Auditoria Resumido

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y

ADMINISTRACIN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
LA AUDITORIA INTERNA COMO INSTRUMENTO

PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES.
TEMA:
IMPLEMENTACION DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE

INGRESOS POR EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.
INFORME FINAL
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PBLICO,
PRESENTAN:
MIRIAM ANDRADE REBOLLO.
AMERICA ADRIANA CORONA SANCHEZ.
MARIA LUISA CORTES CUELLAR.
BEATRIZ ADRIANA RAMIREZ SANTIAGO.
MARIA JESUS REYES VALDEZ.
CONDUCTORES DEL SEMINARIO:

C.P. CARLOS MARTINEZ ESTRELLA.
C.P. JESUS SILVERIO MORENO RAMIREZ.
MXICO, D.F.
MARZO 2009
AGRADECIMIENTOS.
Al INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

por darnos la oportunidad de ser parte de esta gran institucin, por la confianza que deposito en nosotros de
llegar a ser grandes profesionistas, por la preparacin, los conocimientos que nos brindo, por todo lo que hemos
aprendido durante nuestra estancia aqu, por los valores y principios que adoptamos como pilar de nuestra vida
profesional y que nos hacen sentirnos orgullosamente politcnicos; por ello ahora tenemos la responsabilidad de
poner el nombre del IPN en alto.
A la ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

por el apoyo a nuestro desarrollo profesional, por materializar el sueo de ser un Contador Pblico integro, en el
profundo e incuestionable significado que implica. Por permitirnos conocer a grandes personas que han dejado
en nosotros la semilla de la sabidura y superacin. Por conocer a las personas en las cuales hemos encontrado a
un amigo. Por los momentos buenos y malos, y en especial los malos por que aprendimos de ellos, ya que nos
demostraron a nosotros mismos que con voluntad todo es posible sin importar las adversidades.
A los PROFESORES
por transmitirnos sus conocimientos y compartir sus experiencias forjando cada da el anhelo que ahora es
realidad. Por su apoyo, amistad y consejo, por inculcarnos ese amor a nuestro politcnico, por que mas que una
estructura de concreto, somos todos los que formamos esta gran familia, y que sin embargo, nosotros como
alumnos, generaciones vamos y venimos, pero nuestros profesores permanecen ejerciendo esta noble profesin
compartiendo su sabidura dndonos armas para enfrentar al mundo.
ABREVIATURAS
OCDE:
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
ONU :
Organizacin de la Naciones Unidas.
OMC :
Organizacin Mundial de Comercio.
FMI:
Fondo Monetario Internacional.
BM:
Banco Mundial.
CDI:
Convenios de Doble Imposicin.
PT:
Precios de Transferencia.
OECE:
Organizacin Europea de la Cooperacin Ec
NDICE
OBJETIVO.
JUSTIFICACION.
INTRODUCCION.
CAPITULO I.
LA AUDITORIA INTERNA.
1.1
DEFINICIN DE AUDITORIA.
10
1.2
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA EN MEXICO.
10
1.3
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA.
11
1.3.1
Por la persona que la realiza.
11
1.3.2
De acuerdo al lugar en el que se realiza.
12
1.3.3
Por su periodicidad.
15
1.3.4
Por el objetivo.
16
1.4
21
1.4.1
Definicin de auditoria interna.
21
1.4.2
Antecedentes histricos.
22
1.4.3
Caractersticas.
25
1.4.4
Objetivos.
25
1.4.5
Funciones bsicas.
26
1.4.6
Atribuciones.
26
1.4.7
Responsabilidades.
26
1.5
NORMATIVIDAD.
27
1.5.1
Cdigos de tica.
27
1.5.1.1
Cdigo de tica profesional Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP).
27
1.5.1.2
Cdigo de tica para el auditor interno Instituto de Auditores Internos (IIA).
28
1.5.2
Normas para la prctica del auditor interno.
30
1.5.3
Normas para la prctica de la auditoria integral.
31
1.5.4
Normas y procedimientos de auditoria (IMCP).
33
1.5.5
Ley Sarbanes Oxley.
35
1.6
COMIT DE AUDITORIA INTERNA Y ESTRUCTURA.
37
1.6.1
Definicin.
37
1.6.2
Funciones del comit de auditoria.
37
1.6.3
Principales responsabilidades.
38
1.6.4
Responsabilidades frente a Sarbanes-Oxley.
39
1.6.5
Beneficios de contar con un comit de auditoria.
40
1.6.6
Estructura del comit de auditoria.
41
1.6.7
Ubicacin del comit de auditoria.
42
CAPITULO II.
EL CONTROL INTERNO.
2.1
DEFINICIN.
43
2.2
IMPORTANCIA.
43
2.3
OBJETIVOS.
45
2.3.1
Objetivos bsicos del control interno.
45
2.3.2
Objetivos de control de cumplimiento.
47
2.3.3
Objetivos de control estratgico.
47
2.3.4
Objetivos de control de ejecucin.
48
2.3.5
Objetivos de control de evaluacin.
48
2.3.6
Objetivos de control de informacin.
48
2.4
PRINCIPIOS DE CONTROL.
49
2.5
TIPOS DE CONTROL.
51
2.6
CLASIFICACIN.
53
2.6.1
Control interno administrativo.
53
2.6.2
Control interno contable.
54
2.6.3
Clasificacin de otros controles internos.
55
2.7
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.
57
2.7.1
Administrativo.
57
2.7.2
Contable.
59
2.8
NIVELES DE LOS CONTROLES.
61
2.9
ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.
62
2.10
MODELOS DE CONTROL INTERNO.
65
2.10.1
Modelo COSO.
65
2.10.2
Modelo COCO.
73
2.11
METODOS DE VALUACION DEL CONTROL INTERNO.
76
2.11.1
Mtodo descriptivo, narrativo o memorndum.
76
2.11.2
Mtodo grfico o diagramas de flujo.
77
2.11.3
Mtodo de cuestionario.
79
2.12
LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
80
2.13
EL FRAUDE Y SU RELACION CON EL CONTROL INTERNO.
81
CAPITULO III. EL CICLO DE INGRESOS EN EL SECTOR MANUFACTURERO.

3.1
CICLO DE INGRESOS.
88
3.1.1
Definicin.
88
3.1.1.1
Ciclo de transacciones o de negocios.
88
3.1.1.2
Ciclo de ingresos.
88
3.1.2
Importancia y objetivos.
89
3.1.2.1
Objetivos de autorizacin.
89
3.1.2.2
Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones.
89
3.1.2.3
Objetivos de verificacin y evaluacin.
91
3.1.2.4
Objetivos de salvaguarda fsica.
91
3.1.3
Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo.
91
3.1.4
Naturaleza y funciones.
92
3.1.5
Funciones tpicas.
93
3.1.6
Asientos contables.
93
3.1.7
Formas y documentos importantes.
94
3.2
GENERALIDADES Y CLASIFICACION DEL SECTOR INDUSTRIAL.
94
3.2.1
Generalidades.
94
3.2.2
Clasificacin del sector industrial.
96
3.3
DEFINICION DE EMPRESAS MANUFACTURERAS.
96
3.4
CICLO DE INGRESOS EN UNA COMPAA MANUFACTURERA.
97
3.5
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE
98
INGRESOS.
3.6
OBJETIVOS DE CONTROL Y ACTIVIDADES DEL CONTROL PARA EL CICLO
98
DE INGRESOS.
CAPITULO IV.
PANORAMA GENERAL DE LA EMPRESA MANUFACTURERA EL
CACAHUATITO S.A. DE C.V.

4.1
GENERALIDADES DE LA EMPRESA.
107
4.1.1
Antecedentes.
107
4.1.2
Valores de la Empresa.
108
4.1.3
Misin y visin de la empresa.
108
4.1.4
Organigrama.
109
4.2
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
109
4.3
RIESGOS POR LA AUSENCIA DE CONTROLES EN EL CICLO DE INGRESOS.
110
4.3.1
Conjuncin del control interno en las cuentas por cobrar y los ingresos relativos de
114
la empresa.
4.3.2
Cuestionario practicado a la empresa sobre su control interno.
114
4.3.3
Conclusiones del anlisis del control interno de los ingresos y cuentas por cobrar de
123
la empresa.
4.3.4
El control interno de los ingresos y cuentas por cobrar y creacin de valores.
123
CASO PRCTICO.
125
CONCLUSIONES.
136
GLOSARIO.
137
BIBLIOGRAFIA.
144
OBJETIVO.
Se pretende implementar un sistema de Control Interno en el ciclo de ingresos para la empresa manufacturera El
Cacahuatito, S.A. de C.V.
El cul contribuir a la mejora de sus funciones y operaciones, considerando la creacin y aplicacin de
diagramas y manuales de procedimientos, de acuerdo a las necesidades de la compaa.
Por lo cul se realizar una investigacin terica de los conceptos bsicos de Auditora Interna, Control Interno y
Ciclo de Ingresos, adems de una evaluacin de las actividades y procesos que aplica actualmente la empresa.
JUSTIFICACIN
Debido a la problemtica que ha presentado la empresa en relacin al manejo de su cartera, la administracin se
ha visto imposibilitada para tomar decisiones adecuadas y oportunas, en cuanto a los crditos otorgados y el
cobro de los mismo, ya que no se tiene la seguridad de que la informacin sea confiable.
El presente trabajo se realiza con la finalidad de buscar alternativas y soluciones que hagan eficientes las
actividades y los procedimientos en el rea de cuentas por cobrar, as como para que se tenga un mejor control
de los ingresos. Esto contribuir a una buena administracin y al desarrollo ptimo de la compaa, alcanzando
as los objetivos que esta persigue.
-8-
INTRODUCCIN.
Debido al desarrollo econmico global, las empresas fueron creciendo en base a las necesidades econmicas,
vindose obligadas a adoptar controles que regularan sus actividades y operaciones para tener un mayor control
de las mismas.
En base a esto el control interno es de suma importancia para la estructura administrativa contable de una
empresa, ya que de acuerdo a este se mide la seguridad y confiabilidad de las operaciones, procesos y Estados
Financieros. Entre mas grande y compleja sea una empresa, mayor ser la importancia de un adecuado sistema
de control interno.
El objetivo central de este informe descansa en demostrar la importancia de contar con un buen control interno,
enfocndonos al ciclo de ingresos y las funciones del departamento de auditoria interna en la implementacin de
est.
Tambin se desarrollarn temas tales como definiciones bsicas de Auditora Interna, as como su normatividad,
los cuales nos proporcionaran un panorama ms extenso de las actividades y lineamientos del departamento de
auditoria interna.
Tocaremos el tema de control interno definindolo y proporcionando una visin mas detallada de la importancia
del control interno, sus objetivos, elementos, componentes, modelos y mtodos para evaluarlo entre otros.
Se abordara uno de los ciclos ms sensibles que es el ciclo de ingresos, ya que en este se encuentra el mayor
riesgo inherente de fraude, y que por ello el control interno ha cobrado mayor importancia para cubrir
necesidades de eficacia y eficiencia en las operaciones.
Dentro de las compaas manufactureras el ciclo de ingreso se enfrenta a varios riesgos, uno de ellos es el
manejo inadecuado o indebido de la cartera, lo que puede provocar desvirtuar la informacin financiera, as
como dar pie a la malversacin de las cifras; por lo cual se implementara en este informe una solucin
congruente y concreta a la problemtica que presentan hoy da las empresas.
-9-
CAPITULO I.
1.1
DEFINICION DE AUDITORIA.
Comenzaremos por dar un concepto general de auditora: Auditora en su sentido amplio, equivale al examen (o
revisin) efectuado por alguien independiente de la elaboracin de los elementos objeto del examen.1
Dentro de la definicin un elemento de suma importancia es el de independencia del auditor respecto de los
elementos objetos del examen, la nica posibilidad de que el auditor emita un juicio tcnico e imparcial sobre
determinados elementos, es que su opinin no est comprometida con los mismos, ni en su preparacin ni con
las personas que son responsables de ellos.
Para Juan Ramn Santillana la auditora en su acepcin mas amplia, significa verificar la informacin
financiera, administrativa y operacional que genera una entidad es confiable, veraz y oportuna: en otras
palabras, es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma en qu fueron planeados; que
las polticas y lineamientos establecidos se hayan observado y respetado; que se cumple con las obligaciones
fiscales jurdicas y reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y
opera con el fin de aprovechar los recursos al mximo.2
1.2
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA EN MXICO.
En Mxico se tienen antecedentes de la auditoria desde la poca de los pueblos aztecas, en el caso del pueblo
azteca, belicoso por naturaleza, que domino por la fuerza a muchos otros pueblos o tribus, llegando a expandir su
dominio hasta centroamrica. Los aztecas se mantenan de los tributos que les entregaban sus dominios, y los
registros de la historia sealan los procedimientos que aplicaban cuando un pueblo bajo su dominio no cumpla
con sus tributos, incumplimientos que eran detectados y reportados por sus calpixque (una especie de
recaudadores-auditores). Esta sojuzgacin y tirana fue la causa de que muchos pueblos indgenas se aliaran a
Hernn Corts y sus poco ms de 300 coterrneos para lograr la conquista de Mxico.
Ya durante la denominada poca colonial, el sojuzgamiento se dio a travs de la religin, apoyada por la fuerza.
Los grandes hacendados y grupos econmicos tenan que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y quien no lo haca,
con base en reportes de auditores, eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o Santa Inquisicin, que
empleaba procedimientos para obligarlos a pagar el diezmo y no se volviera a incurrir en evasin. El dominio
del clero era absoluto y la acumulacin de riqueza fue impresionante, dominio que acabo con las leyes de
Reforma promulgadas por Don Benito Jurez.
1
2
Santiago Lazzati, Conceptos Generales de Auditoria, Argentina, Ediciones Macchi, enero 1981, pp. 1
Juan Ramn Santillana Gonzlez, Auditora Fundamentos, 4ta Edicin, Mxico, Internacional Thomson Editores, S.A. de C.V., 2004, pp. 2
-10-
Hablando de la historia de la auditoria gubernamental en Mxico tenemos que esta es tan antigua como las
culturas y civilizaciones, pero a partir de la conquista en 1524 se cre en Mxico el Tribunal de Cuentas de la
Nueva Espaa, que tuvo como objetivo inicial la revisin de tributos que habra de pagar Hernn Corts. El
Tribunal Mayor de Cuentas de la Nueva Espaa contino en funciones hasta el ao 1824, en el que se expidi la
primera constitucin Federal de los Estados Unidos Mexicano, la cual estableci como facultad del Congreso
General el tomar anualmente las cuentas del gobierno federal. Con este antecedente, el 16 de noviembre de 1824
se expidi el decreto Arreglo de la Administracin de Hacienda Pblica, documento mediante el cual se suprime
el Tribunal Mayor de Cuentas y da paso a la creacin a la Contadura Mayor de Hacienda rgano tcnico
dependiente de H. Cmara de Diputados, con funciones para examinar y glosar las cuentas de la hacienda y el
crdito publico.
1.3
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.
La auditora es un proceso de revisin, para hacer una evaluacin y brindar una opinin profesional, el trmino
auditora aplica a todas las cosas y puede tener mltiples objetivos. Una auditora puede tener diferentes
atributos y caractersticas que diferencian una de otra, dependiendo de quien lo practica, el objetivo que se
persigue, el objeto sujeto a revisin, el alcance, enfoque, la periodicidad, el usuario final, los procedimientos,
tcnicas, etc.
1.3.1
POR LA PERSONA QUE LA REALIZA.
K Auditoria externa.
Es la que lleva a cabo una persona u organismo independiente de la gerencia de la empresa y tiene por objeto
determinar la veracidad de las exposiciones y declaraciones acerca de su administracin.3 Dentro de la
auditoria externa encontramos que:
" El auditor u organismo independiente es contratado por los accionistas o por los consejos de
administracin.
" Se emite una opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros de la organizacin; as mismo
evala el control interno como base para la determinacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de
sus procedimientos de auditora.
" Tiene que realizar sus actividades en un tiempo determinado, con la amplitud suficiente que le permita
satisfacer la razonabilidad de dicha opinin.
La auditora externa puede ser contable u operativa. Sin embargo, el auditor externo habitualmente se ocupa de
un campo especfico dentro de la auditoria contable: el examen de los estados contables con el propsito de
Arthur W Colmes, Auditoria Principios y Procedimientos Tomo 1, Traduccin Francisco Contro Malo, 2da edicin en espaol, Espaa,
Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Amrica, 1979, pp. 2
-11-
emitir el dictamen correspondiente, con la finalidad de que la empresa y los terceros interesados dispongan de un
juicio tcnico e imparcial de dichos estados.
K Auditoria interna.
Las auditorias internas son hechas por el personal de la empresa. En este tipo de auditorias puede emplearse:
1) El mtodo deliberado de auditoria en cuyo caso las operaciones se revisan en detalle, o 2) mtodo
automtico, en que se confa que el sistema de control interno en uso compruebe la exactitud de las
operaciones.4
Dentro de la auditora interna encontramos que el auditor:
" Es responsable ante la gerencia de la organizacin; depende de ella.

" Esta interesado, fundamentalmente en evaluar el control interno para asegurarse de que funciona de
acuerdo con la forma en que fue establecido y dar sus recomendaciones a la gerencia.
" Evala continuamente las actividades de la organizacin.

" Comienza su trabajo analizando los procedimientos y transacciones a partir del hecho de que si los
procedimientos y las transacciones y operan con efectividad, los resultados finales sern correctos o
razonables.
El auditor interno, si bien se caracteriza por su relacin de dependencia con respecto a la empresa tomada en su
conjunto, debe ser independiente de los elementos objeto de su examen.
La auditoria interna es un elemento de control interno que ejerce los controles selectivos independientes y que
acta esencialmente ponderando a los dems elementos del sistema de control interno.5
1.3.2
DE ACUERDO AL LUGAR EN EL QUE SE REALIZA.
En cuanto a su campo la auditora se puede instrumentar en todo tipo de organizacin sea esta pblica, privada o
social.
K En el sector pblico.
Se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones, mbito de operacin de nivel de autoridad, relacin de
coordinacin, sistema de trabajo lineal generales de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del
sector se clasifican en:
" Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretaria de Estado).

" Entidad paraestatal.
" Organismos autnomos.
" Gobiernos de los Estados (Entidades federales).
5
Santiago Lazzati, Conceptos Generales de Auditoria, Argentina, Ediciones Macchi, enero 1981 pp. 3
-12-
" Comisiones intersecretariales.

" Mecanismos especiales.
K El sector privado.
Se utiliza tomando en cuenta la figura jurdica objeto, tipo de estructura, elementos de coordinacin y relacin
comercial de las empresas, sobre la base de las siguientes caractersticas:
" Tamao de la empresa.

" Sector de la actividad.
" Naturaleza de sus operaciones.
En lo relativo al tamao:
" Microempresa.
" Empresa pequea.
" Empresa mediana.
" Empresa grande.
Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo especfico de la empresa el cual puede quedar
enmarcado bsicamente en:
" Telecomunicaciones.
" Arte grfico.
" Transporte.
" Manufactura.
" Energa.
" Autocartera.
" Servicios.
" Textil.
" Construccin.
" Agrcola.
" Petroqumica.
" Pesquera.
" Turismo.
" Qumica.
" Cinematografa.
" Forestal.
" Banca.
" Farmacutica
" Seguros.
" Alimentos y Bebidas.
" Maquiladora.
" Informtica.
" Electrnica.
" Siderurgia.
" Automotriz.
" Publicidad.
" Editorial.
" Comercio.
En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en:
" Nacionales.
" Internacionales.
" Mixtas.
-13-
Tambin tomando en cuenta las modalidades de:
" Exportacin.
" Acuerdo de licencia.
" Contratos de administracin.
" Sociedades en participacin y alianzas estratgicas.
" Subsidiarias.
K En el sector social.
Se aplica considerando dos factores:
" Tipo de organizacin.

" Naturaleza de su funcin.
Por su tipo de organizacin son:
" Fundaciones.
" Agrupaciones.
" Asociaciones.
" Sociedades.
" Fondos.
" Empresas de solidaridad.
" Programas.
" Proyectos.
" Comisiones.
" Colegios.
Por la naturaleza de su funcin se les ubica en las siguientes reas:
" Educacin.
" Salud y seguridad social.
" Poltica.
o
Obrero.
Campesino.
Popular.
" Empleo.
" Alimentacin.
" Derechos humanos.
" Apoyo a marginados y discapacitados.
-14-
Podemos concluir, que la aplicacin de una auditora administrativa en las organizaciones puede tomar
diferentes cursos de accin, dependiendo de su estructura orgnica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y
servicios, nivel de desarrollo y en particular, con el grado y forma de delegacin de autoridad.
La conjuncin de estos factores en cuenta los aspectos normativos y operativos, las relaciones con el entorno y la
ubicacin territorial de las reas y mecanismos de control establecidos, constituyen la base para estructurar una
lnea de accin capaz de provocar y promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio
de auditora en un proyecto innovador slido.
1.3.3
POR SU PERIORICIDAD.
K Auditora peridica.
Se practican en fecha determinadas. Es aquella en la que el auditor es llamado para realizar su trabajo
anualmente, semestral o trimestralmente. Normalmente los informes completos se preparan slo anualmente,
usndose semestral y trimestralmente informes acerca de los progresos realizados por la auditora.6
Se lleva a cabo con el fin de aadir credibilidad a los estados financieros de una empresa u organizacin, por
lo general se realiza al final de cada ejercicio econmico. Este tipo de auditora es completa y general, adems
de contener la opinin del auditor con respecto al grado de credibilidad que ofrecen los estados financieros.7
K Auditora contina.
Son aquellas que en forma sistemtica se llevan a cabo, es decir, a medida en que se realizan las operaciones o
bien intervalos cortos o irregulares. Cuando el contador pblico independiente visita a sus clientes con
intervalos frecuentes durante el perodo fiscal--una vez al mes, o con mayor o menor frecuencia--y durante su
visita pone al corriente todo el trabajo de auditora pendiente desde su visita anterior, se puede decir que la
auditoria es continua o interina. Se llama auditora continua cuando el auditor est con frecuencia, diaria o
semanalmente, en las oficinas de su cliente; en la auditora interna el auditor visita a su cliente una vez al mes.
En cualquiera de los casos el cliente debe recibir comunicaciones o informes frecuentes detallando el progreso
realizado durante el curso del trabajo, los defectos que hay que corregir y cualquier otro asunto de inters para
la buena marcha del negocio8 y para la toma de decisiones.
Se realiza en intervalos regulares, o en la medida que sea solicitada en periodos econmicos menores a un
ejercicio. Este tipo de auditora est destinada a controlar determinado tipo de operaciones, dentro de la
7
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/aumegp.htm, Consultada el domingo 25 de enero de 2009
8
-15-
organizacin. En este tipo de auditora, el auditor, no realiza un informe completo, sino especifico y referido a
asuntos relevantes que requieran alguna intervencin organizativa.
Ofrece las siguientes ventajas:
" Permite detectar irregularidades en forma inmediata.

" Los daos se reducen al adoptar medidas en forma oportuna.
" Hace menos pesado el trabajo de auditora al final del ejercicio.
K Auditora espordica.
No influyen en estas el plazo o la continuidad, sino la necesidad de examinar en un momento dado.9
1.3.4
POR EL OBJETIVO.
K La auditora financiera.
Es el examen de los estados financieros elaborados por un contador publico sobre lo libros de contabilidad,
registrados, documentados completamente y transacciones de la entidad examinada para determinar si los
estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones de
acuerdo con las Normas de Informacin Financiera (NIFS).
Con base en esta conceptualizacin, podemos decir que cuando el auditor es requerido para examinar los estados
financieros preparados por una empresa, el objetivo final de su actuacin profesional es emitir un dictamen en el
que haga constar que los mismos presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las
operaciones de la empresa de conformidad con las NIFS y que dichas normas han sido aplicadas de manera
coherente en relacin con el ejercicio anterior.
Para estar en condiciones de desarrollar los programas de auditora financiera, el contador publico independiente
necesita contar con una serie de conocimientos sobre los estados financieros y la empresa que los elabor. Por
consiguiente, el desarrollo de la auditora tiene por objetivo inmediato proporcionar al auditor externo los
elementos de juicio y conviccin necesarios para poder dar su opinin de manera objetiva y profesional. Por ello,
es responsabilidad personal e indeclinable del auditor determinar la clase de pruebas que necesita para obtener la
conviccin que le permita emitir un dictamen profesional, as como sealar la oportunidad y alcance de
aplicacin de estas pruebas.
K La auditora administrativa.
http http://www.monografias.com/trabajos16/auditoria-fiscal/auditoria-fiscal.shtml, Consultada el domingo 25 de enero de 2009
-16-
Puede definirse como un examen completo y constructivo de la estructura de una empresa, Institucin o
departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y
empleo de sus recursos humanos y materiales.
Segn William P. Leonard, la auditora administrativa es un examen completo y constructivo de la estructura
organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus
mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y materiales.10
De acuerdo con el doctor Fabin Martnez Villegas, la auditora administrativa constituye una oportunidad para
demostrar que es lo que el negocio esta logrando respecto a las polticas y programas sobre lo que hace la
auditora.
Roberto Macias Pineda, por su parte, sostiene que, a partir de las definiciones anteriores, podemos establecer
que, en general, la auditora administrativa:
" Puede llevarse a cabo en toda entidad econmica.

" Examina objetivos, planes, mtodos y polticas de la estructura orgnica y el uso de los recursos fsicos
y humanos.
" Informa acerca de la situacin administrativa.

El objetivo primordial de la auditora administrativa es verificar la organizacin de una empresa, de un
departamento, de una seccin, etc., con el fin de:
" Eliminar desperdicios y prdidas.

" Mejorar los procedimientos y sistemas administrativos.
" Vigilar que se cumplan los planes y objetivos de la empresa.
" Estudiar nuevas ideas: innovaciones de equipo y realizacin de utilidades.
" Utilizar mejor los recursos de que se dispone, tanto fsicos como humanos.
En conclusin, la auditora administrativa es un enfoque examina y critica el proceso administrativo, la divisin
funcional y estructural, los planes, objetivos, procedimientos, controles, aspectos fsicos y humanos, no solo los
existentes, sino para detectar las omisiones.
K La auditoria operacional.
Es aquella en la que el auditor examina el sistema, los procedimientos aplicados, la informacin e incluso las
decisiones, con el propsito final de desarrollar la eficiencia dentro de la empresa. Este examen se interesa
fundamentalmente en el control interno operativo.11
10
http://www.ilustrados.com/publicaciones/EpyFAkkuyyEaInbsgp.php, Consultada el mircoles 21 de enero de 2009

Santiago Lazzati, Conceptos Generales de Auditoria, Argentina, Ediciones Macchi, enero 1981, pp. 212
11
-17-
Bradfor Cadmas define a la auditora operacional como una nueva tcnica que proporciona a la gerencia un
mtodo para evaluar la eficacia de los procedimientos operativos y los controles internos. Por su lado, Edward F.
Norbeck sostiene que la auditora operacional es la revisin de aquellas operaciones de la empresa que, con el fin
de determinar su eficacia y eficiencia operativas, involucran un anlisis y sntesis de las actividades derivadas de
la utilizacin de los elementos humanos, materiales y tcnicos aplicados a un rea especfica de la empresa.
Rafael Delgado H. Afirma: que la auditora operacional es una tcnica de auxilio orientada hacia la investigacin
del grado de eficiencia con que se realizan las operaciones de la empresa y es, adems un control administrativo
orientado hacia la medicin de la eficiencia de los dems controles implantados.
K La auditoria integral.
El objetivo principal de la auditora integral es la revisin de los aspectos administrativos, operacionales y
contable-financiero de la entidad sujeta a revisin en una misma asignacin de auditora. Lo que pretende la
auditora integral es que el auditor con base en los conocimientos adquiridos en los otros tipos de auditoria,
aplique en su revisin un enfoque integral, con un solo inters: obtener resultados ms amplios y ambiciosos en
beneficio de la entidad para la que presta sus servicios.12
Las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingeniera y calidad total, han motivado a que la
Auditora incursione en nuevos enfoques logrando esto con la auditora integral, la cual es utilizada como una
herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la deteccin de
desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y
logros de objetivos, as como la eficacia en los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su
relacin costo beneficio.
Objetivo general:
" Evaluar los sistemas de control, implantados por la gerencia general que le permitan medir el
rendimiento econmico y los recursos financieros de la empresa.
Objetivos especficos:
" Conocer la normativa que regula a la auditora integral.

