Paf 533

Felices fiestas
en compaa
de sus seres queridos
Editorial
Quienes laboramos en PAF deseamos a nuestros lectores felices fiestas en
compaa de sus seres queridos. Que este periodo de fin de ao sirva de
esparcimiento y alegra, as como de reflexin y renovacin de energas
para enfrentar el 2012 con mayor mpetu y emprender nuevos proyectos
o mejorar los ya iniciados.
Agradecemos enormemente a todos quienes con su preferencia nos
permiten divulgar el conocimiento fiscal durante tantos aos, ya que sin
su apoyo este esfuerzo sera en vano. Esperamos seguir contando con su
amable eleccin en el futuro y as ofrecerle lo mejor de nuestro trabajo y
conocimiento.
En este nmero encontrar un taller muy didctico sobre el registro
contable del IETU de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.
Es necesario recordar que los estados financieros deben revelar adecuadamente
la situacin financiera y los resultados de una entidad. Es por ello que para
efectos contables debe registrarse el IETU que se cause (no necesariamente
el que se paga) a fin de reconocerlo como un gasto que disminuye la
utilidad de las empresas. No debe dejar de leerlo.
Por otro lado, con el propsito de prepararse para el inicio del siguiente
ejercicio fiscal presentamos, mediante un taller prctico, algunos aspectos
que debe considerar para arrancar el ao prximo sin sobresaltos, omisiones
u errores. Dicho taller le permitir identificar cuestiones muy concretas a
las que debe prestar atencin a fin de empezar correctamente el 2012 en
materia fiscal y de seguridad social.
Tambin, dada su importancia, presentamos las reformas fiscales al CFF
que surtirn efectos a partir del 1 de enero de 2012. De dichas reformas
destacan las relativas a los comprobantes fiscales digitales, las cuales buscan
concentrar la mayora de las disposiciones relativas en el citado cdigo
para evitar su dispersin en la amplia gama de leyes, resoluciones y decretos.
Adems de los temas anteriores encontrar otros igualmente tiles e
interesantes. No nos resta ms que agradecer nuevamente su preferencia,
desearle felices fiestas y un prspero ao nuevo.
, La Revista Fiscal de Mxico, lo asesora.
Contenido
C.P. Israel Cabaas Mendoza
Siccopreguntas
8
siCCoPregunTAs
L.D. Hctor Avia Mjica
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Artculos
78 TAriFAs mensuAles
y AnuAl PArA 2012
Para todo el ao en una sola revista
Reformas fiscales 2012

14
ley de ingresos 2012

Qu estmulos, exenciones, reducciones
y condonaciones contiene?
87
24
ComProbAnTes FisCAles digiTAles

L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
89
39
Talleres
62
AsPeCTos FisCAles que deben TomArse

en CuenTA Al iniCio del ejerCiCio
Personas morales y personas fsicas
ClCulo FisCAl del AguinAldo

y reTenCin de isr A los
TrAbAjAdores
Dr. Juan Pedro Bentez Guadarrama
reFormAs Al CFF 2012

ComenTArios Al AjusTe AnuAl

PATronAl de isr A los
sAlArios 2011
Opiniones
93
FuTuro de lAs PresTAdorAs

de serviCios en mATeriA de
reCursos humAnos
Dr. Jorge M. Garca Landa

Coordinador: L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez
Martnez
Director General
C.P. HUGO GASCA BRETN
EDitorial
5242-8925
Coordinacin Editorial y Consultora
Coordinador
L.C. y E.F. RAFAEL CRUz BUSTAmANTE
49
Defensa fiscal
97
ArgumenTos legAles ConTrA

regulArizACin del isr 2009
L.C. y E.F. Benjamn Higareda Hernndez
108 CirCunsCriPCin TerriToriAl
de lAs unidAdes AdminisTrATivAs

regionAles del sAT
113 insuFiCienCiA en lA FundAmenTACin

de lA ComPeTenCiA TerriToriAl
Por PArTe de lAs AuToridAdes
FisCAles de los esTAdos
Mtro. Felipe Olivares Reich
119 PrdidAs FisCAles, dereCho irrenunCiAble

de los ConTribuyenTes
L.C.P.F. y L.D. Romn Fernndez Galindo
Tesis fiscales
125 Tesis FisCAles
Calendario fiscal
128 diCiembre 2011
L.D. HCTOR AviA mjiCA

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Publicaciones PAF, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la informacin contenida en esta publicacin ha sido recopilada con sumo cuidado y
profesionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer
algn error por el volumen de la informacin que procesamos, y al no estar
exentos de erratas como las que con frecuencia se publican en los rganos
de informacin oficial, recomendamos a todos nuestros amables lectores que
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oficiales que correspondan.
La informacin, opinin, anlisis y contenido de esta publicacin es responsabilidad de los autores que las firman y no necesariamente representan el punto
de vista de esta casa editorial.
Siccopreguntas
L.D. Hctor Avia Mjica*
C.P. Israel Cabaas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
las respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las disposiciones fiscales, laborales y de seguridad social vigentes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la informacin entregada por ellos fuere
imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sustancialmente.
LIETU.
1. Acreditamiento del ISR retenido a personas morales con fines
no lucrativos.
LIVA.
2. Causacin del impuesto en el arrendamiento de casa habitacin amueblada.
LSS.
3. Pago de subsidio en dinero por enfermedad general.
CFF.
4. inscripcin al RFC de un pequeo contribuyente.
LFPCA.
5. Plazo para interponer la demanda de nulidad contra crditos
fiscales menores a $109,171.50.
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
havina@grupogasca.com.mx
** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del iPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de
Grupo Gasca. icabanas@grupogasca.com.mx
*** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin
Licenciatura de la FCA de la UNAm. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@
grupogasca.com.mx
Acreditamiento
del ISR retenido a
personas morales
con fines no
lucrativos
Pregunta
Una persona moral dedicada a la
promocin deportiva se encuentra
registrada ante el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC) como
persona moral con fines no lucrativos para efectos del impuesto
sobre la renta (iSR), sujeta a los
impuestos empresarial a tasa nica (iETU) y al de valor agregado
(ivA).
Dicha persona moral tiene
abiertas cuentas bancarias en diversas instituciones financieras,
mismas que le pagan intereses y
le retienen el iSR correspondiente.
Al ser sujeto al pago del iETU,
podr la persona moral acreditar
dichas retenciones contra los pagos provisionales del iETU, como
lo prev su ordenamiento legal?
Respuesta
No, la persona moral no podr
acreditar el iSR retenido por las
instituciones financieras contra los

pagos provisionales del iETU dado
que dichas retenciones tienen el
carcter de pago definitivo.
La Ley del impuesto Empresarial
a Tasa nica (LiETU) establece que
los contribuyentes podrn acreditar
contra el pago provisional de este
impuesto, el pago provisional del
iSR, entendindose como tal el
efectivamente pagado en trminos
de la Ley del impuesto sobre la
Renta (LiSR), as como el que le
hubiesen retenido como pago
provisional en los trminos de las
disposiciones fiscales.
La LiSR prev que las instituciones del sistema financiero que
efectivamente paguen intereses
debern retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al
efecto se establezca en la Ley de
ingresos de la Federacin (LiF)
para el ejercicio de que se trate,
sobre el monto del capital, como
pago provisional.
Al respecto, la LiSR establece
que tratndose de personas morales con fines no lucrativos que
perciben ingresos por intereses se
les aplicar las disposiciones previstas en el Ttulo iv De las personas fsicas, de la misma ley, y
la retencin que en su caso se
efecte tendr el carcter de pago
definitivo.
Bajo este tenor, y derivado de
que el iSR que se les retiene a las
Siccopreguntas
LIETU 1.
personas morales con fines no

lucrativos por los intereses que
pagan las instituciones financieras
tiene el carcter de pago definitivo,
ste no podr ser acreditable contra el pago provisional del iETU.
Ejemplo:
Una persona moral con fines no
lucrativos dedicada a la promocin
deportiva obtuvo los siguientes
ingresos al mes de diciembre de
2011:
Cuotas anuales de los socios
LIVA 2.
Causacin del
impuesto en el
arrendamiento de
casa habitacin
amueblada
$232,000.00
venta de uniformes al pblico en general
$27,000.00
Cursos y capacitacin al pblico en general
$75,320.00
intereses percibidos a diciembre
$2,300.00*
iSR retenido a diciembre
$2,400.00
Datos adicionales:
Deducciones autorizadas para iETU a diciembre
Acreditamiento de sueldos gravados
y aportaciones de seguridad social a diciembre
$215,850.00
$19,378.00
Pregunta
Determinacin del pago provisional del iEtU

de diciembre de 2011
$27,000.00
ingresos por enajenacin de bienes a diciembre

venta de uniformes al pblico en general
$27,000.00
(+) ingresos por servicios independientes a diciembre

Cuotas anuales de los socios
Cursos y capacitacin al pblico en general
() Deducciones autorizadas
(=) Base para iETU
() Tasa del iETU
(=) iETU a cargo
Acreditamiento de sueldos gravados y aportaciones
() de seguridad social
() Acreditamiento del iSR efectivamente pagado
(=) Pago provisional del iETU de diciembre de 2011
307,320.00
232,000.00
75,320.00**
215,850.00
$118,470.00
17.5%
$20,732.25
19,378.00
0.00
$1,354.25
Los ingresos por intereses no son objeto del iETU (artculo 3, tercer prrafo, de la LiETU).
**
Los servicios de capacitacin y la venta de uniformes se efecta con personas distintas de

sus miembros o socios de la persona moral, por ende, gravarn el iSR, ya que rebasarn
de 5% del total de sus ingresos del ejercicio de que se trate, por lo que deber efectuar el
pago del impuesto por la utilidad obtenida hasta la declaracin anual (artculo 93, sexto
prrafo, de la LiSR).
nota: No se consider la retencin del iSR por intereses dado que la misma es
pago definitivo del impuesto.
Fundamento legal: Artculos 10 de la LiETU; 58, 94, 160, de la LiSR

y 21, fraccin i, numeral 1, de la LiF.
La LIVA establece que no se pagar

el impuesto cuando se otorgue el uso
o goce temporal de bienes inmuebles
destinados o utilizados exclusivamente
para casa habitacin
10
Una persona fsica se dedica al

arrendamiento de casas amuebladas, es decir, las viviendas cuentan
con todos los enseres necesarios
(sala, comedor, librero, televisin,
etctera) para que sean ocupados
inmediatamente, en consecuencia,
las rentas se encuentran gravadas
con el ivA. El asesor jurdico de
un arrendatario persona moral, le
pide a la persona fsica que celebren dos contratos: uno para la
renta del inmueble y otro por los
bienes muebles. Bajo estas condiciones, cul es la base del impuesto?, se considera la contraprestacin pactada en cada uno
de los contratos?
Respuesta
La base para el ivA ser la suma
de las contraprestaciones sealadas en cada contrato.
En principio, la Ley del impuesto al valor Agregado (LivA) establece que no se pagar el impuesto cuando se otorgue el uso o goce
temporal de bienes inmuebles
destinados o utilizados exclusivamente para casa habitacin. Lo
anterior no ser aplicable a los
inmuebles o parte de ellos que se
proporcionen amueblados.
Por su parte, el Reglamento de
la Ley del impuesto al valor Agregado (RLivA) seala que en este
ltimo caso se pagar el impuesto
por el total de las contraprestaciones,
Concepto
Contraprestacin pactada
() Tasa del impuesto
(=) iVa causado
En conclusin, independientemente de que se

firmen dos contratos para el arrendamiento de una
casa amueblada con todos los enseres domsticos,
la base para el ivA ser el total de la contraprestacin pactada.Para ilustrar lo anterior, considrese el
caso de una persona fsica que arrienda una casa
amueblada, para lo cual firma por el inmueble un
contrato en $15,000.00 mensuales, mientras que por
los bienes muebles firma otro por $4,000.00 mensuales. El ivA que se causa en la operacin es el
siguiente:
Contrato del
bien inmueble
Contrato de bienes
muebles
$15,000.00
$4,000.00
16%
$2,400.00
Siccopreguntas
aun cuando se celebren contratos distintos por los

bienes muebles e inmuebles. No se considera
amueblada la casa habitacin cuando se proporcione con bienes adheridos permanentemente a la
construccin, y con los de cocina y bao, alfombras
y tapices, lmparas, tanques de gas, calentadores
para agua, guardarropa y armarios, cortinas, cortineros, telfono y aparato de intercomunicacin,
sistema de clima artificial, sistema para la purificacin
de aire o agua, chimenea no integrada a la construccin y tendederos para el secado de la ropa.
total mensual
16%
$640.00
$3,040.00
Fundamento legal: Artculos 20, fraccin ii, de la LivA y 45 del RLivA.
LSS 3.
Pago de subsidio en dinero por enfermedad general

Pregunta
Soy un patrn inscrito en el instituto mexicano del Seguro Social (imSS). Hace das contrat a un trabajador
y desde el primer da en que inici la relacin laboral se le inscribi en el instituto; sin embargo, despus
de una semana sufri una enfermedad no profesional y acudi al Seguro Social para que le otorgaran las
prestaciones en especie, no obstante, al momento de solicitar las prestaciones en dinero por los das que
no labor con nosotros, el imSS le neg el pago del subsidio por no tener las semanas de cotizacin previas
a la enfermedad, es correcta dicha apreciacin? En caso de ser as, quedar a cargo del patrn el pago
del salario ntegro?
11
Respuesta
S es correcta tal apreciacin,
ya que el imSS otorgar las prestaciones en dinero cuando tenga
cubiertas por lo menos cuatro
cotizaciones semanales inmediatamente anteriores a la enfermedad, adems de que el patrn no
se encuentra obligado a pagar los
das no laborados dado que se
suspendi la prestacin del servicio por parte del trabajador.
Por su parte, el asegurado tendr derecho a un subsidio en dinero que se otorgar cuando la
enfermedad lo incapacite para el
trabajo y se pagar a partir del
cuarto da del inicio de la incapacidad, mientras dure sta y hasta
por el trmino de 52 semanas, con
una prrroga de hasta 26 semanas
ms si el asegurado continuare
incapacitado, previo dictamen del
imSS; sin embargo, slo percibir
el subsidio cuando tenga cubiertas
por lo menos cuatro cotizaciones semanales inmediatamente
anteriores a la enfermedad.
Lo que quiere decir que se
requiere tener semanas acumuladas de cotizacin para tener
derecho a las prestaciones en
dinero, por lo que a partir del primer da en que se inicie la relacin
laboral el trabajador debe tener por
los menos cuatro cotizaciones
semanales inmediatamente anteriores a la enfermedad, caso contrario el imSS no tendr obligacin
de pagar el subsidio en dinero.
Ahora bien, la Ley Federal del
Trabajo (LFT) establece que son
causas de suspensin temporal
de las obligaciones de prestar el
servicio y pagar el salario, sin
responsabilidad para el trabajador
y el patrn, entre otras, la incapacidad temporal ocasionada por un
accidente o enfermedad que no
constituya un riesgo de trabajo, por
tanto, no hay obligacin del patrn
12
de pagar el salario ntegro por esos das que est imposibilitado el

trabajador de prestar el servicio.
Fundamento legal: Artculos 96, 97 de la LSS y 42, fraccin ii, de
la LFT.
CFF 4.
Inscripcin al RFC de un pequeo

contribuyente
Pregunta
Soy una persona fsica y en el presente mes abrir un negocio en el
cual vender nicamente al pblico en general. Mi domicilio fiscal se
ubicar en el Estado de mxico y tendr una sucursal en el estado de
morelos. Al respecto, me comentaron que poda darme de alta para
efectos del pago de mis impuestos en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos). mi pregunta es: dnde debo darme de alta ante
el RFC?
Respuesta
Deber inscribirse ante las oficinas autorizadas de la autoridad
fiscal de la entidad federativa donde tiene su domicilio fiscal y
deber presentar el aviso de apertura de establecimiento ante las oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de la entidad federativa que
corresponda al domicilio en que se encuentre la sucursal.
Conforme al artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o
que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que
realicen debern solicitar su inscripcin en el RFC del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT). El mismo artculo establece que las
personas fsicas estarn obligadas a manifestar al RFC su domicilio
fiscal.
Por su parte, la regla i.2.4.3. de la Resolucin miscelnea Fiscal para
2011 (RmF-11) indica que para los efectos del artculo 27 del CFF, los
contribuyentes que tributen en el ttulo iv, captulo ii, seccin iii de la
LISR y que tengan su domicilio fiscal dentro de la circunscripcin territorial de las entidades federativas que se encuentran relacionadas en la
pgina de internet del SAT, en el apartado de Nuevo esquema de pago
para el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (en dicho apartado se
encuentran todos los estados de la Repblica mexicana) debern solicitar su inscripcin al RFC, as como la expedicin y reexpedicin de la
constancia de inscripcin a dicho registro, ante las oficinas autorizadas
de la autoridad fiscal de dichas entidades federativas.
Asimismo, conforme a la misma regla, los contribuyentes que tengan
establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares
donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que utilicen para el desempeo de actividades dentro de la circunscripcin
Fundamento legal: Artculos 27 del CFF, y 25,

fracciones viii y iX, del RCFF y regla i.2.4.3. de la
RmF-11.
LFPCA 5.
Plazo para interponer la

demanda de nulidad
contra crditos fiscales
menores a $109,171.50
Pregunta
En das pasados el SAT nos notific en la
empresa una multa por la cantidad de $93,280.00
por infringir las disposiciones fiscales, la cual,
a nuestro considerar, no procede, por lo que
queremos impugnarla.
Cabe sealar que en ocasiones pasadas, cuando
las autoridades nos han notificado diversas multas
Siccopreguntas
territorial de dos o ms de las entidades federativas

que se encuentran relacionadas en la pgina de internet del SAT, debern presentar los avisos a que
se refiere el artculo 25, fracciones VIII (apertura de
sucursales) y iX (cierre de sucursal) del Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), ante las
oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de la entidad federativa que corresponda al domicilio en que
se encuentre la sucursal.
En conclusin, usted deber darse de alta en el
RFC ante las oficinas del Estado de Mxico y adems
presentar el aviso de apertura de sucursal ante las
oficinas del estado de Morelos.
fiscales, hemos intentado dejarlas sin efectos interponiendo como medio de defensa el recurso de
revocacin; sin embargo, las resoluciones de los
mismos han sido contrarias a nuestros intereses.
Por tanto, en esta ocasin queremos impugnar la
multa en cuestin mediante el juicio de nulidad, por
lo que queremos saber con qu plazo contamos para
interponer la demanda correspondiente.
Respuesta
Para la impugnacin de algn crdito fiscal mediante el juicio de nulidad, por regla general se cuenta
con un plazo de 45 das hbiles para la interposicin de la demanda; sin embargo, a partir del 7
de agosto de 2011 entraron en vigor las disposiciones relativas al juicio en la va sumaria contenidas
en el captulo Xi de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), en donde
se seala que cuando se impugnen resoluciones
definitivas cuyo importe no exceda de cinco veces
el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SmGDF) elevado al ao al momento de su
emisin ($109,171.50 para 2011), proceder el juicio
en la va sumaria, debindose presentar la demanda
dentro de los 15 das siguientes a aquel en que
surta efectos la notificacin de la resolucin impugnada, de conformidad con las disposiciones de dicha
ley ante la sala regional competente.
Por tanto y tomando en consideracin que la
multa que les impusieron es por la cantidad de
$93,280.00, es decir, menor a $109,171.50, contarn
con un plazo de 15 das para interponer su demanda
de nulidad.
Fundamento legal: Artculos 13 y 58-1 al 58-15
de la LFPCA.
13
Ley de Ingresos 2012

