(IMPORTANTE) A Lei Responsabilidade Fiscal Dez 2012 0

TRIBUNAL DE CONTAS
DO ESTADO DE SO PAULO
MANUAL BSICO
A LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL
Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000
Revisado, Atualizado e Ampliado (com as

novas Portarias do STN, a Lei da
Transparncia Fiscal e o novo modelo de
contabilidade pblica).
Dezembro 2012
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SO PAULO
CONSELHEIROS
RENATO MARTINS COSTA
Presidente
ROBSON RIEDEL MARINHO
Vice-Presidente
ANTONIO ROQUE CITADINI
Corregedor
EDGARD CAMARGO RODRIGUES
CRISTIANA DE CASTRO MORAES
DIMAS EDUARDO RAMALHO
SIDNEY ESTANISLAU BERALDO
Dezembro 2012
Coordenao Geral
Srgio Ciquera Rossi
Secretrio-Diretor Geral
Superviso
Pedro Issamu Tsuruda
Alexandre Teixeira Carsola
Diretores dos Departamentos de Superviso da Fiscalizao I e II
Elaborao
Flavio C. de Toledo Jr.
Srgio Ciquera Rossi
Atualizao e Ampliao
Edinaldo Pinho - 2007
Mauro Jos de Freitas - 2007
Flavio C. de Toledo Junior - 2012
Coordenao Operacional
Jos Roberto Fernandes Leo
Editorao
Adlia da Silva Milagres
Colaborao
Marcello Jos Ferreira de Amorim
Procurador-Geral do Ministrio Pblico de Contas

Celso Augusto Matuck Feres Jnior
Auditores
Samy Wurman
Alexandre Manir Figueiredo Sarquis
Antonio Carlos dos Santos
Josu Romero
Silvia Monteiro
Apresentao
Tanto a experincia internacional quanto a literatura sobre direito

financeiro, uma e outra indicam a transparncia como essencial
ferramenta para inibir o mau uso do dinheiro pblico.
Nos dias atuais, o instituto da transparncia foi bastante prestigiado

com a edio das leis da transparncia fiscal e de acesso informao
governamental.
Sob essas portas que se abrem sociedade, vital conhecer,

minimamente, as regras que disciplinam o financiamento dos servios
pblicos. Afinal, no Brasil, mais de um tero da riqueza gasto pelos
diversos entes de governo.
De outro lado, o saber da Academia d ainda pouca importncia ao

controle dos recursos pblicos.
Nesse contexto, a tarefa de ensinar vem sendo bem suprida pelos

Tribunais de Contas, que, baseados em slida experincia, vm
orientando no apenas os que atuam nas finanas governamentais, mas,
de igual modo, os representantes do controle exercido pela sociedade.
Alm de fiscalizar, in loco e todo ano, mais de 3.400 entidades

jurisdicionadas, o Tribunal Paulista de Contas jamais se furtou misso
pedaggica, exercida, de forma regular, mediante inmeros cursos e
encontros nas vrias regies do Estado e por intermdio de manuais de
orientao, a todos franqueado em nossa pgina eletrnica.
queles que se utilizam deste manual na lide diria, sejam de setores

de governo ou interessados na temtica que envolve as competncias da
Corte de Contas, compreendam esta publicao como renovao de nosso
compromisso com a cidadania, a exigir o melhor de nossos esforos para
sermos dignos da confiana que nos foi depositada pelos brasileiros de
So Paulo.
No outro o intuito e o sentido desta publicao.
So Paulo, Dezembro de 2012
Renato Martins Costa

Presidente
ndice
1 - EVITAR DFICITS. REDUZIR DVIDAS. OS GRANDES OBJETIVOS DA
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL LRF....................07
2 - ABRANGNCIA INSTITUCIONAL DA LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL..................................................08
2.1 Nvel Estadual....................................09
2.2 Nvel Municipal...................................09
3 PLANEJAMENTO. PEA BSICA DA LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL..................................................09
4 O
PLANO
PLURIANUAL
SEGUNDO
A
CONSTITUIO
DO
BRASIL..................................................12
5 OS PRAZOS E OS CONTEDOS ADICIONAIS DO PLURIANUAL CONFORME
A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL........................13
6 A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS SEGUNDO A CONSTITUIO
FEDERAL.....................................................14
7 OS CONTEDOS ADICIONAIS DAS DIRETRIZES ORAMENTRIAS,
CONFORME A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL...............15
8 - OS
ANEXOS
ADICIONAIS
DAS
DIRETRIZES
ORAMENTRIAS,
CONFORME A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL...............17
8.1 O Anexo de metas fiscais..........................17
8.2 Resultado primrio e resultado nominal............18
8.3 Anexo de riscos fiscais...........................20
9 - A LEI ORAMENTRIA ANUAL SEGUNDO A CONSTITUIO DO
BRASIL..................................................20
10- OS CONTEDOS ADICIONAIS DO ORAMENTO ANUAL, SEGUNDO A
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL..........................20
10.1 Oramento do Legislativo.........................21
10.2 A reserva de contingncia........................21
11 OS PRAZOS DA LEI ORAMENTRIA ANUAL, SEGUNDO A LEI DE
RESPONSABILIDADE FISCAL.................................21
12 EXECUO ORAMENTRIA..................................22
12.1 Programao financeira mensal....................22
12.2 O contingenciamento de dotaes..................23
12.3 Os Precatrios Judiciais.........................24
13 A ADMINISTRAO DA RECEITA PBLICA.....................26
13.1 A renncia de receita pblica....................28
14 AS CONDIES PARA A GERAO DE NOVAS DESPESAS A
criao,
expanso
ou
aperfeioamento
da
ao
governamental..........................................28
15 AS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO.........30
16 - O
QUE
DESPESA
DE
PESSOAL
SEGUNDO
A
LEI
DE
RESPONSABILIDADE FISCAL................................32
17 A Apurao da Despesa de Pessoal no mbito da Esfera de
Governo................................................32
18 A REPARTIO DA DESPESA DE PESSOAL, POR PODER E
MINISTRIO PBLICO.....................................34
19 OS LIMITES PRUDENCIAL E DE ALERTA......................35
19.1A
retomada
aos
limites
da
despesa
de
pessoal................................................36
19.2 Gastos de pessoal em fim de mandato.............36
20 PENALIDADES PELA SUPERAO DOS LIMITES DE GASTOS DE
PESSOAL................................................38
21 LIMITES DAS DESPESAS DE SEGURIDADE SOCIAL..............38
22 A BASE DE CLCULO DOS LIMITES DA LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL: A RECEITA CORRENTE LQUIDA.....................40
22.1 O FUNDEB e a apurao da receita corrente
lquida................................................41
23 As Condies para as Transparncias Voluntrias........42
24 LIMITE PARA AS DESPESAS COM SERVIOS DE TERCEIROS......43
25 A DVIDA CONSOLIDADA OU FUNDADA........................43
26 OS LIMITES DA DVIDA CONSOLIDADA OU FUNDADA............44
27 A RECONDUO DA DVIDA AOS SEUS LIMITES................45
28 - O MINISTRIO DDA FAZENDA E OS LIMITES E COMDIES PARA
CONTRATAR OPERAO DE CRDITO..........................46
29 OPERAES DE CRDITO VEDADAS...........................47
30 OPERAO DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA
ORAMENTRIA ARO.....................................48
31 AS DESPESAS REALIZADAS NOS DOIS LTIMOS QUADRIMESTRES DO
MANDATO O ART. 42 DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL.48
32 A PRESERVAO DO PATRIMNIO PBLICO....................51
33 NOVOS PROJETOS S DEPOIS DE ATENDIDOS OS QUE ESTO EM
ANDAMENTO..............................................51
34 A TRANSPARNCIA DA GESTO FISCAL.......................52
34.1 A primeira modificao na Lei de Responsabilidade
Fiscal a edio, em maio de 2009, da Lei de
Transparncia Fiscal...................................53
35 NOVAS FORMAS DE ESCRITURAR E CONSOLIDAR AS CONTAS
PBLICAS..............................................56
35.1 A nova contabilidade pblica...................57
36 CONSOLIDAO DAS CONTAS DE TODAS AS ESFERAS DE
GOVERNO...............................................61
37 RELATRIO RESUMIDO DE EXECUO ORAMENTRIA E RELATRIO
DE GESTO FISCAL.....................................61
38 O TRIBUNAL DE CONTAS E A FISCALIZAO DA LEI DE
RESPONSABILIDADE FISCAL...............................63
39 GLOSSRIO DE SIGLAS....................................66
40 BIBLIOGRAFIA...........................................67
1 -
EVITAR DFICITS. REDUZIR DVIDAS. OS GRANDES OBJETIVOS

DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - LRF
Em 2011, uma famlia recebeu $ 1.000. Gastou, ou melhor,

comprometeu, $ 1.200. Certamente, no pagou esses $ 1.200.
Pagou s o que recebeu: os $ 1.000. Portanto, registrou, em
2011, um dficit de $ 200.
Essa famlia comeou mal o ano seguinte. Com uma dvida
de $ 200. Todavia, nesse ano, o de 2012, recebeu $ 1.300 e
gastou $ 1.250. Conquistou, portanto, um supervit de $ 50.
Gerada por esse supervit, a sobra financeira de $ 50
reduziu a dvida familiar, oriunda do ano anterior (2011):
()
(+)
Dvida
em
31/12/2011
Supervit de 2012
Dvida
31/12/2012
em
200
50
150
Apesar de simplista, o exemplo ilustra o que tambm vale

para as entidades federadas da Nao, ou seja, Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios. De fato, o bom
dirigente estatal busca supervits para diminuir a dvida
pblica, fruto esta de dficits feitos em anos pretritos.
Assim, dficit o resultado negativo entre receitas e
despesas apurado num determinado corte de tempo, via de
regra, os 12 meses do ano civil, que no caso da Administrao
Pblica coincide com o exerccio financeiro (art. 34, Lei
4.320/64).
Dvida provm de dficits oramentrios.
Dficit um resultado. Dvida, uma posio, um estoque.
Proveniente da superestimativa do oramento, o dficit

se ampara em meio ilcito de financiamento: a criao de
despesa sem cobertura financeira, que resulta em dvida de
curto prazo, ou seja, Restos a Pagar sem cobertura de caixa.
Suportado por operaes de crdito, o dficit revela
meio legal de financiamento, mas que enseja a dvida de longo
prazo: a chamada fundada ou consolidada.
A Lei de Responsabilidade Fiscal enfrenta o dficit
limitando as despesas de pessoal, dificultando a gerao de
novas despesas obrigatrias, requerendo a cobrana de todos
os tributos, impondo compensao para a renncia de receitas,
alm de exigir mais condies para repasses entre governos e
destes para instituies privadas.
Ainda, esse novo direito financeiro tenciona reduzir o
nvel da dvida pblica, mediante a induo de supervits
primrios e da imposio de limites para o endividamento de
longo curso.
2 - ABRANGNCIA INSTITUCIONAL DA LEI
DE RESPONSABILIDADE FISCAL
A Lei Complementar 101, de 2.000, alcana todos os entes
da Federao: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios,
seus Poderes, fundos e entidades da Administrao indireta:
autarquias, fundaes e empresas estatais, destas excludas
as empresas estatais que no dependem do Tesouro Central para
realizar suas operaes. 1
Mesmo no dependentes do errio central, autarquias e
fundaes institudas ou mantidas pelo Poder Pblico (direito
pblico ou privado) esto, todas elas, sujeitas aos limites e
condies daquele cdigo de finanas governamentais.
Ante
esse
regime
fiscal,
submetem-se
consrcios pblicos, quer os antigos, quer
regulados pela Lei n 11.107, de 2005.
tambm
os
os novos,
Conforme art. 2, III, LRF; art. 1, 1, III, Resoluo

Senatorial 43/2001 e art. 2, II da Resoluo Senatorial 43/2001.
Livre da LRF est, por exemplo, uma empresa estatal que

arrecada, ela mesma, o suficiente para seu prprio custeio,
ainda que, para tanto, venda mercadorias e servios ao ente
central (Prefeitura ou Administrao direta do Estado),
exigindo tais operaes, vale ilustrar, a contabilizao
intraoramentria para evitar a dupla contagem no balano
consolidado
(Portaria
Interministerial
n
338,
de
26/04/2006).
Muito
embora
escriturem
segundo
a
Contabilidade
Comercial (Lei n 6.404, de 1976), as estatais dependentes e
as fundaes governamentais de direito privado, todas elas,
devem produzir, em separado, demonstrativos segundo a
Contabilidade Pblica (Lei n 4.320, de 1.964); isso, para
viabilizar a consolidao financeira de todas as entidades do
mesmo nvel de governo.
No mbito da Administrao direta, ou centralizada,
esto submetidos Lei Fiscal os rgos que se seguem, neles
omitidos os da Unio.
2.1 - Nvel Estadual
Poder Executivo: a Administrao do Estado;
Poder Legislativo: a Assembleia Legislativa e o
Tribunal de Contas;
Poder Judicirio: o Tribunal de Justia e outros,
quando houver;
Ministrio Pblico.
2.2 - Nvel Municipal
Poder Executivo: a Prefeitura do Municpio;
Poder Legislativo: a Cmara dos Vereadores
Tribunal de Contas do Municpio, quando houver.
3 - PLANEJAMENTO. PEA BSICA DA LEI DE

