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AFO
Suprir as
Necessidade
s Pblicas
Obter
Receita
Pblica
Criar
Crdito
Pblico
Gerenciar
Orament
o Pblico
Gastar
Despesa
Pblica
Analogamente, ns, pessoas fsicas, quando recebemos o nosso salrio, planejamos (ou pelo
menos deveramos) gast-lo, para um determinado perodo, em diversas reas: educao,
sade, moradia, infra-estrutura, lazer, aquisio de imobilizado, investimentos, aplicaes
financeiras etc. claro que, em virtude da escassez de recursos e das nossas necessidades
humanas, diga-se de passagem, ilimitadas, precisamos priorizar determinadas reas em que
iremos despender os nossos recursos. Aps estabelecermos um planejamento, definirmos
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prioridades de gastos, executaremos as despesas para financiar nossas demandas individuais,
satisfazer as nossas necessidades enquanto ser humano.
Da mesma forma o Estado, guardadas as devidas propores e nuances, claro !!!!!
A partir do quadro anterior, podemos inferir que o Estado obtm recursos, para financiar os
seus gastos, atravs da arrecadao de Receitas Pblicas, viabilizada principalmente pela
arrecadao tributria, que constitui a sua principal fonte de financiamento. A realizao de
operaes de crdito (obteno de emprstimos e financiamentos- receitas de capital) tambm
constitui outra fonte de recursos no financiamento das demandas sociais.
Entretanto, tudo aquilo que o ente poltico prev arrecadar e gastar est contido na LOA, que
constitui o planejamento operacional viabilizador das polticas pblicas e dos programas de
governo traados em seu PLANEJAMENTO ESTRATGICO (Plano Plurianual-PPA).
H um ditado popular que diz:
Quem gasta o que ganha imprudente; quem gasta mais do que ganha irresponsvel!
As pessoas fsicas e jurdicas planejam suas vidas objetivando atingir metas no curto, mdio
e longo prazos, no mesmo?
Com o poder pblico no diferente! O governo tambm planeja. No entanto, a planificao
governamental mais complexa. Deve seguir o princpio basilar da Administrao Pblica: a
legalidade.
Isso quer dizer que o Poder Pblico somente est autorizado a fazer o que a lei determina.
No pode o Poder Pblico, por exemplo, se valer da seguinte mxima: Se a lei no probe,
ento possvel adotar um comportamento nela no expresso.
Quanto ao processo de planejamento oramentrio, pode-se verificar a instituio de leis que
tratam da matria, a saber:
SISTEMA INTEGRADO DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO BRASILEIRO
PPA
(1)
LDO
LOA
Figura 1
(1) PPA - PLANEJAMENTO ESTRATGICO : o plano de mdio prazo(alguns autores)
ou de longo prazo estabelece os objetivos estratgicos da administrao lei do plano
plurianual (PPA).
(2) LDO - PLANEJAMENTO TTICO: interface entre os nveis estratgico e operacional
lei de diretrizes oramentrias (LDO).
(3) LOA - PLANEJAMENTO OPERACIONAL: curto prazo aes para que o plano
estratgico seja materializado lei oramentria anual(LOA)
IRETRIZES
1. PLANO PLURIANUAL - PPA
BJETIVOS
ETAS
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O planejamento das aes governamentais se traduz objetivamente no instrumento
denominado Plano Plurianual que a carta de intenes do representante do executivo,
contendo o estabelecimento das prioridades e o direcionamento das aes do governo, para
um perodo de quatro anos.
estruturado, conforme o disposto no artigo 165, 1, de forma regionalizada, e
dispe sobre as diretrizes, os objetivos e as metas da Administrao Pblica Federal, para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao
continuada.
Essa determinao compatibiliza-se com um importante objetivo da poltica
oramentria que o de reduzir as desigualdades inter-regionais e tambm caminha em
total harmonia com o ditame expresso no artigo 3, inciso III de nossa Carta Magna que diz:
PROBLEMA
Causas
Causa 1
Causa 2
Causa 3
Aes
Aes 1
Aes 2
Aes 3
SOCIEDADE
(pessoal, famlias, empresas)
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Em suma, pode ser considerado como o conjunto articulado de aes (como exemplo:
projetos, atividades, operaes especiais e aes que contribuem para a consecuo do
objetivo do programa e no demandam recursos oramentrios), estruturas e pessoas
motivadas ao alcance de um objetivo comum. Objetivo este que ser concretizado em um
resultado (soluo de um problema ou atendimento de demanda da sociedade), expresso pela
evoluo de indicadores no perodo de execuo do programa, possibilitando,
consequentemente, a avaliao objetiva da atuao do governo.
O reordenamento das aes do governo sob a forma de programas visa dar maior
visibilidade aos resultados e benefcios gerados para a sociedade, garantindo objetividade e
transparncia aplicao dos recursos pblicos. As aes que compe o programa esto
associadas aos produtos (bens ou servios) resultantes da execuo destas, quantificados por
metas.
Em resumo:
PROGRAMA
CUIDADO!!!!!
Projetos, Atividade e Operaes
Especiais so detalhamentos
dos programas e no tipos de
programas.
AES
PROJETOS
Conjunto de operaes
LIMITADAS no tempo;
Tem como resultado
um produto que concorre
para a expanso ou
aperfeioamento da ao
do governo, que pode ser
medido,
fsica
ou
financeiramente.
ATIVIDADES
Conjunto de operaes
que se realizam de modo
contnuo e permanente;
Tem como resultado
um produto necessrio
manuteno da ao de
governo, que normalmente
pode
ser
medido
quantitativa
e
qualitativamente.
OPERAES
ESPECIAIS
AES
PROGRAMTICAS
Aes
que
no
contribuem
para
a
manuteno das aes de
governo;
No resulta em um
produto e no geram
contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios;
So
basicamente
detalhamentos das funes
Encargos Especiais.
A gerao de um programa presume a necessidade de soluo para um problema prexistente, o atendimento de uma demanda da sociedade ou o atendimento de determinada
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demanda dos diversos rgos pblicos, viabilizando a realizao adequada das suas
atribuies.
Um programa executado por meio de aes que o integram tais como projetos,
atividades, operaes especiais e outras aes que devem inexoravelmente ser concorrentes e
suficientes para o alcance do objetivo explcito pelo programa.
Aquelas aes que no propem demanda de recursos oramentrios, mas geram bens
ou servios para uma parcela ou para a totalidade do pblico-alvo do programa, so chamadas
outras aes. Podemos destacar alguns exemplos destas como: o incentivo colaborao ou
parceria de outras instituies privadas ou de outras esferas de governo; a alavancagem de
recursos oramentrios; o estmulo gerao de receita prpria; a edio e instrumentos
normativos, entre outros.
Tipos de programas:
Quanto classificao, os programas do PPA eram de quatro tipos:
I Programas Finalsticos : so os programas que tem por objetivos a soluo de
problemas ou o atendimento direto das demandas da sociedade. Quando possuem aes
desenvolvidas por mais de um rgo setorial so chamados de Multi-setoriais.
Ex: Fome-Zero.
II Programas de Servios do Estado: destinam-se ao atendimento das demandas do
prprio estado, realizados por rgos que tem por finalidade o atendimento administrao
pblica.
Ex: Treinamento de Servidores.
III Programas de Gesto de Polticas Pblicas: pressupem um
autogerenciamento do estado. Abrange aes que tem por finalidade o planejamento e a
formulao de polticas setoriais, a coordenao e o controle dos programas que se encontram
sob a responsabilidade de determinado rgo.
Ex: Gesto da Poltica de Sade.
IV Programas de Apoio Administrativo: congregam todas as aes capazes de
gerar os insumos necessrios apropriao por parte dos demais programas. o programa de
suporte.
Ex.: Apoio Administrativo.
CARACTERSTICAS
Instrumento de planejamento governamental (planejamento estratgico) de longo prazo,
contendo os projetos e atividades que o governo pretende realizar.
Vigncia: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios: 04(quatro) anos. Comea a
produzir efeitos a partir do segundo exerccio financeiro do mandato do Chefe do Executivo
at o final do primeiro exerccio do mandato seguinte.
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AFO
1 ANO
Mandato
Atual
3 ANO
2 ANO
4 ANO
1 ano vigncia
PPA mandato
seguinte
ANO
Vigncia
do PPA
4 ano vigncia
PPA mandato
1 ANO
anterior
2 ANO
3 ANO
4 ANO
ANO
31 Dez X2
17 Jul X1
VIGNCIA DA LEI ORAMENTRIA ANUAL - LOA
EXERCCIO FINANCEIRO
1 jan
31
Dez
Alexandre, com relao vigncia da LDO, existe consenso entre os
doutrinadores acerca de sua vigncia ser de um ano???
AFO
- DIRETRIZES - orientaes gerais ou princpios que nortearo a captao e o gasto pblico com vistas a alcanar
os objetivos.
- OBJETIVOS indicam os resultados a serem alcanados pela administrao pblica quando da execuo
oramentria(ex.: elevar o nvel educacional da populacional, especialmente, combatendo o analfabetismo).
- METAS quantificao, fsica e financeira, dos objetivos (ex.: construo de 3.000 salas de aula em todo o Pas, no
perodo de quatro anos, R$ 100 milhes, na construo de salas de aula).
- PROGRAMAS so as aes que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Correspondem
ao MDULO INTEGRADOR entre PPA e a LOA.So eles que garantem a compatibilizao entre os dois
instrumentos de planejamento citados. So instrumentos de organizao da atuao governamental, articulando um
conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido e mensurado por indicadores previstos no
PPA.(ex.: Defesa dos direitos da Criana e do Adolescente, PAC PROGRAMA DE ACELERAO DO
CRESCIMENTO, BOLSA-ESCOLA)
- DURAO CONTINUADA Programas cuja execuo ultrapassam um exerccio financeiro (ex.: Programa
Bolsa Escola, Programa de Acelerao do Crescimento, obras com prazo de concluso superior a um ano etc.)
Orienta as demais leis oramentrias (LOA, LDO), servindo de guia para elaborao da
LDO, da LOA e dos demais planos e programas nacionais, regionais e setoriais.
De acordo com a Constituio Federal, projeto de lei do PPA de iniciativa privativa e
vinculada do Chefe do Poder Executivo. De acordo com a doutrina (Alexandre de Moraes), a
iniciativa exclusiva.
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AFO
CARACTERSTICAS
AFO
METAS
FISCAIS
PARA
Fiscais
(valores correntes e
constantes)
Exerccio financeiro+dois
1. RECEITAS;
2. DESPESAS;
3. RESULTADO
NOMINAL;
RESU 4. RESULTADO
PRIMRIO;
KJD 5. MONTANTE DA
DVIDA PBLICA
5
melhor compreenso dos efeitos da Lei de Responsabilidade Fiscal sobre a LDO, condio
sine qua non o pleno conhecimento dos conceitos de resultado primrio e resultado
nominal. Vejamos a seguir.
Resultado Primrio:
Determina se o nvel de gasto no oramento dos entes federativos compatvel com
suas arrecadaes, ou seja, se as receitas primrias (no-financeiras) so capazes de sanar as
despesas primrias (no-financeiras).
A. Receitas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da receita oramentria
deduzidas as operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e
retorno de operaes de crdito (juros e amortizao), recebimento de recursos oriundos de
emprstimos concedidos, as receitas de privatizao e aquelas relativas a supervits
financeiros. Para evitar a dupla contagem, no devem ser consideradas como receitas nofinanceiras as provenientes de transferncias entre as entidades que compe o ente federativo.
B. Despesas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da despesa
oramentria deduzidas as despesas com juros e amortizaes da dvida interna e externa,
com aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com concesso de emprstimos
com retorno garantido.
Da confrontao dos conceitos supramencionados que se pode apurar os seguintes
resultados:
10
AFO
O Resultado primrio exprime se o ente federativo est ou no exercendo suas atividades
dentro de seus limites financeiros atribudos a ele gerando a elevao ou reduo do nvel de
endividamento.
Resultado Nominal:
Atravs do clculo do Resultado Nominal poder ser apurado se o ente necessitar ou no de
emprstimos junto s entidades financeiras e/ou setor privado para fazer cumprir com suas
obrigaes. Este resultado pode ser considerado como a Necessidade de Financiamento do
Setor Pblico (NFSP).
O resultado nominal apurado a partir do acrscimo ao resultado primrio do saldo da Conta
de Juros que apresenta a diferena entre os juros pagos e recebidos (juros nominais; lquidos)
decorrentes de operaes financeiras.
A partir da confrontao destes conceitos apuramos os seguintes resultados:
Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que
justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios
anteriores e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica
econmica nacional;
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AFO
ANUAL
TRIENAL
Outra novidade trazida pela LRF foi o Anexo de Riscos de Fiscais. De acordo com o 3 do
art. 4 da LRF, a LDO conter ANEXO DE RISCOS FISCAIS, onde sero avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas caso se concretizem.
Esse anexo tem por objetivo garantir a realizao dos resultados fiscais apresentados no
Anexo de Metas Fiscais. Isso porque qualquer despesa no prevista na elaborao das metas
pode comprometer os resultados pretendidos. Neste caso, a partir das despesas em potencial
que possam comprometer os resultados oramentrios (como as sentenas judiciais em
andamento), ser feita na LOA uma reserva de contingncia para a cobertura dessas despesas.
AVALIA E
INFORMA
Os Riscos Fiscais podem ser, grosso modo, classificados em duas categorias distintas. Risco
Fiscal, portanto, o gnero, cujas espcies so: Riscos Oramentrios e Riscos da Dvida.
Observe o fluxograma abaixo
Riscos
oramentrios
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AFO
Necessidade de execuo de despesas no fixadas
na LOA ou oradas a menor
Exemplos de riscos oramentrios:
Riscos da
Dvida
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!
A Lei de Diretrizes Oramentrias possui trs tipos de contedos, sendo eles:
1. Constitucional definido na Constituio Federal de 1988 em seus artigos 165, 2, e
169, 1, inciso II.
2. Legal expresso na Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, a Lei de
Responsabilidade Fiscal.
3. Especfico originado no prprio corpo ou texto da Lei de Diretrizes
Oramentrias.
importante ressaltar que a LDO o principal instrumento de equilbrio das contas pblicas,
vez que a ela foram atribudas inmeras funes, pela Lei Maior e pela Lei de
Responsabilidade Fiscal. de suma relevncia que voc as memorize, separadamente, nos
seus dois lobos cerebrais. No lado direito do seu crebro, voc ir colocar as funes
estabelecidas pela Constituio Federal; no lado esquerdo, as funes estabelecidas pela Lei
de Responsabilidade Fiscal. Vamos, portanto, elenc-las em um quadro resumo.
FUNES
ESTABELECIDAS
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FUNES
ESTABELECIDAS PELA
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AFO
PELA
LC 101/00(LRF)
Art. 4, caput, 1 e
3; Art. 5, III.
CF/88
7.
dispor sobre equilbrio
entre receitas e despesas;
8.
dispor sobre critrios e
formas de limitao de empenho;
9.
normas
relativas
ao
controle de custos e avaliao
dos resultados dos programas
financiados com recursos dos
oramentos;
10.
demais
condies
e
exigncias para transferncias de
recursos a entidades pblicas e
privadas;
11.
estabelecer metas fiscais
em um Anexo especfico (AMF)
e avaliar os passivos contingentes
e outros riscos capazes de afetar
as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas,
caso se concretizem (ARF);
12.
estabelecer o montante e a
forma de utilizao da Reserva de
Contingncia
14
AFO
CARACTERSTICAS
A LOA dever estar compatvel com o PPA e com a LDO.
O oramento lei formal, mas no material, sem criar direitos subjetivos e sem
modificar as leis tributrias e financeiras (posicionamento atual do STF).
15
AFO
A Reserva de Contingncia uma dotao de recursos de forma global, no destinada
a nenhum rgo ou projeto especfico, posto que no especifica ou detalha onde os recursos
sero aplicados. Portanto, se dotao oramentria, deve estar prevista na LOA. A Lei
Oramentria Anual o instrumento legal indicado para alocao de receitas e despesas
oramentrias.
Por ser uma dotao global no destinada a nenhum rgo ou projeto especfico, a
Reserva de Contingncia uma exceo ao princpio da especificao ou especializao do
oramento.
Alexandre, que fatos podem ensejar dvidas (passivos) contingenciais a serem
cobertas com a reserva de contingncias??????
