LA CONTABILIDAD

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Se puede decir que no hay pases

subdesarrollados sino mal
gestionados.
PETER FERDINAND DRUCKER

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Objetivos del contenido

Al finalizar la lectura y discusin de este contenido, el

estudiante debe ser capaz de:

a) Definir que es la contabilidad, su objetivo y usuarios

b) Conocer cules son las diferentes ramas y el entorno en que se desarrolla
c) Comprender las caractersticas cualitativas
informacin contable

que

debe

contener la

d) Reconocer el marco regulatorio en que se desarrolla la contabilidad

e) Identificar la importancia de la contabilidad

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Las preguntas ms frecuentes sobre el tema, por lo general

son las siguientes, las cuales deben tener una respuesta
despus de la lectura comprensiva de este contenido:

Qu

es la contabilidad?

Cules son sus inicios?

Cul es el objetivo?
Cules son las diferentes ramas en que se ejerce?
Cul es el entorno en que se desarrolla?
Qu caractersticas
informacin contable?

cualitativas

debe

cumplir

la

Cules son los usos y quienes los usuarios?

Cul es el marco tcnico a utilizar?
Cul es el marco legal relacionado?
Quines pueden ejercer la contabilidad?

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2. LA CONTABILIDAD
A continuacin se presenta una seria de pequeos contenidos, a travs de los
cuales se pretende describir a la contabilidad y hacer un panorama de sus
caractersticas, naturaleza e importancia en el ambiente econmico-financiero.
2.1 Definicin:
Con el transcurso del tiempo, conforme la actividad comercial se ha ido
transformando, la misma contabilidad ha tenido que adaptarse a esos cambios, lo
que ha significado distintas definiciones en funcin del momento histrico de esta;
a continuaciones algunas de ellas:
a) Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma
significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos que sean,
cuando menos parcialmente, de carcter financiero, as como la interpretacin de
sus resultados
b) La contabilidad es la tcnica que nos ayuda a registrar, en trminos
monetarios, todas las operaciones contables que celebra la empresa,
proporcionando, adems, los medios para implantar un control que permita
obtener informacin veraz y oportuna a travs de los Estados Financieros, as
como una correcta interpretacin de los mismos
c) Es la ciencia que establece las normas y procedimientos para registrar,
cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afecten el patrimonio
de los comerciantes individuales o empresas bajo la forma de sociedades
mercantiles
d) Tcnica por la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones,
transacciones y eventos econmicos, naturales y de cualquier tipo, identificables y
cuantificables que afecten a una entidad econmica (lvaro Javier Romero Lpez,
Principios de contabilidad, cuarta edicin)
2.2 ANTECEDENTES
Debemos partir de la premisa que la contabilidad
surgi como una solucin a la necesidad de control
(registro) que nuestros antepasados (Estados,
comerciantes, otros interesados) tenan, respecto
del valor de sus posesiones, para lo cual era
necesario conocer valores, cantidades y sobre esa
base tomar diferentes decisiones.

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2.2.1 Mundial
Conforme a pasado el tiempo, el comercio ha evolucionado, por tanto tambin ha
sido necesario que la contabilidad evolucione, en la forma de registro,
instrumentos de registro, as como en la emisin y aplicacin de reglas o
criterios generales que permitan uniformidad en la forma de reconocer, medir,
registrar, presentar y divulgar las transacciones y sus efectos acumuladas.
Gerardo Guajardo Cant en su libro Contabilidad Financiera, cuarta edicin,
seala que la contabilidad es muy antigua, refiere que inicio hace ms de 7,000
aos, recopila la historia de la contabilidad citando etapas y eventos importantes
que se suscitaron en cada una de estas; a continuacin un breve resumen:
1. Antigedad
Escritura pictogrfica y jeroglfica
Tablilla de barro
Escritura cuneiforme
Sistema de pesas y medidas
Posicin y registro de canitdades
Papiro y la moneda

4. Revolucion Industrial
Validez oficial a la profesin Contable
Surge la industria y el Mecantilismo

2. Edad Media
Desarrollo del sistema numrico arbigo

6. Nuevo milenio
Globalizacion de la economia
Internacionalizacion de mercados financieros

5. Epoca contemporanea
Reglamentacion contable
Reportes contables de mayor calidad

3. Renacimiento
Registro de partida doble
Invencin de la imprenta

Como se muestra en el grfico, cada etapa contiene uno o ms eventos que han
permitido u obligado cambios en la contabilidad; este mismo autor seala que en
1494 fray Luca Pacioli sent las bases de la contabilidad en un documento titulado
Summa arithmetica, geometria proportioni et proportionalita; en el cual se
considera por primera vez el concepto de la partida doble, bajo la lgica que a
cada cargo le corresponde un abono (para cada causa hay al menos un efecto).
Otros eventos importantes que han obligado cambios en las reglas (criterios de
Reconocimiento, Medicin, Registro, Presentacin y Revelacin) para hacer
contabilidad, son la gran depresin en 1930 que sacudi la economa de los
Estados Unidos de Amrica, y ms recientemente lo efectos ocasionados en 2002
con los fraudes y malas prcticas contables hechas por empresas
Estadounidenses como ENRON, WorldCom, TYCO, Andersen, entre otras.
2.2.2 El Salvador
En El Salvador, la contabilidad ha venido evolucionando desde sus inicios, por lo
general los cambios mundiales han sido acogidos por nuestros profesionales;

