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Escuela de Ingeniera
Departamento de Ingeniera Industrial y Sistemas
Variacin presupuesto flexible: Diferencia entre los resultados reales y el presupuesto flexible.
Variacin volumen de ventas: Diferencia entre el presupuesto flexible y el presupuesto estatico.
Pregunta II
La siguiente informacin corresponde a los datos presupuestados y reales para el ao 2012 de
una Via para sus tres productos, Vino Tinto, Vino Blanco y Vino Rosado, quienes le solicitan ayuda
debido a su amplia experiencia en el proceso de presupuestos.
Adems, tiene la siguiente informacin respecto a los costos presupuestados y costos reales.
Datos Presupuestados
Costos Variables Unitarios
Tinto
Blanco
Rosado
MPD
44
37
48
MOD
CIF
Total
55
50
60
Precio
80
70
75
Ventas
MPD
1.500.000
200.000
300.000
Kilos Totales
1.200.000
240.000
600.000
55
31
24
0,8
1,20
2,00
Horas totales
375.000
40.000
37.500
32,0
30,0
48
0,2
0,125
Datos Reales
Costos Variables Unitarios
Tinto
Blanco
Rosado
MPD
44
34
48
MOD
12
CIF
Total
58
48
60
Precio
82
70
72
Ventas
MPD
1.600.000
250.000
250.000
Litros Totales
1.520.000
250.000
550.000
46
34
22
0,95
1,00
2,20
Horas totales
800.000
31.250
25.000
24,000
48,000
80,000
0,1250
0,1000
Usted debe:
1. Elaborar los EERR presupuestados, reales y flexibles.
2. Efectue el control presupuestario, analizando a nivel de lnea de producto las variaciones
en precio, variaciones en eficiencia y variacin conjunta. A que se debe que la empresa
haya obtenido las mismas utilidades?
Solucin Pregunta II
1) Para el EERR presupuestado, debemos basarnos exclusivamente en la informacin
presupuestada
Tinto
Blanco
Rosado
Precio de Venta
80
70
75
Costos Variables
55
50
60
Litros
1.500.000
200.000
300.000
Blanco
Rosado
Ventas
120.000.000
Costos Variables
82.500.000
Margen de Contribucin
37.500.000
4.000.000
4.500.000
Total
46.000.000
20.000.000
10.000.000
16.000.000
A continuacin elaboraremos el EERR real, el cual utiliza como base la informacin real de las
ventas y costos del periodo
Tinto
Blanco
Rosado
Precio de Venta
82
70
72
Costos Variables
58
48
60
Litros
1.600.000
250.000
250.000
Blanco
Rosado
Total
Ventas
131.200.000
Costos Variables
92.800.000
Margen de Contribucin
38.400.000
5.500.000
3.000.000
46.900.000
21.400.000
9.500.000
16.000.000
Finalmente, solo debemos confeccionar el presupuesto flexible. Debemos recordar que este
trabaja sobre las cantidades reales y tanto precios como costos presupuestados. Luego la
informacin base para elaborar el presupuesto es la siguiente
Tinto
Blanco
Rosado
Precio de Venta
80
70
75
Costos Variables
55
50
60
Litros
1.600.000
250.000
250.000
Tinto
Blanco
Rosado
Total
Ventas
128.000.000
Costos Variables
88.000.000
Margen de Contribucin
40.000.000
5.000.000
3.750.000
48.750.000
20.000.000
10.000.000
18.750.000
2) Analizamos primero la Variacin por precio a nivel de lnea de producto, donde debemos
calcular inicialmente la cantidad de litros o kilos ajustados de la siguiente manera;
Este valor corresponde a nuestra cantidad presupuestada para el nivel de ventas efectuado, luego
sabemos que:
(
)
(
(
MPD
Litros ajustados
Qp
Qr
Pp
Pr
Variacin en precio
Variacin en
eficiencia
Variacin conjunta
Total variaciones
Presupuesto real
Presupuesto flexible
Variacin
)
) (
Tinto
Blanco
Rosado
1.280.000
300.000
500.000
1.280.000
300.000
500.000
1.520.000
250.000
550.000
55
31
24
46
11.115.789
34
22
1.090.909
950.000
1.541.667
158.333
750.000
70.400.000
8.500.000
12.000.000
70.400.000
9.250.000
750.000
12.000.000
13.200.000
