MANUAL DE INSTRUCCIONES

CONTABLES
Superintendencia
p
de Bancos
Mayo de 2007
1

Contenido
A t
Antecedentes
d t
Objetivos
Elementos considerados
Alcance
Contenido del MIC
Principales cambios
Ventajas del MIC
Vigencia
Casos prcticos
2

Antecedentes
Resolucin JM
JM--194
194--95 de Junta Monetaria
9 Aprobacin de los MIC, vigentes a la fecha
9 En lo no regulado se aplicarn PCGA

Resolucin JMJM-48
48--2002 de Junta Monetaria
9 En lo no regulado se aplicarn NIC
9 Resoluciones del IGCPA

D
Decreto
t 94
94--2000 del
d l CR,
CR Ley
L de
d LND
9 Incorporacin de cuentas para el registro de ME
3

Antecedentes
En el ao 2002 se emitieron nuevas leyes
financieras, siendo parte de ellas la Ley de
Bancos y Grupos Financieros, que regula,
entre otros temas, la autorizacin y
organizacin de grupos financieros y la
supervisin consolidada sobre todas las
entidades que forman los citados grupos,
por lo que se hizo necesario que la
normativa contable fuera homognea entre
las entidades que los conforman
4

Resolucin JMJM-150
150--2006
de Junta Monetaria
Emite las normas especializadas de
contabilidad
propuestas
p
p
por
p
la
Superintendencia de Bancos, que deben
observar las entidades sujetas a su
vigilancia e inspeccin, contenidas en el
el::
MANUAL DE INSTRUCCIONES CONTABLES
PARA ENTIDADES SUJETAS A LA
VIGILANCIA E INSPECCIN DE LA
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS
5

Objeti
os
Objetivos
Regular
g
y uniformar el registro
g
contable de
las entidades supervisadas
Suministrar informacin financiera para la
toma de decisiones
Coadyuvar con la supervisin individual y
consolidada
Facilitar la consolidacin de la informacin
financiera

Elementos considerados
Las disposiciones financieras vigentes
La experiencia en la aplicacin de los
manuales de instrucciones contables
vigentes
Las prcticas contables utilizadas en otros
pases
Las NIC y/o NIIF, en lo aplicable
La
experiencia
de
las
entidades
supervisadas
7

Alcance
Bancos
Sociedades financieras
Almacenes generales de depsito
Casas de cambio
Entidades fuera de plaza (off shore),
empresas especializadas en emisin y/o
administracin de tarjetas de crdito,
empresas
p
de arrendamiento financiero,
empresas de factoraje y otras que califique
la Junta Monetaria, que formen parte de un
grupo financiero
8

Contenido del MIC

I
I.

Disposiciones generales

II.

Normas contables generales (nuevo)

III.

C tl
Catlogo
d cuentas
de
t

IV.

Descripcin de cuentas y procedimiento

de registro

V.

Jornalizacin

VI.

Formatos de estados financieros

Disposiciones Generales
Aclaraciones
Las cuentas y divisionarias contenidas en el
presente MIC, no implican de por s
autorizacin p
para realizar las operaciones
p
relacionadas con tales cuentas, debiendo
las empresas efectuar slo aquellas que les
permitan la normativa prudencial aplicable
Catlogo de cuentas.xls
10

Disposiciones Generales
Procesamiento de las operaciones
p
contables
Las entidades sujetas al presente MIC,
deben
solicitar
autorizacin
a
la
Superintendencia de Bancos sobre el
sistema de procesamiento de informacin
contable que utilizarn, slo cuando inicien
operaciones o se produzca un cambio en su
sistema
11

Disposiciones Generales
Integraciones
g
de cuentas
Las entidades deben llevar en un registro
de Mayor Principal el movimiento de todas
la cuentas de primer grado (6 dgitos)
dgitos);; y, en
Mayores Auxiliares el movimiento de las
divisionarias de primer, segundo, tercer y
cuarto
(8, 10
10,, 12 y 14 dgitos),
t grados
d
d it ) as
como la informacin de saldos de cuentas
individuales tal el caso de la cartera de
crditos y de depsitos
12

Disposiciones Generales
Modificaciones
Las entidades no podrn modificar el MIC
MIC;;
sin embargo, si una operacin no est
contemplada podrn solicitarla haciendo
contemplada,
una amplia descripcin de
de::
9

