DIREITO TRIBUTRIO PROF.

ANDR ELALI
"Princpios" da Tributao
"Os princpios jurdicos visam a um Estado ideal das coisas" (Humberto vila)
"Os princpios so normas que concretizam valores" (Ricardo Lobo Torres)
"Os princpios so normas de maior densidade de hierarquia" (Ronald Dworkin)

VALORES REAPROXIMAO DO DIREITO TICA

MTODO X RETRICA
REGRAS HIPTESE x CONSEQNCIA APLICAO OBJETIVA X
ANTINOMIA
PRINCPIOS CONCRETIZAO DE VALORES ABSTRAO E
GENERALIDADE (NO H ANTINOMIA)
POSTULADOS NORMAS DE MTODO DE APLICAO DO DIREITO
(HUMBERTO VILA)
CLASSIFICAES DA DOUTRINA
1.

RICARDO LOBO TORRES (legitimao, justia e segurana)

2.

KLAUS TIPKE / LANG

Uniformidade
a)
Igualdade
b)
Capacidade contributiva (Renda, Patrimnio e Consumo)
c)
Bem comum (Princpio da necessidade mnimo existencial)
d)
Simplificao
Legalidade
a)
Segurana jurdica
b)
Justia
Justia
a)
Estado Social Tributao justa
Dignidade da pessoa humana
a)
Imunidade x mnimo existencial
b)
Sigilo tributrio
c)
Proibio de excesso (no-confisco) x proporcionalidade e garantia de propriedade
Proteo da famlia

3.

ALBANO SANTOS

Justia
a)
Generalidade
b)
Igualdade
c)
Proporcionalidade
d)
Redistribuio
Racionalidade econmica
a)
Anti-dirigismo
b)
Interveno mnima
c)
Neutralidade
d)
Suficincia
e)
Adaptabilidade
f)
Flexibilidade
g)
Fomento de desenvolvimento
Eficincia administrativa
a)
Congruncia e sistematizao
b)
Transparncia
c)
Praticabilidade
d)
Continuidade
e)
Economicidade e comodidade.

4.

REGINA HELENA COSTA

Princpios gerais: Segurana jurdica; Isonomia; Legalidade; Princpio republicano;

Princpio federativo; Moralidade; Supremacia do interesse pblico; Funo social da
propriedade;
Princpios especficos da tributao: Legalidade; Anterioridade; Irretroatividade;
Praticabilidade; Generalidade; Capacidade contributiva; Vedao do confisco; Nolimitao do trfego de pessoas e bens; Uniformidade; No-discriminao em razo da
origem.

MODELO DE ESTADO FISCAL X ORDEM ECONMICA

TRIBUTAO E ORDEM ECONMICA
1.

Conceito de Ordem Econmica

2.
Princpios da Ordem Econmica na Constituio Brasileira.
(Constituio Econmica)
2.1. Soberania Econmica;
2.2. Liberdade de Iniciativa;
2.3. Liberdade de Concorrncia;
2.4. Propriedade e Funo Econmica e Social;
2.5. Valorizao do Trabalho Humano;
2.6. Promoo do Pleno Emprego;
2.7. Proteo do Consumidor;
2.8. Proteo do Ambiente;
2.9. Tratamento favorecido das pequenas empresas;

2.10. Reduo de Desigualdades Sociais, Regionais e Setoriais.

3.

Tributao e Ordem Econmica

Normas Tributrias Indutoras
Regime Jurdico e Limites
(Princpios, Regras e Postulados da CF)
(Lei de Responsabilidade Fiscal)
(Diviso de Competncias)
(Custo-Benefcio)

4.

Incentivos Fiscais

5.

Desincentivos Fiscais

6.

Subsdios/Subvenes/Auxlios de Estado

7.

Modelos de Incentivos no Brasil

IRPJ Indstrias, Hotis etc.
ICMS Regimes Especiais
ISS Regimes Especiais
Imunidades s Exportaes
Alquotas 0 de IPI, de PIS e de COFINS
Redues de IOF

8.

