Universidad Andrs Bello

Facultad de Economa y Negocios

Escuela Contador Auditor

APLICACIN PRCTICA DEL CREDITO POR RENTA DE FUENTE

EXTRANJERA EN EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO EN CHILE

POR
Gnesis Fernndez Gandola
Gloria Oliva Aracena
Karla Gonzlez Peralta
Cristbal Len Sandoval
Alfonso Pizarro Santiago
Informe Seminario de Ttulo para optar al Ttulo de Contador Auditor

Profesor Gua Sr. Danor Figueroa

Noviembre, 2011
Santiago de Chile

El pensamiento est libre de impuestos

Martn Lutero

ndice

Introduccin ............................................................................... 5
La expansin del comercio y la necesidad de las empresas de
ampliar su campo de accin son factores que han impulsado el
desarrollo del proceso de internacionalizacin de la actividad
econmica. Desde esta perspectiva, los inversionistas
requieren de un amplio conocimiento de los pases en donde
puedan invertir, necesitando conocer las condiciones mnimas
de estabilidad econmica, poltica y sobres las posibilidades
de alcanzar una adecuada rentabilidad al menor riesgo.........5
CAPITULO I: Planteamiento del Problema.............................................8

CAPITULO II: Fijacin de los Objetivos.........................................11

2.1. Objetivos generales...................................................................11
2.2. Objetivos Especficos..................................................................11

CAPITULO III: Marco terico y Conceptual....................................14

3.1. Convenios para evitar la doble tributacin..................................18
3.2. Convenio Bilateral Chile-Mxico..................................................23
3.4. Convenio entre la Repblica Argentina y la Repblica de Chile.....28
3.5. Aplicacin, desarrollo y clculos para determinar el Crdito por
Impuestos Extranjeros, cdigo 385 de formulario operacin renta
2011, segn Artculo 41, letra C), explicado desde el punto de
vista del Servicio de Impuestos Internos. ..................................31

4.1. Aspectos Metodolgicos.............................................................36

4.2 Contextualizacin de los Objetivos...............................................38
4.3. Caracterizacin de la muestra.....................................................43
4.4. Anlisis de datos........................................................................45
5.1. Casos Prcticos..........................................................................50
5.2. Convenio entre la Repblica de Chile y los Estados Unidos
Mexicanos................................................................................51
5.3. Convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica Argentina... . .59
5.4. Convenio entre la Repblica de Chile y EEUU (sin convenio).........65
5.5. Cuadro Comparativo...................................................................71

APENDICE.................................................................................. 77
BIBLIOGRAFIA
......................................................................................... 80
Bibliografa .....................................................................................81
Webgrafa........................................................................................82

Introduccin

La expansin del comercio y la necesidad de las empresas de ampliar su campo

de accin son factores que han impulsado el desarrollo del proceso de
internacionalizacin de la actividad econmica.

Desde esta perspectiva, los

inversionistas requieren de un amplio conocimiento de los pases en donde puedan

invertir, necesitando conocer las condiciones mnimas de estabilidad econmica, poltica
y las posibilidades de alcanzar una adecuada rentabilidad al menor riesgo.

En este sentido, no debemos olvidar que una estabilidad normativa tributaria

tambin es importante en la toma de decisiones.

Cada pas establece sus propios

impuestos lo que puede dar lugar a la existencia de una doble tributacin, que podra
eventualmente perjudicar al inversionista, empresa o persona natural que preste servicios
en el extranjero.

Para aminorar esta problemtica, Chile ha suscrito una serie de Tratados o

Convenios con diferentes pases tendientes a evitar la doble imposicin en materia
tributaria, con el objetivo que los aspectos tributarios no afecten las necesidades de
crecimiento y expansin de la economa.

El objetivo especfico de esta investigacin estar enfocado en conocer,

identificar, analizar y ejemplificar los crditos por renta de fuente extranjeras que
beneficien a personas naturales domiciliadas y residentes en Chile, cuyo trabajo sea la
prestacin de servicios profesionales que en Chile estn afectas al Impuesto Global
Complementario, para contribuyentes mayores de 18 aos, que les permita evitar una
doble tributacin a travs de las normativas vigentes en nuestro pas al ao 2011.

En relacin a lo anterior, analizaremos y explicaremos algunos de los tratados

suscritos por Chile con otros pases tendientes a evitar la doble imposicin y para
prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, en qu
casos se aplica, con qu tasa se ven afectados
contribuyentes.

y como benefician a dichos

CAPITULO I
Planteamiento del Problema

CAPITULO I: Planteamiento del Problema

La globalizacin ha llevado a distintos cambios en las leyes Chilenas y del

mundo en general, la apertura de los mercados da posibilidades de crecimiento infinitas,
por lo cual las diferentes naciones debieron reaccionar ante estos cambios y los ltimos
aos se han dedicado a acordar convenios y modificar sus leyes para evitar la doble
tributacin internacional, buscando atraer la inversin extranjera mediante el
otorgamiento de beneficios tributarios.

El derecho a utilizar el crdito por rentas extranjeras se obtiene cuando existen

incrementos patrimoniales generados en otro pas, quedando afecto a impuesto en dicho
pas y adems el mismo incremento devenga y paga impuestos equivalentes bajo la ley
chilena.

En Chile, el Decreto Ley N824, que contiene la Ley sobre Impuesto a la Renta,
contempla la posibilidad de rebajar dichos pagos o retenciones efectuadas en el exterior
en contra de los impuestos locales a travs de la declaracin anual de impuesto a la
renta, restringindolo al 30% para los tributos pagados en pases con los cuales no se
hayan suscrito convenios o tratados. En el caso de los pases con convenio hay diversos
casos, estos sern explicados con mayor detalle en el desarrollo de este estudio.

En general, las empresas y personas jurdicas han tendido a utilizar cada vez ms
los crditos por rentas de fuente extranjera. El problema est dado por la instancia y

forma en que puede ser invocado y utilizado este beneficio en el caso de los
contribuyentes del Impuesto Global Complementario, siendo ste el tributo final al cual
estn afectas las personas naturales domiciliadas (residentes) en Chile y la forma de
aplicacin de ste con respecto a operaciones realizadas en pases en que se tenga o no
Tratados para evitar la Doble Tributacin Internacional, considerando adems la
complejidad de su utilizacin y la falta de conocimiento que respecto de dicha franquicia
puede existir.

CAPITULO II
Fijacin de Objetivos

CAPITULO II: Fijacin de los Objetivos

2.1. Objetivos generales

Conocer y determinar el efecto en el Impuesto de Segunda Categora en Chile

(Global Complementario) de las rentas percibidas desde el exterior y la incidencia y
forma de imputacin de los crditos por impuestos que dichas rentas hayan soportado en
el extranjero.

2.2. Objetivos Especficos

Conocer la normativa tributaria que regula la generacin de crditos por

rentas de fuente extranjera.

-

Identificar los tipos de contribuyentes favorecidos con dichos crditos.

Analizar de qu manera es aplicable el crdito por renta de fuente

extranjera en el Impuesto Global Complementario.

-

Definir los perfiles de las personas afectas al Impuesto Global

Complementario.
-

Describir como son utilizados crditos y rebajas segn el perfil.

Conocer y ejemplificar el clculo, tanto de los impuestos como el crdito

que favorece a las operaciones de renta mundial.

Cabe precisar que esta investigacin slo contemplar el estudio de casos de

utilizacin del crdito por renta de fuente extranjera a que tengan derecho las personas
naturales afectas a la tributacin establecida en el Artculo 42 nmero 2 de la Ley de
Impuesto a la Renta, en este caso, ingresos provenientes de la actividad de profesiones o
actividades lucrativas que hayan percibidos rentas desde el exterior y por las cuales
pagaron impuesto en el pas de origen de las mismas.

CAPITULO III
Marco Terico y Conceptual

CAPITULO III: Marco terico y Conceptual

Dada la globalizacin y la existencia de sistemas de informacin que son cada

da ms accesibles, una persona domiciliada o residente en un pas puede darse a
conocer para prestar servicios profesionales en cualquier pas distinto al de su residencia.

