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Contenido
5.1 Naturaleza de las notas a los estados financieros
5.2 Notas descriptivas de la integracin y operacin de un negocio
(revelaciones generales)
5.3 Notas enunciativas de polticas contables de las empresas
5.4 Notas sobre cuantificacin de partidas de los estados financieros
5.5 Notas descriptivas
5.6 Notas sobre contingencias
5.7 Notas sobre garantas
5.8 Otros tipos de notas
Introduccin
El comportamiento econmico-inanciero.
La estabilidad y su vulnerabilidad.
La efectividad y eiciencia en el cumplimiento de los objetivos.
La capacidad para mantener y optimizar los recursos.
La obtencin de inanciamientos adecuados y la retribucin a dichas fuentes.
La determinacin de la viabilidad de la entidad como un negocio en marcha.
Para lograr este objetivo, un aspecto fundamental es el contenido y anlisis que muestran
los estados inancieros a travs de sus notas, ya que esta informacin contribuye a la comprensin
e interpretacin de las cifras que los integran, adems de que permiten identiicar aspectos que
sus cifras por s solas no relejan.
Es por ello que en esta unidad estudiaremos la naturaleza de las notas a los estados
inancieros, sus tipos y su importancia para el anlisis inanciero.
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A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Qu se entiende por
revelacin suiciente?
Es necesario
consultar la
informacin
contenida en las
notas de los estados
inancieros
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U n i dA d 5
y que es indispensable para realizar una toma de decisiones con la mayor objetividad
posible; por lo tanto, las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos
y es indispensable que se adicionen.
Cul es la inalidad
de las notas?
Qu aspectos se
deben revelar a
travs de notas a los
estados inancieros?
Ejemplo 1
Nota 1. Constitucin y objeto social
(Nombre de la empresa) A.C. fue constituida el 16 de abril de 1955, como asociacin civil
sin fines lucrativos con el objeto de promover el desarrollo de las ciencias administrativas
en Mxico.
A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Grupo
Actividad
Nueva Wal-Mart
Operacin de 34 (31 en 1998) tiendas Sams Club de autoservicio de mayoreo con membresa y 27
hipermercados Wal-Mart Supercenter con departamentos de ropa, mercancas generales y supermercado
Tiendas Aurrer
Operacin de 68 (63 en 1998) bodegas de descuento Bodega Aurrer, 38 (36 en 1998) supermercados
Superama y 36 (33 en 1998) tiendas de autoservicio Aurrer
Suburbia
Vips
Operacin de 165 (152 en 1998) restaurantes Vips de comida internacional, 29 (22 en 1998) restaurantes
El Portn de comida mexicana y 10 (7 en 1998) restaurantes especializados en comida italiana
Inmobiliario
Empresas corporativas
La informacin
inanciera que emiten
las empresas es
responsabilidad de su
administracin
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Las notas a los estados financieros que hacen referencia a polticas contables, son aquellas
establecidas por la administracin de una empresa y representan los criterios o polticas
bajo los cuales es preparada la informacin financiera del negocio, con la finalidad de que
las cifras integrantes presenten razonablemente esta informacin.
Es en la NIF A7 donde se mencionan, en sus prrafos 39 y 40, las consideraciones
generales relativas a las polticas contables, mismas que a continuacin se indican:
Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas particulares, que
la administracin de una entidad considera como los ms apropiados en sus circunstancias
para preservar razonablemente la informacin contenida en los estados financieros
bsicos.
El formato y la ubicacin de esta informacin es flexible; sin embargo, el resumen
de polticas contables que se prepare debe contener las ms significativas adoptadas por
la entidad. Ese resumen debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados
financieros. Con el fin de proporcionar informacin suficiente, la entidad puede detallar
sus polticas contables en notas subsecuentes.
