Administración de Rentas y Tributación Municipal

rea
VIII
Estn preparados los Gobiernos Locales para

la determinacin, aprobacin y cobranza de
los Arbitrios Municipales para el ao 2009?
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jose Luis Nunja Garcia*
Ttulo : Estn preparados los Gobiernos Locales
para la determinacion, aprobacion y cobranza de los Arbitrios Municipales para
el ao 2009?
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 1 - Octubre
2008
Suma rio
1. Autonoma Municipal y la ratificacin de
las ordenanzas que aprueban tributos
2. El Gobierno Local y el ejercicio de su potestad tributaria en los Arbitrios Municipales
3. Deficiencias en la determinacin de costos
de Arbitrios Municipales
4. Las proyecciones de recaudacin de los
Arbitrios considerados, en los Presupuestos
Institucionales de Apertura (PIA) de las
Municipalidades.
5. Inadecuado manejo de los residuos slidos
municipales
Las tasas por servicios pblicos o arbitrios

se calcularn dentro del ltimo trimestre de
cada ejercicio fiscal anterior a su aplicacin,
en funcin del costo efectivo del servicio
a prestar y su mantenimiento, as como el
beneficio individual prestado de manera
real y/ o potencial (es decir entre los meses
de octubre, noviembre y diciembre) y debern ser publicados a ms tardar el 31 de
Diciembre del ejercicio fiscal anterior al de
su aplicacin.
Estando prximos a la llegada del ltimo
trimestre del ao 2008 en la que se debe
determinar y aprobar el monto de los arbitrios municipales a cobrarse para el ejercicio
* Consultor Municipal
Docente de INFOM
Jefe del rea Presupuesto de Empresas Municipales y Descentralizados de la MML.
2009 y, a pesar que la legislacin vigente

contempla un marco normativo que regula
la aplicacin de las tasas por parte de las
municipalidades, estas vienen utilizando
criterios que no resultan congruentes con
la naturaleza del tributo.
Los arbitrios municipales han sido y son
uno de los tributos que mayor controversia ha generado en estos ltimos aos. La
procedencia de su cobro, caracterizacin
y conformidad con nuestro ordenamiento
jurdico legal ha sido objeto de cuestionamiento por parte de los ciudadanos, autoridades locales y jurisdiccionales, habindose
sobre el particular, generando reiterados
pronunciamientos del propio Tribunal Constitucional del Per, al resolver las distintas
demandas de amparo y de inconstitucionalidad que se han interpuesto.
Esta realidad ha provocado que se analice
y discuta con detenimiento cules son las
limitaciones y alcances con que cuentan los
gobiernos locales para crear, modificar, exonerar y regular los arbitrios municipales, aspectos
que han sido abordados en las sentencias
emitidas por el Tribunal Constitucional, los
cuales debemos recordar y que son objeto
de comentarios en este artculo.
El Estado debe contar con los recursos necesarios para poder cumplir con las funciones
que le han sido asignadas. Una fuente de estos
recursos son los de tipo de tributario. De esta
manera, el tributo es la obligacin que nace,
o le es impuesta, por ley a los ciudadanos, y
que consiste en un pago de dinero que se
debe realizar a favor del Estado.
Existen diversas clasificaciones sobre los
tipos de tributos. As, por ejemplo, tenemos
aquella que toma como criterio de distincin una actuacin por parte del Estado y
clasifica a los tributos en vinculados y no
vinculados. Tambin es conocida otra clasificacin tripartita que clasifica a los tributos
en impuestos, tasas y contribuciones, y que
Actualidad Gubernamental
ms obedece a un desarrollo doctrinario

que a un criterio objetivo de distincin, pero
cuya adopcin en las normas reviste de una
importante trascendencia jurdica.
Si consideramos la primera clasificacin el
arbitrio sera un tributo vinculado, ya que
presupone una actuacin estatal para su
cobro. Con relacin a la segunda clasificacin el arbitrio est considerado como una
tasa, y se entiende que se debe pagar a
cambio de un servicio pblico que se recibe.
Se discute s el servicio debe ser efectivo o
potencial, o ambos; y tambin si debe ser
individualizable o no.
Los Gobiernos Locales, son los nicos facultados por nuestra Constitucin para crear
arbitrios a travs de Ordenanzas y dentro
de los lmites fijados por las leyes aprobadas
por el Congreso. Es importante precisar que
la potestad tributaria que la Constitucin le
otorga a los Gobiernos Locales con relacin
a los arbitrios implica que estos puedan determinar a los obligados al pago, su monto
o cuanta, periodicidad y otros elementos
constitutivos que acompaan a la obligacin tributaria.
Tambin es importante tener en cuenta
que los arbitrios se crean para financiar
determinados servicios pblicos. Por consiguiente, el costo total que le demande
a una Municipalidad prestar tal servicio es
el que debe ser trasladado a la totalidad
de los ciudadanos beneficiados con dicho
servicio, convirtindose de esa manera en
contribuyentes por este tributo.
Las Municipalidades, para efecto del referido
traslado debern recurrir a procedimientos
y mecanismos, asegurando una distribucin equitativa y justa del costo total del
servicio entre todos los contribuyentes
de la jurisdiccin territorial. En ese trabajo
de distribucin o reparto del costo, las
Municipalidades debern hacer prevalecer
los principios tributarios contemplados en
N 1 - Octubre 2008
VIII 1
Informe Especial
Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal
VIII
Informe Especial
el artculo 74 de nuestra Constitucin as

como de los otros lmites que estn regulados en leyes especiales.
1. Autonoma Municipal y la ratificacin de las ordenanzas que

aprueban tributos
Los gobiernos locales tienen potestad para
crear y regular los arbitrios municipales. El
Congreso de la Repblica ni cualquier otro
ente estatal cuenta con dicha facultad. Sin
embargo, esta potestad debe ser ejercida
dentro del marco de las leyes que el Congreso apruebe. Y existen leyes que han
establecido estos lmites, uno de los cuales
es el de la ratificacin provincial.
Conforme a la ratificacin, que alcanza slo
a los gobiernos locales de los distritos, para
la vigencia de las ordenanzas tributarias que
ellos aprueben, se requiere necesariamente
para su vigencia de la ratificacin por parte
del Concejo Provincial a travs de la emisin
de un acuerdo. Esta disposicin alcanza no
slo a los arbitrios municipales, sino a toda
tasa municipal que ellos aprueben.
La anterior Ley Orgnica de Municipalidades
aprobada por Ley N 23853 (ao 1983),
contempl la figura de la ratificacin y
ahora se encuentra tambin establecida en
el artculo 40 de la nueva Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley N 27972 (ao 2003), el
cual establece en su tercer prrafo que Las
ordenanzas en materia tributaria expedidas
por las municipalidades distritales deben
ser ratificadas por las municipalidades
provinciales de su circunscripcin para su
vigencia.
Por consiguiente, se opta por otorgar a las
municipalidades provinciales de un instrumento que le permitan ejercer control sobre
las municipalidades distritales (orientado a
la creacin de normas y a su aplicacin).
Considerando que la figura de la ratificacin
poda ser concebida como un mecanismo
de control, ninguna de las normas citadas
ha regulado sus alcances, es decir, no
se saba que aspectos deban revisar los
Concejos Provinciales o sobre cuales emitir
pronunciamiento. Incluso no se precisaba
sobre la posibilidad de realizar ratificaciones
parciales o modificar parte del contenido
de las ordenanzas materia de ratificacin, ni
cuales eran la pautas y plazos que se deban
seguir. De esta manera, era evidente que
exista una falta de desarrollo normativo en
el aspecto de la ratificacin.
Esta situacin origin que algunos Concejos Provinciales emitieran ordenanzas que
regularn de algn modo el proceso de
ratificacin en sus respectivas jurisdicciones.
Sin embargo, an existen algunas Municipalidades Provinciales que no han emitido
sus ordenanzas en tal sentido.
Para tal efecto, se pueden consultar las Ordenanzas aprobadas y publicadas en el diario oficial El Peruano por la Municipalidad
Metropolitana de Lima N. 126 (02/10/1997),
N 211 (12/02/1999) y la vigente N 607
VIII 2
(24/03/2004), que regula el procedimiento

de Ratificacin de Ordenanzas Distritales
para la provincia de Lima.
Tambin se debe sealar qu tanto en la
anterior como en la vigente Ley Orgnica
de Municipalidades se dispone que, para
efectos de su vigencia, las normas tributarias
que aprueben los gobiernos locales deben
ser ratificadas, si era suficiente o bastaba
la adopcin del acuerdo de ratificacin
por parte del Concejo Provincial, o si era
necesario que este fuera publicado, con
la finalidad que se pueda determinar la
fecha exacta de vigencia de las ordenanzas
distritales ratificadas.
Estas situaciones, como prctica comn
hasta hace unos pocos aos, comenzaron a
cambiar sustancialmente a raz de la sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
L.T.M.
expediente N 007-2001/AI, emitida en enero de 2003. En ella, el Tribunal declar fundada la demanda de inconstitucionalidad
interpuesta por la Defensora del Pueblo, en
contra de la Ordenanza de la Municipalidad
de San Juan de Lurigancho que declaraba
la inaplicabilidad de la Ordenanza N 211 de
la Municipalidad Metropolitana de Lima
que regulaba el proceso de ratificacin en
la provincia de Lima, sealando que, en un
Estado descentralizado como el peruano,
los distintos niveles de gobierno deban
apuntar a objetivos similares. Es en ese
sentido, que la adopcin de un mecanismo
formal como la ratificacin permitira contar
con una poltica tributaria integral y uniforme, que guarde relacin con el principio de
igualdad recogido en el artculo 74 de la
Constitucin.
TEXTO NICO ORDENADO L.T.M.
D. LEG. 952 MODIFICA L.T.M.
VIGENCIA
De 1994 al 31 de Diciembre de 2004
A partir del 1 de enero de 2005
ARTCULO 69 L.T.M.
Las ordenanzas que aprueban montos se

publican y ratifican hasta el 30 de abril del
respectivo ejercicio fiscal.
Las ordenanzas que aprueban montos

se publican y ratifican dentro del ltimo
trimestre del ejercicio anterior al de su
aplicacin.
En la sentencia del Tribunal Constitucional

emitida en el expediente N 0041-2004AI/TC (14/03/2005) como consecuencia
de la demanda de inconstitucionalidad
interpuesta por la Defensora del Pueblo
contra las Ordenanzas que regularon los
arbitrios municipales de la Municipalidad
de Santiago de Surco durante el perodo
1996 a 2004. En dicha sentencia el Tribunal
realiza un anlisis ms extenso sobre la ratificacin. Primero, se reitera en todo lo que ya
haba indicado anteriormente, pero agrega
nuevas consideraciones. De esta manera,
seala que la ratificacin busca armonizar y
racionalizar el sistema tributario municipal,
evitando diferencias irracionales entre las
distintas jurisdicciones municipales. Asimismo, ella resulta necesaria para garantizar un
sistema tributario de mayor equidad.
Lo ms importante de esta sentencia es que
vincula a la ratificacin con el principio de
legalidad. Dispone que en la evaluacin que
se haga de una norma tributaria distrital con
la finalidad de determinar el respeto a dicho
principio, se debe verificar no slo que se haya
utilizado el instrumento normativo idneo,
que en este caso es la ordenanza, sino que
tambin se debe evaluar si se cumpli con
todos los requisitos que exige la legislacin
para su validez y eficacia, resultando la ratificacin un requisito de validez de la misma;
por consiguiente, la finalidad de la ratificacin
no es declarativa sino constitutiva, pues ella
convalida la ordenanza distrital como norma
exigible a los ciudadanos.
En este aspecto, para que la ordenanza
ratificada pueda surtir efectos y ser
obligatoria para los contribuyentes, se
requiere que tanto ella como el Acuerdo
del Concejo Provincial que la ratifica sean
publicados.
N 1 - Octubre 2008
El Tribunal precisa que el plazo lmite para

publicar el acuerdo de ratificacin es el
mismo que establece la Ley de Tributacin
Municipal para que las Municipalidades
puedan publicar las ordenanzas que
aprueban sus arbitrios con sus respectivos
costos. Este plazo, que en la normatividad
anterior era el 30 de abril de cada ao, en
la actualidad es el 31 de diciembre del ao
anterior al de su aplicacin, en virtud de la
modificacin introducida a la Ley de Tributacin Municipal, establecida por el Decreto
Legislativo N 952 (03/02/2004).
Los ltimos criterios desarrollados por el
Tribunal en el aspecto de la ratificacin
fueron establecidos en la sentencia emitida
en el expediente N 0053-2004-PI/TC, en el
proceso de inconstitucionalidad seguido
por la Defensora del Pueblo contra la Municipalidad de Miraflores por las ordenanzas
que regularon sus arbitrios municipales
entre los perodos 1997 a 2004.
Desarrolla en dicha sentencia con mayor
amplitud los fundamentos, por los cuales
se considera que la ratificacin en s no
afecta a la autonoma local. En esa orientacin se afirma que en un estado unitario
y descentralizado como el peruano, la
autonoma municipal no puede oponerse
al principio de unidad, pues la autonoma
es considerada como parte del todo. No
existira ni podra existir ningn ente estatal
que no est relacionado o vinculado con los
dems. Seala que la ratificacin no afecta
la capacidad de gestin y autogobierno
del distrito, en la medida que ser el propio
distrito el que establezca el costo total del
servicio y su distribucin, puesto que la
Municipalidad Provincial nicamente constata que aquellos costos que se pretenden
trasladar al contribuyente de una localidad
rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

determinada se encuentren perfectamente
sustentados.
2. El Gobierno Local y el ejercicio

de su potestad tributaria en los
Arbitrios Municipales
El artculo 74 de nuestra Constitucin dispone que el Estado, al ejercer su potestad
tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y, los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de
la persona.
Se discute en lo que se respecta al principio de igualdad, cules son sus alcances y
cual sera la relacin con el recogido en el
numeral 2 del artculo 2 de la Constitucin,
en el que se declara que toda persona tiene
derecho a la igualdad ante la Ley y que
nadie debe ser discriminado por motivo de
origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin,
condicin econmica o de cualquier otra
ndole.
Analistas tributarios sealan que el principio
de igualdad as entendido est ms referido
a un aspecto negativo que positivo. No se
trata que todos paguen los tributos, sino
ms bien que nadie sea eximido del pago
de los mismos y, que este no es el sentido
del principio de igualdad recogido en el
artculo 74 de la Constitucin, sino que, por
el contrario, este artculo trata de recoger el
principio de uniformidad que estuvo contemplado en la Constitucin de 1979, el cual
se encuentra relacionado con la capacidad
contributiva. De esta manera, expresan que:
igualdad tributaria quiere decir igualdad
en condiciones iguales de capacidad contributiva. Asimismo, este principio sera de
tipo no jurdico, sino fundamentalmente
econmico y relacionado con la poltica
fiscal que se debe adoptar para un sistema
tributario equitativo y justo.
En las sentencias emitidas por el Tribunal
Constitucional, uno de los criterios ms
controvertidos sobre los arbitrios municipales, se dio en la sentencia recada en el
expediente N 0918-2002-AA/TC, cuando
refirindose al monto que por el arbitrio de
serenazgo deba pagar un contribuyente,
el Tribunal seal que si nos atenemos a la
finalidad del servicio (vigilancia del distrito
para combatir la prostitucin y la delincuencia), el mismo importa por igual a todos los
habitantes del distrito y, todos, por ende, se
benefician por igual. Es de observarse que
a partir de esta apreciacin, se entenda
que en aplicacin del principio de igualdad
todos deban pagar lo mismo.
Posteriormente, esta situacin fue corregida
con la emisin de la sentencia recada en el
expediente N 0041-2004-AI/TC, a travs de
la cual el Tribunal se pronunci por el empleo de elementos de cuantificacin ms
adecuados para medir el uso del servicio
que se le brinda a cada contribuyente. De
esa forma, se establecieron parmetros o
criterios que permiten diferenciar a grupos
de contribuyentes que reciben una similar

prestacin efectiva o potencial del servicio,
con la finalidad de atribuirles a cada uno de
esos grupos una parte del costo total segn
la intensidad del servicio que se les presta.
Si bien el principio de igualdad permite
atribuirles un costo igual a aquellos contribuyentes que perciben una intensidad del
servicio similar, no todos los contribuyentes
se encuentran en condiciones econmicas
para afrontar una misma carga tributaria.
Por ejemplo, si nos limitsemos a asignar el
costo del servicio de serenazgo en funcin
al servicio prestado, se observara que las
zonas ms deprimidas y con menos recursos econmicos son a su vez las zonas
que requieren de mayor prestacin del
servicio; por tanto, les correspondera por
dicho motivo una mayor participacin en
el costo total.
Para que el principio de igualdad en tal
sentido surta plenos efectos como tal,
siempre deber vincularse necesariamente
con el principio de capacidad contributiva, a
efectos de que se logre una mayor equidad
en el traslado del costo de los servicios. Es
decir, el principio de capacidad contributiva
es inherente al principio de igualdad.
Ha sido usual, por otro lado, sealar que
la capacidad contributiva es un principio
nicamente aplicable a los impuestos, mas
no as a las tasas, que deberan ser determinadas en funcin al servicio efectivamente
prestado.
Sin embargo, nuestra Constitucin al momento de fijar los principios que debern
ser respetados al momento de ejercer la
potestad tributaria no ha hecho ninguna
distincin respecto de su aplicacin segn
el tipo de tributo que se trate; por lo tanto,
conforme a ella, resulta perfectamente
factible que se exija la aplicacin de dichos
principios (igualdad y capacidad contributiva) a los arbitrios municipales.
A travs de la sentencia del expediente
N. 0918-2002-AA/TC, el Tribunal Constitucional proscribi en un primer momento
el criterio de valor del predio por considerar que su empleo supona la aplicacin
del principio de capacidad contributiva
a las tasas por arbitrios municipales. Las
municipalidades durante varios aos
emplearon criterios que materializaron de
alguna forma la aplicacin del principio
de capacidad contributiva, siendo el ms
usado y difundido de todos ellos el valor
del predio, parmetro objetivo que permita
asignar el costo del servicio en funcin a
la capacidad econmica mnima con que
contaba un contribuyente para satisfacer el
pago del tributo. Respecto de la aplicacin
de este criterio, la principal resistencia que
se encontraba por parte de los contribuyentes estaba relacionada con la creencia
que el monto que les corresponda pagar
por concepto de los arbitrios municipales
resultaban altos por el hecho de que se
tomaba en cuenta el valor del predio. No
obstante, ello no es del todo cierto en la
VIII
medida que los factores principales que

influyen para que estos tributos sean altos o
no, lo constituyen en mayor medida el nivel
de demanda que se tenga de los servicios
que prestan los gobiernos locales, as como
la poca capacidad tcnica y de gestin que
se demuestre en la prestacin de los servicios, as como la falta de capacidad tcnica
de los gobiernos locales para estructurar
los costos que le demanda la prestacin
de los servicios, originando que algunas
veces en forma intencional o negligente,
se establezcan costos que no son reales, se
encuentran inflados o bien que no estn
relacionados con la prestacin misma del
servicio.
Posteriormente, con oportunidad de las
sentencias recadas en los expedientes
N. 0041-2004-AI/TC y 00053-2004- PI/TC, el
Tribunal Constitucional procedi a efectuar
una reformulacin de lo propuesto, validando la aplicacin de la capacidad contributiva, la cual podra ... excepcionalmente ser
utilizada como criterio de distribucin de
costos, dependiendo de las circunstancias
econmicas y sociales de cada municipio,
y si de esa manera se logra una mayor
equidad en la distribucin, cuestin que
debe sustentarse en la ordenanza que crea
el arbitrio. Es decir que, cuando se emplee
el principio de capacidad contributiva para
la determinacin de los arbitrios, este no
deber ser el criterio determinante o de mayor importancia, sino que, por el contrario,
deber ser empleado de manera residual,
complementando de ese modo los otros
criterios propuestos por el Tribunal para
cada arbitrio.
Este cambio de criterio establecido por
el Tribunal Constitucional trajo algunas
dificultades para las Municipalidades y
para los propios contribuyentes. La razn
es sencilla, pues antes de las sentencias los
municipios distribuan los costos totales que
le demandaba prestar los servicios entre
todos sus contribuyentes, utilizando como
elemento principal el valor de sus predios.
Por consiguiente, con la finalidad de evitar
que dichos incrementos sean muy elevados,
el Tribunal seal que la diferencia que se
dejar de percibir deba ser asumido por los
contribuyentes de mayor capacidad econmica y en mayor medida por las propias
municipalidades.
El Tribunal Constitucional en el Expediente
N 0018-2005-PI/TC (19/07/2006) que
declara fundada la accin de inconstitucionalidad interpuesta contra la ordenanza
que regula el rgimen de arbitrios de la
municipalidad de Ica precisa los criterios
de validez material (parmetros mnimos
para la distribucin de costos), sealando
que, si bien los parmetros interpretativos
dados por el Tribunal Constitucional en
el expediente 0053-2004-PI/TC resultan
bases presuntas mnimas, estas no son
rgidas, pues tampoco lo es la realidad
social y econmica de cada municipio.
N 1 - Octubre 2008
VIII 3
VIII
Informe Especial
De manera que ser obligacin de cada

municipio sustentar tcnicamente aquellas otras frmulas que, partiendo de la
base dada por dicho Tribunal, incorporen
otros criterios objetivos y razonables que,
adaptados mejor a su realidad, logren una
mayor justicia en la imposicin.
Analistas tributarios sealan que los principios de igualdad y capacidad contributiva
se encuentran intimamente relacionado
con el principio de no confiscatoriedad.
Por tanto, la no confiscatoriedad, en sentido estricto, hace referencia antes que
a la violacin del derecho de propiedad,
al fenmeno de la tributacin excesiva,
la misma que se mide en funcin precisamente de la capacidad econmica de
los contribuyentes llamados a soportar el
pago del tributo. El Tribunal Constitucional en el expediente N 00053- 2004-PI/TC
seal que en trminos generales, la evaluacin de confiscatoriedad se manifiesta
por la determinacin del monto global
del arbitrio sobre la base de montos
sobrevaluados o, en el caso de montos
no justificados, por la falta del informe
tcnico financiero que demuestre la determinacin de costos. Adems de ello, seala
que el arbitrio devendr en confiscatorio en
aquellos casos en que, pese a estar previsto
y se exija su pago, no se preste el servicio. Se
puede concluir de lo resuelto por el Tribunal
Constitucional que la confiscatoriedad tiene
dos formas de constatacin. La primera, de
alcance general, est estrechamente relacionada con la calificacin y cuantificacin de
los costos totales de cada uno de los rubros
que se consideran para la prestacin del
arbitrio, de tal forma que podra considerarse
confiscatorio al arbitrio a cobrar si a travs del
mismo se exigen costos no relacionados con
los servicios que se presta, si estos son sobredimensionados o si pese a estar previsto, se
opta por no prestar el servicio. La segunda,
si del examen individual efectuado a un
contribuyente se determina que el cobro
exigido excede su capacidad de pago.
Por ltimo, en relacin al principio de
legalidad, denominado tambin principio
de reserva de ley, se encuentra recogido
en el artculo 74 de la Constitucin Poltica,
habiendo sido recogido posteriormente en
la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. Entendido este como aquel
principio por el cual todas las instancias de
gobierno, dentro del lmite de sus competencias, pueden crear, modificar o extinguir
tributos siempre que dicha actividad se
realice a travs del instrumento legal idneo
para su regulacin. El referido principio fue
materia de anlisis por parte del Tribunal
Constitucional a partir de lo sealado en
la sentencia del expediente N 007-2001/
AA, a travs de la cual se pronunci por
la obligatoriedad de la ratificacin de las
ordenanzas. Posteriormente, las sentencias
de los expediente N 0041-2004- AI/TC y
00053-2004-PI/TC, el Tribunal desarroll
an ms el principio de legalidad al sealar
VIII 4
que si bien el artculo 74 de la Constitucin

reconoce facultad tributaria a los gobiernos
locales para la creacin de tasas y contribuciones, esta deber desarrollarse dentro de
la jurisdiccin municipal y con los lmites
que establezca la ley.
Segn la Ley de Tributacin Municipal, conforme lo dispone los artculos 69 y 69-A corresponder que las municipalidades aprueben
sus ordenanzas de arbitrios dentro del
ltimo trimestre del ejercicio anterior a
su aplicacin, procediendo a su publicacin hasta el 31 de diciembre del mismo
ao en que materializ la aprobacin de
la ordenanza. Conforme lo dispuesto por
el Tribunal Constitucional, la obligacin
de publicacin se hace extensiva tambin
al informe tcnico anexo a la ordenanza,
el cual deber explicar los costos efectivos
que demanda el servicio segn el nmero
de contribuyentes, as como los criterios que
justifiquen los incrementos. Corresponder
en el caso de las municipalidades distritales,
conforme lo seala el artculo 40 de la Ley
Orgnica de Municipalidades, que tambin
se proceda a tramitarse la ratificacin provincial correspondiente, a efectos de que
esta se alcance dentro del plazo mximo
establecido en el artculo 69-A de la Ley de
Tributacin Municipal.
3. Deficiencias en la determinacin de costos de Arbitrios

Municipales
Sobre el particular la Defensora del Pueblo
en el informe Defensorial N 0044-2006/DP
L.T.M.
(03/10/2006) se seala que han comprobado

la subsistencia de algunas deficiencias en la
informacin que presentan las ordenanzas de
las municipalidades supervisadas. As, observaron problemas con los rubros de gastos
que integran las estructuras de costo:
Rubros de gastos que no precisan los
montos presupuestados;
Generalidad en la determinacin de
algunos conceptos que integran las
estructuras de costos, que no permiten
identificar las actividades o procedimientos que involucran;
Rubros de gastos que no corresponden
por su naturaleza al tipo de costo asignado;
Rubros de gastos semejantes en distintos tipos de costos, sin explicacin
de las diferencias entre conceptos o las
distintas actividades comprendidas por
los mismos, entre otros.
Tambin en dicho informe dan cuenta de
algunos casos en que no se ha diferenciado
ni guardado una proporcin razonable entre
los costos directos, indirectos y fijos. As por
ejemplo, han detectado costos indirectos
que superan el lmite del 10% respecto
del costo total fijado por la Municipalidad
Metropolitana de Lima en su Directiva del
SAT N 001-006-00000006 (02/10/2005). En
algunos casos observan que los costos fijos
superan este lmite, llegando a representar
hasta el 50% o 60% del costo total del servicio
y que las municipalidades que incurren en estos problemas declaran que subvencionan
la parte del exceso al lmite sealado.
D. LEG. 776, LEY DE TRIBUTACIN

MUNICIPAL
D. LEG. 952 MODIFICA L.T.M.
VIGENCIA
De 1994 al 31 de diciembre de 2004
A partir del 1 de enero de 2005
ARTCULO 69 LTM
Los arbitrios se calcularn en funcin del

costo efectivo del servicio.
Los arbitrios se calculan en funcin del

costo del servicio y su mantenimiento,
as como el beneficio individual prestado
de manera real y/ o potencial.
Especial mencin merece el Decreto de

Alcalda N 050 (18/10/2007) expedido
por la Municipalidad Metropolitana
de Lima, en la cual se establece el
procedimiento anual que los rganos y
dependencias de dicha municipalidad
debern seguir a efectos de realizar una
correcta determinacin de las tasas por
concepto de los arbitrios municipales
que se prestan en el mbito del Cercado
de Lima. Consideran que conforme a lo
establecido en la sentencia recada en el
Expediente N 00053-2004-PI/TC, en la
cuantificacin de los arbitrios municipales
se deben distinguir dos momentos: primero, la determinacin del costo global;
y, despus, la distribucin de este costo
entre los contribuyentes. As, para efectos
de la determinacin del costo global, se
requiere que los rganos y reas gestoras
de los servicios municipales, determinen,
en funcin a su mayor conocimiento y
N 1 - Octubre 2008
experiencias sobre el tema, los componentes o rubros que se requieren para la

implementacin o el mantenimiento de los
servicios a prestarse en el ao siguiente
(tales como, mano de obra, materiales,
insumos, maquinarias, entre otros), para
tal efecto, considera:
La precisin de las competencias, facultades y responsabilidades de las gerencias municipales y el SAT que participan
en el proceso de aprobacin de las tasas
por arbitrios municipales del Cercado de
Lima, con la finalidad que sirva como un
mecanismo de control previo de las propuestas de cuantificacin y distribucin
de los costos de los servicios; y
La adopcin de medidas pertinentes
que permitan informar, a travs de medios informticos, visuales y de difusin,
respecto del contenido del Informe
Tcnico que sustente el establecimiento
de tasas por arbitrios.
rea
VIII
Qu consideraciones deben tener los Gobiernos Locales

para la aplicacin de los Nuevos Valores Arancelarios Parte 1
vigentes para el ao 2009, respecto al Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Ttulo : Qu consideraciones deben tener los
Gobiernos Locales para la aplicacin de los
Nuevos Valores Arancelarios vigentes para
el ao 2009, respecto al Impuesto Predial?
(Parte 1)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 2 - Diciembre
2008
Suma rio
1. Aspectos Generales
2. Introduccin de mejoras en la forma de
determinacin del Impuesto Predial
3. Expedicin del Decreto Legislativo N 952
publicado el 03-02-2004
4. Sujetos Pasivos del Impuesto en Calidad de
Contribuyente
5. Ordenanza que apruebe el Cuadro de
Valorizacin de Otras Instalaciones
6. Valores Arancelarios no Publicados
7. Clculo del Impuesto
8. Presentacin de Declaraciones Juradas
9. Plazos a considerar para la presentacin de
la Declaracin Jurada
10. Emisin Mecanizada
11. Expedicin de la Ordenanza que establezca
los montos por la tasa de emisin mecanizada de los tributos municipales
12. Pago del Impuesto
13 Carencia de Planos Bsicos Arancelarios
Actualizados
14. Documentacin Requerida a las Municipalidades por el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento
1. Aspectos Generales
El Impuesto Predial es uno de los Impuestos
de mayor importancia en la recaudacin
tributaria, representando aproximadamente
el 68% del total de Impuestos, debido a que
es un tributo de carcter territorial, por lo
que no habr Municipalidad Provincial o

Distrital que no tenga que recaudar dicho
impuesto, pero a pesar de su trascendencia
como fuente de recaudacin, los niveles de
efectividad en la aplicacin del mismo en
los ltimos aos han mostrado una tendencia decreciente.
El Poder Legislativo en el ao 2003 mediante
Ley N 28079, deleg al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, tanto
a tributos internos como aduaneros. Por lo
que en relacin a los tributos municipales
estaba dirigida a hacer ms eficiente su
recaudacin, introduciendo algunos ajustes
normativos a fin de simplificar su aplicacin,
mejorando con ello la administracin de los
mismos, sobre todo en lo que respecta al
Impuesto Predial.
2. Introduccin de mejoras en la
forma de determinacin del
Impuesto Predial
A efectos de determinar la base imponible
del impuesto, la misma estaba constituida
por el valor total de los predios, aplicndose
los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin vigentes al
31 de diciembre del ao anterior, as como
las tablas de depreciacin por antigedad
y estado de conservacin que formulaba el
CONATA y publicaba el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
El hecho que el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento tena que esperar
hasta el 31 de diciembre de cada ao para
publicar las tablas de valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios de edificacin,
impeda a las administraciones tributarias
municipales poder contar oportunamente
con toda la informacin para determinar
la base imponible del impuesto, la cual
resultaba necesaria no slo para elaborar
las declaraciones mecanizadas que seran
remitidas a los contribuyentes, sino tambin

para planificar su recaudacin. En dicho sentido se propuso que dicho sector establezca
al 31 de octubre de cada ejercicio, las tablas
de valores arancelarios y de edificacin, lo
cual no slo favorecera la automatizacin
del cobro del impuesto, sino que mejorara
la administracin del mismo.
De otro lado, teniendo en consideracin
que las municipalidades no contaban con
un mecanismo que les permitiera valorizar las instalaciones fijas y permanentes
de los predios, como seran las piscinas,
cisternas de agua, cercos, entre otros, las
mismas que tambin forman parte del
valor total del predio, se propuso que sea
el contribuyente quien determine su valor
en base a la metodologa aprobada en el
Reglamento Nacional de Tasaciones y de
acuerdo a lo que establezca el reglamento y
considerando una depreciacin de acuerdo
a su antigedad y estado de conservacin,
valorizacin que estara sujeta a fiscalizacin
posterior por parte de la municipalidad
respectiva.
3. Expedicin del Decreto Legislativo N 952 publicado el

03-02-2004
Al amparo de la facultad legislativa otorgada
mediante Ley N 28079, se expidi el Dec.
Leg. N 952, con la dacin de dicho dispositivo, se sustituy entre otros, los artculos 8
y 11 del Decreto Legislativo N 776 Ley de
Tributacin Municipal referidos al Impuesto
Predial, considerando que para efectos de
determinar el valor de los predios se aplicarn los valores arancelarios de terrenos y
valores unitarios oficiales de edificacin pero
vigentes al 31 de octubre del ao anterior
y concordando, sobre todo, entre ambos
artculos lo relacionado a las instalaciones
fijas y permanentes que constituyan parte
N 2 - Diciembre 2008
VIII 1
Informe Especial
VIII
Informe Especial
integrante de los predios, sealando en el

Art. 8 que este se considera como parte
del hecho imponible, as como en el Art.
11 que forma parte de la base imponible a
efectos de determinar el Impuesto Predial.
Para la debida aplicacin del Impuesto
Predial, es necesario tener en cuenta los
siguientes conceptos:
a la Municipalidad Distrital donde se

encuentre ubicado el predio.
El Art. 2 de la Ley N 27305, precisa que
no se consideran predios a las instalaciones portuarias fijas y permanentes que
se construyan sobre el mar, como los
muelles y los canales de acceso, ni las
vas terrestres de uso pblico.
An no se ha emitido el Reglamento
correspondiente, pero podra aplicarse
en forma supletoria las disposiciones
establecidas en el Reglamento del
Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, aprobado por D.S. 148-83-EFC, en
cuanto no se oponga ni contravenga
al Decreto Legislativo N 776 Ley de
Tributacin Municipal y sus normas
modificatorias.
a. Concepto del Impuesto Predial y su

periodicidad
El Impuesto Predial es de periodicidad
anual y grava el valor de los predios
urbanos y rsticos, de propiedad de
personas naturales o jurdicas.
Para este efecto, se considera predios
a los terrenos incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de
dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde
b. Disposiciones del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per

Con respecto al Reglamento Nacional
de Tasaciones del Per, se adjunta un
cuadro que muestra los dispositivos
emitidos desde el ao 1999 hasta la
fecha:
Reglamento Nacional de Tasaciones del Per

Vigencia para efectos del Impuesto Predial
Del ao 1999 al ao 2006
Ao 2007
Ao 2008
Dispositivo
Fecha de Publicacin
R.M. N 469-99-MTC/15.04
17-12-1999
R.M. N 098-2006-Vivienda
22-04-2006
Anexo de la R.M. N 098-2006
08-05-2006
R.M. N 126-2007-Vivienda
13-05-2007
El vigente Reglamento Nacional de

Tasaciones del Per ha sido aprobado
por Resolucin Ministerial N 126-2007VIVIENDA y publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 13-05-2007, este Reglamento establece criterios, conceptos
y procedimientos tcnicos, precisando
entre otros principalmente las definiciones siguientes:
c) Predios Urbanos
Predios:
Se considera predios a los terrenos, as como a las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan parte integrante de ellos y que
no pudieran ser separadas, sin alterar, deteriorar
o destruir la edificacin.
(Art. II.A.01 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Terreno Urbano:
Considerase terreno urbano al que est situado en
centro poblado y se destine a vivienda, comercio,
industria o cualquier otro fin urbano; as como los
terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los
servicios generales propios del centro poblado y
los que tengan terminadas y recibidas sus obras
de habilitacin urbana, estn o no habilitadas
legalmente.
VIII 2
Edificaciones:
Se entiende por edificaciones a las construcciones
o fbricas en general.
Obras complementarias e instalaciones fijas
y permanentes:
Son obras complementarias e instalaciones fijas y
permanentes todas las que se encuentran adheridas fsicamente al suelo o a la construccin, y no
pueden ser separadas de estos sin destruir, deteriorar, ni alterar el valor del predio porque son parte
integrante y funcional de este, tales como cercos,
instalaciones de bombeo, cisternas, tanques elevados, instalaciones exteriores elctricas y sanitarias,
ascensores, instalaciones contra incendios, instalaciones de aire acondicionado, piscinas, muros
de contencin, subestacin elctrica, pozos para
agua o desage, pavimentos y pisos exteriores,
zonas de estacionamiento, zonas de recreacin, y
otros que a juicio del perito valuador puedan ser
calificados como tales.
Valores Arancelarios o valores unitarios oficiales por metro cuadrado:
Los valores arancelarios o valores unitarios por metro cuadrado de terreno urbano, son aquellos que
han sido determinados por el Ex Consejo Nacional
de Tasaciones CONATA, ahora Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento y aprobados
por los dispositivos legales correspondientes.

Valuacin del predio urbano:
La valuacin del predio urbano consiste en la determinacin del valor de todos sus componentes,
en trminos de terreno, edificaciones, obras complementarias, e instalaciones fijas y permanentes.
A estos valores de los componentes fsicos, si corresponden al estado de similar nuevo, se les aplicar,
segn los casos, los factores de depreciacin por
antigedad y estado de conservacin que estn
determinados en el presente reglamento. En el caso
de una valuacin reglamentaria se utilizarn los
valores unitarios oficiales de terreno y de edificacin aprobados por el dispositivo legal pertinente.
Cuando se trata de una valuacin comercial se
determinar en base a los valores obtenidos en
el estudio de mercado con el mtodo utilizado,
adems si los hubiere, se adicionar aquellos
factores que se considere pertinentes, los mismos
que debern ser justificados por el perito.
Valuacin de las edificaciones principales,
obras complementarias, e instalaciones fijas
y permanentes :
Las edificaciones con caractersticas o usos especiales, las obras complementarias, las instalaciones
fijas y permanentes, as como las construcciones
inconclusas, se valuarn de acuerdo a los elementos que la conforman; y las depreciaciones
por antigedad y estado de conservacin sern
estimadas por el perito, en concordancia con las
caractersticas y vida til de dichas obras.
Para el caso de valuaciones reglamentarias se aplicar el factor de oficializacin vigente conforme a
lo estipulado en el artculo II. A. 07.
(Art. II.D.32 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Valuacin reglamentaria de las obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes:
En el caso de la valuacin reglamentaria de las
obras complementarias e instalaciones fijas y
permanentes, de estar ubicadas en una edificacin techada e incluidas en los cuadros de valores
unitarios oficiales de edificacin, se valorizar de
conformidad a dichos cuadros, de no estar incluidas en los cuadros mencionados o ser exteriores
a la edificacin techada se deber efectuar los
correspondientes anlisis de costos unitarios de
las partidas que conforman la obra o instalacin,
con precios a la fecha de los valores unitarios
oficiales de edificacin, exclusivamente al costo
directo real, es decir, sin tomar en cuenta gastos
generales, direccin tcnica, utilidad e impuestos;
y a este resultado, se le aplicar el factor de oficializacin aprobado por los dispositivos legales
correspondientes. Se llama factor de oficializacin
a la cantidad por la que hay que multiplicar el
costo directo real de las obras complementarias e
instalaciones fijas y permanentes.
d) Predios Rsticos
Predio Rstico
Para efectos de este reglamento se considera
predio rstico a los terrenos ubicados en zona rural
dedicados a uso agrcola, pecuario, forestal y de
proteccin y a los eriazos susceptibles de destinarse
a dichos usos que no hayan sido habilitados como

urbanos ni estn comprendidos dentro de los
lmites de expansin urbana.
Forman parte del predio rstico, la tierra, el agua y
su ecosistema, as como las construcciones e instalaciones fijas y permanentes que existan en l.
Los terrenos rsticos ubicados en zonas de expansin urbana e islas rsticas, se valuarn conforme a
lo establecido en el Captulo J del presente ttulo.
(Art. III .A.01 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Terrenos Eriazos
Se considera terrenos eriazos, aquellos que se
encuentran sin cultivar por falta o exceso de agua
y los terrenos improductivos y terrenos ribereos al
mar los ubicados a lo largo del litoral de la Repblica, en la franja de un 1 Km. medido a partir de
la lnea de la ms alta marea.
En ambos casos se entiende que estos terrenos
estarn situados fuera del rea urbana y que no se
encuentran comprendidos en las zonas de expansin urbana sealados en los planes urbanos, o en
los estudios urbansticos debidamente aprobados
por autoridad competente.
Se debe exceptuar de esta clasificacin a los terrenos de forestacin y las lomas con pastos naturales
dedicados a la ganadera.
Construcciones e instalaciones fijas y permanentes
Son las edificaciones en general, tales como viviendas, depsitos, cobertizos, talleres, construcciones
para beneficio de productos, plantas industriales,
hospitales, campos recreativos, vas, infraestructura
de riego, etc.
Valuacin de las construcciones, obras complementarias e instalaciones:
La valuacin de las construcciones, obras complementarias, e instalaciones, comprende: descripcin
de materiales, distribucin de ambientes, letrado,
antigedad, estado de conservacin y usos. El
procedimiento que debe seguirse es el sealado
en el ttulo II, captulo D referente a valuacin de
edificaciones o construcciones, obras complementarias e instalaciones en predios urbanos, en lo que
le sea aplicable.
(Art. III. F. 37 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
4. Sujetos Pasivos del Impuesto

en Calidad de Contribuyentes
Como lo seala el Cdigo Tributario, Contribuyente, es aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria. Responsable, es aquel
que sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a este.
El Agente de retencin o percepcin es el sujeto que por razn de su actividad, funcin
o posicin contractual est en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario.
En consecuencia, de acuerdo a lo sealado,
Contribuyente, Responsable y Agente de
Retencin o Percepcin son deudores tributarios que equivale a sujetos pasivos.
Para el Impuesto Predial son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los

predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considera como
sujetos pasivos del impuesto a los titulares
de concesiones otorgadas al amparo del
Decreto Supremo N 059 96 PCM, Texto
nico Ordenado de las normas con rango
de Ley que regula la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los predios que les
hubiesen entregado en concesin, durante
el tiempo de vigencia del contrato.
a) Propietarios no Identificados
Cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en
calidad de responsables, los poseedores
o tenedores, a cualquier ttulo, de los
predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.
b) Condicin de Contribuyente
Como se seala anteriormente Contribuyente es aquel que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
El carcter de sujeto del impuesto
se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del
ao a que corresponde la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la
condicin de contribuyente a partir
del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho.
c) Base Imponible
Se define a la base imponible como la
cifra neta que sirve de base para aplicar
las tasas en el impuesto. La base imponible es la cantidad que ha de ser objeto
del gravamen por liquidar, una vez
depurada las exacciones y deducciones
legalmente autorizadas.
La base imponible para la determinacin
del impuesto predial, est constituida
por el valor total de los predios del
contribuyente, ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de
los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31
de octubre del ao anterior y las tablas
de depreciacin por antigedad y
estado de conservacin, que formulaba
el Ex Consejo Nacional de Tasaciones
- CONATA y ahora formula y aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda,
Construccin y Saneamiento mediante
Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de
VIII
acuerdo a la metodologa aprobada en

el Reglamento Nacional de Tasaciones
del Per y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin
est sujeta a fiscalizacin posterior por
parte de la Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los
mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital respectiva o, en defecto de
ella, por el contribuyente, tomando en
cuenta el valor arancelario ms prximo
a un terreno de iguales caractersticas.
El Art. 1 de la Ley N 26836 precisa que
la base imponible para el pago del
Impuesto Predial correspondiente a los
Terminales de Pasajeros, de Carga y de
Servicios de los Aeropuertos de la Repblica, para efectos del pago del Impuesto Predial, est constituido por el valor
arancelario del terreno y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al
31 de diciembre del ao anterior y a las
tablas de depreciacin por antigedad y
estado de conservacin aprobadas por
Resolucin Ministerial del Ministerio de
Transportes, Comunicaciones, Vivienda
y Construccin, ahora Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento.
Otra precisin importante es la relativa
a la base imponible para el pago del
Impuesto Predial correspondiente a
las Pistas de Aterrizaje, Calles de Rodaje, Avenidas de Acceso, Plataforma
de Aviones y los dems terrenos que
conforman la propiedad del Aeropuerto
no comprendidos anteriormente, est
constituida nicamente por el valor
correspondiente al predio rstico ms
prximo.
d) Valores Arancelarios de Terrenos y

Valores Unitarios Oficiales de Edificacin
Es necesario aclarar que con la sustitucin de los artculos 8 y 11 del
Dec. Leg. N 776 sealada en el Dec.
Leg. N 952, se aplicarn los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes
al 31 de octubre del ao anterior que
formulaba el Ex Consejo Nacional de
Tasaciones - CONATA y ahora formla
y aprueba anualmente el Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante Resolucin Ministerial, as
como las 4 tablas de depreciacin
por antigedad y estado de conservacin segn corresponda, las cuales
estn contenidas en el Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per que
tambin son aprobadas por Resolucin
Ministerial del Ministerio de Vivienda
Construccin y Saneamiento.
VIII 3
VIII
Informe Especial
Vigencia
Para el ao
2009
Dispositivos de Aprobacin de Valores Arancelarios de Terrenos Urbanos y Rsticos y Valores Unitarios Oficiales de Edificacin
de la Costa, Sierra y Selva
Aprueba los Planos Bsicos de
Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios
de Terrenos expresados en
nuevos soles por metro cuadrado de las reas Urbanas
de los Distritos comprendidos
en todo el territorio de la
Repblica.
Aprueba los Planos Bsicos

de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de Terrenos expresados
en nuevos soles por metro
cuadrado de las reas Urbanas de Lima Metropolitana
y de la Provincia Constitucional del Callao.
Aprueba los Listados de

Valores Unitarios Oficiales
que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos
Urbanos de los Centros Poblados Menores, ubicados en
el territorio de la Repblica.
Aprueba los Listados de Valores Oficiales que contienen

los Valores Arancelarios de
los Terrenos Rsticos ubicados en el territorio de la
Repblica.
Aprueba los Valores Unitarios

Oficiales de Edificacin para
las localidades de la Costa,
Sierra y Selva, y la Metodologa
para la determinacin de la
Base Imponible de las Instalaciones Fijas y Permanentes.
R. M. N 683-2008- VIVIENDA
del 30-10-2008
R. M. N 684-2008-VIVIENDA
del 30-10-2008
del 30-10-2008
del 30-10-2008
del 30-10-2008 y Anexo 02.
5. Ordenanza que apruebe el

Cuadro de Valorizacin de
Otras Instalaciones
con la validacin de la Gerencia o Direccin

de Administracin Tributaria de su respectiva municipalidad.
Mediante Resolucin Ministerial N

685-2008-VIVIENDA de fecha 30-10-2008,
el Ministerio de Vivienda en Anexo 01 ha
aprobado los valores unitarios oficiales de
edificacin para las localidades de la costa,
sierra y selva vigentes para el ejercicio fiscal
2009, en dicha resolucin, en Anexo 02, se
seala que para la determinacin del valor
de las edificaciones con caractersticas
especiales, las obras complementarias e
instalaciones fijas y permanentes, se debern efectuar los correspondientes anlisis de
costos unitarios de cada una de las partidas
que conforman la instalacin, considerando
exclusivamente su costo directo, no debiendo incluirse los gastos generales, utilidad e
impuestos.
Es el caso que en muchas municipalidades
existe una gran y variada cantidad de edificaciones con caractersticas especiales,
obras complementarias e instalaciones fijas
y permanentes como es el caso de cisternas,
cercos, piscinas, etc.
Las Otras Instalaciones constituyen uno
de los factores que se toman en consideracin para obtener la valuacin de los
predios y forma parte de la base imponible
que se utilizar para determinar el impuesto
predial; en consecuencia, al no existir una
norma que contemple su valorizacin,
resulta necesario que la Administracin
Municipal disponga la expedicin de la
misma, mediante una Ordenanza. Para la
elaboracin de dicha Tabla que considera el
valor de las Otras instalaciones se tomar
como metodologa lo previsto en el Titulo II,
Captulo D y Artculo II.D.32 del Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per, vigente por
R.M. N 126-2007-VIVIENDA. Para el caso de
valuaciones reglamentarias, se aplicar el
factor de oficializacin vigente conforme
a lo estipulado en el artculo II.A.07 del
precitado Reglamento.
Es necesario que la Direccin de Desarrollo Urbano o quien haga sus veces de la
municipalidad, elabore el estudio tcnico
y detallado que brinda el sustento de la
aplicacin de la Tabla de Valores de Otras
Instalaciones, el mismo que debe contar
6. Valores Arancelarios no Publicados
VIII 4
Cuando en determinado ejercicio no se

publique los aranceles de terrenos o los
precios unitarios oficiales de construccin,
por Decreto Supremo se actualizar el
valor de la base imponible del ao anterior
como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
7. Clculo del Impuesto

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tramo de Autoavalo
Alicuota
Hasta 15 Unidades Impositivas Tributarias UIT
0. 2 %
Mas de 15 UIT y hasta 60 UIT
0. 6 %
Ms de 60 Unidades Impositivas Tributarias UIT
1. 0 %
Impuesto Mnimo
Las Municipalidades estn facultadas para
establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0.6
% de la UIT vigente al 1 de enero del ao
al que corresponde el impuesto.
8. Presentacin de Declaraciones
Juradas
Los contribuyentes estn obligados a
presentar declaracin jurada:

- Anualmente, el ltimo da hbil del mes
de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prrroga.
- Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un concesionario la posesin de
los predios integrantes de una concesin efectuada al amparo del Decreto
Supremo N 059-96 - PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando la posesin
de estos revierta al Estado, as como
cuando el predio sufra modificaciones
en sus caractersticas que sobrepasen al
valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producidos los hechos.
- Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que
determine para tal fin.
9. Plazos a considerar para la

presentacin de la Declaracin
Jurada
A fin de tener en cuenta los plazos para la
presentacin de la Declaracin Jurada, se
debe uniformizar los criterios para considerar como fecha de producida las transferencias las que consten como fecha cierta
en los documentos siguientes:
Documentos de Transferencia
Fecha de Transferencia a Considerarse
Contrato de Compra Venta, Permuta,

Contratos con Dacin en Pago
La fecha de celebracin del acuerdo que conste en el Documento Privado.
Minuta
La fecha que corresponde al Contrato Privado, documento que

corre inserto y se transcribe en la Minuta.
De no tener contrato privado, se considera la fecha de la
Minuta.
Contratos de Donacin
La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica, suscrita por todas las partes involucradas con toma de firma por
el Notario.
Continuar en la siguiente Edicin...
rea
Qu consideraciones deben tener los Gobiernos Locales

para la aplicacin de los Nuevos Valores Arancelarios Final
vigentes para el ao 2009, respecto al Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Ttulo : Qu consideraciones deben tener los
Gobiernos Locales para la aplicacin de los
Nuevos Valores Arancelarios vigentes para
el ao 2009, respecto al Impuesto Predial?
(Final)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 3 - Enero
2009
Suma rio
9. Plazos a considerar para la presentacin de
11. Expedicin de la Ordenanza que establezca
los montos por la tasa de emisin mecanizada de los tributos municipales
13 Carencia de Planos Bsicos Arancelarios
Actualizados
14. Documentacin Requerida a las Municipalidades por el Ministerio de Vivienda,

presentacin de la Declaracin
Jurada
presentacin de la Declaracin Jurada, se
debe uniformizar los criterios para considerar como fecha de producida las transferencias las que consten como fecha cierta
en los documentos siguientes:
* Consultor Municipal
Docente de INFOM
Jefe del rea Presupuesto de Empresas Municipales y Descentralizados de la MML.
Documentos de Transferencia
Fecha de Transferencia a Considerarse
Contrato de Compra Venta,

Permuta, Contratos con Dacin
en Pago
La fecha de celebracin del acuerdo que conste en el

Documento Privado.
Minuta
La fecha que corresponde al Contrato Privado, documento

que corre inserto y se transcribe en la Minuta.
De no tener contrato privado, se considera la fecha de
la Minuta.
La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica,

suscrita por todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.
Anticipo de Legtima

Divisin y Particin Extrajudicial

Sucesin con Testamento

(Testada)
A partir de la fecha de Inscripcin de la Sucesin en el

Registro de Testamentos
Sucesin sin Testamento

(Intestada)
A partir de la fecha de Inscripcin de la Sucesin en el

Registro de Declaratoria de Herederos.
Transferencias provenientes de
Procesos Judiciales o Adjudicaciones por Remate dentro de un
proceso judicial o procedimiento
de Ejecucin Coactiva.
La fecha de expedicin de la Resolucin Judicial o Administrativa que ordena la entrega del bien a favor del
adjudicatario.
En los Acuerdos de Fusin o Escisin de Sociedades.
La fecha fijada para la vigencia del Acuerdo de Fusin o

Escisin.
En los Aportes para la Constitucin

de Personas Jurdicas o Aportes
a su Capital o Disolucin de la
Sociedad.

Contrato de transferencia de propiedad sobre bienes futuros
La fecha del Certificado de Conformidad de Obra, o la

establecida en Documento de fecha cierta.
Opcin de Compra derivada de

Contrato de Arrendamiento Financiero.
La fecha de la Minuta donde conste la transferencia.
Dems actos mediante los cuales

se transfiera propiedad.
La fecha de su celebracin que conste en el Documento

Privado o Minuta.
N 3 - Enero 2009
VIII 1
VIII
Informes Especiales
VIII
Informes Especiales

La Cuarta Disposicin Final del Dec. Leg.
N 776 , Ley de Tributacin Municipal, faculta
a las municipalidades a cobrar por el servicio
de emisin mecanizada de actualizacin de
valores, determinacin de impuestos y de
recibos de pagos correspondientes, incluida
su distribucin a domicilio.
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye
la obligacin contemplada por el inciso
a) del artculo 14 del Dec. Leg N 776, y
se entender como vlida en caso que
el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado
del impuesto.
En tal sentido, las Municipalidades que
brinden dichos servicios quedan facultados
a cobrar por ello no ms del 0.4 % de la UIT
vigente al 1 de enero de cada ejercicio, en
cuyo caso esta valorizacin sustituye la
obligacin de presentacin de declaraciones juradas.
11. Expedicin de la Ordenanza

que establezca los montos por
la tasa de emisin mecanizada
de los tributos municipales
Las Municipalidades deben emitir la Ordenanza correspondiente, en la cual se
establezca los montos por derecho de
emisin de los tributos municipales correspondientes a cada ejercicio, as como
tambin las fechas de vencimiento para el
pago de los mismos.
Esta potestad que le ha sido otorgada a los
Gobiernos Locales debe ser ejercida dentro
del marco de las leyes que el Congreso
apruebe. Y existen leyes que han establecido estos lmites, uno de los cuales es el de
la ratificacin provincial.
Conforme a la ratificacin, que alcanza slo
a los Gobiernos Locales de los distritos, para
la vigencia de las ordenanzas tributarias que
ellos aprueben, se requiere necesariamente
para su vigencia de la ratificacin por parte
del Concejo Provincial a travs de la emisin
de un Acuerdo. Esta disposicin alcanza no
slo a los arbitrios municipales, sino tambin
a toda tasa municipal que ellos aprueben.
En el artculo 40 de la nueva Ley Orgnica
de Municipalidades, Ley N 27972 del ao
2003, establece en su tercer prrafo que Las
Ordenanzas en materia tributaria expedidas
por las municipalidades distritales deben
ser ratificadas por las municipalidades
provinciales de su circunscripcin para su
vigencia.

El impuesto podr cancelarse de acuerdo a
las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
VIII 2
cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto

del impuesto total resultante y deber
pagarse hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero. Las cuotas restantes
sern pagadas hasta el ltimo da
hbil de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada
del ndice de Precios al Por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), por
el perodo comprendido desde el mes
de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.
Pagos del Impuesto en el caso de

transferencias
Tratndose de las transferencias, el transferente deber cancelar el ntegro del
impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.
Destino de la Recaudacin
El rendimiento del impuesto constituye
renta de la Municipalidad Distrital respectiva, en cuya jurisdiccin se encuentren
ubicados los predios materia del impuesto, estando a su cargo la administracin
del mismo.
Catastro Distrital
El cinco por ciento (5%) del rendimiento
del impuesto, se destina exclusivamente
a financiar el desarrollo y mantenimiento
del catastro distrital, as como a las acciones que realice la administracin tributaria,
destinados a reforzar su gestin y mejorar
la recaudacin.
Implementacin del Catastro Distrital

y Constitucin del Fondo de Apoyo al
Plan Catastral Distrital
Por un plazo de 2 aos consecutivos, contado a partir del 1 de enero del ao 2005,
las municipalidades provinciales, en coordinacin con las municipalidades distritales,
desarrollarn actividades que permitan
construir o actualizar el catastro distrital en
los distritos de su jurisdiccin.
Mediante normas reglamentarias se establecer, entre otras, las etapas y acciones que
se debern considerar para la construccin
y actualizacin del catastro distrital.
Asimismo, el Fondo de Apoyo al Plan Catastral Distrital debe constituirse en cada Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin
exista, al menos, una municipalidad distrital
sin ningn plan catastral, el cual se destinar
para desarrollar los planes para construir o
actualizar el catastro distrital.
Dicho Fondo se financiar con los recursos
que la municipalidad distrital destine del
rendimiento del impuesto predial segn
lo dispuesto en el segundo prrafo del
Art. 20 del Dec. Leg. N 776 durante el
N 3 - Enero 2009
ejercicio 2005 y 2006, respectivamente

y ser administrado por la Municipalidad
Provincial a cuya circunscripcin pertenezca
el distrito para el cual se elaborar el plano
catastral.
En caso que al 31 de diciembre de 2006,
existieran saldos en el Fondo, los mismos
sern transferidos a las municipalidades
de manera proporcional al monto que han
contribuido a dicha fecha.
Hasta el momento, podemos afirmar que no
se han dado casos concretos o resultados
fidedignos de que se halla implementado
en alguna Municipalidad Provincial con
respecto a las municipalidades distritales
que la integran, lo dispuesto en las Disposiciones Transitorias y Finales del Dec. Leg.
N 952 del 03-02-2004 que modific el Dec.
Leg. N 776.
13. Carencia de Planos Bsicos

Arancelarios Actualizados
Es una constante reclamacin por parte de
las Administraciones Tributarias de diferentes municipalidades, sobre todo de aquellas
municipalidades distritales del interior del
pas, manifestando que la recaudacin del
Impuesto Predial est por debajo de su nivel
potencial, debido a que los Planos Bsicos
Arancelarios no estn actualizados puesto
que no figuran en ellos los valores arancelarios de terrenos que ya estn consolidados
como zonas urbanas.
Esta situacin es originada por la falta de
gestin de los Gobiernos Locales, en tal
sentido, es indispensable que las municipalidades proporcionen a la Direccin
Nacional de Urbanismo del Ministerio de
quien ahora ejerce la funcin normativa del
Ex CONATA, la cartografa de su jurisdiccin
con las reas urbanas nuevas a efecto de
que sean incorporados en los respectivos
planos bsicos arancelarios, as como
tambin la informacin tcnica necesaria
para la actualizacin de los valores unitarios
oficiales de terrenos urbanos.
14. Documentacin Requerida

a las Municipalidades por el
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento
Mediante Decreto Supremo N 035-86-VC
del 24-12-1986 el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento determina
que las Municipalidades de Lima Metropolitana, del Callao y las Provincias de
todo el Territorio Nacional deben remitir
anualmente al Ex Consejo Nacional, de
Tasaciones - CONATA, ahora Direccin
Vivienda, Construccin y Saneamiento,
los Planos Bsicos de su jurisdiccin, incluyendo las nuevas reas urbanas de la
ciudad, informacin que est sealada en
los Anexos siguientes:

Anexo N 01 - Documentacin Requerida para la
Actualizacin de los Planos Bsicos Arancelarios
Anexo N 01 - Documentacin Requerida para la

Actualizacin de los Planos Bsicos Arancelarios
El plano bsico deber ser proporcionado en forma digital (Autocad 2000), debiendo
contener la siguiente informacin:
1.
Plano Bsico a escala de 1:5000, conteniendo la siguiente informacin:

A nivel de manzana georeferenciado en coordenadas U.T.M.; Nombre de vas: avenidas, calles, jirones, pasajes, plazas, malecones y otros (en caso de vas sin nombre,
la autoridad respectiva designar un nmero o letra, Ejemplo: calle 1, calle A, etc);
Nmero de cuadras en toda la extensin de la va; Nombres y delimitacin de ncleos urbanos: urbanizaciones, asentamientos humanos, cooperativas de vivienda,
conjuntos habitacionales, asociaciones de vivienda, etc.
2.
VIII
Plano Bsico a escala de 1:5000, conteniendo informacin de las obras de

infraestructura urbana por cada va:
Redes de servicios de agua potable; Redes de servicio de alcantarillado; Redes de
servicio de energa elctrica; Redes de servicio de lnea telefnica; Calzadas de
concreto; Calzada de asfalto; Veredas de concreto; Calzadas de empedrado; Calzadas
de tierra; N de Planos presentados.
(Dichos servicios deben sealarse en el plano con una lnea de color por cada uno
y en cada cuadra)
3. Plano Bsico a escala de 1:5000, conteniendo la ubicacin del equipamiento
urbano de la localidad:
Relacionados a los locales de: Salud; Educacin; Seguridad; Recreacin; Financieras;
Religiosos; Cultura; Comunicacin; Transporte; y Hospedaje.
Asimismo, debern elaborar un listado conteniendo el nmero de hospitales, clnicas,
colegios, etc. (segn Anexo N 02).
4. Plano Bsico a escala de 1:5000, conteniendo la zonificacin vigente, debidamente aprobada por Resolucin de Concejo Municipal.
5. Plano con indicacin con muestras fotogrficas.
Nmero de tomas fotogrficas.
Asimismo, es necesario efectuar tomas de muestras fotogrficas de la localidad en todas
sus zonas, debiendo apreciarse de obras de infraestructura urbana existentes (pistas,
veredas, alumbrado pblico, etc), constando de 20 30 muestras fotogrficas, las cuales
se marcarn en el plano bsico a escala 1/5000, indicndose con un nmero el lugar de la
toma fotogrfica y con una flecha la direccin de la toma, en caso de localidad que tiene
de uno a dos Km2 de urbanismo.
Debe considerarse 6 tomas fotogrficas como mnimo por cada Km2 de urbanismo
existentes mayores de tres Km2.
En el reverso de la muestra fotogrfica se indicar: nombre de la va, nombre de la va desde
la cual se inicia la toma, nombre de la va hasta la cual se referencia la toma fotogrfica.
Consideraciones Generales:
Los Planos Manuales deben adjuntarse en copia ozalid legibles firmados por la autoridad
competente (Direccin de Desarrollo Urbano o equivalente).
La informacin digitalizada contenida en CD o diskettes, debe indicar el software utilizado,
con los planos ploteados contenidos en la misma, debidamente firmados por la autoridad
competente (Direccin de Desarrollo Urbano o equivalente).
La citada informacin debe ser remitida a la Direccin Nacional de Urbanismo del Ministerio
de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
Anexo N 02 -Factor de Equipamiento

Por Tipo, Niveles y Cantidad
Relacionados a: Educacin; Salud; Seguridad; Comunicaciones; Recreacin; Cultura;
Religin; Instituciones Financieras; Transporte y Hospedaje.
Problemas que puede originar a mediano plazo, la aprobacin por parte de las
municipalidades del Cuadro de Valores respecto a Otras Instalaciones.
As tenemos por citar dos claros ejemplos: en la Provincia de Lima, entre otros, mediante Decreto
de Alcalda N 016-2007 y Ordenanza N 410-MSB publicados el 01 y 04 de enero de 2008,
las Municipalidades Distritales de la Molina y de San Borja, respectivamente, aprobaron con
distintas normas sus respectivos Cuadros de Valorizacin de Otras Instalaciones para el ejercicio
2008, una de ellas con un cuadro conteniendo 36 tipos de instalacin y la otra con un listado
de 64 descripciones, algunos de estos detalles coinciden en la descripcin pero tienen valores
distintos, podemos citar tres de ellos: Cisterna de Concreto S/. 484.24 vs S/. 501.11; Cerco de
Ladrillo S/. 404.38 vs S/. 425.37; Cerco de Fierro S/. 366.54 vs S/. 278.31, respectivamente.
Imaginemos, en el supuesto que las 1,832 municipalidades entre distritales y provinciales que existen en el pas, aprobaran sus respectivos Cuadros de Valores de Otras
Instalaciones, originara innumerables problemas y quejas principalmente en cuanto
a la afectacin de principios que disciplinan la actuacin administrativa y tributaria,
vulnerando el derecho de los contribuyentes y por consiguiente, una sobrecarga de
trabajo en Instituciones como el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial, la Procuradura del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Entonces, es necesario prever la intervencin oportuna de otras instancias del Estado como
la Defensora del Pueblo en defensa de los intereses de los contribuyentes y del propio
Ministerio de Vivienda Construccin y Saneamiento, a fin de que a nuestro entender sea
est ltima la que elabore y apruebe los Cuadros de Valores respecto de Otras Instalaciones
para las localidades de la Costa, Sierra y Selva.
El Impuesto de Alcabala de Enajenaciones

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Csar Enrique Freyre Saona*
Ttulo : El Impuesto de Alcabala de Enajenaciones
2009
Suma rio
1. Impuesto de Alcabala en el Per
2. Casos Prcticos para la aplicacin y liquidacin del Impuesto de Alcabala
3. Plazo para pagar el Impuesto de Alcabala
4. Caso Prctico
1. Impuesto de Alcabala en el
Per
Qu grava el Impuesto de Alcabala?
El Impuesto de Alcabala grava las transferencias
de inmuebles, urbanos y rsticos, a ttulo oneroso
o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
incluyendo las ventas con reserva de dominio. Los
notarios y registradores pblicos estn obligados
a solicitar la constancia de haber cancelado el impuesto de alcabala, bajo responsabilidad. Es requisito
indispensable para formalizar mediante escritura

pblica la transferencia, as como para su inscripcin
en los registros pblicos
Quin paga el Impuesto de Alcabala? Paga el Impuesto de Alcabala el comprador o adquiriente del predio.
Cmo est constituida la base imponible?
La Base Imponible est determinada por el Valor de
Transferencia o por el Valor del Autoavalo teniendo
en cuenta lo siguiente:
- A partir del 01 de marzo del ao 2004 se considera el Valor de Transferencia, el cual no podr
ser menor al valor del Autoavalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce
la transferencia, el cual debe ser ajustado por
el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana, que determina el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
- El ajuste es aplicable para las transferencias que
se realicen a partir del primero de febrero de cada
ao, para su determinacin se tendr en cuenta
el ndice acumulado del ejercicio hasta el mes
precedente a la fecha en que se produzca la
transferencia. Las transferencias que se hayan
efectuado desde el 1 de enero del 2004 al 29
de febrero del mismo ao, consideran como
Base Imponible el Valor del Autoavalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia.
Hasta el ejercicio del ao 2001 se permita un monto
de inafectacin comprendido por tramos de las
primeras 25 UIT del valor del inmueble calculado
conforme al prrafo precedente, sin embargo a
partir del ejercicio 2002 mediante la Ley 27616 se

elimina tal inafectacin. Sin embargo desde el 18 de
mayo del 2003 se permite un tramo de inafectacin
equivalente a 10 UIT del valor del inmueble.
En la actualidad, la tasa del impuesto se aplicar
sobre el Valor de Transferencia, el cual no podr ser
menor al Valor del Autoavalo del Predio.
Cmo se debe liquidar y pagar el Impuesto
de Alcabala?
En principio, el Impuesto de Alcabala se constituye
por el tres por ciento de la base imponible, que se
aplica sobre el valor del autovalo indexado o el
precio de venta, el que fuere mayor.
En la actualidad, ninguna operacin de transferencia
de inmuebles puede figurar con un valor inferior
del autovalo.
Para el caso de donaciones o anticipos de legtima,
se aplica como Valor de Transferencia, el Valor del
Autovalo indexado con el ndice de Precios al
Consumidor para Lima Metropolitana.
El impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el
caso de Municipalidades Provinciales que tengan
constituidos Fondos de Inversin Municipal, estas
sern las acreedoras del impuesto y transferirn,
bajo responsabilidad del titular de la entidad y
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al
ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50%
del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se
ubique el inmueble materia de transferencia y el 50%
restante al Fondo de Inversin que corresponda.
* Abogado Especialista y Consultor en Derecho Empresarial.
N 3 - Enero 2009
VIII 3
VIII
Informes Especiales
En el caso de Lima Metropolitana, el Servicio de

Administracin Tributaria, ms conocido como SAT,
cuenta con agencias recaudadoras en distintos
puntos de la ciudad de Lima, donde cualquier
contribuyente puede realizar la liquidacin y pago
de este impuesto.
En la actualidad, el Servicio de Administracin Tributaria-SAT ha implementado un sistema informtico
para liquidar y pagar el Impuesto de Alcabala en forma rpida y segura, desde cualquier notara afiliada al
mdulo de NOTARIO-SAT, sin necesidad de acudir a
las agencias SAT o a los bancos autorizados.
Gracias a la suscripcin del Convenio Marco de Cooperacin Tcnica Interinstitucional con el Colegio
de Notarios de Lima y el Servicio de Administracin
Tributaria SAT, se ha desarrollado un sistema de
pago til y eficiente.
Es as como se crea el mdulo NOTARIO-SAT, pgina
web ubicada en el extranet del SAT, que permite a
las notaras afiliadas efectuar liquidaciones y pagos
del Impuesto de Alcabala, as como emitir estados
de cuenta de los contribuyentes a cargo de esta Administracin; todo ello sin necesidad de desplazarse
hasta una Agencia - SAT.
Resulta importante destacar que la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos - SUNARP, reconoci
la eficacia y utilidad de mdulo, al establecer mediante
Directiva No 007-2005-SUNARP/SN de fecha 21 de
diciembre del 2005 publicada en el Diario Oficial El
Peruano; que los documentos emitidos a travs del
mdulo NOTARIO-SAT sirven para acreditar el pago de
obligaciones tributarias ante la citada entidad.
Base legal: D. leg. N 776
2. Casos prcticos para la aplicacin y liquidacin del Impuesto de Alcabala

Como principio general, toda transferencia inmobiliaria, llmese compraventa,
donacin a ttulo gratuito, permuta, adjudicacin como aporte de capital social y/u
otras formas de traslacin de dominio de la
propiedad inmueble, se encuentra gravada
con el Impuesto de Alcabala, con excepcin
del anticipo de legtima que se encuentra
inafecta a dicho impuesto, adems de las
instituciones sealadas en el artculo 28
del Decreto Legislativo. N 776.
En el caso de las empresas constructoras,
la primera venta de inmuebles, la norma
establece que el pago del Impuesto de
Alcabala, es sobre el valor del terreno ms
no de la construccin, lo que trae a colacin, que conforme lo establece el artculo
vigsimo quinto del Decreto Legislativo
776 modificado por el Decreto Legislativo
952, segundo prrafo, el tramo de hasta
10 Unidades Impositivas Tributarias, se
encuentran exoneradas del Impuesto de
Alcabala y si consideramos que para el ejercicio econmico 2008 la Unidad Impositiva
Tributaria es de tres mil quinientos nuevos
soles conforme a Decreto Supremo N 2092007-EF implica, que sobre este tramo, es
decir, hasta treinta y cinco mil Nuevos Soles
del precio de venta se encuentra inafecta la
transferencia, aplicndose el tres por ciento
sobre la diferencia.
Si consideramos que en una edificacin
multifamiliar, el terreno sobre el cual se ha
construido la edificacin constituye bienes
de propiedad comn (Ley 27157) y que el
VIII 4
derecho de propiedad sobre este bien es

determinado por el porcentaje de participacin obtenido por el rea ocupada del
departamento o condominio, con respecto
al resto de la edificacin, generalmente
nunca llega a treinta y cinco mil Nuevos
Soles y por ende, inafecta al pago del Impuesto de Alcabala por efectos del tramo
de exoneracin.
Se deber tener presente que ninguna minuta que contenga la compraventa de un
bien inmueble podr ser elevada a escritura
pblica por algn notario pblico, si antes
no se ha acreditado el pago del Impuesto
Predial, o en su defecto, se acredite con una
constancia de no adeudo del impuesto predial expedido por el municipio pertinente.
El Impuesto debe cancelarse hasta el ltimo
da hbil del mes calendario siguiente a la
fecha de efectuada la transferencia.
3. Plazo para pagar el Impuesto

de Alcabala
Conforme lo establece el artculo vigsimo
sexto del Decreto Legislativo 776, modificado por el Decreto Legislativo 952, el
Impuesto de Alcabala se debe pagar dentro
de los 30 das siguientes del mes en que se
realiza la operacin de venta, es decir, el
ltimo da del mes siguiente.
Habra que preguntarse, cundo es que se
considera que una operacin de transferencia de propiedad se ha realizado?
Hay actos preparatorios para concretar la
compraventa, como es el caso de separaciones, arras (en cualquiera de sus modalidades) y las promesas de compraventa,
pero que en realidad no perfeccionan la
transferencia como si lo hace el contrato
definitivo de compraventa que en forma
comn se le conoce con el nombre de
minuta de compraventa.
Para la Ley, la fecha colocada en la minuta
de compraventa constituye el inicio de la
obligacin tributaria. Si por ejemplo, la minuta tiene fecha 15 de octubre del ao dos
mil ocho, el plazo para pagar el Impuesto de
Alcabala sera el 30 de noviembre del dos
mil ocho. No hay que olvidar, que el Notario
Pblico no podr elevar la minuta a escritura
pblica si antes no se ha acreditado haber
pagado el impuesto.
Vencido el plazo sealado en la norma legal,
implica que se puede pagar el Impuesto
pero con un recargo por concepto de intereses, que son los establecidos por la misma
autoridad recaudadora, es decir la SAT.
Otros puntos de importancia, es el hecho
de que las operaciones de compraventa
pueden pactarse en moneda nacional o extranjera, pero el impuesto siempre se paga
en moneda nacional, bien sea en efectivo
o con tarjeta de crdito o dbito, siempre
que dicha tarjeta sea VISA. El pago del
Impuesto de Alcabala mediante el sistema
de Tarjeta puede realizarlo el contribuyente
(comprador) en las agencias de la SAT o en la
notara donde se elevar a escritura pblica
la minuta de compraventa.
N 3 - Enero 2009
4. Caso Prctico
Miguel Agurto vende su propiedad a Justo
Aguirre, por el precio de ciento cincuenta
mil dolares norteamericanos y lo primero que hacen es suscribir un contrato de
ARRAS, a fin de firmar la compraventa definitiva en un plazo de 30 das calendarios. A la
firma de las arras, el promitente comprador
hace entrega de US$1,000.00
Conforme a nuestro ordenamiento legal,
la firma del contrato de arras, por ser un
contrato preparatorio, no constituye una
transferencia si no la posibilidad de una
operacin futura, por lo cual, dicho contrato an no estara afecto al Impuesto de
Alcabala de Enajenaciones.
Antes de vencerse los 30 das sealados en
el contrato de arras, se firma el contrato de
compraventa definitiva (A este contrato se
le conoce comnmente como minuta),
pactndose que el precio de venta ser
cancelado a la firma de la escritura pblica
que dicha minuta origine, la misma que ser
dentro de los 60 das calendarios posteriores
a la fecha de la mencionada minuta.
Entonces surge la interrogante cuando
se debe de pagar el impuesto, ya que la
Ley establece que es el ltimo da hbil
del mes siguiente en que se efecta la
transferencia
Si la minuta se firma el 25 de noviembre
del 2008 (que es la fecha de la transferencia) consecuentemente el plazo mximo
para pagar el impuesto de Alcabala sera
el ltimo da til del mes de diciembre del
2008; pero el supuesto comprador tiene 60
das calendarios para cancelar el precio de
venta, que vencera el 25 de enero del 2009
con lo cual se creara un conflicto, ya que el
comprador estara obligado a pagar el Impuesto de Alcabala, antes de proceder a la
cancelacin del precio de venta pactado.
En el presente caso, habra que convertir la
moneda norteamericana a la moneda nacional de acuerdo al cambio del da (el tipo de
cambio es fijado por la SAT) y al resultado, se
le deduce el equivalente a 10 Unidades Impositivas Tributarias, es decir, treinta y cinco mil
Nuevos Soles (UIT- S/3,500.00), aplicndose
el 3% sobre la diferencia.
Sucede que el supuesto vendedor, luego de
haber firmado la minuta de compraventa
definitiva y luego que el supuesto comprador ha cumplido con pagar el Impuesto de
Alcabala, recibe una oferta por su propiedad
de US $ 200,000.00 y decide no cumplir con
el contrato de venta.
En este caso, al comprador le queda dos
opciones, la primera, demandar al vendedor
por otorgamiento de escritura e indemnizacin por daos y perjuicios consignando el
precio de venta o aceptar la resolucin de
la compraventa.
Si opta por la primera, no existe ningn problema con el impuesto pagado, pero si opta
por la segunda, tendr que acreditar ante la
SAT que la compraventa ha sido resuelta de
comn acuerdo entre las partes y solicitar la
devolucin del impuesto pagado.
rea
VIII
Acciones para Incrementar la Recaudacin en las

Administraciones Tributarias Municipales
Ficha Tcnica
Autor : CPC. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Acciones para Incrementar la Recaudacin
en las Administraciones Tributarias Municipales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 4 - Febrero
2009
Suma rio
1. Rediseo o reestructuracin organizacional
de la Administracin Tributaria
2. Implementacin del catastro municipal
3. Impulsar el rea de cobranzas coactivas
4. Impulsar programas de fiscalizacin tributaria
5. Implementacin de un adecuado sistema
de procesamientos de datos
6. Implementacin de un adecuado sistema
de orientacin al contribuyente
7. El cobro de los tributos creados por la Municipalidad deben contar con la norma que
los respalde
8. Elaboracin de dispositivos que permitan
flexibilizar el pago de los tributos y sanciones tributarias y administrativas
Como lo sealamos en nuestro editorial

anterior, la mayor parte de las Municipalidades del pas estn atravesando por serios
problemas econmicos, por lo que sus
obligaciones frente a terceros, as como la
prestacin de servicios a la comunidad, no
pueden ser atendidos eficientemente por
las dificultades en la captacin de sus recursos, sean stos de carcter administrativo
o tributario. Sealamos tambin las dificultades ms frecuentes que presentan para
la recaudacin de sus rentas: insuficientes
acciones para crear la conciencia tributaria
de los contribuyentes de su jurisdiccin,
excesos de beneficios tributarios, deficiente
orientacin a los contribuyentes, carencia
* Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Consultor Municipal
de documentos de gestin, ausencia de

personal calificado en materia tributaria,
labores de fiscalizacin eventuales o inexistentes, incumplimiento del debido proceso
que establece el Cdigo Tributario en las
acciones de recaudacin y acotacin de los
tributos municipales, carencia del directorio
de contribuyentes y cuentas corrientes,
desconocimiento de las normas legales
vigentes y, fundamentalmente, la inadecuada o inexistente organizacin del rea de
administracin tributaria; sumando a esto
la psima infraestructura de los locales de
atencin a los contribuyentes, la carencia
de la oficina de cobranzas coactivas, la falta
de mecanismos para la elaboracin del
catastro municipal, entre otras.
Sin embargo, esta complejidad de problemas podran ser aliviados ejecutando 20
acciones bsicas iniciales. Por razones de
espacio, en esta oportunidad plantearemos
ocho de ellas:
1. Rediseo o reestructuracin
organizacional de la Administracin Tributaria
Antes de establecer el rediseo o la reestructuracin de la Administracin Tributaria
existente, es necesario realizar los anlisis
y diagnsticos respectivos de la situacin
en la que se encuentra. Despus de ese
exhaustivo examen, se puede tomar la
decisin para organizar la recaudacin de
los ingresos municipales a travs del rgano
administrativo existente reformulado, estableciendo una Gerencia, Direccin o una
Jefatura o, de ameritar la situacin, se puede
plantear una reestructuracin total.
La estructura organizacional de la Administracin Tributaria debe responder a la
realidad econmica y al nmero de contribuyentes de la localidad, de modo que
pueda desarrollar sus funciones especficas
de programacin, direccin, ejecucin, control y evaluacin de los procesos de registro,
acotacin, recaudacin y fiscalizacin de sus
rentas, que le corresponde de conformidad
con la normatividad legal vigente. Asimismo, deber contar con locales apropiados
donde el contribuyente sea atendido con
las comodidades del caso, orientacin oportuna y actualizada de manera que pueda
cumplir a cabalidad con sus obligaciones
tributarias.
Es vital, tambin, que cuente con personal
debidamente capacitado y con experiencia
en el manejo tributario municipal. De igual
modo, debern contar con sus respectivos
documentos de gestin actualizados: ROF,
MOF, Manual de Procedimientos Administrativos, Texto nico de Procedimientos
Administrativos, Directivas y Documentos
Tributarios, con las formalidades que las
leyes respectivas exigen.
En tal sentido, la Administracin puede
optar por los siguientes tipos de organizacin:
a) Organizar la recaudacin de sus rentas
a travs de un rgano administrativo,
que puede ser una Gerencia, Direccin,
Oficina de Rentas.
b) Efectuar la recaudacin a travs de un
organismo pblico descentralizado con
autonoma administrativa, financiera y
presupuestaria, al que se le viene denominando Servicio de Administracin
Tributaria - SAT.
c) Celebrar convenios de recaudacin y
gestin tributaria entre las Municipalidades Provinciales y Distritales o con
los SAT, as como promover experiencias
de recaudacin conjunta entre varias
Municipalidades Distritales, a fin de bajar
los costos de recaudacin.
2. Implementacin del catastro

municipal
El artculo 79 de la LOM determina, entre
otros, que corresponde a las Municipalidades Provinciales la aprobacin de los
Planes de Acondicionamiento Territorial y
de Desarrollo Urbano, y a las Municipalidades Distritales, la aprobacin de los Planes
N 4 - Febrero 2009
VIII 1
Informe Especial
VIII
Informes Especiales
Urbano Distritales, as como la elaboracin

del Catastro Urbano Municipal.
El artculo 17 de la R.M. N 156/2006VIVIENDA seala que el catastro, en forma
general, puede ser urbano o rural, segn el
tipo de unidad de informacin territorial
de la que tome los datos. Adicionalmente,
el catastro en general, o diferencindolo
como urbano o rural, puede adquirir una
denominacin complementaria, que especifique el tipo de dato catastrado o el uso
principal del dato: Catastro Urbano Predial,
Catastro Rural de Recursos Naturales, Catastro Urbano Registral, Catastro Rural Agrcola,
Catastro Rural de Bosques, Catastro Urbano
de Monumentos Histricos, Catastro de
Concesiones Mineras, Catastro de reas de
Riesgo y Vulnerabilidad, etc.
El catastro es el registro o padrn oficial
donde constan todos los datos referentes
a propiedades inmuebles y otros datos
que son importantes por su naturaleza
estadstica y que sirven como base para
una serie de efectos administrativos, civiles
y especialmente de tipo tributario.
Las Municipalidades, en la medida de sus
posibilidades econmicas, y de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 20 del Decreto
Legislativo N 776 - Ley de Tributacin
Municipal, deben destinar el 5% (cinco por
ciento) del rendimiento del Impuesto Predial, exclusivamente a financiar el desarrollo
y mantenimiento del catastro distrital, as
como a las acciones que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar su
gestin y mejorar la recaudacin.
Por otro lado, se debe verificar el cumplimiento de lo sealado en las Disposiciones
Transitorias y Finales del Decreto Legislativo
N 952, que establece que en un plazo de 2
aos consecutivos, contados a partir del 1
de enero del ao 2005, las Municipalidades
Provinciales, en coordinacin con las Municipalidades Distritales, debern desarrollar
actividades que permitan construir o actualizar el catastro distrital en los jurisdicciones
de su competencia. Tambin seala que
debe crearse un Fondo de Apoyo al Plan
Catastral en cada Municipalidad Provincial,
en cuya jurisdiccin exista, al menos, una
Municipalidad Distrital sin ningn Plan Catastral, el cual se destinar para desarrollar
dichos planes. Este Fondo debera financiarse con los recursos que la Municipalidad
Distrital debe destinar del rendimiento del
Impuesto Predial, segn lo dispuesto en
el segundo prrafo del artculo 20 de la
Ley de Tributacin Municipal, durante el
ejercicio 2005 y 2006, respectivamente; y
que sera administrado por la Municipalidad
Provincial a cuya circunscripcin pertenece
el distrito para el cual se elabora el Plano
Catastral.
Agotadas las acciones sealadas, y de contar con recursos adicionales, sera de vital
importancia que la Municipalidad contrate
empresas dedicadas a este rubro o, en su
defecto, celebre convenios con entidades
del Estado dedicados a estos aspectos.
VIII 2
3. Impulsar el rea de cobranzas

coactivas
La Ley establece el marco legal de los actos
de ejecucin coactiva que ejercen los rganos de Gobierno Nacional, Regional y Local,
en virtud de las facultades otorgadas por las
leyes especficas. Asimismo, constituye el
marco legal que garantiza a los obligados
el desarrollo de un debido procedimiento
coactivo.
Para ejercer esta facultad, las Municipalidades cuentan con el marco legal establecido
en la Ley N 26979 - Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, modificada por la
Leyes Ns. 28165 y 28892, su Reglamento,
aprobado por el D.S. N 036-2001-EF, modificado por el D.S. N 069-2003-EF, as como
las disposiciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
La designacin del Ejecutor y Auxiliar Coactivo se efectuar mediante concurso pblico de mritos; tanto el Ejecutor Coactivo
y el Auxiliar ingresarn como funcionarios
nombrados o contratados, no implicando
que sean cargos de confianza (Artculo 2
de la Ley N 27204).
Si la administracin tributaria no tiene debidamente implementado o no se cuenta con
el rea de Cobranzas Coactiva, no podr
ejercer los actos de coercin para obtener
la cancelacin de las deudas tributarias
o administrativas agotadas en la fase de
las cobranzas ordinarias que no han sido
pagadas oportunamente.
Generalmente, algunas Municipalidades no
cuentan con esta rea de Cobranzas Coactiva, aduciendo que no tienen capacidad
econmica para sufragar las remuneraciones
del Ejecutor y Auxiliar Coactivo. Esta limitacin puede ser superada aplicando las disposiciones establecidas en la Ley N 26979,
modificada por la Leyes N 28165 y 28892,
respecto al Encargo de Gestin, mediante
la cual faculta a las entidades de la Administracin Pblica a celebrar convenios de encargos con el Banco de La Nacin, as como
con el rgano administrador de tributos de
la municipalidad provincial de la jurisdiccin
donde se encuentre la entidad respectiva,
a fin de encargarles la tramitacin de procedimientos de ejecucin coactiva, dentro
del marco dispuesto por el artculo 71 de
la Ley N 27444 Ley de Procedimiento
Administrativo General.
En conclusin, se puede establecer que las
Municipalidades pueden implementar sus
reas de cobranzas coactivas en base al
marco legal descrito o, en su defecto, pueden celebrar convenios de cobranzas con
el Banco de La Nacin o la Municipalidad
Provincial de su localidad.
4. Impulsar programas de fiscalizacin tributaria

La Fiscalizacin Tributaria Municipal es el
conjunto de acciones de la Administracin,
tendientes a detectar el incumplimiento
tributario para posibilitar la determinacin
N 4 - Febrero 2009
de tributos no pagados o no declarados, a

efecto de proceder a su cobranza y a la aplicacin de sanciones. Esta accin contribuye
a modificar la conducta evasora o morosa
de la mayora de contribuyentes, logrndose, de esta manera, mantener los niveles de
cumplimiento de aquellos grupos de contribuyentes que son honestos y puntuales
en sus obligaciones tributarias.
La Fiscalizacin produce un aumento
en la recaudacin, pero tiene un costo
relativamente elevado y, generalmente,
representa slo una parte o fraccin de las
recaudaciones totales.
Para iniciar cualquier programa de fiscalizacin tributaria a los contribuyentes de
cada localidad, se debe, previamente, contar
con la estructura organizacional que haya
previsto el rea de Fiscalizacin Tributaria,
infraestructura adecuada del local donde
se atendern a los contribuyentes notificados, contar con el personal debidamente
calificado y la logstica correspondiente,
equipo de procesamiento de datos con la
capacidad suficiente de procesar la informacin con que se cuenta y la que se generar
del proceso de fiscalizacin, entre otros.
El Programa de Fiscalizacin, adems de
contar con lo sealado anteriormente, debe
considerar los siguientes elementos:
1. Determinar la naturaleza del problema
El problema, generalmente, es que
la Administracin Tributaria no tiene
conocimiento completo, sistemtico y
cuantificable de las diversas manifestaciones de evasin tributaria. Por ello
,resulta que la administracin no puede
plantear soluciones cuando desconoce
su existencia.
El estudio de las causas de la evasin,
de las formas cmo se realizan, de los
montos estimados de evasin, segn
sus formas y la manera de acceder a las
informaciones necesarias para combatirlas, deben merecer una especial atencin en los programas de fiscalizacin.
2. Contar con los siguientes recursos
- Recursos humanos.
- Recursos materiales y financieros.
- Recursos publicitarios.
- Capacidad de procesamiento de
datos y suministro de informacin.
- Facultades legales.
3. Establecer qu tipo de fiscalizacin se
va ejecutar
Se debe establecer y planificar qu tipo
de Fiscalizacin Tributaria pretendemos
establecer; pudiendo ser selectiva, es
decir, iniciando con un grupo de contribuyentes del universo existente para
verificar su grado de cumplimiento,
pudiendo optarse entre los criterios
siguientes:
- Contribuyentes de mayor importancia fiscal.

-
Contribuyentes de acuerdo a la actividad econmica que desarrollan.

- Contribuyentes de determinada
ubicacin geogrfica.
Esta funcin debe ser permanente y
sistemtica, con el diseo y ejecucin
de un adecuado plan, con el apoyo del
procesamiento automtico de datos, que
permita agilizar el cruce de informacin.
Luego de haber efectuado el anlisis
de los recursos disponibles y haberse
fijado metas, se elaboran las acciones y
con estas los planes y programas, estas
acciones requieren de un orden de
prioridades.
5. Implementacin de un adecuado sistema de procesamientos

de datos
Toda Administracin moderna tiene, como
objetivo bsico, el inducir al contribuyente
al cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Este objetivo no se puede
alcanzar sino se crea en este el convencimiento de que si no cumple con dichas
obligaciones ser sancionado y forzado a
cumplirlas. Para tal efecto, la Administracin
debe contar con la informacin necesaria,
permanente, confiable y oportuna, que le
permita cumplir con sus funciones bsicas
de Registro, Recaudacin y Fiscalizacin.
Dados los volmenes de informacin a
procesar, es necesario que la Administracin
Tributaria cuente con servicios de informtica que operen los Programas de Rentas, de
modo que les permitan, en el ms breve
plazo, procesar la informacin, elaborar su
directorio de contribuyentes, establecer las
cuentas corrientes de los mismos, elaboracin de rdenes de Pago y Resoluciones de
Determinacin para ejecutar su cobranza,
emitir mecanizadamente las declaraciones
juradas y recibos de pagos de los contribuyentes, entre otras operaciones.
Los responsables de la Administracin
Tributaria que carecen de un adecuado
Sistema de Procesamiento de Datos deberan solicitar la adquisicin de un software
de rentas y catastro de acuerdo al nmero
de sus contribuyentes y al volumen de sus
operaciones. Actualmente, existen en el
mercado peruano una gran variedad de
estos software, los mismos que, en algunos casos, son instalados sin costo alguno
para la Municipalidad como es el caso que
brinda la ONG Humanismo y Democracia
Techsoft - Escuela Mayor.
COFOPRI
Software Catastro.
SAT Lima
Software Rentas.
SAT Cajamarca
Software Rentas.
INDE- Consultores
Software INFOSAT.
SAT Trujillo
SIAT.
ICL Lima
Software Catastro.
ECHSOFT
Software Rentas MUNIREN

(Instalacin Gratuita).
6. Implementacin de un adecuado sistema de orientacin

al contribuyente
La orientacin al contribuyente debe ser de
la mejor calidad y, como lo sealamos, el local debe tener la infraestructura adecuada,
con ambientes especialmente diseados
para la atencin al contribuyente.
El artculo 84 del Cdigo Tributario establece
que la Administracin Tributaria debe proporcionar orientacin, informacin verbal,
educacin y asistencia al contribuyente.
En consecuencia, se debe cumplir con esta
disposicin dictando las medidas correspondientes para brindar este servicio gratuito. En tal sentido, esta rea ser la encargada
de programar, dirigir, ejecutar, coordinar y
controlar las actividades de asesoramiento
en asuntos jurdicos tributarios de forma
personalizada y telefnicamente.
Se debe establecer que, bajo responsabilidad, el personal que prestar sus servicios
en esta dependencia deber: absolver
consultas de ndole tributario, orientar y
asesorar en forma verbal a los mismos en
asuntos jurdicos tributarios, proporcionar a
los contribuyentes la informacin tributaria
que requieran para cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales, confeccionar
y difundir los calendarios mensuales de
obligaciones tributarias, recopilar en forma
ordenada los dispositivos legales que se
emitan al respecto, organizar y desarrollar
seminarios sobre Legislacin Tributaria Municipal, difundir las normas legales vigentes
respecto a la tributacin municipal, elaborar
y difundir el cuadro mensual de reajustes,
recargos y sanciones.
El nmero del personal que brindar este
servicio debe estar acorde al nmero de
contribuyentes de la localidad y para cuyo
efecto debe ser capacitado previamente
y premunidos de todos los dispositivos
legales que norman la administracin de
los tributos municipales.
Indudablemente, si se brinda una orientacin correcta y oportuna, los contribuyentes
estarn en condiciones y en forma voluntaria de cumplir con sus obligaciones frente a
la Municipalidad.
7. El cobro de los tributos creados

por la Municipalidad deben
contar con la norma que los
respalde
El numeral 4 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per precisa que los
Gobiernos Locales pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias y derechos municipales, conforme
a Ley. Del mismo modo, el segundo prrafo
del artculo 74 del mismo Texto Constitucional, modificado por la Ley N 28390,
seala que los gobiernos locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la Ley. El
VIII
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe

respetar los principios de reserva de la Ley
y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
La Norma II del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99 y sus
modificatorias, prescribe que las tasas son
los tributos cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado, de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa
el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual, clasificando las tasas en:
Arbitrios, Derechos y Licencias.
Precisa que el rendimiento de los tributos
distintos a los impuestos no deben tener
un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.
La Ley Orgnica de Municipalidades N 27972,
artculo 9 numeral 9, determina que el Concejo Municipal tiene atribuciones para crear,
modificar, suprimir o exonerar de contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos,
conforme a Ley.
Del mismo modo, el Decreto Legislativo N 952
ha precisado que conforme a lo establecido en
el numeral 4 del artculo 195 y por el artculo
74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones,
dentro de los lmites que fije la Ley y establece
las siguientes normas generales:
a) La creacin y modificacin de tasas y
contribuciones se aprueban mediante
Ordenanza con los lmites establecidos
en la Ley Orgnica de Municipalidades,
y la Ley de Tributacin Municipal.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen
ninguna limitacin legal.
Consecuentemente, para poder ejercer la
potestad del cobro por estos servicios, es
menester que la Municipalidad, como lo
seala el artculo 40 de la LOM, los apruebe
mediante Ordenanza y las que se tratan
de materia tributaria expedidas por las
Municipalidades Distritales deben ser ratificadas por la Municipalidad Provincial de su
circunscripcin, para su vigencia. Adems,
el artculo 44 de la misma norma establece
la obligatoriedad de ser publicadas en el
Diario Oficial El Peruano, en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada
jurisdiccin, en carteles municipales, en
los portales electrnicos segn cada caso.
No surtirn efecto las normas de gobierno
municipal que no hayan cumplido con el
requisito de la publicacin o difusin.
8. Elaboracin de dispositivos que

permitan flexibilizar el pago de
los tributos y sanciones tributarias y administrativas
Dentro de estos dispositivos propuestos, es
necesario que la administracin tributaria
cuente con los siguientes documentos:
N 4 - Febrero 2009
VIII 3
VIII
Informes Especiales
a) Gradualidad a las multas tributarias

El artculo 166 del Cdigo Tributario
modificado por el D. Leg. N 953 determina que la Administracin Tributaria
tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en las formas y condiciones que
ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios que
correspondan as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin
establecidas en las normas respectivas.
De acuerdo a la normatividad aludida,
la Municipalidad, mediante Ordenanza,
puede establecer el Rgimen de Gradualidad de Sanciones aplicables a los
deudores tributarios sancionados por
infracciones contempladas en el artculo
176 del Cdigo Tributario, que comprenden las infracciones relacionadas con la
obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones. Establecindose para
este efecto rebajas hasta en un 90%, de
manera que la Administracin Municipal
pueda aplicar sanciones acordes a la
realidad y capacidad econmica de sus
contribuyentes.
b) Canje de deudas tributarias por bienes
o servicios
Debido a la deficiente administracin de
los tributos municipales, la recesin econmica y la falta de capacidad de pago
por los contribuyentes hacen que en la
Municipalidad se registren numerosas
deudas.
A fin de aliviar esta situacin, la Municipalidad puede establecer polticas tributarias en las que determine que el pago
de estos tributos se pueda efectuar
con bienes y/o servicios por parte de
los deudores, para cuyo efecto deber
emitir la correspondiente Ordenanza y
Directiva que norme el proceso de canje, teniendo como base legal lo prescrito
en el Decreto Supremo N 135-99-EF
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, artculo 32, que seala que
los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que
el pago de sus tasas y contribuciones se
realice en especies los mismas que sern
valuadas, segn el valor de mercado en
la fecha que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer
el pago en especie a travs de bienes
VIII 4
inmuebles, debidamente inscritos en

Registros Pblicos, libre de gravmenes
y desocupados, siendo el valor de los
mismos el valor de autoavalo del bien
o el valor de tasacin comercial del bien
efectuado por el Consejo Nacional de
Tasaciones, el que resulte mayor. Se
considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros
Pblicos.
c) Texto nico de Procedimientos Administrativos
Para la elaboracin del Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA)
de la Municipalidad en el cual se deben
establecer todos los procedimientos de
la Administracin Tributaria a fin de que
tengan validez legal. El marco que lo
regula es el siguiente:
Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General Ttulo
II - Captulo I.
Ley N 29060 - Ley del Silencio Administrativo.
Resolucin Jefatural N 087-95INAP-DTSA, que aprueba la Directiva N 001-95- INAP-DTSA. Pautas
metodolgicas para la fijacin de
costos de los procedimientos administrativos.
R.M. N 293-2006-PCM - Establecen
procedimiento para el ingreso y
publicacin de los Textos nicos de
Procedimientos Administrativos en
el portal de servicios al ciudadano y
empresas.
D.S. N 032-2006-PCM - Crean el
Portal de Servicios al Ciudadano y
Empresas PSCELa Secretara de Gestin Pblica de la
Presidencia del Consejo de Ministros
ha elaborado el Manual Metodolgico
para la elaboracin del Texto nico de
Procedimientos Administrativos TUPA,
con el objetivo de orientar a las entidades en la preparacin y aprobacin
de su TUPA, para garantizar el cumplimiento de la Ley N 27444 Ley del
Procedimiento Administrativo General
y las normas complementarias a ella.
d) Ordenanza que establezca los importes
de arbitrios de limpieza pblica, parques
y jardines pblicos y serenazgo.
La estructura de una Ordenanza que
apruebe el rgimen de los Arbitrios
Municipales deber indicar: el nmero
que corresponda a la Ordenanza y
fecha de la sesin de Concejo en que
fue aprobada, sustento legal, mbito de
aplicacin; deber establecer quines
son los contribuyentes de los arbitrios y
la condicin de los mismos con relacin
al arbitrio; demostrar tcnicamente el
costo del servicio, definir por qu se
N 4 - Febrero 2009
establece el Arbitrio; definir qu es un

predio y su uso; establecer la periodicidad del clculo del arbitrio; sealar
el vencimiento del pago; determinar
quines estarn inafectos al pago de
los arbitrios; indicar los criterios que se
han utilizado para la determinacin de
cada uno de los arbitrios, explicar el uso
del rendimiento del Arbitrio; el informe
tcnico deber contener el sustento de
los clculos de la tasa a cobrar en base
al costo efectivo del servicio a prestar,
el costo anual del servicio deber ser
demostrado con la estructura correspondiente.
e) Ordenanza que fije montos por derecho
de emisin y distribucin de declaracin jurada, hojas de liquidacin de
impuestos, fechas de pago e impuesto
mnimo
Para fijar estos derechos se deber
aprobar la Ordenanza correspondiente
con las formalidades establecidas en la
LOM, artculos 40 y 42, ltimo prrafo
del artculo 14 del Decreto Supremo
N 156-2004-EF - Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal, que
seala que la actualizacin de los valores
de predios por la Municipalidad, sustituye la obligacin de presentar anualmente la declaracin jurada, hasta el ltimo
da del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga,
y la Cuarta Disposicin Final de la norma
acotada anteriormente, que establece
que las Municipalidades que brinden
el servicio de emisin mecanizada de
actualizacin de valores, determinacin
de impuesto y recibos de pago correspondientes, incluida su distribucin a
domicilio, quedan facultadas a cobrar
por dichos servicios no ms del 0.4%
de la UIT vigente al 1 de enero de cada
servicio, en cuyo caso esta valorizacin
sustituye la obligacin de presentacin
de declaraciones juradas.
f ) Ordenanza que fije la tasa de Inters
Moratorio aplicable a los Tributos Municipales
Para fijar estos derechos se deber
aprobar la Ordenanza correspondiente
con las formalidades establecidas en
la LOM, artculos 40 y 42, tomando
como fundamento el artculo 33 del
Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF y sus normas
modificatorias que establece que en
los casos de los tributos administrados
por los Gobiernos Locales, la Tasa de
Inters Moratorio TIM, ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no
podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT, as como tambin la Resolucin
de Superintendencia N 032-2003/
SUNAT, en la que se seal la tasa de
inters moratorio en 1.5% mensual.
rea
VIII
Ficha Tcnica
Ttulo : Impuesto al Patrimonio Vehicular 2009
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 5 - Marzo
2009
Suma rio
1. A quines afecta este Impuesto?
2. Cmo se clasifican los vehculos?
3. Cmo se define a que categora pertenecen los
vehculos?
4. Cmo se determina la base imponible del Impuesto?
5. Cmo se identifica al vehculo en la Tabla?
6. Cmo se determina el valor del vehculo?
7. En qu casos hay obligacin de presentar Declaracin Jurada?
8. En qu consiste la declaracin mecanizada?
9. Con qu documentos se acredita la presentacin de
las declaraciones juradas?
10. Cul es la tasa del impuesto?
11. Cul es la forma de pago del Impuesto?
12. Cules son las sanciones por no presentar las declaraciones juradas?
13. Qu entidades o personas se encuentran inafectas
al pago del Impuesto?
14. Cul es el procedimiento para la formalizacin de los
actos jurdicos?
15. A cargo de quin est la administracin del impuesto?
16. En el caso del robo de un vehculo procede la inafectacin o exoneracin al pago?
Este impuesto fue creado mediante la

Ley N 23724 (Art. 19) el ao 1983, con la
denominacin de Impuesto al Patrimonio
Automotriz. Fue reglamentanda por el D.S.
N 154-EF-84 y modificado por el D.S. N
278-84-EF. La administracin del mismo
estuvo a cargo del Gobierno Central. En el
ao 1985 se emite el Decreto Legislativo N
362-85 disponiendo que la administracin
del Impuesto pase a cargo de las Municipalidades Provinciales. Posteriormente,
con la dacin del D.S. N 157-EF-84, Ley N
24966, D.S. N 99-EF-89 y D.S. N 052-EF-92,
se modifican y precisan algunos artculos
para su mejor administracin. Finalmente,
mediante el Decreto Legislativo N 776 del
31-12-1993 y sus modificatorias, se establece la normatividad respecto, al tributo.
Originalmente, se le denomin Impuesto
* Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Consultor Municipal.
al Patrimonio Automotriz, luego, Impuesto

a la Propiedad Vehicular y, finalmente, al
expedirse la Ley N 27616 y el Decreto Legislativo N 952, se le denomina Impuesto
al Patrimonio Vehicular.
1. A quines afecta este Impuesto?

El artculo 30 del Decreto Legislativo N
776, Ley de Tributacin Municipal, hasta
antes de su modificacin determina que el
Impuesto al Patrimonio Vehicular, gravaba
slo la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagon con
una antigedad no mayor de tres (3) aos,
fabricados en el pas o importados. La Ley
N 27616, publicada el 19-12-2001, modifica
este artculo, incluyendo en la afectacin del
impuesto a los propietarios de camiones,
buses y mnibuses; adems establece que
el plazo a computarse ser en relacin a su
primera inscripcin en el Registro Vehicular,
quedando sin efecto el ao de fabricacin
o de importacin del vehculo.
Consecuentemente, la norma vigente
establece: El Impuesto al Patrimonio Vehcular de periocididad anual afecta a los
propietarios de vehculos automviles, camionetas, station wagon, camiones, buses
y mnibuses con una antigedad no mayor
de tres (3) aos. Este plazo se computa en
relacin a la primera inscripcin del vehculo
en el Registro de Propiedad Vehicular. El
Registro de Propiedad Vehicular se refiere a
la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos SUNARP.
2. Cmo se clasifican los vehculos?

La definicin de automvil y camioneta la
encontramos en la Ley N 27616 y Art.3
D.S. N 22-94-EF. Camioneta Pick-UP en el
D.S. N 034-2001-MTC, Reglamento Nacional de Vehculos. Camioneta Panel en la
R.M. N 074- 2002-EF/15 - Tabla de Valores
Referenciales. Station Wagon, en la Ley N
27616 y Art.3 del D.S. N 22-94-EF. Camin,
Bus/mnibus, en la Ley N 27616 y R.M. N
012-2007-EF/15 y Resolucin Ministerial

N 008-2009-EF/15.
Automvil
Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta (6) asientos y,

excepcionalmente, hasta (9) asientos
considerados como los de la categora A1, A2, A3, A4 y C.
Camioneta
Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga cuyo peso

bruto vehicular es hasta 4,000 kg.
Considerados como los de categora
B1.1, B1.2, B1.3, y B1.4.
Camioneta
Pick-UP
Vehculo Automotor de cabina simple

o doble, con caja posterior destinada
para el transporte de carga liviana y
con un peso bruto vehicular que no
exceda los 4,000 Kg.
Camioneta
Panel
Vehculo automotor con carrocera

cerrada para el transporte de carga
liviana y con un peso bruto vehicular
que no exceda los 4,000 Kg.
Camioneta
Rural
Vehculo Automotor para el transporte de personas de hasta 17 asientos y

cuyo peso bruto vehicular no exceda
los 4,000 Kg.
Station
Wagon
Vehculo Automotor derivado del

automvil que al rebatir los asientos
posteriores permite ser utilizados
para el transporte de carga liviana,
considerado de las categoras. A1,
A2, A3, A4 y C
Camin
Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto

vehicular igual o mayor a 4,000 Kgs.
Puede incluir una carrocera o estructura portante.
Bus /
mnibus
Vehculo automotor para el transporte de personas con un peso bruto

vehicular que exceda a 4,000 Kg. Se
considera incluso a los vehculos articulados, especialmente, construidos
para el transporte de pasajeros.
3. Cmo se define a que categora pertenecen los vehculos?

En la la Tabla de Valores Referenciales que
publica anualmente el Ministerio de Econo-
N 5 - Marzo 2009
VIII 1
Informe Especial
Impuesto al Patrimonio Vehicular 2009
VIII
Informe Especial
ma y Finanzas se puede ubicar las marcas,

modelos y la categora a que pertenecen
los vehculos, as como su valor expresado
en nuevos soles.
Los vehculos segn su categora se clasifican:
Hasta
1050 cc.
Categora A1
De ms de 1050 cc.
Hasta 1500 cc.
Categora A2
De ms de 1500 cc.
Hasta 2000 cc.
Categora A3
De ms de 2000 cc.
Categora A4
Vehculos con traccin en las 4 ruedas con

un peso vehcular inferior a:
Los 2,500 Kg, cuando usan motor a gaCategora C
solina
Los 2,700 Kg, cuando usan motor diesel
Ao de Fabricacin
Factor
2005
2004
2003
2002
2001
2000
0.7
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2
1999 y aos anteriores
0.1
5. Cmo se identifica al vehculo

en la Tabla?
Para efecto de la identificacin del modelo
del vehculo en la Tabla de Valores Referenciales, el contribuyente y/o la Administracin Tributaria Municipal, de ser el caso,
podr tomar en consideracin, adems de
la informacin contenida en la tarjeta de
6. Cmo se determina el valor

del vehculo?
Para determinar el valor del vehculo, el
mismo que constituye la base imponible
para el clculo del impuesto, depender
de la modalidad de adquisicin y de la aplicacin de la Tabla de Valores Referenciales
que aprueba anualmente el Ministerio de
Economa y Finanzas:
Categora C
Modalidad de Adquisic.
4. Cmo se determina la base

imponible del Impuesto?
La base imponible en general, est referida
al valor numrico sobre el cual se aplicar
la alcuota (tasa) del Impuesto. En el caso
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, sta
la constituye: el valor de adquisicin del
vehculo, el valor de la importacin o la del
ingreso al patrimonio. La norma establece
que estos valores, en ningn caso, podrn
ser menores a la Tabla Referencial que,
anualmente, aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas.
De acuerdo a las estadsticas publicadas, el
Impuesto calculado en base a los Valores
Referenciales en la mayora de los casos
supera al 100% del valor de mercado de
los vehculos, lo que perjudica a los propietarios de automviles, camionetas, station
wagon, buses y mnibuses. Alrededor del
70% el impuesto es pagado en base al valor
referencial fijado por el MEF y slo el 30%
en base a las facturas o precio real de venta,
por lo que, en algunos casos, el valor oficial
para gravar los vehculos llega al doble y
hasta el triple del precio comercial, variando
en los diferentes modelos y aos de fabricacin. En tal sentido, consideramos que el
Congreso debe revisar la Ley de Tributacin
Municipal, a fin de que el impuesto a los
vehculos se pague sobre su valor real de
mercado y no sobre valores excesivos, que
perjudican a los propietarios, sean ellos
personas naturales o jurdicas.
Para el presente ejercicio (2009), el MEF ha
publicado la Resolucin Ministerial N 0082009-EF/15, que aprueba la Tabla de Valores
Referenciales de Vehculos para aqullos
fabricados entre los aos 2006 y 2008 para
efecto de determinar la base imponible del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, por el
ejercicio 2009. Para los vehculos fabricados
con anterioridad al ao 2006, la Resolucin
establece que se deber multiplicar el valor
de los vehculos sealados para el ao 2008,
por el factor indicado para el ao a que
corresponde su fabricacin, contenido en
la siguiente tabla:
VIII 2
propiedad o tarjeta de identificacin vehicular, la sealada en la Declaracin nica

de Aduanas (DUA) y/o el comprobante
de pago y/o contrato de compra-venta, a
efectos de identificar las caractersticas del
vehculo a que hace referencia la Tabla de
Valores Referenciales.
Base Imponible
Vehculos Adquiridos
Valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio. Valor que

en ningn caso ser menor a la Tabla Referencial que anualmente aprueba el
Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.
Vehculos adquiridos en remate pblico o adjudicacin

de pago
Se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el

valor de adjudicacin segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten la
venta o importacin de dichos vehculos.
Vehculos adquiridos en moneda extranjera
Dicho valor ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirido el vehculo. El valor
determinado ser comparado con el valor asignado al vehculo afecto en la Tabla
de Valores Referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de Economa y
Finanzas, debiendo considerar como base imponible para la determinacin del
impuesto el que resulte mayor de ellos.
En el caso que el propietario

no cuente con los documentos
que acrediten el valor de adquisicin del vehculo afecto
Se deber tomar en cuenta el valor correspondiente al vehculo afecto fijado

en la Tabla de Valores Referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de
Economa y Finanzas.
Vehculos adquiridos a ttulo

gratuito
Se deber considerar como valor de ingreso al patrimonio el que hubiera correspondido al causante o donante al momento de la transmisin.
7. En qu casos hay obligacin

de presentar presentar Declaracin Jurada?
Los sujetos del Impuesto debern presentar ante la Municipalidad Provincial donde
se encuentre ubicado su domicilio una

declaracin jurada, segn los formularios
que para tal efecto deber proporcionar la
Municipalidad respectiva, considerando los
siguientes casos:
Transferencia de dominios
La declaracin jurada deber presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producido tal hecho, estando obligado el transferente a cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde dentro del mismo plazo.
Adquisiciones de vehculos
nuevos que se realicen en el
transcurso del ao
El adquiriente deber presentar una declaracin jurada dentro de los 30 das

calendarios posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios
a partir del ejercicio siguiente de aqul en que se ha adquirido el vehculo.
Adquisicin de vehculos
usados
El vendedor debe presentar una declaracin jurada de descargo hasta el ltimo

da hbil del mes siguiente de producidos los hechos y el comprador deber
presentar su declaracin jurada de inscripcin hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero del ao siguiente de producidos los hechos.
Bienes de propiedad de sucesiones indivisas
La declaracin jurada ser presentada por el albacea o representante legal y a

falta de stos, por los herederos.
Destruccin o siniestro del

vehiculo
La declaracin jurada rectificatoria ser presentada dentro de los 60 das

posteriores de ocurrida la destruccin o siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50%, el que deber ser acreditado
fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva. La mencionada
declaracin tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aqul
en que fuera presentada.
N 5 - Marzo 2009

Cuando lo disponga la Administracin Tributaria
Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de

contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
Declaracin Anual
La fecha de presentacin de la declaracin jurada ser hasta el ltimo da hbil

del mes de febrero de cada ao, salvo que la Municipalidad establezca una
prrroga.
Cuando se efecte cualquier transferencia

de dominio, el transferente deber cancelar la integridad del impuesto adeudado
que le corresponde hasta el ltimo da
transferencia.
En el supuesto que algn acto inscrito en
el Registro de Propiedad Vehicular originase
el cambio o inicio de una partida registral
referida a un mismo vehculo (cambio de
placa del vehculo), dicho acto deber ser
puesto en conocimiento de la Administracin Tributaria Municipal mediante la
declaracin modificatoria correspondiente,
a fin de evitar la doble determinacin de
la deuda.
8. En qu consiste la declaracin
mecanizada?
Las Municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos, pueden sustituir,
con la emisin mecanizada, la obligacin
de presentar la declaracin jurada anual, no
pudiendo cobrar por dicho servicio monto
superior al equivalente del 0.4 % de la UIT,
por cada documento emitido.
En ese supuesto, los contribuyentes ya no
tendrian la obligacin de presentar la declaracin jurada anualmente y se entender
como vlida en caso que el contribuyente
no la objete dentro del plazo establecido
para el pago al contado del impuesto (ltimo da hbil del mes de febrero).
9. Con qu documentos se acredita la presentacin de las

declaraciones juradas?
Las declaraciones juradas debern segn
el caso, deben estar acompaada de los
siguientes documentos:
1) Original y copia simple del documento
sustentatorio de adquisicin:
Compra: Boleta de Venta, Factura o
Contrato de Compra Venta.
Donacin: Escritura Pblica de Donacin.
Remate: Acta Judicial del Remate.
Importacin: Pliza de Importacin.
Fusin: Escritura Pblica de Fusin.
2) Original y copia simple del documento
de identidad del propietario.
3) Copia Simple de un recibo de servicios
(agua, luz, telfono).
4) Original y copia simple de la tarjeta de
propiedad (en el caso de tenerla).
5) En el caso de representacin de una
persona natural deber acompaar:
Poder debidamente firmado por el

representante legal, legalizado ante
el Notario o Fedatario.
- Original y copia del documento de
identidad de la persona que realiza
el trmite.
6) En el caso de persona jurdica:
- Poder debidamente firmado por el
representante legal y legalizado ante
el Notario o el Fedatario.
identidad de la persona que realiza
el trmite.
- Escritura Pblica de la Constitucin
de la Empresa, ltima ficha RUC o
Minuta de Constitucin de la Empresa.
identidad del representante legal.
10.Cul es la tasa del impuesto?

La tasa del Impuesto es de 1%, aplicable
sobre el valor del vehculo, resultado de
comparar el valor de adquisicin del mismo
y el valor de la tabla referencial publicada
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
En ningn caso el impuesto ser menor al
1.5 de la UIT vigente al 1 de enero del ao
al que corresponde el impuesto. Para el
presente ejercicio el monto mnimo a pagar
por concepto del Iimpuesto al Patrimonio
Vehicular es de S/. 53.25.
11. Cul es la forma de pago del

Impuesto?
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a
las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao, salvo que
la Municipalidad Provincial establezca
una prrroga.
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo
da hbil de los meses de mayo, agosto,
y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada
del Indice de Precios al Por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), por el
perodo comprendido desde el mes
de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.
VIII
12. Cules son las sanciones por

no presentar las declaraciones
juradas?
Los obligados a la presentacin de declaraciones juradas y al pago del impuesto,
que incumplan con estas obligaciones
tributarias, la Administracin, de acuerdo
a lo establecido en el Cdigo Tributario,
podr aplicar las siguientes sanciones,
respectivamente:
a) Por la omisin o el incumplimiento de
la presentacin de la declaracin jurada,
multas para personas jurdicas y personas naturales que estn contempladas
en el Cdigo Tributario. En los casos que
las Municipalidades tengan aprobados
mediante ordenanza el Rgimen de
Gradualidad de Sanciones (gradualidad
de sancin establecida en el Art. 166
del Cdigo Tributario), podrn cobrar
montos inferiores a los establecidos en
la norma de la referencia.
b) Por no haber cumplido con pagar el
impuesto dentro de los plazos establecidos, se proceder a actualizar la deuda
de acuerdo a lo sealado en el artculo
33 del Cdigo Tributario aplicando el
inters moratorio diario, tasa que ser fijada a travs de la Ordenanza Municipal
respectiva, la misma que no podr ser
superior a la que establezca la SUNAT.
El incumplimiento del pago dentro de los
plazos establecidos dar lugar tambin
al inicio de la cobranza coactiva de la
deuda y el Ejecutor Coactivo, dentro de
sus facultades, podr oficiar a la Direccin
de Seguridad Vial de la Polica Nacional la
captura del vehculo para ser internado en
el depsito municipal.
13. Qu entidades o personas se

encuentran inafectas al pago
del Impuesto?
La inafectacin es cuando el tributo no se
encuentra dentro del mbito de la ley. En
cambio, la exoneracin es un beneficio
tributario establecido por ley, en que el
obligado al pago es liberado por un perodo
determinado. Respecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular, la norma establece que se
encuentran inafectos al pago , la propiedad
vehicular de las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos
internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades, centros educativos conforme a la Constitucin.
f ) Los vehculos de propiedad de personas
jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
N 5 - Marzo 2009
VIII 3
VIII
Informe Especial
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con

antigedad no mayor de tres (3) aos,
de propiedad de personas jurdicas o
naturales debidamente autorizadas por
la entidad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente por
el tiempo de duracin de la autorizacin
correspondiente.
Con relacin al inciso f ), el D.S. N 278-84-EF
determina que para otorgarse la inafectacin a los vehculos de propiedad de
empresas cuyo giro es la comercializacin
de vehculos, deben ser estos adquiridos
para venderse. El Tribunal Constitucional,
en su Resolucin EXP. N. 01769-2007-PA/
TC, resuelve que para determinar la aplicacin de la inafectacin al pago del IPV, se
requiere la presentacin de documentos
que demuestren el tratamiento contable
otorgado al activo, a fin de determinar si
es de naturaleza fija o, en caso contrario, si
corresponde la inafectacin.
Con relacin al inciso g), la inafectacin
permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondiente
y dentro de los aos de antigedad computados a partir de la primera inscripcin
en el Registro de Propiedad Vehicular de
Pblicos- SUNARP.
14. Cul es el procedimiento

para la formalizacin de los
actos jurdicos?
Para la formalizacin de los actos, la norma
establece que stos se efectuarn con la
intervencin de los Registradores y Notarios
Pblicos, quienes debern requerir que se
acredite el pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular en los casos que se transfieran los
bienes gravados para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. La exigencia de
la acreditacin del pago se limita al pago
del ejercicio fiscal en que se efecto el acto
que se pretende inscribir o formalizar, an
cuando los perodos de vencimiento no se
hubieran producido.
en el DNI (Documento Nacional de Identificacin).
16.En el caso del robo de un vehculo procede la inafectacin

o exoneracin al pago?
El Tribunal Fiscal en diversas Resoluciones
emitidas ha resuelto que el robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad,
por lo que no se extingue la obligacin de
pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular
por cuanto la Ley de Tributacin Municipal
no contempla exoneracin alguna para
los contribuyentes que hayan sufrido el
robo de sus vehculos (RTF: 10673-5-2007,
10108-5-2007, 10102-5-2007). Para los
casos de destruccin, siniestro o cualquier
otro hecho que disminuya el valor del
vehculo afecto en ms del 50%, el que
deber ser acreditado fehacientemente
ante la Municipalidad Provincial respectiva, el contribuyente podr presentar una
declaracin rectificatoria dentro de los 60
das posteriores de ocurridos los hechos,
la misma que tendr efectos tributarios a
partir del ejercicio siguiente de aqul en
que fuera presentada.
La Resolucin N 10673-5-2007 emitida
por el Tribunal Fiscal resuelve confirmar lo
resuelto por el SAT, respecto que declar
improcedente la solicitud de exoneracin
del pago de las cuotas de los aos 2002 y
2003 del Impuesto al Patrimonio Vehicular
solicitada por el contribuyente por haber
sufrido el robo de su vehculo. Al respecto,
el TF, dentro de los argumentos que sostiene
para resolver este caso, considera:
-
15. A cargo de quin esta la administracin del impuesto?

La Administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades Provinciales,
en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el
propietario del vehculo. El rendimiento del
impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.
Se considera domicilio para efectos tributarios:
En el caso de personas naturales o jurdicas registradas ante SUNAT, el domicilio
sealado en el RUC (Registro nico de
Contribuyentes).
En el caso de personas naturales no registradas ante SUNAT, el domicilio consignado
VIII 4
Que la Administracin (SAT) seala que

el robo del vehculo no extingue el
derecho de propiedad del agraviado,
ya que no puede sostenerse que por
tal ilicito penal se transfiri el derecho
de propiedad sobre el citado bien, pues
en el caso que ste fuese encontrado,
el propietario tiene derecho de exigir
le sea reinvidicado.
Que los artculos 30 y 31 de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada por
Decreto Legislativo N 776, modificada
por la Ley N 27616, seala que el Impuesto al Patrimonio Vehicular grava
la propiedad de los vehculos , automviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y mnibuses, con una
antigedad no mayor de tres aos,
computndose dicho plazo a partir de
la primera inscripcin en el Registro
de Propiedad Vehicular, siendo sujetos
pasivos en calidad de contribuyentes los
propietarios de los vehculos con arreglo
a la situacin jurdica configurada al 1
de enero del ao a que corresponda la
obligacin tributaria.
Que de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 968 del Cdigo Civil y con el
criterio establecido por este Tribunal en
N 5 - Marzo 2009
la Resolucin N03152-3-2002 de 18 de
junio 2002, el robo de un vehculo no
extingue el derecho de propiedad del
agraviado.
-
Que la Ley de Tributacin Municipal citada no contempla exoneracin alguna

respecto al Patrimonio Vehicular para
los sujetos que hayan sufrido el robo de
sus vehiculos por tanto el pedido de la
recurrente carece de sustento.
Frente a esta controversia la Defensora del

Contribuyente y del Administrado del SAT,
mediante informe N 081-082-00000002, ha
emitido recomendaciones para establecer
nuevos criterios para el cobro al Impuesto
al Patrimonio Vehicular a propietarios de
vehculos robados; en tal sentido, recomienda a las Gerencias respectivas del
Servicio de Administracin Tributaria, la
elaboracin de un dispositivo legal, en el
marco del artculo 11 del Reglamento del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, a efectos
que los contribuyentes propietarios de
vehculos robados, con escasa probabilidad
de recuperar el bien y que no cuenten con
un seguro contra robos, puedan realizar el
descargo correspondiente y evitar el pago
del impuesto.
Al respecto, el Servicio de Administracin
Tributaria seala que ha emiti el 15 de
junio del 2005 la Circular N 001-00800000009, la misma que ha sido actualizada
el 08 de marzo del 2006 mediante la Circular N 001-008-00000011, estableciendo
disposiciones relativas a la aplicacin del
impuesto al patrimonio vehicular en caso
de robo de vehculos.
Entre las principales disposiciones, establece que no se determinar deuda por
Impuesto al Patrimonio Vehicular cuando se
haya producido el hurto o robo del vehculo, a partir del ejercicio siguiente al hurto o
robo, por haber desaparecido el bien de la
esfera del patrimonio de su propietario.
Para este efecto establece que los contribuyentes debern presentar de los siguientes
documentos:
Declaracin Jurada rectificatoria dentro

de los 90 das calendario posteriores de
ocurrido el hurto o robo, la misma que
tendr efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente al hurto o robo.
Se deber de adjuntar a la presente

declaracin jurada rectificatoria, como
medios probatorios y bajo sancin de
tenerse por no recibido, los siguientes
documentos:
-
Documento de Identidad.
Original y copia certificada de la

denuncia policial del hurto o robo
del vehculo.
- La anotacin del hurto o robo en la

partida registral del vehculo.
- Gravamen vehicular policial.
rea
VIII
Rgimen Tributario y Administrativo de Normas

que Regulan la Actividad de Juegos de Casinos y
Mquinas Tragamonedas
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jos Lus Nunja Garca
Ttulo : Rgimen Tributario y Administrativo de
Normas que Regulan la Actividad de
Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 6 - Abril
2009
Suma rio
1. Antecedentes
2. Autorizacin y Funcionamiento de los Casinos de
Juego y Mquinas Tragamonedas
3. Definiciones
4. Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas
5. Creacin del Impuesto
6. Lugares para la explotacin de los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas
7. Ubicacin de las salas de juego, de Casinos y Mquinas Tragamonedas
8. Requisitos de seguridad, previsin de siniestros y
dems condiciones de los establecimientos de salas
de juego
9. Prohibicin de fumar en salas de juego de Casinos y
10. Caractersticas y Requisitos Tcnicos de las Mquinas
Tragamonedas
11. Informe de MINCETUR relacionado a la supervisin
de juegos, de casinos y mquinas tragamonedas
12. Requisitos para solicitar autorizacin
13. Sujeto Pasivo del Impuesto
14. Base imponible del Impuesto
15. Tasa del Impuesto
16. Plazo y Lugar para el pago del Impuesto
17. Administracin del Impuesto
18. Destino de los Ingresos generados
1. Antecedentes
La Ley N 27153 modificada por la Ley
N 27796 - Ley de Juegos de Casinos y
Mquinas Tragamonedas, confiere a la
Direccin Nacional de Turismo facultades
para autorizar, fiscalizar, supervisar, evaluar
y sancionar actividades vinculadas a la explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas. Ello en virtud de que dicha
actividad econmica se permite excepcionalmente, como parte de la actividad
* Especialista en Tributacin Municipal.
turstica en nuestro pas, siendo el MINCETUR el sector competente para llevar a cabo
funciones de administracin, fiscalizacin y
sancin en dicha materia.
2. Autorizacin y Funcionamiento de los Casinos de Juego y

Mediante Ley N 25836 (11.11.1992), se
establecieron normas relativas a la Autorizacin y Funcionamiento de los Casinos
de Juego.
En el segundo prrafo del artculo 38 del
Decreto Legislativo N 776 (31.12.1993),
se establece que los Casinos de Juego
continuarn rigindose por sus normas
especiales.
Con la dacin de la Ley N 26453 (23.05.1995)
se modifica el art. 5 de la Ley N 25836, referido a la distribucin del Impuesto.
Mediante Ley N 27153 (09.07.1999), se dictan las normas que regulan la explotacin
de Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas y mediante Decreto Supremo N 0092002-MICENTUR se aprueba el Reglamento
de la Ley N 27153.
El Decreto de Urgencia N 075-2001
(30.06.2001), establece que el Administrador
del Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas es la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT. Dicha entidad establecer la forma,
plazos y condiciones para la presentacin
de la declaracin y pago del impuesto; asimismo modifica los art. 42 y 43, referidos
al destino de los ingresos generados por el
Impuesto a los Juegos de Casino y el destino
de los ingresos generados por el Impuesto
a los Juegos de Mquinas Tragamonedas,
respectivamente.
La Ley N 27616 (29.12.2001) modifica los
art. 40, 41, 42 y 43 de la Ley N 27153,
referidos al plazo y lugar para el pago del
impuesto; a la Administracin del Impuesto;

al destino de los ingresos generados por
el Impuesto a los Juegos de Casino; y del
destino de los ingresos generados por el
Impuesto a los Juegos de Mquinas Tragamonedas, respectivamente.
Mediante la Ley N 27796 (26.07.2002) se
modifica la Ley N 27153, que a su vez fue
modificada por el Decreto de Urgencia
N 075-2001 y Ley N 27616.
El Tribunal Constitucional mediante Expediente N 009-2001-AI/TC, declar fundada
en parte la demanda de inconstitucionalidad formulada contra la Ley N 27153.
La Ley N 28842 (26.07.2006) incorpora
el artculo 243-C al Cdigo Penal con el
siguiente texto: Artculo 243-C.- Funcionamiento ilegal de juegos de casino y mquinas
tragamonedas. El que organiza, conduce o
explota juegos de casinos y mquinas tragamonedas, sin haber cumplido con los requisitos que exigen las leyes y sus reglamentos
para su explotacin, ser reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de uno ni
mayor de cuatro aos, con trescientos sesenta
y cinco das multa e inhabilitacin para ejercer
dicha actividad, de conformidad con el inciso
4) del artculo 36 del Cdigo Penal. Tambin
adiciona un prrafo al literal a) del artculo
31 de la Ley N 27153 modificada por la Ley
N 27796, la cual trata sobre la obligacin
que tiene el titular de una autorizacin,
estableciendo que la explotacin directa
impone en todos los casos al titular de la
autorizacin conferida, la obligacin de
la gestin, direccin y/u operacin de las
actividades autorizadas.
Mediante Ley N 28872 (15.08-2006), agrega
un prrafo al artculo 55 y adiciona el literal
c) al artculo 85 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF, deroga a partir del 1 de enero del 2007, el artculo
36 respecto a la creacin del Impuesto a los
N 6 - Abril 2009
VIII 1
Informe Especial
VIII
Informe Especial
Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas, el artculo 37 referido al Sujeto Pasivo

del Impuesto, el artculo 38 relacionado a
la Base Imponible del Impuesto y el artculo
39 respecto a la Alcuota del Impuesto (Ley
N 27153).
Mediante Ley N 28945 (24.12.2006), denominada Ley de Reordenamiento y Formalizacin de la Actividad de Explotacin de
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, establece el marco para el reordenamiento y formalizacin de la actividad de
explotacin de mquinas tragamonedas
manteniendo su carcter excepcional.
Determina tambin que la actividad de
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas, as como la de juegos de casino,
se desarrollan en el marco de las disposiciones especiales que la regulan, as como
lo dispuesto en la presente ley. Adems
sustituye los artculo 5, 14, 15, 17, 45,
46, 47 de la Ley N 27153 modificada por la
Ley 27796, deroga la Ley N 28872 - Ley que
modifica el Impuesto a la Renta y determina
que los artculos 36, 37, 38 y 39 de la
Ley N 27153 y sus normas modificatorias,
mantienen su plena vigencia a partir del 1
de enero 2007.
A travs de la Resolucin Directoral
N 38-2007-MICENTUR/V TM/DGJCMT
(01.02.2007), se aprueba la Directiva Normas Complementarias al Procedimiento
de Reordenamiento y Formalizacin para
la explotacin de mquinas tragamonedas,
vigente a partir del 02-02-2007.
3. Definiciones
Juegos de Casino: Todo juego de mesa
en el que se utilice naipes, dados o ruletas
y que admita apuestas del pblico, cuyo
resultado depende del azar, as como
otros juegos a los que se les otorgue esta
calificacin.
Mquinas Tragamonedas: Todas las mquinas de juego, electrnicas o electromecnicas, cualquiera sea su denominacin,
que permita al jugador un tiempo de uso
a cambio del pago del precio de la jugada
en funcin del azar y, eventualmente , la
obtencin de un premio de acuerdo con
el programa de juego.
4. Direccin General de Juegos

de Casino y Mquinas Tragamonedas
La Direccin General de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas, es un organismo
creado por la Ley N 28945, dependiente del
Viceministerio de Turismo del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, como la autoridad competente de formular, proponer,
supervisar y fiscalizar las normas generales
administrativas no tributarias, de alcance
nacional, que regulan y controlan la explotacin de los juegos de casino y mquinas
tragamonedas.
VIII 2

Mediante Ley N 27153 se establece el
Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquinas Tragamonedas, que grava la explotacin de estos juegos y es de periodicidad
mensual. Se rige por la Ley y sus normas
modificatorias y reglamentarias, siendo de
aplicacin el Cdigo Tributario en lo que le
fuera pertinente.
Sin embargo, mediante la Ley N 28872
del 15-08-2006, el artculo 36 de la Ley
N 27153 queda derogado a partir del 1 de
enero de 2007.
Con dicha derogacin a partir del 1 de
enero del 2007, entra en vigencia el prrafo adicionado al artculo 55 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta en los siguientes trminos: Los
sujetos perceptores de renta derivada de
las actividades de Juegos de Casino y/o
Mquinas Tragamonedas abonarn un
impuesto adicional del 12% que se aplicar
sobre la renta neta.
Localidad
a) Para las Provincias de Lima y Callao
Sobre la aplicacin de la diferencia de

este impuesto adicional se mantendr el
Impuesto a la Renta.
Finalmente, la Ley N 28945 publicada el
24 de diciembre de 2006, deroga la Ley
N 28872, Ley que modific el Impuesto a
la Renta y en virtud a ello los artculos 36,
37. 38, y 39 de la Ley N 27153 y normas
modificatorias, vuelven a tener vigencia a
partir del 1 de enero de 2007.
Adems de ello, dispone el reordenamiento
y formalizacin de la actividad de explotacin de juegos de mquinas tragamonedas,
crea la Direccin General de Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas.
6. Lugares para la explotacin de

los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
Slo podrn instalarse salas de juego para la
explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas en:
Establecimientos
- En hoteles cuatro (04) y cinco (05) estrellas o

- Resorts equivalentes a la categora de hotel de 5 estrellas y
- Restaurantes tursticos 5 (cinco) tenedores.
b) Para las dems provincias y distritos del interior - En hoteles tres (03), cuatro (04) y cinco (05) estrellas o
del pas
- Resorts equivalente a la categora de hotel de 5 estrellas y
- Restaurantes tursticos de 5 (cinco) tenedores.
7. Ubicacin de las salas de Juego

de Casinos y Mquinas Tragamonedas
El artculo 5 de la Ley N 27153, sustituido
por la Ley N 27796, establece que la ubicacin de los establecimientos destinados
a la explotacin de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas, no pueden estar
ubicados a menos de (Ciento cincuenta)
150 metros, medidos de puerta a puerta en
lnea recta, de iglesias, centros de educacin
inicial, primaria, secundaria y superior, cuarteles, comisaras y centros hospitalarios.
La Ley N 28945, determina una nueva
precisin respecto a la ubicacin de los
locales destinados a la explotacin de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas,
estableciendo que, Los establecimientos
destinados a la explotacin de juegos
de casino y mquinas tragamonedas no
podrn estar ubicados a menos de ciento
cincuenta (150) metros, contados siguiendo
el mnimo trnsito peatonal posible, desde
la puerta de ingreso principal de templos y
centros de estudios donde se imparte educacin inicial, primaria y secundaria, hasta
la puerta de ingreso principal de dichos
establecimientos.
Vencida la respectiva Autorizacin Expresa,
los operadores que se dediquen a las actividades de explotacin de juegos de casino
y mquinas tragamonedas, podrn solicitar
N 6 - Abril 2009
su renovacin sin que les sea oponible la

posterior instalacin de los referidos centros
de estudio dentro de la distancia sealada
en el prrafo precedente.
8. Requisitos de seguridad, previsin de siniestros y dems

condiciones de los establecimientos de salas de juego
Los establecimientos destinados a la explotacin de Casinos y Mquinas Tragamonedas deben cumplir con los requisitos de
seguridad, previsin de siniestros y dems
condiciones establecidas en el Reglamento
Nacional de Construcciones, contando
con la correspondiente acreditacin del
Instituto Nacional de Defensa Civil. Adems,
los establecimientos destinados a la explotacin de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas deben adecuarse a las normas
que sobre zonificacin, seguridad, higiene,
parqueo y dems condiciones establezcan
las Municipalidades de conformidad con
la Ley Orgnica de Municipalidades, en
sus respectivas circunscripciones para el
otorgamiento de la Licencia Municipal
correspondiente, de acuerdo a las normas
de seguridad internacional.
Las salas de Juego de Casino y de Mquinas
Tragamonedas, contarn con instalaciones
sanitarias, sistema de ventilacin artificial,
sistema de extincin de incendios, sistema

de videos, controles de acceso, salidas de
emergencia, sistema aislante acstico y
ventanilla de caja, sala de caja, bveda, sala
de conteo y dems instalaciones anexas.
9. Prohibicin de fumar en salas

de juego de Casinos y Mquinas Tragamonedas
De acuerdo a lo establecido por la Ley N
28705 (06.04.2006), Ley General para la
Prevencin y Control de los Riesgos del
Consumo de Tabaco y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 015-2008-SA
(05.07.2008) del Ministerio de Salud, los propietarios, representantes legales y administradores de los centros laborales privados,
restaurantes, cafs, bares, hoteles, centros
deportivos y centros de entretenimiento,
segn corresponda, podrn habilitar un
rea designada para fumadores, que no
ser mayor del veinte por ciento (20%) del
rea asignada a la atencin del pblico. En
estas reas no se permitir el ingreso de
menores de edad.
Segn acuerdo suscrito por las asociaciones representativas de los Operadores de
los establecimientos de casino de juego y
mquinas tragamonedas, se han comprometido a realizar acciones necesarias para
disminuir gradualmente hasta erradicar
totalmente a partir del mes de Enero 2009,
el expendio y consumo de cigarrillos dentro
de dichas salas de juego.
Las Municipalidades vigilarn y harn cumplir las disposiciones contenidas en el Reglamento D.S. N 015-2008-SA y aplicarn las
sanciones de acuerdo a sus competencias
y facultades establecidas por Ley.
10. Caractersticas y Requisitos

Tcnicos de las Mquinas
Tragamonedas
Slo podrn explotarse aquellas mquinas
tragamonedas que cumplan con los requisitos siguientes:
a) Que correspondan a modelos registrados ante la autoridad competente.
b) Que las memorias de slo lectura que
conforman su programa de juego se
encuentren registradas ante la autoridad
competente.
c) Que el modelo de las mquinas tragamonedas y su programa de juego
est de acuerdo a la certificacin de
la entidad autorizada por la autoridad
competente, cumplan con los requisitos
siguientes:
- Un porcentaje de retorno al pblico
no menor de 85% (ochenta y cinco
por ciento), que ser puesto en
conocimiento del pblico usuario.
- Un generador de nmeros aleatorios.
- Los requisitos tcnicos establecidos
por las normas reglamentarias y por
la autoridad competente mediante

directivas de cumplimiento obligatorio.
Sobre el particular, la Comisin de Comercio Exterior y Turismo del Congreso de la
Repblica aprob un Proyecto de Ley para
prohibir y penalizar la tenencia, explotacin,
fabricacin, ensamblaje, importacin y comercializacin de mquinas tragamonedas
destinadas a menores de edad.
11. Informe de MINCETUR relacionado a la supervisin de

juegos, de casinos y mquinas
tragamonedas
Segn el Informe de Evaluacin Anual del
Plan Estratgico Sectorial Multianual Reformulado (PESEM) 2004-2006 del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR),
detalla los principales logros alcanzados en
el contexto relacionado a la supervisin de
juegos de casinos y mquinas tragamonedas, siendo los siguientes:
Salas autorizadas
Comiso de 4,224 mquinas tragamonedas en 189 operativos a salas no autorizadas y dirigidas al pblico infantil.
- Destruccin de 3,315 mquinas tragamonedas declaradas en abandono.
- Se autoriz el funcionamiento de de
15 nuevas salas de juegos de mquinas tragamonedas, 1 sala de juegos
de casino y 19 modelos de mquinas
tragamonedas.
- Capacitacin a 1,239 personas de Lima
y provincias en temas relacionados a la
lucha contra la LUDOPATA.
- Aprobacin de la Ley N 28945, Ley de
Reordenamiento y Formalizacin de la
actividad de Explotacin de Juegos de
Casino y mquinas Tragamonedas.
La actividad de casinos de juegos y mquinas tragamonedas se ha expandido
en forma excepcional, por lo que se tiene
conocimiento del crecimiento de las autorizaciones formales en montos aproximados
con la informacin siguiente:
Al mes de julio
2006
Salas de Casinos de Juegos

Salas de mquinas tragamonedas
Cantidad de mquinas tragamonedas
VIII
Al mes de noviembre
2007
Crecimiento
%
8
29
70
141 %
5,544
10,185
84%
12. Requisitos para solicitar autorizacin

A fin de obtener la Autorizacin expresa de
explotacin de Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas, las personas jurdicas
TUPA
interesadas debern presentar una solicitud

ante la Direccin Nacional de Turismo - DNT,
adjuntando adems de la informacin y
documentacin prevista en el artculo 14
de la Ley N 27153.
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
Nombre del Trmite
Solicitud de Autorizacin Expresa para la Explotacin de Juegos de Casino

o Mquinas Tragamonedas.
Objetivo del trmite
Solicitud de autorizacin expresa para la explotacin de Juegos de Casino

o Mquinas Tragamonedas.
Documentos a
presentar
Lugar donde se realiza el trmite
Costo UIT
Solicitud dirigida al Director Nacional de Turismo indicando la informacin

requerida en el art. 113 de la Ley N 27444 adjuntando:
- Constancia de pago por derecho de trmite.
- Relacin de las obligaciones pendientes de pago del solicitante y el
monto de las mismas.
- Relacin de personal de la sala de juegos indicando nombre completo
fecha de ingreso, cargo, tipo y nmero de documento de identidad en
un diskette de 3.5 de densidad en formato Excel.
- Fotocopia simple de sus documentos de identificacin personal y
declaracin jurada de no encontrarse incurso en los impedimentos en
el art. 30 de la Ley y de no tener antecedentes judiciales debidamente
suscrita por cada uno de ellos.
- Relacin de personas jurdicas en cuyo capital social participa el solicitante.
Ciudad: LIMA
Horario de atencin
Direccin
Distrito
Telfono
Email
Pgina Web
: No disponible
: Calle Uno Oeste N 50. Urb. Crpac
: San Isidro
: 5136100
: webmaster@mincetur.gob.pe
: www.mincetur.gob.pe
100% de la UIT
N 6 - Abril 2009
VIII 3
VIII
Informe Especial
Inicio del Trmite
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR Mesa de Partes

Direccin : Calle Uno Oeste N 050 - Urb. Crpac Distrito : San Isidro Telfono : (051) 224 - 33 - 47 PROVINCIAS Direccin Regional de Comercio y
Turismo - DIRCETUR.
Informe sobre el estado del trmite
www.mincetur.gob.pe/transparencia/tramite
corresponden a lo dispuesto en la Ley

N 28872 del 15-08-2006 que modific el
artculo 55 del Texto nico Ordenado del
Impuesto a la Renta y agreg el inciso c) al
artculo 85 del mismo texto, sin embargo,
todas estas disposiciones fueron derogadas
por la Ley N 28945 del 24-12-2006.
Base Legal
Ley N 27153 modificada por Ley N 27796 Art. 5, 14, 15, 19 y 29.
D.S. N 009-2002-MINCETUR, Art. 3, 7, 9 y 45.
Observaciones
90 das - Silencio Administrativo Negativo
TUPA
13. Sujeto Pasivo del Impuesto

Es sujeto pasivo del impuesto el que realiza
la explotacin de los Juegos de Casino o de
Mquinas Tragamonedas.
De acuerdo a la Ley N 28872, el artculo 37
de la Ley N 27153 queda derogado a partir
del 01 de enero de 2007.
La Ley N 28945, determina que los artculos
36, 37, 38 y 39 de la Ley N 27153 y normas modificatorias que fueron derogados
por la Ley N 28872 mantienen su plena
vigencia a partir del 1 de enero de 2007.
14. Base imponible del Impuesto

La base imponible del impuesto a la explotacin de los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas est constituda por la
diferencia entre el Ingreso Neto Mensual y
los Gastos de Mantenimiento por las Mquinas Tragamonedas y medios de Juego
de Casino.
Para determinar la base imponible se considera lo siguiente:
Ingreso neto mensual y gastos

deducibles
a) El ingreso neto mensual
Descripcin
Est constitudo por la diferencia entre el monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego y el monto total entregado por
los premios otorgados en el mismo mes.
En el caso de Juegos de Casino, se incluyen las comisiones que reciben
el Sujeto del Impuesto, entendindose por stas a los porcentajes de
las apuestas efectuadas por el pblico usuario que recibe dicho sujeto
por aquellos Juegos de Casino que corresponda segn el respectivo
Reglamento de juego autorizado y registrado por la Direccin Nacional
de Turismo DNT.
b) Los Gastos de mantenimiento de las Es el equivalente al dos por ciento (2%) del ingreso neto mensual. Para
mquinas tragamonedas y medios de este efecto el contribuyente constituir una reserva por este monto.
juego de casinos
c) Las comisiones
Percibidas por el sujeto pasivo del impuesto forman parte de la base

imponible.
Si dentro de un mismo mes el monto de los

premios excediera el monto de los ingresos
percibidos, el saldo pendiente se deducir
de los ingresos mensuales siguientes, hasta
su total extincin.
Cuando en un establecimiento se exploten
conjuntamente Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, la determinacin de la
base imponible y el pago del Impuesto se
har de manera independiente por cada
una de estas actividades.
Para efecto de la determinacin de la Renta
Bruta de Tercera Categora ser materia de
deduccin el impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas.
(Art. 38 de la Ley N 27153 sustituido
por Ley N 27796; art. 61 D.S. N 009-02Mincetur, Reglamento de la Ley).
Con dicha derogatoria a partir del 01-012007 entra en vigencia el literal c) adiciona-
VIII 4
do al artculo 85 del Texto nico Ordenado

de la Ley del Impuesto a la Renta en los
siguientes trminos:
c) Los operadores de Juegos de Casinos y/o
Mquinas Tragamonedas; adicionalmente al
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
les corresponda, abonarn como pago a
cuenta del impuesto adicional, equivalente
al 1% de los ingresos brutos obtenidos en el
mes, por la actividad de Juegos de Casino
y/o Mquinas Tragamonedas.
Se entiende para estos efectos por ingreso
bruto, al resultado de la diferencia entre
el total de las apuestas realizadas en un
mes por la actividad de Juegos de Casino
y/o Mquinas Tragamonedas, menos la
totalidad de los premios pagados en el
mismo mes.
Para efectos de la modificacin del referido
porcentaje debern aplicarse las reglas
pertinentes establecidas en el inciso b) del
artculo 85 y sus normas reglamentarias.
Debemos sealar que estas apreciaciones
N 6 - Abril 2009
La alcuota del impuesto para la explotacin

de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas es de doce por ciento (12%) de la
base imponible.
del 1 de enero de 2007, siendo de aplicacin las modificaciones establecidas en el
artculo 55 y 85 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Del mismo modo, es preciso sealar que
estas apreciaciones corresponden a lo
establecido en la Ley N 28872, pero como
ya se seal esta ley fue derogada, por
tanto se mantiene vigente lo dispuesto en
el artculo 39 de la N Ley 27153 sustituido
por la Ley N 27796.
16. Plazo y Lugar para el pago del

Impuesto
El Impuesto a los Juegos de Casino y el
Impuesto a los Juegos de Mquinas Tragamonedas debern cancelarse dentro
de los primeros doce (12) das hbiles del
mes siguiente que corresponda en aquellas
entidades del sistema financiero con las
que el rgano encargado de la recaudacin
celebre convenios.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), es el rgano
administrador del Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas. En consecuencia, respecto de dicho Impuesto:
a) Gozar de las facultades establecidas
en el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias y
b) Ejercer las funciones sealadas en el
artculo 5 de la Ley General de la SUNAT,
aprobada por Decreto Legislativo N 501 y
normas modificatorias, as como aquellas
que se le confieran de acuerdo a ley.

Los ingresos provenientes del impuesto
a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas establecido en la Ley N 27153
y normas modificatorias, determinan que
luego de la aplicacin del porcentaje que
corresponde a la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 12 del Decreto Legislativo N 501 y modificatorias, se
distribuirn en los porcentajes siguientes:
continuar en la prxima edicin...
rea
Rgimen Tributario y Administrativo de las

Normas que Regulan la Actividad de Juegos
de Casinos y Mquinas Tragamonedas
Ficha Tcnica
a) 30%
Autor : Lic. Jos Lus Nunja Garca *)

(
Ttulo : Rgimen Tributario y Administrativo de

las Normas que Regulan la Actividad de
Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas - (Parte final)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 7 - Mayo
2009
b) 30%
c) 15%
d) 15%
Suma rio
19. Aplicacin de la Tasa y Distribucin del
Impuesto
e) 10%
20. Presentacin de Declaracin Jurada

21. Control de la Transparencia en el Juego y
Constitucionalidad del Impuesto
22. P r o c e s o C o m p e t e n c i a l - P o d e r
Ejecutivo (demandante) Poder Judicial
(demandado)
23. Otorgamiento de la Licencia Municipal de
Funcionamiento
Constituyen ingresos directamente recaudados para las Municipalidades Distritales en las que se ubique el
establecimiento donde se explote los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, destinados exclusivamente
a la ejecucin de inversiones en obras de Infraestructura.
Cuando el establecimiento donde se explota estos juegos se encuentre en el Cercado, este porcentaje ser
distribuido entre las municipalidades distritales de la provincia respectiva.
Constituyen ingresos del Tesoro Pblico.
Constituyen ingresos del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo destinado a las tareas de control y
fiscalizacin de los Juegos de Casinos y Tragamonedas y a la promocin del turismo en un setenta por
ciento (70%) y el Treinta por ciento (30%) restante para el fomento y desarrollo de los Centros de Innovacin
Tecnolgica (CITES).
Constituyen ingreso del Instituto Peruano del Deporte (IPD), destinados exclusivamente a la ejecucin de
infraestructura deportiva, implementacin de material deportivo y apoyo a la capacitacin de deportistas
altamente calificados.
La Ley N 28724 ha precisado que el diez por ciento (10 %) de los ingresos provenientes del Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas a favor del Instituto Peruano del Deporte IPD, sern distribuidos
proporcional y descentralizadamente para la ejecucin de infraestructura deportiva, implementacin de
material deportivo y apoyo a la capacitacin de deportistas calificados de alto nivel.
19. Aplicacin de la Tasa y Distribucin del Impuesto

En el cuadro siguiente se muestran los
Los ingresos provenientes del impuesto a

los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas establecido en la Ley N 27153
y normas modificatorias, determinan que
corresponde a la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 12 del
Decreto Legislativo N 501 y modificatorias, se distribuirn en los porcentajes
siguientes:
Casino
TragaMonedas
Tasa: 20%
cambios producidos en los porcentajes de

la tasa y distribucin del Impuesto a los Casinos de Juegos y Mquinas Tragamonedas:
Tasa: 20%
Distribucin:
- 20% Munic. Provincial
- 20% Munic. Distrital
- 20% FONCODES
- 20% MITINCI
- 20% Tesoro Pblico
Distribucin:
Distribucin:
Distribucin:
- 18% MITINCI
- 42% Tesoro Pblico
- 18% MITINCI
- 20% Tesoro Pblico
- 15% MITINCI
- 15% Tesoro Pblico
Administrador: MITINCI
Distribucin:
- 10% MITINCI
- 58% Tesoro Pblico
Administrador: SUNAT
Distribucin:
- 8% MITINCI
- 60% Tesoro Pblico
Administrador: Mun.Prov.
Distribucin:
- 8% MITINCI
- 28% Tesoro Pblico
- 4% IPD
Administrador: SUNAT
Distribucin:
- 15% MITINCI
- 15% Tesoro Pblico
- 10% IPD
(*) La tasa establecida en el art. 39 modificado por la Ley N 27796 ser de aplicacin desde la fecha de vigencia de la Ley
N 27153.
20. Presentacin de Declaracin

Jurada
Parte
final
Constituyen ingresos directamente recaudados para las Municipalidades Provinciales en las que se ubique el
establecimiento donde se exploten los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, destinados exclusivamente
a la ejecucin de inversiones en obras de infraestructura.
Tasa: 20%
VIII
El sujeto pasivo del Impuesto, sin perjuicio

de la fiscalizacin directa que efecten
los rganos administradores, presentar

mensualmente ante dichas entidades una
Declaracin Jurada en la que consignar el
monto total de los ingresos y comisiones
N 7 - Mayo 2009
VIII 1
Informe Especial
VIII
Informe Especial
diarias percibidas en el mes por cada mesa

de Juego de Casino o Mquinas Tragamonedas que explote, as como el total de
premios otorgados adjuntando el recibo
de pago del Impuesto. Dicha obligacin
deber cumplirse dentro de los primeros
doce (12) das hbiles del mes siguiente que
corresponda pagar el impuesto.
En caso de omisin o atraso en el pago,
dicho monto estar sujeto a los intereses
moratorios establecidos en el art. 33 del
Cdigo tributario.
Proyecciones de las Transferencias a
obtenerse del Impuesto a los Casinos
de Juegos y Mquinas Tragamonedas
considerados en los Presupuestos Institucionales de Apertura (PIA) de las
Municipalidades
Los Presupuestos Institucionales Aprobados
(PIA) de las Municipalidades a nivel de la
Provincia de Lima, muestran la informacin
siguiente:
21. Control de la Transparencia en

el Juego y Constitucionalidad
del Impuesto
El Estado est facultado para controlar la
transparencia del juego y fiscalizar el adecuado pago de los tributos.
El Tribunal Constitucional (TC) reiter la
constitucionalidad de las disposiciones
que regulan el impuesto a la explotacin
de los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, al declarar infundada la demanda
interpuesta por un grupo empresarial contra la Superintendencia de Administracin
Tributaria (SUNAT) y el MINCETUR.
En la sentencia, emitida a travs del expediente N 9165-2005-PA/TC, deja en claro
que dicho sistema se encuentra dentro de
las condiciones razonables que debe exigirse
a las personas jurdicas que se dedican a la explotacin de los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, a efectos de que las autoridades administrativas competentes puedan
controlar la transparencia en el juego, as como
fiscalizar un adecuado pago del impuesto.
El Tribunal Constitucional entiende que la
aplicacin de la nueva tasa del 12% del referido impuesto no constituye vulneracin del
principio de no retroactividad de las normas,
pues el recurrente no se encuentra exonerado
del pago del tributo, sino que el mismo deba
regularse en funcin de la nueva base imponible y alcuota del impuesto.
El Tribunal Constitucional estima que se
trata de una regla de orden pblico tributario, acorde con el propsito o deber de
contribuir con los gastos pblicos, orientada
a finalidades plenamente legtimas, como la
de colaborar y ayudar a fiscalizar, a efectos de
detectar aquellas personas que puedan rehuir
la potestad tributaria del Estado, dice uno de
las disposiciones que sustenta la sentencia.
Igualmente, ratifica lo establecido por Ley,
en el sentido que los casinos y tragamonedas slo deben ubicarse dentro de hoteles
VIII 2
de tres a cinco estrellas y/o restaurantes de

cinco tenedores.
La resolucin precisa, adems, que la alcuota del impuesto, actualmente regulada por
la Ley N 27796, se encuentra acorde con la
STC N 0009-2001-AI/TC, en tanto modific
la base imponible y redujo la alcuota del
20% al 12%, incorporndose la posibilidad
de deducir gastos por mantenimiento,
bocaditos y aperitivos.
El TC dej en claro que esta sentencia resulta
acorde con el pronunciamiento recado
en la STC N 4227-2005-PA/TC (Caso Royal
Gaming S.A.C.), en cuyo fundamento N 43
se estableci que, de conformidad con el
artculo VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Procesal Constitucional y, habiendo adquirido la calidad de cosa juzgada, constituye
precedente vinculante en materia del
impuesto a la explotacin de los juegos de
casinos y mquinas tragamonedas.
Es de indicar que el 30 de diciembre del
2004, el Grupo Mustaf, interpuso la demanda de amparo contra la SUNAT y el
MINCETUR para que declaren inaplicables
diversos artculos de la Ley N 27796, que
regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas.
22. Proceso Competencial - Poder Ejecutivo (demandante)

Poder Judicial (demandado)
Mencin especial merece la Sentencia del
Pleno Jurisdiccional del Tribunal Constitucional del 12.02.2007 originada por el expediente N 0006-2006-PC/TC publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 25.03.2007, de
la demanda de conflicto de competencias
interpuesta por el Poder Ejecutivo (Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo) representado
por la Procuradora Pblica AdHoc a cargo de
los procesos judiciales relacionados con la
explotacin de casinos de juego y mquinas
tragamonedas, contra el Poder Judicial.
En dicha demanda solicita:
1) Que se determine si el Poder Judicial
tiene la facultad de declarar inaplicables
normas legales que regulan la actividad
de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, cuya constitucionalidad ha sido
ratificada por el Tribunal Constitucional
en reiterados pronunciamientos;
2) Que se declare la nulidad de lo siguiente:
- Resoluciones judiciales recadas en
procesos de amparo que declaran
inaplicable el Decreto Supremo
N 04-94-MITINCI, modificado por el
Decreto Supremo N 04-97-MITINCI,
y las resoluciones judiciales recadas
en procesos de cumplimiento que
ordenan al Ministerio de Industria
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales
(MITINCI) y al Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) abstenerse de
restringir o modificar la situacin
de las empresas que se dedican a
la actividad de Juegos de Casino y
N 7 - Mayo 2009
Sentencias recadas en procesos de

amparo que declaran inaplicable
el texto de la Ley N 27153 con
anterioridad a la publicacin de la
sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional, recada en el expediente N 0009-2001-AI/TC.
- Sentencias recadas en procesos de
amparo que declaran inaplicable
el texto de la Ley N 27153 con
posterioridad a la publicacin de la
sentencia emitida del Tribunal Constitucional, recada en el expediente
N 0009-2001-AI/TC.
- Sentencias recadas en procesos de
amparo que declaran inaplicable la
Ley N 27796, norma que modific
la Ley N 27153.
- Todos aquellos supuestos que, sin
haber sido contemplados en esta
relacin, originen conflicto de competencias entre el Poder Judicial y
el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo (MINCETUR).
El Tribunal Constitucional HA RESUELTO:
1. Declarar FUNDADA la demanda interpuesta por el Poder Ejecutivo contra el
Poder Judicial, en cuanto menoscaba
las atribuciones constitucionales
reconocidas al Poder Ejecutivo en
el artculo 118, incisos 1 y 9 de la
Constitucin Poltica del Estado. En
consecuencia, anula una relacin de
resoluciones judiciales.
2. Declarar sin efecto, hasta que la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica se
pronuncie en virtud del artculo 14
de la Ley Orgnica del Poder Judicial,
y considerando la sentencia N 00092001-AI/TC y el precedente vinculante
establecido en la sentencia N 42272005-AA/TC por el Tribunal Constitucional, una relacin de resoluciones
judiciales.
3. Poner en conocimiento de la Oficina
de Control de la Magistratura del Poder
Judicial para que proceda de conformidad con la Resolucin de Jefatura
N 021-2006-J-OCMA/PJ, publicada en
el Diario Oficial El Peruano el 04 de
abril de 2006.
23. Otorgamiento de la Licencia

Municipal de Funcionamiento
Las municipalidades otorgarn licencia de
funcionamiento que posibiliten la apertura
de establecimientos dedicados a las actividades de explotacin de Juegos de Casino
y/o Mquinas Tragamonedas, nicamente
a aquellos establecimientos que cuenten
con la Autorizacin Expresa, expedida por
la Direccin General de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo - MICENTUR,
bajo responsabilidad penal de los funcionarios competentes.
Aplicacin y Vigencia del Impuesto a los

Juegos
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jos Lus Nunja Garca (*)
Ttulo : Aplicacin y Vigencia del Impuesto a los
Juegos - (Parte I)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 7 - Mayo 2009
Suma rio
1. Aspectos Generales del Impuesto a los
Juegos
2. Descripcin de las caractersticas de los
Juegos para determinar su mbito de
aplicacin
5. Base imponible
7. Plazo para el pago del Impuesto
8. Base Imponible, Tasa y Administrador del
Impuesto
9. Facilitacin de las acciones de Control
10. Omisin o atraso en el Pago
En esta oportunidad trataremos dos tributos

relacionados a los Juegos.
El primero, est referido al Impuesto a los
Juegos establecido por el Dec. Leg. N 776
Captulo V, artculos 48 al 53 (31.12.1993),
en los cuales tienen intervencin directa
de gestin tributaria las Administraciones
Tributarias de los Gobiernos Locales.
El segundo, concerniente al Impuesto a los
Casinos de Juegos y Mquinas Tragamonedas descritos en el segundo prrafo del
artculo 38, el inciso c) del artculo 50 y
la Segunda Disposicin Final del Dec. Leg.
N 776, dispositivos que fueron derogados
por la Tercera Disposicin Final de la Ley
N 27153 (09.07.1999), cuyos recursos son
obtenidos por los Gobiernos Locales va
transferencias en un porcentaje determinado, y en los cuales no hay intervencin
directa por parte de las Administraciones
Tributarias Municipales.
1. Aspectos Generales del Impuesto a los Juegos

De acuerdo a lo que dispone el artculo
48 del Decreto Legislativo N 776, Ley
de Tributacin Municipal, su Texto nico
Ordenado aprobado mediante Decreto
Supremo N 156-2004-EF (15.11.2004) y
normas modificatorias, el Impuesto a los
Juegos grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como:
Loteras, Bingos y Rifas, as como tambin
la obtencin de premios en juego de azar.
Es importante resaltar que en la redaccin

del artculo 48 relacionado a las actividades
gravadas, no se encuentra indicado expresamente los juegos de pimball, juegos de
video y dems juegos electrnicos, as como
el juego de sorteo, la primera referencia
expresa de estos juegos la encontramos en
el artculo 50 del Dec. Leg. N 776 que fija
la base imponible del impuesto.
El Impuesto a los Juegos no es de aplicacin
a los eventos de Apuestas, regulado en el
Captulo IV del Dec. Leg. N 776.
Dentro de la estructura de ingresos de las
Municipalidades, la participacin del Impuesto a los Juegos resulta uno de los ms
bajos en cuanto a su recaudacin.
Uno de los aspectos que podra haber
influenciado en la disminucin de la recaudacin es el desarrollo tecnolgico que
se ha presentado en esta actividad, como
VIII
I
Parte
es el caso de los juegos de pimball, que

han sufrido un desplazamiento a travs
de las simulaciones que se efectan en los
sistemas virtuales (uso a travs del internet
y software especializado) y otras mquinas
de video.
Otro de los aspectos es la escasa o mnima
fiscalizacin que realizan los Gobiernos
Locales, posiblemente considerando su
costo / beneficio, es decir, efectuar el control
demandara mayor utilizacin de recursos
que la propia recaudacin del impuesto.
2. Descripcin de las caractersticas de los Juegos para determinar su mbito de aplicacin

Sealamos a continuacin las caractersticas comunes de los juegos que permiten
determinar las actividades gravadas y su
mbito de aplicacin:
Tipo de juego
Descripcin
a) Loteras, Bingo, Rifas y Sorteos
Son juegos de azar, cuyo contrato aleatorio depende absolutamente de la suerte y no

de la habilidad y destreza del jugador.
1. Loteras: Juego pblico administrado por un Ramo de Loteras perteneciente a una
Sociedad de Beneficencia Pblica o empresas privadas auspiciadas por determinada
Sociedad de Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos establecidos en la
legislacin sobre la materia.
Se incluye a la lotera tradicional jugada a travs de billetes, cartones y similares, la
lotera electrnica, lotera instantnea y otras modalidades de juego de loteras,
incluyendo a los bingos que dependen de la combinacin aleatoria ganadora
para ser premiados.
2. Bingo: Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un aparato de extraccin de bolos o bolas al azar, en forma mecnica o
automtica.
3. Rifas y Sorteos: Juego pblico en el que se premia al billete, boleto o tckets jugados al
azar cuyos nmeros coinciden con los bolos, taln, o billetes extrados en el evento,
con los nmeros premiados de una lotera o cualquier otro medio que permita
determinar el nmero ganador.
b) Juegos de Pimball
Aparatos de diversin, mecnicos o electrnicos en general, en que interviene la voluntad, destreza o habilidad del usuario y que se acciona con fichas o monedas.
c) Juegos de video
y dems juegos
electrnicos
Aqullos que se accionan por medio de monedas, fichas o cualquier otro medio, dando
inicio libremente al proceso del juego, donde interviene la voluntad, la destreza o la
habilidad del usuario para determinar el resultado a obtenerse.

Para el Juego de Bingo, Rifas, Sorteos y
similares, as como para los Juegos Pimball,
Juegos de video y dems juegos electrnicos; la recaudacin, administracin y
fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se realice la actividad gravada
o se instale los juegos.
En este caso, existe un criterio de localizacin, lugar de realizacin o donde se llevan
a cabo estos juegos dentro del territorio de
la Municipalidad Distrital.
Para las loteras y otros juegos de azar la

recaudacin, administracin y fiscalizacin
del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial, en cuya jurisdiccin
se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras de juegos de azar.
Debe entenderse por sede social el lugar
donde se encuentra la Administracin o
Gerencia de la entidad organizadora del
Ramo de Loteras.
Tratndose de estos juegos, el criterio de
localizacin es el lugar de la sede social
de la entidad que organiza dichos juegos
dentro del territorio de la Municipalidad
Provincial.
N 7 - Mayo 2009
VIII 3
VIII
Informe Especial

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa
o institucin que realiza las actividades
gravadas, as como quienes obtienen los
premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre
los premios, las empresas o personas

organizadoras actuarn como agentes
retenedores.
5. Base imponible
Segn el tipo de juego, la base imponible
del impuesto es la siguiente:
Tipo de juego
Base Imponible
a) Juego de Bingo,
Rifas, Sorteos y similares, as como
para el Juego de
Pimball, Juegos
de Video y dems
juegos electrnicos.
El valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o

cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn
sea el caso.
b) Loteras y otros
juegos de azar
El monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarn como

base imponible el valor del mercado del bien.
Las modalidades de clculo del impuesto

son excluyentes entre s.
El valor nominal referido para el Juego de
Bingos, Rifas, Sorteos y similares, es el valor
impreso en los cartones , boletos, billetes o
tickets del juego vendidos, el mismo que
corresponde al precio de venta al pblico
registrado en dichos comprobantes del
Juego.
Del mismo modo en el Juego de Pimball,
Juegos de Video y dems juegos electrnicos, el valor nominal corresponde al valor
de la ficha o cualquier otro medio utilizado
en el funcionamiento o alquiler de dichos
juegos.
En el caso de premios en especie otorgados en juegos de lotera y otros juegos de
azar, se entiende por valor del mercado del
bien, al valor de adquisicin sustentado
con el debido comprobante de pago. No
es de aplicacin el impuesto en el caso de
premios otorgados como consecuencia de
promocionar algn bien o servicio.
En este aspecto, tratndose de los Juegos

de Bingo, Rifa, Sorteo, Pimball, juegos de
video y dems juegos electrnicos lo determinante es la fecha de percepcin del
ingreso, debido a que en ese instante se
Juegos
Administrador
Bingos, Rifas, Sorteos y si- El valor nominal de los cartones, boletos, billetes, tickets o
milares
cualquier otro comprobante de juego.
10%
Municipalidad
Distrital
El valor nominal de la fichas o de cualquier otro medio

Pimball, Juegos de Video y
utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos,
dems juegos electrnicos
segn la modalidad que se use para su cobro.
10%
Municipalidad
Distrital
El monto o valor de los premios. En caso de premios en

Loteras y otros juegos de
especie, se utilizar como base imponible el valor del
azar
mercado del bien.
10%
Municipalidad
Provincial
10 %
b) Pimball, juegos de video y dems

juegos electrnicos
10 %
c) Loteras y otros juegos de azar
10 %
7. Plazo para el pago del Impuesto

El Impuesto es de periodicidad mensual. Los
contribuyentes y agentes de retencin, de
ser el caso, cancelarn el impuesto segn
corresponda en la Municipalidad Provincial
o Distrital dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes siguiente, en la forma que
establezca la Administracin Tributaria.
VIII 4
Base Imponible
Proyecciones de Recaudacin del Impuesto

a los Juegos considerados en los Presupuestos Institucionales de Apertura (PIA) de las
Municipalidades.
Las Municipalidades para las proyecciones
de recaudacin, generalmente, toman en
cuenta aspectos cualitativos y cuantitativos
del entorno econmico del pas, as como

aspectos que son propios de la gestin de
cobranza, considerando las diferencias y
particularidades de cada tipo de tributo y
dentro del contexto de su jurisdiccin.
En el siguiente cuado mostramos lo presupuestado en el (PIA) por las Municipalidades
en el mbito de la Provincia de Lima:
Impuesto a los Juegos PIA Aos 2007- 2009

(En miles de nuevos soles)
Provincia de Lima
Tasa
a) Bingos, rifas y sorteos
8. Base Imponible, Tasa y Administrador del Impuesto

Tasa
El impuesto se determina aplicando las

siguientes tasas:
Actividad Gravada
evidencia la capacidad contributiva de la

entidad organizadora de estos juegos.
Las Municipalidades, para dicho efecto,
debern disponer que los contribuyentes
presenten mensualmente, en la misma fecha del pago del Impuesto ante la Administracin Tributaria o institucin que designe,
una declaracin jurada de informacin, en
la que se consignar el nmero de cartones,
boletos, billetes, tickets, fichas o cualquier
otro comprobante del juego o medio de
funcionamiento vendido, as como el valor
unitario de los mismos y, el monto total de
los ingresos obtenidos en el mes, en el formulario que para tal efecto, proporcionar
la Municipalidad.
De recaer el Impuesto sobre los Premios, las
Empresas o personas organizadoras actuarn como agentes de retencin, debiendo
presentar adicionalmente a la Declaracin
Jurada un anexo en el que consignarn los
montos de los premios otorgados, adjuntando copia del comprobante que sustente
la entrega del premio.
Distritos
Lima
Ancon
Ate
Barranco
Brea
Comas
Independencia
Jess Mara
La Victoria
Lince
Magdalena del Mar
Miraflores
Pueblo Libre
Puente Piedra
San Juan de Miraflores
San Miguel
Santiago de Surco
N 7 - Mayo 2009
Ao 2007
PIA
1819,
10,
9,
87,
82,
5,
0
690,
10,
48,
3,
14,
1400,
0
1,
6,
440,
Ejecucin
2020,
0
0
0
0
28,
3,
604,
76,
17,
0
29,
1452,
0
0
12,
110,
Ao 2008
Ao 2009
PIA
PIA
1637,
0
0
0
82,
28,
5,
675,
114,
58,
3,
18,
1255,
65,
0
11,
38,
483,
0
0
0
0
32,
7,
505,
175,
58,
0
9,
1253,
0
0
19,
70,
rea
VIII
Impuesto a los Espectculos Pblicos no

Deportivos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa(*)
Ttulo : Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 8 - Junio
2009
Suma rio
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
Antecedentes
Nueva legislacin
Qu grava el Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos?
A quines afecta el Impuesto?
Hay obligacin de presentar declaracin
jurada?
El organizador del evento debe contar con
un Plan de Proteccin y Seguridad?
Es necesario depositar una garanta para
efectuar un espectculo?
El organizador de espectculos de gran
concentracin est obligado a adquirir
seguro?
Cul es la base imponible del Impuesto?
Cul es la Tasa vigente del Impuesto?
Cmo se efecta el pago del impuesto?
A cargo de quin est la fiscalizacin?
En qu consiste el Acta de Verificacin?
En qu casos se puede suspender un
espectculo?
A cargo de qu municipalidad est la
administracin del impuesto?
Cules son las atribuciones del Tribunal
Fiscal?
Los rganos de la Administracin Tributaria deben aplicar la Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria?
Recurrente
Administracin Tributaria
Tribunal Fiscal
Fallo del Tribunal Fiscal
* Director de la Revista Actualidad Gubernamental
1. Antecedentes
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos fue creado por el Decreto Ley
N 21440, en el ao de 1976 y gravaba el
monto de los derechos que se abonaban
por asistir a los espectculos pblicos con
una tasa del 25% en la Provincia de Lima y
Callao, 20% en el resto de la Repblica y 10%
por la utilizacin de equipos en parques de
diversin. Su recaudacin y administracin
estuvo a cargo de las Municipalidades
Provinciales, posteriormente, se emitieron
diversas normas que modificaron sustancialmente su administracin.
2. Nueva legislacin
La nueva legislacin que regula la administracin del Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos a partir del ao 1994 se
da con la expedicin del Decreto Legislativo
N 776 - Ley de Tributacin Municipal publicado en el Diario Oficial el Peruano el 31.12.
1993 y vigente a partir del 1 de enero del
ao 1994. Desde esta fecha a la actualidad
se han emitido diversas normas modificando, derogando, ampliando y sustituyendo
el contenido de los artculos que venan
regulando el cobro de este impuesto. Para
el desarrollo del presente tema se ha tomado en cuenta todas estas modificaciones
contenidas en las diferentes normas legales
publicadas hasta la actualidad como: Ley N
27616 del 20.12.2001, Decreto Legislativo
N 952 del 03.02.2004, Ley N 28657 del
29-12-2005 y la Ley N 29168 del 20.12.2007,
las Resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal y la Ley N 27276 de seguridad en
espectculos pblicos no deportivos con
gran concentracin de personas.
3. Qu grava el Impuesto A los

Espectculos Pblicos no Deportivos?
El artculo 54 de la LTM, establece que el
Deportivos grava el monto que se abona

por presenciar o participar en espectculos
pblicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados. La obligacin
tributaria se origina al momento del pago
del derecho para presenciar o participar en
el espectculo.
Al aplicar esta disposicin, surgieron dos
interpretaciones: una que consideraba
que el pago por derecho a asistir a bailes
abiertos al pblico se encontraba gravado
con el Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos por cuanto sostenan que el
asistente a esos eventos no poda ser un
simple espectador de un acto realizado por
un tercero. La otra posicin sostena que el
pago por derecho a asistir a bailes abiertos
al pblico no se encuentra gravado con el
impuesto porque as lo seala la norma. La
primera posicin dio como resultado que
algunas administraciones tributarias acotaran el impuesto por los bailes realizados
en locales abiertos al pblico, lo que dio
lugar a que muchos organizadores de bailes
presentaran sus recursos y agotada la va
administrativa apelaron al Tribunal Fiscal.
Este Tribunal, en diversas oportunidades y
a travs de la Resolucin N 06537-5-2003
publicada en el Diario Oficial El Peruano el
29.12.03, resolvi que de conformidad con
el artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo
N 776, el pago por asistir a bailes abiertos
al pblico no se encuentra gravado con el
Deportivos.
4. A quines afecta el Impuesto?

El impuesto recae en las personas que adquieran entradas para asistir a los espectculos pblicos no deportivos. Sin embargo,
resultara imposible que cada asistente
pueda cancelar el impuesto personalmente.
Por ello, la norma le da la calidad de responsables tributarios a las personas naturales
o jurdicas que organicen el espectculo,
N 8 - Junio 2009
VIII 1
Informe Especial
VIII
Informe Especial
quienes asumen la responsabilidad como

agentes perceptores del impuesto. Adems
ha previsto que el conductor del local donde se realice el espectculo es responsable
solidario del pago del impuesto.
5. Hay obligacin de presentar

declaracin jurada?
La ley establece que los agentes perceptores (organizadores de los eventos) estn
obligados a presentar declaracin jurada
para comunicar el boletaje o similares a
utilizarse, con una anticipacin de siete (7)
das antes de su puesta a disposicin del
pblico. Para este efecto, los organizadores
debern presentar una Declaracin Jurada
en las oficinas de la Administracin Tributaria, indicado los boletos de entrada que
utilizarn en el espectculo para ser visados
antes de su venta; los boletos debern estar
prenumerados en forma correlativa e impresa y visible el valor de venta al pblico.
Por otro lado, como es funcin de la Municipalidad autorizar la realizacin del espectculo,
debe emitir la ordenanza correspondiente
que regule en su jurisdiccin la autorizacin
de espectculos pblicos no deportivos de
acuerdo a la normatividad vigente. En tal
sentido, la Ordenanza deber establecer el
procedimiento y los requisitos que deben
cumplir las personas naturales o jurdicas
que organicen eventos considerados como
EPND. La solicitud para la obtencin de la
calificacin y autorizacin deber exigir los
requisitos mnimos siguientes:
Requisitos para obtener la CalificacinAutorizacin del Espectculo
1) Espectculos Pbli- 2) Espectculos Pblicos no Deportivos de
cos no Deportivos de
carcter temporal o
carcter permanente
eventual
Inscribirse en el Registro
de Espectculos de la Municipalidad adjuntando los
documentos siguientes:
a) Formato de Solicitud de
Calificacin - Autorizacin de Espectculos
Pblicos no Deportivos.
b) Fotocopia fedateada
del documento de identidad (DNI, RUC, CE. u
otros)
c) Fotocopia fedateada de
la Licencia de Apertura
del Establecimiento.
d) Fotocopia fedateada del
Certificado de Defensa
Civil o Constancia de
Defensa Civil y Bomberos aprobados (cuando
el caso lo amerite).
e) Recibo de Pago de la
Asociacin Peruana de
Autores y Compositores-APDAYC (de ser el
caso).
Copia fedateada de los
Documentos que garanticen la presentacin del
evento (Contrato, Convenios, Auspicios u otros).
VIII 2
a) Formato de Solicitud de
Calificacin - Autorizacin de Espectculos
b) Fotocopia fedateada
del documento de
identidad (DNI, RUC,
CE u otros).
c) Contrato de Alquiler
del local o fotocopia
del Autoavalo de ser
propietario.
d) Fotocopia fedateada de
la Licencia de Apertura
del Establecimiento.
e) Fotocopia fedateada
del Certificado de Defensa Civil o Constancia de
Defensa Civil y Bomberos
aprobados (cuando el
caso lo amerite).
f ) Recibo de Pago de la
Asociacin Peruana de
Autores y Compositores-APDAYC (de ser el
caso).
g) Copia fedateada de los
Documentos que garanticen la presentacin
del evento (Contrato,
Convenios, Auspicios u
otros).
La solicitud de Calificacin-Autorizacin,
para los espectculos pblicos no deportivos, se presentar en un plazo no
menor a cinco (5) das hbiles anteriores
a la presentacin del evento ante la mesa
de partes de la Municipalidad Distrital
respectiva.
6. El organizador del evento

debe contar con un Plan de
Proteccin y Seguridad?
La Ley N 27276 - Ley de Seguridad en
Espectculos Pblicos no Deportivos,
con gran concentracin de personas
establece las normas que regulan las
condiciones de proteccin y seguridad que
deben brindarse a las asistentes a estos
espectculos que se realicen en recintos al
aire libre, en locales cerrados o instalaciones
desmontables.
Para este efecto, la Ley establece que el
organizador del espectculo deber presentar a la Prefectura o Subprefectura, segn
corresponda, copia del Plan de Proteccin
y Seguridad aprobado por la Oficina de
Defensa Civil, con anticipacin no menor
de diez (10) das hbiles a la realizacin
del evento, a fin de que dicha autoridad
adopte las medidas correspondientes
en coordinacin con la Polica Nacional
del Per, el Instituto Nacional de Defensa
Civil, el Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per y la Municipalidad
respectiva. Actualmente, las Prefecturas
y Subprefecturas ya no existen por haber
sido suprimidas por la Ley N 28895. Esta
Ley determina que las autoridades polticas son los Gobernadores y Tenientes
Gobernadores en todo el territorio de la
Repblica, consecuentemente, ante estas
autoridades los organizadores de eventos
pblicos no deportivos debern presentar
el Plan de Seguridad aprobado por el organismo competente.
7. Es necesario depositar una

garanta para efectuar un espectculo?
En el caso de espectculos temporales y
eventuales el agente perceptor est obligado a depositar una garanta en la Tesorera de la municipalidad correspondiente
equivalente al quince por ciento (15%)
del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar
el espectculo. Vencido el plazo para la
cancelacin del impuesto, el monto de la
garanta se aplicar como pago a cuenta
o cancelatorio del impuesto, segn sea
el caso.
8. El organizador de espectculos de gran concentracin esta

obligado a adquirir seguro?
La Ley de Seguridad respecto a los espectculos pblicos de gran concentracin
N 8 - Junio 2009
de personas establece que el organizador

est obligado a contratar una pliza de
seguro que cubra accidentes personales,
muerte o invalidez temporal o permanente
de los asistentes, as como los gastos de
curacin y de transporte de los heridos. El
cobro de la prima podr prorratearse en el
precio de los boletos o de las entradas al
espectculo.
La cobertura mnima, as como las dems
condiciones del seguro, sern establecidas
en el reglamento.
En los espectculos pblicos no deportivos
con gran concentracin de personas en
los que no se cobre derecho de entrada,
el costo del seguro ser asumido por el
organizador.
9. Cul es la base imponible del

impuesto?
La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para presenciar
o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la
entrada, asistencia o participacin en los
espectculos se incluyan servicios de juego,
alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50%
de dicho valor total.
10. Cul es la Tasa vigente del

Impuesto?
De acuerdo a la modificacin establecida
por la Ley N 29168, el impuesto se aplica
con las siguientes tasas:
Tipo de
espectculo
Tasa del
impuesto
a) Espectculos Taurinos:
Para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada
sea superior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5%) para aquellos espectculos
taurinos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0.5 %
de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
no estarn afectos a este Impuesto.
10%
b) Carrera de Caballos *
15 %
c) Espectculos Cinematogrficos
10 %
d) Conciertos de msica en general
0%
e) Espectculos de folclore nacional,

teatro, cultural, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y
circo
0%
f ) Otros espectculos pblicos **
10%
5%
* El importe que se abona es del 15% sobre el valor que se cobra

por el ingreso al Hipdromo para espectar y apostar en las
carreras de caballos.
** El importe del 10% que se abona generalmente para participar
en bailes en locales cerrados.

11. Cmo se efecta el pago del
impuesto?
El impuesto se pagar en la forma siguiente:
Espectculo
1)
2)
Tratndose de espectculos permanentes:
En caso de espectculos temporales o

eventuales:
Plazo para
el pago
El segundo da hbil
de cada semana, por
los espectculos realizados en la semana
anterior.
El segundo da hbil
siguiente a su realizacin.
Excepcionalmente,
en el caso de espectculos eventuales y
temporales, y cuando
existan razones que
hagan presumir el
incumplimiento de
la obligacin tributaria, la Administracin
Tributaria Municipal
est facultada a determinar y exigir el
pago del impuesto
en la fecha y lugar
de realizacin del
evento.
12. A cargo de quin est la fiscalizacin?

El rea de Fiscalizacin Tributaria, o la que
haga sus veces, de cada municipalidad es
la encargada de fiscalizar la cantidad de
entradas vendidas y el precio de cada una
de ellas, as como el nmero de espectadores.
Los organizadores estn obligados a
brindar las mximas facilidades al equipo
fiscalizador municipal quienes debern
estar debidamente acreditados.
mismas, a efecto que pueda determinar

el importe de la Base Imponible del
Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos. Dicha Acta de Verificacin
constituye el documento sustentatorio de la
acotacin efectuada por la Administracin
Tributaria ante cualquier reclamacin por
el contribuyente.
En reiteradas oportunidades, los contribuyentes han formulado sus reclamaciones
ante el Tribunal Fiscal respecto a que las
Administraciones Tributarias han efectuado
acotaciones con Acta de Verificacin que no
estn debidamente sustentadas, estos casos
en su mayora se relacionan a las actividades
de bailes sociales.
Para superar estas deficiencias, es necesario que la Administracin Tributaria
cumpla con todas las formalidades que
se establecen para la elaboracin de
Actas y sobre todo apliquen lo resuelto
en las diversas Resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal, estableciendo que
en el Acta no slo se limiten a sealar la
base Imponible del Impuesto, sino que
adems se precise el mbito de aplicacin
del Impuesto, por cuanto han sealado
que la sola asistencia a un baile en un
establecimiento no significa participar
o presenciar un espectculo pblico
no depor tivo, salvo que el mismo
se lleve a cabo conjuntamente con
espectculos propiamente dichos, tales
como orquestaciones, conciertos, difusin
de imgenes, como lo denominados Video
Clips o similares y exhibicin de juegos
artificiales.
14. En qu casos se puede suspender un espectculo?
13. En qu consiste el Acta de

Verificacin?
La Ley de Seguridad en Espectculos

Pblicos no Deportivos, dispone que la
Prefectura o Subprefectura, segn el caso
y previo informe del Instituto Nacional
de Defensa Civil, podr disponer la
suspensin de los espectculos en los
casos de ausencia o incumplimiento
del Plan de Proteccin y Seguridad, o de
incumplimiento de las recomendaciones
efectuadas por los organismos tcnicos
competentes, o de grave perturbacin
del orden, siempre que ello represente
un riesgo inminente para la integridad
fsica de los asistentes. Esta atribucin
la asumen los Gobernadores y Tenientes
Gobernadores en todo el territorio de la
Repblica de acuerdo a la Ley N 28895 que
la sealamos anteriormente.
El Acta de Verificacin es un documento

sumamente importante en la que el Fiscalizador, entre otras formalidades debe
describir las incidencias y desarrollo de la
presentacin del espectculo, el nmero
de entradas vendidas y el valor de las
La norma tambin contempla que en casos

de suma urgencia, la orden de suspensin
podr ser transmitida por telfono u otro
medio anlogo. A falta de la autoridad
poltica, el Alcalde de la jurisdiccin o el
Jefe de la Delegacin Policial correspon-
El encargado de la Fiscalizacin, proceder

a elaborar El acta de verificacin, formulando en el mismo lugar la Resolucin de
Determinacin, documentos que deben
ser remitidos el primer da hbil siguiente
al rea de cobranzas para su recaudacin pertinente. Cuando se detecte un
Espectculo Pblico No Deportivo sin
autorizacin municipal, el equipo fiscalizador proceder al levantamiento del Acta
correspondiente aplicando adicionalmente
la multa respectiva.
VIII
diente podrn disponer la suspensin del

espectculo. En ambos casos, la orden de
suspensin se deber regularizar dentro
de las veinticuatro (24) horas siguientes
mediante resolucin de la autoridad poltica
correspondiente.
Asimismo, los organizadores podrn suspender el espectculo en los casos en que
se presente un riesgo inminente para la
integridad fsica de los asistentes.
La orden de suspensin se ejecutar, si
fuera necesario, con el apoyo de la Polica
Nacional del Per. El reglamento contemplar el procedimiento para la devolucin
del valor de las entradas, en caso de que
corresponda.
15. A cargo de qu municipalidad est la administracin

del Impuesto?
La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice el
espectculo.
16. Cules son las atribuciones

del Tribunal Fiscal?
El artculo 101 del Cdigo Tributario vigente
determina el Tribunal Fiscal tiene como
atribuciones, entre otras, conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la
Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes
de Pago, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, u otros actos administrativos que tengan relacin directa
con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes
a las aportaciones a EsSALUD y a la ONP.
Los recursos de queja que presenten los
deudores tributarios contra las actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido
en el Cdigo Tributario; resolver en va de
apelacin las terceras que se interpongan
con motivo del procedimiento de cobranza
coactiva.
17. Los rganos de la Administracin Tributaria deben

aplicar la Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria?
El art. 154 del Cdigo Tributario, establece
que las Resoluciones del Tribunal Fiscal
que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas
tributarias, as como las emitidas en virtud
del art. 102 (jerarqua de las normas) de
N 8 - Junio 2009
VIII 3
VIII
Informe Especial
la referida norma, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria

para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal,
por va reglamentaria o por Ley. En este
caso, en la resolucin correspondiente el
Tribunal Fiscal sealar que constituye
Jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su
texto en el Diario Oficial. As mismo, el
art. 156 del mismo cuerpo legal seala
que las Resoluciones del Tribunal Fiscal
sern cumplidas por los Funcionarios
de la Administracin Tributaria bajo responsabilidad.
En tal sentido, a continuacin se describe
un caso resuelto por el Tribunal Fiscal
respecto al Exp. N 005532-2005 sobre
la apelacin interpuesta contra la Resolucin Gerencial N 003371-04-17-GREN/
MSI emitida por una Municipalidad
Distrital en el extremo que declara improcedente la solicitud de exoneracin
del Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos.
evento, toda vez que a este ltimo le

corresponde la calidad de responsable
tributario porque la ley lo ha nombrado agente de percepcin, por lo
que en el supuesto negado que sea
el recurrente el agente perceptor, la
obligacin de transferir lo recaudado
subsiste en lo que le sean aplicables los
regmenes de excepcin
20. Tribunal Fiscal

-
18. Recurrente
-
Sostiene que el da 30 de octubre de

2004 se llev cabo el Da de la Familia
en el que se desarrollo un juego de bingo as como se efectuaron espectculos
artsticos desarrollados incluso por los
mismos alumnos.
Seala que esta actividad est directamente vinculada con la finalidad educativa, por lo que se encuentra inafecta de
todo tipo de impuesto, entre ellos, del
Deportivos.
Afirma que el agente perceptor es un
responsable tributario o deudor de
cuenta ajena, es decir, est obligado
al pago de la deuda tributaria que le
corresponde pagar al contribuyente, por
lo que el contribuyente no tiene deuda
por estar exonerado mal podra estar
obligado el perceptor.
19. Administracin Tributaria

-
Seala que las normas de inafectacin no son aplicables a los casos

de responsabilidad tributaria de los
agentes de percepcin, ya que ellos
no son sujetos respecto a los cuales
se verifica la concurrencia del hecho
imponible, es decir, no son los contribuyentes.
Indica que para la aplicacin del Impuesto a los espectculos Pblicos
no Deportivos no es considerado
contribuyente quien organiza el
VIII 4
De lo actuado se tiene que es materia

de controversia determinar si los cobros relacionados con el evento denominado Da de la Familia realizado el
30 de octubre de 2004, organizado por
el recurrente se encuentran gravados
con el Impuesto a los Espectculos
De conformidad con lo establecido por
el artculo 54 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, modificada por el
Decreto Legislativo N 952, aplicable
al caso de autos, el Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos
grava el monto que se abona por
concepto de ingreso a espectculos
pblicos no deportivos en locales y
parques cerrados con excepcin de
los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folcklore
nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura.
Por su parte, el artculo 55 de la citada
ley establece que son sujetos pasivos
del impuesto las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos y son responsables tributarios,
en calidad de agentes perceptores del
impuesto, las personas que organicen
el espectculo, siendo responsable
solidario de su pago, el conductor del
local en el cual se realice el espectculo afecto.
El artculo 56 de la referida ley seala
que la base imponible del impuesto
est constituida por el valor de la
entrada para presenciar o participar
en los espectculos, agregando que
cuando el valor que se cobra por la
entrada, asistencia o participacin en
los espectculos incluya servicio de
juego alimentos o bebidas, u otros,
la base imponible, en ningn caso,
ser inferior al 50% del total de dicho
valor.
La Resolucin N 6537-5-2003, constituye precedente de observancia
obligatoria habiendo establecido
como criterio que de la interpretacin
N 8 - Junio 2009
conjunta de los artculo 54, 55 y 56

de la Ley de Tributacin Municipal, se
aprecia que la obligacin tributaria
en el caso del Impuesto a los espectculos Pblicos no Deportivos, nace
cuando se realiza el hecho generador
previsto en la ley, es decir, el pago del
derecho por el ingreso a presenciar
un espectculo pblico no deportivo
en la cual la actividad determinante
del concurrente es espectar un evento
ejecutado por un tercero.
De acuerdo a lo sealado en la copia del
boleto para participar en el evento denominado Da de la Familia, se aprecia
que ste consista en un BINGO- SHOW
TMBOLA.
Si bien la entrada dio derecho a presenciar un show afecto al Impuesto
a los Espectculos Pblicos no Deportivos al no encontrarse dentro
de los supuestos sealados por el
artculo 54 de la Ley de Tributacin
Municipal, dicha entrada tambin
posibilit la participacin en el bingo
y la tmbola.
La participacin en el bingo y la
tmbola estn fuera del mbito de
aplicacin del Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos,
pero no la participacin en el show
o espectculo, por lo que la solicitud
de exoneracin del recurrente slo es
procedente en parte.
De otro lado, no toda la proporcin de
cada entrada y del total recaudado
puede ser considerado como base
imponible del citado impuesto, sino
slo el porcentaje correspondiente al espectculo gravado, lo que
deber ser tomado en cuenta por
la Administracin al momento de
liquidar el importe del Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos,
debiendo por verificar, de ser el caso,
los documentos y libros contables
del recurrente a fin de determinar el
sustento de la base imponible correspondiente.
21. Fallo del Tribunal Fiscal

Del anlisis de las normas legales vigentes
a la fecha de producidos los hechos y la
documentacin que obra en el expediente, adems del sustento y argumentacin legal vertido por el recurrente y
la Administracin Municipal, el Tribunal
Fiscal resuelve:
- Revocando la Resolucin Gerencial
N 003371-04-17-GREN/MSI del 29 de
octubre de 2004, disponiendo que la
administracin proceda de acuerdo a
lo expuesto en la presente resolucin.
rea
VIII
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa *
( )
Ttulo : El Sistema Tributario Municipal

Fuente : Actualidad Gubernamental, N 9 - Julio
2009
Suma rio
1.
2.
Administracin Tributaria Municipal

Clasificacin de los Tributos Municipales
El actual marco normativo del Sistema Tributario Municipal, se sustenta en:

- La Constitucin Poltica del Per del
ao 1993 que reconoce a los Gobiernos Locales un poder tributario restringido al sealar la potestad de crear,
modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de
su jurisdiccin y con los lmites que
seala la Ley.
- La Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972 establece que el Sistema
Tributario de las Municipalidades se
rige por la ley especial y el Cdigo
Tributario en la parte pertinente y
faculta a las mismas a suscribir convenios con la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT),
orientados a optimizar la fiscalizacin
y recaudacin de sus tributos, tasas,
arbitrios, licencias y derechos.
- Decreto Legislativo N 771, Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,
establece como marco legal de los
Gobiernos Locales la Ley de Tributacin
Municipal.
- El Decreto Legislativo N 776 y sus
modificatorias, declara de inters
nacional la racionalizacin del sistema
tributario municipal, a fin de simpli* Director de la Revista Actualidad Gubernamental.
ficar la administracin de los tributos

que constituyan renta de los Gobiernos
Locales y optimizar su recaudacin.
Sin embargo, esta ltima norma vigente
desde el 1 de enero del ao 1994 y a pesar
de las diversas modificaciones que ha tenido a lo largo de su vigencia, en la prctica,
no han tenido ningn efecto positivo en
cuanto a incrementar los recursos financieros a las municipalidades de los que venan
percibiendo, fundamentalmente, porque
las normas que se dictaron no tuvieron
en cuenta la realidad de cada jurisdiccin.
Sumado a esto, la ineficiencia de la recaudacin en gran parte de las administraciones
tributarias, sobre todo en el interior del
pas y en algunas municipalidades de Lima,
ha determinado como ya es de conocimiento pblico, que la mayor parte de los
Gobiernos Locales estn atravesando por
una aguda crisis econmica respecto a la
disponibilidad de recursos para el gasto corriente. Como consecuencia de lo sealado
anteriormente, un nmero significativo de
municipalidades en la actualidad slo se
limitan a administrar sus ingresos provenientes nicamente de las transferencias
que reciben del Gobierno Nacional las
mismas que en muchas localidades resultan
insuficientes.
1. Administracin Tributaria Municipal

La Administracin de los tributos municipales en los Gobiernos Locales es sumamente
compleja por la dispersin y la diversidad
de problemas. Cada caso con una realidad
distinta a las dems, pues existen alrededor
de 1834 municipalidades de las cuales 196
son provinciales y 1638 distritales, con
segmentos y realidades muy diferenciadas.
Situacin que ocasiona que la mayor parte
de ellas tengan escasos recursos por la
insuficiente capacidad contributiva de sus
pobladores, sumado a esto, la deficiente
administracin tributaria y en algunos casos
los impuestos y las tasas a que estn facul-
tadas a cobrar, en la prctica resultan inaplicables por la realidad socio-econmica de

la jurisdiccin.
Para poder enfrentar esta situacin se
requiere de un sistema tributario que considere la realidad existente, como la divisin
poltica administrativa del pas, la concentracin de las actividades econmicas,
las excesivas exoneraciones y beneficios
tributarios, la falta de mecanismos para
la elaboracin del Catastro Municipal,
las escasas transferencias que reciben la
mayor parte de las municipalidades, entre
otros.
La Administracin Tributaria Municipal se
constituye como componente del sistema
tributario nacional y como tal no slo debe
aplicar las normas sealadas anteriormente, al ejercer sus funciones de registro,
acotacin, recaudacin y fiscalizacin de
sus rentas municipales sino todas aquellas
que en alguna forma son de su competencia como: La Ley de Procedimientos de
Ejecucin Coactiva N 26979 y su Reglamento, Resoluciones que emite el Tribunal
Constitucional, el Tribunal Fiscal, el Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y
de Proteccin de la Propiedad Intelectual
(INDECOPI) referidas a tributos municipales,
la Ley N 27444 Ley de Procedimiento
Administrativo General, la Ley N 27584
Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo, entre otras.
Por razones de espacio, en el presente
artculo se presenta en forma grfica cmo
est compuesto el Sistema Tributario
Municipal.
De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto
Legislativo N 776, Ley de Tributacin
Municipal, sus normas modificatorias y
el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado mediante
Decreto Supremo N 156-2004-EF de fecha
15.11.2004, las Municipalidades perciben
ingresos tributarios por las siguientes
fuentes:
N 9 - Julio 2009
VIII 1
Informe Especial
El Sistema Tributario Municipal
VIII
Informe Especial
SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL

Derechos de Vigencia y Derechos Mineros
Impuesto Predial
Regalas Mineras
Decreto Legislativo N 776

TUO-D.S. N 156-2004-EF
Otros
Tributos
Impuesto de Alcabala
Derechos por Extraccin de materiales de

construccin
Impuesto al Patrimonio Vehicular

Impuesto a las Apuestas
Fondo de Desarrollo Proyecto de Camisea
Eventos Hpicos y Similares

Bingos, Rifas, Sorteos
Impuestos
Mquinas PimBall
EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN
Impuesto a los Juegos

Loteras
Casinos y mquinas tragam.
Espectculos Taurinos
Impto. a los Espectculos
Pblicos No Deportivos
Impuestos
T
R
I
B
U
T
O
S
Carrera de Caballos
Espectc. cinematogrficos
Contribuciones
Tasas
Otros Espectculos
Arbitrios
Derechos
Licencias
Contribuciones
Contribucin Especial de Obras Pblicas
2. Clasificacin de los Tributos Municipales
Servicios Pblicos o Arbitrios
Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
Servicios Administrativos o Derechos

Licencias de Apertura de Establecimientos
Categora del
tributo
Concepto
Diferencias
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor

del contribuyente por parte
del Estado.
Es un tributo no vinculado. Su
hiptesis de incidencia consiste
en un hecho independiente de
cualquier actuacin estatal.
Contribucin
Es el tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras
pblicas o de actividades
estatales.
Es un tributo vinculado a una actuacin estatal pre-establecida.

Los montos recaudados por dicho concepto deben ser destinados a cubrir el costo de las obras
que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Tasa
Es el tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el
contribuyente.
Es un tributo vinculado a una actuacin estatal pre-establecida.

Los montos recaudados por
dicho concepto deben ser destinados a cubrir el costo de los
servicios que constituyen los
Tasas
Estacionamiento de Vehculos
Transporte Pblico
Otras Tasas
Impuesto de Promocin Municipal

Impuestos
Nacionales
Impuesto al Rodaje
Participacin en Rentas de Aduanas
Impto. a las Embarcaciones de Recreo
Canon Minero
IMPUESTOS
Canon y Sobrecanon Petrolero
Predial
Impuesto de periodicidad anual que grava el valor

de los predios urbanos y rsticos. (Distrital).
De Alcabala
Grava las transferencias de inmuebles urbanos y

rsticos. (Distrital).
Patrim. vehicular
Grava la propiedad de vehculos: automviles,

camionetas, station wagons, camiones, buses y
mnibuses. (Provincial).
Canon Gasfero
CANON
Canon Hidroenergticco
Canon Pesquero
Canon Forestal
Van...
VIII 2
N 9 - Julio 2009

Vienen...
Contribuciones
IMPUESTOS
A las apuestas
Grava la realizacin de Eventos Hpicos y similares.

(Provincial).
A los juegos
Bingos, Rifas, Sorteos, Pimball, juegos, videos (Distrital, Loteras y otros juegos de azar). (Provincial).
A los
espectculos
pblicos No
Deportivos
Por el ingreso a Espectculos Pblicos no Deportivos en locales y parques cerrados. (Distrital).
Especial por
obras pblicas
Canon Transferidos a las Municipalidades
Minero
50% del total del Impuesto a la Renta que obtiene

el Estado que pagan los titulares por el aprovechamiento de los recursos minerales y no metlicos.
Canon y sobre
petrolero
Canon del 10% ad valorem sobre la produccin

total del petrleo y Sobrecanon, equivalente al
2.5% sobre el valor de la produccin petrolera
en la selva.
Gasfero
Explotacin del gas natural y condensados 50% del

Impuesto a la Renta y el 50% de las regalas y el 50%
de las ventas descontando los costos.
Hidroenergtico
50% del Impuesto a la Renta que pagan las Empresas Concesionarias de la energa electrica que
utilicen recurso hdrico.
Pesquero
50% del Impuesto a la Renta que pagan las empresas por el derecho de pesca de mayor Escala,
martimo, fluvial y lacustre.
Forestal
50% del pago del derecho de aprovechamiento

de productos forestales y de fauna silvestre, as
como de los permisos y autorizaciones que otorga
la autoridad competente.
Impuestos administrados por el Gobierno Nacional

y Transfiriendo a las Municipalidades
Juegos
Mquinas
Tragamonedas
Juegos de
casinos
Explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
Explotacin de juegos de casinos.
Impuesto de
Promocin
Municipal
2% del Impuesto General a las Ventas.
Impuesto al
Rodaje
Grava con el 8% las ventas de las gasolinas.
Participacin
en Rentas de
Aduanas
Impuesto a las
embarcaciones
de Recreo
Obtenidos de gravar los beneficios derivados de la

ejecucin de Obras Pblicas por la Municipalidad.
(Distrital).
2% de las Rentas Producidas en las Aduanas.
5% del valor de adquisicin, importacin de las

naves de recreo.
Tasas administradas por las municipalidades

Otros tributos transferidos a las municipalidades
Servicios Pblicos
o Arbitrios
Prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. (Distrital).
Servicios
administrativos
o derechos
Por la tramitacin de procedimientos administrativos o aprovechamiento particular de bienes de

propiedad municipal. (Distrital).
Licencias de
Apertura de
Establecimientos
Por nica vez para operar un establecimiento

industrial, comercial o de servicios. (Distrital)
Estacionamiento
De vehculos
Por estacionamiento de vehculos en zonas comerciales de alta circulacin. (Distrital).
Transporte
Pblico
Por prestar el servicio pblico de transporte, su

captacin sirve para la gestin del Sistema de
Trnsito Urbano. (Provincial).
Otras
Tasas
Por realizar actividades sujetas a fiscalizacin o

control municipal extraordinarios. (Distrital).
Derechos de
vigencia y derechos mineros
Regalas
mineras
Derecho de Vigencia: Monto anual por la vigencia de los derechos mineros. Penalidad es el monto
que se abona por incumplimiento en el pago de
las concesiones mineras.
El pago por la explotacin del recurso natural.
Derechos por
extraccin de
materiales de
construccin
Los derechos por la extraccin de materiales que

acarrean y depositan las aguas en los cauces de los
ros y canteras (Cobranza efectuada directamente
por las Municipalidades).
Fondo de
Desarrollo
Proyecto de
Camisea
Un fondo intangible destinado a contribuir al

desarrollo sostenible de los departamentos por
donde pasan los ductos principales conteniendo
los hidrocarburos de los lotes 88 y 56.
N 9 - Julio 2009
VIII 3
VIII
VIII
Informe Especial
TRIBUTACION MUNICIPAL
INGRESOS
TRIBUTARIOS
Impuestos
Son los recursos financieros que se obtienen de modo regular y perodo producto de la captacin o recaudacin
tributaria nacional, que no condicionan una contraprestacin directa e inmediata de parte del estado de servicios
pblicos y otros servicios hacia los ciudadanos, tiene la finalidad de financiar el presupuesto pblico nacional;
redistribuido a los distintos niveles de gobierno.
Directos Nacionales (IR, IGV, ISG, IFF, etc.); el Comercio y Transacciones Internacionales (Aranceles); Tributacin.
Prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
Arbitrios
Prestacin de un servicio administrativo pblico, o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Derechos
Tasas
Licencias
Contribuciones y
Aportes
Son tasas que gravan la obtencin de autorizacin para la realizacin de actividades de provecho particular sujetos a fiscalizacin
y control.
- Aportes para infraestructura.

- Otros aportes.
Tributacin Municipal
- Aportes para electrificacin rural.
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Venta de bienes
INGRESOS
NO
TRIBUTARIOS
- Contribucin especial por obras pblicas
Todas aquellas obligaciones cuya

observancia facilitan y permiten el
control por parte de la administracin
tributaria.
Facilitan el adecuado cumplimiento
del pago del tributo por parte del
contribuyente.
LAS FORMALES
Prestacin de servicios
Son los recursos financieros

que obtienen las entidades del sector pblico de
modo permanente, producto de la prestacin de
servicios, venta de bienes
y otras actividades realizadas por dichas entidades
y que forman parte de
sus financiamiento, estn
asociadas a la fuente de
recursos directamente decretados.
Renta de la propiedad
Multas, sanciones y otros
Es la obligacin de realizar el pago del

tributo dentro de los plazos de Ley.
LAS
SUSTANCIALES
Venta de activos
Transferencias
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Donaciones
Operaciones oficiales de crdito
Tributos Administrados por las

Municipalidades
Saldo de Balance
Creadas por Ley o por D. Leg.
Reglamentado por D.S.
FONCOMUN
Impuestos
COMPOSICIN
DESTINO
VIII 4
Impuesto de promocin municipal.

Impuesto al rodaje.
Impuesto a las embarcaciones de
recreo.
Utilizados para los nes que determinen los Gobiernos Locales, por
acuerdo de su Concejo Municipal
fijar anualmente la utilizacin de
dichos recursos en porcentajes.
Para Gastos Corrientes.
Para Inversiones.
N 9 - Julio 2009
- Impuesto Predial.
- Impuesto a la Alcabala.
- Impuesto al Patrim. Vehicular.
- Impuesto a las apuestas.
- Impuesto a los juegos.
- Impuesto a los espectculos no deportivos.
Creados por las

Municipalidades
Art. 74 y 195 Constitucin
Art. 60 Dec. Leg. N 776
Contribuciones
Tasas
Ordenanza
Municipal
Poder
Tributario
Municipal
rea
VIII
Tasa por la Licencia de Apertura de

Establecimientos
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jose Lus Nunja Garca
Ttulo : Tasa por la Licencia de Apertura de Establecimientos
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 10 - Agosto
2009
Suma rio
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Licencia de Apertura de Establecimiento

Nuevo Marco Legal de la Licencia de Funcionamiento
Eliminacin de Sobrecostos, Trabas y
Restricciones a la Inversin Privada
Rol de la Municipalidad en la Formalizacin de la Actividad Econmica
La Ley Marco de la Licencia de Funcionamiento
Inspeccin Tcnica de seguridad en Defensa Civil de acuerdo al riesgo del negocio
De acuerdo a lo establecido por el Art. 68

inciso c) del Dec. Leg. N 776 Ley de Tributacin Municipal modificado por la Ley
N 27180, la Tasa de Licencia de Funcionamiento son las tasas que debe pagar todo
contribuyente por nica vez para operar
un establecimiento industrial, comercial, o
de servicios.
1. Licencia de Apertura de Establecimiento

La Licencia de Apertura de Establecimiento,
es la que concede la municipalidad luego
que se cumpla con todas las formalidades
establecidas, as, como las sealadas en el
Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA.
Los requisitos establecidos por cada municipalidad para obtener la Licencia de Apertura de Establecimiento, no eran exactamente
iguales, sin embargo; stos deban estar
* Especialista en Tributacin Municipal
ajustados a las disposiciones establecidas

en las normas sobre la materia.
Los requisitos aplicables que figuraban en
el Texto nico de Procedimientos Administrativos TUPA, de la mayor parte de las
municipalidades, segn los casos eran los
siguientes:
1. Solicitud de licencia de funcionamiento
definitiva.
2. Certificado de Zonificacin y Compatibilidad de Uso. (con pago individual de
la tasa por cada trmite para obtener
dichos Certificados).
3. Copia del RUC.
4. Copia del Ttulo de Propiedad o documento equivalente que acredite
la propiedad o copia del contrato de
alquiler.
5. Copia de la Escritura Pblica de Constitucin, en el caso de personas jurdicas.
6. Informe favorable de Defensa Civil (con
pago individual de la tasa por dicho
trmite para obtener el Certificado).
7. Pago por derecho de trmite para obtener la Licencia de Apertura.
8. En el caso de autorizaciones sectoriales,
copia de la autorizacin y/o certificacin
del sector competente segn la actividad.
9. Algn otro documento requerido por la
municipalidad.
Es as que los trmites, procedimientos y
requisitos se uniformizan a partir de la vigencia de la Ley N 28976 Ley Marco de la
Licencia de Funcionamiento, otorgndose
la licencia de funcionamiento en el marco
de un nico procedimiento administrativo,
reduciendo los requisitos para obtenerla.
2. Nuevo Marco Legal de la Licencia de Funcionamiento

Mediante Ley N 28976 publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 5 de febrero
de 2007 se establece un nuevo marco

jurdico de las disposiciones aplicables al
procedimiento para el otorgamiento de
la licencia de funcionamiento expedidas
por las municipalidades. La misma entr
en vigencia a partir de los ciento ochenta
(180) das calendario, contados a partir del
da siguiente de su publicacin, es decir
est vigente desde el 04.09.07.
Dentro del plazo sealado para su vigencia,
las municipalidades deban adecuar su
respectivo Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA, a efectos de
incorporar los procedimientos, requisitos
y dems disposiciones previstos en la Ley
N 28976.
Vencido el plazo sealado sin que se hubiera
realizado la modificacin del TUPA, operar
la derogacin de aquellas disposiciones
que contravengan los procedimientos,
requisitos y dems disposiciones previstas
en esta nueva Ley.
Otros de los aspectos relevantes que exige la mencionada ley y que an muchas
municipalidades no han implementado,
es que stas debern exhibir el plano de
zonificacin vigente en su circunscripcin
con la finalidad que los interesados orienten
adecuadamente sus solicitudes.
Deber consignarse tambin la informacin
sobre los procedimientos de cambio de
zonificacin que estuvieran en trmite y
su contenido.
Asimismo, tambin deber publicitarse el
ndice de Usos del Suelo, con el cual se
permitir identificar los tipos de actividades comerciales correspondientes a cada
categora de zonificacin.
3. Eliminacin de Sobrecostos,
Trabas y Restricciones a la Inversin Privada
Un aspecto normativo importante en el
desarrollo de la Actividad Econmica en
nuestro pas, es lo dispuesto en la Ley
N 10 - Agosto 2009
VIII 1
Informe Especial
VIII
Informe Especial
N 28996, denominada Ley de Eliminacin

de Sobrecostos, Trabas y Restricciones a la
Inversin Privada, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 4 de abril de 2007, la
cual establece que constituye barreras
burocrticas los actos y disposiciones de
las entidades de la Administracin Pblica
que establecen exigencias, requisitos, prohibiciones y/o cobros para la realizacin de
actividades econmicas, que afecten los
principios y normas de simplificacin administrativa contenidos en la Ley N 27444
y que limitan la competitividad empresarial
en el mercado.
Asimismo, modifica el segundo, tercer y
cuarto prrafo del artculo 48 de la Ley
N 27444 de conformidad con la siguiente
redaccin:
()
Cuando en un asunto de competencia
de la Comisin de Acceso al Mercado la
barrera burocrtica ha sido establecida
por un decreto supremo o una resolucin
ministerial, o una norma municipal o regional de carcter general dicha Comisin se
pronunciar mediante resolucin disponiendo su inaplicacin en el caso concreto.
La resolucin de la Comisin podr ser
impugnada ante la Sala de Defensa de la
Competencia y de la Propiedad Intelectual
del INDECOPI.
Sin perjuicio de la inaplicacin al caso
concreto, la resolucin ser notificada a la
entidad estatal que emiti la norma para
que pueda disponer su modificacin o
derogacin.
Asimismo, tratndose de procedimientos
iniciados de oficio por la Comisin de
Acceso al Mercado, INDECOPI podr interponer la demanda de accin popular
contra barreras burocrticas contenidas
en decretos supremos, a fin de lograr su
modificacin o derogacin y, con el mismo
propsito, acudir a la Defensora del Pueblo
para que se interponga la demanda de
inconstitucionalidad contra barreras burocrticas contenidas en normas municipales
y regionales de carcter general, que tengan
rango de ley ().
Tambin suprime el tercer y cuarto prrafo del artculo 26 del Decreto Ley
N 25868 y establece que lo dispuesto
en la presente Ley tambin ser de aplicacin a la Comisin de Reglamentos
Tcnicos y Comerciales en los supuestos
en que se pronuncie sobre restricciones
paraarancelarias.
Finalmente determina que la presente
ley es de aplicacin a todas las entidades
de la Administracin Pblica, entendido
por stas a las que se encuentran sujetas al mbito de la aplicacin de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, conforme a lo dispuesto
en el artculo I del Ttulo Preliminar de
dicha Ley.
VIII 2
4. Rol de la Municipalidad en la
Formalizacin de la Actividad
Econmica
Por qu razn decidi formalizarse?
Requisito para
otros trmites
2%
Otros
4%
Fui notificado
28%
Cumplir con municipalidad
y evitar multas 66%
Qu beneficios obtuvo al formalizarse?

Subcontrato
con otras
empresas
Otros
2%
Acceder a
3%
crdito
12%
Por qu la municipalidad debe otorgar

una Licencia de Funcionamiento?1
Ninguno
25%
Evitar multas
58%
La formalidad abre las posibilidades de

crecimiento de la MYPE
Acceso a crdito en sistema nanciero
formal.
Participacin en licitaciones como
proveedor del Estado.
Posibilidades de exportacin.
Permite asociarse para competir en
mejor condicin.
Acceso a informacin peridica: legislacin, ofertas, precios, mercado y
producto.
Acceso a va judicial en caso de conictos con los clientes.
Diseo, fabricacin y comercializacin
de productos propios (marca registrada,
procesos patentados) de mayor calidad
y con precios de ventas ms bajos.
Regulacin nacional relacionada a la

simplificacin administrativa
Se basa fundamentalmente en lo siguiente:
Ley Marco para el crecimiento de la
inversin privada y su Reglamento (Dec.
Leg. N 757, D.S. N 162-92-EF).
Ley del Procedimiento Administrativo
General - Ley N 27444.
Ley Orgnica de Municipalidades - Ley
N 27972.
Ley de Promocin y Formalizacin de
la MYPE - Ley N 28015.
Reglamento de la Ley de Promocin y
Formalizacin de la MYPE - D.S. N 0092003-TR.
N 10 - Agosto 2009
Ley Marco de la Licencia de Funcionamiento - Ley N 28976.

Ley del Silencio Administrativo Ley
N 29060.
Lineamientos para elaboracin y aprobacin de TUPA y establecen disposiciones para el cumplimiento de la Ley del
Silencio Administrativo Positivo.
Reglamento de Inspecciones Tcnicas
de Seguridad en Defensa Civil D.S.
N 066-2007-PCM.
Informes (N 081-2004/INDECOPI-CAM
y 007-2005/INDECOPI, investigacin
sobre cumplimiento de la Ley MYPE,
ndice de Barreras Burocrticas).
Normas Municipales: TUPA, ROF, Ordenanzas, Decretos de Alcalda, etc.
Los gobiernos locales promueven el

desarrollo econmico local, con incidencia en la micro y pequea empresa,
en armona con las Polticas y Planes Nacionales y Regionales de Desarrollo (Art.
VI Titulo Preliminar de la Ley N 27972
Ley Orgnica de Municipalidades).
Las municipalidades distritales, en materia
de organizacin del espacio fsico y uso del
suelo, ejercen las siguientes funciones:
- Normar, regular y otorgar autorizaciones, derechos y licencias.
- Realizar la Fiscalizacin de Apertura
de establecimientos comerciales, industriales y de actividades profesionales de acuerdo con la zonificacin
(Art. 79, numerales 3, 4 y 6).
Las municipalidades provinciales, en
materia de promocin de desarrollo
econmico local (Art. 86):
- Simplificar procedimientos de
obtencin de licencias en su jurisdiccin, sin obviar normas tcnicas
de seguridad.
- Mantener un registro de empresas
que cuentan con Licencia de Funcionamiento, consignando si cumplen
o no con las normas tcnicas de
seguridad.
Principios bsicos del Procedimiento

administrativo2
Legalidad
Presuncin de veracidad
Simplicidad
Predictibilidad
Documentacin que las municipalidades no pueden solicitar
Documento que la municipalidad ya posea

o deba poseer por algn trmite anterior,
siempre que ste no haya variado.
1 Finalidad de la Ley
Establecer el Marco Jurdico de las disposiciones aplicables
al procedimiento para el otorgamiento de la Licencia de
Funcionamiento otorgada por las Municipalidades.
2 Los funcionarios municipales deben saber que las municipalidades estn obligadas a actuar bajo estos principios.
Documentacin que haya sido expedida

por la municipalidad o por otras entidades del sector pblico.
Ms de dos ejemplares de un mismo
documento ante la municipalidad,
salvo que sea necesario notificar a otros
interesados.
Documentos de identidad personal
distintos al DNI o carnet de extranjera.
Recabar sellos de la propia municipalidad.
Constancia de pago realizado ante la propia municipalidad por algn trmite.
Documentacin que deben recibir en vez
de documentacin oficial.
Copias simples o autenticadas por fedatarios institucionales.
Traducciones simples.
Declaraciones Juradas.
Constancia originales suscritas por
profesionales independientes debidamente identificados en reemplazo de
certificaciones oficiales.
Algunas consideraciones que debe

tener todo procedimiento
Legalidad
Amparados en normas orgnicas

y sectoriales con sus respectivos
artculos que otorgan competencia
a la entidad para la creacin o tramitacin del procedimiento (anlisis de
fondo) y la norma que sirve de base
legal para el procedimiento (anlisis
de forma).
El otorgamiento de la Licencia de Funcionamiento no obliga a la realizacin de la actividad econmica en un plazo determinado.

Sujetos Obligados
Las personas naturales, jurdicas o entes colectivos,
nacionales o extranjeros, de derecho privado o
pblico.
Empresas o entidades del Estado, regionales o
municipales, que desarrollen, con o sin finalidad
de lucro, actividades de comercio, industriales y/o
servicios de manera previa a la apertura, o instalacin de establecimientos en los que desarrollen
tales actividades.
Entidad competente
Las Municipalidades distritales y provinciales:
Encargadas de evaluar las solicitudes y otorgar las
licencias de funcionamiento.
Fiscalizar las mismas y aplicar las sanciones correspondientes, de acuerdo con las acciones previstas en la
Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades.
Evaluacin de la Entidad competente
Zonicacin y Compatibilidad de Uso.
Condiciones de Seguridad Civil, cuando esta evaluacin, sea facultad de la Municipalidad.
Informacin a disposicin de los administrados para el trmite de la Licencia.

La siguiente informacin deber estar
permanentemente a disposicin de los administrados en el local de la municipalidad
y en su portal electrnico:
Informacin
Concepto
(Art. 16 Ley N 28976)
Plano de
zonificacin
Las municipalidades debern exhibir el plano de zonificacin vigente

en su circunscripcin con la finalidad que los interesados orienten
adecuadamente sus solicitudes.
Asimismo, deber consignarse la
informacin sobre los procedimientos de cambio de zonificacin
que estuvieran en trmite y su
contenido.
ndice de Uso
de Suelos
Disposiciones Generales
Con el cual se permitir identificar

los tipos de actividades comerciales
correspondientes a cada categora
de zonificacin.
Finalidad de la Ley
Establecer el Marco Jurdico de las disposiciones
aplicables al procedimiento para el otorgamiento
de la Licencia de Funcionamiento otorgada por las
Municipalidades.
Estructura de
costos
Deber exhibirse la estructura de

costos que sustenta el valor de la
licencia de funcionamiento en los
trminos que establece el valor de
la Licencia.
Racionalidad
Afectacin al Inters Pblico:

Afectacin del Medio Ambiente
Afectacin a la Salud
Afectacin a los Recursos Naturales
Defensa Nacional
Seguridad Ciudadana
Patrimonio Cultural de la Nacin
Afectacin de intereses colectivos
5. La Ley Marco de la Licencia de

Funcionamiento
VIII
Informacin
Concepto
(Art. 16 Ley N 28976)
Solicitudes o
formularios
Los que sean exigidos para el procedimiento.
Toda la informacin sealada en el presente artculo y

aquella relacionada con el procedimiento para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento, deber ser
proporcionada gratuitamente a los administrados.
Requisitos
Solicitud de Licencia de Funcionamiento con carcter de declaracin jurada que incluya: N RUC, DNI
o Carn de Extranjera del solicitante. DNI o carn
de extranjera del representante legal.
Declaracin Jurada de observancia de condiciones
de seguridad o Inspeccin Tcnica de Seguridad en
Defensa Civil de Detalle o Multidisciplinara
Requisitos Generales
Persona Natural
Carta poder con rma legalizada.
Persona Jurdica
Vigencia de poder del representante legal.
Procedimientos para el otorgamiento de la Licencia de Funcionamiento
Se otorgar en el marco de un nico procedimiento
administrativo.
El mismo que ser de evaluacin previa con Silencio
Administrativo Positivo.
Siendo el plazo mximo de 15 das hbiles
Licencia de Funcionamiento para mercado de
abastos y galeras comerciales
Debern contar con una sola Licencia de Funcionamiento en forma corporativa, la cual deber
ser extendida a favor del ente colectivo, razn o
denominacin social o la Junta de Propietarios.
Requisitos
Certicado de Inspeccin Tcnica en Detalle - ITD
de seguridad en Defensa Civil.
Los mdulos o stands les ser exigible una Inspeccin Tcnica de seguridad en Defensa Civil,
posterior a la Licencia de Funcionamiento; salvo
en aquellos casos en los que se requiera obtener el
Certificado de Inspeccin Tcnica Multidisciplinaria
- ITM, para aquellos casos de establecimientos con
un rea mayor a los 100 m2.
6. Inspeccin Tcnica de seguridad en Defensa Civil de acuerdo al riesgo del negocio

1. Establecimientos con riesgo menor
Requieren de una Inspeccin Tcnica
Bsica- ITB de seguridad en Defensa
Civil- DC, posterior a la Licencia de Funcionamiento
De la Licencia de Funcionamiento
Es la autorizacin que entregan las Municipalidades para el desarrollo de las actividades
econmicas a un establecimiento determinado, a favor del titular de las mismas.
Podrn otorgarse licencias que incluyan ms
de un giro, siempre y cuando estos giros sean
afines o complementarios entre s, para el
mbito de su circunscripcin.
Establecimientos con un rea mxima

de 100 m2 y capacidad de almacenamiento no mayor del 30% del rea
total del local.
DDJJ de Observancia de Condiciones de Seguridad, debiendo

realizarse la Inspeccin Tcnica Bsica - ITB por la Municipalidad,
con posterioridad al otorgamiento de la Licencia de Funcionamiento, de manera aleatoria, priorizando los establecimientos
que representen un mayor riesgo de seguridad.
Quines se encuentran excluidos?
Las Licencias de Funcionamiento son entregadas por establecimiento, as sea el

mismo dueo.
Pub
Mquinas tragamonedas
Licorera
Ferreteras o giros afines a los mismos
Discoteca
La Licencia de Funcionamiento para cesionarios permite la realizacin de actividades

simultneas y adicionales en un establecimiento que ya cuenta con una Licencia de
Funcionamiento previa.
Bar
Almacenamiento, uso o comercializacin de productos txicos o altamente

inamables.
Casinos de Juego
Juegos de azar
Establecimientos que requieran la obtencin de un certificado de Inspeccin

Tcnica en Detalle - ITD o Inspeccin Tcnica Multidisciplinaria - ITM.
N 10 - Agosto 2009
VIII 3
VIII
Informe Especial
2. Establecimientos con riesgo medio
3. Establecimientos con riesgo alto
Requieren de una Inspeccin Tcnica

Bsica - ITB de seguridad en Defensa
Civil - DC, ex ante al otorgamiento de
Licencia de Funcionamiento.
Establecimientos con rea mayor a los
100 m2 y menor a los 500 m2
Establecimientos
con un rea mayor
a los 500 m2.
El titular de la actividad deber obtener el certicado de Inspeccin Tcnica en Detalle - ITD

o Inspeccin Tcnica Multidisciplinaria - ITM de seguridad en Defensa Civil - DC, previamente
a la solicitud de Licencia de Funcionamiento.
En este supuesto el derecho de tramitacin del certicado deber abonarse a favor del
INDECI.
- Verifica zonificacin
- Emite Licencia de Funcionamiento
- Verifica CCU
- Entrega Licencia de Funcionamiento al empresario
Requisitos adicionales
Tres Procedimientos claramente definidos

Orientacin
Mesa de Partes
ITB
Giros < 100 m2
2
Evala Zonificacin
Evala CU
Entrega formatos
Giros > 100 m2

> 500 m2
Giros > 500 m2
4
Verifica requisitos
Emite orden pago
Recepc. solicitud
2
Evala Zonificacin
Evala CU
Entrega formatos
3
Realiza de manera
aleatoria las ITB
3
Verifica requisitos
Emite orden pago
Recepc. solicitud
Emite
autorizaciones
Entrega LF
- Toldos y anuncios.
- Va pblica.
Vigencia de la Licencia de Funcionamiento.
- Indeterminada.
- Vigencia temporal.
Cese de actividades.
- Comunicacin simple.
- Aprobacin automtica.
Facultad fiscalizadora y sancionadora.
- Verificar el cumplimiento de las obligaciones.