" Analizar el ambiente de aplicacin de la auditora integral.
" Verificar a travs de la utilizacin de un conjunto estructurado de proceso tomando como objetivo la
evaluacin sistemtica y permanente del ente econmico para una aseveracin verificable.
12
Juan Ramn Santillana Gonzlez, Auditora Fundamentos, 4ta Edicin, Mxico, Internacional Thomson Editores, S.A. de C.V., 2004, pp.
30
-18-
Auditoria Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia

relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad
de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados.
La auditora integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque, por analoga de las revisiones
financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente con los siguientes
objetivos:
" Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con las NIFS.
" Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que
le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y
administracin.
" Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el
mismo.
" Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y
eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
" Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades
y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora.
" Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan
un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y
productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.
Los principios generales del la auditoria integral son los siguientes:
" Independencia. Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo
de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos,
que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional.
" Objetividad. Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin
de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor,
se deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.
" Permanencia. Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin constante
sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un
control previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la inspeccin y contratacin del
proceso decisional generador de actividades.
" Certificacin. Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de
contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin. Se entiende como fe
pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar,
cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
-19-
" Integridad. Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas, bienes,
funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente
econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.
" Planeamiento. Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a
conseguir esos logros.
" Supervisin. El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los
objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
" Oportunidad. Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la
inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los
parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organizacin; que en caso
de llevarse a cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
" Forma. Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser
revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
" Cumplimiento de las Normas de Profesin. Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con
respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con loas normas de otras auditoras especiales aplicables en cada caso.
Para que el ejercicio de la auditora integral se desarrolle en un ambiente controlado, es importante conducirla
dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados.
La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de
completar tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en informacin
incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas,
garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente
habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la terminologa utilizada para
describir auditoras ms amplias que las financieras. Tales auditoras se han descrito como auditoras de
operaciones. Administrativas, de desempeo, y con otra variedad de nombres. La terminologa ha sido confusa
debido a que no existen definiciones generalmente aceptadas.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases desarrollados como, Estados
Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su
origen se encuentra en la auditora gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las
normas emitidas por la GAO, para la auditora de organizaciones del gobierno, programas, actividades y
funciones.
-20-
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit formado por siete miembros el
cual realiz un amplio estudio del papel y de las responsabilidades del auditor independiente que haba un vaco
entre el desempeo de los Auditores Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios de Estados
Financieros Auditados. Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisndolas
y emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser
desarrolladas en el sector privado.
1.4
1.4.1
DEFINICIN DE AUDITORIA INTERNA.
Una definicin estndar de auditoria interna est formada por temas importantes que dan lugar a la estructura
bsica de los principios de la auditoria interna, la definicin del Instituto de Auditores Internos (Intitute of
Internal Auditors IIA) es: La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.13
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad
econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y
con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son
de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Pblica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la
evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento
de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz.
La auditoria interna tambin puede definirse como: una evaluacin independiente, dentro de la organizacin,
cuya finalidad es el examen de las actividades contables, financieras, administrativas y operativas, cuyos
resultados constituyen la base para la toma de decisiones en los mas altos niveles de la organizacin.14
Segn el IIA en su declaracin de las responsabilidades del auditor interno de 1957: La auditoria interna es una
actividad de evaluacin que, de forma independiente dentro de una empresa tiene por objeto la revisin de
operaciones contables, financieras y de todo tipo, con el fin de prestar un servicio a la direccin. Es un control,
administrativo, cuya funcin es la de medir y valorar la eficacia de otros controles. 15
13
http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/ippf/definition-ofinternal-auditing/, Consultada el domingo 8 de febrero 2009

Gustavo Cepeda Alonso, Auditoria y Control Interno, Santa Fe de Bogota, D.C. Colombia, Mc Graw-Hill Interamericana, S.A., pp. 57
15
http://www.monografias.com/trabajos6/evau/evau.shtml?relacionados, Consultada el Domingo 8 de febrero de 2009
14
-21-
Por la definicin del citado Instituto entendemos que la actividad de auditoria interna es de auxilio a alta
direccin de una empresa y que el profesional de auditoria comunica a direccin como son desarrolladas las
actividades en todos los sectores de la empresa.
La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de mantener un control
permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo.
Generalmente, la auditora interna clsica se ha ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es
decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo,
minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la
informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero.
La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en
volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de
la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio de un
permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa
moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada
auditora interna.
1.4.2
ANTECEDENTES HISTORICOS.
La importancia de la auditoria interna es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos
de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. En diversos pases de Europa, durante la
edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditoria,
destacndose entre ellas los consejos Londineses, Inglaterra, en 1310, el Colegio de Contadores, de Venecia
Italia en 1581. Se reconoce que el trmino de auditor apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante
el reinado de Eduardo I. La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi
nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades
creadas por la aparicin de las grandes empresas.
El origen ms remoto de la auditora interna se ubica con el advenimiento de la actividad comercial, cuando un
productor o comerciante ante la realidad de no poder cubrir o abarcar todo un rango de intervencin personal
sobre procesos productivos o comerciales se ve en la necesidad de contratar o allegarse de personas capacitadas
y de su confianza para que acten en su representacin o por cuenta de el. En este proces de delegacin, el
productor y comerciante idea mecanismos para supervisar, vigilar y controlar a sus empleados, son las primeras
acciones de auditora interna ejercidas por el propio dueo de la empresa, y se pueden considerar como
actividades bsicas y elementales segn su concepto de administracin. Con el tiempo las operaciones en los
negocios comenzaron a crecer en volumen y complejidad, se acentu este fenmeno a raz del surgimiento de la
denominada revolucin industrial.
-22-
La primera etapa de la naciente funcin de la auditora interna se preocupo primordialmente de la verificacin

detallada de los registros contables, la proteccin de los activos, y el descubrimiento y prevencin de fraudes.
Se vea al auditor interno como un revisor de cuentas o como un polica administrativo de criterio estrecho e
inquisidor.
Una segunda etapa surge como consecuencia de la creacin de la Comisin para Vigilancia e Intercambio de
Valores (Securities and Exchange Commission, SEC) en los Estados Unidos de Norte Amrica en el ao de 1934
al requerir este rgano regulador una plena confiabilidad en la informacin financiera emitida por empresas
que tienen colocadas acciones entre el gran publico inversionista.
Una tercera etapa nace con la creacin del IIA en los Estados Unidos de Norte America en el ao de 1941.
Instituto que al nuclear a los auditores internos, les permite el desarrollo de la profesin de manera armnica y
ordenada, y la emisin de pronunciamientos, normativos que regulan su ejercicio; en suma, la
institucionalizacin de la auditoria interna vista y reconocida por la sociedad en su conjunto.
La cuarta y ultima etapa, aun vigente, surge en el advenimiento de dos tipos de auditoria: la auditoria
administrativa y la operacional, practicadas por auditores internos independientes de una organizacin:
auditorias que al complementarse con la financiera, cierran el amplio circulo de servicios a la
administracin.16
Dentro de los antecedentes tambin podemos enunciar que la auditora interna nace de la prctica sin unos
principios generales o un cuerpo terico general. Por ello se puedes distinguir tres etapas:
La primera de ellas comprende la necesidad de obtener precisin en las cuentas y la prevencin del fraude. La
segunda etapa como consecuencia de la depresin (despus de la segunda guerra mundial) la comisin de valores
y bolsa hizo responsable a los gerentes financieros de la fiabilidad de sus estados financieros, surgiendo la
necesidad de implantar en las empresas un control financiero y contable, as como a intervenir en cuestionar las
tomas de decisiones, la salvaguarda de activos y el profundizar en aspectos relativos a la gestin empresarial. La
tercera etapa comprende la actuacin de la auditora interna en el rea de administracin, tanto operacional,
como financiera, proporcionando servicios de implementacin y de proteccin.
En 1947, el Cdigo de tica, que contiene la naturaleza, los objetivos y el mbito de autoridad de la auditora
interna, fue aprobado por el consejo directivo del IIA. A finales de los aos cuarenta, el IIA contaba con 20
captulos y 1,300 miembros. El ao de 1950 fue un periodo de espectacular crecimiento para el IIA. Se hizo gran
nfasis en la investigacin, y un gran nmero de artculos, producto de esas investigaciones, fueron publicados
16
Juan Ramn Santillana Gonzlez, Auditora Fundamentos, 4ta Edicin, Mxico, Internacional Thomson Editores, S.A. de C.V., 2004, pp.
6-7
-23-
para ayudar a cubrir las demandas de conocimientos de los auditores internos. El crecimiento fuera de Estados
Unidos tambin fue en auge. Diversos captulos fueron integrndose en Argentina, Australia, Brasil, Canad,
Inglaterra, Irlanda, Israel, Japn, Mxico (que inicia relaciones), Panam, Filipinas, Escandinavia y Venezuela.
En 1972 el IIA cambi sus oficinas generales de Nueva York a Florida. Una de las primeras tareas en su nueva
residencia fue la aplicacin del primer examen de Auditor Interno Certificado (Certfied Intema Audtor CIA) en
1974. La primera conferencia internacional fuera de los Estados Unidos se realiz en Londres, Inglaterra. Es
entonces cuando el IIA se fue transformando verdaderamente como un instituto internacional, con un tercio de
su membresa residente fuera de los Estados Unidos de Norteamrica.
El IIA es el principal educador de la profesin de auditor interno, el cual constituy la Fundacin para la
Investigacin de Auditora, y represent un importante esfuerzo. En 1977, un estudio muy importante
denominado Systems Audtablty and Control reafirm el prestigio del instituto, porque ese estudio haba estado
detenido por 14 aos, y es hoy cuando se encuentra en expansin. La gran presentacin del estudio de Systems
Audtablty and Control coincidi con la celebracin del 50 aniversario del IIA en el mes de junio de 1991, en la
ciudad de Nueva York.
El IIA ha publicado a partir de 1978 los Estndares para la Prctica Profesional de la Auditora Interna "para dar
servicio a la profesin en todo tipo de negocios, en diferentes niveles jerrquicos y en todas las organizaciones
donde haya auditores internos para llevar a cabo la prctica de la auditora interna en forma correcta". La
experiencia y el xito han demostrado la validez de los principios bsicos que se promovieron en los referidos
estndares.
Posterior a los estndares para la prctica profesional de la auditora interna surgieron otros pronunciamientos
normativos, como una extensin a los estndares sealados. Estos otros pronunciamientos normativos son las
Declaraciones sobre los Estndares para la practica Profesional de la Auditora Interna, (Statements on Internal
Auditing Standards SIAS). El Comit de Normas y Responsabilidades Profesionales, que es elegido por el IIA
como Comit tcnico superior, es el organismo encargado de emitir las Declaraciones sobre los Estndares para
la Prctica Profesional de la Auditora Interna.
El IMAI, se constituy el 3 de julio de 1984 ante la fe, del Notario Pblico No.125 de Mxico, D.F., tic.
Alexandro Alfredo Ramrez, segn consta en el volumen No.479, escritura pblica No.18559 en la que
comparecieron los contadores I pblicos Juan Manuel Portal Martnez, Fernando Vera Smith, Jess Alvarado
Roberti, Armando Daz Flores y Benjamn Antonio Vzquez Olvera, en calidad de fundadores. El IMAI adopta
forma jurdica de Asociacin Civil sin fines de lucro, con duracin de 99 aos a partir de la fecha de su
constitucin, con domicilio en Mxico, D.F., y capital de objeto social sin poderlo tener representado por
acciones. Su primer presidente fue el C.P. Juan Manuel Portal Martnez, sucedindole en el siguiente periodo
bianual el C.P. Fernando Vera Smith. Su objetivo primordial es la superacin profesional de sus miembros en el
-24-
mejoramiento de la prctica de la auditora interna en la Repblica Mexicana. Se contempla la adopcin, por

parte de sus miembros, de un cuerpo normativo que regule las cualidades personales y de trabajo de los auditores
internos, que permita delimitar los requisitos mnimos de calidad y tica en su trabajo.
En su inters por enriquecer las experiencias de sus miembros y ampliar los recursos para su desarrollo
profesional, el IMAI ha obtenido el reconocimiento como miembro del IIA, con sede en Altamonte Springs,
Florida, en los Estados Unidos de Norteamrica. Pertenecer al IMAI debe interesar tanto a auditores internos
como a contralores, contadores y en general a cualquier profesional interesado en esta disciplina o cuyo campo
de actuacin o funciones se desarrollen dentro de la auditora interna.
El IMAI, es un organismo que agrupa a los profesionales que ejercen la auditora interna en la Repblica
Mexicana. Ha sido concebido como un foro abierto a la capacitacin ya la investigacin dentro de las reas de
auditora interna y control. Se ha propuesto difundir y elevar las tcnicas ms avanzadas en las reas referidas,
merced a la insuficiencia de recursos humanos especializados o calificados en ellas.
Actualmente se conforma por un Consejo Nacional Directivo con sede en la ciudad de Mxico, .y cuatro
agrupaciones regionales en las ciudades de Mrida, Yucatn; Guadalajara, Jalisco; Hermosillo, Sonora, y
Monterrey, Nuevo Len. En la actualidad el auditor interno, procede a la revisin de los controles internos
implantados en las empresas con objeto de evaluar los distintos objetivos que el concepto de control interno
persigue.
1.4.3
CARACTERISTICAS.
K Es una funcin inscrita en la estructura de la organizacin.

K Analiza la veracidad de la informacin que se reporta a la gerencia.
K Informa sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficiencia y economa en los sistemas y
procedimientos de la organizacin.
1.4.4
OBJETIVOS.
K Evaluar permanentemente e independientemente para determinar si el control interno est operando en forma
efectiva y eficiente.
K Dar recomendaciones a la alta gerencia para fortalecer los controles internos existentes o para sugerir otros
nuevos.
K Promover la eficiencia de los procedimientos existentes.
K Tener una posicin crtica frente a la exactitud de la informacin y observar el cumplimiento de los
procedimientos en la gestin de la organizacin.
-25-
1.4.5
FUNCIONES BSICAS.
K Disear y ejecutar un plan de auditoria que comprenda la revisin y evaluacin anual de las reas y
operaciones de la organizacin.
K Presentar informes a la gerencia de la organizacin y al comit de auditora, con los resultados de gestin y
en donde se establezcan las recomendaciones en materia de control interno.
K Informar por escrito a la gerencia y al comit de auditora y a cualquier otro organismo que ejerza inspeccin,
control y vigilancia sobre la organizacin, segn el caso, de las irregularidades que se presenten en el
funcionamiento de la organizacin. (Aplicable especialmente a entidades del sector publico).
K Impartir las instrucciones necesarias para que las operaciones de la organizacin se adelanten de conformidad
con lo establecido en la ley y en los reglamentos de la organizacin.
K Colaborar con los organismos que ejerzan funciones de inspeccin, vigilancia y rendirles los informes a que
haya lugar o se hallan solicitado.
K Realizar cualquier tipo de trabajo especial relacionado con la evaluacin del control interno que le sea
encomendado por la gerencia de la organizacin.
K Examinar los informes de los auditores externos y formular sus comentarios y recomendaciones al comit de
auditora y a la gerencia.
K Verificar hasta que punto los activos de la organizacin estn seguros, adecuadamente registrados y
protegidos contra toda clase de perdidas o uso indebido.
K Evaluar la calidad y eficiencia del trabajo de los empleados de la organizacin.
K Recomendar mejoras a los sistemas.
K Determinar la razonabilidad de la informacin contable y financiera.
1.4.6
ATRIBUCIONES.
K Tener libre acceso a las dependencias y servicios de la organizacin para la prctica de pruebas de auditoria.
K Examinar el contenido de todos los libros, registros, documentos y actas.
K Verificar la existencia de bienes y dems activos de la organizacin en asuntos de auditora.
K Actuar con independencia frente a las dems dependencias de la organizacin.
1.4.7
RESPONSABILIDADES.
Es responsabilidad de la auditora interna garantizar los resultados de la gestin y que las recomendaciones
efectuadas sean objeto de consideracin y decisiones adecuadas; velar por los objetivos fundamentales de la
organizacin y rendir una labor de la ms lata calidad profesional de conformidad con las normas que le rigen;
guardar reserva sobre las situaciones investigadas y la informacin confiada. Adems le compete apoyar los
fundamentos del control de la organizacin y la evaluacin del control del clima social.
-26-
1.5
LA NORMATIVIDAD.
1.5.1
CODIGOS DE ETICA.
El Cdigo de tica es una herramienta administrativa para las empresas como generador de una competencia leal
y un comportamiento organizacional tico, capaz de crear un desarrollo y crecimiento en el valor del capital
humano que se traduce en eficiencia y productividad para stas. Se define como el conjunto de los mejores
criterios, conceptos y actitudes que debe guiar el proceder humano por razn de los ms elevados fines que
puedan atribuirse a la profesin o negocio que se ejerce.
De este modo, el Cdigo de tica y su adecuado uso e implementacin en las empresas, permite a stas lograr un
incremento en el valor del capital humano, el cual resultar en una competitividad sana que se ver reflejada en
transparencia y reputacin para cualquier organizacin que utilice este instrumento administrativo, lo que, a su
vez, dar posicionamiento y posibilidades en el mundo global que impera en la actualidad.
Un cdigo de tica profesional no slo sirve de gua a la accin moral, sino que tambin mediante l, la
profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse a s
misma y no slo cumplir con lealtad al patrocinador de sus servicios. Es necesario reconocer que la tica, en su
concepto ms puro, no debe ser objeto de una reglamentacin. La necesidad de tener un cdigo, nace de la
aplicacin de las normas generales de conducta a la prctica diaria. Puesto que todos los actos humanos son
regidos por la tica, tambin las reglas escritas deben ser de aplicacin general.
El cdigo profesional no crea por si la regla profesional, lo mismo que la escritura no crea el pensamiento, pero
es su expresin. El cdigo traduce y subraya los principios de accin que escritos o no escritos se imponen a los
profesionales en cualquier lugar y circunstancia. El cdigo de tica hace pblicas y expresa las normas y
principios a que debe ajustarse la conducta moral de los miembros o agentes de la profesin.
1.5.1.1 CDIGO DE TICA PROFESIONAL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES

PBLICOS (IMCP).17
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP) es una federacin fundada en 1923, que se
conforma de 61 colegios de profesionistas agrupando a ms de veinte mil contadores pblicos asociados en todo
el pas. Es un organismo eminentemente social que persigue como propsito primordial atender a las necesidades
profesionales y humanas de su membresa, para as elevar su calidad, preservando los valores que han orientado
la prctica de la carrera de contador pblico.
17
http://portal.imcp.org.mx/content/view/47/36/, Consultada el domingo 22 de febrero de 2009
-27-
Con objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional, el
IMCP expidi en los ltimos aos de la dcada de los veintes un cdigo de tica profesional. Como todo
instrumento originado en el devenir humano, dicho cdigo tubo que ser revisado y ajustado a las necesidades y
condiciones cambiantes de los tiempos. Para la elaboracin de los cdigos de 1995 y 1968, as como del actual,
las opiniones de una gran parte de los miembros del IMCP han representado una orientacin definitiva. Por lo
tanto, el cdigo ha sido elaborado por la propia profesin a fin de tener una serie de reglas que permitan regir la
actuacin de todos los contadores pblicos.
Al elaborar el Cdigo de tica Profesional, se ha reconocido la existencia de varios principios de tica aplicables
directamente a la profesin de contador pblico, principios a los que en el cdigo de refiere como postulados. Se
estima que estos postulados presentan la esencia de las intenciones de la profesin para vivir y actuar dentro de
la tica y se han agrupado en cuatro rubros fundamentales.
Con objeto de destacarlos y de hacer una rpida referencia a ellos en cualquier momento se presentan como una
primera parte y son:
K La definicin del alcance del propio cdigo.
K Las normas que conforman la responsabilidad del profesional frente a la sociedad.
K as normas que amparan las relaciones de trabajo y de servicios profesionales.
K La responsabilidad hacia la propia profesin.
El captulo I comprende las normas aplicables en forma general al Contador Pblico, sin importar la ndole de su
actividad, en tanto que los captulos II, III, y IV estn limitados a las normas relacionadas con el tipo de
actividad que desarrolla el contador pblico en el ejercicio de su profesin. Por ltimo el captulo V prev las
sanciones que pudieran aplicarse, cuando se hubiesen violado las normas aqu fijadas.
1.5.1.2 CDIGO DE TICA PARA EL AUDITOR INTERNO INSTITUTO DE AUDITORES

INTERNOS (IIA).18
K Introduccin.
El propsito del Cdigo de tica del Instituto de Auditora Interna es promover una cultura tica en la profesin
de auditora interna.
Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de auditora interna, ya que sta se basa
en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos, control y direccin. El
18
http://www.iaia.org.ar/normas.html, Consultada el domingo 22 de febrero de 2009
-28-
Cdigo de tica del Instituto abarca mucho ms que la definicin de auditora interna, llegando a incluir dos
componentes esenciales:
1. Principios que son relevantes para la profesin y prctica de la auditora interna.
2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas por los
auditores internos. Estas reglas son una ayuda para interpretar los Principios en aplicaciones prcticas. Su
intencin es guiar la conducta tica de los auditores internos.
El Cdigo de tica junto al Enfoque para la Prctica Profesional y otros pronunciamientos emitidos por el
Instituto, proveen orientacin a los auditores internos para servir a los dems. La mencin de "auditores
internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son candidatos a recibir certificaciones
profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios de auditora interna.
K Aplicacin y Cumplimiento.
Este Cdigo de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades que proveen servicios de auditora
interna. En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos a recibir
certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Cdigo de tica ser evaluado y administrado
de conformidad con los Estatutos y Reglamentos Administrativos del Instituto. El hecho de que una conducta
particular no se halle contenida en las Reglas de Conducta no impide que sta sea considerada inaceptable o
como un descrdito, y en consecuencia, puede hacer que se someta a accin disciplinaria al socio, poseedor de
una certificacin o candidato a la misma.
K Principios.
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
" Integridad. La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee la
base para confiar en su juicio.
" Objetividad. Los auditores internos exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir,
evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Auditores internos
hacen una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse
influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
" Confidencialidad. Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben
y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o
profesional para hacerlo.
" Competencia. Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al
desempear los servicios de auditora interna.
K Reglas de Conducta.
1. Integridad.
Los auditores internos:
-29-
a. Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.

b. Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesin. 1.3. No
participarn a sabiendas de una actividad ilegal de actos que vayan en detrimento de la profesin de
auditora interna o de la organizacin. 1.4. Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la
organizacin.
2. Objetividad.
a. No participarn en actividades o relaciones que puedan perjudicar o que aparentemente puedan perjudicar su
evaluacin imparcial. Esta participacin incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar en
conflicto con los intereses de la organizacin.
b. No aceptarn nada que pueda perjudicar o que aparentemente pueda perjudicar su juicio profesional.
c. Divulgarn todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados, pudieran distorsionar el
informe de las actividades sometidas a revisin.
3. Confidencialidad.
a. Sern prudentes en el uso y proteccin de la informacin adquirida en el transcurso de su trabajo.
b. No utilizarn informacin para lucro personal o de alguna manera que fuera contraria a la ley o en detrimento
de los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.
4. Competencia.
a. Participarn slo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos, aptitudes y
experiencia.
b. Desempearn todos los servicios de auditora interna de acuerdo con las Normas para la Prctica Profesional
de Auditora Interna.
c. Mejorarn continuamente sus aptitudes y la efectividad y calidad de sus servicios.
1.5.2
NORMAS PARA LA PRCTICA DEL AUDITOR INTERNO.
K Instituto de Auditores Internos (IIA).

Las actividades de auditora interna son ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro de
organizaciones que varan en propsitos, tamao y estructura, y por personas de dentro o fuera de la
organizacin. Estas diferencias pueden afectar la prctica de la auditora interna en cada ambiente. Sin embargo,
el cumplimiento de la normas para el ejercicio profesional de la auditora interna es esencial para el ejercicio de
las responsabilidades de los auditores internos.
-30-
El propsito de las Normas es:

1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal como este debera ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditora interna de valor
aadido.
3. Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora interna.
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.
Las Normas estn constituidas por:
" Normas sobre Atributos (las Series 1000). Tratan las caractersticas de las organizaciones y los
individuos que desarrollan actividades de auditora interna.
" Normas sobre Desempeo (las Series 2000). describen la naturaleza de las actividades de auditora
interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios.
" Normas de Implantacin (nnnn.Xn). Aplican las Normas sobre Atributos y sobre Desempeo a tipos
especficos de trabajos, por ejemplo, una auditora de cumplimiento, una investigacin de fraude, o un
proyecto de autoevaluacin de control, etc.
Las Normas sobre atributos y sobre desempeo se aplican a los servicios de auditora interna en general. Sin
embargo, podr haber mltiples grupos de normas de implantacin: un grupo para cada uno de los mayores tipos
de actividades de auditora interna.
K Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI).
El IMAI legalmente constituido en 1984, es un foro abierto a la capacitacin y a la investigacin en las reas de
auditora interna y control. Es la institucin que agrupa a los profesionistas que desarrollan funciones de
auditora interna. Uno de sus objetivos consiste en dictar normas de actuacin profesional a travs de las cuales,
los auditores internos puedan medir y regular su propio desempeo y las organizaciones puedan esperar servicios
de calidad. El Instituto adopt las normas para la prctica profesional de la auditora internas emitidas por el
Instituto de Auditora Interna de Nueva York con principios reguladores de la funcin.
1.5.3
NORMAS PARA LA PRCTICA DE LA AUDITORIA INTEGRAL.
La auditora integral es un proceso nico de evaluacin, en el que participan especialistas de diversas disciplinas,
de tal modo que la variedad de tcnicas que se pueden aplicar es muy amplia. Adems, la propia naturaleza
fomenta la creatividad e innovacin de los auditores integrales, lo que a su vez promueve la generacin de
mltiples ideas y enfoques que pueden ser aplicados. Se define como la evaluacin multidisciplinaria,
independiente y con enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una
organizacin, de la relacin con su entorno, as como de sus operaciones, con el objeto de proponer alternativas
para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos.
-31-
Las Normas de Auditora Integral proveen tanto guas generales como especficas que, junto con los
procedimientos para su implantacin, establecen orden y disciplina en la conduccin de la funcin y,
consecuentemente, dan lugar a auditoras completas y efectivas que presentan hallazgos y recomendaciones
respaldadas y tiles. La metodologa tiene como propsito sealar los procedimientos recomendados al auditor
integral para que lleve a cabo su auditora en forma ordenada y con una secuencia congruente de actividades. En
esta deben contemplarse necesariamente las siguientes fases:
K Anlisis general y diagnstico.
En esta fase se llevan a cabo los trabajos preliminares de la auditora integral con el propsito de conocer la
naturaleza, complejidad, funcionalidad y control de las operaciones con la finalidad de apreciar los riesgos y
oportunidades del entorno, que permitan precisar el grado de economa, eficiencia y eficacia con que se
administran los recursos y se llevan a cabo los procesos.
K Planeacin especfica.
La planeacin especfica de la auditora integral debe contener la precisin de los objetivos detallados y el
alcance del trabajo por desarrollar, considerando, entre otros elementos, los parmetros e indicadores de gestin
de la organizacin.
K Ejecucin.
La ejecucin de la auditora integral se refiere al desarrollo de los procedimientos de revisin definidos en la
planeacin especfica, a travs de la aplicacin de las pruebas de auditora adecuadas para los procesos u
operaciones que se deben evaluar.
K Informe de resultados.
Adems de los informes parciales que se hayan elaborado durante la auditora integral, al final, debe emitirse un
informe escrito y firmado que contenga los resultados relevantes, debidamente soportados. Dicho informe debe
presentarse cuantificado en forma objetiva, clara, concisa, precisa y constructiva.
K Diseo, implantacin y evaluacin.
El trabajo de auditora integral de las cuatro fases antes mencionadas, de nada servira si no se lograsen concretar
y materializar las recomendaciones en beneficio de la organizacin auditada. La labor del auditor integral no
termina con la entrega del informe de auditora, sino que incluye el determinar las ineficiencias existentes,
proponer soluciones y colaborar con la organizacin para su realizacin.
La auditora integral permite ampliar los juicios sobre la actuacin de la organizacin, ms all de los resultados
que se obtienen con el enfoque tradicional de la auditora. Mediante la auditora integral se hace posible matizar,
ampliar o justificar, abarcando aspectos diferentes, y en ocasiones complejos, algunos de los resultados
previamente obtenidos.
-32-
1.5.4
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (IMCP).
K Origen y objetivos.
Una de las comisiones normativas ms antiguas del IMCP y trascendentes es la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditoria (denominada as desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el ao de 1955,
con el propsito fundamental de determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el examen de
los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico.
En agosto de 1971, dicho propsito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y que
son:
a. Determinar las normas de auditoria a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita
dictmenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de
informacin de su competencia;
b. Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a
dictamen de contador pblico;
c. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve acabo el
contador pblico cuando acta en forma independiente; y
-33-
d. Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como complemento de los
pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos por la propia Comisin, teniendo en cuenta las
situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.
K Integracin de la Comisin.
Los integrantes de esta Comisin sern propuestos a la membresa por el Comit Ejecutivo Nacional del IMCP,
con la indicacin de quines ocuparn los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que haga uso de su
derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente. Una vez satisfecho
este requisito, se proceder a hacer la designacin oficial de sus miembros, quienes desempearn sus cargos
durante un periodo de dos aos, que iniciar en los aos nones, que corresponde precisamente a la iniciacin de
las funciones de la Vicepresidencia de la Legislacin y que concluir hasta la fecha en que se formule la
siguiente comunicacin formal de renovacin o nueva integracin de la misma.
Para ser miembro de la Comisin, se debern reunir ciertos requisitos de calidad, que se sealan a continuacin:
" Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades;

" Tener cuando menos seis aos de desempeo profesional;
" Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada en la entidad en que se desarrolle;
" Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeo de la contadura pblica independiente;
" Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en
instituciones de enseanza donde se imparta la carrera de contadura pblica.
No se aplicarn estos requisitos cuando el Comit Ejecutivo Nacional proponga como miembros de la Comisin
a personas que no sean contadores pblicos o que no tengan el carcter de socios del Instituto, as como a
entidades de cualquier ndole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere tiles a los
propsitos sealados con dicha Comisin. En todo caso, dicho Comit observar que el nmero de estas
personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisin.
Los boletines de esta Comisin se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. Normas de auditoria. Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo
que desempea y a la informacin que rinde como resultado de dicho trabajo. Las normas de auditoria estn
sujetas, por tener carcter obligatorio, a un procedimiento especial de aprobacin que establecen los propios
estatutos.
2. Procedimientos de auditoria. Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un
grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases
necesarias para fundamentar su opinin. Los procedimientos de auditoria y dems recomendaciones de
ndole prctica, que se incluyen en los boletines, constituyen la opinin unnime o mayoritaria en su caso de
los miembros de la Comisin, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo ciertas fases del trabajo de
auditoria, de obtener la evidencia suficiente y competente y, en general, de realizar dicho trabajo en forma
-34-
satisfactoria y profesional. Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en la realizacin

del trabajo de auditoria. Esta aplicacin deber hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias,
teniendo presente que el apartarse de ellos sin una razn justificada, constituye una falta de cumplimiento con
las normas relativas a la ejecucin del trabajo.
3. Otras declaraciones. Son los medios a travs de los cuales esta Comisin da a conocer polticas, programas,
estudios, ejemplos, opiniones, gua, etctera.
Esta Comisin considera que independientemente de la obligacin de normar la actuacin del contador pblico
como auditor independiente que asegure alta calidad de sus servicios, tiene el compromiso de promover y
patrocinar la publicacin de elementos materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador pblico
en el campo de la auditoria, a mantener y aumentar su capacidad tcnica y a integrar una doctrina profesional de
alto nivel y adaptada a las circunstancias y modalidades especiales de este trabajo en nuestro pas.
1.5.5
LEY SARBANES OXLEY
La Ley Sarbanes & Oxley tiene como objeto establecer las pautas acerca de la consolidacin de las grandes
empresas que cotizan en el mercado americano, con la intencin de recobrar la confianza de los inversores. Este
cambio legislativo se ha producido despus de una crisis de valores, consecuencia de una mentalidad
incomparable; al capitalista se le convenci de que la capacidad de crear valor no era a travs de la generacin de
beneficios sino ms bien de la inversin en conectividad. Esta filosofa que hizo ricos a unos cuantos fue debida
a la burbuja tecnolgica que se dio durante los aos 1996-2001, en que todo el universo se volvi desequilibrado,
debido, esencialmente, a la creencia de que se podan formar capitales inmensos dentro de los mercados de
valores, en concreto, de la venta de acciones de las start-up. Si unimos a esto las tentaciones inherentes a las
enormes cantidades de dinero que manejaron las corporaciones y firmas de Wall Street durante la excitante
dcada de los 90, las prcticas compensadoras que incentivaron cierta mentalidad de corto plazo al relacionar las
retribuciones de los ejecutivos con la cotizacin de la empresa, la arrogante sensacin de derechos adquiridos y
la imperiosa necesidad de llevar las prcticas empresariales hasta el lmite, podemos entender hasta donde se ha
llevado la situacin.
K Origen.
La ley Sarbanes-Oxley (SOX) naci como respuesta a una serie de escndalos corporativos que afectaron a
empresas estadounidenses a finales del 2001, producto de quiebras, fraudes y otros manejos administrativos no
apropiados, que mermaron la confianza de los inversionistas respecto de la informacin financiera emitida por
las empresas. As, en Julio de 2002, el gobierno de Estados Unidos aprob la ley Sarbanes-Oxley, como
mecanismo para endurecer los controles de las empresas y devolver la confianza perdida. El texto legal abarca
temas como el buen gobierno corporativo, la responsabilidad de los administradores, la transparencia, y otras
importantes limitaciones al trabajo de los auditores.
-35-
K Aplicacin de la ley.
Y aunque la ley es estadounidense, es aplicable a todas las empresas que estn registradas en la New York Stock
Exchange (NYSE) y la National Association of Securities Dealers by Automatic Quotation, conocida como
NASDAQ, y bajo la supervisin de la SEC. Por lo tanto, tambin rige para todas las empresas extranjeras que
cotizan en dichas bolsas de valores, incluyendo a la casa matriz, las subsidiarias y afiliadas. En el caso de Chile,
por lo tanto, quedan afectas a la SOX las empresas que transen ttulos de deuda o capital en las bolsas
mencionadas, o que sean subsidiarias o filiales de empresas que cotizan en Estados Unidos.
K Regulacin
La SOX contiene 11 ttulos y numerosas secciones, regulando diferentes aspectos e involucrando a los ejecutivos
de las empresas, directorio, gobiernos corporativos, comits de auditora, agentes de valores, corredores de bolsa,
clasificadoras de riesgo y firmas auditoras, entre otros. Lo primero que hace la ley (Ttulo I), es crear el Public
Company Accounting Oversight Board, ms conocido como PCAOB, que es la Junta de Supervisin de Firmas
de Contabilidad Pblica y que comenz a operar en abril de 2003. Su principal funcin es llevar el registro de las
firmas auditoras, inspeccionar su trabajo y verificar que cumplan con los estndares de control de calidad y
principios ticos. El PCAOB puede aplicar sanciones y medidas disciplinarias.
En su segundo ttulo, SOX aborda el tema de la independencia de los auditores. Entre otros, limita los servicios
que estas firmas pueden prestar a sus clientes de auditora y detalla las actividades que requieren ser aprobadas
previamente por el Comit de Auditora. As, queda prohibido prestar a los clientes de auditora servicios de
contabilidad y otros relacionados con la preparacin de las cuentas anuales; disear y/o implementar sistemas de
informacin financiera; prestar servicios actuariales o de auditoria interna; servicios de management en general y
de recursos humanos; servicios de brokerage, de consultora de inversin y/o de banca de inversin; servicios
legales, outsourcing Auditora Interna y cualquier otro servicio que el PCAOB determine. El resto de los
servicios no prohibidos explcitamente, incluyendo la asesora tributaria, pueden ser prestados con el nico
requisito de que sean aprobados por el Comit de Auditoria del cliente.
La Ley Sarbanes-Oxley ha generado expectacin e incertidumbre en la comunidad empresarial mexicana. Esto
debido a la velocidad de requerimiento por parte de la misma, as como un desconocimiento general sobre las
implicaciones y expectativas por parte de la Ley. Las entidades sometidas al cumplimiento de esta Ley, son
aquellas empresas pblicas registradas ante la SEC en los Estados Unidos.
En forma muy general podemos definir el objetivo de esta la ley Sarbanes Oxley como:
" Establecer o mejorar el ambiente de control interno de las empresas pblicas y;

" Definir y formalizar responsabilidades sobre su cumplimiento al CEO, CFO y auditores financieros.
-36-
El apoyo lo requieren empresas que directamente estn listadas ante la SEC o en su caso a subsidiarias que
tengan obligacin parcial en cuanto al cumplimiento de la ley. La ley es vasta en contenido y obligaciones; y
dependiendo de cada organizacin los requerimientos particulares pueden variar:
" Documentar su modelo de negocios a nivel entidad identificando procesos involucrados en el

cumplimiento de la ley.
" Prepararse para cumplir con lo requerido en la seccin 302 y 404 de la ley Sarbanes Oxley.
" Identificar la suficiencia de controles en cuanto a la generacin de la informacin financiera,
contrarrestando los efectos de los riesgos existentes.
" Creacin y anlisis del Comit de Auditora.