Lides de ordem tributria e previdenciria;
Aes trabalhistas referentes aplicao da Unidade Real de Valor (URV) no primeiro
semestre de 1994;
Disputa sobre o percentual de reajuste dos saldos do Fundo de Garantia por Tempo de
Servio (FGTS), em funo do plano Vero de 1989 e do Plano Collor I de 1990
CONTER
ESTALECER
RESERVA DE CONTINGNCIAS
16
AFO
Oramento
Oramento (ORAMENTO
PROGRAMA)
Tradicional
Moderno
Lei 4.320/64
Dl 200/67
CF/88
Gastos
Planejamento
O tradicional(ou clssico) tinha como sua principal funo o controle poltico. Possibilitou o
controle poltico do Poder Executivo pelo Poder Legislativo.
O Oramento Tradicional, ao lado da linguagem contbil, adotava classificaes suficientes
apenas para instrumentalizar o controle das despesas pura e simplesmente.
Eram adotadas duas classificaes clssicas:
a)
por unidades administrativas (os rgos responsveis pelos gastos)
b)
por objetivo ou item de despesa( era simplesmente previso de receita e autorizao de
despesa, no era de acordo com programas e objetivos a atingir)
O oramento clssico evoluiu para o Oramento de Desempenho ou de realizaes, onde se
buscava saber as coisas que o governo faz e no as coisas que o governo compra. Assim,
saber o que a Administrao Pblica comprava tornou-se menos relevante do que saber para
que se destinava aquela aquisio. O oramento de desempenho, embora j ligado aos
objetivos, no poderia, ainda, ser considerado um oramento-programa, visto que lhe faltava
uma caracterstica essencial, que era a vinculao ao sistema de planejamento.
A idia de oramento moderno nasceu nos EUA. Exigia-se que os oramentos deveriam
constituir-se de instrumentos de administrao, de forma que auxiliassem o Executivo nas
vrias etapas do processo administrativo.
Atualmente, as polticas econmicas tm sido inibidoras da expanso das despesas pblicas,
por isso, o papel que vem sendo reforado o do oramento como instrumento de controle
econmico. Eleva-se a funo de planejamento do oramento, para evitar dficit (gastar mais
que recebe).
A adoo do oramento-programa na esfera federal foi efetivada em 1964, a partir da edio
da Lei n 4.320. O Decreto-Lei n 200, de 23/2/67, menciona o oramento-programa como
plano de ao do Governo Federal quando, em ser art. 16, determina: em cada ano ser
elaborado um oramento-programa que pormenorizar a etapa do programa plurianual (PPA)
a ser realizado no exerccio seguinte e que servir de roteiro execuo coordenada do
programa anual.
Oramento-programa a metodologia utilizada para a elaborao do oramento atualmente.
a alocao dos recursos com nfase no no objeto do gasto, mas no seu objetivo. No
apenas documento financeiro, mas, principalmente, um instrumento de operacionalizao das
aes do governo, viabilizando seus projetos/atividades/operaes especiais em consonncia
com os planos e diretrizes estabelecidos, merecendo destaque as seguintes vantagens:
a)
b)
c)
d)
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17
AFO
e)
maior compreenso do contedo oramentrio por parte do Executivo, do Legislativo
e do pblico;
f)
facilidade para identificao de duplicao de funes;
g)
melhor controle da execuo do programa;
h)
identificao dos gastos e realizaes por programa e sua comparao em termos
absolutos e relativos;
i)
apresentao dos recursos e dos objetivos da instituio e do inter-relacionamento
entre custos e programas; e
j)
nfase no que a instituio realiza e no no que gasta
Segundo Pascoal, a palavra programa revela caracterstica, uma qualidade do
oramento moderno. O oramento-programa instrumento de planejamento que permite
identificar os programas, os projetos e as atividades que o governo pretende realizar, alm de
estabelecer os objetivos, as metas, os custos e os resultados esperados e oferecer maior
transparncia dos gastos pblicos. Ressalte-se, porm, que, durante a evoluo do oramentoprograma (oramento moderno), houve o chamado ORAMENTO DE DESEMPENHO (ou
por realizaes). No oramento de desempenho, procura-se saber as coisas que o governo
FAZ, e no as coisas que o governo COMPRA. A nfase dada aos resultados. Todavia, no
se podia ainda falar em oramento-programa, pois no havia qualquer vinculao do
oramento ao planejamento governamental. Partiu-se, ento, para uma tcnica mais elaborada,
que foi o oramento-programa.
ORAMENTO PROGRAMA
DIRETRIZES
Conjunto de
critrios.
de ao e de deciso
que deve disciplinar
e orientar os diversos
aspectos envolvidos
no Processo de
Planejamento.
OBJETIVOS
Resultados que se
Pretende alcanar
METAS
Especificao e
quantificao fsica e
financeira dos objetivos
estabelecidos
PROGRAMAS
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18
AFO
DEMANDA
DIRETRIZES
MEDIDA DE
DESEMPENHO
RESULTADO
PRODUTO
FINAL
OBJETIVO
META
PROGRAMA
CUSTO
Com base no que foi disposto, possvel destacar as principais caractersticas do oramentoprograma:
1.
oramento o elo entre o planejamento e as funes executivas da organizao;
2.
a alocao de recursos visa consecuo de objetivos e metas;
3.
as decises oramentrias so tomadas com base em avaliaes e anlises tcnicas das
alternativas possveis;
4.
na elaborao do oramento, so considerados todos os custos dos programas,
inclusive os que extrapolam o exerccio;
5.
a estrutura do oramento est voltada para os aspectos administrativos e de
planejamento;
6.
o principal critrio de classificao das despesas : funcional e programtico;
7.
utilizao sistemtica de indicadores e padres de medio do trabalho e dos
resultados;
8.
controle para avaliar resultados sob a gide da eficincia, eficcia e efetividade na
execuo dos programas de Governo, que correspondem aos indicadores de resultados na
Administrao Pblica.
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19
AFO
ORAMENTO TRADICIONAL VERSUS ORAMENTO-PROGRAMA
O Oramento Programa permite a avaliao do resultado das aes governamentais atravs
das medidas de eficincia, eficcia e efetividade. A seguir, elencamos a diferena entre os
conceitos:
Eficincia pode ser medida pelo resultado obtido entre o volume de bens e servios
produzidos e o volume de recursos consumidos, para alcanar a economia de recursos na
consecuo dos objetivos, obtendo o melhor desempenho na operacionalidade das aes. a
capacidade que tem o gestor pblico de aplicar recursos de forma otimizada.
Eficcia ocorre quando os objetivos pr-estabelecidos so atingidos. Pode ser medida pelo
grau de cumprimento dos objetivos fixados nos programas de ao, comparando-se resultados
obtidos com os previstos, ou seja, quando mais prximos os gestores estiverem dos resultados
esperados, mais eficaz ter sido a sua gesto.
Efetividade mede o impacto final da atuao governamental em termos de eficincia e
eficcia na utilizao dos recursos, determinando o cumprimento das finalidades do governo e
justificando sua existncia. a capacidade que tem o gestor pblico de satisfazer as
necessidades da coletividade, num determinado espao de tempo.
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20
AFO
Prazos
Caber a uma lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a
elaborao e a organizao do PPA, da LDO e da LOA(art. 165, 9, I da CF/88). O que
ocorre que essa lei complementar ainda no foi editada. Assim, a Unio, os Estados e os
Municpios que no estabeleceram prazos especficos continuam seguindo o disposto no art.
35, 2, do ADCT da CF/88, que determina os prazos na tabela seguinte:
P
r
o
j
e
t
o
Envio:
Chefe do PE
ao
PL.
Parmetro
para envio:
trmino do
exerccio
financeiro.
Devoluo:
do PL ao
PE(para
Parmetro
sano
para ou
veto)
devoluo:
trmino da
sesso
legislativa ou
perodo
legislativo.
4 meses
antes do
encerrament
o do
primeiro
exerccio
financeiro
do mandato
do chefe do
PE(31 de
agosto)
At o
trmino do
segundo
perodo da
sesso
legislativa
(22 de
dezembro),
do exerccio
em que for
encaminhado
d
e
B
A
S
E
L
E
G
A
L
L
e
i
P
P
A
Prof.Alexandre Amrico
A
rt
.
3
5,
2
,
d
o
21
AFO
.
L
D
O
8 meses e
antes do
encerrament
o do
exerccio
financeiro(1
5 de abril)
At
o
encerramento
do primeiro
perodo
da
sesso
legislativa
(17 de julho)
L
O
A
4 meses
antes do
encerrament
o do
exerccio
financeiro(3
1 de agosto)
At
o
encerramento
da
sesso
legislativa
(22
de
dezembro),
do exerccio
em que for
encaminhado
A
D
C
T.
A
rt
.
3
5,
2
,
d
o
A
D
C
T.
A
rt
.
3
5,
2
,
d
o
A
D
C
T.
Obs:
Obs: A Sesso Legislativa Ordinria no mbito federal est regulamentada pelo art. 57 da
CF/88, que estabelece:
Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de
fevereiro a 17 de julho e de 1 de agosto a 22 de dezembro(Redao dada pela
Emenda Constitucional n 50, de 2006).
22
AFO
aprovao do projeto de lei de diretrizes oramentrias at o encerramento do
primeiro perodo da sesso legislativa.
vigente!!!!
Lei 4.320/1964:
(...) Se no receber a proposta no prazo fixado nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos
Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de Oramento vigente.
Tome nota!!!
Apesar de no previsto
em legislao, entende a
doutrina que caber, por
princpio da simetria, a
promulgao por parte
do Poder Executivo, tal
como o enviou ao
Legislativo, ignorando
eventuais emendas
aprovadas ou em
discusso(Srgio Jund
citando Kiyoshi Harada)
2) E se o Poder Legislativo no
devolver o projeto de lei
aprovado para sano do Chefe
do Poder Executivo at o dia 31
de dezembro?
Valdecir Pascoal entende que, de forma diversa, na falta de uma regra permanente que
regule essa situao excepcional, tanto na Unio como em alguns estados, a LDO vem
tratando dessa questo, estabelecendo que o Executivo fica autorizado a gastar
determinada proporo(X/12) da proposta que ainda est tramitando.
DUODCIMOS
Com base na LDO, o Poder Executivo elabora a proposta oramentria para o ano seguinte,
com a participao dos Ministrios (rgos setoriais) e das unidades oramentrias dos
Poderes Legislativo e Judicirio.
Por determinao constitucional, conforme visto no quadro anterior (art. 35, 2, inciso III do
ADCT), o governo obrigado a encaminhar o projeto de lei do oramento ao Congresso
Nacional at quatro meses antes do encerramento da sesso legislativa e, consequentemente,
do exerccio financeiro, o que corresponde a 31 de agosto.
Acompanha a proposta uma mensagem do Presidente da Repblica, na qual feito um
diagnstico sobre a situao econmica do pas e suas perspectivas. A Constituio determina
que a Proposta Oramentria deve ser votada e aprovada at o final da sesso legislativa,
atualmente encerrando a 22 de dezembro. Depois de votada no Legislativo, a proposta segue
para o Executivo, que dispe de 15 dias para sancionar ou vetar. Sancionada, entra em vigor a
partir de sua publicao at o encerramento do exerccio financeiro seguinte ao de sua
Prof.Alexandre Amrico
23
AFO
elaborao. Entretanto, se o Executivo resolver vetar esta proposta, devolver para o
legislativo que dispe, inicialmente de 30 dias para uma anlise prvia do veto executivo,
podendo restitu-la neste prazo ou posteriormente.
Durante a discusso desta proposta no exerccio subseqente de sua gerao, a cada ms ser
executado 1/12 da Lei de Diretrizes Oramentrias LDO anteriormente aprovada, enquanto
no houver Lei Oramentria Anual legalmente vlida.
Quando do retorno da Proposta da LOA, o Executivo dever se manifestar em 48
horas. Se no houver nenhuma manifestao de vontade, neste perodo, ocorrer a sano
tcita desta, ou seja, a LOA entrar automaticamente em vigor aps este prazo.
Se houver, entretanto, reao contrria, ou melhor o segundo veto por parte do
Executivo, este devolver a Proposta ao Legislativo, onde dever ser sancionada pelo
Presidente do Senado, e em sua ausncia, pelo Vice-Presidente do Senado.
apreciao e votao dos projetos (PPA, LDO e LOA) e das leis referentes a crditos
adicionais cabe ao Poder Legislativo em suas respectivas esferas;
A no-obteno de maioria simples em, pelo menos, uma das Casas, importar na
rejeio da matria.
a apreciao das leis oramentrias pelo Poder Legislativo indelegvel, vez que
essa matria no pode ser objeto de lei delegada(art. 68, 1, III da CF);
Emendas
Base Constitucional: art. 166, 2, 3, 4 ,
As emendas devem ser apresentadas Comisso Mista Permanente de Deputados e
Senadores, que sobre elas emitir um parecer, e, apreciadas, na forma regimental, pelo
Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional(conjuntamente).
A Comisso Mista dever emitir parecer sobre as emendas antes de serem apreciadas pelo
plenrio.
Ficar a cargo da Comisso Mista a redao final do projeto de lei.
Prof.Alexandre Amrico
24
AFO
CONCEITOS IMPORTANTES!!!!
(1)
Crdito oramentrio: autorizao da prpria lei oramentria ou de crdito adicional
expressa nos programas de trabalho. Corresponde dotao prevista na lei de oramento.
Exemplo: Recuperao da pavimentao das rodovias federais
(2)
Crdito Adicional: a dotao prevista nas leis sucessivas ao oramento, cuja finalidade
atender a despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
(3)
Dotao oramentria: o montante (limite) da autorizao dada na lei oramentria
para gastos, ou seja, o valor que pode ser gasto em um crdito.
(4)
Unidade oramentria (UO): aquela contemplada com dotao diretamente na lei
oramentria.
(5)
Unidade administrativa (UA): aquela que recebe autorizao por descentralizao de
uma UO ou outra UA.
(6)
Unidades Executoras (UE): so aquelas que efetivamente realizam o gasto, ou seja,
executam a despesa oramentria.
Prof.Alexandre Amrico
25
AFO
(7)
SOF/MPOG (Secretaria de Oramento Federal): corresponde ao rgo central do
sistema de oramento, vinculado ao Ministrio de Planejamento, Oramento e Gesto.
(8)
Descentralizao Oramentria: movimentao da autorizao de despesa da unidade
oramentria para a unidade administrativa. Pode ser Proviso (se interna) ou Destaque (se
externa)
(9)
Proviso ou descentralizao interna de crditos: quando envolve unidades gestoras
de um mesmo rgo, ministrio ou entidade integrante dos oramentos fiscal e da seguridade
social.
(10) Destaque ou descentralizao externa de crditos: quando envolve unidades gestoras
de rgos, ministrios ou entidades de estruturas administrativas diferentes (de um rgo para
outro)
(11) Descentralizao Financeira: movimentao de recursos financeiros do rgo
arrecadador (Ministrio da Fazenda, na Unio, Secretarias da Fazenda ou de Finanas, nos
Estados e Municpios) aos demais rgos na estrutura organizacional do mesmo ente da
federao (intra-governamental). Na linguagem contbil, podem ser de dois tipos (Repasse e
Sub-Repasse).
(12) Cota: a primeira fase da descentralizao das disponibilidades financeiras, consiste
na transferncia do rgo central de programao financeira para os rgos setoriais do
sistema. Essa movimentao est condicionada, entre outras coisas, efetiva arrecadao de
recursos financeiros pelo Tesouro Nacional e ao montante de compromissos financeiros
assumidos pelos rgos.
(13) Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outro
Ministrio (ou Secretaria de Estado ou de Municpio) ou rgo. a descentralizao das
disponibilidades financeiras vinculadas ao oramento, recebidas anteriormente sob a forma de
cota da STN/MF, sendo de competncia dos rgos setoriais de programao financeira, que
as transfere para outro rgo ou ministrio.
(14) Sub-Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outra
unidade oramentria ou administrativa do mesmo Ministrio (ou Secretaria de Estado o
Municpio) ou rgo. Corresponde descentralizao de disponibilidades financeiras
vinculadas ao oramento, realizada pelos rgos setoriais de programao financeira, para
unidade oramentria (UO) ou unidade administrativa (UA) a eles vinculadas, ou seja, que
faa parte da sua prpria estrutura.
Recursos Oramentrios
Dotao
Movimentao de Crditos
Oramentrios
(Descentralizao de Crditos
Destaque
Proviso
Recursos Financeiros
Cota
Movimentao de
Recursos Financeiros
Repasse
Sub-repasse
26
AFO
SOF/MPOG;
VIGNCIA
ANUAL
ANUAL
OF Oramento Fiscal
OIE Oramento de Investimentos de Estatais
OSS Oramento de Seguridade Social
(1) O fato de o oramento estar discriminado em trs esferas oramentrias(desenho
acima) no fere o Princpio da Unidade(Totalidade). Essa diviso sistemtica tem o
condo de oferecer uma viso integrada das aes governamentais. Os recursos dos
oramentos fiscais e da seguridade social provm basicamente da cobrana de tributos e
contribuies, bem como da explorao do patrimnio pblico. O oramento de
investimento das estatais compreende as despesas com aquisio de bens para o ativo
imobilizado, excetuadas as relativas aquisio de bens para arrendamento mercantil.