2.084.211
1.200.000
109.091
0
MOD
Kg. Ajustados
Qp
Qr
Pp
Pr
Variacin en precio
Variacin en eficiencia
Variacin conjunta
Total Variaciones
Presupuesto real
Presupuesto flexible
Variacin
Tinto
Blanco
Rosado
400.000
50.000
31.250
400.000
50.000
31.250
800.000
31.250
25.000
32
30
48
48
80
24
3.200.000
12.800.000
3.200.000
900.000
562.500
337.500
6.400.000
1.000.000
300.000
200.000
-
500.000
19.200.000
1.500.000
2.000.000
12.800.000
1.500.000
1.500.000
6.400.000
500.000
Pregunta II (7 puntos)
Usted tiene la siguiente informacin de la empresa Delta:
Cifras
presupuestadas
Cifras
reales
$ 45
$ 11
$ 10
$ 66
$ 40
$ 10
$ 15
$ 65
$ 200.000
$ 100
10.000
$ 220.000
$ 125
14.000
30.000
$ 15
3,00
28.000
$ 20
2,00
11.000
$ 10
1,10
7.000
$ 20
0,50
Unidades vendidas
Ingresos
Costos variables
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Total
Margen de contribucin
Costos Fijos
Resultado Operacional
Margen operacional %
a)
b)
c)
Resultados
Reales
14.000
$ 1.750.000
Presupuesto
Flexible
Presupuesto
Esttico
10.000
$ 1.000.000
-$ 560.000
-$ 140.000
-$ 210.000
-$ 910.000
$ 840.000
-$ 450.000
-$ 110.000
-$ 100.000
-$ 660.000
$ 340.000
-$ 220.000
$ 620.000
35,4%
-$ 200.000
$ 140.000
14,0%
a)
Unidades vendidas
Ingresos
Costos variables
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Total
Margen de contribucin
Costos Fijos
Resultado Operacional
Margen operacional %
Resultados
Reales
14.000
$ 1.750.000
Presupuesto
Flexible
14.000
$ 1.400.000
Presupuesto
Esttico
10.000
$ 1.000.000
-$ 560.000
-$ 140.000
-$ 210.000
-$ 910.000
$ 840.000
-$ 220.000
$ 620.000
35,4%
-$ 630.000
-$ 154.000
-$ 140.000
-$ 924.000
$ 476.000
-$ 200.000
$ 276.000
19,7%
-$ 450.000
-$ 110.000
-$ 100.000
-$ 660.000
$ 340.000
-$ 200.000
$ 140.000
14,0%
(1 punto)
El presupuesto flexible se construye a partir de las unidades vendidas reales pero con los precios y costos
presupuestados. As, permite aislar el efecto del cambio del nivel de ventas (1 punto) en el resultado
operacional, y compararlo ya sea con el presupuesto esttico o los resultados reales.
b)
c)
Realice un completo anlisis de las variaciones de los costos de materia prima directa y de mano de obra
directa. (4 puntos).
i) Materia prima directa
El costo de la materia prima directa fue $110.000 ms que lo presupuestado. Esta variacin se
explica por:
a. Flexible esttico = $-180.000
Debido al aumento de las unidades vendidas, el costo de la materia prima directa aument
en $180.000. (0,5 puntos)
b. Real flexible = $70.000
El efecto total del cambio en los precios y eficiencia de la materia prima gener un ahorro
de $70.000. A continuacin se realiza un anlisis que permita comprender el origen de este
ahorro.
Qr=28.000; Qp=42.000 (kilos ajustados=14.000[unidades]x3[kilos/unidad]); Pr=
$20; Pp=$15;
Variacin en precio = (Pr-Pp)xQp=$210.000 (0,5 puntos)
Variacin en eficiencia = (Qr-Qp)xPp=$-210.000 (0,5 puntos)
Variacin conjunta = (Pr-Pp)x(Qr-Qp)=$ -70.000 (0,5 puntos)
El aumento del precio de la mano de obra de las unidades presupuestadas se vio
completamente contrarrestado por una mejora en la eficiencia. No obstante, la
variacin conjunta produjo un ahorro de $70.000, ya que se necesitaron 14.000
kilos menos de materia prima que hubiesen costado $5/kilo ms que lo
presupuestado.
ii) Mano de obra directa
El costo de la mano de obra directa fue $30.000 ms que lo presupuestado. Esta variacin se
explica por:
a.
Flexible esttico = $-44.000
Debido al aumento de las unidades vendidas, el costo de la mano de obra directa aument
en $44.000. (0,5 puntos)