Qu estmulos, exenciones, reducciones
y condonaciones contiene?
El 8 de septiembre de 2011, el Poder Ejecutivo, por medio de la Secretara

de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) entreg al H. Congreso de la Unin
la iniciativa de Ley de ingresos de la Federacin (LiF), el Proyecto de
Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2012
y los Criterios Generales de Poltica Econmica correspondientes.
En sesin del 20 de octubre de 2011, la Cmara de Diputados aprob
el dictamen con proyecto de decreto por el que se expide la LiF-12
para el ejercicio fiscal de 2012. En esa misma fecha fue remitida a la
Cmara de Senadores la minuta del proyecto de decreto por el que se expide la LiF-12, con el objeto de revisar el contenido de la citada minuta,
expresar sus observaciones y modificaciones a la misma y aprobacin y
envo al Poder Ejecutivo para su publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF), misma que fue aprobada por dicha Cmara el 27 de
octubre de 2012.
Su publicacin en el DOF fue el 16 de noviembre de 2011 y entrar en
vigor a partir del 1 de enero de 2012.
La LIF-12 no contempla modificaciones sustanciales respecto a la de
2011, algunos de los puntos ms relevantes que contiene son:
Se mantiene la prohibicin de acreditar el Crdito IETU vs. ISR del
ejercicio.
Se mantiene la obligacin de presentar la informacin correspondiente
a los conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto
empresarial a tasa nica (iETU) en forma anual.
Se elimina el impuesto sobre la tenencia y uso de vehculos (ISTUV).
Por lo que se refiere a la plataforma de extraccin y de exportacin de
petrleo crudo durante 2012, ser por una estimacin mxima de 2.62
y 1.22 millones de barriles diarios en promedio, respectivamente.
El dficit pblico se estim en 0.4% del Producto Interno Bruto (PIB).
Se proyecta obtener ingresos presupuestarios por un total de 3 billones 706 mil 922.2 millones de pesos, de los cuales 2 billones 313 mil
614.2 millones corresponden a los ingresos del gobierno federal; 996
mil 435.1 millones a los ingresos de organismos y empresas, y 396 mil
872.9 millones a los ingresos derivados de financiamientos.
Se prev un nuevo monto de la recaudacin federal participable por 1
billn 979 mil 970.4 millones de pesos, en beneficio de las entidades
federativas y municipios.
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
14
lEy DE inGrEsos DE la fEDEraCin

Concepto
Se mantienen los estmulos fiscales y las exenciones.

Se difiere la entrada en vigor de las modificaciones
realizadas a la Ley del impuesto sobre la Renta
(LiSR), en materia de intereses, al 1 de enero de
2013. En consecuencia, durante dicho ejercicio
fiscal de 2012, la tasa de retencin anual prevista
por los artculos 58 y 160 del citado ordenamiento sea de 0.60%.
Se especifica qu entidades debern ser consideradas como de beneficencia para los efectos
del artculo 95 de la LiSR.
Se establece que durante el ejercicio fiscal de
2012, los intereses pagados a bancos extranjeros
estn sujetos a una tasa de retencin de 4.9%.
Ingresos estimados (artculo 1o.)

En el ejercicio fiscal de 2012, la Federacin percibir
los ingresos provenientes de los conceptos y en las
cantidades estimadas que a continuacin se enumeran:
2011
Millones
de pesos
2012
%
Millones
de pesos
a. inGrEsos DEl GoBiErno fEDEral
2179,289.6
63.372% 2313,614.20
62.413%
i. impuestos:
1464,299.5
42.581%
1466,179.60
39.552%
688,965.2
20.034%
747,986.10
20.178%
60,605.3
1.762%
50,737.50
1.369%
555,677.1
16.159%
556,234.10
15.005%
69,920.8
2.033%
46,022.20
1.242%
1. impuesto sobre la renta

2. impuesto empresarial a tasa nica
3. impuesto al valor agregado
4. impuesto especial sobre produccin y servicios:
a. Gasolinas, disel para combustin automotriz.
9,631.3
0.280%
26,181.50
0.706%
i) Artculo 2o.-A, fraccin i.
34,160.6
0.993%
51,268.90
1.383%
ii) Artculo 2o. A. fraccin ii.
24,529.3
0.713%
25,087.40
0.677%
27,719.9
0.806%
29,003.30
0.782%
5,371.5
0.156%
5,489.70
0.148%
22,348.4
0.650%
23,513.60
0.634%
c. Tabacos labrados.
42,059.9
1.223%
33,055.70
0.892%
d. juegos y sorteos.
2,490.5
0.072%
2,594.80
0.070%
e. Redes pblicas de telecomunicaciones.
7,213.2
0.210%
7,465.50
0.201%
68.6
0.002%
84.4
0.002%
17,182.8
0.500%
4,787.0
0.139%
b. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:

i) Bebidas alcohlicas.
ii) Cervezas y bebidas refrescantes.
f. Bebidas energetizantes.
5. impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
6. impuesto sobre automviles nuevos.
Se mantiene la obligacin a cargo del Ejecutivo

Federal de informar trimestralmente al Congreso
de la Unin sobre los ingresos percibidos por la
Federacin en el ejercicio fiscal de 2012, en relacin con las estimaciones contenidas en el artculo 1o. de la LiF-12, a efecto de dar continuidad a
las medidas de rendicin de cuentas, intercambio
de informacin y transparencia.
Continan las mismas tasas de recargos aplicables
a los casos de prrroga para el pago de crditos
fiscales.
Se conserva la disposicin que faculta a las autoridades fiscales para la no determinacin de
sanciones por infracciones a las disposiciones
aduaneras en los casos a que se refiere el artculo 152 de la Ley Aduanera.
Se da continuidad a las medidas tendentes a incentivar la autocorreccin fiscal de los contribuyentes, para lo cual se prev una disposicin que
permite la disminucin de las multas impuestas
por infracciones derivadas del incumplimiento de
obligaciones fiscales federales distintas de las obligaciones de pago.
0.000%
5,088.00
0.137%
15
2011
Millones
de pesos
Concepto
7. impuesto sobre servicios expresamente declarados
de inters pblico por ley, en los que intervengan
empresas concesionarias de bienes del dominio
directo de la Nacin.
8. impuesto a los rendimientos petroleros.
9. impuestos al comercio exterior:
0.0
0.000%
0.000%
1,501.3
0.044%
1,517.70
0.041%
22,810.6
0.663%
27,259.30
0.735%
a. A la importacin.
22,810.6
0.663%
27,259.30
0.735%
b. A la exportacin.
0.0
0.000%
0.000%
10. impuesto a los depsitos en efectivo.
19,304.1
0.561%
3,881.90
0.105%
11. Accesorios.
23,545.3
0.685%
27,452.80
0.741%
21.5
0.001%
23
0.001%
641,641.4
18.658%
789,105.90
21.287%
59.4
0.002%
1,120.30
0.030%
V. Productos:
5,508.2
0.160%
3,850.30
0.104%
Vi. Aprovechamientos:
67,759.6
1.970%
53,335.10
1.439%
ii. Contribuciones de mejoras:

iii. Derechos:
iV. Contribuciones no comprendidas en las fracciones
precedentes causadas en ejercicios fiscales anteriores
pendientes de liquidacin o de pago.
B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS
876,051.9
25.475%
996,435.10
26.880%
i. ingresos de organismos y empresas:
706,628.9
20.548%
805,024.20
21.717%
ii. Aportaciones de seguridad social:
169,423.0
4.927%
191,410.90
5.164%
C. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS
383,554.0
11.153%
396,872.90
10.706%
i. Endeudamiento neto del Gobierno Federal
347,127.6
10.094%
413,780.10
11.162%
ii. Otros financiamientos
27,040.0
0.786%
27,986.40
0.755%
9,386.4
0.273%
44,893.60
1.211%
iii. Dficit de organismos y empresas de control directo

total
Derivado del monto de ingresos

fiscales a obtener durante el ejercicio fiscal de 2012, se estima una
recaudacin federal participable
por 1 billn 979 mil 970.4 millones
de pesos, es decir, 121,560.3 millones ms que en 2011.
Artculo 7o.
Se establece que la plataforma
de extraccin y de exportacin de
petrleo crudo durante 2012 ser
por una estimacin mxima de
2.62 y 1.22 millones de barriles
diarios en promedio, respectivamente.
16
2012
Millones
de pesos
3,438,895.5 100.000% 3,706,922.20 100.000%
Tasas de recargos
(artculo 8o.)
Continan las mismas tasas de
recargos que en 2011, en los casos
de prrroga para el pago de crditos fiscales se causarn recargos
a 0.75% mensual sobre los saldos
insolutos.
Al respecto, recordemos que,
segn prescribe el artculo 21 del
Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), cuando las contribuciones
o los aprovechamientos no sean
pagados en la fecha o dentro del
plazo fijado por las disposiciones
fiscales, adems debern pagarse
recargos por concepto de indemnizacin al fisco federal por la

falta de pago oportuno.
Dichos recargos se calcularn
aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada
ao para cada uno de los meses
transcurridos en el periodo de
actualizacin de la contribucin o
aprovechamiento de que se trate.
Conforme al artculo 21 del CFF,
la tasa de recargos para cada uno
de los meses de mora ser la que
resulte de incrementar en 50% a
la que mediante la LIF fije anualmente el Congreso de la Unin.
Por
Tasa de recargos
de la LiF
0.75 50%
resultado
0.38
Por lo que la tasa de recargos a utilizar por concepto de indemnizacin al fisco por falta de pago
oportuno para 2012 ser de 1.13%.
misma que se determin de la siguiente manera:
en que proceda la determinacin de contribuciones

omitidas y cuotas compensatorias) y a la fecha de
entrada en vigor de la LiF en comento (1 de enero
de 2012) no le haya sido impuesta la sancin correspondiente, dicha sancin no le ser determinada si,
por las circunstancias del infractor o de la comisin
de la infraccin, el crdito fiscal aplicable no excede
a 3,500 unidades de inversin (UDis) o su equivalente en moneda nacional al 1 de enero de 2012.
Ejemplo:
Tasa de recargos de la LiF
0.75%
(+) incremento de 50%
0.38%
(=) tasa de recargos para 2012
1.13%
Por otra parte, continuando con el artculo 8o. de

la LiF, cuando de conformidad con el CFF se autorice el pago a plazos, se aplicar la tasa de recargos
que a continuacin se establece sobre los saldos y
durante el periodo de que se trate:
Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de
hasta 12 meses, la tasa de recargos ser de 1%
mensual.
Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de
ms de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa
de recargos ser de 1.25% mensual.
Tratndose de pagos a plazos en parcialidades
superiores a 24 meses, as como tratndose de
pagos a plazo diferido, la tasa de recargos ser
de 1.5% mensual.
Las tasas de recargos mencionadas en los puntos
anteriores incluyen la actualizacin realizada conforme a lo establecido por el CFF.
No imposicin de sanciones
y reduccin de multas
(artculo 15)
Cuando con anterioridad al 1 de enero de 2012, una
persona hubiere incurrido en infraccin a las disposiciones aduaneras en los casos a que se refiere el
artculo 152 de la Ley Aduanera (reconocimiento
aduanero, del segundo reconocimiento, de la verificacin de mercancas en transporte, de la revisin
de los documentos presentados durante el despacho
o del ejercicio de las facultades de comprobacin,
A una persona moral en diciembre, derivado de

un reconocimiento aduanero, le determinaron contribuciones al comercio exterior omitidas en cantidad
de $25,800.00, y al 1 de enero de 2012 no le ha sido
impuesta la sancin correspondiente. Desea saber
si por el importe de las contribuciones omitidas le
ser determinada o no tal sancin.
importe de las contribuciones

omitidas
$25,800.00
() valor de la UDi al 1-ene-12*
(=) importe de las contribuciones
omitidas en UDis
63.125263
$408.71
* Estimado.
Como podemos ver, el importe de las contribuciones omitidas, convertidas a UDis el 1 de enero de
2012, no rebasa de 3,500 UDis, por lo que conforme
con este articulo de la LiF, la sancin no le ser
determinada.
Continuando con el artculo 15 de la LiF, durante
el ejercicio fiscal de 2012, los contribuyentes a los
que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, entre otras:
Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Con la presentacin de declaraciones.
Con la presentacin de solicitudes.
Con la presentacin de avisos.
Con la obligacin de llevar contabilidad.
Las que se les impongan por no efectuar los pagos
provisionales de una contribucin, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 81, fraccin iv, del
CFF con excepcin de las impuestas por declarar
prdidas fiscales en exceso y las contempladas
en el artculo 85, fraccin i, del citado cdigo
17
(oponerse a que se practique la

visita en el domicilio fiscal. No
suministrar los datos e informes
que legalmente exijan las autoridades fiscales; no proporcionar la contabilidad o parte de
ella, el contenido de las cajas
de valores y, en general, los
elementos que se requieran
para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o de
terceros).
independientemente del ejercicio por el que corrijan su situacin
derivado del ejercicio de facultades
de comprobacin, pagarn 50% de
la multa que les corresponda si
llevan a cabo dicho pago despus
de que las autoridades fiscales
inicien el ejercicio de sus facultades de comprobacin y hasta
antes de que se le levante el acta
final de la visita domiciliaria o
se notifique el oficio de observaciones a que se refiere la fraccin vi del artculo 48 del CFF
(para el caso de revisiones de
escritorio o gabinete), siempre y
cuando, adems de dicha multa,
se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios cuando sea
procedente.
Cuando los contribuyentes
corri jan su situacin fiscal y
paguen las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en
su caso, despus de que se
levante el acta final de la visita
domiciliaria o se notifique el
oficio de observaciones, pero
antes de que se notifique la resolucin que determine el monto de
18
las contribuciones omitidas, los contribuyentes pagarn 60% de la

multa que les corresponda, siempre y cuando, adems de dicha multa,
se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea
procedente.
Estmulos fiscales y exenciones (artculo 16)

En materia de estmulos fiscales para 2012:
Disel utilizado en maquinaria en general y vehculos marinos.
Se otorga un estmulo fiscal a las personas que realicen actividades
empresariales, excepto minera, y que para determinar su utilidad
puedan deducir el disel que adquieran para su consumo final,
siempre que se utilice exclusivamente como:
Combustible en maquinaria en general, excepto vehculos.
El estmulo tambin ser aplicable a los vehculos marinos
siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de
carcter general establezca el SAT.
Consiste en permitir el acreditamiento del impuesto especial sobre
produccin y servicios (IEPS) a que se refiere el artculo 2o.-A, fraccin
i, de la Ley del impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LiEPS)
que Petrleos mexicanos (Pemex) y sus organismos subsidiarios hayan
causado por la enajenacin de dicho combustible cumpliendo los requisitos establecidos en el mismo artculo en comento.
El acreditamiento podr efectuarse contra el impuesto sobre la
renta (iSR) que tenga el contribuyente a su cargo correspondiente
al mismo ejercicio en que se determine el estmulo o contra las retenciones efectuadas en el mismo ejercicio a terceros por dicho
impuesto.
Conforme a la fraccin iii del mismo artculo, las personas que adquieran disel para su consumo final en las actividades agropecuarias
o silvcolas podrn solicitar la devolucin del monto del iEPS que tuvieran derecho a acreditar, en lugar de efectuar el acreditamiento,
siempre que cumplan con:
Que sus ingresos en el ejercicio inmediato (en 2011) anterior
no hayan excedido de 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC)
elevado al ao.
rea
geogrfica
Pesos
Por
(veces)
resultado
Por
(das)
importe de ingresos
lmite en 2011
59.82
20
$1,196.40
365
$436,686.00
58.13
20
$1,162.60
365
$424,349.00
56.70
20
$1,134.00
365
$413,910.00
En ningn caso el monto de la devolucin podr ser

superior a $747.69 mensuales por cada persona fsica, salvo que se trate de personas fsicas que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos de las secciones i o ii del captulo ii del ttulo iv
de la LiSR (actividades empresariales y profesionales y Rgimen intermedio), en cuyo caso podrn
solicitar la devolucin de hasta $1,495.39 mensuales.
El SAT emitir las reglas necesarias para simplificar la obtencin de la devolucin.