- Imponer sanciones.
- No exigir tasas u otros cobros por la
fiscalizacin.
Verificado el cumplimiento de todos los

requisitos solicitados, se proceder al cobro
de la tasa a que se hace referencia en el
artculo 15 de la Ley Marco de la Licencia
de Funcionamiento.
- Embajadas, delegaciones diplomticas y
consulares nacionales e internacionales.
- Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Per - CGBVP.
- Conventos, monasterios o similares.
Disposiciones finales, transitorias y complementarias
- Si la Municipalidad cambia la zonificacin,

el titular tiene cinco aos para adecuarse
a dicho cambio.
- Slo en casos de riesgos se podr realizar
en un plazo menor.
- Debe reejar el costo real del procedimiento vinculado a su otorgamiento.
- Incluye: evaluacin de zonificacin, compatibilidad de uso e Inspeccin Tcnica
Bsica - ITB de Seguridad en Defensa
Civil.
Informacin a disposicin de empresarios

(En el local Municipal y portal electrnico)
Plano de zonificacin vigente.

ndice de uso de suelos
Estructura de costos.
Solicitudes o formularios.
Supervisin
- INDECOPI Comisin de Acceso al Mercado.
Sujetos no obligados.
(No incluyen establecimientos de
carcter comercial).
Obligados a respetar la zonicacin
vigente.
- Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Regional, FFAA y PNP.

- No incluye a las entidades que forman
parte de la actividad empresarial del
Estado.
Copia simple del titulo profesional en

el caso de servicios relacionados a la
Salud.
Informar sobre el nmero de estacionamientos de acuerdo a la normatividad
vigente, en la Declaracin Jurada
Copia simple de la autorizacin sectorial
respectiva en el caso de aquellas actividades que conforme a ley la requieran
de manera previa al otorgamiento de la
Licencia de Funcionamiento.
Copia simple de la autorizacin expedida por el Instituto Nacional de Cultura
-INC, conforme a la Ley N 28296, Ley
General del Patrimonio Cultural de la
Nacin.
Comunicar a la Municipalidad el
inicio de sus actividades.
Acreditar el cumplimiento de las
condiciones de seguridad en Defensa Civil.
Autorizacin Conjunta.
Valor de la Licencia de Funcionamiento.
Emite
autorizaciones
Entrega LF
3
Verifica requisitos
incluyendo la ITM
o ITD
Emite orden pago
Recepc. solicitud
Otros conceptos vinculados
Cambio de zonificacin.
Emite
autorizaciones
Entrega LF
4
Realiza de manera
manera obligatoria
las ITB
2
Evala Zonificacin
Evala CU
Entrega formatos
VIII 4
Licencias
Cambio de zonificacin para solicitudes

en trmite.
- 5 aos
Del rgano del Sistema Nacional de

Defensa Civil de la Municipalidad.
- Depender administrativamente de la
oficina de Licencias.
Revocacin de autorizacin.
- El INDECI tiene la facultad de revocar

las autorizaciones de los inspectores
acreditados que cometan alguna
falta.
Modificacin del Reglamento Nacional

de Inspecciones Tcnicas.
- D.S. N 066-2007 Publicado en El Peruano el 5 de Agosto de 2007.
Autorizaciones sectoriales.
- Relacin de autorizaciones sectoriales.
Modificatorias y derogaciones
Modificatoria de la Ley N 27067, de los recursos econmicos del Cuerpo General de
Bomberos Voluntarios del Per CGBVP.
Se derogan los artculos 71, 72, 73, 74 y 75 del Dec. Leg. N 776 Ley de Tributacin Municipal:
- Vigencia.
- Costo de la tasa.
- Declaracin Jurada anual de permanencia de giro. - Renovacin de la licencia.
Se derogan los artculos 38, 39, 40, 41 y la Quinta Disposicin Complementaria de
la Ley N 28015 Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa:
- Eliminacin de la Licencia Provisional.
- Costos.
- Revocatoria de la Licencia de Funcionamiento.
Ley N 27926 que establece que las Municipalidades cuenten con opinin favorable
del CGBVP para otorgar la Licencia de Funcionamiento.
N 10 - Agosto 2009
rea
VIII
VIII
Requisitos Tcnicos Legales para el Cobro

de los Arbitrios Municipales
Ficha Tcnica
Autor : CPC. Mario Vera Novoa
Ttulo : Requisitos Tcnicos Legales para el Cobro
de los Arbitrios Municipales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 11 - Setiembre
2009
Suma rio
1. Concepto de Tasa
2. Marco Normativo de las Tasas Municipales
3. Limitaciones para la Aplicacin de Tasas
4. Cobro de Tasas por Fiscalizacin o Control
de Actividades
5. Tasas que las municipalidades pueden
cobrar
6. Tasas por Servicios Pblicos o Arbitrios
En el presente artculo se desarrollar aspectos relativos a las formalidades tcnicos

legales que deben cumplir las municipalidades del pas al emitir sus ordenanzas
donde establezcan el cobro de las tasas por
servicios pblicos o arbitrios que prestan en
sus localidades y que estn constituidos por
los servicios de Limpieza Pblica, Parques y
Jardines; y Serenazgo.
1. Concepto de Tasa
De acuerdo a lo prescrito en la Ley de Tributacin Municipal, las tasas municipales
son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por
la Municipalidad de un servicio pblico o
administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de
Municipalidades. El Cdigo Tributario define
a las tasas como tributos cuya obligacin
* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal
tiene como hecho generador la prestacin

efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente y precisa
que no es tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
2. Marco Normativo de las Tasas

Municipales
El numeral 4 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per, precisa que los
gobiernos locales pueden, crear, modificar
y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias y derechos municipales conforme a
ley. Del mismo modo el segundo prrafo del
artculo 74 del mismo Texto Constitucional
modificado por la Ley N 28390 seala que
los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin,
y con los lmites que seala la ley.
La Norma II del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99 y sus
modificatorias prescribe que las tasas son los
tributos cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente. No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual.
Clasifica las tasas en: Arbitrios, Derechos y
Licencias. Precisa que el rendimiento de los
tributos distintos a los impuestos no deben
tener un destino ajeno al de cubrir el costo
de las obras o servicios que constituyen los
La Ley Orgnica de Municipalidades N 27972,
artculo 9 numeral 9 determina que el
Concejo Municipal tiene atribuciones para
crear, modificar, suprimir o exonerar de
contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos, conforme a ley.
Finalmente la Ley de Tributacin Municipal
establece que las municipalidades crean,
modifican y suprimen contribuciones o
tasa, y otorgan exoneraciones, dentro de
los lmites que fije la ley, adems prescribe
que la creacin, modificacin de tasas y
contribuciones se aprueban con ordenanza

municipal y que para supresin de tasas
y contribuciones las municipalidades no
tienen ninguna limitacin legal.
3. Limitaciones para la Aplicacin

de Tasas
La Ley de Tributacin Municipal (LTM) establece que las Municipalidades no podrn
imponer ningn tipo de tasa o contribucin
que grave la entrada, salida o trnsito de
personas, bienes, mercaderas, productos y
animales en el territorio nacional o que limiten el libre acceso al mercado. Consecuentemente no est permitido el cobro por: pesaje,
fumigacin, cargo al usuario por el uso de
vas, puentes y obras de infraestructura y
ninguna otra carga que impida el libre acceso
a los mercados, y la libre comercializacin en
el territorio nacional. El incumplimiento de
esta disposicin genera responsabilidad administrativa y penal en el Gerente de Rentas
o quien haga sus veces.
4. Cobro de Tasas por Fiscalizacin o Control de Actividades

De acuerdo a las disposiciones establecidas
en las normas precitadas, las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o control de actividades comerciales,
industriales o de servicios, que deben efectuar de acuerdo a sus atribuciones previstas
en la Ley Orgnica de Municipalidades. En
los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al ordinario, se
requerir una Ley expresa del Congreso que
autorice el cobro de una tasa especfica por
tal concepto. Sin embargo, esta prohibicin
no limita la funcin de las municipalidades
de establecer sanciones por las infracciones
a sus disposiciones.
5. Tasas que las municipalidades

pueden cobrar
Las municipalidades pueden imponer
las siguientes tasas: a) Tasas por Servicios
N 11 - Setiembre 2009
VIII 1
Informe Especial
VIII
Informe Especial
Pblicos o Arbitrios, b) Tasas por Servicios

Administrativos o Derechos, c) Tasas por las
Licencias de Apertura de Establecimiento, d)
Tasas por Estacionamiento de Vehculos, e)
Tasa de Transporte Pblico y f ) Otras Tasas.
Servicios
Pblicos o
Arbitrios
Prestacin o mantenimiento de un servicio pblico

individualizado en el contribuyente (Distrital). Limpieza
Pblica, Parques y Jardines; y
Serenazgo.
Servicios
Adm.
Derechos
Por la tramitacin de procedimientos administrativos o

aprovechamiento particular
de bienes de propiedad municipal (Distrital).
Licencias de
Apertura de
Establec.
Por nica vez para operar

un establecimiento industrial, comercial o de servicios
(Distrital).
Estacionamiento de
vehculos
Por estacionamiento de vehculos en zonas comerciales

de alta circulacin (Distrital).
Transporte
Pblico
Por prestar el servicio pblico

de transporte, su captacin
sirve para la gestin del Sistema de Trnsito Urbano
(Provincial).
Otras
Tasas
Por realizar actividades sujetas a fiscalizacin o control

municipal extraordinarios
(Distrital).
6. Tasas por Servicios Pblicos o

Arbitrios
Servicio
Definicin del Servicio
Servicio de Serenazgo
Comprende la ejecucin del

servicio y mantenimiento de la
seguridad ciudadana, vigilancia pblica, proteccin civil y
atencin de emergencias, con
fines de prevencin y control
de delitos y accidentes, que
se brinda de manera real y/o
potencial.
6.1 Cuanta de los Arbitrios Municipales

Para establecer la cuanta de los arbitrios
municipales debe tenerse en cuenta el
marco normativo sealado en el punto
1), as como las Sentencias emitidas por el
Tribunal Constitucional, el Tribunal Fiscal y
los Lineamientos de la Comisin de Acceso
al Mercado sobre Arbitrios Municipales de
INDECOPI, que regulan con precisin y
detalle el rgimen jurdico de la creacin
de los arbitrios. En consecuencia las tasas
por servicios pblicos o arbitrios estos se
debern calcular:
1. Fecha de
establecimiento de
los arbitrios
2. Criterios
3. Distribucin de los
Arbitrios
Son las tasas que se paga por la prestacin

o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Por
este concepto las municipalidades pueden
imponer el cobro de los siguientes arbitrios:
Limpieza Pblica, Parques y Jardines; y
Serenazgo.
Servicio
Definicin del Servicio
El Arbitrio de
Limpieza
Pblica
Comprende la gestin y ejecucin del servicio de barrido de

calles y de reas de beneficio
pblico, recoleccin domiciliaria
de residuos slidos urbanos y
escombros urbanos, adems el
servicio de transporte y disposicin final de residuos slidos.
Servicio de
Parques y reas
Verdes
Comprende la gestin y ejecucin del servicio de conservacin

y mantenimiento de las reas
verdes en parques pblicos,
plazas pblicas y reas verdes
en bermas pblicas y el recojo
de maleza de origen domiciliario y pblico y el transporte y
disposicin final.
VIII 2
Publicacin
de las
Ordenanzas
Debern calcularse dentro del ltimo

trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del
costo efectivo del servicio a prestar.
Deben sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el
cobro exigido por el servicio prestado,
basado en el costo que demanda el
servicio y su mantenimiento, as como
el beneficio individual prestado de
manera real y/o potencial.
Se deber utilizar de manera vinculada
y dependiendo del servicio pblico
involucrado, entre otros criterios que
resulten vlidos para la distribucin: el
uso, tamao y ubicacin del predio del
contribuyente.
Reajustes
por variacin de
costos
Los reajustes que incrementen las

tasas por servicios pblicos o arbitrios,
durante el ejercicio fiscal, debido a
variaciones de costo, en ningn caso
pueden exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
que al efecto precise el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica, aplicndose de la siguiente manera:
a) El ndice de Precios al Consumidor
de Lima Metropolitana se aplica a las
tasas por servicios pblicos o arbitrios, para el departamento de Lima,
Lima Metropolitana y la Provincia
Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor
de las ciudades capitales de departamento del pas, se aplica a las tasas
por servicios pblicos o arbitrios,
para cada Departamento, segn
corresponda.
Pagos en
Exceso
Los pagos en exceso de las tasas por

servicios pblicos o arbitrios reajustadas en contravencin a lo establecido,
se consideran como pagos a cuenta, o
a solicitud del contribuyente, deben
ser devueltos conforme al procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario.
Incumplimiento de la
publicacin
Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios, explicando
los costos efectivos que demanda el
servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada,
as como los criterios que justifiquen
incrementos, de ser el caso, debern
ser publicadas a ms tardar el 31 de
diciembre del ejercicio fiscal anterior
al de su aplicacin.
En este supuesto las municipalidades,
slo podrn determinar el importe de
las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto
de las tasas cobradas por servicios
pblicos o arbitrios al 1 de enero del
ao fiscal anterior reajustado con la
aplicacin de la variacin acumulada
del ndice de Precios al Consumidor,
vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional
del Callao, correspondiente a dicho
ejercicio fiscal.
6.2 Estructura para la formulacin de

una ordenanza de arbitrios
La estructura de una ordenanza municipal
que apruebe el rgimen de los Arbitrios
Municipales debe considerar los requerimientos que a continuacin se indican a
efecto que su ratificacin por parte de la
Municipalidad Provincial no tenga reparos
o pueda ser denegada.
1. Consignar el nmero que corresponda
a la Ordenanza y fecha de la Sesin de
Concejo en que fue aprobada.
2. En los Considerandos de la Ordenanza,
mencionar el sustento legal (Constitucin Poltica del Per, Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley de Tributacin
Municipal, Cdigo Tributario, Ley de
Tributacin Municipal etc.).
3. Establecer el mbito de aplicacin (jurisdiccin, localidad u otros).
4. Definir quienes son los contribuyentes
de los arbitrios y la condicin de los
mismos con relacin al arbitrio.
5. Definir porque se establece el Arbitrio
de Limpieza Pblica, (comprende el
cobro por el servicio de recoleccin
domiciliaria y de escombros, transporte,
carga, descarga y disposicin final de
los desechos slidos, lavado de calles,
baldeo, barrido de calles y otros).
de Parques y Jardines (cobro por los servicios de implementacin, recuperacin,
mantenimiento y mejoras de parques y
jardines pblicos).
de Serenazgo (cobro por el mantenimiento y mejora del servicio de vigilancia pblica, proteccin civil y atencin
de emergencias).
8. Definir que es un predio y su uso (explicar los conceptos de vivienda, unidad
habitacional, local comercial o industrial,
oficina, terreno u otros).

9. Establecer la periodicidad del clculo del
arbitrio.
10. Sealar el vencimiento del pago (mensual, trimestral, semestral).
11. Determinar quienes estarn inafectos
al pago de los arbitrios (Municipalidad,
gobiernos extranjeros, el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per, las
entidades religiosas, los pensionistas, u
otros).
12. La exoneracin al pago de arbitrios
deber ser expresa, (indicar taxativamente los sujetos que gozarn de este
beneficio).
13. Indicar los criterios que se han utilizado
para la determinacin de cada uno de
los arbitrios.
14. Explicar el uso del rendimiento del
Arbitrio (constituyen rentas de la municipalidad y debern emplearse exclusivamente a financiar el costo de los
servicios).
15. Demostrar tcnicamente el costo del
servicio (adjuntar el informe tcnico, el
mismo que formar parte integrante de
la Ordenanza.
16. El Informe Tcnico deber contener
el sustento de los clculos de la tasa
a cobrar en base al costo efectivo del
servicio a prestar (sealar el nmero
de predios, con el detalle de los usos:
casa habitacin, terrenos sin construir,
comercio, industria, servicios, etc. y los
servicios que se presta: limpieza pblica, parques y jardines, serenazgo y las
tareas como: recoleccin domiciliaria
y de escombros, transporte, descarga,
transferencia y disposicin final de los
desechos slidos urbanos, lavado de
calles, baldeo y barridos).
17. Importe a cobrar por los servicios (En
anexos se debe establecer el importe
por los servicios que se brinden: limpieza
pblica, parques y jardines y serenazgo).
18. El costo anual del servicio (deber ser
demostrado con la estructura correspondiente).
6.3 Aprobacin y Publicacin de las

Ordenanzas
De acuerdo a las disposiciones legales
vigentes la aprobacin y publicacin de las
ordenanzas que determinen el monto de
las tasas por arbitrios, explicando los costos
efectivos que demanda el servicio segn el
nmero de contribuyentes de la localidad
beneficiada, as como los criterios que
justifiquen incrementos, de ser el caso,
debern ser publicadas a ms tardar el 31
de diciembre del ejercicio fiscal anterior
al de su aplicacin. La difusin de las
Ordenanzas se realizarn conforme a lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades por tanto deben ser publicadas
segn el caso:
Medio de
Difusin
Municipalidades
Diario Oficial el
Peruano
Municipalidades distritales y provinciales del Departamento de

Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
Diario encargado
de las publicaciones judiciales de
cada jurisdiccin
Municipalidades distritales y provinciales de las ciudades que cuenten con tales publicaciones, o en
otro medio que asegure de manera
indubitable su publicidad.
Carteles
Municipales
Municipalidades que no cuenten

con diarios encargados de las
publicaciones. La publicacin
deber ser de conocimiento la
autoridad judicial respectiva.
Portales
Electrnicos
En los locales municipales que

exista
Es importante tambin tener en cuenta

que las normas municipales rigen a partir
del da siguiente de su publicacin, salvo
que la propia norma postergue su vigencia.
Asimismo la LOM, establece que no surten
efecto las normas de gobierno municipal
que no hayan cumplido con el requisito de
la publicacin o difusin. Tambin determina que las ordenanzas en materia tributaria
expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin
para su vigencia.
Cuadro comparativo entre los criterios
sugeridos por el Tribunal Constitucional y
los criterios empleados por algunas municipalidades distritales para la distribucin
del costo de los servicios entre los contribuyentes:
Servicio
Criterios
establecidos por
el Tribunal
Constitucional
Criterios
empleados por
algunas Municipalidades Distritalales
Limpieza
Pblica
Tamao del predio.

Uso del predio.
Nm. de habitantes por predio.
Longitud de fachada del predio
(ml).
Tamao del predio.

Uso o actividad del
predio.
Peso promedio de
residuos slidos por
uso y/o act.
Tarifa plana
Ubicacin (cercana a las reas

verdes).
Ubicacin de los
predios por zonas.
Superficie total de
reas verdes por
zonas.
Cercana a las reas
verdes.
Parques
y Jardines
Serenazgo
Uso del predio

(zonas de riesgo).
uso o actividad que

desarrolla el predio.
cuadro estadstico
de intervenciones.
zonas de peligrosidad.
6.4 Nuevos principios establecidos por

el Tribunal Constitucional
Las sentencias expedidas por el Tribunal
Constitucional y recadas en los Exp. N
0041-2004-AI/TC y Exp. N 00053-2004-PI/
VIII
TC establecen nuevos principios con fuerza

de ley para el clculo de los arbitrios municipales por consiguiente, las municipalidades
del pas estn obligados a aplicar nuevos
criterios para el clculo de los arbitrios por
los servicios que prestan. De igual modo el
TC ha fijado que todas las municipalidades
estn vinculadas con las reglas establecidas
en las sentencias bajo sancin de nulidad de
sus ordenanzas y de responsabilidad penal
de los funcionarios.
En consecuencia, todas las municipalidades
del pas tendrn ahora que calcular los arbitrios de acuerdo con los criterios indicados,
y no como venan hacindolo, al margen
de la constitucin, tomando como nica
referencia el valor del inmueble.
Considerando lo resuelto por el Tribunal
Constitucional, las municipalidades del pas
y los contribuyentes deben tomar en cuenta
lo siguiente:
Fuerza de Ley
Las sentencias del Tribunal Constitucional tienen fuerza de ley, constituyen cosa juzgada y han de ser
cumplidas por todas las municipalidades del pas, bajo responsabilidad.
Acciones de
Amparo
Para interponer acciones de amparo sobre ordenanzas que fijan

arbitrios ser requisito que la
reclamacin haya sido resuelta por
el Tribunal Fiscal.
La Defensora
del Pueblo
Cobranzas
Coactivas
Conforme a la Constitucin y a la
Ley, la Defensora del Pueblo podr
demandar ante el Tribunal Constitucional, la inconstitucionalidad
de las ordenanzas que constituyen
barreras burocrticas ilegales detectadas por el INDECOPI.
A partir del 18 de agosto de 2005
se suspendi la cobranza coactiva
de arbitrios, cuyas ordenanzas han
sido declaradas inconstitucionales
o que presenten vicios de inconstitucionalidad.
Vicios de Inconstitucionalidad
Comprenden a las ordenanzas

municipales que no cumplen con
los requisitos de fondo y forma.
(fijacin de arbitrios ilegales, no ser
ratificados, entre otros).
Arbitrios atrasados
Slo se cobrarn si las ordenanzas

son vlidas y cumplen con los
criterios expuestos por el Tribunal
Constitucional.
Potestad
Tributaria
O rd e n a n z a s
derogadas con
efecto vigente
La potestad tributaria municipal no

es irrestricta.
Las contribuciones y tasas (arbitrios) se crean respetando la Ley
(Ley de Tributacin Municipal,
Cdigo Tributario y Ley Orgnica
de Municipalidades).
El Tribunal Constitucional puede
disponer la inconstitucionalidad
de ordenanzas derogadas, en cuanto tengan efectos en el tiempo
(existen Resoluciones de Determinacin y cobranzas coactivas
pendientes.
VIII 3
VIII
Informe Especial
Ratificacin de
Ordenanzas.
Las ordenanzas de distritos no

ratificadas carecen de efecto.
Slo a partir de su ratificacin
resultan exigibles los arbitrios a
los vecinos.
Principio de
legalidad
Los arbitrios son creados slo por

ordenanza ratificada.
La legalidad incluye que la base
imponible y la alcuota se fijan
cumpliendo con la Ley.
Criterios para
cobrar arbitrios (no se
admite el valor
del predio
Limpieza Pblica.
El criterio de tamao del predio
debe concordar con el nmero
de habitantes de la vivienda
(casa habitacin) o uso del predio (super mercados, colegios,
etc.).
Parques y Jardines.
Criterio de ubicacin del predio
(proximidad a reas verdes).
Serenazgo.
Criterios de ubicacin y uso del
predio.
Capacidad
contributiva
Cdigo Tributario (definicin imprecisa

de tasa)
Efectos de la
Sentencia del
Tribunal Constitucional
Precedente
obligatorio
Rige nicamente para el cobro

de impuestos.
Para el caso de tasas (arbitrios),
se puede aplicar excepcionalmente a base del principio de
solidaridad.
El valor de los predios puede
considerarse excepcionalmente
para fijar ciertos arbitrios.
Definir la tasa (arbitrio) como
la retribucin por el costo real
del servicio, como beneficio
individual prestado de manera
real o potencial.
El Tribunal Constitucional exhorta a al Congreso a definir los
alcances de las tasas tributarias
(arbitrios).
Las sentencias de inconstitucionalidad rigen a partir del da
siguiente de su publicacin en
El Peruano.
Conforme al art. 74 de la Constitucin, cuando la Ley (ordenanza), versa sobre materia
tributaria, la sentencia tiene
alcances en el tiempo (a partir
de su publicacin).
Desde el 18 de Agosto de 2005,
las municipalidades del pas
estn obligadas bajo responsabilidad a cumplir los nuevos criterios expuestos por el Tribunal
Constitucional respecto al cobro
de arbitrios
6.5 Gua Tcnica para la Elaboracin y

Aprobacin de Arbitrios
La Ley de Tributacin Municipal, faculta a las
personas que se consideren afectadas por
tributos municipales creados en contraposicin a las disposiciones legales vigentes
recurrir en queja al Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Proteccin Intelectual (INDECOPI) o al Ministerio
Pblico. Por otro lado la Ley de creacin de
INDECOPI faculta a este a travs de La Comisin de Acceso al Mercado, la competencia
para conocer sobre los actos y disposiciones
VIII 4
de las entidades de la Administracin Pblica, incluso del mbito municipal o regional,

que impongan barreras burocrticas que
impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o permanencia de los agentes econmicos en el mercado, en especial
de las pequeas empresas, y de velar por el
cumplimiento de las disposiciones sobre la
materia establecida en el artculo 61 del Decreto Legislativo N 776- Ley de Tributacin
Municipal precisando adems que ninguna
otra entidad de la Administracin Pblica

podr arrogarse estas facultades.
En base a estas prerrogativas INDECOPI, ha
aprobado Lineamientos para la elaboracin
y aprobacin de los arbitrios municipales
concordantes con los cambios en la legislacin y a los pronunciamientos sobre
la materia emitidos por el Tribunal Constitucional. Para este efecto ha elaborado la
siguiente Gua.
GUA TCNICA PARA LA ELABORACIN Y APROBACIN DE ARBITRIOS

Elaboracin de Informe Tcnico
Deben identificarse los recursos que se destinarn para cada tipo de arbitrio: remuneraciones del personal que
participa directamente en la prestacin del servicio, los insumos o materiales, depreciacin o mantenimiento de
equipos, entre otros. Con base en ello, debe elaborarse un informe tcnico que contenga la informacin sobre los
costos de cada uno de los servicios a prestar. Asimismo, debe realizarse una distribucin de los costos en funcin
del nmero de contribuyentes, de acuerdo a los siguientes criterios:
Criterios Limpieza pblica y/o relleno sanitario
Parques y jardines
Seguridad Ciudadana
Uso del Predio
Ubicacin geogrfica
Uso comercial, del inmueble (cerca- Ubicacin del inmueble (segn peliVivienda o Casa-hagrosidad de la zona).
industrial o de na a reas verdes).
bitacin.
servicios.
Criterios Nmero de habitan- Tipo de giro.
que se tes por vivienda.
pueden
Superficie construiutilizar
da del inmueble (en m2).
Uso del inmueble

como criterio tanGiro comercial del predio.
gencial.
Limpieza de calles: longitud de frontis Otros criterios vliOtros criterio vlidos.

del inmueble.
dos.
Otros criterios vlidos.
Valor del inmueble como criterios nico Uso del predio como
Valor del predio como nico criterio
y/o principal o combinado con el valor nico criterio o criteo principal.
rio principal.
de la UIT.
Criterios
que
Tamao del predio como nico criterio.
no se
deben Valor de la Unidad Impositiva Tributautilizar ria - UIT.
Va l o r d e l p re d i o
como nico criterio Tamao del predio.
o principal.
Valor de la Unidad Impositiva TriTamao del predio
butaria.
Valor de la Unidad Impositiva Tributaria.
Determinar el monto a pagar por cada contribuyente: debe existir equivalencia entre la totalidad de costos que
sustenta el servicio correspondiente y la totalidad del monto a cobrar.
El rgimen debe aprobarse mediante Ordenanza Municipal, la cual debe contener:
1. El monto a pagar por cada contribuyente.

2. El informe tcnico con explicacin de los costos y su distribucin entre el nmero de contribuyentes.
3. La justificacin de los incrementos dispuestos respecto del ao anterior, de ser el caso.
El texto completo de la norma debe ser publicado de acuerdo a lo siguiente:
1. Municipalidades de la Provincia de Lima, en el Diario Oficial El Peruano.

2. Municipalidades de las capitales de distrito judicial, en el diario encargado de las publicaciones judiciales.
3. Municipalidades que no sean capital de distrito judicial, mediante bandos pblicos y carteles en lugares visibles y en el
local municipal (certificado judicialmente).
Ratificacin del Concejo Provincial en el caso de municipalidades distritales. El acuerdo ratificatorio debe ser publicado
conforme a lo sealado en el cuadro anterior.
La totalidad de estos pasos deben haberse efectuado hasta el 31 de diciembre del ao anterior al ejercicio que se
desea aplicar.
Resolucin N 191-2005-CAM-INDECOPI
rea
VIII
VIII
Derecho por Extraccin de Materiales de

Construccin
Ficha Tcnica
Comportamiento de los permisos otorgados *

Aos
1997
1998
1999
2000
2001
Total

Ttulo : Derecho por Extraccin de Materiales de
Construccin
2009
Suma rio
Comportamiento de los volumen extrados m3*

Aos
1997
1998
1999
2000
2001
Total
1. Antecedentes
2. Legislacin Vigente
3. Elaboracin de la Ordenanza que regula
su administracin

3.2. Disposiciones formales
4. Modelo de ordenanza
1. Antecedentes
Con anterioridad a la vigencia de la Ley
N 27972-Ley Orgnica de Municipalidades, la administracin de los derechos por
extraccin de materiales de construccin
estaban normados por la Ley N 26737,
que determinaba que la explotacin de
los materiales que acarrean y depositan las
aguas en sus lveos o cauces, deban ser
controlados y supervigilados por el Ministerio de Agricultura a travs de la Autoridad
de Aguas, siendo esta dependencia la que
otorgara los permisos para su extraccin y
bajo las condiciones que ellos establecieran,
as como el pago al Estado de los correspondientes derechos. El Reglamento de la
Ley es aprobado por el D.S. N 013-97-AG y
modificado por el D.S. N 016-98-AG y el D.S
N 017-2003-AG, donde se establecieron que
la Autoridad de Aguas era la nica facultada
para otorgar los permisos de extraccin de
los materiales que acarrean y depositan las
aguas en sus lveos o causes, priorizando las
zonas de extraccin en el cauce.
Consultor Municipal
Permisos Otorgados
148
470
824
1121
964
3527
Volmenes Extrados
66,802
464,894
738,042
1 756,456
847,485
3 873,678
Comportamiento de los recursos recaudados *

Aos
1997
1998
1999
2000
2001
Recursos recaudados S/.

335,532
1 464,346
2 233,393
1 966,959
1 630,227
Total
7 630,457
Beneficio econmico total *
Aos
1997
P.
Ahorro
Ahorro
Derechos Alq. Maq Jornales
Total
335,532
434,213
100,203
869,948
1998 1 464,346
3 021,811
697,341
5 183,498
1999 2, 233,393
4 797,297 1 107,063
8 137,727
2000 1 966,959
5 508,650 1 271,227
8 746,835
2001 1 630,227
5 508,650 5 810,517 12 949,394
Total 6 000,230 19 270,595 8 986,350 34 257, 175

Fuente: Instituto Nacional de Recursos Humanos: Informacin durante su gestin.
2. Legislacin Vigente
La Ley N 26737 del 5 de enero de 1999, que
facultaba el control y manejo de materiales
de los lveos, a la Autoridad de Aguas, queda

derogada al entrar en vigencia la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972.
A partir de la vigencia de esta Ley, la administracin y cobro de estos derechos por la
extraccin de materiales de construccin
son de competencia de las municipalidades
provinciales y distritales del pas, de acuerdo
a lo establecido en el numeral 9) del artculo
69 de la Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972 que establece que son rentas de
las municipalidades entre otras Los derechos
por la extraccin de materiales de construccin
ubicados en los lveos y causes de los ros, y
canteras localizadas en su jurisdiccin conforme a Ley. Sin embargo esta Ley no fue reglamentada, lo que determin que muchas
municipalidades no pudieran implementar
la cobranza de ese derecho por cuanto se
careca de las normas complementarias para
poder elaborar las ordenanzas correspondientes que establecieran el procedimiento
para las autorizaciones y la cobranza de los
derechos respectivos.
Despus de casi un ao de la vigencia de
la Ley N 27972, se emite la Ley N 28221
(11/05/04) que regula el Derecho por Extraccin de Materiales de los lveos o causes de
los ros por las municipalidades. Precisando
en su artculo 1 que las Municipalidades
Distritales y las Municipalidades Provinciales
en su jurisdiccin son competentes para
autorizar la extraccin de materiales que
acarrean y depositan las aguas en los lveos
o cauces de los ros ubicadas en su jurisdiccin y efectuar el cobro de los derechos que
correspondan, en aplicacin de lo establecido en el numeral 9) del artculo 69 de la
Ley N 27972; fija adems el procedimiento
para su administracin y cobranza del mismo. Es a partir de la emisin de esta norma
complementaria que permite a las municipalidades contar con los instrumentos
legales correspondientes para la ejecucin
e implementacin del proceso del cobro de
esta renta municipal.
N 12 - Octubre 2009
VIII 1
Informe Especial
VIII
Informe Especial
3. Elaboracin de la Ordenanza
que regula su administracin
Para la aprobacin de la ordenanza que regule el rgimen de extraccion de materiales
de construccin, se deben tener en cuenta
las disposiciones legales y formales que a
continuacin se resumen:
3.1. Disposiciones legales:
Numeral 4 del
Artculo 195 de
la Constitucin
Poltica del Per
Los Gobiernos Locales

pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias
y derechos municipales
conforme a ley.
Norma II del Cdigo Tributario

Numeral 2)
Los derechos son tasas

que se pagan por el uso
o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Norma IV del Cdigo Tributario
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden

crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias
o exonerar de ellos dentro
de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley.
Artculo 69, inciso 9) de la LOM

N 27972
Artculo 9, numeral 9) de la
LOM N 27972
Segundo y tercer prrafo Artculo 40 de LOM

N 27972
Ley N 27444 del

Procedimiento
Administrativo
General
Ley N 28221
Son rentas municipales los

derechos por extraccin de
materiales de construccin
ubicados en los lveos y
cause de los ros y canteras
localizadas en su jurisdiccin conforme a ley.
El Concejo Municipal tiene
atribuciones para crear,
modificar, suprimir o exonerar de contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y
derechos, conforme a ley.
Mediante ordenanzas se
crean, modifican, suprimen
o exoneran los arbitrios,
tasas, licencias, derechos
y contribuciones dentro
de los lmites establecidos
por ley.
Las ordenanzas en materia
tributaria expedidas por las
municipalidades distritales
deben ser ratificadas por
las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia.
Los procedimientos, requisitos y costos administrativos se establecen
exclusivamente mediante
Ordenanza Municipal.
Dichos procedimientos
deben ser compendiados y
sistematizados en el Texto
nico de Procedimientos
Administrativos, aprobados
para cada municipalidad.
Regula el derecho por extraccin de materiales de los
lveos o cauces de los ros
por las municipalidades.
3.2. Disposiciones formales

Como lo sealamos, la Ley N 28221

establece que las Municipalidades Distritales y las Municipalidades Provinciales
en su jurisdiccin son competentes para
autorizar la extraccin de materiales de
construccin, y, por lo tanto, es necesario
tener en cuenta los aspectos formales
que la ley prescribe y que se deben
tener en cuenta para la elaboracin de
la ordenanza correspondiente.
Definicin de
materiales de
construccin
Materiales que acarrean y

depositan las aguas en los
lveos o cauces de los ros,
as como a los minerales no
metlicos que se utilizan con
fines de construccin, tales
como: Los limos, arcillas, arenas, grava, guijarros, cantos
rodados, bloques o bolones,
entre otros. El Proyecto de
Ley N 2347/07, que se encuentra en el Congreso de
la Repblica, para su debate,
plantea incorporar dentro de
los materiales que acarrean
y depositan las aguas en los
lveos o cauces de los ros a
las canteras, minas, piedra y
hormign.
La Ley N 27972 y la Ley N 28221 que

regulan la administracin y recaudacin
de los derechos por la extraccin de materiales de construccin por parte de las
municipalidades provinciales y distritales no
cuentan con sus Reglamentos, es por ello
que no se han consignado los concepto de
minerales no metlicos, as como tampoco
los trminos de limos, arcillas, arenas, grava,
guijarros, Cantos rodados y Bloques o bolones. A efectos de precisar estos conceptos,
a continuacin en forma sucinta se definen
estos conceptos:
Guijarros
Roca generalmente alisada o redondeada
por intemperismo y que puede encontrarse
principalmente en cauces fsiles o secos
de ros y arroyos. Tambin se define como
pedazo suelto de roca de tamao manuable
cubierto parcial o totalmente por cortezas.
En las dos definiciones se considera que guijarro es una de las designaciones genricas
de la materia prima que se refiere a un trozo
de roca no modificado, es decir, natural.
Canto rodado
Piedra alisada y redondeada a fuerza de rodar impulsada por las aguas, se encuentra en
los ros y playas. Se usa como revestimiento
de muros y pavimentos.
Autorizacin
para su explotacin
Las Municipalidades Distritales y las Municipalidades

Provinciales, en su jurisdiccin, son competentes
para autorizar la extraccin
de materiales que acarrean
y depositan las aguas en
los lveos o cauces de los
ros y para el cobro de los
derechos que correspondan, en aplicacin de lo
establecido en el inciso 9
del artculo 69 de la Ley
N 27972. (El proyecto de
ley en mencin tambin
plantea incorporar los trminos canteras y minas.
Derecho de
extraccin
El derecho de extraccin a
que se refiere el numeral
9) del artculo 69 de la
Ley N 27972, no podr
ser superior al derecho de
vigencia que pagan los
concesionarios mineros
no metlicos.
Exceptuados
del pago
Los ministerios, entidades

pblicas y Gobiernos Regionales que tengan a su
cargo la ejecucin de obras
viales, quedan exceptuados
del pago de los derechos
previstos en el numeral 9)
del artculo 69 de la Ley
N 27972, Ley Orgnica de
Municipalidades.
Minerales no metlicos
Los minerales no metlicos son aquellos
elementos que forman parte de las rocas y
que no tienen propiedades para transmitir
el calor, electricidad y carecen de brillo. En
general, son sustancias slidas; por ejemplo,
el yeso, el azufre, la caliza, el feldespato y la
arena slica.
Limos
El limo es un material suelto con una
granulometra comprendida entre la arena
fina y la arcilla, compuesto por la mezcla de
tierra y agua. Tambin se lo define como
lodo y tierra.
Zona de extraccin
Arenas
La constituyen el conjunto de partculas
desagregadas de las rocas, sobre todo si son
silceas y acumuladas en las orillas del ro o
en capas de los terrenos de acarreo.
Grava
Conjunto de piedras lisas y pequeas (gui-
VIII 2
jas) o tambin mezcla de guijas, arena y, a

veces, arcilla.
N 12 - Octubre 2009
La zona de extraccin se
ubicar siguiendo el eje
central del cauce del ro, sin
comprometer las riberas
ni obras hidrulicas existentes en ellas. El proyecto
de ley plantea incorporar
el siguiente prrafo: as
como en las canteras y
minas sin comprometer la
depredacin y daos del
medio ambiente; y si lo
hubiese se encargarn de
la remediacin de las zonas
daadas un vez culminado
el retiro de los materiales
correspondientes.
Causales de
suspensin o
extincin
Las municipalidades pueden suspender las actividades de extraccin o

disponer el cambio de
ubicacin de la zona de
extraccin, si los titulares
de los permisos contaminan gravemente las aguas
del ro, afectan el cauce
o sus zonas aledaas o
la propiedad o afectan la
seguridad de la poblacin.
(El proyecto de ley plantea
eliminar las palabras que
aparece en negrilla reemplazndola por zonas de
extraccin de los materiales de construccin)
Requisitos para
la Autorizacin
Las autorizaciones a que

se refiere el artculo 1 de
esta Ley, se otorgan a solicitud de parte, adjuntando
como mnimo la siguiente
informacin:
a) Tipo de material a extraerse y el volumen
del mismo expresado
en metros cbicos.
b) Cauce y zona de extraccin, as como puntos
de acceso y salida del
cauce (de la cantera
y la mina), todo ello
expresado en base a
coordenadas UTM (El
proyecto de ley plantea
incluir las palabras que
aparecen en negrilla).
c) Planos a escala 1/5 000
en coordenadas UTM
de los aspectos mencionados en el inciso
anterior.
d) Ubicacin de las instalaciones de clasificacin y
acopio si las hubiere.
e) Sistema de extraccin y
caractersticas de la maquinaria a ser utilizada.
f ) Plazo de extraccin
solicitado.
4. Modelo de ordenanza
A continuacin presentamos un modelo
de ordenanza que regula la extraccin de
materiales de construccin ubicados en
los lveos o cause de los ros y canteras a
ser emitida por una municipalidad distrital
ubicada en la sierra central a la cual la hemos denominado La Municipalidad de los
Pinos. Sin embargo, cada jurisdiccin tiene
su propia realidad y sus ordenanzas debern
ser adecuarlas a cada realidad. Para este
efecto hemos tomado en consideracin las
exigencias establecidas en la Ley Orgnica
de Municipalidades N 27972, lo prescrito
en la Ley N 28221 que regula el Derecho
por Extraccin de Materiales de los lveos o
cause de los ros por las municipalidades, as
como las dems normas descritas anteriormente y el procedimiento para su inclusin
de los derechos a cobrar y las sanciones
correspondientes en el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA).
Ordenanza N 001-MDLP
del 01-10-09
Ordenanza que regula la Extraccin de
Materiales de Construccin ubicados en
los lveos y causes de los ros y canteras
dentro de la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de los Pinos.
Los Pinos, primero de octubre de 2009
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE LOS PINOS
Por Cuanto:
VISTO:
En Sesin ordinaria de fecha 10 de agosto de
2009, el proyecto de Ordenanza que aprueba
la extraccin de Materiales de Construccin
ubicados en los lveos y causes de los ros y
canteras dentro de la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de los Pinos, el informe
N 123/2009-DS-MDLP de la Gerencia de
Medio Ambiente, el Informe N 101-2009-OL
de la oficina de Asesora Legal;
CONSIDERANDO:
Que, de acuerdo a lo establecido en el artculo 194 de la Constitucin Poltica del Per
y el artculo II del Ttulo Preliminar de la Ley
Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972,
las Municipalidades Provinciales y Distritales
son los rganos de Gobierno Local que gozan
de autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
Que, el artculo 195, incisos 3) y 8) de
nuestra Constitucin Poltica seala que los
Gobiernos Locales promueven el desarrollo
y la economa local y son competentes
para administrar sus bienes y rentas; as
como regular sus actividades en cuanto a
su sustentabilidad de los recursos naturales
conforme a ley;
Que, de conformidad con lo establecido en
el artculo 74 de la Constitucin Poltica del
Per, la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, y la Ley de Tributacin
Municipal Decreto Legislativo N 776, los
Gobiernos Locales mediante Ordenanza
pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, tasas, arbitrios, derechos y licencias
o exonerar de ellos dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la ley;
Que, el numeral 9) del artculo 69 de la
Ley Orgnica de Municipalidades establece
que son rentas de las municipalidades los
derechos por la extraccin de materiales
de construccin ubicados en los lveos y
causes de los ros, y canteras localizadas en
su jurisdiccin conforme a ley.
Que, el artculo 40 de la Ley Orgnica de
Municipalidades, establece que mediante
Ordenanza se crea, modifican, suprimen o
exoneran, los arbitrios, tasas, licencias derechos y contribuciones, dentro de los lmites
establecidos por ley, adems seala que las
ordenanzas en materia tributaria expedidas
por las municipalidades distritales deben ser
ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia.
Que, la Ley N 28221 regula el Derecho de
Extraccin de materiales de los lveos o cause
de los ros por las municipalidades y establece que las municipalidades provinciales
y distritales son competentes para autorizar
la extraccin de materiales que acarrean y
depositan las aguas en los lveos o causes de
los ros y para el cobro de los derechos que
corresponden. Estableciendo tambin que
las autorizaciones se darn de acuerdo a los
Planes sealados en el artculo 79 numeral
1.1 de la Ley N 27972.
VIII
Estando a lo dispuesto por el Artculo 9

numeral 9), 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades Ley N 27972, y con el voto unnime de los seores Regidores del Concejo
Municipal aprob la siguiente:
Ordenanza que regula la Extraccin de
Materiales de Construccin ubicados en
dentro de la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de los Pinos.
Artculo 1.- Objeto
La presente Ordenanza tiene por objeto
regular en la jurisdiccin del distrito de los
Pinos, el procedimiento para el otorgamiento de la autorizacin, y pagos de derechos
y sanciones por el incumplimiento a las
disposiciones establecidas en la extraccin
de materiales que acarrean y depositan las
aguas en los lveos o causes de los ros en la
jurisdiccin del Distrito de los Pinos.
Artculo 2.- Derecho de extraccin
Crase el derecho por extraccin de materiales de que acarrean y depositan las aguas
en los lveos o cauces de los ros o que se
encuentran en las quebradas o canteras de
la Jurisdiccin del Distrito de los Pinos, que
son minerales no metlicos que se utilizan
con fines de construccin, tales como los
limos, arcillas, arenas, grava, guijarros, cantos
rodados, bloques o bolones, entre otros.
Artculo 3.- De Las Autorizaciones
Las autorizaciones para la extraccin de materiales que acarrean y depositan las aguas
en los lveos o cause de los ros se otorgarn
a solicitud de parte y de acuerdo a los planes
sealados en el artculo 79 numeral 1.1 de
la Ley N 27972 y adjuntando como mnimo
la siguiente informacin:
1. Flder, adjuntando la siguiente documentacin:
1.1 Tipo de material y el volumen del mismo expresado en metros cbicos.
1.2 Cauce y zona de extraccin, as como
puntos de acceso y salida del cauce,
todo ello expresado en base a coordenadas UTM.
1.3 Planos a escala de 1/5 000 en coordenadas UTM de los aspectos
mencionados en el inciso anterior.
1.4 Ubicacin de las instalaciones de
clasificacin y acopio si las hubiera.
1.5 Sistema de extraccin y caractersticas
de la maquinaria a ser utilizada.
1.6 Plazo de extraccin solicitado.
1.7 Derecho de autorizacin.
Artculo 4.- De las Evaluaciones
La Gerencia de Medio Ambiente evaluar
la documentacin presentada por el interesado, emitiendo informe tcnico para su
aprobacin y expedicin de la Resolucin de
la Gerencia aprobatoria o denegatoria, segn
corresponda. Siendo aplicable el silencio administrativo negativo a los treinta das.
Artculo 5.- Ubicacin de las Zonas de
Extraccin
La zona de extraccin se ubicar siguiendo
el eje central del cauce, sin comprometer
las riberas ni obras hidrulicas existentes en
ellas. Concluida la extraccin, el titular est
obligado bajo sancin a reponer a su estado
natural la ribera utilizada para el acceso y
salida de las zonas de explotacin.
Artculo 6.- Plazo de Pago
Otorgado el permiso de extraccin mediante Resolucin Gerencial, el concesionario
deber abonar en el trmino de dos (2) das
calendario de notificado, el monto que le
corresponde pagar por concepto de derecho
de extraccin de materiales en la tesorera
N 12 - Octubre 2009
VIII 3
VIII
Informe Especial
de la Municipalidad de los Pinos. El incumplimiento en el pago generar la caducidad

del permiso de extraccin. La Gerencia de
Medio Ambiente aperturar un registro de
los permisos de extraccin otorgados, el cual
ser otorgado por un plazo de un (1) ao.
Artculo 7.- Pago de los Derechos
Los derechos por concepto de extraccin de
material de acarreo, sern de 0,0833% de la
Unidad Impositiva Tributaria UIT por metro
cbico, en relacin al volumen solicitado. Los
ingresos solicitados por este concepto sern
destinados exclusivamente al control y supervisin de las actividades de material de acarreo,
mantenimiento y reforzamiento del cauce.
Artculo 8.- Suspensin de los Permisos
La Municipalidad Distrital de los Pinos puede
suspender las actividades de extraccin o
disponer el cambio de ubicacin de la zona de
extraccin, si los titulares de los permisos contaminan gravemente las aguas del ro, afectan
el cauce o sus zonas aledaas o la propiedad o
afectan la seguridad de la poblacin.
Artculo 9.- Extincin de los Permisos
Los permisos otorgados de acuerdo con la
presente Ordenanza, se extinguen por las
siguientes causales:
a) Vencimiento del plazo del permiso.
b) Extraccin total del volumen solicitado.
c) Caducidad del permiso, declarada por
la Gerencia de Medio Ambiente en los
casos previstos en la presente Ordenanza.
Adems, si se constatara que el titular
ocasion daos al cauce, a la ribera o
fajas marginales; as como a las defensas
ribereas, sin perjuicio que el infractor repare los daos ocasionados e indemnice
por los perjuicios causados.
Artculo 10.- De las Exoneraciones
Los Ministerios, Entidades Pblicas y Gobiernos Regionales, que tengan a su cargo la
ejecucin de obras viales, quedan exceptuados del pago de los derechos previstos en el
artculo 7 de la presente Ordenanza.
Artculo 11.- De las Prohibiciones
Est prohibido el otorgamiento de estos permisos en cauces de depsitos artificiales de
agua, tales como canales, reservorios, vasos
de almacenamiento, entre otros.
Artculo 12.- De las Sanciones
Se configura como infraccin llevar acabo
labores de extraccin de materiales que
acarrean y depositan las aguas en los lveos o
cauces de los ros, sin autorizacin municipal,
en consecuencia se establecen las siguientes sanciones, las mismas que debern ser
incluidas en el Cuadro nico de Infracciones
y Sanciones Administrativas CUIS.
Descripcin
Realizar labores de extraccin de materiales
que acarrean y depositan las aguas en los
lveos o cauce del ro
el Pino sin autorizacin
Municipal.
No cumplir con el plan
de cierre presentado
al momento de solicitar autorizacin
Municipal.
No respetar el volumen
(m3) de extraccin autorizado
VIII 4
Multa
% UIT
100 %
Sanciones
Internamiento
del vehculo y/o
maquinaria en
el Depsito Municipal
50 %
I nhabilitacin
por 6 meses.
Reincidencia
inhabilitacin
permanente.
30 %
I nhabilitacin
por 6 meses.
Reincidencia
inhabilitacin 1
ao.
Artculo 13.- De los Procedimientos del

TUPA
Los procedimientos para la autorizacin,
pagos de derechos y otros para la Extraccin
de Materiales de Construccin ubicados en
establecido por la presente Ordenanza
sern incorporados en el Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA) de la
Municipalidad Distrital de los Pinos.
Artculo 14.- Encargar el cumplimiento de
la presente Ordenanza a la Gerencia de Medio Ambiente y dems reas competentes.
Artculo 15.- Vigencia
La presente Ordenanza entrar en vigencia
al da siguiente de su publicacin en el diario
oficial El Peruano.
Por tanto: Regstrese, Publquese, Comunquese y Cmplase.
Jurisprudencia sobre autorizacin para extraer materiales de

acarreo
A manera de casustica y jurisprudencia, a
continuacin, presentamos la Sentencia del
Tribunal Constitucional que resuelve un recurso de amparo que solicitaba se le aplique
el silencio administrativo positivo en vista que
la municipalidad no ha dado respuesta a su
pedido de seguir continuando con sus labores
de extraccin de material de acarreo.
Asunto
Recurso de Agravio Constitucional interpuesto por la recurrente contra la sentencia de la
Sala Especializada Civil de la Corte Superior
de Justicia de Cajamarca, de fojas 296, su
fecha 13 de diciembre de 2006, que declara
infundada la demanda de autos.
Antecedentes
Con fecha 22 de junio de 2005 la recurrente
interpone demanda de amparo contra la Municipalidad Distrital de Baos del Inca, con el
objeto de que se le permita continuar con sus
labores de extraccin de material de acarreo
en el cauce del ro Chonta. Manifiesta que de
acuerdo a las leyes N. 27972 y N. 28221, se
faculta a las municipalidades a otorgar autorizacin para extraer material de acarreo, por
lo que tras haber solicitado dicho permiso sin
haber obtenido respuesta alguna, afirma que
ha operado el silencio administrativo positivo segn el artculo 31.2 de la Ley General
de Procedimiento Administrativo N 27444.
Alega que son lesionados los derechos de la
libertad personal, a la libre competencia ya
la libertad de trabajo.
Respuesta de la municipalidad
La Municipalidad demandada deduce la
excepcin de falta de agotamiento de la va
Administrativa y manifiesta que mediante
los Acuerdos de Concejo Nos 084-2005 y 2352005-MDBI se declara en emergencia y zona
de no extraccin un sector del ro Chonta,
y refiere que el silencio administrativo que
ha operado con relacin a la solicitud del
recurrente debe entenderse como negativo
conforme al artculo 34 de la Ley de Procedimiento Administrativo General N 27444.
Fallo del Juzgado Mixto
El Juzgado Mixto del Mdulo Bsico de
Baos del Inca declara improcedente la
N 12 - Octubre 2009
demanda por considerar que la recurrente

no cuenta con autorizacin para continuar
con sus operaciones de extraccin, y que
la comuna demandada est facultada para
suspender actividades de extraccin cuando
vea que se afecte el cauce o las zonas aledaas, no habindose lesionado derecho
constitucional alguno.
La recurrida confirma la apelada por los
mismos fundamentos.
Fundamentos del Tribunal Constitucional
1. El objeto de la demanda es que la emplazada le permita a la recurrente seguir
extrayendo material de acarreo en el
cauce del ro Chonta, en concordancia
con la Ley N 28221, por haber operado
el silencio administrativo positivo.
2. Conforme se aprecia de autos, a fojas
2, la autorizacin con la que contaba la
accionante para realizar actividades de
extraccin de materiales de acarreo en
el ro Chonta, le fue otorgada mediante
Resolucin Administrativa N 035-2004GRCAJ/DRA-A TDRC, de fecha 20 de
enero de 2004, que tuvo una vigencia
de tres meses.
3. Con fecha I de junio de 2004 y ya en el
contexto de la Ley 28221, a fojas 4, el
accionante solicit a la demandada permiso para continuar con las mencionadas
actividades extractivas, peticin que no
fue atendida.
4. Al no obtener respuesta a su solicitud,
la recurrente asume que ha operado el
silencio administrativo positivo, por lo
que considera que las advertencias sobre
el cese de las actividades de la Municipalidad demandada constituyen amenaza
de sus derechos constitucionales a la
libertad personal, libertad de trabajo y
libre competencia; amenazas que se habran materializado con la emisin de los
Acuerdos de Concejo Nos 084-2005-MDBI
y 235-2005-MDBI, mediante los que se
declara en emergencia el ro Chonta y
se prohben actividades de extraccin.
5. Este Tribunal reiteradamente ha sealado
que el silencio administrativo no constituye una franquicia del administrado para
optar por uno u otro sentidos (positivo o
negativo); pues el artculo 34.1.1 de la Ley
N 27444, de Procedimiento Administrativo General, dispuso que se sujetan a los
procedimientos de evaluacin previa
con silencio administrativo, entre otros,
aquellos casos en los que la solicitud
verse sobre un asunto de inters pblico,
medio ambiente y recursos naturales.
En tal sentido, tratndose la solicitud de
una cuestin relacionada con recursos
naturales, el silencio administrativo
operado es el negativo, por lo que sera
contrario a ley asumir, como lo hace el
accionante, que contaba con la autorizacin correspondiente para realizar las
actividades extractivas mencionadas.
En consecuencia la demanda debe ser
desestimada.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per.
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda.
Publquese y notifquese.
rea
IX
IX
Focam: En el Financiamiento del Presupuesto

de los Gobiernos Regionales y Locales
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Focam: En el Financiamiento del Presupuesto
de los Gobiernos Regionales y Locales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 13 - Noviembre 2009
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
Introduccin
Marco Legal
Conformacin del Fondo
Distribucin del Focam
Recursos del Focam a distribuirse en el
departamento de Ucayali
6. Estimacin de las transferencias del Focam
2009
7. Utilizacin de los recursos del Focam
8. Determinacin de los ndices de Distribucin
9. ndices de Distribucin Ao Fiscal 2009
10. Caractersticas del Focam
11. Criterios y Condiciones de Elegibilidad
12. Convenios de cooperacin interinstitucional
13. Utilizacin de los recursos del Focam por las
Universidades Pblicas
14. Transferencia de recursos del Focam
15. Transparencia en el uso de los recursos del
Focam
vacin del ambiente y de la ecologa, en

el marco del compromiso suscrito por el
Gobierno del Per con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) de fecha 4 de
marzo de 2004. Posteriormente mediante
la Ley N 28622, se incluye dentro de los
beneficios al departamento de Ucayali.
Los beneficiarios de estos recursos deben
usarlo exclusivamente al financiamiento
de proyectos de inversin e infraestructura
econmica y social y a investigaciones en
las universidades pblicas de los gobiernos
locales y regionales de los departamentos
antes sealados.
La Ley de creacin fue modificada por
la Ley N 28622 y reglamentada por el
Normas que
Regulan el
Focam
1. Introduccin
Por Ley N 28451, se crea el Fondo de
Desarrollo Socioeconmico de Camisea
(FOCAM), como un fondo intangible destinado a contribuir al desarrollo sostenible
de los departamentos por donde pasan los
ductos principales conteniendo los hidrocarburos de los Lotes 88 y 56 (Provincias
de Ayacucho, Huancavelica, Ica y el rea
de Lima Metropolitana), a efectos de
mejorar el bienestar de las comunidades
involucradas y coadyuvando a la preser* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal
Decreto Supremo N 042-2005, el mismo

que fue modificado por los Decretos Supremos Nos 065-2005-EF y 185-2005-EF sobre la base de estas disposiciones daremos
algunos alcances sobre la conformacin
del Fondo, la utilizacin de los mismos por
las regiones y municipalidades, la forma
de su distribucin, los ndices de distribucin, los departamentos beneficiarios,
entre otros.
2. Marco Legal
La base legal que rige el Fondo de Desarrollo Socioeconmico de Camisea
(FOCAM) est constituido por las siguientes normas:
- Ley N 28451: Crea el Fondo de Desarrollo Socioeconmico

de Camisea (FOCAM), como un fondo intangible destinado
a contribuir al desarrollo sostenible de los departamentos
por donde pasan los ductos principales conteniendo los
hidrocarburos de los Lotes 88 y 56 (Provincias de Ayacucho,
Huancavelica, Ica y el rea de Lima Metropolitana), a efectos
de mejorar el bienestar de las comunidades involucradas y
coadyuvando a la preservacin del ambiente y de la ecologa,
en el marco del compromiso suscrito por el Gobierno del Per
con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) de fecha 4
de marzo de 2004.
- Ley N 2866-incorpora el artculo 5 a la Ley N 28451
e incluye al departamento de Ucayali en los beneficios del
Focam.
- Decreto Supremo N 042-2005-EF del 08-04-05 Reglamento de la Ley de Creacin del Fondo de Desarrollo
Socioeconmico de Camisea - Focam.
- Decreto Supremo N 185-2005-EF del 29-12-05 y su Fe
de Erratas del 12-01-06 Modifica D.S. N 042-2005-EF.
- Resolucin Ministerial N 121-2009- EF/15- Aprueba ndices de Distribucin del Fondo de Desarrollo Socioeconmico
de Camisea- Focam correspondiente al ao 2009.
3. Conformacin del Fondo1

El Focam se compone del 25% de los
recursos que corresponden al Gobierno
Nacional de las regalas procedentes de
los lotes 88 y 56, luego de efectuado el
1 Art.3 del D.S. N 185-2005-EF.
pago del Canon Gasfero y otras deducciones

correspondientes a Perpetro S.A., Osinerg
y el Ministerio de Energa y Minas y las
sealadas en el literal g) del artculo 6 del
Texto nico Ordenado de la Ley N 26221
(Ley Orgnica que norma las actividades
N 13 - Noviembre 2009
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
de Hidrocarburos en el territorio nacional)

aprobado por Decreto Supremo N 0422005-EM.
El Focam para el departamento de Ucayali
se constituye del 2,5% del total de los
ingresos que perciba el Estado peruano
por concepto de regalas procedentes de
los lotes 88 y 56.
Destino de las Regalas del Lote 88 CAMISEA
Perpetro
1,5%
Focam
Ucayali
2,50%
MEM
0,8%
Osinerg
0,75%
Tesoro
Pblico
13,95%
Canon
Gasfero
50,00%
Focam
11,75%
FODE
18,8%
Fuente MEF.
4. Distribucin del Focam

Como lo establece la Ley N 28451, los
recursos del Focam son distribuidos entre

los gobiernos regionales, municipalidades de los departamentos de Ayacucho,
Huancavelica, Ica, y el rea de Lima y
provincias, exceptuando a Lima Metropolitana y las universidades pblicas de esas
jurisdicciones para fines de investigacin.
Esta distribucin se efecta de la siguiente
manera:
30% para los gobiernos regionales.
30% para las municipalidades provinciales.
15% para las municipalidades distritales de los lugares por donde pasan
los ductos.
15% para las dems municipalidades
distritales donde no pasan los ductos.
10% para las universidades pblicas.
El artculo 4 del D.S. N 185-2005-EF
precisa el procedimiento de esta distribucin en el detalle siguiente:
- 30% para los gobiernos regionales, tomando como

criterio de asignacin la importancia relativa del
indicador compuesto de poblacin y Necesidades
Bsicas Insatisfechas, y de la longitud de los ductos
existentes en cada jurisdiccin.
Procedimiento de
la Distribucin
Gobiernos Regionales
y Municipales de
Ayacucho, Huancavelica,
Ica y el rea de Lima y
Universidades Pblicas
(Se excepta a Lima
Metropolitana
6. Estimacin de las transferencias del Focam 2009

Mediante la Resolucin Directoral N 0022008-EF/65.01 el Ministerio de Economa
y Finanzas public en su pgina web las
cifras estimadas correspondiente al Ao
Fiscal 2009 para los gobiernos regionales
y locales cuyos montos fueron detallados
en el Anexo 1 correspondiente al Fondo
de Desarrollo de Camisea. La norma
precisa que las cifras son referenciales
y en ningn caso vinculantes por estar
sujetas a cambios en funcin de los
Recursos Ordinarios y Recursos Determinados efectivamente recaudados y a las
modificaciones que puedan darse en la
normatividad vigente y a las variaciones
en los indicadores utilizados. Tambin
dispone que los gobiernos regionales y
locales debern prever las estrategias contingentes en los casos que los montos a
ser transferidos finalmente sean mayores
o menores a los estimados.
- 30% para las municipalidades provinciales, tomando

como criterio de asignacin la importancia relativa
del indicador compuesto de poblacin y Necesidades
Bsicas Insatisfechas existentes en cada provincia.
Estimacin de Recursos por Concepto de

Focam a ser Transferidos a los Gobiernos
Locales y Regionales Correspondiente al
Ao 2009
- 15% para las municipalidades distritales donde pasan los ductos, tomando como criterio de asignacin
la importancia relativa del indicador compuesto
de poblacin y Necesidades Bsicas Insatisfechas
existentes en cada distrito, y de la longitud de los
ductos existentes en cada jurisdiccin.
Departamento de Ayacucho
32, 796 664
Departamento de Huancavelica
22, 892 018
Departamento de Ica
23, 507 065
Departamento de Lima
28, 669 259
Departamento de Ucayali
31, 747 500
Gobierno Regional de Ayacucho
19, 023 023
Gobierno Regional de Huancavelica
11, 463 147
Gobierno Regional de Ica
11, 612 648
Gobierno Regional de Lima
11, 833 682
- 15% para las dems municipalidades distritales,

tomando como criterio de asignacin la importancia
relativa del indicador compuesto de poblacin y
Necesidades Bsicas Insatisfechas existentes en cada
distrito.
- 10%, en partes iguales, para las universidades pblicas.
5. Recursos del Focam a distribuirse en el departamento de

Ucayali
La Ley N 28622 incorpor el artculo 5
a la Ley N 28451, determinando que
el departamento de Ucayali percibir el
2,5% del total de los ingresos que reciba
el Estado peruano por concepto de regalas, que ser distribuido de acuerdo a los
siguientes porcentajes:
a) Sesenta por ciento (60%) para los
gobiernos locales de la provincia de
Atalaya.
b) Diez por ciento (10%) para los gobiernos locales de la provincia de Coronel
Portillo.
IX 2
pblica derivados de los Planes de Desarrollo Concertados y los Presupuestos

Participativos, que favorezcan preferentemente a las comunidades nativas y
que incluyan proyectos de proyectos de
manejo ambiental sostenible.
c) Diez por ciento (10%) para los gobiernos locales de la provincia de Padre
Abad.
d) Tres por ciento (3%) para los gobiernos locales de la provincia de Purs.
e) Trece por ciento (13%) para el gobierno regional de Ucayali.
f) Cuatro por ciento (4%) para las universidades pblicas del departamento
de Ucayali.
Del mismo modo establece que los recursos que perciban los gobiernos locales,
el gobierno regional y las universidades
pblicas a que se hace referencia en el prrafo precedente, debern ser destinados
a la ejecucin de proyectos de inversin
Resolucin Directoral N 002-2008-EF/65.01

Descripcin
Totales
Gobierno Regional de Ucayali
4, 972 500
Universidad Nacional San Cristobal de Huamanga
4, 494 375
Universidad Nacional de Huancavelica
4, 494 375
Universidad Nacional San Luis

Gonzaga
4, 494 375
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin
4, 494 375
Universidad Nacional de Ucayali
765,000
Universidad Nacional de la Amazona
765,000
Totales
218, 025 006
Las cifras estimadas incluyen los ingresos

que se generaran por el inicio de la
produccin de lquidos de gas natural
provenientes del lote 56.

7. Utilizacin de los recursos del
Focam
El artculo 3 de la Ley N 28451 establece que los recursos del Focam, son
destinados exclusivamente a financiar
la ejecucin de proyectos de inversin e
infraestructura econmica y social de los
gobiernos regionales, municipales de los
departamentos de Ayacucho, Huancavelica, Ica y el rea de Lima, exceptuando
a Lima Metropolitana y las universidades
pblicas de esas jurisdicciones para los
fines de investigacin. El artculo 6 del
D.S. N 042-2005-EF que aprueba el Reglamento de la Ley determina que estos
recursos debern ser destinados por las
autoridades competentes de los gobiernos
regionales y locales a aquellas intervenciones que sean concordantes con los Planes
de Desarrollo Regional Concertados a los
que se refiere la Ley N 27783, Ley de
Bases de la Descentralizacin; y los Planes
de Desarrollo Local Concertados a los que
se refiere la Ley N 27972, Ley Orgnica
de Municipalidades. Adicionalmente,
el diseo, implementacin y ejecucin
de los citados proyectos de inversin
pblica e infraestructura econmica y
social, debern respetar las normas de
proteccin medioambiental que establece
la normativa vigente.
Por otro lado, el artculo 6 del D.S. N 1852005-EF prescribe que los gobiernos
locales y el gobierno regional del departamento de Ucayali, debern destinar
prioritariamente los recursos que perciban
por concepto de regalas de Camisea al
financiamiento de proyectos de inversin
pblica y de manejo ambiental sostenible
que favorezcan a las comunidades nativas,
asignndose no menos del 20% del total
percibido a estos fines.
8. Determinacin de los ndices

de Distribucin
que reglamenta la Ley del Focam, establece que los ndices de distribucin
del Focam se determinarn anualmente
para las transferencias a efectuarse en
el mes de enero de cada ao mediante
Resolucin Ministerial aprobado por el
Ministerio de Economa y Finanzas. Para
tal fin, en el ltimo trimestre de cada
ao el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica - INEI proporcionar al
Ministerio de Economa y Finanzas, las
proyecciones de poblacin y el indicador
de Necesidades Bsicas Insatisfechas a
nivel de desagregacin distrital. Asimismo,
el Ministerio de Energa y Minas informar acerca de las circunscripciones por las
que atraviesa el trazo de los ductos que
transportan los hidrocarburos procedentes
de la explotacin de los lotes 88 y 56 y
la longitud de los ductos existentes en la
jurisdiccin de cada gobierno regional
y cada distrito beneficiario del Focam.
Por su parte, la Asamblea Nacional de

Rectores proporcionar la relacin de
universidades pblicas beneficiarias de
los recursos del Focam.
establece, como segundo prrafo, que
adicionalmente, para determinar los ndices
de distribucin a nivel distrital en el departamento de Ucayali, el clculo se efectuar
sobre la base del promedio simple de la
participacin relativa de la superficie y de
las Necesidades Bsicas Insatisfechas, esta
ltima ponderada por la poblacin. En el
caso de universidades pblicas, la distribucin se realizar en partes iguales.
9. ndices de Distribucin Ao
Fiscal 2009
Mediante la Resolucin Ministerial N 1212009-EF/15 el Ministerio de Economa y
Finanzas aprob los ndices de Distribucin
del Fondo de Desarrollo Socioeconmico
de Camisea - FOCAM correspondiente al
ao 2009 a ser aplicados a los gobiernos
regionales, gobiernos locales y universidades pblicas de los departamentos de
Ayacucho, Huancavelica, Ica, Ucayali y
Lima, exceptuando Lima Metropolitana,
que aparecen conforme a los Anexos
N 1 y N 2 publicados en el portal
institucional del MEF. Para la emisin de
este dispositivo ha tomado en cuenta la
normatividad vigente como las Leyes N
28451, 28622, D.S N 042-2005-EF, D.S.
N 185-2005-EF, y sobre la base de los
informes remitidos por el Ministerio de
Energa y Minas, el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI y la Asamblea Nacional de Rectores, respectivamente, que contiene la informacin acerca de
las circunscripciones por las que atraviesa
el sistema de transporte desde Camisea a
Lima y su longitud en cada jurisdiccin,
la informacin estadstica disponible de
poblacin, Necesidades Bsicas Insatisfechas y superficie, as como la relacin de
universidades pblicas con su respectiva
ubicacin geogrfica.
Financiamiento de
Proyectos de Inversin
Pblica Gobiernos
Regionales y Locales
IX
10. Caractersticas del Focam

El artculo 2 del D.S. N 042-2005-EF que
reglamenta la Ley seala que de acuerdo
a lo establecido en el artculo 1 de la Ley
N 28451 el Focam constituye un fondo
sin personera jurdica propia, estructurado
como un mecanismo de distribucin del
25% (veinticinco por ciento) de las regalas
que le corresponde al Gobierno Nacional
provenientes de la explotacin carburfera
los lotes 88 y 56, luego de efectuadas
las deducciones derivadas del pago del
Canon Gasfero a que se refiere el artculo
11 de la Ley N 27506, Ley de Canon en
beneficio de los gobiernos regionales y
locales y de las universidades pblicas de
los departamentos de Ayacucho, Huancavelica, Ica y Lima, exceptuando a Lima
Metropolitana. Dichos recursos debern
destinarse exclusivamente al financiamiento de proyectos de inversin pblica
e infraestructura econmica y social de sus
respectivas circunscripciones. El artculo 2
del D.S. N 185-2005-EF incluye un prrafo donde establece que el departamento
de Ucayali percibir el 2,5% del total de
los ingresos que perciba el Estado peruano
por concepto de regalas en beneficio de
los gobiernos locales, gobierno regional y
las universidades pblicas, los mismos que
debern ser destinados a la ejecucin de
proyectos de inversin pblica.
11.Criterios y condiciones de
elegibilidad
De acuerdo a lo establecido en el artculo
7 del D.S. N 042-2005-EF, los gobiernos regionales y locales beneficiarios
del Focam debern destinar los recursos
percibidos por este concepto al financiamiento de proyectos de inversin pblica,
as como de otras intervenciones vinculadas directamente con infraestructura
econmica y social que se enmarquen
en alguno de los criterios o condiciones
siguientes:
- Intervenciones que cumplan con las caractersticas

de un proyecto de inversin pblica de acuerdo a
los criterios establecidos en el Sistema Nacional de
Inversin Pblica, cuando le sean aplicables.
- Gastos destinados a financiar el mantenimiento de
la infraestructura econmica y social existente.
- Formulacin de estudios de base como diagnstico,
acondicionamiento territorial, zonificacin ecolgica,
entre otros, as como la preparacin de estudios de
preinversin. Los estudios de preinversin se financiarn observando las disposiciones presupuestarias
vigentes.
- Capacitacin y asistencia tcnica para desarrollar
capacidades de gestin y formulacin de proyectos
de inversin pblica, as como en el seguimiento y
monitoreo.
- Acciones destinadas a la preservacin del medio
ambiente y la ecologa.
IX 3
IX
Informe Especial
No Podran Ser Usados

en Gastos de
Financiamiento
- Remuneraciones y retribuciones de las personas que

presten sus servicios en las entidades beneficiarias,
bajo cualquier forma de relacin contractual.
- Bienes y servicios para el mantenimiento de infraestructura (distinta a gastos destinados a financiar
el mantenimiento de la infraestructura econmica
y social existente).
- Intervenciones fuera de las circunscripciones de las
entidades beneficiarias.
12.Convenios de cooperacin
interinstitucional
De acuerdo a lo sealado en el artculo
8 del D.S. N 042-2005 - Reglamento
de la Ley
Faculta a los gobiernos regionales, gobiernos locales y las universidades pblicas
beneficiarias del Focam a celebrar Convenios de Cooperacin Interinstitucional
con el Instituto Nacional de Recursos
Naturales - INRENA, con el objeto de desarrollar programas conjuntos, con cargo
a los recursos que recauden del Focam,
en temas de:
Proteccin de los recursos forestales y
de la flora y fauna silvestre ubicadas
al interior de la zona de influencia del
Proyecto Camisea
Mantenimiento de reas Naturales
Protegidas y sus zonificaciones asignadas, ubicadas al interior de la zona
de influencia del Proyecto Camisea
Preservacin del ecosistema y biodiversidad de las especies nativas de
la zona de influencia del Proyecto
Camisea
13.Utilizacin de los recursos del

Focam por las Universidades
Pblicas
A efectos de la utilizacin de los recursos
del Focam por parte de las universidades
pblicas, stas deben dar cumplimiento a
lo establecido en el Art. 9 del D.S. N 042
que seala que las universidadespblicas
deben utilizar los recursos captados para
fines de investigacin cientfica y tecnolgica, privilegiando aquellos estudios
relacionados a:
Preservacin de la biodiversidad y el
ecosistema de la zona de influencia
del Proyecto Camisea;
Identificacin y desarrollo de las potencialidades econmicas de la zona
de impacto del proyecto Camisea;
Salud pblica y prevencin de enfermedades endmicas;
Utilizacin eficiente de energas renovables.
14. Transferencia de recursos del

Focam
El monto determinado mensualmente
IX 4
por Perpetro S.A., por concepto del

Focam de las Leyes N 28451 y 28622,
ser depositado dentro de los quince das
del mes siguiente, en una cuenta especial
denominada MEF-FOCAM que para tal
efecto se abrir en el Banco de la Nacin
en moneda nacional, aplicndose en lo
que fuere pertinente lo dispuesto en la Ley
N 26221 - Ley Orgnica de Hidrocarburos y sus normas reglamentarias.
(Primer prrafo del artculo 10 del D.S. N 0422005-EF modificado por el D.S. N 185-2005-EF)
Los recursos del Focam sern pagados en

moneda nacional, para lo cual Perpetro
S.A. utilizar el tipo de cambio venta que
publique la Superintendencia de Banca y
Seguros del da de la transferencia.
Para determinar los montos del Focam
a transferirse a cada gobierno regional y
local beneficiado, el Consejo Nacional de
Descentralizacin aplicar los ndices de
distribucin aprobados por el Ministerio
de Economa y Finanzas e informar de
stos a la Direccin Nacional del Tesoro
Pblico a fin de que disponga su abono en
las respectivas cuentas correspondientes.
Asimismo, el Banco de la Nacin deber
indicar mediante Notas de Abono a cada
gobierno regional y local el perodo al que
pertenecen dichos abonos.
Los montos correspondientes a las universidades pblicas sern depositados
directamente por Perpetro S.A. en las
cuentas que para tal fin habilite la Direccin Nacional del Tesoro Pblico.
(Artculo 10 del D.S. N 042-2005-EF)
15. Transparencia en el uso de los

recursos del Focam
Con el objeto de garantizar la transparencia en la utilizacin de recursos del
Focam, los gobiernos regionales y locales
debern publicar antes de la ejecucin de
los proyectos de inversin pblica y otras
intervenciones vinculadas directamente
con infraestructura econmica y social
en medios efectivos de difusin local, las
caractersticas de stos, los beneficios que
otorgarn a la zona, as como su costo y
similares.
Adicionalmente, los gobiernos regionales
y locales debern publicar en sus Portales
de Transparencia la informacin citada
en el prrafo anterior, segn los alcances

y limitaciones impuestas en los numerales 2) y 3)* del artculo 5 y el artculo
6** del Texto nico Ordenado de la Ley
N 27806, Ley de Transparencia y Acceso
a la Informacin Pblica y normas reglamentarias y complementarias.
Adems, al finalizar cada ejercicio anual,
las entidades beneficiarias del Focam
debern publicar, en medios efectivos
de difusin local, la lista de los proyectos
realizados con cargo a los recursos del
Focam.
Por su parte, el Ministerio de Economa
y Finanzas informar sobre los procedimientos en la construccin de los
ndices, as como los indicadores y la
metodologa empleada en la determinacin de los montos correspondientes
a los gobiernos regionales y locales, a
travs de su pgina web y/o el diario
oficial El Peruano, posteriormente a la
publicacin de la Resolucin Ministerial
correspondiente.
(Artculo 11 del D.S. N 042-2005-EF)
Las entidades pblicas debern contar con

portales en Internet en los plazos que a
continuacin se indican:
a) Entidades del gobierno central, organismos autnomos y descentralizados,
a partir del 1 de julio de 2003.
b) Gobiernos regionales, hasta un ao
despus de su instalacin.
c) Entidades de los gobiernos locales
provinciales y organismos desconcentrados a nivel provincial, hasta un
ao desde el inicio del nuevo perodo
municipal, salvo que las posibilidades
tecnolgicas y/o presupuestales hicieran imposible su instalacin.
d) Entidades de los gobiernos locales
distritales, hasta dos aos contados
desde el inicio del nuevo perodo
municipal, salvo que las posibilidades
tecnolgicas y/o presupuestales hicieran imposible su instalacin.
e) Entidades privadas que presten servicios pblicos o ejerzan funciones
administrativas, hasta el 1 de julio de
2003.
Las autoridades encargadas de formular
los presupuestos tomarn en cuenta estos
plazos en la asignacin de los recursos
correspondientes.
* Numeral 2) del artculo 5 del TUO-Ley 27806: La informacin

presupuestal que incluya datos sobre los presupuestos ejecutados, proyectos de inversin, partidas salariales y los beneficios
de los altos funcionarios y el personal en general, as como sus
remuneraciones.
* Numeral 3) del artculo 5 del TUO-Ley 27806: Las adquisiciones de bienes y servicios que realicen. La publicacin incluir
el detalle de los montos comprometidos, los proveedores, la
cantidad y calidad de bienes y servicios adquiridos.
** Artculo 6 del TUO-Ley 27806 de los plazos de la Implementacin.
rea
IX
IX
Renta de Aduanas: en el Financiamiento de

los Presupuestos Municipales
Ficha Tcnica
Ttulo : Renta de Aduanas: en el Financiamiento
de los Presupuestos Municipales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 14 - Diciembre 2009
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Antecedentes
Renta de Aduana
ndices de distribucin
Procesos de asignacin
Depsito de la participacin en favor de las
administradoras
Participacin de las futuras Aduanas
ndices de distribucin ao 2009
Asignacin de fondos
Centralizacin de fondos
Utilizacin de recursos determinados en
operaciones de endeudamiento
1. Antecedentes
Mediante Ley N 24017, publicada en
el diario oficial El Peruano el 08.12.84 se
reconoce a favor de la Provincia Constitucional del Callao, el 2% de las rentas
recaudadas por las Aduanas Martimas,
Areas, y Postal de la provincia, constituyendo estos ingresos recursos propios de la
Corporacin de Desarrollo del Callao.
Posteriormente, al entrar en vigencia la
Ley de Tributacin Municipal aprobado
por el Decreto Legislativo N 776 publicado en el diario oficial El Peruano el
31.12.93, determin que del 2% de las
rentas recaudadas por cada una de las
Aduanas Martimas, Areas, Postales, Fluviales, Lacustres y Terrestres ubicadas en
las provincias distintas a la Provincia Cons* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal
titucional del Callao, constituan ingresos

propios de los Concejos Provinciales y Distritales en cuya jurisdiccin funcionaban
dichas Aduanas; asimismo, sealaba que
la Superintendencia Nacional de Aduanas
(Aduanas) sera responsable por el abono
mensual del importe que corresponde a
cada Municipalidad, de conformidad con
los ndices que anualmente apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Decreto Supremo.
Frente a este dispositivo que marginaba
de este beneficio a la Provincia Constitucional del Callao, el Alcalde de esa
Municipalidad interpuso demanda de
Inconstitucionalidad contra el Decreto Legislativo N 808, que cre la Corporacin
de Desarrollo de Lima-Callao y el artculo
80 del Decreto Legislativo N776, Ley
de Tributacin Municipal. El Tribunal
Constitucional mediante el Exp. 02496-IT/C del 26.04.01 declar fundada,
en parte, la demanda de inconstitucionalidad interpuesta por el Alcalde de la
Municipalidad Provincial del Callao, en
el extremo referido al artculo 80 del
Decreto Legislativo N 776, en la parte
que exclua a dicha provincia, declarando
inconstitucional dicha exclusin; asimismo,
declar inconstitucional el segundo prrafo
de la Primera Disposicin Complementaria
de la Ley N 27272, y, finalmente, declar
que careca de objeto pronunciarse respecto al extremo de la demanda en el cual se
solicita la inconstitucionalidad del Decreto
Legislativo N 808, por haberse producido
la sustraccin de la materia.
El 29.12.01 se promulga la Ley N 27613
-Ley de la Participacin en Renta de Aduanas, la que establece que en las provincias
y distritos donde existen y funcionan
Aduanas Martimas, Areas, Postales,
Fluviales, Lacustres y Terrestres tienen
derecho a percibir slo el 2% de las rentas
que se recauden por esa actividad, como
Participacin en Rentas de Aduanas (PRA).

Adems establece que este beneficio constituye recursos propios para beneficiar el
desarrollo de sus localidades.
Por otro lado, el numeral 34.2 del artculo
34 de la Ley N 27783, Ley de Bases de
la Descentralizacin publicado en el diario
oficial El Peruano el 20.07.02, estableci
que los recursos provenientes de la renta
de aduana sern asignados en un 50%
al gobierno regional y el otro 50% ser
distribuido proporcionalmente entre todas
las municipalidades de la jurisdiccin, sin
perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto
en el artculo 3 de la Ley N 27613 - Ley
de Participacin en la Renta de Aduanas.
La Ley N 28543 del 16.06.05 modific
lo sealado en el numeral 34.2 de la
Ley N 27783, indicando que del total
de los recursos provenientes de la Renta
de Aduanas conforme al artculo 3 de
la Ley N 27613, se asignar el 10%
para el Fondo Educativo de la Provincia
Constitucional del Callao. El saldo restante
ser distribuido en un 50% al Gobierno
Regional del Callao y el otro 50%, proporcionalmente, entre las municipalidades de
la jurisdiccin.
Finalmente, el literal b) del numeral 15.5
del artculo 15 de la Ley N 28411,
Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, establece que los ndices
de distribucin de la Participacin en
Rentas de Aduanas sern aprobados por
el Ministerio de Economa y Finanzas
mediante resolucin ministerial, sobre la
base de los clculos que para tal efecto
formule la Direccin General de Asuntos
Econmicos y Sociales, considerando los
criterios establecidos en el marco legal
correspondiente.
2. Renta de Aduana
La Renta de Aduanas es un recurso que se
transfiere a las municipalidades provinciales
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
y distritales de una determinada provincia

y corresponde al 2% de las rentas recaudadas por cada una de las Aduanas
Martimas, Areas, Postales, Fluviales,
Lacustres y Terrestres ubicadas en la jurisdiccin respectiva.
Esta renta constituye ingreso propio de las
municipalidades.
nicamente en el caso de la Provincia
Constitucional del Callao, el Gobierno
Regional del Callao y el Fondo Educativo
creado con la Ley 27613 participan de
las rentas recaudadas por las aduanas
ubicadas en esa Provincia.
El artculo 1 de la Ley N 27613 dispone
que las provincias y distritos donde existen
y funcionan Aduanas Martimas, Areas,
Postales, Fluviales, Lacustres y Terrestres
tienen derecho a percibir slo el 2% de
las rentas que se recauden por esa actividad, como Participacin en Rentas de
Aduanas, constituyendo recursos propios
para beneficiar su desarrollo.
Composicin de la Participacin
en Rentas de Aduanas
Aranceles
Impuestos
a las
Importaciones
Impuesto Selectivo
al Consumo
Impuesto General
a las Ventas
3. ndices de distribucin
La Ley N 28411, Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto, establece que los
ndices de distribucin de la Participacin
en Rentas de Aduanas son aprobados por
el Ministerio de Economa y Finanzas mediante resolucin ministerial, sobre la base
de los clculos que para tal efecto formule la
Direccin General de Asuntos Econmicos y
Sociales, considerando los criterios establecidos en el marco legal correspondiente.
Art. 1 Ley N 27613 : Las provincias y distritos donde existen

y funcionan Aduanas Martimas, Areas, Postales, Fluviales,
Lacustres y Terrestres tienen derecho a percibir slo el 2% de las
rentas que se recauden por esa actividad, como Participacin
en Rentas de Aduanas, constituyendo recursos propios para
beneficiar su desarrollo.
Arts. 2 y 3 Ley N 27613: Los gobiernos locales sern beneficiarios de la Participacin en Rentas de Aduanas, as como la
Participacin que corresponder a la Provincia Constitucional
del Callao.
Criterios para
establecer los
ndices de
Distribucin
de la Renta
de Aduanas
Art. 34 Ley N 27783, Ley de Bases de la Descentralizacin

crea un Rgimen Especial para la Provincia Constitucional del
Callao.
Numeral 34.2 de la Ley 27783, modificada por la Ley N 28543,
que establece que del total de los recursos provenientes de la
Renta de Aduanas conforme al artculo 3 de la Ley N 27613 se
asignar el 10% para el Fondo Educativo de la Provincia Constitucional del Callao. El saldo restante ser distribuido en un 50% al
Gobierno Regional del Callao y el otro 50%, proporcionalmente,
entre las municipalidades de la jurisdiccin.
- Literal b) del numeral 15.5 del artculo 15 de la Ley N 28411,
Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, que establece
que los ndices de distribucin de la Participacin en Rentas
de Aduanas son aprobados por el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante resolucin ministerial, sobre la base de los
clculos que para tal efecto formule la Direccin General de
Asuntos Econmicos y Sociales.
- Indicadores de poblacin y necesidades bsicas insatisfechas
- Indicadores de extensin territorial y el nmero de rganos del
gobierno que hay en cada distrito.
4. Procesos de asignacin
a. Las municipalidades provinciales y distritales participan slo de lo recaudado
dentro de la jurisdiccin provincial
respectiva.
b. El 2% de Renta de Aduanas se dis-
IX 2
tribuye considerando los siguientes

criterios:
40% proporcional a la poblacin
total de cada distrito.
10 % proporcional a la extensin
territorial de cada distrito.
50% proporcional al nmero de

rganos de Gobierno Local de
cada distrito.
c. Los recursos de la Renta de Aduanas provienen de lo recaudado por
operaciones de importacin:
Menores importaciones o ms partidas exoneradas significan menores
ingresos para los municipios.
El contrabando, al afectar la recaudacin
de Aduanas, tambin afecta los ingresos
municipales provenientes de las operaciones de importacin.
5. Depsito de la participacin en
favor de las administradoras
La Direccin General de Aduanas, previa
verificacin de los recaudos, depositar
mensualmente la Participacin en Rentas
de Aduanas (PRA) en una cuenta corriente
especial en el Banco de la Nacin, a nombre de las entidades responsables de su
administracin. (Art.4 de la Ley 27613)
6. Participacin de las futuras

Aduanas
Los distritos y provincias donde se instalen
futuras aduanas tambin tendrn derecho
a percibir el 2% como Participacin en
Rentas de Aduanas (PRA). (Art.5 de la
Ley 27613)
7. ndices de distribucin ao
2009
El Ministerio de Economa y Finanzas,
mediante la Resolucin Ministerial N
122-2009-EF, aprob los ndices de Distribucin de los recursos que se recauden durante el ao Fiscal 2009 correspondiente
al 2% de la Participacin en la Renta de
Aduanas y en sus anexos 1 y 2, los mismos
que forman parte de la resolucin y en
donde aparecen los montos que debern
considerar en sus presupuesto de apertura
las entidades beneficiarias de este tributo.
Para este efecto, el MEF ha tomado en
cuenta los criterios para establecer los
ndices de Distribucin de la Renta de
Aduanas sealados en el grfico anterior y
el Oficio N 61-2009-SUNAT/300000, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria informando al Ministerio
de Economa y Finanzas la relacin de
Intendencias de Aduanas y sus Agencias
Aduaneras dependientes que recaudan
recursos por dicho concepto y el Oficio
N 083-2009-INEI/DTDIS, del Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
- INEI dando la informacin sobre poblacin y extensin territorial.
8. Asignacin de fondos
En el Anexo N 1 que forma parte integrante de la Resolucin N 122-2009/
EF/15, que aprueba los ndices de Distri-

bucin de los recursos que se recauden
durante el ao Fiscal 2009 el MEF, ha
estimado transferir a las municipalidades
provinciales al Gobierno Regional del Callao
y al Fondo Educativo de esta Regin el DereMunicipalidades Prov.
Provincial
cho de Participacin de Rentas de Aduanas

la suma de S/. 366,553,297, importes que
sern considerados en sus Presupuestos de
Apertura (PIA) en el detalle siguiente:
Distritos
Santa (Ancash)
Arequipa (Arequipa)
Islay (Arequipa)
Callao (Callao)
Bellavista (Callao)
Carmen de la Legua (Callao)
La Perla (Callao)
La Punta (Callao)
Ventanilla (Callao)
Cusco (Cusco)
Pisco (Ica)
Trujillo (La Libertad)
Chiclayo (Lambayeque)
Lima (Lima)
Maynas (Loreto)
Tambopata (Madre de Dios)
Ilo (Moquegua)
Ayabaca ( Piura)
Paita (Piura)
Talara (Piura)
Puno( Puno)
Chuicuito (Puno)
San Martn (San Martn)
Tacna (Tacna)
Zarumilla (Tumbes)
Coronel Portillo (Ucayali)
Fondo Educativo (Callao)
Gobierno Regional Callao
851 028
508
2 249 647
43 333 519
1 898
2 515 703
450 106
38 964
3 046
317 438
15 693
1 362 042
12 364
925 076
1 881 049
1 027
357 506
1 644
2 479 394
410 250
3 767
17 202 390
14 801 296
16 151 680
13 940 592
37 065 808
7 606
8 059 518
1 882 604
198 260
104 951
1 574 478
16 139
1 074 854
52 177
1 499 867
2 873 850
2 926
1 812 523
6 319
8 608 814
871 448
10 533
Totales
57 211 669
135 180 724
De hacerse efectivo este monto la Provincia Constitucional del Callao recibir

S/. 316,656,189 que significa el 86.39%
del total del fondo.
9. Centralizacin de fondos
El Ministerio de Economa y Finanzas a
travs de la Resolucin Directoral N 0132008-EF/77.15 ha establecido procedimientos para la centralizacin progresiva
de los fondos del Rubro 18 en los que
se encuentra la Rentas de Aduanas en la
Cuenta Principal de la Direccin Nacional
del Tesoro Pblico.
10. Utilizacin de recursos determinados en operaciones de

endeudamiento
De acuerdo a lo sealado en los numerales
7.1 y 7.2 de la Ley de Endeudamiento del
Sector Pblico para el Ao fiscal 2009,
se establece que adicionalmente a lo
dispuesto en la legislacin relativa a las
regalas mineras, Fondo de Desarrollo Socioeconmico de Camisea (Focam), Fondo
de Compensacin Regional (Foncor), canon, sobrecanon y rentas de aduanas; y,
en la dcima tercera disposicin final de
la Ley de Presupuesto del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2009, autoriza a los
gobiernos regionales y a los gobiernos
locales a utilizar estos recursos, segn
corresponda, para:
a) atender el servicio de deuda derivado
de operaciones de endeudamiento
Otros
1 895 481
10 613
5 455 997
Totales
31 665 619
142 495 285
174 160 904
366 553 297 *
CTAR CALLAO (hoy Regin)

Universidad del Callao
Direccin Regional de Educacin
Mesa de Concertacin de la Lucha
contra la Pobreza
Un representante de las municipalidades de la Provincia Constitucional del
Callao
Adems estableci que el 20% de la Participacin en Rentas de Aduanas (PRA), que
perciba la Provincia Constitucional del Callao, ser transferido a las municipalidades
distritales de dicha provincia, de acuerdo a
los convenios de gestin celebrados entre
el Consejo Transitorio de Administracin
Regional del Callao - CTAR- CALLAO (hoy
Regin) y las municipalidades distritales.
que tales gobiernos acuerden con o sin

el aval del Gobierno Nacional, o que
este ltimo haya acordado y trasladado mediante Convenio de Traspaso
de Recursos, destinados a financiar
proyectos de inversin pblica;
b) reembolsar al Gobierno Nacional por
la ejecucin de su garanta otorgada
en respaldo de los compromisos acordados por los gobiernos regionales
y gobiernos locales en el marco de
procesos de promocin de la inversin
privada y de concesiones.
En caso que los pagos a que se refieren los
literales anteriores se efecten a travs de
un fideicomiso, los citados recursos tambin podrn ser utilizados para financiar
los gastos administrativos derivados de la
constitucin del respectivo fideicomiso.
Rgimen especial para la Provincia
Constitucional del Callao
La Ley N 27613 (Art. 3) estableci
que el 10% del monto percibido por el
Consejo Transitorio de Administracin
Regional del Callao (hoy Regin), como
Participacin en Rentas de Aduanas (PRA),
deber destinarlo a la creacin de un Fondo Educativo con la finalidad de sufragar
los costos de los programas destinados a
la Provincia Constitucional del Callao, a
elevar la calidad acadmica y pedaggica
de los profesores del Sector Pblico a
travs de reentrenamiento y actualizacin
permanente, otorgndose un incentivo por
las horas destinadas a esas actividades y la
buena preparacin educativa, intelectual

y tica de los alumnos de esas mismas escuelas. Igualmente, podrn destinar hasta
el 20% del Fondo Educativo para las obras
de infraestructura y para equipamiento de
escuelas pblicas, con nfasis en desarrollo
informtico e internet.
La ley sealaba que este fondo educativo
sera administrado por un Consejo de
Administracin compuesto por 5 miembros representantes de las siguientes
instituciones:
2 746 509
11 121
7 705 644
43 333 519
99 161 766
9 504
10 575 221
2 332 710
237 224
107 997
1 891 916
31 832
2 436 896
64 541
2 424 943
4 754 899
3 953
2 170 029
7 963
11 088 208
1 281 698
14 300
31 665 619
142 495 285
IX
El artculo 34.1 de la Ley N 27783 Ley

de Bases de la Descentralizacin determin que en el mbito de la Provincia Constitucional del Callao, el gobierno regional
y la municipalidad provincial mantendrn
excepcionalmente la misma jurisdiccin,
y ejercern las competencias y funciones
que les corresponda conforme a Ley.
El artculo 34.2 de la misma ley establece que por la naturaleza excepcional
antes sealada, los recursos provenientes
de la renta de aduana sern asignados en
un 50% al gobierno regional y el otro
50% ser distribuido proporcionalmente
entre todas las municipalidades de la jurisdiccin, sin perjuicio del cumplimiento
de lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 27613, de participacin en la renta
de aduanas.
Este ltimo numeral fue modificado por el
artculo 1 de la Ley N 28543, publicada
el 16 junio 2005, la misma que rige a
partir del 1 de enero de 2006; cuyo texto
es el siguiente: 34.2 Por la naturaleza
excepcional antes sealada, del total de los
recursos provenientes de la Renta de Aduanas
conforme al artculo 3 de la Ley N 27613
se asignar el 10% para el Fondo Educativo
de la Provincia Constitucional del Callao. El
saldo restante ser distribuido en un 50% al
Gobierno Regional del Callao y el otro 50%,
proporcionalmente, entre las municipalidades
de la jurisdiccin.
Reglamento del Fondo Educativo de la
Provincia Constitucional del Callao
A efectos de normar el procedimiento
para la aplicacin eficiente del Fondo
IX 3
IX
Informe Especial
Educativo de la Provincia Constitucional

del Callao, mediante Ordenanza Regional
N 005-2003-CR/RC, el Gobierno Regional del Callao aprob el Reglamento del
Fondo Educativo de la Provincia Constitucional del Callao. El mismo que posteriormente fue modificado por las Ordenanzas
NS 02/2007 y 10/2008-CR/RC.
En este Reglamento se definen conceptos,
la composicin de su estructura orgnica,
establece las responsabilidades de sus
integrantes, el mbito de aplicacin, sus
finalidades, sus recursos econmicos y la
distribucin de los mismos, entre otros
que a continuacin se describe:
Definicin del Fondo y mbito territorial
Este Fondo fue creado por el artculo 3
de la Ley N 27613 -Ley de la Participacin de Renta de Aduanas, se constituye
como una Unidad ejecutora del Pliego
Presupuestal Regin Callao con personera
jurdica, autonoma funcional, econmica,
tcnica y administrativa, sujeta al Ordenamiento Normativo Regional, establecido
por la Ley N 27867 -Ley Orgnica de
Gobiernos Regionales.
El mbito territorial del Fondo Educativo
es la Provincia Constitucional del Callao
y su sede es el Gobierno Regional del
Callao.
Finalidades del Fondo
Como lo seala el Reglamento, el Fondo
Educativo tiene como finalidades:
a. Sufragar los costos de los Programas
destinados a elevar la calidad acadmica y pedaggica de los profesores
del Sector Pblico de la Provincia
Constitucional del Callao, a travs del
Reentrenamiento y Actualizacin permanente.
b. Otorgar un incentivo a los profesores
del Sector Pblico, por las horas destinadas a dichas actividades y la buena
preparacin educativa, intelectual y
tica de los alumnos de esas mismas
escuelas.
c. Realizar obras de infraestructura tales
como: construccin, reconstruccin,
habilitacin, rehabilitacin, acondicionamiento y mantenimiento de las
escuelas pblicas.
d. Complementar y/o efectuar el equipamiento de las Escuelas Pblicas
con nfasis en desarrollo informtico
e Internet.
Estructura orgnica
Al Fondo Educativo le han asignado la
siguiente estructura orgnica:
- El Consejo de Administracin: es el
mximo rgano encargado de la Administracin del Fondo Educativo de
la Provincia Constitucional del Callao.
- Director Ejecutivo: es la persona
designada por el Presidente y es el
IX 4
responsable de verificar la ejecucin

y el cumplimiento de los acuerdos del
Consejo de Administracin.
El Consejo de Administracin del Fondo
Educativo del Callao est constituido por
los siguientes miembros:
a. El Presidente del Gobierno Regional
del Callao o su representante, quien
lo preside.
b. Un representante de la Universidad
Nacional del Callao.
c. Un representante de la Direccin
Regional de Educacin del Callao.
d. Un representante de la Mesa de
Concertacin para la Lucha contra la
Pobreza.
e. Un representante de las Municipalidades de la Provincia Constitucional del
Callao.
f. Un representante del SUTE CALLAO,
con voz y sin voto.
g. Un representante de los directores de
las Instituciones Educativas del Callao
con voz y sin voto.
h. Un representante de la Red de instituciones educativas afectadas por el
plomo, con voz y sin voto.
Las funciones asignadas al Consejo de
Administracin del Fondo Educativo son
las siguientes:
a. Administrar los recursos del Fondo
Educativo de acuerdo a los planes,
proyectos y programas para lo cual
fue creado.
b. Aprobar y supervisar la ejecucin del
Plan Estratgico Institucional, el Plan
de Gestin Institucional, proyectos y
programas del CAFED CALLAO.
c. Evaluar y aprobar los Proyectos para
el Reentrenamiento y Actualizacin de
los Profesores del Sector Pblico de la
Provincia Constitucional del Callao.
d. Aprobar los incentivos de distinta ndole que se otorgarn a los docentes
por las horas destinadas al Reentrenamiento y Actualizacin.
e. Aprobar el Presupuesto Institucional,
el Balance General, los Estados Financieros y la Memoria Anual.
f. Aprobar la aceptacin de los Legados,
Donaciones, Transferencias y otros
recursos provenientes de instituciones
pblicas y privadas, as como de la
Cooperacin Tcnica y Financiera
Internacional.
g. Ejercer otras funciones que resulten
indispensables para el funcionamiento
eficaz y eficiente del CAFED CALLAO.
Funciones del Presidente
Son funciones del Presidente entre otros:
- Presentar al Consejo de Administracin: el Presupuesto Institucional, el
Balance General, los Estados Financieros y la Memoria Anual.
- Convocar y presidir la Sesiones del
Consejo de Administracin.
- Designar al director Ejecutivo

Son funciones del Director Ejecutivo:
- Proponer al Presidente del Consejo
de Administracin la organizacin
administrativa del CAFED CALLAO,
as como las modificaciones a que
hubiere lugar.
- Proponer el Plan Estratgico y el Plan
de Gestin Institucional del CAFED
CALLAO.
- Dirigir, coordinar y controlar las actividades del CAFED CALLAO.
Recursos econmicos
Los recursos econmicos del Fondo Educativo del Callao estn constituidos por
lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 27613.
- Las transferencias y asignaciones del
Tesoro Pblico.
- Las transferencias que realice el Gobierno Regional del Callao con cargo
a los recursos provenientes de sus
bienes, rentas y tributos regionales.
Responsabilidad de los miembros del
CAFED CALLAO
El Reglamento establece las responsabilidades de los Miembros del Consejo
de Administracin del Fondo Educativo,
considerando que son individualmente
responsables por los actos practicados en
el ejercicio del cargo, y solidariamente
responsables por las decisiones y acuerdos
que adopten, a menos que salven expresamente su voto en el acto de tomarse la
decisin respectiva, dejando constancia
en acta o mediante carta simple. La responsabilidad por la correcta utilizacin de
los recursos del Fondo Educativo recae en
cada uno de los Miembros del Consejo de
Administracin del Fondo Educativo.
El Presidente del Consejo de Administracin del Fondo Educativo ejerce la
representacin institucional y legal, y es
el responsable de administrar los recursos
del Fondo Educativo del Callao.
rgano de Fiscalizacin y Control
Interno
El CAFED CALLAO est sujeto a la fiscalizacin del Consejo Regional y bajo el control de
la Oficina de Auditora Interna del Gobierno
Regional, quien ser la encargada de ejercer
el control gubernamental, conforme a las
normas del Sistema Nacional de Control.
Rgimen de Sesiones
Se llevarn a cabo hasta dos sesiones
mensuales ordinarias y extraordinarias
cada vez que sean necesarias.
Las Sesiones Ordinarias se llevarn a cabo
en las fechas que el Consejo acuerde y las
Sesiones Extraordinarias sern convocadas
con tres das de anticipacin por el Presidente del Consejo de Administracin del
Fondo Educativo y a solicitud de tres de
sus miembros.
rea
IX
IX
Ficha Tcnica
Ttulo : Impuesto Predial 2009
2010
Sumario
1.
2.
3.
5.
Antecedentes
Impuesto ao 2010
Variacin del Impuesto 2009-2010
Plazos a considerar para la presentacin de
4. Presentacin de declaraciones juradas
7. Deduccin de la Base Imponible de los
Predios de Pensionistas
8. Inscripcin o formalizacin de actos jurdicos
9. Forma de acreditar el pago del Impuesto
10. Declaracin jurada
11. Responsabilidad
1. Antecedentes
Mediante el Decreto Ley N 19654 publicado el 14.12.72, se establece el Impuesto
al Patrimonio Predial No Empresarial. La
norma estableca que para la aplicacin
del Impuesto se considera predios tanto
a los terrenos como a las construcciones
e instalaciones fijas y permanentes que
existan en los mismos. Defina a las construcciones, las edificaciones en general; y
por instalaciones fsicas y permanentes, las
que estn adheridas fsicamente al suelo
y no pueden ser separadas de ste. Posteriormente, mediante la Ley N 23552
plubicada el 30.12.82 se le denomin
Impuesto al Valor del Patrimonio Predial,
determinando que gravaba el valor de
los predios urbanos y rsticos, estn o
no incluidos en el activo de las empresas.
Esta Ley fue modificada por el Decreto
Legislativo N 499 del 19.12.88, el De* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal
creto Legislativo N 512 del 31.03.89,

la Ley N 25289 del 18.12.90 y la Ley
N 25317 del 01.05.91. Finalmente, el
Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal, publicado el 31.12.93
deroga la Ley N 23552 sus modificatorias
y ampliatorias que regulaba el Impuesto al
Valor del Patrimonio Predial, estableciendo su nueva denominacin de Impuesto
Predial. La normatividad para el Impuesto
Predial est sealada en el artculo 7 y
los artculos del 8 al 20 del D. Leg. 776,
normas modificatorias y su Texto nico
Ordenado aprobado con Decreto Supremo N156-2004-EF del 15.11.04.
2. Impuesto ao 2010
El artculo 11 del TUO del Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal
establece que la base imponible para la
determinacin del Impuesto Predial estar
constituida por el valor total de los predios
del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. Para determinar el valor
total de los predios, la norma prescribe
que se aplicar los valores arancelarios
de terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior y las tablas de depreciacin
por antigedad y estado de conservacin,
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente
el Ministro de Vivienda, Construccin
y Saneamiento mediante Resolucin
Ministerial. Respecto a las instalaciones
fijas y permanentes, seala que stas
sern valorizadas por el contribuyente de
el Reglamento Nacional de Tasaciones y
de conformidad con lo que establezca el
reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado
de conservacin. Dicha valorizacin est
sujeta a fiscalizacin posterior por parte
de la Municipalidad respectiva.
En cumplimiento a esta disposicin, el
Ministerio de Vivienda y Construccin a
travs de las Resoluciones Ministeriales
Nos 295, 296, 297, 298, 299-VIVIENDA,

publicadas en el diario oficial El Peruano el
30.10.09, ha emitido las normas respectivas que permitirn a las municipalidades
actualizar mecanizadamente los valores
de los predios de los contribuyentes de
su localidad, evitando que ellos tengan
que elaborar y presentar la declaracin
jurada 2010 con los nuevos valores. En
tal sentido, para determinar el valor de los
predios en el ao 2010 son de aplicacin
los siguientes dispositivos:
R.M. N
295-2009VIVIENDA

de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de Terrenos, expresados
cuadrado de las reas urbanas de Lima Metropolitana
y de la Provincial del Callao,
vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2010.
R.M. N
296-2009VIVIENDA
Aprueba los Valores Unitarios

Oficiales de Edificacin para
las localidades de la Costa,
Sierra y Selva, vigentes para
el Ao Fiscal 2010.
R.M. N
297-2009VIVIENDA

Valores Oficiales de los Terrenos Rsticos ubicados en
el territorio de la Repblica
comprendidos en los departamentos de Amazonas,
Ancash, Apurmac, Arequipa,
Ayacucho, Cajamarca, Cusco,
Huancavelica, Hunuco, Ica,
Junn, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre
de Dios, Moquegua, Pasco,
Piura, Puno, San Martn,
Tacna, Tumbes, Ucayali y
la Provincia Constitucional
del Callao, vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2010, los
mismos que los interesados
podrn recabar en la Direccin Nacional de Urbanismo
del Ministerio de Vivienda,
de acuerdo al procedimiento
establecido para dicho fin.
N 15 - Enero 2010
IX 1
Informe Especial
Impuesto Predial 2010
IX
Informe Especial
R.M. N
298-2009VIVIENDA

de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de Terrenos, expresados
cuadrado, en las reas urbanas de los distritos comprendidos en todo el territorio de
la Repblica, vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2010, de
acuerdo con la relacin que
en el Anexo forman parte
integrante de la presente
Resolucin.
R.M. N
299-2009VIVIENDA

Valores Unitarios oficiales
que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos
Urbanos de los Centros Poblados Menores ubicados en
el territorio de la Repblica,
Junn, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre
de Dios, Moquegua, Pasco,
Piura, Puno, San Martn,
Tacna, Tumbes y Ucayali vigentes para el Ejercicio Fiscal
2010, los mismos que los
interesados podrn recabar
en la Direccin Nacional de
Urbanismo del Ministerio
de Vivienda, Construccin y
saneamiento de acuerdo al
procedimiento establecido
para dicho fin.
R.M. N
098-2006VIVIENDA
Cuadros para determinar

la Tablas de Depreciacin
por Antigedad y Estado de
Conservacin segn Material
Estructural Predominante.
3. Variacin del Impuesto 20092010

Segn estimados por la Cmara de Comercio
de Lima (CCL) sobre la base de los nuevos
Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones
vigentes para el ao 2010, el Impuesto
Predial se incrementar como mximo en
un 2%, y en la costa en un promedio de
1.50%. Respecto a los nuevos valores de
construccin contenidos en las Categoras
A, B, C, D, E, F, G, H, I (2010) el aumento
alcanza en promedio 1.20% con relacin
al ao 2009.
El Impuesto se calcula aplicando a la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tramos del autoav.
Alcuota
Hasta 15 UIT
0.2%
Ms de 15 UIT y
hasta 60 UIT
0.6 %
Ms de 60 UIT
1.0 %
Artculo 13 TUO-Ley de Tributacin Municipal
A efectos de abreviar los clculos para la

determinacin del Impuesto y comprobar
su comportamiento durante los aos 2009
y 2010, a continuacin se presentan los
siguientes cuadros:
IX 2
Ao 2009
Tabla 1
Tramos del autoavalo
En UIT
Hasta 15
Ms de 15 hasta 60
Ms de 60
Impuesto
En nuevos soles
%
0.2
0.6
1.0
53,250
53,251 a 213,000
213 ,001 a ms
Parcial
S/.
Acumulado
S/.
106.50
958.50
106.50
1,065.00
UIT S/. 3, 550.00 (Decreto Supremo N 169-2008-EF)
Ao 2010
Tabla 2
Tramos del Autoavalo
En UIT
Hasta 15
Ms de 15 hasta 60
Ms de 60
Impuesto
En nuevos soles
%
0.2
0.6
1.0
54,000
54,001 a 216,000
216,001 a ms
Parcial
S/.
108.00
972.00
Acumulado
S/.
108.00
1,080.00
UIT S/, 3,600.00 Proyectado
Montos a cobrar por el servicio de

actualizacin mecanizada
De acuerdo a lo establecido en la Cuarta
Disposicin Transitoria del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal, en el ao
2010 las municipalidades que brinden
de impuestos y de recibos de pago correspondientes, incluida su distribucin a
domicilio, podrn cobrar por dichos servicios no ms del 0.4% de la UIT vigente al
1 de enero de cada ejercicio, en cuyo caso
esta valorizacin sustituye la obligacin de
presentar declaraciones juradas.
Para el cumplimiento de esta disposicin,
las municipalidades debern emitir las
ordenanzas correspondientes con las
formalidades que prev la Ley Orgnica
de Municipalidades (incisos 8) y 9) del
artculo 9, y los artculos 40 y 44).
Debiendo consignar en ella la estructura
de costos por los conceptos del derecho
de emisin mecanizada de actualizacin
de valores, determinacin del tributo, la
distribucin a domicilios de la declaracin
jurada y liquidacin del Impuesto Predial
correspondiente al Ejercicio 2010 y el
monto adicional por cada predio anexo al
que tenga por el derecho mencionado.
4. Presentacin de declaraciones
juradas
En el supuesto que las municipalidades
no brinden el servicio de emisin mecanizada de actualizacin de valores,
el contribuyente deber presentar esta
declaracin hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero del ao 2010. Tambin
hay obligacin de presentar declaracin
jurada en los siguientes casos:
-
Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o

se transfieran a un concesionario la
posesin de los predios integrantes
de una concesin efectuada.
N 15 - Enero 2010
Cuando el predio sufra modificaciones

en sus caractersticas que sobrepasen al
valor de cinco (5) UIT. En estos casos,
la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
- Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
El Tribunal Fiscal mediante las diversas
sentencias que ha emitido con relacin a
la presentacin de declaraciones juradas
del Impuesto Predial ha sentado jurisprudencia en los siguientes casos:
RTF.
N 003187-2009
Si un administrado considera que es sujeto pasivo

del Impuesto Predial, podr presentar la respectiva
declaracin jurada, la cual
quedar sujeta a revisin por
parte de la Administracin,
no pudiendo la Administracin Tributaria negarse a la
inscripcin y/o presentacin
de la declaracin jurada,
ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretendan
efectuar.
La Administracin no puede
negar la inscripcin como
RTF. N 08222-7contribuyente a la persona

2007 (24.08.07)
que lo solicita presentando

una declaracin jurada.
No procede declarar la nulidad de la declaracin jurada

presentada por una persona
distinta al recurrente, pues la
Administracin est obligada
RTF. N 06716-1a recibir dichas declaraciones
2006 (06.12.06)
as como los pagos que se
efecten en tanto que ello
no afecta el derecho de
propiedad del recurrente ni
de terceros.
RTF. N 0377-52004 (28.01.04)
La recepcin de la declaracin jurada de venta del

inmueble no se encuentra
condicionada al pago del
Impuesto Predial.

Para inscribirse como contribuyente, el declarante no
est obligado a probar su
RTF. N 5785-5- condicin de propietario del
2002 (04.10.02) predio afecto, por lo que la
Administracin Tributaria no
puede negarse a recibir su
declaracin.
RTF. N 3031-42002 (11.06.02)
El plazo prescriptorio es de
seis aos en caso de no haber
presentado la declaracin jurada del Impuesto Predial.
La presentacin de la declaracin jurada tiene por finalidad la aplicacin o exoneRTF. N 1002-3- racin del Impuesto Predial,
2001 (13.09.01) los problemas en relacin al
derecho de propiedad del
inmueble son competencia
del Poder Judicial.

presentacin de la declaracin
jurada
presentacin de la declaracin jurada, a
continuacin hemos elaborado un cuadro
en el cual uniformizamos los criterios para
considerar como fecha de producida las
transferencias las que consten como fecha
cierta en los documentos siguientes:
Documentos de
transferencia
Fecha de
transferencia
Contrato de Compraventa, Permuta,

Contratos con Dacin
en Pago
La fecha de celebracin
del acuerdo que conste en el Documento
Privado.
Minuta
La fecha que corresponde al Contrato Privado,

Documento que corre
inserto y transcrito en
la Minuta. De no tener
contrato privado, considerarse la fecha de la
Minuta.
Documentos de
transferencia
Fecha de
transferencia
Transferencias provenientes de Procesos

Judiciales o Adjudicaciones por Remate
dentro de un proceso
judicial o procedimiento de Ejecucin
Coactiva.
La fecha de expedicin
de la Resolucin Judicial o Administrativa
que ordena la entrega
del bien a favor del
adjudicatario.
En los Acuerdos de
Fusin o Escisin de
Sociedades.
La fecha fijada para la

vigencia del Acuerdo
de Fusin o Escisin.
En los Aportes para

la Constitucin de
Personas Jurdicas o
Aportes a su Capital
o Disolucin de la
Sociedad.
La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica, suscrita por

todas las partes involucradas con toma de
Contrato de transferencia de propiedad

sobre bienes futuros
La fecha del Certificado

de Conformidad de
Obra, o la establecida
en Documento de fecha cierta.
Opcin de Compra
derivada de Contrato
de Arrendamiento
Financiero.
La fecha de la Minuta
donde conste la transferencia.
Dems actos mediante los cuales se transfiera propiedad.
La fecha de su celebracin que conste en el

Documento Privado o
Minuta.

La obligacin del pago del Impuesto Predial correspondiente al Ao Fiscal 2010,
como lo dispone el TUO de la Ley de
Tributacin Municipal es de la siguiente
manera:
Modalidad
de Pago
Nmero de
Cuotas
Al contado
Hasta en
cuatro cuotas
trimestrales
En forma fraccionada
Fecha de Pago
ltimo da
hbil de
Mes de febrero
del 2010
1.a Cuota mes de
febrero
2.a Cuota mes de
mayo *
3.a Cuota mes de
agosto *
4.a Cuota mes de
noviembre*

Anticipo de Legtima

* Estas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por
el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Divisin y Particin
Extrajudicial


transferencia.
Sucesin con Testamento

(Testada)
A partir de la fecha
de Inscripcin de la
Sucesin en el Registro
de Testamentos.
Sucesin sin Testamento

(Intestada)
A partir de la fecha
de Inscripcin de la
Sucesin en el Registro
de Declaratoria de Herederos.
7. Deduccin de la Base Imponible de los Predios de Pensionistas
de los pensionistas a nombre propio o

de la sociedad conyugal, para ello deben
cumplir los siguientes requisitos:
Requisitos
Consideraciones
El predio debe ser destinado a la vivienda

del pensionista
Se considera que se
cumple el requisito
de la nica propiedad,
cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva,
no afecta la deduccin
de 50 UIT.
Ingreso bruto por la

pensin
No podr ser mayor

a UIT.
Las municipalidades para reconocer este

beneficio a los pensionistas, solicitan a
los interesados los siguientes requisitos,
los mismos que deben estar consignados
en su Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA:
1. Solicitud (declaracin jurada simple
y/o impresa por la Municipalidad
indicando que es propietario de un
solo inmueble y que lo habita.
2. Copia autenticada de la ltima boleta
de pago y cuyo ingreso bruto no exceda de 1 UIT mensual.
3. Copia de la Resolucin de la entidad
que reconoce y otorga la pensin.
4. Certificado Positivo de Propiedad
(Registros Pblicos) actualizado.
5. Declaracin jurada de autoavalo.
El Tribunal Fiscal mediante las diversas
sentencias que ha emitido con relacin a
la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial a favor de los
pensionistas ha sentado jurisprudencia en
los siguientes casos:
Resolucin
Jurisprudencia
RTF. N 08152-72008 (04.07.08)
Procede el beneficio de
deduccin del 50% en
los casos de sucesin
indivisa.
RTF. N 03495-72008
No cabe extender beneficio tributario del

artculo 19 del Decreto
Legislativo N 776, a
personas pensionistas
de gobiernos extranjeros.
RTF. N 10522-72008
Declaratoria de herederos acredita la copropiedad de segundo

inmueble por lo que
pensionista no cumple
requisito del artculo
19 del Decreto Legislativo N 776.
La Ley de Tributacin Municipal ha previsto una deduccin de 50 UIT de la base

imponible del Impuesto Predial a favor
IX
N 15 - Enero 2010
IX 3
IX
Informe Especial
Resolucin
Jurisprudencia
Resolucin
Jurisprudencia
RTF. N 04620-22006 (25.08.06)
El alquiler parcial del

predio no trae como
consecuencia la prdida del beneficio.
RTF. N 1794-2-2002
(27.03.02)
RTF. N 05447-22004 (27.07.04)
No goza del beneficio

de la deduccin de 50
UIT el pensionista que
adems de su vivienda
posee un terreno sin
construir.
El requisito de la nica
propiedad establecido
por el artculo 19 de
la Ley de Tributacin
Municipal, se refiere
tanto a inmuebles ubicados en zonas urbanas
como rsticas.
RTF. N 3246-5-2004
(21.05.04)
Para conceder el beneficio aplicable a

pensionistas no resulta
relevante el hecho que
el predio tenga dos
puertas de acceso o dos
numeraciones, pues
ello no implica que se
trate de dos predios
distintos.
RTF. N 6348-2-2003
(31.10.03)
El hecho que el predio

se encuentre registrado
en la Municipalidad
como un bien de propiedad de una sucesin, no es un elemento
determinante que limite el derecho del recurrente de solicitar el
beneficio de deduccin
de la base imponible
del Impuesto Predial
para los pensionistas.
RTF. N 1782-2-2003
(02.04.03)
Corresponde otorgar el
beneficio previsto en el
artculo 19del D. Leg.
N 776 a partir del ao
en que el recurrente
cumple con los requisitos previstos en dicha
norma.
RTF. N 0208-5-2003
(17.01.03)
El pensionista no cumple con el requisito de

ser propietario de un
solo inmueble cuando
a su vez es copropietario de otro inmueble.
RTF. N 6795-1-2002
(22.11.02)
El pensionista cumple
con el requisito de poseer vivienda nica, a
efectos de aplicar el
de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial, cuando se
ha procedido a la acumulacin de dos lotes
en una sola unidad
inmobiliaria.
RTF. N 6752-2-2002
(21.11.02)
La conduccin por un
tercero de un negocio
en parte del predio
de un pensionista, no
implica la prdida del
de 50 UIT.
RTF. N 2792-3-2002
(28.05.02)
El beneficio de la deduccin de 50 UIT de

la base imponible del
Impuesto Predial a favor del pensionista,
se aplica aun cuando
parte del predio sea
ocupado por los hijos
del pensionista.
IX 4
8. Inscripcin o formalizacin de
actos jurdicos
El artculo 7 del Decreto Legislativo N 776
- Ley de Tributacin Municipal modificado por la Ley N 27616 que entr en
vigencia el 01.01.02 establece que los
Registradores y Notarios deben requerir
que se acredite el pago de los impuestos
predial, de alcabala y patrimonio vehicular en los casos en que transfieran los
bienes gravados con dichos impuestos,
para la inscripcin o formalizacin de
actos jurdicos.
De acuerdo al nuevo texto del artculo 7
del Decreto Legislativo N 776, conforme
a la sustitucin dispuesta por el Decreto
Legislativo N 952, a partir del 01.03.04,
los Registradores y Notarios Pblicos
debern exigir la acreditacin del pago
de los impuestos predial, de alcabala
y patrimonio vehicular, limitndose al
ejercicio fiscal en que se efectu el acto
que se pretende inscribir o formalizar, aun
hubieran producido.
La Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos (SUNARP) mediante
la Resolucin N 318-2005-SUNARP/SN
ha aprobado la Directiva N 007-2005SUNARP/SN, que regula los criterios para
acreditar ante los Registros Pblicos, el
pago del Impuesto Predial, al solicitarse
la inscripcin de transferencias de bienes
gravados.
9. Forma de acreditar el pago del

Impuesto
El pago del impuesto Predial, a que se
refiere el artculo 6 del D. Leg. N 776,
modificado por D. Leg. N 952, se acreditar ante las instancias registrales con cualesquiera de los siguientes documentos:
a) Original del comprobante de pago.
b) Copia legalizada notarialmente del
comprobante de pago.
c) Copia del comprobante de pago
autenticada por un fedatario de cualquier rgano Desconcentrado de la
Sunarp.
d) La insercin del comprobante de pago
en la escritura pblica.
e) Constancia o reporte informtico de
no adeudo expedida por la Municipalidad correspondiente.
N 15 - Enero 2010
La constancia o reporte informtico, se

entender referida a todos los predios del
contribuyente ubicados en la circunscripcin territorial de la respectiva Municipalidad, salvo indicacin expresa en contrario
en dichos documentos.
No se requiere que en la constancia o
reporte se indique la ubicacin de dichos
predios.
Tambin podr acreditarse el pago del
impuesto con la presentacin de alguno
de los siguientes documentos emitidos
por el mdulo NOTARIO-SAT, siempre
que sea verificable su expedicin a travs
del mdulo instalado en la respectiva
Notara:
a) Estado de cuenta que acredite la cancelacin del tributo.
b) Hoja de Liquidacin en la que se detalla el clculo o inafectacin del tributo,
acompaado del comprobante de
pago respectivo, de ser el caso.
c) Otros documentos que emita el mdulo NOTARIO-SAT, previa comunicacin
a la Sunarp, por parte del Servicio
de Administracin Tributaria, de su
utilizacin y caractersticas.
10. Declaracin jurada

El registrador admitir la presentacin de
declaracin jurada emitida por el contribuyente, en la que se seale que el (los)
documento(s) presentado(s) para acreditar el pago del impuesto corresponde(n) al
predio objeto de la transferencia; cuando
se presente alguno de los supuestos
siguientes:
a) Falta de datos en el comprobante
respectivo que permitan identificar al
bien.
b) Discrepancias no sustanciales entre la
informacin de la partida respecto a
los datos en el comprobante.
c) Cuando de la revisin de la partida
y de sus antecedentes registrales, no
pueda concluirse que el comprobante
del recibo de pago, la constancia o
reporte informtico de no adeudo
corresponde al bien objeto de transferencia.
En la declaracin jurada se consignar
el nombre completo del declarante, su
domicilio real y la firma del mismo, legalizada ante Notario.
11. Responsabilidad
Son responsables del cumplimiento de
la presente Directiva, los jefes, gerentes
registrales y registradores de los rganos
Desconcentrados de la Sunarp, as como
los vocales del Tribunal Registral.
rea
IX
IX
Regalas Mineras: En el Financiamiento del

Presupuesto de los Gobiernos Regionales y Locales
Ficha Tcnica
Ttulo : Regalas Mineras: En el Financiamiento del
Presupuesto de los Gobiernos Regionales y
Locales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 16- Febrero
2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Antecedentes
Demanda de inconstitucionalidad
Concepto de regala
rgano administrador del tributo
Sujetos obligados al pago
Pequeos productores mineros y mineros
artesanales
7. Nacimiento de la obligacin
8. Determinacin del pago mensual
9. Sancin por incumplimiento del pago de la
regala
10. Distribucin de la regala minera
11. Comportamiento de la recaudacin ao
2009
1. Antecedentes
La Ley Orgnica para el Aprovechamiento Sostenible de los Recursos Naturales
(Ley N 26821) precisa: El Estado es
soberano en el aprovechamiento de los
recursos naturales. Su soberana se traduce
en la competencia que tiene para legislar y
ejercer funciones ejecutivas y jurisdiccionales
sobre ellos.
En este aspecto legal podemos entender
que el Estado, al permitirles a las empresas
privadas la exploracin y explotacin de
las minas, slo otorga la concesin, pero
mantiene la soberana absoluta sobre el
inmueble.
Consultor Municipal
Nuestra legislacin es clara al especificar:

La concesin minera otorga a su titular el
derecho a la exploracin y explotacin de los
recursos minerales concedidos. La concesin
minera es un inmueble distinto y separado
del predio donde se encuentre ubicada.
Entonces, el Estado no claudica a su condicin de soberano absoluto de los recursos
naturales cuando los otorga en concesin.
Por consiguiente, las compaas mineras
slo hacen suyo lo extrado de la mina,
de lo que si pueden disponer libremente.
Es decir, los mineros no son dueos de los
yacimientos, sino concesionarios, pero s
son propietarios del recurso natural que
extraen; por lo que tienen la ineludible
obligacin de pagar las regalas mineras
al dueo de los minerales.
La regala minera fue creada por la Ley
N 28258 y vigente a partir del 25 de
junio del ao 2004, en ella se establece su
constitucin, determinacin, administracin, distribucin y su utilizacin. Define
a la regala minera como la contraprestacin econmica que los titulares de las
concesiones mineras pagan al Estado por
la explotacin de los recursos minerales
metlicos y no metlicos.
2. Demanda de inconstitucionalidad
Ms de cinco mil ciudadanos debidamente representados plantearon ante el
Tribunal Constitucional una demanda de
inconstitucional contra los artculos 1,
2, 3, 4 y 5 de la Ley N 28258 Ley
de Regalas Mineras, sus modificatorias
y las dems normas que por conexin
sean materia de la causa. El Tribunal
Constitucional mediante sentencia recada
en el Expediente N 0048-2004-PI/TC
publicada en el diario oficial El Peruano el
07.04.05, declar infundada la accin de
inconstitucionalidad interpuesta en contra
de los artculos 1, 2, 3, 4 y 5 de la
Ley N 28258, Ley de Regalas Mineras,

considerando entre otros principalmente
los fundamentos siguientes:
1. Respecto a la aprobacin mediante
Ley Orgnica
Con relacin al argumento de que
la Ley de Regalas Mineras debi ser
aprobada mediante ley orgnica, el
Tribunal establece que la ley orgnica
no es una categora normativa que
pueda entenderse en los mismos
trminos que la ley ordinaria, toda
vez que posee una distinta naturaleza.
Asimismo, explica que, a diferencia
de la ley ordinaria, la ley orgnica
es una categora normativa cuyo
uso legislativo resulta excepcional,
en tanto su aprobacin se basa en
mayoras cualificadas y reforzadas, y
que se ocupa de materias especficas y
directamente reservadas por la propia
Constitucin.
En esa lnea, dicho rgano establece
que el mbito material reservado para
las leyes orgnicas no puede entenderse en trminos amplio o extensivo,
sino de manera especficamente restrictiva. En consecuencia, toda vez que
el artculo 66de la Constitucin que
regula los recursos naturales, no establece expresamente que el pago de los
derechos para el aprovechamiento de
los recursos naturales deba ser normado mediante ley orgnica, las regalas
mineras no han de ser reguladas por
dicha categora normativa.
2. Respecto a la Libertad contractual
En lo que se refiere a la aplicacin de
la Ley de Regalas Mineras a las concesiones mineras vigentes, el Tribunal
precisa que la concesin es un ttulo
que hace nacer en la esfera jurdica
de un destinatario privado derechos,
facultades y poderes nuevos hasta
entonces inexistente. Es decir, se trata
N 16 - Febrero 2010
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
de un acto administrativo de carcter

favorable o ampliatorio para la esfera
jurdica del destinatario, e implica la
entrega, slo en aprovechamiento
temporal, de los bienes de dominio
pblico, estableciendo una relacin
jurdica pblica subordinada al inters pblico, la misma que no tiene el
carcter sinalagmtico de los contratos
privados.
En virtud de lo expuesto, la accin estatal no se agota en el acto mismo de
la concesin, sino que se desenvuelve
con especiales formas a lo largo de
todo el perodo fijado para el desarrollo de la actividad. El Estado no cede
sus ius imperium, sino que a travs
de la administracin realiza una intervencin legtima sobre los derechos
de quienes se muestran dispuestos y
aptos para la explotacin efectiva del
recurso, con la finalidad de asegurar,
precisamente, dicha explotacin.
En tal sentido, toda vez que la concesin minera no es un contrato sino
un acto administrativo condicionado
al respeto de los trminos de la concesin, y a la capacidad de intervencin
del Estado justificada en el inters
pblico, la Ley de Regalas Mineras
no afecta la libertad contractual de los
titulares que adquirieron su concesin
antes de su entrada en vigencia.
3. Sobre que la regala minera no es un
tributo
Se trata de un mecanismo de obtencin de recursos originarios, es
decir de fuentes propias, como es el
patrimonio de la nacin. As, siendo
el Estado el Titular, a nombre de la
Nacin de los recursos naturales no
renovables, es plenamente justificado
que exija el pago amparado en su
dominio soberano.
4. Sobre el Derecho de Vigencia y la
Regala
Determina que son conceptos distintos. El primero representa el pago por
el derecho real de la concesin, mientras el segundo consiste en el pago por
la explotacin del recurso natural; por
lo tanto, no puede admitirse lo que
sostienen los demandantes, respecto
a que el nico pago exigido a los beneficiarios de la concesin minera es
el derecho de vigencia.
3. Concepto de regala
Hay diversas definiciones sobre las regalas:
a) Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, Regala es la participacin en los ingresos o cantidad fija que
se paga al propietario de un derecho a
cambio del permiso para ejercerlo.
b) Gravamen advalrem es el que se
IX 2
impone sobre la produccin y no

sobre las utilidades. Siendo ste el
ms extendido, ya que consiste en
un gravamen que afecta porcentualmente el valor bruto de los minerales
extrados.
c) La ley de su creacin denomina a la
regala minera como una contraprestacin econmica que los titulares de
las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos
minerales metlicos y no metlicos.
4. rgano administrador del tributo

La Ley establece que la regala minera
ser recaudada y administrada por el
Ministerio de Economa y Finanzas,
quien establecer la forma y condiciones
a efectos del pago correspondiente. El
Ministerio autoriz a la Sunat para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago
de la regala minera.
Mediante la Ley N 28969 publicada en
el diario oficial El Peruano el 25 de enero
de 2007 se autoriz a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT la aplicacin de normas que
faciliten la administracin de las regalas
mineras, con el objeto de que se logre
una administracin eficiente de la regala
minera contraprestacin de naturaleza
no tributaria. Para este efecto establece
complementariamente la forma en que
la Sunat ejercer las funciones asociadas
con el pago de la mencionada regala,
tales como el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin,
determinacin de la deuda, control de
cumplimiento, recaudacin, ejecucin
coactiva, resolucin de procedimientos
contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. Determina tambin que el Ministerio de Energa
y Minas debe proporcionar a la Sunat la
relacin de sujetos obligados al pago de
la regala minera y cualquier otra informacin que sta solicite sobre la materia,
prestndole apoyo tcnico que requiera
para su actuacin en cualquiera de los
procesos vinculados a la administracin
de la regala minera, bajo responsabilidad
de los funcionarios encargados.
5. Sujetos obligados al pago

Son sujetos obligados al pago de la regala
minera, los titulares de las concesiones
mineras, incluyendo empresas integradas
que realicen actividades de explotacin
de recursos minerales metlicos o no
metlicos, o los cesionarios que realizan
dichas actividades, segn lo establecido en
el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera
(contratos mineros)1.
1 Art.3 D.S.N 157-2004-EF
N 16 - Febrero 2010
6. Pequeos productores mineros y mineros artesanales

La ley que regula la regala minera ha
establecido que se considera pequeos
productores mineros y mineros artesanales, los contemplados en el artculo 91 del
Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera, el mismo que establece: Son
pequeos productores mineros los que:
1. Posean por cualquier ttulo hasta
dos mil (2,000) hectreas, entre
denuncios, petitorios y concesiones
mineras.
2. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o
beneficio de 350 toneladas mtricas
por da, con excepcin de materiales de construccin, arenas, gravas
aurferas de placer, metales pesados
detrticos en que el lmite ser una
capacidad instalada de produccin
y/o beneficio de hasta tres mil (3,000)
metros cbicos por da.
Son productores mineros artesanales los
que:
1. En forma personal o como conjunto
de personas naturales o jurdicas se
dedican habitualmente y como medio
de sustento a la explotacin y/o beneficio directo de minerales, realizando
sus actividades con mtodos manuales
y/o equipos bsicos.
2. Posean por cualquier ttulo hasta un
mil (1,000) hectreas, entre denuncios, petitorios o concesiones mineras;
o hayan suscrito acuerdos o contratos
con los titulares mineros, segn lo establezca el Reglamento de la presente
Ley.
3. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o
beneficio de 25 toneladas mtricas por
da, con excepcin de los productores
de materiales de construccin, arenas,
gravas aurferas de placer, metales
pesados detrticos en que el lmite ser
una capacidad instalada de produccin
y/o beneficio de hasta doscientos
(200) metros cbicos por da.
La condicin de pequeo productor minero o productor minero artesanal se acreditar ante la Direccin General de Minera
mediante declaracin jurada bienal.
7. Nacimiento de la obligacin
La obligacin de pago de la regala minera
se origina en la fecha en la que segn las
disposiciones del Reglamento de Comprobante de Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo
con lo dispuesto por dicho reglamento o
en la fecha de su entrega, lo que ocurra
primero. El valor bruto de las ventas de
concentrados o equivalente o del componente minero se imputar a la fecha y

perodo mensual a los que corresponda el
nacimiento de la obligacin2.
8. Determinacin del pago mensual3

Para la determinacin del pago mensual
de las regalas correspondientes a los minerales con cotizacin internacional, los
sujetos obligados debern realizar cada
mes lo siguiente:
a. Considerarn la base de referencia
en dlares americanos o en moneda
nacional, segn si se encuentran o no
autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
b. Sumarn la base de referencia de todo
el ao calendario a partir de enero
hasta dicho mes, inclusive proveniente
de todas sus concesiones mineras en
explotacin.
c. Los sujetos autorizados a llevar su
contabilidad en dlares americanos,
segn lo sealado en el literal a),
aplicarn al valor hallado conforme a
lo establecido en literal b) los porcentajes establecidos por la Ley, segn la
siguiente tabla:
Rango
Hasta US$60 millones
Segundo Rango
Por el exceso de US$60

millones hasta US$ 120
millones
Por el exceso de US$120

millones
d. Calcularn la regala del mes deduciendo del valor obtenido conforme lo

establecido en el literal c), el total de
regalas calculadas, acumuladas hasta
el mes inmediato anterior.
En el caso de los minerales cuyos precios
no se fijen sobre la base de cotizaciones
internacionales la regala se calcular
mensualmente aplicando 1% sobre la
suma de la base de referencia respectiva,
proveniente de todas sus concesiones
mineras en explotacin.
El tipo de cambio correspondiente al ao
2009 para los sujetos obligados al pago
de la regala minera que lleven su contabilidad en moneda nacional es S/. 3.084
por dlar americano.
Rangos
Primer
Rango
Montos
Hasta S/. 185 040,000. 00
Por el exceso de S/. 185,040

Segundo
000.00 hasta S/. 370,080
Rango
000.00
Tercer
Rango
Por el exceso de S/. 370,080,

000.00
2 Art.5 D.S.N 157-2004-EF

3 Art.5 D.S.N 157-2004-EF
Declaracin jurada y pago mensual
Declaracin
Jurada
Los sujetos obligados debern presentar una declaracin jurada mensual en los
medios, condiciones, forma
y lugares que determine
la Sunat.
En la Declaracin Jurada
se debern consignar, en
forma independiente, la
base de referencia por cada
concesin minera en explotacin.
Plazos para la
presentacin
y pago
El vencimiento del plazo

para el pago y la presentacin de la Declaracin Jurada mensual ser el ltimo
da hbil del mes siguiente
al del nacimiento de la
obligacin.
La presentacin de la Declaracin Jurada y pago
se efectuarn en moneda
nacional.
Primer Rango
Tercer Rango
R.M. N 039-2009-EF/15 Establece el tipo

de cambio de referencia correspondiente
al ao 2009 para los sujetos obligados al
pago de la regala minera que llevan su
contabilidad en moneda nacional.
Paga%
1%
2%
3%
Intereses
por pago
extemporneo
El monto de la regala no
pagado dentro del plazo
establecido devengar un
inters mensual, que ser
equivalente a la Tasa de
Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por
la Sunat.
El inters se aplicar desde
el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha
de pago, inclusive multiplicando el monto impago
por la tasa de inters diaria
vigente. La tasa de inters
diaria vigente resulta de
dividir la tasa de inters
mensual entre treinta (30).
El inters acumulado al 31
de diciembre de cada ao se
agregar al monto impago,
constituyendo la nueva base
para el clculo de los intereses del ao siguiente.
Art.7 D.S.N 157-2004-EF
9. Sancin por incumplimiento

del pago de la regala
El incumplimiento del pago de la regala dentro de los plazos establecidos se
sujetar:
Sancin equivalente a 10% del valor
impago. La infraccin se configura al da
calendario siguiente del vencimiento del
plazo de pago.
La sancin ser actualizada con el procedimiento establecido en (Intereses
por pago extemporneo) del cuadro
anterior.
IX
Los recursos provenientes de la aplicacin

de sanciones sern distribuidos segn lo
establecido en el artculo 8 de la Ley y
el Reglamento.
10. Distribucin de la regala

minera
El 100% (cien por ciento) del monto obtenido por concepto de Regala Minera ser
distribuido de la siguiente manera:
%
Distribucin
a) 20% Del total recaudado para los Gobiernos

Locales del distrito o distritos donde
se explote el recurso natural de los
cuales el (50%) ser invertido en las
comunidades donde se explota el
recurso natural.
(Art. 8 inciso a) de la Ley N 28258,
modificado por Ley N 28323)
b) 20% Del total recaudado para los Gobiernos
Locales de la provincia o provincias
donde se encuentra en explotacin
el recurso natural.
(Art. 8 inciso b) de la Ley N 28258,
modificado por Ley N 28323)
c) 40%
Del total recaudado para las municipalidades distritales y provinciales del

departamento o departamentos de
las regiones donde se encuentra en
explotacin el recurso natural.
(Art. 8 inciso c) de la Ley N 28258)
d) 15% Del total recaudado para el, o los

Gobiernos Regionales donde se encuentra en explotacin el recurso
natural.
(Art. 8 inciso d) de la Ley N 28258)
e) 5%
Del total recaudado para las universidades nacionales de la regin donde

se explota el recurso natural.
(Art. 8 inciso e) de la Ley N 28258)
El Ministerio de Economa y Finanzas

distribuye mensualmente en un plazo
mximo de treinta das calendario,
despus del ltimo da de pago de la
regala, el 100% (cien por ciento) de lo
efectivamente pagado por los recursos de
la regala minera entre los Gobiernos Regionales, Municipalidades y Universidades
Nacionales en las cuentas especiales que
para el efecto tengan abiertas en el Banco
de la Nacin.
Base legal:
Artculo 8. 2 de la Ley N 28258
Para la distribucin est establecido el

procedimiento siguiente:
-
El Instituto Nacional de Estadstica e

Informtica proporcionar al Ministerio de Economa y Finanzas, hasta el
ltimo da hbil del mes de diciembre
de cada ao, la informacin de poblacin y necesidades bsicas insatisfechas correspondiente al ao inmediato
posterior. Toda actualizacin de la
informacin deber ser comunicada
al Ministerio de Economa y Finanzas
N 16 - Febrero 2010
IX 3
IX
Informe Especial
hasta el ltimo da hbil de cada mes,

a fin de que dicha informacin sea
aplicada en la distribucin del mes
siguiente a su entrega.
- El Ministerio de Energa y Minas
brindar a la Sunat hasta el ltimo da
hbil del mes de diciembre de cada
ao la siguiente informacin:
a) Los sujetos obligados, sealando
el nmero del RUC correspondiente.
b) Las concesiones mineras vigentes
en explotacin, identificando al
sujeto obligado y la ubicacin
geogrfica a nivel de distrito,
provincia, circunscripcin departamental o regin, de ser el caso,
de dichas concesiones.
c) Para cada concesin minera, su
extensin y el rea comprendida
en cada circunscripcin.
- Toda actualizacin de la informacin
en el transcurso del ao deber ser
comunicada a la Sunat hasta el ltimo
da hbil de cada mes, a fin de que
dicha informacin sea aplicada al mes
siguiente a su entrega.
- La Asamblea Nacional de Rectores
proporcionar al Ministerio de Economa y Finanzas hasta el ltimo
da hbil del mes de diciembre de
cada ao, la informacin correspondiente a las universidades nacionales
detallando su ubicacin a nivel de
distrito, provincia, circunscripcin
departamental o regin, de ser el caso.
Toda actualizacin de la informacin
deber ser comunicada al Ministerio
de Economa y Finanzas, hasta el
ltimo da hbil de cada mes, segn
corresponda, a fin de que dicha informacin sea aplicada al mes siguiente
a su entrega.
- La Sunat proporcionar al Ministerio
de Economa y Finanzas hasta el decimoquinto da calendario de cada mes,
la informacin de los montos recaudados por todo concepto vinculados
a la regala minera cuyo vencimiento
se produjo en el mes anterior, por
nmero de RUC del sujeto obligado
detallando la base de referencia por
cada concesin minera, su ubicacin
geogrfica a nivel de distrito, provincia, circunscripcin departamental o
regin, de ser el caso, y el rea de
cada concesin comprendida en cada
circunscripcin.
Con toda la informacin precedente el
Ministerio de Economa y Finanzas determinar los ndices de distribucin de la
regala minera, los que sern aprobados
mensualmente a travs de Resolucin
Ministerial.
IX 4
Utilizacin de la regala minera

Gobierno
Uso de la Regala
Exclusivamente para el financiamiento o cofinanciamiento
de proyectos de inversin
productiva que articule la minera al desarrollo econmico
de cada regin para asegurar
el desarrollo sostenible de las
reas urbanas y rurales.
Gobierno
Regional
Exclusivamente para el financiamiento o cofinanciamiento

de proyectos de inversin
productiva que articule la minera al desarrollo econmico
de cada regin para asegurar
el desarrollo sostenible de las
reas urbanas y rurales.
Gobierno
Municipal
2. Regiones
Exclusivamente a la inversin
Universidades
en investigacin cientfica y
Nacionales
tecnolgica.
Regiones
Gobierno Regional de Amazonas
Gobierno Regional de Ancash
Montos/ a
Transferir
10,318
558,971
Gobierno Regional de Apurmac
441,579
Gobierno Regional de Arequipa
2,153,315
Gobierno Regional de Ayacucho
304,496
Gobierno Regional de Cajamarca

Gobierno Regional de Huancavelica
Gobierno Regional de Hunuco
32,649
1,137,862
494,339
Gobierno Regional de Ica
1,126,075
Gobierno Regional de Junin
5,856,732
Gobierno Regional de La Libertad
2,494,211
Gobierno Regional de Lima
6, 276,831
Lima Metropolitana (Rg. Especial)
128,588
Gobierno Regional de Moquegua
13,845,556
Gobierno Regional de Pasco
13,128,097
Gobierno Regional de Piura
108
Artculo 9 de la Ley N 28258
Gobierno Regional de Puno
6,661,283
Las obras que se realicen con los recursos

de la regala minera debern indicar el
origen de estos ltimos, mediante paneles
o similares que se debern instalar en cada
una de ellas por parte del Gobierno Regional y Local. Las universidades debern
informar a la comunidad de las investigaciones que se realicen con recursos de la
regala minera.
Gobierno Regional de San Martn
11. Comportamiento de la recaudacin ao 2009

estim que para el ao 2009 los montos
a transferir a los Gobiernos Regionales,
Locales y universidades nacionales por
concepto de regala minera sera: Gobiernos Municipales S/. 373,713,028,
Gobiernos Regionales S/. 70, 071,192 y
Universidades Nacionales S/. 23,357,065,
montos que dispuso sean consignados en
los presupuestos de apertura ao 2009
(Resolucin Directoral N003-2008EF/65.01)
1. Municipalidades
Departamentos
Amazonas
Ancash
Apurmac
Arequipa
Ayacucho
Cajamarca
Ica
Junn
La Liberatad
Lima
Moquegua
Pasco
Piura
Puno
San Martn
Tacna
Total
15,418,547
Totales
70,071,192
3. Universidades
Universidades
U. Nac. de Toribio Rodrg. de Mendoza
55,033
2 981,177
2,355,086
11,484,350
1,623,981
174,123
6,005,732
31,235,902
13,302,459
34,162,239
73,842,966
70,016,518
575
35,526,839
8,722
82,232,248
373,713,028
N 16 - Febrero 2010
Montos/a
Transf.
3,439
U. Nac. de Santiago Antnez Mayolo
93,162
U. Nac. del Santa
93,162
U. Nac. Micaela Bastidas de Apurmac
73,596
U. Nac. de Jos Mara Arguedas
73,596
U. Nac. de San Agustn
717,772
U. Nac. San Cristbal de Huamanga
101,499
U. Nac. de Cajamarca
10,883
U. Nac. de Huancavelica
379,287
U. Nac. Hermilio Valdizn
82,390
U. Nac. Agraria de la Selva
82,390
U. Nac. San Luis Gonzaga
375,358
U. Nac. del Centro del Per

U. Nac. de Trujillo
U. Nac. Mayor de San Marcos
1,952,244
831,404
7,144
U. Nac. de Ingeniera
7,144
U. Nac. Agraria La Molina
7,144
U. Nac. Federico Villarreal
7,144
U. Nac. de Educ. Enrique Guzmn y Valle
Montos/a Transferir
1, 635
Gobierno Regional de Tacna
U. Nac. Faustino Snchez Carrin

U. Nac. Tecnol. del Cono Sur de Lima
7,144
2,092,277
7,144
U. Nac. de Moquegua
4,615,185
U. Nac. Daniel Alcides Carrin
4,376,032
U. Nac. de Piura
U. Nac. del Altiplano
U. Nac. de San Martn
U. Nac. Jorge Basadre Groohmann
U. Nac. Intercultural de la Amazona
36
2,220, 428
545
5,139,516
23,357,065
Respecto a la previsin de la recaudacin

para el Ao Fiscal 2010 las cifras no han
sido publicadas como se venan haciendo
en aos anteriores. Segn informacin
recabada, a partir del ao 2010 las cifras
o montos que deben consignar en los
Presupuestos de Apertura les sern suministradas directamente a cada Pliego
directamente a travs del SIAF.
rea
IX
IX
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo:

En el Rendimiento del Impuesto de Promocin
Municipal (Foncomn)
Ficha Tcnica
Ttulo : Impuesto a las Embarcaciones de Recreo:
En el Rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal (Foncomn)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 17- Marzo
2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Antecedentes
Creacin del Impuesto
Embarcaciones de recreo
rgano Administrador
Destino de la recaudacin
mbito de aplicacin
Sujetos del Impuesto
Embarcaciones fuera del mbito de aplicacin del Impuesto
10. Determinacin de la Base Imponible
11. Tabla de Valores Referenciales
12. Declaracin y pago del Impuesto
13. Informacin a ser comunicada a la Sunat
14. Informacin a ser proporcionada por la Direccin General de Capitanas y Guardacostas
15. Declaracin y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo Ao 2010
16. Definiciones
17. Formularios
18. Declaracin del Impuesto
20.Lugar para el pago del Impuesto
1. Antecedentes
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo es regulado por el Decreto Legislativo
Consultor Municipal
N 776 Ley de Tributacin Municipal

emitido en el ao 1993 con vigencia a
partir del 01.01.94, posteriormente se
dictaron diversas normas reglamentarias:
D.S N 001-96-EF
Normas reglamentarias
(derogadas por el D.S.
N 057-2005-EF)
D.S.N 035-2005-EF
Modifica el Reglamento (derogado por D.S.

N 057-2005-EF)
D. Leg. N 952
Modifica diversos artculos

de la Ley de Tributacin
Municipal
D.S. N 156-2004-EF
Texto nico Ordenado

Municipal
Fija plazos para la preD.S. N 048-2005- EF sentacin de las D.J. (derogada)

D.S. N 057-2005-EF
Reglamento del Impuesto
R.M. N 018-2010-EF
Tabla de Valores Referenciales ao 2010

El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo fue creado a travs de la Ley de
Tributacin Municipal - Decreto Legislativo
N 776, vigente desde el ao 1994, la
cual estableci que este impuesto es de
periodicidad anual, y grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de
recreo y similares, obligadas a registrarse
en las Capitanas de Puerto.
3. Embarcaciones de recreo
El Reglamento de la Ley, al referirse a las
embarcaciones, seala que stas son las
embarcaciones de recreo, incluidas las
motos nuticas, que tienen propulsin a
motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula de
acuerdo a lo establecido en el artculo
C-010410 del Reglamento de la Ley de

Control y Vigilancia de las Actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado
por el Decreto Supremo N 028-DE/MGP
o norma que la sustituya o modifique.
La Resolucin Ministerial N 018-2010-EF,
que aprueba la tabla de valores referenciales a efectos de determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo correspondiente al ao 2010, la
misma que ha sido publicada en el Portal
Electrnico del Ministerio de Economa
y Finanzas, conforme a lo dispuesto en
el Decreto Supremo N 001-2009-JUS,
ha determinado el valor de las siguientes
embarcaciones de recreo:
1. Embarcaciones a Vela sin o con Motor
Auxiliar
2. Embarcaciones a Motor con Casco de
Fibra de Vidrio, Acero Naval
2.1. Aluminio
2.2. Moto nutica
3. Embarcaciones a Motor con Casco de
Madera y Otros
4. rgano Administrador
El impuesto inicialmente fue administrado
y recaudado por la Direccin General de
Capitanas y Guardacostas a travs de
las Capitanas de Puerto, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 83 de la
LTM y regulado por el Decreto Supremo
N 001-96-EF. Posteriormente, esta
disposicin fue modificada por el Decreto
Legislativo N 952, que estableci que
el impuesto ser fiscalizado y recaudado
por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - Sunat, y se
cancelar dentro del plazo establecido
en el Cdigo Tributario. (Esta norma fue
reglamentada por los D.S. Nos. 035 y
057-2005-EF).
N 17 - Marzo 2010
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
5. Destino de la recaudacin
7. Sujetos del Impuesto
El artculo 84 de la Ley de Tributacin

Municipal establece que el rendimiento
del impuesto ser destinado al Fondo de
Compensacin Municipal (Foncomn).
Sin embargo, el aporte es mnimo por
cuanto en la estructura de este fondo la
recaudacin representa slo el 0.04 %.
Son sujetos del Impuesto, las personas

naturales, personas jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, propietarias de las embarcaciones afectas a
dicho Impuesto.
Tasa
Recaudacin
Impuesto de
Promocin
Municipal
2%
2,754,112.000
3.55%
El carcter de sujeto del Impuesto se

atribuir con arreglo a la situacin
ao al que corresponda la obligacin
tributaria.
Cuando se transfiera la propiedad de
la embarcacin afecta, el adquirente
asumir la condicin de sujeto del Impuesto a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
Se considera que las embarcaciones
estn dentro del campo de aplicacin del Impuesto siempre que estn
matriculadas en las Capitanas de
Puerto o en trmite de inscripcin,
aun cuando al 1 de enero del ao al
que corresponde la obligacin no se
encuentren en el pas.
Cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada, son
sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los
poseedores a cualquier ttulo de las
embarcaciones afectas, sin perjuicio
de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos propietarios
Impuesto al
Rodaje
8%
188 710 400
6.41%
8. Embarcaciones fuera del mbito de aplicacin del Impuesto
Impuesto a
las Embarcaciones de
Recreo
5%
1 177 600
0.04%
La Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao

Fiscal 2010 - Ley N 29467 ha estimado
que el Fondo de Compensacin Municipal alcanza la suma de dos mil novecientos cuarenta y cuatro millones y 00/100
nuevos soles (S/. 2,944.000,000.00),
que comprenden la recaudacin neta del
Impuesto de Promocin Municipal, del
Impuesto al Rodaje y del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, de acuerdo con
lo establecido en el Decreto Legislativo
N 776, Ley de Tributacin Municipal, y
dems normas modificatorias y complementarias.
De acuerdo a estas cifras y tomando en
cuenta la estructura del Fondo de Compensacin Municipal, se puede establecer
lo siguiente:
Composicin del
Fondo
Total
2,944,000,000
100.00%
Fuente: Elaboracin propia
6. mbito de aplicacin
81 de la Ley de Tributacin Municipal, el
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
es de periodicidad anual y grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de
recreo y similares. Asimismo, determina
que stos estn obligados a registrarse en
las Capitanas de Puerto, los que sern
determinados por Decreto Supremo. Este
Decreto Supremo es el referido al Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia
de las Actividades Martimas, Fluviales y
Lacustres, aprobado por Decreto Supremo
N 028-DE/MGP o norma que lo sustituya
o modifique, de acuerdo a lo sealado en
la Primera Disposicin Transitoria y Final
del Decreto Supremo N 057-2005-EF.
A efectos del artculo 81 de la Ley de
Tributacin Municipal, las embarcaciones
obligadas a registrarse en las Capitanas
de Puerto son aquellas que cuenten con
certificado de matrcula o pasavante.
IX 2
No se encuentran afectas al Impuesto:

a) Las embarcaciones de las personas
activo fijo.
b) Las embarcaciones no obligadas a
matricularse en las Capitanas de
Puerto.

La tasa del Impuesto es de 5% sobre el
valor original de adquisicin, importacin
o ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a los valores referenciales
que anualmente publica el Ministerio de
Economa y Finanzas, el cual considerar
un valor de ajuste por antigedad.
10. Determinacin de la Base

Imponible
De acuerdo a lo establecido por el artculo
82 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas
modificatorias, y el artculo 7 del Decreto
Supremo N 057-2005-EF Reglamento
del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, la base imponible del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo se determinar comparando el valor de adquisicin,
N 17 - Marzo 2010
construccin, importacin o de ingreso al

patrimonio de la embarcacin afecta, con
el valor asignado en la Tabla de Valores
Referenciales que apruebe anualmente
el Ministerio de Economa y Finanzas, el
cual considerar un valor de ajuste por
antigedad, debiendo considerarse, a
efectos del Impuesto, el mayor de ellos.
En tal sentido, para determinar la base
imponible deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) El valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio
de la embarcacin afecta, de acuerdo
al contrato de compraventa o al comprobante de pago o a la Declaracin
nica de Aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos.
En el caso de embarcaciones que se
construyan por encargo, cuyo valor
total no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa
constructora, el valor de ingreso al
patrimonio a considerar a efectos de
la base imponible del Impuesto, ser
el que declare el sujeto del Impuesto
ante la Sunat incluidos los impuestos.
En el caso de embarcaciones afectas
que hubieran sido construidas por
el propio sujeto del Impuesto, se
considerar como valor de ingreso al
patrimonio, el valor o la suma de los
valores comprendidos en la construccin de la embarcacin.
b) Tratndose de embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito, se considerar
valor de ingreso al patrimonio el que
le hubiera correspondido al causante
o donante al momento de la transmisin.
c) Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago, se considerar
como valor original de adquisicin el
monto pagado en el remate o el valor
de adjudicacin, segn sea el caso,
incluidos los impuestos que afecte
dicha adquisicin, a la fecha en la cual
se configure la situacin jurdica.
d) Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho
valor ser convertido a moneda
nacional aplicando el tipo de cambio
promedio venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, correspondiente al
ltimo da hbil del mes en que fue
adquirida la embarcacin.
e) El valor determinado de acuerdo a lo
establecido en los numerales 1, 2 y 3
ser comparado con el valor asignado
al tipo de embarcacin afecta en la
Tabla de Valores Referenciales a que se
refiere el siguiente artculo, debiendo
considerar como base imponible para

la determinacin del Impuesto, el
mayor de ellos.
f) En caso que el sujeto del Impuesto
no cuente con los documentos que
acrediten el valor original de adquisicin, de importacin o de ingreso al
patrimonio de la embarcacin afecta,
la base imponible ser determinada
tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de embarcacin fijada
en la Tabla de Valores Referenciales.
11.Tabla de Valores Referenciales

Dentro del primer mes del ejercicio
gravable, el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial
viene aprobando anualmente la Tabla
de Valores Referenciales a que se refiere
Municipal. Para el ejercicio fiscal 2010,
el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante la Resolucin Ministerial
N 018-2010-EF, ha aprobado la Tabla de
Valores Referenciales.
12. Declaracin y pago del Impuesto

Los sujetos del Impuesto deben presentar
una declaracin jurada en el medio, forma, plazo y condiciones que establezca
la Sunat, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Sunat podr establecer o exceptuar
de la obligacin de presentar la referida
declaracin jurada en los casos en que
cuente con la informacin necesaria para
la determinacin de la deuda tributaria.
El Impuesto podr ser pagado al contado
o en forma fraccionada en cuatro (4)
cuotas trimestrales, en el medio, la forma,
plazo y condiciones que establezca la
Sunat, mediante Resolucin de Superintendencia, de acuerdo a lo dispuesto por
el artculo 83 de la Ley de Tributacin,
Municipal y el inciso d) del artculo 29 del
Cdigo Tributario.
las sucesiones indivisas sern declaradas

a nombre de la sucesin hasta el ao en
que se dicte la declaracin judicial de
herederos o se inscriba el testamento en
la oficina registral correspondiente.
Tratndose de las sociedades conyugales:
a) Con rgimen de sociedad de gananciales, quien debe cumplir con
la declaracin y pago del Impuesto
es el representante de la sociedad
conyugal que puede ser cualquiera de
los cnyuges. En dicha declaracin se
incluirn las embarcaciones de recreo
propias de cada cnyuge, las comunes y las correspondientes a los hijos
menores de edad.
b) Con rgimen de separacin patrimonial, cada cnyuge declarar en forma
independiente sus embarcaciones
y realizar el pago respectivo. Las
embarcaciones correspondientes a los
hijos menores de edad se incluirn en
la declaracin del cnyuge con embarcaciones de mayor valor. No obstante,
cuando los cnyuges sean propietarios
de embarcaciones de igual valor o no
tengan embarcaciones que declarar,
cualquiera de ellos podr declarar
y pagar las de los hijos menores de
edad.
En el caso de copropiedad, la declaracin
y el pago sern efectuados por cualquiera
de los propietarios.
En el caso de transferencia de propiedad,
el transferente deber cancelar la totalidad
del Impuesto anual, dentro del plazo de
presentacin de la declaracin jurada informativa a que hace referencia el artculo
siguiente.
Cuando los sujetos del Impuesto opten
por una forma de pago al momento de
presentar la declaracin jurada anual, la
misma no podr ser variada con posterioridad.
Para el cumplimiento de estas disposiciones, la Sunat, anualmente, dicta mediante Resolucin de Superintendencia
disposiciones referidas a la Declaracin y
Pago del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo.
En el caso del pago fraccionado, cada

cuota ser equivalente a un cuarto del
total del impuesto a pagar. Dichas cuotas
sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al
Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
(INEI), por el perodo comprendido desde
el vencimiento del pago de la primera
cuota y el mes precedente al del pago de
la cuota respectiva.
13. Informacin a ser comunicada a la Sunat
En los casos en que las embarcaciones

afectas sean de propiedad de sucesiones
indivisas, el pago y la presentacin de la
declaracin jurada ser realizada por el albacea o representante legal consignado en
el RUC; y, a falta de stos, por cualquiera
de los herederos. Las embarcaciones de
a) Cuando se registre una embarcacin

ante la Capitana de Puerto por primera vez.
b) Cuando se transfiera la propiedad de
una embarcacin.
c) Cuando se cancele la matrcula.
Los contribuyentes sujetos del Impuesto

debern presentar una declaracin jurada
informativa, hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los siguientes
hechos:
IX
Para este efecto la Sunat ha establecido

el medio, forma y condiciones en que se
realizar la referida declaracin a travs de
las Resoluciones de Superintendencia que
viene publicando anualmente.
14. Informacin a ser proporcionada por la Direccin General

de Capitanas y Guardacostas
La Direccin General de Capitanas y
Guardacostas tiene la obligacin de proporcionar a la Sunat la documentacin e
informacin que sta le solicite a efectos
del control y administracin del Impuesto,
en el medio, forma, plazo y condiciones
que disponga la Superintendencia.
Adicionalmente, deber informar trimestralmente a la Sunat, entre otros, el
detalle de las embarcaciones registradas,
transferencias de propiedad y cancelacin
de matrculas, de acuerdo al medio, forma
y condiciones que la Sunat determine.
15. Declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones

de Recreo Ao 2010
Para el presente ejercicio, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria an no ha emitido la Resolucin
correspondiente en la que establezca el
medio, forma y condiciones en que se
presentar la declaracin jurada informativa, as como la forma y condiciones en
que los sujetos del Impuesto regularizarn
la presentacin de la declaracin jurada
y/o el pago del Impuesto correspondiente
al ejercicio fiscal 2010. Es por ello que,
en esta parte, estamos desarrollando el
procedimiento empleado por la Sunat
en el ao 2009.
Como lo sealamos, el artculo 83 del
Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal y el Decreto Supremo
N 057-2005-EF establecen que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat) es el rgano administrador del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo, y tambin disponen que los
sujetos al Impuesto deben presentar la
declaracin jurada en el medio, forma,
Sunat, mediante Resolucin de Superintendencia. En consecuencia, corresponde
tambin a la Sunat establecer el medio,
forma y condiciones en que se presentar
la declaracin jurada informativa, el medio, forma y condiciones en que los sujetos
del Impuesto regularizarn la presentacin
de la declaracin jurada y/o el pago del
Impuesto correspondiente a ejercicios
anteriores. Adems, el Reglamento faculta
a la Sunat a dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de lo dispuesto
en la norma reglamentaria.
Sobre la base de las disposiciones establecidas en las normas sealadas, la Sunat
N 17 - Marzo 2010
IX 3
IX
Informe Especial
emiti la Resolucin de Superintendencia

N 091-2005/SUNAT, mediante la cual,
entre otras disposiciones, aprueba el
Formulario Virtual N 1690 Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo a travs
del cual los contribuyentes debern presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto. El pago del impuesto, precisa
lo siguiente:
16. Definiciones
a)
Impuesto
: Al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
b)
Declaracin
: A la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto.
c)
Embarcaciones
: A las sealadas en el
literal c) del artculo 1
del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado
por el Decreto Supremo
N 057-2005-EF.
d)
PDT Formula- : Al formulario denomirio Virtual N

nado Impuesto a las Em1690
barcaciones de Recreo,
mediante el cual se presentar la Declaracin.
e)
Formulario Vir- : Al formulario denomitual N 1691

nado Declaracin Jurada
Informativa de las Embarcaciones de Recreo,
mediante el cual se presentar la declaracin
jurada informativa a que
hace referencia el artculo 7 de la presente
Resolucin.
g)
Sujetos del Im- : A los sealados en el nupuesto

meral 3.1 del artculo 3
del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado
N 057-2005-EF.
h)
SUNAT Opera- : Al Sistema informtico

ciones en Lnea
disponible en Internet,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT
y modificatorias, que
permite que se realicen
operaciones en forma
telemtica, entre el usuario y la Sunat. Entre las
operaciones que se pueden efectuar a travs del
referido sistema, figura
la presentacin de las
declaraciones determinativas.
i)
SUNAT Virtual
j)
Sistema Pago : Al Sistema a travs del

Fcil
cual los deudores tributarios declaran y/o
pagan sus obligaciones
tributarias prescindiendo
del uso de formularios
preimpresos.
k)
Reglamento
l)
RUC
IX 4
: Al portal de la Sunat
en la Internet, cuya direccin es http://www.
sunat.gob.p
17. Formularios
a) Formulario Virtual N 1690, Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, el
mismo que estar a disposicin de
los sujetos del Impuesto a travs de
SUNAT Virtual a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la presente
Resolucin.
b) Formulario Virtual N 1691, Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo, el mismo que
estar a disposicin de los sujetos del
Impuesto a travs de SUNAT Virtual a
partir del 1 de julio de 2005.
18. Declaracin del Impuesto

Los sujetos del Impuesto, o en su caso el
sujeto obligado al pago, sean principales
contribuyentes o medianos y pequeos
contribuyentes, presentarn exclusivamente a travs de SUNAT Virtual la
Declaracin del Impuesto a travs del
Formulario Virtual N 1690, para lo cual
seguirn el siguiente procedimiento:
a) Ingresarn a SUNAT Virtual y accedern a la opcin SUNAT Operaciones en
Lnea, para lo cual habrn obtenido
previamente el cdigo de usuario y la
clave de acceso conforme a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 109-2000/
SUNAT y seguirn las indicaciones que
muestre el sistema.
b) Ubicarn el Formulario Virtual
N 1690 e ingresarn, necesariamente, los siguientes datos:
b.1) Ao al que corresponde la declaracin jurada.
b.2) Nmero de matrcula de la embarcacin.
b.3) Caractersticas de la embarcacin,
dependiendo de la embarcacin
que se est declarando, tales
como ao, categora, tamao,
motor, existencia de cubierta
interior o exterior, puente de
mando, entre otros.
b.4) Valor de la embarcacin.
b.5) Modalidad de pago elegida.
c) Una vez ingresada la informacin,
se podr imprimir la constancia de
presentacin de la Declaracin, la cual
contendr el detalle de lo declarado,
el respectivo nmero de orden del
formulario, as como la determinacin
del Impuesto efectuada de acuerdo
a lo establecido en el artculo 6 del
Reglamento.
: Al Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado

N 057-2005-EF.
: Al Registro nico de
Contribuyentes.
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil

del mes de abril de cada ao.
El pago del Impuesto podr ser realizado

de la siguiente manera:
N 17 - Marzo 2010

cuotas trimestrales. Cada cuota ser
equivalente a un cuarto del Impuesto total a pagar. La primera cuota
deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de abril. Las cuotas
restantes sern canceladas hasta el
ltimo da hbil de los meses de julio
y octubre de cada ao y enero del
ao siguiente, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
(INEI), por el perodo comprendido
desde el vencimiento del pago de la
primera cuota y el mes precedente
al vencimiento del pago.
Los sujetos del Impuesto o, en su caso,
el sujeto obligado al pago del Impuesto,
segn la modalidad de pago por la que
hubiesen optado, debern realizar el
pago del Impuesto a travs del Sistema
Pago Fcil, mediante el Formulario Virtual
N 1662 - Boleta de Pago, en efectivo
o cheque, en el cual se informar como
cdigo de tributo 7151 Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo y como
perodo, el que corresponda al mes y
al ao de vencimiento de la obligacin,
como sigue:
Forma de pago
a) Pago al contado
Perodo
04 - Ao
b) Pago fraccionado
1 Primera cuota
04 - Ao
2 Segunda cuota
07 - Ao
3 Tercera cuota
10 - Ao
4 Cuarta cuota
01 - Ao
En el caso de transferencias de propiedad,

el transferente deber efectuar el pago
total del Impuesto hasta el ltimo da
transferencia.
20. Lugar para el pago del Impuesto

Los lugares para el pago del Impuesto son
los siguientes:
a) Tratndose de sujetos del Impuesto,
o, en su caso, de sujetos obligados al
pago del Impuesto, que sean principales contribuyentes, en las dependencias fijadas por la Sunat para efectuar
el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
b) Tratndose de sujetos del Impuesto
o, en su caso, de sujetos obligados al
pago del Impuesto, que sean medianos y pequeos contribuyentes, en
las sucursales y agencias bancarias
autorizadas por la Sunat.
rea
IX
IX
Consideraciones Bsicas que debe tenerse en

cuenta para elaborar un Programa de Fiscalizacin
Ficha Tcnica
Ttulo : Consideraciones Bsicas que debe tenerse
en cuenta para elaborar un Programa de
Fiscalizacin Tributaria Municipal
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 18- Abril
2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Introduccin
Marco legal
Concepto de fiscalizacin tributaria
Riesgos que produce la fiscalizacin
mbito de la fiscalizacin
Caractersticas de la fiscalizacin
Programas de fiscalizacin
Documentos a emitir en la etapa de cobranza
no coactiva
9. Determinacin de la obligacin tributaria
10. Consideraciones bsicas para implementar
un programa de fiscalizacin tributaria, de
control, y cobranza de tributos a travs del
sistema informtico
1. Introduccin
Como lo sealamos en artculos anteriores, actualmente un nmero importante
de municipalidades a nivel nacional tienen serias dificultades en la captacin de
sus recursos, por lo que sus obligaciones
frente a terceros, as como la prestacin
de servicios a la comunidad, no pueden ser atendidos eficientemente. Estas
dificultades se deben principalmente a
las insuficientes acciones realizadas por
los Gobiernos Locales para crear la conciencia tributaria de sus contribuyentes
Consultor Municipal
de su jurisdiccin, excesos de beneficios

tributarios, deficiente orientacin a los
contribuyentes, carencia de documentos
de gestin, ausencia de personal calificado
en materia tributaria, incumplimiento del
debido proceso que establece el Cdigo
Tributario en las acciones de recaudacin
y acotacin de los tributos municipales,
carencia del directorio de contribuyentes
y estados de cuentas corrientes, desconocimiento de las normas legales vigentes,
la inadecuada o inexistente organizacin
del rea de Administracin Tributaria
con carentes e inoperantes equipos de
cmputo, sumado a esto la psima infraestructura de los locales de atencin a los
contribuyentes, la carencia de la oficina de
cobranzas coactivas y, fundamentalmente,
la inexistencia del rea de fiscalizacin
tributaria y/o labores eventuales de las
mismas, entre otros.
La fiscalizacin tributaria para los Gobiernos Locales tiene vital importancia,
teniendo en cuenta que para acceder a
recursos pblicos establecidos en las Leyes
Nos 29332 y 29465 Plan de Incentivos
a la mejora de la Gestin Municipal y
Programa de Modernizacin Municipal,
y sus Lineamientos mediante D.S. Nos 003
y 002-2010-EF, respectivamente, es necesario cumplir con ciertas calificaciones:
i) clasificacin de las municipalidades de
acuerdo a sus caractersticas y potencialidades ii) cumplimiento de requisitos
relacionados a resultados de recaudacin
de tributos municipales, iii) generacin
de condiciones favorables del clima de
negocios, entre otras.
2. Marco legal
70 de la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972, el sistema tributario de las
municipalidades, se rige por ley especial y
el Cdigo Tributario en la parte pertinente.

Adems, le da la atribucin de suscribir
convenios con la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat)
orientados a optimizar la fiscalizacin
y recaudacin de sus tributos. Por otro
lado, el Cdigo Tributario prescribe lo
siguiente:
-
La determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin
o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de Multa (Art.61).
La facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el ltimo prrafo
de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios
(Art.62).
El procedimiento de fiscalizacin
que lleve a cabo la Administracin
Tributaria debe efectuarse en un
plazo de un (1) ao, computado a
partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que
fuera solicitada por la Administracin
Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada parcialmente, no se tendr
N 18 - Abril 2010
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
por entregada hasta que se complete
la misma. Est prevista una prrroga
en casos especiales (Art. 62-A).
Excepcionalmente, cuando el proceso
de fiscalizacin o verificacin amerite
la adopcin de medidas cautelares,
la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad, trabar las necesarias
para garantizar la deuda tributaria,
aun cuando no hubiese emitido la
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria (Art.58).
Tambin en los procesos de fiscalizacin el Cdigo Tributario precisa
las formas para la determinacin de
la obligacin tributaria sobre base
cierta y presunta (Art. 63), as como
tambin (Art. 64) sobre supuestos
para aplicar la determinacin sobre
base presunta y sobre presunciones
sealado en (Art. 65).
Riesgo real o efectivo

Cuando se da cumplimiento a los
planes de fiscalizacin, se produce el
Riesgo Real o Efectivo, implicando que
los contribuyentes sean efectivamente
individualizados y notificados.
Riesgo diferencial
Es aquel que produce el riesgo efectivo
en aquellos contribuyentes que an
no han sido fiscalizados o individualizados, pero presumen que ste se
producir en cualquier momento,
motivado por la fiscalizacin realizada
en sectores o zonas, por el tipo de
contribuyentes o el tipo de actividad
econmica, etc.
4. Riesgos que produce la fiscalizacin

-
Riesgo potencial
Est representado por los montos
estimados de evasin, implicando la
manera de acceder a las informaciones
necesarias para combatirlas, mereciendo una especial atencin cuando
se elaboren los planes y programas de
fiscalizacin.
IX 2
Brecha entre el tributo potencial y

el declarado y no declarado
Pertenece al sistema de fiscalizacin
propiamente dicha.
Brecha entre el tributo declarado
y el no pagado
Corresponde al control de las brechas
referentes a recaudaciones de tributos
cuyos contribuyentes se encuentran
inscritos y registrados en sistemas
kardex o en archivos computarizados,
por lo que pertenecen a los sistemas
de Registros de Contribuyentes y de
Cuenta Corriente.
5. mbito de la fiscalizacin
6. Caractersticas de la fiscalizacin
La fiscalizacin generalmente se refiere

a las varias brechas de incumplimiento
entre las recaudaciones potenciales y
La fiscalizacin tiene sus propias caractersticas y debe ser instrumental, sistemtica,

permanente y eficiente.
3. Concepto de fiscalizacin tributaria

En el sentido amplio, la fiscalizacin tributaria es el conjunto de acciones tendientes
a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a travs de la inspeccin,
investigacin y el control o verificacin del
cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos contribuyentes que
gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios. Comprobando la
exactitud, la procedencia y la adecuacin
de sus declaraciones, contribuciones a las
leyes y reglamentos vigentes. Por otro
lado, la fiscalizacin puede modificar la
conducta evasora o morosa de la mayora de contribuyentes, a fin de mantener
los niveles de cumplimiento de aquellos
grupos de contribuyentes que son honestos y puntuales en sus obligaciones
tributarias municipales. Si bien es cierto,
la fiscalizacin produce un aumento en la
recaudacin, pero tiene un costo relativamente elevado y generalmente representa
slo una parte o fraccin de las recaudaciones totales. En consecuencia, las reas
de Fiscalizacin de las Administraciones
Tributarias tienen como funcin la de
planificar, organizar y ejecutar las acciones
que permitan la deteccin de omisos,
evasores y subvaluadores de los tributos
que administra cada municipalidad.
las recaudaciones fi nalmente ingresadas.
Instrumental
Es instrumental porque no tiene objetivos propios y se le

emplea para tener un conocimiento completo de las diversas
manifestaciones de evasin y subvaluacin tributaria y su trascendencia en trminos de tributos evadidos, para crear riesgo
en el evasor y por ltimo lograr modificar su conducta.
Sistemtica
La elaboracin y ejecucin de adecuados planes y programas

de acuerdo a las caractersticas propias de la localidad en
cuanto a sus tributos y a su geografa, permitir el alcance
al mayor nmero de tributos, estableciendo prioridades que
se traducirn en fiscalizaciones diferenciadas para determinados grupos de contribuyentes o sectores econmicos o
geogrficos.
Permanente
De su permanencia en el tiempo depender la difusin del

riego real para los evasores o subvaluadores, porque la tendencia a la evasin y subvaluacin tambin es permanente
y debe obedecer a un plan selectivo.
Los Procesos automticos de datos permiten agilizar el cruce
de informacin extendiendo el control a ms grupos de
contribuyentes.
Eficiente
La eficiencia de la funcin se mide comparando las recaudaciones producidas por la fiscalizacin con la magnitud de
la brecha de la evasin.
El criterio de eficiencia indica que la fiscalizacin es una
funcin que a medida que va disminuyendo la brecha de evasin, la relacin costo-beneficio se hace menos favorable.
7. Programas de fiscalizacin
Para iniciar programas de fiscalizacin
tributaria, las Administraciones Tributarias
deben elaborar un Plan de Accin en el
que se considere los objetivos, metas a
alcanzar, teniendo en cuenta el procedimiento de fiscalizacin sealado en el
Cdigo Tributario que establece la facultad
de fiscalizacin, inicio del procedimiento,
los requerimientos de informacin, el
levantamiento de las actas de inspeccin,
y la determinacin de la deuda. Para ello
N 18 - Abril 2010
se requiere que la Administracin cuente

con un local apropiado para la atencin a
los contribuyentes notificados, la logstica
del caso que cubra las necesidades de los
recursos humanos, recursos materiales y
financieros, recursos publicitarios, tener
capacidad para el procesamiento de
datos y suministro de informacin y las
facultades legales.
Para organizar un programa de fiscalizacin, debe considerarse en el orden que
se indican los siguientes elementos:
Determinar la
Naturaleza del
Problema
Recursos
Minimos
Establecer Tipo
de Fiscalizacin
El problema generalmente es que la Administracin Tributaria

no tiene conocimiento completo, sistemtico y cuantificable
de las diversas manifestaciones de evasin tributaria. Por ello
resulta que la Administracin no puede plantear soluciones
cuando desconoce su existencia.
El estudio de las causas de la evasin, de las formas como
se realizan, de los montos estimados de evasin, segn sus
formas y la manera de acceder a las informaciones necesarias,
para combatirlas deben merecer una especial atencin en
los programas de fiscalizacin.
-
Recursos humanos
Recursos materiales y financieros
Recursos publicitarios
Capacidad de procesamiento de datos y suministro de
informacin
Se debe establecer y planificar qu tipo de fiscalizacin

tributaria pretendemos establecer, pudiendo ser selectiva, es
decir, iniciando por un grupo de contribuyentes del universo
existente para verificar su grado de cumplimiento, pudiendo
optarse entre los criterios siguientes:
- Contribuyentes de mayor importancia fiscal
- Contribuyentes de acuerdo a la actividad econmica que
desarrollan
- Contribuyentes de determinada ubicacin geogrfica
Determinacin de los rubros y perodos a fiscalizar

- Impuestos
- Arbitrios
- Licencias-Autorizaciones
- Derechos
- Otros Tributos
Informacin requerida
- Base de datos (informacin del
contribuyente y tributos a fiscalizar)
Infraestructura
Local donde se realizar el proceso de
fiscalizacin, liquidacin y pagos
Apoyo logstico
- Equipos de cmputo (harware y
sofware)
- Materiales de trabajo (calculadoras, tiles de escritorio)
Metodologa del trabajo
- Disear un Manual de Procedimientos (MAPRO) o algunos
instructivos
Revisin de normas legales
- Establecer la aplicacin de la normatividad para cada uno de los
rubros materia de la fiscalizacin
de acuerdo a los perodos en que
estuvieron vigentes
Elaboracin de formatos:
Para trabajo de campo (Levantamiento de informacin)
- Carta Requerimiento
- Notificacin
- Ficha de informacin
Para trabajo de gabinete

- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Orden de Pago
Procedimiento de Acotacin
- Evaluar la informacin
- Determinar lo no pagado y lo no
prescrito
- Aplicar las sanciones tributarias y/o
administrativas
- Actualizar la deuda con las tablas
de factores de ajuste e intereses
moratorios
Procedimientos de cobranza
- Notificacin al contribuyente
- Remisin de valores a la oficina de
cobranzas
- Implementar un Registro de Control de Valores
Evaluacin peridica
- Elaborar cuadros estadsticos
- Revisar los resultados obtenidos
en las etapas del proceso, a fin de
adoptar las medidas correctivas
8. Documentos a emitir en la etapa de cobranza no coactiva

-
Esquela
Documento mediante el cual se comunica a los administrados algn asunto
de su inters; puede emitirse tanto
en los procesos de control como de
cobranza.
Requerimientos
Se utilizar, con arreglo a ley, para
IX
solicitar documentos, informacin,

exhibicin de documentos, la comparecencia de los administrados ante
la administracin o la realizacin de
inspecciones en locales cerrados o en
domicilios particulares, entre otros.
Asimismo, se utilizar para solicitar
a las municipalidades distritales
la remisin de documentos en los
procedimientos de ratificacin de
ordenanzas.
Resolucin de Determinacin
Es el acto administrativo mediante el
cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada
a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece
la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
Resolucin de Multa
Es el acto administrativo mediante
el cual la Administracin Tributaria
sanciona la comisin de una infraccin
a las normas tributarias por el deudor
tributario o un tercero.
Orden de Pago
Es el acto administrativo en virtud del
cual la Administracin exige al deudor
la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin en los
casos previstos en los incisos 1 y 3 del
artculo 78 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario: Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
y por tributos derivados de errores
materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones
o documentos de pago.
Comunicado
Documento mediante el cual la
Administracin Tributaria informa al
Ejecutor Coactivo la exigibilidad de
la deuda, a fin de que proceda a dar
inicio al Procedimiento Coactivo.
Requisitos de la Resolucin de Determinacin y Resoluciones de Multa y

Orden de Pago
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponde.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo
u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que
la amparen.
Tratndose de Resoluciones de Multa
contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as
como referencia a la infraccin, el monto
de la multa y los intereses.
N 18 - Abril 2010
IX 3
IX
Informe Especial
La Orden de Pago tendr los mismos

requisitos formales que la Resolucin de
Determinacin, a excepcin del numeral
6, de los motivos determinantes del reparo
u observacin.
9. Determinacin de la obligacin tributaria

De acuerdo a lo que seala el Cdigo
Tributario, el inicio del acto de la determinacin de la obligacin tributaria se
da cuando:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica
la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica
al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por el acto o declaracin del deudor
tributario.
2. Por la Administracin Tributaria por
propia iniciativa o denuncia de terceros.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud de la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
10. Consideraciones bsicas para

implementar un programa
de fiscalizacin tributaria,
de control, y cobranza de
tributos a travs del sistema
informtico
Objetivo
Definir criterios bsicos que permitan automatizar el proceso de emisin de valores
y otros actos que emita la Administracin
Tributaria.
Alcance
Se inicia con la emisin de los valores,
comprendiendo todo el procedimiento.
Documento de la deuda
Se considera como documento de deuda
al nmero de cuenta corriente.
Acto administrativo
Se considera como acto administrativo
IX 4
aquellos documentos que son emitidos

por la Administracin y que estn destinados a producir efectos jurdicos. Se
pueden dividir en documentos emitidos
en el proceso de cobranza no coactiva y
documentos emitidos en el proceso de
cobranza coactiva. Para nuestro caso slo
trataremos lo primero.
Deudor tributario
Deudor tributario es la persona obligada
al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Responsable
Es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
Emisin
Es un proceso automtico que est compuesto por tres etapas:
Seleccin,
Generacin, e
Impresin
Se ejecutan siempre y cada vez que se
realice un proceso de emisin de actos
administrativos u otros documentos
dentro del procedimiento de cobranza.
El mdulo debe verificar que los documentos de deuda sean exigibles durante
todo el proceso.
Formas de emisin
Podemos proceder a efectuar tres formas
de emisin:
a) Emisin en Lote o masiva:
Es la emisin de actos administrativos
por documentos de deuda pendientes
de pago luego de la fecha de vencimiento.
El proceso de impresin puede realizarse tambin por empresas externas,
cuando se decida encargar dicha labor
a terceros.
b) Emisin individual:
por documentos de deuda pendientes de pago que corresponden a un
deudor o a un grupo determinado de
deudores, como consecuencia de un
proceso de fiscalizacin o seguimiento
individual.
c) Emisin en lnea:
por documentos de deuda pendientes de pago en presencia del deudor
cuando ste se acerca a las oficinas de
la Administracin. Por ejemplo, si presenta informacin que generan obligaciones vencidas, en ese momento se
emite y notifica los correspondientes
actos administrativos.
N 18 - Abril 2010
Antes de iniciar cualquier proceso de emisin el Mdulo de Fiscalizacin y Control

de Cobranza debe permitir seleccionar:
-
La municipalidad acreedora de la
deuda u obligacin.
- La unidad organizacional que va realizar la emisin (departamento, rea,
oficina).
- El tipo de emisin a realizar (masiva,
individual o en lnea).
- El tipo de deuda (tributaria o no tributaria).
- El tipo de documento a emitirse
(cobranza no coactiva o cobranza
coactiva)
A continuacin se desarrollan las etapas de
la emisin sealadas anteriormente:
Seleccin
La seleccin es un proceso automtico que
consiste en filtrar, separar o seleccionar
slo una parte o un grupo del total de documentos de deuda, actos administrativos
u otros que se encuentren pendientes de
pago y que cumplan con los requisitos o
condiciones que se establezcan.
El sistema verificar la siguiente informacin respecto de los documentos de deuda
y actos administrativos evaluados:
Cobranza no coactiva
Para una correcta emisin de actos administrativos u otros documentos dentro
del componente VALOR de la etapa de
cobranza no coactiva, se deben realizar
las siguientes acciones:
- Verificar que la deuda se encuentre
vencida.
- Verificar la procedencia de la deuda en
el mdulo de registro y determinacin
de deuda, segn el criterio seleccionado sea Convencional o Fiscalizacin
(sirve para determinar el tipo de valor
a utilizar Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin).
- Verificar que la deuda no haya sido
pagada, o no se haya fraccionado.
Si se ha realizado algn pago parcial,
se debe emitir el valor por el saldo
restante.
- Verificar que la deuda no se haya
fraccionado.
- Verificar que los documentos de
deuda seleccionados no pertenezcan
a instituciones bancarias y financieras
en proceso de disolucin o liquidacin
(en registro no debe tener determinacin de deuda).
- Verificar que los documentos de
deuda seleccionados no pertenezcan
a entidades o personas inafectas,
exoneradas o con beneficios del pago
de obligaciones (en registro no debe
tener determinacin de deuda).
- Verificar que no se haya presentado
recurso impugnatorio.
rea
IX
IX
Marco Normativo de la Ejecucin Coactiva

Municipal
la ejecucin coactiva, su procedimiento

y algunas estrategias que permitan su
implementacin.
Ttulo : Marco Normativo de la Ejecucin Coactiva

Municipal
2. Marco Legal
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 19- Mayo

2010
Ficha Tcnica
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Introduccin
Marco Legal
Implementacin de la Oficina de Cobranzas
Coactivas
Responsabilidades del Ejecutor y Auxiliar
Coactivo
Encargos de Gestin
Procedimiento de Ejecucin Coactiva de
Obligaciones No Tributarias
Procedimiento de Cobranza Coactiva de
Obligaciones Tributarias de los Gobiernos
Locales
Suspensin del Procedimiento Coactivo
1. Introduccin
Actualmente un nmero importante de
administraciones tributarias municipales
sobre todo en el interior del pas, carecen
o no tienen debidamente implementada
sus reas de Cobranzas Coactivas, debido a ello no pueden ejercer los actos de
coercin para obtener la cancelacin de
las deudas tributarias o administrativas
agotadas en la fase de las cobranzas
ordinarias que no han sido pagadas oportunamente. Estas deficiencias se suman a
las otras ya existentes. Lo que trae como
consecuencia que estas municipalidades
cuenten con recursos limitados que no
les permite afrontar los gastos corrientes
de la institucin. A continuacin daremos
algunos alcances del marco normativo de
Consultor Municipal
Ley N 26979, Ley de Procedimiento

de Ejecucin Coactiva, publicada el
23 de setiembre del ao 1998 en el
diario oficial El Peruano. Establece el
procedimiento de los actos de ejecucin coactiva que corresponde a todas
las entidades de la Administracin
Pblica.
Ley N 28165 modifica e incorpora diversos artculos a la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva N 26979.
El Tribunal Constitucional (Expediente
N 26-2004-AI-TC) declara infundada
la demanda de accin de inconstitucionalidad interpuesta por la Municipalidad Provincial de Caete contra
diversos artculos de la Ley N 26979
modificados por la Ley N 28165.
Ley N 27204 del 26.11.99, que
Precisa que el Ejecutor y el Auxiliar
Coactivo son funcionarios nombrados
o contratados, segn el rgimen laboral de la Entidad a la cual representan,
y su designacin, en los trminos
sealados en el artculo 7 de la Ley
N 26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, no implicando
que dichos cargos sean de confianza.
Ley N 28892 del 15.10.06. Modifica
los artculos 1, 3, 15 y 31 de la Ley
N 26979, modificados por la Ley N
28165.
Decreto Supremo N 036-2001-EF del
06-03-2001. Aprueba el Reglamento
de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Decreto Supremo N 069-2003-EF del
27.05.03. Aprueba el Reglamento de
la Ley de Procedimiento de Ejecucin

Coactiva, deroga los artculos 1, 2,
3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 13 y 14,
as como las Disposiciones Transitorias y Finales Primera, Segunda y
Tercera del Reglamento de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
aprobado mediante Decreto Supremo
N 036-2001-EF.
Decreto Supremo N 018-2006-JUS
del 06.12.08. Aprueba el Texto nico
Ordenado de la Ley N 26979, Ley
de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Decreto Legislativo N 1014. Dicta
medidas en materia de procedimientos de Ejecucin Coactiva y deja
en suspenso la Tercera Disposicin
Complementaria y Transitoria de la
Ley N 26979
3. Implementacin de la Oficina
de Cobranzas Coactivas
Para este efecto la Municipalidad debe
incorporar dentro de su estructura orgnica existente el rea de Ejecucin Coactiva, proporcionndole la infraestructura
necesaria y la logstica del caso. Adems
de ello es imprescindible que cuente con
sus respectivos documentos de gestin
actualizados y elaborados de acuerdo a
la normatividad vigente, como el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF),
el Manual de Organizacin y Funciones
(MOF), el Manual de Procedimientos
(Mapro), el Cuadro de Asignacin de Personal (CAP), as como tambin la Directiva
Interna que norme el Procedimiento de la
Ejecucin Coactiva dentro del marco legal
existente. De manera que los responsables
de la conduccin de esta rea puedan
desempear a cabalidad sus funciones
de organizar, coordinar y controlar la
ejecucin coactiva de obligaciones de
naturaleza administrativa y tributaria.
N 19 - Mayo 2010
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
Para estos efectos, se debe tener en cuenta

como primera medida los procedimientos
sealados en la Ley de la materia respecto
a la forma de designacin del Ejecutor y

Auxiliar Coactivo de la Entidad:
Designacin
del Ejecutor
y Auxiliar
Coactivo
- Se efecta mediante concurso pblico de mritos.

- Ingresan como funcionarios de la Entidad y ejercen su cargo
a tiempo completo y dedicacin exclusiva.
- Reciben una remuneracin de carcter permanente.
- Estn impedidos de percibir comisiones, porcentajes o participaciones cuyo clculo se haga sobre la base de los montos
recuperados.
Requisitos
para ejercer
el cargo de
Ejecutor
Coactivo
- Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.

- Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a
ley.
- No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso.
- No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales
por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa
o falta grave laboral.
- Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario.
- No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
En los casos de municipalidades que no

estn ubicadas en las provincias de Lima
y Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible
el requisito de tener ttulo de abogado
Funcin del
Ejecutor
Coactivo
Requisitos
para ejercer
el cargo
de Auxiliar
Coactivo
Titular del Procedimiento y ejerce, a nombre de la Entidad, las acciones de coercin para el cumplimiento de la
Obligacin, de acuerdo a lo establecido en la Ley. Su cargo
es indelegable.
- Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus

derechos civiles.
- Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios concluidos en especialidades tales como
Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o
su equivalente en semestres.
- No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso.
- No haber sido destituido de la carrera Judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la
actividad privada, por causa o falta grave laboral.
- Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o Tributario.
- No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el
cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad.
En los casos de municipalidades que no

estn ubicadas en las provincias de Lima
y Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible
el requisito de acreditar por lo menos el
tercer ao de estudios universitarios concluidos en especialidades como Derecho,
Economa, Contabilidad o Administracin,
bastando que el Auxiliar tenga un ao de
instruccin superior o su equivalente en
semestres.
IX 2
expedido o revalidado conforme a ley;

bastando que el Ejecutor tenga dos (2)
aos de instruccin superior o su equivalente en semestres.
Funciones
del Auxiliar
Coactivo
4. Responsabilidades del Ejecutor

y Auxiliar Coactivo
Sin perjuicio de la responsabilidad penal
y/o administrativa que corresponda, tanto
el Ejecutor como el Auxiliar y la Entidad
sern responsables solidarios civilmente
por el perjuicio que se cause, en los siguientes casos:
a) Cuando se inicie un Procedimiento sin
que exista acto o resolucin administrativa que determine la Obligacin;
b) Cuando se inicie un Procedimiento sin
que el acto o resolucin administrativa
que determine la Obligacin hubiese
sido debidamente notificado;
c) Cuando el Procedimiento se inicie
sin esperar el vencimiento del plazo
fijado por ley, para impugnar el acto
o la resolucin administrativa que
determine la Obligacin;
d) Cuando no se hubiese suspendido
el Procedimiento a pesar de que el
Obligado hubiese probado fehaciente
y oportunamente el silencio administrativo positivo;
e) Cuando no levante la orden de retencin sobre las cantidades retenidas en
exceso, dentro de las cuarenta y ocho
(48) horas siguientes a la notificacin
cursada por el agente retenedor;
f) Cuando ejecute las medidas cautelares
y/o las garantas ofrecidas en contravencin a lo dispuesto en la ley;
g) Cuando el monto obtenido por la
ejecucin de las garantas no sea destinado a la cancelacin o amortizacin
de la deuda;
h) Cuando se incumpla con lo dispuesto
por el Tribunal Fiscal, o en los casos
que corresponda conforme a ley; y,
i) Cuando se incumpla con el procedimiento establecido para la tercera de
propiedad a que se refiere la presente
ley.
j) Cuando se traben medidas cautelares
sobre bienes que tengan la calidad de
inembargables expresamente establecida por Ley.
La exigencia de responsabilidad patrimonial del Ejecutor, el Auxiliar o la
Entidad, se establecer de acuerdo a las
vas procedimentales previstas en la Ley
N 27584, Ley del Proceso Contencioso
Administrativo.
Colaborar con el Ejecutor, delegndole ste las siguientes facultades:

a) Tramitar y custodiar el expediente coactivo a su cargo.
b) Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios para el
impulso del Procedimiento.
c) Realizar las diligencias ordenadas por el Ejecutor.
d) Suscribir las notificaciones, actas de embargo y dems documentos que lo ameriten.
e) Emitir los informes pertinentes;
e) Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
N 19 - Mayo 2010
IX

5. Encargos de Gestin
De acuerdo a lo preceptuado en la
Tercera Disposicin Complementaria
y Final del Texto nico Ordenado de
la Ley N 26979, se facultaba a las entidades de la Administracin Pblica para
celebrar convenios de encargos de gestin
con el Banco de la Nacin, as como con
el rgano administrador de tributos de la
municipalidad provincial de la jurisdiccin
donde se encuentre la entidad respectiva,
a fin de encargarles la tramitacin de
procedimientos de ejecucin coactiva,
dentro del marco de lo dispuesto por el
artculo 71 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Sin embargo, de conformidad con lo
establecido en el artculo 9 inciso e) del
Decreto Legislativo N 1014 que dicta
medidas para propiciar la inversin en
materia de servicios pblicos y obras de
infraestructura, deja en suspenso los Encargo de Gestin dispuesta en la Tercera
Disposicin Complementaria de la Ley
N 26979.
6. Procedimiento de Ejecucin
Coactiva de Obligaciones No
Tributarias
-
El Procedimiento se inicia con la notificacin al obligado de la Resolucin

de Ejecucin Coactiva, la que contiene
un mandato de cumplimiento de una
Obligacin Exigible dentro del plazo
de siete (7) das hbiles de notificado, bajo apercibimiento de dictarse
alguna medida cautelar o de iniciarse
la ejecucin forzada de las mismas en
caso de que ya se hubieran dictado las
Medidas Cautelares.
La resolucin de ejecucin coactiva
ser acompaada de la copia de la
resolucin administrativa, la constancia de notificacin y recepcin en la
que figure la fecha en que se llev a
cabo.
Vencido el plazo de siete (7) das
hbiles, sin que el obligado haya cumplido con el mandato contenido en
la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
el Ejecutor podr disponer se trabe
cualquiera de las medidas cautelares
establecidas.
El obligado deber asumir los gastos
en los que haya incurrido la Entidad
para llevar a cabo el Procedimiento.
6.1. Requisitos que debe contener la

Resolucin de Ejecucin Coactiva
- La indicacin del lugar y fecha en que
se expide;
- El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del
cuaderno en que se expide;
El nombre y domicilio del obligado;

La identificacin de la resolucin o
acto administrativo generador de la
Obligacin, debidamente notificado,
as como la indicacin expresa del
cumplimiento de la obligacin en el
plazo de siete (7) das;
El monto total de la deuda objeto de la
cobranza, indicando detalladamente la
cuanta de la multa administrativa, as
como los intereses o, en su caso, la especificacin de la obligacin de hacer
o no hacer objeto del Procedimiento;
La base legal en que se sustenta; y,
La suscripcin del Ejecutor y el Auxiliar
respectivo. No se acepta como vlida
la incorporacin de la firma mecanizada, a excepcin del caso de cobro
de multas impuestas por concepto de
infracciones de trnsito y/o normas
vinculadas al transporte urbano.
6.2. Topes mximos de aranceles de

gastos y costas procesales
La norma establece que el Ejecutor, bajo
responsabilidad, liquidar las costas cindose al arancel de costas procesales
aprobado conforme a ley. En caso de incumplimiento, el Obligado podr exigir de
manera solidaria, al Ejecutor, Auxiliar o la
Entidad la devolucin de cualquier exceso,
incluyendo los intereses correspondientes.
Adems precisa que en ningn caso se
podr efectuar cobros de costas y gastos
cuando la cobranza se hubiera iniciado
indebidamente en contravencin al procedimiento establecido en la ley. Por otro
lado, tambin dispone que el Ministerio
de Economa y Finanzas deba, mediante
decreto supremo, aprobar en un plazo
no mayor de sesenta (60) das, los topes
mximos de aranceles de gastos y costas
procesales de los procedimientos coactivos, que sern de obligatoria aplicacin
del Gobierno Nacional y de los Gobiernos
Regionales y Locales. En vista que hasta
la fecha el Ministerio no ha cumplido
con esta disposicin, las municipalidades
han optado su regulacin a travs de
ordenanzas que fijan los montos por el
Arancel de Costas y Gastos Procesales de
los Procedimientos de Ejecucin Coactiva
y han tomando como base referencial
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). A
continuacin, a manera de ejemplo, se
ha tomado como referencia el Arancel
publicado por una Municipalidad Distrital
de Lima.
a) Costas Procesales
Costas Procesales
S/.
%
Monto UIT
Resolucin de Ejecucin Coactiva y

notificacin
23.04 0.65
Otras Notificaciones (Bancos, depsitos, etc.) y requerimientos
22.19 0.63
Retencin por cada toma de dicho
28.47 0.80
Costas Procesales
S/.
%
Monto UIT
Depsito o intervencin frustrada
41.10 1.16
Depsito inventariado
43.77 1.23
Depsito con Extraccin o Intervencin (1% del valor de lo adeudado)

mnimo
44.42 1.25
Depsito o Inscripcin sobre bienes

inmuebles
65.97 1.86
Oficios
15.13 0.43
Copias Certificadas por cada 10

folios
14.87 0.42
Aviso de remates y/o fijacin de

carteles
13.69 0.39
Acta de Juramento, cambio depositario u otros
13.59 0.38
Acta de remate de bienes muebles

o inmuebles
18.37 0.52
Levantamiento de captura e internamiento de vehculos
48.9
Diligencia de demolicin, desmontaje, paralizacin de obra, clausura

u otra diligencia de hacer
76.76 2.16
Diligencia frustrada de demolicin,

desmontaje, paralizacin de obra,
clausura u otra diligencia de hacer
60.31 1.70
1.38
Fuente: Municipalidad Distrital de San Borja
b) Gastos Procesales
Los gastos por actuaciones de Peritos,
Martilleros Pblicos, Interventores, Recaudadores, Publicidad, maquinarias,
equipos, pago de tasas y derechos ante
otras entidades pblicas y privadas y
otros gastos, debidamente sustentados,
se incluirn en la liquidacin y sern
asumidos por la parte obligada.
7. Procedimiento de Cobranza Coactiva de Obligaciones

Tributarias de los Gobiernos
Locales
Las normas que rigen para el procedimiento de cobranzas coactivas de obligaciones
tributarias de los Gobiernos Locales estn
previstas en el Captulo III del Texto nico
Ordenado de la Ley N 26979-Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
7.1. Inicio del Procedimiento
El Procedimiento es iniciado por el Ejecutor mediante la notificacin al Obligado
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, la
que contiene un mandato de cumplimiento de la obligacin exigible coactivamente,
dentro del plazo de siete (7) das hbiles
de notificado, bajo apercibimiento de
dictarse alguna medida cautelar.
7.2. Deuda exigible tributaria exigible
coactivamente
Se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin
de Determinacin o de Multa, emitida
por la Entidad conforme a ley, debidamente notificada y no reclamada en
el plazo de ley;
N 19 - Mayo 2010
IX 3
IX
Informe Especial
b)
La establecida por resolucin debidamente notificada y no apelada en

el plazo de ley, o por Resolucin del
Tribunal Fiscal;
c) Aquella constituida por las cuotas de
amortizacin de la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento pendientes de pago,
cuando se incumplan las condiciones
bajo las cuales se otorg ese beneficio,
siempre y cuando se haya cumplido
con notificar al deudor la resolucin
que declara la prdida del beneficio
de fraccionamiento y no se hubiera
interpuesto recurso impugnatorio
dentro del plazo de ley; y,
d) La que conste en una Orden de Pago
emitida conforme a Ley y debidamente notificada, de conformidad con las
disposiciones de la materia previstas
en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
7.3. Requisitos para la emisin de
Orden de Pago
78 del Cdigo Tributario, la Orden de
Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los
casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el
deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores
materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones
o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago,
la Administracin considerar la base
imponible.
4. Tratndose de deudores tributarios
que no declararon ni determinaron su
obligacin o que habiendo declarado
no efectuaron la determinacin de
la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para
que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo
al procedimiento establecido en el
artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar
por practicarles una determinacin de
oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria
realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn
los mismos requisitos formales que la
IX 4
Resolucin de Determinacin, a excepcin

de los motivos determinantes del reparo
u observacin.
7.4. Limitaciones de los Gobiernos
Locales para emitir rdenes de
Pago
- La Administracin Tributaria de los
Gobiernos Locales nicamente emitir
rdenes de Pago en los casos de los
tributos autoliquidados por el deudor
tributario y por los tributos derivados
de errores materiales de redaccin o
de clculos en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.
Para los dems supuestos deber emitir Resoluciones de Determinacin.
- El Ejecutor tiene, asimismo, la facultad
de ejecutar las garantas otorgadas a
favor de la Entidad por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al Procedimiento
establecido por la ley de la materia.
8. Suspensin del Procedimiento

Coactivo
La norma dispone que ninguna autoridad
administrativa o poltica podr suspender
el Procedimiento, con excepcin del ejecutor que deber hacerlo, bajo responsabilidad, cuando:
a) La deuda haya quedado extinguida o
la obligacin haya sido cumplida;
b) La deuda u obligacin est prescrita;
c) La accin se siga contra persona distinta al Obligado;
d) Se haya omitido la notificacin al
Obligado, del acto administrativo que
sirve de ttulo para la ejecucin;
e) Se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para la
presentacin del recurso administrativo de reconsideracin, apelacin,
revisin o demanda contenciosoadministrativa presentada dentro
del plazo establecido por ley contra
el acto administrativo que sirve de
ttulo para la ejecucin, o contra el
acto administrativo que determine la
responsabilidad solidaria.
f) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con las
normas legales pertinentes o cuando
el Obligado haya sido declarado en
quiebra;
g) Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago;
h) Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin patrimonial
al amparo de lo establecido en la Ley
N 27809, Ley General del Sistema
Concursal, o norma que la sustituya
o reemplace, o se encuentren com-
N 19 - Mayo 2010
prendidas dentro de los alcances del

Decreto Ley N 25604;
i) Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligacin no
tributaria en cuestin ante otra Municipalidad que se atribuye la misma
competencia territorial por conflicto
de lmites. Dilucidado el conflicto de
competencia, si la Municipalidad que
inici el procedimiento de cobranza
coactiva es la competente territorialmente, tendr expedito su derecho de
repetir contra la Municipalidad que
efectu el cobro de la obligacin no
tributaria.
Adicionalmente, el Procedimiento de Ejecucin Coactiva deber suspenderse, bajo
responsabilidad, cuando exista mandato
emitido por el Poder Judicial en el curso
de un proceso de amparo o contencioso
administrativo, o cuando se dicte medida
cautelar dentro o fuera del proceso contencioso administrativo. En tales casos,
la suspensin del Procedimiento deber
producirse dentro del da hbil siguiente
a la notificacin del mandato judicial y/o
medida cautelar o de la puesta en conocimiento de la misma por el ejecutado o por
tercero encargado de la retencin; en este
ltimo caso, mediante escrito adjuntando
copia del mandato o medida cautelar y sin
perjuicio de lo establecido en el artculo
23 de la presente Ley en lo referido a la
demanda de revisin judicial.
El Obligado podr solicitar la suspensin
del Procedimiento siempre que se fundamente en alguna de las causales previstas
o, presentando al Ejecutor las pruebas
correspondientes.
El Ejecutor deber pronunciarse expresamente sobre lo solicitado, dentro
de los ocho (8) das hbiles siguientes.
Vencido dicho plazo sin que medie pronunciamiento expreso, el Ejecutor estar
obligado a suspender el Procedimiento,
cuando el Obligado acredite el silencio
administrativo con el cargo de recepcin
de su solicitud.
Suspendido el Procedimiento, se proceder al levantamiento de las medidas
cautelares que se hubieran trabado.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los prrafos anteriores, el Ejecutor Coactivo est
sometido a la decisin de la Entidad a la
que representa y de la cual es mandatario,
la misma que en cualquier momento tiene
la potestad de suspender el procedimiento
coactivo, mediante acto administrativo
expreso.
En caso de que la autoridad competente, administrativa o judicial, revoque la
decisin de la Entidad que dio origen al
Procedimiento, esta ltima suspender
el Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
bajo responsabilidad, dictando la orden
correspondiente al Ejecutor Coactivo.
rea
IX
IX
La Administracin Tributaria Municipal puede negarse a

recepcionar una declaracin jurada del Impuesto Predial
porque no se acredita la titularidad del predio o condicionarla
al pago de una deuda tributaria?
Ficha Tcnica
Ttulo : La Administracin Tributaria Municipal
puede negarse a recepcionar una declaracin jurada del Impuesto Predial porque
no se acredita la titularidad del predio
o condicionarla al pago de una deuda
tributaria?
2010
Sumario
1.
2.
3.
estadsticas, la carga procesal del Tribunal

Fiscal se ha incrementado en 30,000
expedientes de apelaciones y quejas que
an no puede resolver; sostiene que este
incremento se debe a que mediante ley se
traslad la competencia a las municipalidades provinciales para resolver las controversias de las municipalidades distritales con
los contribuyentes, indicando adems que
el 42% de los expedientes atendidos de
enero a diciembre de 2009 corresponden a
apelaciones de tributos municipales.
Es por ello, que en esta oportunidad
presentaremos cuatro casos de quejas y
Introduccin
Antecedentes
Casos
1. Introduccin
Como lo sealamos en publicaciones
anteriores, un nmero importante de
administraciones tributarias de las municipalidades del pas tienen dificultades
en la aplicacin de las normas legales que
rigen el sistema tributario municipal, en
algunos casos por desconocimiento o poca
atencin a las mismas. Sumado a esto la
Ley de Tributacin Municipal carece de
su reglamento respectivo ahondando el
problema, lo que trae como consecuencia
que cada administracin tributaria aplique
sus propios criterios que colisionan en
muchos casos con el ordenamiento tributario, ocasionando que las reclamaciones
de los afectados al final recarguen la carga
procesal de la administracin y por ende
la del Tribunal Fiscal en ltima instancia
administrativa. De acuerdo a las ltimas
Consultor Municipal
Atribuciones del
Tribunal Fiscal
Art. 101
numeral 1)
Cdigo Tributario
Jurisprudencia
de Observancia
Obligatoria
Queja de los
Contribuyentes
Art. 155 CT
apelaciones resueltos por el Tribunal Fiscal

por incumplimiento de las administraciones tributarias municipalales al orden
jurdico tributario vigente establecido
para la presentacin de declaraciones
juradas del Impuesto Predial y sealados
en el artculo 14 de la Ley de Tributacin
Municipal. De modo que los responsables
de la Administracin Tributaria Municipal
tomen nota de lo resuelto y les sirva como
jurisprudencia para aplicarla en los casos
que se les presente.
2. Antecedentes
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones

contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos
que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria. En base a esta potestad el Tribunal Fiscal viene resolviendo a
travs de Resoluciones las apelaciones de los contribuyentes respecto
a diferentes casos sobre la presentacin de declaraciones juradas del
Impuesto Predial ante las administraciones tributarias de las diferentes
municipalidades del pas.
El Art. 154 del Cdigo Tributario establece que las RTF que interpreten
de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102 de la misma
norma, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria, para los
rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por
Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal
sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial. Asimismo,
el Art. 156 del mismo cuerpo legal seala que las resoluciones del
Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
Procede imponer queja cuando existan actuaciones o procedimientos

que afecten directamente al contribuyente o infrinjan lo establecido
en el citado cuerpo legal.
N 20 - Junio 2010
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
Sobre la base de estas potestades, el

Tribunal Fiscal viene resolviendo las
quejas y apelaciones presentadas por los
contribuyentes referentes a las negativas
o condicionamiento para la presentacin
de declaraciones juradas del Impuesto
Predial de los contribuyentes en diversas
municipalidades del pas.
Obligados a Presentar D.J

Art. 14 LTM

14 de la Ley de Tributacin Municipal,
los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada del Impuesto
Predial en los siguientes casos:
a) Anualmente, el ltimo da
hbil del mes de febrero,
salvo que el Municipio establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier
transferencia de dominio de
un predio o se transfieran a
un concesionario la posesin
de los predios integrantes de
una concesin efectuada al
amparo del Decreto Supremo
N 059-96-PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al Sector Privado de las obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas
modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando
la posesin de stos revierta
al Estado, as como cuando
el predio sufra modificaciones en sus caractersticas
que sobrepasen al valor de
cinco (5) UIT. En estos casos,
la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente
c) Cuando as lo determine la
para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo
La actualizacin de los valores de predios

por las municipalidades sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del
artculo aludido, y se entender como
vlida en caso que el contribuyente no la
objete dentro del plazo establecido para
el pago al contado del impuesto.
stas son las reglas establecidas para la
presentacin de las declaraciones juradas;
sin embargo, como lo sealamos la Ley
de Tributacin Municipal no tiene Reglamento y en la prctica, al momento que
los contribuyentes cumplen con estas obligaciones, las administraciones tributarias
municipales emplean diferentes criterios
e interpretaciones a lo establecido en la
norma, por lo que terminan en conflictos
con los declarantes que el Tribunal Fiscal
en ltima instancia administrativa tiene
que resolver. A continuacin se describen y
se comentan cuatro resoluciones de quejas
y apelaciones resueltos por este Tribunal
respecto a las oportunidades y circuns-
IX 2
tancias en las que se deben realizar las

declaraciones juradas del Impuesto Predial
y que fueron denegadas o condicionadas
por la Administracin Tributaria.
3. Casos
Caso N 1
RTF N 0377-5-2004 (28-01-04)
Recurso de Queja interpuesta por un contribuyente contra la Oficina de Administracin Tributaria de una Municipalidad
que se niega a recibir la presentacin de la
declaracin jurada de venta de un predio
y lo condiciona a que pague su deuda
pendiente con la Municipalidad.
Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria de la Municipalidad sostiene que habiendo verificado
que la quejosa, respecto de dicho predio,
tiene deudas pendientes por Arbitrios e
Impuesto Predial, razn por la cual no le
permiti su descarga hasta que la deuda
sea regularizada.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal antes de resolver la presente queja, fundamenta lo siguiente:
1. De conformidad con lo dispuesto
en el artculo 155 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, procede imponer queja cuando existan
actuaciones o procedimientos que
afecten directamente al contribuyente
o infrinjan lo establecido en el citado
cuerpo legal.
2. La quejosa cuestiona que la Municipalidad se niega a recibir su declaracin
jurada de venta de su predio, bajo el
argumento que tiene deudas pendientes.
3. El inciso b) del artculo 14 del Decreto
Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, modificado por el
artculo1 de la Ley N 27305, seala
que a efectos del Impuesto Predial,
los contribuyentes se encuentran
obligados a presentar declaracin
jurada, entre otros supuestos, cuando se efecte cualquier transferencia
de dominio de un predio, debiendo
en estos casos presentarlas hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos, no existiendo
norma alguna que supedite su recepcin a que el transferente del predio
no tenga deudas.
4. El artculo 16 del Decreto Legislativo
N 776 seala que tratndose de las
transferencias a que se refiere el inciso
b) del artculo 14, el transferente
debe cancelar el ntegro del Impuesto
Predial adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida
la transferencia, ello no implica que no
N 20 - Junio 2010
se deba recibir la declaracin jurada

de venta si no se ha cumplido con tal
obligacin.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla declarando fundada
la queja interpuesta y en consecuencia
orden a la Administracin Tributaria de
la Municipalidad a recibir la declaracin
jurada de venta de la quejosa.
Casustica
De lo resuelto por el Tribunal Fiscal, queda
claramente establecido que la Administracin Tributaria no puede condicionar
que previamente se pague una deuda
pendiente con la Municipalidad para
recepcionar una declaracin jurada por la
transferencia de un predio, por cuanto no
existe norma que lo disponga as.
Caso N 2
RTF N 06716-1-2006 (06-12-06)
El presente caso de apelacin se trata de
un contribuyente que est solicitando
a la Municipalidad deje sin efecto la
presentacin de una Declaracin Jurada
del Impuesto Predial presentada por
una tercera persona, por cuanto sostiene
que l es el propietario del predio, por
lo que solicita se anule el cdigo que se
le otorg a esa tercera persona por el
predio declarado.
Tributaria
La Administracin Tributaria de la Municipalidad, mediante Resolucin Gerencial,
declar improcedente la nulidad de la
declaracin jurada de predios presentada
por terceros, solicitada por el recurrente,
toda vez que la prestacin de la declaracin jurada no tiene otra finalidad que la
aplicacin o exoneracin del Impuesto
Predial y que no hay dispositivo alguno
que obligue al declarante a probar la
propiedad ni la Administracin Tributaria
a rechazar las declaraciones cuando el
declarante no acredite la propiedad.
1. El recurrente formula la presente
apelacin en la que sostiene que al ser
propietario del inmueble materia de
autos, debe reputrsele como tal. Por
tanto, solicita se anule el cdigo del
contribuyente otorgado sobre dicho
predio a terceras personas.
2. El Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones, como las Nos 4967-42002, 4157-2-2003, 6809-3-2003
y 2815-2-2003, ha sealado que la
titularidad del derecho de propiedad
es un asunto que no corresponde ser
dilucidado en la va del procedimiento
tributario, toda vez que la titularidad
de la propiedad, es asunto del previo

que slo puede ser resuelto por el
Poder Judicial.
3. Cabe sealar que la inscripcin o la
nulidad de la inscripcin en el Registro
de Contribuyente de la Municipalidad que corresponda no afecta el
derecho del recurrente ni de terceros,
estando obligada la Municipalidad
a recibir las declaraciones y pagos
correspondientes que el recurrente u
otros presentasen, ya que es cargo de
los sujetos pasivos la presentacin de
la declaracin, no teniendo la Administracin responsabilidad alguna en
recibir tales declaraciones, como lo ha
dejado establecido este Tribunal en la
Resolucin N 377-5-98.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla confirmando la Resolucin de Gerencia de la Municipalidad
que declar improcedente la nulidad de la
declaracin jurada de predios presentada
por terceros.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso, los
administradores tributarios deben tener
en cuenta lo siguiente:
a) En este caso, el Tribunal Fiscal confirm lo resuelto por la Municipalidad.
b) La prestacin de la declaracin jurada
no tiene otra finalidad que la aplicacin o exoneracin del Impuesto
Predial y no hay dispositivo alguno
que obligue al declarante a probar la
propiedad.
c) La Administracin Tributaria no puede
rechazar las declaraciones cuando el
declarante no acredite la propiedad.
d) La inscripcin o la nulidad de la
inscripcin en el Registro de Contribuyente de la Municipalidad que
corresponda no afecta el derecho del
recurrente ni de terceros.
e) La Municipalidad est obligada a
recibir las declaraciones y pagos
correspondientes que el recurrente u
otros presentasen, ya que es cargo de
los sujetos pasivos la presentacin de
la declaracin, no teniendo la Administracin responsabilidad alguna en
recibir tales declaraciones, como ha
quedado establecido en la Resolucin
N 377-5-98 del Tribunal Fiscal.
Caso N 3
RTF N 5785-5-2002 (04-10-02)
El presente caso de apelacin contra una
Resolucin de Alcalda mediante la cual
se neg a recibir una declaracin jurada
de un contribuyente del Impuesto Predial
por la compra de un predio, aduciendo
que este contribuyente no posee ttulo
de propiedad y que adems no cuenta
con autorizacin para independizacin
de predio rstico.
Tributaria
La Administracin sostiene que mediante informe de la Divisin de Catastro y
Habilitaciones Urbanas seala que el
predio materia de autos no cuenta con
autorizacin para independizacin de
predio rstico. Por otro lado, la Accesoria
Legal sostiene que el recurrente adems
tiene un proceso judicial para que se le
declare propietario, desconocindose que
haya logrado su inscripcin el los Registros
Pblicos, as como tambin el documento
denominado contrato de compraventa de
posesin resulta ser un documento simple,
de valor slo para las partes intervinientes por cuanto carece de fecha cierta y
no cumple con los requisitos legales de
transferencia de un bien mueble, segn lo
dispuesto por los artculos 949 y 1532
del Cdigo Civil, al no tratarse de un bien
determinado. Efectivamente, al no encontrarse independizado no puede indicarse
el rea a transferirse, ms an, si existen
discrepancias en las medidas perimtricas
en los documentos presentados.
1. El objeto de controversia es determinar si la Administracin puede
negarse a recibir la declaracin jurada
de autoavalo efectuada por el recurrente al observarse la propiedad del
inmueble.
2. Conforme con lo previsto por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 776, son sujetos pasivos del Impuesto Predial, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas
propietarias de los predios cualquiera
sea su naturaleza. Dicho artculo
seala asimismo, que cuando la existencia del propietario no pueda ser
determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto en calidad de
responsables los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo de los predios
afectos, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago de los respectivos
contribuyentes.
3. Por otro lado, el inciso b) del artculo
14 establece que los contribuyentes
estn obligados a presentar declaracin jurada cuando se efecte cualquier transferencia de dominio del
predio, debindose presentarse hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente
4. El recurrente solicit, conforme con
lo establecido por el citado artculo,
se le permita presentar la declaracin
jurada de autoavalo del inmueble
materia de autos, debido a que los
funcionarios de la Administracin no
recibieron la declaracin alegando
que el inmueble deba estar inscrito
en el Registro de Propiedad Inmueble
y que el contrato de compra no constitua ttulo de propiedad.
IX
5. Tal como se observa, la Administracin

ha dejado la calidad de propietario del
recurrente, no aceptndole por ello
que presente la declaracin jurada de
autoavalo; sin embargo, de las normas que regulan el Impuesto Predial
se aprecia que no existen obligacin
del declarante que se considera contribuyente, de acreditar la propiedad
del inmueble, razn por la cual la
Administracin no podr negarse a
recibir la declaracin.
6. Respecto de ello, cabe sealar que el
Tribunal en diversas resoluciones ha
establecido que la presentacin de la
declaracin jurada no tiene otra finalidad que la aplicacin o la exoneracin
del impuesto, no existiendo en la Ley
disposicin que obligue al declarante
a probar su derecho de propiedad,
ni a los municipios a rechazar las declaraciones cuando el declarante no
logre acreditar la propiedad, siendo de
responsabilidad de los sujetos pasivos
la presentacin de la declaracin, sin
que el Concejo tenga responsabilidad
alguna respecto a la recepcin de
tales declaraciones: y los problemas
que surjan en relacin al derecho de
propiedad respecto de un inmueble
no son de competencia del Municipio,
sino del Poder Judicial.
De acuerdo con lo expuesto, cabe concluir
que corresponda a la Administracin
aceptar la declaracin jurada de autoavalo presentada por el recurrente en razn
a la adquisicin del inmueble.
Fallo del Tribunal
Revoca la Resolucin de Alcalda que
deneg la recepcin de la declaracin jurada del contribuyente y en consecuencia
dispone la atencin de la misma.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso se sacan
las conclusiones siguientes:
a) Que, en reiteradas resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal ha
establecido que la presentacin de la
declaracin jurada no tiene otra finalidad que la aplicacin o la exoneracin
del impuesto.
b) No existe en las normas legales vigentes, disposicin que obligue al
declarante a probar su derecho de
propiedad ni a las municipalidades
rechazar las declaraciones cuando el
declarante no logre acreditar la propiedad.
c) La Administracin no asume ninguna responsabilidad respecto a la
recepcin de tales declaraciones: y
los problemas que surjan en relacin
al derecho de propiedad respecto de
un inmueble no son de competencia
de la Municipalidad, sino del Poder
Judicial.
N 20 - Junio 2010
IX 3
IX
Informe Especial
Caso N 4
RTF N 00509-5-2008
Apelacin interpuesta por un contribuyente contra la Resolucin Directoral
emitida por la Municipalidad que orden
la anulacin de su declaracin jurada de
inscripcin del Impuesto Predial, as como
su cdigo de contribuyente otorgado a su
favor respecto a su predio.
3.
El recurrente sostiene que el predio le fue

transferido mediante cesin de derechos
y que en mrito a dicho ttulo present
su declaracin jurada para los efectos del
Impuesto Predial.
La Administracin seala que el documento que sirve de sustento para la mencionada declaracin es privado, que no acredita
fehacientemente que el recurrente sea
propietario del inmueble materia de autos, por lo que anul la declaracin jurada
de inscripcin del Impuesto Predial y las
declaraciones posteriormente presentadas, as como su cdigo de contribuyente
otorgado a su favor.
1. El recurrente cuestiona que la Administracin haya dispuesto que se le
excluya del padrn de contribuyentes
y que se haya declarado la nulidad de
su declaracin jurada de inscripcin
para efectos del Impuesto Predial y
de sus declaraciones posteriormente
presentadas por cuanto considera que
es propietario del inmueble por el cual
las present.
2. Previamente debe sealarse que si
bien el recurrente no fue quien inici
el procedimiento y que generalmente
los recursos de apelacin se interponen contra resoluciones emitidas en
procedimientos contenciosos o no
contenciosos iniciados por los propios
apelantes mediante recursos de reclamacin o solicitudes, respectivamente,
conforme con el criterio recogido en la
Resolucin N 05656-2-2005 del 15
de setiembre de 2005, procede que
este Tribunal se pronuncie respecto
a la apelacin debido a que el recurrente tiene legtimo inters en este
procedimiento, de conformidad con
el numeral 2) del artculo 51 de la
Ley N 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, segn el cual
se consideran administrados, respecto
de algn procedimiento administrativo concreto, aquellos que, sin haber
iniciado el procedimiento, posean
derechos o intereses legtimos que
puedan resultar afectados por la decisin a adoptarse, norma de aplicacin
supletoria en virtud de la Norma IX
del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, que
IX 4
4.
5.
6.
7.
establece que en lo previsto por este

Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se les
oponga ni las desnaturalicen.
Conforme con lo previsto por el
Legislativo N 776, modificada por
la Ley N 27305, publicada el 14 de
julio de 2000, son sujetos pasivos
del Impuesto Predial, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales
o jurdicas propietarias de los predios
cualquiera sea su naturaleza, siendo
que cuando la existencia del propietario no pueda ser determinada, son
sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los
poseedores o tenedores, a cualquier
ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago
a los respectivos contribuyentes.
El inciso a) del artculo 14 de la citada Ley establece que con relacin al
Impuesto Predial, los contribuyentes
estn obligados a presentar declaracin jurada anualmente, el ltimo
da hbil del mes de febrero, salvo
que la Municipalidad establezca una
prrroga.
Segn el primer prrafo del artculo
88 del Cdigo Tributario, la declaracin jurada es la manifestacin de
hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida
por ley, reglamento, resolucin de
superintendencia o norma de rango
similar, la cual podr constituir la base
para la determinacin de la obligacin
tributaria.
La presentacin de una declaracin
jurada, conforme lo anota el artculo
88 del Cdigo Tributario antes citado,
es una manifestacin de hechos y, por
tanto, los datos que en ella se consignen son de responsabilidad del declarante, estando sujetos a la fiscalizacin
o verificacin respectiva por parte de
la Administracin Tributaria; en consecuencia, si un administrado considera
que es sujeto pasivo del Impuesto
Predial, podr presentar la respectiva
declaracin jurada, que quedar sujeta
a la revisin por parte de la Administracin, en ejercicio de sus facultades
de fiscalizacin y determinacin.
Cabe indicar que el hecho que una
persona declare e incluso pague el Impuesto Predial por un determinado predio, no importa el reconocimiento por
parte de la Municipalidad de la calidad
de propietario de sta, siendo que su
determinacin en caso de conflicto, es
competencia del Poder Judicial; en ese
sentido, la Administracin Tributaria no
tiene responsabilidad por recibir tales
declaraciones como lo ha dejado establecido este Tribunal en las Resoluciones
N 20 - Junio 2010
Nos 04978-4-2004, 06394-2-2006 y

07054-7-2007, de fechas 14 de julio
2004, 28 de noviembre de 2006 y 23
de julio de 2007.
8. De otro lado, en diversas resoluciones como las Nos 05037-5-2005 y
05656-2-2005 del 12 de agosto y
15 de setiembre de 2005, el Tribunal
Fiscal ha indicado que toda vez que de
las normas que regulan el Impuesto
Predial no se desprende que exista
obligacin para quien declara y se
considera contribuyente, de probar
su propiedad sobre el inmueble, la
Administracin no puede negarse a
aceptar las declaraciones juradas que
se presenten ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretende efectuar.
Fallo del Tribunal
Con los fundamentos del caso, el Tribunal
falla revocando la Resolucin Directoral
que dispone la anulacin de la declaracin jurada de inscripcin a efectos del
Impuesto Predial y las posteriormente
presentadas por el recurrente, as como
el cdigo de contribuyente otorgado a
su favor.
Casustica
Del presente caso se puede establecer el
siguiente razonamiento legal:
a) El hecho que una persona declare
y pague el Impuesto Predial por un
determinado predio, no significa
que la Municipalidad lo reconozca
como propietario, pues en un caso
de conflicto es el Poder Judicial el que
resuelve el caso.
b) La Administracin no puede negarse a
aceptar las declaraciones juradas que
se presenten ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretende efectuar.
c) La Administracin no asume ninguna
responsabilidad por recibir las declaraciones y pagos de los declarantes
que se consideran contribuyentes.
d) El Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia ha establecido que en
ninguna de las normas que regulan
el Impuesto Predial se desprende que
exista obligacin para quien declara y
se considera contribuyente, de probar
su propiedad sobre el inmueble.
e) La declaracin jurada de acuerdo a
lo establecido en el Cdigo Tributario,
es una manifestacin de hechos y, por
tanto, los datos que en ella se consignen
son de responsabilidad del declarante,
estando sujetos a la fiscalizacin o
verificacin respectiva por parte de
la Administracin Tributaria.En consecuencia, si un administrado considera
que es sujeto pasivo del Impuesto
Predial, podr presentar la respectiva
declaracin jurada, que quedar sujeta
a la revisin por parte de la Administracin, en ejercicio de sus facultades de
fiscalizacin y determinacin.
rea
Los predios de propiedad de las instituciones

u organismos pblicos descentralizados se
encuentran gravados con el Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Ttulo : Los predios de propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados
se encuentran gravados con el Impuesto
Predial? - Parte I
2010
Sumario
1.
2.
3.
Introduccin
Antecedentes
Casos
1. Introduccin
Como lo sealamos en la publicacin
anterior, el Ministerio de Economa y
Finanzas emiti medidas orientadas al
fortalecimiento del Tribunal Fiscal y la
competitividad del pas. En vista que tiene
un pasivo de cerca de 30,000 expedientes
pendientes de resolver carece de espacios
para el ptimo desarrollo de funciones, as
como para el almacenamiento y archivo
de expedientes y resoluciones que emite.
En tal sentido sostiene que uno los principales factores que ha incidido en el mayor
ingreso de expedientes es el traslado de
la competencia de las municipalidades
provinciales para resolver en primera
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.
instancia las controversias de municipios

distritales, dispuesta por Ley Orgnica de
Municipalidades.
Partiendo de esta situacin, se puede
deducir que los contribuyentes de la
Administracin Tributaria municipal han
incrementado la carga procesal no slo de
las municipalidades sino del Tribunal Fiscal
por las reclamaciones y quejas que no han
sido resueltas por estas administraciones
de acuerdo a la normatividad vigente.
Por todo lo sealado anteriormente, en
esta segunda oportunidad presentamos
cuatro casos de quejas y apelaciones
resueltos por el Tribunal Fiscal por el
incumplimiento de las administraciones
tributarias municipalales al orden jurdico tributario, establecido para conceder
inafectaciones del Impuesto Predial previsto en el artculo 17 del TUO de la Ley
de Tributacin Municipal.
Para un mejor entender en los presentes
casos, es importante tener en cuenta la
fechas materia de los hechos a fin de
establecer la vigencia de las normas que
deban aplicarse para la resolucin de las
controversias. Por otro lado, es necesario
precisar la diferencia entre los trminos
inafectacin y exoneracin: inafectacin es
cuando el tributo no est dentro del mbito de la ley y exoneracin es un previlegio
establecido por ley con carcter temporal.
Las atribuciones del Tribunal Fiscal para
resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las resoluciones y
quejas de la Administracin Tributaria
fueron sealadas en el artculo anterior.
2. Antecedentes
17 del TUO de la Ley de Tributacin, estn inafectos al pago del Impuesto Predial
los predios de propiedad de:
IX
IX
I
Parte
a) El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, excepto los

predios que hayan sido entregados
en concesin al amparo del Decreto
Supremo N 059-96-PCM, Texto
nico Ordenado de las normas con
rango de ley que regulan la entrega
en concesin al Sector Privado de las
obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las construcciones
efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos, durante el tiempo
de vigencia del contrato.
Base legal
(Art. 17 del TUO del D. Leg. 776, inciso
modificado por las Leyes N 27305 y 27616
y su TUO. D.S. N 156-2004-EF.)
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que

el predio se destine a residencia de
sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones
o consulados, as como los predios de
propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno
que les sirvan de sede.
c) Las sociedades de beneficencia,
siempre que se destinen a sus fines
especficos y no se efecte actividad
comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que
se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a
prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines
especficos.
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin
N 21 - Julio 2010
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
de las extensiones cedidas a terceros

para su explotacin econmica.
h) Las universidades y centros educativos,
debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus
finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales
del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y
en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como:
partidos, movimientos o alianzas
polticas, reconocidos por el rgano
electoral correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el
Conadis.
l) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el
Ministerio de Trabajo y Promocin
Social, siempre y cuando los predios
se destinen a los fines especficos de
la organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos al
impuesto los predios que hayan sido
declarados monumentos integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacin por el
Instituto Nacional de Cultura, siempre
que sean dedicados a casa habitacin o
sean dedicados a sedes de instituciones
sin fines de lucro, debidamente inscritas
o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los incisos c),
d), e), f) y h), el uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos que produzcan
rentas o no relacionados a los fines propios
de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
Base legal
(Art. 17 del D. Leg. 776, modificado por las
Leyes Nos 27305, 27616 y 27647 y su TUO.
D.S. N 156-2004-EF)
La Primera Disposicin Complementaria

de la Ley N 27406, determina que se
encuentran inafectos al Impuesto Predial
los bienes inscritos como propiedad de la
Cofopri, mientras no sean adjudicados a
terceros.
3. Casos
Caso N 1
RTF N 11445-7-2009
Apelacin contra las Resoluciones del
Servicio de Administracin Tributaria de
una municipalidad provincial, que declar infundada la reclamacin presentada
contra las Resoluciones de Determinacin
y Multa giradas por el Impuesto Predial.
La recurrente sostiene que se encuentra
inafecta al pago del Impuesto Predial
IX 2
por pertenecer el predio materia de la

acotacin al Gobierno Central (Biblioteca
Nacional), por lo que solicita se deje sin
efecto la deuda impugnada.
Tributaria
La Administracin Tributaria (SAT) sostiene
que la recurrente se encuentra obligada
al pago del Impuesto Predial en calidad
de responsable, segn lo establecido en
Municipal1.
El Tribunal Fiscal sostiene que el objeto
de la controversia es determinar si la
recurrente es contribuyente del Impuesto
Predial por el predio que es materia de la
acotacin, y en consecuencia si procede
la inafectacin alegada por ella. Para este
efecto esgrime lo siguiente:
1. Segn el numeral 3) del artculo 12
de la Ley Orgnica del Ministerio de
Educacin, aprobada por el Decreto
Ley N 25762, la Biblioteca Nacional
es un organismo pblico descentralizado de dicho sector.
2. Por otro lado, el artculo 15 de la
mencionada norma establece que la
Biblioteca Nacional tiene por finalidad
facilitar y promover a todos los peruanos el acceso a la cultura mediante los
recursos bibliogrficos, hemerogrficos
y documentales. Asimismo, es responsable de ejecutar la poltica del Sistema
Nacional de Bibliotecas y de regular,
supervisar y evaluar su aplicacin en
coordinacin con el Sector.
3. El artculo 8 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece que
contribuyente es aquel que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria,
en tanto que el artculo 9 del mencionado Cdigo establece que responsable es aquel que, sin tener condicin
de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
4. El artculo 9 de la Ley de Tributacin
Legislativo N 776, dispone que son
sujetos pasivos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
predios, cualquiera sea su naturaleza,
siendo que cuando la existencia del
propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago
del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier ttulo, de los predios afectos,
sin perjuicio de su derecho a reclamar
el pago a los respectivos contribuyentes.
1 Art.9.LTM Primer prrafo: Son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias
de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
N 21 - Julio 2010
5. De conformidad con el inciso a) del

artculo 17 de la citada Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, aplicable
al caso de autos, estn inafectos al
Pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad del Gobierno Central, las
Regiones y las Municipalidades.
6. Segn el criterio expuesto por este
Tribunal, la Resolucin N 03945-42004 del 11 de junio de 2004 resulta
evidente que el sujeto pasivo del
Impuesto Predial, en calidad de contribuyente, es la persona propietaria
de los predios, y excepcionalmente,
cuando dicho propietario no pudiera
ser determinado sern sujetos del
impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores de
los predios afectos, siendo que en
el caso de bienes de propiedad del
Estado entendido en forma genrica,
debe considerarse como propietario al Gobierno Central, resultando
aplicable la inafectacin del pago del
Impuesto establecida en el inciso a)
del artculo 17 citado, criterio que
ha sido recogido por este Tribunal en
la Resolucin N 782-2-2000 del 6
de setiembre de 2000, no pudiendo
atribuirse la calidad de responsables
del pago del impuesto a terceros, al
encontrarse identificado el propietario
del bien y estar inafecto del pago del
impuesto.
7. Cabe precisar que este Tribunal, mediante la Resolucin N 869-4-99, ha
dejado establecido que los predios de
propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados se
encuentran gravados con el Impuesto
Predial, por no estar comprendidos
en la inafectacin otorgada por la
norma antes citada, sealndose
que el Decreto Ley N 19654, que
estableci el Impuesto al Patrimonio
Predial no Empresarial as como la
Ley N 23552 que reemplaz dicho
tributo por el Impuesto al Valor del
Patrimonio Predial, a efectos de la
exoneracin o inafectacin, respectivamente, hicieron expresa mencin
tanto al Gobierno Central como a las
Instituciones Pblicas Descentralizadas; esto es, dndoles el tratamiento
de entes distintos, lo que no ocurre
con el Decreto Legislativo N 776
que nicamente inafecta al Gobierno
Central. Por tanto, la recurrente no se
encuentra comprendida dentro del
supuesto de inafectacin contemplado
por el inciso a) del artculo 17 del
Decreto Legislativo N 776, respecto
de los bienes inmuebles de su propiedad2.
2 Inciso a) del Art. 17 del D. Leg. N 776: Estn inafectos al pago
del Impuesto Predial: el Gobierno Central, Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales.

