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Comisso
de Normalizao
Contabilstica
Comisso Executiva
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ndice
1. APRESENTAO
2. BASES PARA A APRESENTAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS
2.1. MBITO, FINALIDADE E COMPONENTES
2.2. CONTINUIDADE
2.3. REGIME DE ACRSCIMO
2.4. CONSISTNCIA DE APRESENTAO
2.5. MATERIALIDADE E AGREGAO
2.6. COMPENSAO
2.7. INFORMAO COMPARATIVA
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1. APRESENTAO
1.1.
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1.4.
2.1
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feitos para ir ao encontro das suas necessidades particulares de informao. As
demonstraes financeiras de finalidades gerais incluem as que so apresentadas
isoladamente ou includas num outro documento para o pblico, tal como um relatrio
anual ou um prospecto.
2.1.3. As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio
financeira e do desempenho financeiro de uma entidade. O objectivo das
demonstraes financeiras de finalidades gerais o de proporcionar informao acerca
da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade
que seja til a uma vasta gama de utentes na tomada de decises econmicas. As
demonstraes financeiras tambm mostram os resultados da conduo por parte da
gerncia dos recursos a ela confiados. Para satisfazer este objectivo, as
demonstraes financeiras proporcionam informao de uma entidade acerca do
seguinte:
(a) activos;
(b) passivos;
(c) capital prprio;
(d) rendimentos (rditos e ganhos);
(e) gastos (gastos e perdas);
(f) outras alteraes no capital prprio; e
(g) fluxos de caixa.
Esta informao, juntamente com outra includa nas notas do Anexo, ajuda os utentes
das demonstraes financeiras a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e, em
particular, a sua tempestividade e certeza.
2.1.4. Um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui:
(a) um balano;
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(b) uma demonstrao dos resultados;
(c) uma demonstrao das alteraes no capital prprio;
(d) uma demonstrao dos fluxos de caixa; e
(e) um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas
contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF.
2.1.5. As demonstraes financeiras devem apresentar apropriadamente a posio
financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A
apresentao apropriada exige a representao fidedigna dos efeitos das transaces,
outros acontecimentos e condies de acordo com as definies e critrios de
reconhecimento para activos, passivos, rendimentos e gastos estabelecidos na
Estrutura Conceptual. Presume-se que a aplicao das NCRF, com divulgao
adicional quando necessria, resulta em demonstraes financeiras que alcanam uma
apresentao apropriada.
2.1.6. Na generalidade das circunstncias, uma apresentao apropriada conseguida
pela conformidade com as NCRF aplicveis. Uma apresentao apropriada tambm
exige que uma entidade:
(a) seleccione e adopte polticas contabilsticas de acordo com a NCRF aplicvel;
(b) apresente informao, incluindo polticas contabilsticas, de uma forma que
proporcione informao relevante, fivel, comparvel e compreensvel;
(c) proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos
especficos contidos nas NCRF possa ser insuficiente para permitir a sua
compreenso pelos utentes.
2.1.7. As polticas contabilsticas inapropriadas no deixam de o ser pelo facto de
serem divulgadas ou assumidas, em notas ou material explicativo.
2.1.8. A informao acerca dos fluxos de caixa de uma entidade, quando usada
juntamente com as restantes demonstraes financeiras, til ao proporcionar aos
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utentes das mesmas uma base para determinar a capacidade da entidade para gerar
dinheiro e equivalentes e determinar as necessidades da entidade de utilizar esses
fluxos de caixa. As decises econmicas que sejam tomadas pelos utentes exigem uma
avaliao da capacidade de uma entidade de gerar dinheiro e seus equivalentes e a
tempestividade e certeza da sua gerao.
2.2
Continuidade
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2.3
Regime de acrscimo
2.3.1. Uma entidade deve preparar as suas demonstraes financeiras, excepto para
informao de fluxos de caixa, utilizando o regime contabilstico de acrscimo.
2.3.2. Ao ser usado o regime contabilstico de acrscimo, os itens so reconhecidos
como activos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos (os elementos das
demonstraes financeiras) quando satisfaam as definies e os critrios de
reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceptual.
2.4
Consistncia de apresentao
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2.5
2.5.1. Cada
Materialidade e agregao
classe
material
de
itens
semelhantes
deve
ser
apresentada
2.6
Compensao
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2.6.2. importante que os activos e passivos, e os rendimentos e gastos, sejam
separadamente relatados. A compensao quer na demonstrao dos resultados quer
no balano, excepto quando a mesma reflicta a substncia da transaco ou outro
acontecimento, afecta a capacidade dos utentes em compreender as transaces,
outros acontecimentos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos
de caixa da entidade. A mensurao de activos lquidos de dedues de valorizao,
por exemplo, dedues de obsolescncia nos inventrios e dedues de dvidas
duvidosas nas contas a receber, no compensao.