La operacin que se solicita su registro

Cuentas y/o divisionarias que se requieren

Cargos y abonos que correspondan

La jornalizacin de la operacin

13

Disposiciones Generales
Modificaciones
Las entidades nicamente podrn dividir las
cuentas y/o divisionarias (6 ms dgitos)
que en el catlogo de cuentas no aparezcan
expresamente divididas
Estas adiciones al catlogo de cuentas no
debern ser reportadas a la SB
doc
Modificaciones al catlgo
catlgo.doc
14

Disposiciones Generales
Estado de flujo
j de efectivo
Para su elaboracin debe utilizarse el
mtodo directo, de acuerdo a Normas
Internacionales de Contabilidad

15

Normas Contables Generales

Apartado
p
nuevo
Proporciona reglas generales para la
operatoria contable, as como para la
presentacin y registro de las operaciones
ms importantes

16

Normas Contables Generales

Principios
p
bsicos
Perodo contable
Unidad monetaria
Entidad
Negocio en marcha
Prudencia
Pr dencia
Base de acumulacin o devengo
17

Normas Contables Generales

Tratamiento contable de las p
principales
p
operaciones
Reconocimiento de ingresos
Tratamiento contable de las operaciones en
moneda extranjera
Inversiones
Inversiones permanentes
18

Normas Contables Generales

Tratamiento contable de las p
principales
p
operaciones
Activos extraordinarios
Traslado de crditos de vigentes a vencidos
Beneficios a empleados

19

Reconocimiento de ingresos
S incorpora
Se
i
ell procedimiento
di i t para ell
registro de ingresos
Los bancos, sociedades financieras y
almacenes generales de depsito, debern
registrar en cuentas de resultados (mtodo
del devengo) los ingresos obtenidos por los
conceptos siguientes:
siguientes:
20

Reconocimiento de ingresos
1
1.

Intereses devengados
de engados no percibidos de
ttulos - valores emitidos o cuyos fondos de
amortizacin controle el BANGUAT

2
2.

Intereses comisiones,
Intereses,
comisiones rentas y otros
productos sobre cartera de tarjetas de
crdito,, factoraje
j y arrendamiento financiero

21

Reconocimiento de ingresos
3
3.

I t
Intereses
d
devengados
d
no percibidos
ibid
sobre
b
valores emitidos por gobiernos o bancos
centrales extranjeros,
extranjeros con calificacin de
riesgo mnima de A-3 a corto plazo o BBBBBB- a
largo plazo,
plazo otorgada por Standard & Poors
Poor s
o calificacin equivalente de calificadora de
riesgos
de
reconocido
prestigio
internacional
22

Reconocimiento de ingresos
El resto de ingresos obtenidos por los
bancos,
sociedades
financieras
y
almacenes generales de depsito,
depsito debern
registrarse
en
cuentas
de
balance
(Productos por Cobrar y Utilidades
Diferidas), trasladndose a resultados hasta
el momento en que sean efectivamente
percibidos

23

Reconocimiento de ingresos
Se deber suspender el registro contable de
ingresos
devengados
no
percibidos
registrados en cuentas de balance, cuando
se d un atraso de 30 das calendario para
inversiones en ttulos
ttulos--valores y 90 das para
el resto de operaciones y servicios,
contados a partir del da siguiente en que
debieron efectuarse los pagos pactados o
convenidos
24

Reconocimiento de ingresos
En el presente caso,
caso cuando ocurra la
suspensin
comentada, los
ingresos
devengados no percibidos se debern
reversar de las cuentas de balance
afectadas
S ver
Se
un caso prctico
ti

25

Reconocimiento de ingresos
P
Para
operaciones
i
d tarjetas
de
t j t
d crdito,
de
dit
factoraje y arrendamiento financiero que
realicen
los
bancos
y
sociedades
financieras, se suspender el registro
contable en resultados cuando se d un
atraso de 90 das calendario, contados a
partir del da siguiente de la fecha en que
debieron recibirse los pagos pactados o
convenidos
26

Reconocimiento de ingresos
Al ocurrir la suspensin mencionada,
mencionada los
ingresos registrados en cuentas de
resultados que no hayan sido efectivamente
percibidos, se reconocern como gastos
por Cobrar
contra la cuenta de Productos p
utilizada inicialmente
Se exceptan los cargos que se capitalicen
en cuentas de tarjetas de crdito, que no
sern extornados
27