" Creacin y anlisis del Comit de revelaciones.
" Asistencia general en cuanto a COSO.
" Monitoreo continuo sobre los controles y su eficacia.
" Diseo y aplicacin de pruebas de control.
" Procesos de Challenge contra informacin preparada por la compaa o un tercero para cumplimiento de
la ley Sarbanes Oxley.
" Actualizacin de su Repositorio de Control con riesgos, controles e informacin relativa al mismo.
En palabras de muchos ejecutivos mexicanos, la ley Sarbanes-Oxley ha sido una carga monumental, que absorbe
tiempo y recursos sin hacer a sus negocios ms competitivos.
1.6
COMIT DE AUDITORIA INTERNA Y ESTRUCTURA.
1.6.1
DEFINICION.
Es una unidad de asesora creada por el consejo de administracin para asegurar el pleno respeto y apoyo a la
funcin de auditoria por parte de todos los integrantes de la organizacin, de forma que se puedan lograr los
objetivos planteados en la estructura del control interno y se pueda a su vez vigilar el cumplimiento de la misin
y objetivos de la propia organizacin.
El comit de auditora discute sobre:
K El funcionamiento del sistema de control interno.
K Las actividades del rea de auditora interna.
K Las reas de riesgos en las operaciones.
K La confiabilidad y exactitud de la informacin financiera.
K El cumplimiento en materia legal y regulatorias y los acuerdos establecidos por la Junta Directiva.
1.6.2
FUNCIONES DEL COMIT DE AUDITORIA.
K Funcin de planeacin.
-37-
Debido a que el principal objetivo del comit es monitorear el proceso de auditoria, este debe adoptar su propio
plan administrativo, consistente con aqul. Este plan deber disearse de tal manera que los recursos internos y
externos asignados a la funcin de auditoria sean adecuados y se usen de manera efectiva. El plan debe incluir
revisin y evaluacin del propsito general, de los objetivos y de los recursos disponibles por el plan anual de
auditoria de toda corporacin; adems las recomendaciones del comit sobre las metas y objetivos de auditoria
para la aprobacin por parte de la empresa.
K Funcin de monitoreo.
El comit de auditoria no puede participar en las funciones contables y de auditoria de la prctica diaria, sin
embargo, los directores de auditoria deben monitorear las actividades de la empresa basados en su jurisdiccin.
Las funciones que debe monitorear son:
" La funcin de auditoria interna.

" La contabilidad interna y los controles administrativos.
" Las declaraciones de los reportes financieros.
" Conflictos de inters.
" Percances corporativos.
" Contribuciones corporativas.
K Funcin de reporte.
El comit de auditoria deber reportar directamente al consejo de administracin y no al director general, pues
debe cumplir con el objetivo de ser independiente de los miembros operativos de la empresa sin importar su
jerarqua. La funcin de reporte est directamente relacionada con las funciones de planeacin y monitoreo
El reporte deber incluir un resumen de sus observaciones, descubrimientos y recomendaciones, lo mas claro y
explcito posible, para que puedan aplicarse. Al desarrollarlo, el comit deber centrar su atencin en los
intereses de la administracin que son:
" Polticas contables y financieras relativas a su proceso productivo (mtodos de depreciacin,

inventarios, bases para consolidacin).
" Reportes de los auditores internos y externos (opinin de los auditores sobre el sistema de control
interno).
" Los reportes del dictamen legal respecto a compromisos significativos, contingencias y cumplimiento
gubernamental.
" Reportes e investigaciones especiales o de revisiones especficas determinadas por el propio comit.
1.6.3
PRINCIPALES RESPONSABILIDADES.
La responsabilidad primaria del comit de auditoria, debe ser asistir al consejo de administracin en el desarrollo
de sus responsabilidades en tres principales reas:
-38-
K Informacin financiera.
Asegurar que las revelaciones hechas por la administracin razonablemente reflejan las condiciones financieras,
los resultados de operacin y los planes y compromisos a largo plazo.
Principalmente se deber:
" Vigilar la funcin del auditor externo.

" Revisar las polticas de contabilidad.
" Examinar los estados financieros peridicos y anuales.
K Gobierno corporativo.
Asegurar que la organizacin cumple razonablemente con las leyes y regulaciones aplicables, se conduce
ticamente en los negocios y mantiene un control efectivo contra posibles conflictos de intereses y fraudes.
" Revisar las polticas corporativas relacionadas al cumplimiento regulatorio.

" Revisar la situacin de los litigios de la organizacin.
" Revisar los casos de fraude o conflicto de intereses de los empleados.
" Seguimiento al sistema de quejas y reportes de empleados, clientes y terceros.
" Requerir al auditor interno un reporte anual de puntos significativos.
K Control corporativo.
El entendimiento de los principales riesgos de la organizacin y el sistema de control interno implementado,
auxilindose del auditor interno para monitorear el proceso de control.
" Analizar la consistencia del modelo de negocio con respecto a las estrategias, objetivos y polticas de
direccin planteadas por el consejo.
" Opinar y evaluar la suficiencia del sistema de control interno.

" Emitir los lineamientos de control interno y monitorear su cumplimiento.
" Asegurar la implantacin y funcionamiento de un sistema de administracin de riesgos.
1.6.4
RESPONSABILIDADES FRENTE A SARBANES-OXLEY.
Las principales obligaciones y responsabilidades de los comits de auditora frente a Sarbanes-Oxley son como
sigue:
1. El comit de auditora debe adoptar y reevaluar anualmente sus estatutos. stos deben incluir el alcance de
sus responsabilidades, as como los medios para su cumplimiento. Los estatutos deben ser incluidos en el
Proxy de cada tres aos presentado ante la SEC.
2. Debe contar con al menos un miembro que sea experto financiero.
-39-
3. Todos los servicios relacionados con la auditora de estados financieros y otros no incluidos en la Seccin
201 de la ley Sarbanes-Oxley, debern de ser pre-autorizados por el comit de auditora.
4. Vigilar la rotacin del socio de auditora. Deber existir cambio del socio lder de la cuenta de auditora cada
periodo de cinco aos.
5. Revelaciones de transacciones que involucren a la gerencia y accionistas principales. De conformidad con la
Seccin 403 de la ley Sarbanes-Oxley, el comit de auditora deber vigilar que se informe al pblico sobre
cualquier persona que tenga ms del 10% de las acciones de la entidad.
6. El comit de auditora tiene la responsabilidad de vigilar que la gerencia cumpla con su responsabilidad de
establecer y mantener una estructura adecuada de control interno y elaborar una evaluacin, al final de cada
ao fiscal, sobre la efectividad de la estructura de control interno y sus procedimientos para efectos de
reporte financiero (Seccin 404 de la ley Sarbanes-Oxley).
7. Se define la obligacin de proteger y apoyar canales de informacin en relacin sobre la posible existencia de
irregularidades en la entidad (Whistleblowers); lo anterior de conformidad con la Seccin 806 de la ley
Sarbanes-Oxley.
8. Responsabilidad de vigilar que se cumplan los siguientes requisitos mnimos en materia de emisin de
informacin financiera (Seccin 302 de la ley Sarbanes-Oxley):
a. Aseveracin de que los funcionarios que firman, son los responsables de disear y mantener el control
interno.
b. Los funcionarios responsables han evaluado el control interno en forma previa a los 90 das de emisin del
reporte.
c. Los funcionarios responsables han presentado en el reporte sus conclusiones sobre la efectividad de los
controles internos.
d. Los funcionarios responsables le han compartido al auditor y al propio comit de auditora, todas las
deficiencias significativas en el control interno y cualquier fraude conocido.
1.6.5
BENEFICIOS DE CONTAR CON UN COMIT DE AUDITORA.
Es necesario definir los beneficios que una organizacin debe de comprender y valorar al tener un rgano de
gobierno independiente.
Por citar algunos de los principales podemos mencionar los siguientes:
a. Se logra un mayor valor de la empresa al atraer inversionistas que buscan invertir en negocios que cuenten
con estructuras y prcticas de buen gobierno corporativo dando de esta manera seguridad a su inversin.
b. Contribucin a logro de objetivos estratgicos de la organizacin.
c. Mejora continua en las distintas reas del negocio.
d. A nivel del consejo de administracin se logra una adecuada comunicacin y seguimiento sobre temas de
relevancia que interesan a la organizacin al mantenerse debidamente informado a travs del comit de
auditora.
-40-
1.6.6
ESTRUCTURA DEL COMIT DE AUDITORIA.
El comit consistir de tres o ms directores los cuales debern de cumplir con los requisitos de American Stock
Exchange y NASDAQ Stock Market sobre independencia y experiencia. Ningn miembro del Comit de
Auditoria podr pertenecer simultneamente a ms de tres Comits Auditores en compaas pblica, incluyendo
la Compaa.
Cada miembro del comit de auditoria debe de cumplir con los requisitos de independencia de la norma 10A3(b)(1) de la Ley de Intercambio de Seguridad de 1934 Ley de Intercambio publicada en el comunicado del
Comit No. 34-47654 (1 de abril de 2003). Bajo estos requisitos, el miembro del comit de auditoria no ser
considerado independiente si l o ella (a) acepta directa o indirectamente cualquier tipo de compensacin por
consultora, asesora, por parte de la compaa o si (b) si tiene algn tipo de relacin con la compaa o con
algn afiliado diferente a ser miembro del comit de auditoria o de la mesa directiva. La mesa directiva
determinara si los miembros del comit de auditoria cumplen con los requisitos de independencia. Por lo menos
un miembro del comit de auditoria deber ser un experto financiero como se estipula en la SEC. La mesa
directiva seleccionara los miembros que conformaran el comit de auditoria por lo menos una vez al ao. Los
miembros del comit de auditoria podrn ser removidos de su puesto en cualquier momento.
Cada miembro del comit de auditoria ser elegido por la mesa directiva en la reunin organizacional anual o en
cualquier otra reunin que la mesa directiva juzgue pertinente y se mantendr en su puesto hasta que su sucesor
(a) haya sido electo y capacitado, sea removido de su cargo por la mayora de los miembros de la mesa directiva
o hasta su renuncia. A menos que el director del comit de auditoria sea electo por la mesa directiva, los
miembros del comit de auditoria lo designaran por mayora de votos. Un aspecto a considerar para que el
comit de auditora funcione como se espera de l, es la estructura que se le provea para cumplir con sus
responsabilidades. Las experiencias que se observa en cuanto a su estructura, se sintetiza en lo siguiente:
K Tamao.
El nmero de miembros es de por lo menos tres y hasta cinco. Est demostrado que una membresa pequea
redunda en un mayor grado de eficacia.
K Frecuencia.
La prctica mundial seala que son cuatro reuniones del comit al ao, dejando la posibilidad para la celebracin
de reuniones extraordinarias cuando resulte necesario y a peticin del consejo, la administracin o de los
auditores internos o externos.
El comit de auditora normalmente es considerado como un comit de la junta directiva formado usualmente
por directores que no son ejecutivos de la entidad financiera y que adems no estn involucrados en la
administracin ni operacin de la misma. Sus integrantes podrn ser entre otros:
-41-
K El director de la auditoria interna.

K El auditor externo.
K El director general de la organizacin.
K Algunos miembros del consejo de administracin.
K Especialistas que sean requeridos atendiendo a necesidades especficas.
K Experto financiero.
1.6.7
UBICACIN DEL COMIT DE AUDITORIA. 19
19
http://www.inbesos.es/docs_html/img/organigrama.gif, Consultada el sbado 21de febrero de 2009
-42-
CAPITULO II. EL CONTROL INTERNO.
2.1
DEFINICION.
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren
que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que las actividades de
la entidad se desarrollan eficazmente segn las directrices marcadas por la administracin.20
El control interno es todo un sistema de controles financieros utilizados por las empresas, y adems, lo establece
la direccin o gerencia para que los negocios puedan realizar sus procesos administrativos de manera secuencial
y ordenada, con el fin de proteger sus activos, salvaguardarlos y asegurarlos en la medida posible, la exactitud y
la veracidad de sus registros contables; sirviendo a su vez de marco de referencia o patrn de comportamiento
para que las operaciones y actividades en los diferentes departamentos de la organizacin fluyan con mayor
facilidad.
El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas
adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificar la confiabilidad y veracidad
de los datos contables.
"El plan de organizacin, de todos los mtodos y medidas coordinadas adoptadas al negocio, para proteger y
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones,
promover la eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas
para cada empresa.21
Una vez establecido y dejado claro el significado del control interno es bueno verlo tambin desde un punto de
vista financiero como: "Una funcin de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar, y preservar los bienes de
la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones
sin autorizacin".22
2.2
IMPORTANCIA.
La magnitud y el alcance de las empresas en estos tiempos es tal, que en la mayora de los casos, los
funcionarios ejecutivos no pueden ejercer la supervisin personal sobre la forma de llevar a cabo las
operaciones, motivo por el cual es indispensable establecer una organizacin estructuralmente adecuada que
20
Rodrigo Estupin Gaitan, Control Interno y Fraudes con Base en los Ciclos Transaccionales. Anlisis de informe COSO,
EcoeEdiciones, primera edicin, Bogota D.C., marzo 2002, pp. 15
21
Federacin Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Venezuela, 1994
22
A. Holmes, Auditoras Principios y Procedimientos, Editorial Limusa, Mxico, 1994, pp. 10
-43-
vara de acuerdo con el tipo de las empresas; con su tamao, con el grado en el cual quedan divididas sus
operaciones, el establecimiento de lneas de autoridad y responsabilidad en una entidad hacen que la
organizacin sea ms eficaz.
De acuerdo al tamao o complejidad de una entidad, la divisin por departamentos es imprescindible ya que esto
facilita la conduccin de las operaciones, con el establecimiento de la responsabilidad debe ir ligada la
delegacin de autoridad. La responsabilidad y la delegacin de autoridad deben quedar claramente definidas y,
hasta donde sea posible, dejarlas aclaradas ya sea en un organigrama o en una nota escrita, los cuales sean
accesibles a los interesados.
Todas las empresas, publicas, privadas y mixtas independientemente de rama en que operen como pueden ser
comerciales, industriales, financieras, etc. deben de contar con instrumentos de control interno para poder confiar
en los conceptos, cifras informes y reportes de sus estados financieros. Un buen sistema de control interno es
importante desde el punto de vista de la integridad fsica de los bienes, valores y activos de la empresa, un buen
sistema de control interno dificulta la colusin de empleados, los fraudes, robos etc.
El control interno es de importancia para la estructura administrativa de una empresa ya que ha sido diseado,
aplicado y considerado como la herramienta ms importante para el logro de los objetivos y la utilizacin
eficiente de los recursos. Esto asegura que tan confiables son los estados contables, adems de prevenir fraudes,
errores, violacin a principios y normas contables, fiscales y tributarias.
Es un proceso ejecutado por el consejo de directores, la administracin y todo el personal de una entidad, que
tiene como finalidades procurar la informacin adecuada para el uso de los directivos en la toma de decisiones y
proteger a las entidades en contra de los errores y fraudes, la base fundamental para el funcionamiento de los
mtodos de control interno es la organizacin, que viene siendo uno de los principales elementos del control
interno.
Ya que el control interno es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de
fortaleza, determinar si existe una seguridad razonable de las operaciones reflejadas en los estados
financieros. Una debilidad importante del control interno, o un sistema de control interno poco confiable,
representa un aspecto negativo dentro del sistema contable.23
Entonces podemos afirmar que un departamento que no aplique controles internos adecuados, puede correr el
riesgo de tener desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no sern las ms
adecuadas para su gestin e incluso podra llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se debe asumir una
serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus actividades. El control interno es importante por
23
F. Catcora, Sistemas y Procedimientos Contables, McGraw-Hill, Primera Edicin, Venezuela, 1996, pp. 30
-44-
cuanto no se limita nicamente a la confiabilidad en la manifestacin de las cifras que son reflejadas en los
estados financieros, sino tambin evala el nivel de eficiencia operacional en los procesos contables y
administrativos.
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha incrementado en los
ltimos aos, esto debido a lo prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de
implantarlos; en especial si se centra en las actividades bsicas que ellas realizan, pues de ello dependen para
mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones,
conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una planificacin que sea
capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.
De acuerdo a lo anterior podemos destacar que la importancia del control interno radica en:
K La salvaguarda de sus recursos.
K La verificacin de la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa.
K La promocin de la eficiencia en las operaciones.
K La adhesin de las polticas prescrita y
K El cumplimiento de las metas y objetivos programados.
2.3
OBJETIVOS.
2.3.1
OBJETIVOS BSICOS DEL CONTROL INTERNO.
Es notorio manifestar, que el control interno tiene como misin ayudar en la consecucin de los objetivos
generales trazados por la empresa, y esto a su vez a las metas especficas planteadas que sin duda alguna
mejorar la conduccin de la organizacin, con el fin de optimizar la gestin administrativa. Sin embargo sobre
este punto, es importante sealar que, para que un control interno rinda su cometido, debe ser: oportuno, claro,
sencillo, gil, flexible, adaptable, eficaz, objetivo y realista. Todo esto tomando en cuenta que la clasificacin del
mismo puede ser preventiva o de deteccin para que sea originaria.
El control interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar errores e irregularidades, las diferencias
entre estos dos es la intencionalidad del hecho. Lo cierto es que los controles internos deben brindar una
confianza razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que
disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los mismos. Con respecto a las irregularidades, el
sistema de control interno debe estar preparado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione
con falsificacin, fraude o colusin, y aunque posiblemente los montos no sean significativos o relevantes con
respecto a los estados financieros, es importante que estos sean descubiertos oportunamente, debido a que tienen
implicaciones sobre la correcta conduccin del negocio.
-45-
El propsito del control interno es promover la operacin, utilizar dicho control en la manera de impulsarse
hacia la eficaz y eficiencia de la organizacin24. El enfoque de este concepto consiste, en resguardar los activos
contra la situacin que se considere en peligro de prdida, es decir, si a menudo se presenta esta situacin tratar
de eliminar o reducirlas al mximo, su idea es tratar de fomentar la eficiencia en el manejo de las operaciones,
que el desempeo realizado por las polticas fijadas de la organizacin y por ltimo procurar que el control
interno establecido d como resultado, mantener a la administracin informada del manejo operativo y
financiero y que dicha informacin sea confiable y llegue en el momento ms oportuno, para as, permitir a la
gerencia tomar decisiones adecuados a la situacin real que est atravesando la empresa.
Considerando que el control interno va a servir como base o instrumento de control administrativo, y que
igualmente abarca el plan de organizacin, de procedimientos y anotaciones dirigidas con la nica finalidad de
custodiar los activos y a la confiabilidad contable, se identifican los siguientes objetivos:
1. Provocar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y adherencia a las polticas prescritas o establecidas
por la administracin de la entidad: Se debe contar con slidas y bien estructuradas polticas respetables y
respetadas que permitan una administracin y operacin ordenada y sana con guas que normen, orienten y
guen la actuacin, estas polticas deber estar sustentadas en manuales de polticas y procedimientos y
debern ser dadas a conocer al personal involucrado en su cumplimiento, as como cualquier cambio que se
haga a dichas polticas.
2. Promover la eficiencia en la operacin: Las polticas y disposiciones establecidas por la administracin sern
la base y soporte para operar las cuales debern de identificar metas y estndares de operacin bsicos para
medir el desempeo y calificar la eficiencia, eficacia y economa; elementos indispensables para una optima
operacin.
3. Asegurar la razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad de la informacin financiera,
administrativa y operacional que se genere en la entidad: La informacin es bsica e indispensable para
conocer la gestin y el despeo, y as saber como se encuentra la entidad actualmente y una base para la toma
de decisiones a futuro, por medio de la informacin se conocer que tan acertadas han sido las polticas
establecidas y que tan eficiente ha sido la operacin de la entidad.
4. Proteccin de los activos de la entidad: El control interno tiene como objetivo fundamental establecer las
acciones, las polticas, los mtodos, procedimientos y mecanismos de prevencin, control, evaluacin y de
mejoramiento continuo de la entidad que le permitan la autoproteccin necesaria para garantizar una funcin
administrativa transparente, eficiente, cumplimiento de la Constitucin, leyes y normas que la regulan,
coordinacin de actuaciones con las diferentes instancias con las que se relaciona y una alta contribucin al
cumplimiento de la finalidad social.
Para lograrlo, se definen objetivos especficos clasificados segn el propsito perseguido por ellos en la entidad,
en objetivos de cumplimiento, estratgicos, de operacin, de evaluacin y de informacin.
24
Larsen, J. Meigs, W., Principios de Auditora, Editorial Diana, Segunda Edicin. Mxico, 1994, pp. 8
-46-
2.3.2
OBJETIVOS DE CONTROL DE CUMPLIMIENTO.
a. Establecer las acciones que permitan garantizar el cumplimiento de la funcin administrativa de las
entidades, bajo los preceptos y mandatos que le impone la Constitucin Nacional, la ley, sus reglamentos y
las regulaciones que le son propias.
b. Definir las normas administrativas provenientes de la autorregulacin que permite la coordinacin de
actuaciones de la entidad.
c. Disear los instrumentos de verificacin y evaluacin pertinentes para garantizar que la entidad cumpla con
la reglamentacin que rige su hacer.
2.3.3
OBJETIVOS DE CONTROL ESTRATGICO.
a. Crear conciencia en todos los colaboradores sobre la importancia del control, mediante la creacin y
mantenimiento de un entorno favorable que conserve sus fundamentos bsicos y favorezca la observancia de
sus principios.
b. Disponer los procedimientos de planeacin y mecanismos adecuados para el diseo y desarrollo
organizacional de la entidad, de acuerdo con su naturaleza, caractersticas y propsitos de la entidad.
c. Disear los procedimientos e instrumentos necesarios que permitan a la entidad proteger sus recursos,
buscando su adecuada administracin ante posibles riesgos que los afecten.
2.3.4
OBJETIVOS DE CONTROL DE EJECUCIN.
a. Determinar los mecanismos de prevencin, deteccin y correccin que permitan mantener las operaciones,
funciones y actividades institucionales en armona con los principios de eficacia, eficiencia y economa.
b. Velar porque todas las actividades y recursos de la entidad estn dirigidos hacia el cumplimiento de su
funcin.
c. Establecer los mecanismos y procedimientos que garanticen la generacin y registro de informacin oportuna
y confiable, necesaria a la toma de decisiones internas, el cumplimiento de obligaciones ante los diferentes
niveles de la administracin, la informacin a los grupos de inters sobre la forma de conducir la entidad y la
rendicin de cuentas.
d. Disear los instrumentos que permiten llevar a cabo una efectiva comunicacin interna y externa a fin de dar
a conocer la informacin de manera transparente, oportuna y veraz, garantizando que la operacin de la
entidad se ejecute adecuada y convenientemente, as como el conocimiento por parte de los diferentes grupos
de inters de los resultados de la gestin.
-47-
2.3.5
OBJETIVOS DE CONTROL DE EVALUACIN.
a. Garantizar la existencia de mecanismos y procedimientos que permitan en tiempo real, realizar seguimiento a
la gestin de la entidad por parte de los diferentes niveles de autoridad y responsabilidad, permitiendo
acciones oportunas de correccin y de mejoramiento.
b. Disponer de mecanismos de verificacin y evaluacin permanentes del control interno que brinden apoyo a la
toma de decisiones en procura de los objetivos institucionales.
c. Garantizar la existencia de la funcin de evaluacin independiente del sistema de control interno y de
Auditora Interna, como mecanismos neutrales y objetivos de verificacin del cumplimiento a la gestin y los
objetivos de la entidad.
d. Propiciar el mejoramiento continuo de la gestin de la entidad y de su capacidad para responder
efectivamente a los diferentes grupos de inters.
e. Establecer los procedimientos que permiten la integracin de las observaciones provenientes de los rganos
de control a las acciones de mejoramiento de la entidad.
2.3.6
OBJETIVOS DE CONTROL DE INFORMACIN.
a. Disponer los mecanismos necesarios a garantizar la generacin de informacin base, para la elaboracin de
los reportes de informacin y cumplimiento de las obligaciones de la entidad ante los diferentes niveles del
estado.
b. Establecer los procedimientos que permitan la generacin de informacin legalmente establecida por los
diferentes rganos de control, que tiene a su cargo la vigilancia de la entidad.
c. Velar por la generacin de informes y elaboracin de reportes que en uso de su derecho de informacin,
soliciten los diferentes grupos de inters.
d. Disponer de la informacin legalmente obligatoria y proveniente de la autorregulacin de la entidad, que
garantice la rendicin de cuentas.
Para obtener la mxima eficacia del control interno se hace necesario su vigilancia peridica y metdica por
parte de los encargados de la administracin de la empresa como pueden ser entre otros el gerente general, el
contralor, comisarios o consejos de vigilancia, los auditores internos y externos etc. Para comprender mejor lo
anterior pongamos el siguiente ejemplo: el adecuado control interno en el ciclo de tesorera dentro de una
empresa es muy importante, debido a las caractersticas propias de estas actividades, entre las que se encuentran
el manejo de efectivo (caja y bancos) ya que es comn la tendencia humana de apartarse de las reglas
establecidas desvindose hacia otros fines, especialmente en actividades rutinarias y montonas, por lo que en
estos casos ser muy til y conveniente la supervisin y vigilancia de los procedimientos de control en forma
peridica y metdica para que el control interno no decaiga ni pierda eficiencia.
-48-
De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman una empresa son importantes, pero,
existen dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad de afinar su
funcionabilidad dentro de la organizacin. Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden
lograr implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de salvaguardar y preservar los
bienes de un departamento o de la empresa.
Aun as sea cual sea la aplicacin del control que se quiere implementar para la mejora organizativa, existe la
posibilidad del surgimiento de situaciones inesperadas. Para esto es necesario aplicar un control preventivo,
siendo estos los que se encargaran de ejecutar los controles antes del inicio de un proceso o gestin
administrativa. Adicionalmente, se cuentan con controles de deteccin de los cuales se ejecutan durante o
despus de un proceso, la eficacia de este tipo de control depender principalmente del intervalo de tiempo
transcurrido entre la ejecucin del proceso y la ejecucin del control. Para evaluar la eficiencia de cualquier serie
de procedimiento de control, es necesario definir los objetivos a cumplir.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a travs de los diferentes procedimientos
de supervisin deben ser comunicadas a efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes. Segn
el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la informacin pueden ser tanto las personas responsables de
la funcin o actividad implicada como las autoridades superiores. La autoridad superior del organismo debe
procurar suscitar, difundir, internalizar y vigilar la observancia de valores ticos aceptados, que constituyan un
slido fundamento moral para su conduccin y operacin. Tales valores deben enmarcar la conducta de
funcionarios y empleados, orientando su integridad y compromiso personal.
2.4
PRINCIPIOS DE CONTROL.
K Equilibrio. A cada grupo de delegacin conferido debe proporcionarle el grado de control correspondiente.
De la misma manera la autoridad se delega y la responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es
necesario establecer los mecanismos suficientes para verificar que se estn cumpliendo con la
responsabilidad conferida, y que la autoridad delegada est siendo debidamente ejercida.
K Responsabilidad. Es la capacidad para cumplir los objetivos de la entidad, y en caso de no hacerlo, de hacerse
cargo de las consecuencias de su incumplimiento. Se materializa en dos momentos, el primero, al considerar
aquellos aspectos o eventos capaces de afectar la gestin de la entidad estableciendo las acciones necesarias
para contrarrestarlos; el segundo, al reconocer la incapacidad personal o institucional para cumplir los
compromisos y en consecuencia, adoptar las medidas correctivas necesarias.
K Oportunidad. El control necesita ser oportuno, es decir, debe aplicarse antes de que se efecte el error, de tal
manera que sea posible tomar medidas correctivas, con anticipacin.
K Objetivos. Se refiere a que el control existe en funcin de los objetivos, es decir, el control no es un fin, sino
un medio para alcanzar los objetivos preestablecidos. Ningn control ser valido si no se fundamenta en los
objetivos y si, a travs de l, no se revisa el logro de los mismos.
-49-
K Moralidad. Se manifiesta, en la orientacin de las actuaciones bajo responsabilidad del personal, el

cumplimiento de las normas, y los principios ticos y morales propios de nuestra sociedad.
K Imparcialidad. Es la falta de designio anticipado o de prevencin del control a favor o en contra de algn
proceso, situacin, plan o programa, a fin de proceder con rectitud, dictaminar y resolver los asuntos de
manera justa. Se concreta cuando el personal acta con plena objetividad e independencia, en los asuntos
bajo su responsabilidad.
K Eficiencia. Es que el control vele porque, en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad, el ente
obtenga la mxima productividad de los recursos que le han sido asignados y confiados para el logro de sus
objetivos. Su cumplimiento garantiza la combinacin y uso de los recursos en procura de la generacin de
valor y la utilidad de los bienes y servicios.
K Eficacia. El control ayuda al grado de consecucin e impacto de los resultados de la entidad en relacin con
las metas y los objetivos previstos. Se mide en todas las actividades y las tareas y en especial al concluir un
proceso, un proyecto o un programa. Permite determinar si los resultados obtenidos tienen relacin con los
objetivos y con la satisfaccin de las necesidades.
K Costeabilidad. El establecimiento de un sistema de control debe justificar el costo que este represente en
tiempo y dinero, en relacin con las ventajas reales que este reporte. Un control slo deber implantarse si su
costo se justifica en los resultados que se esperen de l; de nada servir establecer un sistema de control si los
beneficios financieros que redita resultan menores que el costo y el tiempo que implican su implantacin.
K Desviaciones. Todas las variaciones o desviaciones que se presenten en relacin con los planes deben ser
analizadas detalladamente, de manera que sea posible conocer las causas que lo originaron, a fin de tomar
medidas necesarias para evitarlas en futuro. Es intil detectar desviaciones si no se hace el anlisis de las
mismas y si no se establecen medidas preventivas y correctivas.
K Excepcin. El control debe aplicarse preferentemente, a las actividades excepcionales o representativas, a fin
de reducir costos y tiempo, delimitando adecuadamente que funciones estratgicas requieren el control. Este
principio se auxilia de mtodos probabilsticos, estadsticos o aleatorios.
K Funcin controladora. La funcin controladora por ningn motivo debe comprender a la funcin
controladora, ya que pierde efectividad de control. Este principio es bsico, ya que seala que la persona o la
funcin que realiza el control no debe estar involucrada con la actividad a controlar.
2.5
TIPOS DE CONTROL.
Existen tres tipos bsicos de control segn su desarrollo temporal, en funcin de los recursos, de la actividad y
de los resultados dentro de la organizacin, estos son:
K Control preliminar o preventivo.
Se enfoca en la prevencin de las desviaciones en la calidad y en la cantidad de recursos utilizados en la
organizacin. Los procedimientos del control preliminar incluyen todos los esfuerzos de la gerencia para
aumentar la probabilidad de que los resultados actuales concuerden favorablemente con los resultados
planificados. Desde esta perspectiva, las polticas son medios importantes para poner en marcha el control
-50-
preliminar debido a que son directrices para la accin futura. Por lo tanto es importante distinguir entre el
establecimiento de las polticas y su realizacin. El establecimiento de las polticas forma parte de la funcin de
la planificacin, mientras que su realizacin corresponde a la funcin de control.
Los principales enfoques de prevencin entre otros son:
" El enfoque de ingeniera: controla los aspectos fsicos de la situacin de riesgo, de tal manera que pueda
presentarse un suceso generador de prdidas y si se presenta, que sea aminorado. Por ejemplo la
proteccin de maquinaria.
" El enfoque humano: muchas prdidas tambin se producen por acciones debidas a fallas o hbitos
humanos. Hay accidentes motivados por el desajuste entre personas y su entorno.
" El enfoque estadstico. Por medio del anlisis de datos, se pueden tomar medidas preventivas en los
puntos que la experiencia nos indica que son vitales en la organizacin.
" El enfoque educativo: a todos niveles la enseanza es vital para asegurar que se pongan efectivamente
en prctica las medidas de prevencin que se han descubierto mediante los otros enfoques.
" El enfoque coactivo: segn algunas autoridades, la identificacin de las medidas preventivas y la
capacitacin del personal para que las pongan en prctica no es suficiente. La naturaleza del hombre es
de tal ndole que, a menudo, sin la coaccin de un patrn no ejercera las acciones pertinentes.
K Control concurrente, continuo o permanente.
Vigila las operaciones en funcionamiento para asegurarse que los objetivos se estn alcanzando, los estndares
que guan a la actividad en funcionamiento se derivan de las descripciones del trabajo y de las polticas que
surgen de la funcin de la planificacin. Consiste en las actividades de los supervisores que dirigen el trabajo de
sus subordinados; la direccin se refiere a las actividades del gerente cuando instruye a sus subordinados sobre
los medios y procedimientos adecuados y cuando supervisa el trabajo de los subordinados para asegurarse de que
se realiza adecuadamente. La direccin sigue la cadena de mando formal, pues la responsabilidad de cada
superior es interpretar para sus subordinados las rdenes recibidas de niveles ms altos. La relativa importancia
de direccin depende casi por entero de la naturaleza de las actividades llevadas a cabo por los subordinados.
K Control de retroalimentacin o correctivo.
Se centra en los resultados finales, las medidas correctivas se orientan hacia la mejora del proceso para la
adquisicin de recursos o hacia las operaciones entre s. La caracterstica definitiva de los mtodos de control de
retroalimentacin consiste en que stos destacan los resultados histricos como base para corregir las acciones
futuras; sin embargo, el defecto de este tipo de control es que el dao ya esta hecho cuando el administrador
tiene la informacin, peor si es un problema grave.
Con base a lo anterior se desprenden los controles disciplinarios de los cuales los tres primeros son necesarios ya
que el trabajo de una persona acta como medida disciplinaria del de otra, actan como medida para prevenir
actividades no autorizadas teniendo un efecto de exactitud y de confiabilidad; el ltimo control es opcional ya
que revisa y disciplina las labores de contabilidad y control:
-51-
K Segregacin de labores. La separacin de una actividad de otra tiene varios propsitos; aparte de los
objetivos de control, facilita la especializacin de labores y del personal que las ejecuta. No obstante, debe
medirse el costo relativo en cada caso, normalmente solo se obtiene eficiencia con la segregacin de labores
cuando el volumen de operaciones justifica la especializacin. La segregacin de labores es una medida de
control tan importante que se justifica aun cuando no resulte en mayor eficiencia y aun produzca cierto grado
de ineficiencia. Si dos partes de una operacin son ejecutadas por diferentes personas, una supervisara a la
otra. Tambin sirve para prevenir fraudes u ocultacin de errores pues se necesitara la concurrencia de dos o
mas empleados en colusin para lograrlo.
K Acceso controlado o restringido. Si se quiere evitar operaciones no autorizadas, ya sea que constituyan robo
o simplemente una actividad no comn y normal, ser necesario restringir el acceso a todas aquellas reas o
elementos que pudieran usarse para iniciar el proceso de dichas operaciones. Es muy comn pensar en la
restriccin del acceso con relacin a activos disponibles como dinero, valores y algunas veces inventarios y
otros activos que pueden ser fcilmente vendibles o de uso personal. Sin embargo, debe aplicarse tambin a
los libros y registros contables y a los medios con que pueden alterarse, como serian las formas en blanco de
plizas, cheques, placa autogrfica de cheques, archivos o cualquier otro elemento del sistema de
contabilidad.
Las formas mas evidente y simples de restriccin del acceso son las medidas fsicas de seguridad como la
caja fuerte, la bveda, la puerta cerrada con llave, el almacn custodiado por guardias, la reja, etc. No
obstante, todas estas medidas de seguridad fsicas son intiles sin reglas o normas de disciplina que prohban
el acceso. La disciplina puede ser automtica hasta cierto grado: darle llave a un solo empleado, es una forma
elemental de autorizacin automtica para entrar a un rea cerrada con llave. Las computadoras se pueden
programar para rechazar rdenes de operacin o de procesamiento de datos sin determinada clave no
conocida por todos. Finalmente, las medidas fsicas de seguridad deben tambin proteges los activos y
registro contra deterioro, destruccin o prdida.
K Supervisin. Los controles por supervisin son de dos tipos:
" Controles integrados o verificacin interna por supervisin. Si las labores de una persona constituyen un
chequeo de las de otras, se aumenta seguridad y confiabilidad a la segregacin de labores y al acceso
controlado. En efecto, se pueden integrar controles de supervisin en el proceso de las operaciones
evitando que se complete tal proceso a menos que se ejerzan esos controles.
" Controles superimpuestos o supervisin administrativa. Los supervisores o administradores

