SOMMAIRE

SOMMAIRE .............................................................................................................................. 1
CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS DE PORTEFEUILLE LOCAL ....................................... 2
LA COMPTABILISATION DES REMISES A LENCAISSEMENT SUR CHEQUES . 2

I.
1.

Les chques tirs sur nos caisses ..................................................................................... 3

1.1

Le tireur et le bnficiaire sont domicilis dans la mme agence ........................... 3

1.2

Le tireur et le bnficiaire sont domicilis dans les agences diffrentes .............. 3

APPLICATION 1 :..................................................................................................................... 5
2.

Les chques tirs sur les confrres et remise nos guichets pour encaissement ........... 7
2.1

La compensation aller ............................................................................................ 7

2.2

La compensation retour ............................................................................................ 8

II. LE TRAITEMENT DES EFFETS DE COMMERCE ....................................................... 9

1.

Gnralits sur les effets de commerce ........................................................................... 9

1.1

La lettre de change : ................................................................................................. 9

1.2

Le billet ordre .................................................................................................... 10

1.3

Le warrant ............................................................................................................ 11

2.

La remise lencaissement des effets de commerce ..................................................... 12

3.

Lescompte des effets de commerce ............................................................................. 12

3.1

Lescompte en valeur ............................................................................................. 12

APPLICATION 2 :................................................................................................................... 12
3.2

Escompte en intrt ................................................................................................ 13

APPLICATION 3 ..................................................................................................................... 15

CHAPITRE 3 :
LES OPERATIONS DE PORTEFEUILLE LOCAL
Le portefeuille est l'ensemble des effets de commerce, des valeurs mobilires dtenues
par une banque ou une personne.
Les banques disposent gnralement dun service y ddi savoir le service de
portefeuille charg du traitement des effets et chques entre le moment de leur remise par le
client en vue de leur escompte ou de leur encaissement et celui de leur prsentation au dbiteur
pour recouvrement.
Le circuit parcouru par un effet ou un chque depuis sa prsentation jusqu' son
paiement, comporte deux interventions principales : Celle de l'tude du risque de l'opration
de crdit qui est faite, initialement, de la mme manire que pour une demande de crdit ; et
celle du traitement matriel de l'effet ou du chque : Le faire entrer, le conserver, le prsenter
au paiement...etc.
Le processus de comptabilisation des oprations sur chques et par suite sur effets de
commerce sera tour tour analys.

I.

LA COMPTABILISATION DES REMISES A LENCAISSEMENT

SUR CHEQUES
La remise chque est une opration par laquelle un client dpose un chque reu soit

d'un autre client de la mme banque (chque tir sur nos caisses) soit d'un client d'une autre
banque (chque tir sur les confrres) ceci avec pour finalit que son compte soit crdit du
montant port sur le chque.
Lorsque le client reoit un chque d'un autre client de la banque, il prend attache avec
le service du portefeuille local tandis que lorsque celui-ci reoit le chque d'un client d'une autre
banque, il se dirige vers le service de compensation. Mais quelle que soit l'approche, le client
est appel remplir un bordereau de remise chque qu'il dpose au mme instant que le chque
au service indiqu.
Le bordereau de remise chque comporte trois fiches : le primata, le duplicata et la
souche. Aprs dpt et vrification de toutes les mentions obligatoires et/ou facultatives du
2

chque, on pose le cachet de la banque sur le primata (le rle de ce cachet est de l'oblitrer) ;
Le cachet pos sur la souche sert de dcharge. Et le client doit rentrer en possession de cette
souche.

1. Les chques tirs sur nos caisses

1.1 Le tireur et le bnficiaire sont domicilis dans la mme agence
Dans ce cas, aprs nettoyage de la valeur (vrification des signatures, montant
correspondants, etc), il faut dbiter le client tireur par le crdit du client bnficiaire suivant le
schma comptable ci-aprs :
371/372

Client tireur

371/372

Client bnficiaire
Suivant remise chque n..

1.2 Le tireur et le bnficiaire sont domicilis dans les agences diffrentes

Dans ce cas, le compte de liaison encaissement chque doit tre utilis pour le traitement
de lopration. Les critures comptables sont passes dans les agences concernes.
-

Agence de domiciliation

371/372

Client tireur

452

Liaison encaissement
Suivant remise chque n..