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existen varios autores que relatan la historia de la contabilidad en El Salvador, en

las siguientes direcciones electrnicas se puede obtener informacin al respecto.
http://es.scribd.com/doc/27848201/Historia-de-La-Contabilidad-en-El-Salvador
http://tecnoingraganeftali.blogspot.com/2011/09/historia-de-la-contabilidad-enel.html
http://biblioteca.utec.edu.sv/siab/virtual/auprides/29994/capitulo%201.pdf
2.3 OBJETIVO
El objetivo tenido por la contabilidad se puede expresar de
diversas formas, en esta oportunidad lo haremos de la
siguiente manera:

Proporcionar informacin financiera de forma fiable y oportuna, tanto a los

usuarios internos como externos, respecto de los efectos surgidos tanto de forma
individual como acumulada, en el RECONOCIMIENTO, MEDICION, REGISTRO,
PRESENTACION y REVELACION de las transacciones econmicas realizadas
por la entidad, para la adecuada toma de decisiones
Significa entonces que tanto el proceso contable como el contador, deben ser
capaces de proporcionar en forma adecuada (forma de presentar), con calidad
tcnica (proceso de obtencin, marco tcnico, marco legal-mercantil-tributariolaboral), oportunidad (caractersticas de la informacin), cantidad (cantidad de
informacin, grado de detalle) y diversidad (que clase o clases de informacin
presentar) la informacin financiera.
La importancia de la informacin radica en que es sobre ella que se tomaran
decisiones futuras para la entidad, por lo general, es a travs de los Estados
Financieros que la contabilidad proporciona informacin a sus usuarios; sin
embargo la misma puede ser obtenida a travs de otras formas o medios tales
como los libros legales de registro contable Libro diario, libro mayor; libro de
Estados Financieros), libros auxiliares de registro contable, libros de registro
administrativo (libro registro de accionista, libro de actas de Junta general, Libro de
Aumentos y disminuciones de capital social, otros), los comprobantes de diario,
otros documentos (escritura de constitucin, contratos, archivos de
correspondencia, y mas).
El anlisis comprensivo de esta informacin llevara al usuario a diagnosticar
aspectos como la posicin financiera, el crecimiento tenido, la rentabilidad

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recibida, la generacin de efectivo, la gestin administrativa, obligaciones y

responsabilidades, vulnerabilidad legal ante terceros; lo que ser la base para las
diversas decisiones y medidas que tome y adopte (Ejemplo: solicitar crdito,
aumentar el capital social, la apertura de nuevos mercados, diseo y/o rediseo de
productos, aumento en los niveles de produccin, cambio de giro econmico,
cambios de personal, aumento y/o disminucin de personal, etc.)
2.4 RAMAS DE LA CONTABILIDAD

En funcin del objetivo que persigue, se han hecho

clasificaciones de la contabilidad en diferentes ramas, de
acuerdo tambin a su actuacin; a continuacin las ms
utilizadas:
2.4.1 Contabilidad financiera
Esta rama de actuacin de la contabilidad es aquella en la cual el objetivo es
proporcionar Informacin financiera histrica (Situacin, Resultado, Flujos de
Efectivo), a los diferentes usuarios externos que estn autorizados y requieran
dicha informacin para la toma de decisiones, est regulada a travs de normativa
tcnica y obligada a cumplir requerimientos de tipo legal.
2.4.1.1 reas especializadas de la contabilidad financiera
La naturaleza de la actividad comercial (la clase de negocio) a la que se dedica
una entidad, puede ser diversa, desde una de tipo simple (venta de zapatos,
combustible, alimentos, servicios de auditora, electrodomsticos, ropa, etc.),
hasta una de naturaleza especializada (compleja), estas ltimas son denominadas
Actividades comerciales especializadas; ejemplo de ellas son las entidades que
se dedican a la produccin de bienes (empresas industriales), las entidades que
se dedican a la venta de diversos servicios financieros (los bancos y dems
instituciones financieras), las que se dedican a la venta de servicios de
aseguramiento (aseguradoras), y las que se dedican a la explotacin agropecuaria
(maz, frijol, arroz, maicillo, caa, caf, frutales, leche carne, miel de abeja, etc.).
Dada la naturaleza de la actividad comercial (fuera de lo comn), la contabilidad
aunque sigue siendo de naturaleza financiera, debe incorporar algunos
componentes (elementos adicionales) que permitan que las transacciones
realizadas puedan ser contabilizadas de forma adecuada; de esa forma aparecen
nombres de formas de contabilidad, como:
a) Contabilidad de Costos

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b) Contabilidad bancaria
c) Contabilidad de seguros
d) Contabilidad Agrcola y ganadera
Concluyendo, la contabilidad sigue siendo de naturaleza financiera, con algunas
caractersticas adicionales que permiten contabilizar esas transacciones de
naturaleza especializada.
2.4.2 Contabilidad Gerencial o administrativa
Al igual que la financiera, el objetivo es informar, pero en
este caso a los usuarios internos de la entidad (a la
direccin, a la administracin, a las unidades operativas,
etc.), la informacin proporcionada puede ser de tipo
histrico, o de tipo presupuestada, no est regulada por
ninguna normativa tcnica, as como tampoco obligada a
cumplir aspectos legales
Podemos decir que la contabilidad gerencial equivale al sistema de informacin
gerencial (medios, direccionamientos, tipos de informe, tiempos, cantidad,
naturaleza de la informacin) que una entidad posee, a travs del cual todas las
partes involucradas en la toma de decisiones estn adecuada y oportunamente
informadas.
Qu clase de informacin?, en qu momento?, a travs de que medio?, con
que frecuencia?, necesitara el gerente de ventas, el gerente general, el gerente
financiero, el gerente de produccin, el auditor interno, el contador de costos, el
contador general, el gerente de cobros y crditos o el Jefe de bodegas, de una
entidad
Y si la entidad es un banco?, una aseguradora?, una empresa comercial?,
una empresa industrial?, una empresa de servicios?, una empresa agrcola?
2.4.3 Contabilidad Gubernamental
Es aquella que registra las operaciones financieras
de las entidades y dependencias de la administracin
pblica (Alcaldas, Juzgados, instituciones educativas
pblicas, los diferentes ministerios, entidades
autnomas y/o semiautnomas, etc.), tiene como
objetivo proporcionar informacin financiera a los
diferentes usuarios del estado (que la requieran y
estn autorizados), respecto de la administracin de

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los bienes pblicos.