RESPONSABILIDADE FISCAL
Planejar preciso. Eis aqui exigncia bsica da Lei
Fiscal.
O
Municpio
no
mais
poder
apresentar
planos
oramentrios feitos, apenas, para cumprir a forma da lei.
Planos sem compromisso com a realidade,
singelamente, de modelos disponveis no mercado.
copiados,
No planejar significa gastar o dinheiro pblico em

prioridades imediatistas, de convenincia, que vo surgindo
frente.
Quantos emprstimos, onerosos, precisaram ser feitos por
falta de planificao? Quanta dvida de curto prazo foi
acumulada por superestimativa das receitas e despesas do
oramento? Quantas obras foram iniciadas custa da
paralisao
de
outras?
Quantas
aes,
realizadas
emergencialmente e a alto custo, poderiam ter sido antes
previstas? Quantos servidores foram admitidos em setores que
nada tinham a ver com as reais prioridades da Administrao?
Nada mais exemplar dessa negligncia do que planos
plurianuais e Lei de Diretrizes Oramentrias sem nenhuma
quantificao fsica e financeira, apresentando somente
intenes genricas; quase sempre improvveis.
Presente esse desvio fiscal, a responsabilidade h de
ser atribuda a dois Poderes estatais: o que elabora o
projeto oramentrio (Executivo) e o que o aprova e acompanha
sua execuo (Legislativo).
A carncia de planejamento oramentrio era justificada
pela no edio da lei complementar que definiria os
contornos bsicos dos trs instrumentos que integram o
processo oramentrio nacional: o Plano Plurianual, a Lei de
Diretrizes Oramentrias e a Lei de Oramento Anual (art.
165, 9, CF).
Agora, a Lei Complementar 101/00 disciplina certos
contedos das diretrizes oramentrias e da Lei Oramentria
Anual, ambas de iniciativa privativa do Poder Executivo.
Na anlise dos instrumentos oramentrios, tem feito
esta Casa de Contas recomendaes como as que seguem:
I.
O Plano Plurianual (PPA) e a Lei de Diretrizes

Oramentrias
(LDO)
devem
estabelecer,
por
10
programa de governo, custos estimados e metas

fsicas.
II.
Os programas governamentais devem ser melhor

previstos, evitando-se elevada modificao do
oramento, quer mediante crditos adicionais ou
por meio de transposies, transferncias e
remanejamentos.
III. Salutar que seja moderada, prxima inflao do

ano
seguinte,
a
margem
oramentria
para
abertura, por decreto, de crditos suplementares
(art. 165, 8 da CF).
IV.
A Lei de Diretrizes Oramentrias deve estar

municiada dos anexos de metas e riscos fiscais
(art. 4, 1 a 3 da Lei de Responsabilidade
Fiscal).
V.
A
Lei
de
Diretrizes
Oramentrias
deve
evidenciar critrios objetivos para limitao de
empenho, caso haja queda na receita estimada
(art. 4, I, b da LRF).
VI.
A
Lei
de
Diretrizes
Oramentrias
precisa
enunciar objetivas condies para subvencionar
entidades do terceiro setor (art. 4, I, f da
LRF).
VII. A Lei Oramentria Anual deve abranger todas as

entidades pblicas do Municpio, atendendo ao
princpio oramentrio da unidade (art. 165,
5, I da CF).
VIII. Oriundos da participao popular (art. 48, LRF),
as
obras
e
outros
projetos
devem
se
individualizar, na Lei Oramentria Anual, em
especficas categorias programticas.
IX.
A transposio, transferncia e remanejamento

devem estar precedidos de lei especfica (art.
167, VI da CF).
11
X.
A Lei Oramentria Anual precisa detalhar-se at

o nvel do elemento de despesa (art. 15 da Lei
n. 4.320, de 1964); alis, foi isso objeto dos
seguintes Comunicados:
COMUNICADO SDG N. 20/2006

O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo comunica que, em
atendimento ao Princpio da Transparncia da Gesto Fiscal
Responsvel, a discriminao da despesa na Lei do Oramento
dever ser feita, no mnimo, por elementos econmicos, conforme
determina o artigo 15 da Lei Federal n. 4.320/64 e no at a
modalidade de aplicao.
SDG, 23 de junho de 2006.
Srgio Ciquera Rossi
COMUNICADO SDG n 24, de 2011

O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo, na sua misso de
orientar seus jurisdicionados, alerta sobre a necessidade de
observncia aos seguintes dispositivos constitucionais e legais:
1- .....
2- .....
4-Ante a existncia de passivos judiciais, a lei oramentria
individualizar a necessria dotao no elemento de despesa
Sentenas Judiciais. Sem essa explcita previso, o art. 100,
6 da Constituio indica sequestro da quantia suficiente.
SDG, 3 de agosto de 2011
Srgio Ciquera Rossi
4 - O PLANO PLURIANUAL SEGUNDO A CONSTITUIO DO BRASIL

A
Constituio
de
1.988
introduziu
significativa
alterao no sistema oramentrio nacional, que passou a ser
composto de 3 (trs) leis, entre si integradas:
O Plano Plurianual PPA, bem mais abrangente do que
o ento Plano Plurianual de Investimentos;
A Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, inovao da
Carta;
12
A Lei Oramentria Anual LOA, que deixou de ser o

nico instrumento legal da dinmica oramentria.
Inexistindo, at o momento, lei complementar que
mostrar a definitiva configurao do PPA, duas normas
constitucionais indicam a essncia desse plano de mdio
prazo; uma delas probe investimento superior a um ano de
execuo, sem que tal esteja disposto no Plano Plurianual
(art. 167, 1); a outra regra revela o contedo mnimo do
instrumento em questo:
Previso, para 4 anos, das despesas de capital, ou seja,
aquelas que aumentam o patrimnio lquido, seja pelo
incremento do ativo (mais equipamentos e obras), seja por
meio da diminuio do passivo (amortizao do principal da
dvida);
Previso, para 4 anos, dos gastos oriundos das antes
citadas despesas de capital. Ex.: custos de operao de um
prdio escolar, construdo na vigncia do mesmo PPA;
Previso, para 4 anos, de programas, de durao continuada
(sade, educao, meio ambiente, assistncia social).
poca da elaborao do plurianual, a pergunta-chave :
nos prximos 4 anos, o que ser feito para a populao? Qual
o plano de governo para esse perodo quadrienal?
A vigncia do PPA alcana o primeiro ano do mandato do
prximo administrador (art. 35, 2, I do ADCT).
Salvo em casos de reeleio, comum o novo gestor
defrontar-se
com
planejamento
estranho
sua
vontade
programtica, o que no impede alteraes, mediante lei, na
planificao feita pelo anterior mandatrio.
5 - OS PRAZOS E OS CONTEDOS ADICIONAIS DO PLURIANUAL,
CONFORME A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
Aprovado no Congresso Nacional, o autgrafo de Lei
Fiscal previa prazos e a insero de anexo ao Plano
Plurianual.
O
Presidente
da
Repblica
vetou
tais
dispositivos, alegando que os prazos eram muito restritos e
13
que o Anexo de Polticas Fiscais confundia-se com o Anexo de

Metas Fiscais, este da Lei de Diretrizes Oramentrias.
Caso a lei orgnica municipal no enuncie prazos de
tramitao legislativa do Plano Plurianual, valem os ditos na
Constituio do Estado de So Paulo (art. 174, 9, 1):
At 15 de agosto do primeiro ano
executivo: Prefeito envia projeto
Vereadores.
do mandato
Cmara dos
At o encerramento da sesso legislativa: Cmara

dos Vereadores devolve o autgrafo para sano do
Prefeito,
donde
se
infere
que
no
pode
o
Legislativo rejeitar todo o projeto do Executivo.
6
A LEI DE DIRETRIZES
CONSTITUIO FEDERAL
ORAMENTRIAS
SEGUNDO
A Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO a grande

inovao no sistema oramentrio nacional, introduzida que
foi pela Carta de 1.988, sendo que, no mbito da LRF,
destaca-se como instrumento fundamental, eis que regula, todo
ano, contedos essenciais para o uso responsvel do dinheiro
pblico.
A Constituio revela o que, minimamente, deve fazer-se
presente nas Diretrizes Oramentrias ( 2, art. 165):
Metas e prioridades para o exerccio seguinte;
aqui, detalhada a parcela do PPA que se realizar
no ano vindouro; esse teor, o das metas e
prioridades, faz da LDO uma ponte entre o Plano
Plurianual e a lei de oramento;
Orientaes gerais para elaborao do oramentoprograma. Exemplos: despesas de publicidade e
propaganda
comporo
especfica
categoria
programtica; quais as prioridades de governo; qual
o limite de despesa de pessoal para autarquias e
fundaes; quais as despesas proibidas; quanto se
repassar para as entidades do 3 setor;
14
Alterao na legislao tributria; neste ponto, o

Executivo sinalizar que pretende elevar a alquota
do IPTU ou corrigir seus valores venais, assim como
adequar taxas aos respectivos custos, logicamente
amparados por leis especficas (art. 150, I da CF);
Alm do referido artigo, a Constituio prescreve, em
outras passagens, certos contedos da LDO:
Previso especfica quanto s mudanas na poltica
de pessoal; neste caso, a Administrao informar
que pretende criar e prover cargos, conceder
aumento ou reajuste ao funcionalismo, reestruturar
carreiras, entre outras prticas (art. 169, 1).
Identificao de limite para o gasto legislativo,
tendo em foco os parmetros mximos contidos no
artigo 29-A da Constituio Federal (CF, art. 51,
IV e 52, XII).
Desde que no previstos na lei orgnica municipal, os
prazos de apreciao legislativa da LDO sero os da
Constituio do Estado de So Paulo (art. 174, 9, 2):
At 30 de abril: Prefeito envia o projeto Cmara

Vereadores;
At o trmino do primeiro perodo da sesso legislativa

(meados de junho): Cmara devolve o autgrafo para sano
do Prefeito, daqui se inferido que no pode o Legislativo
rejeitar todo o projeto do Executivo.
dos
7 - OS CONTEDOS ADICIONAIS DAS DIRETRIZES ORAMENTRIAS,

CONFORME A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
A Lei de Diretrizes Oramentrias apresenta, todo ano,
contedos indispensveis de responsabilidade fiscal.
Alm dos sobreditos teores constitucionais, a LDO
apresentar os que seguem:
Critrios para contingenciamento (congelamento)
de dotaes quando a evoluo da receita bimensal
15
comprometer
os
resultados
oramentrios
financeiros pretendidos (art. 4, I, b);
Regras para avaliar a eficincia das aes

desenvolvidas, na forma de controle operacional de
custos (art. 4, I, e);
Condies para ajudar financeiramente instituies
privadas.
Exemplo:
metas
operacionais
de
atendimento; aplicao na atividade-fim de, ao
menos, 80% da receita; regularidade fiscal da
beneficiada; atestado de bom funcionamento; art.
4, I, f.
Condies para transferir recursos para entes da
Administrao indireta; ex.: cumprimento de metas
por parte de autarquias, fundaes e estatais
dependentes, (art. 4, I, f);
Autorizao para o Municpio auxiliar o custeio de
despesas prprias do Estado e da Unio. Ex.:
gastos de operao do quartel da Polcia Militar,
do Tiro de Guerra, do Cartrio Eleitoral, da
Delegacia de Polcia, do Frum, entre tantos
outros (art. 62, I, LRF);
Critrios para incio de novos projetos, aps o
adequado atendimento dos que em andamento esto
(art. 45, caput, LRF);
Critrios para o Poder Executivo estabelecer a
programao
financeira
mensal
para
todo
o
Municpio, nele includo a Cmara (art. 8, caput,
LRF);
Percentual da receita corrente lquida que ser
retido, na pea oramentria, enquanto Reserva de
Contingncia, destinada a passivos contingentes e
outros riscos fiscais(art. 5, III, LRF);
Critrios para contratao de horas extras quando
o Poder superar o limite prudencial para pessoal:
Executivo, 51,30% da RCL; Legislativo, 5,7% da RCL
(art. 22, pargrafo nico).
16
Determinao do ndice de preos para atualizao

monetria
do
principal
da
dvida
mobiliria
refinanciada (art. 5, 3).
8 - OS ANEXOS ADICIONAIS DAS DIRETRIZES RAMENTRIAS,

CONFORME A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL.
8.1 - O Anexo de Metas Fiscais
Esse Anexo prever metas para os trs anos seguintes.
o trinio mvel, melhor ilustrado com o exemplo: em 2.012,
sero antevistos resultados para 2.013, 2.014 e 2.015; j, em
2.013, sero reprogramadas, se for o caso, as metas de 2.014
e 2.015.
E, o que vem a ser essas metas fiscais?
Meta fiscal o que se espera arrecadar, gastar e, do
confronto dessas aes, obter uma sobra para quitar Restos a
Pagar e o servio da dvida consolidada (principal, juros e
demais encargos).
Enfim, o Anexo das Metas Fiscais compreender:
a) Previso trienal da receita, da despesa, e dos
resultados primrio e nominal. Tendo em mira que os
Municpios padecem da dvida de curto prazo, composta,
em imensa maioria, por Restos a Pagar sem cobertura
financeira, sob tal cenrio, este Tribunal de Contas
solicita previso, na LDO, de meta de resultado bruto de
execuo oramentrio, conquanto os resultados primrio
e nominal no solvem aquela dvida de Restos a Pagar:
COMUNICADO SDG n. 14, de 2010
O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo alerta que,
em face do atual processo de elaborao da Lei de
Diretrizes Oramentrias - LDO, devem os jurisdicionados
atentar para o que segue:
............................
7 - Caso ainda exista dvida lquida de curto prazo
(dficit financeiro), deve o anexo de metas fiscais
17
propor supervit oramentrio para liquidar, ainda que

progressivamente, aquele passivo de curta exigibilidade.
SDG, 20 de abril de 2010
SRGIO CIQUERA ROSSI
SECRETRIO-DIRETOR GERAL
b) Previso trienal de evoluo da dvida pblica; neste

caso, sero consideradas a dvida flutuante (curto
prazo) e a dvida consolidada (longo prazo);
c) Avaliao do cumprimento das metas do ano anterior;
d) Evoluo do patrimnio lquido;
e) Avaliao financeira e atuarial dos regimes prprios
de previdncia.
f) Estimativa de compensao da renncia de receitas e
da margem de expanso das despesas obrigatrias de
carter continuado.
De acordo com o artigo 5, II da Lei 10.028, de 2000,
Chefe de Poder Executivo que no apresentar o Anexo de Metas
Fiscais sofrer multa equivalente a 30% de seus vencimentos
anuais.
8.2 - Resultado Primrio e Resultado Nominal
Em vrios trechos, a LRF alude a resultado primrio e
nominal.
bem assim, pois um dos intuitos bsicos do novo
direito restringir a despesa e, da, criar supervit para
reduzir o estoque da dvida.
O resultado primrio indica a sobra (ou a falta) de
dinheiro para satisfazer o servio da dvida, notadamente da
que tem longo prazo de durao, designada consolidada ou
fundada.
Ento, depois de a Administrao atender a todos os seus
gastos de operao, manuteno e investimento, os denominados
18
primrios, aps isso, o valor que sobra chamado supervit

primrio, servindo para quitar juros e outras retribuies de
emprstimos e financiamentos.
De outro lado, se nada restou para essas despesas
financeiras, diz-se que obteve o ente um dficit primrio,
isto , as receitas arrecadadas sequer cobriram as despesas
normais, primrias, de movimentao da mquina pblica.
Vamos a um simplificado exemplo de resultado primrio:
Receita Total Arrecadada....................................................................$ 1.000