PPA
ASSUNTO:
PRINCPIOS
ALEXANDRE AMRICO
ORAMENTRIOS
PROFESSOR
1. Princpios
Os princpios so premissas e linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo da
proposta de oramento. Sua principal finalidade disciplinar e orientar a ao dos
governantes.
ATENO!!!!!
A lei n 4.320/64, que estatui normas gerais de Direito Financeiro, em seu artigo 2,
determina obedincia a trs princpios: unidade, universalidade a anualidade (ou
periodicidade). Os demais princpios no derivam dessa lei, mas da sistemtica de
elaborao
Prof.Alexandre
Amricodas diversas LOAs e de entendimentos da Constituio da Repblica
Federativa do Brasil.
27
AFO
28
AFO
Este princpio impe que o oramento dever ser elaborado e executado para a execuo em
um perodo determinado de tempo (geralmente um ano, no caso brasileiro). Segundo o art. 4
da Lei n 4.320/64:
(...) o exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Observe que o princpio est relacionado ao intervalo de tempo de 12 meses, de 1 de janeiro
e 31 de dezembro.
OBSERVAO CAPCIOSSSIMA!!!!!
O ciclo oramentrio maior que 1 ano, uma vez que, no ano 1, elaborada a proposta
oramentria, que ser discutida no Poder Legislativo e dever ser devolvida para a sano
pelo chefe do Poder Executivo at o trmino da sesso legislativa; no ano 2, o oramento ser
executado (as receitas efetivamente arrecadadas e as despesas realizadas); por fim, no ano 3, o
oramento ser controlado, via processo de prestao de contas a ser encaminhado ao Poder
Legislativo. Ou seja, o ciclo oramentrio comea no ano 1 e se encerra no ano 3,
ultrapassando, portanto, o perodo de um ano. possvel afirmar, diante do exposto, que o
exerccio financeiro (perodo em que o oramento executado) de 365 dias, coincidindo
com o ano civil.
EXCEO AO PRINCPIO DA ANUALIDADE!!!!
1.3.
Princpio da Universalidade
29
AFO
1.4.
Fiscal
1 LOA
3oramentos
(por esfera)
Seguridade
Social
Investimentos
Este princpio estabelece que o oramento deve ser uno, ou seja, cada esfera do governo
deve possuir apenas uma LOA.No pode haver mais de um oramento em cada unidade
governamental. No entanto, o 5 do art. 167 da CF/88 estabelece uma tripartio do
oramento: o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o Oramento de
Investimento das Empresas Estatais.
ATENO!!!!
Vale ressaltar que o Princpio da Unidade refere-se LOA (ateno expresso), uma vez
que, oramento, cada Lei contm 3, conforme mencionado acima: Oramento Fiscal,
Oramento da Seguridade Social, Oramento de Investimento das empresas estatais. Ou seja,
cada LOA segregada em 3 oramentos separados. Essa sistemtica tem como objetivo
garantir maior transparncia e independncia a cada um deles.
1.5. Princpio do Oramento-Bruto (PRINCPIO INFRACONSTITUCIONAL, art. 6
Lei n 4.320/64)
No so permitidas compensaes no plano oramentrio
Este princpio surgiu juntamente com o princpio da universalidade, expresso no art. 6 da Lei
4.320/64:
(...) todas as receitas e despesas constaro da Lei Oramentria e de crditos adicionais
pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.
O 1 do mesmo artigo refora este princpio:
(...) As cotas de receitas que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como
despesa, no oramento da entidade obrigada a transferncia e, como receita, no oramento
da que as deva receber.
Prof.Alexandre Amrico
30
AFO
Depreende-se, portanto, que, ao ser elaborada, a lei oramentria deve apresentar as valores
constantes do oramento da seguinte forma: imagine a previso de arrecadao de R$
100.000,00 de receita de IPVA, no oramento do Estado XYZ, que, por determinao
constitucional (art. 159,III) deve repassar 50% aos municpios cujos veculos tenham sido
licenciados, a forma correta de apresentao da lei em atendimento ao princpio do oramento
bruto seria a seguinte.
a) Forma correta
R
e
c
e
i
t
a
P
V
A
R
$
1
0
0
.
0
0
0
,
0
0
Despesa
Transferncia aos
municpios
R$
50.
00
0,0
0
R
e
c
e
i
t
a
P
V
A
R
$
5
0
.
0
0
0
,
0
0
Despesa
Transferncia aos
Municpios
R$
Outro exemplo: Vamos supor que um determinado Estado da federao arrecade R$ 1.000,00
de ICMS, e seja obrigado a repassar aos municpios 25% deste montante. Em atendimento ao
princpio do oramento-bruto, no oramento, deve constar o total da previso da receita (R$
1.000,00) e, na despesa, R$ 250,00 (25% pertencente aos municpios). No pode constar da
pea oramentria uma receita lquida de R$ 750,00, pois este procedimento violaria o
referido princpio.
Prof.Alexandre Amrico
31
AFO
1.6.Princpio da Exclusividade (ou da Pureza) (CONSTITUCIONAL)
O princpio da exclusividade est previsto no art. 165; 8 da CF/88:
(...) A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e
fixao da despesa.
Significa que a lei oramentria no poder tratar de outros assuntos como, por exemplo, lei
do divrcio, criao de tributos, fixao de remunerao, subsdio, etc. Depreende-se,
portanto, que o oramento conter apenas matria financeira. Devido celeridade da votao
de leis oramentrias, os parlamentares incluam nelas outras matrias, visando uma rpida
aprovao de seus projetos de lei.
EXCEES AO PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE!!!!
1.7.
Princpio
da
Discriminao,
(INFRACONSTITUCIONAL)
Especializao
ou
Especificao
PALAVRA-CHAVE: DETALHAMENTO
Est previsto no art. 5 da Lei 4.320/64:
(...) A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou
quaisquer outras, ressalvado o disposto no art. 20 e seu pargrafo nico.
O art. 15, 1, do mesmo diploma legal tambm se refere a este princpio:
(...) Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos.
1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios,
obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
A LGICA DO PRINCPIO SE RESUME AO SEGUINTE:
32
AFO
1.8. Princpio do Equilbrio Oramentrio (PRINCPIO INFRACONSTITUCIONAL)
O equilbrio pressupe que a receita prevista na LOA deve ser igual despesa
nela fixada
(PRINCPIO
Impostos
Aplicao Desvinculada
Taxas e Contribuies
ATENO!!!
Observe que o artigo veda a vinculao de impostos, significando que pode haver vinculao
para as outras espcies tributrias (taxas, contribuies de melhoria, emprstimos
compulsrios). por isso que a FALECIDA CPMF pode ser vinculada sade!!!!
O art. 167 9 veda a criao de fundos sem prvia autorizao legislativa. Atualmente, no
mbito federal, h centenas de FUNDOS, grande parte deles com recursos vinculados.
Prof.Alexandre Amrico
33
AFO
EXCEES AO PRINCPIO!!!!
Todos os fundos constitucionais: FPE, FPM, Centro Oeste, Norte, Nordeste, Compensao
pela exportao de produtos industrializados etc;
Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Bsico e da Valorizao do Magistrio
(FUNDEB);
Aes e servios pblicos de sade;
Garantias s operaes de crdito por antecipao da receita(ARO);
Atividades da Administrao Tributria;
Vinculao de impostos estaduais e municipais para prestao de garantia ou contragarantia
Unio(contragarantia a garantia que o Estado ou Municpio so obrigados a oferecer
Unio, quando esta concede uma garantia para uma entidade internacional, por exemplo, o
Banco Mundial, referente a um emprstimo tomado por Estado ou Municpio).
34
AFO
BASE CONSTITUCIONAL: art. 164, 3, CF/88
BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 56, Lei n 4.320/64
CAIXA
DO TESOURO
NICA
Amplamente definido pela legislao, tal regra principiolgica obriga que os entes pblicos
recolham o produto de sua arrecadao em uma Conta nica, com a finalidade de facilitar a
administrao e melhor controle e fiscalizao da aplicao desses recursos.
Esse caixa nico CUTN abriga todas as receitas oramentrias e as extraoramentrias,
que so os ingressos de recursos de terceiros e que, via de regra, sero devolvidos no futuro.
Falaremos desses conceitos mais adiante, no assunto Receita Pblica.
Este princpio reza que os recursos do governo devem ser recolhidos em conta nica
facilitando a administrao e o controle. No deve ser confundido com o princpio da
unidade oramentria.
No mbito da Unio, este princpio obedecido pela criao da Conta nica do Tesouro
Nacional. Esta conta mantida no Banco Central do Brasil, operacionalizada pelo Banco do
Brasil S.A. (seu agente financeiro) e administrada pela STN Secretaria do Tesouro
Nacional.
Depreende-se, portanto, que os valores arrecadados pelo governo devem ser contabilizados
em uma nica conta caixa, evitando-se, dessa forma, a existncia de caixas paralelos,
fracionados. No se quer afirmar com isso que exista apenas uma contacorrente(bancria). O que se deseja uma nica conta contbil.
EXCEES AO PRINCPIO!!!!
Prof.Alexandre Amrico
35
AFO
OUTROS PRINCPIOS:
Princpio da precedncia:
Prof.Alexandre Amrico
36
AFO
Conceito
O Estado, para fazer face s suas obrigaes, necessita de recursos que podem ser
obtidos junto coletividade ou atravs do endividamento pblico. O conjunto desses recursos
que se chama receita pblica. atravs dela que o Estado poder atender s demandas
diversas da sociedade, como sade, educao e segurana.
A receita pblica, portanto, corresponde a todo recebimento ou ingresso de recursos
financeiros arrecadados pela entidade com o fim de ser aplicado em gastos operacionais e de
administrao, ou seja, todo recurso obtido pelo Estado para atender as despesas pblicas.
Cabe ressaltar, no entanto, que o Estado arrecada recursos que so incorporados
definitivamente ao patrimnio; a estes chamamos de receitas oramentrias, e arrecada
recursos que sero restitudos no futuro, caracterizando-se em simples ingressos financeiros
ou de caixa, denominados receitas extra-oramentrias.
H que se distinguir, ainda, nas chamadas receitas oramentrias, duas modalidades de
recebimentos: as receitas efetivas, que se caracterizam por entradas de numerrios sem as
correspondentes sadas de outros elementos patrimoniais, e os recebimentos que decorrem da
excluso de valores ou bens patrimoniais, denominados receitas por mutao patrimonial.
2.
Quanto coercitividade.
????
Prof.Alexandre
Amrico
ATENO!!!
Nos termos do art. 57 da Lei n 4.320/64, excetuando as receitas extra-oramentrias, sero
classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas
37
AFO
Exemplos:
retenes em folha de pagamento no pagas e que dependam de repasses aos credores dos
recursos(INSS, FGTS);
herana;
PRINCIPAIS
os saldos em poder dos fundos
especiais;
CARACTERSTICAS
DAS
RECEITAS
EXTRA os demais valores ou ingressos de recursos financeiros, obtidos em carter temporrio com
ORAMENTRIAS
caractersticas de transitoriedade
e classificao da obrigao no passivo.
RECURSOS NO PERTENCENTES AO ESTADO;
RECURSOS PERTENCENTES A TERCEIROS;
CARTER DE TRANSITORIEDADE E TEMPORALIDADE;
CORRESPONDENTES A OPERAES NO- ORAMENTRIAS;
Prof.Alexandre Amrico
38
AFO
2.2 Quanto categoria econmica, as receitas podem ser classificadas em receitas correntes
e receitas de capital.(NOTA!!!! Essa uma classificao da Lei n 4.320/64 artigo 11)
Conforme as normas legais, a receita pblica oramentariamente estruturada em duas
categorias econmicas e classificada nos demonstrativos contbeis em subcategorias
econmicas conforme segue:
RECEITAS
CORRENTES
1. TRIBUT ria
2. CON tribuies
3. P atrimonial
4. A gropecuria
5. I ndustrial
6. S ervios
7. Transferncias Correntes
8. Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
1. OPE raes de Crdito
2. ALI enao de Bens
3.
AMOR
tizao
de
Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
Informao capciosa!!!!
A classificao quanto categoria econmica aplica-se, to-somente, s receitas oramentrias,
ficando de fora dessa classificao as receitas extra-oramentrias (ingressos extraoramentrios).
RECEITAS CORRENTES: so recursos arrecadados pelo Estado que tem como
destinao a manuteno dos servios legalmente criados. So os recursos recebidos de
pessoas de Direito Pblico ou Privado, destinados aos gastos correntes ou de consumo,
obtidos nas transaes efetivadas pelas entidades da Administrao Pblica que no resultem
em sacrifcio patrimonial, ou seja, so recursos obtidos por meio das receitas efetivas,
derivadas ou originrias e outras complementares, tais como: a tributria, a patrimonial,
industrial, transferncias correntes etc.
A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas correntes da seguinte forma:
Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Prof.Alexandre
Amrico
Correntes
e Receitas de Capital.
1 So Receitas Correntes as receitas tributria, patrimonial, industrial e diversas e,
ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
39
AFO
CAPCIOSSSIMA!!!!
Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, os
emprstimos compulsrios tm natureza tributria, para efeito de classificao
oramentria, devero ser observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica
as emprstimos compulsrios como receitas de capital(operaes de crdito).
40
AFO
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em
operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes.
LEMBRETE!!!!!!!!
Prof.Alexandre Amrico
41
AFO
J que mencionamos Dvida Ativa, vamos a ela!!!
42
AFO
Emprstimos compulsrios;
Custas processuais;
43
AFO
2.
A prescrio do direito, que normalmente segue a regra do Cdigo Tributrio
Nacional, em cinco anos do fato gerador.
Na primeira situao, temos um fato de origem oramentria, pois envolve recursos
financeiros dando origem receita oramentria.
Na segunda situao, no sendo recebidos os recursos financeiros e tendo havido a prescrio
do direito, resta aos rgos de contabilidade providenciarem o registro do cancelamento da
inscrio da dvida ativa.
O cancelamento da dvida ativa, que tambm um fato de natureza extra-oramentria, como
a inscrio, provoca uma reduo do patrimnio lquido.
J o recebimento da dvida ativa, isto , a converso(troca) desses direitos a receber por
dinheiro, um fato de natureza oramentria(contemplado na lei oramentria) e que no
altera o patrimnio lquido. O recebimento da dvida ativa provoca o registro de uma receita
oramentria de mesmo ttulo (que uma receita no-efetiva) e tambm de uma variao
patrimonial permutativa (mutao patrimonial)
RECEITAS DE CAPITAL: Consistem nas receitas destinadas aplicao e
cobertura das despesas com investimentos e decorrem de um fato permutativo, ou seja, so
receitas por mutao patrimonial(geralmente), exigem um sacrifcio patrimonial para ser
obtidas, so conhecidas como secundrias, resultam da efetivao das operaes de crdito,
alienao de bens, recebimento de dvidas e auxlios recebidos pelo rgo ou entidade, o
supervit do oramento corrente. Tm por finalidade atender s despesas de capital.
A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas de capital da seguinte forma:
44
AFO
CAPCIOSSSIMA!!!!!
O Supervit do Oramento Corrente, nos termos do art. 11, 3 da Lei n 4.320/64, o
resultado do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado em
Balano Oramentrio; considerado Receita de Capital, mas NO CONSTITUI ITEM
DA RECEITA ORAMENTRIA. Este regramento permite que o oramento corrente
financie o oramento de capital. O fato de no constituir item da receita oramentria se
d para evitar a dupla contagem, vez que j fora considerado no oramento corrente.
Exemplos:
Receita Corrente = 100
Despesa Corrente = 50
Receita de Capital = 100
Despesa de Capital = 150
Total
200
200
SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE = 50
Receitas Intra-Oramentrias
Conforme visto anteriormente, a Lei n 4.320/1964, em seu artigo11, classifica a
receita pblica oramentria em duas categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de
Capital.
Com a edio da Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, essas categorias
econmicas foram detalhadas em Receitas Correntes Intra-Oramentrias e Receitas de
Capital Intra-Oramentrias.
Essa especificao deveu-se necessidade de se evidenciar as receitas decorrentes de
operaes intra-oramentrias, ou seja, operaes que resultem, de um lado, de despesas de
rgos, fundos ou entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social, e, de
outro lado, receita de outros rgos, fundos ou entidades tambm constantes desses
oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
Portanto, Receitas de operaes intra-oramentrias ingressos oriundos de
operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes
dos oramentos de uma mesma esfera de governo.
As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas na
Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos,
Fundos e Entidades Integrantes do Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, includa na
Portaria STN/SOF n 163/2001 pela Portaria Interministerial STN/SOF n 688, de 14 de
outubro de 2005.