Est regida en parte por la Ley Orgnica de Administracin Financiera Integrada,
conocida por sus siglas en espaol como Ley AFI, y su reglamento; su base
tcnica son las Normas de Contabilidad Gubernamental, emitidas por la Direccin
General de Contabilidad Gubernamental, rgano que se convierte en el ente
rector.
Para el desarrollo de esta rama de la contabilidad dicha direccin tiene elaborado
un catlogo de cuentas y manual de aplicacin de cuentas base, el cual deben
utilizar todas las instancias del estado, con la flexibilidad que si la entidad usuaria
considera necesario hacer incorporacin de nuevas cuentas (y sus respectivas
subcuentas), puede solicitarlo a la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental, quien aprobara o no lo solicitado.
2.5 ENTORNO EN QUE SE DESARROLLA
2.5.1 Entorno Econmico: las entidades comerciales
pueden desarrollar diferentes actividades econmicas,
por lo general estas actividades estn agrupadas en
cuatro categoras o grandes sectores, como el sector
comercio, en el cual se incluyen a aquellas entidades
comerciales dedicadas a la compra-venta de bienes,
el sector industria en el cual se agrupa a aquellas
entidades que producen (fabrican) los bienes que venden o comercializan; el
sector servicios; en el cual se ubica a aquellas entidades dedicadas a la venta de
servicios de diferente ndole, y finalmente est el sector agropecuario en el cual se
comercializa diferentes productos como. Arroz, frijol, maz, caa de azcar, leche,
carne, entre otros.
Lgicamente, depender sobremanera de cul es la actividad comercial de la
entidad, para considerar las caractersticas propias que deber contener su
contabilidad.
2.5.2 Entorno Tecnolgico: La contabilidad est influenciada por los adelantos
tecnolgico en informtica, en sus inicios descanso en registros manuscritos (todo
el registro era manual y a tinta); sin embargo la tecnologa en informtica es una
herramienta til a travs de la cual se ha mejorado sustancialmente los tiempos de
procesamiento, registro y presentacin de la informacin financiera, adems ha
reducido los errores de clculo y por supuesto la esttica y variedad de los
informes presentados

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Entonces,
la
tecnologa
informtica
debe
comprenderse como una herramienta, conformada por
programas informticos y los diferentes elementos
auxiliares (servidores, terminales, aplicaciones, etc.), a
travs de los cuales se desarrolla la contabilidad, y no
como la solucin para obtener informacin financieras
fiable;
el
reconocimiento,
medicin,
registro,
presentacin y revelacin de la transacciones y efectos de las mismas, es
patrimonio y responsabilidad del profesional contable (conocimiento).
2.5.3 Entorno Tcnico: Hacer o desarrollar contabilidad es un proceso a travs
del cual se RECONOCEN, MIDEN, REGISTRAN, PRESENTAN y REVELAN las
diferentes transacciones econmicas que realiza una entidad (darle forma
contable a una transaccin econmica), ya sea con terceros (compra de
mercaderas para la venta), o de naturaleza interna (contabilizar la depreciacin);
dichas acciones deben tomarse sobre la base de un marco normativo tcnico, en
nuestro caso la NIIF para las PYMES y/o las NIIFs (completas); adems de la
sujecin a las diferentes leyes vinculantes.
2.5.4 Entorno legal: como comerciantes, pueden constituirse legalmente de
acuerdo a cualquiera de las formas reguladas en el Cdigo de Comercio, sea bajo
la figura de comerciante individual, sea Persona Natural, o Persona Jurdica.
Como comerciante social puede tomar la figura de una Sociedad de Personas
dentro de la cual se constituye como una Sociedad Colectiva, una Sociedad en
Comandita Simple, o una Sociedad de Responsabilidad Limitada
Por el contrario, puede adoptar la forma de una sociedad de capital, dentro de la
cual se constituye como una Sociedad Annima, o como una Sociedad en
Comandita por Acciones; independientemente de la figura jurdica que adopte,
debe cumplir con obligaciones tanto para la entidad as como para las
transacciones que realice, en lo relativo a lo tributario, laboral y legal, contenido en
las leyes vinculantes.
2.6 USUARIOS Y USOS
La informacin proporcionada por la contabilidad de una entidad ser utilizada por
diferentes personas, las cuales como parte de la misma entidad u otra
organizacin externa, la requerirn para el uso especfico de cada una de ellas, los
intereses que cada uno tiene al usar esa informacin.