Las personas morales que podrn solicitar la
devolucin a que se refiere esta fraccin sern
aqullas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de 20 veces el SmGAGC
elevado al ao, por cada uno de los socios o asociados.
rea
geogrfica
Pesos
Por
(veces)
resultado
Por
(das)
importe de ingresos lmite

por cada socio en 2011
59.82
20
$1,196.40
365
$436,686.00
58.13
20
$1,162.60
365
$424,349.00
56.70
20
$1,134.00
365
$413,910.00
Sin exceder en total de 200 veces dicho salario mnimo.
rea
geogrfica
Pesos
Por
(veces)
resultado
Por
(das)
importe de ingresos
lmite en 2011
59.82
200
$11,964.00
365
$4366,860.00
58.13
200
$11,626.00
365
$4243,490.00
56.70
200
$11,340.00
365
$4139,100.00
El monto de la devolucin no podr ser superior a $747.69 mensuales por cada uno de los socios o
asociados, sin que exceda en su totalidad de $7,884.96 mensuales, salvo que se trate de personas morales
que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo VII del Ttulo II de la LISR (Rgimen
Simplificado), en cuyo caso podrn solicitar la devolucin de hasta $1,495.39 mensuales, por cada uno de
los socios o asociados, sin que en este ltimo caso exceda en su totalidad de $14,947.81 mensuales.
La devolucin correspondiente deber ser solicitada trimestralmente en abril, julio y octubre de 2012, as
como en enero de 2013.
El derecho para la devolucin del iEPS tendr vigencia de un ao contado a partir de la fecha en que
se hubiere efectuado la adquisicin del disel cumpliendo con los requisitos sealados en el artculo en
comento, en el entendido de que quien no solicite oportunamente su devolucin, perder el derecho de
realizarlo con posterioridad a dicho ao.
Los derechos previstos anteriormente, no sern aplicables a los contribuyentes que utilicen el disel en
bienes destinados al autotransporte de personas o efectos a travs de carreteras o caminos.
Disel utilizado en transporte pblico y privado. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes
que adquieran disel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen
exclusivamente al transporte pblico y privado, de personas o de carga, consistente en permitir el acreditamiento del IEPS a que se refiere el artculo 2o.-A, fraccin I, de la LIEPS, que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de este combustible.
El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el iSR que tenga el contribuyente a su cargo o
en su carcter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, que se
deba enterar, incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el disel, utilizando la forma
oficial que mediante reglas de carcter general d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
19
En ningn caso este beneficio podr ser utilizado por los contribuyentes que presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral
residente en el pas o en el extranjero, que se
considere parte relacionada, de acuerdo con el
artculo 215 de la LiSR.
Los beneficiarios del estmulo en comento debern llevar los controles y registros que mediante reglas de carcter general establezca el SAT.
Por cuotas de peaje. Se otorga un estmulo fiscal
a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado,
de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, consistente en permitir un
acreditamiento de los gastos realizados en el pago
de los servicios por el uso de la infraestructura
carretera de cuota hasta en 50% del gasto total
erogado por este concepto.
Los contribuyentes considerarn como ingreso
acumulable para los efectos del iSR este estmulo en el momento en que efectivamente lo acrediten.
El acreditamiento nicamente podr efectuarse
contra el iSR que tenga el contribuyente a su
cargo correspondiente al mismo ejercicio en que
se determine el estmulo, que se deba enterar,
incluso en los pagos provisionales del ejercicio en
que se realicen los gastos. En el entendido de que
quien no lo acredite contra los pagos provisionales
o en la declaracin del ejercicio que corresponda,
perder el derecho de realizarlo con posterioridad
a dicho ejercicio.
Se faculta al SAT para emitir las reglas de
carcter general que determinen los porcentajes
mximos de acreditamiento por tramo carretero y
dems disposiciones que considere necesarias
para la correcta aplicacin del beneficio contenido
en esta fraccin.
Exenciones
El mismo artculo 16 de la LiF establece las siguientes exenciones:
impuesto sobre automviles nuevos. Se exime
del pago del impuesto sobre automviles nuevos
(iSAN) que se cause a cargo de las personas fsicas o morales que enajenen al pblico en general o que importen definitivamente en los trminos
de la Ley Aduanera, automviles cuya propulsin
sea a travs de:
20
Bateras elctricas recargables.

Bateras elctricas recargables, que adems
cuenten con motor de combustin interna o
con motor accionado por hidrgeno.
Derecho de trmite aduanero. Se exime del pago
del derecho de trmite aduanero que se cause por
la importacin de gas natural, en los trminos del
artculo 49 de la Ley Federal de Derechos (LFD).
Se faculta al SAT para emitir las reglas generales que sean necesarias para la aplicacin de
las exenciones.
Disposiciones de IETU
e ISR (artculo 21)
Para los efectos del iETU e iSR, se estar a lo siguiente:
En materia del ISR

Se difiere la entrada en vigor de las modificaciones
realizadas a la LiSR, en materia de intereses, al 1
de enero de 2013. En consecuencia, durante dicho
ejercicio fiscal de 2012 la tasa de retencin anual
prevista por los artculos 58 y 160 del citado ordenamiento ser de 0.60%.
Las personas fsicas debern acumular a sus
dems ingresos los intereses reales percibidos en el
ejercicio, conforme al artculo 159 de la LiSR vigente al 31 de diciembre de 2012.
Tratndose de intereses pagados por sociedades
que no se consideren integrantes del sistema financiero en los trminos de la LiSR, que deriven de ttulos valor que no sean colocados entre el gran pblico inversionista a travs de bolsa de valores
autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, los
contribuyentes personas fsicas acumularn, para
los efectos del iSR, los intereses devengados a su
favor durante el ejercicio fiscal de 2012. En estos
casos, la retencin se efectuar conforme al primer
prrafo del artculo 160 de la LiSR vigente al 31 de
diciembre de 2012.
Para los efectos de los artculos 58, 159 y 160 de
la LiSR en vigor a partir del 1 de enero de 2013, las
instituciones que componen el sistema financiero,
as como las sociedades que paguen intereses,
debern considerar como saldo inicial al 1 de enero
de 2013, el saldo que hubiese tenido la cuenta o
activo financiero de que se trate, al 31 de diciembre
de 2012.
Instituciones que deben

considerarse de beneficencia
Conforme al primer prrafo y a
la fraccin v del artculo 95 de la
LiSR, se consideran personas
morales con fines no lucrativos,
entre otras, las instituciones de
beneficencia autorizadas por las
leyes de la materia.
Al respecto, este artculo de la
LiF establece que durante el ejercicio fiscal de 2012, se debern
considerar como instituciones de
beneficencia para efectos del artculo 95 de la LiSR las siguientes:

Asistencia social, conforme a lo
establecido en la Ley sobre el
Sistema Nacional de Asistencia
Social (LSSNAS) y en la Ley
General de Salud (LGS).
Cvicas, enfocadas a promover
la participacin ciudadana en
asuntos de inters pblico.
Apoyo para el desarrollo de los
pueblos y comunidades indgenas.
Promocin de la equidad de
gnero.
Aportacin de servicios para la
atencin a grupos sociales con
discapacidad.
Promocin del deporte.
Apoyo en el aprovechamiento
de los recursos naturales,
la proteccin del ambiente, la
flora y la fauna, la preservacin
y restauracin del equilibrio
ecolgico, as como la promocin del desarrollo sustentable
a nivel regional y comunitario,
de las zonas urbanas y rurales.
Promocin y fomento educativo,
cultural, artstico, cientfico y
tecnolgico.
Fomento de acciones para mejorar la economa popular.
Participacin en acciones de
proteccin civil.
Prestacin de servicios de apoyo a la creacin y fortalecimiento de organizaciones que realicen actividades objeto de
fomento por esta ley.
Promocin y defensa de los
derechos de los consumidores.
Retencin de 4.9%
al pago de intereses
Para los efectos de lo dispuesto
en la fraccin i, inciso a), numeral
2, del artculo 195 de la LiSR (pago
de intereses a bancos extranjeros)
durante el ejercicio fiscal de 2012,
Para los efectos del artculo 59,

fraccin i, de la LiSR vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, las
instituciones que componen al
sistema financiero debern presentar la informacin a que se refiere
dicho precepto, correspondiente al
ejercicio fiscal de 2012, mediante
declaracin anual que presentarn
ante el SAT a ms tardar el 15 de
febrero de 2013.
Para los efectos del artculo 59,
fraccin i, de la LiSR vigente a
partir del 1 de enero de 2013, las
instituciones que componen al
sistema financiero debern presentar la informacin a que se refiere
dicho precepto, correspondiente al
ejercicio fiscal de 2013, mediante
declaracin anual que presentarn
ante el SAT a ms tardar el 15 de
febrero de 2014.
Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 176, fraccin iv,
de la LiSR durante el ejercicio
fiscal de 2012, en lugar de determinar el monto de los intereses
reales efectivamente pagados en
el ejercicio de que se trate por
crditos hipotecarios conforme al
procedimiento establecido en el
citado precepto, dicho monto se
determinar aplicando lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo
159 de la LiSR vigente hasta el 31
de diciembre de 2012, por el periodo que corresponda.
los intereses a que hace referencia

dicha disposicin podrn estar
sujetos a una tasa de 4.9% (en
lugar de la retencin de 10% que
menciona tal disposicin), siempre
que el beneficiario efectivo de esos
intereses sea residente de un pas
con el que se encuentre en vigor
un tratado para evitar la doble tributacin celebrado con mxico y
se cumplan los requisitos previstos
en dicho tratado para aplicar las
tasas que en el mismo se prevean
para este tipo de intereses.
Maquiladoras
Durante el ejercicio fiscal de 2012,
no se considera que tienen establecimiento permanente en el pas
los residentes en el extranjero, por
las actividades de maquila que
realicen a travs de empresas con
programa de maquila bajo la modalidad de albergue autorizado por
la Secretara de Economa (SE),
siempre que dichos residentes en
el extranjero que proporcionen
directa o indirectamente las materias primas, maquinaria o equipo,
no sean partes relacionadas de la
empresa con programa de maquila bajo la modalidad de albergue
de que se trate, ni de una parte
relacionada de dicha empresa.
No obstante, a fin de evitar
confusin respecto a si el residente en el extranjero puede o no ser
parte relacionada de la empresa
con programa de maquila bajo la
modalidad de albergue, y a fin de
guardar congruencia con el esquema propuesto y evitar interpretaciones equvocas, se precisa que
el residente en el extranjero
que proporciona la maquinaria y
equipo y materias primas, en ningn caso es parte relacionada de
la empresa maquiladora con programa de albergue a travs de la
cual realiza operaciones de maquila en el pas.
21
Asimismo, se aclara que la obligacin de informacin que los residentes en el extranjero deben proporcionar a la autoridad se circunscribe a aquellas
operaciones realizadas con sus partes relacionadas
y con partes independientes y que, en ningn caso,
la empresa maquiladora con programa de albergue,
a travs de la cual realiza dichas operaciones, es su
parte relacionada.
La informacin que debe presentarse corresponde
a las operaciones de maquila que los residentes en
el extranjero hubieran realizado en el ejercicio fiscal
de 2012.
En materia de IETU
Se mantiene la obligacin de presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para
la presentacin de la declaracin del ejercicio, la
informacin correspondiente a los conceptos que
sirvieron de base para determinar el iETU el ejercicio
fiscal de 2012, en el formato que establezca para tal
efecto el SAT mediante reglas de carcter general.
Dicha informacin se deber presentar incluso cuando en la declaracin del ejercicio de 2012 no resulte
impuesto a pagar.
Conforme al artculo 11 de la Ley del impuesto
Empresarial a Tasa nica (LiETU), cuando el monto de las deducciones autorizadas sea mayor a los
ingresos gravados por la misma percibidos en el
ejercicio, tendrn derecho a un crdito fiscal, mismo
que podr acreditarse por el contribuyente contra
el iSR causado en el ejercicio en el que se gener el
crdito; sin embargo, conforme a la LiF, el monto
del crdito fiscal mencionado no podr acreditarse
por el contribuyente contra el iSR causado en el
ejercicio en el que se gener el crdito, es decir, la
LiF prohbe dicho acreditamiento.
Obligacin de publicar estudio

de ingreso-gasto (artculo 24)
Con el propsito de coadyuvar a conocer los efectos de la poltica fiscal en el ingreso de los distintos
grupos de la poblacin, la SHCP deber realizar
un estudio de ingreso-gasto con base en la informacin estadstica disponible que muestre por decil de
ingreso de las familias su contribucin en los distintos
22
impuestos y derechos que aporte, as como los

bienes y servicios pblicos que reciben con recursos
federales, estatales y municipales.
La realizacin del estudio referido ser responsabilidad de la SHCP y deber ser entregado a
las comisiones de Hacienda y Crdito Pblico y
de Presupuesto y Cuenta Pblica de la Cmara de
Diputados y publicado en la pgina de internet
de dicha secretara, a ms tardar el 15 de marzo de
2012.
Envo de informacin
de los contribuyente al INEGI
(artculo 26)
Este artculo establece que los datos generales, de
las personas morales y de las personas fsicas que
realicen actividades empresariales o profesionales
de conformidad con lo dispuesto en la LiSR, que el
SAT obtenga con motivo del ejercicio de sus atribuciones, debern ser comunicados al instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI) para fines
estadsticos, los datos sern:
Nombre, denominacin o razn social.
Domicilio o domicilios donde se lleven a cabo
actividades empresariales o profesionales.
Actividad preponderante y la clave que se utilice
para su identificacin.
La informacin obtenida conforme a este artculo
y comunicada al iNEGi, no se considerar comprendida dentro de las prohibiciones y restricciones que
establece el CFF, pero le sern aplicables las disposiciones que sobre confidencialidad de la informacin
determine el iNEGi, en trminos de las leyes del
Sistema Nacional de informacin Estadstica y Geogrfica (LSNIEG) y de la Federal de Transparencia y
Acceso a la informacin Pblica Gubernamental
(LFTAiPG).
La informacin estadstica que se obtenga con los
datos podr ser objeto de difusin pblica.
Entrada en vigor de la LIF

De acuerdo con el Artculo Primero Transitorio, la
presente LiF entrar en vigor el 1 de enero de
2012.
Comprobantes fiscales
digitales
Introduccin
Sin duda, a finales de cada ao esperamos las
reformas a las diversas disposiciones fiscales
que generalmente entran en vigor el siguiente
ejercicio. En esta ocasin, para el ejercicio 2012,
las reformas fiscales no fueron tan relevantes
como se esperaban, ello es comprensible dado
que 2012 ser ao electoral.
En esta ocasin las reformas al Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF) se trataron respecto a:
Certificados de firma electrnica.

Pagos de productos y aprovechamientos.
Tasas de recargos por mora.
Devoluciones mediante depsitos en cuenta.
Sanciones a contadores pblicos registrados
(CPR).
ndice Nacional de Precios al Consumidor
(iNPC).
Comprobantes fiscales.
Actualizacin de multas y cantidades establecidas en la Ley Aduanera.
Prescripcin de la accin penal.
En este caso se analizarn las reformas que se

efectuaron respecto a los comprobantes fiscales.
Antecedentes
Ao con ao, en las reformas a las disposiciones
fiscales, generalmente se dan a conocer requisitos adicionales que deben contener los comprobantes fiscales, ello debido a que lamentablemente se le ha dado un uso inadecuado a dichos
comprobantes con tal de deducir erogaciones o,
por otro lado, cumplir con la obligacin de emitir

el comprobante fiscal correspondiente como
establecen las disposiciones fiscales.
Los requisitos de los comprobantes fiscales
se encuentran previstos en las diversas disposiciones fiscales, como:
El CFF.
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LiETU).
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
incluso en sus reglamentos y en las reglas
de carcter general que emite el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) a travs de la
Resolucin miscelnea Fiscal (RmF).
Los citados requisitos se deben cumplir siempre que los contribuyentes se encuentren en los
supuestos que las mismas disposiciones fiscales
prevn.
Ante ello, la autoridad, en esta ocasin, present la iniciativa de reforma al CFF con la finalidad de concentrar los requisitos previstos en
las diversas disposiciones fiscales en el cdigo,
como se presenta en la Exposicin de motivos,
adems de precisar claramente cules son los
comprobantes fiscales simplificados y otras
formas de comprobacin.
Exposicin de motivos
El 8 de septiembre de 2011, el Ejecutivo Federal
present la iniciativa que reforma, adiciona y
deroga diversas disposiciones al CFF a la Cmara de Diputados, la cual fue turnada a la
Comisin de Hacienda de la respectiva Cmara.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
24
Comprobantes fiscales digitales (CFD):

