Professional Documents
Culture Documents
INTRODUCTION ................................................................................................................................. 2
SECTION I : LES TYPES DE FOURNISSEURS EN RELATION AVEC LENTREPRISE
DASSURANCE ................................................................................................................................ 3
III-
LA REASSURANCE .......................................................................................................... 14
LES FOURNISSEURS DE BIENS ET SERVICES ..................................................... 17
2)
CONCLUSION .................................................................................................................................... 33
BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................................. 33
INTRODUCTION
L'Homme a toujours cherch une protection pouvant le mettre l'abri des situations
difficiles et des dommages. Mais malheureusement, ces vnements qui surviennent le
surprennent assez souvent. Devant les moyens limits de pouvoir compenser les prjudices
susceptibles de l'atteindre au cours de son existence, les solutions envisages l'poque
s'apparentaient peu aux oprations d'assurance proprement dites d'aujourd'hui. Ce geste humain
privilgiait plutt l'esprit d'entraide et la solidarit humanitaire dans l'assistance apporte aux
victimes. Un tel comportement se rapproche beaucoup plus des uvres de bienfaisance
actuelles ou de charit.
Dans ce mme souci, l'homme eut progressivement l'ide de crer une mutualit de
personnes assujetties l'ventualit de la survenance d'un mme risque, qui constitue
aujourdhui lentreprise dassurance. Cette dernire a pour d'attnuer les dommages causs, par
une contribution financire aux membres effectivement prouvs du groupe. Ainsi, le contrat
dassurance peut tre dfini comme celui par lequel une personne dnomme assureur sengage
assurer la couverture dun risque en cas de ralisation de celui-ci moyennant le versement
dune somme dargent par une autre personne dsigne par souscripteur, cette somme dargent
tant dfinie comme une prime.
Dans le cadre du cours de Comptabilit bancaire et des assurances , il nous a t
demand dtudier les relations de lentreprise dassurance avec ses fournisseurs. Pour ce faire,
nous prsenterons les fournisseurs des entreprises dassurance, ensuite nous analyserons les
diffrentes relations quils entretiennent dun point de vue lgal et dun point de vue comptable.
1) Dfinition
La Rassurance est lopration par laquelle lassureur direct, qui demeure le seul
responsable vis--vis de ses clients pour les risques quil a accepts de supporter, cde une
partie ou la totalit des risques un tiers appel rassureur moyennant une prime.
Lassureur qui se fait assurer est appel cdant et le rassureur qui accepte est appel
cessionnaire. Lorsqu son tour le cessionnaire cde une partie de ses risques un autre
rassureur, il est appel rtrocdant et celui qui reoit est appel cessionnaire. Le contrat qui
rgit lassur et lassureur est appel trait ou convention.
2) Distinction rassurance coassurance
Il convient de bien faire la distinction entre Rassurance et la Coassurance. Cette
dernire consiste dans la division des risques entre divers assureurs qui sengent chacun pour
une fraction dtermine, le contrat mentionne expressment chaque Quote-part, la gestion du
contrat et des sinistres est confie une compagnie dsigne comme apritrice. Il faut signaler
galement que la Coassurance nimplique pas, sauf convention contraire, la solidarit entre les
assureurs.
La rassurance a un jargon particulier quil faut connaitre et maitriser : lassureur direct sappelle cdant
et le rassureur le cessionnaire. La rassurance peut aussi tre dite lgale ; ainsi dans certains pays, il est
prvu que chaque assureur cde un organisme dtat, un pourcentage fixe de ses propres affaires
concernant les traites proportionnelles. Par ailleurs, on peut parler de rtrocession lorsque le rassureur
cde des affaires quil a acceptes un autre rassureur. Le deuxime rassureur est appel le
rtrocessionnaire. Le trait cest le contrat ou la convention qui rgit les rapports entre lassureur et le
rassureur.
Allgement de la Trsorerie:
Lors de la survenance dun sinistre important, la compagnie dassurance peut avoir des
Support Technique:
Les Rassureurs disposent gnralement dune exprience et dune expertise parfois
Facultative
Obligatoire
Facultative
Facultative
FACOB
Obligatoire
OB-FAC
Trait
Le plein de conservation ou plein de rtention : cest le montant que lassureur conserve sa charge sur
les risques quil a souscrit. Quant au plein de souscription, cest le capital maximum pour lequel sest engag
par le contrat dassurance et qui est la rsultante du plein rtention et des capacits automatiques en
rassurance.
11
Lentreprise dassurance est un agent conomique qui noue des relations daffaires avec
dautres agents conomiques. Cest ainsi quelle entretient des relations commerciales avec
les fournisseurs de biens et services qui occupent de trs loin, la place la plus importante en
valeur et en nombre.