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2.6.1 Usuarios Internos

Los primeros en requerir esta informacin sern las
personas que deben tomar decisiones dentro de la
entidad, de tipo financiero, productivo, administrativo,
en Recursos Humanos, en Mercadotecnia, Sindicatos,
etc.; cada uno de ellos teniendo sus propias
necesidades de informacin (tipo de informacin, forma
de presentacin) y objetivos especficos (usos).
Imaginemos al comit financiero de una entidad, o en su defecto al gerente
financiero, Qu clase o tipo de informacin requiere?, Con que objetivo o que
uso le dar a la informacin?, En qu orden, forma, estructura, cantidad, grado
de detalle, etc. la requiere?, En qu momento requiere la entrega?; estas y otras
interrogantes ms deben ser consideradas para que la informacin proporcionada
cumpla el objetivo para el que se requiere, y el usuario que la solicite tome sus
mejores decisiones.
Ahora podemos plantear otra pregunta es la misma informacin que requiere el
gerente financiero la que solicitara el gerente de recursos humanos, o los
miembros del sindicato?, ser para los mismos fines u objetivos que cada uno de
esos usuarios necesita la informacin?; basado en lo anterior podemos asegurar
que existen diversos usuarios internos y por consiguiente diferentes usos que se
le dar a la informacin financiera.
2.6.2 Externos
As como hay usuarios internos, tambin estn los usuarios externos, o sea
aquellos que no son parte de la entidad pero que estn relacionados o tienen
intereses en ella; como ejemplos de usuarios externos tenemos a los accionistas
de la entidad, el estado representado por diversas entidades como el Ministerio de
Hacienda, las alcaldas municipales, la Direccin General de Estadstica y Censos,
el Centro Nacional del Registro (CNR) a travs del Registro de Comercio; otros
usuario externos son los bancos del sistema Financiero, proveedores,
Inversionistas, etc.
De igual forma que los usuarios internos, cada usuario externo tiene sus propias
necesidades de informacin financiera, as como sus propios motivos o intereses
(Objetivo), por tanto, las preguntas Qu clase o tipo de informacin requiere?,
Con que objetivo o que uso le dar a la informacin?, En qu orden, forma,
estructura, cantidad, grado de detalle, etc. la requiere?, En qu momento
requiere la entrega? son necesarias.

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Imaginemos a los usuarios externos Ministerio de Hacienda y el usuario Banco

del Norte, S.A, el primero generalmente requiere informacin financiera con el
propsito (objetivo) de establecer y/o asegurarse que la entidad cumple con el
pago completo y oportuno de los tributos que le competen sobre las ventas y
sobre la utilidad obtenida; en el caso del banco del Norte, S.A su inters u objetivo
estar enmarcado en conocer si la entidad tiene la capacidad econmica de pagar
obligaciones por adquirir, estabilidad financiera, generacin de efectivo, entre
otros, para as decidir si le otorga o no un crdito; si resumimos todo lo anterior
concluiremos que la informacin a presentar en cada caso puede variar en forma,
grado de detalle, orden, etc., en funcin de la naturaleza de cada usuario externo
solicitante.
2.7 MARCO TECNICO UTILIZADO
Para hacer contabilidad siempre se han establecido reglas que permiten tener
criterios comunes de aplicacin, desde un pas especifico hasta todo o gran parte
del mundo, lo que podramos denominar la globalizacin de los criterios contables;
desde la ms simple y antigua como la de la partida doble, hasta las ms
modernas como son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA/USA), Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas),
y la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas
Entidades, mejor conocida como NIIF para las PYMES; a continuacin un
resumen del marco tcnico actual adoptado y utilizado en El Salvador
2.7.1 Normas Internacionales de Informacin financiera (NIIF completas)
2.7.1.1 Antecedente mundial
Con el objetivo de formular una seria de normas contables
que pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad
en distintos pases, favoreciendo la armonizacin de los
datos y su comparabilidad, nace en 1973 con sede en
Reino Unido, el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad por sus siglas en ingles IASC (International
Accounting Standards Committee), como un acuerdo de
los representantes de profesionales contables de pases
como
Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia,
Holanda, Irlanda, Japn, Mxico y Reino Unido. Este comit de Normas
internacionales emiti un Marco Conceptual y 41 pronunciamientos, conocidas
como Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente estn vigentes
nicamente 28 pronunciamientos y el marco Conceptual, los dems ya han sido
derogados) por su siglas en ingles IAS (International Accounting Standards), y

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las Interpretaciones SIC (Standing Interpretations Committee) o fundamentos de

las conclusiones.
En el ao 2000 nace La Fundacin del Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad por sus siglas IASBF (International Accounting Standards Committee
Foundation), una Fundacin independiente, sin fines de lucro creada para
supervisar al IASB.
En abril de 2001 y con la previa reestructuracin (desaparece) del IASC, nace la
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad por sus siglas en ingles IASB
(International Accounting Standards Board), un organismo independiente del
sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, el cual sustituye al IASC, (International Accounting
Standards Committee) y queda bajo la supervisin de la IASCF (International
Accounting Standards Committee Foundation), recayendo en el la responsabilidad
de aprobar las Normas Internacionales de Informacin Financiera o NIIFs, por sus
siglas en ingles IFRSs (International Financial Reporting Standards) y dems
documentos relacionados con ellas como son las Interpretaciones desarrolladas
por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF), por sus siglas en ingles IFRIC (International Financial
Reporting Interpretations Committee).
En su rol como emisor de normativa, el IASB toma las Normas Internacionales de
Contabilidad emitidas por el IASC (Las que estn vigentes en ese momento,
puesto que hay algunas que ya han sido derogadas) como parte de los
pronunciamientos emitidos, y adems inicia su propia emisin de normativa las
cuales define como Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), por
su siglas en ingles IFRSs y da un numero correlativo inicial (parte de la numero
uno) a cada nueva normativa emitida.
Ambos cuerpos normativos (las 28 NICs ms las 13 NIIFs) son lo que actualmente
se reconoce como NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA NIIFs (completas), por sus siglas en ingles IFRSs. Cada norma
(NIC/NIIF) emitida tiene su propia temtica a regular, objetivo y alcance.
2.7.1.2 Antecedente en el Salvador
En El Salvador, durante mucho tiempo la contabilidad fue
desarrollada sobre la base de diversas cuerpos
normativos (criterios tcnicos), entre ellos los contenidos
en las Normas de Contabilidad Financiera, por sus
siglas en espaol NCFs, las cuales fueron aprobadas por
el CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE

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CONTADURA PUBLICA Y AUDITORIA por sus siglas en espaol CVPCPA; en

los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o PCGA Americanos
(USA), y los criterios tcnicos contenidos en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados o PCGA Mexicanos (Mxico).
Tomando en cuenta que las NCFs eran las normas autorizadas por el Consejo
para hacer contabilidad en El Salvador, en algunos casos (transacciones) no eran
aplicables debido a circunstancias tales como que el criterio propuesto en la NCF
relacionada no estaba claramente definido, o el mecanismo de valoracin
planteado no estaba claro; lo cual obligaba a utilizar (adems) criterios o
tratamientos contenidos en los PCGA (ya sea en los Americanos, o en los
Mexicanos); lo anterior genero un escenario en el cual la informacin contable
producida por la contabilidad inclua decisiones basadas en esos marcos tcnicos,
muchas veces abusando a conveniencia del emisor de la informacin (uso a
discrecin).
El 2 de Septiembre de 1999 el CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN
DE CONTADURA PUBLICA Y AUDITORIA por sus siglas en espaol CVPCPA,
considerando entre otros las facultades otorgadas en las siguientes citas:
Artculo 1: La presente Ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesin de
la Contadura Pblica, la funcin de la Auditoria y lo derechos y obligaciones
de las personas naturales o jurdicas que las ejerzan (LEY REGULADORA DEL
EJERCICIO DE LA CONTADURA)
Artculo. 36 literales ...g)
Fijar las normas generales para la elaboracin y
presentacin de los estados financieros e informacin suplementaria de los entes
fiscalizados;
h) Determinar los principios conforme a los cuales, debern
los comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios
de valoracin de activos, pasivos y constitucin de
provisiones y reservas;
i) Aprobar los principios de contabilidad y las normas de
auditoria internacionalmente aceptados, inclusive financieros, cuando la ley no
haya dispuesto de manera expresa sobre ellas; (LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA
CONTADURA).
Artculo. 443.- Todo balance general debe expresare con veracidad y con la
exactitud compatible con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en la
fecha a que se refiera. Sus renglones se formarn tomando como base las
cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por el

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Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su

defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la
empresa, as como de sus obligaciones. El balance se elaborar conforme los
principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del
negocio de que se trate. (18) (Cdigo de Comercio)
Artculo: Art. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo se
observarn las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de
Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y
dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, as como de la
existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se debern observar las
normas establecidas en las leyes especiales.(18) (Cdigo de Comercio)
Partiendo de las facultades otorgadas al CVPCPA, la adopcin de NIIFs-IFRSs en
nuestro pas ha pasado por las siguientes etapas:
El 2 de Septiembre de 1999 el CVPCPA tomo acuerdo en el cual define que en la
preparacin de los Estados Financieros se deben observar los tratamientos
contables citados en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs),
aprobadas por el IASC, y/o aquellas regulaciones emitidas por el mismo CVPCPA
El 15 de Diciembre de 2000 acuerda que las Normas Internacionales de
Contabilidad deben tomarse como base en la preparacin de los Estados
Financieros, que su aplicacin es obligatoria a partir del ejercicio contable que
iniciaba el 1 de Enero de 2002; que hasta el 31 de Diciembre de 2001 los Estados
Financieros podan ser preparados sobre la base de las Normas de Contabilidad
Financiera NCFs
El 1 de Enero de 2002, el Consejo acuerda ratificar la adopcin de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), ampliar el plazo de obligatoriedad hasta el
ejercicio econmico que inicia el 1 de Enero de 2004; que tanto para los Estados
Financieros al 31-12-2002 as como los preparados al 31-12-2003 se deben
incorporar notas explicativas que demuestren los
cambios cuantitativos resultantes en la adopcin de la
nueva normativa (Con respecto a las NCF).
Segn acuerdo fechado 5 de diciembre de 2003 pero
aprobado el 31 octubre del mismo ao, (antes se
dieron otros acuerdos para ratificar lo de fecha 1 de
enero de 2002) se establece un plan escalonado para
efectos de adopcin, as:

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a) Las empresas que emiten ttulos valores que negocian en el mercado de

valores, as como los Bancos del sistema y conglomerados de empresas
autorizados por la SSF deban presentar estados Financieros bajo NICs desde el
ejercicio econmico que finalizaba el 31 de Diciembre de 2004
b) Los intermediarios Financieros no Bancarios, las Sociedades de Seguros, las
Asociaciones y Sociedades Cooperativas que no emitan ttulos valores que se
negocien en el mercado de valores lo haran para el ejercicio econmico que
iniciaba el 1-01-2005, para las grandes empresas para el ejercicio econmico que
inicia el 1 de Enero de 2005.
c) Las grandes empresas deben presentar sus Estados Financieros bajo NICs
para el ejercicio econmico que inicia el 1 de Enero de 2005
d) Las organizaciones no lucrativas (ONGs) que reciben fondos del exterior para
cumplir con su finalidad y aquellas que realizan actividades de intermediacin
financiera presentaran bajo normativa NICs los Estados Financieros para el
perodo contable que inicia el 1 de Enero de 2005.
e) La Mediana y Pequea empresa segn la clasificacin de la CONAMYPE,
tendrn la obligacin de presentar sus primeros Estados Financieros con base a
Normas Internacionales de Contabilidad por ejercicio que inicia el 1 de enero de
2006
f) Las Micro-empresas, segn la clasificacin de la CONAMYPE, no estarn
afectas a esta regulacin, pero podrn adoptar las NICs en forma voluntaria,
cuando as lo estimen conveniente a sus intereses
El 22 de Diciembre de 2004 acuerda mantener vigente el plan escalonado para la
adopcin y mantener como marco tcnico las NICs, aspectos que solo fueron una
ratificacin del acuerdo del 31 de Octubre de 2003; ac es apropiado reflexionar
que el Consejo adopto especficamente las NICs y sus pronunciamientos (SICs)
vigentes al 31 de Octubre de 2003, por tanto no inclua los cambios que en
adelante sufrira dicha normativa, renombrndolas como Normas Internacionales
de Informacin Financiera adoptadas en El Salvador y su abreviatura en espaol
NIIFESs. En febrero de 2005 el Consejo emiti una gua de orientacin para la
aplicacin de NIIFESS.
El 20 de Agosto de 2009 acuerda aprobar el Plan Integral para la adopcin de la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades, y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, segn las
versiones oficiales emitidas por el Organismo Internacional IASB (International
Accounting Standards Board), al mismo tiempo se derogan algunos acuerdos