Prof.Alexandre Amrico
45
AFO
Assim sendo, na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas podero
ser identificadas, de modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de
sua incluso no oramento.
ATENO
OBTENO DE EMPRSTIMOS
RECEITA
DE CAPITAL OPERAO DE CRDITO
Prof.Alexandre
Amrico
46
AFO
Pagamento do Juros:
Despesa corrente
transferncias
correntes
Pagamento do
Principal: Despesa de
Capital
transferncia de
capital
CONCESSO DE EMPRSTIMOS
DESPESA DE CAPITAL INVERSO FINANCEIRA
Recebimento dos
Juros: Receita Corrente
Receita de Servios
Recebimento do
principal: Receita de
Capital Amortizao
de Emprstimos
JUROS DE MORA
RECEITA DE JUROS
OUTRAS
RECEITAS
CORRENTES
JUROS DE
APLICAO
FINANCEIRA
JUROS DE
EMPRSTIMOS
RECEITA
PATRIMONIAL
L
RECEITA DE
SERVIOS
Prof.Alexandre Amrico
47
AFO
2.3. Quanto regularidade (uniformidade), as receitas pblicas so classificadas em
ordinrias e extraordinrias
Prof.Alexandre Amrico
48
AFO
TOME NOTA!!!!!
Recebimento (cobrana) da Dvida Ativa
uma Receita Corrente No-efetiva;
Recebimento de Transferncia de Capital
uma Receita de Capital, porm
Receita Efetiva.
Prof.Alexandre Amrico
49
AFO
Classificao
Econmica
Categoria Econmica
Origem (*)
Espcie (**)
Rubrica
Cdigo
Oramentrio
1.000.00.00
1.100.00.00
1.110.00.00
1.113.00.00
Especificao
Receitas Correntes
Receita Tributria
Impostos
Impostos sobre
produo a
circulao.
Alnea
1.113.02.00
ICMS
Subalnea
1.113.02.01
Parte do Estado
Subalnea
1.113.02.02
Parte dos Municpios
IMPORTANTE: as receitas correntes e de capital intra-oramentrias possuem o intuito de
identificar as receitas decorrentes de transaes entre entidades e rgos que compem os
oramentos fiscal e da seguridade social a fim de serem evitadas duplicidades por ocasio da
consolidao das demonstraes contbeis.
-2 nvel origem.
Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos
das receitas. Exs.: derivadas, originrias, transferncias...
-3 nvel espcie.
Permite qualificar, com maior detalhe, o fato gerador dos ingressos. Ex.: na receita tributria
(origem), identificamos as suas espcies (impostos, taxas e contribuies de melhoria).
-4 nvel rubrica.
Detalhamento da espcie.
-5 nvel alnea.
Subdiviso da rubrica.
-6 nvel subalnea.
Repartio da alnea, ou seja, o nvel mais analtico de receita.
EXEMPLO: 1.113.02.02
A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso segundo o
seu fato gerador. A tabela acima explicita a estrutura de codificao dessa classificao com as
rubricas especficas, baseando-se em um exemplo didtico.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
(*) Na classificao anterior (MTO 02 2005), a origem
chamava-se fonte;
(**) Na classificao anterior (MTO-02 2005), a espcie
chamava-se Subfonte.
3. ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA
A Receita Pblica, desde a sua previso at o seu ingresso efetivo nos cofres pblicos, passa
por quatro fases, denominadas estgios, quais sejam: previso, lanamento, arrecadao e
recolhimento.
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50
AFO
3.1. Previso (1 estgio) Estimao da receita
Chamado normalmente de receita orada, a estimativa (expectativa) de arrecadao
da receita constante da LOA. Por meio dessa estimativa, o Governo planeja e define os gastos
que iro compor a LOA, no que diz respeito fixao das despesas. Essa fase ocorre durante a
elaborao e apreciao do projeto de lei do oramento. Trata-se, portanto, de uma etapa
anterior execuo da LOA.
3.2. Lanamento (2 estgio)
O lanamento a identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte. A Lei n
4.320/64 define o lanamento da receita como o ato da repartio competente que verifica a
procedncia do crdito fiscal, a pessoa devedora e inscreve o dbito dela.
CUIDADO!!!!
No se trata aqui de lanamento contbil, e sim do lanamento do crdito
tributrio, identificando o valor e o contribuinte que ir pagar os tributos e demais
receitas passveis de lanamento, incorporadas na previso das receitas estimadas
na Lei Oramentria Anual.
Este ato est definido no Cdigo Tributrio Nacional CTN. Consiste na identificao do
sujeito passivo, do objeto, do quantum (montante) etc. Na prtica, ocorre, por exemplo,
quando o Secretrio da Fazenda inscreve (lana no sistema) a dvida de IPTU de um
determinado contribuinte proprietrio de imvel na rea urbana. Nesse caso especfico do
IPTU, em que o lanamento fiscal ocorre anterior ao pagamento, essa modalidade conhecida
como lanamento de ofcio. As outras so: por declarao , quando o contribuinte informa
ao Poder Pblico a situao passvel de tributao, sendo conferida posteriormente pelos
agentes fiscais (caso do Imposto de Renda IR), e por
homologao, quando a autoridade fazendria reconhece o pagamento do tributo (ISS ou
ICMS), verifica as condies da operao e ratifica sua legalidade e exatido.
OBSERVAES IMPORTANTES!!!!!
Nem sempre o lanamento fiscal ocorrer antes da arrecadao do tributo, que o estgio seguinte;
A maioria das receitas oramentrias no percorre o estgio do lanamento, sendo apenas prevista,
arrecadada e recolhida;
O lanamento fiscal apenas um ato administrativo da repartio fiscal que no contabilizado, tendo em
vista que a Lei n 4.320/64 definiu o regime de caixa para a apropriao da receita oramentria,
estabelecido em seu artigo 35
51
AFO
oramentria de valores ainda no-arrecadados, simplesmente em funo de estarem previstos
na LOA, uma vez que o cidado, em funo de problemas pessoais, ou mesmo, em
decorrncia de conjunturas econmicas, pode no quitar suas obrigaes junto ao Fisco.
3.4. Recolhimento (4 fase)
O recolhimento compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao pelas referidas
reparties e estabelecimentos bancrios ao Banco do Brasil para crdito da Conta nica do
Tesouro Pblico, mantida no Banco Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil. Tal
recolhimento conta nica do ente uma exigncia do princpio da Unidade de Caixa(ou
Unidade de Tesouraria), que est expresso no art.56 da Lei n 4.320/64: o recolhimento de
todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,
vedada qualquer fragmentao para a criao de caixas especiais.
CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!!
Somente mediante o recolhimento, em conta especfica, que se pode dizer que os recursos
estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos gestores, de acordo com a
programao que for estabelecida.
Seus pilares legais de criao foram erigidos a partir da publicao da Lei n 4.320/64, que
estabeleceu, no artigo 56, que o recolhimento de todas as receitas seria efetuado em
consonncia com o princpio da unidade de tesouraria, sem qualquer fragmentao em caixas
especiais.
O Decreto Lei 200/67, ao promover a organizao da Administrao Federal e estabelecer
diretrizes para a Reforma Administrativa, determinou ao Ministrio da Fazenda que
promovesse a unificao dos recursos movimentados pelo Tesouro Nacional, atravs de sua
Caixa junto ao agente financeiro da Unio, com o objetivo de obter maior economia
operacional e racionalizar a execuo da programao financeira de desembolso.
Vejamos o contedo do art. 92 do instrumento normativo supra:
Art. 92 Com o objetivo de obter maior economia operacional e racionalizar a execuo da
programao financeira de desembolso, o Ministrio da Fazenda promover a unificao
de recursos movimentados pelo Tesouro Nacional atravs de sua caixa junto ao agente
financeiro da Unio.
O Decreto n 93.872/1986 estabeleceu em seu art. 1: A realizao da receita e da despesa da
Unio far-se- por via bancria, em estrita observncia ao princpio da unidade de caixa.
Essa determinao legal foi cumprida em setembro de 1988, com a promulgao da atual
Carta Magna, ocasio em que todas as disponibilidades do Tesouro Nacional, existentes em
agentes financeiros, foram transferidos para o Banco Central do Brasil, em uma conta nica
centralizada, exercendo o Banco do Brasil a funo de agente financeiro do Tesouro Nacional.
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52
AFO
Observe o contedo do Art. 164, 3 da CF/88:
As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; a dos estados,
do Distrito Federal, dos municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das
empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos
previstos em lei.
A Conta nica do Tesouro Nacional mantida junto ao Banco Central do Brasil e sua
operacionalizao ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil, ou, excepcionalmente,
por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.
A Conta nica do Tesouro Nacional (CUTN) mantida no Banco Central constitui a unificao
de todas as disponibilidades financeiras das unidades gestoras do governo federal
participantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI.
A utilizao da Conta nica obrigatria para os rgos da Administrao direta, autarquias,
inclusive especiais, agncias reguladoras, fundaes, fundos e empresas estatais dependentes.
Entretanto, h excees na utilizao da mesma, quais sejam:
53
AFO
constitui parte do processo de reordenamento financeiro do Governo Federal, desenvolvido no
final da dcada de 80, quando os atuais mecanismos de administrao das finanas foram
introduzidos com vistas a permitir maior controle e meios de gerenciamento dos gastos
pblicos.
Atendendo a essa necessidade de reordenamento das finanas pblicas, dentre outras aes e
medidas adotadas pelo Governo Federal, foi implantada em 1988, pela Instruo Normativa n
10 da STN, a conta nica do Tesouro Nacional, que veio aprimorar as inter-relaes entre
Secretaria do Tesouro Nacional, Banco Central, Banco do Brasil e Unidades Gestoras.
A partir da criao da CUTN, portanto, todas as receitas devem ser recolhidas em uma nica
conta. Est consagrado na Lei 4320/64:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de
unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
A prpria Lei n 4.320/64 traz em seu artigo 71, como exceo, ao princpio da unidade de
tesouraria, a criao de fundos especiais. Entre os fundos existentes na Administrao
Pblica, a LRF, em seu artigo 43, 1, dispe sobre os caixas dos regimes de previdncia
social, geral e prpria dos servidores.
O Artigo 164 da CF/88 determina o destino das disponibilidades:
3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos
Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e
das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos
previstos em lei.
A Lei de Responsabilidade Fiscal traz a exceo ao princpio da unidade de caixa, pois em
seu artigo 43 estabelece que as disponibilidades de caixa relativas Previdncia Social
devero ser separadas das demais disponibilidades do ente pblico:
A Instruo Normativa STN n 4, de 31 de julho de 1998, regulamenta o assunto. Vejamos:
Art. 1 A Conta nica do Tesouro Nacional, MANTIDA no Banco Central do
Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio a serem
movimentadas pelas Unidades Gestoras - UG da Administrao Federal, Direta e Indireta e
outras entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal - SIAFI, na modalidade on- line.
Alexandre, mas qual a relao entre a CUTN e o SIAFI????
Bem, de acordo com a IN/STN n 05/1996 e IN/STN n 04/2004, a Conta nica do Tesouro
Nacional o mecanismo/instrumento que permite a movimentao on-line de recursos
financeiros dos rgos e entidades ligadas ao SIAFI em conta unificada.
Esse mecanismo, ao mesmo tempo que unifica e centraliza os recursos da Unio, permite a
movimentao eletrnica descentralizada, por cada rgo, entidade ou unidade ligadas ao
SIAFI de forma on-line, preservando, assim, a individualizao e autonomia na gesto dos
seus recursos.
Cada ente pblico federal possui apenas uma parcela dos recursos da Conta nica, recebidos
da STN na forma de limite de saque, registrada no SIAFI na conta 11216.04.00 (Limite de
Saque com Vinculao de Pagamento), correspondente disponibilidade financeira da UG na
Conta nica, a ser utilizada para a realizao de pagamentos ou transferncias de determinado
perodo.
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54
AFO
IMPORTANTE!!!
Os saldos disponveis do Tesouro Nacional so remunerados pelo Banco
Central e seus rendimentos so considerados receitas de capital.
Com a implantao da CUTN, todas as Unidades Gestoras on-line do SIAFI passaram a ter os
seus saldos bancrios registrados e controlados pelo sistema, sem contas escriturais no Banco
do Brasil. Assim, a Conta nica uma conta mantida junto ao Banco Central do Brasil,
operacionalizada via SIAFI pelo Banco do Brasil, destinada a acolher, em conformidade com
o disposto no artigo 164 da Constituio Federal, as disponibilidades financeiras da Unio que
se encontram disposio das Unidades Gestoras on-line, nos limites financeiros previamente
definidos.
Art. 2 A OPERACIONALIZAO da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada por
intermdio do Banco do Brasil S/A, ou, excepcionalmente, por outros agentes financeiros
autorizados pelo Ministrio da Fazenda.
55
AFO
programas pelos rgos e unidades oramentrias, concedendo ao ordenador de despesas o
direito de gastar os recursos pblicos destinados sua unidade gestora, mediante a emisso de
empenho, limitado ao valor autorizado.
- Alexandre, d-me uma luz:
Tome nota!!!!
Ordenador de despesa servidor pblico investido
de autoridade e competncia para emitir empenho
e autorizar pagamentos. A rigor no o ttulo de
um cargo, pois pode ser exercido por um Diretor
Geral, Secretrio Geral, Diretor Executivo,
Presidente de rgo ou entidade. Falaremos mais
dele adiante, especificamente no tpico 4 desse
mdulo, l no final!
2.2. Programao
O estgio da programao est inserido na LRF, no qual estabelece que at trinta dias
aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de
execuo mensal de desembolso (art. 8, da LRF).
A programao financeira diz respeito s entradas e sadas de caixa do Tesouro e o
cronograma de execuo mensal de desembolso, estabelece os procedimentos para a execuo
do pagamento de despesas.
Assim, a programao financeira se refere a atividade relativas ao oramento de caixa,
compreendendo a previso do comportamento da receita, a consolidao dos cronogramas de
desembolso e o estabelecimento do fluxo de caixa.
2.3. Empenho
Nos termos da Lei n. 4.320/64:
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56
AFO
o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio
O empenho , na verdade, um compromisso por parte da administrao pblica, no sentido de
pagar por algo que tenha interesse e, por parte do fornecedor, de prestar o servio ou entregar
determinada mercadoria. Com o empenho a despesa j existe, embora ainda no tenha sido
paga. Em termos oramentrios, sua realizao diminui os crditos oramentrios disponveis
(valor autorizado para gasto). Empenhar significa, portanto, comprometer o crdito
oramentrio.
preciso destacar que o empenho tem 2 etapas:
- a autorizao, que consiste na verificao no oramento da existncia de crdito
oramentrio suficiente para a realizao daquela despesa; e
- formalizao, que se d com a emisso da NOTA DE EMPENHO, que possui todos os
dados referentes compra ou contratao (dados do contratante, data da entrega, valor, objeto,
classificao da despesa, etc).
A materializao do empenho ocorre com a emisso da Nota de Empenho NE, sendo
elaborada uma para cada empenho. Esse estgio(empenho) obrigatrio, no sendo
dispensado em nenhuma esfera(Federal, Estadual e Municipal). O que pode ser dispensada a
nota de empenho, em casos especiais.
O empenho prvio, devendo preceder a realizao da despesa e est restrito ao limite do
crdito oramentrio, conforme disposto no art. 59 da Lei n 4.320/64, que prev:
Ademais, vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (art. 60 da Lei n 4.320/64).
O ato de empenhar deduz o seu valor da dotao oramentria, tornando a quantia empenhada
indisponvel para nova aplicao.
2.3.1 Modalidades de Empenho
O empenho da despesa pode ser de trs tipos:
Ordinrio Valor conhecido Um pagamento
Estimativo Valor estimado Vrios pagamentos
Global Valor conhecido Pagamento parcelado
- ordinrio: nesta modalidade, o valor a ser empenhado conhecido e o pagamento dever
ser feito de uma s vez.
Ex: compra de um bem mvel ou imvel.
- estimativo: visa realizao de despesas cujo valor ou montante no seja previamente
determinado ou identificvel.
Ex: despesas com folha de pagamento, conta de luz, gua, telefone, gratificaes, dirias.
Nesses casos, no se sabe, no incio do ano, por ocasio do empenho, o valor exato que ser
despendido.
- global: essa modalidade aplicvel quando o objetivo for de atender despesas com
montante previamente conhecido, tais como as contratuais, mas cujo pagamento dar-se- de
maneira parcelada. comum nos casos de entrega parcelada de bens, caso em que o
pagamento feito obedecendo-se a proporo entre o montante pactuado e o volume
entregue, e no caso de obras, quando da mesma forma, o pagamento se d em funo do
andamento da obra.