A raz de esto, es necesario que el profesional que presta servicios conozca las
variables

impositivas

que conlleva la prestacin de servicios

profesionales

independientes fuera del pas, para as tratar de evitar la doble tributacin a la cual pueda
estar afecto o bien, buscar y conocer las formas de aminorar su efecto.

Es por ello que se deben identificar ciertos conceptos, que dar una visin y
conocimiento general del tema en estudio.

En este sentido, bajo nuestra legislacin, se entender por residente a toda

persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms
de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos 1 Por otra parte, se
deber entender por domicilio como la residencia, acompaada, real o presuntivamente,
del nimo de permanecer en ella2.

La conexin territorial del hecho imponible y el concepto extendido de

gravabilidad por residencia o domicilio conviven asiduamente y desarrollan una relacin
1

Cdigo Tributario, Artculo 8 N8, Santiago de Chile, 2011

Cdigo Civil, Artculo 59, Santiago de Chile, 2011

pacfica, excepto cuando un mismo sujeto pasivo y por el mismo acto se ve afectado por
dos o ms Estados que pretenden hacer valer su poder soberano fiscal3.

Conforme a lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en

adelante tambin LIR, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada
dentro del pas o fuera de l. En este caso, la tributacin afecta la renta de fuente
mundial del contribuyente. Por otra parte, las personas sin domicilio o residencia en
Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. Para
este tipo de contribuyentes, la responsabilidad tributaria en el pas, por regla general, se
reduce slo a las rentas de fuente chilena, de manera que se trata de un caso de
responsabilidad tributaria limitada a dichas rentas.

La Doble Tributacin ser La existencia de diversos criterios de vinculacin

jurdico tributarios entre los Estados y contribuyentes generando que un mismo sujeto
pueda ser gravado por el mismo hecho imponible ms de una vez4.

Riveiro, Ricardo Enrique; Parasos Fiscales: Aspectos Tributarios y Societarios, Integra Internacional,
Buenos Aires, Abril 2001. Pg. 87.
4
Riveiro, Ricardo Enrique; Parasos Fiscales: Aspectos Tributarios y Societarios, Integra Internacional,
Buenos Aires, Abril 2001. Pg. 87.

Dado lo anterior, podemos destacar algunas formas de evitar la doble tributacin

existente:

Conforme a las disposiciones impuestas por la legislacin de pases

contratantes de un convenio para evitar la doble tributacin.

Utilizando la exencin del ingreso obtenido en el extranjero.

Mediante el reconocimiento de un crdito por el impuesto pagado en el

extranjero.

Por lo anterior, muchos tratados o convenios internacionales entre Estados han

abarcado la instancia de evitar la doble tributacin.

Dado los puntos anteriores, es necesario mencionar, que para acogerse a los
convenios para evitar la doble tributacin es obligatoria la presentacin de un certificado
que acredite el pago del impuesto en el pas donde se realiz la actividad o servicio
expedido por el organismo encargado de los tributos de esa nacin.
La Ley sobre Impuesto a la Renta en sus artculos N41A, 41B y 41C, contempla
las normas relativas a la Doble Tributacin Internacional. En ellos se indica cmo se
aplica el impuesto a rentas del exterior que hayan sido gravadas en el extranjero,
respecto a contribuyentes domiciliados o residentes en Chile y el crdito otorgado por el
pago de dicho impuesto, acotndolo a un tope de 30% por el impuesto pagado en pases

sin convenio, por otra parte tambin clasifica el tipo de rentas afectas, segn lo anterior,
se tiene que:

El Artculo 41A indica el procedimiento en caso de rentas obtenidas en el

extranjero, de pases sin tratado de doble tributacin.

El Artculo 41B, seala que impuesto afecta el retorno de las utilidades y

la aplicacin de la correccin monetaria de acuerdo al tipo de inversin.

Y por ltimo, el Artculo 41C, seala el tratamiento de inversiones en el

extranjero de pases con tratado de doble tributacin, considerando algunas excepciones

como son, el clculo del crdito, el procedimiento para ganancias de capital, dividendos
y retiro de utilidades social, y por ltimo el crdito en el caso de servicios personales.

Segn lo anterior, este estudio estar basado en la tributacin a la cual podrn

estar afectas las Rentas percibidas por personas naturales por la prestacin de sus
servicios profesionales en el extranjero. (Artculo 41B y 41C, Servicios Personales)
Si se hace mencin a los convenios o tratados para evitar la doble tributacin de
aqu en adelante se entendern como instrumentos jurdicos que los Estados suscriben
para prevenir y evitar precisamente el problema de la doble tributacin o imposicin,
suscribindose adems para evitar la evasin de impuestos, la excesiva carga tributaria y
freno al desarrollo econmico.

3.1. Convenios para evitar la doble tributacin

Al revisar algunos factores que se tratan en los Convenios o Tratados para evitar
la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la
renta y al patrimonio, se puede encontrar la determinacin de las rentas que sern
gravadas en los pases con que Chile ha suscrito tratados para evitar la doble tributacin,
otorgando mayor certidumbre respecto a la carga tributaria que recaiga en el profesional,
que como persona natural domiciliado o residente en Chile deba cumplir tributariamente
en el pas donde ha prestado los servicios, y la forma de tributacin en Chile sobre los
impuestos soportados en el extranjero.

Los convenios o Tratados para evitar la doble tributacin son acuerdos que fijan:

Las reglas para la determinacin del Estado que tiene derecho a gravar las rentas
obtenidas, los sujetos del impuesto, el tipo de impuesto, las tasas que se aplicarn, entre
otros puntos. 5

Segn lo anterior, se entender por renta, Los ingresos que constituyan

utilidades o beneficios que rinda una cosa o una actividad y todos los beneficios,
utilidades, e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominacin. 6

El Estado de Chile a partir del ao 1997 inici procesos de negociacin con otros
pases para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal con relacin a los
impuestos a la renta y al patrimonio.

El objetivo de estos Convenios fue abrir la economa del pas a nuevos mercados,
a travs de la reduccin de las tasas impositivas. Los convenios promueven la
colaboracin entre las autoridades tributarias de los Estados Contratantes. Adems, la
existencia de los Convenios hace que Chile sea ms interesante para los inversionistas
extranjeros y por otro lado, estimula a los chilenos a invertir y/o desarrollar actividades
en forma independiente en otros pases.

Servicio de Impuestos Internos, www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/tlc.htm, Santiago de Chile,

2011
6
Servicio de Impuestos Internos, www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/tlc.htm, Santiago de Chile,
2011

En sus convenios, en general, Chile sigue el Modelo de la O.C.D.E. como pas

miembro desde el ao 2010, La O.C.D.E. (Organizacin para la Cooperacin del
Desarrollo Econmico) surge en 1961 en la comunidad internacional como continuador
de la Organizacin Europea de Cooperacin Econmica (O.E.C.D). En esa oportunidad
se ratific la validez del Comit Fiscal de la O.E.C.D. el que funcionaba desde el ao
1956.

Entre 1958 y 1961, el Comit Fiscal prepar diversos informes y propuso un

modelo que contena 25 artculos. Desde esos aos ha sido objeto de revisiones y
modificaciones para llegar hoy en da a tener hasta 30 artculos, distribuidos en VII
captulos.7

Esta organizacin agrupa a 30 pases miembros en un foro nico en donde los

Gobiernos pueden comparar sus experiencias, buscar respuestas a problemas comunes,
identificar las mejores prcticas y trabajar para coordinar polticas econmicas y
sociales. As tambin, ayuda a los gobiernos miembros y no miembros a disear
estrategias para la economa globalizada del siglo 21.