Simplificar los requisitos que deben contener los
comprobantes fiscales y compilarlos en el CFF, ya
que, cabe destacar, los mismos se encuentran
dispersos en diversas disposiciones fiscales, como:
leyes, reglamentos, RmF, reglas de carcter general en materia de comercio exterior y facilidades
administrativas, adems de no existir uniformidad
en la denominacin de dichos comprobantes, ya
que se usan indistintamente los trminos: facturas,
recibos, documentacin comprobatoria, nota de
venta, etctera.
Establecer un plazo razonable para la entrega o
envo del CFD, con la finalidad de otorgar seguridad jurdica al adquirente del bien o servicio.
Suprimir requisitos de los comprobantes fiscales
como: nombre, denominacin o razn social y
domicilio fiscal de los contribuyentes que expiden los comprobantes fiscales y conservar
nicamente la clave del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), ello debido a que el SAT
ya cuenta con tal informacin en su base de
datos.
Tratndose de CFD emitidos a extranjeros o a
personas no obligadas a inscribirse en el RFC, se
propone la opcin de sealar un registro genrico,
considerndose dicho comprobante como simplificado, no siendo susceptible de deduccin o
acreditamiento, salvo para las devoluciones del
impuesto al valor agregado (ivA) que soliciten los
turistas extranjeros.
Formas alternas de comprobacin fiscal:
Reubicacin de los requisitos de los comprobantes
fiscales en forma impresa previstos en el artculo
29-B, fraccin i, del CFF.
Precisar que el dispositivo de seguridad (cdigo
de barras bidimensional [CBB]) para los comprobantes en forma impresa ser proporcionado
Dentro de esta iniciativa se contempla, tratndose

de comprobantes fiscales, simplificar las normas
aplicables a dichos comprobantes respecto a los
requisitos que deben contener, de forma que queden
establecidos de manera clara y sencilla, otorgando
una mayor seguridad jurdica a los contribuyentes en
relacin con el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
Para ello se propusieron las siguientes modificaciones respecto a los comprobantes fiscales:
directamente por el SAT, y no por terceros, adems

de que el mismo tendr vigencia de dos aos a
partir de que ste sea proporcionado.
Simplificar los requisitos previstos para los estados
de cuenta emitidos por las instituciones financieras
y otras personas autorizadas, con la finalidad de
que puedan servir como comprobantes fiscales
sin que en los mismos consten los impuestos
trasladados, para lo cual el SAT deber sealar,
mediante reglas de carcter general, las actividades gravadas con las tasas y montos mximos.
Aclarar que la informacin correspondiente a los
comprobantes fiscales en forma impresa que se
hayan expedido con los folios asignados se presentar a travs de declaraciones informativas.
Comprobantes fiscales simplificados:
Concentrar la regulacin respecto a estos comprobantes en el artculo 29-C del CFF, considerando incluso las regulaciones generales que se
encuentran previstos respecto a este tipo de
comprobantes en el artculo 29 del mismo cdigo,
en la LivA, y en la Ley del impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (LiEPS), la cual ser
aplicable para todos los casos.
Liberar de la emisin de comprobantes fiscales
simplificados que se emiten a travs de mquinas
registradoras, equipos o sistemas de comprobacin
fiscal, cuando el pago se realice con transferencias
electrnicas mediante telfonos mviles o con
tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o de los
monederos electrnicos que autorice el SAT, y
cuando se trate de montos mnimos, en virtud de
que este tipo de operaciones dan certeza respecto de la acumulacin de sus ingresos y, que por
su naturaleza, los comprobantes simplificados no
pueden deducirse o acreditarse.
Comprobantes que amparen mercancas en
transporte:
Simplificar la regulacin que debe exhibirse al
transportar mercanca de comercio exterior por
territorio nacional, establecindose dicha regulacin en la Ley Aduanera.
otros:
Establecer que los contribuyentes que lo deseen
podrn incorporar informacin adicional que requieran de conformidad con los usos comerciales
25
y sus actividades mercantiles,

la cual no tendr efectos fiscales
y, por tanto, no ser sancionado.
Adecuar diversas disposiciones
al CFF relativas a las facultades
de comprobacin de la autoridad fiscal, infracciones, multas
y delitos, as como al procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) a fin de que sean
acordes con el nuevo esquema
de comprobantes fiscales.
Importante: El 13 de septiembre la Cmara de Diputados turn
a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico la iniciativa presentada

por el Ejecutivo, para su anlisis y
dictamen. El citado dictamen, en
el que se manifest que la iniciativa presentada por el Ejecutivo
Federal en relacin con la simplificacin de las normas aplicables
a los comprobantes fiscales era
adecuada, fue presentado el 4 de
octubre para su discusin y votacin en el Pleno de la Cmara de
Diputados, la cual se llev a cabo
el 20 de octubre de 2011, por lo
que al aprobarse fue turnada a la
2011
26
Cmara de Senadores, misma que

fue aprobada el 26 de octubre de
este mismo ao y turnada al Ejecutivo para los efectos constitucionales, la cual, a la fecha de cierre
de la presente edicin, an no
haba sido publicada en el Diario
Oficial de la Federacin (DOF).
Reformas al CFF
A continuacin se presentan las
reformas al CFF, tratndose de los
comprobantes fiscales:
2012
artculo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan

la obligacin de expedir comprobantes por las actividades
que se realicen, los contribuyentes debern emitirlos
mediante documentos digitales a travs de la pgina de
internet del Servicio de Administracin Tributaria. Los
comprobantes fiscales digitales debern contener el
sello digital del contribuyente que lo expida, el cual deber estar amparado por un certificado expedido por el
referido rgano desconcentrado, cuyo titular sea la
persona fsica o moral que expida los comprobantes. Las
personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o
goce, o usen servicios debern solicitar el comprobante
fiscal digital respectivo.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior,
debern cumplir adems con las obligaciones siguientes:
artculo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la

obligacin de expedir comprobantes fiscales por los
actos o actividades que realicen o por los ingresos que
se perciban, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a travs de la pgina de
internet del Servicio de Administracin Tributaria. Las
personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o
goce temporal o reciban servicios debern solicitar el
comprobante fiscal digital respectivo.
i. Contar con un certificado de firma electrnica

avanzada vigente.
ii. Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el uso de los sellos digitales.
Los contribuyentes podrn optar por el uso de uno o
ms certificados de sellos digitales que se utilizarn
exclusivamente para la emisin de los comprobantes
mediante documentos digitales. El sello digital permitir
acreditar la autora de los comprobantes fiscales digitales que emitan las personas fsicas y morales. Los sellos
digitales quedan sujetos a la misma regulacin aplicable
al uso de una firma electrnica avanzada.
Los contribuyentes podrn tramitar la obtencin de
un certificado de sello digital para ser utilizado por todos
sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de
sus establecimientos. El Servicio de Administracin Tributaria establecer mediante reglas de carcter general
los requisitos de control e identificacin a que se sujetar el uso del sello digital de los contribuyentes.
La tramitacin de un certificado de sello digital slo
podr efectuarse mediante formato electrnico, que cuente
con la firma electrnica avanzada de la persona solicitante.
iii. Cubrir, para los comprobantes que emita, los requisitos establecidos en el artculo 29-A de este Cdigo,
i. Contar con un certificado de firma electrnica

avanzada vigente.
ii. Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el uso de los sellos digitales.
Los contribuyentes podrn optar por el uso de uno o
ms certificados de sellos digitales que se utilizarn
exclusivamente para la expedicin de los comprobantes
fiscales mediante documentos digitales. El sello digital
permitir acreditar la autora de los comprobantes fiscales digitales que expidan las personas fsicas y morales,
el cual queda sujeto a la regulacin aplicable al uso de
la firma electrnica avanzada.
Los contribuyentes podrn tramitar la obtencin de
un certificado de sello digital para ser utilizado por todos
sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de
sus establecimientos. El Servicio de Administracin Tributaria establecer mediante reglas de carcter general
los requisitos de control e identificacin a que se sujetar el uso del sello digital de los contribuyentes.
La tramitacin de un certificado de sello digital slo
podr efectuarse mediante formato electrnico que cuente
con la firma electrnica avanzada de la persona solicitante.
iii. Cumplir los requisitos establecidos en el artculo
29-A de este Cdigo.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior

debern cumplir con las obligaciones siguientes:
iV. Remitir al Servicio de Administracin Tributaria,

antes de su expedicin, el comprobante fiscal digital
respectivo a travs de los mecanismos digitales que para
tal efecto determine dicho rgano desconcentrado
mediante reglas de carcter general, con el objeto de
que ste proceda a:
a) validar el cumplimiento de los requisitos establecidos

en la fraccin iii de este artculo.
b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.
c) incorporar el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria.
a) validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 29-a de este Cdigo.

b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.
c) incorporar el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria podr autorizar a proveedores de certificacin de comprobantes

fiscales digitales para que efecten la validacin, asignacin de folio e incorporacin del sello a que se refiere
esta fraccin.
Los proveedores de certificacin de comprobantes
fiscales digitales a que se refiere el prrafo anterior,
debern estar previamente autorizados por el Servicio
de Administracin Tributaria, cumpliendo con los requisitos que al efecto se establezcan en las reglas de carcter general por dicho rgano desconcentrado.
El Servicio de Administracin Tributaria podr revocar
las autorizaciones emitidas a los proveedores a que se
refiere esta fraccin en cualquier momento, cuando incumplan con alguna de las obligaciones establecidas en
este artculo o en las disposiciones de carcter general
que les sean aplicables.
Para los efectos del segundo prrafo de esta fraccin,
el Servicio de Administracin Tributaria podr proporcionar la informacin necesaria a los proveedores autorizados de certificacin de comprobantes fiscales digitales.
V. Proporcionar a sus clientes, la impresin del comprobante fiscal digital cuando as les sea solicitado. El
Servicio de Administracin Tributaria determinar mediante reglas de carcter general, las especificaciones
que deber reunir la impresin de los citados comprobantes.
Los contribuyentes debern conservar y registrar en
su contabilidad los comprobantes fiscales digitales que
expidan.
Los comprobantes fiscales digitales debern archivarse y registrarse en los trminos que establezca el
Servicio de Administracin Tributaria.
Los comprobantes fiscales digitales, as como los archivos y registros electrnicos de los mismos se consideran parte de la contabilidad del contribuyente, quedando
sujetos a lo dispuesto por el artculo 28 de este Cdigo.
Vi. Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales
establezcan para el control de los pagos, ya sea en una
sola exhibicin o en parcialidades.
El Servicio de Administracin Tributaria podr autorizar a proveedores de certificacin de comprobantes

fiscales digitales para que efecten la validacin, asignacin de folio e incorporacin del sello a que se refiere
esta fraccin.
Los proveedores de certificacin de comprobantes
fiscales digitales a que se refiere el prrafo anterior
debern estar previamente autorizados por el Servicio
de Administracin Tributaria y cumplir con los requisitos
que al efecto establezca dicho rgano desconcentrado
mediante reglas de carcter general.
El Servicio de Administracin Tributaria podr revocar
las autorizaciones emitidas a los proveedores a que se
refiere esta fraccin, cuando incumplan con alguna de
las obligaciones establecidas en este artculo o en las
reglas de carcter general que les sean aplicables.
con excepcin del previsto en la fraccin viii del citado

precepto.
Tratndose de operaciones que se realicen con el
pblico en general, los comprobantes fiscales digitales
debern contener el valor de la operacin sin que se
haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos que se
trasladen y reunir los requisitos a que se refieren las
fracciones i y iii del artculo 29-A de este Cdigo, as
como los requisitos previstos en las dems fracciones
contenidas en este artculo.
iV. Remitir al Servicio de Administracin Tributaria, el
comprobante respectivo a travs de los mecanismos
digitales que para tal efecto el Servicio de Administracin
Tributaria determine mediante reglas de carcter general
y antes de su expedicin, para que ese rgano desconcentrado proceda a:
Para los efectos del segundo prrafo de esta fraccin,

el Servicio de Administracin Tributaria podr proporcionar la informacin necesaria a los proveedores autorizados de certificacin de comprobantes fiscales digitales.
V. Entregar o enviar a sus clientes el comprobante
fiscal digital a ms tardar dentro de los tres das
siguientes a aqul en que se realice la operacin y,
en su caso, proporcionarles una representacin
impresa del comprobante fiscal digital cuando les sea
solicitado. El Servicio de Administracin Tributaria determinar, mediante reglas de carcter general, las especificaciones que deber reunir la representacin impresa de los comprobantes fiscales digitales.
27
28
Vii. Cumplir con las especificaciones que en materia

de informtica, determine el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.
Vi. Cumplir con las especificaciones que en materia

de informtica determine el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales,
incluso cuando dichos comprobantes consten en documento impreso, para comprobar su autenticidad, debern
consultar en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria si el nmero de folio que ampara el
comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si
el certificado que ampare el sello digital se encuentra
registrado en dicho rgano desconcentrado y no ha sido
cancelado.
Los contribuyentes que mediante reglas de carcter
general determine el Servicio de Administracin Tributaria podrn emitir sus comprobantes fiscales digitales por
medios propios o a travs de proveedores de servicios,
cumpliendo con los requisitos que al efecto establezca
ese rgano desconcentrado.
Tratndose de operaciones cuyo monto no exceda
de $2,000.00, los contribuyentes podrn emitir sus comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios
o a travs de terceros, siempre y cuando renan los
requisitos que se precisan en el artculo 29-A de este
Cdigo, con excepcin del previsto en las fracciones ii
y iX del citado precepto.
Para emitir los comprobantes fiscales a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes debern solicitar
la asignacin de folios al Servicio de Administracin
Tributaria a travs de su pgina de internet, y cumplir
con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes debern proporcionar trimestralmente al Servicio de Administracin Tributaria a travs
de medios electrnicos, la informacin correspondiente
a los comprobantes fiscales que hayan expedido con los
folios asignados conforme al prrafo anterior. El Servicio
de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general establecer las especificaciones para cumplir
con lo previsto en este prrafo. De no proporcionar la
informacin sealada en este prrafo, no se autorizarn
nuevos folios.
Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base
en los comprobantes a que se refiere el quinto prrafo
de este artculo, quien los utilice deber cerciorarse de
que el nombre, denominacin o razn social y clave de
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes de
quien aparece en los mismos son los correctos, as como
comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y
la correspondencia con los datos del emisor del comprobante, en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria.
Los proveedores de los dispositivos de seguridad a
que se refiere la fraccin VIII del artculo 29-A de este
Cdigo debern proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria la informacin relativa a las operaciones
con sus clientes en los trminos que fije dicho rgano
desconcentrado mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes con local fijo estn obligados a
registrar el valor de los actos o actividades que realicen
con el pblico en general, as como a expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en este
Cdigo, su Reglamento y en las reglas de carcter
general que para esos efectos emita el Servicio de
Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales,
incluso cuando stos consten en representacin impresa, podrn comprobar su autenticidad consultando
en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria si el nmero de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisin del comprobante fiscal digital
el certificado que ampare el sello digital se encontraba
vigente y registrado en dicho rgano desconcentrado.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante
reglas de carcter general, podr establecer facilidades administrativas para que los contribuyentes
emitan sus comprobantes fiscales digitales por medios
propios o a travs de proveedores de servicios.
Administracin Tributaria. Cuando el adquirente de los

bienes o el usuario del servicio solicite comprobante que
rena los requisitos para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones, debern expedir dichos
comprobantes adems de los sealados en este prrafo.
Los comprobantes que se expidan conforme a este
artculo debern sealar en forma expresa si el pago de
la contraprestacin que ampara se hace en una sola
exhibicin o en parcialidades. Cuando la contraprestacin
se pague en una sola exhibicin, en el comprobante que
al efecto se expida se deber indicar el importe total de
la operacin y, cuando as proceda en trminos de las
disposiciones fiscales, el monto de los impuestos que se
trasladan, desglosados por tasas de impuesto. Si la
contraprestacin se paga en parcialidades, en el comprobante se deber indicar, adems del importe total de
la operacin, que el pago se realizar en parcialidades
y, en su caso, el monto de la parcialidad que se cubre
en ese momento y el monto que por concepto de impuestos se trasladan en dicha parcialidad, desglosados
por tasas de impuesto.
Cuando el pago de la contraprestacin se haga en
parcialidades, los contribuyentes debern expedir un
comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual
deber contener los requisitos previstos en las fracciones
i, ii, iii, iv y, en su caso, viii tratndose de comprobantes impresos o IX en el caso de comprobantes fiscales
digitales, del artculo 29-A de este Cdigo, anotando el
importe y nmero de la parcialidad que ampara, la forma
como se realiz el pago, el monto de los impuestos
trasladados, desglosados por tasas de impuesto cuando
as proceda y, en su caso, el nmero y fecha del comprobante que se hubiese expedido por el valor total de
la operacin de que se trate.
Cuando los comprobantes no renan algn requisito
de los establecidos en este artculo o en el artculo 29-A
de este Cdigo no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
Para los efectos de este artculo, se entiende por pago
el acto por virtud del cual el deudor cumple o extingue
bajo cualquier ttulo alguna obligacin.
Comentario: En la reforma de este artculo se puede apreciar la denominacin general de

comprobante fiscal, el cual continuar siendo digital a travs de internet (CFDI), y que se
debern expedir al momento de realizar la operacin de que se trate, ya sea tanto por los actos
como las actividades realizadas, adems de que dicho comprobante deber entregarse o enviarse al cliente dentro de los tres das siguientes a aquel en que se realice la citada operacin.
Tambin se debe tomar en cuenta que se elimina la posibilidad de emitir comprobantes fiscales
impresos (CFi) que inclua el dispositivo de seguridad (CBB) cuyo monto de la operacin fuera menor
o igual a $2,000.00 y, por consecuencia, la presentacin de la declaracin informativa trimestral de
los CFi emitidos en dicho periodo, la cual, por reglas de carcter general durante el ejercicio 2011, los
contribuyentes quedaron relevados de presentarla.
Cabe mencionar que esta disposicin es independiente de la establecida en la RmF-11 (regla i.2.9.3.3.)
en la que se prev que los contribuyentes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no excedieron de $4000,000.00, podrn expedir CFI con CBB, sin importar el monto que los ampare y que
para el ejercicio 2012 se encuentra previsto en el artculo 29-B del CFF en su fraccin i, como se comenta ms adelante.
29
2011
2012
artculo 29-a. Los comprobantes a que se refiere el

artculo 29 de este Cdigo, adems de los requisitos que
el mismo establece, debern reunir lo siguiente:
artculo 29-a. Los comprobantes fiscales digitales

a que se refiere el artculo 29 de este Cdigo, debern
contener los siguientes requisitos:
i. Contener impreso el nombre, denominacin o razn

social, domicilio fiscal y clave del registro federal de
contribuyente de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento,
debern sealar en los mismos el domicilio del local o
establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
i. La clave del registro federal de contribuyentes de

quien los expida y el rgimen fiscal en que tributen
conforme a la ley del impuesto sobre la renta. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local
o establecimiento, se deber sealar el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
ii. El nmero de folio y el sello digital del Servicio
de Administracin Tributaria, referidos en la fraccin iv,
incisos b) y c) del artculo 29 de este Cdigo, as como
el sello digital del contribuyente que lo expide.
ii. Contener el nmero de folio asignado por el Servicio de Administracin Tributaria o por el proveedor de
certificacin de comprobantes fiscales digitales y el sello
digital a que se refiere la fraccin iv, incisos b) y c) del
artculo 29 de este Cdigo.
iii. Lugar y fecha de expedicin.
iV. Clave del registro federal de contribuyentes de la
persona a favor de quien expida.
V. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del

servicio que amparen.
iii. El lugar y fecha de expedicin.