Reconocimiento de ingresos
Para el caso de entidades fuera de plaza (off
shore), empresas especializadas en emisin
y/o
/ administracin
d i i t
i de
d tarjetas
t j t de
d crdito,
dit de
d
arrendamiento financiero, de factoraje,
casas de cambio y otras que califique la
Junta Monetaria, aplica el mtodo del
devengo, por lo que sus ingresos deben
registrarse en resultados
28

Reconocimiento de ingresos
Los ingresos (intereses,
(intereses comisiones,
comisiones rentas
y otros cargos que apliquen en sus
operaciones
y
servicios)
debern
suspenderse despus de un tiempo
prudencial de 30 das calendario en el caso
de inversiones en ttulos
ttulos--valores y 90 das
calendario en el resto de operaciones y
servicios

29

Reconocimiento de ingresos
Al ocurrir la suspensin mencionada,
mencionada los
ingresos registrados en cuentas de
resultados que no hayan sido efectivamente
percibidos, se reconocern como gastos
contra la cuenta de Productos por Cobrar
utilizada inicialmente
Se exceptan los cargos que se capitalicen
en cuentas de tarjetas de crdito, que no
sern extornados
30

Reconocimiento de ingresos
En todos los casos, los ingresos que hayan
sido suspendidos, registrados tanto en
cuentas de balance como de resultados, as
como los
que sean devengados
a partir
l
d
d
ti de
d
la fecha de suspensin, deben ser
registrados en cuentas de orden
Cuando los ingresos registrados en cuentas
de orden sean efectivamente percibidos,
percibidos se
reconocern en las respectivas cuentas de
resultados, regularizndose
las cuentas de
g
orden afectadas, por el importe recibido
31

Tratamiento contable de
operaciones moneda extranjera
Las partidas monetarias en ME se ajustarn
por lo menos al final de cada mes por su
equivalente en MN, al tipo de cambio de
referencia que calcule y publique el Banco
de Guatemala
Las partidas no monetarias en ME no se
ajustarn por variaciones en el tipo de
cambio
32

Tratamiento contable de
operaciones moneda extranjera
Por la variacin neta determinada en el mes
de que se trate, se afectar slo una cuenta
de resultados, de gastos o productos,
segn corresponda
Dicha variacin
neta podr
ser compensada
dentro del mismo perodo contable, con el
saldo acumulado al fin del mes anterior,
anterior en
caso dicho saldo fuera de naturaleza
distinta
33

In
ersiones en valores
alores
Inversiones
Tomando en cuenta lo dispuesto en NIC,
se considera una nueva clasificacin, as
as::
9 En ttulosttulos-valores para negociacin
9 En ttulos
ttulos--valores para la venta
9 En ttulos
ttulos--valores para su vencimiento

En la actualidad, el registro contable se

realiza
li con base
b
en ell plazo
l
y ell emisor
i
del
d l
ttulo, mientras que la nueva propuesta es
con base en la intencin y el emisor (se
mantiene la clasificacin por emisor)
34

In
ersiones en valores
alores
Inversiones
Ttulos--valores para negociacin
Ttulos
(nicamente para off shore)
En esta categora se registrarn los
ttulos--valores adquiridos
ttulos
q
con el p
propsito
p
de generar una ganancia por la variacin
en el precio de mercado.
mercado. Adems, su
negociacin no debe exceder de 30 das,
das
caso contrario, debern clasificarse en la
categora
g
ttulosttulos-valores para la venta
35

In
ersiones en valores
alores
Inversiones
Ttulos--valores para negociacin
Ttulos
L diferencia
La
dif
i en la
l variacin
i i de
d precios
i se
reconocer en resultados;
resultados; sin embargo, si
se reclasifican a ttulos
ttulos--valores para la
venta, las diferencias derivadas de
variaciones de p
precios registradas
g
en
resultados
debern
trasladarse
al
patrimonio neto
36

In
ersiones en valores
alores
Inversiones
Ttulos--valores para la venta
Ttulos
En esta categora se registrarn los
ttulos--valores adquiridos como resguardo
ttulos
de liquidez y que podrn ser vendidos en
cualquier momento

37

In
ersiones en valores
alores
Inversiones
Ttulos--valores para la venta
Ttulos
Cuando se trate de ttulos
ttulos--valores
emitidos por el BG o el MFP, donde no
pueda establecerse un valor de mercado
de referencia, la valoracin se har al
costo de adquisicin