2.6.3. O rdito deve ser mensurado tomando em considerao a quantia de quaisquer
descontos comerciais e abatimentos de volume concedidos pela entidade. Uma
entidade empreende, no decurso das suas actividades ordinrias, outras transaces
que no geram rdito mas que so inerentes s principais actividades que o geram. Os
resultados de tais transaces so apresentados, quando esta apresentao reflicta a
substncia da transaco ou outro acontecimento, compensando qualquer rendimento
com os gastos relacionados resultantes da mesma transaco. Por exemplo:
(a) os ganhos e perdas na alienao de activos no correntes, incluindo
investimentos e activos operacionais, so relatados, deduzindo ao produto da
alienao a quantia escriturada do activo e os gastos de venda relacionados; e
(b) os dispndios relacionados com uma proviso reconhecida de acordo com a
NCRF respectiva e reembolsada segundo um acordo contratual com terceiros
(por exemplo, um acordo de garantia de um fornecedor) podem ser
compensados com o reembolso relacionado.
2.6.4. Adicionalmente, os ganhos e perdas provenientes de um grupo de transaces
semelhantes so relatados numa base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de
diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de instrumentos financeiros
detidos
para
negociao.
Estes
ganhos
perdas
so,
contudo,
relatados
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2.7
Informao Comparativa
2.7.1. A menos que uma NCRF o permita ou exija de outra forma, informao
comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior para todas as
quantias relatadas nas demonstraes financeiras. A informao comparativa deve ser
includa para a informao narrativa e descritiva quando for relevante para uma
compreenso das demonstraes financeiras do perodo corrente.
2.7.2. Em alguns casos, a informao narrativa proporcionada nas demonstraes
financeiras relativa(s) ao(s) perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no perodo
corrente. Por exemplo, os pormenores de uma disputa legal, cujo desfecho era incerto
data do ltimo balano e esteja ainda para ser resolvida, so divulgados no perodo
corrente. Os utentes beneficiam da informao de que a incerteza existia data do
ltimo balano e da informao acerca das medidas adoptadas durante o perodo para
resolver a incerteza.
2.7.3. Quando a apresentao e classificao de itens nas demonstraes financeiras
for emendada, as quantias comparativas devem ser reclassificadas, a menos que seja
impraticvel. Considera-se que a aplicao de um requisito impraticvel quando a
entidade no o possa aplicar depois de ter feito todos os esforos razoveis para o
conseguir.
2.7.4. Quando as quantias comparativas sejam reclassificadas, uma entidade deve
divulgar:
(a) a natureza da reclassificao;
(b) a quantia de cada item ou classe de itens que tenha sido reclassificada; e
(c) a razo para a reclassificao.
2.7.5. Quando for impraticvel reclassificar quantias comparativas, uma entidade deve
divulgar:
(a) a razo para no as reclassificar, e
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(b) a natureza dos ajustamentos que teriam sido feitos se as quantias tivessem sido
reclassificadas.
2.7.6. Aperfeioar a comparabilidade de informao inter-perodos ajuda os utentes a
tomar decises econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na
informao financeira para finalidades de previso. Em algumas circunstncias, tornase impraticvel reclassificar informao comparativa para um perodo em particular para
conseguir comparabilidade com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido
coligidos dados no(s) perodo(s) anterior(es) de modo a permitir a reclassificao e, por
isso, pode no ser praticvel recriar a informao.
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do art. 8 do presente diploma, possam adoptar a Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro para Pequenas Entidades, a que se refere o captulo 6.
Ser publicado por Portaria do Ministro das Finanas o Cdigo de Contas, que
O CC dever, tambm, ser adoptado pelas entidades que, nos termos do art 8
As
NCRF
constituem
uma
adaptao
das
normas
internacionais
de
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5.2.
ser proposta pela CNC e publicada como Aviso no Dirio da Repblica a Norma
Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE). Esta
norma de aplicao obrigatria para as entidades que, de entre aquelas, no optem
pela aplicao do conjunto das NCRF.
6.2.
s NCRF e NI;
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orientao sobre o contedo dos restantes instrumentos que integram o SNC sero
produzidas Normas Interpretativas (NI).
7.2.
sendo de aplicao obrigatria a partir da data de eficcia indicada em cada uma delas.
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ANEXO AO SNC
ESTRUTURA CONCEPTUAL (EC)
Este documento tem por base a Estrutura Conceptual do IASB, constante do Anexo 5
das Observaes relativas a certas disposies do Regulamento (CE) n 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho de 2002, publicado pela Comisso
Europeia em Novembro de 2003.