iV. la clave del registro federal de contribuyentes de
la persona a favor de quien se expida.
Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se refiere esta fraccin,
se sealar la clave genrica que establezca el servicio de administracin tributaria mediante reglas de
carcter general, los comprobantes fiscales que se
expidan en estos trminos sern considerados como
comprobantes fiscales simplificados por lo que las
operaciones que amparen se entendern realizadas
con el pblico en general y no podrn acreditarse o
deducirse las cantidades que en ellos se registren.
tratndose de comprobantes fiscales que se
utilicen para solicitar la devolucin del impuesto al
valor agregado a turistas extranjeros o que amparen
ventas efectuadas a pasajeros internacionales que
salgan del pas va area, terrestre o martima, as
como ventas en establecimientos autorizados para
la exposicin y ventas de mercancas extranjeras o
nacionales a pasajeros que arriben al pas en puertos areos internacionales, conjuntamente con la
clave genrica a que se refiere el prrafo anterior
debern contener los datos de identificacin del
turista o pasajero, del medio de transporte en que
ste salga o arribe al pas, segn sea el caso, adems
de cumplir con los requisitos que seale el servicio de
administracin tributaria mediante reglas de carcter general.
V. la cantidad, unidad de medida y clase de los
bienes o mercancas o descripcin del servicio o del
uso o goce que amparen.
los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir
adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
a) los que expidan las personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del
coordinado, las cuales hayan optado por pagar
el impuesto individualmente de conformidad con
lo establecido por el artculo 83, sptimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern identificar el vehculo que les corresponda.
b) los que amparen donativos deducibles en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
debern sealar expresamente tal situacin y
30
contener el nmero y fecha del oficio constancia

de la autorizacin para recibir dichos donativos
o, en su caso, del oficio de renovacin correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan
sido deducidos previamente, para los efectos
del impuesto sobre la renta, se indicar que el
donativo no es deducible.
c) los que se expidan por la obtencin de ingresos
por arrendamiento y en general por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles, debern contener el nmero de cuenta predial del
inmueble de que se trate o, en su caso, los
datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable.
d) los que expidan los contribuyentes sujetos al
impuesto especial sobre produccin y servicios
que enajenen tabacos labrados de conformidad
con lo establecido por el artculo 19, fraccin II,
ltimo prrafo de la ley del impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios, debern especificar el peso total de tabaco contenido en los
tabacos labrados enajenados o, en su caso, la
cantidad de cigarros enajenados.
e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores
o distribuidores autorizados de automviles
nuevos, as como aqullos que importen automviles para permanecer en forma definitiva en
la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la
regin parcial del Estado de Sonora, debern
contener la clave vehicular que corresponda a
la versin enajenada, de conformidad con las
reglas de carcter general que para tal efecto
emita el servicio de administracin tributaria.
Vi. valor unitario consignado en nmero e importe

total consignado en nmero o letra, as como el monto
de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de
impuesto, en su caso.
Cuando los bienes o las mercancas no puedan

ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso de tal situacin.
Vi. El valor unitario consignado en nmero.
los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir
adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
a) los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes pticos graduados, debern separar
el monto que corresponda por dicho concepto.
b) los que expidan los contribuyentes que presten
el servicio de transportacin escolar, debern
separar el monto que corresponda por dicho
concepto.
c) los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisin de los documentos pendientes de cobro de conformidad con lo establecido por el artculo 1o.-C, fraccin III de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, debern
consignar la cantidad efectivamente pagada por
el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.
Vii. El importe total consignado en nmero o letra,
conforme a lo siguiente:
a) Cuando la contraprestacin se pague en una
sola exhibicin, en el comprobante fiscal se
31
sealar expresamente dicha situacin, adems

se indicar el importe total de la operacin y,
cuando as proceda, el monto de los impuestos
trasladados desglosados con cada una de las
tasas del impuesto correspondiente y, en su
caso, el monto de los impuestos retenidos.
los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artculos 2o.-A de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fraccin ii de la ley del impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios, y 11, tercer prrafo de
la ley federal del impuesto sobre automviles
Nuevos, no trasladarn el impuesto en forma
expresa y por separado, salvo tratndose de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el
artculo 2o., fraccin I, incisos A) y F), de la Ley
del impuesto Especial sobre Produccin y servicios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este impuesto por dichos bienes y
as lo solicite.
tratndose de contribuyentes que presten
servicios personales, cada pago que perciban
por la prestacin de servicios se considerar
como una sola exhibicin y no como una parcialidad.
b) Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un comprobante fiscal por
el valor total de la operacin de que se trate en el
que se indicar expresamente tal situacin y se
expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad. Estos ltimos comprobantes debern
contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV de este artculo, adems de sealar el nmero y fecha del comprobante fiscal
que se hubiese expedido por el valor total de la
operacin, el importe total de la operacin, el
monto de la parcialidad que ampara y el monto
de los impuestos retenidos, as como de los
impuestos trasladados, desglosando cada una
de las tasas del impuesto correspondiente, con
las excepciones precisadas en el inciso anterior.
c) Sealar la forma en que se realiz el pago, ya
sea en efectivo, transferencias electrnicas de
fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas
monederos electrnicos que autorice el servicio
de Administracin Tributaria, indicando al menos
los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta
o de la tarjeta correspondiente.
Vii. Nmero y fecha del documento aduanero, as como
la aduana por la cual se realiz la importacin, tratndose
de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
Viii. Tener adherido un dispositivo de seguridad en
los casos que se ejerza la opcin prevista en el quinto
prrafo del artculo 29 de este Cdigo que cumpla con
los requisitos y caractersticas que al efecto establezca
el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas
de carcter general.
Los dispositivos de seguridad a que se refiere el prrafo anterior debern ser adquiridos con los proveedores
que autorice el Servicio de Administracin Tributaria.
iX. El certificado de sello digital del contribuyente que
lo expide.
32
Viii. El nmero y fecha del documento aduanero,

tratndose de ventas de primera mano de mercancas
de importacin.
las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de
los establecidos en esta disposicin o en los artculos
29 o 29-B de este Cdigo, segn sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen
en forma distinta a lo sealado por las disposiciones
fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
Los dispositivos de seguridad referidos en la fraccin

viii de este artculo que no hubieran sido utilizados por
el contribuyente en un plazo de dos aos contados a
partir de la fecha en que se hubieran adquirido, debern
destruirse y los contribuyentes debern dar aviso de ello
al Servicio de Administracin Tributaria, en los trminos
que ste establezca mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes que realicen operaciones con el
pblico en general, respecto de dichas operaciones
debern expedir comprobantes simplificados en los
trminos que seale el Servicio de Administracin Tributaria en reglas de carcter general que para estos efectos emita. Dichos contribuyentes quedarn liberados de
esta obligacin cuando las operaciones con el pblico
en general se realicen con un monedero electrnico que
rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante
reglas de carcter general.
Comentario: Como se estableci en la iniciativa, se unifican los requisitos en el CFF previstos

en las dems disposiciones fiscales, adems de precisar otros, como:
Rgimen en que tributa el contribuyente que expide el comprobante.
El RFC genrico cuando se realicen operaciones con el pblico en general o con residentes en el
extranjero, sin establecimiento permanente en el pas.
Sealar otros requisitos adicionales, tratndose de coordinados, de donatarias autorizadas, de
arrendadores, de enajenacin de tabacos labrados, y por la enajenacin de automviles nuevos o
importacin de los mismos, algunos de ellos ya estaban previstos en otras leyes.
Se eliminan los requisitos del dispositivo de seguridad, ya que, como se coment en el artculo
anterior, se elimina la posibilidad de que los contribuyentes que expidan CFDi, expidan CFi con
CBB.
2011
artculo 29-C. En las transacciones de adquisiciones
de bienes, del uso o goce temporal de bienes, o de la
prestacin de servicios en que se realice el pago mediante cheque nominativo para abono en cuenta del
beneficiario, mediante traspasos de cuenta en entidades
financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, tarjeta de crdito, de dbito o de servicio o mediante monedero electrnico, podr utilizar como medio
de comprobacin para los efectos de las deducciones o
acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, el
original del estado de cuenta de quien realice el pago
citado, siempre que se cumpla lo siguiente:
i. Consignen en el cheque la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien
se libre el cheque. Se presume, salvo prueba en contrario, que se cumpli con este requisito, cuando en el
estado de cuenta que al efecto expida la institucin de
crdito o casa de bolsa se seale dicha clave del beneficiario del cheque.
2012
Artculo 29-B. Los contribuyentes, en lugar de
aplicar lo sealado en los artculos 29 y 29-a de este
Cdigo, podrn optar por las siguientes formas de
comprobacin fiscal:
I. Comprobantes fiscales en forma impresa por
medios propios o a travs de terceros, tratndose
de contribuyentes cuyos ingresos para efectos del
impuesto sobre la renta, declarados en el ejercicio
inmediato anterior, no excedan de la cantidad que
establezca el servicio de administracin tributaria
mediante reglas de carcter general. Dichos comprobantes debern expedirse y entregarse al realizar
los actos o actividades o al percibir los ingresos, y
cumplir con los requisitos siguientes:
a) los establecidos en el artculo 29-a de este
Cdigo, con excepcin del previsto en la fraccin
ii del citado artculo.
b) Contar con un dispositivo de seguridad, mismo
que ser proporcionado por el servicio de
33
ii. Cuenten con el documento expedido que contenga

la clave del registro federal de contribuyentes del enajenante, el prestador del servicio o el otorgante del uso o
goce temporal de los bienes; el bien o servicio de que
se trate; el precio o contraprestacin; la fecha de emisin
y, en forma expresa y por separado los impuestos que
se trasladan desglosados por tasa aplicable.
iii. Registren en la contabilidad, de conformidad con
el Reglamento de este Cdigo, la operacin que ampare
el cheque librado o el traspaso de cuenta.
iV. vinculen la operacin registrada en el estado de
cuenta directamente con el documento a que se refiere
la fraccin ii del presente artculo, con la adquisicin del
bien, con el uso o goce, o con la prestacin del servicio
de que se trate y con la operacin registrada en la contabilidad, en los trminos del Reglamento de este Cdigo.
V. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante el plazo que establece el artculo 30 de
este Cdigo.
El original del estado de cuenta que se expida en
trminos del primer prrafo de este artculo deber contener la clave de inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes de quien enajene los bienes, otorgue su
uso o goce, o preste el servicio. En caso de que el estado de cuenta seale los datos a que se refiere la
fraccin ii de este artculo, no ser necesario contar con
el documento a que se refiere la citada fraccin.
Se presumir que el estado de cuenta es original
cuando el mismo sea exhibido de forma impresa, o bien
de manera electrnica.
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en este artculo, adems de los requisitos establecidos
en el mismo, debern cumplir con los requisitos que en
materia de documentacin, cheques, monederos electrnicos y estados de cuenta, establezca el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general.
Quienes opten por aplicar lo dispuesto en este artculo, debern permitir a los visitadores, en el ejercicio
de sus facultades de comprobacin, consultar a travs
de medios electrnicos la informacin relativa a los estados de cuenta de que se trate, directamente en las
instituciones de crdito o casas de bolsa, que hubiesen
emitido dichos estados de cuenta.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar sin perjuicio
de las dems obligaciones que en materia de contabilidad
deban cumplir los contribuyentes.
Ante el incumplimiento de cualquiera de los requisitos
establecidos en este artculo, o bien, en el caso de que
los datos contenidos en los estados de cuenta no correspondan con la informacin de los estados de cuenta
proporcionados por las entidades financieras, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo o las personas
morales autorizadas para emitir tarjetas de crdito, de
dbito o de servicio o monederos electrnicos que emitan los citados estados de cuenta, los mismos no sern
considerados como comprobantes fiscales para los
efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados
en las leyes fiscales.
34
Administracin Tributaria, el cual deber cumplir

con los requisitos y caractersticas que al efecto establezca el citado rgano desconcentrado
mediante reglas de carcter general.
los dispositivos de seguridad a que se refiere este inciso debern ser utilizados dentro
de los dos aos siguientes a que sean proporcionados por el servicio de administracin
Tributaria, en el comprobante respectivo se
deber sealar dicha vigencia.
c) Contar con un nmero de folio que ser proporcionado por el servicio de administracin tributaria, a travs del procedimiento que para tal
efecto establezca el citado rgano desconcentrado mediante reglas de carcter general.
los contribuyentes debern presentar trimestralmente al servicio de administracin tributaria declaracin informativa con la informacin
correspondiente a los comprobantes fiscales
que hayan expedido con los folios asignados.
En caso de que no se proporcione dicha informacin no se autorizarn nuevos folios.
Para poder deducir o acreditar fiscalmente con
base en los comprobantes fiscales a que se refiere
esta fraccin, quien los utilice deber cerciorarse
que la clave del registro federal de contribuyentes
de quien los expide es correcta y podrn verificar la
autenticidad del dispositivo de seguridad a travs
de la pgina de internet del servicio de administracin tributaria.
ii. los estados de cuenta impresos o electrnicos
que expidan las entidades financieras, las sociedades
financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural a que se refiere la Ley de
Ahorro y Crdito Popular, o las personas morales
que emitan tarjetas de crdito, de dbito, de servicio
o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el Servicio de Administracin Tributaria,
siempre que en el estado de cuenta se consignen
los impuestos que se trasladan desglosados por tasa
aplicable, contenga la clave de inscripcin en el
registro federal de contribuyentes tanto de quien
enajene los bienes, otorgue su uso o goce o preste
el servicio, como de quien los adquiera, disfrute su
uso o goce o reciba el servicio, y estos ltimos registren en su contabilidad las operaciones amparadas en el estado de cuenta.
Los estados de cuenta a que se refiere el prrafo
anterior que se expidan sin que contengan los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable,
tambin podrn utilizarse como medio de comprobacin
para los efectos de las deducciones o acreditamientos
autorizados en las leyes fiscales, siempre que se trate
de actividades gravadas con las tasas y por los montos
mximos que seale el servicio de administracin
tributaria mediante reglas de carcter general.
III. Los comprobantes fiscales emitidos conforme
a las facilidades administrativas que mediante reglas
de carcter general determine el servicio de administracin tributaria.
Como se podr apreciar, el artculo 29-B, que entrar en vigor el prximo ao, contempla otras formas
de comprobacin fiscal por las operaciones realizadas:
Comprobantes fiscales impresos que podrn expedir los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no rebasen del monto establecido por el SAT mediante reglas de carcter general,
debiendo cumplir con los siguientes requisitos:
Contar con un dispositivo de seguridad (CBB)
proporcionado por el SAT.
Comentario: Si bien es cierto que el

artculo 29-B vigente del CFF se refiere
a los requisitos que deben cumplir los
comprobantes que amparan el transporte de mercancas, ste pasar a ser el
29-D para el ejercicio 2012, el cual se comenta
ms adelante. En este caso, para efectos prcticos se compar con el artculo 29-C vigente en
el cual se prevn los requisitos que deben cumplir los estados de cuenta emitidos por el sistema
financiero, principalmente con el artculo 29-B
que se encontrar vigente en 2012.
Cumplir con los requisitos previstos en el artculo 29-A del cdigo que entrar en vigor en
2012.
Contar con el nmero de folio proporcionado
por el SAT.
Presentar en forma trimestral la informacin
de los CFi expedidos en dicho periodo.
Actualmente, esta disposicin se encuentra prevista en la regla 1.2.9.3.3. de la RmF-11, sin la
obligacin de presentar la informacin trimestral
de los CFi expedidos.
Estados de cuenta expedidos principalmente por
las instituciones financieras, siempre que en los
mismos se consignen los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, que contengan el RFC tanto del enajenante, arrendador o
prestador de servicios, como de quien los adquiera, arriende o reciba el servicio, segn se trate, y
se registren en la contabilidad las operaciones que
amparan dichos estados de cuenta.
Comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades administrativas que mediante reglas
determine el SAT.
2012
artculo 29-C. los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general y los que se encuentren obligados por las leyes fiscales, debern expedir comprobantes fiscales simplificados en los trminos
siguientes:
I. Cuando utilicen o estn obligados a utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos
o sistemas electrnicos de registro fiscal, los comprobantes fiscales que emitan dichas mquinas, equipos o
sistemas, debern cumplir con los requisitos siguientes:
Los establecidos en el artculo 29-A, fracciones I y III de este Cdigo.
El nmero de folio.
El valor total de los actos o actividades realizados.
La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o
goce que amparen.
e) El nmero de registro de la mquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal.
a)
b)
c)
d)
II. Comprobantes fiscales impresos por medios propios, por medios electrnicos o a travs de terceros,
los cuales debern contener los requisitos siguientes:
a) Los establecidos en el artculo 29-A, fracciones I y III de este Cdigo.
b) El nmero de folio.
c) El valor total de los actos o actividades realizados, sin que se haga la separacin expresa entre el valor de
la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos que se trasladen. Cuando el comprobante fiscal
simplificado sea expedido por algn contribuyente obligado al pago de impuestos que se trasladen, dicho
impuesto se incluir en el precio de los bienes, mercancas o servicios que ampare el comprobante.
d) La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o
goce que amparen.
Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, salvo los que tributen conforme al
Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern expedir comprobantes fiscales
cuando el adquirente de los bienes o mercancas o el usuario del servicio los solicite para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones.
35
los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general quedarn liberados de la obligacin
de expedir comprobantes fiscales simplificados cuando las operaciones se realicen con transferencias
electrnicas mediante telfonos mviles o con tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o las denominadas
monederos electrnicos autorizadas por el Servicio de Administracin Tributaria. Asimismo, dicho rgano
desconcentrado podr establecer mediante reglas de carcter general facilidades para la emisin de los
comprobantes fiscales simplificados a que se refiere este artculo o liberar de su emisin cuando se trate de
operaciones menores a la contraprestacin que se determine en las citadas reglas.
Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales simplificados no podrn deducirse o
acreditarse fiscalmente.
Comentario: Como ya se mencion, dentro de la iniciativa de reforma al CFF respecto a los