Agence de la remise

452

Liaison encaissement

371/372

Client bnficiaire

Suivant remise chque n..

NB : Toutes les critures ci-dessus ne sont effectivement enregistres ou prises en compte que
si le compte du client est approvisionn. En cas de provision insuffisante, lcriture ci-aprs est
gnre :

419

Chque en attente dcision

Chque lencaissement

415

Suivant remise chque n..

Deux situations peuvent alors se prsenter en cas de provision insuffisante :

En cas dcision de payer le chque : le compte 419 est sold par le dbit du
compte du tireur et le compte 415 est sold par crdit du bnfice.

Le schma dcriture est le suivant :

37

Client payeur

419

Chque en attente dcision

paiement chque n..
d
Chque lencaissement

415
37

Client bnficiaire
Encaissement chque n.

En cas dimpay ou de dcision de rejeter le chque : lcriture dattente est

extourne et les frais dimpays imputs aux deux clients.

Frais sur le tireur

371/372

Client tireur

72
434

Commission Chque impay

TVA/commission chque impay

suivant chque n..

Frais sur le bnficiaire

371/372

Client bnficiaire

72
434

Commission Chque impay

TVA/commission chque impay
suivant de chque n..

X
X

APPLICATION 1 :
La socit Gatan et associs SA au capital de 20 000 000 F, est spcialise dans la
vente des tlphones portables de toute marques. Le 15 Janvier 2016, elle a vendu Monsieur
Z, vendeur de tlphone lavenue Kennedy des tlphones pour une valeur globale de
4 500 000 F, Le paiement par chque bancaire.
Le 18 Janvier 2016 Monsieur Z dont le compte est domicili NFC Bank (Avenue des banques)
tablie un chque lordre de la socit Gatan en rglement de la facture V415 du 15 Janvier
2016.
Le 19 Janvier 2016 la socit Gatan remet lencaissement le chque numro 215 reu de
Monsieur Z sa banque, la NFC Bank (Avenue des banques) pour encaissement.
Travail faire:
1) Sachant que le compte de Monsieur Z est suffisamment provisionn comptabilisez
lopration qui simpose.
2) Supposons que le compte de la socit Gatan est domicili la NFC BANK Mvog-Mbi,
passez lcriture qui simpose.
3) Le 20 Janvier, la NFC Bank informe Monsieur Z de limpossibilit dencaisser le chque
n215 pour provision insuffisante; passer lcriture qui simpose.
Le 21 Janvier, la NFC Bank dcide nanmoins aprs runion du comit de crdit de payer le
chque ; passer les critures qui simposent.
4) En supposant que le chque a t retourn impay, passer les critures ncessaires sachant
que la commission sur impay slve 20 du montant nominal du chque.
Solution :
1. Le compte de monsieur Z est provisionn et les deux parties ont des comptes domicilis
dans la mme agence. Les critures sont les suivantes :
372

Client Z

372

19/01/16
Client Gatan

4 500 000
4 500 000

Suivant remise chque n215

2. En supposons que le compte de la socit Gatan est domicili la NFC BANK MvogMbi, on a les critures suivantes :
-

Agence de domiciliation (Agence de lAvenue des banques)

372

Client Z

19/01/16

452

4 500 000
4 500 000

Liaison encaissement
Suivant remise chque n215

Agence de la remise (Agence de Mvog-Mbi)

