INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene por finalidad realizar un enfoque sobre las causas que dan origen a la
evasin fiscal y las herramientas para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que
produce este fenmeno sobre los recursos tributarios - fuente directa de los ingresos del Estado-,
necesarios para el desarrollo de sus funciones bsicas.
En este sentido se dar a conocer que en Guatemala la recaudacin fiscal pasa por problemas en
cuanto a que los contribuyentes o la administracin tributara incurren en infracciones
propiamente tributarias que afectan los ingresos del Estado por lo que dan origen a lo que
constituye el delito de defraudacin tributaria que implica la evasin fiscal en el sentido de que es
el marco donde se desenvuelven los delitos de defraudacin tributaria ya que es una accin del
contribuyente o de la administracin tributaria para eludir el pago de los impuestos o sea las
prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus funciones.
Para los propsitos del presente trabajo se hace un anlisis jurdico del delito de defraudacin
tributaria como mecanismo de evasin fiscal investigando aspectos como qu es tributo?, qu
es delito tributario?, qu es el delito de defraudacin tributaria?, qu es la defraudacin?,
Cundo procede tipificar el delito de defraudacin tributaria?.
El delito de defraudacin tributaria constituye el medio por el cual los rganos jurisdiccionales
deberan aplicar a todo contribuyente que quiera evadir su obligacin tributaria, afianzando de
esa manera la estructura social y econmica del pas, legitimando al gobierno. Y por ltimo el
autor de la presente opina que es necesario que el Estado de la Repblica de Guatemala a travs
de la superintendencia de administracin tributaria intensifique la fiscalizacin de los
contribuyentes y d seguimiento a los expedientes de infracciones y delitos tributacin.

Clasificacin doctrinaria
La defraudacin tributaria
Se entiende por fraude fiscal, o ms generalmente por defraudacin, a toda vulneracin de
una norma tributaria que supone la existencia de una infraccin administrativa y que regula la
disminucin de ingresos para la hacienda Pblica. Engloba, pues, y a diferencia del fraude de ley
tributario, a toda conducta ilcita realizada con este fin.
En materia de hacienda, el delito que comete la persona que sustrae dolosamente el pago de los
impuestos pblicos o el delito consistente en obtener de otro un beneficio mediante la utilizacin
de un ardid o engao.
En derecho fiscal, se entiende por defraudacin tributaria al fraude, la trasgresin de una norma
para pagar menos impuestos de los que correspondera pagar.
En el mbito penal, se entiende por fraude el engao provocado por la divergencia entre lo que
se dice y lo que de veras se piensa, lo que provoca que otra persona acte del modo que interesa
que lo haga.
Por ejemplo, si un funcionario pblico llega a un acuerdo con un particular en una operacin
concreta para defraudar al Estado, comete delito de fraude. Lo mismo ocurre cuando el
funcionario debe intervenir por razn de su cargo en un acto o contrato, y se interesa de un modo
personal en el trato. Por ejemplo, cuando se concede el contrato de servicio pblico a una
empresa concreta a cambio de una comisin.

Delito de defraudacin tributaria.

El delito de defraudacin tributaria consiste en la sustraccin, por parte del obligado, de parte
o la totalidad del ingreso que corresponden al Estado en concepto de tributos; configura la
intencionalidad del obligado mediante la apropiacin, la malversacin, la ocultacin, la
simulacin, o la falta de pago; o bien que, amparado bajo el rgimen de exenciones o franquicias,
utilice mercadera, bienes o productos, para fines distintos a los que corresponde conforme dicho
rgimen.

Para ejemplificar tenemos el caso del ex superintendente tributario Marco Tulio Abado Molina y
su hijo Jnior Vinicio recibieron al menos Q3.6 millones de la empresa Alka Wenker, vinculada a
una defraudacin millonaria contra el Estado, al comercializar de manera anmala 105 millones
de galones de combustibles.1
Esa empresa fue vinculada por la superintendencia de administracin tributaria (SAT) de haber
defraudado al fisco por Q359.3 millones, al endosar 105 millones de galones de combustible a
otras empresas.
Ahora, afirm Carolina Roca, actual superintendente tributaria, la cifra asciende a Q.800 millones
por la multa, el inters y la mora.