12
R Vendeur
(Client) R
E (Fournisseur)
Flux financier (espces ou dettes)
13
LA REASSURANCE
le compte technique
Il renferme les lments techniques qui permettent de dterminer un rsultat technique.
Ce compte enregistre les informations que lassureur (le cdant) adresse son rassureur et
comprenant les transactions effectues en conformit avec le trait de rassurance.
Au dbit :
- sortie de portefeuille prime ou sinistre
- commissions sur primes cdes
- sinistres cds de lexercice de survenance
Au crdit :
- entre de portefeuille prime ou sinistre
- primes de lexercice de survenance
- commissions de sortie de portefeuille prime
14
Exercice de souscription
Les sinistres ayant touch une police mise au cours de lexercice N sont imputs
lexercice N quelle que soit leur date de paiement. Par consquent le compte courant ne
comporte ni entre ni sortie de portefeuille primes et sinistres. Le rassureur qui rsilie sa
participation au 31/12/N devra assumer la liquidation des sinistres survenus avant cette date.
15
Exercice de survenance
Les sinistres dont rattachs lexercice de survenance quelle que soit leur date de
paiement. Le rassureur qui entre au 1er janvier reoit une entre de portefeuille primes, mais
pas dentre de portefeuille sinistres.
Exercice comptable
Les primes perus et les sinistres pays au cours de lexercice N, quelles que soient les
dates dmission des primes ou de survenance des sinistres. Le rassureur qui entre au 1er janvier
reoit une entre de portefeuille prime et sinistre.
2) Le compte de dpt
Les comptes de dpt reprsentent les dettes de la cdante (assureur) correspondants
aux dpts faits par le rassureur.
Ces comptes permettent de :
- garantir des engagements des rassureurs vis--vis de la cdante.
- assurer la reprsentation des engagements de la cdante en brut de rassurance
Les dpts sont dtermins partir des provisions techniques (primes et sinistres) mises
la charge du rassureur. Le lgislateur CIMA recommande que les dpts soient constitus en
espces concurrence du montant garanti. Par contre pour la reprsentation des provisions
techniques correspondantes aux branches 4 7, 11 et 12, les crances sur les rassureurs sont
admises dans la limite de 20% desdites provisions techniques.
Le compte de dpt est constitu des :
- dpts de primes, correspondant la provision pour risques en cours
- dpts de sinistres, correspondant la provision pour sinistres payer
Exemple : le 02 avril 200N, SAAR ASSURANCES cde son rassureur ACTIVA, une partie
du risque incendie pour un montant de 25 000 000 FCFA.
Solution
709 parts des rassureurs dans les primes
450 comptes courants cess et rtrocess
25 000 000
25 000 000
16
Exemple 1 :
Le 19 septembre, CHANAS ASSURANCES achte des consommables informatiques pour
un montant de 300 000 FCFA pays le 24 septembre en espces. Elle rassure une partie
du risque Incendie pour un montant de 25 000 000 FCFA
Solution
N COMPTES
Dbit
Crdit
Libells et dates
Montants
Dbit
Crdit
30/05/2010
662
Fournitures bureau
468
300 000
Fournisseurs divers
300 000
Facture A N 133
d
N COMPTES
Dbit Crdit
Libells et dates
Montants
Dbit
Crdit
30/05/2010
468
Fournisseurs divers
57
Caisse
300 000
300 000
Exemple 2 :
Le 18 mai 2012, ALLIANZ reoit la facture de SOCADA pour la rparation du vhicule
LT 1458 AC de la Direction Gnrale. Montant : 1 700 000 FCFA.
17
Libells et dates
Montants
Dbit
Crdit
18/05/2012
631
Entretien et rparation
468
1 700 000
Fournisseurs divers
1 700 000
Facture SOCADA N
d
2) Enregistrement des factures dachat comportant des rductions
1. Nature des rductions
partir dun prix de vente dfini (dans un catalogue notamment) le vendeur peut tre
amen consentir lentreprise dassurance diverses rductions :
Les rabais y figurent galement dans le cas o leur cause est connue ds la facturation,
ce qui est assez rare ; le plus souvent les rabais sont accords aprs coup (souvent
sur rclamation du client) et ports sur une facture davoir ;
Les ristournes quant elles, sont presque toujours portes sur une facture davoir.
18
Libells et dates
Montants
Dbit
Crdit
18/05/2012
662
Fournitures de bureau
468
Fournisseurs divers
345 000
345 000
Facture achat N
d
que la compagnie dassurance rgle par anticipation, plus tt quil navait t prvu. Cette
19
Le fournisseur disposera de ses fonds deux mois plus tt (et liminera aussi le risque de
faillite de la compagnie dans lintervalle), moyennant labandon dune rduction
(escompte)
ASCOMA payant deux mois plus tt, va voir sa dette diminuer et payer moins.