Modelos de Desincentivos no Brasil

IPI dos produtos suprfluos (cigarro, bebidas)
ICMS seletivo/progressivo de produtos suprfluos
IPVA mais alto para veculos poluidores

9.

Embate entre Desincentivos e Sano por Ato Ilcito

Conceito de Tributo no CTN
possvel o imposto sufocante?
Capacidade Contributiva x Vedao do Efeito de Confisco

CONCEITOS, ALTERNATIVAS E APLICAO:

Isonomia, no-discriminao, neutralidade e uniformidade
MTODO PARA APLICAO DA IGUALDADE --> CRIAR CRITRIOS
ADEQUADOS DE DISCRIMINAO
IGUAL EM QU --> IGUAL PARA QU (PROPORCIONALIDADE)
HUMBERTO VILA (TESE, USP) + RICARDO VAREJO (UFPE)
Apesar de ser o mais bsico e importante dos princpios jurdicos, o da igualdade
freqentemente utilizado como uma expresso vazia, um mero recurso de retrica,

justificador de quaisquer medidas legais, inclusive fiscais, ou mesmo para fundamentar

questionveis decises judiciais. (Roberto Ferraz)
Scatola vuota caixa vazia, sem contedo Legislar ==> discriminar por essncia.
A lei, em verdade, por natureza discriminatria, porquanto seleciona parmetros gerais
para diferenciar as situaes reguladas.
Eqivoco da doutrina em remeter o conceito usual a Aristteles tratar igualmente
os iguais e desigualmente os desiguais. Na obra tica a Nicmaco, o filsofo nada
trouxe sobre essa noo de igualdade. O que ele menciona um conceito de justia
distributiva. Norberto Bobbio origem da confuso, que mencionou em seu trabalho
Igualdade e Liberdade eventual referncia de Aristteles.
Nenhum contedo jurdico na afirmao igualdade entre iguais e desigualdade
entre iguais. Afinal, como diferenciar de forma lgica e no arbitrria?
Questionamentos no direito que dificultam a aplicao prtica do princpio No
direito tributrio, entretanto, se poderia resolver essa questo concretizando o critrio da
capacidade contributiva - renda, patrimnio, manifestao de riqueza no consumo etc).
Problemas de aplicao no direito tributrio pela no-concretizao da capacidade
contributiva exemplos de distores iseno de imposto de renda para certas
categorias profissionais (magistrados); iseno/reduo de IPI/IPVA para txis (e por
qu no os entregadores de remdios, servios hospitalares etc.?); afastamento do
SIMPLES de algumas atividades; regime diferenciado de ISS para profisses
regulamentadas; iseno de IOF sobre certas operaes de cmbio; iseno de IR sobre
investimentos internacionais em alguns fundos de investimento; aumento de
PIS/COFINS para empresas que no tm lucro, e neutralidade para as lucrativas (Lei
9.718/98)...
Problema metodolgico no Brasil abstrao do conceito necessidade de
enfrentamento do caso concreto Konrad Hesse Compreender, e, com isto,
concretizar, somente possvel com relao a um problema concreto. A mente do
jurista brasileiro est voltada, em regra, para a abstrao, como se fosse possvel a
existncia de igualdade no sentido ideal, sem contedo tcnico
Princpio da uniformidade geogrfica da tributao (CF/88, art. 151, I): vedado
Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as
diferentes regies do pas.

Princpio da uniformidade geogrfica da tributao e incentivos fiscais.

Princpio da uniformidade geogrfica da tributao e igualdade tributria.

Princpio da uniformidade da tributao da renda (CF/88, art. 151, II): vedado Unio
tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos,
em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes.


