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renforcement des
capacits
quant
lanticipation des
redressements
fiscaux et sociaux
de
vos
tats
financiers
et le
montage de la DSF
PRODEV
I-
Une entreprise qui ne tient pas ses comptes sociaux ne peut pas savoir si elle grandit ou meurt
surtout si elle volue dans un contexte de dveloppement. Do lobligation, ritre aussi
bien par le droit commercial, le droit des socits, le droit comptable que le droit fiscal que
tout commerant doit tenir une comptabilit destine linformation externe et son propre
usage.
Au niveau de lEtat, les entreprises sont soumises cette obligation de dclaration de la DSF
telle que nous avons dveloppe plus haut. La DSF contient des informations produites par les
tats financiers OHADA dont elle nest que le prolongement pour tenir compte de la
spcificit du Cameroun. Elle nest pas dconnecte de ceux-ci avec lesquels elle doit tre
cohrente.
Sa production est obligatoire pour satisfaire les besoins dinformation de certains partenaires
de lentreprise :
-
Administrations
Banques
Syndicats
Partenaires commerciaux
Etc.
Bien quau Cameroun la DSF est conue uniquement comme un moyen de paiement de limpt
d, elle permet entre autre :
En effet, la DSF nous renseigne aux moyens des tableaux appropris sur le niveau de loffre,
de la demande, le prix dquilibre travers le chiffre daffaires. Il nous permet par ailleurs de
connaitre sur un plan macroconomique, elle permet de calculer le PIB, la croissance
conomique, les ratios conomiques, dapprcier le niveau dinvestissement, de faire des
analyses et des comparaisons.
Compte Rsultat
T36
T35 Cptes
71,72.73.75
Produits
T6
Charges
T5
T34 Compte 70
Ventes
T33 Comptes
67,83,87
T17 (1)
TAFIRE
T25 Versements de
l.exo
T24 Dtermination
Minimum de perception
T23 Dtermination
Impt sur le rsultat
T22 Dtermination
rsultat fiscal
Annexes
DSF (Rgime normal)
T18 Projet
daffectation du
rsultat de l exercice
T12 Provisions
T11 +values-values
cessions
T10 Amortissements
T9 Actif immobilis
IS
BILAN
Infos fiscales
Infos Gnrales
Art
101
TVA
Passif T4
Actif T3
Rubriques
Contenu
Dsignation de
lentreprise
Numro du
registre de
commerce
Numro de
lIdentifiant Unique
Forme juridique
Tableau 1 & 2
Informations gnrales
Rgime spcial
Rgime fiscal
Agrments
obtenus
Nature des
bnfices
Autres immobilisations
financires
Tableau 3 lignes 20 et 21
Emprunts et dettes
assimiles
Tableau 4 lignes 15, 16, 18
20
Fournisseurs dexploitation
Tableau 4 ligne 26
Tableau 3 & 4
BILAN ACTIF et PASSIF
Activits ordinaires
Tableau 5 & 6
Dtermination de limpt
sur le rsultat
Tableau 5 ligne 36
Dtermination du rsultat
avant impt
Participation des
travailleurs
Excdent Brut
dExploitation
(EBE)
Variation du
Besoin de
TABLEAUX 7A 7B et 8
Tableau financier des
ressources et des
emplois (TAFIRE)
Financement
dExploitation
(BFE)
Autofinancement
Excdent de
Trsorerie
dExploitation
(ETE)
Amortissements rput
diffrs en priode
dficitaire
TABLEAU
10
AMORTISSEMENTS
Amortissements diffrs
de lexercice
Amortissements imputs
sur lexercice
Dfinition
TABLEAU 11 : PLUS-VALUES ET
MOINS-VALUES DE CESSION
Destruction
et mises au
rebut
Provisions
rglementes et
fonds assimils
ligne 01
TABLEAU 12 : PROVISIONS
INSCRITES AU BILAN
Provisions
financires pour
risques et
Amortissements imputs
sur lexercice
Par cession, il faut entendre la totalit des sorties
dimmobilisations, quil sagisse de
vente, dchange, de destruction avec ou sans
perception dindemnit ou de mise au rebut
pure et simple
Si un matriel est dtruit avec indemnit, celle-ci
est considre comme prix de
cession
2.2- Lorsquun matriel est mis au rebut ou dtruit
(sans indemnit), il doit tre
amorti 100% la fin de lexercice au cours
duquel cette mise au rebut ou destruction a
eu lieu. Sil ntait pas encore entirement amorti,
une dotation complmentaire est
ncessaire pour rendre la valeur nette comptable
nulle
Compte 15 : Contenu
Les provisions rglementes sont des provisions
caractre purement fiscal et rglementaire :
Autorises seulement pour certaines
professions (reconstitution de gisements miniers
et
ptroliers)
Pour hausse de prix et fluctuation de cours
Pour investissements
Ont notamment le caractre de fonds assimils
lorsquils sont prvus par la lgislation fiscale :
Les amortissements drogatoires
Les plus-values de cessions rinvestir