INDICE
(designao
Prefcio
Introduo
2 a 11
Finalidade
mbito
pargrafos)
2a4
5a7
8
9 a 11
12 a 21
Pressupostos Subjacentes
Regime do Acrscimo
Continuidade
21
22 e 23
22
23
Fiabilidade
24 a 46
25
26 a 30
29 e 30
31 a 38
Representao Fidedigna
Substncia Sobre a Forma
Neutralidade
36
Prudncia
37
Plenitude
38
Comparabilidade
15 a 21
33 e 34
35
39 a 42
43 a 45
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Tempestividade
43
Balanceamento entre Benefcio e Custo
44
Balanceamento entre Caractersticas Qualitativas
45
47 a 79
49 a 51
Activos
52 a 58
Passivos
59 a 63
Capital Prprio
64 a 67
Desempenho
68 a 71
Rendimentos
72 a 75
Gastos
46
76 a 78
79
83
84 a 86
Reconhecimento de Activos
87 e 88
Reconhecimento de Passivos
89
Reconhecimento de Rendimentos
Reconhecimento de Gastos
90 e 91
92 a 96
80 a 96
97 a 99
100 a 108
100 e 101
102 a 108
Prefcio
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(c) avaliar a capacidade de a entidade pagar e proporcionar outros benefcios aos
seus empregados;
(d) avaliar a segurana das quantias emprestadas entidade;
(e) determinar as polticas fiscais;
(f) determinar os lucros e dividendos distribuveis;
(g) preparar e usar as estatsticas sobre o rendimento nacional; ou
(h) regular as actividades das entidades.
As demonstraes financeiras so a maior parte das vezes preparadas de acordo
com um modelo de contabilidade baseado no conceito da manuteno do capital
financeiro nominal, que por sua vez pode utilizar os critrios do custo histrico
recupervel ou do justo valor. Isto no significa que outros modelos e conceitos no
pudessem ser mais apropriados, a fim de ir ao encontro do objectivo de proporcionar
informaes especficas.
Introduo
2 a 11
Finalidade
2a4
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(b) ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes financeiras s
NCRF;
(c) ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes
financeiras preparadas; e
(d) proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da CNC informao
acerca da sua abordagem formulao das NCRF.
3. Esta Estrutura Conceptual no uma NCRF e por isso no define normas para
qualquer mensurao particular ou tema de divulgao.
4. A CNC reconhece que em alguns casos pode haver um conflito entre esta Estrutura
Conceptual e uma qualquer NCRF. Nos casos em que haja um conflito, os requisitos
da NCRF prevalecem em relao Estrutura Conceptual.
mbito
5a7
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financeiras. Muitos utentes, porm, tm de depender das demonstraes financeiras
como a sua principal fonte de informao financeira e, por isso, tais demonstraes
financeiras devem ser preparadas e apresentadas com vista s suas necessidades.
Os relatrios financeiros de finalidades especiais, por exemplo, prospectos e
clculos preparados para efeitos de tributao, esto fora do mbito desta Estrutura
Conceptual. Contudo, a Estrutura Conceptual pode ser aplicada na preparao de
tais relatrios para finalidades especiais quando os seus requisitos o permitam.
7. Esta Estrutura Conceptual aplica-se s demonstraes financeiras de todas as
entidades comerciais, industriais e de negcios que relatam, sejam do sector pblico
ou do privado. Uma entidade que relata uma entidade relativamente qual
existem utentes que confiam nas demonstraes financeiras como a sua principal
fonte de informao financeira acerca da entidade.
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(f) Governo e seus departamentos O Governo e os seus departamentos esto
interessados na alocao de recursos e, por isso, nas actividades das entidades.
Tambm exigem informao a fim de regularem as actividades das entidades,
determinar as polticas de tributao e como base para estatsticas do
rendimento nacional e outras semelhantes.
(g) Pblico - As entidades afectam o pblico de diversos modos. Por exemplo,
podem dar uma contribuio substancial economia local de muitas maneiras
incluindo o nmero de pessoas que empregam e patrocinar comrcio dos
fornecedores locais. As demonstraes financeiras podem ajudar o pblico ao
proporcionar informao acerca das tendncias e desenvolvimentos recentes na
prosperidade da entidade e leque das suas actividades.
10. Se bem que todas as necessidades de informao destes utentes no possam ser
supridas pelas demonstraes financeiras, h necessidades que so comuns a
todos os utentes.
11. A gerncia duma entidade tem a responsabilidade primria pela preparao e
apresentao das suas demonstraes financeiras. A gerncia est tambm
interessada na informao contida nas demonstraes financeiras mesmo que ela
tenha acesso a informao adicional de gesto e financeira que a ajude a assumir
as suas responsabilidades de planeamento, de tomada de decises e de controlo. A
gerncia tem a capacidade de determinar a forma e contedo de tal informao
adicional para satisfazer as suas prprias necessidades. Porm, o relato de tal
informao, est para alm do mbito desta Estrutura Conceptual. Contudo, as
demonstraes financeiras publicadas so baseadas na informao usada pela
gerncia acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio
financeira da entidade.
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uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises
econmicas.
13. As demonstraes financeiras preparadas com esta finalidade vo de encontro s
necessidades comuns da maior parte dos utentes. Contudo, as demonstraes
financeiras no proporcionam toda a informao de que os utentes possam
necessitar para tomarem decises econmicas uma vez que elas, em grande
medida, retratam os efeitos financeiros de acontecimentos passados e no
proporcionam necessariamente informao no financeira.
