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DATOS FALSOS?
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del
Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500
Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin,
verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800.
Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra
incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o
datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo,
al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del
crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la
sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que
realmente se debi declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un
saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser
determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor. As:
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente
En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso
expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente
procedimiento:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido
DETALLE
Ventas
Compras
Saldo a favor
Tributo Resultante
DECLARACIN
INICIAL
BASE
29,947
42,105
IGV
5,500.
(8,000)
(2,500)
0
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE
28,947
22,105
IGV
5,500.
(4,200)
0
1,300.
SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO
(2,500)
1,300
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido,
debemos considerar lo siguiente:
Tributo
o
saldo,
crdito
u
otro
concepto similar o
prdida del perodo o
ejercicio
gravable,
obtenido
por
autoliquidacin o en
su
caso,
como
producto
de
la
fiscalizacin.
Tributo omitido
Tributo omitido
Tributo omitido
S/. 1,300
SFI
SFI
SFI
=
=
=
b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente,
calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010
equivale a S/. 180.
Tributo omitido
Saldo declarado indebidamente
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa a considerar (el monto mayor)
:
:
:
:
:
S/. 1,300.00
S/. 2,500.00
S/. 1,900.00
S/. 180.00
S/. 1,900.00
PORCENTAJE
CONDICIN
90%
70%
50%
(1)
:
:
:
S/. 1,900.00
(S/. 1,710.00)
S/. 190.00
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios
correspondientes.
CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA
INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un
importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el
:
:
:
:
:
:
De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:
[Ver Imagen] ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de
este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.
Multa aplicable
Rgimen Gradualidad (90%)
Multa con Gradualidad
(3)
:
:
:
S/. 275.00
(S/. 247.50)
S/. 27.50 (3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios
correspondientes.
ENFOQUE CONTABLE
BASE
P/A/C
S/. 100,000
4,500.
S/. 100,000
(4,000.)
Tributo Omitido
500
b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido
S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT)
S/. 180
Multa aplicable
S/. 250
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen
de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las
siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.
PORCENTAJE
CONDICIN
90%
70%
50%
As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse
en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa aplicable
S/. 250
Rgimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada
S/. 25
CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de
2010,considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500,
resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la
declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000.
Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el
sujeto infractor se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
DETALLE
DECLARACIN
INICIAL
BASE
Ventas
Compras
Tributo Resultante
52,632
39,474
IGV
10,000.
(7,500)
2,500
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE
52,632
26,316
IGV
10,000.
(5,000)
5,000
SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO
2,500
: S/. 1,250
:(S/. 1,125)
: S/. 125
Cuota Declarada
Cuota Real
Tributo Omitido
Declarada
Cuota
S/. 30
b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas
de Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos
netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao
2010).
Tributo omitido
Multa (50% del Tributo Omitido)
Multa mnima (5% * S/. 3,600)
Multa determinada (el Mayor)
: S/. 30.00
: S/. 15.00
: S/. 180.00
: S/. 180.00
c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra
aplicar el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo
inciso a) se establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo
178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
: S/. 180.00
:(S/. 162.00)
: S/. 18.00
Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada.
CASO N 6: OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA
La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada
PDT 601 del perodo Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes
contribuciones:
SSP
ONP
IR 5
:
:
:
S/. 900
S/. 1,300
S/. 2,100
Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando
que al trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso
ser de aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y
Sanciones, segn el cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto
a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que corresponda
ser el 100% del tributo omitido.
Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa
DOS MUNDOS S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deber adicionarse los
intereses moratorios correspondientes:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 900
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos
: S/. 90
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,300
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos
: S/. 130
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 2,100
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos
: S/. 210
Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la
Renta de quinta categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior,
tambin le ser de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos,
en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable
igualmente el Rgimen de Incentivos.
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo no pagado
: S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 650
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos
: S/. 65
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo no pagado
: S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,050
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos
: S/. 105
CASO N 7: OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA
La empresa INVERSIONES SAN JUAN SAC present su declaracin jurada PDT 601
del perodo Abril de 2010, no obstante, consider en forma errada el sueldo del Gerente
General, declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos:
SSP
ONP
IR 5
:
:
:
S/. 850
S/. 1,500
S/. 2,300
Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin
que las retenciones se efectuaron en forma debida.
SOLUCIN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del
Tributo Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del
mismo. En tal sentido, tenemos los siguientes clculos:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 850
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 425
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 425
Rgimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos
: S/. 43
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115
De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la
Renta de Quinta Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern
de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la
multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen
de Incentivos. As tenemos:
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos 90%
:(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115