452

Liaison encaissement

19/01/16

372

4 500 000
4 500 000

Client Gatan
Suivant remise chque n215

3. En supposant que le chque est retourn impay pour insuffisance de provision,

lcriture est la suivante :
419

Chque en attente dcision

20/01/16

4 500 000
4 500 000

Chque lencaissement

415

Suivant remise chque n215

21/01/16
372

Client Z

4 500 000

419

Chque en attente dcision

Paiement chque
d
Chque lencaissement

415
372

4 500 000

4 500 000
Client Gaetan

4 500 000

Encaissement chque n215

4. En supposant que le chque a t retourn impay, passons lcriture comptable est la

suivante :
-

On extourne lcriture dattente

Chque
lencaissement

415
419

4 500 000
Chque en attente de dcision

4 500 000

Suivant remise chque n215

Frais sur le tireur

372

107 325

Client Z

72
434

90 000

Commission Chque impay

17 325

TVA/commission chque impay

suivant chque n215

Frais sur le bnficiaire

372

107 325

Client Gaetan

72
434

Commission Chque impay

TVA/commission chque impay
suivant de chque n215

90 000
17 325

2. Les chques tirs sur les confrres et remise nos guichets pour
encaissement
Ce point se rapporte aux oprations de compensation traites par le groupe de travail
prcdent. Nanmoins on peut dire que :
La compensation est une technique dchange de valeur entre diffrentes banques dune
mme place bancaire. Les oprations de compensation comportent gnralement deux phases
savoir : la compensation aller et la compensation retour.
2.1 La compensation aller
Dfinition
La compensation aller est constitue des valeurs (chques et effets) sur les confrres et
dont la banque est charge den assurer le recouvrement pour le compte de ses clients.
Principe
Le traitement de la compensation aller est dtaill par confrre sur un bordereau
spcifique appel bordereau 1111. Il se matrialise sur le plan comptable par une remise
lencaissement.

Lcriture comptable suivante matrialise la remise lencaissement :

412

Chambre de compensation
Compte dencaissement de la
clientle
Suivant remise lencaissement chque n..

415

Il peut arriver que la banque nutilise pas de compte dencaissement, lencaissement se

fait sauf de bonne foi (SBF) cest--dire la valeur du chque nest toutefois pas disponible.
Dans ce cas, le compte client est directement crdit avec la possibilit de le dbit au cas o le
montant nest pas pay.
Le crdit ainsi port au compte du client ne peut permettre aucun dcaissement car non
disponible.
2.2 La compensation retour
Dfinition
Il sagit ici de payer les chques tirs sur nos caisses et dposs en recouvrement au
guichet des confrres.
Principe
Le traitement des informations se fait travers le bordereau 1112. Nous devons vrifier
dans ce cadre : la signature du client, la correspondance entre montant en lettre et en chiffre,
lendossement le cas chant.
Le schma de comptabilisation consistera dbiter le client et crditer la banque centrale.
37

Client

561

Banque centrale

Chque n..

NB : dans le cas de retour de la compensation, le sous compte 411 enregistre les retours par
confrre (on peut crer autant de comptes 411 que nous avons de confre).

II.

LE TRAITEMENT DES EFFETS DE COMMERCE

Les transactions commerciales ne se rglent pas toujours au comptant, le principe des

ventes et achats crdit est devenu la norme dans ces changes. Nanmoins, les entreprises
dans le cadre de leur activit peuvent vouloir disposer immdiatement de fonds. Cest entre
autres pour rpondre cette proccupation que sont ns les effets de commerce.

1. Gnralits sur les effets de commerce

Les effets de commerce sont dfinis comme tant la fois des instruments de crdit, de
paiement et des moyens pour lentreprise fournisseur de disposer de fonds en cas de besoin sans
attendre le rglement de son client la date prvue. On distingue :
1.1 La lettre de change :
Dfinition : cest un crit sur support papier par lequel une personne (le tireur = le
crancier) donne lordre une autre personne (le tir= dbiteur) de payer une certaine
chance une somme dtermine un bnficiaire (le tireur ou une autre personne) ; elle est
tablie par le tireur et donn pour acceptation au tir. La lettre de change est commerciale par
nature.
Les mentions obligatoires : pour tre valable, la lettre de change doit comporter
obligatoirement un certain nombre d'indications :
-

l'expression lettre de change dans le corps du titre ;

l'ordre de payer une certaine somme (en chiffres, deux fois) ;

le nom de celui qui doit payer le montant de la lettre de change (le tir) ;

l'chance prvue pour le paiement ;

le lieu de paiement, c'est--dire la domiciliation (compte bancaire ou postal dont le tir

est titulaire) ;

le nom du bnficiaire (qui peut tre diffrent du nom du tireur l'initiative de qui a t
mise la lettre de change) ;

la date et le lieu de cration ;

la signature du tireur (manuscrite ou sous forme de cachet).

 L'chance d'une lettre de change

Si aucune chance n'est prcise, la lettre de change est considre comme payable vue ,
c'est--dire ds sa prsentation l'encaissement. Plusieurs formes sont acceptes pour prciser
une chance de paiement :
-

une date prcise ;

un certain dlai de date (30 jours, par exemple : le dlai court partir de la date de
cration de la lettre de change) ;

un certain dlai de vue (30 jours aprs acceptation, par exemple).