Con respecto a la eliminacin de la doble tributacin, Chile utiliza en su

legislacin y en sus convenios un sistema de crdito ordinario, a las personas no

Rivas Coronado, Norberto; Doble Tributacin Internacional, Causas, efectos y situaciones actuales en
Chile, Magril Limitada, Santiago, 2001, Pg. 67.

domiciliadas ni residentes en Chile, la renta que se origine se gravar con una tasa que
va desde un cero a un 35%, sobre una base bruta, esto depender del tipo de servicio que
se preste, entre ellos estn los de carcter:

- Cultural,
- Cientfico,
- Deportivo,
- Trabajos de ingeniera,
- Tcnicos, entre otros.

Acuerdos que Chile tiene para evitar la doble imposicin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio al ao tributario
2011:

PAISES CON CONVENIO

Argentina
Blgica
Brasil
Canad

TIPO DE CONVENIO
De Excepcin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin

MODELO
Pacto Andino
OCDE
OCDE
OCDE

Colombia
Corea
Croacia
Dinamarca
Ecuador
Espaa
Francia
Irlanda
Malasia
Mxico
Noruega
Nueva Zelandia
Paraguay
Per
Polonia
Portugal
Reino Unido
Suecia
Tailandia
Suiza

Para evitar Doble Tributacin

Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin
Para evitar Doble Tributacin

OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE
OCDE

Fuente: Elaboracin Propia a partir de publicacin de Servicios Impuestos Internos

La mayora de los Tratados tienen la misma estructura (Modelo O.C.D.E) y en

general slo cambia la tasa impositiva por pas. El tratado suscrito con Argentina es el
nico pas que tiene una estructura absolutamente distinta, dado que se basa en el
modelo del Pacto Andino, y lo que busca es la excepcin de la tributacin dependiendo
del estado contratante.

La diferencia entre el Modelo O.C.D.E. y el Pacto Andino, es que, el primero

propone tratados bilaterales (acuerdo entre dos pases) para evitar la doble Tributacin y

el Modelo de Pacto Andino nace por acuerdos multilaterales (acuerdo entre ms de dos
pases).

De manera introductiva al tema de los Convenios, tomaremos como ejemplo el

convenio para evitar la doble tributacin y la evasin fiscal suscrito entre Chile- Mxico
y Chile-Argentina, de esta manera se har la diferenciacin de lo que implica la
gravabilidad de las rentas obtenidas por profesionales independientes que presten
servicios al exterior, en lo sucesivo adems se agregar un caso prctico para la
comparacin de los efectos tributarios de personas que presten servicios en pases con
que Chile no cuente con convenios para evitar la Doble Tributacin.

3.2. Convenio Bilateral Chile-Mxico

De este convenio se desprende la siguiente informacin a utilizar en captulos

posteriores:

Las rentas obtenidas por una persona natural o fsica que es residente de un
Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter
independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10 por
ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades, excepto en el caso
en que este residente disponga de una base fija en ese otro Estado a efectos de llevar a
cabo sus actividades. En este ltimo caso, dichas rentas podrn someterse a imposicin
en ese otro Estado y de acuerdo a la legislacin interna, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a la citada base fija.

La expresin "servicios profesionales" comprende especialmente las actividades

independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as
como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontlogos y contadores.8
Entonces, si el Estado contratante, sea Chile o Mxico impone al contribuyente
con una tasa que no sobrepase el 10 por ciento, debe ser as por no tener una base fija en
el Estado Contratante, pero al tener una base fija para llevar a cabo sus actividades, se
8

Servicio de Impuestos Internos, Convenio entre la Repblica de Chile y los Estados Unidos Mexicanos
para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y al
patrimonio, Captulo III Artculo 14

gravar sobre la base de la renta neta, siendo esta, el total de los ingresos menos los
costos y gastos necesarios para producirla.

Se entiende por Base fija a la fuente de riqueza respecto de la persona fsica que
no realice actividades empresariales, sino ms bien preste servicios personales
independientes y que sea sta su fuente de riqueza dentro del pas.

Para complementar, el artculo 184 de la Ley del Impuesto Sobre La Renta de

Mxico, dice lo siguiente sobre la excepcin de la retencin de impuestos: Se
exceptan del pago del impuesto, por los ingresos por honorarios y en general por la
prestacin de un servicio personal independiente, pagados por residentes en el
extranjero, personas fsicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el
pas o que tenindolo, el servicio no est relacionado con dicho establecimiento, siempre
que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 das
naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. Esta renta se someter a
imposicin de acuerdo a la legislacin en el pas correspondiente a retener.

Este mismo convenio hace mencin a la nacin ms favorecida, que consiste en

un acuerdo en que, si Chile suscribe un convenio con otro Estado, en el que se deja
exenta la renta que proviene de la prestacin de servicios profesionales independientes o
que, la tasa sobre la renta en el contexto de que el profesional no posea una base fija en

el estado contratante, sea menor al 10 por ciento o incluso si existiese la excepcin de

ese impuesto, el convenio de Chile-Mxico tendr las mismas caractersticas, previa
resolucin entre las naciones involucradas. De acuerdo a lo analizado, hasta la fecha
Chile no habra suscrito un Convenio con otro Estado que pueda alterar lo indicado en
el captulo respectivo, por lo que la clusula de la nacin ms favorecida no ha sido
usada para este artculo.

3.3. Crdito para evitar la doble tributacin explicada desde punto de vista del
acuerdo Chile-Mxico.

En Chile, la doble imposicin se evitar de la manera siguiente:

a) Las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo con las
disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposicin en Mxico, podrn
acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos
mexicanos, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena. Este
prrafo tambin se aplicar a las rentas a que se refieren los Artculos 6 y 11, y

b) Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las

rentas obtenidas por un residente de Chile o el patrimonio que ste posea estn exentos

de imposicin en Chile, Chile podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el
patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas
o el patrimonio de dicho residente.9,

Lo anterior quiere decir que cuando una persona residente o domiciliada en Chile
preste un servicio en Mxico que le genere una renta afecta a impuesto (Renta de fuente
extranjera), sta se gravar con impuesto mexicano, teniendo la posibilidad de que en la
declaracin anual en Chile este impuesto retenido en Mxico se utilice como crdito al
impuesto Global Complementario.

Segn el prrafo anterior se entender entonces, por Rentas de fuente extranjera,

aquellas que provienen de bienes situados o de actividades desarrolladas en el exterior.

Para que las rentas de fuente extranjera tributen en Chile, es necesario que el
contribuyente est domiciliado o resida en el pas. El impuesto que se retiene en el
exterior funciona como crdito con un tope, el cual no puede exceder del 30% (segn
nuestra norma local), sobre el Impuesto Global Complementario, siendo este un
impuesto anual que afecta a las personas naturales que obtengan rentas o ingresos de
distinta naturaleza, tales como honorarios, intereses por depsitos y ahorros, dividendos

Servicio de Impuestos Internos, Convenio entre la Repblica de Chile y los Estados Unidos Mexicanos
para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y al
patrimonio, Captulo V Artculo 23.

por la tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos,

rentas presuntas originadas por la actividad de transporte y de la minera, entre otras.

Este impuesto se determina en Abril de cada ao por las rentas generadas de

enero a diciembre del ao anterior, aplicando los porcentajes de impuestos definidos en
la tabla de tramos de renta, de acuerdo con el nivel de renta que le corresponda al
contribuyente segn el mecanismo determinado en la ley.

Este trmite se realiza para cumplir con la normativa de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, correspondiente a la declaracin de rentas anuales (Formulario 22), que debe
ser presentada por empresas y personas para cumplir con sus obligaciones tributarias.

Dependiendo de la diferencia entre las provisiones pagadas durante el ao y el

monto a pagar en impuestos por dichas rentas, el contribuyente pagar al Fisco u
obtendr una devolucin por la diferencia.

3.4. Convenio entre la Repblica Argentina y la Repblica de Chile

Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas y del lugar

de celebracin de los contratos, las rentas, ganancias o beneficios de cualquier

naturaleza que stas obtuvieren slo sern gravables en el Estado Contratante en que
tales rentas, ganancias o beneficios tuvieren su fuente productora.10

Se entiende por Estado Contratante, aquel pas (Chile-Argentina) en el que se

haya prestado el servicio y por ende se haya pagado el impuesto respectivo.

Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones

similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados,
profesionales, tcnicos o por servicios personales en general, slo sern gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepcin de los sueldos,
salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por:

a) Las personas que prestaren servicio a un Estado Contratante, en ejercicio de

funciones oficiales debidamente acreditadas que slo sern gravables por ese Estado,
aunque los servicios se prestaren dentro del territorio del otro Estado Contratante.
b) Las tripulaciones de buques, aeronaves, autobuses y otros vehculos de
transporte que realizaren trfico internacional, que slo sern gravables por el Estado
Contratante en cuyo territorio estuviere domiciliada la empresa a la que prestan
servicios.11
10

Servicio de Impuestos Internos; Convenio entre la Repblica de Argentina y la Repblica de Chile para
evitar la Doble Tributacin en materia de impuesto sobre la renta, ganancia o beneficio y sobre el capital
y el patrimonio, Captulo II, Artculo 4, Santiago de Chile, 2011.
11
Servicio de Impuestos Internos; Convenio entre la Repblica de Argentina y la Repblica de Chile para
evitar la Doble Tributacin en materia de impuesto sobre la renta, ganancia o beneficio y sobre el capital
y el patrimonio, Captulo II, Artculo 13, Santiago de Chile, 2011.

En cuanto a servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por

servicios personales en general, se refiere a trabajadores dependientes o independientes,
estos son definidos como:

Trabajador dependiente ser quien perciba sueldos, salarios, sobresueldos,

premios, dietas, gratificaciones y cualquiera otras asimilaciones y asignaciones que
aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones,
exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondo de
pensiones

y retiros y las cantidades percibidas por concepto de impuesto de

representacin 12

Trabajador independiente quedar gravado por sus ingresos provenientes del

ejercicio de las profesiones liberales o de cualquier otra profesin u ocupacin
lucrativa.13

Como una forma de mostrar en la prctica las instrucciones del organismo

encargado en Chile de la recaudacin impositiva e interpretacin de Leyes tributarias, el
Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.), para el clculo de la base imponible y el
impuesto obtenido, como as tambin la determinacin del crdito al impuesto por rentas
obtenidas desde el extranjero, se recurri a las instrucciones emanadas mediante el
12
13

Ley de Impuesto a la Renta, Artculo 42 n1, Santiago de Chile, 2011

Ley de Impuesto a la Renta, Artculo 42 n2, Santiago de Chile, 2011

suplemento tributario 2011 publicado por el S.I.I., desde donde solo se extrae la
informacin necesaria para el objeto de estudio descartando otras materias para evitar
distracciones sobre la temtica central.

3.5. Aplicacin, desarrollo y clculos para determinar el Crdito por Impuestos

Extranjeros, cdigo 385 de formulario operacin renta 2011, segn Artculo
41, letra C), explicado desde el punto de vista del Servicio de Impuestos
Internos.

a)

Contribuyentes que tienen derecho al crdito por impuestos extranjeros a

registrar en este cdigo.

Contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban

rentas extranjeras.

b)

Rentas provenientes del exterior que dan derecho al crdito por impuestos

extranjeros.

Las rentas que dan derecho al crdito a registrar son las actividades clasificadas
en el nmero 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta.

c)

Obligacin de declarar las rentas en Chile.

Para que las rentas sealadas en la letra anterior den derecho al crdito por
impuestos extranjeros, es obligatorio declarar en formulario de impuesto anual a la renta.

d)

Impuestos que dan derecho al crdito.

Los impuestos a la renta pagados o retenidos por las mismas rentas obtenidas por
actividades realizadas en el pas en que se obtuvieron los ingresos.

e)

Determinacin del crdito por impuestos extranjeros.

El crdito no podr exceder del 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la
cual se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o retenido en el extranjero es inferior a
dicho crdito, corresponder deducir la cantidad menor. En todo caso, una suma igual al
crdito por impuestos externos se agregar a la renta extranjera declarada.

f)

Lmite mximo por impuestos extranjeros

El monto del crdito no podr ser superior al 30 % de la Renta Neta de Fuente

Extranjera del perodo comercial respectivo.

Para los efectos antes indicados, la Renta Neta de Fuente Extranjera de cada
ejercicio se determinar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente
extranjera, afecta a impuesto en el pas, obtenida por el contribuyente, deducido los
gastos necesarios para producir dicho resultado, en la proporcin que corresponda, ms
la totalidad de los crditos por impuestos extranjeros, determinados en la forma
establecida.

g)

Impuesto del cual se deduce el crdito por impuesto extranjero.

El crdito por impuesto extranjero determinado conforme a las normas anteriores

se deducir del impuesto Global Complementario que el contribuyente deba pagar en el
ao comercial correspondiente.

h)

Orden de imputacin del crdito.

El crdito por impuesto extranjero a registrar en este cdigo se imputar al

Impuesto Global complementario a continuacin de aquellos crditos que no dan
derecho a imputacin a los ejercicios siguientes, ni a reembolso, y antes de aquellos
crditos que si permiten su devolucin.

i)

Situacin tributaria de los remanentes de crdito por Impuestos

extranjeros.

Si de la imputacin del crdito por impuestos extranjeros en contra del Global

Complementario resultare un remanente, ste no podr imputarse a ningn otro impuesto
ni dar derecho a devolucin.

j)

Crditos por impuestos extranjeros en el caso de rentas obtenidas de

pases con los cuales existe un Convenio de Doble Tributacin Internacional Vigente.

En el cdigo (387) tambin deber registrarse el crdito por impuestos

extranjeros que provengan de rentas de fuente extranjera de aquellos pases con los
cuales el Estado de Chile haya celebrado un Convenio sobre Doble Tributacin
Internacional que est vigente y en los cuales se haya comprometido el otorgamiento de
un crdito por impuestos pagados en los respectivos Estados Contratantes.

El mencionado crdito proceder por todos los impuestos extranjeros a la renta

pagados de acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para evitar la Doble
Tributacin vigente con Chile de conformidad con lo estipulado en los respectivos
convenios, crdito que se calcular en los trminos establecidos en la letra A) del
Artculo 41A de la ley de la Renta.

k)

Monto de crdito a registrar en este cdigo (387).

El monto del crdito a registrar en este cdigo (387) corresponder al valor que
resulte de la operatoria indicada en las letras e) y f) anteriores.14

CAPITULO IV
14

Servicio de Impuestos Internos, Circular N25, ao 2008.

Metodologa de la Investigacin

CAPITULO IV: Metodologa de la Investigacin

4.1. Aspectos Metodolgicos

La Metodologa de Investigacin aplicada en la presente investigacin ser de

tipo cualitativo, producto que bsicamente desarrollar, a travs de la descripcin y
desarrollo de ejemplos prcticos de situaciones asociadas al tema en estudio. Lo anterior,

no excluye la utilizacin de mtodos de tipo cuantitativo, ya que se utiliza tcnicas

experimentales que permitirn conocer, determinar, inferir, describir y ejemplificar sobre
las distintas variables e implicancias en el tema de investigacin.

En primera instancia de la investigacin, se aplicar un mtodo de tipo

descriptivo. La razn de utilizar este tipo de mtodo (descriptivo) se debe a que
permitir describir la relacin de determinadas variables, las que permitirn realizar
clculos de impuestos, la aplicacin de los crditos a travs de los convenios y la ley
vigente en Chile sobre contribuyentes del Impuesto Global Complementario que
perciban rentas de fuentes extranjeras, las cuales estn, incluidas en los objetivos
planteados tanto general como especficos. En los objetivos nombrados existen
actividades a realizar como es el conocer, determinar, identificar, analizar, definir y
describir una serie de situaciones que afectan a este tipo de contribuyentes y como
afectan a sus rentas.