Glosario de actos de defraudacin tributaria:

- Apropiacin: Delito que se configura en una estafa o abuso de confianza y que se traduce en la
accin y omisin realizada por quin teniendo en custodia, comisin o depsito una cosa ajena,
entre otros contratos ajenos, se niega a entregarlos o devolverlos a su titular.2
- Malversacin: La inversin de caudales en usos distintos de aquellos para los que estn
destinados, el malversador es responsable de su administracin y es castigado segn las
circunstancias que aumentan o disminuyen su delito.3
- Ocultacin: La sustraccin que se hace de alguna cosa para quitarla de donde puede ser vista y
ponerla donde se ignore que la hay, se denomina as a la maliciosa actividad desplegada por un
deudor tendiente a insolventarse o simular insolvencia haciendo salir bienes de su patrimonio, en
perjuicio de sus acreedores o quienes priva de la posibilidad de hacer efectivo su crdito.4
- Simulacin: Tienen lugar cuando se cubre el carcter jurdico de un acto bajo la apariencia de
otro, cuando el acto contiene clusulas que no son sinceras, fechas que no son verdaderas, cuando
por l se constituye o transmiten derechos a personas interpuestas que no son aquellas para
quienes se constituyen o transmiten.5

1 Prensa Libre www.prensa libre.com 10 de octubre del 2004, 2 Manuel Ossorio. Diccionario de ciencias jurdicas polticas y sociales, pg. 94,
3 Ibid. 4 Ibid. 5 Ibid.

- Falta de pago: El defecto de obrar contra la obligacin de cada uno, accin u omisin
perjudicial en que uno incurre por ignorancia, impericia o negligencia falta de omisin de
cuidado y exactitud que uno debe poner en el pago.6

Caractersticas del delito de defraudacin tributaria

Carencia de una conciencia tributaria: esta caracterstica regula aspectos relacionados con
los contribuyentes en el sentido de que no poseen una educacin tributaria que les ensee
cual es el objetivo de cumplir con sus obligaciones tributarias y cules son los perjuicios
que tiene el estado por dejarlos de cumplir.

Sistema tributario poco transparente: esta caracterstica del delito de defraudacin

tributaria surge porque el sistema de fiscalizacin que es llevado a cabo la
superintendencia de administracin tributaria, institucin que adolece de formalismo y
transparencia en la fiscalizacin y emisin de informes que no van con apego a la ley.

Administracin tributaria poco flexible: esta caracterstica se da cuando la

administracin tributaria carece de mecanismos o procedimientos que le den riguroso
seguimiento a los procesos de defraudacin tributaria.

Bajo riesgo de ser detectado: esta caracterstica surge cuando la administracin tributaria
encargada de fiscalizar no detecta de forma inmediata el delito de defraudacin tributaria,
adems de omitir, dar aviso de forma inmediata al Ministerio Pblico de los casos de
defraudacin tributaria.

Falta de educacin: esta caracterstica ocurre cuando los contribuyentes carecen de

principios tributarios e instructivos o reglamentos para el buen desempeo de sus
obligaciones tributarias.

6 Manuel Ossorio Diccionario de Ciencias Polticas y Sociales, pg. 94.

Falta de solidaridad: esta caracterstica se da cuando la superintendencia de

administracin tributaria y las dems instituciones como ministerio pblico, tribunales de
justicia,

ministerio de finanzas, contralora de cuentas etc. No se comprometen de forma unnime

a vigilar y sancionar que los contribuyentes cumplan sus obligaciones tributarias.