normalmente deben asegurarse de que el personal atienda adecuadamente sus funciones. Deben
asegurarse de que las conciliaciones se efecten regularmente, de que los auxiliares coincidan con el
saldo del mayor, de que los documentos se usen en estricta secuencia numrica, etc.
K Auditoria interna. La funcin de auditoria interna proporciona un nivel adicional de disciplina. As como el
doble chequeo de operaciones, verifica lo apropiado de las actividades bsicas del procesamiento de datos, la
funcin de auditoria interna viene a comprobar a verificar el funcionamiento de otros procesos de control,
incluyendo las disciplinas. El trabajo de los auditores internos proporciona evidencia de que las funciones de
-52-
procesamiento de datos se realiza con efectividad y produce una llamada de atencin cuando no es as, e
influye para reducir la inadecuada ejecucin de rutinas que se sujetan a su revisin.
2.6
CLASIFICACION.
Existe un gran nmero de normas y procedimientos que pueden establecerse para alcanzar los objetivos
concretos de una organizacin. Este conjunto de procedimientos se denomina la estructura de control interno.
Tcnicamente, pueden utilizarse procedimientos de control en todas las funciones y en todas las actividades de la
empresa. Los objetivos de control pertinentes son la preocupacin bsica del controler. El controler debe ser
consciente de los distintos tipos de controles que deben ser interconectados para crear un sistema de control que
salvaguarde suficientemente el activo de la empresa.
2.6.1
CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO.
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos
relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesin a las polticas de la empresa y por lo
general solamente tienen relacin indirecta con los registros financieros. Incluye ms que todos controles tales
como anlisis estadsticos, estudios de mocin y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos
de personal y controles de calidad.
En el control administrativo se involucran el plan de organizacin y los procedimientos y registros relativos a los
procedimientos decisivos que orientan la autorizacin de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas
aquellas medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observacin de polticas establecidas en todas
las reas de la organizacin.
El control administrativo se establece en el SAS-1 de la siguiente manera:
El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organizacin, procedimientos y registros que se
relacionan con los procesos de decisin que conducen a la autorizacin de operaciones por la administracin.
Esta autorizacin es una funcin de la administracin asociada directamente con la responsabilidad de lograr los
objetivos de la organizacin y es el punto de partida para establecer el control contable de las operaciones.
Por ejemplo: Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de identificacin. Otro control
administrativo sera la obligatoriedad de un examen mdico anual para todos los trabajadores. Estos controles
administrativos interesan en segundo plano a los auditores independientes, pero nada les prohbe realizar una
evaluacin de los mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinin.
Los elementos del control interno administrativo son:
K Desarrollo y mantenimiento de una lnea funcional de autoridad.
K Clara definicin de funciones y responsabilidades.
-53-
K Un mecanismo de comprobacin interna.

K Un mecanismo de comprobacin interna en la estructura de operacin con el fin de proveer un
funcionamiento eficiente y la mxima proteccin contra fraudes, despilfarros, abusos, errores e
irregularidades.
K El mantenimiento, dentro de la organizacin, de la actividad de evaluacin independiente, representada por la
auditoria interna a cargo de la responsabilidad de revisar polticas, disposiciones legares y reglamentarias,
practicas financieras y operaciones en general como un servicio contractivo y de proteccin para los niveles
de direccin y administracin.
K La disposicin de los controles anteriores de tal manera que estimulen y obtengan una completa y continua
participacin de los recursos humanos de las entidades y de sus habilidades especificas.
2.6.2
CONTROL INTERNO CONTABLE.
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos relacionados
principal y directamente a la salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros
financieros, brindando una seguridad razonable.
El control interno contable representa el soporte bajo el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable.
Generalmente incluyen controles tales como el sistema de autorizacin y aprobacin, reportes contables de los
deberes de operacin, custodia de activos y auditora interna.
El control contable est descrito tambin en el SAS-1 de la siguiente manera:
El control contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se relacionen con la
proteccin de los activos y la confiabilidad de los registros financieros y por consiguiente se disean para prestar
seguridad razonable de que:
a. Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin.
b. Se registren las operaciones como sean necesarias para 1) permitir la preparacin de estados financieros de
conformidad con las normas de informacin financiera o con cualquier otro criterio aplicable a dichos
estados, y 2) mantener la contabilidad de los activos.
c. El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorizacin de la administracin.
d. Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos razonables con los activos existentes y se
toma la accin adecuada respecto a cualquier diferencia.
Por ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de dinero no deba manejar
tambin los registros contables. Otro caso, el requisito de que los cheques, rdenes de compra y dems
documentos estn prenumerados.
-54-
Los objetivos del control interno contable son:

K La integridad de la informacin: que todas las operaciones efectuadas queden incluidas en los registros
contables.
K La validez de la informacin: que todas las operaciones registradas representen acontecimientos econmicos
que en verdad ocurrieron y fueron debidamente autorizados.
K La exactitud de la informacin: que las operaciones se registren por su importe correcto, en la cuenta
correspondiente y oportunamente.
K El mantenimiento de la informacin: que los registros contables, una vez asentadas todas las operaciones,
siguen reflejando los resultados y la situacin financiera del negocio.
K Seguridad fsica: que el acceso a los activos y a los documentos que controlan su movimiento este registrado
al personal autorizado.
Y sus elementos:
K Definicin de autoridad y responsabilidad.
K Segregacin de labores.
K Establecimiento de comprobaciones internas y pruebas independientes.
K Uso de procedimientos de auditoria interna.
2.6.3
CLASIFICACION DE OTROS CONTROLES INTERNOS.
K Control interno gerencial.

Esta orientado a las personas con el objetivo de influir en los individuos para que sus acciones y
comportamientos sean consistentes con los objetivos de la organizacin.
Los elementos propios del control interno gerencial son:
" Definicin clara y precisa de metas, objetivos y valores.

" Sistemas de administracin participativa.
" Comunicaciones abiertas.
" Motivacin.
K Control interno operativo de gestin.
Orientado a procesos y tareas ya ejecutados. Se trata de procedimientos diseados para tener un control
permanente sobre los procesos con el fin de velar por el mantenimiento de ciertos estndares de desempeo y
calidad que sirvan como base de comparacin con lo presupuestado.
Comprende el conjunto de planes, polticas, procedimientos y mtodos que se necesitan para alcanzar los
objetivos de la organizacin.
-55-
El control de gestin debe incluir el fomento de los principios de economa, eficiencia y eficacia en todas las
actividades para producir el mximo de utilidades, bienes y servicios. Los elementos del control operativo de
gestin son:
" Fijacin de estndares de trabajo de acuerdo con la actividad.

" Fijacin de indicadores de gestin.
" Un sistema de evaluacin de resultados y de anlisis de desviaciones.
" Definicin clara y precisa de procedimientos, normas y polticas.
" Planificacin de estratgica de elementos funcionales de la organizacin mediante un sistema que
provea mecanismos de control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo.
" Estudios de productividad y eficiencia operacionales y administrativos.

" Normas de calidad y rendimiento claramente definidas y comunicadas a los funcionarios.
" Un sistema de informes para los niveles de la administracin y los niveles de operacin, basado en los
datos de los registros y documentos contables y presupuestales, diseado para presentar un resumen
informativo de las operaciones, as como para informar a la administracin los factores favorables y
adversos.
K Control interno presupuestario.
Es una herramienta tcnica en la que se apoya el control de gestin, basado en la direccin por objetivos. Como
uno de los objetivos prioritarios de las empresas es alcanzar determinada rentabilidad, la eficiencia de la gestin,
en relacin con las desviaciones hacia esa rentabilidad se puede controlar recurriendo al control presupuestario.
El control presupuestario consiste en confrontar peridicamente el presupuesto frente a los resultados reales del
periodo, centro por centro, con el fin de poner en evidencia las desviaciones. Para poder realizar su misin
comparativa analtica, el control presupuestario supone la distribucin de ingresos y gastos por centros de costo,
registrados por la contabilidad general y la fijacin de estndares. Este reparto lo realiza la contabilidad analtica
que constituye as el instrumento esencial del control presupuestario. Los elementos del control presupuestario
son:
" Un presupuesto.
" Una constatacin de las realizaciones.
" Un aviso de las desviaciones producidas.
K Control interno de informtica.
Esta orientado a lograr el uso de la tecnologa y la informtica como herramienta de control; su objetivo ser
mantener controles automticos efectivos y oportunos sobre las operaciones.
Los elementos del control de informtica son:
" Definicin clara y precisa de las transacciones que se han de sistematizar.

" Fijacin de diferentes niveles de acceso a la informacin.
-56-
2.7
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.
2.7.1
ADMINISTRATIVO.
Bajo un enfoque de los objetivos principales se desprende la clasificacin de los siguientes elementos de control
interno:
Organizacin:
Personal:
K Direccin
K Seleccin y capacitacin
K Asignacin de responsabilidades
K Eficiencia
K Segregacin de deberes
K Moralidad
K Coordinacin
K Retribucin
Sistemas y procedimientos:
Supervisin:
K Manuales de procedimientos y
K Interna
sistematizacin.
K Externa
K Formas y registros
K Autocontrol
K Informes
Explicacin tcnica de elementos bsicos del sistema de control interno.

K Organizacin. Es un plan lgico y claro de las funciones organizacionales que establezcan lneas claras de
autoridad y responsabilidad para las unidades de la organizacin y para los empleados, y que segregue las
funciones de registro y custodia25. Intervienen:
" Direccin: que asuma la responsabilidad de la poltica general de la empresa y de las decisiones tomadas
en su desarrollo.
" Asignacin de responsabilidades: que establezca con claridad los nombramientos dentro de la empresa,
su jerarqua y delegue facultades congruentes con las responsabilidades asignadas.
" Segregacin de deberes: que defina claramente la independencia de las funciones de operacin, custodia
y registro.
" Coordinacin: que adapte las obligaciones y necesidades de las partes integrantes de la empresa en un
todo homogneo y armnico.
25
-57-
K Sistemas y procedimientos. Es un sistema adecuado para la autorizacin de transacciones y procedimientos

seguros para registrar sus resultados en trminos financieros.26
" Manuales de procedimientos y sistematizacin: es deseable encontrar en uso un instructivo general o

una seria de instructivos sobre funciones de direccin y coordinacin, la divisin de labores; usualmente
asumen la forma de manuales de procedimientos y tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las
practica, uniformar los procedimientos, reducir errores, etc.
" Formas y registros: se debe procurar procedimientos adecuados para el registro correcto y completo de
activos, pasivos, productos y gastos.
" Informes: no basta la preparacin peridica de informes internos, sino su estudio cuidadoso.
K Personal. Son las prcticas sanas y seguras para la ejecucin de las funciones y obligaciones de cada
unidad de personas, dentro de la organizacin. Personal, en todos los niveles, con la aptitud, capacitacin y
experiencia requeridas para cumplir sus obligaciones satisfactoriamente. Normas de calidad y ejecucin
claramente definidas y comunicadas al personal.27
" Seleccin y capacitacin: mientras mejores programas de entrenamiento, mas apto ser el personal
encargado de los diversos aspectos del negocio.
" Eficiencia: depender del juicio personal aplicado en cada actividad. El inters del negocio por medir y
alentar la eficiencia constituye un coadyuvante del control interno.
" Moralidad: es una de las columnas sobre las cuales descansa la estructura del control interno.
" Retribucin: un personal retribuido adecuadamente se presta mejor a realizar los propsitos de la
empresa con entusiasmo y concentra mayor atencin en cumplir con eficiencia.
K Supervisin. Es una efectiva unidad de auditoria independiente, hasta donde sea posible y factible, de las
operaciones examinadas o procedimientos de autocontrol en las dependencias administrativas y de apoyo
logstico.28
" En los negocios de mayor importancia, la supervisin del control interno amerita un auditor interno o un
departamento de auditoria interna que acte como vigilante constante del cumplimiento.
De tal forma que vistos en la prctica los principales elementos que contribuyen a lograr el control interno son
los siguientes entre otros:
K Definicin de los objetivos y las metas, tanto generales como especficas, adems de la formulacin de los
planes operativos que sean necesarios.
K Definicin de las polticas como guas de accin y procedimientos para la ejecucin de los procesos.
26
tem, pp. 16
28
tem, pp. 16
27
-58-
K El desarrollo y mantenimiento de una lnea funcional de autoridad para complementar los controles
organizacionales.
K Una clara definicin de funciones y responsabilidades de los departamentos y actividades de la organizacin,
sin lagunas o reas de responsabilidad indefinidas.
K Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de directivos y dems personal de
la organizacin.
K La planificacin anticipada de los diversos elementos funcionales de la organizacin mediante un sistema
presupuestario que sirva como mecanismo de control de las operaciones futuras.
K Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y el control.
K Un sistema contable que suministre una oportuna, completa y exacta informacin de los resultados de las
operaciones, as como de las responsabilidades y grados de cada funcin y de la organizacin en su conjunto.
K Un sistema de informes para la administracin superior y niveles de operacin basado en datos de los
registros y documentos contables, diseado para presentar un cuadro informativo de las operaciones, as
como para exponer a la administracin los factores favorables o adversos.
K El mecanismo erigido en la estructura operativa, conocido como comprobacin interna, con el fin de lograr
un funcionamiento eficaz y la mxima proteccin contra fraudes.
K La permanencia de la actividad de evaluacin independiente representada por la auditoria interna, a cargo de
la responsabilidad de revisar polticas, reglamentos, prcticas financieras y operaciones en general como un
servicio contractivo y de proteccin a la administracin.
K Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones del control interno.
2.7.2
CONTABLE.
Estos son algunos de los elementos ms relevantes del control interno contable:
K Sistemas de contabilidad. A pasar el tiempo los mtodos de contabilidad fueron evolucionando, comenzando
por los mas sencillos los cuales una persona poda hacer todos los registros de su negocio basado en
operaciones matemticas de suma y resta, es decir, todas las operaciones de cualquier empresa se registran en
simples listas de acumulacin, tal es el caso, de anotaciones de ingresos y egresos; hasta fechas mas recientes
en los que la contabilidad fue desarrollando distintas reas y se baso en el principio de causalidad o partida
doble, con esto se a desprendido varios mtodos o sistemas de contabilidad como pueden ser los siguientes:
" Sistema continental.

" Sistema de diario - mayor nico.
" Sistema de diario tabular.
" Sistema de diario y caja.
" Sistema centralizador.
" Sistema de plizas.
" Sistema de plizas de cuentas por cobrar.
" Sistema de plizas de cuentas por pagar.
-59-
" Sistema de volantes o fichas.

" Sistemas electrnicos, magnticos o combinados.
K Catlogos de cuentas. Es una lista o numeracin pormenorizada y clasificada de los conceptos que integran el
Activo, Pasivo y Capital Contable, as como los ingresos y egresos de una entidad econmica, crendose
grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros. La elaboracin de este catlogo
puede ser de forma:
" Numrica. Consiste en fijar un nmero progresivo a cada cuenta.

" Decimal. Consiste en conjuntar las cuentas de una empresa utilizando los nmeros dgitos, para cada
grupo, y a su vez, cada grupo subdividirlo en 10 conceptos como mximo, y as sucesivamente.
" Alfabtica. Se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada cuenta.
" Numrica alfabtica o alfanumrica. Se usan las letras iniciales de los grupos y subgrupos, pero en el
caso de que existieran dos grupos o dos conceptos con la misma letra inicial, se empleara adems de la
primera letra, otra que le sirva de distincin y que forma parte del nombre de la cuenta para facilitar su
identificacin.
" Combinado. Se ocupan dos o ms sistemas anteriores.

Todo esto depender siempre de las necesidades de la negociacin o empresa, y esto indica que a las cuentas que
se manejen, se le asignara un nmero en forma ordenada para su fcil manejo y control.
La elaboracin de un catalogo de cuentas tiene los siguientes objetivos:
" Facilitar le elaboracin de estados financieros.

" Estructurar analticamente el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos, caso de las
empresas industriales y de las de servicio.
" Agrupar operaciones homogneas y facilitar su contabilizacin.

" En caso de auditoria, aligerar al auditor su labor.
" Facilita su manejo, incluso su memorizacin.
K Catlogo de formas que inciden en el sistema contable. Considera la necesidad de contar con formas y
formatos vigentes, actualizados, que presenten un verdadero servicio en los procesos contables, operativos y
administrativos. Para el efecto deben considerarse las siguientes caractersticas de ellos: nombre con que se le
identifica propsito, quin lo formula, qu lo origina, periodicidad, volmenes y desde cundo entr en vigor.
K Gua contabilizadora. Es un instrumento que ayuda a homogenizar procedimientos de registro contables,
unificando criterios y evitando que el contador de la empresa se convierta en un factor indispensable, en
virtud de ser el nico que conoce el procedimiento de registro. Lleva implcitos criterios, polticas y
procedimientos autorizados por la gerencia y la alta gerencia para normar la operacin contable. sta es una
til herramienta que puede orientar fcilmente a cualquier revisor de estados financieros, de las actividades,
operaciones y de la adhesin a las polticas prescritas por la administracin.
-60-
K Instructivo para el manejo de cuentas. Describe los conceptos de los movimientos de cargo y abono de cada
operacin y su registro contable inherente, adems, lo que representa el saldo de cada cuenta que forma parte
del catlogo. Permite estandarizar los criterios y procedimientos de registro contable que son bsicos para
definir como se debe registrar cada transaccin que se presente en cada cuenta de la contabilidad de una
organizacin.
K Tcnicas de control aplicables a las operaciones que se registran en cada cuenta contable. Una forma prctica
y objetiva de identificar minuciosamente los electos que se aplican en el control interno contable y operativo
de la entidades econmicas, es a travs de las medidas o tcnicas de control a considerar en el manejo de
cuentas que forman parte del sistema contable, de las operaciones y transacciones que se registran en las
referidas cuentas y que le son relativas, para el registro de las operaciones de la organizacin.
K Estados financieros. Son aquellos documentos que muestran la situacin econmica de las entidades, la
capacidad de pago de las mismas, a una fecha determinada que puede ser pasada o futura, o bien, el resultado
de las operaciones que se obtuvieron en periodos o ejercicios pasados o futuros, en diferentes situaciones que
pueden llegar a ser normales o especiales.
K Presupuestos y pronsticos. Se definen como el conjunto de estimaciones o de proyecciones financieras que
son programadas de las condiciones de operacin y resultados que prevalecern en el futuro formulados con
la intencin de predecir lo que va a acontecer dentro de un organismo.
2.8
NIVELES DE LOS CONTROLES.
Al revisar los controles internos, la mayor cantidad de tiempo suele dedicarse a analizar y evaluar el detalle de
los controles existentes. Y quiz este es el modo en que debe hacerse. Sin embargo, dadas las responsabilidades
del consejo de administracin y de la alta direccin, la finalidad fundamental del sistema es ayudar a alcanzar los
objetivos empresariales. De ah que el sistema de control que tiene que ser revisado deba incluir todos los niveles
de planificacin y de control correspondientes. Todos estos niveles pueden incluirse en los tres grupos
siguientes:
1. Estratgico. El consejo de administracin y la alta direccin, que planifican y controlan:
K La estructura organizativa.
K Los objetivos empresariales.
K Los procedimientos de planificacin a largo plazo.
K La toma de decisiones de la poltica de marketing.
K La toma de decisiones de la poltica de direccin.
K La toma de decisiones de la poltica financiera.
2. Tctico. El consejo de administracin y la alta direccin, los cuales planifican y controlan:
-61-
K Los planes anuales de beneficios.

K La poltica sobre personal ejecutivo.
K Las inversiones de capital.
K El plan anual de investigacin y desarrollo.
3. Funcional. Donde la planificacin y el control implican:
K Los sistemas de aprobacin del crdito.
K El tratamiento de las cuentas incobrables.
K El procedimiento de facturacin.
K El procedimiento de compras.
K La autorizacin de sueldos y salarios.
K El rendimiento del plan de pensiones.
2.9
ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.
La estructura del control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura
consiste en los siguientes elementos:
a. El ambiente de control.
b. La evaluacin de riesgos.
c. Los sistemas de informacin y comunicacin.
d. Los procedimientos de control.
e. La vigilancia.29
a. El ambiente de control. Representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de
una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:
K Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos:
El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio depende fundamentalmente de la
actitud y las medidas de accin que tome la administracin sobre el particular. Si el compromiso para ejercer
un buen control interno es deficiente, seguramente el ambiente de control ser deficiente. La efectividad de
control interno depende en gran medida de la integridad y de los valores ticos del personal que disea,
administra y vigila el control interno de la entidad.
K Estructura de organizacin de la entidad:
Si el tamao de la estructura de la organizacin no es apropiado para las actividades de la entidad, o el
conocimiento y la experiencia de los gerentes y personal clave no es la adecuada, puede existir un mayor
riesgo en el debilitamiento de los controles.
29
Normas y procedimientos de auditora, IMCP, ED 29, 2008., boletn 3050
-62-
K Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits:

Las actividades del consejo de administracin y otros comits pueden ser importantes para fortalecer los
controles, siempre y cuando stos sean participativos y sean independientes de la direccin.
K Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad:
Es importante que la asignacin de autoridad y responsabilidad est acorde con los objetivos y metas
organizacionales y que stos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo las autorizaciones para cambios en
polticas o prcticas.
K Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y
procedimientos, incluyendo la funcin de la auditoria interna.
El grado de supervisin continua sobre la operacin que lleva a cabo la administracin, da una evidencia
importante de si el sistema de control interno esta funcionando adecuadamente y de si las medidas
correctivas se realizan en forma oportuna.
K Polticas y prcticas de personal:
La existencia de polticas y procedimientos para contratar, entrenar, promover y compensar a los empleados,
as como la existencia de cdigos de conducta u otros lineamientos de comportamiento, fortalecen el
ambiente de control.
K Influencias externas que afectan las operaciones y practicas de la entidad:
La existencia de canales de comunicacin con clientes, proveedores y otros entes externos que permitan
informar o recibir informacin sobre las normas ticas de la entidad o sobre cualquier cambio en las
necesidades de la misma, as como el seguimiento a dichas comunicaciones, fortalecen los controles de una
entidad. La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la administracin
de la entidad le da a los controles establecidos.
b. La evaluacin de riesgos. Una evaluacin de riesgos de una entidad en la informacin financiera es la
identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de estados financieros que
pudieran evitar que estn razonablemente presentados de acuerdo a los principios de contabilidad o cualquier
otra base de contabilidad aceptada.
Riesgos relevantes a la informacin financiera incluyen eventos o circunstancias externas e internas que
pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro, procesamiento, agrupacin o soporte de
informacin, consistente con las aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Estos riesgos
podrn surgir o cambiar, derivado de circunstancias como las que se mencionan a continuacin:
K Cambios en el ambiente operativo.
K Nuevo personal.
K Sistemas de informacin nuevos o rediseados.
K Crecimientos acelerados.
K Nuevas tecnologas.
K Nuevas lneas, productos o actividades.
K Reestructuraciones corporativas.
K Cambios en procedimientos contables.
-63-
K Personal con mucha antigedad en el puesto.

K Operaciones en el extranjero.
El propsito de la evaluacin de riesgos de la entidad es el de identificar, analizar y administrar riesgos que
pueden afectar los objetivos de la entidad.
c. Los sistemas de informacin y comunicacin. Consisten en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que
realiza una entidad econmica. La calidad de los sistemas generadores de informacin afecta la habilidad de
la gerencia en tomar decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes
financieros confiables y oportunos. Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer
las funciones y responsabilidades relativas al control interno de los reportes financieros, por lo que el auditor
debe de obtener un entendimiento de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones,
responsabilidades y cualquier aspecto importante con relacin a la informacin financiera.
d. Los procedimientos de control. Los procedimientos y polticas que establece la administracin y que
proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficiente los objetivos
especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente
polticas o procedimientos de control, no necesariamente significa que estn operando efectivamente.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de la
organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes
especficos del ambiente de control, de la evaluacin de riesgos y de los sistemas de informacin y
comunicacin. Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser de carcter preventivo y
detectivo. Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el
desarrollo de las transacciones.
Los procedimientos de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que
durante el desarrollo de las transacciones no hubieran sido identificados por los procedimientos de control
preventivos. Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
K Debida autorizacin de transacciones as como de actividades.
K Adecuada segregacin de funciones y de responsabilidades.
K Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones.
K Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
K Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada valuacin de las operaciones registradas.
e. La vigilancia. Una importante responsabilidad de la administracin es la de establecer y mantener los
controles internos, as como el vigilarlos, con objeto de identificar si estos estn operando efectivamente y si
deben ser modificados cuando existen cambios importantes. Este proceso asegura la eficiencia del control
interno a travs del tiempo e incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en
forma oportuna, as como el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Este proceso se lleva a cabo a
travs de actividades en marcha, evaluaciones separadas o por la combinacin de ambas.
-64-
Los factores especficos del ambiente de control, la evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin y
comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:
K Tamao de la entidad.
K Caractersticas de la actividad econmica en la que opera.
K Organizacin de la entidad.
K Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas.
K Problemas especficos del negocio.
K Requisitos legales aplicables.30
2.10
MODELOS DE CONTROL INTERNO.
A partir de la divulgacin del informe COSO se han publicado diversos modelos de Control, as como
numerosos lineamientos para un mejor gobierno corporativo; los ms conocidos, adems del COSO (USA), son
los siguientes: CoCo (Canad), Cadbury (Reino Unido), Vienot (Francia), Peters (Holanda) y King (Sudfrica).
Los modelos COSO y CoCo en nuestro continente son los mayormente adoptados; por ello a continuacin se
hace como referencia una muy breve descripcin del enfoque y estructura que cada uno plantea.
2.10.1
MODELO COSO.
El denominado "Informe COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en 1992, surgi como una
respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes
en torno a la temtica referida.
Plasma los resultados de la tarea realizada durante ms de cinco aos por el grupo de trabajo que la Treadway
Commission, National Commission On Fraudulent Financial Reporting cre en Estados Unidos en 1985 bajo la
sigla COSO (Committee Of Sponsoring Organizations). El grupo estaba constituido por representantes de las
siguientes organizaciones:
K American Accounting Association (AAA).
K American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
K Financial Executive Institute (FEI).
K Institute of Internal Auditors (IIA).
K Institute of Management Accountants (IMA).
La redaccin del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand. Se trataba entonces de materializar un
objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual del control interno, capaz de integrar las diversas
definiciones y conceptos que venan siendo utilizados sobre este tema, logrando as que, al nivel de las
organizaciones pblicas o privadas, de la auditoria interna o externa, o de los niveles acadmicos o legislativos,
30
Normas y procedimientos de auditora, IMCP, ED 29, 2008., boletn 3050
-65-
se cuente con un marco conceptual comn, una visin integradora que satisfaga las demandas generalizadas de
todos los sectores involucrados.
Quedando como definicin:
Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por
un grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal diseado especficamente para proporcionarles
seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categoras de objetivos:
K Efectividad y eficiencia en las operaciones.
K Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera.
K Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.31
Todos los elementos que componen el control interno deben gravitar alrededor de los principios de calidad e
idoneidad. Se identifican cinco elementos de control interno que se relacionan entre s y son inherentes al estilo
de gestin de la empresa. Los mismos son:
K Ambiente de Control.
K Evaluacin de Riesgos.
K Actividades de Control.
K Informacin y Comunicacin.
K Supervisin o Monitoreo.
El ambiente de control refleja el espritu tico vigente en una entidad respecto del comportamiento de los
agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y la importancia que le asignan al control interno.
Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que se evalan los riesgos y se
definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos. Simultneamente se capta la informacin relevante
y se realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de acuerdo con las
circunstancias. El modelo refleja el dinamismo propio de los sistemas de control interno. As, la evaluacin de
riesgos no slo influye en las actividades de control, sino que puede tambin poner de relieve la conveniencia de
31
-66-
reconsiderar el manejo de la informacin y la comunicacin. No se trata de un proceso en serie, en el que un

componente incide exclusivamente sobre el siguiente, sino que es interactivo multidireccional en tanto cualquier
componente puede influir, y de hecho lo hace, en cualquier otro.
K Ambiente control.
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la
perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este
ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. Es fundamentalmente, consecuencia
de la actitud asumida por la alta direccin, la gerencia, y por carcter reflejo, los dems agentes con relacin a la
importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.
Fija el tono de la organizacin y, sobre todo, provee disciplina a travs de la influencia que ejerce sobre el
comportamiento del personal en su conjunto. Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones, traduce
la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de polticas y
procedimientos efectivos en una organizacin.
Los principales factores del ambiente de control son:
" La filosofa y estilo de la direccin y la gerencia.

" La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.
" La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes
de la organizacin, as como su adhesin a las polticas y objetivos establecidos.
" Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y desarrollo del personal.