En una segunda etapa de la investigacin, se utilizarn mtodos orientados a la

aplicacin de tcnicas experimentales con el objetivo de desarrollar ejemplos, los que
sern llevados a cabo a travs de la aplicacin de la normativa a situaciones planteadas
de forma ficticia, estos casos deben cumplir con el requisito de reproducibilidad, lo que
conlleva a que una persona que pueda leer e interpretar esta investigacin, a la vez pueda
aplicar de manera particular los casos prcticos a su realidad, esta realidad est dada solo
para personas naturales Domiciliadas o Residentes en Chile que presten servicios al

extranjero. En el desarrollo de la investigacin se detallar con mayor nfasis la

situacin planteada anteriormente.

El tiempo en que se desarrolla esta investigacin est dado por un estudio

transeccional o transversal, lo que indica que solo se ubicar en un punto del tiempo, en
el caso de estudio, ser el ao tributario 2011, por situarnos efectivamente en datos
reales, como tasas impositivas e indicadores necesarios como UTM (Unidad Tributaria
Mensual).

4.2 Contextualizacin de los Objetivos

Para conocer y determinar el efecto en el Impuesto Global Complementario de

las rentas percibidas por personas naturales domiciliadas o residentes en el pas, desde el
extranjero y su efecto en el crdito otorgado al impuesto pagado en el pas fuente de la
renta, en primera instancia se debera revisar qu tipo de rentas reciben los chilenos
desde el exterior, con ello analizar la Ley de Impuesto a la Renta, y los tratados para
evitar la doble tributacin, donde se explican los tipos de servicios profesionales

prestados en el extranjero y el impuesto que grava la actividad, luego de ello se debe

instruir el modo en que se determina el Impuesto Global Complementario.

Este impuesto se determinara de la siguiente forma:

a) Clculo Impuesto Global Complementario sobre rentas anuales percibidas

efectuados durante el ao calendario 2010

Rentas Anuales percibidas actualizadas

(=)

Base imponible Impuesto Global Complementario.

(=)

Impuesto Global Complementario determinado segn tabla indicada

(-)

Cantidad a rebajar segn tabla.

(=)

Impuesto Global Complementario determinado.15

Por ltimo para determinar el crdito que ir rebajando la Base del Impuesto
Global Complementario, se deber realizar tal operacin que incremente el impuesto
15

Servicio de Impuestos Internos, Servicio de Impuestos Internos,

www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/tlc.htm, Santiago de Chile, 2011

pagado en el pas fuente de la renta con un tope mximo del 30%. El como aplicar el
crdito o el desarrollo de ste, est mencionado en el captulo anterior, a modo de
recordar de manera simple este clculo, se tomar como ejemplo lo siguiente:

Se dir que si el Impuesto pagado en el pas fuente de la Renta, es de un 27%,

entonces el incremento para calcular dicho crdito se determinar de la siguiente forma.

Renta percibida en el extranjero x 0,27= Incremento/Crdito

0,73

Dnde:
- Los 0,27 representan el impuesto pagado en el extranjero, pas fuente de la renta.
- Los 0,73, sern entonces la diferencia entre 1-0,27
- El resultado ser el incremento de dicha renta por honorarios extranjeros, que sern
adems utilizados como crdito al impuesto Global Complementario.

Para identificar los tipos de contribuyentes favorecidos, se debe reconocer a

personas que presten servicios en el extranjero comprendiendo,

las actividades

independientes de carcter cientfico, tcnico, literario, artstico, educativo o

pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros,

arquitectos, odontlogos y contables.

Como adems se necesita analizar de qu manera es aplicable el crdito por renta

de fuente extranjera en el impuesto Global Complementario, es necesario conocer el
porcentaje de impuesto que en el extranjero se retendr y que en Chile al momento de
hacer la declaracin de impuestos se le otorgar una rebaja al Impuesto Global
Complementario a pagar por la persona domiciliada o residente en Chile.

Como en esta investigacin se deben definir los perfiles de las personas afectas al
impuesto global complementario se dividirn los tipos de contribuyentes en categoras
para poder conocer las caractersticas de cada nicho.

Las categoras sern las mismas utilizadas para determinar el Impuesto de

Segunda Categora, esto es porque la investigacin tratar sobre personas afectadas por
este impuesto. Los tramos de este impuesto son los siguientes:

Fuente: Servicio de Impuestos Internos

De acuerdo con el artculo 8 del DL 830 publicado en el Diario Oficial del 31 de

diciembre de 1974, se defini la Unidad Tributaria como la cantidad de dinero cuyo
monto, determinado por ley y permanentemente actualizado, sirve como medida o punto
de referencia tributaria. Por unidad tributaria anual, se entiende aquella vigente en el
ltimo mes del ao comercial respectivo multiplicada por doce o por el nmero de
meses que comprenda el citado ao comercial. La unidad tributaria mensual o anual se
expresar siempre en pesos, desprecindose las cifras inferiores a cincuenta centavos y
elevndose las iguales o mayores a esta suma al entero superior.

A efecto de recordatorio, se debe tener en consideracin, que en esta

investigacin slo se estudiarn las personas naturales del Artculo 42 nmero 2 de la
LIR.

En forma posterior se definir la legislacin que afecta cada una de estas

categoras y las caractersticas propias de cada perfil.

Como se debe describir de qu manera son utilizados crditos y rebajas segn el

perfil, se estudiarn los contribuyentes de impuestos y los tramos afectos en los
formularios generalizados que publica el S.I.I. (Servicio de impuestos internos) en su
pgina estadstica.

Por ltimo para conocer y ejemplificar el clculo, tanto de los impuestos como el
crdito que favorece a las operaciones de renta mundial tanto los pases con los que
Chile tenga convenio, como los que no, adems del tratado de excepcin con Argentina,
donde la comparacin de estos tres casos mostrar las diferencias impositivas que tienen
al percibir rentas provenientes de estos pases y la finalidad de los convenios suscritos,
es decir, utilizar como crdito el impuesto retenido en el extranjero, en el Impuesto
Global Complementario chileno.

4.3. Caracterizacin de la muestra

El universo o poblacin est dado por las personas naturales. Para acotar el
universo, la muestra ser entonces personas naturales, domiciliados o residentes en
Chile, mayores de 18 aos que tengan o no iniciacin de actividades, pueden emitir
boletas de honorarios propias o recibir de terceros, que presten servicios profesionales en
el extranjero.

Dada la situacin anterior, se tomar solo una persona natural siendo este el
individuo en estudio, que preste sus servicios en tres situaciones distintas. stas
situaciones estn dadas por un pas en que se tenga tratado para evitar la doble
tributacin (Mxico), un pas en que no se haya firmado este convenio (Estados Unidos),
y un caso especial que se le llama de excepcin (Argentina).

Es por ello que los datos que se integren en estos casos prcticos a realizar sern
de fuentes reales como de fuentes ficticias. La fuente real ser en este caso el Servicio de
Impuesto Internos, y Los Tratados para evitar la doble tributacin, en cambio los datos
de fuentes ficticias correspondern a hechos ficticios, como el monto de la renta en Chile
y el Extranjero que presentar dicha persona natural domiciliada o residente en Chile,

adems del tipo de servicio que se ha prestado que en los tres casos sern los mismos,
para identificar ciertas diferencias e inferir de los datos conclusiones al respecto.

Entonces, el mtodo estadstico aplicado ser Inductivo o Inferencial, ya que por

medio de los datos obtenidos en la presentacin y realizacin de los casos prcticos se
podr recopilar y determinar una serie de conclusiones y est dado especficamente por
el mtodo experimental que se ha mencionado anteriormente.

Dado lo expuesto la variable razn ser la aplicable al tema en estudio, ya que

en este tipo de variables se explica por ejemplo, los ingresos percibidos o aplicado a la
investigacin, la carga impositiva de cada contribuyente.

