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36.203 de fecha 12/05/1997, en sus artculos 14 y 15, los cuales expresan lo siguiente:
se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin que reciben las
personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o
docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales como son
los servicios prestados por mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, psiclogos,
economistas, contadores, administradores comerciales, farmacuticos, laboratoristas, maestros,
profesores, gelogos, agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios similares.
Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles: a) Los ingresos que obtengan los
escritores o compositores, o sus herederos, por la cesin de los derechos de propiedad intelectual, incluso
cuando tales ingresos asuman la forma de regala. b) Los ingresos que en su calidad de artistas
contratados obtengan los pintores, escultores, grabadores y dems artistas similares que acten en
nombre propio, sean stos percibidos por s mismos o por sus representantes o mandatarios. c) Los
ingresos que obtengan los msicos, cantantes, danzantes, actores de teatro, de cine, de radio, de
televisin y dems profesionales de ocupaciones similares, que acten en nombre propio o en
agrupaciones, sean stos percibidos por s mismos o por sus representantes o mandatarios. d) Los
ingresos que perciban los boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas, beisbolistas, basketbolistas, jinetes y
dems personas que ejerzan profesiones deportivas en nombre propio o en equipo, sean stos percibidos
por s mismos o por sus representantes o mandatarios. e) Los premios que obtengan los beneficiarios de
ingresos a que se refiere el presente artculo, obtenidos en virtud de alguna de las actividades sealadas
en el mismo. Pargrafo nico: Se excluyen de los conceptos expresados en el encabezamiento de este
artculo, los ingresos que obtengan las personas naturales en razn de servicios artesanales prestados
por s mismas, tales como los de carpintera, herrera, latonera, pintura, mecnica, electricidad,
albailera, plomera, jardinera, zapatera, o de otros oficios de naturaleza manual. Artculo 15: Los
honorarios profesionales sealados en el presente Captulo perdern su condicin de tales, a partir del
momento en que sus perceptores o beneficiarios pasen a prestar sus servicios bajo relacin de
dependencia y mediante el pago de un sueldo u otra remuneracin equivalente de carcter peridico.
Se debe tener en cuenta la fecha y su correspondencia con el texto vigente de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, se hace mencin al decreto 1808, dado que, el artculo
196 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente, dispone que Hasta tanto la Administracin
Tributaria dicte las providencias previstas en el artculo 84 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, se seguirn aplicando las disposiciones previstas en el Decreto N 1808 del 23 de abril de 1997,
publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 36.203.
El artculo 5 modificado mejora la redaccin del mismo, mencionado la eliminacin de la
expresin ya comentada en los prrafos anteriores. Reafirmando que el impuesto sobre la
renta grava los Enriquecimientos e Ingresos Disponibles. Disponibilidad establecida en el
artculo 5, segn la transaccin realizada y el tipo de entidad. Tomando en consideracin lo
dispuesto en el Titulo II De la Determinacin del Enriquecimiento Neto, Capitulo I De los
Ingresos Brutos del Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto Sobre la Renta.
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Artculo 32:
Artculo 52:
Pargrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 este Decreto Con Rango, Valor y
Fuerza de ley, se gravarn con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
Artculo 86:
Artculo 173:
El artculo 173 forma es el primer artculo del Capitulo I Del Ajuste Por Inflacin del Ttulo
IX De los Ajustes Por Inflacin. El Ttulo IX esta conformado por dos (2) Captulos, el
Capitulo I Del Ajuste Por Inflacin y el Capitulo II Del Reajuste Regular Por Inflacin. Este
artculo 173 pasa a ubicarse como el artculo 171 por la eliminacin de los artculos 56 y 57 del
Capitulo I del Titulo IV, ya analizado.
Observe la comparacin de los textos del artculo 171 en la ley de impuesto derogada y que
paso a ser el artculo 173 de la vigente, a los fines de medir el efecto.
El Decreto 1.435 de fecha 17 de noviembre de 2014, Ley de Reforma de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, publicado en la Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de fecha 18 de
noviembre de 2014, incluyo la exclusin del Sistema de Ajuste por Inflacin de Los
contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros. Esta nueva
reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta segn Decreto N 2.163 de fecha
29/12/2015 extiende esta exclusin del sistema de ajuste por inflacin los sujetos pasivos
calificados como especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria.
El efecto de esta reforma a la Ley de Impuesto Sobre La Renta es que Los contribuyentes que
realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, y los sujetos pasivos calificados
como especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria, quedan excluidos del Sistema de Ajuste
por Inflacin. Es decir, no reconocern la utilidad o prdida fiscal resultante de este ajuste
fiscal, por lo tanto, no incidir en la determinacin del impuesto sobre la renta a pagar para el
ejercicio fiscal.
La siguiente modificacin realizada al artculo 195 es una consecuencia de esta exclusin del
sistema de ajuste fiscal.
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Artculo 195:
El artculo 195, es parte del conjunto de articulados que conforman el Ttulo X Disposiciones
Transitorias y Finales, del Decreto Ley de Reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, que
Artculo 200:
La modificacin del artculo 200 consiste en su reubicacin como artculo 198 motivado por la
eliminacin de los artculos 56 y 57, que obligo a la reubicacin del resto de los artculos del
Decreto Ley de Impuesto Sobre la Renta. Esta reforma de Ley de Impuesto Sobre La Renta
entrar en vigencia: Artculo 198: Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrar en
vigencia el da siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela. La publicacin en Gaceta fue el da 30 de diciembre del ao 2015, esto quiere decir
que esta vigente a partir del da 31 de diciembre de 2015.
Aplica esta Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio ao 2015?
La respuesta a esta interrogante la obtendremos de lo dispuesto en el artculo 8 del Cdigo
Orgnico Tributario Venezolano, publicado en la Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de
fecha 18/11/2014, el cual seala que las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en
vigencia; esta reforma establece que entrar en vigencia el da siguiente a su publicacin.
Contina sealando el artculo 8 que Lasnormas de procedimientos tributarios se aplicarn
desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto
cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate de tributos que
se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la
obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a
juanamorgado@hotmail.com