Conclusiones
El Tribunal concluye que los bienes inmuebles de propiedad del Gobierno Central no
se encuentran afectos al Impuesto Predial,
mientras que los bienes inmuebles que
sean de propiedad de la Biblioteca Nacional, como organismo Pblico Descentralizado que no forma parte del Gobierno
Central, se encuentran gravados con el
citado impuesto, no pudiendo atribursele
la calidad de responsable a la recurrente
en el pago del impuesto por los predios de
propiedad del Gobierno Central en tanto
que respecto de stos se ha identificado
al propietario de los mismos y, adicionalmente, se encuentran inafectos al pago
del impuesto.
Segn la copia de la Partida Registral
N 40421475 del inmueble en cuestin
en el Registro de la Propiedad Inmueble
de la Oficina Registral de Lima y Callao
que obra en autos, es el Estado peruano
y no la recurrente la propietaria del inmueble en el que se encuentra ubicado
el local que ocupa.
Finalmente, al tratarse de un bien de
propiedad del Estado en forma genrica,
debe considerarse como propietario al
Gobierno Central y por tanto no se encuentra afecto al Impuesto Predial y en
tal sentido tampoco puede considerarse
que ha incurrido en la infraccin del
numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario3, correspondiendo revocar la
resolucin apelada y dejar sin efecto los
valores impugnados.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla revocando las resoluciones del Servicio de Administracin
Tributaria de la Municipalidad Provincial
(SAT) y deja sin efecto las Resoluciones
de determinacin y Multa giradas a la
recurrente.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso queda
establecido:
a) Los predios de propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados se encuentran gravados
con el Impuesto Predial, por no estar
comprendidos en la inafectacin prevista en la Ley de Tributacin Municipal.
b) Los bienes inmuebles de propiedad
del Gobierno Central no se encuentran
afectos al Impuesto Predial.
c) Los bienes inmuebles que sean de propiedad de la Biblioteca Nacional, como
organismo pblico descentralizado que
no forma parte del Gobierno Central,
se encuentran gravados con el citado
impuesto, no pudiendo atribursele la
calidad de responsable a la recurrente.
3 Numeral 1) Art. 176 del CT Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
d) Cuando se trata de un bien de propiedad del Estado en forma genrica

debe considerarse como propietario al
Gobierno Central y por tanto no se encuentra afecto al Impuesto Predial.
Caso N 2
RTF N 06080-1-2004
Apelacin interpuesta contra la Resolucin de Gerencia de una municipalidad
distrital, en el extremo que declara improcedente la solicitud de inafectacin del
Impuesto Predial de diversos inmuebles,
debido a que no estn destinados a templos, conventos o monasterios.
Tributaria
La Administracin seala que los bienes
inmuebles, materia de la controversia, si
bien se encuentran ocupados por miembros acreditados de la de la Iglesia, no
pueden considerarse que forman parte de
un convento o monasterio, ya que se trata
de predios independientes, por lo que no
procede su inafectacin.
1. El inciso d) del artculo 17 de la Ley
de Tributacin Municipal aprobada
por el Decreto Legislativo N 776,
modificado por la Ley N 27616,
aplicable al caso de autos, establece
que se encuentran inafectos al pago
del Impuesto Predial, los predios que
no produzcan renta y dedicados a
cumplir sus fines especficos de propiedad de entidades religiosas, siempre
que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
2. El Diccionario de la Real Acadmica Espaola define como templo el edificio
o lugar destinado pblica y exclusivamente a culto y como convento la
casa o monasterio en que viven los
religiosos o religiosas bajo las reglas de
su instituto, e igualmente define como
casa al piso o parte de una casa, en que
vive un individuo o una familia.
Conclusiones
El Tribunal Fiscal con estos dos argumentos
concluye: que en virtud de lo expuesto y
atendiendo las acepciones que tienen las
palabras convento y casa, se puede concluir
que los bienes inmuebles de propiedad
de entidades religiosas, destinados a la
vivienda de sus miembros acreditados,
siempre que su uso se realice bajo las
reglas y autorizacin de su congregacin,
gozan de la inafectacin al Impuesto
Predial prevista en el citado numeral 2
del artculo 17 de la Ley de Tributacin
Municipal, y en tal sentido, procede revocar la apelada.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla revocando la
Resolucin de Gerencia emitida por la
IX
Municipalidad Distrital y devuelve el

expediente a la Administracin para su
cumplimiento.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso queda
establecido: que si bien el inciso d) del
artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo
N 776, establece que se encuentran
inafectos al pago del Impuesto Predial,
los predios que no produzcan renta y dedicados a cumplir sus fines especficos de
propiedad de entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos. Sin embargo, de la
definicin establecida en el Diccionario de
la Real Acadmica Espaola que define al
templo como el edificio o lugar destinado
publica y exclusivamente a culto y como
convento la casa o monasterio en que
viven los religiosos o religiosos bajo las
reglas de su instituto, e igualmente define
como casa al piso o parte de una casa,
en que vive un individuo o una familia.
Acepciones con las cuales el Tribunal
Fiscal sustenta que la inafectacin del
Impuesto Predial corresponde tambin a
los inmuebles de propiedad de entidades
religiosas, destinados a la vivienda de sus
miembros acreditados, siempre que su uso
se realice bajo las reglas y autorizacin de
su congregacin.
Caso N 3
RTF N 08609-7-2007
Apelacin contra la Resolucin Gerencial
emitida por una municipalidad distrital
de Lima, que declar improcedente la
solicitud de inafectacin al pago del
Impuesto Predial.
El recurrente seala que forma parte de la
Marina de Guerra del Per, entidad que
conforma el Ministerio de Defensa, en
consecuencia, al pertenecer al Gobierno
Central, no se encuentra obligado al pago
del Impuesto Predial por encontrarse
inafecto al citado tributo.
Tributaria
La Administracin sostiene que el Fondo
de Vivienda de la Marina- Fovimar tiene
un objetivo institucional distinto a los
fines propios de la Marina de Guerra del
Per, hecho que puede apreciarse en sus
normas de creacin, por lo que al no
estar dedicada a la defensa nacional no
le es aplicable lo dispuesto en el inciso a)
Municipal, Decreto Legislativo N 776.
El Tribunal establece que en el presente
caso, la materia de la controversia radica
en determinar si el Fondo de Vivienda
de la Marina-Fovimar, forma parte del
Gobierno Central y, por tanto, si le resulta
N 21 - Julio 2010
IX 3
IX
Informe Especial
aplicable la inafectacin prevista en el

inciso a) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal. Es por ello que hace
el siguiente anlisis:
1. Segn el inciso a) del artculo 17 del
Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF,
estn inafectos al pago del impuesto,
entre otros, los predios de propiedad
del Gobierno Central.
2. De acuerdo con la Ley General del
Sistema Nacional de Presupuesto, Ley
N 28411, en concordancia con el artculo 77 de la Constitucin Poltica del
Per, se considera Gobierno Central,
entre otros, a los Pliegos Presupuestales representativos de los Poderes
Legislativo, Ejecutivo y Judicial.
3. El Decreto Legislativo N 560, publicado
el 29 de mayo de 1990, aprueba la Ley
del Poder Ejecutivo, disponiendo en su
artculo 19 que los ministerios son los
organismos administrativos del Poder
Ejecutivo que formulan, en coordinacin con los Gobiernos Regionales, las
polticas sectoriales de su competencia.
4. El numeral 4 del artculo 20 de la
citada ley seala que dentro de los
ministerios se encuentra el de Defensa,
el cual fue creado por la Ley N 24654
publicada el 1 de abril de 1987,
norma que precisa en el literal d) de
su artculo 3 que la citada entidad
est conformada, entre otros, por las
Fuerzas Armadas: el Ejrcito, la Marina
de Guerra y la Fuerza Area.
5. Segn la Ley N 24686, modificada
publicado el 20 de junio de 1987, se
cre en cada instituto de las Fuerzas
Armadas y Fuerzas Policiales el fondo
de vivienda militar policial con la
finalidad de contribuir a dar solucin
al programa de vivienda propia para
el personal militar y policial, estableciendo en sus artculos 7 y 8 que
cada institucin crear un organismo
especial de vivienda, que utilizar la
infraestructura administrativa de la
Direccin de Economa de cada institucin y que la misma depender directamente del comando respectivo.
6. El Decreto Supremo N 091-DECCFFAA, publicado el 23 de diciembre
de 1993, aprob el Reglamento de
los Fondo de Vivienda Militar, disponiendo en sus artculos 17 y 18 que
cada institucin crear un Organismo
Especial, el que depender del comando respectivo, y su organizacin
y funciones sern determinadas por
cada instituto en el reglamento que
para tal fin se apruebe.
7. Segn el Reglamento del Fondo de
Vivienda de la Marina, cuya copia corre
en autos, dicho fondo es un rgano de-
IX 4
pendiente en sus funciones de la Direccin General del Personal de la Marina,

la que de acuerdo a la Ley Orgnica de
la Marina de Guerra del Per, aprobado
por Decreto Legislativo N 438, modificada por el Decreto Legislativo N 743,
es un rgano de lnea administrativa
de la Marina de Guerra del Per y que
depende de la comandancia general de
dicha institucin castrense.
8. La Resolucin N 05433-5-2002, de
este Tribunal, ha sealado que doctrinariamente el concepto de organismo
pblico descentralizado se encuentra
vinculado al proceso de descentralizacin funcional o administrativa llevada
a cabo al interior de la Administracin
Pblica, que consiste en una tcnica
organizativa que tiene la finalidad de
crear organizaciones especializadas,
formal y jurdicamente autnomas, dotadas de personalidad jurdica distintas
de la administracin pblica matriz.
9. Se ha determinado que producto de
la descentralizacin funcional de la
Administracin Pblica surgen los
organismos pblicos descentralizados
que se agrupan en i) instituciones pblicas descentralizadas y ii) empresas
estatales, siendo las primeras, personas jurdicas destinadas por ley para
cumplir funciones sociales, educativas,
culturales, cientficas, administrativas,
entre otras, que se configuran como
un centro de imputacin de relaciones
jurdicas, al tener una personalidad jurdica separada de la personalidad de la
administracin matriz, suponiendo ello
el reconocimiento formal de su capacidad patrimonial, y en consecuencia, la
imputacin directa, a tales organismos,
de sus ingresos y sus gastos, lo que
genera autonoma financiera.
10. En la resolucin aludida se sostiene
que en razn del fin para el que son
creados, dichos organismos pblicos
se mantienen bajo el control de la
administracin pblica matriz, que
se manifiesta por adscripcin a la
administracin estatal a travs de un
ministerio concreto, debiendo precisarse que sta no implica una relacin
de dependencia jerrquica, sino una
relacin de direccin.
Conclusiones
EL Tribunal Fiscal con los argumentos
esgrimidos concluye:
a) Que el Fondo de Vivienda de la Marina carece de personalidad jurdica,
teniendo dependencia econmica,
financiera y administrativa de la Marina de Guerra del Per, en tal sentido,
dado que esta ltima forma parte del
Ministerio de Defensa, el que a su vez
est bajo el mbito del Poder EjecutivoGobierno Central, resulta de aplicacin
la inafectacin al Impuesto Predial
N 21 - Julio 2010
prevista en el inciso a) artculo 17 de

la Ley de Tributacin Municipal5.
b) Que adicionalmente, cabe indicar que
la condicin de inafectacin al Impuesto Predial que le otorga el artculo 17
de la Ley de Tributacin Municipal al
Gobierno Central, slo se limita al hecho que sea propietario de los predios
pasibles de generar el pago del tributo,
por lo que carece de sustento el argumento vertido por la Administracin en
el sentido de que dicha inafectacin se
encuentra supeditada a los fines institucionales de cada entidad del Gobierno
Central, en el presente caso el de defensa nacional, en tal sentido, corresponde
revocar la resolucin apelada.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla revocando la
Municipalidad Distrital y devuelve el
cumplimiento.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso, se puede apreciar que los argumentos sostenidos
por el Tribunal Fiscal para sostener que el
Fondo de Vivienda de la Marina-Fovimar
est entre los alcances del artculo 17
inciso a) del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal son ms argumentos jurdicos
legales que tributarios.
Caso N 4
RTF N 00529-7-2009
Apelacin contra la Resolucin Gerencial
emitida por una municipalidad provincial
que declar improcedente la solicitud
de inafectacin al pago del impuesto. La
recurrente sostiene que en el inmueble
materia de la solicitud de inafectacin
corresponde a una biblioteca pblica y
museos gratuitos.
El recurrente solicit la inafectacin del

Impuesto Predial al amparo del inciso c)
Municipal respecto de su local ubicado
en la provincia, el que, segn afirma, es
destinado al uso de biblioteca y museo
gratuito.
Tributaria
Mediante Resolucin Gerencial, la Administracin declar improcedente lo solicitado, sealando que al ser la recurrente
una sociedad privada, no calificada como
una sociedad de beneficia pblica, por lo
que no le resulta aplicable el beneficio
previsto en el inciso c) del artculo 17
de la LTM.
Continuar en la siguiente edicin...
5 Inciso a) del Art. 17 del D. Leg. N 776: Estn inafectos al pago
del Impuesto Predial: el Gobierno Central, Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales.
rea
IX
IX
Los pensionistas copropietarios de un solo inmueble

o los que hayan alquilado en forma parcial el inmueble
gozan del beneficio de la reduccin de las 50 UIT?
Ficha Tcnica
Ttulo : Los pensionistas copropietarios de un
solo inmueble o los que hayan alquilado
en forma parcial el inmueble gozan del
beneficio de la reduccin de las 50 UIT?
2010
Sumario
1.
2.
3.
Introduccin
Antecedentes
Casos
1. Introduccin
En dos artculos anteriores nos referimos
a diversos casos de quejas y apelaciones,
resueltos por el Tribunal Fiscal, por el
incumplimiento de algunas administraciones tributarias municipales al orden
jurdico tributario vigente establecido
para la presentacin de declaraciones
juradas y la inafectacin aplicable a los
predios de propiedad de las instituciones
u organismos pblicos descentralizados
del Impuesto Predial. En esta oportunidad
presentaremos tres (3) casos de apelaciones, resueltos por el Tribunal Fiscal,
respecto al beneficio de la reduccin de
50 UIT planteados por pensionistas.
2. Antecedentes
Como lo establece el artculo 19 del TUO
de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 1542006-EF. Los pensionistas propietarios
de un solo predio, a nombre propio o de
la sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso
bruto est constituido por la pensin que
reciben y sta no exceda de 1UIT mensual, deducirn de la base imponible del
Impuesto Predial, un monto equivalente a
50 UIT. Para efecto de este artculo el valor
de la UIT ser el vigente al 1 de enero de
cada ejercicio gravable.
1
Se considera que se cumple el requisito de

la nica propiedad, cuando adems de la
El uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin que
establece este artculo.
3. Casos
Caso N 1
RTF N 0749-2009
Apelacin interpuesta contra una Resolucin Jefatural emitida por una Municipalidad Distrital que declar improcedente
la solicitud de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del Impuesto Predial del
predio de un pensionista.
El recurrente sostiene que es propietario
del 50% de un predio y que por ser su
nico predio le corresponde el beneficio
de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial.
1 Artculo actualizado de acuerdo a las modificaciones efectuadas

por la Ley N 26952 del ao 1998 y el Decreto Legislativo
N 952, publicado el 03.02.04
Tributaria
La Administracin Tributaria sostiene que
conforme a las declaraciones juradas del
Impuesto Predial, el recurrente y su actual cnyuge son propietarios del predio
materia de autos, no se encuentra acreditado que la ex cnyuge del recurrente
le haya transferido el 50% del predio al
recurrente o a la actual cnyuge de ste,
por lo que no le corresponde el beneficio
solicitado
1. El artculo 19 del TUO de la Ley de
el Decreto Supremo N 154-2006-EF,
dispone que los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre
propio o de la sociedad conyugal,
que este destinado a vivienda de
los mismos, y cuyo ingreso bruto
este constituido por la pensin que
reciben y sta no exceda de 1 UIT
mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto
equivalente a 50 UIT. Para efecto de
este artculo el valor de la UIT ser
el vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando
adems de la vivienda, el pensionista
posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
2. La Administracin no discute la condicin de pensionista del recurrente ni
el monto de la pensin, limitndose
la controversia a determinar si cumple
con el requisito de tener un solo predio destinado a vivienda.
3. Que est acreditado que el predio
materia del caso fue adquirido por el
recurrente y su ex cnyuge y que sta
N 22 - Agosto 2010
IX 1
Informes Especiales
IX
Informes Especiales
a su vez mediante Escritura Pblica
de Anticipo de Legtima, suscrita por
ambos, dio en anticipo de legtima el
50% de los derechos y acciones que
le corresponden sobre el predio a sus
hijos.
Conclusiones
En atencin al sustento tcnico legal
efectuado por el Tribunal Fiscal ste concluye que: El recurrente es propietario del
50% del predio materia de la apelacin,
sin perjuicio que su ex cnyuge haya
transferido el 50% de la propiedad del
referido predio, por lo que lo sealado
por la Administracin al respecto carece
de sustento.
En consecuencia, le corresponde al recurrente el beneficio de inafectacin en
calidad de pensionista, respecto del 50%
del, predio materia de autos, en virtud
a que cumple con el requisito de nica
propiedad exigido por el artculo 19 de
la Ley de Tributacin Municipal, por lo que
corresponde revocar la apelada.
Fallo del Tribunal
De acuerdo a los fundamentos expuestos
el Tribunal Fiscal, falla revocando la Resolucin Jefatural expedida por la Municipalidad Distrital, que declar improcedente
la solicitud de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial
de predio del recurrente y devuelve el
expediente a la municipalidad a fin del
cumplimiento al fallo emitido.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso se puede
establecer.
Que la Ley de Tributacin Municipal textualmente seala que el beneficio de la
deduccin de las 50 UIT les corresponde
a los pensionistas que sean propietarios
de un solo predio, a nombre propio o de
la sociedad conyugal.
Por tanto, no seala porcentajes de
propiedad y como la ley no tiene reglamento dificulta la interpretacin de lo
preceptuado, lo que determina que el
Tribunal tenga que hacer la interpretacin jurdica de la norma.
En tal sentido, no es requisito que el pensionista acredite ser propietario 100% de
la propiedad.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal, mediante
la Resolucin N 345-3-1993, la misma
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha interpretado que el
beneficio establecido por el artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal, no slo
es aplicable a los pensionistas que sean
propietarios exclusivos de la totalidad de
un inmueble, sino tambin a los pensionistas copropietarios de aqul
IX 2
Caso N 2
RTF N 4620-2-2006
Apelacin interpuesta por un pensionista
contra una Resolucin Directoral de una
Municipalidad Distrital, que declar improcedente la solicitud de renovacin del
beneficio de 50 UIT de la base imponible
del Impuesto Predial por haber alquilado
el predio materia de la apelacin.
Sustento del apelante

Sostiene que se le ha denegado la renovacin del beneficio de deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto
Predial por sostener la administracin
que lo tiene alquilado en su totalidad; sin
embargo, en su solicitud que dio origen al
procedimiento, indic que el alquiler es
en forma parcial; por otro lado, sostiene
que no ha recibido comunicacin o visita
de algn funcionario de la Administracin
a fin de constatar dicho hecho.
3.
4.
5.
Asimismo, aduce que no ha tomado

conocimiento de la supuesta inspeccin
ocular realizada en el inmueble de su propiedad, as como tampoco se le notific
el resultado de la fiscalizacin efectuada
como corresponde, por lo que dicho documento no podra sustentar la apelada.
En consecuencia, por las consideraciones
expuestas, solicita se le efectu una nueva
inspeccin ocular con la finalidad que se
constate que habita en el inmueble por
el cual solicita la aplicacin del citado
beneficio.
La Administracin sostiene que ha constatado que el recurrente no habita en el
inmueble; por el cual, solicita la aplicacin
del beneficio, siendo que se encuentra
alquilado a una entidad religiosa; por lo
que, concluye que no le corresponde la
deduccin de 50 UIT a la base imponible
del Impuesto Predial.
El Tribunal Fiscal establece que, en el
presente caso, hay que determinar si al
recurrente le corresponde el beneficio
establecido en el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal, referido a la
deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial respecto de su
predio materia de la apelacin y sostiene
lo siguiente:
1. El artculo 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario determina
que las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la deuda tributaria,
como la que es materia de autos, sern
apelables ante el Tribunal Fiscal
2. El artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444, seala que el error en la
N 22 - Agosto 2010
6.
7.
calificacin del recurso por parte del

recurrente no ser obstculo para su
tramitacin siempre que del escrito se
deduzca su verdadero carcter.
El recurrente solicit la renovacin del
beneficio previsto en el artculo 19 de
la LTM a partir del 2003, habiendo
emitido la Administracin Tributaria la
Resolucin Directoral correspondiente
contra la cual el recurrente interpuso
el denominado recurso de reconsideracin.
De conformidad con lo dispuesto por
el artculo 213, antes citado, procede
calificar al referido recurso de reconsideracin como una apelacin contra
la Resolucin Directoral de la Municipalidad y emitir pronunciamiento al
respecto.
Legislativo N 776, modificado mediante Ley N 269522, dispone que
los pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, deducirn
de la base imponible del Impuesto
Predial, un monto equivalente a 50
UIT, vigentes al 1 de enero de cada
ejercicio gravable, agregando que se
considera que se cumple el requisito
de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por la
cochera y que el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobacin de la
municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin que establece este artculo.
De acuerdo con lo indicado, para gozar del citado beneficio de deduccin
de la base imponible se requiere: i)
Tener la calidad de pensionista, ii) Que
el pensionista, sea propietario de un
solo inmueble sea a nombre propio o
de la sociedad conyugal y iv) Que el
inmueble est destinado a vivienda
del pensionista.
En reiteradas resoluciones, tales como
la Resolucin N 06439-5-2003 del
7 de noviembre de 2003, el Tribunal
Fiscal ha dejado establecido es aplicable a todo aquel contribuyente que se
encuentre comprendido en el supuesto
de la norma, sin necesidad de acto
administrativo que lo conceda, pues
la ley no ha establecido ello como
requisito para su goce, por lo que la
resolucin que declara procedente
una solicitud de deduccin de la base
imponible del Impuesto Predial o su
renovacin en aplicacin del artculo
19 de la LTM, tiene slo efecto declarativo y no constitutivo de derechos.
2 Publicada el 21 de mayo de 1998

8. Se aprecia de autos que la Administracin no cuestiona la calidad de pensionista del recurrente, ni la calidad de
propietario de un solo inmueble, sino
que el inmueble no est destinado a
vivienda del pensionista.
9. La apelada refiere que la Unidad de
Fiscalizacin en su informe respectivo
corroborado por un Memorndum,
manifiesta que efectuada la inspeccin
ocular se constat que el recurrente
no habita en el predio, toda vez que
se encuentra al alquilado al Sr. Freddy
Pariasca para el funcionamiento de un
Movimiento Eclesistico.
10. Se aprecia, en autos, que aparece una
informacin distinta, la cual resultara
contradictoria; pues, de un lado se
indica que el tcnico fiscalizador fue
atendido por el titular Ermitao Paredes Astacuri y de otro que el predio se
encontr alquilado a Freddy Pariasca
para el funcionamiento del movimiento eclesistico.
Conclusiones
El Tribunal concluye que la contradiccin
en la informacin proporcionada implica
que el informe de la Administracin ha
perdido fehaciencia ms an si el propio
recurrente ha aceptado que parte de
su predio est alquilado, de lo que se
concluye que la Administracin no ha
acreditado que el recurrente no habite al
predio materia de autos.
En consecuencia, si bien est acreditado
en autos que el recurrente alquila parte
del inmueble materia de autos, se debe
tener en cuenta que segn el criterio
establecido por este Tribunal, entre otras,
en las Resoluciones N.os 1036-2-2000,51-2001y 02917-2-2002, an en el caso
que parte del inmueble de propiedad
de un pensionista se destine a alquiler,
se estara cumpliendo con los requisitos
establecidos en el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal para gozar de
la deduccin de la base imponible del
Impuesto Predial, dado que la norma
dispone que el uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la
Municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin que establece este artculo.
Finalmente, el Tribunal establece que
el recurrente cumple con los requisitos
previstos por el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal para gozar del
beneficio previsto en dicha norma, procediendo a revocar la resolucin apelada.
Con los fundamentos expuestos, el Tribunal
falla: revocando la Resolucin Directoral
emitida por la Municipalidad que declar
improcedente la solicitud de deduccin de
50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial del recurrente aduciendo que el
propietario no habita en el mismo y devuelve el expediente a la Municipalidad

para el cumplimiento de lo resuelto.
Casustica
- Si bien est claramente establecido en
la norma que el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobacin de la
municipalidad respectiva, no afecta la deduccin de las 50 UIT. Sin embargo, sera
importante que el dispositivo establezca
que porcentaje del rea del predio puede ser destinada para el uso comercial,
profesional incluido el alquiler.
- Las Administraciones Tributarias al
emitir los informes para la resolucin
de reclamaciones deben guardar
coherencia entre ellos de manera que
no existan contradicciones como es el
caso en la presente apelacin lo que ha
determinado que el Tribunal revoque
la Resolucin que deneg el beneficio
de la deduccin de las 50 UIT.
- Es necesario que la Administracin
Tributaria Municipal debe tener
en cuenta los criterios establecido
por el Tribunal en las Resoluciones
N.os 1036-2-2000,5-1-2001y 029172-2002, a efecto de tener en cuenta
cuando se resuelve casos de alquiler
del inmueble en forma parcial de
propiedad de pensionistas.
Caso N 3
RTF N 01397-7-2008
Apelacin interpuesta contra la Resolucin Gerencial de una Municipalidad
Provincial que declar improcedente el
expediente de un pensionista que solicit la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial al predio
de su propiedad
Sustento del Apelante

El recurrente sostiene que es pensionista y
desde hace 35 aos mantiene una unin
de hecho con la propietaria del predio
materia del recurso que present a la
municipalidad; por lo que, corresponde
la aplicacin del beneficio a que se refiere
Municipal.
La Administracin indica que el predio,
ubicado en el domicilio sealado por el
recurrente, figura declarado a nombre de
otra persona; por lo que, no le corresponde
al accionante la aplicacin del beneficio de
deduccin de 50 UIT de la base imponible
del Impuesto Predial del ao 2006.
El Tribunal establece que, en el presente
caso, la controversia consiste en estable-
IX
cer si al recurrente le resulta de aplicarse

el beneficio de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial,
previsto por el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal por el predio de
la referencia. Para este efecto sustenta lo
siguiente.
1. De acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 163 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria, debern ser
resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) das
hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes requirieren
de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
2. El artculo 19 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por el
Decreto Supremo N 154-2006-EF, dispone que los pensionistas propietarios
de un solo predio, a nombre propio
o de la sociedad conyugal, que est
destinado a vivienda de los mismos,
y cuyo ingreso bruto est constituido
por la pensin que reciben y sta no
exceda de 1 UIT mensual, deducirn
Predial, un monto equivalente a 50
UIT, vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable, agregando que se
cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la vivienda,
el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera
y que no afecta la aplicacin de la
deduccin el uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o
profesionales con aprobacin de la
municipalidad respectiva.
3. De acuerdo con el Art. 19 de la LTM,
para gozar del beneficio se requiere: i)
Tener la calidad de pensionista y que
el ingreso bruto por pensin no exceda
de una UIT, ii) Ser propietario de un
solo inmueble, iii) Que la propiedad
del inmueble sea a nombre propio o
de la sociedad conyugal y iv) Que el
inmueble est destinado a vivienda
del pensionista.
4. El artculo 301 del Cdigo Civil establece que el rgimen de sociedad
de gananciales puede haber bienes
propios de cada cnyuge y bienes de
la sociedad.
5. El numeral 1 del artculo 302 del
citado cdigo seala que son bienes
propios de cada los que aporte al
iniciarse el rgimen de sociedad de
gananciales.
Conclusiones
De acuerdo al anlisis jurdico tributario
el Tribunal Fiscal concluye:
1. De la revisin de la documentacin
presentada por el recurrente se aprecia
N 22 - Agosto 2010
IX 3
IX
Informes Especiales
que el predio materia de la apelacin

es de propiedad de Amparito Juana
Graciela Chiang, quien tiene el estado
civil de soltera, no habindose acreditado que dicho bien sea de propiedad
del recurrente.
2. Si bien es cierto que, el recurrente
seala que, el predio materia de autos
es un bien que pertenece a la unin de
hecho que conforme a l y Amparito
Juana Graciela Chiang Rivero desde
hace 35 aos es del caso sealar que
de acuerdo con el artculo 326 del
Cdigo Civil, se reconoce que la unin
de hecho, voluntariamente realizada y
mantenida por un varn y una mujer,
libres de impedimento matrimonial,
para alcanzar finalidades y cumplir
deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad de bienes
que se sujeta al rgimen de sociedad
de gananciales, en cuanto le fuera
aplicable, siempre que dicha unin
haya durado por lo menos dos aos
continuos; y que la posesin constante
de estado de la fecha aproximada

pueda probarse con cualquiera de los
medios admitidos por la ley procesal,
siempre que exista un principio de
prueba escrita; al respecto Hctor
Cornejo Chvez seala que la frmula
adoptada por el Cdigo Civil obliga a
los concubinos en todo caso y para
todos los efectos a probar dentro
del proceso judicial su condicin de
tales, de conformidad con el criterio
establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N 01054-4-2004 y N
04972-4-2002.
3. Que habida cuenta, que el supuesto al
que se refiere el anotado artculo 326,
no se ha acreditado mediante resolucin judicial correspondiente a fin de
que esta instancia evale los beneficios
que tal condicin otorga, corresponde
confirmar la resolucin apelada.
Fallo del Tribunal
Con los fundamentos expuestos, el Tribunal falla confirmando la Resolucin
Gerencial de la Municipalidad Provincial

y devuelve el expediente a la Administracin para sus efectos.
Casustica
De lo resuelto, en este caso, se puede
establecer lo siguiente:
La Municipalidad Provincial procedi correctamente al denegar la solicitud de conceder el beneficio de reduccin de la base
imponible del Impuesto Predial al recurrente, por cuanto, si bien el es pensionista por
35 aos, el predio figura a nombre de su
concubina (unin de hecho de acuerdo al
artculo 326 del Cdigo Civil). Sin embargo,
esta norma obliga a los concubinos a probar
dentro de un proceso judicial su condicin
de tales. Situacin que el recurrente no ha
acreditado para gozar del beneficio.
Por otro lado, hay que tener en cuenta lo
resuelto por el Tribunal Fiscal mediante
las Resoluciones N 01054-4-2004 y
N 04972-4-2002 que han resuelto dos
casos similares.
Los predios de propiedad de las instituciones

u organismos pblicos descentralizados se
encuentran gravados con el Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Ttulo : Los predios de propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados
se encuentran gravados con el Impuesto
Predial? - Parte final
2010

1. De acuerdo con los artculos 1, 4,
5 y 6 de los Estatutos y Reglamento
de la recurrente que obran en autos,
la recurrente es una institucin de
derecho privado sin fines de lucro
cuyo fin es brindar asistencia social,
cultural y patritica a sus asociados y la
colectividad, teniendo como objetivo
fomentar la solidaridad humana, brindar servicios de asistencia social a sus
asociados, desarrollar actividades cul* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
IX 4
turales entre sus asociados, desarrollar

actividades culturales, sociales religiosas y deportivas entre sus asociados y la
comunidad y participar en actividades
cvico patritica y religiosas.
2. De acuerdo a lo establecido por el
inciso c) del artculo 17 de la Ley de
Tributacin Municipal aprobada por
el Decreto Legislativo N 776, modificado por la Ley N 27616, estn
inafectos al pago del Impuesto Predial
los predios de propiedad de las sociedades de beneficencia, siempre que se
destinen a sus fines especficos y no se
efecten actividad comercial en ellos.
Conclusin del Tribunal
a) La actual Ley de Tributacin Municipal
aprobada por el Decreto Legislativo N
776 establece la inafectacin al pago
del Impuesto Predial a favor de los
predios pertenecientes a diversas instituciones, tales como Cuerpo General
de Bomberos, entidades pblicas,
entidades religiosas, entre otros, no
contiene un supuesto de inafectacin
al Impuesto Predial para el caso de
predios de propiedad de instituciones civiles sin fines de lucro, como la
recurrente, como s lo contemplaba la
legislacin anterior
b) El artculo 3 del Decreto Legislativo
N 22 - Agosto 2010
Partel
Fina
N 356 establece que las sociedades

de beneficencia son personas jurdicas
de derecho pblico interno, que por
encargo de la ley, realizan funciones
de bienestar y promocin social
complementarias de los fines sociales
y tutelares del Estado, por lo que la
recurrente no constituye una sociedad
de beneficencia.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla confirmando la
municipalidad distrital y devuelve el
cumplimiento.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso se puede
apreciar que en este caso la Municipalidad
Provincial procedi en forma acertada al
resolver la denegatoria de inafectacin
planteada por la recurrente, la misma
que fue confirmada con la Resolucin del
Tribunal Fiscal.
Por otro lado queda fehacientemente
demostrado que la ley de Tributacin
Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776 no contiene un supuesto
de inafectacin al Impuesto Predial para
el caso de predios de propiedad de instituciones civiles sin fines de lucro.
rea
IX
IX
Evolucin de las Modificaciones al Artculo 7 de la Ley

de Tributacin Municipal Decreto Legislativo N 776 y
criterios para acreditar ante Registros Pblicos el pago de
los Impuestos Predial, Alcabala y al Patrimonio Vehicular
Ficha Tcnica
Ttulo : Evolucin de las Modificaciones al Artculo
7 de la Ley de Tributacin Municipal
Decreto Legislativo N 776 y criterios para
acreditar ante Registros Pblicos el pago
de los Impuestos Predial, Alcabala y al
Patrimonio Vehicular
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 23 - Setiembre 2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Antecedentes
Nuevo procedimiento para la inscripcin o
formalizacin de actos jurdicos
Intercambio de informacin entre las entidades de la Administracin Pblica
Criterios para acreditar ante Registros
Pblicos el pago de los Impuestos Predial,
Alcabala y al Patrimonio Vehicular, al solicitarse la inscripcin de transferencias de
bienes gravados
Actos Inscribibles en el Registro de Predios
Inmatriculacin de Vehculos
1. Antecedentes
El texto original del artculo 7 del Decreto
Legislativo N 776 - Ley de Tributacin
Municipal, publicado el 31.12.94, estableca que: En ningn caso los Registros
Pblicos, sea cual fuere su naturaleza o

denominacin, ni los Notarios Pblicos,
podrn requerir se acredite el pago de los
impuestos a que alude el artculo precedente
para la inscripcin o formalizacin de actos
jurdicos.
(El artculo precedente se refiere a los impuestos: Predial, Alcabala y al Patrimonio
Vehicular). Esta disposicin en cierta forma
perjudicaba a las Administraciones Tributarias Municipalidades que no estaban
debidamente organizadas por cuanto al
sealar la norma que no haba la obligacin de acreditar el pago de impuesto
impeda a las municipalidades la nica
posibilidad de fiscalizar y exigir el pago
de las deudas no prescritas.
Posteriormente, despus de casi 7 aos
mediante el artculo 1 de la Ley N 27616,
publicada en el diario oficial El Peruano
el 29.12.01, se modifica el artculo 7
de la Ley de Tributacin Municipal, en
el sentido siguiente: Los Registradores y
Notarios Pblicos debern requerir que se
acredite el pago de los impuestos sealados
en los incisos a), b) y c) a que alude el artculo
precedente (Art. 6 LTM), en los casos que
se transfieran los bienes gravados con dichos
impuestos, para la inscripcin o formalizacin
de actos jurdicos. Con esta modificacin
en alguna forma las municipalidades tuvieron la posibilidad de fiscalizar el pago
de sus impuestos; sin embargo, la norma
no precisaba por qu perodos se tena
que acreditar el pago del impuesto. Esta
situacin represent un vaco en la ley, por
cuanto al realizarse una transferencia de
dominio se exiga bajo diferentes criterios
la acreditacin del pago del impuesto
correspondiente.
Frente al vaco sealado, se expide el
Decreto Legislativo N 952 publicado en
el diario oficial El Peruano el 03.02.04 que

en su artculo 3 sustituye el contenido
del artculo 7 de la norma aludida con
el siguiente texto: Los Registradores y
Notarios Pblicos debern requerir que se
en los incisos a), b) y c) a que alude el artculo
precedente, en los casos que se transfieran
los bienes gravados con dichos impuestos,
para la inscripcin o formalizacin de actos
jurdicos. La exigencia de la acreditacin
del pago se limita al ejercicio fiscal en que
se efectu el acto que se pretende inscribir
o formalizar, aun cuando los perodos de
vencimiento no se hubieran producido. Con
este dispositivo se precisa el perodo de
pago del impuesto al que est obligado
el transferente, limitndolo slo al pago
del ejercicio fiscal en que se efecta la
venta.
2. Nuevo procedimiento para la

inscripcin o formalizacin de
actos jurdicos
Mediante la Ley N 29566, publicada en
el diario oficial El Peruano el 28.07.10,
que modifica diversas disposiciones
con el objeto de mejorar el clima de
inversin y facilitar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, en su nica
Disposicin Modificatoria establece la
modificacin del artculo 7 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado mediante Decreto
Supremo N 156-2004-EF, el cual queda
redactado de la siguiente manera: Los
notarios pblicos debern requerir que se
en los incisos a), b) y c) del artculo 6, en el
caso de que se transfieran los bienes gravados
con dichos impuestos, para la inscripcin o
formalizacin de actos jurdicos. La exigencia
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
de la acreditacin del pago se limita al ejercicio fiscal en que se efectu el acto que se
pretende inscribir o formalizar, aun cuando
los perodos de vencimiento no se hubieran
producido. Como se puede apreciar, esta
modificacin dispuesta por la Ley en referencia en la nueva redaccin del artculo
7 de la Ley de Tributacin Municipal, slo
ha eliminado la palabra Los Registradores. En tal sentido, suspende la exigencia
que tenan los registradores para requerir
que se acredite el pago de los impuestos:
Predial, Alcabala y Vehicular en los procesos de inscripcin o formalizacin de
actos jurdicos. Quedando ratificado que
la exigencia del pago de los impuestos
ser nicamente por el ejercicio fiscal en
que se efectu el acto que se pretende
inscribir o formalizar.
Por otro lado, el artculo 7 de la Ley
N 29566 ha establecido que los notarios
se encuentran facultados para comunicar
a la municipalidad respectiva, previa solicitud de las partes, las transferencias de
dominios de predios con el fin de que la
autoridad tributaria de dicha municipalidad realice la correspondiente alta y baja
de los contribuyentes del impuesto.
Respecto a la comunicacin efectuada
por el notario, la norma establece que
sta ser dentro del plazo establecido en
el literal b) del artculo 141 de la Ley de
Tributacin Municipal, computado a partir
de la recepcin de la respectiva minuta,
sustituyendo la declaracin jurada exigida
por el citado artculo.
Este nuevo procedimiento establecido por
la Ley N 29566, para el caso de transferencia de bienes gravados con impuestos,
resulta positivo para las municipalidades
por cuanto la comunicacin por parte de
los notarios permitir a las administraciones tributarias tener conocimiento de las
transferencias efectuadas y poder fiscalizar
las deudas que estos transferentes pudieran tener con la Municipalidad y realizar
las acciones necesarias para su efectivacin
de las mismas.
Otra obligacin tributaria que ha quedado
sin efecto de acuerdo a la norma mencionada es la referente a que el transfertente
ya no tendr la obligacin de presentar la
declaracin jurada de baja como lo estableca el literal b) del artculo 14 de la
Ley de Tributacin Municipal, que seala
que sta deba efectuarse hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producidos
los hechos. Con esta modificacin y con la
1 Inciso b) del artculo 14 LTM: Cuando se efecta cualquier
transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un
concesionario la posesin de los predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 05996-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de
las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando
la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al
valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
IX 2
entrega oportuna de la informacin por

parte de los notarios, las administraciones
tributarias podrn tener actualizadas sus
bases de datos de sus contribuyentes y
quedando sin efecto las sanciones que
se venan aplicando a los contribuyentes
que incumplan la presentacin de las
declaraciones de acuerdo a lo previsto en
el Cdigo Tributario.
Estimamos que estas disposiciones deban
haberse incluido como modificatoria o
sustitutoria especficamente de los artculos 7 y 14, respectivamente, del Texto
nico Concordado de la Ley de Tributacin Municipal.
3. Intercambio de informacin
entre las entidades de la Administracin Pblica
Respecto a este punto, es importante
sealar otro beneficio a favor de las
municipalidades, lo estipulado en la
Disposicin Complementaria y nica de
la Ley N 29566 que prescribe que: Las
entidades de la Administracin Pblica que
de cualquier manera intervienen o participan
en los trmites de constitucin de empresas,
otorgamiento de licencias de funcionamiento, licencias de habilitacin urbana y de
edificacin, y transferencia de propiedad, se
encuentran obligadas a proporcionar e intercambiar entre ellas informacin que obra en
su poder a solo requerimiento de la entidad
solicitante y en forma gratuita, mediante el
acceso inmediato al respectivo portal web o
dentro de las 24 horas de recibida la solicitud, quedando prohibido el cobro de suma
alguna por dicho concepto.
Esta disposicin va permitir a las entidades
de la Administracin Pblica a intercambiar informacin en forma gratuita
y dentro de las 24 horas de solicitada,
mediante ello podrn cruzar informacin
pudiendo detectar por ejemplo que un
determinado contribuyente goza del
beneficio de la reduccin de las 50 UIT
del Impuesto Predial a pesar de tener
dos o ms predios en otras localidades
y que viene gozando de este beneficio
individualmente en cada uno, contraviniendo lo sealado en el artculo 19 de
la LTM que seala que para tener derecho
a este beneficio el pensionista debe ser
propietario de un solo predio, igualmente
podrn hacerlo para cruzar informacin
respecto a la expedicin de licencias de
funcionamiento, licencias de habilitacin
urbana y de edificacin.
Finalmente, debemos sealar que en
el artculo 90 del TUO de la Ley de
D.S. N 156-2004-EF, est previsto que
las municipalidades pueden suscribir
convenios orientados a mejorar la fiscalizacin tributaria del Impuesto General a
las Ventas y las municipalidades podran
hacerse acreedoras a un porcentaje sobre

la mayor recaudacin; sin embargo, no
se tiene informacin respecto al contrato
por parte de alguna Municipalidad que
ya haya sido efectuado. De igual forma el
artculo 92 del mismo dispositivo dispone
que las municipalidades podran requerir
informacin a las distintas entidades
encargadas de llevar registros de carcter
pblico, con el objeto de fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Esta disposicin tampoco se tiene informacin que haya sido efectivizada.
4. Criterios para acreditar ante

Registros Pblicos el pago de
los Impuestos Predial, Alcabala y al Patrimonio Vehicular,
al solicitarse la inscripcin
de transferencias de bienes
gravados2
4.1. Forma de acreditar el pago de los
impuestos
El pago del Impuesto Predial, de Alcabala
y al Patrimonio Automotriz, a que se
refiere el artculo 6 del D. Leg. N 776,
modificado por el Decreto Legislativo
N 952, se acreditar ante las instancias
registrales con cualesquiera de los siguientes documentos:
a) Original del comprobante de pago;
b) Copia legalizada notarialmente del
comprobante de pago;
c) Copia del comprobante de pago
autenticada por un fedatario de cualquier rgano Desconcentrado de la
Sunarp;
d) La insercin del comprobante de pago
en la escritura pblica;
e) Constancia o reporte informtico de
no adeudo expedida por la Municipalidad correspondiente.
En el caso del Impuesto Predial, la constancia o reporte informtico, se entender
referida a todos los predios del contribuyente ubicados en la circunscripcin
territorial de la respectiva Municipalidad,
salvo indicacin expresa en contrario en
dichos documentos. No se requiere que
en la constancia o reporte se indique la
ubicacin de dichos predios.
Tambin podr acreditarse el pago de los
impuestos con la presentacin de alguno
que sea verificable su expedicin a travs
del mdulo instalado en la respectiva
Notara:
a) Estado de cuenta que acredite la cancelacin del tributo.
b) Hoja de Liquidacin en la que se detalla el clculo o inafectacin del tributo,
2 Res. de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos
N 318-2005- SUNARP-SN

acompaado del comprobante de
pago respectivo, de ser el caso.
c) Otros documentos que emita el mdulo NOTARIO-SAT, previa comunicacin
a la Sunarp, por parte del Servicio
de Administracin Tributaria, de su
utilizacin y caractersticas.
4.2. Declaracin Jurada
El Registrador admitir la presentacin
de declaracin jurada emitida por el
contribuyente, en la que se seale
que el (los) documento(s) presentados
para acreditar el pago del impuesto
corresponden al predio o vehculo
automotor objeto de la transferencia;
cuando se presente alguno de los
supuestos siguientes:
a) Falta de datos en el comprobante
respectivo que permitan identificar al bien;
b) Discrepancias no sustanciales
entre la informacin de la partida
respecto a los datos en el comprobante;
c) Cuando de la revisin de la partida
y de sus antecedentes registrales,
no pueda concluirse que el comprobante del recibo de pago, la
constancia o reporte informtico
de no adeudo corresponde al bien
objeto de transferencia.
En la declaracin jurada se consignar
el nombre completo del declarante, su
domicilio real y la firma del mismo,
legalizada ante notario.
4.3. Delimitacin temporal de impuestos a acreditarse en sede
Registral
Debe acreditarse el pago, ante las
instancias de calificacin registral,
slo de los Impuestos Predial, de
Alcabala y al Patrimonio Vehicular,
previstos en el artculo 6 del Decreto
Legislativo N 776, modificado por
Decreto Legislativo N 952, conforme a lo expresamente previsto en el
artculo 7 de la misma norma, y no
los impuestos que, con igual o similar
denominacin o propsito, existan
antes de la vigencia de dicha norma.
4.4. Forma de acreditar la inafectacin prevista en el artculo 25
del Decreto Legislativo N 776,
modificado por Ley N 27963
La inafectacin para el pago del Impuesto de Alcabala se acreditar con
la presentacin del documento donde
conste el autoavalo respectivo, cuyo
monto ajustado no supere el tramo
establecido en el artculo 25 del
Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 27963. De igual
manera se acreditar, de ser el caso,
la inafectacin prevista en la redaccin
primigenia del artculo 25 del Decreto

Legislativo N 776. En consecuencia,
cuando se presente dicha documentacin, no ser exigible, para fines de
calificacin registral, la constancia de
inafectacin expedida por la Municipalidad correspondiente.
Los Jefes de los rganos Desconcentrados de la Sunarp pondrn a disposicin de los Registradores, los valores
de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) desde el ao 1994 y el ndice
de Precios al por mayor de cada mes,
con el objeto que puedan verificar
que la base imponible del Impuesto
de Alcabala, ajustada conforme al
artculo 24 del Decreto Legislativo
N 776, modificado por Decreto Legislativo N 952, no supera el lmite
de inafectacin.
Sin perjuicio de lo antes expuesto, se
podr acreditar la inafectacin presentando la hoja de liquidacin expedida
por el mdulo NOTARIO-SAT, en la
que conste tal circunstancia. Tambin
podr acreditarse el pago de los impuestos con la presentacin de alguno
que sea verificable su expedicin a
travs del mdulo instalado en la respectiva Notara: a) Estado de cuenta
que acredite la cancelacin del tributo,
b) Hoja de Liquidacin en la que se
detalla el clculo o inafectacin del
tributo, acompaado del comprobante de pago respectivo, de ser el caso
y c) Otros documentos que emita el
mdulo NOTARIO-SAT, previa comunicacin a la Sunarp, por parte del
Servicio de Administracin Tributara,
de su utilizacin y caractersticas.
4.5. Otros aspectos vinculados a la
exigencia de la acreditacin del
pago de impuestos municipales
El Registrador, en la verificacin de la
acreditacin del pago de los impuestos
municipales, tomar en cuenta los
siguientes aspectos:
a) En el caso de los contratos celebrados respecto a bienes futuros,
que se encuentren sujetos a la
condicin suspensiva que el bien
llegue a existir, la acreditacin de
los impuestos establecida por el
artculo 7 del D. Leg. N 776,
modificado por el D. Leg. N 952,
se efectuar cuando se solicite la
inscripcin definitiva;
b) Para la inmatriculacin de inmuebles o vehculos automotores, no
se requiere la acreditacin del
pago de tributos establecida por
el artculo 7 del D. Leg. N 776,
modificado por el D. Leg. N
952;
IX
c) El ejercicio fiscal cuyo pago debe

acreditarse es el de la fecha del
acto, aunque no tenga fecha cierta;
d) En los casos de contratos de
compraventa con reserva de
propiedad, no se exigir la acreditacin del pago de los Impuestos
Predial, de Alcabala y al Patrimonio Vehicular, de ser el caso. La
oportunidad para hacerlo ser
cuando se inscriba la transferencia
de propiedad.
De presentarse el Estado de Cuenta
que acredite la cancelacin del tributo,
la Hoja de Liquidacin en la que se detalla el clculo o inafectacin del tributo, acompaado del comprobante de
pago respectivo, u otros documentos
que emita el mdulo NOTARIO-SAT,
previa comunicacin a la Sunarp, por
parte del Servicio de Administracin
Tributaria, de su utilizacin y caractersticas, el Registrador tendr por
cierta la informacin contenida en
ellos; pudiendo, asimismo, acceder
al mdulo informtico NOTARIO-SAT
para realizar las consultas respectivas.
4.6. Responsabilidad
Son responsables del cumplimiento
de la presente Directiva, los Jefes,
Gerentes Registrales, y Registradores
de los rganos Desconcentrados de
la Sunarp, as como los Vocales del
Tribunal Registral.
5. Actos Inscribibles en el Registro de Predios3

De acuerdo a lo establecido por la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos
para formalizar una inscripcin en el
Registro de Predios es necesario acreditar
los siguientes requisitos:
1. Formulario de Solicitud de inscripcin
debidamente llenado y suscrito (distribucin gratuita).
2. Copia del documento de identidad del
presentante.
3. Parte notarial de la Escritura Pblica
tramitado a travs de la Notaria o
por tercero autorizado por notario
conforme a la Stima Disposicin
Complementaria del Decreto Legislativo N 1049 o Formulario Registral de
transferencia ante notario. En el instrumento deber identificarse el predio,
sealando el precio y si se encuentra
total o parcialmente pagado.
4. Constancia de pago del Impuesto
Predial.
5. Constancia del pago del Impuesto de
Alcabala.
3 Fuente Sunarp
IX 3
IX
Informe Especial
Derechos Registrales
- Por calificacin: S/. 29.00
- Por inscripcin: 1.5 x 1,000 aplicables
al precio de venta hasta S/. 35,000.
3 x 1000 aplicables al precio de venta
es ms de S/. 35,000.
Plazo de Calificacin: siete (7) das tiles
de presentado el ttulo.
Importante
Cuando el precio no ha sido pagado
totalmente o lo haya sido con dinero de
tercero, el Registrador proceder a inscribir hipoteca legal de oficio, salvo que
el vendedor haya renunciado en forma
expresa a la hipoteca legal.
El inmueble debe preexistir, estar individualizado y registrado a nombre del
vendedor.
De no preexistir registralmente el predio
a la fecha de presentacin del ttulo, no
ser posible la inscripcin ni siquiera como
anotacin preventiva; toda vez que el
supuesto de falta de inscripcin de acto
previo no constituye defecto subsanable
susceptible de anotacin preventiva.
Cuando alguna de las partes acte a travs
de representantes, ste debe contar con
facultades especiales para disponer de los
bienes del representado y estas facultades
deben estar registradas en la Oficina Registral respectiva.
Nota: No es necesaria la inscripcin en el
caso de personas naturales y personas jurdicas societarias aplicando precedente de
observancia obligatoria y la Ley General
de Sociedades, respectivamente.
Donacin de Inmuebles
Para el caso de inscripcin de predios
donados, los requisitos que ha establecido
la Sunarp son los siguientes:
-
Formulario de Solicitud de inscripcin

debidamente llenado y suscrito (distribucin gratuita).
Copia del documento de identidad del
presentante.
Parte notarial de la Escritura Pblica con intervencin del donante y
donatario en la que debe constar la
aceptacin de ste y el valor asignado
al predio.
Constancia de pago del Impuesto
Predial.
Constancia del pago del Impuesto de
Alcabala cuando corresponda.
Derechos Registrales
- Por calificacin: S/. 29.00
- Por inscripcin: 1.5 x 1,000 aplicables
al precio de venta hasta S/. 35,000
el 3 x 1,000 cuando supera dicho
monto.
Plazo de Calificacin: siete (7) das tiles
de presentado el ttulo.
IX 4
6. Inmatriculacin de Vehculos
Para la inscripcin de vehculos en el
Registro Vehicular, la Sunarp ha previsto que se debe acreditar los siguientes
requisitos:
-
Formato de Solicitud de Inscripcin

(distribucin gratuita) debidamente
llenado y firmado por el presentante.
Copia de identidad del presentante.
Recibos de pago de derechos registrales.
Formato de inmatriculacin de vehculos y su respectivo anexo N 1 con
firma legalizada por notario del titular,
consignando datos y las caractersticas
completas del vehculo.
Declaracin nica de Aduanas (ejemplares a, b y c) o excepcionalmente
se admitir copia autenticada de la
misma por el Agente de Aduana o
por el funcionario competente de
Aduanas (en ambos casos, se deber
adjuntar la denuncia policial por
prdida de dicha documentacin).
Casos especficos
Si el vehculo ha sido adquirido de una
empresa importadora, distribuidora o
comercializadora, se deber adjuntar el
comprobante de pago en el que se consigne constancia de cancelacin. Dichas
empresas debern estar empadronadas
en dicha condicin en el Registro de Propiedad Vehicular.
empresa unipersonal (que tambin deber estar empadronada en dicha condicin
en el Registro Vehicular), se deber adjuntar declaracin jurada con firma legalizada
por notario indicando el estado civil del
vendedor, de ser casado deber adjuntarse
acta notarial de transferencia.
persona natural, que no cuenta con comprobantes de pago, deber presentarse la
respectiva acta notarial de transferencia
vehicular.
Tribunal Registral
El Tribunal Registral es el rgano de la
Sunarp con competencia nacional que
conoce y resuelve en segunda y ltima
instancia administrativa las apelaciones
contra las observaciones, tachas y otras
decisiones de los Registradores, y Abogados Certificadores, en su caso, emitidas
en el mbito de su funcin registral. En
tal sentido, ha establecido precedentes de
observancia obligatoria en los siguientes
casos:
III. Tercer Pleno del Tribunal Registral de
la Sunarp realizado los das 21 y 22 de
febrero de 2003.
1. El Art. 7 del Decreto Legislativo

N 776 Ley de Tributacin Municipal,
modificado por la Ley N 27616, determina la obligacin del Registrador Pblico
de requerir se acredite el cumplimiento
del pago de los impuestos predial, de
alcabala y vehicular, en las solicitudes de
inscripcin de transferencias de bienes
gravados con dichos impuestos que se
presenten para su inscripcin a partir
de la vigencia de la Ley N 27616, aun
cuando la misma hubiera sido formalizada en fecha anterior a su vigencia.
Criterio adoptado en las Resoluciones
Resolucin N 010-2003-SUNARP/
TR-L del 10 de enero de 2003,
Resolucin N 063-2003-SUNARP/
TR-L del 6 de febrero de 2003 y
Resolucin N 064-2003-SUNARPTR-L del 6 de febrero de 2003.
2. Cuando el Registrador Pblico pueda
concluir de manera indubitable que la
transferencia de un predio estuvo inafecta al pago del impuesto de alcabala, conforme al texto original del artculo 25
del Decreto Legislativo N 776, no ser
necesario que se solicite al interesado la
presentacin de la constancia de inafectacin expedida por la municipalidad
correspondiente.
Criterio adoptado en la Resolucin
N 063-2003-SUNARP/TR-L del 6 de
febrero de 2003
3. En los casos de transferencias de bienes
gravados con el impuesto predial que
ocurran por la muerte de una persona,
el Registrador Pblico se encuentra
obligado a requerir que se acredite el
cumplimiento del pago del referido
impuesto.
N 0 64-2003-SUNARP/TR-L del 6 de
febrero de 2003
4 Procede la inscripcin de primera
de dominio de un predio adjudicado
judicialmente dentro de un proceso de
remate, sin necesidad de que el ttulo
tenga la antigedad de cinco aos ininterrumpidos, sealada en el artculo 2018
del Cdigo Civil.
188-2002-SUNARP/TR-L del 13 de
diciembre de 2002
5. La sentencia que declara la prescripcin
adquisitiva de dominio de un predio es
ttulo suficiente para la inscripcin de
primera de dominio en el Registro, no
siendo aplicable el requisito de antigedad previsto en el artculo 2018 del
Cdigo Civil.
N 009-97-0RLC/TR del 10 de enero
de 1997.
rea
IX
IX
Ficha Tcnica
Ttulo : Carencia de Planos Bsicos Actualizados
2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Antecedentes
Fusin del Conata con el Ministerio de
Cmo Actualizar los Planos Arancelarios
en Zonas que se Han Consolidado como
Urbanas
Documentacin Requerida para la Actualizacin de los Planos Bsicos Arancelarios
Financiamiento de la Actualizacin
Base Legal
Requerimientos Tcnicos
Otros Requerimientos que se Deben Establecer en las Bases
1. Antecedentes
Como est establecido en el segundo
prrafo del artculo 11 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 154-2004-EF, () a efectos de
determinar el valor total de los predios,
se aplicar los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios oficiales de
por antigedad y estado de conservacin
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - Conata y aprueba anualmente
el Ministerio de Vivienda, Construccin

Ministerial ().
De acuerdo a lo prescrito en el Decreto Supremo N 287-68-HC y la Ley N 23337,
el Consejo Nacional de Tasaciones - Conata era la entidad pblica encargada de
aprobar las normas para la determinacin
de aranceles de reas urbanas y rsticas,
as como ejecutar las tasaciones de inmuebles que requeran las entidades pblicas
y las que soliciten los particulares. En ese
sentido, este organismo estableca el valor
por metro cuadrado (m2) y por hectrea
de todos los terrenos urbanos y rsticos
del pas, respectivamente, que conjuntamente con los valores unitarios oficiales
de edificaciones (VUOE) constituyen la
base imponible para la aplicacin del
impuesto predial, as como la de brindar
capacitacin en materia de valuaciones
de bienes, inmuebles y procedimientos
para la aplicacin del Impuesto Predial,
entre otros.
2. Fusin del Conata con el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento

Mediante el D.S. N 025-2006-VIVIENDA,
publicado en el diario oficial El Peruano
el 8 de setiembre de 2006, se fusiona el
Consejo Nacional de Tasaciones Conata
con el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, bajo la modalidad
de fusin por absorcin, correspondindole al Ministerio la calidad de entidad
incorporante.
La norma establece que el proceso concluir el 31 de diciembre de 2006, en
este plazo el Conata deber transferir los
recursos, personal y acervo documentario
al Ministerio de Vivienda, Construccin y
Saneamiento, quedando desactivada y
extinguida en la fecha sealada, siendo el
Ministerio el encargado de llevar a cabo el
proceso de liquidacin correspondiente.
Posteriormente, mediante Resolucin
Ministerial N 291-2006-VIVIENDA,
publicada el 20.09.06, se dictaron las

disposiciones relativas a la liquidacin y
extincin del Consejo Nacional de Tasaciones - Conata. Quedando absorbida por
la Direccin Nacional de Urbanismo del
Viceministerio de Vivienda y Urbanismo
de los rganos y dependencias a su cargo
de la funcin normativa, la misma que
comprende todos los recursos, bienes,
muebles, activos, pasivos, intangibles,
contratos, posicin contractual, presupuestos, patrimonio, acciones, ttulos,
obligaciones y derechos reales.
Con esta fusin, como lo seala el Ministerio de Vivienda, se est riseando
la poltica de prestacin de servicios que
brinda la ex Conata, concentrando el
gasto en la ejecucin de: mayor nmero
de municipios objeto de arancelamiento,
simplificacin de procedimientos, mejora en la calidad de atencin al pblico
usuario. Por otro lado se ha eliminado las
cobranzas coactivas, pues stas propiciaron el abuso del poder y trajeron como
consecuencia sendos procesos judiciales
en contra del Estado.
Ahora la responsabilidad de proponer y
actualizar las metodologas, procedimientos y normas tcnicas para la elaboracin
de los planos bsicos arancelarios y los
listados de los valores oficiales de los terrenos urbanos y rsticos de la Repblica
est a cargo de la Direccin Nacional de
Urbanismo del Ministerio de Vivienda
como lo seala el segundo prrafo del
artculo 3 de la Resolucin Ministerial
N 010-2007-VIVIENDA.
Entre las principales funciones que le han
asignado son1:
-
Disear y proponer la Poltica General

de Ordenamiento Territorial y desarrollo urbano en apoyo al Sistema
Urbano-Territorial Nacional.
Supervisar la elaboracin y proponer
los Planes e Instrumentos de Gestin
en materia de Urbanismo.
1 Fuente: Ministerio de Vivienda
N 24 - Octubre 2010
IX 1
Informe Especial
Carencia de Planos Bsicos Actualizados
IX
-
Informe Especial
Proponer y evaluar los instrumentos
normativos en materia de ordenamiento territorial y desarrollo urbano.
Proponer y actualizar las metodologas, procedimientos y normas tcnicas para la elaboracin de los planos
bsicos arancelarios y los listados de
los valores oficiales de los terrenos
urbanos y rsticos de la Repblica.
Evaluar y proponer la actualizacin del
Reglamento Nacional de Tasaciones
del Per.
Proponer la normativa con respecto a
los procesos de valuaciones de bienes
muebles e inmuebles.
Proponer el marco institucional en
ordenamiento territorial y Desarrollo
Urbano.
Promover y coordinar estudios e investigaciones que faciliten las intervenciones y actuaciones Urbano-Territoriales.
Promover la dotacin de equipamiento e infraestructura urbana, la
recuperacin de espacios urbanos y
rurales marginales, subutilizados, deteriorados, tugurizados o en situacin
de riesgo.
Promover el crecimiento sostenible
de los centros poblados, facilitando
el acceso formal al suelo.
Promover la inversin pblica y privada en ordenamiento territorial y el
desarrollo Urbano.
Promover la poltica de urbanismo
a nivel de Gobiernos Regionales y
Locales.
Promover la asistencia tcnica en
temas de su competencia.
Proponer las fuentes de financiamiento y cooperacin nacional e
internacional.
Emitir opinin y absolver consultas
sobre asuntos de su competencia.
Emitir las resoluciones y actos administrativos correspondientes al mbito
de su competencia.
Las dems funciones que le asigne el
Viceministerio de Vivienda y Urbanismo en materia de su competencia.
3. Como Actualizar los Planos

Arancelarios en Zonas que se
Han Consolidado como Urbanas
Es frecuente escuchar quejas u opiniones
de las Administraciones Tributarias de
diferentes Municipalidades, sobre todo
de aquellas municipalidades distritales
del interior del pas, manifestando que la
recaudacin del Impuesto Predial est por
debajo de su nivel, debido a que en los
Planos Arancelarios no figuran los valores
arancelarios de terrenos de zonas que ya
IX 2
se han consolidado como urbanas o no

estn actualizadas.
En tal sentido, es indispensable, que para
revertir esta situacin, las Municipalidades
proporcionen al organismo competente
del Ministerio de Vivienda la cartografa
de su jurisdiccin con las reas urbanas
nuevas a efecto de que sean incorporados
en los respectivos planos bsicos arancelarios, as como tambin la informacin
tcnica necesaria para la actualizacin de
los valores unitarios oficiales de terrenos
urbanos.
4. Documentacin Requerida
para la Actualizacin de los
Planos Bsicos Arancelarios
El Decreto Supremo N 035-86-VC determina que las Municipalidades de Lima
Metropolitana, del Callao y las Provincias
de todo el Territorio Nacional deben
remitir anualmente al Consejo Nacional
de Tasaciones, los Planos Bsicos de su
jurisdiccin, incluyendo las nuevas reas
urbanas de la ciudad.
El plano bsico deber ser proporcionado
en forma digital (Autocad 2002) o en
su defecto elaborado manualmente si
an no cuentan con este sistema informtico, debiendo contener la siguiente
informacin:
a. Un Plano Bsico a escala de
1:5000, conteniendo la siguiente
informacin:
1. A nivel de manzana georeferenciado.
2. Nombres de vas: avenidas, calles,
jirones, pasajes, plazas, malecones
y otros.
3. Numeracin de vas (nmero de
cuadras).
4. Nombres y delimitacin de ncleos urbanos: urbanizaciones,
asentamientos humanos, cooperativas de vivienda, otros.
b. Un Plano Bsico a escala de 1:5000,
conteniendo las siguientes obras
de infraestructura urbana por cada
va:
5. Redes de servicios de agua potable.
6. Redes de servicio de alcantarillado.
7. Redes de servicios de energa
elctrica.
8. Redes de servicios de lnea telefnica.
9. Calzadas de concreto, de asfalto,
empedrado, de tierra.
10. Veredas de concreto, o sin veredas
(Dichos servicios pueden sealarse
en el plano con un trazo de color por
cada uno).
N 24 - Octubre 2010
c. Un Plano Bsico a escala de

1:5000, conteniendo la ubicacin
del equipamiento urbano:
Instituciones
Locales
Salud
Hospitales, Postas Sanitarias,

Clnicas, Centros de Salud,
Policlnicos y otros.
Educacin
Centros de Educacin Inicial,

Universidades, Institutos Superiores o Tcnicos, Colegios
Secundarios y Primarios, Escuela Normal y otros.
Seguridad
Comandancias, Puestos Policiales, Compaas de Bomberos y otros.
Recreacin
Plazas, Parques, Campos,

Losas Deportivas, Parque
Zonal, Complejo Deportivo,
Coliseo, Villa Deportiva, Estadio y otros.
Financieras
Agencias Bancarias, Agencias

Financieras, Sede de Bolsa de
Valores y otros.
Religioso
Locales de Culto Diverso,

Capilla, Iglesia, Parroquia,
Conventos, Monasterios, Catedrales, otros.
Cultura
Casa Comunal, Casa de Cultura, Bibliotecas, Teatros y otros.
Comunicacin
Correos y/o Telgrafos, Centrales Telefnicas, Radio y

Televisin, Estudios Completos de TV y otros.
Transporte
Terminal Terrestre, Puerto

Fluvial y/o Lacustre, Puerto Martimo, Aerdromos,
Aeropuertos Nacionales y/o
Internacionales y otros.
Hospedaje
Hoteles, Hostales, Albergues

Juveniles, Moteles y otros.
Asimismo, debern elaborar un listado

conteniendo el nmero de hospitales,
clnicas, colegios, etc. (de acuerdo al
Anexo N 02).
d. Un Plano Bsico a escala de
1:5000, conteniendo la zonificacin debidamente aprobada por
la Municipalidad
La informacin debe ser remitida en
planos o en forma digitalizada (CD o
disquete), indicando el software utilizado siendo la direccin de remisin
de Jr. Cusco N 177 Lima Cercado.
Tambin es necesario efectuar tomas
de muestras fotogrficas de las vas
principales de la ciudad, debiendo
apreciarse las obras de infraestructura urbana existente (pistas, veredas,
alumbrado pblico, etc. debiendo
constar de 20 a 30 muestras fotogrficas).

Factor de Equipamiento
Anexo N 02
Tipo/Niveles
Tipo/Niveles
Puerto Fluvial / Lacustre / Puerto
Martimo
Cant.
Educacin
Escuela Inicial y/o Colegio Primario y/o
Colegio Secundario
Escuela Normal y/o Instituto Superior/
Tcnico
Universidades y/o Facultades y/o Facultades Ciudad Universitaria
Salud
Posta/Centro de Salud/Locales de
Asistencia Social/Policlnico
Clnicas Privadas
Hospital General/Hospital Especializado
Seguridad
Cuartel de Bomberos
Comisara/Puesto Policial
Comandancias de la Polica Nacional
del Per
Comunicaciones
Correos/Telgrafos/Telfonos Comunitario
Retransmisoras de Radio/Televisin
Radio/Televisin Local
Estudios Completos de Televisin
Recreacin
Plazas Pblicas/Parques Urbanos
Plaza de Armas Cap. Dist. Prov. Cap.
Dpto. Cap. Rep.
Losa Deportiva/Parque Infantil
Parque Zonal/Complejo Deportivo/
Coliseo, Villa Deportiva, Estadio
Estadio con capacidad para 10,000
espectadores
Cultura
Casa Comunal/de la Cultura, Biblioteca
Municipal
Cine/Teatro/Auditorio/Concha Acstica
Museo Espdo./Zona Arqueolgica local
Museo Nacional
Religin
Capilla/Iglesia/Parroquia/Cultos Diversos
Conventos/Monasterios/Catedrales/
Baslicas
Para el proceso de adjudicacin se debe

tener en cuenta el marco legal siguiente:
La propia municipalidad, con su equipo

tcnico, puede ejecutar los requerimientos
establecidos y tramitar ante el Ministerio
de Vivienda la actualizacin de los valores
arancelarios de terrenos de zonas que ya
se han consolidado como urbanas o no
estn actualizadas. De no contar con los
elementos necesarios puede contratar a
una persona natural o jurdica capacitada
y con experiencia en la materia, quien
elaborar el expediente tcnico para
obtener el plano bsico arancelario de la
municipalidad.
La actualizacin Arancelaria debe comprender todas las acciones necesarias destinadas
a lograr que se elaboren los Planos Bsicos
Actualizados de la municipalidad y que
luego remitidos al Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento sean aprobados mediante Resolucin Ministerial.
El artculo 19 del Reglamento de la
Ley de Contrataciones del Estado establece 4 tipos de proceso de seleccin.
Para el presente, a manera de ejemplo,
considaremos el que corresponde a
una Adjudicacin de Menor Cuanta,
que se convoca para la contratacin de
servicios por cuanto los montos sern
inferiores a la dcima parte del lmite
establecido por las normas presupuestarias para las Licitaciones Pblicas o
Concursos Pblicos.
En tal sentido, la entidad convocante (municipalidad) en la Adjudicacin de Menor
Cuanta deber indicar entre otros2:
Agencias Bancarias
Galeras Comerciales
Centros Comerciales/Sper Mercados
Transporte
Hospedaje
5. Financiamiento de la Actualizacin
Cajas Rurales/Crdito
Nombre de la Municipalidad
Domicilio legal
Objeto de la convocatoria: El proceso
de seleccin tiene por objeto la contratacin de los servicios para la elaboracin de Expediente Tcnico para
obtener el Plano Bsico Arancelario de
la Municipalidad con Aprobacin del
Ministerio de Vivienda, Construccin
Ministerial.
Valor referencial: Fuente de financiamiento - Recursos Determinados (no
debe pasar de S/.37,440.00
Agencia de Transporte
Terminal Terrestre
Sistema de Contratacin: Suma Alzada

Modalidad de Ejecucin Contractual:
30 das calendarios
6. Base Legal
Hotel de 3 a 5 estrellas
Aerdromos / Aeropuertos Internacionales

Hotel / Hostal hasta 2 estrellas / otros
Instituciones Financieras
Centros Financieros/Bolsa de Valores/

Bolsa de Productos
Cant.
IX
2 Municipalidad Distrital de Morococha Adjudicacin de Menor

Cuanta
D.S. 035-86-VC Que establece la

remisin de Planos Bsicos.
- Ley N 28411, Ley General del Sistema Nacional del Presupuesto.
- Ley Presupuesto del Sector Pblico
para el ao en que se realiza.
- Ley de Contrataciones del Estado aprobado por D.Leg. N 1017.
- Reglamento del D. Leg. N 1017
aprobado por D.S. N 184-2008-EF.
En las etapas del proceso de seleccin
debe establecerse el cronograma de las
siguientes actividades:
-
Convocatoria
Registro de participantes
Formulacin de consultas
Absolucin de consultas
Integracin de bases
Presentacin de propuestas
Evaluacin de propuestas
Otorgamiento de la buenas pro (Seace)
Respecto a la presentacin de propuestas,
stas se deben presentar en dos sobres
cerrados dirigidas a la entidad convocante Adjudicacin de Menor Cuanta (1)
correspondiente a la oferta tcnica y (2)
a la oferta econmica.
7. Requerimientos Tcnicos
Es importante precisar que el expediente
tcnico debe contener todas las exigencias
formales y legales que establece el Decreto
Supremo N 035-86-VC de fecha 24 de
diciembre de 1986 para la obtencin
del Plano Bsico Arancelario Actualizado
aprobado por el Ministerio de Vivienda
mediante Resolucin Ministerial, en tal
sentido la documentacin a presentarse
es la siguiente:
a. Plano Bsico a escala 1:5000, conteniendo la siguiente informacin
- A nivel de manzana georeferenciado
en coordenadas UTM.
- Nombre de vas, avenidas, calles,
jirones, pasajes, plazas, malecones
y otros. En caso de vas sin nombre,
la autoridad respectiva designar un
nmero o letra. Ejemplo: Calle 1, Calle
A, etc.
- Nmero de cuadras en toda la extensin de la va.
- Nombres y delimitacin de ncleos urbanos: urbanizaciones, asentamientos
N 24 - Octubre 2010
IX 3
IX
Informe Especial
humanos, cooperativas de vivienda,
conjuntos habitacionales, asociaciones
de vivienda, etc.
b. Planos Bsicos a escala 1:5000,

conteniendo informacin de las
obras de infraestructura urbana
por cada va
- Redes de servicios de agua potable,
indicadas con lnea verde.
- Redes de servicio de alcantarillado,
indicadas con lnea roja.
- Redes de servicios de energa elctrica,
indicadas con lnea marrn.
- Redes de servicios de lnea telefnica,
indicadas con lnea celeste.
- Calzada de concreto, indicadas con
lnea amarilla.
- Calzada de asfalto, indicadas con lnea
magenta (lila).
- Veredas de concreto, indicadas con
lnea naranja.
- Calzadas de empedrado, indicadas
con lneas rosadas.
- Calzadas de tierra, sin lnea indicatora.
Dichos servicios deben sealarse en el
plano con una lnea de color por cada
uno y en cada cuadra.
c. Planos Bsicos a escala 1:5000,
conteniendo la ubicacin del equipamiento urbano de la localidad
- Salud: Hospitales, postas sanitarias,
clnicas, centros de salud, policlnicos
y otros.
- Educacin: Centros de educacin
inicial, universidades, institutos superiores o tcnicos colegios secundarios
y primarios, escuela normal y otros.
- Seguridad: Comandancias, puestos
policiales, compaas de bombero y
otros.
- Recreacin: Plazas, parques, campos
y losas deportivas, parque zonal,
complejo deportivo, coliseo, villa
deportiva, estadio y otros.
- Financieras: Agencias bancarias, agencias financieras, sede de la Bolsa de
Valores y otros .
- Religiosos: Locales de cultos diversos,
capilla, iglesia, parroquia, conventos,
monasterios, catedrales, otros.
- Cultura: Casa Comunal, casa de cultura, bibliotecas, teatros, otros.
- Comunicacin: Correos y/o telgrafos,
centrales telefnicas, radio y televisin, estudios completos de TV y otros.
- Transporte: Terminal terrestre, puerto
fluvial y/o acustre, puerto martimo,
aerdromos, aeropuertos nacionales
y/o internacionales y otros.
- Hospedaje: Hoteles, hostales, albergues juveniles, moteles y otros.
IX 4
d. Plano Bsico a escala 1:5000 conteniendo la zonificacin vigente

debidamente aprobado con Resolucin de Consejo Municipal
e. Plano con indicacin de muestras
fotogrficas
- Nmero de tomas fotogrficas:
Asimismo, es necesario efectuar
tomas de muestras fotogrficas de
la localidad en todas sus zonas,
debiendo apreciarse de obras de
infraestructura urbana existentes
(Pistas, veredas, alumbrado pblico,
etc.), constando de 20 a 30 muestras
fotogrficas, las cuales se marcarn
en un plano bsico a escala 1/5000
indicndose con un nmero el lugar
de la toma fotogrfica y con una flecha la direccin de la toma, en caso
de localidad que tiene de uno a dos
km2 de urbanismo.
8. Otros Requerimientos que se

Deben Establecer en las Bases
El contratista antes de efectuar la remisin
del expediente tcnico al Ministerio de
Vivienda es necesario que cumpla con lo
siguiente:
En la etapa del Planeamiento: deber
elaborar el proyecto y establecer los
medios y procedimientos a seguir para
alcanzar los objetivos planteados dentro
del cronograma establecido.
En la etapa del levantamiento de informacin: Relacin de obras ejecutadas en
los ltimos 5 aos, las tomas fotogrficas
y las mediciones.
En el control de la calidad: La informacin
que se proporciona debe ser de la ms alta
confiabilidad y de la realidad existente.
Digitacin de la informacin: Debe estar
respaldada con el software correspondiente.
Finalmente, la entidad convocante debe
adjuntar el modelo de formatos a presentar en el proceso como:
1. Carta de presentacin y declaracin
jurada del postor.
2. Declaracin jurada de cumplimiento
de los requerimientos tcnicos mnimos del servicio convocado.
3. Promesa formal del consorcio (de ser
el caso).
4. Declaracin jurada de ser pequea
empresa o microempresa.
5. Declaracin jurada de servicios prestados en territorio nacional.
6. Carta de promesa tcnica y econmica.
Por otro lado se debe tener en cuenta lo
previsto en el artculo 11 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el D.S. N 156-2004-EF,
N 24 - Octubre 2010
que establece que a efectos de determinar

el valor total de los predios, se aplicar los
valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin vigentes
al 31 de octubre del ao anterior y las
estado de conservacin, que formula el
Consejo Nacional de Tasaciones - Conata
y aprueba anualmente el Ministro de
mediante Resolucin Ministerial.
Respecto a las valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes la norma
establece que stas sern valorizadas
por el contribuyente de acuerdo a la
metodologa aprobada en el Reglamento
Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su
antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin
posterior por parte de la Municipalidad
respectiva.
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas.
El artculo 12 de la norma en mencin tambin prev que cuando en
determinado ejercicio no se publique
los aranceles de terrenos o los precios
unitarios oficiales de construccin, por
Decreto Supremo se actualizar el valor
de la base imponible del ao anterior
como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Tambin es importante sealar que el
artculo II. A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per seala que la
valuacin del predio urbano consiste en
la determinacin del valor de todos sus
componentes, en trminos de terreno,
edificaciones, obras complementarias e
A estos valores de los componentes fsicos, si corresponden al estado de similar
nuevo, se les aplicar, segn los casos,
los factores de depreciacin por antigedad y estado de conservacin que estn
determinados en el reglamento. En el
caso de una valuacin reglamentaria se
utilizar los valores unitarios oficiales de
terreno y de edificacin aprobados por el
dispositivo legal pertinente.
Cuando se trata de una valuacin comercial, se determinar en base a los valores
obtenidos en el estudio de mercado
con el mtodo utilizado, adems si los
hubiere, se adicionar aquellos factores
que se considere pertinentes, los mismos
que debern ser justificados por el perito.
rea
IX
IX
El Proceso de Transferencia de la Administracin

Municipal a las Nuevas Autoridades Electas en el
rea de Administracin Tributaria
Ficha Tcnica
Ttulo : El Proceso de Transferencia de la Administracin Municipal a las Nuevas Autoridades Electas en el rea de Administracin
Tributaria
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 25 - Noviembre
2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
Introduccin
Documentacin en general a solicitar
Proceso de transferencia
Responsabilidad por el incumplimiento de
la Ley
Documentacin a solicitar en el rea de
1. Introduccin
1 de la Ley N 26997 y sus modificatorias hay la obligacin de los alcaldes
provinciales y distritales que cesan en sus
cargos realizar, bajo responsabilidad, la
transferencia de la administracin municipal a las nuevas autoridades electas de
acuerdo con los procedimientos y plazos
establecidos.
Asimismo, seala que el procedimiento
de la transferencia es un acto administra* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
tivo de inters pblico, de cumplimiento

obligatorio y formal.
Por otro lado, en la Resolucin N 3732006-CG, que aprueba la Gua Tcnica de
Probidad Administrativa Transferencia
de Gestin define a la transferencia de
gestin como un proceso administrativo
documentado, que permite a las autoridades informar a su sucesor, sobre la situacin
administrativa, operativa y econmicafinanciera de la misma, en armona a los
principios de integridad, transparencia
y rendicin de cuentas, posibilitando la
continuidad del servicio o de la actividad.
Seala adems que aun cuando constituye un procedimiento de importancia
para el desarrollo de la gestin de las
entidades del Estado, no se ha regulado
sus alcances, necesidad, procesos y dems
aspectos particulares, salvo para el caso
de los Gobiernos Locales. En tal sentido
sostiene que la Gua Tcnica de Probidad
pretende compilar la normativa general,
las normas de control interno y las sanas
prcticas administrativas que resultan
aplicables a la gestin, a fin de orientar
didcticamente a las autoridades y a la
ciudadana en general, sobre procesos
ordenados de transferencia.
Tambin precisa que este proceso administrativo es de inters pblico y es efectuado
en forma obligatoria, cuando las autoridades culminan su mandato o cesan en
el cargo y son sucedidos por una nueva
autoridad elegida o designada conforme
a ley, opera, con las particularidades del
caso, cuando la autoridad es reelecta para
un nuevo perodo de gestin.
Reconoce que el momento de la transferencia entre gestiones pblicas que se
suceden, en cualquier nivel gubernativo,
debilita el ambiente de control interno
de la entidad hasta que la nueva administracin progresivamente se adapte o

implemente sus propias medidas, lo cual
crea un espacio propicio para disfunciones
o actos irregulares. A ello agrega que, las
transferencias generalmente no permiten
que la experiencia acumulada por la
gestin saliente retroalimente a la nueva
gestin. En tal sentido corresponde a las
entidades tomar acciones dirigidas a evitar
tales situaciones y propicien la continuidad del servicio.
2. Documentacin en general a
solicitar
El artculo 2 de la Ley que regula la
Transferencia Municipal en forma muy
general seala que esta Transferencia de
la administracin municipal comprende:
a) El inventario fsico de bienes muebles
e inmuebles de propiedad municipal.
b) El inventario de cuentas bancarias, si
las hubiera, indicando el saldo de cada
una de ellas.
c) Los libros de contabilidad y dems
documentacin sustentatoria de las
operaciones contables y financieras
realizadas.
d) El libro de planillas y la relacin detallada del personal y su rgimen de
contratacin.
e) El registro de los contribuyentes.
f) Las Actas de las reuniones del Concejo
Municipal, los oficios y dems acervo
documentario de la Municipalidad.
g) La relacin, debidamente documentada de las ordenanzas, edictos,
acuerdos y dems normas municipales
expedidas.
h) Informe sobre el estado de los
servicios pblicos administrados por
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
la Municipalidad y otorgados en
concesin, si los hubiere.
i) Informe sobre el estado de los expedientes pendientes de resolucin.
j) Todos los dems informes que permitan conocer la situacin real de la
Municipalidad.
Como se puede apreciar, segn esta disposicin, al rea de Administracin Tributaria para los efectos de la transferencia
le correspondera el cumplimiento de lo
sealado en los incisos e) y en alguna forma lo establecido en el inciso g) y el inciso
i); es decir, la informacin correspondiente
al registro de contribuyentes y la relacin
documentada de las ordenanzas, edictos
y acuerdos respecto a los aspectos tributarios e informes sobre el estado de los
expedientes pendientes de resolucin.
De ser as la transferencia sera incompleta
por cuanto la nueva gestin no tendra
conocimiento del estado real en que est recibiendo esta rea, en tal sentido no estara
informada si la Administracin ha desarrolado polticas, normas, planes, programas
y estrategias para mejorar la recaudacin,
adems de la situacin en que se encuentran los procesos de registro, acotacin,
recaudacin y fiscalizacin de las rentas
municipales, la situacin de las cobranzas
coactivas, las cuentas por cobrar, etc.
Sin embargo, ms adelante y en forma
concordada con las normas que se ha
emitido al respecto desarrollaremos la
forma y los documentos que se deben
exigir a los responsables de la Administracin Tributaria.
La Directiva N 01-2006-EF/93.01, sobre
Lineamientos para facilitar la transferencia
de informacin contable de la administracin municipal a las nuevas autoridades
electas, prescribe que la Comisin de
Transferencia estar conformada de
acuerdo con los lineamientos establecidos
por la Ley N 26997 y su modificatoria,
adicionalmente recomienda contar con
representantes de las diferentes reas de
actividad del Municipio, aprobadas en su
estructura orgnica, con el fin de facilitar
el proceso de transferencia.
El Gerente Municipal o funcionario administrativo de mayor rango de la Municipalidad
tiene la responsabilidad de la entrega de
informacin de las diferentes reas a su cargo, entre las que se encuentra la Direccin
de Contabilidad o dependencia que haga
sus veces. Asimismo pondr a disposicin
de la comisin de transferencia lo siguiente:
El Plan de Accin y el cronograma con
las fechas de entrega de informacin
por reas.
El acervo documentario que comprender documentos administrativos y
contables.
El Acta de Transferencia suscrita por
las autoridades correspondientes
IX 2
(Alcalde, Gerente Municipal, Director

de Contabilidad o quienes hagan
sus veces y los dems miembros
conformantes de las comisiones de
transferencia).
Respecto al rea de Rentas establece
que el Director del rea de Rentas de la
entidad o quien haga sus veces deber
brindar la informacin sobre el registro
de contribuyentes, as como el control
actualizado de sus cuentas corrientes por
tipo de tributo, estudios del grado de
morosidad de los mismos, entre otros
que le corresponda. Finalmente alcanza
las siguientes recomendaciones:
El proceso de la transferencia se debe
efectuar, adems, teniendo en cuenta
las Normas de Control Interno aprobadas por la Contralora General de la
Repblica.
Tener presente que constituye falta
grave de acuerdo a lo sealado por
el artculo 38 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad. No entregar los libros
y documentacin que sustenten las
operaciones realizadas en su gestin.
La ausencia de documentacin o no
conservacin de la documentacin
que sustente las transacciones ejecutadas en las entidades del Sector
Pblico, por tiempo no menor de diez
(10) aos.
La omisin de la presentacin de las
rendiciones de cuentas, requerida por
la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica para la elaboracin de la
Cuenta General de la Repblica.
El acervo documentario contable,
debe ser adecuadamente resguardado, a fin de tener un verdadero
sustento de la informacin financiera
y presupuestaria elaborada.
El patrimonio municipal debe encontrarse respaldado con el inventario
fsico general de los bienes muebles
e inmuebles, de propiedad de la entidad.
De acuerdo a lo establecido por el
numeral 4.4 del artculo 4 de la Ley
N 26997, modificado por el artculo
nico de la Ley N 28430, copia
del Acta de Transferencia debe ser
remitida a la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica, dentro de los 15
das hbiles siguientes a su suscripcin.
Las nuevas autoridades edilicias que
no hayan recibido los libros contables
y documentacin sustentatoria de las
operaciones realizadas por la anterior
administracin, debern hacer de conocimiento de la Contralora General
de la Repblica e iniciar las acciones
administrativas y judiciales a que
hubiere lugar, al amparo del Art. 25
del Decreto Legislativo N 276, Ley
de Bases de la Carrera Administrativa

y de Remuneraciones del Sector Pblico y numeral 4.4 del Art. 4 de la
Ley N 26997 modificado por la Ley
N 28430.
3. Proceso de transferencia
Como lo establece el artculo 4 de la Ley
de Transferencia la Comisin de transferencia deber tener en cuenta el siguiente
procedimiento:
1. La Comisin de Transferencia verificar la existencia fsica de los bienes,
recursos y documentos sealados en
el artculo 2 de la Ley. En caso de
inexistencia o faltante de los mismos,
se indicar la razn en el Acta de
Transferencia.
2. Todos los funcionarios y servidores
municipales estn obligados a brindar
el apoyo y la informacin que requiera
la Comisin de Transferencia para el
cumplimiento de su misin.
3. La labor de la Comisin de Transferencia
culmina a ms tardar un da antes de la
instalacin pblica del nuevo Concejo
Municipal, de acuerdo con el artculo
34 de la Ley N 26864, Ley de Elecciones Municipales, con la entrega de cargos del alcalde y los regidores salientes.
Todo lo actuado se registra en el Acta
de Transferencia debidamente suscrita
por los miembros de la Comisin.
4. Copia del Acta de Transferencia debe
ser remitida a la Contadura Pblica de
la Nacin, dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a su suscripcin. En caso de incumplimiento de
la Transferencia, copia del Acta debe
ser enviada a la Contralora General
de la Repblica.
5. Corresponde al alcalde electo disponer que el contenido del Acta de
Transferencia se haga de conocimiento
pblico.
4. Responsabilidad por el incumplimiento de la Ley

El artculo 7 de la Ley seala que el
incumplimiento de las disposiciones
establecidas, los actos u omisiones de las
autoridades, funcionarios y servidores
municipales para ocultar informacin,
impedir o entorpecer la labor de la Comisin de Transferencia, sern puestos en
conocimiento de la Contralora General de
la Repblica y del Ministerio Pblico para
la determinacin de las responsabilidades
y sanciones establecidas en el Ttulo XVIII,
Captulo II del Cdigo Penal y las normas
administrativas correspondientes.
Por su lado la Gua Tcnica de Probidad
Administrativa Transferencia de Gestin determina que el desempeo de la
gestin pblica est sujeta al principio de
transparencia y rendicin de cuentas, es

obligacin legal de la autoridad saliente
efectuar su transferencia de gestin, de
acuerdo a las previsiones legales.
Por tanto, en el supuesto que no se efecte
la transferencia de gestin se considera que
su cese en el desempeo del cargo no es
legal y constituira un abandono del mismo,
asumiendo responsabilidad administrativa
de acuerdo al rgimen laboral de la entidad.
Asimismo, asumira responsabilidad penal
conforme a los artculos 377 y 380
del Cdigo Penal relativos a la omisin,
rehusamiento o retardo de actos oficiales y
abandono del cargo; y en su caso responsabilidad civil por los perjuicios econmicos
que se pudieran causar.
Determina tambin que los actos u omisiones de la autoridad saliente, funcionario y/o servidor para ocultar informacin,
impedir o entorpecer la labor de la Comisin de Transferencia sern puestos en conocimiento de la Contralora General de la
Repblica y del Ministerio Pblico para la
determinacin de las responsabilidades y
sanciones a que hubiere lugar. Finalmente
considera que en caso de incumplimiento
del acto de transferencia, corresponde a
la nueva autoridad convocar y solicitar a
los funcionarios de la entidad en todos sus
niveles, informacin sobre el estado de
sus respectivas unidades orgnicas, a fin
de levantar un Acta del estado de la gestin, que le permita conocer la situacin
administrativa, operativa y econmicafinanciera de la entidad. El levantamiento
del Acta corresponde efectuarse con la
presencia del jefe del rgano de Control
Institucional, quien acta en calidad de
veedor y, en caso de carecer de dicho rgano, con la presencia de notario pblico
o juez de paz de la jurisdiccin. Copia de
dicha acta ser remitida a la Contralora
General de la Repblica para el ejercicio
de funciones del Sistema Nacional de
Control.
tar todos los dems informes que permitan

conocer la situacin real de la Municipalidad. En ese sentido, a continuacin presentamos un listado de requerimientos a
solicitar en concordancia con las diferentes
normas emitidas. Es probable que mucha
informacin solicitada no sea presentada
por obvias razones, en tal sentido en el
acta correspondiente se anotar de su no
existencia. Debemos tener en cuenta que
la transferencia no constituye un acto de
fiscalizacin ni de juzgamiento, sino un
acto que nos permitir hacer un balance
y evaluacin, a fin de rescatar la parte
positiva y lo negativo en el caso de existir
para luego dictar las medidas correctivas
y las denuncias pertinentes que podran
darse. En tal sentido, estimamos que a la
Administracin Tributaria debemos solicitarle lo siguiente:
Requerimientos
Solicitar
1
Relacin de mobiliario y dems
bienes asignados
al rea
Inventario de los bienes muebles y otros que le han sido

asignados: escritorios, computadoras, gaveteros, sillas,
mesas de trabajo, telfonos
fijos, celulares, etc.
En el caso que estos enseres ya figuren

registrados en el rea de Abastecimiento
solicitar el listado de ellos a fin de comprobar su existencia y consignarlos en el
acta respectiva.
Requerimientos
Solicitar
2
Estructura Funcional
- Organigrama estructural
del rea.
- Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF)
- Manual de Organizacin y
Funciones (MOF)
- Manual de Procedimientos
Administrativos (MAPRO)
- Relacin del personal
Nombrado
- Relacin de personal contratado
- Monto de la planilla mensual
- Relacin del Ejecutor y de
los auxiliares Coactivos
- Relacin de concursos
pblicos. Personal , ejecutores y auxiliares coactivos
- Programas de capacitacin
al personal
- Orientacin al contribuyente
- Informacin estadstica
5. Documentacin a solicitar en
el rea de Administracin Tributaria
Como lo sealamos, las normas existentes para la transferencia de gestin
(Ley N 26997- Establece Comisiones
de Transferencia, Resolucin de Contralora N 373-2006-CG-Gua Tcnica
de Probidad Administrativa-Transferencia de Gestin, Resolucin Directoral
N 001-2006-EF/93.01-Lineamientos para
facilitar la transferencia de informacin
contable de la Administracin Municipal
a las nuevas autoridades electas, Decreto
Legislativo N 276-Ley de la Carrera Administrativa) todas ellas estn emitidas para
solicitar informacin en forma general y no
especfica de manera que no sealan un
listado detallado de documentos a solicitar
en cada rea y aun menos para la Administracin Tributaria; sin embargo, todas
coinciden en sealar que se podrn solici-
En el caso que alguna de esta informacin

se encuentre en el rea de Recursos Humanos y/o en la Oficina de Racionalizacin
consignar este hecho en el Acta respectiva
indicando con qu documentos cuenta.
Requerimientos
Solicitar
3
Sistema de
Cmputo
- Tipo de sistema informtico con que cuenta

- Propio administrado por
el rea
- Por una central de cmputo de la Municipalidad
- Administrado por terceros
IX
Toda Administracin moderna tiene como

objetivo bsico el inducir al contribuyente al cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias, este objetivo no
se puede alcanzar sino se crea en ste,
el convencimiento de que si no cumple
con dichas obligaciones, ser sancionado
y forzado a cumplirlas, para tal efecto la
Administracin debe contar con la informacin necesaria, permanente, confiable
y oportuna que le permita cumplir con
sus funciones bsicas de Registro, Recaudacin y Fiscalizacin. Por tanto, requiere
de un sistema de cmputo acorde a sus
necesidades
Requerimientos
Solicitar
4
Catastro
Municipal
- Situacin del catastro en

la Municipalidad
- Fecha de actualizacin
del catastro
El catastro es el registro o padrn oficial

donde constan todos los datos referentes
a propiedades inmuebles, y otros datos,
siendo importante por su naturaleza estadstica, base para una serie de efectos
administrativos, civiles y especialmente
de tipo tributario, verificar qu alternativa
vienen aplicando en caso de no tenerlo.
Requerimientos
Solicitar
5
Politicas, normas, planes y
programas
- Plan de trabajo aos

2008, 2009 y 2010
- Polticas Tributarias
- Programas de fiscalizacin tributaria
Con esta informacin se podr determinar

si el rea de Administracin Tributaria
ha efectuado acciones a fin de mejorar
la captacin de ingresos, incrementar
la base de datos de sus contribuyentes,
ha detectado contribuyentes evasores,
subvaluadores morosos, etc.
Requerimientos
Solicitar
6
Directorio de
Contribuyentes
- Directorio de contribuyentes
- Nmero de contribuyentes
- Principales contribuyentes medianos y pequeos
- Estados de cuenta corriente
- Listado de cuentas por
cobrar-ordinaria
- Listado de cuentas por
cobrar-coactiva
- Frecuencia de los beneficios tributarios
- Emisin de valores aos
2007, 2008, 2009 y
2010
- Nmero de expedientes
de reclamos tributarios
por resolver
Esta informacin es de vital importancia

por cuanto se podr establecer si los
contribuyentes de la localidad estn debidamente resgristados, el nmero de ellos,
IX 3
IX
Informe Especial
deudores a la Municipalidad, a cunto

asciende la emisin de valores, entre otros.
Requerimientos
Solicitar
7
Presupuesto Anual de
Ingresos
- Presupuesto de Ingresos
aos 2007, 2008, 2009
y 2010
- Ejecucin de ingresos
aos 2007, 2008 y
2009
- Niveles de recaudacin
y morosidad
Mediante esta informacin, se podr

conocer lo presupuestado como ingreso
por cada ao y compararlo con lo ejecutado por cada ao y de esta manera se
podr determinar el comportamiento de
los ingresos.
Requerimientos
Requerimientos
Solicitar
Requerimientos
Solicitar
8.6. Ordenanza que

regule la quiebra de deudas
tributarias de
recuperacin
onerosa
Numeral 5) del artculo

27 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario la obligacin tributaria
se extingue, entre otros
medios, por Resolucin
de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, que
consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa u rdenes de Pago
8.14.O r d e n a n z a
que apruebe
el Arancel de
Costas Procesales y Gastos
Administrativos
Primera Disposicin Complementaria Transitoria

de la Ley N 26979 establece que cada Gobierno
Local aprobar mediante
Ordenanza el Arancel de
Costas y Gastos Procesales
de los procedimientos de
cobranza, el cual tendr
como tope mximo el que
establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo
8.7. Ordenanza que

norme el pago
de tributos mediante bienes y
servicios
Artculo 32 del Cdigo Tributario: Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza

Municipal, podrn disponer
que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor
de mercado en la fecha en
que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales,
podrn disponer el pago en
especie a travs de bienes
inmuebles
Solicitar
8. D o c u m e n t o s Base legal para su aplique sustenten cacin

la legalidad de
los cobros
8.1. Ordenanza que
establezca los
importes de arbitrios de limpieza pblica,
parques y jardines pblicos
y Serenazgo
Ley de Tributacin Municipal-Decreto Legislativo

N 776 y Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972
8.2. O r d e n a n z a
que fije montos por derecho
de emisin y
distribucin
de declaracin
jurada, hojas
de liquidacin
de impuestos,
fechas de pago
e impuesto mnimo
Cuarta Disposicin Final

Municipal-Decreto Legislativo N 776. Los gastos
administrativos no podrn
superar el 0.4 de la UIT
8.3. Ordenanza que

establezca beneficios tributarios Amnista
Tributaria
Artculo 41 del Cdigo

Tributario:La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los
impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr
alcanzar al tributo
8.4. Ordenanza que

prorrogue la
presentacin de
Declaraciones
Juradas y pagos
Artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley de

Tributacin MunicipalDecreto Legislativo N 776
que establezca
el Rgimen de
Gradualidad de
Sanciones por
infracciones relacionadas con
la obligacin
de presentar
Declaraciones
Juradas y comunicaciones

Tributario la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que
ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar
IX 4
que apruebe el
otorgamiento
de Licencias de
Apertura de
Establecimientos, Licencia de
Construccin.
Publicidad exterior y Anuncios
Ley N 28976-Ley Marco

de Licencia de Funcionamiento y Artculo 73 de
la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972
8.9. Ordenanza que Artculos 46 y 47 de la

apruebe el Re- Ley Orgnica de Municiglamento de palidades N 27972
Multas y Escala
de Multas
que apruebe
el Texto nico de Procedimientos Administrativos
Ley N 27444, Ley

N 29060, Ley N 29090,
Decreto Supremo N 0792007-PCM, Decreto Supremo N 062-2009-PCM
que apruebe
los Intereses
Moratorios

Tributario
En los casos de los tributos administrados por los
Gobiernos Locales, la TIM
ser fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que
no podr ser mayor a la
que establezca la Sunat.
Tratndose de los tributos
administrados por otros
rganos, la TIM ser la
que establezca la Sunat,
salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y
Finanzas.
que establezca el rgimen
legal de la
tasa de Transporte Pblico.
Inciso e) del artculo 68

del Texto nico Ordenado
Municipal
que establezca los montos
por Estacionamiento Vehicular
Inciso d) 68 del Texto

nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal y
Ordenanza N 739-MML
La Norma IV del Cdigo Tributario establece que los Gobiernos Locales mediante
Ordenanzas, pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones, arbitrios, derechos
y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin con los lmites que seala la Ley.
El artculo 69 del Decreto Legislativo N
776 modificado por la Ley N 26725 y
sustituido por el Decreto Legislativo N
952 determina las formalidades y requisitos para establecer el cobro de las tasas
por servicios pblicos o arbitrios. Del
mismo modo los artculos 69-A y 69-B
determinan que mediante Ordenanza
se aprobar los montos de las tasas por
arbitrios, explicando los costos efectivos y
los criterios que especifiquen los servicios
de Limpieza Pblica, Parques y Jardines
Pblicos y Seguridad Ciudadana, entre
otras condiciones.
Consecuentemente, para poder ejercer la
potestad del cobro por estos servicios es
menester que se aprueben mediante Ordenanzas que especifiquen las condiciones
referidas y tratndose de una Municipalidad Distrital, sus Ordenanzas deben ser
ratificadas por el Concejo Provincial de su
jurisdiccin.
Requerimientos
Solicitar
9
Directivas
Internas
- Reglamento para el
fraccionamiento de
deudas tributarias
- Directiva de cobranzas
ordinaria y coactiva
- Tablas de Factores para
actualizar fraccionamiento
- Directiva para la deduccin de la base imponible de los pensionistas
- Directiva que norme el
tratamiento diferenciado de contribuyentes
- Directiva que establezca el procedimiento
para el concurso del
Ejecutor y auxiliares
Coactivo
- Gua de orientacin al
contribuyente
- Formatos de notificaciones y pagos de tributos
- Directiva que norme el
pago mediante canje de
deudas
- Otras
rea
IX
IX
Determinacin de la Base Imponible del Impuesto

Predial ao 2011
Ficha Tcnica
Ttulo : Determinacin de la Base Imponible del
Impuesto Predial ao 2011
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 26 Diciembre 2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Introduccin
Predios urbanos y rsticos
Entidad responsable de la emisin de los
valores arancelarios y las tablas para el
clculo de la depreciacin por antigedad
y estado de conservacin
Normas aplicables para determinar la base
imponible del Impuesto Predial 2011
Valorizaciones de las instalaciones fijas y
permanentes
Montos a cobrar por el servicio de actualizacin mecanizada
Plazos para la presentacin de las declaraciones juradas
1. Introduccin
El artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal
aprobado por el D.S. N 156-2004-EF
establece que la base imponible del Impuesto Predial para la determinacin del
impuesto est constituida por el valor total
de los predios del contribuyente ubicados
en cada jurisdiccin distrital.
Para la determinacin total de los predios,

se aplicar los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios oficiales de
por antigedad y estado de conservacin,
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones Conata y aprueba anualmente
el ministro de Vivienda, Construccin
Ministerial.
Respecto a las valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes seala que
stas sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada
en el Reglamento Nacional de Tasaciones
y de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, y considerando una depreciacin
de acuerdo a su antigedad y estado de
conservacin. Dicha valorizacin est
de la Municipalidad respectiva.
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas.
Es importante que las Administraciones
Tributarias tomen en cuentan para los procesos de fiscalizacin de las declaraciones
juradas por sus contribuyentes las normas
sealadas anteriormente y lo previsto en
(Res. Ministerial N 126-2007-VIVIENDA)
que seala que la valuacin de un predio
urbano consiste en la determinacin
del valor de todos sus componentes, en
trminos de terreno, edificaciones, obras
complementarias e instalaciones fijas y
permanentes. A estos valores de los componentes fsicos, si corresponden al estado
de similar nuevo, se les aplicar, segn
los casos, los factores de depreciacin por

antigedad y estado de conservacin que
estn determinados en el Reglamento. En
el caso de una valuacin reglamentaria se
utilizar los valores unitarios oficiales de
terreno y de edificacin aprobados por
el dispositivo legal pertinente. Cuando
se trata de una valuacin comercial se
determinar sobre la base de los valores
obtenidos en el estudio de mercado con el
mtodo utilizado, adems si los hubiere,
se adicionar aquellos factores que se
considere pertinentes, los mismos que
debern ser justificados por el perito.
En tal sentido, se concluye que para la
determinacin de la base imponible del
Impuesto Predial para el ejercicio fiscal del
ao 2011 se deber aplicar:
a) Los valores arancelarios de terrenos.
b) Los valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior.
c) Las tablas por antigedad y estado de
conservacin que formula el Conata.
d) Las instalaciones fijas y permanentes
sern valorizadas de acuerdo a la
Metodologa aprobada por el Reglamento Nacional de Tasaciones.
2. Predios urbanos y rsticos

Municipal, a efectos del Impuesto Predial,
considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros
y a otros espejos de agua, as como a las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios que no puedan ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin. En las Administraciones
Tributarias Municipales generalmente no
fiscalizan las declaraciones juradas presentadas por sus contribuyentes por diversos
motivos y aun ms no han establecido
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
mediante una Ordenanza procedimientos

para que los declarantes tengan orientacin para valorizar las instalaciones fijas y
permanentes de acuerdo al Reglamento
Nacional de Tasaciones y las normas que
anualmente emite el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
En este caso tambin resulta necesario
para los efectos de la fiscalizacin tener
en cuenta que el Reglamento Nacional
de Tasaciones considera a los terrenos
urbanos a aquellos que estn situados
en un centro poblado y destinado a vivienda, comercio, industria o cualquier
otro fin urbano; as como los terrenos
sin edificar, siempre que cuenten con
los servicios generales propios del centro
poblado y los que tengan terminadas
y recibidas sus obras de habilitacin
urbana, estn o no habilitadas legalmente. Precisa tambin que se entiende
por edificaciones a las construcciones o
fbrica en general.
3. Entidad responsable de la emisin de los valores arancelarios

y las tablas para el clculo de
la depreciacin por antigedad y estado de conservacin
Por Decreto Supremo N 025-2006-VIVIENDA, se aprob la fusin por absorcin
del Consejo Nacional de Tasaciones (Conata) con el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, correspondindole a
este ltimo la calidad de entidad incorporante. En consecuencia, a partir de ese
ao la Direccin Nacional de Urbanismo
viene formulando los Planos Bsicos de
Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos expresados en
nuevos soles por metro cuadrado de las
reas urbanas, terrenos rsticos de todo
el pas, los valores arancelarios de terrenos
urbanos de los Centros Poblados Menores
ubicados en el territorio de la Repblica,
as como tambin emiten los valores
Unitarios Oficiales de Edificacin para las
localidades de la costa, sierra y selva, y
finalmente aprueban la Metodologa para
la Determinacin de la Base Imponible de
las Instalaciones Fijas y Permanentes para
el clculo del Impuesto Predial.
Sobre la base de las disposiciones establecidas en la Ley de Tributacin Municipal y los dispositivos emitidos por el
Ministerio de Vivienda, Construccin y
Saneamiento, la mayor parte de municipalidades proceden a la actualizacin
mecanizada de los predios sobre la base
de lo sealado en el literal c) del artculo
14 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal que prescribe que la actualizacin
de los valores de los predios por las municipalidades, sustituye la obligacin de
presentar la declaracin jurada anual por
los contribuyentes, y se entender como
vlida en el caso que el contribuyente no
la objete durante el plazo establecido
IX 2
para el pago establecido para el pago al

contado del impuesto (ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao). Sin
embargo, no todas las municipalidades
estn en condiciones de brindar este
servicio de actualizacin mecanizada
de predios, motivo por el cual los contribuyentes de sus localidadades estn
obligados a presentar anualmente su
declaracin jurada del Impuesto Predial
como lo dispone el literal a) del Art. 14
de la Ley en referencia.
4. Normas aplicables para determinar la base imponible del

Impuesto Predial 2011
A continuacin presentamos el detalle de las
normas emitidas que regirn para determinar la base imponible del Impuesto Predial
en el ao 2011, instrumentos que sern usados por las municipalidades que cuentan con
los medios para la actualizacin mecanizada,
as como tambin para los contribuyentes
que no son atendidos por ese medio.
Normas Vigentes ao 2011
Contenido de la norma
Res. Ministerial
N 171-2010-VIVIENDA
Publicada el 30.10.10
Aprueba los Planos Bsicos de Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos, expresados en nuevos soles por metro cuadrado,
de las reas urbanas de Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional
del Callao, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011.
Res. Ministerial
N 172-2010-VIVIENDA
Aprueba los Planos Bsicos de Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos, expresados en nuevos soles por metro cuadrado
de las reas urbanas de los distritos comprendidos en todo el territorio de
la Repblica, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011
Res. Ministerial
N 173-2010-VIVIENDA
Aprueba los Listados de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de los Terrenos, Rsticos ubicados en el territorio de la Repblica
comprendidos en los departamentos de Amazonas, Ancash, Apurmac,
Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn,
La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pasco,
Piura, Puno, San Martn, Tacna, Tumbes, Ucayali y en la Provincia Constitucional del Callao, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011, los mismos que
los interesados podrn recabar en la Direccin Nacional de Urbanismo del
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento
Res. Ministerial
N 174-2010-VIVIENDA
Aprueba los Listados de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de Terrenos, Urbanos de los Centros Poblados Menores ubicados
en el territorio de la Repblica comprendidos en los departamentos de
Amazonas, Ancash, Apurmac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco,
Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San Martn, Tacna,
Tumbes y Ucayali, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011, los mismos que
los interesados podrn recabar en la Direccin Nacional de Urbanismo
del Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, de acuerdo al
procedimiento establecido para dicho fin
Res. Ministerial
N 175-2010-VIVIENDA
Aprueba los Valores Unitarios Oficiales de Edificacin para las localidades

de la Costa, Sierra y Selva, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011
Res. Ministerial
N 175-2010-VIVIENDA
Aprueba la Metodologa para la Determinacin de la base imponible de

las Instalaciones Fijas y Permanentes para el clculo del Impuesto Predial
vigente para el Ejercicio Fiscal 2011
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07)
Artculo II.D.34
La depreciacin se determinar de acuerdo a los usos predominantes, con

los porcentajes que se establece en las siguientes tablas. Cuando se trate
de edificaciones especiales o con sistemas constructivos no convencionales,
el perito determinar el porcentaje de depreciacin por antigedad y uso,
debiendo fundamentar el criterio tcnico adoptado
Tabla N 1
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07) Artculo II.D.34
Fija los porcentajes para el clculo de la depreciacin por antigedad y

estado de conservacin segn el material estructural predominante para
casas habitacin y departamentos para viviendas
Tabla N 2
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07) Artculo II.D.34

tiendas, depsitos, centros de recreacin o esparcimiento, clubs sociales
o instituciones
Tabla N 3
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07) Artculo II.D.34

edificios oficinas
Tabla N 4
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07) Artculo II.D.34

clnicas, hospitales, cines, industrias, colegios, talleres
5. Valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes

Como lo sealamos, el TUO de la Ley de
Tributacin Municipal establece que las
valorizaciones de las instalaciones fijas y

permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodologa
aprobada en el Reglamento Nacional de
IX

Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, y considerando una
depreciacin de acuerdo a su antigedad
y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior
por parte de la Municipalidad respectiva.
La Resolucin Ministerial N 175-2010
VIVIENDA en su Anexo 2 describe la
Metodologa para la determinacin de la

base imponible de las instalaciones fijas y
permanentes para el clculo del Impuesto
Predial, por lo que se deber tener en
cuenta lo considerado en el Anexo de la
Resolucin Ministerial en referencia y lo
establecido en el Reglamento Nacional
de Tasaciones:
Procedimiento
Reglamento
Nacional de
Tasaciones
del Per Artculo II.D.32
Reglamento
Nacional de
Tasaciones
del Per Artculo II.A.07.
Reglamento
Nacional de
Tasaciones
del Per Artculo II.A.08
Reglamento
Nacional de
Tasaciones
del Per Artculo II.A.04.
Las edificaciones con caractersticas o usos especiales, las

obras complementarias, las
instalaciones fijas y permanentes, as como las construcciones
inconclusas
Se valuarn de acuerdo a los elementos que las

conforman; y las depreciaciones por antigedad
y estado de conservacin sern estimadas por el
perito, en concordancia con las caractersticas y
vida til de dichas obras
En el caso de la valuacin reglamentaria de las obras complementarias e instalaciones fijas y

permanentes, de estar ubicadas
en una edificacin techada e
incluidas en los cuadros de los
valores unitarios oficiales de
edificacin
Se valorizar de conformidad a dichos cuadros,

de no estar incluidas en los cuadros mencionados
o ser exteriores a la edificacin techada se deber
efectuar los correspondientes anlisis de costos
unitarios de las partidas que conforman la obra
o instalacin, con precios a la fecha de los valores
unitarios oficiales de edificacin, exclusivamente
al costo directo real, es decir sin tomar en cuenta
gastos generales, direccin tcnica, utilidad e
impuestos; y a este resultado se le aplicar el
factor de oficializacin aprobado por los dispositivos legales correspondientes. Se llama factor
de oficializacin a la cantidad por la que hay que
multiplicar el costo directo real de las obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes.
El informe de la valuacin debe

desarrollar los siguientes rubros
- Memoria descriptiva
- Valuacin
- Valuacin del terreno
- Valuacin de las edificaciones
- Valuacin de las obras complementarias
- Valuacin de instalaciones fijas y permanentes
- Intangibles, si los hubiere
- Cuadro resumen general de las valuaciones
- Anexos
- Fotografas, si se requieren
- Otros
Para la identificacin de
obras complementarias
e instalaciones fijas y
permanentes
Se deber tener en cuenta que son obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes
todas las que se encuentran adheridas fsicamente
al suelo o a la construccin, y no pueden ser separadas de stos sin destruir, deteriorar, ni alterar
el valor del predio porque son parte integrante
y funcional de ste, tales como cercos, instalaciones de bombeo, cisternas, tanques elevados,
instalaciones exteriores elctricas y sanitarias,
ascensores, instalaciones contra incendios, instalaciones de aire acondicionado, piscinas, muros
de contencin, subestacin elctrica, pozos para
agua o desage, pavimentos y pisos exteriores,
zonas de estacionamiento, zonas de recreacin,
y otros que a juicio del perito valuador puedan
ser calificados como tales.
Asimismo, para la determinacin del valor

de las construcciones especiales cuyas caractersticas constructivas presenta tijerales
de 1 o 2 aguas, techos parablicos, semicirculares, horizontales, etc., que posean
como elemento estructural la madera
y/o metlicos, se aplicar la metodologa
establecida en el anexo, siempre y cuando
posean la condicin de una instalacin fija
y permanente. Las citadas valorizaciones
debern contener los parmetros constructivos que la conforman tales como la
cimentacin, columna, vigas, tabaquera,
cobertura, pisos, puertas y ventanas, baos, instalaciones elctricas y sanitarias.
Para la determinacin del valor de las

edificaciones con caractersticas especiales,
de las otras complementarias e instalaciones
fijas y permanentes, se deber efectuar los
correspondientes anlisis de costos unitarios
de cada una de las partidas que conforman

la instalacin, considerando exclusivamente
su costo directo, no debiendo incluirse los
gastos generales, utilidad e impuestos. Los
valores resultantes deben estar referidos al
31 de octubre del ao anterior.
Los resultados del valor obtenido se multiplicarn por el Factor de Oficializacin:
Fo = 0.68
6. Montos a cobrar por el servicio

de actualizacin mecanizada
De acuerdo a lo establecido en la Cuarta
Disposicin Final del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, en el ao 2011 las
municipalidades que brinden el servicio
de valores, determinacin de impuestos
y de recibos de pago correspondientes,
incluida su distribucin a domicilio, podrn cobrar por dichos servicios no ms
del 0.4% de la UIT vigente al 1 de enero
de cada ejercicio, en cuyo caso esta valorizacin sustituye la obligacin de presentar
declaraciones juradas.
Para el cumplimiento de esta disposicin
las municipalidades debern emitir las
ordenanzas correspondientes con las
formalidades que prev la Ley Orgnica
de Municipalidades (incisos 8) y 9) del
artculo 9, y los artculos 40 y 44).
Debiendo consignar en ella la estructura
de costos por los conceptos del derecho
de valores, determinacin del tributo, la
distribucin a domicilios de la declaracin
jurada y liquidacin del impuesto predial
correspondiente al Ejercicio 2011 y el
monto adicional por cada predio anexo
al que tenga por el derecho mencionado.
Clculo del Impuesto
El impuesto se calcula aplicando a la base
Alcuota
Hasta 15 UIT
0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
0.6 %
Ms de 60 UIT
1.0 %
Art 13 TUO-Ley de Tributacin Municipal
A efectos de abreviar los clculos para la

determinacin del impuesto y comprobar
el comportamiento del impuesto durante
los aos 2010 y 2011 a continuacin se
presentan los siguientes cuadros:
Ao 2010
Tabla 1
En UIT
Hasta 15
Ms de 15 hasta 60
Ms de 60
En Nuevos Soles
54,000
54,001 a 216,000
216,001 a ms
%
0.2
0.6
1.0
Impuesto
Parcial S/.
108.00
972.00
Acum. S/.
108.00
1,080.00
UIT S/, 3,600.00 (Decreto Supremo N 169-2008-EF
IX 3
IX
Informe Especial
Ao 2011
Tabla 2
En UIT
En Nuevos Soles
0.2
0.6
1.0
54,750
54,751a 219,000
213 ,001 a ms
Hasta 15
Ms de 15 hasta 60
Ms de 60
UIT S/. 3, 650.00 (Proyectado)

Considerando una UIT proyectada de S/. 3,700 para el ao 2011.
Pago del Impuesto

La obligacin del pago del Impuesto Predial correspondiente al Ao Fiscal 2011,
Modalidad de Pago
Parcial S/.
109.50
985.00
Acum. S/.
109.50
1,094.50
Fuente: Gerencia Legal CCL
como lo dispone el TUO de la Ley de

Tributacin Municipal es de la siguiente
manera:
Nmero de Cuotas
Al contado
En forma fraccionada
Impuesto
Fecha de Pago
ltimo Da Hbil de
Mes de febrero del 2010
Hasta en cuatro cuotas trimestrales
1.a Cuota- mes de febrero

2.a Cuota mes de mayo *
3.a Cuota mes de agosto *
4.a Cuota mes de noviembre*
* Estas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y
el mes precedente al pago.

transferencia.
7. Plazos para la presentacin de

las declaraciones juradas
14 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal los contribuyentes estn obligados
a presentar la declaracin jurada en los
siguientes casos:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao.
En la prctica la mayor parte de las
municipalidades utilizan la actualizacin mecanizada de valores de los
predios, por lo que los contribuyentes
no estn obligados a presentar la
declaracin jurada. Por este servicio
la Municipalidad cobra un derecho
administrativo y por el cual, como
ya lo sealamos, no puede cobrar
ms del 0.4% de la UIT vigente al 1
de enero de cada ejercicio. La norma
tambin faculta a las municipalidades
a establecer una prrroga de la fecha
sealada para la presentacin.
b)- Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio.
- Se transfiera a un concesionario la
posesin de los predios integrantes de
una concesin efectuada al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM1.
Sin embargo, de conformidad con
el artculo 2 del Decreto Supremo
N 005-2007-EM, publicado el 13
febrero 2007, se establece que las
1 D.S. N 059-96-PCM Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado
de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos
IX 4
concesiones otorgadas por el Estado

peruano a empresas concesionarias
de transmisin elctrica, continuarn
rigindose por lo dispuesto en sus propios contratos de concesin, inclusive
aplicando los artculos 128 y 139 del
Reglamento de la Ley de Concesiones
Elctricas para el caso de nuevas instalaciones.
- Cuando el predio sufra modificaciones
en sus caractersticas que sobrepasen
el valor de cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producidos
los hechos.
c) Cuando lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes, y dentro del plazo que
Generalmente este procedimiento lo
emplean las municipalidades para
actualizar la base de datos de sus
contribuyentes, dndoles la posibilidad de rectificar informacin y captar
nuevos contribuyentes.
Deduccin del 50% de la base imponible
La ley ha otorgado un beneficio de descuento del 50% de la base imponible en
los siguientes casos:
Deduccin del 50% a los predios rsticos
destinados y dedicados a la actividad
agrcola, siempre que no se encuentren
en los planos bsicos arancelarios de reas
urbanas.
Deduccin del 50% en su base imponible
para los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de ayuda
a la Aeronavegacin, siempre y cuando se
dediquen exclusivamente a este fin.
Deduccin de 50 UIT, para los pensionistas propietarios de un solo predio, a

nombre propio o de la sociedad conyugal
destinada a vivienda de los mismos, y
cuyo ingreso bruto est constituido por la
pensin que recibe y sta no exceda una
1 UIT mensual.
La norma establece que se considera
que se cumple el requisito de la nica
propiedad, cuando adems de la vivienda el pensionista posea otra unidad
Tambin dispone que el uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin
de la Municipalidad respectiva, no afecta
la deduccin establecida.
Variacin del Impuesto 2010-2011
La Cmara de Comercio de Lima estim
que el Impuesto Predial en el ao 2011
crecer hasta en 3.5% como mximo,
debido al reajuste de los valores oficiales
de edificaciones y los valores arancelarios
de los terrenos, aprobados por el Ministerio de Vivienda y de acuerdo con los
clculos efectuados; los nuevos valores
de edificaciones para el ao 2011 en las
categoras A, B, C, D, E, F, G, H, e I se han
incrementado en promedio en 3.16%,
con relacin a los valores del ao 2010.
Predio Categora A
Vivienda, 400 m2, Estado: Muy bueno, menos de
5 aos de antigedad (0% depreciacin)
Ao
Valor de
edific.
Autoavalo
Impto.
anual
2010 1,454.08 581,632 4,744

2011 1,503.54 601,416 4,904
Incremento
2011
3.37%
Predio Categora B
Vivienda, 200 m2, Estado: Bueno, menos de10
aos de antigedad (5% depreciacin)
Ao
Valor de
edific.
Autoavalo
Impto.
anual
2010
958.68
182,149
877
2011
991.36
188,358
908
Incremento
2011
3.53%
Predio Categora C
Vivienda, 200 m2, Estado: Regular, menos de 20
Ao
Valor de
edific.
Autoavalo
Impto.
anual
2010
680.83
96,678
364
2011
701.97
99,680
376
Incremento
2011
3.30%
Predio Categora D
Vivienda, 120 m2, Estado: Bueno, menos de 15
Ao
Valor de
edific.
Autoavalo
Impto.
anual
2010
533.67
53,794
108
2011
550.23
55,463
111
Incremento
2011
2.78%
rea
IX
IX
Las Municipalidades de Centros Poblados Tienen

Competencia para Administrar el Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Ttulo : Las Municipalidades de Centros Poblados
Tienen Competencia para Administrar el
Impuesto Predial?
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 27 Enero
2011
Sumario
1.
2.
3.
Antecedentes
Precisiones medulares del Tribunal Fiscal
Anlisis de la apelacin
1. Antecedentes
A efectos de poder determinar si a las
municipalidades de los centros poblados
les compete la atribucin de cobrar el
Impuesto Predial es necesario revisar la
normatividad legal existente:
a) Constitucin Poltica del Per
El primer prrafo del artculo 194
de la Constitucin Poltica del Estado,
establece que las municipalidades provinciales y distritales son los rganos
de Gobierno Local. Tienen autonoma
poltica, econmica y administrativa
en los asuntos de su competencia.
Las municipalidades de los centros
poblados son creadas conforme a ley.
b) Ley de Bases de la Descentralizacin

Esta Ley define a las municipalidades
como rganos de Gobierno Local que
se ejercen en las circunscripciones
provinciales y distritales de cada una
de las regiones del pas, con las atribuciones, competencias y funciones
que le asigna la Constitucin Poltica,
la Ley Orgnica de Municipalidades
y la presente Ley. En la capital de la
Repblica, el Gobierno Local lo ejerce
la Municipalidad Metropolitana de
Lima. En los centros poblados funcionan municipalidades conforme a
ley. Con relacin al rgimen de estos
centros, determina que se rigen por las
normas que establezca la Ley Orgnica
de Municipalidades para su creacin,
mbito, competencia y funciones delegadas, eleccin de sus autoridades
y rentas para su operacin y funcionamiento. Tambin establece que las
municipalidades provinciales y distritales estn obligadas a entregar a las
municipalidades de centros poblados
de su jurisdiccin, un porcentaje de
sus recursos propios y/o transferidos
por el Estado, para cumplir con las
funciones delegadas y la prestacin de
los servicios municipales. La entrega o
transferencia de recursos se efectuar
en forma mensual, bajo responsabilidad del Alcalde y del Director Municipal correspondientes (Hoy Gerente
Municipal).
c) Ley Orgnica de Municipalidades
De acuerdo a lo establecido en los
artculos del 128 al 131 de la
Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972, la creacin de Municipalidades de Centros Poblados se formalizan por ordenanza de la Municipalidad Provincial, debiendo establecer:
la delimitacin territorial, el rgimen
de organizacin interior, las funciones

que se le delegan, los recursos que se
le asignan y sus atribuciones administrativas y econmicas-tributarias.
Para su creacin, se requiere la aprobacin mayoritaria de los regidores
que integran el Concejo Provincial
correspondiente y la comprobacin
previa del cumplimiento de los siguientes requisitos: solicitud de un
comit de gestin suscrita por un
mnimo de mil habitantes mayores
de edad domiciliados en dicho centro
poblado y registrados debidamente y
acreditar dos delegados, que el centro
urbano no se halle dentro del rea
urbana del distrito al cual pertenece,
que exista comprobada necesidad de
servicios locales en el centro poblado y
su eventual sostenimiento, que exista
opinin favorable del Concejo Municipal Distrital sustentada en informes
de las gerencias de planificacin,
presupuesto, desarrollo urbano y de
asesora jurdica, o sus equivalentes de
la Municipalidad Distrital respectiva,
que la ordenanza municipal de creacin quede consentida y ejecutoriada.
Es nula la ordenanza de creacin que
no cumpla con los requisitos antes
sealados bajo responsabilidad.
Por otro lado, establece que los concejos municipales de centros poblados
estn integrados por un alcalde y
cinco regidores, y son elegidos por
un perodo de cuatro aos, contados
a partir de su creacin, los mismos
que sern proclamados por el alcalde
provincial, ratificando el resultado de
las elecciones convocadas para tal fin.
En el procedimiento para la eleccin
de sus autoridades, la ley seala que
se regula por la ley de la materia.
Para este efecto se, expidi la Ley
N 28440 publicada el 29.12.04 que
N 27 - Enero 2011
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
norma el proceso de elecciones de
autoridades de municipalidades de
centro poblado y la Ley N 28458
publicada el 09.11.05 que establece
el plazo para la adecuacin de las
a la Ley N 27972-Ley Orgnica de
Municipalidades.
Con relacin a los recursos de las municipalidades de centros poblados, la
ley establece que las municipalidades
provinciales y distritales estn obligadas a entregar a las municipalidades
de centros poblados de su jurisdiccin,
en proporcin a su poblacin y los
servicios pblicos delegados, un porcentaje de sus recursos propios y los
transferidos por el Gobierno Nacional,
para el cumplimiento de la prestacin
de los servicios pblicos delegados. La
entrega o transferencia de recursos se
efectuar en forma mensual, bajo responsabilidad del alcalde y del gerente
municipal correspondiente, disponiendo tambin que la ordenanza de
creacin o de adecuacin, segn sea el
caso, podr contemplar otros ingresos.
La delegacin de los servicios pblicos
locales puede implicar la facultad de
cobrar directamente a la poblacin los
recursos que por concepto de arbitrio
se encuentren estimados percibir
como contraprestacin de los respectivos servicios.
La percepcin de los recursos que
cobren por delegacin expresa se
entendern como transferencias efectuadas por parte de la Municipalidad
Provincial o Distrital pertinente, para
cuyo efecto debe rendir cuenta mensualmente de los importes recaudados
por dicho concepto.
La utilizacin de los recursos transferidos sern de responsabilidad de los
alcaldes y regidores de los centros poblados. Finalmente, la norma precisa
que no se pueden dictar ordenanzas
de creacin de municipalidades de
centros poblados durante el ltimo
ao del perodo de gestin municipal.
d) Ley de Tributacin Municipal

El artculo 8 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo
N 156-2006-EF, prescribe que el
Impuesto Predial es de periodicidad
anual y grava el valor de los predios
urbanos y rsticos. La recaudacin,
administracin y fiscalizacin del
impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre
ubicado el predio.
De la lectura de estas normas, se
aprecia que en ninguna de ellas se
establece que las municipalidades de
centros poblados tienen competencia
para administrar el Impuesto Predial
IX 2
que corresponda a los predios que

se encuentren ubicados dentro de
su mbito territorial. A pesar de ello,
algunas municipalidades han intentado ejecutar el cobro del Impuesto
Predial, para tal efecto han girado
Resoluciones de Determinacin para
el cobro del tributo y Resoluciones de
Multas por la comisin de la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Como consecuencia de estas acciones,
los afectados habiendo agotado la va
administrativa apelaron ante el Tribunal Fiscal las resoluciones de alcalda
que declararon improcedentes sus
reclamos sobre el pago del Impuesto
Predial.
En el presente caso, el Tribunal Fiscal
al haber analizado el Exp. N 60582005, presentado por la Sociedad
Minera de Refinera de Zinc Cajamarquilla S.A. contra la Resolucin de
Alcalda N 011-2005-ALC-MCPNP
de fecha 9 de marzo de 2005, emitida por la Municipalidad de Centro
Poblado Nicols de Pirola, distrito de
San Antonio, provincia de Huarochir,
que declar improcedente el recurso
de reclamacin formulado contra la
Resolucin de Determinacin Deuda
Tributaria N 001-2005-MDCHB-PTF,
y la Resolucin de Multa Tributaria
N 001-2005-GMR-MCPNP giradas
por concepto del Impuesto Predial.
Como consecuencia de la revisin
del Expediente, el Tribunal emiti la
Resolucin N 11231-7-2009 debidamente fundamentada, la misma que
a continuacin destacamos la parte
medular y ms adelante desarrollamos la totalidad de argumentos del
Tribunal, de la Municipalidad y la del
recurrente.
2. Precisiones medulares del

Tribunal Fiscal
1. Las municipalidades de centros poblados
no son competentes para administrar
el Impuesto Predial que corresponde a
los predios que se encuentran ubicados
dentro de su mbito territorial.
2. Es preciso indicar que el mencionado
criterio tiene carcter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, con
forme a lo establecido por el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2002-10 del
17 de setiembre de 2002, en base a la
cual se emite la resolucin.
3. De acuerdo al criterio antes expuesto,
la Municipalidad de Centro Poblado
Nicols de Pirola no tiene competencia
que corresponde a los predios que se
encuentren ubicados dentro de su mbito
territorial, as como tampoco para imponer multas por la comisin de infracciones
vinculadas al citado impuesto por lo que
corresponde declarar nula la apelada y
N 27 - Enero 2011
nulas las Resolucin de Determinacin

de Deuda Tributaria y la Resolucin de
Multa Tributaria, al haber sido dictadas
por rgano incompetente, en virtud del
numeral 1 del artculo 109 del Cdigo
Tributario.
4. Existiendo dualidad de criterio respecto
entre la Resolucin N 2309-6-2005 del
14 de abril de 2005 y las Resoluciones
N 3365-2007 del 12 de abril de 2007
y N 3872-7-2008 del 27 de marzo de
2008, procede que la presente resolucin
se emita con el carcter de observancia
obligatoria y que se disponga su publicacin en el diario oficial El Peruano
en aplicacin del artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF que establece que de presentarse
nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente
del Tribunal deber someter a debate
en Sala Plena para decidir el criterio que
debe prevalecer, constituyendo ste
precedente de observancia obligatoria,
en las posteriores resoluciones emitidas
por el Tribunal.
Por las consideraciones expuestas y otros

fundamentos el Tribunal Fiscal Resolvi:
1. Declarar Nulas la Resolucin de
Alcalda N 011-2005-ALC-MCPNP
del 9 de marzo de 2005, la Resolucin de Determinacin de Deuda
Tributaria N 001-2005-MDCHB-PFT
y la Resolucin de Multa Tributaria
N 001-2005-GMR-MCPNP.
2. Declarar que de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, la presente Resolucin
constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en
cuanto establece el siguiente criterio :
Las municipalidades de centros
poblados no tienen competencia
que corresponde a los predios que
se encuentren ubicados dentro de su
mbito territorial.
3. Anlisis de la apelacin
Fundamentos del reclamante
Seala que la Municipalidad en referencia, no tiene jurisdiccin respecto de los
predios de su propiedad, y asimismo
carece de competencia para administrar
el Impuesto Predial, teniendo en cuenta
lo dispuesto por la Constitucin, la Ley
Orgnica de Municipalidades y la Ley de
Tributacin Municipal, siendo la acreedora
tributaria de dicho impuesto la Municipalidad Distrital donde se encuentra ubicado
el predio. Por ello los requerimientos de
cobranza y multa son nulos de acuerdo
a lo sealado por el artculo 109 del
Cdigo Tributario. Seala adems que los
predios donde se encuentra ubicada la

Refinera tienen la condicin de rstico al
no haberse llevado a cabo respecto de los
mismos el proceso de habilitacin urbana,
aun cuando mediante Ordenanza se haya
declarado a dichos predios como zonas
de expansin urbana; por lo que al ser
titular de una concesin minera y tener sus
predios la condicin de rsticos, le corresponde gozar del rgimen de inafectacin
establecido por el artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley de General de
Minera y el artculo 9 de su Reglamento,
beneficio que se mantiene vigente por
15 aos conforme se ha sealado en
el Contrato de Garantas y Medidas de
Promocin a la Inversin (D.S. N 01494-EF). En tal sentido, no cabe que pueda
ser objeto de fiscalizaciones respecto del
citado tributo, siendo nulos los valores
emitidos por la citada Municipalidad.
Fundamentos de la Municipalidad
La Municipalidad sostiene que los predios
de la recurrente se encuentran en su jurisdiccin, aadiendo que fue creada por
Decreto de Alcalda, siendo delimitada
su jurisdiccin mediante Resolucin de
Alcalda, y como rgano de gobierno
local tiene facultades para administrar los
tributos a su cargo conforme a ley, por lo
que lo alegado por la recurrente carece
de sustento.
Adicionalmente seala que no le alcanza a
la recurrente la inafectacin del Impuesto
Predial dispuesta por la Ley General de
Minera, aplicable a los titulares de las
actividades mineras en zonas urbanas,
en tanto el beneficio no fue incluido en
la Ley de Tributacin Municipal, y adicionalmente, por encontrarse los predios de
la recurrente en zona urbana.
Controversia a resolver
La controversia consiste en determinar si
se encuentra correcta la determinacin
de deuda efectuada por la Municipalidad
del centro poblado, as como la multa
impuesta, por lo que previamente se
requiere determinar si la Municipalidad
es competente para cobrar el Impuesto
Predial.
Fundamentos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal, antes de emitir el fallo
al que nos referimos anteriormente, analiza en forma ms exhaustiva las normas
legales vigentes para determinar la procedencia o improcedencia de la apelacin
planteada.
Segn el Acuerdo de Sala Plena contenida
en el Acta de Reunin N 2009-20 del
27de octubre de 2009, el Tribunal ha
establecido que las municipalidades de
centros poblados no tienen competencia
que corresponde a los predios que se
encuentren ubicados dentro de su mbito
territorial. Este criterio ha sido adoptado
teniendo en cuenta los fundamentos

siguientes:
1. El primer prrafo del artculo 194 de la
Constitucin Poltica del Estado establece
que las Municipalidades provinciales y
distritales son los rganos de gobierno
local. Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su
competencia. Las municipalidades de los
centros poblados son creadas conforme a
ley. El artculo 196 de la misma norma
disponen que forman parte de las rentas
municipales los tributos creados por ley
a su favor, as como las contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y derechos
creados por Ordenanzas Municipales de
acuerdo a ley.
2. El artculo 74 de la Constitucin establece
que los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante Decreto
Supremo. Agrega el citado artculo que
los gobiernos regionales y los gobiernos
locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley,
3. El artculo 40 de la Ley N 27783-Ley
de Bases de la Descentralizacin, cuando
define a las municipalidades seala que
son rganos de gobierno local que se
ejercen en las circunscripciones provinciales y distritales de cada una de las
regiones del pas, con las atribuciones,
competencias y funciones que le asigna
la Constitucin Poltica, la Ley Orgnica
de Municipalidades y la citada ley. Agrega
la misma norma que en la capital de la
Repblica el gobierno local lo ejerce la
Municipalidad Metropolitana de Lima y
que en centros poblados funcionan municipalidades conforme a ley. El artculo
46 de la mencionada Ley refieren que
constituyen rentas municipales, entre
otros, los tributos creados por ley a su
favor y las contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias y derechos creados por los concejos municipales, los que constituyen sus
ingresos propios. Asimismo, el artculo
48 de esta misma norma establece que
las municipalidades de centros poblados
se rigen por las normas que establezca
la Ley Orgnica de Municipalidades
para su creacin, mbito, competencia
y funciones delegadas, eleccin de sus
autoridades y rentas para su operacin
y funcionamiento, agregndose que
las municipalidades provinciales y distritales estn obligadas a entregar a las
de su jurisdiccin, un porcentaje de sus
recursos propios y/o transferidos por el
Estado, para cumplir con las funciones
delegadas y la prestacin de los servicios
municipales.
4. Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972 dispone en su Artculo III
que las municipalidades provinciales y
distritales se originan en la respectiva
demarcacin territorial que aprueba el
Congreso de la Repblica, a propuesta
del Poder Ejecutivo y que las municipalidades de centros poblados son creadas
por Ordenanza Municipal Provincial. En
su artculo 3 aade que es funcin de su
jurisdiccin, las municipalidades se clasifican en: la municipalidad provincial sobre
IX
el territorio de la respectiva provincia y

el distrito del cercado, la municipalidad
distrital sobre el territorio del distrito y la
municipalidad de centro poblado cuya
jurisdiccin la determina el respectivo
Concejo Provincial, a propuesta del Concejo Distrital siendo que de acuerdo con el
artculo 4 de la anotada ley, son rganos
de gobierno local las municipalidades
provinciales y distritales, cuya estructura
orgnica est compuesta por el Concejo
Municipal y la Alcalda. El artculo 128
de esta misma norma reitera que son
creadas a travs de ordenanzas de la
municipalidad provincial, agregando que
mediante stas adems se determina la
delimitacin territorial, el rgimen de
organizacin interior, las funciones que se
les delega, los recursos que se les asignan
y sus atribuciones administrativas y econmicas tributarias, debiendo cumplirse
para su creacin los requisitos previstos
por el artculo 129 de la citada Ley.
Este ltimo artculo establece que para
la creacin de municipalidades de centros poblados se requiere la aprobacin
mayoritaria de los regidores que integran
el Concejo Provincial correspondiente y la
comprobacin previa del cumplimiento
de los siguientes requisitos: 1. Solicitud
del comit de gestin suscrita con un
mnimo de mil habitantes mayores de
edad domiciliados en dicho centro poblado y registrados debidamente; 2. Que
el centro poblado no se halle dentro del
rea urbana del distrito al cual pertenece;
3. Que exista la probada necesidad de
servicios locales en el centro poblado y
su eventual sostenimiento; 4. Que exista
opinin favorable del Concejo Municipal
Distrital sustentada en informes de las
gerencias de planificacin y presupuesto,
de desarrollo urbano y asesora jurdica,
o sus equivalentes, de la municipalidad
distrital respectiva; y, 5. Que la ordenanza
municipal de creacin quede consentida
y ejecutoriada.
La Constitucin, al igual que las leyes

citadas, diferencia a las municipalidades
de centros poblados de las municipalidades provinciales y distritales, a las cuales
se les atribuye la calidad de rganos de
Gobierno Local con autonoma poltica,
econmica y administrativa en los asuntos
de su competencia, siendo las primeras
creadas por la Municipalidad Provincial
bajo el cumplimiento de ciertos requisitos
previstos por ley, ante la comprobada necesidad de servicios pblicos locales cuya
prestacin le son delegados en su mbito
territorial, no ostentando las mismas atribuciones y competencias de las ltimas.
Para el cumplimiento de dicha funcin, las
municipalidades provinciales y distritales
deben entregar a las municipalidades de
centros poblados de su jurisdiccin un
porcentaje de sus recursos propios y los
transferidos por el Gobierno Nacional,
pudindosele otorgar la facultad de cobrar
directamente la contraprestacin por los
servicios delegados.
El Tribunal Constitucional ha dado cuenta
de dicha diferencia en la sentencia del
20 de febrero de 2006 recada en el
N 27 - Enero 2011
IX 3
IX
Informe Especial
Expediente N 0003-2005-PC, en la que

seala que: Es til precisar que en el caso
de la Constitucin, su artculo 194 hace
referencia a que las municipalidades de los
centros poblados menores deben ser creados conforme a ley, pero en modo alguno
considera a estas corporaciones como
poseedoras de las mismas atribuciones
o competencias que las municipalidades
provinciales o distritales, a las que expresamente se les reconoce como rganos de
gobierno local.
El artculo 4 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99 define al
acreedor tributario como aquel a favor del
cual debe realizarse la prestacin tributaria, precisando que el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Por oto lado, el artculo 52 del citado
Cdigo dispone que los Gobiernos Locales
administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean estas
ltimas derechos, licencias, o arbitrios, y
por excepcin los impuestos que la ley les
asigne; mientras que en su artculo 54
dispone que ninguna otra autoridad,
organismo ni institucin, distinto a los
sealados en los artculos precedentes,
podr ejercer las facultades conferidas a
los rganos administradores de tributos
bajo responsabilidad.
La administracin del tributo es una
atribucin de la que goza en principio el
acreedor tributario, la cual comprende
facultades referidas a la aplicacin y cobro
de los tributos, como son las de fiscalizacin y determinacin, recaudacin,
sancionatoria y de cobranza coactiva,
siendo que en algunos casos la calidad del
administrador tributario no la ostenta el
propio acreedor tributario, sino un ente
distinto a quien se le otorga la administracin del tributo.
El Impuesto Predial es un tributo creado y
regulado por el Gobierno Central a favor
de los Gobiernos Locales, siendo que la
calidad de acreedor tributario y administrador de dicho impuesto corresponde a
la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados los predios
gravados como aquel, no habindose
atribuido dicha condicin ni conferido la
administracin de ese tributo a las municipalidades de centros poblados.
Si bien de acuerdo con el artculo 128 de
la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley
N 27972, la Ordenanza de la Municipalidad Provincial que crea la Municipalidad
de centro poblado determina, entre otros,
sus atribuciones administrativas, stas no
pueden estar referidas a la calidad de
IX 4
acreedor tributario del Impuesto Predial

ni su administracin, pues les corresponde
a las municipalidades distritales, interpretacin que es acorde con lo previsto por
la Carta Magna.
En efecto, conforme con el artculo 74
de la Constitucin Poltica, la potestad
tributaria de los Gobiernos Locales est
referida a la creacin, modificacin, supresin o exoneracin de contribuciones
y tasas, dentro de su jurisdiccin, y con
los lmites que seala la ley, esto es la
Ley Orgnica de Municipalidades y la Ley
de Tributacin Municipal, que integran
el bloque de la constitucionalidad como
parmetro de control de la produccin
normativa municipal. Como se aprecia,
respecto de los impuestos, los Gobiernos Locales no cuentan con potestad
tributaria y, por lo tanto, no pueden,
sin infringir la norma constitucional,
modificar a travs de sus ordenanzas
la regulacin que acerca de ellos prev
la Ley de Tributacin Municipal, lo que
est fuera de su alcance en aplicacin del
principio de competencia.
En ese sentido, si las atribuciones que
pueden otorgarse a las municipalidades
de centros poblados son las previstas por
la ordenanza municipal de su creacin y
la potestad tributaria de los Gobiernos
Locales excluye la posibilidad de regular
aspectos relacionados con los tributos
del tipo impuestos, dicha ordenanza no
podr conferir a tales municipalidades la
calidad de acreedor del Impuesto Predial
ni su administracin, pues ello implicara
una modificacin a lo establecido por la
Ley de Tributacin Municipal, respecto de
lo cual no tiene competencia.
Ello es concordante con lo establecido por
los citados artculos 52 y 54 del Cdigo
Tributario en el sentido que los Gobiernos
Locales administran por excepcin los
impuestos que la ley les asignan y que
ninguna otra autoridad, organismo ni
institucin, distinto a los sealados por el
citado Cdigo, podr ejercer las facultades
conferidas a los rganos administradores
de tributos bajo responsabilidad.

la facultad de cobrar los arbitrios que
correspondan por la prestacin de los
servicios pblicos que realicen, pues estos
constituyen tasas locales que se pagan
por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Por lo expuesto, cabe concluir que las municipalidades de centros poblados no son
competentes para administrar el Impuesto
Predial que corresponde a los predios
que se encuentran ubicados dentro de su
mbito territorial.
Que es preciso indicar que el mencionado
criterio tiene carcter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, con
forme a lo establecido por el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2002-10 del
17 de setiembre de 2002, sobre la base
de la cual se emite la presente resolucin.
Que de acuerdo al criterio antes expuesto, la Municipalidad de Centro Poblado
Nicols de Pirola no tiene competencia
para administrar el Impuesto Predial que
corresponde a los predios que se encuentren ubicados dentro de su mbito territorial, as como tampoco para imponer
multas por la comisin de infracciones
vinculadas al citado impuesto, por lo que
corresponde declarar nula la apelada y
nulas las Resolucin de Determinacin
de Deuda Tributaria y la Resolucin de
Multa Tributaria, al haber sido dictadas
por rgano incompetente, en virtud del
numeral 1 del artculo 109 del Cdigo
Tributario.
Que estando a lo expuesto carece de
objeto emitir pronunciamiento respecto
de los dems argumentos vertidos por la
recurrente.
Por otro lado, una ordenanza provincial

que contenga una disposicin de tal
naturaleza, esto es, que otorgue a las
municipalidades de centros poblados las
atribuciones mencionadas respecto del
Impuesto Predial, implicara adems la
afectacin de los recursos que constituyen
rentas de las municipalidades distritales y,
por tanto, una vulneracin a la dimensin
econmica de su autonoma municipal
definida por el numeral 9.3) del artculo
9 de la Ley de Bases de las Descentralizacin.
Que asimismo, siendo que a la fecha existe dualidad de criterio entre la Resolucin
N 2309-6-2005 del 14 de abril de 2005 y
las Resoluciones N 3365-2007 del 12 de
abril de 2007 y N 3872-7-2008 del 27
de marzo de 2008, procede que la presente resolucin se emita con el carcter
de observancia obligatoria y que se disponga su publicacin en el diario oficial
El Peruano en aplicacin del artculo 154
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, que establece que de
presentarse nuevos casos o resoluciones
con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que debe prevalecer, constituyendo ste
en las posteriores resoluciones emitidas
por el Tribunal.
En esta lnea interpretativa se explica que

el artculo 133 de la Ley Orgnica de
Municipalidades prevea expresamente
la posibilidad de que se atribuya a las
Con este anlisis exhaustivo el Tribunal

Fiscal resolvi fallando a favor del reclamante con el contenido del mismo que lo
sealamos anteriormente.
N 27 - Enero 2011
rea
IX
IX
El Comportamiento del Impuesto a los Juegos en el

Presupuesto Municipal
Ttulo : El Comportamiento del Impuesto a los
Juegos en el Presupuesto Municipal
Lo definen como un contrato aleatorio

que depende absolutamente de la suerte
y no de la habilidad y destreza del jugador.
El Impuesto no se aplica a los eventos de
apuestas.

2011
2. Comentario
Ficha Tcnica
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Antecedentes
Comentario
Definiciones
Base Imponible y Tasa del Impuesto
Administracin del Impuesto
Sujetos del Impuesto
Pago del Impuesto
Atraso u Omisin al Pago
Acciones de Fiscalizacin y Control
Creacin del Impuesto
Infracciones y Sanciones Tributarias
1. Antecedentes
De acuerdo a lo sealado al artculo 48
del Texto nico Ordenado de la Ley de
Decreto Supremo N 156-2004-EF, el
Impuesto a los Juegos grava la realizacin
de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas; as
como la obtencin de premios en juegos
de azar. Su recaudacin y fiscalizacin
corresponde a los Gobiernos Locales.
La recaudacin de este impuesto por parte

de las municipalidades no tiene mayor
significacin dentro de su presupuesto
anual, debido fundamentalmente a que
las actividades que grava son de realizacin eventual y, aun ms, hay actividades
gravadas como el Pinball que en la prctica
ya no existen, sumado a esto la escasa
fiscalizacin que realizan las administraciones tributarias, da por resultado que
los ingresos por estos conceptos sean
mnimos. Es por ello que este Impuesto
requiere ser reglamentado, a fin de que se
precise qu actividades relacionadas con
los juegos resultaran gravadas, en vista
que existen diversas formas de juegos
que requieren ser caracterizados para la
aplicacin del impuesto. Del mismo modo
debera establecerse mayores precisiones
respecto a dnde debe figurar el valor
nominal de los juegos, as como tambin
la precisin sobre el valor del mercado
cuando se refiere a los premios otorgados
con especies; adems, sera necesario que
se seale taxativamente que los premios
derivados de promociones comerciales no
estn afectos al impuesto. Estas acciones
facilitaran a la Administracin Tributaria
el establecimiento de la obligatoriedad de
llevar libros de registro de venta de boletos
de juegos, devoluciones y pagos de premios, as como tambin la de establecer
la obligacin de presentar declaracin
jurada de pago.
3. Definiciones
A fin de precisar el concepto de cada
actividad desarrollada que dar origen
al pago del Impuesto a los Juegos por

las empresas o instituciones que realizan
estas actividades gravadas, as como a los
que obtienen premios, se expresan las
siguientes definiciones:
a. Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90)
nmeros y un aparato de extraccin
de bolos o bolas al azar, en forma
mecnica o automtica.
b. Rifas y sorteos
Juego pblico en el que se premia
al billete, boleto o tickets jugados al
azar, cuyos nmeros coinciden con los
bolos, taln, o billetes extrados en el
evento, con los nmeros premiados de
una lotera o cualquier otro medio que
permita determinar el nmero ganador.
c. Pimball
Aparato de diversin, mecnico o
electrnico en general, en el que
interviene la voluntad, destreza o habilidad del usuario, y que se acciona
con fichas o monedas.
d. Juegos de video y dems juegos
electrnicos
Son aquellos que se accionan por
medio de monedas, fichas o cualquier
otro medio, dando inicio libremente al
proceso del juego, donde interviene la
voluntad, la destreza o la habilidad del
usuario para determinar el resultado
a obtenerse.
e. Loteras
Juego pblico administrado por un
Ramo de Loteras perteneciente a una
Sociedad de Beneficencia Pblica o
Empresas Privadas auspiciadas por
determinada Sociedad de Beneficencia
Pblica o que cumplan los requisitos
establecidos en la legislacin sobre la
materia.
N 28 - Febrero 2011
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
Se incluye a la lotera tradicional jugada
a travs de billetes, cartones y similares,
la lotera electrnica, lotera instantnea y otras modalidades de juego de
loteras, incluyendo a los bingos, que
dependen de la combinacin aleatoria
ganadora para ser premiados.
4. Base Imponible y Tasa del

Impuesto
La base imponible est constituida por
el monto a partir del cual se calcula el
impuesto y la tasa es el porcentaje sobre
el que se determina el impuesto a pagar1.
Juegos
Base Imponible
Tasa
Administrador
Bingos
Rifas
Sorteos y similares
Pimball
Vdeo
Juegos electrnicos
El valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de

juego, de la ficha o cualquier
otro medio utilizado en el
funcionamiento o alquiler de
los juegos, segn sea el caso.
10%
- Municipalidad Distrital
- Recaudacin
- Administracin
- Fiscalizacin
En cuya jurisdiccin se realice
la actividad gravada o se instale
los juegos.
- Loteras y otros juegos

de azar
Monto o valor de los premios.

En caso se de premios en
especie, se utilizar como
base imponible el valor del
mercado del bien.
10%
- Municipalidad Provincial
- Recaudacin
- Administracin
- Fiscalizacin
En cuya jurisdiccin se encuentre
ubicada la sede social de las
empresas organizadoras de juego
de azar.
El valor nominal referido para el juego de

bingos, rifas, sorteos y similares es el valor
impreso en los cartones, boletos, billetes o
tickets del juego vendidos, el mismo que
corresponde al precio de venta al pblico registrado en dichos comprobantes del juego.
Del mismo modo, en el juego del Pimball,
de video y dems juegos electrnicos; el
valor nominal corresponde al valor de la
ficha o cualquier otro medio utilizado en
el funcionamiento o alquiler de dichos
juegos.
En el caso de premios en especie otorgados en juegos de lotera y otros juegos de
azar, se entiende por valor del mercado
del bien, al valor de adquisicin sustentado con el debido comprobante de pago.
No es de aplicacin el impuesto en el caso
de premios otorgados como consecuencia
de promocionar algn bien o servicio.

Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de Pimball,
de video y dems juegos electrnicos; la
recaudacin, administracin y fiscalizacin
del impuesto es de competencia de la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se
instale los juegos.
Para las loteras y otros juegos de azar,
la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto es de competencia
de la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de
juegos de azar2.
6. Sujetos del Impuesto

El sujeto pasivo del Impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
1 Artculos 50 y 51 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal.
2 Art. 52 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal.
IX 2
gravadas, as como quienes obtienen los

premios3.
(Sujeto pasivo es toda persona o contribuyente que tiene la obligacin de pagar
el impuesto en los plazos establecidos por
la norma que los regula)
En caso que el impuesto recaiga sobre
los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes
retenedores.
(Agente de retencin es aquella persona
que tiene la obligacin de ingresar al Fisco
o al acreedor tributario los montos retenidos a los obligados al pago del tributo)

El impuesto es de periodicidad mensual.
Los contribuyentes y agentes de retencin,
de ser el caso, cancelarn el impuesto segn
corresponda en la Municipalidad Provincial
o Distrital dentro de los 12 primeros das
establezca la Administracin Tributaria4.
Para este efecto, las municipalidades
debern disponer que los contribuyentes
presenten mensualmente, en la misma
fecha del pago del impuesto ante la
Administracin Tributaria o institucin
que designe, una declaracin jurada de
informacin, en la que se consignar el
nmero de cartones, boletos, billetes, tickets, fichas o cualquier otro comprobante
del juego o medio de funcionamiento
vendido, as como el valor unitario de los
mismos, y el monto total de los ingresos
obtenidos en el mes, en el formulario
que para tal efecto proporcionar la
Municipalidad.
Cuando el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas organizado3 Prrafo segundo del art. 49 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal.
4 Art. 53 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal.
N 28 - Febrero 2011
ras actuarn como agentes de retencin,

debiendo presentar adicionalmente a la
Declaracin Jurada un anexo en el que
consignarn los montos de los premios
otorgados, adems debern adjuntar
copia del comprobante que sustente la
entrega del premio.
8. Atraso u Omisin al Pago

En caso de omisin o atraso en el pago
del Impuesto a los Juegos, dicho monto
estar sujeto a la aplicacin de los intereses moratorios establecidos en el art. 33
del Cdigo Tributario.
(El artculo 33 establece que el monto
del tributo no pagado dentro de los plazos
devengar un inters equivalente a la Tasa
de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del
mes anterior. Precisa tambin que en los
casos de los tributos administrados por
los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada
por Ordenanza Municipal, la misma que
no podr ser mayor a la que establezca
la Sunat. Respecto a los intereses moratorios, determina que stos se aplicarn
diariamente desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta (30).
9. Acciones de Fiscalizacin y
Control
Las administraciones tributarias deberan
exigir a los responsables del impuesto que
emitan cartones, billetes, boletos, tickets
o cualquier otro comprobante de juego,
llevar un registro de ventas indicando en
columnas separadas la serie, el nmero, el
tipo de juego, la fecha de venta, la fecha
de realizacin del juego y el precio al
pblico de dichos comprobantes.
Adems, debern llevar un registro adicional en el cual anotarn el nmero total de
comprobantes impresos y la secuencia de
su utilizacin.
Los sujetos del impuesto de los juegos accionados con fichas o cualquier otro medio
debern llevar un registro de sus operaciones en el libro de ingresos y gastos.
Este impuesto, como ya lo sealamos, es
administrado por las municipalidades provinciales y distritales del pas, quedando
establecido que para el juego de bingos,
rifas, sorteos, Pimball, juegos de videos
y dems juegos electrnicos la administracin y fiscalizacin del impuesto es
competencia de la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdiccin se realicen actividades
gravadas o se instalen los juegos. Para el
caso de las loteras, la recaudacin, ad-

ministracin y fiscalizacin del impuesto
es de competencia de la Municipalidad
Provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
A continuacin desarrollamos el impuesto
denominado Impuesto a los Juegos de
Casinos y de Mquinas Tragamonedas
que a su inicio estuvo administrado por
el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales
Internacionales; la fecha el administrador
del Impuesto a los Juegos de Casinos y
Mquinas Tragamonedas es la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat. El producto de esta
recaudacin es distribuido entre las municipalidades provinciales y distritales,
Tesoro Pblico y Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo, detalle de los mismos
lo desarrollamos ms adelante.

Mediante la Ley N 27153 y sus modificatorias, se establece el Impuesto a los Juegos
de Casino y de Mquinas Tragamonedas,
que grava la explotacin de estos juegos,
y es de periodicidad mensual. Se rige por
la Ley y sus normas modificatorias y reglamentarias, siendo de aplicacin el Cdigo
Tributario en lo que le fuera pertinente.
Ubicacin de los establecimientos

Los establecimientos destinados a la explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas no podrn estar ubicados a
menos de ciento cincuenta (150) metros,
contados siguiendo el mnimo trnsito peatonal posible, desde la puerta de ingreso
principal de templos y centros de estudios
donde se imparte educacin inicial, primaria y secundaria, hasta la puerta de ingreso
principal de dichos establecimientos.
Vencida la respectiva Autorizacin Expresa,
los operadores que se dediquen a las actividades de explotacin de juegos de casino y
mquinas tragamonedas, podrn solicitar
su renovacin sin que les sea oponible
la posterior instalacin de los referidos
centros de estudio dentro de la distancia
sealada en el prrafo precedente5.
Lugares para la explotacin de los
juegos de casino y mquinas tragamonedas
Slo podrn instalarse salas de juego
para la explotacin de juegos de casino y
mquinas tragamonedas en:6
Definiciones
Mediante la Ley N 27153, se establecen
los siguientes conceptos:
Juegos de casino: todo juego de mesa en
el que se utilice naipes, dados o ruletas,
resultado dependa del azar, as como
otros juegos a los que se les otorgue esta
calificacin.
Mquinas tragamonedas: todas las mquinas de juego, electrnicas o electromecnicas, cualquiera sea su denominacin,
que permita al jugador un tiempo de uso
en funcin del azar y, eventualmente, la
Autorizacin para la explotacin de
los juegos de casino y mquinas tragamonedas
Mediante la Ley N 28945, se establece a
la Direccin General de Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas, dependiente
del Viceministerio de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, como
la autoridad competente para tramitar y
evaluar las solicitudes de autorizacin o
modificacin vinculadas a la explotacin
de juegos de casino y mquinas tragamonedas; as tambin para formular,
proponer, supervisar y fiscalizar las normas
generales administrativas no tributarias,
de alcance nacional, que regulan y controlan la explotacin de los juegos de casino
y mquinas tragamonedas.
a) Para las provincias de Lima y

Callao
- En hoteles 4 (cuatro) y
5 (cinco) estrellas
- Resorts equivalentes a
la categora de hotel
de 5 estrellas
- Restaurantes tursticos
5 (cinco) tenedores.
b) Para las dems

provincias y distritos del interior del pas
- En hoteles 3 (tres), 4
(cuatro) y 5 (cinco)
estrellas
- Resorts equivalente a la
categora de hotel de 5
estrellas
- Restaurantes tursticos
de 5 (cinco) tenedores.
De acuerdo a lo previsto en el artculo

3 de la Ley N 27153, modificada por
la Ley N 27796, los establecimientos
destinados a la explotacin de juegos de
casino y mquinas tragamonedas deben
cumplir con los requisitos de seguridad,
previsin de siniestros y dems condiciones establecidas en el Reglamento
Nacional de Construcciones; contando
con la correspondiente acreditacin del
Instituto Nacional de Defensa Civil. Adems, de conformidad con la Ley Orgnica
de Municipalidades, los establecimientos
destinados a la explotacin de juegos de
casino y mquinas tragamonedas, deben
adecuarse a las normas que sobre zonificacin, seguridad, higiene, parqueo y
dems condiciones establezcan las Municipalidades en sus respectivas circunscripciones para el otorgamiento de la Licencia
Municipal correspondiente, de acuerdo a
las normas de seguridad internacional.
Adems las salas de juegos de casino y
de mquinas tragamonedas contarn
5
6
Art.5 de la Ley 27153 modificada por la Ley 28945.

Art.6 de la Ley 27153 modificada por las Leyes N 27796 y
28945.
IX
con instalaciones sanitarias, sistema de

ventilacin artificial, sistema de extincin
de incendios, sistema de videos, controles
de acceso, salidas de emergencia, sistema
aislante acstico y ventanillas de caja, sala
de caja, bveda, sala de conteo y dems
instalaciones anexas.
Requisitos para obtener la autorizacin de funcionamiento
Para explotar juegos de casino y mquinas
tragamonedas, se requiere Autorizacin
Expresa, otorgada por la autoridad competente. Dicha autorizacin ser otorgada
siempre que el solicitante haya cumplido
con los requisitos exigidos en el artculo 14
de la Ley N 27153. La resolucin mediante
la cual se otorga la Autorizacin Expresa ser
publicada en el diario oficial El Peruano.
Otorgamiento de la Licencia Municipal
Las municipalidades otorgarn licencia de
funcionamiento que posibilite la apertura
de establecimientos dedicados a las actividades de explotacin de juegos de casino
y/o mquinas tragamonedas, nicamente
a aquellos establecimientos que cuenten
con la Autorizacin Expresa, expedida por
la Direccin General de Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo - Micentur,
bajo responsabilidad penal de los funcionarios competentes7.
Requisitos para el ingreso y participacin en las salas de juego
Slo podrn ingresar a las salas destinadas
a la explotacin de los juegos de casino y
de mquinas tragamonedas o participar
de los mismos, los mayores de edad.
El usuario deber presentar su documento
de identificacin.
Base imponible del Impuesto
La base imponible del Impuesto a la
Explotacin de los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas est constituida
por la diferencia entre el Ingreso Neto
Mensual y los Gastos de Mantenimiento
por las Mquinas Tragamonedas y medios
de Juego de Casino.
Para determinar la base imponible, se
considera lo siguiente:
a) El ingreso neto
mensual
Est constituido por la

diferencia entre el monto
total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego y el monto
total entregado por los
premios otorgados en el
mismo mes.
En el caso de juegos de
casino, se incluyen las
comisiones que recibe
el sujeto del Impuesto,
entendindose por stas
7 Primera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28945.
N 28 - Febrero 2011
IX 3
IX
Informe Especial
a los porcentajes de las
apuestas efectuadas por
el pblico usuario que
recibe dicho sujeto por
aquellos juegos de casino
que corresponda segn el
respectivo Reglamento
de juego autorizado y
registrado por la Direccin Nacional de Turismo
DNT.
b) Los gastos de
mantenimiento
de las mquinas
tragamonedas y
medios de juego
de casinos
c) Las comisiones
Es el equivalente al 2%
(dos por ciento) del ingreso neto mensual. Para
este efecto, el contribuyente constituir una
reserva por este monto.
Percibidas por el sujeto pasivo del impuesto
forman parte de la base
imponible.
Tasa del Impuesto

La alcuota del impuesto para la explotacin de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas es de 12% (doce por
ciento) de la base imponible.
(Art.39 Ley 27153, sustituido por la
Ley 27796)
De acuerdo a la Ley N 28872, el artculo
39 de la Ley N 27153 queda derogado a
partir del 1 de enero de 2007, siendo de
aplicacin las modificaciones establecidas
en el artculo 55 y 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Del mismo modo, es preciso sealar que
estas apreciaciones corresponden a lo establecido en la Ley N 28872, pero como
ya se seal esta Ley fue derogada, por
tanto se mantiene vigente lo dispuesto en
el artculo 39 de la Ley 27153 sustituida
por la Ley N 27796.
Plazo y lugar para el pago del Impuesto
El Impuesto a los Juegos de Casino y el Impuesto a los Juegos Tragamonedas debern
cancelarse dentro de los primeros doce (12)
das hbiles del mes siguiente que corresponda, en aquellas entidades del sistema
financiero con las que el rgano encargado
de la recaudacin celebre convenios8.
Administracin del Impuesto
La Superintendencia de Administracin
Tributaria - Sunat es el rgano administrador del Impuesto a los Juegos de Casino y
Sin perjuicio de la fiscalizacin directa que
efecten los rganos administradores, el
sujeto pasivo del Impuesto presentar
declaracin jurada, en la que consignar el
monto total de los ingresos y comisiones
de juegos de casino o mquinas tragamonedas que explote, as como el total de
premios otorgados, adjuntando el recibo
8 Art. 40 de la Ley 27153.
IX 4

doce (12) das hbiles del mes siguiente
que corresponda pagar el Impuesto.
En caso de omisin o atraso en el pago,
dicho monto estar sujeto a los intereses
establecidos en el Cdigo Tributario.
Presentacin de Declaracin Jurada
Sin perjuicio de la fiscalizacin directa que
efecten los rganos administradores, el
sujeto pasivo del Impuesto presentar
Declaracin Jurada, en la que consignar
el monto total de los ingresos y comisiones
de Juego de Casino o Mquinas Tragamoa) 30%
b) 30%
c) 15%
d) 15%
e) 10%
nedas que explote, as como el total de

premios otorgados adjuntando el recibo
doce (12) das hbiles del mes siguiente
que corresponda pagar el Impuesto.
Destino de los ingresos generados
Los ingresos provenientes del Impuesto a
los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas establecido en la Ley 27153 y
normas modificatorias, determinan que
corresponde a la Sunat, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 12 del Decreto Legislativo N 501 y modificatorias,
se distribuirn de la siguiente manera:
Constituyen ingresos directamente recaudados para las municipalidades provinciales en

las que se ubique el establecimiento donde se exploten los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, destinados exclusivamente a la ejecucin de inversiones en obras de
infraestructura.
Constituyen ingresos directamente recaudados para las municipalidades distritales en
las que se ubique el establecimiento donde se explote los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, destinados exclusivamente a la ejecucin de inversiones en obras de
infraestructura.
Cuando el establecimiento donde se explota estos juegos se encuentre en el Cercado, este
porcentaje ser distribuido entre las municipalidades distritales de la provincia respectiva.
Constituyen ingresos del Tesoro Pblico.
Constituyen ingresos del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo destinado a las tareas
de control y fiscalizacin de los Juegos de Casinos y Tragamonedas y a la promocin del
turismo en un 70% (setenta por ciento) y el 30% (treinta por ciento) restante para el
fomento y desarrollo de los Centros de Innovacin Tecnolgica (Cites).
Constituyen ingreso del Instituto Peruano del Deporte (IPD), destinados exclusivamente a
la ejecucin de infraestructura deportiva, implementacin de material deportivo y apoyo
a la capacitacin de deportistas altamente calificados.
La Ley N 28724 ha precisado que el diez por ciento (10 %) de los ingresos provenientes
del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas a favor del Instituto
Peruano del Deporte IPD, sern distribuidos proporcional y descentralizadamente para la
ejecucin de infraestructura deportiva, implementacin de material deportivo y apoyo a
la capacitacin de deportistas calificados de alto nivel.*
* Art. 42 y 43 Ley 27153, modificado por el art. 2 del D.U. N 075-2001, art. 3 de la Ley 27616, art.
20 de la Ley 27796 y Ley 28724.
De conformidad con el artculo 1 del

Decreto Supremo N 055-2005-PCM,
publicado el 28 julio 2005, se considera que el apoyo a la capacitacin del
deportista altamente calificado a que se
refiere el literal e) del artculo 42 de la Ley
N 27153, incorporado por la Ley
N 27616 y sustituido por el artculo 20
de la Ley N 27796, comprende el conjunto de acciones destinadas a proporcionar el
perfeccionamiento tcnico de las aptitudes
y habilidades de los deportistas altamente
calificados acompaados por su respectiva
delegacin y a su participacin en competiciones a nivel nacional e internacional,
incluyendo los gastos que ello implica.
11. Infracciones y Sanciones Tributarias
El rgimen de infracciones y sanciones

tributarias, entre otras, aplicable a la
explotacin de juegos de casino y de
mquinas tragamonedas, se regula por
Constituye infraccin sancionable toda accin u omisin por la que se contravenga
N 28 - Febrero 2011
o incumpla lo establecido en la Ley, sus

normas reglamentarias o las directivas
emitidas por la autoridad competente
y el Cdigo Tributario en lo que fuera
pertinente.
Infracciones sancionables
a. Explotar juegos de casino o mquinas
tragamonedas sin contar previamente
con la autorizacin correspondiente.
b. Comercializar mquinas tragamonedas y/o programas de juego a personas
que no cuenten con Autorizacin
Expresa otorgada por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas.
c. Explotar un nmero diferente de mesas de juegos de casino, de mquinas
tragamonedas o de programas de
juego al autorizado a ser explotado
en la sala de juego.
d. No mantener los establecimientos
y las salas de juego, los requisitos y
condiciones tcnicas a que se hace
referencia en los artculos 6 y 7 de
la presente Ley.
rea
IX
IX
Apelaciones Resueltas por el Tribunal Fiscal sobre Casos

de Aplicacin del Beneficio de Reduccin de 50 UIT de la
Base Imponible del Impuesto Predial
Ficha Tcnica
Ttulo : Apelaciones Resueltas por el Tribunal Fiscal
sobre Casos de Aplicacin del Beneficio de
Reduccin de 50 UIT de la Base Imponible
del Impuesto Predial
2011
Sumario
1.
2.
3.
4.
Introduccin
Deficiencias en la aplicacin de las normas
tributarias
Antecedentes
Procedimientos establecidos para otorgar el
beneficio
1. Introduccin
gacin tributaria, y las correspondientes

a las aportaciones a EsSalud y a la ONP.
Por otro lado, el artculo 154 del Cdigo
en referencia establece que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general el
sentido de normas tributarias, as como
las emitidas en virtud del artculo 102
(jerarqua de las normas), constituirn
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal,
por va reglamentaria o por Ley. En este
caso, en la resolucin correspondiente el
Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
y dispondr la publicacin de su texto
en el Diario Oficial.
Asimismo el artculo 163 del Cdigo
citado prescribe que las resoluciones que
resuelven recursos de apelacin o reclamacin sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan
las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables.
Como est establecido en el artculo 101

del Cdigo Tributario, son atribuciones
del Tribunal Fiscal, entre otras: Conocer y
las apelaciones contra las resoluciones de
la Administracin Tributaria que resuelven
de pago, resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa
con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las resoluciones
vinculadas a la determinacin de la obli-
2. Deficiencias en la aplicacin
de las normas tributarias

Como lo sealamos en reiteradas publicaciones, un nmero importante de

administraciones tributarias de las municipalidades del pas tienen serias dificultades en la aplicacin de las normas legales
que rigen el sistema tributario municipal.
En algunos casos por desconocimiento o
poca atencin a las mismas. Por otro lado,
la carencia del Reglamento de la Ley de
En caso de no resolverse dichas solicitudes

en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Tributacin Municipal ahonda el problema, lo que trae como consecuencia que

cada administracin tributaria aplique sus
propios criterios que colisionan en muchos
casos con el ordenamiento tributario,
ocasionando que las reclamaciones de
los afectados al final aumenten la carga
procesal de la Administracin y por ende
la del Tribunal Fiscal.
En esta oportunidad presentamos tres
casos de apelaciones resueltos por el
Tribunal Fiscal por incumplimiento de las
administraciones tributarias municipales al
orden jurdico tributario vigente, establecido para el beneficio de la deduccin de
50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial determinado en el artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF: de modo que
los responsables de la Administracin Tributaria Municipal tomen nota de los casos
resueltos y les sirva como casustica para
aplicarla en los casos que se les presente.
3. Antecedentes
De acuerdo a lo prescrito en el artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal aprobado por
los pensionistas propietarios de un solo
predio, a nombre propio o de la sociedad
conyugal, que est destinado a vivienda
de los mismos, y cuyo ingreso bruto est
constituido por la pensin que reciben y
sta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto
Predial, un monto equivalente a 50 UIT.
Para efecto de este artculo, el valor de la
UIT ser el vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable. Aade tambin, que se
considera que se cumple el requisito de
N 29 - Marzo 2011
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
inmobiliaria constituida por la cochera y

que el uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesiona-
les, con aprobacin de la Municipalidad

establece este artculo.
Debe ser propietario de un solo predio a nivel nacional a nombre propio o de la sociedad conyugal.
Requisitos para
gozar del beneficio
de reduccin de 50
Predial
Puede poseer otra unidad inmobiliaria constituida

por la cochera y no afecta el beneficio.
El predio debe estar destinado a la vivienda de
los mismos.
La pensin que percibe no puede exceder de 1 UIT
mensual vigente a cada ao.
Adicionalmente la norma seala que el

uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobacin de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin.
4. Procedimientos establecidos
para otorgar el beneficio
Las municipalidades deben establecer
en sus Textos nicos de Procedimientos
Administrativos (TUPA) los requisitos que
deben cumplir los pensionistas para la
obtencin de este derecho.
Caso N 1
RTF N 1402-7-2008 (05.02.08)
Apelacin interpuesta por un pensionista
contra una Resolucin Gerencial que declar
infundada la solicitud de deduccin de 50
Predial por considerar que se trata de un
terreno sin construir.
El caso se trata de un contribuyente que
solicit a una municipalidad de la provincia de Cajamarca acogerse al beneficio de
la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en su calidad
de pensionista propietario y destinado
a su vivienda. La Municipalidad declar
improcedente su solicitud por cuanto
sostiene que el predio del recurrente es
un terreno sin construir. Sin embargo,
en el terreno referido existe una choza
construida con palos, paredes de plstico,
techo de calamina y puerta de lata de
aceite en la que habita el recurrente. En
consecuencia, el pensionista interpone
apelacin contra la Resolucin de Gerencia N 1102-2006-SATCJ, de fecha 15 de
marzo de 2006 emitida por el Servicio de
Administracin Tributaria de Cajamarca de
la Municipalidad Provincial de Cajamarca,
que declar infundada la solicitud de
IX 2
deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, respecto de su

predio ubicado en el pasaje Michiquillay
C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca.
El apelante sostiene que le corresponde el
beneficio de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del Impuesto Predial del
ao 2006, pues tiene la condicin de pensionista propietario de un solo inmueble
destinado a su vivienda.
La Administracin Tributaria seala que el
predio ubicado en el pasaje Michiquillay
C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca, no
est destinado a casa habitacin sino que
se trata de un terreno sin construir que no
califica como vivienda, por lo que declar
improcedente la solicitud del recurrente.
del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF, establece
que las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas sern apelables
ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de
las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las que sern reclamables. En tal
sentido, dentro de sus competencias, debe
resolver el caso, para este efecto sustenta
lo siguiente:
-

N 156-2004-EF, establece que los
pensionistas propietarios de un solo
sociedad conyugal, que ste destinado
a vivienda y cuyo ingreso bruto est
constituido por la pensin que reciben
y sta no exceda de 1 UIT mensual,
deducirn de la base imponible del
Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT, vigente al 1 de enero
de cada ejercicio gravable, agregando
que se cumple con el requisito de la
nica propiedad cuando adems de
la vivienda el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por
N 29 - Marzo 2011
la cochera, y que no afecta la aplicacin de tal deduccin el uso parcial

del inmueble con fines productivos,
comerciales y/o profesionales con
aprobacin de la municipalidad respectiva.
De acuerdo con la norma citada, para
gozar del beneficio se requiere:
1. Tener la calidad de pensionista y
que el ingreso bruto por pensin
no exceda 1 UIT mensual.
2. Ser propietario de un solo inmueble
3. Que la propiedad del inmueble
sea a nombre propio o de la sociedad conyugal.
4. Que el inmueble est destinado a
vivienda del pensionista.
La Administracin slo desconoce
el cumplimiento del cuarto de los
requisitos en mencin, al sealar que
el predio de propiedad del recurrente
ubicado en el pasaje Michiquillay
C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca, no est destinado a su vivienda
sino que en realidad es un terreno sin
construir, por lo que la materia de
grado consiste en dilucidar si se cumple con dicho requisito a efectos de
aplicarse el beneficio de deduccin de
50 UIT a que se refiere el artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal.
En el folio 29 obra el acta levantada
el 19 de mayo de 2006 con ocasin
de la diligencia de inspeccin ocular
realizada por los funcionarios de la
Administracin en el predio ubicado
en el pasaje Michiquillay C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca, dejndose constancia que en l slo existe una
choza de 6 m2, construida de palos,
con paredes de plstico, techo de calamina y puerta de lata de aceite, tales
hechos por s solos no desvirtan el
cumplimiento del requisito de destinar
el inmueble nico a vivienda, sino que
por el contrario, evidencia que dicho
predio se destinara a vivienda, lo cual
se corrobora con las fotografas que
el recurrente adjunt a su recurso de
apelacin como medios probatorios,
por lo que corresponde revocar la
resolucin apelada.

Sobre la base de los argumentos y estudio del expediente materia de autos, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N
01402-7-2008 con un voto discrepante,
revocando la Resolucin de Gerencia
N 1102-2006-SATCJ del 15 de marzo
de 2006 y remiti al Servicio de Administracin Tributaria de Cajamarca de la
Municipalidad Provincial de Cajamarca
el expediente para sus efectos.
Voto discrepante
El voto discrepante sostiene que de autos
no se aprecia que la programacin de la
mencionada diligencia haya sido notificada
previamente al recurrente, como tampoco

que haya sido suscrita por este ltimo, por
lo que al haberse infringido el procedimiento legal establecido, dicha acta es invlida,
no procediendo merituar los hechos descritos en ella; en tal sentido, es de opinin
que se declare nula la resolucin apelada. El
sustento de la misma es el siguiente:
-
Invoca el segundo prrafo del artculo

62 del Cdigo Tributario que seala
que el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye entre otros la inspeccin
del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios,
disponiendo para tal efecto, entre
otras facultades discrecionales, el
practicar inspecciones en los locales
ocupados, bajo cualquier ttulo, por
los deudores tributarios, as como en
los medios de transportes; la misma
norma seala que para realizar las
inspecciones cuando los locales estuviesen cerrados o cuando se trata de
domicilios particulares, ser necesario
solicitar autorizacin judicial, la que
debe ser resuelta en forma inmediata
y otorgndose el plazo necesario para
su cumplimiento.
Segn el ltimo prrafo del artculo
92 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios, adems de los derechos
sealados expresamente en dicho
artculo, podrn ejercer los conferidos
por la Constitucin, por dicho Cdigo
o por leyes especficas.
Segn el artculo 103 del Cdigo Tributario, los actos de la Administracin
Tributaria sern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos o
documentos, en tanto que el primer
prrafo del artculo 106 del mismo
Cdigo indica que las notificaciones
surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega
o depsito, segn sea el caso.
De conformidad con la Norma IX del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
en lo no previsto por este Cdigo o
en otras normas tributarias, podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan
ni las desnaturalicen, y dado que el
Cdigo Tributario no ha regulado expresamente la forma como deben ser
programadas las diligencias de inspeccin, resulta aplicable supletoriamente
el primer prrafo del artculo 141 del
Cdigo Procesal Civil, segn el cual
las actuaciones judiciales se practican
puntualmente en el da y hora hbil
sealados; como tambin el artculo
147 de dicho Cdigo, cuyo ltimo
prrafo indica que entre la notificacin
para una actuacin procesal y su realizacin deben transcurrir por lo menos
tres das hbiles, salvo disposicin
distinta de dicho Cdigo.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, la programacin de las

diligencias de inspeccin deben ser
notificadas previamente a los deudores
tributarios, mediante acto motivado
que seale fecha y hora para su realizacin, a fin de cautelar el derecho de
defensa de los deudores tributarios.
La Administracin a efectos de desvirtuar el cumplimiento del requisito
consistente en destinar el inmueble
nico de vivienda, se sustenta en el acta
levantada el 19 de mayo de 2006 con
ocasin de la diligencia de inspeccin
ocular realizada por los funcionarios de
la Administracin en el predio ubicado
en el pasaje Michiquillay C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca, dejndose
constancia que en l slo existe una
choza de 6 m2, construida de palos, con
paredes de plstico, techo de calamina
y puerta de lata de aceite.
Casustica
De lo resuelto por el Tribunal Fiscal queda
claramente establecido que lo prescrito
en el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal no condiciona qu tipo de
vivienda debe poseer el pensionista para
gozar del beneficio de la deduccin de 50
Predial. En el presente caso la vivienda del
pensionista est considerada como choza
cuya construccin es de palos con paredes
de plstico, techo de calamina y puertas de
latas en una extensin de 6m2, situacin
que amerita el derecho del pensionista.
Caso N 2
RTF N 6585-2-2002 (14.11.02)
Apelacin de un pensionista contra una
Resolucin Directoral que aprob el beneficio de deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial a partir del
ao siguiente de la solicitud presentada por
el pensionista. Sin embargo, el apelante sostiene que el beneficio le corresponde a partir
del ao siguiente que obtuvo la calidad de
pensionista y no del trmite administrativo.
La controversia consiste en determinar
desde cundo corresponde al recurrente
gozar del beneficio de deduccin de la
base imponible del Impuesto Predial
conforme a lo dispuesto por el artculo
aprobada por el Decreto Legislativo N
776 y modificada por la Ley N 26952.
El recurrente sostiene que percibe una
pensin de jubilacin nfima que no le
permite pagar el Impuesto Predial, por lo
que el beneficio de deduccin de la base
imponible del mencionado impuesto otor-
IX
gado por la Administracin debe operar

para el tercer y cuarto trimestre del ao
2002 y no desde el 1 de enero de 2003.
La Administracin seala que el recurrente es pensionista y posee una sola
vivienda, por lo que le corresponde el
beneficio establecido por el artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal desde
el 1 de enero de 2003 por diez aos como
plazo de referencia.
Dentro del anlisis y revisin del caso apelado, el Tribunal Fiscal establece lo siguiente:
- De acuerdo con lo establecido por
los artculos 162 y 163 del texto
N 135-99-EF, las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la
deuda tributaria sern apelables ante
el Tribunal Fiscal;
- Con fecha 22 de marzo de 2002, el
recurrente solicit la exoneracin del
pago del Impuesto Predial respecto
del Predio ubicado en urbanizacin 21
de Abril, Zona B, Manzana 9, Lote 6;
- La Administracin Tributaria emiti la Resolucin Directoral N
0533-2002-ER-MPS del 2 de mayo de
2003 (folio13), declarando fundada la
solicitud del recurrente a partir del 1 de
enero de 2003, por diez aos como plazo de referencia y sujeto a fiscalizacin;
- Con fecha 28 de mayo de 2002, el
recurrente interpuso un recurso de
reconsideracin contra la Resolucin
Directoral N 0533-2002.OR-MPS (folio10), el mismo que siendo considerado por la Administracin como una
apelacin, fue elevado a este Tribunal
mediante Oficio N 322-2002-MPSPSG, recibiendo el 21 de agosto de
20012 (folio 30);
- La norma legal establece que los
de la base gravable, considerndose
que el uso parcial del inmueble con
fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la
Municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin establecida por dicho artculo. Asimismo, el artculo 10 de la
Ley de Tributacin Municipal dispone
que el carcter de sujeto del Impuesto
Predial se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao al que corresponde la
obligacin tributaria;
- De acuerdo con la Resolucin
N 0000003195-2002-ONP/DC/DL
19990 del 25 de enero de 2002, emitida por la Oficina de Normalizacin
Previsional, est acreditada la condi-
N 29 - Marzo 2011
IX 3
IX
-
Informe Especial
cin de pensionista del recurrente,
a partir del 6 de octubre de 2001,
cumpliendo as con los requisitos
previstos por el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal;
Conforme con el criterio establecido
por Tribunal Fiscal, en reiteradas
resoluciones, tales como las N os.
674-4-97 del 19 de junio de 1997 y
823-2-2001 del 11 de julio de 2001,
el beneficio previsto por artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal es
aplicable a todo aquel contribuyente
que se encuentre comprendido en el
supuesto de la norma, sin necesidad
de acto administrativo que lo conceda, pues la ley no ha establecido ello
como requisito para su goce;
De lo expuesto se desprende que al
1 de enero de 2002, el recurrente
cumpla con los requisitos para gozar
del beneficio de deduccin de la base
imponible del Impuesto Predial, pues
acredit ser propietario de un solo
inmueble y tener la calidad de pensionista desde el 6 de octubre de 2001,
correspondindole el beneficio desde
el ao 2002, por lo que corresponde
revocar la apelada.

Sobre la base de los argumentos y estudio
del expediente materia de autos, el Tribunal
Fiscal emiti la Resolucin N 6585-2-2002
revocando en parte la Resolucin Directoral
N 0533-2002-0R-MPS del 2 de mayo de
2002, debiendo la Administracin otorgar
el beneficio solicitado a partir del ao
2002. Devuelve el expediente a la Municipalidad para su cumplimiento.
Casustica
establecido que el beneficio de deduccin
de 50 UIT se produce a partir de la fecha en
que el pensionista acredita el cumplimiento
de los requisitos previstos en la ley. Por otro
lado, conforme con el criterio establecido
por el Tribunal en reiteradas Resoluciones,
tales como la 674-4-97 y 823-2-2001, el
beneficio previsto en el artculo 19 de la
Ley de Tributacin Municipal es aplicable a
todo aquel contribuyente que se encuentre
comprendido en el supuesto de la norma,
sin necesidad de acto administrativo que
lo conceda, pues la ley no ha establecido
ello como requisito para su goce.
Caso N 3
RTF 06752-2-2002
Apelacin interpuesta por un pensionista contra una Resolucin Directoral
N 0665-2001-DAT-MDR que declar
improcedente la solicitud de renovacin de
la exoneracin del Impuesto respecto a su
IX 4
predio, por cuanto la Administracin sostiene

que el negocio que se desarrolla en su inmueble se encuentra a nombre de un tercero.
El recurrente sostiene que es beneficiario

de la exoneracin del Impuesto Predial
desde el ao 1988 por ser pensionista,
indicando que ha cedido en forma gratuita
el garaje de su vivienda a su ahijada, quien
lo destina a un pequeo negocio que cumple con todos los requisitos establecidos
por la Municipalidad.
La controversia a resolver radica en establecer si los pensionistas propietarios de un
solo inmueble destinado a vivienda que cedan parte del mismo a un tercero con fines
productivos, comerciales y/o profesionales,
cumplen con los requisitos establecidos
por la Ley de Tributacin Municipal a fin
de gozar de la deduccin de 50 UIT en la
base imponible del Impuesto Predial.
La Administracin seala que el solicitante
no rene las condiciones sealadas por la
ley para la obtencin del beneficio de exoneracin del Impuesto Predial, pues que el
comercio que desarrolla en su inmueble se
encuentra a nombre de un tercero.
Para este efecto, el Tribunal Fiscal establece lo siguiente:
- Mediante RTF N 02857-1-2002 del
30 de mayo 2002, se declar nulo
el concesorio de la apelacin interpuesta contra la Resolucin Directoral
N 0665-2001-DAT-MRD, a efectos
de que la Administracin cumpla
con elevar el original del recurso de
apelacin conjuntamente con los
actuados correspondientes a la resolucin impugnada, habiendo cumplido
con lo ordenado como se aprecia
del original del recurso que aparece
en el folio 16 de autos, por lo que
corresponde a este Tribunal emitir
pronunciamiento sobre el fondo de
la presente controversia.
- De acuerdo a lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 163 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria
debern ser resueltas y notificadas en
un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriesen de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
- Por su parte, el primer prrafo del
artculo 163 del citado Cdigo, prescribe que la resolucin que se emite
respecto de la solicitud a que se refiere
el primer prrafo del artculo anterior
ser apelable ante el Tribunal Fiscal.
N 29 - Marzo 2011

Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N 776, modificada por
la Ley N 26952, dispone que los
Predial un monto equivalente a 50 UIT,
vigentes al 1 de enero de cada ejercicio
gravable, considerndose que el uso
parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobacin de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin
establecida en dicho artculo.
De la norma citada se aprecia que sta
no condiciona el beneficio otorgado,
el hecho que sea el propio pensionista
quien conduzca al negocio en caso
que el inmueble se destine parcialmente a usos con fines productivos,
comerciales y/o profesionales, criterio que ha sido establecido por las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N
1036-2-2000 y 679-4-2001.
D e a c u e rd o c o n e l i n f o rm e
N 0204-2001-DTF-DAT-MDR, la Administracin ha verificado que si bien
el recurrente habita en el predio citado,
el uso no es exclusivo de ste, pues es
usado parcialmente por su ahijada para
la conduccin de un negocio, el mismo
que cuenta con la Autorizacin Municipal de Funcionamiento N 11744.
El recurrente cumple con acreditar su
condicin de pensionista mediante
copia de la Boleta de Pago del mes
de noviembre 2000 y propietario de
un solo inmueble mediante la copia
del Certificado Positivo de Propiedad
Inmueble de Lima, asimismo segn
se indica en el aludido Informe
N 0204-2001- DTF-DAT-MDR, el
predio se destina a casa habitacin
del recurrente y el negocio que funciona al interior del mismo cuenta
con autorizacin municipal respectiva, por lo que procede a revocar
la apelada.

Sobre la base de los argumentos y estudio del expediente materia de autos, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N
06752-2-2002, revocando la Resolucin
Directoral N 0665-2001- DFT-DAT-MDR
y remiti a la Municipalidad del Rmac el
expediente para sus efectos.
Casustica
establecido que la conduccin por un tercero de un negocio en parte del predio de
un pensionista no implica la prdida del
beneficio de deduccin de 50 UIT. La ley
de Tributacin Municipal no condiciona
el indicado beneficio a que sea el propio
pensionista que conduzca el negocio,
pudiendo ser un familiar o un tercero.
rea
Estrategias para Incrementar los Ingresos

Municipales
Ficha Tcnica
diccin, ocasiona que la mayor parte de

municipalidades tengan escasos recursos
Ttulo : Estrategias para Incrementar los Ingresos

Municipales - Parte I
2011
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.

Carencia de acceso a reportes de informacin que

generan otras entidades
Inadecuada organizacin de la Administracin

Tributaria
Deficiente infraestructura de los locales de la Administracin Tributaria
1. Introduccin
La administracin de los tributos municipales en los Gobiernos Locales es
sumamente compleja por la dispersin y
la diversidad de problemas existentes, en
cada caso con una realidad distinta a las
dems, pues existen alrededor de 1,839
municipalidades, de las cuales 195 son
provinciales y 1,644 distritales, y 2,127
municipalidades de centros poblados con
segmentos muy diferenciados. Sumado a
esto la insuficiente capacidad contributiva
de sus pobladores y la inaplicabilidad de
la gran parte de los impuestos y tasas por
la realidad socioeconmico de cada juris-
para atender sus gastos corrientes y las

necesidades bsicas de la poblacin.
Interferencia normativa que promueven otros

entes pblicos
Introduccin
Cmo Enfrentar Esta Situacin
Reduccin de los Beneficios Tributarios
Frecuentes (Amnista Tributaria)
Adecuada Aplicacin de las Normas Legales
Vigentes
Realizar Acciones para Crear la Conciencia
Tributaria
Insuficientes acciones para crear la conciencia

tributaria
Beneficios tributarios frecuentes (amnistas tributarias)
Factores internos
que limitan la captacin de los tributos
municipales
Carencia de dispositivos legales para el cobro de

las contribuciones y tasas
Incumplimiento del debido proceso que establece
el Cdigo Tributario en el proceso de recaudacin,
acotacin y fiscalizacin de los tributos municipales
Carencia de personal calificado
Indiferencia de las autoridades y funcionarios de
mayor nivel de la Municipalidad
Falta de capacitacin permanente al personal
Inadecuados sistemas de procesamiento de datos
IX
I
Parte
Legislacin no adecuada a la realidad y muy

dispersa
Factores externos
municipales
IX
N 30 - Abril 2011
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
Labores de fiscalizacin tributaria inadecuados o
inexistentes
Carencia de autonoma del responsable de la
Administracin
Deficiencia o inexistencia del sistema de cobranza
coactiva
Factores internos
municipales
Deficiente o inexistente orientacin a los contribuyentes

Interferencia de las autoridades y funcionarios en
la Administracin Tributaria
Carencia de directivas internas que normen el
proceso de la Administracin Tributaria
Deficiente elaboracin o inexistencia del catastro
municipal
Carencia de planes y programas para optimizar la
recaudacin tributaria y no tributaria, entre otros
2. Cmo Enfrentar Esta Situacin

Para poder enfrentar esta situacin, se requiere de un sistema tributario municipal
que tome en cuenta la realidad existente,
como la divisin poltica administrativa
del pas, la concentracin de las actividades econmicas y superar los factores
externos y internos sealados, adems de
mejorar la distribucin de las transferencias de recursos por parte del Gobierno
Nacional, los mismos que se distribuyen
a las municipalidades en forma equitativa, por cuanto en muchas de ellas en sus
jurisdicciones no se produce explotacin
de sus recursos naturales y por lo tanto no
pasibles de participar en la distribucin de
estas transferencias.
En nuestra revista N 4, en el rea competente, nos referimos a las acciones
necesarias para incrementar los ingresos
municipales en forma muy concreta por
razones de espacio, en esa oportunidad
sealamos que esa difcil situacin podra aliviarse ejecutando 20 acciones
bsicas iniciales y desarrollamos ocho
de ellas: Rideseo o reestructuracin
organizacional de la Administracin
Tributaria, Implementacin del Catastro
Municipal, Impulsar el rea de cobranzas
coactivas, Impulsar programas de fiscalizacin tributaria, Implementacin de un
adecuado sistema de procesamiento de
datos, Implementacin de un adecuado
sistema de orientacin al contribuyente,
El cobro de los tributos creados por la
Municipalidad debe contar con las normas que lo respalden y elaboracin de
dispositivos que permitan flexibilizar el
pago de tributos, sanciones tributarias y
administrativas.
IX 2
A solicitud de nuestros suscriptores, en

esta oportunidad desarrollaremos en el
mismo contexto de la revista sealada,
otras acciones en las limitaciones internas
que quedaron pendientes para obtener
logros en la recaudacin de los tributos
municipales.
3. Reduccin de los Beneficios

Tributarios Frecuentes (Amnista Tributaria)
La generalidad de administraciones tributarias municipales vienen aplicando en
forma recurrente la mal llamada amnista
tributaria municipal. De acuerdo a lo
definido por el Diccionario de la Lengua
Espaola, la amnista significa perdn
que se da por ley o por decreto a delitos
particularmente polticos. Es decir una
disposicin con fuerza legal por la cual
se condonan los delitos cometidos y se
excarcela a todos o un grupo especficos
de presos. En tal sentido el trmino usado
no es el apropiado, siendo el correcto Beneficio de Regularizacin Tributaria que
consiste en regularizar el pago de la deuda
tributaria de los ejercicios anteriores, as
como la omisin a la presentacin de las
declaraciones juradas con los beneficios
de condonacin aprobados.
El artculo 41 del Cdigo Tributario vigente establece que la deuda tributaria slo
podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley; sin embargo, seala
que: Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los impuestos que administren
y tambin establece que en el caso de
N 30 - Abril 2011
contribuciones y tasas dicha condonacin

tambin podr alcanzar al tributo. En tal
sentido este beneficio alcanza slo a la
condonacin de intereses y multas de los
impuestos municipales. Respecto a este
mismo concepto, el numeral 4 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per
precisa que los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales conforme a ley. Del mismo modo
el segundo prrafo del artculo 74 del
mismo Texto Constitucional modificado
por la Ley N 28390 seala que los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin, y con
los lmites que seala la ley.
Por otro lado, la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972 artculo 9 numeral
9 determina que el Concejo Municipal
tiene atribuciones para crear, modificar,
suprimir o exonerar de contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y derechos, conforme a ley.
De la misma manera, el Decreto Legislativo N 952 que sustituye el artculo 60
de la Ley de Tributacin Municipal ha
precisado que conforme a lo establecido
en el numeral 4 del artculo 195 y por
el artculo 74 de la Constitucin Poltica
del Per, las municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o tasas,
y otorgan exoneraciones, dentro de los
lmites que fije la ley.
Estos beneficios otorgados en forma
recurrente por las municipalidades estn
desvirtuando la conducta tributaria de los
obligados al pago, por cuanto los contribuyentes formales estn en desventaja frente
a los dems, ya que al que no paga oportunamente se le premia inclusive con rebajas
en los perodos no pagados. Es por ello
que la generalidad de los contribuyentes
han optado la costumbre de esperar que
se den estos beneficios para que cumplan
con sus obligaciones tributarias.
En conclusin, se establece que este
beneficio en la forma que se viene aplicando constituye un factor limitante en la
captacin de las rentas municipales que
debe ser corregido, sin que esto signifique
que debe suprimirse, sino que no debe
darse en forma permanente. El objetivo
del mismo debe ser la obtencin de la
ampliacin de la base de contribuyentes
en cada localidad.
4. Adecuada Aplicacin de las

Normas Legales Vigentes
El marco legal de la Administracin Tributaria es bastante amplio y complejo, lo
regulan una serie de normas, y las mismas
son constantemente modificadas.
Consecuentemente el desconocimiento
y/o la inadecuada aplicacin de las normas

hacen que los actos que desarrolle la Administracin Tributaria para la acotacin
de los tributos municipales, resulten no
ajustados a ley y por consiguiente invlida
su cobranza.
Por tanto, se requiere que el personal de
la Administracin Tributaria cuente con la
preparacin y expericiencia suficiente, as
como la capacitacin permanente que le
permita analizar y sistematizar cada una
de las normas que inciden directamente
o transversalmente en la acotacin y cobranza de los tributos municipales.
A continuacin, en forma sucinta sealamos las normas ms importantes y
vigentes que todo administrador tributario
debe conocer y aplicar.
4.1. Constitucin Poltica del Per
El administrador tributario debe tener
en cuenta lo prescrito en el artculo 2
inciso 5, arts.19, 32,74 2. prrafo,
los arts. 195, 196 y 200, referidos
a la reserva tributaria, inafectacin de
impuestos, ordenanzas municipales,
creacin, modificacin y supresin
de las contribuciones y tasas, rentas
municipales y acciones de inconstitucionalidad, sobre las ordenanzas
municipales, respectivamente.
4.2. Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972
De esta norma debemos tener en consideracin lo sealado en el art. 20
inciso 15), arts. 40, 44, 45, 46, 47 y
69, referidos a la obligacin del alcalde
de informar al Concejo mensualmente
respecto al control de la recaudacin de
los ingresos municipales y autorizar los
egresos, aplicacin de las ordenanzas
municipales, formas de notificacin,
sanciones administrativas, escala de
multas y las rentas municipales.
4.3. Texto nico Concordado de la Ley
de Tributacin Municipal - Decreto
Supremo N 156-2004-EF
A travs de diversas normas se ha
modificado la Ley de Tributacin
Legislativo N 776, por lo que fue
necesario emitir un TUO de esta Ley.
Sin embargo, este TUO en el tiempo
ya ha tenido nuevas modificaciones.
En tal sentido los responsables de la
administraciones tributarias deben
conocer en su integridad este dispositivo que determina cules son los
ingresos tributarios que perciben las
municipalidades tanto provinciales
como distritales.
4.4. Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario
Aprobado por D.S. N 135-99-EF, el
mismo que establece los principios
generales, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico tributario.
Si bien es cierto este Cdigo est

ms dirigido para los tributos que
administra la Superintendencia de
Administracin Tributaria (Sunat). Sin
embargo, una parte importante de l
es aplicable para la Administracin
Tributaria municipal como por ejemplo las normas IV, VII, VIII, X, XI, XII
y XV que establecen el principio de
legalidad-reserva de la ley, exoneraciones, interpretacin de las normas
tributarias, vigencia de las normas
tributarias, personas sometidas al
Cdigo Tributario, cmputo de plazos
y sobre el valor de referencia (UIT).
Asimismo los artculos 1, 2, ,5,
7, 8, 9, 11, 27, 28, 29, 30,
31, 33, 36, 37, 38, 40, 41 ,
42, 43, 44, 46, 47, 48, 52,
53, 55, 76, 77, 78, 104, 114,
115, 119, 124, 132, 142, 164
y 172 , referidos al concepto de la
obligacin tributaria, nacimiento de
la misma y su exigibilidad, sobre el
acreedor tributario, el contribuyente,
responsable tributario, sobre el domicilio fiscal y procesal, extincin de
la deuda tributaria, los componentes
de la deuda, lugar, forma y plazo del
pago y los obligados, imputacin del
pago, aplicacin del inters moratorio, aplazamiento y/o fraccionamiento
de las deudas tributarias, la obligacin
de la Administracin de recibir el
pago, la devolucin de los pagos indebidos o en exceso, compensacin,
condonacin, consolidacin, plazos
para la prescripcin, cmputo de los
mismos, Interrupcin de la prescripcin, suspensin de la prescripcin,
declaracin de la prescripcin, momento en que se puede oponer la
prescripcin, competencias de los Gobiernos Locales, rganos resolutores
de los gobiernos locales, la facultad de
recaudacin, Resolucin de Determinacin, requisitos de las resoluciones
de determinacin y multa, Orden
de Pago, formas de notificacin, la
cobranza coactiva, deuda exigible en
la cobranza coactiva, suspensin de
la cobranza coactiva, etapas del procedimiento contencioso tributario, facultad para interponer reclamaciones,
plazos para resolver reclamaciones,
concepto de la obligacin tributaria
y tipo de infracciones.
4.5. Texto nico Ordenado de la Ley
N 26979 - Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva
La presente Ley establece el marco legal de los actos de ejecucin
coactiva que corresponde a todas
las entidades de la Administracin
Pblica. Asimismo, constituye el
marco legal que garantiza a los
Obligados al desarrollo de un debido procedimiento coactivo. En tal
IX
sentido la Administracin Tributaria

debe velar por el cumplimiento de
lo establecido en la presente ley, en
su Reglamento y otras disposiciones
que se han emitido al respecto y que
a continuacin se sealan:
- Ley N 27204 - Ley que precisa
que el cargo de ejecutor y auxiliar
coactivo no es cargo de confianza.
- Ley N 28165 - Ley que modifica
e incorpora diversos artculos a la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva N 26979.
- Ley N 28892 - Ley que modifica la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva N 26979,
modificada por la Ley N 28165.
- Decreto Supremo N 036-2001-EF.
Aprueba el Reglamento de la Ley
de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva.
- Decreto Supremo N 069-2003/EF Aprueba Nuevo Reglamento de la
Ley N 26979.
- Decreto Supremo N 018-2008JUS - Aprueban el Texto nico
Ordenado de la Ley N 26979, Ley
de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva.
- Decreto Legislativo N 1014-2008 Decreto Legislativo que establece
medidas en materia de procedimientos de ejecucin coactiva.
4.6. Cumplimiento de las Resoluciones
del Tribunal Constitucional
El Tribunal Constitucional es el rgano
de control de la Constitucin. Es autnomo e independiente. Se compone
de siete miembros elegidos por cinco
aos y son elegidos por el Congreso
y les corresponde:
1. Conocer, en instancia nica, la
accin de inconstitucionalidad.
2. Conocer, en ltima y definitiva
instancia, las resoluciones denegatorias de hbeas corpus, amparo,
hbeas data y accin de cumplimiento.
3. Conocer los conflictos de competencia, o de atribuciones asignadas
por la Constitucin, conforme a
Ley.
En consecuencia, las administraciones
tributarias deben dar cumplimiento
irrestricto a las sentencias del Tribunal
Constitucional que derogan ordenanzas municipales por no ajustarse a
las disposiciones establecidas en las
normas legales vigentes. Asimismo,
deben tener en cuenta las siguientes
consideraciones en los alcances de las
Sentencias del Tribunal Constitucional
para la elaboracin de las ordenanzas
que aprueban el cobro de los tributos
municipales.
N 30 - Abril 2011
IX 3
IX
Informe Especial
Referencia
Alcances de las Sentencias del Tribunal Constitucional
Potestad Tributaria
La potestad tributaria municipal no es irrestricta.

Las contribuciones y tasas (arbitrios) se crean respetando la Ley (Ley
de Tributacin Municipal, Cdigo Tributario y Ley Orgnica de Municipalidades).
Ordenanzas derogadas
con efecto vigente
El Tribunal Constitucional puede disponer la inconstitucionalidad de

ordenanzas derogadas, en cuanto tengan efectos en el tiempo (existen
Resoluciones de Determinacin y cobranzas coactivas pendientes).
Ratificacin de Ordenanzas
Las ordenanzas de distritos no ratificadas carecen de efecto.

Slo a partir de su ratificacin resultan exigibles los arbitrios a los
vecinos.
Principio de legalidad
Los arbitrios son creados slo por ordenanza ratificada.

La legalidad incluye que la base imponible y la alcuota se fijan cumpliendo con la Ley.
Criterios para cobrar arbitrios (no se admite el valor

del predio)
Limpieza Pblica
El criterio de tamao del predio debe concordar con el nmero de
habitantes de la vivienda (casa habitacin) o uso del predio (supermercados, colegios, etc.).
Parques y Jardines.
Criterio de ubicacin del predio (proximidad a reas verdes).
Serenazgo.
Criterios de ubicacin y uso del predio.
Capacidad contributiva
Rige nicamente para el cobro de impuestos.

Para el caso de tasas (arbitrios), se puede aplicar excepcionalmente a
base del principio de solidaridad.
El valor de los predios puede considerarse excepcionalmente para fijar
ciertos arbitrios.
Cdigo Tributario (definicin imprecisa de tasa)
Definir la tasa (arbitrio) como la retribucin por el costo real del servicio, como beneficio individual prestado de manera real o potencial.
El Tribunal Constitucional exhorta al Congreso a definir los alcances
de las tasas tributarias (arbitrios).
Efectos de la Sentencia del

Las sentencias de inconstitucionalidad rigen a partir del da siguiente

de su publicacin en El Peruano.
Conforme al art. 74 de la Constitucin, cuando la Ley (ordenanza),
versa sobre materia tributaria, la sentencia tiene alcances en el tiempo
(a partir de su publicacin).
Precedente obligatorio
Desde el 18 de agosto de 2005, las municipalidades del pas estn

obligadas bajo responsabilidad a cumplir los nuevos criterios expuestos
por el Tribunal Constitucional respecto al cobro de arbitrios.

del Tribunal Fiscal
Como est establecido en el Cdigo
Tributario, el Tribunal Fiscal tiene las
siguientes atribuciones:
Conocer y resolver en ltima
instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones
que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multas u otros
actos administrativos que tengan
relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria.
Resolver en va de apelacin las
terceras que se interpongan con
motivo de procedimientos de
Cobranza Coactiva.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria.
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal
que interpreten de modo expreso
y con carcter general el sentido
de las normas tributarias, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de
la Administracin Tributaria.
IX 4
Por lo sealado en este caso, las

administraciones tributarias tambin
bajo responsabilidad estn obligadas
a dar cumplimiento a las Resoluciones
que emita este Tribunal y a aplicar la
jurisprudencia de observancia obligatoria. Por lo que es recomendable que
cuando se emita una ordenanza, se
acoten tributos o se efecten acciones
de fiscalizacin, stos se ejecuten aplicando las normas legales que hemos
detallado a fin de evitar recursos de
reclamacin que luego de agotada
la va administrativa terminan en el
Tribunal Fiscal provocando la carga
procesal de ste.
emitidas por el Indecopi
De acuerdo a lo determinado por el
de la Ley de Tributacin Municipal
N 156-2004-EF, las personas que
se consideren afectadas por tributos municipales pueden recurrir al
Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de Proteccin de la
Propiedad Intelectual (Indecopi) y al
Ministerio Pblico.
N 30 - Abril 2011
Del mismo modo, el artculo 26

BIS del Decreto Ley N 25868 (an
vigente) establece que la Comisin
de Acceso al Mercado es la encargada de evitar que las entidades de
la Administracin Pblica generen
barreras burocrticas que impidan u
obstaculicen, ilegal o irracionalmente,
el acceso o permanente de los agentes
econmicos al mercado.
En este caso y por mandato de la
Ley Indecopi su funcin es velar que
las municipalidades no se excedan
de sus atribuciones tributarias que
la Constitucin y la Ley Orgnica de
Municipalidades les confiere para la
determinacin y cobro de los tributos
municipales y por tanto estn en la
obligacin de cumplir las Resoluciones
que emita el Indecopi; sin embargo,
de no estar de acuerdo con lo determinado en las resoluciones, podrn
interponer, dentro de los plazos
que establece la ley, una demanda
contenciosa administrativa contra el
Indecopi, y le competer al Poder
Judicial decidir si confirma o no dicho
fallo. Es importante destacar que el
incumplimiento a lo dispuesto por el
Indecopi, podran ser sancionados
con multas de hasta 5 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), entre
3 mil hasta 15 mil soles y la sancin
recaera al funcionario que resulte
responsable y ste tendra que cumplir el pago de manera personal.
5. Realizar Acciones para Motivar la Conciencia Tributaria

En el pas muy pocas acciones se han hecho a fin de crear la conciencia tributaria
municipal, sin embargo el contribuyente
peruano que est registrado como tal es
consciente de que debe cumplir con sus
obligaciones con la Sunat, porque est
convencido que si no lo hace, este ente
administrador le aplicar las sanciones
y agotar los medios que le franquea la
ley a fin de hacer efectivo el cobro de sus
obligaciones. Pero este caso no sucede
en la mayor parte de las administraciones tributarias municipales por cuanto a
pesar de contar con las mismas normas
que aplica la Sunat (Cdigo Tributario,
Ley de Cobranzas Coactivas y otros) que
les permite acotar, fiscalizar y recaudar
sus tributos no los aplican y, aun peor,
no cuentan con la Oficina de Cobranzas
Coactivas, lo que imposibilita que fuercen
a sus contribuyentes al cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
En otros pases los contribuyentes presentan una slida formacin y conciencia
tributaria, la misma que es producto de
una larga evolucin, no solamente porque
son conscientes de sus obligaciones, sino
que tienen el convencimiento que el Estado les retribuir socialmente.
rea
Estrategias para Incrementar los Ingresos

Municipales
Ficha Tcnica
Ttulo : Estrategias para Incrementar los Ingresos
Municipales - Parte final
2011
Sumario
Introduccin
5. Realizar acciones para motivar la conciencia
tributaria
6. Implementacin de Programas de Capacitacin
7. Seleccin de principales contribuyentes
8. Rediseo o reestructuracin organizacional
Introduccin
En nuestros artculos anteriores de las
revistas N 4 y N 30 del rea de Rentas
y Tributacin Municipal hemos desarrollado algunas acciones que coadyuven a
incrementar los ingresos municipales, en
tal sentido impartimos algunas recomendaciones para lograr estos objetivos, entre
ellas las sugerencias para modernizar o
implementar la adecuada estructura organizacional de la Administracin Tributaria,
la implementacin del catastro municipal,
impulsar el adecuado funcionamiento del
rea de cobranzas coactivas, la ejecucin
de programas de fiscalizacin tributaria, la
adquisicin de sistemas de procesamiento
de datos acordes a la realidad existente,

la ptima orientacin a los contribuyentes, el cobro de los tributos creados por
la Municipalidad deben contar con las
normas que los respalden y la elaboracin
de dispositivos que permitan flexibilizar
el pago de tributos, sanciones tributarias
y administrativas, la reduccin de los
beneficios tributarios frecuentes (Amnista
Tributaria), la adecuada aplicacin de las
normas legales vigentes y la realizacin de
acciones para motivar la conciencia tributaria. En esta oportunidad continuamos
con el desarrollo de este ltimo punto que
qued pendiente en el artculo anterior,
as como tambin desarrollaremos otras
pautas que permitan mejorar la captacin
de los tributos municipales.
5. Realizar acciones para motivar

la conciencia tributaria
Parte que qued pendiente:
En este contexto, como todos sabemos y
especialmente las administraciones tributarias, es de suma importancia conocer
todo acerca de los tributos, por ello deben
desarrollar estrategias para conseguir la
aceptacin social de ste, disminuir la evasin y la defraudacin tributaria, a fin de
forjar un cambio sustancial en los patrones
culturales de los ciudadanos en relacin a
su proceder como generador de riqueza
y como contribuyente. Entendemos que
esta tarea es sumamente compleja; sin
embargo, cada Administracin Tributaria
podra ejecutar un plan de trabajo que
consistira en tres acciones bsicas para
motivar en alguna forma la conciencia
tributaria municipal:
-
Elaborar un diagnstico de la realidad

actual en materia tributaria de los
contribuyentes de su localidad, de
manera que conociendo la realidad
pueda implementar medidas del caso.
IX
IX
Partel
fina
Desarrollar mecanismos que permitan

mejorar los conocimientos tributarios
de los contribuyentes de su localidad.
- Implementar un Programa de Educacin Fiscal a los Contribuyentes que
contemple procesos de motivacin,
difusin e informacin, con el fin de
modelar los hbitos de comportamientos tributarios en los habitantes
de cada localidad.
Una de las estrategias lanzadas por una
municipalidad distrital de Lima consisti
en una agresiva campaa de educacin
tributaria para crear la conciencia de pago
entre la poblacin. Para este efecto, ejecutaron caravanas mviles de orientacin
por distintas zonas donde especialistas
tributarios explicaron la importancia y los
beneficios a que pueden acceder si estn
al da como contribuyentes. Asimismo,
realizaron asambleas educativas zonales
donde personal de la gerencia de rentas
sostuvo reuniones de coordinacacin con
dirigentes para explicarle la necesidad
del pago de tributos y escuchar, adems,
su problemtica. Las personas que participaron en las capacitaciones no slo
recibieron orientacin tributaria, sino que
accedieron de manera gratuita atencin
mdica, odontolgica, corte de cabello,
caritas pintadas y finalmente charlas sobre
violencia familiar.
Segn los reportes de la comuna local, el
ndice de morosidad llega al 80% y ello
se debe a la falta de cultura tributaria que
existe en la poblacin, por ello el plan de
accin para el ao 2010 presentado por la
gerencia de rentas busca crear conciencia
en los contribuyentes de su localidad.
Otro paso importante que se ha dado
en este aspecto de crear la conciencia
tributaria es el proyecto lanzado por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) y el Ministerio
de Educacin, que permitir capacitar a
N 31 - Mayo 2011
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
ms de doscientos mil escolares y diez

mil docentes en la importancia de tener
una conciencia tributaria. Este proyecto,
denominado Generacin Per, pretende
que los estudiantes aprendan a valorar la
importancia que tiene para el pas cumplir
con las obligaciones tributarias.
Un pas que apuesta por la cultura
tributaria para el bien comn es un pas
que podr satisfacer las necesidades del
desarrollo nacional de todos los peruanos,
especialmente de los ms pobres y los ms
desposedos, indic el representante del
Ministerio de Educacin; por su parte la
representante de la Sunat, indic que lo
que se busca con esta campaa es modificar la conciencia, desde la niez, de lo
que significa un buen comportamiento al
pagar sus impuestos.
6. Implementacin de Programas
de Capacitacin
Por lo general la mayor parte de las
administraciones tributarias de las municipalidades carecen de personal con la
preparacin suficiente que les permitan
brindar a los vecinos de su localidad
una adecuada atencin y orientacin a
sus contribuyentes, a fin de que puedan
cumplir con sus obligaciones tributarias.
El manejo tributario requiere de personal
calificado y con expericiencia y capacitacin permanente que les permita:
-
Planificar, programar, dirigir, coordinar

los procesos de registro, acotacin,
recaudacin y fiscalizacin de los
tributos municipales.
- Sistematizar y aplicar la Legislacin
Municipal.
- Proponer polticas y propuestas tcnicas para optimizar la captacin de las
rentas municipales.
- Organizar y mantener el registro actualizado de la base de datos de los
contribuyentes que administra.
- Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias municipales y combatir la evasin tributaria municipal.
Es por ello que el personal que labora
en las administraciones tributarias de las
municipalidades requieren de capacitacin permanente, la misma que debe ser
realizada por cada una de las administraciones tributarias.
De acuerdo a lo establecido por el Decreto
Legislativo N 1025, la capacitacin en las
entidades pblicas tiene como finalidad el
desarrollo profesional, tcnico y moral del
personal que conforma el Sector Pblico.
La capacitacin contribuye a mejorar la
calidad de los servicios brindados a los
ciudadanos y es una estrategia fundamental para alcanzar el logro de los objetivos
institucionales, a travs de los recursos
humanos capacitados. La capacitacin
IX 2
debe ser un estmulo al buen rendimiento

y trayectoria del trabajador y un elemento
necesario para el desarrollo de la lnea
de carrera que conjugue las necesidades
organizativas con los diferentes perfiles y
expectativas profesionales del personal,
y determina que el rgano Rector de
la capacitacin para el Sector Pblico
corresponde a la Autoridad Nacional del
Servicio Civil como organismo rector del
Sistema Administrativo de Gestin de Recursos Humanos, la funcin de planificar,
desarrollar, as como gestionar y evaluar
la poltica de capacitacin para el Sector
pblico. Del mismo modo establece que la
formacin laboral o actualizacin tiene por
objeto capacitar en cursos que permitan,
en el corto plazo, mejorar la calidad del
trabajo y de los servicios a la ciudadana.
Seala adems que las Oficinas de Recursos Humanos gestionarn dicha capacitacin, de conformidad con las normas
y criterios que la Autoridad dictar para
este efecto.
Por otro lado, el Decreto Supremo N 0092010-PCM que aprueba el Reglamento
del Decreto Legislativo N 1025 sobre
Normas de Capacitacin y Rendimiento
para el Sector Pblico. Establece que
las acciones de capacitacin buscan el
desarrollo profesional y tcnico de las
personas al servicio del Estado. La capacitacin deber contribuir a la mejora de
la calidad de los servicios y actividades del
Estado. Se consideran como acciones de
capacitacin a la formacin profesional y
a la formacin laboral. As mismo, seala
que las entidades pblicas podrn celebrar
convenios interinstitucionales a fin de que
las personas a su servicio tengan la posibilidad de realizar pasantas. Para tal efecto,
dicho personal continuar percibiendo sus
remuneraciones, ingresos y dems beneficios que otorga la entidad de origen.
7. Seleccin de principales contribuyentes

Consiste en identificar a los principales
contribuyentes con el objeto de que
cumplan correcta y oportunamente con el
pago de sus obligaciones, establecindose
un control permanente diferenciado de los
dems contribuyentes.
Este procedimiento en la prctica ha
demostrado en diversas administraciones
tributarias que un reducido nmero de
contribuyentes en muchos casos representa un importante monto de la recaudacin
global por cada uno de los tributos.
Para este efecto, la Administracin Tributaria podra incluir dentro de la estructura
orgnica el rea correspondiente para la
atencin de los principales contribuyentes de su localidad, as como la posterior
inclusin de los medianos y pequeos
contribuyentes. Consecuentemente, las
N 31 - Mayo 2011
funciones de esta rea tendran que

incluirse en el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) establecindose
entre las principales funciones la de a)
establecer comunicacin directa con los
principales, medianos y pequeos contribuyentes, indicndoles que tendrn
una atencin diferenciada o preferencial
en la Municipalidad, b) brindar atencin
personalizada a los principales contribuyentes, a fin de facilitarles los trmites
que deben realizar en la Administracin,
c) mantener actualizado el directorio de
contribuyentes as como los estados de
cuenta corriente, d) realizar visitas a los
administrados que registran montos importantes de deudas tributarias alcanzndoles estados de cuenta, notificaciones y
otros documentos de cobranza que los
motive al cumplimiento voluntario de
sus obligaciones tributarias adeudadas a
la Administracin. Sin embargo, es sumamente importante que la Administracin
cuente con el personal calificado, la
infraestructura adecuada del local donde
se atendern a los contribuyentes, la logstica del caso y su oficina de cobranza
ordinaria y cobranza coactiva se encuentren debidamente implementadas a fin
de asegurar el xito de este plan.
8. Rediseo o reestructuracin
organizacional de la Administracin Tributaria
En nuestra revista N 4 cuando nos referimos a este tema dimos algunos alcances
referidos a la necesidad de que la estructura organizacional de la Administracin
Tributaria debe responder a la realidad
econmica y al nmero de contribuyentes
de la localidad, as como la importancia
que cuenten con una buena infraestructura de sus locales donde sus contribuyentes
sean atendidos y orientados en la mejor
forma. Tambin sealamos que deban
contar con sus respectivos documentos
de gestin actualizados: Reglamento de
Organizacin y Funciones (ROF), Manual
de Organizacin y Funciones (MOF), Manual de Procedimientos Administrativos,
Directivas y Documentos tributarios con
las formalidades que las leyes respectivas
exigen, as como tambin con la necesidad
de contar con personal especializado y
con experiencia en el aspecto tributario
municipal y con un sistema de procesamiento de datos acorde al volumen de
sus operaciones entre otros.
En esta oportunidad y complementando
el artculo en referencia desarrollaremos
un Modelo Bsico de Estructura Orgnica
de una Administracin Tributaria, a la
que le hemos denominado Gerencia de
Rentas; asimismo, se ha elaborado su
Reglamento de Organizacin y Funciones
que es una parte del ROF general de la
Municipalidad.