4.4. Anlisis de datos

Comenzar con la comprensin del artculo 41 de la LIR, para esto se dar a

conocer la informacin de los artculos y su anlisis correspondientes, especialmente en
el mbito al cual se dedica esta tesis. Es importante mencionar que este artculo afectar
a los pases que no tienen convenio con Chile, por lo que es una medida general que
dispuso la legislacin vigente con el objetivo de contemplar todos los casos posibles.

Luego procede el anlisis de pases con convenio, este anlisis se dividir en dos
partes:

Convenio modelo Pacto Andino

Convenio modelo O.C.D.E.

Esta etapa ser la ms descriptiva de la investigacin, ya que recopilar

informacin de algunos de los pases de cada tratado pudiendo as, identificar las
similitudes y diferencias entre tales.

Se explicar y definir las caractersticas segn pas, sin embargo, como se

menciona en el punto anterior, el anlisis en general se dividir en tres partes, que sern
pases sin convenios, pases modelo O.C.D.E. y modelo Pacto Andino. Continuar con la
ilustracin de stos, por intermedio de casos prcticos siguiendo el orden
correspondiente a las tres modalidades concebidas.

Continuando con la investigacin se proporcionar la informacin de los

contribuyentes relevante para el tema como es por ejemplo, la cantidad de ingresos para
el pas obtenido por tramo de renta por impuesto de segunda categora, adems se
graficar para clarificar el anlisis. Por ejemplo, para el ao tributario 2010 (ya que la
informacin del ao Tributario 2011 que es el ao en estudio an no se encuentra

disponible) se obtienen los siguientes ingresos desde la pgina estadstica del servicio de
impuestos internos:

Fuente:http://www.sii.cl/estadisticas/contribuyentes/global_complementario.htm

Fuente: Elaboracin Propia

Con esto ya definido se podrn dividir e identificar los tipos de contribuyentes en

categoras que darn los perfiles de los mismos, identificando el volumen de ingresos y
de impuesto pagado por cada uno, de esto se puede obtener un promedio con el cual
aritmticamente se puede realizar una aproximacin estadstica, con un margen de error
controlado.

As es posible determinar conclusiones y poder conocer el momento en el cual es

invocado el crdito al impuesto de segunda categora por rentas extranjeras, adems de
conocer como es la distribucin de los ingresos fiscales por este tributo.

CAPITULO V
Anlisis de la Informacin

CAPITULO V: Anlisis de la Informacin

5.1. Casos Prcticos

En las siguientes pginas se darn a conocer ejemplos prcticos sobre las

diferencias que existen entre la prestacin de servicios por personas naturales residentes
o domiciliadas en Chile hacia el extranjero, con pases con los que Chile tiene convenio

segn modelo de la OCDE (ser tomado para este ejemplo prctico Mxico), pas con
que Chile tiene un tratado de excepcin (Argentina), y un pas con el que Chile no haya
suscrito un convenio (EE.UU.). Se dejarn fuera de esta investigacin, las prestaciones
de servicios realizadas por personas naturales cuyas actividades califiquen como
Asesoras Tcnicas.

Para los tres casos antes descritos ser utilizado el siguiente supuesto:

Persona natural con domicilio y residencia en Chile que preste servicios en el

extranjero, la renta percibida tendr una retencin general de un 25% en Mxico, 20%
en Argentina y 15% en el pas sin convenio (como lo es Estados Unidos de Norteamrica
a la fecha de esta tesis), que servir de crdito en Chile (la Ley de la Renta de Chile
establece que el crdito que se otorga no puede ser superior al 30%), pudiendo rebajar el
impuesto global complementario a declarar por rentas obtenidas durante el ao 2010.

- Una persona natural percibe $24.000.000 lquido, actualizado, proveniente de

un servicio prestado y pagado en el extranjero.

- Adems durante el ao percibe una renta local por servicios prestados en Chile
por lo cual emiti una boleta de honorarios por $64.000.000.

La tabla de impuesto global complementario a utilizar ser la correspondiente al

Ao tributario 2011.

Fuente: Elaboracin Propia a partir de publicacin de Servicio de Impuestos Internos

A continuacin se desarrolla cada caso:

5.2. Convenio entre la Repblica de Chile y los Estados Unidos Mexicanos

Honorarios anuales con retencin:

El contribuyente percibi una renta nacional de $64.000.000 bruto, valor

actualizado que se debe registrar en el cdigo 461, segn el Art. 42 N2 de la LIR y la
retencin correspondiente de acuerdo al Art 73 de la LIR

de un 10%, es decir

$6.400.000 en el cdigo 492.

Honorarios anuales sin retencin:

La renta percibida por el servicio prestado en Mxico no tiene retencin en chile

por lo tanto corresponde registrarlo en el cdigo 545, por $24.000.000 a valor liquido
actualizado.

Incrementos por impuestos pagados o retenidos en el exterior:

Segn lo dispuesto en el artculo 41 C de la LIR, el crdito no debe exceder del

30%, esta tasa se compara con la tasa de retencin en Mxico que es del 25%, se debe
considerar la menor para realizar el siguiente clculo:

Los $8.000.000 del crdito incrementado se registraran en el cdigo 846.

Total ingresos brutos:

Es la sumatoria de los cdigos 461, 545 y 856 que consisten en el total de los
ingresos brutos percibidos por el profesional.

Participacin de Sociedades de Profesionales de 2 Categora, Monto de Ahorro

Previsional Voluntario Art 42 bis y Gastos Efectivos:

La persona natural no obtuvo Participaciones en Sociedades de Profesionales, no

realiz ahorro previsional voluntario y tampoco incurri en gastos efectivos, por lo tanto
no llenan los cdigos 617, 770 y 465.

Gastos presuntos 30%, con tope $ 6.768.900:

Los gastos presuntos corresponden al 30% de los ingresos brutos registrados en

el cdigo 547, es decir, $28.800.000, los cuales tiene un tope de $6.768.900, por lo tanto
dicha cantidad se debe registrar en el cdigo 494.

Rebaja por presuncin de asignacin de zona DL 889/75:

La persona natural no registra rentas de zonas extremas del pas por lo tanto no
percibe asignaciones de zona.

Total honorarios:

Corresponde registrar en el cdigo 467 la diferencia entre el total de ingresos

brutos y los gastos presuntos.

Total remuneraciones Directores S.A.:

El contribuyente es una persona natural que no percibe rentas como director de

una sociedad annima.

Total rentas y retenciones:

Corresponde a la sumatoria de los cdigos 467 y 479, registrados en el cdigo

618, y en el cdigo 619 se debe registrar el total de retenciones de los cdigos 492 y 491

Rentas percibidas del Art 42 N 2 y 48:

Corresponde registrar en el cdigo 110 el valor que se determin del recuadro

N1 del cdigo 618 desarrollado anteriormente.

Subtotal:

Todas las rentas percibidas desde al lnea 1 de formulario hasta la 12.

Base Imponible Global Complementario:

El cdigo 170 debe registrar el subtotal menos deducciones por crdito que pudo
obtener la persona natural, en este caso no tiene estos beneficios por lo tanto se registra
el mismo valor del cdigo 110.

Impuesto global complementario segn tabla:

Segn tabla de impuesto global complementario la base imponible esta afecta a

una tasa del 40% el que se aplica a los $89.231.100, obteniendo $35.692.440 con una
rebaja de $12.849.628,5, resultado final $22.842.812.

Crdito por rentas extranjeras segn Convenios para evitar doble Tributacin
Internacional:

Corresponde registrar en el cdigo 746 el valor calculado anteriormente por

crdito por el impuesto retenido en Mxico por los servicios prestados en dicho pas por
un monto de $8.000.000

Impuesto Global Complementario y/o Dbito Fiscal determinado:

Debe registrar en el cdigo 304 la diferencia entre el Impuesto Global

Complementario segn tabla y el Crdito por rentas extranjeras segn Convenio para
evitar doble Tributacin Internacional.

Pagos Provisionales (Art. 84).