comprobantes fiscales, se estableci la unificacin en un solo artculo de las disposiciones previstas para los comprobantes simplificados, los cuales se encontraban dispersos en el mismo
cdigo, en el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) y otras disposiciones fiscales,
incluyendo las previstas en la RmF-11.
Adems, se precisa de manera clara que las erogaciones amparadas por este tipo de comprobantes no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
2011
36
2012
artculo 29-B. En el transporte de mercancas por

el territorio nacional, sus propietarios o poseedores,
debern acompaarlas, segn sea el caso, con el pedimento de importacin; la nota de remisin; de envo; de
embarque o despacho, adems de la carta de porte.
Dicha documentacin deber contener los requisitos a
que se refiere el Artculo 29-A.
artculo 29-D. En el transporte de mercancas sus

propietarios o poseedores debern acompaarlas con la
documentacin siguiente:
Los propietarios de las mercancas debern proporcionar, a quienes las transporten, la documentacin con
que debern acompaarlas conforme a lo dispuesto en
el prrafo anterior.
No se tendr tal obligacin en los casos de mercancas o bienes para uso personal o menaje de casa, as
como tratndose de productos perecederos, dinero o
ttulos valor y mercancas transportadas en vehculos
pertenecientes a la Federacin, los Estados o los municipios, siempre que dichos vehculos ostenten el logotipo
que los identifique como tales.
No ser necesario que las mercancas en transporte
se acompaen con la documentacin a que se refiere
este artculo, cuando dichas mercancas se transporten
para su entrega al adquirente y se acompaen con la
documentacin fiscal comprobatoria de la enajenacin,
la cual no deber haber sido expedida con anterioridad
mayor de 15 das a la fecha de su transportacin.
Cuando el transporte de las mercancas no est
amparado con la documentacin a que se refiere este artculo, o cuando dicha documentacin sea insuficiente
para acreditar la legal importacin o tenencia de las
mismas, quienes transporten las mercancas estarn
obligados a efectuar el traslado de las mismas y de sus
medios de transporte al recinto fiscal que la autoridad
les indique, a fin de que se lleve a cabo la verificacin
Los propietarios de las mercancas debern proporcionar a quienes las transporten la documentacin con
que debern acompaarlas.
i. tratndose del transporte de mercancas de

procedencia extranjera por el territorio nacional, con
la documentacin comprobatoria a que se refiere la
ley aduanera.
ii. tratndose del transporte de mercancas nacionales, con el comprobante fiscal que cumpla con
los requisitos establecidos en este Cdigo.
No se tendr la obligacin de amparar el transporte de mercancas o bienes cuando stos sean para uso
personal o menaje de casa, as como tratndose de
productos perecederos, dinero o ttulos valor y mercancas transportadas en vehculos pertenecientes a la
Federacin, las entidades federativas o los municipios,
siempre que dichos vehculos ostenten el logotipo que
los identifique como tales.
Cuando el transporte de las mercancas no est

amparado con la documentacin a que se refiere la ley
aduanera y este artculo, o cuando dicha documentacin
sea insuficiente para acreditar la legal importacin o
tenencia de las mismas, quienes transporten las mercancas estarn obligados a efectuar el traslado de las
mismas y de sus medios de transporte al recinto fiscal
que la autoridad les indique, a fin de que dicha autoridad
Comentario: Se precisa la documentacin fiscal que se deber acompaar en

el transporte de bienes, distinguindose
aquella que tiene procedencia extranjera con la nacional, la cual, en el primer caso,
deber cumplir con las disposiciones previstas
en la Ley Aduanera, y en relacin a la segunda
con las disposiciones previstas en el mismo CFF.
Por otro lado, los siguientes artculos se reforman
para adecuar las disposiciones que entrarn en vigor
en 2012, respecto a los comprobantes fiscales:
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
Artculo
14, segundo prrafo.

27, primer prrafo.
28, cuarto y quinto prrafos.
32-B, fraccin VII.
32-E, primer prrafo.
42, fraccin V, primer prrafo.
63, sexto prrafo.
69, primer prrafo.
81, fracciones XXXII y XXXV.
82, fraccin XXXV.
83, fracciones VII, IX y XI.
84, fracciones IV y X.
84-B, fraccin VII.
84-I.
84-J.
84-L.
109, fraccin VII.
185.
Disposiciones transitorias
Derivado de la unificacin de requisitos de los comprobantes fiscales que se establecan en las diversas
disposiciones fiscales y que para el ejercicio de 2012
se concentran en el CFF, se establecen dentro de
las disposiciones transitorias:
Lo previsto en el citado cdigo respecto a los
comprobantes fiscales que prevalecern sobre
fsica de las mercancas y, en su caso, de la documentacin que las ampare.

La verificacin del cumplimiento de las obligaciones
a que se refiere este artculo, slo podr efectuarse por
las autoridades competentes, de conformidad con las
leyes fiscales federales.
proceda conforme a lo dispuesto en las disposiciones aplicables.

La verificacin del cumplimiento de las obligaciones a
que se refiere este artculo slo podr efectuarse por las
autoridades competentes, de conformidad con las leyes
fiscales federales y cuando se trate de mercancas de
procedencia extranjera, resultar aplicable la regulacin que para tal efecto establezca la ley aduanera.
aquellas que se establecen en las dems disposiciones fiscales.

Se prev que las referencias que existen en las
diversas disposiciones fiscales referente a comprobante, comprobantes, comprobantes de pago,
documentacin comprobatoria, documentacin que
rena los requisitos de las disposiciones fiscales,
recibos o recibos de honorarios, entre otros, se
entendern hechas al comprobante fiscal.
Se aclara que las personas fsicas que tributan en
el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos) que reciban como forma de pago transferencias electrnicas mediante telfonos mviles o
tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o monederos electrnicos, no dejarn de tributar en dicho
rgimen.
Dada la importancia que tienen las mismas se

transcriben a continuacin:
Tercero. A partir del 1 de enero de 2012, las disposiciones que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin en
materia de comprobantes fiscales prevalecern sobre
aqullas que en materia de comprobantes fiscales se establecen en las leyes fiscales federales, sin que los aspectos diversos a los requisitos de los comprobantes fiscales
se alteren por las disposiciones del presente Decreto.
Adicionalmente se estar a lo siguiente:
I. Las referencias que en la Ley del Impuesto sobre
la Renta se hacen a los trminos comprobante, comprobantes, comprobante de pago, documentacin, documentacin comprobatoria, documentacin que rena
los requisitos de las disposiciones fiscales, recibos o
recibos por honorarios, contenidas en los artculos 18,
fracciones I, inciso a) y II; 20, fraccin IX; 31, fracciones
III, primer prrafo, VI, VII, primer prrafo, IX, segundo
prrafo, XIX, primer y segundo prrafos y XXIII inciso
b), numeral 4, segundo prrafo; 32, fracciones V, segundo, tercero y quinto prrafos y XXVII, segundo prrafo;
36, quinto prrafo; 81, sexto prrafo; 82, fraccin III; 83,
sptimo prrafo; 84, fracciones I y II, y su segundo y
37
tercer prrafos; 86, fraccin II; 101, fracciones II y V;

102, primer prrafo; 106, sexto prrafo; 109, fracciones
XIII y XXVIII, primer prrafo; 121, fraccin IV; 125,
fracciones I, segundo prrafo y VIII; 133, fraccin III;
139, fracciones III y IV, segundo prrafo; 140, tercer
prrafo; 145, fraccin III, y su segundo prrafo; 172,
fracciones IV, primer prrafo, IX, X, segundo prrafo y
XV; 176, tercer prrafo; 183, cuarto prrafo, y 186,
cuarto prrafo, se entendern hechas al comprobante
fiscal regulado en el Cdigo Fiscal de la Federacin,
excepto cuando se trate de erogaciones por viticos o
gastos de viaje en el extranjero, en cuyo caso subsistir la referencia a documentacin comprobatoria. Las
referencias a la nota de venta se entendern hechas al
comprobante fiscal simplificado previsto en el artculo
29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin.
II. Para los efectos del artculo 139, fraccin IV,
tercer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
los contribuyentes que reciban pagos con transferencias
electrnicas mediante telfonos mviles o tarjetas de
crdito, de dbito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el Servicio de
Administracin Tributaria, no dejarn de tributar en el
Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
III. Cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta haga
referencia a traspasos de cuentas en instituciones de
crdito o casas de bolsa, incluso del propio contribuyente, se entendern comprendidas las transferencias
electrnicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre
del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de Mxico.
La relacin de operaciones que entregue la integradora a sus integradas en los trminos del artculo 84,
fraccin II y su segundo y tercer prrafos, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, deber reunir los requisitos
del comprobante fiscal a que se refiere el artculo 29-B,
fraccin I, inciso a) del Cdigo Fiscal de la Federacin.
IV. La referencia al trmino comprobantes que se
hace en los artculos 6, fraccin IV, primer prrafo y
18, fraccin II de la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa nica se entender hecha al comprobante fiscal
previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin. La referencia al comprobante que rena requisitos fiscales que
se hace en el artculo 17, sptimo prrafo de la Ley
antes citada, se entender hecha al comprobante fiscal
simplificado previsto en el artculo 29-C del Cdigo
referido.
38
V. Las referencias que se hacen a los artculos 1o.C, fraccin III, primer prrafo; 5, fraccin II; 32, fracciones III y V, primer prrafo, y 33, primer prrafo, de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado a los trminos
comprobante, comprobantes, documento o documentacin, se entendern hechas al comprobante fiscal previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Tratndose
del comprobante fiscal a que se refiere el artculo 2o.-C,
sexto y sptimo prrafos de la Ley antes citada, la referencia a comprobantes se entender hecha al comprobante fiscal simplificado a que se refiere el artculo
29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La referencia al trmino estados de cuenta mensuales en los que se asentarn las cantidades que se hayan
cobrado en el mes inmediato anterior, que se hace en
el artculo 1o.-C de la Ley mencionada en el prrafo que
antecede se entender hecha a la relacin mensual en
la que se asienten las cantidades cobradas en el mes
inmediato anterior.
VI. Las referencias que se hacen en los artculos 4,
fraccin III; 8, fracciones I, inciso d) y IV, inciso d),
segundo prrafo, y 19, fracciones II, primer y segundo
prrafos y VI, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios a los trminos comprobantes
o comprobante de enajenacin se entendern hechas
al comprobante fiscal previsto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
VII. La referencia a los trminos comprobante y
documento que ampare la enajenacin que se hace en
los artculos 9, fraccin III y 13, primer prrafo de la Ley
Federal sobre Automviles Nuevos se entendern hechas
al comprobante fiscal previsto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Comentario final
Era inminente y necesarias las reformas que se
efectuaron respecto a los comprobantes fiscales en
el CFF y de alguna manera en las diversas disposiciones fiscales, ya que para dar cumplimiento con
todos los requisitos para la expedicin de los mismos,
actualmente el contribuyente debe consultarlas para
verificar cules son las que les corresponden, por lo
que de alguna manera la unificacin que se estableci de los mismos en el CFF, sin duda beneficiar en
gran medida al cumplimiento de este tipo de obligacin fiscal.
Reformas al CFF 2012

Introduccin
Como resultado de las diversas reformas, adiciones o derogaciones
que ha sufrido nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en los
ltimos tiempos, y que en muchas ocasiones algunas de ellas han
entrado en vigor de manera paulatina o han permitido la modificacin
de slo algunos artculos que versan sobre determinada materia, pero
dejado u olvidado otros ms que tambin tienen relacin con aqulla,
ha hecho que sea confusa o en ocasiones hasta complicada la aplicacin de las normas para el debido cumplimiento de nuestras obligaciones fiscales o ejercicio de nuestros derechos tributarios.
Por tanto, consideramos que no poda concluir el presente ao sin
que se presentara un nuevo proyecto de decreto que reformara, adicionara y derogara diversas disposiciones del CFF, el cual ya fue
aprobado por la Cmara de Diputados, por la Cmara de Senadores y
enviada al Presidente de la Repblica, pero al cierre de la presente
edicin todava no se ha publicado en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF), y que segn las autoridades encargadas de la presentacin del
proyecto, como aquellas que lo revisaron y aprobaron, cumple con las
necesidades de nuestra realidad social, econmica y tributaria.
En ese tenor, podemos sealar que dicho decreto propone medidas
de simplificacin administrativa sobre la vigencia de los certificados de
Firma Electrnica Avanzada (Fiel) que confirman el vnculo entre
los firmantes de los documentos digitales y los datos de creacin de su
firma electrnica; medidas que faciliten el pago de productos y aprovechamientos mediante la utilizacin de sistemas electrnicos; establece una
regla de redondeo para la obtencin de la tasa de recargos por mora;
mantiene como forma de pago de las devoluciones el depsito en la
cuenta del contribuyente que las solicita; actualiza diversas disposiciones para aclarar que es el instituto Nacional de Estadstica y Geografa
(iNEGi) y no el Banco de mxico (Banxico), el encargado de elaborar
el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC); simplifica las
normas aplicables a los comprobantes fiscales; establece el fundamento legal para actualizar el monto de las multas y cantidades en moneda
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de

Grupo Gasca. havina@grupogasca.com.mx
39
nacional previstas en la Ley Aduanera, y en materia

de prescripcin de la accin penal en los delitos
fiscales, hace modificaciones a fin de precisar las
reglas con las que opera dicha figura jurdica.
Asimismo, es importante sealar que el objeto de
dicho decreto, segn las autoridades encargadas
de su propuesta, revisin y aprobacin, es el establecer en el CFF medidas de simplificacin administrativa que otorguen mayor seguridad jurdica y faciliten la forma de pago a los contribuyentes, as como
la actualizacin de diversas disposiciones al entorno
legal vigente, entre otras medidas.
Por consiguiente, en el presente artculo comentaremos en qu consisten las modificaciones sufridas
por dicho cdigo tributario, cules fueron los motivos
que se consideraron para la propuesta de dicho proyecto, cmo quedan los textos de ley modificados,
as como comentar el impacto que traern dichas
reformas, adiciones o derogaciones.
Anlisis, discusin,
valoracin y consideraciones,
al proyecto de decreto
Para poder conocer ms a fondo los temas o apartados sobre los que versa el decreto en comento, es
importante saber qu fue lo que se propuso dentro
de la minuta que se someti a anlisis, para que a
su vez, analicemos ms a detalle cada una de las
modificaciones que tuvo el CFF. En ese tenor, a
continuacin sealaremos todas aquellas propuestas contenidas en la minuta referida (con excepcin
de las relativas a los comprobantes fiscales que se
abordan en artculo por separado en este mismo
nmero de la revista); as como el razonamiento que
se manej dentro del anlisis y discusin del proyecto e incluso todo aquello que se valor y consider
para llegar a la aprobacin del mismo.
INEGI
Por lo que se refiere a los artculos 16-C, fraccin III,
17-A, segundo prrafo, 20, segundo prrafo y 20-Bis,
primer prrafo, fraccin ii y segundo prrafo, del CFF
se busc precisar que el iNEGi es la autoridad competente para calcular el iNPC.
La presente propuesta se dio como resultado de
lo dispuesto en los transitorios Primero y Dcimo
Primero del Decreto por el que se expide la Ley del
40
Sistema Nacional de informacin Estadstica y