Falta de claridad del destino del gasto pblico: esta caracterstica surge porque el Estado
no especifica de forma clara, precisa cual va ser el destino que se le da a los ingresos que
se obtuvieron por parte de los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, dando origen a la falta de claridad del destino del gasto pblico.

Conjuncin de todos los factores citados: al darse cada una de estas caractersticas
estamos ante la figura delictiva de la defraudacin tributaria que como vemos no solo
surge por falta de cumplimiento de la obligacin tributaria sino por falta del buen
desempeo de las instituciones encargadas de fiscalizar y de la falta de organizacin por
parte del Estado.

La defraudacin tributaria en otro pas.

En la Repblica de Per la defraudacin tributaria es el delito mediante el cual se evita el pago
total o parcial de los tributos establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta.

Delito tributario.
En su legislacin el delito tributario no tiene una existencia propia, determinada pues no
existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las infracciones, una misma trasgresin
puede revestir uno u otro carcter.

Defraudacin tributaria.
La legislacin establece que, el que en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte
los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos.

Modalidades.
1. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
2. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

Penalidad.
Sern reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.

Modalidad de defraudacin tributaria con atenuacin de penas.

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de
pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante
un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de cinco periodos fiscales vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo.

Penalidad.
Sern reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos.

Modalidad de defraudacin tributaria con agravacin de penas.

1. Se obtenga exoneraciones o afectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
2. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

Diferencia sustancial entre infraccin y delito tributario.

Una de las interrogantes que actualmente ocupan a los estudiosos del derecho es la diferencia
entre delito tributario y delito penal como resultado del incumplimiento de la relacin jurdico
tributaria, para la mayora de los estudiosos la falta de cumplimiento de las obligaciones en el
pago de los tributos constituye una infraccin.

Para poder desarrollar este punto se debe hacer referencia especficamente al campo de
aplicaciones de cada una de las dos ramas del derecho que regulan la infraccin tributaria y el
delito penal.
El derecho tributario sin ser eminentemente autnomo tiene cierta autonoma que le permite tener
sus propios principios, instituciones, as como su legislacin, por ser diferente en cuanto a
contenido, forma, sustancia y esencia, la legislacin tributaria que aunque un poco dispersa es
muy especfica de esta rama del derecho, as lo mismo se puede decir del derecho penal, que ha
alcanzado tal grado de autonoma, que tambin cuenta con sus propios principios, legislacin e
instituciones.
Uno de los conflictos que se pueden dar dentro del mbito del derecho tributario y el derecho
penal, consiste en determinar si la omisin en el pago de tributos, la falta de determinacin de los
mismos, la falta de pago, o el error en la determinacin debe ser castigado por el derecho penal o
por el derecho tributario, para poder adentrarse a este tema por dems especial, es necesario
referirse al concepto de delito del diccionario de la real academia espaola en el que se encuentra
que delito es la culpa, crimen, quebrantamiento de la ley.
Cuello Caln ante la esterilidad de los esfuerzos de la escuela positivista para definir el delito ha
seguido otro camino, formulado por el concepto de delito natural de Garofalo que citado por l
dice: partiendo de la indagacin de los sentimientos que integran el sentido moral de las
agrupaciones humanas afirma que el delito est constituido por la violacin mediante acciones
socialmente nocivas de los sentimientos altruistas fundamentales de piedad y probidad, en la
medida en que son posedos por una comunidad en aquella medida indispensable para la
adaptacin del individuo a la sociedad .7
La contravencin por el contrario es la accin y efecto de contravenir, Hctor Villegas dice que la
naturaleza de la infraccin tributaria se distingue ontolgicamente del delito penal comn dado
que sostiene que por un lado tal diferencia sustancial existe entre delito y contravencin, y por
otro lado que la infraccin tributaria es contravenciones y no delictual por lo que sostiene la
posicin que entre las dos acciones no existen diferencias solo cuantitativas sino cualitativas y
esenciales entre delitos y contravenciones 8
7 Cuello Caln Eugenio, Derecho Penal, pg. 278. 8 Villegas, Ob. Cit. Pg. 378.