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anteriores incluido el del 31 de Octubre de 2003, por tanto, en lo sucesivo las

entidades que adoptaran NIIFs ya no utilizaran las de 2003 sino las versiones
oficiales del IASB (incluyendo los cambios surgidos en el tiempo). Las entidades
que adoptaron NICs 2003 se quedaron con ese marco tcnico o debieron hacer un
proceso de Re-adopcin.
Objetivo (s) de la normativa tcnica
Como todo proyecto, la emisin y adopcin de las NIIFs-IFRSs plantea claros
objetivos que permitan que tanto la informacin contable as como los
instrumentos en que se presenta esa informacin sea til y transparente para los
tomadores de decisiones; esos objetivos los podemos resumir as:
a) Armonizacin de criterios
b) Comparabilidad de la informacin
c) Transparencia de la informacin
d) Credibilidad en la informacin
e) Oportunidad de la informacin y toma de decisiones

Estos objetivos vistos como ventajas son en resumen lo

que permite la CREDIBILIDAD en la informacin
financiera, permitiendo una mayor tranquilidad y reduccin
de riesgo al tomador de decisiones (estructuras de la
entidad, posibles inversionistas, proveedores, el Estado,
etc.) de un pas, as como entre los pases.
Entes reguladores
A nivel mundial y como ya se ha expuesto antes, actualmente el ente emisor,
revisor y consultor de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs
(completas) es el IASB (International Accounting Standards Board), con la
supervisin de la IASCF (International Accounting Standards Committee
Foundation)
En El Salvador, la entidad que aprueba y autoriza el marco normativo para hacer
contabilidad es el CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE
CONTADURA PUBLICA Y AUDITORIA por sus siglas en espaol CVPCPA.
Entidades obligadas a adoptar NIIFs (completas)

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De acuerdo a los requisitos descritos por el IASB, las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIFs-IFRSs) son de adopcin obligatoria para la gran
empresa, comprendindose como tal a aquellas empresas que tienen la
obligacin publica de informar (Informar al pblico), ya sea porque las acciones
que conforman su capital social u otro instrumento financiero de deuda emitido
(Bonos) se cotice (venda) en un mercado de valores o Bolsa de valores,
debidamente autorizada, o porque su actividad econmica o naturaleza jurdica as
lo establece (Bancos, Aseguradoras).
En el mundo podemos mencionar como ejemplo la
Bolsa de valores de Nueva York, la Bolsa de
valores de Tokio, la Bolsa de valores de Londres,
entre otras; en El Salvador, el mercado de valores
autorizado es la Bolsa de Valores de El Salvador.
Se debe hacer hincapi en que la definicin de
gran empresa no est relacionada al tamao
financiero, fsico, de recurso humano, volumen de ventas u otro parmetro
econmico o de diferente naturaleza. Es probable que adems del calificativo de
gran empresa tambin encontremos otros como Entidades o empresas
Publicas (No se refiere a entidades u organizaciones del estado), o Entidades
listadas.
Estructura de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs
completas
Aunque ya abrdanos esta parte, no est dems hacer una adicin, las NIIFsIFRSs son el conjunto de pronunciamientos que incluyen: el Marco Conceptual,
las veintiocho NICs (las vigentes a la fecha) mas, las trece NIIFs-IFRSs (las
emitidas hasta hoy); cada pronunciamiento (norma) se refiere a un diferente
conocimiento a aplicar en la contabilidad; algunos nombres de estos
pronunciamientos son los siguientes:
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

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NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos Ordinarios
NIC 23 Costos por Intereses
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Empresas
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 9 Instrumentos Financieros

Como complemento del cuerpo normativo expuesto tambin se han emitido las
denominadas Interpretaciones SIC (asociadas a las NICs) y las Interpretaciones
CINIIF (asociadas a las NIIFs), ambos pronunciamientos contienen de forma
separada los fundamentos de las conclusiones sobre las que se hacen las
respectivas aseveraciones en cada NIC o NIIF.
2.7.2 Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
2.7.2.1 Antecedente Mundial
On 9 July 2009 the IASB published an International
Financial Reporting Standard (IFRS) designed for use by
small and medium-sized entities (SMEs). SMEs include
all entities that are not publicly traded and that are not
banks or similar financial institutions. SMEs are
estimated to represent well over 95 per cent of all
companies in both developed and developing countries.
The standard is the result of a five-year development
process with extensive consultation of SMEs worldwide.
The complete IFRS for SMEs (together with the basis for conclusions, illustrative financial
statements, and a presentation and disclosure checklist) can be downloaded free of charge.
To do so
Los criterios plasmados en la Norma Internacional de Informacin Financiera para
las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), son parte de los