14. Os utentes das demonstraes financeiras que desejem avaliar o zelo ou a
responsabilidade da gerncia pelos recursos que lhe foram confiados fazem-no a
fim de que possam tomar decises econmicas; estas decises podem incluir, por
exemplo, deter ou vender o seu investimento na entidade ou reconduzir ou substituir
a gerncia.
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passado para modificar estes recursos til na predio da capacidade da entidade
para gerar no futuro caixa e equivalentes de caixa. A informao acerca da estrutura
financeira til na predio de futuras necessidades de emprstimos e de como os
lucros futuros e fluxos de caixa sero distribudos entre os que tm interesses na
entidade; tambm til ao predizer que sucesso a entidade provavelmente ter em
conseguir fundos adicionais. A informao acerca da liquidez e solvncia til na
predio da capacidade da entidade para satisfazer os seus compromissos
financeiros medida que se vencerem. A liquidez refere-se disponibilidade de
caixa no futuro prximo depois de ter em conta os compromissos financeiros
durante este perodo. A solvncia refere-se disponibilidade de caixa durante prazo
mais longo para satisfazer os compromissos financeiros medida que se venam.
17. A informao acerca do desempenho de uma entidade, em particular a sua
lucratividade, necessria a fim de determinar as alteraes potenciais nos
recursos econmicos que seja provvel que ela controle no futuro. A informao
acerca da variabilidade do desempenho , a este respeito, importante. A informao
acerca do desempenho til na predio da capacidade da entidade gerar fluxos de
caixa a partir dos seus recursos bsicos existentes. tambm til na formao de
juzos de valor acerca da eficcia com que a entidade pode empregar recursos
adicionais.
18. A informao respeitante s alteraes na posio financeira de uma entidade til
a fim de avaliar as suas actividades de investimento, de financiamento e
operacionais durante o perodo de relato. Esta informao til ao proporcionar ao
utente uma base para determinar a capacidade de uma entidade para gerar caixa e
equivalentes de caixa e as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de
caixa. Ao construir uma demonstrao de alteraes na posio financeira, os
fundos podem ser definidos de vrias maneiras, tais como todos os recursos
financeiros, capital circulante, activos lquidos ou caixa. Esta estrutura conceptual
no assume nenhuma definio especfica de fundos.
19. A informao acerca da posio financeira principalmente proporcionada num
balano. A informao acerca do desempenho principalmente dada numa
demonstrao de resultados. A informao acerca das alteraes na posio
PROJECTO DE SNC, anexo ao DL SOBRE O SNC
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financeira proporcionada nas demonstraes financeiras por meio de uma
demonstrao separada.
20. As partes componentes das demonstraes financeiras interrelacionam-se porque
reflectem aspectos diferentes das mesmas transaces ou outros acontecimentos.
Se bem que cada demonstrao proporcione informao distinta das outras,
provvel que nenhuma s por si sirva um propsito nico ou proporcione toda a
informao satisfaa as necessidades particulares dos utentes. Por exemplo, uma
demonstrao de resultados proporciona uma imagem incompleta do desempenho a
menos que seja usada juntamente com o balano e a demonstrao das alteraes
da posio financeira.
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Pressupostos Subjacentes
Regime de acrscimo
22 e 23
22
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preparadas de acordo com o regime de acrscimo informam os utentes no
somente das transaces passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de
caixa mas tambm das obrigaes de pagamento no futuro e de recursos que
representem caixa a ser recebida no futuro. Deste modo, proporciona-se informao
acerca das transaces passadas e outros acontecimentos que seja mais til aos
utentes na tomada de decises econmicas.
Continuidade
23
Compreensibilidade
25
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incluir nas demonstraes financeiras dada a sua relevncia para a tomada de
decises dos utentes, no deve ser excluda meramente com o fundamento de que
ela possa ser demasiado difcil para a compreenso de certos utentes.
Relevncia
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26. Para ser til, a informao tem de ser relevante para a tomada de decises dos
utentes. A informao tem a qualidade da relevncia quando influencia as decises
econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados,
presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir, as suas avaliaes passadas.
27. As funes preditiva e confirmatria da informao esto interrelacionadas. Por
exemplo, a informao acerca do nvel corrente e da estrutura da deteno de
activos tem valor para os utentes, quando estes se esforam por predizer a
capacidade da entidade para tirar vantagem das oportunidades e a capacidade de
reagir a situaes adversas. A mesma informao desempenha um papel
confirmatrio a respeito de predies passadas, acerca, por exemplo, do caminho
em que a entidade seria estruturada ou do resultado de operaes planeadas.