Segn lo indican los prrafos anteriores, y con la finalidad de que el analista
financiero se forme un panorama general relativo a la empresa que ser sujeta de anlisis,
un aspecto clave para dicho anlisis es el relativo al estudio y comprensin de las polticas
contables, ya que de esta forma ser posible reforzar los elementos de juicio que contribuyan
a mejores conclusiones al trmino del anlisis. En caso de no comprender alguna de estas
polticas, es recomendable tratar el tema con algn funcionario de la empresa que permita
el esclarecimiento del punto en cuestin.
U n i dA d 5
De igual forma, dentro de la misma NIF A7, se indican algunos de los supuestos
que deben ser revelados a travs de notas a los estados financieros, relativos a polticas
contables. A continuacin destacamos los ms representativos:
1. Bases sobre las cuales se reconocen los efectos de la inflacin. Aspecto del cual
se procedi a su estudio en la unidad 4 de este curso.
revelarse?
Qu polticas
contables deben
revelarse en notas
a los estados
inancieros?
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A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Efectivo
En cuanto a las reglas de revelacin que son aplicables para efectos del rubro de efectivo,
la NIF C1, en sus prrafos 11, 12 y 13, establece lo siguiente:
Prrafo 11
Cules son
los aspectos
relacionados con el
efectivo que deben
revelarse a travs de
notas?
Las restricciones a que se refiere el prrafo 8 anterior deben revelarse en las notas a los
estados financieros.
Conocemos que la primera partida que se debe presentar dentro del activo, es la
correspondiente al efectivo; sin embargo, en caso de existir alguna restriccin relacionada
con su disponibilidad o con el fin al que se pretende destinar, deber mostrarse por separado
la cantidad correspondiente, ya sea dentro del activo circulante o fuera de ste, segn
corresponda a la restriccin.
Cuando la disponibilidad del efectivo ocurra en un plazo mayor a un ao o se tenga
previsto que su destino se encuentre relacionado con la adquisicin de activos no circulantes,
tambin se tendr que presentar fuera del activo circulante para diferenciar estos recursos,
de los que s tienen disponibilidad inmediata. Estos hechos, como se mencion, deben ser
revelados a travs de notas a los estados financieros.
Prrafo 12
debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado
en moneda extranjera, indicando su monto, la poltica de valuacin, la clase de moneda de que
se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversin y su equivalente en moneda nacional.
Prrafo 13
En las notas a los estados financieros debe indicarse el efecto de los hechos posteriores,
que por su importancia modifiquen sustancialmente la valuacin del efectivo en metales
preciosos amonedados y moneda extranjera, entre la fecha de los estados financieros y la
fecha en que stos son emitidos.
A continuacin se muestran algunas notas a los estados financieros, relacionadas con
el rubro de efectivo.
Activo circulante
Caja
(Nota 1)
$25,000.00
Bancos
(Nota 2)
$1,250,000.00
Clientes
Inventario
Seguros pagados por anticipado
$850,000.00
$2,100,000.00
$40,000.00
$4,265,000.00
U n i dA d 5
Prrafo 16
Cules son
Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes
a cargo de una sola persona fsica o moral, su importe deber mostrarse por separado
dentro del rubro genrico cuentas por cobrar o, en su defecto, revelarse a travs de una
nota a los estados financieros.
los aspectos
cuentas por cobrar
que deben revelarse a
travs de notas?
Prrafo 18
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser
mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de que
se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe
de la estimacin efectuada.
Prrafo 19
Debe quedar claramente establecido en el balance general o en las notas a los estados
financieros, la situacin de las cuentas por cobrar con respecto a gravmenes de
cualquier tipo que recaigan sobre ellas, restricciones que tengan por estar condicionada
su recuperabilidad a terminacin de obras, prestacin de servicios, etctera.
Prrafo 20
Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deber revelarse
este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.
A continuacin se ejemplifica la revelacin de aspectos relacionados con las cuentas
por cobrar, que deben revelarse a travs de notas.