Princpio da no discriminao baseado em procedncia ou destino (CF/88, art.
152): vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou
destino.
Legalidade (Segurana)
Noo geral da legalidade em geral, mencionada como princpio geral do
ordenamento jurdico. Do mesmo modo, considerada princpio lgico da tributao,
seja pela vinculao noo de ser a lei uma forma de efetivar a justia democrtica
(como ideal filosfico), seja pelo efeito de promover certeza da relao jurdica.
Evoluo histrica
Idade Mdia impostos medievais excepcionalidade Deliberao da tributao pelas
Cortes Evoluo da tributao em face da regularidade de receitas Lei modo de
instituio dos tributos controle do arbtrio limite do poder estatal
Aspectos da legalidade tributrias
Lei Segurana Jurdica Estado de Direito CERTEZA PREVISIBILIDADE
IGUALDADE NA LEI
Lei Justia Democracia JUSTIA FISCAL NA LEI PRESUNO DA LEI
COMO FORMA DE LEGITIMAO DA TRIBUTAO
Lei Tributria Estado de Direito brasileiro modo de controle do poder totalitrio
do Estado impossibilidade de debate poltico da tributao forma de limitao da
atuao estatal discurso formalista
Dcada de 60 invalidade das portarias diante dos decretos Dcada de 70
ilegalidade dos decretos diante das leis Dcada de 80 inconstitucionalidade das leis
pela Constituio Dcada de 90 clusulas ptreas inconstitucionalidade das normas
constitucionais
Momentoatualesgotamentodosaspectosformaisehierrquicos
insero,nonovo modelo, de valores, objetivos estatais, demandas sociais = crise da
legalidade a lei passou a ser produzida no mais como limite da tributao, mas como
verdadeiro sistema de dominao, de explorao lei bem formulada = lei legal =
modelo formal no consegue suprimir deteriorao dos direitos do cidado abuso
do poder do Estado
Teoria dos Princpios de Humberto vila Legalidade-Regra; LegalidadePrincpio; Legalidade-Postulado (norma metdica).
Paulo de Barros Carvalho Legalidade limite objetivo. Doutrina
selecionada
JOS CASALTA NABAIS Legalidade da tributao = limite formal do poder
Com efeito, entendida a lei como uma expresso da razo ou da justia e havendo,
por uma correspondncia necessria entre a forma de lei e o seu contedo racional ou
justo, a impostos lei tinha por efeito automtico remeter estes para um critrio de

justia. Direito Fiscal, p. 133.

Legalidade fiscal autoimposio autotributao
autoconsentimento dos tributos Origem na Idade Mdia destaque para a Magna
Carta Libertatum inglesa no taxation without representation
Desdobramentos: i) princpio da reserva de lei formal expedio de ato normativo
pelo Legislativo; ii) princpio da reserva material da lei decorrncia da dogmtica
germnica da tipicidade T atbestandsmssigkeit Tipicidade fechada todos os
parmetros da regra tributria devem estar delimitados na lei crise da tipicidade
fechada para a utilizao de conceitos indeterminados abertura para a aplicao do
direito o tipo descreve um parmetro e o aplicador perfectibiliza o modo de i
ncidncia. Tipicidade aberta (ou semi- aberta) = modo de concretizao da igualdade e
forma de controle da evaso fiscal.
MARCO AURLIO GRECO
Legalidade tributria mtodo, originariamente, destinado a garantir a liberdade do
cidado, limitando o poder do Estado LEGALIDADE-LIBERDADE
DITADURA discurso formal nica forma de controlar o Estado hierarquia dos
atos normativos discurso poltico crimes de Estado
Crise do modelo formalista LEGALIDADE-LIBERDADE passa a LEGALIDADEDOMINAO a lei agora feita de modo tcnico necessidade de abertura dos
conceitos egitimao necessidade de a lei instrumentalizar a vontade da sociedade
civil.
FERNANDO ZILVETI
Evoluo do direito tributrio globalizao, mudana de atuao do Estado crise do
ormal Teoria do tipo Tipicidade = realizao da legalidade, tanto na hermenutica
aplicao e na prpria elaborao das normas.
TIPICIDADE Typizitt qualidade do tipo jurdico TIPIFICAO Typisierung
processo de formao normativa do tipo
A teoria da tipicidade (aberta ou semi-aberta) permite a evoluo da jurisprudncia, no
aplicador aos comandos do legislador, principalmente pela crise do modelo formalista
do direito.
TIPIFICAO busca da igualdade da tributao a aplicao permite o tratamento
igual entre os equiparveis forma de concretizao da no-discriminao.
No h, porm, fixao definitiva por meio de conceitos fechados, mas, sim, tipos que
mantm ncleo rgido e halo incerto, indeterminado ou ainda por determinar. A
tipificao tem uma dupla face: primeiramente, o legislador escolhe entre as hipteses
de aplicao somente uma ou algumas, que se consideram tpicas (trilhas entre
residncia e domiclio; limites de iseno para dependentes e limites de iseno
previstos na legislao do imposto de renda). Por outro lado, esquematiza algumas