28. A informao acerca da posio financeira e do desempenho passado
frequentemente usada como a base para predizer a posio financeira e o
desempenho futuros e outros assuntos em que os utentes estejam directamente
interessados, tais como pagamento de dividendos e de salrios, movimentos de
preos de ttulos e a capacidade da entidade de satisfazer os seus compromissos
medida que se venam. Para ter valor preditivo, a informao no necessita de estar
na forma de uma previso explcita. A capacidade de fazer predies a partir das
demonstraes financeiras porm melhorada pela maneira como apresentada a
informao sobre as transaces e acontecimentos passados. Por exemplo, o valor
preditivo da demonstrao dos resultados aumentado se os itens dos rendimentos
ou de gastos no usuais, anormais e no frequentes forem separadamente
divulgados.
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Materialidade
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Fiabilidade
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31. Para que seja til, a informao tambm deve ser fivel. A informao tem a
qualidade da fiabilidade quando estiver isenta de erros materiais e de preconceitos,
e os utentes dela possam depender ao representar fidedignamente o que ela ou
pretende representar ou pode razoavelmente esperar-se que represente.
32. A informao pode ser relevante mas to pouco fivel por natureza ou
representao que o seu reconhecimento pode ser potencialmente enganador. Por
exemplo, se a validade e quantia de uma reclamao por danos sob aco legal
estiverem em disputa, pode ser inapropriado para a entidade reconhecer no balano
a quantia inteira da reclamao, embora possa ser apropriado divulgar a quantia e
circunstncias da reclamao.
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Representao Fidedigna
33 e 34
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Neutralidade
36
36. Para que seja fivel, a informao contida nas demonstraes financeiras tem de
ser neutra, isto , livre de preconceitos. As demonstraes financeiras no so
neutras se, por via da seleco ou da apresentao da informao, elas
influenciarem a tomada de uma deciso ou um juzo de valor a fim de atingir um
resultado ou um efeito predeterminado.
Prudncia
37
Plenitude
38
38. Para que seja fivel, a informao nas demonstraes financeiras deve ser
completa adentro dos limites de materialidade e de custo. Uma omisso pode fazer
com que a informao seja falsa ou enganadora e por conseguinte no fivel e
deficiente em termos da sua relevncia.
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Comparabilidade
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entre
as
polticas
contabilsticas
para
transaces
outros
polticas
contabilsticas
usadas
pela
entidade,
ajuda
conseguir
comparabilidade.
41. A necessidade de comparabilidade no deve ser confundida com a mera
uniformidade e no deve ser permitido que se torne um impedimento introduo
de normas contabilsticas melhoradas. No apropriado que uma entidade continue
a contabilizar da mesma maneira uma transaco ou outro acontecimento se a
poltica adoptada no estiver de acordo com as caractersticas qualitativas da
relevncia e da fiabilidade. tambm inapropriado que uma entidade deixe as suas
polticas contabilsticas inalteradas quando existam alternativas mais relevantes e
fiveis.
42. Porque os utentes desejam comparar a posio financeira, o desempenho e as
alteraes na posio financeira de uma entidade ao longo do tempo, importante
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que as demonstraes financeiras mostrem a informao correspondente dos
perodos precedentes.
43 a 45
43
43. Se houver demora indevida no relato da informao ela pode perder a sua
relevncia. A gerncia pode necessitar de balancear os mritos relativos do relato
tempestivo com o fornecimento de informao fivel. Para proporcionar informao
numa base tempestiva pode muitas vezes ser necessrio relatar antes de serem
conhecidos todos os aspectos de uma transaco ou outro acontecimento,
diminuindo por conseguinte a fiabilidade. Ao contrrio, se o relato for demorado at
que todos os aspectos sejam conhecidos, a informao pode ser altamente fivel
mas de pouca utilidade para os utentes que tenham tido entretanto de tomar
decises. Para conseguir a ponderao entre relevncia e fiabilidade, a
considerao dominante a de como melhor satisfazer as necessidades dos
utentes nas tomadas de decises econmicas.
44
das
demonstraes
financeiras,
devem
estar
conscientes
deste
constrangimento.
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47 a 79
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48. A apresentao destes elementos no balano e na demonstrao dos resultados
envolve um processo de subclassificao. Os activos e passivos podem ser
classificados pela sua natureza ou funo nas actividades da entidade a fim de
mostrar a informao da maneira mais til aos utentes para fins de tomada de
decises econmicas.
Posio Financeira
49 a 51
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financeiras, a substncia e realidade econmica so as de que o locatrio adquire
os benefcios econmicos do uso do activo locado para a maior parte da sua vida
til em troca de registar uma obrigao de pagar por esse direito uma quantia
aproximada ao respectivo justo valor do activo e respectivo encargo financeiro.
Daqui que, a locao financeira d origem a itens que satisfazem a definio de
activo e passivo e so reconhecidos como tais no balano do locatrio.
Activos
52 a 58
operacionais
da
entidade.
Pode
tambm
tomar
forma
de
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55. Muitos activos, por exemplo, activos fixos tangveis, tm uma forma fsica. Porm, a
forma fsica no essencial existncia de um activo; daqui que as patentes e os
direitos de autor, por exemplo, sejam activos se se espera que deles fluam
benefcios econmicos futuros para a entidade e se eles forem controlados pela
entidade.