Droit lescompte
Toute facture doit faire mention de la date laquelle le rglement doit intervenir :
Elle doit indiquer les conditions descompte applicables en cas de rglement anticip.
Elle doit aussi indiquer les pnalits applicables en cas de rglement tardif, postrieur
lchance prvue.
20
Libells et dates
Montants
Crdit
Dbit
Crdit
01/08
662
Fournitures de bureau
468
10 000 000
Fournisseurs divers
10 000 000
Facture achat N
Montants
Dbit
Crdit
15/N-1
468
10 000 000
Fournisseurs divers
562
778
Banque locale
Autres produits financiers
Rglement Fact Achat
S/huitaine
9 900 000
100 000
N
21
22
Cette majoration de 50 000 FCFA, sans mention dun caractre de dbours quelle
na donc pas, est pour CAMINSUR, une charge de transports et dplacements dans le pays
(compte 648 Transports divers (matriel, archives)).
N COMPTES
Dbit
Crdit
Libells et dates
Montants
Dbit
Crdit
15/N-1
662
648
468
Fournitures de bureau
800 000
Transports divers
50 000
Fournisseurs divers
850 000
d
B. Les emballages
Il peut arriver que la facture que reoit lentreprise dassurance de son fournisseur de
biens comporte des majorations pour emballages. Il faut faire une distinction entre les
emballages perdu , et les emballages consigns .
1- Les emballages perdus
Les emballages perdus sont des marchandises ou produits, parce que leur cot est inclus dans
le prix dachat , le plus souvent implicitement (sans aucun dtail particulier).
Exemple 1 :
Une tablette de chocolat est achete 1 000 FCFA. Dans ce prix, lemballage (papier)
cote 25 FCFA.
Le prix de lemballage perdu est ajout au prix des marchandises sur la facture.
Pour lentreprise dassurance qui achte les emballages perdus , la valeur des
emballages est comprise dans le prix dachat des biens.
Aucun enregistrement spcial nest faire en comptabilit.
23
Exemple 2 :
Une facture indique :
Fournitures dimprimerie
Rabais 15%
Net Commercial
Emballage perdu
Total HT
Solution
N COMPTES
Dbit Crdit
Libells et dates
Montants
Dbit
Crdit
18/05/2012
662
Fournitures de bureau
468
Fournisseurs divers
930 000
930 000
24
Mcanisme de consignation
Pour le client
Comptabilisation
25
Consignation et TVA
La TVA peut ne pas tre facture sur le montant C (prix de consignation) si les emballages
doivent tre rendus dans les dlais dusage. Ce qui est le plus souvent le cas, compte tenu du
prix relativement lev de la consignation par rapport au cot rel de lemballage (incitation au
retour).
Dans le cas contraire, on peut considrer que le prix C inclut la TVA, ce qui vite au fournisseur
de refacturer celle-ci son client en cas de non-restitution.
Exemple 1 :
Le prix de consignation est de 150 FCFA. Ce prix est cens tre dfini TVA comprise (soit
150/1,1925 = 125, 786 FCFA HT et TVA 24,214 FCFA).
Dans la facturation de la consignation ( 150 FCFA), puis le retour, la TVA ne sera pas
facture, en revanche, elle devra ltre en cas de non-retour, ou en cas de mali sur reprise.
Exemple 2 :
Facture du 15/11
Fournitures
10 000 FCFA
TVA 19,25%
1 925 FCFA
Montant
TTC :
11 925 FCFA
Facture
dachat
Emballage consigns
1 500 FCFA
Total
HT
13et425
FCFA
N
COMPTES
Libells
dates
Dbit
Crdit
Montants
Dbit
Crdit
15/11
662
46894
436
Fournitures de bureau
Frs, emballages rendre
tat, TVA rcuprable
46810
Fournisseurs Biens
Facture au 10/12
10 000
1 500
1 925
13 425
26
Libells et dates
Montants
Dbit
Crdit
18/05/2012
46810
Fournisseurs Biens
46894
1 500
1 500
(En gnral ce retour est mentionn non sur une facture davoir, mais sur une nouvelle facture
de vente/achat, en dduction).
2.4.
Nous venons de voir ci-dessus que la diffrence C R peut produire un mali, ce qui constitue
conomiquement un loyer de lemballage ( condition que C et R soient valus hors
TVA ) :
Sur le plan comptable, lopration va senregistrer au dbit du compte 630661 Locations autres
matriels (malis sur emballages).
Exemple :
-
Solution
N COMPTES
Dbit Crdit
Libells et dates
4681
630661
4364
Fournisseurs
LAM (Malis S/Emb)3
tat, TVA rcuprable
Montants
Dbit
Crdit
120 000
25 210
4 790
27
Fournisseurs
Facture au
2.5.