(-) Rendimentos de Aplicao Financeira...................................$
50
(=) Receita Primria .............................................................................$ 950
Despesa Total Assumida (empenhada).......................................... $ 980

(-) Pagamento de Juros e Principal da Dvida............................... $ 120
(=) Despesa Primria ................................................................................$ 860
A partir disso,
Receita Primria............................................................................................$ 950
(-) Despesa Primria ...................................................................................$ 860
(=) Supervit Primrio .............................................................. $ 90
De sua parte, o resultado nominal mostra a oscilao,
quadrimestral ou anual, no estoque lquido da dvida
consolidada, vale dizer, o nmero utilizado no clculo do
respectivo limite fiscal (Estados: 200% da receita corrente
lquida; Municpios: 120% da mesma base de clculo).
A mando da Resoluo n 40/2001, do Senado, estoque
lquido a diferena entre o saldo bruto devedor e as
disponibilidades monetrias, reduzidas estas pelos restos a
pagar liquidados.
19
Eis exemplo simplificado de resultado nominal:

Dvida Consolidada Lquida do Ano Anterior........................$ 1.000
(-) Dvida Consolidada Lquida do Ano de Verificao .....$ 1.100
(=) Dficit Nominal .............................................................$ (100)
8.3 - Anexo de Riscos Fiscais

A Lei de Diretrizes Oramentrias agrega mais um anexo,
o de Riscos Fiscais, no qual se avalia a ocorrncia de
pagamentos incertos, eventuais, contingentes, que podem
ameaar o equilbrio na execuo oramentria.
Exemplo: tendo em vista que a LDO entregue em abril e
os precatrios apresentados at 1o de julho devem ser pagos
no ano de referncia daquelas diretrizes, nessa divergncia
temporal, os possveis dbitos judiciais precisam estar
descritos no anexo em comento.
9 - A LEI ORAMENTRIA ANUAL SEGUNDO A CONSTITUIO DO BRASIL
Conforme a Carta de 1.988, o oramento anual compreende:
O oramento fiscal, onde se estimam receitas e

despesas de toda a Administrao Direta e das
entidades da Administrao indireta (art. 165,
5 da CF);
O oramento de investimento das estatais que no

dependem do Tesouro Municipal, por fonte de
financiamento (Tesouro Central, recursos prprios,
bancos);
O oramento de seguridade social, nele includo a

Sade, a Assistncia e a Previdncia Social.
10 - OS CONTEDOS ADICIONAIS DO ORAMENTO ANUAL, SEGUNDO A

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
20
Alm do teor previsto na Constituio e na Lei Federal

n 4.320/64, a Lei Oramentria Anual conter:
Anexo atestando a compatibilidade com as metas fiscais
propostas na LDO (resultados primrio, nominal e,
tambm, o bruto da execuo oramentria);
Documento revelando a forma de compensar as novas
renncias de receita e as novas despesas obrigatrias
de carter continuado.
Proviso de Reserva de
pagamentos imprevistos,
(art. 5, III, b, LRF).
Contingncia
inesperados,
para garantir
contingenciais
10.1 - Oramento do Legislativo

Trinta dias antes de o Legislativo Municipal enviar sua
proposta oramentria, o Executivo informara quele Poder o
tamanho da receita prevista para o ano seguinte (art. 12,
3 da LRF).
10.2 - A Reserva de Contingncia
O Presidente da Repblica vetou a pretenso de se
imprimir carter financeiro Reserva da Contingncia, a
qual, se assim no fosse, tambm supriria Restos a Pagar sem
suporte de caixa.
Segundo o veto, o remdio para Restos a Pagar sem
cobertura financeira dispositivo flagrantemente contrrio
responsabilidade fiscal, na medida em que pressupe a
execuo de despesas acima das disponibilidades financeiras
do exerccio (in: Mensagem Presidencial 627, de 4/5/2000).
Dessa forma, a lei oramentria, no campo da despesa,
prever Reserva de Contingncia com a finalidade de suprir
passivos contingentes e outros riscos fiscais (art. 5, III,
b da LRF).
11 - OS PRAZOS DA LEI ORAMENTRIA ANUAL, SEGUNDO A LEI
DE RESPONSABILIDADE FISCAL
21
O Presidente da Repblica vetou a imposio de prazos

para tramitao do oramento anual, sob o argumento de que
Estados
e
municpios
possuem
prazos
determinados,
respectivamente,
pelas
Constituies
Estaduais
e
Leis
Orgnicas (in: Mensagem Presidencial 627, de 4/5/2000).
Assim, caso as leis orgnicas municipais se furtem
quela previso, valero os prazos dispostos na Constituio
do Estado de So Paulo (art. 39, II, ADCT):
At 30
de setembro: envio do projeto oramentrio ao Poder
Legislativo;
At encerramento da sesso legislativa (meados de
dezembro):
devoluo
do
autgrafo
para
sano
executiva.
12 - EXECUO ORAMENTRIA
Nos moldes da Portaria Interministerial 163/2001, as
transferncias efetuadas a autarquias, fundaes, empresas
dependentes, todas elas, tm natureza financeira; no mais
oramentria; isso, se no houver qualquer contraprestao,
em bens e servios, por parte da entidade beneficiria.
Em virtude do desaparecimento oramentrio dessa
transferncia intragovernamental, o resultado oramentrio
individual da Prefeitura fica artificialmente melhorado,
sendo da necessrio ajuste aumentativo no campo da despesa
oramentria.
12.1 - Programao financeira mensal
At 30 dias aps a publicao do oramento, o Executivo
divulgar a programao financeira mensal, nesta abrangendo
os demais Poderes. O limite para tanto a despesa total
autorizada na Lei Oramentria Anual.
Aqui, sempre bom lembrar, a Lei 4.320 fala em
programao trimestral, enquanto a LRF a quer mensal (art.
8, caput. L. 101/00).
22
A programao de sadas financeiras tarefa importante

na boa administrao financeira, porquanto a receita pblica
oscila, sobe e desce, s vezes muito, durante os 12 meses do
ano.
Tal programao excelente antdoto contra o dficit da
execuo oramentria.
12.2 - O contingenciamento de dotaes
Desde
que
a receita
evolua
abaixo
do
esperado,
comprometendo os resultados prometidos na Lei de Diretrizes
Oramentrias (LDO), os Poderes Executivo, Legislativo,
Judicirio e o Ministrio Pblico, por conta prpria,
contingenciaro (congelaro) parte de suas verbas e quotas
financeiras, na medida exata da queda da receita.
Essa avaliao de desempenho da receita acontecer a
cada dois meses, tendo por base o documento anual que estimou
a arrecadao, para intervalo de dois meses (art. 13, LRF).
Sem essas metas bimestrais de receita no seria possvel tal
controle oramentrio.
Exemplificando: no 5 bimestre de 2.012, o controle
oramentrio do Municpio revelou a seguinte posio:
BIMESTRE
META DE
RECEITA
DIFERENA
ARRECADAO
ARRECADADA
ACUMULADA
1
1.000
1.100
+ 100
2
1.200
1.250
+ 150
3
1.300
1.200
+ 50
4
1.100
1.100
+ 50
5
1.500
1.170
(280)
6
900
TOTAL
7.000
Sendo assim, nesse 5 bimestre a diferena negativa de
280 projeta, para 2.012, um dficit oramentrio de 4%
(280/7.000), supondo-se, para tanto, que o Municpio venha
empenhando valor prximo receita prevista.
Se essa Administrao prometeu, na LDO, supervit de
0,5%, ter que congelar valor equivalente a 4,5% das
dotaes iniciais da Prefeitura e da Cmara. Todo esse
23
esforo para atingir o que foi, de antemo, assegurado na Lei

de Diretrizes Oramentrias: supervit de 0,5%.
At o final de maio, setembro e fevereiro, a Prefeitura,
em audincia pblica, demonstrar a realizao do que se
afianou, na LDO (art. 9, 4, LRF).
O hoje obrigatrio instituto da limitao de empenho
tem funo destacada na gesto responsvel. ele que
corrige, na execuo, a superestimativa do oramento, desvio
que gera despesa sem receita e, disso decorrente, o dficit
oramentrio e os indesejados Restos a Pagar sem cobertura
financeira.
A Lei n 10.028, de 2000, chamada Lei de Crimes Fiscais,
pune o gestor que se omite em limitar despesas no
obrigatrias; com multa equivalente a 30% de seus vencimentos
anuais (art. 5, III).
O Tribunal de Contas observar o cumprimento da regra do
congelamento, mediante o Relatrio Resumido de Execuo
Oramentria, alertando, quando necessrio, os rgos em
risco de desvio (art. 59, 1, I, LRF).
12.3 - Os precatrios judiciais
A mando do art. 10 da LRF, os registros contbeis
identificam pessoas e empresas que receberam dinheiro de
precatrios judiciais; isso, no af de controlar a ordem
cronolgica de pagamentos de tal passivo.
Aqui, importante ressaltar, somente a contabilidade
evidenciar os beneficiados; em hiptese alguma, as verbas
oramentrias designaro pessoas e casos ligados a pendncias
judiciais (art. 100, CF).
Para clculo do limite da dvida consolidada,
precatrios no pagos integram a dvida consolidada.
os
De se anotar que, promulgada em 9 de dezembro de 2009, a

Emenda Constitucional 62 veio instituir nova sistemtica de
quitao de precatrios estaduais e municipais, o chamado
regime especial.
24
Em
sntese,
peculiaridades:
reveste-se
tal
regime
das
seguintes
Mediante Decreto do Prefeito, fez-se opo por uma

das
duas
alternativas
de
pagamento
da
mora
judicial: reteno mensal de 1% a 1,5% da receita
corrente
lquida
(regime
especial
mensal)
ou
parcelamento em at 15 anos (regime especial
anual).
Depsitos em conta especial administrada pelo

Tribunal de Justia local, mesmo que trabalhista o
requisitrio.
A utilizao de no menos que 50% dos depsitos sob

ordem cronolgica de apresentao dos ttulos
judiciais.
O
uso
de
no
mais
que
50%
mediante
trs
possibilidades: a) leilo de desgio; b) ordem
crescente de valor; c) acordo em cmara local de
conciliao.
Alm
dos
credores
preferncias:
idosos
graves.
Reduo do precatrio em face de dvida que possa

ter o credor junto ao devedor (encontro de contas).
Aceitao de ttulos
imveis pblicos.
Correo monetria e compensao

ndices da Caderneta de Poupana.
alimentares,
e
portadores
judiciais
na
mais
duas
de
doenas
aquisio
da
mora
de
pelos
Essas novas regras esto sob comando dos Tribunais de

Justia, aos quais compete recepcionar os depsitos dos
Municpios; reter o Imposto de Renda e as contribuies
previdencirias; descontar eventual dvida do credor junto ao
devedor; realizar o pagamento segundo ordens de cronologia,
preferncia e opes locais; tudo isso, sem prejuzo daquelas
25
Cortes alimentarem o sistema eletrnico de dados do Conselho

Nacional de Justia CNJ.
Registrada
a
inadimplncia
naquele
sistema,
descumpridores so includos no CEDIN, o Cadastro Nacional
Inadimplentes, da no podendo celebrar emprstimos
financiamentos, receber transferncias voluntrias, alm
sofrerem reteno de quotas no Fundo de Participao
Municpios FPM.
os
de
e
de
de
De se atentar que o regime especial da Emenda 62 no

alcana o requisitrio de baixa monta. o que v na
Resoluo n 115, de 2010, do Conselho Nacional de Justia.
Ento, sob o regime especial, deve o Municpio pagar o
valor, mensal ou anual, pactuado no Decreto do Prefeito e
mais os requisitrios de baixa monta.
13 - A ADMINISTRAO DA RECEITA PBLICA
A boa gesto dos ingressos financeiros pressuposto
basilar no regime de responsabilidade fiscal.
A Lei Complementar 101/00 no se preocupa, apenas, em
limitar o gasto pblico. Busca, tambm, uma melhor gesto da
receita, que reduza a evaso e a sonegao fiscal e evite a
renncia descompensada de arrecadao.
A partir da LRF, no recebe transferncia voluntria o
Municpio que no arrecada impostos de sua competncia (IPTU,
ISS, ITBI).
Aqui, nunca demais lembrar, o descaso na arrecadao
de tributos omisso tida como improbidade administrativa
(art. 10, X, Lei n 8.429/92).
Ao prever a receita do ano seguinte, o oramentista
municipal levar em conta as seguintes variveis:
Alteraes na legislao tributria (ex.: instituio

da progressividade do IPTU; arrecadao direta do ITR
tal qual possibilita a Emenda Constitucional n 42,
de 2003; criao da contribuio para custeio da
iluminao pblica - art. 149-A da CF);
26
Crescimento da economia nacional e local (ex:

expectativa
de
crescimento
do
PIB
e,
disso
decorrente, aumento das transferncias de impostos;
aumento de participao no ICMS, fruto de uma empresa
que, h 2 anos, se instalou no Municpio).
Variao do ndice de preos (ex.: a inflao

repercute no s sobre a despesa; a receita tambm
infla com o aumento do custo de vida).
Esses trs procedimentos no constituem novidade. A Lei