56. Muitos activos, por exemplo, as dvidas a receber e propriedades, esto associados
a direitos legais, incluindo o direito de propriedade. Ao determinar a existncia de
um activo, o direito de propriedade no essencial; por conseguinte, por exemplo, a
propriedade detida sob locao um activo se a entidade controlar os benefcios
que espera que fluam da propriedade. Se bem que a capacidade de uma entidade
de controlar benefcios seja geralmente a consequncia de direitos legais, um item
pode no entanto satisfazer a definio de activo mesmo quando no haja controlo
legal. Por exemplo, o "know-how" obtido das actividades de desenvolvimento pode
satisfazer a definio de activo quando, ao conservar secreto esse "know-how", uma
entidade controle os benefcios que espera que dele fluam.
57. Os activos de uma entidade resultam de transaces passadas ou de outros
acontecimentos passados. As entidades normalmente obtm activos pela sua
compra ou produo, mas outras transaces ou acontecimentos podem gerar
activos; incluem-se como exemplos a propriedade recebida do Governo por uma
entidade como parte de um programa para encorajar o crescimento econmico
numa rea e a descoberta de depsitos
minerais. As transaces ou
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por conseguinte se torne um candidato ao reconhecimento no balano; por exemplo,
itens que tenham sido doados entidade podem satisfazer a definio de activo.
Passivos
59 a 63
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(b) transferncia de outros activos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio dessa obrigao por outra ou
(e) converso da obrigao em capital prprio.
Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como um credor
abdicar ou perder os seus direitos.
62. Os passivos resultam de operaes passadas ou de outros acontecimentos
passados. Assim, por exemplo, a aquisio de bens e o uso de servios do origem
a dvidas comerciais a pagar (a menos que pagos adiantadamente ou no acto da
entrega) e o recebimento de um emprstimo bancrio resulta numa obrigao de
pagar o emprstimo. Uma entidade pode tambm reconhecer como passivos os
descontos futuros baseados nas compras anuais feitas por clientes; neste caso, a
venda de bens no passado a operao que d origem ao passivo.
63. Alguns passivos s podem ser mensurados usando um grau substancial de
estimativa, designando-se estes passivos como provises. Quando uma proviso
envolva uma obrigao presente e satisfaa a definio do pargrafo 49(b), ela um
passivo mesmo que a respectiva quantia tenha de ser estimada. Como exemplos
indicam-se as provises para pagamentos a serem feitos relativamente a garantias
existentes e provises para cobrir as obrigaes de penses de reforma.
Capital Prprio
64 a 67
64. Se bem que o capital prprio seja definido no pargrafo 49(c) como um resduo, ele
pode ser sub-classificado no balano. Por exemplo, numa sociedade, os fundos
contribudos pelos accionistas, os resultados retidos, as reservas que representem
apropriaes de resultados retidos e as reservas que representem ajustamentos de
manuteno do capital podem ser mostradas separadamente. Tais classificaes
podem ser relevantes para as necessidades de tomada de decises dos utentes das
demonstraes financeiras quando indiquem restries legais ou outras sobre a
PROJECTO DE SNC, anexo ao DL SOBRE O SNC
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capacidade da entidade distribuir ou, de outra maneira, aplicar o seu capital prprio.
Podem tambm reflectir o facto de detentores de capital numa entidade terem
direitos diferentes em relao ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de
capital prprio contribudo.
65. A criao de reservas algumas vezes exigida pelos estatutos ou por outra
legislao a fim de dar entidade e aos seus credores uma medida adicional de
proteco dos efeitos de perdas. Podem ser estabelecidas outras reservas se a
legislao fiscal nacional conceder isenes de, ou reduo em, passivos fiscais
quando sejam feitas transferncias para tais reservas. A existncia e dimenso
destas reservas legais, estatutrias e fiscais informao que pode ser relevante
para as necessidades de tomada de deciso dos utentes. As transferncias para
tais reservas so apropriaes de resultados retidos, no sendo, por conseguinte,
gastos.
66. A quantia pela qual o capital prprio mostrado no balano est dependente da
mensurao dos activos e dos passivos. Normalmente, a quantia agregada do
capital prprio somente por coincidncia corresponde ao valor de mercado agregado
das aces da entidade ou soma que poderia ser obtida pela alienao quer dos
activos lquidos numa base fragmentria quer da entidade como um todo segundo o
pressuposto da continuidade.
67. As actividades comerciais, industriais e de negcios, so muitas vezes levadas a
efeito por meio de entidades tais como entidades em nome individual, parcerias,
empreendimentos conjuntos e variados tipos de entidades estatais de negcios. A
estrutura legal e reguladora para tais entidades muitas vezes diferente da aplicvel
s sociedades. Por exemplo, podem existir algumas restries na distribuio aos
proprietrios ou a outros beneficirios de quantias includas no capital prprio.
Contudo, a definio de capital prprio e os outros aspectos desta Estrutura
Conceptual que tratam do capital prprio so apropriados para tais entidades.