questes jurdicas (alquotas de tributao, pauta fiscal, tributao presumida, isenes,

tabelas de aposentadoria). Considere-se a tipificao no aspecto legislativo como um
princpio de eleio entre as hipteses de aplicao e categorias jurdicas. O
princpio, juridicizado, comporta interpretao teleolgica e confere ao sistema
tributrio praticidade e justia. Tipo e Linguagem: A Gnese da Igualdade na
Tributao, pp. 32-33.
TIPO x CONCEITO Na origem da teoria alem, o tipo corresponde a uma categoria
jurdica (aberta, portanto). Na traduo para o direito luso-espanhol, equivocadamente,
o termo ingressou como CONCEITO JURDICO.
ORIGEM DA DOUTRINA Ernst Beling 1906 EXEMPLOS DE EQIVOCOS
Alberto Xavier, Roque Carrazza, Sacha Calmon, Paulo de Barros Carvalho
A aplicao e a concretizao da norma no so estanques, taxativas TIPO >
DESCRIO NO CONCEITUAO.
RICARDO LOBO TORRES
Tipo x Conceito Teorias sobre o Tipo
Karl Larenz distino entre tipo aberto e fechado. Mudana de opinio na 3a.
edio de sua obra.
Arthur Kaufmann o tipo no pode ser definido, mas descrito segundo
semelhanas concretas, admitindo-se certo grau de abstrao. O tipo se situa entre o
geral e o especial conceito comparvel, universal.
Klaus Tipke Tipo aberto (offen) e no pode ser definido estritamente. Exemplos:
empresrio, autonomia, administrao patrimonial.
Paul Kirchhof A atividade tributria depende da deciso sobre a realidade.
Doutrina penal tipo fechado x tipo aberto o tipo penal aberto (STF HC
70.389, 94, Rel. Min. Celso de Mello Integrao do tipo penal pelo Magistrado).
Alberto Xavier tipicidade fechada contm todos os elementos para a valorao
dos fatos e produo dos efeitos confuso com o tipo em Larenz por influncia de
Castanheira Neves (Portugal).
Misabel Derzi Tipo fechado uma contradio e uma impropriedade apesar
disso, sua concluso pela possibilidade dos conceitos fechados contradio.
Tipificao e igualdade proporcionalidade Outra coisa: Determinao do fato gerador
a lei forma deve prever todos os elementos arcabouo legal para o tributo, ainda que
mnimo Confuso com tipicidade possibilidade de discricionariedade administrativa
integrao e correo no direito tributrio o lanamento no se efetiva sem a
escolha de mtodos de investigao, a ponderao de interesses ampliao do
aplicador no processo de concretizao
JURISPRUDNCIA

SAT faixas de alquotas pelo potencial de risco do trabalhador - STF RE 343.446SC, 2003, Rel. Min. Carlos Velloso. TAXA AMBIENTAL DO IBAMA tipificao
de poluidor manifestao em 2000 da inconstitucionalidade com base na tipicidade
cerrada Min. Ilmar Galvo nova lei TCFA Nova deciso do Pleno do STF
considerando a lei constitucional RE 416.601, 2005, Rel. Min. Carlos Velloso.
FATURAMENTO NO CONCEITO, TIPO STF Min. Eros Grau os
conceitos jurdicos tipolgicos (fattispecie), tambm ditos indeterminados, em verdade
no so conceitos, mas noes. (STF RE 346084/MG, 2005)
OUTROS CASOS CONCRETOS
LEGALIDADE E OBRIGAES ACESSRIAS (DIMOB, DECRED)
LEGALIDADE E INCENTIVOS FISCAIS LEGALIDADE E IMPOSTO SOBRE
A RENDA (DESPESA) LEGALIDADE E PAUTA FISCAL DE ICMS
LEGALIDADE E LISTA DE SERVIOS DE ISS (CONGNERES) lista
taxativa???
Anterioridade (Segurana)
Previso constitucional: art. 150, III, b (anterioridade do exerccio financeiro) e c
(anterioridade nonagesimal ou noventena).