4.320, de 1964, e a boa tcnica oramentria j os previam.
No caso, inovao a necessidade de a Administrao estimar,
para intervalos de dois meses, o que se espera arrecadar ao
longo do ano; isso, 30 dias aps a publicao do oramento.
Essas metas bimestrais de arrecadao possibilitam o
clculo que pode resultar no congelamento de dotaes.
Outra novidade da Lei Complementar 101/2000 fazer que
o Executivo divulgue, quando cabvel, seu programa de
melhoria da arrecadao, sua poltica tributria, enfim (art.
13, LRF). Depois, terminado o ano, o chefe do Executivo
prestar contas dessas realizaes tributrias (art. 58,
LRF).
Quando a receita prpria mostrar-se declinante nos 3
ltimos anos, essa poltica tributria poder conter:
Medidas
para
atualizao
do
cadastro
de
contribuintes;
Critrios de fiscalizao para evitar a evaso,
eliso e sonegao de impostos e taxas municipais;
Reviso das isenes j concedidas;
Mtodos para intensificar a cobrana da dvida ativa;
Adequao das taxas ao custo real dos servios.
O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo verificar o

cabimento das justificativas para a queda da receita, quando
examinar o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria.
Aquilo que a doutrina j ensinava,
expressamente, determina, quer dizer, o
a Lei Fiscal,
Legislativo s
27
alterar a Receita Prevista, aps provar, com rigor, que

houve erro de estimativa oramentria (art. 12, 1, LRF).
Para tanto, a Casa de Leis dispor de estudos que
justificam
o
tamanho
da
Receita,
encaminhados,
pelo
Executivo, 30 dias antes do projeto oramentrio2. Afasta-se,
aqui, a prtica da superestimao que respalda emendas lei
de meios.
13.1 - A Renncia de Receita Pblica
Anistia, remisso, subsdio, crdito presumido so
formas de o Poder Pblico abrir mo de receitas que lhe
cabem.
A propsito, a Constituio, desde 1988, determina que o
oramento anual se faa acompanhar de um demonstrativo, no
qual revele a Administrao as consequncias fiscais da
renncia de receita (art. 165, 6).
Agora, a Lei de Responsabilidade Fiscal limita, com mais
vigor, a desistncia arrecadatria, obrigando o governo
concessor a demonstrar que a renncia no prejudicar as
metas fiscais da LDO, ou ento, que a perda ser compensada
pelo aumento da receita tributria prpria (elevao de
alquotas, ampliao da base de clculo). Ex.: iseno de
IPTU para um bairro pobre ter, em contrapartida, a elevao
do valor venal dos imveis de um bairro abastado.
14 - AS CONDIES PARA A GERAO DE NOVAS DESPESAS
A criao, expanso ou aperfeioamento da
ao governamental.
O Prefeito construir novo posto de sade em determinado
bairro do municpio; para tanto, no precisa de lei
especfica, bastando uma autorizao oramentria. Contudo, a
partir da LRF, deve aquele gestor atentar para o determinado
no art. 16:
Estimar o impacto da nova despesa sobre o oramento
e a disponibilidade de caixa; isso, para 3
exerccios financeiros;
Art. 12, 3, Lei Complementar n 101/2000.
28
Declarar, na abertura da licitao, que a nova

despesa
se
compatibiliza
com
os
3
planos
oramentrios: o Plano Plurianual, a Lei de
Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria
Anual.
Nesse contexto, deve o gestor mostrar que os projetos de
expanso governamental esto mesmo previstos nos trs
instrumentos oramentrios, sendo isso eficiente antdoto
contra o planejamento fictcio, sem compromisso com a
realidade, feito apenas para atender lei.
Com efeito, a falta dos sobreditos procedimentos do art.
16 faz com que a despesa seja tida como no autorizada,
irregular e lesiva ao patrimnio pblico (art. 15 da LRF),
havendo, em face disso, tipificao penal (art. 359-D da Lei
de Crimes Fiscais: Ordenao de despesa no autorizada por
lei recluso de 1 a 4 anos).
De toda forma, no qualquer aumento de gasto pblico
que precisa submeter-se ao art. 16 da LRF. Livres dessas
cautelas
esto
as
despesas
corriqueiras,
habituais,
relacionadas, apenas e to somente, operao e manuteno
dos servios preexistentes e que nada tenham a ver com
criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental.
Segundo a Lei Fiscal, desapropriao de imveis urbanos
iguala-se a esse tipo de despesa (art. 16, 4, II).
Esta Corte de Contas publicou, em setembro de 2006,
modelo para a Administrao atender s cautelas requeridas
pelo artigo 16 da Lei de Responsabilidade Fiscal:
MODELO PUBLICADO NO D.O.E. de 13 de Setembro de 2006 Atendimento ao art. 16 da Lei de Responsabilidade Fiscal
Na qualidade de ordenador da despesa, declaro que o presente
gasto dispe de suficiente dotao e de firme e consistente
expectativa
de
suporte
de
caixa,
conformando-se
s
orientaes do Plano Plurianual e da Lei de Diretrizes
Oramentrias, motivo pelo qual, s fls.
, fao encartar
cpia do respectivo trecho desses instrumentos oramentrios.
Em seguida, estimo o impacto trienal da despesa, nisso tambm
considerando sua eventual e posterior operao:
29
Valor da despesa no 1o exerccio................R$

Impacto % sobre o Oramento do 1o exerccio......%
Impacto % sobre o Caixa do 1o exerccio..........%
Data,
Nome, Cargo e Assinatura do Ordenador da Despesa
SDG, 13 de Setembro de 2006.
SRGIO CIQUERA ROSSI
15 - AS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO

Preenchimento de cargos pblicos, concesso de aumento
salarial para o funcionalismo, implantao do fundo da
criana e do adolescente, reestruturao do plano de cargos e
salrios, exigncia de contribuio permanente Santa Casa
de Misericrdia, tudo isso so aes que derivam de lei
especfica, obrigando o Poder Pblico a despesas que se
repetiro, continuamente, ao longo dos exerccios.
Segundo a LRF (art. 17), gasto obrigatrio de carter
continuado o que se submete a trs quesitos:
a. Tem natureza corrente, vale dizer, voltado
operao e manuteno dos servios preexistentes;
b. Decorre de ato normativo ou de lei especfica, que
no seja a de oramento;
c. Prolonga-se, pelo menos, por dois anos.
A despesa obrigatria, continuada, demandar os dois
procedimentos enunciados no art. 16, I da LRF (vide item 14)
30
e mais compensao por meio do aumento permanente de receita

ou reduo permanente de despesa; ou de ambos.
Em outras palavras, o chefe de cada
processo administrativo, onde comparea:
Poder
instruir
Estimativa trienal do impacto da nova despesa

sobre o oramento e a disponibilidade de caixa;
isso, para 3 exerccios financeiros (vide modelo
no item 14);
Declarao do ordenador da despesa, na abertura da
licitao, que a nova despesa se compatibiliza com
os 3 planos oramentrios: o Plano Plurianual, a
Lei
de
Diretrizes
Oramentrias
e
a
Lei
Oramentria Anual (vide modelo no item 14);
Comprovao de que a nova despesa no afetar as
metas fiscais, no caso de se implementar j no
prprio exerccio de criao;
Encarte
do
plano
de
compensao:
aumento
permanente de receita ou diminuio permanente de
despesa.
No caso do Municpio, repasse maior do ICMS provocado
por uma nova indstria no , para a LRF, aumento permanente
de receita; esta modalidade s inclui aes que elevam a
receita tributria prpria (IPTU, ISS, ITBI e taxas
municipais).
Esto livres da compensao as despesas com juros, o
reajuste (no, aumento) geral anual dos salrios dos
servidores (art. 37, X, CF) e a concesso de benefcios da
seguridade
social
a
quem
satisfaa
s
condies
habilitadoras.
O Plano de Compensao das despesas obrigatrias
continuadas
acompanhar,
tambm,
o
projeto
de
lei
3
oramentria . Sem o cumprimento do Plano, tais dispndios
sero tidos como no autorizados, irregulares e lesivos ao
patrimnio pblico, sujeitando seu ordenador a responder por
3
Art. 5, II, LRF.
31
crime contra as finanas pblicas (art. 359-D da Lei de

Crimes Fiscais: Ordenao de despesa no autorizada por lei
recluso de 1 a 4 anos)
16 - O QUE DESPESA DE PESSOAL SEGUNDO A LEI DE

A Lei Camata e, depois, a Lei 96, de 1999, tambm
revogada, serviram para frear os gastos de pessoal no
organismo pblico, regulamentando, por isso, o art. 169 da
Carta Magna.
Hoje, os limites de despesa de pessoal so previstos na
Lei de Responsabilidade Fiscal, que, em seu art. 18, enumera
vrios gastos entendidos como de pessoal:
Os vencimentos e os salrios dos ativos, os
proventos dos aposentados, os recebimentos dos
pensionistas, embutidos, neles todos, adicionais,
gratificaes, horas extras e qualquer outro tipo
de acrscimo;
Os encargos sociais que a Administrao seja levada
a
atender
pela
sua
condio
de
empregadora
(recolhimentos aos regimes de previdncia; FGTS);
Os subsdios dos agentes polticos
Prefeito, Deputado, Vereador);
(Governador,
O montante despendido com terceirizao de mo de

obra que substitui servidores pblicos. Todavia,
contratos
intermediados
por
empresas
no
se
inserem, s vezes, na despesa de pessoal; assim
porque
a
relao
empregatcia
est
sob
a
responsabilidade
do
particular,
inexistindo
qualquer vnculo jurdico com a Administrao
Pblica. Nesta situao, o Poder Pblico contrata
um servio pronto, acabado, fechado, sendo a mo de
obra questo afeta, to somente, ao contratado.
17 - A APURAO DA DESPESA DE PESSOAL NO MBITO DA
32
ESFERA DE GOVERNO
Segundo a LRF, o clculo da despesa de pessoal leva em
conta perodo de 12 meses. Considera os empenhos havidos no
ms de apurao e nos onze anteriores ( 2, art. 18, LRF).
O
clculo
se baseia
na
assuno
do
compromisso
(empenho), e, no, na total liquidao, tampouco no
pagamento. E nem poderia ser diferente, conquanto a despesa
pblica contabilizada sob regime de competncia, ou seja,
no ato do empenho (art. 35, II da Lei 4.320).
A modo da LRF, a despesa com o fator trabalho apurada
de quatro em quatro meses; em abril, agosto e dezembro,
incorporando-se tais informaes ao relatrio de gesto
fiscal (art. 55, I, a da LRF).
Para Estados e Municpios, o limite continua sendo 60%
da Receita Corrente Lquida RCL.
Cruzando
informaes
dos
Relatrios
de
Execuo
Oramentria e de Gesto Fiscal, o Tribunal de Contas, de 4
em 4 meses, verificar o cumprimento dos limites de gastos
com pessoal. Para Municpios com menos de 50 mil habitantes,
o exame acontecer de 6 em 6 meses.
Para esta Corte de Contas, a despesa de pessoal
calculada segundo a frmula expressa em tal Comunicado:

O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo comunica que,
visando uniformizao ao modelo de relatrio de gesto fiscal da
Secretaria do Tesouro Nacional STN, o clculo da despesa de
pessoal, a partir do exerccio de 2.011, obedecer ao contido na
Portaria STN n 249, de 2010:
DESPESA COM PESSOAL
DESPESA BRUTA COM
Pessoal
Ativo:
encargos
sociais
patronais recolhidas
ou RPPS).
Pessoal Inativo e
DESPESA
LIQUIDADA
NOS
LTIMOS MESES (R$)
12
PESSOAL (I)
remunerao
+
e
contribuies
Previdncia (INSS
Pensionistas
33
Outras
Despesas
de
Pessoal
decorrentes de Contratos de Terceirizao
(art.18, 1, LRF)
DESPESAS NO COMPUTADAS (art. 19,
1, LRF) (II)
Indenizao
por
Demisso
e
Incentivos Demisso Voluntria
Decorrentes de Deciso Judicial
Despesas de Exerccios Anteriores
Inativos
e
Pensionistas
com
Recursos Vinculados (*)
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) =
(I) (II)
(*) o valor lanado no pode nunca superar o das contribuies
e o das receitas diretamente arrecadadas pelo fundo ou
entidade que opera o sistema prprio de previdncia.
SDG, 1 de outubro de 2010
SRGIO CIQUERA ROSSI
No demais lembrar que a despesa bruta de pessoal

alcana os seguintes elementos de gasto:
Vencimentos e vantagens fixas;
Obrigaes patronais (recolhimentos
previdencirios, FGTS);
Outras despesas variveis (horas extras,
substituies, entre outras);
Aposentadorias;
Penses;
Contrataes por tempo determinado;
Salrio-Famlia dos servidores estatutrios;
Contratos de terceirizao de mo de obra;
Sentenas judiciais referentes a demandas
trabalhistas;
Indenizaes e restituies de ndole trabalhista.
18 - A REPARTIO DA DESPESA DE PESSOAL, POR PODER E

MINISTRIO PBLICO
Por Poder e Ministrio Pblico, os 60% dos Estados e
municpios sero repartidos conforme dispe o art. 20 da Lei
Complementar n 101/00. So os subtetos.
34
O Presidente da Repblica vetou a possibilidade de se

negociar, na LDO, outro nvel de diviso.
Assim, a repartio setorial dos 60% a que se segue:
Esfera estadual:
Administrao do Estado:........................49%
Assembleia Legislativa e Tribunal de Contas......3% (*)
Tribunal de Justia e outros, quando houver:.....6%
Ministrio Pblico:..............................2%
Total ..........................................60%
(*)esse limite, de 3%, ser distribudo entre Assembleia
e Tribunal de Contas do Estado, conforme mdia havida
nos trs ltimos exerccios.
Esfera municipal
Prefeitura ......................................54%
Cmara dos Vereadores.............................6%
Total............................................60%
No teto do Poder Executivo abrigam-se as entidades da
Administrao indireta, quer autarquias, fundaes, empresas
dependentes e, na proporo do rateio, consrcios pblicos e
administrativos, isto , em normal geral no h limites
especficos para tais pessoas jurdicas.
19 - OS LIMITES PRUDENCIAL E DE ALERTA
A Lei Complementar n 101/00 criou um freio de cautela,
prudencial, equivalente a 95% dos subtetos apresentados no
item anterior (18). Se os Poderes e o Ministrio Pblico
ultrapassarem essa barreira de prudncia, no podero
conceder aumento, vantagem ou qualquer outro tipo de
benefcio a seus servidores; nem criar ou prover cargos. Em
suma, no podero os Poderes, sob tais condies, aumentar a
despesa laboral. Contudo, h excees ao limite prudencial:
Reposio
decorrente
da
aposentadoria
ou
falecimento de servidores das reas de educao,
sade e segurana;
Cumprimento de sentena judicial;
35
Reviso geral anual (art. 37, X da CF);