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Desempenho
68 a 71
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Rendimentos
72 a 75
72. A definio de rendimentos engloba quer rditos quer ganhos. Os rditos provm do
decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade sendo referidos
por uma variedade de nomes diferentes incluindo vendas, honorrios, juros,
dividendos, royalties e rendas.
73. Os ganhos representam outros itens que satisfaam a definio de rendimentos e
podem, ou no, provir do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma
entidade. Os ganhos representam aumentos em benefcios econmicos e como tal
no so de natureza diferente do rdito. Daqui que no so vistos como constituindo
um elemento separado nesta Estrutura Conceptual.
74. Os ganhos, incluem, por exemplo, os que provm da alienao de activos no
correntes. A definio de rendimentos tambm inclui ganhos no realizados; por
exemplo, os que provenham da revalorizao de ttulos negociveis e os que
resultem de aumentos na quantia escriturada de activos a longo prazo. Quando os
ganhos sejam reconhecidos na demonstrao dos resultados, eles so geralmente
apresentados em separado porque o seu conhecimento til para o propsito de
tomar decises econmicas. Os ganhos so muitas vezes relatados lquidos de
gastos relacionados.
75. Vrias espcies de activos podem ser recebidos ou aumentados atravs dos
rendimentos; exemplos incluem o dinheiro, dvidas a receber e bens e servios
recebidos por troca de bens e servios fornecidos. Os rendimentos podem tambm
resultar da liquidao de passivos. Por exemplo, uma entidade pode fornecer bens e
servios a um mutuante em liquidao de uma obrigao para reembolsar um
emprstimo por liquidar.
Gastos
76 a 78
76. A definio de gastos engloba perdas assim como aqueles gastos que resultem do
decurso das actividades correntes (ou ordinrias) da entidade. Os gastos que
resultem do decurso das actividades ordinrias da entidade incluem, por exemplo, o
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custo das vendas, os salrios e as depreciaes. Tomam geralmente a forma de um
exfluxo ou deperecimento de activos tais como dinheiro e seus equivalentes,
existncias e activos fixos tangveis.
77. As perdas representam outros itens que satisfaam a definio de gastos e podem,
ou no, surgir no decurso das actividades ordinrias da entidade. As perdas
representam diminuies em benefcios econmicos e como tal no so na sua
natureza diferentes de outros gastos. Daqui que no sejam vistas como um
elemento separado nesta Estrutura Conceptual.
78. As perdas incluem, por exemplo, as que resultam de desastres como os incndios e
as inundaes bem como as que provm da alienao de activos no correntes. A
definio de gastos tambm inclui perdas no realizadas como, por exemplo, as
provenientes dos efeitos do aumento da taxa de cmbio de uma moeda estrangeira
respeitante a emprstimos obtidos de uma entidade nessa moeda. Quando as
perdas forem reconhecidas na demonstrao dos resultados, elas so geralmente
mostradas separadamente porque o conhecimento das mesmas til para
finalidades de tomar decises econmicas. As perdas so muitas vezes relatadas
lquidas de rendimentos relacionados.
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80 a 96
83
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provas disponveis aquando da preparao das demonstraes financeiras. Por
exemplo, quando for provvel que uma dvida a receber devida por uma entidade
venha a ser paga, justificvel ento, na ausncia de provas em contrrio,
reconhecer a dvida a receber como um activo. Para uma grande populao de
dvidas a receber, porm, considerado provvel algum grau de no-pagamento;
daqui que seja reconhecido um gasto que represente a reduo esperada de
benefcios econmicos.
Fiabilidade da Mensurao
84 a 86
84. O segundo critrio para o reconhecimento de um item que este possua um custo
ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade como referido nos pargrafos
31 a 38 desta Estrutura Conceptual. Em muitos casos, o custo ou o valor precisam
de ser estimados; o uso de estimativas razoveis uma parte essencial da
preparao das demonstraes financeiras e no destri a sua fiabilidade. Quando,
porm, uma estimativa razovel no possa ser feita o item no reconhecido no
balano ou na demonstrao dos resultados. Por exemplo, os proventos esperados
de uma aco judicial podem estar de acordo com as definies quer de activo quer
de rendimento assim como do critrio de probabilidade para reconhecimento;
porm, se no for possvel que a reivindicao seja mensurada com fiabilidade, ela
no deve ser reconhecida como activo ou como rendimento; a existncia da
reivindicao, porm, ser divulgada nas notas anexas, material explicativo ou
mapas suplementares.
85. Um item que, num dado momento, falhe em satisfazer os critrios de
reconhecimento do pargrafo 81 pode qualificar-se para reconhecimento numa data
posterior como resultado de circunstncias ou acontecimentos subsequentes.
86. Um item que possua as caractersticas essenciais de um elemento mas falhe em
satisfazer os critrios de reconhecimento pode no entanto exigir divulgao nas
notas, material explicativo ou em mapas suplementares. Isto apropriado quando o
conhecimento do item seja considerado relevante pelos utentes das demonstraes
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financeiras para a avaliao da posio financeira, desempenho e das alteraes na
posio financeira de uma entidade pelos utentes das demonstraes financeiras.