Organigrama Estructural
c) Subgerencia de Registro de Contribuyentes.

d) Subgerencia de Cobranzas.
e) Subgerencia de Fiscalizacin Tributaria.
f) Subgerencia de Ejecucin Coactiva.
Gerencia de
Rentas
Subgerencia de Investigacin
y Desarrollo Tributario
Subgerencia Legal Tributaria
Subgerencia de
Registro de
Contribuyentes
Subgerencia de
Fiscalizacin
Tributaria
Subgerencia de
Recaudacin
y Control
Estructura Organizacional de la
Gerencia de Rentas
rganos de Direccin
- Gerencia de Rentas
rganos de Asesora
- Subgerencia de Investigacin y Desarrollo Tributario
- Subgerencia Legal Tributaria
rganos de Lnea
- Subgerencia de Registro de Contribuyentes
- Subgerencia de Recaudacin y Control
- Subgerencia de Fiscalizacin Tributaria
- Subgerencia de Cobranzas Coactivas
El Reglamento de Organizacin y Funciones debe ser elaborado de acuerdo a las
disposiciones establecidas en las normas
legales vigentes, a fin de asegurar los objetivos que pretende alcanzar la Gerencia
de Rentas.
Gerencia de Rentas
La Gerencia de Rentas dentro de la
estructura organizacional de la Municipalidad la hemos considerado como un
rgano de apoyo, y para tal efecto se
han considerado (2) rganos de Asesora
y (4) de Lnea. Cuya funcin ser la de
administrar las actividades y proyectos
orientados a impulsar la captacin de
los ingresos tributarios y obligaciones
administrativas propios del sistema de
gestin tributario municipal. As como la
de establecer las polticas de gestin y las
estrategias adecuadas para simplificar el
Sistema Tributario Municipal y garantizar
la consecucin de los objetivos.
Funciones de la Gerencia de Rentas
- Administrar el Sistema Tributario Municipal, dirigiendo y liderando con la
Gerencia Municipal la recaudacin de
impuestos, contribuciones y tasas.
IX
Subgerencia
de Cobranzas
Coactivas
Planificar, programar, dirigir, coordinar

Sistematizar y aplicar la Legislacin
Municipal.
Proponer Polticas y Propuestas Tcnicas para optimizar la captacin de las
rentas municipales.
Organizar y mantener el registro actualizado de la base de datos de los
Fiscalizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias municipales
y combatir la evasin tributaria municipal.
Resolver en primera instancia las reclamaciones o reconsideraciones sobre
exoneraciones y acotaciones.
Difundir dentro de los contribuyentes
la normatividad tributaria municipal.
Llevar y evaluar la estadstica de los
ingresos municipales.
Emitir opinin respecto de los proyectos formulados para la creacin,
modificacin, supresin o exoneracin de las contribuciones, tasas,
derechos.
Elaborar el anteproyecto del presupuesto de ingresos.
Elaborar el plan anual de control
y fiscalizacin tributaria y sus respectivas polticas que aseguren su
cumplimiento.
Las dems atribuciones y responsabilidades que se deriven del cumplimiento de sus funciones que le sean
asignadas por el Gerente Municipal.
reas de la Gerencia de Rentas

a) Subgerencia de Investigacin y Desarrollo Tributario.
b) Subgerencia Legal Tributaria.
Subgerencia de Investigacin y Desarrollo Tributario

- La Subgerencia de Investigacin y
Desarrollo Tributario est a cargo de
un funcionario con categora de subgerente, que depende del gerente de
rentas. Sus funciones son netamente
de asesoramiento a la Gerencia de
Rentas, por tanto no tienen contacto
con los contribuyentes. Su funcin
principal es la estudiar y proponer
medidas de simplificacin y reestructuracin del Sistema Tributario
Municipal.
Corresponde a la Subgerencia de Investigacin y Desarrollo Tributario las siguientes funciones:
-
Proponer medidas tendientes a

racionalizar los mtodos y sistemas
de trabajo de la Administracin
Tributaria.
Planear, dirigir y mantener el sistema
de informacin estadstica relacionada
con los tributos municipales.
Formular el anteproyecto anual de
presupuesto de los tributos que
administra la Gerencia de Rentas,
evaluando el comportamiento real de
los mismos.
Analizar y evaluar las caractersticas de
los tributos municipales y proponer
medidas que permitan simplificar o
reestructurar.
Evaluar y realizar el seguimiento permanente de las reformas tributarias y
proponer los ajustes necesarios.
Evaluar y emitir opinin respecto
a las propuestas para la fijacin de
arbitrios, licencias, contribuciones y
derechos.
Estudiar y proponer medidas que
permitan la racionalizacin, mtodos
y sistemas de trabajo de la Administracin Tributaria.
Evaluar y realizar el seguimiento de la
ejecucin de las reformas aplicadas a
los mtodos de trabajo y proponer los
ajustes necesarios.
Disear los formularios de declaracin
jurada y otros documentos que competen exclusivamente a la Gerencia de
Coordinar con las dependencias respectivas los proyectos de Reglamentos, Directivas y otros relacionados
con la Administracin Tributaria.
Organizar y mantener actualizado el
registro de procedimientos aplicados
en la Administracin Tributaria.
N 31 - Mayo 2011
IX 3
IX
Informe Especial
Subgerencia Legal Tributaria

La Subgerencia Legal Tributaria tiene
como funcin principal la de asesorar en
materia legal tributaria a la Gerencia de
Rentas y a los contribuyentes, as como
brindar orientacin a los mismos. Est
a cargo de un funcionario con categora
de subgerente que depende funcional y
jerrquicamente del gerente de rentas.
yentes y est a cargo de un funcionario

con categora de subgerente, que depende funcional y jerrquicamente del
Gerente de Rentas.
funcional y jerrquicamente del gerente

de rentas.
Corresponde a la Subgerencia de Registro de Contribuyentes las siguientes

funciones:
Corresponde a la Subgerencia Legal Tributaria las siguientes funciones:
Programar, dirigir ejecutar, coordinar y controlar las actividades de

asesoramiento en asuntos jurdicos
tributarios.
Emitir informes sobre reclamaciones
tributarias y absolver consultas de
ndole tributario.
Formular y revisar los proyectos de
ordenanzas, reglamentos, decretos,
resoluciones y dems dispositivos
complementarios relacionados con la
legislacin tributaria municipal.
Elaborar los calendarios mensuales de
obligaciones tributarias.
Orientar y asesorar a los contribuyentes en asuntos jurdicos tributarios.
Absolver consultas de asuntos de
ndole tributaria.
Emitir informes legales tributarios
sobre recursos de impugnacin, reconsideracin, apelacin y quejas.
Elaborar suspensiones de cobranza
coactiva, cuando los reclamos de los
contribuyentes se encuentran pendientes de resolucin.
Recopilar en forma ordenada los
dispositivos legales que se emitan al
respecto.
Orientar y asesorar en forma verbal a
los contribuyentes en asuntos jurdicos
tributarios.
Proporcionar a los contribuyentes la
informacin tributaria que requieran
para cumplir con sus obligaciones
formales y sustanciales.
Organizar y desarrollar seminarios
sobre legislacin tributaria municipal.
Confeccionar y difundir los calendarios mensuales de obligaciones
tributarias.
Difundir las normas legales vigentes
respecto a la tributacin municipal.
Elaborar y difundir el cuadro mensual de reajustes, recargos y sanciones.
Subgerencia de Registro de Contribuyentes

La Subgerencia de Registros de Contribuyentes es un rgano de lnea cuya
funcin principal es la de programar,
dirigir, ejecutar, coordinar y controlar las
actividades de registro de los contribu-
IX 4
Crear y mantener actualizados los

registros de los contribuyentes.
Clasificar, ordenar y mantener actualizado el archivo fsico de las declaraciones juradas y comprobantes de
pago de los tributos que administra
la Oficina General de Administracin
Tributaria.
Coordinar, programar y dirigir el
proceso para la emisin de las obligaciones tributarias sustanciales, anticipadas a la fecha de su vencimiento.
Recepcionar las declaraciones juradas de inscripcin que presenten
los contribuyentes de los diferentes
tributos que se administran, as
como las declaraciones rectificatorias y/o; actualizacin de datos de
las mismas
Acotar el importe de la sancin por
las infracciones tributarias formales
que establece la legislacin vigente.
Verificar la calidad de las declaraciones
juradas que recepcione el rea a su
cargo.
Confeccionar los reportes diarios de la
informacin tributaria recepcionada
por el rea a su cargo.
Registrar y autorizar los cartones y
boletos de juegos y espectculos
pblicos no deportivos conforme a la
legislacin vigente.
Emitir informes a las dependencias
que as lo requieran, respecto a documentos que se encuentran en el
archivo a su cargo.
Remitir las declaraciones juradas y
los comprobantes de pago para su
procesamiento, por medios computarizados.
Efectuar el control de calidad de los
listados de consistencias emitidos por
el centro de cmputo.
Tramitar el archivamiento de las declaraciones juradas y comprobantes
de pago procesados.
Tramitar la quiebra y/o incineracin
de los valores declarados en quiebra.
Subgerencia de Recaudacin y Control

La Subgerencia de Recaudacin y
Control es un rgano de lnea, siendo
su funcin principal la de programar,
dirigir, ejecutar, coordinar y controlar
la gestin de cobranza directa, coactiva
de los valores que recepcione, as como
su registro contable y control posterior.
Est a cargo de un funcionario con
categora de subgerente, que depende
N 31 - Mayo 2011
Corresponde a la Subgerencia de Cobranzas las siguientes funciones:
Dar cumplimiento a las Resoluciones

Directorales y de Alcalda referidos a
valores cuya cobranza tiene a su cargo.
Recepcionar, evaluar y opinar sobre
la procedencia de las solicitudes para
el pago fraccionado de las deudas
tributarias y no tributarias.
Verificar la correcta aplicacin de recargos y reajustes que corresponden
a pagos efectuados a travs del rea
a su cargo.
Girar comprobantes para el pago de
diversos derechos que corresponden
a servicios que presta la Gerencia de
Rentas.
Recepcionar solicitudes sobre fraccionamiento de la deuda tributaria y
no tributaria, evaluando y emitiendo
opinin sobre su procedencia.
Formular reportes de movimiento
sobre la gestin de cobranza directa y
fraccionada para su registro contable.
Formular el cronograma de acciones
de control.
Efectuar el control posterior sobre la
cobranza directa y coactiva de valores.
Informar a la direccin sobre el resultado de cada una de sus acciones de
control.
Realizar el seguimiento y aplicacin de
las recomendaciones o la subsanacin
de las observaciones que formulen los
rganos de Control en las reas de la
Subgerencia de Cobranzas.
de los valores declarados de acuerdo
a las normas legales vigentes.
Formular los partes de tributacin,
considerando la informacin contenida en los reportes de movimiento de
valores conformantes de la Oficina de
Cobranzas.
Efectuar el cruce de informacin contenida en los reportes de movimiento
recepcionados con la registrada en los
reportes diarios de ingresos.
Formular reportes sobre saldos de
valores en gestin de cobranza.
Remitir a contabilidad las notas de
abono y estados de cuenta corriente
una vez registrados.
Subgerencia de Fiscalizacin Tributaria

La Subgerencia de Fiscalizacin Tributaria es un rgano de lnea, cuya funcin
principal es la de formular y evaluar
los planes y programas de Fiscalizacin
Tributaria. Est a cargo de un funcionario con categora de subgerente, que
depende funcional y jerrquicamente
del gerente de rentas.
rea
IX
IX
Casos Resueltos por el Tribunal Fiscal sobre

Tributos Municipales
Ficha Tcnica
Ttulo : Casos Resueltos por el Tribunal Fiscal sobre
Tributos Municipales
2011
Sumario
1.
2.
3.
No procede acotar el Impuesto Predial sobre

una base presunta
El transporte turstico no goza del beneficio
de inafectacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular
La transferencia entre condominios originarios est inafecta al pago del Impuesto de
Alcabala
Introduccin
El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo
del Ministerio de Economa y Finanzas
que depende administrativamente del
ministro, con autonoma en el ejercicio de
sus funciones especficas y de acuerdo a
lo previsto en el artculo 101 del Cdigo
Tributario tiene como atribuciones entre
otras: i) conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin
que resuelven reclamaciones interpuestas
contra rdenes de Pagos, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u
otros actos administrativos que tengan
relacin directa con la determinacin de
la obligacin tributaria; as como contra

las resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, ii) resolver
los recursos de queja que presenten los
deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en
el Cdigo Tributario, iv) uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia, v) resolver, en va de apelacin, las
terceras que se interpongan con motivo
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
y vi) Aplicar la norma de mayor jerarqua
y emitir Resoluciones que constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria
de conformidad con lo establecido en el
artculo 154 del Cdigo Tributario.
Como lo sealamos en reiteradas publicaciones anteriores, un nmero importante
de Administraciones Tributarias de las
municipalidades, sobre todo del interior
del pas, tienen dificultades en la aplicacin
de las normas legales que rigen el sistema
tributario municipal, en algunos casos por
desconocimiento o poca atencin a las
mismas. Sumado a esto la Ley de Tributacin Municipal carece de su reglamento
respectivo ahondando el problema, lo que
trae como consecuencia que cada Administracin Tributaria aplique sus propios criterios que colisionan en muchos casos con el
ordenamiento tributario, ocasionando que
las reclamaciones de los afectados al final
recarguen la carga procesal de la administracin y por ende la del Tribunal Fiscal en
ltima instancia administrativa. Es por ello,
que en esta oportunidad presentaremos
tres casos de apelaciones resueltos por el
Tribunal Fiscal por incumplimiento de las
administraciones tributarias municipalales
al orden jurdico tributario vigente.
Es preciso sealar que en el caso 2 la Administracin Tributaria aplic correctamente
la normatividad existente y deneg la pre-
tensin del contribuyente de gozar de una

inafectacin, decisin que fue ratificada por
el Tribunal Fiscal. Estos tres casos servirn
para que los responsables de la Administracin Tributaria Municipal tomen nota de
lo resuelto y les sirva como casustica para
aplicarla en los casos que se les presente.
Caso N 1
Se puede acotar el Impuesto Predial
sobre una base presunta?
El presente caso fue resuelto por el Tribunal
Fiscal a travs de su Resolucin N 02620-72010 que revoc la apelada y deja sin efecto
la resolucin de determinacin impugnada.
indica adems que el Tribunal ha dejado establecido que no existe en la Ley de Tributacin
Municipal ni en el Cdigo Tributario, un procedimiento de presuncin para determinar
la obligacin tributaria del Impuesto Predial
sobre base presunta.
Antecedentes
El recurrente interpone recurso de apelacin contra la Resolucin Jefatural de
una Municipalidad Distrital, que declar
infundado el recurso de reclamacin
formulado contra la Resolucin de Determinacin N 119-05-MDP-DR emitida
por el Impuesto Predial de los aos 1999
a 2005. Sostiene que la deuda acotada
por la Administracin no es correcta toda
vez que pretende considerar como base
imponible del impuesto estructuras que
no constituyen bienes muebles y cuyo
material de construccin no es noble.
Sustento de la Administracin
sta seala que la base imponible se ha
determinado en funcin de las edificaciones existentes.
N 32 - Junio 2011
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
Controversia a resolver por el Tribunal

El Tribunal debe resolver la presente
controversia determinando si la acotacin
realizada al recurrente por el Impuesto
Predial por los aos 1999-2005, se encuentra dentro del marco legal existe y
por ende ajustado a l. Para este efecto,
el Tribunal fundamenta la normatividad
legal vigente aplicable al caso:
Fundamentos del Tribunal
Legislativo N 776, seala que el
Impuesto Predial grava el valor de
los predios urbanos y rsticos, considerndose predios a los terrenos, las
edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyen partes
integrantes del mismo, que no pueden
ser separadas, sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin.
2. La modificacin introducida por la Ley
N 27305 al artculo 8 de la citada
ley, seal que el Impuesto Predial
grava el valor de los predios urbanos
y rsticos, considerndose como tales
a: i) Los terrenos, incluyendo los ganados al mar, a los ros y otros espejos
de agua, ii) las edificaciones y iii)
las instalaciones fijas y permanentes
que constituyan parte integrantes de
dichos predios que no pudieran ser
separadas, sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin.
3. Posteriormente, el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 952 sustituye
Municipal y lo incorpora al Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF, estableciendo que el
Impuesto Predial es de periodicidad
anual y grava el valor de los predios urbanos y rsticos, siendo que para efectos del impuesto se considera predios
a los terrenos , incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua , as como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas,
sin alterar, alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
4. Por otro lado, de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 10 de la
Ley de Tributacin Municipal, tanto la
aprobada por el Decreto Legislativo
N 776 como el citado Texto nico
Ordenado, el carcter del sujeto del
impuesto se atribuye con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao a que corresponde la
5. El inciso b) del artculo 60 del Texto
IX 2
N 135-99-EF establece que la determinacin de la obligacin tributaria se

inicia por la Administracin Tributaria;
por propia iniciativa o denuncia de
terceros, precisando el artculo 62
del mismo Cdigo que la facultad de
fiscalizacin de la Administracin se
ejerce en forma discrecional.
6. El artculo 63 del indicado Cdigo
seala que durante el perodo de
prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin
tributaria considerando las bases
siguientes: i) Base cierta tomando en
cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin
y la cuanta de la misma, y ii) base
presunta en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal
con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
7. En los artculos 64 y 65 del Cdigo
Tributario se establecen los supuestos
para aplicar la determinacin sobre
base presunta, as como las presunciones aplicables, cuyo procedimiento se
encuentran regulados en los siguientes
artculos del citado Cdigo, entre ellos
el artculo 70 que regula la presuncin de ventas o ingresos omitidos
por patrimonio no declarado o no
registrado.
8. Asimismo el artculo 75 del Cdigo
en referencia prev que concluido el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente resolucin
de determinacin, resolucin de multa
u orden de pago, si fuera el caso.
Conclusiones
El Tribunal luego de la revisin efectuada a la Resolucin de Determinacin
N 119-05-MDP-DR, emitida por el Impuesto Predial de los aos 199-2005 que
obra a fojas 49 y 50, aprecia que consigna
como base legal el artculo 70 del Cdigo
Tributario, referido a la determinacin de
la obligacin tributaria sobre base presunta detallandose la deuda en la Liquidacin
N 142-05.
A esta observacin ya el Tribunal ha
dejado establecido en sus Resoluciones
Nos12745-7-2008 y N 02449-2005 entre
otras, que no existe en la Ley de Tributacin Municipal ni en Cdigo Tributario,
un procedimiento de presuncin para
determinar la obligacin tributaria del
Impuesto Predial sobre base presunta,
en tal sentido determina que corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto la Resolucin de Determinacin
N 119-05-MDP-DR.
Fallo del Tribunal
Revoca la R. Jefatural N 1052-2005-DR-
N 32 - Junio 2011
MDP del 10 de diciembre de 2005, y deja

sin efecto la Resolucin de Determinacin
N 119-05-MDP-DR.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso, queda
claramente establecido que las Administraciones Tributarias Municipales no pueden acotar tributos municipales basndose
en el procedimiento de presuncin para
determinar la obligacin tributaria sobre
base presunta. Por cuanto como lo seala
el Tribunal Fiscal, ni en la Ley de tributacin Municipal ni el Cdigo Tributario est
previsto este procedimiento.
Caso N 2
El transporte turstico goza del beneficio de inafectacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular?
Mediante la Resolucin N 01318-7-2010 el
Tribunal Fiscal fall sealando que el transporte turstico no califica como servicio de
transporte pblico masivo, razn por la que
no goza del beneficio del inciso g) del artculo
37 de la Ley de Tributacin Municipal. Para
gozar de la inafectacin, el vehculo deba
estar autorizado para prestar servicio de
transporte pblico masivo. Se indica que en
la fecha de promulgacin de la citada ley, no
se consider al servicio de transporte turstico
como servicio pblico de transporte terrestre
de pasajeros, siendo posteriormente considerados servicio de transporte terrestre en la
modalidad de servicio especial, por lo que no
podra considerarse que prestan servicio de
transporte pblico masivo, en consecuencia,
la recurrente no se encuentra dentro de la
citada inafectacin.
Antecedentes
El recurrente sostiene que le corresponde
el beneficio de inafectacin respecto
del Pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular del ao 2007 respecto a una
serie de unidades, por cuanto cumplen
con el requisito de brindar el servicio de
transporte terrestre masivo previsto por
el inciso g) del artculo 37 de la Ley de
Sustento de la Administracin
La Administracin sostiene que la inafectacin prevista en el inciso g) del artculo
para los vehculos autorizados para prestar
servicios de transporte pblico masivo, no
comprende a los vehculos descritos por
el recurrente, los cuales estn destinados
al servicio turstico.
El Tribunal debe establecer si el beneficio
de la inafectacin al pago del Impuesto al
Patrimonio Vehicular previsto por el inciso

g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin
Municipal es aplicable a los vehculos que
prestan servicio de transporte turstico,
para lo cual deber determinar previamente si tales servicios se encuentran
dentro de la definicin de transporte pblico masivo. Para este efecto, el Tribunal
fundamenta la normatividad legal vigente
aplicable al caso:
1. La Ley no contempla una definicin de
transporte pblico masivo, procede
remitirnos a las normas que regularon
el transporte terrestre que rigieron en
todo el territorio de la Repblica en la
poca de la dacin de la norma bajo
anlisis, tal como la Ley General y Promocin del Servicio Pblico de transporte terrestre, aprobada por Decreto
Legislativo N 329, as como las normas
que se emitieron posteriormente, tales
como la Ley General de Transportes y
Trnsito Terrestre, aprobada por la Ley
N 27181, el Reglamento Nacional
de Administracin de Transportes,
N 009-2004-MTC, as como el Reglamento Nacional de Transporte Turstico
Terrestre, aprobado mediante Decreto
Supremo N 003-2005-MTC.
2. La Ley General y de Promocin del
Servicio Pblico de Transporte Terrestre, aprobado por el Decreto legislativo N 329 fue una norma que fij los
lineamientos de poltica y las normas
bsicas que regularon las actividades
del servicio pblico de transporte
terrestre automotor de pasajeros y
cargo, indicando, que los servicios
deban prestarse de conformidad a
l y a las dems disposiciones legales
que regan sobre el particular.
3. En su artculo 1 defini que se debera
considerar como transportista, a aquella persona natural o jurdica nacional
que cuenta con autorizacin y registro
de la autoridad competente para prestar el servicio pblico de transporte
terrestre respectivo y que se encuentra inscrita en el Registro Especial de
Transportistas de la Direccin General
de Contribuciones del Ministerio de
Economa y Finanzas. Precisando que
no comprende en caso alguno a los
entes estatales y municipales ni a las
personas o entidades dedicadas al
transporte de turismo.
4. El artculo 25 de la citada Ley seal
que las normas reglamentarias para
la prestacin del servicio pblico de
transporte urbano de pasajeros estarn orientadas a la del servicio de
vehculos de transporte masivo, agregando que se considera para los fines
de esta norma que el transporte urbano masivo es el que se presenta en
unidades vehiculares cuya capacidad
total mnina es de 60 pasajeros; y que
5.
6.
7.
8.
9.
excepcionalmente el Ministerio de
Transporte y Comunicaciones, podr
fijar lmites menores para determinadas ciudades cuando las caractersticas
topogrficas o la densidad poblacional
lo justifiquen.
De las normas citadas se desprende
que dentro de las actividades del
servicio pblico de transporte terrestre
automotor de pasajeros, el legislador
expresamente no incluy al transporte
de servicio turstico, toda vez que al
hacer alusin al trmino de transporte urbano masivo, su definicin
y requisitos no corresponden a las
caractersticas de los mencionados
servicios.
Posteriormente, la Ley General de
Transporte y Trnsito Terrestre, aprobada mediante la Ley N 27181
estableci los lineamientos generales
econmicos organizacionales y reglamentarios del transporte y trnsito
terrestre que rige en todo el territorio
de la Repblica.
El artculo 23 estableci que los
reglamentos nacionales necesarios
para la implementacin de la presente ley seran aprobados por Decreto
Supremo y refrendado por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construccin y regirn
en todo el territorio de la Repblica
agregando que deba dictarse, entre
otros, el Reglamento Nacional de
Administracin de Transporte que
deba contener las especificaciones de
diseo y operacin de los registros en
los que debern inscribirse todos los
servicios de pasajeros y de mercancas
que se presenten en forma regular, as
como las disposiciones generales que
clasifican las distintas modalidades de
servicios de transporte de personas y
mercancas y los requisitos tcnicos
de idoneidad; caracterstica de la
flota, infraestructura de la empresa y
su organizacin, y las condiciones de
calidad y seguridad de cada una de
ellas, estableciendo las infracciones y
sanciones en la prestacin del servicio
de transporte.
El Reglamento Nacional de Administracin de Transportes, seal
que su objeto es regular el servicio
de transporte terrestre de personas
y mercancas. El Ttulo II estableci
criterios de clasificacin del servicio
de transporte. El artculo 5 seal
que el transporte terrestre se clasifica
en a) Servicio de transporte terrestre
y b) transporte por cuenta propia. El
artculo 8 estableci que el servicio
de transporte terrestre se clasifica en
a) Transporte de servicio regular, b)
Servicio de transporte no regular, c)
Servicio de transporte especial.
Por otro lado, el Reglamento Nacional de Transporte Turstico Terrestre,
IX

N 003-2005-MTC en su artculo
3 defini al servicio de transporte
turstico terrestre como el servicio de
transporte especial de personas que
tiene por objeto el traslado de turistas, por va terrestre, hacia los centros
de inters turstico y viceversa, con
el fin de posibilitar el disfrute de sus
atractivos mediante las modalidades
de visitas locales, excursiones, giras
y circuitos, incluyendo el traslado de
turistas desde los terminales de arribo
hacia los establecimientos de hospedaje y viceversa. Asimismo se defini
como transportista a la empresa de
transporte que presta el servicio de
transporte turstico terrestre en vehculos habilitados conforme al presente
Reglamento, comprendindose en
esta definicin a las agencias de viajes
y turismo cuando realicen el traslado
de los turistas en vehculos de su propiedad.
10. De acuerdo con la regulacin posterior, se defini al servicio de transporte
terrestre de personas al que est a disposicin de la poblacin o segmentos
de ella para atender sus necesidades
de transporte, clasificndose a su vez
en el servicio de transporte regular,
el servicio de transporte no regular
y el servicio de transporte especial ,
siendo que el servicio de transporte
especial se presta para satisfacer las
necesidades de transporte con segmentos especficos de poblacin o
de usuarios, entre otros, tal como el
transporte turstico.
Conclusiones
El Tribunal luego del anlisis de las normas
aplicables al presente caso concluye con
lo siguiente:
a) de acuerdo a las normas examinadas
sobre transporte, en la fecha de promulgacin de la Ley de Tributacin
Municipal, no consider al servicio
de transporte turstico como servicio
pblico de transporte terrestre de pasajeros, siendo considerados posteriormente servicio de transporte terrestre
en la modalidad de servicio especial,
que se presta para satisfacer las necesidades de transporte de segmentos
especficos de poblacin o usuarios,
por lo que no podra considerarse
que prestan servicios de transporte
pblico masivo y, en consecuencia, la
recurrente no se encuentra inafecta
al pago del Impuesto al Patrimonio
Vehcular, por lo que corresponde
confirmar la apelada.
b) Por otro lado, de acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artculo 37 de
la Ley de Tributacin Municipal, para
gozar de inafectacin del Impuesto al
Patrimonio Vehcular, entre otros, el
vehculo deba estar autorizado para
N 32 - Junio 2011
IX 3
IX
Informe Especial
prestar servicio de transporte pblico
masivo.
Fallo del Tribunal

Confirma las Resoluciones de Divisin
giradas a la recurrente, por no alcanzarle
el beneficio de inafectacin al Impuesto
al Patrimonio Vehcular por sus unidades
de vehculos que se dedican al transporte
turstico.
Casustica
Del caso resuelto, se puede determinar
que en esta oportunidad el Servicio de
Administracin Tributaria deneg la
solicitud de inafectacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular al recurrente aplicando lo establecido en la normatividad legal
vigente correspondiente a los tributos
municipales. Es por ello que el Tribunal
en su fallo confirma lo resuelto por la
Administracin Tributaria. Quedando
como precedente que los propietarios de
unidades de vehculos dedicados al transporte turstico no se encuentran inafectos
al pago del Impuesto.
Caso N 3
Estn inafectas al Impuesto de Alcabala las transferencias entre condominios originarios?
En la presente apelacin el Tribunal Fiscal a
travs de su Resolucin N 08468-7-2009,
declar fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin
formulada ante el Servicio de Administracin
Tributaria contra la resolucin ficta denegatoria de la solicitud de devolucin por pago
indebido efectuado por concepto de Impuesto de Alcabala, por cuanto de acuerdo con
el criterio expuesto por este Tribunal en las
RTFS 11003 del ao 1975 y 5218-3-2004,
son condminos originarios aquellas personas
que adquieren su derecho de copropiedad
en un mismo acto y bajo un mismo ttulo
sobre un referido bien; en consecuencia, la
transferencia de la alcuota perteneciente a su
condmino originario en favor del recurrente,
se encuentra inafecta al pago de Alcabala
al haber sido efectuada entre condminos
originarios, de conformidad con el artculo
Antecedentes
El recurrente solicita la devolucin del
pago efectuado por concepto del Impuesto de Alcabala correspondiente a la
transferencia efectuada entre condominios
originarios, toda vez que de acuerdo con
lo dispuesto por la Ley de Tributacin Municipal dicha transferencia se encuentra
inafecta al pago del Impuesto.
Descargo de la Administracin
En el presente caso el apelante luego del
IX 4
plazo previsto en el artculo 142 y 144

del Cdigo Tributario, el recurrente dio
por denegada su reclamacin por lo que
interpuso el recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal al haber superado el plazo
mximo de dos meses de haber sido presentada la reclamacin y no haber tenido
respuesta por parte de la Administracin
Tributaria.
El asunto en controversia a resolver por el
Tribunal, consiste en determinar si el recurrente ha efectuado un pago indebido por
concepto del Impuesto de Alcabala correspondiente a la transferencia efectuada entre
condminos originarios, y si en ese sentido,
corresponde su devolucin, para lo cual
debe analizar la procedencia de su cobro.
a) Segn el artculo 21 de la Ley de
Tributacin Municipal aprobada
mediante el D. Legislativo N 776,
el Impuesto de Alcabala grava las
transferencias de inmuebles urbanos
y rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad inclusive, las ventas con reserva
de dominio.
b) El artculo 23 de la Ley de Tributacin
Municipal agrega que es sujeto pasivo
en calidad de contribuyente, el comprador o adquiriente del inmueble.
c) Los artculos 23 y 24 sealan que
la base imponible del impuesto es
el valor de autoavalo del predio
correspondiente al ejercicio en que
se produce la transferencia; ajustado
por el ndice de Precios al por Mayor
(IPM) para Lima Metropolitana que
determina el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica y la tasa del
Impuesto es del 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario..
d) El artculo 27 de la Ley de Tributacin
Municipal agrega que estn inafectas
del impuesto, entre otros las transferencias producidas por condominios
originarios.
e) En los registros de Sunarp figura que
el recurrente con los ciudadanos Jony
Cavero y Rodino Cavero, adquirieron
el inmueble, posteriormente el recurrente y Jony Cavero, adquieren las
acciones y derechos de Rodino Cavero
y finalmente el recurrente adquiri las
acciones y derechos de Jony Cavero.
f) De acuerdo con el artculo 969
del Cdigo Civil, existe copropiedad
cuando un bien pertenece por cuotas
ideales a dos o ms personas.
g) De acuerdo con el criterio expuesto
por el Tribunal en las Resoluciones
Nos 11003 y 5218, son condminos
originarios aquellas personas que adquieren sus derechos de copropiedad
N 32 - Junio 2011
en un mismo acto y bajo un mismo

ttulo sobre un referido bien.
h) De acuerdo con lo dispuesto por los
artculos 162 y 163 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, las
solicitudes no contenciosas vinculadas
a la determinacin de la obligacin
tributaria debern ser resueltas y notificadas en plazo mximo de 45 das
hbiles, siendo que las resoluciones
que resuelven dichas solicitudes, sern
apelables, salvo las que resuelvan las
solicitudes de devolucin que sern
previamente reclamables, agregando
que en caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles,
el deudor tributario podr interponer
recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Conclusiones
El Tribunal luego del anlisis de las normas
aplicables (Ley de Tributacin Municipal y
el Cdigo Civil) al presente caso concluye
con lo siguiente:
1. teniendo en cuenta que el recurrente
conjuntamente con Jony Cavero adquirieron las acciones y derechos de
Rodino Cavero, adquirieron su derecho de propiedad al mismo tiempo,
en un mismo acto y con el mismo
ttulo, por lo que son considerados
condominios originarios.
2. En consecuencia, la transferencia de la
alcuota perteneciente a Jony Cavero
en favor del recurrente, se encuentra
inafecta al pago de Alcabala al haber
sido efectuada entre condminos
originarios de conformidad con el
N 776.
3. Por lo expuesto corresponde declarar
fundada la apelacin presentada,
debiendo la Administracin proceder
a la devolucin solicitada, previa verificacin del pago que alega haber
efectuado el recurrente.
Fallo del Tribunal
En el presente caso y tomando en cuenta
los argumentos esgrimidos por el Tribunal,
ste falla declarando fundada la apelacin
formulada, debiendo la Administracin
proceder a la devolucin solicitada del
recurrente por estar ajustada a Ley.
Casustica
Queda establecido que reiteradamente
el Tribunal ha resuelto casos similares, los
mismos que han pasado desapercibidos
por la Administracin Tributaria Municipal
de muchas localidades. Pues el artculo
de Tributacin Municipal en su inciso
g) es claro al sealar que se encuentran
exonerados del Impuesto de Alcabala
las transferencias de las alcuotas entre
herederos o de condminos originarios.
rea
IX
IX
Ficha Tcnica
Ttulo : Impuesto de Alcabala
2011
Sumario
1.
2.
3.
Antecedentes
Qu grava el Impuesto de Alcabala?
Qu transferencias se encuentran gravadas
con el Impuesto de Alcabala?
4. Trminos y definiciones de la relacin jurdica tributaria
5. Cundo nace la obligacin tributaria?
6. Cmo se determina la base imponible del
Impuesto?
7. Cmo se obtiene el ajuste?
8. Cul es la tasa del Impuesto?
9. Cundo se realiza el pago del Impuesto?
10. Qu sucede si no se paga el Impuesto?
Decreto Ley
N 18101
(14.01.70)
Ordena a la Direccin General de Contribuciones del

MEF, a crear un ente que se
encargue de la fiscalizacin
del pago de los impuestos.
Decreto Ley
N 18176
(11.03.70)
Determina que no pagar

alcabala la rescisin de contratos compraventa de casas
antes de su cancelacin.

(08.08.84)
Promulgan Decreto Legislativo sobre nueva Ley de

Impuesto de Alcabala (derogado por el Decreto Legislativo N 776).
Ley N 24030
(14.12.84)
Establece que en las provincias que cuenten con Fondos

Municipales de Inversin, el
rendimiento del Impuesto
de Alcabala ser recurso de
dichos fondos. Los recursos
sern dedicados a la realizacin de inversiones en la
respectiva provincia,

(19.12.88)
Sustituye el artculo 5 del

Dec. Leg. N 303 y agrega un
ltimo prrafo sobre la base
imponible y transferencias.
Ley N 25160
(28.12.89)
Crea un Impuesto adicional

al de Alcabala con la tasa del
uno por ciento (1%) de cargo
del vendedor.
(Artculo derogado por el Art.
21 del Dec. Leg. N 619).

(31.12.93) Ley
de Tributacin
Municipal
Regula la Administracin
del Impuesto de Alcabala
(artculos 21 al 29).
1. Antecedentes
El Impuesto de Alcabala data en nuestro
pas desde el ao 1558, sin embargo en
esta oportunidad nos referiremos a las
normas que regulan la administracin y
el pago del Impuesto emitidas a partir del
ao 1964 hasta la fecha:
Ley N 15225
(24.11.64)
Dispone se abone el Impuesto de Alcabala con la tasa del

6%, sobre cualquier clase de
transferencias de inmuebles o
derechos sobre ellos (derogado Ley N 29477).

dalidad, inclusive las ventas con reserva

de dominio. El prrafo final del artculo
21 del Dec. Legislativo N 776 seala
que ser de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento; sin embargo, hasta la fecha
no se ha expedido el reglamento correspondiente, originando que las Administraciones Tributarias Municipales apliquen
sus propios criterios que en muchos casos
colisionan con el ordenamiento tributario,
los afectados al final recarguen la carga
procesal de la administracin.
A fin de suplir esta falta de reglamento,
en el caso del Servicio de Administracin
Tributaria - SAT de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, emiti varias
directivas: Directiva N 01-06-0000003
publicada el 12.09.03, Directiva N 01-060000005 publicada el 22.10.03 modificada por las Directivas N 01-06-0000002
y N 001-006-0000004 publicadas el
29.06.04 y 16.03.05, respectivamente,
estando vigente la Directiva N 01-0600000012 publicada en el diario oficial
El Peruano el 19.07.2008, la cual establece lineamientos para la aplicacin del
Impuesto de Alcabala en el mbito de la
Municipalidad Metropolitana de Lima,
respecto a la determinacin de la deuda,
procedimientos contenciosos y no contenciosos, procedimientos de fiscalizacin.
As como la verificacin a los que estn
obligados los terceros de acuerdo a las
normas legales vigentes.
2. Qu grava el Impuesto de
Alcabala?
3. Qu transferencias se encuentran gravadas con el

Impuesto de Alcabala?
El Impuesto de Alcabala est regulado

por el Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal, segn
D.S. N 156-2004-EF, publicado el
15.11.04 (artculos 21 al 29) y sus
modificatorias, grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o mo-
a) Contrato de compraventa.
b) Contrato de transferencia de propiedad sobre bienes futuros.
c) Contrato de permuta.
d) Contrato de donacin.
Se encuentran gravadas con el Impuesto,

las transferencias generadas por los actos
o hechos jurdicos siguientes:
N 33 - Julio 2011
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
e) Contratos con dacin en pago.

f) Promesa unilateral.
g) Transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate dentro de
un proceso judicial o procedimiento
de ejecucin coactiva.
h) Opcin de compra derivada de contratos de arrendamiento financiero.
i) Transferencias provenientes de disolucin y reorganizacin de sociedades
(fusin, escisin y otras formas de
reorganizacin)
j) Aportes para la constitucin de sociedades o personas jurdicas o aportes
para aumento de capital.
k) Transferencias para la constitucin de
patrimonios autnomos
l) Resoluciones de los contratos por anticipo de legtima y de los celebrados
entre condminos originarios.
Asimismo, se encuentran gravadas las
ventas con reserva de dominio. En este
ltimo caso, la transferencia producida
con posterioridad y como consecuencia
del pacto de reserva estipulado, se encuentra inafecta al Impuesto.
La primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras no se
encuentra afecta al Impuesto, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno1.
Se considera empresa constructora, a las
personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones en participacin, comunidad de bienes, consorcios joint ventures u otras formas
de contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores,
que realicen actividad empresarial dedicada a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella. A tal efecto, se entender que
el predio ha sido construido parcialmente
por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del predio y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
En tal sentido, se entender que el predio
ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya alguna parte del predio y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado
de la construccin.
Tratndose de sujetos que no realicen
actividad empresarial a la que se refiere
el prrafo anterior, pero que vendan
inmuebles construidos totalmente por
ellas o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para
ella, sern consideradas como empresas
constructoras en tanto sean habituales en
dichas operaciones.
A fin de determinar la base imponible en

esta primera venta, se excluir del monto
de la transferencia el valor actualizado
del terreno, para ello, se tomar el valor
arancelario oficial del ejercicio en que se
efecte la venta, actualizado con la variacin experimentada del ndice de Precios
al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), ocurrida entre el primero de enero
del ao al que corresponde el arancel y el
ltimo da del mes anterior a aquel en el
cual se efecta la venta.
Es importante sealar, que existe habitualidad cuando el transferente realice,
de forma individual o en forma asociada,
la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses. La
habitualidad se regular de conformidad
con lo previsto en el artculo 4 de la Ley
del Impuesto a la Renta, modificado por
el Decreto Legislativo N 972. En este
supuesto, el tratamiento de empresa
constructora se aplicar a partir del segundo inmueble transferido. A efectos
del cmputo del plazo de doce meses, se
considerar el perodo comprendido entre
la fecha de la transferencia en la que se
configura la habitualidad, y el mismo da
y mes del ao anterior. Si se realiza en un
solo acto la venta de dos a ms inmuebles,
se entender que la primera transferencia
es la del inmueble de menor autoavalo.
En este caso, se aplicar lo dispuesto en
Municipal, a partir de la segunda transferencia. Finalmente, es de precisar que este
contenido es de aplicacin nicamente
a las transferencias realizadas mediante
contratos de compraventa.
4. Trminos y definiciones de la
relacin jurdica tributaria
A fin de determinar la aplicacin del Impuesto de Alcabala, es necesario conocer
algunos trminos y definiciones que
coadyuven a determinar su aplicacin:
Definiciones
Acto jurdico mediante el cual el
vendedor adquiere el derecho de
resolver unilateralmente el contrato, sin necesidad de mandato
judicial.
Cesin de
posicin
contractual
Contratos con prestaciones no ejecutadas total o parcialmente, cualquiera de las partes puede ceder a
un tercero su posicin contractual,
previa conformidad de parte.
Condminos originarios
Aquellos sujetos sobre los cuales se

inicia el rgimen de copropiedad,
cuyo derecho de propiedad haya
nacido al mismo tiempo, en un
mismo acto y con el mismo ttulo.
Rgimen de
propiedad
horizontal
Rgimen jurdico que supone la

existencia de una edificacin o
conjunto de edificaciones integradas por secciones inmobiliarias de
dominio exclusivo, pertenecientes
a distintos propietarios, y bienes
y servicios de dominio comn,
Cuenta con un Reglamento Interno
y una Junta de Propietarios.
Empresa
constructora
Persona natural o jurdica pblica

o privada que realice actividad
empresarial dedicada a la venta
de inmuebles.
Fusin
Proceso mediante el cual dos o ms

empresas se renen para constituir
una sola, cumpliendo los requisitos
prescritos por ley.
Escisin
Proceso mediante el cual una

empresa fracciona su patrimonio en dos o ms bloques para
transferirlos ntegramente a otras
empresas o para conservar uno
de ellos cumpliendo los requisitos
y formalidades prescritas por ley.
Aumento de
capital
Proceso mediante el cual se incrementa el patrimonio de una

empresa, mediante la creacin de
nuevas acciones o el incremento
del valor nominal de las existentes.
5. Cundo nace la obligacin

tributaria?
La obligacin tributaria nace en la oportunidad que se produce la transferencia.
Para tal efecto, se considera realizada la
transferencia, segn el caso, en las siguientes oportunidades:
Trminos
Definiciones
Reserva de
dominio
Es el acto consensual de compraventa de un bien inmueble en la

que el vendedor se reserva la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte
determinada de l, aunque el bien
haya sido entregado al comprador.
Modalidades de
Contratos
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
En los contratos de
compraventa, permuta, contratos con
daccin en pago.
En la fecha de celebracin del acuerdo, que

conste en el documento
privado o minuta.
Resolucin
de contrato
de transferencia
Acto jurdico por el cual se deja sin

efecto un contrato vlido por causal
sobreviniente a su celebracin.
En los contratos de
compraventa con reserva de propiedad.
Rescisin de
contrato
Acto jurdico por el cual se deja sin

efecto un contrato por causal existente al momento de celebrarlo.
Promesa
unilateral
Acto jurdico mediante el cual el

promitente queda obligado, por
su sola declaracin de voluntad
a cumplir una determinada prestacin a favor de otra persona,
siendo necesario para su perfeccionamiento el asentimiento expreso
o tcito del acreedor, operando
retroactivamente sus efectos al
momento de la promesa.
En mrito a la fecha
del pacto de reserva de
propiedad. Una vez que
se concrete la transferencia de propiedad a
favor del comprador,
dicha transferencia no
generar obligacin de
pago del impuesto.
En los contratos de
donacin.
En la fecha en que se
otorgue la escritura pblica.
En los contratos de
arrendamiento financiero.
En la fecha del documento en el que se

hace efectiva la opcin
de compra.
1 Art. 22 Dec. Leg N 776
IX 2
Trminos
Pacto de retroventa
N 33 - Julio 2011

Modalidades de
Contratos
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
En la promesa unilateral
En la fecha del consentimiento del destinatario.
En las transferencias provenientes de

procesos judiciales
o adjudicaciones
realizadas por remate dentro de un
proceso judicial o
procedimiento de
ejecucin coactiva.
En la fecha de expedicin de la resolucin judicial o administrativa

que ordena la entrega
del bien a favor del
adjudicatario.
En los acuerdos
de fusin, escisin
y otras formas de
reorganizacin de
sociedades.
En la fecha fijada para

la entrada en vigencia
del acuerdo.
En los aportes para

la constitucin de
personas jurdicas o
aportes a su capital
o disolucin de la
sociedad.
En la fecha en que se
otorgue la escritura pblica.
En la transferencia
de bienes futuros.
En la fecha del documento que acredite la

existencia del bien.
En los dems actos

mediante los cuales
se transfiera propiedad.
En la fecha de su realizacin, que conste en

el documento privado
o minuta.
Como la transferencia se ha realizado en

el mes de mayo 2011, hay que aplicar
el ajuste correspondiente al autoavalo
como lo seala el artculo 24 de la Ley
de Tributacin Municipal, y para su determinacin se tomar en cuenta el ndice
acumulado del ejercicio hasta el mes
precedente a la fecha que se produzca la
transferencia. Para esto procedemos de la
manera siguiente:
Dividimos los ndices, el IPM de abril
2011 entre el IPM del mes de diciembre
de 2010, obteniendo como resultado
un factor, el cual lo multiplicamos por
el autoavalo, obteniendo as el autoavalo ajustado como demostramos a
continuacin:
ndices de Precios Promedio Mensual al
por Mayor a Nivel Nacional,
Correspondiente a abril 2011
Ao
2011
Mes
Nmero
ndice
La base imponible del impuesto es determinada por el valor de transferencia,

el cual no podr ser menor al valor de
autoavalo del predio correspondiente
al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al
por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana
que determina el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica2.
El ajuste es aplicable a las transferencias
que se realicen a partir del 1 de febrero
de cada ao y para su determinacin se
tomar en cuenta el ndice acumulado
del ejercicio, hasta el mes precedente a
la fecha que se produzca la transferencia.
7. Cmo se obtiene el ajuste?

Para este efecto, mediante un ejemplo
prctico estimaremos la base imponible
de un inmueble ajustado con el ndice de
Precios al por Mayor (IPM), considerando
los supuestos siguientes:
Comprador del inmueble
Juan Prez
Fecha de compra del

predio
3 de mayo 2011
Fecha de vencimiento
para el pago del impuesto
30 de junio 2011
Ubicacin del inmueble
Jr. Ica N 1000
Valor de la compra
S/. 91,000
Valor del predio segn declaracin jurada ao 2011
S/. 90,000
2 Art. 24 Dec. Leg N 776
Mensual
Acum.
0.97
Enero
199,037811
0,97
Febrero
200,302465
0,64
1,62
Marzo
201,637761
0.67
2.29
Abril
203,876631
1,11
3,43
IPM Abr. 2011
6. Cmo se determina la base

imponible del Impuesto?
Variacin Porcentual
IPM Dic. 2010
203,876631
197,117574
= 1,03428946
S/. 93,086 (autoaAutoavalo S/. 90,000 x

=
valo ajustado)
factor 1,03428946
Valor de compra
= S/. 91,000
Por consiguiente, la base imponible para

determinar el Impuesto de Alcabala ser
el de comparar el autoavalo ajustado
con el valor de compra, resultando ser el
mayor valor en este caso, el autoavalo
ajustado S/. 93,086.
8. Cul es la tasa del Impuesto?

La tasa del Impuesto es del 3%, siendo de
cargo exclusivo del comprador sin admitir
pacto en contrario. No est afecto el tramo
comprendido por las 10 primeras UIT
del valor del inmueble. Para el desarrollo
prctico de la aplicacin de la tasa y la
deduccin, tomaremos el monto de la
base imponible establecida en el ejemplo
anterior.
Base imponible
Deduc.-10 UIT x S/. 3,600 =
S/. 93,086
(36,000)
S/. 57,086
Aplicamos la tasa del Impto.

3% x S/. 57,086 =
S/. 1,712.58
9. Cundo se realiza el pago del

Impuesto?
El pago del Impuesto es de obligacin del
comprador o adquiriente del inmueble, el
mismo que debe realizarlo hasta el ltimo
da hbil del mes calendario siguiente a la
IX
fecha de efectuada la transferencia. Este

pago debe ser al contado.
En el caso que el da de vencimiento fuera
inhbil, se entender prorrogado el plazo
hasta el primer da hbil siguiente. Si el da
de vencimiento es medio da laborable,
se considerar inhbil.
No existe la obligacin de pagar el Impuesto cuando se declare judicialmente la
nulidad o rescisin del acto que dio origen
a la transferencia. El pago del Impuesto
realizado por transferencias declaradas
nulas o rescindidas, a que se refiere el
prrafo anterior, constituye pago indebido, teniendo el contribuyente el derecho
a solicitar su devolucin o compensacin.
La nulidad parcial de una o ms disposiciones del acto jurdico que no afecta la
transferencia no libera al adquirente la
obligacin de pago del Impuesto.
La declaracin de ineficacia del acto de
transferencia que no afecte su validez,
no libera al adquiriente del pago del
impuesto.
No procede la imposicin de multas tributarias por la falta de pago en los plazos
sealados.
En el caso de transferencias por contrato
de donacin, se podr realizar el pago del
impuesto de Alcabala con el otorgamiento
de la minuta respectiva.
El Impuesto ser pagado al contado en
las formas y condiciones que establezca
la Municipalidad de acuerdo a las disposiciones establecidas.
Rendimiento del Impuesto
El Impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se
encuentre ubicado el inmueble materia
de la transferencia. En el caso de municipalidades provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal,
estas sern las acreedoras del Impuesto
y transferirn, bajo responsabilidad del
titular de la entidad y dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes al ltimo da
del mes que se recibe el pago, el 50%
del Impuesto a la Municipalidad Distrital
donde se ubique el inmueble materia de
transferencia y el 50% restante al Fondo
de Inversin que corresponda3.
10. Qu sucede si no se paga el

Impuesto?
La omisin al pago del Impuesto determinado por la Administracin Tributaria,
deber proceder de acuerdo a lo previsto
en el Cdigo Tributario emitiendo:
rdenes de Pago: Cuando se trate de
omisiones provenientes de autoliquidaciones de la deuda realizada por el contribuyente o cuando se detecten errores
de clculo en los documentos de pago
del Impuesto.
3 Art. 29 Dec. Leg. N 776
N 33 - Julio 2011
IX 3
IX
Informe Especial
Resoluciones de Determinacin: Cuando

se trate de omisiones detectadas como resultado de labores de control o fiscalizacin.
Perodo de vigencia de las deducciones
Para una mejor apreciacin de las mo-
dificaciones sobre las deducciones de la

base imponible, mostramos el siguiente
cuadro, el mismo que se debe tener en
cuenta segn la fecha en que ocurri la
transferencia:
Monto a
Deducir
Normas
Perodo de
Vigencia
Dec. Leg. N 776

31.12.93
01.01.94 al
31.12.01
Sobre el monto del autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia, ajustado por el ndice de Precios
al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana
que determina el INEI.
25 UIT
Ley N 27616
29.12.01
01.01.02 al
17.05.03
Ninguno
Ley N 27963
17.05.03
18.05.03 al
28.02.04
10 UIT
Dec. Leg. N 952

03.02.04
A partir del
01.03.04
Sobre el valor de la transferencia, el cual no

podr ser menor al autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
10 UIT
Deduccin
Reglas a aplicar para determinar el

valor de transferencia sobre el que se
liquidar el impuesto
Modalidad del
Contrato
Valor de la Base
Imponible
Inmuebles transferidos El valor asignado en el

a ttulo gratuito
respectivo contrato
Inmuebles adjudicados El valor por el cual el
en pago
acreedor recibe el bien
en pago
Inmuebles que se trans- El valor que se le asigna
fieren mediante contra- para ejercer la respectito de arrendamiento va opcin de compra
financiero
I n m u e b l e s q u e s e El valor de ingreso al
transfieren mediante patrimonio del adjuprocesos judiciales o dicatario
adjudicaciones realizadas por remate dentro
de un proceso judicial o
procedimiento de ejecucin coactiva
Inmuebles que se trans- El valor del ingreso
fieren por acuerdos de al patrimonio de la
fusin o escisin de empresa
sociedades
Inmuebles que se trans- El valor del ingreso
fieran en los aportes al patrimonio de la
para la constitucin empresa
de personas jurdicas
o aportes a su capital
o disolucin de la sociedad
Inmuebles que se transfieren en la primera
venta de inmuebles realizadas por las empresas
constructoras
IX 4
Slo se encuentra gravada en la parte correspondiente al valor del

terreno. Si los contratos de transferencia no
sealan el valor que
corresponde al terreno
diferenciado del valor
de la construccin, el
valor del terreno ser
equivalente al 50%
del monto total de la
transferencia
En todos los casos el valor de transferencia

no ser menor al autoavalo del ejercicio
en que se realice la transferencia, autoavalo que ser ajustado con el ndice del
Precio al por Mayor si la fecha de transferencia ocurriera a partir del mes de febrero.
Qu transferencias estn inafectas al
pago del Impuesto?
Estn inafectas del Impuesto las siguientes
transferencias4:1
a) Los anticipos de legtima.
b) Las que se produzcan por causa de
muerte.
c) La resolucin de contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Los derechos sobre inmuebles que no
conlleva la transmisin de la propiedad.
f) Las producidas por la divisin y participacin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.
g) Las alcuotas entre herederos o de
condominios originarios.
Como ya lo sealamos, al no haber el
Reglamento respecto del Impuesto de
Alcabala, las Administraciones Tributarias
interpretan a veces en forma errada lo
normado o tambin en algunos casos
no aplican lo previsto en el Cdigo Civil
en relacin a las transferencias que estn
inafectas al pago del Impuesto de Alcabala,
situacin por la cual los afectados realizan
las reclamaciones del caso. A continuacin
presentamos 3 casos a manera de casustica y sumillada sobre apelaciones resueltas
4 Art. 27 Dec. Leg. N 776
N 33 - Julio 2011
por el Tribunal Fiscal relacionados con

estos aspectos.
RTF N 02528-7-2010
Si bien se encuentra inafecta la resolucin del
contrato de compraventa producida antes de la
cancelacin del precio ello no afecta al impuesto
que grav la adquisicin sino slo a la reversin.
En su apelacin el recurrente solicita la devolucin del pago del Impuesto de Alcabala por
la adquisicin de un predio, el mismo que se
resolvi por mutuo acuerdo con la vendedora,
adems sostiene que la resolucin del contrato
se produjo antes del pago del precio de venta.
En consecuencia sostiene que dicha operacin
se encuentra inafecta al pago del impuesto de
acuerdo al inciso c) del artculo 27 de la Ley
El Tribunal Fiscal confirma la apelada que
declar improcedente la reclamacin contra la
resolucin que a su vez declar improcedente
la solicitud de devolucin, debido a que si bien
qued acreditada la resolucin del contrato de
compraventa, dicho acto no enerva la configuracin de la hiptesis de Alcabala realizada con
la venta del contrato que fuera resuelto.
RTF N 03366-7-2010
Est inafecta al Impuesto de Alcabala la transferencia de alcuotas entre herederos.
El recurrente sostiene que se encuentra inafecto
al pago del Impuesto de Alcabala por la adquisicin de un porcentaje de acciones del cual es
copropietario por lo cual solicita la devolucin
del pago. El Tribunal revoca la resolucin ficta
denegatoria de la reclamacin interpuesta
contra la resolucin ficta denegatoria de la solicitud de devolucin del Impuesto de Alcabala
presentada por el recurrente. Precisa que la
transferencia de la alcuota de la propiedad del
bien al recurrente realizada mediante el contrato de cesin de acciones y derechos se encuentra
inafecta al Impuesto de Alcabala al haber sido
efectuada entre herederos, de conformidad con
lo dispuesto por el inciso g) del artculo 27 de
la Ley de Tributacin Municipal, por lo que
resulta procedente la devolucin solicitada por
el pago indebido del citado impuesto efectuada
por el recurrente.
RTF N 07863-7-2009
La resolucin de un contrato no grava con el
Impuesto de Alcabala el retorno de la propiedad
pero ello no obsta el gravamen de transferencia
inicial
El recurrente sostiene que la Ley de Tributacin
Municipal no hace referencia a la rescisin, as
mismo precisa que conjuntamente con el Sr. Jos
Alfonso suscribieron una minuta de compraventa, sin embargo nunca efectuaron el pago
del precio por la adquisicin, por lo que con
otro documento dejaron sin efecto la compraventa en tal sentido no le corresponde pagar el
Impuesto de Alcabala. El Tribunal confirma la
apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de determinacin emitida por concepto de Impuesto de
Alcabala. Indica que con la suscripcin del
contrato de compraventa naci la obligacin del
Impuesto de Alcabala de cargo del recurrente en
su calidad de adquirente, y si bien en atencin al
inciso c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin
Municipal la resolucin de dicho contrato est
inafecta a fin de no considerarla como una
nueva adquisicin, dicha inafectacin no se
incluye a la adquisicin originalmente realizada,
la que gener el hecho imponible de manera
inmediata de conformidad con los artculos 21
y 23 de dicha ley; en tal sentido, la resolucin
de determinacin se encuentra arreglada a ley.
rea
IX
IX
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Ricardo Vera Novoa*
Ttulo : La tasa de estacionamiento vehicular
2011
Sumario
1.
2.
3.
4.
Introduccin
Formalidades para establecer el cobro de la
tasa
Metodologa para estimar los ingresos y
determinar la tasa por servicio de estacionamiento vehicular
Estacionamiento vehicular regido por la Ley
N 29461
1. Introduccin
La tasa de estacionamiento vehicular es
aquella que debe pagar todo aquel que
estacione su vehculo en zonas comerciales
de alta circulacin, conforme lo determine
la Municipalidad del distrito correspondiente, con los lmites que establezca la
Municipalidad Provincial respectiva y en
marco de las regulaciones sobre trnsito
que dicte la autoridad competente del
Gobierno Central1.
De acuerdo a la definicin de Garca
Bensulde, tasa es la contraprestacin
en dinero que pagan los particulares, el
Estado u otros entes de derecho pblico
en retribucin de un servicio pblico
determinado y divisible.
1 Inciso d) del Art.68 Ley de Tributacin Municipal
El artculo 66 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo
N 156-2004-EF, establece que las tasas
municipales son los tributos creados por
los concejos municipales, cuya obligacin
efectiva por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a
las municipalidades de conformidad con
la Ley Orgnica de Municipalidades, y
aade sealando que no es tasa el pago
que se recibe por un servicio de ndole
contractual.
La Norma II del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99
y sus modificatorias, prescribe que las
tasas son los tributos cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. No es
tasa el pago que se recibe por un servicio
de origen contractual, clasificando las
tasas en: arbitrios, derechos y licencias.
2. Formalidades para establecer

el cobro de la tasa
Las administraciones tributarias municipales, a fin de poder ejercer el cobro de
la tasa por concepto de estacionamiento
vehicular deben emitir la ordenanza
correspondiente, teniendo en cuenta lo
establecido en los siguientes dispositivos:
-

- Decreto Supremo N 156-2004-EF,
- Decreto Supremo N 135-99-EF y
modificatorias, Texto nico Ordenado
Adems se deben aplicar las disposiciones contenidas en los dispositivos que a
continuacin se detallan, que constituyen
normas regulatorias y de cumplimiento
obligatorio en la provincia de Lima:
Ordenanza N 739 que establece el

marco de estacionamiento vehicular
temporal en la provincia de Lima.
- Ordenanza N 607, procedimiento de
ratificacin de ordenanzas distritales
para la provincia de Lima.
- Ordenanza N 073, ordenanza que establece el uso de las playas de veraneo
del litoral de la provincia de Lima.
- Directiva N 001-006-00000001,
directiva sobre determinacin de
costos de los servicios y procedimientos administrativos que dan origen a
tributos a efectos de la ratificacin de
ordenanzas municipales distritales.
Es importante sealar que de acuerdo a
lo establecido en el artculo 40 de la Ley
Orgnica de Municipalidades N 27972,
las ordenanzas que emitan las municipalidades distritales debern ser ratificadas
por la Municipalidad Provincial respectiva
para su vigencia.
Sobre la base de lo establecido en este
marco legal, la Municipalidad Metropolitana de Lima-MML emiti la Ordenanza
N 212-MML denominada Ordenanza
Marco de la Tasa por Estacionamiento
Vehicular que estableca las disposiciones
normativas generales que regulaba. El
26.12.04 se publica la Ordenanza N 739MML, la misma que deroga la Ordenanza
212-MML aprobando el nuevo marco
de la Tasa de Estacionamiento Vehicular
Temporal en la Provincia de Lima, actualmente vigente.
Ordenanza Marco N 739-MML
Esta Ordenanza establece los aspectos
legales, tcnicos y administrativos que
deben observar las municipalidades distritales de la provincia de Lima para la determinacin de la tasa de estacionamiento
vehicular en su respectiva jurisdiccin.
La finalidad de la misma es uniformizar
criterios legales y tcnicos para el establecimiento del servicio y procurar el uso
racional de la va pblica, en el marco
N 34 - Agosto 2011
IX 1
Informe Especial
La tasa de estacionamiento vehicular
IX
Informe Especial
de las normas establecidas en la Ley de

Tribulacin Municipal y la Ley Orgnica
de Municipalidades
favorable de la Direccin de Servicios a

la Ciudad de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Directiva N 001-006-00000004-SAT
El 16 de marzo del ao 2005, el Servicio
de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, aprueba
la Directiva N 001-006-00000004 que
establece criterios y metodologa para
estimacin de ingresos y determinacin
de la tasa a cobrar por servicio de estacionamiento vehicular temporal aplicados a
municipalidades de la provincia de Lima,
de conformidad con las disposiciones de la
Ordenanza N 739, Ordenanza Marco de la
Tasa de Estacionamiento Vehicular Temporal.
Cabe indicar que las ordenanzas que

regulen este tipo de tributo tendrn un
perodo de vigencia anual.
A continuacin describimos el contenido de

la misma a fin de que las municipalidades
de Lima y por analoga las otras municipalidades de las otras provincias establezcan
los parmetros, criterios y metodologa
necesarios para estimar los ingresos y determinar los montos a cobrar por la tasa de
estacionamiento vehicular temporal.
Tasa por estacionamiento vehicular
Es la tasa que debe pagar todo aquel que
estacione un vehculo en forma temporal
en las zonas debidamente habilitadas para
tal fin, conforme la determine la Municipalidad del distrito correspondiente, con
los lmites que determine la Municipalidad
Metropolitana de Lima respectiva y en el
marco de las regulaciones sobre trnsito
que dicten las autoridades competentes.
En este sentido, el servicio podr ser
prestado en zonas urbanas y en playas
del litoral, con las precisiones que a continuacin se sealan:
Tasa por estacionamiento vehicular en
zonas urbanas
Tasa que se cobra por el estacionamiento
de vehculos en los espacios de la va
pblica debidamente habilitados para tal
fin. Estos espacios pueden estar ubicados
en plazas, parques, avenidas, calles, vas
arteriales y colectoras, as como aquellas
vas auxiliares de las vas expresas que
presenten dentro de sus componentes
de seleccin un rea asignada para el
estacionamiento.
Las ordenanzas que regulen la tasa por estacionamiento vehicular en zonas urbanas,
deben ser presentadas para su ratificacin,
necesariamente, cuando varien los costos,
se incrementen las tasas o se incremente el
nmero de espacios habilitados para estacionamiento de vehculos. La vigencia de
estas normas es de duracin indeterminada.
Tasa por estacionamiento vehicular en
playas del litoral
Tasa que se paga por estacionar un vehculo en los espacios de playas de veraneo,
respecto de las cuales la Municipalidad
Distrital haya presentado el informe
IX 2
En ningn caso podr incluirse en el cobro

de la tasa de estacionamiento temporal
vehicular los conceptos de vigilancia,
servicios higinicos, losas deportivas,
implementos recreacionales, guardiana
de bienes, implementos de playa, ingreso a espectculos de temporada y otros
similares.
El ingreso a las playas, a las zonas urbanas
de los distritos ribereos o balnearios no
se encuentra condicionado al pago del
estacionamiento vehicular, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 61
Precisiones
La Directiva a fin de uniformizar criterios
legales y tcnicos para el establecimiento
del servicio y la tasa de estacionamiento
vehicular, establece las siguientes definiciones:
Acreedor
tributario
La Municipalidad Distrital es
acreedor de la Tasa de estacionamiento vehicular temporal, respectos de los espacios
habilitados para tal fin en su
respectiva circunscripcin.
Deudor
tributario
Los conductores de los vehculos estacionados en los

espacios habilitados para tal
fin son deudores tributarios
en calidad de contribuyentes.
Horario
Perodo del da en el cual se

presta el servicio de estacionamiento.
Espacios
fsicos
disponibles
Cantidad de espacios habilitados para prestar el servicio

con los que cuenta la Municipalidad, de acuerdo al informe
aprobatorio de la Direccin
Municipal de Transporte Urbano (DMTU) o la Direccin
Municipal de Servicios a la Ciudad (DMSC), segn sea el caso.
Espacios
potenciales
Cantidad de espacios a ser

utilizados considerando una
fraccin de tiempo de 30
minutos.
Espacios
efectivos
Cantidad de espacios usados

efectivamente por los contribuyentes como resultado
de aplicar el porcentaje de
uso a la cantidad de espacios
potenciales.
Tiempo de
tolerancia
Perodo durante el cual no se

genera la obligacin de pagar la
tasa, el cual es de 10 minutos.
Tiempo de
estacionamiento mnimo o unidad
de medida
mnima
Es la unidad de medida mnima de la ocupacin del espacio

de estacionamiento temporal,
la cual es de 30 minutos.
N 34 - Agosto 2011
Nacimiento
de la
obligacin
La obligacin tributaria nace

al momento que el conductor
estaciona su vehculo en los
espacios habilitados para la
prestacin del servicio de
estacionamiento.
Monto de
la tasa
El monto de la tasa ser determinado en funcin del tiempo

de estacionamiento. Para su
determinacin, no se tendr
en cuenta el tiempo mnimo
de tolerancia de 10 minutos.
Forma de
pago del
tributo
Es un tributo de realizacin inmediata y debe ser pagado antes que el conductor abandone
la zona de estacionamiento
vehicular.
Rendimiento
del tributo
El rendimiento del tributo

constituye renta de las municipalidades en cuya jurisdiccin se presta el servicio, y se
destina exclusivamente a la
implantacin, mantenimiento
y mejora del mismo.
3. Metodologa para estimar los

ingresos y determinar la tasa
por servicio de estacionamiento vehicular
Criterios
El clculo se elabora en funcin de una
semana de servicio.
La estimacin de la tasa est en funcin del costo correspondiente al uso
del espacio por una fraccin de 30
minutos.
La tasa a cobrar por espacio debe ser
menor o igual al costo que represente
su implantacin y mantenimiento.
Informacin que la Municipalidad
Distrital deber consignar
La siguiente informacin debe presentarse
tomando como gua el Anexo de la presente directiva.
Costo del servicio en el perodo, previamente determinado teniendo en cuenta
el Formato E1 de la Directiva N 001-00600000001 en cuanto a la elaboracin
de la estructura de costos. Cabe indicar
que deber presentarse una estructura
de costos independiente, cuando se trate
del aprovechamiento privativo del espacio
pblico, regulado por los artculos 18 y
19 de la Ordenanza N 739.
-
Horario y das de la semana en los que

se prestar el servicio.
Porcentaje de uso de los espacios para
el horario y das de la semana sealados
en el horario y das de la semana en los
que se prestar el servicio. El promedio
de porcentaje de uso para una semana
no puede ser menor al 50%.
En el caso del aprovechamiento privativo del espacio pblico, el promedio
de porcentaje de uso en los horarios
establecidos por las municipalidades
distritales, ser del 100%.

Explicacin de la metodologa
La metodologa para estimar los ingresos
y determinar la tasa por el servicio de
estacionamiento vehicular se explica de
la siguiente manera: Ver Anexo
La Municipalidad determina la cantidad
de espacios fsicos disponibles, de acuerdo al informe aprobatorio de la DMTU o
DMSC, segn sea el caso (A).
La Municipalidad determina la cantidad
de horas al da que se presta el servicio
(B).
Los montos resultantes (A) y (B) se multiplicarn por la cantidad de fracciones de
30 minutos existentes en una hora, cuyo
resultado es 2 (C). Del resultado de la
multiplicacin de (A)*(B)*(C) se obtiene
la cantidad potencial de espacios (D).
La cantidad de espacios usados efectivamente por cada da de la semana (G) resulta de multiplicar (D) por el porcentaje
de uso de los espacios, el cual podr ser
variado de acuerdo al da de la semana
tomado en consideracin. Es preciso
indicar que el promedio de porcentaje
de uso de cualquier da de la semana no
puede ser inferior al 50%.
La cantidad (H) corresponde a la suma
de espacios usados efectivamente durante
todos los das de la semana por los cuales
se presta el servicio.
Una vez obtenida la cantidad efectiva de
espacios usados en una semana (H), se
multiplica dicha cantidad por el nmero
de semanas involucradas en el perodo
(I), de tal manera que se tiene como
resultado la cantidad de espacios usados
efectivamente en el perodo por cada 30
minutos (J).
Para hallar el costo por espacio en 30
minutos (L), se toma el costo total por la
prestacin del servicio (K), el mismo que
es determinado por la Municipalidad, y
se divide dicho costo entre la cantidad (J)
que se determin en el punto anterior.
El costo por espacio en 30 minutos (L)
debe ser tomado como referencia para
hallar la tasa a cobrar por cada 30 minutos de permanencia de un vehculo por
espacio (M). Dicha tasa debe ser menor
o igual al costo por espacio mencionado.
El ingreso proyectado (N) para el perodo,
resulta de multiplicar la tasa (M) por la
cantidad (J).
El ingreso proyectado (N) no debe exceder el costo total que demanda el servicio
(K).
El porcentaje de cobertura del servicio (O)
se halla dividiendo el ingreso proyectado
(N) entre el costo total demandado por
la prestacin del servicio (K).
Estructura de costos del servicio

La estructura de costos debe contener
exclusivamente aquellos costos vinculados
directamente con la prestacin del servicio, tales como2:
a)
b)
c)
d)
Mano de obra.
Materiales.
Sealizacin.
Costos de implementacin y mantenimiento del servicio.
2 Art. 9 Ordenanza 739-MML
e) Costo asociado al uso temporal y

exclusivo del espacio fsico
f) Otros relacionados con el servicio
Fijacin de las zonas de estacionamiento3
Para el estacionamiento temporal en vas
arteriales y colectoras y vas auxiliares de
las vas expresas que presentan dentro
de sus componentes de seccin un rea
asignada para el estacionamiento, las
municipalidades distritales deben contar
con la autorizacin expedida por la Direccin Municipal de Transporte Urbano de
la Municipalidad Metropolitana de Lima,
de conformidad con lo dispuesto por la
Ordenanza N 341, que aprueba el Plano
del Sistema Vial Metropolitano de Lima,
o aquellas que establezcan disposiciones
de orden tcnico para fijar los lugares de
estacionamiento pblico.
En el caso de estacionamiento en vas o
zonas distintas a las antes sealadas, las
municipalidades distritales podrn definir
las vas o zonas aptas para el estacionamiento temporal. La Municipalidad Metropolitana de Lima, se reserva la facultad
de requerir informacin y opinar a travs
de la Direccin Municipal de Transporte
Urbano, a efectos de conocer el impacto
que produce la zona de estacionamiento
sobre las vas colectoras o arteriales.
Difusin de informacin bsica4
Para el cobro de la tasa de estacionamiento temporal vehicular, las municipalidades
distritales debern publicitar en lugares
visibles de la zona de estacionamiento, la
siguiente informacin:
a) La ordenanza distrital que crea la tasa
de estacionamiento temporal vehicular.
b) El Acuerdo de Concejo de la Municipalidad Metropolitana de Lima que
ratifica la Ordenanza Distrital.
c) El monto de la tasa aprobada.
d) El tiempo de tolerancia.
e) La unidad de medida.
f) El horario de cobro para el uso de los
estacionamientos.
g) El nmero de espacios habilitados en
la cuadra, calle o avenida.
h) El significado del color de las zonas
sealizadas.
i) Otros aspectos relevantes.
Inafectaciones5
Se encuentran inafectos al pago de la
tasa de estacionamiento temporal vehicular los conductores de los vehculos
oficiales que se encuentren cumpliendo
sus funciones asignadas por ley o labores
propias de su actividad, o que sean de
propiedad de:
IX
a) El Cuerpo General de Bomberos del

Per.
b) Las Fuerzas Armadas.
c) La Polica Nacional del Per.
d) Ambulancias en general.
e) Vehculos oficiales del Gobierno Nacional, Regional o Local.
f) Vehculos estacionados en zonas reservadas para su categora o actividad
pblica, segn autorizacin municipal.
g) Vecinos directos afectados por la zona
de estacionamiento ubicado en zonas
comerciales y recreacionales de alta
circulacin vehicular, debidamente
identificados y empadronados.
Exoneraciones6
Es facultad de las municipalidades establecer exoneraciones totales o parciales
al pago de la tasa de estacionamiento
temporal vehicular en su respectiva
circunscripcin, atendiendo a fines de
proteccin, promocin e incentivos a un
sector de contribuyentes.
La exoneracin genrica de tributos otorgada o que se otorguen, no comprende
a la tasa de estacionamiento vehicular. La
exoneracin al pago de la tasa de estacionamiento por parte de la Municipalidad
deber ser especfica y expresa.
Infraccin de contribuyentes y personal municipal
Las municipalidades debern tipificar
mediante sus ordenanzas las conductas
infractoras en materia de estacionamiento temporal vehicular de parte de
los conductores, propietarios, titulares
del aprovechamiento privativo y concesionarios.
Asimismo, las municipalidades debern
tipificar las conductas infractoras de parte del personal o funcionario municipal
encargado de la administracin o recaudacin de la tasa.
Sancin por infraccin
Las sanciones que se establezcan por las
infracciones tipificadas deben reunir las
caractersticas de ser disuasiva, razonable
y realista.
Obligaciones conexas a la sancin
Cuando con ocasin del uso de los espacios
habilitados se produzcan daos o destruccin del pavimento, letreros, tranqueras o
los elementos de sealizacin ubicados en
la va pblica, el conductor estar obligado
al pago de los gastos de reconstruccin,
reparacin o reposicin del bien.
Reglas aplicables para el redondeo
de cifras
La informacin referente a montos a cobrar (ingresos) y valores unitarios (costos)
deber ser presentada en formato num6 Art. 30 Ordenanza 739-MML
N 34 - Agosto 2011
IX 3
IX
Informe Especial
rico considerando solo dos (2) decimales,

para cuyo efecto el redondeo de las cifras
ser necesariamente hacia abajo.
Por ejemplo, si las cifras resultantes son
15.439, 78.655, 105.568, entonces las
cifras redondeadas debern ser 15.43,
78.65 y 105.56, respectivamente.
Estadsticas
Las municipalidades distritales debern
registrar las estadsticas referidas a la
frecuencia de uso de los espacios fsicos
disponibles, las cuales podrn ser solicitadas por el SAT o por la Municipalidad
Metropolitana de Lima.
Anexo
Municipalidad Distrital de ______________
Estimacin de Ingresos y Tasa a Cobrar por el Servicio de Estacionamiento Vehicular
Ordenanza N ____________
Horario___________
Perodo___________
(A)
(B)
(C) /1
(D) = (A)*(B)*(C)
N de espacios fsicos N de horas al da N de fracciones por cada Cantidad de espacios

potenciales
disponibles
que se presta el ser- 30 min en una hora
vicio
2
D) 2/
(E)
G)=(D)*(E)
(F) 3/
(H) 4/
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Porcentaje de uso prome- Cantidad de espacios
dio en una semana
usados efectivamente en una semana por
cada 30 min
(H)
(I)
(J) = (H)*(I)
K) 5/
Cantidad de espacios N de semanas en el Cantidad de espacios usa- Costo total por la presdos efectivamente en el tacin del servicio en el
usados efectivamen- perodo
perodo por cada 30 min perodo
te en una semana por
cada 30 min
(L) = (K) / (J)
(M) 6/
J)
N) = (M)*(J)
Costo por cada espacio Tasa a cobrar por Cantidad de espacios usa- Ingreso proyectado en
en 30 min
cada 30 min
dos efectivamente en el el perodo
perodo por cada 30 min
(N)
K) 5/
) = (N) - (K) 7/
Ingreso proyectado en Costo total por la Ingresos - Costos

el perodo
prestacin del servicio en el perodo
1/
2/
3/
4/
5/
6/
7/
O) = (N) / (K)
Porcentaje de cobertura
La cantidad de 2 fracciones es fija debido a que en 1 hora existen 2 fracciones de 30 minutos.

La cantidad de espacios potenciales es la misma para todos los das de la semana.
El promedio de porcentaje de uso de una semana no debe ser menor a 50%.
La cantidad (H) corresponde a la suma de espacios usados efectivamente en una semana.
El costo total de la prestacin del servicio resulta de la estructura de costos que cada municipalidad elabora.
La tasa a cobrar (M) debe ser menor o igual al costo por espacio en 30 min (L).
El resultado de (N) debe ser menor o igual cero.
4. Estacionamiento vehicular
regido por la Ley N 29461
al servicio de estacionamiento vehicular

que brindan las municipalidades del pas.
Esta Ley es aplicable a todo servicio de

estacionamiento vehicular brindado por
las personas naturales o jurdicas. Sin
embargo, esta Ley no es de aplicacin
1. Estacionamiento como servicio principal. Es aquella prestacin por la
IX 4
La Ley considera modalidades del servicio

de estacionamiento las siguientes:
N 34 - Agosto 2011
cual el titular de un estacionamiento

destinado nica y exclusivamente al
servicio de estacionamiento cede el
uso de un espacio determinado a favor
de un tercero para el estacionamiento
de un vehculo.
2. Estacionamiento como servicio complementario o accesorio. Es aquella
prestacin por la cual el propietario
de un establecimiento destinado a
una actividad comercial diferente a la
sealada en el numeral 1. brinda en
forma complementaria o accesoria el
uso de un espacio determinado a favor
de un tercero para el estacionamiento
de un vehculo.
Respecto a la responsabilidad civil por la
prdida del vehculo o de los accesorios
integrantes del mismo, la Ley ha determinado que es atribuible:
a) En los servicios de estacionamiento
como servicio principal, al titular del
servicio de estacionamiento.
b) En los servicios de estacionamiento
como servicio complementario o
accesorio, al propietario y al administrador o al que gestione el servicio de
estacionamiento, de manera solidaria.
En ambos casos, se debe proceder a la
restitucin de la prdida cuando quede
debidamente acreditada ante la autoridad
competente de acuerdo al procedimiento
regulado en la ley.
En el caso de bienes ubicados en el interior
del vehculo, el titular del establecimiento
es responsable si se le hubiera informado
sobre los mismos y hubiera asumido los deberes de vigilancia y custodia, sin perjuicio
de la existencia de dolo o culpa inexcusable.
En el caso del robo del vehculo o prdidas
de accesorios dentro del estacionamiento,
el propietario del vehculo debe informar en forma inmediata al titular del
establecimiento o a quien este designe.
Luego debe presentar dentro de las tres
(3) horas posteriores de sucedidos los
hechos la correspondiente denuncia ante
la autoridad policial de la jurisdiccin del
establecimiento, salvo que por fuerza mayor no le hubiera sido posible presentar la
referida denuncia dentro de dicho plazo.
El titular del establecimiento queda obligado a prestar las facilidades necesarias a
la autoridad policial para la realizacin de
las diligencias que se originen por la denuncia referida en el presente numeral. La
autoridad policial competente debe llevar
a cabo las pruebas o pericias necesarias
que determinen con exactitud la prdida
del vehculo o de los accesorios integrantes
del mismo dentro del establecimiento.
Sin perjuicio de lo establecido en los numerales 1. y 2., el propietario del vehculo
debe adicionalmente acreditar la relacin
de consumo o contratacin del servicio de
estacionamiento en el establecimiento, en
la fecha de los hechos denunciados ante
la autoridad policial.
rea
IX
IX
Comportamiento de las transferencias del canon

minero a las regiones y a las municipalidades
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Ricardo Vera Novoa*
Ttulo : Comportamiento de las transferencias
del canon minero a las regiones y a las
municipalidades
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Introduccin
Canon minero
Base de referencia para calcular el canon
Oportunidad de las transferencias
Transferencias durante el ao 2011
Determinacin de los ndices de distribucin
Procedimientos de distribucin
Utilizacin de los recursos del canon minero
Determinacin del monto de las transferencias
10. Estimacin de transferencias del canon
minero 2012

Los canon existentes son: el canon minero,

canon hidroenergtico, canon gasfero,
canon pesquero, canon forestal y canon y
sobrecanon petrolero. Los cinco primeros
son regulados por las Leyes N 27506,
28077 y 28322; mientras que el denominado canon y sobrecanon petrolero se
regula mediante legislacin especial para
cada departamento.
Canon
Constitucin de los canon
Ejemplo de empresas
Petrolero
12.5% del Valor de la Produccin.

Proviene de las regalas que pagan las
empresas que explotan petrleo, gas
y condensados
Pluspetrol, Petrotech, Prez Companic,

Aguaytia, Sapet, GMP, Maple, etc.
Minero
50% del Impuesto a la Renta que pagan las empresas mineras por el aprovechamiento de los recursos minerales
(metlicas y no metlicas)
Metlicas: Minsur, Yanacocha, Barrick,

Southern, etc.
No Metlicas: Cemento Lima, Pacasmayo, Yura, etc.
Hidroener.
50% del Impuesto a la Renta pegado

por las concesionarias que utilizan
recursos hdricos para generacin de
energa
ElectroPer: Egenor, Electroandes,

Egasa, Elctrica Cahua, Energa Pacasmayo, Egesur, etc.
1. Introduccin
La Ley N 27506 define el canon en
general como la participacin efectiva y
adecuada de la que gozan los gobiernos
regionales y locales del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado por
la explotacin econmica de los recursos
naturales.
respectivas circunscripciones, conforme a

ley, recibir una participacin adecuada del
total de los ingresos y rentas obtenidos por
el Estado en la explotacin de los recursos
naturales en cada zona en calidad de canon.
La presente Ley determina los recursos

naturales cuya explotacin genera canon
y regula su distribucin en favor de los
gobiernos regionales y gobiernos locales de las zonas donde se exploten los
recursos naturales, de conformidad con
lo establecido por el artculo 77 de la
Constitucin Poltica del Per. En efecto el
segundo prrafo de este artculo establece
que el presupuesto asigna equitativamente
los recursos pblicos, su programacin
y ejecucin responden a los criterios de
eficiencia de necesidades sociales bsicas
y de descentralizacin. Corresponden a las
Pesquero
50% del Impuesto a la Renta y Derechos de Pesca pagados por las empresas
dedicadas a la extraccin comercial y
por aquellas que adems de extraer
procesan recursos hidrobiolgicos
Sipese, Austra Group, Hayduk, Alexandra, Pesquera Inca, Pesquera Diamante, San Fermn, etc.
Forestal
50% del pago por Derechos de Aprovechamiento de productos forestales y

fauna silvestre que recaude el Inrena
Explotadora de Negocios, Forestal

BTA, Cocoma, Forestal Otorongo,
Sepahua Tropical Forest, etc.
Gasfero
50% del Impuesto a la Renta y las

regalas, y un porcentaje de los contratos de servicios percibidos por la
explotacin del gas
Camisea a partir del 2004
IX 1
Informe Especial
Informe Especial
2. Canon minero
El canon minero es la participacin de la
que gozan los gobiernos locales (municipalidades provinciales y distritales) y los
gobiernos regionales del total de ingresos
y rentas obtenidos por el Estado por la
explotacin econmica de los recursos
mineros (metlicos y no metlicos).
Entre enero de 1997 y mayo del 2002,
el canon minero estuvo constituido por
el 20% del Impuesto a la Renta pagado
por los titulares de la actividad minera. Sin
embargo, en los clculos de los importes
que estuvieron vigentes entre junio del
2002 y mayo del 2003, dicho porcentaje
se ha incrementado a 50%, segn lo establece la Ley de Canon N 27506) y su
Reglamento D.S. N 005-2002-EF.
3. Base de referencia para calcular el canon

Los ingresos y rentas que se considerarn
como base de referencia para calcular
el monto de canon minero es el 50%
(cincuenta por ciento) del Impuesto a la
Renta que obtiene el Estado y que pagan
los titulares de la actividad minera por el
aprovechamiento de los recursos minerales, metlicos y no metlicos.
En caso de empresas que cuenten con alguna concesin minera, pero cuya principal
actividad no se encuentre regulada por
la Ley General de Minera, se aplicar un
factor sobre el Impuesto a la Renta pagado
por dichas empresas a fin de determinar el
monto del citado Impuesto que ser utilizado para calcular el canon. Dicho factor
se obtendr de la estructura de costos de
produccin de la Estadstica Anual Manufacturera del Ministerio de la Produccin.
En el caso de empresas que realizan diversas actividades de las que se derivan ms
de un canon proveniente del Impuesto a
la Renta, el monto total a distribuirse por
este concepto ser el 50% del mencionado Impuesto pagado por dichas empresas.
Para efectos de la determinacin de la
base de referencia del canon minero,
canon gasfero, canon hidroenergtico
y canon pesquero, dicho monto total
ser dividido de manera proporcional
en funcin de la Utilidad Bruta o Ventas
Netas de cada una de sus actividades, en
ese orden de prioridad, para lo cual los
ministerios correspondientes solicitarn tal
informacin a las referidas empresas. En
el caso de empresas que no cuenten con
informacin desagregada de la Utilidad
Bruta o Ventas Netas por actividades, la
base de referencia de dichos canon se
determinar en partes iguales.
Poblacin y Necesidades Bsicas Insatisfechas. Su distribucin es la siguiente:

-
El 40% del total de canon para los

gobiernos locales del departamento o
departamentos de las regiones donde
se explote el recurso natural.
El 25% del total de canon para los gobiernos regionales donde se explote el
recurso natural. De este porcentaje, los
gobiernos regionales deben transferir
el 20% a las universidades nacionales
de su jurisdiccin.
Criterios de Distribucin del Canon1/

%
Beneficios
Criterios
10%
Municipios distritales donde se

exploten los recursos
Si existe ms de una municipalidad en partes iguales
25%
Municipios de la provincia
donde se exploten los recursos
naturales
Segn poblacin y necesidades

bsicas insatisfechas (pobreza)
40%
Municipios del dpto. donde se

exploten los recursos naturales
Segn poblacin y necesidades

bsicas insatisfehcas (pobreza)
25%
Gobierno
Regional
80%
Gobierno
Regional
20% Universidad
1/ Todos los canon, excepto el petrolero (tiene sus propias normas por departamentos)
Los recursos provenientes del canon que

se generan por recursos provenientes del
Impuesto a la Renta, se transfieren a los
gobiernos regionales y locales hasta en
doce (12) cuotas mensuales consecutivas
durante el perodo comprendido entre
junio y mayo del ao siguiente.
de 34% en relacin a lo transferido en el

ao 2010.
Los gobiernos regionales, gobiernos
locales y universidades pblicas ms
beneficiados con estos recursos son los
correspondientes a los departamentos de
Ancash, Arequipa, La Libertad, Cajamarca,
Moquegua, Tacna y Puno, que concentran
el 80% de este recurso.
5. Transferencias durante el ao
2011
La Resolucin Ministerial N 450-2011EF/15 que, precisamente, aprueba los ndices

de Distribucin del Canon Minero que se
harn efectivas en el 2011, correspondiente
a la recaudacin del ejercicio fiscal 2010, alcanza la suma de S/. 4,254 millones de soles
De acuerdo a lo publicado por el Ministerio de Economa y Finanzas, las transferencias de canon minero a los gobiernos
regionales y locales ascienden a S/. 4,254
millones, monto que significa un aumento
4. Oportunidad de las transferencias

El canon ser distribuido entre los gobiernos regionales y locales de acuerdo a los
ndices que fije el Ministerio de Economa
y Finanzas sobre la base de criterios de
IX 2

gobiernos locales de la municipalidad
o municipalidades distritales donde se
explota el recurso natural.
gobiernos locales de las municipalidades distritales y provinciales donde
se explota el recurso natural.
Canon Minero
(50% Impuesto a la Renta)
IX
Transferencia de Canon Minero a Nivel Nacional

(Millones de soles)
6,000
5,157
4,436
5,000
4,254
3,515
4,000
3,185
3,000
1,746
2,000
1,000
55
81
136
286
451
888
0
2000 2001 2002
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Canon Minero
(Miles de nuevos soles)
Dpto.
2006
2007
2008
2009
2010
Variacin
2011 vs. 2010
2011
Monto
Amazonas
Ancash
13
74
111
125
15
13%
348,731
1628,350
1319,509
855,476
782,242
756,046
-26,196
-3%
Apurmac
8,360
23,070
22,545
12,006
745
2,003
1,258
169%
Arequipa
71,241
157,530
457,527
530,846
347,512
662,649
315,137
91%
Ayacucho
1,587
29,963
41,206
9,503
3,4324
57,453
23,129
6%
Cajamarca
355,432
585,613
183,349
228,105
411,690
417,672
5,982
1%
Callao
299%
Cusco
67,236
27,2885
24,2406
135,274
103,639
170,083
66,444
64%
5,862
37,918
48,080
16,854
5,812
8,536
2,724
47%
Huancavelica
Hunuco
909
10,470
7,729
2,683
1,650
4,323
2,673
162%
Ica
27,054
66,374
68,652
110,480
67,342
201,988
134,646
200%
Junn
10,300
110,708
123,230
38,908
63,023
78,664
15,661
25%
La Libertad
53,930
283,398
264,799
372,055
422,326
459,341
37,015
9%
274
116
502
386
334%
Lambayeque
Lima Rgimen Especial
Lima
6,705
11,479
12,532
10,818
6,683
8,405
1,722
26%
31,883
187,750
170,535
57,461
65,805
97,225
31,420
48%
Loreto
Madre de Dios
Moquegua
Pasco
0%
32
43
48
44
57
120
64
112%
270,593
487,216
211,435
385,564
245,490
392,507
147,017
60%
48,218
355,486
377,199
112,582
149,833
181,705
31,872
21%
Piura
15
10
34
20
128
108
545%
Puno
117,494
144,315
172,502
247,656
181,584
307,170
125,586
69%
San Martn
256
164
478
512
436
622
186
43%
Tacna
320,531
773,250
711,596
307,246
199,207
350,102
150,895
76%
Tumbes
320,531
773,250
711,596
307,246
199,207
350,102
150,895
76%
Ucayali
0%
Sen Deuda y Contrapartida

Nac. (*)
80,478
96,172
1,207
1%
1,746,379 5,157,001 4,435,682 3,514,930 3,184,589 4,253,542 1,068,953
34%
Total
(*) Montos Comunicados por DGETP
6. Determinacin de los ndices

de distribucin
Los ndices de distribucin del canon
minero son determinados mediante Resolucin Ministerial del MEF de acuerdo
a lo establecido en el numeral 5.2 de la
Ley N 27506.
7. Procedimientos de distribucin
elabora los ndices de distribucin a que
se refiere el numeral 5.2 del artculo 5
de la Ley de Canon, teniendo en cuenta
los informes del el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica proporcionar el
indicador de Poblacin y el de Necesidades Bsicas Insatisfechas a que se refiere
el numeral 5.2 del artculo 5 de la Ley.
Cuando la regin beneficiada con el canon
posea ms de una Universidad Pblica, el
Gobierno Regional respectivo transferir
los recursos correspondientes en partes
iguales.
En caso que no exista Universidad Pblica

en alguna regin beneficiada con el canon,
el Gobierno Regional respectivo utilizar los
recursos correspondientes a sta, de acuerdo a los criterios establecidos en el numeral
6.2 del artculo 6 de la Ley de Canon.
(Art. 5 del D.S. N 005-2002-EF, modificado
por D.S. N 029-2004-EF)

5-A. del D.S. N 005-2002-EF incorporado por D.S. N 044-2009-EF, cuando el
titular minero posee varias concesiones en
explotacin ubicadas en circunscripciones
distintas, se aplica lo siguiente:
a) El canon minero ser distribuido en
proporcin al valor de venta del concentrado o equivalente proveniente
de cada concesin, segn declaracin
jurada sustentada en cuentas separadas que formular el titular minero
al Ministerio de Energa y Minas y al
Ministerio de Economa y Finanzas
dentro de los tres (3) primeros meses
de cada ao.
IX
b) En el caso de la minera no metlica,

el canon minero ser distribuido en
funcin del valor de venta del componente minero;
c) Las ventas del concentrado o equivalente y del componente minero
corresponden a las realizadas en el
ao anterior;
d) Para definir concentrado o equivalente y componente minero, y
establecer el valor de venta se aplicar
lo establecido en los artculos 2 y 4
del Reglamento de la Ley N 28258,
Ley de Regala Minera, aprobado por
el Decreto Supremo N 157-2004-EF
y modificatorias, o las normas que los
sustituyan; y,
e) La informacin que el Ministerio de
Energa y Minas remite al Ministerio de
Economa y Finanzas, segn el literal
a) del artculo 7, deber consolidar,
coordinar y uniformizar la informacin
contenida en la declaracin jurada a
que se refiere el literal a) del presente
artculo.
Cuando la extensin de una concesin
minera en explotacin comprenda circunscripciones vecinas, la distribucin del
canon minero se realizar en partes iguales
8. Utilizacin de los recursos del

canon minero
Los recursos que los gobiernos locales reciban por concepto de canon se utilizarn
de manera exclusiva en gastos de inversin,
debiendo observar, segn corresponda,
las disposiciones del Sistema Nacional de
Inversin Pblica aplicables. Asimismo,
los gobiernos locales donde se efecta la
actividad de explotacin debern destinar
el 30% (treinta por ciento) del monto que
les corresponda segn lo establecido en el
literal a) del numeral 5.2 del artculo 5 de
la Ley N 27506, Ley de Canon a la inversin productiva para el desarrollo sostenible
de las comunidades donde se explota el
recurso natural. Dicho monto ser comunicado a los respectivos gobiernos locales por
el Consejo Nacional de Descentralizacin.
Los recursos que los gobiernos regionales
reciban por concepto de canon, se utilizarn de manera exclusiva para el financiamiento o cofinanciamiento de proyectos u
obras de infraestructura de impacto regional y local, para cuyo efecto establecern
una cuenta destinada a esta finalidad. Para
la utilizacin de los recursos del canon, los
gobiernos regionales debern observar
las disposiciones del Sistema Nacional de
Inversin Pblica aplicables. Adems los
gobiernos regionales entregarn el 20%
(veinte por ciento) del total percibido por
canon a las universidades pblicas de su
circunscripcin, de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 6.2 del artculo 6 de la Ley.
Las obras que se ejecuten con los recursos
del canon debern indicar el origen de los
IX 3
IX
Informe Especial
mismos que permiten su realizacin, mediante paneles o similares que se debern

instalar en cada una de ellas por parte del
Gobierno Regional y Local1.
Cabe precisar que los indicados recursos
estarn a disposicin de las respectivas
Unidades Ejecutoras de los gobiernos regionales, universidades pblicas as como
de los gobiernos locales beneficiarios a
travs de las Asignaciones Financieras
autorizadas por la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico a travs
del SIAF-SP para su utilizacin conforme
a Ley.
9. Determinacin del monto de

las transferencias
En la determinacin del importe del canon
minero que deber transferirse a favor
de los gobiernos locales y regionales, se
seguir el siguiente procedimiento:2
A efectos del monto del canon minero,
proveniente del Impuesto a la Renta, los
Ministerios de Energa y Minas y de Produccin, dentro de los 3 (tres) primeros
meses del ao, informarn al Ministerio
de Economa y Finanzas respecto a los
titulares o concesionarios o empresas,
ubicacin distrital del recurso explotado
y su RUC correspondiente, que durante
el ejercicio gravable del ao anterior hayan realizado actividades extractivas de
recursos naturales, a fin de que dentro
de los 10 (diez) das hbiles siguientes
de recibida la informacin el Ministerio
de Economa y Finanzas solicite a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat, los montos del
Impuesto a la Renta pagado por dichos
contribuyentes.
La Sunat, dentro de los 30 (treinta) das
hbiles siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracin
y efectuar el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio gravable del ao anterior, informar al Ministerio de Economa y Finanzas
respecto a los montos del Impuesto a la
Renta que permitirn calcular el monto
del canon correspondiente.
Determinado el monto del Impuesto a la
Renta que constituye recurso del canon
minero, los mismos sern transferidos a
los gobiernos locales y regionales hasta en
12 (doce) cuotas consecutivas mensuales,
a partir del mes siguiente de haberse
recibido la informacin de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat. Para tal efecto, se aplicar el redondeo a enteros de las cifras
decimales, debiendo efectuarse el reajuste
correspondiente en el ltimo perodo de
cada ejercicio.
1 Art. 8 del D.S. N 005-2002-EF
2 Art. 7 del D.S. N 005-2002, modificado por el D.S. N 1872004-EF
IX 4
Para determinar los montos del canon

minero, a transferirse a cada Gobierno
Local y Gobierno Regional beneficiado,
el Consejo Nacional de Descentralizacin3 aplicar los ndices de Distribucin
aprobados por el Ministerio de Economa y Finanzas e informar de stos a
la Direccin General del Tesoro Pblico
a fin de que disponga su abono en las
respectivas cuentas en el Banco de la
Nacin.
indicar, mediante las Notas de Abono
correspondientes, a cada Gobierno Local
y Gobierno Regional, el canon al que
corresponde dichos abonos y el perodo
al que pertenece.
Adems, el Ministerio de Economa y
Finanzas informar sobre los procedimientos en la construccin de los ndices, as
3 Conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N 007-2007PCM, se aprob la fusin por absorcin del Consejo Nacional
de Descentralizacin a la PCM transfirindose su acervo documentario al Archivo Central de PCM en el segundo semestre del
ao 2007.
Gobiernos
Locales
Amazonas
Dichas cuotas sern depositadas en

cuentas especiales que para tal efecto
se abrirn en el Banco de la Nacin,
bajo la denominacin del canon correspondiente y la referencia del Impuesto
a la Renta.
10. Estimacin de transferencias

del canon minero 2012
Los montos estimados de recursos pblicos (canon minero) para el Presupuesto
Institucional de Apertura correspondiente
al ao fiscal 2012 para los gobiernos
locales y regionales4.
4 Resolucin Directoral N 001-2011-EF/64.03
Gobiernos
Regionales
Totales
102,101
Ancash
como los indicadores y la metodologa

empleada en la determinacin de los
montos correspondientes a los gobiernos
locales y regionales, a travs de su pgina web y/o el diario oficial El Peruano,
posteriormente a la publicacin de la
Resolucin Ministerial del canon correspondiente.
570,137,191
Amazonas
Ancash
Totales
27,227
153,200,958
Apurmac
1,603,927
Apurmac
447,608
Arequipa
661,095,788
Arequipa
176,292,210
Ayacucho
47,397,524
Ayacucho
12,639,340
Cajamarca
400,571,664
Cajamarca
106,684,994
Callao
41
Callao
11
Cusco
149,110,119
Cusco
39,742,805
Huancavelica
9,939,636
Huancavelica
Hunuco
3,275,705
Hunuco
Ica
216,301,159
Junn
60,708,268
La Libertad
Lambayeque
Lima
354,229,236
414,009
93,982,621
Ica
Madre de Dios
93,352
873,521
57,680,309
Junn
16,215,122
La Libertad
93,296,756
Lambayeque
Lima
Lima Metropolitana
Loreto
2 650,570
Loreto
Madre de Dios
110,402
23,112,214
1,908,823
0
24,894
Moquegua
311,734,396
Moquegua
84,262,442
Pasco
156,504,671
Pasco
41,749,324
Piura
104,742
Piura
27,931
Puno
284,956,381
Puno
74,855,099
San Martn
Tacna
504,732
278,336,782
San Martn
Tacna
134,595
74,223,142
Tumbes
Tumbes
Ucayali
Ucayali
Totales
3,601,104,045
Totales
1,202,096,054
rea
IX
IX
Utilizacin de los Valores de Cobranza (Resolucin

de Determinacin y Orden de Pago) en el mbito
Municipal
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jos Luis Nunja Garca*
Ttulo : Utilizacin de los Valores de Cobranza
(Resolucin de Determinacin y Orden de
Pago) en el mbito Municipal
2011
Sumario
1.
2.
3.
Antecedentes
Deudas consideradas exigibles
Requisitos formales que deben contener las
Resoluciones de Determinacin y rdenes
de Pago
4. Los fundamentos y disposiciones que la
amparen
5. Utilizacin de la Orden de Pago
6. Reclamacin de las rdenes de Pago
7. Efectos de la emisin y notificacin de las
rdenes de Pago
8. Utilizacin de la Resolucin de Determinacin
9. Reclamacin de las Resoluciones de Determinacin
10. Plazo para interponer recurso impugnatorio
11. Modelo de formatos de Orden de Pago
y Resolucin de Determinacin para el
cumplimiento de metas del Programa de
Modernizacin Municipal y Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin Municipal
1. Antecedentes
Es primordial y fundamental para una
buena Administracin Tributaria, lograr
la mayor recaudacin de los tributos
al menor costo posible, tanto para el
contribuyente como para la misma Ad* Experto en Gestin Municipal
ministracin, reduciendo la brecha de

incumplimiento de omisin y de pago
de los tributos, asegurando la aplicacin
correcta de las normas.
Las complejidades normativas de los
impuestos, as como en la determinacin de las tasas por la prestacin de los
servicios pblicos para su posterior ratificacin, los beneficios de regularizacin
tributaria mal denominados Amnistas
Tributarias, los nuevos esquemas de
evasin, las necesidades de difusin y
educacin al contribuyente y la capacitacin y adiestramiento permanente al
personal son situaciones que, hasta hace
poco tiempo atrs, la Administracin
enfrent con atraso.
A nivel de los gobiernos locales, para
cumplir con el requisito fundamental,
que es mantener la disciplina fiscal
y/o el equilibrio presupuestario, cada
ao tienen un gran dilema: aumentar
las tasas impositivas o bajar los gastos
gubernamentales.
2. Deudas consideradas exigibles

La Ley N 26979 Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva LPEJ en su artculo 25 establece cules son las deudas
consideradas exigibles, que pueden dar
motivo a las acciones de coercin para
su cobranza.
Los supuestos de deudas exigibles se
encuentran previstos de manera taxativa
y por ello el Gobierno Local no podr desplegar medidas de ejecuciones coactivas
por deudas distintas de las enumeradas.
Las deudas exigibles son las siguientes:
a) La establecida mediante Resolucin
de Determinacin o de Multa emitida
por la entidad conforme a ley, debidamente notificada y no reclamada en
el plazo de ley;
b) La establecida por Resolucin debidamente notificada y no apelada en

el plazo de ley, o por Resolucin del
Tribunal Fiscal;
amortizacin de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen
las condiciones bajo las cuales se otorg
ese beneficio, siempre y cuando se haya
cumplido con notificar al deudor la
Resolucin que declara la prdida del
beneficio de fraccionamiento y no se
hubiera interpuesto recurso impugnatorio dentro del plazo de ley; y,
d) La que conste en una Orden de Pago
emitida conforme a ley.
3. Requisitos formales que deben contener las Resoluciones

de Determinacin y rdenes
de Pago
Segn lo dispuesto en los artculos 77 y
78 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias, las Resoluciones de Determinacin
y rdenes de Pago se formularn por
escrito, y para que tengan validez, deben
contener ciertos requisitos formales.
Requisitos Formales
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u
observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. LLos fundamentos y disposiciones que la
amparen.
N 36 - Octubre 2011
IX 1
Informe Especial
IX
Informe Especial
4. Los fundamentos y disposiciones que la amparen

Tratndose de Resoluciones de Multa
contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as
como referencia a la infraccin, el monto
de la multa y los intereses.
La Administracin Tributaria podr emitir
en un solo documento las Resoluciones de
Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre
que la infraccin est referida a un mismo
deudor tributario, tributo y perodo.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn
los mismos requisitos formales que la
Resolucin de Determinacin, a excepcin
de los motivos determinantes del reparo
u observacin, el cual est sealado en
el numeral 6.
Si la orden de pago se emitiera sin alguno
de estos requisitos, podra solicitarse la
anulacin de dicho valor de cobranza.
5. Utilizacin de la Orden de Pago

Es el acto administrativo en virtud del
cual la Administracin exige al deudor
la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin.
De acuerdo con el inciso 2) del artculo 25
de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, las municipalidades
podrn emitir rdenes de Pago nicamente en los casos de los numerales 1 y 3 del
artculo 78 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, D.S. N 135-99-EF y
sus modificatorias, debiendo en los otros
casos emitir Resoluciones de Determinacin. De esta manera, las municipalidades
solamente podrn emitir rdenes de Pago
cuando se trate de tributos autoliquidados
por el deudor tributario o por tributos
derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago.
Al respecto, este valor de cobranza se
elaborar en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por

el deudor tributario
IX 2
En este caso, la Orden

de Pago debe respetar la
autoliquidacin realizada
por el contribuyente, salvo que medien errores de
redaccin o de clculo.
En ningn caso, una
Orden de Pago puede
modificar o variar los
porcentajes o tasas de
impuestos que ha autoliquidado el contribuyente, pues para realizar estas modificaciones, debe
existir una revisin o un
examen y que en cuyo
caso ya se estara tratando de una fiscalizacin,
por lo que no procedera
la emisin de la Orden de
Pago, sino de una Resolucin de Determinacin.
2. Por tributos derivados de errores

materiales de
redaccin o de
clculo en las
declaraciones,
comunicaciones
o documentos
de pago.
Para estos casos, la Administracin Tributaria

deber considerar la base
imponible del perodo
declarada por el contribuyente, los saldos a favor o crditos declarados
en perodos anteriores y
los pagos a cuenta realizados en este ltimo.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado
por el deudor tributario
al consignar una tasa
inexistente.
6. Reclamacin de las rdenes

de Pago
del Cdigo Tributario, D.S. N 135-99EF y modificatorias, establece que para
reclamar una Orden de Pago es necesario
realizar el pago previo de la totalidad de
la deuda establecida con la actualizacin
respectiva a la fecha de la interposicin de
la reclamacin, salvo que existan circunstancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente.
Excepcin. Podr interponerse reclamacin tratndose de rdenes de Pago,
cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de la deuda
contenida en esta podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se
hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la
Orden de Pago.
En este caso, la Administracin deber
admitir y resolver la reclamacin dentro
del plazo de noventa (90) das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin de la cobranza
deber mantenerse hasta que la deuda
sea exigible. Para la admisin a trmite
de la reclamacin se requiere, adems
de los requisitos establecidos, que el
reclamante acredite que ha abonado la
parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago segn el numeral 3 del inciso a) del
del Cdigo Tributario, D.S. N 135-99-EF
y modificatorias.
7. Efectos de la emisin y notificacin de las rdenes de Pago

La deuda establecida en una Orden de
Pago emitida conforme a ley es exigible
en el sentido que puede ser objeto de
cobranza coactiva, la cual surte sus efectos
a partir del vencimiento del plazo mximo otorgado al contribuyente para que
cancele dicha Orden.
Asimismo, la notificacin de la resolucin de la Orden de Pago interrumpe la
N 36 - Octubre 2011
prescripcin de la accin del fisco para

determinar la deuda.
Al respecto, podemos concluir que las
rdenes de Pago:
1. Son documentos que emite la Administracin Tributaria por omisiones
sustanciales (no pago de tributos)
que han sido autoliquidados, asimismo por los errores de clculo
o por no determinar su obligacin
tributaria.
2. Al ser documentos que la Administracin Tributaria emite en funcin de la
declaracin del contribuyente, tienen
la calidad de cobranza inmediata,
pues no hay error de equivocacin
al emitirse este documento por la
3. Si estuvieran emitidas sin considerar
los requisitos formales que dispone
el artculo 77 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, D.S.
N 135-99-EF y modificatorias,
puede ser aceptada sin pago previo
de la deuda para un proceso de
reclamacin.
4. Es suficiente su notificacin para interrumpir el plazo prescriptorio que
tiene la Administracin Tributaria
para cobrar los tributos contenidos en
dicho valor de cobranza.
8. Utilizacin de la Resolucin de
Determinacin
Es el acto administrativo mediante el
cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.
9. Reclamacin de las Resoluciones de Determinacin

La accin fiscalizadora siempre concluye
con la emisin de las Resoluciones de
Determinacin originando en muchos
casos que los contribuyentes hagan uso
del derecho a la defensa que le otorgan
las leyes, y recurren a la reclamacin
ante la administraciones tributarias
y/o a la apelacin ante instancias superiores.
Sin embargo, ocurre que en muchas administraciones tributarias, el proceso de fiscalizacin se diluye en interminables controversias jurdicas, generalmente un gran
nmero de estos recursos presentados
por los contribuyentes o administrados
son originados por no haberse cumplido
con los requisitos que debe contener la
Resolucin de Determinacin o no seguir
el debido proceso en lo que respecta a la
notificacin de dicho valor de cobranza,
convirtindose en una razonable defensa

sustentatoria. Esta situacin produce un
doble efecto, un alto costo administrativo
a la Administracin Tributaria, y en perjuicio al erario fiscal debido a la postergacin
de la cobranza del impuesto adeudado,
suspendido por la reclamacin.
de Orden de Pago y Resolucin de

Determinacin que el Ministerio de
Economa y Finanzas determine y las
Municipalidades comprendidas en la ltima categora Aprobar los Formatos
estandarizados de Orden de Pago.
Las administraciones deben buscar

procedimientos que mejoren la calidad
de las liquidaciones de impuestos, conjuntamente con mtodos que induzcan
al contribuyente al pago voluntario
de sus errores y medidas internas que
agilicen la resolucin de los reclamos
formulados.
Para dicho efecto, el MEF ha publicado en

su pgina web los Formatos estandarizados de Orden de Pago y Resolucin de
Determinacin en relacin al Impuesto
Predial, los cuales deben ser aprobados
mediante resolucin del rgano competente de la respectiva Municipalidad
(Resolucin de Gerencia, Resolucin
Jefatural o Resolucin de Alcalda de ser
el caso), debiendo anexar a la resolucin
que los aprueba los indicados Formatos
y Anexo.
10. Plazo para interponer recurso

impugnatorio
De acuerdo a lo que disponen los artculos 136 y 137 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, D.S.
N 135-99-EF y modificatorias, tratndose de Resoluciones de Determinacin y
Resoluciones de Multa, para interponer
reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte
que constituye motivo de la reclamacin; pero para que esta sea aceptada,
el reclamante deber acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago. Asimismo, la reclamacin
deber interponerse dentro de los veinte
(20) das hbiles contados desde el da
hbil siguiente a aquel en que se notific
el acto o resolucin recurrida.
11. Modelo de formatos de Orden de Pago y Resolucin

de Determinacin para el
cumplimiento de metas del
Programa de Modernizacin
Municipal y Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin
Municipal
Las municipalidades provinciales y
distritales comprendidas en cuatro
categoras:
-
Municipalidades de ciudades principales tipo A.

- Municipalidades de ciudades principales tipo B.
- Municipalidades no pertenecientes a
ciudades principales, con ms de 500
viviendas urbanas.
- Municipalidades no pertenecientes a
ciudades principales, con menos de
500 viviendas urbanas.
Para acceder a las transferencias de recursos de los referidos Programa e Incentivo,
las municipalidades incluidas en las tres
primeras categoras debieron cumplir
con las metas establecidas al mes de
agosto de 2010, una de de las metas es:
Aprobar los Formatos estandarizados
Dicha aprobacin debe efectuarse por la

Municipalidad incluso si a la fecha viene
utilizando formatos que cumplan con los
requisitos establecidos para cada uno de
ellos.
El MEF para acreditar que se ha cumplido
con la meta, verificar con el envo de la
Resolucin y los Formatos escaneados
por medio del aplicativo que utiliza la
trasmisin del SIAF-SP. *Formatos:
Formato 01: Orden de Pago por la omisin
al pago del Impuesto Predial declarado
por el contribuyente.
Formato 02: Resolucin de Determinacin
para Impuesto Predial determinado en un
proceso de fiscalizacin.
Se adjuntan los modelos de Formatos
01 y 02 y su Anexo, comunicados por
el MEF que pueden ser utilizados por la
Municipalidad de considerarlos convenientes. Asimismo, en los ejemplos se
visualiza el cumplimiento de cada uno
de los diez (10) y doce (12) requisitos,
respectivamente, solicitados en los indicados formatos.
La Municipalidad puede emplear el diseo que considere ms conveniente para
los formatos, siempre que cumplan con
los requisitos sealados en los modelos
y ejemplos.
Asimismo, recomiendan incluir en ambos
formatos un nmero correlativo para
un mayor orden en el registro y archivamiento de los cargos de recepcin, la
fecha de emisin, el plazo para el pago
antes de la iniciacin del proceso de
ejecucin coactiva, el lugar para el pago,
los horarios de atencin y telfonos para
consultas.
Los formatos deben cumplir con los
requisitos establecidos en el artculo
77 y 78 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, D.S. N 135-99-EF
y modificatorias, y deben contener lo
siguiente:
Formato 01: Orden de Pago del
Impuesto Predial por la Omisin al
IX
Pago del Impuesto Declarado por el

Contribuyente
El Formato debe incluir:
1.
La identificacin del deudor tributario y su

domicilio fiscal.
2.
El nmero y la fecha de la presentacin de

la Declaracin Jurada del Impuesto Predial
que gener la omisin al pago.
3.
El (los) predio(s) gravado(s) con el Impuesto Predial.
4.
El Tributo, el (los) trimestre(s) y el (los)

ao(s) cuyo pago se exige.
5.
El clculo del tributo incluyendo la aplicacin de las tasas progresivas sobre la base
imponible.
6.
El monto de la UIT correspondiente al (los)

7.
La tasa y el clculo del reajuste y el inters

moratorio.
8.
Identificacin del funcionario encargado

de la suscripcin de documento.
9.
Los fundamentos y disposiciones que la

amparen.
10. Identificacin de la Municipalidad acreedora del tributo.
Formato 02: Resolucin de Determinacin para Impuesto Predial Determinado en un Proceso de Fiscalizacin
El Formato debe incluir:
1. Identificacin del deudor tributario y su
domicilio fiscal.
2. La referencia al nmero y la fecha de la
presentacin de la Declaracin Jurada
presentada o a la omisin de la misma.
3. El (los) predio(s) gravado(s) con el Impuesto Predial.
4. El Tributo, y el (los) ao(s) cuyo pago se exige.
5. Las diferencias en el clculo entre el tributo declarado, de ser el caso, y el tributo
resultado de la inspeccin, incluyendo la
aplicacin de las tasas progresivas sobre la
base imponible.
6. El monto de la UIT correspondiente al (los)
7. El porcentaje y monto del reajuste y del
inters moratorio.
8. Identificacin del funcionario encargado
de la suscripcin del documento.
9. Los fundamentos y disposiciones que la
amparen.
10. Identificacin de la Municipalidad acreedora del Tributo.
11. El motivo determinante del reparo u observacin.
12. Un Anexo que contenga el resultado de la
inspeccin del predio que gener la nueva
base imponible del mismo.
N 36 - Octubre 2011
IX 3
IX
Informe Especial
Formato 01: Orden de Pago por la Omisin al Pago del Impuesto

Predial Declarado por el Contribuyente
Formato 02: Resolucin de Determinacin para Impuesto Predial

Determinado en un Proceso de Fiscalizacin
Municipalidad de XXXXXXXX
(XXXX) Gerencia de Administracin Tributaria
Municipalidad de XXXXXXXX
(XXXX) Gerencia de Administracin Tributaria
Fecha: XX/XX/XX
ORDEN DE PAGO N XXXXXXX-XXXX
Fecha: XX/XX/XX
RESOLUCIN DE DETERMINACIN N XXXXXXX-XXXX
IDENTIFICACIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

Nombre o Razn Social:
XXXXXXXXXXXXXXXXX
Documento de Identidad:
DNI XXXXXX / RUC XXXXXX
Domicilio Fiscal:
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
IDENTIFICACIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

XXXXXXXXXXXXXXXXX
Documento de Identidad:
DNI XXXXXX / RUC XXXXXX
Domicilio Fiscal:
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Se le requiere la cancelacin de la deuda contenida en el presente documento,

en el plazo de 7 das hbiles contados a partir del da siguiente de su notificacin,
bajo apercibimiento de iniciar el Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
La presente se emite por los tributos y perodos que se indican, cuyo monto se ha
actualizado al XX/XX/XXXX, luego de esta fecha se actualizar con una tasa diaria
de X.XX %, conforme a la Tasa de Inters Moratorio fijada.
Motivo Determinante:
Se ha verificado la existencia de una deuda tributaria
no cancelada dentro de los plazos establecidos.
Declaracin Jurada:
Actualizacin XXXX de DJ N XXXX de fecha XX/XX/
XXXX Actualizacin XXXX de DJ N XXXX de fecha XX/
XX/XXXX
Se le requiere la cancelacin de la deuda contenida en el presente documento,

en el plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de su
notificacin, bajo apercibimiento de iniciar el Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
La presente se emite por los tributos y perodos que se indican, cuyo monto se ha
actualizado al XX/XX/XXXX, luego de esta fecha se actualizar con una tasa diaria
de X.XX %, conforme a la Tasa de Inters Moratorio fijada.
Motivo Determinante:
Conforme a inspeccin ocular, se ha determinado el
valo que le corresponde segn anexo.
Declaracin Jurada:
Actualizacin XXXX de DJ de fecha XX/XX/XXXX No
present
Ubicacin del Predio:
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Uso del Predio:
XXXXXXXXX
Tributo
Ao
Base
Imponible
Tramo de
Autovalo
Alicuota
Insoluto
Imp.
Anual
Trimestre
Acotado
Insoluto
Reajuste
(1)
Inters (2)
Total
Impuesto
Predial
XXX
XX,XXX.XX
Hasta 15 UIT
Ms 15 a
60 UIT
Ms 60 UIT
0.2%
0.6%
XXX.XX
XXX.XX
XXX.XX
XXX.
XX.XX
XX.XX
XXX.XX
1.0%
XXX.XX
Hasta 15 UIT
Ms 15 a
60 UIT
Ms 60 UIT
0.2%
0.6%
XXX.XX
XXX.XX
1.0%
XXX.XX
Impuesto
Predial
XXX
XX,XXX.XX
Base Imponible
Tributo
Ao
Impuesto XXX
Predial
XXX.XX
X,X,X
Total Deuda S/.
XXXX.
XX.XX
XXX.XX
XXXX.X
XXXX
XX.XX
XXX.XX
XXXX.X
Verificado
XX,XXX.XX
---
Tramo de
Autovalo
Alicuota
Hasta 15 UIT
Ms de 15 a
60 UIT
Ms de 60 UIT
Verificado
Declarado
0.2%
0.6%
XXX.XX
XXX.XX
-----
1.0%
XXX.XX
---
Total Deuda S/.
UIT: Ao XXXX = S/. X,XXX, Ao XXXX = S/. X,XXX

(1) Factores de Reajuste: Cuota XXXX-XX=X.XXXX, XXXX-XX = X.XXXX, XXXX-XX = X.XXXX, XXXX-XX
= X.XXXX
(2) TIM Aplicada: Cuota XXXX-XX=XX.XX%, XXXX-XX=XX.XX%, XXXX-XX=XX.XX%, XXXX-XX=XX.
XX%
Diferencia
(1)
Reajuste
(2)
Inters
3)
Total
(1+2+3)
X,XXX.XX XXX.XX XXX.XX
X,XXX.XX
X,XXX.XX XXX.XX XXX.XX
X,XXX.XX
XXXX = S/. X,XXX

(1) Tributo Omitido
(2) Factores de Reajuste: Cuota XXXX-XX = X.XXXX, XXXX-XX = X.XXXX, XXXX-XX = X.XXXX, XXXX-XX
= X.XXXX (3) TIM Aplicada: Cuota XXXX-XX = XX.XX%, XXXX-XX = XX.XX%, XXXX-XX = XX.XX%,
XXXX-XX = XX.XX%
Base Legal:
Artculos 33, 77, 78 inc. 1 y 104 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF y sus modificatorias. Artculos 8 y sgts. del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por D.S. 156-2004-EF y sus modificatorias. Ordenanza
123, Aprueba TIM para jurisdiccin del Distrito de XXXXXXXX.
Avisos:
- Si a la recepcin de esta Ud. ya realiz el pago de
tales conceptos, le rogamos no prestar atencin a
la presente.
- Cualquier consulta adicional, lo esperamos en
XXXXXXXXXX o comunquese a los Telfonos
XXXXX y XXXXX en el horario de XXXX a XXXX
de 8.00 a 17.00 hrs.
- En caso de no conformidad, podr interponer
recurso de reclamacin debidamente sustentado,
suscrito por letrado hbil (nombre, firma y nmero de registro), para lo cual deber acreditar
la cancelacin de la totalidad de la deuda, salvo
sea evidente la improcedencia de la cobranza, en
cuyo caso podr presentar la reclamacin en el
plazo de 20 das hbiles de notificada la presente,
y conforme a los dispositivos vigentes.
Insoluto Anual
Declarado
Base Legal:
Artculos 33, 76, 77 y 104 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF y sus modificatorias. Artculos 8 y sgtes. del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por D.S. 156-2004-EF y sus modificatorias.
Ordenanza 1234, Aprueba TIM para jurisdiccin del Distrito de XXXXXXXXXX.
Avisos:
- Si a la recepcin de esta Ud. ya realiz el pago de
tales conceptos, le rogamos no prestar atencin
a la presente. Cualquier consulta adicional, lo
esperamos en XXXXXXXXXXX Distrito de XXXXXX
o comunquese a los Telfonos XXXXX y XXXXX
en el horario de lunes a viernes de 8.00 a 17.00
hrs.
- En caso de no conformidad, podr presentar el
recurso de Reclamacin en el plazo de 20 das
hbiles de notificada la presente, debidamente
sustentado, suscrito por letrado hbil (nombre,
firma y nmero de registro) conforme a los dispositivos vigentes.
FIRMA Y SELLO DEL

FUNCIONARIO
AUTORIZADO
FIRMA Y SELLO DEL

FUNCIONARIO
AUTORIZADO
Anexo del Formato 02

Municipalidad de XXXXXXXXXXXX
(logo) Subgerencia de XXXXXXXXXXXXXX
Pgina XX de XX
ANEXO: IMPUESTO PREDIAL COMPARACIN DE DATOS DE LA INSPECCIN Y DE LA DECLARACIN JURADA(*)

Predio Fiscalizado:
XXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Documento de Identidad: DNI XXXXXXXX / RUC XXXXXXXXXXX

Fecha de la inspeccin: XX/XX/XXXX
Valor de la Edificacin
Ao
Informacin
XXXX Inspeccin
DJ (*)
Piso
Mat.
Predom.
Estado
Clasi- AntiConfica- geservacin dad
cin
Categ.
Valor
InUnit.
crem.
x
5%
2
M
Deprec.
%
S/.
Valor
Unit.
Dep.
rea Constr.
M.
2
S/.
rea
Comn
Constr.
M.
2
S/.
Total
(1)
rea Valor
de AranTerr. cel
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXX
XX
XX
XX XXXX XXXX
XX XXXX XXXX
XX
XX
XX
XX
XX
XXXXXXX
XXX
XX
XX XXXX XXXX
XXX XXXXXXX XXX XXX XXXXXXX XXX
XXXX
XXXX

XXX
XXXXXXX
Diferencia
Valor de Instalaciones Fijas y

Permanentes
Valor de Terreno
XXXX
Total
Impuesto determinado segn Informacin obtenida en Inspeccin
XXXXX
XXXXX
Impuesto determinado segn Informacin Declarada (*)
XXXXX
XXXXX
Diferencia
XXXXX
XXXXX

XXX XXXXXXX
XXXXXXX
XXX
Total
(2)
Instal. Instal. Ins- Insa

b Pis- tal. tal
Tanque cina
C
d
XXXXX XXXXX
XXXX
XXX
XXXXX XXXXX
XXXX
XX
XX XXXXX
XXXXX
XXX
XXXXX XXXXX
XXXX
XX
XX XXXXX
XXXXX
Observaciones:
(*) Actualizacin XXXX de la Declaracin Jurada de fecha XX/XX/XXXX o no se present Declaracin Jurada por este ejercicio
IX 4
N 36 - Octubre 2011
XX
Total
(3)
XX XXXXX
Valor
de
Autovalo
(1+2
+3)
XXXXX
rea
XI
XI
Los impuestos municipales se encuentran

comprendidos en el rgimen de estabilidad tributaria?
Ficha Tcnica
Ttulo : Los impuestos municipales se encuentran
comprendidos en el rgimen de estabilidad
tributaria?
El Estado otorga garantas de estabilidad

jurdica a los inversionistas nacionales y
extranjeros y a las empresas en que ellos
invierten, mediante la suscripcin de
convenios que tienen carcter de contratoley, y que se sujetan a las disposiciones
generales sobre contratos establecidas en
el Cdigo Civil.
2. Marco legal
Sumario
1.
Qu es un convenio de estabilidad jurdica?

2. Marco legal
3. Impuestos municipales susceptibles de
estabilizacin tributaria
4. Controversia a resolver
5. Fundamentacin del recurrente
6. Fundamentacin de la Administracin
7. Fundamentos del Tribunal
8. Conclusiones
9. Fallo del Tribunal
10. Convenios de estabilidad tributaria municipal
11. Facultad de las municipalidades para establecer convenios de estabilidad tributaria
1. Qu es un convenio de estabilidad jurdica?

Los contratos de estabilidad jurdica son
una de las herramientas con que cuentan
los inversionistas nacionales y extranjeros
para consolidar inversiones seguras y
estables.
Tributacin en la UIGV, Consultor municipal, instructor externo
la Repblica. Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Exfuncionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima. Exdocente y/o expositor en diplomados de gestin
municipal y tributacin municipal en la Universidad Nacional
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y autor de diversos
textos sobre administracin tributaria municipal.
El marco legal que regula los beneficios

de estabilidad tributaria estn previstos
en los siguientes dispositivos:
Decreto Legislativo N 662 publicado
el 02.09.91. Otorga un rgimen de estabilidad jurdica a las inversiones extranjeras mediante el reconocimiento de ciertas
garantas. El Estado promueve y garantiza
las inversiones extranjeras efectuadas y
por efectuarse en el pas, en todos los
sectores de la actividad econmica y en
cualesquiera de las formas empresariales o
contractuales permitidas por la legislacin
nacional.
el 13.11.91. Dicta la Ley Marco para el
crecimiento de la Inversin Privada y la
Estabilidad Jurdica. Esta norma garantiza
la libre iniciativa y las inversiones privadas,
efectuadas o por efectuarse, en todos los
sectores de la actividad econmica y en
cualesquiera de las formas empresariales
o contractuales permitidas por la Constitucin y las leyes.
Adems establece derechos, garantas
y obligaciones que son de aplicacin a
todas, las personas naturales o jurdicas,
nacionales o extranjeras, que sean titulares de inversiones en el pas. Sus normas
son de observancia obligatoria por todos
los organismos del Estado, ya sean del
Gobierno Central, gobiernos regionales,
o locales, a todo nivel.
Decreto Supremo N 094-92-PCM,
publicado el 02.01.93. Aprueban el
Reglamento de las disposiciones sobre

Seguridad Jurdica en Materia Administrativa contenidas en la Ley Marco para
el Crecimiento de la Inversin Privada.
Ley N 26221 publicada el 20.08.93.
Norma las actividades de hidrocarburos
en el territorio nacional.
Regula los convenios de estabilidad
jurdica al amparo de los Decretos Legislativos Nms. 662 y 757, la Ley N
27909 que en su articulo 1 establece
los alcances del Impuesto a la Renta en
los convenios o contratos que otorgan
estabilidad tributaria,
Esta Ley establece tambin que para acceder al rgimen de estabilidad jurdica,
los inversionistas debern comprometerse
a efectuar, como mnimo, aportes dinerarios, canalizados a travs del Sistema
Financiero Nacional, al capital de una
empresa establecida o por establecerse o
realizar inversiones de riesgo que formalice con terceros, por un monto que no
sea inferior a US$10,000,000.00 (diez
millones y 00/100 dlares de los Estados
Unidos de Amrica) para los sectores de
minera e hidrocarburos, y no menor
a US$5,000,000.00 (cinco millones y
00/100 dlares de los Estados Unidos de
Amrica) para los dems sectores. Siendo
de aplicacin tambin, en el caso de los
convenios de estabilidad jurdica que se
celebren con empresas titulares de contratos de concesin suscritos al amparo
del Decreto Legislativo N 839 y normas
modificatorias y ampliatorias.
Ley N 27909 art.1 publicado el
08.01.03. Ley referida a los alcances
del Impuesto a la Renta en los convenios
o contratos que otorgan estabilidad
tributaria
Declara de inters nacional la promocin
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
de la inversin privada en actividades de

reforestacin con plantaciones forestales,
agroforestera y servicios ambientales.
Posteriormente fue derogada por la nica
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N 29763.
Resolucin Ministerial N 507-2007-VIVIENDA publicada 02.10.07. Aprueba
lineamientos para el tratamiento de la
inversin privada, nacional o extranjera,
en el sector vivienda, construccin y
saneamiento, y designan comisionado responsable de la promocin de la inversin
privada en el sector.
el 11.05.08. Modifica el artculo 10 del
Decreto Legislativo N 662 y el artculo
38 del Decreto Legislativo N 757, e
incorpora el supuesto de suscripcin de
convenios de estabilidad jurdica con
posterioridad a la obtencin del ttulo
habilitante
Decreto Supremo N 148-2008-EF
publicado el 09.12.08. Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N 1011
que modifica el artculo 10 del Decreto
Legislativo N 662 y el artculo 38 del
Decreto Legislativo N 757, e incorpora el
supuesto de suscripcin de convenios de
estabilidad jurdica con posterioridad a la
obtencin del ttulo habilitante.
3. Impuestos municipales susceptibles de estabilizacin

tributaria
Mediante Resoluciones Nos 01380-1-2005
y 03717-3-2005 el Tribunal Fiscal ha establecido que los impuestos susceptibles de
estabilizarse de acuerdo a la Ley Orgnica
de Hidrocarburos y a su Reglamento,
eran el Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto Predial, el Impuesto de Alcabala,
el Impuesto al Patrimonio Vehicular y el
Impuesto de Promocin Municipal, en
tanto podan afectar al contratista por
las actividades del contrato, precisando,
en cuanto al mbito tributario, que este
incluy un rgimen de estabilidad circunscrito a los impuestos, el cual en mrito a
su finalidad, es decir otorgar y garantizar
a los inversionistas, as como al principio de seguridad jurdica, corresponda
mantener.
A efectos de poder dilucidar este aspecto
sobre rgimen de estabilidad tributaria
de los impuestos municipales, tomaremos
lo resuelto por el Tribunal Fiscal sobre las
apelaciones interpuestas contra las resoluciones de departamento emitidas por
el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima que declararon infundadas
las reclamaciones formuladas contra las
resoluciones de determinacin y resoluciones de multas emitidas por concepto
XI 2
de Impuesto al Patrimonio Vehicular de

los aos 2003 a 2005.
Como est previsto en el Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto al
Patrimonio Vehicular grava la propiedad
de los vehculos, automviles, camionetas,
station wagons, camiones, buses y mnibus
con una antigedad no mayor de tres
aos. Este plazo se computa a partir de
la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular.
Respecto a la inafectacin del pago al impuesto seala que gozan de este beneficio
las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las regiones y las
municipalidades.
b) Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
e) Universidades y centros educativos.
Conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no forman
parte de su activo fijo.
antigedad no mayor de tres aos de
propiedad de las personas jurdicas o
naturales, debidamente autorizados
por la autoridad competente para
masivo. La inafectacin permanecer
vigente por el tiempo de duracin de
la autorizacin correspondiente.
Por otro lado, prescribe que la tasa del
impuesto es del 1%, aplicable sobre el
valor del vehculo, precisando adems
que en ningn caso el monto a pagar
ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al
1 de enero del ao a que corresponde el
impuesto. La base imponible del Impuesto
est constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al
patrimonio, el que en ningn caso ser
menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economa
y Finanzas, considerando un factor de
ajuste por antigedad del vehculo.
Respecto a la administracin del impuesto
la norma establece que corresponde a las
municipalidades provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario
del vehculo. El rendimiento del impuesto
constituye renta de la Municipalidad
Provincial.
Como se puede apreciar en la Ley de
Tributacin Municipal, no se menciona
aspectos relacionados con la estabilidad
tributaria municipal, motivo por el cual
comentamos lo resuelto por el Tribunal
Fiscal. Sin embargo, el ltimo prrafo
del artculo 40 de la Ley Orgnica de
Municipalidades N 27972 seala que
a efectos de la estabilizacin de tributos
municipales, las municipalidades pueden suscribir convenios de estabilidad

tributaria municipal, dentro del plazo
que establece la ley y respecto a los
conflictos derivados de la ejecucin de
dichos convenios de estabilidad indica
que estos sern resueltos por arbitraje. Es
importante sealar que el artculo 44 del
Decreto Legislativo N 757 faculta a los
gobiernos regionales y locales a celebrar
convenios de estabilidad jurdica con los
inversionistas que efecten inversiones en
sus respectivas jurisdicciones, y con las empresas establecidas o que se establezcan
en ellas, exclusivamente con respecto a las
materias de su competencia.
4. Controversia a resolver
El Tribunal seala que el asunto materia
de la controversia est referido a determinar si el Impuesto al Patrimonio
Vehicular se encuentra comprendido
en el rgimen de estabilidad tributaria que establecieron los contratos de
licencia de explotacin de hidrocarburos suscrito por la recurrente con
Perupetro S.A. al amparo de la ley
orgnica que norma las actividades de
hidrocarburos en el territorio nacional
aprobada mediante la Ley N 26221.
Esta controversia fue resuelta mediante
la Resolucin del Tribunal Fiscal signada con el N 06902-7-2009 de fecha
19 de julio de 2009.
5. Fundamentacin del recurrente

El recurrente sostiene que en el ao 2000
suscribi un contrato de Licencia para la
Explotacin de Hidrocarburos al amparo
de lo dispuesto por la ley orgnica que
norma las actividades de hidrocarburos
en el territorio nacional aprobado mediante la Ley N 26221, por lo que le
corresponde la aplicacin del beneficio
de estabilidad tributaria.
Sostiene adems, que no le resulta de aplicacin la modificacin efectuada por la
Ley N 27616 (Ley que Restituye Recursos
a los Gobiernos Locales), en relacin con
el Impuesto al Patrimonio Vehicular, por
lo que no se encuentra obligado al pago
del citado tributo respecto de su vehculo
adquirido en el ao 2002 toda vez que
se trata de un camin.
6. Fundamentacin de la Administracin
La Administracin seala que el Impuesto
al Patrimonio Vehicular no se encuentra
bajo los alcances del beneficio de estabilidad tributaria a que se refiere la ley
orgnica que norma las actividades de
hidrocarburos en el territorio nacional,
toda vez que se trata de un tributo administrado por los gobiernos locales y no
por el Gobierno Central.

Aade que el vehculo materia de apelacin del recurrente fue inscrito en el
Registro de Propiedad Vehicular en el
ao 2002, por lo que conforme a la Ley
de Tributacin Municipal aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, modificada
por la Ley N 27616, le corresponde pagar
el Impuesto al Patrimonio Vehicular por
los aos 2003 a 2005.
7. Fundamentos del Tribunal

1. El artculo 12 de la Ley N 26221,
publicada el 20 de agosto de 1993,
Ley Orgnica de Hidrocarburos,
establece que los contratos, una vez
aprobados y suscritos, solo podrn
ser modificados por acuerdo escrito
entre las partes, agregando que las
modificaciones sern aprobadas por
decreto supremo refrendado por los
ministerios de Economa y Finanzas y
de Energa y Minas.
2. El artculo 63 de la citada Ley dispone
que el Estado garantiza a los contratistas que los regmenes cambiarios y
tributarios vigentes a la fecha de celebracin del contrato, permanecern
inalterables durante la permanecia del
mismo, a efectos de cada contrato,
precisando que corresponde al Ministerio de Economa y Finanzas dar
cumplimiento a la garanta de estabilidad del rgimen tributario sealada
en dicho artculo.
3. El Reglamento de la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley N 26221, aprobada por D.S. N 032-95-EF, vigente
desde el 2 de marzo de 1995, seala
en el primer prrafo de su artculo 4
que mediante la garanta de estabilidad tributaria, el contratista quedar
sujeto nicamente al rgimen impositivo vigente a la fecha de suscripcin
del contrato, no sindole de aplicacin
los tributos que se establezcan con
posterioridad a dicha fecha, ni los
cambios que se efecten en el hecho
generador de la obligacin tributaria,
la cuanta de los tributos, las exoneraciones, beneficios, incentivos e
inafectaciones con la excepcin de lo
previsto por el artculo171 .
4. Con el referido marco normativo,
el 9 de diciembre del ao 2000, el
recurrente suscribi un contrato de
Licencia para la Explotacin de Hidrocarburos del lote 88, con el Estado
peruano representado por la empresa
Peruperot S.A. en cuya clusula novena se seal expresamente que: cada
una de las empresas que conforman
1 Artculo 17.- El contratista o cualquiera de las personas naturales
o jurdicas que lo conformen, podr ceder su posicin contractual
o asociarse con terceros previa aprobacin por Decreto Supremo
refrendado por los ministros de Economa y Finanzas y de Energa
y Minas.
Las cesiones conllevarn el mantenimiento de las mismas responsabilidades en lo concerniente a las garantas y obligaciones
otorgadas y asumidas en el Contrato por el Contratista.
el Contratista est sujeta al rgimen

tributario comn de la Repblica del
Per, que incluye el rgimen tributario comn del Impuesto a la Renta,
as como a las normas especficas
que al respecto se establece en la
Ley N 26221, vigentes a la fecha de
suscripcin. El Estado, a travs del
Ministerio de Economa y Finanzas
garantiza a cada una de las empresas que conforman el Contratista el
beneficio de estabilidad tributaria
durante la vigencia del contrato, por
la cual quedarn sujetas, nicamente, al rgimen tributario vigente a la
fecha de suscripcin, de acuerdo con
lo establecido en el Reglamento de
Garanta de la Estabilidad Tributaria
y de las normas tributarias de la Ley
N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, aprobado por Decreto
Supremo N 32-95-EF.
Es importante sealar que la Garanta de
Estabilidad Tributaria alcanza al titular,
socio o accionista, nacional o extranjero,
por las rentas por dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades,
provenientes de contrato.
8. Conclusiones
En consecuencia, corresponde asumir
que en aplicacin del marco normativo,
el Estado y el recurrente suscribieron un
contrato que en cuanto al mbito tributario incluy un rgimen de estabilidad,
el cual en mrito a la finalidad de este,
es decir, otorgar garantas a los inversionistas, as como el principio de seguridad
jurdica, corresponde mantener.
En ese sentido, a la recurrente no le
es de aplicacin el marco normativo
previsto por la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Legislativo
N 776, vigente al 9 de diciembre de
2000, no siendo de aplicacin la modificacin efectuada por la Ley N 276162.
Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776, publicada en el diario
oficial El Peruano el 31 de diciembre
de 1993, vigente desde el 1 de enero
de 1994, cre el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, que grava la propiedad de
los vehculos automviles, camionetas y
station wagon, con una antigedad no
mayor de tres aos contados desde su
fabricacin, segn lo precis el Decreto
Supremo N 22-94-EF, que reglament
la referida Ley.
El artculo 31 de la mencionada Ley
estableci como sujetos pasivos del tributo, en calidad de contribuyentes, a las
personas naturales o jurdicas propietarias
de los vehculos sealados en el punto
anterior, siendo que el carcter del sujeto
del impuesto se atribuira con arreglo
a la situacin jurdica configurada al 1
de enero del ao a que corresponde la
El inciso a) del artculo 34 de la mencionada norma seala que los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio Vehicular
estn obligados a presentar declaracin
jurada anualmente el ltimo da del mes
de febrero, salvo que la municipalidad
El artculo 3 del Decreto Supremo
N 22-94-EFdefine a la camioneta
como aquel vehiculo automotor para el
transporte de personas y de carga, con
un peso bruto vehicular de hasta 4,000
kilogramos considerados como de las
categoras B1.1,B1.2., B1.3 y B1.4.
El numeral 1 del artculo del Cdigo
Tributario constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
Segn se aprecia de la Declaracin
nica de Importacin N 118-2010-10060902-00 del 31 de mayo de 2002,
el recurrente adquiri la propiedad del
vehculo materia de autos, por lo tanto
en el presente caso, al haberse faricado
el vehculo en el ao 2002, su propietario
se encontraba en principio afecto al pago
del Impuesto Vehicular por los aos 2001
a 2003.
En este sentido, considerando que el
recurrente no tena la calidad de contribuyente del Impuesto al Patrimonio
Vehicular para los aos 2004 y 2005,
no se encontraba obligado al pago del
mencionado tributo y perodos, as como
presentar la declaracin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria de
conformidad con el artculo 34 de la Ley
de Tributacin Municipal, correspondiendo revocar las resoluciones, dejando sin
efecto las resoluciones de determinacin
as como las resoluciones de multas.
De conformidad con lo sealado por el Tribunal mediante la Resolucin N 05468-52006 del texto del artculo 30 de la Ley
de Tributacin Municipal aprobada por
el Decreto Legislativo N 776 fluye que
solo estn afectos aquellos vehculos que
en forma especfica se detallan en dicha
norma.
En el caso de autos, segn se aprecia
de la Declaracin nica de Importacin
N 118-2002-10-060902-00 del 31 de
mayo de 2002, el vehculo materia de
autos tiene, entre otras, las siguientes
caractersticas: i)Clase: Camin, ii)Peso
bruto: 12,273 Kilogramos y iii) Cilindraje
de 1,500 c.c, en consecuencia no se encuentra dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular del
ao 2003 aplicable al recurrente, por lo
que corresponde revocar la resolucin
de departamento y dejar sin efecto las
resoluciones de determinacin, as como
las resoluciones de multas.
9. Fallo del Tribunal

A continuacin, a manera de sumilla, se
reproduce el fallo del Tribunal Fiscal en
relacin a este caso, el mismo que fue publicado en el Boletn de Jurisprudencia Fiscal:
2 Art.30 El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad

anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagon, camiones, buses y omnibuses con
una antigedad mayor a tres aos. Dicho plazo se computar
a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular.
XI
Se acumulan expedientes. Se revocan las

apeladas que declararon infundadas las
reclamaciones formuladas contra las resoluciones de determinacin as como resoluciones de multa emitidas por concepto
de Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se
XI 3
XI
Informe Especial
indica que el Impuesto al Patrimonio Vehicular se encuentra comprendido en el

rgimen de estabilidad tributaria que establecieron los contratos de licencia de explotacin de hidrocarburos suscrito por la
recurrente con Perupetro S.A. De acuerdo
con el criterio de las RTF N 1380-1-2005
y N 3717-3-2005, entre los impuestos
susceptibles de estabilizarse de acuerdo
a la Ley Orgnica de Hidrocarburos y a
su Reglamento se encuentra el citado impuesto; en consecuencia, a la recurrente le
es de aplicacin el marco normativo previsto por la Ley de Tributacin Municipal,
aprobada por Decreto Legislativo N 776,
no siendo de aplicacin la modificacin
efectuada por la Ley N 27616. Se indica
que en el caso concreto se aprecia que
la recurrente adquiri la propiedad del
vehculo fabricado en el ao 2000, por
lo que se encontraba afecta al impuesto
por los aos 2001 a 2003, en este sentido, no tena la calidad de contribuyente
en los aos 2004 y 2005. Asimismo, el
vehculo tiene caractersticas de un camin
y no de una camioneta como determin
la Administracin, en consecuencia no se
encuentra dentro del mbito de aplicacin
de la norma aplicable en el ao 2003.
Se dejan sin efecto las resoluciones de
determinacin y de multa vinculadas.
del Decreto Legislativo N 662 pueden

tener por objeto tambin garantizar
la estabilidad del rgimen tributario
aplicable a las empresas receptoras de
la inversin, exclusivamente en cuanto
a los impuestos cuya materia imponible est constituida por la renta de las
empresas, siempre y cuando el monto
total de las nuevas inversiones, recibidas
por la empresa sea mayor al 50% de su
capital y reservas y est destinado a la
ampliacin de la capacidad productiva
o al mejoramiento tecnolgico. Asimismo, se podr celebrar tales convenios
cuando se trate de la transferencia de
ms del 50% de las acciones de las
empresas comprendidas en la actividad
empresarial del Estado.
10. Convenios de estabilidad

tributaria municipal
Para este efecto la municipalidad correspondiente deber emitir a travs de la

Ordenanza del caso el Modelo Tipo de
Convenio de Estabilidad Jurdica para
suscribirse como inversionista.
Como lo sealamos, en la Ley de Tributacin Municipal no se menciona aspectos

relacionados con la estabilidad tributaria
municipal. Pero de acuerdo a lo establecido
en el ltimo prrafo del artculo 40 de la
Ley Orgnica de Municipalidades N 27972
seala que a efectos de la estabilizacin de
tributos municipales, las municipalidades
pueden suscribir convenios de estabilidad
tributaria municipal, dentro del plazo que
establece la ley, y respecto a los conflictos
derivados de la ejecucin de dichos convenios de estabilidad indica que estos sern
resueltos por arbitraje.
Dentro del marco legal para el crecimiento
de la inversin privada aprobada por Decreto Legislativo N 757, publicado en el
diario oficial El Peruano el 13.11.91 en su
artculo 39 prescribe que los convenios
de estabilidad jurdica se celebran al amparo del artculo 1357 del Cdigo Civil3
y tienen la calidad de contratos con fuerza
de Ley, de manera que no pueden ser
modificados o dejados sin efecto unilateralmente por el Estado. Tales contratos
tienen carcter civil y no administrativo,
y solo podrn modificarse o dejarse sin
efecto por acuerdo entre las partes, del
mismo modo el artculo 4 de la misma
norma precisa que los convenios que
se celebren al amparo del artculo 12
3 Artculo 1357.- Garanta y seguridad del Estado
Por ley, sustentada en razones de inters social, nacional o
pblico, pueden establecerse garantas y seguridades otorgadas
por el Estado mediante contrato.
XI 4
11. Facultad de las municipalidades para establecer convenios de estabilidad tributaria

El artculo 44 del Decreto Legislativo
N 757 faculta a los gobiernos regionales
y locales a celebrar convenios de estabilidad jurdica con los inversionistas que
efecten inversiones en sus respectivas
jurisdicciones, y con las empresas establecidas o que se establezcan en ellas,
exclusivamente con respecto a las materias
de su competencia.
En el supuesto que determinada municipalidad fomente dentro de sus facultades que le asigna la Ley Orgnica de
Municipalidades N 27972 un convenio
de estabilidad jurdica para promover la
construccin de un terminal terrestre, la
Ordenanza debe recoger el sustento legal
consignado en las siguientes normas:
Constitucin Poltica del Estado
Artculo 194.- Las municipalidades provinciales y distritales son los rganos de
gobierno local. Tienen autonoma poltica,
econmica y administrativa en los asuntos
de su competencia.
Artculo 200, numeral 4) Son garantas
constitucionales: 4. La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas
que tienen rango de ley: leyes, decretos
legislativos, decretos de urgencia, tratados,
reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en
la forma o en el fondo.

N 27972
Artculo II.- Autonoma. Los gobiernos
locales gozan de autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de
su competencia.
Artculo 9, numeral 8. Son atribuciones del
Concejo Municipal: adoptar, modificar o
derogar las ordenanzas y dejar sin efectos

los acuerdos.
Artculo 20, Numeral 6. Son atribuciones del
Alcalde dictar decretos y resoluciones de alcalda, con sujecin a las leyes y ordenanzas.
Artculo 33.- Otorgamiento de Concesin.
Los gobiernos locales pueden otorgar concesiones a personas jurdicas, nacionales o
extranjeras para la ejecucin y explotacin
de obras de infraestructura o de servicios
pblicos locales, conforme a ley.
Artculo 40.- Mediante ordenanzas se
crean, modifican, suprimen o exoneran, los
arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos
por ley.
Las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben
ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia.
Para efectos de la estabilizacin de tributos
municipales, las municipalidades pueden
suscribir convenios de estabilidad tributaria
municipal; dentro del plazo que establece la
ley. Los conflictos derivados de la ejecucin
de dichos convenios de estabilidad sern
resueltos mediante arbitraje.
Artculo 81.- Numeral 1.5. Las municipalidades, en materia de trnsito, vialidad y
transporte pblico, ejercen las siguientes funciones: promover la construccin de terminales terrestres y regular su funcionamiento.

Artculo 39.- Los convenios de estabilidad
jurdica se celebran al amparo del artculo
1357 del Cdigo Civil y tienen la calidad
de contratos con fuerza de Ley, de manera
que no pueden ser modificados o dejados
sin efecto unilateralmente por el Estado.
Tales contratos tienen carcter civil y no
administrativo, y solo podrn modificarse o
dejarse sin efecto por acuerdo entre las parte.
Artculo 44.- Los Gobiernos Regionales y Locales podrn celebrar convenios de estabilidad
jurdica con los inversionistas que efecten
inversiones en sus respectivas jurisdicciones,
y con las empresas establecidas o que se establezcan en ellas, exclusivamente con respecto
a las materias de su competencia.
Cdigo Civil
Artculo 1357.- Garanta y seguridad del
Estado
Por ley, sustentada en razones de inters
social, nacional o pblico, pueden establecerse garantas y seguridades otorgadas por
el Estado mediante contrato.
Por otro lado, en el primer artculo de la
ordenanza se debe sealar que se est
aprobando el Modelo Tipo de Convenio de
Estabilidad Jurdica a efectos de ser suscrito
con inversionistas y con empresas de la jurisdiccin de la provincia o distrito interesadas
en la construccin de un Terminal terrestre.
Finalmente hay que tener en cuenta lo
dispuesto en el artculo 44 de la Ley de Orgnica de Municipalidades que prescribe que
las ordenanzas, los decretos de alcalda y los
acuerdos sobre remuneracin del alcalde y
dietas de los regidores deben ser publicados:
Las normas municipales rigen a partir del
da siguiente de su publicacin, salvo que la
propia norma postergue su vigencia.
No surten efecto las normas de gobierno
municipal que no hayan cumplido con el
requisito de la publicacin o difusin.
rea
XI
XI
Actualizacin del valor de los predios por las municipalidades

y determinacin de la base imponible del Impuesto Parte I
Predial ao 2012
Ficha Tcnica
Ttulo : Actualizacin del valor de los predios por
las municipalidades y determinacin de la
base imponible del Impuesto Predial ao
2012 - Parte I
Sumario
1.
2.
3.
Introduccin
Antecedentes normativos
Metodologa para la determinacin de la
base imponible de las instalaciones fijas y
permanentes para el clculo del Impuesto
Predial
1. Introduccin
Con el propsito de que las administraciones tributarias municipales del pas y
los contribuyentes de las mismas puedan
contar oportunamente con las normas que
les permitan actualizar los predios de sus
localidades y determinar la base imponible para la determinacin del Impuesto
Predial, en esta edicin estamos consignado las normas emitidas por la Direccin
Vivienda, Construccin y Saneamiento,
publicadas en el diario oficial El Peruano el
31.10.11, respecto a los Planos Prediales
que contienen los Valores Arancelarios de

Terrenos Urbanos y Rsticos del pas y los
Cuadros de Valores de Edificacin para
la Costa, Sierra y Selva; as como las disposiciones establecidas por la Resolucin
Ministerial N 126-2007, referente a las
(4) Cuatro Tablas que establecen los porcentajes para el clculo de la depreciacin
segn el material estructural predominante en los diferentes tipos de construccin
y la metodologa establecida para la determinacin de la base imponible de las
instalaciones fijas y permanentes para el
clculo del Impuesto Predial,vigentes para
el ejercicio fiscal 2012.
2. Antecedentes normativos
De acuerdo a lo sealado en el segundo
prrafo del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF, prescribe que
a fin de determinar el valor total de los
predios, se aplicar los valores arancelarios
de terrenos y valores unitarios oficiales de
ao anterior y las tablas de depreciacin por
antigedad y estado de conservacin, que
formula el Consejo Nacional de Tasaciones
- Conata y aprueba anualmente el ministro
de Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante resolucin ministerial.
Respecto a las instalaciones fijas y permanentes, la norma precisa que estas
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, y considerando una depreciacin
conservacin. Dicha valorizacin est
de la municipalidad respectiva.
Sobre la base de estas facultades otorgadas, la Direccin Nacional de Urbanismo
del Ministerio de Vivienda ha formulado

los Listados de Valores Unitarios Oficiales
que contienen los Valores Arancelarios
de Terrenos Urbanos y Rsticos ubicados
en los diversos departamentos , as como
de las reas urbanas de Lima y del Callao
y de las regiones del pas, y los Valores
Unitarios Oficiales de Edificaciones para
las localidades de la Costa, Sierra y Selva
vigentes para el ao fiscal 2012, cuyo
detalle es el siguiente:
Norma
Contenido
R.M.N 2162011-VIVIENDA
Publicado en
el diario oficial
El Peruano el
30.10.11
Aprueban Listados de Valores

Unitarios Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de
Terrenos Urbanos de los Centros
Poblados Menores ubicados en
el territorio de la Repblica comprendidos en los departamentos
de Amazonas, Ancash , Apurmac,
Arequipa, Ayacucho, Cajamarca,
Cusco, Huancavelica, Hunuco,
Ica, Junn, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de
Dios, Moquegua, Pasco, Piura,
Puno, San Martn, Tacna, Tumbes
y Ucayali vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2012, los cuales podrn ser
recabados en la Direccin Nacional de Urbanismo del Ministerio
Saneamiento
R.M.N 217
-2011-VIVIENDA
Publicado en
el diario oficial
El Peruano el
30.10.11
Aprueban Listados de Valores

Unitarios Oficiales que contienen
los Valores Arancelarios de los
Terrenos Rsticos ubicados en el
territorio de la Repblica comprendidos en los departamentos
de Amazonas, Ancash, Apurmac,
Arequipa, Ayacucho, Cajamarca,
Cusco, Huancavelica, Hunuco,
Ica, Junn, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de
Dios, Moquegua, Pasco, Piura,
Puno, San Martn, Tacna, Tumbes y Ucayali y en la Provincia
Constitucional del Callao vigentes
para el Ejercicio Fiscal 2012, los
cuales podrn ser recabados en la
Direccin Nacional de Urbanismo
del Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
Norma
Contenido
R.M. N 2182011-VIVIENDA
Publicado en
el diario oficial
El Peruano el
30.10.11
Aprueban los Planos Bsicos de

Valores Oficiales que contienen
los Valores Arancelarios de terrenos expresados en nuevos soles
por metro cuadrado, de las reas
urbanas de Lima Metropolitana
y la Provincia Constitucional del
Callao vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2012, de acuerdo con la
relacin que en anexo forma
parte integrante de la presente
Resolucin
Publicado en
el diario oficial
El Peruano el
30.10.11
Aprueban los Planos Bsicos de

Valores Oficiales que contienen
los Valores Arancelarios de Terrenos expresados en nuevos
soles por metro cuadrado, de
las reas urbanas de los distritos
comprendidos en las regiones
Amazonas,, Ancash, Apurmac,
Arequipa, Ayacucho, Cusco, Lambayeque, Lima y Puno; vigentes
para el Ejercicio Fiscal 2012, de
acuerdo con la relacin que en
anexo forma parte integrante de
la presente Resolucin
Publicado en
el diario oficial
El Peruano el
30.10.11
Aprueban los Valores Unitarios

Oficiales de Edificacin, para las
localidades de la Costa, Sierra y
Selva vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2012, las cuales en Anexo
I forman parte integrante de la
presente Resolucin
Aprueba la Metodologa para la
determinacin de la Base Imponible de las Instalaciones Fijas y
Permanentes para el clculo del
Impuesto Predial vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2012, la que en
anexo II forma parte integrante
de la presente Resolucin
Los Listados de Valores Unitarios Oficiales

Terrenos Urbanos y Rsticos podrn ser
recabados en la Direccin Nacional de
Urbanismo del Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento.
3. Metodologa para la determinacin de la base imponible

de las instalaciones fijas y
permanentes para el clculo
del Impuesto Predial1
Para la determinacin de la base imponible de las instalaciones fijas y permanentes
para el clculo del Impuesto Predial, se
tomar como metodologa lo sealado
en Ttulo II, Captulo D y Artculo II. D. 32
del Reglamento Nacional de Tasaciones
del Per, es decir las edificaciones con
caractersticas o usos especiales, las obras
complementarias, las instalaciones fijas y
permanentes, as como las construcciones
inconclusas, se valuarn de acuerdo a
los elementos que las conforman; y las
depreciaciones por antigedad y estado
de conservacin sern estimadas por el
perito, en concordancia con las caractersticas y vida til de dichas obras.
Para el caso de valuaciones reglamentarias, se aplicar el factor de oficializacin
vigente conforme a lo estipulado en el
artculo II.A.07.
tes, estas deben constituirse como partes

integrantes del predio, que no pueden ser
la edificacin.
Asimismo, para la determinacin del
valor de las construcciones especiales
cuyas caractersticas constructivas presentan tijerales de 1 o 2 aguas, techos
parablicos semicirculares horizontales, etc., que posean como elemento
estructural la madera y/o metlicos, se
aplicar la metodologa establecida en
el presente anexo siempre y cuando
posean la condicin de una instalacin
fija y permanente.
Las citadas valorizaciones debern contener los parmetros constructivos que
la conforman tales como la cimentacin,
columnas, vigas, tabaquera, cobertura,
pisos, puertas y ventanas, baos, instalaciones elctricas y sanitarias
Para la determinacin del valor de las edificaciones con caractersticas especiales de
las obras complementarias e instalaciones
fijas y permanentes, se deber efectuar los
correspondientes anlisis de costos unitarios
de cada una de las partidas que conforman
la instalacin considerando exclusivamente
su costo directo, no debiendo incluirse los
gastos generales, utilidad e impuestos
Los valores resultantes deben estar referidos al 31 de octubre del ao anterior
Se deber tener en cuenta que para identificar a las instalaciones fijas y permanen-
La resultante del valor obtenido se multiplica por el Factor de Oficializacin:
1 Anexo II R.M. N 220-2011-VIVIENDA
Fo = 0.68
Cuadro de Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Selva al 31 de Octubre de 2011

R.M N 220-2011-VIVIENDA
Fecha: 30 de octubre de 2011
Valores por partidas en nuevos soles por metro cuadrado de rea techada
Estructuras
Acabados
Instalaciones
Muros y
columnas
(1)
Techos
(2)
Pisos
(3)
Puertas y
ventanas
(4)
Revestimientos
(5)
Baos
(6)
Elctricas y
sanitarias
(7)
Estructuras laminares curvadas de concreto armado

que incluyen en una sola
armadura la cimentacin y
el techo. Rara este caso no
se considera los valores de
la columna N 2
Losa o aligerado de
concreto armado
con luces mayores
de 6 m con sobrecarga mayor a 300
kg/m2
Mrmol importado,
piedras naturales importadas, porcelanato
Aluminio pesado con perfiles especiales, madera

fina ornamental (caoba
cedro o pino selecto) vidrio insulado (1)
Mrmol importado,
madera fina (caoba o
similar) baldosa acstico en techo o similar
Baos completos de
lujo importado con
enchape fino (mrmol o similar)
Aire acondicionado. Iluminacin especial. Ventilacin

forzada. Sist. hidroneumtico
agua caliente y fra. Intercomunicador alarmas, ascensor,
sistema bombeo de agua y
desage (5), telfono
456.76
233.93
285.14
193.50
229.45
63.72
282.99
Columnas, vigas y/o placas

de concreto armado y o
metlicas.
Aligerados o losas
de concreto armado inclinadas
Mrmol nacional o
reconstituido, parquet
fino (olivo, chonta o
similar), cermica importada, madera fina
Aluminio o madera fina

(caoba o similar) de diseo especial, vidrio tratado
polarizado (2) y curvado
laminado o templado
Mrmol nacional,
madera fina (caoba
o similar), enchapes
en techos
Baos completos
importados con maylica o cermico decorativo importado
Sistema de bombeo de agua

potable. Ascensor telfono,
agua caliente y fra
311.64
165.24
136.65
153.71
15838
59.58
169.52
Placas de concreto e = 10
a 15 cm. Albailera armada. Ladrillo o similar con
columnas y vigas de amarre
de concreto armado
Aligerado o losas
de concreto armado horizontales
Madera fina, machihembrada, terrazo

(caoba o similar), vidrio
tratado polarizado (2)
laminado o templado
Superficie caravista
obtenida mediante
encofrado especial,
enchape en techos
Baos completos
nacionales con maylica o cermico
nacional de color
Igual al punto B sin ascensor
231.24
Ladrillo o similar
D
178.79
XI 2
125.24
90.08
117.47
135.52
42.17
124.16
Calamina metlica fibrocemento

s o b re v i g u e r a
metlica
Parquet de 1.a, lajas,

cermica nacional,
loseta veneciana 40
x 40, piso laminado
Ventanas de aluminio,
puertas de madera selecta, vidrio tratado transparente (3)
Enchape de madera
o laminados. Piedra
o material vitrificado
Baos completos
nacionales blancos
con maylica blanca
Agua fra agua caliente. Corriente trifsica, telfono
109.19
76.37
78.74
97.93
28,59
69.04
XI
Estructuras
Pisos
(3)
Puertas y
ventanas
(4)
Revestimientos
(5)
Baos
(6)
Elctricas y
sanitarias
(7)
Madera selecta tratado (6)

sobre pilotaje de madera
con base de concreto con
muros de madera contraplacada o similar
Madera selecta
tratada (6) con
material impermeabilizante
Parquet de 2.a loseta

veneciana 30 x 30,
lajas de cemento con
canto rodado
Ventanas de fierro, puertas de madera selecta

simple transparente (4)
Superficie de ladrillo
caravista
Baos con maylica

blanca parias
Agua fra, agua caliente, corriente monofsica. telfono
141.96
79.50
61.62
51.13
74.25
14.19
46.68
Calamina metlica, fibrocemento

o tejas sobre tijerales de madera
Loseta corriente. Canto rodado
Ventanas de fierro o aluminio industrial. Puertas

contraplacadas de madera (cedro o similar), vidrio
Tarrajeo frotachado
y/o yeso moldurado,
pintura lavable o barnizado sobre madera
Baos blancos sin

maylica
Agua fra, corriente monofsica, telfono
Adobe o similar
111.95
36.55
50.17
41.70
57.40
12.06
25.76
Madera tratada (6) selecta

con base de concreto con
muros de madera tipo
contraplacada o similar
Techos de palmas
(crisnejas)
Loseta vinlica, cemento bruado coloreado
Madera corriente con

marcos en puertas y ventanas de PVC o madera
corriente
Estucado de yeso y/o

barro, pintura al temple o agua
Sanitarios bsicos
de losa de 2.a, fierro
fundido o granito
Agua fra, corriente monofsica sin empotrar
97.13
H
28.81
Madera corriente
Sin techo
49.56
I
41.55
24.65
Cemento pulido, ladrillo corriente, entablado corriente
0.00
Madera rstica
Madera rstica
15.99
48.05
8.32
15.24
Pintado en ladrillo
rstico, placa de concreto o similar
Sin aparatos sanitarios
Sin instalacin elctrica ni

sanitaria
19.22
(0.00)
0.00
12.32
Tierra compactada
19.43
J
Instalaciones
Techos
(2)
Acabados
Muros y
columnas
(1)
Sin puertas ni ventanas
3.52
Sin Revestimientos
en ladrillo, adobe o
similar
0.00
0.00
Caa guayaquil pona o

pintoc.
7.77
0.00
En edificios aumentar el valor por m en 5% a partir del 5. piso

El valor unitario por m2 para una edificacin determinada se obtiene sumando los valores seleccionados de una de las 7 columnas del cuadro, de acuerdo a sus caractersticas predominantes. La
demarcacin territorial consignada es de uso exclusivo para la aplicacin del presente cuadro. Abarca las localidades ubicadas en el territorio comprendido entre los lmites con a Ecuador, Colombia,
Brasil. Bolivia y la curva de nivel de 1500 m.s.n.m. de la vertiente oriental de los Andes que partiendo de la frontera con Ecuador continua hasta su confluencia con el ro Nova, afluente del San
Alejandro, en donde asciende hasta la cota 2000 y contina por esta hacia el sur hasta su confluencia con a Sanabeni, afluente del Ene., de este punto baja hasta la cota 1500 por la que contina
hasta la frontera con Bolivia.
(1) Referido al doble vidriado hermtico, con propiedades de aislamiento trmico y acstico. (2) Referido al vidrio que recibe tratamiento para incrementar su resistencia mecnica y propiedades
de aislamiento acstico y trmico, son coloreados en su masa permitiendo la visibilidad entre 14% y 83%. (3) Referido al vidrio que recibe tratamiento para incrementar su resistencia mecnica y
propiedades de aislamiento acstico y trmico, permiten la visibilidad entre 75% y 92%. (4) Referido al vidrio primario sin tratamiento, permiten la transmisin de la visibilidad entre 75% y 92%.
2
Cuadro de Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Costa al 31 de Octubre de 2011

R.M. N 220 -2011-VIVIENDA
Estructuras
Muros y
columnas
(1)
Pisos
(3)

el techo. Para este caso no
la columna N 2
Losa o aligerado de concreto armado con luces

mayores de 6 m con sobrecarga mayor a 300 kg/m2
Mrmol importado,
piedras naturales
importadas, porcelanato.
388. 65
236.05
208.46
Columnas, vigas y/o placas Aligerados o losas de con- Mrmol nacional o

de concreto armado y/o creto armado inclinadas
metlicas
fino (olivo chonta o
similar), cermica importada, madera fina
250.57
Acabados
Techos
(2)
154.01
124.95
Placas de concreto e=10 a Aligerado o losas de con- Madera fina machi15 cm albailera armada, creto armado horizontales hembrada terrazo
ladrillo o similar con columnas y vigas de amarre de
concreto armado
17439
129.57
>3.10
Ladrillo o similar sin elemen- Calamina metlica fibro- Parquet de 1.a, lajas,
tos de concreto armado
cemento sobre viguera cermica nacional,
loseta veneciana 40
metlica
D
x 40, piso laminado
168.55
81.60
73.30
Puertas*
ventanas
(4)
Revestimientos
(5)
Baos
(6)
Aluminio pesado con perfiles especiales, madera fina

ornamental (caoba. cedro
o pino selecto), vidrio insulado (1)
Mrmol importado,
madera fina (caoba
o similar), o baldosa
acstico en techo o
similar
Baos completos de
lujo importado con
enchape fino (mrmol o similar)
Instalaciones
Elctricas* Sanitarias
(7)
Aire acondicionado, iluminacin especial, ventilacin
forzada, sist. hidroneumatico, agua caliente y fra,
intercomunicador, alarmas.
ascensor, sistema bombeo
de agua y desage (5),
telfono
210.92
227.34
76.72
221.38

(caoba o similar) de diseo
especial, vidrio tra tado
polarizado (2) y curvado,
laminado o templado
Mrmol nacional madera fina (caoba o

similar), enchapes en
techos
Baos completos
importados con
maylica o cermico
decorativo importado
Sistema de bombeo de
agua potable (5), ascensor,
telfono, agua caliente y
fra
58.41
160-54
111.33
172.48

tratado polarizado (2) laminado o templado
obtenida mediante
encofrado especial,
enchape en techos
72.61
129.12
Baos completos Igual al punto B sin asnacionales con ma- censor

ylica o cermico
nacional de color
40.89
100.95
Ventanas de aluminio, Enchape de madera Baos completos Agua fra, agua caliente,
puertas de madera selec- o laminados, piedra nacionales blancos corriente trifsica, telfono
ta, vidrio tratado transpa- o material vitrificado con maylica blanca
rente (3)
63,60
99.06
21.81
63.90
XI 3
XI
Informe Especial
Estructuras
Acabados
Muros y
columnas
(1)
Techos
(2)
Adobe tapial o quincha

E
Madera con material im- Parquet de 2.a, loseta

Veneciana 30 x 30
permeabilizante
canto rodado
118,82
30.42
16.73
Revestimientos
(5)
Instalaciones
Elctricas* Sanitarias
(7)
Baos
(6)
Ventanas de fierro, puertas Superficie de ladrillo Baos con maylica Agua fra, agua caliente
de madera selecta (caoba caravista
blanca parcial
corriente monofsica, teo similar), vidrio simple
lfono
transparente (4)
49.11
54.42
Madera estoraque, puma- Columna metlica, fibro- Loseta corriente, canquiro, huayruro, machinga, cemento o teja sobre vi- to rodado
catahua, amarilla, copaiba. guera de madera corriente
diablo fuerte, tornillo o similares
89.36
Puertas*
ventanas
(4)
Pisos
(3)
68.16
12.83
46.45
Ventanas de fierro o alu- Tarrajeo frotachado Baos blancos sin Agua fra, corriente mominio industrial, puertas y/o yeso moldurado, maylica
nofsica, telfono
contraplacadas de madera pintura lavable
(cedro o similar), vidrio
33-54
40.85
48.05
9.55
25.55
Pircado con mezcla de barro Madera rstica o caa con Loseta vinlica, ce- Madera corriente con mar- Estucado de yeso y/o Sanitarios bsicos Agua fra, corriente motorta de barro
mento bruado, co- cos en puertas y ventanas barro, pintura al tem- de losa de 2.a, fierro nofsica sin empotrar
fundido o granito
loreado
de PVC o madera corriente ple o agua
52.82
11.54
29.69
Sin techo
22.13
Cemento pulido, la- Madera rstica

drillo corriente, entablado corriente
H
0.00
18.58
11.07
Tierra compactada
3.72
39.52
6.59
13.84
Pintado en ladrillo Sin aparatos sani- Sin instalacin elctrica ni

rstico, placa de con- tarios
sanitaria
creto o similar
0.00
15.81
0.00
0.00
Sin revestimientos
similar
0.00
En edificios aumentar el valor por m2 en 5% a partir del 5.o piso.

El valor unitario por m2 para una edificacin determinada se obtiene sumando los valores seleccionados de cada una de las 7 columnas del cuadro de acuerdo a sus caractersticas predominantes.
La demarcacin territorial consignada es de uso exclusivo para la aplicacin del presente cuadro. Abarca las localidades ubicadas en a territorio sobre la vertiente occidental de la Cordillera de los
Andes y limitando al Norte por la frontera con a Ecuador, al Sur por la frontera con Chile; al Oeste, por la lnea de baja marea del litoral, y al Este por una lnea que sigue aproximadamente la
curva del nivel de 2000 m.s.n.m. (1) Referido al doble vidriado hermtico, con propiedades de aislamiento trmico y acstico. (2) Referido al vidrio que recibe tratamiento para incrementar su
resistencia mecnica y propiedades de aislamiento acstico y trmico, son coloreados en su masa permitiendo la visibilidad entre 14% y 83%.
Tabla N 1
Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA
Porcentajes para el Clculo de la Depreciacin por Antigedad y Estado
de Conservacin segn el Material Estructural Predominante para Casas
Habitacin y Departamentos para Viviendas
Antigedad
en aos
Material
estructural
predominante
Hasta
5
aos
Hasta
10
aos
Hasta
15
aos
Hasta
20
aos
Hasta
25
aos
Hasta
30
aos
Hasta
35
aos
Hasta
40
aos
Hasta
45
aos
Hasta
50
aos
Ms de
50
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Estado de conservacin
%
Bueno
Muy bueno
Regular
Malo
0
0
5
0
3
10
3
6
15
6
9
20
9
12
25
12
15
30
15
18
35
18
21
40
21
24
45
24
27
50
27
30
55
5
8
15
5
11
20
8
14
25
11
17
30
14
20
35
17
23
40
20
26
45
23
29
50
26
32
55
29
35
60
32
38
65
10
20
30
10
23
35
13
26
40
16
29
45
19
32
50
22
35
55
25
38
60
28
41
65
31
44
70
34
47
75
37
50
80
55
60
65
55
63
70
58
66
75
61
69
80
64
72
85
67
75
90
70
78
*
73
81
*
76
84
*
79
87
*
82
90
*
* El perito deber estimar los porcentajes no tabulados.

Nota: En el caso de la calificacin del estado de conservacin muy malo, el perito establecer
a su criterio el porcentaje de depreciacin.
Tabla N 2
Porcentajes para el Clculo de la Depreciacin por Antigedad y Estado
de Conservacin segn el material Estructural Predominante para Tiendas,
Depsitos, Centros de Recreacin o Esparcimiento, Clubs Sociales
o Instituciones
Antigedad
en aos
Material
estructural
predominante
Hasta
5
aos
Hasta
10
aos
Hasta
15
aos
Hasta
20
aos
Hasta
25
aos
Hasta
30
aos
Hasta
35
aos
Hasta
40
aos
Hasta
45
aos
Hasta
50
aos
Ms de
50
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
%
Bueno
Muy bueno
Regular
Malo
0
0
7
2
4
12
5
8
17
8
12
22
11
16
27
14
20
32
17
24
37
20
28
42
23
32
47
26
36
52
29
40
57
5
8
17
7
12
22
10
16
27
13
20
32
16
24
37
19
28
42
22
32
47
25
36
52
28
40
57
31
44
62
34
48
67
10
20
32
12
24
37
15
28
42
18
32
47
21
36
52
24
40
57
27
44
62
30
48
67
33
52
72
36
56
77
39
60
82
55
60
67
57
64
72
60
68
77
63
72
82
66
76
87
69
80
*
72
84
*
75
88
*
78
*
*
81
*
*
84
*
*

Nota: En el caso de la calificacin del estado de conservacin muy malo, el perito establecer
a su criterio el porcentaje de depreciacin.
Nota: En la siguiente publicacin se insertar el cuadro de Valores Unitario Oficiales de Edificaciones para la Sierra al 31.Oct, 2011 y las Tablas 3 y 4 de los porcentajes para el clculo de la depreciacin.
XI 4
XI
rea
Actualizacin del valor de los predios por las municipalidades

y determinacin de la base imponible del Impuesto Panrtael
fi
Predial ao 2012
Introduccin
N 4, tambin referida a los porcentajes

para el clculo de la depreciacin por
antigedad y estado de conservacion
segn el material estructural predominante para clnicas, hospitales, cines,
industrias, colegios y talleres.
En el artculo anterior por razones de

espacio no fue posible incluir el Cuadro
de Valores Unitarios Ociales de Edicaciones para la Sierra al 31 de octubre de
2011, aprobado por la Resolucin Ministerial N 220-2011-VIVIENDA, as como
tambin la Tabla N 3 aprobada por
Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA, referida a los porcentajes
para el clculo de la depreciacin por
antigedad y estado de conservacin
segn el material estructural predominante para edicios-ocinas y la Tabla
Con este material se completa la informacin a efectos de que las Administraciones

Tributarias Municipales puedan actualizar
oportunamente el valor de los predios
de sus jurisdicciones y determinar la base
imponible del Impuesto Predial para el
ao 2012.
Sumario
Ficha Tcnica
Introduccin
Ttulo : Actualizacin del valor de los predios por

las municipalidades y determinacin de la
base imponible del Impuesto Predial ao
2012 - Parte final
2012
Tabla N 3
Porcentajes para el clculo de la depreciacin por antigedad y estado de
conservacin segn el material estructural predominante para edicios-ocinas
Antigedad
en aos
Material
estructural
predominante
Hasta
5
aos
%
Estas dispisciones estn previstas en los

artculos 11.D.3, 11.D.33 y 11.D.34,
que establecen entre otros que la depreciacin se determinar de acuerdo
a los usos predominantes que se jen
en las tablas.
Antigedad
en aos
Material
estructural
predominante
Hasta
30
aos
%
Bueno
Muy
bueno
Regular
Malo
Concreto
Ladrillo
Adobe
15
21
34
20
29
44
25
41
59
70
81
*
Bueno
Muy
bueno
Regular
Malo
Hasta
35
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
18
25
39
23
33
49
28
45
64
73
85
*
Concreto
Ladrillo
Adobe
0
0
9
5
8
19
10
20
34
55
60
69
Hasta
40
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
21
29
44
26
37
54
31
49
69
76
89
*
Hasta
10
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
3
5
14
8
13
24
13
25
39
58
65
74
Hasta
45
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
24
33
49
29
41
59
34
53
74
79
*
*
Hasta
15
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
6
9
19
11
17
29
16
29
44
61
69
79
Hasta
50
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
27
37
54
32
45
64
37
57
79
82
*
*
Hasta
20
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
9
13
24
14
21
34
19
33
49
64
73
84
Ms de
50
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
30
41
59
35
49
69
40
61
84
85
*
*
Hasta
25
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
12
17
29
17
25
39
22
37
54
67
77
89

Nota: En el caso de la calicacin del estado de conservacin muy malo, el
perito establecer a su criterio el porcentaje de depreciacin.
N 39 - Enero 2012
XI 1
Informes Especiales
XI
XI
Informes Especiales
Tabla N 4
Porcentajes para el clculo de la depreciacin por antigedad y estado de
conservacion segn el material estructural predominante para clnicas, hospitales, cines, industrias, colegios, talleres
Material
estructural
Antigedad
predominante
en aos

Material
estructural
Antigedad
predominante
en aos
%
Bueno Muy bueno regular
Malo
Hasta
5
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
0
0
9
5
12
21
20
24
34
59
63
69
Hasta
10
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
3
5
14
10
16
26
22
28
39
61
68
74
Hasta
15
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
6
9
19
13
20
30
25
32
44
64
72
79
Hasta
20
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
9
13
24
16
24
35
27
36
49
67
77
84
Hasta
25
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
12
17
29
18
28
40
30
40
52
70
81
89
%
Bueno Muy bueno regular
Malo
Hasta
30
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
15
21
34
20
32
45
32
44
59
72
83
*
Hasta
35
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
18
25
39
23
36
50
34
48
64
75
*
*
Hasta
40
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
21
29
44
26
40
54
37
52
69
77
*
*
Hasta
45
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
24
33
49
29
44
59
39
56
74
80
*
*
Hasta
50
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
27
37
54
32
48
64
42
60
79
*
*
*
Ms de
50
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
30
41
60
35
52
70
44
64
84
*
*
*

Nota: En el caso de la calicacin del estado de conservacin muy malo, el
perito establecer a su criterio el porcentaje de depreciacin.
Cuadro de Valores Unitarios Ociales de Edicaciones para la Sierra al 31 de Octubre de 2011

R.M. N 220-2011-VIVIENDA
Estructuras
Techos
(2)
Pisos
(3)
Puertas y
ventanas
(4)
Revestimientos
(5)
Baos
(6)
Elctricas y
sanitarias
(7)

el techo, para este caso no
la columna n 2
Losa o aligerado de
concreto armado
con luces mayores
de 6 m con sobrecarga mayor a 300
kg/m2
Mrmol importado,
piedras naturales importadas. Porcelanato
Aluminio pesado con perfiles especiales, madera

na ornamental (caoba.
cedro o pino selecto) vidrio insulado (1)
Mrmol importado,
madera na (caoba o
similar) baldosa acstico en techo o similar
Baos completos de
lujo importado con
enchape no (mrmol o similar)
Aire acondicionado, iluminacin especial, ventilacin

forzada, sist. hidroneumtico
agua caliente y fra, intercomunicador alarmas, ascensor,
sistema bombeo de agua y
desage (5) telfono
432.90
225.11
159.73
170.87
215.62
76.47
272.50
Columnas, vigas y/o placas

de concreto armado y/o
metlicas
Aligerados o losas
de concreto armado inclinadas
Mrmol nacional o
fino (olivo, chonta o
similar), cermica importada, madera na
Aluminio o madera na
(caoba similar) de diseo
especial, vidrio tratado
polarizado (2) y curvado,
laminado o templado
Mrmol nacional.
madera fina (caoba
o similar)
Baos completos
importados con maylica o cermico decorativo importado
Sistema de bombeo de agua

potable, ascensor telfono,
agua caliente y fra
257.57
154.77
133.19
151.37
172.40
54.69
160.28
Placas de concreto e= 10 a
15 cm albaileria armada
ladrillo o similar con columnas y vigas de amarre
de concreto armado
Aligerado o losas
de concreto armado horizontales
Aluminio o madera na
(caoba o similar) vidrio
tratado polarizado, (2)
laminado o templado
obtenida mediante
encofrado especial,
enchape en techos
Baos completos
nacionales con maylica o cermico
nacional de color
Igual al punto B sin ascensor
188-83
174.41
Adobe, tapial o quincha
E
Madera na
Machihembrada
Terrazo
109.42
87.09
111.48
144.02
36.04
120.51
Calamina metlica fibrocemento

s o b re v i g u e r a
metlica
Parquet de 1.a, lajas,

cermica nacional,
loseta veneciana 40
x 40, piso laminado
Ventanas de aluminio,
puertas de madera selecta, vidrio tratado transparente (3)
Enchape de madera
o laminados, piedra
o material vitricado.
Baos completos
nacionales blancos
con maylica blanca
Agua fra, agua caliente, corriente trifsica, telfono
74.08
71.41
65.38
110.16
22.05
68.28
Madera con material impermeabilizante
Parquet de 2.a, loseta

veneciana 30 x 30,
impermeabilizante
Ventanas de erro, puertas de madera selecta

(caobta o similar), vidrio
simple transparente 14)
Supercie de ladrillo
caravista
Baos con maylica

blanca parcial
Agua fra, agua caliente. corriente monofsica, telfono
137.12
34.01
59.06
49.95
91.65
10.81
Madera (estoraque, pumaquiro, huayruro, machinga,

catahua amarilla capaiba,
diablo, fuerte, tornillo o
similares)
Calamina metlica, fibrocemento

o teja sobre viguera de madera
corriente
Loseta corriente, canto

rodado
Ventanas de erro o aluminio industrial, puertas

contraplacadas de madera (cedro o similar), vidrio
Tarrajeo frotachado
y/o yeso moldurado,
pintura lavable.
Baos blancos sin

maylica
85.38
Instalaciones
Muros y
columnas
(1)
Ladrillo sillar o similar
Acabados
2731
Pircado con mezcla de

barro
50.46
XI 2
Sin techo
0.00
38.00
Agua fra corriente
46.23
3862
54.65
919
24.70
Loseta vinlica, cemento bruado coloreado
Madera corriente con

marcos en puertas y ventanas de PVC o madera
corriente
Estucado de yeso y/o

barro pintura al temple o agua
Sanitarios bsicos
de losa de 2.a, erro
fundido o granito
Agua fra corriente monofsica

sin empotrar
36.19
22.83
40.73
6.34
14.60
N 39 - Enero 2012
XI
Estructuras
Muros y
columnas
(1)
Acabados
Techos
(2)
Pisos
(3)
Puertas y
ventanas
(4)
Cemento pulido, ladrillo corriente, entablado corriente.
19.55
Tierra compactada
4.30
Madera rstica
11.41
0.00
Instalaciones
Revestimientos
(5)
Baos
(6)
Elctricas y
sanitarias
(7)
Pintado en ladrillo
rstico, placa de concreto o similar
Sin aparatos sanitarios
Sin instalacin elctrica ni

sanitaria
16.29
0.00
0.00
Sin revestimientos
similar
0-00
En edicios aumentar el valor por m en 5%, a partir del 5. piso

El valor unitario por m2 para una edicacin determinada se obtiene sumando los valores seleccionados de una de las 7 columnas del cuadro, de acuerdo a sus caractersticas predominantes. La
demarcacin territorial consignada es de uso exclusivo para la aplicacin del presente cuadro. Abarca las localidades ubicadas en la faja longitudinal da territorio limitada al Norte por la frontera
con Ecuador, al Sur por la frontera con Chile y Bolivia al Oeste por la curva de nivel de 2000 m.s.n.m. que la separa de la costa este. Por una curva de nivel que la separa de la selva. Que partiendo
de la frontera con Ecuador contina hasta su conuencia con el ro Nova. Auente de San Alejandro. En donde asciende hasta la cota 2000 y contina por esta hacia el sur hasta su conuencia con
el ro Sanabeni auente del Ene, de este punto baja hasta la cota 1500 y contina hasta la frontera con Bolivia.
|1) Referido al doble vidriado hermtico, con propiedades de aislamiento trmico y acstico. (2) Referido al vidrio que recibe tratamiento para incrementar su resistencia mecnica y propiedades
de aislamiento acstico y trmico, son coloreados en su masa permitiendo la visibilidad entre 14% y 83%.
(3) Referido al vidrio que recibe tratamiento para incrementar su resistencia mecnica y propiedades de aislamiento acstico y trmico. Permiten la visibilidad entre 75% y 92%. (4) Referido al
vidrio primario sin tratamiento. Permiten la transmisin de la visibilidad entre 75% y 92%.
(5) Sistema de bombeo de agua y desage. Referido a instalaciones interiores (subterrneas y areas) que forman parte integrante de la edicacin.2
Modificacin del artculo 9 del Reglamento de la Ley

de Procedimiento de Ejecucin Coactiva aprobado por el
Decreto Supremo N 069-2003-EF
Ficha Tcnica
Ttulo : Modificacin del artculo 9 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva aprobado por el Decreto Supremo
N 069-2003-EF
2012
Sumario
1.
2.
3.
Antecedentes
Modificacin de la Revisin Judicial del
Procedimiento de Ejecucin Coactiva
Convenios de gestin
1. Antecedentes
El artculo 23 de la Ley N 26979, modicado por la Ley N 28165 respecto
a la Revisin Judicial del Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, seala que puede
ser sometido a un proceso que tenga por
objeto exclusivamente la revisin judicial
de la legalidad y cumplimiento de las
normas previstas para su iniciacin y
trmite a efectos de lo cual resultan de
aplicacin las disposiciones que se detallan a continuacin:
El obligado, as como el tercero sobre el
cual hubiera recado la imputacin de
responsabilidad solidaria a que se reere
el artculo 18 de la Ley, est facultado
para interponer demanda ante la Corte
Superior, con la nalidad de que se lleve
a cabo la revisin de la legalidad del
procedimiento de ejecucin coactiva, en

cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando iniciado un procedimiento de
ejecucin coactiva, se hubiera ordenado
mediante embargo, la retencin de
bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros,
as como los derechos de crdito de los
cuales el obligado o el responsable solidario sea titular y que se encuentren en
poder de terceros, as como cualquiera
de las medidas cautelares previstas en el
artculo 33 de la presente Ley.
b) Despus de concluido el procedimiento de
ejecucin coactiva, dentro de un plazo de
quince (15) das hbiles de noticada la
resolucin que pone n al procedimiento.
que se abstengan de efectuar retenciones

y/o proceder a la entrega de los bienes sobre
los que hubiere recado medida cautelar de
embargo, as como efectuar nuevas retenciones, bajo responsabilidad, mientras dure
la suspensin del procedimiento.
La Corte Superior deber emitir pronunciamiento sobre la demanda de revisin
por el solo mrito de los documentos
presentados.
La sola presentacin de la demanda de

revisin judicial suspender automticamente la tramitacin del procedimiento de
ejecucin coactiva hasta la emisin del correspondiente pronunciamiento de la Corte
Superior, siendo de aplicacin lo previsto
en el artculo 16, numeral 16.5 de la Ley.
Si la Corte Superior no emite resolucin

al trmino de los sesenta (60) das hbiles
desde la presentacin de la demanda, se
mantendr la suspensin del procedimiento
de ejecucin coactiva, inclusive durante
el trmite del recurso de apelacin ante
la Corte Suprema siempre que el demandante a su eleccin, presente en el proceso
pliza de caucin, carta anza irrevocable,
incondicional y de ejecucin inmediata,
emitida por un banco local de primer orden
a nombre de la entidad acreedora por el
importe de la obligacin renovable cada
seis (6) meses; o efecte la consignacin del
monto exigido ante el Banco de la Nacin,
a nombre de la Corte Superior de Justicia.
La ejecucin de la pliza de caucin, carta
anza o la entrega al ejecutor coactivo de los
fondos consignados solo proceder cuando
medie orden judicial expresa.
El obligado o el administrado al cual se

imputa responsabilidad solidaria sujeto a
ejecucin coactiva, entregar a los terceros
copia simple del cargo de presentacin de
la demanda de revisin judicial, la misma
que constituir elemento suciente para
A efectos de resolver sobre la demanda

de revisin judicial, nicamente corresponde a la Corte Superior resolver si el
procedimiento de ejecucin coactiva ha
sido iniciado o tramitado conforme a las
disposiciones previstas en la presente Ley.
El proceso de revisin judicial ser tramitado

mediante el proceso contencioso administrativo de acuerdo al proceso sumarsimo
previsto en el artculo 24 de la Ley que
regula el proceso contencioso administrativo, sin perjuicio de la aplicacin de las disposiciones previstas en el presente artculo.
N 39 - Enero 2012
XI 3
XI
Informes Especiales
En los casos en que se advierta la presencia de evidente irregularidad o ilegalidad

maniesta en el trmite del procedimiento de ejecucin coactiva, que hubiera
conducido a la produccin de daos
econmicos vericables y cuanticables,
la Sala competente, adems de ordenar
el levantamiento de las medidas cautelares, podr determinar la existencia
de responsabilidad civil y administrativa
del ejecutor y el auxiliar coactivo y el
monto correspondiente por concepto de
indemnizacin.
En concordancia con lo establecido en el
artculo 392 del Cdigo Penal, incurre en
delito de concusin el ejecutor o auxiliar
coactivo que, a pesar de tener conocimiento
de la interposicin de la demanda de revisin judicial, exija la entrega de los bienes
mientras dure la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva, sin perjuicio
de la responsabilidad civil y administrativa
a que se reere el artculo 22 de la Ley.
Solo con resolucin judicial favorable
de la Corte Superior de Justicia sobre la
legalidad del procedimiento y sobre la
procedencia de la entrega de los bienes,
valores, fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros intervenidos,
recaudados y/o retenidos, el ejecutor coactivo o la propia entidad, si fuera el caso,
podr exigir la entrega de los mismos.
A efectos del proceso de revisin judicial
ser competente la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, en el lugar donde se llev a cabo
el procedimiento de ejecucin coactiva
materia de revisin o la competente en
el domicilio del obligado. En los lugares
donde no exista Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo es competente la Sala Civil correspondiente y en
defecto de esta, la que haga sus veces.
La Sala Constitucional y Social de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica constituye la segunda instancia. En los procesos
de revisin judicial no procede el recurso
de casacin a que se reere el artculo
32, inciso 3) de la Ley N 27584, Ley
del Proceso Contencioso Administrativo.
El Decreto Supremo N 069-2003-EF,
que aprueba el Reglamento de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, en
su artculo 9, establece que la Revisin
Judicial del Procedimiento de Ejecucin
Coactiva previsto en el artculo 23 de
la Ley y normas reglamentarias, ser
competente la Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo de la Corte
Superior respectiva, en el lugar donde se
llev a cabo el procedimiento de ejecucin
coactiva materia de revisin o la competente en el domicilio del obligado. En los
lugares donde no exista Sala Especializada
en lo Contencioso Administrativo es competente la Sala Civil correspondiente y, en
XI 4
2. Modicacin de la Revisin
Judicial del Procedimiento de
Ejecucin Coactiva
A travs del Decreto Supremo N 2012011-EF, publicado en el diario ocial
El Peruano, se modica el artculo 9 del
Reglamento de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, aprobado por
Decreto Supremo N 069-2003-EF el
cual precisa que a efectos del proceso de
revisin judicial previsto en el artculo 23
de la Ley y normas reglamentarias, ser
competente la Sala Especializada en lo
Superior respectiva, en el lugar donde se
llev a cabo el procedimiento de ejecucin
coactiva materia de revisin o la competente en el domicilio del obligado. En los
lugares donde no exista Sala Especializada
en lo Contencioso Administrativo es competente la Sala Civil correspondiente y, en
En el caso del segundo prrafo del numeral 23.4 de la Ley, si el accionante no
presenta en el plazo previsto pliza de
caucin, carta anza irrevocable, incondicional y de ejecucin inmediata, emitida
por un banco local de primer orden a
nombre de la entidad acreedora por el
importe de la obligacin renovable cada
seis (6) meses; o no efecta la consignacin del monto exigido ante el Banco de
la Nacin a nombre de la Corte Superior
de Justicia, el ejecutor podr continuar de
manera automtica con el procedimiento.
Cuando el procedimiento de ejecucin
coactiva es seguido contra una entidad del Estado, a n de reanudarse el
mismo, se deber expedir resolucin
judicial debidamente motivada que la
autorice, considerando en lo que sea
aplicable los parmetros establecidos por
la Sentencia del Tribunal Constitucional
N 015-2001-AI-TC, 016-2001-AI-TC y
004-2002-AI-TC.
Esta modicacin se concluye en:
1. El proceso de revisin judicial ser competencia de la Sala Especializada en lo
Superior respectiva, en el lugar donde
se llev a cabo el procedimiento de ejecucin coactiva materia de revisin o la
competente en la domicilio del obligado.
2. En los lugares que no existan Sala especializada en lo Contencioso Administrativo
ser competencia de la Sala Civil correspondiente y, en su defecto de esta la que
haga sus veces.
3. El ejecutor coactivo podr continuar de
manera automtica con el procedimiento.
si el accionante no presenta en el plazo
previsto pliza de caucin, carta anza
irrevocable, incondicional y de ejecucin
inmediata, emitida por un banco local
de primer orden a nombre de la entidad
acreedora por el importe de la obligacin
renovable cada seis (6) meses; o no efecta la consignacin del monto exigido
ante el Banco de la Nacin a nombre de
la Corte Superior de Justicia.
N 39 - Enero 2012
4. Cuando el procedimiento de ejecucin

coactiva es seguido contra una entidad
del Estado, a n de reanudarse el mismo
se deber expedir resolucin judicial
debidamente motivada que la autorice,
considerando en lo que sea aplicable los
parmetros establecidos por la sentencia del
Tribunal Constitucional Nos 015-2001-AITC, 016-2001-AI-TC y 004-2002-AI-TC.
3. Convenios de gestin
En la Tercera Disposicin Complementaria
y Transitorias de la Ley N 26979, se faculta a las entidades de la Administracin
Pblica para celebrar convenios con el
Banco de la Nacin o con otras entidades
pblicas de carcter administrativo, a n
de que estas se encarguen de la tramitacin de los procedimientos coactivos.
Sin embargo, esta disposicin fue dejada
sin efecto por el artculo 3 de la Ley
N 28165, publicada el 10.01.04. Posteriormente, mediante Ley N 28892,
publicada el 15 octubre 2006, se restituye
la presente Disposicin Complementaria
y Transitoria, segn el siguiente texto:
Facltase a las entidades de la Administracin Pblica para celebrar convenios
de encargos de gestin con el Banco de
la Nacin, as como con el rgano administrador de tributos de la municipalidad
provincial de la jurisdiccin donde se encuentre la entidad respectiva, a n de encargarles la tramitacin de procedimientos
de ejecucin coactiva, dentro del marco
de lo dispuesto por el artculo 71 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento
A partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1014 los gobiernos locales debern observar las siguientes disposiciones
establecidas en el artculo 9 que sealan
entre otros:
Los gobiernos regionales y municipales
debern ejercer las competencias en
materia de ejecucin coactiva a travs del
mecanismo dispuesto en el artculo 3 de
la Ley N 28165 o en su defecto, a travs
de Convenios de Gestin en el marco de
la Tercera Disposicin Final de la referida
Ley. No podrn ser materia de tercerizacin a travs de empresas recaudadoras
o de gestin de cobranza, cualquiera sea
su denominacin, la ejecucin y cobranza
de las acreencias que mantienen personas
naturales o jurdicas a los municipios.
Los gobiernos locales debern usar excepcionalmente y de modo restrictivo,
bajo responsabilidad, los mecanismos de
imputacin de responsabilidad solidaria
en materia de ejecucin coactiva previstos
en el artculo 18 de la Ley N 26979, Ley
de Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
mediante la gura del tercero retenedor.
Ello nicamente proceder cuando exista
un peligro cierto y concreto que recaiga
sobre solvencia del deudor ejecutado
coactivamente, hecho que deber ser
acreditado en el expediente administrativo correspondiente, bajo responsabilidad
del ejecutor coactivo.
rea
XI
XI
La fiscalizacin del Impuesto a los Espectculos Pblicos

no Deportivos en las Administraciones Tributarias
Municipales
Ficha Tcnica
procesal de la Administracin y por ende

la del Tribunal Fiscal.

Ttulo : La fiscalizacin del Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos en las
2012
Sumario
1.
2.
Introduccin
Deciencias en la aplicacin y scalizacin
del impuesto
1. Introduccin
Como lo venimos sealando en reiteradas
publicaciones, un nmero importante
de administraciones tributarias de las
municipalidades del pas tienen serias
dicultades en la acotacin y scalizacin
del Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos, en algunos casos por
desconocimiento o poca atencin a las
normas legales vigentes. Por otro lado,
la carencia del Reglamento de la Ley de
Tributacin Municipal ahonda el problema, lo que trae como consecuencia que
propios criterios que colisionan en muchos
casos con el ordenamiento tributario,
los afectados al nal aumenten la carga
2. Deciencias en la aplicacin y
scalizacin del impuesto
62 del Cdigo Tributario, la facultad de
scalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, segn
lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar (principio
de legalidad-reserva de la ley). Aade
que el ejercicio de la funcin scalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin
o benecios tributarios y para este efecto
le asigna 18 facultades discrecionales que
el scalizador podr aplicar de acuerdo
a los casos.
del derecho de ingreso para presenciar o

participar en el espectculo. Concepto
que debe ser claramente entendido por
los scalizadores a n de no establecer el
impuesto contraviniendo esta disposicin
por error en su interpretacin, adems
deben velar por el cumplimiento por parte
de los contribuyentes en la obligacin de
presentar las declaraciones juradas de
los responsables tributarios en su calidad
de agentes perceptores del impuesto, el
monto de las garantas, la aplicacin de
las tasas y las formas de pago.

en referencia establece que concluido el
proceso de scalizacin o vericacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente resolucin de determinacin,
resolucin de multa u orden de pago, si
fuera el caso. Finalmente, el artculo 82
seala que la Administracin Tributaria
tiene la facultad discrecional de sancionar
las infracciones tributarias.
Sin embargo, el xito de la scalizacin

no solo implica que los entes scalizadores cumplan con aplicar lo estipulado
en la Ley de Tributacin Municipal y el
Cdigo Tributario, sino que requiere adems de directivas internas que normen
el proceso de scalizacin elaboradas
sobre la base de la normativa vigente
y fundamentalmente que cuenten con
la ordenanza respectiva que regule la
autorizacin, scalizacin y control de
los espectculos pblicos no deportivos,
as como la presentacin de la declaracin jurada respecto a la determinacin
de la base imponible, la garanta y
pago del impuesto. Es por ello que las
municipalidades deben contar con esta
ordenanza que considere principalmente
los siguientes aspectos:
Tambin es importante sealar que el

Captulo VI del Texto nico Ordenado de
la Ley de Tributacin Municipal, aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF,
en sus artculos del 54 al 58, establece,
entre otros, que el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el
monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados, precisando que la obligacin
a) Calicacin y autorizacin del espectculo.

b) Requisitos para obtener la calicacinautorizacin del espectculo.
c) Presentacin de la declaracin jurada
del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
d) Requisitos para la presentacin de la
declaracin jurada.
e) Garanta para el pago del impuesto.
f) Fiscalizacin tributaria.
N 40 - Febrero 2012
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
g) Acta de vericacin en el proceso de

scalizacin.
h) Sanciones.
a) Calicacin y autorizacin del espectculo
Las personas naturales o jurdicas para
realizar una actividad de espectculos
pblicos no deportivos debern previamente obtener la calicacin-autorizacin
emitida por el rea municipal correspondiente, para lo cual debern presentar
una solicitud a la ocina responsable de
cada municipalidad indicando el tipo de
espectculo que van a realizar, a n de que
sea calicado como tal.
b) Requisitos para obtener la calicacinautorizacin del espectculo
El Formato de Solicitud de CalicacinAutorizacin se presentar conjuntamente
con la documentacin siguiente:
i) Espectculos pblicos no deportivos de
carcter permanente
Inscribirse en el registro de espectculos de
la municipalidad adjuntando los documentos siguientes:
- Formato de Solicitud de Calicacin Autorizacin de Espectculos Pblicos
no Deportivos.
- Fotocopia fedateada del documento de
identidad (DNI, RUC, CE u otros).
- Fotocopia fedateada de la Licencia de
Apertura del Establecimiento.
- Fotocopia fedateada del Certicado de
Defensa Civil o Constancia de Defensa
Civil y Bomberos aprobados (cuando el
caso lo amerite).
- Recibo de Pago de la Asociacin Peruana de Autores y Compositores-APDAYC
(de ser el caso).
- Copia fedateada de los documentos
que garanticen la presentacin del
evento (contrato, convenios, auspicios
u otros).
ii. Espectculos pblicos no deportivos de
carcter temporal o eventual
- Formato de Solicitud de Calicacin Autorizacin de Espectculos Pblicos
no Deportivos.
- Fotocopia fedateada del documento de
identidad (DNI, RUC, CE u otros).
- Contrato de alquiler del local o fotocopia del autoavalo de ser propietario.
- Fotocopia fedateada de la Licencia de
- Fotocopia fedateada del Certicado de
caso lo amerite).
- Recibo de Pago de la Asociacin Peruana de Autores y Compositores-APDAYC
(de ser el caso).
- Copia fedateada de los documentos
que garanticen la presentacin del
evento (contrato, convenios, auspicios
u otros).
La solicitud de calicacin-autorizacin,
para los espectculos temporales o eventuales segn corresponda, se presentar en
un plazo no menor a siete (7) das hbiles
XI 2
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS

FORMULARIO SOLICITUD DE CALIFICACIN - AUTORIZACIN
MUNICIPALIDAD DISTRITAL.............................................................................................................
N FORMULARIO.............................................................................................................................
OFICINA DE ...................................................................................................................................
I.- SOLICITUD DE CALIFICACIN - AUTORIZACIN
Seor Alcalde de la Municipalidad Distrital de..........................
Ante usted me presento para solicitarle se sirva ordenar a quien corresponda, otorgarme la Calicacin-Autorizacin del
espectculo a realizarse de acuerdo al programa artstico declarado, as mismo, me comprometo en brindarles las facilidades
del caso a los responsables del Control y Fiscalizacin.
...............................................................
Sello y rma de recepcin
(No signica conformidad de autorizacin)
...........................................
Fecha de presentacin
II. DATOS DEL CONTRIBUYENTE

Documento de identicacin
Tipo
Nmero
02
08604620
Apellido Paterno/ Materno/ Nombres o Razn Social

NUNJA INGA, LUIS ARMANDO
Va - Nmero - Interior - Letra / Manzana - Lote - Urbanizacin
Datos del contribuyente (
Distrito
) o Representante legal ( X )
Apellidos y Nombres
DNI
Firma
SOLICITO A UD. AUTORIZACIN PARA REALIZAR UN ESPECTCULO PBLICO NO DEPORTIVO

III. UBICACIN DEL LOCAL DONDE SE DESARROLLAR LA ACTIVIDAD
Distrito
IV. TIPO DEL ESPECTCULO

Nombre o Ttulo
Fecha (s) de presentacin del espectculo
Naturaleza o Gnero
Tiempo de duracin
Hora de inicio
06 HORAS
Hora de trmino
V. CLASE DE LOCALIDAD Y PRECIOS

Localidad
Color
Cantidad
Precio unitario
Total
Otros detalles
Preferencia
Popular
Total
VI. PROGRAMA ARTSTICO
Denominacin artstica
Apellidos y nombres
Nacionalidad
N Carn de Extranjera
VII. DE LA CALIFICACIN Y AUTORIZACIN

Vista la solicitud del recurrente y el programa a desarrollar, el rea de Espectculos de la Municipalidad, en concordancia con
la Ley Orgnica de Municipalidades, AUTORIZA el espectculo y en mrito al programa declarado, merece la CALIFICACIN de:
V B
Fecha de autorizacin
Sello y Firma del Funcionario o Autoridad que aprueba.
anteriores a la presentacin del evento

ante la mesa de partes de la municipalidad
distrital respectiva.
La autorizacin tendr un costo por el servicio administrativo, el mismo que deber
estar previsto en el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA).
c) Presentacin de la declaracin jurada del
impuesto a los espectculos pblicos no
Deportivos
Los organizadores presentarn su declaracin jurada en las ocinas de la Administracin Tributaria, adjuntando el Formato de
N 40 - Febrero 2012
la Calicacin-Autorizacin aprobada, as
como los boletos de entrada que utilizarn
en el espectculo para ser visadas antes de
su venta; los boletos debern estar prenumerados en forma correlativa e impresa y
visible el valor de venta al pblico.
Tratndose de espectculos pblicos no deportivos exonerados del pago del impuesto
como conciertos de msica en general,
espectculos de folklore nacional, teatro
cultural, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y circo ser
obligatorio consignar en los boletos la
leyenda exonerados del impuesto.

ACTA DE VERIFICACIN
MUNICIPALIDAD DISTRITAL...................................................N FORMULARIO.................