Activo circulante
Caja
$25,000.00
Bancos
Clientes
$1,250,000.00
(Nota 1)
Inventario
Seguros pagados por anticipado
$850,000.00
$2,100,000.00
$40,000.00
$4,265,000.00
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A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Inventarios
Uno de los rubros ms importantes dentro de los activos, resulta ser el de los inventarios,
ya que en empresas comerciales o industriales stos suelen ser conceptos de una cuanta
considerable, ya que a travs de su venta las empresas generan efectivo en sus cuentas
bancarias o cuentas por cobrar. Al igual que las cuentas por cobrar, el estudio de los
inventarios resulta relevante y es un elemento importante para llegar a conclusiones
acertadas respecto al anlisis de la informacin financiera.
A continuacin, se muestra una seleccin de referencias tomadas del boletn
C4 de las NIF.
Prrafo 57
Qu aspectos
relacionados con los
inventarios deben
revelarse a travs de
notas?
Prrafo 58
En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la valuacin
de inventarios, stos se presentarn en el balance general con la indicacin del sistema
y mtodo a que estn valuados, destacando, en su caso, el importe de la modificacin
sufrida por efectos del mercado o de la obsolescencia o lento movimiento de los artculos.
Prrafo 60
Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y mtodos de valuacin hubieren cambiado
en relacin con el ejercicio anterior, ser necesario hacer la indicacin correspondiente,
explicando los efectos en el rubro de inventarios y en los resultados de la empresa.
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U n i dA d 5
Prrafo 61
Adems de la informacin mencionada, debe destacarse si existen gravmenes sobre
los inventarios o si stos han sido ofrecidos en garanta, referencindolos con el pasivo
correspondiente.
Prrafo 63
Para poder decidir sobre la presentacin del rengln de inventarios en los estados
financieros, se deber tener en cuenta que el objeto principal de los mismos, es el de
proporcionar informacin clara y suficiente para sus lectores. Esta informacin es posible
proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de los estados financieros o a travs de notas
aclaratorias.
A continuacin se ejemplifica la revelacin de aspectos importantes en el rubro
de inventarios, presentados a travs de notas a los estados financieros.
Activo circulante
Caja
$25,000.00
Bancos
$1,250,000.00
Clientes
$850,000.00
Inventario (Nota 1)
$2,100,000.00
$40,000.00
$4,265,000.00
Descripcin
Costo unitario
Total
1,200
$1,000.00
$1,200,000.00
1,800
$500.00
$900,000.00
$2,100,000.00
pagos anticipados
Los aspectos
Para efecto de pagos anticipados, en los boletines que forman parte integrante de las NIF,
en este caso el C5, no se especifican reglas de revelacin particulares; sin embargo, de ser
necesario se deber revelar cualquier aspecto que la administracin de la empresa considere
relevante. A continuacin se presenta un ejemplo:
relevantes que no
pueden ser revelados
a travs de cifras,
deben revelarse a
travs de notas
Activo circulante
Caja
$25,000.00
Bancos
$1,250,000.00
Clientes
$850,000.00
Inventario
Seguros pagados por anticipado (Nota 1)
$2,100,000.00
$40,000.00
$4,265,000.00
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A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
En cuanto a activos fijos corresponde, los aspectos relacionados con el estudio de las notas
a los estados financieros, son los que mencionan las NIF a travs del contenido del boletn
C6, mismos que a continuacin se indican.
Prrafo 46
La integracin del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el
balance general o en una nota por separado.
Prrafo 50
El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales grupos de activo fijo,
deben mencionarse en los estados financieros. Asimismo, debe mencionarse el importe
de la depreciacin del ao.
Prrafo 52
Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa, debe indicarse a travs de
las notas a los estados financieros, sealando la razn de la sobreinversin existente y los
planes futuros de la compaa para eliminar esa improductividad.
Cules son
Prrafo 53
los aspectos
relacionados con el
activo ijo que deben
revelarse a travs de
notas?
En el caso de que los activos fijos tengan gravmenes o restricciones de cualquier naturaleza,
estos hechos debern indicarse a travs de una nota a los estados financieros.