Se registra el pago de impuesto de retencin del 10% por el servicio prestado en

el extranjero que el contribuyente se auto retuvo y fue declarado va formulario 29 en el
mes siguiente de emitido el documento de cobro y que sirve como anticipo de impuesto.

Retenciones declaradas en lnea 6:

En el cdigo 198 y 611 deber registrar el monto que se retuvo por las rentas de
fuente chilena, es decir el 10% sobre los $64.000.000

Resultado Liquidacin Anual de Impuesto a la Renta:

Corresponde registrar en el cdigo 305 la diferencia entre el Impuesto Global

Complementario y la retencin por renta de fuente chilena

Total a Pagar:

En el cdigo 94 se debe registrar el mismo valor del cdigo 305, si se present

dentro de los plazos que estable la ley la declaracin de impuesto a la Renta.

5.3. Convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica Argentina.

Determinar el monto del crdito que puede utilizar en Chile por la renta
extranjera (Argentina), considerando que se pag en ese pas un 20% de Impuesto.

Honorarios anuales con retencin:

El contribuyente percibi una renta nacional de $64.000.000 bruto, valor

actualizado que se debe registrar en el cdigo 461, segn el Art. 42 N2 de la LIR y la
retencin correspondiente de acuerdo al Art 73 de la LIR
$6.400.000 en el cdigo 492.

de un 10%, es decir

Total ingresos brutos:

Es la sumatoria de los cdigos 461, 545 y 856 que consisten en el total de los
ingresos brutos percibidos por el profesional.

Gastos presuntos 30%, con tope $ 6.768.900:

Los gastos presuntos corresponden al 30% de los ingresos brutos registrados en

el cdigo 547, es decir, $19.200.000, los cuales tiene un tope de $6.768.900, por lo tanto
dicha cantidad se debe registrar en el cdigo 494.

Total honorarios:

Corresponde registrar en el cdigo 467 la diferencia entre el total de ingresos

brutos y los gastos presuntos.

Total rentas y retenciones:

Corresponde a la sumatoria de los cdigos 467 y 479, registrados en el cdigo

618, y en el cdigo 619 se debe registrar el total de retenciones de los cdigos 492 y
491.

Rentas percibidas del Art 42 N 2 y 48:

Corresponde registrar en el cdigo 110 los honorarios brutos percibidos

actualizados que se determin del recuadro N1 del cdigo 618 desarrollado
anteriormente.

Rentas exentas del Impuesto Global Complementario

Se debe registrar en el cdigo 152 el monto lquido percibido por la renta de

Argentina.

Subtotal:

Todas las rentas percibidas desde la lnea 1 de formulario hasta la 12.

Base Imponible Global Complementario:

El cdigo 170 debe registrar el subtotal menos deducciones por rebajas a la base
imponible que pudo obtener la persona natural, en este caso no tiene estos beneficios por
lo tanto se registra el mismo valor del cdigo 110.

Impuesto global complementario segn tabla:

Segn tabla de impuesto global complementario la base imponible esta afecta a

una tasa del 40% el que se aplica sobre los $81.231.100, obteniendo $32.492.440 con
una rebaja de $12.849.629, resultado final $19.642.811.

Crdito proporcional por rentas exentas:

Corresponde registrar en el cdigo 136 el crdito proporcional por rentas exentas

calculado de la siguiente forma:

Impuesto Global Complementario y/o Dbito Fiscal determinado:

Debe registrar en el cdigo 304 la diferencia entre el Impuesto Global

Complementario segn tabla y el Crdito proporcional por rentas exentas.

Retenciones declaradas en lnea 6:

En el cdigo 198 y 611 deber registrar el monto que se retuvo por las rentas de
fuente chilena, es decir el 10% sobre los $64.000.000

Resultado Liquidacin Anual de Impuesto a la Renta:

Corresponde registrar en el cdigo 305 la diferencia entre el Impuesto Global

Complementario y la retencin por renta de fuente chilena.

Total a Pagar:

En el cdigo 94 se debe registrar el mismo valor del cdigo 305, si present

dentro de los plazos que establece la ley la declaracin de impuesto a la Renta.

5.4. Convenio entre la Repblica de Chile y EEUU (sin convenio).

Determinar el monto del crdito que puede utilizar en Chile por la renta
extranjera (EEUU), considerando que se pag en ese pas un 15% de Impuesto.

Honorarios anuales con retencin:

El contribuyente percibi una renta nacional de $64.000.000 bruto, valor

actualizado que se debe registrar en el cdigo 461, segn el Art. 42 N2 de la LIR y la
retencin correspondiente de acuerdo al Art 73 de la LIR
$6.400.000 en el cdigo 492.
Honorarios anuales sin retencin:

de un 10%, es decir

La renta percibida por el servicio prestado en EE.UU. no tiene retencin en Chile

por lo tanto corresponde registrarlo en el cdigo 545, por $24.000.000 a valor lquido
actualizado.

Incrementos por impuestos pagados o retenidos en el exterior:

Segn lo dispuesto en la Gua Prctica de Declaracin de Renta ao 2011:

Respecto de las rentas obtenidas desde pases con los cuales no existe convenio, los
honorarios percibidos desde el extranjero (el monto de la renta percibida - renta bruta
menos impuestos soportados en el exterior ) debe ser agregada al clculo de la base
imponible del Impuesto Global Complementario, por lo tanto dichas rentas no se
incrementan en funcin de los impuestos soportados en el exterior, como tampoco es
aplicable la imputacin de crdito por impuestos pagados en el exterior.

Total ingresos brutos:

Es la sumatoria de los cdigos 461, 545 y 856 que consisten en el total de los
ingresos brutos percibidos por el profesional.

Gastos presuntos 30%, con tope $ 6.768.900:

Los gastos presuntos corresponden al 30% de los ingresos brutos registrados en

el cdigo 547, es decir, $27.670.588, los cuales tiene un tope de $6.768.900, por lo tanto
dicha cantidad se debe registrar en el cdigo 494.

Total honorarios:

Corresponde registrar en el cdigo 467 la diferencia entre el total de ingresos

brutos y los gastos presuntos.

Total rentas y retenciones:

Corresponde a la sumatoria de los cdigos 467 y 479, registrados en el cdigo

618, y en el cdigo 619 se debe registrar el total de retenciones de los cdigos 492 y
491.

Rentas percibidas del Art 42 N 2 y 48:

Corresponde registrar en el cdigo 110 el valor que se determin del recuadro

N1 del cdigo 618 desarrollado anteriormente.

Subtotal:

Todas las rentas percibidas desde al lnea 1 de formulario hasta la 12.

Base Imponible Global Complementario:

El cdigo 170 debe registrar el subtotal menos deducciones por crdito que pudo
obtener la persona natural, en este caso no tiene estos beneficios por lo tanto se registra
el mismo valor del cdigo 110.

Impuesto global complementario segn tabla:

Segn tabla de impuesto global complementario la base imponible esta afecta a

una tasa del 40% el que se aplica sobre los $85.466.394, obteniendo $34.186.558 con
una rebaja de $12.849.628, 5, resultado final $21.336.929.

Impuesto Global Complementario y/o Dbito Fiscal determinado:

Debe registrar en el cdigo 304 la diferencia entre el Impuesto Global

Complementario segn tabla y el Crdito por rentas extranjeras segn Convenio para
evitar doble Tributacin Internacional.

Pagos Provisionales (Art. 84).

Se registra el pago de impuesto de retencin del 10% por el servicio prestado en

el extranjero que el contribuyente se auto retuvo y fue declarado va formulario 29 en el
mes siguiente de emitido el documento de cobro y que sirve como anticipo de impuesto.

Retenciones declaradas en lnea 6:

En el cdigo 198 y 611 deber registrar el monto que se retuvo por las rentas de
fuente chilena, es decir el 10% sobre los $64.000.000

Resultado Liquidacin anual Impuesto a la Renta:

Corresponde registrar en el cdigo 305 la diferencia entre el Impuesto Global

Complementario y la retencin por renta de fuente chilena.