OFICINA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DECLARACIN JURADA INFORMATIVA DEL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS
1
Distrito
Nro. Orden
I. IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE

2
Tip
Nmero
Domicilio Fiscal (Direccin)
Telfono
08
Fax
09
Distrito
Correo Electrnico
II. UBICACIN DEL LOCAL DEL ESPECTCULO

10
Va - Nmero - Interior - Letra / Manzana - Lote - Block - Urbanizacin
11
Distrito
III. DETERMINACIN DEL TRIBUTO

PERIODO TRIBUTARIO
12
Da
Mes
Ao
Espectculos
taurinos
13
Carrera de
caballos
Da
Mes
Espectculos
cinematogrcos
Ao
Otros
espectculos
BASE IMPONIBLE (valor de entrada)
14
S/.
22
S/.
30
S/.
38
S/.
DEDUCCIN (mx. del valor total)
15
S/.
23
S/.
31
S/.
39
S/.
S/.
24
S/.
32
S/.
BASE IMPONIBLE (A-B)
16
Tasa del impuesto
17
25
33
40
41
IMPUESTO A PAGAR (C x D)
18
S/.
26
S/.
34
S/.
42
Inters Moratorio
19
S/.
27
S/.
35
S/.
43
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA (E+F)
20
S/.
28
S/.
36
S/.
44
21
S/.
29
S/.
37
S/.
45
TOTAL A PAGAR (POR ACTIVIDAD)

IV. IMPUESTO A PAGAR
46
V. DATOS DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL Y FECHA DE PRESENTACIN
47
Datos del Contribuyente (
) o Representante Legal ( X )
Apellidos y Nombres
48
D.N.I.
Firma
8
FEBRERO
2005
..............DE............................................DE.......
FECHA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Nota: Utilice la siguiente tabla para el adecuado llenado de su formulario (para el casillero 02)
TABLA N1
1
Registro nico de Contribuyente (RUC)
Carn de Extranjera
DNI
Otros documentos (pasaporte, etc.)
Carn de Identidad (FF.AA. y FF.PP.)
d) Requisitos para la presentacin de la

declaracin jurada
Los agentes perceptores estn obligados a
presentar declaracin jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con
una anticipacin de siete (7) das antes de
su puesta a disposicin del pblico.
Para este efecto se establecern los requisitos siguientes:
- Formato de declaracin jurada del
impuesto a pagar.
- Calicacin - Autorizacin de Espectculos Pblicos no Deportivos, aprobada.
- Boletaje emitido por cada una de
las localidades, describiendo el color,

numeracin, cantidad y valor unitario.
- Garanta para el pago del impuesto
cuyo importe sera equivalente al
monto del impuesto aplicado al total
del boletaje autorizado (15%) del
impuesto calculado.
La declaracin jurada deber ser presentada
en un plazo no menor a siete (7) das hbiles
anteriores a la realizacin del evento, ante la
mesa de partes de la municipalidad distrital
respectiva.
e) Garanta para el pago del impuesto
Las municipalidades, con el n de asegurar
el cumplimiento del pago del impuesto,
deben establecer en sus ordenanzas que,
XI
los organizadores de actividades calicadas

como espectculos pblicos no deportivos: eventuales o temporales; en forma
obligatoria, depositarn una garanta del
15% del impuesto calculado para el caso
de espectculos temporales y eventuales
del monto del impuesto, equivalente a lo
determinado en la declaracin jurada, el
mismo que puede estar constitudo por un
depsito en efectivo, cheque certicado
o carta anza de realizacin inmediata a
nombre de la municipalidad.
f) Fiscalizacin tributaria
Las municipalidades, y especcamente el
rea de scalizacin tributaria, es la encargada de scalizar la cantidad de entradas
vendidas y el precio de cada una de ellas,
as como el nmero de espectadores. Los
organizadores estn obligados a brindar las
mximas facilidades al equipo scalizador
municipal, quienes debern estar debidamente acreditados.
El encargado de la scalizacin debe proceder a elaborar EL ACTA DE VERIFICACIN,
formulado en el mismo lugar la resolucin
de determinacin, documento que debe
ser remitido el primer da hbil siguiente al
rea encargada de la cobranza. En el caso
que se detectase un espectculo pblico
no deportivo sin autorizacin municipal, el
equipo scalizador proceder, de acuerdo a
lo sealado en el prrafo anterior, a aplicar
la multa respectiva.
g) Acta de vericacin en el proceso de
scalizacin
El acta de vericacin es un documento
sumamente importante, en la que el scalizador, entre otras formalidades, debe
presentacin del espectculo, el nmero de
entradas vendidas y el valor de las mismas,
para determinar el importe de la base
imponible del Impuesto a los Espectculos
Esta acta de verificacin constituye el
documento sustentatorio de la acotacin
efectuada por la Administracin Tributaria
ante cualquier reclamo por parte del contribuyente.
En reiteradas oportunidades, los contribuyentes han formulado sus apelaciones
ante el Tribunal Fiscal respecto a que las
Administraciones Tributarias han efectuado
acotaciones con actas de vericacin que
no han estado debidamente sustentadas,
estos casos, en su mayora, se relacionan a
las actividades de bailes sociales. Para superar estas deciencias, es necesario que la
Administracin Tributaria cumpla con todas
las formalidades que se establecen para la
elaboracin de actas y sobre todo aplique lo
resuelto por el Tribunal Fiscal, estableciendo
que no solo el acta se limite a sealar la
base imponible del impuesto, sino que
adems se precise el mbito de aplicacin
del impuesto, adems ha sealado que la
sola asistencia a un baile en un establecimiento no signica participar o presenciar
un espectculo pblico no deportivo, salvo
que el mismo se lleve a cabo conjuntamente
con espectculos propiamente dichos, tales
como orquestaciones, conciertos, difusin
de imgenes, como los denominados video
clips o similares y exhibicin de juegos
articiales.
N 40 - Febrero 2012
XI 3
XI
Informe Especial
h) Sanciones
Las sanciones por el incumplimiento a las
disposiciones municipales, contenidas en
las ordenanzas del caso, sern sancionadas
con multas administrativas, y la clausura
de locales no autorizados y las infracciones
tributarias se sujetarn a lo establecido en
Con el n de asegurar que los organizadores
de espectculos pblicos no deportivos y la
Administracin Tributaria cumplan ecientemente con sus obligaciones tributarias y
funciones de control respectivamente, se
han elaborado tres (3) modelos de formatos
que podran ser utilizados por la Administracin Tributaria.
i. Formulario de solicitud de calicacin-autorizacin
Este formulario ser facilitado por la
municipalidad a los organizadores de espectculos pblicos no deportivos para
que soliciten la calicacin - autorizacin
del espectculo a realizarse, debiendo
consignar sus datos personales, ubicacin del local donde se desarrollar la
actividad, el tipo de espectculo, clases
de localidades y sus precios de venta, y
el programa artstico.
ii. Declaracin jurada
Este Formulario tambin ser proporcionado por la municipalidad a los organizadores de espectculos pblicos, a n
de que consignen informacin relativa
al impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos, especicando sus datos
personales, ubicacin del local donde se
realizar el espectculo, determinacin
del tributo y el total del impuesto a pagar.
Esta informacin servir a la Administracin Tributaria para determinar
previamente el monto de la garanta
que debe depositar en la tesorera de
la municipalidad el organizador del
evento, as mismo facilitar las labores
de scalizacin por parte de la Administracin Tributaria.
iii. Acta de vericacin
El acta de vericacin es un documento
interno de la Administracin Tributaria
que es utilizada por los scalizadores,
la misma que debidamente elaborada
constituye el documento sustentatorio
y fehaciente de las acotaciones que
efecten dentro del desarrollo de sus
funciones.
Esta acta debe ser elaborada conjuntamente con la resolucin de determinacin en el mismo acto en que se
scaliza el espectculo, y debe contener:
los datos del organizador, la ubicacin
del local donde se est desarrollando el
espectculo, descripcin de las incidencias, y desarrollo del espectculo, indicando el boletaje que se est utilizando,
la cantidad de personas ingresantes y
el boletaje vendido, artistas que se presentaron o se estn presentado y sus correspondientes horarios, identicacin
de los representantes o responsables
de la organizacin y presentacin del
espectculo, los testigos presenciales
del desarrollo del espectculo, la fecha
y el horario de la scalizacin, adems,
debe constar en el acta la identicacin
del scalizador, testigo y del organizador
o su representante legal.
XI 4

ACTA DE VERIFICACIN
MUNICIPALIDAD DISTRITAL......................................................
OFICINA DE...................................................
N DE ACTA.....................
ACTA DE VERIFICACIN A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS

I. IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE
Tipo
Nmero
Distrito
II. UBICACIN DEL LOCAL DONDE SE EST DESARROLLANDO EL ESPECTCULO

Distrito
III. ACTA DE VERIFICACIN

Descripcin de las incidencias del desarrollo y presentacin del espectculo pblico no deportivo
Siendo las....................h del da..............................me constitu en el local de

la referencia para efectuar la fiscalizacin del desarrollo y presentacin del espectculo.................................................................................................
Las entradas que estaban utilizando son las siguientes:
(Describir el boletaje autorizado, considerando al muestreo el color, tipo de localidad, precio impreso
en el boletaje).
(Constatar si estn utilizando boletaje no autorizado y su precio, tener el muestreo como prueba de
algunos de ellos).
De la cantidad de personas ingresantes y del boletaje vendido
(Describir la cantidad aproximada de personas ingresantes al local).
(Determinar el nmero de entradas vendidas y el valor de las mismas).
De los artistas que se presentaron o se estaban presentando y sus horarios
(Especialmente se debe tener en cuenta que para el caso de la asistencia a un baile en un establecimiento
no signica participar o presenciar un espectculo pblico no deportivo, salvo que el mismo se lleve
a cabo conjuntamente con espectculos propiamente dichos, tales como orquestaciones, conciertos
o difusin de imgenes, como los denominados videoclips o similares; en este caso concreto, el
evento realizado, no solo debe consistir en un baile, sino que el espectculo debe estar amenizado
por una orquesta, conjunto o agrupacin musical y contar con otras exhibicines adicionales como
fuegos articiales u otros, etc., es decir, lo principal es presenciar dichas presentaciones y lo secundario
o accesorio es el baile, por lo que en virtud de estos criterios ya sealados, ello se encuentra gravado
con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos).
De los responsables de la presentacin del espectculo
(Especicar quin es el organizador del espectculo, su identicacin y domicilio).
(Sealar la persona natural o jurdica que conduce el local o establecimiento donde se est desarrollando
el espectculo, su identicacin y domicilio; en el caso de persona jurdica, quin es el representante,
su identicacin y domicilio; la denominacin o nombre comercial del local, el nmero y fecha de
otorgamiento del Certicado de Funcionamiento del Local y a nombre de quin est expedido, etc.,
y algn otro detalle que identique a los responsables).
De los testigos presenciales del desarrollo del espectculo
(Sealar los testigos presenciales y su identicacin, que pueden ser los scalizadores municipales
acompaantes u algn otro testigo).
FECHA DE LA FISCALIZACIN HORA:
......................de..............................
.......de...........
IV. DATOS DEL FISCALIZADOR

Tipo
Apellido Paterno/ Materno/ Nombres
Firma
Apellido Paterno/ Materno/ Nombres
Firma
Nmero
V. DATOS DEL TESTIGO

Tipo
Nmero
VI. DATOS DEL CONTRIBUYENTE 0 REPRESENTANTE LEGAL

Tipo
Nmero
N 40 - Febrero 2012
Firma
rea
XI
XI
Ficha Tcnica
Ttulo : Impuesto al Patrimonio Vehicular 2012
2012
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Antecedentes
Concepto
Base imponible
Tabla de valores referenciales
Formalizacin de los actos jurdicos
mbito de aplicacin
Descripcin de las categoras
Presentacin de las declaraciones juradas
Actualizacin mecanizada
Documentos a adjuntar a la declaracin
jurada
Adquisicin de un vehculo 00 kilmetros
Obligados al pago del impuesto
Administracin del impuesto
Tasa del impuesto
Pago del impuesto
Inafectos al pago del impuesto
Sustraccin o robo de un vehculo
Declaracin jurada y base imponible del
Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2012
1983, su Reglamento fue aprobado a

travs del Decreto Supremo N 154EF-84 y modicado con el Decreto Supremo N 278-84-EF. La administracin
del tributo inicialmente estuvo a cargo del
Gobierno Nacional, hasta la expedicin
del Decreto Legislativo N 362 del ao
1985 (artculo 32 inciso d), que dispuso
que la administracin y scalizacin la
asumieran las municipalidades provinciales del pas. El Decreto Legislativo N 776,
Ley de Tributacin, en su texto original,
lo denomin Impuesto a la Propiedad
Vehicular y nalmente al expedirse la Ley
N 27616 se cambia la denominacin por
el de Impuesto al Patrimonio Vehicular.
2. Concepto
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de
periodicidad anual, y grava la propiedad
station wagon, camiones, buses y omnibuses con una antigedad no mayor de
tres (3) aos.
Dicho plazo se computa en relacin con
la primera inscripcin del vehculo en el
Registro de Propiedad Vehcular.
El Registro de Propiedad Vehicular se
reere a la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos - Sunarp.
3. Base imponible
1. Antecedentes
Este Impuesto fue creado con el nombre
de Impuesto al Patrimonio Automotriz por
el artculo 19 de la Ley N 23724 del ao
1. La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, el
que en ningn caso ser menor a la tabla
referencial que anualmente debe aprobar el
Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad
del vehculo.
2. Respecto a los vehculos que sean adquiridos
por remate pblico o adjudicacin de pago
se considerar como valor de adquisicin
el monto pagado en el remate o el valor de
adjudicacin segn sea el caso, incluidos los
impuestos que afecten la venta o importacin de dichos vehculos.
3. Tratndose de vehculos afectos, adquiridos

en moneda extranjera, dicho valor ser
convertido a moneda nacional, aplicando el
tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros, correspondiente al ltimo da del
mes en que fue adquirido el vehculo. El
valor determinado ser comparado con el
valor asignado al vehculo afecto en la Tabla
de Valores Referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas,
debiendo considerar como base imponible
para la determinacin del impuesto el que
resulte mayor de ellos.
4. En el caso que el propietario no cuente con
los documentos que acrediten el valor de
adquisicin del vehculo afecto, para determinar la base imponible, deber tomar en
cuenta el valor correspondiente al vehculo
afecto jado en la Tabla de Valores Referenciales que aprueba anualmente el Ministerio
de Economa y Finanzas.
5. Tratndose de vehculos adquiridos a ttulo
gratuito se deber considerar como valor de
ingreso al patrimonio el que hubiera correspondido al causante o donante al momento
de la transmisin.
4. Tabla de Valores Referenciales

El Ministerio de Economa y Finanzas es el
rgano responsable de elaborar y publicar
mediante resolucin ministerial la Tabla de
Valores Referenciales, dentro del primer
mes del ejercicio gravable del Impuesto,
a n de que se pueda determinar la base
imponible del impuesto, considerando
adems un valor de ajuste por antigedad del vehculo. Los medios utilizados
para la elaboracin de esta Tabla, son los
evaluados de la informacin que aparece
en las revistas especializadas en vehculos
automotores comercializados en el pas y a
la proporcionada por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad
Metropolitana de Lima.
5. Formalizacin de los actos

jurdicos
La norma ha dispuesto que los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir
N 41 - Marzo 2012
XI 1
Informe Especial
Impuesto al Patrimonio Vehicular 2012
XI
Informe Especial
que se acredite el pago del Impuesto al

Patrimonio Vehicular en los casos que se
transeran los bienes gravados para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos.
Sin embargo, la exigencia de la acreditacin del pago se limita al pago del
ejercicio scal en que se efecto el acto
que se pretende inscribir o formalizar, aun
hubieran producido.
A partir del ao 2002, se grava la propiedad de los vehculos automviles,
camionetas, station wagon, camiones,
buses y omnibuses, con una antigedad
no mayor de 3 aos, contados a partir de
su primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular. Para la aplicacin del
Impuesto, los vehculos afectos son los que
a continuacin se denen:
Automvil
Vehculo automotor para el

transporte de personas, hasta
seis (6) asientos, y excepcionalmente hasta nueve (9) asientos
considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C
Camioneta

transporte de personas y de
carga, cuyo peso bruto vehicular
es hasta de 4,000 kgs. Considerados como de las categoras
B1.1, B1.2, B1.3, y B1.4
Camioneta
Pick-UP
Vehculo automotor de cabina

simple o doble, con caja posterior destinada para el transporte
de carga liviana y con un peso
bruto vehicular que no exceda
los 4,000 Kg
Camioneta
Panel
Vehculo automotor con carrocera cerrada para el transporte

de carga liviana y con un peso
bruto vehcular que no exceda
los 4,000 Kg
7. Descripcin de las categoras

Los vehculos segn su categora se clasican:
Hasta
1050 cc.
Categora A1
De ms de
1050 cc.
Hasta 1500
cc.
Categora A2
De ms de
1500 cc.
Hasta 2000
cc.
Categora A3
De ms de
2000 cc.
Categora A4

un peso vehicular inferior a:
Los 2,500 Kgs, cuando usan
motor a gasolina
Categora C
Los 2,700 Kgs, cuando usan

motor diesel
Categora C
8. Presentacin de las declaraciones juradas

Los sujetos del Impuesto debern presentar ante la municipalidad provincial donde
municipalidad respectiva, considerando:
Plazos de presentacin
a. La fecha de presentacin de la declaracin
jurada ser hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao, salvo que la
municipalidad establezca una prrroga.
b. Tratndose de transferencias de dominio,
la declaracin jurada deber presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producido tal hecho, estando obligado
el transferente a cancelar la integridad del
impuesto adeudado que le corresponde
dentro del mismo plazo.
c. Cuando as lo determine la Administracin
Tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine
para tal n.
Camioneta
Rural

transporte de personas de hasta 17 asientos y cuyo peso
bruto vehcular no exceda los
4,000 Kg
d. En caso de adquisiciones de vehculos nuevos

que se realicen en el transcurso del ao, el
adquiriente deber presentar una declaracin jurada dentro de los 30 das calendario
posteriores a la fecha de adquisicin, la
cual tendr efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente de aquel en que se ha
adquirido el vehculo.
Station
Wagon
Vehculo automotor derivado

del automvil que al rebatir
los asientos posteriores permite
ser utilizados para el transporte
de carga liviana, considerado
como de las categoras A1, A2,
A3, A4 y C
e. En el caso de adquisicin de vehculos

usados, el vendedor debe presentar una declaracin jurada de descargo hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producidos los
hechos y el comprador deber presentar su
declaracin jurada de inscripcin hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero del ao
Camin

transporte de mercancas con
un peso bruto vehicular igual
o mayor a 4,000 Kgs. Puede
incluir una carrocera o estructura portante
Bus / mnibus
XI 2

transporte de personas con un
peso bruto vehcular que exceda
a 4,000 Kgs. Se considera incluso a los vehculos articulados
especialmente construidos para
el transporte de pasajeros
f. En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la declaracin jurada ser

presentada por el albacea o representante
legal; y a falta de stos, por los herederos.
g. Los sujetos del Impuesto presentarn una
Declaracin Recticatoria dentro de los 60
das posteriores de ocurrida la destruccin o
siniestro o cualquier hecho que disminuya el
valor del vehculo afecto en ms del 50%, el
que deber ser acreditado fehacientemente
ante la municipalidad provincial respectiva.
La mencionada declaracin tendr efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente de
aqul en que fuera presentada.
N 41 - Marzo 2012
En el supuesto que algn acto inscrito en

el Registro de Propiedad Vehicular originase el cambio o inicio de una partida
registral referida a un mismo vehculo
(cambio de placa del vehculo), dicho
acto deber ser puesto en conocimiento
de la Administracin Tributaria municipal
mediante la declaracin modicatoria
correspondiente, a n de evitar la doble
determinacin de la deuda.
9. Actualizacin mecanizada
La actualizacin de los valores de los vehculos por las municipalidades sustituye
la obligacin de presentar la declaracin
jurada anualmente y se entender como
Las municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos podrn
sustituir, con la emisin mecanizada, la
obligacin de presentar la declaracin jurada anual, no pudiendo cobrar por dicho
servicio un monto superior al equivalente
del 0.4% de la UIT, por cada documento
emitido.
El Tribunal Fiscal a travs de la Resolucin N 17244-5-2010 y que constituye
precedente de observancia obligatoria ha
establecido lo siguiente:
i) La actualizacin de valores emitida por los
gobiernos locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin
Municipal surte efectos al da siguiente de
la fecha de vencimiento para el pago al
contado del impuesto, en tanto no haya
sido objetada por el contribuyente.
ii) Para objetar la actualizacin de valores
realizada por los gobiernos locales en
aplicacin de los artculos 14 y 34 de la
Ley de Tributacin Municipal es suciente
la presentacin de un documento en el
que se formule la objecin de forma
sustentada, al no haberse establecido en
dicha ley una formalidad especicada
para ello. No resulta de aplicacin el
numeral 2) del artculo 170 del Cdigo
Tributario, cuando habindose objetado
la actualizacin de valores, no se present
la declaracin jurada determinando el
impuesto dentro del plazo de ley.
iii) Las objeciones a la actualizacin de
valores de predios o vehculos realizada
por los gobiernos locales en aplicacin
de los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal antes del vencimiento del plazo para el pago al contado
de los Impuestos Predial y al Patrimonio
Vehicular, tienen por efecto que no proceda la sustitucin prevista por ccin
legal. Asimismo, no corresponde que a
dichas objeciones se les otorgue trmite
de recurso de reclamacin o de solicitud
no contenciosa.
iv) Las objeciones a las actualizaciones
de valores emitidas por los gobiernos
locales que son presentadas despus del
vencimiento del plazo a que se reeren
los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal no surtirn efecto. Para

modicar la determinacin de la deuda
tributaria contenida en las actualizaciones
de valores deber presentarse una declaracin jurada recticatoria. Asimismo, a
dichas objeciones no se les puede otorgar
trmite de recurso de reclamacin ni de
solicitud no contenciosa.
10. Documentos a adjuntar a la

declaracin jurada
Las declaraciones juradas debern, segn
el caso, estar acompaada de los siguientes documentos:
a) Original y copia simple del documento
sustentatorio de adquisicin:
Compra: boleta de venta, factura o
contrato de compra venta.
Donacin: Escritura Pblica de Donacin.
Remate: Acta Judicial del Remate.
Importacin: Pliza de Importacin.
Fusin: Escritura Pblica de Fusin.
b) Original y copia simple del documento
de identidad del propietario.
c) Copia simple de un recibo de servicios
(agua, luz, telfono).
d) Original y copia simple de la tarjeta
de propiedad (en el caso de tenerla).
e) En el caso de representacin de una
persona natural deber acompaar:
- Poder debidamente rmado por
el representante legal, legalizado
ante el notario o fedatario.
- Original y copia del documento
de identidad de la persona que
realiza el trmite.
f) En el caso de persona jurdica:
- Poder debidamente rmado por
el representante legal y legalizado
ante el notario o el fedatario.
- Original y copia del documento
de identidad de la persona que
realiza el trmite.
- Escritura Pblica de la Constitucin
de la empresa, ltima cha RUC
o Minuta de Constitucin de la
empresa.
identidad del representante legal.
11. Adquisicin de un vehculo 00

kilmetros
En el supuesto de la adquisicin de un
vehculo de 00 kilmetros, el propietario
debe tener en consideracin lo siguiente
para presentar la declaracin jurada: Si su
domicilio scal est ubicado dentro de la
jurisdiccin de Lima Metropolitana, debe
presentar una declaracin jurada en el
Servicio de Administracin Tributaria-SAT.
El plazo lmite para presentar su declaracin jurada vehicular es de treinta das
calendario, contados a partir de la fecha
de compra, indicado en la factura o boleta

de venta, adjuntando los documentos
siguientes:
-
Tarjeta de propiedad (original y copia

simple).
- Factura de compra, contrato de compraventa o pliza de importacin, o
documento que certique la transferencia del vehculo (original y copia
simple).
- Recibo de agua, luz y telfono (original y copia simple).
Tratndose de una persona jurdica, la
inscripcin debe realizarla el representante legal de la misma, en caso que
otra persona realice el trmite, deber
acreditarse con una carta poder rmada
por el representante legal debidamente
legalizada por notario o autenticada por
fedatario del SAT. Adicionalmente, debe
llevar la cha RUC de la empresa.
12. Obligados al pago del impuesto

Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas
propietarios de vehculos, automviles,
camionetas, station wagon, camiones,
buses y omnibuses con una antigedad
no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
congurada al 1 de enero a que corresponde la obligacin tributaria. Cuando
se efecte cualquier transferencia, el
adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
13. Administracin del impuesto

La administracin del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales,
propietario del vehculo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la municipalidad provincial.
Se considera domicilio para efectos tributarios:
En el caso de personas naturales o jurdicas
registradas ante la SUNAT el domicilio
sealado en el RUC (Registro nico de
Contribuyentes).
En el caso de personas naturales no registradas ante la SUNAT, el domicilio consignado en el DNI (Documento Nacional de
Identicacin).
14. Tasa del impuesto

La tasa del impuesto es de 1%, aplicable
sobre el valor del vehculo. En ningn
caso el impuesto ser menor al 1.5 de la
XI
UIT vigente al 1 de enero del ao al que

corresponde el impuesto.
15. Pago del impuesto

El impuesto podr cancelarse de acuerdo
a las siguientes alternativas:
del mes de febrero de cada ao, salvo
que la municipalidad provincial establezca una prrroga.
cuarto del impuesto total resultante
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
desde el mes de vencimiento de
pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Tratndose de transferencias de dominio,
el transferente deber cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producida la transferencia.
16. Inafectos al pago del impuesto

Se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El gobierno central, las regiones y las
municipalidades.
b) Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
e) Universidades, centros educativos
f) Los vehculos de propiedad de personas jurdicas que no formen parte de
su activo jo.
antigedad no mayor de tres (3) aos,
de propiedad de personas jurdicas o
naturales debidamente autorizadas
por la entidad competente para
Con relacin al inciso f) debe entenderse
como vehculos que no forman parte
del activo jo los destinados a la venta,
condicin que debe ser probada por el
interesado (Resolucin del Tribunal Fiscal).
Con relacin al inciso g), la inafectacin
permanecer vigente por el tiempo de du-
N 41 - Marzo 2012
XI 3
XI
Informe Especial
racin de la autorizacin correspondiente

y dentro de los aos de antigedad computados a partir de la primera inscripcin
en el Registro de Propiedad Vehicular de
Pblicos - Sunarp.
El Tribunal Fiscal, mediante su Resolucin N 07135-11-2010, resolvi una
apelacin respecto de un recurrente que
solicitaba inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular ao 2007, sosteniendo
que su vehculo est destinado al servicio
turstico. El Tribunal conrm la apelada
que declar improcedente la solicitud de
inafectacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular del ao 2007 respecto de un
vehculo de propiedad del recurrente,
por cuanto no cumple con el requisito de
brindar el servicio de transporte terrestre
masivo para gozar de la inafectacin prevista por el inciso g) del artculo 37 de
la Ley de Tributacin Municipal, toda vez
que dentro de las actividades del servicio
pblico de transporte terrestre automotor
de pasajeros dicha ley no incluy a los
servicios de transporte turstico, ya que
al hacer alusin al trmino de transporte
urbano masivo, su denicin y requisitos
no corresponden a las caractersticas de
estos servicios.
17. Sustraccin o robo de un vehculo

En el caso que un propietario de un
vehculo sufriera un robo, era obvio que
este solicitar se le exonere del pago del
impuesto; sin embargo, la interpretacin
de la Administracin Tributaria fue distinta
por cuanto sealaba que de acuerdo a lo
previsto en los artculos 30 y 31 de la
Ley de Tributacin Municipal, el citado
impuesto grava la propiedad de los vehculos, automviles, etc., siendo sujetos
pasivos en calidad de contribuyentes sus
propietarios, y que el hecho que el vehculo haya sido robado no supone que el
recurrente haya perdido su condicin de
propietario, tal es as que mantiene su
derecho de reivindicacin sobre el bien,
atributo del derecho de propiedad. Interpretacin que fue raticada por el Tribunal
Fiscal en los casos de apelaciones. Este
problema fue resuelto mediante la Circular
N 001-008-00000009 del 15 de junio
de 2005. El Servicio de Administracin
Tributaria dispuso que en caso un vehculo
fuera materia de robo, no se determinar
el Impuesto al Patrimonio Vehicular a
partir del ejercicio siguiente de sucedido
el hecho, por desaparecer el bien de la
esfera del patrimonio de su propietario.
En caso el bien vuelva al dominio del
propietario, este deber presentar nueva
declaracin jurada.
Para la sustentacin del hecho, el SAT ha
dispuesto que el contribuyente del impuesto deber de presentar una declara-
XI 4
cin jurada recticatoria dentro de los 120

das calendario posteriores de ocurrido el
hurto o robo, la misma que tendr efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente
al hurto o robo.
Adems deber de adjuntar a la declaracin jurada recticatoria, como medios
probatorios y bajo sancin de tenerse por
no recibido, los siguientes documentos:
-
Documento de Identidad
Original y copia certicada de la denuncia policial del hurto o robo del
vehculo.
- La anotacin del hurto o robo en la
Si se comprueba que la informacin proporcionada por el contribuyente es falsa
y/o adulterada, as como la existencia
de dolo en la omisin de comunicar el
reingreso a su patrimonio del vehculo
robado, la Administracin Tributaria se
encontrar facultada a iniciar las acciones
legales pertinentes.
18. Declaracin jurada y base

imponible del Impuesto al
Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2012
A n de determinar la base imponible
para abonar el Impuesto al Patrimonio
Vehicular correspondiente al ejercicio
scal 2012, se debe tener en cuenta la
base legal que a continuacin se indica:
a) El Captulo III del Ttulo II del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF.
b) Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
c) Resolucin Ministerial N 0282012-EF/15, Aprueban Tabla de
Valores Referenciales de Vehculos
a efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio
Vehicular correspondiente al ejercicio 2012, (publicado el 6 de enero
de 2012).
Respecto de lo sealado en los incisos
a) y b), estos han sido desarrollados en
el presente artculo de manera que los
administradores tributarios y los contribuyentes tengan elementos de juicios, a n
de que puedan elaborar y presentar sus
declaraciones juradas en los plazos que
corresponda y as como determinar la base
imponible de los vehculos de su propiedad y todo el procedimiento referido a la
administracin del impuesto en referencia.
Con relacin al inciso c) referido a la
Resolucin Ministerial N 028-2012EF/15, esta fue publicada el 6 de enero
del presente ao y aprueba la tabla de
valores referenciales de vehculos para de-
N 41 - Marzo 2012
terminar los valores referenciales de los

modelos y marcas de vehculos de los
aos 2009, 2010 y 2011, para lo cual
una depreciacin del orden del 10%.
Por otro lado, esta Resolucin ha sido
elaborada con la informacin remitida por el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, as como la
informacin especializada del parque
automotor de nuestro pas.
Para los casos de determinar el valor
referencial de aquellos vehculos afectos
al Impuesto al Patrimonio Vehicular cuyo
ao de fabricacin sea anterior al 2009,
se deber multiplicar el valor del vehculo
sealado para el ao 2011 por el factor
indicado para el ao al que corresponde
su fabricacin, comprendido en la siguiente tabla:
Ao de fabricacin
Factor
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002 y aos anteriores
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
El valor determinando, segn el procedimiento indicado en el prrafo anterior,

deber ser redondeado a la decena de
nuevos soles superior, si la cifra de unidades es de cinco nuevos soles (S/.5,00)
o mayor; o a la decena de nuevos soles
inferior, si la cifra de unidades es menor
a cinco nuevos soles (S/.5,00).
De acuerdo a la Ordenanza N 1579/
2011 de la Municipalidad Metropolitana
de Lima en su artculo 2 se ha jado
en (S/.2.00) dos nuevos soles el monto
que debern abonar los contribuyentes
por conceptos de derecho de emisin
mecanizada de actualizacin de valores
y determinacin del Impuesto al Patrimonio Vehcular 2012, incluyendo su
distribucin por cada vehculo de su
propiedad que se encuentre afecto al
pago. El monto del derecho se cancelar
conjuntamente con la primera cuota del
Impuesto al Patrimonio Vehicular 2012.
Es importante sealar que de acuerdo
a lo sealado en la Cuarta Disposicin
Final del Decreto Legislativo N 776
- Ley de Tributacin Municipal, las Municipalidades que brinden el servicio
de emisin mecanizada y actualizacin
de valores, determinacin de impuestos
y recibos de pagos correspondientes,
incluida su distribucin a domicilio,
quedan facultados a cobrar por dichos
servicios no ms del 0.4% de la UIT
vigente al primero de enero de cada
ejercicio, en cuyo caso esta valorizacin
rea
XI
XI
Diseo organizacional de la Administracin

Ficha Tcnica
Ttulo : Diseo organizacional de la Administracin
2012
Sumario
1.
2.
Introduccin
Organizacin de la Administracin Tributaria
1. Introduccin
Como lo sealramos en diversos artculos, la mayor parte de las municipalidades
del pas vienen afrontado dicultades en
la captacin de sus recursos, sean estos
de carcter tributario o administrativo,
por diferentes causas y entre ellas la
inadecuada organizacin del rea de la
Administracin Tributaria. Como consecuencia de ello, estas municipalidades no
tienen capacidad para el gasto corriente y
la atencin eciente de los servicios pblicos que deben brindar a los ciudadanos
de sus jurisdicciones.
Es por ello que, en el presente artculo,
presentamos un modelo de organizacin
que podra ser aplicado por una municipalidad de mediana magnitud.
Antes de establecer el rediseo o la
reestructuracin de la Administracin
Tributaria vigente, es necesario realizar

los anlisis y diagnsticos respectivos
de la situacin en la que se encuentran;
despus de ese exhaustivo examen, se
puede tomar la decisin para organizar la
recaudacin de los ingresos municipales a
travs del rgano administrativo existente
reformulado o, de ameritar la situacin,
se puede plantear una reestructuracin
total. Lo ideal es que cada municipalidad
cuente con la infraestructura necesaria y
funcione en un local apropiado, donde
el contribuyente sea atendido en un local que le brinde todas las comodidades
del caso, adems de una orientacin
eciente, de manera que pueda cumplir
a satisfaccin sus obligaciones tributarias.
Por otro lado, la estructura organizacional
de la Administracin Tributaria debe
responder a la realidad econmica y al
nmero de contribuyentes de la localidad, de modo que pueda desarrollar sus
funciones especcas de programacin,
direccin, ejecucin, control y evaluacin
de los procesos de registro, acotacin,
recaudacin y scalizacin de sus rentas
que le corresponde de conformidad con
la normatividad legal vigente.
Asimismo, debe contar con sus respectivos documentos de gestin actualizados,
como su Reglamento de Organizacin y
Funciones (ROF), Manual de Organizacin
y Funciones (MOF), Manual de Procedimientos Administrativos (MPA), directivas
y documentos tributarios elaborados con
las formalidades que las normas respectivas exigen; y con personal especializado
con experiencia en el aspecto tributario
municipal y con un sistema de procesamiento de datos acorde al volumen de
sus operaciones, entre otros.
2. Organizacin de la Administracin Tributaria

Para los efectos de organizar la re-
caudacin de sus ingresos tributarios

y no tributarios, la Administracin
Tributaria de una municipalidad tiene
dos opciones:
1. Organizar la recaudacin a travs
de un rgano administrativo, que
tradicionalmente se le denomina
Direccin, Oficina o Gerencia de
Rentas, esta ltima de acuerdo con
lo establecido en la Ley Orgnica de
Municipalidades.
2. Organizar la recaudacin mediante
un organismo pblico descentralizado
con autonoma administrativa, nanciera y presupuestaria.
En el segundo caso, estamos hablando de
los Servicios de Administracin Tributaria - SAT que fueron creados a partir del
ao 1996, constituyendo organismos
descentralizados en su estructura orgnica, reemplazando a las direcciones
de rentas que funcioaban dentro de
la existencia orgnica de las diferentes
municipalidades provinciales del pas. Su
creacin obedeci fundamentalmente a
mejorar la recaudacin municipal y control con una institucin especializada con
materia de administracin de tributos
municipales.
Una tercera posibilidad sera la celebracin de convenios de recaudacin y gestin tributaria entre las municipalidades
provinciales y distritales con el SAT de la
provincia o tambin promover experiencias de recaudacin conjunta entre varias
municipalidades distritales a n de bajar
los costos de recaudacin.
A continuacin, presentamos un Modelo
Bsico de Estructura Orgnica de una Administracin Tributaria, a la que le hemos
denominado Gerencia de rentas; asimismo, se ha incluido las funciones de cada
rea a efectos de que puedan elaborar su
Reglamento de Organizacin y Funciones.
N 42 - Abril 2012
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
rgano de direccin
ponen las normas y acciones de poltica

de alcance nacional sobre la materia de
su competencia y supervisan su cumplimiento.
Gerencia de
Rentas
Subgerencia de
Investigacin y Desarrollo Tributario
rgano de asesora
En ese sentido, la Gerencia de Rentas tiene

la estructura siguiente:
Subgerencia Legal
Tributaria
rganos de lnea
Subgerencia Legal
Tributaria
Subgerencia Legal
Tributaria
Subgerencia Legal
Tributaria
rgano de
direccin
Gerencia de Rentas
rgano de
asesora
Subgerencias:
- De Investigacin y Desarrollo Tributario
- Legal Tributaria
Subgerencia Legal
Tributaria
rgano de
asesora
Para el cumplimiento de estas funciones,

la Gerencia de Rentas requiere la siguiente
estructura orgnica:
rganos de direccin
Gerencia de rentas
rganos de asesora
Subgerencia de investigacin y desarrollo tributario
Subgerencia legal tributaria
rganos de lnea
Subgerencia de Registro de Contribuyentes
Subgerencia de Recaudacin y Control
Subgerencia de Cobranzas Coactivas
Documentos de gestin de la Gerencia
de Rentas
La Gerencia de Rentas debe contar con los
siguientes documentos bsicos de gestin:
1. Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF)
2. Manual de Organizacin y Funciones
(MOF)
3. Directivas y reglamentos
El Reglamento de Organizacin y Funciones debe ser elaborado de acuerdo
con las disposiciones establecidas en las
normas legales vigentes, a n de asegurar
los objetivos que pretende alcanzar la
Gerencia de Rentas. El marco normativo
aplicable para su elaboracin es el Decreto
Supremo N 043-2006-PCM, publicado el
26 de julio de 2006 en el diario ocial El
Peruano que aprueba los Lineamientos
para la elaboracin y aprobacin del
Reglamento de Organizacin y Funciones
- ROF por parte de las entidades de la
Administracin Pblica.
Manual de Organizacin y Funciones
(MOF) que contiene al detalle la funcin
de cada uno de los servidores del rea
de Administracin Tributaria, y sobre en
l se establece los requisitos mnimos
para ocupar los cargos. Este documento
XI 2
es aprobado por ordenanza municipal y

publicado en el diario ocial El Peruano.
Directivas y reglamentos que debern ser
elaborados de acuerdo con los servicios
que preste, y la recaudacin de los mismos debern contar con el sustento legal
respectivo.
Funciones por nivel jerrquico
Las funciones de cada nivel jerrquico
que desarrollar la Gerencia de Rentas la
constituyen:
a) rganos de direccin
b) rganos de asesoramiento
c) rganos de lnea
Niveles
organizacionales
Niveles jerrquicos
1.er Nivel
Alta direccin
2. Nivel
rganos de
lnea
rganos de asesoramiento y rganos de apoyo
3.er Nivel
Unidades
orgnicas de
rganos de
lnea
Unidades orgnicas de rganos

de asesoramiento y de apoyo
Funciones de la Gerencia de Rentas

A continuacin, incluimos las funciones de
la Gerencia de Rentas y de sus subgerencias, a n de que estas sean incorporadas
en el Reglamento de Organizacin y
Funciones (ROF) y el Manual de Organizacin y Funciones (MOF). Estas funciones
podran ser distribuidas si la organizacin
considera crear jefaturas, divisiones, unidades u otras denominaciones de acuerdo
con la legislacin vigente; en ese sentido,
sealamos las funciones de la Gerencia
de Rentas:
El gerente de rentas desempea el cargo
de conanza y es designado a propuesta
por el gerente municipal o por la autoridad competente (alcalde)
-
El rgano de direccin dirige la entidad,

supervisa sus actividades, reglamenta y
aprueba polticas tributarias, en general
ejerce las funciones de direccin poltica
y administrativa de la entidad.
El rgano de asesoramiento es el que

orienta la labor de la entidad y de sus
distintos rganos mediante actividades
tales como: tributacin, planicacin, presupuesto, organizacin, asesora jurdica.
El rgano de lnea formula, ejecuta y

evala polticas tributarias y en general
realiza las actividades tcnicas, normativas
y de ejecucin necesarias para cumplir con
los objetivos de la entidad en el marco de
las funciones que las normas sustantivas
atribuyen a esta.
Los rganos de lnea son adems unidades

tcnico-normativas que formulan y pro-
N 42 - Abril 2012
Subgerencias:
- Subgerencia de Registro
de Contribuyentes
- Subgerencia de Recaudacin y Control
Administrar el Sistema Tributario Municipal, dirigiendo y liderando con la

Gerencia Municipal la recaudacin de
Planicar, programar, dirigir, coordinar
Coordinar, supervisar, controlar y
evaluar la correcta formulacin y
aplicacin del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA), en
el mbito de su competencia.
Sistematizar y aplicar la legislacin
municipal.
Proponer polticas y propuestas tcnicas para optimizar la captacin de las
rentas municipales.
Organizar y mantener el registro actualizado de la base de datos de los
Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias municipales y combatir la evasin tributaria municipal.
Resolver en primera instancia las reclamaciones o reconsideraciones sobre
exoneraciones y acotaciones.

-
Difundir dentro de los contribuyentes

la normatividad tributaria municipal.
Llevar y evaluar la estadstica de los
ingresos municipales.
Emitir opinin respecto de los proyectos formulados para la creacin,
modicacin, supresin o exoneracin
de las contribuciones, tasas, derechos.
Elaborar el anteproyecto del presupuesto de ingresos.
Elaborar el plan anual de control y
scalizacin tributaria y sus respectivas
polticas que aseguren su cumplimiento.
Cumplir con los objetivos especcos
y las metas trazadas en el mbito
de su competencia, contenidos en
los planes, presupuestos y proyectos
aprobados de la municipalidad.
Coordinar con la Gerencia de Sistemas
el permanente desarrollo y actualizacin de los sistemas informticos en el
mbito de su competencia.
Las dems atribuciones y responsabilidades que se deriven del cumplimiento de sus funciones que le sean
asignadas por el gerente municipal.
Funciones de la Subgerencia de Investigacin y Desarrollo Tributario

La Subgerencia de Investigacin y Desarrollo Tributario est a cargo de un
funcionario con categora de subgerente,
que depende del gerente de rentas.
A la Subgerencia de Investigacin y Desarrollo Tributario se le han asignado las

siguientes funciones:
-
Estudiar y proponer medidas de

simplicacin y reestructuracin del
Sistema Tributario Municipal.
Proponer medidas tendientes a racionalizar los mtodos y sistemas de trabajo de la Administracin Tributaria.
Planear, dirigir y mantener el sistema
de informacin estadstica relacionada
con los tributos municipales.
Formular el ante proyecto anual
de presupuesto de los tributos que
administra la Gerencia de Rentas,
evaluando el comportamiento real de
los mismos.
Analizar y evaluar las caractersticas de
los tributos municipales y proponer
medidas que permitan simplicar o
reestructurar.
Evaluar y realizar el seguimiento permanente de las reformas tributarias y
proponer los ajustes necesarios.
Recolectar, organizar y analizar informacin que incida en el comportamiento de los tributos.
Evaluar y emitir opinin respecto
de las propuestas para la jacin de
arbitrios, licencias, contribuciones y
derechos.
Estudiar y proponer medidas que

permitan la racionalizacin, mtodos
y sistemas de trabajo de la Administracin Tributaria.
Evaluar y realizar el seguimiento de la
ejecucin de las reformas aplicadas a
los mtodos de trabajo y proponer los
ajustes necesarios.
Disear los formularios de declaracin
jurada y otros documentos que competen exclusivamente a la Gerencia de
Coordinar con las dependencias respectivas los proyectos de reglamentos,
directivas y otros relacionados con la
Organizar y mantener actualizado el
registro de procedimientos aplicados
en la Administracin Tributaria.
Funciones de la Subgerencia Legal

Tributaria
La Subgerencia Legal Tributaria est a
cargo de un funcionario con categora
de subgerente que depende del gerente
de rentas y le corresponde las siguientes
funciones:
Programar, dirigir ejecutar, coordinar

y controlar las actividades de asesoramiento en asuntos jurdicos tributarios.
Emitir informes sobre reclamaciones
tributarias y absolver consultas de
ndole tributario.
Formular y revisar los proyectos de
ordenanzas, reglamentos, decretos,
resoluciones y dems dispositivos
complementarios relacionados con la
legislacin tributaria municipal.
Elaborar los calendarios mensuales de
obligaciones tributarias.
Orientar y asesorar a los contribuyentes en asuntos jurdicos tributarios.
Absolver consultas de asuntos de
ndole tributario.
Emitir informes legales tributarios
sobre recursos de impugnacin, reconsideracin, apelacin y quejas.
Elaborar suspensiones de cobranza
coactiva, cuando los reclamos de los
contribuyentes se encuentran pendientes de resolucin.
Recopilar en forma ordenada los
dispositivos legales que se emitan al
respecto.
Orientar y asesorar en forma verbal a
los contribuyentes en asuntos jurdicos
tributarios.
Proporcionar a los contribuyentes la
informacin tributaria que requieran
para cumplir con sus obligaciones
formales y sustanciales.
Organizar y desarrollar seminarios
sobre legislacin tributaria municipal.
XI
Confeccionar y difundir los calendarios mensuales de obligaciones

tributarias.
Difundir las normas legales vigentes
respecto de la tributacin municipal.
Elaborar y difundir el cuadro mensual
de reajustes, recargos y sanciones.
Funciones de la Subgerencia de Registro de Contribuyentes

La Subgerencia de Registro de Contribuyentes est a cargo de un funcionario con
categora de subgerente, que depende del
gerente de rentas.
Corresponde a la Subgerencia de Registro de Contribuyentes las siguientes
funciones:
a) Programar, dirigir, ejecutar, coordinar y
controlar las actividades de registro de los
contribuyentes y emitir las certicaciones
de los documentos de carcter tributario a
su cargo; b) crear y mantener actualizados
los registros de los contribuyentes; c) clasicar, ordenar y mantener actualizado el
archivo fsico de las declaraciones juradas
y comprobantes de pago de los tributos
que administra la Ocina General de Administracin Tributaria; d) expedir copias y
constancias certicadas de los documentos
que se encuentran en el archivo a su cargo;
e) coordinar, programar y dirigir el proceso para la emisin de las obligaciones
tributarias sustanciales, anticipadas a la
fecha de su vencimiento; f) recepcionar
las declaraciones juradas de inscripcin
que presenten los contribuyentes de los
diferentes tributos que se administran,
as como las declaraciones recticatorias
y/o actualizacin de datos de las mismas;
g) vericar la calidad de las declaraciones
juradas que recepciona el rea a su cargo;
h) confeccionar los reportes diarios de la
informacin tributaria recepcionada por
el rea a su cargo; i) registrar y autorizar
los cartones y boletos de juegos y espectculos pblicos no deportivos conforme
a la legislacin vigente; i) emitir informe
respecto a las reclamaciones o reconsideraciones cuyo tratamiento corresponde
al rea a su cargo; j) expedir copias y
constancias certicadas de los documentos
k) emitir informes a las dependencias que
as lo requieran, respecto a documentos
l) remitir las Declaraciones Juradas y los
comprobantes de pago para su procesamiento, por medios computarizados;
ll) efectuar el control de calidad de los
listados de consistencias emitidos por el
centro de cmputo; m) tramitar el archivamiento de las declaraciones juradas y
comprobantes de pago procesados; n)
tramitar la quiebra y/o incineracin de los
valores declarados en quiebra.
Funciones de la Subgerencia de Recaudacin
La Subgerencia de Recaudacin y Con-
N 42 - Abril 2012
XI 3
XI
Informe Especial
trol est a cargo de un funcionario con

del Gerente de Administracin Tributaria.
Corresponde a la Subgerencia de Recaudacin las siguientes funciones:
Programar, dirigir, ejecutar, coordinar

y controlar la gestin de cobranza
directa, coactiva de los valores que
recepcione, as como su registro contable y control posterior.
Dar cumplimiento a las resoluciones
directorales y de alcalda referidos a
valores cuya cobranza tiene a su cargo.
Recepcionar, evaluar y opinar sobre
la procedencia de las solicitudes para
el pago fraccionado de las deudas
tributarias y no tributarias.
Vericar la correcta aplicacin de recargos y reajustes que corresponden
a pagos efectuados a travs del rea
a su cargo.
Girar comprobantes para el pago de
diversos derechos que corresponden
a servicios que presta la Gerencia de
Rentas.
Girar comprobantes para la cancelacin de las multas tributarias y de
valores recepcionados para su gestin
de cobranza directa.
Vender las especies y/o formularios
valorados que se remita para tales
nes.
Registrar y controlar contablemente
las especies o formularios valorados
que proporcione a las dependencias
que requieran.
Recepcionar solicitudes sobre fraccionamiento de la deuda tributaria y
no tributaria, evaluando y emitiendo
opinin sobre su procedencia.
Formular reportes de movimiento
sobre la gestin de cobranza directa y
fraccionada para su registro contable.
Formular el Cronograma de acciones
de control.
Efectuar el control posterior sobre la
cobranza directa y coactiva de valores.
Efectuar el control sobre la captacin
de ingresos por servicios pblicos.
Informar a la direccin sobre el resultado de cada una de sus acciones de
control.
Realizar el seguimiento y aplicacin de
las recomendaciones o la subsanacin
de las observaciones que formulen los
rganos de Control en las reas de la
Subgerencia de Cobranzas.
de los valores declarados de acuerdo
con las normas legales vigentes.
Formular los partes de tributacin,
considerando la informacin contenida en los reportes de movimiento de
valores conformantes de la Ocina de
Cobranzas.
XI 4
Efectuar el control de calidad de ingresos diarios de los pagos por valores

registrados en el parte de tributacin.
Efectuar el cruce de informacin contenida en los reportes de movimiento
recepcionados con la registrada en los
reportes diarios de ingresos.
Formular reportes sobre saldos de
valores en gestin de cobranza.
Recepcionar y/o obtener la documentacin fuente de la recaudacin
de tributos que efecten los centros
autorizados.
Formular los reportes sobre la recaudacin mensual de ingresos por
bancos.
Remitir a contabilidad las notas de
abono y estados de cuenta corriente
una vez registrados.

La Subgerencia de Fiscalizacin Tributaria
est a cargo de un funcionario con categora de subgerente, que depende del
gerente de rentas.
Corresponde a la Subgerencia de Fiscalizacin Tributaria las siguientes funciones:
-
Formular e evaluar los planes y programas de fiscalizacin tributaria,

proponiendo los reajustes que el caso
requiera.
Participar en la determinacin de la
informacin a procesar y en los resultados a obtener del procesamiento
informtico respecto de los asuntos
de su competencia.
Proveer y gestionar la provisin de
formularios para el cumplimiento de
las labores de scalizacin.
Programar y coordinar el cruce de
informacin para los programas de
scalizacin.
Recibir, evaluar y atender denuncias
sobre evasin tributaria.
Ejecutar los programas de scalizacin
que le son asignados.
Ejecutar operativos sorpresivos de
scalizacin.
Captar informacin para que por medio de cruces de la misma se detecten,
incorporen nuevos contribuyentes y
reducir la evasin tributaria.
Informar expedientes vinculados a los
asuntos de su competencia.
Emitir multas y acotaciones de deudas
tributarias a los contribuyentes omisos
y morosos.
Formular acotaciones de deudas
tributarias a los contribuyentes cuya
solicitud de exoneracin total o parcial
haya sido denegada.
Mantener actualizada la informacin
referente al estado de cobranza de las
acotaciones y multas giradas.
N 42 - Abril 2012
Controlar a los contribuyentes de mayor signicacin scal que determine

la ocina de Administracin Tributaria.
Llevar el registro de los principales
contribuyentes y otros registros especiales.
Controlar en forma exacta y oportuna
el pago que efecten los contribuyentes seleccionados.
Efectuar la scalizacin de las declaraciones juradas y pagos efectuados por
los principales contribuyentes.
Subgerencia de Ejecucin Coactiva

- Est a cargo de un funcionario con
del Gerente de Rentas.
- Corresponde a la Subgerencia de Ejecucin Coactiva las siguientes funciones:
- Programar, coordinar, ejecutar, controlar y supervisar las acciones de
coercin dirigidas a la recuperacin
de las obligaciones de naturaleza
tributaria y no tributaria.
- Garantizar a los obligados el derecho a
un debido procedimiento. De acuerdo
con la Ley N 26979. sus modicatorias y su Reglamento.
- Emitir la resolucin de inicio del
procedimiento de ejecucin coactiva
una vez que hubiera sido calicado y
noticado el acto administrativo en
donde consta que la obligacin es
exigible coactivamente.
- Requerir a las unidades orgnicas que
corresponda, la informacin necesaria
a n de determinar la procedencia de
la suspensin del Procedimiento de
Ejecucin Coactiva.
- Registrar y actualizar la gestin de
cobranza coactiva de los valores recepcionados para tales nes.
- Formular reportes de movimiento
sobre la gestin de cobranza coactiva
para su registro contable.
- Ejecutar las demoliciones, clausuras
de locales y otros actos de ejecucin
forzosa sealadas en la Ley N 26979,
previamente agotado el procedimiento en la va administrativa.
- Adoptar las medidas cautelares que
establecen la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva y su Reglamento,
respecto de las deudas y multas tributarias transferidas a la Subgerencia.
- Informar a la Gerencia de Rentas sobre
el desempeo de los sistemas y procedimientos tributarios municipales aplicados y requerir la implementacin de
soluciones tecnolgicas asociadas a los
procesos tributarios.
- Supervisar y controlar la labor de los
auxiliares coactivos.
- Ejecutar los embargos, tasacin,
remate de bienes y otras medidas
cautelares que autorice la ley.
- Ejecutar las garantas ofrecidas por los
contribuyentes de acuerdo con la Ley.
rea
XI
XI
Canje de deuda por bienes y servicios: una forma

de mejorar los ingresos municipales
Ficha Tcnica
Ttulo : Canje de deuda por bienes y servicios: una
forma de mejorar los ingresos municipales
2012
Sumario
1.
2.
3.
4.
Antecedentes
Facultades de las municipalidades
Municipalidades en la provincia de Lima que
cuentan con ordenanzas que regulan el canje
de deudas tributarias y no tributarias
Estructura para la formulacin de una ordenanza
1. Antecedentes
El artculo 194 de la Constitucin Poltica
del Estado, modicado por la Ley de
Reforma Constitucional, Ley N 27680
y la Ley de reforma N 28607, establece
que las municipalidades provinciales y
distritales son rganos de gobierno local con autonoma poltica, econmica
y administrativa en los asuntos de su
competencia.
del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF modicado por Decreto Legislativo N 953
publicado en el diario ocial El Peruano
el 05.02.2004 y el Decreto Legislativo
Tributacin en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo
N 969 publicado el 24.12.06, establece

en su sexto prrafo que: Los gobiernos
locales, mediante ordenanza municipal,
podrn disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie, los
mismos que sern valuados, segn el valor
del mercado en la fecha que se efectan.
Asimismo, seala que: Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales,
los gobiernos locales podrn disponer el
pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados, siendo el valor de los mismos el
valor de autoavalo del bien o el valor
de tasacin comercial del bien efectuado
por el Consejo Nacional de Tasaciones
(Conata), el que resulte mayor. Seala
as mismo que a efectos de lo dispuesto
en el prrafo anterior, se considerar como
bien inmueble los bienes susceptibles de
inscripcin en el Registro de Predios a
cargo de la Superintendencia Nacional
de los Registros Pblicos.
2. Facultades de las municipalidades

Sobre la base de las disposiciones sealadas, las municipalidades estn facultadas
para que mediante ordenanza municipal
puedan disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especies y
tratndose de sus impuestos a travs de
bienes inmuebles.
Mediante este procedimiento, los contribuyentes pueden saldar deudas, sin
embargo, esta modalidad no es promovida
por muchas municipalidades del interior
del pas y la mayor parte de ellas preeren
conceder el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de las deudas, modalidad que implica que el contribuyente deba
pagar un inters por el fraccionamiento de
la deuda como lo establece el artculo 36
Por otro lado, hay que tener en cuenta lo

sealado por el Tribunal Fiscal mediante
RTF N 442-3-98, que ha establecido que
el artculo 32 del Cdigo Tributario (antes
Decreto Legislativo N 816, hoy Decreto
Supremo N 135-99-EF) no prev como
una de las formas de pago la prestacin
del servicio del deudor tributario cuando
este se reere al pago en especies, por lo
que al elaborar la ordenanza es imprescindible establecer el procedimiento que
regule el canje de deuda con bienes y/o
servicios.
Es importante tambin sealar que este
proceso resulta a veces complejo, pues
depende de las necesidades logsticas
de cada distrito, porque no siempre los
bienes o servicios que los contribuyentes
quieren aportar por su deuda satisfacen
las necesidades reales de la municipalidad, es por ello que optan, preferentemente, por otorgar el fraccionamiento
en las deudas de arbitrios e impuestos
y en la generalidad de municipalidades
optan por las mal llamadas Amnista
Tributaria.
Creemos que todas las municipalidades
del pas y en especial las ubicadas en el
interior del territorio, a n de aliviar en la
baja recaudacin de sus tributos debido,
entre otros factores, a la falta de capacidad
de pago de sus contribuyentes, hacen
que en las Administraciones Tributarias
se registren numerosas deudas. En tal
sentido, se requiere que se establezcan
polticas tributarias en las que determine
que el pago de estos tributos se pueda
efectuar con bienes y/o servicios por parte
de los deudores, para cuyo efecto deber
emitir la correspondiente ordenanza y
su respectivo reglamento que norme el
proceso de canje, teniendo como base
legal lo prescrito en el Decreto Supremo
N 135-99-EF - Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario.
N 43 - Mayo 2012
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
3. Municipalidades en la provincia de Lima que

cuentan con ordenanzas que regulan el canje
de deudas tributarias y no tributarias1
Municipalidad
Ordenanza N
Concepto
Municipalidad
Ordenanza N
Concepto
Mirafores
197-2005-MDM
Establecen benecio de pago

de deudas tributarias y no
tributarias en especies
Pachacamac
006-MDP-C
Aprueban procedimiento
para el pago de deuda tributaria en bienes y/o servicios
Lima
688-2004-MML
Regula el pago de deudas

por canje tributario
Ancn
2034-2011/MDA
Regula forma de pago de

deudas tributarias por servicios Programa Canje de
Deuda Tributaria por Servicios
Pucusana
No se ubic
Informacin
Pueblo Libre
No se ubic
Informacin
Puente de Piedra
039-MDPP/2005
Regulan pago de deudas

tributarias y no tributarias
mediante especie y/o bienes

de deudas tributarias y no
tributarias en especies
Punta Negra
No se ubic
Informacin
Punta Hermosa
104-MDPH/2007
Regulan el procedimiento
para el pago de deudas
tributarias en bienes y/o
servicios
Rmac
256-MDR/2011
para el pago de deuda tributaria y no tributaria bajo la
modalidad de pago denominada Canje por deuda con
bienes y servicios
Santa Anita
No se ubic
Informacin
San Bartolo
No se ubic
Informacin
Ate
064-MDA/2004
Barranco
353-MDB/2011
Aprueba la dacin en pago

de bienes y servicios para
la cancelacin de la deuda
tributaria y no tributaria
Brea
053-MDB/2002
Aprueban y regulan la extincin de deuda tributaria

municipal mediante pago
con bienes o servicios
Carabayllo
No se ubic
Informacin
Cieneguilla
06-2005-MDC
Aprueban ordenanza sobre

pago de deudas tributarias
y no tributarias mediante
bienes y servicios
Comas
316-C/MC-2010
Ordenanza que regula la forma de pago de obligaciones

tributarias y no tributarias
con la ejecucin de obras de
infraestructura vial y ornato
San Borja
No se ubic
Informacin
San Isidro
051-MDSI/2003

de deudas tributarias
San Juan de Lurigancho
005-MDSJL/2003
Prorrogan para el ejercicio

2003 la Ordenanza N 014
que aprob cancelacin de
deudas tributarias mediante
pago de bienes, especies o
servicios
San Juan de Miraores
No se ubic
Informacin
Chaclacayo
249/MDCH/2011
Ordenanza de canje de deudas tributarias y no tributarias por bienes y servicios
Chorrillos
No se ubic
Informacin
El Agustino
104-MDEA/2002
Ordenanza sobre canje de

deudas tributarias y no tributarias
San Lus
020-2003-MDSL
Aprueban dacin en pago

de especies como medio de
pago de la deuda tributaria
Independencia
No se ubic
Informacin
Informacin
227-MDJM/2007
Regulan rgimen y procedimiento para el pago en

especie de deudas tributarias
Santa Mara del

Mar
No se ubic
Jess Mara
San Martn de
Porres
No se ubic
Informacin
San Miguel
080-2005-MDSM
Modican la Ordenanza N
025-MDSM, que establece
rgimen de extincin de
deudas tributarias y no tributarias mediante dacin de
pago de bienes y/o servicios
Santa Rosa
No se ubic
Informacin
La Molina
049-MDLM/2002
Establecen disposiciones
para el pago de obligaciones tributarias vencidas
mediante bienes, especies
y/o servicios
La Victoria
028-07-MDLV / 2007
Aprueban ordenanza que

regula la forma de pago de
deudas tributarias y no tributarias por bienes y/o servicios
Lince
294-MDL/2011
Santiago de Surco
N 288-2007-MSS
Regulan pago tributario y

no tributario por bienes y/o
servicios
para canje de deuda tributaria
Surquillo
No se ubic
Informacin
Villa el Salvador
112-MVES-2005
Modican la Ordenanza N
064-MVES, que establece
procedimiento a seguir respecto del canje de deuda
tributaria por servicios
Villa Mara del

Triunfo
No se ubic
Informacin
Los Olivos
No se ubic
Informacin
Lurigancho-Chosica
No se ubic
Informacin
Lurn
006-MDSPL/1996
Facultan a la administracin
municipal aceptar mediante
convenio el canje de deudas
tributarias por bienes y/o
servicios
Magdalena del
Mar
419-MDMM/2009
Ordenanza que regula el

procedimiento de canje de
deuda por bienes y servicios
1 Fuente SPIG.MJ.
XI 2
Como se puede apreciar del presente Cuadro en la Provincia de

Lima, la mayor pare de municipalidades cuentan con el dispositivo
legal que les permite brindar estas facilidades a sus contribuyentes,
teniendo en cuenta la realidad econmica de cada distrito.
N 43 - Mayo 2012

4. Estructura para la formulacin
de una ordenanza
Para la elaboracin y aprobacin en general de las ordenanzas municipales y especcamente para el caso del CANJE DE
DEUDA POR BIENES Y SERVICIOS es necesario aplicar con la estructura siguiente:
1. Consignar el nmero que corresponda
a la ordenanza y fecha de la sesin de
concejo en que fue aprobada.
2. En los considerandos de la ordenanza,
Municipalidades, Cdigo Tributario
etc.).
3. Requisitos para acogerse al benecio.

4. Denir quines son los contribuyentes
que se pueden acoger al benecio.
5. Denir porqu se establece el benecio y la nalidad del mismo.
6. Precisar qu deudas que se pueden
acoger al benecio.
7. La forma de la entrega de los bienes
y/o servicios.
8. Establecer el procedimiento para
el canje respecto a los bienes y por
servicios.
9. Otras que permitan su mejor aplicacin.
001-2012..
Fecha y Lugar
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD (PROVINCIAL O DISTRITAL) DE LA
LOCALIDAD DE..
POR CUANTO
Visto en sesin ordinaria de Concejo de, el Dictamen N . de la
Comisin de Administracin, Rentas y Presupuesto, sobre el proyecto de
ordenanza que regula el procedimiento para el pago de deuda tributaria y
no tributaria bajo la modalidad de canje por deuda por bienes y servicios;
el Concejo aprob con el voto unnime de los seores Regidores y con la
dispensa de la aprobacin del Acta la siguiente y;
CONSIDERANDO
Que, el artculo 194 de la Constitucin Poltica del Estado, modicada por
la Ley de Reforma Constitucional, Ley N 27680 y la Ley de Reforma, Ley
N 28607, establece que las Municipalidades provinciales y distritales son
rganos de gobierno local con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
Que, el artculo 32 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, sexto
prrafo establece que Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice
en especie, los mismos que sern valuados, segn el valor del mercado en
la fecha que se efectan. Asimismo seala que, Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, los gobiernos locales podrn disponer
el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en
Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados, siendo el valor de
los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial
del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones (Conata), el que
resulte mayor. Seala as mismo que para efecto de lo dispuesto en el
prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles
de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos.
Que, el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades seala que las
ordenanzas de las municipalidades provinciales y distritales, en la materia
de su competencia, son las normas de carcter general de mayor jerarqua
en la estructura normativa municipal, por medio de las cuales se aprueba
la organizacin interna, la regulacin, administracin y supervisin de los
servicios pblicos y las materias en las que la municipalidad tiene competencia normativa.
Que, es necesario adoptar medidas que otorguen a los contribuyentes las
facilidades para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y no tributarias dentro del marco jurdico vigente.
Estando a lo informado, el Dictamen N. de la Comisin de Administracin, Rentas y Presupuesto, y por la Gerencia de Administracin Tributaria
y Rentas a travs del Informe N.. por la Ocina de Secretara General
mediante el Informe N ..; por la Gerencia de Administracin y Finanzas
a travs del Memorando N con los que maniestan su conformidad y
contando con la opinin legal favorable de la Gerencia de Asesora Jurdica
mediante Informe N y en uso de las atribuciones conferidas en los incisos 8)
y 9), del artculo 9 de la Ley Orgnica de Municipalidades - Ley N 27972,
el Concejo Municipal aprob por UNANIMIDAD, y con dispensa del trmite
de lectura y aprobacin del acta, la siguiente:
ORDENANZA QUE REGULA EL CANJE DE DEUDA POR BIENES Y SERVICIOS
TTULO I: DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- La presente Ordenanza regula el procedimiento denominado
Canje de Deuda por Bienes y/o Servicios, para que personas naturales o
XI
10. Emisin del reglamento respectivo de

la ordenanza emitida con el objeto de
establecer los mecanismos, requisitos
y procedimientos para la aplicacin
del canje de deudas tributarias por
bienes y servicios, para que las personas naturales y/o jurdicas que
mantengan deudas en materia tributaria municipal, tales como Impuesto
Predial, arbitrios municipales y multas
administrativas, puedan extinguir
dichas deudas con la prestacin de
servicios o con bienes.
En ese orden, la ordenanza quedara conformada con los supuestos de la siguiente
forma:
jurdicas deudoras de la Municipalidad puedan cumplir total o parcialmente

con sus obligaciones tributarias y/o no tributarias mediante la entrega de
bienes muebles, bienes inmuebles o servicios, conforme a los trminos y
consideraciones que se establece en la presente norma.
Esta disposicin comprende a las deudas que se encuentren en Cobranza
Administrativa, Pre-Coactiva y Coactiva.
Artculo 2.- Las deudas pasibles de canje son aquellas contradas por los
administrados por conceptos deI Impuesto Predial, Arbitrios Municipales y
Multas Administrativas. Para acogerse a las disposiciones establecidas en la
presenta Ordenanza para el canje de deuda tributaria por bienes y servicios
deber ceirse a los siguientes parmetros:
a) El canje de deuda por obligaciones provenientes de arbitrios municipales
y multas administrativas se efectuar por bienes inmuebles, muebles y
servicios.
b) El canje de deuda por obligaciones provenientes del Impuesto Predial se
efectuar nica y exclusivamente por bienes inmuebles inscritos en los
Registros Pblicos, libre de cargas y totalmente desocupados.
c) Las personas naturales para poder acogerse al presente canje se efectuar
cuando se congure lo que se denomina caso social, el cual deber ser
determinado por la Gerencia de Desarrollo Social y Econmico mediante
la opinin respectiva.
d) Las personas jurdicas, para poder acogerse al presente canje se efectuar
cuando sus deudas sean mayores a una (1) UIT vigente en el ao en que
se pretende cancelar la deuda.
e) En lo que respecta al tiempo de duracin del servicio, este no exceder
de los noventa (90) das calendario prorrogables por una sola vez y hasta
por un plazo mximo similar.
f) La prestacin de servicios se circunscriben a las necesidades de la Municipalidad, y podrn ser labores referidas a parques y jardines, limpieza
pblica, seguridad ciudadana, construccin civil y labores de ocina.
La administracin podr decidir otros servicios, siempre y cuando se
encuentre debidamente justicada.
Artculo 3.- Se entiende por CASO SOCIAL, la situacin de pobreza, falta de
empleo, ingreso mnimo familiar, problemas delicados de salud, situacin de
precariedad en la vivienda, y cualquier otro relacionado a la difcil situacin
econmica, social y/o personal del contribuyente. La declaracin de Caso
Social, se efecta previa vericacin y opinin de la Gerencia de Desarrollo
Econmico y Social.
Artculo 4.- Requisitos de la Solicitud de canje de deuda por bienes y
servicios:
a) Solicitud dirigida al Presidente de la Comisin Tcnica Evaluadora donde
indicar expresamente el o los motivos en los cuales se sustenta su pedido.
b) Copia simple del DNI del contribuyente o de su representante de ser el
caso (a quien designe para que brinde el servicio). En el caso de personas
jurdicas, adjuntar copia simple de la Escritura de Constitucin o copia
simple de las Copias Literales de las Fichas o Partidas Registrales donde
conste la inscripcin en los Registros Pblicos, y las facultades de su
representante.
c) Estado de cuenta actualizado de las deudas impagas.
d) Declaracin jurada de reconocimiento de deuda y compromiso de pago
con bienes y/o servicios.
e) De ser el caso, documentacin sustentatoria que acredite indubitablemente la propiedad del bien inmueble que ser entregado en canje a la
Municipalidad, que se encuentre inscrito en los Registros Pblico a nombre
del solicitante, se encuentre libre de cargas, y, totalmente desocupado.
f) Declaracin jurada en que consigne, segn el contribuyente, el valor que
le correspondera al bien o servicio que entrega en canje. Este documento
debe sustentarse en criterios objetivos. En este documento deber describirse en forma pormenorizada las caractersticas del bien y/o servicio
que se entregar en canje.
N 43 - Mayo 2012
XI 3
XI
Informe Especial
g) En el caso de bienes muebles, deber adjuntarse copia de los documentos

que acreditan indubitablemente la propiedad del bien (facturas, boletas,
comprobantes de pago, contratos de compraventa, declaraciones juradas,
entre otros).
Artculo 5.- Para evaluar, calicar y resolver las solicitudes de canjes de
deuda por bienes y servicios se conformar una Comisin Tcnica Evaluadora
(CTE) que estar conformada por los siguientes funcionarios en calidad de
titulares:
El Gerente de Administracin y Finanzas, o su representante, quien lo
presidir.
El Gerente de Administracin Tributaria y Rentas, o su representante,
quien actuar como Secretario Tcnico.
El Gerente de Asesora Jurdica, o su representante, en calidad de miembro.
Actuarn en calidad de suplentes:
El Gerente de la Ocina de Secretara General.
El Gerente de Planicacin y Presupuesto.
El Gerente de Desarrollo Urbano y Obras.
Artculo 6.- La CTE funcionar de manera permanente y sesionar cada
vez que lo considere pertinente, teniendo en consideracin la cantidad de
solicitudes de canje de deuda ingresadas a la entidad en el mes o cada dos
(2) semanas. La convocatoria a las reuniones las efectuar el Presidente.
La forma de convocatoria, el funcionamiento de las sesiones, el qurum
para las sesiones y las votaciones, la elaboracin de actas, entre otros, se
efectuarn conforme a las reglas de los rganos Colegiados previsto en
los artculos 95 y siguientes de la Ley del Procedimiento Administrativo
General N 27444, en adelante LPAG.
Queda indubitablemente establecido que la CTE tiene la Facultad y/o Atribucin Plena para determinar la procedencia o improcedencia de las solicitudes
de canje de deuda por bienes y/o servicios.
Artculo 7.- La CTE para mejor resolver podr solicitar a cualquier rea de
la municipalidad la entrega de la informacin respectiva o la emisin del
informe tcnico correspondiente, y, culminar su evaluacin mediante la
emisin de la resolucin, la que ser suscrita por su Presidente.
Artculo 8.- El plazo mximo del proceso de canje de deuda durar treinta
(30) das, aplicndose el silencio administrativo negativo, conforme a las
reglas que regulan el silencio administrativo.
Artculo 9.- La resolucin de la CTE podr ser materia de cuestionamiento
mediante los recursos administrativos previstos en la LPAG.
Actuar como segunda y ltima instancia administrativa la Gerencia Municipal, que con su resolucin concluir el procedimiento y dar por agotada
la va administrativa.
Artculo 10.- La Resolucin debe contener como mnimo los siguientes puntos:
a) Nombres y apellidos completos, y documento de identidad del deudor.
b) El nmero de informe y que rea lo efecta que determine el Caso Social,
segn se trate de persona natural, y/o que determine el valor de los bienes
muebles, inmuebles o servicios, y en este ltimo caso, el plazo a ejecutarse.
c) El monto total de la deuda, desagregada por concepto de Arbitrios
Municipales, Multas Administrativas, y/o del Impuesto Predial que ser
materia de canje.
d) La descripcin detallada del bien o servicio que ser materia de canje,
as como su valor, y en el caso especco del servicio, el plazo y el rea
de la Municipalidad donde se llevar a cabo dicho servicio.
e) Cualquier otro dato relacionado a determinar los motivos por los cuales
se otorg el benecio, la descripcin de los bienes o servicios dados en
canje, y, la forma como se ejecutar este.
Artculo 11.- Una vez entregado el bien o prestado el servicio materia de
canje, segn el caso, el rea o unidad orgnica beneciada con el mismo
deber necesariamente emitir un documento sealando la conformidad de la
recepcin del bien o de la prestacin del servicio, materia del canje de deuda.
Lo actuado, una vez concluido y terminado, para los efectos internos y de
sistema, ser remitido a la Gerencia de Administracin Tributaria y Rentas,
para que proceda a efectuar las acciones administrativas respectivas para
dar por cancelado la deuda tributaria o no tributaria en el monto sealado
en la respectiva Resolucin de la CTE, previa emisin de la conformidad
sealada en el prrafo anterior.
TTULO II: DISPOSICIONES ESPECFICAS
CAPTULO I: CANJE DE DEUDA POR BIENES MUEBLES
Artculo 12.- El canje de deuda por bienes muebles se efectuar para
obligaciones provenientes de arbitrios municipales y multas administrativas.
Artculo 13.- La CTE, con la nalidad de adoptar una decisin, solicitar al
Departamento de Logstica, que conrme y/o en su caso determine, el valor
probable del bien propuesto por el administrado.
El informe del Departamento de Logstica, deber sustentarse en cotizaciones
y/o presupuestos que le proporcione el mercado; y deber expedirse en un
plazo mximo de 2 das hbiles de haber sido requerido por la CTE.
Artculo 14.- Si la CTE emitiera una resolucin favorable, esta ser comunicada al administrado para que dentro del plazo de tres (3) das, cumpla
con internar el bien o bienes al rea de Almacn.
XI 4
El administrado sufragar los gastos y costos del transporte y/o envo, salvo
situaciones excepcionales, que el CTE deber pronunciarse expresamente a
pedido del administrado.
CAPTULO II: CANJE DE DEUDA POR SERVICIOS
Artculo 15.- El canje de deuda por servicios se efectuar para obligaciones
provenientes de arbitrios municipales y multas administrativas.
Artculo 16.- La CTE, con la nalidad de adoptar una decisin, solicitar del
Departamento de Personal informe si la municipalidad necesita o requiere
del servicio propuesto por el administrado.
El informe del Departamento de Personal, determinar, en su caso, el plazo
en el cual se requiere del servicio propuesto por el administrado as como el
monto que paga la Municipalidad por un servicio similar. Este plazo no puede
exceder del indicado en el inciso e) del artculo 2.
con ponerse a disposicin del departamento de personal para la prestacin
del servicio respectivo.
Artculo 18.- El servicio prestado no generar ningn vnculo que determine
derecho laboral alguno con la Municipalidad de
Artculo 19.- Se perder el benecio de canje por no prestar los servicios
cuando el administrado falte aprestar el servicio 3 das consecutivos o 5 das
alternados. En este caso, no se computar como compensable de su deuda,
los das que haya venido a prestar tal servicio.
En caso de prdida del benecio, el administrado no podr solicitar nuevamente durante todo el ejercicio scal (ao) otra solicitud de Canje de Deuda
por Servicios.
Artculo 20.- En el caso de que el obligado no pueda cumplir por motivos
de salud u otro imponderable, personalmente con la prestacin a que asume,
podr su cnyuge o una tercera persona que en documento expreso seale,
reemplazarlo en el servicio a brindar.
Para lo anterior, deber solicitar su reemplazo al CTE, debidamente sustentado. La CTE, en mrito a lo expuesto y con el documento adjunto, resolver
lo solicitado.
CAPTULO III: CANJE DE DEUDA POR BIENES INMUEBLES
Artculo 21.- Para el caso del Impuesto Predial solo se podr canjear dicha
deuda tributaria por un bien inmueble debidamente inscrito en los Registros
Pblicos, libre de cargas y gravmenes as como estn totalmente desocupados, siendo el valor de los mismos el valor de auto avalo del bien o el
valor de tasacin del bien efectuado segn los valores arancelarios efectuados
por el Consejo Nacional de Tasaciones o quien haga sus veces, el que resulte
menor. Excepcionalmente tambin proceder para el canje de obligaciones
provenientes de arbitrios y multas administrativas.
Artculo 22.- La CTE, con la nalidad de adoptar una decisin, solicitar
a la Gerencia de Desarrollo Urbano y Obras verique la habitabilidad del
inmueble as como determine el valor del mismo segn los parmetros
sealados anteriormente.
con poner a disposicin de la Municipalidad el inmueble otorgado en canje.
El administrado deber efectuar la transferencia del inmueble mediante la suscripcin de la Minuta y Escritura Pblica respectiva a favor de la Municipalidad
dentro del plazo mximo de catorce (14) das hbiles. Caso contrario, se perder
el benecio otorgado. Los gastos originados por la transferencia del inmueble
(tributos, gastos administrativos y notariales) sern asumidos por el administrado.
Artculo 24.- En caso de que el valor del inmueble sea superior a la deuda
tributaria que mantiene el contribuyente, una vez culminado el procedimiento
de canje, la Municipalidad podr cancelar directamente la diferencia del saldo
a favor del administrado.
TTULO III: DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera Disposicin Transitoria.- Podrn acogerse a la presente ordenanza,
los procedimientos que se encontraran en trmite.
Segunda Disposicin Transitoria.- Una vez realizada la transferencia de
bienes muebles o inmuebles se debern realizar los trmites para la incorporacin de los mismos en el marges de bienes de la Entidad.
TTULO IV: DISPOSICIONES FINALES
Primera Disposicin Final.- En todo lo no previsto en la presente ordenanza
ser resuelto por la CTE, de acuerdo al marco jurdico vigente.
Segunda Disposicin Final.- Djese sin efecto la Ordenanza N., y la
Ordenanza N, as como cualquier disposicin que se oponga a la
presente Ordenanza.
Tercera Disposicin Final.- Encargar a la Gerencia Municipal, Secretara
General de Concejo, la Gerencia de Administracin Tributaria y Rentas y la
Gerencia de Administracin y Finanzas ejecutar las acciones que sean necesarias
para el cumplimiento de la presente Ordenanza.
Regstrese, publquese, comunquese y cmplase.
* Fuente: Municipalidad de Magdalena del Mar y otros.
N 43 - Mayo 2012
rea
Hacia una exitosa gestin de los impuestos

predial y al patrimonio vehicular1
Ficha Tcnica
Autor : Demetrio Rojas Garca*
Ttulo : Hacia una exitosa gestin de los impuestos
predial y al patrimonio vehicular - Parte I
2012
Sumario
1.
2.
3.
4.
Introduccin
Marco legal aplicable al proceso de declaracin del impuesto predial y al patrimonio
vehicular
Proceso de declaracin jurada anual
Campaa de declaracin jurada anual del
impuesto predial y vehicular
1. Introduccin
El presente trabajo es el resultado de una
valiosa experiencia profesional obtenida
en el Servicio de Administracin Tributaria
de Lima, durante un periodo de ms de
cinco aos de ajustes y reformas en gestin tributaria subnacional, compartida
con especialistas como Alberto Aching,
Sal Barrera, Aldo Chaparro, Jos Carlos
Fernndez, Oscar Carrasco, entre otros.
As, pretende ser una herramienta que
facilite a los funcionarios municipales realizar con xito el proceso de declaracin
jurada anual de predios o vehculos, pues
contiene un breve desarrollo de la base
legal de tales impuestos, la descripcin
del trmite de declaracin jurada y, en
particular, describe la ejecucin de la
* Abogado por la UNMSM. Candidato a Magster en Derecho de
Empresa por la UPC. Ex Defensor del Contribuyente y Gerente
Central de Normativa del SAT de Lima. Jefe del rgano Resolutivo de Proteccin al Consumidor N 3 del INDECOPI. Profesor
de Derecho Administrativo y Gestin Pblica. El autor dedica
este trabajo a su padre Fermn Rojas Guilln, por su ejemplo
de impartir justicia cuando fuera Gobernador del Distrito de
Lucanas; y, a su madre Ercilia Garca Huarcaya, por su ejemplo
de coraje para enfrentar las adversidades ms difciles.
1 Parte de este trabajo ha sido publicado en versin ilustrada por
la Cooperacin Alemana al Desarrollo - Agencia de la GIZ en el
Per y el Ministerio de Economa y Finanzas.
campaa de declaracin jurada anual que

supone la realizacin de diversas actividades secuenciales comprendidas dentro
de la planicacin, difusin, atencin y
recaudacin de los impuestos.
Tiene relacin con el propsito de implementar una gestin orientada a incrementar la base tributaria y la recaudacin,
maximizando el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, fortaleciendo
la cultura tributaria en la poblacin y,
eventualmente, generando una mayor
percepcin de riesgo en el contribuyente
impuntual; siendo as de utilidad para
cualquier Administracin Tributaria, esto
es, para los funcionarios de administraciones tributarias locales, ya sea en ocinas
o gerencias de rentas, o en un Servicio
de Administracin Tributaria y de las
municipalidades en su conjunto. Somos
conscientes de los diferentes tamaos de
administraciones tributarias locales en
nuestro pas, pero creemos que los contenidos pueden ser fcilmente adaptados
a la realidad de cada localidad, desde las
grandes provincias, hasta los medianos y
pequeos distritos del pas.
De este modo, este trabajo describe los
aspectos operativos ms importantes de la
declaracin jurada o emisin mecanizada
de los impuestos predial y al patrimonio
vehicular, entendido como un proyecto especco, que permite pensar y responder
aspectos operativos de la campaa sobre
el qu se quiere hacer, por qu se quiere
hacer, para qu se quiere hacer, cunto se
quiere hacer, dnde se quiere hacer, cmo
se quiere hacer, quines lo van a hacer y
con qu se va a hacer.
2. Marco legal aplicable al proceso de declaracin jurada del

impuesto predial y vehicular
2.1. Las facultades de la Administracin Tributaria
De acuerdo a lo sealado por el Cdigo
XI
XI
I
Parte
Tributario (CT), aprobado por Decreto

Supremo N135-99-EF2 y sus modicatorias, las facultades de la Administracin Tributaria son tres: facultad de
recaudacin; facultad de determinacin
y scalizacin; y, facultad sancionadora.
-
Facultad de recaudacin.- Esta facultad es central en toda Administracin

Tributaria y es aquella destinada a procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre
coactiva) o, en su defecto, de manera
coercitiva (coactiva). El ejercicio de
esta facultad implica denir acciones
de cobranza segn sea el caso del
contribuyente, tomando en cuenta el
estado de la deuda, su antigedad o el
tipo de contribuyentes (segmentacin
de cartera).
Facultad de determinacin y scalizacin.- Si bien el CT trata esta
facultad como una sola, en la prctica
se considera que son dos facultades
distintas. Primero, la facultad de
determinacin es la competencia de
la administracin de identificar la
generacin de hechos gravados que
den lugar al nacimiento de tributos
en el caso municipal, el impuesto
predial, por ejemplo y de calcular la
obligacin tributaria. Normalmente,
la determinacin tributaria se lleva
a cabo en las reas de atencin al
pblico, servicios al contribuyente o
registro. La facultad de scalizacin
consiste en inspeccionar y vericar
el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, por
ejemplo, revisando las declaraciones
juradas presentadas o hechos gravados que no hayan sido declarados.
Como consecuencia de la scalizacin
se emite una nueva determinacin
donde se revelan subvaluaciones u
omisiones.
2 Publicado el 19 de agosto de 1999.
N 44 - Junio 2012
XI 1
Informe Especial
XI
-
Informe Especial
Facultad sancionadora.- La facultad
de sancionar tiene como n disuadir y
corregir el comportamiento del contribuyente, desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El
uso de esta facultad est relacionado a
la estrategia de cobranza que se quiera
implementar. En principio, se preere
que las sanciones no resulten excesivamente graves para el contribuyente,
evitando la desproporcionalidad entre
el incumplimiento y la sancin.
2.2. Base legal del impuesto predial y

al patrimonio vehicular
La Constitucin Poltica ha reservado
la facultad de regular en materia de
impuestos al Congreso de la Repblica,
en calidad de facultad originaria que se
materializa a travs de leyes; en tanto que
el Poder Ejecutivo, en va de delegacin
y bajo ciertas condiciones y limitaciones,
lo puede hacer mediante el decreto
legislativo3. En efecto, la Norma IV del
Ttulo Preliminar del CT precisa que solo
por ley o por decreto legislativo, se puede
crear, modicar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la
alcuota; el acreedor tributario y deudor
y el agente de retencin o percepcin;
as como conceder exoneraciones y otros
benecios tributarios.
De este modo y como parte de una
reestructuracin en materia tributaria,
mediante el Decreto Legislativo N 776,
Ley de Tributacin Municipal (LTM),
se regula el marco legal aplicable a los
impuestos municipales. Dicha norma
contempla todos los elementos de la
obligacin tributaria de los impuestos
predial y al patrimonio vehicular, y cuyas
declaraciones juradas son el objeto del
presente trabajo.
En resumen, las normas que regulan el
impuesto predial y al patrimonio vehicularson: el Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, Decreto Supremo N
135-99-EF (publicado el 31 de diciembre
de 1993) y sus modicatorias; y, el Texto
Municipal, Decreto Supremo N 1562004-EF (publicado el 19 de agosto de
1999) y sus modicatorias.
2.3. Elementos del impuesto predial
El impuesto predial es un tributo de ndole
patrimonial que grava la propiedad de un
predio urbano o rstico. La LTM considera
como predio al terreno, la edicacin y las
instalaciones jas y permanentes u obras
3 La Constitucin Poltica establece la facultad del Congreso para
delegar su atribucin legislativa al Poder Ejecutivo, bajo los
siguientes trminos:
Artculo 104.- Delegacin de facultades al Poder Ejecutivo
El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad
de legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia
especca y por el plazo determinado establecidos en la ley
autoritativa.
().
XI 2
complementarias, que no pudieran ser

la edicacin4. A continuacin se muestra
en resumen los elementos de la obligacin
tributaria del impuesto predial:
Base
imponible
Valor total de predio ubicado

en la jurisdiccin de una municipalidad distrital. Est sujeta
al marco normativo aprobado
anualmente por el Ministerio
Saneamiento que, todos los
aos y hasta el 31 de octubre,
debe aprobar: i) los valores
arancelarios de los terrenos; ii)
los valores de las edicaciones;
y, iii) las depreciaciones de las
construcciones.
Acreedor
Municipalidad distrital en cuya

jurisdiccin se ubica el predio,
as como a la provincial respecto de los predios ubicados
en el territorio donde ejercen
sus competencias de mbito
distrital.
Deudor
El propietario del predio en

la generalidad de los casos. El
poseedor, cuando no se puede
determinar la existencia del
propietario. As, pueden constituirse en contribuyentes del
impuesto predial, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sucesiones indivisas, los
deicomisos, las sociedades de
hecho, las sociedades conyugales u otros entes colectivos.
Tasa
Aplica escala progresiva:

- De 0 a 15 UIT
0.2%
- De 15 a 60 UIT
0.6%
- Ms de 60 UIT
1.0%
Determinacin y periodicidad
El tributo es de periodicidad
anual, siendo sujeto de cobro
el que es propietario al 1 de
enero de cada ejercicio scal.
Monto
mnimo
El monto mnimo a pagar

por concepto del impuesto
equivalente a 0.6% de la UIT
vigente al 1 de enero al ao al
que corresponde el impuesto.
Pago del
impuesto
Se puede efectuar el pago de

la obligacin al contado o en
forma fraccionada.
2.4. Elementos del impuesto al patrimonio vehicular

El impuesto al patrimonio vehicular es un
tributo de ndole patrimonial que grava
la tenencia en propiedad de los vehculos
automotores. La LTM seala que grava la
propiedad de los vehculos automviles,
camionetas, station wagons, camiones,
buses y mnibuses, con una antigedad
no mayor de tres aos, sean nacionales o importados, nuevos o usados5. A
4 Artculo 8.- El Impuesto Predial es de periodicidad anual y
grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edicaciones e instalaciones jas
y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edicacin.
().
5 Artculo 30.- El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodi-
continuacin se muestra en resumen los

elementos de la obligacin tributaria del
impuesto al patrimonio vehicular:
N 44 - Junio 2012
Base
imponible
Valor de adquisicin, importacin o de ingreso

al patrimonio, el que no
podr ser menor al valor
asignado en las Tablas de
Valores Referenciales publicado por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones.
Acreedor
Municipalidad provincial
en cuya jurisdiccin domicilia el propietario del
vehculo.
Deudor
El propietario del vehculo

que no est comprendido en los supuestos de
inafectacin del impuesto
previstos en el artculo 37
de la LTM.
Tasa
La tasa nica del 1% de

la base imponible, independientemente del tipo o
clase de vehculo gravado.
Monto
mnimo
En ningn caso, el monto

a pagar ser inferior al
1.5% de la UIT vigente
al 1 de enero del ao
al que corresponde el
impuesto.
Determinacin
y periodicidad
El tributo es de periodicidad anual, con una

antigedad no mayor de 3
aos, contados a partir de
la primera inscripcin en
el Registro de Propiedad
Vehicular de la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos.
Pago del
impuesto
Se puede efectuar el
pago de la obligacin
al contado o en forma
fraccionada.
3. Proceso de declaracin jurada

anual
Como se ha indicado, existe la obligacin
de todos los contribuyentes de presentar
la declaracin jurada anual respecto de
su predio o vehculo gravados con el
impuesto. Los motivos por los cuales un
ciudadano debe realizar el trmite de la
declaracin jurada de sus bienes que son
materia de impuesto se agrupan en tres
supuestos: la inscripcin, la modicacin
y el descargo.
-
Inscripcin.- En este caso, el ciudadano comunica a la administracin

la realizacin del hecho imponible
contemplado en la ley, esto es, ser
propietario de un predio o vehculo.
Por ejemplo, respecto de la compra
cidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, stationwagons, camiones, buses y mnibuses, con
una antigedad no mayor de tres (3).
de una casa nueva que est afecto al

impuesto predial.
Modicacin.- El ciudadano comunica a la administracin la correccin
o actualizacin de la informacin
declarada anteriormente. Puede ser
de tres tipos:
Actualizacin.- Se presenta para comunicar cambios en la realidad, es decir,
datos que no existan al momento de
haberse efectuado la declaracin respectiva. Por ejemplo, en caso de un predio,
la construccin de un nuevo piso.
Sustitutoria.- Se presenta dentro del plazo
de vencimiento de presentacin anual
de la misma, con el n de modicar o
corregir los datos que se presentaron
inicialmente.
Rectificatoria.- Se presenta con posterioridad al plazo de vencimiento de
presentacin anual de la misma, con el
n de modicar o corregir los datos que
se presentaron previamente.
Descargo.- El ciudadano realiza una

declaracin jurada de descargo para
comunicar a la administracin que ya
no realiza el hecho o no posee el bien
generador y, por lo tanto, deja de estar
afecto. Esta declaracin surte efecto
tributario para el ejercicio siguiente
de producido el hecho.
3.1. Declaracin jurada en materia del

impuesto predial
- Declaracin anual ordinaria.- Este
supuesto tiene que ver con la presentacin de la declaracin jurada
que el propietario debe realizar ordinariamente ante la Administracin
Tributaria. En efecto, la ley establece
que todos los aos, y antes del ltimo
que la municipalidad establezca una
prrroga, el contribuyente debe presentar una declaracin jurada ante
la Administracin Tributaria local de
todos los predios por los cuales deba
tributar.
- Declaracin de modicacin y en
casos especcos.- Otros supuestos
de presentacin de declaracin jurada
se presentan cuando hay modicaciones en el predio o en los siguientes
casos especcos: i) cuando se realiza
cualquier transferencia de dominio
del predio, ii) cuando se transera a
un concesionario la posesin de los
predios integrantes de una concesin
efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM6, iii) cuando la
posesin de los predios integrantes de
la concesin revierta al Estado; y, iv)
cuando el predio sufra modicaciones
en sus caractersticas que sobrepasen
al valor de cinco (5) UIT.
6 Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que
regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas
modicatorias, ampliatorias y reglamentarias.
En todos estos casos, la oportunidad

para presentar la declaracin jurada
es hasta el ltimo da hbil del mes
Declaracin de descargo.- La declaracin de descargo se presenta en caso
de transferencia o venta del inmueble,
por el que el propietario debe descargar ante la Administracin Tributaria
con la documentacin sustentatoria,
tales como el contrato o minuta de
transferencia, la escritura pblica o
documento registral.
3.2. Declaracin jurada en materia del

impuesto al patrimonio vehicular
- Declaracin anual ordinaria.- Este
supuesto tiene que ver con la presentacin anual de la declaracin jurada
que debe realizar el propietario del
vehculo. La ley seala que todos los
aos, y antes del ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga. El
contribuyente debe presentar una
declaracin jurada ante la Administracin Tributaria local de los bienes
gravados con el impuesto.
Cabe indicar que la declaracin jurada
corresponde tanto para la adquisicin
de un vehculo nuevo como usado.
- Declaracin de recticacin.- Por
esta forma de declaracin se realiza
la recticacin o sustitucin de un
vehculo para los casos que inuyan
en la determinacin de la base imponible. As, por ejemplo en caso
un propietario haya declarado segn
la tarjeta de identicacin vehicular
uno de marca Volkswagen, Modelo
Bora 2.0, posteriormente y con la
pliza de importacin el modelo real
resulta ser un Bora Europa 2.0 Aut.
Asimismo, se podr recticar cuando
se quiera agregar algunos datos no
consignados en la declaracin jurada
del impuesto al patrimonio vehicular
de inscripcin como: la carrocera,
traccin, transmisin, tipo de motor,
nmero de tarjeta de identicacin
vehicular o el valor de adquisicin adjuntando el documento que acredite
dicha recticacin.
- Declaracin de descargo.- La declaracin de descargo se presenta en
caso de transferencia de propiedad
del vehculo, por el que el propietario
debe declarar con la documentacin
sustentatoria como el acta de transferencia notarial, boleta o factura de
venta en el caso de empresas concesionarias. Respecto del plazo para realizar
la descarga debe tenerse presente lo
siguiente:
El ltimo da hbil del mes siguiente de
haber ocurrido el hecho (transferencia o
destruccin de ser el caso).
XI
En el caso que se realice un descargo por

destruccin del bien y no se encuentre
asegurado, se ingresar como fecha de
declaracin, la fecha de inscripcin en
registros pblicos de la baja denitiva.
En el caso que se realice un descargo
por destruccin del bien y se encuentre
declaracin, la fecha del acta de transferencia notarial a la aseguradora.
por hurto o robo y el bien se encuentre
declaracin, la fecha del acta de transferencia a la aseguradora.
por transferencia del bien, se ingresar
como fecha de declaracin, la fecha de
realizacin del trmite.
Es importante resaltar que el incumplimiento de la presentacin de las declaraciones juradas traer como consecuencia
la comisin de una infraccin tributaria
sancionada con la imposicin de una
multa, diferenciada segn el contribuyente sea una persona jurdica o persona
natural y sucesin indivisa. Los montos se
calculan en porcentajes de la de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
3.3. Registro de contribuyentes y determinacin del impuesto predial
y al patrimonio vehicular
Una vez concluido el procedimiento de
declaracin jurada del predio o del vehculo, con la informacin proporcionada
por el contribuyente por medio de los
Formularios PU o PV, segn corresponda,
queda registrado el bien en la base de
datos de la Administracin Tributaria.
A partir del registro, la administracin
estar en condiciones de proceder a la determinacin de la deuda respecto del bien
declarado, la cual supone la aplicacin
de las tablas de parmetros elaborados
y publicados por entidades externas, tal
como los valores unitarios de componentes de construccin, valores arancelarios
para terrenos urbanos y la UIT para el
impuesto predial; y el tipo de cambio y
valores referenciales de vehculos para el
impuesto vehicular7.
De este modo, la administracin estar en
condiciones de expedir el documento que
contiene la deuda (liquidacin, estado de
cuenta o cuponera) para su cancelacin.
3.4. Hacia la implementacin de la
emisin mecanizada de los impuestos predial y al patrimonio
vehicular
Si bien en la mayora de los municipios
se realiza la declaracin jurada anual para
el pago de los impuesto correspondiente
a cada ejercicio, ocurre que frente a tales
7 Para una informacin completa sobre este punto, recurra al Manual para el Registro y Determinacin de Tributos Municipales,
editada por la Cooperacin Alemana al Desarrollo GTZ. Lima,
Noviembre del 2010.
N 44 - Junio 2012
XI 3
XI
Informe Especial
declaraciones juradas, la ley contempla

como posibilidad que la Administracin
Tributaria local proceda a la emisin de
declaraciones mecanizadas contenidas en
las denominadas cuponeras, las cuales deben ser noticadas en el domicilio de los
contribuyentes a n de que puedan tomar
conocimiento y aceptar o, de ser el caso,
hacer las observaciones que consideren.
En efecto, si dentro del plazo que tiene el
contribuyente para realizar el pago anual,
esto es el 28 de febrero de cada ao salvo
que la Municipalidad establezca una prrroga y no realiza ninguna observacin al
contenido de la declaracin mecanizada,
se asume la ccin que l mismo ha elaborado la declaracin y la ha presentado
ante la administracin, por lo que ella
pasa a tener el carcter de jurada, tal como
lo establece el ltimo prrafo del artculo
14 de la LTM para el impuesto predial8.
Similar disposicin contiene el artculo
34 de dicha ley respecto del impuesto
al patrimonio vehicular.
Esta forma de declaracin es una prctica
comn en la mayora de municipalidades
de la provincia de Lima y de algunas
capitales de departamento, implementada en la lnea de la simplificacin
administrativa y la mejora de gestin
interna. Cabe precisar que la emisin
mecanizada no exime la presentacin
de declaraciones juradas respecto de las
nuevas adquisiciones, las modicaciones
o descargos que se pueden ir presentando a lo largo del periodo.
En ese sentido, se recomienda a los
funcionarios municipales evaluar la
conveniencia de implementar la emisin
mecanizada de actualizacin de valores
vehicular en sus respectivas circunscripciones. Los costos de la emisin, la determinacin de los impuestos, de los recibos y
su distribucin a domicilio, corresponden
ser asumidos por los contribuyentes conforme lo dispone la Cuarta Disposicin
Final de la LTM.
4. Campaa de declaracin jurada anual del impuesto predial

y vehicular
La campaa de declaraciones juradas de
los impuestos de periodicidad anual, debe
ser considerada como la ejecucin de un
proyecto especial, que tiene un inicio y un
nal claramente denidos. Un proyecto
debe ser entendido como un esfuerzo
temporal llevado a cabo para crear un
producto, servicio o resultado nico;
8 Artculo 14.- Los contribuyentes estn obligados a presentar
declaracin jurada:
()
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del
presente artculo, y se entender como vlida en caso que el
contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el
pago al contado del impuesto.
XI 4
cuyo manejo consiste en la aplicacin de

conocimientos, habilidades, herramientas
y tcnicas9.
Hoy en da existen administraciones tributarias que ejecutan las declaraciones
juradas anuales o emisin mecanizada
siguiendo una metodologa de administracin de proyectos, puesto que son
actividades de suma importancia en el
cumplimiento de las facultades de determinacin y administracin de los tributos.
Si bien una metodologa de proyectos no
puede aplicarse estrictamente en todos
los municipios, el uso de sus herramientas
bsicas sin duda ayuda a que los municipios obtengan mejores resultados en sus
campaas.
As, el presente trabajo describe los aspectos operativos ms importantes de la
declaracin jurada y emisin mecanizada
que las administraciones tributarias locales
pueden realizar adaptndolo fcilmente
a la realidad de su circunscripcin. En
trminos sencillos, plantear las declaraciones juradas como un proyecto especco,
permite pensar y responder aspectos
operativos de la campaa sobre el qu
se quiere hacer, por qu se quiere hacer,
para qu se quiere hacer, cunto se quiere
hacer, dnde se quiere hacer, cmo se
quiere hacer, quines lo van a hacer y con
qu se va a hacer.
El inicio de la campaa pasa por la
decisin de la alta direccin de la Administracin Tributaria que puede recaer
en la alcalda o jefatura, a travs de una
resolucin o acta, en el que a su vez designa el lder o responsable de la campaa.
4.1. Planicacin de la campaa
Una vez aprobada la campaa, el lder o
responsable planica la realizacin de la
misma, por medio de un sencillo plan de
campaa, en este caso, de declaracin
jurada o de emisin mecanizada de los
impuestos predial y vehicular, en el que
se denir la ejecucin, supervisin y
cierre de la misma. en atencin a que
la campaa involucra a diversas reas,
cargos y personas, le corresponde al lder
o responsable (que puede recaer en el
gerente o jefe de rentas) coordinar con la
alta direccin, las reas involucradas y los
colaboradores de la campaa.
El plan de campaa debe ser un documento que contenga mnimamente la
denicin del alcance de la campaa,
el cronograma de trabajo, los recursos
requeridos y la previsin de los riesgos y
contingencias.
-
Alcance de la campaa.- Supone

la denicin de los objetivos y metas
de la campaa que, en funcin de la
situacin actual de la Administracin
Tributaria y el alcance de la campaa,
debieran concentrarse en lo siguiente:
9 Tomado de Proyect Management Body of Knowledge: PMBOK

Guide 2008.
N 44 - Junio 2012
Reduccin de omisos a la declaracin

jurada (cantidad o porcentaje)
Mejorar los niveles de recaudacin (cantidad o porcentaje)
Reduccin del ndice de morosidad (cantidad o porcentaje)
Asimismo, es el momento en que la

municipalidad decide si la campaa
comprende solo la declaracin jurada
masiva o la emisin mecanizada de los
impuestos predial y vehicular, as como
si se incluye o no en la campaa el cobro
de los arbitrios municipales. En funcin
a ello pueden describirse como alcances
ms especcos lo siguiente:
-
El fomento de la declaracin jurada y

pago voluntario
El incremento de contribuyentes informados o con cultura tributaria
Adecuada atencin al ciudadano y satisfaccin al ciudadano
Participacin en la capacitacin y talleres
de motivacin al personal
El acondicionamiento del sistema informtico y los espacios fsicos
Elaboracin y aprobacin de ordenanzas
municipales
Cronograma de trabajo.- Una vez

jada las metas y el alcance de la
campaa, es necesario elaborar un
cronograma de ejecucin de las actividades siguiendo una secuencia y orden, la duracin de las actividades por
cada fase, denindose as la fecha de
inicio y conclusin, los entregables, los
responsables por actividad, entre otros
aspectos. A continuacin se muestra
a modo de referencia las actividades
comprendidas en las diferentes fases
de la campaa:
Denicin de metas y alcance de la campaa
Elaboracin del cronograma de trabajo
Elaboracin y entrega del informe de
avances y de cierre
Depuracin de la base de datos predial y
vehicular
Clculo de parmetros predial y vehicular
Emisin masiva de predial y vehicular
Elaboracin y aprobacin de ordenanzas
Implementacin en los sistemas informticos (software o excel)
Campaa de incentivos y reconocimientos
a la declaracin y al pago
Campaa de difusin personalizada y
masiva
Adquisiciones y compras
Capacitacin del personal
Acondicionamiento de ocinas
El cronograma actual debiera sustentarse

en la informacin de cronogramas anteriores, as como en el conocimiento y
experiencia del equipo de trabajo de la
campaa anterior. Se aconseja el inicio
de la campaa desde 3 a 4 meses antes
que concluya el ejercicio anterior a la
campaa (2012) hasta el mes de febrero
del ejercicio en campaa (2013).
rea
XI
Hacia una exitosa gestin de los impuestos

predial y al patrimonio vehicular*
Ficha Tcnica
Autor : Demetrio Rojas Garca**
Ttulo : Hacia una exitosa gestin de los impuestos
predial y al patrimonio vehicular - Parte final
1.
2.
3.
4.
Introduccin
Difusin y comunicacin
Servicio de atencin y recaudacin
Memoria de gestin de la campaa
Cronograma general de trabajo

Entregable
Actividad
Responsable
Fecha Inicio
Fecha Fin
Gestin de la
campaa
Documentos de
la campaa.
Plan de gestin
- Cronograma
de trabajo
- I n f o r m e d e
avances
- Informe de cierre
(Nombre y
cargo)
01/09/
15/03/
campaa de
comunicacin
Estrategia de
comunicacin
masiva y personalizada
Campaa masiva
- Campaa fidelizacin e
incentivos
- Campaa personalizada
(Nombre y
cargo)
01/12/
30/01/
Capacitacin
Programa de
capacitacin
- Definicin de
los cursos y sus
contenidos
- Contacto con
los capacitadores
- Evaluacin y
certificacin
(Nombre y
cargo)
01/10/
30/12/
Estrategia de
atencin
Oficinas de
atencin acondicionadas
- Acondicionar
oficinas
- Mejorar sealtica
(Nombre y
cargo)
01/09/
28/02/
1. Introduccin
En esta parte final del artculo, continuamos con los aspectos operativos ms
importantes en el proceso de las declaraciones juradas anuales o mecanizadas,
sealando las estrategias de campaa en
sus fases de comunicacin, capacitacin
y atencin a los contribuyentes, as como
el cronograma de adquisiciones, los factores de riesgos, las formas de atencin
y recaudacin, el acondicionamiento de
oficinas y ambientes para la atencin a los
contribuyentes, los incentivos a conceder
por la presentacin de la declaracin jurada y pago voluntario, la depuracin de
la base de datos, la prueba de los sistemas
informticos y la memoria de la gestin
de la campaa de los impuestos predial
y vehicular.
* Parte de este trabajo ha sido publicado en versin ilustrada por

la Cooperacin Alemana al Desarrollo - Agencia de la GIZ en el
Per y el Ministerio de Economa y Finanzas.
** Abogado por la UNMSM. Candidato a Magster en Derecho de
Empresa por la UPC. Ex Defensor del Contribuyente y Gerente
Central de Normativa del SAT de Lima. Jefe del rgano Resolutivo
de Proteccin al Consumidor N 3 del INDECOPI. Profesor de
Derecho Administrativo y Gestin Pblica.
Parte
final
Fase

2012
Sumario
XI
Asimismo, cabe mencionar que sobre la

base de este cronograma general y en
atencin a la importancia del control
de cada actividad, las municipalidades pueden elaborar cronogramas de
trabajo mensuales con datos an ms
precisos.
- Recursos y adquisiciones.- Consiste
en determinar cules son los recursos
humanos, equipos y materiales que
se requieren para ejecutar la campaa, as como definir la cantidad y
calidad de cada recurso a utilizarse,
y cundo estar disponible para su
utilizacin.
En cuanto a los recursos humanos, se
tomar en cuenta a las personas que conforman las reas o gerencias encargadas
de la recaudacin tributaria y al personal
de apoyo de otras reas de la municipalidad para actividades como orientacin,

soporte informtico, notificaciones o
difusin personalizada, entre otros.
En lo que concierne a los equipos y
materiales, resulta necesario definir sus
caractersticas y estimar su cantidad, tales como de computadoras, impresoras,
toner, papel, megfonos, movilidad,
entre otros. En caso la campaa suponga
la adquisicin de bienes o servicios, es
recomendable manejar un cronograma
de adquisiciones, de acuerdo a las especificaciones del producto definidas en
los trminos de referencia o contratos
suscritos con el proveedor.
En este proceso, es importante tener en
cuenta que los plazos sealados en el
cronograma corresponden al mes que se
N 45 - Julio 2012
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
debe contar con el bien o servicio, por

lo que se debe gestionar con la debida
anticipacin,y teniendo en cuenta los
plazos legales que establecen las normas

de adquisiciones y contrataciones pblicas, sobre todo de bienes de alta cuanta:
Cronograma de adquisiciones
Concepto
Set.
tiles de escritorio y materiales
Oct.
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Diseo de los formatos de las

declaraciones juradas
Contratacin de servicios de
impresin
Compra de planos arancelarios y

fotocopiado de los mismos.
Contratar al encargado del ingreso y depuracin de informacin en sistema. Por ej: valores
arancelarios
Materiales para reparacin de

equipos informticos
Contar con servidor de pruebas
X
X
Adquisicin de merchandising
para la campaa de fidelizacin
de contribuyentes puntuales
Campaa masiva de comunicacin externa
Contratar o disponer del personal

notificador y de digitacin
X
X
Adquisicin/alquiler de bienes y
servicios para acondicionamiento
de las oficinas de atencin
Materiales para reparacin de
equipos informticos.
Otros
XI 2
En funcin de las metas y objetivos de

la campaa, las estrategias de comunicacin, que se utilizarn en el proceso
de declaracin jurada o emisin masiva,
estarn orientadas a promover una postura de cambio de pensamiento y actitud
de los contribuyentes y ciudadanos en su
conjunto, respecto de la importancia de
cumplir sus obligaciones tributarias.
De este modo, debe implementarse un
plan de difusin y comunicacin que
incida en la concientizacin de los contribuyentes de cumplir con sus obligaciones,
de mantener la conducta de presentar sus
declaraciones juradas en forma oportuna
y de cumplir con el pago del tributo.
La comunicacin a los contribuyentes
puede brindarse en forma personalizada
o masiva.
Cotizacin y adquisicin de premios a sortearse como incentivo

al pago puntual
- Riesgos y contingencias.- En esta

parte es importante la identificacin
de los riesgos que pudieran presentarse durante la campaa, as como su
anlisis, clasificacin y la previsin de
acciones de reduccin del riesgo. En
tal sentido, y a modo de referencia,
resulta de mucha importancia ejecutar
las acciones siguientes:
Determinar cules riesgos pueden afectar la campaa, desde
los ms probables hasta lo ms
remotos.
Realizar un anlisis cualitativo
del riesgo, esto es, su impacto o
severidad (alto, medio o bajo) y
de las condiciones para priorizar
sus efectos sobre los objetivos de
la campaa.
Medir la probabilidad y las consecuencias de los riesgos y estimar
sus implicaciones en los objetivos.
Desarrollar tcnicas para aumentar
las oportunidades y disminuir las
amenazas en los objetivos.
2. Difusin y comunicacin
Monitorear riesgos residuales,

identificando nuevos riesgos, ejecutando acciones de reduccin de
los mismos.
A continuacin, se muestra un cuadro de
riesgo como modelo para la identificacin,
anlisis, medicin y control de los mismos
en las categoras referidas a recursos, cultura tributaria y un factor externo:
- Comunicacin personalizada.- Se
sugiere a la municipalidades emplear
cualquiera de las siguientes formas de
difusin personalizada que, en principio,
se caracterizan por ser prcticas, efectivas
y de bajo costo.
- Uso de dpticos, trpticos o volantes.Este tipo de documentos informativos
pueden ser enviados a los contribuyentes,
sealando quines tiene que declarar, en
qu fechas, qu trmites deben seguir y
qu documentos tienen que presentar,
evitando as que el contribuyente tenga
que regresar en ms de una oportunidad
a la municipalidad.
- Visita a los vecinos.- Es una forma
de acercamiento de la municipalidad,
representado por su alcalde o gerentes,
a los vecinos, brindando un servicio
gratuito de orientacin tributaria, el cual
debiera estar acompaado de servicios
para la comunidad como: corte de
cabello, medicin de vista, control de
presin arterial, planificacin familiar o
medicina general.
- Entrega de calendario y almanaques.- Es sabido que al inicio de ao las
personas adquieren calendarios de pared
o almanaques, lo cual puede ser muy
bien aprovechado por la Administracin
Tributaria como un medio de recordacin
del cumplimiento de obligaciones tributarias y de las fechas de vencimiento del
pago de los tributos.
Cuadro de riesgos
Categora
Factor de
riesgo
Probabilidad
Responsable
Respuesta
Consecuencia
Recursos
No disponibilidad de determinado bien o

servicio
Bajo
Logstica
Alternativa de
compra
Necesidades
no cubiertas
Cultura tributaria
Resistencia al
cambio
Bajo
Medio
Autoridad
local y/o gerente
Comunicar beneficios de cambio
Sobrecarga
laboral
Externos
- Cambio en
las regulaciones
- Corte de fluido elctrico
Medio
rea jurdica
Bajo
Logstica
- Adecuacin
inmediata
- Grupo electrgeno / Atencin manual
- N o r m a
legal no
prevista
- S i s t e m a
paralizado
Otros
N 45 - Julio 2012

- Entrega de tarjeta navidea.- Con
ocasin de las fiestas navideas que
coinciden con el final e inicio del ejercicio tributario, la Administracin puede
remitir a sus contribuyentes tarjetas con
un saludo navideo de paz y prosperidad
para el ao venidero, las mismas que
podran estar suscritas por el alcalde de
la municipalidad.
- Aromatizador de vehculo.- Para el
contribuyente del impuesto vehicular,
es recomendable utilizar un medio que
pueda ser colocado dentro de su vehculo,
como el aromatizador que contendr
informacin sobre sus obligaciones tributarias y las fechas de pago.
- Cuponera.- Para los casos en que realizan
la emisin mecanizada de los tributos, la
cuponera es el documento que contiene
la determinacin actualizada de los impuestos, la cual a su vez constituye una
herramienta de comunicacin efectiva
por ser notificada de manera personalizada en el domicilio fiscal del ciudadano.
As, podra contener informacin sobre
los beneficios por el pago puntual, los incentivos para el pago anual, la infografa
de los principales trmites, informacin
til, entre otros.
- Difusin masiva.- Los medios de difusin masiva buscan cubrir un espacio ms
extenso para abarcar mayor audiencia,
esto es que van ms all del trato personalizado. Implica el manejo de informacin orientada a diversos sectores de la
poblacin. A travs de estos medios se
espera producir cambios culturales a gran
escala, trasmitiendo para ello el mensaje
positivo del incentivo a la presentacin
de la declaracin jurada y al pago de las
obligaciones tributarias. Entre los medios
tenemos:
- Medios de perifoneo.- En ciudades
relativamente pequeas y medianas es
posible difundir la informacin mediante
el perifoneo, esto es, mediante un sistema
de comunicacin con un generador,
micrfono y parlante en las principales
vas y espacios pblicos. Tambin resultan
tiles lo altoparlantes fijados en el local
municipal u otro lugar.
- Medios radiales.- Pueden recurrirse a
los medios radiales, con una pauta radial
corta, por cierta cantidad de veces al da,
a la semana o al mes, comunicando el
vencimiento de las obligaciones tributarias y la importancia del pago voluntario.
En trminos de reducir costos, se puede
acceder a este medio a travs de notas
informativas, reportajes o entrevistas que
el rea respectiva de la municipalidad
pueda gestionar.
- Medios televisivos locales.- Del mismo modo, se puede utilizar la televisin
local con una pauta televisiva corta por
cierta cantidad de veces, as como con
entrevistas, notas y enlaces en el horario
de los noticieros, entre otros.
- Medios alternativos.- Este comprende
los medios publicitarios en la va pblica
ms recordados, tenemos principalmente
a los paneles, carteles, publicidad en
paraderos y las banderolas.
- Pgina web.- Las pginas web son un
canal de comunicacin para los contribuyentes que usan el Internet, pues puede
mostrar toda la informacin contenida
en los medios de comunicacin personalizada y masiva. De este modo, podra
contener informacin sobre los beneficios
por el pago puntual, los incentivos para el

pago anual, la infografa de los principales
trmites o informacin sobre papeletas
de trnsito para los contribuyentes del
impuesto vehicular.
3. Servicio de atencin y recaudacin

Al otro lado de las ventanillas pblicas
tenemos a los ciudadanos y a los agentes
econmicos que esperan una decisin o
actuacin del Estado para el desarrollo de
sus actividades, pues respecto de ellos, las
entidades pblicas ejercen sus facultades
y atribuciones1. En el campo tributario se
da la relacin entre el contribuyente y la
- Derecho de los contribuyentes.Como una forma de limitar el poder
estatal, la Constitucin y las leyes
reconocen una serie de derechos y
garantas en favor de los contribuyentes. As como tambin en el Cdigo
Tributario y la Ley del Procedimiento
En este contexto, la solucin de los conflictos por medio de los recursos administrativos en sede municipal o mediante
el proceso contencioso administrativo
en sede judicial, no garantiza la relacin
equilibrada entre el contribuyente y la
Administracin, por lo que es de vital
importancia la implementacin de un
efectivo servicio de atencin al ciudadano.
La calidad del servicio pasa porque la
Administracin cuente con personal capacitado y motivado, con procedimientos
simplificados y con la infraestructura
adecuada.
3.1. Capacitacin del personal
La capacitacin busca incrementar la
productividad de los funcionarios pblicos
municipales en su conjunto, en particular
de los que conforman las gerencias o direcciones de rentas encargadas de llevar a
cabo las campaas de declaracin jurada
anual de los impuestos. En tal sentido, es
de suma importancia dotarles de herramientas prcticas y de sencillo uso, que les
permita optimizar sus recursos y mejorar
la gestin tributaria municipal.
3.2. Motivacin del personal
El valor ms importante de una entidad
pblica es su personal, sin embargo, en
muchos casos esto no pasa de ser una
mera frase que se repite continuamente. Constituye un aspecto fundamental
desarrollar actividades que incentiven al
personal a actuar de forma positiva de tal
manera que impacte en el cumplimiento
del objetivo de la campaa. Debe tenerse presente que motivar a una persona
1 Demetrio Rojas G. y Ana Morales R.: Cuadernos de Tributacin y
Gestin Local Experiencias en la Defensora del Contribuyente.
Publicado por el SAT de Lima. 2009.
XI
es proveerle ciertos estmulos para que

adopte un determinado comportamiento.
3.3. Acondicionamiento de oficinas y
ambientes
La campaa de declaracin jurada anual
de los impuestos supone la concurrencia
masiva de los contribuyentes a los centros de atencin o local municipal. En
ese sentido, debe ser un objetivo contar
con una infraestructura adecuada a fin
de garantizar un servicio de calidad a los
ciudadanos que efecten sus transacciones
relacionadas con la declaracin jurada o
emisin mecanizada masiva, tales como
la orientacin, la liquidacin del impuesto
y el pago en caja.
En ese sentido, las actividades a desarrollar
deben considerar lo siguiente:
- Elaboracin de un plano o croquis de
distribucin de las oficinas.
- Instalacin de puntos de red, puntos
elctricos estabilizados.
- Instalacin y configuracin de computadoras fijas y adicionales para
personal apoyo a la campaa.
- Mantenimiento de computadoras e
impresoras, para minimizar posibles
errores en el servicio de impresin
durante la atencin al ciudadano.
- Actualizacin de la sealtica.
- Acondicionar un lugar de espera confortable.
- Uso de separadores que ordenen la
cola.
En consideracin a que es comn el uso de
un solo ambiente para las areas de rentas
o Administracin Tributaria dentro de las
municipalidades, es recomendable que
para los das de mayor concurrencia de
los contribuyentes por ejemplo, la ltima
semana de la campaa se acondicionen
otros ambientes como el auditorio, patio,
o parque pblico que sirvan de puntos de
atencin a los contribuyentes.
3.4. Incentivo a la declaracin y pago
voluntario
Un buen servicio de atencin a los contribuyentes repercute directamente en una
mayor confianza de los contribuyentes en
la Administracin Tributaria y, por tanto,
existe mayor predictibilidad respecto de
sus trmites y el destino de los tributos
que pagan. En ese sentido, la campaa
de declaracin jurada anual debe tener
como objetivo el incremento de registro
de contribuyentes y del pago puntual
anual o trimestral de los impuestos.
Adicionalmente, supone desarrollar un
enfoque de cobranza que ponga nfasis
en diferentes acciones que buscan acercar
al ciudadano a la gestin a travs de incentivos y premios por el buen cumplimiento
de sus obligaciones, dejando de ser as
N 45 - Julio 2012
XI 3
XI
Informe Especial
solo una tradicional Administracin Tributaria recaudadora y de cobranza.

En ese sentido, en una realidad en que
en un mismo acto se mezclan las declaraciones juradas, la determinacin o liquidacin del impuesto y el pago, pueden
establecerse mecanismos de atencin
a los ciudadanos que adems del trato
personalizado, el fomento del pago, el
acondicionamiento de oficinas, se complemente con una poltica de reconocimiento
al cumplimento de sus obligaciones2.
En razn de fomentar el pago oportuno a
travs del reconocimiento del esfuerzo de
los ciudadanos, resulta conveniente realizar
un sorteo con premios que estn orientados
a su vez a mejorar la calidad de vida de
los mismos y de su familia. Los productos
a sortear podran consistir en lo siguiente:
- Canasta de vveres o productos de
primera necesidad
- tiles escolares
- Electrodomsticos o computadoras
- Becas de estudio sobre computacin,
cosmetologa, manualidades
- Atencin mdica u odontolgica
- Microseguros o seguros de vida con
primas de muy bajo costo
Cabe agregar que el financiamiento de
los posibles premios puede realizarse por
medio de los ingresos municipales presupuestados y se justifican en tanto ello
suponga un incremento de la recaudacin,
as como pueden ser adquiridos dentro
de un convenio como parte del pago con
bienes y servicios de parte de los contribuyentes proveedores de este tipo de bienes
o servicios.
3.5. Campaa con emisin mecanizada
En caso la campaa comprenda la emisin
mecanizada de la declaracin jurada,
corresponde informar oportunamente al
contribuyente de la determinacin anual
vehicular a travs de la emisin y notificacin de la cuponera. Para ello, es de
vital importancia trabajar previamente la
depuracin de la base de datos y la prueba
de los sistemas informticos.
- Depuracin de la base de datos.Esta labor supone revisar y depurar la
informacin contenida en el sistema
informtico que utiliza la municipalidad (mdulo informtico o cuadro
Excel), con el objetivo de mantener los
2 Est demostrado que los reconocimientos o la entrega de premios
a los contribuyentes motiva significativamente el cumplimiento
de sus obligaciones. Es un estudio realizado por la empresa Arellano Marketing para El SAT de Lima sobre el nivel de satisfaccin
de los ciudadanos, ante la pregunta: Considera que los sorteos
logran motivar a los ciudadanos a cumplir con el pago de sus
obligaciones tributarias? el 67% de los ciudadanos respondieron
afirmativamente.Luego de implementarla, en el 2010, el SAT de
Lima el incremento de los contribuyentes puntuales anuales en
un 17.71% (Informe Campaa Masiva 2010 Smate al xito,
Pg. 28).
XI 4
registros consistentes para la emisin

masiva anual de deuda del impuesto
predial o vehicular. Los indicados a
participar en esta labor son las reas o
personas que participan en el ingreso,
actualizacin, modificacin o rectificacin de la informacin en las base de
datos. Es en este momento cuando
deben analizarse toda la casustica
presentada a lo largo del ejercicio.
- Prueba de los sistemas informticos.- Se trata de realizar una prueba
o simulacro sobre el funcionamiento
del sistema informtico que utiliza la
Administracin Tributaria, en aspectos
como:
- Control de la informacin que estara
siendo registrada en los sistemas informticos durante la emisin masiva anual
de los tributos mecanizados.
- Pruebas preliminares y finales de la determinacin de los impuestos predial y
vehicular, as como adecuacin oportuna
de los sistemas informticos asociados.
- Actualizacin de la pgina web, con informacin del proceso de determinacin
y campaa vigente, la consulta web de
los ciudadanos, entre otros.
- Adecuacin del sistema para la reimpresin de cuponeras, para los casos en que
la misma no ha sido bien notificada a los
contribuyentes.
- La cuponera.- La cuponera es el
documento que contiene la determinacin actualizada de los impuestos
predial y vehicular, as como informacin sobre sus transacciones de inters
del contribuyente. Como se dijo es
una herramienta de comunicacin
efectiva, pues se notifica de manera
personalizada en el domicilio fiscal
del contribuyente. Los municipios que
recaudan el predial y los arbitrios pueden utilizar la misma cuponera para
trasladar el cobro a sus contribuyentes,
pues, por lo general, el propietario
del inmueble es el mismo obligado
tanto al pago del predial como de los
arbitrios; a diferencia del impuesto
vehicular, en que el obligado por lo
general es distinto al del predial.
- Contenido de la cuponera.- La
cuponera adems de la determinacin actualizada, puede contener la
siguiente informacin:
- Cartula de la cuponera.- En esta parte se
puede mostrar el edificio municipal, los
lugares o edificios histricos, as como las
obras ms importantes ejecutadas en la
ciudad.
- Ubicacin de locales y horario de atencin.- A fin de que los ciudadanos puedan
realizar sus trmites de declaraciones
juradas, presentacin de documentos,
liquidacin de tributos, entre otros, se
incluye la direccin y horario de atencin
de la municipalidad.
- Destino de los tributos.- Es importante
que los ciudadanos conozcan que el desti-
N 45 - Julio 2012
no de sus tributos contribuye al beneficio

de la comunidad y al desarrollo local.
- Infografa de los principales trmites.Cuando un ciudadano adquiere o transfiere un vehculo o predio debe presentar
una declaracin jurada. En esta hoja se
presentaran los requisitos y plazos para
su presentacin.
- Informacin til de telfonos de emergencia.- Se detalla los telfonos ante
cualquier emergencia del ciudadano:
comisara, hospital, serenazgo, entre otros
que los contribuyentes pueden requerir.
- Beneficios por ser contribuyente puntual.Se indica el programa de beneficios con
los que cuenta el ciudadano que est al
da en el pago de sus obligaciones, los
citados beneficios son: sorteo de premios,
atencin preferencial, clases de manualidades, entre otros.
- El derecho de emisin.- De acuerdo

con la Cuarta Disposicin Final de
LTM, las municipalidades que brinden
actualizacin de valores, determinacin de impuestos y de distribucin de
los recibos o cuponeras a domicilio,
estn facultadas a cobrar por dichos
servicios no ms del 0.4% de la UIT,
vigente al 1 de enero de cada ejercicio.
En ese sentido, es tarea de la municipalidad determinar el costo de la emisin
y el monto del derecho a cobrar a los
contribuyentes mediante ordenanza
municipal. Por esta razn, tal aprobacin
debe considerarse como una actividad
en el cronograma de trabajo, por cuanto
requiere su elaboracin y aprobacin
por el Concejo Municipal respectivo. En
el caso de las municipalidades distritales
a su vez requieren para su vigencia de la
ratificacin por el Concejo Provincial al
que pertenecen.
4. Memoria de gestin de la
campaa
Mediante el documento denominado
Memoria, el lder de la campaa que
debe recaer en el gerente de rentas o su
equivalente, segn la estructura de la
municipalidad debe mostrar los resultados obtenidos al final de la campaa,
resaltando sus logros, los errores, las
lecciones aprendidas y dems aspectos
de inters.
Esta informacin es valiosa, pues servir
de referencia en todos los aspectos para
las prximas campaas de declaracin
jurada anual o de emisin mecanizada
vehicular. A modo de recomendacin,
la memoria debe contener: Informacin
general (nombre y lder del proyecto), objetivos logrados, estado de las actividades,
resumen de costos, riesgos y problemas
durante la campaa, lecciones aprendidas
y anexos.
rea
XI
XI
Apelaciones resueltas por el Tribunal Fiscal respecto

a controversias sobre la aplicacin de impuestos
municipales
Ficha Tcnica
Ttulo : Apelaciones resueltas por el Tribunal Fiscal
respecto a controversias sobre la aplicacin
de impuestos municipales
2012
Sumario
1. Introduccin
Casos
1. Introduccin
ministro, con autonoma en el ejercicio
de sus funciones especcas. Asimismo,
se constituye como ltima instancia administrativa a nivel nacional en materia
tributaria y aduanera. Es competente para
resolver oportunamente las controversias
suscitadas entre los contribuyentes y las
administraciones tributarias.
ria que resuelven reclamaciones interpuestas contra orden de pago, resoluciones

de determinacin, resoluciones de multa
u otros actos administrativos que tengan
relacin directa con la determinacin de
la obligacin tributaria.
Recientemente, el numeral 5) del artculo
en referencia ha sido modicado por
el Decreto Legislativo N 1113 en el
sentido que es atribucin del Tribunal
Fiscal atender las quejas que presenten
los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria cuando existan
actuaciones o procedimientos que los
afecten directamente.
De acuerdo a esas competencias de dicho
Tribunal, hemos tomado tres (3) casos de
apelaciones resueltas por controversias
municipalidades en la aplicacin del
Impuesto Predial que a continuacin se
desarrollan:
Caso N 1

101 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal tiene como atribuciones, entre otras, la
de conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra las
resoluciones de la Administracin Tributa-
Los predios dedicados a casa habitacin, azotea y cochera, que se

encuentran registrados de manera
independiente, implica que el propietario incumpla el requisito de nica
propiedad?

Este caso fue resuelto por el Tribunal Fiscal a

travs de su Resolucin N 02534-7-2011 en
forma favorable al pensionista. En tal sentido,
revoc la Resolucin Subgerencial emitida
por la municipalidad distrital que declar
50 UIT, por no ser propietario de un solo
predio. Precisa el Tribunal que el solo hecho
que los predios destinados a casa habitacin,
azotea y cochera se encuentren registrados

de manera independiente, tanto en la base
de datos de la municipalidad respectiva como
en el Registro de Propiedad de Inmueble,
no implica que el recurrente incumpla el
requisito de nica propiedad.
Antecedentes
En el presente caso, el pensionista interpuso recurso de apelacin contra la Resolucin Subgerencial N 5260-2009-MDLO/
GR/SGTF, emitida por la municipalidad
distrital, que declar improcedente la
solicitud de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del Impuesto Predial.
Sostiene el apelante, que es propietario
de un nico predio, precisando que la
Unidad Inmobiliaria N 12 es la azotea de
su casa, por tanto es parte integrante de
esta, la cual es utilizada para tendal, por
lo que le resulta aplicable el benecio de
del Impuesto Predial.
Argumentos de la Administracin por
el cual deneg el benecio
Por su parte, la Administracin Tributaria
seala que el recurrente no cumple con
los requisitos establecidos por el artculo
pues es propietario de otro predio ubicado en la Unidad Inmobiliaria N 12,
avenida Huandoy, urbanizacin San Elas,
Los Olivos.
La controversia debe ser resuelta en el
sentido de establecer si el recurrente cumple con el requisito de inmueble nico, a
efectos de gozar del benecio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial previsto por el artculo
N 46 - Agosto 2012
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial

Antes de resolver la apelacin planteada
por el recurrente, el Tribunal Fiscal, previa
evaluacin del sustento del recurrente
como de la Administracin, fundamenta
lo siguiente:
1. De conformidad con lo dispuesto por
el artculo 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF,
las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, como la solicitud de deduccin
de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial, son apelables ante
el Tribunal Fiscal, salvo que se trate de
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, que por excepcin
son reclamables.
2. El artculo 19 del Texto nico de
la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF, establece que los
predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est destinado a
vivienda de los mismos, y cuyo ingreso
bruto est constituido por la pensin
que reciben y esta no exceda de 1 UIT
mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto
equivalente a 50 UIT. Vigentes al 1 de
enero de cada ejercicio gravable. Agregando que se cumple el requisito de la
nica propiedad, cuando adems de
la vivienda, el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por la
cochera, y que no afecta la deduccin
que establece este artculo.
3. En virtud de la norma citada, para
gozar del citado benecio de deduccin de la base imponible se requiere:
i) Tener la calidad de pensionista, ii)
Que su ingreso no exceda de una UIT
mensual, iii) Que el pensionista sea
propietario de un solo inmueble, iv)
Que la propiedad del inmueble sea
a nombre propio o de la sociedad
conyugal y, v) Que el inmueble est
destinado a vivienda del pensionista.
4. En reiteradas resoluciones, tal como la
Resolucin N 06439-5-2003, el Tribunal ha establecido que el benecio
es aplicable a todo aquel contribuyente que se encuentre comprendido en
el supuesto de la norma, sin necesidad
de acto administrativo que lo conceda,
pues la ley no ha previsto ello como
requisito para su goce, por lo que la
resolucin que declara procedente
una solicitud de deduccin de la base
imponible del Impuesto Predial o su
renovacin en aplicacin del artculo
19 de la Ley de Tributacin Municipal, tiene efecto declarativo y no
constitutivo de derechos.
XI 2
5. Obran a fojas 8 y 9 copias de las

Partidas Regstrales N 11443781
y N 1144387 del Registro de la Propiedad Inmueble, emitida por Zona
Registral N IX Sede Lima, Ocina
Registral de Lima de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos
- Sunarp, en la que se aprecia que el
recurrente y su cnyuge adquirieron
el dominio del inmueble ubicado en
Unidad Inmobiliaria N 6 - cuarto piso
avenida Huandoy urbanizacin San
Elas, Los Olivos y el 4.8 de las acciones
y derechos del inmueble ubicado en
Unidad Inmobiliaria N 12 - Azotea
avenida Huandoy urbanizacin San
Elas, Los Olivos.
6. La Ficha Catastral Urbana Individual
N 0007521-2008, en la que se seala que el uso del inmueble ubicado
en Unidad Inmobiliaria N 12 avenida
Huandoy urbanizacin San Elas, Los
Olivos es de azotea.
7. En las Resoluciones N 318-5-99
y N 05805, entre otras, ha establecido que el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal no distingue
la inscripcin registral independiente
de partes accesorias de un inmueble,
como es el caso de la azotea, aclarando que cuando se reere a la cochera,
como unidad inmobiliaria, no la est
distinguiendo desde el punto de
vista registral sino que la considera
parte integrante del inmueble, la
cual puede inclusive contar con uso o
ms espacios para el estacionamiento
de vehculos, pues no se ha previsto
limitacin al respecto.
8. Por otro lado, el solo hecho que los
predios destinados a casa habitacin,
azotea, escaleras y cochera se encuentren registrados de manera independiente, tanto en la base de datos de
la municipalidad respectiva como en
el Registro de Propiedad de Inmueble,
no implica que el recurrente incumpla
el requisito de nica propiedad.
Conclusiones del Tribunal
- El Tribunal concluye que en el presente
caso, ambas construcciones y terrenos
conforman un solo inmueble, siendo
complementarios entre s, aun cuando
estos hayan sido registrados en dos
partidas independientes.
- En tal sentido, y habida cuenta que el
recurrente es propietario de un solo
inmueble, le corresponde gozar de la
deduccin a que se reere el artculo
por lo que corresponde revocar la
apelada.
Fallo del Tribunal
Sobre la base de los fundamentos expuestos, el Tribunal resuelve revocar la
resolucin subgerencial emitida por la
N 46 - Agosto 2012
municipalidad distrital que declar improcedente la solicitud de deduccin de

50 UIT. Remitiendo a la municipalidad
correspondiente para su cumplimiento.
Casustica
Con la resolucin del presente caso, queda
establecido que en reiteradas oportunidades el Tribunal ha resuelto casos similares,
los mismos que han pasado desapercibidos
por algunas administraciones tributarias,
lo que trae como consecuencia, como ya
lo sealamos, ms carga procesal para la
propia Administracin y el Tribunal Fiscal.
Por otro lado, el solo hecho que los predios destinados a casa habitacin, azotea y
cochera se encuentren registrados de manera independiente, tanto en la base de
datos de la municipalidad respectiva como
en el Registro de Propiedad de Inmueble,
no implica que el recurrente incumpla
el requisito de nica propiedad. En este
sentido, las administraciones tributarias
deben incluir este procedimiento en sus
respectivos Textos nicos de Procedimientos Administrativos - TUPA.
Caso N 2
Fijar el domicilio scal en un lugar
distinto al predio por el cual se solicita
el benecio de reduccin de 50 UIT
implica que no se resida en este?
Esta controversia fue resuelta por el Tribunal
Fiscal mediante su Resolucin N 1232111-2010, en forma favorable al recurrente.
Por lo que procede a revocar la resolucin
de gerencia general emitida por el SAT de
una municipalidad provincial que declar
infundada la solicitud de deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Establece adems que el haber jado el
domicilio scal en otro lugar no denota que
no se use el predio por el que se solicita el
benecio como casa habitacin, ya que el
domicilio scal se ja para efectos scales
y jarlo no supone que se resida en este.
Antecedentes
El apelante sostiene que cumple con
los requisitos para acceder al benecio
solicitado, por tanto carece de sustento lo
alegado por la Administracin, que seala
que no destina el predio a su vivienda,
por no haber estado presente en las visitas que se realizaron al inmueble y por
haber declarado como domicilio scal un
predio diferente al mencionado, ya que
siempre ha utilizado el inmueble como su
casa habitacin, el mismo que comparte
del mes de diciembre del ao 2008 con
una familia a la que ha cedido el uso en
forma gratuita de la primera planta del
inmueble, quienes resguardan su predio
durante los perodos en que se ausentan
de la ciudad por motivos laborales.

Aade que el domicilio consignado, se
debe a que en dicho lugar viven sus padres
con los que tiene comunicacin cercana,
lo que le permite tener conocimiento de
las noticaciones y dems trmites que
realiza.
la cual deneg el benecio solicitado
- La Administracin sostiene que conformen se aprecia las cartas en autos,
en las tres visitas realizadas al predio
materia del benecio no se encontr
al propietario, indicndose que se
encuentra arrendado a terceros y que
el recurrente reside en otro distrito, lo
que se rearma con la presentacin
de la declaracin jurada presentada
por el solicitante, por lo que concluye
que este no habita el inmueble y en
consecuencia, no cumple con los
requisitos establecidos en el artculo
19 de la Ley de Tributacin Municipal.
- Seala que los das 4 de abril, 11
de mayo y 13 de mayo de 2009, se
efectuaron visitas al predio materia
de la deduccin, en las que no se
encontr al propietario sino a una tercera persona habitando el inmueble,
quien manifest ser inquilina y que el
recurrente reside en otro distrito por
lo que concluye que el apelante no
habita el predio.
- Por otro lado, sustenta el documento
denominado Prevencin de Fiscalizacin en el que el scalizador dej
constancia que se aperson al predio
materia del benecio el 11 de mayo
de 2009 a las 4:54 pasado meridiano,
para la realizacin de una diligencia
de inspeccin ocular en el inmueble,
la que vio frustrada por no haber
encontrado al recurrente.
La controversia debe ser resuelta por el
Tribunal en el sentido de establecer si el
recurrente al jar su domicilio scal en
un lugar diferente al predio que ocupa y
que adems parte del predio lo ha cedido
a terceros. Estas acciones lo inhabilitan
del benecio de reduccin de 50 UIT
establecido en el artculo 19 de la Ley
2.
3.
4.
5.

Antes de resolver la apelacin planteada el Tribunal Fiscal, previo anlisis
de los argumentos tanto del recurrente
como de la Administracin, expresa lo
siguiente:
1. El artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF, dispuso
que los pensionistas propietarios de
6.
un solo predio, a nombre propio o

de la sociedad conyugal, que est
destinado a vivienda de los mismos,
y cuyo ingreso bruto est constituido
por la pensin que reciben y esta
no exceda de una UIT mensual,
deducirn de la base imponible
del Impuesto Predial, un monto
equivalente a 50 UIT, siendo que a
efectos de este artculo el valor de
la UIT ser el vigente al 1 de enero
de cada ejercicio gravable.
De acuerdo con lo sealado, para gozar del citado benecio de deduccin
Predial se requiere i) tener la calidad
de pensionista, ii) que el pensionista
sea propietario de un solo predio,
iii) que la propiedad del predio este
a nombre propio o de la sociedad
conyugal, iv) que el ingreso bruto
est constituido por la pensin que
reciben y esta no exceda de 1 UIT
mensual.
En reiteradas resoluciones, tales como
la Resolucin N 06439-5-2003, el
Tribunal Fiscal ha establecido que el
citado benecio es aplicable a todo
aquel contribuyente que se encuentra
comprendido en el supuesto de la
norma, sin necesidad de acto administrativo que lo conceda, pues la ley no
ha previsto ello como requisito para
su goce, por lo que la resolucin que
declara procedente una solicitud de
deduccin de la base imponible del
Impuesto Predial o su renovacin en
aplicacin del artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal, tiene solo
efecto declarativo y no constitutivo
de derechos.
La condicin de pensionista del recurrente, nica propiedad y el monto
de la pensin no son discutidos por
la Administracin, limitndose la
controversia a determinar el uso del
bien.
Debe precisarse que el hecho que
el recurrente no se encuentre en
el inmueble materia de afectacin
en la fecha que la Administracin
efecte la vericacin, no acredita
fehacientemente que dicho predio
no se encuentre destinado a su vivienda, toda vez que con el criterio
establecido en diversas resoluciones
del Tribunal Fiscal, tales como las
Res. N 6593-2-2002, N 3648-22003, N 5022-2-2004 y N 70802-2005, las ausencias temporales del
pensionista en su domicilio no pueden
acarrear el desconocimiento de la
inafectacin prevista por ley.
Asmismo, cabe precisar que este
Tribunal en reiteradas resoluciones,
tal como la Resolucin N 060795-2003, ha sealado que el alquiler
XI
parcial del predio no implica el incumplimiento de los requisitos para gozar

del benecio bajo anlisis, ms an si
la propia norma permite el desarrollo
parcial de actividades comerciales en
el predio del pensionista.
7. Con relacin a lo alegado por la
Administracin, en el sentido que al
haber declarado el recurrente que
su domicilio scal, en la calle Manco
Cpac N 219, corrobora que no
destine a su casa habitacin al predio
materia del benecio, cabe precisar
que las definiciones de domicilio
scal y de domicilio de la persona
natural son diferentes y se regulan
por distintas normas de distinta naturaleza; por un lado, el primero de
ellos, conforme a lo dispuesto por el
artculo 11 del Cdigo Tributario, es
el lugar jado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario,
en tanto el segundo, segn seala el
artculo 33 del Cdigo Civil, es la
residencia habitual de la persona en
un lugar distinto de aquel en que se
encuentra el predio materia de autos,
no implica que este no resida en el
mencionado inmueble, careciendo
de sustento lo alegado por la Administracin en ese sentido.
- El Tribunal concluye que en el presente caso el nico fundamento de
la Administracin para denegar al
recurrente el benecio establecido
por el aludido artculo 19 se basa en
que el mencionado inmueble no se
encuentra destinado a la vivienda del
pensionista, siendo que ello no se ha
acreditado en forma fehaciente, procede revocar la resolucin apelada.
Fallo del Tribunal
Sobre la base de los fundamentos expuestos, el Tribunal resuelve revocar la
resolucin gerencial emitida por el SAT de
la municipalidad provincial que declar
improcedente la solicitud de deduccin
de 50 UIT. Remitiendo lo actuado a la
municipalidad correspondiente para que
de cumplimiento a lo resuelto.
Casustica
En este caso tambin podemos apreciar
que el Tribunal Fiscal en reiteradas oportunidades ya ha resuelto casos similares;
sin embargo, algunas administraciones
tributarias no han tomado en cuenta estas
disposiciones.
Por otro lado, el hecho de que el recurrente no se encuentre en el inmueble en
la fecha que la Administracin efecte la
vericacin, no acredita que dicho predio
no se encuentre destinado a su vivienda,
asimismo las ausencias temporales del
N 46 - Agosto 2012
XI 3
XI
Informe Especial
pensionista en su domicilio no pueden

ser motivo para la prdida del benecio.
Es importante tambin saber distinguir las
deniciones de domicilio scal y de domicilio de la persona natural, por cuanto son
diferentes y se regulan por distintas normas de distinta naturaleza, por un lado, el
primero de ellos conforme a lo dispuesto
por el artculo 11 del Cdigo Tributario,
es el lugar jado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en tanto
el segundo, segn seala el artculo 33
del Cdigo Civil, es la residencia habitual
de la persona en un lugar distinto de aquel
en que se encuentra el predio.
Caso N 3
La Administracin Tributaria puede
resolver una solicitud de reconocimiento como propietaria de un
inmueble y declarar la nulidad de
la Declaracin Jurada del Impuesto
Predial de un tercero?
Este caso fue resuelto por el Tribunal Fiscal
mediante su Resolucin N 07519-5-2007,
indicando que la solicitud de reconocimiento
como propietaria del inmueble, no puede
ser resuelto en la va administrativa sino en
el Poder Judicial. En tal sentido, conrma la
resolucin emitida por la Administracin.
Del mismo modo, precisa que la inscripcin
o nulidad de la inscripcin en el Registro
de Contribuyentes de la Administracin no
afecta el derecho de propiedad o el de un
tercero, estando obligada la Administracin
a recibir las declaraciones y pagos que se
presenten, no teniendo responsabilidad por
recibirlas.
Antecedentes
Mediante escrito presentado el 16 de
abril de 2004, la recurrente solicita a la
Municipalidad Distrital de Surquillo que
declare la nulidad de las Declaraciones
Juradas del Impuesto Predial de los
aos 1995 a 2002 correspondiente al
inmueble ubicado en el Jr. San Lorenzo
1075, Int.1, presentada por Zoila Aurora Quintana de Ghersi, al considerar
que se est vulnerando el derecho de
posesin que viene ejerciendo sobre el
mencionado inmueble por ms de 30
aos. Ampara su solicitud en el artculo
950 del Cdigo Civil.
En vista que la municipalidad le deniega
lo solicitado, la recurrente interpone
recurso de apelacin contra la Resolucin de Gerencia N 1164-04/GR-MDS
emitida por la Municipalidad Distrital
de Surquillo, que declar improcedente
la solicitud de nulidad de la declaracin
jurada del Impuesto Predial respecto
del inmueble ubicado el Jr. San Lorenzo
1075, Int.1.
XI 4

La controversia debe ser resuelta por el
Tribunal en el sentido de establecer si la
resolucin emitida por la Municipalidad
de Surquillo se encuentra ajustada a ley
al denegar la solicitud de nulidad de las
Declaracin Jurada del Impuesto Predial
y el reconocimiento como propietaria del
inmueble.
la cual deneg la solicitud
La Administracin sostiene que el mencionado inmueble fue registrado a nombre
de Zoila Aurora Quintana de Ghersi, en
atencin a los documentos que fueron
presentados por ella, por lo cual la nulidad solicitada por la recurrente no es
procedente, ms an cuando esta no ha
presentado documento alguno que acredite su derecho de propiedad.
Antes de resolver la apelacin planteada, el Tribunal Fiscal, previo anlisis de
los argumentos tanto de la recurrente
como de la Administracin, expresa lo
siguiente:
1. De acuerdo con el numeral 1) del artculo 101 del Texto nico Ordenado
Decreto Supremo N 135-99-EF, el
Tribunal Fiscal es competente para
conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra
las resoluciones de determinacin,
resoluciones de multas u otros actos
administrativos que tengan relacin
directa con la determinacin de la
obligacin tributaria, as como contra
las resoluciones que resuelven solicitudes.
2. De acuerdo al primer prrafo del
artculo 163 del mismo Cdigo,
las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas
tributaria sern apelables ante el
Tribunal Fiscal.
3. El artculo 88 del citado Cdigo seala que la declaracin tributaria es
la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria,
la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin
tributaria.
Legislativo N 776 establece que los
contribuyentes del Impuesto Predial
estn obligados a presentar declaracin jurada anualmente el ltimo
que la municipalidad establezca una
prrroga.
N 46 - Agosto 2012
5. El pedido de la recurrente tiene como

nalidad que se le reconozca como
propietaria del inmueble, aspecto
que no puede ser resuelto en la va
administrativa, siendo ms bien competencia del Poder Judicial, conforme
lo ha sealado el Tribunal Fiscal en las
Resoluciones N 06337-2-2004 del
27 de agosto de 2004 y N 050682-2005 del 12 de agosto de 2005.
6. Por otro lado, cabe indicar que la
inscripcin o nulidad de inscripcin
en el Registro de Contribuyentes de
la Municipalidad Distrital de Surquillo
no afecta el derecho de propiedad
que alega tener la recurrente o de
algn tercero, estando obligada la
municipalidad a recibir las declaraciones y pagos que la recurrente u otros
presentasen, dada la responsabilidad
de los sujetos pasivos de presentar la
declaracin respectiva, no teniendo
la Administracin responsabilidad
alguna por recibir tales declaraciones,
como lo ha dejado establecido este
Tribunal en la Resolucin N 003775-98 del 12 del junio de 1998.
- El Tribunal concluye raticando que
la resolucin emitida por la Municipalidad de Surquillo es conforme, por
cuanto el pedido de ser reconocida
como propietaria del inmueble es
competencia del Poder Judicial, conforme a lo ha sealado en las Resoluciones N 06337-2-2004 del 27 de
agosto de 2004 y N 05068-2-2005
del 12 de agosto de 2005, emitidas
por este cuerpo colegiado.
- Asimismo, la nulidad o inscripcin en
el Registro de Contribuyentes de la
Administracin Tributaria no afecta el
derecho de propiedad de los declarantes.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla conrmando la
Resolucin de Gerencia N 1164-04/
GR-MDS, devolviendo los actuados a la
municipalidad para sus efectos.
Casustica
En este caso, la Administracin Tributaria
de la Municipalidad Distrital de Surquillo
resolvi la solicitud de la recurrente en
forma correcta y aplicando las normas
legales vigentes, por lo que deneg el
pedido de declarar la nulidad de la inscripcin en el Registro de Contribuyentes
de la Municipalidad, as como tambin el
reconocimiento de propietaria del inmueble por no estar ajustada a ley.
Por otro lado, tambin se deja precedente
que el Tribunal en reiteradas oportunidades ha resuelto casos similares.
rea
XI
XI
Alcances para una mejor administracin del

impuesto predial
Ficha Tcnica
Ttulo : Alcances para una mejor administracin del impuesto predial
Sumario
1. Antecedentes
2. Alcances a lo sealado en el artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal
Norma
Fecha de
publicacin
Modicaciones, derogaciones,
sustituciones, inclusiones
Ley N 27616
29-12-01
Modica los artculos 7, 17, 25, 30,

30-A, 37, 41, 54, 57, 68, 86,
89, deroga el inciso b) del artculo 18.
Ley N 27630
12-01-02
Modica el artculo 89.
Ley N 27675
21-02-02
Ley N 27924
31-03-03
Ley N 27963
17-05-03
03-02-04
Sustituye los textos completos de los artculos: 7, 8, 11, 20, 21, 29, 32,
44, 50, 51, 52, 53, 60, 69, 69A, 70, 81, 82, 83, 86, 87, 88.
Sustituye los incisos c) y f) del artculo
6, el primer prrafo del artculo 19,
el primer prrafo del artculo 24 y
26, el segundo prrafo del artculo
49, el primer prrafo del artculo 54,
el inciso b) del artculo 58, el tercer
prrafo del artculo 61.
Incluye un ltimo prrafo al artculo
34, como segundo y tercer prrafo
al artculo 76.
1. Antecedentes
La Ley de Tributacin Municipal fue aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, publicada en el diario ocial El Peruano el
31-12-1993 y vigente a partir del 1 de enero de 1994, posteriormente sufri una serie de modicaciones que a continuacin
se detallan:
Norma
Fecha de
publicacin
Modicaciones, derogaciones,
sustituciones, inclusiones
Ley N 26725
29-12-96
Modica el artculo 69, agrega los

artculos 69- A y 69- B
Ley N 26836
09-07-97
Incluye inciso c) al artculo 18
Ley N 26952
21-05-99
Modica el artculo 19
Ley N 27180
05-10-99
Modica los artculos 66, 67, 68,

71, 73 y 74
Ley N 27305
14-07-00
Modica los artculos 6, 9, 14 y 17
Ley N 27613
29-12-01
Deroga el captulo III
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y Tributacin en la UIGV. Consultor

municipal, instructor externo de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de la
Repblica. Director de la revista Actualidad Gubernamental. Exfuncionario de carrera de la
Municipalidad Metropolitana de Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestin municipal
y tributacin municipal en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Universidad Nacional
Federico Villarreal, Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizn,
Universidad UPIG, colegios de abogados de Lima, Cusco, Junn y Cono Norte, Inicam. Autor de
diversos textos sobre administracin tributaria municipal.
Todas estas normas fueron incluidas en el Texto nico Ordenado

de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 056-2004-EF, cual fue publicado el 15-11-2004,
sin embargo a partir de esa fecha se han producido nuevas modicaciones que a continuacin se sealan:
Ley N 28657
29-12-05
Modica el inciso a) del artculo 57
Ley 28976
05-02-07
Ley Marco de la Licencia de Funcionamiento. Deroga los artculos 71, 72,

73, 74 y 75.
Ley N 29168
20-12-07
Ley que promueve el desarrollo espectculos pblicos no deportivos y modica los artculos 54, 55, 57 y 58.
Ley N 26952
21-05-99
Ley N 29363
22-05-09
Incorpora el inciso m) al artculo 17.
Ley N 29566
28-07-10
Modifca el artculo 7.
Por otro lado, la Ley de Tributacin Municipal, desde que entr en

vigencia el 01-01-94 hasta la fecha, no ha tenido reglamentacin
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
lo que viene ocasionando que muchas

sobre todo en el interior del pas tengan
dicultades en la aplicacin de la Ley de
Tributacin Municipal ya sea por falta de
su reglamento o por desconocimiento de
las modicaciones que continuamente tienen, lo que trae como consecuencia que
propios criterios los que en muchos casos
colisionan el ordenamiento tributario y
traen como consecuencia las reclamaciones de los contribuyentes afectados
que incrementan la carga procesal de la
administracin tributaria y, por ende, la
del Tribunal Fiscal.
Es por ello que mediante este artculo
daremos algunos alcances respecto a las
normas establecidas en la Ley de Tributacin referidas a la administracin legal
tributaria del impuesto predial, a n de
que los administradores tributarios tengan
mayores elementos de juicio en la aplicacin del impuesto en referencia.
2. Alcances a lo sealado en el
artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal
Como lo seala el artculo 8 de la Ley de
Tributacin Municipal, el impuesto predial
es de periodicidad anual y grava el valor de
los predios urbanos y rsticos, de propiedad
de personas naturales o jurdicas. Aade
adems que para este efecto, se considera
predios a los terrenos incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edicaciones
e instalaciones jas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edicacin.
As mismo, prescribe que se consideran
predios a los terrenos, as como a las edicaciones e instalaciones jas y permanentes
que constituyan parte integrante de ellos y
que no pudieran ser separadas, sin alterar,
deteriorar o destruir la edicacin.
Sin embargo, no dene qu es un predio
urbano y rstico, asi como tampoco la
denicin de lo que es persona natural
y jurdica ni cuales son las edicaciones e
instalaciones jas y permanentes. Por lo
que es necesario recurrir a otras normas
que a continuacin se detallan respecto a
las deniciones y procedimientos:
2.1. Denicin de predio y terreno
urbano
El Reglamento Nacional de Tasaciones
(R.M N 126-2007-VIVIENDA) considera
predios a los terrenos, as como a las edicaciones e instalaciones jas y permanentes que constituyan parte integrante de
ellos y que no pudieran ser separadas, sin
Respecto al terreno urbano establece
que es aquel que est situado en centro
XI 2
poblado y se destine a vivienda, comercio,

industria o cualquier otro n urbano; as
como los terrenos sin edicar, siempre que
cuenten con los servicios generales propios
del centro poblado y los que tengan terminadas y recibidas sus obras de habilitacin
urbana, estn o no habilitadas legalmente.
2.2. Edificaciones, obras complementarias e instalaciones jas y
permanentes
La norma en referencia determina que se
entiende por edicaciones a las construcciones o fbricas en general. Con relacin a
jas y permanentes, seala que son todas
aquellas que se encuentran adheridas fsicamente al suelo o a la construccin, y no
pueden ser separadas de estos sin destruir,
deteriorar, ni alterar el valor del predio
porque son parte integrante y funcional
de este, tales como cercos, instalaciones de
bombeo, cisternas, tanques elevados, instalaciones exteriores elctricas y sanitarias,
ascensores, instalaciones contra incendios,
instalaciones de aire acondicionado, piscinas, muros de contencin, subestacin
elctrica, pozos para agua o desage,
pavimentos y pisos exteriores, zonas de
estacionamiento, zonas de recreacin,
y otros que a juicio del perito valuador
puedan ser calicados como tales.
2.3 Valuacin de un predio urbano
El Reglamento prescribe que la valuacin de un predio urbano consiste en
la determinacin del valor de todos sus
componentes, en trminos de terreno,
edicaciones, obras complementarias e
instalaciones jas y permanentes. A estos
valores de los componentes fsicos, si corresponden al estado de similar nuevo, se
les aplicar, segn los casos, los factores de
depreciacin por antigedad y estado de
conservacin que estn determinados en
el reglamento. En el caso de una valuacin
reglamentaria se utilizar los valores unitarios ociales de terreno y de edicacin
aprobados por el dispositivo legal pertinente. Cuando se trata de una valuacin
comercial se determinar sobre la base
de los valores obtenidos en el estudio de
mercado con el mtodo utilizado, adems
si los hubiere, se adicionar aquellos factores que se considere pertinentes, los cuales
debern ser justicados por el perito.
Aade adems que en el caso de la
valuacin reglamentaria de las obras
complementarias e instalaciones jas y
permanentes, de estar ubicadas en una
edificacin techada e incluidas en los
cuadros de los valores unitarios ociales de
edicacin, se valorizar de conformidad
a dichos cuadros, de no estar incluidas en
los cuadros mencionados o ser exteriores a
la edicacin techada se deber efectuar
los correspondientes anlisis de costos
unitarios de las partidas que conforman la
obra o instalacin, con precios a la fecha
de los valores unitarios ociales de edicacin, exclusivamente al costo directo

real, es decir sin tomar en cuenta gastos
generales, direccin tcnica, utilidad e
impuestos; y a este resultado se le aplicar
el factor de ocializacin aprobado por los
dispositivos legales correspondientes. Se
llama factor de ocializacin a la cantidad
por la que hay que multiplicar el costo
directo real de las obras complementarias
e instalaciones jas y permanentes.
2.4. Predio rstico
Para los efectos del reglamento se considera predio rstico a los terrenos ubicados
en zona rural dedicados a uso agrcola,
pecuario, forestal y de proteccin y a los
eriazos susceptibles de destinarse a dichos
usos que no hayan sido habilitados como
urbanos ni estn comprendidos dentro de
los lmites de expansin urbana.
Forman parte del predio rstico, la tierra,
el agua y su ecosistema, as como las
construcciones e instalaciones jas y permanentes que existan en l. Los terrenos
rsticos ubicados en zona de expansin
urbana e islas rsticas, se valuarn conforme a lo establecido en el captulo J del
Ttulo III - Valuacin de predios rsticos y
otros bienes agropecuarios.
En la valuacin de los predios rsticos se
considerar, segn el caso:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Terrenos rsticos
Terrenos eriazos
Terrenos eriazos ribereos al mar
Construcciones e instalaciones jas
Maquinaria y equipo
Cultivos y productos de origen vegetal
o animal en almacn
g) Ganado, aves, peces y otros animales
h) Factores ecolgicos
2.5 Terrenos eriazos
La presente denicin tambin corresponde
al Reglamento Nacional de Tasaciones que
seala que se considera terrenos eriazos
aquellos que se encuentran sin cultivar
por falta o exceso de agua y los terrenos
improductivos y terrenos ribereos al mar
los ubicados a lo largo del litoral de la
Repblica, en la franja de 1 km medido a
partir de la lnea de la ms alta marea. En
ambos casos se entiende que estos terrenos
estarn situados fuera del rea urbana y
que no se encuentran comprendidos en
las zonas de expansin urbana sealados
en los planes urbanos, o en los estudios
urbansticos debidamente aprobados por
autoridad competente. Hace la salvedad
que se debe exceptuar de esta clasicacin
a los terrenos de forestacin y las lomas con
pastos naturales dedicados a la ganadera.
Respecto a las construcciones e instalaciones jas y permanentes seala que
son las edicaciones en general, tales
como viviendas, depsitos, cobertizos,
talleres, construcciones para benecio de

productos, plantas industriales, hospitales,
campos recreativos, vas, infraestructura
de riego, etc.
2.6. Bienes muebles
Segn lo dispuesto en el art. 885 del Cdigo Civil son bienes inmuebles:
-
El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.

El mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas
vivas o estanciales.
Las minas, canteras y depsitos de
hidrocarburos.
Los diques y muelles.
Las concesiones para explotar servicios
pblicos.
Las concesiones mineras obtenidas por
particulares.
Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
El segundo prrafo de este artculo prescribe que a n de determinar el valor
total de los predios, se aplicar los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios
ociales de edicacin vigentes al 31 de
octubre del ao anterior y las tablas de
depreciacin por antigedad y estado
de conservacin, que formula el Consejo
Nacional de Tasaciones (Conata) y aprueba anualmente el ministro de Vivienda,
Resolucin Ministerial. Al respecto debemos hacer dos alcances:
1. Mediante el Decreto Supremo N
025-2006-VIVIENDA se aprueba la
fusin por absorcin del Conata con el
Ministerio de Vivienda, Construccin
y Saneamiento, correspondindole al
citado Ministerio la calidad de entidad
incorporante.
2. El Reglamento Nacional de Tasaciones,
aprobado por Resolucin Ministerial
N 16-2007-VIVIENDA, seala que el
estado de conservacin de la edicacin ser calicado como muy bueno,
bueno, regular, malo o muy malo,
de conformidad con la evaluacin
derivada de:
- Cimentacin
- Elementos estructurales
- Muros y columnas
- Techos y coberturas
- Pisos y contrapisos
- Contrazcalos y revestimientos
- Carpintera de puertas, ventanas,
rejas, barandas, roperos empotrados, muebles jos, etc.
- Vidrios
- Pinturas
- Cerrajera
Instalaciones sanitarias
Instalaciones mecnicas y elctricas
- Instalaciones telefnicas
- Instalaciones complementarias
permanentes, si las hubiese,
como:
- Instalaciones especiales
- Ascensores, aire acondicionado,
sistema de alarmas, sistemas de
bombeo de agua y tanques cisterna etc.
- Obras complementarias.
- Otros.
Para efectos de calificar el estado de
conservacin, establece los siguientes
parmetros:
Muy bueno.- Las edicaciones que reciben mantenimiento permanente y que no
presentan deterioro alguno.
Bueno.- Las edicaciones que reciben
mantenimiento permanente y solo tienen
ligeros deterioros en los acabados debido
al uso normal.
Regular.- Las edicaciones que reciben
mantenimiento espordico, cuya estructura no tiene deterioro y si lo tienen, no
la compromete y es subsanable; o que los
acabados e instalaciones tienen deterioros
visibles debido al uso normal.
Malo.- Las edicaciones que no reciben
mantenimiento regular; cuya estructura
acusa deterioros que la comprometen
aunque sin peligro de desplome y que los
acabados e instalaciones tienen visibles
desperfectos.
Muy malo.- Las edicaciones en que las
estructuras presentan un deterioro tal que
hace presumir su colapso y que su nico
valor es el de los materiales recuperables.
XI
Este artculo est referido a la presentacin
de las declaraciones juradas del impuesto
predial y dispone la obligacin de su presentacin en los casos siguientes
mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio
o se transeran a un concesionario
la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada al
amparo del Decreto Supremo N
059-96-PCM, Texto nico Ordenado
de las normas con rango de ley que
regulan la entrega en concesin al
sector privado de las obras pblicas
de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modicatorias,
ampliatorias y reglamentarias, o
cuando la posesin de stos revierta
al Estado, as como cuando el predio
sufra modicaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de
cinco UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente
c) Cuando as lo determine la Administracin tributaria para la generalidad
que determine para tal n.
Sin embargo, no precisa los tipos de transferencias y los documentos a presentar
para realizar el trmite. Por ello a continuacin presentamos el siguiente cuadro que
permitir tener en cuenta los plazos para
la presentacin de la declaracin jurada.
Documentos de transferencia
Fecha de transferencia
Contrato de compraventa, permuta,

contratos con dacin en pago
La fecha de celebracin del acuerdo que conste en el

documento privado.
Minuta
La fecha que corresponde al contrato privado, documento

que corre inserto y transcrito en la minuta. De no tener
contrato privado, considerarse la fecha de la minuta.
Contratos de donacin

rma por el notario.
Anticipo de legtima
La fecha en que se otorgue (expide) la escritura pblica,

rma por el notario.
Divisin y particin extrajudicial

rma por el notario.
Sucesin con testamento

(testada)
A partir de la fecha de Inscripcin de la sucesin en el

registro de testamentos.
Sucesin sin testamento

(intestada)
A partir de la fecha de inscripcin de la sucesin en el

registro de declaratoria de herederos.
Transferencias provenientes de procesos

judiciales o adjudicaciones por remate
dentro de un proceso judicial o procedimiento de ejecucin coactiva.
La fecha de expedicin de la resolucin judicial o administrativa que ordena la entrega del bien a favor del
adjudicatario.
En los acuerdos de fusin o escisin de

sociedades.
La fecha jada para la vigencia del acuerdo de fusin o

escisin.
XI 3
XI
Informe Especial
Documentos de transferencia
Fecha de transferencia
En los aportes para la constitucin de

personas jurdicas o aportes a su capital
o disolucin de la sociedad.

rma por el notario.

sobre bienes futuros.
La fecha del certicado de conformidad de obra, o la

establecida en documento de fecha cierta.
Opcin de compra derivada de contrato

de arrendamiento nanciero.
La fecha de la minuta donde conste la transferencia.
Dems actos mediante los cuales se

transera propiedad.
La fecha de su celebracin que conste en el documento

privado o minuta.
Respecto a la recepcin de las declaraciones juradas de inscripcin de predios por

parte de los contribuyentes a las municipalidades se ha observado por las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal que
muchas Administraciones tributarias entre
otros casos condicionan su recepcin al
previo pago del impuesto, en otros se niegan a recibir la declaracin aduciendo que
ya otra persona inscribi la propiedad, as
mismo han establecido requisitos para la
recepcin que no estn contemplados en
las normas legales. Consecuencia de ello
existen numerosas reclamaciones de los
contribuyentes, motivando el incremento
de la carga procesal de la Administracin.
En este aspecto hacemos algunos alcances, los cuales han sido extrados de las
resoluciones del Tribunal Fiscal respecto a
sus sentencias emitidas con relacin a las
controversias surgidas en la presentacin
de las declaraciones juradas entre los contribuyentes y la Administracin tributaria
y que a manera de sumillas presentamos
a continuacin:
RTF N 5860-11-2011 (08-04-11)
La Administracin no puede negarse a aceptar
las declaraciones juradas presentadas por los
contribuyentes basndose en la falta de pago
de las deudas que tuvieran pendientes.
RTF N 06922-7-2009
La Administracin no puede negarse a recibir
las declaraciones presentadas por el contribuyente, menos aun alegando que existe una
deuda pendiente.
RTF N 00318-7-2009
Si un administrado considera que es sujeto pasivo del impuesto predial, podr presentar la
respectiva declaracin jurada, la cual quedar
sujeta a revisin por parte de la Administracin, no pudiendo la Administracin tributaria
negarse a la inscripcin y/o presentacin de la
declaracin jurada, ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretendan efectuar.
RTF N 06716-1-2006 (06-12-06)
No procede declarar la nulidad de la declaracin jurada presentada por una persona
distinta al recurrente, pues la Administracin
est obligada a recibir dichas declaraciones
as como los pagos que se efecten en tanto
que ello no afecta el derecho de propiedad
del recurrente ni de terceros.
RTF N 08222-7-2007 (24-08-07)
La Administracin no puede negar la inscripcin como contribuyente a la persona
que lo solicita presentando una declaracin
jurada.
RTF N 0377-5-2004 (28-01-04)
La recepcin de la declaracin jurada de venta
XI 4
del inmueble no se encuentra condicionada al

pago del impuesto predial.
RTF N 5785-5-2002 (04-10-02)
Para inscribirse como contribuyente, el declarante no est obligado a probar su condicin
de propietario del predio afecto, por lo que
la Administracin tributaria no puede negarse
a recibir su declaracin.
RTF N 1002-3-2001 (13-09-01)
La presentacin de la declaracin jurada tiene
por nalidad la aplicacin o exoneracin del
Impuesto Predial, los problemas en relacin
al derecho de propiedad del inmueble son
competencia del Poder Judicial.
Este artculo est referido a las entidades
que estn inafectas al pago del impuesto
predial.
Aqu hacemos los siguientes alcances:
1. La primera disposicin complementaria de la Ley N 27046. Precisa que
se encuentran inafectos al impuesto
general a las ventas y al impuesto
de alcabala, las transferencias de
propiedad que realice la Cofopri, a
ttulo gratuito u oneroso, en favor
de terceros; y aquellas que se realicen a su favor y las que realicen los
propietarios privados en favor de los
ocupantes poseedores o tenedores en
los procesos de formalizacin a cargo
de Cofopri. Asimismo, se encuentran
inafectos al impuesto predial, a los
arbitrios municipales, y en general,
por cualquier tributo municipal que
se cree, los bienes inscritos como
propiedad de la Cofopri, mientras no
sean adjudicados a terceros.
2. La Ley N 29363, publicada en el
diario ocial El Peruano el 22-05-09,
denominada Ley de Clubes Departamentales, Provinciales y Distritales en
su artculo 5 ha incorporado el inciso
m) al artculo 17 del Decreto Legislativo N 776, Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal,
con el texto siguiente:
m) Los clubes departamentales, provinciales
y distritales, constituidos conforme a Ley,
as como la asociacin que los representa,
siempre que el predio se destine a sus nes
institucionales especcos.
Consecuentemente estos clubes a partir del ao 2010 vienen gozando de

la inafectacin del impuesto predial.
Este artculo esta referido al benecio de
la deduccin de 50 UIT de la base imponible del impuesto predial en los predios
de los pensionistas.
En la aplicacin de lo dispuesto en el
presente artculo, existen diversas interpretaciones por parte de los Administraciones
tributarias para conceder este benecio a
los pensionistas lo que ocasiona como lo
sealamos al referirnos a la presentacin
de las declaraciones juradas el malestar
de los pensionistas por cuanto sus solicitudes son denegadas a pesar de que el derecho les asiste. Es por ello que el Tribunal
Fiscal declara procedente sus apelaciones.
A manera de alcance sobre este artculo
adjuntamos en sumillas las resoluciones
emitidas por El Tribunal Fiscal precisando
la debida aplicacin de las normas que
regulan el benecio de deduccin de 50
UIT de la base imponible del impuesto
predial.
RTF N 2534-7-2011 (18-02-11)
El solo hecho que los predios dedicados a
casa habitacin, azotea, escaleras y cochera se
encuentren registrados de manera independiente, no implica que el recurrente incumpla
el requisito de nica propiedad.
RTF N 5811-7-2011 (08-04-11)
El benecio de deduccin de 50 UIT resulta
aplicable nicamente a aquellos pensionistas
propietarios de un nico predio en todo el
territorio nacional.
RTF N 3512-07- 2011 (04-03-11)
Procede la solicitud de deduccin de 50 UIT
de la base imponible del impuesto predial
aplicable a los pensionistas, por cuanto el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal,
permite el uso parcial del inmueble con nes
productivos, comerciales o profesionales.
RTF N 12321-11-2010
El hecho de que el recurrente haya jado su
domicilio scal en un lugar distinto al predio
respecto del cual solicita el benecio de 50
UIT, no implica que no resida en este ltimo
inmueble.
RTF N 07498-7-2009
El pensionista que es propietario de un nico
inmueble goza del benecio aun cuando
tenga la condicin de copropietario.
RTF N 00441-7-2008 (15-01-08)
Municipal no restringe el goce del benecio
a un porcentaje mximo de uso parcial del
inmueble para nes productivos, comerciales
o profesionales.
RTF N 00442-7-2008 (15-01-08)
El benecio del artculo 19 de la Ley de
Tributacin no es aplicable desde la fecha de
presentacin de la solicitud, sino desde que
el contribuyente cumple con los requisitos del
supuesto de la norma.
rea
XI
XI

Ficha Tcnica
Ttulo : Alcances para una mejor administracin
2012
Sumario
1. Antecedentes
2. Normas que se deben tener en cuenta para
su administracin
3. Alcances a lo previsto en el artculo 21 del
6. Apelaciones resueltas por el Tribunal Constitucional por controversias en la aplicacin del
1. Antecedentes
Como lo sealamos en un artculo anterior
al referirnos al Impuesto Predial, la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, hasta la fecha
no tiene Reglamento, lo que ocasiona
que muchas administraciones tributarias
municipales tengan dificultades para su
aplicacin.
Exfuncionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana de
Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestin municipal
y tributacin municipal en la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio
Valdizn, Universidad UPIG, colegios de abogados de Lima,
Cusco, Junn y Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos
sobre administracin tributaria municipal.
El propio Tribunal Fiscal ha sealado que

la Ley de Tributacin Municipal carece
de disposicin reglamentaria respecto al
Impuesto de Alcabala, y mediante sus
Resoluciones N 3057-3-2002 y N 39873-2002) ha sugerido que se aplicarn las
disposiciones del D. S. N 041-89-EF, que
fue el Reglamento del Decreto Legislativo N 303, que regul expresamente el
Impuesto de Alcabala hasta el 31 de diciembre de 1993, en tanto no se opongan
a la propia Ley de Tributacin Municipal.
Frente a esta situacin cada municipalidad
tiene facultades suficientes para dictar las
directivas o instrucciones necesarias para
la mejor administracin del Impuesto de
Alcabala, como el caso del Servicio de Administracin de Lima - SAT que ha emitido
la Directiva N 001-006-00000012, que
establece los lineamientos para la aplicacin
del Impuesto de Alcabala en el mbito de
la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Es por ello que es esta oportunidad
daremos algunos alcances que permitan
coadyuvar a una mejor administracin del
Impuesto de Alcabala desde el punto de
vista legal-tributario.
2. Normas que se deben tener en

cuenta para su administracin
-
-
-
-
-
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Supremo

N 156-2004-EF.
Tributario, Decreto Supremo N 13599-EF.
Cdigo Civil, Decreto Legislativo N.
295.
Cdigo Procesal Civil, Decreto Legislativo N 768, Texto nico Ordenado
aprobado por Resolucin Ministerial
N 10-93-JUS.
- Texto nico Ordenado de la Ley de

Promocin del Acceso a la Propiedad
Formal, Decreto Supremo N 009-99MTC.
- Reglamento Nacional de Edificaciones,
Decreto Supremo N 011-2006-VIVIENDA.
3. Alcances a lo previsto en el
artculo 21 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por
el Decreto Supremo N 1562004-EF
Este artculo seala textualmente: El
Impuesto de Alcabala es de realizacin
inmediata y grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos
o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Se puede apreciar en la parte final del
artculo: de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, sin embargo el Reglamento
nunca fue promulgado. En tal sentido,
como alcance, hay que precisar que los
actos o hechos jurdicos que conllevan a la
transmisin de la propiedad se encuentran
gravados con el Impuesto de Alcabala, las
transferencias generadas por:
Contrato de compraventa
Por la compraventa el vendedor se obliga a transferir

la propiedad de un bien al
comprador y este a pagar
su precio en dinero (artculo
1529 del Cdigo Civil)

En la venta de un bien
que ambas partes saben
que es futuro, el contrato
est sujeto a la condicin
suspensiva de que llegue
a tener existencia (artculo
1534 del Cdigo Civil).
N 48 - Octubre 2012
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
Contrato de permuta
Contrato de donacin
Contrato con dacin

en pago
Promesa unilateral
Por la permuta los permutantes se obligan a transferirse recprocamente la

propiedad de bienes. La
permuta se rige por las
disposiciones sobre compraventa, en lo que le sean
aplicables. (Artculos 1602
y 1603 del Cdigo Civil).
Por la donacin el donante
se obliga a transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien.
(Artculo 1621 del Cdigo
Civil).
El pago queda efectuado
cuando el acreedor recibe
como cancelacin total
o parcial una prestacin
diferente a la que deba
cumplirse (Artculo 1265
Cdigo Civil).
Por la promesa unilateral el promitente queda
obligado, por su sola declaracin de voluntad, a
cumplir una determinada
prestacin en favor de otra
persona.
Para que el destinatario sea
acreedor de la prestacin es
necesario su asentimiento
expreso o tcito, el cual
opera retroactivamente al
momento de la promesa (Artculo 1956 Cdigo
Civil).
Transferencias provenientes de procesos judiciales o por

remate dentro de
un proceso judicial
o procedimiento de
ejecucin coactiva
Estas transferencias son

realizadas a travs de un
proceso judicial o de un
procedimiento de ejecucin
coactiva de acuerdo a la
normatividad vigente.
Opcin de compra
derivada de contratos de arrendamiento financiero
El contrato de arrendamiento financiero se rige por su

legislacin especial y, supletoriamente, por el presente
ttulo y los artculos 1419
a 1425, en cuanto sean
aplicables (Artculo 1677
del Cdigo Civil).
Transferencias provenientes de disolucin y reorganizacin de sociedades

(fusin, escisin
y otras formas de
reorganizacin)
Aportes para la
constitucin de sociedades o personas
jurdicas o aportes
para el aumento de
capital
XI 2
Una fusin es la unin de

dos o ms personas jurdicamente independientes
que deciden juntar sus
patrimonios y formar una
nueva sociedad. Si una
de las sociedades que se
fusionan, absorbe el patrimonio de las restantes, se
considera una fusin por
absorcin.
Una escisin es una divisin
o particin de una empresa
con el fin de crear una
nueva. La compaa principal cede y se desprende
de algunos de sus activos
y pasivos para formar una
nueva compaa o capitalizar y hacer crecer una
existente.
El aumento de capital es el
proceso mediante el cual se
incrementa el patrimonio
de una empresa, mediante la creacin de nuevas
acciones o el incremento
del valor nominal de las
existentes
Transferencias para
la constitucin de
Existe patrimonio autnomo cuando dos o ms

personas tienen un derecho
o inters comn respecto
de un bien, sin constituir
una persona jurdica. La
sociedad conyugal y otros
son representados por cualquiera de sus partcipes,
si son demandantes (art.
65 CPC).
Resoluciones de los
contratos por anticipo de legtima y
la de los celebrados
entre condominios
originarios
Son las donaciones u otras

liberalidades que, por cualquier ttulo, hayan recibido
del causante sus herederos
forzosos.


Contrato de compraventa con reserva de propiedad
Prescripcin adquisitiva
En la compraventa puede
pactarse que el vendedor
se reserva la propiedad
del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o
una parte determinada de
l, aunque el bien haya sido
entregado al comprador,
quien asume el riesgo de su
prdida o deterioro desde
el momento de la entrega.
El comprador adquiere automticamente el derecho a
la propiedad del bien con el
pago del importe del precio
convenido (artculo 1583
Cdigo Civil)
Para la inscripcin de la
prescripcin adquisitiva de
dominio no se requerir la
acreditacin del pago del
impuesto, por tratarse de
un modo originario y no
derivativo de adquisicin
de la propiedad.
4. Alcances a lo previsto en
el artculo 26 del Texto
de Tributacin Municipal
aprobado por el Decreto
Este artculo se refiere al pago del impuesto, que indica que se puede realizar hasta
el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, y aade que el pago se efectuar
al contado, sin que para ello sea relevante
la forma de pago del precio de venta del
bien materia del impuesto, acordada por
las partes. Sin embargo, no seala la fecha
del nacimiento de la obligacin tributaria
en los diferentes casos que se producen las
transferencias. Es por ello que a continua-
N 48 - Octubre 2012
cin sealamos el vencimiento en cada

uno de los casos:
En los contratos de
compraventa
En la fecha que se
suscribe el correspondiente contrato, que
conste en el documento privado o minuta.
En los contratos de
permuta
En la fecha que se
En los contrato con

dacin en pago
En la fecha que se
En los contratos de
compraventa con reserva de propiedad
En la fecha que se
realice el pago del
importe del precio
convenido.
En el contrato de donacin
En la fecha que se
otorgue la escritura
pblica.
En el contrato de
arrendamiento financiero
En la en la fecha del
documento en que
se hace efectiva la
opcin de compra.
En la promesa unilateral
En la fecha del consentimiento del destinatario.
En las transferencias
provenientes de procesos judiciales o adjudicaciones realizadas
por remate dentro
del proceso judicial
o procedimiento de
ejecucin coactiva
En la fecha de expedicin de la resolucin,

judicial o administrativa que ordene la entrega del bien a favor
del adjudicatario.
En los acuerdos de
fusin, escisin y otras
formas de reorganizacin de sociedades
En la fecha fijada para

la entrada en vigencia
del acuerdo.
En los aportes para la

constitucin de personas jurdicas o aportes
a su capital o disolucin de la sociedad
En la fecha en la que
se otorga la escritura
pblica.
En la transferencia de
bienes futuros
En la fecha del documento que acredite

la existencia del bien.
Opcin de compra
derivada de contratos
de arrendamiento financiero
En la fecha de la minuta donde conste la

transferencia.
5. Alcances a lo previsto en
el artculo 28 del Texto
aprobado por el Decreto
Este artculo prescribe que se encuentran
inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad inmobiliaria que
efecten las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las regiones y las
municipalidades

b) Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales
c) Entidades religiosas
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin
En este caso habra que precisar que el
inciso a) seala que el Gobierno Central se
encuentra inafecto al pago del impuesto,
sin embargo hay que determinar qu a
instituciones conforman este gobierno.
La estructura orgnica del Estado est
conformada por el Poder Ejecutivo, Poder
Legislativo y el Poder Judicial, adems
por los organismos constitucionales autnomos, gobiernos regionales, locales,
programas, proyectos, empresas estatales, empresas bajo el mbito de Fonafe,
universidades y organismos pblicos
descentralizados. Dentro de este contexto, todas estas instituciones gozaran del
beneficio de la inafectacin. Sin embargo,
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 041615-2002 establece que conceptualmente
los organismos pblicos descentralizados
responden a una definicin administrativa, mientras que la nocin de Gobierno
Central responde una definicin poltica.
Por ello, si bien todas las instituciones
pblicas descentralizadas forman parte
de la organizacin administrativa, existe
en alguno de los tres mbitos de gobierno; al interior de dicha organizacin se
diferencian de la administracin pblica
matriz, pues tienen personalidades jurdicas diferentes y autonoma financiera, no
obstante encontrarse bajo su direccin.
Por otro lado, sostienen tambin que tanto
la Constitucin Poltica del Per como las
normas presupuestales realizan una distincin entre el Gobierno Central y las instancias descentralizadas, y que a diferencia de
la Ley Marco de Descentralizacin, incluye
dentro del trmino instancia descentralizada a los entes que surgen no solo a
partir de un proceso de descentralizacin
funcional o administrativa que opera solo
a nivel de la administracin pblica.
Adems, la Resolucin N 06387-5-2003
emitida por el Tribunal Fiscal, dej
establecido que de una interpretacin histrica de la norma fluye que
la inafectacin ha sido otorgada al
Gobierno Central entendida como administracin pblica matriz; en efecto,
si bien en el artculo 4 del Decreto Legislativo N 303, antecedente legislativo
de la Ley de Tributacin Municipal sobre
la materia , se estableci como sujetos
no afectos al Gobierno Central (inciso a)
y a las instituciones pblicas (inciso b),
en la Ley de Tributacin Municipal N
776 solo se ha incluido el primer caso,
denotndose la voluntad del legislador
de retirar dicha inafectacin a las instituciones pblicas.
En resumen, queda establecido por el

Tribunal Fiscal que las organizaciones pblicas descentralizadas (OPD) no forman
parte del Gobierno Central y, en consecuencia, se encuentran gravadas con el
Impuesto de Alcabala.
Es importante tambin sealar que el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante
el Sistema de Recaudacin Tributaria
Municipal Rentas-GL, ha desarrollado el
Mdulo de Alcabala - Versin 11.01.00
para que las municipalidades del interior
del pas, y aquellas que lo requieran,
utilicen este mdulo y lo empleen como
herramienta de gestin y determinacin
del tributo, conforme a los dispositivos
legales vigentes.
Mediante un manual emitido, el MEF
explica en forma sencilla y detallada
el proceso de implementacin y funcionamiento del Mdulo de Alcabala,
programa que facilita el registro de la
informacin pertinente, automatiza los
procesos de liquidacin del tributo, emite
sus formatos de liquidacin con estados
de cuenta corriente y finaliza el proceso
con la cancelacin del tributo a travs del
Mdulo de Caja.
En este sentido, la Versin 11.01.00
desarrollada en Base de Datos Oracle
incorpora en el Sistema de Recaudacin
Tributaria Municipal Rentas - GL el Mdulo de Alcabala.
6. Apelaciones resueltas por el

Tribunal Constitucional por
controversias en la aplicacin
Los casos que a continuacin se describen corresponden a contribuyentes que
realizaron pagos indebidos por concepto
del pago del Impuesto de Alcabala y que
luego se percataron que no les corresponda, a pesar de que la Administracin
Tributaria les exigi dichos pagos. En
consecuencia, solicitaron la devolucin
de lo pagado, sin embargo no les fue
aceptados por lo que recurrieron va
apelacin al Tribunal Fiscal.
Caso N 1
Procede la devolucin del pago del
Impuesto de Alcabala de una venta de
inmueble efectuada por una empresa
constructora?
En efecto, el Tribunal Fiscal, mediante
Resolucin N 14916-11-2010 del
23.11.10, ha establecido que procede la
devolucin de lo pagado indebidamente
al constatarse que de conformidad con las
normas del Impuesto General a las Ventas,
el vendedor del inmueble (persona natural) califica como constructor.
XI
Determina adems que siendo constructor

el vendedor de los predios, la venta del
inmueble efectuada deba considerarse
gravada con el Impuesto de Alcabala solo
en lo que respecta al valor del terreno, por
lo que la Administracin debe devolver lo
indebidamente pagado.
Para una mayor explicacin en el caso,
el Tribunal prescribe que el inciso e) del
artculo 3 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas
indica que se entiende por constructor,
cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella. En el mismo sentido, la Directiva N 01-06-00000005 del
SAT-MML indica que se considera empresa
constructora a las personas naturales ()
que realicen actividad empresarial dedicada a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un
tercero para ella.
Caso N 2
Corresponde el pago del Impuesto
de Alcabala por la transferencia de
un predio, el cual ha sido remodelado
casi en su totalidad, esto es, ha sido
reedificado?
La Administracin Tributaria seala que
en este caso la enajenacin del predio
no constituye una primera venta, toda
vez que en el inmueble sealado los
constructores tan solo lo han remodelado,
ampliado sus reas, no constituyendo un
predio diferente al inicialmente adquirido
por los constructores.
El Tribunal Fiscal, a travs de la Resolucin
N 4156-7-2011 (16.10.11), seala que
al haber sido remodelado el inmueble
sobre el cual se construy el predio de la
recurrente y que el artculo 22 del Texto
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, no hace distincin
alguna respecto a las condiciones a las
que hubiese sido sometido el bien inmueble inafecto, siendo que este puede
haber sido construido en su totalidad es
el caso de un bien inmueble nuevo o
habrsele practicado remodelaciones o
ampliaciones que lo hagan cualitativamente distinto, como ha ocurrido en el
caso materia de autos, la transferencia del
mismo se encuentra inafecta al Impuesto
de Alcabala.
Sin embargo, cabe sealar que la transferencia de un predio remodelado est gravada con el Impuesto General a las Ventas,
en tal sentido la venta de inmuebles en
los que se hubieran efectuado trabajos de
N 48 - Octubre 2012
XI 3
XI
Informe Especial
remodelacin no se encuentran afectos al

Impuesto de Alcabala como lo establece
el artculo 71 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
Caso N 3
Procede la devolucin del pago del
Impuesto de Alcabala efectuado por
la adquisicin de un predio que se
resolvi por mutuo acuerdo con la
vendedora, el contrato de compraventa suscrito
El recurrente sostiene que en su caso se
produjo la resolucin del contrato de
transferencia antes del pago del precio de
venta, por lo que dicha operacin se encuentra inafecta al pago del Impuesto de
Alcabala de conformidad con lo dispuesto
por el inciso c) del artculo 27 de la Ley
La Administracin Tributaria sostiene que
conforme al inciso c) del artculo 27 de la
Ley de Tributacin Municipal, la inafectacin de la transferencia producida como
consecuencia de la resolucin del contrato
antes de la cancelacin del precio, no
alcanza a la transferencia que se realiz al
momento de celebrarse el contrato, por
lo que el pago realizado por la recurrente
constituye un pago correcto.
Al respecto, el Tribunal Fiscal resolvi, mediante la Resolucin N 02528-7-2010,
declarar improcedente la reclamacin
contra la resolucin que a su vez declar
improcedente la solicitud de devolucin,
debido a que si bien qued acreditada la
resolucin del contrato de compraventa,
dicho acto no enerva la configuracin de
la hiptesis de Alcabala realizada con la
venta del contrato que fuera resuelto.
Como lo seala especficamente el inciso
c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal, se encuentra inafecta al
impuesto la resolucin del contrato de
transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del prstamo.
Caso N 4
Procede la devolucin del pago
efectuado por concepto de Impuesto de Alcabala correspondiente a
la transferencia efectuada entre
originarios, toda vez que de acuerdo
con lo dispuesto por la Ley de Tributacin Municipal dicha transferencia
se encuentra inafecta al pago del
impuesto?
Frente a la apelacin presentada por el
recurrente, el Tribunal Fiscal en este caso
XI 4
debe resolver la controversia consistente

en determinar si el reclamante ha efectuado un pago indebido por concepto de
Impuesto de Alcabala correspondiente a la
transferencia efectuada entre condminos
originarios y si en ese caso corresponde su
devolucin, para lo cual debe analizar la
procedencia de su cobro.
En ese sentido, el Tribunal, a travs de la
Resolucin N 08468-7-2009 y de acuerdo con el anlisis de los documentos que
obran en el expediente: copia literal de la
partida emitida por la Sunarp, las disposiciones establecidas en el artculo 969
del Cdigo Civil y los artculos 21, 23, 24
y 27 de la Ley de Tributacin Municipal,
resuelve declararar fundada la devolucin
del pago efectuado por estar inafectas al
Impuesto de Alcabala las transferencias entre
condminos originarios. Reiterando adems
que de acuerdo con lo establecido en las
Resoluciones N 11003 del ao 1975 y
5218-3-2004, son condminos originarios aquellas personas que adquieren su
derecho de copropiedad en un mismo acto
y bajo un mismo ttulo sobre un referido
bien; en consecuencia, la transferencia de
la alcuota perteneciente a su condmino
originario en favor del recurrente, se
encuentra inafecta al pago de alcabala al
haber sido efectuada entre condminos
originarios, de conformidad con el artculo
Caso N 5
Procede la devolucin del Impuesto
de Alcabala por la adquisicin de un
porcentaje de acciones de un inmueble respecto del cual era condmino,
toda vez que de acuerdo con lo establecido por el inciso g) del artculo 27,
Tributacin Municipal, se encontraba
inafecto al pago?
El recurrente sostiene que se encuentra
inafecto al pago del Impuesto de Alcabala
por la adquisicin de un porcentaje de
acciones del inmueble del cual es copropietario, por lo que solicita la devolucin
de lo pagado indebidamente.
El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin
N 03366-7-2010, sustentndose en
lo sealado en los artculos 21 y 23
Tributacin Municipal aprobado por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF, establecen que el Impuesto de Alcabala grava
las transferencias de inmuebles urbanos
inclusive las ventas con reserva de dominio, siendo sujeto pasivo en calidad de
contribuyentes, el comprador o adquiriente del inmueble. Por otro lado, segn
el inciso g) del artculo 27 de la citada
N 48 - Octubre 2012
ley, estn inafectas a dicho impuesto

las transferencias de las alcuotas entre
herederos o de condminios originarios.
En tal sentido, revoc la resolucin ficta
denegatoria de la reclamacin interpuesta
contra la resolucin ficta denegatoria de
la solicitud de devolucin del Impuesto
de Alcabala presentada por el recurrente.
Precisando adems que la transferencia
de la alcuota de la propiedad del bien al
recurrente realizada mediante el contrato
de cesin de acciones y derechos se encuentra inafecta al Impuesto de Alcabala
al haber sido efectuada entre herederos,
de conformidad con lo dispuesto por el
inciso g) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal, por lo que determin procedente la devolucin solicitada
por el pago indebido del citado impuesto
efectuado por el recurrente.
Caso N 6
La suscripcin de un contrato de
arrendamiento financiero implica
la transferencia de propiedad y ser
considerado como sujeto pasivo del
Impuesto de Alcabala?
El apelante indica que si bien suscribi
un contrato de arrendamiento financiero
con un banco local, ello no implica la
transferencia de propiedad, por lo que
al haber adquirido la propiedad no se le
puede considerar como sujeto pasivo del
Impuesto de Alcabala.
Por su lado, la Administracin seala que
el arrendamiento financiero es una forma
de adquisicin de bienes, lo que se aprecia
en el presente caso, pues, las partes han
pactado que el contrato ser de naturaleza
forzosa y que aun cuando se resuelva
la arrendataria est obligada a pagar la
totalidad de las cuotas que se encuentran
vencidas, por lo que corresponde tratarlo
como una transferencia del predio.
La presente controversia es resuelta
mediante la Resolucin N 00624-12009 del Tribunal Fiscal, que determina
que la sola celebracin del contrato de
arrendamiento financiero no implica la
transferencia de propiedad del bien, lo
que nicamente ocurrir una vez ejercida
la opcin de compra estipulada. Adems,
seala que segn el artculo 1 del Decreto
legislativo N 269, el arrendamiento financiero es el contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles
o inmuebles por una empresa locadora
para el uso por la arrendataria, mediante
pago de cuotas peridicas y con opcin
a favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado. El
artculo 4 de la misma norma indica que
la locadora mantendr la propiedad de
dichos bienes hasta la fecha en que surta
efecto la opcin de compra ejercida por la
arrendataria por el valor pactado.
rea
XI
XI

impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
Ficha Tcnica
Ttulo : Alcances para una mejor administracin
del impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos
Sumario
1. Introduccin
2. Antecedentes
TUO de la Ley de Tributacin Municipal
5. Ley N 27276, de Seguridad en Espectculos
Pblicos no Deportivos con gran concentracin de Personas
6. Apelaciones resueltas por el Tribunal Fiscal por
controversias en la aplicacin del impuesto a
los espectculos pblicos no deportivos
1. Introduccin
En dos nmeros anteriores de la revista
dimos algunos alcances para mejorar
la administracin de los impuestos al
patrimonio predial y al de alcabala,
en esta oportunidad seguiremos con el
mismo procedimiento pero referido al
deportivos.
2. Antecedentes
El impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos fue creado por el Decreto
Ley N 21440 (10.03.76), gravaba los
espectculos de carcter lucrativo, tambin aplicable a la utilizacin de equipos
en parques de diversin. Su recaudacin
y administracin estuvo a cargo de las
municipalidades provinciales. Por Ley
N 23470 se dispuso que el rendimiento
del impuesto constituye renta de las municipalidades distritales. Posteriormente,
fue derogado conjuntamente con su
Reglamento por el Decreto Legislativo
N 776 - Ley de Tributacin Municipal.
Esta ltima norma cre el impuesto a
sealando que gravaba el monto que se
abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales
o parques cerrados, con excepcin de
los espectculos culturales debidamente
autorizados por el Instituto Nacional de
Cultura. Asimismo, determin que la
recaudacin y administracin del impuesto corresponda a la municipalidad
distrital en cuya jurisdiccin se realice el
espectculo.
De tal manera que la norma vigente
establece que para que exista afectacin
al pago del impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos, este debe llevarse
a cabo en un recinto cerrado al cual solo
se ingresa si se cumpli con el pago de la
entrada. Por el contrario, si se trata de un
evento que se lleva a cabo en un espacio
abierto al pblico no existir afectacin al
pago del tributo.
Desde su vigencia (01.01.94) la administracin de este impuesto a la fecha ha sufrido una serie de modicaciones a travs
de la Ley N 27616, Decreto Legislativo
N 952, Ley N 29168, Ley N 28657 y
la Ley N 29168. Todas estas modicaciones dieron lugar a que se aprobara,
por el D.S. N 156-2004-EF, el Texto

Municipal.
artculo 54 del TUO de la Ley
Este artculo establece que el impuesto a
grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos
no deportivos que se realicen en locales y
parques cerrados, aadiendo que la obligacin tributaria se origina al momento
del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectculo.
Al establecerse que el pago se realiza por
participar en locales y parques cerrados,
algunas administraciones tributarias municipales aplicaban la acotacin sin tener en
cuenta que solo lo podan hacer cuando se
realizaban en locales y parques cerrados.
Situacin que dio lugar a que el Tribunal
Fiscal, mediante la atencin a una apelacin presentada, resolviera a travs de
la Resolucin N 6157-2004, precisando
abiertos al pblico no se encuentran gravados con el impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos. Asmismo, en
anteriores Resoluciones como la N 65375-2003 de fecha 12 de noviembre de
2003, publicada en el diario ocial El Peruano, el 29 de diciembre de 2003, la cual
constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, ya se haba establecido que,
de conformidad con el artculo 54 de
la Ley de Tributacin Municipal, el pago
por asistir a bailes abiertos al pblico no
se encuentran gravados con el impuesto
a los espectculos pblicos no deportivos.
Por otro lado, indica que de la interpretacin conjunta de los artculos 54, 55 y
56 de la Ley de Tributacin Municipal, se
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
aprecia que la obligacin tributaria para

el caso del impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos, nace cuando se
realiza el hecho generado previsto en la
ley, es decir, el pago del derecho por el
ingreso a presenciar el espectculo pblico
no deportivo.
Para mayor abundancia en el caso, seala
que la Ley no dene lo que entiende por espectculo pblico no deportivo, por lo que
corresponde a su denicin doctrinal, en
virtud de la Norma III del Cdigo Preliminar
del Cdigo Tributario o al signicado que le
otorga la lengua espaola, a n de delimitar
la aplicacin de la hiptesis de incidencia
tributaria que de acuerdo con algunas deniciones el baile es considerado desde dos
puntos de vista: a) como congregacin de
gente para bailar en un local acondicionado
para el efecto y b) como espectculo, siempre que sea expuesto a la contemplacin de
quien asiste a presenciarlo, como pueden
ser los ballets, peras, operetas, zarzuelas,
teatros, entre otros.
Concluye sealando que, salvo representaciones artsticas, los bailes no constituyen
por s mismos espectculos, toda vez que el
baile pblico es la actividad determinante
del concurrente de espectar un evento
ejecutado por un tercero.
artculo 55 del TUO de la Ley
racin jurada con una anticipacin de siete

(7) das antes de su puesta a disposicin del
pblico en las ocinas de la Administracin
Tributaria, adjuntando el Formato de la
Calificacin-Autorizacin aprobada, as
como los boletos de entrada que utilizarn
en el espectculo para ser visadas antes de
su venta; los boletos debern estar prenumerados en forma correlativa e impresa y
visible el valor de venta al pblico.
Tratndose de espectculos pblicos como
conciertos de msica en general, espectculos de folclore nacional, teatro cultural,
zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y circo que estn
considerados con la tasa de aplicacin del
impuesto cero por ciento (0 %) debern ser
acreditados y calicados como tales.
4.2. Requisitos para la presentacin
de la declaracin jurada
Los requisitos que se deben establecer son
los siguientes:
N
Requisitos
01
Formato de Declaracin Jurada Informativa del impuesto a pagar.
02
Calicacin - Autorizacin de Espectculos Pblicos No Deportivos, aprobada.
03
Boletaje emitido por cada una de las

localidades, describiendo el color, numeracin, cantidad y valor unitario.
04
Garanta para el pago del impuesto cuyo

importe sera equivalente al 15 % del
impuesto calculado sobre la capacidad
o aforo del local en la que se realizar
el espectculo. El depsito puede ser
en efectivo, cheque certicado o carta
anza de realizacin inmediata. Vencido
el plazo para la cancelacin del impuesto, el monto de la garanta se aplicar
como pago a cuenta o cancelatorio del
impuesto, segn sea el caso.
Este artculo est referido a:

La obligacin de presentar declaracin
jurada.
Los responsables tributarios/garanta.
Agentes perceptores del impuesto.
Responsable solidario del pago del
impuesto.
Espectculos temporales y eventuales.
Como alcance para una mejor administracin legal tributaria del impuesto a
sealados en el Captulo VI del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal, es necesario
que las municipalidades normen todo este
proceso legal administrativo a travs de
una ordenanza que regule la autorizacin,
scalizacin y control de los espectculos
pblicos no deportivos, las prohibiciones,
as como las formas y requisitos para la presentacin de la declaracin jurada respecto
de la determinacin de la base imponible,
la garanta y pago del impuesto, las sanciones por su incumplimiento por parte de los
organizadores de estos eventos.
Para este efecto, la mencionada ordenanza deber considerar principalmente los
siguientes aspectos:
4.1. Obligacin de presentar la declaracin jurada
Los organizadores de espectculos pblicos
no deportivos debern presentar una decla-
XI 2
4.3. Requisitos para obtener la calicacin-autorizacin del espectculo

El Formato de Solicitud de CalicacinAutorizacin se presentar conjuntamente
con la documentacin siguiente:
Espectculos pblicos no deportivos de
carter permanente
Inscribirse en el Registro de Espectculos de
la municipalidad adjuntando los documentos
siguientes:
a) Formato de Solicitud de CalificacinAutorizacin de espectculos pblicos no
deportivos.
b) Fotocopia fedateada del documento de
identidad (DNI, RUC, CE, entre otros).
c) Fotocopia fedateada de la Licencia de
d) Fotocopia fedateada del Certicado de
caso lo amerite).
e) Recibo de Pago de la Asociacin Peruana
de Autores y Compositores - Apdayc (de
ser el caso).
f) Copia fedateada de los documentos que
garanticen la presentacin del evento (contrato, convenios, auspicios, entre otros).
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Espectculos pblicos no deportivos

de carcter temporal o eventual
Formato de Solicitud de CalificacinAutorizacin de espectculos pblicos no
deportivos.
Fotocopia fedateada del documento de
identidad (DNI, RUC, CE, entre otros).
Contrato de alquiler del local o fotocopia
del autoavalo de ser propietario.
Fotocopia fedateada de la Licencia de
Fotocopia fedateada del Certicado de
caso lo amerite).
Recibo de Pago de la Asociacin Peruana
de Autores y Compositores - Apdayc (de
ser el caso).
Copia fedateada de los documentos que
garanticen la presentacin del evento (contrato, convenios, auspicios, entre otros).
La autorizacin tendr un costo por el

servicio administrativo, el cual deber
estar previsto en el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA).
4.4. Prohibiciones
No se autorizar la realizacin de espectculos pblicos no deportivos, actividades
culturales, recreativas o sociales en los
casos siguientes:
Los que no cumplan con los requisitos
establecidos en ordenanza.
Los que atenten contra la moral y las
buenas costumbres.
Los que se realicen en locales que no
cuenten con Licencia Municipal de
Funcionamiento y/o que no cuenten
con el Estudio Acondicionamiento
Acstico respectivo expedido por el
profesional competente.
Los que se realicen en locales que
no cuenten con el correspondiente
Certicado de Inspeccin Tcnica de
Seguridad en Defensa Civil vigente.
Los que se realicen en las reas libres
o reas verdes de locales sin contar
con el acondicionamiento acstico
respectivo.
4.5. Fiscalizacin tributaria
En la ordenanza que regula la administracin del impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos debe consignarse
un captulo referente a la scalizacin
tributaria, para este efecto el rea correspondiente ser la encargada de scalizar
la cantidad de entradas vendidas y el
precio de cada una de ellas, as como el
nmero de espectadores.
Los organizadores estn obligados a
brindar las mximas facilidades al equipo
scalizador municipal, quienes debern
estar debidamente acreditados.
El encargado de la scalizacin proceder
a elaborar EL ACTA DE VERIFICACIN,
formulando en el mismo lugar la resolucin de determinacin, documentos que

deben ser remitidos el primer da hbil
siguiente al rea de Recaudacin para
su cobranza.
entregarlos al acreedor tributario, en este

caso la municipalidad del lugar donde se
realiz el evento.
Cuando se detecte un espectculo pblico

no deportivo sin autorizacin municipal, el
equipo scalizador proceder de acuerdo
con lo establecido en el prrafo anterior,
aplicando adicionalmente la multa respectiva.
5. Ley N 27276, de Seguridad

en Espectculos Pblicos no
Deportivos con gran concentracin de Personas
4.6. Acta de Vericacin en el proceso

de scalizacin
El Acta de Vericacin es un documento
sumamente importante en la que el scalizador, entre otras formalidades, debe
presentacin del espectculo, el nmero
de entradas vendidas y el valor de estas,
para determinar el importe de la base
imponible del impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos. Dicha Acta de
Vericacin constituye el documento sustentatorio de la acotacin efectuada por
la Administracin Tributaria ante cualquier
reclamacin por el contribuyente.
En reiteradas oportunidades, los contribuyentes han formulado sus reclamaciones
ante el Tribunal Fiscal, respecto de que las
Administraciones Tributarias han efectuado acotaciones con Actas de Vericacin
que no estn debidamente sustentadas,
estos casos en su mayora se relacionan a
las actividades de bailes sociales.
Para superar estas deciencias, es necesario que la Administracin Tributaria
cumpla con todas las formalidades que
se establecen para la elaboracin de Actas y sobre todo apliquen lo resuelto en
las diversas resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal. En el Acta no solo deben
limitarse a sealar la base imponible del
impuesto, sino que adems se precise el
mbito de aplicacin del impuesto, por
cuanto ha quedado establecido que la sola
asistencia a un baile en un establecimiento
no signica participar o presenciar un espectculo pblico no deportivo, salvo que
el mismo se lleve a cabo conjuntamente
con espectculos propiamente dichos,
tales como orquestaciones, conciertos,
difusin de imgenes, como los denominados videoclips o similares y exhibicin
de juegos articiales.
4.7. Sanciones
El incumplimiento a las disposiciones
municipales, contenidas en las ordenanzas
del caso, sern sancionadas con multas
administrativas y clausura de locales no
autorizados y las infracciones tributarias
se sujetarn a lo establecido en el Cdigo
Tributario vigente.
Es importante sealar que el agente de
percepcin, en el caso de espectculos
pblicos no deportivos, es el organizador del espectculo y su obligacin es
Esta ley debe tenerse presente por cuanto

establece las normas que regulan las condiciones de proteccin y seguridad en los
espectculos pblicos no deportivos con
gran concentracin de personas que se
realicen en recintos al aire libre, en locales
cerrados o instalaciones desmontables.
Tiene por objeto garantizar la seguridad
de las personas frente a los riesgos que
se puedan derivar del incumplimiento de
las normas vigentes sobre la materia por
quienes organicen un espectculo, o por el
comportamiento de quienes participen en
ellos, los presencien y de terceras personas
con relacin al evento, que pueda generar
grave perturbacin del orden.
6. Apelaciones resueltas por el

Tribunal Fiscal por controversias en la aplicacin del
impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos
En esta parte nos referiremos a tres casos
resueltos por el Tribunal Fiscal. El primero
respecto si es procedente aplicar la inafectacin del pago del impuesto al folclore
internacional. El segundo caso referido si
es vlido un procedimiento de presuncin
para determinar la obligacin tributaria
no deportivos sobre base presunta y el
tercer caso sobre la validez de una ordenanza que establece otros supuestos de
inafectacin distintos a los sealados en
la Ley de Tributacin Municipal.
Caso N 1
Los espectculos folclricos internacionales se encuentran exonerados del
pago del impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos?
Fundamentacin del recurrente
En este caso, el apelante sostiene que
mediante las Resoluciones Directorales
Nos 0212/INC-DFA y 0311/INC-DFA,
el Instituto Nacional de Cultura calic
al espectculo denominado Facundo
Cabral Antologa 1960-2007 como un
espectculo pblico cultural no deportivo;
agregando que al constituir dicho evento
un espectculo folclrico nacional de la
Repblica Argentina, no se encuentra
afecto al impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos.
XI
Fundamentacin de la Administracin
Al respecto, la administracin establece
que el recurrente se encuentra afecto
no deportivos por constituir un espectculo folclrico internacional, el cual
no se encuentra previsto dentro de los
supuestos de excepcin establecidos en
Municipal.
Frente a esta controversia, el Tribunal Fiscal como ltima instancia administrativa,
mediante su Resolucin N 06362-72011, resuelve conrmar la resolucin de
la municipalidad que deneg el pedido
de inafectacin por el evento de la referencia. Sustentando que de conformidad
con el artculo 54 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo 1562004-EF, el impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos grava el monto
que se abona por concepto de ingreso a
espectculos pblicos no deportivos en
locales o parques cerrados con excepcin
de los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, opera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional
calicados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de
Cultura2.
Concluye que el folclore internacional no
calica como un supuesto de exoneracin del pago del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos, conrma
la apelada que declar improcedente la
solicitud de exoneracin del impuesto a
por el evento denominado Facundo
Cabral Antologa 1960-2007. Seala
que mediante Resolucin Directoral,
el Instituto Nacional de Cultura otorg
la calicacin de espectculo pblico
cultural no deportivo, precisando que
dicho evento constituye un espectculo
de folklore internacional; sin embargo,
si bien el citado espectculo contaba
con la calicacin de espectculo pblico cultural no deportivo efectuada
por el Instituto Nacional de Cultura,
ello no resulta suciente para que no
se encuentre gravado con el impuesto a
toda vez que el folclore de otros pases
no se encuentra previsto en el artculo
como supuesto de excepcin, criterio
que ha sido recogido por ese Tribunal
en las Resoluciones Nos 04786-2-2005
y 04881-7-2010.
2 D.S. N 001-2010-MC establece la fusin del INC al Ministerio
de la Cultura. La Direccin de Artes y Acceso a la Cultura es la
que emite opinin tcnica para la calicacin cultural de los
espectculos pblicos no deportivos, cuyos contenidos sean
considerados como aporte al desarrollo cultural.
XI 3
XI
Informe Especial
Caso N 2
Es vlido un proceso de scalizacin

del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos, para lo cual se
solicita informacin sobre la base de
requerimiento amparado en el artculo
62 del Cdigo Tributario?
El recurrente sostiene que no resulta suciente que la determinacin se sustente
en chas de scalizacin elaboradas en el
evento de baile que se llev a cabo en su
local, pues tales documentos no pueden
tener carcter de prueba para determinar
un impuesto. Maniesta adems que su
local se encontraba clausurado por lo
que estaba impedido de ejercer actividad alguna.
Fundamentacin de la administracin
Por su lado, la Administracin Tributaria
seala que la scalizacin que dio origen
a las resoluciones de determinacin y de
multa ha sido llevada a cabo atendiendo
a que se le requiri la exhibicin y/o presentacin inmediata de sus libros, registros
y documentos amparados en el artculo
62 del Cdigo Tributario3.
Frente a la controversia planteada, el
Tribunal Fiscal debe establecer si la determinacin de la deuda por el impuesto a
los espectculos pblicos no deportivos as
como la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 5) del artculo 5 del Cdigo
Tributario, se encuentran arregladas a ley.
El Tribunal Fiscal, a travs de su RTF
N 07253-7-2010, falla sealando que no
existe en la Ley de Tributacin Municipal
ni en el Cdigo Tributario, un procedimiento de presuncin para determinar la
obligacin tributaria del impuesto a los
espectculos pblicos no deportivos sobre
base presunta y que adems no obran en
el expediente documentos de los cuales se
pueda inferir que en el interior del local se
haya efectuado algn tipo de espectculo
que pudiera ser gravado con el referido
impuesto. Por tanto, las resoluciones de
determinacin emitidas las deja sin efecto. Asimismo, las resoluciones de multa
emitidas se encuentran vinculadas con
las resoluciones de determinacin que
han sido dejadas sin efecto, por lo que
corresponde que se resuelva en el mismo
sentido, esto es, revocar la apelada en este
extremo y dejarlas sin efecto.
Por otro lado, hemos apreciado que algunas
administraciones tributarias han pretendido
acotar el impuesto sobre la aplicacin de
la base presunta, es decir, que realizan un
3 La facultad de scalizacin de la Administracin Tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo con lo establecido en
el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
XI 4
conteo de las personas que se encuentran

en la cola de ingreso al espectculo, utilizando para ello unos contmetros, ello no
resulta correcto, ya que no necesariamente
las personas que ingresan a un espectculo
en un local cerrado han realizado la compra
de las entradas.
Caso N 3
A travs de una ordenanza se puede
establecer otros supuestos de inafectacin distintos a los sealados en la
Ley de Tributacin Municipal?
El recurrente allanndose a lo previsto en la
ordenanza, sostiene que la Administracin
Tributaria no ha tomado en cuenta que
su solicitud de exoneracin del impuesto
a los espectculos pblicos no deportivos
se encuentra dentro del supuesto establecido por el inciso a) del artculo 21 de la
Ordenanza N 18-2002-MPT.
Fundamentacin de la administracin
La Administracin Tributaria seala que
de conformidad con la Ordenanza N
018-2002-MPT, los espectculos pblicos
no deportivos pueden tener los siguientes
benecios: a) inefectacin al impuesto a los
espectculos pblicos no deportivos, segn
lo dispone la Ley de Tributacin Municipal
y b) inefectacin al impuesto a los espectculos pblicos no deportivos en calidad de
auspicio, cancelando solo el 3 % de la UIT
por concepto de tasa de autorizacin de
actividades pblicas eventuales. Asimismo,
indica que el artculo 19 de la citada Ordenanza dispone que se consideran inafectos
no deportivos en calidad de auspicio, las
siguientes actividades pblicas eventuales:
a) actividades pblicas y/o espectculos
que se organicen para obtener fondos con
nes de bien social, educativos, de salud.
Desarrollo comunal y parroquiales y b)
actividades pblicas y/o gratuitos que se
realicen con nes recreativos y/o entretenimiento, cultural y turstico.
Concluye sealando que la actividad realizada por el recurrente no tiene ningn n
de bien social educativo, de salud o en su
caso de desarrollo comunal y parroquial,
por lo que se encuentra comprendida
dentro del benecio establecido por el
inciso a) del artculo 19 de la citada
Ordenanza debiendo pagar el impuesto
correspondiente.
El Tribunal Fiscal frente a esta controversia
debe fallar resolviendo si a travs de una
ordenanza municipal se puede establecer
otros supuestos de inafectacin distintos a
los sealados en la Ley de Tributacin Mu-
nicipal. As como tambin determinar si el

recurrente se encuentra afecto al impuesto
a los espectculos pblicos no deportivos
por la esta de aniversario del Instituto
Superior, habindose cobrado por ingreso
la suma de S/.5.00 por persona.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal argumenta
que de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 74 de la Constitucin Poltica,
los gobiernos locales pueden crear, modicar o suprimir sus contribuciones y
tasas, mas no los impuestos. Asimismo,
aade que el impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos, se rige por la Ley
de Tributacin Municipal aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, no pudiendo
los gobiernos locales mediante ordenanzas
establecer otros supuestos de inafectacin
distintos a los sealados en la citada Ley.
Asimismo, obra en el expediente una
declaracin jurada del reclamante en la
que se aprecia la fecha en que se realizar la esta de aniversario institucional
y el lugar donde se efectuar el evento,
siendo el precio de entrada por persona
de S/.5.00, monto que servir para cubrir
los gastos que demandar su realizacin,
tales como cubrir los gastos de alquiler
del local, vigilancia interna e externa del
local, iluminacin del local, equipos de
sonido y otros.
Por otro lado, fundamenta los contenidos
de los artculos 54, 55 y 56 de la Ley de
Tributacin Municipal aplicables al presente caso. Referidos al pago del impuesto, a
los sujetos pasivos del impuesto y la base
imponible del impuesto respectivamente.
Seala tambin que de la revisin del
expediente y de lo manifestado por el
recurrente en la citada declaracin, se
aprecia que se trat de una esta a la
que cualquier persona poda ingresar,
previo pago de una entrada, no obrando
en autos ningn documento del cual se
pueda inferir si al interior de la esta se
realiz algn espectculo pblico materia
de afectacin, en consecuencia procede
revocar la apelada. Por lo que mediante
la RTF N 05018-2-2004 (16.07.04)
revoca la Resolucin mediante la cual
la Municipalidad declar improcedente
la solicitud de inafectacin parcial del
deportivos, devolviendo el expediente a
la Municipalidad para su cumplimiento.
Finalmente, seala que sin perjuicio de lo
expuesto y a ttulo ilustrativo cabe sealar
abiertos al pblico no se encuentra gravado con el impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos, criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 6537-5-2003 del 12 de noviembre
de 2003, publicada en el diario ocial
El Peruano el 29 de diciembre de 2003 y
que constituye precedente de observancia
obligatoria.
rea
XI
XI
Cambios importantes en la determinacin de los valores

unitarios oficiales de terrenos y valores oficiales de
edificaciones del impuesto predial vigentes para el ao 2013
Ficha Tcnica
Ttulo : Cambios importantes en la determinacin
de los valores unitarios oficiales de terrenos y valores oficiales de edificaciones del
impuesto predial vigentes para el ao 2013
Sumario
1. Antecedentes
2. Valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios de edificacin ao 2013
3. Valores de edificacin para Lima Metropolitana y Provincia Constitucional del Callao
4. Modificaciones ejercicio 2013
5. Elaboracin de ordenanzas
6. Cuadro de valores unitarios oficiales de edificaciones para Lima Metropolitana y Provincia
7. Cuadro de valores unitarios oficiales de
edificaciones para la Costa (excepto Lima
Metropolitana y Callao)
edificaciones para la Sierra
edificaciones para la Selva
10. Cuadros comparativos
11. Valores unitarios a costo directo de algunas
obras complementarias e instalaciones fijas
y permanentes
1. Antecedentes
El segundo prrafo del artculo 11 del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF publicado el 15.11.04,
prescribe que para determinar el valor
total de los predios, se aplicar los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31 de
Nacional de Tasaciones - Conata y aprueba anualmente el ministro de Vivienda,
resolucin ministerial.
Por Decreto Supremo N 025-2006-VIVIENDA publicado el 08.09.06, se determin la fusin por absorcin del Conata
con el Ministerio de Vivienda Construccin y Saneamiento. En consecuencia,
ministerio en referencia tiene a su cargo
a la funcin normativa que ejecutaba el
Conata.
2. Valores arancelarios de terrenos y valores unitarios de

edificacin ao 2013
Mediante las Resoluciones Ministeriales
Nos 237, 238, 239, 240, 241- 2012-VIVIENDA y los Anexos I, II, III, el Ministerio
de Vivienda, Construccin y Saneamiento
ha publicado en el diario oficial El Peruano
el 30.10.12 los Listados de los valores
arancelarios de los terrenos rsticos,
urbanos y los valores unitarios oficiales
de edificacin para Lima Metropolitana
y la Provincia Constitucional del Callao,
la Costa, Sierra y Selva, vigentes para el
ejercicio fiscal 2013.
2.1. Terrenos rsticos 2013

Resolucin Ministerial N 237-2012-VIVIENDA aprueba los Listados de valores
oficiales que contienen los valores arancelarios de terrenos rsticos ubicados en los
departamentos del pas y en la Provincia
Constitucional del Callao vigentes para el
ejercicio fiscal 2013.
Los departamentos comprendidos son:
Amazonas, Ancash, Apurmac, Arequipa,
Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn, La Libertad,
Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de
Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San
Martn, Tacna, Tumbes, Ucayali y en la
Estos Listados podrn ser recabados en
Ministerio de Vivienda, Construccin y
Saneamiento, de acuerdo con el procedimiento establecido para dicho fin.
2.2. Terrenos urbanos de centros poblados menores ao 2013
Resolucin Ministerial N 238-2012-VIVIENDA aprueba los Listados de valores
unitarios oficiales que contienen los valores arancelarios de terrenos urbanos de los
centros poblados menores ubicados en el
territorio de la Repblica, comprendidos
en los departamentos de Amazonas,
Ancash, Apurmac, Arequipa, Ayacucho,
Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn, La Libertad, Lambayeque,
Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua,
Pasco, Piura, Puno, San Martn, Tacna,
Tumbes y Ucayali, vigentes para el ejercicio fiscal 2013, los cuales podrn ser
recabados en la Direccin Nacional de
Urbanismo del Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento, de acuerdo
con el procedimiento establecido para
dicho fin.
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
2.3. Terrenos urbanos de Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao

La Resolucin Ministerial N 239-2012-VIVIENDA aprueba los planos bsicos de
valores oficiales que contienen los valores
arancelarios de terrenos, expresados en
nuevos soles por metro cuadrado, de las
reas urbanas de Lima Metropolitana y la
Provincia Constitucional del Callao, vigentes para el ejercicio fiscal 2013.
Departamento: Lima
Provincia: Lima
Distritos: Ancn, Ate, Barranco, Brea,
Carabayllo, Cercado de Lima, Chaclacayo, Chorrillos, Cieneguilla, Comas, el
Agustino, Independencia, Jess Mara,
la Molina, La Victoria, Lince, los Olivos, Lurigancho, Lurn, Magdalena del
Mar, Miraflores, Pachacamac, Pucusana
(La Honda, Quipa), Pueblo Libre, Puente
Piedra, Punta Hermosa, Punta Negra,
Rmac, San Bartolo, San Borja, San Isidro,
San Juan de Lurigancho, San Juan de Miraflores, San Lus, San Martn de Porres, San
Miguel, Santa Anita, Santa Mara del Mar,
Santa Rosa, Santiago de Surco, Surquillo,
Villa El Salvador, Villa Mara del Triunfo.
Provincia Constitucional del Callao
Distritos: Bellavista, Carmen de la Legua
Reynoso, Cercado del Callao, La Perla, La
Punta, Ventanilla.
2.4. Terrenos urbanos de diversas
regiones
La Resolucin Ministerial N 240-2012-VIVIENDA aprueba los planos prediales
que contienen los valores arancelarios de
terrenos, expresados en nuevos soles por
metro cuadrado, de las reas urbanas de
los distritos comprendidos en las regiones
de Amazonas, Ancash, Apurmac, Arequipa, Ayacucho, Cusco, Lambayeque, Lima
y Puno, vigentes para el ejercicio fiscal
2013, debido a que estas regiones no han
concluido con el proceso de transferencia
de la funcin establecida en el literal g)
del artculo 58 de la Ley N 27867. Ley
Orgnica de los Gobiernos Regionales, la
cual establece como funcin especfica
de los gobiernos regionales el aprobar
los aranceles de los planos prediales con
arreglo a las normas tcnicas vigentes
sobre la materia.
Al respecto, mediante las Resoluciones
Ministeriales Nos 155 y 160 -2011-VIVIENDA, se declar concluido el proceso
de transferencia de funciones en materia
de vivienda y saneamiento, que incluye
la funcin establecida en el literal g) del
artculo 58 de la Ley N 27867, a los
gobiernos regionales de Cajamarca, Loreto, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn,
La Libertad, Madre de Dios, Moquegua,
Pasco, Piura, San Martn, Tacna, Tumbes y
Ucayali, por lo que en ese sentido dichos
gobiernos regionales aprobaron los planos
prediales que contienen los valores arance-
XI 2
larios de terrenos de las reas urbanas de

los distritos comprendidos en sus regiones.
3. Valores de edificacin para

Lima Metropolitana y Provincia Constitucional del Callao
La Resolucin Ministerial N 241-2012-VIVIENDA aprueba los valores unitarios
oficiales de edificacin para las localidades de Lima Metropolitana y la Provincia
Constitucional del Callao, la Costa, Sierra
y Selva, vigentes para el ejercicio fiscal
2013 y el Anexo I.
Aprueba tambin la Metodologa para la
determinacin de la base imponible de
las instalaciones fijas y permanentes para
el clculo del impuesto predial, vigente
para el ejercicio fiscal 2013 y el Anexo II.
Asimismo, aprueba los valores unitarios
a costo directo para Lima Metropolitana
y la Provincia Constitucional del Callao,
la Costa, Sierra y Selva de algunas obras
complementarias e instalaciones fijas y
permanentes vigentes para el ejercicio
fiscal 2013 y el Anexo III. Dichos valores
podrn ser utilizados de manera opcional
por los gobiernos locales o contribuyentes
como una gua, a fin de complementar el
autoavalo en caso tuviera que declararse
el rubro instalaciones fijas y permanentes;
sin perjuicio de que el contribuyente
pueda efectuar su declaracin del citado
rubro, segn la metodologa indicada en
el Anexo II.
Anexo I, consigna:
- Cuadro de valores unitarios oficiales
de edificacin para Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del
Callao al 31 de octubre de 2012.
de edificacin para la Costa (excepto
Lima Metropolitana y Callao) al 31 de
octubre de 2012.
de edificacin para la Sierra al 31 de
octubre de 2012.
de edificacin para la Selva al 31 de
octubre de 2012.
Anexo II, consigna:
La metodologa para la determinacin
de la base imponible de las instalaciones fijas y permanentes para el clculo
del impuesto predial.
Anexo III, consigna:
-
- Valores unitarios a costo directo de

algunas obras complementarias e
instalaciones fijas y permanentes para
Lima Metropolitana y Provincia Constitucional del Callao al 31 de octubre
de 2012.
la Costa (excepto Lima Metropolitana
y Callao) al 31 de octubre de 2012.

la Sierra al 31 de octubre de 2012.
la Selva al 31 de octubre de 2012.
Con la publicacin de estas resoluciones
todas las municipalidades quedan expeditas para la actualizacin de los valores
de predios que obran en la base de datos
de los contribuyentes de sus localidades, y
aquellas que no tengan implementado el
sistema mecanizado debern facilitar a su
contribuyentes los formularios y toda la informacin y orientacin correspondiente,
a efectos de que estos puedan presentar
sus declaraciones juradas del impuesto
predial correspondiente al ao 2013.
Como lo establece el ltimo prrafo
del artculo 14 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, la actualizacin
de los valores de predios por las municipalidades sustituye la obligacin de
presentarla anualmente hasta el ltimo
da hbil del mes de febrero, salvo que
el municipio establezca una prrroga y se
entender como vlida en caso de que
el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado
del impuesto.
Asimismo, el ltimo prrafo del artculo
mencionado seala que en el caso de
terrenos que no hayan sido considerados
en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de estos ser estimado por la
municipalidad distrital respectiva o, en
defecto de ella, por el contribuyente, y
se tomar en cuenta el valor arancelario
ms prximo a un terreno de iguales
caractersticas.
4. Modificaciones ejercicio 2013

Para el ejercicio 2013, de acuerdo con
las normas publicadas, se aprecia importantes cambios con relacin al ao 2012,
como es el caso en los valores de edificacin que tradicionalmente se consideraban Costa, Sierra y Selva. Para el ao 2013
se ha considerado un Cuadro de valores
exclusivamente para Lima Metropolitana
y la Provincia Constitucional del Callao.
En la Metodologa para la determinacin
de la base imponible de las instalaciones
fijas y permanentes para el clculo del
impuesto predial, se han consignado
Cuadros con valores unitarios a costo directo de algunas obras complementarias
e instalaciones fijas y permanentes para
Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao, Costa, Sierra y Selva.
5. Elaboracin de ordenanzas
Es importante sealar que las municipalidades, al tomar en consideracin lo
estipulado en el Anexo II referido a la
Metodologa para la determinacin de
XI

la base imponible de las instalaciones
impuesto predial, deben elaborar la ordenanza correspondiente que norme este
procedimientos para cuyo efecto aplicarn
lo establecido en el ttulo II, captulo D
artculo II D.31 y D.32 del Reglamento
Nacional de Tasaciones aprobado por
Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA publicado el 13.05.07, que
textualmente seala:
En la valuacin de las edificaciones (VE) se
incluir la totalidad de las construcciones
existentes, tanto edificaciones principales
como las obras complementarias y las
instalaciones fijas y permanentes. Para este
efecto se tomar en cuenta los siguientes
factores:
En el caso de la valuacin reglamentaria,
el rea techada (AT) y los valores unitarios
de edificacin (VUE) que, segn los casos,
sern los valores oficiales que hayan sido
aprobados por autoridad competente y
que estn vigentes a la fecha de la valuacin; en el caso de la valuacin comercial,
los que obtenga el perito como resultado
de su propio anlisis y estudio del mercado inmobiliario de la zona, aplicando los
factores de depreciacin.
VE = VSN - D
El valor similar nuevo se obtiene multiplicando el rea techada (AT) por el valor
unitario de edificacin (VUE).
VSN = AT x VUE
La depreciacin (D) se determina al tomar

del valor similar nuevo (VSN) un porcentaje
(P) por antigedad y estado de conservacin que vara de acuerdo con el material
de construccin predominante.
D = P / 100 x AT x VUE
El valor de la edificacin ser el resultante

de la aplicacin de la siguiente frmula:
VE = AT x VUE (1-P /100)
Depreciacin (D) por antigedad y estado de conservacin, segn el material

predominante.
Los porcentajes que se usan para el clculo

de la depreciacin aparecen en las tablas
Nos 1, 2, 3 y 4, segn sea el caso. El perito
deber estimar y justificar los porcentajes
de depreciacin que no se encuentren
tabulados y en el caso de calificar como
muy malo un estado de conservacin,
establecer a su criterio dicho porcentaje
o le fijar un valor relativo, tal como lo
seala el artculo II.D.34.
El valor de la edificacin (VE) se obtiene

al deducir la depreciacin (D) del valor
similar nuevo (VSN):
Las edificaciones con caractersticas o usos

especiales, las obras complementarias,
las instalaciones fijas y permanentes, as
6. Cuadro de valores unitarios oficiales de edificaciones para Lima Metropolitana y Provincia

Muros y
columnas
(1)
(A)
409.00
Puertas
Revestiy ventamientos
nas
(5)
(4)
Instalac.
elctricas
y sanitarias
(7)
Techos
(2)
Pisos
(3)
248.41
219.38
221.97
239.25
80.73
237.27
Baos
(6)
(B)
263.70
162.07
131.49
117.18
181.52
61.47
173.24
(C)
182.36
134.52
86.94
75.97
135.10
42.78
109.79
(D)
176.35
85.38
76.70
66.55
103.65
22.82
69.35
(E)
124.14
31.83
51.39
56.94
71.31
13.42
50.37
(F)
93.50
17.51
35.09
42.75
50.27
10,00
28.81
(G)
55.18
12.05
31.02
23.12
41.28
6.88
26.73
(H)
--------
0.00
19.41
11.56
16.51
0.00
14.46
(I )
--------
-------
3.88
0.00
0.00
------
0.00
7. Cuadro de valores unitarios oficiales de edificaciones para la Costa (excepto Lima Metropolitana y Callao)
Muros y
columnas
(1)
Techos
(2)
Pisos
(3)
Puertas
nas
(5)
(4)
Instalac.
electricas
Baos
y sanita(6)
rias
(7)
Muros y
columnas
(1)
Instalac.
electricas
y sanitarias
(7)
22.82
69.35
(E)
124.14
31.83
51.39
56.94
71.31
13.42
50.37
(F)
93.50
17.51
35.09
42.75
50.27
10,00
28.81
(G)
55.18
12.05
31.02
23.12
41.28
6.88
26.73
19.41
11.56
16.51
0.00
14.46
3.88
0.00
0.00
(H)
0.00
(I )
0.00
8. Cuadro de valores unitarios oficiales de edificaciones para la Sierra

Muros y
columnas
(1)
Techos
(2)
Pisos
(3)
Puertas
nas
(5)
(4)
Baos
(6)
Instalac.
elctricas
y sanitarias
(7)
(A)
451.04
234.54
166.42
178.02
224.64
79.67
(B)
268.35
161.24
138.76
157.71
179.62
56.98
166.99
(C)
195.60
113.34
90.21
115.47
149.18
37.33
124.83
(D)
180.67
76.74
73.97
67.73
114.11
22.84
70.73
(E)
141.83
35.23
61.18
51.74
94.93
11.20
39.36
88.44
28.14
49.96
40.01
56.61
9.52
25.59
52.20
0.00
37.43
23.61
42.12
6.55
15.10
80.73
237.27
(B)
263.70
162.07
131.49
117.18
181.52
61.47
173.24
(F)
109.79
(G)
42.78
Baos
(6)
103.65
239.25
135.10
Puertas
nas
(5)
(4)
66.55
221.97
75.97
Pisos
(3)
76.70
219.38
86.94
Finalmente, los valores resultantes deben

estar referidos al 31 de octubre del ao
anterior, la resultante del valor obtenido
se multiplicar por el FACTOR DE OFICIALIZACIN: Fo= 0.68 y se deber
aplicar las tablas de depreciacin correspondiente.
85.38
248.41
134.52
Por otro lados, el artculo II A.04 del

mismo dispositivo establece que son
obras complementarias e instalaciones
fijas y permanentes todas las que se encuentran adheridas fsicamente al suelo
o a la construccin, y no pueden ser
separadas de estos sin destruir, deteriorar,
ni alterar el valor del predio porque son
parte integrante y funcional de este, tales
como cercos, instalaciones de bombeo,
cisternas, tanques elevados, instalaciones
exteriores elctricas y sanitarias, ascensores,
instalaciones contra incendios, instalaciones
de aire acondicionado, piscinas, muros de
contencin, subestacin elctrica, pozos
para agua o desage, pavimentos y pisos
exteriores, zonas de estacionamiento, zonas
de recreacin, y otros que a juicio del perito
valuador puedan ser calificados como tales.
176.35
409.00
182.36
Para el caso de valuaciones reglamentarias, se aplicar el factor de oficializacin

artculo II.A.07.
(D)
(A)
(C)
Techos
(2)
como las construcciones inconclusas, se

valuarn de acuerdo con los elementos
que las conforman; y las depreciaciones
sern estimadas por el perito, en concordancia con las caractersticas y vida til
de dichas obras.
283.91
XI 3
XI
Informe Especial
Muros y
columnas
(1)
Techos
(2)
(H)
20.22
11.81
16.85
(I )
4.45
0.00
0.00
Pisos
(3)
Puertas
nas
(5)
(4)
Instalac.
elctricas
Baos
y sanita(6)
rias
(7)
0.00
0.00
9. Cuadro de valores unitarios oficiales de edificaciones para la Selva

Muros y
columnas
(1)
Techos
(2)
Pisos
(3)
Puertas
nas
(5)
(4)
Instalac.
elctricas
Baos
y sanita(6)
rias
(7)
(A)
472.43
241.95
294.92
200.14
237.32
86.59
292.70
(B)
322.33
170.91
141.34
158.98
163.81
61.62
175.34
(C)
239.17
129.54
93.17
121.50
140.17
43.62
128.42
(D)
184.92
112.93
78.99
81.44
101.29
29.57
71.41
(E)
146.83
82.22
63.73
52.88
76.80
14.68
48.28
(F)
115.79
37.81
51.90
43.13
59.37
12.48
26.67
15.76
(G)
100.46
29.79
42.98
25.49
49.70
8.60
(H)
50.23
0.00
16.54
12.75
19.88
0.00
0.00
(I )
20.09
3.64
0.00
0.00
(J)
8.04
En los presentes Cuadros de valores unitarios oficiales de edificaciones al 31 de octubre de 2012, se puede apreciar que
para el ejercicio fiscal 2013 se ha incluido en forma separada lo
correspondiente al valor de las edificaciones de Lima Metropolitana y la Provincial Constitucional del Callao, cuyos valores de
edificacin varan ligeramente en relacin con los consignados
para la costa, sierra y selva.
10.2. Cuadro comparativo muros y columnas (B)

Valores unitarios
oficiales de
edificaciones
En los siguientes cuadros, de manera ms objetiva, se muestra la

diferencia de valores de edificacin referente a la construccin de
muros y columnas indicados en las categoras A; B; de la Resolucin N 241-2012-VIVIENDA que aprueba los valores unitarios
oficiales de edificaciones para Lima Metropolitana y la Provincia
Constitucional del Callao, la Costa, Sierra y Selva, vigentes para
el ejercicio fiscal 2013.
10.1. Cuadro comparativo muros y columnas (A)
Valores unitarios oficiales de
edificaciones
Muros y
columnas (A)
Lima Metropolitana y Provincia

Constitucional del
Callao
Estructuras laminales curvadas

de concreto armado que incluyen en una sola armadura la
cimentacin y el techo
409.00
Costa (excepto
Lima Metropolitana y Callao)

404.91
Sierra

451.04
Selva

472.43
Valores por partidas

en nuevos soles por
m2 en rea techada
De este cuadro se puede concluir que con este tipo de estructuras resulta ms oneroso edificar en la Selva, luego en la Sierra,
Muros y
columnas B)
Valores por partidas

en nuevos soles por
m2 en rea techada
Lima Metropolitana y Provincia

Constitucional del
Callao
Columnas, vigas y/o placas de

concreto armado y/o metlicas
263.70
Costa (excepto
Lima Metropolitana y Callao)

261.06
Sierra

268.35
Selva

322.33
En este tipo de edificacin el ms elevado es en la Selva luego

en la Sierra, Lima Metropolitana y Callao y en la Costa.
11. Valores unitarios a costo directo de algunas

obras complementarias e instalaciones fijas y
permanentes
Referente a estos valores, a continuacin presentamos un cuadro
comparativo de los valores establecidos para Lima Metropolitana
y la Provincial Constitucional del Callao, la Costa, la Sierra y la
Selva considerados en el Anexo III aprobados por la Resolucin
Ministerial N 241-2012-VIVIENDA.
11.1. Cuadro comparativo de la construccin de muros
perimtricos o cercos en Lima Metropolitana y
Callao, en la Costa, Sierra y Selva
ITEM
10. Cuadros comparativos
XI 4
seguidamente en Lima Metropolitana y Callao, y ligeramente

menos oneroso en la Costa.
Descripcin
de obras
complementarias
Descripcin componente
Unid.
de
medida
VU 2013
S/.
Lima Met ro p o l i t a n a
y Provincia
Constitucional
del Callao
Muros perimtricos o cercos
Muro de concreto
armado que incluye
armadura y cimentacin, espesor: hasta
0.25 m. Altura (h):
hasta 2.40 m
m2
286.48
Costa (excepto Lima Metropolitana y

Callao)
Muro de concreto
armado que incluye
0.25 m. Altura (h):
hasta 2.40 m
m2
283.62
Sierra
Muro de concreto
armado que incluye
0.25 m. Altura (h):
hasta 2.40 m
m2
295.08
Selva
Muro de concreto
armado que incluye
0.25 m. Altura (h):
hasta 2.40 m
m2
300.81
En el caso de la construccin a costo directo de obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes, como se podr
apreciar en el presente cuadro, tambin dentro de esta modalidad
la construccin de un muro de concreto armado que incluye
armadura y cimentacin, espesor: hasta 0.25 m. Altura (h):
hasta 2.40 m, el costo es ligeramente ms elevado en la zona
de Selva, seguida en la Sierra, Lima Metropolitana y Callao, y la
Costa, respectivamente.
rea
XI
XI
Marco normativo que regula el cobro de los

arbitrios municipales 2013
Ficha Tcnica
Ttulo : Marco normativo que regula el cobro de
los arbitrios municipales 2013
2013
Sumario
1.
2.
3.
4.
Introduccin
Marco normativo vigente
TUO del Cdigo Tributario - D. S. N 135-99EF
5. Criterios establecidos en la jurisprudencia
vertida por el Tribunal Constitucional
6. Criterios establecidos en la jurisprudencia
vertida por el Tribunal Fiscal
7. Recomendaciones de la Defensora del Pueblo
sobre el proceso de raticacin de ordenanzas
que aprueban arbitrios municipales en Lima
y Callao
8. Criterios establecidos por el Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (Indecopi)
9. Gua de Auditora a los Arbitrios Municipales
10. Procedimiento para la raticacin de las
ordenanzas tributarias distritales
1. Introduccin
Las ordenanzas municipales que se
emitan para establecer la cuanta de
los arbitrios municipales a nivel nacional deben aplicar para su vigencia

las disposiciones establecidas en la
Constitucin Poltica del Estado, la
Ley Orgnica de Municipalidades N
29772, el TUO del Cdigo Tributario,
aprobado por el D.S N 135-99-EF,
el Texto nico Ordenado de la Ley de
Decreto Supremo N 156-2004-EF, as
como tambin los criterios establecidos
en la jurisprudencia vertida por el Tribunal Constitucional, el Tribunal Fiscal,
los pronunciamientos efectuados por
la Defensora del Pueblo y el Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual (Indecopi).
Para el caso de la provincia de Lima,
adems de lo sealado se debe seguir
el procedimiento establecido en las
ordenanzas emitidas por la Municipalidad Metropolitana de Lima respecto
al procedimiento para la raticacin de
las ordenanzas tributarias distritales y las
directivas que determinan los costos de
los servicios aprobados en las ordenanzas
distritales.
2. Marco normativo vigente

-
Constitucin Poltica del Per

El artculo 74 de nuestra Constitucin
establece que los tributos se crean,
modican, derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo. En el caso
de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo. Faculta a
los gobiernos regionales y los gobiernos locales a crear, modicar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de estas, dentro de su jurisdiccin, y
con los lmites que seala la ley.