Por otro lado el autor expone que delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de
los derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal
comn y por otro lado la contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda en
cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera mediata.
El objeto o bien jurdico que se protege en la contravencin no est representado por los
individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s, por la accin estatal en todo el campo de
la administracin pblica.
Al reflexionar sobre las definiciones citadas se interpreta que hay diferencias sustanciales entre
los hechos sometidos al derecho penal y el derecho tributario, por lo que en esencia las acciones
no son iguales as como tampoco los debe ser el castigo impuesto.
En el derecho tributario se encuentra regulado las infracciones como las sanciones que se
aplicarn en el momento en que la infraccin se realice y que contravenga las disposiciones
emanadas por el Estado en el campo tributario, si la legislacin tributaria es especfica y cuenta
por si misma con su propio ordenamiento en cuanto a las faltas y su respectivo castigo, l
contribuyente, el juzgador y la superintendencia de administracin tributaria encargada de la
fiscalizacin gozan de independencia con respecto a cualquier otra rama del derecho.
En la legislacin propia del derecho tributario se encuentran tipificadas instituciones que no
existen en otra rama del derecho como las infracciones y sanciones aplicables, cuya definicin en
el diccionario de la real academia espaola se refieren a los sujetos que integran la relacin
jurdico tributaria, quienes tienen una conexin deudor acreedor en la cual el acreedor en el
momento del pago va a obtener una remuneracin econmica mayor al agregarse al tributo las
sanciones consistentes en multa, intereses y mora.
La infraccin ser entonces el quebrantamiento de una ley tributaria, sin culpa por parte del
infractor sin intencin de realizar la accin ilcita, y dentro de este campo entran las infracciones
tributarias que son castigadas con sanciones tambin tributarias.
La sancin de acuerdo a la definicin proporcionada por el diccionario de la real academia
espaola anotando anteriormente es sinnimo de castigo o pena, en el campo del derecho
tributario, la sancin tributaria es el castigo por una infraccin cometida similar a la pena, pero

leve atendiendo a que el hecho castigado no es un delito ya que los delitos para que puedan ser
considerados como tales, deben concurrir elementos especficos como lo son antijuridicidad, el
dolo, la culpa y la tipicidad.

Clasificacin legal.
El delito en referencia se encuentra clasificado dentro de los delitos contra el patrimonio, junto
a delitos como el hurto, el robo, la usurpacin, la estafa, la apropiacin, retencin indebidas, la
usura y otros de igual naturaleza.
El delito de defraudacin tributaria fue creado mediante el Decreto 67-94 del Congreso del a
Repblica de Guatemala de fecha 13 de diciembre del ao 1,994; y cobro vigencia a partir del
uno de febrero de 1,995. Con dicho decreto se modific el nombre del captulo VI, titulo VI del
libro II, parte especial, del Decreto 17-73 del Congreso de la Repblica de: de las apropiaciones
indebidas y de la defraudacin tributaria, adicionado a dicho cdigo los Artculos del 273 A al
273 F, que en la actualidad se encuentran derogados por el Artculo 16 del decreto 103-96.
Un ejemplo de estos delitos lo tenemos en la falsificacin de facturas. El Cdigo Penal
Guatemalteco tipificaba anteriormente la defraudacin tributaria en su Artculo 273 literal A en la
forma siguiente:

Comete delito de defraudacin tributaria quin deliberadamente:

1. Omita presentar las declaraciones o enterar los tributos de cualquier naturaleza a que estuviere
obligado de conformidad con la ley.
2. Habindolos percibido, se apropie o de uso diferente a los tributos en beneficio propio, de una
empresa o de terceros.
3. Induzca intencionalmente al fisco a error en su derecho de recaudacin de impuestos
4. Omita la emisin de facturas en la realizacin de transacciones comerciales en que deba
hacerlo, o facture con menor valor el precio real de la venta con la misma intencin.
5. Por razn del cargo que ocupa, omita la emisin y entrega al contribuyente de ingreso fiscal
comprobante debidamente autorizado.