Las notas integrantes de los estados financieros, con informacin relacionada con los
activos fijos, se ejemplifica a continuacin:
Activo no circulante
Fijo
Terreno
Ediicio (Nota 1)
Equipo de transporte (Nota 2)
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$600,000.00
$2,400,000.00
$400,000.00
$3,400,000.00
U n i dA d 5
Depreciacin
del ejercicio
Depreciacin
acumulada
$4,800,000.00
$240,000.00
$2,160,000.00
$2,400,000.00
Depreciacin
del ejercicio
Depreciacin
acumulada
$1,000,000.00
$200,000.00
$400,000.00
$400,000.00
Activos intangibles
Para los activos intangibles, las NIF, en su boletn C8, establecen aquellos aspectos que
deben ser revelados a travs de notas a los estados financieros:
Prrafo 94
Se debe revelar en los estados financieros o en sus notas, por cada clase de activos
intangibles y distinguiendo entre los generados y los dems, la siguiente informacin:
El boletn C-8 de
las NIF, indica las
revelaciones que
deben hacerse en los
activos intangibles
Prrafo 97
Para aquellos activos adquiridos mediante una concesin del gobierno sin costo, se revelar
su existencia, los aspectos relevantes de la concesin y los beneficios que otorga, as como
las obligaciones que conlleva.
Suponiendo que el activo intangible con que cuenta la empresa, corresponde a un
gasto por constitucin; un aspecto a revelar podra ser el siguiente:
Cules son
los aspectos
relacionados con el
efectivo que deben
revelarse a travs de
notas?
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A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
pasivo
Qu informacin
relacionada con
pasivos debe
revelarse en notas?
El aspecto relativo a las deudas y obligaciones de las empresas, es tratado de forma particular
en el boletn C9 de las NIF. A continuacin se destacan los aspectos ms importantes
relacionados con la revelacin de aspectos significativos a travs de notas a los estados
financieros.
Prrafo 77
Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia
atribuible a los pasivos que complemente la informacin presentada en el balance general,
para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:
a) La existencia de pasivos en moneda extranjera, indicando de qu moneda extranjera
se trata.
b) ...
c) Las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.
d) En el caso del pasivo a largo plazo, ste debe mostrarse con tanto detalle como sea
necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prstamos o financiamientos
que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno de los siguientes cinco
aos, las tasas de inters, tasas efectivas de inters cuando sean aplicables y las garantas
o gravmenes respectivos.
Capital contable
El boletn C-11 de
las NIF indica las
revelaciones que
deben hacerse en el
capital contable
Prrafo 24
En los estados financieros se deben revelar todas las caractersticas del capital contable
y restricciones, como pueden ser las siguientes:
Cules son
los aspectos
relacionados con el
capital contable que
deben revelarse a
travs de notas?
Descripcin de los ttulos representativos del capital social, como pueden ser acciones
ordinarias, acciones preferentes y partes sociales.
Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el caso de sociedades de capital
variable y sus montos actualizados.
En el caso de acciones preferentes especiales, sus derechos y restricciones, como pueden
ser caractersticas de conversin o redencin, dividendo mnimo garantizado, as como
el importe de dividendos acumulados no decretados.
Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con motivo de
disposiciones legales, acuerdos de accionistas y contratos de prstamo o de otra ndole.
A continuacin se ejemplifican algunas notas a los estados financieros relacionadas
con el pasivo y el capital contable de las empresas.
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U n i dA d 5
(Nota 1)
$300,000.00
(Nota 2)
$28,000.00
(Nota 3)
$10,000.00
$338,000.00
Capital contable
Capital contribuido
Capital social
(Nota 4)
$1,000,000.00
$500,00.00
$1,500,000.00
Capital ganado
Utilidad del ejercicio
$100,000.00
$200,000.00
Reserva legal
(Nota 6)
$15,000.00
$315,000.00
Algunos ejemplos de
notas a los estados
inancieros son:
171
A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Las notas a los estados financieros relacionadas con garantas fueron identificadas en esta
unidad, dentro del tema, notas sobre cuantificacin de partidas de los estados financieros;
por lo tanto, basta con decir que se deber hacer mencin a travs de notas, si las cuentas
por cobrar de la empresa han sido otorgadas en garanta o cuando existan gravmenes sobre
las mismas. En el caso de los inventarios ser necesario revelar si estos fueron otorgados en
garanta, referencindolos con el pasivo correspondiente y, en el caso de los activos fijos,
cuando stos cuenten con algn gravamen o garanta.