N 27972
El artculo 40 de esta norma prescribe: Las ordenanzas de las municipalidades provinciales y distritales, en
la materia de su competencia, son las
normas de carcter general de mayor
jerarqua en la estructura normativa
municipal, por medio de las cuales se
aprueba la organizacin interna, la regulacin, administracin y supervisin
de los servicios pblicos y las materias
en las que la municipalidad tiene competencia normativa. Aade adems
que mediante ordenanzas se crean,
modican, suprimen o exoneran, los
arbitrios, tasas, licencias, derechos y
contribuciones, dentro de los lmites
establecidos por ley. Precisa tambin
que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades
distritales deben ser raticadas por
las municipalidades provinciales de su
circunscripcin para su vigencia.
2.1. Publicidad de las ordenanzas

Por su lado, el artculo 44 de la misma ley
establece: Las ordenanzas, los decretos
de alcalda y los acuerdos sobre remuneracin del alcalde y dietas de los regidores
deben ser publicados:
1. En el diario ocial El Peruano en el
caso de las municipalidades distritales
y provinciales del departamento de
Lima y la Provincia Constitucional del
Callao.
2. En el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin
en el caso de las municipalidades distritales y provinciales de las ciudades
que cuenten con tales publicaciones, o
en otro medio que asegure de manera
3. En los carteles municipales impresos
jados en lugares visibles y en locales
N 51 - Enero 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
municipales, de los que dar fe la

autoridad judicial respectiva, en los
dems casos.
4. En los portales electrnicos, en los
lugares en que existan.
Respecto a la vigencia de las normas municipales, seala que estas rigen a partir del
da siguiente de su publicacin, salvo que
la propia norma postergue su vigencia,
precisando adems que no surten efecto
las normas de gobierno municipal que
no hayan cumplido con el requisito de la
publicacin o difusin.
3. TUO de la Ley de Tributacin

Municipal
3.1. Plazo para su emisin
Municipal aprobado por el D.S. N 1562004-EF establece que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calculan dentro
del ltimo trimestre de cada ejercicio scal
anterior al de su aplicacin, en funcin del
Con relacin a la determinacin de las obligaciones, la norma seala que estas debern sujetarse a los criterios de racionalidad
que permitan determinar el cobro exigido
por el servicio prestado, basado en el costo
que demanda el servicio y su mantenimiento, as como el benecio individual prestado
de manera real y/o potencial.
3.2. Distribucin de los costos
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, el costo de las
se deber utilizar de manera vinculada y
dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la distribucin: el uso, tamao
y ubicacin del predio del contribuyente.
(Artculo 69)
3.3. Reajustes en los montos
Los reajustes que incrementen las tasas
por servicios pblicos o arbitrios, durante
el ejercicio scal, debido a variaciones de
costo, en ningn caso pueden exceder el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor que al efecto precise el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, aplicndose de la siguiente manera:
para el departamento de Lima, Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor
de las ciudades capitales de departamento del pas, se aplica a las tasas
por servicios pblicos o arbitrios, para
cada departamento, segn corresponda. (Artculo 69)
XI 2

servicios pblicos o arbitrios reajustadas
en contravencin a lo establecido en el
presente artculo, se consideran como
pagos a cuenta, o a solicitud del contribuyente, deben ser devueltos conforme
al procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario. (Artculo 69)
3.4. Publicacin de las ordenanzas
Las ordenanzas que aprueben el monto
de las tasas por arbitrios, explicando los
costos efectivos que demanda el servicio
segn el nmero de contribuyentes de la
localidad beneciada, as como los criterios que justiquen incrementos, de ser el
caso, debern ser publicadas a ms tardar
el 31 de diciembre del ejercicio scal anterior al de su aplicacin. (Artculo 69-A)
La difusin de las ordenanzas antes
mencionadas se realizar conforme a lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
3.5. Incumplimiento de la publicacin
En caso de que las municipalidades incumplan con lo dispuesto en el plazo establecido
(31 de diciembre) solo podrn determinar
el importe de las tasas por servicios pblicos
o arbitrios, tomando como base el monto
de las tasas cobradas por servicios pblicos
o arbitrios al 1 de enero del ao scal
anterior reajustado con la aplicacin de la
variacin acumulada del ndice de Precios
al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional
del Callao, correspondiente a dicho ejercicio
scal. (Artculo 69-B)
4. TUO del Cdigo Tributario D. S. N 135-99-EF

4.1. Norma II mbito de aplicacin
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Seala claramente la denicin del trmino genrico
tributo que comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente
por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
benecios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un
Las tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por
la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
N 51 - Enero 2013
2. Derechos: Son tasas que se pagan por

la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especcas
para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a control
o scalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a
los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
4.2. Norma X: Vigencia de las Normas
Tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el Diario
Ocial, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo
o en parte. Las leyes referidas a tributos de
periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, a excepcin de
la supresin de tributos y de la designacin
de los agentes de retencin o percepcin,
las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
decreto supremo o la resolucin de superintendencia, de ser el caso.
5. Criterios establecidos en la
jurisprudencia vertida por el
El Tribunal Constitucional, mediante el
Expediente N 0041-2004-AI/TC, declar
fundada una accin de inconstitucionalidad interpuesta por la Defensora del
Pueblo contra una municipalidad distrital
de la provincia de Lima, dejando como
precedente que todas las municipalidades
estn vinculadas a las reglas establecidas
en las sentencias, bajo sancin de nulidad
de sus ordenanzas y de responsabilidad
penal de los funcionarios. Adems, dej
como precedente lo siguiente:
a) Respeto al marco constitucional
Las municipalidades no pueden ejercer su potestad tributaria de manera
arbitraria, sino que este reconocimiento constitucional estar legitimado,
siempre que se encuentre dentro del
marco legal que la Constitucin consagra. De este modo la Ley Orgnica de
Municipalidades, la Ley de Tributacin
Municipal y el Cdigo Tributario, en
lo que sea pertinente, constituyen el
parmetro de la constitucionalidad
para el correcto ejercicio de la potestad tributaria municipal.
b) Validez de las normas derogadas
Respecto al juicio de la validez de
normas derogadas tomando en cuenta que la derogacin termina con
la vigencia de la ley, pero no logra
eliminarla del ordenamiento jurdico,
afecta su aplicabilidad futura, mas no
su existencia y, por tanto, tampoco

su aplicabilidad para las situaciones
pasadas creadas a su amparo que no
hayan quedado agotadas.
c) Raticacin de las ordenanzas
El fundamento de la raticacin de
ordenanzas: el procedimiento de raticacin de ordenanzas distritales por
parte de la municipalidad provincial
no resulta contrario ni a la garanta institucional de la autonoma municipal
ni tampoco al principio de legalidad
en materia tributaria. En consecuencia, el requisito de la raticacin es
un elemento esencial de validez de
las ordenanzas distritales.
d) Publicidad de las normas
El mecanismo de raticacin es un requisito esencial de validez y la publicacin del Acuerdo de Concejo requisito
esencial para su vigencia y por lo tanto
constituyen requisitos constitutivos y
no meramente declarativos.
e) Determinacin del costo de servicio
Corresponde esta facultad a las municipalidades, pero no las autoriza a
considerar de manera indiscriminada
e irrazonable cualquier criterio para
justicar sus costos, sean directos
e indirectos; debern ser idneos
y guardar relacin objetiva con el
servicio que se preste. Tampoco se
debe admitir como costos vlidos
aquellos que integren el rubro otros
gastos indirectos, sin que ellos sean
disgregados para dar cuenta al contribuyente de cules son esos gastos
indirectos que han elevado el costo
del servicio a recibir. Por tal motivo,
las municipalidades deben justicar
de manera detallada el hecho sobre
la base del cual sustentan el cobro;
para ello no bastar el informe del
anexo tcnico para sustentar que se
ha cumplido con el requisito de la
justicacin cuando el mismo no se
encuentra detallado.
f) Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
UIT como criterio cuantificador a
juicio del Tribunal, si se trata de actualizar montos, la Ley de Tributacin
Municipal ha previsto los reajustes de
acuerdo con el ndice de Precios al
Consumidor, lo cual resulta ms propicio que el uso de UIT. No resultando
como criterio capaz de medir directa
o indirectamente la intensidad en el
uso del servicio ya que nicamente
expresa un clculo en funcin del valor
del predio.
Por otro, lado es importante sealar que
en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC precis el Tribunal Constitucional que el tamao del predio entendido como metros
cuadrados de supercie (rea m2) guarda
relacin directa e indirecta con el servicio
de recoleccin de basura, en los casos de
casa habitacin, pues a mayor rea cons-
truida, se presume mayor provocacin de

deshechos; por ejemplo, un condonimio
o un edicio que alberga varias viviendas
tendr una mayor generacin de basura
que una vivienda nica o de un solo piso.
Para lograr una mayor precisin de lo
antes sealado, deber confrontarse utilizando como criterio adicional el nmero
de habitantes de cada vivienda, lo cual
permitir una mejor mensuracin de real
generacin de basura.
Para supuestos distritos el de casa habitacin (locales comerciales, centros
acadmicos, supermercados, etc.), el
criterio tamao del predio (rea m2)
no demostrar por s solo una mayor
generacin de basura, por lo cual deber
confrontarse a n de lograr mayor precisin, con el criterio uso de predio, pues
un predio destinado a supermercado,
centro comercial, clnica etc., presume la
generacin de mayores desperdicios, no
por el mayor tamao del rea del terreno,
sino bsicamente por el uso.
6. Criterios establecidos en la
jurisprudencia vertida por el
Tribunal Fiscal
Como lo establece el artculo 154 del
Cdigo Tributario, las resoluciones del
Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carcter general el sentido
de normas tributarias, las emitidas en
virtud del artculo 102, as como las
emitidas en virtud de un criterio recurrente
de las Salas Especializadas, constituirn
jurisprudencia de observancia obligatoria
para los rganos de la Administracin
Tributaria. En tal sentido, el Tribunal al
resolver las apelaciones presentadas por
los contribuyentes respecto a los arbitrios
municipales en muchos de los casos los
declara fundados y en los cuales establece
los siguientes criterios:
La ordenanzas en muchos casos incumplen lo siguiente:
-
No cumplen con explicar el costo de

los servicios de parques y jardines
pblicos,
No adoptan criterios vlidos para
distribuir el costo del servicio de recoleccin de basura, del servicio de
serenazgo.
No se justica la aplicacin del criterio
Mecanismos de Subvencin.
No adopta criterios vlidos para
distribuir el costo del servicio de recoleccin de residuos slidos en el caso
de predios que son usados como casa
habitacin y adopta criterios vlidos
en el caso de predios con uso distinto
a casa habitacin.
No justica la aplicacin del principio
de solidaridad a travs de la aplicacin de la tarifa social.
XI
7. Recomendaciones de la Defensora del Pueblo sobre el

proceso de ratificacin de
ordenanzas que aprueban
arbitrios municipales en Lima
y Callao
Mediante la Resolucin Defensorial
N 0044-2006/DP, la Defensora del Pueblo aprob el Informe Defensorial N 106,
denominado informe sobre el proceso de
raticacin de ordenanzas que apruebe
arbitrios municipales en Lima y Callao en
la que recomienda lo siguiente:
1. Recordar a los municipios que el monto de los arbitrios debe corresponder
al costo efectivo de los servicios brindados y que los recursos recaudados
por dicho concepto, solo deben destinarse a nanciarlos.
2. Recomendar a los municipios que,
independientemente del cumplimiento del requisito de la publicacin de sus ordenanzas que
aprueban el rgimen y las tasas
por arbitrios municipales, faciliten
a los vecinos, a travs de medios
informticos (pginas web, portales
de transparencia, etc.) y visuales en
general (vitrinas, peridicos, murales, etc.), el acceso a los informes
tcnicos completos que sustentan los
costos de los servicios municipales,
as como los criterios utilizados para
su distribucin entre los contribuyentes de los distritos.
3. Recomendar a los municipios que utilicen criterios de equidad y justicia en la
distribucin de los costos por los servicios municipales brindados, tomando
en cuenta la capacidad contributiva de
los habitantes de su distrito, la aplicacin del principio de solidaridad, as
como su propia capacidad econmica
en funcin de los recursos disponibles.
En este sentido, se les exhorta a buscar
frmulas asociativas que permitan la
presentacin conjunta de un servicio
con la nalidad de reducir costos por
los servicios municipales brindados y
adecuarlos a la realidad socioeconmica de sus distritos.
4. Recomendar a los municipios y al
Congreso de la Repblica, en concordancia con la exhortacin formulada
por el Tribunal Constitucional, que se
institucionalice y se precise legalmente
la forma de participacin ciudadana
en la determinacin y distribucin de
los costos por los servicios municipales
prestados.
5. Exhortar al Congreso de la Repblica
para que revise y actualice la legislacin tributaria municipal vigente,
siguiendo los criterios interpretativos
del Tribunal Constitucional establecidos en sus sentencias recadas sobre
N 51 - Enero 2013
XI 3
XI
Informe Especial
los Expedientes N 041-2004-AL/TC

y 0053-2004AL/TC.
6. Exhortar al contralor general de la
Repblica a n de que evace, a la
brevedad posible, los informes de
accin de control posterior sobre los
municipios, conforme a la invocacin
formulada por el Tribunal Constitucional en la parte resolutiva de las citadas
sentencias en materia de arbitrios
municipales.
7. Invocar a los contribuyentes y vecinos en general a que participen
constructivamente en la gestin de
sus gobiernos locales, as como que
honren sus deudas tributarias con
el pago de los arbitrios municipales
que se sustenten en ordenanzas vlidamente emitidas.
8. Remitir el presente informe a los alcaldes y alcaldesas de las cuarenta y
nueve (49) municipalidades de Lima
y Callao, a n de que tomen conocimiento de los resultados del estudio
realizado y adopten las modicaciones
y correcciones que resulten necesarias
para la aplicacin justa y legal de las ordenanzas emitidas para la recuperacin
de la deuda tributaria generada por los
ejercicios scales comprendidos entre el
2002 y el 2005, y para la cobranza de
arbitrios para el ejercicio scal 2006,
con prescindencia de haber superado
el trmite de la raticacin a cargo de
la respectiva municipalidad provincial.
9. Remitir al Tribunal Constitucional el
presente informe en cumplimiento
de la exhortacin enunciada en el numeral sptimo de su ltima sentencia
recada en el Expediente N 00532004-Al/TC, a n que la Defensora del
Pueblo supervise, dentro del mbito
de su competencia, el cumplimiento
de dicha sentencia por parte de las
autoridades municipales.
10. Encomendar a las Ocinas Defensoriales de todo el pas el seguimiento
continuo del cumplimiento, por
parte de las autoridades municipales, de las sentencias vinculantes del
Tribunal Constitucional en materia
de arbitrios, favoreciendo espacios
de dilogo entre los gobiernos
locales y los contribuyentes que
garanticen el mantenimiento de los
servicios municipales, el respeto a la
legalidad instituida y el derecho de
los contribuyentes a un pago justo
de arbitrios.
8. Criterios establecidos por

Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la
Proteccin de la Propiedad
Intelectual (Indecopi)
Como lo establece el artculo 61 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tri-
XI 4
butacin Municipal, aprobado por el D.S.

N 156-2004-EF, las Municipalidades no
podrn imponer ningn tipo de tasa o
contribucin que grave la entrada, salida
o trnsito de personas, bienes, mercadera, productos y animales en el territorio
nacional o que limiten el libre acceso al
mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo
precedente, no est permitido el cobro por
pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por
el uso de vas, puentes y obras de infraestructura; ni ninguna otra carga que impida
el libre acceso a los mercados y la libre
comercializacin en el territorio nacional.
Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales que contravengan lo dispuesto en el presente
artculo podrn recurrir al Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual (Indecopi) y al Ministerio
Pblico.
En tal sentido, los contribuyentes que se
sientan afectados por cobros no ajustados a ley, tienen la facultad de hacer las
denuncias ante la Comisin de Acceso al
Mercado del Indecopi, por la imposicin
de barreras burocrticas consistentes en
cobros excesivos por concepto de arbitrios
municipales de limpieza pblica, parques
y jardines y seguridad ciudadana. Esta
Comisin, previo anlisis tcnico legal
de las quejas de los afectados, resuelve
los casos y deja sin efecto, de ser el caso,
las cobranzas de las municipalidades respecto a los arbitrios de limpieza pblica,
parques y jardines y seguridad ciudadana,
entre otros.
El incumplimiento de lo resuelto podr
ser sancionado de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 26BIS del Decreto
Ley N 25868.
Artculo 26 BIS.- La Comisin de Acceso al Mercado es competente para conocer sobre los actos y disposiciones de las
entidades de la Administracin Pblica,
incluso del mbito municipal o regional,
impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o permanencia de
los agentes econmicos en el mercado,
en especial de las pequeas empresas,
y de velar por el cumplimiento de las
disposiciones sobre la materia establecidas en los Decretos Legislativos Nos 283,
668, 757, el artculo 61 del Decreto
Legislativo N 776 y la Ley N 25035,
en especial los principios generales de
simplicacin administrativa contenidos
en su artculo 2, as como las normas
reglamentarias pertinentes.
Ninguna otra entidad de la Administracin Pblica podr arrogarse estas facultades. La Comisin, mediante resolucin,
podr eliminar las barreras burocrticas a
que se reere este artculo.
N 51 - Enero 2013
La Comisin podr imponer sanciones y

multas al funcionario o funcionarios que
impongan la barrera burocrtica declarada
ilegal, sin perjuicio de la responsabilidad
administrativa y la formulacin de la denuncia penal correspondiente, de ser el
caso. La escala de sanciones es la siguiente:
falta leve con sancin de amonestacin;
falta grave con multa de hasta dos (2)
UIT y falta muy grave con multa de hasta
cinco (5) UIT.
9. Gua de Auditora a los Arbitrios Municipales

Mediante Resolucin de la Contralora
N 431-2007-CG, se aprob la Gua de
Auditoria a los Arbitrios Municipales como
un documento orientador del Sistema
Nacional de Control para la ejecucin del
control gubernamental.
10. Procedimiento para la raticacin de las ordenanzas

tributarias distritales
A travs de la Ordenanza N 1533MML, se aprueban los procedimientos
de raticacin de ordenanzas tributarias
distritales en el mbito de la provincia
de Lima.
El objeto de la Ordenanza es la de establecer el procedimiento de raticacin
de ordenanzas distritales que dispongan
la creacin, modicacin o que regulen
tasas o contribuciones. Siendo de alcance
metropolitano, y de cumplimiento obligatorio por parte de las municipalidades
distritales de la provincia de Lima.
Por otro lado, establece que la raticacin
por el Concejo Metropolitano de Lima,
realizada conforme a las disposiciones
contenidas en esta norma, constituye un
requisito indispensable para la vigencia
de las ordenanzas en materia tributaria
aprobadas por las municipalidades distritales.
Es importante sealar que de conformidad con la Cuarta Disposicin Final de la
Ordenanza N 1533-MML, publicada el
27 junio de 2011, la Ordenanza N 607MML mantiene su vigencia nicamente
respecto a las solicitudes de raticacin
presentadas hasta la fecha de publicacin
de la citada ordenanza, siempre que estas
versen sobre derechos administrativos y
estacionamiento vehicular.
Finalmente, es importante sealar que las
municipalidades distritales de la provincia
de Lima deben aplicar en forma obligatoria al momento de la determinacin de
los costos de los servicios municipales que
brindan lo estipulado en la Directiva de
Metodologa de Costos aprobada por el
SAT: Directiva N 001-006-00000001.
rea
XI
XI
Autorizaciones sectoriales de las entidades del

Poder Ejecutivo. Exigidas como requisito previo para
el otorgamiento de la licencia de funcionamiento a que se

refiere la Ley N 28976
Ficha Tcnica
Ttulo : Autorizaciones sectoriales de las entidades del Poder Ejecutivo. Exigidas como
requisito previo para el otorgamiento de la
licencia de funcionamiento a que se refiere
la Ley N 28976
2013
Sumario
1. Antecedentes
2. Qu es la licencia municipal de funcionamiento
3. Cules son los requisitos para obtener la
licencia municipal de funcionamiento
4. Las autorizaciones sectoriales como requisito
adicional obligatorio en aquellos casos que se
requiera para obtener la licencia municipal de
funcionamiento
5. Relacin de autorizaciones sectoriales de las
entidades del Poder Ejecutivo
6. Qu son las autorizaciones sectoriales
7. Anexo - que contiene la relacin de autorizaciones sectoriales
8. Suspensin, cancelacin, anulacin o vencimiento de las autorizaciones sectoriales
9. Incorporacin de nuevas autorizaciones
sectoriales
10. Eliminacin de autorizaciones sectoriales
11. Obligatoriedad de la publicacin de autorizaciones sectoriales
12. Entidades competentes para entrega de
autorizaciones sectoriales
13. Incorporacin de autorizaciones sectoriales
en el TUPA
1. Antecedentes
Con la nalidad de acelerar el proceso
de simplicacin administrativa en las
actividades econmicas tanto de la microempresa y pequea empresas como
de la gran empresa y tratar de incentivar
la inversin con ese espritu, se expidi y
public el 05.02.07 la Ley N 28976-Ley
Marco de Licencia de Funcionamiento.
El principal motivo fue disponer de un
marco normativo en el mbito nacional
que genere la inversin descentralizada,
la inversin local, que nos saque de ese
escenario de falta de competitividad, y
uniformizar los trmites, debido a que
todos los procedimientos para obtener la
licencia municipal de funcionamiento eran
engorrosos en nuestro pas.
2. Qu es la licencia municipal de
funcionamiento
Es la autorizacin que otorgan las municipalidades para el desarrollo con o sin nalidad
de lucro, de actividades econmicas (comerciales, industriales y/o de servicios)
en su jurisdiccin, ya sea de persona natural,
jurdica o entes colectivos, nacionales o
extranjeros, de derecho privado o pblico,
incluidas empresas o entidades del Estado,
regionales o municipales, previo a la apertura o instalacin de establecimientos en que
se desarrollen tales actividades.
3. Cules son los requisitos para

obtener la licencia municipal
de funcionamiento
Como se podr apreciar, de conformidad
con lo dispuesto en la Ley N 28976 - Ley

Marco de Licencia de Funcionamiento,
para el otorgamiento de la licencia de
funcionamiento sern exigibles, como
mximo, los siguientes requisitos:
1. Solicitud de licencia de funcionamiento con carcter de declaracin jurada,
que incluya:
1.1 Nmero de RUC y DNI o carn
de extranjera del solicitante,
tratndose de personas jurdicas
o naturales, segn corresponda.
1.2 DNI o carn de extranjera del
representante legal en caso de
personas jurdicas u otros entes
colectivos, o tratndose de personas
naturales que acten mediante
representacin.
2. Vigencia de poder del representante
legal, en el caso de personas jurdicas
u otros entes colectivos. Tratndose de
representacin de personas naturales,
se requerir carta poder con firma
legalizada.
3. Declaracin Jurada de Observancia de
Condiciones de Seguridad o Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa
Civil de Detalle o Multidisciplinaria,
segn corresponda.
4. Adicionalmente, de ser el caso,
sern exigibles los siguientes requisitos:
4.1 Copia simple de ttulo profesional
en el caso de servicios relacionados con la salud.
4.2 Informar sobre el nmero de
estacionamientos de acuerdo con
la normativa vigente, en la declaracin jurada.
N 52 - Febrero 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
4.3 Copia simple de la autorizacin sectorial respectiva
en el caso de aquellas actividades que, conforme a ley,
la requieran de manera previa al otorgamiento de la
licencia de funcionamiento.
4.4 Copia simple de la autorizacin expedida por el Instituto
Nacional de Cultura, conforme a la Ley N 28296-Ley
General del Patrimonio Cultural de la Nacin.
4. Las autorizaciones sectoriales como requisito

adicional obligatorio en aquellos casos que se
requiera para obtener la licencia municipal de
funcionamiento
La Ley N 28976 - Ley Marco de Licencia de Funcionamiento
en su artculo 7 establece que para el otorgamiento de la
licencia de funcionamiento ser exigible, entre otros requisitos,
la presentacin de la copia simple de la autorizacin sectorial
respectiva en el caso de aquellas actividades que conforme a ley
la requieran de manera previa al otorgamiento de la licencia de
funcionamiento. Asimismo, la Stima Disposicin Final, Transitoria
y Complementaria de la Ley N 28976 dispone que mediante
decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, establecer la relacin de autorizaciones sectoriales que
deben ser exigidas como requisito previo para el otorgamiento
de la licencia de funcionamiento.
Sectores
Energa y minas
Produccin
En tal sentido, las autorizaciones sectoriales que requerirn las

municipalidades para el otorgamiento de las licencias de funcionamiento sern nicamente las establecidas en el Anexo adjunto
que forma parte integrante del referido decreto supremo.
Ministerio de Salud
Superintendencia de Entidades Prestadoras
de Salud
Interior
Ministerio del Interior
Comercio exterior y
turismo
Servicio Nacional de Sanidad Agraria (Senasa)
Transportes y comunicaciones
Justicia
Ministerio de Justicia - Minjus

Ministerio de Cultura
Trabajo y promocin
del empleo
1.
2
3.
Entidad:
Ministerio de
Educacin
4.
5.
7.
Autorizaciones sectoriales
Se expresan bajo la forma de
autorizaciones, licencias, permisos, concesiones, certicados,
constancias y cualquier otra
modalidad de acto administrativo
que habilite para el ejercicio de las
actividades antes mencionadas.
La copia simple del documento que contiene la autorizacin sectorial

constituye requisito previo para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento.
7. Anexo - que contiene la relacin de autorizaciones sectoriales

En el primer Anexo que forma parte del D.S. N 006-2013PCM se describen 11 sectores y sus respectivas entidades con
una relacin total de 75 autorizaciones sectoriales, para lo cual
adjuntamos un cuadro resumen y cuadros adicionales con sus
respectivas autorizaciones sectoriales.
Sectores
Entidades
Ministerio de Educacin
Educacin
XI 2
Entidad:
Consejo
Nacional de
Autorizacin
de Funcionamiento de
Universidades
Resolucin de Autorizaciones de funcionamiento

de institutos y escuelas de educacin superior
privados.
Resolucin de cambio de local y uso de nuevo
local de institutos y escuelas de educacin superior
privados.
Resolucin de Autorizacin de funcionamiento
y registro de instituciones educativas de gestin
privada: educacin bsica regular, educacin
bsica alternativa y educacin bsica especial.
Resolucin de Autorizacin para el cambio, traslado de local o uso de nuevo local de Instituciones
educativas de gestin privada: educacin bsica
regular, educacin bsica alternativa y educacin
bsica especial.
de instituciones educativas privadas de gestin
comunal: educacin bsica regular, educacin
bsica alternativa y educacin bsica especial.
de centros de educacin tcnico productiva
privados.
Resolucin de Autorizacin para el cambio, traslado de local o uso de nuevo local de centros de
educacin tcnico productiva privados.
8.
Resolucin de Aprobacin de Proyectos de Desarrollo Institucional de Nuevas Universidades bajo

el Rgimen de la Ley N 23733.
9. Resolucin de Aprobacin de Proyectos de Desarrollo Institucional de Nuevas Universidades
dentro del Rgimen del D. Leg. N 882.
10. Resolucin de Autorizacin de Funcionamiento
de Escuelas de Postgrado, conforme al D. Leg.
N 882.
Sectores: Energa y minas

Entidad:
Instituto Peruano de Energa Nuclear
11. Resolucin de Autorizacin para instalaciones

que usen fuentes de radiacin ionizante de la
categora A, B, C y D, segn Reglamento de la
Ley N 28028.
Sector: Produccin
Entidad:
Ministerio de
la Produccin
Consejo Nacional de Autorizacin de Funcionamiento de Universidades
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
Sector: Educacin
Las autorizaciones sectoriales son actos administrativos conforme

a ley, mediante los cuales la autoridad administrativa:
Faculta, reconoce u otorga derecho a los administrados, o certica

que estos se encuentran aptos para
ejercer actividades de comercio,
industriales o de servicios, bajo su
mbito de competencia sectorial.
Ministerio de Transportes y Comunicaciones

- MTC
Cultura
6.
Cmo se expresan:

Ministerio de Agricultura
Agricultura
6. Qu son las autorizaciones sectoriales
Denicin:
Instituto Peruano de Energa Nuclear

Ministerio de la Produccin
Salud
5. Relacin de autorizaciones sectoriales de las

entidades del poder ejecutivo
Mediante Decreto Supremo N 006-2013-PCM publicado en el
diario ocial El Peruano el 10.01.13, se aprueba la relacin de
autorizaciones sectoriales de las entidades del Poder Ejecutivo,
que deben ser exigidas como requisito previo para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento, de acuerdo con la Ley
N 28976-Ley Marco de Licencia de Funcionamiento.
Entidades
N 52 - Febrero 2013
12. Resolucin de Autorizacin para el funcionamiento de acuarios comerciales.

13. Resolucin que otorga licencia para la operacin
de planta de procesamiento de productos pesqueros, de centros de depuracin de moluscos
bivalvos o de empresas de reaprovechamiento
de residuos hidrobiolgicos.
14. Resolucin de Autorizacin para la operacin de
planta de procesamiento pesquero con nes de
investigacin y capacitacin.

15. Resolucin que otorga la licencia para la operacin
de planta de procesamiento pesquero Artesanal
y/o procesamiento primario.
16. Resolucin de Autorizacin para el desarrollo
de la acuicultura a mayor escala, en terrenos de
dominio privado.
17. Resolucin de Autorizacin para el desarrollo
de la acuicultura a menor escala, en terrenos de
dominio privado, incluye centros de produccin
de semillas a nivel comercial y cultivo de peces
ornamentales.
18. Resolucin de Autorizacin de instalacin, construccin y ampliacin de plantas industriales de
fabricacin de explosivos de uso civil y conexo.
19. Resolucin u otro documento que contenga la
aprobacin de estudio ambiental correspondiente para proyectos de inversin en materia
de pesquera, de acuicultura, de industria o de
comercio interno de competencia del Ministerio
de la Produccin, salvo aquellos casos en los que
dicha aprobacin sea requisito de autorizaciones
o licencias de operacin.
20. Constancia de Vericacin de Instalaciones
y Capacidad de Produccin para las personas
naturales o jurdicas que se constituyan para la
fabricacin, importacin, depsito, transporte,
comercializacin y uso del alcohol metlico.
Sector: Interior
Entidad:
Ministerio del
Interior
Entidad:
Ministerio de
Salud
Entidad:
Superintendencia de Entidades Prestadoras
de Salud
35. Resolucin de Autorizacin de Entidades Prestadoras de Salud.
36. Resolucin de depsito temporal de armas de

fuego de uso civil.
37. Resolucin que otorga la licencia de funcionamiento de polvorn (hasta cinco aos).
38. Resolucin de Autorizacin para la instalacin de
fbrica o taller de productos pirotcnicos (permanente).
39. Resolucin de Autorizacin de funcionamiento
de fbrica o taller de productos pirotcnicos (dos
aos).
40. Resolucin de Autorizacin de ampliacin de nueva lnea de produccin de productos pirotcnicos
a fabricas o talleres autorizados.
41. Resolucin de Autorizacin para depsito de
productos pirotcnicos y/o insumos qumicos (dos
aos).
42. Resolucin de Autorizacin para la comercializacin de productos pirotcnicos de uso industrial,
comercializacin de productos pirotcnicos y/o de
servicios de espectculo pirotcnico (dos aos).
43. Resolucin de Autorizacin para la Venta directa
al pblico de productos pirotcnicos de uso recreativo y tcnico (45 das).
44. Resolucin de Autorizacin para la comercializacin de insumos qumicos controlados (dos aos).
Sectores: Comercio exterior y turismo
Sector: Salud
21. Resolucin para la Autorizacin Sanitaria de
Funcionamiento de Bancos de Sangre y Centros
de Hemoterapia.
22. Informe sobre la opinin tcnica favorable de
proyectos de infraestructura de transferencia,
tratamiento y disposicin nal de residuos slidos
del mbito de la gestin municipal.
23. Resolucin de Autorizacin Sanitaria de funcionamiento o de traslado de Drogueras.
24. Resolucin de Autorizacin Sanitaria de funcionamiento o de traslado de plantas o almacenes de
laboratorios farmacuticos, dispositivos mdicos
y productos sanitarios.
25. Resolucin de Autorizacin Sanitaria para funcionamiento de Farmacias, Boticas, Servicios de
Farmacias y Botiquines. (inicio o traslado).
26. Resolucin de Autorizacin Sanitaria de Sistemas
de Tratamiento de Agua Potable.
27. Resolucin de Autorizacin Sanitaria para Clnicas
Veterinarias, Centros de Experimentacin donde
se realicen investigaciones con canes y establecimientos de crianza, atencin, comercializacin y
albergue de canes.
28. Certicado de Autorizacin sanitaria o renovacin
de certicacin de autorizacin sanitaria a proveedores de agua para consumo humano a travs de
camiones cisternas.
29. Certicado de Autorizacin sanitaria o renovacin
de certicacin de autorizacin Sanitaria a surtidores de abastecimiento de agua para consumo
humano.
30. Constancia de certicacin o renovacin
certicacin de aprobacin sanitaria de proyectos
de piscinas pblicas y privadas de uso colectivo.
31. Resolucin de Autorizacin sanitaria para el
funcionamiento de Crematorio.
32. Resolucin de Aprobacin de Proyectos de
Infraestructura de Tratamiento y Disposicin
Final de Residuos del mbito de la gestin no
municipal que se constituyan fuera de las instalaciones productivas, concesiones de extraccin o
aprovechamiento de recursos naturales.
33. Resolucin de Autorizacin Sanitaria de Funcionamiento de Cementerios.
34. Resolucin de Autorizacin para el Funcionamiento de Comunidades Teraputicas.
XI
Entidad:
Ministerio de
Comercio
Exterior y
Turismo
45. Certicado de Clasicacin y Categorizacin de

Hospedaje, nicamente en los casos en los que
el prestador desee ostentar clase y categora de
1 a 5 estrellas, albergues y ecolodges.
46. Certicado de Categorizacin y/o Recategorizacin
de Restaurantes, nicamente en los casos en los
que el prestador desee ostentar categora de 1 a
5 tenedores y calicacin de restaurante turstico.
47. Resolucin de Autorizacin expresa para la
explotacin de juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas.
Sector: Agricultura
Entidad:
Ministerio de
Comercio
Exterior y
Turismo
48. Resolucin de Autorizacin para el funcionamiento, ampliacin o cambio de ubicacin de

zoolgico.
49. Resolucin de Autorizacin para el funcionamiento, ampliacin o cambio de ubicacin de
zoocriadero.
50. Resolucin de Autorizacin para el funcionamiento, ampliacin o cambio de ubicacin de centros
de propagacin (viveros o laboratorios).
de rescate.
de custodia temporal.
53. Resolucin de Autorizacin para el funcionamiento, ampliacin o traslado de talleres o plantas de
transformacin primaria.
54. Resolucin de Autorizacin para el funcionamiento de centros de acopio.
55. Resolucin de Autorizacin para el funcionamiento
de depsitos y/o establecimientos comerciales de especmenes y productos forestales y de fauna silvestre
al estado natural y con transformacin primaria.
56. Resolucin de Certicacin Ambiental para Declaracin de Impacto Ambiental (DIA), Estudios
de Impacto Ambiental Detallado (EIA-d) y Estudio
de Impacto Ambiental Semidetallado (EIA-sd),
para proyectos de competencia del Ministerio de
Agricultura.
57. Resolucin de Certicacin ambiental para Programas de Adecuacin y Manejo Ambiental (PAMA)
para actividades en curso, de competencia del
Ministerio de Agricultura.
Entidad:
Servicio Nacional de Sanidad
Agraria
(Senasa)
58. Certicado de Registro de Almacn para Guarda

Custodia (Aprobacin tosanitaria del almacn
para guardacustodia de semillas importadas).
59. Autorizacin Sanitaria para Apertura y Funcionamiento de Centros de Benecio: Vacunos, Ovinos,
Caprinos, Porcinos, Camlidos Sudamericanos y
Equinos
N 52 - Febrero 2013
XI 3
XI
Informe Especial
Sectores: Transportes y comunicaciones
Entidad:
Ministerio de
Transportes y
Comunicaciones - MTC
60. Resolucin de Autorizacin para la prestacin de

un servicio de radiodifusin.
61. Resolucin de Autorizacin para la prestacin
de un servicio de radiodifusin comunitaria en
zonas rurales, lugares de preferente inters social
y localidades fronterizas.
62. Resolucin de Transferencia de autorizacin del
servicio de radiodifusin.
63. Resolucin de Concesin para la prestacin de
servicios pblicos de telecomunicaciones sin
asignacin de espectro radioelctrico.
64. Resolucin de Concesin para la prestacin de
servicios pblicos de telecomunicaciones con
65. Resolucin de Concesin nica para la prestacin
de servicios pblicos de telecomunicaciones sin
66. Resolucin de Concesin nica para la prestacin
de servicios pblicos de telecomunicaciones en
caso requiera asignacin de espectro radioelctrico.
67. Resolucin de Autorizacin de transferencia de
concesiones para la prestacin de servicios pblicos de telecomunicaciones.
68. Resolucin de Concesin postal.
69. Resolucin de Ampliacin o modicacin de la
concesin postal.
70. Certicado de habilitacin tcnica de terminales
terrestres.
71. Certicado de habilitacin tcnica de estaciones
de ruta.
Sector: Justicia
Entidad:
Ministerio
de Justicia Minjus
- Afectacin a la salud
- Afectacin a los recursos naturales
- Defensa nacional
- Seguridad ciudadana
- Seguridad en materia de defensa civil
- Patrimonio cultural de la nacin
- Afectacin de intereses colectivos
10. Eliminacin de autorizaciones sectoriales

Cuando los sectores deseen dejar sin efecto autorizaciones
sectoriales contenidas en el Anexo del Decreto Supremo
N 006-2013-PCM, solicitarn a la Secretara de Gestin Pblica
la eliminacin de estas, la que ser aprobada de conformidad
con el procedimiento establecido en el artculo 6 del referido
dispositivo, segn corresponda.
11. Obligatoriedad de la publicacin de autorizaciones sectoriales
74. Resolucin de Autorizacin para la emisin de

licencias de funcionamiento en bienes integrantes
del patrimonio cultural la nacin.
Se otorga a los sectores un plazo de quince (15) das calendario,

el cual vence el da viernes 25 de enero de 2013, a efectos de
la implementacin de la obligacin establecida en el prrafo
anterior, para la publicacin de las resoluciones de nuevas
autorizaciones,
75. Constancia de Inscripcin expedida por el rgano

Responsable del Registro Nacional de Agencias
Privadas de Empleo - RENAPE
8. Suspensin, cancelacin, anulacin o vencimiento

de las autorizaciones sectoriales
En un plazo de veinticuatro (24) horas, la respectiva entidad sectorial queda obligada a comunicar por escrito a la Secretara de
Gestin Pblica de la Presidencia del Consejo de Ministros (PCM)
y a la municipalidad correspondiente, cuando la resolucin est
rme o consentida, en caso de suspensin, cancelacin, anulacin
o vencimiento del plazo de vigencia de una autorizacin sectorial
emitida al administrado. La Secretara de Gestin Pblica proceder a publicar dicha informacin en su portal.
Corresponde a la municipalidad, en un plazo de cuarentiocho
(48) horas de recibida la comunicacin del sector correspondiente, proceder a la suspensin, cancelacin, o anulacin de la
licencia de funcionamiento otorgada.
9. Incorporacin de nuevas autorizaciones sectoriales

Para la incorporacin de nuevas autorizaciones sectoriales en
el Anexo del D.S. N 006-2013-PCM, los ministerios de los
respectivos sectores competentes deben remitir sus propuestas
a la Secretara de Gestin Pblica de la Presidencia del Consejo
XI 4
Actividades de inters pblico

- Afectacin del medio ambiente
En cada oportunidad que la entidad sectorial emita una resolucin que otorgue, modique, suspenda, cancele o declare
la nulidad de una autorizacin sectorial, esta deber publicar
dicha resolucin a travs de su portal institucional. La entidad
sectorial deber mantener actualizada esta informacin de
manera quincenal.
Sector: Trabajo y promocin del empleo

Entidad:
Ministerio
de Trabajo y
Promocin del
Empleo
Los ministerios proponentes deben justicar la incorporacin de

las nuevas autorizaciones sectoriales en funcin del impacto que
pueden tener las actividades sobre las que recaern las autorizaciones, en los siguientes aspectos de inters pblico:
72. Resolucin de Autorizacin de funcionamiento y

cierre de centros de conciliacin.
73. Resolucin de autorizacin para el funcionamiento de centro de formacin y capacitacin de
conciliadores.
Sector: Cultura
Entidad:
Ministerio de
Cultura
de Ministros, la que evaluar su legalidad y racionalidad, las que

posteriormente sern aprobadas mediante decreto supremo.
Modicacin o nulidad expedidas a partir de la vigencia del

presente Decreto Supremo N 006-2013-PCM.
12. Entidades competentes para entrega de autorizaciones sectoriales

Las autorizaciones sectoriales previstas en el Anexo del Decreto
Supremo N 006-2013-PCM debern ser solicitadas ante las
entidades expresamente sealadas en l, salvo en el supuesto
de fusin, en cuyo caso corresponder solicitarlas a la entidad
absorbente o la que se genere como producto de la fusin; y en
los casos de transferencia de funciones, conforme al proceso de
descentralizacin, las autorizaciones deben ser solicitadas a los
rganos competentes de los Gobiernos regionales.
Los procedimientos de autorizaciones sectoriales pueden comprender la participacin de otras entidades.
13. Incorporacin de autorizaciones sectoriales en

el TUPA
Aquellos sectores que en virtud de sus leyes de organizacin o
leyes especiales cuenten con competencia para la creacin de
nuevas autorizaciones, que conforme a ley se requieran de manera previa al otorgamiento de la licencia de funcionamiento,
debern seguir lo dispuesto en el artculo 6 del Decreto Supremo
N 006-2013-PCM, una vez que dichos procedimientos hayan
sido incorporados en su respectivo Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA.
N 52 - Febrero 2013
rea
XI
XI
Controversias resueltas por el Tribunal Fiscal respecto

a la acotacin de los impuestos municipales
Ficha Tcnica
Ttulo : Controversias resueltas por el Tribunal Fiscal
respecto a la acotacin de los impuestos
municipales
2013
Sumario
1. Introduccin
Casos prcticos
1. Introduccin
ministro, con autonoma en el ejercicio
de sus funciones especcas. Constituye
la ltima instancia administrativa a nivel
nacional en materia tributaria y aduanera.
Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre
los contribuyentes y las administraciones
tributarias.
En tal sentido, conoce y resuelve en
ltima instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de la
Administracin Tributaria que resuelven
resoluciones de multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa
con la determinacin de la obligacin

tributaria; as como contra las resoluciones
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria. Resuelve tambin en va
de apelacin las terceras o intervenciones
excluyentes de propiedad que se interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
A continuacin, presentamos tres casos de
apelaciones resueltos por el Tribunal Fiscal
respecto a tres impuestos municipales
1. Impuesto al patrimonio vehicular: Los
vehculos denominados remolcadores
estn afectos al pago del impuesto?
2. Impuesto predial: Corresponde la
inafectacin del impuesto predial a
un inmueble de un centro educativo
que es usado como casa habitacin de
una persona natural?
3. Impuesto de alcabala: Procede la
devolucin del Impuesto de alcabala al
constatarse que de conformidad con las
normas del impuesto general a las ventas, el vendedor del inmueble (persona
natural) calica como constructor?
Caso N 1
Los vehculos denominados remolcadores estn afectos al pago del
impuesto al patrimonio vehicular?
Por la importancia del caso, se ha tomado
ampliamente el contenido de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03708-8-2012,
que resuelve un caso bastante controversial sobre si los denominados remolcadores o tractocamiones estn afectos
al pago del impuesto al patrimonio vehicular. En tal sentido, el Tribunal resolvi
declarando que el impuesto al patrimonio
vehicular no grava la propiedad de los
remolcadores o tractocamiones, sealando adems que su resolucin constituye

precedente de observancia obligatoria. A
continuacin presentamos el caso:
RTF N 03708-8-2012
Apelacin interpuesta por el recurrente
contra la Resolucin de Divisin N... emitida por el SAT en el extremo que declar
infundado el recurso de reclamacin contra la Orden de Pago N por concepto
del impuesto al patrimonio vehicular.
Reclamacin del contribuyente o
apelante
El recurrente sostiene que el vehculo
materia de la apelacin es un remolcador
por lo que no cabe que sea considerado
dentro de la base imponible del impuesto
al patrimonio vehicular que est obligado
a pagar.
Tributaria
La Administracin indica que el valor
materia de autos se encuentra arreglado
a ley, puesto que la determinacin contenida en l se sustenta en la declaracin
mecanizada para el ao 2009.
Por otro lado, la impugnacin objeto de
autos est referida a la Orden de Pago
N... girada al amparo del numeral 1
del artculo 78 del Cdigo Tributario
por el impuesto al patrimonio vehicular
del tercer trimestre de 2009 de cargo del
recurrente con relacin al vehculo con
Placa de Rodaje N..., siendo que este
alega que al pertenecer dicho vehculo
a la clase remolcador se encuentra fuera
del mbito de aplicacin del mencionado
tributo, lo que no es compartido por la
Administracin.
La controversia a resolver por el Tribunal
Fiscal consiste en determinar si el vehculo
N 53 - Marzo 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
de propiedad del recurrente denominado remolcador se encuentra afecto al

impuesto al patrimonio vehicular por el
tercer trimestre del ao 2009, por el vehculo de placa N el cual corresponde
a la clase remolcador.
A efectos de resolver la controversia planteada, el Tribunal Fiscal en su Resolucin
N 03708-8-2012 fundamenta y analiza
lo siguiente:
1. Interpretacin expresa
Para establecer una interpretacin
expresa y con carcter general del
sentido de las normas tributarias involucradas en el caso de autos, el Tribunal
someti a Sala Plena el tema referido a
determinar si el Impuesto al Patrimonio Vehicular grava la propiedad de
los vehculos de la clase remolcador
(tracto-camin) en aplicacin de lo
dispuesto por el artculo 30 de la Ley
de Tributacin Municipal, aprobada
modicado por la Ley N 27616, y
recogido por el Texto nico Ordenado
N 156-2004-EF.
2. Acuerdo de Sala Plena
En el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2012-04 de 6 de marzo de 2012,
adoptaron el siguiente criterio: El
Impuesto al Patrimonio Vehicular no
grava la propiedad de los remolcadores
o tracto-camiones, la cual no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Municipal aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, modicado por la
Ley N 27616, lo que ha sido recogido
por el Texto nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal, aprobado por
el Decreto Supremo N 156-2004- EF.
Este criterio sealado ha sido adoptado
por este Tribunal por los fundamentos
siguientes:
- El artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, dispuso que el Impuesto a la Propiedad
Vehicular, gravaba la propiedad
de los vehculos, automviles, camionetas y stationwagons con una
antigedad no mayor de tres aos.
- El artculo 3 del Decreto Supremo
N 22-94-EF, mediante el que se
dict normas reglamentarias para
su aplicacin, seala y dene a los
vehculos afectos. As, describe lo
que se entiende por automvil,
camioneta y stationwagons. De
acuerdo con lo previsto por dicha
norma, el automvil es el vehculo
automotor para el transporte de
personas, hasta de 6 asientos y
excepcionalmente hasta 9 asientos,
considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C. Asimismo,
una camioneta es el vehculo
automotor para el transporte de
personas y de carga, cuyo peso
bruto vehicular hasta de 4,000
Kg considerados como de las categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4;
mientras que el stationwagon es
un vehculo automotor derivado
XI 2
del automvil que al rebatir los

asientos posteriores, permite ser
utilizado para el transporte de carga
liviana, considerados como de las
categoras A1, A2, A3, A4 y C.
- Posteriormente, el referido artculo
30 de la Ley de Tributacin Municipal fue modicado por la Ley
N 27616 y se estableci que el
Impuesto al Patrimonio Vehicular
grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas,
stationwagons, camiones, buses y
mnibuses, con una antigedad no
mayor de tres aos, computndose
dicho plazo a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular, esto es, se ampli el
mbito de aplicacin del referido
impuesto, sin embargo, la norma
reglamentaria no fue modicada
con el n de que dena a todos los
vehculos que se encuentran afectos
al tributo.
3. Aplicacin de los tributos
El artculo 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
prev que la obligacin tributaria es el
vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente. Asimismo, el artculo
2 del citado Cdigo, seala que dicha obligacin nace cuando se realiza
el hecho previsto en la ley como su
generador.
Por consiguiente, para que nazca la
obligacin tributaria es indispensable
que se realice el presupuesto de hecho
o hiptesis de incidencia que establece
la norma tributaria, es decir, ser propietario de vehculos, automviles,
camionetas, stationwagons, camiones,
buses y mnibuses con una antigedad no mayor de tres aos. En ese
sentido, CALVO ORTEGA seala que
la obligacin tributaria debido a su
carcter legal, nace de la realizacin
de un hecho establecido en la Ley.
Se trata de un hecho jurdico no solo
por su origen, sino tambin por sus
efectos: una vez realizado el sujeto
queda vinculado y debe efectuar una
prestacin obligatoria a favor de una
Administracin Pblica como acreedor.
En cuanto a la estructura del hecho
cuya realizacin genera la obligacin
tributaria, se ha indicado que este
cuenta con aspectos. As, el material
es el hecho o situacin tctica que
debe ocurrir o realizarse; el personal,
est referido a quien debe realizar o
generar tal hiptesis; el espacial, est
relacionado con el espacio territorial
en el que debe realizarse el hecho;
el temporal, referido al momento en
el que ocurre el hecho previsto en la
norma tributaria; y el cuantitativo, que
es denido como la medida o grado de
intensidad en que se realiza el hecho
imponible
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto por el principio de reserva de
ley, estos elementos deben ser previstos por una norma que ostente dicho
rango. Sin embargo, como arma MUR
VALDIVIA, esto no garantiza por s solo
un alto grado de certidumbre respecto
al contenido de la norma, dado que,
N 53 - Marzo 2013
segn explica, la ley no siempre caracteriza explcitamente estos elementos,

limitndose a dar un simple nombre
o a efectuar una enumeracin, lo cual
deja al intrprete la posibilidad de
efectuar, si es necesario, eventuales
correcciones lxicas a tales trminos y
expresiones empleados.
En el presente caso, se tiene que en un
primer momento, la ley estableci que
el impuesto gravaba la propiedad de
los vehculos, automviles, camionetas
y stationwagons y posteriormente se
ampli su aspecto material para abarcar tambin la de los camiones, buses
y mnibuses; sin embargo, no deni a
dichos vehculos, siendo que la norma
reglamentaria no ha sido adecuada
para que contemple tal modicacin.
Por consiguiente, con el n de dilucidar
si la propiedad de los remolcadores o
tracto-camiones se encuentra gravada
con el impuesto, debe determinarse
si cuando la ley menciona a los camiones, dicho concepto incluye a los
remolcadores o tracto-camiones, para
lo cual debe analizarse si estos ltimos
son asimilables a aquellos, pues en la
medida en que los conceptos sean
distintos, los remolcadores o tractocamiones no se encontrarn dentro
del mbito del hecho imponible y por
tanto, no hay posibilidad de nacimiento de la obligacin tributaria.
Al respecto, en el mbito tributario no
hay normas tributarias de rango legal
o reglamentario en las que se haga
referencia al concepto de remolcador o
tracto-camin por lo que debe acudirse a otras normas que integran nuestro
ordenamiento, en aplicacin de lo
dispuesto por la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, segn
la cual, en lo no previsto por dicho
Cdigo o en otras normas tributarias,
podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen.
4. Reglamento nacional vehculos
Del anlisis del Reglamento Nacional
de Vehculos y las Resoluciones Ministeriales que aprueban la Tabla de
Valores Referenciales de Vehculos, se
puede determinar que el remolcador
o tracto camin est diseado nicamente para arrastrar o tirar (remolcar)
semirremolques mediante un sistema
mecnico denominado quinta rueda
y, por tanto, cuenta con un diseo,
estructura y uso distinto al camin,
recibiendo a nivel legislativo un
tratamiento diferenciado. Asimismo,
se advierte que estas normas han
previsto deniciones distintas para las
categoras camin y remolcador
y que tras su ltima modicacin, el
Reglamento Nacional de Vehculos reere en forma expresa que este ltimo
no se encuentra incluido en la primera
categora mencionada.
Por tanto, cuando la Ley de Tributacin Municipal grava la propiedad
de los camiones con el Impuesto al
Patrimonio Vehicular, no cabe incluir
dentro de dicha denicin a la de los
remolcadores o tracto-camiones, pues
al tratarse de distintos vehculos, ello
implicara infringir lo dispuesto por
la Norma VIII del Ttulo Preliminar
Tributario, que seala que en va de

interpretacin no se pueden extender
las normas tributarias a supuestos
distintos a los sealados por la ley.
Asimismo, como consecuencia de ello,
a los propietarios de los vehculos de la
clase remolcador o tracto-camin
tampoco les son atribuibles las obligaciones formales correspondientes a los
contribuyentes del impuesto.

Finalmente, el Tribunal Fiscal concluye:
-
Sealando que el impuesto al patrimonio vehicular no grava la propiedad de los remolcadores o tractocamiones, la cual no se encuentra dentro
del mbito de aplicacin del artculo
aprobada por el Decreto Legislativo
N 776, modicado por la Ley N
27616, lo que ha sido recogido por
el Texto nico Ordenado de la Ley de
el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
Este criterio tiene carcter vinculante
para todos los vocales del Tribunal
Fiscal, conforme con lo establecido
por el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2002-10 del 17 de setiembre de
2002, sobre la base de la cual se emite
la resolucin.
El primer prrafo del artculo 154
Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF dispone que
las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de las normas tributarias, as como las emitidas
en virtud del artculo 102 del mismo
Cdigo, segn el cual al resolver se
deber aplicar la norma de mayor
jerarqua, constituirn jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria,
mientras dicha interpretacin no sea
modicada por este Tribunal, por va
reglamentaria o por ley, y en este caso,
en la resolucin correspondiente, se
sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y se
dispondr la publicacin de su texto
en el diario ocial.
Segn el Acuerdo que consta en el Acta
de Reunin de Sala Plena N 2012-04
del 6 de marzo de 2012, el criterio
adoptado se ajusta a lo previsto por
el artculo 154 del Cdigo Tributario,
por lo que corresponde que se emita
una resolucin de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en
el diario ocial El Peruano.
De los actuados se tiene que el
impuesto al patrimonio vehicular
del tercer trimestre del ao 2009,
objeto de acotacin, corresponde al
vehculo con Placa de Rodaje N
de propiedad del recurrente, siendo
que segn se observa de la tarjeta de
propiedad, este pertenece a la clase

remolcador.
De acuerdo con el criterio de observancia obligatoria antes glosado, toda
vez que el vehculo es un remolcador, el recurrente propietario de tal
vehculo no se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular respecto de l y,
por ende, no est obligado al pago del
tributo acotado, por lo que corresponde revocar la resolucin apelada en el
extremo impugnado y dejar sin efecto
el valor recurrido.
Fallo del Tribunal

El Tribunal falla revocando la Resolucin de
Divisin N en el extremo impugnado,
y deja sin efecto la Orden de Pago N
Asmismo, declara que de acuerdo con el
del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de
observancia obligatoria, disponindose su
publicacin en el diario ocial El Peruano
en cuanto establece el siguiente criterio:
El Impuesto al Patrimonio Vehicular no
grava la propiedad de los remolcadores
o tracto-camiones, la cual no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Municipal aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, modicado por la
Ley N 27616, lo que ha sido recogido
por el Texto nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal, aprobado por
Caso N 2
Corresponde la inafectacin del impuesto predial a un inmueble de un
centro educativo que sea usado como
casa habitacin de una persona natural?
En el presente caso, el Tribunal Fiscal conrm la Resolucin Gerencial emitida por
la Municipalidad que declar improcedente la solicitud de inafectacin al pago
del Impuesto Predial respecto al predio
en el cual habita el recurrente y funciona
un centro educativo.
RTF N 07903-7-2011
Apelacin interpuesta contra la Resolucin
de Gerencia N... emitida por la Municipalidad, que declar infundado el recurso
de apelacin formulado contra la Resolucin de Gerencia N... la cual declar
improcedente la solicitud de inafectacin
al pago del Impuesto Predial respecto del
predio ubicado en ...
Reclamacin del contribuyente o
apelante
La recurrente seala que le corresponde la
XI
inafectacin del impuesto predial , ya que

dicho inmueble es de su propiedad y es
utilizado para desarrollar nes educativos
y culturales.
Tributaria
La Administracin indica que el predio
por el cual se solicita la inafectacin del
impuesto predial es usado como casa habitacin del seor... que fue corroborada
mediante constatacin realizada el 25 de
setiembre de 2007.
La controversia consiste en determinar si la
recurrente, se encuentra inafecta al pago
del impuesto predial respecto del predio
ubicado en la urbanizacin Los Naranjos,
Manzana B, Lote 9.
A efectos de resolver la controversia
planteada, el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N RTF N 07903-7-2011,
fundamenta y analiza lo siguiente:
1. El inciso h) del artculo 17 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF, dispone
que se encuentran inafectos al pago
del impuesto los predios de propiedad de las universidades y centros
educativos, debidamente reconocidos,
respecto de sus predios destinados a
sus nalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin. Agregando
dicha norma que el uso parcial o total
del inmueble con nes lucrativos, que
produzcan rentas o no relacionados a
los nes propios de las instituciones
beneciadas, signicar la prdida de
la inafectacin.
2. Que de acuerdo con lo sealado
por este Tribunal en la Resolucin
N 03962-2-2002, la inafectacin
prevista por el numeral 5 del inciso c)
Municipal, debe ser interpretada a la luz
de lo sealado por la Constitucin, que
justica el goce del benecio en tanto los
predios se destinen a los nes propios de
la actividad educativa, es decir que sean
usados para brindar el servicio educativo
que es su razn de ser.
3. Conforme con las disposiciones glosadas, para que los centros educativos
se encuentren inafectos del Impuesto
Predial, sus predios deben cumplir con
dos requisitos: a) no producir renta, y
b) ser empleados para el cumplimiento
de los nes propios de la actividad
educativa inherentes al centro educativo.
4. A foja 23 la Ficha de Constatacin de
Uso de Predio, mediante la cual la Administracin con fecha 25 de setiembre
de 2007 efectu una constatacin de
uso del predio, habiendo vericado
que el mismo se encuentra destinado
al uso de casa habitacin del seor...
N 53 - Marzo 2013
XI 3
XI
Informe Especial

- Debe tenerse en cuenta que la recurrente no ha desvirtuado lo sealado
por la Administracin, asimismo no
ha acreditado que en el predio por
el cual se solicita la inafectacin se
encuentre destinado a desarrollar actividades educativas y culturales, por
lo que procede conrmar la resolucin
apelada.
- No corresponde la inafectacin del
impuesto predial a un inmueble de
un centro educativo que sea usado
como casa habitacin de una persona
natural.
Fallo del Tribunal
Conrma la resolucin que declara improcedente la solicitud de inafectacin,
indicando que para que los centros educativos se encuentren inafectos del impuesto
predial, sus predios deben cumplir con
dos requisitos: a) no producir renta, y b)
ser empleados para el cumplimiento de
los nes propios de la actividad educativa
inherentes al centro educativo. En el caso
de autos, el predio es usado como casa
habitacin de una persona natural. Remitiendo todo lo actuado a la municipalidad
para sus efectos.
Caso N 3
Procede la devolucin del impuesto
de alcabala al constatarse que de
conformidad con las normas del IGV,
el vendedor del inmueble (persona
natural) calica como constructor?
En efecto, el Tribunal Fiscal, mediante
su Resolucin N 14916-11-2010, fall
indicando que procede la devolucin de
lo pagado indebidamente al constatarse
que de conformidad con las normas del
IGV, el vendedor del inmueble (persona
natural) calica como constructor; veamos el caso:
RTF N 14916-11-2010
Apelacin contra la Resolucin de Departamento N... emitida por el SAT que
declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la Resolucin de
Departamento N..., que declar improcedente la solicitud de devolucin del
pago indebido efectuado por concepto
del impuesto de alcabala.
Reclamacin de los recurrentes
Los recurrentes sostienen que adquirieron
los inmuebles constituidos por el Departamento N 201, el Estacionamiento N
4 y la Zona de Azotea N 3, ubicados
en la calle..., (partidas registrales Nos
11670418, 11670411 y 11670426,
respectivamente) por la suma total de
S/.188,650.00, procediendo a efectuar el
XI 4
pago del impuesto de alcabala, calculado

en base al valor de transferencia de los
predios, por la suma de S/.4,699.50 con
fecha 27 de agosto de 2004.
Sostienen que el pago efectuado calica
como indebido, por cuanto la transferencia realizada constituye la primera venta
de los inmuebles, y que el vendedor de
los mismos calica como constructor de
conformidad con la informacin declarada en su Registro nico del Contribuyente, por lo que de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 22 del Decreto Legislativo
N 776, la transferencia se encuentra
afecta al impuesto de alcabala solo en
la parte que corresponde al valor del
terreno.
Agregan adems que el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas dene al constructor como
aquella persona que se dedique de forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan
sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella, y que dicha norma
tambin calica como constructor, sin que
sea necesario el requisito de habitualidad,
a aquel que edica o manda edicar total
o parcialmente un inmueble a efectos de
su enajenacin; en tal sentido, reitera que
el vendedor se dedica a las actividades
inmobiliarias segn su Registro nico de
Contribuyente, y en el supuesto negado
que no se dedicara a este tipo de actividades, calica como constructor debido a
que construye para vender.
Tributaria
La Administracin sostiene que declar
improcedente la solicitud de devolucin
del impuesto de alcabala formulada por
los recurrentes al determinar que de acuerdo con la informacin registrada en su
Bancos de Datos de la Sunat, el vendedor
desarrolla como actividad principal la de
actividades inmobiliarias, no habiendo
acreditado los recurrentes la habitualidad
del vendedor como empresa constructora.
El asunto materia de la controversia consiste en determinar si el pago efectuado
por los recurrentes al SAT, mediante liquidacin N... por concepto de impuesto de
alcabala generado por la transferencia de
los predios, constituye pago indebido.
En el fallo del presente caso el Tribunal
invoca y sustenta los siguientes dispositivos legales:
1. Los artculos 21, 22 y 23 del TUO
de la Ley de Tributacin Municipal .
2. El criterio establecido por el Tribunal
en las Resoluciones Nos 06377-2-2006
y 00999-7-2010.
N 53 - Marzo 2013
3. El inciso e) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF.
4. El artculo 4 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo
N 29-94-EF y sustituido por Decreto
5. La Directiva N 01-06-00000005 del
Servicio de Administracin Tributaria de
la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Adems seala que no obra en autos documentacin que acredite que a la fecha
de celebracin del contrato de compraventa entre el vendedor y los recurrentes.
Finalmente, luego de un exhaustiva
revisin de las partidas registrales de las
licencias de las obras y otros que obran
en el expediente, el Tribunal concluye
de manera indubitable que los predios
materia de autos fueron edicados para
su posterior enajenacin, con lo cual, de
conformidad con las normas anteriormente glosadas, debe considerarse que
el vendedor de los mismos calica como
constructor.
Igualmente la adquisicin de los anotados
inmuebles por parte de los recurrentes,
realizada en el ao 2004, deba considerarse como gravada por el impuesto
de alcabala solo en lo que respecta al
valor del terreno, por lo que se encuentra
acreditado que el pago efectuado con
fecha 27 de agosto de 2004 mediante
liquidacin N ... por la suma de S/... deviene en indebido y, en tal virtud, procede
revocar la resolucin apelada y disponer
que la Administracin proceda a efectuar
la reliquidacin del citado Impuesto de
conformidad con lo establecido en el
artculo 22 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Tributacin Municipal y proceda
a la devolucin del monto indebidamente
pagado con los intereses correspondientes, observando para ello lo dispuesto por
el artculo 38 del Texto nico Ordenado
Fallo del Tribunal
Revocando la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin contra
la resolucin que deneg la solicitud de
devolucin. Se indica que el vendedor
de los predios es constructor, por lo que
la venta del inmueble efectuada a los
recurrentes deba considerarse gravada
con el impuesto de alcabala solo en lo
que respecta al valor del terreno, por
lo que la Administracin debe devolver
lo indebidamente pagado, debiendo la
Administracin proceder de acuerdo a
lo indicado en la presente resolucin,
remitiendose lo actuado al SAT, para sus
efectos.
rea
XI
XI
El impuesto de promocin municipal permanece

congelado hace 25 aos con la tasa del 2 % que grava
las operaciones afectas al rgimen del IGV
Ficha Tcnica
Ttulo : El impuesto de promocin municipal
permanece congelado hace 25 aos con
la tasa del 2 % que grava las operaciones
afectas al rgimen del IGV
2013
Sumario
1. Introduccin
2. Antecedentes
3. Incremento del 1 % al 2 % de la tasa del
impuesto de promocin municipal
4. Incidencia del impuesto de promocin municipal en el Foncomn
5. Constitucin del fondo
6. Fondo de Compensacin Municipal 2013
8. Caractersticas de las series
9. Distribucin de los recursos del Foncomn
10. Utilizacin de los recursos transferidos
11. Comportamiento del Foncomn ao 2012
12. Participacin del Foncomn 2012 Gobiernos
locales, provincia de Lima
13. Estimacin de transferencias del Foncomn
a las municipalidades ao 2013
1. Introduccin
Como est establecido en el artculo 76 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto

Supremo N 156-2004-EF, el impuesto de
promocin municipal grava con una tasa
del 2 % las operaciones afectas al rgimen
del impuesto general a las ventas y se rige
por sus mismas normas. Dispone que el
rendimiento se destinar al Fondo de Compensacin Municipal - Foncomn, el cual
se constituye con los siguientes impuestos:
a) El rendimiento del impuesto de promocin municipal
b) El rendimiento del impuesto al rodaje
c) impuesto a las embarcaciones de
recreo
2. Antecedentes
-
Ley N 24030 (14.12.84) Establecen normas relativas al nanciamiento del sector pblico
Mediante el artculo 160 de esta ley,
se establecieron las normas relativas al
nanciamiento del sector pblico para
el ao 1984, dentro de los cuales se cre
el impuesto de promocin municipal,
que estaba constituido por el 1 % de las
transacciones gravadas por el impuesto
general a las ventas. La norma dispuso
que el Banco de la Nacin sera el encargado de la recaudacin y la distribucin
mensual, se efectuara en la proporcin
del 30 % para el Concejo Provincial de
Lima y el 70 % para los dems concejos
provinciales de la Repblica. Este ltimo
porcentaje se deba distribuir en un 50 %
en partes iguales entre todos los dems
concejos provinciales y el otro 50 % para
atender a su poblacin. En cada provincia
se dispuso distribuir de su total un 5 %,
que a efectos de compensacin seran
entregados a los 3 concejos distritales de
menores recursos y mayor poblacin.
Respecto a la ejecucin presupuestal de

estos recursos, se estableci del siguiente
modo:
a) 50 % para gastos corrientes.
b) 50 % para gastos de inversin.
La norma seal adems que para el
caso de las municipalidades provinciales,
que cuenten con fondos provinciales de
inversin, constituirn recursos de dichos
fondos el asignado en el inciso b) del
prrafo anterior.
Facult tambin a las municipalidades
provinciales para que en coordinacin
con la Direccin General de Contribuciones establezcan los mecanismos
ms adecuados para la scalizacin del
impuesto creado.
Finalmente, prescribi que los recursos
asignados sustituan las transferencias
del Gobierno central en el Presupuesto
General de la Repblica y seran enviados directamente a las municipalidades
provinciales, las que a su vez los distribuirn, segn corresponda, a todas las
municipalidades distritales de su respectiva demarcacin territorial. En el caso
en que una municipalidad provincial no
hubiera efectuado la entrega oportuna
de los montos asignados a las municipalidades distritales de su respectiva
demarcacin territorial, el Ministerio
de Economa y Finanzas quedaba autorizado para coordinar con el Banco de
la Nacin para que este estableciera el
sistema de pago que permitira subsanar
dicha situacin, en tanto la misma no
se regularizara.
-
Ley N 24971 (23.12.88) Ley que

establece los criterios, fuentes y
usos de los recursos que permitan
lograr el equilibrio nanciero del
N 54 - Abril 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
Presupuesto del Gobierno central

para 1989
El artculo 43 de esta ley estableci
que a n de contribuir al nanciamiento de los Gobiernos locales, a partir
del 1 de enero de 1989 la alcuota del
impuesto de promocin municipal se
elevara a 2 %, reducindose a 13 % la
del impuesto general a las ventas, de tal
modo que se mantuviera el total de ambos
en 15 %. Con este mayor ingreso, las municipalidades deban atender sus gastos de
funcionamiento, no generando demandas
adicionales al Tesoro Pblico para este tipo
de gastos, y dispuso que el Poder Ejecutivo
en un plazo mximo de treinta (30) das a
partir de la vigencia de la ley en referencia,
reglamentar su aplicacin.
3. Incremento del 1 % al 2 %
de la tasa del impuesto de
promocin municipal
5. Constitucin del fondo

El Foncomn a que alude el numeral 5 del
artculo 196 de la Constitucin Poltica
del Per, se constituye con los siguientes
recursos:
c) El Impuesto a las embarcaciones de
recreo
El Impuesto de promocin, como ya lo
sealamos, grava con una tasa del 2 %
las operaciones afectas al rgimen del
impuesto general a las ventas.
El impuesto al rodaje grava el consumo
de combustible utilizado en el sector
transporte, exceptuando, entre otros, al
gas licuado de petrleo (GLP) y el diesel,
la tasa del impuesto es del 8 % sobre el
precio explanta.
Como se puede apreciar del contenido de

las dos normas descritas, el impuesto de
promocin municipal fue creado por el artculo 160 de la Ley N 24030, publicada
en el diario ocial El Peruano el 14.12.84,
con una tasa del 1% de las transacciones
gravadas por el impuesto general a las
ventas. Posteriormente, mediante la Ley
N 24971 de fecha 23.12.88 se elev
la alcuota del impuesto de promocin
municipal al 2 %.
El impuesto a las embarcaciones de recreo grava al propietario o poseedor de

las embarcaciones de recreo y similares,
los que estn obligados a registrarse en
las capitanas de puerto. La tasa del impuesto es de 5 % sobre el valor original
de adquisicin, importacin o ingreso al
patrimonio, el que en ningn caso ser
menor a los valores referenciales que
anualmente publica el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual considerar un
valor de ajuste por antigedad.
Este incremento del 1 % al 2 % se produjo en un lapso de 4 aos, sin embargo

hasta la fecha han transcurrido 25 aos
y la alcuota este impuesto ha quedado
congelado en 2 %.
El impuesto es scalizado y recaudado

cancela dentro del plazo establecido en
Este impuesto es de vital importancia en

el nanciamiento del Foncomn, pues,
nancia el 94 % del fondo, por lo que llama la atencin que pase desapercibido el
prolongado congelamiento de este y que
los beneciarios no se hayan pronunciado
solicitando el incremento por lo menos
de un punto.
La Constitucin Poltica del Estado en su

artculo 196 numeral 5) reconoce que
son bienes y rentas de las municipalidades
los recursos asignados del Foncomn, que
tiene carcter retributivo conforme a ley.
Este fondo tiene como objetivo promover
la inversin en las diferentes municipalidades del pas, con un criterio redistributivo a favor de las zonas ms alejadas y
deprimidas, priorizando a las localidades
rurales y urbano-marginales.
Actualmente, el Foncomn est regulado
por lo establecido en los artculos 86, 87
88 y 89 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Tributacin Municipal aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
XI 2
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo
86 de la Ley de tributacin Municipal, los
ndices de distribucin del fondo sern determinados anualmente por el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante resolucin
ministerial. Aade que los recursos mensuales que perciban las municipalidades
por concepto del Foncomn no podrn
ser inferiores al monto equivalente a ocho
(8) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
vigentes a la fecha de aprobacin de la
Ley de Presupuesto del Sector Pblico de
cada ao.
Para el presente ejercicio (2013), mediante la Resolucin Ministerial N 051-2013EF/15, se han aprobado las tres series
de ndices de Distribucin del Fondo de
Compensacin Municipal - Foncomn, a
nivel de cada municipalidad.

De acuerdo con la recaudacin efectiva del
Foncomn, se aplicarn mensualmente
los ndices de distribucin de una de las
tres series:
Impuesto de rodaje (6 %)
Impuesto a las embarcaciones de recreo (0.13 %)
Impuesto de promocin municipal (93.87 %)
6. Fondo de Compensacin Municipal 2013

La Ley N 29952 - Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2013 ha previsto que
los recursos por el Foncomn alcanzarn
la suma de S/.4,722,401,822.00 (cuatro
mil setecientos veintids millones cuatrocientos un mil ochocientos veintids y
00/100 nuevos soles), que comprenden
la recaudacin neta del impuesto de promocin municipal, del impuesto al rodaje
y del impuesto a las embarcaciones de
Sin embargo, el titular del MEF declar que

para este ao se esperaba asignar a las municipalidades por concepto del Foncomn
la suma de 3,708 millones de soles, por la
cada en la recaudacin del IGV ahora se
espera transferir 3,350 millones.
Serie A: ser aplicada si los recursos

mensuales del Foncomn son menores
a 354 millones de nuevos soles.
- Serie B: ser aplicada si los recursos
mensuales del Foncomn son iguales
o mayores a 354 millones de nuevos
soles, pero menores a 394 millones
de nuevos soles.
- Serie C: ser aplicada si los recursos
mensuales del Foncomn son iguales
o mayores a 394 millones de nuevos
soles.
Cada serie consta de tres rubros:
Estructura del Fondo de Compensacin

Municipal
4. Incidencia del impuesto de

promocin municipal en el
Foncomn
recreo, de acuerdo con lo establecido en el

Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin
Municipal, y dems normas modicatorias
y complementarias.
N 54 - Abril 2013
Asignacin provincial: que representa

la asignacin que recibe la municipalidad provincial para acciones de
mbito provincial.
Asignacin distrital: asignacin que
corresponde a las municipalidades
distritales, incluido el municipio del
distrito capital (municipio provincial),
para acciones en el mbito del distrito
respectivo.
Asignacin total: en el caso de las municipalidades provinciales, representa
la suma de la asignacin provincial y
la asignacin distrital; en el caso de las
municipalidades distritales, representa
la asignacin distrital.
XI

9. Distribucin de los recursos del Foncomn
El procedimiento de distribucin del Foncomn comprende,
primero, una asignacin geogrca por provincias, y sobre esta
base, una distribucin entre todas las municipalidades provinciales y distritales de cada provincia, asignando:
El 20 % de la asignacin provincial a favor de la municipalidad provincial; y,
El 80 % restante entre todas las municipalidades distritales
de la provincia, incluida la municipalidad provincial.
Adicionalmente, el artculo 88 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal contempla la existencia de un monto mnimo de Foncomn. As, este artculo seala que los municipios no deben percibir
mensualmente menos de 8 UIT vigentes a la fecha de aprobacin
de la Ley del Presupuesto del Sector Pblico de cada ao.
Metodologa de distribucin del Foncomn
(D.S. N 060-2010-EF)
Segunda fase
Distribucin distrital
Criterios de
distribucin distrital
Poblacin
(# de habitantes)
Carencias
(% de personas
que no cuentan
con agua, luz y
desage)
Monto por provincia
Criterios de
distribucin provincial
Munic.
provincial
20 %
80 %
1.
2.
-
Tercera fase
Ajustes al monto
Restricciones
(monto mnimo)
- 8 UIT
- Foncomn 2009
Poblacin pobre
85 %
(NBI - Lima y Callao)
(Ruralidad - Resto del pas)
Gestin municipal 10 %
Ejecucin de inversin
Eciencia en la recaudacin
tributaria
3. Extensin territorial 5 %
Monto por distrito
Primera fase
Calcular el monto por prov.
Fuente: MEF
10. Utilizacin de los recursos transferidos

El Foncomn, desde su vigenvia hasta la fecha, ha sufrido una
serie de modicaciones. Inicialmente su transferencia estaba
supeditada al 100 % en gastos de inversin, posteriormente se
estableci 80 % y 20 %, luego 70 % y 30 % y nalmente de
libre disponibilidad previo acuerdo de concejo.
Dispositivo
Gasto
corriente
Art 89 Texto Original Decreto Legislativo N 776
Gastos de
inversin
Montos
mnimos
Observaciones
100 %
Ley N 26891
(11.12.97)
20 %
80 %
4 UIT
Ley N 27082
(01.04.99
30 %
70 %
4 UIT
Ley N 27616
(01.01.02)
30 %
70 %
8 UIT
Vigente a la aprobacin del presupuesto
8 UIT
Libre disponibilidad previo acuerdo de concejo
Ley N 27630
(12.01.02)
11. Comportamiento del Foncomn ao 2012

En el siguiente cuadro elaborado por Ciudadanos al Da, se
explica la distribucin a nivel departamental en el ao 2012,
aprecindose que las municipalidades de Amazonas son las
que ms dependen presupuestalmente del Foncomn (83 %).
Le siguen las municipalidades de Apurmac (70 %) y Hunuco
(70 %). En el extremo opuesto se encuentran los municipios de
Arequipa (11 %), Tacna (5 %) y Moquegua (4 %).
Amazonas
Apurmac
Hunuco
San Martn
Loreto
Madre de Dios
Lambayeque
Junn
Ayacucho
Huancavelica
Puno
Ucayali
Piura
Cajamarca
La Libertad
Pasco
Tumbes
Ica
Ancash
Lima
Callao
Cusco
Arequipa
Tacna
Moquegua
127,156,490
140,672,668
274,278,732
244,749,343
350,620,868
40,515,427
285,621,666
449,775,369
316,684,035
281,719,555
739,385,168
252,246,856
764,619,741
1,049,618,462
834,107,190
290,806,722
162,891,280
519,559,033
967,678,112
3,800,938,314
419,000,698
1,814,889,500
1,049,099,069
533,559,282
507,654,905
104,972,831
99,750,311
195,733,658
164,295,201
206,173,564
23,542,470
147,047,548
216,112,105
135,217,814
120,715,606
294,537,540
99,893,184
273,653,091
350,457,115
236,765,010
62,663,294
26,917,541
87,136,568
157,524,190
600,507,039
65,744,217
244,048,402
117,458,263
27,297,576
20,073,491
83 %
70 %
70 %
64 %
58 %
57 %
50 %
48 %
42 %
42 %
40 %
40 %
35 %
33 %
28 %
21 %
16 %
16 %
16 %
16 %
16 %
13 %
11 %
5%
4%
De acuerdo con el Portal de Transparencia del MEF - Consulta

de Transferencias durante el ejercicio 2012 se transri a las
municipalidades del pas por concepto del Foncomn la suma
de S/.3,962,117,923.58.
12. Participacin del Foncomn 2012 Gobiernos

locales provincia de Lima
En el presente cuadro, tomado tambin de la fuente de Ciudadanos al Da, se aprecia los presupuestos a nivel de la provincia de
Lima en el ao 2012. Las municipalidades que ms dependen
presupuestalmente del Foncomn son Puente Piedra (65 %),
Pachacamac (62 %) y Santa Rosa (57 %). En el lado opuesto se
encuentran La Molina (3 %), San Borja (3 %), Santiago de Surco
(2 %), Miraores (1 %) y San Isidro (1 %).
Municipalidades
Municipalidad de Lima
Municipalidad Distrital de Puente Piedra
Municipalidad Distrital de Pachacamac
Municipalidad Distrital de Santa Rosa
Municipalidad Distrital de Carabayllo
Municipalidad Distrital de Punta Negra
Municipalidad Distrital de Ancn
Municipalidad Distrital de Cieneguilla
Mun. Distrital de Villa Mara del Triunfo
M. Distrital de San Juan de Lurigancho
Municipalidad Distrital de Pucusana
Municipalidad Distrital de Villa El Salvador
Municipalidad Distrital de Lurigancho (Chosica)
Municipalidad Distrital de San Bartolo
Municipalidad Distrital de Ate - Vitarte
Municipalidad Distrital de Punta Hermosa
Municipalidad Distrital de Lurn
Municipalidad Distrital de Santa Mara del Mar
Municipalidad Distrital de San Martn de Porres
Mun. Distrital de San Juan de Miraores
Municipalidad Distrital de Comas
Municipalidad Distrital del Rmac
Municipalidad Distrital de Santa Anita
Municipalidad Distrital de Chorrillos
Municipalidad Distrital de Independencia
Municipalidad Distrital de Chaclacayo
Monto en Porcentaje del

nuevos soles pto. pblico
9,317,086
34,886,746
17,374,511
2,355,631
24,048,099
2,833,550
5,428,348
6,652,628
22,219,741
43,935,294
2,573,424
18,243,083
21,943,042
2,029,041
33,523,286
2,947,634
11,247,894
997,187
19,991,418
11,156,156
14,275,612
4,762,141
5,619,274
15,278,536
5,993,176
2,191.171
N 54 - Abril 2013
7%
65 %
62 %
57 %
55 %
55 %
54 %
51 %
46 %
44 %
44 %
39 %
37 %
34 %
34 %
33 %
30 %
28 %
24 %
23 %
23 %
21 %
19 %
19 %
18 %
18 %
XI 3
XI
Informe Especial
Monto en Porcentaje del
nuevos soles pto. pblico
Municipalidades
Municipalidad Distrital de El Agustino
Municipalidad Distrital de Los Olivos
Municipalidad Distrital de La Victoria
Municipalidad Distrital de San Luis
Municipalidad Distrital de Brea
Municipalidad Distrital de Barranco
Municipalidad Distrital de Lince
Municipalidad Distrital de Pueblo Libre
Municipalidad Distrital de Magdalena del Mar
Municipalidad Distrital de Surquillo
Municipalidad Distrital de Jess Mara
Municipalidad Distrital de San Miguel
Municipalidad Distrital de La Molina
Municipalidad Distrital de San Borja
Municipalidad Distrital de Santiago de Surco
Municipalidad Distrital de Miraores
Municipalidad Distrital de San Isidro
4,660,314
8,474,208
5,981,223
1,436,982
1,769,978
1,112,690
1,264,991
1,395,057
1,318,811
1,663,802
1,266,851
1,884,732
2,611,126
1,658,547
4,059,939
1,415,571
1,352,278
17 %
14 %
9%
8%
7%
6%
6%
6%
5%
5%
4%
3%
3%
3%
2%
1%
1%
13. Estimacin de transferencias del Foncomn a

las municipalidades ao 2013
Asignacin prov.
Asignacin dist.
Asignacin total
La Libertad
Departamentos
55,901,306
220,108,337
276,009,643
Lambayeque
34,370,691
135,260,291
169,630,982
135,557,220
562,870,049
698,427,269
49,410,905
194,404,084
243,814,989
Madre de Dios
5,414,025
22,787,426
28,201,451
Moquegua
4,516,260
18,116,120
22,632,380
Pasco
15,044,282
59,254,782
74,299,064
Piura
65,212,272
256,714,077
321,926,349
Puno
70,125,297
276,323,992
346,449,289
San Martn
38,416,950
151,771,647
190,188,597
Tacna
5,760,564
25,629,058
31,389,622
Tumbes
6,469,943
25,503,134
31,973,077
Ucayali
24,145,761
94,940,341
119,086,102
Totales
940,792,368
3781,609,454
4722,401,822
Lima
Loreto
Fuente Elaboracin propia
Gobiernos locales
Distribucin Foncomn 2013 - Estimados
Lima Metropolitana
Departamentos
Como lo sealamos, la Ley N 29952 - Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2013
ha previsto que los recursos por el Foncomn, alcanzarn la
suma de S/.4,722,401,822,00 (cuatro mil setecientos veintids
millones cuatrocientos un mil ochocientos veintids y 00/100
nuevos soles).
Ancn
A travs de la Resolucin Directoral N 001-2012-EF/64.03,

el Ministerio de Economa y Finanzas public en un anexo los
montos estimados de recursos pblicos, entre ellos el Foncomn
para el Presupuesto Institucional de Apertura correspondiente
al ao scal 2013 para los titulares de los pliegos respectivos.
Comas
En su anexo precisa que los montos estimados de recursos pblicos son estrictamente referenciales, estando sujetos a: i) cambios
en funcin de los recursos ordinarios y recursos determinados
efectivamente recaudados, debido a la evolucin de la economa
nacional e internacional, ii) a las modicaciones que puedan
darse en la normatividad vigente y iii) a las variaciones en los
indicadores utilizados. Corresponde a los titulares de los pliegos
respectivos prever las estrategias y medidas necesarias en caso
los montos asignados sean menores a los estimados.
Asimismo, advierte que al igual que los recursos ordinarios, el
ujo de los recursos determinados tambin presentan una alta
correlacin con la economa internacional, la cotizacin de nuestros principales productos de exportacin y el desempeo de la
economa local, existiendo un riesgo de que los ingresos por la
mencionada fuente tambin sean menores, as como en el 2009
en el que se produjo una cada de estos ingresos de 0.5 % del
PBI; por lo que los Gobiernos regionales y locales debern tener
en cuenta que los ingresos por la fuente Recursos determinados
son estimaciones referenciales y que actualmente enfrentan un
riesgo a la baja.
Gobiernos locales
Distribucin Foncomn 2013 - Estimados
Asignacin prov.
Asignacin dist.
Asignacin total
Amazonas
Departamentos
23,180,005
97,739,076
120,919,081
Ancash
34,186,269
144,234,794
178,421,063
Apurmac
22,900,862
92,649,335
115,550,197
Arequipa
24,836,997
104,875,294
129,712,291
Ayacucho
30,177,589
126,376,129
156,553,718
Cajamarca
81,047,804
319,088,922
400,136,726
Callao
15,444,273
61,148,760
76,593,033
Cusco
56,474,049
222,826,293
279,300,342
Huancavelica
27,158,718
110,203,837
137,362,555
Hunuco
46,337,429
182,425,604
228,763,033
Ica
19,917,985
79,086,349
99,004,334
Junn
48,784,912
197,271,723
246,056,635
XI 4
Asignacin prov.
Asignacin dist.
Asignacin total
6,708,455
6,708,455
40,222,668
40,222,668
Barranco
1,364,746
1,364,746
Brea
1,769,978
1,769,978
28,969,655
28,969,655
Ate
Carabayllo
Cieneguilla
Chaclacayo
8,381,263
8,381,263
16,487,687
16,487,687
2,516,469
2,516,469
14,609,296
14,609,296
El Agustino
4,660,314
4,660,314
Independencia
6,759,191
6,759,191
Jess Mara
1,567,594
1,567,594
La Molina
3,192,757
3,192,757
La Victoria
5,981,223
5,981,223
7,828,464
116,594,912
Lince
1,530,730
1,530,730
Los Olivos
8,474,208
8,474,208
Lurigancho
26,425,559
26,425,559
Lurin
Chorrillos
Lima
108,766,448
10,590,502
10,590,502
Mag. del Mar
1,608,705
1,608,705
Miraores
1,885,408,
1,885,408
Pachacamac
21,786,697
21,786,697
Pucusana
3,249,675
3,249,675
Pueblo Libre
1,697,952
1,697,952
Puente Piedra
42,796,940
42,796,940
Punta Hermosa
Punta Negra
Rmac
San Bartolo
San Borja
San Isidro
SJ de Lurigancho
SJ de Miraores
San Luis
S.M. de Porres
San Miguel
Santa Anita
Santa M. del Mar
Santa Rosa
Stgo. de Surco
Surquillo
Villa El Salvador
VM del Triunfo
Fuente Elaboracin propia
N 54 - Abril 2013
3,260,951
3,260,951
3,305,559
5,134,573
2,489,314
2,489,314
1,617,173
52,107,489
13,053,438
1,607,872
23,602,400
2,241,242
5,619,274
1,186,563
2,759,041
4,878,392
1,909,843
21,533,185
26,145,002
3,305,559
5,134,573
2,489,314
2,489,314
1,617,173
52,107,489
13,053,438
1,607,872
23,602,400
2,241,242
5,619,274
1,186,563
2,759,041
4,878,392
1,909,843
21,533,185
26,145,002
rea
XI
XI
Transferencias previstas del canon hidroenergtico en el

financiamiento de los presupuestos de ingresos de los
Gobiernos locales
Ficha Tcnica
Ttulo : Transferencias previstas del canon hidroenergtico en el financiamiento de los
presupuestos de ingresos de los Gobiernos
locales
2013
Sumario
1.
2.
3.
4.
Antecedentes
Transferencias previstas ao 2013
Utilizacin del canon
Responsabilidades de las autoridades municipales
5. Obligaciones de los funcionarios
6. Beneciarios del canon y jacin de lmites
territoriales
7. Determinacin del rea de inuencia
8. Procedimiento de distribucin
9. Determinacin de ndices de distribucin
10. Transferencias del canon a las municipalidades
provinciales y distritales
1. Antecedentes
El canon hidroenergtico fue creado por la
Ley N 27506, que lo dene como la participacin efectiva y adecuada de la que
gozan los Gobiernos regionales y locales
Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de Lima,
del total de los ingresos y rentas obtenidos

por el Estado por la explotacin econmica de los recursos naturales, compuesto
por el cincuenta por ciento (50 %) del
total de los ingresos y rentas pagados por
los concesionarios que utilicen el recurso
hdrico para la generacin de energa, de
conformidad con lo establecido en el Decreto Ley N 25844 , Ley de Concesiones
Elctricas.
El literal d) del artculo 2 del Reglamento
de la Ley de Canon, aprobado por el Decreto Supremo N 005-2002-EF, indica que
el Canon Hidroenergtico se constituye por
el cincuenta por ciento (50 %) del Impuesto a la Renta (IR) pagado por las empresas
concesionarias de generacin de energa
elctrica que utilicen recurso hdrico.
Los criterios para su distribucin a los
Gobiernos regionales y locales estn
sealados en el numeral 5.2 del artculo
5 de la Ley N 27506, y sus normas
modicatorias, de acuerdo a los ndices
de distribucin que je el Ministerio de
Economa y Finanzas sobre la base de criterios de poblacin y necesidades bsicas
insatisfechas.
El literal g) del artculo 2 del Reglamento
de la Ley de Canon seala que en el caso
de empresas que realizan diversas actividades de las que se derivan ms de un
canon proveniente del IR, el monto total
a distribuirse por este concepto ser el
50 % del mencionado impuesto pagado
por dichas empresas. A efectos de la determinacin de la base de referencia del
canon hidroenergtico dicho monto total
ser dividido de manera proporcional
en funcin a la Utilidad Bruta o Ventas
Netas de cada una de sus actividades, en
ese orden de prioridad, para lo cual los
ministerios correspondientes solicitarn tal
informacin a las referidas empresas. En
el caso de empresas que no cuenten con

informacin desagregada de la Utilidad
Bruta o Ventas Netas por actividades, la
base de referencia de dichos canon se
determinar en partes iguales.
El mismo Reglamento seala que en
aquellas empresas que adems de producir energa elctrica utilizando el recurso
hdrico produzcan energa proveniente de
otras fuentes, se aplicar un factor sobre
el impuesto a la renta pagado por dichas
empresas a n de determinar el monto
del citado impuesto que ser utilizado
para calcular el canon. Dicho factor se obtendr de la estructura de los volmenes
de produccin de energa elctrica, que
para tal efecto informe el Ministerio de
Energa y Minas.
Finalmente, de acuerdo a establecido en el
literal b) del numeral 15.5 del artculo 15
de la Ley N 28411, Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto, y en concordancia
con lo dispuesto en la Tercera Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin
Ministerial N 223-2011-EF que aprueba
el Reglamento de Organizacin y Funciones
del Ministerio de Economa y Finanzas,
establece que los ndices de distribucin del
canon hidroenergtico son aprobados por
el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial sobre la base
de los clculos que para tal efecto formule
la Direccin General de Descentralizacin
Fiscal y Asuntos Sociales de este ministerio,
segn los criterios establecidos en el marco
legal correspondiente.
2. Transferencias previstas ao
2013
De acuerdo a lo previsto en la Resolucin
Directoral N 001-2012-EF/64.03, que
determina que los montos estimados de
recursos pblicos para el Presupuesto
N 55 - Mayo 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
Institucional de Apertura correspondiente

al Ao Fiscal 2013 para los titulares de los
pliegos respectivos. En su Anexo precisa
que estos montos a ser transferidos a las
de las localidades de Ancash, Arequipa,
Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Junn,
Lima, Pasco, Piura, Puno y Tacna y que
alcanzan la suma total de S/.97,865.701
a ser distribuidos entre estas municipalidades de acuerdo a los ndices de
distribucin, aprobados por la Resolucin
Ministerial N 654-2012-EF/15.
Sin embargo, es importante tener en
cuenta lo precisado en la referida norma
respecto a que los montos estimados de
recursos pblicos son estrictamente referenciales estando sujetos a:
-
Cambios en funcin de los recursos

ordinarios y recursos determinados,
efectivamente recaudados debido a
la evolucin de la economa nacional
e internacional.
A las modificaciones que puedan
darse en la normatividad vigente.
A las variaciones de los indicadores
utilizados.
Indicando adems que corresponde a los

titulares de los pliegos respectivos prever
las estrategias y medidas necesarias en
los casos de los montos asignados sean
menores a los estimados.
Asimismo se advierte que al igual que a los
recursos ordinarios, el ujo de los recursos
determinados tambin presentan una alta
correlacin con la economa internacional, la cotizacin de nuestros principales
productos de exportacin y el desempeo
de la economa local existiendo un riesgo
de que los ingresos por la mencionada
fuente tambin sean menores, as como
en el 2009 en el que se produjo una cada
de estos ingresos del 0.55 del PBI; por lo
que los Gobiernos regionales y Gobiernos
locales debern tener en cuenta que los
ingresos por la Fuente de Recursos Determinados son estimaciones referenciales y que
actualmente presentan un riesgo a la baja.
Proyeccin de las transferencias por concepto de canon hidroenergtico a los Gobiernos
locales provinciales y distritales ao 2013
Gobiernos locales
Ancash
4,485.856
Departamentos y provincias beneciarias del canon

Gob. local
Ancash
S/.4,485.856
Provincia y dist.
Huaraz
Gob. local
Ancash
Cajamarca
S/.2,263.413
Provincia y dist.
Huari
Aija
Huaylas
Antonio Raymondi
Mrcal. Luzuriaga
Asuncin
Ocros
Bolognesi
Pallasca
Carhuaz
Gob. local
Huancavelica
S/.41,955.681
1,425.366
Cajamarca
2,263.413
Cusco
3,297.681
Huancavelica
41,955.681
Junn
8,881.069
Lima
23,107.173
Pasco
9,076.323
Piura
451.731
Puno
2,275.715
Tacna
406.207
Totales
97,865.701
Fuente: Resolucin Directoral N 001-2012-EF/64.03
De la presente informacin se puede apreciar que los Gobiernos locales provinciales

y distritales de Huancavelica y Lima son
los ms beneciados en la participacin
del canon hidroenergtico, seguidos de
Pasco, Junn, Ancash, Cusco, Puno, Cajamarca, Arequipa y, con un menor ingreso,
Piura y Tacna.
Provincia y dist.
Huancavelica
Acobamba
Gob. local
Huancavelica
Provincia y dist.
Churcampa
Huaytar
Tayacaja
Castrovirreyna
Junn
S/.8,881.069
Satipo
Concepcin
Tarma
Pomabamba
Chamchamayo
Yauli
C.F.Fitacarral
Recuay
Jauja
Chupaca
Casma
Santa
Corongo
Sihuas
Junn
Lima
S/.23,107.173
Lima
Lima
Huaral
Barranca
Huarochir
Caylloma
Cajatambo
Huara
Caman
Condesuyos
Canta
Oyn
Caravel
Islay
Castilla
La Unin
Arequipa
Cajamarca
Yungay
Arequipa
Cajamarca
Jan
Cajabamba
San Ignacio
Calendn
San Marcos
Chota
San Miguel
Contumaz
San Pablo
Cutervo
Santa Cruz
Cusco
Cusco
Caete
Pasco
S/.9,076.323
Pasco
Piura
S/.451.731
Piura
Puno
S/.2,275.715
Piura
Sullana
Huancabamba
Talara
Puno
Sechura
Puno
Melgar
Azngaro
Moho
Carabaya
San Antonio Putina
Chucuito
San Romn
El Collao
Sandia
Yunguyo
Anta
Paruro
Huancan
Calca
Paucartambo
Lampa
Canas
Quispicanchi
Canchis
Urubamba
Tacna
Candarave
Fuente: Resolucin Directoral N 001-2012-EF/64.03
N 55 - Mayo 2013
Paita
Ayabaca
La Convencin
Tacna
S/.406.207
Oxapampa
Daniel A. Carrin
Acomayo
Yauyos
Pasco
Morropn
Chumbivilcas
Chumbivilcas
XI 2
Arequipa
Angares
Hualgayoc
Cusco
S/.3,297.681
Montos
Huancayo
Huarmey
Arequipa
S/.1,425.366
Montos
Gobiernos locales
Tacna
Jos Basadre
Tarata

En los presentes cuadros se ha includo
los departamentos y las provincias que se
benecian con las transferencias del canon
hidroenergtico, no guran los distritos de
los mismos por razones de espacio.
Por otro lado, en la Ley de Equilibrio
Financiero para el ao Fiscal 2013 est proyectado nanciar el Presupuesto Pblico en
el rubro de Recursos Determinados por un
monto de S/.11,548,884,789,00 (ONCE
MIL QUINIENTOS CUARENTA Y OCHO
MILLONES OCHOCIENTOS OCHENTA Y
CUATRO MIL SETECIENTOS OCHENTA Y

NUEVE Y 00/100 NUEVOS SOLES), que
comprenden los ingresos por concepto
de canon minero, canon gasfero, canon y
sobrecanon petrolero, canon hidroenergtico, canon pesquero y canon forestal;
las regalas; los recursos por participacin
en rentas de aduanas, provenientes de las
rentas recaudadas por las aduanas martimas, areas, postales, uviales, lacustre
y terrestres, en el marco de la regulacin
correspondiente; entre otros.
Canon minero
(50 % impuesto a la
renta)
Distribucin del canon hidroenergtico

%
Beneciarios
Criterios
10 %
Municipios distritales
donde se exploten los
recursos
Si existe ms de una
municipalidad en partes
iguales
25 %
Municipios de la provincia
recursos naturales
Segn poblacin y necesidades bsicas insatisfechas

(pobreza)
40 %
Municipios del Dpto.

recursos naturales
Segn poblacin y necesidades bsicas insatisfechas

(pobreza)
25 %
Gobierno
regional
20 % Universidad
El artculo 7 de la Ley del Canon, establece que las autoridades locales son
responsables.
Fuente MEF
El canon es distribuido entre los Gobiernos

regionales y locales de acuerdo a los ndices de distribucin que je el Ministerio
de Economa y Finanzas sobre la base de
a criterios de poblacin y necesidades
bsicas insatisfechas. Su distribucin es
la siguiente:
a) El diez por ciento (10 %) del total de
canon para los gobiernos locales de
la municipalidad o municipalidades
donde se explota el recurso natural.
b) El veinticinco por ciento (25 %) del
total de canon para los gobiernos
locales de las municipalidades distritales y provinciales donde se explota
el recurso natural.
c) El cuarenta por ciento (40 %) del total
de canon para los gobiernos locales
del departamento o departamentos
de las regiones donde se explota el
recurso natural.
d) El veinticinco por ciento (25 %) del total
de canon para los gobiernos regionales
donde se explota el recurso natural.
El cien por ciento (100 %) del monto a
distribuir corresponde a lo generado por
el canon en cada regin o regiones en cuya
circunscripcin se explotan los recursos
naturales.
1 Ley N 27506 Art.5 numeral 5.2 modicado por las Leyes Nos
28077 y 28322
regional. El canon petrolero mantiene

las condiciones actuales de su ejecucin
(numeral 6.2 de la Ley N27506)2.
Por otro lado, el artculo 8 del D.S. N
005-2002-EF, Reglamento de la Ley de
Canon prescribe que los recursos que los
Gobiernos locales reciban por concepto de
canon se utilizarn de manera exclusiva en
gastos de inversin, debiendo observar
segn corresponda las disposiciones del
Sistema Nacional de Inversin Pblica
aplicables. Asimismo, los Gobiernos locales donde se efecta la actividad de explotacin debern destinar el 30 % (treinta
por ciento) del monto que les corresponda
segn lo establecido en el literal a) del
numeral 5.2 del artculo 5 de la Ley N
27506, Ley de Canon a la inversin productiva para el desarrollo sostenible de las
comunidades donde se explota el recurso
natural. Dicho monto ser comunicado
a los respectivos gobiernos locales por el
Consejo Nacional de Descentralizacin.
Las obras que se ejecuten con los recursos
del canon debern indicar el origen de los
mismos que permiten su realizacin, mediante paneles o similares que se debern
instalar en cada una de ellas por parte del
Gobierno regional y local.
4. Responsabilidades de las autoridades municipales
80 % Gobierno
regional
XI
A efectos de la distribucin sealada en los

literales c) y d), la Municipalidad Metropolitana de Lima y el Gobierno Regional
de Lima se excluirn mutuamente conforme a lo dispuesto por la Ley de Bases
de la Descentralizacin y la Ley Orgnica
de Gobiernos Regionales. En el caso de
la Provincia Constitucional del Callao el
total recaudado a que se reere el literal
c) del numeral 5.2 se distribuir entre las
municipalidades distritales y provincial.
3. Utilizacin del canon

De acuerdo a lo previsto en el artculo 6
numeral 6.1 de la Ley N 27506, el control y ejecucin de los recursos correspondientes al canon, asignado a los gobiernos
locales, est sujeto a lo dispuesto en la Ley
Orgnica de Municipalidades
Los recursos que los Gobiernos regionales
y Gobiernos locales reciban por concepto
de canon sern utilizados exclusivamente
para el nanciamiento o conanciamiento
de proyectos u obras de infraestructura
de impacto regional y local, respectivamente, a cuyo efecto establecen una
cuenta destinada a esta nalidad. Los
gobiernos regionales entregarn el 20 %
(veinte por ciento) del total percibido por
canon a las universidades pblicas de su
circunscripcin, destinado exclusivamente
a la inversin en investigacin cientca y
tecnolgica que potencien el desarrollo
a) Las autoridades de los gobiernos

locales provinciales y distritales, bajo
responsabilidad, transferirn recursos
para inversin a los centros poblados
de su circunscripcin.
b) Rendir cuentas peridicamente sobre
el destino de los recursos del canon.
c) Crear los indicadores y mecanismos
adecuados para el monitoreo y evaluacin de impactos y costo/benecio
de la inversin del canon.
Todos los funcionarios y servidores pblicos, as como aquellos elegidos mediante
eleccin popular que administren los recursos pblicos transferidos a las entidades de
su direccin o gobierno, son responsables
por el buen uso de los mismos, y tienen la
obligacin de rendir cuentas semestrales de
los gastos efectuados a la Contralora General de la Repblica, conforme al mandato
general establecido por el artculo 199 de
la Constitucin Poltica del Estado.
La ejecucin de las obras, los gastos incurridos y los logros alcanzados estarn
sujetos a la scalizacin posterior de los
pobladores, sin perjuicio de las acciones
de control que las leyes establecen.
5. Obligaciones de los funcionarios

Los funcionarios pblicos responsables
de las transferencias a los concejos mu2 Numeral modicado por el artculo 4 de la Ley N 28077,
publicada el 26.09.03
N 55 - Mayo 2013
XI 3
XI
Informe Especial
nicipales beneficiarios de los recursos

recaudados por concepto de canon estn
obligados a efectuar las respectivas transferencias dentro de los plazos previstos
bajo sancin de destitucin por incumplimiento de las normas establecidas
por la Ley General de Procedimientos
Administrativos.
6. Beneciarios del canon y jacin de lmites territoriales

El canon es distribuido a los Gobiernos
locales provinciales y distritales de la
provincia o provincias del departamento
o departamentos y a los Gobiernos regionales, en cuya circunscripcin se exploten
o utilicen los recursos naturales. Las transferencias a los centros poblados se efectuarn en el marco de la Ley N 27972, Ley
Orgnica de Municipalidades. Para la distribucin de los ingresos provenientes del
canon entre las municipalidades distritales
y provinciales, se utilizar la cartografa
digital censal elaborada por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica INEI, que demarca las circunscripciones
territoriales de los distritos y provincias del
pas, hasta que se disponga la cartografa
ocial con precisin de lmites de la totalidad de distritos y provincias del pas3.
7. Determinacin del rea de

inuencia
El rea de inuencia para el canon hidroenergtico es el rea territorial de los
Gobiernos locales y Gobiernos regionales
en cuya circunscripcin se encuentre la
central de generacin de energa elctrica,
segn lo dispuesto en el respectivo contrato de concesin suscrito al amparo del
Decreto Ley N 25844 - Ley de Concesiones Elctricas y sus normas reglamentarias.
En el caso de empresas generadoras de
electricidad que posean centrales de generacin elctrica en base al recurso hdrico,
ubicadas en circunscripciones distintas, la
distribucin se realizar en proporcin a
la produccin de energa elctrica, segn
informe la Direccin General de Electricidad del Ministerio de Energa y Minas4.
En los casos de centrales de generacin
elctrica que se encuentren ubicadas en
dos o ms circunscripciones vecinas, la
distribucin se realizar en partes iguales.
b) El Gobierno regional respectivo

transferir directamente el 20 % del
total de los recursos percibidos por
concepto de canon a las Universidades Pblicas de su circunscripcin
mediante abono en cuenta que para
tal n pondr a disposicin la Universidad Pblica beneciada, los cuales
sern destinados exclusivamente a la
inversin en investigacin cientca y
tecnolgica, como lo seala el numeral 6.2 del artculo 6 de la Ley.
Cuando la regin beneciada con el canon
posea ms de una universidad pblica, el
Gobierno regional respectivo transferir
los recursos correspondientes en partes
iguales.
En el caso que no exista universidad pblica
en alguna regin beneciada con el canon,
el Gobierno regional respectivo utilizar los
recursos correspondientes a esta, de acuerdo a los criterios establecidos en el numeral
6.2 del artculo 6 de la Ley de Canon.
9. Determinacin de ndices de
distribucin
El Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI y el sector al cual corresponde la actividad que explota el recurso
natural por el cual se origina la transferencia de un canon, dentro de los tres (3)
primeros meses del ao, proporcionarn
al Ministerio de Economa y Finanzas la
informacin necesaria a n de elaborar
los ndices de distribucin del canon que
resulten de la aplicacin de los criterios
de distribucin establecidos conforme
al artculo precedente. Dichos ndices as
como las cuotas a que reere el inciso a)
del artculo 7 sern aprobados mediante
Resolucin Ministerial expedida por el
Ministerio de Economa y Finanzas5.
10. Transferencias del canon a las

municipalidades provinciales
y distritales
En la determinacin del importe del canon
que deber transferirse a favor de los
Gobiernos locales y regionales, se seguir
el siguiente procedimiento6:
a) El Instituto Nacional de Estadstica e

Informtica proporcionar el indicador de poblacin y el de necesidades
bsicas insatisfechas a que se reere el
A efectos del monto del canon

hidroenergtico, proveniente del
Impuesto a la Renta, los Ministerios
de Energa y Minas y de Produccin,
dentro de los tres (3) primeros meses
del ao, informarn al Ministerio de
Economa y Finanzas respecto a los
titulares o concesionarios o empresas,
ubicacin distrital del recurso explotado y su RUC correspondiente, que
durante el Ejercicio gravable del ao
anterior hayan realizado actividades
extractivas de recursos naturales, a n
3 Artculo 3 del D.S. N 005-2002-EF, Reglamento de la Ley de Canon

4 Inciso d) del artculo 4 del D.S. N 005-2002-EF, Reglamento
de la Ley de Canon.
Artculo 5 D.S. N 005-2002-EF, modicado por D.S. N 0052002-EF.
5 Artculo 6 del D.S. N 005-2002-EF, Reglamento de la Ley de

Canon.
6 Inciso a) del artculo 7 del D.S. N 005-2002-EF, modicados
por los D.S. Nos 023-2003-EF, 029-2004-EF y el D.S. N 1872004-EF.
El canon se distribuir entre sus beneciarios considerando lo siguiente:
XI 4
N 55 - Mayo 2013
de que dentro de los 10 (diez) das hbiles siguientes de recibida la informacin

el Ministerio de Economa y Finanzas
solicite a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - Sunat,
los montos del IR pagado por dichos
contribuyentes.
- La Sunat, dentro de los treinta (30)
das hbiles siguientes a la fecha de
vencimiento del plazo para presentar
la declaracin y efectuar el pago de
regularizacin del IR correspondiente
al Ejercicio gravable del ao anterior,
informar al Ministerio de Economa
y Finanzas respecto a los montos del
IR que permitirn calcular el monto
- Determinado el monto del IR que
constituye recurso del canon hidroenergtico ser transferido a los
gobiernos locales y regionales hasta
en doce (12) cuotas consecutivas
mensuales, a partir del mes siguiente
de haberse recibido la informacin
de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - Sunat. Para
tal efecto, se aplicar el redondeo a enteros de las cifras decimales, debiendo
efectuarse el reajuste correspondiente
en el ltimo perodo de cada ejercicio.
Dichas cuotas sern depositadas en
cuentas especiales que para tal efecto se
abrirn en el Banco de la Nacin, bajo la
denominacin del canon correspondiente
y la referencia del IR.
Para determinar los montos del canon hidroenrgetico a transferirse a cada Gobierno local y Gobierno regional beneciado,
el Consejo Nacional de Descentralizacin
(CND)7 aplicar los ndices de Distribucin
aprobados por el Ministerio de Economa y
Finanzas e informar de estos a la Direccin
General del Tesoro Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas, a n de que disponga su abono en las respectivas cuentas
en el Banco de la Nacin.
indicar, mediante las notas de abono
correspondientes, a cada Gobierno local
y Gobierno regional, el canon al que corresponde dichos abonos y el periodo al
que pertenece.
Adems, el Ministerio de Economa y Finanzas informar sobre los procedimientos
en la construccin de los ndices, as como
los indicadores y la metodologa empleada
en la determinacin de los montos correspondientes a los Gobiernos locales y
regionales, a travs de su pgina web y/o
el diario ocial El Peruano, posteriormente
a la publicacin de la resolucin ministerial
7 De conformidad con el artculo 1 del Decreto Supremo N
007-2007-PCM, publicado el 25 de enero de 2007, se aprueba
la fusin del Consejo Nacional de Descentralizacin - CND con la
Presidencia del Consejo de Ministros. La fusin indicada se realiza
bajo la modalidad de fusin por absorcin, correspondindole
a la Presidencia del Consejo de Ministros, la calidad de entidad
incorporante.
rea
XI
XI
Los impuestos al rodaje y a las embarcaciones de recreo

en el financiamiento del Fondo de Compensacin
Municipal - Foncomn
Ficha Tcnica
Ttulo : Los impuestos al rodaje y a las embarcaciones de recreo en el financiamiento del
Fondo de Compensacin Municipal - Foncomn
2013
Sumario
1.
2.
3.
4.
Marco normativo del impuesto al rodaje

Vigencia actual del impuesto al rodaje
impuesto a las embarcaciones de recreo
Aportes de los impuestos al rodaje y a las
embarcaciones de recreo en el nanciamiento
del Fondo de Compensacin Municipal
1. Marco normativo del impuesto al rodaje

El impuesto al rodaje, desde su creacin
a la fecha, ha tenido una serie de modicaciones respecto a las tasas, reajustes,
exoneraciones, etc., las que a continuacin
se detallan:
1.1. Decreto Ley N 21934 / 07.10.77
Mediante el Decreto Ley N 21934, del
7 de octubre de 1977, se estableci lo
siguiente:
Deja sin efecto, las disposiciones que

conceden exoneraciones y rebajas del
impuesto al rodaje a favor de determinadas personas e instituciones, quedando
vigente nicamente las exoneraciones a
favor de los vehculos de propiedad de:
a) Instituciones humanitarias y de
Asistencia Social sin nes de lucro,
que seran calicadas por Resolucin
Suprema, refrendada por los Ministros de Economa y Finanzas y de
Transportes y Comunicaciones.
b) Compaas de Bomberos.
c) Misiones Diplomticas extranjeras,
agentes diplomticos extranjeros,
Consulados extranjeros y su personal extranjero en la medida en que
estn exentos de sus obligaciones
tributarias, Ocinas de Organizaciones Internacionales en el Per y sus
funcionarios extranjeros, en la medida
en que estn exentos de obligaciones
tributarias en virtud de acuerdos vigentes, expertos que presten servicios
en el Per en virtud de programas de
cooperacin tcnica, tanto bilaterales
como la de organizaciones internacionales y, en general, toda persona a la
que algn acuerdo internacional ha
hecho extensivo ese rgimen.
Precis que las instituciones, entidades y
personas exoneradas abonarn un monto
equivalente al costo de la fabricacin de
la placa de rodaje.
Las tasas del impuesto al rodaje fueron
sealadas para los: Automviles, Station
Wagon, Camionetas Rurales. Camioneta
Pick Up, Camionetas Panel, Camiones,
Remolcadores, Remolques y Semi Remolques. mnibus, Furgonetas y Vehculos
Menores: (bicimotos, motonetas, motocicletas y similares)
Las tasas fueron establecidas de acuerdo
al peso del vehculo entre otros.
(Derogado por el artculo 56 de la Ley
N 24030, publicada el 14 diciembre de
1984).
1.2. Decreto Ley N 22162 / 10.05.78

Fij nuevas tasas del impuesto al rodaje
y estableci que las tasas del impuesto
al rodaje deben abonarse; a partir de ese
ao fueron las siguientes:
a) Automviles, Station Wagon y Camiones Rurales:
- Hasta 800 kilos de peso S/.4,395.00
- Ms de 800 kilos de peso abonarn S/.525.00 por cada 50 kilos
adicionales.
b) Camionetas Pick Up y Camionetas
Panel:
- A razn de S/.3.00 por kilo de peso
vehicular.
c) Camiones, Remolcadores, Remolques
y Semiremolques:
- Hasta 10,000 kilos de peso bruto
vehicular S/.9,000.00.
- Ms de 10,000 kilos hasta 30,000
kilos de peso bruto vehicular:
S/.450.00 ms por cada exceso
de 1 a 500 kilos sobre los 10,000
kilos.
- Ms de 30,000 kilos hasta 40,000
kilos de peso bruto vehicular:
S/.900.00 ms por cada exceso
de 1 a 500 kilos sobre los 30,000
kilos.
- Ms de 40,000 kilos S/.1,500.00
por cada exceso de 1 a 500 kilos
sobre los 40,000 kilos.
Concordante con la tabla precedente,
para el caso de los Remolcadores,
Remolques y Semiremolques, las
tasas correspondientes fueron determinadas sobre la base de la capacidad
mxima de carga reglamentada por
ejes de vehculos cuya suma es igual
al peso bruto vehicular reglamentado.
N 56 - Junio 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
d) mnibus:
De 13 a 23 asientos
S/.6,000.00
De 24 a 29 asientos
7,200.00
De 30 a 39 asientos
9,600.00
De 40 a ms asientos
12,000.00
e) Furgonetas:
De 3 o 4 ruedas
2,250.00
f) Vehculos Menores Automotores (bicimotos, motonetas, motocicletas y

similares):
Hasta 150 c.c.
750.00
Ms de 150 c.c. hasta 250 c.c.
1,050.00
Ms de 250 c.c.
1,350.00
Motocicletas con sidecar
1,800.00
1.3. Decreto Legislativo N 8 / 31.12.80

-
Establece que el Impuesto al Rodaje se

cobrar en la misma forma y Oportunidad
que el Impuesto Fiscal que afectan a las
gasolinas y que constituyendo el impuesto al rodaje renta municipal, es necesario
simplicar su administracin y garantizar
una oportuna y eciente recaudacin del
tributo;
El Impuesto al Rodaje se calcular aplicando la tasa de 8 % sobre el valor de venta
de las gasolinas.
Se entender como valor de venta el
precio Ex-Planta sin incluir el Impuesto
Fiscal y el Impuesto a los Bienes y Servicios.
Dispuso que el Banco de la Nacin,
abrir una cuenta especial denominada
Cuenta Impuesto de Rodaje - Decreto
Legislativo N 8 en la que Petroper
abonar el monto recaudado por concepto del indicado impuesto, debiendo
distribuirse dichos recursos entre todos los
Concejos de la Repblica, de acuerdo con
los criterios que se establecern mediante
Decreto Supremo.
1.4. Decreto Legislativo N 15 / 13.01.81

A n de establecer el mecanismo para
restituir a Petroper el monto de las obligaciones de pago que asumi por disposicin
del Decreto Supremo N 059-81; as como
de proporcionarle fondos para eventuales
reintegros futuros a las empresas que
realizan el servicio pblico de transporte
urbano de pasajeros en mnibus:
Crea un Impuesto a las ventas de gasolinas en Planta de Petroper, que se
cobrar en la misma forma y oportunidad
que el Impuesto Fiscal e Impuesto al
Rodaje a las gasolinas, que ser retenido
por Petroper para incorporarlo directamente a sus ingresos presupuestales, y
que ser administrado por la Direccin
General de Contribuciones.
Dicho impuesto se calcular aplicando la
tasa de 6 % sobre el valor de venta de
las gasolinas.
XI 2
Solo para efectos del impuesto creado

por el presente Decreto Legislativo, se
entender como valor de Venta el precio
Ex-Planta sin incluir el Impuesto Fiscal,
Impuesto a los Bienes y Servicios ni Impuesto al Rodaje ni ningn otro tributo.
El Impuesto al Rodaje aplicable a los
vehculos automviles que utilicen combustible distinto a la gasolina, continuar
rigindose por las disposiciones del
Decreto Ley 21934. La tasa aplicable
para dichos vehculos ser de dos veces
la tasa correspondiente a 1980. (Deroga
el Decreto Ley 21934 con excepcin de
lo dispuesto en el prrafo anterior).
1.5. Ley N 24030 del 14.12.84

Establece en su artculo 56 que el rendimiento del impuesto al rodaje que
afecta a los vehculos automviles que
usan combustibles distintos a la gasolina
ser equivalente a 0.10 % del impuesto
selectivo al consumo que afecta a los
combustibles derivados del petrleo. Dicho monto no exceder de 720 unidades
impositivas tributarias por ao.
El monto a que se reere el prrafo anterior
ser abonado mensualmente en la cuenta
Impuesto al Rodaje - Decreto Legislativo
N 8 a que se reere el artculo 3 del
mencionado decreto legislativo, tanto el
monto del tributo a que se reere el Decreto
Legislativo N 8, como el que se establece
de la distribucin se sujetar a lo siguiente:
a) Un tercio de lo recaudado ser distribuido en una asignacin ja entre
todos los concejos provinciales y
distritales de la Repblica.
b) Dos tercios sern distribuidos entre los
concejos provinciales de acuerdo a su
poblacin y parque automotor.
En ambos casos las transferencias respectivas
sern realizadas en forma mensual por el
Banco de la Nacin a los concejos distritales
y provinciales respectivos, de acuerdo al procedimiento que se establezca en un decreto
Supremo a promulgarse. (Deroga el Decreto
Ley N 21934 y normas modicatorias).
1.6. Ley N 24767 - Ley de Presupuesto
de los Organismos del Sector Pblico correspondiente al ao 1988
Seala que el Ministerio de Economa y
Finanzas establece la distribucin de la
asignacin ja del rendimiento del impuesto al rodaje.
1.7. Decreto Supremo N 077-88-EF
Establece que el impuesto al rodaje
aplicable a los vehculos automviles
que utilicen combustible distinto a la
gasolina, continuarn rigindose por las
disposiciones del Decreto Ley N 21934.
Asimismo, estableci que la tasa aplicable
para dichos vehculos ser dos veces la tasa
correspondiente al ao 1980.
1.8. Decreto Supremo N 009-92-EF /
04.01.92
Establece normas complementarias a
N 56 - Junio 2013
efectos de los impuestos a la gasolina y al

rodaje. Prescribiendo lo siguiente:
Los Impuestos a las Ventas de Gasolina
y al Rodaje, a que se reeren los Decretos Legislativos 155 8 y dems normas
complementarias y modicatorias, se
aplicarn sobre las ventas en el pas a
nivel de productor, la importacin, y
la venta en el pas por el importador
de las gasolinas de 84 y 95 octanos.
La base imponible de los referidos
impuestos est constituida por:
- El precio ex planta, el cual no
incluye al Impuesto Selectivo al
Consumo ni cualquier otro tributo
que afecte la produccin o venta,
en el caso de venta en el pas a
nivel de productor.
- El valor CIF Aduanero determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, el cual no incluye los
tributos pagados en la operacin,
tratndose de importaciones.
- El valor de venta, en el caso de venta en el pas de bienes importados.
A efectos de lo establecido en los prrafos
anteriores, determin que son de aplicacin las normas del impuesto selectivo
al consumo establecidas en los artculos
59, 60, 62 y 69 del Decreto Legislativo
N 6661:
Mantiene vigentes las normas contenidas en los Decretos Legislativos 8,155
y dems normas complementarias y
modicatorias, relativas a los Impuestos
a la Gasolina y al Rodaje, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en el Decreto
Dispone que hasta el 31 de Diciembre de
1992, la empresa Petrleos del Per S.A.,
aportar al nanciamiento del Gasto Pblico, una Contribucin equivalente al 10 %
del monto de sus ingresos mensuales por
concepto de ventas en el mercado interno
de combustibles derivados del petrleo.
Para la determinacin del monto de ingresos mensuales, Petroper S.A. deber
considerar el valor ex-planta, el cual no
incluye el Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto a la Venta de Gasolina ni Impuesto al Rodaje. Los combustibles derivados
del petrleo a que se hace referencia en el
artculo anterior son los siguientes:
- Gasolina para motores (de 84 y 95
octanos)
- Kerosene
- Diesels (1 y 2)
- Residuales (4, 5, 6, y alta viscosidad)
- Gas licuado de petrleo
El monto de la Contribucin establecida,
deber ser abonado en el Banco de la
Nacin dentro de los ocho das siguientes
del vencimiento de cada mes, en la cuenta
del Tesoro Pblico.
Para determinar la valorizacin del Canon
y Sobrecanon Petrolero, correspondiente
a los Gobiernos Regionales del Amazonas,
Ucayali, Grau y Andrs Avelino Cceres,
se deducir la Contribucin establecida
en este Decreto Supremo.
1 Ley que regul los impuestos general a las ventas y selectivo al
consumo (actualmente derogada)
XI

1.9. Decreto Ley N 25702/02.09.92
Deroga el Decreto Legislativo N 15,
que crea el impuesto al valor de la
venta de gasolina destinado al Fondo
del Plan Vial de Loreto;.
Deroga el Decreto Legislativo
N 155 y el inciso a) del artculo 3 del
Decreto Legislativo N 267, referidos
al impuesto a las ventas de gasolina
destinado al Fondo Financiero de
Transporte Terrestre - FOFITT;
En sustitucin de los impuestos a la
gasolina que se derogan se elevan las
tasas del impuesto selectivo al consumo que afecta la venta de gasolina,
y en consecuencia, se modifca el
Apndice III del Decreto Legislativo
N 666, de la siguiente manera:
Partida
arancelaria
Producto
27.10.00.19.00 Gasolina para motores

- Hasta 84 octanos
- Ms de 84 octanos
Tasa
136.0 %
149.0 %
1.10. Ley N 27037/30.12.98 Ley de

Promocin de la Inversin en la
Amazona
La presente ley promueve el desarrollo
sostenible e integral de la Amazona,
estableciendo las condiciones para la
inversin pblica y la promocin de la
inversin privada, y comprende a los
departamentos de Loreto, Madre de Dios,
Ucayali, Amazonas y San Martn.
En su artculo 14 , establece que las
empresas ubicadas en los departamentos
de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se
encontrarn exoneradas del impuesto
general a las ventas y del impuesto
selectivo al consumo aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn
corresponda, por las ventas que realicen
en dichos departamentos para el consumo en estos.
Por otro lado, la Ley N 29742, de fecha
09.07.11, restituye la plena vigencia y
aplicabilidad de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, as como sus normas modicatorias,
complementarias y reglamentarias.
La Ley N 29964, publicada el 16 diciembre 2012, prorroga hasta el 31 de
diciembre de 2015 la exoneracin del
impuesto general a las ventas por la
importacin de bienes que se destinen al
consumo de la Amazona, as tambin el
reintegro tributario del impuesto general
a las ventas a los comerciantes de la regin selva, a que se reere el artculo 48
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, y normas
modicatorias, para el departamento de
Loreto, el que entr en vigencia a partir
1.11. Decreto Legislativo N 776

- Ley de Tributacin Municipal/31.12.93
A travs del Decreto Legislativo N 776 de
diciembre de 1993, se aprob el texto de
la Ley de Tributacin Municipal LTM,
el que mantiene el impuesto al rodaje
y seala que se rige por el Decreto Legislativo N 8 y el Decreto Supremo N
009-92-EF y dems dispositivos legales y
reglamentarios, con las modicaciones establecidas. Aadiendo que su rendimiento
se destinar al Fondo de Compensacin
Municipal.
N 8 en la que Petroper abonar el

monto recaudado por concepto del
indicado impuesto, debiendo distribuirse dichos recursos entre todos los
concejos de la Repblica, de acuerdo
con los criterios que se establecern
mediante decreto supremo.
El impuesto al rodaje aplicable a los
vehculos automviles que utilicen combustible distinto a la gasolina, continuar rigindose por las disposiciones del
Decreto Ley N 21934. La tasa aplicable
para dichos vehculos ser de dos veces
la tasa correspondiente a 1980.
Queda derogado el Decreto Ley
21934 con excepcin de lo dispuesto
en el numeral anterior.
2. Vigencia actual del impuesto

al rodaje
Como lo seala el Decreto Legislativo
N 776 - Ley de Tributacin Municipal en
sus artculos 78 y 79, el Impuesto al
Rodaje se rige por el Decreto Legislativo
N 8, el Decreto Supremo N 009-92-EF
y dems dispositivos legales y reglamentarios, con las modicaciones establecidas en el presente Decreto Legislativo.
Respecto a su rendimiento del impuesto,
dispone que este se destinar al Fondo de
Compensacin Municipal.
En ese sentido, el Decreto Legislativo
N 08 el ao 1980 vigente prescribe que
impuesto al rodaje:
El impuesto del rodaje para los vehculos que utilicen gasolina se cobrar
en la misma forma y oportunidad que
el impuesto scal que afecta a las
gasolineras.
El impuesto al rodaje se calcular aplicando la tasa de 8 % sobre el valor de
venta de las gasolinas. Se entender
como valor de venta el precio ExPlanta sin incluir el impuesto scal
y el impuesto a los bienes y servicios.
El Banco de la Nacin abrir una cuenta especial denominada Cuenta Impuesto de Rodaje - Decreto Legislativo
El Reglamento del Impuesto al Rodaje

precisa:
Que los impuestos a las ventas de
gasolina y al rodaje, se aplicarn
sobre las ventas en el pas a nivel de
productor, la importacin, y la venta
en el pas por el importador de las
gasolinas de 84 y 95 octanos.
La base imponible de los impuestos
est constituida por:
- El precio ex planta, el cual no
incluye al impuesto selectivo al
consumo ni cualquier otro tributo
que afecte la produccin o venta,
en el caso de venta en el pas a
nivel de productor.
- El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, el cual no incluye los
tributos pagados en la operacin,
tratndose de importaciones.
- El valor de venta, en el caso de
venta en el pas de bienes importados.
2.1. Estructura de precios de venta de
los combustibles al pblico
Valores en nuevos soles por galn, excepto en el GLP

(Nuevos soles por kilogramo)
Productos
Precio de
venta
primaria (1)
Impuestos
(2)
IR
GLP envasado
1.83
Gasolina 90
8.69
0.70
Gasolina 84
7.91
Gasohol 90
8.67
Gasohol 84
7.88
Diesel B5 (*)
9.35
ISC
IGV
0.33
Precio
mayorista
Precio de
Margen de la
venta al
cadena de distribucin (3) pblico (4)
2.16
1.36
3.52
1.57
1.97
12.93
1.85
14.78
0.63
117
1.75
11.46
1.82
13.28
0.69
1.46
1.95
12.77
1.85
14.62
0.63
1.07
1.72
11.30
1.82
13.12
1.01
1.86
12.22
1.56
13.78
Fuente Osinerg
Notas:
(1) Lmite superior o lmite inferior de la banda de precios vigente al 31.05.12
(2) Impuestos: Impuesto al rodaje (IR), impuesto selectivo al consumo (ISC) e impuesto general a las ventas (IGV) vigentes al 31.05.12.
(3) Margen de la cadena de distribucin: incluye margen del distribuidor mayorista, margen del transportista y margen minorista. Para las
gasolinas, se consideran mrgenes iguales al de las gasolinas.
(4) Precios promedio mensuales del mes de mayo 2012, publicados por el INEI, no se publican precios de gasolinas, los precios se estiman,
de acuerdo a la nota (3)
(5) A partir del 01.03.11 el IGV es de 18 %
(*) Diesel B5 de 50 ppm
N 56 - Junio 2013
XI 3
XI
Informe Especial
2.2. Precios de combustibles en el pas

Las reneras tienen como insumo el petrleo crudo, los mismos que procesados
se convierten en diferentes gasolinas, es
por ello que el precio de renera depende
del precio internacional del petrleo.
De la estructura de ventas de combustibles
elaborado al 31.05.12 por Osinerg y del
informe quincenal N 84 de la Sociedad
Nacional de Minera, Petrleo y Energa
se puede sostener lo siguiente.
Precio de venta primaria
Est referido al precio de la refinera
que ofrecen al mercado combustibles de
distinto tipo (gasolinas, kerosene, diesel,
etc.). El pago que reciben las reneras
por la venta de estos combustibles es lo
que se conoce como precio de Renera
o Ex Planta.
En el grco se puede apreciar que el
precio de la gasolina de 90 octanos y el
precio de renera al 31.05.12 fue en
promedio de S/.8.67.
Impuestos
Las gasolinas estn gravadas por dos tipos
de impuestos, aquellos que son especcos
para los combustibles y por un impuesto
que grava a todos los productos a nivel
nacional.
a) Impuestos especcos a los combustibles: El estado ha establecido
dos tipos de impuestos (impuesto al
rodaje y el ISC) que se aplican a cada
uno de los combustibles segn sea el
caso:
-
Impuesto al rodaje: Como lo sealamos, este impuesto grava el consumo

de combustibles utilizados en el transporte vehicular. La tasa del impuesto
es del 8 % sobre el precio ex planta.
Su rendimiento se destina al Fondo de
Compensacin Municipal (siguiendo
con el ejemplo de la gasolina 90 octanos, el impuesto al rodaje es igual al
Precio de Renera x 8 %, lo que nos
da el valor de 0.63 soles adicionales
por galn).
Impuesto selectivo al consumo (ISC):
Es un impuesto que grava el uso o
consumo de productos que no son
considerados de primera necesidad;
como bebidas alcohlicas, perfumes,
joyas, relojes y armas; as tambin
productos que contaminan el ambiente, como los combustibles. En
este ltimo, el ISC es un monto jo
establecido en soles para cada uno de
los diferentes combustibles (siguiendo
con el ejemplo de la gasolina de 90
octanos, esta fue gravada con un
monto jo de 1.07 soles por concepto
de ISC al 31.05.12). Es importante
mencionar que el monto del ISC
puede ser cambiado en el tiempo.
b) Impuesto general a las ventas (IGV)

El impuesto general a las ventas (IGV)
es un impuesto que grava el valor
agregado en cada transaccin reali-
XI 4
zada en las distintas etapas del ciclo

econmico. Es aquel que se aplica al
precio nal de cualquier bien o servicio (es un impuesto transversal a todos
los sectores). El IGV es equivalente al
18 % del valor de venta del producto
que se ofrece. En el caso de los combustibles esto implica que el IGV se
aplica sobre el valor que se obtiene
de sumar el precio en la renera +
impuesto al rodaje + impuesto selectivo al consumo.
Nuevamente, veamos el caso de la
gasolina de 90.
Precio de venta ex planta
Impuesto al rodaje
Impuesto selectivo al consumo
IGV: 10.96 x 18 %
Precio al mayorista
Margen de cadena de distribucin
Precio de venta al pblico
S/.8.69
0.70
1.57
S/.10.96
1.97
12.93
1.85
14.78
3. Impuesto a las embarcaciones

de recreo
Este impuesto est considerado en el
Captulo IV del Ttulo IV de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto
Legislativo N 776, y mediante el Decreto
Supremo N 001-96-EF se dictaron las
normas reglamentarias. Posteriormente,
el Decreto Legislativo N 952 modic
diversos artculos de la Ley de Tributacin
Municipal, entre ellos los correspondientes
al impuesto a las embarcaciones de recreo
y que se regulan por los artculos 81, 82,
83, 84 y 85 que establecen lo siguiente:
El impuesto a las embarcaciones de
recreo es de periodicidad anual y grava
al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligadas
a registrarse en las capitanas de Puerto
que se determine por decreto supremo.
La tasa del impuesto es de 5 % sobre el
o ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a los valores referenciales
que anualmente publica el Ministerio de
Economa y Finanzas, el cual considerar
un valor de ajuste por antigedad.
El impuesto ser scalizado y recaudado
cancelar dentro del plazo establecido
en el Cdigo Tributario.
El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de Compensacin Municipal.
No estn afectas al impuesto las embarcaciones de recreo de personas jurdicas,
que no formen parte de su activo jo.
Este impuesto, como lo establece la Ley

de Tributacin Municipal, es scalizado y
recaudado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat y
su rendimiento es destinado al Fondo de
Compensacin Municipal. Adems, es de
aplicacin el Reglamento del Impuesto a
N 56 - Junio 2013
las Embarcaciones de Recreo aprobado

4. Aportes de los impuestos al

rodaje y a las embarcaciones
de recreo en el nanciamiento
del Fondo de Compensacin
Municipal
De acuerdo a lo previsto en la Ley
N 29952, Ley de Equilibrio Financiero
del Presupuesto del Sector Pblico para
el Ao Fiscal 2013, los recursos del Fondo
de Compensacin Municipal alcanzarn el
monto de S/.4,722,401,822.00 (CUATRO
MIL SETECIENTOS VEINTIDS MILLONES
CUATROCIENTOS UN MIL OCHOCIENTOS
VEINTIDS Y 00/100 NUEVOS SOLES),
que comprenden la recaudacin neta del
impuesto de promocin municipal, del
impuesto al rodaje y del impuesto a las embarcaciones de recreo, de acuerdo con lo
establecido en el Decreto Legislativo 776,
Ley de Tributacin Municipal, y dems
normas modicatorias y complementarias.
Este monto previsto a transferir a los
Gobiernos locales a travs del Fondo de
Compensacin Municipal - Foncomn
est compuesto por las recaudaciones
del impuesto de promocin municipal (2
%), que grava las operaciones afectas al
rgimen del impuesto general a las ventas;
el impuesto al rodaje (8 %) que grava el
consumo de combustibles utilizado en
el sector transporte, exceptuados el gas
licuado de petrleo (GLP) y el diesel; y el
impuesto a las embarcaciones de recreo (5
%), que grava al propietario o poseedor
de embarcaciones de recreo y similares.
De acuerdo a la estructura del Fondo de
Compensacin, este est conformado de
la siguiente manera:
Impuesto de promocin
Municipal (IPM)
Impuesto de rodaje
Impuesto a las embarc. de recreo
93.55
6.41
0.04
100 %
(Fuente Ministerio de Economa y Finanzas)
Impuesto de prom.
4,417,806,904.00
Municipal 93.55 %
Impt. al rodaje 6.41%
302,705,956.00
Impt. a las embarcaciones
1,888,962.00
de recreo 0.04 %
4,722,401,822.00
De acuerdo a los porcentajes que conforman el Foncomn se puede establecer que

la recaudacin prevista para el ao 2013
ser de S/.302,705,596 por concepto del
impuesto al rodaje y la suma por concepto del impuesto a las embarcaciones de
S/.1,888,962. Como se puede apreciar,
el impuesto de promocin municipal
S/.4,417,806,904 supera largamente a
los otros dos impuestos conformantes
del fondo.
rea
XI
XI
Notificacin de actos administrativos de

naturaleza tributaria y no tributaria
Ficha Tcnica
Ttulo : Notificacin de actos administrativos de
naturaleza tributaria y no tributaria
2013
Sumario
1. Introduccin
1. Introduccin
El Diccionario de la Real Academia Espaola dene a la noticacin como accin
y efecto de noticar? y la palabra noticar
la puntualiza como el documento en que
consta la resolucin comunicada.
La noticacin de actos administrativos
de naturaleza tributaria y no tributaria, en
nuestro pas, est regulada por un nmero
signicativo de normas, las que constantemente sufren una serie de modicaciones
que cuando no son aplicadas por la Administracin Tributaria sus noticaciones
pueden resultar nulas.
De acuerdo con lo previsto en la Ley de
Procedimiento Administrativo General,
la noticacin del acto ser practicada
de ocio y su debido diligenciamiento
ser competencia de la entidad que lo
dict. Seala adems que noticacin

personal podr ser efectuada a travs
de la propia entidad, por servicios de
mensajera especialmente contratados
para el efecto y en caso de zonas alejadas, podr disponerse se practique por
intermedio de las autoridades polticas
del mbito local del administrado; seala tambin las distintas modalidades
de noticacin.
Por su lado, en el Cdigo Tributario en su
artculo 104 seala las diferentes formas
de noticacin, los procedimientos en
los casos el contribuyente no es hallado,
cuando la noticacin no pueda ser realizada en el domicilio scal del deudor
tributario, entre otros.
Por estas consideraciones es necesario
que las Administraciones Tributarias Municipales emitan una directiva que norme,
de acuerdo con el conjunto de normas
existentes la forma y procedimiento a las
que deben sujetarse las noticaciones de
los actos administrativos de naturaleza
tributaria y no tributaria.
Recientemente, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad
Metropolitana de Lima ha emitido la
Directiva N 001-006-00000016 en
la que establece el Procedimiento de
Noticacin de Actos Administrativos
emitidos por el SAT y ha dejado sin efecto las Directiva N 001-006-00000009,
y su modicatoria, Directiva N 001006-00000014 sobre la materia. En su
Captulo 1 relativo a su alcance establece
que la directiva es de cumplimiento
obligatorio para todos los rganos y
unidades orgnicas del SAT, aun cuando, por encargo o disposicin legal, la
noticacin de los actos administrativos
deba ser realizada por terceros.
El cumplimiento de esta la circunscribe al
mbito del SAT, sin embargo estimamos
que esta directiva puede ser de aplicacin

para las Administraciones Tributarias
Municipales en general o en todo caso
pueden ser adecuadas a la realidad de
cada administracin. Por la importancia
de su contenido a continuacin consignamos solo una parte de la estructura de
la directiva con nfasis a lo relativo a las
noticaciones tributarias y que por razones de espacio no nos permite tratarla en
su integridad.
La directiva tiene la siguiente estructura:
Captulo I
Aspectos
generales:
1) Objetivos, 2) Alcance, 3)
Base legal, 4) Deniciones
Captulo II :
Noticaciones
de actos en
materia
tributaria
5)Actos administrativos comprendidos, 6) Formas de las

noticaciones 7) Efectos de
la noticacin, 8) Plazos para
efectuar la noticacin, 9) Domicilio presunto, 10) Variacin
de domicilio scal
Captulo III:
Noticacin
de actos en
materia no
tributaria
11) Actos administrativos

comprendidos 12) Formas de
noticacin, 13) Efectos de las
noticaciones, 14)Plazos para
efectuar la noticacin,
Captulo IV:
Noticacin
de actos del
procedimiento
de ejecucin
coactiva
15) Actos administrativos

comprendidos, 16) Formas de
las noticaciones, 17 Efectos
de la noticacin, 18) Plazos
para efectuar la noticacin,
Disposiciones
complementarias nales
19) Certificado de imposibilidad, 20) Noticacin no

fehaciente, 21) Supervisin
a terceros, 22) Informacin
de la Reniec, 23) Papeletas
electrnicas, 24) Silencio administrativo, 25) Impuesto
al patrimonio vehicular, 26)
Derogacin, 27) Adecuacin,
vigencia
A efectos de una mejor presentacin de

los puntos consignados, hemos tomado la
numeracin que aparece en la estructura
de la directiva materia del presente.
N 57 - Julio 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
3.
Directiva N 001-006-0000-0016
- Base legal
La Directiva ha sido elaborada tomando
nueve normas legales vigentes, las que en
forma directa o transversalmente norman
el procedimiento y las formas de noticacin a los administrados.
Norma
Disposicin
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por

el Decreto Supremo
135-99-EF y modicatorias
Establece los principios

generales, instituciones,
procedimientos y normas
del ordenamiento jurdicotributario.
Ley N 27444, Ley

de Procedimiento
Administrativo General
Ley tiene por nalidad establecer el rgimen jurdico

aplicable para que la actuacin de la Administracin
Pblica sirva a la proteccin del inters general,
garantizando los derechos
e intereses de los administrados y con sujecin al
ordenamiento constitucional
y jurdico en general.
Ley N 26979, Ley

de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, y modicatorias
(Texto nico Ordenado aprobado por
D.S. N 018-2008JUS).
Ley que establece el marco

legal de los actos de ejecucin coactiva que corresponde a todas las entidades de
la Administracin Pblica.
Asimismo, constituye el
marco legal que garantiza
a los obligados al desarrollo
de un debido procedimiento
coactivo.
Decreto Supremo N Establecen normas sobre la

102-2002-EF
condicin de no habido para
efectos tributarios
Ley N 27269 - Ley Regula la utilizacin de la
de Firmas y Certi- rma electrnica otorgncados Digitales
dole la misma validez y
ecacia jurdica que el uso
de una rma manuscrita u
otra anloga que conlleve
manifestacin de voluntad.
Decreto Supremo N Reglamento de la Ley de Fir052-2008-PCM
mas y Certicados Digitales
Decreto Legislativo Ley del Uso de Tecnologas
N 681
Avanzadas en Materia de
Archivo de Documentos e
Informacin de Entidades
Pblicas y Privadas o de la
Tecnologa de Microformas,
normas ampliatorias, modicatorias y reglamentarias
5. Actos administrativos comprendidos

Los procedimientos y disposiciones contenidas en el presente Captulo resultan de
aplicacin para la noticacin de los actos
administrativos de naturaleza tributaria
emitidos por el SAT.
6. Formas de noticacin
Es vlida la noticacin cuando se realice
en las modalidades y formas siguientes:
6.1. Noticacin por correo certicado o por mensajero en el domicilio scal o procesal
La noticacin mediante correo certicado
o por mensajero deber efectuarse en el
XI 2
domicilio scal del deudor tributario, con:

1) Acuse de recibo, 2) Certicacin de la
negativa y 3) Colocacin de ceduln.
Con carcter general para los supuestos
que regula el presente numeral, la constancia de noticacin debe contener la
siguiente informacin bsica:
a) Apellidos y nombres, denominacin o
razn social del deudor tributario.
b) Nmero de RUC del deudor tributario o
nmero del documento de identicacin
que corresponda.
c) Direccin del domicilio scal o procesal,
segn sea el caso.
d) Tipo y nmero de documento que se
notica.
Cuando el deudor tributario hubiera jado

un domicilio procesal y la noticacin
por correo certicado o por mensajero
no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin,
o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se jar en
el domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se proceder a noticar
en el domicilio scal.
Adems de la informacin bsica sealada
en el segundo prrafo de este numeral,
la constancia de visita deber contener:
i) Indicacin expresa de la verificacin
del domicilio cerrado o de la ausencia
de persona capaz o de la negativa a la
recepcin de los documentos a noticar.
ii) Indicacin expresa de haber jado en la
puerta del domicilio procesal una copia
de la constancia de visita, con la indicacin que se proceder a noticar en el
domicilio scal.
iii) Fecha y hora en que se realiza la diligencia.
iv) Nombre completo e identicacin del
encargado de la diligencia.
6.1.1. Acuse de recibo

La noticacin por esta modalidad, se
entiende realizada cuando el documento
a noticarse es entregado a cualquier
persona capaz que se encuentre en el
domicilio scal o procesal, al momento
de llevarse a cabo la diligencia.
Adems de la informacin bsica, el cargo
de noticacin deber contener:
i) Nombre completo de quien recibe y su
rma.
ii) Nmero de documento de identidad de
quien recibe.
En todos los casos en que la persona que

reciba el documento no muestre su documento de identidad, el noticador deber
sealar este hecho como observacin.
6.1.2. Certicacin de negativa
La noticacin por esta modalidad se en-
N 57 - Julio 2013
tiende realizada cuando el deudor tributario

o tercero a quien est dirigida la noticacin o cualquier persona mayor de edad
y capaz que se encuentre en el domicilio
scal del destinatario rechace la recepcin
del documento que se pretende noticar
o, recibindolo, se niegue a suscribir la
constancia respectiva y/o no proporciona
sus datos de identicacin, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
La manifestacin emitida por persona
capaz en el domicilio scal, que tenga por
objeto rehusarse a recibir la noticacin,
atendiendo a que el deudor tributario se
mud de domicilio o que no lo conoce, no
impide la noticacin por esta modalidad.
en el segundo prrafo del numeral 6.1,
para esta modalidad el cargo de noticacin deber contener:
i) Nombre completo de quien recibe o su
negativa a identicarse, de ser el caso.
ii) Firma de quien recibe o su negativa a
rmar, de ser el caso.
iii) Nmero de documento de identidad de
quien recibe o su negativa a mostrar su
documento de identidad, de ser el caso.
iv) Indicacin expresa de la negativa a la
recepcin, de ser el caso.
v) Fecha y hora en que se realiza la diligencia.
vi) Nombre completo e identicacin del
Adicionalmente, el noticador podr consignar las caractersticas fsicas del predio

que constituye domicilio scal (color de
pared, nmero de pisos del predio, material de la puerta, nmero de suministro
de servicio elctrico, entre otras).
Cuando el domicilio scal jado por el
deudor tributario cuente con unidad de
recepcin de documentos, mesa de partes
o similar, y el receptor del documento solo
consign el sello de recepcin, fecha y
hora, el encargado de la diligencia deber
requerir su nombre, identicacin y rma,
caso contrario deber certicar la negativa
correspondiente.
No resulta vlida la notificacin con
certicacin de la negativa en el caso de
realizarse la diligencia en el domicilio
procesal. De existir negativa a la recepcin
en la diligencia realizada en el domicilio
procesal deber procederse conforme al
tercer prrafo del numeral 6.1 de este
artculo.
6.1.3. Colocacin de ceduln
En caso de que al momento de realizacin
de la diligencia el domicilio scal se encontrara cerrado o no se hallase persona
capaz que reciba los documentos a noticarse, se proceder a jar un ceduln en
la puerta correspondiente a la numeracin
del mismo, introducindose debajo de la
puerta el documento a noticar en sobre
cerrado.

en el segundo prrafo del numeral 6.1,
El cargo de la noticacin por ceduln
deber contener, como mnimo:
i) Nmero de ceduln.
ii) El motivo por el cual se utiliza esta forma
de noticacin, es decir, si es por domicilio cerrado o ausencia de persona capaz.
iii) La indicacin expresa de que se ha procedido a jar el ceduln en el domicilio
scal, y que los documentos a noticar
se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta.
iv) Fecha y hora en que se realiza la diligencia.
v) Nombre completo e identicacin del
Adicionalmente, el noticador podr consignar las caractersticas fsicas del predio

que constituye domicilio scal (color de
pared, nmero de pisos del predio, material de la puerta, nmero de suministro
de servicio elctrico, entre otras).
No resulta vlida la noticacin por ceduln en el caso de realizarse la diligencia
en el domicilio procesal. De encontrarse
el domicilio cerrado o ausencia de persona capaz, en la diligencia realizada en
el domicilio procesal deber procederse
conforme al tercer prrafo del numeral
6.1 de este artculo.
6.2. Noticacin por constancia administrativa
Cuando por cualquier circunstancia, el
deudor tributario o tercero a quien va
dirigida la noticacin, su representante o
apoderado, se hace presente en las ocinas del SAT y an se encuentre pendiente
de noticar el acto administrativo, se proceder a realizar la diligencia hacindose
uso del Formato de Constancia Administrativa. La identicacin del receptor es
esencial para que opere esta modalidad.
En este caso, adems de la informacin
bsica sealada en el segundo prrafo del
numeral 6.1, de la indicacin expresa que
la noticacin se efectu por constancia
administrativa y que existi la entrega
efectiva del documento, el cargo de noticacin, deber contener como mnimo:
i) Nombre completo de quien recibe y su
rma.
ii) Nmero de documento de identidad de
quien recibe.
Cuando ocurra la negativa a la rma o a

la recepcin del documento a noticar
en sus ocinas, el SAT deber proceder
conforme al numeral 6.1.
6.3. Noticacin tcita
Existe notificacin tcita cuando no
habindose materializado notificacin
alguna o esta se hubiere realizado sin

cumplir con los requisitos legales y formales establecidos, la persona a quien
va dirigido el acto administrativo efecta
algn acto o gestin que demuestre o
suponga su conocimiento. Se considerar
como fecha de noticacin aquella en que
se practique el respectivo acto o gestin.
6.4. Noticacin por publicacin
6.4.1. Publicacin subsidiaria por
imposibilidad de noticar en el
domicilio scal
Esta modalidad de notificacin es de
carcter excepcional y subsidiario. El
SAT est habilitado para efectuar la noticacin mediante publicacin cuando
no haya sido posible efectuarla en el
domicilio scal del deudor tributario por
cualquier motivo imputable a este.
En este caso se proceder a noticar en el
Diario Ocial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en un
diario de mayor circulacin de la localidad.
Dicha publicacin deber contener:
i) El nombre, denominacin o razn social
de la persona noticada.
ii) El nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda.
iii) La numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza.
iv) El tipo de tributo o multa, el monto de
estos y el periodo o el hecho gravado.
v) Las menciones a otros actos a que se
reere la noticacin.
6.4.2. Publicacin de actos que declaran la extincin de deuda

tributaria
carcter obligatorio cuando el SAT emita
actos administrativos que declaren la
extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
En este caso se proceder a noticar en la
pgina web del SAT. Cuando esto no sea
posible, el SAT deber optar por publicar
dicha deuda en el Diario Ocial o en el
diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se reere el prrafo
anterior deber contener:
i) Nombre, denominacin o razn social de
la persona noticada.
ii) Nmero de RUC o el documento de
identidad que corresponda.
iii) Numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo.
6.4.3. Publicacin de actos que afectan a una generalidad de contribuyentes

carcter facultativo cuando el SAT emita
XI
algn acto administrativo que afecte a una

generalidad de contribuyentes.
La noticacin deber hacerse a travs de
la pgina web del SAT y, adicionalmente,
en el diario ocial El Peruano, o en uno de
los diarios de mayor circulacin.
La publicacin en la pgina web del SAT
deber contener:
la persona noticada
ii) Nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda.
iii) Numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo, as como
la mencin a su naturaleza.
iv) Tipo de tributo o multa, el monto de estos
y el periodo o el hecho gravado.
v) Las menciones a otros actos a que se
reere la noticacin.
La publicacin en el Diario Ocial o en el

diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en uno de los diarios de
mayor circulacin de la localidad deber
contener:
la persona noticada.
ii) Nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda.
iii) La remisin a la pgina web del SAT.
7. Efectos de la noticacin
Las noticaciones surtirn efecto conforme
a las siguientes reglas:
Las noticaciones que se realizan por
correo certicado o por mensajero, al da
hbil siguiente a su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso.
La notificacin por Constancia Administrativa, al da hbil siguiente al de su
recepcin.
La noticacin tcita, en el da que el
deudor tributario efecta cualquier acto
o gestin que demuestre o suponga
conocimiento del acto administrativo del
SAT.
Las noticaciones por publicacin en la
pgina web, al da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Las noticaciones mediante publicacin
en el Diario Ocial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de
la localidad, al da hbil siguiente al de
la publicacin, aun cuando la entrega
del documento en el que conste el acto
administrativo noticado que hubiera
sido materia de publicacin, se produzca
con posterioridad.
Las noticaciones mediante publicacin
en el diario ocial o uno de mayor circulacin y en la pgina web del SAT, al da
hbil siguiente al de la ltima publicacin,
aun cuando la entrega del documento en
que conste el acto administrativo noticado se produzca con posterioridad.
El acto administrativo ser ecaz en la

oportunidad en que surta efectos la noticacin correspondiente, lo cual debe tomarse en cuenta para el clculo de plazos.
N 57 - Julio 2013
XI 3
XI
Informe Especial
8. Plazo para efectuar la noticacin

Tratndose de los actos que se notican
por correo certicado o mensajero, o mediante publicacin va web por extincin
de deuda, la noticacin deber practicarse a ms tardar dentro del plazo de los
quince (15) das hbiles contados a partir
de la fecha de expedicin del acto que se
notique, ms el trmino de la distancia,
de ser el caso. No obstante, la inobservancia de dicho plazo no invalida ni es causal
de nulidad del acto administrativo que se
pretende noticar.
9. Domicilio presunto
Los deudores tributarios estn obligados
a fijar ante el SAT un domicilio fiscal
para todos los efectos que deriven de su
relacin tributaria con la Municipalidad
Metropolitana de Lima. El domicilio scal
es nico y general para todos los tributos
que administra el SAT y se mantiene vigente, en tanto el deudor no comunique
su variacin en la forma y condiciones
sealada por el SAT.
Cuando el deudor tributario no je un
domicilio scal, el SAT establece un domicilio presunto, segn se trate de personas
naturales o personas jurdicas domiciliadas
o no en el extranjero; o de entidades
que carecen de personalidad jurdica, de
acuerdo con las reglas sealadas en los
artculos 12, 13, 14 y 15 del Cdigo
Tributario.
El SAT realiza la diligencia de noticacin
de los actos administrativos que emita en
materia tributaria en el domicilio scal
jado por el deudor y, de no haberlo
jado, en el domicilio presunto, salvo
los casos en que este seale un domicilio procesal dentro de la jurisdiccin de
Lima Metropolitana, al iniciar cada uno
de los procedimientos contenciosos y no
contenciosos sealados en el del Cdigo
Tributario.
10. Variacin de domicilio scal
Ante la imposibilidad de efectivizar las
noticaciones en el domicilio scal, el
SAT est facultado a requerir el cambio
del domicilio scal bajo apercibimiento
de considerar otro como tal, conforme
a las disposiciones del numeral 10.1 del
presente artculo; o, requerir el cambio
o conrmacin del domicilio scal, bajo
apercibimiento de considerar al deudor
tributario como No Habido, conforme a
lo sealado en el numeral 10.2.
10.1. Requerimiento de cambio de
domicilio Fiscal
El SAT podr requerir al deudor tributario para que je un nuevo domicilio
scal cuando este diculte el ejercicio
de sus funciones. Son circunstancias que
dicultan el ejercicio de las funciones
del SAT:
XI 4
a. La imposibilidad de comunicar sus actos

administrativos al deudor tributario o a
su representante legal, debido a que la
direccin declarada como domicilio scal
est errada o es inexistente.
b. La imposibilidad de comunicar sus actos
administrativos cuando el domicilio scal
se encuentre ubicado en una zona riesgosa o de difcil acceso.
c. La imposibilidad de comunicar sus actos
administrativos cuando el domicilio scal
se encuentre ubicado fuera de la jurisdiccin de Lima Metropolitana.
d. La imposibilidad de comunicar sus actos
administrativos al deudor tributario o
a su representante legal, debido a que
la diligencia de noticacin, no puede
entenderse con una persona capaz, o
el domicilio scal se haya encontrado
cerrado o se haya producido la negativa
a recepcin hasta en tres oportunidades
en fechas distintas.
e. Cuando el deudor tributario efecte la
transferencia del inmueble que constituye
su domicilio scal.
f. Cuando el domicilio fiscal constituye
residencia de un tercero con el cual el
deudor tributario no tiene relacin. La
comunicacin de esta circunstancia ser
formalizada por el tercero y acreditada
con documentos de fecha cierta que
conrmen su posesin legtima.
En estos casos, el SAT cursar un requerimiento al deudor tributario o su representante legal, con la nalidad de que
declare un nuevo domicilio scal en un
plazo mximo de cinco (5) das hbiles
contados a partir del da hbil siguiente
de efectuada la noticacin del mismo, el
cual estar sujeto a vericacin.
En los casos que el SAT haya detectado un
domicilio alterno de acuerdo con las reglas
sealadas en los artculos 12, 13, 14 y
15 del Cdigo Tributario, en el cual pueda realizar ecazmente la noticacin de
sus actos, consignar en el requerimiento
el apercibimiento de considerar dicha
direccin como su domicilio scal.
El requerimiento de cambio de domicilio
proceder aun cuando el deudor tributario
tenga iniciado Procedimiento de Cobranza
Coactiva o haya sido noticado a efectosde
realizar una vericacin o scalizacin.
10.1.1. Noticacin del requerimiento
El Requerimiento por las causales establecidas en los incisos a), b) y c) del numeral 10.1
del presente artculo se notican mediante
publicacin en el diario ocial El Peruano o
en su defecto en uno de mayor circulacin,
conforme a lo sealado en el artculo 6,
numeral 6.4 de la presente directiva.
En los dems casos se proceder a la noticacin en el domicilio scal vigente, siendo
aplicable adems las formas de noticacin
establecidas en el artculo 6, numerales
6.2 y 6.3 de la presente directiva.
10.1.2. Cumplimiento del requerimiento
Si dentro del plazo otorgado el deudor tributario cumpliera con jar un nuevo domi-
N 57 - Julio 2013
cilio scal y este correspondiera al domicilio

alterno detectado por el SAT, se tendr dicha
direccin como domicilio scal.
Si el nuevo domicilio fuera distinto al
detectado por el SAT, se efectuar una vericacin, en un plazo mximo de veinte
(20) das hbiles, contados a partir del da
siguiente del cumplimiento, se levantar
un acta de la visita efectuada y consignar
si ubic o no al deudor en dicha direccin.
En el caso de que se hallare al deudor
en el nuevo domicilio, el SAT aceptar el
nuevo domicilio scal jado.
En el caso de que no se hallare al deudor
en el domicilio sealado por el deudor, el
SAT levantar un acta en el lugar dejando
constancia de no haber hallado al deudor.
Copia de dicha acta se dejar bajo puerta
en el domicilio indicado. En este caso, el
SAT considerar como domicilio scal el
domicilio detectado.
El SAT puede omitir la vericacin del
nuevo domicilio scal, cuando el deudor
tributario presente en el plazo del requerimiento cualquiera de los siguientes
documentos:
a. Recibo de luz, agua, telefona fija o
televisin por cable cuya antigedad no
sea superior a los dos meses, emitido a
nombre del deudor.
b. Certicado domiciliario.
Cuando el SAT no efecte la vericacin
en el plazo de veinte (20) das hbiles
contados desde el cumplimiento del
requerimiento, se entender que ha sido
conrmado el nuevo domicilio sealado
por el deudor.
10.1.3. Incumplimiento del requerimiento

Si el contribuyente no cumple con efectuar
el cambio requerido en el plazo otorgado
por el SAT, se podr considerar como domicilio scal cualesquiera de los lugares a
que se hace mencin en los artculos 12,
13, 14 y 15 del Cdigo Tributario,
segn sea el caso.
En este supuesto, el deudor tributario
solo podr modicar el domicilio previa
autorizacin expresa por parte del SAT.
Finalmente, en los puntos siguientes se
indica el procedimiento a seguir en los
casos de:
10.2. - Requerimiento de cambio o conrmacin de domicilio scal.
10.2.1. - Noticacin del requerimiento
10.2.2. - Cumplimiento del requerimiento
10.2.3. - Incumplimiento del requerimiento
10.2.4. - Levantamiento de la conduccin
del no habido
10.2.5. - Publicacin en la pgina web
10.2.6. - Consecuencia de declaracin de
no habido
10.3. - Oposicin a los requerimientos
rea
XI
XI
Exmenes especiales practicados por la Contralora

General de la Repblica a las administraciones tributarias
municipales
Ficha Tcnica
Ttulo : Exmenes especiales practicados por la
Contralora General de la Repblica a las
2013
Sumario
1. Introduccin
2. Examen especial para evaluar la gestin del
rea de la Administracin Tributaria Municipal
1. Introduccin
Los exmenes especiales son efectuados
por la Contralora General de la Repblica
y por el rgano de Control Institucional.
Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o combinar
la auditora financiera de un alcance
menor al requerido para la emisin de
un dictamen de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas
con la auditora de gestin destinada,
sea en forma genrica o especca, a la
vericacin del manejo de los recursos
presupuestarios de un periodo dado, as
como al cumplimiento de los dispositivos
legales aplicables.
Luego de los exmenes practicados, la

Contralora emite sus informes en los
que determina presuntas responsabilidades: administrativa, civil y penal por el
incumplimiento de las normas legales y
administrativas en el ejercicio del servicio
pblico.
Responsabilidad administrativa funcional
Es aquella en la que incurren los servidores
y funcionarios por haber contravenido
el ordenamiento jurdico administrativo
y las normas internas de la entidad a la
que pertenecen, se encuentre vigente o
extinguido el vnculo laboral o contractual
al momento de su identicacin durante
el desarrollo de la accin de control.
Incurren tambin en responsabilidad
administrativa funcional los servidores y
funcionarios pblicos que, en el ejercicio
de sus funciones, desarrollaron una gestin deciente, para cuya conguracin se
requiere la existencia, previa a la asuncin
de la funcin pblica que corresponda o
durante el desempeo de la misma, de
mecanismos objetivos o indicadores de
medicin de eciencia1.
A travs de la Ley N 29622, se ampli
las facultades de la Contralora General de
la Repblica mediante la cual queda facultada para sancionar administrativamente
a los servidores y funcionarios pblicos
con prescindencia del vnculo laboral,
contractual, estatutario, administrativo
o civil del infractor y del rgimen bajo el
cual se encuentre. Exceptuando de esta
disposicin a las autoridades elegidas
por votacin popular, los titulares de los
organismos constitucionalmente autnomos y las autoridades que cuentan con la
prerrogativa del antejuicio poltico.
1
Novena Disposicin nal de la Ley N 27785
El Decreto Supremo N 023-2011-PCM

aprob el Reglamento de la Ley N
29622, denominado Reglamento de
infracciones y sanciones para la responsabilidad administrativa funcional derivada
de los informes emitidos por los rganos
del Sistema Nacional de Control. Establece los diversos tipos de infracciones
en los que pueden incurrir los servidores
y funcionarios pblicos.
Responsabilidad civil
Incurren en responsabilidad civil, los servidores y funcionarios pblicos que por
su accin u omisin, en el ejercicio de sus
funciones, hayan ocasionado un dao
econmico a su entidad o al Estado.
De acuerdo a lo previsto en la Ley de
Procedimiento Administrativo General
N 27444 y la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de
la Contralora General de la Repblica.
Es necesario que el dao econmico sea
ocasionado incumpliendo el funcionario
o servidor pblico sus funciones, por dolo
o culpa, sea esta inexcusable o leve. La
obligacin del resarcimiento a la entidad
o al Estado es de carcter contractual y
solidaria, y la accin correspondiente
prescribe a los diez (10) aos de ocurridos los hechos que generan el dao
econmico2.
Por otro lado, el artculo 1902 del Cdigo Civil establece, el que por accin u
omisin causa dao a otro, interviniendo
culpa o negligencia, est obligado a reparar
el dao causado. Por su parte, el artculo
1903 del mismo Cdigo indica que la
obligacin que impone el artculo anterior es
exigible, no solo por los actos u omisiones
propios, sino por los de aquellas personas
de quienes se debe responder.
2
Novena Disposicin Final de la Ley N 27785.
N 58 - Agosto 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
Responsabilidad civil y pena pecuniaria

Pena pecuniaria es la denominacin de
la sancin que consiste en el pago de una
multa al Estado como castigo por haber
cometido un delito.
La pena pecuniaria es utilizada tambin en
derecho administrativo como forma para
sancionar los incumplimientos.
En el caso de la responsabilidad civil, el
infractor debe pagar los daos causados a
su vctima. Si bien es similar a una multa,
existen varias diferencias:
La responsabilidad civil la cobra la vctima, mientras que la pena pecuniaria
la cobra el Estado.
La responsabilidad civil se calcula
en funcin del dao causado (busca
la reparacin del dao). La pena
pecuniaria se impone en funcin
de la gravedad de la conducta, y es
independiente del dao causado.
Responsabilidad penal
Como lo establece la Novena Disposicin
Final de la Ley N 27785 - Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, la
responsabilidad penal es aquella en la
que incurren los servidores o funcionarios
pblicos que en ejercicio de sus funciones
han efectuado un acto u omisin tipicado
como delito.
2. Examen especial para evaluar

la gestin del rea de la Administracin Tributaria Municipal
En este punto desarrollaremos dos casos
de exmenes especiales practicados por
la Contralora General de la Repblica a
una Gerencia de Rentas de una municipalidad distrital de Lima y a un Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) de una
provincia del interior del pas.
Caso N 1
Examen especial a la Gerencia de
Administracin Tributaria y Rentas,
periodo 2008
Informe N 02-2009-2-2-2151
Este examen especial fue realizado por la
Contralora de acuerdo a lo establecido
en las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, y Manual de Auditora
Gubernamental - MAGU, comprendiendo
la revisin selectiva de los registros, documentos y operaciones realizadas por la
Gerencia de Administracin Tributaria y
Rentas, por el periodo comprendido del
02.Ene.2008 al 31.Dic.2008.
Este examen tuvo como objetivos:
-
Estos ilcitos en el Cdigo Penal son denominados Delitos cometidos por los
Funcionarios Pblicos como Abuso de
Autoridad, Concusin, Peculado y Corrupcin de Funcionarios.
Tipos de responsabilidad penal
Comn: cuando el delito cometido
puede ser realizado por cualquier
individuo, como por ejemplo: el robo,
el abuso sexual o el homicidio.
Especial: cuando el delito es cometido por un funcionario pblico
aprovechndose de su condicin, por
ejemplo: el peculado (malversacin
de caudales pblicos), la prevaricacin
o la concusin.
Nuestro Cdigo Penal establece en su
Captulo II los delitos cometidos por los
funcionarios pblicos y los clasica en:
Seccin I : Abuso de autoridad
Seccin II: Concusin
Seccin III: Peculado
Seccin IV: Corrupcin de funcionarios
La seccin Abuso de autoridad comprende 7 modalidades de delitos, la Seccin
Concusin est compuesta por 5 modalidades de delitos, la Seccin Peculado por
modalidades de delitos y la Seccin de
Corrupcin de Funcionarios agrupa 14
modalidades de delitos.
XI 2
Evaluar la gestin de la Gerencia de

Administracin Tributaria y Rentas en
cuanto a la atencin del contribuyente,
determinacin de las tasas de arbitrios
municipales y recaudacin de los
mismos y que se hayan realizado de
conformidad con las normas legales y
polticas internas vigentes y dentro de
los criterios de economa, eciencia y
efectividad. Y como objetivos especcos
los siguientes:
Establecer si la gestin de la Gerencia
de Administracin Tributaria y Rentas de
la municipalidad coadyuva al fortalecimiento de la Administracin Tributaria y
a la recaudacin de las rentas, as como
vericar si la atencin al contribuyente,
se efecta con eciencia, economa y
efectividad, a travs de la Subgerencia
de Fiscalizacin.
Evaluar el sustento tcnico legal de la
estructura de costos que sirvi de base
para la determinacin de las Tasas
para el cobro de Arbitrios de Parques y
Jardines, Limpieza Pblica y Serenazgo;
determinando si la misma corresponde
al servicio efectivamente prestado por la
municipalidad.
Evaluar el proceso de aprobacin, raticacin y vigencia de las ordenanzas municipales que aprueba la Tasa de Arbitrios
Municipales de los servicios de Parques
y Jardines, Limpieza Pblica y Serenazgo, determinando si las mismas se han
efectuado de acuerdo a la Ley Orgnica
de Municipalidades, Ley de Tributacin
Municipal, Ordenanza expedida por la
Municipalidad Metropolitana de Lima,
entre otros.
N 58 - Agosto 2013
Establecer el monto emitido y recaudado por concepto de cobranza de

Arbitrios, Parques y Jardines, Limpieza
Pblica y Serenazgo, determinado si
dicha recaudacin ha sido efectuada,
depositada y registrada en los plazos y
formas contemplados en la normatividad
correspondiente.
Acciones de control
Mediante la ejecucin de la Accin de Control realizada por la Contralora se procedi a:
-
Evaluar los procedimientos de control interno implantados en la Sub

gerencia de Fiscalizacin integrante
de la Gerencia de Administracin de
Tributos y Rentas
Determinndose deciencias y debilidades de control interno, las que fueron
reveladas en el Memorando de Control
Interno, y comunicada al seor Alcalde,
a n de que disponga la implementacin
de las recomendaciones.
-
Durante la etapa del trabajo de campo

programado en el examen especial,
tomaron conocimiento de situaciones riesgosas que no necesariamente
se encuentran relacionadas a los
objetivo de auditora, sin embargo
por la importancia que revisten en la
organizacin dichos aspectos fueron
evaluados en el examen.
En este punto es necesario resaltar las
limitaciones durante la ejecucin del
examen por demoras en la entrega de
informacin solicitada a las Gerencias
de Administracin Tributaria y Rentas y
Gerencia de Administracin y Finanzas;
informacin relacionada a la formulacin
de los tributos del ao 2008, cobranza de los tributos, impuestos y tasas;
asimismo, la entrega de informacin
solicitada, muchas veces requerida en
forma reiterada, fue lenta e incompleta,
no permitiendo tener un idea cabal de
las operaciones efectuadas en la gerencia, en los plazos programados para el
examen.
Estos hechos fueron alcanzados al
despacho del Sr. alcalde mediante el
Memorando de Control Interno producto de la evaluacin de la Estructura
de Control Interno de la Gerencia de
Administracin Tributaria y Rentas; el
seor alcalde, dispuso al gerente de
tome las medidas del caso para cumplir con las recomendaciones dadas en
el V memorando, sin embargo no le
ha dado la debida importancia.
Observaciones producto del examen
Como resultado del examen especial a la
Gerencia de Administracin Tributaria y
Rentas, periodo 2008, determinaron las
siguientes observaciones:

1. No se consider en la base tributaria del
periodo 2008, la informacin catastral
preparada en el ao 2007, dejando de
percibir ingresos tributarios.
2 La Administracin Tributaria efectu
cobros inadecuados por un monto
de S/.5,288.31, asimismo no realiz
cobros ascendentes a S/.7,917.97 y
S/.10,965.00, este ltimo por concepto
de multas tributarias, lo cual se debi a
falta de supervisin de la Gerencia de
Administracin Tributaria y Rentas.
3. Se incorpor, en la base de datos de
contribuyentes, a quince personas que
carecen de la condicin de contribuyentes, al omitir informacin o exactitud de
la misma.
4. Los contribuyentes que realizaron transferencia de dominio, no pagaron el ntegro
del impuesto adeudado a la municipalidad ascendente a S/.5,260.88.
5. Existen predios en el distrito, declarados
y registrados en la base tributaria con
montos imponibles de autoavalos subvaluados y otros omisos a la presentacin
de la declaracin jurada.
6. El predio declarado a nombre de un
contribuyente es cambiado en la base de
datos tributaria a nombre de otra persona
sin la autorizacin de la heredera nica y
universal del propietario, incumpliendo lo
establecido en el Texto nico Ordenado
Conclusiones del examen

Como resultado del examen especial
efectuado en la municipalidad distrital,
la Contralora formula las siguientes
conclusiones:
Se ha evidenciado que predios omisos y
subvaluados detectados en el Proyecto de
Actualizacin Catastral 2007, no fueron
considerados para la actualizacin de base
de datos en el periodo 2008 y 2009, lo
que no permiti incrementar el nivel de
Recaudacin de Rentas en dichos periodos
debido a que los funcionarios responsables
a cargo de la Gerencia de Desarrollo Urbano y Gerencia de Administracin Tributaria
y Rentas omitieron efectuar las acciones y/o
requerimientos necesarios pertinentes en
armona con sus atribuciones funcionales.
(Observacin N 01).
Se ha determinado cobros inadecuados
por concepto de tributos por un valor
de S/.5,288.31 y Tributos no cobrados la
suma de S/.7,917.97, ms S/.10,965.00
de multas tributarias por no presentar
las declaraciones juradas, siendo el
imponerte total de S/.24,171.28, que
corresponde a contribuyentes que no
cumplieron con presentar en forma oportuna la Declaracin Jurada por Inscripcin
o Descargo de Predio, dentro del plazo
establecido, efectuando, en ciertos casos,
el trmite despus de 01, 03, 04, 08,
09, 10 y 14 aos aproximados, debido
que el exsubgerente de Fiscalizacin no
cumpli como funcionario encargado
y responsable de examinar el trabajo
realizado por el personal subordinado
y probar cuando proceda el trabajo, as
como tambin el gerente de Administracin Tributaria y Rentas no dio especial

atencin en implementar un manual de
procedimientos, como instrumento de
apoyo en el funcionamiento operacional
que realiza la Subgerencia de Fiscalizacin.
(Observacin N 02).
Se ha evidenciando que no ha existido un
adecuado control en las fases de registro
de la aprobacin de la informacin consolidada en la base de datos como soporte
informativo del proceso tributario por
parte del exsubgerente de Fiscalizacin,
al no haber practicado acciones para el
debido cumplimiento de las condiciones
legales tributarias vigentes. (Observaciones N 03).
Se comprob que la Subgerencia de Fiscalizacin de la Gerencia de Administracin
de Tributos y Rentas permiti, de manera
irregular, que seis (6) contribuyentes
transferentes hayan efectuado la Declaracin Jurada por descargo de su predio
por transferencia de dominio, sin haber
pagado el ntegro del impuesto adeudado,
ascendiente a S/.5,260.88, inobservancia
lo establecida en el Cdigo Tributario
vigente. (Observacin N 04).
Se ha comprobado omisiones y deciencias en la tramitacin y tratamiento documental de treinta (30) contribuyentes,
que son omisos de datos obligatorios,
afectando la correccin y transparencia
del procedimiento de registro en la base
de datos; tambin se ha identicado la
evasin del pago de impuestos y tasas
municipales con base imponible subvaluados y otras omisas de declaracin jurada
se detect viviendas remodeladas sin
contar con licencia respectiva, ni mucho
menos declaracin de jurada de autovalo, evidencindose en la Subgerencia
de Fiscalizacin la falta de un eciente
control y scalizacin de acuerdo con la
normatividad vigente y en coordinacin
con las unidades orgnicas respectivas.
(Observacin N 05).
Se evidenci el favoritismo y tratamiento
preferencial que se le brind a un contribuyente, as como se le rest transparencia
al proceso de transferencia de dominio de
predio, puesto que la Subgerencia de Fiscalizacin no supervis y control al personal
a su cargo, asegurando que las operaciones
estn amparadas en las disposiciones legales y procedimiento tributarios. Asimismo,
se evidenci, que se viene trabajando con
Software Tributario, caracterizndose por
tener una base de datos insegura y altamente vulnerable en el sentido de que las
tablas pueden ser modicadas con mucha
facilidad, hecho que ha venido acarreando
muchos problemas con los contribuyentes.
(Observacin N 6).
Recomendaciones
En mrito a las observaciones y conclusiones expuestas en el informe y de conformi-
XI
dad con lo establecido en el inciso b) del

artculo 15 de la Ley 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de
la Contralora General de la Repblica, con
el propsito de contribuir a la gestin en
la administracin de la municipalidad distrital. La Contralora considera pertinente
formular las siguientes recomendaciones:
Al seor presidente de la municipalidad
distrital
1. Poner en conocimiento del Pleno del
Concejo Distrital el contenido del informe a efectos de que dicho rgano
adopte las acciones correspondientes
en el marco de la Ley Orgnica de Municipalidades, acciones que debern
constar en el Acta de Sesin respectiva.
(Conclusin N 1-6 ).
Al seor presidente de la municipalidad distrital
2. Disponga se inicie el deslinde de
la responsabilidad administrativa,
que corresponda a los funcionarios,
exfuncionarios, servidores y exservidores, comprendidos en los hechos
observados en el presente informe,
de acuerdo con lo establecido en el
Reglamento de la Ley de Bases de la
Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, aprobado
mediante D.S. N 005-90-PCM.
(Conclusiones N 1- 6).
3. Disponga al gerente administracin
Tributaria y Rentas que utilice la
informacin elaborada por la Subgerencia de Catastro, referente a los
predios subvaluados y omisos a la
presentacin de la declaracin jurada,
para que proceda inmediatamente
a efectuar las coordinaciones con la
Subgerencia de Fiscalizacin, para
que implemente los procedimientos
necesarios para noticar y multar a
los contribuyentes que declararon
errneamente sus predios y a los
contribuyente que no presentaron las
declaraciones juradas de autoavalo
oportunamente, e ingresarlos a la
data para actualizarla de tal manera
que se pueda contar para el ao scal 2010 con un registro de predios
actualizados. (Conclusin N 01).
4. Disponer al gerente de Administracin
Tributaria y Rentas, coordine con la
Subgerencia de Estadstica e Informtica, para que elaboren una directiva
interna, para el uso del Sistema Informtico Magic, en el cual debern establecer las responsabilidades de cada
usuario y se plasme el procedimiento
que asegure que las claves para el
acceso al sistema dados a los usuarios,
no puedan ser utilizados por otros que
no estn debidamente autorizados.
Asimismo, en dicha directiva debe
sealar cules son los niveles de acceso
al sistema que tendrn los usuarios en
N 58 - Agosto 2013
XI 3
XI
5.
6.
7.
8.
Informe Especial
relacin con las funciones que realizan
en la Gerencia. (Conclusin N 3).
Disponga al gerente de Administracin
Tributaria y Rentas que ordene a la
Subgerencia de Fiscalizacin, revise
con detenimiento las declaraciones
juradas de los contribuyentes que
son omisos de datos obligatorios y
que ordene que toda informacin
que ingrese al sistema de registro
de contribuyentes, tenga el respaldo
fsico documentario; es decir, de formularios que tengan el carcter de declaracin jurada y que sirvan de base
para cualquier contingencia de tipo
legal. En ese sentido, el desarrollo de
estos formularlos debe ser de lo ms
idneo; es decir que sean de fcil uso
por los contribuyentes. (Conclusin
N 3).
Disponga al gerente de Administracin Tributaria y Rentas, a travs de
la Subgerencia de Fiscalizacin, que
dicte las medidas para emitir la correspondiente determinacin, resolucin
de multa u orden de pago, si fuera el
caso predios omisos y subvaluados
referidos en los cuadros Nos 02, 04 y
05; de las observaciones formuladas
en el presente informe. (Conclusin
2, 3, 4).
Disponga al gerente de Planicacin
y Presupuesto coordine con el gerente
de Desarrollo Urbano y gerente de
Administracin Tributarla y Rentas,
para que elaboren el proyecto de actualizacin catastral de todo el distrito
y formulen el presupuesto necesario
para solventar dicho proyecto, el
cual debe ser aprobado y dispuesto
mediante Acuerdo de Concejo. (Conclusin N 2).
Disponga al gerente de Administracin y Finanzas que ordene al
subgerente de Personal que anexe en
los contratos del personal CAS, que
trabajan en apoyo de la Gerencia de
una declaracin jurada que debe ser
suscrita antes de renovarse el contrato, donde el locador se compromete
a conducirse.
cin de ingresos tributarios y no tributarios

del periodo del 3 de setiembre de 2007
al 31 de diciembre 2010, habindose
ampliado la revisin a periodos anteriores
en algunos aspectos.
1. Hechos observados
- La documentacin que sustenta la
recaudacin de ingresos tributarios
y no tributarios efectuada por el SAT
durante el periodo 2007-2010 se
encuentra incompleta y la base de
datos del SIGTM, no son conables;
incumplindose lo dispuesto en la Ley
General del Sistema de Tesorera, en la
norma del Sistema Administrativo de
Contabilidad 03, as como en normas
tcnicas peruanas y directivas relacionadas con la seguridad informtica.
Situaciones que se han producido porque
el jefe del Departamento de Tesorera
y Caja del SAT no veric a travs de
los correspondientes arqueos de fondos
y valores que el dinero entregado por
los terminalistas de caja concuerde con
los ingresos recaudados y liquidados a
n de evitar inconsistencias; porque no
contrast conjuntamente con el jefe del
Departamento de Contabilidad y Finanzas
del SAT, los reportes de ingresos del SIGTM
con los recibos de ingresos tributarios y no
tributarios, con la nalidad de determinar
su coherencia: y por qu no solicit la
implementacin de manuales y/o directivas internas que regulen la recaudacin
y liquidacin de los ingresos tributarios y
no tributarios, as como la conservacin
de la documentacin sustentatoria correspondiente.
Asimismo, se ha originado porque el jefe
del Departamento de Informtica no implement un plan de respaldo y seguridad de
la informacin a la base de datos para salvaguardar su integridad,condencialidad y
disponibilidad.
Estas situaciones generaron que no se
pueda conocer si lo realmente recaudado
por el SAT durante el periodo 2007-2010,
ha sido depositado a las cuentas orrientes
Examen especial SAT

Informe N 532-2012-CG-ORMO-EE
2.Los jefes del SAT del periodo 20072010, no efectuaron el correspondiente

informe de transferencia de entrega y/o
recepcin de cargos, a la culminacin de
su gestin de acuerdo con lo establecido
en la Directiva N 08-2006-CG/SGE-PC
Lineamientos Preventivos para las Entidades del Estado sobre la Transferencia
de Gestin, aprobada por Resolucin de
Contralora N 372-2006-CG, contraviniendo as lo dispuesto en dicha directiva.
Este examen especial al Servicio de Administracin Tributaria tuvo como objetivo

general evaluar el grado de consistencia
y veracidad de la denuncia presentada a
la Contralora sobre presuntas irregularidades en el Servicio de Administracin
Tributaria - SAT, relacionada a la recauda-
Situacin generada porque los jefes del

SAT no optaron por las acciones conducentes a formalizar documentadamente
el acto de entrega y/o recepcin de sus
cargos, de acuerdo con lo dispuesto en
la mencionada normativa lo que no ha
permitido vericar la informacin y/o do-
Caso N 2
XI 4
N 58 - Agosto 2013
cumentacin con la que contaba el SAT, a

las fechas de las transferencias de gestin.
Recomendaciones
1. Poner en conocimiento del pleno del
Concejo Municipal el contenido del
informe con el propsito de que asuma las acciones que permitan evitar
la ocurrencia de hechos similares, en
lo sucesivo.
2. Disponer al gerente de Administracin
y Finanzas, las acciones administrativas que correspondan respecto de
aquellos funcionarios que mantuvieron vnculo laboral en su calidad de
jefes del SAT al haber participado en
los hechos observados en el informe
disponiendo, asimismo, que los referidos hechos consten en un registro
a cargo del SAT y la municipalidad
provincial, como antecedente de
futuras contrataciones, a n de evitar
la recurrencia de tales hechos.
3. Disponer al gerente de Administracin, las acciones administrativas que
correspondan respecto a aquellos
servidores que mantuvieron vnculo
laboral en el SAT, bajo el rgimen
laboral de la actividad privada conforme al Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 728, al haber
participado en los hechos observados
en el informe; disponiendo asimismo
que los referidos hechos consten en
un Registro a cargo del SAT como antecedente de futuras contrataciones,
a n de evitar la recurrencia de tales
hechos, que elabore y emita manuales
y/o directivas internas que regulen
los procedimientos administrativos y
operacionales para la recaudacin y
liquidacin de los ingresos tributarios
y no tributarios, as como para la conservacin de la documentacin sustentatoria correspondiente; de acuerdo
con las funciones competentes a cada
uno de los departamentos involucrados en el proceso de recaudacin.
4. Disponer que al jefe del Departamento de Informtica que elabore polticas
de seguridad de la informacin del
SAT, conforme a la normativa vigente,
disee e implemente procedimientos
permanentes rutinarios de respaldo de
la informacin; y cautele la difusin y
cumplimiento de los mismos a todas
las unidades orgnicas del SAT.
5. Disponer al jefe del Departamento
de Planeamiento y Presupuesto la
formulacin de directivas internas en
las que se establezcan procedimientos que orienten a los funcionarios
servidores contratados del SAT, sobre
la efectiva entrega de cargo en los
casos de rotacin, cese, rescisin de
contrato y dems acciones que implique la transferencia de gestin; con
la nalidad de salvaguardar el acervo
documentario y patromnial del SAT.
rea
XI
XI
Estimacin de los ingresos a recaudar, captar u obtener

para elaborar la programacin multianual y el presupuesto
anual 2014 a nivel de los Gobiernos locales
Ficha Tcnica
Ttulo : Estimacin de los ingresos a recaudar,
captar u obtener para elaborar la Programacin multianual y el presupuesto anual
2014 a nivel de los Gobiernos Locales
Sumario
1. Antecedente
2. Introduccin
3. Responsabilidades de la oficina de presupuesto de la entidad
4. Reconocimiento de las fuentes de funcionamiento y rubros
5. Programacin multianual de los ingresos
6. Estimacin de los ingresos para determinar
la asignacin presupuestaria - Entidad
7. Estimacin de los ingresos para determinar
la asignacin presupuestaria - MEF
8. Montos estimados de Recursos pblicos para
el Presupuesto Institucional de Apertura
correspondiente al ao fiscal 2014
9. Cuadro de plazos
1. Antecedente
El fortalecimiento de las finanzas municipales
y, sobre todo, la generacin de acciones que
les permitan mayor independencia de las
transferencias del Gobierno central, facilita
la mayor respuesta a las personas que

conforman los municipios, por cuanto,
entre mayor sea el financiamiento con
el que se contribuya para las labores del
Gobierno local, mayor y mejor ser el
inters para participar activamente en las
decisiones que determinan el bienestar de
las diferentes comunidades que conforman
los municipios del pas.
Uno de los principales problemas que
afrontan las cifras macroeconmicas del
pas es el bajo nivel de recaudacin tributaria, tanto a nivel del Gobierno Central y con
mayor nfasis en los Gobiernos Locales.
Es importante reconocer que la recaudacin
se ha incrementado ms del 100 %, fundamentalmente por las reformas legales que
se han venido implementando durante
estos aos, que han tenido como principal
objetivo reducir la evasin fiscal, mediante
el endurecimiento de las sanciones por
evasin, la implementacin de los registros de contribuyentes y la definicin de
procedimientos modernos y claros para
facilitar la tributacin por parte de los
contribuyentes y administrados.
En general, las limitaciones de las fuentes
de financiamiento propias de los municipios son evidentes. La brecha fiscal, en
casi todos los municipios, ha acentuado
los desequilibrios, a pesar de que esta
brecha, es parcialmente cubierta por el
sistema de transferencias, principalmente
por las participaciones y las aportaciones
de transferencias del Gobierno central.
En ese sentido, los gobiernos municipales
tienden a preferir las transferencias de
los niveles superiores de gobierno que
a cubrir sus costos con la recaudacin
de ingresos propios, por lo que el financiamiento para el desarrollo municipal
proviene fundamentalmente de las transferencias que afectan negativamente el
esfuerzo recaudatorio municipal, pues los

municipios tienen menos incentivos para
ser ms eficientes en el cobro de impuestos o para buscar fuentes alternativas de
financiamiento.
2. Introduccin
La globalizacin ha provocado profundos
cambios en todo el mundo y en todas
las organizaciones, generando particularmente un gran impacto en las estructuras
polticas y administrativas del Estado, que
le exigen modernizaciones y significativos
progresos en materia de comunicacin,
transparencia, eficiencia y organizacin;
estas, estn estrechamente relacionadas
con los cambios estructurales y con el
nuevo estilo de gestin pblica que demandan las nuevas estructuras.
Las nuevas condiciones exigen de las
instituciones municipales una mayor
capacidad para proyectar los resultados,
una administracin ms eficiente en la ejecucin de sus procesos, una capacitacin
ms especializada de sus funcionarios, una
mejora sustantiva de la administracin de
la informacin al interior de la institucin
y la implementacin ms tcnica y comprometida de un estilo de administracin
orientada al desarrollo sostenible local, as
como la implementacin y aplicacin de
los diferentes sistemas financieros, contables, administrativos, entre otros.
La coordinacin de las municipalidades
con los organismos pblicos regionales
y locales es fundamental, debido a que
la gestin moderna se orienta al trabajo
conjunto entre las instituciones de la
zona, lo cual evita duplicar recursos o
acciones en beneficio de la misma poblacin objetivo; permite adems, sumar
sinergias en beneficio de la comunidad
en general.
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin Directoral N 0072013-EF/50.01 que aprueba la Directiva
N 002-2013-EF/50.01- Directiva para
la programacin y formulacin anual
del presupuesto con una perspectiva
de programacin multianual, publicada
en Separata Especial el 12.04.13, se
establecen las disposiciones tcnicas para
que las entidades del nivel de Gobiernos
regionales y Gobiernos locales, sus organismos pblicos y empresas no financieras
programen y formulen sus presupuestos
institucionales anuales con una perspectiva de programacin multianual de los
objetivos y metas institucionales y de los
recursos necesarios para alcanzarlos.
Debemos tener en cuenta que a partir de
esta directiva se incluye a los Gobiernos
locales en la programacin y formulacin
multianual de los presupuestos, y comprende un periodo de tres aos consecutivos siguientes:
Periodo
Aos
2014
t+1
2015
t+2
2016
3. Responsabilidades de la oficina de presupuesto de la

entidad
La oficina de presupuesto o la que haga
sus veces en la entidad, en el marco de
lo establecido en los artculos 3 y 4 del
TUO de la Ley N 28411, Ley General
del Sistema Nacional de Presupuesto,
304-2012-EF, conduce la programacin
y formulacin en el marco del artculo 6
del citado TUO de la Ley General.
Estas normas tambin son aplicables en lo
que corresponda, a las empresas no financieras y organismos pblicos de los Gobiernos regionales y de los Gobiernos locales.
4. Reconocimiento de las fuentes

de funcionamiento y rubros
Segn el artculo 2 de Resolucin Directoral N 029-2012-EF/50.01 publicada
el 28.12.2012 se aprobaron los clasificadores presupuestarios para el ao fiscal
2013, los cuales forman parte integrante
de dicha resolucin, de acuerdo a lo
siguiente:
- Clasificador de ingresos Anexo N 1.
- Clasificador de gastos Anexo N 2.
- Clasificador Institucional para el Ao
Fiscal 2013 - Anexo N 3.
- Clasificador de Fuentes de Financiamiento y Rubros para el Ao Fiscal
2013 - Anexo N 4.
A fin de conocer los conceptos que comprenden las fuentes de financiamiento y
rubros, presentamos el Anexo N 4:
XI 2
Clasificador de fuentes de financiamiento y rubros para el ao fiscal 2013 (*)
(*) Aprobado por Resolucin Directoral N 029-2012-EF/50.01, Art. 2 publicado el 28.12.2012
Fuentes de
financiamiento
1. Recursos ordinarios
Rubros
00. Recursos ordinarios
Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudacin tributaria y otros
conceptos; deducidas las sumas correspondientes a las comisiones de recaudacin y servicios bancarios; los cuales no estn vinculados a ninguna entidad y
constituyen fondos disponibles de libre programacin.
Asimismo, comprende los fondos por la monetizacin de productos, entre los
cuales se considera los alimentos en el marco del convenio con el Gobierno de
los Estados Unidos, a travs de la Agencia para el Desarrollo Internacional (AID)
- Ley Pblica N 480.
Se incluye la recuperacin de los recursos obtenidos ilcitamente en perjuicio del
Estado, de acuerdo a la normatividad vigente.
09. Recursos directamente recaudados

Comprende los ingresos generados por las entidades pblicas y administrados
directamente por estas, entre los cuales se puede mencionar las rentas de la
2. Recursos directamenpropiedad, tasas, venta de bienes y prestacin de servicios, entre otros; as como
te recaudados
aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la normatividad vigente.
Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance de aos fiscales
anteriores.
19. Recursos por operaciones oficiales de crdito
Comprende los fondos de fuente interna y externa provenientes de operaciones
de crdito efectuadas por el Estado con instituciones, organismos internacionales
y Gobiernos extranjeros, as como las asignaciones de lneas de crdito. Asimismo,
considera los fondos provenientes de operaciones realizadas por el Estado en el
mercado internacional de capitales.
3. Recursos por opeLos intereses generados por crditos externos en el Gobierno nacional se incorraciones oficiales de
poran en la fuente de financiamiento Recursos ordinarios, salvo los que se incorcrdito
poran conforme al numeral 42.2 del artculo 42 de la Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto. En el caso de los Gobiernos regionales y Gobiernos
Locales, dichos intereses se incorporan conforme al numeral 43.2 del artculo
43 de la Ley General antes citada.
Incluye el diferencial cambiario, as como los saldos de balance de aos fiscales
anteriores.
13. Donaciones y transferencias
Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el gobierno
proveniente de agencias internacionales de desarrollo, gobiernos, instituciones
4. Donaciones y transfe- y Organismos Internacionales, as como de otras personas naturales o jurdicas
rencias
domiciliadas o no en el pas. Se consideran las transferencias provenientes de las
entidades pblicas y privadas sin exigencia de contraprestacin alguna.
Incluye el rendimiento financiero y el diferencial cambiario, as como los saldos
de balance de aos fiscales anteriores.
04. Contribuciones a fondos
Considera los fondos provenientes de los aportes obligatorios efectuados por
los trabajadores de acuerdo a la normatividad vigente, as como los aportes
obligatorios realizados por los empleadores al rgimen de prestaciones de salud
del Seguro Social de Salud. Se incluyen las transferencias de fondos del Fondo
Consolidado de Reservas Previsionales as como aquellas que por disposicin
legal constituyen fondos para reservas previsionales.
anteriores.
07. Fondo de Compensacin municipal
Comprende los ingresos provenientes del rendimiento del impuesto de promocin municipal, impuesto al rodaje e impuesto a las embarcaciones de recreo.
anteriores.
08. Impuestos municipales
Son los tributos a favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa de la municipalidad al contribuyente. Dichos tributos
son los siguientes:
5. Recursos determina- a) Impuesto predial
b) Impuesto de alcabala
dos
c) Impuesto al patrimonio vehicular
d) Impuesto a las apuestas
e) Impuestos a los juegos
f) Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
g) Impuestos a los juegos de casino
h) Impuestos a los juegos de mquinas tragamonedas
anteriores.
18. Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y participaciones
Corresponde a los ingresos que deben recibir los pliegos presupuestarios, conforme a Ley, por la explotacin econmica de recursos naturales que se extraen
de su territorio. Asimismo, considera los fondos por concepto de regalas, los
recursos por participacin en rentas de aduanas provenientes de las rentas recaudadas por las aduanas martimas, areas, postales, fluviales, lacustres y terrestres,
en el marco de la regulacin correspondiente, as como las transferencias por
eliminacin de exoneraciones tributarias.
Adems, considera los recursos correspondientes a las transferencias del Foniprel,
as como otros recursos de acuerdo a la normatividad vigente.
anteriores.

5. Programacin multianual de
los ingresos
El artculo 11 de la Directiva N 0022013-EF/50.01 dispone que la programacin multianual de los ingresos se
realiza para un periodo de tres aos
consecutivos, y se sujeta a las siguientes
pautas:
5.1. Recursos determinados
- En cuanto a los Recursos determinados,
en los rubros Canon, Sobrecanon,
Regalas, Rentas de Aduanas y Participaciones y Foncomun, a efectos del
ejercicio de programacin multianual
se toma en cuenta como referencia el
Presupuesto Institucional de Apertura
del ao vigente (en este caso la que
corresponde al ao 2013), monto que
se ajustar en la fase de formulacin
anual ao 2014, de acuerdo a las cifras
que determine la Direccin General
de descentralizacin Fiscal y Asuntos
Sociales, conforme a la normatividad
vigente.
Fuente de
financiamiento
Rubros
FF. 5. Recursos Rubro 07. Foncomn

determinados
Rubro 18. Canon, sobrecanon, regalas, rentas de
aduanas y participaciones
5.2. Recursos por operaciones oficiales de crdito

- En lo que corresponde a Recursos
por operaciones oficiales de crdito,
acordado por el Gobierno nacional,
la programacin se efecta conforme
al cronograma de desembolsos establecido por la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico y los
contratos respectivos.
Fuente de
financiamiento
FF. 3. Recursos
por operaciones
oficiales de crdito
Rubro
Rubro 19. Recursos por operaciones oficiales de crdito
5.3. Recursos directamente recaudados y recursos determinados

- En cuanto a las fuentes de financiamiento Recursos directamente recaudados y Recursos determinados en
el rubro Contribuciones a fondos y
Otros impuestos municipales, su
proyeccin debe efectuarse sobre la
base de la ejecucin financiera de
ingresos informada a efectos de la
elaboracin de la Cuenta General
de la Repblica del ao anterior en
el que se trabaja la programacin
multianual (en este caso la ejecucin
correspondiente al Ao 2012) , de los
comportamientos registrados hasta
el mes de abril (ejecucin de enero a

abril del ao 2013) y de sus proyecciones al cierre del ao fiscal vigente
(de mayo a diciembre 2013).
Fuente de
financiamiento
Rubros
FF. 2. Recursos Rubro 09.- Recursos directaDirectamente Re- mente recaudados

caudados
FF. 5. Recursos Rubro 04.- Contribucin a
Determinados
fondos
- En las proyecciones, las entidades deben tomar en consideracin aquellos

factores estacionales que pudieran
incidir en su comportamiento, tales
como: informacin estadstica de la
captacin (tendencia al incremento
o su disminucin), eliminacin de
ciertos conceptos de ingreso, captacin de nuevos conceptos de ingreso,
variacin en el monto de las tasas, y
cambios producidos en el marco legal,
entre otros.
Asimismo, la oficina de presupuesto
de la entidad o a la que haga sus
veces realiza los esfuerzos tcnicos
necesarios a fin de evitar sobreestimaciones o subestimaciones, dado
que la deficiencia en la estimacin
no genera ninguna compensacin con
cargo a la fuente de financiamiento 00
Recursos ordinarios.
5.4. Donaciones y transferencias
- En cuanto a la fuente de financiamiento Donaciones y transferencias,
comprende solo los recursos provenientes de donaciones acordadas
con otros pases, agencias oficiales,
organismos internacionales y otras entidades no domiciliadas en el pas de
acuerdo a los respectivos contratos o
convenios suscritos. Asimismo, incluye
las donaciones de carcter interno.
Rubro
FF. 4. Donaciones
y transferencias
Rubro 13. Donaciones y

transferencias
6. Estimacin de los ingresos

para determinar la Asignacin
presupuestaria Entidad
Comprende el monto estimado de los
ingresos para el financiamiento de la
programacin de gastos del primer ao de
la programacin multianual (Ao 2014)
proveniente de las Fuentes de financiamiento: Recursos directamente recaudados, Donaciones y transferencias y
Recursos determinados en los rubros
Contribuciones a fondos e Impuestos
municipales, segn corresponda (Directiva N 002-2013-EF/50.01).
Rubros
FF. 2. Recursos directamente recaudados
Rubro 09. Recursos

directamente recaudados
FF. 4. Donaciones y
transferencias
Rubro 13. Donaciones

y transferencias
FF. 5. Recursos determinados
Rubro 04. Contribucin a fondos

Rubro 08. Impuestos
municipales
Rubro 08.- Impuestos municipales
Fuente de
financiamiento
Fuente de
financiamiento
XI
7. Estimacin de los ingresos

para determinar la asignacin
presupuestaria MEF
Comprende los montos comunicados
por el Ministerio de Economa y Finanzas una vez aprobado el MMM vigente
(Marco Macroeconmico Multianual),
para el primer ao de la programacin
multianual (ao 2014), correspondientes a:
i. Los recursos de las fuentes de financiamiento Recursos ordinarios,
Recursos por operaciones oficiales
de crdito acordada por el Gobierno
nacional comunicados a la entidad
por la Direccin General de Presupuesto Pblico y por la Direccin
General de Endeudamiento y Tesoro
Pblico; asimismo, los recursos de la
fuente de financiamiento Recursos
determinados en los rubros Canon
y sobrecanon, regalas, rentas de
aduanas y participaciones y Fondo
de compensacin municipal, determinados por la Direccin General
de Descentralizacin Fiscal y Asuntos
Sociales, y publicados conforme a la
normatividad vigente, en el marco
del Texto nico Ordenado de la Ley
N 27245, Ley de Responsabilidad
y Transparencia Fiscal, aprobado
mediante Decreto Supremo N 0662009-EF, y el MMM vigente.
Fuente de
financiamiento
Rubros
FF. 1. Recursos ordinarios
Rubro 00. Recursos

ordinarios
FF. 3. Recursos por

operaciones oficiales
de crdito
Rubro 19. Recursos

por operaciones oficiales de crdito
FF. 5. Recursos determinados
Rubro 07. Foncomn

Rubro 18.- Canon,
sobrecanon, regalas,
rentas de aduanas y
participaciones
ii. Respecto a los recursos de la fuente de

financiamiento Recursos por operaciones oficiales de crdito y Donaciones y transferencias, que requieren
contrapartida nacional con cargo a la
XI 3
XI
Informe Especial
fuente de financiamiento Recursos
ordinarios, se supedita estrictamente
al monto aprobado con cargo a esta
ltima fuente de financiamiento.
Fuente de
financiamiento
Rubros
FF. 3. Recursos por

operaciones oficiales
de crdito
Rubro 19. Recursos

por operaciones oficiales de crdito
FF. 4. Donaciones y
transferencias
Rubro 13. Donaciones

y transferencias
8. Montos estimados de recursos

pblicos para el Presupuesto Institucional de Apertura
correspondiente al ao fiscal
2014
Para el prximo ejercicio presupuestal
a travs de la Resolucin Directoral
N 001-2013-EF/64.03 se han publicado
los montos estimados de recursos pblicos para el Presupuesto Institucional de
Apertura correspondiente al ao fiscal
2014 para los titulares de los pliegos
respectivos, cuyos montos se detallan en
el anexo: Estimados por concepto de:
Canon Minero, Canon Hidroenergtico,
Canon y Sobrecanon Petrolero, Canon
Pesquero, Canon Forestal, Canon Gasfero, Participacin de Renta de Aduanas,
Fondo de Compensacin Municipal,
Fondo de Desarrollo Socioeconmico
de Camisea, Regala Minera y la Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos
Tributarios.
Aade adems que los montos estimados
son estrictamente referenciales, estando
sujetos a:
i. Cambios en funcin de los Recursos
ordinarios y Recursos determinados
efectivamente recaudados debido a
la evolucin de la economa nacional
e internacional,
ii. A las modificaciones que puedan
darse en la normatividad vigente y
iii. A las variaciones en los indicadores
utilizados.
En los considerandos de la Resolucin
Directoral N 001-2013-EF/64.03, sealan que segn el numeral 15.4 del artculo 15 del Texto nico Ordenado de la
Ley N 28411, Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto, aprobado por
establece que los lmites de los crditos
presupuestarios estn constituidos por
la estimacin de ingresos que esperan
percibir las entidades, as como por los
fondos pblicos que le han sido determinados y comunicados por el Ministerio de Economa y Finanzas; que, los
montos estimados de recursos pblicos
para el Presupuesto Institucional de
Apertura del Ao Fiscal 2014 han sido
XI 4
determinados teniendo en cuenta las

proyecciones de los commodities, produccin sectorial, tipo de cambio, ndice
de precios al consumidor contenidos en
el Marco Macroeconmico Multianual
2014-2016, publicado el 28 de mayo
de 2013; que mediante Memorando
N 118-2013-EF/60.03 la Direccin
General de Poltica Macroeconmica ha
proporcionado los montos estimados de
recursos pblicos para el Presupuesto
Institucional de Apertura del Ao Fiscal 2014 del Fondo de Compensacin
Municipal y de la Participacin de la
Renta de Aduanas, recomendado que es
importante resaltar que estos ingresos
son estimaciones referenciales y, dada
la alta dependencia de estos recursos
al dinamismo de la economa local e
internacional, existe el riesgo que sean
menores.
Asimismo, se advierte que al igual que
los recursos ordinarios, el flujo de los
recursos determinados tambin presentan una alta correlacin con la economa
internacional, la cotizacin de nuestros
principales productos de exportacin
y el desempeo de la economa local,
existiendo un riesgo de que los ingresos
por la mencionada fuente tambin sean
menores, as como en el 2009 en el que
se produjo una cada de estos ingresos de

0.5 % del PBI, por lo que los Gobiernos
regionales y Gobiernos locales debern
tener en cuenta que los ingresos por la
Fuente de financiamiento Recursos determinados son estimaciones referenciales
y que actualmente enfrentan un riesgo
a la baja.
Por tanto, recomienda que los titulares
de los pliegos respectivos debern prever
las estrategias y medidas necesarias en
caso los montos que se asignen sean
menores a los estimados que se publican
en la referida resolucin directoral.
9. Cuadro de plazos
Como lo seala la Directiva N 0022013-EF/50.01, en su Anexo N 1/GL se
establecen los plazos para la programacin y formulacin multianual, as como
del presupuesto del ao fiscal 2014 de
los Gobiernos locales plazos que fueron
modificados mediante Resoluciones
Directorales N 011-2013-EF/50.01 y
N 015-2013-EF/50.01 publicados en
el diario oficial el Peruano el 01.06.13
y 19.07.13, respectivamente, cuadro
modificado que presentamos:
Anexo n 1/gl
Cuadro de plazos
Programacin y formulacin de Gobiernos locales

Base normativa
Conceptos
Plazos
Artculo 13
Las municipalidades distritales y municipalidades

provinciales registran la informacin de la programacin multianual en el Mdulo de programacin y
formulacin SIAF-SP.
Hasta el 7 de junio de
2013 (segn modificacin R.D. N 0112013-EF/50.01)
Primera Disposicin Complementaria

provinciales concluyen el registro de los proyectos en
el aplicativo informtico del presupuesto participativo,
as como la informacin de los resultados del proceso
del presupuesto participativo.
Hasta el 30 de junio
de 2013
Artculo 23
Revisin de la programacin multianual por parte de la

DGPP sobre la base del cual las municipalidades realizan los ajustes correspondientes para la programacin
y formulacin del proyecto de presupuesto anual.
Hasta el 15 de junio
de 2013
Artculos 17 y
22

provinciales revisan y ajustan la informacin del primer
ao de la programacin multianual que corresponde
al Proyecto de Presupuesto en el Mdulo de programacin y formulacin SIAF-SP.
Hasta el 26 de julio de
Artculo 24
Las municipalidades distritales presentan a su respectiva municipalidad provincial sus proyectos de

presupuesto.
Hasta el 5 de agosto de
Stima Disposicin Complementaria
El pliego revisa la informacin de la programacin

multianual del gasto pblico de los aos t+1 y t+2
Hasta el 20 de setiembre de 2013
rea
XI
XI
Facultad para interponer reclamaciones ante las

Administraciones Tributarias Municipales y
apelacin ante el Tribunal Fiscal
Ficha Tcnica
Ttulo : Facultad para interponer reclamaciones
ante las Administraciones Tributarias Municipales y apelacin ante el Tribunal Fiscal
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 60 - Octubre 2013
Sumario
1. Introduccin
2. Qu son los recursos o medios de impugnacin?
3. Qu es el recurso de reclamacin, ante
quin se presenta y quin es el encargado
de resolverlo?
4. Qu sucede si la Administracin Tributaria
no resuelve el recurso de reclamacin presentado por el contribuyente dentro del plazo
establecido?
5. Qu es la apelacin, ante quin se presenta
y quin es el encargado de resolverla?
6. Qu es una reclamacin y qu es una apelacin?
7. Medios probatorios admisibles
8. Plazo para resolver la apelacin
9. Requisitos para tramitar reclamaciones
1. Introduccin
Para la elaboracin del presente artculo,
se ha tomado en cuenta todo lo previsto
y tributacin municipal en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad
Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizn,
Universidad UPIG, Colegio de Abogados de Lima, Cusco, Junn y
Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos sobre administracin
tributaria municipal.
en el Libro III Ttulo III, Captulos II y III

del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF publicado el 22.06.13
y las preguntas frecuentes que aparecen
en la pgina web del Tribunal Fiscal. En
ese sentido, los Captulos II y III de la
referida norma contienen: a) Facultad
para interponer reclamaciones, b) Los
rganos competentes que resuelven las
reclamaciones, c) Improcedencia de la
delegacin de la competencia, d) Actos
reclamables, e) Requisitos para el pago
previo para interponer reclamaciones,
f) Requisitos de admisibilidad, g) Reclamacin contra resoluciones de diversa
naturaleza, h) Subsanacin de requisitos
de admisibilidad, i) Medios probatorios
extemporneos, j) Plazos para resolver reclamaciones, k) rgano competente para
la apelacin y queja, l) Recursos contra la
denegatoria ficta que desestima la reclamacin, ll) Presentacin de la apelacin,
m) Requisitos de la apelacin, n) Aspectos impugnables, ) Medios probatorios
admisibles, o) Administracin tributaria
como parte, p) Plazos para resolver la
apelacin, q) Apelacin de puro derecho,
r) Apelacin contra Resolucin que resuelve las reclamaciones de cierre, comiso o
internamiento, s) Solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin, t) Jurisprudencia
de observancia obligatoria, u) Queja, v)
Resoluciones de cumplimiento. Aspectos
que debern tener en consideracin tanto
las Administraciones Tributarias Municipales como los propios contribuyentes.
2. Qu son los recursos o medios

de impugnacin?
Cuando los contribuyentes no estn
de acuerdo con actos emitidos por la
Administracin Tributaria (Sunat, municipalidades, etc.), relacionados con temas
tributarios, tienen a su alcance medios

para manifestar dicho desacuerdo, a
travs de los cuales pretenden que la Administracin Tributaria rectifique sus actos.
A dichos instrumentos se les denomina
Recursos y en materia tributaria existen
dos: recurso de reclamacin y recurso de
apelacin.
Son etapas del procedimiento contencioso
tributario:
Etapas del procedimiento
contencioso tributario
Ante la Administracin Tributaria
1.a
La reclamacin (regulados en los arEtapa
tculos 132 al 142
del Cdigo Tributario)
2.a
La apelacin
Etapa
Ante el Tribunal
Fiscal
(regulados en los artculos 143 al 154
del Cdigo Tributario)
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern
apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos
instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.
3. Qu es el recurso de reclamacin, ante quin se presenta

y quin es el encargado de
resolverlo?
El recurso de reclamacin tiene por finalidad dar una oportunidad a quien emiti
una resolucin para que la revoque si es
que ello procede de acuerdo a las normas
aplicables. Es por ello que se presenta ante
el mismo rgano que emiti la resolucin
reclamada y el mismo es el encargado de
N 60 - Octubre 2013
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
resolverla. Tambin se define como el recurso del que puede

hacer uso el contribuyente o responsable directamente afectado
por un acto de la Administracin Tributaria.
Reclamacin
Acto
reclamable
Apelacin
Res. Adm.
Tributaria
Res. Trib.
Fiscal
3.1. Facultad para interponer reclamaciones

Los deudores tributarios directamente afectados por los actos
de la Administracin tributaria podrn imponer reclamacin1.
El numeral 3) del inciso a) del artculo 119 establece que excepcionalmente, tratndose derdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la
orden de pago. En este caso, la Administracin deber admitir
y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad delrgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems
de los requisitos establecidos en el Cdigo, que el reclamante
acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
Esta facultad est definida como un medio impugnatorio o

recurso administrativo que tienen por finalidad discutir un acto
administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un
derecho o inters legtimo del recurrente.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar

y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida
cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por
el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la
deuda reclamada ms las costas y los gastos.
3.2. Actos reclamables

Puede ser objeto de reclamacin la resolucin de determinacin,
la orden de pago y la resolucin de multa.
3.4. Inicio de la reclamacin

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
Tambin son reclamables la resolucin ficta2 sobre recursos no

contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan
la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular3.
a) Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y

autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil.
A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera
sido aprobado mediante resolucin de superintendencia.
b) Plazo: Tratndose de reclamaciones contra resoluciones de
determinacin, resoluciones de multa, resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular
y los actos que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, estas se presentarn en el trmino
improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o
resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones
contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados
con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes
citado (artculo 137 del TUO del Cdigo Tributario).
Resolucin de determinacin
Orden de pago
Resolucin de multa
Resoluc. ficta en proc. no cont.
Actos reclamables
Res. que imponen sanciones

Res. que resuelven solicitudes devolucin
Res. que declaran prdida
de fraccionamiento
Para interponer reclamacin contra la orden de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a)
del artculo 1194.
3.5. Plazo para resolver reclamaciones

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro
del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso
de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del
recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las
resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.
1 Artculo 132 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D. S. N 133-2013-EF.
2 Se denomina resolucin ficta a la resolucin que se presume es emitida por el ente administrativo
como consecuencia de haber incurrido en silencio administrativo.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo

de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes
de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
Actos que tengan relacin con determinacin tributaria
3.3. Requisito del pago previo para interponer reclamaciones

Tratndose de resoluciones de determinacin y de multa, para
interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin;
pero para que esta sea aceptada, el reclamante deber acreditar
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
XI 2
N 60 - Octubre 2013

Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o
de cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria
podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo
probatorio.
Resolucin que resuelve una reclamacin
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d

cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se
suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin
del requerimiento hasta la de su cumplimiento5.
Plazo general
9
meses
Denegatoria tcita de
devolucin
2
meses
Resoluciones emitidas
como consecuencia
de la aplicacin de las
normas de precios de
transferencia.
12
meses
Resoluciones de:
Comiso de bienes.
Internamiento temporal
de vehculo.
Cierre temporal de establecimiento. Sustitutorias de anteriores.
20
das
hbiles
Incluye el plazo
probatorio, contado
a partir de la fecha
de presentacin
del recurso de
reclamacin.
(*) En caso no se resuelva la

reclamacin en plazo legal, el
interesado puede considerar
denegado su recurso y apelar.
4. Qu sucede si la Administracin Tributaria no resuelve el recurso de reclamacin presentado por

el contribuyente dentro del plazo establecido?
La Administracin Tributaria tiene la obligacin de responder en
el plazo establecido, pero si no lo hace, el contribuyente puede
optar por lo siguiente: dar por denegada la reclamacin e interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, o esperar a
que la Administracin resuelva la reclamacin.
4.1. Presentacin de la apelacin
El recurso de apelacin deber ser presentado ante elrgano
que dict la resolucin apelada el cual, solo en el caso de que se
cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin6.
5. Qu es la apelacin, ante quin se presenta y

quin es el encargado de resolverla?
Si el contribuyente no est de acuerdo con lo que resolvi
la Administracin Tributaria cuando se le reclam alguna
resolucin, tiene la oportunidad de interponer el recurso de
apelacin. Este recurso se presenta ante el mismo rgano que
resolvi la reclamacin y dicho rgano debe elevar el recurso
al Tribunal Fiscal.
Hay ocasiones en las que procede la apelacin sin que haya
una reclamacin previa. Este es el caso de la denominada
Apelacin de Puro Derecho, la cual se presenta cuando no hay
discusin sobre los hechos si no solo sobre la interpretacin
de normas.
XI
Apelacin
Resolucin denegatoria tcita

de una reclamacin
Actos apelables
Resolucin de procedimiento
no contencioso
R.D, R.M. u y/o Apelacin de puro derecho
5.1. Aspectos inimpugnables

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente
no podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no
ser que, no figurando en la orden de pago o resolucin de la
Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por esta
al resolver la reclamacin7.
6. Qu es una reclamacin y qu es una apelacin?