Geogrfica, publicado en el DOF el 16 de abril de
2008, en el sentido de que cualquier referencia al
citado ndice a cargo de Banxico se entiende efectuada al iNEGi, por lo que por coherencia legislativa se considera acertado se precise en la norma
especial.
Como apoyo transcribimos los artculos transitorios
de referencia para entender el porqu, si el decreto
fue publicado en 2008, hasta el 2011 es que se ve
aplicado.
Primero. La presente Ley entrar en vigor noventa
das naturales despus de su publicacin en el Diario
Oficial de la Federacin, salvo lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 23 del presente ordenamiento, que entrar en vigor el 1 de agosto de 2010 y por
la fraccin III del artculo 59 de esta Ley que entrar
en vigor tres aos despus de la entrada en vigor
de la presente Ley, debindose aplicar entre tanto lo
dispuesto en el artculo undcimo transitorio.
...................................
Dcimo primero. Dentro de los diez das hbiles
siguientes a la entrada en vigor del presente Decreto,
el Banco de Mxico y el Instituto formarn un grupo de
trabajo que tendr como objetivo planear e instrumentar
la transferencia al segundo, del clculo y publicacin de
los ndices nacionales de precios a que se refiere el
artculo 59 de esta Ley. A partir de la entrada en vigor
de la fraccin III del artculo 59, el Instituto publicar los referidos ndices nacionales de precios, por
lo que cualquier referencia a los citados ndices a
cargo del Banco de Mxico, se entender efectuada,
a partir de esa fecha, al que publique el Instituto.
A partir de la publicacin del presente Decreto, y
hasta el da anterior a la entrada en vigor de la fraccin
III del artculo 59, el Banco de Mxico continuar publicando los ndices a que se refiere el prrafo anterior,
con la participacin creciente del Instituto.
A partir de la entrada en vigor de la fraccin III del
artculo 59, el Banco de Mxico tendr acceso, sin
restriccin alguna, a la metodologa, bases de datos,
informacin y procedimientos utilizados por el Instituto
para calcular los ndices nacionales a que se refiere
este precepto.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artculo 59. El Instituto tendr

las siguientes facultades exclusivas:
....................
III. Elaborar los ndices nacionales de precios siguientes:
a. ndice Nacional de Precios al
Consumidor.
Como podemos ver, la modificacin propuesta y aprobada no
tiene mayor finalidad que la de
hacer mencin que ahora la autoridad o dependencia encargada de
elaborar o emitir el iNPC ser el
iNEGi y ya no ms Banxico. Como
resultado de lo anterior, quedan de
la siguiente manera los artculos
modificados:
Artculo 16-C. . . . . . . . . . . .
III. En el caso de ndices de
precios, stos debern ser publicados por el Instituto Nacional
de Estadstica y Geografa, por
la autoridad monetaria equivalente
o por la institucin competente para
calcularlos, para que se considere
al subyacente como determinado
en un mercado reconocido. Tratndose de operaciones financieras
derivadas referidas a tasas de
inters, al tipo de cambio de una
moneda o a otro indicador, se
entender que los instrumentos
subyacentes se negocian o determinan en un mercado reconocido
cuando la informacin respecto
de dichos indicadores sea del
En ese sentido, el artculo 59,

fraccin iii, de la Ley del Sistema
Nacional de informacin Estadstica y Geogrfica (LSNIEG), dispone lo siguiente:
conocimiento pblico y publicada en un medio impreso, cuya fuente sea una

institucin reconocida en el mercado de que se trate.
..................................................
Artculo 17-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del
mes anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el
Instituto Nacional de Estadstica y Geografa, la actualizacin de que se
trate se realizar aplicando el ltimo ndice mensual publicado.
..................................................
Artculo 20. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En los casos en que las leyes fiscales as lo establezcan, a fin de
determinar las contribuciones y sus accesorios se aplicar el ndice Nacional de Precios al Consumidor, el cual ser calculado por el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa y se publicar en el Diario Oficial de
la Federacin dentro de los primeros diez das del mes siguiente al que
corresponda.
..................................................
Artculo 20-Bis. El ndice Nacional de Precios al Consumidor a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 20 de este Cdigo, que
calcula el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa, se sujeta a lo
siguiente:
..................................................
II. Debern cotizarse los precios correspondientes a cuando menos
1000 productos y servicios especficos agrupados en 250 conceptos de
consumo, los cuales abarcarn al menos 35 ramas de los sectores agrcola, ganadero, industrial y de servicios, conforme al catlogo de actividades
econmicas elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa.
..................................................
El Instituto Nacional de Estadstica y Geografa publicar en el Diario
Oficial de la Federacin las entidades federativas, zonas conurbadas, ciudades, artculos, servicios, conceptos de consumo y ramas a que se refieren
las fracciones I y II de este artculo, as como las cotizaciones utilizadas para
calcular el ndice Nacional de Precios al Consumidor.
41
Vigencia de la Fiel
Se busc reformar el dcimo
prrafo del artculo 17-D del CFF,
con la finalidad de ampliar el periodo de vigencia de los certificados de Fiel, de dos a cuatro aos,
con el fin de disminuir la carga
administrativa a los contribuyentes
en la renovacin de dichos certificados, tomando en cuenta que los
mencionados certificados no han
generado problemas de seguridad
y por ello es que ha sido aprobada
la reforma en cuestin.
Con esta medida consideramos
que se beneficia a los contribuyentes, ya que al alargar el plazo de
vigencia evita el realizar continuamente trmites, que muchas veces
son engorrosos.
El texto del artculo en cuestin,
quedar de la siguiente manera
con la modificacin propuesta:
Artculo 17- D. . . . . . . . . . . .
Para los efectos fiscales, los
certificados tendrn una vigencia
mxima de cuatro aos, contados a partir de la fecha en
que se hayan expedido. Antes
de que concluya el periodo de
vigencia de un certificado, su titular podr solicitar uno nuevo. En
el supuesto mencionado el Servicio
de Administracin Tributaria podr,
mediante reglas de carcter general, relevar a los titulares del certificado de la comparecencia
personal ante dicho rgano para
acreditar su identidad y, en el caso
de las personas morales, la representacin legal correspondiente,
cuando los contribuyentes cumplan
con los requisitos que se establezcan en las propias reglas. Si
dicho rgano no emite las reglas
de carcter general, se estar a lo
42
dispuesto en los prrafos sexto y

sptimo de este artculo.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Transferencia
electrnica de fondos
En cuanto a adiciones se refiere,
con el decreto en cuestin se propone aadirle al artculo 20 del CFF
un dcimo segundo prrafo, buscando con ello el que se permita
el manejo de sistemas electrnicos,
como la transferencia electrnica
de fondos, que actualmente se
utilizan para el pago de contribuciones, puedan ser de igual manera utilizados para cubrir productos
y aprovechamientos, ya que actualmente no se prev esta facilidad
en el ordenamiento antes mencionado; por tanto, el prrafo adicionado al texto del artculo 20 del
cdigo de referencia seala lo siguiente:
Artculo 20. . . . . . . . . . . . . .
Los medios de pago sealados
en el sptimo prrafo de este
artculo, tambin sern aplicables
a los productos y aprovechamientos.
Como podemos observar, el

nuevo prrafo hace alusin a los
medios de pago referidos en otro,
siendo que este ltimo seala lo
siguiente:
Artculo 20. . . . . . . . . . . . . .
Se aceptar como medio de
pago de las contribuciones, los
e busc
ampliar el
periodo de
vigencia
de los
certificados
de Fiel, de
dos a cuatro
aos
cheques certificados o de caja

y la transferencia electrnica de
fondos a favor de la Tesorera
de la Federacin, de conformidad
con las reglas de carcter general
que expida el Servicio de Administracin Tributaria. Los contribuyentes
personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el
ejercicio inmediato anterior hubiesen
obtenido ingresos inferiores a
$2,160,130.00, as como las personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que hubiesen
obtenido en dicho ejercicio ingresos
inferiores a $370,310.00, efectuarn
el pago de sus contribuciones en
efectivo, transferencia electrnica
de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin o cheques
personales del mismo banco,
siempre que en este ltimo caso,
se cumplan las condiciones que al
efecto establezca el Reglamento de
este Cdigo. Se entiende por transferencia electrnica de fondos, el
pago de las contribuciones que por
superior cuando el dgito de la

milsima sea igual o mayor a 5 y
cuando la milsima sea menor a
5 se mantendr la tasa a la centsima que haya resultado.
Tasa de recargos
Pago de devoluciones
Por lo que se refiere al artculo 21 del CFF, se propuso reformar su

primer prrafo, con la finalidad de establecer una regla que califique la
mecnica para calcular la tasa de recargos por mora, consistente en
que dicha tasa se considere hasta la centsima y se ajuste a la centsima inmediata superior cuando el dgito de las milsimas sea igual o
mayor a 5 y cuando la milsima sea menor a 5 se mantendr la tasa
a la centsima que haya resultado.
En este tenor, la reforma en cuestin trae como consecuencia que
el texto del primer prrafo del artculo en comento, quede de la siguiente manera:
Otra de las reformas contenidas en

el decreto en cuestin, es aquella
relativa al artculo 22-B del CFF,
donde se pretende mantener como
nica forma de pago de las devoluciones el depsito en la cuenta
del contribuyente que las solicita,
y eliminar, por un lado, el cheque
nominativo y, por el otro, los certificados especiales como medios de
pago de las devoluciones, buscando con ello otorgar mayor seguridad
al contribuyente y a la autoridad al
momento de llevar a cabo una
devolucin.
De ese modo, la redaccin del
artculo en comento, quedar de
la siguiente manera:
Artculo 21. Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales,
su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta
que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos por concepto de
indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos
se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el periodo a que se refiere este prrafo, la tasa que
resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses
transcurridos en el periodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de
mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije
anualmente el Congreso de la Unin, para tal efecto, la tasa se considerar
hasta la centsima y, en su caso, se ajustar a la centsima inmediata
instruccin de los contribuyentes, a travs de la afectacin de fondos de su

cuenta bancaria a favor de la Tesorera de la Federacin, se realiza por las
instituciones de crdito, en forma electrnica.
Artculo 22-B. Las autoridades

fiscales efectuarn la devolucin
mediante depsito en la cuenta del
contribuyente que la solicita, para
lo cual, ste deber proporcionar
43
en la solicitud de devolucin o en la declaracin

correspondiente el nmero de su cuenta en los trminos
sealados en el prrafo sexto del artculo 22 de este
Cdigo. Para estos efectos, los estados de cuenta que
expidan las instituciones financieras sern considerados como comprobante del pago de la devolucin
respectiva. En los casos en los que el da que venza
el plazo a que se refiere el precepto citado no sea
posible efectuar el depsito por causas imputables a la
institucin financiera designada por el contribuyente,
dicho plazo se suspender hasta en tanto pueda efectuarse el depsito. Tambin se suspender el plazo
mencionado cuando no sea posible efectuar el depsito en la cuenta proporcionada por el contribuyente por
ser sta inexistente o haberse cancelado o cuando el
nmero de la cuenta proporcionado por el contribuyente sea errneo, hasta en tanto el contribuyente proporcione un nmero de cuenta vlido.
Conclusin anticipada de visitas

domiciliarias
Otra de las reformas propuestas es la correspondiente al primer prrafo del artculo 47 del CFF, recordando que es en dicho ordenamiento donde se establece
que cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado (CPA), o cuando el contribuyente haya
ejercido la opcin a que se refiere el prrafo quinto
del artculo 32-A del cdigo, la autoridad fiscal estar
obligada a concluir anticipadamente la visita domiciliaria que intente practicarle; sin embargo, la propuesta de reforma va encaminada a establecer que cuando el dictamen se presente fuera de los plazos
previstos en el mismo ordenamiento, las autoridades
fiscales no debern concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado.
Recordemos que antiguamente se consideraba
que la conclusin anticipada de las visitas domiciliarias practicadas a los contribuyentes que se encontraban obligados a dictaminarse o que optaran por
ello, era una facultad discrecional a favor de las autoridades fiscales, es decir, stas podan, a su juicio y
apreciando discrecionalmente las circunstancias que
tuvo para ordenarlas, concluirlas anticipadamente; sin
embargo, en la actualidad se establece como una
obligacin para dichas autoridades llevar a cabo la
referida conclusin, como lo seala la siguiente tesis
aislada emitida por tribunales colegiados de circuito:
44
Registro No. 160720

Localizacin:
Dcima poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Libro I, Octubre de 2011
Pgina: 1801
Tesis: II.4o.A.39 A (9a.)
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
VISITA DOMICILIARIA. DEBE CONCLUIRSE ANTICIPADAMENTE CONFORME AL ARTCULO 47 DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, CUANDO EL
CONTRIBUYENTE EST OBLIGADO A DICTAMINAR
ESTADOS FINANCIEROS POR CONTADOR PBLICO
AUTORIZADO EN TRMINOS DEL ARTCULO 32-A
DEL CITADO ORDENAMIENTO.- Del artculo 47 del
Cdigo Fiscal de la Federacin se advierte que las
autoridades fiscales debern concluir anticipadamente
las visitas que hayan ordenado en los domicilios fiscales
cuando el contribuyente: a) Se encuentre obligado a
dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado; o, b) Haya ejercido la opcin a que se refiere el prrafo quinto del artculo 32-A del mencionado
ordenamiento; esto es, no se requiere que previamente
hubiese presentado el dictamen de estados financieros,
Cuando el visitado se
encuentre obligado a
dictaminar sus estados
financieros o cuando el
contribuyente haya ejercido
la opcin a que se refiere el
prrafo quinto del artculo
32-A del CFF, la autoridad
fiscal estar obligada a
concluir anticipadamente
la visita domiciliaria que
intente practicarle
No obstante lo anterior y aun

estando obligada la autoridad fiscal
para concluir anticipadamente las
visitas domiciliarias en los casos
ya sealados, se establecen salvedades a la regla, siendo stas
las siguientes:
Cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin
proporcionada en los trminos
del artculo 52-A del CFF por el
contador pblico que haya dictaminado, no sea suficiente
para conocer la situacin fiscal
del contribuyente.
Cuando el contador pblico que
haya dictaminado no presente
dentro de los plazos que establece el artculo 53-A del cdigo tributario, la informacin o
documentacin solicitada.
o bien, que el periodo auditado se

refiera al ejercicio anual. Consecuentemente, cuando el contribuyente cuenta con la mencionada
obligacin, la autoridad necesariamente deber concluir anticipadamente la visita domiciliaria. Sin que
obste a lo anterior que el artculo
52, fraccin IV, del propio cdigo
establezca que los dictmenes
emitidos por contadores pblicos
sobre los estados financieros de
los contribuyentes constituyen
opiniones que no obligan a las
autoridades fiscales, por lo que
stas pueden revisarlos previa o
simultneamente al ejercicio de
otras facultades de comprobacin
respecto de los contribuyentes o
responsables solidarios, ya que ello
ser posible hasta la presentacin
del dictamen, por lo que si no
existe obligacin para presentarlo,
la autoridad no podr ejercer tales
atribuciones y, por ende, deber
concluir anticipadamente la visita
domiciliaria.
Cuando en el dictamen haya abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales.
Con la reforma propuesta, aunado a las excepciones referidas para
que no se presente la conclusin anticipada, se aade una salvedad
ms, la cual establece que cuando el dictamen se presente fuera de
los plazos previstos en el CFF tampoco se estar obligada la autoridad
a concluir anticipadamente la visita domiciliaria intentada y, por tanto,
contar con la facultad de continuar dicha revisin.
En este tenor, el texto del primer prrafo del artculo en comento
quedar de la siguiente manera:
Artculo 47. Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las
visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se
encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el
prrafo quinto del artculo 32-A de este Cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no
ser aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-A de este Cdigo por el contador pblico que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del
contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el artculo 53-A, la informacin o documentacin solicitada, cuando en el dictamen
exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales, ni cuando el dictamen se presente fuera de los plazos
previstos en este Cdigo.
Procedimiento sancionador
para contadores pblicos registrados
La reforma aplicada al artculo 52 del CFF, especficamente en su
tercer prrafo, responde a la necesidad de otorgar mayor certeza
jurdica a los contadores pblicos registrados (CPR), respecto de los
requisitos y formalidades que todo procedimiento sancionatorio debe
contener, es decir, sealar el procedimiento al que deben sujetarse
las autoridades fiscales para sancionar a aquellos que dictaminan
estados financieros para efectos fiscales cuando stos incurren en las
irregularidades sealadas en dicho artculo, fijando los plazos conforme
a los cuales debe desarrollarse dicho procedimiento.
Artculo 52. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando el contador pblico registrado no d cumplimiento a las disposiciones referidas en este artculo, en el Reglamento de este Cdigo o
en reglas de carcter general que emita el Servicio de Administracin
45
Tributaria o no aplique las normas

o procedimientos de auditora,
la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar al
contador pblico registrado o
suspender hasta por dos aos
los efectos de su registro, conforme a lo establecido en este
Cdigo y su Reglamento. Si
hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la
comisin de un delito de carcter
fiscal o no exhiba, a requerimiento de autoridad, los papeles de
trabajo que elabor con motivo
de la auditora practicada a los
estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se
proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En estos
casos se dar inmediatamente
aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a
que pertenezca el contador pblico en cuestin; para llevar a
cabo las facultades a que se refiere
este prrafo, el Servicio de Administracin Tributaria deber observar el siguiente procedimiento:
a) Determinada la irregularidad,
sta ser notificada al contador
pblico registrado en un plazo
que no exceder de seis

meses contados a partir de
la terminacin de la revisin
del dictamen, a efecto de
que en un plazo de quince
das siguientes a que surta
efectos dicha notificacin
manifieste por escrito lo que
a su derecho convenga, y
ofrezca y exhiba las pruebas
que considere pertinentes.
La autoridad fiscal admitir toda clase de pruebas,
excepto la testimonial y la
de confesin de las autoridades mediante absolucin
de posiciones. Las pruebas
se valorarn en los trminos
del artculo 130 de este
Cdigo.
b) Agotado el periodo probatorio
a que se refiere la fraccin
anterior, con vista en los
elementos que obren en
el expediente, la autoridad
fiscal emitir la resolucin
que proceda.
c) La resolucin del procedimiento
se notificar en un plazo
que no exceder de doce
meses, contado a partir del
da siguiente a aqul en que
se agote el plazo sealado
en la fraccin I que antecede.
Actualizacin de
multas y cantidades
establecidas en la Ley
Aduanera
Otras propuestas de reforma y
adicin, las cuales fueron consideradas acertadas, son aquellas
relacionadas con el tercer y sexto
prrafos del artculo 70 del CFF,
respectivamente, donde se busca
establecer que el monto de las
multas y cantidades en moneda
nacional contenidos en la Ley
Aduanera, se actualizarn conforme a las disposiciones establecidas en el artculo 17-A del cdigo
mencionado.
El texto de dicho artculo en
cuanto a su reforma y adicin
quedar de la siguiente manera:
Artculo 70. . . . . . . . . . . . . . .
Para efectuar el pago de las
cantidades que resulten en
los trminos de este artculo, las
mismas se ajustarn de conformidad con el dcimo prrafo del
artculo 20 de este Cdigo.
........................
e busca establecer que el monto

de las multas y cantidades en moneda
nacional contenidos en la Ley Aduanera,
se actualizarn conforme a las
disposiciones establecidas en
el artculo 17-A del CFF
46
El derecho a formular la querella, la declaratoria y la

declaratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico precluye y, por lo tanto, se extingue
la accin penal, en cinco aos, que se computarn a
partir de la comisin del delito
El monto de las multas y cantidades en moneda nacional establecidas en

la Ley Aduanera se actualizarn conforme a las disposiciones establecidas
en el artculo 17-A de este Cdigo, relativas a la actualizacin de cantidades en moneda nacional que se establecen en este ordenamiento.
Prescripcin de la accin penal

En el presente caso, se reforma el artculo 100 del CFF, el cual establece los plazos para la prescripcin de la accin penal tratndose de los
delitos fiscales que se persiguen por querella, por declaratoria y por
declaratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP).
Con dicha reforma se busca dotar de certeza jurdica a la institucin
de la prescripcin y llenar las lagunas existentes en la actual regulacin.
En tal virtud, se establece el plazo en que el derecho a formular la
querella, la declaratoria y la declaratoria de perjuicio de la SHCP precluye y, por tanto, el momento en que se extinguir la accin penal.
Tambin se manifiesta en qu momento se computar dicho plazo,
sealndose de igual manera que el mismo ser continuo y en ningn
caso se interrumpir.
Por otro lado, tambin se establece en qu plazo prescribir la
accin penal en los delitos fiscales y se seala que, con excepcin
de lo dispuesto por los artculos 105 y 107, primer prrafo, del Cdigo Penal Federal (CPF), la accin penal en los delitos fiscales
prescribir conforme a las reglas aplicables previstas por dicho
cdigo.
En ese tenor, el texto del artculo sujeto a la presente reforma quedar con la siguiente redaccin:
Artculo 100. El derecho a formular la querella, la declaratoria y la declaratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico precluye y,
por lo tanto, se extingue la accin penal, en cinco aos, que se computarn
a partir de la comisin del delito.