" El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin de programas que contengan
Fmetas, objetivos e indicadores de rendimiento.
" En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de administracin y comits de

auditoras con suficiente grado de independencia y calificacin profesional.
El anlisis de estos factores es:
" Integridad y valores ticos: tienen como propsito establecer los valores ticos y de conducta que se
espera de todos los miembros de la organizacin durante el desempeo de sus actividades, ya que la
efectividad del control depende de la integridad y valores del personal que lo disea y le da seguimiento.
La participacin de la alta administracin es clave en este asunto, ya que su presencia dominante fija
pautas a travs de su ejemplo. La gente imita a sus lderes.
" Competencia: son los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir
adecuadamente sus tareas.
" Junta directiva, consejo de administracin y/o comit de auditoria: debido a que estos rganos fijan los
criterios que perfilan el ambiente de control, es determinante que sus miembros cuente con la
-67-
experiencia, dedicacin y compromisos necesarios para tomar las acciones adecuadas e interacten con
los auditores internos y externos.
" Filosofa administrativa y estilo de operacin: los factores ms relevantes son las actitudes mostradas
hacia la informacin financiera, el procedimiento de la informacin, y los principios y criterios
contables, entre otros.
El ambiente de control reinante ser tan bueno, regular o malo como lo sean los factores que lo determinan. El
mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de stos har, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del
ambiente que generan y consecuentemente al tono de la organizacin.
K Evaluacin de riesgos.
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las
organizaciones. A travs de la investigacin y anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control
vigente los neutraliza se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento prctico
de la entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto a los
niveles de la organizacin (internos y externos) como de la actividad. El establecimiento de objetivos es anterior
a la evaluacin de riesgos. Si bien aqullos no son un componente del control interno, constituyen un requisito
previo para el funcionamiento del mismo.
Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la informacin financiera y con el cumplimiento), pueden
ser explcitos o implcitos, generales o particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad
puede identificar los factores crticos del xito y determinar los criterios para medir el rendimiento. A este
respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser especficos, as como adecuados, completos,
razonables e integrados a los globales de la institucin.
Una vez identificados, el anlisis de los riesgos incluir:
" Una estimacin de su importancia / trascendencia.

" Una evaluacin de la probabilidad / frecuencia.
" Una definicin del modo en que habrn de manejarse.
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir variaciones, se necesitan
mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de los riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso de
evaluacin es similar al de los otros riesgos, la gestin de los cambios merece efectuarse independientemente,
dada su gran importancia y las posibilidades de que los mismos pasen inadvertidos para quienes estn inmersos
en las rutinas de los procesos.
Existen circunstancias que pueden merecer una atencin especial en funcin del impacto potencial que plantean:
" Cambios en el entorno.

" Redefinicin de la poltica institucional.
-68-
" Reorganizaciones o reestructuraciones internas.

" Ingreso de empleados nuevos, o rotacin de los existentes.
" Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologas.
" Aceleracin del crecimiento.
" Nuevos productos, actividades o funciones.
Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben estar orientados hacia el futuro, de
manera de anticipar los ms significativos a travs de sistemas de alarma complementados con planes para un
abordaje adecuado de las variaciones que respondan al criterio costo-beneficio. Las tcnicas de evaluacin de
riesgo son:
" Analisis GESI: gubernamentales o polticas, econmicas, sociales, informticas o tecnolgicas.

" Anlisis FODA: intereses igual a fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas.
" Anlisis de vulnerabilidad: riesgos del pas, crdito, mercado, jurdico, auditoria, etc.
" Anlisis estratgico de las cinco fuerzas: proveedores, clientes, competencia, productos sustitutos,
competidores potenciales.
" Anlisis del perfil de capacidad de la entidad.

" Anlisis del manejo del cambio.
K Actividades de control.
Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de
los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos. Las actividades de
control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de
la elaboracin de un mapa de riesgos segn lo expresado en el punto anterior, conociendo los riesgos, se
disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en tres categoras,
segn el objetivo de la entidad con el que estn relacionados:
" Las operaciones.

" La confiabilidad de la informacin financiera.
" El cumplimiento de leyes y reglamentos.
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar tambin a otros: los
operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la informacin financiera, stas al
cumplimiento normativo, y as sucesivamente. A su vez en cada categora existen diversos tipos de control:
" Preventivo / Detectivo / Correctivo.

" Manuales / Automatizados o informticos.
" Gerenciales o directivos.
En todos los niveles de la organizacin existen responsabilidades de control, y es preciso que los agentes
conozcan individualmente cuales son las que les competen, debindose para ello explicitar claramente tales
-69-
funciones. La gama que se expone a continuacin muestra la amplitud de las actividades de control, pero no
constituye la totalidad de las mismas:
" Anlisis efectuados por la direccin.

" Seguimiento y revisin por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades.
" Comprobacin de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad, y autorizacin pertinente:
aprobaciones, revisiones, cotejos, reclculos, anlisis de consistencia, prenumeraciones.
" Controles fsicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.

" Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
" Segregacin de funciones.
" Aplicacin de indicadores de rendimiento.
" Fianzas y seguros.
Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles de las tecnologas de informacin, pues
stas desempean un papel fundamental en la gestin, destacndose al respecto el centro de procesamiento de
datos, la adquisicin, implantacin y mantenimiento del software, la seguridad en el acceso a los sistemas, los
proyectos de desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones.
K Informacin y comunicacin.
As como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde desempear en la
organizacin (funciones, responsabilidades), es imprescindible que cuenten con la informacin peridica y
oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor logro de
los objetivos. La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue
oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
La informacin operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para posibilitar la direccin,
ejecucin y control de las operaciones. Est conformada no slo por datos generados internamente sino por
aquellos provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones.
Los sistemas de informacin permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los hechos o
actividades internas y externas, y funcionan muchas veces como herramientas de supervisin a travs de rutinas
previstas a tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de informacin acorde con las
necesidades institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan rpidamente. Por lo tanto
deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y
actividades estratgicas, a travs de la evolucin desde sistemas exclusivamente financieros a otros integrados
con las operaciones para un mejor seguimiento y control de las mismas.
Ya que el sistema de informacin influye sobre la capacidad de la direccin para tomar decisiones de gestin y
control, la calidad de aqul resulta de gran trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido,
-70-
oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad. La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin.

Las personas deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestin y control. Cada
funcin ha de especificarse con claridad, entendiendo en ello los aspectos relativos a la responsabilidad de los
individuos dentro del sistema de control interno.
Asimismo el personal tiene que saber cmo estn relacionadas sus actividades con el trabajo de los dems,
cules son los comportamientos esperados, de que manera deben comunicar la informacin relevante que
generen. Los informes deben transferirse adecuadamente a travs de una comunicacin eficaz. Esto es, en el ms
amplio sentido, incluyendo una circulacin multidireccional de la informacin: ascendente, descendente y
transversal. La existencia de lneas abiertas de comunicacin y una clara voluntad de escuchar por parte de los
directivos resultan vitales.
Adems de una buena comunicacin interna, es importante una eficaz comunicacin externa que favorezca el
flujo de toda la informacin necesaria, y en ambos casos importa contar con medios eficaces, dentro de los
cuales tan importantes como los manuales de polticas, memorias, difusin institucional, canales formales e
informales, resulta la actitud que asume la direccin en el trato con sus subordinados. Una entidad con una
historia basada en la integridad y una slida cultura de control no tendr dificultades de comunicacin. Una
accin vale ms que mil palabras.
-71-
K Supervisin.
Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno idnea y eficiente, as como su revisin
y actualizacin peridica para mantenerla en un nivel adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de
control de los sistemas a travs del tiempo, pues toda organizacin tiene reas donde los mismos estn en
desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o
resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y externos a la gestin que, al
variar las circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a travs de dos modalidades de
supervisin: actividades continuas o evaluaciones puntuales. Las primeras son aquellas incorporadas a las
actividades normales y recurrentes que, ejecutndose en tiempo real y arraigadas a la gestin, generan respuestas
dinmicas a las circunstancias sobrevinientes. En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las
siguientes consideraciones:
" Su alcance y frecuencia estn determinados por la naturaleza e importancia de los cambios y riesgos que
stos conllevan, la competencia y experiencia de quienes aplican los controles, y los resultados de la
supervisin continuada.
" Son ejecutados por los propios responsables de las reas de gestin (autoevaluacin), la auditoria interna
(incluida en el planeamiento o solicitada especialmente por la direccin), y los auditores externos.
" Constituyen en s todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y tcnicas varen, priman una
disciplina apropiada y principios insoslayables.
" La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los controles existan y estn
formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina incorporada a los hbitos, y que resulten
aptos para los fines perseguidos.
Responden a una determinada metodologa, con tcnicas y herramientas para medir la eficacia directamente o a
travs de la comparacin con otros sistemas de control probadamente buenos.
" El nivel de documentacin de los controles vara segn la dimensin y complejidad de la entidad.
" Existen controles informales que, aunque no estn documentados, se aplican correctamente y son
eficaces, si bien un nivel adecuado de documentacin suele aumentar la eficiencia de la evaluacin, y
resulta ms til al favorecer la comprensin del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el
nivel de la documentacin requieren mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema
ante terceros.
Debe confeccionarse un plan de accin que contemple:
" El alcance de la evaluacin.

" Las actividades de supervisin continuadas existentes.
" La tarea de los auditores internos y externos.
" reas o asuntos de mayor riesgo.
-72-
" Programa de evaluaciones.

" Evaluadores, metodologa y herramientas de control.
" Presentacin de conclusiones y documentacin de soporte.
" Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a travs de los diferentes procedimientos
de supervisin deben ser comunicadas a efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes. Segn
el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la informacin pueden ser tanto las personas responsables de
la funcin o actividad implicada como las autoridades superiores.
Estos cinco elementos se integran entre s y se implementan de forma interrelacionada, influenciados por el
estilo de direccin. Sirven para determinar si el sistema es eficaz. Dichos componentes se enmarcan en el
sistema de gestin. Permiten prever los riesgos y tomar las medidas pertinentes para minimizar o eliminar su
impacto en el cumplimiento de los objetivos organizacionales.
2.10.2
MODELO COCO.
El Modelo CoCo es producto de una profunda revisin del Candan Of. Control Committee (Comit de Criterios
de Control de Canad) sobre el reporte Coso y cuyo propsito fue hacer el planteamiento de un modelo ms
sencillo y comprensible, ante las dificultades que en la aplicacin del COSO enfrentaron inicialmente algunas
organizaciones. El resultado es un modelo conciso y dinmico encaminado a mejorar el control, el cual describe
y
define
al
control
en
forma
casi
idntica
como
lo
hace
el
modelo
COSO.
El cambio importante que plantea el modelo canadiense consiste que en lugar de conceptualizar al proceso de
control como una pirmide de componentes y elementos interrelacionados, proporciona un marco de referencia a
travs de 20 criterios generales, que el personal en toda la organizacin puede usar para disear, desarrollar,
modificar o evaluar el control.
Incluye aquellos elementos de una entidad; recursos, sistemas, procesos, cultura, estructura y metas que tomadas
en conjunto apoyan al personal en el logro de los objetivos de la organizacin:
K Efectividad y eficiencia de las operaciones.
K Confiabilidad de los reportes internos o externos.
K Cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables, as como con las polticas internas.
Sus objetivos organizacionales:
K Efectividad y eficiencia de las operaciones.
" Servicio al cliente.

" Salvaguarda y uso eficiente de los recursos.
-73-
" Obtencin de beneficios.

" Cumplimiento de obligaciones sociales.
" Seguridad de que los riesgos son debidamente identificados y administrados.
K Confiabilidad de los reportes internos y externos.
" Mantenimiento de registros contables adecuados.

" Confiabilidad de la informacin utilizada.
" Informacin publicada para terceros interesados.
K Cumplimiento con la normatividad y polticas internas aplicables.
" Aseguramiento de que las actividades de la organizacin se conducen en total concordancia con el
marco legal y con las polticas internas.
Naturaleza del control.
K El control debe ser realizado por el personal de toda la organizacin, quien ser responsable del diseo,
establecimiento, supervisin y mantenimiento del control.
K El personal responsable de lograr determinados objetivos tambin deber evaluar la efectividad del control
dentro de su esfera de competencia y de reportar tal evaluacin ante quien es el responsable.
K El costo del control deber ser proporcional a los beneficios esperados.
K El control requiere de un equilibrio entre autonoma e integracin y entre consistencia y adaptacin al
cambio.
Ciclo del entendimiento bsico.
El llamado ciclo de entendimiento bsico del control, como se representa en el modelo, consta de cuatro etapas
que contienen los 20 criterios generales, conformando un ciclo lgico de acciones a ejecutar para asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la organizacin.
K Propsito.
K Compromiso.
K Aptitud.
K Evaluacin (auto) y aprendizaje.
Criterios de control.
Los criterios de control son la base para entender el control de una organizacin. Estn planteados como metas a
cumplir permanentemente.
K Propsito: Sentido de direccin a la organizacin. Incluye la misin, visin, estrategia, riesgos y
oportunidades, polticas, objetivos e indicadores de desempeo.
" Los objetivos deben ser establecidos y comunicados.

" Los riesgos internos y externos significativos deben ser identificados y evaluados.
-74-
" Las polticas para apoyar el logro de los objetivos de una organizacin y el manejo de sus riesgos, deben
ser establecidas, comunicadas y practicadas, de manera que el personal entienda lo que de l se espera.
" Deben establecerse y comunicarse planes para guiar los esfuerzos para lograr los objetivos de la
organizacin.
" Los objetivos y los planes relativos deben incluir metas, parmetros e indicadores de medicin del
desempeo.
K Compromiso: Considera los aspectos relativos a la identidad y valores de la organizacin.
" Deben establecerse, comunicarse y ponerse en prctica valores ticos compartidos, incluyendo la
integridad.
" Las polticas y prcticas sobre recursos humanos deben ser consistentes con los valores ticos de la
organizacin y con el logro de sus objetivos.
" La autoridad, la responsabilidad y la obligacin de rendir cuentas deben ser claramente definidas y
consistentes con los objetivos de la organizacin, de tal forma se tomen las decisiones y acciones por el
personal apropiado.
" Debe fomentarse una atmsfera de mutua confianza para apoyar el flujo de la informacin entre el
personal y para su efectivo desempeo hacia el logro de los objetivos.
K Aptitud: Sentido de competencia o capacidad de la organizacin. Cubre aspectos como conocimientos,
habilidades y herramientas, informacin, coordinacin y actividades de control.
" El personal debe tener los conocimientos, habilidades y herramientas para alcanzar los objetivos de la
organizacin.
" El proceso de comunicacin debe apoyar los valores de la organizacin y el logro de sus objetivos.
" Debe ser identificada y comunicada informacin suficiente y relevante de manera oportuna, para
posibilitar al personal a desempear las responsabilidades asignadas.
" Deben coordinarse las decisiones y acciones de las diferentes partes de la organizacin.
" Las actividades de control deben disearse como parte integral de la organizacin, tomando en
consideracin sus objetivos, los riesgos para su cumplimiento y la interrelacin de los elementos de
control.
K Evaluacin y aprendizaje: Toma en cuenta la evolucin de la organizacin, mediante el monitoreo del
entorno, el seguimiento del desempeo y aplicacin y seguimiento de procedimientos y la evaluacin de la
efectividad del control.
" El ambiente externo e interno debe ser monitoreado para obtener informacin que pueda sealar la
necesidad de revaluar los objetivos de la organizacin o el control.
" El desempeo debe ser evaluado o medido contra las metas e indicadores en los planes u objetivos de la
organizacin.
" Las premisas consideradas para los objetivos de la organizacin deben cuestionarse peridicamente.
-75-
" Las necesidades de informacin y los sistemas de informacin relativos deben reevaluarse en la medida
que cambian los objetivos o al identificarse deficiencias en la informacin reportada.
" Debe establecerse y ejecutarse un seguimiento de los procedimientos, para asegurar que se den los
cambios requeridos.
Su objetivo es mejorar la toma de decisiones y el desempeo organizacional a travs del control y la
administracin de riesgos.
El modelo considera que los ejecutivos deben administrar los riesgos partiendo de lo siguiente:
K Es probable que los objetivos se alcancen?
K Somos capaces de ser flexibles para aprender y adaptarnos al cambio?
K Los riesgos estn siendo debidamente administrados?
K Reconocemos las oportunidades potenciales y actuamos en consecuencia?
2.11
MTODOS DE VALUACIN DEL CONTROL INTERNO.
Existen los siguientes mtodos para documentar el conocimiento del control interno, los cuales no son exclusivos
y pueden ser utilizados en forma combinada para una mejor efectividad.
a. Mtodo descriptivo, narrativo o de memorndum.
b. Mtodo grfico o diagramas de flujo.
c. Mtodo de cuestionario.
2.11.1
MTODO DESCRIPTIVO, NARRATIVO O MEMORNDUM.
Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control interno, los cuales pueden dividirse
por actividades que pueden ser por departamentos, empleados y cargos o por registros contables. Una
descripcin adecuada de un sistema de contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo
menos cuatro caractersticas:
K Origen de cada documento y registro en el sistema.
K Cmo se efecta el procesamiento.
K Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
K Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin de los riesgos de control.
Normalmente este mtodo es utilizado conjuntamente con el de grficos, con el propsito de entender este
ltimo en mejor forma, ya que los solos grficos muchas veces no se entienden, haciendo indispensable su
interpretacin de manera descriptiva.
Ventajas:
" El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la empresa.
-76-
" Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al anlisis y escrutinio de
las situaciones establecidas.
Desventajas:
" Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.

" No se tiene un ndice de eficiencia.
2.11.2
MTODO GRFICO O DIAGRAMAS DE FLUJO.
Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados en cada uno de los
departamentos involucrados en una operacin. Un diagrama de flujo de control interno consiste en una
representacin simblica y por medio de flujo secuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagrama
de flujo debe representar todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos de archivo
concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro caractersticas del mtodo grfico
enunciadas anteriormente. Su origen se remota a los primeros diagramas de ingeniera industrial usados para
representar actividades de produccin. Los diagramas se han constituido en los ltimos aos, en el lenguaje
convencional que mas ha facilitado el anlisis de los sistemas que utilizan las empresas en su administracin.
El uso de esta herramienta permite representar con un alto grado de detalle, el recorrido de cualquier circuido
relacionado con la toma de decisiones en cualquier nivel y pone en evidencia las debilidades o puntos fuertes.
Los diagramas por constituir, una tcnica analtica que permite describir sistemas en una forma clara, lgica y
concisa, facilita una impresin visual del movimiento o flujo de la informacin desde su origen.
Los flujogramas pueden adoptar diversas formas segn sea el tipo de proceso que se busque diagramar. Entre las
formas difundidas se encuentran flujogramas que representan:
K nicamente los procesos, con la descripcin sucinta de las operaciones al margen del grafico.
K Procesos, formularios y registros utilizados, sin incluir una descripcin de las operaciones.
K Procesos, formularios y registros utilizados en el proceso, incluyendo la descripcin de las operaciones.
K Los procesos, formularios y registros utilizados, los que se identifican con un cdigo numrico o alfabtico y
se relacionan con plantillas de detalle con la identificacin de los formularios y registros, agregndose
aclaraciones sobre las operaciones.
Los requisitos bsicos que debera reunir un grafico de secuencia para poder se considerado correcto en su
diagramacin son:
K Divisin de la empresa en sectores o sistemas que intervienen en el proceso.
K Identificacin del significado de cado uno de los smbolos empleados.
K Indicacin del sentido de la informacin.
K Representacin del desarrollo cronolgico de la operacin siguiendo el sentido descendente de la
diagramacin o bien de izquierda a derecha.
-77-
K Eliminacin, en lo posible, del cruce de lneas de comunicacin.

K Identificacin precisa de las deficiencias detectadas.
K Concisin y claridad en todas las notas explicativas.
K Representacin de todos los registros y formularios que entran en el proceso con todas las copias que se
emitan.
Explicacin de la simbologa de mayor uso en los flujogramas.
Identificacin: representa las reas de responsabilidad de un sistema, y el inicio del
flujograma.
Documento: se utiliza para identifica cualquier tipo de documento originado o recibido en
cada sistema. Y deber mostrar el nmero de copias de cada documento.
Operacin manual: representa cualquier operacin manual.

Proceso: representa cualquier operacin, tanto la realizada manualmente como la realizada
mecnicamente o por computadora. A menudo se usa indistintamente con el smbolo de
opresin manual.
Almacenamiento: representa las funciones de archivo u otro medio de almacenar
informacin bajo control directo de la misma unidad en la cual se estn representando los
procedimientos de la empresa.
Lnea de flujo o comunicacin: representa la conexin o el movimiento del flujo a travs
de operaciones o documentos. La flecha indica el sentido del proceso y concatenacin de
una accin con otra.
Puente entre lneas: representa el cruce de dos lneas de comunicacin. La media luna
seala un puente que no interrumpe la lnea principal del flujo.
Conector: salida o entrada de otra parte del diagrama de flujo. Sirve para evitas que las
lneas de flujo se crucen demasiado. Los conectores de entrada y de salida se representan
con letras o nmeros.
Conector fuera de pgina: sirve para referenciar la fuente o el destino de la informacin
que ingresa o sale del flujograma.
Entrada/salida: se usa en lugar de un conector fuera de pgina para indicar que datos
entran en el diagrama de flujo o sale.
-78-
Decisin: definicin de cmo se ha de seguir ocasionado por una condicin afirmativa o

negativa.
Ventajas:
" Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio.

" Identifica la ausencia de controles financieros y operativos.
" Permite una visin panormica de las operaciones o de la entidad.
" Identifica desviaciones de procedimientos.
" Identifica procedimientos que sobran o que faltan.
" Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre asuntos contables o
financieros.
" La evaluacin debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones realizadas por el ente
econmico.
Desventajas:
" Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o no cubre las necesidades del
Contador Pblico.
" Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo.
" Se recomienda como auxiliar a los otros mtodos.
2.11.3
MTODO DE CUESTIONARIO.
Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se pretende evaluar las debilidades y
fortalezas del sistema de control interno. Estos cuestionarios se aplican a cada una de las reas en las cuales el
auditor dividi los rubros a examinar. Para elaborar las preguntas, el auditor debe tener el conocimiento pleno de
los puntos donde pueden existir deficiencias para as formular la pregunta clave que permita la evaluacin del
sistema en vigencia en la empresa. Generalmente el cuestionario se disea para que las respuestas negativas
indiquen una deficiencia de control interno. Algunas de las preguntas pueden ser de tipo general y aplicable a
cualquier empresa, pero la mayora deben ser especficas para cada organizacin en particular y se deben
relacionar con su objeto social.
Normalmente, el auditor obtiene las respuestas de los funcionarios mediante una entrevista tratando de obtener la
mayor evidencia. En este sentido es conveniente tener presente que el examen de control interno no concluye
con la contestacin de las preguntas del cuestionario. El auditor debe obtener evidencia y otras pruebas por
medio de procedimientos alternativos que le permitan determinar si realmente se llevan a la prctica los
procedimientos que la empresa tiene previstos. Con este objetivo, es conveniente que el auditor solicite algunos
-79-
documentos que comprueben las afirmaciones; por ejemplo, en el caso de conciliaciones bancarias, podra
solicitarse la del ultimo mes para comprobar su existencia.
La aplicacin del cuestionario permite servir de gua para el revelamiento y la determinacin de las reas criticas
de una manera uniforme facilitando la preparacin de las cartas de control interno.
Ventajas:
" Representa un ahorro de tiempo.

" Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algn procedimiento se
alter o descontinu.
" Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno.
Desventajas:
" El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin.

" Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no existe una idea
completa del porque de estas respuestas.
" Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.

" Adaptacin a los nuevos procedimientos y naturaleza de las operaciones de la empresa bajo examen, que
no siempre pueden preverse en un cuestionario estndar.
" Limitaciones para incluir otras preguntas de acuerdo a la experiencia del auditor.
" Las preguntas no siempre pueden abordar todas las deficiencias del sistema de control interno que se
requieren para la auditoria.
2.12
LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas
adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos
contables.
Cuan mayor y compleja sea una empresa, mayor ser la importancia de un adecuado sistema de control interno.
Cuando tenemos empresas que tienen ms de un dueo, muchos empleados y muchas tareas delegadas, los
dueos pierden control y es necesario un mecanismo de control interno. Este sistema deber ser sofisticado y
complejo segn se requiera en funcin de la complejidad de la organizacin.
Con las organizaciones de tipo multinacional, los directivos imparten rdenes hacia sus filiales en distintos
pases, pero el cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su participacin frecuente, y aunque as
fuese, su presencia no asegura que se eviten los fraudes. Entonces cuanto mas se alejan los propietarios de las
operaciones mas es necesario se hace la existencia de un sistema de control interno estructurado.
-80-
Ningn sistema de control interno puede garantizar el cumplimiento de sus objetivos ampliamente, de acuerdo a
esto, el control interno brinda una seguridad razonable en funcin de:
K Costo beneficio. El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar.
K La mayora de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias. Debe establecerse bajo las operaciones
repetitivas y en cuanto a las extraordinarias, existe la posibilidad que el sistema no sepa responder.
K El factor de error humano.
K Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles. Polucin de fraude por acuerdo entre dos o ms
personas. No hay sistema de control no vulnerable a estas circunstancias.
2.13
EL FRAUDE Y SU RELACION CON EL CONTROL INTERNO.
En cuanto al concepto de control interno es necesario hacer una distincin importante. Con marcada frecuencia
se hace referencia al mismo, manifestndose que un buen sistema de control conlleva la eliminacin de las
posibilidades de ocurrencia de irregularidades. Esto no es as, lo que elimina el sistema de control interno es la
probabilidad de irregularidades y no estas como tales. Las irregularidades son dables y posibles ante cualquier
sistema de control interno, pero no son ampliamente probables, en razn al grado de restructuracin y eficiencia
del sistema.
Tipos de errores:
K Errores no intencionales: esta clase de errores es no deliberada y ocurre por:
" Omisin inadvertida de un asiento o efectundolo en forma incorrecta, que puede ser consecuencia de
un deficiente anlisis de una operacin,
" Falta de claridad en sus trminos,

" Calculo errneo, ya sea mediante afectacin de un documento especifico o registro contable,
" Aplicacin equivocada de las NIF,
" Errores de pases, arrastrando sumas de una pgina o registro u otro procedimiento similar.
K Errores intencionales: es necesario agregar que el termino errores intencionales, se interpretan como
irregularidades, lo que lleva a decir que en tal caso se esa ante la premeditacin, lo intencional o deliberado.
" Los registros contables pueden ser intencionalmente falseados por omisin deliberada de un asiento;
entrada de un asiento impropio; un clculo inadecuado o pase indebido.
" Documentos sometidos a manipulaciones.

Delitos que merecen castigo (punibles).
K Tergiversaciones: generalmente consisten en la deliberada falsa presentacin de la situacin financiera o de
los resultados de operaciones.
-81-
K Malversaciones: las irregularidades o faltas que produzca una perdida inmediata de activos suelen
denominarse malversaciones o apropiacin de activos, las cuales son llevadas a cabo mediante
procedimientos denominados:
" Interpretaciones. Consisten en malversacin de activos ante de que estos sean registrados.
" Sustracciones. Son malversaciones de activos registrados, efectuados por no depositar los valores o
bienes o haciendo que estos no se encuentren disponibles para su correspondiente uso o realizando
desembolsos falsos.
" Desviaciones. Son tambin malversaciones de activos registrados, llevadas a cabo mediante falsos
abonos o convirtiendo desembolsos propios o verdaderos en ficticios.
K Colusin: una de las formas delictivas que vulnera un sistema de control interno es la colusin. Consiste en
que las irregularidades son efectuadas mediante el acuerdo de dos o ms personas.
K Perpetracin: es el acto de cometer irregularidades, destacando cualquier oportunidad de encubrimiento.
K Encubrimiento: son las medidas y acciones tomadas con el objetivo de prevenir que las rutinas ordinarias
puedan causar el oportuno descubrimiento de las irregularidades.
K Desfalcos no encubiertos: son aquellos que resultan de un faltante abierto de activos, debido a que no son
tomadas las medidas para conciliar la responsabilidad de rendir cuenta segn los libros con los activos fijos
verdaderamente disponibles. El descubrimiento de esta clase de faltas es un objetivo de la comprobacin de
saldos.
K Encubrimiento temporal: es cualquier accin o medida tomada para prevenir que se descubra que la
responsabilidad de rendir cuenta acorde con los libros, sobrepase los activos disponibles del momento.
K Encubrimiento permanente: son las medidas y acciones tomadas en procura de disminuir la responsabilidad
de rendir cuentas de los activos segn libros, de modo que los montos o saldos una vez reducidos concuerden
con los activos disponibles.
La palabra fraude se utiliza como sinnimo de desfalco, malversacin de fondos y estafa. El fraude es una
tergiversacin financiera intencionada o la apropiacin indebida de fondos.
El IIA define el fraude como Cualquier acto ilegal que se caracteriza por un engao, por una ocultacin o por
una violacin d la verdad. Estos actos no dependen de la aplicacin de amenazas de violencia o de fuerza fsica.
Los fraudes los perpetran los individuos y las empresas para conseguir dinero, propiedades o servicios, para
evitar los pagos o la perdida de servicios o para asegurarse ventajas personales o empresariales.32
Mientras que la Association of Fraud Examiners ACFE define el fraude laboral como La utilizacin del propio
trabajo para el enriquecimiento personal por medio de un abuso o de una malversacin deliberados de los
recursos o de los activos de la empresa empleadora.
32
Spence Pickett r, Manual Bsico de Auditoria Interna. Barcelona Espaa, Ediciones Gestin 2000, Planeta de Agostini Profesional y
Formacin, S.C, 2007, pp.306
-82-
Es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto
intencional de la administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de
los estados financieros, pudiendo implicar:
K Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
K Malversacin de activos.
K Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos.
K Registro de transacciones sin sustancia o respaldo.
K Mala aplicacin de polticas contables.
Los cuatro componentes del fraude.
El fraude es un acto de engao para conseguir una ventaja o una propiedad que pertenece a otro; esto se
explica de la siguiente manera:
1. El motivo. Deber existir un motivo para el fraude. Este motivo puede ser que el empleado se sienta
descontento o que tenga problemas econmicos. En el caso de los que no estn empleados tambin existir
un motivo por el cual se haya perpetrado el fraude. Una buena gestin de recursos humanos consigue que
los empleados se sientan satisfechos y reduce los motivos no econmicos para realizar fraudes.
2. El atractivo. El beneficio o la ventaja que se consigue debe tener un atractivo para el que perpetra el fraude.
Esto puede variar y puede dar lugar a que se proporcione un beneficio a una persona vinculada.
3. La oportunidad. Debe existir una oportunidad adecuada. Alguien puede desear cometer un fraude en una
empresa y puede saber exactamente que puede conseguir, pero si no tiene la oportunidad de hacerlo, puede
que esto no suceda nunca. El control preventivo deber utilizarse para protegerse contra la posibilidad de
que se cometan fraudes reduciendo las oportunidades.
4. La ocultacin. A diferencia de lo que sucede con el robo, en el caso del fraude siempre existe un elemento de
ocultamiento. Este puede darse por medio de una contabilidad falsa, lo cual es un delito criminal. Esto hace
que sea difcil descubrir el fraude y permite que se pueda repetir.33
Tipos de fraude:
K Por su finalidad:
1. Se realiza con la intencin financiera clara se malversacin de activos de la empresa.
2. Es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las
cuentas anuales.
K Por quien lo realiza:
1. Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una
institucin, con el fin de obtener un beneficio propio.
33
Spence Pickett r, Manual Bsico de Auditoria Interna. Barcelona Espaa, Ediciones Gestin 2000, Planeta de Agostini Profesional y
Formacin, S.C, 2007, pp.307
-83-
2. Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias personas para obtener un
beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.
Los delitos tipificados asociados con el fraude y en los que incurren las personas involucradas son:
K Robo.
K Soborno y corrupcin.
K Falsificacin.
K Conspiracin.
K Perjurio.
K Ocultacin.
K Conversin.
K Declaraciones financieras falsas.
Entre las condiciones que crean las bases para el fraude, figuran las siguientes:
K Falta de controles adecuados.
K Personal poco y mal capacitado.
K Baja / alta rotacin de puestos.
K Documentacin confusa.
K Salarios bajos.
K Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc.
K Legislacin deficiente.
K Actividades incompatibles entre s.
Como se detecta un fraude? Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms comunes son:
K Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los ms importantes y vigilar
constantemente su adecuada administracin.
K Simular operaciones.
K Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.
K Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.
Los fraudes se detectan normalmente por un golpe de suerte o por una informacin procedente de terceras partes.
Sin bien algunos se descubren durante las auditorias, por medio de controles o gracias a los directivos. Los
indicadores del fraude son:
K Unas tendencias extraas en las que las cifras comparativas cambian de una forma inexplicable.
K Los documentos reescritos o rectificados pueden ser una prueba de una alteracin no autorizada que pretende
encubrir un fraude.
K La desaparicin de documentos puede ser una seal de un fraude, sobre todo si los temas son delicados.
K El corrector aplicado a documentos puede identificar alteraciones no autorizadas.
-84-
K Las fotocopias que sustituyen a los documentos originales pueden alterarse con facilidad.
K Las reclamaciones de los proveedores que no concuerdan con los archivos deberan poner en alerta sobre la
existencia de un posible problema.
K Los hbitos sociales de la plantilla tambin se utilizan a veces como un ejemplo para un indicador de fraude,
sobre todo si algunos parecen vivir por encima de sus posibilidades.
K Al igual ser aficionado a cualquier tipo de juegos de azar, sin posibilidades de afrontar las perdidas.
K Cualquier otra situacin o tendencia fuera de lo normal.
Las formas ms comunes por las que se detecta un fraude son:
1. Una indicacin por parte de los empleados.
2. Una casualidad.
3. La revisin de auditoria interna y/o control interno.
4. El control interno.
5. La auditoria externa.
6. Una indicacin por parte de un cliente.
7. Una indicacin annima.
8. Una indicacin de un vendedor.
En trminos prcticos, existen dos acciones fundamentales en la mitigacin del fraude interno, prevencin y
deteccin.
K Prevencin. Consiste en desarrollar controles para impedir que las situaciones de fraude interno ocurran y
reducir
las
oportunidades
de
uso
sin
autorizacin
de
los
recursos
de
la
organizacin.
Dentro del espectro de controles de prevencin de fraudes se incluye la revisin de referencias en procesos de
reclutamiento de personal, establecer polticas, procedimientos y segregacin de funciones claramente
definida, mantener supervisin constante, entrenamiento en prevencin de fraudes y cultura corporativa de
gestin de riesgos.
K Deteccin. Dado que los sistemas de control pueden ser tarde o temprano evadidos, detectar actividades
irregulares tan pronto como sea posible es extremadamente importante. Para ello, la deteccin aplica
controles diseados para alertar al personal apropiado cuando se presentan circunstancias asociadas con
actividades fraudulentas. Esto incluye desde mecanismos de auditoria interna hasta canales directos para
reportar fraudes de manera annima.
Existen herramientas de deteccin computarizada que son capaces de revisar grandes volmenes de datos,
identificando patrones sospechosos en la data, aislando los casos que requieran de una investigacin ms
detallada.
-85-
Adems, existen metodologas y herramientas informticas que ayudan a los auditores a identificar posibles
situaciones de fraude interno, siendo el objetivo primordial el obtener evidencia suficiente para sustentar las
situaciones irregulares detectadas y realizar sus recomendaciones.
K Puesta en operacin de los mecanismos de control.
Una vez que la organizacin conoce y ha definido polticas respecto a los riesgos y al perfil de los posibles
perpetradores, debe implementar mecanismos que mitigarn el riesgo de fraude interno. Entre dichos
mecanismos destacan:
" Definir e implantar una poltica funcional contra el fraude, que involucre a la unidad de tecnologa de
informacin (TI) con las dems unidades de la organizacin.
" Establecer las definiciones de controles de acceso y seguridad informtica como parte vital de las
polticas y procedimientos asociados a la tecnologa de informacin, incluyendo la creacin de la
funcin de seguridad de activos de informacin.
" Definir e implantar contratos de responsabilidad del empleado, conocidos por todo el personal de todos
los niveles de la organizacin.
" Mantener al tanto a los auditores externos de todos los riesgos presentes en la organizacin, incluyendo
los proyectos en ejecucin que tengan impacto sobre el ambiente de tecnologa de informacin y el
negocio.
" Definir e implantar un esquema de segregacin de funciones y definicin de roles y responsabilidades,