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57
AFO
Ex: aluguis, contrato de prestao de servios por terceiros.
Principalmente no caso do empenho por estimativa (mas no somente), caso o valor
compromissado seja insuficiente para atender aos gastos efetivamente ocorridos, pode ser
feito um reforo de empenho. Isso particularmente comum quando envolve concessionrios
(energia eltrica, gua, telefone, etc), uma vez que, no se sabe com certeza o quantum a ser
realizado at o final do exerccio. Caso ocorra o contrrio (valor empenhado maior que
despesas ocorridas), pode ser feito um cancelamento (estorno) parcial do empenho, de forma
que o saldo no utilizado seja remanejado para outras despesas por meio do chamado crditos
adicionais.
Vale destacar que existe ainda o pr-empenho. Muito embora este item no seja um estgio
formal da despesa, normal sua utilizao no dia-a-dia da Administrao Pblica. Este
recurso consiste em um pr-compromisso, necessrio para evitar que o mesmo recurso seja
considerado como disponvel para a realizao de mais de uma despesa. Funciona como se o
gestor efetivasse uma reserva de dotao oramentria, visando realizao de determinada
despesa.
De acordo com o art. 35, inciso II, da Lei n 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro as
despesas nele legalmente empenhadas. Assim, a condio aqui registrada considerar
despesas legalmente empenhadas as que sejam:
Previamente empenhadas;
2.4. Liquidao
A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, consistindo em etapa
necessria para realizao do pagamento. Trata-se de ato complexo, uma vez que dependa da:
Liquidao
Atesto da despesa
Processamento pela contabilidade
2.5. Pagamento
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58
AFO
Aps o efetivo processamento (liquidao) da despesa, feita a transferncia para a conta do
fornecedor. Atualmente, cada vez mais comum o pagamento por meio de Ordens Bancrias
de Pagamento OBP.
3. Realizao da Despesa Pblica
Segue, abaixo, um fluxo de etapas normalmente observadas quando da realizao de
despesas:
- Solicitao (requisio) de compra pelo departamento interessado ao ordenador de despesas
(Chefe de Poder detentor de autoridade para ordenar a realizao de despesas);
- Caso autorize, o Ordenador de Despesas OD encaminha o processo para a Controladoria
(ou rgo) equivalente verificar a existncia de dotao oramentria e efetuar o
enquadramento dos itens a serem adquiridos nos Programas de Trabalho/Elementos de
despesa;
- Aps realizao do bloqueio (pr-empenho) pela Controladoria, o processo encaminhado
para a Comisso Permanente de Licitao CPL para elaborao do edital, projetos bsico
e executivo (se for o caso) e publicao, aps reviso destes documentos pela Assessoria
Jurdica (caso haja) ou Procuradoria;
- Aps apresentao das propostas pelos licitantes, julgamento, escolha da melhor oferta e
trmino do prazo para recursos administrativos, o processo novamente encaminhado ao OD
para adjudicao do objeto da licitao do certame ao vencedor e publicao em Dirio
Oficial.
- Em seguida, emitido o empenho, disponibilizada uma via ao contratado.
- Com a entrega da mercadoria ou realizao do servio, devidamente atestados por, pelo
menos, dois servidores, a documentao necessria para liquidao encaminhada para a
contabilidade, que processar o pagamento.
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Em algumas provas de concursos, verifica-se a incluso da licitao e da ordem de pagamento no
conceito de estgios da despesa ou fases da despesa. Como j do conhecimento de todos que a
licitao condio prvia para o empenho e a ordem de pagamento condio para o pagamento,
estas fases da despesa, observadas de uma maneira mais abrangente ficariam dessa forma:
Licitao, Empenho, Liquidao, ordem de pagamento e Pagamento.
4. Restos a Pagar (ou Resduos Passivos)
Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, conforme o art. 36 da Lei n 4.320/64, as
despesas empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro(ou seja, at 31 de
dezembro), distinguindo-se as processadas das no-processadas.
O regime de competncia exige que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a
que pertenam ou no exerccio em que foram empenhadas. Se uma despesa foi empenhada no
exerccio X1 e paga no exerccio X2, ela deve ser contabilizada como pertencente ao
exerccio do empenho, qual seja X1. A despesa realizada no ano anterior e paga no exerccio
seguinte ser considerada extra-oramentria.
Os restos a pagar so dvidas que sero pagas fora do exerccio financeiro em que ocorreram.
Uma vez que o fato gerador da despesa o empenho, uma vez ocorrido esse estgio, dever a
despesa ser regularmente liquidada e paga, ou, caso isso no acontea, cancelada. Acontece
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59
AFO
que nem sempre possvel haver o pagamento no Exerccio do empenho, em virtude de
fatores como: no-adimplemento da obrigao por parte dos fornecedores, atrasando a
liquidao (estgio prvio e condio obrigatria para pagamento, atraso nos repasses,
excesso de processos em tramitao no Departamento de Contabilidade, etc. Assim a dvida
ser transferida para o prximo ano.
Conforme j explicitado acima, a lei n 4.320/64, em seu art. 36, elencou dois tipos de RP: os
processados e os no-processados.
- Restos a Pagar Processados despesas empenhadas e liquidadas, mas no pagas
at 31/12. Nesse caso, j foram cumpridos integralmente os dois primeiros estgios da
despesa, restando apenas o efetivo pagamento.
- Restos a Pagar No-Processados despesas empenhadas mas no liquidadas nem
pagas at 31/12. Nesse caso, s foi cumprido integralmente o primeiro estgio: empenho.
A inscrio dos restos a pagar ser feita no encerramento do exerccio financeiro de emisso
de Nota de Empenho, tendo validade at 31 de dezembro do ano seguinte. Os valores dos
restos a pagar no reclamados (saldos remanescentes de RP) pelos fornecedores, at aquela
data, sero automaticamente cancelados, sendo assegurado ao credor o direito a receber por
cinco anos a contar da data da inscrio, quando, ento, no exerccio de reconhecimento da
dvida ser emitido novo empenho para atender a esse pagamento conta de despesas de
exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica especfica, em vista do que disciplina
o regime de competncia.
ATENO!!!
Como se pode inferir da explicao acima, vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento
de eventual direito do credor far-se- atravs da emisso de nova nota de empenho, conta de despesas de exerccios
anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Os restos a pagar com prescrio interrompida, assim
considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor,
podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria.
Validade (Vigncia) dos RP: 1(um) ano. Dessa forma as dvidas no-pagas at o dia 31 de
dezembro do ano seguinte ao da inscrio em RP devero ser canceladas ou posteriormente
pagas como despesas de exerccios anteriores.
Prescrio dos RP: aps 5(cinco) anos do dia da sua inscrio.
Observem no quadro a seguir que os restos a pagar surgem em razo de em 31.12.X1
existirem empenhos ainda no pagos (liquidados ou a liquidar), os quais devem ser inscritos
no ano de sua emisso (X1) como obrigaes a serem pagas no ano X2. Em razo de termos
nova execuo oramentria, a cada ano, pois deve ser obedecido o princpio da anualidade, o
pagamento ou o cancelamento dos restos a pagar, ou seja, dos empenhos emitidos em X1
somente pode ser feito no ano seguinte (X2), sem contudo afetar o universo oramentrio do
ano X2.
ANO DE X1
ORAMENT
O/X1
EMPENHOS
NO PAGOS
-A
LIQUIDAR
(RP NOPROCESSAD
OS)
Prof.Alexandre Amrico
ANO DE X2
EXTRAORAMENT
O/X1
ORAM
ENTO/X
2
EMPEN
HOS,
LIQUID
AES
E
PAGAM
EXTRAORAMENT
O/X2
PAGAMENT
O DE
RESTOS A
PAGAR
INSCRITOS
EM X1
60
AFO
LIQUIDADO
S
(RP
PROCESSAD
OS)
ENTOS
DA
DESPES
A
DO ANO
DE X2
INSCRIO
DE RP
DE X1
EM 31.12.X1
E
CANCELAM
ENTO DE
RESTOS A
PAGAR
INSCRITOS
EM X1
AT 31.12.X2
Cada exerccio financeiro tem o seu universo oramentrio, onde ocorrem todas as etapas
referentes despesa oramentria, mas no tambm existe em cada ano, paralelamente, uma
espcie de administrao de recursos extra-oramentrios, onde se d os pagamentos e os
cancelamentos de restos a pagar. como se a ltima etapa da execuo da despesa do
oramento de X1 pagamento, se estendesse at o ano de X2.
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diferentemente do pagamento de restos a pagar, que uma operao extra-oramentria, o pagamento de
despesas de exerccios anteriores uma operao oramentria.
Compreendem despesas processadas fora da poca correta, decorrendo de gastos realizados
em anos anteriores. Como exemplo, possvel citar a realizao de um curso no final de um
ano para os servidores de determinado Municpio onde o empenho referente ao pagamento do
professor tenha sido cancelado. No ano seguinte,
ao apresentar a documentao
comprobatria, o professor dar entrada em seu pagamento, visto que efetivamente prestou o
servio. Assim, aps o parecer do corpo jurdico, reconhecimento da dvida por parte do
Prof.Alexandre Amrico
61
AFO
ordenador de despesas, a ratificao pela autoridade superior e sua publicao (estgios
obrigatrios previstos na Lei n 8.666/93), o valor poder ser pago como despesa de
exerccios anteriores. Um outro exemplo o servidor que tem um direito seu reconhecido (um
adicional, gratificao ou benefcio) anos depois de ter iniciado seu pleito.
Sobre o assunto, a Lei n 4.320/64 dispe o seguinte:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para os quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que (1) no se tenham
processado na poca prpria, bem como (2) os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os (3) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica (grifos nossos).
Art.38. Reverte-se dotao a importncia de despesa anulada no exerccio, quando a
anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se
efetiva.
Categoria
econmica
Corrente
Capital
a)
Corrente:
62
AFO
Capital:
63
AFO
ou resgate do principal da dvida pblica, transferncias voluntrias para construo de
hospitais, escolas, creches etc.)
2)
Quanto incluso no oramento (ou vinculao ao oramento), podem ser
denominadas Oramentrias ou Extra-Oramentrias.
oramentria
Incluso no
Oramento
a)
Extra-oramentria
Fixadas no oramento
No fixadas no Oramento
Oramentria:
a despesa que decorre da lei oramentria e dos crditos adicionais. Deve obedecer a todas
as regras pertinentes ao processamento da despesa, tais como: licitao, empenho, liquidao
etc.
b)
Extra-oramentria:
CAPCIOSSSIMA!!!!!!
O pagamento do principal (amortizao) da ARO uma despesa extra-oramentria, mas o pagamento dos JUROS da ARO
uma despesa oramentria, classificada, quanto categoria econmica como uma DESPESA CORRENTE,
subclassificao econmica TRANSFERNCIA CORRENTE.
3)
A classificao institucional tem por objetivo demonstrar quanto cada rgo ou unidade
oramentria est autorizado a gastar num determinado exerccio financeiro com base nos
crditos fixados no oramento.
Uma das vantagens apresentadas pela classificao institucional a possibilidade de se
realizar 0uma comparao imediata, em termos de dotaes recebidas, entre os diversos
rgos, possibilitando ao ordenador de despesas identificar as dotaes oramentrias
autorizadas pelo Poder Legislativo ao rgo ou unidade oramentria sob a sua competncia.
As classificaes objetivam enfatizar uma ou mais aspectos dos gastos pblicos. Assim, essa
tipologia se prope a evidenciar quem consome os recursos pblicos. Ou seja, os recursos so
alocados s diversas unidades oramentrias.
O cdigo da classificao institucional compe-se de um grupo cinco dgitos (geralmente),
onde os dois primeiros identificam o rgo e os trs (ou dois*) ltimos a unidade
oramentria ou sub-rgo. (*)
Prof.Alexandre Amrico
64
AFO
1 2
3 4 5 DGITOS
XX . XXX
rgo Oramentrio
Prefeitura
Congresso Nacional
Unidade Oramentria
Secretarias
Cmara, Senado Federal
(*)
ATENO!!!!
Um rgo ou uma unidade oramentria NO CORRESPONDE NECESSARIAMENTE a
uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com os
rgos: transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, encargos financeiros da
Unio, operaes oficiais de crdito, refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria
Federal e Reserva de Contingncia.
A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los,
alguns dos cdigos constantes da classificao institucional, segundo a estrutura
administrativa em vigor, considerando alguns rgos e algumas unidades oramentrias.
DI
G
O
20
00
0
20
10
1
20
22
4
20
92
8
Presidncia da Repblica
25
00
0
25
Ministrio da Fazenda
Prof.Alexandre Amrico
Ministrio da Sade
65
AFO
10
1
25
20
1
25
20
3
25
20
7
25
20
8
25
90
4
4)
Compreende as reas (funes) em que os recursos esto sendo aplicados. Explicita o maior
nvel de agregao de atividades homogneas, permitindo evidenciar, inclusive, as prioridades
do governo (sade, educao, transporte, saneamento bsico, etc). Normalmente
demonstrado por um grupo de cinco dgitos, onde os dois primeiros evidenciam a funo e os
trs ltimos a subfuno.
A classificao funcional constitui-se em condio essencial para a implantao do
oramento-programa. Pois essa classificao identifica as grandes reas de atuao do Estado,
fixando-se objetivos para cada uma delas e, por conseqncias as aes que se pretende
desenvolver para o alcance desses propsitos.
A classificao atual est estruturada em dois nveis de agregao: FUNES e
SUBFUNES, s quais esto vinculados os PROGRAMAS, que possuem em sua estrutura
PROJETOS, ATIVIDADE e OPERAES ESPECIAIS, reagrupados de acordo com o
critrio de afinidade ou tipicidade, possibilitando, dessa maneira, analisar de forma mais
precisa as prioridades do Governo nas suas diversas reas de atuao.
A classificao funcional, de acordo com a legislao em vigor, foi introduzida nos
oramentos federal e estaduais no exerccio de 2000, e nos Municpios, em 2002, e apresenta
a seguinte estrutura padronizada e obrigatria para Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal:
preciso destacar que a classificao funcional tornou-se mais flexvel depois da edio da
Portaria n 163 do MPOG. At ento, as subfunes somente poderiam figurar dentro de suas
funes tpicas; ou seja: a funo ensino fundamental somente poderia aparecer vinculada
funo educao. Atualmente, esta sub-funo pode constar em quaisquer outras funes.
Assim, as funes compreendem, hoje, sub-funes tpicas e atpicas.
Dessa forma, pretendeu a Portaria resolver alguns problemas de classificao, do tipo: Como
classificar gastos destinados a um Programa de Conscientizao dos Riscos da AIDS? Na
funo sade ou na funo educao? Na sistemtica atual, possvel classificar na funo
Prof.Alexandre Amrico
66
AFO
Educao (trata-se de um programa educativo) utilizando-se a sub-funo medidas
profilticas.
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diante do exposto acima, pode-se concluir que as subfunes podero ser combinadas com
funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Essa estrutura de funes e subfunes
permite a possibilidade da chamada MATRICIALIDADE NA CONEXO ENTRE FUNO
E SUBFUNO, ou seja, combinar qualquer funo com qualquer sub-funo. Entretanto, no
h essa possibilidade entre ao e sub-funo.
A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los,
alguns dos cdigos constantes da classificao funcional, segundo a estrutura administrativa
em vigor, considerando algumas funes e subfunes.
CDIGO/ FUNES
01 - Legislativa
12 - Educao
10 Sade
28 Encargos Especiais
CDIGO/ SUBFUNES
031 Ao Legisltavia
032 Controle Externo
361 Ensino Fundamental
362 Ensino Mdio
363 Ensino Profissional
364 Ensino Superior
365 Educao Infantil
366 Educao de Jovens e
Adultos
367 Educao Especial
301 Ateno Bsica
302 Assistncia Hospitalar e
Ambulatoria
303 Suporte Profiltico e
Teraputico
304 Vigilncia Sanitria
305 Vigilncia Epidemiolgica
306 Alimentao e Nutrio
841 Refinanciamento da Dvida
Interna
842 Refinanciamento da Dvida
Externa
843 Servio da Dvida Interna
844 Servio da Dvida Externa
845 Transferncias
846 Outros Encargos Especiais
ATENO!!!!
A funo ENCARGOS ESPECIAIS engloba as despesas em relao s quais no se possa
associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas,
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67
AFO
ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, UMA AGREGAO
NEUTRA.
Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo,
via de regra, ser classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno ser escolhida de acordo
com a especificidade de cada ao. Observe exemplo abaixo!!!!!!