6. Utilice mercadera, bienes o productos importados bajo el rgimen de exenciones y franquicias

para fines distintos de los que le corresponden conforme a tales exenciones o franquicias.
Por tal motivo el delito de defraudacin tributario se origina de diferentes formas, pero las ms
comunes o clsicas son eludir el pago de los tributos y disfrutar indebidamente de beneficios
fiscales por omisin o simulacin del sujeto pasivo en el momento del pago al finalizar el periodo
fiscal, o sea que el contribuyente en la relacin jurdico tributaria al momento del pago de
impuestos origina que el Estado sujeto activo de la relacin jurdico tributario tenga prdidas en
su patrimonio.
En la actualidad el delito de defraudacin tributaria es tipificado en el Artculo 358 literal A y
literal B del Cdigo Penal, adicionado por el Artculo 2 del decreto 103-96, reformado por el
Decreto 30-2001.

Segun el articulo 358.- "A". del codigo penal establece que:

Comete delito de defraudacin tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra,
ardid, o cualquier otra forma de engao, induzca a error a la administracin tributaria en la
determinacin o el pago de la obligacin tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudacin impositiva.
El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduar el Juez
con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de las penas a que se
hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional, que se ejecutar
inmediatamente que haya cumplido aquellas.
* Adicionado por el Artculo 2 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
*Adicionado por el Artculo 3, del Decreto Nmero 103-96 Del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
*Reformado por el Artculo 4, del Decreto Nmero 30-2001 Del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

10

Segun el articulo 358.* "B" del codigo penal establece que:

Casos especiales de defraudacin tributaria.
Incurrir en las sanciones sealadas en el artculo anterior:
1. Quien utilice mercancas, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para
fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exencin o franquicia, sin haber
cubierto los impuestos que seran aplicables a las mercancas, objetos o productos beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el control fiscal o el pago de
tributos.
Se entiende que acta en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento abierto al
pblico ejerce actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o tenindola no lleve los
libros de contabilidad que requieren el Cdigo de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de
control tributario; as como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario, les d
un uso indebido o permita que otros lo hagan.
4. Quien destruya, altere u oculte las caractersticas de las mercancas, u omita la indicacin de su
destino o procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est autorizado por la
Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la determinacin o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar negativamente la determinacin o el
pago de tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de tributos,
los sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros
entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administracin Tributaria.

11

8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en mquinas registradoras
o timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica,
buscando beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se
impondr, a la persona jurdica, una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se
produce reincidencia, se sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la
patente de comercio.
9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no
declarare la totalidad o parte del impuesto que carg a sus clientes en la venta de bienes o la
prestacin de servicios gravados, que le corresponde enterar a la Administracin Tributaria
despus de haber restado el correspondiente crdito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisicin de bienes o servicios, falsifica facturas, las
obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para
aparentar gastos que no hizo realmente, con el propsito de desvirtuar sus rentas obtenidas y
evadir disminuir la tasa impositiva que le tocara cubrir, o para incrementar fraudulentamente su
crdito fiscal; y el contribuyente que las extiende.
11. Quien, para simular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquier naturaleza o acreditar
la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando, falsifique
facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero, o simule la existencia de un
contribuyente.
12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la adquisicin de bienes
o mercancas de cualquier naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia
sea de carcter ilcito o de contrabando.
*Adicionado por el Artculo 4, del Decreto Nmero 103-96 Del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
* Reformado los numerales 2, 3 y 7 por el Artculo 5, del Decreto Nmero 30-2001 Del Congreso
de la Repblica de Guatemala.