Contratao de horas extras, segundo expressa
autorizao na Lei de Diretrizes Oramentrias.
Alm dos j ditos limites mximo e prudencial, o novo
direito financeiro impe uma outra cautela, a de alerta, pela
qual os Tribunais de Contas notificam os Chefes de Poder
quando a despesa de pessoal transpe 90% do subteto.
Esse ato de alerta faz parte do controle simultneo da
execuo oramentria, garantindo, destarte, maior eficcia
s
aes
dos
Tribunais
de
Contas,
posto
que
os
jurisdicionados disporo de tempo hbil para corrigir os
desvios detectados pela fiscalizao.
19.1 - A retomada aos limites da Despesa de Pessoal
Superados os subtetos (item 18), os Poderes disporo de
8 meses para o ajuste, promovendo, caso possvel, elevaes
na base de clculo (receita corrente lquida) ou adotando os
mecanismos de corte da Reforma Administrativa: a) reduo de
20% das despesas com cargos em comisso; b) exonerao dos
servidores no estveis; c) exonerao dos estveis, segundo
os critrios da Lei 9.801/99 (menor tempo de servio, maior
remunerao, menor idade).
Nesse
diapaso,
afigura-se
um
motivo
de
parecer
desfavorvel por parte desta Casa de Contas: a no
reconduo, em 2 (dois) quadrimestres, da despesa de pessoal.
Essa elasticidade, de 8 (oito) meses, no vale em ltimo
ano de mandato; aqui, as sanes legais aplicam-se de
imediato, o que tambm justifica a recusa da conta por parte
deste Tribunal.
Em suma, atingida a barreira prudencial, quis o
legislador que o gasto laboral pare de crescer, seja contido
pelo dirigente. Por seu turno, superado o limite mximo, deve
o Chefe de Poder, em oito meses, promover o aumento da
receita corrente lquida ou o corte da despesa de pessoal.
19.2 - Gastos de Pessoal em fim de mandato
A Lei de Responsabilidade Fiscal restringe o gasto de
pessoal de ltimo ano de mandato:
36
Art. 21. nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da

despesa com pessoal e no atenda:
Pargrafo nico. Tambm nulo de pleno direito o ato de que
resulte aumento da despesa com pessoal expedido nos cento e
oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do
respectivo Poder ou rgo referido no art. 20.
Entre 5 de julho e 31 de dezembro do ltimo ano de

gesto, no pode o Chefe de Poder editar ato que aumente a
despesa de pessoal. Nesse rumo, a Lei n. 10.028, de 2000,
responsabiliza o gestor que comete o desvio (art.359-G do
Cdigo Penal), contexto que justifica o parecer desfavorvel
desta Casa de Contas.
Dessa vedao escapam aumentos derivados
editados antes de 5 de julho; eis alguns exemplos:
de
atos
A concesso de vantagens pessoais advindas dos

estatutos de servidores (anunios, quinqunios,
sexta-parte);
O abono concedido aos profissionais da educao
bsica para que se atenda Emenda Constitucional
n
53,
2007
(60%
do
FUNDEB
para
aquele
profissional);
A reviso geral anual (art. 37, X da CF),
derivada de lei local anterior a 5 de julho;
Contratao de pessoal para o atendimento de
convnios antes assinados;
Cumprimento de decises judiciais.
Ao demais, h de enfatizar-se que, sob a LRF, a despesa
de pessoal sempre um nmero percentual, obtido do confronto
de 12 meses desse gasto com 12 meses de receita corrente
lquida. Ento, incrementar tal dispndio o mesmo que
elevar sua taxa face verificada no ms que precede os 180
dias da norma: o de junho.
De toda sorte e por medida de cautela, recomenda-se que,
nos ltimos 180 dias, um inevitvel aumento do gasto laboral
seja compensado, de pronto, com cortes em outras rubricas de
pessoal (ex.: contratao temporria de motoristas de
ambulncia compensada, de imediato, pelo corte, parcial ou
total, de horas extras e de certas gratificaes funcionais).
37
Considerando o Poder Executivo Municipal, o seguinte

exemplo mostra uma invivel admisso no ms de outubro, mesmo
sob a leitura percentual admitida nesta Casa de Contas:
Perodo do ano
eleitoral
Ms-base (junho)
Ms anterior
contratao
(setembro)
ao
Taxa Despesa de
Pessoal/RCL
51%
da
Ms posterior ao da
contratao
(novembro)
49%
51,5%
Obs.:
Ms anterior aos 180
dias da vedao; ms
de referncia.
vista
de
contratao
em
outubro, o gestor se
mira
na
taxa
de
pessoal
do
ms
anterior.
Ms
no
qual
se
avalia
o
impacto
financeiro da nova
despesa de pessoal
20 - PENALIDADES PELA SUPERAO DOS LIMITES DE GASTOS DE

PESSOAL
Na hiptese de, em 8 meses, o Estado e/ou o Municpio
no se enquadrarem no limite de 60%, estaro impedidos de
receber
transferncias
voluntrias,
obter
garantias
e
contratar operaes de crdito.
Demais disso, o gestor fica sujeito multa de 30% sobre
seus vencimentos anuais (art. 5o, IV da Lei de Crimes
Fiscais).
Vale aqui notar: a Lei Complementar 101/00 pune a no
adequao com o corte de transferncias voluntrias, exceto
aquelas relativas Educao, Sade e Assistncia Social,
conforme previso do art. 25, 3 da LRF.
21 - LIMITES DAS DESPESAS DE SEGURIDADE SOCIAL
Seguridade social o conjunto de aes integradas que
abrangem a Sade, a Previdncia e a Assistncia Social, nos
38
termos no artigo 194 da CF, devendo

oramento (art. 165, 5, III da CF.).
compor
especfico
A LRF no explicita limites para gastos dos regimes

prprios de previdncia dos servidores pblicos. S diz que
os benefcios previdencirios devem indicar sua fonte de
custeio e, conforme o caso, serem compensados enquanto
dispndio obrigatrio de carter continuado.
Na verdade, o limite para despesa com inativos previa-se
em outra lei federal, a n 9.717, de 1998 (12% da RCL);
contudo,
o
STF
declarou
inconstitucional
tal
freio,
argumentado que isso matria de lei complementar e, no, de
diploma ordinrio, como o antes citado.
Em seguida, resumem-se certos tpicos desse regramento
previdencirio:
O teto de contribuio do Municpio (empregador) no
ser inferior e nem superior ao dobro da contribuio
do servidor (art. 2, Lei 9.717/1998);
A contribuio do servidor municipal no ser inferior
do servidor federal (11%: art. 4, Lei 10.887/2004),
conforme art. 3 da Lei 9.717/1998;
Vedada a existncia de mais de um regime de
previdncia social para servidores efetivos e de mais
de
uma
unidade
gestora
em cada
ente
estatal,
ressalvado o disposto no art. 142, 3, X da CF
(relativo s Foras Armadas);
Regimes previdencirios prprios no podem emprestar
dinheiro, quer ao ente governamental, quer aos
servidores. No artigo 43, 2, II da LRF trata-se de
idntica vedao.
Institudo como fundo especial (art. 71 a 74 da Lei
4.320/64), manter o RPPS contas bancrias distintas
das do Tesouro Municipal (art. 43, 1 c/c 50, I, da
LRF);
A contabilidade do regime prprio manter registro
individualizado, evidenciando a contribuio de cada
39
servidor.
Os
regimes
contabilidade especfica.
de
previdncia
possuem
22 - A BASE DE CLCULO DOS LIMITES DA LEI DE

RESPONSABILIDADE FISCAL:
A RECEITA CORRENTE LQUIDA
Receita Corrente Lquida (RCL) o denominador sobre a
qual se calculam fundamentais restries financeiras para
todos os entes da Federao.
Quanto
mais
avantajada
essa
receita,
maior
as
possibilidades de gastos com pessoal, de assuno de dvidas
e garantias, de pagar precatrios judiciais e realizar
emprstimos e financiamentos.
Sua composio explicita-se na Lei de Responsabilidade
Fiscal
(art.
2,
IV),
sendo
depois
reproduzida
nas
disposies constitucionais que regulam a nova sistemtica de
quitao de precatrios (art. 97, 3 do ADCT).
A receita corrente lquida procura captar a efetiva
capacidade de arrecadao do ente pblico, pois que a outra
espcie de receita, a de capital, tem natureza eventual,
fortuita, no traduzindo a normalidade da arrecadao
governamental.
Receita corrente lquida a soma de doze meses de
arrecadao, a do ms de apurao e a dos onze anteriores,
excludas as duplicidades.
Duplicidade acontece quando se conta, duas vezes, os
repasses, por exemplo, da Prefeitura para uma autarquia
municipal; uma vez como receita geral da Prefeitura, outra na
autarquia,
como
receita
transferida.
Essa
duplicidade
comparece, bvio, quando se quer saber a receita de todo o
Municpio, a tal receita consolidada.
A receita corrente lquida (RCL) produto do seguinte
clculo:
40
Receita Total Corrente da Administrao direta

(+) Receita Corrente Prpria de Autarquias, Fundaes
e Estatais Dependentes
(-) Receita de anulao de Restos a Pagar
(-) Recebimento efetivo do FUNDEB para entes estatais
com perda financeira junto a tal Fundo (videm
item 22.1)
(-) 20% dos impostos vinculados ao FUNDEB para os
entes estatais com ganho financeiro junto a tal
Fundo (videm item 22.2)
(-) Transferncias constitucionais a Municpios
(-) Contribuio do servidor para o regime prprio de
previdncia
(-) Compensao Financeira junto aos regimes de
previdncia.
(=) RECEITA CORRENTE LQUIDA
De se ilustrar que, para evitar a dupla contagem de
receitas no balano consolidado, a Secretaria do Tesouro
Nacional, mediante vrias Portarias, imps o fim das
transferncias oramentrias entre entidades de um mesmo
nvel
de
governo;
so,
agora,
financeiros,
extraoramentrios, esses repasses; isso, sempre bom
ressaltar, quando h simples ajuda financeira, sem qualquer
contraprestao, em bens e servios, por parte do ente que
recebe o dinheiro pblico.
Ao contrrio, quando a entidade recebedora presta
servios a outra pessoa jurdica da mesma esfera de governo,
nessas condies, h classificao intraoramentria do valor
repassado (empenho), a onerar a modalidade de aplicao 91
(Portaria STN/SOF n 688, de 2005).
22.1 - O FUNDEB e a apurao da receita corrente lquida
H interpretaes divergentes quanto participao do
FUNDEB na receita corrente lquida de Estados e Municpios.
A Secretaria do Tesouro Nacional deduz, da receita
corrente lquida, todos os 20% sobre os impostos do FUNDEB,
para somar o efetivo recebimento do Fundo.
Alguns Tribunais de Contas, entre eles o do Estado de
So Paulo, discordam desse mtodo; sustentam que o valor
perdido para o Fundo se inclui na receita corrente lquida,
41
visto que, para todos os efeitos, tal perda ingressa na

despesa obrigatria da Educao; os 25% do artigo 212 da
Constituio.
De fato, no h como apresentar despesa (a contribuio
efetiva ao FUNDEB) sem que haja receita de suporte, sendo que
esta deriva de impostos e, por isso, h de compor a receita
corrente lquida.
Tal entendimento v-se confirmado em recente lei, a que
regula o gasto mnimo na Sade4. Com efeito, assim dispe o
art. 29 de tal diploma:
Art. 29. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios excluir da base de clculo das receitas de que trata
esta Lei Complementar quaisquer parcelas de impostos ou
transferncias constitucionais vinculadas a fundos ou despesas,
por ocasio da apurao do percentual ou montante mnimo a ser
aplicado em aes e servios pblicos de sade (destacamos)
Claro est que, sob tal dispositivo, todo o FUNDEB

ingressa na base sobre a qual se calcula o gasto mnimo da
Sade, mesmo que parte do Fundo tenha se perdido em favor de
outro ente estatal.
Ento, se a parcela perdida receita que baliza o gasto
da Sade, tambm compe, por simetria, a receita corrente
lquida.
Ante o exposto, assim
receita corrente total:
se
deve
afastar
FUNDEB
Relao FUNDEB/entidade
federada
Entidade federada com perda
junto ao FUNDEB (contribui
mais do que recebe).
Entidade federada com ganho
junto ao FUNDEB (recebe mais
do que contribui).
Subtrao da Receita
Corrente Total
O efetivo recebimento desse
Fundo, mas, no, os 20% de
impostos do FUNDEB.
Os
20%
dos
impostos
do
FUNDEB, mas, no, o efetivo
recebimento desse Fundo.
da
23 - AS CONDIES PARA AS TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS
Lei Complementar n 141, de 13.01.2012.
42
Transferncia voluntria o repasse de recursos entre

nveis de governos, sem que, para tanto, haja imposio legal
ou constitucional. Nada a ver, portanto, com os repasses de
ICMS, FPM, IPVA, SUS, os quais, na verdade, derivam de
obrigao constitucional e legal de um ente para com outro.
Acontece transferncia voluntria quando o Governo
Federal envia dinheiro para certo municpio construir uma
escola ou quando o Governo do Estado ajuda a promover evento
cultural numa determinada cidade.
No intento de conter a despesa e, por isso, o dficit, a
Lei de Responsabilidade Fiscal expressa condies para a
realizao de transferncias voluntrias:
Os recursos no podero ser usados para pagar pessoal
(art. 167, X, CF);
O ente beneficiado comprovar que nada deve ao
concessor e que vem aplicando os mnimos relativos
Educao e Sade;
O ente beneficiado, tambm, comprovar que vem se
sujeitando aos limites de endividamento e de gastos
de pessoal, bem assim que cobra todos os impostos de
sua competncia;
O ente beneficiado demonstrar que previu, em
oramento, a parte financeira que lhe cabe no
convnio (contrapartida).
24 - LIMITE PARA AS DESPESAS COM SERVIOS DE TERCEIROS
Esse freio foi transitrio; previsto no artigo 72,
vigorou at o exerccio de 2003, sendo, poca, impedido o
crescimento anual de tal gasto, relativamente receita
corrente lquida.
25 - A DVIDA CONSOLIDADA OU FUNDADA
A dvida consolidada ou fundada compe-se de dbitos de
longo prazo, assumidos por contratos ou emisso de ttulos.
A apurao quadrimestral da dvida consolidada afigurase no Relatrio de Gesto Fiscal (art. 55, I, b), nisso
43
aglutinando, sem duplicidades,