Qu otros aspectos
pueden revelarse a
travs de notas a los
estados inancieros?
Resumen
172
Autoevaluacin
Lee con atencin las siguientes preguntas relativas al tema de esta unidad y posteriormente da respuesta a cada
una de ellas.
a) Accin de divulgar toda aquella informacin que ample el origen y signiicacin de los elementos que se
presentan en los estados inancieros.
b) Accin de promocionar toda aquella informacin que ample el origen y signiicacin de los elementos que
se presentan en los estados inancieros.
c) Accin de dictaminar toda aquella informacin que ample el origen y signiicacin de los elementos que se
presentan en los estados inancieros.
d) Accin de representar toda aquella informacin que ample el origen y signiicacin de los elementos que
se presentan en los estados inancieros.
II. De acuerdo con la NIF A-3, qu tipo de informacin deben proporcionar los estados inancieros?
a) La relacionada con la constitucin de la empresa, as como la identiicacin de los socios o accionistas.
b) Los ingresos y los gastos que se generaron durante un ao de operaciones continuas.
c) La relativa a la situacin inanciera, la actividad operativa y los lujos de efectivo.
d) Las principales polticas contables, que rigen la operacin de la entidad y de sus administradores.
III. Cul es la inalidad de revelar al usuario general, las polticas contables, el entorno y la viabilidad de la
empresa?
a) Otorgar complementariedad y ms elementos para que se comprenda la informacin que genera el
negocio.
b) Otorgar dictaminacin y ms elementos para que se comprenda la informacin que genera el negocio.
c) Otorgar validez tcnica y ms elementos para que se comprenda la informacin que genera el negocio.
d) Otorgar conianza y ms elementos para que se comprenda la informacin que genera el negocio.
AU toe VA lUAC in
VI. Cul de las siguientes opciones hace referencia a revelaciones generales que pueden informarse a travs
de notas a los estados inancieros?
a) La descripcin del giro o actividad de la empresa.
b) El nombre del contador de la entidad.
c) El nmero de artculos vendidos durante el ao.
d) La cantidad de empleados contrarados en el ao.
AU toe VA lUAC in
VII. Cules son las tres caractersticas que debe cumplir la informacin inanciera para que apoye a la toma de
decisiones?
a) Utilidad, coniabilidad y operancia.
b) Utilidad, coniabilidad y relevancia.
c) Utilidad, coniabilidad y certidumbre.
d) Utilidad, coniabilidad y auditabilidad.
VIII. Por qu es importante que el analista inanciero cuente con un panorama general de la empresa antes de
iniciar su actividad?
a) Debido a que, mientras la informacin sea validada, la calidad de su
significativamente.
b) Debido a que, mientras la informacin sea cierta, la calidad de su
significativamente.
c) Debido a que, mientras cuente con ms informacin, la calidad de su
significativamente.
d) Debido a que, mientras la informacin sea cotejada, la calidad de su
significativamente.
trabajo se incrementar
trabajo se incrementar
trabajo se incrementar
trabajo se incrementar
174
XI. Qu aspectos relacionados con la estimacin para cuentas incobrables deben revelarse en notas
a los estados inancieros?
a) El criterio que sigui la administracin para ijar la base de la estimacin.
b) El criterio que sigui la junta de accionistas para ijar la base de la estimacin.
c) El criterio que sigui la gerencia para ijar la base de la estimacin.
d) El criterio que sigui la operacin para ijar la base de la estimacin.
XII. Qu debe hacer una empresa que presenta el saldo neto de clientes en su balance general?
AU toe VA lUAC in
175
Soluciones
Autoevaluacin
s olUC ion e s
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.
176
a)
c)
d)
b)
c)
d)
b)
c)
b)
a)
a)
d)