12

*Adicionado los numerales 9 y 10 por el Artculo 6, del Decreto Nmero 30-2001 Del Congreso
de la Repblica de Guatemala.
*Adicionado los numerales 11 y 12 por el Artculo 70, del Decreto Del Congreso Nmero 4-2012
el 25-02-2012.
El derecho tributario rea especfica del derecho encargado de regular lo relacionado al gnesis,
cumplimiento sancin y extincin de la obligacin tributaria, regula a la vez la infraccin en la
norma especfica, en la legislacin guatemalteca se encuentra normada en el Artculo 1 del cdigo
tributario Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica que dice: carcter y campo de
aplicacin.

Anlisis del delito de defraudacin tributaria

A pesar que el delito de defraudacin tributaria se promulgo y entr en vigencia hasta finales
del ao 1,994, el tema est en discusin desde mucho tiempo antes en las esferas de los
organismos Ejecutivo y Legislativo. Y el primer considerando del proyecto de Delito de Evasin
de Obligaciones Tributarias como se le denominaba entonces estableca que la evasin tributaria
merma los ingresos del Estado siendo por consiguiente causante de la disminucin de la obra que
el Estado debe realizar en beneficio de las clases desposedas. 9 De conformidad con la reforma
lo que se pretende es dar a entender que el delito de defraudacin tributaria es un medio de
trasgresin de una norma tributaria para pagar menos impuestos de los que correspondera pagar
ya que surge a travs de un engao provocado por una conducta del contribuyente de ocultar o
simular con nimo de lucro utilizando engao para producir un perjuicio valindose de alguna
manipulacin informtica o artificio reteniendo impuestos.

9 Revista Auditoria y Finanzas, pg. 25.

13

Por tal motivo la defraudacin tributaria es un mecanismo de evadir el pago de impuestos,

privando al Estado con abuso de confianza, con infidelidad de las obligaciones propias del
contribuyente de pagar al finalizar el perodo fiscal o en el tiempo que le corresponda.
Ya que quien comete una defraudacin tributaria se ampara en una norma lcita pero lo hace con
la finalidad de incumplir parcial o totalmente el pago de las obligaciones tributarias, causando as
un engao camuflado bajo la apariencia de legalidad.

Procedimiento:
La ley estableci dos supuestos para proceder o no de forma directa a la accin penal producto
de la comisin de un delito de tipo fiscal.

Accin penal directa

El primero de los supuestos consiste en que determinados delitos no pasaran por ningn
proceso administrativo previo, y los responsables podrn ser encausados directamente por la va
penal.

En estas circunstancias se encuentran:

Quienes perciban o retengan tributos y les den uso diferente en beneficio propio, de una
empresa o de terceros (los casos ms comunes son el impuesto al valor agregado y las
retenciones del impuesto sobre la renta);

Quienes por razn del cargo que ocupen, omitan la emisin y entrega al contribuyente
del comprobante de ingreso fiscal debidamente autorizado;

Los profesionales, funcionarios, empleados pblicos y otros nombrados por autoridad

pblica, cuando accionen, omitan o ayuden en la comisin de una evasin fiscal; y

Cualquier otro delito cuya cuanta del incumplimiento pueda ser determinada con
claridad, pero que en cdigo tributario no establezca un procedimiento especfico de
tasacin.

El procedimiento expresado por las propias autoridades del Ministerio Pblico a partir de la
presentacin de la denuncia, se muestra a continuacin: 10

