BOLILLA 18: IMPUESTO DE SELLOS

1. Caractersticas del Impuesto. Hecho imponible. Nocin de Instrumento.

Principio de territorialidad. Exenciones. Contratos entre ausentes
Es un antiguo impuesto, habiendo sido reiterados los intentos de erradicarlo. Grava
fundamentalmente la circulacin de los bienes.
Caracteres
Indirecto: grava una manifestacin mediata de capacidad contributiva
Real: no tiene en cuenta las caractersticas personales
Local: establecido por las provincias
Instantneo
Proporcional: se fija una alcuota determinada por el acto, independientemente del
monto.
Formal y objetivo: nada la obligacin tributaria con la instrumentacin
(independientemente de la validez jurdica del documento, Art 257); as encontramos
que los contratos verbales no estn alcanzados por el impuesto.

Hecho imponible
ASPECTO MATERIAL: consiste en la instrumentacin de actos jurdicos, contratos u
operaciones de carcter oneroso. Estos actos pueden formalizarse: entre presentes,
entre ausentes (por correspondencia) o por mutuos.
Deben revestir los elementos de titulo jurdico, independientemente de las
obligaciones cumplidas por las partes.
Nocin de instrumento: escrito contextual en que las partes intervienen, expresan su
voluntad creadora de actos, contratos u operaciones a titulo oneroso; y los
documentos no contextuales de donde resulte el encuentro de voluntades que crea
dichos actos.
El documento debe tener existencia material; la validez de este no depende del pago
del impuesto, como as tampoco el impuesto depende de que aquel sea eficaz o
surta los efectos que en teora debe.
Requisitos del instrumento,
o Documentos que materialicen expresin de voluntad
o Manifestaciones de voluntad de tipo formal
o Las formalidades son las prescriptas por el Cdigo Civil
o Debe contener los elementos esenciales que permiten caracterizar el negocio.
ASPECTO PERSONAL: son contribuyentes aquellos que realizan los actos gravados
Art 291. Cuando en la realizacin de los actos intervengan dos o mas personas sern
solidariamente responsables del total del impuesto, quedando a salvo el derecho a
repetir de los dems intervinientes en la parte que les corresponda pagar, Art 292. Si
alguno de los intervinientes estuviere exento, la obligacin se considerara divisible y
la exencin se limitara a la cuota que le corresponda a ese sujeto.
ASPECTO ESPACIAL: rige el principio de territorialidad, lo que significa que deben
abonar el impuesto los actos instrumentados en la Provincia de Buenos Aires o que
vayan a surtir efectos en ella (bienes situados aqu, Suministro de materiales,
Sociedades), Art 253. Esto puede generar casos de doble imposicin, por lo que el
Art 256 establece ciertas excepciones,
- Cuando los bienes se encuentren en extraa jurisdiccin
- Los contratos de suministro de materiales
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Operaciones de compraventa de mercaderas, oleaginosas, cereales,

productos de agricultura o ganadera,

ASPECTO TEMPORAL: se configura en el momento de formalizacin del acto

gravado o de celebracin del contrato, cuya instrumentacin esta sujeta a
tributacin.
Contratos entre ausentes: son aquellos actos que se formalizan por correspondencia. Art
260; se formaliza cuando surge la carta de aceptacin, identificando el contenido del
hecho. Se entiende que la aceptacin esta formalizada cuando:
-

Se reproduce la propuesta o sus enunciaciones

Firma por los destinatarios, de los presupuestos, pedidos o propuestas.

Mutuo: Se requiere la entrega de dinero, que generen inters y que este a cargo de
entidades financieras. La instrumentacin se tiene por cumplida con las registraciones
contables.
Art 252: estn sujetas al impuesto las liquidaciones de Tarjetas de Crdito.

2. Base Imponible. Alcuotas. Exenciones.

Base Imponible: est dada por el valor del acto instrumentado; este valor, siguiendo al CF
puede ser:
o
o

Determinado: surgir del instrumento

Indeterminado: Art 288. Las partes estimaran el monto teniendo en cuenta
rendimiento o convenios anteriores, los valores inferible del negocio o, a falta de
ellos, todo elemento de juicio de significacin.

No integran la base imponible los intereses y/o actualizacin por depreciacin monetaria.

Alcuotas: Surgen de la Ley Impositiva (varan ao a ao consultar) de acuerdo al tipo de

acto u operacin; Ejemplo:
-

Billetes de Lotera
Locacin (general)
Compra de automotores

20%0 (por mil)

10%0
20%0

Exenciones: Arts 296 y 297 C.Fiscal

Objetiva: (inc 1) Hipotecas, (inc 2) Letras y pagares, (inc 4) Inhibiciones voluntarias
Subjetiva: (inc 1) Estado nacional, provincial, municipal; (inc 10) las Cajas de
Previcion y Seguridad Social.
Mixta: (inc 21) Prestamos o anticipos a los empleados pblicos, jubilados o
pensionados que otorguen los bancos oficiales.

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