Exemplo:
rgo:
01
Ao:
2010
Subfuno: 365
Funo:
01
5)
Quanto natureza
Esta classificao evidencia categoria econmica das despesas, seus grupos, modalidades de
aplicao, elementos e subelementos. Por meio da mesma, possvel identificar, de fato, em
que so gastos os recursos pblicos (pessoal, material, dvidas, obras, etc) e de que maneira,
se diretamente ou indiretamente (por meio de transferncias a outras entidades).
Numericamente, representada da seguinte maneira:
a
X. X. X. XX. XX. XX
Subelemento de despesa
Elemento de despesa
Modalidade de aplicao
3 - corrente
Categoria econmica
4 - de capital
Classe despesa (3)
1) pessoal
2) juros
3) outras despesas correntes
4) investimentos (novas)
5) inverses financeiras
6) amortizao da dvida
a)
Classe esse primeiro nvel no faz parte da classificao quanto natureza da
despesa!!!!
O primeiro dgito identifica as classes do patrimnio. Assim, com base no plano de contas do
SIAFI (software responsvel pelo controle e execuo financeiro-oramentria) Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal, possvel destacar:
1.
2.
3.
4.
Ativo
Passivo
Despesa
Receita
5. Variaes passivas
6. Variaes ativas
Em nossa classificao, a despesa iniciar sempre com o algarismo trs, nmero atribudo a
ela segundo o classificador de receitas e despesas (Plano de Contas).
b)
Categoria econmica o PRIMEIRO NVEL na classificao da despesa quanto
natureza!!!
As categorias econmicas so as apresentadas anteriormente, sendo identificadas pelos
nmeros 3(corrente) ou 4(de capital).
c)
Grupo
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68
AFO
Os grupos evidenciam conjuntos de despesas da mesma natureza. So eles:
1 Pessoal e encargos
2 Juros da Dvida
Integrantes da despesa corrente.
3 Outras despesas correntes
4 Investimentos
5 Inverses financeiras
6 Amortizao da dvida
d)
Modalidades de aplicao
Destaca quem ser responsvel pela aplicao dos recursos. Caso as dotaes venham a ser
aplicadas pelo prprio ente, usa-se o cdigo 90 (aplicao direta). Se, por ventura, a despesa
vier a ser realizada por outro ente, recebedor dos recursos por meio de transferncia, as
modalidades de aplicao contemplaro cdigos que iro de 10 a 80 (10 transferncias a
governo, 50 transferncias a entidades etc.).
e)
Elemento de despesa
Subelementos de despesa
3. 4. 4. 90. 30. XX
Subelemento de despesa
Elemento de despesa: obra
Aplicao direta
Grupo: investimento
Categoria econmica: de capital
Classe despesa (3)
6)
Classificao Programtica
69
AFO
Operaes Especiais: representam aes que no contribuem para a manuteno das aes de
governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de
bens e servios. Representa um detalhamento da funo Encargos Especiais (ex.:
ressarcimentos, transferncias, servios da dvida, restituies, pagamento de inativos,
indenizaes, etc.).
7)
Neste critrio, as despesas pblicas podem ser classificadas em: efetivas e por mutaes
patrimoniais ou no-efetivas, conforme a seguir:
7. Ordenador de Despesas
Sobre a autoridade responsvel (ou ordenador de despesas), de acordo com o Decreto-Lei
200/67:
Art. 80 Os rgos de contabilidade inscrevero como responsvel todo ordenador de
despesas, o qual s poder ser exonerado de sua responsabilidade aps julgadas regulares
suas contas pelo Tribunal de Contas.
1 Ordenador de despesas , de
2 O Ordenador de despesas, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados
Fazenda Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar as
ordens recebidas.
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70
AFO
Como regra, o ordenador de despesas o agente responsvel pelo recebimento, verificao,
guarda ou aplicao de dinheiros, valores e outros bens pblicos e responde pelos prejuzos
que acarreta Fazenda, salvo se o prejuzo decorreu de ato praticado por agente subordinado,
que exorbitar das ordens recebidas, conforme dispe o prprio Decreto-Lei n 200/67.
Por esse motivo compete-lhes zelar pela boa e regular aplicao de recursos pblicos, tanto
nos atos que praticam como naqueles realizados no mbito das reparties pblicas. Vale
lembrar que na forma do mesmo Decreto-Lei n 200/67, o ordenador de despesas est sujeito
tomada de contas, que ser realizada pelo rgo de contabilidade e verificada pelo rgo de
auditoria interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas, incumbido do julgamento
das contas.
CONCEITOS IMPORTANTES!!!
ACERTANDO O ALVO!!!
TEMA: A QUESTO DOS CRDITOS ADICIONAIS (RETIFICAES
ORAMENTRIAS)
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71
AFO
Esse um assunto demasiadamente cobrado nas provas de AFO, estando contemplado pelo
edital do concurso do concurso do MPU em vrios cargos.
Acredito, sobremaneira, que ser uma questo certa na prova!!!!!! Estou apostando que
a mesma exigir do concursando o clculo do limite do crdito adicional que poder ser
aberto no exerccio financeiro. Por isso, fui ousado ao batizar esse nosso primeiro
momento de ACERTANDO O ALVO!!!!!!!!!!
Vamos obra!!!!!
Primeiro de tudo, necessrio diferenciarmos crditos adicionais de crditos oramentrios
ou ordinrios. A ESAF estabeleceu essa diferena em uma questo cobrada no concurso para
Analista de Finanas e Controle TCU/1999. Vejamos:
(AFCE-TCU/1999)
O oramento pblico no Brasil, aps a sua aprovao em lei, poder sofrer modificaes no
decorrer de sua execuo, atravs do mecanismo de abertura de crditos. Identifique o nico
tipo de crdito que j previsto.
a)
b)
c)
Crdito ordinrio.
Crdito suplementar.
Crdito especial.
D) Crdito extraordinrio.
E) Crdito adicional.
Gabarito: A
O nico crdito que j previsto no Oramento Pblico propriamente dito (LOA) o
oramentrio. Observe que a ESAF no colocou em nenhuma de suas opes esse termo. O
examinador da questo praticamente inseriu uma nova terminologia tcnica para crditos
oramentrios: crditos ordinrios. Isso muito comum em bancas de concursos. Por
exemplo, pedindo a sua licena para fugir um pouco do assunto tratado, o CESPE, em certa
prova de contabilidade geral, considerou como sinnimo de contas retificadoras: contas
redutoras ou subtrativas. Tais terminologias no constam em nenhum livro de graduao ou
em livros direcionados para concursos. Da urge familiarizar-nos com as terminologias
adotadas pelas bancas!!!!!!
Voltando ao assunto, crdito ordinrio ou oramentrio a autorizao contida na LOA para
se efetuar a despesa. No confunda crdito oramentrio com dotao oramentria (fixao
da despesa). Dotao oramentria a expresso monetria do crdito oramentrio. o
limite at o qual o Poder Pblico est autorizado a gastar em um crdito oramentrio.
Analogamente, dotao oramentria o limite aprovado para gasto de um carto de crdito
dado pelo marido (Poder Legislativo) sua esposa.
Prof.Alexandre Amrico
72
AFO
IMPORTANTE!!!!
CRDITO ORAMENTRIO NO DINHEIRO, MAS UMA AUTORIZAO PARA SE
GASTAR!
R$ 500,00 em alimentao;
R$ 500,00 em roupas;
R$ 500,00 em salo de beleza.
Pergunta-se qual(is) o(s) crdito(s) oramentrio(s)? Em que elementos de despesa
Ambrozina est autorizada a gastar o limite do carto de crdito?
Bem, somente poder haver gasto nas despesas acima (crditos oramentrios), obedecendose aos seguintes limites respectivos, supramencionados. Portanto, a dotao do crdito
oramentrio alimentao de R$ 500,00. Ou seja, Ambrozina somente est autorizada a
executar a despesa de alimentao at esse limite. Da mesma forma, para os demais crditos
respectivos (R$ 500,00 em cada crdito oramentrio).
Mas, e se ela resolve transferir, remanejar, realocar, transpor recursos de uma categoria de
despesa acima para outra, remanej-los, gastar mais do que o que foi autorizado para um
crdito (por exemplo, suplementar a dotao de R$ 500,00 para R$ 600,00 na despesa com
salo de beleza, j que ficou mais caro o bronzeamento artificial q ela deseja fazer) ou inserir
uma nova programao de gasto(despesa) a que ela no estava autorizada a realizar para
aquele perodo(nesse caso, mensal), poder faz-los sem o consentimento do seu
maridaaaaaooo???? claro que no!
A Bblia fala: mulheres sejam submissas aos seus maridos!!!!!! Por isso, Ambrozina,
submissa que , vai pedir autorizao ao seu cherry, ao seu docinho, para reforar
(suplementar) a dotao oramentria do crdito salo de beleza, que era de R$ 500,00. Esse
o crdito adicional chamado Crdito Suplementar. Serve para aumentar um limite prestabelecido no oramento anterior, indicando, SEMPRE, a fonte de recurso para financi-lo.
Essa indicao OBRIGATRIA para os crditos adicionais suplementares e especiais, que
ainda o veremos.
Prof.Alexandre Amrico
73
AFO
Caso queira inserir uma nova categoria de programao de despesa, um novo tipo de gasto,
por exemplo, academia, no contemplado na autorizao anterior (LOA) ter de pedir ao seu
marido (Poder Legislativo), uma autorizao especial, mais carinhosa, digamos, para
adicionar o gasto com academia no oramento programado (oramento-programa)
anteriormente por ela. Esse o crdito adicional chamado Crdito Especial, que tem como
escopo inserir uma categoria de programao de despesa no contemplada no oramento
anterior, na autorizao anterior. Portanto esse tipo de crdito adicional CRIA uma NOVA
DOTAO na LOA, ao contrrio do CRDITO SUPLEMENTAR que, como o nome
sugere, REFORA uma DOTAO j existente, aumentando o limite de gasto de crdito
pr-estabelecido na LOA.
Alexandre,
existem
esses
tipos
de
crdito
adicionais:
suplementares e especiais?
No, falaremos dos crditos extraordinrios daqui a pouco!!!
Pois bem, diante do que at aqui foi exposto, podemos inferir que os nicos tipos de crditos
que j vem previstos na LOA so os crditos oramentrios ou ordinrios. Os crditos
adicionais no esto previstos na LOA. No mximo, poder, a LOA, conter autorizao para
abertura de crdito adicional suplementar.
E como que se identifica a necessidade de abertura desses
crditos ditos adicionais?
Durante o exerccio de execuo do oramento (Exerccio Financeiro), perodo em que as
receitas pblicas so arrecadadas (origens de recursos) para financiar as demandas sociais, via
execuo das despesas (aplicaes de recursos), pode ser que algum gasto necessrio para
financiar uma demanda da sociedade no tenha sido inserido, durante a sua fase de
elaborao, em uma categoria de programao do planejamento estratgico (PPA) e do
planejamento operacional (LOA), ou, mesmo inserido, o valor de sua dotao no era
suficiente para a cobertura de todo o gasto durante o exerccio financeiro.
Para isso que surgem os mecanismos retificadores oramentrios (CRDITOS
ADICIONAIS), que possibilitam adaptar a LOA, durante a sua execuo, a situaes
imprevistas ou previstas de forma incorreta.
Como, no Brasil, tem-se que o oramento autorizativo ( e no impositivo), lgico inferir
que tal instrumento est sujeito a ajustes, caso necessrio, desde que observados alguns
critrios. A esses mecanismos de ajustes do oramento chamamos de CRDITOS
ADICIONAIS, cujas modalidades so:
Prof.Alexandre Amrico
74
AFO
CAPCIOSSSIMA!!!!!
A abertura se d por decreto EXECUTIVO e no por decreto legislativo!
Prof.Alexandre Amrico
75
AFO
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Os nicos crditos adicionais que podem ser reabertos so os especiais e extraordinrios.
Veja o art. 167, 2 da CF/88:
Art. 167. So vedados:
(...)
2. Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados,
salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
(...)
Prof.Alexandre Amrico
76
AFO
CAPCISOSSSIMA!!!!!!
O termo como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica significa que esses
fatos imprevisveis so apenas exemplificativos, ou seja, admitem-se outros fatos no enumerados na
CF. O rol, portanto, no taxativo!!!!!!!
Os crditos extraordinrios, como o prprio nome indica, pela urgncia que os motiva no
necessitam de autorizao legislativa prvia para a sua abertura.
Os crditos extraordinrios so abertos por medida provisria e submetidos imediatamente ao
Poder Legislativo (art. 167, 3, c/c art. 62 da CF).
Esse procedimento inverso aos realizados para a abertura dos crditos suplementares e
especiais. Isto , no caso de despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica, o Presidente da Repblica realiza a abertura de
crditos extraordinrios por meio de Medida Provisria e a encaminha ao Legislativo.
Enquanto ainda no apreciada pelo CN, o governo pode realizar os gastos necessrios.
Prof.Alexandre Amrico
77
AFO
60.000,00
(10.000,00)
50.000,00
(40.000,00)
10.000,00
78
AFO
A reabertura dos crditos extraordinrios ser efetivada, quando necessria, mediante decreto
do Presidente da Repblica, at trinta dias aps a publicao da lei oramentria.
Alexandre, o governo pode abrir um crdito adicional e depois
cancel-lo?
SIM, a qualquer momento. A abertura no obriga que o Executivo execute a despesa.
Assim, podem ser anulados crditos adicionais extraordinrios, suplementares ou especiais.
O cancelamento de crditos suplementares ou especiais gera fonte de recursos para a
abertura de novos crditos adicionais.
Porm, o cancelamento de crditos extraordinrios no pode ser fonte de recursos
porque nem mesmo indicada a fonte de recurso para sua abertura.
Se o crdito extraordinrio foi aberto sem indicao da fonte de recursos, como pode sua
anulao constituir fonte de recurso para a abertura de outros crditos adicionais?
Entende??????
CONSOLIDANDO O CONHECIMENTO!!!!!!
QUESTES PRTICAS COMENTADAS: CLCULO DO LIMITE DOS CRDITOS
01. O governo quer lanar um novo programa, que vai depender da aprovao de um crdito especial. Ao
encaminhar mensagem ao Legislativa, informa que:
- h $ 6,00 de excesso de arrecadao e $ 5,00 de economia de despesas;
- o ativo financeiro (AF) no balano patrimonial do exerccio anterior era de $ 7,00, sendo o disponvel de $ 3,00
e o passivo financeiro (PF) de $ 6,00;
- no presente exerccio j foi aberto um crdito especial de $ 4,00, mediante autorizao para cancelamento de
dotaes inicialmente fixadas;
- Foi reaberto um crdito especial de $ 5,00, autorizado no exerccio anterior.
Pergunta-se qual o limite disponvel para a solicitao do novo crdito especial?
RESOLUO.
preciso, em um primeiro momento, CALCULAR AS FONTES DE RECURSOS. Vamos refrescar a memria
agora!!!!!! Vcs se lembram quais so as fontes de recursos para ABERTURA DE CRDITOS
SUPLEMENTARES E ESPECIAIS?????? NO????? Ento vamos a elas:
AFO
7-6
= $ 1,00
$ 7,00
VAMOS L!!!!!!!!!!
PRINCIPAIS FONTES DE RECURSOS DISPONVEIS
Os principais recursos disponveis para abertura de crditos suplementares e especiais esto listados
no pargrafo primeiro do artigo 43 da Lei 4.320/64, no artigo 91 do Decreto-lei 200/67 e no pargrafo
oitavo do artigo 166 da CF:
a)
1 PRINCIPAL FONTE DE RECURSOS: supervit financeiro apurado em balano
patrimonial do exerccio anterior entendido como a diferena positiva entre o ativo e o passivo
financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios)
e as operaes de crdito a eles vinculadas e no-arrecadadas no exerccio. Corresponde a dinheiro
em caixa, disponvel, proveniente de receita realizada a maior que a despesa, em exerccios
anteriores. Portanto, so os recursos financeiros disponveis que sobraram de exerccio anterior e que
esto demonstrados no balano patrimonial do ano anterior.
Somente podero ser transferidos para o exerccio seguinte (reabertos) os crditos especiais e
extraordinrios
cuja lei de autorizao tenha sido promulgada nos ltimos quatro meses do
LEMBRETE
exerccio.
INFORMAO CAPCIOSA!!!!!!!
Pois bem, at aqui, podemos inferir que, necessrio se faz deduzir do montante do supervit
financeiro os saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios, somente) do
exerccio anterior, e ainda, as operaes de crdito a eles vinculadas (caso, obviamente, existam)
Logo podemos desenvolver uma EQUAO MATEMTICA para se calcular o supervit
financeiro, a saber:
Prof.Alexandre Amrico
80
AFO
SF = AF PF (CAR OCV),
onde :
AF = ATIVO FINANCEIRO Valor das disponibilidades (dinheiro) apurado no Balano Patrimonial do
exerccio financeiro anterior.