Les fonds rglements
La provision spciale de rvaluation, lorsque
la lgislation fiscale nautorisant pas la
dductibilit du supplment damortissement
(concept dit de neutralit fiscale impose la
comptabilisation sous cette forme
Destines couvrir des charges, des risques et
pertes nettement prcises quant leur objet
charges : Compte
19
Provisions pour
dprciation des
immobilisations :
compte 29
Dprciation
des stocks :
Compte 39
Dprciation et
risques
provisionnes
(tiers)
Dprciation
des comptes de
Trsorerie
Produits imports
Produits de ltat
Produits imports
Contenu du compte
Bnfice ou
perte avant impt
Frais de sige
Ligne 07
TABLEAU 22 : TABLEAU DE
PASSAGE DU RSULTAT
COMPTABLE AVANT IMPT
AU RSULTAT FISCAL
Situation de
lentreprise au
regard du
minimum de
perception
Lignes 30 39
Imputation des
reports dficitaires
Lignes 10 12
Calcul de limpt
Tableau 23 :
sur le bnfice
DTERMINATION DE
dfinitif
LIMPT SUR LE
Lignes 14 20
RSULTAT
Droits daccises
(colonne 4, lignes 1 et 2)
valeurs en francs
CFA
Pour les bases spcifiques, il est gal : tarif
multipli (x) par
unit de mesure (poids, capacit, volume ...)
NB : Les colonnes 3 et 4 ne seront remplies que
si les produits
bnficient lgalement dun abattement
Calcul du prorata
Complment TVA
Dduire ligne 30 ou
supplment de TVA
reverser ligne 31
Autres prestations
sociales
ligne 08
Indemnits de transport
et de logement
ligne 07
danciennet
Indemnits de
dplacement daffaires
ligne 27
Indemnits forfaitaires
de reprsentation
ligne 28
Contrle avec le Tableau 5
TABLEAU 39 : STRUCTURE DE
LENTREPRISE
Nom de ltablissement
Lignes 1 et 2
Nombre dtablissements
suprieur 6
Le comptable devra :
+ Sassurer que les chevauchements constats lors des contrles sur les cycles des produits
et des achats (dcalages de dates entre livraisons ou rceptions et facturations
correspondantes) et qui ont une incidence sur linventaire, ont fait lobjet dune correction
approprie.
+ Vrifier par preuve que la valeur nette ralisable nest pas infrieure au prix de revient.
Sassurer que les provisions pour dprciation sont justifies, suffisantes et calcules article
par article
+ Sassurer que les stocks dtenus pour le compte de tiers ont bien t isols et que les stocks
dtenus pour lentreprise par les tiers ont bien t comptabiliss. Obtenir confirmation auprs
des tiers concerns.
+ Sassurer que les inventaires en qualit et en quantit ont t bien mens et que les stocks
dfectueux ont fait lobjet dun constat dexpert aux avaries et que les provisions ont t
suffisamment dotes.
9
10
Le comptable devra :
+ Sassurer que lenregistrement sest correctement par rapport aux contrats et au tableau
damortissement;
+ Rapprocher les remboursements des dettes avec les pices justificatives
+ Vrifier si des crances, des stocks, des immobilisations sont donnes en garanti, hypothque
etc.
Le comptable devra :
+Sassurer de lgalit du solde du compte collectif avec le total de la balance des comptes
individuels fournisseurs
+ Sassurer du non compensation des comptes dbiteurs et crditeurs
+ rapprocher les critures (les plus significatives) avec les pices correspondantes
+ circulariser les dettes fournisseurs ayant des soldes importants ou anormaux
11
+ Vrifier la sparation des exercices pour les achats effectus les derniers jours avant la
clture ou aprs. Sassurer que les achats ont t comptabiliss sur le bon exercice en
examinant le journal des achats, les bons de rception, les factures des fournisseurs et les
autres pices justificatives. Faire le lien avec la sparation des exercices pour les stocks.
Le comptable devra :
+ Faire une feuille rcapitulative des charges payer et des produits comptabiliss davance ;
la pointer avec le grand livre, comparer les soldes de lexercice avec ceux de lexercice
prcdent et enquter sur les variations anormales et les lments omis ;
+ Vrifier lapurement des montants comptabiliss la clture de lexercice prcdent afin de
juger des procdures dvaluation de la socit et vrifier que les montants anormalement
anciens ne restent pas en compte ;
+ Vrifier lapurement des montants comptabiliss la clture de lexercice avec les
dcaissements effectus ou les factures reues sur lexercice suivant ;
+ Vrifier avec les pices justificatives les imputations aux comptes de produits constats
davance au cours de lexercice.