150 000
Lorsque les emballages consigns ne sont pas restitus dans les dlais en usage, la
consignation se transforme en un achat des emballages au prix de consignation C (plus TVA).
Dans notre exemple, le dlai normal de restitution est de trois mois ; fin fvrier la compagnie
dassurance ne retourne pas lemballage consign, le fournisseur constate le non-retour et
facture la vente de lemballage au prix de 150 000 TTC.
Emballage non restitu (HT)126 050 FCFA
TVA 19%...................................................................................23 950 FCFA
Prix TTC..150 000 FCFA
Dj vers consignation : 150 000 FCFA
Le fournisseur conserve donc dfinitivement les 150 000 FCFA de consignation.
Lentreprise dassurance constate lachat de lemballage ou sa perte (note en mali ), pour
126 050, avec une TVA dductible de 23 950 FCFA.
critures (dans le cas de refacturation) :
N COMPTES
Dbit Crdit
Libells et dates
2142
4364
Autres matriels4
Etat, TVA rcuprable
46894
Montants
Dbit
Crdit
126 050
23 950
150 000
28
Droits de douane : sont incorporer dans le prix dachat des biens (classe 2 en cas
dimmobilisations ou comptes 63 ou comptes 66).
Conservation : 20%
Rassureurs :
o SAAR
50%
o CHANAS
10%
20%
ACTIVA
Les commissions prvues au trait sont de 30%. Les donnes comptables de lexercice sont
les suivantes :
-
Primes de N comptabilises en N
Sinistres de N comptabiliss en N
4 000 000
Part cde aux rassureurs : 200 000 000*80% = 160 000 000
o SAAR
o CHANAS
20 000 000
o ACTIVA
40 000 000
o CHANAS
o CHANAS
o ACTIVA
800 000
N Dbit
N Crdit
7092
Intituls
Montant Dbit
Montant Crdit
400101
SAAR
400102
CHANAS
6 750 000
400103
ACTIVA
13 500 000
N Dbit
N Crdit
Intituls
Montant Dbit
400101
SAAR
33 750 000
400102
CHANAS
6 750 000
400103
ACTIVA
13 500 000
752
N Crdit
Intituls
Montant Dbit
400101
SAAR
2 000 000
400102
CHANAS
400 000
400103
ACTIVA
800 000
N Dbit
6029
Montant Crdit
54 000 000
Prest. Frais p.
Montant Crdit
3 200 000
30
Diverses fournitures
Transport
800 000
Total HT
10 800 000
10 000 000
TVA 19,25%
2 052 000
12 852 000
- Emballages consigns
( restituer avant le 30/04)
1 200 000
Net payer 14 052 000
N Crdit
662
Intituls
05/03
Fournitures de bureau
46894
F. Emballage rendre
1 200 000
436
Etat, TVA
2 052 000
648
Transports divers
Fournisseur
468
Montant Dbit
Montant Crdit
10 000 000
800 000
14 052 000
31
Montant Dbit
Montant Crdit
1 200 000
1 200 000
Conservation de lemballage
Consignation
Reprises
Location TTC
Location HT (200 000/1,1925)
TVA (19,25%)
63062
Intituls
23/04/2000
Matriel de bureau
436
tat, TVA
N Dbit
N Crdit
46894
1 200 000
1 000 000
200 000
167 715
32 285
Montant Dbit
Montant Crdit
167 715
32 285
200 000
Conservation de lemballage
32
CONCLUSION
Rendu au terme de notre travail, il tait question pour nous deffectuer une tude sur les
Relations de lentreprise dassurance avec ses fournisseurs . Nous avons constat que
lentreprise dassurance entretient des liens troits avec deux types de fournisseurs que sont les
fournisseurs techniques (la rassurance) et les fournisseurs de biens et services. Notre tude a
mis en relief la particularit de la comptabilit des entreprises d'assurances ainsi que la
diffrence entre celles-ci et les entreprises commerciales sur le plan comptable. En effet, La
comptabilit des socits d'assurances obit ainsi des lois et rgles dictes par la Confrence
Interafricaine des Marchs d'Assurance (CIMA).
Il important de noter que, la rassurance est un outil important de gestion du risque pour
un assureur. En effet, elle permet ce dernier de rduire les risques dassurance et la volatilit
des rsultats financiers, et damliorer la rsistance aux catastrophes. Toutefois, elle expose
lassureur dautres risques notamment le risque oprationnel et le risque dilliquidit. La
combinaison de ces risques peut compliquer la rassurance et faire en sorte que ce soit un dfi
de la mettre en uvre efficacement.
BIBLIOGRAPHIE
-
Sewanou Cphas NEGUI, Rapport de stage sur le thme organisation comptable des
compagnies d'assurance : cas de la Gnrale des Assurances(GA) , Octobre 2010.
Code CIMA
33