PF = PASSIVO FINANCEIRO Valor das obrigaes de curto prazo que no foram pagas no
exerccio anterior, apurado tambm no Balano Patrimonial do exerccio financeiro anterior.
CAR = CRDITOS ADICIONAIS REABERTOS (SOMENTE ESPECIAIS E EXTRAORDINRIOS)
Encontrados os valores do AF e do PF necessrio verificar se, no exerccio, foram reabertos
crditos especiais ou extraordinrios (trata-se de crditos que foram autorizados e abertos
inicialmente no ano anterior, nos ltimos 04(quatro) meses e que, em 31/12 do ano anterior,
possuam SALDO valores no gastos. A CF, em seu art. 167, 2, permite a reabertura do referido
saldo no exerccio seguinte). Caso tenham sido reabertos estes crditos (CAR), os seus montantes
devero ser subtrados para fins de apurao do supervit financeiro. Isto porque parte dos recursos
que constam do AF esto comprometidos com esta autorizao que passou para o outro exerccio.
OCV = OPERAES DE CRDITO VINCULADAS Caso tenha existido a reabertura destes
crditos preciso verificar se eles tiveram como fonte no ano anterior operaes de crdito
(emprstimos). Se tiverem sido financiados com operaes de crdito, necessrio verificar se
todas as parcelas do emprstimo foram arrecadadas no ano anterior ou se ainda resta parcela do
emprstimo a ser recebida no ano seguinte. Caso exista parcela a receber no ano seguinte (OCV), o
seu montante dever ser acrescido ao clculo do SF.
Pois bem, aps ter dito isso, vamos continuar a resolver o EXEMPLO ANTERIOR.
PASSEMOS AO SEGUNDO PASSO DE RESOLUO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Do total das fontes de recursos calculada anteriormente, $ 7,00, temos de deduzir o crdito especial
reaberto no exerccio atual, cujo SALDO REMANESCENTE era de $ 5,00.
LOGO
$ 7,00 - $ 5,00 = $ 2,00 (ESSE O LIMITE DISPONVEL PARA A SOLICITAO
DO NOVO CRDITO ESPECIAL).
b)
2 PRINCIPAIL FONTE DE RECURSOS: Os provenientes de EXCESSO DE
ARRECADAO, entendido como o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a
arrecadao prevista e a realizada, considerando-se A TENDNCIA DO EXERCCIO, devendo
serem deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio.
agora!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Prof.Alexandre Amrico
81
AFO
TOME
NOTA!!!!!
arrecadao ou mesmo mantendo-o constante. Esse fator deve ser considerado na definio do excesso de arrecadao.
c)
d)
Conhecidos os valores supra, podemos calcular o montante do recurso disponvel para abertura de
crdito adicional conta de excesso de arrecadao, aplicando a definio dada pelo 4 do artigo 43
da Lei 4.320/64:
Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas,
acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se a tendncia do
exerccio.
Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes do excesso de arrecadao, dezuzir-se- a
importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.
Diante do exposto, procedendo ao clculo do montante, teremos:
Arrecadao realizada
1.200
(-) Arrecadao prevista
(1.100)
(=) Excesso de arrecadao
100
(-) Tendncia do exerccio
(30)
(-) Crdito extraordinrio aberto
(20)
(=) Recurso disponvel
50
Vamos agora a uma outra questo extrada do concurso da Polcia Federal em 2004. Essa eu no a
precisaria comentar, pois voc j est CARECA DE SABER DESSE ASSUNTO (Imagine eu!!!!!!) O
conhecimento est
DE VOC!!!!!!!!!!
Segue-a:
02. (UNB/CESPE-DPF/DGP/NACIONAL/2004) At o ms de junho, a administrao havia
arrecadado 500 unidades monetrias (U.M.) a mais do que o previsto e gasto 100 U.M. a menos do
que o autorizado. O supervit financeiro verificado no balano patrimonial do exerccio anterior foi de
250 U.M.; haviam sido reabertos crditos especiais de 150 U.M., no-utilizados no exerccio anterior;
Prof.Alexandre Amrico
82
AFO
e o disponvel na conta nica, ao final do semestre, era de 350 U.M.. Em face dessa situao
hipottica e luz da Lei 4.320/1964, julgue o item abaixo.
Na situao considerada, os responsveis pela administrao poderiam abrir crditos suplementares
de at 600 U.M.
RESOLUO:
Quais as fontes de recursos presentes na questo? Nesse caso, temos duas fontes, quais
sejam:
a)
b)
CAPCIOSSSIMA!!!!!!!
ECONOMIA ORAMENTRIA JAMAIS
SER FONTE DE RECURSOS PARA
ABERTURA DE CRDITO ESPECIAL OU
SUPLEMENTAR
APTO A
(QUESTO 3
SEGUINTE DESSE MDULO)
83
AFO
a)
(TRF 5 Regio/2003/FCC) Quando da apurao do supervit financeiro, o balano
patrimonial do exerccio anterior indicava para o ativo financeiro o valor de $150 e para o passivo
financeiro o de $70. No exerccio haviam sido reabertos dois crditos adicionais: um especial pelo
saldo de $50, que havia sido aberto com recursos de operao do crdito, do qual deixou de ser
arrecadado no exerccio anterior o valor de $20; e um extraordinrio pelo saldo de $28. Considerados
esses dados, o valor mximo do crdito adicional a ser aberto ser
a)
GABARITO DA Q. 03: D
b)
acordo com o artigo 42 da Lei n 4.320/64, sero autorizados por lei e abertos por
a)
Instruo Normativa
b)
Resoluo do Poder Legislativo.
c)
Portaria do Executivo.
d)
Decreto Executivo.
e)
Ato Administrativo.
Gabarito: D
c)
(TRF 1 Regio/Tcnico Judicirio/Contabilidade/2006) Dos crditos Adicionais abaixo
relacionados podero estar previamente autorizados na Lei Oramentria Anual(LOA) os
d)
e)
f)
g)
h)
Ordinrios.
Suplementares.
Simples.
Especiais.
Extraordinrios.
Gabarito: B
i)
(TRE-PB/Analista Administrativo/2007) Ao longo do exerccio financeiro, o Governo do
Estado precisou instituir um novo programa de assistncia ao educando. Para tanto, valeu-se de um:
j)
k)
l)
m)
n)
Gabarito: B
o)
(TRE-PB/Analista Jud./Contabilidade/2007) Nos termos da Lei n 4.320, de 1964, os
recursos que podem financiar crditos suplementares e especiais so:
p)
Supervit financeiro do ano anterior, excesso de arrecadao, anulao de dotao,
operao de crdito.
q)
Supervit oramentrio do ano anterior, ativo real lquido, anulao de dotao, operao de
crdito.
r)
Operao de crdito por antecipao da receita, supervit financeiro, excesso de
arrecadao, anulao de dotao.
s)
Supervit econmico, excesso de arrecadao, anulao parcial de dotao e operao de
crdito.
t)
Supervenincias e insubsistncias ativas
Gabarito: A
u)
R$ 9.000,00
R$ 6.000,00
84
AFO
Excesso de arrecadao
R$ 7.000,00
Anulao de dotao oramentria
R$ 4.000,00
Economia da despesa
R$ 2.000,00
Obteno de emprstimo para fazer face s novas despesas R$ 5.000,00
O valor possvel para abertura de crditos adicionais, para o ano de 2004, :
a)
b)
c)
d)
33.000,00
31.000,00
24.000,00
22.000,00
Especial
Atender categoria
De programao no
Contemplada na LOA.
Finalidade
Reforo de dotao
oramentria
existente na Loa
Autorizao
Prvia, em lei
Especial.
Valor/limite
Obrigatrio,
indicado na lei de
autorizao e no
decreto de abertura.
Obrigatrio,
indicado na lei de
autorizao e no
decreto de abertura.
Vigncia
Sempre no exerccio
Financeiro em que foi
Aberto.
No permitida
Em princpio, no
exerccio financeiro
em que foi aberto
Quando autorizao
nos ltimos 4 meses
do exerccio financeiro.
Forma de Abertura
Recursos
Prorrogao
Extraordinrio
Atender a
Despesas
Imprevisveis e
Urgentes.
Sem necessidade
Prvia.
Por meio de
Medida Provisria
(Unio) ou Decreto
(Estados e Municpios)
Independe de
Indicao, ou seja,
facultativa.
Obrigatrio,
Indicado na
Medida provisria
(Unio) ou no Decreto
(Estados e Municpios).
Em princpio, no
exerccio financeiro
em que foi aberto
Quando autorizado
nos ltimos 4 meses
do exerccio financeiro.
85
AFO
Para contratao de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao, sob inteira responsabilidade do ordenador de despesa ser entregue numerrio a
servidor, sempre precedido de empenho. Consiste em um adiantamento, para contratao
destas despesas, nos casos expressamente definidos em lei.
A Lei n 4.320/1964 estabelece que o regime de adiantamento aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor,
SEMPRE precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Interessante notar que no existe despesa sem prvio empenho. Mesmo no caso de
executada atravs de adiantamento a servidor, a despesa primeiramente empenhada e,
depois, depositada na conta do servidor suprido.
A operacionalizao do suprimento de fundos se materializa com a entrega de
numerrio a servidor, concedido pelo ordenador de despesa, mediante empenho na dotao
prpria.
O servidor abre uma conta especfica no Banco do Brasil onde ser depositado o
numerrio a seu favor.
A despesa considerada realizada no momento do seu empenho a favor do servidor
suprido. nesse momento que ocorre o adiantamento da despesa. Posteriormente, o servidor
presta contas ao setor contbil.
Alexandre, quais os casos onde podero ser aplicados os recursos concedidos a ttulo de
suprimento de fundos??? possvel realizar quaisquer tipos de despesas com suprimento
de fundos??
Nos termos do Decreto n 93.872/96, as principais despesas que podero ser atendidas
por meio de suprimento de fundos so:
(1)
Hipteses legais
de aplicao
(2)
do
Suprimento de
Fundos
(3)
86
AFO
meio da modalidade convite. Os valores, portanto, so, respectivamente: R$ 4.000,00 e
7.500,00).
Observe os quadros abaixo que estipulam os limites para concesso de suprimento de
fundos e pagamento de despesas de pequeno vulto.
Tabela I - Limites para concesso de suprimento de fundos:
Objeto
Obras
e
servios
de
engenharia
Limite
5% do valor mximo para obras e
servios
de
engenharia
na
modalidade de licitao convite
(alnea a, inciso I, do art. 23 da Lei
n 8.666/1993, alterada pela Lei n
9.648, de 27/05/1998).
5% do valor mximo para outros
servios e compras em geral na
modalidade de licitao convite
(alnea a, inciso II, do art. 23 da
Lei n 8.666/1993 alterada pela Lei
n 9.648, de 27/05/1998).
Outros
servios e
Compras
em geral.
Valor
5% x R$
150.000,00 =
7.500,00.
5% x R$
80.000,00 =
4.000,00.
Outros
servios e
Compras
em geral.
Limite
0,25% do valor mximo para obras e
servios
de
engenharia
na
modalidade de licitao convite
(alnea a, inciso I, do art. 23 da
Lei n 8.666/1993, alterada pela Lei
n 9.648, de 27/05/1998).
0,25% do valor mximo para outros
servios e compras em geral na
modalidade de licitao convite
(alnea a, inciso II, do art. 23 da
Lei n 8.666/1993 alterada pela
Lei n 9.648, de 27/05/1998).
Valor
0,25% x R$
150.000,00 =
R$ 375,00
0,25% x R$
80.000,00 =
R$ 200,00
O limite a que se refere a ltima tabela o de cada despesa, ou seja, em cada nota
fiscal.
CAPCIOSSSIMA!!!
87
AFO
Os limites supramencionados nas tabelas foram estipulados pelo legislador para evitar
manobras que tivessem a inteno de desviar-se do procedimento licitatrio.
Prof.Alexandre Amrico
88
AFO
Suprimento de fundos;
Pagamento de passagens areas;
Pagamento de diria de viagem a servidor;
Outras modalidades de despesa autorizadas.
O carto para uso exclusivo das Unidades Gestoras dos rgos da Administrao
Pblica Federal direta, autarquia, fundaes e demais entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social
1. servidor responsvel por dois suprimentos, ou seja, o servidor responsvel por dois
suprimentos de fundos com prazo de aplicao no-vencido est impedido de receber um
terceiro;
2. servidor que tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no
houver na repartio outro servidor;
3. servidor que no tenha prestado contas de suprimento de fundos de sua responsabilidade,
Prof.Alexandre
Amrico
quando esgotado
o prazo para faz-lo; - SERVIDOR EM ALCANCE
4. servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo IN STN n 10/1991.
89
AFO
Outros
servios e
Compras
em geral.
Limite
1% do valor mximo para obras e
servios
de
engenharia
na
modalidade de licitao convite
(alnea a, inciso I, do art. 23 da
Lei n 8.666/1993, alterada pela Lei
n 9.648, de 27/05/1998).
1% do valor mximo para outros
servios e compras em geral na
modalidade de licitao convite
(alnea a, inciso II, do art. 23 da
Lei n 8.666/1993 alterada pela
Lei n 9.648, de 27/05/1998).
Valor
1% x R$
150.000,00 =
R$ 1.500,00
1% x R$
80.000,00 =
R$ 800,00
CAPCIOSSSIMA!!!
Enquanto no SIAFI processada a execuo oramentria,
financeira, patrimonial e contbil, no SIDOR Sistema Integrado de
Dados Oramentrios executada a elaborao do oramento
Prof.Alexandre Amrico
pblico
90
AFO
Objetivos
O SIAFI o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e controle
da execuo oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal. Desde sua criao, o
SIAFI tem alcanado satisfatoriamente seus principais objetivos, que esto definidos na
IN/STN n 03/2001:
padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos pblicos, sem
implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele permanece sob total controle
do ordenador de despesa de cada unidade gestora;
Modalidade De Uso
O Sistema Integrado de Administrao Financeira permite aos rgos a sua utilizao
nas modalidades total ou parcial.
Na modalidade de uso total as principais caractersticas de sua utilizao so:
91
AFO
execuo financeira dos recursos previstos no oramento geral da Unio, efetuada pelo
SIAFI;
IMPORTANTE!
obrigatria a utilizao do sistema na modalidade de uso total por parte dos rgos e entidades
que integram o Oramento Fiscal e o oramento da Seguridade Social. o que estabelece a LDO
do Governo Federal.
Formas De Acesso
O SIAFI permite as unidades gestoras, na efetivao dos registros da execuo
oramentria, financeira e patrimonial que o acessem de forma on-line ou off-line.
A forma de acesso on-line apresenta as seguintes caractersticas:
92
AFO
Utilizada unicamente para a efetuao de bloqueios oramentrios, atravs da figura
denominada pr-empenho, que consiste em tornar o crdito oramentrio indisponvel
temporariamente para empenho, enquanto se aguarda a finalizao da licitao.
Nota de empenho NE
A Nota de Empenho o documento utilizado para registrar as operaes que envolvem
despesas oramentrias realizadas pela Administrao Pblica federal, ou seja, o
comprometimento de despesa, seu reforo ou anulao, indicando o nome do credor, a
especificao e o valor da despesa, bem como a deduo desse valor do saldo da dotao
prpria.
Nota de Lanamento por Evento NL
A Nota de Lanamento o documento utilizado para registrar a apropriao/liquidao de
receitas e despesas, bem como outros atos e fatos administrativos, inclusive os relativos a
entidades supervisionadas, associados a eventos contbeis no vinculados a documentos
especficos.
Nota de Movimentao de Crdito NC
A Nota de Movimentao de Crdito o documento utilizado para registrar a movimentao
interna e externa de crditos e suas anulaes.
Nota de Dotao ND
A Nota de Dotao o documento utilizado para registro das informaes oramentrias
elaboradas pela Secretaria de Oramento Federal, ou seja, dos crditos previstos no
Oramento Geral da Unio (OGU). Tambm se presta incluso de crditos no OGU no
previstos inicialmente e ao registro do desdobramento do Plano Interno e do detalhamento da
fonte de recursos.
Nota de Lanamento NS
Documento utilizado pelo sistema para registrar operaes comandadas por fita magntica ou
processamento BATCH. Este documento emitido automaticamente pelo sistema,
obedecendo ao comando recebido, e efetua os lanamentos automticos.
DARF Eletrnico
DARF a sigla para Documento de Arrecadao de Receitas Federais. Por meio desse
documento se registra a arrecadao de tributos e demais receitas diretamente na Conta nica
do Tesouro Nacional, sem trnsito pela rede bancria, ou seja, por meio de transferncias de
recursos intra-SIAFI. O DARF eletrnico nada mais que o instrumento de registro dessas
informaes no SIAFI.