Anterioridade do exerccio financeiro: vedado aos entes tributantes cobrar

tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou. Lembrar que o exerccio financeiro coincide com o ano civil, tendo
durao de 12 meses (de 1 de janeiro a 31 de dezembro).

Anterioridade do exerccio financeiro e medidas provisrias que instituem ou

aumentam impostos (CF/88, art. 62, 2).

Excees constitucionais regra da anterioridade do exerccio financeiro

(CF/88, art. 150, 1):

II, IE, IPI e IOF;

Impostos extraordinrios de guerra;

Emprstimos compulsrios, nos casos de calamidade pblica, guerra externa ou

sua iminncia;

Contribuies para o financiamento da seguridade social;

ICMS-monofsico sobre combustveis (apenas quanto reduo e

restabelecimento das alquotas);

CIDE-combustveis (apenas quanto reduo e restabelecimento das alquotas).

Excees ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro segundo a

jurisprudncia do STF:

Atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo;

Fixao do prazo para recolhimento do tributo (mesmo que antecipando-o);

Reduo ou extino de desconto legalmente previsto (o caso do IPVA pago

antecipadamente ou em dia).

Anterioridade e revogao de isenes.

A questo do Imposto de Renda. Ainda a Smula 584/STF.

Anterioridade nonagesimal ou noventena: vedado aos entes tributantes cobrar

tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os

instituiu ou aumentou. A regra foi acrescida na Constituio por intermdio da EC n.

42/2003.

Anterioridade nonagesimal e medidas provisrias.

Excees constitucionais regra da anterioridade nonagesimal (CF/88, art. 150,

1):

II, IE, IOF e Imposto de Renda;

Impostos extraordinrios de guerra;

Emprstimos compulsrios, nos casos de calamidade pblica, guerra externa ou

sua iminncia;

Base de clculo do IPTU e do IPVA.

Irretroatividade (Segurana)
Previso constitucional: art. 150, III, a ( vedado aos entes tributantes cobrar tributos
em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado) - Irretroatividade tributria no CTN: art. 105. A questo dos
fatos geradores pendentes. Irretroatividade e Imposto de Renda. STF Smula n. 584:
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei
vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. O STJ
possui precedentes no sentido da inaplicabilidade da Smula n. 584 do STF (REsp n.
179.966/RS). Excees ao princpio da irretroatividade tributria: CTN, art. 106 (lei
tributria interpretativa e lei tributria mais benfica); CTN, art. 144, 1 (lei
formal/procedimental em matria de lanamento tributrio) e 2 (exceo ao caput do
art. 144 do CTN, a ser estudado posteriormente).
Capacidade contributiva x vedao do efeito de confisco
Indicadores do grau de capacidade contributiva
Rendimento / Consumo / Patrimnio
No-confisco
A capacidade contributiva termina, de todo o modo, onde comea o confisco, que leva
destruio da capacidade contributiva (Klaus Tipke)
Conceito: Toda carga tributria que ultrapasse o princpio da razoabilidade em
comparao com o patrimnio financeiro e econmico do contribuinte e que o impea
de desenvolver as condies de sua cidadania, em qualquer dos nveis permitidos,
pessoal ou profissional, tem caracterstica de confisco. Jos Augusto Delgado.
Previso Constitucional
Art. 150., IV; Art. 5o., XXII, XIII.
Aplicao do No-confisco
Aplica-se tanto quanto obrigao tributria principal como acessria. A Multa
tambm no pode ter carter confiscatrio. (Julgados dos principais tribunais do pas
impem a reduo de multas tributrias para que se adequem ao patrimnio do
contribuinte, para que no haja expropriao. Veja-se em expresso: RE 91707/MG ST
F; ADI 551 STF).

