AUDITORIA MODERNA

1.INTRODUCCION:
Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales,
mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros deje de ser
meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros.
Tambin se observan constantes cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos, as
como, una transformacin acelerada en los sistemas de informacin que cada da se
tornan ms sofisticados.
Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las empresas
multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se incrementar sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecern y
sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con
normas de auditora internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La
independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina
identificndose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora
permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe
observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas
de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor de los
contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros.
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador
pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e
independencia.

El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre
principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora
procedimientos de auditora, principios de tica profesional, sistemas de informacin e
impuestos.
El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el
alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios para fundar
de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los estados financieros
sometidos a su examen.

Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los sistemas de
informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar ste un elemento
sustancial en los estados financieros sujetos a evaluacin para dictaminar sobre su
razonabilidad.
Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten del estudio
general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y
clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen que es parte integrante del Informe de
Auditora que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se
vuelve pblico cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios de
auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado Carta a la Gerencia sobre
Control Interno, que tiene carcter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia
de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles
diferencias de control interno detectadas a travs del examen de auditora.

2. Evolucin De La Auditoria
Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos muy remotos, ya que
los soberanos exigan el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos
independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar
desfalcos
En dichas cuentas. A medida que se desarroll el comercio, surgieron los independientes para
asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas
comerciales. La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica
de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de
mandato de la Ley Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una
adecuada informacin y para la prevencin del fraude.

Tambin reconocida como:

Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las
cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la
auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En
Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo
primordial de la auditora.
En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la auditora, a los
estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de sta eran:

La deteccin y prevencin de fraude;

La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio
decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa,
La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.

Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta

aproximadamente 1940, en este tiempo Exista un cierto grado de acuerdo en que el
auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude. El objetivo
primordial de una auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los
resultados de operacin como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que
pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuada presentacin de stas a las partes interesadas.
La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos ltimos aos,
caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo
fundamental de servir cada vez mejor a la direccin de las empresas, como instrumento que
asegure la eficiencia de su gestin.
Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora, como una rama de la
contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una
especialidad de la administracin y gestin de la empresa. Al principio la finalidad de la funcin
de la auditora era simplemente revisar la situacin econmica financiera de la empresa,
buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de las normas
contables, sin embargo, en los aos previos a la segunda guerra mundial, los hombres de
empresa tomaron conciencia de que se haca necesario,
Implantar en ellas un sistema de control independiente de la estructura jerrquica y operativa,
aduciendo para ello razones como:

La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica cambiante de los mtodos

y sistemas de administracin y gestin de empresas.
La dimensin de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar su atencin a los
problemas ms importantes, por carecer de tiempo y posibilidades fsicas para gestionar y
examinar de cerca todas las actividades de la compaa.
La multiplicacin de la delegacin de funciones, poderes y alejamiento de las empresas filiales
de sus empresas matrices.
La evolucin de las comunicaciones a escala mundial

3.NUEVO ENFOQUE DE LA AUDITORIA

4.CONCEPTO DE AUDITORIA
La Auditora Financiera es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y
operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de
exigencias legales o voluntariamente aceptadas.
La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados
financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la
direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan.

5.OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.

Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las

disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de
los rganos de direccin y administracin.

Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre
el mismo.

Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de
eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.

Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad,

facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora.

Evaluar el impacto de manera directa o indirecta por empresas que presentan un

medioambiental producido perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes
asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco
jurdico en el cual opera.

6. Caractersticas de auditoria
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales:

ANALTICA: es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados
e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida
en tales estados e informes.

RETROSPECTIVA: Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada

para descender hasta el documento.

7.

Clasificacin de auditoria

Auditora Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible
llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace
su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.

Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra
ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal,
tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos
utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para
el logro de los objetivos de la entidad.

Auditoria de Gestin y resultados

Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,
financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las
variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la
competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico,
el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de
ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las
fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas,
leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los
reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y
de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un

panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos
y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas
administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados
por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas.
Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.
Auditora de gestin ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas
ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la
sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para
asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que
permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos
que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que
generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo
humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de
los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una
herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de
gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos
los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin
realizadas sin interrupcin.

Auditoria informtica de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas.
Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones.
Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte
del entorno general de sistemas.

Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de

control interno de la compaa auditada. Al finalizar el
Trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan
podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en
su opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y
mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn
bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

8.

Enfoques de auditora.

Distintos enfoques en las auditoras. Segn el objetivo que se persiga, las auditoras pueden
ser financieras, verificativas, operativas y especiales.