GPS Eletrnica
GPS a sigla para Guia da Previdncia Social. Esse documento permite registrar o
recolhimento das contribuies para a Seguridade Social por meio de transferncias de
recursos intra-SIAFI entre a UG recolhedora e a Conta nica do Tesouro Nacional.
Prof.Alexandre Amrico
93
AFO
Ordem Bancria OB
A Ordem Bancria o documento utilizado para o pagamento de compromissos, bem como
liberao de recursos para fins de adiantamento, suprimento de fundos, cota, repasse, subrepasse e afins, em contas bancrias mantidas no Banco do Brasil.
SID0R SISTEMA INTEGRADO DE DADOS ORAMENTRIOS
O Sidor Sistema Integrado de Dados Oramentrios o Sistema de Informaes
Corporativas da SOF Secretaria Oramentria Federal.
no SIDOR que as Unidades Oramentrias cadastram as aes e registram os valores da
Proposta Oramentria Anual, sob a forma de Programas.
O Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) do Governo Federal est sendo
substitudo pelo Sistema Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP). No entanto, como
est em nosso edital, abordaremos as principais caractersticas do SIDOR e, ao final, j
traremos algumas informaes sobre o SIOP.
O SIDOR implantado por meio de rede em sistema informatizado, administrada pelo
SERPRO, disponvel em todas Unidades Oramentrias. Estrutura e organiza, bem como visa
ao processamento da elaborao da proposta e ao acompanhamento da execuo
oramentria. uma ferramenta de tecnologia da informao que tem o objetivo de fornecer
suporte e apoio s diretrizes tcnicas, por meio da implementao de um conjunto de
processos informatizados e estrutura de dados que do suporte s atividades do Sistema
Oramentrio Federal.
O processo de elaborao da proposta oramentria via SIDOR divide-se em etapas bsicas,
controladas pelo Sistema, denominadas momentos, que se subdividem em subetapas
denominadas tipo de detalhamento. Cada momento pertence exclusivamente ao respectivo
usurio e no pode ser compartilhado, o que assegura privacidade e segurana aos dados.
Cada tipo de detalhamento corresponde a um determinado conjunto de despesas que sero
tratadas separadamente segundo regras especficas.
Nos seus respectivos momentos, a Unidade Oramentria, o rgo Setorial e a SOF podero
consultar, incluir, alterar e excluir dados no subsistema Captao Quantitativa das Propostas
dos Oramentos e da Reviso do PPA, at o encaminhamento da proposta. Encerrado esse
momento, o rgo e a unidade podem ainda consultar os dados encaminhados ou,
excepcionalmente, alterar apenas os textos referentes justificativa de sua programao. A
SOF poder apenas consultar os dados encaminhados pelo rgo. Por exemplo, em uma
solicitao de crdito adicional, enquanto a solicitao estiver no momento SOF
(momento 20), cabe a esta Secretaria a anlise da proposta. Caso seja necessria uma nova
interveno do rgo Setorial, caber a SOF retornar o crdito para o momento rgo
Setorial (momento 10).
94
AFO
No h previso do SIOP no edital do MPU, mas vamos passar algumas informaes bsicas
a respeito do novo sistema:
Atualmente ainda existem duas fontes cadastrais para programas e aes. H o Sistema de
Informaes Gerenciais e de Planejamento (SIGPLAN) que gerencia o PPA, acessado via
Internet.
Porm SIDOR e SIGPLAN esto chegando ao fim. Com o objetivo de integrar os atuais
sistemas utilizados nos processo de elaborao, acompanhamento e monitoramento do Plano
Plurianual e do Oramento da Unio, colegas da Secretaria de Oramento Federal (SOF/MP),
junto da Secretaria de Planejamento e Investimento (SPI/MP) e do Departamento de
Empresas Estatais (DEST/MP), desenvolveram e colocaram em operao o novo Sistema
Integrado de Planejamento e Oramento - SIOP.
Possivelmente as bancas ainda no tm maiores informaes, tanto que o CESPE ainda previu
SIDOR no nosso edital, divulgado recentemente, e at porque ele ainda no foi totalmente
desativado. A idia que no futuro o SIOP substitua integralmente os sistemas hoje
existentes. Atualmente, o SIOP j substituiu seus antecessores, por exemplo, no que se refere
ao registro de programas e aes, captao da proposta oramentria e distribuio dos
valores disponveis para elaborao do oramento seguinte.
Como est muito recente, o que vislumbro que possa ser cobrado por alguma banca bem
atualizada o bsico, que seria exigir o conhecimento do candidato que o SIOP chega para
substituir e unificar SIDOR e SIGPLAN. Assim, os rgos centrais, setoriais e as unidades
oramentrias do Governo Federal passam a ter um nico sistema para alimentar e atualizar o
cadastro de programas e aes. Outro fato importante que ele permite o acesso via internet,
assim como o SIGPLAN, e diferentemente do SIDOR.
Conceito
Segundo a SOF, o Sidor um conjunto de procedimentos, justapostos entre si, com a
incumbncia de cuidar do processamento de cunho oramentrio, atravs de computao
eletrnica, cabendo sua superviso Secretaria de Oramento Federal.
Seu objetivo dotar o processo oramentrio de uma estrutura de processamento de dados
consoante s modernas ferramentas da tecnologia de informao, consubstanciadas na
implementao de um conjunto de processos informatizados e estruturas de dados que d
suporte s atividades do Sistema Oramentrio Federal.
De acordo com o Manual Tcnico Oramentrio MTO SOF 2005, o Sidor est estruturado
com mais relevncia no suporte ao processo oramentrio. Para o referido manual, os
aplicativos seguintes apresentam relao direta com as etapas de elaborao oramentria.
Prof.Alexandre Amrico
95
AFO
Subsistema Precatrios;
Subsistema Pleitos;
SIDORNET
SidorNet uma derivao do Sidor via Internet, utilizado para a captao quantitativa,
qualitativa e financeira das aes (atividades, projetos e operaes especiais) das Unidades
Oramentrias que integraro o Oramento Anual e o PPA.
Assim, os valores referentes ao processo de elaborao oramentria, que ao final de agosto
constituiro o Projeto de Lei Oramentria Anual a ser enviado ao Congresso Nacional, so
inseridos e validados via SidorNet.
Enquanto o acesso ao Sidor via SIAFI/Serpro, o SidorNet acessado via WEB.
IMPORTANTSSIMO!!!
Segundo o manual tcnico de oramento para 2010 disponibilizado pela SOF em 22 de junho
de 2009, as funes oramentrias e de Planejamento sero centralizadas num sistema novo, o
SIOP Sistema Integrado de Planejamento e Oramento.
A proposta oramentria para 2010, lanada ainda no ano de 2009, j utilizar o novo sistema
SIOP, e no mais utilizar o Sidor e SidorNet como vinha sendo feito.
O cadastro de programas e aes tambm j migrou para o novo sistema e, em breve, ele
tambm substituir o sistema Sigplan-Sistema de Informaes Gerenciais e de Planejamento.
Caso se queira ler o manual do SIOP, o mesmo est disponvel no endereo eletrnico
http://www.siop.planejamento.gov.br/siop/.
Prof.Alexandre Amrico
96
AFO
GALERA CONCURSEIRA,
Nessa parte do material vamos destrinchar o contedo da Lei de
Responsabilidade Fiscal, focando-nos nos principais artigos cobrados em provas
de concursos (Tabela II).
Para tanto, iremos sistematizar o contedo principal da LRF em 17 tpicos, conforme sumrio
a seguir:
TABELA I
Sumrio:
1. Lei de Responsabilidade Fiscal
1.1. Abrangncias da LRF
1.2. Receita Corrente Lquida
1.3. Limites
1.4. Dvida Pblica
1.5. Renncia de Receita
1.6. Despesa Pblica
1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado
1.8. Despesas com a Seguridade Social
1.9. Operaes de Crdito
1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado
1.11. Transferncias Voluntrias
1.12. Gesto Patrimonial
1.13. Escriturao e Consolidao de Contas
1.14. Prestao de Contas
1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal
1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria
(RREO)
1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)
Prof.Alexandre Amrico
TABELA II
Art. 1, $1,$2;
Art. 2, incisos I, II, III, IV, $1,$2, $3;
Art. 3;
Art. 4;
Art. 5, incisos I, II, III, alnea b, $1, $2, $3, $4, $5,
$6;
Art. 8;
Art. 9, $4;
Art. 11 e pargrafo nico;
Art. 17;
Art. 18, $1; $2;
Art. 19, incisos I, II, III;
Art. 21;
Art. 22(completo);
Art. 23;
Art. 25, $1, incisos I, III e IV, alneas a, b, c, d; $1,
$2, $3
Art. 29(completo);
Art.30, incisos I e II;
Art. 31, $1, incisos I e II, $2,$3, $4, $5;
Art. 38, I a IV, $1, $2, $3;
Art. 42, caput e pargrafo nico;
Art. 44;
Art. 48, pargrafo nico;
Art. 49;
Art. 52;
Art. 54, I a IV, e pargrafo nico;
Art. 55 (completo);
Art. 59 (completo).
97
Vamos obra!!!!!
1. Lei de Responsabilidade Fiscal
A lei complementar n. 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, foi instituda
com a finalidade de ordenar as finanas pblicas brasileiras. Sua previso consta na
Carta Magna, seno vejamos:
AFO
c) RESPONSABILIDADE (ACCOUNTABILITY)
A gesto irresponsvel, a partir de modificao no Cdigo Penal com a incluso
dos crimes fiscais, passou a ser tratada com maior rigor. Dessa forma, inscrio em RP
(Restos a Pagar) sem disponibilidade financeira, no-publicao dos demonstrativos
previstos, realizao de despesa de carter continuado sem a receita correspondente,
realizao de despesas de capital em volume menor que as receitas de capital foram
tipificados (acrescentados, normatizados) na Legislao.
d) EQUILBRIO
O desejado equilbrio das contas pblicas um dos objetivos da LRF. Assim, o
controle dos gastos com servidores, com juros e com despesas continuadas ser tratado
com maior detalhamento nos itens seguintes.
1.1. Abrangncias da LRF
A LRF destina-se administrao direta do Executivo, Legislativo (inserto o
Tribunal de Contas), Judicirio e Ministrio Pblico nas trs esferas de governo (Unio,
Estados e Municpios), inclusive fundos especiais, autarquias, fundaes e empresas
estatais dependentes. Este ltimo termo, praticamente indito (normalmente as Leis que
tratam de administrao pblica dividem-na em direta e indireta), compreende as
empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos oriundos do
Poder Pblico.
99
AFO
1.3. Limites
Com vistas a ordenar a casa, a LRF estabeleceu uma srie de limites a serem
obedecidos pelos gestores pblicos. Vamos a eles:
1) Despesa com Pessoal
Esse grupo de despesa absorve a maior fatia do oramento. A fim de que os
recursos no sejam excessivamente consumidos com pessoal e faltem recursos para
outros grupos, h alguns anos foi estabelecido um teto para esses gastos, pela Lei
Camata e, posteriormente, pela Lei Camata II. Em funo da LRF ter revogado
expressamente esses diplomas e alterado a metodologia de clculo, os percentuais (teto)
a serem respeitados, hoje so:
100
AFO
101
AFO
por processo administrativo disciplinar onde seja assegurada a ampla defesa e o
contraditrio, bem como a falta cometida estar sujeita penalidade de demisso,
por excesso de gastos com pessoal e
por falta de eficincia (aferidas por meio de avaliao de desempenho anual,
caracterizada por duas avaliaes insuficientes consecutivas ou trs intercaladas, no
prazo de cinco anos, na esfera federal).
No sendo respeitados os prazos, a LRF prev algumas sanes institucionais,
dentre as quais possvel citar:
a) no recebimento de transferncias voluntrias, quais sejam aquelas que o ente
recebe em virtude ajustes (convnios) efetuados junto a outro ente. No devem ser
confundidas com as transferncias que decorrem da CR de 1988 ou de Lei, que so
obrigatrias. Uma vez que a suspenso das transferncias iria prejudicar
principalmente a populao, optou o legislador por excluir do rol de suspenses os
repasses das reas de sade, educao e assistncia social. Ou seja: mesmo estando
irregular, o ente continuar recebendo transferncias nessas reas, apenas.
b) no obter garantia (essencial, mormente quando se trata de emprstimos
internacionais, exigncia do BID e do BIRD).
c) no contratar operaes de crdito (emprstimos).
Com o intuito de evitar que os limites sejam violados, a LRF criou os chamados
limites prudencial e de alerta. O primeiro corresponde a 95% do teto e, o segundo, a
90%. Isso significa que, em a despesa com pessoal tendo, no caso dos municpios (cujo
teto de 60%), chegado a 57% da RCL, fica o ente proibido de fazer qualquer coisa que
incremente os gastos dessa natureza, tais como concesso de aumento, criao de
cargos, modificao de carreira e outros. J o limite de alerta corresponde a um aviso a
ser dado pelo Tribunal de Contas ao ente de que os gastos com folha de pagamento
merecem ateno especial...
Insta ressaltar que a vedao de nomeao de servidores (quando atingido o
limite prudencial) no se aplica reposio de servidores nas reas de segurana, sade
e educao decorrentes de falecimento ou de aposentadoria.
1.4. Dvida Pblica
A gesto da dvida de grande importncia para a sociedade, que, infelizmente,
nem sempre percebe o reflexo em sua vida cotidiana. A captao de recursos a taxas
menores, a capacidade de pagamento e o comprometimento dos oramentos futuros so
assuntos recorrentes para os economistas. Dessa forma, a LRF determinou o
estabelecimento
de limites, j fixados por Resolues do Senado Federal. So eles:
Dvida consolidada lquida (montante da dvida de longo prazo que tende a ser a
parcela mais expressiva do total da dvida descontadas as disponibilidades
financeiras):
- 120% da RCL para os municpios
- 200% da RCL para os estados
Prof. Alexandre Amrico
102
AFO
103
AFO
exemplo, ainda no tivesse institudo o ITBI (Imposto sobre Transmisso de Bens Intervivos), foi obrigado a faz-lo. Deve-se lembrar que a CR de 1988 no criou os tributos
cobrados pelas diversas esferas de governo, mas atribuiu competncia para que fossem
criados. Assim, h de haver uma Norma infraconstitucional estabelecendo-os. Contudo,
no se sabe, ainda, por que razo o IGF (Imposto sobre Grandes Fortunas) no saiu do
papel...
104
AFO
comprometendo, assim ,mais de um oramento. Esse tipo de despesa, para ocorrer, deve
atender ao
seguinte:
Os atos que criarem ou aumentarem devero ser instrudos com a estimativa dos
gastos e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio; e
Comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de
resultados fiscais previstas, sendo compensada pelo aumento permanente de receita
ou pela reduo permanente de despesa.
105
AFO
106
AFO
107
AFO
108
AFO
109
AFO
Para os municpios que no sejam capitais e que tenham menos de duzentos mil
habitantes, o prazo ser de cento e oitenta dias. A fim de no prejudicar os trabalhos do
Parlamento, os Tribunais de Contas no entraro em recesso enquanto existirem contas
de Poder, ou rgo pendentes de parecer prvio.
A IN 01 da Secretaria Federal de Controle, que regulamenta o assunto no
mbito do Poder Executivo da esfera federal, explicita que quaisquer pessoas fsica
ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos esto sujeitos fiscalizao e devero
elaborar
seus processos de contas, compreendendo:
110
AFO
111
AFO
CAPCIOSSSIMA!!!!
Os resultados nominal e primrio correspondem diferena entre receitas e despesas. No primeiro,
consideramos TODAS as receitas e despesas. No segundo, exclumos das receitas e das despesas
aquelas que tm natureza financeira (receitas de aplicao financeira, despesa com juros, etc).
II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos;
III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos
recursos dela decorrentes.
1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)
O RGF trata precipuamente de limites, com vistas a identificar a correta gesto
da res publica. O art. 55 dispe que dever evidenciar:
112
AFO
113
AFO
CAPCIOSSSIMA!!!!
As operaes de ARO so realizadas pelos Estados e Municpios em virtude de insuficincia de caixa.
Objetivam, portanto, corrigir problemas de liquidez dos entes, que dirigem-se at a Unio e solicitam
uma antecipao do valor que seria repassado no futuro. Para viabilizar o repasse, a Unio vai at o
mercado, obtm os recursos e faz a transferncia, compensando futuramente com base no valor que
deveria transferir, em funo do repasses constitucionais. A ARO pode ser realizada a partir do dia 10
de janeiro de cada Exerccio, devendo ser liquidada at 10 de dezembro de cada ano, sendo vedada no
ltimo ano do mandato. No h limite ao nmero de operaes, desde, ao fazer as seguintes, quite as
anteriores.
114