Liberdade de trfego
Previso constitucional: art. 150, V ( vedado aos entes tributantes estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas
pelo Poder Pblico).

Excees constitucionais:

ICMS interestadual;

Pedgio (pedgio-tributo e pedgio-tarifa).

Vedao de Sanes Polticas

* IMUNIDADES SO PRINCPIOS OU LIMITES OBJETIVOS?

Sobre a diferena entre imunidades e isenes.

As imunidades como limitaes constitucionais ao poder de tributar. Anlise do

art. 150, VI, da CF/88 (aplicvel somente aos impostos). As imunidades previstas no
art. 150, VI, no so as nicas existentes no texto constitucional.

Imunidade tributria recproca (CF/88, art. 150, VI, a): vedado aos entes
tributantes instituir impostos sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros.
Corolrio da autonomia dos entes federados.

A imunidade tributria recproca extensiva s autarquias e s fundaes

pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados s suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes (CF/88, art. 150, 2).

CF/88, art. 150, 3: As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no

se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio [...].
Entendimento do STF quanto aplicabilidade da imunidade tributria recproca
nos casos de empresas pblicas ou sociedades de economia mista prestadoras de
servios pblicos de prestao obrigatria e exclusiva do Estado (RE 407.099/RS e
AC 1.5502/RO).

C/88, art. 150, 3, parte final: As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo
anterior no [...] exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.

Imunidade das entidades religiosas (CF/88, art. 150, VI, b): vedado aos
entes tributantes instituir impostos sobre templos de qualquer culto. Corolrio do
princpio da liberdade de culto.

CF/88, art. 150, 4: As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Entendimento do STF no
sentido de mitigar a vedao (RE 325.822/SP).

Imunidade dos partidos polticos, sindicatos de trabalhadores e entidades

educacionais e assistenciais sem fins lucrativos (CF/88, art. 150, VI, c): vedado aos
entes tributantes instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das

instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os

requisitos da lei.

Norma de eficcia limitada, dependente de lei complementar para o seu

disciplinamento (CF/88, art. 146, II). Atualmente, quem faz o papel de lei
complementar disciplinadora o CTN, no seu art. 14 (LER).

CF/88, art. 150, 4: As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Entendimento do STF no
sentido de mitigar a vedao. STF Smula n. 724: Ainda quando alugado a
terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Instituies de assistncia social e as entidades fechadas de previdncia

social privada (fundos de penso): entendimento do STF, Smula n. 730: A
imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos
pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de
previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.

Imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua

impresso (CF/88, art. 150, VI, d): vedado aos entes tributantes instituir impostos
sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Aplicao
extensiva do dispositivo, abrangendo qualquer obra ou publicao, independentemente
do seu valor cultural.

A questo da extenso da imunidade aos livros, jornais e peridicos em meio

eletrnico (p.ex.: CD ou DVD). Tendncia do STF em no aplicar a imunidade em tais
casos.

Outras imunidades tributrias previstas na Constituio de 1988:

Taxas: art. 5: XXXIV, a (direito de petio) e b (obteno de certides em

reparties pblicas); LXXIV (assistncia jurdica para hipossuficientes); LXXVI
(registro civil de nascimento e certido de bito para os reconhecidamente pobres);
LXXVII (aes de habeas corpus e habeas data e, na forma da lei, os atos necessrios
ao exerccio da cidadania;

Exportaes: art. 149, 2, I (vedada a incidncia de contribuies sociais e de

interveno no domnio econmico sobre receitas decorrentes de exportao); art. 153,
3, III (no incidncia de IPI sobre produtos industrializados destinados ao exterior);
art. 155, 2, X, a (no incidncia de ICMS sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior); art. 156, 3,
II (no incidncia de ISS sobre a exportao de servios para o exterior);

Demais imunidades: art. 153, 4, II (no incidncia de ITR sobre pequenas

glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro
imvel); art. 184, 5 (imunidade de impostos sobre operaes de transferncia de
imveis desapropriados para fins de reforma agrria); art. 195, II (imunidade da
contribuio social dos trabalhadores sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social RGPS).