Ambos son medios impugnatorios o recursos administrativos
que tienen por finalidad discutir un acto administrativo que se
supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters legtimo
del recurrente.
La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera
etapa del procedimiento contencioso tributario y constituye
la primera instancia en la va administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser interpuesto contra actos
administrativos que se relacionan con la determinacin de las
obligaciones tributarias, ya sean formales o sustanciales; y, en
general, contra los siguientes actos:
Resolucin de determinacin.
Orden de pago.
Resolucin de multa.
Resolucin que determina la prdida de fraccionamiento.
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin.
Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria.
El recurso de reclamacin puede ser presentado por los
deudores tributarios directamente afectados por los actos
de la Administracin Tributaria.
7. Medios probatorios admisibles

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal
la documentacin que habiendo sido requerida en primera
instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor
tributario. Sin embargo, dichorgano resolutor deber admitir
y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su
causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el
deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse
actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran
sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado
en el artculo 1478.
Los medios probatorios admisibles lo constituyen: los documentos, la pericia y la inspeccin. Las excepciones la constituyen:
Si el contribuyente prueba que la omisin no se gener por su
causa; o acredita la cancelacin del monto reclamado vinculado
a las pruebas presentadas; o presenta carta fianza bancaria o
financiera.
8 Artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D. S. N 133--2013-EF.
N 60 - Octubre 2013
XI 3
XI
Informe Especial
8. Plazo para resolver la apelacin

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de doce (12) meses
contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal. Tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, el
Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses
contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante
podrn solicitar el uso de la palabra dentro
de los cuarenticinco (45) das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del
recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar
una misma fecha y hora para el informe
de ambas partes9.
Podr interponerse recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles siguientes a la
notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer
reclamacin ante instancias previas.
El Tribunal para conocer de la apelacin,
previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho. En caso
contrario, remitir el recurso al rgano
competente, notificando al interesado
para que se tenga por interpuesta la
reclamacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha
cumplido con lo establecido en el artculo
146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia (art.151 del
TUO del Cdigo Tributario).
Plazo general
12
meses
Denegatoria tcita
de devolucin
12
meses
Resoluciones
sobre apelaciones
de puro derecho
12
meses
Resoluciones
sobre:
Comiso de bienes.
Internamiento
temporal de
vehculo.
Cierre temporal
de establecimiento.
Sustitutorias de
anteriores.
20
das
hbiles
Denominacin del procedimiento

I. Reclamacin contra rdenes de pago
Resolucin de determinacin y/o multa tributaria
Base legal: TUO. Cdigo Tributario - D.S. N 133-2013-EF
Trmite Gratuito
Requisitos
1. Escrito dirigido al subgerente de Administracin Tributaria, debidamente fundamentado, firmado
por el deudor tributario o representante legal y con firma de abogado hbil.
2. Copia simple del DNI (persona natural) o RUC (persona jurdica), de ser el caso
3. En caso de representacin, presentar poder especfico vigente, en documento pblico o privado
con firma legalizada ante notario pblico o autenticada ante fedatario de la Administracin.
Para el caso de sucesiones indivisas, adicionalmente:
- Copia simple de la partida de defuncin.
- Copia simple del testimonio de sucesin intestada o testamento
4. Copia simple del DNI del representante legal.
5. Hoja de informacin sumaria (de ser el caso. Si la Adm.Tributaria lo aprob).
6. Pruebas.
En caso de rdenes de pago, acreditar el pago de la totalidad de la deuda actualizada a la fecha de pago
7. En el caso de la resolucin de determinacin, acreditar el pago de la deuda actualizada a la fecha
de pago.
8. En el caso de la resolucin de determinacin acreditar el pago de la deuda por la parte no reclamada
a la fecha de pago.
9. En casos de recursos de reclamacin extempornea de la resolucin de determinacin acreditar el
pago de la totalidad de la deuda o presentar carta fianza o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposicin del recurso.
II. Compensacin y/o tranferencia de pagos-materia tributaria
Base legal: TUO Cdigo Tributario - D.S. N 133-2013-EF
Trmite gratuito
Requisitos
1. Solicitud simple dirigida al subgerente de Administracin Tributaria, firmada por el solicitante o
representante legal.
2. Copia simple del DNI (persona natural) o RUC (persona jurdica), de ser el caso.
3. En caso de representacin, presentar poder especfico vigente, en documento pblico o privado
* Para el caso de sucesiones indivisas, adicionalmente:
- Copia simple del testimonio de sucesin intestada o testamento
4. Copia simple del DNI del representante legal
5. Hoja de informacin sumaria (de ser el caso. Si la Administracin Tributaria lo aprob).
6. Pruebas.
7. En caso de rdenes de pago, acreditar el pago de la totalidad de la deuda actualizada a la fecha
de pago
8. En el caso de la Resolucin de Determinacin, acreditar el pago de la deuda por la parte no reclamada a la fecha de pago.
9. En casos de recursos de reclamacin extempornea de la resolucin de determinacin acreditar el
pago de la totalidad de la deuda o presentar carta fianza o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposicin del recurso.
III. Devolucin de pago en materia tributaria
Trmite gratuito
Requisitos
Incluye el
plazo de
alegatos.
1. Solicitud simple dirigida al subgerente de Administracin Tributaria, firmada por el solicitante o

representante legal.
2. Copia simple del DNI. (persona natural) o RUC (persona jurdica), de ser el caso.
3. En caso de representacin, presentar poder especifico vigente, en documento pblico o privado
* Para el caso de sucesiones indivisas, adicionalmente:
- Copia simple del testimonio de sucesin intestada o testamento.
4. Copia simple del DNI del representante legal.
5. Recibos de pago originales, que acrediten el pago indebido o en exceso.
IV. Prescripcin de la deuda tributaria
Requisitos
9 Artculo 150 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por

D. S. N 133-2013-EF.
XI 4
9. Requisitos para tramitar reclamaciones
1. Formato de solicitud de prescripcin: Derecho 22.99

2. Copia simple del DNI (persona natural) o RUC (persona jurdica), de ser el caso (trmite).
3. En caso de representacin, presentar poder especifico vigente, en documento pblico o privado con
firma legalizada ante notario pblico o autenticada ante fedatario de la Administracin (impuesto
predial por cada ejercicio)
* Para el caso de sucesiones indivisas, adicionalmente copia simple de la partida de defuncin
(arbitrios).
N 60 - Octubre 2013
rea
XI
XI
Procedimientos para declarar deudas de

recuperacin onerosa o cobranza dudosa
Ficha Tcnica
Ttulo : Procedimientos para declarar deudas de
Sumario
1. Introduccin
2. Procedimientos para declarar deudas de
3. Monto mnimo a establecer para declarar
una cobranza dudosa u onerosa
4. Facultad de la Administracin Tributaria
Municipal
5. Glosario de trminos
6. Clasificacin de las deudas
7. Sinceramiento de las deudas por cobrar
1. Introduccin
establece que la obligacin tributaria se
extingue por los siguientes medios: pago,
compensacin, condonacin, consolidacin y otros que se establezca por leyes
especiales, as como tambin por las resoluciones de la Administracin Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos sobre Administracin
Tributaria Municipal.
Por otro lado, define a las deudas de cobranza dudosa como aquellas que constan
en las respectivas resoluciones u rdenes
de pago y respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Finalmente, precisa que las deudas de
recuperacin onerosa son aquellas que
constan en las respectivas resoluciones u
rdenes de pago y cuyos montos no justifican su cobranza. y aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario
y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn en un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.
El Decreto Supremo N 022-2000-EF
publicado en el diario El Peruano, con
fecha 11.03.00, precisa las facultades de
la Administracin Tributaria para declarar
deudas como de recuperacin onerosa o
cobranza dudosa, seala adems que las
deudas de cobranza dudosa son aquellas
respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
mientras que las de recuperacin onerosa
son aquellas cuyo costo de ejecucin no
justifica su cobranza.
Aade que conforme al artculo 43
del citado TUO del Cdigo Tributario, la
accin de la Administracin Tributaria
para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los cuatro (4) aos y a
los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva,
as como a los diez (10) aos cuando el
agente de retencin o percepcin no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
En consecuencia, una vez transcurrido el
plazo correspondiente de prescripcin, la
Administracin se encuentra impedida de
ejercer cualquier accin de cobranza, por

lo que se entienden agotadas las acciones
contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
El artculo 11 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley N 26979-Ley de
prescribe que teniendo como base el
costo del procedimiento que establezca
la entidad y por economa procesal, no
se iniciar procedimientos respecto de
aquellas deudas que, por su monto,
resulten onerosas, quedando expedito
el derecho de la entidad a iniciar el procedimiento por acumulacin de dichas
deudas, cuando as lo estime pertinente. El artculo 27 de la misma norma
referente al procedimiento de cobranza
coactiva para obligaciones tributarias de
los Gobiernos locales consigna el mismo
contenido del artculo 11 referido a la
cobranza onerosa.
2. Procedimientos para declarar

deudas de recuperacin onerosa o cobranza dudosa
Se debe tener en cuenta que las deudas
ms antiguas son las que presentan las
menores posibilidades de cobranza, por lo
que las carteras de cobranzas de tributos
municipales en las cuales se encuentren
deudas consideradas como de cobranza dudosa y de recuperacin onerosa,
incrementan los saldos por cobrar en
forma irreal, creando falsas expectativas
de ingresos para la Administracin en la
medida que no pueden ser recaudadas
por los motivos expuestos. Es por ello
que las Administraciones Tributarias Municipales deben elaborar los proyectos de
ordenanza a fin de declarar las deudas de
con las formalidades que establecen las
normas legales vigentes y que resulten
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
viables a fin de que los concejos municipales, previo debate

correspondiente, las aprueben. Para este efecto, se tendrn en
cuenta las normas legales sealadas en la introduccin del presente artculo. Asimismo, lo establecido en el artculo 43 del TUO del
Cdigo Tributario, que seala que la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a
los cuatro (4) aos y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva, as como a los diez (10)
aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
En este sentido, una vez transcurrido el plazo establecido de
prescripcin, la Administracin se encuentra impedida de ejercer
cualquier accin de cobranza, por lo que se entienden agotadas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva. Por otro lado, el hecho de clasificar a determinadas
deudas como de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, es
extinguir tales deudas debido a que un importante porcentaje no
pueden ser cobradas o no conviene cobrarles por su bajo monto
o su cobranza es prcticamente imposible.
Sobre la base de lo establecido en el artculo 27 inciso e) del
TUO del Cdigo Tributario y el D.S. N 022-2000-EF el procedimiento para declarar deudas de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa es el siguiente:
Condonacin
Prescripcin
Consolidacin
Pago
Extincin
de la obligacin
tributaria
Otros
establecidos
por leyes
especiales
Resolucin de la Administracin
sobre deudas de cobranza dudosa/
recuperacin onerosa
La Administracin Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto

en el inciso e) del artculo 27 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el
Deudas tributa- Decreto Supremo N 133-2013-EF, tiene la facultad
rias de recupera- para declarar como deudas de recuperacin onerosa,
las deudas tributarias que administre y/o recaude, que
cin onerosa
cumplan los criterios que para tal efecto fije mediante
resolucin de la Administracin Tributaria, pudiendo
realizar las siguientes acciones que correspondan.
Para ello al calificar y declarar las deudas de cobranza dudosa

y de recuperacin onerosa, estas deben reunir las condiciones
propuestas tales como la antigedad de la deuda, condicin del
contribuyente, monto mximo adeudado y por consiguiente se
declare la extincin de las mismas.
Esto permitir reorientar recursos de las reas de ejecutoria
coactiva para la gestin y cobranza de la deuda con menor antigedad y que posee una mayor probabilidad de recuperacin,
favoreciendo los objetivos de una mejor administracin y la
obtencin de mayores ingresos, lo cual debe estar sealado en
la propuesta de ordenanza.
4. Facultad de la Administracin Tributaria Municipal
La Administracin Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto

en el inciso e) del artculo 27 del TUO del Cdigo
Tributario, tiene la facultad para declarar como deudas
de cobranza dudosa, entre otras, aquellas cuyo plazo de
prescripcin hubiese transcurrido, teniendo en cuenta
que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer
cualquier accin de cobranza, por lo que se entienden
agotadas las acciones contempladas en el Procedimiento
Deudas tributa- de Cobranza Coactiva. Para este efecto, la Administracin
rias de cobranza Tributaria proceder de la siguiente manera:
- Dejar sin efecto de oficio las resoluciones de deterdudosa
minacin resoluciones de multa, rdenes de pago
u otras que contengan deuda tributaria, que se
encuentren en la situacin de cobranza dudosa.
Si como consecuencia de la emisin de la resolucin
de la Administracin que declare una deuda tributaria
como de recuperacin onerosa o de cobranza dudosa
resultara un saldo a favor del deudor tributario, este
no ser materia de compensacin ni de devolucin.
XI 2
3. Monto mnimo a establecer para declarar una

cobranza dudosa u onerosa
Los montos podran establecerse por contribuyente en un porcentaje de la UIT vigente a la fecha de la expedicin de la norma.
Medios de extincin
Compensacin
- Dejar sin efecto las resoluciones de determinacin

resoluciones de multa, rdenes de pago u otras que
contengan deuda tributaria, respecto de las cuales
se hubiera interpuesto recurso de reclamacin que
se encontrara en trmite declarando la procedencia
de oficio del recurso.
- No se ejercer o de ser el caso, suspender cualquier accin de cobranza, procediendo a extinguir
la deuda pendiente de pago, as como las costas y
gastos a que hubiere lugar.
- Tambin ser de aplicacin tratndose de deudas
respecto de las cuales ya existan resoluciones de la
Deudas tributaAdministracin Tributaria, del Tribunal Fiscal o del
rias de recuperaPoder Judicial.
cin onerosa
- El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
de los recursos de apelacin que se encontraran en
trmite respecto de las deudas tributarias que la
Administracin Tributaria declare como deudas de
recuperacin onerosa.
- Tratndose de demandas contencioso-administrativas en trmite, relativas a deudas tributarias
declaradas como deudas de recuperacin onerosa,
el Poder Judicial, de oficio o a solicitud de parte, devolver los actuados al rgano de la Administracin
Tributaria correspondiente a fin de que esta proceda
de acuerdo a lo previsto.
La Administracin Tributaria Municipal tiene la facultad para

emitir la resolucin correspondiente que declare una deuda
tributaria y no tributaria como de recuperacin onerosa o de
cobranza dudosa, sin embargo de ello requiere que se emita la
ordenanza correspondiente en donde se establezcan las disposiciones y criterios para ello, as como el correspondiente quiebre
de los saldos deudores. En tal sentido, en la ordenanza debe
cumplir con las formalidades establecidas en la Ley Orgnica
de Municipalidades N 27972 en sus artculos 40 y 44, que
sealan que las ordenanzas deben ser publicadas en el diario
correspondiente a efectos de que tengan vigencia.
El artculo 40 de la Ley N 27972 establece que las Ordenanzas
de las Municipalidades, en la materia de su competencia, son las
normas de carcter general de mayor jerarqua en la estructura normativa municipal, por medio de las cuales se aprueba la organizacin
interna, la regulacin, administracin, supervisin de los servicios
pblicos y las materias en las que la municipalidad tiene competencia
normativa. (...). Asimismo, el artculo 9 inciso 8) de la misma
norma seala que corresponde al concejo municipal aprobar,
modificar o derogar las Ordenanzas y dejar sin efecto los Acuerdos.
A continuacin, sealamos algunos aspectos importantes que debe
tener la ordenanza que aprueba las disposiciones para la declaracin de deuda tributaria de cobranza dudosa y recuperacin
onerosa que debe iniciarse indicando la finalidad de la misma y
un glosario de trminos y los procedimiento, entre otros. Para una
mejor comprensin al final adjuntamos un modelo de ordenanza

expedido por la Municipalidad Metropolitana de Lima que ha
sido tomado como modelo por diversas municipalidades de Lima.
5. Glosario de trminos
A fin de que en la ordenanza correspondiente se empleen los trminos adecuados es importante definir los siguientes conceptos:
Deudor
Persona natural o jurdica, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, patrimonios autnomos u otras sociedades irregulares, titulares de deudas tanto tributarias como no tributarias.
Deuda constituida por el tributo, las multas tributarias y

Deuda trilos reajustes e intereses generados por los mismos, que se
butaria
encuentren pendientes de pago.
Deuda constituida por multas por infracciones al Reglamento
Deuda no Nacional de Trnsito, por Transporte Urbano e Interurbano
de Pasajeros, as como otras multas administrativas y deudas
tributaria
de derecho pblico a cargo de la Administracin Tributaria.
6. Clasificacin de las deudas

La Administracin, cuando lo estime pertinente, actualizar la
informacin de su sistema informtico mediante la clasificacin
de las deudas como de cobranza dudosa o recuperacin onerosa,
conforme a la informacin remitida por la gerencia de rentas:
Deudas de
recuperacin onerosas
Deudas tributarias de
cobranza
dudosa
La ordenanza deber determinar que la gerenciaderentas o quien haga sus veces es la responsable de calificar
comodeudasderecuperacinonerosa, pudiendo ser
lassiguientes:
a) Las deudas tributarias que consten en las respectivas
resoluciones de determinacin, resoluciones de multas
y/o rdenes de pago, cuyos montos no justifiquen su
cobranza.
b) Las deudas tributarias referidas a la emisin de impuesto predial y/o arbitrios municipales (cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin de determinacin
u ordendepago delacto respectivo.)
c) Las deudas constituidas exclusivamente por:
1. Recargos, intereses y/o reajustes.
2. Derechos de emisin por una deuda previamente
extinguida (correspondiente a las cuponeras de
pago).
3. Gastos y costas del procedimiento de ejecucin
coactiva.
El rea competente (rentas) tambin es la responsable de
clasificar y determinar las deudas que estn consideradas
como de cobranza dudosa para cuyo efecto puede incluir
en ellas:
Aquellas deudas respecto de las cuales ha transcurrido
el correspondiente plazo de prescripcin, con lo cual
seentiende que laAdministracin no puede ejercer
acciones decobranzacoactiva.
Las deudas que sean determinadas como de cobranza dudosa por disposicin de una resolucin judicial,delTribunal Fiscalo de Indecopi,sern consideradas
como tal,siempre que dichos mandatos se encuentren
firmes.
En el caso de disposiciones uniformes relacionadas al
mismo tipo de deuda, aun cuando no tengan carcter
general, la Administracin podr optar por considerarlas
como deudas de cobranza dudosa, previo informelegal
correspondiente
Las costasygastos del procedimiento de ejecucin coactiva quedarn sin efecto, al extinguirse la deudacalificada
como de cobranzadudosa
La gerencia de rentas calificar la deuda tributaria como
de cobranza dudosa sobre la base del informedebidamentesustentado,queparadichofin,elaboren todas
las reas competentes.
7. Sinceramiento de las deudas por cobrar

La oficina de contabilidad tiene registrado las cuentas por cobrar
de ejercicios anteriores totalmente provisionados, por lo que la
extincin de las mismas no va a incidir en los resultados de los
estados financieros, por lo que al extinguirse las deudas por cobrar se deber remitir a dicha oficina y a la oficina de informtica
o quien haga sus veces, el detalle y los importes de las cuentas
por cobrar ao a ao para proceder con la baja contable y la
depuracin del sistema informtico.
XI
Modelo de Ordenanza que aprueba disposiciones

para el sinceramiento de la cartera de la
Municipalidad Metropolitana de Lima
MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA
ORDENANZA N 757
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD METROPOLITANA

DE LIMA
POR CUANTO:
EL CONCEJO METROPOLITANO DE LIMA, EN SESIN DE
LA FECHA; Y,
Estando a lo dispuesto por el numeral 9) del artculo 9,
artculos 39 y 40, y numeral 4) del artculo 157 de la
Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipales, y de conformidad con lo opinado por la Comisin Metropolitana de
Asuntos Econmicos y de Organizacin en su Dictamen N
50-2005-MML-CMAEDO;
Ha dado la siguiente:
ORDENANZA
QUE APRUEBA DISPOSICIONES PARA EL SINCERAMIENTO DE LA
CARTERA DE LA MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA ADMINISTRADA POR EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA-SAT
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Finalidad

Establzcanse las disposiciones y criterios para declarar las
deudas tributarias y las no tributarias, que se encuentren a
cargo del Servicio de Administracin Tributaria, como de
cobranza dudosa y recuperacin onerosa.
Artculo 2.- Glosario
Para efectos de la presente Ordenanza, debern considerarse
las siguientes definiciones:
a) SAT.- Servicio de Administracin Tributaria.
b) Deudor.- Persona natural o jurdica, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, patrimonios autnomos u
otras sociedades irregulares, titulares de deudas tanto
tributarias como no tributaria.
c) Deuda Tributaria.- Deuda constituida por el tributo, las
multas tributarias y los reajustes e intereses generados
por los mismos, que se encuentren pendiente de pago.
d) Deuda No Tributaria.- Deuda constituida por multas por
infracciones al Reglamento Nacional de Trnsito, por
Transporte Urbano e Interurbano de Pasajeros, as como
otras multas administrativas y deudas de derecho pblico
a cargo del Servicio de Administracin Tributaria, SAT.
Artculo 3.- Procedimiento
El Servicio de Administracin Tributaria-SAT dentro del
primer trimestre de cada ao o cuando lo considere conveniente, actualizar la informacin de su sistema informtico,
mediante la calificacin de las deudas como de cobranza
dudosa o recuperacin onerosa efectuada por la Gerencia
de Planes y Finanzas. Las deudas se extinguirn de oficio
mediante la aprobacin de la correspondiente Resolucin
Jefatural.
Artculo 4.- Efectos
El Servicio de Administracin Tributaria - SAT realizar, respecto a las deudas que hayan sido extinguidas, las siguientes
acciones, segn corresponda:
XI 3
XI
Informe Especial
a) Dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin,

Resoluciones de Multa, rdenes de Pago y cualquier otro
acto administrativo que contenga o determine deudas
tributarias y/o no tributarias cuya cobranza est a cargo
del SAT.
b) De encontrarse en trmite medios impugnatorios, la
Administracin se pronunciar declarando sin objeto el
recurso interpuesto respecto a la deuda extinguida. En
caso el trmite se encuentre pendiente en el Tribunal Fiscal
o el Poder Judicial se proceder a comunicar dicha medida, a fin de que se proceda conforme a lo establecido
en el artculo 3 del Decreto Supremo N 022-2000-EF.
c) No ejercer, o de ser el caso, suspender cualquier accin
de cobranza de dichas deudas, procediendo a extinguir
las costas y gastos a que hubiere lugar.
Artculo 5.- De la condicin
Las deudas que hayan sido calificadas como cobranza dudosa
o recuperacin onerosa se mantienen con esa condicin hasta
que se apruebe la correspondiente Resolucin Jefatural o la
deuda haya sido cancelada.
Artculo 6.- Del pago
Los pagos efectuados cuando la deuda se encuentre calificada como cobranza dudosa o recuperacin onerosa hasta
la aprobacin de la correspondiente Resolucin Jefatural,
son vlidos y no se encontrarn sujetos a compensacin ni
devolucin.
Artculo 7.- Notificacin
El Servicio de Administracin Tributaria SAT notificar a los
deudores la Resolucin que extinga las deudas calificadas
como de cobranza dudosa o recuperacin onerosa, a travs
de la publicacin en su pgina web: www.sat.gob.pe; no
resultando necesaria otra forma de notificacin adicional
de la respectiva resolucin.
CAPTULO II
DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS
DE COBRANZA DUDOSA
Artculo 8.- Calificacin de deudas tributarias

Son deudas tributarias de cobranza dudosa, aquellas deudas que consten en las respectivas Resoluciones u rdenes
de Pago, respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas y adems haya
transcurrido el plazo de prescripcin.
Asimismo, deben considerarse deudas tributarias de cobranza dudosa, aquellas deudas respecto de las cuales han
transcurrido el correspondiente plazo de prescripcin, con
lo cual se entiende que la Administracin no puede ejercer
acciones de cobranza coactiva.
Asimismo, deben considerarse deudas no tributarias de cobranza dudosa, aquellas deudas respecto de las cuales han
transcurrido el correspondiente plazo de prescripcin, con
lo cual se entiende que la Administracin no puede ejercer
acciones de cobranza coactiva.
En ambos supuestos, para que la Gerencia de Planes y Finanzas del Servicio de Administracin Tributaria-SAT califique la
deuda no tributaria como cobranza dudosa, la misma debe
tener adicionalmente una antigedad igual o mayor a un (1)
ao, contado a partir de la fecha en que haya transcurrido el
plazo de prescripcin. La calificacin se efectuar mediante
informe de la Gerencia de Planes y Finanzas.
Artculo 10.- Costas y gastos
Las costas y gastos del procedimiento de ejecucin coactiva
quedarn sin efecto, al extinguirse la deuda calificada como
cobranza dudosa.
CAPTULO III
DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS DE
RECUPERACIN ONEROSA
Artculo 11.- Calificacin

La Gerencia de Planes y Finanzas del Servicio de Administracin Tributaria-SAT calificar como deudas de recuperacin
onerosa, las siguientes:
a) Las deudas tributarias que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b) Las deudas tributarias que han sido autoliquidadas por el
deudor tributario, y/o cuyo saldo no justifique la emisin
de la resolucin u orden de pago del acto respectivo.
c) Las deudas no tributarias, cuyos montos no justifican su
cobranza.
d) Las deudas constituidas exclusivamente por:
1. Recargos, intereses, y/o reajustes.
2. Derechos de emisin por una deuda previamente
extinguida.
3. Gastos y costas del procedimiento de ejecucin
coactiva.
4. Reincidencia.
Adems de cumplir con cualquiera de los supuestos sealados en los incisos mencionados, el tributo insoluto o el
monto original correspondiente al deudor y al tipo de deuda, no debern superar los montos de S/.48.50 y S/.25.50
para deuda tributaria y no tributaria, respectivamente. Solo
podrn ser calificadas aquellas deudas respecto de las cuales
hayan transcurrido 6 ejercicios gravables.
En el supuesto descrito en el inciso d) la calificacin podr
ser otorgada por cada deuda correspondiente al ejercicio
anterior en que se produce la calificacin.
En ambos supuestos, para que la Gerencia de Planes y Finanzas del Servicio de Administracin Tributaria-SAT califique
la deuda tributaria como cobranza dudosa, la misma debe
tener adicionalmente una antigedad igual o mayor a un (1)
ao, contado a partir de la fecha en que haya transcurrido
el plazo de prescripcin.
Primera.- Facltese al Servicio de Administracin Tributaria

a dictar las normas complementarias que permitan la aplicacin de la presente Ordenanza.
Artculo 9.- Calificacin de deudas no tributarias

Son deudas no tributarias de cobranza dudosa, aquellas
deudas respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas y adems haya
transcurrido el plazo de prescripcin.
Tercera.- La presente Ordenanza entrar en vigencia a partir

del da siguiente de su publicacin.
XI 4
DISPOSICIONES FINALES
Segunda.- Para el ejercicio 2005 sern aplicables los montos

y plazos establecidos en el artculo 11. En los ejercicios posteriores el Servicio de Administracin Tributaria-SAT podr
ajustar los montos y plazos regulados en dicho artculo de
acuerdo a la poltica institucional y necesidades operativas.
rea
XI
XI
Ficha Tcnica
Ttulo : Comportamiento del impuesto predial ao
2014
Sumario
1. Introduccin
2. Base imponible del impuesto predial 2014
3. Variacin del impuesto 2013-2014
4. Normas aplicables para determinar la base
imponible del impuesto predial 2014
5. Normas establecidas en el Reglamento
Nacional de Construcciones
6. Clculo del impuesto
7. Montos a cobrar por el servicio de actualizacin mecanizada
8. Plazos para la presentacin de la declaracin
jurada de autoavalo
10. Predios de pensionistas
11. Deduccin del 50 % de la base imponible
1. Introduccin
aprobado por el D.S. N 156-2004-EF,
establece que la base imponible para la
determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios
del contribuyente ubicados en cada
jurisdiccin distrital. Asmismo, seala
que para determinar el valor total de
los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios

oficiales de edificacin vigentes al 31 de
Nacional de Tasaciones - Conata1 y aprueba anualmente el ministro de Vivienda,
resolucin ministerial. Precisa; adems
que las instalaciones fijas y permanentes
de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin
conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte de
la municipalidad respectiva. Finalmente,
dispone que en el caso de terrenos que
no hayan sido considerados en los planos
bsicos arancelarios oficiales, el valor de
los mismos ser estimado por la municipalidad distrital respectiva o, en defecto
de ella, por el contribuyente, tomando en
cuenta el valor arancelario ms prximo a
un terreno de iguales caractersticas.
2. Base imponible del impuesto

predial 2014
Sobre la base de lo sealado en la introduccin y en concordancia con la legislacin vigente el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento, con fecha
30.11.13 ha aprobado los listados de
valores oficiales que contienen los valores
arancelarios de terrenos urbanos de los
centros poblados menores ubicados en
el territorio de la Repblica, los planos
prediales que contienen los valores arancelarios de terrenos, de las reas urbanas
de los distritos comprendidos en las
regiones Amazonas, Arequipa, Lambaye1 Por D.S. N 025-2006-VIVIENDA se aprob la fusin por absorcin
del Consejo Nacional de Tasaciones (Conata) con el Ministerio
de Vivienda, Construccin y Saneamiento correspondindole al
determinado ministerio la calidad de entidad incorporante.
que, Lima - Provincias y Puno; los planos

bsicos de valores oficiales que contienen
los valores arancelarios de terrenos de las
reas urbanas de Lima Metropolitana,
los valores unitarios oficiales de edificacin y valores unitarios a costo directo
para Lima Metropolitana y la Provincia
Constitucional del Callao, la Costa, Sierra
y Selva, de algunas obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes
y los listados de valores oficiales que
contienen los valores arancelarios de los
terrenos rsticos ubicados en el territorio
de la Repblica, vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2014, respectivamente, as como
tambin los Anexos II, relacionados con
la metodologa para la determinacin
de la base imponible de las instalaciones
impuesto predial.
3. Variacin del impuesto 20132014

De acuerdo al anlisis efectuado por la
Cmara de Comercio de Lima (CCL), el
mayor incremento se concentra en Lima
y Callao. En tanto, el valor de edificacin
en la sierra y selva se mantendr respecto
al 2013. En tal sentido, los propietarios
de una vivienda, ubicada en la Costa del
pas, pagarn 4.3 % ms en impuesto
predial durante el prximo ao. Esta alza
es el producto del reajuste de los valores
oficiales de edificaciones, recientemente
aprobados por el Ministerio de Vivienda
elaborados por la Direccin Nacional de
Urbanismo del Ministerio de Vivienda.
Indican, adems, que de acuerdo a los clculos efectuados por el gremio, los nuevos
valores de edificaciones de Lima y Callao
para el ao 2014 se han incrementado en
promedio 3.7 %, respecto a los valores
del ao 2013. Respecto a los predios de
regin Sierra y Selva, el valor de edificacin
es mnimo, por lo que el pago que tendr
que realizarse el prximo ao ser similar
a lo cobrado el presente ao (2013).
XI 1
Informe Especial
Comportamiento del impuesto predial ao 2014
XI
Informe Especial
4. Normas aplicables para determinar la base imponible del

impuesto predial 2014
A continuacin, presentamos en detalle
las normas emitidas por el Ministerio de
aplicables al ejercicio fiscal 2014 para
determinar la base imponible del impuesto predial durante el ao 2014, por las
del pas.
Norma aplicable 2014
Aprueba los Listados de valores unitarios oficiales que

contienen los valores arancelarios de terrenos urbanos de
los centros poblados menores
ubicados en el territorio de
la Repblica, comprendidos
en los departamentos de
Amazonas, Ancash, Apurmac, Arequipa, Ayacucho,
R.M.
N 275-2013- Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn,
VIVIENDA
Publicada en La Libertad, Lambayeque,
el diario oficial Lima, Loreto, Madre de Dios,
El Peruano el Moquegua, Pasco, Piura,
Puno, San Martn, Tacna,
30.11.13
Tumbes y Ucayali; vigentes
para el Ejercicio Fiscal 2014,
los cuales podrn ser recabados en la Direccin Nacional
de Urbanismo del Ministerio
Saneamiento, de acuerdo al
para dicho fin.
Aprueba los Planos prediales
que contienen los valores
arancelarios de terrenos, expresados en nuevos soles
por metro cuadrado, de las
reas urbanas de los distritos
comprendidos en las regiones
Amazonas, Arequipa, LamR.M.
N 276-2013- bayeque, Lima - Provincias y
Puno; vigentes para el EjerciVIVIENDA
Publicada en cio Fiscal 2014, de acuerdo
el diario oficial con la relacin que en Anexo
El Peruano el forma parte integrante de
la presente resolucin, los
30.11.13
cuales podrn ser recabados
Saneamiento, segn el procedimiento establecido para
dicho fin.
Aprueba los Planos bsicos
de valores oficiales que contienen los valores arancelarios
de terrenos, expresados en
nuevos soles por metro cuadrado, de las reas urbanas de
Lima Metropolitana, vigentes
R.M.
N 277-2013- para el Ejercicio Fiscal 2014,
Publicada en de acuerdo con la relacin
el diario oficial que en anexo forma parte
El Peruano el integrante de la presente
Resolucin, los cuales podrn
30.11.13
ser recabados en la Direccin Nacional de Urbanismo
del Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento,
segn el procedimiento establecido para dicho fin.
XI 2
Norma aplicable 2014
R.M.
N 278-2013VIVIENDA
Publicada en
el diario oficial
El Peruano el
30.11.13
Aprueban valores unitarios

oficiales de edificacin y valores unitarios a costo directo
para Lima Metropolitana y
del Callao, la Costa, Sierra y
Selva, de algunas obras complementarias e instalaciones
fijas y permanentes vigentes
para el ao 2014.
Aprueba la metodologa para

la determinacin de la base
imponible de las instalaciones
fijas y permanentes para el
clculo del Impuesto Predial,
vigente para el Ejercicio Fiscal
2014, (Anexo II).
Aprueba los valores unitarios
a costo directo para Lima
Metropolitana y la Provincia
Constitucional del Callao,
R.M.
la Costa, Sierra y Selva de
N 278-2013- algunas obras complemenVIVIENDA
tarias e instalaciones fijas y
Publicada en permanentes vigentes para el
el diario oficial Ejercicio Fiscal 2014 (Anexo
El Peruano el III) Dichos valores podrn ser
utilizados de manera opcional
30.11.13
por los Gobiernos locales o
contribuyentes como una
gua, a fin de complementar
el auto avalo en caso tuviera
que declararse el rubro instalaciones fijas y permanentes;
sin perjuicio que, el contribuyente pueda efectuar su
declaracin del citado rubro,
segn la metodologa indicada en el Anexo II
Aprueba los Listados de valores oficiales que contienen
los valores arancelarios de los
terrenos Rsticos ubicados en
el territorio de la Repblica,
R.M.
N 279-2013- Junn, La Libertad, LambaVIVIENDA
yeque, Lima, Loreto, Madre
Publicada en de Dios, Moquegua, Pasco,
el diario oficial Piura, Puno, San Martn,
El Peruano el Tacna, Tumbes, Ucayali y en
30.11.13
del Callao; vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2014, los
cuales podrn ser recabados
Saneamiento, de acuerdo al
para dicho fin.
mediante Resolucin Ministerial. En tal

sentido, para el ejercicio 2014 siguen
vigentes las disposiciones establecidas en
el Reglamento Nacional de Tasaciones del
Per aprobado por la Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA, que entre
conceptos precisa en su artculo II.D.34.
La depreciacin se determinar de
acuerdo a los usos predominantes, con
los porcentajes que se establece en las
tablas. Cuando se trate de edificaciones
especiales o con sistemas constructivos
no convencionales, el perito determinar
el porcentaje de depreciacin por antigedad y uso, debiendo fundamentar el
criterio tcnico adoptado.
Es preciso sealar que el Captulo (D) de Resolucin Ministerial N 126-2007-Vivienda
fue modificado por el Artculo nico de la
Resolucin Ministerial N 266-2012-VIVIENDA, publicada el 5 de diciembre de
2012, en tal sentido las Tablas de Porcentajes para el Clculo de la Depreciacin
por Antigedad y Estado de Conservacin,
segn el material estructural predominante,
estn consideradas en el Artculo II.D.33 de
la R.M N 266-2012-VIVIENDA.
Tabla N 1
Artculo
II.D.33
R.M. N 2662012VIVIENDA
Tabla N 2
Artculo
II.D.33
R.M.
N 266-2012VIVIENDA
Tabla N 3
Artculo
II.D.33 de la
R.M.
N 266-2012VIVIENDA
5. Normas establecidas en el
Reglamento Nacional de Construcciones
Como lo seala el artculo 11 del TUO
de la Ley de Tributacin, para determinar
la base imponible del Impuesto Predial
entre otros, debe aplicar lo previsto en las
estado de conservacin, que formula el
Consejo Nacional de Tasaciones - Conata
que aprueba anualmente el ministro de
Tabla N 4
Artculo
II.D.33
R.M.
N 266-2012VIVIENDA
Porcentajes para el clculo de

la depreciacin por Antigedad y estado de conservacin
segn el material estructural
predominante para casas, habitacin, departamentos para
vivienda, incluidos los ubicados
en edificios.
El perito deber estimar los
porcentajes no tabulados. En el
caso de la calificacin del estado
de conservacin muy malo, el
perito establecer a su criterio
el porcentaje de depreciacin.
Porcentajes para el clculo de la
depreciacin por antigedad y
estado de conservacin segn el
material estructural predominante para tiendas, depsitos, centros
de recreacin o esparcimiento,
clubes sociales o instituciones.
el porcentaje de depreciacin
estado de conservacin segn
el material estructural predominante para edificios y oficinas
el porcentaje de depreciacin.
estado de conservacin segn
el material estructural predominante para edificaciones de
salud, cines, industrias, edificaciones de uso educativo, talleres
porcentajes no tabulados.
En el caso de la calificacin del
estado de conservacin muy
malo, el perito establecer a
su criterio el porcentaje de
depreciacin.

5.1. Valor total del predio
La valorizacin total de los predios, como
lo sealamos, se obtiene de acuerdo a lo
sealado en el artculo 11 de la Ley de
Tributacin y en el Reglamento Nacional de Tasaciones en su artculo II.E.34,
modificado por la R.M. N 266-2012-VIVIENDA, expresa que el valor total del
predio se obtiene aplicando la siguiente
expresin:
La depreciacin (D) se determina tomando del valor similar nuevo (VSN) un

porcentaje (P) por antigedad y estado
de conservacin que vara de acuerdo al
material de construccin predominante.
VTP = VT + VE + VI + VOC
VE = AT x VUE [1-(P/100)]
En donde:
VTP
VT
VE
VI
=
=
=
=
VOC =
Valor total del predio.

Valor del terreno
Valor de la edificacin
Valor de las instalaciones fijas del
predio.
Valor de las obras complementarias
Aade que solo en el caso de valuaciones

comerciales, de ser pertinente y debidamente sustentado, el perito agregar el
monto de los bienes intangibles al valor
total del predio.
5.2. Valuacin de las edificaciones
principales, obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes
Para este efecto se debe proceder de
acuerdo a lo previsto en el Reglamento
Nacional de Tasaciones, artculo II.D.30,
que en la valuacin de las edificaciones
(VE) se incluir la totalidad de las construcciones existentes, tanto las edificaciones
principales como las obras complementarias y las instalaciones fijas y permanentes.
Para este efecto se tomar en cuenta los
siguientes factores:
En el caso de la valuacin reglamentaria,
el rea techada (AT) y los valores unitarios
de edificacin (VUE) que, segn los casos,
sern los valores oficiales que hayan sido
aprobados por autoridad competente y
que estn vigentes a la fecha de la valuacin; en el caso de la valuacin comercial,
los que obtenga el perito como resultado
de su propio anlisis y estudio del mercado inmobiliario de la zona, aplicando los
factores de depreciacin.
Depreciacin (D) por antigedad y estado de conservacin, segn el material
predominante.
El valor de la edificacin (VE) se obtiene
deduciendo la depreciacin (D) del valor
similar nuevo (VSN):
VE = VSN - D
El valor similar nuevo se obtiene multiplicando el rea techada (AT) por el valor
unitario de edificacin (VUE):
VSN = AT x VUE
D = (P / 100) x AT x VUE
El valor de la edificacin ser el resultante

de la aplicacin de la siguiente frmula:
Los porcentajes que se usan para el clculo

de la depreciacin aparecen en las tablas
N 1, 2, 3 y 4, segn sea el caso. El perito
deber estimar y justificar los porcentajes
de depreciacin que no se encuentren
tabulados y en el caso de calificar como
muy malo un estado de conservacin,
establecer a su criterio dicho porcentaje o
le fijar un valor relativo, tal como lo seala
el artculo II.D.33.
5.3. Metodologa para la determinacin
de la base imponible de las instalaciones fijas y permanentes para
el clculo del impuesto predial
La Resolucin Ministerial N 278-2013-VIVIENDA prescribe que para la determinacin de la base imponible de las
instalaciones fijas y permanentes, para
el clculo del impuesto predial, se tomar como metodologa lo sealado en
del Per en su Ttulo II, Captulo D y
Artculo II.D.312. Las edificaciones con
caractersticas o usos especiales, las obras
complementarias, las instalaciones fijas y
permanentes, as como las construcciones
inconclusas se valorizarn de acuerdo a
los elementos que las conforman, y la
depreciacin por antigedad y estado de
conservacin ser estimada por el perito
en concordancia con las caractersticas y
vida til de dichas obras. Para el caso de
valuaciones reglamentarias se aplicar el
factor de oficializacin vigente conforme
a lo estipulado en el artculo II.A.073.
2 Artculo II.D.31: Las edificaciones con caractersticas o usos
especiales, las obras complementarias, las instalaciones fijas y
permanentes, as como las construcciones inconclusas, se valuarn de acuerdo a los elementos que las conforman y materiales
empleados; y las depreciaciones por antigedad y estado de
conservacin sern estimadas por el perito, en concordancia
con las caractersticas y vida til de dichas obras. Para el caso de
valuaciones reglamentarias se aplicar el factor de oficializacin
vigente conforme a lo estipulado en el artculo II.A.07.
3 Artculo II.A.07: En el caso de la valuacin reglamentaria de
las obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes,
de estar ubicadas en una edificacin techada, se evaluar si
estn incluidas en los cuadros de los valores unitarios oficiales
de edificacin y se valorizar la partida correspondiente de
conformidad a los cuadros que incluyen las citadas obras o
instalaciones; de no estar incluidas en los cuadros mencionados
o ser exteriores a la edificacin techada, se deber tener en
cuenta los materiales empleados y efectuar los correspondientes
anlisis de costos unitarios de las partidas que con forman la
obra o instalacin, con precios a la fecha de los valores unitarios
oficiales de edificacin (al 31 de octubre del ao anterior al
ejercicio fiscal), exclusivamente al costo directo real, es decir,
sin tomar en cuenta gastos generales, direccin tcnica, utilidad
e impuestos; y a este resultado, se le aplicar el factor de oficializacin aprobado por los dispositivos legales correspondientes.
XI
Para el caso de valuaciones reglamentarias se aplicar el factor de oficializacin

artculo II.A.07.
Para identificar las obras complementarias
e instalaciones fijas y permanentes, se
deber tener en cuenta el artculo II. A.04
del Reglamento Nacional de Tasaciones
del Per, que a la letra dice: Son obras
complementarias e instalaciones fijas y permanentes todas las que se encuentran adheridas
fsicamente al suelo o a la construccin, y no
pueden ser separadas de estos sin destruir,
deteriorar, ni alterar el valor del predio porque son parte integrante y funcional de este,
tales como cercos, instalaciones de bombeo,
cisternas, tanques elevados, instalaciones
exteriores elctricas y sanitarias, ascensores,
instalaciones contra incendios, instalaciones
de aire acondicionado, piscinas, muros de
contencin, subestacin elctrica, pozos
para agua o desage, pavimentos y pisos
exteriores, zonas de estacionamiento, zonas
de recreacin, y otros que a juicio del perito
valuador puedan ser calificados como tales.
Asimismo, para la determinacin del valor
de las construcciones especiales, cuyas caractersticas constructivas presenten tijerales
de 1 o 2 aguas, techos parablicos, semicirculares, horizontales, etc., que posean como
elemento estructural la madera y/o metlicos, se aplicar la metodologa establecida
en el presente anexo, siempre y cuando
posean la condicin de una instalacin
fija y permanente, en las citadas valorizaciones debern contener los parmetros
constructivos que la conforman tales como;
cimentacin, columnas, vigas, tabiquera,
cobertura, pisos, puertas y ventanas, baos,
instalaciones elctricas y sanitarias.
Metodologa
Para la determinacin del valor de las
edificaciones con caractersticas especiales,
fijas y permanentes se debern efectuar
los correspondientes anlisis de costos
unitarios de cada una de las partidas que
conforman la instalacin, considerando
exclusivamente su costo directo, no deben
incluir los gastos generales, utilidad e impuestos. Los valores resultantes deben estar
referidos al 31 de octubre del ao anterior.
La resultante del valor obtenido se multiplicar por el FACTOR DE OFICIALIZACIN: Fo = 0.68.
6. Clculo del impuesto

Como lo prev el artculo 13 de la Ley
de Tributacin Municipal, el impuesto
se calcula aplicando a la base imponible
una escala progresiva acumulativa sobre
la base de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Para el ao 2013, mediante el
Se lama factor de oficializacin a la cantidad por la que hay que
multiplicar el costo directo real de las obras complementarias e
XI 3
XI
Informe Especial
Decreto Supremo N 264-2012-EF, se estableci el valor de la UIT en S/.3,700.00.

El impuesto se calcula aplicando a la base
Tramo de autoavalo
Alcuota
Hasta 15 UIT
0.2 %
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
0.6 %
Ms de 60 UIT
1.0 %
A fin de abreviar los clculos para la determinacin del Impuesto y comprobar su

comportamiento durante los aos 2012
y 2013 a continuacin presentamos los
siguientes cuadros:
Ao 2012
Tramos del
autoavalo
Impuesto
%
En nuevos
soles
En UIT
Hasta 15
54,750
0.2
ms de 15
hasta 60
54,751 a
0.6
219,000
Ms de 60
219,001 a
1.0
ms
Parcial
S/.
109.50
Acumulado S/.
109.50
985.50 1,095.00
UIT. Vigente S/.3,650.00 (D.S. N 233-2011-EF.) Impuesto Mnimo

Anual S/.21.90 (0.6 % de la UIT.)
Ao 2013
Impuesto
%
Parcial AcumuS/.
lado S/.
0.2
11.00
111.00
Ms de 15 5 5 , 5 0 1 a
0.6 99.00
hasta 60
222,000
1,110.00
En UIT
Hasta 15
Ms de 60
En nuevos
soles
55,500
222,000 a
1.0
ms
UIT vigente S/.3,700.00 (D.S. N 264-2012-EF. Impuesto mnimo

S/.22.20.
El ao 2014 no es posible presentar por cuanto no se tiene
an el valor de la UIT.
7. Montos a cobrar por el servicio de actualizacin mecanizada

La Cuarta Disposicin Final del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal determina
que las municipalidades que brinden
de impuestos y de recibos de pago correspondientes, incluida su distribucin a
domicilio, quedan facultadas a cobrar por
dichos servicios no ms del 0.4 % de la UIT
vigente al 1 de enero de cada ejercicio,
en cuyo caso esta valorizacin sustituye la
obligacin de presentacin de declaraciones juradas. Para el cumplimiento de esta
disposicin, las municipalidades debern
emitir las ordenanzas correspondientes
con las facultades otorgadas por la Ley
Orgnica de Municipalidades N 27972 en
su artculo 9, incisos 8) y 9), y los artculos
40 y 44, debiendo consignar en ella la
estructura de costos por los conceptos
XI 4
del derecho de emisin mecanizada de

del tributo, la distribucin a domicilio de
la actualizacin mecanizada y liquidacin
del impuesto predial correspondiente
al ao fiscal 2014 y el monto adicional
por cada anexo de predio adicional que
pudiera darse.
8. Plazos para la presentacin

de la declaracin jurada de
autoavalo
En el supuesto que en algunas Administraciones Tributarias no cuenten con
el servicio de actualizacin mecanizada
el contribuyente deber presentar su
declaracin jurada del impuesto predial
anualmente hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao. Es importante tener en cuenta lo estipulado por
Municipal lo previsto con relacin a
la presentacin de las declaraciones
juradas:
mes de febrero, salvo que el municipio
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio
o se transfieran a un concesionario
la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada
al amparo del Decreto Supremo
N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley
que regulan la entrega en concesin al
sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando la
posesin de estos revierta al Estado,
as como cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que
sobrepasen al valor de cinco (5) UIT.
En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producidos
los hechos.
c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad
La actualizacin de los valores de predios
por las municipalidades sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del
presente artculo, y se entender como

El pago del impuesto correspondiente al
ao 2014, como lo establece el artculo
15 de la Ley de Tributacin Municipal podr cancelarse de acuerdo a las siguientes
alternativas:
Modalidad de
pago
Nmero de
cuotas
Al contado.
En forma
fraccionada.
Fecha de pago
ltimo da hbil de
Mes de febrero de 2014
Hasta en
cuatro
trimestrales
1. Cuota mes de febrero

2. Cuota mes de mayo*
3. Cuota mes de agosto*
4. Cuota mes de diciembre*
Estas cuotas sern reajustadas de acuerdo

a la variacin acumulada del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM) que publica el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente
al pago. Tratndose de las transferencias
el transferente deber cancelar el ntegro
del impuesto adeudado hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producida
la transferencia.
10. Predios de pensionistas

Los predios de propiedad de los pensionistas gozan del beneficio de deduccin de
50 UIT de la base imponible del impuesto
predial. Para este efecto debern cumplir
con lo prescrito en el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal que determina:
Los pensionistas propietarios de un solo
predio, a nombre propio o de la sociedad
conyugal, que est destinado a vivienda
de los mismos, y cuyo ingreso bruto est
constituido por la pensin que reciben y
esta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto
Predial, un monto equivalente a 50 UIT.
A efecto de este artculo, el valor de la
ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de
El uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad
establece ese beneficio.
11. Deduccin del 50 % de la

base imponible
La Ley en su artculo 18 ha determinado
otorgar un beneficio de deduccin del
50 % de la base imponible del impuesto
predial, a efectos de la determinacin del
impuesto:
a) Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre
que no se encuentren comprendidos
en los planos bsicos arancelarios de
reas urbanas.
b) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a
la Aeronavegacin, siempre y cuando
se dediquen exclusivamente a este fin.
rea
XI
XI
Requisitos tcnicos legales para el cobro de los

arbitrios municipales 2014
2. Clases de arbitrios
Ficha Tcnica
Ttulo : Requisitos tcnicos legales para el cobro de los arbitrios municipales
2014
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 63 - Enero 2014
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Introduccin
Clases de arbitrios
Marco normativo en la provincia de Lima
ltimos pronunciamientos del Tribunal Fiscal en materia de arbitrios
Consideraciones especcas para establecer los arbitrios
Estructura para la formulacin de una ordenanza de arbitrios
1. Introduccin
De acuerdo a lo previsto en la Ley de Tributacin Municipal, los
arbitrios municipales son los tributos creados por los concejos
municipales, cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o
administrativo, reservado a las municipalidades de conformidad
con la Ley Orgnica de Municipalidades. No es tasa el pago que
se recibe por un servicio de ndole contractual. Por otro lado,
establece que las tasas se calculan dentro del ltimo trimestre
de cada ejercicio scal anterior al de su aplicacin, en funcin
del costo efectivo del servicio a prestar y sujetarse a criterios de
racionalidad y basado en el costo que demande el servicio y
otros factores como uso, tamao y ubicacin del predio, adems
de las formalidades para establecer los reajustes del arbitrio,
determinando que la fecha de publicacin de la ordenanza debe
ser a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio scal anterior
al de su publicacin.
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y Tributacin en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de la Repblica.
Director de la revista Actualidad Gubernamental. Exfuncionario de carrera de la Municipalidad
Metropolitana de Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestin municipal y tributacin
municipal en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizn, Universidad UPIG,
Colegio de Abogados de Lima, Cusco, Junn y Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos sobre
Administracin Tributaria Municipal.
a. Servicio de limpieza pblica y relleno sanitario: Comprende el cobro por el servicio de recoleccin domiciliaria
de residuos slidos y barrido de calles de benecio pblico
y la disposicin nal de residuos slidos.
b. Servicio de parques y jardines: Comprende el cobro por la
implementacin, recuperacin y mantenimiento y mejoras
de parques y jardines de uso y dominio pblico, recoleccin
de maleza, transporte y disposicin nal.
c. Servicio de serenazgo: Comprende el cobro por el servicio
de mantenimiento y mejora del programa de seguridad
interna consistente en la vigilancia pblica, proteccin civil
y atencin de emergencias.
2.1. Marco legal
A efectos de contar con la legalidad de los cobros que realizan las
municipalidades del pas por los servicios pblicos que prestan
a sus pobladores, es requisito indispensable para su efectividad
que al momento de elaborar sus ordenanzas respectivas tengan
en cuenta y apliquen las disposiciones que se consignan en el
marco legal siguiente:
2.2. Marco constitucional
Constitucin
Poltica del
Estado
Artculo 74
Prescribe que los Gobiernos locales pueden crear, modicar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer
la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de
la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningn tributo puede tener efecto conscatorio.
2.3. Ley Orgnica de Municipalidades N 27297

Artculo 9
Numeral 9
Determina que el Concejo Municipal tiene atribuciones para

crear, modicar, suprimir o exonerar de contribuciones, tasas,
arbitrios, licencias y derechos, conforme a ley.
Artculo 40
Mediante ordenanzas se crean, modican, suprimen o exoneran,

los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro
de los lmites establecidos por ley.
Las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser raticadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia.
Artculo 44
Establece que las ordenanzas deben ser publicadas segn los

casos en: el diario ocial El Peruano, en el diario encargado de las
publicaciones judiciales de cada jurisdiccin, en los carteles municipales impresos, en los portales electrnicos. Precisa adems
que las normas municipales rigen a partir del da siguiente de su
publicacin, salvo que la propia norma postergue su vigencia.
Y no surten efecto las normas de gobierno municipal que no
hayan cumplido con el requisito de la publicacin o difusin.
N 63 - Enero 2014
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
2.4. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado

por el D.S. N 133-2013-EF
Norma II
Determina que el trmino genrico tributo comprende:

impuestos, contribuciones y tasas. Precisa que no es tasa el
pago que se recibe por un servicio de origen contractual. As
mismo seala que las tasas entre otras pueden ser: arbitrios,
derechos y licencias.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras
o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
2.5. TUO de la Ley de Tributacin Municipal - D.S. N 1562004-EF

Artculo
68
Las municipalidades podrn imponer entre otras la tasa por

servicios pblicos o arbitrios que son las tasas que se paga
por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
Artculo
69
Fija que las tasas se calculan dentro del ltimo trimestre de

cada ejercicio scal anterior al de su aplicacin, en funcin del
costo efectivo del servicio a prestar y sujetarse a criterios de
racionalidad y basado en el costo que demande el servicio y
otros factores como uso, tamao y ubicacin del predio, adems
de las formalidades para establecer los reajustes del arbitrio.
Artculo
69-A
Determina que la fecha de publicacin debe ser a ms tardar el

31 de diciembre del ejercicio scal anterior al de su publicacin.
Artculo
69-B
Seala que el incumplimiento de lo sealado en el artculo 69-A

solo podr determinar el importe de las tasas por servicios
pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas
cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del
ao scal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin
acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la
Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del
Callao, correspondiente a dicho ejercicio scal.
2.6. Tribunal Constitucional
Expediente
N 00412004-AI/TC
En la sentencia el Tribunal Constitucional seal que todas las

municipalidades estn vinculadas con las reglas establecidas en
las sentencias, bajo sancin de nulidad de sus ordenanzas y de
responsabilidad penal de los funcionarios. Adems, dej como
precedente el respeto al marco constitucional, la validez de las
normas derogadas, la obligatoriedad de la raticacin de las
ordenanzas, la publicidad de las mismas, la determinacin del
costo del servicio y la utilizacin de la UIT.
2.7. Defensora del Pueblo

Resolucin
Defensorial
N 00442006/DP
La Defensora del Pueblo aprob el Informe Defensora N 106,

denominado informe sobre el proceso de raticacin de ordenanzas que apruebe arbitrios municipales en Lima y Callao, en
la que imparte una serie de recomendaciones que se deben
tener en cuenta en el proceso de raticacin de ordenanzas que
aprueban arbitrios municipales en Lima y Callao.
El procedimiento de raticacin se tramita ante el Servicio de

Administracin Tributaria (SAT), de conformidad con las disposiciones contenidas en la Ordenanza N 1533, publicada el 27
de junio de 2011.
Ordenanza
N 1533
Aprueba Procedimiento de Raticacin de Ordenanzas Tributarias

Distritales en el mbito de la provincia de Lima.
Directiva
N 001
- 00600000015
Establece las pautas metodolgicas para la determinacin de

los costos de servicios que dan origen a los tributos municipales
creados por ordenanzas distritales emitidas en el mbito de la
Provincia de Lima, cuya raticacin corresponde a la Municipalidad Metropolitana de Lima.
4. ltimos pronunciamientos del Tribunal Fiscal en

materia de arbitrios
Como lo establece el artculo 154 del Cdigo Tributario, las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en
virtud del artculo 102, as como las emitidas en virtud de un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria. En tal sentido, el Tribunal al resolver las apelaciones
presentadas por los contribuyentes respecto a los arbitrios municipales en muchos de los casos los declara fundados. A manera de
sumilla, a continuacin, se describe los ltimos pronunciamientos
del Tribunal Fiscal en materia de arbitrios municipales:
RTF N 015957-2012
La Victoria
2008
Concluye que la Ordenanza N 024/07/MDLV que regula los

arbitrios del Ao 2008, no adopta criterios vlidos para la
distribucin del costo del servicio de barrido de calles y la
distribucin del costo del servicio de serenazgo.
RTF N 055722012
Arbitrios Jess
Mara
2002-2005
La Ordenanza N 184-MJM, modicada por la Ordenanza

N 186-MJM, no cumple con explicar el costo de los servicios
de Limpieza Pblica (recoleccin de residuos slidos y barrido
de calles) de los aos 2002 a 2005. Asimismo, no adopta
criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de
parques y jardines y para la distribucin del costo del servicio
de Seguridad Ciudadana.
RTF N 065598-2012
Arbitrios Lince
2006
La Ordenanza N 143-MDL, modicada por la Ordenanza

N 149-MDL, que regula los arbitrios municipales aplicables
en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Lince del
ao 2006, no cumple con explicar el costo de los servicios
de recojo de basura, barrido de calles, parques y jardines, y
seguridad ciudadana, por lo que no constituye una norma
vlida para sustentar el cobro de dichos Arbitrios Municipales.
RTF N 0765611-2012
Arbitrios Jess
Mara 2006
3. Marco normativo en la provincia de Lima

Las normas sealadas anteriormente son de cumplimiento obligatorio en todas las ordenanzas que se emitan a nivel nacional por
las municipalidades, tanto provinciales como distritales del pas.
Sin embargo, las municipalidades provinciales deben aprobar
los procedimientos para la raticacin de las ordenanzas de las
municipalidades distritales de su jurisdiccin, as como tambin
las directivas correspondientes donde se establezcan las pautas
metodolgicas para determinar los costos de los servicios que
prestan que dan origen al cobro de los tributos. En el caso de
la Municipalidad Metropolitana de Lima se han emitido las
siguientes normas:
3.1. Ordenanza - Municipalidad Metropolitana de Lima
De acuerdo a lo previsto en el artculo 40 de la Ley Orgnica de
Municipalidades, la Municipalidad Metropolitana de Lima se encuentra facultada para raticar las ordenanzas de carcter tributario
de los 42 distritos que integran la provincia de Lima, lo cual constituye un requisito para que dichas ordenanzas entren en vigencia.
XI 2
La Ordenanza N 184-MJM, modificada por la Ordenanza N 186-MJM, la cual, segn lo establecido por la
RTF N 05572-11-2012 (observancia obligatoria), no cumple
con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional
para la determinacin de arbitrios. La Ordenanza N 187MJM no cumple con explicar el costo de los servicios de
limpieza pblica (recoleccin de basura y barrido de calles)
y parques y jardines. Asimismo, cumple con explicar el costo
del servicio de Seguridad Ciudadana del ao 2006.
RTF N 0858011-2011
Arbitrios Surco
2007
La Ordenanza N 275-MSS, que regula los arbitrios municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco del ao 2007, no cumple con explicar
el costo de los servicios de limpieza pblica y parques y jardines, no adopta criterios vlidos para distribuir el costo de
los servicios de recoleccin de residuos slidos para predios
usados como casa habitacin, parques y jardines y serenazgo,
ni justica la aplicacin del principio de solidaridad.
RTF N 0858111-2011
Arbitrios Surco
2008
La Ordenanza N 294-MSS, que regula los arbitrios municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco del ao 2008, no adopta criterios
vlidos para distribuir el costo del servicio de parques y
jardines ni del servicio de recoleccin de residuos slidos en
el caso de predios que son usados como casa habitacin, as
como no justica la aplicacin del principio de solidaridad.
RTF N 0859111-2011
Arbitrios Surco
Las Ordenanzas N 241-MSS y 250-MSS, que regulan los

arbitrios municipales aplicables en la jurisdiccin de la
Municipalidad Distrital de Santiago de Surco del ao 2006,
no adoptan criterios vlidos para distribuir el costo de los
servicios de recojo de basura, barrido de calles, parques y
jardines y serenezgo, ni justican la aplicacin del principio
de solidaridad.
N 63 - Enero 2014

5. Consideraciones especficas
para establecer los arbitrios
Para la elaboracin de las ordenanzas
que establecen la cuanta de los arbitrios
municipales, debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el marco legal vigente como
la Constitucin Poltica del Estado, la Ley
Orgnica de Municipalidades N 27972,
el TUO de Ley de Tributacin Municipal,
el TUO del Cdigo Tributario, aprobado
por D.S. N 133-2013-EF, las Sentencias
emitidas por el Tribunal Constitucional,
Tribunal Fiscal, las recomendaciones de la
Defensora del Pueblo, as como tambin
las normas que emitan las municipalidades provinciales a efectos de la determinacin de costos y los procedimientos para
la raticacin de las ordenanzas distritales
de cada una de sus jurisdicciones.
5.1. Clculo de los arbitrios1
Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo
trimestre de cada ejercicio scal anterior al de su aplicacin, en funcin del
La determinacin de las obligaciones
referidas en el prrafo anterior debern sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el
cobro exigido por el servicio prestado,
basado en el costo que demanda el
servicio y su mantenimiento, as como
el benecio individual prestado de
manera real y/o potencial.
5.2. Distribucin de los costos
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, el costo
de las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, se deber utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros
criterios que resulten vlidos para la
distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente.
Los reajustes que incrementen las tasas por servicios pblicos o arbitrios,
durante el ejercicio scal, debido a
variaciones de costo, en ningn caso
pueden exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor que al efecto precise el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica,
aplicndose de la siguiente manera:
de Lima Metropolitana se aplica
a las tasas por servicios pblicos
o arbitrios, para el departamento
de Lima, Lima Metropolitana y
la Provincia Constitucional del
Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor de las ciudades capitales de
1
Artculo 69 TUO ley de Tributacin Municipal
departamento del pas, se aplica

a las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, para cada departamento, segn corresponda.
servicios pblicos o arbitrios reajustadas en contravencin a lo establecido
en el presente artculo, se consideran
como pagos a cuenta, o a solicitud del
contribuyente, deben ser devueltos
conforme al procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
5.3. Publicacin de las ordenanzas
Las ordenanzas que aprueben el
monto de las tasas por arbitrios,
explicando los costos efectivos que
demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad
beneciada, as como los criterios
que justifiquen incrementos, de
ser el caso, debern ser publicadas
a ms tardar el 31 de diciembre
del ejercicio scal anterior al de su
aplicacin.
La difusin, de las ordenanzas antes
mencionadas se realizar conforme
a lo dispuesto en la Ley Orgnica de
Municipalidades.2
Para este efecto la Ley Orgnica de
Municipalidades (art.44) prescribe
que las ordenanzas de las municipalidades distritales deben ser raticadas
por la municipalidad provincial de su
jurisdiccin para su vigencia y deben
ser publicadas segn el caso en:
a) En el diario ocial El Peruano en
el caso de las municipalidades
distritales y provinciales del departamento de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
b) En el diario encargado de las
publicaciones judiciales de cada
jurisdiccin, en el caso de municipalidades distritales y provinciales de las ciudades que
cuenten con tales publicaciones,
o en otro medio que asegure de
manera indubitable su publicidad.
c) En los carteles municipales impresos jados en lugares visibles
y en locales municipales, de los
que dar fe la autoridad judicial
respectiva, en los dems casos.
d) En los portales electrnicos, en los
lugares que exista.
Las normas municipales rigen a partir
del da siguiente de su publicacin,
salvo que la propia norma postergue
su vigencia.
No surten efecto las normas de gobierno municipal que no hayan cumplido
con el requisito de la publicacin o
difusin.
2
Artculo 69-A TUO Ley de Tributacin Municipal
XI
5.4. Incumplimiento de la publicacin

En caso de que las municipalidades
no cumplan con la publicacin en
el plazo establecido solo podrn
determinar el importe de las tasas
por servicios pblicos o arbitrios,
tomando como base el monto de las
tasas cobradas por servicios pblicos
anterior reajustado con la aplicacin
de la variacin acumulada del ndice
de Precios al Consumidor, vigente en
la Capital del Departamento o en la
Provincia Constitucional del Callao,
correspondiente a dicho ejercicio
scal3.
6. Estructura para la formulacin

de una ordenanza de arbitrios
A continuacin, se detalla la estructura
con la que se debe elaborar una ordenanza que apruebe el rgimen de los
arbitrios municipales, de manera que su
raticacin por parte de la municipalidad
provincial no tenga reparos o pueda ser
denegada. Para este efecto, se deber
tener en consideracin lo siguiente:
a) Consignar el nmero que corresponda
a la ordenanza y fecha de la sesin de
concejo en que fue aprobada.
b) En los considerandos de la ordenanza,
Municipalidades, Ley de Tributacin
Municipal, Cdigo Tributario, etc.).
c) Establecer el mbito de aplicacin
(jurisdiccin, localidad u otros).
d) Denir quines son los contribuyentes
de los arbitrios y la condicin de los
mismos con relacin al arbitrio.
e) Denir por qu se establece el arbitrio
de limpieza pblica (comprende el
cobro por el servicio de recoleccin
domiciliaria y de escombros, transporte, carga, descarga y disposicin
nal de los desechos slidos, lavado
de calles, baldeo, barrido de calles y
otros).
f) Denir por qu se establece el arbitrio
de parques y jardines (cobro por los
servicios de implementacin, recuperacin, mantenimiento y mejoras de
parques y jardines pblicos).
g) Denir por qu se establece el arbitrio de serenazgo (cobro por el
mantenimiento y mejora del servicio
de vigilancia pblica, proteccin civil
y atencin de emergencias).
h) Denir qu es un predio y su uso
(explicar los conceptos de vivienda,
unidad habitacional, local comercial
o industrial, ocina, terreno u otros).
i) Establecer la periodicidad del clculo
del arbitrio.
3
Artculo 69-B TUO de la Ley de Tributacin Municipal
N 63 - Enero 2014
XI 3
XI
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
Informe Especial
Sealar el vencimiento del pago
(mensual, trimestral, semestral).
Determinar quines estarn inafectos
al pago de los arbitrios (municipalidad, gobiernos extranjeros, el Cuerpo
General de Bomberos Voluntarios
del Per, las entidades religiosas, los
pensionistas, u otros).
La exoneracin al pago de arbitrios
deber ser expresa (indicar taxativamente los sujetos que gozarn de este
benecio).
Indicar los criterios que se han utilizado para la determinacin de cada uno
de los arbitrios.
Explicar el uso del rendimiento del
arbitrio (constituyen rentas de la
municipalidad y debern emplearse
exclusivamente a nanciar el costo de
los servicios).
Demostrar tcnicamente el costo del
servicio (adjuntar el informe tcnico,
el mismo que formar parte integrante de la ordenanza).
El informe tcnico deber contener el
sustento de los clculos de la tasa a
cobrar sobre la base del costo efectivo del servicio a prestar (sealar
el nmero de predios, con el detalle de los usos: casa habitacin,
terrenos sin construir, comercio,
industria, ser vicios, etc., y los
servicios que se presta: limpieza
pblica, parques y jardines, serenazgo y las tareas como: recoleccin domiciliaria y de escombros,
transporte, descarga, transferencia
y disposicin final de los desechos
slidos urbanos, lavado de calles,
baldeo y barridos).
Importe a cobrar por los servicios (en
anexos se debe establecer el importe
por los servicios que se brinden:
limpieza pblica, parques y jardines
y serenazgo).
El costo anual del servicio (deber ser
demostrado con la estructura correspondiente).
Precedentes del Tribunal Constitucional

El Tribunal Constitucional mediante sus
sentencias de inconstitucionalidad de
diversas ordenanzas municipales de Lima,
por no ajustarse al marco legal vigente, ha
dejado una serie de precedentes que se
puede resumir en lo siguiente:
a) Respecto al marco constitucional
Las municipalidades no pueden
ejercer su potestad tributaria de
manera arbitraria, sino que dicho
reconocimiento constitucional estar
legitimado siempre que se encuentre
dentro del marco legal que la Constitucin consagra. De este modo, la
Ley Orgnica de Municipalidades,
XI 4
la Ley de Tributacin Municipal y el

Cdigo Tributario en lo que sea pertinente constituyen el parmetro de
la constitucionalidad para el correcto
ejercicio de la potestad tributaria
municipal.
b) Respecto al juicio de validez de
normas derogadas
Tomando en cuenta que la derogacin
termina con la vigencia de la ley, pero
no logra eliminarla del ordenamiento
jurdico; afecta su aplicabilidad futura,
mas no su existencia y, por tanto, tampoco su aplicabilidad para las situaciones pasadas creadas a su amparo que
no hayan quedado agotadas.
c) El fundamento de raticacin de
ordenanzas
El procedimiento de raticacin de
ordenanzas distritales por parte de la
municipalidad provincial no resulta
contrario ni a la garanta institucional de la autonoma municipal, ni
tampoco al principio de legalidad en
materia tributaria. En consecuencia,
el requisito de la raticacin es un
elemento esencial de validez de las
ordenanzas distritales.
Las ordenanzas de distritos no raticadas carecen de efecto, solo a partir
de su raticacin resultan exigibles los
arbitrios a los vecinos.
d) Publicidad y entrada en vigor de
las ordenanzas distritales
El mecanismo de raticacin es un
requisito esencial de validez y la publicacin del Acuerdo de Concejo,
requisito esencial para su vigencia;
y, por lo tanto, constituyen requisitos constitutivos y no meramente
declarativos. Respecto al requisito
de la prepublicacin de la ordenanza, segn lo dispone el inciso c) del
N 776, a juicio del Tribunal constituye un elemento no esencial de validez;
y es bsicamente de difusin de la
norma, por lo que no debe incidir en
la vigencia de la ordenanza misma;
tan es as que su exigencia ha sido
suprimida por el Decreto Legislativo
N 952.
e) Determinacin del costo del servicio
Corresponde esta facultad a las municipalidades, pero no las autoriza a
considerar de manera indiscriminada
e irrazonable a cualquier criterio para
justicar sus costos, sean directos
e indirectos debern ser idneos
y guardar relacin objetiva con el
servicio que se preste. Tampoco se
debe admitir como costos vlidos
aquellos que integran el rubro otros
N 63 - Enero 2014
gastos indirectos, sin que ellos sean

disgregados para dar cuenta al contribuyente de cules son esos gastos
indirectos que han elevado el costo
del servicio a recibir. Por tal motivo,
las municipalidades deben justicar
de manera detallada el hecho sobre
la base de la cual sustentan el cobro;
para ello no bastar el anexo del
informe tcnico para sustentar que
se ha cumplido con el requisito de
la justicacin cuando el mismo no
se encuentra detallado.
f) Unidad Impositiva Tributaria como
criterio cuanticador
A juicio del Tribunal, si se trata de actualizar montos, la Ley de Tributacin
Municipal ha previsto los reajustes de
acuerdo al ndice de Precios al Consumidor, lo cual resulta ms propicio
que el uso de la UIT. No resultando
como criterio capaz de medir directa
o indirectamente la intensidad en el
uso del servicio, ya que nicamente
expresa un clculo en funcin del valor
del predio.
g) Potestad tributaria
La potestad tributaria municipal no
es irrestricta. Las contribuciones y
tasas (arbitrios) se crean respetando
la Ley (Ley de Tributacin Municipal,
Cdigo Tributario y Ley Orgnica de
Municipalidades).
h) Principio de legalidad
Los arbitrios son creados solo por
ordenanza raticada.
La legalidad incluye que la base imponible y la alcuota se jan cumpliendo
con la Ley.
i) Criterios para cobrar arbitrios (no
se admite el valor del predio)
Limpieza Pblica: El criterio de
tamao del predio debe concordar
con el nmero de habitantes de la
vivienda (casa habitacin) o uso del
predio (supermercados, colegios,
etc.).
Parques y Jardines: Criterio de ubicacin del predio (proximidad a reas
verdes).
Serenazgo: Criterios de ubicacin y uso
del predio.
j) Capacidad contributiva
Rige nicamente para el cobro de
impuestos.
Para el caso de tasas (arbitrios), se
puede aplicar excepcionalmente sobre
la base del principio de solidaridad.
El valor de los predios puede considerarse excepcionalmente para jar
ciertos arbitrios.
rea
XI
XI
Estrategia esencial para incrementar los ingresos

municipales
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Estrategia esencial para incrementar los
ingresos municipales
2014
Sumario
1. Introduccin
2. Sistema de Recaudacin Tributaria Municipal
del MEF
3. Manuales del Sistema de Recaudacin
Tributaria Municipal (SRTM)
1. Introduccin
Como lo sealamos en artculos anteriores,
un importante nmero de municipalidades
del pas an estn atravesando problemas
econmicos por lo que sus obligaciones
frente a terceros, as como la prestacin
de servicios a la comunidad, no pueden
ser atendidas eficientemente por las dificultades en la captacin de sus recursos,
sean estos de carcter administrativo o
tributario los que inciden directamente en
el gasto corriente. Esta situacin se debe
a que las Administraciones Tributarias
Municipales tienen una serie de dificultades, entre ellas un inadecuado sistema de
procesamientos de datos.
Toda Administracin moderna tiene como
objetivo bsico inducir al contribuyente
al cumplimiento voluntario de sus obli* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
gaciones tributarias, este objetivo no se

puede alcanzar sino se crea en este el
convencimiento de que si no cumple con
dichas obligaciones, ser sancionado y
forzado a cumplirlas, para tal efecto, la
Administracin debe contar con la informacin necesaria, permanente, confiable
y oportuna que le permita cumplir con sus
funciones bsicas de registro, recaudacin
y fiscalizacin.
Dados los volmenes de informacin a
procesar, es necesario que la Administracin Tributaria cuente con un software
integral para procesar informacin de los
contribuyentes, que permita elaborar el
directorio de los mismos, establecer las
cuentas corrientes, elaborar rdenes de
pago y resoluciones de determinacin
para ejecutar cobranzas, la actualizacin
mecanizada de las declaraciones juradas
y cuponera de pagos de los contribuyentes, as como sistematizar los programas
de fiscalizacin y la cobranza coactiva,
entre otros.
Por lo acotado y dado el avance tecnolgico del procesamiento de datos, nos permitimos recomendar a los responsables de
la Administracin Tributaria y que an no
cuentan con un software a la altura de sus
necesidades optar por los sistemas que
ofrecen las empresas privadas o el Sistema

de Recaudacin Tributaria Municipal del
MEF, que a continuacin desarrollemos.
2. Sistema de Recaudacin Tributaria Municipal del MEF

Como lo seala el MEF, el Sistema de
Recaudacin Tributaria Municipal MEF es
una herramienta informtica, que aplica la
Metodologa Rentas-Catastro elaborada por
el MEF, generando un Cdigo Predial que
permite la identificacin georeferenciada
del predio.
Es un sistema seguro y de fcil uso de gestin tributaria municipal, que comprende la
administracin de los tributos de acuerdo
a los dispositivos legales vigentes, desde
la liquidacin tributaria hasta el control de
ingreso en caja.
Este sistema tiene como objetivos: lograr
la automatizacin de las Administraciones
Tributarias Municipales, en el registro,
determinacin y cobro de los impuestos y
tasas municipales, mejorar la atencin de
los servicios al ciudadano, busca promover
condiciones favorables que contribuyan al
mejoramiento de la infraestructura urbana
y al crecimiento y desarrollo sostenible de la
economa de los Gobiernos locales.
Procesos del Sistema de Recaudacin Tributaria Municipal del MEF

Reclamaciones
- Prescripciones
- Compensacin
- Devoluciones
Catastro
Registro y
determinacin
Valores de
cobranza
(ordinaria)
Caja
Cobranza
coactiva
Garantizar la correcta y transparente

liquidacin de tributos municipales
con la finalidad de facilitar la ejecucin de planes que busquen mejorar
la recaudacin de ingresos.
Valores de
cobranza
(fiscalizacin)
Fraccionamiento
Otorga
beneficio
Notificaciones
Multas
tributarias
Fuente: MEF.
N 64 - Febrero 2014
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
Este Sistema de Recaudacin Tributaria

Municipal busca dotar a las municipalidades de una herramienta de gestin tributaria que les permita ordenar y gestionar
las deudas tributarias y no tributarias a
su cargo.
El Sistema de Recaudacin Tributaria
Municipal tiene especial relevancia por
cuanto:
Est enmarcado en las estrategias
(agenda MEF) para mejorar la gestin
de los Gobiernos locales, Programa
de Modernizacin Municipal y Plan
de Incentivos a la Mejora de la Gestin
Municipal.
Municipalidades carecen de un sistema de gestin tributaria, por falta
de recursos o capacidades, que les
permita cumplir y reportar metas al
MEF.
Municipalidades invierten grandes
cantidades de recursos en sistemas
similares desperdicindose recursos
pblicos. Adems, como carecen de
cdigos fuente de los sistemas tienen
dependencia de consultores privados
invirtiendo ms recursos.
2.1. Marco legal
El marco legal en que se sustenta el Sistema de Recaudacin Municipal MEF .es
el siguiente:
D.U. N 1192009 Art.1
Plan de
Incentivos
a la Mejora
de la Gestin
Municipal
1.1 Crase el Plan de Incentivos a la Mejora de la

Gestin Municipal, en adelante el Plan, el cual tiene
por objeto incentivar a los
Gobiernos locales a mejorar
los niveles de recaudacin
de los tributos municipales
D.S. N 0022010-EF
Artculo 11
Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin Municipal

Programa de Asistencia
Tcnica; estipula que el
Ministerio de Economa y
Finanzas coordina con las
entidades correspondientes
la Asistencia Tcnica a las
municipalidades, principalmente respecto a los
siguientes aspectos: Mejoras
de la gestin financiera,
priorizando herramientas
de gestin tributaria
D.S. N 0032010- EF
Artculo 10
Establece que el Ministerio

de Economa y Finanzas
coordina con las entidades
correspondientes la Asistencia Tcnica a las municipalidades respecto de la
Implantacin del Mdulo
de Recaudacin Tributaria
Municipal.
3. Manuales del Sistema de

Recaudacin Tributaria Municipal (SRTM)
El Ministerio de Economa y Finanzas,
a travs de su pgina web, ha puesto a
disposicin de sus usuarios los manuales
XI 2
donde presentan la descripcin de las

funcionalidades y la operatividad del
Sistema, que permitirn a las municipalidades usuarias realizar la determinacin
y liquidacin de los tributos que administran. Adems, presenta procedimientos
de gestin y administracin tributaria
como generacin de valores, proceso de fiscalizacin, fraccionamiento,
procedimiento de ejecucin coactiva y
prescripcin de deudas; los que han sido
desarrollados en funcin de la normatividad vigente que los regula. Asimismo,
contiene los cambios y mejoras que se
desarrollan en funcin de las necesidades
de los usuarios.
3.1. Mdulo de registro y determinacin
Estos manuales definen los conceptos
y procedimientos que debe realizar la
municipalidad usuaria para determinar
y liquidar el impuesto predial, arbitrios
municipales y multas tributarias, as como
realizar la emisin masiva de actualizacin
de valores de las declaraciones juradas de
autoavalo. De igual manera, contiene
procedimientos para configurar y efectuar
los beneficios tributarios que correspondan y comprenden:
Manual de Usuario del Mdulo de
Rentas Versin 2.0.0 (7,8 MB)
Esta versin cuenta con los procedimientos de registro de los maestros
de contribuyente, sectores y manzanas
catastrales; habilitaciones, vas, vas y
habilitaciones por sector y manzana
catastral; predio/lote, registro de
los valores arancelarios y de las declaraciones juradas, liquidacin del
impuesto predial urbano y rural, normas municipales y el registro de saldo
inicial; las opciones de tesorera (caja,
perfiles de usuario de caja, agencias
y cajas, apertura/cierre de agencias,
apertura/cierre de caja, bloquear/
desbloquear usuario de caja, cuadre
de caja, el proceso de extornos), fiscalizacin, registro de deuda por otros
tributos, ajustes, compensaciones y
devoluciones. Asimismo se han incluido los reportes de la hoja de resumen
(HR), predio urbano (PU) predio rural
(PR), tupa, cuenta corriente y los reportes de los maestros, operaciones
diarias de caja; adems, cuenta con
los siguientes mdulos.
Manual de mejoras en el mdulo de
rentas versin 2.1.0 (925 Kb)
Mejoras en el mdulo de rentas versin 2.2.0. (2.5 MB)
Manual de mejoras en el mdulo de
rentas versin 2.3.0. (900 KB)
Manual del mdulo de rentas versin
3.0.0 (arbitrios municipales) (11.55
MB)
Manual de rentas - Versin 3.1.0:
Proceso masivo (4.84 MB)
N 64 - Febrero 2014
Manual de usuario del mdulo de

rentas - Versin 4.0.0 (8.02 MB)
Manual de rentas - Versin 5.0.0
Beneficios tributarios y submdulo de
notificaciones (729 Kb)
Manual de rentas - Versin 6.0.0 Multas tributarias, fiscalizacin y mejoras
(22.18Mb)
Clasificadores de ingreso y mejoras al
mdulo de registro y determinacin
(4.61Mb)
Manual de cambios - mdulo de registro y determinacin versin 12.04.00
Manual de cambios del mdulo de
registro y determinacin versin
12.03.00
12.05.00
13.01.00
El ltimo mdulo se sustenta en las
Resoluciones Ministeriales Nos 235 y
237-2012-VIVIENDA publicados el 27
y 29 de octubre, que aprueba la norma
para la Determinacin de Valores Oficiales
de Terrenos Rsticos a Nivel Nacional,
as como los Listados de Valores Oficiales
Terrenos Rsticos ubicados en los Departamentos del Pas y la Provincia Constitucional del Callao, respectivamente, vigentes
para el ejercicio 2013, por lo que contiene
las modificaciones que corresponden en
el sistema, a fin de que est acorde con
los cambios que en las referidas normas
se plantean.
3.2. Mdulo de cobranza ordinaria
Estos manuales presentan los procedimientos que permitirn a las municipalidades usuarias emitir en forma individual
o masiva valores de cobranza tales como
orden de pago y resolucin de determinacin por el impuesto predial y arbitrios
municipales respectivamente; hasta su
envo a cobranza coactiva. Comprende
los siguientes mdulos:
rentas - Versin 4.0.0 (8.02 MB)
cobranza ordinaria versin 12.02.00
Manual de cambios - mdulo de
La versin 4.0.0 es desarrollada sobre
la base de datos Oracle y por el Sistema
Integrado de Administracin Financiera
incorpora el mdulo de cobranza ordinaria, para que cada municipalidad Usuaria
pueda emitir requerimientos, controlarlos
y transferirlos al rea de cobranza coactiva. Adems, la versin 4.0.0 incluye

mejoras en la funcionalidad del Mdulo
de rentas.
El Manual de cambios del mdulo de
cobranza ordinaria versin 12.05.00 ha
sido elaborado de acuerdo a lo previsto
en el Decreto Supremo N 002-2010-EF,
as como tambin a las necesidades y
solicitudes de las municipalidades usuarias. Se ha implementado este mdulo
denominado incorporacin del cnyuge
en la Emisin de Documentos, Adaptacin
de los Formatos de Valores de Cobranza
y Otros que contiene adems nuevas
funcionalidades que servirn de gua y
orientacin al usuario.
3.3. Mdulo de fiscalizacin tributaria
Los manuales correspondientes a este
Mdulo describen los procedimientos
que deben seguir las municipalidades
usuarias para realizar el proceso de fiscalizacin tributaria por impuesto predial,
arbitrios municipales y multas tributarias
desde la emisin del requerimiento de
verificacin del predio, registro de la informacin detectada en campo, emisin
de las resoluciones de determinacin por
impuesto predial y arbitrios municipales,
resolucin de multa y modificacin de la
liquidacin de arbitrios hasta su envo a
cobranza coactiva. Comprende los siguientes manuales:
Manual de rentas - Versin 6.0.0 Multas tributarias, fiscalizacin y mejoras
(22.18Mb)
fiscalizacin versin 12.02.00
fiscalizacin versin 12.05.00
Este ltimo manual, tiene su sustento en el
Decreto Supremo N 002-2010-EF, publicado el 12 de enero de 2012, que aprob
los procedimientos para el cumplimiento
de metas y la asignacin de recursos del
programa de modernizacin municipal,
que desarrolla el Ministerio de Economa
y Finanzas. Una de las referidas metas
era que para el mes de agosto de 2010
los Gobiernos locales deberan haber
aprobado los formatos estandarizados de
las Resoluciones de determinacin que el
MEF determine.
Asimismo, las municipalidades usuarias
haban solicitado que si se encuentran
registradas como condicin del contribuyente la sociedad conyugal, se muestre
tambin al cnyuge en el requerimiento
de verificacin y en los valores de cobranza de fiscalizacin (RDF, RDM y RM).
Adems, habindose actualizado el Acta
de inspeccin ocular la cual incluye todos
los parmetros necesarios para determinar tanto el impuesto predial como los
arbitrios municipales. De igual modo,
se incorpora los formatos de papeles de
trabajo para el impuesto predial y arbitrios, los cuales comparan la informacin
obtenida en los procesos de fiscalizacin
con lo que tiene la declaracin jurada

registrada en el sistema, as como los
parmetros que intervinieron en la determinacin del tributo.
Es as que en cumplimiento de dicho
decreto y a fin de atender las necesidades y solicitudes de las municipalidades
usuarias el MEF ha implementado la versin12.05.00 denominada Incorporacin
del cnyuge en la emisin de documentos,
adaptacin de los formatos de valores de
cobranza y otros del 12 de diciembre de
2012. Adems, incluye las variaciones y
nuevas funcionalidades implementadas
en el Mdulo de fiscalizacin tributaria,
el cual tiene por finalidad guiar y orientar
al usuario en su uso.
3.4. Mdulo de fraccionamiento de
deudas tributarias
El Mdulo de fraccionamiento facilita la
elaboracin de proformas y convenios de
fraccionamiento, para que a travs de estas
ltimas se permita efectuar la cancelacin
en partes de la deuda, hasta su extincin
o, de ser el caso, preparar la cobranza para
su remisin a la cobranza coactiva.
El presente documento fue elaborado
para guiar y orientar al usuario en el
manejo del Mdulo de fraccionamiento
tributario incorporado en el Sistema de
Recaudacin Tributaria Municipal como
parte de la versin 11.03.00. Es importante sealar que el presente Manual se
encuentra en continua actualizacin, con
la finalidad de integrar y optimizar la
operatividad del sistema.
Los siguientes manuales describen los
procedimientos para elaborar proformas
y convenios de pago fraccionado de
deudas tributarias por impuesto predial,
arbitrios municipales y multas tributarias
que se encuentran en cobranza ordinaria
y fiscalizacin tributaria. Asimismo, indican los pasos para generar resoluciones
de prdida de beneficio (RPBF) en forma
individual y masiva, hasta su envo a
cobranza coactiva.
fraccionamiento
fraccionamiento versin 12.02.00
fraccionamiento versin 12.05.00
3.5. Mdulo de cobranza coactiva
Vencido el plazo para cumplir una
obligacin tributaria, la Administracin
Tributaria se encuentra en condiciones
de iniciar las acciones de cobranzas, mediante la emisin de rdenes de pago y
resoluciones de determinacin. Asimismo,
se encuentra facultada para verificar el
buen cumplimiento de las obligaciones,
lo que puede ameritar la emisin de resoluciones de determinacin y resoluciones
de multas.
XI
Por otra parte, en el caso los contribuyentes incumplan con lo estipulado en

sus convenios de fraccionamiento, sern
pasibles de recibir una resolucin de
prdida de beneficio de fraccionamiento.
Todos estos documentos que se denominan valores de cobranza, tienen por
finalidad requerir a los contribuyentes
el cumplimiento de sus obligaciones;
sin embargo, en el caso de no ser atendidos, requieren ser derivados al nico
funcionario municipal con facultades de
coercin, por ello es remitida la cobranza
a la Oficina de Ejecucin Coactiva.
A partir de su recepcin, estos valores
sern administrados nicamente por el
Mdulo de cobranza coactiva, los cuales
seguirn el procedimiento de asignacin
o distribucin de documentos, calificacin
o apertura de expedientes y finalmente la
gestin propiamente de los expedientes,
en donde se emitirn los documentos
respectivos que ayudarn a efectivizar la
cobranza de deudas tributarias vencidas a
travs de un proceso compulsivo.
En ese sentido, la versin 12.02.00 del
4 de abril de 2012 desarrollada sobre la
base de datos Oracle incorpora en el Sistema de Recaudacin Tributaria Municipal
el Mdulo de cobranza coactiva
Este manual presenta los procedimientos
desarrollados para permitir al rea de
ejecucin coactiva, administrar los valores
de cobranza que tienen en cartera, desde
su recepcin, asignacin, calificacin y
gestin de los mismos, hasta la emisin
de documentos tales como avisos y comunicados de cobranza, resolucin de
ejecucin coactiva (REC), resolucin de
suspensin del procedimiento coactivo,
resolucin de embargo de retencin y
resolucin de embargo por inscripcin.
cobranza coactiva
3.6. Mdulo de caja
mdulo describen los procedimientos
para crear cajas, apertura de agencias
y cajas, realizar operaciones diarias en
caja - pago de tributos, extornos, cierre y
cuadre de caja. Asimismo, se describen los
pasos para realizar diversas consultas de
los ingresos que se recaudan, enlazados
con un clasificador presupuestal.
El Mdulo de caja automatiza los procesos para la cancelacin de obligaciones
por impuesto predial, impuesto de
alcabala, impuesto al patrimonio vehicular, multas tributarias, arbitrios de
parques y jardines, serenazgo, barrido
de calles y recojo de residuos slidos u
otros conceptos correspondientes a los
procedimientos administrativos del TUPA
Es importante mencionar que el presente manual se encuentra en continua
N 64 - Febrero 2014
XI 3
XI
Informe Especial
actualizacin con la finalidad de integrar

y optimizar la operatividad del sistema.
rentas versin 2.0.0 (7,8 MB)
Clasificadores de ingreso y mejoras al
mdulo de registro y determinacin
(4.61Mb)
caja versin 12.02.00
caja versin 12.03.00
Con la finalidad de atender las necesidades y solicitudes de las municipalidades
usuarias, en la versin 12.03.00 del 1
de junio de 2012, se han implementado
mejoras en los mdulos del Sistema de
Recaudacin Tributaria Municipal. Es por
ello que esta versin describe las mejoras
y nuevas funcionalidades realizadas en el
mdulo de caja, con la finalidad de guiar
y orientar al usuario en su aplicacin.
3.7. Mdulo de notificaciones
Los manuales de este mdulo describen
los procedimientos para la generacin de
constancias de notificacin de los documentos que la Administracin Tributaria
dirige a sus administrados, como efectuar
las consultas de dichos documentos, as
como el registro de la informacin contenidos en ellos despus de la notificacin.
El Mdulo de notificaciones facilita el
registro de las constancias de notificacin
(tributarias y administrativas); as como
el proceso de distribucin y entrega de
la documentacin, que la administracin
tributaria dirige a sus administradores.
Cabe sealar que en el presente documento se explicar acerca del rgimen
de las notificaciones tributarias y el de
las administrativas (solo son para actos
de notificacin que realicen las oficinas
de ejecucin coactiva, en los procesos de
cobranza de deudas tributarias).
Es importante mencionar que el presente
manual se encuentra en continua actualizacin, esto con la finalidad de integrar
y optimizar la operatividad del sistema.
Comprende los siguientes Manuales:
Beneficios tributarios y submdulo de
notificaciones (729 Kb)
Manual de cambios - Mdulo de
notificaciones versin 12.02.00
Manual de cambios - Mdulo de
Este ltimo manual comprende los
cambios y mejoras implementadas en el
Mdulo de Notificaciones del Sistema de
parte de la versin 12.05.00 Incorpo-
XI 4
racin del Cnyuge en la Emisin de

Documentos, Adaptacin de Formatos
de Valores de Cobranza y otros del 12
de diciembre de 2012.
3.8. Mdulo de impuesto al patrimonio vehicular
mdulo describen los conceptos y procedimientos que deben realizar las municipalidades usuarias para determinar la
liquidacin del impuesto al patrimonio
vehicular, as como la emisin de la declaracin jurada correspondiente.
El mdulo de impuesto vehicular facilita el
registro de la informacin pertinente para
la determinacin del tributo; as como,
automatiza los procesos de liquidacin del
tributo, realizacin de consultas y emisin
de reportes.
manual se encuentra en continua actualizacin con la finalidad de integrar y optimizar la operatividad del Sistema. Comprende adems los siguientes manuales:
impuesto vehicular
impuesto vehicular versin 12.05.00
Este ltimo manual comprende los
cambios y mejoras implementadas en el
mdulo del impuesto vehicular del Sistema de Recaudacin Tributaria Municipal
como parte de la versin 12.05.00 denominada Incorporacin del Cnyuge en la
Emisin de Documentos, Adaptacin de
los Formatos de los Valores de Cobranzas
y Otros del 12 de diciembre de 2012.
El Mdulo incorpora el campo id en
la opcin de Mantenimiento de contribuyentes, con la finalidad de mostrar el
nmero de registro que le corresponde
en el sistema.
En la opcin Mantenimiento del contribuyente, se ha incorporado la columna
id la que permite visualizar el nmero
de identificacin del registro que le corresponde cuando se ingresa la informacin
al sistema.
3.9. Mdulo de impuesto de alcabala
Estos manuales definen los conceptos
y procedimientos para que las municipalidades usuarias efecten el clculo y
determinen la liquidacin del impuesto de
alcabala, as como la emisin del formato
correspondiente.
El Mdulo de alcabala facilita el registro
de la informacin pertinente, automatiza
los procesos de determinacin del tributo,
emite los estados de cuenta corriente y facilita el proceso de cancelacin del tributo.
manual se encuentra en continua actualizacin, con la finalidad de integrar y
optimizar la operatividad del sistema.
N 64 - Febrero 2014
Comprende los siguientes manuales:

Mdulo de alcabala.(4.67Mb)
alcabala versin 12.05.00.
Este ltimo Manual de cambios comprende los cambios y mejoras implementados
en el Mdulo de alcabala del Sistema de
parte de la versin 12.05.00 denominada
Incorporacin del Cnyuge en la Emisin
de Documentos, Adaptacin de los Formatos de Cobranzas y Otros. Incorpora
adems la opcin de mantenimiento de
contribuyentes con la finalidad de mostrar
el nmero de registro que le corresponde
en el sistema.
3.10. Mdulo de prescripcin de deudas tributarias
mdulo describen los conceptos y procedimientos para registrar la Solicitud
de Prescripcin de Deudas Tributarias y
en funcin de ello el sistema emite automticamente la respuesta mediante la
resolucin de prescripcin. Asimismo, se
indican los tipos de respuesta que el sistema considera en la referida resolucin.
prescripcin tributaria versin 1.0
El Mdulo de prescripcin tributaria surge
como resultado de dar respuesta a las
solicitudes de prescripcin que presentan
los contribuyentes a la Administracin
Tributaria respecto de las deudas que
se muestran en su estado de cuenta corriente por impuesto predial y arbitrios
municipales. Con el mdulo desarrollado
se pretende facilitar la contestacin de
la Administracin a estas solicitudes,
mediante la automatizacin de este
proceso y la generacin de la resolucin
de prescripcin, y de ser el caso, cuando
corresponda actualizar el importe de los
adeudos en la cuenta corriente.
La prescripcin se origina por la inaccin
de la Administracin para efectivizar el
cobro, y del deudor tributario, para cancelar la deuda o reconocerla durante un
determinado tiempo. Es decir, para que
se configure el supuesto de prescripcin
deben verificarse dos requisitos:
El transcurrir de un determinado periodo (plazo de prescripcin)
El no acaecimiento de un evento sealado en la norma durante ese periodo
(suceso)
Los plazos que se sealan en el Cdigo
Tributario para exigir el pago de las deudas
tributarias es de (4) y (6) aos para quienes no presentaron su declaracin jurada
por primera vez. Es as que el programa
verifica esos plazos, as como revisa la
existencia o no de sucesos de interrupcin en ese lapso para pronunciarse en la
resolucin de prescripcin.
rea
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Los ingresos tributarios de las municipalidades
- Parte I
2014
Sumario
1.
2.
3.
Introduccin
Impuestos municipales
Contribuciones y tasas
1. Introduccin
Como lo seala el artculo 3 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF, las municipalidades perciben ingresos tributarios por
las siguientes fuentes:
a) Los impuestos municipales creados
a su favor y que corresponden a los
impuestos: Predial, de Alcabala, al
Patrimonio Vehicular, a las Apuestas, a
los juegos y a los Espectculos Pblicos
no Deportivos
b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales dentro del
marco de la ley
c) Los impuestos nacionales creados en favor
de las Municipalidades y recaudados
por el Gobierno Central, conforme a las
normas
d) Los contemplados en las normas que
rigen el Fondo de Compensacin
Los conceptos sealados en los incisos a) y

b) son de administracin directa por parte
de las municipalidades a travs de sus Administraciones Tributarias, de la ecacia de
la recaudacin de estos tributos depender
que cuenten con recursos para atender sus
gastos corrientes y atender sus servicios
pblicos que brindan a sus vecinos.
Sin embargo, estos recursos no son sucientes para poder atender todas las
obligaciones que le ja la Ley Orgnica
de Municipalidades, es por ello que el
Gobierno nacional transere una serie de
recursos a n de que puedan nanciar sus
presupuestos institucionales
Los conceptos sealados en los incisos c) y
d) son recursos recaudados por el Gobierno nacional y que luego son transferidos
a las municipalidades de acuerdo a las
normas que rigen para cada caso y con
un destino predeterminado.
En el presente artculo, desarrollaremos
en forma muy sucinta el concepto de
cada tributo que administran las municipalidades en forma directa, as como
tambin cada uno de los tributos que les
son transferidos por el Gobierno nacional
que a continuacin se indican:
Impuestos municipales
Impuesto predial
Impuesto a los juegos
Impuesto de alcabala
Impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos
Impuesto al patrimonio vehicular
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los juegos
Contribuciones y tasas municipales
Contribucin especial de obras pblicas
Tasas municipales
Tasas por servicios pblicos o arbitrios.
Tasas por servicios administrativos o
derechos.
XI
I
Parte
Tasa por las licencias de apertura de

establecimientos.
Tasas por estacionamiento de vehculos.
Tasa de transporte pblico.
Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a scalizacin o control
municipal extraordinario.
Tributos nacionales creados en favor
de las municipalidades
Impuesto de promocin municipal.
Impuesto al rodaje: aplicable a las
gasolinas.
Impuesto a las embarcaciones de
recreo.
Participacin de las municipalidades
en la recaudacin de los tributos
Participacin en renta de aduanas.
Impuesto a los juegos de casino y
mquinas y tragamonedas.
Regalas mineras.
Otros ingresos municipales
El Fondo de Compensacin Municipal
- Foncomn.
Recursos asignados por concepto
de Canon: canon minero, canon
pesquero, canon hidroenergtico,
canon gasfero, canon forestal, canon
y sobrecanon petrolero.
Programa de vaso de leche.
Derecho de vigencia y derechos mineros.
Regalas mineras.
Derechos por extraccin de materiales
de construccin.
Fondo de desarrollo proyecto de camisea.
Para este efecto y para una mejor visualizacin, a continuacin, presentamos un
grco el cual resume como est conformado el Sistema Tributario Municipal.
N 65 - Marzo 2014
XI 1
Informe Especial
Los ingresos tributarios de las municipalidades
XI
XI
Informe Especial
Sistema tributario municipal
Impuesto predial

TUO-D.S. N 156-2004-EF
Impuesto de alcabala
Impuesto al patrimonio vehicular

Impuesto a las apuestas
Eventos hpicos y similares
Bingos, rifas
Impuestos
Impuesto a los
juegos
Mquinas Pimball
Loteras
Casinos y mquinas tragamonedas
Espectculos taurinos
Impuesto a los
espectculos
pblicos no
deportivos
Carrera de caballos
Espectculos cinematogrcos
Otros espectculos
Contribuciones
Contribucin especial de obras pblicas

Servicios pblicos o arbitrios
Servicios administrativos o derechos
Licencias de apertura de establecimientos
Tasas
Estacionamiento de vehculos
Transporte pblico
Impuesto de promocin municipal

Impuesto al rodaje
Participacin en rentas de aduanas
Minero
Sobrecanon petrolero
Gasfero
Hidroenergtico
Pesquero
Forestal
Derechos de vigencia y derechos mineros
Otros
tributos
Regalas mineras
Derechos por extraccin de materiales de construccin
Fondo de desarrollo proyecto Camisea
XI 2
Por su lado la Ley de Tributacin Municipal seala que los impuestos municipales
son los tributos creados en favor de los
Gobiernos locales y cuyo cumplimiento
no origina una contraprestacin directa
de la municipalidad al contribuyente,
aade que la recaudacin y scalizacin
de su cumplimiento corresponde a los
Gobiernos locales.
Los impuestos municipales son exclusivamente los siguientes:
2.1. Impuesto predial
Como antecedentes de creacin del impuesto predial, se puede mencionar a la
Ley N 23552 que la denomino Impuesto
al Valor del Patrimonio Predial y su Reglamento (D.S. N148-83-EF), a lo largo de su
vigencia tuvo una serie de modicaciones.
Posteriormente, todas estas normas fueron
derogadas por el inciso c) de la Primera
Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 776, publicado el 31 diciembre 1993.
Actualmente, su administracin est regulada por los artculos del 8 al 20 del TUO de
la Ley de Tributacin Municipal aprobado
La recaudacin, administracin y scalizacin del impuesto corresponde a la municipalidad distrital donde se encuentre
ubicado el predio.
Impuesto a las embarcaciones de recreo
Canon
La Constitucin Poltica del Estado establece que son rentas de las municipalidades los tributos creados por ley a su
favor. El Cdigo Tributario precisa que
el rendimiento de los tributos distintos a
la obligacin.
El impuesto predial es de periodicidad

anual y grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Otras tasas
Impuestos
nacionales
2. Impuestos municipales
N 65 - Marzo 2014
2.2. Impuesto de alcabala

Este impuesto fue creado por el Decreto
Legislativo N 303 del 03.06.84, posteriormente fue modicado por la Ley N 24030
del 14.12.84, el Decreto Legislativo N 499
del 19.12.88, el D.S. N 041-89-EF y la Ley
N 25160. Posteriormente, al expedirse el
Decreto Legislativo N 776 estas normas
fueron derogadas por la Primera Disposicin Final Inciso j) del Decreto Legislativo
N 776, publicado el 31.12.93, a excepcin
del artculo 39 de la Ley N 251601.
El impuesto de alcabala es de realizacin
inmediata y grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos
1 Artculo 39.- Las empresas industriales de frontera y selva abonarn el Impuesto de Promocin Municipal a que estn obligadas
de acuerdo a los trminos de los artculos 70 y 71 de la Ley
N 23407 - Ley General de Industrias en el Banco de la Nacin
de la capital de provincia respectiva, el cual abrir una cuenta
corriente en favor de la respectiva municipalidad provincial. Las
municipalidades provinciales harn una distribucin equitativa de
los impuestos que se recauden entre todas las municipalidades
distritales y los caseros de frontera.

o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
La base imponible del impuesto es el valor
de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autoavalo del inmueble
correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia, ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana.
A la referida base se aplicar la tasa del
impuesto del 3 %.
El citado Reglamento a que hace referencia la Ley de Tributacin Municipal hasta
la fecha no ha sido emitido, situacin
por la cual el SAT de la Municipalidad
Metropolitana, a travs de una directiva,
ha establecido lineamientos para su administracin, que rigen en el mbito de
la Municipalidad Metropolitana de Lima
2.3. Impuesto al patrimonio vehicular
El impuesto al patrimonio automotriz fue
creado mediante el artculo 19 de la Ley
N 23724, del ao 1983, y su reglamento fue establecido a travs del Decreto
Supremo N 154-84-EF, modicado por
el D.S. N 278-84-EF. Mediante el Decreto Legislativo N 362-85, se destina
su administracin a las municipalidades
provinciales.
Actualmente, est regulado por el TUO de
la Ley de Tributacin Municipal (artculos
30 al 37) y su reglamento aprobado por
El impuesto al patrimonio vehicular, de
periodicidad anual, grava la propiedad
station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres
(3) aos. Dicho plazo se computa a partir
de la primera inscripcin en el Registro de
propiedad vehicular.
La administracin del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales,
propietario del vehculo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la municipalidad provincial.
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable
caso, el monto a pagar ser inferior al
1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero
del ao al que corresponde el impuesto.
Para determinar el impuesto del ejercicio
2014 se deber aplicar la tasa de valores
referencias aprobada por la Resolucin
Ministerial N 003-2014-EF/15
2.4. Impuesto a las apuestas
Como antecedentes de este impuesto
se puede sealar la ley N 15224 del
23.11.64 que establece el impuesto a las
apuestas de carrera de caballos, determinando que las apuestas que promueva el
Jockey Club del Per y se decidan en la
carrera de caballos quedaban afectas al

26 % sobre el precio de venta, distribuyndose de este importe 10 % para el Estado
y el 16 % para el Jockey Club del Per. En
igual forma que los otros impuestos, tuvo
una serie de modicaciones durante su
vigencia. Finalmente, todas estas normas
fueron derogadas por el inciso l) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 776, publicado el 31.12.93.
Actualmente la administracin de este
impuesto est regulada por los artculos
38 al 47 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal.
El impuesto a las apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en las que se
realice apuestas.
Se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas y el monto total
de los premios otorgados el mismo mes.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas.
La tasa porcentual del impuesto a las
apuestas es de 20 %. La tasa porcentual
del impuesto a las apuestas hpicas es
de 12 %.
El monto que resulte de la aplicacin del
impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
a) 60 % se destinar a la municipalidad
provincial.
b) 40 % se destinar a la municipalidad
distrital donde se desarrolle el evento.
2.5. Impuesto a los juegos
El impuesto a los juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con
los juegos, tales como loteras, bingos y
rifas, as como la obtencin de premios
en juegos de azar.
La base imponible del impuesto es la
siguiente:
a) Bingos, rifas y sorteos 10 %
b) Pinball, juegos de video y dems
juegos electrnicos 10 %
c) Loteras y otros juegos de azar 10 %.
Para los casos previstos en el inciso a) y b)
la recaudacin, administracin y scalizacin del impuesto es de competencia de la
municipalidad distrital en cuya jurisdiccin
se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.
En el caso del inciso c), la recaudacin,
administracin y scalizacin del impuesto es de competencia de la municipalidad
provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
Los contribuyentes y agentes de retencin,
XI
de ser el caso, cancelarn el impuesto

dentro de los doce (12) primeros das
establezca la Administracin Tributaria.
2.6. Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
El impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos grava el monto que se
abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales
y parques cerrados con excepcin de los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calicados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de
Cultura2.
La obligacin tributaria se origina al
momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el
espectculo.
El impuesto se calcula aplicando sobre la
base imponible las tasas siguientes:
a) Espectculos taurinos: Diez por ciento
(10 %) para aquellos espectculos cuyo
valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5 %) para aquellos espectculos
cuyo valor promedio ponderado de la
entrada sea inferior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
b) Carreras de caballos: Quince por
ciento (15 %).
c) Espectculos cinematogrcos: Diez
por ciento (10 %).
d) Conciertos de msica en general:
Cero por ciento (0 %).
e) Espectculos de folclor nacional,
teatro cultural, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta,
ballet y circo: Cero por ciento (0 %).
f) Otros espectculos pblicos: Diez por
ciento (10 %).
3. Contribuciones y tasas
Contribuciones son los recursos nancieros que se obtienen mediante los pagos
obligatorios efectuados para compensar
benecios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades municipales
El art. 74, 2. prrafo de la Constitucin
Poltica del Estado, determina que las
Municipalidades pueden crear, modicar
y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la Ley. El
artculo 196 de la misma norma seala
que son rentas de las municipalidades las
contribuciones, tasas, arbitrios, licencias
y derechos creados por ordenanzas municipales, conforme a ley.
2 Mediante el Decreto Supremo N 001-2010-MC, se aprob
la fusin en el Ministerio de Cultura, bajo la modalidad de
absorcin al Instituto Nacional de Cultura - INC.
N 65 - Marzo 2014
XI 3
XI
Informe Especial
Asimismo, nuestro Cdigo Tributario

prescribe que:
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
benecios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Precisa adems que no es tasa el pago
que se recibe por un servicio de origen
contractual. Clasica a las tasas en:
-
Arbitrios: son tasas que se pagan por

servicio pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especcas para
la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o scalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a

la obligacin.
El Texto nico Ordenado de la Ley de
D.S. N 156-2004-EF, al referirse a las
contribuciones y tasas determina que la
creacin y modicacin de tasas y contribuciones se aprueban por ordenanza, con
los lmites dispuestos por la Ley Orgnica
de municipalidades, sealando adems
que en la supresin de tasas y contribuciones las municipalidades no tienen ninguna
limitacin legal.
3.1. Contribucin especial de obras
pblicas
La Ley de Tributacin faculta a las municipales la posibilidad de recuperar el
importe de la inversin que realicen en
una obra pblica a la que se le denomina
Contribucin especial de obras pblicas.
Para esta atribucin deben cumplir con los
siguientes requisitos:
-
Las municipalidades debern emitir las

normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las
contribuciones.
En la determinacin de la contribucin
especial por obras pblicas, las municipalidades calcularn el monto teniendo
en consideracin el mayor valor que
adquiera la propiedad beneciada por
efecto de la obra municipal.
En ningn caso las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino
sea ajeno a cubrir el costo de inversin
total o un porcentaje de dicho costo,
segn lo determine el Concejo Municipal.
A efectos de la valorizacin de las obras
y del costo de mantenimiento, las
XI 4
municipalidades contemplarn en sus

normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad
tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como la participacin de la
poblacin.
El cobro por contribucin especial por
obras pblicas proceder exclusivamente
cuando la municipalidad haya comunicado a los beneciarios, previamente a
la contratacin y ejecucin de la obra, el
monto aproximado al que ascender la
contribucin.
3.2. Tasas
Nuestra Constitucin Poltica determina
que son bienes y rentas de las municipalidades, las tasas, arbitrios, licencias y derechos creados por ordenanzas municipales,
conforme a ley. El Cdigo Tributario dene
a la tasa como el tributo cuya obligacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente,
estableciendo que las tasas, entre otras,
pueden ser:
Arbitrios: son tasas que se pagan por
servicio pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especcas para
la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o scalizacin.
La Ley de Tributacin Municipal seala

que las tasas municipales son los tributos
creados por los concejos municipales cuya
obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por la municipalidad de
un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con
la Ley Orgnica de Municipalidades. Precisa
tambin que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual.
Prohbe a las municipalidades el cobro
de tasas por la fiscalizacin o control
de actividades comerciales, industriales
o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la
Ley Orgnica de Municipalidades, con la
excepcin solo en los casos de actividades que requieran scalizacin o control
distinto al ordinario, una ley expresa del
Congreso puede autorizar el cobro de una
tasa especca por tal concepto.
Faculta a las municipalidades a imponer
las siguientes tasas:
-
Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por
servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, se calcularn dentro del
N 65 - Marzo 2014
ltimo trimestre de cada ejercicio

scal anterior al de su aplicacin, en
funcin del costo efectivo del servicio
a prestar, sujetndose a los criterios de
racionalidad que permitan determinar
el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda
el servicio y su mantenimiento, as
como el benecio individual prestado
de manera real y/o potencial.
Se pueden imponer tasas por los
siguientes servicios
a) Arbitrio de limpieza pblica
b) Arbitrio de parques y jardines
c) Arbitrio de serenazgo
Para la distribucin, entre los contribuyentes de una municipalidad,
del costo de las tasas por servicios
pblicos o arbitrios, se deber utilizar
de manera vinculada y dependiendo
del servicio pblico involucrado, entre
otros criterios que resulten vlidos para
la distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente.
Las ordenanzas que aprueben el monto
de las tasas por arbitrios, explicando los
costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes
de la localidad beneciada, as como los
criterios que justiquen incrementos, de
ser el caso, debern ser publicadas a
ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio scal anterior al de su aplicacin.
La difusin de las ordenanzas antes
mencionadas se realizarn conforme
a lo dispuesto por la Ley Orgnica de
Municipalidades.
Tasas por servicios administrativos
o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyente a la municipalidad por concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos o por
el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la municipalidad.
Las tasas por servicios administrativos
o derechos, no excedern del costo de
prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado exclusivamente al
nanciamiento del mismo. En ningn
caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podr ser
superior a una (1) UIT; en caso que
estas superen dicho monto, se requiere
acogerse al rgimen de excepcin que
ser establecido por decreto supremo
refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el ministro de
Economa y Finanzas, conforme a lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento
Las tasas que se cobre por la tramitacin de procedimientos administrativos, solo sern exigibles al
contribuyente cuando consten en el
correspondiente Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA.
Continuar en la siguiente edicin.
rea
Ficha Tcnica
Ttulo : Los ingresos tributarios de las municipalidades
- Parte final
2014
Sumario
Introduccin
4. Impuestos nacionales
5. Impuesto a los juegos de casino y mquinas
y tragamonedas
6. Canon
7. Otros tributos en favor de las municipalidades
Introduccin
En la primera entrega nos ocupamos de
los impuestos a las contribuciones y tasas
municipales hasta las denominadas tasas
por servicios administrativos o derechos,
en esta parte nal del artculo continuaremos con las tasas que quedaron pendientes y luego veremos la parte pertinente a
los impuestos nacionales, impuesto a los
juegos de casino y mquinas y tragamonedas, los canon y otros tributos en favor
de las municipalidades.
3.2. Tasas-Continuacin
Tasas por las licencias de apertura de
establecimiento
Son las tasas que debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un
establecimiento industrial, comercial o

de servicios.
La licencia de apertura de establecimiento
tiene vigencia indeterminada. Los contribuyentes deben presentar ante la municipalidad de su jurisdiccin una declaracin
jurada anual, simple y sin costo alguno,
de permanencia en el giro autorizado al
establecimiento.
Los mercados de abasto pueden contar
con una sola licencia de apertura de
establecimiento en forma corporativa, la
misma que debe tener el nombre de la
razn social que los representa.
Tasas por estacionamiento de vehculos
Son las tasas que debe pagar todo aquel
que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin, conforme
lo determine la municipalidad del distrito correspondiente, con los lmites que
determine la municipalidad provincial
respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad
competente del gobierno central.
La Ordenanza N 739-2004 denominada
Ordenanza Marco de la Tasa de Estacionamiento Vehicular Temporal en la Provincia
de Lima emitida por la Municipalidad
Metropolitana de Lima establece los aspectos legales, tcnicos y administrativos
que deben observar las Municipalidades
Distritales de la Provincia de Lima para
la determinacin de la tasa de Estacionamiento Vehicular en su respectiva
circunscripcin.
La nalidad de esta ordenanza es uniformizar criterios legales y tcnicos
para el establecimiento del servicio y
la tasa de estacionamiento vehicular en
la provincia de Lima y procurar el uso
racional de la va pblica, en el marco
de las normas establecidas en la ley de
tribulacin municipal y la ley orgnica
de municipalidades. su aplicacin es
para todas las municipalidades distritales
XI
Partel
fina
integrantes de la provincia de Lima que

tengan facultad legal para establecer el
cobro de tasas por concepto de estacionamiento vehicular en zonas urbanas y
en playas del litoral.
Tasa de transporte pblico
son las tasas que debe pagar todo aquel
que preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la municipalidad
provincial, para la gestin del sistema de
trnsito urbano.
La tasa de transporte pblico debe ser
determinada por cada municipalidad
distrital mediante una ordenanza con
las formalidades que establece la Ley
Orgnica de Municipalidades, la Ley
de Tributacin Municipal y el Cdigo
Tributario, y las disposiciones que emite
el Ministerio de Transportes y Comunicaciones respecto a las tasas mensuales
que cobren las municipalidades por cada
vehculo habilitado de transporte urbano
e interurbano no deben exceder de un
porcentaje de la UIT.
Otras tasas
Son las tasas que debe pagar todo aquel
que realice actividades sujetas a scalizacin o control municipal extraordinario,
siempre que medie la autorizacin prevista en el artculo 67.
4. Impuestos nacionales
Los impuestos nacionales son los recursos
creados a favor de las municipalidades,
los mismos que son administrados por
el Gobierno nacional y determinado su
rendimiento son transferidos a las municipalidades a travs del Fondo de Compensacin Municipal, con la excepcin
de la Participacin en Renta de Aduana.
Para este efecto, cada municipalidad tiene
aperturado en el Banco de la Nacin la
respectiva cuenta.
Estos impuestos nacionales estn conformados por:
N 66 - Abril 2014
XI 1
Informe Especial
Los ingresos tributarios de las municipalidades
XI
XI
-
Informe Especial
Impuesto de promocin municipal
Impuesto al rodaje
Participacin en rentas de aduana
4.1. Impuesto de promocin municipal

El impuesto de promocin municipal
grava con una tasa del 2 % las operaciones afectas al rgimen del impuesto
general a las ventas, su rendimiento
se destina al Fondo de Compensacin
Municipal. (Artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF)
El incremento de la tasa de este impuesto
del 1 % al 2 % se produjo en un lapso
de 4 aos, sin embargo hasta la fecha han
transcurrido alrededor de 26 aos y este
impuesto ha quedado congelado en 2 %.
Llama la atencin que pase desapercibido
el prolongado congelamiento del mismo
y que los beneciarios no se hayan pronunciado solicitando el incremento por lo
menos de un punto.
Este impuesto es de vital importancia en el
nanciamiento del Fondo de Compensacin Municipal, pues nancia el 94 % del
Fondo. En la Ley de Equilibrio Financiero
para el ao 2014 se ha previsto para el
Fondo de Compensacin Municipal la
suma de S/.4 512 235 200,00 (cuatro
mil quinientos doce millones doscientos
treinta y cinco mil doscientos y 00/100
nuevos soles), que comprenden la recaudacin neta del impuesto de promocin
municipal, del impuesto al rodaje y del
impuesto a las embarcaciones de recreo
para ser distribuido entre todas las municipalidades del pas.
4.2. Impuesto al rodaje
El impuesto al rodaje denominado impuesto monofsico por cuanto grava en
una sola etapa del proceso de produccin
o distribucin. En nuestra legislacin el
impuesto al rodaje grava la importacin y
la venta en el pas de las gasolinas. Es un
tributo nacional que se transere al Fondo
de Compensacin Municipal. Actualmente, est incluido en el precio de venta al
pblico de la gasolina.
Este impuesto desde su creacin a la fecha
ha tenido una serie de modicaciones
respecto a las tasas, reajustes, exoneraciones, etc. Sin embargo, al expedirse el
Decreto Legislativo N 776 de diciembre
de 1993, que aprob el texto de la Ley
de Tributacin Municipal LTM, esta
mantuvo las condiciones que tena. La
norma precis que su administracin se
regula por el Decreto Legislativo N 8 y el
Decreto Supremo N 009-92-EF y dems
dispositivos legales y reglamentarios, con
las modicaciones establecidas. Determi-
XI 2
n adems que su rendimiento se destina

al Fondo de Compensacin Municipal.
El Decreto Legislativo N 8 establece que
el impuesto al rodaje se calcula aplicando
la tasa de 8 % sobre el valor de venta
de las gasolinas. Adems establece que
el impuesto es aplicable a los vehculos
automviles que utilicen combustible
distinto a la gasolina,
Por su lado, el Decreto Supremo N
009-92-EF estableci las normas complementarias a efectos de los impuestos a la
gasolina y al rodaje, determinando que el
impuesto se aplicar sobre las ventas en el
pas a nivel de productor, la importacin, y
la venta en el pas por el importador de las
gasolinas de 84 y 95 octanos. Asimismo,
prescribe que la base imponible de los
referidos impuestos est constituida por:
-
El precio explanta, el cual no incluye al impuesto selectivo al consumo ni cualquier

otro tributo que afecte la produccin o
venta, en el caso de venta en el pas a
nivel de productor.
El valor CIF Aduanero determinado con
arreglo a la legislacin pertinente, el cual
no incluye los tributos pagados en la
operacin, tratndose de importaciones.
El valor de venta, en el caso de venta en
el pas de bienes importados.
4.3. Participacin en rentas de aduanas

De acuerdo a lo sealado por la Ley
N 27613, publicada el 29 de diciembre
de 2001, las provincias y distritos donde
existen y funcionan aduanas martimas,
areas, postales, uviales, lacustres y terrestres tienen derecho a percibir solo el
2 % de las rentas que se recauden por esa
actividad, como Participacin en Rentas
de Aduanas (PRA), constituyendo recursos
propios para beneciar su desarrollo.
nicamente en el caso de la Provincia
Constitucional del Callao, el Gobierno
Regional del Callao y el Fondo Educativo
creado con la Ley N 27613 participan
de las rentas recaudadas por las aduanas
ubicadas en esa provincia.
Las municipalidades provinciales y distritales participan solo de lo recaudado dentro
de la jurisdiccin provincial respectiva.
El 2 % de renta de Aduanas se distribuye
considerando los siguientes criterios:
-
40 % proporcional a la poblacin total

de cada distrito.
10 % proporcional a la extensin territorial de cada distrito.
50 % proporcional al nmero de rganos
de Gobierno local de cada distrito.
Los ndices de distribucin de la Participacin en la Renta de Aduanas son aprobados por el Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante resolucin ministerial,
sobre la base de la informacin elaborada
por la Sunat y el INEI. Mediante la Reso-
N 66 - Abril 2014
lucin Ministerial N 050-2013-EF/15 se

ha aprobado los ndices de distribucin
de los recursos que se recauden durante
el ao scal 2013 correspondientes al 2 %
de la Participacin en Rentas de Aduanas,
4.4. Impuesto a las embarcaciones de
recreo
Este impuesto fue creado por el Decreto
Legislativo N 776 y modicado por el
Decreto Legislativo N 952. Fue reglamentado por el D.S. N 001-96-EF, el
mismo que fue modicado por el D.S.
N 035-2005-EF. Al expedirse el D.S. N
057-2005-EF deja sin efecto los decretos
anteriores y establece nuevas normas,
entre ellas indicando que el ente administrador del impuesto es la Sunat.
El impuesto grava la propiedad de las
embarcaciones de recreo, obligadas a
registrarse en las Capitanas de Puerto,
entendindose como embarcaciones de
recreo a aquellas que tienen propulsin
a motor y/o vela, incluidas las motos
nuticas.
Estn obligados a declarar y pagar este
impuesto las personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que tengan la condicin de
propietarias de las embarcaciones al 1 de
enero del ao al que corresponde efectuar
la declaracin y pago.
En caso de transferencia, el comprador
(adquirente) se convierte en contribuyente
del impuesto a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producida la transferencia de propiedad.
La tasa del impuesto es 5 % de la base
imponible, y su pago se realiza conforme lo determina anualmente la Sunat,
entidad encargada de la administracin
del impuesto, cuyo rendimiento es
destinado al Fondo de Compensacin
Municipal.
5. Impuesto a los juegos de casino

y mquinas y tragamonedas
La Ley N 27153 y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N0092002-MINCETUR regulan la explotacin
de los juegos de casino y mquinas.
La Superintendencia de Administracin
Tributaria (Sunat) es el rgano administrador del Impuesto.
A la fecha la Ley y el Reglamento han
tenido una serie de modificaciones y
sustituciones. La Ley precisa las siguientes
deniciones:
Juegos de casino. Todo juego de mesa
en el que se utilice naipes, dados o ruletas
resultado dependa del azar, as como
otros juegos a los que se les otorgue
esta calicacin de conformidad con la
presente Ley.

Mquinas tragamonedas. Todas las mquinas de juego, electrnicas o electromecnicas, cualquiera sea su denominacin,
que permitan al jugador un tiempo de uso
en funcin del azar y, eventualmente, la
Destino de los ingresos generados por el
impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas.
Los ingresos provenientes del impuesto
a los juegos de casino y mquinas tragamonedas, luego de la aplicacin del
porcentaje que corresponde a la Sunat se
distribuyen de la siguiente manera1:
a) 30 % (treinta por ciento) constituyen ingresos directamente recaudados para las
municipalidades provinciales en las que
se ubique el establecimiento donde se
exploten los juegos de casino y mquinas
tragamonedas, destinados exclusivamente a la ejecucin de inversiones en obras
de infraestructura.
b) 30 % (treinta por ciento) constituyen
ingresos directamente recaudados para
las municipalidades distritales en las que
se ubique el establecimiento donde se
explote los juegos de casino y mquinas
tragamonedas, destinados exclusivamente a la ejecucin de inversiones en obras
de infraestructura. Cuando el establecimiento donde se explota estos juegos se
encuentre en el Cercado, este porcentaje
ser distribuido entre las municipalidades
distritales de la provincia respectiva.
c) 15 % (quince por ciento) constituyen
ingresos del Tesoro Pblico.
d) 15 % (quince por ciento) constituyen
ingresos del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, destinados a las tareas
de control y scalizacin de los juegos
de casino y mquinas tragamonedas y
a la promocin del turismo en un 70 %
(setenta por ciento) y el 30 % (treinta
por ciento) restante para el fomento y
desarrollo de los Centros de Innovacin
Tecnolgica (CITES).
e) 10 % (diez por ciento) constituyen ingresos del Instituto Peruano del Deporte
(IPD), destinados exclusivamente a la
ejecucin de infraestructura deportiva,
implementacin de material deportivo
y apoyo a la capacitacin de deportistas
altamente calicados.
6. Canon
El artculo 77 de la Constitucin determina que () corresponde a las respectivas
circunscripciones, conforme a ley, recibir
una participacin adecuada del total de
los ingresos y rentas obtenidos por el Estado en la explotacin de los recursos naturales en cada zona en calidad de canon.
Los canon son regulados por la Ley N 27506
y su Reglamento aprobado por el D.S.
N 005-2002-EF y sus modicatorias.
La Ley seala que el canon es la participacin efectiva y adecuada de la que gozan
los Gobiernos regionales y locales del total
1 Artculo 20 de la Ley N 27796 que modica la Ley N 27153
de los ingresos y rentas obtenidos por el

Estado por la explotacin econmica de
los recursos naturales.
Los canon existentes son: el canon minero,
canon hidroenergtico, canon gasfero,
canon pesquero, canon forestal y canon y
sobrecanon petrolero. Los cinco primeros
son regulados por las Leyes N 27506,
N 28077 y N 28322; mientras que el
denominado canon y sobrecanon petrolero se regula mediante legislacin especial
para cada departamento.
6.1. Canon minero
Es la participacin de la que gozan los
Gobiernos locales y regionales sobre los
ingresos y rentas obtenidos por el Estado
por la explotacin de recursos minerales,
metlicos y no metlicos.
6.2. Canon hidroenergtico
Es la participacin de la que gozan los
Gobiernos regionales y locales sobre los
ingresos y rentas obtenidos por el Estado
por la utilizacin del recurso hdrico en la
generacin de energa elctrica.
6.3. Canon gasfero
Es la participacin que perciben las
circunscripciones donde est ubicado
geogrcamente el recurso natural sobre
los ingresos que percibe el Estado en la
explotacin de gas natural y condensados.
6.4. Canon pesquero
Es la participacin de la que gozan las
circunscripciones sobre los ingresos y
rentas obtenidos por el Estado por la explotacin de los recursos hidrobiolgicos
provenientes de las empresas dedicadas a
la extraccin comercial de pesca de mayor
escala de recursos naturales hidrobiolgicos de aguas martimas y continentales,
lacustres y uviales, y de aquellas empresas que adems de extraer estos recursos
se encarguen de su procesamiento.
6.5. Canon forestal
Es la participacin de la que gozan las
circunscripciones del pago de los derechos
de aprovechamiento de los productos forestales y de fauna silvestre, as como de
los permisos y autorizaciones que otorgue
la autoridad competente. Entre enero de
1997 y mayo de 2002, el canon minero
estuvo constituido por el 20 % del impuesto a la renta pagado por los titulares
de la actividad minera. Sin embargo, en
los clculos de los importes que regirn
desde junio de 2002, dicho porcentaje se
increment a 50 % segn lo establece la
Ley de Canon (Ley N 27506).
Utilizacin del canon
y locales reciban por concepto de canon
sern utilizados exclusivamente para el
XI
nanciamiento o conanciamiento de
proyectos u obras de infraestructura de
impacto regional y local, respectivamente, a cuyo efecto establecen una cuenta
destinada a esta nalidad. Los Gobiernos
regionales entregarn el 20 % (veinte
por ciento) del total percibido por canon
a las universidades pblicas de su circunscripcin, destinado exclusivamente
a la inversin en investigacin cientca
y tecnolgica que potencien el desarrollo
regional.
Los canon son distribuidos entre los Gobiernos regionales y locales de acuerdo
a los ndices de distribucin que ja el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre
la base de criterios de poblacin y necesidades bsicas insatisfechas.
7. Otros tributos en favor de las

municipalidades
7.1. Derechos de vigencia y derechos
mineros
La conformacin y distribucin de los
derechos de vigencia de minas, se regulan
segn el Decreto Supremo N 014-92-EM,
Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera, el Decreto Legislativo N 913
y las Leyes N 27651 y N 29169.
El derecho de vigencia es el monto que
se paga anualmente por mantener la
vigencia de los derechos mineros. El primer pago se realiza al solicitar el petitorio
minero. A partir del segundo ao, el pago
se realiza sobre la base del padrn minero.
Los ingresos que se obtengan por concepto de derecho de vigencia, as como
los que constituyen recursos directamente
recaudados se distribuirn de la siguiente
manera2:
a) Setenta y cinco por ciento (75 %) de lo
recaudado a la municipalidad distrital
o municipalidades distritales donde
se encuentra localizado el petitorio o
concesin afecta para la ejecucin de
programas de inversin y desarrollo
en sus respectivas circunscripciones; en
caso de que el petitorio o concesin
afecta se ubicase en dos (2) o ms municipalidades distritales, la distribucin
se efectuar en partes iguales.
b) El veinte por ciento (20 %) de lo recaudado al Instituto Geolgico Minero
y Metalrgico - Ingemmet.
c) El cinco por ciento (5 %) de lo recaudado al Ministerio de Energa y Minas
para los nes de mantenimiento y
desarrollo del Sistema de Informacin
Minero-Metalrgico.
d) Los Gobiernos regionales recibirn los
porcentajes sealados en los incisos b)
y c) que correspondan al pago efectuado por los pequeos productores
2 Artculo 2 de la Ley N 29169
N 66 - Abril 2014
XI 3
XI
Informe Especial
mineros y los productores mineros

artesanales para el ejercicio de las
funciones que, en materia minera,
han sido transferidas en el marco
del proceso de descentralizacin; en
especial, aquellas relacionadas con la
proteccin del medio ambiente.
Los montos a transferir por concepto de
derecho de vigencia de minas, se estiman
utilizando informacin sobre niveles de produccin y cotizaciones de los minerales en
el mercado internacional, a n de estimar
los ingresos de las principales empresas.
En caso de que no se cumpla con pagar
el derecho de vigencia durante 1 ao,
podr regularizarse dicho pago al ao
siguiente. Sin embargo, si no se cumpliera
con el pago durante 2 aos consecutivos,
se producira la caducidad del petitorio o
concesin minera. es decir, se pierde el
derecho minero.
7.2. Regalas mineras
La Ley N 28258, modicada por las Leyes
N 28323 y N 29788 estableci, la constitucin, determinacin, administracin,
distribucin y utilizacin de la regala
minera. Fue reglamentada por el Decreto
Supremo N 157-2004-EF. La Ley dene a
la regala minera como la contraprestacin
econmica que los sujetos de la actividad
minera pagan al Estado por la explotacin
de los recursos minerales metlicos y no
metlicos.
Recaudacin e ndices de distribucin
determina los ndices de distribucin de
la regala minera del ltimo mes y/o del
ltimo trimestre, segn sea el caso, los que
son aprobados mensualmente a travs de
una resolucin ministerial, sobre la base de
la informacin proporcionada por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica,
la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria Sunat y la
Asamblea Nacional de Rectores.
La regala minera es recaudada y administrada por el Ministerio de Economa
y Finanzas, quien establece la forma y
condiciones a efectos del pago correspondiente. El Ministerio de Economa y
Finanzas autoriza a la Sunat para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago
de la regala minera.
Utilizacin de regala minera
y municipalidades reciban por concepto
de regala minera sern utilizados exclusivamente para el nanciamiento o
conanciamiento de proyectos de inversin productiva que articule la minera
al desarrollo econmico de cada regin,
para asegurar el desarrollo sostenible de
las reas urbanas y rurales. Los recursos
que las universidades nacionales reciban
XI 4
por concepto de regala sern destinados

exclusivamente a la inversin en investigacin cientca y tecnolgica.
otorgamiento de las autorizaciones y las

zonas de extraccin autorizadas, el pago
por los derechos, la vigencia.
Distribucin de regala minera

Del 100 % (cien por ciento) del monto
obtenido por concepto de regala minera
es distribuido de la siguiente manera:
La publicacin de la ordenanza y la
raticacin, de ser el caso, de acuerdo
al procedimiento establecido en la Ley
Orgnica de Municipalidades y la inclusin
del procedimiento en el Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA)
a) El veinte por ciento (20 %) del total

recaudado para los Gobiernos locales
del distrito o distritos donde se explota el
recurso natural, de los cuales el cincuenta
por ciento (50 %) ser invertido en las
comunidades donde se explota el recurso
natural.
b) El veinte por ciento (20 %) del total recaudado para los Gobiernos locales de la
provincia o provincias donde se encuentra
en explotacin el recurso natural.
c) El 40 % (cuarenta por ciento) del total
recaudado para las municipalidades distritales y provinciales del departamento
o departamentos de las regiones donde
se encuentra en explotacin el recurso
natural.
d) El 15 % (quince por ciento) del total
recaudado para el o los Gobiernos regionales donde se encuentra en explotacin
el recurso natural.
e) El 5 % (cinco por ciento) del total recaudado para las universidades nacionales
de la regin donde se explota el recurso
natural.
A travs de la Resolucin Ministerial

N 029-2014-EF/15 se aprobaron los ndices de Distribucin de la Regala Minera
correspondientes al mes de diciembre
de 2013.
7.3. Derechos por extraccin de materiales de construccin
La Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972, en el inciso 9) del artculo 69
establece como rentas municipales los
derechos por la extraccin de materiales
de construccin ubicados en los lveos y
cauces de los ros, y canteras localizadas
en su jurisdiccin, conforme a Ley.
Por su lado, la Ley N 28221 determina
que las municipalidades distritales y las
municipalidades provinciales en su jurisdiccin, son competentes para autorizar
la extraccin de materiales que acarrean y
depositan las aguas en los lveos o cauces
de los ros y para el cobro de los derechos
que correspondan, en aplicacin de lo
establecido en el inciso 9 del artculo 69
de la Ley N 27972.
Sobre la base de estas disposiciones, las
municipalidades pueden aprobar sus
ordenanzas correspondientes mediante la
cual se regula el otorgamiento y vigencia
de la autorizacin para la extraccin de
materiales de construccin en sus jurisdicciones, as como las sanciones por el incumplimiento de las normas establecidas.
Debiendo especicarse, entre otros, que
los recursos recaudados por este concepto
constituyen ingresos propios de la municipalidad, adems de los requisitos para el
N 66 - Abril 2014
7.4. Fondo de desarrollo del Proyecto

Camisea
Mediante la Ley N 28451, se crea el
Fondo de Desarrollo Socioeconmico del
Proyecto Camisea - Focam, modicada
por la Ley N 28622, fue reglamentada
mediante el Decreto Supremo N 0422005-EF.
El Focam es un fondo intangible destinado a contribuir al desarrollo sostenible
de los departamentos por donde pasan
los ductos principales, que contienen los
hidrocarburos de los Lotes 88 y 56, mejorando el bienestar de las comunidades
involucradas y coadyuvando a la preservacin del ambiente y de la ecologa, en
el marco del compromiso suscrito por el
Gobierno del Per con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) de fecha 4 de
marzo de 2004.
Constituyen recursos del Focam el 25 % de
las regalas que corresponden al Gobierno
nacional provenientes de los Lotes 88 y
56, luego de efectuadas las deducciones
derivadas del pago del canon gasfero al
que se reere el artculo 11 de la Ley N
27506, Ley de Canon.
Utilizacin de los recursos del Focam
Los recursos del Focam son destinados
exclusivamente a nanciar la ejecucin
de proyectos de inversin e infraestructura econmica y social de los Gobiernos
regionales, municipalidades de los departamentos de Ayacucho, Huancavelica, Ica,
el rea de Lima provincias, exceptuando
a Lima Metropolitana y las universidades
pblicas de esas jurisdicciones para los
nes de investigacin.
Distribucin del Focam
Los recursos del Focam son distribuidos
entre los Gobiernos regionales, Gobiernos
locales y universidades pblicas, de los
departamentos sealados en el prrafo
anterior, de la siguiente manera:
-
30 % para los Gobiernos regionales.

30 % para las municipalidades provinciales.
15 % para las municipalidades distritales de los lugares por donde pasan
los ductos.
15 % para las dems municipalidades
distritales.
10 % para las universidades pblicas.
rea
XI
XI
Procede la suspensin de la cobranza coactiva de tributos municipales

cuando se constata que los predios estn ubicados en zonas en las
cuales existe conflicto limtrofe entre municipalidades?
Ficha Tcnica
Ttulo : Procede la suspensin de la cobranza
coactiva de tributos municipales cuando se
constata que los predios estn ubicados en
zonas en las cuales existe conflicto limtrofe
entre municipalidades?
2014
Sumario
1.
2.
3.
4.
Introduccin
Expediente N 5859-2009 - Queja ante el
Tribunal Fiscal
Conclusiones del Tribunal Fiscal
1. Introduccin
Antes de resolver esta interrogante veamos qu establece la Dcimo Tercera
Disposicin Complementaria de la Ley
Orgnica de Municipalidades-Ley N
27972 del 27 de mayo de 2003 - Tratndose de predios respecto de los cuales
dos o ms jurisdicciones reclamen para s
los tributos municipales que se calculan
en base al valor de autovalo de los
mismos o al costo de servicio prestado,
se reputarn como vlidos los pagos
efectuados al municipio de la jurisdiccin
a la que corresponda el predio segn
inscripcin en el registro de propiedad

inmueble correspondiente. En caso de
predios que no cuenten con inscripcin
registral, se reputarn como vlidos los
pagos efectuados a cualquiera de las
jurisdicciones distritales en conicto, a
eleccin del contribuyente.
La validacin de los pagos, conforme a
lo anterior, tendr vigencia hasta que se
dena el conicto de lmites existente, de
manera tal que a partir del ao siguiente a
aquel en que se dena el conicto de lmites, se deber tributar al municipio a cuya
jurisdiccin se haya atribuido el predio.
A partir del da de publicacin de la presente norma, se dejar sin efectos todo
proceso de cobranza iniciado respecto de
tributos municipales por los predios ubicados en zonas de conicto de jurisdiccin,
a la sola acreditacin por el contribuyente
de los pagos efectuados de acuerdo a los
prrafos precedentes de este artculo.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N 09531-2009 declar que de
conformidad con lo dispuesto por el artculo
154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria,
disponindose su publicacin en el diario
ocial El Peruano en cuanto establece el
siguiente criterio:
En el caso de procedimientos de cobranza
coactiva de obligaciones tributarias seguidos
respecto de predios ubicados en zonas en
las cuales existe conicto de competencia
entre municipalidades, procede ordenar su
suspensin en la va de queja en aplicacin
del inciso b)1 del numeral 31.1 del artculo
31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, si segn la inscripcin en el
registro de propiedad inmueble los predios
corresponden a la jurisdiccin de una mu1 Artculo 31.- Suspensin del Procedimiento. b) Cuando lo disponga
el Tribunal Fiscal, conforme a lo dispuesto en el artculo 38.
nicipalidad distinta a aquella que inici la

cobranza, aun cuando el quejoso no acredite
el pago de las obligaciones puestas a cobro
ante la primera de ellas.
Teniendo en cuenta lo prescrito en la Ley

Orgnica de Municipalidades y lo resuelto por el Tribunal Fiscal que constituye
es procedente la suspensin de la cobranza coactiva de tributos municipales
cuando se constata que los predios estn
ubicados en zonas en las cuales existe
conicto limtrofe entre municipalidades. A continuacin desarrollamos los
aspectos ms importantes de la Resolucin N 09531-2009 del Tribunal Fiscal,
mediante la cual estableci precedente
de observancia obligatoria.
2. Expediente N 5859-2009 Queja ante el Tribunal Fiscal

Queja presentada por contra el ejecutor
coactivo de la Municipalidad Distrital de
Santiago de Surco por haberle iniciado
indebidamente procedimientos de cobranza coactiva por impuesto predial
y arbitrios municipales vinculados al
inmueble de su propiedad, ubicado en
Avenida Cerro Grande, Manzana O,
Lote 24, Urbanizacin San Ignacio de
Monterrico.
2.1. Fundamentos de la queja
- La quejosa maniesta que el inmueble
de su propiedad ubicado en Avenida
Cerro Grande, Manzana O, Lote 24,
Urbanizacin San Ignacio de Monterrico, se encuentra bajo la jurisdiccin de
la Municipalidad Distrital de San Juan
de Miraores y no de la Municipalidad
Distrital de Santiago de Surco, como
esta errneamente arma.
N 67 - Mayo 2014
XI 1
Informe Especial
XI
-
Informe Especial
Ante la existencia de un conicto de
lmites distritales debe aplicarse la
Dcimo Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27972, Ley
Orgnica de Municipalidades, en
virtud de la cual, al no encontrarse
ubicada su propiedad en el distrito
de Santiago de Surco, segn la informacin registral, debe suspenderse el
procedimiento de cobranza coactiva
iniciado en su contra por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco
y levantarse la medida de embargo
en forma de inscripcin que esta ha
trabado.
2.2. Considerandos del Tribunal Fiscal

- El numeral 38.1) del artculo 38 del
Texto nico Ordenado de la Ley N
26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, aprobado por
Decreto Supremo N 018-2008JUS, dispone que el obligado podr
presentar queja ante el Tribunal
Fiscal contra las actuaciones o procedimientos del ejecutor o auxiliar
coactivos que lo afecten directamente e infrinjan el procedimiento de
cobranza coactiva para obligaciones
tributarias de los Gobiernos locales.
2.3. Informacin requerida a la Administracin Tributaria
A efectos de emitir pronunciamiento en
forma denitiva sobre la presente queja,
el Tribunal Fiscalmediante la Resolucin
N 05072-5-2009 de fecha 28 de mayo
de 2009, requiri a la Administracin
Tributaria, entre otros, informacin y
documentos sobre los procedimientos
de cobranza coactiva seguidos contra la
quejosa, los valores que los sustentan, el
estado en que se encuentra la medida de
embargo en forma de inscripcin trabada
respecto del referido inmueble y acerca
del conicto de lmites territoriales en el
rea donde se encuentra el predio.
Respuesta de la Administracin Tributaria
En respuesta a la Resolucin N 050725-2009, la Administracin Tributaria
remiti el Ocio N 331- 2009-GAT-MSS
de fecha 15 de junio de 2009 (foja 457),
adjuntando el Informe N 496-2009SGEC/GAT/MSS y diversos documentos
referidos al Expediente N 39717-2001ACUM, para la cobranza de la deuda
por Impuesto Predial correspondiente
a los aos 1996 a 2008 y por Arbitrios
Municipales de los aos 2005 (enero a
mayo y setiembre a diciembre), 2006,
2007 (enero a diciembre) y 2008 (enero,
febrero y junio a agosto) vinculados al
inmueble.
A foja 27 del expediente corre, copia certicada del Ocio N 68-09-GR-MDSJM
de fecha 10 de marzo de 2009, dirigido
XI 2
por la Municipalidad Distrital de San

Juan de Miraores a la Municipalidad
Distrital de Santiago de Surco, manifestando que dicho inmueble se encuentra
bajo su jurisdiccin, quedando as evidenciado que ambas municipalidades
consideran que el predio de propiedad
de la quejosa, por el cual se cobran los
tributos, se encuentra dentro de sus
lmites territoriales.
2.4. Controversia a resolver
De acuerdo con lo expuesto, en el presente caso es materia de controversia
establecer si la Municipalidad Distrital de
Santiago de Surco se encuentra facultada
para efectuar el cobro coactivo del impuesto predial correspondiente a los aos
1996 a 2008 y por arbitrios municipales
correspondientes a los aos 2005 (enero
a mayo y setiembre a diciembre), 2006,
2007 (enero a diciembre) y 2008 (enero,
febrero y junio a agosto) vinculados al
inmueble ubicado en Avenida Cerro Grande, Manzana O, Lote 24, Urbanizacin
San Ignacio de Monterrico, existiendo un
conicto de competencia con la Municipalidad de San Juan de Miraores.
Vinculado con el tema en cuestin se han
suscitado dos interpretaciones:
Una primera que seala que en el caso
de procedimientos de cobranza coactiva de obligaciones tributarias seguidos
respecto de predios ubicados en zonas
en las cuales existe conicto de competencia entre municipalidades, procede
ordenar su suspensin en la va de queja
en aplicacin del inciso b) del numeral
31.1 del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, si segn
la inscripcin en el registro de propiedad
inmueble los predios corresponden a la
jurisdiccin de una municipalidad distinta a aquella que inici la cobranza, aun
cuando el quejoso no acredite el pago
de las obligaciones puestas a cobro ante
la primera de ellas.
Una segunda, segn la cual, en el caso
de procedimientos de cobranza coactiva
de obligaciones tributarias respecto de
predios ubicados en zonas en las cuales
existe conicto de competencia entre
municipalidades y que han sido iniciados
por una municipalidad distinta a aquella
a la que corresponde el predio segn la
inmueble, proceder su suspensin nicamente cuando se acredite el pago a
esta ltima municipalidad, de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del
de Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
en el supuesto que no se verique otra
causal de suspensin del procedimiento
prevista por dicha ley.
La primera de las interpretaciones sealadas es la que ha sido adoptada segn
N 67 - Mayo 2014
el Acuerdo de Sala Plena contenido en el

Acta de Reunin de Sala Plena N 200913 de 17 de setiembre de 2009, por los
fundamentos siguientes:
De acuerdo con lo dispuesto por el
corresponde a las municipalidades la
recaudacin, administracin y scalizacin de los impuestos municipales
as como la creacin de tasas cuya
obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva de un servicio
pblico o administrativo reservado a
los municipios, de acuerdo con la Ley
Orgnica de Municipalidades.
2.5. Cobranza coactiva por los Gobiernos locales
En relacin con la cobranza coactiva de
obligaciones tributarias con los Gobiernos locales, la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, cuyo Texto nico
Ordenado ha sido aprobado por Decreto
Supremo N 018-2008-JUS, publicado el
6 de diciembre de 2008, establece que
el procedimiento coactivo es iniciado
mediante la noticacin de una resolucin
que contiene un mandato de cumplimiento de la obligacin exigible coactivamente,
dentro del plazo de siete das hbiles de
noticado, bajo apercibimiento de dictarse alguna medida cautelar.
2.6. Anlisis de la cobranza
a) El supuesto bajo anlisis est referido a la
cobranza de tributos municipales relacionados con predios ubicados en zonas de
conicto de competencia debido a que
no se ha dilucidado cul es el municipio
competente territorialmente, y por
consiguiente, el que tiene la potestad
de ejercer las atribuciones referidas a la
cobranza coactiva, siendo que ms de
uno se atribuye dicha facultad, y segn
la inscripcin en el registro de la propiedad inmueble, el predio corresponde a
una de las municipalidades en conicto,
mientras que la cobranza ha sido iniciada
por la otra.
b) Al respecto, la Decimotercera Disposicin
Complementaria de la Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley N 27972, dispone
que tratndose de predios respecto de los
cuales dos o ms jurisdicciones reclamen
para s los tributos municipales que se
calculan en base al valor de su autovalo
o al costo de servicios prestados, se reputarn como vlidos los pagos efectuados
al municipio de la jurisdiccin a la que
corresponda el predio segn inscripcin
en el registro de propiedad inmueble
correspondiente.
c) La nalidad de la norma citada es evitar
que en casos de conicto de competencia
entre municipalidades, los contribuyentes
se vean sometidos a procedimientos
coactivos referidos a los mismos tributos y
periodos por ms de una Administracin

Tributaria. Para ello, hasta que se solucione el referido conicto, se asigna la condicin de vlidos a los pagos efectuados a
una sola de ellas, asumindose que en el
caso que el predio estuviese inscrito en los
Registros Pblicos, se considerarn como
tales los efectuados ante la municipalidad
a la que corresponde el predio segn su
partida registral.
d) Por tanto, si en el supuesto planteado los
pagos se realizan ante Ia municipalidad
que no gura en la partida registral, estos
no sern considerados vlidos, siendo importante observar que dicha calicacin
depende nica y exclusivamente de la
informacin consignada en la Inscripcin
registral, vigente en cada periodo tributario al cual corresponda el tributo.
Como se aprecia, se ha previsto un sistema

de validacin de pagos de tributos que es
aplicable mientras se dena el conicto de
competencia existente entre las municipalidades, lo cual tiene dos nalidades, esto
es, evitar que los contribuyentes tengan
que realizar tantos pagos como municipalidades en conicto existan y que dejen
de pagar los tributos que les correspondan
conforme a ley, escudndose en el citado
conicto.
En ese sentido, la misma norma agrega
que se dejar sin efecto todo proceso
de cobranza iniciado respecto de tributos
municipales por los predios ubicados en
zonas de conicto de jurisdiccin, a la
sola acreditacin por el contribuyente
de los pagos efectuados de acuerdo a los
prrafos precedentes de este artculo.
Por su parte, el numeral 31.1 del artculo 310 de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva establece en su
inciso d) que adems de las causales
de suspensin previstas por el artculo
1608 de dicha ley, el ejecutor, bajo
responsabilidad, deber suspender el
procedimiento cuando se acredita que
se ha cumplido con el pago de la obligacin tributaria en cuestin ante otra
Municipalidad que se atribuye la misma
competencia territorial.
La referida ley busca proteger al contribuyente para que en cualquier caso, si pag
la deuda a alguna de las municipalidades
en conicto, la otra no pueda exigrselo,
privilegindose as la voluntad de cumplimiento de sus obligaciones tributarias sin
que deba asumir problemas generados
por causas ajenas, como es un conicto
de competencia territorial, y asimismo se
persigue que las obligaciones tributarias
no sean incumplidas amparndose en
esta situacin.
Ahora bien, es importante precisar que
las normas citadas no disponen que
en caso de conicto de competencia
el acreditar el pago sea la nica causal
vlida para suspender el procedimiento
de cobranza coactiva, sino solamente
se establece expresamente una causal

adicional de suspensin del procedimiento para un supuesto en que resulta
evidente su improcedencia (como es la
acreditacin del pago de la obligacin
tributaria ante otra municipalidad que
se atribuye la misma competencia territorial), dejndose abierta la posibilidad
de suspenderlo por supuestos distintos
al mencionado.
As, se tiene que el numeral 31.1 del artculo 31 de la mencionada Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva establece
en su inciso b) que el ejecutor deber
suspender el procedimiento cuando lo
disponga el Tribunal Fiscal, conforme con
lo dispuesto por el artculo 38 de dicha
ley, es decir, en va de queja, al ser esta un
remedio procesal que ante la afectacin
de los derechos o intereses del deudor
tributario por actuaciones indebidas de
la Administracin o contravencin de las
normas que inciden en la relacin jurdica
tributara, permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el
marco de lo establecido por las normas
correspondientes.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que
segn lo establecido por los artculos 25
y 29 de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, se considera deuda
exigible la establecida mediante orden
de pago, resolucin de determinacin
o de multa emitidas conforme a ley,
siendo que el procedimiento coactivo
es iniciado por el ejecutor mediante la
noticacin al obligado de la resolucin
de ejecucin coactiva, que contiene un
mandato de cumplimiento de la obligacin exigible coactivamente, dentro del
plazo de siete (7) das hbiles de noticado, bajo apercibimiento de dictarse
alguna medida cautelar, por lo que en
la va de la queja cabe analizar si se han
cumplido los requisitos necesarios para
que el ejecutor pueda iniciar vlidamente una cobranza coactiva, incluso cuando
exista un conicto de competencia entre
municipalidades.
2.7. Ley Orgnica de Municipalidades
De acuerdo con lo previsto por la Dcimotercera Disposicin Complementaria de la
Ley Orgnica de Municipalidades, el pago
que se realice a una municipalidad distinta
a la que corresponde el predio segn
inmueble, no ser considerado vlido,
por lo que no cabe armar que el valor
puesto por ella a cobro haya sido emitido
conforme a ley, y en consecuencia, no
resulta ajustado a ley permitir que dicha
municipalidad siga un procedimiento
de cobranza coactiva, y menos aun que
efecte embargos, si legalmente se ha
establecido expresamente que los pagos
que se realicen (voluntarios o coactivos)
no se reputarn vlidos.
XI
De conformidad con lo expuesto, hasta

la solucin definitiva del conflicto de
competencia, la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco podr efectuar la
cobranza de los tributos municipales
que se calculan en funcin del valor
de autoavalo o al costo del servicio
prestado, nacidos antes del 9 de enero
de 2002; esto es, en el caso materia de
anlisis, el impuesto predial de los aos
1996 a 2002, periodos respecto de los
cuales hay que considerar que la quejosa
no ha acreditado pago alguno, dado que
de la revisin de los documentos que
conforman el expediente, se observa que
nicamente acredita unos efectuados a
la Municipalidad Distrital de San Juan
de Miraflores por Impuesto Predial y
Arbitrios Municipales correspondientes a
los aos 2005 y siguientes, por tanto no
es de aplicacin la causal de suspensin
prevista en el inciso d) del numeral 31.1
del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
3. Conclusiones del Tribunal Fiscal

Que por lo antes dicho, al no contar
con facultades para cobrar los tributos
nacidos desde el 9 de enero de 2002, la
Municipalidad Distrital de Santiago de
Surco deber dejar sin efecto la cobranza
coactiva respecto de la deuda tributaria
que corresponda a estos y dictar las medidas que resulten necesarias para que
el monto de los embargos trabados se
ajuste al importe de la deuda tributaria
exigible cuya cobranza es de su competencia, de ser el caso.
Ahora bien, en cuanto a los procedimientos de cobranza coactiva que corresponden al impuesto predial de los
aos 1996 a 2002, respecto de los que
la Municipalidad Distrital de Santiago de
Surco s tena facultades para llevarlos
a cabo, debe tenerse presente que de
la revisin de las rdenes de Pago, se
aprecia que si bien sealan como base
legal el artculo 78 del Cdigo Tributario, no precisan si han sido emitidas
por alguno de los supuestos previstos
por los numerales 1) y 3) del artculo
78 del citado artculo, ni identican las
declaraciones juradas que contienen la
determinacin del impuesto en las que
se sustentan, ni uye de su contenido
cules seran estas, o cules son los
errores materiales de redaccin o de
clculo incurridos en los que se basan,
nicos supuestos en los cuales dichos
valores habran sido emitidos conforme
a ley y en el caso de la Orden de Pago
N 01595-IP-M96-2000-URC-OR/MS5,
no consigna la base legal que le sirve
de sustento, ni identica la declaracin
jurada sobre cuya base ha sido girada, ni
uye de su contenido cul sera esta, y,
por tanto, la deuda que contienen no es
exigible coactivamente de acuerdo con
N 67 - Mayo 2014
XI 3
XI
Informe Especial
lo sealado en el inciso d) del numeral

25.1) del artculo 25 de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
correspondiendo declarar fundada la
queja tambin en este extremo, debiendo la Administracin dejar sin efecto las
cobranzas coactivas iniciadas respeto de
dichos valores, y como consecuencia de
ello, levantar los embargos que pudiese
haber trabado.
Finalmente, es preciso sealar que el
criterio establecido en el acuerdo citado
en la presente resolucin, tiene carcter
vinculante para todos los vocales de este
Tribunal, conforme con el acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2002-10, suscrita el 17 de setiembre
de 2002.
De igual forma corresponde que la presente resolucin se emita con el carcter
de precedente de observancia obligatoria
y se disponga su publicacin en el diario
ocial El Peruano, de conformidad con
el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
que establece que las resoluciones del
Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las
emitidas en virtud del artculo 102,
constituirn precedente de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modicada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o
por ley, debiendo, en la resolucin correspondiente, el Tribunal Fiscal sealar
dicho carcter y disponer su publicacin
en el Diario Ocial.
4. Fallo del Tribunal Fiscal

Con los vocales Chau Quispe, Ezeta Carpi
y Olano Silva, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente
la vocal Chau Quispe.
Resuelven:
1. Declarar FUNDADA la queja presentada, debiendo la Administracin
proceder conforme con lo sealado
por la presente resolucin.
2. DECLARAR que de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 154 del
Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, la presente
Resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario
ocial El Peruano en cuanto establece
el siguiente criterio:
En el caso de procedimientos de cobranza
coactiva de obligaciones tributarias seguidos
respecto de predios ubicados en zonas en
XI 4
las cuales existe conicto de competencia

entre municipalidades, procede ordenar su
suspensin en la va de queja en aplicacin
del inciso b) del numeral 31.1 del artculo
31de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, si segn la inscripcin en el registro
de propiedad inmueble los predios corresponden a la jurisdiccin de una municipalidad distinta a aquella que inici la cobranza,
aun cuando el quejoso no acredite el pago
de las obligaciones puestas a cobro ante la
primera de ellas.
Conclusiones nales
Si bien es cierto, el Tribunal Fiscal mediante su Resolucin N 09531-2009
de observancia obligatoria (que fue
aprobada segn el Acuerdo de Sala Plena
contenida en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2009-2013) fall disponiendo
la suspensin de la cobranza coactiva
iniciada por una municipalidad en conicto de lmites con su vecina; para este
efecto, se ampar en lo previsto en el
numeral 38.1) del artculo 38 del Texto
nico Ordenado de la Ley N 26979,
Ley den Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, aprobado por Decreto Supremo N 018-2008-JUS, dispone que el
obligado podr presentar queja ante el
Tribunal Fiscal contra las actuaciones o
procedimientos del ejecutor o auxiliar
coactivos que lo afecten directamente e
infrinjan el procedimiento de cobranza
coactiva para obligaciones tributarias de
los Gobiernos locales.
Otra forma de resolver el caso de procedimientos de cobranza coactiva de obligaciones tributarias seguidos respecto de
predios ubicados en zonas en las cuales
existe conicto de competencia entre
municipalidades, procede ordenar su
suspensin en la va de queja en aplicacin del inciso b) del numeral 31.1
del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, si segn
la inscripcin en el registro de propiedad
inmueble los predios corresponden a la
jurisdiccin de una municipalidad distinta a aquella que inici la cobranza, aun
cuando el quejoso no acredite el pago
de las obligaciones puestas a cobro ante
la primera de ellas.
Tambin es importante tener en cuenta
lo previsto en la Dcimo Tercera Disposicin Complementaria de la Ley Orgnica
de Municipalidades-Ley 27972 que seala que Tratndose de predios respecto
de los cuales dos o ms jurisdicciones
reclamen para s los tributos municipales que se calculan sobre la base del
valor de autovalo de los mismos o al
costo de servicio prestado, se reputarn
como vlidos los pagos efectuados al
municipio de la jurisdiccin a la que
corresponda el predio segn inscripcin
en el registro de propiedad inmueble
correspondiente.
N 67 - Mayo 2014
Sin embargo, lo previsto en estas normas

no resuelve en denitiva los conictos
existentes entre municipalidades por
lmites jurisdiccionales, es por ello que
es necesario que estas municipalidades
inicien los trmites correspondientes
teniendo en cuenta lo resuelto por el
Tribunal Constitucional al resolver a
travs del Exp. N 00004-2009-PCC/TC
que seal lo siguiente: la demarcacin
territorial debe ser solucionado por los
rganos competentes y a travs del procedimiento regulado por la Ley N 27795,
de Demarcacin y Organizacin Territorial
en concordancia con el artculo 102.7 de
la Constitucin y que implica en resumidas
cuentas que:
-
La Municipalidad Metropolitana de
Lima resulta competente para identicar, conocer y evaluar los casos de
conictos de lmites existentes en los
distritos de su jurisdiccin en el caso
conforme al procedimiento previsto
en el artculo 12 de la Ley N 27795,
y los plazos que establezca su Reglamento, de acuerdo al segundo prrafo
de la Tercera Disposicin Final de la
Ley N 27795.
La Municipalidad Metropolitana de
Lima es competente para organizar
y formular el expediente tcnico, a
efectos de elevarlo a la Presidencia
del Consejo de Ministros, segn lo
dispone el primer prrafo de la Tercera
Disposicin Final de la Ley N 27795,
en concordancia con el inciso 2) de su
artculo 5.
La Presidencia del Consejo de Ministros tramita ante dicho Consejo
el respectivo proyecto de ley que
considere pertinente a efectos de
solucionar la controversia de demarcacin territorial, conforme a lo
dispuesto por el inciso 1) del artculo
5 de la Ley N 27795.
El Consejo de Ministros, como rgano
mximo colegiado del Poder Ejecutivo, es competente para aprobar el
proyecto de ley que permita solucionar el problema de demarcacin
territorial, a n de presentarlo ante el
Congreso de la Repblica.
El Congreso de la Repblica tiene la
atribucin de aprobar la propuesta de
demarcacin territorial que le proponga el Poder Ejecutivo, segn lo dispone
el artculo 107.2 de la Constitucin.
Exhorta al Congreso de la Repblica,
al Poder Ejecutivo y a la Municipalidad Metropolitana de Lima para que,
en el mbito de sus competencias,
dentro de las prioridades y altas
responsabilidades que le coneren la
Constitucin y en el plazo razonable
ms breve, apruebe, precise o corrija
la demarcacin territorial entre las
municipalidades en conicto.
rea
XI
XI
Controversias resueltas por el Tribunal Fiscal respecto a la negativa

de la Administracin Tributaria Municipal para conceder beneficios
establecidos en la ley a los pensionistas del impuesto predial
Ficha Tcnica
Ttulo : Controversias resueltas por el Tribunal Fiscal
respecto a la negativa de la Administracin
Tributaria Municipal para conceder beneficios
establecidos en la ley a los pensionistas del
impuesto predial
2014
Sumario
1. Introduccin
2. Casos prcticos
1. Introduccin
Como lo seala el Cdigo Tributario, el
Tribunal Fiscal, en materia municipal, tiene
competencia para:
- Conocer y resolver en ltima instancia
las resoluciones de la Administracin
Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contrardenes de
pago, resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa u otros actos
obligacin tributaria; as como contra
tributaria.
- Resolver las quejas que presenten
los deudores tributarios, contra las
los afecten directamente o infrinjan
lo establecido en el Cdigo Tributario.
- Establecer criterios y disposiciones
generales que permitan uniformar la
jurisprudencia en las materias de su
competencia.
- Resolver en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes
de propiedad que se interpongan con
motivo del procedimiento de cobranza coactiva.
A continuacin presentamos tres casos de
apelaciones resultas por el Tribunal Fiscal
respecto a beneficios que corresponden a
los pensionistas, sin embargo, por razones
de interpretacin o falta de conocimiento,
las administraciones tributarias no les concedieron estos beneficios, por lo que los
afectados acudieron en va de apelacin
al Tribunal Fiscal.
2. Casos prcticos
Tributaria de una municipalidad provincial

del interior del pas declar improcedente
su solicitud de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del impuesto predial, respecto a su predio aduciendo que no haba
presentado su boleta de pago. El pensionista sostiene que acredit ser pensionista
con la carta emitida por la Administradora
del Fondo de Pensiones (AFP) en el que se
indica el monto de su pensin bruta.
Argumento de la Administracin por
la cual deneg el beneficio
La Administracin seala que no corresponde aplicar el beneficio a que se refiere
Municipal por cuanto el recurrente no ha
presentado la boleta correspondiente al
pago de su pensin
La controversia se centra en establecer si
para la aplicacin del beneficio a que se
refiere el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, es exigible entre otros
requisitos la presentacin de la boleta de
pago de pensionista.
Caso N 1
RTF N 03569-7-2013
La acreditacin del pensionista para
el beneficio de reduccin de las 50
predial se realiza exclusivamente con
la boleta del pago del beneficiario o
con otro documento sustentable?
El presente caso se trata de un pensionista
que present una apelacin ante el Tribunal Fiscal, por cuanto la Administracin
1. De conformidad con lo dispuesto por el

del Cdigo las resoluciones que resuelvan
solicitudes no contenciosas vinculadas a
la determinacin de la deuda tributaria,
sern apelables ante el Tribunal Fiscal.
2. El artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF, dispone que los pensionistas
propietarios de un solo predio, a nombre
propio o de la sociedad conyugal, que
est destinado a vivienda de los mismos,
y cuyo ingreso bruto est constituido por
la pensin que reciben y esta no exceda
de 1 UIT mensual, deducirn de la base
imponible del impuesto predial, un
N 68 - Junio 2014
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
monto equivalente a 50 UIT, siendo que
para efecto de este artculo el valor de la
ejercicio gravable.
3. Para gozar del citado beneficio de

deduccin de la base imponible del
impuesto predial se requiere: i) Tener
la calidad de pensionista, ii) Que el
pensionista sea propietario de un
solo predio, iii) Que la propiedad
del predio est a nombre propio o
de la sociedad conyugal, iv) Que el
predio est destinado a vivienda del
pensionista, y v) Que el ingreso bruto
est constituido por la pensin que
reciben y esta no exceda de 1 UIT
mensual.
4. De acuerdo con la documentacin
que obra en el expediente se aprecia
que la Administracin ha constatado
que el recurrente tiene la calidad de
pensionista, de propietario del predio y no ha cuestionado que sea propietario de un solo inmueble ni que
no sea destinado a su vivienda, sino
que deneg el pedido por cuanto
no adjunt la boleta de pensionista
pago.
5. Se encuentra a foja 1 la Carta SPN
N 1897/2001 emitida por la AFP
Profuturo, mediante la cual se acredita
que el recurrente tiene la calidad de
pensionista desde el 2 de febrero de
2001, siendo que con relacin a su
pensin, segn la boleta de pago de
foja 3 su pensin bruta asciende a
S/.410,00.
Conclusiones del Tribunal Fiscal
Sobre la base de los fundamentos esgrimidos por el Tribunal sostiene:
- Que es suficiente la certificacin
de jubilacin para determinar que
cumple con los requisitos establecidos por el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal por lo que no
proceda que la Administracin exija
adicionalmente la presentacin de
boletas de pago, criterio establecido
por la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 8498-5-2001.
- Debe revocarse la apelada en el extremo que declar improcedente la
solicitud de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del impuesto predial
respecto del predio, por cuanto el
recurrente ha demostrado su calidad
de pensionista con la carta emitida por
la AFP en la que se indica el monto de
su pensin bruta.
Fallo del Tribunal
En concordancia con los fundamentos
expuestos, el Tribunal Fiscal ha emitido Resolucin N 03569-7-2013- RTF, revocando la apelada en el extremo que declar
XI 2

50 UIT de la base imponible del impuesto
predial respecto de un predio, por cuanto
el recurrente ha demostrado su calidad
de pensionista con la carta emitida por
la AFP en la que se indica el monto de su
pensin bruta.
Casustica
Como ya lo sealamos en oportunidades anteriores, un gran problema que
se les presenta a las administraciones
tributarias para resolver solicitudes de
beneficios contemplados en la Ley de
Tributacin Municipal a los contribuyentes es la falta del Reglamento de la
Ley, lo que trae como consecuencia que
cada administracin aplique sus propios
criterios que colisionan en muchos casos
con el ordenamiento tributario ocasionando las mltiples reclamaciones
que recargan los aspectos procesales
tanto de la Administracin como la del
Tribunal Fiscal.
En el presente caso, un documento
cuestionado por la Administracin (carta
emitida por la AFP) para conceder el beneficio de deduccin de 50 UIT del impuesto
predial fue declarado vlido como deba
ser por el Tribunal Fiscal.
Caso N 2
RTF N 00686-11-2013
Ser propietario de un almacn o depsito constituye un predio adicional
por lo cual no le corresponde a un
pensionista gozar del beneficio de
deduccin de 50 UIT de la base imponible del impuesto predial?
En este caso el afectado present una
apelacin ante el Tribunal Fiscal, por
cuanto la Administracin Tributaria de una
municipalidad provincial del interior del
pas declar improcedente su solicitud de
del impuesto predial respecto a su predio,
aduciendo que el propietario a parte del
predio declarado cuenta con un almacn,
por lo que no le corresponde el beneficio
sealado en el artculo 19 de la Ley de
El recurrente sostiene que s cumple con los
requisitos previstos por el artculo 19 de
la Ley de Tributacin Municipal para gozar
del beneficio de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del impuesto predial,
por cuanto es pensionista y propietario
de un solo predio destinado a vivienda,
agregando que si bien cuenta con un
almacn que cuenta con escritura pblica
de adjudicacin de propiedad definitiva,
est forma parte de dicha vivienda, el cual
lo usa como cuarto de servicio.
N 68 - Junio 2014

Por su parte, la Administracin Tributaria
seala que de la verificacin de su sistema
informtico, se advierte que el recurrente
adems del inmueble por el cual solicita
el beneficio, registra otro predio, por lo
que no cumple con el requisito de nica
propiedad que exige el artculo 19 de la
Ley de Tributacin Municipal
La controversia a resolver consiste en determinar si el pensionista que es propietario
de un predio, adems de un almacn o
depsito y que lo usa como parte accesoria de su vivienda est en los alcances del
beneficio establecido en el artculo 19 de
la Ley de Tributacin Municipal que seala
entre otros que se considera que se cumple
el requisito de la nica propiedad, cuando
posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera, sin embargo no hace
alusin a almacn o cochera.
1. El artculo 163 del Cdigo Tributario,
modificado por el Decreto Legislativo
N 981, establece que las resoluciones
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, como es la solicitud de
del impuesto predial materia de autos,
son apelables ante este Tribunal Fiscal,
salvo que se trate de resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolucin,
las que sern reclamables.
2. El artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF, precepta que los pensionistas
propietarios de un solo predio a nombre
propio o de la sociedad conyugal, que est
destinado a su vivienda, y cuyo ingreso
bruto est constituido por la pensin que
reciben y esta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del
Impuesto Predial, un monto equivalente
a 50 UIT, siendo que a efecto de este
artculo el valor de la UIT ser el vigente
al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
La misma norma indica que se cumple con
el requisito de la nica propiedad cuando,
posea otra unidad inmobiliaria constituida
por la cochera; y que el uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin
de la municipalidad respectiva, no afecta
la aplicacin de dicha deduccin.
3. En virtud de la norma citada para gozar
del aludido beneficio de deduccin de la
base imponible del impuesto predial se
requiere: i) Tener la calidad de pensionista, i) Que el pensionista sea propietario
de un solo predio, iii) Que la propiedad
del predio est a nombre propio o de la
sociedad conyugal, iv) Que el predio est
destinado a vivienda del pensionista, y v)
Que el ingreso bruto est constituido por
la pensin que reciben y esta no exceda
de 1 UIT mensual.

4. En reiteradas resoluciones, tal como la
Resolucin N 06439-5-2003, el Tribunal Fiscal ha establecido que el referido
beneficio es aplicable a todo aquel contribuyente que se encuentre comprendido
en el supuesto de la norma, sin necesidad
de un acto administrativo que lo conceda,
pues la ley no ha previsto ello como requisito para su goce, por lo que la resolucin
que declara procedente una solicitud
de deduccin de la base imponible del
Impuesto Predial o su renovacin en
aplicacin del artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, tiene solo efecto
declarativo y no constitutivo de derechos.
5. Debe tenerse en cuenta que mediante
Resoluciones N 0790-5-2001 y 029391-2002, entre otras, este Tribunal ha
sealado que el beneficio concedido por
el citado artculo 19 incluye a la unidad
inmobiliaria, la cual comprende adems,
sus partes accesorias aun cuando estuvieran separadas del bien principal, en
tanto que estas no vulneren la finalidad
de vivienda prevista como condicin del
beneficio, y que las normas que regulan
el beneficio permiten que el pensionista
posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera, la cual puede
contar con uno o ms espacios para el
estacionamiento de vehculos, pues no
se ha previsto limitacin al respecto.
6. La Administracin Tributaria solo desconoce el cumplimiento del requisito relativo a la nica propiedad del pensionista,
por lo que la materia en controversia
est referida a establecer si el recurrente
cumpli con dicho requisito a efecto de
gozar del beneficio de deduccin de 50
predial regulado por el artculo 19 de
la Ley de Tributacin Municipal.
7. Obra en autos copia literal de las partidas
regstrales, en las cuales se observa que el
recurrente y su cnyuge son propietarios
del predio. Que asimismo, obra la Escritura Pblica de Adjudicacin de Propiedad
Definitiva de 14 de noviembre de 2008,
otorgada a favor del recurrente y de su
cnyuge en la que consta la adjudicacin
en propiedad del departamento, as como
del Almacn, el cual se ubica en el quinto
piso del citado edificio y tiene un rea
techada de 14.50 m2, consta de un patio
y un medio bao, y que tiene por uso el
de almacn.

- En atencin a la mencionada documentacin y al criterio jurisprudencial
anotado, se tiene que el Almacn que
genera la controversia, constituye
parte accesoria del departamento, ello
no solo porque se ubica en el mismo
edificio sino tambin debido a su
objetivo de ser utilizado para cumplir
un fin complementario a la vivienda.
- Debe tenerse en cuenta que el hecho
que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal haya omitido hacer
precisin respecto de los almacenes
o depsitos, como s hizo con las
cocheras, a efecto de considerar que
se cumple con el requisito de nica
propiedad, no implica que estos se encuentren fuera de su enunciado, puesto
que la unidad inmobiliaria constituida

por la vivienda del pensionista (en el
caso de autos, el departamento), comprende adems, sus partes accesorias
(en el presente caso, el Almacn), aun
cuando estuvieran separadas del bien
principal, en tanto que estas no vulneren la finalidad de vivienda prevista
como condicin del beneficio regulado
en el aludido artculo, ello atendiendo
a que la finalidad que busca la citada
norma es excluir de sus alcances a los
pensionistas que tuviesen una mayor
capacidad contributiva manifestada
en la propiedad de otros inmuebles
destinados ya sea a vivienda o fines
industriales o comerciales que, al no
utilizarlos como vivienda propia, podran ser materia de aprovechamiento
econmico.
Fallo del Tribunal
En concordancia con los fundamentos
expuestos el Tribunal Fiscal, mediante la
RTF N 00686-11-2013, revoca la apelada
del impuesto predial debido a que la Administracin desconoci el cumplimiento
del requisito referido a la propiedad nica
del pensionista, al considerar que un
almacn constitua un predio adicional
respecto del cual el contribuyente solicit
la aplicacin del beneficio. Sin embargo,
de la escritura pblica de adjudicacin de
propiedad y de las partidas registrales de
ambos predios, se aprecia que el almacn
constituye una parte accesoria del departamento del pensionista, no solo porque
se encuentra ubicado en el mismo edificio
sino tambin por el objetivo de ser utilizado como un fin complementario a la
vivienda, por lo que el contribuyente no
ha incumplido con el referido requisito.
El hecho que el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal haya omitido hacer
precisin respecto de los almacenes o
depsitos, como s hizo con las cocheras,
a efecto de considerar que se cumple con
el requisito de nica propiedad, no implica
que estos se encuentren fuera de su enunciado puesto que la unidad inmobiliaria
constituida por la vivienda del pensionista
comprende adems sus partes accesorias,
aun cuando estuvieran separadas del bien
principal, en tanto que estas no vulneren la
finalidad de vivienda prevista como condicin del beneficio regulado en el aludido
artculo, atendiendo a que la finalidad que
busca la citada norma es excluir de sus
alcances a los pensionistas que tuviesen
una mayor capacidad contributiva
Casustica
En el presente caso queda establecido
plenamente que la unidad inmobiliaria
constituida por la vivienda del pensionista
comprende adems sus partes accesorias,
aun cuando estuvieran separadas del bien
XI
principal, en tanto que estas no vulneren

la finalidad de vivienda prevista como
condicin del beneficio regulado por el
artculo de la Ley de Tributacin Municipal
Por otro lado debe tenerse en cuenta que
el hecho que el artculo 19 de la misma
ley haya omitido hacer precisin respecto
de los almacenes o depsitos, como s hizo
con las cocheras, a efecto de considerar
que se cumple con el requisito de nica
propiedad, no implica que estos se encuentren fuera de su enunciado.
Caso N 3
RTF N 03858-11-2013
En un centro educativo donde existe
una capilla, plaza de toros, campo
y piscina los cuales supuestamente
son usados con fines lucrativos estn
comprendidos dentro de los beneficios
establecidos en el artculo 17 del Texto Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal?
En este caso el apelante, ante el Tribunal
Fiscal, sostiene que la Administracin
no ha acreditado que perciba una renta
por los espacios antes descritos, en los
que si bien no se desarrolla actividad
educacional no pueden ser demolidos
ni modificados dada la condicin de
patrimonio cultural de la Nacin y que
el hecho de su existencia no implica que
se desarrollen actividades distintas a la
educacin universitaria.
La Administracin seala que el inmueble
materia de la solicitud, no se encuentra
dentro del supuesto de inafectacin
puesto que en l si bien se desarrollan
actividades educativas, tambin existe una
capilla, plaza de toros, campo deportivo y
piscina, los cuales no corresponden al uso
materia de inafectacin.
Asimismo fundamenta la improcedencia
de la solicitud, en que el uso parcial o total
del inmueble con fines lucrativos que producen rentas o no relacionados a los fines
propios de las instituciones beneficiadas,
significar dicha prdida.
El asunto materia de la controversia
consiste en determinar si la recurrente se
encuentra infecta al pago del impuesto
predial a pesar de la existencia de una
capilla, plaza de toros, campo y piscina,
los cuales supuestamente son usados con
fines lucrativos.
El Tribunal Fiscal para este caso hace un
anlisis exhaustivo de la Ley Universitaria
N 68 - Junio 2014
XI 3
XI
Informe Especial
N 237331, Decreto Legislativo N 8822Ley de Promocin de la Inversin en la

Educacin, la Ley General de Educacin
N 280443, la Ley N 282964, Ley General del Patrimonio Cultural de la Nacin
as como tambin de la revisin de la
partida registral en la que se establece
que son fines de la recurrente formar
profesionales humanistas y cientficos con
grado de excelencia acadmica y que el
Conafu, autoriz el funcionamiento como
universidad, adems sustenta lo siguiente:
1. De acuerdo al primer prrafo del artculo
19 de la Constitucin Poltica del Per
de 1993, las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos
conforme a la legislacin en la materia
gozan de inafectacin de todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su
finalidad educativa.
2. El inciso h) del artculo 17 del Texto
Municipal, aprobado por D.S. N 1562004-EF, prescriben que estn inafectos
del impuesto predial, las universidades y
centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados
a sus finalidades educativas y culturales
conforme a la constitucin.
3. El ltimo prrafo del citado artculo precisa
que en los casos sealados por los incisos
c),d),e), f) y h), el uso parcial o total del
inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines
propios de las instituciones beneficiadas,
significar la prdida de la inafectacin.

- De las normas glosadas se puede concluir que la inafectacin del impuesto
predial aplicable a los inmuebles
1 Artculo 2: Son fines de las Universidades: a) Conservar,
acrecentar y transmitir la cultura universal con sentido crtico y
creativo afirmando preferentemente los valores nacionales;
b) Realizar investigacin en las humanidades, las ciencias y las
tecnologas, y fomentar la creacin intelectual y artstica; c)
Formar humanistas, cientficos y profesionales de alta calidad
acadmica, de acuerdo con las necesidades del pas, desarrollar
en sus miembros los valores ticos y cvicos, las actitudes de
responsabilidad y solidaridad social y el conocimiento de la
realidad nacional, as como la necesidad de la integracin
nacional, latinoamericano y universal. d) Extender su accin
y sus servicios a la comunidad, y promover su desarrollo
integral, y e) Cumplir las dems atribuciones que les sealen
la Constitucin, la Ley y su Estatuto.
2 Artculo 2: Toda persona natural o jurdica tiene el derecho a la
libre iniciativa privada, para realizar actividades en la educacin.
Este derecho comprende los de fundar, promover, conducir y
gestionar instituciones educativas particulares, con o sin finalidad
lucrativa.
3 Artculo 66: La Institucin Educativa, como comunidad de
aprendizaje, es la primera y principal instancia de gestin del
sistema educativo descentralizado. En ella tiene lugar la prestacin del servicio. Puede ser pblica o privada.
4 Artculo 6.3: El propietario del predio donde exista un bien inmueble integrante del Patrimonio Cultural de la Nacin de carcter
prehispnico est obligado a registrar dicho bien, protegerlo y
conservarlo, evitando su abandono, depredacin y/o destruccin,
conforme a las disposiciones que dicte el Instituto Nacional de
Cultura, en las que precisa las responsabilidades comunes del
Estado y del propietario del bien. Cualquier acto que perturbe
la intangibilidad de tales bienes deber ser inmediatamente
puesto en conocimiento del Instituto Nacional de Cultura. El
incumplimiento de estos deberes por negligencia o dolo acarrea
responsabilidad administrativa, civil y penal, segn corresponda.
Artculo 6.4: El bien inmueble integrante del Patrimonio Cultural
de la Nacin que pertenezca al periodo posterior al prehispnico,
de propiedad privada, conserva la condicin de particular. Su
propietario est sujeto a las obligaciones y lmites establecidos
en la presente Ley.
XI 4
de propiedad de las universidades

que contiene la Ley de Tributacin
Municipal se encuentra referida a los
bienes que sean usados para brindar
los servicios educativos y culturales
inherentes a su existencia como tal.
En la Resolucin N 15907-7-2011 el
Tribunal Fiscal ha dejado establecido
que a fin de determinar si corresponde
aplicar la inafectacin del impuesto
predial prevista en el inciso h) del
Municipal, es necesario que las actividades educativas y culturales se lleven
a cabo en los predios respecto de los
cuales se solicita la inafectacin del
citado impuesto.
Respecto de la utilizacin del predio
con fines lucrativos, la Administracin
no ha ofrecido medio probatorio que
sustente su afirmacin, dado que no
obra en autos, documentacin alguna que acredite que aquella perciba
ingresos.
Al denegar la inafectacin al verificar
la existencia de la capilla, campo deportivo y piscina, dado que en ellos no
se realizan actividades educacionales;
sin embargo, el acondicionamiento de
parte del predio para fines espirituales
y deportivos, no implica la prdida de
la aludida inafectacin, puesto que el
desarrollo de tales actividades estn
orientadas a promover el desarrollo
integral del estudiante, por lo que
corresponde considerarlas como actividades complementarias a las educativas y culturales, propias de dichas
instituciones, las cuales son realizadas
al amparo de la Constitucin, la ley y
el estatuto de la recurrente.
Dado que en tales espacios se realizan actividades complementarias a
la enseanza, tambin les alcanza la
inafectacin del impuesto predial, por
lo que corresponde revocar la apelada
en este extremo y disponer que la
Administracin verifique el metraje
respectivo para su inafectacin.
La plaza de toros no guarda relacin con
los fines estatutarios de la recurrente, segn se aprecia del Asiento N 00001 de
la Partida Registral N 11482532, antes
citado, por lo que al no ser utilizada
para el cumplimiento de los fines propios de la institucin, no corresponda
su inafectacin, debindose confirmar
la apelada en este extremo.
El penltimo prrafo del artculo 17
precepta que se encuentran inafectos
al impuesto predial, los predios que
hayan sido declarados monumentos
integrantes del patrimonio cultural de
la Nacin por el Instituto Nacional de
Cultura, siempre que sean dedicados
a casa habitacin o sean dedicados
N 68 - Junio 2014
a sedes de instituciones sin fines de

lucro, debidamente inscritas o sean
declarados inhabitables por la municipalidad respectiva.
- De constituir patrimonio cultural, el
rea dedicada a la plaza de toros, circunstancia que no ha sido acreditada
en autos, nicamente correspondera
su mantenimiento y conservacin,
de acuerdo con la norma anteriormente citada, lo que no implica la
inafectacin del impuesto predial, por
cuanto este no se dedica a vivienda
o sede institucional de la recurrente,
requisitos establecidos en el penltimo prrafo del artculo 17 de la Ley
de Tributacin Municipal, ni en l se
podran realizar actividades educativas
ni complementarias a ella, condicin
establecida en el inciso h) del mismo
artculo para acceder a lo solicitado,
por lo que no resulta viable otorgar la
inafectacin por el espacio ocupado
por la plaza de toros.
Fallo del Tribunal
En concordancia con los fundamentos expuestos el Tribunal Fiscal, mediante la RTF
N 03858-11-2013, revoca la apelada
en el extremo que declar improcedente
la solicitud de inafectacin del impuesto
predial a partir del ao 2010, respecto de
las reas ocupadas por la capilla, piscina y
campo deportivo, puesto que el desarrollo
de tales actividades se orienta a promover el desarrollo integral del estudiante,
por lo que corresponde considerarlas
como actividades complementarias a las
educativas y culturales y dispone que la
Administracin verifique el metraje respectivo para su inafectacin. Se confirma
en el extremo referido al rea ocupada por
la plaza de toros al no ser utilizada para
el cumplimiento de los fines propios de
la institucin.
Se precisa que de acuerdo con los numerales 6.3 y 6.4 de la Ley N 28296,
Ley General del Patrimonio Cultural de
la Nacin, de constituir la plaza de toros
patrimonio cultural, circunstancia que no
ha sido acreditada en autos, nicamente
correspondera su mantenimiento y conservacin, lo que no implica su inafectacin al impuesto predial, de acuerdo con
el penltimo prrafo del artculo 17 de
la Ley de Tributacin Municipal, ni en l
se podran realizar actividades educativas
ni complementarias a ella, condicin establecida en el inciso h) del mismo artculo.
Casustica
Del presente caso se concluye que para
resolver solicitudes de inafectacin no
solo debe tenerse en cuenta lo previsto
en el Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal sino todas las normas que regulan el funcionamiento de las
instituciones que solicitan los beneficios
establecidos en la Ley.
rea
XI
XI
La Administracin Tributaria Municipal puede, mediante resolucin,

designar al organizador de espectculos como agente de percepcin
del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos?
Sumario
Como ya se seal en anteriores oportunidades, sin embargo, es importante

reiterar que el Tribunal Fiscal es un rgano
resolutivo del Ministerio de Economa y
Finanzas que depende administrativamente del ministro, con autonoma en
el ejercicio de sus funciones especcas y
constituye la ltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria
y aduanera. Siendo competente para
resolver oportunamente las controversias
administraciones tributarias.
1
2.
3.
En consecuencia, dentro de sus funciones,

y en este caso en el aspecto tributario
municipal, tenemos los siguientes:
Ficha Tcnica
Ttulo : La Administracin Tributaria Municipal
puede, mediante resolucin, designar al
organizador de espectculos como agente de
percepcin del impuesto a los espectculos
2014
4.
5.
6.
Introduccin
Antecedentes
La Administracin Tributaria Municipal
puede, mediante resolucin, designar al organizador de espectculos como agente de
percepcin del impuesto a los espectculos
Detalle de la apelacin
Precisin de conceptos
El cobro de gastos administrativos del
impuesto al patrimonio vehicular requiere
de una ordenanza de sustento?
1. Introduccin
Esta controversia fue resuelta por el Tribunal Fiscal, por cuanto la Administracin
Tributaria sostena que le asista el derecho de
designar, mediante resolucin, a un agente
de percepcin del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos y por su parte la
apelante sostena lo contario. Ambas partes
expusieron sus argumentos. Este caso lo
explicamos en detalle ms adelante.
a. Conoce y resuelve en ltima instancia

las resoluciones de la Administracin
Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de
directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las
resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria.
b. Resuelve las quejas que presenten
c. Establece criterios y disposiciones
competencia.
d. Resuelve en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes
Por otro lado, es importante sealar que

de acuerdo con el informe del Tribunal
Fiscal las municipalidades tienen el mayor
nmero de expedientes de queja ingresados al Tribunal Fiscal entre junio y mayo
de 2014 suman un total de 1,838. Esta situacin puede ser atribuible a que muchas
tienen dicultades en la aplicacin de las
normas legales que rigen el sistema tributario municipal, en algunos casos por desconocimiento o poca atencin a las mismas.
Agrava esta situacin el hecho de que la
Ley de Tributacin Municipal carece de
reglamento, lo que trae como consecuencia que cada administracin aplique sus
propios criterios, los que en muchos casos
colisionan con el ordenamiento tributario,
ocasionando que las reclamaciones de los
afectados al nal recarguen la carga procesal de la Administracin y la del Tribunal
Fiscal en ltima instancia administrativa.
Situacin que tambin se puede sealar
que tiene incidencia la Ley que dispuso
que se traslade la competencia.
2. Antecedentes
El impuesto a los espectculos pblicos no
deportivos fue creado por el Decreto Ley
N 21440 en el ao 1976 y gravaba el
monto de los derechos que se abonaban
por asistir a los espectculos pblicos no
deportivos con la tasa del 25 % en la provincia de Lima y Callao y 20 % en el resto
de la Repblica y 10 % por la utilizacin
de equipos en parques de diversin. Su
recaudacin y administracin estuvo a
cargo de las municipalidades provinciales
y posteriormente se emitieron diversas
normas que modicaron sustancialmente
su administracin.
Actualmente, se rige por las disposiciones
establecidas en el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
N 69 - Julio 2014
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF, que seala que el IEPND grava
el monto que se abona por presenciar o
participar en espectculos pblicos no
deportivos que se realicen en locales y parques cerrados, y aade que la obligacin
del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectculo.
Respecto a los agentes perceptores del
impuesto, prescribe que son responsables
tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organizan los espectculos, siendo responsable
solidario al pago del mismo el conductor
del local donde se realiza el espectculo
afecto. Con relacin a los de espectculos
temporales y eventuales, establece que el
agente perceptor est obligado a depositar una garanta, equivalente al quince
por ciento (15 %) del impuesto calculado
sobre la capacidad o aforo del local en
que se realizar el espectculo. Vencido
el plazo para la cancelacin del impuesto,
el monto de la garanta se aplicar como
pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, segn sea el caso.
3. La Administracin Tributaria
Municipal puede, mediante
resolucin designar al organizador de espectculos como
agente de percepcin del
Impuesto a los espectculos
En esta parte trataremos si es procedente
la designacin mediante resolucin municipal, de un agente perceptor. Para este efecto,
tomaremos lo resuelto por el Tribunal Fiscal
mediante su Resolucin N 00290-112013 (07.01.13).
Como antecedentes del caso podemos
sealar que, mediante la resolucin administrativa ampliada, una municipalidad
distrital de la provincia de Lima design a
un organizador de espectculos pblicos
no deportivos como agente de percepcin
no deportivos.
El organizador del espectculo designado
ante esta situacin, present la reclamacin correspondiente sustentando que
no le corresponda esa obligacin; sin
embargo, fue denegado su pedido por
la municipal, motivo por el cual impone
el recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal.
El Tribunal Fiscal, luego del anlisis correspondiente, emite la RTF N 0029011-2013 (07.01.13), precisando que la
municipalidad no puede designar agentes
de percepcin mediante resoluciones administrativas, pues ello viola los principios
de competencia y reserva de ley. Por lo
que revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada
XI 2
contra la resolucin mediante la cual, se

design a la recurrente como agente de
percepcin del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
Aade adems que de conformidad con
el artculo 74 de la Constitucin, los
Gobiernos locales pueden crear, modicar y suprimir contribuciones y tasas o
exonerar de estas dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley
y que de conformidad con el artculo
(antes de la modicacin dispuesta por
la Ley N 29168) son sujetos pasivos del
impuesto las personas que adquieren
entradas para asistir a los espectculos
y que son responsables, en calidad de
agentes de percepcin del impuesto, las
personas que lo organizan, siendo responsable solidario al pago el conductor del
local. Seala que conforme con el artculo
74 de la Constitucin, la potestad de
los Gobiernos locales est referida a contribuciones y tasas por lo que respecto
de los impuestos, estos no cuentan con
potestad tributaria y por tanto, no pueden, sin infringir la norma constitucional,
modicar a travs de sus ordenanzas la
regulacin que acerca de ellos prev la Ley
de Tributacin Municipal, en aplicacin
del principio de competencia. Siendo que
en el presente caso, la Administracin
no ha considerado a la recurrente como
organizadora del espectculo, en cuyo
caso tendra calidad de agente de percepcin sino que la ha designado como tal
mediante una resolucin administrativa,
en virtud de lo previsto por el artculo
10 del Cdigo Tributario, lo que adems
vulnera el principio de reserva de ley. En
efecto, segn se prev en la Sentencia
del Tribunal Constitucional recada en el
Expediente N 6089-2006-PA/TC, la designacin de agentes de percepcin mediante resoluciones de la administracin
es contrario al principio de reserva de ley
pues el grado mximo de colaboracin en
la regulacin de los elementos esenciales
del tributo, como es el sujeto pasivo, es,
excepcionalmente, el decreto supremo y
no la resolucin administrativa.
que organicen el espectculo, siendo

responsable solidario al pago del mismo
el conductor del local donde se realice
el espectculo afecto, por lo que no se
encuentran autorizados a nombrar como
agentes de percepcin a terceros distintos
de los sujetos antes nombrados.
Adems, sostiene que se dedica a la prestacin de servicios de emisin de tickets
de entrada a espectculos y de cobranza
del importe de dichas entradas, y no a la
organizacin de tales eventos, por lo que
no resulta arreglado a ley que se le haya
designado como agente de percepcin;
asimismo, indica que el Tribunal Constitucional ha sealado en la sentencia recada
en el Expediente N 06089-2006-PA/
TC que debe observarse si la persona
designada como agente de percepcin
se encuentra realmente en la posibilidad
de percibir el impuesto y que dicha designacin se haya efectuado mediante el
instrumento normativo adecuado.
4.2. Sustento de la Administracin
La Administracin declar procedente
en parte la reclamacin formulada, sealando que debe considerarse que ha
designado a la recurrente como agente
de percepcin y no de retencin; al respecto, indica que de conformidad con
el artculo 10 del Cdigo Tributario, la
Administracin se encuentra facultada
para designar como agente de percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar
la percepcin de tributos, siendo que en
el presente caso, la venta de las entradas
para el evento gravado se realiz a travs
de la empresa recurrente, por encargo
del organizador del evento, y que mediante Carta de 31 de agosto de 2007,
aquella ha comunicado que ha cumplido
con retener la suma de S/.16,176.13 por
el citado impuesto, monto que entregar
al concluir el procedimiento iniciado.
4.3. Fundamentos del Tribunal
-
4. Detalle de la apelacin
Vista la apelacin presentada contra la
Resolucin Administrativa, que declar
fundada en parte la reclamacin, mediante la cual se design a la recurrente como
agente de percepcin del impuesto a los
espectculos pblicos no deportivos, el
Tribunal Fiscal efecta el anlisis siguiente:
4.1. Sustento de la apelante
La recurrente seala que el artculo 55
de la Ley de Tributacin Municipal solo
ha conferido a los Gobiernos locales la
posibilidad de nombrar como responsables tributarios, en calidad de agentes
perceptores del impuesto, a las personas
N 69 - Julio 2014
La Norma II del Ttulo Preliminar del

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF precepta que este rige
las relaciones jurdicas originadas por
los tributos, y que para dichos efectos
el trmino genrico tributo comprende
La citada norma seala que impuesto es
el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa a favor
del contribuyente por parte del Estado,
contribucin es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador benecios
derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales y tasa
es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente y que
no es tasa el pago que se recibe por un

-
El inciso a) de la Norma IV del Cdigo

Tributario, establece que solo por ley
o por decreto legislativo, en caso de
delegacin, se puede crear, modicar y
suprimir tributos, sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota, el acreedor
tributario, el deudor tributario y el agente
de retencin o percepcin, sin perjuicio
de lo establecido en el artculo 10.
El artculo 10 del referido cdigo prev
que en defecto de la ley, mediante decreto supremo pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos
que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
El artculo 74 de la Constitucin Poltica
del Per dispone que los tributos se crean,
modican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto
supremo y agrega que los gobiernos
regionales y los gobiernos locales pueden
crear, modicar y suprimir contribuciones
y tasas, o exonerar de estas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la
ley1.
De conformidad con el artculo 54 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF, antes de su
modicacin mediante la Ley N 29168,
el Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos es un impuesto que grava
el monto que se abona por concepto
de ingreso a espectculos pblicos no
deportivos en locales y parques cerrados
con excepcin de los espectculos en vivo
de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet, circo y
folclore nacional, calicados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, y la obligacin tributaria se origina al momento del pago
del derecho a presenciar el espectculo.
Por su parte, el artculo 55 de la citada
ley, antes de su modicacin mediante la
Ley N 29168, estableca que son sujetos
pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas para asistir a los espectculos, y que son responsables tributarios,
en calidad de agentes perceptores del
impuesto, las personas que organicen el
espectculo, siendo responsable solidario
al pago del mismo el conductor del local
donde se realice el espectculo afecto.
4.4. Conclusiones del Tribunal

-
Conforme con el citado artculo 74 de

la Constitucin, la potestad tributaria
1 Antes de la modicacin dispuesta por la Ley N 28390,

publicada el 17 de noviembre de 2004, el artculo 74 de la
Constitucin contena una similar redaccin sin incluir mencin
alguna a los Gobiernos regionales: Los tributos se crean, modican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modicar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la ley.
de los gobiernos locales est referida a

la creacin, modicacin, supresin o
exoneracin de contribuciones y tasas
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley, es decir, respecto
de los impuestos los gobiernos locales no
cuentan con potestad tributaria, y por lo
tanto, no pueden, sin infringir la norma
constitucional, modicar a travs de sus
ordenanzas la regulacin que acerca de
ellos prev la Ley de Tributacin Municipal, lo que est fuera de su alcance en
aplicacin del principio de competencia.
En el presente caso se observa de autos
que la Administracin no ha considerado
a la recurrente como organizadora del
espectculo pblico no deportivo, pues
en cuyo caso tendra la calidad de agente
de percepcin en aplicacin de lo previsto
por el artculo 55 de la Ley de Tributacin Municipal antes citado, sino que la
ha designado como tal mediante la Resolucin N 0069-2007-MDJM-GR-SGCFT
(fojas 20 y 21), ampliada mediante
Resolucin N 076-2007-MDJM-GRSGCFT (fojas 16 y 17), en virtud de lo
sealado por el artculo 10 del Cdigo
Tributario, pues ha considerado que en
su condicin de tercero encargado de
la emisin y venta de las entradas, se
encuentra en la posibilidad de percibir
el impuesto de los sujetos pasivos a n
de entregarlo al acreedor tributario, lo
que vulnera el principio de reserva de
ley.
Adems, cabe indicar que respecto de
la posibilidad de designar agentes de
percepcin mediante resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria, el
Tribunal Constitucional ha sealado en los
fundamentos jurdicos N 55 y N 56 de
la Sentencia de 17 de abril de 2007, recada en el Expediente N 06089-2006-PA/
TC, que los agentes de percepcin son
verdaderos sujetos pasivos del tributo,
en calidad de responsables solidarios,
insertos en la relacin jurdica tributaria
a ttulo ajeno, y que en consecuencia, en
tanto elemento esencial de identidad del
tributo en igual grado de relevancia que
el contribuyente directo, su designacin
tambin debe estar cubierta por la Reserva de Ley.
Asimismo, dicho colegiado indica que la
designacin de agentes de percepcin
mediante resoluciones emitidas por la
Administracin, resulta contrario a los
alcances del principio de Reserva de
Ley, recogido en el artculo 74 de la
Constitucin. Por lo tanto, atendiendo,
adems, a los criterios establecidos en la
STC 3303-2003-AI/TC, es preciso sealar
que el mximo grado de colaboracin
en la regulacin de los elementos
esenciales del tributo, como el caso del
sujeto pasivo, es, excepcionalmente, el
Decreto Supremo y no la Resolucin
Administrativa.
4.5. Fallo del Tribunal

En tal sentido, al haber designado la
Administracin a la recurrente como
agente de percepcin del impuesto a los
espectculos pblicos no deportivos, sin
tener competencia para ello, corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la
Resolucin N 311 de 11 de diciembre
de 2007 y dejar sin efecto las Resolucio-
XI
nes N 0069- 2007-MDJM-GR-SGCFT y

N 076-2007-MDJM-GR-SGCFT.
5. Precisin de conceptos
A n de que la Administracin Tributaria y
los propios contribuyentes puedan realizar
dentro del marco de la ley los procedimientos para efectuar sus reclamaciones y
apelaciones, a continuacin, consignamos
a manera de preguntas la informacin
respectiva elaborada por el Tribunal Fiscal
y publicada en su pgina web:
5.1. Qu es el domicilio scal y qu
es el domicilio procesal?
El domicilio scal es el jado por el contribuyente dentro del territorio nacional para
efectos tributarios. El domicilio procesal
es el jado por el contribuyente a efecto de un procedimiento administrativo
(contencioso tributario, no contencioso y
de cobranza coactiva). Si el contribuyente
seala un domicilio procesal a efectos de
un procedimiento, las noticaciones deben ser hechas en dicho lugar y de no ser
posible, se noticar en el domicilio scal.
5.2. Cundo se entiende que hay
noticacin tcita?
La noticacin tcita se produce cuando
la persona a quien debi notificarse,
efecta cualquier accin que demuestre
o suponga el conocimiento del acto a
noticar. Por ejemplo, cuando no se ha
realizado ninguna noticacin o esta se
realiz sin cumplir los requisitos necesarios
pero el contribuyente se da por noticado
interponiendo un recurso de reclamacin.
En estos casos, se entiende que la persona ha sido noticada cuando efecte el
respectivo acto o gestin que demuestre
o suponga el conocimiento.
5.3. Qu son los recursos o medios
de impugnacin?
Cuando los contribuyentes no estn de
acuerdo con actos emitidos por la Administracin Tributaria (Sunat, Municipalidades, etc.), relacionados con temas
tributarios, tienen a su alcance medios
para manifestar dicho desacuerdo, a
travs de los cuales pretenden que la Administracin Tributaria rectique sus actos.
A dichos instrumentos, se les denomina
recursos y en materia tributaria existen
dos: recurso de reclamacin y recurso de
apelacin.
5.4. Qu es el recurso de reclamacin, ante quin se presenta y
quin es el encargado de resolverlo?
El recurso de reclamacin tiene por nalidad dar una oportunidad a quien emiti
una resolucin para que la revoque si es
que ello procede de acuerdo a las normas
aplicables. Es por ello que se presenta ante
N 69 - Julio 2014
XI 3
XI
Informe Especial
el mismo rgano que emiti la resolucin

reclamada y el mismo es el encargado de
resolverla.
5.5. Qu es la apelacin, ante quin
se presenta y quin es el encargado de resolverla?
Si el contribuyente no est de acuerdo
con lo que resolvi la Administracin
Tributaria cuando se le reclam alguna
resolucin, tiene la oportunidad de
interponer el recurso de apelacin.
Este recurso se presenta ante el mismo
rgano que resolvi la reclamacin y
dicho rgano debe elevar el recurso al
Tribunal Fiscal.
Hay ocasiones en las que procede la
apelacin sin que haya una reclamacin
previa. Este es el caso de la denominada
apelacin de puro derecho, la cual se presenta cuando no hay discusin sobre los
hechos si no solo sobre la interpretacin
de normas.
5.6. Qu sucede si la Administracin
Tributaria no resuelve el recurso
de reclamacin presentado por
el contribuyente dentro del plazo
establecido?
La Administracin Tributaria tiene la obligacin de responder en el plazo establecido, pero si no lo hace, el contribuyente
puede optar por lo siguiente: dar por
denegada la reclamacin e interponer
recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal, o esperar a que la Administracin
resuelva la reclamacin.
5.7. Contra lo resuelto por el Tribunal
Fiscal, procede algn otro recurso en la va administrativa?
No. Contra lo resuelto por el Tribunal
Fiscal no cabe recurso alguno en la va
administrativa. Sin embargo, de ocio o a
solicitud de parte, el Tribunal puede hacer
lo siguiente: corregir errores materiales o
numricos, ampliar el fallo sobre puntos
que omiti resolver, o aclarar algn punto
dudoso de la resolucin.
Esto se puede solicitar por una sola vez y
dentro del plazo de 5 das hbiles contados desde la noticacin de la resolucin
del Tribunal Fiscal. Es importante saber
que mediante estas solicitudes, no se
puede alterar el contenido sustancial de
la resolucin.
5.8. Es obligatorio lo resuelto por el
Tribunal Fiscal?
La Administracin Tributaria y el contribuyente estn obligados a acatar lo
dispuesto por el Tribunal Fiscal en sus
resoluciones.
Por otro lado, hay casos en los que el
Tribunal Fiscal interpreta de manera
general y expresa las normas y establece
criterios de interpretacin que son de
XI 4
cumplimiento obligatorio para todos

los casos. Cuando lo hace, el Tribunal
seala que dicha resolucin constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y debe ordenar su publicacin el
diario ocial El Peruano.
5.9. En qu consiste la queja?
La queja puede ser presentada por los
contribuyentes cuando los procedimientos
tributarios se lleven de manera irregular,
afectando sus derechos, contraviniendo
lo establecido por el Cdigo Tributario y
por la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva (para los casos de cobranza
coactiva de las obligaciones tributarias
que mantienen los contribuyentes con las
municipalidades).
No corresponde interponer queja contra
Resoluciones de determinacin, resoluciones de multa u rdenes de pago. si el
contribuyente discrepa con dichos actos,
debe presentar recurso de reclamacin (o
apelacin de puro derecho, si la discusin
es de puro derecho).
5.10. Cul es el horario de atencin
para lectura de expedientes y
noticacin de resoluciones del
Tribunal Fiscal por constancia
administrativa?
A n de brindar una mejor atencin a los
usuarios, se ha previsto que el horario
de lectura de expedientes as como de
atencin para la emisin de noticaciones
de resoluciones del Tribunal Fiscal por
constancia administrativa se realice de
lunes a viernes, de 9:00 a.m. a 1:00 p.m.
y de 2:00 p.m. a 5:00 p.m.
Asimismo, se recomienda a los usuarios
presentar sus solicitudes de lectura de
expedientes as como de noticacin de
resoluciones por constancia administrativa
antes de las 12:50 p.m y 4:50 p.m.
5.11. Cules son los requisitos para
la notificacin por constancia
administrativa de resoluciones
del Tribunal Fiscal?
Se comunica a los usuarios que a n de
brindarles una mejor atencin respecto
de sus solicitudes de notificacin por
constancia administrativa de resoluciones
del Tribunal Fiscal, debern cumplir con
los siguientes requisitos:
a. Persona natural:
- Presentar copia simple de su Documento Nacional de Identidad
(DNI) a efectos de su identicacin.
b. Persona jurdica:
La persona que realice el trmite
deber presentar:
- Poder que lo acredite como representante legal o apoderado de la
persona jurdica; y copia simple
N 69 - Julio 2014
de su Documento Nacional de
Identidad (DNI) a efectos de su
identicacin.
c. Terceros:
Si quien se apersona al Tribunal Fiscal
para ser notificado por constancia
administrativa es un tercero, deber
presentar:
- Carta poder mediante la cual el
usuario (persona natural o jurdica) lo autoricen para tal efecto.
- Copia simple del Documento
Nacional de Identidad (DNI) del
usuario que rma la carta poder.
- Copia simple de su Documento
Nacional de Identidad (DNI) a
efectos de su identicacin.
6. El cobro de gastos administrativos del impuesto al patrimonio vehicular requiere de

una ordenanza de sustento?
El presente caso corresponde a una
municipalidad que pretende cobrar
gastos administrativos por la cobranza
del impuesto al patrimonio vehicular
sin contar con la ordenanza municipal
que regule el cobro de acuerdo con lo
establecido en la Ley de Tributacin
Municipal.
6.1. Antecedentes
La Cuarta Disposicin Final del Texto
Supremo N 156-2004-EF, establece
que las municipalidades que brinden
de impuestos y de recibos de pago correspondientes, incluida su distribucin
a domicilio, quedan facultadas a cobrar
por dichos servicios no ms del 0.4 %
de la UIT vigente al 1 de enero de cada
ejercicio, en cuyo caso esta valorizacin
En este caso, la Administracin sostiene
que el cobro por gastos del impuesto al
patrimonio vehicular, lo efectu al amparo
de la Cuarta Disposicin Final del Texto
Municipal aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
El Tribunal Fiscal al resolver mediante su Resolucin N 08376-11-2013
(22.05.13), determin que el cobro
de gastos del impuesto al patrimonio
vehicular requiere de una ordenanza de
sustento por cuanto no es suciente que
se encuentre autorizada por la Ley de Tributacin Municipal sino que igualmente
corresponde que se emita una ordenanza,
a n de ejercer las facultades de determinacin y/o cobro.
rea
XI
XI
El Fondo de Compensacin Municipal (Foncomn)

en el Financiamiento de los Presupuestos
Municipales 2014
Ficha Tcnica
Ttulo : El Fondo de Compensacin Municipal
(Foncomn) en el Financiamiento de los
Presupuestos Municipales 2014
2014
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Antecedentes
Base legal
Distribucin del fondo 2014
ndice de Distribucin del Fondo 2014
Caractersticas de las series
Composicin del fondo
Procedimiento de distribucin
1. Antecedentes
(Foncomn) es un fondo establecido en
la Constitucin Poltica del Per, con el
objetivo de promover la inversin en las
diferentes municipalidades del pas, con
un criterio redistributivo en favor de las
zonas ms alejadas y deprimidas, priorizando la asignacin a las localidades
rurales y urbano-marginales del pas.

2. Base legal
se sustenta en los siguientes dispositivos
legales:
Numeral 5) del artculo 196 de la
Constitucin Poltica del Per seala
que los recursos asignados por concepto del Fondo de Compensacin
Municipal (Foncomn) constituyen
rentas de las municipalidades.
Artculo 87 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
N 156-2004-EF, dispone que el Foncomn se distribuye con criterios de
equidad y compensacin, y tiene por
nalidad asegurar el funcionamiento
de todas las municipalidades.
El artculo 88 del Texto nico
Municipal establece que los recursos
mensuales que perciban las municipalidades por concepto del Foncomn
no podrn ser inferiores al monto
equivalente a ocho (8) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) vigentes
a la fecha de aprobacin de la Ley
de Presupuesto del Sector Pblico de
cada ao.
El artculo 146 de la Ley N 27972,
Ley Orgnica de Municipalidades,
establece una asignacin prioritaria
y compensatoria del Foncomn a las
municipalidades ubicadas en zonas
rurales.
El artculo 4 de la Ley N 29332, Ley
que crea el Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin Municipal, dispone
que los criterios de distribucin del
Foncomn establecidos en el artculo
87 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal, son apli-
cados de manera progresiva a partir

del presupuesto correspondiente al
ao scal 2010.
El Decreto Supremo N 060-2010-EF
aprueba los criterios, procedimientos
y metodologa para la distribucin
del Foncomn, disponiendo que la
asignacin para cada municipalidad
provincial y distrital se determine en
funcin de los criterios previstos en el
Mediante la Resolucin Ministerial
N 060-2014-EF/15, se aprobaron los
ndices de Distribucin del Fondo de
Compensacin Municipal- Foncomn
para el ao 2014.
3. Distribucin del fondo 2014

Mediante la Resolucin Directoral N 0012013-EF/64.03, se publicaron los montos
estimados de recursos pblicos para el
Presupuesto Institucional de Apertura correspondiente al Ao Fiscal 2014 para los
titulares de los pliegos respectivos, dentro
de ellos se establecen los montos que
corresponden al Fondo de Compensacin
Municipal a nivel de todas las municipalidades provinciales y distritales del pas.
La resolucin precisa montos estimados
a transferir por concepto del Foncomn,
los mismos que son estrictamente referenciales, estando sujetos a: i) cambios
en funcin de los Recursos ordinarios y
Recursos determinados efectivamente
recaudados debido a la evolucin de la
economa nacional e internacional, ii) a
las modicaciones que puedan darse en
la normatividad vigente y iii) a las variaciones en los indicadores utilizados.
Sobre la base del contenido de la Resolucin Directoral N 001-2013-EF/64.03, se
ha elaborado el siguiente cuadro en el que
N 70 - Agosto 2014
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
aparecen por departamento los montos

estimados que recibirn en el ao 2014
por concepto de Foncomn todas las
municipalidades del pas. En la resolucin
Departamento
Asignacin provincial
aparecen en detalle el monto que recibirn cada una de las municipalidades, las
mismas que no han sido posibles consignarlas en ese detalle por falta de espacio.
Asignacin distrital
Total
Amazonas
22,119,162
93,883,205
116,002,367
ncash
32,665,738
138,888,228
171,553,966
Apurmac
21,861,501
88,739,099
110,600,600
Arequipa
23,661,275
102,494,035
126,155,310
Ayacucho
28,778,615
121,893,453
150,672,068
Cajamarca
77,111,771
302,392,289
379,504,060
Callao
14,866,476
58,791,340
73,657,816
Cusco
53,973,197
213,154,654
267,127,851
Huancavelica
25,704,684
106,141,336
131,846,020
Hunuco
44,302,283
173,714,849
218,017,132
Ica
19,101,905
75,696,168
94,798,073
Junn
46,792,920
190,856,102
237,649,022
La Libertad
53,598,727
210,203,225
263,801,952
Lambayeque
32,917,981
129,031,700
161,949,681
Lima
Loreto
Madre de Dios
Moquegua
Pasco
Serie C: Ser aplicada si los recursos

mensuales del Foncomn son iguales o
mayores a 373 millones de nuevos soles.
Cada serie consta de tres rubros:
-
Asignacin provincial: Que representa

la asignacin que recibe la municipalidad provincial para acciones de
mbito provincial.
Asignacin distrital: Asignacin que
corresponde a las municipalidades
distritales, incluido el municipio del
distrito capital (municipio provincial),
para acciones en el mbito del distrito
respectivo.
Asignacin total: En el caso de las municipalidades provinciales representa
la suma de la asignacin provincial y
la asignacin distrital; en el caso de las
municipalidades distritales representa
la asignacin distrital.
130,164,936
543,437,515
673,602,451
6. Composicin del fondo
47,480,881
186,041,672
233,522,553
5,242,929
22,101,571
27,344,500
4,372,037
17,589,089
21,961,126
14,402,840
56,506,563
70,909,403
El Fondo de Compensacin Municipal a que

alude el numeral 5 del artculo 196 de la
Constitucin Poltica del Per y el artculo
86 de la Ley de Tributacin Municipal se
constituye con los siguientes recursos:
Piura
56,906,477
250,911,547
307,818,024
Puno
67,146,690
263,800,782
330,947,472
San Martn
36,970,939
145,611,121
182,582,060
Tacna
5,277,535
25,113,744
30,391,279
Tumbes
6,234,064
24,490,379
30,724,443
Ucayali
23,223,402
90,913,207
114,136,609
Totales
894,878,965
3,632,396,873
4,527,275,838
En la Ley N 30115 de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico

para el Ao 2014, los recursos por el
Fondo de Compensacin Municipal estn
Previstos por el monto de S/.4,512,235
200,00 (cuatro mil quinientos doce
millones doscientos treinta y cinco mil
doscientos y 00/100 nuevos soles), que
comprenden la recaudacin neta del
impuesto de promocin municipal, del
impuesto al rodaje y del impuesto a las
embarcaciones de recreo, de acuerdo con
lo establecido en el Decreto Legislativo
N 776, Ley de Tributacin Municipal, y
dems normas modicatorias y complementarias.
4. ndice de Distribucin del Fondo 2014

Mediante el Decreto Supremo N 0602010-EF, se aprobaron los nuevos criterios, procedimientos y metodologa para
la distribucin del Fondo de Compensacin Municipal, el mismo que dej sin
efecto el Decreto Supremos N 06-94-EF,
N 026-2006-EF y N 114-2006-EF, que
XI 2
res a 335 millones de nuevos soles pero

menores a 373 millones de nuevos soles.
regulaban la metodologa de distribucin

del fondo.
Sobre la base a las disposiciones establecidas en el D.S. N 060-2010-EF, el
Ministerio de Economa y Finanzas a travs
de diversas resoluciones ministeriales,
anualmente viene aprobando los ndices
de Distribucin del Fondo de Compensacin Municipal, y para el presente ejercicio
2014 ha emitido la Resolucin N 0602014-EF/15 a travs de la cual ja las tres
series de ndices de Distribucin del Fondo
de Compensacin Municipal - Foncomn,
a nivel de cada municipalidad que detalla
en un anexo

Para este efecto, indica que de acuerdo
a la recaudacin efectiva del Foncomn
se aplicarn mensualmente los ndices
de Distribucin de una de las tres series:
Serie A: Ser aplicada si los recursos mensuales del Foncomn son menores a 335
millones de nuevos soles.
Serie B: Ser aplicada si los recursos mensuales del Foncomn son iguales o mayo-
N 70 - Agosto 2014

c) El impuesto a las embarcaciones de
recreo
Dentro de la estructura de este fondo, el
93.95 % lo constituye el impuesto de promocin municipal, el 6.12 % el impuesto
al rodaje y el 0.13 % el impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.
El procedimiento de distribucin del fondo comprende tres (3) fases:
Primera fase:
Asignacin
geogrca
por provincia
Se divide la bolsa del Foncomn nacional total en 195 partes, que son las 195 provincias
geogrcas que conforman el
territorio nacional.
Segunda fase:
Asignacin
interdistrital
El monto asignado a cada provincia geogrca en la primera

fase, se distribuye entre todos
los distritos que conforman
cada una de las 195 provincias
de todo el pas.
Tercera fase:
Ajuste de la
asignacin
distrital
por 8 UIT y
piso 2009.
Los montos obtenidos en la

segunda fase son ajustados
para que a ningn distrito se
le trans era mensualmente
menos de 8 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) por
concepto del Foncomn, Asimismo, se garantiza no transferir menos de lo transferido
por concepto de Foncomn
en el ao 2009.