Reconhecimento de Activos
87 e 88
Reconhecimento de Passivos
89
como
passivos
nas
demonstraes
financeiras.
Porm,
tais
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Reconhecimento de Rendimentos
90 e 91
Reconhecimento de Gastos
92 a 96
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acontecimentos; por exemplo, os vrios componentes de gastos constituindo o custo
dos produtos vendidos so reconhecidos ao mesmo tempo que o rendimento
derivado da venda dos produtos. Porm, a aplicao do conceito de balanceamento
segundo esta Estrutura Conceptual no permite o reconhecimento de itens no
balano que no satisfaam a definio de activos ou passivos.
94. Quando se espere que surjam benefcios econmicos durante vrios perodos
contabilsticos e a associao com rendimentos s possa ser determinada de uma
forma geral ou indirectamente, os gastos so reconhecidos na demonstrao dos
resultados na base de procedimentos de imputao sistemticos e racionais. Isto
muitas vezes necessrio ao se reconhecerem os gastos associados com o consumo
de activos tais como os activos fixos tangveis, o goodwill, as patentes e as marcas;
em tais casos, o gasto referido como depreciao ou amortizao. Estes
procedimentos de imputao destinam-se a reconhecer gastos nos perodos
contabilsticos em que os benefcios econmicos associados com estes itens se
consumam ou se extingam.
95. Um gasto imediatamente reconhecido na demonstrao dos resultados quando o
dispndio no produza benefcios econmicos futuros ou quando, e somente se, os
benefcios econmicos futuros no se qualifiquem, ou cessem de qualificar-se, para
reconhecimento no balano como um activo.
96. Um gasto tambm reconhecido na demonstrao dos resultados nos casos em
que seja incorrido um passivo sem o reconhecimento de um activo, o que sucede
quando surje um passivo por garantia de um produto.
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98. So utilizadas diferentes bases de mensurao em graus diferentes e em variadas
combinaes nas demonstraes financeiras. Elas incluem as seguintes:
(a) Custo histrico. Os activos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes
de caixa paga ou pelo justo valor da retribuio dada para os adquirir no
momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela quantia dos
proventos recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias (por
exemplo, impostos sobre o rendimento), pelas quantias de caixa, ou de
equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas para satisfazer o
passivo no decurso normal dos negcios.
(b) Custo corrente. Os activos so registados pela quantia de caixa ou de
equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um activo
equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela
quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa, que seria
necessria para liquidar correntemente a obrigao.
(c) Valor realizvel (de liquidao). Os activos so registados pela quantia de caixa,
ou equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o activo
numa alienao ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus valores de
liquidao; isto , as quantias no descontadas de caixa ou equivalentes de
caixa que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso
normal dos negcios.
(d) Valor presente. Os activos so escriturados pelo valor presente descontado dos
futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso
normal dos negcios. Os passivos so escriturados pelo valor presente
descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam
necessrios para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios.
(e) Justo valor. Quantia pela qual um activo poderia ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em
que no exista relacionamento entre elas.
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99. A base de mensurao geralmente adoptada pelas entidades ao preparar as suas
demonstraes financeiras o custo histrico. Este geralmente combinado com
outras bases de mensurao. Por exemplo, os inventrios so geralmente
escriturados pelo mais baixo do custo ou do valor realizvel lquido, os ttulos
negociveis podem ser escriturados pelo seu valor de mercado e os passivos por
penses de reforma so escriturados pelo seu valor presente.
100 a 108
Conceitos de Capital
100 e 101
100.
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manuteno do capital:
(a) Manuteno do capital financeiro. Por este conceito um lucro s obtido se a
quantia financeira (ou dinheiro) dos activos lquidos no fim do perodo exceder a
quantia financeira (ou dinheiro) dos activos lquidos do comeo do perodo,
depois de excluir quaisquer distribuies aos, e contribuies dos, proprietrios
durante o perodo. A manuteno do capital financeiro pode ser mensurada quer
em unidades monetrias nominais quer em unidades de poder de compra
constante.
(b) Manuteno do capital fsico. Por este conceito um lucro s obtido se a
capacidade fsica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os
recursos ou os fundos necessrios para conseguir essa capacidade) no fim do
perodo exceder a capacidade fsica produtiva no comeo do perodo, depois de
excluir quaisquer distribuies aos, e contribuies dos, proprietrios durante o
perodo.
103.
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porm, no requer o uso de uma base particular de mensurao. A seleco da
base segundo este conceito est dependente do tipo de capital financeiro que a
entidade est a procurar manter.
105.
tratamento dos efeitos das alteraes dos preos nos activos e passivos da
entidade. Em termos gerais, uma entidade tem mantido o seu capital se tiver tanto
capital no fim do perodo como tinha no comeo do mesmo.
106.
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