direta e indireta.
dbitos
da
Administrao
Por exceo, a dvida consolidada tambm integrada por

operaes de crdito de prazo inferior a 12 meses e, somente
para o clculo do limite, por precatrios judiciais no pagos
em exerccios anteriores.
A superao do limite da dvida consolidada acarreta
punies ao ente estatal e ao agente poltico.
A imensa parte dos Municpios tem baixo saldo de dvida
de longo prazo (consolidada); isso porque, regra geral, no
consegue emprstimos e financiamentos de longo curso.
Sendo assim, a dvida municipal se concentra, no mais
das vezes, no passivo de curto prazo (financeiro), nele
sobressaindo os Restos a Pagar sem cobertura de caixa.
Considerando que o recurso financeiro no pode solver,
ao mesmo tempo, a dvida de curto prazo e, tambm, a de longo
prazo, a apurao da Dvida Consolidada Lquida, faz-se da
seguinte maneira:
Passivo Permanente da entidade jurdica
(+)
Precatrios posteriores a 5.5.2000, vencidos e
no pagos
(-) Ativo Disponvel (caixa e bancos)
(+) Passivo Financeiro
(=) Dvida Consolidada Lquida
(*) Observao fundamental: se o Passivo Financeiro for
maior que o Ativo Disponvel no se proceder quela
adio do Ativo Disponvel, nem subtrao do Passivo
Financeiro, havendo, apenas neste caso, igualdade
entre a dvida consolidada lquida e o passivo
permanente da entidade jurdica. Se assim no fosse,
estar-se-ia,
incorretamente,
adicionando-se
insuficincia financeira dvida consolidada, ou
seja, confundindo-se endividamento de curto e de longo
curso.
26 - OS LIMITES DA DVIDA CONSOLIDADA OU FUNDADA
44
Antes da Lei Fiscal, s se verificavam limites de

endividamento quando a Administrao pretendia realizar
operao de crdito. Somente neste momento. Em nenhum outro.
De fato, a Resoluo 78 do Senado determinava que, no
momento da contratao, o saldo da dvida no poderia
ultrapassar 80% da receita lquida real (isto, para o ano de
2000).
Diferente, a Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu
artigo 30, quer que os limites da dvida sejam periodicamente
calculados, mesmo que a entidade no esteja pleiteando
operao de crdito. De 4 em 4 meses, menos nos municpios
com menos de 50 mil habitantes, que podero apurar os limites
de 6 em 6 meses (art. 63, I).
Conciliando informaes dos Relatrios de Execuo
Oramentria e de Gesto Fiscal, o Tribunal de Contas do
Estado de So Paulo far os clculos relativos s dvidas
consolidada e mobiliria, alertando o Estado ou o Municpio
que estiver acima de 90% dos respectivos limites (art. 59,
1, III, LRF).
Contidos na Resoluo Senatorial n 40, de 2001, os
limites para Estados e Municpios foram estabelecidos,
respectivamente, em 200% e 120% das receitas correntes
lquidas.
27 - A RECONDUO DA DVIDA AOS SEUS LIMITES
A Resoluo Senatorial n 40, de 2001, estabeleceu prazo
transitrio de adequao, de 15 (quinze) anos, para Estados e
Municpios que, em 31.12.2001, no se adequavam aos limites
antepostos dvida consolidada.
Alm desse prazo transitrio, h, claro, o permanente,
de 12 meses (3 quadrimestres), estabelecido na prpria Lei de
Responsabilidade Fiscal.
Em qualquer dos perodos, h necessidade de obteno de
supervits primrios, ou seja, economia de despesa normal,
corriqueira, primria, para, com tal sobra, enfrentar o
servio da dvida (juros, principal).
45
No perodo de ajuste, a Administrao

contratar emprstimos e financiamento.
no
poder
A no reconduo da dvida aos patamares mximos, essa

infrao fiscal impede o recebimento de transferncias
voluntrias, alm de responsabilizao do Chefe do Poder
Executivo.
Quando houver
calamidade pblica reconhecida
pela
Assembleia Legislativa (art. 65 da LRF), aquele prazo de
conformao, de 12 meses, ficar suspenso. J, na hiptese de
baixo crescimento do Produto Interno Bruto PIB o prazo
dobra, salta para 24 meses (art. 66 da LRF).
28 - O MINISTRIO DA FAZENDA E OS LIMITES E CONDIES
PARA CONTRATAR OPERAO DE CRDITO
O Ministrio da Fazenda, a partir da Resoluo 43/2001,
passou a exercer atribuies antes exclusivas do Banco
Central.
Em sede de limites, alm dos parmetros gerais de
endividamento (200% RCL Estados; 120% RCL Municpios), as
operaes pleiteadas no superaro 16% da receita corrente
lquida.
Para os encargos anuais (principal, juros, correo),
tambm h limite; de 11,5% da RCL.
Excetuam-se desses freios as operaes de crdito para
melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal
PMAT/BNDES (art. 7, 3, I da RS 43/2001), bem assim as do
Programa RELUZ.
Em toda essa dinmica, o Ministrio da Fazenda, por meio
da
Secretaria
do
Tesouro
Nacional,
concentrar
mais
atribuies, pois que far o controle eletrnico da dvida da
Unio, Estados e Municpios, franqueando suas informaes ao
pblico em geral.
Nessa linha de atuao, aquela repartio federal
divulgar, todo ms, relao dos Estados e Municpios que
ultrapassaram
as
barreiras
das
dvidas
consolidada
e
mobiliria.
46
Conforme Resoluo do Senado, 120 dias antes do trmino

do mandato do Chefe do Executivo no possvel contratar
operao oramentria de crdito.
No caso das operaes de antecipao da receita
oramentria (ARO), de natureza extraoramentria, tal
vedao alcana o ano inteiro do final da gesto poltica
(art. 38, IV, b da LRF).
Conforme Lei de Crimes Fiscais, o dirigente que ordenar
operao irregular de crdito estar sujeito a responder por
crime de responsabilidade (art. 1, XVIII do DL 201/1967).
A Resoluo Senatorial n 43, de 2001, estabelece limite
de 22% da RCL para garantias, aumentado para 32%, caso o
garantidor mostre inequvoca adimplncia fiscal.
29 - OPERAES DE CRDITO VEDADAS
Ao proibir vrios tipos de operao de crdito, claro
o intuito da LRF: limitar as fontes de financiamento
governamental, impedindo que dvida antiga seja paga com
dvida nova, ou ento, que o dficit do exerccio seja
coberto por operao de crdito; em resumo, a LRF no quer
que se adie o enfrentamento do atual nvel de endividamento.
por
vedaes:
isso
que
Lei
Fiscal
determina
as
seguintes
Esto proibidos emprstimos e financiamentos entre os

entes federados, Unio, Estados e Municpios, a menos
que estes comprem ttulos do Governo Federal ou o
banco de um deles empreste para outro nvel de
governo.
Esto vedadas, igualmente, as operaes entre banco
pblico e seu ente controlador (ex.: Banco do Brasil,
Caixa no podem emprestar dinheiro ao Governo da
Unio).
Tambm proibidas: a) a captao de recursos por
antecipao
de
fato
gerador
no
ocorrido
(no
confundir com substituio tributria do art. 150,
7 da Constituio); b) aceite de documentos de
47
particulares (aceite, aval, ttulos de crdito), em

troca de bens e servios.
30 - OPERAO DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA
ORAMENTRIA ARO
A LRF, no art. 38, impe diversas condies para as ARO:
Pedido: somente a partir do dia 10 de janeiro de cada
ano;
Pagamento total: at o dia 10 de dezembro de cada ano;
Encargos: nenhum outro acima da taxa de juros da
operao;
Taxa de juros: igual a variao da TBF - Taxa Bsica
Financeira;
Autorizaes proibidas: a) no caso de o Municpio
apresentar saldo devedor de AROs anteriores; b) no
ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.
Escolha do agente financeiro: processo competitivo
eletrnico promovido pelo Banco Central (leilo).
O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo examinar o
atendimento dessas regras, quando receber o Relatrio de
Gesto Fiscal do ltimo perodo do ano.
Conforme previsto na Resoluo Senatorial n 43, de
2001, o saldo das AROs no pode exceder 7% (sete por cento)
da receita corrente lquida.
31 - AS DESPESAS REALIZADAS NOS DOIS LTIMOS
QUADRIMESTRES DO MANDATO O ART. 42 DA
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL.
No tocante s despesas que passam
seguinte, o art. 42 da LRF assim enuncia:
para
exerccio
48
Entre maio e dezembro do ltimo ano de mandato, os

gastos
compromissados
(empenhados)
e
vencidos
(liquidados), sero pagos nesse perodo;
No mesmo lapso temporal, gastos compromissados, mas
no vencidos, precisaro de respaldo financeiro em 31
de dezembro.
Vai da que, no derradeiro ano de mandato, deve o gestor
quitar despesas empenhadas e liquidadas entre maio e dezembro
ou, ao menos, reservar dinheiro para que assim o faa o
sucessor.
Descumprir tal norma remete o mandatrio ao art. 359-C
do Cdigo Penal. Vai da que recusa este Tribunal conta que,
naqueles 8 (oito) ltimos meses, revele crescimento da
despesa lquida a pagar (dbitos de curto prazo menos
disponibilidades de caixa).
Dito de outro modo, tal aumento revela que, nos dois
ltimos quadrimestres do mandato, fez-se despesa sem lastro
de caixa, transferindo-se mais dvida ao prximo mandatrio.
Em suma, assim esta Corte apura o art. 42 da Lei de
Responsabilidade Fiscal:
Para o primeiro perodo (posio em 30 de abril)
Empenhos a Pagar e Restos a Pagar (liquidados)
(-) Disponibilidades de Caixa (Caixa e Bancos)
(+)
Reservas
financeiras
do
regime
prprio
de
previdncia
e
valores
atrelados
a
retenes
extraoramentrias (depsitos, consignaes)
(=)
Dvida Lquida de Curto Prazo em 30 de abril
Para o segundo perodo (posio em 31 de dezembro)
Restos a Pagar (liquidados)
(-)
Disponibilidades de Caixa
(+)
Reservas
financeiras
do
regime
prprio
de
previdncia
e
valores
atrelados
a
retenes
extraoramentrias (depsitos, consignaes)
(=)
Dvida Lquida de Curto Prazo em 31 de dezembro
Caso a dvida de
depreende-se que, nos
31.12 seja maior que a de 30.4,

dois quadrimestres, houve despesa
49
liquidada sem cobertura de caixa, em afronta ao art. 42 da

Lei de Responsabilidade Fiscal.
Ao contrrio, na manuteno ou na queda da sobredita
dvida, resta patente que, nos 8 meses, as despesas
liquidadas
contaram
com
disponibilidade
monetria,
em
atendimento norma em apreo.
Em sntese, a anlise do art. 42 da LRF leva em conta o
que segue:
Tal preceito alcana, somente, despesas empenhadas e
liquidadas nos oito ltimos meses do mandato e, no,
os
compromissos
que
se
realizaro,
fisicamente,
somente nos anos seguintes.
Da disponibilidade de caixa so excludos os dinheiros
estritamente vinculados: os do regime prprio de
previdncia
e
os
relativos
a
dbitos
extraoramentrios
(depsitos
de
terceiros,
consignaes, dbitos de tesouraria, entre outros);
O
cancelamento
de
empenhos
aptos
a
pagamento
(liquidados)
prtica
absolutamente
irregular;
distorce os fundamentais resultados contbeis e, se
feito, enseja retificaes da Fiscalizao e, talvez,
parecer desfavorvel desta Casa.
Outra ao inconveniente a de transferir Restos a
Pagar para o passivo de longo de prazo: o permanente.
assim porque tais resduos so de curtssima
exigibilidade; nada tm de longo prazo, alm de j no
mais
dependerem
de
autorizao
legislativa
para
pagamento (art. 105, 3, da Lei n. 4.320, de 1964).
Em
face
de
sua
previsibilidade,
as
despesas
continuadas, frequentes, corriqueiras, no geradas,
propriamente, entre maio e dezembro 5, precisam,
bvio, de suporte de caixa. Do contrrio, estaria
sancionada afronta a fundamento de responsabilidade
fiscal, validando-se empenhos sem cobertura financeira
5
Ex.: folha de pagamento, encargos patronais, contratos de terceirizao de servios municipais.
50
e, da, mais dvida para o mandatrio seguinte. De

mais a mais, gestores irresponsveis reservariam
numerrio para as novas despesas, aquelas contratadas
entre maio e dezembro do ltimo ano, deixando
descobertas as geradas em poca pretrita, s quais,
vale ressaltar, tm maior vulto; relacionam-se
operao e manuteno da mquina pblica.
Diante de tudo isso, aqui se recomenda que, deficitria
em 30 de abril do ltimo ano de mandato, recuse a Prefeitura
despesa nova; isso, para que possa monetariamente suportar os
gastos preexistentes, da no transferindo mais dvida ao
prximo gestor. Para tanto, deve a Administrao valer-se da
limitao de empenho 6 e de rigorosa planificao de caixa 7
32 - A PRESERVAO DO PATRIMNIO PBLICO
Alienao de bens, mveis e imveis, no financiar
despesas correntes, salvo as destinadas ao regime de
previdncia dos servidores, autorizado por lei especfica,
conforme prescreve o artigo 44 da LRF.
Assim, o dinheiro conseguido na venda de aes, veculos
usados, prdios pblicos servir quase sempre, para amortizar
dvida ou realizar investimentos (obras, equipamentos).
A baixa de um ativo (venda de bens) ser compensada pela
queda de um passivo (pagamento de dvida) ou pela criao de
outro ativo (obra/equipamento). , pois, a preservao do
patrimnio pblico.
O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo examinar
essa
vinculao
analisando
um
dos
demonstrativos
que
acompanham o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria,
relativo ao ltimo bimestre do exerccio (art. 53, 1, III,
LRF), conforme prescrito no art. 59, V.
33 - NOVOS PROJETOS S DEPOIS DE ATENDIDOS OS QUE ESTO
EM ANDAMENTO
6
7
Art. 9 da Lei de Responsabilidade Fiscal.