Segunda fase
Distribucin distrital
Criterios de distribucin
provincial
Criterios de distribucin
distrital
Monto por provincia
Carencias
(% de personas
que no cuentan
con agua, luz y
desage)
80 %)
1.
2.
Poblacin pobre 85 %
(NBI - Lima y Callao);
(Ruralidad - resto del pas)
Gestin municipal 10 %
Ejecucin de inversin
Eciencia en la recaudacin tributaria
3. Extincin territorial 5 %
Primera fase: Asignacin geogrca

por provincias
Para la asignacin geogrca por provincias, se emplea como indicador de
pobreza la carencia de servicios pblicos
de la poblacin. El ndice se calcula como:
ndice Geogrco por Provincias (IGPj)
IGPj =
Restricciones (monto
mnimo)
Munic.
provincial
20 %)
Poblacin
(#habitantes)
Tercera fase
Ajuste al monto
POBLACIN* ICj
195
(POBLACINj* ICj)
municipalidades distritales de la provincia,

tomando en cuenta criterios de ruralidad
(priorizacin en distritos con una mayor
poblacin rural), extensin territorial e
indicadores de gestin municipal (generacin de ingresos propios y priorizacin
del gasto en inversin).
Las ponderaciones de los indicadores de
ruralidad, extensin territorial y gestin
municipal se muestran en el siguiente
cuadro:
Donde:
IGPj
= Indicador geogrco provincial de

la provincia j
POBLACIONj = Poblacin de la provincia j
ICj
= ndice de carencias de la provincia j
El indicador de carencias (ICj) se dene

como:
SINAGUAj + SINDESAGUEj + SINELECj
ICj =
Donde:
IC
SIN AGUA
= ndice de carencias de la provincia j

= Porcentaje de personas que no
cuentan con el servicio de agua en
la provincia
SIN Desage = Porcentaje de personas que no
cuentan con servicio higinico en la
provincia j
SIN ELEC
= Porcentaje de personas que no
cuentan con servicio de electricidad
en la provincia j
Segunda fase: Asignacin interdistrital

Una vez determinada la asignacin
geogrca por provincias, se realiza la
distribucin entre las municipalidades
distritales y provinciales de cada una de las
195 provincias, tomando en consideracin
lo siguiente:
El 20 % de la asignacin geogrca por
provincias, se asigna a favor de la municipalidad provincial.
El 80 % de la asignacin geogrca por
provincia se distribuye entre todas las
- 8 UIT
- Foncomn 2009
Monto por distrito
Primera fase
Calcular el monto por provincia
Indicador
Ponderaciones
Ruralidad
0.85
Extensin territorial
0.05
Gestin municipal
0.10
Total
1.00
ndice de Ruralidad (IRj)

El artculo 146 de la Ley Orgnica de
Municipalidades, aprobada mediante
Ley N 27972, establece que las zonas
rurales tienen asignacin prioritaria
y compensatoria de los recursos del
Foncomn. En el ndice de ruralidad se
pondera (multiplica) por 2 (dos) a la
poblacin rural y por 1 (uno) a la poblacin urbana. Dicho ndice se calcula
1* URBANOi + 2 * RURALi
IRi = n
[
1
*
URBANOi
+
2
*
RURALi
]
i =1
Donde:
IRi
= ndice de ruralidad del distrito i Urbano
= poblacin urbana del distrito i
RURALi = Poblacin rural del distrito i
n
= Nmero de distritos que pertenecen a
la provincia del distrito i
En el caso de los distritos pertenecientes

a las provincias de Lima y Callao, se emplean indicadores de Necesidades Bsicas
Insatisfechas (NBI). Para el clculo del
XI
ndice de distribucin del Foncomn del

ao 2010, las NBI tomados en cuenta son:
- Poblacin
- Poblacin en viviendas inadecuadas
- Poblacin que no tiene acceso a servicio de agua
- Poblacin que no tienen acceso a
servicio higinico
- Poblacin con nios de 6 a 12 aos
que no asisten a la escuela
- Poblacin con muy baja capacidad
econmica
Por tanto el ndice aplicable a los distritos
de la provincia de Lima y Callao son:
POBLACINi * NBIi
IPOi = n
[
*
]
POBLACINi
NBIi
i =1
Donde:
IPOi
= ndice de pobreza del distrito i
POBLACIONi = Poblacin del distrito i
NBIi
= Indicador de Necesidades Bsicas
Insatisfechas (NBI) del distrito i
n
= Nmero de distritos que pertenecen
a la provincia del distrito i
ndice de extensin territorial (TERRITORIOi)

A partir del ao 2010, el ndice de
distribucin del Foncomn incorpora la
variable extensin territorial. Esta variable
busca compensar a los distritos que por
su extensin territorial tienen dicultades
para proveer los servicios bsicos a sus
poblaciones ms alejadas. El ndice se
calcula como:
KM2i
TERRITORIOi = n
2
[
KM
i
]
i =1
Donde:
TERRITORIOi = ndice de territorio del distrito i
= Extensin territorial de del distrito i
KM2j
(en kilmetros cuadrados - KM2).
n
= Nmero de distritos que pertenecen
a la provincia del distrito i
Indicadores de Gestin Municipal

(IGM):
Los indicadores de gestin municipal se
incorporan en la asignacin interdistrital.
Estos criterios se emplean sobre la base
de lo estipulado en el artculo 32 del
Decreto Legislativo N 952, Decreto Legislativo que modica el Decreto Legislativo
N 776 - Ley de Tributacin Municipal.
El ndice de Gestin Municipal es calculado en funcin de la generacin de
ingresos propios y la priorizacin del gasto
en inversin.
-
El indicador de generacin de ingresos

propios (IPi) se dene como:
N 70 - Agosto 2014
XI 3
XI
Informe Especial
ING _ PROP t =1

POBLACIN t =1
IPi = 1+
1+ ING _ PROP t = 2

POBLACIN t = 2
0.1
Donde:
IPi
= Indicador de ingresos propios del

distrito
ING_PROP = Ingresos propios del distrito i
POBLACIN = Poblacin del distrito
t
= Ao en el cual se calcula el ndice
El indicador de priorizacin de gastos

en inversin (IPGIi) tiene como componentes al indicador de adquisicin
de activos no nancieros (ADQ_ACT_
NO_FINAN) y al de GASTO TOTAL .
El ndice se dene como:
ADQ _ ACT _ NO _ FINANFONCOMUN
IPGIi = 1+
GASTO _ TOTALFONCOMUN
Donde:
IPGIi
= Indicador de priorizacin de
gastos en inversin del distrito i

ADQ_ACT_NO_
FINANi
= Adquisicin de activos no nancieros del distrito i
GASTO_TOTALi = Gasto total del distrito i
FONCOMUN
= Gastos por la fuente de nanciamiento Foncomn
En consecuencia, el ndice de gestin

municipal del distrito i viene dado por
la siguiente frmula:
IPi
IPGIi
n
n
IPi IPGIi
i =1 i =1
IGMi =
2
Donde:
IGMi = ndice de gestin municipal del distrito i
IPi
= Indicador de ingresos propios del distrito i
IPGi = Indicador de priorizacin de gastos en
inversin del distrito i
n
= Nmero de distritos que pertenecen a la
provincia del distrito i
Sobra la base de los ndices previamente

elaborados, se procede al clculo del
ndice de asignacin del distrito i, el
cual viene dado por la siguiente frmula:
IND_DISTRi = [IRi] x 0.85 +
[TERRITORIOi] x 0.05 + [IGMi] x 0.10
Dnde:
IND_DISTRi =
IRi
=
TERRITORIOi =
GEST_MUNIi=
ndice de asignacin del distrito i

ndice de ruralidad del distrito i
ndice de territorio del distrito i
ndice de gestin municipal del
distrito i
En el caso de los distritos de Lima Metropolitana y Callao, la asignacin es:
XI 4
IND_DISTRi = [IPOi] x 0.85 +

[TERRITORIOi] x 0.05 + [IGMi] x 0.10
n
m
Donde:
IND_DISTRi = ndice de asignacin del distrito i

IPOi
= ndice de pobreza del distrito i

basado en NBI
TERRITORIOi = ndice de territorio del distrito i
IGMi
= ndice de gestin municipal del
distrito i
Tercera fase: Ajuste de la asignacin

distrital por 8 UIT y piso 2009
La asignacin distrital obtenida en la
segunda fase deber corregirse para
que ningn distrito reciba menos del
Foncomn mnimo de 8 Unidades Impositivas Tributarias al mes. Para ello, los
municipios que tienen una asignacin
mensual preliminar superior a las 8 UIT
ceden marginalmente su asignacin de
manera prorrateada para asegurar este
Foncomn mnimo. Este mnimo legal es
establecido por el artculo 33 del Decreto
Legislativo N 952, Decreto Legislativo
que modica el Decreto Legislativo N
776 - Ley de Tributacin Municipal.
La frmula empleada para realizar dicho
ajuste es:
m
RA =
Superaviti + Deficiti
i =1
i =1
Superaviti
i =1
Donde:
RAi
= Ratio de asignacin del distrito i.
UIT
= Unidades Impositivas Tributarias
SUPERAVITi = Diferencia positiva obtenida entre
la asignacin mensual preliminar de
Foncomn del distrito i y el monto
de 8 UIT.
Dcit
= Diferencia negativa obtenida entre
la asignacin mensual preliminar
Dispositivo
Gasto
corriente
Art.89
Decreto
Legislativo 776
de FONCOMUN del distrito i y el

monto de 8 UIT.
= Nmero de distritos que presentan
SUPERVIT.
= Nmero de distritos que presentan
DFICIT.
Obtenido dicho Ratio de Asignacin

(RA), la asignacin mensual de Foncomn ajustada (FONCOMUNi) a no ser
menor de 8 UIT se calcula de la siguiente
manera:
a) Si el distrito es superavitario: FONCOMUNi = 8UIT + RA*SUPERAVITi
b) Si el distrito es decitario: FONCOMUNi = 8UIT
Asimismo, la nueva metodologa del
Foncomn adems del ajuste de 8 UIT
establece un piso, es decir garantiza no
transferir menos de lo transferido en el
ao 2009 por concepto de Foncomn.
La metodologa para realizar dicho
clculo es similar a la establecida para
el ajuste de 8 UIT, solo que en este
caso para la obtencin del Ratio de
Asignacin (RA) el Supervit y Dcit
va a estar dado por la diferencia entre
la asignacin de Foncomn ajustada a 8
UIT y el monto de Foncomn transferido
en el ao 2009.
Utilizacin de los Fondos
Los recursos que perciban las municipalidades por el Fondo de Compensacin
Municipal (Foncomn), sern utilizados
ntegramente para los nes que determinen los Gobiernos locales por acuerdo
de su concejo municipal y acorde a sus
propias necesidades reales.
El Concejo Municipal jar anualmente
la utilizacin de dichos recursos, en porcentajes, para gasto corriente e inversiones
determinando los niveles de responsabilidad correspondiente. (Art. 89 Dec .Leg
776 Modicado por la Ley N 27630).
Gastos de
inversin
Montos
mnimos
Observaciones
100 %
Decreto de
Urgencia
N 01-94
20 %
80 %
Ley N 27082
30 %
70 %
4 UIT
Ley N 27616
30 %
70 %
8 UIT
Vigentes a la
aprobacin del
presupuesto
8 UIT
Libre disponibilidad, previo

Acuerdo de
Concejo
Ley N 27630
N 70 - Agosto 2014
rea
XI
XI
Pago en especies de tasas, contribuciones y

excepcionalmente de impuestos en los Gobiernos
locales
Ficha Tcnica
Ttulo : Pago en especies de tasas, contribuciones
y excepcionalmente de impuestos en los
Gobiernos locales
Sumario
1.
2.
3.
4.
Introduccin
Pago en especies de tasas y contribuciones
Pago o canje de deudas con servicios
Pago de impuestos municipales en especies
1. Introduccin
De acuerdo con lo establecido en el
del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF, los
Gobiernos locales, mediante ordenanza
municipal, podrn disponer que el pago
de sus tasas y contribuciones se realice en
especie; los mismos que sern valuados
segn el valor de mercado en la fecha en
que se efecten.
Precisa que, excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn
disponer el pago en especie a travs de
bienes inmuebles, debidamente inscritos

en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los
mismos el valor de autoavalo del bien
o el valor de tasacin comercial del bien
efectuado por el Consejo Nacional de
Tasaciones, el que resulte
2. Pago en especies de tasas y

contribuciones
Con la potestad que le conere el artculo
32 del Cdigo Tributario, las municipalidades del pas pueden establecer
mediante una ordenanza municipal,
los procedimientos mediante los cuales
los deudores de una localidad puedan
cumplir con el pago de sus deudas municipales, por medio de la modalidad
de pago denominada canje por deuda;
amortizando o cancelando la misma a
travs de la entrega de bienes en general,
bienes muebles y/o bienes inmuebles
de su propiedad, o con la prestacin de
servicios.
3. Pago o canje de deudas con

servicios
Este pago o canje de la deuda con servicios
se podr conceder por las obligaciones
provenientes de arbitrios municipales y
multas administrativas.
Para ello, el rea de Recursos Humanos
deber presentar el informe correspondiente si se necesita o se requiere el
servicio propuesto por el contribuyente,
adems deber indicar el plazo del servicio, la forma y el monto que se pagar
por la prestacin, con la cual queda
establecido que el servicio prestado no
generar ningn vnculo que genere
derecho laboral alguno.
4. Pago de impuestos municipales en especies

Para esta modalidad, la norma prev
que el pago en especies se podr realizar
con bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Pblicos, libres
de gravmenes y desocupados; siendo
el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin
comercial del bien efectuado por el
Consejo Nacional de Tasaciones, el que
resulte mayor.
Para brindar estos beneficios o facilidades de pago a los contribuyentes de
las municipalidades, es necesario que la
municipalidad emita una ordenanza que
apruebe los procedimientos para cada
caso. Para ello, debe cumplir con los requisitos establecidos en la Ley Orgnica de
Municipalidades N 27972, artculo 40,
que seala que Mediante ordenanzas se
crean, modican, suprimen o exoneran, los
arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones dentro de los lmites establecidos
por ley. Aade que las ordenanzas en
materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser raticadas
por las municipalidades provinciales de su
circunscripcin para su vigencia.
Asimismo, deben tener en cuenta lo
previsto en el artculo 44 de la misma
norma respecto a la publicidad de las
normas municipales que establece que las
ordenanzas deben ser publicadas:
a) En el diario ocial El Peruano en el
caso de las municipalidades distritales
y provinciales del departamento de
Lima y la Provincia Constitucional del
Callao.
b) En el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
en el caso de las municipalidades distritales y provinciales de las ciudades

que cuenten con tales publicaciones, o
en otro medio que asegure de manera
c) En los carteles municipales impresos
jados en lugares visibles y en locales
municipales, de los que dar fe la
autoridad judicial respectiva, en los
dems casos.
d) En los portales electrnicos, en los
lugares en que existan.
Las normas municipales rigen a partir
del da siguiente de su publicacin,
salvo que la propia norma postergue
su vigencia.
No surten efectos las normas de gobierno municipal que no hayan cumplido
con el requisito de la publicacin o
difusin.
Se fundamenta an ms la necesidad de
emitir la ordenanza municipal por cuanto
el Tribunal Fiscal, mediante Resolucin N
442-3-1998, estableci que el artculo
32 del Cdigo Tributario no prev como
una de las formas de pago la prestacin
de servicios del deudor tributario cuando
este se reere al pago en especies, por lo
cual se considera necesario establecer el
procedimiento por canje de deudas por
la prestacin de bienes y servicios.
Por su lado, el Cdigo Civil respecto a la
dacin en pago en sus artculo 1265 establece: El pago queda efectuado cuando
el acreedor recibe como cancelacin total
o parcial una prestacin diferente a la que
deba cumplirse.
Estructura de la ordenanza
A efectos de que la ordenanza municipal
cuente con el marco legal que la sustente
debe contar con la siguiente informacin:
a) Nmero de la ordenanza
b) Fecha de expedicin
c) Nombre de la municipalidad que

emite la ordenanza
d) Considerandos
e) Nombre de la ordenanza
f) Ttulos, captulos
g) Disposiciones generales
h) Disposiciones complementarias y
nales
a) Nmero de ordenanza: Colocar el
nmero correlativo al ao que corresponda.
b) Fecha de expedicin: Es la fecha de
la emisin del documento, la vigencia
surtir efectos al da siguiente de su
publicacin por el medio correspondiente.
c) Nombre de la municipalidad que
emite la ordenanza: Consignar El
Alcalde de la Municipalidad de ()
d) Considerandos: En esta parte, se
expresan los motivos y justicaciones
que dan origen a la ordenanza.
En los considerandos, se debe sustentar el contenido de los siguientes
dispositivos legales:
Artculo 195 de la Constitucin
Poltica del Estado
Artculo 32 del Cdigo Tributario
Numerales 8) y 9) del artculo 9
de la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972. La ordenanza
se puede denominar Ordenanza
que Regula el rgimen y procedimientos para el pago en especies
de deudas tributarias con la
siguiente estructura:
e) Nombre de la ordenanza: Se
puede consignar el nombre de
Ordenanza que regula el rgimen
y procedimientos para el pago en
especies, servicios y impuestos de
deudas tributarias.
MODELO DE ORDENANZA
CANJE DE DEUDA POR BIENES Y/O SERVICIOS1
FECHA
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD
POR CUANTO:
El CONCEJO MUNICIPAL de. visto el Dictamen N de la
Comisin de Administracin, en Sesin Ordinaria celebrada en la
fecha, con el voto UNNIME de sus integrantes, en ejercicio de las
facultades que la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972 y el
Reglamento de Organizacin Interior, aprobado por Ordenanza
Municipal N le coneren; y,
CONSIDERANDO:
Que la Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades, en
el artculo 40 seala que mediante ordenanzas se crean
modican, suprimen o exoneran los arbitrios, tasas, licencias
1 Fuente Municipalidad Provincial del Callao
XI 2
f) Disposiciones generales
En estas disposiciones de la ordenanza, deben sealarse cul es su
nalidad, la denicin del pago en
especie, el mbito de la aplicacin,
el monto mximo de la deuda, los
requisitos para acogerse al benecio,
los documentos a presentar, la forma
de registrar los bienes y todo aquello
que se requiera para asegurar los
procedimientos.
Adems de lo sealado, debe precisarse el detalle del procedimiento, la
evaluacin de la solicitud del benecio, la valorizacin de los bienes,
la comisin que estar a cargo de
la calicacin de las solicitudes, la
incorporacin de los bienes del canje
de la deuda y las sanciones por el
incumplimiento de lo pactado con el
contribuyente.
g) Disposiciones complementarias
En las disposiciones complementarias
y nalidades se puede precisar aspectos como:
- Lo no previsto en la ordenanza se
resuelve por la comisin evaluadora
- Derogacin de ordenanzas anteriores sobre el mismo tema
- Aprobacin de formularios de
solicitudes que pudieran implementarse
- Vigencia de la ordenanza
Finalmente, debemos sealar que los
procedimientos que se establezcan
en la ordenanza dependern de la
realidad econmica de cada municipalidad. A continuacin, consignamos
un modelo de ordenanza que puede
ser adaptado para regular el procedimiento para el pago por especies,
por servicios y la dacin de pagos con
inmuebles.
y derechos y contribuciones dentro de los lmites establecidos

por Ley;
Que, de acuerdo al artculo 32 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, Decreto Supremo 133-2013-EF, los gobiernos
locales, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones
se realice en especies, las mismas que sern valuadas, segn el valor
de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente,
tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago
en especies a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos
en registros pblicos, libres de gravamen y desocupados, siendo el
valor de los mismo el valor cuanticado en el autovalo del bien
o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor, considerndose
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos;
Estando a lo expuesto, de conformidad con lo dispuesto en la Ley
Orgnica de Municipalidades N 27972 el Concejo Municipal.,
con la dispensa del trmite de lectura y aprobacin del Acta, ha
dado la siguiente:

ORDENANZA QUE DISPONE COMO MEDIO DE PAGO LA
ENTREGA DE BIENES Y/O PRESTACIN DE SERVICIOS POR
CONCEPTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS
CAPTULO I
Artculo 1.- ALCANCE
Tiene la nalidad de regular el procedimiento para el pago de
deudas tributarias y no tributarias a la Municipalidad con la
entrega de bienes o mediante prestacin de servicios.
Artculo 2.- OBJETO
Tiene como objeto establecer los procedimientos para que los
contribuyentes puedan realizar sus pagos adeudados mediante
la entrega de bienes y/o prestaciones de servicios, estableciendo
los requisitos que deben de presentar para acogerse al presente
benecio, con la nalidad de cumplir y efectivizar el pago de
sus deudas inscritas en el sistema de cuenta corriente ante la
Municipalidad.
Artculo 3.- DE LA DEUDA MATERIA DEL PAGO CON BIENES
Y PRESTACIN DE SERVICIOS
- Son susceptibles de ser acogidas mediante la referida modalidad de pago, por ser una medida excepcional, a travs del
pago con la entrega de bienes y/o prestacin de servicios, todas
las deudas que superen el 1.5 de la UIT vigente a la fecha de
presentacin de la solicitud.
- Las deudas se actualizarn a la fecha en que se solicite la
liquidacin correspondiente generada por los conceptos
de Impuesto Predial, Arbitrios Municipales y/o deudas no
tributarias gestionadas por la Municipalidad, incluyendo las
que se encuentren en proceso de ejecucin coactiva (previo
informe del Ejecutor Coactivo que apruebe el pago en dicha
modalidad).
- Tambin se podr disponer para su pago bienes inmuebles,
debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor
del autovalo o el establecido por el Consejo Nacional de
Tasaciones (el que resulte mayor), para tal efecto se considera
como bien inmueble al susceptible de inscripcin en Registros
de Predios ante la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos-SUNARP.
Artculo 4.- ACOGIMIENTO DE LA DEUDA
Los contribuyentes o administrados que deseen acogerse al
presente rgimen de pago debern presentar su solicitud con
la proforma y/o Cotizacin de los bienes y servicios ofrecidos,
as como, el listado de las deudas no canceladas sealadas en la
cuenta corriente del contribuyente a la fecha de la solicitud.De
igual forma las deudas que se encuentren en cobranza coactiva
tambin podrn acogerse dentro de lo determinado en el presente benecio para ello cumplirn con el pago en efectivo y al
contado de los gastos y costas procesales.
CAPTULO II
PROCEDIMIENTO PARA ACCEDER AL
PAGO EN BIENES Y/O SERVICIOS
XI
d) Proforma de los costos correspondientes por cada bien y/o

servicios ofrecidos, los mismos que deben de ser competitivos
en el mercado. De ser un bien inmueble adjuntar la Pericia de
Valorizacin realizada por el Consejo Nacional de Tasaciones.
e) Copia certicada de la partida de antecedentes registrales del
bien o bienes ofrecidos, en el cual conste y aparezca que los
mismos se encuentren libres de gravmenes y accin judicial
alguna donde se discuta el derecho del dominio de la propiedad. La misma que debe de tener una antigedad no mayor
de 30 das, adjuntar copia del autovalo del ltimo ao scal.
f) Declaracin Jurada por el cual el deudor asume los gastos que
origine brindar el bien que ofrece, de ser el caso.
g) Presentacin de la copia del escrito presentado por el
desistimiento de la pretensin interpuesta ante el rgano
administrativo y/o judicial correspondiente, la cual deber
ser autenticada por fedatario.
5.2 Para Personas Jurdicas
a) Original de la partida registral de la constitucin de la persona
jurdica inscrita en registros pblicos la misma que deber
contar con todos los asientos registrales de dicha partida as
como poder vigente del representante legal.
b) Copia de la Ficha de Consulta RUC expedida en la pgina web
de la Sunat.
c) Copia certicada de la vigencia del poder, mediante el cual
se acrediten las facultades del representante legal quien suscribe la solicitud a nombre de la persona jurdica, inscrito en
Registros Pblicos de Lima y Callao el cual no podr tener una
antigedad mayor de 30 das calendarios al momento de la
presentacin por mesa de partes.
Artculo 6.- DEL PROCEDIMIENTO
6.1. El servicio de recepcin documentaria est a cargo de la
Gerencia de Recepcin Documental y Archivo General
quien de acuerdo a la presente Ordenanza, vericar la
presentacin de los documentos exigidos en la presente
norma, noticando de ser el caso si hubiera omitido algn
requisito, en un plazo mximo de dos (2) das hbiles para
su subsanacin respectiva.
6.2. Transcurrido el plazo sealado sin que el efecto u omisin
fuese subsanado, se tendr por no presentada la solicitud
y devuelto los actuados al interesado, sin perjuicio del
derecho a que el administrado pueda volver a presentarlo
adjuntado los requisitos exigidos.
6.3. Con la documentacin conforme, se derivar a la Gerencia
Municipal para que tome conocimiento de los bienes y/o
servicios ofrecidos, quien solicitar a la Gerencia General
de Administracin un informe detallado de los bienes y/o
servicios ofrecidos y si los mismos se encuentran dentro del
Plan Anual de Adquisiciones para el presente ejercicio scal
de acuerdo al Cuadro de Necesidades de Bienes y Servicios
de las reas usuarias.
6.4. La Gerencia General de Administracin solicitar el informe
tcnico correspondiente a la Gerencia de Abastecimiento,
la cual cotizar y elaborar los cuadros correspondientes
de competencia del bien y/o servicios ofrecidos y que los
mismos se encuentran dentro de los precios competitivos
del mercado.
Artculo 5.- REQUISITOS

5.1 Para las Personas Naturales
a) Copia del Documento Nacional de Identidad del solicitante
(DNI).
b) En el caso de ser representante deber presentar poder actualizado con rma legalizada ante Notario Pblico con una
vigencia no mayor de 30 das.
c) Documentos que contenga la descripcin detallada de los bienes y/o servicios materia de la solicitud de canje, adjuntando
la descripcin, uso, precio de mercado y garantas, as como
la disponibilidad de los mismos.
6.5. La Gerencia General de Administracin de estar conforme

con los precios ofrecidos, de acuerdo al cuadro comparativo con relacin a otras cotizaciones realizadas por la
Gerencia de Abastecimiento, solicitar el Informe Tcnico
correspondiente de deudas tributarias y no tributarias a
la Gerencia General de Administracin Tributaria y Rentas
- Gerencia de Recaudacin y/o la Gerencia que resulte
competente, de ser el caso, la misma que deber emitir
informe tcnico dentro de los cinco (5) das hbiles de
recibido el expediente.
XI 3
XI
Informe Especial
Para el caso de bienes y servicios no considerados en el Cuadro de Necesidades, la Gerencia de Abastecimiento podr
aceptar y/o ampliar sus cuadros de necesidades previo visto
bueno e informe correspondiente que sustenten la necesidad de las reas usuarias, para el cual emitir el cuadro
comparativo correspondiente de costos, con respecto al
bien y/o servicio propuesto y al mejor precio del mercado.
Para el caso de bienes inmuebles la Gerencia de Abastecimiento en coordinacin con la Gerencia General
de Desarrollo Urbano establecern la habitabilidad del
inmueble materia de canje. Con el informe favorable de
la Gerencia de Abastecimiento y suscrita por el designado
de la Gerencia General de Desarrollo Urbano la Comisin
comunicar al administrado la procedencia del canje
solicitado, quien deber entregar el inmueble dentro del
tercer (3) da hbil, suscribiendo la entrega mediante Acta.
Posteriormente el administrado deber efectuar la transferencia del inmueble mediante la suscripcin de la minuta y
escritura pblica correspondiente a favor de la Municipalidad
Provincial del Callao dentro de un plazo de catorce (14) das
hbiles, caso contrario, se perder el benecio otorgado.
Los gastos originados por la transferencia del inmueble
(tributos gastos administrativos y notariales sern asumidos
por el administrado.
6.6. La Gerencia General de Administracin remitir todo lo

actuado al Presidente de la Comisin de Canje de Deudas
la cual recae en el Gerente Municipal, tal como lo dispone
el Artculo 9 de la presente Ordenanza, el cual convocar a
los integrantes de la Comisin dentro de los treinta (30) das
hbiles de haber recibido el expediente para determinar
la aceptacin o el rechazo del pago en bienes y/o servicios
ofrecidos para el canje de deudas.
Artculo 7.- LA COMISIN
La Comisin de Canje de Deudas se encuentra integrada por:
- El Gerente Municipal (Presidente)
- El Gerente General de Asesora jurdica y Conciliacin(Secretario
Tcnico)
- El Gerente General de Administracin (Miembro)
- El Gerente General Administracin Tributaria y Rentas (Miembro)
Los acuerdos aprobatorios de esta Comisin se adoptarn por
mayora absoluta, los votos en contra o las abstenciones debern
estar debidamente sustentados, bajo responsabilidad funcional.
Artculo 8.- DE LA EVALUACIN DE LA COMISIN
La Comisin tiene carcter de permanente, con el n de evaluar
cada solicitud presentada para su aprobacin o desaprobacin.
Por cuanto la evaluacin a la propuesta presentada se determinar
en un plazo de treinta (30) das hbiles.
Artculo 9.- DEL DICTAMEN Y LA RESOLUCIN DE LA
COMISIN
Una vez determinado el Dictamen de la Comisin evaluadora,
esta emitir la Resolucin correspondiente la cual ser derivada
a la Gerencia General de Administracin para que notique al
contribuyente y/o administrado la decisin que aprueba o desaprueba, dentro de cinco (5) das hbiles de haber recibido la
Resolucin emitida por la Comisin de Canje de Deudas.
a) De ser aprobatoria se remitir copia a la Gerencia de Abastecimiento como responsable del control respecto a la entrega
de los bienes y/o servicios, as como la ejecucin y vericacin
de la conformidad de los mismos.
b) De ser desaprobado se remitir copia de la Resolucin de la
Comisin a la Gerencia General de Administracin Tributaria
y Rentas para la coordinacin con las reas competentes en
referencia a las acciones de cobranza que correspondan.
XI 4
Artculo 10.- DE LA ENTREGA DE BIENES

Corresponde a la Gerencia de Abastecimiento hacerse cargo
de la recepcin, supervisin y control del cumplimiento de lo
determinado en la Resolucin aprobatoria de la Comisin de
Canje de Deudas por bienes y/o servicios, la misma que tendr
un plazo mximo de cinco (5) das hbiles.
Artculo 13.- DEL CUMPLIMIENTO Y EJECUCIN DE LA
RESOLUCIN DE LA COMISIN
El cumplimiento de la Resolucin por la Comisin est a cargo
de la Gerencia de Abastecimiento y la Gerencia de Recaudacin.
Gerencia de Abastecimiento: Recepcin, supervisin y control del
cumplimiento de lo determinado en la resolucin aprobatoria de
la Comisin, con respecto al ingreso de los bienes y/o servicios
determinados en el canje de deudas, as como la elaboracin del
acta de conformidad, gua de remisin y factura emitidas por
el solicitante debidamente canceladas, con la conformidad del
rea usuaria, todo en tres (3) juegos de copias, las cuales estarn
rmadas por la Gerencia de Abastecimiento y por el deudor
solicitante o de ser el caso su representante.
Artculo 14.- DE LA PRDIDA DE CANJE DE DEUDAS SOLICITADA
Se perder automticamente la aprobacin obtenida mediante
la Resolucin de la Comisin en los siguientes supuestos:
a) No entregar los bienes dentro del plazo sealado en el artculo
13 de la presente ordenanza.
b) Por prdida del bien ofrecido o la imposibilidad sobreviniente
antes de efectuarse la transferencia del bien o de efectuarse
el servicio.
c) Cuando los bienes entregados no renan las caractersticas
sealadas en la proforma remitida del bien ofrecido o presente
servicios ofrecidos fuera del plazo establecido.
d) Por utilizar el nombre de la institucin para realizar actos de
provecho particular.
e) Por interposicin de recurso administrativo, demanda contencioso administrativa, accin de amparo y/o cualquier otra denuncia judicial respecto a las deudas materia del acogimiento.
f) Cuando el administrado incumpla los plazos establecidos en
el artculo 7 de la presente Ordenanza.
Artculo 16.- CONSECUENCIA DE LA PRDIDA DEL CANJE
DE DEUDAS
La prdida de la aprobacin para realizar el pago con bienes y/o
servicios dar lugar a no poder volver a solicitar el benecio en el
ejercicio scal en el que se declar la prdida al canje de deudas.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- El pago en bienes o servicios no es compatible con la
aplicacin de benecios tributarios y no tributarios otorgados
por la Municipalidad
Segunda.- Las solicitudes y/o expedientes en trmite iniciados con
anterioridad se acogern a lo dispuesto en la presente Ordenanza.
Tercera.- Queda facultado el Alcalde para que de ser necesario
dicte normas complementarias y/o reglamentarias para la correcta
aplicacin de la presente Ordenanza.
Cuarta.- En el caso de que la solicitud de canje de deudas no sea
resuelta en el plazo de noventa (90) das hbiles de presentado
el escrito, se entender por rechazado.
Quinta.- Dergase la Ordenanza Municipal N .. que Regula el
Pago de Deudas Tributarias y Multas Administrativas mediante
la Entrega de Bienes y Prestacin de Servicios.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Alcalde
rea
XI
XI
Procedimiento de cobranza coactiva para

obligaciones tributarias de los Gobiernos locales
Ficha Tcnica
Ttulo : Procedimiento de cobranza coactiva para
obligaciones tributarias de los Gobiernos
locales
2014
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
Introduccin
Deuda exigible
Costas procesales
Formas de embargo
Entrega de fondos retenidos o recaudados
mediante embargo
1. Introduccin
Como lo sealamos en anteriores publicaciones, un nmero signicativo de
municipalidades del interior del pas no
tienen implementado adecuadamente sus
reas de cobranzas coactivas y otras carecen de ellas. Como consecuencia de ello,
no pueden ejercer los actos de coercin
para obtener la cancelacin de las deudas
tributarias o administrativas agotadas su
gestin en la fase de cobranza ordinaria.
Esta situacin trae como consecuencia
que estas municipalidades cuenten con
recursos limitados que no les permita
afrontar sus gastos corrientes, situacin
que, a medidas de sus posibilidades, deben revertir. En un tema anterior, tratamos

sobre el marco normativo de la Ejecucin
Coactiva Municipal; en esta oportunidad
desarrollaremos lo previsto en el Captulo
III artculo 24 del Texto nico Ordenado
de la Ley N 26979, aprobado por el
Decreto Supremo N 018-2008-JUS, que
determina que las normas contenidas en
este captulo se aplicarn exclusivamente
al procedimiento correspondiente a obligaciones tributarias a cargo de los Gobiernos locales. Para este efecto, tambin
se ha tomado en cuenta las disposiciones
establecidas en el Cdigo Tributario para
cada caso, as como las resoluciones del
Tribunal Fiscal que dejan sin efecto acciones de cobranza coactiva por no estar
ajustadas a las normas legales vigentes.
Es importante sealar que las administraciones tributarias municipales al iniciar el
procedimiento para la ejecucin de la cobranza coactiva, deben aplicar lo prescrito
en la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, su reglamento el Cdigo Tributario, as como tambin las resoluciones
que emite el Tribunal Constitucional, y
las quejas resueltas por el Tribunal Fiscal
por el incumplimiento en la aplicacin de
las normas legales vigentes. A manera de
sumilla, presentamos en cada disposicin
de la ley diversas resoluciones emitidas
por estos organismos que son de cumplimiento obligatorio.
2. Deuda exigible
El artculo 25 del TUO de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva considera
deuda exigible coactivamente
a) La establecida mediante resolucin de
determinacin o de multa emitida por
la entidad conforme con la ley, debidamente noticada y no reclamada
en el plazo de ley;
b) La establecida por resolucin debidamente noticada y no apelada en

el plazo de ley, o por resolucin del
Tribunal Fiscal;
amortizacin de la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento pendientes de pago,
cuando se incumplan las condiciones
bajo las cuales se otorg ese benecio,
siempre y cuando se haya cumplido
con noticar al deudor la resolucin
que declara la prdida del benecio
de fraccionamiento y no se hubiera
interpuesto recurso impugnatorio
dentro del plazo de ley; y,
d) La que conste en una orden de pago
emitida conforme a ley y debidamente noticada, de conformidad con las
disposiciones de la materia previstas
en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Tributario seala que la deuda exigible
coactivamente es aquella que puede dar
lugar a las acciones de coercin para su cobranza, tal como la establecida mediante
resolucin de determinacin o de multa
o la contenida en la resolucin de prdida
del fraccionamiento noticadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo
de ley, la establecida mediante resolucin
de determinacin o de multa reclamadas
fuera del plazo de ley, la establecida por
resolucin no apelada en el plazo de ley,
o por resolucin del Tribunal Fiscal o la
que conste en orden de pago noticada
conforme a ley, entre otras.
Resoluciones del Tribunal Fiscal relativas
a la deuda exigible:
RTF N 07470-5-2005 (09.12.05)
No procede iniciar la cobranza coactiva de
deudas que la Administracin no ha demostrado que sean exigibles coactivamente.
N 72 - Octubre 2014
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
RTF N 486-4-2007 y 4034-5-2007

La modalidad de noticacin por ceduln
no se encuentra contemplada en la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444, por lo que no resulta vlida
para noticar las resoluciones de cobranza
coactiva emitidas por los Gobiernos Locales.
RTF N 4735-5-06
La Administracin no acredita que la deuda
tributaria tenga el carcter de exigible coactivamente, cuando no remite los valores en
que se sustenta la cobranza ni sus respectivas
constancias de noticacin.
RTF N 2680-5-2007 y 2759-1-2007
Para que la noticacin por ceduln prevista
por el inciso f) del artculo 104 del Cdigo
Tributario sea vlida, debe dejarse constancia
de que el ceduln se ha jado en el domicilio
scal y que los documentos a noticar se
han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
RTF N 4488-5-2007
La noticacin conjunta de la orden de pago
y la resolucin de ejecucin coactiva vulnera
el debido procedimiento y el derecho de
defensa en sede administrativa segn sentencia del Tribunal Constitucional recada en
el Expediente N 3797-2006-PA/TC.
RTF 00308-2-2006 (19.01.06)
Declara fundada la queja por noticar a
un tercero sin que exista certeza de que el
inmueble del quejoso constituye domicilio
scal del noticado.
RTF N 10561-8-201 (17.06.01)
Suspensin denitiva del procedimiento de
ejecucin coactiva por no haberse emitido la
orden de pago confome a ley.
Se declara fundada la queja por el inicio
indebido de un procedimiento de ejecucin
coactiva, y se dispone que la Administracin
suspenda en forma denitva el procedimiento de ejecucin coactiva y levante las medidas
cautelares que hubiere trabado al respecto.
3. Costas procesales
Para la aplicacin de las costas procesales,
hay que tener en cuenta lo sealado en
los dispositivos siguientes:
El ltimo prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario dispone que el ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en
el procedimiento de cobranza coactiva
desde el momento de la notificacin
de la resolucin de ejecucin coactiva,
salvo que la cobranza se hubiese iniciado
indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento debern
imputarse en primer lugar a las costas y
gastos antes mencionados, de acuerdo a
lo establecido en el Arancel aprobado y
siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la
que podr ser representada por un funcionario designado para dicha nalidad.
de la LPEC establece que el ejecutor,
bajo responsabilidad, liquidar las costas
cindose al arancel de costas procesales
aprobado conforme a lo dispuesto por la
ley. En caso de incumplimiento, el obligado podr exigir, de manera solidaria, al
ejecutor, auxiliar o la entidad la devolu-
XI 2
cin de cualquier exceso, incluyendo los

intereses correspondientes.
En ningn caso se efectuar cobro de costas y gastos cuando la cobranza se hubiera
iniciado indebidamente en contravencin
de la ley.
En la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria del TUO de la LPEJ,
dispone que el Ministerio de Economa y
Finanzas debe, mediante decreto supremo, aprobar en un plazo no mayor de
sesenta (60) das, los topes mximos de
aranceles de gastos y costas procesales de
los procedimientos coactivos, que sern
de obligatoria aplicacin del Gobierno
nacional y de los Gobiernos regionales
y locales. Sin embargo, hasta la fecha
no se ha cumplido esta disposicin por
lo que los Gobiernos municipales, a
travs de ordenanzas municipales, vienen aprobando el arancel de gastos y
costas procesales de los procedimientos
de ejecucin coactiva de sus respectivas
jurisdicciones.
Es importe precisar que, de conformidad
con los artculos 9 numeral 9.1, 10,
21, numeral 21.2, 25 numeral 25.4 y
26 del D.S. N 018-2008 TUO de la Ley
del Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
tambin son exigibles, en el mismo procedimiento coactivo, las costas y gastos que
la entidad hubiera incurrido durante la
tramitacin de los procedimientos.
Respecto a la jurisprudencia del Tribunal
Constitucional y Tribunal Fiscal referente
a las costas procesales, determinaron lo
siguiente:
RTF N 01300-4-2013
El Tribunal Fiscal dispuso inhibirse del conocimiento de la queja presentada, en el extremo
referido a las costas procesales generadas por
los procedimientos de cobranza coactiva por
tener naturaleza administrativa y no tributaria y de conformidad con lo establecido
por el artculo 28 del Cdigo Tributario
carece de competencia para pronunciarse
al respecto.
RTF N 07795-2-2005 (22.12.05)
Procede la cobranza de costas en tanto obran
en el Arancel de Costas previamente aprobado por la Administracin y siempre que su
monto se encuentre respaldado por actuaciones realizadas en dicho procedimiento.
Sentencia recada en el Exp. N 014512012-PA/TC
En el Recurso de agravio constitucional presentado, el Tribunal Constitucional declar
fundada la demanda, porque se ha acreditado la vulneracin del derecho constitucional
al debido proceso y de los principios constitucionales de interdiccin de la arbitrariedad
y de seguridad jurdica; en consecuencia,
Nulos todos los actos procesales emitidos
en el procedimiento de ejecucin coactiva
recado en el Exp. N 022-2007 despus
de la Resolucin N 14, inclusive el remate
pblico de fecha 1 de octubre de 2009.
Dispone adems:
1. Que Ejecutor Coactivo de la Municipalidad Distrital que cobre el apremio
conforme a ley con el abono de los costos
N 72 - Octubre 2014
2. Que se notique la sentencia a la Zona

Registral N IX Sede Lima para que no
inscriba acto alguno de transferencia de
la propiedad de la Partida N 12030024
que derive del procedimiento de ejecucin coactiva recado en el Exp. N
022-2007.
3. Que se notique la Sentencia a la Asociacin de Municipalidades del Per para
que sus alcaldes controlen y sancionen
los actos irregulares de sus ejecutores
coactivos.
4. Exhortar a los ejecutores coactivos de las
Municipalidades del Per que inicien, desarrollen y terminen los procedimiento de
ejecucin coactiva que tengan a su cargo
respetando los derechos fundamentales
de los administrados, bajo sancin de que
sus actos sean declarados nulos.
Medidas cautelares previas

El artculo 56 del Cdigo Tributario dene
a la medida cautelar previa como aquella
que puede ser trabada por disposicin de
la Administracin en forma excepcional,
antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, inclusive cuando la deuda
tributaria no sea exigible coactivamente,
cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan
razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa.
El TUO de la Ley de Ejecucin Coactiva
establece que los ejecutores coactivos
nicamente podrn ejecutar, en calidad
de medida cautelar previa, el embargo
en forma de intervencin en recaudacin,
en informacin o en administracin de
bienes; debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio, adems
de cumplir con los requisitos establecidos
en el artculo 13 referido a las medidas
cautelares previas.
Asimismo, seala que en ningn caso los
ejecutores de los Gobiernos locales podrn aplicar lo dispuesto por los artculos
56, 57 y 58 del Cdigo Tributario,
los mismos que se reeren a medidas
cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva, a los plazos aplicables
a las medidas cautelares previas y a las
medidas cautelares previas a la emisin
de las resoluciones u rdenes de pago,
respectivamente.
Respecto al levantamiento de la medida
cautelar, seala que el ejecutor levantar
esta medida cautelar si el obligado otorga
carta anza bancaria o presenta alguna
otra garanta que, a criterio de la entidad,
sea suciente para garantizar el monto por
el cual se trab la medida.
A continuacin, presentamos en sumilla
quejas resueltas por el Tribunal Fiscal respecto a la mala aplicacin de las medidas
cautelares previas:
RTF N 13917-2-2010
Declara fundada la queja presentada contra
la Administracin, en el extremo referido
al inicio indebido de un procedimiento de

cobranza coactiva, atendiendo a que no
remiti las constancias de noticacin de tales
valores, a pesar de haber sido requerida para
ello por lo que no se ha acreditado que la
deuda sea exigible coactivamente.
RTF N 08803-1-2010
Declara infundada la queja debido a que
la administracin emiti pronunciamiento
sobre la prescripcin de la medida cautelar
trabada con anterioridad a la presentacin
de la queja.
RTF N 07392-3-2012 (15.05.12)
Declara fundada la queja en el extremo
referido al procedimiento de cobranza
coactiva indebidamente iniciado al quejoso,
disponindose que se concluya el referido
procedimiento coactivo debido a que la
resolucin de determinacin que atribuye
responsabildad solidaria ha sido reclamada
dentro del plazo de ley, por lo tanto, la deuda
materia de cobranza no es exigible coactivamente, de conformidad con el inciso a) del
Medidas cautelares
De acuerdo con la legislacin tributaria
peruana, las medidas cautelares son los
mecanismos procesales facultados por ley,
los mismos que pueden ser adoptados por
un acreedor para asegurar el cumplimiento de una obligacin tributaria impaga y
lograr su recuperacin.
El artculo 118 del Cdigo Tributario establece que vencido el plazo de siete (7)
das, el ejecutor coactivo podr disponer
se trabe las medidas cautelares, que
considere necesarias. Adems, podr
adoptar otras medidas no contempladas,
siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza. A efectos de
lo sealado en el prrafo anterior, noticar las medidas cautelares, las que
surtirn sus efectos desde el momento
de su recepcin y sealar cualesquiera
de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en
poder de un tercero.
Por su lado, el artculo 32 del TUO de
la LPEJ prescribe que vencido el plazo de
siete (7) das hbiles de noticado, bajo
apercibimiento de dictarse alguna medida
cautelar, el ejecutor podr disponer se traben como medidas cautelares cualquiera
de las previstas. Para tal efecto:
a) Notificar las medidas cautelares,
las que surtirn sus efectos desde el
momento de su recepcin; y,
b) Sealar cualesquiera de los bienes y/o
derechos del obligado, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.
Expediente N 00005-2010-PA/TC
Declara FUNDADA la demanda de amparo
en el extremo relativo a la vulneracin del
derecho al debido proceso por mantenerse
activas tres medidas cautelares de embargo
contra el contribuyente (retencin a terceros,
retencin bancaria y embargo en forma de
inscripcin), debiendo cumplir la Adminis-
tracin con garantizar la deuda en la suma

y forma que corresponda, de acuerdo con
lo precisado en los fundamentos 27 a 35 de
la sentencia
RTF N 07691-5-2005 (16.12.05)
Procede la queja contra la administracin por
no levantar medidas cautelares ya que se ha
vericado que el quejoso ha formulado demanda de revisin judicial de procedimiento
de cobranza coactiva.
RTF N 07587-5-2005 (14.12.05)
La suspensin temporal de la cobranza
coactiva no equivale al levantamiento de las
medidas cautelares sino slo a su inejecucin
temporal.
RTF N 01416-5-2009
Corresponde a la Administracin y el pago
de los derechos registrales por levantamiento de medida cautelar trabada de manera
indebida.
RTF N 06706-2-2010
Los depsitos en dinero existentes los depsitos de dinero en las cuentas bancarias
del Estado son embargables si la entidad no
acredita que dichos depsitos estn afectados
al servicio pblico, es decir, destinados a la satisfaccin de intereses y nalidades pblicos.
RTF N 9519-8-201 (03.06.01)
No procede formular nuevamente una
queja respecto a una medida cautelar previa trabada cuando este Tribunal ya emiti
pronunciamiento con anterioridad.
4. Formas de embargo
En artculo 118 del Cdigo Tributario
descrito como medidas cautelares-medida
cautelar genrica estn previstas las siguientes medidas de embargo:
a) En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo entenderse
con el representante de la empresa o
negocio.
b) En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
c) En forma de inscripcin, debiendo
anotarse en el Registro Pblico u otro
registro, segn corresponda.
d) En forma de retencin, en cuyo caso
recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos,
custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
Las formas de embargo que podr trabar
el ejecutor, de acuerdo con lo previsto en
el artculo 32 de la LPEJ, son las siguientes:
a) En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo entenderse
con el representante de la empresa o
negocio.
b) En forma de depsito o secuestro
conservativo, el que se ejecutar sobre
los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales u ocinas de
profesionales independientes, para lo
XI
cual el ejecutor podr designar como

depositario de los bienes al obligado,
a un tercero o a la entidad.
Por excepcin, respecto de bienes
conformantes de una unidad de
produccin o comercio de una empresa, solo se podr trabar embargo
en forma de depsito con extraccin
de bienes aisladamente, en tanto no
se afecte el proceso de produccin o
comercio del obligado.
Cuando se trate de bienes inmuebles
no inscritos en Registros Pblicos, el
ejecutor podr trabar embargo en
forma de depsito respecto de los
citados bienes, debiendo nombrar al
Obligado como depositario.
c) En forma de inscripcin, debiendo
anotarse en el Registro Pblico u
otro registro, segn corresponda. El
importe de las tasas registrales u otros
derechos, debern ser pagados por la
entidad, con el producto del remate,
luego de obtenido este, o por el obligado con ocasin del levantamiento
de la medida, salvo que esta haya sido
trabada en forma indebida.
d) En forma de retencin, en cuyo caso
recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos,
custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el
obligado sea titular, que se encuentren
en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la
noticacin de la misma al tercero, en el
domicilio registrado como contribuyente
ante la Sunat. En ambos casos, el tercero
tiene un plazo mximo de cinco (5) das
hbiles contados desde la noticacin,
para poner en conocimiento del ejecutor
la retencin o la imposibilidad de esta.
En cualquiera de los supuestos sealados
en los literales a), b) y d), el interventor,
el depositario o el retenedor, segn sea
el caso, pondr en conocimiento del
obligado la existencia del embargo inmediatamente despus de efectuada la
retencin, depsito o intervencin; as
como en los casos en que se produzca la
eventual entrega de los fondos retenidos
y/o recaudados.
El artculo 33-A de la LPEJ ha previsto que
solo los ejecutores coactivos debidamente
acreditados ante las entidades del sistema
nanciero y bancario, la Polica Nacional
del Per, las diferentes ocinas registrales
del territorio nacional y ante el Banco de
la Nacin, podrn ordenar embargos o
requerir su cumplimiento. Dicha acreditacin deber contener, cuando menos,
el nombre de la persona, el nmero del
documento de identicacin personal, el
domicilio personal, el nmero de inscripcin correspondiente a su colegiatura,
el nmero y fecha de la resolucin que
lo designa, el registro de rmas y sellos
N 72 - Octubre 2014
XI 3
XI
Informe Especial
correspondiente, la direccin de la ocina

en donde funciona la ejecutora coactiva
de la entidad. La acreditacin del Ejecutor
coactivo deber ser suscrita por el titular
de la entidad correspondiente.
Los terceros exigirn, bajo responsabilidad, la acreditacin antes referida,
quedando dispensados de ejecutar las
medidas cautelares que sean dictadas en
caso de que la misma no sea cumplida y/o
no se encuentre conforme a lo establecido
en la Ley.
A continuacin, consignamos en sumillas
diversas resoluciones emitidas por el Tribunal respecto a la modalidad de embargo
que corrigen la mala aplicacin por parte
de algunas administraciones tributarias.
RTF N 07697-5-2005 (16.12.05)
Procede la queja contra el embargo de
la cuenta bancaria del quejoso donde se
depositan sus remuneraciones, ya que en
aplicacin del numeral 6) del artculo 648
del Cdigo Procesal Civil son inembargables
las cuentas bancarias donde se pagan remuneraciones conforme con el lmite establecido
en dicha norma.
RTF N 08482-10-2013 (22.05.13)
Procede aplicar medida de embargo en
forma de retencin sobre dietas dado que
no tienen carcter remunerativo.
RTF N 1086-1-2012 (10.07.12)
Para la validez de las medidas de embargo en
forma de intervencin,este debe entenderse
con el representante legal, gerente, administrador, dependiente o persona encargada del
establecimiento.
RTF. N 06196-4-2009
Luego de efectuado el remate de bienes la
queja ya no es la va pudiendo el interesado
acudir al Poder Judicial.
RTF.N 13546-3-2009
Cuando el Tribunal ordene la devolucin del
dinero retenido en una cobranza coactiva indebida este debe realizarse en cumplimiento
de lo ordenado y no tramitarse como un procedimiento no contencioso independiente.
5. Entrega de fondos retenidos o

recaudados mediante embargo
De acuerdo con lo previsto en los artculos
33-B.1 y 33-B2 del TUO de la LPEC, para
ordenar la entrega de fondos retenidos o
recaudados, o para llevar a cabo la ejecucin forzosa mediante remate o cualquier
otra modalidad, el ejecutor notificar
previamente al obligado con la resolucin
que pone en su conocimiento el inicio de
la ejecucin forzosa. Igualmente, se noticar al obligado, mediante resolucin,
la conversin del embargo preventivo
en denitivo o la orden de trabar uno de
tal naturaleza, precisando la modalidad
del mismo.
Si la medida cautelar dictada es de intervencin en recaudacin, el tercero interventor deber consignar directamente
los fondos recaudados en un depsito
administrativo a nombre de la entidad
XI 4
en el Banco de la Nacin. Los fondos que

se depositen en dicha cuenta quedarn
retenidos y solo podrn ser entregados
despus de culminado el procedimiento
y, de ser el caso, despus de que la Sala
competente se haya pronunciado sobre
la legalidad del embargo, resolviendo el
recurso de revisin judicial a que se reere
el artculo 23 de la presente Ley, cuando
este hubiera sido interpuesto.
RTF N 0758-2-2012 (17.05.12)
Por violacin al procedimiento es obligacin
de la Administracin de levantar medidas
cautelares inscritas en los Registros Pblicos.
Obligacin y responsabilidad del

tercero
A efectos de determinar la obligacin y
responsabilidad del tercero, se aplicar lo
dispuesto en el artculo 18 de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva. (El
tercero no podr informar al obligado de
la ejecucin de la medida cautelar hasta
que se realice la misma. Si el tercero niega
la existencia de crditos y/o bienes, aun
cuando estos existan, estar obligado a
pagar el monto que omiti retener, sin
perjuicio de la responsabilidad penal a
que hubiera lugar).
Descerraje
A efectos de la aplicacin de la medida
del descerraje, se aplicar lo dispuesto
en el artculo 19 de la ley. (El ejecutor
slo podr hacer uso de medidas como el
descerraje o similares previa autorizacin
judicial, cuando medien circunstancias
que impidan el desarrollo de las diligencias, y siempre que dicha situacin sea
constatada por personal de las fuerzas policiales. Para tal efecto, el ejecutor deber
cursar solicitud motivada ante cualquier
juez especializado en lo civil, quien debe
resolver en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte,
bajo responsabilidad).
Tercera de propiedad
Para el trmite de la tercera de propiedad,
se seguir el procedimiento establecido
en el artculo 20 de la ley, excepto en lo
referente al agotamiento de la va administrativa, el que solo se producir con la
resolucin emitida por el Tribunal Fiscal,
ante la apelacin interpuesta por el tercerista dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la noticacin de la resolucin
emitida por el ejecutor. Las partes pueden
contradecir dicha resolucin ante el Poder
Judicial.
Tasacin y remate
El artculo 121 del Cdigo Tributario
establece que la tasacin de los bienes
embargados se efectuar por un (1)
perito perteneciente a la Administracin
Tributaria o designado por ella. Dicha
tasacin no se llevar a cabo cuando el
N 72 - Octubre 2014
obligado y la Administracin Tributaria

hayan convenido en el valor del bien o
este tenga cotizacin en el mercado de
valores o similares.
El artculo 37 del TUO de la LPEC prescribe que la tasacin y remate de los bienes
embargados, se efectuar de acuerdo con
las normas que para el caso establece el
Cdigo Procesal Civil. Del producto del
remate, el ejecutor cobrar el monto de la
deuda debidamente actualizada, adems
de las costas y gastos respectivos, entregando al obligado y/o al tercero, de ser el
caso, el remanente resultante. El martillero
designado para conducir el remate deber
emitir una pliza de adjudicacin, la cual
deber contener los requisitos establecidos en las normas sobre comprobantes
de pago, de modo que garanticen al
adjudicatario sustentar gasto o costo para
efecto tributario y/o utilizar el crdito scal
o el crdito deducible.
Recurso de queja
El obligado podr interponer recurso de
queja ante el Tribunal Fiscal contra las
actuaciones o procedimientos del ejecutor
o auxiliar que lo afecten directamente
e infrinjan lo establecido en el presente
captulo.
El Tribunal Fiscal resolver dentro de los
veinte (20) das hbiles de presentado el
recurso. Si de los hechos expuestos en el
recurso de queja se acreditar la verosimilitud de la actuacin o procedimiento
denunciado y el peligro en la demora en
la resolucin de queja, y siempre que
lo solicite el obligado, el Tribunal Fiscal
podr ordenar la suspensin temporal del
procedimiento de ejecucin coactiva o de
la medida cautelar dictada, en el trmino
de tres (3) das hbiles y sin necesidad de
correr traslado de la solicitud a la entidad
ejecutante ni al ejecutor coactivo. (Artculo
38 del TUO de la LPEC)
Responsabilidad
La responsabilidad del ejecutor, del auxiliar y de la entidad se determinar de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo
22 de la ley. Este artculo seala que sin
perjuicio de la responsabilidad penal y/o
administrativa que corresponda, tanto
el ejecutor como el auxiliar y la entidad,
sern responsables solidarios civilmente
por el perjuicio que se cause.
Revisin judicial del procedimiento
La revisin judicial del procedimiento
se regir de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 23 del TUO de la LEPC que
prev que el procedimiento de ejecucin
coactiva puede ser sometido a un proceso
que tenga por objeto exclusivamente la
revisin judicial de la legalidad y cumplimiento de las normas previstas para su
iniciacin y trmite.
rea
XI
XI
Los gaseoductos y dems construcciones son

instalaciones fijas?, por tanto, deben pagar el
impuesto predial
Ficha Tcnica
Ttulo : Los gaseoductos y dems construcciones
son instalaciones fijas?, por tanto, deben
pagar el impuesto predial
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Antecedentes
Fundamentacin de la Administracin
Sustento de la recurrente respecto a la
acotacin
Controversia a resolver por el Tribunal Fiscal
Elevacin del expediente
Los ductos para el transporte de gas calican como predios?
1. Antecedentes
De acuerdo a lo prescrito por el artculo
de Tributacin aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto
predial es de periodicidad anual y grava
el valor de los predios urbanos y rsticos.
nentes que constituyan partes integrantes

de dichos predios, que no pudieran ser
la edicacin.
Respecto a la recaudacin, administracin
y scalizacin del impuesto, determina
que le corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se encuentre ubicado el
predio.
Por otro lado, el artculo 885 inciso 7)
del Cdigo Civil aprobado por el Decreto
Legislativo N 295, seala que son bienes
inmuebles las concesiones para explotar
servicios pblicos.
Asimismo el artculo II.A.01 del Reglamento Nacional de Tasaciones, establece
que se consideran predios a los terrenos,
as como a las edicaciones e instalaciones
jas y permanentes que constituyan parte
integrante de ellos, y que no pudieran ser
separadas, sin alterar, deteriorar o destruir
la edicacin.
Aade que para efectos del impuesto se

considera predios a los terrenos, incluyendo a los terrenos ganados al mar, a los ros
y a otros espejos de agua, as como las
edicaciones e instalaciones jas, y perma-
En base a la interpretacin de estas

normas, una Municipalidad distrital del
sur del pas emiti una Resolucin de
determinacin para el cobro del impuesto
predial, as como una resolucin de multa
por la infraccin prevista en el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario, la
cual sostiene que los gaseoductos y dems
construcciones son instalaciones jas, y
por lo tanto, estn afectas al pago del
impuesto predial.

Al ser noticadas estas resoluciones al

titular del gaseoducto, ellas fueron impugnadas a travs del recurso de reclamacin
a la Administracin Municipal. Sin embargo, esta reclamacin fue denegada;
motivo por el cual el recurrente presento
una apelacin de puro derecho ante el Tribunal Fiscal, cuyo desarrollo comentamos
a continuacin.
2. Fundamentacin de la Administracin Tributaria Municipal

La Administracin Municipal sustenta la
acotacin del impuesto predial y aduce
lo siguiente:
a. El gaseoducto y dems construcciones
son instalaciones jas y permanentes,
de conformidad con lo dispuesto por el
156-2004-EF y el artculo 887 del
Cdigo Civil, pues por sus caractersticas
no pueden ser separadas sin alterar el
bien.
b. Independientemente de que la recurrente no sea propietaria de los terrenos, la construccin que ha ejecutado
sobre ellos es un bien inmueble afecto
al impuesto predial, pues de conformidad con lo dispuesto por el numeral
7) del artculo 885 del Cdigo Civil,
las concesiones para explotar servicios
pblicos son bienes inmuebles
c. Los contratos de concesin suscritos
entre el Estado peruano y la recurrente
se han celebrado al amparo de lo
establecido por el Decreto Supremo
N 059-96-PCM, lo cual otorga a la
recurrente la condicin de sujeto pasivo
en calidad de contribuyente del impuesto predial, de conformidad con lo
anotado por el artculo 9 de la Ley de
Tributacin Municipal, modicada por
la Ley N 27305, vigente en el periodo
acotado.
d. En las declaraciones juradas del
Impuesto predial correspondiente a
los aos (....) presentadas por la recurrente, esta reconoce que parte de
los bienes materia de acotacin son
inmuebles.
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
3. Sustento de la recurrente respecto a la acotacin

La recurrente en su apelacin de puro
derecho ante el Tribunal Fiscal sostiene
lo siguiente:
a. Los gaseoductos y lnea de bra ptica
instalados en virtud de los contratos
suscritos con el Estado, no se encuentran comprendidos en la hiptesis de
incidencia del impuesto predial, al no
constituir instalaciones jas y permanentes para efecto de dichos tributos,
pues no son parte integrante de los
terrenos en los que se encuentran, en
tanto no estn adheridos fsicamente
a estos, ni tienen relacin con su funcionalidad y valor.
b. La instalacin del gasoducto implica
los siguientes pasos:
- La excavacin de zanjas.
- El curvado de la tubera para permitir que los ductos sigan los cambios
naturales del declive y los cambios
de direccin del derecho de va.
- La colocacin de la tubera a lo
largo de la zanja excavada en una
sola lnea continua, que en todos
los casos, ha sido apoyada sobre
sacos rellenos con suelo del lugar.
- El relleno con suelo del lugar de
la zanja donde se encuentran
instalados los ductos.
Por lo tanto, los referidos ductos no
son parte integrante de los terrenos,
pues podran ser separados de estos sin
destruirlos, alterarlos o deteriorarlos.
c. En los contratos de concesin que celebr con el Estado Peruano, se establece
como bienes de la concesin al conjunto de bienes muebles e inmuebles,
tales como derechos, tuberas, equipos,
accesorios y, en general, todas las obras,
equipos e instalaciones provistos por
la Sociedad Concesionaria, precisando
que, conforme a su naturaleza, las tuberas, as como los equipos y accesorios
de las estaciones de compresin, bombeo y regulacin son bienes muebles,
de conformidad con el artculo 886
del Cdigo Civil.
d. Los referidos gasoductos y lnea de
bra ptica se encuentran instalados
en terrenos de propiedad de terceros,
para lo cual ha tenido que celebrar contratos de servidumbre con cada uno de
los propietarios, que es expresamente
reconocido por la Administracin.
4. Controversia a resolver por el

Tribunal Fiscal
La controversia se encuentra referida a
establecer si los ductos para el transporte
de lquidos de gas natural, y lnea de bra
ptica para el control automatizado de
los equipos respectivos, calican como
XI 2
edicaciones o instalaciones jas y permanentes gravadas con el impuesto predial,

razn por la cual no existen hechos que
probar, circunscribindose la controversia
a un tema de anlisis e interpretacin de
la ley, por lo que corresponde calicar
la apelacin presentada como de puro
derecho, debiendo esta instancia emitir
pronunciamiento al respecto.
El citado artculo dispone que la

apelacin de puro derecho deber
presentarse ante el rgano recurrido, el
cual lo elevar al Tribunal Fiscal, luego
de vericar que haya cumplido con los
requisitos de admisibilidad generales
establecidos por el artculo 146 y que
no exista reclamacin en trmite sobre
la misma materia. Finalmente, dispone
que el Tribunal, para conocer la apelacin, debe calicar previamente la
apelacin como de puro derecho.
De conformidad con el artculo 8
aprobada por Decreto Legislativo
N 776, modicada por la Ley N
27305, vigente en el periodo acotado, el impuesto predial grava el valor
de los predios urbanos y rsticos,
considerndose como tales a:
a. Los terrenos, incluyendo los ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua.
b. Las edicaciones.
c. Las instalaciones jas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas
sin alterar, deteriorar o destruir la
edicacin.
Primera conclusin
De acuerdo con las normas citadas, se puede
concluir que la afectacin de un bien al impuesto predial no depender de la condicin
de mueble o inmueble que le corresponda en virtud a lo dispuesto por el Cdigo Civil,
sino de su comprensin en el concepto de
predio, en consecuencia, pueden existir
bienes calicados como inmuebles por
el artculo 885 del referido Cdigo, que
sin embargo, no se encuentren afectos al
impuesto predial (como en su momento lo
fueron las naves y aeronaves1) y viceversa.
As, el que el numeral 7) del artculo 885
del Cdigo Civil disponga que las concesiones
para explotar servicios pblicos son bienes
inmuebles, no hace que automticamente
por su naturaleza de tales, estn gravadas
por el impuesto predial, como lo considera
la Administracin; las referidas concesiones
no pueden ser consideradas como predios
afectos al tributo de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 8 de la Ley de Tributacin
Municipal, al no tener la condicin de terrenos, edicaciones o instalaciones jas y
permanentes, segn se explica en las lneas
siguientes.
Cabe anotar que si bien el artculo 9 de
la Ley de Tributacin Municipal dispone
que excepcionalmente se considerar como
sujeto pasivo del impuesto predial, a los
titulares de concesiones otorgadas al amparo
del Decreto Supremo N 059-96-PCM, hace
la precisin de que ello nicamente ocurrir
respecto de los predios que se les hubiesen
entregado en concesin durante el tiempo
de vigencia del contrato, dejando claro que
el impuesto predial no grava las concesiones
en s mismas, sino nicamente los bienes que
caliquen como predios que se hubiesen
entregado en virtud de dichas concesiones.
Segunda conclusin
Por lo tanto, queda descartada la posicin de
la Administracin en cuanto a la atribucin
de predio afecto al impuesto predial a la
concesin como tal, otorgada a la recurrente;
por consiguiente, el anlisis se debe centrar
en determinar si los gasoductos y lneas de
bra ptica instaladas por ella en virtud del
contrato de concesin celebrado con el Estado, constituyen predios de acuerdo con
lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley de
El artculo 2 del Decreto de Urgencia N
022-99 declar de necesidad e inters nacional el desarrollo del proyecto Camisea, el
que comprende las etapas de explotacin,
transporte y distribucin, bajo el mbito
del Texto nico Ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos aprobado por el Decreto Supremo
N 059-96-PCM2.
Mediante Resolucin Suprema N 06099-PE, se constituy el Comit Especial del
Proyecto Camisea, a n de llevar adelante
el proceso de promocin a que se reere el
Decreto de Urgencia N 022-99.
Al amparo del citado decreto de urgencia
y luego del concurso pblico que realiz
el referido Comit Especial, a travs de las
Resoluciones Supremas N 101-2000-EM
y 102-2000-EM, se otorg a la recurrente
la Concesin de Transporte de Gas Natural
por Ductos de Camisea al City Gate en Lima
y la Concesin de Transporte de Lquidos de
Gas Natural por Ductos de Camisea desde la
zona denominada Las Malvinas, provincia de
La Convencin, departamento de Cusco a la
1 Apelacin de puro derecho es la que se presenta cuando no

hay discusin sobre los hechos si no solo sobre la interpretacin
de normas.
2 Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que

regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos
5. Elevacin del expediente

Mediante Resolucin N 058-2005-MDHALC, la Administracin Tributaria dispone
que se eleve la apelacin de puro derecho
al Tribunal, informando que el recurso de
apelacin formulado cumple con los requisitos establecidos por el artculo 151
antes citado, por lo que previo al anlisis
del asunto sustantivo controvertido, corresponde determinar si su naturaleza es
de puro derecho.
Fundamentacin del Tribunal Fiscal
De conformidad con lo establecido por
el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
cuando se trate de una controversia de
puro derecho1, los contribuyentes pueden
interponer recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal, dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles siguientes a la noticacin de los actos de la Administracin, no
siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas.

costa del Ocano Pacco, en los trminos y
condiciones que se detallan en los respectivos contratos de concesin aprobados por
dichas normas.
Los citados contratos de concesin celebrados entre el Estado Peruano y la recurrente
(fojas 72 a 74) e inscritos en la Partida N
11331463 del Registro de Propiedad Inmueble de Lima de fecha 14 de diciembre
de 2001 (fojas 142 a 144), establecen como
Bienes de la Concesin, al conjunto de
bienes muebles e inmuebles, tales como:
derechos, tuberas, equipos, accesorios y, en
general, todas las obras, equipos e instalaciones provistos por la Sociedad Concesionaria,
precisando que conforme a su naturaleza, las
tuberas, as como los equipos y accesorios
de las estaciones de compresin, bombeo y
regulacin son bienes muebles, de conformidad con el artculo 886 del Cdigo Civil.
Mediante Resolucin de Gerencia de Fiscalizacin en Hidrocarburos del Organismo
Supervisor de la Inversin en Energa - OSINERG N 002-2002-OS/GFH-UP/D de 1 de
abril de 2002 (fojas 4 y 5), se autoriz el
inicio de las actividades de construccin del
ducto de transporte de gas natural y del ducto de lquidos de gas natural correspondiente
a las concesiones antes mencionadas, desde
la zona denominada Las Malvinas, provincia
de La Convencin, departamento del Cusco,
a la costa del Ocano Pacco, en las actividades de desbroce, nivelacin, excavacin,
soldeo, enterrado de tuberas y remediacin.
Tercera conclusin
Como se ha indicado, de acuerdo con las
normas del impuesto predial, el concepto
predio comprende los terrenos urbanos
y rsticos, las edicaciones construidas en
dichos terrenos y las instalaciones jas, y
permanentes.
Queda claro que los conceptos por los que la
Municipalidad acota el impuesto predial no
constituyen terrenos, por lo que corresponde
determinar si constituiran edicaciones o
instalaciones jas, y permanentes.
Con relacin al trmino edicacin, la Ley
de Tributacin Municipal no contiene una denicin, por lo que se tiene que recurrir a su
signicado usual, as como supletoriamente
a otros dispositivos legales, de conformidad
con la Norma IX del Ttulo Preliminar del
mencionado Cdigo Tributario.
El Diccionario de la Real Academia de la
Lengua Espaola, en su segunda acepcin,
lo dene como el edicio o conjunto de
edicios; asimismo, dene edicio como
la construccin ja, hecha con materiales
resistentes, para habitacin humana o para
otros usos.
Por su parte, el Diccionario de Derecho Usual
de Guillermo Cabanellas dene edicio
como la obra o fbrica que se construye
para habitacin u otros nes de la vida o
convivencia humana.
El numeral 2.2) del artculo 2 del Reglamento de la Ley N 27157 de Regularizacin
de Edicaciones, del Procedimiento para
la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn aprobado
por Decreto Supremo N008-2000-MTC,
dene edicaciones como aqullas estructuras arquitectnicas que requieren cumplir
condiciones mnimas de habitabilidad para
albergar a las personas en el desarrollo de
cualquiera de sus actividades.
Por su parte, el Reglamento General de
Construcciones aprobado por Decreto Supremo N 063-70-VI, vigente en el periodo
acotado, sealaba que las normas contenidas
en l estaban referidas a las edicaciones
que daban albergue al hombre en todas sus
actividades, as como a las obras complementarias de las edicaciones mencionadas,

estableciendo que eran elementos de las
construcciones, las cimentaciones, sobrecimientos, muros y/o parmentos divisorios,
columnas, cobertura y techos, instalaciones,
obras exteriores (cerco perimtrico exterior
y tratamiento exterior de reas verdes),
acabados (pisos, zcalos, contrazcalos, revestimientos), cielo raso, cobertura y techos,
puertas y ventanas, cerrajera, etc., cuerpos
elevados, torres, miradores, cpulas, tanques
reservorios y casetas de ascensores, balcones,
gradas exteriores, entre otros.
Atendiendo a lo expuesto, y de acuerdo con
el criterio establecido por este Tribunal en
las Resoluciones N 820-4-2001, 011154-2002, 01116-4-2002, 02451-4-2002,
06539-5-2003 y 07649-1-2004 de 22 de
junio de 2001, 28 de febrero y 7 de mayo
de 2002, 12 de noviembre de 2003 y 7 de
octubre de 2004, respectivamente, se puede
denir como edicacin a la construccin
que tiene estructuras, instalaciones y equipamiento, que cumple con ciertos elementos
para su acondicionamiento y sirve para que
en ella las personas puedan desarrollar sus
diversas actividades (vivienda, comercio,
industria y otros).
Cuarta conclusin
En tal sentido, si bien los ductos y lnea de
bra ptica en cuestin tienen como funcin
el servicio normal y continuo de transporte
de gas natural y lquidos de gas natural, no
constituyen una edicacin para efecto del
impuesto predial, toda vez que en ellos las
personas no desarrollan actividad alguna.
A continuacin corresponde analizar si los
bienes en mencin constituyen instalaciones
jas y permanentes para efecto del impuesto
predial.
Las normas del impuesto predial antes referidas establecen que la instalacin ja y permanente debe constituir parte integrante
del predio, que no puede ser separada sin
En el mismo sentido, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 887 del Cdigo Civil,
se entiende como parte integrante de un bien
lo que no puede ser separado sin destruir,
deteriorar o alterar el bien, y agrega que
las partes integrantes no pueden ser objeto
de derechos singulares.
Consecuentemente, solo resulta procedente
calicar como un bien integrante del predio,
al que no puede ser separado de este sin
causar una alteracin, deterioro o destruccin
en la edicacin, criterio concordante con
el establecido por este Tribunal en diversas
resoluciones, tales como las N06730-62004, 07291-6-2004 y 07649-1-2004 de
9 y 24 de setiembre y 7 de octubre de 2004.
Quinta conclusin
En el presente caso, de la documentacin que
obra en autos se tiene que por la naturaleza
de los gasoductos y lneas de bra ptica, y
procedimiento de instalacin que emplea
la recurrente, estos pueden ser separados
sin destruir, deteriorar ni alterar edicacin
alguna.
Igualmente, resulta un hecho aceptado por
la propia Administracin Tributaria que en el
presente caso, el gasoducto y la lnea de bra
ptica son objeto de derechos singulares de
propiedad independientes a la de los terrenos.
As, el derecho de propiedad de los gasoductos y lneas de bra ptica es de la recurrente,
mientras que el derecho de propiedad de los
terrenos corresponde a terceros.
Por lo expuesto, los referidos bienes no
pueden ser calicados como instalaciones
jas y permanentes.
XI
Sexta conclusin
Respecto de la armacin de la Administracin Tributaria en el sentido que la recurrente
habra reconocido el carcter de inmueble
de los bienes materia de acotacin en sus
declaraciones juradas del impuesto predial
correspondientes a los aos 2004 y 2005,
cabe precisar que de las copias de dichos
documentos que obran en el expediente
(fojas 119 a 138), presentadas a este Tribunal
por la propia Administracin Tributaria, no se
puede inferir ello, pues no se hace referencia
a gasoducto o lnea de bra ptica alguna,
lo que incluso ha llevado a esta a aplicarle la
multa por la infraccin prevista en el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
por no haber sido incluida en su declaracin.
La Resolucin de Multa N 05-UR-MDH (foja
80), tambin impugnada, ha sido girada por
la infraccin tipicada en el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, es decir,
por no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coecientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria
y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares, en
cuanto al impuesto predial del ao 2004.
El referido acto se sustenta en la Resolucin
de Determinacin N 05-04-UR-MDH, por
tanto, habindose determinado su improcedencia, procede en este caso, resolver en
igual sentido, dejando sin efecto la Resolucin
de Multa N 05-UR-MDH.
Luego del anlisis del asunto y de las
conclusiones a travs de la Resolucin N
452-5-2009, el Tribunal Fiscal teniendo en
cuenta la fundamentacin del caso y que
obra en el expediente que se llev a cabo
el informe oral solicitado por el recurrente,
con los vocales Chau Quispe, Ezeta Carpi y
Olano Silva, a quien se llam para completar
Sala, e interviniendo como ponente la vocal
Chau Quispe.
Resolvi
Declarar fundada la apelacin de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N 05-04-UR-MDH
y la Resolucin de Multa N 05-UR-MDH.
6. Los ductos para el transporte

de gas calican como predios?
a. Antecedentes
A continuacin a manera de sumilla presentamos el resumen del fallo del Tribunal
Fiscal que declara fundada la apelacin
de puro derecho presentada contra la
resolucin de determinacin, girada por
impuesto predial de 2004 y la resolucin
de multa, girada por la infraccin prevista
en el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Deja sin efecto los mencionados valores,
debido a que:
i) La controversia se encuentra referida a
establecer si los ductos para el transporte
de gas natural y lquidos de gas natural
XI 3
XI
Informe Especial
y lnea de bra ptica para el control

automatizado califican como predio,
por lo que la materia se circunscribe a un
tema de anlisis e interpretacin de ley,
esto es si dichos conceptos constituyen
predios de acuerdo a lo dispuesto por
Municipal, vale decir si calican como
terrenos o edicaciones o instalaciones
jas o permanentes;
ii) Dichos conceptos no constituyen terrenos,
iii) Dichos conceptos no califican como
edicaciones ya que si bien tienen como
funcin el servicio normal y continuo de
transporte de gas natural y lquidos de gas
natural, no constituyen una edicacin
para efecto del impuesto predial, toda vez
que en ellos las personas no desarrollan
actividad alguna, criterio contenido en
la RTF 820-4-2001, 01116-4-2002,
02451-4-2002 y 07649-1-2004.
b. Argumentos de la recurrente
En este caso, la recurrente sostiene que no
procede que la Administracin pretenda
realizar el cobro del impuesto predial de
2004, ya que al 1 de enero de dicho ao
no exista ningn ducto ni lnea ptica instalados en sus terrenos comprendidos bajo
la jurisdiccin de la Municipalidad distrital.
Reere que adicionalmente no se encuentra obligada al pago de dicho impuesto
debido a que las tuberas para el transporte de lquidos de gas natural y las
lneas de bra ptica no calican como
instalaciones jas y permanentes afectas
al impuesto predial, como errneamente
considera la Administracin.
Aade que si bien en virtud del artculo
9 de la Ley de Tributacin Municipal son
sujetos pasivos del impuesto predial los
concesionarios respecto de los predios
que se les hubiese entregado en concesin, la Administracin incurri en error
al considerarla como sujeto del impuesto
en virtud de la concesin (considerada
por el Cdigo Civil como bien inmueble)
de la que es titular, pues las normas del
impuesto predial gravan el valor de los
predios urbanos y rsticos, siendo que
dicho supuesto no ha sido regulado como
hecho gravado y el Estado Peruano no le
otorg ningn predio en concesin.
Sostiene que los ductos y lneas de bra
ptica acotados forman parte de los Bienes de la Concesin, segn lo estipulado
en los contratos de concesin para el
transporte de gas natural de Camisea al
City Gate y de lquidos de gas natural hacia
la costa (contratos BOOT), suscritos con
el Estado Peruano y aprobados mediante
las Resoluciones Ministeriales N 1012000-EM y N 102-2000-EM, adems
precisa que las tuberas, los equipos y
accesorios de bombeo y regulacin son
bienes muebles, de conformidad con el
artculo 886 del Cdigo Civil, por lo que
la tubera instalada, es decir, el sistema de
transporte de lquidos de gas natural es un
bien mueble, lo que implica que pueden
llevarse de un lugar a otro y, por ende, no
XI 4
debe ser considerado como instalacin ja

y permanente.
c. Controversia a resolver
Es materia de controversia establecer si
la determinacin del impuesto predial
contenida en el valor materia de autos y su
multa se encuentran arregladas a ley, para
lo cual se deber analizar si las tuberas
de acero con revestimiento extemo sobre
la base de poliolenas extruidas para el
transporte de lquido del LGN y las lneas
de bra ptica para automatizacin de
equipos, constituyen edicaciones o instalaciones jas y permanentes y, por ende,
si se encuentran gravadas con el impuesto
predial, as como establecer la procedencia
de las multas aplicadas por la comisin de
la infraccin tipicada en el numeral 1 del
d. Fundamentacin del Tribunal Fiscal
El Tribunal sostiene que conforme al Cdigo
Tributario, son etapas del procedimiento
contencioso tributario, la reclamacin ante
la Administracin Tributaria y la apelacin
ante el Tribunal Fiscal y procede la apelacin
contra la resolucin cta que desestima la
reclamacin si la Administracin no notica
su decisin en el plazo de seis meses desde
la interposicin del recurso y que el plazo
ya venci por lo que corresponde al Tribunal
emitir pronunciamiento, en tal sentido
precisa lo siguiente:
El Artculo 2 del Decreto de Urgencia N
022-99 declaro de necesidad e inters
nacional el desarrollo del proyecto Camisea, siendo que por Resolucin Suprema
N 060-99-PE, se constituy el Comit
Especial del Proyecto Camisea, a n de
llevar adelante tal proceso de Promocin
En atencin a las citadas normas y luego
del concurso respectivo, se otorg a la
recurrente la Concesin de Transporte de
Gas Natural por Ductos de Camisea al City
Gate en Lima y la Concesin de Transporte
de Lquidos de Gas Natural por Ductos de
Camisea a la costa del Ocano Pacco, en
los trminos y condiciones que se detallan
en los respectivos contratos de concesin
aprobados por dichas normas
De conformidad con el artculo 8 de la
Ley de Tributacin Municipal, aprobada
por Decreto Legislativo N776, modicada por Ley N27305, y su texto
nico ordenado vigentes en los periodos
acotados, el impuesto predial grava el
valor de los predios urbanos y rsticos,
considerndose como tales a: 1) Los terrenos, incluyendo los ganados al mar, a
los ros y a otros espejos de agua. 2) Las
edicaciones y 3) Las instalaciones jas
y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edicacin.
De acuerdo con las normas del impuesto
predial, el concepto predio comprende
los terrenos urbanos y rsticos, las edicaciones construidas en dichos terrenos y
las instalaciones jas y permanentes.
Dado que en el presente caso los conceptos por los que la Municipalidad acota el
impuesto predial no constituyen terrenos,
el anlisis se centren a determinar si las
tuberas de acero con revestimiento exter-
no sobre la base de poliolenas extruidas

para el transporte de liquido del LGN y las
lneas de bra ptica para automatizacin
de equipos, constituyen edicaciones o
instalaciones jas y permanentes para
efecto de establecer si se encuentran gravadas con el impuesto predial.
En tal sentido, corresponde recurrir al signicado usual del trmino edicacin, por
cuanto la Ley de Tributacin Municipal no
contiene una denicin, as como a otras
disposiciones legales relacionadas, de conformidad con la Norma IX del Ttulo Preliminar del mencionado Cdigo Tributario.
Cabe sealar que el trmino edicacin
conforme con el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Espaola, en su
segunda acepcin, lo dene como el edicio o conjunto de edicios; en tanto que
edicio es una construccin ja, hecha
con materiales resistentes, para habitacin
humana o para otros usos, aadiendo que
el Diccionario de Derecho Usual redene
edicio como la obra o fbrica que se
construye para habitacin u otros nes de
la vida, o convivencia humana.
En tal sentido, si bien los ductos y lnea
de fibra ptica acotados tienen como
funcin el servicio normal y continuo de
transporte de lquidos de gas natural, no
constituyen una edicacin para efecto
del impuesto predial, toda vez que en
ellos las personas no desarrollan actividad
alguna, similar criterio ha sido establecido
por la Resolucin del Tribunal Fiscal N
00452-5-2009.
Con relacin a si los referidos bienes constituyen instalaciones jas y permanentes,
las normas del impuesto predial antes
referidas establecen que la instalacin
ja y permanente debe constituir parte
integrante del predio, que no puede ser
separada sin alterar, deteriorar o destruir
la edicacin.
e. Fallo del Tribunal
Respecto a este caso el Tribunal Fiscal mediante su Resolucin N 01815-7-2010:
FALLA: Declara fundada la apelacin
formulada contra la resolucin ficta
denegatoria de la reclamacin contra la
resolucin de determinacin y resolucin
de multa y se deja sin efecto dichos valores. Se indica que la naturaleza de los
gasoductos y lneas de bra ptica, y el
procedimientos de instalacin que emplea
la recurrente pueden ser separados sin
destruir, deteriorar ni alterar edicacin
alguna, por lo que dichos bienes no pueden ser calicados como instalaciones jas
y permanentes y por tanto gravados con
el impuesto predial. Se indica que la resolucin de multa, girada por la infraccin
del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, ha sido calculada sobre la base
de la deuda determinada en la resolucin
de determinacin, de tal manera que al
haberse dejado esta ltima sin efecto,
corresponde en similar sentido, dejar sin
efecto la resolucin de multa impugnada.
rea
XI
XI
Comportamiento del impuesto predial ao 2015.

Incremento con relacin al ao 2014
Ficha Tcnica
Ttulo : Comportamiento del impuesto predial ao
2015. Incremento con relacin al ao 2014
Sumario
1.
2.
3.
Antecedentes
Tablas para el clculo del impuesto
Determinacin de la base imponible del
impuesto 2015 y su incremento con relacin
al ao 2014
1. Antecedentes
A n de determinar la base imponible del
impuesto predial 2015 y poder comparar
el porcentaje de incremento con relacin
al ejercicio scal 2014, es necesario aplicar los siguientes dispositivos vigentes
para el ao 2015:
Resolucin Ministerial N 367-2014-VIVIENDA que aprueba y precisa:
Los valores unitarios ociales de edicacin para las localidades de Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao, la Costa, Sierra y
Selva, vigentes para el Ejercicio Fiscal
2015.
Instructivo para la determinacin de
la base imponible de las instalaciones
jas y permanentes para el clculo
del impuesto predial, vigente para el
Ejercicio Fiscal 2015.
Tributacin en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo de la
Escuela Nacional de Control de la Contralora General de la Repblica.
Director de la revista Actualidad Gubernamental. Exfuncionario
de carrera de la Municipalidad Metropolitana de Lima. Exdocente y
expositor en diplomados de gestin municipal y tributacin municipal en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Universidad
Nacional Federico Villarreal, Universidad Privada San Juan Bautista,
Universidad Nacional Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio
de Abogados de Lima, Cusco, Junn y Cono Norte, Inicam. Autor de
diversos textos sobre Administracin Tributaria Municipal.
Los valores unitarios a costo directo

de algunas obras complementarias e
instalaciones jas y permanentes para
Lima Metropolitana y la Provincia
Constitucional del Callao, Costa, Sierra
y Selva vigentes para el Ejercicio Fiscal
2015. Establece que dichos valores podrn ser utilizados de manera opcional
por los Gobiernos locales o contribuyentes como una gua, a n de complementar el autoavalo en caso tuviera
que declararse el rubro instalaciones
jas y permanentes; sin perjuicio de
que el contribuyente pueda efectuar
su declaracin del citado rubro, segn
el instructivo indicado en el Anexo II
del artculo 2 de la Resolucin.
Precisa que las Tablas de Depreciacin
N. 1, 2, 3 y 4 por antigedad y estado
de conservacin segn el material estructural predominante vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2015, se encuentran
contenidas en el artculo II.D.33 del
del Per, aprobado mediante Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA, modicada por Resolucin
Aprueba los Planos prediales que
contienen los valores arancelarios de
terrenos urbanos de los distritos comprendidos en las Regiones Amazonas,
Lambayeque y Lima - Provincias;
vigentes para el ejercicio Fiscal 2015.
Aprueba los planos prediales que
contienen los valores arancelarios
de terrenos urbanos, expresados en
nuevos soles por metro cuadrado de
las reas urbanas de Lima Metropolitana, vigentes para el ejercicio scal
2015, de acuerdo con la relacin que

en Anexo aparece en la Resolucin.
Estos planos podrn ser recabados en
la Direccin General de Polticas y Regulacin en Vivienda y Urbanismo del
Viceministerio de Vivienda y Urbanismo del MVCS, segn el procedimiento
establecido para dicho n.
Aprueba listados que contienen los
Valores arancelarios de terrenos urbanos de los centros poblados menores
ubicados en los departamentos de
Amazonas, Ancash, Apurmac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco,
Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn, La
Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto,
Madre de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San Martn, Tacna, Tumbes y
Ucayali, vigentes para el Ejercicio Fiscal
2015.
Ministerial N 371-2014-VIVIENDA
Aprueba los listados que contienen
los valores arancelarios de los terrenos
rsticos ubicados en los departamentos de Amazonas, Ancash, Apurmac,
Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn,
La Libertad, Lambayeque, Lima,
Loreto, Madre de Dios, Moquegua,
Pasco, Piura, Puno, San Martn, Tacna, Tumbes, Ucayali y en la Provincia
Constitucional del Callao, vigentes
para el Ejercicio Fiscal 2015.
Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA, modicada por Resolucin
Ministerial N 266-2012-VIVIENDA
Precisa que las Tablas de Depreciacin
N. 1, 2, 3 y 4 por antigedad y estado de conservacin segn el material
estructural predominante vigente para
el Ejercicio Fiscal 2015, se encuentran
contenidas en el artculo II.D.33 del
del Per.
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
2. Tablas para el clculo del Impuesto
Puertas y ventanas
Aluminio pesado con perles especiales madera na
ornamental (caoba, cedro o pino selecto),vidrio insulado
238.68
Mediante este sistema se puede calcular el impuesto predial en

forma abreviada para el ao 2014 y 2015, para este ltimo ao
hemos proyectado que la Unidad Impositiva Tributaria alcanzar
la S/. 3,900.00. Nuevos Soles.
Revestimientos
Mrmol importado, madera na (caoba o similar),
baldosa acstica en techo o similar
257.26
Baos
Baos completos de lujo, importacin con enchape no,
mrmol o similar
86.81
Ao 2014
En UIT
En nuevos soles
Impuesto
%
0.2
57,000
Hasta 15
Mas de 15 hasta 60 57,001 a 228,000 0.6
1.0
228,001 a mas
Mas de 60
Parcial
S/.
114.00
1,026.00
Acumulado
S/.
114.00
1,140.00
Elaboracin propia
UIT. Vigente S/.3,800.00 (D.S. N 304-2013-EF.Impuesto mnimo S/. 22.80
Ao 2015
En UIT
En nuevos soles
58,500
Hasta 15
Mas de 15 hasta 60 58,501 a 234,000
234,001 a mas
Mas de 60
Impuesto
%
0.2
0.6
1.0
Parcial
S/.
117.00
1.053.00
Acumulado
S/.
117.00
1,170.00
UIT. Vigente S/. .3,900.00 Proyectado
3. Determinacin de la base imponible del impuesto

2015 y su incremento con relacin al ao 2014
A continuacin, presentamos cinco casos de actualizacin de la
base imponible del Impuesto predial 2015, ubicados en Lima
Metropolitana/Callao, Costa, Sierra y Selva de acuerdo a las
normas legales vigentes. En estos casos solo se ha tomado el
valor de la edicacin y no de los terrenos, y otras instalaciones,
factores que incrementarn la base imponible.
Caso N 1
A continuacin, hallaremos la base del impuesto predial 2015 de
un predio ubicado en Lima Metropolitana y determinaremos el
porcentaje de incremento de la edicacin con relacin al ao 2014,
para este efecto, tomaremos como ejemplo los siguientes supuestos
Ubicacin del predio: Lima Metropolitana y/o Provincia
Edicacin: 400 m2
Aos de la construccin: 05 aos
Estado de conservacin: muy bueno
Depreciacin: 0%
Categora A
Para determinar la base imponible de la edicacin del Impuesto predial del ao 2015, utilizaremos el siguiente cuadro
que corresponde a los valores ociales de edicacin para Lima
Metropolitana y Provincia Constitucional del Callao de la Clase A,
aprobado por la Resolucin Ministerial N 367-2014-VIVIENDA.
Categora (A)
Estructuras y columnas
1
S/. 439.80
Muros y columnas
que incluyen en una sola armadura la cimentacin y el
techo, para este caso, no se considera los valores de la
columna N 2
Techos
Losa o aligerado de concreto armado con luces mayores
de 6 m con sobrecarga mayor a 300 kgm2
267.12
Acabados
3
Pisos
Mrmol importado, piedras naturales importadas
porcelanato.
XI 2
235.90
Instalaciones elctricas y sanitarias

7
255.13
Aire acondicionado, iluminacin especial ventilacin

forzada, sistema hidroneumtico, agua caliente y fra,
intercomunicador, alarmas, ascensor, sistema bombeo
de agua y desage, telfono, gas natural
De acuerdo a la ubicacin, caractersticas y estado de conservacin del predio, le corresponde los valores de la clase (A); en
consecuencia, sumamos el importe del valor de cada columna y
nos dar el valor del metro cuadrado de construccin
439.80 267.12 + 235.90 + 238.68 + 257.26 86.81 + 255.13 =
1,780.70
El valor de S/.1,780.70 representa el valor del m2 de construccin,

el cual lo multiplicamos por 400 m2 que tiene la edicacin,
de lo cual resulta la suma de S/.712,280 que corresponde al
valor de la construccin y la base imponible para determinar
el impuesto de este que alcanza el importe de S/.5,952.80 de
impuesto anual.
Ao
rea
construida
Valor m2
construccin
Total
autoavaluo
Impuesto
anual
2015
400.00 m2
1,780.70
712,280.00
S/ 5,952.80 *
* Este importe lo hemos obtenido aplicando la tabla que aparece en el punto 2
Teniendo este resultado, lo comparamos con el ao 2014 y

obtendremos el nuevo impuesto, y el porcentaje de incremento
con el referido ao.
Ao
rea
construida
Valor m2
construc.
Total autoavaluo
Impuesto
anual
2014
400.00 m2
1,719.71
687,884.00
S/ 5,738.84
2015
400.00 m
1,780.70
712,280.00
S/ 5,952.80
Variacin
3.73 %
Caso N 2
El presente caso se trata de un predio ubicado tambin en Lima
Metropolitana con la diferencia de que la construccin corresponde
a la categora (B). Adems, que se le ha aplicado una depreciacin
del 5% por el estado de conservacin del predio y su antigedad,
En tal sentido, los supuestos tomados son los siguientes
Ubicacin del predio: Lima Metropolitana y/o Provincia
Edicacin: 200 m2
Aos de la construccin: 09 aos
Estado de conservacin: bueno
Depreciacin: 5%
Categora: (B)
Para el desarrollo del caso, utilizaremos el cuadro de valores
ociales de edicacin para Lima Metropolitana y Provincia
Constitucional del Callao, aprobado por la Resolucin Ministerial
N 367-2014-VIVIENDA (Categora B) y la Tabla de Depreciacin por antigedad y estado de conservacin segn el material
estructural predominante vigentes para el Ejercicio Fiscal 2015.
Se encuentran contenidas en el artculo II.D.33 del Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per, aprobado mediante Resolucin
Ministerial N 126-2007-VIVIENDA, modicada por Resolucin
XI

Categora (A)
Categora (B)
1
Columnas, vigas y/o placas de concreto y/o metlicas
283.55
Aligerados o losas de concreto armado inclinadas
174.28
S/. 435.40
Muros y columnas
que incluyen en una sola armadura la cimentacin y el
techo, para este caso, no se consideran los valores de
la columna N 2
Techos
Losa o aligerado concreto de armado con luces mayores
de 6 m. con sobre carga mayor a 300 kg/m2
Acabados
3
Pisos
Mrmol nacional o reconstituido parquet no (olivo
chonta o similar), cermica importada, madera na
141.39
Puertas y ventanas
Aluminio o madera na caoba o similar de diseo especial, vidrio tratado o polarizado, y curvado laminado
o templado
125.81
Revestimientos
Mrmol nacional madera na (caoba o similar), enchapes en techo
Baos
Baos completos importados con maylica o cermico
decorativo importado
Acabados
3
Pisos
De mrmol importado, piedras naturales importadas,
porcelanato
233.54
194.91
Puertas y ventanas
Aluminio pesado perles especiales madera na ornamental (caoba, cedro o pino selecto), vidrio insulado
236.29
66.01
Revestimientos
Con mrmol importado, madera na (caoba o similar)
baldosa acstica en techo o similar
254.69
Baos
Baos completos de lujo importacin con enchape no,
mrmol o similar
85.94

7
Sistema de bombeo de agua potable, ascensor, telfono

agua, caliente y fra
264.45
186.29
De acuerdo a la ubicacin, caractersticas y estado de conservacin del predio le corresponde los valores de la Categora (A); en
248.01
Aire acondicionado, (iluminacin especial, ventilacin

forzada, sistema hidroneumatico, agua caliente y fra,
intercomunicador, alarmas, ascensor, sistema bombeo
de agua y desage telfono.
283.55 + 174.28 + 141.39 + 125.81+ 194.91 + 66.01 +

186.29 = S/. 1,172.24
De acuerdo a la ubicacin, caractersticas y estado de conservacin del predio le corresponde los valores de la categora (A); en
nos dar el valor del metro cuadrado de construccin.
Con este resultado procedemos con la misma modalidad del caso

anterior con la diferencia que estamos aplicando una depreciacin
al predio del 5 % por su antigedad y estado de conservacin.
435.40 + 264.45 + 233.54 + 236.29 + 254.69 + 85.94

+ 248.01 = S/.1,758.32
Ao
rea
construida
DepreValor m2
ciacin
construc.
5%
M2
depreciado
Valor
autoava- Impuesto
luo
2015 200.00 m2 1,172,24 (58.61) 1,113.63 222,726
1,102.36

con relacin al referido ao.
rea
Valor m Deprec.
Ao
construida construc. 5%
2
m2
depreciado
Valor
Variaautoa- Impuesto
cin
valuo
2014 200.00 m2 1,132.63 (56.63) 1,076.00 215,200 1.063.20

2015 200.00 m2 1,172,24 (58.61) 1,113.63 222,726 1,102.36
3.68 %
Caso N 3
El presente caso trata de un predio ubicado en la Costa, y que
de acuerdo a su material predominante en su construccin,
corresponde a la categora (A).
Se trata del siguiente predio:
Ubicacin del predio: Costa
Edicacin: 200 m2
Aos de la construccin 2 aos
Depreciacin: 0%
Categora: (A)
Para el desarrollo del caso, utilizaremos el cuadro de valores ociales de edicacin para la Costa, aprobado por la Resolucin
Ministerial N 367-2014-VIVIENDA (Categora A).
El valor de S/.1,758,32 representa el valor del m2 de construccin,

el cual lo multiplicamos por 200 m2 que tiene la edicacin, de lo
cual resulta la suma de S/.351,664 que corresponde al valor de la
construccin, de este monto se toma la base imponible para determinar el impuesto que alcanza el importe de S/.2,346.64 anual.
Ao
rea
construida
Valor m2
construccin
Total
autoavaluo
Impuesto
anual
2015
200.00 m2
1,758.32
351,664.00
S/ 2,346.64*

con relacin a ese ao
Ao
rea
construida
Valor m2
construc.
Total autoavaluo
Impuesto
anual
2014
200.00 m2
1,698.10
339,620.00
2,256,20
2015
200.00 m
1,758.32
351,664.00
2,346.64
Variacin
4.01%
Caso N 4
El presente caso trata de un predio ubicado en la Sierra y que
Ubicacin del predio: Sierra

Edicacin: 300 m2
Aos de la construccin 5 aos
Depreciacin: 0%
Categora: (A)
XI 3
XI
Informe Especial
Para el desarrollo del caso, utilizaremos el cuadro de valores ociales de edicacin para la Sierra, aprobado por la Resolucin
Categora (A)
S/. 485.02
Muros y columnas
Estructuras laminares curvadas de concreto armado,
que incluyen en una sola armadura la cimentacin y
el techo, para este caso no se consideran los valores de
la columna 2
Techos
Losa aligerado de concreto armado con luces mayores
de 6m con sobre mayor a 300 KGm2
252.19
Edicacin: 300 m2
Aos de la construccin 1 ao
Estado de conservacin: muy bueno
Depreciacin: 0%
Categora: (A)
Para el desarrollo del caso, utilizaremos el cuadro de valores
ociales de edicacin para la Selva, aprobado por la Resolucin
Categora (A)
1
Muros y columnas
que incluyen en una sola armadura la cimentacin y
el techo, para este caso no se consideran los valores de
la columna 2
508.03
Techos
Losa o aligerado de concreto armado con luces mayores
de 6M con sobre mayor a 300 KGM2
260.18
Acabados
3
Pisos
Mrmol importado, piedras naturales importadas,
porcelanato
178.95
Puertas y ventanas
Aluminio pesado con perles especiales, madera na
ornamental (caoba, cedro o pino selecto), vidrio insulado
191.42
Revestimientos
Mrmol importado madera na (caoba o similar), baldosa acstica en techo o similar
241.56
Baos
Completos de lujo importado con enchape no (mrmol
o similar)
85.67

7
305.28
Aire acondicionado iluminacin especial, ventilacin

intercomunicador, alarmas, ascensor, sistema de bombeo
de agua y desage y telfono
De acuerdo a la ubicacin, caractersticas y estado de conservacin del predio, le corresponde los valores de la clase (A) en
485.02 + 252.19 +178.95 +191.42 +241.56+ 85.67 +
305.28 = 1,740.09

monto que lo multiplicamos por 300 m2 que tiene la edicacin,
de lo cual resulta la suma de S/.522,027 que corresponde al
valor de la construccin, de este monto resulta la base imponible para de determinar el impuesto que alcanza el importe de
S/.4,050.27 anual
Ao
rea
construida
Valor m2
construccin
Total
autoavaluo
Impuesto
anual
2015
300.00 m2
1,740.09
522,027.00
4,050.27*

con relacin a ese ao.
Ao
rea
construida
Valor m
construc.
Total autoavaluo
2014
300.00 m2
1,680.50
504,150.00
3,901.50
2015
300.00 m2
1,740.09
522,027.00
4,050.27
Impuesto
anual
Variacin
3.81%
Caso N 5
El presente caso trata de un predio ubicado en la Selva, y que
Acabados
3
Pisos
Mrmol importado, piedras naturales importadas,
porcelanato
317.14
Puertas y ventanas
Aluminio pesado con perles especiales madera na
ornamental (caoba, cedro o pino selecto), vidrio insulado
215.22
Revestimientos
Mrmol importado madera na (caoba o similar), baldosa acstica en techo o similar
255.19
Baos
Baos completos de lujo importado con enchape no
(mrmol o similar)
93.11

7
314.75
Aire acondicionado iluminacin especial, ventilacin

intercomunicador, alarmas ascensor, sistema de bombeo
de agua y desage, telfono
De acuerdo a la ubicacin, caractersticas y estado de conservacin del predio, le corresponde los valores de la categora (A), en
508.03 + 260.18 + 317.14 + 215.22 + 255.19 + 93.11+
314.75 = S/.1,963.62

el mismo que lo multiplicamos por 300 m2 que tiene la edicacin, de lo cual resulta la suma de S/.589.086 que corresponde
al valor de la construccin. Monto que servir para determinar la
base imponible y el impuesto. Hechos los clculos del impuesto
alcanza el importe de S/.4,720.86 anual.
Ao
rea
construida
Valor m2
construccin
Total
autoavaluo
Impuesto
anual
2015
300.00 m2
1,963.62
589,086.00
4,720.86*

con relacin al ao 2014.
Ao
rea
construida
Valor m2
construc.
Total autoavaluo
Impuesto
anual
2014
300.00 m2
1,896.34
568,902.00
4,549.62
Ubicacin del predio: Selva
2015
300.00 m2
1,963.62
589,086.00
4,720.86
XI 4
Variacin
3.78 %
rea
XI
XI
Ficha Tcnica
Ttulo : Arbitrios municipales ao 2015
2015
Sumario
1.
2.
3.
Introduccin
Marco legal
Procedimiento para establecer los montos
de los arbitrios municipales
1. Introduccin
Para el presente ejercicio 2015, todas las
municipalidades del pas deben haber
aprobado sus ordenanzas de acuerdo a
lo previsto en la legislacin vigente, que
determina que su aprobacin tiene como
fecha mxima el 31-12-2014. En ella
se debe establecer el hecho imponible
generador de la obligacin tributaria de
los arbitrios de limpieza pblica y relleno
sanitario, servicio de parques y jardines, y
el servicio de serenazgo, los mismos que
deben estar constituidos por la prestacin,
implementacin y/o mantenimiento de los
servicios pblicos municipales. El rendimiento de los mencionados arbitrios debe
ser destinado a nanciar el costo de los
servicios prestados. Las ordenanzas emitidas por las municipalidades distritales
para su vigencia dentro de otros requisitos
que ms adelante detallaremos, deben ser
raticadas por los Concejos Municipales
Provinciales de cada jurisdiccin.
2. Marco legal
Las Municipalidades tanto provinciales
y distritales del pas al confeccionar sus
ordenanzas para los efectos de la cobranza de sus arbitrios por los servicios que
brindan a su comunidad deben cumplir
rigurosamente con las disposiciones establecidas en el siguiente marco legal:
-
Constitucin Poltica del Estado: artculos 74, 194 y 195

- Ley Orgnica de Municipalidades N
27972: artculos 9 numeral 8), 40
y 44
- Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el D.S. N
133-2013-EF- Norma II.
- TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el D.S. N 1562004-EF- Artculos 68, 69, 69-A y
69-B.
Adems de las sentencias emitidas por el
Tribunal Constitucional y los informes de
la Defensora del Pueblo.
3. Procedimiento para establecer

los montos de los arbitrios
municipales
A continuacin a manera de preguntas y
respuestas desarrollamos los procedimientos que se emplean para establecer los
montos de las tasas que deben pagar los
contribuyentes que reciben el servicio por
concepto de recoleccin de residuos slidos, barrido de calles, parques y jardines
pblicos, y serenazgo correspondientes al
ejercicio 2015 y para cuyo efecto deben
ser aprobados por ordenanza de acuerdo
a la legislacin vigente.
Quines estn obligados al pago de
arbitrios?
El Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin, aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF en el tercer
prrafo de su artculo 89, seala que el
costo de las tasas por servicios pblicos o

arbitrios deben ser distribuidos entre los
contribuyentes de la municipalidad. Sin
embargo, no precisa quines son contribuyentes, por tanto, es necesario que en
las ordenanzas que emitan las municipalidades se determine fehacientemente la
calidad de contribuyente.
En la ordenanza que regula el cobro de
arbitrios de la Municipalidad Metropolitana de Lima se establece que son
contribuyentes de estos, los propietarios
de los predios cuando los habiten, desarrollen actividades en ellos, se encuentren
desocupados o cuando un tercero use el
predio bajo cualquier ttulo.
Para el caso de los predios de propiedad
de las entidades religiosas, se prescribe que
son responsables solidarios sus poseedores.
Precisa, adems, que excepcionalmente, cuando no sea posible identificar
al propietario, adquirir la calidad de
contribuyente el poseedor del predio.
Asimismo, los predios de propiedad del
Estado peruano que hayan sido afectados
en uso por diferentes personas naturales
o jurdicas, se consideran contribuyentes
para efectos del pago de los arbitrios a
sus ocupantes.
Otras ordenanzas establecen que en el
caso de predios en los cuales el propietario
del terreno es diferente al de la construccin, se considera como contribuyente
por la totalidad del predio al propietario
de la construccin, as como tambin
sealan que son solidarios al pago de los
arbitrios municipales, los sealados en el
Cdigo Tributario y los copropietarios de
los predios ubicados en la jurisdiccin del
distrito, aun cuando no habiten en ellos
Cundo se adquiere la condicin de
contribuyente?
Una persona adquiere la condicin de
contribuyente de los arbitrios municipales el primer da de cada mes al que
N 75 - Enero 2015
XI 1
Informe Especial
Arbitrios municipales ao 2015
XI
Informe Especial
corresponde la obligacin tributaria.

Cuando se efecte cualquier transferencia, la obligacin tributaria para el nuevo
propietario nacer el primer da del mes
siguiente al que se adquiri la condicin
de propietario.
En otros casos, cuando la ordenanza
dispone que el pago sea trimestral o
semestral, se tendr en cuenta que la
obligacin regir a partir del trimestre o
semestre siguiente al de la transferencia.
Cul es la denicin de predio?
Es importante que en las ordenanzas se
dena el concepto de predio, a n de determinar su incidencia en la determinacin
del costo del servicio. En tal sentido, en
diversas ordenanzas emitidas se dene al
predio como toda unidad de vivienda o
habitacional, local comercial o industrial,
ocina o terreno sin construir, o en proceso
de construccin, unidad inmobiliaria como
puestos de mercado, stands en galera
ubicado en la jurisdiccin correspondiente.
Tambin precisan que no tendrn la
calidad de predios an los aires, estacionamientos, azoteas, depsitos, cocheras,
tendales u otras unidades inmobiliarias
similares que, presentando identidad con
su propietario, formen parte accesoria de
otra unidad inmobiliaria principal.
Cules son los servicios pblicos que
brindan las municipalidades?
Generalmente, casi todas las municipalidades brindan los siguientes servicios
pblicos:
-
Limpieza pblica
Es el servicio pblico que brindan las
municipalidades por el pago del barrido
de calles y recoleccin domiciliaria de
residuos slidos.
El servicio de recoleccin de residuos
slidos comprende la organizacin,
gestin y ejecucin del servicio de recojo
de residuos slidos domiciliarios, residuos
de comercio y escombros, la transferencia y transporte de estos, as como su
disposicin nal en rellenos sanitarios
autorizados, con el n de contribuir a
mantener una adecuada condicin de
salud de la poblacin.
El barrido de calles comprende la limpieza de las vas pblicas, plazas y dems
servicios pblicos; as como el lavado de
veredas, bermas y pistas.
Parques y jardines
El arbitrio de parques y jardines comprende el pago por la organizacin del
servicio, mejora y mantenimiento de
las reas verdes de parques pblicos,
de plazas pblicas y jardines en bermas
centrales y laterales.
Serenazgo
El arbitrio de serenazgo comprende el
pago por la supervisin, gestin, implementacin, mantenimiento y mejora del
servicio de vigilancia pblica, prevencin
y disuasin del delito y proteccin de la
poblacin civil del distrito en procura de
lograr mayor seguridad ciudadana.
XI 2
Cul es la diferencia entre inafectacin y exoneracin en los arbitrios?

En las ordenanzas se sealan que los
contribuyentes gozan de inafectacin y
exoneracin, por lo que es importante
sealar el concepto de cada uno de ellas.
La inafectacin, como est prevista en la
Ley de Tributacin Municipal, implica que
el sujeto no se encuentre incluido dentro
del mbito de aplicacin de la norma que
regula su imposicin.
Por su parte, las exoneraciones implican
que un sujeto considerado como obligado
por la norma se encuentre libre de alguna
o todas las obligaciones contenidas en esta
durante un tiempo limitado.
En ese sentido, en las diversas ordenanzas
que emiten las municipalidades se establece
que se encuentran inafectos al pago de
los arbitrios municipales los predios dedicados a cumplir sus nes especcos de
propiedad de:
-
Las Municipalidades
La Polica Nacional, respecto a sus
predios destinados a comisaras o
delegaciones por concepto del servicio
de recoleccin de residuos slidos,
barrido de calles y parques, y jardines
y serenazgo.
- Las Fuerzas Armadas, respecto a sus
predios por concepto del servicio de
serenazgo.
- Los predios de la Iglesia Catlica, que
sean destinados a templos, conventos,
monasterios y museos, por concepto
del servicio de recoleccin de residuos
slidos, barrido de calles, parques y
jardines y serenazgo.
- Los propietarios de terrenos sin construir, solo respecto de los arbitrios
de recoleccin de residuos slidos y
parques y jardines.
- Los Gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que
el predio se destine a residencia de
sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de ocinas dependientes de sus embajadas, legaciones
o consulados.
- El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
- Dependencias del Gobierno central,
destinadas a prestar servicios pblicos
en benecio o inters de la comunidad, de salud, educacin, cultura,
deporte, orden interno y defensa
nacional.
Se encuentran exonerados del pago de los
arbitrios municipales:
-
Los predios destinados a instituciones

educativas estatales y museos.
Se encuentran exonerados del 50 %
del monto de la tasa de los arbitrios
de barrido de calles, recoleccin de
residuos slidos, parques y jardines y
N 75 - Enero 2015
serenazgo, los propietarios de predios

que tengan la condicin de pensionistas y que cumplan con los requisitos
establecidos en el artculo 19 del TUO
En algunas municipalidades exoneran el
100 % del pago a pensionistas propietarios de un solo predio destinado a vivienda. Para el caso, ya sea a ttulo personal
o de la sociedad conyugal, el trmite es
automtico.
Por otro lado, establecen que los contribuyentes con predios cuyo uso sea de casa
habitacin y/o terreno sin construir, que
cancelen en forma adelantada el total de
ellos se les aplicar un descuento entre
el 5 y 10 %.
En cuanto a este punto, es necesario
precisar que la Constitucin Poltica del
Estado seala que los Gobiernos regionales
y locales pueden crear, modicar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de estas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley. Por su parte, la Ley
Orgnica de Municipalidades N 27972
seala que son atribuciones del Concejo
Municipal crear, modicar, suprimir o exonerar de contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias y derechos conforme a ley. El Cdigo Tributario prescribe que los arbitrios
son tasas que se pagan por la prestacin
o mantenimiento de un servicio pblico,
y aade que el rendimiento de los tributos
distintos a los impuestos no debe tener
El TUO de la Ley de Tributacin Municipal
determina que las tasas por servicios pblicos o arbitrios son las que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
Del contenido de estas normas se determina que las municipalidades tienen
potestad tributaria para determinar qu
instituciones y personas pueden gozar
de los beneficios de la inafectacin y
exoneracin.
En qu oportunidad se calculan las
tasas por el cobro de los arbitrios?
Al respecto el artculo 69 del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal determina
que las tasas por servicios pblicos o
arbitrios se calcularn dentro del ltimo
trimestre de cada ejercicio scal anterior
al de su aplicacin, en funcin del costo
efectivo del servicio a prestar.
Es por ello que las municipalidades del
pas para el presente ejercicio 2015, estn
obligadas a aprobar sus ordenanzas de
acuerdo a lo previsto en el artculo referido como fecha mxima el 31-12-2014.
Estableciendo en ella el hecho imponible
generador de la obligacin tributaria de
los arbitrios por los servicios que prestan
en su jurisdiccin.

Cmo se determina el monto a pagar
de los arbitrios municipales?
La base imponible de los arbitrios municipales regulados por la ordenanza, debe
estar constituida por el costo total de los
servicios que presta la municipalidad,
como el de barrido de calles, recoleccin
de residuos slidos, parques y jardines, y
serenazgo.
La determinacin de las obligaciones
referidas en el prrafo anterior debern
sujetarse a los criterios de racionalidad que
permitan determinar el cobro exigido por
el servicio prestado, basado en el costo
que demanda el servicio y su mantenimiento, as como el benecio individual
prestado de manera real y/o potencial.
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad del costo de las
se deber utilizar de manera vinculada y
dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros criterios que resulten
vlidos para la distribucin; el uso, tamao
y ubicacin del predio del contribuyente.
De acuerdo a lo previsto en el artculo
69-A de la norma en referencia, las ordenanzas que aprueben el monto de las
tasas por arbitrios, explicando los costos
efectivos que demanda el servicio segn el
nmero de contribuyentes de la localidad
beneciada, as como los criterios que
justiquen incrementos, de ser el caso,
debern ser publicadas a ms tardar el 31
de diciembre del ejercicio scal anterior
al de su aplicacin.
La difusin de las ordenanzas se realizar
conforme a lo dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades, es decir, su
publicacin se efectuar de acuerdo a
lo previsto en el artculo 44 de la LOM.
Las ordenanzas, los decretos de alcalda
y los acuerdos sobre remuneracin del
alcalde, y dietas de los regidores deben
ser publicados:
1. En el diario ocial El Peruano en el caso
de las municipalidades distritales y provinciales del departamento de Lima, y la
2. En el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin en el
caso de las municipalidades distritales y
provinciales de las ciudades que cuenten
con tales publicaciones, o en otro medio
que asegure de manera indubitable su
publicidad.
3. En los carteles municipales impresos
jados en lugares visibles y en locales municipales, de los que dar fe la autoridad
judicial respectiva, en los dems casos.
4. En los portales electrnicos, en los lugares
en que existan.
Aade que las normas municipales rigen a

partir del da siguiente de su publicacin,
salvo que la propia norma postergue su
vigencia, asimismo, precisa que no surten
efecto las normas de Gobierno municipal
que no hayan cumplido con el requisito

de la publicacin o difusin.
Hay que tener en cuenta tambin lo previsto en el segundo y tercer prrafo del artculo
40 de la misma ley, que determina que:
-
Mediante ordenanzas se crean,

modican, suprimen o exoneran los
arbitrios, tasas, licencias, derechos y
contribuciones, dentro de los lmites
establecidos por ley.
Las ordenanzas en materia tributaria
expedidas por las municipalidades
distritales deben ser raticadas por
las municipalidades provinciales de
su circunscripcin para su vigencia.
Cmo se determina el costo de los

arbitrios?
Las tasas aprobadas mediante ordenanza municipal deben ser calculadas de
acuerdo con el costo de los servicios de
recoleccin de residuos slidos, barrido de
calles, parques y jardines pblicos y serenazgo, segn se sustente en los respectivos
informes tcnicos en donde se establecen
los costos proyectados de los servicios pblicos que brindarn cada municipalidad
en el ejercicio determinado, as como el
esquema de distribucin de los mismos en
aplicacin de los criterios denidos para
cada tipo de arbitrio. Estas disposiciones
y las siguientes tienen como fundamento
las establecidos en la Ordenanza N 1752
de la Municipalidad Metropolitana de
Lima, publicada en Separata Especial en el
diario ocial El Peruano el 16 de diciembre
de 2013.
Uso de predio, de conformidad con los

usos denidos en el informe tcnico.
- Peso de los residuos slidos generados
por los predios.
- Tamao del predio, denido como el
rea construida que presente el predio, expresada en metros cuadrados.
- Nmero de habitantes del predio,
expresado por el nmero promedio
de habitantes por predio de las zonas
de servicio.
Para el caso de predios destinados a usos
distintos a vivienda:
-
Zonas de servicio, en funcin al peso

de barrido que presente cada una de
las zonas en que se divide el distrito.
El uso del predio, en funcin al peso
de barrido que presente el uso de
predio, de conformidad con los usos
denidos en el informe tcnico.
Peso de residuos slidos barridos
de los frontis de los predios.
Longitud del frontis del predio.
Cules son los criterios de distribucin

del costo del servicio de recoleccin de
residuos slidos?
El costo que demanda la prestacin del
servicio se distribuir considerando los
Para el caso de predios destinados a
vivienda:
-
Zonas de servicio, considerando el recojo de residuos slidos que se efecte

en cada una de las zonas en que se ha
dividido el distrito.
Zonas de servicio, considerando el recojo de residuos slidos que se efecte

en cada una de zonas en que se divide
el distrito.
Uso de predio, de conformidad con los
usos denidos en el informe tcnico.
Peso de los residuos slidos generados
por los predios.
El tamao del predio, expresado como
el rea construida que presente el predio, expresada en metros cuadrados.

del costo del servicio de parques y
jardines pblicos?
-
Cmo se determinan los criterios de

distribucin del costo del servicio de
barrido de calles?
-
XI
La ubicacin del predio con relacin al

rea verde, criterio preeminente que
permite asignar una tasa dependiendo
de su nivel de cercana con el rea verde
y al disfrute que tienen los habitantes,
u ocupantes del mismo debido a esta
cercana.
El nivel de afluencia que presente el
predio, para lo cual los predios del
distrito son agrupados en funcin a la
categorizacin siguiente: auencia muy
baja, auencia baja, auencia media,
auencia alta; y, auencia muy alta.
El informe tcnico precisa la categorizacin de los predios considerando el nivel
de auencia que presenten.
Disfrute potencial

del costo del servicio de serenazgo?
servicio de serenazgo, se distribuir en
funcin a los siguientes criterios:
-
Zonas de servicio, considerando el

servicio que se preste en cada una de
las zonas en que se divide el distrito.
El uso del predio, en funcin al ndice
de peligrosidad que presenten los
predios. El informe tcnico precisa la
categorizacin de los predios.
Cantidad de intervenciones.
Cmo se distribuyen los montos

recaudados?
Los montos que se reauden por el cobro
de los arbitrios constituyen rentas de
N 75 - Enero 2015
XI 3
XI
Informe Especial
la municipalidad, y sern destinados

exclusivamente a nanciar el costo que
demande la prestacin de los servicios de
recoleccin de residuos slidos, barrido
de calles, parques y jardines pblicos, y
serenazgo.
Hay que precisar que en el ltimo prrafo
de la Norma II del Cdigo Tributario, prescribe que el rendimiento de los tributos
distintos a los impuestos no debe tener
Qu sucede por el incumplimiento de
la publicacin de la ordenanza?
En caso que las municipalidades no
cumplan con el plazo establecido en las
norma, solo podrn determinar el importe
de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de
las tasas cobradas por servicios pblicos
anterior, reajustado con la aplicacin de la
variacin acumulada del ndice de Precios
al Consumidor, vigente en la capital del
departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho
ejercicio scal.
Cmo se determina el incremento de
las tasas en los arbitrios?
El artculo 69 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal prescribe que los reajustes
que incrementen las tasas por servicios pblicos o arbitrios, durante el ejercicio scal,
debido a variaciones de costo, en ningn
caso pueden exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor,
que al efecto precise el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica, aplicndose
para el departamento de Lima, Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor de
las ciudades capitales de departamento del pas se aplica a las tasas por servicios pblicos o arbitrios, para cada
departamento, segn corresponda.
Establece, adems, que los pagos en exceso de las tasas por servicios pblicos o
arbitrios reajustadas en contravencin a
lo establecido, se consideran como pagos
a cuenta, o a solicitud del contribuyente,
deben ser devueltos conforme al procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
Cul es el procedimiento para la raticacin de ordenanzas en la provincia
de Lima?
El procedimiento para la raticacin de
ordenanzas tributarias distritales en el
mbito de la provincia de Lima se rige de
acuerdo a lo previsto en la Ordenanza de
la Municipalidad de Lima Metropolitana
XI 4
N 1533, que seala el procedimiento de

raticacin de ordenanzas distritales que
dispongan la creacin, modicacin o que
regulen tasas o contribuciones. Su alcance
es metropolitano, siendo de aplicacin
obligatoria por parte de las municipalidades distritales de la provincia de Lima.
La ratificacin constituye un requisito
indispensable para la vigencia de las ordenanzas en materia tributaria aprobadas
por las municipalidades distritales.
Cul es el cronograma de la presentacin de las solicitudes de raticacin?
La presentacin de solicitudes de raticacin deber efectuarse ante el SAT, a n
de que emita su opinin tcnica y legal. La
presentacin de las referidas solicitudes se
sujetar al siguiente cronograma:
Ordenanza que establece arbitrios: Hasta
el ltimo da hbil del mes de setiembre del
ao aplicable a partir del ejercicio siguiente.
Cules son los requisitos generales de
la solicitud de raticacin?
Las solicitudes que presenten las municipalidades distritales ante el SAT debern
contener necesariamente los siguientes
requisitos:
a) Copia autenticada por el Secretario
General del Concejo del texto ntegro
de la ordenanza materia de raticacin.
La exigencia de autenticacin se hace
extensiva a los anexos que formen parte
integrante de la norma en mencin.
b) Copia autenticada del Acta de la Sesin
de Concejo en que fue aprobada la ordenanza sometida a raticacin.
c) Resolucin de Alcalda o de Gerencia
Municipal, mediante la cual se designe
a dos (02) funcionarios responsables del
procedimiento de raticacin. Respecto
de los designados, se deber presentar
informacin que facilite su contacto
(nmeros telefnicos, direccin de correo
electrnico, entre otros).
d) Informe legal que sustente la ordenanza
aprobada sometida a raticacin, sealando sus antecedentes normativos o la
indicacin expresa de su inexistencia.
e) Informacin que sustente los costos de
los tributos aprobados por las ordenanzas sometidas a raticacin, los cuales
debern ser presentados conforme a los
lineamientos y formatos establecidos en
la directiva de metodologa de costos
aprobada por el SAT.
f) Informacin que sustente el mecanismo
de distribucin del costo del servicio entre
los contribuyentes.
g) Formatos de declaracin jurada suscritos
por los funcionarios responsables de la
generacin de la informacin que obre
en el expediente de raticacin. Dichos
formatos sern aprobados por el SAT y
publicados en su pgina web.
h) Medios magnticos (disco compacto) que
contenga la informacin remitida fsicamente en el expediente de raticacin.
Este requisito es indispensable para el
inicio o la continuidad del procedimiento
de raticacin.
i) Otros documentos que se estimen necesarios presentar para el procedimiento de
raticacin.
N 75 - Enero 2015
Requisitos aplicables para la raticacin

de ordenanzas que aprueben arbitrios municipales mediante procedimiento regular:
a) El informe tcnico nanciero, anexo a
la ordenanza sometida a raticacin,
deber contener la siguiente informacin:
- Explicacin de los costos de los
servicios prestados segn el nmero de contribuyentes registrados a
quienes se prev prestar cada tipo
de servicio. Ello supone incorporar
el detalle de cada uno de los conceptos establecidos en las estructuras de costos, que conlleve una
interpretacin y entendimiento de
los montos, y cantidades mostrados en los formatos respectivos.
- Cuadro que indique el nmero
de predios y contribuyentes de
cada servicio; as como el nmero de predios de propiedad de
las personas que gozan de los
benecios de inafectacin y/o
exoneracin.
- Metodologa de distribucin de
costos propuesta por la Municipalidad para el clculo de las tasas de
cada uno de los arbitrios. Ello conlleva la inclusin de informacin
relevante que permita sustentar
los diferentes grados en materia
de prestacin de servicio que se
brinde.
- Cuadro comparativo por tipo de
arbitrio de los contribuyentes y
predios, cuyas tasas presenten variaciones respecto de aquellas que
fueran aprobadas en el ejercicio
precedente.
- Justicacin a detalle de los incrementos producidos respecto de los
costos de cada uno de los arbitrios
con relacin al ejercicio anterior de
darse el caso.
b) Los cuadros de estructuras de costos
presentados en forma desagregada
y detallada por cada uno de los
servicios sometidos a ratificacin;
los cuales debern de ser elaborados
conforme a los lineamientos y formatos establecidos en la Directiva de
metodologa de costos aprobada por
el SAT.
c) Los cuadros de estimacin de ingresos
anuales de acuerdo a la estructura de
tasas denida en la ordenanza materia
de raticacin.
d) Informacin y documentacin que
sustente la ejecucin de los montos
totales establecidos en las estructuras
de costos de los servicios, aprobadas
en la ordenanza que fuera raticada
para el ejercicio anterior.
rea
XI
XI
Ficha Tcnica
Ttulo : Impuesto al patrimonio vehicular 2015
2015
Sumario
1. Introduccin
2. Impuesto al patrimonio vehicular 2015
3. Procedimiento para determinar la base
imponible del impuesto
1. Antecedentes
Este impuesto fue creado con el nombre
de impuesto al patrimonio automotriz
por el artculo 19 de la Ley N 23724 de
1983. Su reglamento fue aprobado a travs del Decreto Supremo N 154-EF-84
y modificado con el D.S. N 278-84-EF.
La administracin del tributo inicialmente estuvo a cargo del Gobierno nacional, hasta la expedicin del Decreto
Legislativo N 362 de 1985 (artculo 32
inciso d), que dispuso que la administracin y fiscalizacin la asumieran las
municipalidades provinciales del pas.
El Decreto Legislativo N 776 - Ley
de Tributacin, en su texto original, lo
denomin impuesto a la propiedad vehicular, y finalmente, al expedirse la Ley
N 27616, se cambia por el de impuesto
al patrimonio vehicular.

2. Impuesto al patrimonio vehicular 2015

Para determinar la base imponible del
impuesto vehicular 2015, se debe aplicar
la base legal que a continuacin se detalla:
- El Captulo III del Ttulo II del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el
- El Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
- Resolucin Ministerial N 005-2015EF/15, publicada en el diario oficial El
Peruano (Separata especial) el 10 de
enero de 2015, que aprueba la tabla
de valores referenciales de vehculos
para los efectos de determinar la base
imponible del impuesto al patrimonio
vehicular correspondiente al ejercicio
2015.
Esta resolucin precisa que para determinar el valor referencial de aquellos
vehculos afectos al impuesto cuyo ao
de fabricacin sea anterior al 2012, se
deber multiplicar el valor del vehculo
sealado para el ao 2014, contenido
en el anexo de la resolucin ministerial,
por el factor indicado para el ao al que
corresponde su fabricacin, comprendido
en la siguiente tabla:
Ao de fabricacin
Factor
2011
0.7
2010
0.6
2009
0.5
2008
0.4
2007
0.3
2006
0.2
2005 y otros aos anteriores
0.1
Adems, seala que el valor determinado

segn el procedimiento indicado en el
prrafo anterior deber ser redondeado

a la decena de nuevos soles superior, si
la cifra de unidades es de cinco nuevos
soles (S/.5.00) o mayor; o a la decena
de nuevos soles inferior, si la cifra de
unidades es menor a cinco nuevos soles
(S/.5.00).
3. Procedimiento para determinar la base imponible del

impuesto
A manera de preguntas y respuestas, a
continuacin detallamos todo el procedimiento para la administracin del
impuesto por parte de las municipalidades provinciales del pas, que incluye
a los obligados al pago, la formalizacin de actos jurdicos, la clasificacin
de los vehculos segn su categora,
los sujetos pasivos del impuesto, la
determinacin de la base imponible, la
tasa, la presentacin de declaraciones
juradas y sus plazos, los documentos
requeridos, inafectaciones, las exoneraciones, entre otros.
Quines estn obligados al pago del
impuesto?
De acuerdo con lo establecido en el artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal,
el impuesto al patrimonio vehicular, de
periodicidad anual, grava la propiedad
de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses
y mnibuses, con una antigedad no
mayor de tres (3) aos. Dicho plazo
se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular.
Mediante el Decreto Supremo N 2294-EF, se dictaron medidas referidas a
la aplicacin del impuesto al patrimonio
vehicular, por parte de la Administracin
municipal, en las que se definieron los
siguientes conceptos:
N 76 - Febrero 2015
XI 1
Informe Especial
Impuesto al patrimonio vehicular 2015
XI
Informe Especial
Automvil

transporte de personas, hasta seis (6) asientos y excepcionalmente hasta nueve
(9) asientos. Considerados
como los de la categora A1,
A2, A3, A4 y C.
Camioneta
Vehculo automotor para

el transporte de personas
y de carga, cuyo peso bruto
vehicular es hasta 4,000 kg.
Considerados como los de
categora B1.1, B1.2, B1.3,
y B1.4.
Station wagon
Vehculo automotor derivado del automvil, que al

rebatir los asientos posteriores permite ser utilizados
para el transporte de carga
liviana. Consideradas las
categoras A1, A2, A3, A4
y C.
Mediante la Ley N 27616 se incluye

como contribuyentes a los propietarios
de camiones, buses y mnibus, con una
antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de
la primera inscripcin en el Registro de
Camin
Bus/mnibus

transporte de mercancas,
con un peso bruto vehicular
igual o mayor a 4,000 kg.
Puede incluir una carrocera
o estructura portante.
transporte de personas con
un peso bruto vehcular que
exceda a 4,000 kg. Se considera incluso a los vehculos
articulados, especialmente
construidos para el transporte de pasajeros.
Cmo se formaliza el acto jurdico de

la transferencia de un vehculo?
La norma dispone que los registradores y
notarios pblicos deban requerir que se
acredite el pago del impuesto al patrimonio vehicular en los casos que se transfieran los bienes gravados para la inscripcin
o formalizacin de actos jurdicos.
Sin embargo, la exigencia de la acreditacin del pago se limita al pago del
ejercicio fiscal en que se efecto el acto
que se pretende inscribir o formalizar, an
hubieran producido.
Cmo se clasifican los vehculos segn
su categora?
Los vehculos segn su categora se clasifican en:
Hasta
1050 cc
Categora A1
De ms de 1050 cc Hasta 1500 cc Categora A2

De ms de 1500 cc Hasta 2000 cc Categora A3
De ms de 2000 cc
XI 2
Categora A4

un peso vehicular inferior a:
2,500 kg, cuando usan motor
a gasolina
Categora C
2,700 kg, cuando usan motor

disel
Categora C
A quines se denomina sujetos pasivos del impuesto?

El sujeto pasivo, en lenguaje tributario,
es aquel sobre el que recae la obligacin
tributaria, o tambin, el que realiza el
hecho generador de un impuesto.
En el caso especfico del impuesto al
patrimonio vehicular, son sujetos pasivos,
en calidad de contribuyentes, las personas
vehculos sealados anteriormente, tal
como se encuentren registrados en la
tarjeta de propiedad.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao al
que corresponda la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero
del ao siguiente de producido el hecho.
Cmo est constituida la base imponible y cmo se determina?
La base imponible es el monto sobre el
cual se aplica el porcentaje de impuesto,
establecido en la norma legal respectiva,
para determinar el monto que debe ser
pagado.
La base imponible del impuesto al patrimonio vehicular est constituida por el
o de ingreso al patrimonio, el que en
ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar
el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por
antigedad del vehculo.
Por otro lado, los artculo 5 y 7 del Decreto Supremo N 22-94-EF, prescriben
que para determinar la base imponible
deber tomarse en cuenta el valor original de adquisicin, importacin o de
ingreso al patrimonio, segn conste en
el comprobante de pago, en la declaracin para importar o contrato de compraventa, segn corresponda, incluidos
los impuestos y dems gravmenes que
afecten la venta o importacin de dichos
vehculos.
Respecto a los vehculos que sean adquiridos por remate pblico o adjudicacin
en pago, se considerar como valor de
adquisicin el monto pagado en el remate
o el valor de adjudicacin, segn sea el
caso, incluidos los impuestos que afecten
dicha adquisicin.
N 76 - Febrero 2015
Tratndose de vehculos afectos, adquiridos en moneda extranjera, dicho valor

ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da del mes en que fue
adquirido el vehculo. En el caso de que el
propietario no cuente con los documentos
que acrediten el valor de adquisicin del
vehculo afecto, para determinar la base
imponible, deber tomar en cuenta el
valor correspondiente al vehculo afecto
fijado en la tabla de valores referenciales
que publica anualmente el Ministerio de
Economa y Finanzas.
Cul es la tasa del impuesto?
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable
caso, el monto a pagar ser inferior al
1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero del
ao al que corresponde el impuesto.
Para el ao 2015, el valor de la UIT es de
S/.3,850.00, en consecuencia, el importe
mnimo a pagar por el impuesto es de
S/.57.75.
Hay obligacin de presentar declaracin jurada por la propiedad de un
vehculo afecto al impuesto?
Los contribuyentes estn obligados a
presentar declaracin jurada:
mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes
c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad
La actualizacin mecanizada por
parte de la Municipalidad es vlida?
La actualizacin de los valores de los
vehculos por las municipalidades
sustituye la obligacin de presentar la
declaracin jurada anualmente, y se
entender como vlida en caso de que
el contribuyente no la objete dentro
del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
Las municipalidades que estn en condiciones de aplicar la tabla de valores referenciales a los vehculos afectos, podrn
sustituir, con la emisin mecanizada, la
obligacin de presentar la declaracin jurada anual, no pudiendo cobrar por dicho
servicio un monto superior al equivalente
del 0.4 % de la UIT, por cada documento
emitido.
El Tribunal Fiscal, a travs de la Resolucin
N 17244-5-2010, que constituye un

ha establecido lo siguiente:
i) La actualizacin de valores emitida por
los gobiernos locales en aplicacin de
los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal surte efectos al
da siguiente de la fecha de vencimiento
para el pago al contado del impuesto,
en tanto no haya sido objetada por el
contribuyente.
ii) Para objetar la actualizacin de valores
realizada por los Gobiernos Locales en
aplicacin de los artculos 14 y 34
de la Ley de Tributacin Municipal es
suficiente la presentacin de un documento en el que se formule la objecin
de forma sustentada, al no haberse
establecido en dicha ley una formalidad
especificada para ello. No resulta de
aplicacin el numeral 2) del artculo
170 del Cdigo Tributario, cuando
habindose objetado la actualizacin
de valores, no se present la declaracin jurada determinando el impuesto
dentro del plazo de ley.
iii) Las objeciones a la actualizacin de
valores de predios o vehculos realizada
por los gobiernos locales en aplicacin
de los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal antes del vencimiento del plazo para el pago al contado
de los Impuestos Predial y al Patrimonio
Vehicular, tienen por efecto que no proceda la sustitucin prevista por ficcin
legal. Asimismo, no corresponde que a
dichas objeciones se les otorgue trmite
de recurso de reclamacin o de solicitud
no contenciosa.
iv) Las objeciones a las actualizaciones de
valores emitidas por los gobiernos locales
que son presentadas despus del vencimiento del plazo a que se refieren los
artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal no surtirn efecto. Para
modificar la determinacin de la deuda
tributaria contenida en las actualizaciones
de valores deber presentarse una declaracin jurada rectificatoria. Asimismo, a
dichas objeciones no se les puede otorgar
trmite de recurso de reclamacin ni de
solicitud no contenciosa.
Cules son los plazos para presentar
las declaraciones juradas?
Los sujetos del impuesto debern presentar ante la municipalidad provincial donde
municipalidad respectiva, considerando:
lo siguiente:
Declaracin jurada
Declaracin anual
Fecha lmite
Hasta el ltimo da hbil del mes de febrero
de cada ao, salvo que
la municipalidad establezca una prrroga.
Declaracin jurada
Fecha lmite
Transferencias de dominio
Hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de

producido tal hecho,
estando obligado el
transferente a cancelar
la integridad del impuesto adeudado que
le corresponde dentro
del mismo plazo.
Disposicin de la municipalidad
Cuando as lo determine la Administracin

Tributaria Municipal,
para la generalidad
de contribuyentes, y
dentro del plazo que
Adquisiciones de vehculos nuevos que

se realicen en el transcurso del ao
El adquiriente deber
presentar una declaracin jurada dentro
de los 30 das calendarios posteriores a la
fecha de adquisicin,
la cual tendr efectos
tributarios a partir del
ejercicio siguiente de
aquel en que se ha
adquirido el vehculo.
Adquisicin de vehculos usados
El vendedor debe presentar una declaracin

jurada de descargo
de producidos los hechos, y el comprador
deber presentar su
declaracin jurada de
inscripcin hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero del ao siguiente de producidos
los hechos.
Bienes de propiedad
de sucesiones indivisas
La declaracin jurada
ser presentada por el
albacea o representante legal; y a falta de estos, por los herederos.
Destruccin o siniestro o cualquier hecho que disminuya

el valor del vehculo
afecto en ms del
50 %,
Declaracin rectificatoria dentro de los

60 das posteriores de
ocurrida la destruccin o siniestro, que
deber ser acreditado fehacientemente
ante la municipalidad
provincial respectiva.
La mencionada declaracin tendr efectos
tributarios a partir del
ejercicio siguiente de
aquel en que fuera
presentada.
En el supuesto de que algn acto

inscrito en el Registro de Propiedad
Vehicular originase el cambio o inicio
de una partida registral referida a un
mismo vehculo (cambio de placa del
vehculo), dicho acto deber ser puesto
en conocimiento de la Administracin
Tributaria Municipal mediante la declaracin modificatoria correspondiente,
a fin de evitar la doble determinacin
de la deuda.
XI
Qu documentos deben adjuntarse

para el trmite de inscripcin o baja
de un vehculo en la Administracin
Tributaria de la municipalidad provincial o en el SAT?
Segn el caso se deben adjuntar los siguientes documentos:
Modalidad
Documentos
Compraventa
- Copia certificada por

fedatario de la Administracin Tributaria de la
municipalidad provincial
de la factura o boleta
comercial en caso de
que el vehculo se haya
adquirido a una casa comercial o concesionaria,
o del Acta de transferencia ante notario pblico,
o documento privado
con firmas legalizadas
notarialmente.
- Declaracin nica de
aduanas y pliza de importacin en caso de
tratarse de vehculos importados o copia literal
de dominio del vehculo
emitida por Registros
Pblicos.
Remate pblico
o adjudicacin
- Copia certificada por fedatario del SAT Piura de

la resolucin judicial de
adjudicacin por remate
pblico, o resolucin
judicial de adjudicacin
en pago, o resolucin
administrativa de adjudicacin por remate
pblico, debidamente
consentida o ejecutoriada o copia literal de
dominio de Registros
Pblicos.
Sucesin/herencia
- Copia certificada por fedatario de la Administracin Tributaria de la municipalidad provincial de

la partida de defuncin,
o testamento, o sucesin
intestada expedida por
notario pblico o poder
judicial.
- Declaratoria de herederos), o copia literal de
dominio del vehculo
Pblicos.
Donacin o Anticipo de legtima

de la escritura pblica
de donacin anticipo de
legtima, o copia literal
de dominio del vehculo
Pblicos.
Permuta

fedatario del SAT Piura
de la escritura pblica
o minuta de permuta o
copia literal de dominio
del vehculo emitida por
Registros Pblicos.
N 76 - Febrero 2015
XI 3
XI
Informe Especial
Modalidad
Documentos
Fusin o escisin

fedatario del sat piura
de escritura pblica de
escisin, fusin y/o absorcin de empresas o
copia literal de dominio
del Registro de Personas
Jurdicas.
Por sorteo
- Copia certificada por el

o del SAT del acta notarial de sorteo.
Otros
- Documento pblico que

acredite la adquisicin
de propiedad.
Requisitos establecidos en el TUPA de las

Municipalidades Provinciales
Cmo se inscribe la adquisicin de un
vehculo cero kilometros?
La declaracin jurada debe ser presentada
en la municipalidad provincial de su jurisdiccin. El plazo lmite para su presentacin es de treinta das calendarios contados
a partir de la fecha de compra que aparece
en la factura o boleta de venta. Los requisitos establecidos son los siguientes:
Tarjeta de propiedad (original y copia
simple).
Factura de compra. Contrato de compraventa o pliza de importacin, o
documento que certifique la transferencia del vehculo (original y copia
simple).
Recibo de agua, luz y telfono (original y copia simple).
La inscripcin para el caso de persona jurdica debe realizarla el representante legal
de la misma, en caso de que otra persona
realice el trmite, deber acreditarse con
una carta poder firmada por el representante legal debidamente legalizada por
notario o autenticada por fedatario de la
Administracin Tributaria, y presentar el
RUC de la empresa.
Cmo se procede cuando se vende
un vehculo?
Cuando se efecte cualquier transferencia
vehicular el vendedor debe comunicar la
venta ante la municipalidad provincial
respectiva a travs de una declaracin
jurada de descargo en el formato que en
muchos casos le proporciona la Administracin Tributaria , hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de efectuada la venta.
Asimismo, debe cumplir con el pago del
impuesto del ao en que se efecto la
transferencia . El incumplimiento de esta
obligacin determinar que el infractor
sea sancionado con una multa tributaria.
Cual es el procedimiento para dar de
baja a un vehculo que ha sido robado?
Este procedimiento no est contemplado
XI 4
en la normatividad legal vigente, situacin

que ha trado diversas controversias en
las situaciones presentadas, sin embargo
la Municipalidad Metropolitana de Lima,
a travs de su organismo SAT, emiti el
15 de junio del 2005 la Circular N 001008-00000009, actualizada el 08 de
marzo del 2006 con la Circular N 001008-00000011, en la cual establecen las
disposiciones relativas a la aplicacin del
impuesto al patrimonio vehicular en caso
de robo de vehculos.
Entre las principales disposiciones se establece que no se determinar deuda por
impuesto al patrimonio vehicular cuando
se haya producido el hurto o robo del
vehculo, a partir del ejercicio siguiente
al hurto o robo, por haber desaparecido
el bien de la esfera del patrimonio de su
propietario.
A efectos de lo anterior, seala la circular
que el contribuyente del impuesto deber presentar una declaracin jurada
rectificatoria dentro de los 120 das
calendario posteriores de ocurrido el
hurto o robo, la cual que tendr efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente
al hurto o robo.
Adems, deber de adjuntar a la declaracin jurada rectificatoria, como medios
probatorios y bajo sancin de tenerse por
no recibido, los siguientes documentos:
Documento de identidad
Original y copia certificada de la denuncia policial del hurto o robo del
vehculo.
Anotacin del hurto o robo en la
Si el vehculo reingresa a la esfera de
dominio del propietario, el contribuyente
deber comunicar los hechos al SAT, para
ello, deber presentar una declaracin jurada adjuntando documento emitido por
la autoridad competente donde indique
la fecha de recuperacin del vehculo,
tales como el acta de entrega de vehculo
expedida por la Dirove o la cancelacin
de la anotacin del robo de vehculo en
el registro correspondiente dentro del
plazo de treinta (30) das calendario de
la aparicin del bien.
La determinacin del impuesto se realizar a partir del ejercicio siguiente de la
fecha consignada en el acta de entrega
de vehculo expedida por la Dirove o la
cancelacin de la anotacin del robo de
vehculo en el registro, o lo que ocurra
primero.
La determinacin solo se har siempre
que se encuentre dentro de los tres aos
de afectacin.
Cul es la forma de pago del impuesto?
El impuesto podr cancelarse de acuerdo
a las siguientes alternativas:
N 76 - Febrero 2015

del mes de febrero de cada ao.
cuarto del impuesto total resultante,
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de precios al por
mayor (IPM) que publica el Instituto
desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Tratndose de cualquier transferencias de
dominio, el transferente deber cancelar
la integridad del impuesto adeudado
que le corresponde hasta el ltimo da
transferencia.
Durante qu tiempo se paga el impuesto al patrimonio vehicular?
De acuerdo a la legislacin vigente el
impuesto debe pagarse durante 3 aos,
contados a partir del ao siguiente al
que se realiz la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular
Qu se entiende por inafectacin y
quienes se encuentran dentro de este
beneficio?
La inafectacin se refiere al beneficio
tributario que se encuentra fuera del
hecho imponible por la naturaleza de la
actividad sobre el cual se aplica, es decir,
que se encuentra fuera del mbito de
aplicacin del tributo (RTF N 657-97).
Se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El Gobierno central, las regiones y las
municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
e) Universidades y centros educativos,
f) Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
antigedad no mayor de tres (3) aos
de propiedad de las personas jurdicas
o naturales, debidamente autorizados
por la autoridad competente para
rea
XI
XI
Ficha Tcnica
Ttulo : Impuesto a las embarcaciones de recreo 2015
2015
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Antecedentes
Evolucin del marco legal
Reglamento de la ley
rgano administrador del impuesto
mbito de aplicacin
Exceptuadas de la inscripcin de la matrcula
Sujetos del impuesto
Embarcaciones fuera del mbito de aplicacin del impuesto
10. Determinacin de la base imponible
11. Declaracin y pago del impuesto
12. Informacin que se debe presentar a la
Sunat
13. Informacin que debe ser proporcionada
por la Direccin General de Capitanas y
Guardacostas
14. Destino del rendimiento del impuesto
15. Embarcaciones fuera del mbito de la
aplicacin del impuesto
16. Declaracin y pago del impuesto 2015
1. Antecedentes
Mediante el artculo 81 de la Ley de
Tributacin Municipal se cre el impuesto
a las embarcaciones de recreo, de perio* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
dicidad anual, que grava al propietario o

poseedor de las embarcaciones de recreo
y similares, obligadas a registrarse en las
capitanas de puerto que se determine por
decreto supremo1.
Se entiende por embarcaciones de recreo
a todo tipo de embarcacin que tiene
propulsin a motor y/o vela, debidamente
registrada mediante el certificado de
matrcula o pasavante correspondiente a
embarcaciones deportivas y de recreo,
de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Capitanas y de las Actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres.
Segn lo establecido en la Tabla de Valores Referenciales a efectos de determinar
la base imponible del impuesto a las
embarcaciones de recreo correspondiente
al ao 2015, aprobada por Resolucin
Ministerial N 040-2015-EF/15, las embarcaciones gravadas con el impuesto son
las siguientes:
1. Embarcaciones a vela sin o con motor
auxiliar
2. Embarcaciones a motor con casco de
fibra de vidrio, acero, naval o aluminio
2.1 Moto nutica
2.2 Otras embarcaciones a motor
madera y otros
El contribuyente deber tomar el valor de
la tabla que incluya todas las caractersticas de la embarcacin afecta.
2. Evolucin del marco legal

Decreto Legislativo
N 776-Ley de Tributacin Municipal
(31-12-93)
Decreto Supremo
N 001-96-EF
(06-01-96)
Decreto Legislativo
N 952
(03-02-04)
Supremo
N 156-2004-EF
(15-11-04)
Decreto Supremo
N 035-96-EF
(16-03-05)
Modifica diversos
artculos de la Ley
de Tributacin Municipal, entre ellos
los correspondientes al impuesto a las
embarcaciones de
recreo.
Captulo IV del Ttulo
IV del Texto nico
Ordenado de la Ley
Modifica el Reglamento del Impuesto
a las Embarcaciones
de Recreo.
Decreto Supremo
N 048-2005
(22-03-05)
Fijan plazo para presentar Declaracin

Jurada del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo - Ao
2005.
Decreto Supremo
N 057-EF
(10-05-05)
Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

(deroga todos los
reglamentos anteriores)
Resolucin Ministerial N 040-2015EF/15
Aprueba la Tabla de
Valores Referenciales
que debe utilizarse para determinar
la base imponible
del impuesto a las
embarcaciones de
recreo, para el ao
2015.
Crea el impuesto a
las embarcaciones
de recreo y regula su
aplicacin.
1 De conformidad con la Primera Disposicin Transitoria y Final del

Decreto Supremo N 057-2005-EF, publicado el 10 Mayo 2005,
se entiende que el Decreto Supremo, al cual hace referencia es el
Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por Decreto Supremo
N 028-DE/MGP o norma que lo sustituya o modifique.
Se dictaron las normas reglamentarias

del impuesto a las
embarcaciones de
recreo a que se refiere el Captulo IV del
Ttulo IV de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada por
Decreto Legislativo
N 776.
N 77 - Marzo 2015
XI 1
Informe Especial
Impuesto a las embarcaciones de recreo 2015
XI
Informe Especial
3. Reglamento de la ley
El ltimo reglamento de la ley, aprobado
por el Decreto Supremo N 057-2005-EF,
precisa los siguientes conceptos.
a) Ley de Tributacin Municipal: al
Tributacin Municipal aprobado por
b) Impuesto: al Impuesto a las embarcaciones de recreo regulado en
los artculos 81 al 85 de la Ley de
c) Embarcaciones: a las embarcaciones
de recreo, incluidas las motos nuticas, que tienen propulsin a motor
y/o vela y que no estn exceptuados
de la inscripcin de la matrcula de
acuerdo con lo establecido en el
artculo C-010410 del Reglamento
de la Ley de Control y Vigilancia de
las Actividades Martimas, Fluviables
y Lacustres, aprobado por el Decreto
Supremo N 028-DE/MGP o norma
que la sustituya o modifique.
d) Sunat (Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria).
4. rgano administrador del

impuesto
El impuesto es administrado, fiscalizado y
recaudado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) y
se cancelar dentro del plazo establecido
en el Cdigo Tributario.
crea el impuesto a las embarcaciones de
recreo, de periodicidad anual, que grava
al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligadas
a registrarse en las capitanas de puerto
que se determine por decreto supremo.
El reglamento de esta ley precisa que
a efectos del artculo 81 de la Ley de
Tributacin Municipal, las embarcaciones
obligadas a registrarse en las capitanas
de puerto son aquellas que cuenten con
certificado de matrcula o pasavante.
La matrcula es el procedimiento seguido
ante la autoridad martima por el propietario, armador o representante legal
de una nave o artefacto naval, con el
objeto de que pueda enarbolar la bandera peruana y se acoja a los derechos
y prerrogativas que el Estado le otorga,
para poder navegar y operar libremente
dentro y fuera del dominio martimo,
ros y lagos navegables. Al final del
procedimiento se extiende el certificado
de matrcula2.
2 Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las actividades
martimas, fluviales y lacustres Aprobado por D.S. N 028 DE/
MGP 25 Mayo 2001.
XI 2
El certificado de matrcula o pasavante es

el documento que servir para comprobar
la nacionalidad peruana de la nave.
Se denomina pasavante al certificado otorgado por el director general a las naves
o artefactos navales cuyos expedientes
completos de matrcula se encuentren
en trmite, hasta un periodo de noventa
das renovables, con el fin de que pueda
continuar con sus operaciones. Tambin
podr ser otorgado por los cnsules del
Per en el extranjero, con el objetivo
de facultar a naves adquiridas fuera del
pas, a dirigirse a puerto nacional para
matricularse3.
6. Exceptuadas de la inscripcin
de la matrcula
De acuerdo con el Reglamento de la Ley
de Control y Vigilancia de las Actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres, en su
tem (C-010410) seala que quedan
exceptuados de la inscripcin de la
matrcula:
Los buques de guerra
Las naves y/o artefactos navales inflables
Las embarcaciones propulsadas exclusivamente a remo
Las embarcaciones nuticas recreativas
que no cuenten con propulsin a motor, con eslora menor al tipo sunfish
7. Sujetos del impuesto

Son sujetos del impuesto las personas
naturales, jurdicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales, propietarias
de las embarcaciones afectas a dicho
Impuesto.
El carcter de sujeto del impuesto se
tributaria.
Cuando se transfiera la propiedad de
la embarcacin afecta, el adquirente
asumir la condicin de sujeto del
impuesto a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producido el hecho.
Se considera que las embarcaciones
estn dentro del campo de aplicacin
del impuesto siempre que estn matriculadas en las capitanas de puerto o
en trmite de inscripcin, aun cuando
al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se encuentren
en el pas.
Cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada, son
sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables los
poseedores a cualquier ttulo de las
3 Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las actividades
martimas, fluviales y lacustres Aprobado por D.S. N 028 DE/
MGP 25 Mayo 2001.
N 77 - Marzo 2015
embarcaciones afectas, sin perjuicio

de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos propietarios.
8. Embarcaciones fuera del

mbito de aplicacin del impuesto
No se encuentran afectas al impuesto:
Las embarcaciones de las personas
activo fijo.
Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las capitanas de puerto.

Es de 5 % sobre el valor original de adquisicin, importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a
los valores referenciales que anualmente
publica el Ministerio de Economa y
Finanzas, el cual considerar un valor de
ajuste por antigedad.
10. Determinacin de la base

imponible
Segn lo establecido por el artculo 82
Tributacin Municipal aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF y
normas modificatorias, y el artculo 7
del Decreto Supremo N 057-2005-EF
- Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, para determinar
la base imponible del impuesto deber
tenerse en cuenta el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso
al patrimonio de la embarcacin afecta,
de acuerdo con el contrato de compraventa o al comprobante de pago o a la
declaracin nica de aduanas, segn
corresponda, incluidos los impuestos.
- En el caso de embarcaciones que se
construyan por encargo, cuyo valor
total no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa
constructora, el valor de ingreso al patrimonio por considerar a efectos de
la base imponible del impuesto, ser
el que declare el sujeto del impuesto
ante la Sunat incluidos los impuestos.
- En el caso de embarcaciones afectas
que hubieran sido construidas por
el propio sujeto del impuesto, se
considerar como valor de ingreso al
patrimonio, el valor o la suma de los
valores comprendidos en la construccin de la embarcacin.
- Tratndose de embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito, se considerar
valor de ingreso al patrimonio el que
le hubiera correspondido al causante
o donante al momento de la transmisin.

- Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago, se considerar
como valor original de adquisicin el
monto pagado en el remate o el valor
de adjudicacin, segn sea el caso,
incluidos los impuestos que afecte
dicha adquisicin, a la fecha en la cual
se configure la situacin jurdica.
- Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho
valor ser convertido a moneda
nacional aplicando el tipo de cambio
promedio venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, correspondiente al
ltimo da hbil del mes en que fue
adquirida la embarcacin.
- En caso de que el sujeto del impuesto
no cuente con los documentos que
acrediten el valor original de adquisicin, de importacin o de ingreso al
patrimonio de la embarcacin afecta,
la base imponible ser determinada
tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de embarcacin
fijada en la Tabla de Valores Referenciales a que se refiere el siguiente
artculo.
11. Declaracin y pago del impuesto

Los sujetos del impuesto presentarn la
declaracin jurada en el medio, forma,
Sunat mediante resolucin de superintendencia.
La Sunat podr establecer o exceptuar
de la obligacin de presentar la referida
declaracin jurada en los casos en que
cuente con la informacin necesaria
para la determinacin de la deuda
tributaria.
El impuesto podr ser pagado al contado
o en forma fraccionada en cuatro (4)
cuotas trimestrales, en el medio, la forma,
Sunat mediante resolucin de superintendencia, de acuerdo con lo dispuesto por
Municipal y el inciso d) del artculo 29
En el caso del pago fraccionado, cada
cuota ser equivalente a un cuarto del
total del impuesto por pagar. Dichas
cuotas sern reajustadas segn la variacin acumulada del ndice de precios al
por mayor (IPM) que publica el Instituto
(INEI) por el periodo comprendido desde
el vencimiento del pago de la primera
cuota y el mes precedente al del pago de
la cuota respectiva.
En los casos en que las embarcaciones
afectas sean de propiedad de sucesiones
indivisas, el pago y la presentacin de la

declaracin jurada ser realizada por el albacea o representante legal consignado en
el RUC; y, a falta de estos, por cualquiera
de los herederos. Las embarcaciones de
las sucesiones indivisas sern declaradas
a nombre de la sucesin hasta el ao en
que se dicte la declaracin judicial de
herederos o se inscriba el testamento en
la oficina registral correspondiente.
Tratndose de las sociedades conyugales:
a) Con rgimen de sociedad de gananciales, quien debe cumplir con
la declaracin y pago del impuesto
es el representante de la sociedad
conyugal que puede ser cualquiera de
los cnyuges. En dicha declaracin se
incluirn las embarcaciones de recreo
propias de cada cnyuge, las comunes y las correspondientes a los hijos
menores de edad.
b) Con rgimen de separacin patrimonial, cada cnyuge declarar en forma
independiente sus embarcaciones
y realizar el pago respectivo. Las
embarcaciones correspondientes a los
hijos menores de edad se incluirn en
la declaracin del cnyuge con embarcaciones de mayor valor. No obstante,
cuando los cnyuges sean propietarios
de embarcaciones de igual valor o no
tengan embarcaciones que declarar,
cualquiera de ellos podr declarar
y pagar las de los hijos menores de
edad.
En el caso de copropiedad, la declaracin
y el pago sern efectuados por cualquiera
de los propietarios.
En el caso de transferencia de propiedad,
el transferente deber cancelar la totalidad
del impuesto anual, dentro del plazo de
presentacin de la declaracin jurada
informativa.
Cuando los sujetos del impuesto opten
por una forma de pago al momento de
presentar la declaracin jurada anual, esta
no podr ser variada con posterioridad.
12. Informacin que se debe

presentar a la Sunat
Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada informativa,
de producidos los siguientes hechos:
- Cuando se registre una embarcacin
ante la capitana de puerto por primera vez.
- Cuando se transfiera la propiedad de
una embarcacin.
- Cuando se cancele la matrcula.
La Sunat establecer el medio, forma y
condiciones en que se realizar la referida declaracin, la cual tendr carcter
de jurada.
XI
13. Informacin que debe ser

proporcionada por la Direccin General de Capitanas y
Guardacostas
La Direccin General de Capitanas y
Guardacostas deber proporcionar a la
Sunat la documentacin e informacin
que sta le solicite para efecto del control y
administracin del impuesto, en el medio,
forma, plazo y condiciones que disponga
dicha superintendencia.
Adicionalmente, deber informar trimestralmente a la Sunat, entre otros, el detalle de las embarcaciones registradas,
transferencias de propiedad y cancelacin de matrculas, segn medio, forma
y condiciones que la Sunat determine.
14. Destino del rendimiento del

impuesto
El rendimiento del impuesto es destinado
al Fondo de Compensacin Municipal
(Foncomn), el cual es un fondo establecido en la Constitucin Poltica
del Per, con el objetivo de promover
la inversin en las diferentes municipalidades del pas, con un criterio
redistributivo en favor de las zonas ms
alejadas y deprimidas, priorizando la
asignacin a las localidades rurales y
urbano-marginales del pas.
El artculo 86 del Decreto Legislativo 776,
Ley de Tributacin Municipal (modificado
por el artculo 31 del Decreto Legislativo
N 952) determina los recursos que conforman el Foncomn:
Promedio
Impuesto de promocin
municipal (IPM)
93.5 %
Impuesto al rodaje
6.12 %
0.13 %
15. Embarcaciones fuera del

mbito de la aplicacin del
impuesto
No se encuentran afectas al impuesto:
- Las embarcaciones de las personas
activo fijo.
- Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las capitanas de puerto.
De acuerdo con el Informe N 177-SUNAT/280000, que resuelve la consulta
si las personas jurdicas propietarias
de embarcaciones de recreo registradas en la capitana de puerto, que
N 77 - Marzo 2015
XI 3
XI
Informe Especial
forman parte de su activo fijo, y que

tienen como objeto social ejercer la
actividad turstica son contribuyentes
del impuesto a las embarcaciones de
recreo, de conformidad con el Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal. Al respeto luego del
anlisis siguiente:
- Mediante el artculo 81 del TUO de
la Ley de Tributacin Municipal se
crea el impuesto a las embarcaciones
de Recreo, de periodicidad anual, que
grava al propietario o poseedor de las
embarcaciones de recreo y similares,
obligadas a registrarse en las capitanas de puerto que se determine por
decreto supremo.
- En igual sentido, el numeral 3.1 del
artculo 3 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
seala que son sujetos del impuesto
las personas naturales, jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias de las embarcaciones
afectas a dicho impuesto
- Adicionalmente, el numeral 3.4 del
Reglamento antes mencionado establece que se considera que las embarcaciones estn dentro del campo de
aplicacin del impuesto siempre que
estn matriculadas en las capitanas
de puerto o en trmite de inscripcin,
aun cuando al 1 de enero del ao al
que corresponde la obligacin no se
encuentren en el pas.
- Por otro lado, el artculo 85 del TUO
de la Ley de Tributacin Municipal
seala que no estn afectas al impuesto las embarcaciones de recreo
de personas jurdicas que no formen
A su vez, el artculo 4 del Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
dispone que no se encuentran afectas al
impuesto:
- Las embarcaciones de las personas
activo fijo.
- Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las capitanas de puerto.
De las normas anteriormente glosadas
fluye que son contribuyentes del impuesto a las embarcaciones de recreo,
entre otras, las personas jurdicas propietarias de aquellas embarcaciones a
que se refiere el literal c) del artculo
1 del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, siempre que
tales embarcaciones estn matriculadas
en las capitanas de puerto o en trmite
de inscripcin y formen parte de su activo fijo; no habindose diferenciado el
tipo de actividad que debe desarrollar
la persona jurdica o el uso que debe
darse a estas.
XI 4
En buena cuenta, a efectos del impuesto a las embarcaciones de recreo no

resulta relevante que dichas embarcaciones sean usadas para el cumplimiento del objeto social de las personas
jurdicas propietarias de estas o sirvan
para divertir al propietario o a terceros,
en la medida que tales embarcaciones
cumplan con los requisitos exigidos
por las normas para estar consideradas
dentro del campo de aplicacin del
impuesto.
Es ms, debe tenerse en cuenta que las
normas que regulan la materia sealan
taxativamente las embarcaciones inafectas al impuesto: las embarcaciones de
personas jurdicas que no formen parte
de su activo fijo y aquellas que no estn
obligadas a matricularse en las capitanas
de puerto. Como puede apreciarse, los
supuestos de inafectacin no estn considerados en funcin a la actividad que
desarrollan las personas jurdicas.
En consecuencia, se encontrarn afectas
al impuesto a las embarcaciones de recreo las personas jurdicas propietarias
de embarcaciones de recreo registradas
en la capitana de puerto y que formen
parte de su activo fijo, independientemente del tipo de actividad que
desarrollen.
Conclusin
Se encuentran afectas al impuesto a las
embarcaciones de recreo las personas
jurdicas propietarias de embarcaciones
de recreo que se encuentren registradas
en las capitanas de puerto y que formen
parte de su activo fijo, aun cuando dichas
personas jurdicas se dediquen a la actividad turstica.
16. Declaracin y pago del impuesto 2015

Para el presente ejercicio fiscal el Ministerio de Economa y Finanzas ha publicado
la Resolucin N 040-2015-EF/15, mediante la cual aprueba la Tabla de Valores
Referenciales para determinar la base imponible del impuesto a las embarcaciones
de recreo correspondiente al ao 2015,
que incluye los valores de las embarcaciones de los aos, 2014, 2013, 2012,
2011, 2010, 2009, 2008, 2007,2006 y
otros aos, correspondiente a:
1. Embarcaciones a vela sin o con motor
auxiliar
fibra de vidrio, acero naval o aluminio:
- Moto nutica
- Otras embarcaciones a motor
madera y otros
N 77 - Marzo 2015
Incluye las siguientes notas:

1. El contribuyente deber tomar el
valor de la tabla que incluya todas
las caractersticas de la embarcacin
afecta.
2. El tipo de cambio aplicable para la
conversin en moneda nacional para
aquellas embarcaciones adquiridas
en moneda extranjera que aparece
en la resolucin.
Por otro lado, segn la nota de prensa
N 053-2014, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) estableci que la Declaracin del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, vigente desde el 2005, se realic
cada ao en el mes de abril. Para facilitar
el cumplimiento de esta obligacin, el trmite se podr realizar a travs de internet,
desde la comodidad de su casa u oficina,
durante las 24 horas del da.
As lo dispone la Sunat mediante la Resolucin de Superintendencia N 091-2014,
publicada en el diario oficial, norma que
establece el plazo definitivo (abril) para el
cumplimiento de esta obligacin a partir
del 2014 y de los periodos tributarios de
los prximos aos.
Cabe precisar que este ao los propietarios de yates, motos nuticas y otras
embarcaciones de recreo tienen hasta el
prximo 30 de abril para presentar su
declaracin. El pago del impuesto (5% de
la base imponible constituida por el valor
de la compra o importacin) se realizar,
para mayores facilidades, al contado o en
cuatro cuotas fraccionadas.
En ese sentido, se ha fijado el 30 de abril
como fecha lmite para el pago al contado
o de la primera cuota fraccionada. Los
plazos para la cancelacin de las dems
cuotas son trimestrales y corresponden al
31 de julio y 31 de octubre de 2014 y, al
31 de enero de 2015.
Declaracin y pago por internet
La Declaracin Anual del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo 2013 se realizar a travs del portal de la Sunat (www.
sunat.gob.pe), utilizando el formulario
virtual N 1690.
El pago del impuesto tambin se puede
realizar a travs de internet, con el formulario virtual N 1662, o si lo desea en la
red bancaria autorizada con el formulario
N 1663 - boleta de pago.
Para obtener mayor informacin, los
contribuyentes pueden ingresar al portal
de la Sunat (www.sunat.gob.pe), comunicarse con la central de consultas a los
nmeros 0-801-12-100 (desde telfonos
fijos) y (01) 315-0730 (celulares) o solicitar orientacin personalizada en los
Centros de Servicios al Contribuyente de
todo el pas.
rea
XI
XI
Ficha Tcnica
Ttulo : Marco normativo del Sistema Tributario
Municipal
2015
Sumario
1.
2.
3.
4.
Antecedentes
Sistema Tributario Municipal
Constitucin Poltica del Estado
Ley Orgnica de Municipalidades (Ley
N 27972)
5. Texto nico Ordenado de la Ley de
D. S. N 156-2004-EF
6. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el D. S. N 133-2013-EF
7. Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva
(Ley N 26979)
8. Resoluciones del Tribunal Constitucional
9. Resoluciones del Tribunal Fiscal
10. Resoluciones del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de Proteccin de
la Propiedad Intelectual (Indecopi)
1. Antecedentes
El Sistema Tributario Municipal se rige
por lo previsto en la Ley Marco del Sistema Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N 771 y sus modificatorias,
que prescribe que el Sistema Tributario
Nacional se encuentra comprendido por:
I. El Cdigo Tributario
II . Los tributos asignados para su administracin al Gobierno nacional
III. Los tributos para los Gobiernos locales:
los establecidos de acuerdo con la Ley
* CPC Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y Tributacin en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo de la Escuela
Nacional de Control de la Contralora General de la Repblica. Director
de la revista Actualidad Gubernamental. Exfuncionario de carrera
de la Municipalidad Metropolitana de Lima. Exdocente y expositor
en diplomados de gestin municipal y tributacin municipal en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Universidad Nacional
Federico Villarreal, Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad
Nacional Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados
de Lima, Cusco, Junn y Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos
A estas disposiciones hay que sumarle

las disposiciones establecidas en nuestra Constitucin Poltica, concernientes
al aspecto tributario a cargo de los
Gobiernos nacional, regional y local,
as como otras normas que regulan
la administracin de tributos y que
a continuacin sealamos detalladamente.
Art. 32 nume- Pueden ser sometidas a refernral 3)

dum las ordenanzas municipales.
Consulta popular por referndum
Art. 74 segundo prrafo
Principio de
legalidad
2. Sistema Tributario Municipal

Segn lo descrito en el Decreto Legislativo N 771, la administracin tributaria
municipal se rige por lo sealado en el
Cdigo Tributario y lo dispuesto en la Ley
de Tributacin Municipal. En este caso,
para tener una adecuada administracin
tributaria municipal no solo es necesario
tener en cuenta estas dos disposiciones,
sino por el contrario, hay una serie de
leyes, decretos legislativos, decretos supremos, resoluciones, reglamentos que tienen
incidencia directa e indirecta en los procesos de registro, acotacin, liquidacin,
recaudacin y fiscalizacin de los tributos
municipales, desde la norma de mayor
jerarqua que es la Constitucin Poltica del
Per, la ley Orgnica de Municipalidades,
Ley de Tributacin Municipal, la ley de
Ejecucin Coactiva, las resoluciones del
Tribunal Constitucional del Tribunal Fiscal,
del Indecopi, entre otras.
3. Constitucin Poltica del Estado

Art. 2, numeral 5) ltimo
prrafo.
Derechos fundamentales
de la persona
(Reserva Tributaria)
El secreto bancario y la reserva

tributaria pueden levantarse a
pedido del juez, del Fiscal de la
Nacin, o de una Comisin Investigadora del Congreso con arreglo
a Ley y siempre que se refieran al
caso investigado
Art. 19 primer
prrafo.
Rgimen Tributario de
C e n t ro s d e
Educacin.
Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos

constituidos conforme a la legislacin en la materia, gozan de inafectacin de todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de
su finalidad educativa y cultural.
Los Gobiernos Regionales y los

Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas,
dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley. El Estado,
al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.
Art.195 nume- - Administrar sus bienes y rentas.

rales 3 y 4
- Crear, modificar y suprimir
Los Gobiernos
contribuciones, tasas, arbitrios,
Locales son
licencias y derechos municipacompetentes
les conforme a ley.
4. Ley Orgnica de Municipalidades (Ley N 27972)

De esta norma se ha tomado las partes
que corresponden al manejo tributario
municipal
Art. 9 numeral 9
- .Crear, modificar, suprimir
Atribuciones del
o exonerar de contribucioConcejo Municipal
nes, tasas, arbitrios, licencias y derechos, conforme
a ley.
- Aprobar el rgimen de
administracin de sus bienes y rentas, as como el
rgimen de administracin
de los servicios pblicos
locales.
Art. 19
Notificaciones
- Las notificaciones de carcter tributario se sujetan

a las normas del Cdigo
Tributario.
Art. 20
- Informar al concejo muAtribuciones del
nicipal mensualmente
Alcalde
respecto al control de la
recaudacin de los ingresos
municipales y autorizar los
egresos de conformidad
con la ley y el presupuesto
aprobado.
- Supervisar la recaudacin
municipal.
N 78 - Abril 2015
XI 1
Informe Especial
Marco normativo del Sistema Tributario Municipal
XI
Informe Especial
Art. 40
Ordenanzas
- Mediante ordenanzas se
crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias,
derechos y contribuciones,
dentro de los lmites establecidos por ley.
- Las ordenanzas en materia
tributaria expedidas por
las municipalidades distritales deben ser ratificadas
por las municipalidades
provinciales de su circunscripcin para su vigencia.
Art. 44
- En el Diario Oficial El PePublicidad de las
ruano en el caso de las
normas
municipalidades distritales y provinciales del
departamento de Lima y
del Callao.
- En el diario encargado de
las publicaciones judiciales
de cada jurisdiccin en el
caso de las municipalidades distritales y provinciales de las ciudades que
cuenten con tales publicaciones, o en otro medio
que asegure de manera
- En los carteles municipales
impresos fijados en lugares
visibles y en locales municipales, de los que dar
fe la autoridad judicial
respectiva, en los dems
casos.
- En los portales electrnicos, en los lugares en que
existan.
- No surten efecto las normas de gobierno municipal
que no hayan cumplido
con el requisito de la publicacin o difusin.
Art. 70
El sistema tributario de las
Sistema Tributario municipalidades, se rige por
Municipal
la ley especial y el Cdigo Tributario en la parte pertinente
5. Texto nico Ordenado de la

Ley de Tributacin Municipal
aprobado por el D. S. N 1562004-EF
El contenido ntegro de esta norma es de
aplicacin en la administracin tributaria
municipal.
a) Los impuestos municipales creaArt. 3
dos y regulados por las disposiLas Municiones del Ttulo Il.
cipalidades
p e r c i b e n b) Las contribuciones y tasas que
determinen los Concejos Municiingresos tripales, en el marco de los lmites
butarios por
establecidos por el Ttulo Ill.
las siguientes
c) Los impuestos nacionales creados
fuentes:
en favor de las Municipalidades
y recaudados por el Gobierno
Central, conforme a las normas
establecidas en el Ttulo IV.
d) Los contemplados en las normas
que rigen el Fondo de Compensacin Municipal.
6. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por

el D. S. N 133-2013-EF
Las normas de este cdigo estn ms
orientadas a los aspectos relacionados
XI 2
por la Sunat. Sin embargo, una parte de

l es de aplicacin en la administracin
tributaria municipal.
Norma I
Este Cdigo establece los principios

generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II
El trmino genrico tributo com m b i t o d e prende:
Aplicacin
a) Impuesto: es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor
del contribuyente por parte del
Estado.
b) Contribucin: es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales.
c) Tasa: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por
el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por
un servicio de origen contractual.
Norma II
a) Arbitrios: son tasas que se pagan
L a s Ta s a s ,
por la prestacin o mantenientre otras,
miento de un servicio pblico.
pueden ser:
b) Derechos: son tasas que se
pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico
o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
c) Licencias: son tasas que gravan
la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin
de actividades de provecho
particular sujetas a control o
fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos
distintos a los impuestos no debe
tener un destino ajeno al de cubrir
el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Norma IV
Los Gobiernos Locales, mediante
Principio de Ordenanza, pueden crear, modifilegalidad
car y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que
seala la Ley.
Art. 1, 2 y 3
Referidos al concepto de la obligacin tributaria, nacimiento de la

obligacin y su exigibilidad.
Artculo 4, 5 Sobre el acreedor tributario, concuy6

rrencia de acreedores y prelacin de
las deudas tributarias.
Art. 7, 8 , 9 Definiciones del deudor tributay 10
rio, contribuyente, responsable y
agentes de retencin o percepcin.
Art. 11
Los sujetos obligados a inscribirse
Domicilio Fis- ante la Administracin Tributaria
cal y procesal de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
esta lo establezca.
Art. 25
Transmisin
de la deuda
tributaria
La obligacin tributaria se transmite

a los sucesores y dems adquirentes
a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada
al valor de los bienes y derechos
que se reciba.
Art. 28
La Administracin Tributaria exigir
Componente el pago de la deuda tributaria que
de la deuda
est constituida por el tributo, las
multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago
extemporneo del tributo a que
se refiere el Artculo 33;
N 78 - Abril 2015
2. El inters moratorio aplicable

a las multas a que se refiere el
Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
Por razones de espacio no es posible detallar los artculos que continan, por lo
tanto, seguidamente estamos consignando el artculo sin detalle a fin de que el
administrador tributario municipal tenga
en cuenta su aplicacin:
Artculo 29. Lugar, forma y plazo de pago.
Artculo 30. Obligados al pago. Artculo 31.
Imputacin del pago. Artculo 32. Formas de
pago de la deuda tributaria. Artculo 33. Intereses moratorios. Artculo 36. Aplazamiento
y/o fraccionamiento de deudas tributarias.
Artculo 40. Compensacin. Artculo 41.
Condonacin. Artculo 43. Plazos de prescripcin. Artculo 44. Cmputo de los plazos
de prescripcin. Artculo 45. Interrupcin de
la prescripcin. Artculo 46. Suspensin de la
prescripcin. Artculo 47. Declaracin de la
prescripcin. Artculo 48. Momento en que
se puede oponer la prescripcin. Artculo
52. Competencia de los gobiernos locales.
Artculo 53. rganos resolutores. Artculo
55. Facultad de recaudacin. Artculo 56.
Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva. Artculo 59.
Determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 61. Fiscalizacin o verificacin de
la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario. Artculo 62. Facultad de
fiscalizacin, Artculo 62-A. Plazo de la fiscalizacin definitiva. Artculo 76. Resolucin
de determinacin. Artculo 77. Requisitos
de las resoluciones de determinacin y de
multa. Artculo 78. Orden de pago. Artculo
84. Orientacin al contribuyente. Artculo 85.
Reserva tributaria.Artculo 86 Prohibiciones
de los funcionarios y servidores de la administracin tributaria. Artculo 87. Obligaciones
de los administrados. Artculo 92. Derechos
de los administrados. Artculo 104. Formas
de notificacin.Artculo 114. Cobranza
coactiva como facultad de la administracin
tributaria.Artculo 115. Deuda exigible en
cobranza coactiva. Artculo 116. Facultades
del ejecutor coactivo. Artculo 124. Etapas
del procedimiento contencioso-tributario.
Artculo 132. Facultad para interponer
reclamaciones. Artculo 157. Demanda
contencioso administrativa. Artculo 166.
Facultad sancionatoria.
7. Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva (Ley N 26979)

La presente ley establece el marco legal
de los actos de ejecucin coactiva que
corresponde a todas las entidades de
la administracin pblica. Asimismo,
constituye el marco legal que garantiza a
los obligados el desarrollo de un debido
procedimiento coactivo.
Esta ley fue publicada en el diario oficial El Peruano el 23 de setiembre de
1998 y a partir de esa fecha ha sufrido

diversas modificaciones a travs de las
leyes N.os 27038, 27204, 27584, D. U.
N 136-2001, 27684, 28165, 28892,
Decreto Legislativo N 1014 y finalmente
mediante el D. S. N 018-2008-JUS se
aprob el Texto nico Ordenado de la
Ley N 26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, posteriormente se ha
modificado el artculo 23 mediante Ley
N 30185.
Su reglamento fue aprobado por el
posteriormente fue modificado con
publicado el 27-05-03, el cual aprueba el nuevo Reglamento de la Ley de
y mantiene vigente solamente los
artculos 10,11 y 12 del D. S. N
036-2001-EF. Finalmente, este ltimo
D. S. N 069-2003-EF que contiene el
nuevo Reglamento fue modificado el
contenido del artculo 9 mediante D. S.
N 201-2011-EF y el numeral 4.3 del
artculo 4 a travs del Decreto Supremo
N 154-2014-EF.
Es necesario mencionar que el Tribunal
Constitucional en la sentencia acumulada N 015-2001-AI/TC, 016-2001-AI/
TC y 004-2002-AI/TC, considera que las
Leyes N.os 27584 y 27684 han regulado
la actuacin que debern tener los rganos estatales en el rgimen jurdico del
cumplimiento de las sentencias condenatorias de pago de sumas de dinero del
Estado, estableciendo el procedimiento
correspondiente, lo que debiera, dada
su naturaleza, ser concordante en el caso
de cumplimiento de procedimientos de
ejecucin coactiva.
7.1. Texto nico Ordenado de la Ley
de Ejecucin Coactiva
El texto en referencia, como se seal, fue
aprobado a travs del Decreto Supremo
N. 018-2008-JUS, publicado en el diario
oficial El Peruano el 06-12-08. Contiene
tres captulos conformados de la siguiente
manera:
Captulo I: Disposiciones Generales
Artculo 1 Objeto de la Ley
La presente Ley establece el marco legal
de los actos de ejecucin coactiva que
corresponde a todas las entidades de la
Administracin Pblica. Asimismo, constituye
el marco legal que garantiza a los Obligados
al desarrollo de un debido procedimiento
coactivo.
Captulo II: Procedimiento de Ejecucin
Coactiva de obligaciones no tributarias
Artculo 8.- mbito de aplicacin
El presente captulo es de aplicacin exclusiva para la ejecucin de Obligaciones
no tributarias exigibles coactivamente,
provenientes de relaciones jurdicas de
derecho pblico.
Captulo III
Procedimiento de Cobranza Coactiva
para obligaciones tributarias de los
Gobiernos locales
Artculo 24.- mbito de aplicacin
Las normas contenidas en el presente
captulo se aplicarn exclusivamente al Procedimiento correspondiente a obligaciones
tributarias a cargo de los Gobiernos Locales.
- Expediente N 0018-2005-PI/TC.
Ordenanza N 047-2004-MPI
La Ordenanza no incorpor el informe
tcnico que sustenta la estructura de
costos, asimismo en los casos de arbitrios
de mantenimiento de reas verdes y
seguridad ciudadana, no se ha establecido con claridad cules son los diversos
criterios utilizados para la distribucin
singularizada del servicio, como tampoco
guarda conexidad lgica entre el servicio
prestado y el presunto grado de intensidad de su uso, por lo que la ordenanza
es inconstitucionalidad [sic].
- Expediente N 00018- 2010-PI/TC.
Ordenanza N 035-MDM
La Ordenanza consigna el rubro: OTROS
COSTOS Y GASTOS VARIABLES y tambin: COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS
ADMINISTRATIVOS, de modo genrico
o indeterminado, sin detallar los costos.
En tal sentido al no detallarse los costos
de los servicios pblicos de recoleccin y
disposicin final de residuos slidos y Barrido de Calles y vas pblicas, se impide
al contribuyente conocer los costos del
servicio a recibir. Por lo que se declara la
inconstitucionalidad de la Ordenanza.
- Expediente N 0018-2005- PI/TC.
Ordenanza N 047- 2004-MP
La Ordenanza no incorpor el informe
tcnico que sustenta la estructura de
costos, asimismo en los casos de arbitrios
de mantenimiento de reas verdes y
seguridad ciudadana, no se ha establecido con claridad cuales son los diversos
criterios utilizados para la distribucin
singularizada del servicio, como tampoco
guarda conexidad lgica entre el servicio
prestado y el presunto grado de intensidad de su uso, por lo que la ordenanza
es inconstitucionalidad.
- Expediente N 00018-2010- PI/TC.
Ordenanza N 035- MDM
La Ordenanza consigna el rubro: OTROS
COSTOS Y GASTOS VARIABLES y tambin: COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS
ADMINISTRATIVOS, de modo genrico
o indeterminado, sin detallar los costos.
En tal sentido al no detallarse los costos
de los servicios pblicos de recoleccin y
disposicin final de residuos slidos y Barrido de Calles y vas pblicas, se impide
al contribuyente conocer los costos del
servicio a recibir. Por lo que se declara la
inconstitucionalidad de la Ordenanza.
7.2. Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva

Mediante el Decreto Supremo N 0692003 se aprob el nuevo reglamento
de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, que consta de diecisis (16)
artculos y una (1) disposicin transitoria
y final. Asimismo derog los artculos 1,
2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 13 y 14 as como
las disposiciones transitorias y finales primera, segunda y tercera del Reglamento
de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, aprobado mediante Decreto
Este nuevo reglamento norma la naturaleza, finalidad, funciones, requisitos y
el procedimiento de ejecucin coactiva
que ejercen las entidades de la administracin pblica nacional, en virtud de las
facultades otorgadas por leyes especficas,
y en el marco de lo establecido por la
Ley N 26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva.
8. Resoluciones del Tribunal

Constitucional
Como lo sealan los artculos 201 y 202
de la Constitucin Poltica del Estado, el
Tribunal Constitucional es el rgano de
control de la Constitucin. Es autnomo
e independiente. Se compone de siete
miembros elegidos por cinco aos. Le
corresponde:
1) Conocer, en instancia nica, la accin
de inconstitucionalidad.
2) Conocer, en ltima y definitiva instancia, las resoluciones denegatorias de
hbeas corpus, amparo, hbeas data,
y accin de cumplimiento.
3) Conocer los conflictos de competencia,
o de atribuciones asignadas por la
Constitucin, conforme a ley.
Las resoluciones emitidas por el Tribunal
Constitucional forman parte de las normas
legales que regulan la administracin de
los tributos municipales por cuanto sus
disposiciones constituyen jurisprudencia
de cumplimiento obligatorio por parte del
rgano administrador del tributo.
A continuacin, y en forma de sumilla,
consignamos diversas resoluciones del
Tribunal Constitucional mediante las cuales declaran inconstitucionales diversas
ordenanzas de las municipalidades del
pas por no ajustarse a las disposiciones
establecidas en las normas de la materia:
XI
9. Resoluciones del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal es unrgano resolutivo del Ministerio de Economa y
Finanzasque depende administrativamente del ministro, con autonoma en
el ejercicio de sus funciones especficas.
El Tribunal Fiscal constituye la ltima instancia administrativa a nivel nacional en
materia tributaria y aduanera. Tiene como
funciones dentro del mbito municipal:
-
Conocer y resolver en ltima instancia

las resoluciones de la administracin
tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de
N 78 - Abril 2015
XI 3
XI
Informe Especial

obligacin tributaria; as como contra
tributaria.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria, conforme a la normatividad
aplicable.
Resolver las quejas que presenten
Establecer criterios y disposiciones
competencia.
Resolver en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes
Las resoluciones emitidas por este ente,
tambin constituyen parte del marco legal
que regula la administracin tributaria
por cuanto resuelven en ltima instancia
las Resoluciones de la Administracin
Tributaria que resuelven reclamaciones
interpuestas contra rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones
de multa u otros actos administrativos,
as como tambin resuelven las quejas
que presenten los deudores tributarios,
contra las actuaciones o procedimientos
que los afecten directamente o infrinjan
lo establecido en el Cdigo Tributario y las
terceras que se interponen en el procedimiento de cobranza coactiva.
Estas resoluciones por lo general no se publican en el diario oficial, sin embargo, el
administrador tributario debe conocerlas
ingresando a la pgina web del Tribunal
Fiscal y pueda tomar conocimiento de
ellas para aplicarlas en el desempeo de
sus funciones.
El Tribunal Fiscal ha puesto a disposicin
de los usuarios en su pgina web las
Resoluciones que se hacen pblicas peridicamente. Para este efecto, le ofrece en
formato RSS el nmero de la resolucin,
la administracin tributaria y la sumilla
con link a la imagen de la resolucin y las
indicaciones para su descarga.
A manera de sumillas, presentamos a
continuacin diversas resoluciones emitidas por el Tribunal que resuelven diversas
apelaciones.
- RTF N 01579-7-2014 (05-02-14)
Al usufructuario del predio no le corresponde el beneficio de la deduccin de 50
Predial Se confirma la resolucin apelada
ya que si bien la recurrente es la usu-
XI 4
fructuaria del predio materia de autos,

en aplicacin de lo dispuesto por los
artculos 9 y 19 de la Ley de Tributacin
Municipal, no corresponde exigirle el
pago del Impuesto Predial a ella sino al
propietario de dicho predio y por tanto,
no le corresponde la aplicacin del beneficio de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial para los
pensionistas.
- RTF N 06795-11-2014 (04-06-14)
El requisito de nica propiedad establecido para la deduccin de 50 UIT del
Impuesto Predial, no est referido a que
el solicitante sea el propietario del 100%
de las acciones del predio, como es el caso
de la copropiedad Se revoca la apelada
del Impuesto Predial por ser pensionista,
toda vez que contrariamente a lo sealado por la Administracin, el requisito de
nica propiedad no se encuentra referido
a que el solicitante sea propietario del
100% de acciones y derechos del predio,
sino que no sea propietario de ms de un
predio, en tal sentido, corresponde que la
Administracin, previa verificacin de los
dems requisitos previstos por el artculo
otorgue a la recurrente el beneficio en la
parte correspondiente a su alcuota o porcentaje de propiedad que le corresponda
10. Resoluciones del Instituto

Nacional de Defensa de la
Competencia y de Proteccin
de la Propiedad Intelectual
(Indecopi)
Indecopi es un organismo tcnico especializado adscrito a la Presidencia del Consejo
de Ministros, que desarrolla sus funciones
de acuerdo con lo sealado en su Ley de
Organizacin y Funciones aprobada por
Decreto Legislativo N 1033. Entre sus
funciones figuran vigilar la libre iniciativa
privada y la libertad de empresa mediante
el control posterior y la eliminacin de las
barreras burocrticas ilegales e irracionales
que afectan a los ciudadanos y empresas,
as como velar por el cumplimiento de
las normas y principios de simplificacin
administrativa
Adems, el ltimo prrafo del artculo 61
del TUO de la Ley de Tributacin Municipal
aprobado por el D. S. N 156-2004-EF
determina que: Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales
que contravengan lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir al Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y
de la Proteccin de la Propiedad Intelectual
(Indecopi) y al Ministerio Pblico.
As tambin, los artculos 26 y 26BIS del
Decreto Ley N 25868 que permanecen
an vigentes sealan que la Comisin de
Acceso al Mercado es competente para
conocer sobre los actos y disposiciones de
las entidades de la administracin pblica,
incluso del mbito municipal o regional,
N 78 - Abril 2015

impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o permanencia de los
agentes econmicos en el mercado, en
especial de las pequeas empresas.
Ninguna otra entidad de la administracin
pblica podr arrogarse estas facultades.
La Comisin, mediante resolucin, podr
eliminar las barreras burocrticas.
La Comisin impondr sanciones al funcionario, servidor pblico o a cualquier
persona que ejerza funciones administrativas por delegacin, bajo cualquier
rgimen laboral o contractual, que aplique
u ordene la aplicacin de la barrera burocrtica declarada ilegal y/o carente de
razonabilidad, en los siguientes supuestos:
a) Cuando se incumpla el mandato de
inaplicacin o eliminacin de la barrera burocrtica declarada ilegal y/o
carente de razonabilidad.
b) Cuando apliquen restricciones tributarias al libre trnsito, contraviniendo
lo establecido en el artculo 61 del
Decreto Supremo N. 156-2004-EF.
c) Cuando en un procedimiento iniciado
de parte se denuncie la aplicacin de
barreras burocrticas previamente
declaradas ilegales y/o carentes de
razonabilidad en un procedimiento
de oficio, consistentes en:
1. Incumplir disposiciones legales en
materia de simplificacin administrativa.
2. Incumplir disposiciones legales
que regulen el otorgamiento de
licencias, autorizaciones y permisos para la ejecucin de obras y la
realizacin de actividades industriales, comerciales o de servicios,
pblicos o privados.
3. Incumplir disposiciones legales
que regulen el despliegue de infraestructura en servicios pblicos.
4. Otras disposiciones administrativas
declaradas ilegales y/o carentes de
razonabilidad previamente por la
comisin.
Para el inicio del procedimiento sancionador de los supuestos previstos en el literal
c) del prrafo anterior, es requisito que la
resolucin de la comisin que declara la
barrera burocrtica ilegal o carente de razonabilidad sea publicada previamente en
el diario oficial El Peruano y haya quedado
firme o fuera confirmada por el Tribunal
del Indecopi.
En tal sentido las resoluciones que emita
Indecopi pueden constituir marco legal de
la administracin de tributos municipales,
por cuanto sus resoluciones pueden dejar
sin efecto las disposiciones municipales
que contravengan las disposiciones establecidas en la Ley de Tributacin Municipal y las sanciones que pueden aplicar a
los funcionarios.
rea
XI
XI
Nuevo modelo de TUPA 2015 para las licencias de

funcionamiento e inspecciones tcnicas de seguridad en
edificaciones para las municipalidades provinciales y distritales
Ficha Tcnica
Ttulo : Nuevo modelo de TUPA 2015 para las
licencias de funcionamiento e inspecciones
tcnicas de seguridad en edificaciones para
las municipalidades provinciales y distritales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N. 79 - Mayo
2015
Sumario
1. Antecedentes
2. Nuevo modelo de Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2015
3. Anexo 1 TUPA modelo de los procedimientos administrativos
4. Tipos de licencia de funcionamiento
5. TUPA modelo de procedimientos administrativos para las inspecciones tcnicas de
seguridad en las edificaciones
1. Antecedentes
Mediante la Ley N. 27658, Ley Marco de
Modernizacin de la Gestin del Estado,
se declara al Estado peruano en proceso
de modernizacin en sus diferentes instancias, dependencias, entidades, organizaciones y procedimientos.
A travs de la Ley N. 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General,
en su artculo 48 otorga competencia a la
Presidencia del Consejo de Ministros para
garantizar el cumplimiento de las normas
sobre simplificacin administrativa y para
asesorar a las entidades en esta materia.
El Decreto Supremo N. 079-2007-PCM,

aprueba los lineamientos para la elaboracin y aprobacin del TUPA en el
marco de la Ley N. 27444 y establece
disposiciones para el cumplimiento de la
Ley del Silencio Administrativo.
Los formatos para la elaboracin del Texto
nico de Procedimientos Administrativos
(TUPA) en el cual se establecen los procedimientos para su aplicacin, fueron aprobados por el Decreto Supremo N. 062-2009PCM. La Ley N. 29060, Ley del Silencio
Administrativo Positivo, seala que los
procedimientos de evaluacin previa estn
sujetos a silencio positivo.
Finalmente, mediante el Decreto Supremo
N 004-2013-PCM se aprob la Poltica
Nacional de Modernizacin de la Gestin
Pblica, constituyndose en el principal
instrumento orientador de la modernizacin de la gestin pblica en el Per, que
establece la visin, los principios y lineamientos para una actuacin coherente y
eficaz del sector pblico, al servicio de los
ciudadanos y el desarrollo del pas.
Mediante estos dispositivos que constituyen el marco legal para la elaboracin de
los TUPA, las municipalidades provinciales
y distritales del pas aprobaron estos documentos en los que figuraba el otorgamiento de las licencias de funcionamiento
e inspecciones tcnicas.
2. Nuevo modelo de Texto nico

de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2015
A travs de la Resolucin Ministerial N. 0882015-PCM, publicada en el diario oficial
El Peruano el 2 de abril del presente ao
se aprueba el nuevo Modelo de los Procedimientos Administrativos de Licencia de
Funcionamiento e Inspecciones Tcnicas
de Seguridad en Edificaciones para las

Municipalidades Provinciales y Distritales.
La Secretaria de Gestin Pblica refiere que en coordinacin con el Centro
Nacional de Estimacin, Prevencin y
Reduccin del Riesgo de Desastres (Cenepred), ha formulado un TUPA Modelo
que comprende los procedimientos administrativos de licencia de funcionamiento
e inspecciones tcnicas de seguridad en
edificaciones (ITSE) para los Gobiernos
locales, precisando que cumple con los
criterios legales para la formulacin de
un procedimiento a iniciativa de parte y
la forma en que se determinan los plazos
de atencin y derechos de tramitacin de
los procedimientos ITSE y la diligencia
de levantamiento de observaciones,
encontrndose acorde con el marco
legal previsto en el Reglamento de ITSE
aprobado por Decreto Supremo N. 0582014-PCM y la propia Ley N. 27444, Ley
entre otros que indica para sustentar la
aprobacin del TUPA modelo.
Sustenta que el TUPA modelo que aprueba contribuir con los esfuerzos relacionados a la simplificacin administrativa,
ya que permitir mejorar la calidad,
la eficiencia y la oportunidad de los
procedimientos y servicios administrativos que la ciudadana realiza ante la
administracin pblica, que tiene como
objetivo la eliminacin de obstculos o
costos innecesarios para la sociedad,
que genera el inadecuado funcionamiento de la administracin pblica y
produce adems una afectacin a las
condiciones de predictibilidad y a los
principios de legalidad, razonabilidad y uniformidad establecidos en el
artculo IV del Ttulo Preliminar de la
Ley N. 27444, Ley del Procedimiento
N 79 - Mayo 2015
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
Finalmente, seala que la determinacin de los procedimientos de Licencia

de funcionamiento y de inspecciones
tcnicas de seguridad en edificaciones
que componen el TUPA modelo ha sido
formulada de manera consensuada y
con la validacin del Centro Nacional de
Estimacin, Prevencin y Reduccin del
Riesgo de Desastres (Cenepred), como
ente rector en la materia. Las disposiciones
y el procedimiento para su elaboracin
que tiene carcter de obligatorio por parte
de las municipalidades son los siguiente:
2.1. Obligatoriedad de su cumplimiento
Las disposiciones establecidas en la Resolucin Ministerial N. 088-2015-PCM son
de observancia obligatoria para todas las
del pas, a cargo de la tramitacin de los
procedimientos administrativos de licencia
de funcionamiento y de inspecciones tcnicas de seguridad en edificaciones (ITSE)
que forman parte de sus textos nicos de
procedimientos administrativos (TUPA).
2.2. Aprobacin del TUPA modelo
El modelo para la aprobacin del TUPA,
queda establecido en el Anexo N. 1
denominado TUPA Modelo de los procedimientos administrativos de Licencia de
Funcionamiento e Inspecciones Tcnicas
de Seguridad en Edificaciones para las
Municipalidades Provinciales y Distritales, el mismo que aparece como parte
integrante de la R. M. N. 088-2015-PCM,
que dispone que las municipalidades por
exigencia legal deben publicar en sus respectivos TUPA para su tramitacin.
2.3. Contenido y uso obligatorio del
TUPA modelo
El TUPA modelo aprobado es de uso
obligatorio en los procesos de aprobacin y modificacin de los TUPA de las
municipalidades
Los requisitos, plazos y calificacin de
cada procedimiento administrativo que las
municipalidades se encuentran facultadas
a solicitar por mandato legal a los administrados, sern nicamente las establecidas
en el TUPA modelo.
2.4. Facultad de las municipalidades
de establecer condiciones ms
favorables
Las municipalidades comprendidas se
encuentran facultadas a establecer condiciones ms favorables en la determinacin
de los procedimientos administrativos que
forman parte del Anexo N. 1, a travs
de la exigencia de menores requisitos,
plazos de atencin o una calificacin ms
favorable a los establecidos legalmente.
2.5. Adecuacin de los TUPA de las
municipalidades al TUPA modelo
El TUPA modelo aprobado deber ser
XI 2
aplicado obligatoriamente en la siguiente

modificacin del TUPA que realicen las
del pas a cargo de la tramitacin de los
procedimientos administrativos de licencia
de funcionamiento e inspecciones tcnicas
de seguridad en edificaciones, as como su
publicacin referida en el numeral 38.3
del artculo 38 de la Ley N. 27444, Ley
modificado por la Ley N. 29091.
2.6. Vigencia
La Resolucin Ministerial N. 088-2015PCM entra en vigencia al da siguiente
de su publicacin en el diario oficial El
Peruano (03-03-15).
2.7. Incorporacin de nuevos procedimientos al TUPA modelo
La norma autoriza a la Secretara de Gestin
Pblica de la Presidencia del Consejo de
Ministro aprobar mediante Resolucin la
inclusin de procedimientos administrativos al TUPA modelo, siempre que hayan
sido creados conforme a ley, norma con
rango de ley o decreto supremo vigentes.
Para dicho efecto, los ministerios deben
remitir sus propuestas a la Secretara de
Gestin Pblica, rgano que evaluar la
pertinencia de su inclusin, de acuerdo
con los siguientes criterios conforme al artculo 36 inciso 1 de la Ley N. 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General:
1. El Ministerio proponente deber acompaar a su solicitud la siguiente documentacin:
- Un informe tcnico conjunto de las
oficinas de planeamiento y asesora
jurdica, o los que hagan sus veces,
acompaado del proyecto de formato de TUPA modelo conteniendo
los procedimientos administrativos
que se solicita incorporar, en el que
se identificar de manera precisa la
base legal, es decir, la norma con
rango de ley o decreto supremo que
establece la creacin del procedimiento administrativo y sus requisitos de
forma obligatoria as como los plazos
y calificacin en caso la norma de
creacin los haya establecido.
2. Debido a que el TUPA modelo no es un
instrumento creador de procedimientos
y requisitos, la Secretara de Gestin
Pblica se encuentra facultada a devolver
las solicitudes cuyos procedimientos no
cumplan con los requisitos establecidos en
el prrafo anterior, requiriendo al Ministerio proponente efecte las correcciones
necesarias para su incorporacin.
3. Anexo 1 TUPA modelo de los

procedimientos administrativos
Este anexo forma parte de la Resolucin
que aprueba el nuevo procedimiento
para el otorgamiento de la licencia de
funcionamiento e inspecciones tcnicas
de seguridad en edificaciones, los mismos
que deben ser incorporados en los TUPA
de las municipalidades provinciales y
N 79 - Mayo 2015
distritales del pas. Estos procedimientos

han sido formulados por la Secretara de
Gestin Pblica, de manera consensuada
y con la validacin del Centro Nacional
de Estimacin, Prevencin y Reduccin
del Riesgo de Desastres (Cenepred), cuyo
contenido es el siguiente
1. TUPA modelo de los procedimientos
administrativos de licencia de funcionamiento
2. TUPA modelo de procedimientos administrativos para las inspecciones tcnicas
de seguridad en las edificaciones
4. Tipos de licencia de funcionamiento

4.1. Licencia de funcionamiento: establecimiento con un rea hasta
100m2 con ITSE bsica ex post
El procedimiento para la obtencin de
esta licencia est previsto en el modelo
de TUPA (Anexo 1) que aparece en la Res.
N. 088-2015-PCM.
La capacidad de almacenamiento no
debe ser mayor al 30% del rea total del
establecimiento.
La base legal que la sustenta es la siguiente:
Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades, art. 81, numeral 1.8
Ley Marco de Licencia de Funcionamiento, Ley N 28976 (05-02-07), arts. 7, 8
(num. 1), 11 y 15
Ley del Silencio Administrativo, Ley N
29060 (07-07-07), arts. 1 y 2
Reglamento de Inspecciones Tcnicas de
Seguridad en Edificaciones, D. S. N 0582014-PCM (14-09-14), art. 9 (numeral
9.1)
Norma que aprueba la relacin de autorizaciones sectoriales de las entidades del Poder Ejecutivo, que deben ser exigidas como
requisito previo para el otorgamiento de la
licencia de funcionamiento, de acuerdo con
la Ley N 28976, Ley Marco de Licencia de
Funcionamiento, D. S. N 006-2013-PCM
(10-01-13), art. 3 y anexo
Ley N 30230, Ley que establece Medidas Tributarias, Simplificacin de Procedimientos y permisos para la promocin
y dinamizacin de la inversin en el pas
Establece los giros aplicables y no aplicables, adems de cumplir con lo previsto en

requisitos generales, requisitos especficos
y notas aclaratorias.
4.2. Licencia de funcionamiento: establecimientos con un rea de hasta
100 m2 con ITSE bsica ex post en
forma conjunta con la autorizacin
de anuncio publicitario simple
(adosado a fachada) y/o toldo
esta licencia est previsto en el modelo
de TUPA (Anexo 1 punto 4.1).
establecimiento.

La base legal aplicable es la misma que
aparece en punto 4.1, as como tambin los
(licencia de funcionamiento), requisitos
especficos (anuncio publicitario y toldo)
4.3. Licencia de funcionamiento: establecimientos con un rea de
hasta 100 m2 con ITSE bsica ex
post en forma conjunta con la autorizacin de anuncio publicitario
(luminoso o iluminado) y/o toldo
esta licencia esta prevista en el modelo
de TUPA (Anexo 4.1).
establecimiento.
La base legal que la sustenta es la misma
del punto 4.1, con la inclusin de los
arts. 7, 8 (numeral 1), 10, 11 y 15 de
la Ley 28976 y la especificacin de giros
aplicables, giros no aplicables, as como
especficos (anuncio luminoso o iluminado
y/o toldo) y notas aclaratorias.
4.4. Licencia de funcionamiento: establecimientos con un rea de ms
de 100 m2 hasta 500 m2 con ITSE
bsica ex ante
Para este tipo de licencia el modelo de TUPA
(Anexo 1) detalla el procedimiento que se
debe seguir. La base legal es la misma que
aparece en el punto 4.1 con la inclusin de
los artculos. 7, 8 (numeral 2), 11 y 15 de la
Ley N 28976, y art. 9 (numeral 9.2) del D.
S. N 058-2014-PCM y la determinacin de
los giros aplicables, giros no aplicables, los
y las notas aclaratorias.
4.5. Licencia de funcionamiento:
establecimientos con un rea
de ms de 100 m2 hasta 500 m2
con ITSE bsica ex ante en forma
con conjunta con la autorizacin
de anuncio publicitario simple
(adosado a fachada) y/o toldo
Para este tipo de licencia el modelo de
TUPA (Anexo 1) detalla el procedimiento
que se debe seguir. La base legal es la
misma que aparece en el punto 4.1 con
la inclusin de los artculos arts. 7, 8
(numeral 2), 10, 11 y 15 de la Ley N
28976 y el art. 9 (numeral 9.2), del D. S.
N 058-2014-PCM y la determinacin de
los giros aplicables, giros no aplicables,
as como requisitos generales, requisitos
especficos (licencia de funcionamiento),
requisitos especficos (anuncio publicitario
establecimientos con un rea
de ms de 100 m2 hasta 500 m2
con ITSE bsica ex ante en forma

conjunta con la autorizacin de
anuncio publicitario (luminoso o
iluminado) y/o toldo
la inclusin de los arts. 7, 8 (numeral 2),
10, de la Ley N 28976 y el art. 9 (numeral 9.2) del D. S. N 058-2014 PCM y
la determinacin de los giros aplicables,
giros no aplicables, adems de requisitos
generales, requisitos especficos (licencia
de funcionamiento), requisitos especficos
(anuncio luminoso o iluminado y/o toldo)
establecimientos que requieren
de un ITSE de detalle o multidisciplinaria (ms de 500 m2)
Para este tipo de Licencia el modelo de
la inclusin de los artculos arts. 7, 8 (numeral 3), 11 y 15 de la Ley 28976 y los
arts. 10 y 11 del D. S. N 058-2014-PCM,
adems de los giros que requieren de ITSE
de detalle, giros que requieren de ITSE
multidisciplinaria, requisitos generales,
requisitos especficos, notas aclaratorias.
4.8. Licencia de funcionamiento: establecimientos que requieren de
un ITSE de detalle o multidisciplinaria (ms de 500 m2) en forma
anuncio publicitario simple (adosado a fachada) y/o toldo
TUPA (Anexo1) detalla el procedimiento
la inclusin de los arts. 7, 8 (numeral 3),
11 y 15 de la Ley N 28976 y los arts.
10 y 11 del D. S. N 058-2014-PCM,
adems de los giros que requieren de
ITSE de detalle, giros que requieren de
ITSE multidisciplinaria, as como requisitos
de funcionamiento), requisitos especficas
(anuncio publicitario y/o toldo) y notas
aclaratorias.
4.9. Licencia de funcionamiento: establecimientos que requieren de
un ITSE de detalle o multidisciplinaria (ms de 500 m2) en forma
misma que aparece en el punto 4.1 con la
inclusin de los arts. 7, 8 (numeral 3), 10,
XI
11 y 15 de la Ley N 28976 y los arts.10 y

11 del D. S. N 058-2014-PCM, adems
de los: requisitos generales, requisitos
requisitos especficos (anuncio luminoso o
iluminado y/o toldo) y notas aclaratorias
mercados de abastos, galeras
comerciales y centros comerciales
(licencia corporativa)
la inclusin de los artculos.10 y 11 del D.
S. N 058-2014-PCM y la especificacin
de los requisitos generales, requisitos
especficos y las notas.
(licencia corporativa), en forma
anuncio publicitario simple (adosado a fachada) y/o toldo
TUPA (Anexo1) detalla el procedimiento
misma que aparece en el punto 4.1 y
seala los requisitos generales, requisitos
(licencia corporativa), en forma
la inclusin de los artculos. 7, 8 (primer
prrafo), 9, 10, 11 y 15 de Ley N 28976
y el art.10 del D. S. N 058-2014-PCM,
adems de los requisitos generales, requisitos especficos (licencia de funcionamiento), requisitos especficas (anuncio
luminoso o iluminado y/o toldo) y notas
aclaratorias.
cesionarios con un rea de hasta
100 m2 con ITSE bsica ex post
inclusin de los artculos. 3, 7, 8 (primer
prrafo-numeral 1), 11 y 15. De la Ley N
28976, incluyen tambin los requisitos generales, requisitos especficos y las notas.
N 79 - Mayo 2015
XI 3
XI
Informe Especial

100 m2 con ITSE bsica ex post,
en forma conjunta con la autorizacin de anuncio publicitario
simple (adosado a fachada) y/o
toldo
prrafo-numeral 1), 10, 11 y 15 de la
Ley N 28976, as como la determinacin
especficos (Licencia de funcionamiento),
requisitos especficas (anuncio publicitario
100 m2 con ITSE bsica ex post,
en forma conjunta con la autorizacin de anuncio publicitario
(luminoso o iluminado) y/o toldo
la inclusin de los artculos arts. 3, 7, 8
(primer prrafo-numeral 1), 10, 11 y 15
de la Ley N 28976 y el sealamiento
especficos (licencia de funcionamiento,
requisitos especficos (anuncio luminoso o
iluminado y/o toldo) y notas aclaratorias.
cesionarios con un rea de ms
bsica ex ante
prrafo-numeral 2), 11 y 15 de la Ley
N 28976 y el art. 9 (numeral 9.2) del
D. S. N 058-2014-PCM, adems de los
y las notas aclaratorias.
bsica ex ante, en forma conjunta
con la autorizacin de anuncio
publicitario simple (adosado a
fachada) y/o toldo
la inclusin de los artculos 3, 7, 8 (primer
prrafo-numeral 2), 10, 11 y 15 de la Ley
N 28976 y el art. 9 numeral 9.2) del
D. S. N 058-2014-PCM y los requisitos
de funcionamiento), requisitos especficas
XI 4
(anuncio publicitario y/o toldo) y notas

aclaratorias.
de 100 m2 hasta 500 m2 con
ITSE bsica ex ante, en forma
inclusin de los artculos arts. 3, 7, 8 (primer prrafo-numeral 2), 10, 11 y 15 de
la Ley N28976 y el art. 9 (numeral 9.2)
del D. S. N 058-2014-PCM, e incluye los
especficos (anuncio luminoso o iluminado
de 500 m2
misma que aparece en el punto 4.1
con la inclusin de los artculos. 3, 7, 8
(primer prrafo-numeral 3), 11 y 15 de
la Ley N 28976 y el art. 10 D. S. N0582014-PCM, as como los requisitos generales, los requisitos especficos y las notas.
de 500 m2, en forma conjunta
publicitario simple (adosado a
fachada) y/o toldo
inclusin de los artculos arts. 3, 7, 8 (primer prrafo-numeral 3), 10, 11 y 15 de
la Ley N 28976 y los arts.10 y 11 del D.
S. N 058-2014-PCM, y el sealamiento
de 500 m2, en forma conjunta
publicitario (luminoso o iluminado) y/o toldo)
la inclusin de los artculos 3, 7, 8 (primer
prrafo-numeral 3), 10, 11 y 15 de la Ley
N 28976 y los arts. 10 y 11 del D. S. N
058-2014-PCM, adems de la especifica-
N 79 - Mayo 2015
cin de los requisitos generales, requisitos

requisitos especficas (anuncio luminoso o
iluminado y/o toldo) y notas aclaratorias.
4.22. Cese de actividades
Se requieren licencias de funcionamiento
y autorizaciones conjuntas.
Base legal
- Ley Orgnica de Municipalidades,
Ley N 27972 (27-05-03), art. 81,
numeral 1.8.
- Ley Marco de Licencia de Funcionamiento, Ley N 28976 (05-02-07),
arts. 3, 7, 8 (primer prrafo-numeral
3), 10, 11 y 15.
5. TUPA modelo de procedimientos administrativos para

las inspecciones tcnicas de
seguridad en las edificaciones
Para las inspecciones tcnicas de seguridad
en las edificaciones, el modelo de TUPA
ha considerado la base legal siguiente:
Ley N. 30230 (artculo 64), Ley N. 28976,
artculo 9, Ley N. 27444, artculo 113,
Reglamento de Inspecciones Tcnicas
de Seguridad en Edificaciones, Decreto
Supremo N.058-2014 PCM (14-09-14),
art. 9 (numeral 9.1 incisos a y b) art. 19
(numeral 19.1) y art. 34 (numeral 34.1).
Respecto a las diversas modalidades, se
han establecido las siguientes:
1. Inspecciones tcnicas de seguridad en
edificaciones bsicas (ex post): aplicable para mdulos stands o puestos
dentro de los mercados de abastos,
galeras y centros comerciales.
2. Levantamiento de observaciones de
la inspeccin tcnica de seguridad en
edificaciones bsicas (ex post).
edificaciones bsicas (ex ante)
edificaciones bsicas (ex ante).
edificacin de detalle.
edificaciones de detalle.
edificaciones multidisciplinarias.
edificaciones multidiciplinaria.
9. Inspecciones tcnicas de seguridad
en edificaciones previa a evento y/o
espectculo pblico.
10. Duplicado del certificado de inspeccin tcnica de seguridad en edificaciones.
rea
XI
XI
Apelaciones resueltas por el Tribunal Fiscal respecto

a controversias sobre la aplicacin de impuestos
municipales
Ficha Tcnica
Ttulo : Apelaciones resueltas por el Tribunal Fiscal
respecto a controversias sobre la aplicacin
de impuestos municipales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N. 80 - Junio
2015
Sumario
1. Introduccin
2. Casos resueltos
1. Introduccin
De acuerdo a lo previsto en el Cdigo
Tributario, si el contribuyente no est
de acuerdo con lo respecto por la administracin tributaria cuando le reclam
alguna resolucin, tiene la oportunidad
de interponer el recurso de apelacin. Este
recurso se presenta ante el mismo rgano
que resolvi la reclamacin y dicho rgano
debe elevar el recurso al Tribunal Fiscal.
Hay ocasiones en las que procede la apelacin sin que haya una reclamacin previa.
Este es el caso de la denominada apelacin
de puro derecho, la cual se presenta cuando no hay discusin sobre los hechos sino
solo sobre la interpretacin de normas.
Como ya lo sealamos en anteriores oportunidades y es importe reiterar, el Tribunal
Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas que depende
administrativamente del ministro, con
autonoma en el ejercicio de sus funciones

especficas. Asimismo, se constituye como
ltima instancia administrativa a nivel
nacional en materia tributaria y aduanera.
Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre
los contribuyentes y las administraciones
tributarias, asimismo de acuerdo con lo
establecido en el artculo 101 del Cdigo
Tributario, el Tribunal Fiscal tiene como
atribuciones, entre otros la de conocer y
las apelaciones contra las resoluciones de
la administracin tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra orden
resoluciones de multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con
la determinacin de la obligacin tributaria. Por otro lado, tambin es atribucin
del Tribunal Fiscal atender las quejas que
presenten los deudores tributarios contra
la administracin tributaria cuando existan
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente. Tambin desarrolla otras
funciones como las siguientes:
las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat), sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y
sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
administrativa, las apelaciones respecto
de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como
las sanciones que sustituyan a esta ltima
en funcin de lo establecido en el Cdigo
Tributario y segn lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
Resolver las cuestiones de competencia
que se susciten en materia tributaria,
conforme a la normatividad aplicable.
Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
Proponer al ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias
para suplir las deficiencias en la legislacin
tributaria y aduanera.
Resolver en va de apelacin las terceras
o intervenciones excluyentes de propiedad que se interpongan con motivo del
procedimiento de cobranza coactiva.
Celebrar convenios con otras entidades
del sector pblico, a fin de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como
otros que permitan el mejor desarrollo de
los procedimientos tributarios.
2. Casos resueltos
En esta oportunidad presentamos (3)
casos en los cuales el Tribunal Fiscal se
pronunci a favor de los contribuyentes
por cuanto, lo resuelto por la administracin tributaria municipal no se cea a lo
previsto en las normas legales pertinentes
y en algunos casos por interpretacin
equivocada en la aplicacin de la norma
o por desconocimiento de estas.
Caso prctico N. 1
Corresponde otorgar la inafectacin
solicitada por el ao 2014 respecto
a un vehculo, dado que cuenta con
autorizacin para prestar el servicio
de transporte pblico masivo hasta el
11 de junio del ao 2014?
En el presente caso el Tribunal Fiscal se
pronunci indicando que el cumplimiento
de los requisitos previstos por el inciso g
Municipal debe verificarse a la fecha de
nacimiento de la obligacin, sin que sea
necesario que la autorizacin se encuentre
N 80 - Junio 2015
XI 1
Informe Especial
XI
Informe Especial
vigente durante todo el ao. Por lo que

revoc la resolucin que declar improcedente la solicitud de inafectacin al pago del
impuesto al patrimonio vehicular, respecto
de un vehculo autorizado para prestar
servicio de transporte pblico masivo,
por cuanto la recurrente ha acreditado el
cumplimiento de todos los requisitos establecidos por el inciso g del artculo 37 de
la Ley de Tributacin Municipal, toda vez
que del certificado de habilitacin vehicular
se advierte que la aludida autorizacin se
encontraba vigente al nacimiento de la
obligacin tributaria del ao solicitado, no
siendo necesario que dicha autorizacin
se encuentre vigente durante todo el ao,
sino solo a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, esto es, al 1 de enero
del ao materia de solicitud. A continuacin
veamos los argumentos sostenidos por el
recurrente, la administracin tributaria y los
aspectos legales esgrimidos por el Tribunal
Fiscal para resolver este caso:
RTF N. 07192-11-2014 (13-06-14)
Apelacin interpuesta por. contra la
Resolucin de Gerencia Municipal N. .
del 8 de marzo de 2014, emitida por la
Municipalidad Provincial de., que declar
improcedente la solicitud de inafectacin al
pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular
del ao 2014 respecto del vehculo de Placa
de Rodaje N.
Sustento del contribuyente

El recurrente sostiene que se encuentra
inafecto1 al pago del impuesto al patrimonio vehicular del ao 2014, dado que
el carcter de sujeto pasivo del impuesto
se atribuye al primero de enero de cada
ao, es de periodicidad anual y a la fecha
contaba con autorizacin para prestar el
servicio de transporte pblico
Pronunciamiento de la administracin
tributaria
La administracin seala que no corresponde otorgar la inafectacin solicitada
por el ao 2014 respecto del vehculo
con placa de rodaje N. dado que este
cuenta con autorizacin para prestar el
servicio de transporte pblico masivo
hasta el 11 de junio del ao 2014.
Controversia por resolver
La controversia consiste en determinar
si el vehculo con placa de rodaje N.
contaba con autorizacin para prestar el
servicio de transporte pblico de pasajeros
vigente al nacimiento de la obligacin
tributaria del ao 2014, a efectos de determinar si corresponde la inafectacin al
pago del impuesto al patrimonio vehicular
de dicho ao.
- El artculo 30 del Texto nico Ordenado
aprobado por el D. S. N. 156-2004-EF,
1 Sujeto que no se encuentre incluido dentro del mbito de
aplicacin de la norma tributaria por lo que no le alcanza el
gravamen sealado en la ley.
XI 2
dispone que el impuesto al patrimonio vehicular, de periodicidad anual,

grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas, station wagon,
camiones, buses y omnibuses, con una
antigedad no mayor de 3 aos, y que
dicho plazo se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de
- El artculo 31 de la misma ley, establece que son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes las personas naturales o
jurdicas propietarias de los vehculos
sealados en el artculo anterior y que
el carcter de sujeto del impuesto se
tributaria
- Segn el inciso g del artculo 37 de la
anotada ley, se encuentran inafectos
del impuesto los vehculos nuevos de
pasajeros con antigedad no mayor de
3 aos de propiedad de las personas
jurdicas o naturales, debidamente autorizadas por la autoridad competente
para prestar servicio de transporte pblico masivo, la inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin
de la autorizacin correspondiente.
- Se aprecia del certificado de habilitacin vehcular (tarjeta nica de
circulacin)2 expedida por la Subgerencia de Transportes y Circulacin Vial
de la Municipalidad Provincial de,
de fojas 3, que este fue emitido el 11
de setiembre de 2013, cuya vigencia
es hasta el 11 de junio de 2014, es
decir, la aludida autorizacin se encontraba vigente al nacimiento de la
obligacin tributaria del ao 2014,
ocurrida al 1 de enero del ao 2014.
En consecuencia, el recurrente ha acreditado el cumplimiento de todos los requisitos
establecidos en el inciso g del artculo 37
de la Ley de Tributacin Municipal para gozar de la inafectacin al pago del impuesto
al patrimonio vehicular del ao 2014,
respecto del vehculo materia de autos,
por lo que corresponde revocar la apelada.
De otro lado, lo manifestado por el recurrente en la apelacin respecto al abuso
de autoridad en que habran incurrido
los funcionarios de la administracin,
deber ser dilucidado por el superior
jerrquico de dicha entidad, por lo que al
no ser competencia de este Tribunal emitir
pronunciamiento sobre ello, corresponde
inhibirse de su conocimiento; asimismo, de
acuerdo con el numeral 82.1 del artculo
82 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N. 27444, segn el
cual el rgano administrativo que se estime
incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto remite directamente
2 Documento aprobado mediante ordenanza municipal que
regula el marco legal del servicio de transporte pblico especial
de pasajeros y carga en vehculos menores motorizados y no
motorizados de la localidad
N 80 - Junio 2015
las actuaciones al rgano que considere

competente, con conocimiento del administrado, corresponde remitir este extremo
de los actuados a la administracin, a fin
de que le otorgue el trmite respectivo.
Fallo del Tribunal
Con los vocales Barrantes Tanaka y Terry
Ramos e interviniendo como ponente la
vocal Pinto de Aliaga
Resuelve
1. Revocar la Resolucin de Gerencia
Municipal N. del 8 de marzo de
2014.
2. Inhibirse del conocimiento de la
apelacin, en el extremo referido al
abuso de autoridad por parte de los
funcionarios de la administracin, y
remitir este extremo de los actuados
a la administracin a efectos de que
proceda conforme con lo sealado en
la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y remtase a la
Municipalidad Provincial de., para sus
efectos.
Caso prctico N. 2
Es procedente determinar el impuesto de alcabala de manera conjunta cuando se transfiere ms de un
predio?
En este caso especial el Tribunal se pronunci sealando que la determinacin del
impuesto de alcabala se efecta respecto
del valor de cada predio transferido y no
de manera conjunta cuando se transmite
ms de uno. Por lo que revoc la resolucin
que declar improcedente la reclamacin
presentada contra la resolucin de determinacin girada por el impuesto de alcabala.
Adems, precisa que la administracin no
ha determinado la deuda materia de autos
conforme a ley, toda vez que ha considerado como base imponible del impuesto de
alcabala la sumatoria de los autoavalos
de la totalidad de los predios que habra
aportado un tercero a la sociedad recurrente, cuando corresponda efectuar la
determinacin por cada uno de los predios
transferidos, Por consiguiente, dispone que
la administracin deber reliquidar el impuesto. De otro lado, da trmite la solicitud
de exoneracin del impuesto de alcabala al
otro extremo del escrito a efectos de que la
administracin emita el pronunciamiento
correspondiente.
A continuacin veamos los argumentos
sostenidos por la administracin tributaria, el recurrente y los aspectos legales
esgrimidos por el Tribunal Fiscal al resolver
este caso as como su fallo.
RTF N. 14036-11-2013
Apelacin interpuesta por. contra la
Resolucin Directoral N. 013-2007-DGR-

MPT de 20 de febrero 2007, emitida por
la Municipalidad Provincial de Tumbes que
declar improcedente la reclamacin contra
la Resolucin de Determinacin N. 2138A2006-DGR-MPT girada por Impuesto de
Alcabala.
Reclamo de la recurrente
La recurrente sostiene que mediante escritura pblica del 11 de junio de 2005,
Martha Inocenta Bastos del guila aport
294 bienes inmuebles a su favor, los cuales
fueron debidamente valorizados e inscritos
en el Registro de Propiedad inmueble,
por lo que la liquidacin del impuesto de
alcabala debi efectuarse sobre la base
de cada uno de ellos y no considerndose
como base imponible la suma de sus
autoavalos.
Agrega adems que en dicha escritura
tambin se recibieron aportes de bienes
inmuebles por parte de Hugo Martn,
Luisa Karin, Tanya Melissa y Jorge Martn
Gutirrez Caldern y que dichas transferencias as como la anteriormente citada
se encuentran exoneradas del referido
impuesto al no superar el tramo legal
establecido para tal efecto.
tributaria
La administracin seala que la recurrente
se encuentra gravada con el impuesto de
alcabala al considerar que Martha Inocenta
Bastos del guila le ha transferido la propiedad de 28 lotes cuya base imponible
del periodo 2005 es de S/.1 366 666.60.
Cabe indicar que si bien aquella ha considerado la cantidad de 28 lotes, ello obedece a
un error material, debiendo entenderse que
se trata de 298 lotes, conforme se aprecia
del reporte de su sistema de cmputo de fojas 1 a 5 y del informe N. 052-2007-OAT5DGR-MPT de fojas 73 y 74.
La materia de controversia consiste en establecer si la resolucin de Determinacin
N. 2138A-2006-DGR-MPT se encuentra
emitida conforme a ley.
1. De conformidad con el artculo 21 del
el Decreto Supremo N. 156-2004EF, el impuesto de alcabala grava las
y rsticos a ttulo oneroso o gratuito3,
inclusive las ventas con reserva de
dominio.
2. El artculo 23 de dicha ley dispone
que el sujeto pasivo en calidad de
contribuyente, es el comprador o
adquiriente del inmueble.
3 Un ttulo oneroso es aquel que supone prestaciones recprocas
entre los que adquieren y los que transmiten un derecho. Un
ttulo gratuito es aquel que no lleva aparejada ninguna contraprestacin.
3. El primer prrafo del artculo 24 de

la referida norma indica que la base
imponible del impuesto es el valor
de la transferencia, el cual no podr
ser menor al valor del autoavalo del
predio correspondiente al ejercicio
en que se produce la transferencia,
ajustado por el ndice de precios al
por mayor para Lima Metropolitana
que determina el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica
- El hecho generador del impuesto de
alcabala debe ser entendido como la
adquisicin de la propiedad de un
determinado predio, y si mediante
un nico acto se transmiten varios
predios de manera conjunta, el valor
de la transferencia al que alude el
artculo 24 del citado cdigo debe ser
entendido como correspondiente a
cada predio materia de transferencia,
pues la referida norma no ha previsto
que en tales casos la base imponible
debe estar constituida por la suma de
los valores de transferencia o de autoavalos de los predios involucrados
- Segn se advierte del valor recurrido,
de fojas 35, el impuesto de alcabala
materia de autos ha sido determinado sobre la base imponible de S/. 1
3666 666,60, la cual correspondera
al autoavalo del ao 2005 del total
de los 298 lotes que registrar Martha
Inocenta Bastos del guila, conforme
con lo indicado por la administracin
mediante informe N. 052-2007-OATDGR-MPT de fojas 73 y 74.
- De lo expuesto, se tiene que la administracin no ha determinado la
deuda materia de autos conforme
a ley, toda vez que ha considerado
como base imponible del impuesto
de Alcabala la sumatoria de los autoavaluos de la totalidad
Un ttulo oneroso es aquel que supone
prestaciones recprocas entre los que
adquieren y de los predios que habra
aportado Martha Inocenta Bastos del
guila a la sociedad recurrente, cuando
corresponda efectuar la determinacin
por cada predio transferido, por lo que
corresponde revocar la apelada, y que
la administracin proceda a reliquidar
el impuesto considerando lo expuesto
en los considerandos precedentes.
- La administracin deber tener en
consideracin que segn se aprecia
de la escritura pblica del 11 de junio
de 2005, aquella aport a favor de
la recurrente un total de 294 lotes
detallados en dicho documento.
- De otro lado, la recurrente en su escrito de apelacin argumenta encontrarse inafecta al pago del impuesto de
alcabala materia de autos, al considerar
que los autoavalos de los predios
transferidos por Martha Inocenta Bastos
del guila, Hugo Martn, Luisa Karin,
XI
Tanya Melissa y Jorge Martn Gutirrez

Caldern no superan el tramo legal
establecido para dicho pago, por lo que
en aplicacin del artculo 213 de las Ley
de Procedimiento Administrativo General, Ley N. 27444, el cual dispone que
el error en la calificacin del recurso por
parte del recurrente no ser obstculo
para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter,
la administracin deber dar trmite
de solicitud no contenciosa a dicho
extremo, o acumularlo al expediente
en el que se tramite tal pretensin, de
ser el caso.
Fallo del Tribunal
Con los vocales Ruz Abarca y Terry Ramos,
a quien se llamo para completar la Sala
e interviniendo como ponente la vocal
Barrantes Takata
Resuelve
1. Revocar la Resolucin Directoral
N. 13-2007-DGR-MPT de 20 de
febrero 2007, y disponer que la administracin proceda de acuerdo con
lo sealado en la presente resolucin.
2. Dar trmite de solicitud de exoneracin del impuesto de alcabala al extremo del escrito de apelacin respecto
de las transferencias realizadas por
Martha Inocenta Bastos del guila,
Hugo Martn, Luisa Karin, Tanya Melissa y Jorge Martn Gutirrez Calderon
a favor de la recurrente
Regstrese, comunquese y remtase a la
Municipalidad Provincial de Tumbes para
sus efectos.
Caso prctico N. 3
Un contribuyente realiz la venta
de un predio por el cual se pag el
impuesto de alcabala, sin embargo, al
poco tiempo ambas partes celebran un
contrato modificatorio del mismo y
vuelven a pagar el impuesto. Procede
la devolucin por pago en exceso?
La presente apelacin corresponde al
recurrente que est solicitando la devolucin del pago efectuado por el impuesto de
alcabala por la transferencia de un predio
efectuado el 17 de octubre de 2007 y posteriormente el 18 de diciembre de 2007
celebr el mismo contrato de compraventa
con una variacin en el precio de venta y
por el cual volvi a cancelar el impuesto.
En este caso el Tribunal Fiscal se pronunci, revocando la resolucin apelada que
declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin que declar
improcedente la solicitud de devolucin
del pago del impuesto de alcabala.
Determina que de los actuados se aprecia
que obran dos contratos de transferencia
respecto del mismo inmueble celebrados
N 80 - Junio 2015
XI 3
XI
Informe Especial
en dos fechas distintas, siendo que la

administracin ha calificado el segundo
contrato, que modific el precio de transferencia, como una nueva transferencia de
propiedad del mismo inmueble, lo que
no ha ocurrido, dado que dicha transferencia oper con el consentimiento de las
partes contenido en el primer contrato de
compraventa celebrado, en tal sentido,
se determina la existencia de un pago en
exceso efectuado con ocasin del primer
contrato de compraventa.
Por lo que dispone que la administracin
reliquide el impuesto de alcabala cancelado por el primer contrato en funcin del
nuevo precio de venta modificado por
el segundo contrato de compraventa y
efecte la devolucin del pago en exceso.
Deja a salvo el derecho del recurrente de
solicitar la devolucin del pago indebido
por dicho impuesto generado por el
segundo contrato que solo reproduce el
hecho generador del primero.
A continuacin como en los casos anteriores veamos los argumentos sostenidos por
el recurrente, la administracin municipal
y los aspectos jurdicos esgrimidos por
el Tribunal Fiscal al resolver la presente
apelacin:
RTF N. 01605-11-2014
Apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Divisin N. 196-030-0000107
del 22 de octubre de 2008, emitida por el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de
la Municipalidad Metropolitana de Lima de 9
de mayo de 2008, que declar improcedente
la solicitud de devolucin de pago efectuado
por el Impuesto de Alcabala por la compra
venta del inmueble ubicado en calle 2 Lote
9. Mz. C, fundo La Estrella, Ate.
Sustento del contribuyente

El recurrente seala que le corresponde
la devolucin del pago efectuado por el
impuesto de alcabala generado por la
transferencia de 17 de octubre 2007 del
referido inmueble, toda vez que el el 18
de diciembre de 2007 celebr el mismo
contrato de compraventa con una variacin
en el precio de venta y tambin cancel
dicho impuesto.
tributaria
La administracin seala que la compraventa efectuada mediante contrato de 17
de octubre de 2007 implic la transferencia de propiedad del referido predio a
favor de la recurrente, de conformidad con
el artculo 949 del Cdigo Civil, hecho que
se encuentra gravado con el impuesto de
alcabala, y que al no haberse acreditado
que el aludido contrato haya sido objeto
de una declaracin judicial de nulidad de
pago realizado por dicho impuesto no
constituye un pago indebido ni en exceso.
La materia de controversia por resolver
consiste en establecer si procede la
XI 4
devolucin del pago del Impuesto de

Alcabala al recurrente, por cuanto este
realiz dos pagos por la venta de un
mismo predio al haber sido modificado
en un segundo contrato el precio pactado en el primero.
1. Los artculos 21 y 23 del Texto nico
Municipal, aprobado por el Decreto
Supremo N. 156-2004-EF, establecen
que el impuesto de alcabala grava las
inclusive las ventas con reserva de dominio, por lo que el hecho generador
de la obligacin tributaria es de realizacin inmediata, y el sujeto pasivo
del indicado impuesto en calidad
de contribuyente es el comprador o
adquiriente del inmueble.
2. De acuerdo con el artculo 949 del Cdigo Civil, aprobado por Decreto Legislativo N. 295 de aplicacin supletoria
segn la norma IX del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, tratndose de
transferencias de propiedad de un bien
inmueble, la sola obligacin de enajenarlo hace al acreedor propietario de
l, salvo disposicin legal diferente o
pacto en contrario.
3. El artculo 1352 del mismo cdigo seala que los contratos se perfeccionan
por el consentimiento de las partes,
excepto aquellos que, adems, deben
observar la forma sealada por la ley
bajo sancin de nulidad.
4. El artculo 1529 del anotado cdigo
precepta que por la compraventa
el vendedor se obliga a transferir la
propiedad de un bien al comprador
y este a pagar su precio en dinero.
5. El artculo 168 del citado cdigo prev
que el acto jurdico debe ser interpretado de acuerdo con lo que se haya
expresado en l segn el principio de
buena fe.
6. Que conforme con las normas glosadas, acordada la transferencia de
propiedad de un inmueble nace la
obligacin tributaria del impuesto de
alcabala de cargo del adquiriente.
- En el caso de autos con liquidacin
N. 338595 de 19 de octubre de
2007, de fojas 73 la administracin
determin el Impuesto de alcabala en
virtud del contrato de compraventa de
17 de octubre de 2007, de fojas 70
a 72 en el que Flaminia Elena Mara
Migone Migone transfiri a favor de
la recurrente, la propiedad del predio
ubicado en la Calle 2 Lote 9, Mz. C
Fundo La Estrella, Ate por el valor de
US$ 104 650,00 respecto del cual el
impuesto de alcabala fue debidamen-
N 80 - Junio 2015
te cancelado por un importe de S/. 8

451.93, segn se aprecia de la copia
del recibo de pago de fojas 31.
- Asimismo, mediante liquidacin
N. 353630 de 20 de diciembre de
2007, de foja 66 la administracin
liquid el impuesto de alcabala sobre
la base del contrato de compraventa
de 18 de diciembre de 2007, de fojas
66, en el que Flaminia Elena Mara
Migone Migone transfiri a favor de
la recurrente el anotado predio por el
valor de US$ 79 650.00, el cual fue debidamente cancelado por un importe
de S/. 6 078.65, segn se aprecia de la
copia del recibo de pago de foja 28.
- De los actuados se aprecia que la administracin ha calificado el contrato de
18 de diciembre de 2007, como una
nueva transferencia de propiedad del
inmueble ubicado en Calle 2 Lote 9,
Mz. C Fundo La Estrella, Ate, lo que no
ha ocurrido, dado que esta oper con
el consentimiento de las partes contenido en el contrato de 17 de octubre
2007, por lo que el contrato de 18 de
diciembre de 2007, en tal extremo, solo
aclar el precio pactado por las partes.
- En tal sentido, con la celebracin del
contrato de 17 de octubre de 2007
se configur el hecho generador del
impuesto de alcabala causando el
nacimiento de la obligacin tributaria
de manera que el pago efectuado fue
debido, sin embargo, atendiendo a
la modificacin realizada en el precio
de venta con el documento de 18
de diciembre de 2007, corresponde
revocar la apelada y disponer que la
administracin previa reliquidacin de
dicho impuesto en funcin al nuevo
precio de venta proceda a efectuar
la devolucin del pago en exceso,
considerando los intereses devengados conforme con lo dispuesto por el
- De otro lado, se deja a salvo el derecho de la recurrente de presentar una
solicitud de devolucin por el pago
indebido del impuesto de alcabala
generado por el documento de 18 de
diciembre de 2007, al reproducir este
el hecho generador que habia sido
grabado en el contrato de compra
venta de 17 de octubre de 2007.
Fallo del Tribunal
Con los vocales Pinto de Aliaga y Barrantes
Takata e interviniendo como ponente la
vocal Ruz Abarca
Resuelve
Revocar la resolucin de Divisin N. 196030-00000107 de 22 de octubre de 2008
y disponer que la administracin proceda
conforme lo expuesto en la presente
resolucin.
Regstrese, comunquese y remtase al SAT
de la Municipalidad de Lima Metropolitana, para sus efectos.

Administración de Rentas y Tributación Municipal

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Administración de Rentas y Tributación Municipal

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

rea

Estn preparados los Gobiernos Locales para

Las tasas por servicios pblicos o arbitrios

2009 y, a pesar que la legislacin vigente

ms obedece a un desarrollo doctrinario

el artculo 74 de nuestra Constitucin as

1. Autonoma Municipal y la ratificacin de las ordenanzas que

(24/03/2004), que regula el procedimiento

TEXTO NICO ORDENADO L.T.M.

D. LEG. 952 MODIFICA L.T.M.

De 1994 al 31 de Diciembre de 2004

A partir del 1 de enero de 2005

Las ordenanzas que aprueban montos se

Las ordenanzas que aprueban montos

En la sentencia del Tribunal Constitucional

El Tribunal precisa que el plazo lmite para

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

2. El Gobierno Local y el ejercicio

de contribuyentes que reciben una similar

medida que los factores principales que

De manera que ser obligacin de cada

que si bien el artculo 74 de la Constitucin

3. Deficiencias en la determinacin de costos de Arbitrios

(03/10/2006) se seala que han comprobado

D. LEG. 776, LEY DE TRIBUTACIN

D. LEG. 952 MODIFICA L.T.M.

De 1994 al 31 de diciembre de 2004

A partir del 1 de enero de 2005

Los arbitrios se calcularn en funcin del

Los arbitrios se calculan en funcin del

Especial mencin merece el Decreto de

experiencias sobre el tema, los componentes o rubros que se requieren para la

Qu consideraciones deben tener los Gobiernos Locales

que no habr Municipalidad Provincial o

remitidas a los contribuyentes, sino tambin

3. Expedicin del Decreto Legislativo N 952 publicado el

integrante de los predios, sealando en el

a la Municipalidad Distrital donde se

a. Concepto del Impuesto Predial y su

b. Disposiciones del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per

Reglamento Nacional de Tasaciones del Per

Anexo de la R.M. N 098-2006

El vigente Reglamento Nacional de

por los dispositivos legales correspondientes.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

4. Sujetos Pasivos del Impuesto

naturales o jurdicas propietarias de los

acuerdo a la metodologa aprobada en

d) Valores Arancelarios de Terrenos y

Aprueba los Planos Bsicos

Aprueba los Listados de

Aprueba los Listados de Valores Oficiales que contienen

Aprueba los Valores Unitarios

5. Ordenanza que apruebe el

con la validacin de la Gerencia o Direccin

Mediante Resolucin Ministerial N

6. Valores Arancelarios no Publicados

Cuando en determinado ejercicio no se

7. Clculo del Impuesto

Hasta 15 Unidades Impositivas Tributarias UIT

Mas de 15 UIT y hasta 60 UIT

Ms de 60 Unidades Impositivas Tributarias UIT

presentar declaracin jurada:

9. Plazos a considerar para la