Auditora financiera: Es una revisin de los estados financieros similar a la auditora externa. Su
objetivo es expresar una opinin sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados
presentan razonablemente la situacin de la auditora, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Auditora verificativa o de procedimientos: El objetivo es una revisin y puesta en prctica de
los sistemas, polticas y procedimientos establecidos por la direccin.
Auditora operativa: Es una auditora de actitud mental del auditor. Se trata del control sobre
las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditora encaminado a
examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa.
Auditora especial: La direccin general u rgano competente fija en concreto el objetivo y el
alcance del trabajo de auditora.

9. Responsabilidad y tica profesional en la

auditoria.
La tica y el Auditor
La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales. La tica general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide
su conducta. Por lo general la tica, como cdigo de conducta, influye en las personas y
adems, en su mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
tica es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte de la filosofa
que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto de entregar las reglas de
conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta lnea que podemos
inferir que no hay ticas especficas, sino una sola tica, la del ser humano, la de la

persona, y que solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las distintas

circunstancias en las que el hombre se encuentra.
Es evidente que este tema, considerando sus caractersticas y consecuencias en su aplicacin,
es inagotable y solo se tratara de abarcar las cuestiones ms relevantes. Las reglas o normas
que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino en funcin de la naturaleza del
hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a pensar, sentir y
actuar con relacin a algo, se las comprende vinculadas a la estructura del carcter de la
persona, a quien atribuimos una virtud o un vicio, precisamente estos aspectos estn inmersos
en las disciplinas de la tica y la moral.
El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexin, el tema de la tica del auditor.
Puesto que en cualquier accin disciplinara contra los auditores daa su reputacin profesional,
por lo tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras actividades como
auditores, de modo que se apeguen a los ideales del cdigo de tica.
Independencia, integridad y objetividad
El auditor no emitir opinin alguna sobre los resultados de una empresa a menos que l, sea
independiente a la empresa auditada. Esta independencia es una de las caractersticas ms
importantes del auditor, ya que solo manteniendo la reputacin de independientes estn en
posibilidad de servir con propiedad a quienes confan en ellos.
Tradicionalmente la independencia ha sido definida como la capacidad de actuar con integridad
y objetividad. La integridad es un elemento de carcter, representado por la firmeza del
principio moral, rectitud y honradez. La objetividad, en lo que corresponde a los
auditores, representa la capacidad de mantener una actitud imparcial y manejar de un modo
libre de desviaciones todos los asuntos que caen bajo su revisin.
Como profesionales independientes los auditores no subordinarn su criterio a las opiniones de
los clientes.
Los usuarios de los estados financieros tienen el derecho de suponer un juicio independiente
por parte de los auditores que expresan sus opiniones sobre los estados. El estado de
independencia mental, al que tambin se le llama independencia de hecho, es algo que exigen
las normas de auditora generalmente aceptadas.
Puesto que los usuarios de los estados financieros no pueden determinar el verdadero estado
de independencia del auditor, lo ms probable es que el usuario base cualquier conclusin sobre
las seales externas indicativas de la independencia del auditor. Si el usuario conoce que existe
una ntima asociacin entre el auditor y la administracin, entre el auditor y los propietarios, o
entre el auditor y un grupo en particular de usuarios, es probable que dude de la independencia
del auditor. Por lo tanto corresponde a los auditores evitar todas las relaciones que puedan
ocasionar que los usuarios tengan duda sobre su independencia.
La conclusin a que llega el observador bien informado al evaluar la relacin del auditor es la
prueba final de s dicha relacin puede ocasionar que se dae la apariencia de independencia
del auditor. Este debe ponerse en el lugar del observador y despus, tomando en cuenta
todos los hechos, fuerza de carcter normal y comportamiento normal bajo las circunstancias,
el auditor tiene que decidir s la relacin amenaza su integridad y objetividad.
Se debe evitar cualquier relacin que dae la apariencia de independencia ante un observador
bien informado. Aunque en realidad la apariencia de independencia no garantiza la

independencia de hecho, la cual es la integridad y objetividad producida por una actitud