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+ Vrifier la sparation des exercices en examinant le journal des ventes, les factures, les bons
dexpditions et le autres documents justificatifs juste avant et aprs la date de clture, et
vrifier que les oprations ont t comptabilises sur le bon exercice ;
+ Comparer la marge brute de lexercice celle des deux exercices prcdents. Enquter
sur toute variation anormale (ou tout niveau anormal).
+ Examiner les pices justificatives des produits divers dun certain montant.
La revue des retenues salariales : (IRPP, TC, FNE, CFC, CNPS, etc.)
Les rgularisations sur les retenues salariales sont pratiquement systmatiques en fin
dexercice et se justifient essentiellement par :
-
En effet, les systmes dinformation comptables lorsquils sont mal paramtrs empitent sur
lvaluation des avantages en nature et partant biaisent la base imposable aux impts supports
par lemploys et lemployeur tant il est vrai pour les bases cotisables.
-
Pour les entreprises octroyant les primes de bilans, ou encore larbre de nol simpacte sur
les bases imposables et cotisables.
13
Le comptable devra comparer la somme de lIRPP paye en cours dexercice avec lIRPP d
sur la somme des revenus obtenus tout au long de lexercice et procder aux rgularisations
fiscales ncessaires. Ce traitement est valable pour les autres impts tels que le CFC, le FNE,
la TC aussi bien pour la part incombant lemploy que pour celle incombant lemployeur.
De mme, les rgularisations sociales porteront en gnral sur les salaris dont les
rmunrations dpassent tantt le plafond et tantt ne dpassent pas, le comptable devra
effectuer le mme traitement que dcrit ci-dessus.
La TSR est due sur la partie dductible des frais dassistance financire et technique. Or lors
de lopration la TSR est assise sur la base hors taxe et justifie dont une TSR paye tort.
Pour cette rgularisation le comptable devra ainsi imputer la quotit de la TSR paye tort
sur lIRCM de la partie rintgre.
Cette rgularisation entraine inluctablement une consquence sur la TVA puisquelle est
assise sur la base hors taxe plus la TSR. En pratique lon ne fera aucune rgularisation puisque
la TVA a t compltement dduite. Par contre pour les entreprises soumises au prorata
lentreprise devra procder aux rgularisations.
11 La revue fiscale de la patente :
La patente est un impt assis sur le chiffre daffaires. Pour le compte de lexercice N, la patente
calcule a pour base le chiffre daffaires de lexercice N-1 puisquau moment de sa liquidation
le chiffre daffaire de lexercice nest pas connu. En fin dexercice le comptable devra rgulariser
limpt d sil adviendrait que le chiffre daffaire de lexercice N est suprieur lexercice N1. Dans le cas contraire aucune rgularisation ne doit tre effectue car notre connaissance
il nexiste pas de moyens dimputation de crdit de patente.
12 La revue fiscale de la TVA :
Le comptable devra :
-
Sassurer que les bases de la TVA ont t values en conformit avec les textes fiscaux
en testant sur des oprations les plus importantes
Vrifier que toutes les dclarations fiscales ont t faites dans les dlais requis
Sassurer que la TVA dduite sest faite en conformit avec les textes en vigueur
Le droit denregistrement
Le comptable devra :
-
Vrifier que les droits denregistrements sont pays et comptabiliss sur les loyers de
lexercice
Sassurer que tous les contrats qui devraient tre soumis au droit denregistrement
lont t.
Etc.
15
Tableaux remplir
T01
T02
T03
T04
T05
T06
T07A
T08
T07B
T08
T08
T09
T10
T11
T05 et T06
T12
T13
T14
T03
T15
T04
T16
T28
T17
T18
T19A
T32
T19B
T20
T06 et T34
T21
T05 et T28
T22
T23 ou T24
T23
T05
T24
T05
T25
T23 ou T24
T26
T27
T27
T28
T05
16
T29
T05
T30
T31
T05
T32
T05 et T17
T33
T05
T34
T06 et T39
T35
T06
T36
T06
T37
T38
T39
dordre
de Tableaux remplir
remplissage
Tableau
sur
lesquels
ce
remplissage impacte
T01
T02
T09
T10
T11
T03
T12
T14
T03
T15
T04
T16
T28
10
T28
T05
11
T29
T05
12
T31
T05
13
T32
T05 et T17
14
T33
T05
15
T34
T06 et T39
16
T35
T06
17
T36
T06
18
T19A
T32
17
19
T19B
20
T20
T06 et T34
21
T21
T05 et T28
22
T26
T27
23
T27
24
T25
T23 ou T24
25
T22
T23 ou T24
26
T23
T05
27
T24
T05
28
T03
T23 ou T24
29
T04
30
T05
31
T06
32
T07A
T08
33
T07B
T08
34
T08
35
T17
36
T18
37
T13
38
T30
39
T37
40
T38
41
T38
42
T39
18
19