donde el lineamiento principal sea que las funciones de adquisicin de compromisos y la autorizacin de
transacciones monetarias correspondientes, no descansen en un nmero limitado de personas.
" Implementar programas de induccin y entrenamiento orientados a crear una cultura organizacional de
gestin de riesgos y prevencin del fraude interno.
" Mantener canales de comunicacin apropiados donde los empleados puedan reportar cualquier sospecha
de manera annima.
Es recomendable seguir ciertos lineamientos para fomentar la integridad y la tica de los empleados de la
organizacin. Entre dichas acciones destacan:
K Definir y elaborar cdigos de conducta debidamente divulgados, que involucren al personal de todos los
niveles.
K Evitar la presin para cumplir con metas de rendimiento no realistas, por ejemplo situaciones en las que la
presin est relacionada con resultados a corto plazo y donde la compensacin est basada en lograr dichos
objetivos.
K Descripciones de trabajos formales o informales que definan las tareas que comprenden trabajos especficos,
debidamente comunicadas a los empleados, definiendo claramente las responsabilidades de cada individuo.
K Anlisis del conocimiento y destrezas necesarios para realizar trabajos de manera adecuada, el cual es
particularmente importante en el actual ambiente de tecnologa de informacin, que cambia constantemente
de manera vertiginosa.
-86-
Ms all de reforzar el ambiente de control interno, es primordial fomentar una cultura organizacional de altos
estndares de integridad y tica, lo cual maximiza la accin de los mecanismos orientados a mitigar el riesgo de
fraude. En ese sentido, acciones como las siguientes son recomendables:
K Puesta en operacin de mecanismos de control apropiados en niveles ejecutivos.
K Introduccin de un cdigo de conducta corporativo.
K Aplicacin pblica de polticas de "cero tolerancia" y "no excepciones".
K Impulsar una investigacin oportuna de fraudes e irregularidades.
K Aplicar medidas disciplinarias de acuerdo al grado de la falta.
Como se evita un fraude:
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante
crear una cultura empresarial de valoresencaminada a minimizar el riesgo de fraude.
La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar practicas y polticas de control,
analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.
-87-
CAPITULO III. EL CICLO DE INGRESOS EN EL SECTOR MANUFACTURERO.
3.1
CICLO DE INGRESOS.
3.1.1
DEFINICION.
La Real Academia Espaola, en su Diccionario de la Lengua Espaola, menciona en algunas de sus definiciones
las siguientes:
K Ingreso. Del latn. ingressus. Que significa "Accin de ingresar". Que a su vez ingresar se le denomina a
Ganar cierta cantidad de dinero regularmente por algn concepto.
K Ciclo. Del latn cyclus, y este del griego , crculo. Que se define como Conjunto de una serie de
fenmenos u operaciones que se repiten ordenadamente.
Partiendo de estos conceptos podemos mencionar que:
3.1.1.1 CICLO DE TRANSACCIONES O DE NEGOCIOS.

Es un evento u operacin econmica que rutinariamente es efectuado en una entidad y que debe pasar por
diversas fases de ejecucin y autorizacin, tales operaciones tendrn un efecto sobre todo en los estados
financieros, esta gama de acontecimientos debern ser precisos y haber ocurrido dentro de la empresa, para que
se tomen en consideracin. Comprende la fijacin de obligacin y responsabilidades segregando la adecuacin
de labores de tal manera que diferentes empleados intervengan en distintas partes de una transaccin.
La informacin relativa al ciclo de ingresos se encontraba en la gua 6010 del libro Normas y Procedimientos de
Auditoria de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos editado en 1997; en las ediciones posteriores ya no son publicadas estas guas, pero para efectos del
estudio de generalidades de este ciclo retomamos la informacin.
3.1.1.2 CICLO DE INGRESOS.

El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para
cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de
los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes del los servicios que presta la
empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el efectivo. En virtud de que el
ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la
determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
-88-
3.1.2
IMPORTANCIA Y OBJETIVOS.
El ciclo de ingresos sirve para evaluar la eficacia de los procedimientos administrativos implantados, facilitando
al auditor la identificacin de transacciones similares que permiten evaluar el control interno.
Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 21 objetivos especficos de control interno, los cuales han
sido clasificados en cuatro clases como sigue:
3.1.2.1 OBJETIVOS DE AUTORIZACIN.

Los objetivos de Autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que
estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin y que stos son adecuados. Estos
objetivos para el ciclo de ingresos son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gasto de ventas y cuentas de
clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
3.1.2.2 OBJETIVOS DE PROCESAMIENTO Y CLASIFICACIN DE TRANSACCIONES.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa,
as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
K Slo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios que se ajusten a polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
K Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancas o servicios.
K Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
K Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturacin.
K Las facturas deben preparase correcta y adecuadamente.
K Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.
K Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
K Los costos de las mercaras y servicios vendidos, as como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
K La informacin del efectivo debe clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
-89-
K Los ajustes a los ingresos, costos de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes den en clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
K Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada
cliente.
K En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de mercancas y
servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
K Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las
polticas establecidas por la gerencia.
K La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse
correcta y oportunamente.
3.1.2.3 OBJETIVOS DE VERIFICACIN Y EVALUACIN.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se
informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Este objetivo para el ciclo de ingresos es:
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas.
3.1.2.4 OBJETIVOS DE SALVAGUARDA FISICA.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes,
lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
K El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos
por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorera.
K El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar, as como las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la gerencia.
3.1.3
RIESGOS AL NO LOGRARSE LOS OBJETIVOS DEL CICLO.
K Autorizacin. Al no logarse los objetivos de autorizacin pueden efectuarse embarques no autorizados, que
de suceder, implicar incurrir en cunetas incobrables; pueden efectuarse embarques en contraposicin a
regmenes de cambio o de exportacin: llevarse a cabo ventas sin conocimiento de la direccin de la
empresa.
El no cumplimiento de objetivos de autorizacin en este ciclo, implica tambin incurrir en aspectos como: el
llegar a aceptar ordenes a precios no autorizados o de calidad que no son alcanzables; infraccin a disposiciones
legales, lo cual puede acarrear multas o contingencias: pueden llevarse a cabo entregas o embarques, sin
considerar en los precios de venta los gastos por estos conceptos.
-90-
Las cuentas y efectos por cobrar, pueden presentarse incorrectamente por aspectos de ajustes o reclasificaciones
errneas; pueden clasificarse erradamente cuentas a cobrar como de dudoso recaudo o castigarse siendo
cobrables; manejarse negligentemente las mercancas devueltas, lo que puede llevar a mostrar inadecuadamente
el rubro de cuentas a cobrar. Las secciones o dependencias de la empresa, pueden ser objeto de reorganizaciones
que no se ajustan a los criterios de la direccin, adems de que este hecho puede aprovecharse para desmejorar
los sistemas de control internos; pueden modificarse programas computarizados; cambios de sistemas contables;
perdidas de datos; las transacciones pueden procesarse incorrectamente por personas que no les compete
desarrollar la funcin; pueden omitirse o ejecutarse inapropiadamente los procedimientos de control, etc.
K Procesamiento de transacciones. Al no cumplir con los objetivos de esta actividad, se puede incurrir en
embarques no autorizados o violatorios de regmenes de cambios o exportacin, ventas sin conocimiento de
la direccin de las empresa, actuar con precios no autorizados; embarcar mercancas o prestar servicios o no
facturado, propendiendo son ello a reducir los saldos de las ventas, las cuentas a cobrar y el costo de ventas,
las cuentas a cobrar y el costo de ventas y presentar inflados los inventarios, salvo que se practique
inmediatamente conteo fsico; pueden extenderse facturas incorrectas, lo cual puede ocasionar ventas y
cuentas a cobrar incorrectamente presentadas, clientes inconformes y perdida de ingresos.
Puede omitirse el reportar ventas al contado de mercancas; no detectar faltantes de caja, por efecto de saldos
inflados; los asientos de entrada a las cuentas del mayor pueden ser incompletos; as los cobros o facturaciones
pueden excluirse de los resmenes intencionalmente o por aspectos de errores. Tambin, los asientos a las
cuentas del mayor pueden ser inexactos; los informes pueden ser deformados con respecto a las clasificaciones
de las transacciones; de esta manera se tiene, que productos de una lnea pueden clasificarse en otra.
K Clasificacin. Al no lograrse los objetivos de clasificacin, los estados financieros pueden no estar
disponibles oportunamente o presentarse incorrectamente debido a uno o ms de los siguientes factores:
omisin de registros o asientos contables, codificaciones incorrectas, asientos o registros contables dobles y
cortes impropios. Tambin, puede llegarse a clculos errneos, lo que suele resultar en pagos en exceso o
defecto.
K Verificacin y evaluacin. Al no cumplir con esta relacin y estudio, los informes pueden ser contrarios a la
realidad; las decisiones estar basadas en informacin errnea inexacta; errores y omisiones, en la salvaguarda
fsica, autorizacin y procesamiento de transacciones, pueden pasar inadvertidos y por lo tanto no ser objeto
de de arreglos o conexiones. Igualmente, los saldos histricos puede que no sean motivo de anlisis,
propiciado ello que no refljenlas situaciones reales acordes con las condiciones existentes a una fecha
determinada.
-91-
K Proteccin fsica. El efectivo puede sustraerse, perderse, destruirse o distraerse temporalmente, los
documentos y registros pueden extraviarse o alterarse, implicando inhabilidad para la elaboracin de los
estados financieros, como tambin para la realizacin de los activos.
Los documentos pueden usarse indebidamente por personas no autorizadas; los programas del computador
pueden alterarse o los datos perderse, destruirse o alterarse, lo que llevara a producir informacin distorsionada
o incapacidad para informar.
CICLO DE INGRESOS.
3.1.4
NATURALEZA Y FUNCIONES.
El ciclo de ingresos comprende aquellas funciones que implican el intercambio de productos y/o servicios con
los clientes por efectivo. A manera enunciativa este ciclo abarca rubros de balance como cuentas y efectos por
cobrar, acumulaciones o provisiones para cuentas dudosas, acumulaciones para gastos de ventas e impuestos
sobre ventas provenientes de sistemas de ingresos. El estado de resultados, encierra rubros de ventas, costo de
ventas por aspectos de su determinacin, impuestos sobre las ventas e ingresos financieros producidos por los
-92-
sistemas de ingresos, provisiones por cuentas dudosas. Es importante destacar qu cuentas de efectivo (tesorera)
son afectadas por el ciclo de ingresos.
En las empresas industriales y comerciales el rubro o cuenta fundamental del ciclo de ingresos los constituye
Cuentas y efectos por cobrar, mientras que comparando este ciclo con el mismo de las instituciones financieras,
el rubro principal lo constituye prstamos y descuentos y otros en menor grado como Inversiones y
Servicios.
3.1.5
FUNCIONES TIPICAS.
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos son:

K Otorgamiento de crdito.
K Toma de pedidos.
K Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio.
K Facturacin.
K Contabilizacin de comisiones.
K Contabilizacin de garantas.
K Cuentas por cobrar.
K Cobranza.
K Ingreso del efectivo.
K Ajuste a facturas y/o notas de crdito.
K Determinacin del costo de ventas.
3.1.6
ASIENTOS CONTABLES.
Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
K Ventas.
K Costo de ventas.
K Ingresos de caja.
K Devoluciones y rebajas sobre ventas.
K Descuentos por pronto pago.
K Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
K Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
K Gastos de comisiones.
K Creacin de pasivos por el impuesto a las ventas.
K Provisiones para gastos de garanta.
-93-
3.1.7
FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES.
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser:

K Pedidos de clientes.
K Ordenes de venta y embarque.
K Conocimientos de embarque.
K Facturas de venta.
K Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
K Avisos de remesas de clientes.
K Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
K Enlace con otros ciclos.
3.2
GENERALIDADES Y CLASIFICACION DEL SECTOR INDUSTRIAL.
3.2.1
GENERALIDADES.
El avance tecnolgico y econmico ha originado la existencia de una gran diversidad de empresas. Y por ello es
imprescindible analizar las diferentes clases de empresas en nuestro medio; clasificndolas de acuerdo a ciertos
criterios que a continuacin se detallan:
K Actividad o giro.
Las empresas pueden clasificarse, de acuerdo con la actividad que desarrollen:
" Industriales: La actividad primordial es la produccin de bienes (extractivas y manufactureras).

" Comerciales: Su funcin es la compra-venta de productos terminados (mayoristas, minoristas o
detallistas y comisionistas).
" Servicio: Son aquellas que brindan un servicio a la comunidad (transporte, turismo, instituciones
financieras, servicios pblicos, servicios privados, educacin, salubridad, finanzas y seguros).
K Origen de capital.
Dependiendo del origen de las aportaciones de su capital y del carcter a quienes dirijan sus actividades, se
clasifican en:
" Publicas: El capital proviene del Gobierno y satisface necesidades de carcter social.
" Privadas: Lo son cuando el capital es propiedad de inversionistas particulares.
" Economa mixta: El capital proviene una parte del estado y la otra de particulares.
K Por la explotacin y conformacin de su capital.
" Multinacionales: En su gran mayora el capital es extranjero y explotan la actividad en diferentes pases
del mundo (globalizacin).
-94-
" Grupos Econmicos: Estas empresas explotan uno o varios sectores pero pertenecen al mismo grupo de
personas o dueos.
" Nacionales: El radio de atenciones dentro del pas normalmente tienen su principal en una ciudad y
sucursales en otras.
" Locales: Son aquellas en que su radio de atencin es dentro de la misma localidad.
K Magnitud de la empresa.
Principalmente los criterios utilizados para esta clasificacin son los financieros, personal ocupado, produccin y
ventas.
" Grande: Su constitucin se soporta en grandes cantidades de capital, un gran nmero de trabajadores y
el volumen de ingresos al ao, su nmero de trabajadores excede a 100 personas.
" Mediana: Su capital, el nmero de trabajadores y el volumen de ingresos son limitados y muy regulares,
nmero de trabajadores superior a 20 personas e inferior a 100.
" Pequea: Que esta a su vez se divide en pequea, micro y famiempresas.

K Criterio econmico.
" Nuevas: Fabrican mercaras que no se producen en el pas y que no son sustitutos de otros que ya se
producen en ste.
" Necesarias: Manufacturan mercancas que se producen en el pas en cantidades insuficientes para
satisfacer las necesidades del consumo nacional y que no es por causas transitorias.
" Bsicas: Industrias primordiales con actividades de importancia para el desarrollo agrcola o industrial
del pas.
" Semibsicas: Producen mercancas destinadas a satisfacer directamente las necesidades vitales de la
poblacin.
" Secundarias: Fabrican artculos no comprendidos en los grupos anteriores.

K Criterio de constitucin legal.
De acuerdo con el rgimen jurdico en que se constituya la empresa puede ser:
" Sociedades annimas.

" Sociedades de responsabilidad limitada.
" Sociedades cooperativas.
" Sociedades en comandita simple.
" Sociedades en comandita por acciones.
" Sociedades en nombre colectivo.
K Por la funcin social.
" Con nimo de Lucro: Se constituye la empresa con el propsito de explotar y ganar ms dinero.
" Trabajo Asociado: Grupo organizado como empresa para beneficio de los integrantes.
-95-
" Sin nimo de Lucro: Aparentemente son empresas que lo ms importante para ellas es el factor social
de ayuda y apoyo a la comunidad.
" Economa Solidaria: En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin importar a que actividad se
dedican lo ms importante es el bienestar de los asociados y su familia.
3.2.2
CLASIFICACION DEL SECTOR INDUSTRIAL.
De las clasificaciones anteriormente mencionadas la de nuestro inters para este tema es la del sector industrial,
puesto que dentro de esta clasificacin se encuentra la compaa que trataremos en el caso practico.
La actividad primordial de ese tipo de empresas es la produccin de bienes mediante la transformacin y/o
extraccin de materias primas. Las industrias, a su vez, son susceptibles de clasificarse en:
K Extractivas. Cuando se dedican a la explotacin de recursos naturales, ya sea renovables o no renovables
entendindose por recursos naturales todas las cosas de la naturaleza que son indispensables para la
subsistencia del hombre, por ejemplo las pesqueras, madereras, mineras petroleras, etc.
K Manufactureras. Son empresas que transforman las materias primas en productos terminados, y pueden ser
de dos tipos:
" Empresas que producen bienes de consumo final. Producen bienes que satisfacen directamente la
necesidad del consumidor; estos pueden ser duraderos o no duraderos, suntuarios o de primera
necesidad; por ejemplo los productos alimenticios, prendas de vestir entre otros.
" Empresas que producen bienes de produccin. Satisfacen preferentemente la demanda de las industrias
de bienes de consumo final. Algunos ejemplos de este tipo de industrias son las productoras de papel,
materiales de construccin, maquinaria pesada y ligera, productos qumicos, etc.34
3.3
DEFINICION DE EMPRESAS MANUFACTURERAS.
Una empresa manufacturera es parte integrante de la actividad econmica que transforma una gran diversidad de
materias primas en diferentes artculos para el consumo. Estn conformadas por unidades econmicas dedicadas
principalmente a la transformacin mecnica, fsica o qumica de materiales o sustancias, con el fin de obtener
productos nuevos.
Tambin, se consideran manufacturas las actividades de maquila; el ensamble de partes y componentes o
productos fabricados; la reconstruccin de maquinaria y equipo industrial, comercial, de oficina y otros; y el
acabado de productos manufacturados mediante el teido, tratamiento calorfico, enchapado y procesos
similares. Igualmente se incluye aqu la mezcla de materiales, como: los aceites lubricantes, las resinas plsticas,
las pinturas, los licores, entre otros.
34
Lourdes Mnch Galindo, Fundamentos de administracin, Editorial Trillas, quinta edicin, Mxico, 1999, pp.45
-96-
Las empresas manufactureras se encuentran en la segunda fase del desarrollo del capitalismo en la industria,
precede a la produccin maquinizada. La divisin del trabajo en la produccin manufacturera por una parte
elevaba la productividad, por otra intensificaba el grado de explotacin del obrero. Por lo general las empresas
manufactureras estn constituidas por empresas desde muy pequeas hasta grandes conglomerados (armadoras
de automviles, embotelladoras de refrescos, empacadoras de alimentos, laboratorios farmacuticos etc.)
De acuerdo con los productos que se elaboran en ellas, la industria manufacturera se clasifica en nueve
divisiones de actividad:
K Productos alimenticios, bebidas y tabaco.
K Textiles, prendas de vestir e industria del cuero.
K Industria de la madera y productos de madera.
K Papel, productos del papel, imprentas y editoriales.
K Sustancias qumicas, derivados del petrleo, productos del caucho y plsticos.
K Productos de minerales no metlicos, exceptuando derivados del petrleo y carbn.
K Industrias metlicas bsicas.
K Productos metlicos, maquinaria y equipo.
K Otras industrias manufactureras.
3.4
CICLO DE INGRESOS EN UNA COMPAA MANUFACTURERA.
El ciclo de ingresos es aquel por medio de cual se reconocen las entradas de efectivo por el traspaso de la
propiedad de bienes. Por la naturaleza de este ciclo, encontramos diversos riesgos inherentes, dentro de los
cuales podemos enunciar los siguientes:
K Manejo de efectivo.
K Sobrevaluacin de cuentas por cobrar.
K Costos mal valuados.
K Devolucin de mercancas no registradas.
K Descuentos de mercancas no registradas.
K Corte tardo/anticipado de ventas.
Estos son algunos de los riesgos que se pueden tener en el ciclo de ingresos, sin embargo, al ser un ciclo sensible
por su naturaleza, el riesgo mas significativo, es el fraude. Una mala valuacin de ingresos da como resultado
que los estados financieros de la empresa no reflejen la situacin financiera real de la compaa, ya que este ciclo
va directamente ligado al ciclo de cuentas por cobrar e indirectamente ligado a otros ciclos.
-97-
Es importante tener una correcta valuacin de este ciclo, para los cual se deben establecer los objetivos y
actividades de control que de acuerdo a las actividades de la compaa, a su tamao y operaciones mitiguen los
riesgos detectados en la misma.
3.5
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE INGRESOS.
Los objetivos especficos de control interno en el ciclo de ingresos son de suma importancia ya que son los que
nos permiten establecer lo mnimo a cumplir para resguardar el control interno dentro de las compaas. Los
objetivos especficos de control interno se disean en base a las operaciones de la compaa, por lo que no son
recetas aplicables a todas ellas.
Estos son diseados generalmente por el rea de auditoria interna en colaboracin de los Gerentes de rea, ya
que son ellos quienes conocen y realizan las actividades en el da a da. Una vez diseados los objetivos
especficos de control interno, estos deben ser autorizados por la junta de auditoria.
Despus de que el diseo de estos es aprobado, se lleva a cabo la implementacin de los mismos, esto se realiza
con manuales de tareas para los ejecutores de las actividades; estos deben ser cumplidos en su totalidad y
entregados a todos los participantes de las tareas. Los objetivos especficos de control, los podemos definir en
pocas palabras como aquellos que deben cumplirse mediante actividades de control, para mitigar riesgos
especficos identificados.
3.6
OBJETIVOS DE CONTROL Y ACTIVIDADES DEL CONTROL PARA EL CICLO DE
INGRESOS.
Los objetivos de control son aquellos que se establecen para el cumplimiento de los lineamientos de control
mnimos establecidos en un ciclo de negocios; el cumplimiento de los mismos se realiza mediante actividades de
control que mitigan los riesgos que se puedan dar en el ciclo de negocios. Dentro del ciclo de negocios de
ingresos se encuentran varios riesgos, el ms fuerte y difcil de mitigar es el riesgo de fraude, por lo que los
objetivos y actividades de control deben estar diseados de acuerdo al tamao y necesidades del ciclo.
Los objetivos y actividades de control pueden ser probados mediante el diseo e implementacin y la eficacia
operativa de los mismos. El diseo e implementacin significa que existan dentro de la empresa, que estn
diseados de acuerdo a las necesidades de las operaciones y que estn implementados en la forma establecida.
La eficacia operativa significa que de acuerdo al diseo e implementacin los objetivos y actividades de control
se realicen y funcionen eficazmente.
Algunos Objetivos y actividades de control, son los siguientes:
-98-
RE30 PROCESAMIENTO Y ADMINISTRACIN DE RDENES.

RE3010 Las rdenes se procesan dentro de los lmites de crdito aprobados del cliente.
K Deberan asignarse lmites de crdito a los clientes basndose en una evaluacin de su posicin crediticia y
en su habilidad en pagar por bienes y servicios. Si se aceptan pedidos que sobrepasen el lmite de crdito del
cliente, la cobranza de las cuentas por cobrar resultara difcil.
RE800 Las rdenes no se procesan si los lmites de crdito del cliente sern excedidos.
RE3020 Las rdenes son aprobadas por la administracin en cuanto a los precios y condiciones de venta.
K Si las rdenes son procesadas con los precios o los trminos no autorizados, la utilidad puede reducirse o el
flujo de efectivo puede ser ms lento ya que los clientes podran detener o retrasar los pagos cuando existen
dudas en la facturacin.
RE802 Las rdenes de ventas y/o los trminos y precios de las facturas se basan en una lista de precios
aprobada. Las excepciones a los precios y los descuentos estndar requieren de aprobacin especfica de la
administracin. Los casos en que se pasan por alto los precios estndar son reportados e investigados por la
administracin.
RE3030 Las rdenes y cancelaciones de las mismas se capturan correctamente.
K Si las rdenes son capturadas inadecuadamente, pueden ocurrir errores en los embarques y/o los precios. Por
ejemplo, los bienes podran ser embarcados sin un pedido vlido del cliente o podran ser enviados a una
direccin equivocada; errores en precios pueden resultar al captar el descuento equivocado del cliente y/o la
cantidad ordenada. Dichos errores pueden resultar en el reconocimiento incorrecto de ingresos, un
incremento en las devoluciones, en cuentas incobrables, y/o una disminucin de la utilidad.
RE807 La captura y/o la cancelacin de las rdenes por los clientes es automtica usando protocolos EDI
(Intercambio Electrnico de Datos).
RE3040 Los datos capturados de las rdenes se transfieren completa y correctamente a las actividades de
embarque y facturacin.
K Si los datos capturados de las rdenes no son transferidos al subsistema de embarques, la orden no ser
surtida, resultando en una prdida de negocio. De manera alterna, si los datos capturados de las rdenes no
son transferidos al subsistema de facturacin, la orden podr ser surtida, pero no facturada, resultando
posiblemente en una prdida de ingresos y efectivo.
RE808 La informacin transferida del subsistema de captura de rdenes al de facturacin y embarques se
cuadra; los errores identificados se corrigen rpidamente.
RE3060 Todas las rdenes recibidas de los clientes se capturan y se procesan.
K Si las rdenes no son capturadas en el subsistema, no podrn ser surtidas y resultara en una prdida directa.
De manera alterna, las rdenes podrn ser surtidas pero nunca registradas, resultando en que el cliente nunca
sea facturado y/o en un encogimiento aparente del inventario. Adems podra resultar en menos ingresos
debido a clientes inconformes por rdenes no surtidas.
-99-
RE3070 Solamente las rdenes vlidas se capturan y se procesan.
K Si rdenes invlidas son capturadas, los bienes podran ser embarcados pero no aceptados por los clientes, o
los bienes podran ser embarcados a clientes ficticios. Esto podra resultar en la inconformidad de los clientes
y en una prdida de bienes. Si los embarques son facturados, esto tambin podra resultar en una
sobrevaluacin de los ingresos y en cuentas por cobrar en los estados financieros ya que las cuentas por
cobrar resultantes no representaran las ventas reales.
RE50 FACTURACIN, DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Y AJUSTES.

RE5010 Las facturas se generan usando los precios y condiciones autorizadas.
K Si las facturas son generadas con trminos y/o precios no autorizados, las cuentas por cobrar podran tener
errores. Los clientes podran detener o retrasar los pagos de facturas incorrectas, por lo tanto resultando
potencialmente en una disminucin o un retraso en flujo de efectivo. Tambin, el uso de trminos y/o precios
no autorizados pueden resultar en disputas con los clientes.
RE200 La entrada de informacin al sub-sistema de facturacin se compara con la informacin de la orden
valuada y del embarque, segn las aplicaciones por separado y no integradas de entrada de pedidos y/o de
embarques; las diferencias requieren aprobacin de la administracin antes de que las facturas sean procesadas.
RE5020 Las facturas se calculan y se registran correctamente.
K Errores en las facturas pueden causar errores en las cuentas por cobrar y en los ingresos, en cuentas
incobrables, y en la inconformidad del cliente.
RE999 El sistema de aplicacin vala automticamente las facturas y/o las rdenes de ventas, usando algoritmos
estndar programados, incluyendo el clculo de los descuentos, si son aplicables.
RE5030 Las notas de crdito y ajustes a las cuentas por cobrar se calculan y se registran correctamente.
K Notas de crdito registradas incorrectamente podran causar errores en las cuentas por cobrar y en los
ingresos, y podran resultar en cuentas incobrables y/o en la inconformidad de los clientes.
RE210 La administracin aprueba las notas de crdito, la cancelacin de cuentas malas y otros ajustes a las
cuentas por cobrar.
RE5040 Todos los bienes embarcados se facturan.
K Embarques no facturados resultan en ganancias y cuentas por cobrar subvaluados, y en una prdida en
ingresos y en flujo de efectivo.
-100-
RE5050 Se emiten notas de crdito para todos los bienes devueltos y ajustes a las cuentas por cobrar de acuerdo
con la poltica de la entidad. RE203 Se ha establecido una poltica respecto al criterio de emisin de notas de
crdito; se monitorea el cumplimiento con esta poltica.
K Si las notas de crdito para los bienes devueltos no son emitidas correctamente, las cuentas por cobrar y los
ingresos estar sobrevaluadas y los clientes estaran inconformes.
RE203 Se ha establecido una poltica respecto al criterio de emisin de notas de crdito; se monitorea el
cumplimiento con esta poltica.
RE5060 Las facturas se relacionan con embarques vlidos.
K Si se emiten y se procesan facturas que no estn relacionadas a embarques vlidos, los ingresos y las cuentas
por cobrar estaran sobrevaluadas.
RE5070 Todas las notas de crdito se relacionan con una devolucin de bienes u otros ajustes vlidos.
K Comnmente, las notas de crdito se relacionan ya sea con (1) una devolucin autorizada de bienes o con (2)
una resolucin de discrepancias en facturacin u otras disputas con los clientes. Notas de crdito por una
razn no vlida resultan en una subvaluacin de cuentas por cobrar y en una prdida en ingresos. Dichas
notas de crdito invlidas incluyen lo siguiente:
K Crditos en exceso a la cantidad original de la factura.
K Crditos sin recibo de los bienes devueltos.
K Crditos por bienes devueltos usados o daados por el cliente.
RE203 Se ha establecido una poltica respecto al criterio de emisin de notas de crdito; se monitorea el
cumplimiento con esta poltica.
RE5080 Todas las facturas emitidas se registran.
K Si las facturas son emitidas pero no registradas, la ganancia y las cuentas por cobrar en los estados
financieros podran estar subvaluadas. Adems, los recibos correspondientes podran no estar registrados y
podran ser mal investidos. De manera alterna, es probable que la entidad no se d cuenta o no le d
seguimiento a pagos delincuentes si la factura no ha sido registrada.
RE837 Los embarques de bienes a los clientes se registran en una bitcora. La bitcora se usa para asegurar que
todos los embarques se facturen y que todas las facturas se registren.
RE5085 Todas las notas de crdito emitidas se registran.
K Notas de crdito emitidas pero no registradas resultan en errores en las cuentas por cobrar y en los ingresos y
que pueden tambin resultar en la inconformidad del cliente. Esto tambin puede tener un impacto negativo
en los flujos de efectivo porque los clientes pueden rehusarse a pagar facturas para los cuales estn esperando
los crditos aunque los crditos sean solo por una pequea porcin de la factura.
RE204 Las notas de crdito se prenumeran secuencialmente; la secuencia de las notas de crdito se contabiliza.
RE50110 Las facturas se registran en el perodo apropiado.
-101-
K Facturas registradas en el periodo equivocado resultan en errores en cuentas por cobrar y en ventas. Adems,
si las facturas son registradas tarde, esto puede tener un impacto negativo en los flujos de efectivo ya que los
clientes podran diferir sus pagos hasta que la factura aparezca en el estado.
IM204 Las mercancas embarcadas antes, despus o al final de un perodo contable se revisan y/o se concilian
para asegurar el registro completo y consistente en el perodo contable apropiado, incluyendo la formulacin y el
registro de las facturas relacionadas.
RE50120 Las notas de crdito emitidas se registran en el perodo apropiado.
K Notas de crdito emitidas pero registradas en el periodo equivocado resultan en errores en cuentas por cobrar
y en ingresos y que puede llevar a la inconformidad del cliente. Esto podra tener un impacto negativo en los
flujos de efectivo porque los clientes podran rehusar pagar las facturas para las cuales han estado esperando
los crditos an cuando los crditos sean solo para una pequea porcin de las facturas.
RE204 Las notas de crdito se prenumeran secuencialmente; la secuencia de las notas de crdito se contabiliza.
RE50130 Las cuentas por cobrar reflejan las circunstancias y las condiciones econmicas existentes del negocio,
de acuerdo con las polticas contables que se estn utilizando.
K Es ms eficaz y eficiente probar este objetivo mediante pruebas sustantivas.
RE211 La administracin revisa y aprueba la estimacin para cuentas de cobro dudoso.
RE50140 La informacin de ventas y cuentas por cobrar no se presenta de manera engaosa y se revela toda la
informacin que es necesaria para la presentacin razonable y el cumplimiento con las normas profesionales o
los requerimientos legales.
K No se han incluido actividades de control ni pruebas de controles relacionadas para este Objetivo de Control
en la base de datos, debido a que generalmente es ms eficaz y eficiente realizar un nivel intermedio o
enfocado de pruebas sustantivas.
RE60 PROCESAMIENTO DE ENTRADAS DE EFECTIVO.