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contenidos en las NIIFs-IFRSs (completas); por lo que se comprende que dicha

normativa es una forma simplificada de las completas.
2.7.2.2 Antecedente en El Salvador
El 20 de Agosto de 2009 el CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE
CONTADURA PUBLICA Y AUDITORIA por sus siglas en espaol CVPCPA
acuerda aprobar el Plan Integral para la adopcin de la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, segn las
versiones oficiales emitidas por el Organismo Internacional IASB (International
Accounting Standards Board),
2.7.2.3 Objetivo (s) de la normativa tcnica
Al igual que las NIIFs-IFRSs (Completas) La NIIF para las PYMES plantea claros
objetivos que permitan que tanto la informacin contable as como los
instrumentos en que se presenta esa informacin sea til y transparente para los
tomadores de decisiones; esos objetivos los podemos resumir as:
f) Armonizacin de criterios
g) Comparabilidad de la informacin
h) Transparencia de la informacin
i) Credibilidad en la informacin
j) Oportunidad de la informacin y toma de decisiones
Estos objetivos vistos como ventajas son en resumen lo que permite la
CREDIBILIDAD en la informacin financiera, permitiendo una mayor tranquilidad y
reduccin de riesgo al tomador de decisiones (estructuras de la entidad, posibles
inversionistas, proveedores, el Estado, etc.) de un pas, as como entre los pases
2.7.2.4 Entes reguladores
A nivel mundial, el ente emisor regulador y supervisor es el
International Accounting Standards Board por sus
siglas en espaol IASB, con la supervisin de la IASCF
(International
Accounting
Standards
Committee
Foundation), en El Salvador la entidad que autoriza la
adopcin y supervisa la aplicacin de dicha normativa es
el CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE CONTADURA PUBLICA
Y AUDITORIA por sus siglas en espaol CVPCPA

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2.7.2.5 Entidades que adoptan NIIF para las PYMES.

Las entidades que estn obligadas a adoptar la NIIF para las PYMES son las que
la seccin 1 de dicha normativa define como Pequeas y Medianas entidades;
los siguientes prrafos son la base:
Prrafo 1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales
y las agencias de calificacin crediticia.
Prrafo 1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico
o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de
la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las
cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa,
los fondos de inversin y los bancos de inversin.
En resumen, podemos decir que en este caso la Pequea y Mediana entidad no
se denomina por algn parmetro econmico, social u otro, que es lo que
normalmente sucede en cada pas (Incluido El Salvador), dicho concepto para
efectos de esta normativa se entender como aquellas empresas que Dado que
no cotizan (venden) sus acciones u otros instrumentos de pasivo emitidos en un
mercado de valores, no estn en la obligacin de informar de forma pblica
(Publicar sus Estados Financieros) y publican Estados Financieros con propsitos
de informacin general
Las Pequeas y Medianas Entidades pueden de forma voluntaria adoptar las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs completas), debiendo
cumplir cada parte de ellas.
2.7.2.8 Estructura organizativa de la NIIF para las PYMES
La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) est contenida en las secciones 1 a 35 y en el

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Glosario; cada una (cada seccin) trata diferente tema, ordenado por segmentos o
prrafos con numeracin correlativa, por ejemplo el prrafo 1.2, significa que se
trata de la seccin 1, prrafo 2 (de esa seccin).
La NIIF para las PYMES viene acompaada por un prlogo, una gua de
implementacin, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista
de comprobacin de informacin a revelar y presentar, as como de los
Fundamentos de las Conclusiones.
2.7.2.9 Algunos temas y nombres de secciones contenidos, son los
siguientes:
Seccin 1: PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Seccin 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Seccin 4: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Seccin 11: INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS
Seccin 13: INVENTARIOS
2.7.3 UNA GUA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA
LAS PYMES (2009), Esta gua acompaa a la NIIF para las PYMES, pero no forma parte de la misma.
Muchos requerimientos de la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) no sern relevantes
para entidades de tamao muy pequeo ("micro
entidades"), puesto que, generalmente, solo se
encuentran con un rango limitado de transacciones
sencillas.
Esta Gua pretende ayudar a las micro entidades que
quedan dentro del alcance de la NIIF para las
PYMES, es decir, que no tienen obligacin pblica de
rendir cuentas (vase el prrafo G2), y se requiere
que preparen estados financieros con propsito de
informacin general de acuerdo con la NIIF para las PYMES emitida en julio de
2009 (por ejemplo, segn la ley en sus jurisdicciones) o decida hacerlo as, para
identificar ms fcilmente los requerimientos de la NIIF para las PYMES que son
relevantes para ellas. No es una Norma separada para micro entidades.
Esta Gua extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar
ningn principio para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos, y
gastos, y sin cambiar ningn requerimiento de presentacin e informacin a
revelar. Esta Gua incluye solo los requerimientos de la NIIF para las PYMES que