L'acceptation d'une lettre de change

Accepter une lettre de change (matrialisation par la signature manuscrite du tir)
correspond l'engagement formel du tir de payer une certaine somme son chance. Lorsque
l'chance se prsente sous la forme d'un certain dlai de vue, la signature d'acceptation doit
tre prcde de la date de cette acceptation.
L'aval d'une lettre de change
Afin de se prmunir contre le risque de dfaillance du tir, le tireur peut solliciter la
garantie supplmentaire d'une tierce personne (l'avaliseur ou l'avaliste), formule sur la lettre
de change elle-mme ou sur un acte spar et adjoint. Cette tierce personne devient solidaire du
tir et s'engage payer la somme due l'chance si le tir ne peut pas payer (ou refuse de
payer). L'endossement d'une lettre de change Le bnficiaire d'une lettre de change peut
dsigner un autre bnficiaire pour le paiement de la somme due.

1.2 Le billet ordre

Dfinition : cest un crit sur support papier par lequel une personne (le
souscripteur/client) sengage payer une certaine chance une somme dtermine, un
bnficiaire. Le billet ordre peut tre civil ou commercial. Il est tabli par le souscripteur ceci
est un inconvnient pour le bnficiaire qui ne peut pas mobiliser sa crance tant que le
souscripteur n'a pas pris l'initiative d'mettre le billet.

10

 Diffrence entre lettre de change et billet ordre

la diffrence de la lettre de change, le billet ordre n'est pas obligatoirement un acte
de commerce : il peut par consquent tre utilis entre particuliers, entre non commerants (cas
relativement peu frquent) et entre toute personne physique ou morale et un crancier banquier.
Les mentions obligatoires
Pour tre valable, le billet ordre doit comporter obligatoirement un certain nombre
d'indications :
-

l'expression billet ordre dans le corps du titre ;

l'ordre de payer une certaine somme (en chiffres, deux fois) ;

le nom de celui qui doit payer le montant du billet ordre (le souscripteur) ;

l'chance prvue pour le paiement ;

le lieu de paiement, c'est--dire la domiciliation (compte bancaire ou postal dont le

souscripteur est titulaire) ;

le nom du bnficiaire ;

la date et le lieu de cration du billet ordre ;

la signature du souscripteur (manuscrite ou sous forme de cachet).

Quelques informations complmentaires

Les remarques et prcisions consacres la lettre de change et concernant l'chance et

l'aval possible sont galement valables pour le billet ordre.

-

Le billet ordre tant mis l'initiative du souscripteur (ou sur sa demande), il n'y a pas

lieu de procder une acceptation, puisque la signature du souscripteur vaut engagement

formel.
-

Le billet ordre est trs rarement endoss en faveur d'une tierce personne. Il est presque

toujours un acte bilatral (deux personnes sont mises en cause) qui peut toutefois faire intervenir
une troisime personne (l'avaliste).

1.3 Le warrant
Cest un document qui atteste le dpt des marchandises dans des magasins gnraux
(les ports, aroports, gare de marchandises, gare ferroviaire).
Ces effets peuvent soit :
11

tre conservs jusqu lchance. Dans ce cas, le bnficiaire va les prsenter

lencaissement auprs de sa banque : cest la remise lencaissement ;

ne pas tre gards jusqu la date de rglement. Dans ce cas, ils sont soit :

endosss lordre dun fournisseur ou dun tiers : cest lendossement des effets
de commerce ;

escompts auprs dune banque : cest lescompte des effets de commerce ;

2. La remise lencaissement des effets de commerce

Le tir peut faire domicili son effet dans une banque (Cest une opration consistant
faire assurer le paiement d'un effet par l'intermdiaire d'une banque qui dbitera le compte du
dbiteur du montant port sur l'effet).
Dans ce cas, quelques jours avant lchance prvue, le bnficiaire, remet leffet
lencaissement auprs de sa banque consign dans un bordereau de remise lencaissement.
A chance le montant des effets diminus de la commission perue par la banque est
port sur le compte bancaire du bnficiaire.
NB : Le schma dcriture est identique la remise de chque lencaissement.