RE6020 Las entradas de efectivo se registran en el perodo en el cual se reciben.
K El dejar de registrar las entradas de efectivo en el periodo correcto puede resultar en una clasificacin errnea
entre el efectivo y las cuentas por cobrar.
RE839 Las ventas al contado se registran usando una mquina registradora. Al cliente se le entrega una copia
del recibo y el total de recibos diarios segn la mquina registradora se cuadra contra el efectivo depositado en el
banco.
RE6030 La informacin de las entradas de efectivo se captura para su procesamiento correcto.
K Entradas de efectivo capturadas incorrectamente pueden ocasionar que el efectivo sea asignado a una cuenta
incorrecta de un cliente. De manera alterna, cantidades equivocadas de los asientos pueden resultar en que no
cuadre el libro mayor y el estado de cuenta bancario.
banco.
-102-
RE6040 Todas las entradas de efectivo se capturan para su procesamiento.

K Una captura incompleta de las entradas de efectivo pueden ocasionar una sobrevaluacin de las cuentas por
cobrar.
banco.
RE6050 La informacin de las entradas de efectivo es vlida y es capturada para su procesamiento una sola vez.
K Entradas incorrectas o duplicadas resultan en una sobrevaluacin de efectivo y en una subvaluacin de las
cuentas por cobrar.
banco.
RE6060 Los descuentos en efectivo se calculan y se registran correctamente.
K Si los descuentos en efectivo son calculados incorrectamente, los ingresos seran errneos. Si se otorgan ms
all que el periodo autorizado, se perderan ingresos y los descuentos ya no proporcionarn a los clientes con
un incentivo para pronto pago. Sin embargo, para mantener la buena voluntad de la clientela, una entidad
puede establecer polticas para permitir que se otorguen descuentos ms all de los trminos especificados.
RE915 El sistema de aplicacin calcula automticamente los descuentos disponibles en efectivo, usando
algoritmos estndar programados y los trminos de venta establecidos.
RE6090 Se monitorea la cobranza oportuna de las cuentas por cobrar.
K El monitoreo de la cobranza de las cuentas por cobrar ayuda a maximizar la cantidad cobrada en dichas
cuentas. Con el seguimiento oportuno, se puede identificar con tiempo los problemas de cobranza,
permitiendo as que la entidad restringa ventas futuras y evite incurrir en prdidas adicionales debido a los
problemas de cobranza.
RE111 Los procedimientos establecidos por la administracin para las cuentas vencidas se realizan como se han
planeado.
RE70 MANTENIMIENTO DEL ARCHIVO MAESTRO DE CLIENTES.

RE7010 Solamente se realizan cambios vlidos al archivo maestro de clientes.
K Cambios incorrectos al archivo maestro de clientes podran resultar en datos errneos en diferentes reas.
Estos datos invlidos podran resultar en una variedad de errores, incluyendo los siguientes: (1) un nombre o
una direccin invlida para un embarque puede resultar en el envo de bienes a la direccin incorrecta,
resultando potencialmente en un mal manejo de los bienes; (2) un nombre y una direccin errnea podran
resultar en el envo de facturas a la direccin incorrecta, resultando en cobranzas lentas, en cuentas
incobrables, y/o en el clculo incorrecto de pagos tardos; tambin, si se hacen demandas persistentes a los
clientes respecto a facturas enviadas a la direccin equivocada, esto se refleja de manera negativa en la
compaa y puede resultar en la inconformidad del cliente; (3) un lmite de crdito incorrecto podra resultar
-103-
en el procesamiento de pedidos en exceso al lmite de crdito aprobado, resultando potencialmente en

cuentas incobrables;(4) trminos invlidos de venta podran resultar en el procesamiento de rdenes
utilizando trminos no autorizados, resultando potencialmente en cobranzas retrasadas, o, si los trminos
requieren de que el pago sea antes al acordado con el cliente, podra resultar en la inconformidad del cliente;
(5) un nivel invlido de descuento al cliente podra resultar en cotizaciones incorrectas de rdenes, resultando
ya sea en una prdida en ingresos si los descuentos a clientes se incrementan inapropiadamente o en
inconformidad del cliente y dificultades en la cobranza si los descuentos se disminuyen inapropiadamente.
Adems, un registro duplicado de un cliente puede resultar en la facturacin y en confusin para cobrar lo
que llevara potencialmente en ventas en exceso al lmite de crdito autorizado al cliente.
RE504 Los cambios registrados a la informacin del archivo maestro de clientes se comparan contra los
documentos fuente autorizados o confirmados con los clientes para asegurarse de que fueron capturados
correctamente.
RE7020 Todos los cambios al archivo maestro de clientes se capturan y se procesan.
K El dejar de procesar los cambios autorizados al archivo maestro de clientes podra resultar en datos
incorrectos en diferentes reas. Estos datos invlidos podran resultar en una variedad de errores, incluyendo
los siguientes: (1) un nombre o una direccin invlida para un embarque puede resultar en el envo de bienes
a la direccin incorrecta, resultando potencialmente en un mal manejo de los bienes; (2) un nombre y una
direccin errnea podran resultar en el envo de facturas a la direccin incorrecta, resultando en cobranzas
lentas, en cuentas incobrables, y/o en el clculo incorrecto de pagos tardos; tambin, si se hacen demandas
persistentes a los clientes respecto a facturas enviadas a la direccin equivocada, esto se refleja de manera
negativa en la compaa y puede resultar en la inconformidad del cliente; (3) un lmite de crdito incorrecto
podra resultar en el procesamiento de pedidos en exceso al lmite de crdito aprobado, resultando
potencialmente en cuentas incobrables;(4) trminos invlidos de venta podran resultar en el procesamiento
de pedidos utilizando trminos no autorizados, resultando potencialmente en cobranzas retrasadas, o, si los
trminos requieren de que el pago sea antes al acordado con el cliente, podra resultar en la inconformidad
del cliente; (5) un nivel invlido de descuento al cliente podra resultar en cotizaciones incorrectas de
rdenes, resultando ya sea en una prdida en ingresos si los descuentos a clientes se incrementan
inapropiadamente o en inconformidad del cliente y dificultades en la cobranza si los descuentos se
disminuyen inapropiadamente.
RE506 Las solicitudes de cambios a la informacin del archivo maestro de clientes se registran en una bitcora,
misma que se revisa para asegurar que todas las solicitudes de cambios se procesen oportunamente.
RE7030 Los cambios al archivo maestro de clientes son correctos.
K Comnmente, los datos del archivo maestro de clientes representan datos actuales que se utilizan para
procesar rdenes mltiples, embarques, facturas, memos de crdito, y entradas de efectivo durante un periodo
extenso de tiempo. En vista de que los datos del archivo maestro de clientes se utilizan para transacciones
mltiples, los errores al capturar dicho datos comnmente tienen mayor impacto que los errores al capturar
datos los de una transaccin (por ejemplo, dichos errores tienden a propagarse en cascada). Por ejemplo,
cambios incorrectos al archivo maestro de clientes podran resultar en errores como los siguientes: (1) un
-104-
nombre o una direccin invlida para un embarque puede resultar en el envo de bienes a la direccin
incorrecta, resultando potencialmente en un mal manejo de los bienes; (2) un nombre y una direccin errnea
podran resultar en el envo de facturas a la direccin incorrecta, resultando en cobranzas lentas, en cuentas
incobrables, y/o en el clculo incorrecto de pagos tardos; tambin, si se hacen demandas persistentes a los
clientes respecto a facturas enviadas a la direccin equivocada, esto se refleja de manera negativa en la
compaa y podra resultar en la inconformidad del cliente; (3) un lmite de crdito incorrecto podra resultar
en el procesamiento de pedidos superiores al lmite de crdito aprobado, resultando potencialmente en
cuentas incobrables;(4) trminos de venta invlidos podran resultar en el procesamiento de pedidos
utilizando trminos no autorizados, resultando potencialmente en cobranzas retrasadas, o, si los trminos
requieren de que el pago sea antes al acordado con el cliente, podra resultar en la inconformidad del cliente;
(5) un nivel invlido de descuento al cliente podra resultar en cotizaciones incorrectas de rdenes, resultando
ya sea en una prdida en ingresos si los descuentos a clientes se incrementan inapropiadamente o en la
inconformidad del cliente y dificultades en la cobranza si los descuentos se disminuyen inapropiadamente.
RE504 Los cambios registrados a la informacin del archivo maestro de clientes se comparan contra los
documentos fuente autorizados o confirmados con los clientes para asegurarse de que fueron capturados
correctamente.
RE7040 Los cambios al archivo maestro de clientes se procesan oportunamente.
K Si los cambios al archivo maestro de clientes no son procesados oportunamente, el procesamiento de
transacciones podra basarse en datos del archivo maestro de clientes que ya no son vlidos ni pertinentes,
resultando as en errores como los siguientes: (1) un nombre o una direccin invlida para un embarque
puede resultar en el envo de bienes a la direccin incorrecta, resultando potencialmente en un mal manejo de
los bienes; (2) un nombre y una direccin errnea podran resultar en el envo de facturas a la direccin
incorrecta, resultando en cobranzas lentas, en cuentas incobrables, y/o el clculo incorrecto de pagos tardos;
tambin, si se hacen demandas persistentes a los clientes respecto a facturas enviadas a la direccin
equivocada, esto se refleja de manera negativa en la compaa y puede resultar en la inconformidad del
cliente; (3) un lmite de crdito incorrecto podra resultar en el procesamiento de pedidos superiores al lmite
de crdito aprobado, resultando potencialmente en cuentas incobrables; (4) trminos invlidos de venta
podran resultar en el procesamiento de pedidos utilizando trminos no autorizados, resultando
potencialmente en cobranzas retrasadas, o, si los trminos requieren de que el pago sea antes al acordado con
el cliente, podra resultar en la inconformidad del cliente; (5) un nivel invlido de descuento al cliente podra
resultar en cotizaciones incorrectas de las rdenes, resultando ya sea en una prdida en ventas si los
descuentos a clientes se incrementan inapropiadamente o en inconformidad del cliente y dificultades en la
cobranza si los descuentos se disminuyen inapropiadamente.
RE506 Las solicitudes de cambios a la informacin del archivo maestro de clientes se registran en una bitcora,
misma que se revisa para asegurar que todas las solicitudes de cambios se procesen oportunamente.
RE7050 La informacin del archivo maestro de clientes permanece pertinente.
K Pertinencia significa que el archivo maestro de clientes refleja las condiciones actuales. En este contexto, el
atributo pertinente de calidad se relaciona tanto a los registros del archivo maestro como a los campos
-105-
individuales de datos dentro de esos registros. Por ejemplo, los registros pertinentes del archivo maestro de
clientes incluyen registros de los clientes actuales y excluyen los registros de clientes anteriores. En relacin
a los campos individuales de datos, pertinencia se relaciona a los siguientes atributos:
K El lmite de crdito del cliente, el nivel de descuento, y/o los trminos de venta que segn el archivo maestro
han sido aprobados.
K Las direcciones para embarque y facturacin de los clientes estn correctas.
RE531# La administracin revisa peridicamente la informacin del archivo maestro de clientes en cuanto a su
exactitud y continua pertinencia.
Estos son algunos ejemplos de los objetivos y actividades de control que son aplicados en el ciclo de ingresos;
como puede verse algunas actividades nos sirven para cubrir dos o mas objetivos de control, sin embargo, esto es
mejor apreciado en la practica.
Como se menciono anteriormente, los objetivos y actividades de control, no son recetas que puedan aplicarse a
todas las compaas, sin embargo, esto sirve como gua para estructurar los necesarios en varias compaas.
-106-
CAPITULO IV. PANORAMA
GENERAL
DE
LA
EMPRESA
MANUFACTURERA
EL
CACAHUATITO, S.A. DE C.V.
4.1
GENERALIDADES DE LA EMPRESA.
4.1.1
ANTECEDENTES.
EL CACAHUATITO, S.A. DE C.V.
Somos una empresa dedicada a la elaboracin de botanas, semillas, haba y garbanzos que cuenta con 11 aos en
el ramo, ofreciendo a nuestros clientes la mayor calidad en cada uno de nuestros productos.
La marca cacahuatito nace en el ao de 1996, dos jvenes hermanos emprendedores originarios del estado de
Guanajuato , llegaron a la ciudad de Mxico con deseos de superacin y crecimiento personal , con apoyo de
algunos familiares se inician en el ramo de las semillas y botanas empezando con un pequeo terreno en donde
edificaron una pequea construccin para poder elaborar sus productos de manera muy comn, ya que con ello
estuvieron tolerando altibajos econmicos y morales , posteriormente se acumulan la experiencia de 10 aos.
Deciden formar una sociedad que tuvo dos intentos fallidos y en el ternero nace Comercializadora de
Cacahuates y Semillas, S.A. de C.V. en el ao de 1996. Resulto muy difcil en sus inicios pero con la
perseverancia y el mpetu de sus precursores y alegra que se tiene da con da, sin olvidar el compromiso con la
empresa.
Esta empresa logro quedarse en los mercados y ser da con da una empresa competitiva y de excelente calidad,
lo cual logro posteriormente en el ao 2000 formar otra sociedad y dar de baja la anterior, ya que en los
mercados quedo con la marca cacahuatito cambiando la razn social en el 2000 a lo que hoy conocemos como El
Cacahuatito, S.A. de C.V.
Los productos que elabora la empresa El Cacahuatito, S.A. de C.V. son los siguientes:
" Cacahuates.
" Enchilados
" Salados
" Espaol
" Japons
" Japonesitos sol
" Garapiado
-107-
Contamos con una capacidad de maquinaria para produccin de 15 toneladas por turno, que cumplen con las
normas que se requieren de calidad para la Industria Alimenticia. Actualmente adquiri una lnea de alta calidad
tecnolgica para la produccin de garbanzo y cacahuates.
En nuestro almacen contamos con una capacidad de 2000 toneladas de materia prima , lo que nos permite
mantener un stock minimo de 50% en tiempo y forma de los pedidos de nuestros clientes.
Contamos con una flotilla de distribucion con capacidad de 1 a 20 tonelas. Surtimos en el D.F. y area
Metropolitana y al Interior de la Repblica; en Hidalgo, Puebla, Tlaxcala, Morelos, todo el bajio y Michoacan en
trasporte propio y para el resto del pais contamos con servicio de lineas fleteras.
4.1.2
VALORES DE LA EMPRESA.
K La Honradez.
En El Cacahuatito, S.A. de C.V. creemos que el camino para tener una empresa exitosa consiste en dirigirnos
con rectitud hacia nuestros clientes y a su vez hacia nuestros compaeros de trabajo, porque creemos que es un
valor indispensable de crecimiento de las personas y la empresa.
K La Responsabilidad.
En la empresa estamos obligados a responder por la satisfaccin del cliente poniendo atencin y cuidado en sus
necesidades y deseos.
K La Excelencia.
Damos nuestro mejor esfuerzo cada da aprendiendo y capacitndonos constantemente para alcanzar la
profesionalidad en cada accin.
4.1.3
MISIN Y VISIN DE LA EMPRESA.
K Misin.
Es ofrecer un producto final de alta calidad y as satisfacer completamente las necesidades de nuestros
consumidores.
K Visin.
Ser una empresa, lder en la elaboracin, distribucin y compra venta de cacahuates y semillas en el mercado
nacional y con participacin en el mercado internacional, que obtengan los mayores estndares de calidad a
travs de la capacitacin.
-108-
4.1.4
ORGANIGRAMA.
DIRECCION
GENERAL
AUDITORIA
EXTERNA
GERENTE
GENERAL
COORDINADOR
GENERAL
VENTAS
CONTABILIDAD
AUXILIAR
CREDITO Y
COBRANZAS
RECURSOS
HUMANOS
AUXILIAR
AUXILIAR
PRODUCCION
AUXILIAR
RECEPCIONISTA
MANTTO.
COMEDOR
ING. DE
ALIMENTOS Y
CALIDAD
OP. DE
MAQUINA
COBRADOR
LIMP. DE
SEMILLA
COBRADOR
FREIDORES
DESCARGADOR
EMPACADORES
CHOFERES
4.2
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
Dado que la empresa en su comienzo es familiar, carece de controles que hoy en da son indispensables debido a
su crecimiento econmico, si bien es cierto algunos de estos controles han sido aprendidos empricamente por
los fundadores, sin embargo, no son suficientemente efectivos al no haber manuales, polticas y procesos
establecidos y conocidos por los nuevos colaboradores de la empresa. Dando origen y oportunidad a
irregularidades presentadas en sus funciones como consecuencia de la falta de segregacin de responsabilidades
y de un manual de procedimientos entre otros.
-109-
Las cuentas por cobrar constituyen uno de los activos ms importantes de la empresa por su misma naturaleza de
representar las decisiones de concesin de crdito, la gran importancia que para la administracin tiene su buen
manejo y control en las decisiones financieras, como instrumento que contribuye a elevar el volumen de ventas y
a la generacin de fondos para el financiamiento de las operaciones corrientes de la empresa. Para los fines de la
gerencia de crdito se debe considerar la obtencin de la mxima ganancia en operaciones, la cobrabilidad de las
ventas a crdito, minimizando lo ms que se pueda el riesgo de las cuentas por cobrar, a fin de protegerse contra
posibles prdidas y la optimizacin de las ganancias de los accionistas de la empresa.
Bajo esta premisa, nuestro objetivo es implementar el control interno en el ciclo de ingresos de la compaa El
Cacahuatito, S.A. de C.V. con el propsito de eliminar la oportunidad de que se vuelvan a presentar las
irregularidades que se enumeran a continuacin:
K La presencia de saldos en rojo aun sin haber anticipos de clientes por compras futuras.
K La cartera de clientes no se encuentra debidamente al corriente, impidiendo saber con precisin los saldos
pendientes de cobro.
K La informacin fsica contra lo contable no amarra ya que hay partidas no correspondidas en ambos casos.
K La inexistencia de una poltica de cobranza impide que se apliquen sanciones a los clientes morosos que
cuentan con crditos de 15 y 30 das.
K Por la misma falta de una poltica de cobranza existen cuentas que ya se consideran incobrables, de las cuales
tampoco se tiene conocimiento de su manejo.
K No se cuenta con un anlisis apropiado para mantener los niveles de riesgo crediticio bajos.
K Hace falta un sistema estandarizado para la evaluacin de otorgamientos de crditos.
K No existe un programa de capacitacin con temas de inters para el personal que colabora en esta rea.
K No hay conocimiento claro del flujo de informacin dentro y fuera del departamento.
4.3
RIESGOS POR LA AUSENCIA DE CONTROLES EN EL CICLO DE INGRESOS.
K El riesgo crediticio.
En trminos muy simples existe riesgo en cualquier situacin en que no sabemos con exactitud lo que ocurrir en
el futuro. En otros conceptos riesgo es sinnimo de incertidumbre, es la dificultad de poder predecir lo que
ocurrir. El riesgo crediticio est asociado a la incertidumbre sobre los crditos aprobados a terceros y la
recuperacin de estos en los plazos definidos, tratando de evitar la morosidad de la cartera de cuentas por cobrar.
35
35
www.monografias.com/trabajos-pdf/riesgo-crediticio/riesgo-crediticio.pdf., Consultada el domingo 15 de febrero de 2009
-110-
K Analizando los riesgos.

El anlisis de un riesgo tiene bsicamente dos dimensiones:
" La clasificacin del riesgo, se refiere a su tipificacin (de crdito, de mercado, operativo, de imagen,
legal, y a sus subtipos).
Esta apertura permite resumir por tipo de riesgo, a la vez que facilita su tratamiento, si fuera necesario.
" La clasificacin del riesgo nos permite valorizar de alguna manera el riesgo. Para ello hay que
determinar la severidad, que es el impacto potencial .Para ello hay que determinar la severidad, que es el
impacto potencial que producir la materializacin del riesgo identificado; y adems calcular la
posibilidad de ocurrencia del hecho. La probabilidad se basa en la mayora de los casos en el historial
(cuantas veces se produjo el hecho en un periodo de tiempo, en la organizacin o en el mercado).
Normalmente se abren varias categoras de severidad y de probabilidad y las distintas combinaciones entre esas
categoras de una y otra, determinan el nivel de riesgo. Ese nivel de riesgo puede adoptar un valor cuantitativo
un valor meramente cualitativo o un valor semicuantitativo representado por nmeros y no porque permiten
realizar un ordenamiento por nivel de riesgos. Que las personas conozcan las distintas clasificaciones de los
riesgos y que puedan darles una clasificacin adecuada, importa contar con un diccionario de riesgo para
asegurar un lenguaje comn dentro de la organizacin as como un intensivo entrenamiento en la materia para
poder utilizar efectivamente estos conceptos.
K Evaluacin de los controles.
Una vez determinado por algunos de los mtodos antes descritos el nivel de riesgo, hay que calcular la
exposicin real de ese riesgo. El valor de exposicin a riesgo surge de restar al nivel de riesgo explicado, los
controles existentes para mitigarlo. Estamos agregando un componente importantsimo a la matriz los controles,
los controles son todas aquellas actividades para mitigar los distintos riesgos.
-111-
K Evaluando los Riesgos.

Como dijimos el valor de exposicin a los riesgos puede obtenerse restando al nivel del riesgo el control
mitigante. Obtendr as, un valor residual o la exposicin a los riesgos.
El proceso constituye con la comparacin entre valor de exposicin y un valor definido como nivel aceptable de
riesgo .Si el valor es mayor al aceptable habr que tratarlo generando una respuesta al riesgo distinta de la actual.
K Criticidad de los procesos.
Otros aspectos a tener en cuenta cuando evaluamos los riesgos, especialmente cuando los riesgos no son
cuantificables, es la diferencia de criticidad en cada proceso. Sabemos que hay procesos que contribuyen o
pueden afectar en mayor medida la consecuencia de los objetivos de la organizacin. Esta distribucin tiene
sentido cuando queremos comparar riesgos de diferentes procesos. En otras palabras un riesgo elevado del
proceso A puede tener mayor peso que un riesgo elevado del proceso B, simplemente porque el proceso A
tiene mayor criticidad.
Algunos factores ms importantes que revelan la criticidad de un proceso son los siguientes:
" Su nivel de relacin con el cliente externo.

" Su nivel de relacin con entes reguladores.
" Sus volmenes transaccionados.
" La complejidad de sus estructuras operativas o cambios importantes recientes en ellas.
" La cantidad de personal que involucra.
-112-
-113-
4.3.1
CONJUNCION DEL CONTROL INTERNO EN LAS CUENTAS POR COBRAR Y LOS
INGRESOS RELATIVOS DE LA EMPRESA.

Una vez analizado el grado de control interno existente en las cuentas por cobrar y los ingresos relativos de la
empresa es menester desarrollar o fortalecer aquellos controles necesarios para asegurar el buen manejo de las
mismas. No se trata solo de establecer formatos o polticas, sino de que se efectu la correcta combinacin de los
tres elementos del control interno, los cuales ya se explicaron en el primer captulo (procedimientos de control,
sistema contable, y ambiente de control) para considerar que este es suficiente y competente.
Resumiendo esta combinacin de los tres elementos y tomando como referencia lo analizado en la cedula de
evaluacin del control interno puede verse representada de la siguiente manera:
4.3.2
CUESTIONARIO PRACTICADO A LA EMPRESA SOBRE SU CONTROL INTERNO.
-114-
-115-
-116-
-117-
-118-
-119-
-120-
-121-
-122-
4.3.3
CONCLUCIONES DEL ANALISIS DEL CONTROL INTERNO DE LOS INGRESOS Y
CUENTAS POR COBRAR DE LA EMPRESA.

Del presente estudio pueden derivar las conclusiones siguientes:
1. Respecto del otorgamiento de crditos. Establecer y dar seguimiento a polticas relativas a otorgar y
mantener los crditos permiten disminuir el riesgo de que se otorguen crditos que no puedan recuperarse.
2. Respecto de los ingresos por ventas a crdito. La implementacin de polticas y formatos para registrar las
ventas a crdito y los ingresos provenientes de estas permite disminuir el riesgo de malos manejos y de
informacin financiera no confiable.
3. Respecto al registro oportuno de las facturas y notas de crdito. Establecer polticas respecto del registro
oportuno de facturas y notas de crdito, y darle seguimiento a esto, permite disminuir riegos de informacin
financiera no confiable y garantizar informacin financiera oportuna y veraz.
4. Respecto de la vigilancia del vencimiento de la cobranza. Buenas polticas de vigilancia del vencimiento de
la cobranza permite a la empresa tener un control sobre sus flujos de efectivo y cuidar los financiamientos
que otorga.
5. Respecto de las conciliaciones peridicas entre auxiliares y mayores de las cuentas por cobrar. Efectuar
conciliaciones en tiempo y forma y dar seguimiento a las irregularidades detectadas permite conocer la
situacin de los movimientos de las cuentas por cobrar de la empresa y los saldos reales de los que puede
disponer, va cobro.
6. Respeto de las confirmaciones peridicas escritas con los clientes y los titulares de los documentos por
cobrar. Establecer la poltica de verificaciones peridicas de los saldos de las cuentas por cobrar permite
detectar irregularidades, as como tener al da los saldos y movimientos de estas.
7. Respecto de los arqueos para verificar la custodia de los documentos por cobrar arqueos peridicos y
sorpresivos permiten un seguimiento al control de los documentos y expedientes relativos a las cuentas por
cobrar y detectar irregularidades oportunamente.
4.3.4
EL CONTROL INTERNO DE LOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR DE LA
EMPRESA.
La implementacin de controles relativos a ingresos y cuentas por cobrar de la empresa necesariamente debern
estar considerados tomando en cuenta que su costo ser compensado con la disminucin de riesgos resultante de
un buen manejo de dichas variables, as como con los beneficios directos que de esto pudiera derivarse.
Dado que en este captulo el nfasis estuvo dado en el otorgamiento recuperacin de crditos, los controles
internos debern considerar entonces:
1. Existencia y aplicacin de polticas de crdito explicitas.
2. Desarrollo de fuentes adecuadas de informacin y mtodos de anlisis de crdito.
-123-
3. Definicin interna de los estndares de crdito (criterios mnimos para conceder crditos) considerando
aspectos como gastos administrativos por el mantenimiento de la cartera (registros cobranza, etc.),
estimacin de cuentas incobrables, volumen de ventas, etc.
4. Utilizacin de razones financieras para determinar la eficiencia en el manejo de las cuentas por cobrar.
De este anlisis constante, sobre todo con la razn de plazo medio de cobro, puede compararse contra las
polticas de cobranza establecidas y determinar que tan eficiente es la empresa en llevarlas a cabo.
-124-
CASO PRCTICO.
IMPLEMENTACION DEL CONTROL INTERNO DE CICLO DE INGRESOS DE LA EMPRESA EL

CACAHUATITO, S.A. DE C.V.
Se realiz el estudio de control interno del rea de Ingresos de la empresa El Cacahuatito, S.A. de C.V., esto
con la intencin de identificar posibles riesgos en el rea provenientes de un deficiente control interno. Obtener
nuestra comprensin del control interno de la entidad incluye obtener una comprensin de cada uno de los
siguientes componentes del control interno interrelacionados:
K El Ambiente de Control.
K El Proceso de Evaluacin del Riesgo por parte de la Entidad.
K El Sistema de Informacin y Comunicacin.
K Actividades de Control.
K Monitoreo de los Controles.
Nuestra comprensin de la Entidad y su ambiente nos permite:
1. Identificar y evaluar el riesgo. Nuestro conocimiento y capacidad para responder a riesgos se mejora de
manera considerable por medio de nuestra comprensin de la entidad y su ambiente.
Debemos obtener una comprensin de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, suficiente para,
identificar y evaluar los riesgos de error material en los Estados Financieros.
Al obtener una comprensin de la Entidad y su ambiente, incluyendo su control Interno, debemos:
K Obtener una comprensin de los factores externos relevantes de la industria, regulatorios y otros, incluyendo
el marco de informacin financiera aplicable.
K Obtener una comprensin de la naturaleza de la entidad.
K Obtener una comprensin de los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocios relacionados
que pueden originar un error material en los Estados Financieros.
K Obtener una comprensin de la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad.
K Considerar si las polticas contables son apropiadas para el negocio de la entidad y son consistentes con el
marco de informacin financiera aplicable y las polticas contables utilizadas en la industria relevante.
K Obtener una comprensin de la medicin y revisin del desempeo financiero de la Entidad.
K Obtener una comprensin del proceso contable de la entidad relevante para la informacin financiera.
K Obtener una comprensin del control interno de la entidad relevante para la revisin.
2. Comprender el proceso contable de la entidad. El proceso contable est integrado por los procedimientos y
procesos utilizados por una Entidad para iniciar, registrar, procesar, resumir e informar las transacciones y
mantener la rendicin de cuentas por los activos. El proceso contable produce informacin financiera y
operacional para el uso de la administracin.
-125-
El proceso contable contribuye al control interno de la entidad y como tal se requiere que nuestra comprensin
del proceso contable sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de error material en los Estados
Financieros.
Al obtener una comprensin del proceso contable, buscamos identificar:
K los flujos de transacciones significativos.
K Sistemas de aplicacin significativos que son relevantes para el proceso contable y los flujos de transacciones
significativos.
K Ambientes de procesamiento de la computadora relevantes que son la base de los sistemas de aplicacin
significativos que son relevantes para el proceso contable y los flujos de transacciones significativos.
Al obtener una comprensin del proceso contable, generalmente no nos enfocamos en los procesos que se
relacionan con la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento con las leyes y regulaciones.
Obtener una comprensin del proceso contable nos ayuda a:
K Mejorar nuestra comprensin de la entidad y su ambiente.
K Obtener una comprensin de los flujos de transacciones significativos y los ambientes de procesamiento de la
computadora.
K Identificar las actividades de control dentro de los flujos de transacciones significativos y los ambientes de
procesamiento de la computadora. identificar y evaluar los riesgos de error material en los Estados
Financieros.
K Disear y realizar procedimientos de auditora adicionales.
Cuando obtenemos una comprensin de la entidad y su ambiente, debemos hacer indagaciones con la
administracin respecto a lo siguiente:
K Evaluacin de la administracin del riesgo de que los Estados Financieros puedan contener errores materiales
debido a fraude.
K Proceso de la administracin para identificar y responder al riesgo de fraude en la entidad, incluyendo
cualesquier riesgos especficos de fraude que la administracin ha identificado o saldos de cuenta o
revelaciones por los cuales es probable que exista un riesgo de fraude, y el control interno que la
administracin ha establecido para cubrir estos riesgos.
K Comunicacin de la administracin, si la hubiese, a los encargados del gobierno respecto a sus procesos para
identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad.
K Comunicacin de la administracin, si la hubiese, a los empleados respecto a sus puntos de vista sobre las
prcticas de negocios y el comportamiento tico.
Debido a que la administracin es responsable del control interno de la entidad y de la preparacin de los estados
financieros, es adecuado para nosotros hacer indagaciones con la administracin respecto a su evaluacin del
riesgo de fraude y los controles establecidos para prevenirlo y detectarlo. La naturaleza, alcance y frecuencia de
la evaluacin de la administracin de dicho riesgo y controles varan de entidad a entidad. En algunas entidades,
la administracin puede hacer evaluaciones anuales detalladas o como parte de un monitoreo continuo.
-126-
Los factores a considerar al hacer indagaciones con la administracin y otros dentro de la entidad, segn sea
adecuado, y realizar otros procedimientos de evaluacin del riesgo incluyen lo siguiente:
K Si hay sucursales o ubicaciones, segmentos de negocios, tipos de transacciones, saldos de cuenta o
revelaciones, o categoras en los estados financieros particulares para los cuales la probabilidad de
equivocacin puede ser mayor o pueden existir factores de riesgo de fraude. si la probabilidad de
equivocacin puede ser mayor o pueden existir factores de riesgo de fraude, consideramos cmo se estn
cubriendo.
K Si la funcin de auditora interna de la entidad u otras funciones han identificado cualquier fraude o
cualesquier deficiencias significativas en el control interno.
K Cmo comunica la administracin a los empleados su punto de vista sobre las prcticas de negocios
responsables y el comportamiento tico (por ejemplo, polticas de tica, cdigos de conducta).
Aun cuando nuestras indagaciones con la administracin pueden proporcionar informacin til respecto a los
riesgos de errores materiales en los Estados Financieros que resultan de fraude por parte de los empleados, es
improbable que dichas indagaciones proporcionen informacin til respecto a los riesgos de error material en los
Estados Financieros que resultan de fraude por parte de la administracin.
Puede ser til hacer indagaciones con otros dentro de la entidad, adems de la administracin, para
proporcionarnos una perspectiva que sea diferente a la de la administracin y los responsables del proceso de
informacin financiera. Dichas indagaciones pueden proporcionar a los individuos una oportunidad de
transmitirnos informacin que de otra manera puede no ser comunicada.
Utilizamos nuestro juicio profesional para determinar a las otras personas dentro de la entidad a quienes
podemos dirigir nuestras indagaciones y el alcance de las mismas. Al efectuar esta determinacin, consideramos
si otros dentro de la entidad podrn proporcionar informacin que nos pueda ser til para identificar los riesgos
de Error material debido a Fraude. Las personas con quienes podemos dirigirnos a realizar indagaciones directas
acerca de la existencia o sospecha de fraude son las siguientes:
K Personal de operaciones no involucrado directamente en el proceso de informacin financiera.
K Empleados con diferentes niveles de autoridad.
K Empleados involucrados en iniciar, procesar o registrar transacciones complejas o inusuales y aqullos que
supervisan o monitorean a dichos empleados.
K Abogado interno.
K Director de tica o persona equivalente.
K La persona o personas encargadas de atender los supuestos Fraudes.
Debemos obtener una comprensin de cmo los encargados del gobierno ejercen supervisin sobre los procesos
de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y el control interno que la
administracin ha establecido para cubrir dichos riesgos. Si identificamos factores de riesgo de fraude, debemos
considerar si estos factores de riesgo de fraude dan como resultado un riesgo de error material debido a fraude.
-127-
Para aquellos riesgos significativos (ya sea debido a fraude o equivocacin), en la medida que no hayamos hecho
eso, se nos requiere que evaluemos el diseo de los controles relacionados de la entidad, incluyendo la
actividades de control aplicables, y que determinemos si han sido implementados. Hay ciertos riesgos que se
supone existen en cada compromiso de auditora. Estos riesgos supuestos debido a fraude son:
K El reconocimiento de ingresos.
K La violacin de los controles por parte de la administracin.
Una ves realizadas nuestras pruebas y estudios al Control Interno de la compaa, nos enfocamos en realizar los
manuales de procedimientos con los cuales la compaa podr mitigar los riesgos detectados; dichos manuales
son los que a continuacin se describen.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE CREDITO Y COBRANZA.