38

In
ersiones en valores
alores
Inversiones
Ttulos--valores para su vencimiento
Ttulos
En esta categora se registrarn los
ttulos--valores adquiridos con el propsito
ttulos
de mantenerlos hasta su vencimiento
El valor contable se determinar por el
mtodo del costo amortizado

39

In
ersiones en valores
alores
Inversiones
Ttulos--valores, todos los casos
Ttulos
El registro contable inicial se efectuar al
costo de adquisicin, el cual no
considerar comisiones y otros cargos
similares incurridos en la compra
Las compras
p
se contabilizarn en la fecha
de la transaccin

40

In
ersiones en valores
alores
Inversiones
Ttulos--valores, todos los casos
Ttulos
(excepto ttulosttulos-valores para su
vencimiento)
Su valor contable se actualizar p
por lo
menos cada mes con base en su valor de
cotizacin en bolsa de valores y en
ausencia de dicho valor de cotizacin, se
determinar con base en la normativa
relacionada
con
la
valuacin
de
inversiones en valores
41

In
ersiones permanentes
Inversiones
Son las que se realizan con la intencin de
participar en forma permanente en el
capital de la emisora de las acciones
Se registran contablemente por el mtodo
del costo

42

In
ersiones permanentes
Inversiones
El inversionista reconocer los ingresos
de la inversin (dividendos), slo en la
medida en q
que se distribuyan
y
las
utilidades de la entidad participada,
surgidas despus de su adquisicin
Los importes recibidos por encima de
tales ganancias se considerarn una
recuperacin
i de
d la
l inversin
i
i y, por tanto,
t t
se reconocern como una reduccin en su
costo
43

Acti
os e
traordinarios
Activos
extraordinarios
Los activos extraordinarios que las
entidades acepten o adquieran, deben
contabilizarse dentro de los 30 das
calendario,
l d i
a partir
ti de
d la
l fecha
f h de
d la
l
escritura pblica traslativa de dominio
Para bienes muebles y en caso no
proceda el otorgamiento de escritura
pblica, los 30 das se contarn a partir de
l fecha
la
f h en que se haya
h
d d formalidad
dado
f
lid d a
la entrega o transmisin de la propiedad
del bien
44

Acti
os e
traordinarios
Activos
extraordinarios
Los bienes recibidos por dacin en pago
deben contabilizarse segn la liquidacin
aprobada
por
el
Consejo
de
Ad i i t
Administracin
i
o equivalente
i l t
d
de
l
la
entidad, la que podr incluir los impuestos
yg
gastos de traslacin de dominio
Los bienes adjudicados judicialmente,
deben contabilizarse al valor de la
li id i aprobada
liquidacin
b d por ell juez,
j
ms

impuestos y gastos de traslacin de

dominio
45

Traslado de crditos de
vigentes a vencidos
El
saldo
de
un
crdito
deber
contabilizarse como vencido, en la
di i i
divisionaria
i
que
corresponda,
d
en
cualquiera de los casos siguientes
siguientes::
9 Al da siguiente del vencimiento del plazo del
crdito conforme la fecha pactada, cuando no
haya sido cancelado

46

Traslado de crditos de
vigentes a vencidos
9 A los 90 das calendario de atraso en el pago
de por lo menos una de las cuotas de capital,
intereses, comisiones u otros recargos,
g
contados a partir de las fechas pactadas, sin
importar su situacin legal
9 En la fecha en que se haya realizado la
erogacin de los fondos, para los crditos que
no tengan una fecha de vencimiento
determinada
9 En la fecha en que la entidad, por cualquier
otro motivo pactado contractualmente, d por
vencido el crdito
47

Beneficios a empleados
Mensualmente contra resultados,
Mensualmente,
resultados se debe
provisionar la proporcin equivalente a
las indemnizaciones p
por finalizacin de la
relacin laboral que se reconozca a los
empleados, ya sea por lo establecido en el
Cdi
Cdigo
d Trabajo,
de
T b j
pactos
t
colectivos,
l ti
polticas expresamente establecidas por la
entidad o contratos individuales de
trabajo
48