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probablemente son necesarios para una micro entidad tpica. Si una entidad se
encuentra con una transaccin en el periodo corriente o en cualquier periodo
comparativo presentado en los estados financieros (o que tuvo lugar en un periodo
anterior pero que an afecta a esos periodos) que no se trata en esta Gua, la
entidad debe remitirse a los requerimientos aplicables de la NIIF para las PYMES.
El cumplimiento con esta Gua resultar en el cumplimiento con la NIIF para las
PYMES. Si una entidad aplica esta Gua, la nota relativa a la base de preparacin,
y el informe de auditora an pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF
para las PYMES porque esta Gua no modifica dicha norma.
Esta Gua sigue la secuencia de las 35 secciones de la NIIF para las PYMES,
pero, en algunos casos, combina varias de las secciones de la NIIF para las
PYMES conjuntamente en una seccin de esta Gua. Para evitar confusiones, se
hace referencia a cada seccin de la Gua como una "Seccin de la Gua" y
cuando se hace referencia a una seccin de la NIIF para las PYMES se utiliza el
trmino "Seccin de la NIIF para las PYMES".
Aunque muchos de los prrafos de esta Gua se han tomado de la NIIF para las
PYMES, ha sido necesario realizar algunos cambios de redaccin para mejorar el
flujo del texto o por otras razones editoriales. Estos cambios no modifican en
forma alguna los requerimientos que subyacen en la NIIF para las PYMES. En
unos pocos lugares, la Gua contiene guas y ejemplos ilustrativos que no estn
incluidos en la NIIF para las PYMES. La gua adicional y ejemplos se incluyen
para ayudar a las micro entidades a aplicar los principios tomados de la NIIF para
las PYMES y no modifican los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
2.7.4 Mdulos de formacin
Dado que el contenido de la NIIF para las PYMES est
redactado (y traducido) en un lenguaje de carcter
eminentemente tcnico, y considerando que tal caracterstica
ha generado diferentes interpretaciones al momento de leer
un apartado (prrafo), el IASC emiti lo que se conoce como
Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, o
mdulos de formacin; los cuales tienen el objetivo de
aclarar y fundamentar el contenido, a travs de
ampliaciones y demostraciones prcticas (Ejemplos), de tal
manera que la aplicacin de la normativa sea consistente entre los diferentes
profesionales. A la fecha se han emitido 33 mdulos.

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2.8 MARCO LEGAL VINCULADO

Tanto el comerciante individual (persona natural, o jurdica/artculos del 600 al
622), as como el comerciante social (persona jurdica), estn obligados a cumplir
requerimientos contemplados en diferentes cuerpos de ley, adems, muchas de
las transacciones que realizan estos comerciantes y la misma contabilidad estn
sujetas al cumplimiento de obligaciones contenidas de igual forma en diferentes
cuerpos de ley; podemos resumir entonces que tanto el comerciante, las
transacciones y la contabilidad, estn sujetos a cumplir obligaciones legales
contenidas en diferentes leyes; a continuacin un breve resumen de los aspectos
ms sobresalientes
2.8.1 Mercantil
El Cdigo de Comercio regula aspectos como qu
es un comerciante? (artculo 2), actos de comercio
(artculos 3 y 4), cosas mercantiles (artculo 5),
sociedades de personas (artculos del 44 al 125),
sociedades de capital (artculos del 126 al 305),
obligaciones profesionales de los comerciantes y
sanciones por su incumplimiento en temas como
matriculas de Comercio (artculos del 412 al 422), la
contabilidad (Artculos del 435 al 455), ttulos valores
(artculos del 623 al 944), otros temas de naturaleza
mercantil.
Algunas leyes adicionales al Cdigo de Comercio que contemplan obligaciones
directas y/o indirectas, son las siguientes:
a) Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles
b) Ley del Registro de Comercio
c) Ley del impuesto a la transferencia de Bienes races
2.8.2 Tributario
Las obligaciones tributarias (impuestos) a cumplir para el
comerciante, las transacciones que realice y a la misma
contabilidad, son otro punto importante a conocer dominar
y administrar; a continuacin un breve comentario:
a) Cdigo Tributario, y su Reglamento:
b) Ley del Impuesto Sobre la Renta, y su Reglamento

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c) Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de

Servicios, y su Reglamento.
d) Tablas de Retencin del Impuesto Sobre la Renta
e) Otras especificas
i)

Ley a las Bebidas alcohlicas

ii)

Ley de Zonas Francas

iii)

FOSALUD

iv)

Ley de Medio Ambiente

2.8.3 Laboral
El mbito labora tambin es generador de obligaciones
legales para el comerciante, la relacin obrero-patronal est
regulada en diferentes leyes, en las cuales se establecen las
responsabilidades, obligaciones y beneficios, tanto para el
patrono o empleador, como para el trabajador o empleado, a
continuacin las leyes ms utilizadas al respecto:
a) Cdigo de trabajo, y su reglamento: este regula la relacin Obrero-patronal,
resaltando temas como el Contrato de trabajo, el salario (artculos del 119
al 159), Indemnizaciones por Despido Injustificado (artculos del 58 al 60),
Jornada de trabajo y semana laboral (artculos del 161 al 170), Descanso
semanal (artculos del 171 al 176), Vacacin anual (artculos del 177 al
189), das de asueto (artculos del 190 al 195), Aguinaldo (artculos del 196
al 202), otros temticas relacionadas.
b) Cdigo de Comercio: establece la obligacin del patrono por cada
empleado contratado, en cuanto a reconocer la obligacin (deuda) que el
empleador adquiere con el trabajador, por cada ao de servicio con la
entidad (artculo 447)
c) Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS), y su Reglamento: la
cual, adems de otros temas regula el porcentaje de retencin para el
empleado, el porcentaje de aporte patronal (para el patrono), el monto
mximo cotizable tanto para las retenciones as como para los aportes
patronales.
d) Ley de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), y su
Reglamento: la cual, adems de otros temas regula el porcentaje de

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retencin para el empleado, el porcentaje de aporte patronal (para el

patrono), el monto mximo cotizable tanto para las retenciones as como
para los aportes patronales.
e) Ley del Instituto Nacional de Pensiones de los Empleados Pblicos
(INPEP): a travs de la cual se regula lo relativo a retenciones y aportes
patronales (aparte de otros temas), para empleados Pblicos.

http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#F

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