Total a Pagar:

En el cdigo 94 se debe registrar el mismo valor del cdigo 305, si present

dentro de los plazos que estable la ley, la declaracin de impuesto a la Renta.

5.5. Cuadro Comparativo

Fuente: Elaboracin Propia

CAPITULO VI
Conclusiones y Recomendaciones

CAPITULO VI: Conclusiones y Recomendaciones

a)

Se debe considerar que la gravabilidad de los ingresos obtenidos por

servicios profesionales varan segn el pas ya sea por la tasa de impuesto como la
escala de montos afectados, como se especificaba en el captulo anterior, Mxico
presenta la tasa ms alta entre los tres pases que se han tomado como muestra, luego
Argentina y por ltimo Estados Unidos con la tasa ms baja.

b)

Cada caso que se ha revisado ha sido pensado para dar el mayor aspectro

a la muestra que pueda representar a la totalidad de pases ya sea con convenio para
evitar la doble tributacin como los que no lo tienen, no obstante tener presente como ya
se mencion, que las tasas de impuesto aplicada a rentas por servicios profesionales
varan en cada pas pero su mecnica de clculo sera la misma.

c)

Como se ha mencionado en el Marco Terico, las rentas percibidas tanto

nacionales como extranjeras deben ser informadas al organismo regulador, en el caso de

Chile, ante el Servicio de Impuestos Internos, de esta manera se debe tener en
consideracin estas rentas obtenidas en el extranjero para declararlas en Chile, de
acuerdo a las normas vigentes y con plazos establecidos en dicho organismo.

d)

En cuanto al desarrollo del caso con Mxico, las rentas percibidas en ese

pas, se incrementarn y luego se utilizar como crdito por renta extranjera la cual
permite rebajar el impuesto Global Complementario determinado. Dado lo anterior, se

puede concluir que, aplicando dicho crdito, la carga impositiva del contribuyente ser
menor, considerando los impuestos que fueron retenidos en el exterior y los que aplican
segn la normativa de nuestro pas.

Si se analiza el cuadro comparativo, entre un pas con convenio para evitar la

doble tributacin (Mxico) y otro que no cuenta con l (EEUU) la diferencia porcentual
del pago de impuesto de este ultimo es mayor en un 77%, lo que demuestra que si
contamos con convenios para evitar la doble tributacin la carga impositiva tiene una
baja considerable lo que debera incentivar las actividades o servicios profesionales en
pases con los cuales Chile haya firmado dichos tratados, dado que en un pas sin
convenio, las rentas percibidas en ste se declaran en Chile como ingreso comn, lo que
producir que la misma renta quede gravada en dos pases produciendo un detrimento
patrimonial a la persona.

e)

En caso de Argentina, este es un acuerdo especial, ya que segn el tratado

entre los dos pases (Chile-Argentina) si la renta fue originada en ese pas, en Chile
estara exenta y por lo tanto no se debera pagar impuestos por ella.

Si se analiza con detalle este caso, se puede apreciar no obstante, que la renta
exenta se debe declarar en el Formulario 22, ya que el sistema impositivo chileno grava
las rentas globales es decir de fuente chilena y extranjera, por lo tanto forman la base
para el clculo del impuesto Global Complementario, aumentndola. Posteriormente al

realizar el clculo del crdito proporcional por esta renta exenta que segn la teora que
se ha planteado en el Marco Terico debera anular el efecto de impuesto por ese mayor
ingreso exento. pero al realizar el clculo, el crdito solo resta una parte de la renta
generada en Argentina, la parte no cubierta por este crdito, de todas maneras pagar
impuestos en Chile produciendo una doble tributacin por una parte de ese ingreso.

Como se menciona anteriormente, las rentas que se originan en dicho pas son
exentas para tributar en Chile, no teniendo derecho a incremento ya que no han pagado
impuestos en el pas en que se origin la renta, en este caso Argentina.

A su vez esta renta exenta puede provocar que el conjunto de rentas, tanto
nacionales como extranjeras cambien de tramo en el Global Complementario, por ello
que en prrafos anteriores se mencion que estas rentas exentas aumentan la base de este
impuesto (en este caso se encuentran en el tramo del factor 0.40), si no estuviese esta
renta incluida en la base de este impuesto, las dems rentas a tributar (rentas nacionales)
se encontraran en un tramo menor (del factor de 0.37) por lo tanto, el efecto de la renta
exenta se neutraliza en parte por el crdito otorgado, pero no las otras rentas, quedando
gravadas con un impuesto mayor.
f)

Por lo anterior expuesto se puede recomendar al profesional

independiente que tenga planificado realizar alguna actividad o prestar algn servicio en
el exterior, se interiorice sobre la normativa de tributacin aplicada en otros pases y si
en estos han firmado tratados con Chile para evitar la doble tributacin, la tasa que

aplica cada uno de ellos, casos especiales que generan rentas exentas, y en especial el
sistema impositivo chileno, lo cual le permite maximizar sus utilidades respecto a la
rentas percibidas y los impuestos que gravan estas rentas.

Tener en cuenta que al prestar un servicio en el extranjero, las personas que

reciben su renta por aquello deben notificar su procedencia al Servicio de Impuestos
Internos emitiendo los certificados correspondientes y declaraciones juradas, (por
ejemplo, la Declaracin Jurada Anual Sobre Rentas de Fuente Extranjera F 1853, en
donde se detalla tipo de ingreso y su monto, datos del contribuyente, datos del pagador
de la renta, tipo de relacin, impuesto retenido, crdito a utilizar por impuesto retenido,
etc.), para que se pueda hacer uso del crdito, cuando ste sea posible, ya que las
personas al no tener conocimiento acerca del tema en cuestin, no realizan este trmite,
perdiendo el crdito y por consecuencia pagando ms impuestos.

APENDICE

Formulario 22

BIBLIOGRAFIA

Bibliografa

Cdigo Tributario, Artculo 8 N8, Santiago de Chile, 2011.

Cdigo Civil, Artculo 59, Santiago de Chile, 2011.

Riveiro, Ricardo Enrique; Parasos Fiscales: Aspectos Tributarios y Societarios,

Integra Internacional, Buenos Aires, Abril 2001. Pg. 87.

Rivas Coronado, Norberto; Doble Tributacin Internacional, Causas, efectos y

situaciones actuales en Chile, Magril Limitada, Santiago, 2001, Pg. 67.

Servicio de Impuestos Internos, Convenio entre la Repblica de Chile y los

Estados Unidos Mexicanos para evitar la doble imposicin e impedir la evasin
fiscal en materia de impuestos sobre la renta y al patrimonio, Captulo III
Artculo 14.

Servicio de Impuestos Internos, Convenio entre la Repblica de Chile y los

Estados Unidos Mexicanos para evitar la doble imposicin e impedir la evasin
fiscal en materia de impuestos sobre la renta y al patrimonio, Captulo V
Artculo 23.

Servicio de Impuestos Internos; Convenio entre la Repblica de Argentina y la

Repblica de Chile para evitar la Doble Tributacin en materia de impuesto
sobre la renta, ganancia o beneficio y sobre el capital y el patrimonio, Captulo
II, Artculo 4, Santiago de Chile, 2011.

Servicio de Impuestos Internos; Convenio entre la Repblica de Argentina y la

Repblica de Chile para evitar la Doble Tributacin en materia de impuesto

sobre la renta, ganancia o beneficio y sobre el capital y el patrimonio, Captulo

II, Artculo 13, Santiago de Chile, 2011.
-

Ley de Impuesto a la Renta, Artculo 42 N1, Santiago de Chile, 2011.

Ley de Impuesto a la Renta, Artculo 42 N2, Santiago de Chile, 2011.

Servicio de Impuestos Internos, Circular N25, ao 2008.

Webgrafa

Servicio de Impuestos Internos, www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/tlc.htm,

Santiago de Chile, 2011.

Servicio de Impuestos Internos,

http://www.sii.cl/renta/suplemento/2005/SegP_Pag106.pdf, Santiago de Chile,
2011