14

1. El Ministerio Pblico presenta ante el Juzgado de Asuntos Fiscales, la formal denuncia en

contra de las personas acusadas de defraudacin, para que funja como controlador de la
investigacin;
2. La fiscala general de la nacin procede a solicitar la emisin de rdenes de aprehensin al
Tribunal, contra quienes existan pruebas de defraudacin tributaria;
3. Al hacerse efectiva la detencin se llega a la fase de indagatoria y si el Juzgado lo estima
pertinente, se dicta auto de prisin y de procesamiento, posteriormente puede otorgarse una
medida sustitutiva;
4. El Ministerio Pblico prosigue la investigacin, para lo cual cuenta con un plazo de seis
meses, de conformidad con las normas jurdicas respectivas, a partir del auto de procesamiento;
5. Vencido el plazo, la Fiscala General de la Nacin determina si presenta o no la acusacin ante
el Juzgado para que el caso sea llevado a debate pblico;
6. Interpuesta la acusacin, el Tribunal dicta la apertura a juicio y remite el expediente a la Corte
Suprema de Justicia para que se designe Tribunal de Sentencia, que puede ser cualquiera de los
existentes.
7. El Tribunal de Sentencia inicia los trmites para el juicio oral y, llegado el da, dictamina si es
culpable o no el contribuyente sindicado de defraudacin tributaria.

10 Diario Siglo Veintiuno del 26/6/1995, pg. 6.

Procedimiento de tasacin previa, de conformidad con el Cdigo Tributario.

15

El cdigo tributario establece en sus Artculos 103 al 111 y los Artculos 145 al 150, los
procedimientos a utilizar por la administracin tributaria para la determinacin de las distintas
obligaciones tributarias.
Estos son bsicamente dos, y se refieren a la determinacin de oficio de obligaciones pendientes
cuando el contribuyente o responsable omita la presentacin de declaraciones o bien no
proporcione la informacin necesaria para establecer dichas obligaciones tributarias con claridad.
Las opciones para esta determinacin son:

Determinacin de oficio sobre base cierta, la cual se realiza tomando como base los
libros, registros, documentacin contable del contribuyente y cualquier otra informacin
que pueda recabar de terceros; y

Determinacin de oficio sobre base presunta, la cual se aplicara cuando el contribuyente

o responsable se niegue a proporcionar la informacin y documentacin requerida por la
administracin tributaria.

Contra las resoluciones de este tipo de determinacin de obligaciones tributarias,

proceden todos los recursos establecidos en el cdigo tributario, los cuales son:
- Recurso de revocatoria.
- Recurso de reposicin.
- Recurso de lo contencioso administrativo.
- Recurso de Casacin.

Y una vez agotados, (o no interpuestos) todos estos recursos, entonces procede la accin penal
iniciada con la denuncia al Ministerio Pblico, conforme el procedimiento sealado
anteriormente.

Listado de las leyes ms importantes que regulan las obligaciones tributarias :

A continuacin tenemos un breve listado de las leyes ms importantes
que regulan las obligaciones tributarias:

16

Ley del impuesto al valor agregado, decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica
de Guatemala: Amplia el mbito de aplicacin de los tributos en el sentido de que todo
acto y contrato que regula la presente ley, debern pagar el impuesto del doce por ciento
incluido en el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios.

Ley del impuesto sobre la renta, decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala: Tiene por objeto elevar la carga tributaria y priorizar el gasto pblico
destinado a la inversin social en el sentido de que toda renta o sea todo ingreso,
utilidades y beneficios invertido o utilizados en el pas genera impuesto.

Ley del impuesto nico sobre Inmuebles, decreto nmero 15-98 del Congreso de la
Repblica de Guatemala: Tiene por objeto que el propietario de bienes inmuebles rsticos
o rurales, urbanos y los usufructuarios de bienes del Estado paguen sobre el valor de los
bienes inmuebles, situados en el territorio de la Repblica a la municipalidad del lugar
donde se ubica el inmueble.

Ley del impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz, decreto
nmero 19-2,004 del Congreso de la Repblica de Guatemala: Fortalece la recaudacin
tributaria y cumple con los acuerdos de paz en el sentido de que tiene por objeto gravar la
actividad mercantil y agropecuaria de empresas o personas individuales que obtenga
ganancias mayores del 4% de sus ingresos.

Ley sobre el impuesto de herencia legados y donaciones, decreto nmero 431 del
congreso de la Repblica de Guatemala: Impuesto que recae en las donaciones entre
vivos, la herencia, legados y donaciones por causa de muerte.