3. Lescompte des effets de commerce

Lescompte est une opration de crdit. Le bnficiaire dune lettre de change peut
solliciter son banquier en vue descompter la lettre de change dont il est bnficiaire. Le
banquier dispose de deux techniques descompte : lescompte en valeur et lescompte en intrt.
3.1 Lescompte en valeur
Principe : Lescompte en valeur repose sur la notion de date de valeur.
Pratiquement, le banquier crdite son client dun montant partiel ou total de leffet avec
pour date de valeur le nombre de jours restant courir de leffet, plus les jours de banque (jour
supplmentaire que la banque ajoute sur la dure de leffet en vue daugmenter ses intrts).

APPLICATION 2 :
Supposons lescompte dun effet de commerce de 100 000 000 payable au 30 juin 2016. Le
banquier consent son client descompter cet effet suivant la technique descompte en valeur.
Le 15/12/2015, le client est crdit.
12

Travail faire : 1) Quelle sera la date de valeur impliquer si les conditions de banque
indiquent que pour les oprations descompte la banque a droit 3 jours de banque.
2) Retracer les critures dune telle opration
Solution
1) Dtermination de la date de valeur
15 dec 2015

Date x

Date de
valeur

30 juin 2016
3 jours

Escompte

Jour de constitution
de leffet

3 juillet
2016

La date de valeur est le 03 Juillet 2016.

Lescompte tant une opration de crdit, le principe comptable consiste dbiter le
compte dengagement du client par le crdit du compte ordinaire. Sur ce point, le PCEC a prvu
le compte 321 pour lescompte des effets ; ce compte est dbit du montant du crdit accord
au client en contrepartie du compte 37.
A lchance le compte 32 est crdit soit par le dbit du compte 37 au titre de
remboursement soit par le dbit du compte 34 en cas de non remboursement (impay).
2/ Ecritures comptables
321

Escompte commercial
371

15/12/15

Compte courant entreprise

Date de valeur le 3/07/2016 ; Escompte de leffet n.

100 000 000

100 000 000

NB : si le client ne touche pas cet argent avant le 30 juin 2016 (il naura pas dintrt). Si par
contre il lutilise il devra payer des intrts.
3.2 Escompte en intrt
Principe : Contrairement lescompte en valeur, lescompte en intrt exige le calcul
des agios :
Agios = (Intrts + Commissions+ Frais fixes + TVA).

13

Les agios ainsi calculs sont retranchs de la valeur nominale de leffet, seule la
diffrence (net crditer) est porte au crdit du compte client, suivant le schma comptable
ci-aprs :
Client, compte
descompte

321
371
71
72
434

01/0/12

Client, compte ordinaire

Intrts
Commissions
TVA
Jour j+1
Escompte de leffet n

X
X
X
X

A lchance 2 cas sont envisager :

Leffet est pay lchance
Deux situations peuvent tre envisages :
-

Leffet est domicili dans nos livres

Le compte ordinaire du client est crdit du montant nominal de leffet par le dbit du

compte 371.
371

Compte dbiteur
371

Compte crditeur
Paiement de leffet n.

Leffet est domicili chez le confrre

Le compte ordinaire du client est crdit du montant nominal de leffet par le dbit du
compte 561. Dans ce cas le compte 321 compte dengagement du client doit tre apur par le
dbit de son compte ordinaire 371.
561

Banque centrale
371

371

Compte bnficiaire
Paiement de leffet n
Compte dbiteur

321

X
X

Client, compte descompte

Solde

14

 Leffet nest pas pay lchance

Lorsque leffet nest pas pay lchance, lengagement saint enregistr dans le
compte 321 se transforme en impay dans le compte 34, suivant le schma comptable ci-aprs :
34

Impay client
321

Client, compte descompte

impay de leffet escompt n.

Aprs cette criture, les frais dimpays se prlvent dans le compte ordinaire du client 371.

APPLICATION 3
La socit Gatan et Cie, socit commerciale de vente de produits de beaut entretient
un compte bancaire Afriland First Bank : AFB (avenue des banques, Yaound).
Le 10 dcembre 2015, elle tire sur son client les parfumeries de louest la traite
N0195 dun montant de 100 000 000F chance le 02/07/16 et domicili la Socit
Commerciale des Banques : SCB (avenue des banques, Yaound).
Le 11 dcembre 2015 les parfumeries de louest accepte la traite. Et le 13/12/2015,
La socit Gatan et Cie sollicite sa banque (AFB) pour lescompte de la traite tire sur les
parfumeries de louest. Les conditions de banque sont les suivantes :
-

Taux dintrt dbiteur 12 % lan

Taux dintrt crditeur 5 % lan

Commissions dendossement 0,5 % (cette commission est proportionnelle au temps)

Commissions dacceptation pour 1000 (minimum 25000 F)

Commissions de manipulation 1 (minimum 25000 F)

Commissions davis de sort (minimum 25000 F)

Frais fixes 25000

TVA 19,25%

Le 14 dcembre 2015, le comit de crdit de la banque marque son avis favorable pour
lescompte de cet effet. Le 15 dcembre 2015, leffet est escompt.
15

Le 02/07/2016 leffet domicili dans les livres de la SCB est pay.