1. Objetivo.
Establecer una metodologa para la apertura, buen manejo de aplicaciones de cobros a clientes y cierre de
crditos, como tambin la cobranza de los valores adeudos por los clientes morosos.
2. Alcance.
El presente procedimiento est dirigido a todo el personal de Ventas, Crdito y Cobranza.
3. Responsabilidades.
K Gerente de Ventas: es responsable de la primera evaluacin de los clientes aptos para entrega de crditos en
caso que lo requieran, mantener informado al jefe de crdito y cobranza los posibles problemas de pagos de
algunos de sus clientes. Es responsabilidad en conjunto con la jefa de crdito y cobranza, del anlisis
primario de crdito a los clientes, mantener una cartera de clientes lo ms sano posible e en trminos de
deuda. Vender a clientes que no tengan problemas comerciales y/o financieros.
K Jefe de Crdito y Cobranza: Responsable de realizar de los clientes morosos vigilar la conducta comercial de
la cartera de clientes de la empresa. Bloquear en el sistema informtico, a clientes que no cumplan sus
compromisos comerciales con la empresa u otras entidades .Otorgar crditos conjuntos con el Gerente de
Ventas. Cumplir y hacer cumplir los procedimientos e instructivos. Entregar listados de deudores ordenados
por clientes, asignados a cada vendedor.
K Vendedores : Seleccionar clientes sin probemas financieros y/o comerciales , solicitar el mximo de
antecedentes a los clientes nuevos para realizar una evaluacion financiera y comercial; indagar
permanentemente sobre la situacion crediticia y patrimonial de los clientes .Llenar o hacer llenarpor el cliente
, el formulario de Solicitud de apertura de credito El Cacahuatito, S.A. de C.V.
Velary cuidar los intereses de la empresa em la recuperacion a tiempo de los valores adeudados .Recibir y
resguardar valores y cancelar facturas por los valores .Entregar a la brevedad los valoresrecaudados a la Jefa de
Credito y cobranza s , de acuerdo al formulario de El Cacahuatito, S.A. de C.V.
4. Definiciones.
-128-
Memo: Documento interno, que se utiliza para realizar solicitudes a otras areas de la empresa y que contiene
basicamente datos de quien lo realiza y para quien, la referencia del tema y la informacion que se solicita o se
contesta.
5. Ejecucion y dessarrollo.
Este procedimiento se puede iniciar por 3 motivos:
a. Solicitud de cliente nuevo,
b. Revision permante de cartera de clientes y/o
c. Solicitud de desbloqueo.
a. Solicitud de Crdito para Clientes Nuevos:
Cuando un cliente nuevo solicita crdito, el vendedor o el activador debe entregar al cliente el formulario de
solicitud de apertura de crdito, para que este lo llene y hacerlo llegar a la jefa de crdito y cobranza. Con esta
solicitud se iniciara un chequeo al cliente nuevo para la autorizacin de un crdito abierto o documentado. Si no
tiene informes comerciales negativos, la jefa de Crdito y Cobranza, deber confeccionar un a carpeta, que
contenga todos los antecedentes de este, como informes comerciales y comportamientos del cliente en trminos
financieros.
b. Revisin de Cartera de Clientes:
La jefa de crdito y cobranza deber revisar constantemente la cartera de clientes. Aquellos que estn
bloqueados por atrasos o incumplimiento de fechas, sern informados semanalmente al gerente de ventas, con el
fin de dar solucin a los clientes que aparecen con problemas, tomando acciones concretas con el cliente, para
que estos sean liberados o desbloqueados del sistema. Todas las decisiones adoptadas en este proceso, debern
quedar registradas en el Formulario Anlisis de Crditos Bloqueados.
c. Solicitud de Desbloqueo temporal:
Cuando el clientes est bloqueado y la gerencia de ventas est llegando a un acuerdo con el cliente y requiere
realizar una nota de pedido para adelantar una fabricacin, enviara un coreo a la jefa de crdito y cobranza quien
deber desbloquear momentneamente el sistema en coordinacin con el activador, una vez ingresado el pedido
el activador o vendedor dar aviso a la jefa de crdito y cobranza quien deber volver a bloquear el sistema.
En los casos que los problemas de bloqueo han sido generados por incumplimiento de los compromisos por parte
del cliente, del gerente de ventas debe exigir al cliente en los distintos casos que se plantea, lo siguiente:
K En caso de incumplimiento de fecha han sido generados por incumplimiento de los compromisos por parte
del cliente para cumplir con las condiciones acordadas.
K En el caso de deuda morosa (sobre 10 das hbiles, desde el vencimiento de los documentos) se deber exigir
que el cliente pague la deuda morosa o la documentacin, solo as se podr desbloquear al momento del pago
o se entreguen los documentos en la empresa, de lo contrario quedara bloqueado indefinidamente.
6. Registros.
-129-
7. Historial de la modificacion.
MOD N
IDENTIFICACION DE LA MODIFICACION
FECHA
APROBACION INICIAL POR DIRECCION
24/02/2009
-130-
8. Diagrama de flujo.
-131-
9. Descripcin de actividades.
-132-
-133-
FACTURACIN,
DEVOLUCIONES
SOBRE VENTAS Y
AJUSTES
FACTURACIN,
DEVOLUCIONES
SOBRE VENTAS Y
AJUSTES
RE5060 Las facturas se

relacionan con embarques
vlidos.
RE522# Los estados de cuenta de

los clientes son enviados a los
mismos peridicamente.
RE5060

RE5085 Todas las notas de
crdito emitidas son registradas. mismos peridicamente.
RE5085
RE839 Las ventas en efectivo se
registran usando una mquina
registradora. Al cliente se le
proporciona una copia del recibo y
el total de recibos diarios de la
PROCESAMIENTO RE6020 Las entradas de efectivo mquina registradora es
DE ENTRADAS DE son registradas en el perodo en el conciliado contra el efectivo
cual son recibidas.
depositado en el banco.
RE6020
EFECTIVO
PROCESAMIENTO RE6020 Las entradas de efectivo

DE ENTRADAS DE son registradas en el perodo en el
cual son recibidas.
EFECTIVO
PROCESAMIENTO
DE ENTRADAS DE
EFECTIVO
PROCESAMIENTO
DE ENTRADAS DE
EFECTIVO
RE6030 La informacin de las

entradas de efectivo es capturada
para su procesamiento correcto.
entradas de efectivo es capturada
para su procesamiento correcto.
RE995# Los saldos del mayor

general son conciliados con el
mayor de la subsidiaria de cuentas
por cobrar y las diferencias se
resuelven de manera oportuna.
RE6020
mquina registradora es
conciliado contra el efectivo
RE6030
RE6030

PROCESAMIENTO RE6030 La informacin de las
DE ENTRADAS DE entradas de efectivo es capturada por cobrar y las diferencias se
EFECTIVO
para su procesamiento correcto. resuelven de manera oportuna.
RE6030
mquina registradora es
PROCESAMIENTO RE6040 Todas las entradas de
DE ENTRADAS DE efectivo son capturadas para su conciliado contra el efectivo
RE6040
EFECTIVO
procesamiento.
PROCESAMIENTO RE6040 Todas las entradas de
DE ENTRADAS DE efectivo son capturadas para su los clientes son enviados a los
EFECTIVO
procesamiento.
RE6040
PROCESAMIENTO
DE ENTRADAS DE
EFECTIVO
PROCESAMIENTO
DE ENTRADAS DE
EFECTIVO

RE6040 Todas las entradas de
efectivo son capturadas para su por cobrar y las diferencias se
RE6040
procesamiento.
entradas de efectivo es vlida y es mquina registradora es
capturada para su procesamiento conciliado contra el efectivo
una sola vez.
RE6050

PROCESAMIENTO entradas de efectivo es vlida y es mayor de la subsidiaria de cuentas
DE ENTRADAS DE capturada para su procesamiento por cobrar y las diferencias se
RE6050
una sola vez.
EFECTIVO
RE531# El archivo maestro de
clientes es revisado
peridicamente por la gerencia
para su correcta y continua
adecuacin.
RE7020 Todos los cambios al
archivo maestro de clientes son
capturados y procesados.
adecuacin.
RE7030 Los cambios al archivo para su correcta y continua
maestro de clientes son correctos. adecuacin.
RE7040 Los cambios al archivo peridicamente por la gerencia
maestro de clientes son
procesados oportunamente.
adecuacin.
RE7050 La informacin del
archivo maestro de clientes
permanece adecuada.
adecuacin.
Cuentas por
Cobrar
Ventas
Estrategia
combinda
Para este
ciclo
Actividades de control
Actividad
No.
Objetivos de Control
Objetivo N
Actividad de Negocio
Errores potenciales
cubiertos
N de objetivos cubiertos
Actividad
seleccionada
(Anotar 1 en la
actividad
seleccionada)
Auto
llenado
Comentarios
RE522#
4 Validez
Validez
RE522#
4 Validez
Validez
RE839
Corte
RE995#
Corte
RE839
Registro
RE522#
Registro
RE995#
Registro
RE839
Validez
RE522#
Validez
RE995#
Validez
RE839
Integridad
RE995#
Integridad
MANTENIMIENTO
DEL ARVCHIVO
RE7010 Solamente se realizan
MAESTRO DE
cambios vlidos al archivo
CLIENTES
maestro de clientes.
RE7010
RE531#
Integridad
5 Validez
Integridad
Validez
MANTENIMIENTO
DEL ARVCHIVO
MAESTRO DE
CLIENTES
RE7020
RE531#
Integridad
5 Validez
Integridad
Validez
RE7030
RE531#
5 Registro
Registro
RE7040
RE531#
Integridad
5 Validez
Integridad
Validez
RE7050
RE531#
Integridad
5 Validez
Integridad
Validez
MANTENIMIENTO
DEL ARVCHIVO
MAESTRO DE
CLIENTES
MANTENIMIENTO
DEL ARVCHIVO
MAESTRO DE
CLIENTES
MANTENIMIENTO
DEL ARVCHIVO
MAESTRO DE
CLIENTES
-134-
INFORME SOBRE EL EXAMEN DE CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS, A LA

DIRECCION GENERAL DE EL CACAHUATITO, S.A. DE C.V.
Hemos llevado a cabo el estudio y evaluacin del control interno contable del rea de Ingresos de Compaa El
cacahuatito, S. A. de C. V. existente al 31de diciembre de 2008.
Nuestra revisin se efectu de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno pueden ocurrir errores o
irregularidades y no ser detectados; asimismo, la proyeccin de cualquier evaluacin del sistema a periodos
posteriores al revisado est sujeta al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a
cambios en las circunstancias o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos de control pueda
deteriorarse.
En nuestra opinin, el control interno establecido en el rea de Ingresos de Compaa El Cacahuatito, S. A. de C.
V. al 31 de diciembre de 2008, no satisface los objetivos de control de la administracin por lo que no ofrece una
seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, de prevenir, o detectar errores o irregularidades en el
curso normal de sus operaciones.
Auditor interno.
C.P.C. Carlos Martnez Estrella.

07 de marzo de 2009.
-135-
CONCLUSIONES.
Despus de analizar el marco terico de control interno, se ha resaltado la importancia de contar con objetivos y
actividades de control que diseados e implementados eficazmente, mitiguen la mayora de los riesgos, sin
embargo, como ya se vio siempre existir el riesgo inherente de fraude.
Es bueno hacer notar la importancia del uso adecuado de procesos, polticas, manuales, diagramas y formas, ya
que esto permite a la organizacin que sus colaboradores tengan el conocimiento claro de cuales son, y como se
llevaran acabo sus funciones y actividades individuales, el momento de la interfase y retroalimentacin con otros
ciclos, as como su grado de responsabilidad dentro de un proceso.
Adems, si estos controles son adecuadamente implementados, se prevendrn, detectaran y corregirn las
desviaciones o errores que puedan obstaculizar las funciones operativas, administrativas, contables, y directivas
de la empresa. No obstante poner en marcha un sistema tiene sus ventajas y desventajas por ello se buscara el
equilibrio costo beneficio.
Conforme al estudio y evaluacin realizados en el presente informe, y a los resultados; podemos observar
deficiencias y carencia de controles en el ciclo de ingresos de la empresa El Cacahuatito, S.A. de C.V., por lo
cual, se implementaron procesos, polticas y manuales elaborados de acuerdo a la estructura, funciones y
actividades de la organizacin, estos permitirn el desarrollo de las operaciones de manera eficaz y eficiente
contribuyendo al logro de los objetivos, ya que delimitan funciones, proporcionando informacin confiable,
veraz y oportuna para la toma de decisiones acertada y para la optimizacin de los recursos.
Finalmente el departamento de Auditora Interna se encargara de revisar peridicamente los manuales y polticas
aplicadas, con la finalidad de adecuarlas a las necesidades que la empresa requiera segn su desarrollo y
crecimiento econmico as como administrativo.
-136-
GLOSARIO.
Acepcin
(Del lat. accepto, -nis). 1. f. Cada uno de los significados de una palabra
segn los contextos en que aparece. 2. f. desus. Aceptacin (
aprobacin).
Adhesin
(Del lat. adhaeso, -nis). 1. f. adherencia (
unin fsica). 2. f.
Declaracin pblica de apoyo a alguien o algo.

3. Acto por el que una persona expresa su voluntad de unirse a un acuerdo
en cuya elaboracin no ha participado.
Arqueos
1. m. Reconocimiento de los caudales y papeles que existen en la caja de

una casa, oficina o corporacin. 2. En las prcticas de contadura, significa
la operacin de verificar el efectivo que hay en caja y comprobar si
coincide con el saldo que arrojan las cuentas.
Autorizacin
1. f. Accin y efecto de autorizar. 2. f. Der. Acto de una autoridad por el

cual se permite a alguien una actuacin en otro caso prohibida. 3. tr. Dar a
uno autoridad o facultad de hacer una cosa. Dar fe el escribano en un
documento. Confirmar. Aprobar. Permitir.
Autorregulacin
1. Es la actividad por la que los participantes del mercado de valores se

autoimponen
normas
de
conducta
operativas,
supervisan
su
cumplimiento y sancionan su violacin, constituyendo as un orden tico y

funcional de carcter gremial complementario al dictado por la autoridad
formal. 2. Capacidad institucional para reglamentar, con base en la
Constitucin y las leyes, los asuntos propios de su funcin y definir
aquellas normas, polticas y procedimientos que permitan la coordinacin
efectiva y transparente de sus acciones.
Catlogo de Cuentas
1. Relacin de las cuentas usadas por una compaa mostrando el nmero

asignado a cada una de ellas.
Coaccin
(Del lat. coacto, -nis). 1. f. Fuerza o violencia que se hace a alguien para
obligarlo a que diga o ejecute algo. 2. f. Der. Poder legtimo del derecho
para imponer su cumplimiento o prevalecer sobre su infraccin.
.3. Trmino empleado frecuentemente en Derecho y ciencia poltica que se
-137-
refiere a la violencia o imposicin de condiciones empleadas para obligar

a un sujeto a realizar u omitir una determinada conducta.
Coactivo
(Del lat. coactus, impulso). 1. adj. Que ejerce coaccin o resulta de ella. 2.
Que posee el poder necesario para exigir, por medio de la fuerza, el
cumplimiento de sus ordenamientos jurdicos y resoluciones.
Cobranza
1. Intento de recuperacin por parte de un departamento o agencia de

cobranza de una obligacin de crdito vencida y no pagada.
Colusin
(Del lat. colluso, -nis). 1. f. Der. Pacto ilcito en dao de tercero. 2. Acto
de trabajar con otros productores en un esfuerzo conjunto por limitar la
competencia y aumentar las ganancias del grupo.
Consolidacin
Del lat. consolidato, -nis). 1. f. Accin y efecto de consolidar o

consolidarse. 2. Operacin mediante la cual se convierte un conjunto de
crditos con distintos vencimientos en un nico crdito con una nueva
fecha de vencimiento. 3. Agrupacin de los estados financieros de una
empresa matriz y sus subsidiarias.
Control Interno
1. Conjunto de mtodos y procedimientos coordinados que adoptan las

dependencias y entidades para salvaguardar sus recursos, verificar la
veracidad de la informacin financiera y promover la eficiencia de
operacin y el cumplimiento de las polticas establecidas.
Conviccin
(Del lat. convicto, -nis).1. f. Idea religiosa, tica o poltica a la que se

est fuertemente adherido.
Costeabilidad
1. Es el establecimiento de un sistema de control que debe justificar el

costo que este represente en tiempo y dinero, en relacin con las ventajas
reales que este reporte.
Costo de Ventas
1. El costo de bienes ms los gastos relacionados a la venta y distribucin

de un producto o servicio.
Criterio
(Del gr. , de , juzgar). 1. m. Norma para conocer la

verdad. 2. m. Juicio o discernimiento. 3. m. Norma para conocer si un
-138-
juicio es verdadero o falso. Discernimiento, juicio.
Cuentas Incobrable
1. Aqullas que por alguna razn se estiman de cobro difcil. Normalmente

se refiere a las de clientes.
Cuentas por Cobrar
1. Constituye parte de los activos de una compaa. Corresponde a los

derechos que tiene la empresa sobre sus clientes por ventas a crdito.
Desviaciones
1. Diferencia entre un importe previsto y el real.
Diligencia
Del lat. diligenta). 1. f. Cuidado y actividad en ejecutar algo. 2. f. Trmite

de un asunto administrativo, y constancia escrita de haberlo efectuado.
Eficacia
(Del lat. efficaca). 1. f. Capacidad de lograr el efecto que se desea o se

espera. 2. Eficacia o efectividad es la capacidad de lograr un efecto
deseado o esperado.
Eficiencia
(Del lat. efficienta). 1. f. Capacidad de disponer de alguien o de algo para

conseguir un efecto determinado. 2. f. Facultad para lograr un efecto
deseado.
Embarque
1. Se denomina generalmente embarque a la partida de mercadera que

ser exportada o importada.
Estndares
1. Son acuerdos documentados que contienen especificaciones tcnicas u

otros criterios especficos para ser usados como referentes, guas o
definiciones de caractersticas, para asegurar que materiales, productos,
procesos y servicios son obtenidos o han sido realizados de acuerdo a sus
propsitos.
Evaluacin
1. Proceso que tiene como finalidad determinar el grado de eficacia y

eficiencia, con que han sido empleados los recursos destinados a alcanzar
los objetivos previstos, posibilitando la determinacin de las desviaciones
y la adopcin de medidas correctivas que garanticen el cumplimiento
adecuado de las metas presupuestadas.
Facturacin
1. f. Accin y efecto de facturar. 2. Conjunto de ingresos percibidos o

pendientes de percibir, obtenidos de su negocio por razn de mercancas
vendidas, entregados y/o servicios prestados.
-139-
Falsificacin
1. Acto consistente en la creacin o modificacin de ciertos documentos,

efectos, bienes o productos, con el fin hacerlos parecer como verdaderos, o
para alterar o simular la verdad.
Fraude
(Del lat. fraus, fraudis) 1. m. Accin contraria a la verdad y a la rectitud,

que perjudica a la persona contra quien se comete. 2. m. Acto tendente a
eludir una disposicin legal en perjuicio del Estado o de terceros. 3. Acto
mediante el cual una persona, engaando a otra o aprovechndose del error
en que se halla, obtiene ilcitamente alguna cosa o un lucro indebido.
Gastos de Ventas
Son los originados por las ventas o que se hacen para el fomento de stas,
tales como: comisiones a agentes y sus gastos de viajes, costo de
muestrarios y exposiciones, gastos de propaganda, servicios de correo,
telfono y telgrafo del rea de ventas, etc.
Gestin
(Del lat. gesto, -nis). 1. f. Accin y efecto de gestionar. 2. f. Accin y

efecto de administrar.
Gestin de riesgos
1. Es el control sistemtico de las decisiones administrativas, la

organizacin, las capacidades y habilidades operativas para aplicar
polticas, y el desarrollo de estrategias capaces de intervenir en las
condiciones de vulnerabilidad y/o actuar sobre las amenazas.
Incertidumbre
1. Es un caso particular de riesgo que ocurre cuando no se tienen

antecedentes histricos de las probabilidades de ocurrencia de eventos o
situaciones y por tanto no se puede determinar una probabilidad de
ocurrencia objetiva.
Incidencia
(Del lat. incidenta) 1. f. Acontecimiento que sobreviene en el curso de un

asunto o negocio y tiene con l alguna conexin. 2. f. Nmero de casos
ocurridos.
Inventario
(Del lat. inventarum). 1. m. Asiento de los bienes y dems cosas

pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y precisin. 2.
Conjunto de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los
clientes, considerados como activo corriente.
Inversiones
Gasto de empresas y sector pblico en bienes de capital (que sirven para la

-140-
futura produccin de nuevos bienes y servicios), tales como maquinaria,

naves industriales, infraestructuras, etc. Tambin incluye la compra de
viviendas por parte de las familias.
Morosidad
(Del lat. morostas, -tis). 1. f. Lentitud, dilacin, demora. 2. f. Falta de

actividad o puntualidad. 3. No efectuar el pago de una deuda o prstamo
dentro del plazo. Normalmente, se considera que una cuenta es "morosa"
despus de permanecer impagada durante varios ciclos de facturacin
consecutivos de 30 das.
Oportuno
(Del lat. opportnus). 1. adj. Que se hace o sucede en tiempo a propsito y

cuando conviene.
Organigrama
1. Un organigrama es la representacin grfica de la estructura

organizativa de una empresa u organizacin. Representa las estructuras
departamentales y, en algunos casos, las personas que las dirigen, hacen un
esquema sobre las relaciones jerrquicas y competenciales de vigor en la
organizacin.
Outsourcing
1. Modalidad de contratacin por la que una compaa contrata a otra

compaa externa para realizar servicios que originalmente se realizaban
en la propia empresa. El objetivo es reducir costes y mejorar los servicios.
Premisa
(Del lat. praemissus, part. pas. de praemittre, enviar delante). 1. adj.

Prevenido, propuesto o enviado con anticipacin. 2. f. Seal o indicio por
donde se infiere algo o se viene en conocimiento de ello. 3. Se denomina
premisa a cada una de las proposiciones de un razonamiento que dan lugar
a la consecuencia o conclusin de dicho razonamiento. Las premisas son
expresiones lingsticas que afirman o niegan algo y pueden ser
verdaderas o falsas.
Prescritas
1. Mandar u ordenar una cosa. 2. Perder efectividad o valor un derecho,

una accin o una responsabilidad por haber transcurrido el tiempo fijado
por la ley.
Prestamos
1. m. Accin y efecto de prestar (
entregar algo a alguien para que lo
devuelva). 2. m. Cantidad de dinero que se solicita, generalmente a una

institucin financiera, con la obligacin de devolverlo con un inters 3. m.
Contrato mediante el cual un particular se obliga a devolver el dinero que
-141-
le ha sido prestado.
Presupuestos
(Del part. irreg. de presuponer). 1. m. Cmputo anticipado del coste de una

obra o de los gastos y rentas de una corporacin. 2. m. Cantidad de dinero
calculado para hacer frente a los gastos generales de la vida cotidiana, de
un viaje, etc. 3. Es la previsin de gastos e ingresos para un determinado
lapso, por lo general un ao.
Productividad
1. Es genricamente entendida como la relacin entre la produccin

obtenida por un sistema de produccin o servicios y los recursos utilizados
para obtenerla. Tambin puede ser definida como la relacin entre los
resultados y el tiempo utilizado para obtenerlos: cuanto menor sea el
tiempo que lleve obtener el resultado deseado, ms productivo es el
sistema.
Provisiones
1. f. Prevencin de mantenimientos, caudales u otras cosas que se ponen

en alguna parte para cuando hagan falta. 2. Partidas establecidas para
cubrir activos de reservas de lenta recuperacin.
Rentabilidad
1. Es la remuneracin al capital invertido. Se expresa en porcentaje sobre

dicho capital. Aplicada a un activo, es su cualidad de producir un beneficio
o rendimiento, habitualmente en dinero.
Salvaguarda
1. f. Custodia, amparo, garanta.
Servicios de brokerage
1. Servicio de intermediacin bancaria. 2. Compaa o persona que acta

como intermediario vendiendo o comprando activos financieros en nombre
de terceros.
Sobrevaluacin
1. Trmino que se refiere al valor de una variable (generalmente el valor

de la moneda nacional con respecto a la moneda extranjera) cuando es
mayor a un valor de referencia de equilibrio.
Tipificacin
1. f. Accin y efecto de tipificar (Ajustar varias cosas semejantes a un tipo

o norma comn). 2. f. Ajuste o adaptacin de varias cosas semejantes al
patrn de un modelo o norma comn.
Transparencia
1. Se refiere a la apertura y flujo de informacin de las organizaciones al

dominio de todo. Esto la vuelve accesible a todos los posibles actores
-142-
interesados, permitiendo su revisin y anlisis, y la deteccin de posibles

anomalas.
Veraz
(Del lat. verax, -cis). 1. adj. Que dice, usa o profesa siempre la verdad.
Veracidad
1. Condicin de un juicio o razonamiento que expresa lo que realmente

piensa el que lo emite. Se dice tambin del sujeto (veraz), lo que equivale
a sinceridad. La veracidad se opone a la mentira y la hipocresa, as como
la verdad se opone al error o falsedad.
Verificacin
1. Establecimiento de la veracidad.
-143-
BIBLIOGRAFIA.
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de+Hacienda+P%C3%BAblica&source=web&ots=H9lXTH3E&sig=GSTlLQq3L4jovTODW4sfXy7U1M8
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-146-

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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y

LA AUDITORIA INTERNA COMO INSTRUMENTO

IMPLEMENTACION DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE

CONDUCTORES DEL SEMINARIO:

Al INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

A la ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.

Organizacin de la Naciones Unidas.

Organizacin Mundial de Comercio.

Fondo Monetario Internacional.

Convenios de Doble Imposicin.

Organizacin Europea de la Cooperacin Ec

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA EN MEXICO.

Por la persona que la realiza.

De acuerdo al lugar en el que se realiza.

Definicin de auditoria interna.

Cdigo de tica profesional Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP).

Cdigo de tica para el auditor interno Instituto de Auditores Internos (IIA).

Normas para la prctica del auditor interno.

Normas para la prctica de la auditoria integral.

Normas y procedimientos de auditoria (IMCP).

Ley Sarbanes Oxley.

COMIT DE AUDITORIA INTERNA Y ESTRUCTURA.

Funciones del comit de auditoria.

Responsabilidades frente a Sarbanes-Oxley.

Beneficios de contar con un comit de auditoria.

Estructura del comit de auditoria.

Ubicacin del comit de auditoria.

Objetivos bsicos del control interno.

Objetivos de control de cumplimiento.

Objetivos de control estratgico.

Objetivos de control de ejecucin.

Objetivos de control de evaluacin.

Objetivos de control de informacin.

Control interno administrativo.

Control interno contable.

Clasificacin de otros controles internos.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.

NIVELES DE LOS CONTROLES.

ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.

MODELOS DE CONTROL INTERNO.

METODOS DE VALUACION DEL CONTROL INTERNO.

Mtodo descriptivo, narrativo o memorndum.

Mtodo grfico o diagramas de flujo.

LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

EL FRAUDE Y SU RELACION CON EL CONTROL INTERNO.

CAPITULO III. EL CICLO DE INGRESOS EN EL SECTOR MANUFACTURERO.

Ciclo de transacciones o de negocios.

Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones.

Objetivos de verificacin y evaluacin.

Objetivos de salvaguarda fsica.

Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo.

Formas y documentos importantes.

GENERALIDADES Y CLASIFICACION DEL SECTOR INDUSTRIAL.

Clasificacin del sector industrial.

DEFINICION DE EMPRESAS MANUFACTURERAS.

CICLO DE INGRESOS EN UNA COMPAA MANUFACTURERA.

OBJETIVOS ESPECIFICOS DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

OBJETIVOS DE CONTROL Y ACTIVIDADES DEL CONTROL PARA EL CICLO

PANORAMA GENERAL DE LA EMPRESA MANUFACTURERA EL

CACAHUATITO S.A. DE C.V.

Misin y visin de la empresa.