art. 8 da LRF e art. 47 a 50 da Lei n 4.320, de 1964.
51
Projeto ao governamental com trs caractersticas:

a) uma operao limitada no tempo, tem comeo e fim; b)
resulta num produto final; c) concorre para a expanso ou
aperfeioamento da atuao do setor pblico.
O projeto difere da atividade, esta se desenvolve de
modo contnuo e permanente, no intuito de manter os servios
pblicos j antes instalados.
Exemplo tpico de projeto a obra pblica.
Exemplo tpico de atividade a operao, o custeio dos
servios de sade, educao, saneamento bsico, j existentes
e em pleno funcionamento.
Segundo a Lei Complementar 101/00, o oramento s
incorporar novos projetos aps o atendimento dos que em
andamento esto e, tambm, das despesas de conservao do
patrimnio pblico.
Na
construo
do
oramento,
os
projetos
estaro
limitados real capacidade de investimento do ente estatal,
tal como segue:
(-)
(=)
(+)
(-)
(=)
Receita corrente
Despesa corrente
Poupana do municpio
Transferncia de capital
Amortizao da dvida
Capacidade de investimento do
municpio
Esta Corte de Contas,

Eletrnico de Obras, obtm
exame desse art. 45 da LRF.
$
$
$
$
$
$
mediante o semestral Cadastro

as informaes necessrias ao
34 - A TRANSPARNCIA DA GESTO FISCAL

A Exposio de Motivos do Projeto de LRF assim destaca:
cabe notar que a experincia internacional sobre cdigos de
finanas pblicas, bem como a literatura a esse respeito,
indicam ser a transparncia um dos instrumentos mais eficazes
para a disciplina fiscal.
52
O controle da sociedade sobre o uso do dinheiro pblico

pea bsica da Lei de Responsabilidade Fiscal, que, para
tanto, estabelece meios:
Verses simplificadas dos planos oramentrios, dos

relatrios fiscais e dos pareceres sobre as contas
sero amplamente divulgadas, sobretudo pela Internet
(art. 64, LRF);
Divulgao mensal, pelo Ministrio da Fazenda, dos

municpios que tenham superado os limites relativos
dvida consolidada (art. 32, 4 da LRF);
O Poder Pblico realizar audincias pblicas poca

da elaborao do plurianual, diretrizes oramentrias
e oramento anual (pargrafo nico, art. 48 da LRF);
Para consulta e apreciao dos cidados, as contas do

Chefe do Poder Executivo permanecero, durante todo o
exerccio, disponveis na Cmara dos Vereadores,
assim como no rgo responsvel por sua elaborao:
Secretaria ou Departamentos de Finanas (art. 49 da
LRF);
At o final de maio, setembro e fevereiro, o Poder

Executivo, em audincia pblica na Comisso de
Oramento e Finanas, demonstrar o cumprimento das
metas
fiscais
previstas
na
Lei
de
Diretrizes
Oramentrias.
Municpios
menores
que
50
mil
habitantes
faro
tais
audincias
em
perodos
semestrais.
34.1 A primeira modificao na LRF a edio, em maio de

2009, da Lei da Transparncia Fiscal
Editada em 27 de maio de 2009, a Lei Complementar n
131, de 2009, vem a ser a primeira modificao no cdigo de
responsabilidade fiscal, promulgado que foi 9 (nove) anos
antes, em 4 de maio de 2000. a chamada Lei da Transparncia
Fiscal.
48
Em tal processo, fez o legislador inseres nos artigos

73 da Lei de Responsabilidade Fiscal, objetivando
53
facilitar a lide dos controles institucionais, quer o social,

o interno ou o externo.
De incio, h de se dizer que o acrescentado art. 73-A
melhor reitera a norma constitucional (art. 74, 2),
estabelecendo que, em face dos Tribunais de Contas e do
Ministrio Pblico, qualquer cidado ou instituio parte
legtima para denunciar desvio fiscal.
Em seguida, os novos incisos do art. 48 querem que a
sociedade, por meio eletrnico (internet), possa conhecer, em
tempo real, o nvel e a espcie da receita arrecadada, alm
da utilidade que est sendo adquirida (bem ou servio),
desagregada esta informao em cifra monetria, nome do
fornecedor, nmero do processo administrativo e, se for o
caso, tipo de licitao realizada (Convite, Prego, Tomada de
Preos, Concorrncia).
Para tanto, devero Estados e Municpios utilizar
sistema eletrnico de administrao financeira que atenda, ao
menos, o padro de qualidade do SIAFI, o Sistema Integrado de
Administrao Financeira da Unio. o que passou a
determinar o inciso III, art. 48 da Lei Complementar n 101,
de 2000.
De lembrar-se que o Servio de Processamento de Dados da
Unio - SERPRO desenvolveu, semelhana do SIAFI, um sistema
eletrnico aplicvel aos demais entes federados; o SIAFEM Sistema Integrado de Administrao Financeira de Estados e
Municpios, adotado em boa parte dos Estados-membros e em
alguns poucos Municpios.
Nesse cenrio, fcil deduzir que o SIAFEM tambm serve
aos propsitos da transparncia fiscal.
De toda forma, modelos similares ao SIAFI e ao SIAFEM
sero
necessariamente
utilizados
pelos
municpios
brasileiros: os que tm mais de 50 mil habitantes j devem
estar operando; j, as comunas pequenas, com menos de 50 mil
pessoas, tero tempo bem mais ampliado: 4 (quatro) anos, ou
seja, at 27 de maio de 2013.
No recebero transferncias voluntrias os que no se
ajustem naqueles prazos, cabendo todavia lembrar que, dessa
54
punio, a LRF excepciona repasses voltados educao, sade

e assistncia social.
Tendo em mira alertar os entes estatais com mais de 50
mil habitantes, o Tribunal de Contas do Estado de So Paulo
emitiu o seguinte Comunicado:
O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo, na sua
misso de orientar seus jurisdicionados, alerta
sobre a necessidade de observncia aos seguintes
dispositivos constitucionais e legais:
1- De
acordo
com
o
art.
73-B
da
Lei
de
Responsabilidade Fiscal, os Municpios com mais de
50 mil habitantes devem estar operando, desde 27 de
maio de 2011, sistema que populao franqueie,
via
Internet,
informaes
sobre
execuo
oramentria e financeira, nisso atendido o padro
estabelecido no Decreto federal n 7.185, de 27 de
maio de 2010.
SRGIO CIQUERA ROSSI
No escopo de regulamentar a Lei da Transparncia Fiscal,

o Presidente da Repblica, em 27 de maio de 2010, baixa o
Decreto federal n 7.185, com as seguintes particularidades:
Aludido no art. 48, nico da LRF, o sistema
integrado de administrao financeira e controle
passa a contar com denominao simples e objetiva:
Sistema.
Abrangendo todo o nvel de governo, integram o
Sistema todos os rgos da Administrao direta,
bem como as autarquias, fundaes e empresas
estatais dependentes.
Diferente do SIAFI e SIAFEM, o Sistema dispensa
senhas e o prvio cadastramento dos usurios, ou
seja, de amplo acesso pblico.
O Sistema recurso de informtica para o cidado
acompanhar receitas e despesas, apresentadas at o
1 dia til que sucede o do registro contbil; eis
55
o tempo real mencionado na Lei Complementar n 131,

de 2009.
Tais
informaes
comparecero
at
a
abertura
referenciada no art. 7 do Decreto, qual seja:
1.
a)
b)
c)
d)
Detalhamento da despesa:
Valor do empenho, liquidao e pagamento.
Nmero do processo (quando for o caso).
Pessoa fsica ou jurdica beneficiada
pagamento.
O bem fornecido ou o servio prestado.
2.
a)
b)
c)
Detalhamento da receita:
Previso;
Lanamento, quando for o caso.
Arrecadao.
com
35 - NOVAS FORMAS DE ESCRITURAR E CONSOLIDAR AS CONTAS

PBLICAS
As normas desta Seo da LRF (art. 50 e 51) buscam
garantir maior transparncia nos registros do dinheiro
pblico. No eliminam as normas bsicas da Lei 4.320.
Adicionam-lhe contedo. Por certo, essas novas formas no
conflitaro, tambm, com a lei que substituir a 4.320, ora
em tramitao no Congresso Nacional.
Na verdade, muitos dos novos demonstrativos da LRF j
eram solicitados pela Lei 4.320; por isso, enumera-se, a
partir daqui, as inovaes do novo direito financeiro:
Haver um relatrio contbil demonstrando o saldo
financeiro de cada um dos recursos vinculados
(Educao,
FUNDEB,
Sade,
Royalties,
multas
de
trnsito, CIDE, convnios, fundo da criana e do
adolescente, entre outros). Essa individualizao
assegura eficcia ao pargrafo nico, art. 8o da LRF;
As demonstraes contbeis, isoladas ou consolidadas,
j compareciam no Anexo 2 (natureza da despesa) e no
Anexo 6 (programa de trabalho), ambos da Lei
4.320/64. A LRF exige o balano globalizado, mediante
a insero, sem dupla contagem, de autarquias,
56
fundaes e empresas dependentes. Assim, sujeitas

contabilidade comercial, as empresas dependentes
devero produzir, em apartado, demonstraes segundo
a contabilidade pblica;
Relatrio de receitas e despesas previdencirias;
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais destacar,
em anexo, a origem e a aplicao das receitas de
alienao de bens mveis e imveis;
Os
registros
contbeis
identificaro
pessoas
e
empresas que receberam precatrios judiciais (art. 10
da LRF);
Operaes de crdito de prazo inferior a 12 meses
sero inclusas em Dvida Consolidada (art. 29, 3
da LRF);
O Poder Pblico manter contabilidade de custos, no
intento de avaliar a eficincia dos programas
governamentais (art. 50, 3).
35.1 A nova contabilidade pblica
De incio, h de lembrar-se que reclama a Carta de 1988
diploma complementar para substituir a Lei n 4.320, de 1964;
o art. 165, 9.
Por isso e desde 1989, dezenas de projetos j
tramitaram no Congresso Nacional. O penltimo mais importante
foi chamado de qualidade fiscal; o mais atual o designado
responsabilidade oramentria.
No curso desse vazio legal, a Secretaria do Tesouro
Nacional STN, tal qual rgo central de contabilidade da
Unio, vem editando sucessivas Portarias no escopo de
atualizar certas passagens da Lei 4.320.
Em que pese esse esforo modernizador, h de se
acautelar com o que contraria o princpio da legalidade,
visto que um ato administrativo no caso, a Portaria - no
pode nunca ser mais que a Lei.
57
Recentemente, essas Portarias da STN vm sintonizando a

contabilidade pblica aos padres internacionais e do
universo privado.
Nessa dinmica, resta evidente que no mais recair no
sistema oramentrio a principal anlise dos balanos
pblicos, mas, sim, no sistema patrimonial, assim como nas
empresas privadas.
Para os que defendem esse modelo, um governo pode obter
supervit primrio e nominal, mas, de outro turno, estar
perdendo patrimnio, quer pelo abandono de suas instalaes
fsicas, quer vista do engrandecimento da futura dvida com
o regime prprio de previdncia, lacunas essas que, nos
perodos subsequentes, comprometero a adequada execuo dos
servios pblicos.
Nesse passo, a Portaria STN n 665, de 30 de novembro
de 2010, introduz os novos balanos pblicos, com vigncia
facultativa em 2011, mas que, em 2012 sero obrigatrios para
a Unio e os Estados. J, no caso dos Municpios, a
obrigatoriedade acontece no ano de 2013.
Ato contnuo, a Portaria Conjunta STN/SOF n 664
detalha e explica os contedos das novas demonstraes
contbeis aplicadas ao setor pblico; so elas:
Balano Oramentrio (anexo 12);
Balano Financeiro (anexo 13);
Balano Patrimonial (anexo 14);
Demonstrao das Variaes Patrimoniais (anexo 15);
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (anexo 18);
Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido
(anexo 19);
Demonstrao do Resultado Econmico (anexo 20).