Travail faire :
1) Quels sont les lments de causalit que la banque peut exiger pour justifier une telle
opration.
2) De quel risque la banque cherche se couvrir en exigeant ces lments de causalit ?
3) Prsentez le bordereau descompte de cet effet.
4) Procdez lenregistrement comptable aux diffrentes priodes.
5) enregistrer les critures qui simposent le 02/06/16 (date dchance) en considrant que les
deux entreprises sont dans la mme banque (AFB) ;
6) Quelle aurait t le schma dcriture si lchance leffet ntait pas pay sachant que les
frais dimpays slvent 1 du nominal ?

Solution
1) Les lments qui justifient la naissance de la lettre de change (pour quelle soit considre
comme dcoulant des oprations relles) sont :
-

bon de commande

facture

-bon de livraison

2) Le risque que le banquier court est celui du non remboursement, ou risque de contrepartie,
avant descompter, le banquier analyse dabord le risque tireur et le risque tir. Ce risque peut
se mesurer par son comportement face ses anciennes traites. Le banquier analyse la solvabilit.
Le banquier prend le risque sur le dbiteur (client), le banquier doit sassurer que le
dbiteur sera solvable. Donc, le risque est pris sur les tirs solvables.
2) Le bordereau descompte de cet effet :
Au pralable calculons le nombre de jour qui servira aux calculs de certains lments
des agios

16

Dcompte : *15/12/1531/12/15 : 16 j
*01/01/1631/01/16 : 31 j
*01/02/1629/02/16 : 29 j
*01/03/1631/03/16 : 31 j
*01/04/1630/04/16 : 30 j
*01/05/1631/05/16 : 31 j
*01/06/1630/06/16 : 30 j
*01/07/1602/07/16 : 02 j
TOTAL

200 jours

Taux crditeur : taux de rmunration

Taux dbiteur : taux appliqu sur les prts
Bordereau

Valeur nominale

100 000 000

Intrt : (100000000*12*200)/36000

- 6 666 667

Commissions dendossement (0.5*100000000*200/3600)

277 778

Commissions dacceptation (100000000*1/4)/1000

25 000

Commissions de manipulation (100000000/1000)

100 000

Commissions davis de sort (100000000*1/4)/1000

25 000

Frais fixes

25 000

Agios HT

- 7 119 445

TVA (19.25%)

- 1 370 493

- 8 489 938
NET A CREDITER (100 000 000 8489 938) = 91 510 062
4/ ECRITURES COMPTABLES
Client, compte
descompte

321
371
71
72
434

15/12/15

Client, compte ordinaire

Intrts
Commissions
TVA
Valeur
16/12/2015
Escompte de leffet n0195

100 000 000

91 510 062
6 666 667
452 778
1 370 493

17

A lchance le 02/07/2016

Les parties ayant des comptes domicilis dans des banques diffrentes, lcriture comptable
sera la suivante :
561

Banque centrale
371

371

02/07/16

91 510 062

Compte Gaetan et Cie

Paiement de leffet n0195
Compte PDO

91 510 062

91 510 062

Client, compte descompte

Solde compte 371

321

91 510 062

5/ En supposant maintenant que les parties sont clientes de la mme banque, on a les critures
comptables suivantes :
371

Compte PDO
371

02/07/16

91 510 062

Compte Gaetan et Cie

Paiement de leffet n0195

91 510 062

6) En supposant qu lchance leffet nest pas pay, on a les critures suivantes :

34

Impay client
321

02/07/16

100 000 000

Client, compte descompte

impay de leffet escompt n0195
d
Compte PDO

371

721

Commission sur
impay
TVA

434

100 000 000

69 249

55 555
10 694

Imputation des frais

dimpays

18