En la actualidad el delito de defraudacin tributaria se enmarca en los productos que con ms

frecuencia ingresan de forma ilegal a Guatemala entre estos tenemos los huevos y cigarros, segn
consta en los casos conocidos por la fiscala de delitos contra el contrabando y defraudacin
aduanera.

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Se menciona que una parte del producto podra venir de Honduras y Mxico, esta mercadera es
la que se vende con facilidad al menudeo, al igual que algunos comestibles.
No se inicia proceso legal en la mayora de casos ni se abre expediente penal, pues, segn la ley
de contrabando, al pagar la persona que es descubierta con este producto, solo deber cancelar el
valor del impuesto que no hizo efectivo.
La fiscaliza, adems, da asesora a otras unidades del interior del pas, donde se han presentado
denuncias de contrabando de mercadera.
El Fiscal seala que tambin se conocen ms de 120 casos de defraudacin tributaria que se
refieren a hechos variados entre los que se encuentran cargamentos con excedente de mercadera,
violacin al marchamo de seguridad del producto o la no reexportacin de producto de algunas
maquilas.
Proporciona elementos de anlisis, para que tomados en conjunto, permitan una mejor
comprensin de los alcances, beneficios y contrariedades de la creacin del delito de
defraudacin tributaria, as como propiciar entre los profesionales de la contadura pblica y
auditoria, una conciencia de la gravedad de la problemtica relacionada con la evasin fiscal, a
efecto de contar con su participacin activa en la propuesta de soluciones en beneficio de la
sociedad guatemalteca.
El Congreso de la Repblica promulg a finales de 1994 los Decretos Nos. 67- 94 y 68-94, los
cuales contienen reformas al Cdigo Penal que tipifique especficamente el delito de
defraudacin tributaria, tanto para los autores de los delitos en materia fiscal, como para aquellos
que induzcan a que se cometan los mismos.

CONCLUSIONES

El delito de defraudacin tributaria constituye uno de los tantos actos ilcitos que
conllevan a que el Estado no cumpla a cabalidad los fines constitucionales y por tal

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motivo, las instituciones estatales adolecen de falta de presupuesto e incurren en

negligencia en el desempeo de sus actividades.

El contribuyente tiene la obligacin de acudir al ministerio de finanzas pblicas a cumplir

con el pago en dinero de su obligacin tributaria por servicios, bienes y acto que
impliquen el pago de impuestos, ya que el Estado exige en ejercicio de su poder el
cumplimiento del gasto pblico.

El delito de defraudacin tributara surge por la mala prctica del contribuyente

reteniendo los impuestos, y la psima forma de fiscalizar los ingresos del Estado.

El contribuyente fomenta el delito de evasin fiscal cuando viola normas jurdicas

tributarias en el sentido de evadir impuestos, consistir en un pago parcial, en la simulacin
de pago ante el rgano de fiscalizacin siendo este la superintendencia de administracin
tributaria.

En Guatemala la creacin del delito de defraudacin tributaria es producto de la necesidad

de implantar una nueva figura jurdica coercitiva que, por nueva, demuestra su ineficacia
al momento de su aplicacin. Lo que provoca que el delito de defraudacin tributaria
pasara sencillamente a formar parte del grueso de leyes que existen en Guatemala y que
son inoperantes debido a que no existe voluntad poltica para su aplicacin.

BIBLIOGRAFA

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Nauta S. A. 1968.
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Argentina, Ed. Heliasta. 1988.
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Cdigo Penal decreto nmero 17-73 del Congreso de la Repblica. 1,973.
Cdigo Tributario decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica. 1,991
Ley del Impuesto al Valor Agregado decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica.
1,992.
Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz decreto
nmero 19-2004 del Congreso de la Repblica. 2,004.
Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica. 1,992.
Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles decreto nmero 15-98 del Congreso de la Repblica.
1998.
Ley sobre el Impuesto de Herencia, Legados y Donaciones decreto nmero 431 del Congreso
de la Repblica.

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