O anexo 19 ser compulsrio somente para as empresas

estatais dependentes; o anexo 20 de elaborao opcional
para qualquer entidade pblica.
Na nova sistemtica contbil absolutamente vital a
Administrao atualizar o valor dos bens mveis e imveis,
procedimento este que, a teor da Lei 4.320, apenas
opcional, facultativo (art. 106, 3).
58
Assim, os ativos no financeiros8 no mais comparecero,

nas peas contbeis, com os atuais valores irrisrios,
pfios; sero contabilizados em montante prximo realidade
de mercado, o que facilita a apurao de custos dos servios
pblicos.
Quer-se tambm que o campo do passivo revele a efetiva
situao devedora da entidade governamental, sobretudo no
tocante aos dbitos de longo prazo dos regimes prprio de
previdncia: o chamado passivo atuarial.
Se assim for, decerto muitos Municpios superaro o
limite da dvida de longo prazo: a consolidada (120% da RCL),
sendo que hoje, no universo jurisdicionado pelo TCESP,
nenhuma Comuna ultrapassa tal freio.
No bastasse isso, os bens de uso comum do povo passaro
a integrar o ativo governamental; eis o caso de estradas
vicinais, pontes, viadutos, tneis, praas. Ento, todo e
qualquer investimento pblico resultar aumento patrimonial,
diferente do que agora , quando nem todas as despesas de
capital se transformam em mutao positiva do patrimnio.
Bem por isso, o resultado da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais ter especial significado na anlise dos
Tribunais de Contas.
De mais a mais, os bens e direitos sofrero depreciao
segundo mtodo previamente definido.
Considerando que tanto a Lei 4.320 quanto a Lei de
Responsabilidade Fiscal, uma e outra requerem a apurao de
custos dos servios pblicos, importante que se saiba o valor
da depreciao anual do prdio hospitalar, para a exata
aferio do custo de atendimento mdico.
Tambm, a Dvida Ativa, que, tradicionalmente, padece de
enorme incerteza de recebimento, sofrer ela grande reduo
de valor; isso, por fora de conta subtrativa que, em
contabilidade privada, chamada Proviso para Devedores
Duvidosos.
8
Bens mveis; imveis; direitos creditrios como, por exemplo, a Dvida

Ativa; aes, entre outros.
59
No Balano Patrimonial, as denominaes financeiro e

permanente sero trocadas para circulante e no circulante.
Espera-se que, em tal intercmbio, atenda-se s condies do
art. 105 da Lei 4.320, isto , a categoria circulante no
dependa de autorizao legislativa para movimentao e a no
circulante, essa sim, necessite de autorizao oramentria
para ser movimentada.
Do confronto entre ativo e passivo, ter-se- indicador
fundamental para o novo modelo de contabilidade pblica: o
Patrimnio Lquido.
Essas normas aplicadas ao setor pblico, de igual forma,
sugerem que receitas e despesas submetam-se, ambas, ao regime
de competncia, tal qual na Lei n 6.404, de 1976.
A nosso ver, aquele sistema nico no pode nunca
alcanar o sistema oramentrio, porquanto determina a lei
regime de caixa para a receita pblica e, no, o de
competncia (art. 35, I, da Lei 4.320).
E, se h de
recebimento da
competncia, no
jamais no Balano
convir que, mesmo agora, a expectativa de

Dvida Ativa j contabilizada, sob
Ativo Permanente do Balano Patrimonial;
Oramentrio.
Segundo a Portaria Conjunta 334/2010, as receitas e

despesas do Balano Oramentrio esto mais bem detalhadas do
que no padro hoje prevalecente.
Tal mtodo se escora na transparncia fiscal, visto que
possibilita melhor anlise da despesa. assim porque a atual
discriminao do gasto se limita a uma genrica identificao
dos crditos oramentrios e adicionais, ou seja, hoje,
naquela pea contbil, no se pode saber quanto foi gasto com
pessoal, investimento, amortizao da dvida, entre outros
elementos de despesa.
Em apndice ao sobredito balano, haver quadros de
Restos a Pagar, apresentados frente original natureza da
despesa. Em assim sendo, tais resduos sero qualificados por
sua origem oramentria, ou seja, no mais permanecendo na
vala comum das operaes meramente financeiras.
60
De seu turno, o novo Balano Financeiro continua,

bvio, sendo uma grande conta caixa, mas, sob o novo modelo,
sofreu considervel modificao. Com efeito, a partir de sua
vigncia, apresentar recebimentos e pagamentos vista das
fontes ordinria e vinculada (no mais por natureza e
funo), revelando, tambm, as antes no evidenciadas
transferncias intragovernamentais e, ainda, as operaes
extraoramentrias.
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais tambm contou
com significativa alterao. Desta feita, melhor decompe a
receita e a despesa oramentria; bem transparece o fato
criado pela Portaria Interministerial n 163/2001 (as
transferncias financeiras entre entidades do mesmo nvel de
governo);
cria
as
figuras
das
variaes
patrimoniais
quantitativas e qualitativas.
36 - CONSOLIDAO DAS CONTAS DE TODAS AS ESFERAS DE
GOVERNO
At 30 de junho a Unio agregar as contas pblicas como
um todo e por nvel de governo. O produto dessa tarefa ser
disponibilizado ao pblico, inclusive por meio eletrnico.
Para tanto, os Municpios encaminharo suas contas at
30 de abril. Os Estados tm prazo maior, at 31 de maio.
Se no o fizerem, ficaro Estados e municpios impedidos
de receber transferncias voluntrias e celebrar operaes de
crdito.
37 - RELATRIO RESUMIDO DE EXECUO ORAMENTRIA E
RELATRIO DE GESTO FISCAL
Por meio desses dois relatrios, o controle interno e
externo verificam, periodicamente, a observncia dos limites
e condies da Lei de Responsabilidade Fiscal. Tais
demonstrativos ensejam o controle simultneo da execuo
oramentria.
O Relatrio de Gesto Fiscal, feito por Poder, revela a
posio de dbitos sujeitos a limite: despesa de pessoal,
61
dvida consolidada, garantias, operaes de crdito e Restos

a Pagar.
Os nmeros desse relatrio perderiam sentido se no
pudessem confrontar-se com valores de outro demonstrativo, o
Relatrio Resumido de Execuo Oramentria.
Explica-se melhor: o Relatrio de Gesto setorial,
elaborado por Poder. No contm os nmeros de todo o ente
estatal, encontrados, todavia, no Relatrio Oramentrio, o
qual, por exemplo, apresenta a base de clculo de toda a LRF:
a receita corrente lquida.
De 4 em 4 meses, a Administrao do Executivo Estadual e
a dos Municpios, a Assembleia Legislativa, as Cmaras de
Vereadores, os Tribunais do Judicirio e o de Contas, bem
como o Ministrio Pblico, cada um deles, emitir o Relatrio
de Gesto Fiscal, assinado pelos titulares desses rgos,
pelos responsveis pela administrao financeira e pelos
responsveis pelo Controle Interno.
O Relatrio Fiscal ser publicado at 30 dias aps o
quadrimestre. Municpios com menos de 50 mil habitantes
podero divulgar esse documento em intervalos semestrais.
Ainda, de 2 em 2 meses, a Administrao do Estado e dos
Municpios elaboraro, cada uma delas, o Relatrio Resumido
de Execuo Oramentria, nele abrangida a movimentao
financeira de todos os Poderes. Tal documento ser assinado
pelo Governador ou pelo Prefeito.
O Relatrio Oramentrio ser publicado at 30 dias aps
o bimestre.
O Relatrio Resumido de Execuo Oramentria j era
solicitado pela Constituio (art. 165, 3). Ressentia-se,
contudo, de regulamentao que identificasse seus contedos.
Agora, os art. 52 e 53 da LRF provm tal lacuna, apresentando
diversos elementos que integram o demonstrativo.
Os Relatrios Fiscal e Oramentrio obedecem a padres
do rgo central de contabilidade da Unio: a Secretaria do
Tesouro Nacional (STN); isso, enquanto no for constitudo,
por lei, o Conselho Nacional de Gesto Fiscal (art. 67, LRF).
62
38 - O TRIBUNAL DE CONTAS E A FISCALIZAO DA LEI DE

No caso, as Cortes de Contas exercero o controle
tradicional e, tambm, o controle simultneo, de finalidade
preventiva.
No controle tradicional, a posteriori, haver enfoque
especial das seguintes questes:
Verificao do cumprimento das metas anunciadas na Lei
de Diretrizes Oramentrias;
Verificao
da
inscrio
de
Restos
realizao de operaes de crdito;
Pagar
Verificao, no relatrio de gesto fiscal, se Estados

e Municpios ajustaram, no prazo certo, a despesa de
pessoal e a dvida consolidada;
Constatao se o produto de venda de aes, prdios
pblicos e demais bens permanentes foi aplicado,
mesmo, em despesas de capital, ou, excepcionalmente,
em despesas correntes de natureza previdenciria;
Verificao
se
os
sistemas
de
previdncia
dos
servidores esto sendo avaliados, do ponto de vista
financeiro e atuarial;
Verificao
se
as
Cmaras
de
Vereadores
esto
obedecendo
aos
limites
de
gastos
fixados
na
Constituio e na Lei Fiscal.
Alm do mais, os Tribunais de Contas acompanharo a
execuo oramentria dos rgos jurisdicionados, alertandoos quando cometerem, ou estiverem na iminncia de cometer,
desvios fiscais. o controle concomitante, vista das
seguintes situaes:
Se a receita comportou-se abaixo do esperado ou a
dvida consolidada superou os limites e, diante de
uma ou outra causa, a Administrao ainda no
congelou dotaes e quotas financeiras;
63
Se o estoque da dvida consolidada ultrapassou 90%

do limite de Estados (200% da RCL) e Municpios
(120% da RCL);
Se a despesa de pessoal ultrapassou 90% do subteto
atribudo a cada Poder e Ministrio Pblico; no
caso de gastos com inativos e pensionistas, no
mais persiste o limite de 12% que era antes
previsto
na
Lei
9.717/1998;
foi
ele
tido
inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal.
Assim, as Cortes de Contas desenvolvero, tambm, aes
preventivas, com base no exame, peridico, dos Relatrios de
Execuo Oramentria e de Gesto Fiscal.
De mais a mais e conforme o art. 59 da LRF, cabe tambm
ao controle interno fiscalizar os limites e condies desse
direito financeiro.
Nesse sentido, h de se atentar para o seguinte alerta
desta Corte quanto ao controle interno:
Comunicado SDG n 32/2012

O TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SO PAULO ressalta
que, a mando dos artigos 31, 70 e 74 da Constituio
Federal, bem assim do artigo 54, pargrafo nico, e
artigo 59, ambos da Lei de Responsabilidade Fiscal e,
tambm, do artigo 38, pargrafo nico, da Lei Orgnica
desta Corte, a Prefeitura e a Cmara Municipal devem
possuir seus prprios sistemas de controle interno, que
atuaro de forma integrada.
Sob aquele fundamento constitucional e legal, dever
dos Municpios, por meio de normas e instrues,
instituir, se inexistentes, e regulamentar a operao do
controle interno, de molde que o dirigente municipal
disponha de informaes qualificadas para a tomada de
decises,
alm
de
obter
mais
segurana
sobre
a
legalidade, legitimidade, eficincia e publicidade dos
atos financeiros chancelados, sem que hajam razes para
alegar desconhecimento.
64
Apenas servidores do quadro efetivo devero compor o

sistema de controle interno.
Nesse contexto, tal normatizao atentar, dentre outros
aspectos, para as funes constitucionais e legais
atribudas ao controle interno:
1- Avaliar o cumprimento das metas fsicas e financeiras
dos planos oramentrios, bem como a eficincia de seus
resultados.
2- Comprovar a legalidade da gesto oramentria,
financeira e patrimonial.
3- Comprovar a legalidade dos repasses a entidades do
terceiro setor, avaliando a eficcia e a eficincia dos
resultados alcanados.
4- Exercer o controle das operaes de crdito, avais e
garantias, bem como dos direitos e haveres do Municpio.
5- Apoiar o Tribunal de Contas no exerccio de sua
misso institucional.
6Em
conjunto
com
autoridades
da
Administrao
Financeira do Municpio, assinar o Relatrio de Gesto
Fiscal.
7- Atestar a regularidade da tomada de contas dos
ordenadores
de
despesa,
recebedores,
tesoureiros,
pagadores ou assemelhados.
De se registrar, ainda, que a adequada instituio do
correspondente rgo de controle interno medida que
ser verificada por ocasio da fiscalizao levada a
efeito pelo Tribunal de Contas, com repercusso no exame
das contas anuais.
SDG, em 28 de setembro de 2012.
SRGIO CIQUERA ROSSI
65
39 - GLOSSRIO DE SIGLAS
ADCT
ARO
CAUC
CF
DVP
EC
FUNDEB
FUNDEF
FGTS
FPM
ICMS
IPI/Exp
IPTU
IPVA
IRRF
ISS
ITBI
INSS
LDO
LOA
LRF
MP
MPS
OS
OSCIPS
PASEP
PIB
PPA
RCL
RPPS
RREO
SELIC
SIAFI
SOF
STN
SUS
TBF
TCESP
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias

Operao de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria
Cadastro nico das Exigncias para Transferncias Voluntrias Destinadas a Estados
e Municpios
Constituio Federal
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Emenda Constitucional
Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao
Fundo de Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio
Fundo de Garantia por Tempo de Servio
Fundo de Participao dos Municpios
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de
Transporte Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
Imposto de Renda Retido na Fonte
Imposto sobre Servios de qualquer Natureza
Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis
Instituto Nacional de Seguridade Social
Lei de Diretrizes Oramentrias
Lei Oramentria Anual
Lei de Responsabilidade Fiscal
Ministrio Pblico
Ministrio da Previdncia Social
Organizao Social
Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico
Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
Produto Interno Bruto
Plano Plurianual
Receita Corrente Lquida
Regime Prprio de Previdncia Social
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
Sistema Centralizado de Liquidao e Custdia
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
Secretaria de Oramento Federal
Secretaria do Tesouro Nacional
Sistema nico de Sade
Taxa Bsica Financeira
Tribunal de Contas do Estado de S. Paulo
66
40 - BIBLIOGRAFIA
ALBANEZ,
Oswaldo.
Princpios
do
Equilbrio
Oramentrio. Boletim de Direito Municipal, n 334,
Editora NDJ, junho/1.999;
CASTRO,
Flvio
Rgis
Xavier
de
Moura.
A
Responsabilidade Fiscal e a Atuao dos Tribunais de
Contas. Estudo apresentado no III Encontro dos
Tribunais de Contas do Brasil. Revista do TCESPSP,
ago/1.999, n 93;
CRUZ, Flvio e outros. Comentrios Lei n 4.320. So
Paulo: Atlas, 1.999;
KHAIR, Amir. Responsabilidade Fiscal.
para os Municpios. Abril/2.000;
Lei
Comentada
MOTTA, Carlos Pinto Coelho e outros. Responsabilidade

Fiscal: estudos e orientaes: uma primeira abordagem.
So Paulo. NDJ: 2001;
NUNES, Moacyr de Arajo. Manual de Oramento e
Contabilidade. Srie Executivo Municipal. So Paulo:
CEPAM. 1.993;
OLIVEIRA, Wder. Lei de Responsabilidade Fiscal
Principais
Aspectos
Concernentes
aos
Municpios.
Consultoria
de
Oramento
da
Cmara
Federal.
Jan./2.000;
RIGOLIN, Ivan Barbosa e outros. Curso Avanado de
licitaes e Contratos Pblicos. So Paulo: Juarez de
Oliveira, 2.000;
TOLEDO JR., Flavio C. de e ROSSI, Srgio Ciquera. Lei
de Responsabilidade Fiscal, Comentada Artigo por
Artigo. So Paulo: NDJ, 2005. 3a. edio;
TOLEDO JR., Flvio C. de e ROSSI, Srgio Ciquera. A
Lei 4.320 no Contexto da Lei de Responsabilidade
Fiscal. So Paulo: NDJ, 2005;
67
TOLEDO JR., Flavio C. O

Constitucionais da Educao;
navigandi; setembro de 2010.
FUNDEB e os Mnimos
publicado no site jus
68

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8 - OS ANEXOS ADICIONAIS DAS DIRETRIZES RAMENTRIAS,

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