Beneficios a empleados
Las entidades que tengan deficiencia en la
provisin al entrar en vigencia el nuevo
MIC, debern cubrirla en un p
plazo mximo
de 5 aos, registrando mensualmente la
parte que corresponda, la cual ser
adicional
di i
l a la
l correspondiente
di t all perodo
d
corriente
Al final
fi l de
d cada
d ao
se debe
d b revisar
i
l
la
misma, para ajustarla y mantener
actualizado el importe de la provisin
49

Beneficios a empleados
En caso la provisin exceda el mximo
legal permitido como gasto deducible para
efectos del ISR, el excedente podr
crearse contra cuentas de capital
p

50

Ot
i
Otras operaciones
Operaciones de reporto
Esta operacin es nueva dentro de la
estructura del MIC

Se ver un caso prctico

51

Otras operaciones
Cartera de crditos
Se clasifica en dos categoras principales
principales::
9 Vigente
9 Vencida

Se
S elimina la clasificacin
f
de vigente en
mora
52

Otras operaciones
Cartera de crditos
S clasificacin
Su
l ifi
i se hace
h
d acuerdo
de
d con la
l
resolucin JMJM-93
93--2005 de Junta Monetaria,
Reglamento para la Administracin del
Riesgo de Crdito, as:
as:
9
9
9
9
9

Empresariales mayores
Empresariales menores
Microcrditos
Hipotecarios para vivienda
Consumo

53

Otras operaciones
Arrendamiento financiero
E t operacin
Esta
i es nueva dentro
d t
d la
de
l
estructura del MIC
Se ver un caso prctico

54

Otras operaciones
Gastos anticipados
E t
Estas
cuentas
t
se trasladaron
t
l d
d ubicacin
de
bi
i
debido a que los activos se agruparon de
conformidad con su naturaleza,
naturaleza por tal
razn, en el nuevo MIC, esta cuenta forma
parte del g
p
grupo
p de Cargos
g Diferidos

55

Otras operaciones
Cuentas de capital
Se reestructura el apartado de capital,
eliminndose los grupos de cuentas de
Capital Primario y Capital Complementario,
Complementario
lo cual tiene su fundamento en normas y
prcticas internacionales
Se trasladan a pasivo las Obligaciones
Convertibles en Acciones y Obligaciones
Subordinadas
Subordinadas;
S
bordinadas; sin embargo,
embargo de estas
ltimas permanecen en capital aquellas
contratadas antes de la fecha de aprobacin
p
del nuevo MIC (6/diciembre/
/diciembre/2006
2006))
56

Otras operaciones
Cuentas de capital
Para efectos del clculo de la posicin
patrimonial, se seguir utilizando el
procedimiento definido en el artculo 65 de
la Ley de B&GF

57

Otras operaciones
Cuentas de resultados
En cuentas de resultados se registran
nicamente
operaciones
p
en
moneda
nacional, eliminndose las operaciones en
moneda extranjera

58

Otras operaciones
Cuentas de orden
S readecuaron
Se
d
l
las
C
Cuentas
t
d Orden,
de
Od
habindose
separado
de
ellas
las
Contingencias
Contingencias,
Compromisos y Otras
Responsabilidades, por lo que con el nuevo
MIC se registrarn
g
por separado
p
p
Dentro de las Cuentas de Orden se
consideran las Cuentas de Registro
g
59

Otros cambios importantes

Incorporacin de cuenta para el registro de
certificados de participacin (JEAP)
Desaparecen las cuentas para el registro de
Inversiones de Urbanizacin y Vivienda
Se adicionan divisionarias para el registro
por Valuacin
de las Estimaciones p
Especficas y Genricas

60

Otros cambios importantes

Se elimin el grupo de cuentas 304 Ttulos
de Capitalizacin
Se adicionan las cuentas y jornalizacin
para operaciones de almacenes generales
de depsito

Se modifica el nombre de la cuenta 101605

CHEQUES A COMPENSAR,
COMPENSAR en la
l
cuall
nicamente deben registrarse cheques en
ME a compensar en el sistema nacional
61

Ventajas del n
e o MIC
nuevo
Facilita los procesos de consolidacin y de
supervisin consolidada
Se apega
p g a normas y mejores
j
prcticas
p
internacionales
Mejora la transparencia de la informacin
Uniforma las reglas contables para todas las
entidades
Facilita la homogeneizacin regional de
estados financieros
62

Vigencia
A partir del 1 de enero de 2008

63

Muchas gracias

64