mental independiente, dicha apariencia es fundamental para mantener la confianza de los
clientes.
En cada una de las reglas de conductas del cdigo de tica profesional, no se describen todos
los actos que estn prohibidos, ni todos los actos permitidos. El auditor debe esforzarse por
cumplir con el espritu del cdigo, y no slo con la redaccin de las reglas.
Se espera que los auditores no eviten las relaciones con el personal de la empresa auditada, ni
menos las que mantiene durante su examen de auditora. Es completamente natural que los
auditores y el personal de la empresa auditada puedan tener relaciones sociales, religiosas y
cvicas normales.
Ningn observador razonable pondra en duda la integridad y objetividad del auditor debido a
estos contactos, pero si el auditor entrara en alguna inversin conjunta con algn funcionario,
director, o accionista de la empresa auditada, el observador podra dudar de la independencia
del auditor.
Objetividad profesional
Es la capacidad de un profesional de llegar a conclusiones correctas respecto a los asuntos que
se le encomiendan.
El principio de objetividad impone a todos los auditores profesionales la obligacin de ser:
justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos de inters.
Es la capacidad del auditor de mantenerse independiente en sus juicios profesionales, evitar
influencias propias y de otros que pudieran deteriorar las conclusiones verdaderas derivadas
de las evidencias mismas del problema.
Para ser objetivo, se debe ser independiente.
Independencia de hecho; es un ingrediente bsico cuyo deterioro impide la ejecucin de los
servicios profesionales, por lo tanto, es deber de todo auditor mantenerla impecable en
cualquier forma que preste sus servicios.
Independencia de apariencia; es la confianza que un observador razonable, en la
capacidad del auditor, tiene para ejecutar su trabajo de manera honesta.
Cuando el auditor es contratado como empleado de una organizacin, pierde la independencia
de apariencia y en consecuencia no puede ser auditor externo de la misma entidad.

9.

Principios de Contabilidad

Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben
regir cuando se aplica la contabilidad.

La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de
su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se encaminan
los principios contables.
Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reida con la
presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara.
Estos principios contables son:

Principio
Principio
Principio
Principio
Principio
Principio
Principio
Principio

de
de
de
de
de
de
de
de

registro
uniformidad
prudencia
precio de adquisicin
devengo
empresa en funcionamiento
no compensacin
correlacin de ingresos y gastos

a) Principio de registro
Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de
ellas se derivan.
Ejemplo. Una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la operacin se cierra en firme,
y no mientras est en fase de negociacin.
B) Principio de uniformidad
Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los ejercicios sucesivos,
salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5 aos, tendr que
seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces
amortizar en 5 aos, otras en 4 etc.
c) Principio de prudencia
Mientras que los beneficios se contabilizan nicamente cuando son firmes, las prdidas se
contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar.
Ejemplo: si una empresa tiene un edificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su
valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr que contabilizar esta prdida aunque no
haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida.
En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podr contabilizar este
beneficio hasta que no venda el inmueble.
d) Precio de adquisicin

Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son adquiridos a terceros)
o por su coste de produccin (si son elaborados por la propia compaa).
Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizar por esos 10
millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble.
e) Principio de devengo
Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operacin
comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro.
Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con
independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente.
En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al
mismo.
Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo
de 2 aos, cada ao habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada.
f) Principio de empresa en funcionamiento
Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en
funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor
liqudatelo (es decir, el precio que tendran si se disolviera la empresa y se liquidaran sus
activos).
Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.
g) Principio de no compensacin
Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se
presenta cada una con su saldo.
Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que le han concedido,
pero tambin recibe intereses por sus depsitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se
compensan, sino que uno aparecer como ingreso y otro como gasto.
Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo
tiempo tiene dispuesto un prstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el
primero figurar en el activo y el segundo en el pasivo.
Si se compensaran los saldos se perdera informacin, que podra ser interesante para terceras
partes.
h) Principio de correlacin de ingresos y gastos
El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al
ejercicio y los gastos del mismo

10. Normas de auditora generalmente aceptadas

Concepto
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el
proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948

Las Nagas En El Per

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971,
en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que
ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de
conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

Clasificacin de Las Nagas

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica de otras
profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia
como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a
base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en
condiciones de ejercer la auditora como especialidad.

Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de
criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
Cuidado o Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del
dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la
negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente
su valor cuando acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin
del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el
planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la auditora.

Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin
del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una
adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad
el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si
los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional
e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo
al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin,
funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y
la oportunidad de los procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y
as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas
de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su
estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina
con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles,
arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas
de auditora obtendr evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes
para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han
quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia
suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Normas de Preparacin del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan
los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios
de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas
de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los

Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.

Opinin Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados
en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo
caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un
auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de
la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una
opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados
de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver
obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
1. Opinin limpia o sin salvedades
2. Opinin con salvedades o calificada
3. Opinin adversa o negativa
4. Abstencin de opinar