Este plazo ser continuo y en
ningn caso se interrumpir.
La accin penal en los delitos
fiscales prescribir en un plazo
igual al trmino medio aritmtico
de la pena privativa de la libertad
que seala este Cdigo para el
delito de que se trate, pero en
ningn caso ser menor de cinco
aos.
Con excepcin de lo dispuesto
por los artculos 105 y 107, primer
prrafo, del Cdigo Penal Federal,
la accin penal en los delitos fiscales prescribir conforme a las
reglas aplicables previstas por
dicho Cdigo.
Actos sancionados
con las penas para la
defraudacin fiscal
Por lo que respecta al artculo 109
del CFF, ste se ve afecto tanto a
la reforma de sus fracciones v y vii,
como al hecho de que se derogar
su fraccin vi. Dentro de las reformas, la relativa a su fraccin v
busca incluir dentro del tipo penal
las declaraciones que tienen el
carcter de definitivas, y por lo
que respecta a la fraccin vii, se
ve modificada en respuesta a las
47
reformas a los artculos que tratan

sobre comprobantes fiscales, en
donde en el texto anterior hace
mencin de los artculos 29 y 29-A
del CFF, y ahora seala el artculo
29-B, fraccin i, de dicho ordenamiento.
Al respecto, el texto del artculo
en comento, quedar redactado de
la siguiente manera:
Artculo 109. .
V. Sea responsable por omitir
presentar por ms de doce meses
las declaraciones que tengan
carcter de definitivas, as como
las de un ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de
pagar la contribucin correspondiente.
VI. (Se deroga)
VII. D efectos fiscales a los
comprobantes en forma impresa
cuando no renan los requisitos
del artculo 29-B, fraccin I de
este Cdigo.
texto es nuestro.)
Transitorios
establecen diversos transitorios, entre los cuales encontramos los siguientes sealamientos:
El Decreto entrar en vigor el 1 de enero de 2012.
La reforma al dcimo prrafo del artculo 17-D del CFF ser aplicable a los certificados de Fiel que se expidan a partir de la entrada
en vigor del presente decreto.
A partir del 1 de enero de 2012, las disposiciones que establece el
CFF en materia de comprobantes fiscales prevalecern sobre aqullas
que en materia de comprobantes fiscales se establecen en las leyes
fiscales federales, sin que los aspectos diversos a los requisitos de
los comprobantes fiscales se alteren por las disposiciones del presente decreto.
Para los efectos de la actualizacin del monto de las multas y cantidades en moneda nacional prevista en el artculo 70, ltimo prrafo, en relacin con el artculo 17-A, sexto prrafo, del CFF, se
considerar que la actualizacin de dichos montos se realiz por
ltima vez en julio de 2003, que se dieron a conocer en el Anexo
2 de las Reglas de Carcter General en materia de Comercio Exterior para 2003, publicado en el DOF el 28 de abril de 2003,
modificado mediante resolucin publicada en el referido rgano
informativo el 29 de julio del mismo ao, y como ltimo NPC que
se utiliz para la actualizacin mencionada el correspondiente a
mayo de 2003.
Para los delitos previstos en el CFF que se hayan cometido con
anterioridad a la entrada en vigor del presente decreto se aplicarn
los plazos de prescripcin y las reglas de cmputo de los mismos,
previstos en las disposiciones vigentes al momento en que se hubieren llevado a cabo, por lo que para ellos se seguir considerando como la fecha en la que la SHCP toma conocimiento del delito
y del delincuente la de la emisin del Dictamen Tcnico Contable
elaborado por el SAT.
La reforma al artculo 100 del CFF, relativa a la prescripcin de la
accin penal, entrar en vigor el 31 de agosto de 2012.
Dentro del proyecto de decreto que

reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del CFF, se
L
48
a reforma al artculo 100 del CFF, relativa a

la prescripcin de la accin penal, entrar en
vigor el 31 de agosto de 2012
del
ieTu
Introduccin
El soporte documental y el registro de
las operaciones de un ente econmico
representan su contabilidad, la cual le
sirve, a su vez, como punto de referencia para que aplique las disposiciones
fiscales.
Es por eso que en esta ocasin
abordaremos los aspectos ms sobresalientes del registro contable de los
impuestos empresarial a tasa nica
(iETU) y sobre la renta (iSR), conforme
a las Normas de informacin Financiera (NiF).
Antecedentes
En trminos generales, podemos decir que la
tcnica contable est reglamentada por las
NiF, las cuales son emitidas por el Consejo
mexicano para la investigacin y Desarrollo
de Normas de informacin Financiera A.C.
(CiNiF), organismo independiente en su patrimonio y operacin, constituido desde 2002
por entidades de los sectores pblico y privado. Sus objetivos primordiales son:
Desarrollar NIF transparentes, objetivas y
confiables relacionadas con el desempeo
Talleres
Tratamiento contable
de las entidades econmicas y gubernamentales, que sean tiles a los emisores y usuarios de la informacin financiera.
Llevar a cabo los procesos de investigacin,
auscultacin, emisin y difusin de las NiF,
que den como resultado informacin financiera comparable y transparente a nivel
internacional.
Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con las NiF aceptadas
globalmente.
Cabe mencionar que hasta mayo de 2004,
la Comisin de Principios de Contabilidad
(CPC) del instituto mexicano de Contadores
Pblicos (imCP) fue la entidad encargada de
llevar a cabo estas actividades, por lo que a
partir de junio del mismo ao entr en operaciones el CiNiF.
Por su parte, el 1 de octubre de 2007 se
public en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) la Ley del impuesto Empresarial a Tasa
nica (LiETU), entrando en vigor el 1 de
enero de 2008.
Este impuesto se calcula aplicando conjuntamente los artculos 7, 8, 9 y 10 de la
LiETU, as como el Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica, publicado en el DOF del
5 de noviembre de 2007. Bsicamente la
frmula aritmtica es:
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del iPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca. icabanas@grupogasca.com.mx
49
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
()
(=)
informacin Financiera (ONiF), de ah que, con el

surgimiento del iETU, se implement la iNiF-8: Efectos del impuesto Empresarial a Tasa nica.
Dicha iNiF no fue auscultada en su momento
debido a que no necesita normatividad adicional a la
ya contenida en la NiF D-4 impuestos a la utilidad
y en el Boletn D-4 Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la
participacin de los trabajadores en la utilidad, de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), pues nicamente aclara temas contemplados en ellos. Esta iNiF fue aprobada por
unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del
CiNiF en diciembre de 2007, estableciendo su aplicacin para los estados financieros, cuyo periodo contable
termine a partir del 1 de octubre del mismo ao.
La iNiF-8 consta de 45 prrafos, de los cuales
slo desarrollaremos los que consideramos ms
importantes.
Si desea consultar en lnea el texto de la iNiF en
estudio, y las dems que se han emitido hasta hoy,
capture el siguiente vnculo en su navegador de internet:
ingresos acumulables al periodo o del ejercicio

Deducciones autorizadas al periodo o del ejercicio
Base
Tasa de 17.5%
impuesto causado al periodo o en el ejercicio
Crdito fiscal por exceso de deducciones
Subtotal
Crdito fiscal por sueldos gravados y asimilados
Subtotal
Crdito fiscal por aportaciones patronales de
seguridad social
Subtotal
Crdito fiscal por inversiones (1998 a 2007)
Subtotal
Crdito fiscal por inventarios
Subtotal
Crdito fiscal por deduccin inmediata/prdidas
fiscales
Subtotal
Crdito fiscal por prdidas fiscales (Rgimen
Simplificado)
Subtotal
Crdito fiscal por enajenaciones a plazo
Subtotal
iSR propio retenido (slo en pagos provisionales)
iSR propio al periodo o del ejercicio
iETU a cargo al periodo o del ejercicio
Pagos provisionales del iETU enterados
iEtU por pagar del periodo o del ejercicio
http://cinif.org.mx/normatividad_interpretacion.php
Desarrollo
Entrando en materia, la multicitada iNiF seala que
el iETU es un impuesto que coexiste con el iSR, por
lo que se pueden presentar los siguientes escenarios
(iNiF-8, prrafo 5):
Que el IETU sea mayor que el ISR del mismo
periodo, por ende, la entidad deber pagar el
primero de ellos. Para estos efectos, reducir del
iETU del periodo el iSR pagado en el mismo.
Ahora bien, para aclarar o implementar guas de

aplicacin de las NiF, la comisin tambin emite las
interpretaciones a las Normas de informacin
Financiera (iNiF) y Orientaciones a las Normas de
()
()
(=)
()
(=)
50
Pago provisional
iETU causado al periodo
despus de acreditamientos
$15,000.00
iSR propio al periodo (pago
provisional)
6,500.00
iSR retenido al periodo (en su caso)
200.00
$8,300.00
iETU a cargo del periodo
Pagos provisionales del iETU
enterados
3,500.00
$4,800.00
iEtU por pagar del periodo
Ejemplo:
()
(=)
()
(=)
Declaracin anual
iETU causado del ejercicio
$80,000.00
iSR propio del ejercicio
(causado y pagado)
45,000.00
$35,000.00
iETU a cargo del ejercicio
Pagos provisionales del iETU enterados 12,500.00
iEtU por pagar (a favor) del
$22,500.00
ejercicio
Talleres
Que el IETU sea menor que el ISR del mismo periodo, por ende, la entidad no pagar el primero.
Ejemplo:
Pago provisional
Declaracin anual
iETU causado al periodo despus

de acreditamientos
$15,000.00
iETU causado del ejercicio

$80,000.00
() iSR propio del ejercicio (causado

y pagado)
95,000.00
() iSR propio al periodo

(pago provisional)
18,500.00
() iSR retenido al periodo (en su caso)

(=) iETU a cargo del periodo
200.00
$0.00
() Pagos provisionales del iETU

enterados
3,500.00
(=) iEtU por pagar del periodo
$0.00
(=) iETU a cargo del ejercicio

() Pagos provisionales del iETU enterados
(=) iEtU por pagar (a favor)
del ejercicio
Que la base del IETU sea negativa, en virtud de

que las deducciones exceden a los ingresos gravables. Adicionalmente, si el importe de dicha base
se multiplica por la tasa del impuesto, resultar un
crdito fiscal que, para efectos de esta INIF-8, se
denomina Crdito de prdidas por amortizar
de iETU, el cual puede acreditarse contra el iSR del
mismo periodo o, en su caso, contra el impuesto
de periodos posteriores.
Ejemplo:
Base para el crdito fiscal

() Tasa del impuesto
(=) Crdito fiscal (valor histrico)*
$30,000.00
17.5%
$5,250.00
Donde:
ingresos cobrados en el
ejercicio
$50,000.00
() Deducciones pagadas en el
ejercicio
80,000.00
(=) Base para el crdito fiscal** $30,000.00

* Se podr actualizar en los trminos del artculo 11,
cuarto prrafo, de la LiETU.
** Para el clculo del crdito se considera su valor
absoluto.
Desde el nacimiento de la LiETU han surgido inquietudes en el medio profesional y entre los usuarios
$0.00
12,500.00
$12,500.00
de la informacin financiera respecto al reconocimiento contable que debe darse a sus efectos en los
estados financieros de las entidades. Es por eso que
la iNiF-8 se emite para dar respuesta a las siguientes
preguntas (iNiF-8, prrafos 9 y 10):
Es el IETU un impuesto a la utilidad?
Cmo deben reconocerse los efectos del IETU
en los estados financieros de una entidad?
Cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva
de impuesto con la tasa de impuesto causado?
Las entidades deben reconocer algn efecto del
IETU en los estados financieros cuya fecha est
entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre de 2007?
Qu tratamiento contable debe darse al impuesto al activo (imPAC) por recuperar generado
hasta 2007?
Cabe precisar que debido a que la NiF D-4 entra
en vigor el 1 de enero de 2008, el reconocimiento
del iETU diferido en los estados financieros del
periodo 2007 debe hacerse con base en el Boletn
D-4 de los PCGA. Si bien es cierto que en el objetivo de ese boletn no se incluye especficamente al
iETU, el CiNiF considera que la intencin esencial del
Boletn D-4 es establecer el tratamiento contable
de los impuestos a la utilidad y, si el iETU no se
menciona en su objetivo, es slo porque este impuesto surgi despus de la fecha de emisin de ese
boletn. Consecuentemente, la interpretacin del CiNiF
es que el Boletn D-4 vigente hasta el 31 de diciembre
de 2007 es aplicable al reconocimiento del iETU
diferido en el mismo 2007 (iNiF-8, prrafo 12).
51
As, tenemos que la CiNiF responde a las preguntas anteriores en los siguientes trminos:
Respuesta a la pregunta: es el IETU un impuesto a la utilidad? (iNiF-8, prrafos 13 y 14).
S, el CiNiF considera que para efectos del
reconocimiento en los estados financieros de las
entidades, el iETU debe ser tratado como un
impuesto a la utilidad, debido a que se determina
sobre la diferencia entre los ingresos y deducciones de la entidad.
Como consecuencia de lo anterior, la entidad
debe utilizar la NiF D-4 para reconocer en los
estados financieros los efectos del IETU causado
y diferido, excepto para el reconocimiento
del impuesto diferido en los estados financieros del
periodo 2007, en cuyo caso, debe utilizarse
el Boletn D-4 de los PCGA.
Respuesta a la pregunta: cmo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad?
a. iEtU causado (iNiF-8, prrafos 15 al 18):
Con base en el prrafo 7 de la NiF D-4, el
iETU del periodo debe reconocerse como un
gasto por impuesto causado en el estado de
resultados del periodo y como un pasivo a
corto plazo en el balance general.
Tratndose de los crditos fiscales que slo
pueden aplicarse contra el impuesto del mismo
periodo, son parte del iETU causado y no del
diferido.
El iETU del periodo debe disminuirse con
el importe de iSR correspondiente al mismo;
sin embargo, sin importar la mecnica de
causacin, pago o acreditamiento, los estados
financieros deben presentar el impuesto que
en esencia se causa, esto es, despus de la
aplicacin de crditos fiscales (excepto el ISR
propio o retenido).
En otras palabras, si se deveng iETU, con
base en el prrafo 31 de la NiF D-4, las entidades deben presentar en el estado de resultados, dentro del rubro de impuestos a la
utilidad, el importe del iETU del periodo y, en
notas a los estados financieros (NIF A-7 Presentacin y revelacin, prrafos 10 al 19),
debe explicarse que contra el iETU, la entidad
acredita el iSR del mismo periodo. Aunque no
lo prev textualmente la iNiF, consideramos
que se aplicar el mismo tratamiento cuando
el impuesto devengado sea el iSR.
52
Bajo esta tesitura, los contribuyentes se pueden ubicar en alguno de los casos siguientes:
Caso 1. iEtU e isr por pagar:
Datos:
iETU causado del ejercicio*
$220,400.00

enterados
$125,600.00
iSR causado del ejercicio**
$74,500.00
Pagos provisionales del iSR enterados $69,000.00

* Esta cantidad se obtiene de disminuir, a la base del
impuesto multiplicada por la tasa de 17.5%, los crditos fiscales respectivos (artculo 8 de la LIETU), excepto el iSR propio del ejercicio.
** Este monto se obtiene de multiplicar el resultado fiscal
por la tasa de 30% (artculo 10 de la Ley del impuesto sobre la Renta [LiSR]).
Con estas referencias, los clculos y los

registros contables quedaron de la siguiente
manera:
nota: Por cuestiones prcticas, los asientos
se registrarn en esquemas de mayor. Se
considerarn saldos slo cuando se requiera.
impuestos por pagar del ejercicio

iETU causado
() iSR propio
(=) iETU a cargo
$220,400.00
74,500.00
$145,900.00
() Pagos provisionales enterados
125,600.00
(=) iEtU por pagar del ejercicio
$20,300.00
Donde:
iSR causado del ejercicio
$74,500.00
69,000.00
(=) isr por pagar del ejercicio
$5,500.00
iSR por pagar del ejercicio*
$5,500.00
(+) Pagos provisionales enterados
69,000.00
(=) isr propio
$74,500.00
* Conforme a la regla i.4.3.3. de la Resolucin miscelnea

Fiscal 2011 (RmF-11) se considerar como efectivamente pagado el iSR propio del ejercicio por acreditar que
se entere simultneamente con la declaracin del
ejercicio.
iEtU por pagar del ejercicio

(pasivo a corto plazo)
a) $220,400.00
b)$ 74,500.00 $220,400.00 (a
Talleres
impuesto a la utilidad iEtU

(cuenta de gastos)
Pagos provisionales
del iEtU
$125,600.00 $125,600.00 (c
$0.00
c) 125,600.00
$200,100.00 $220,400.00
$20,300.00
isr por pagar del ejercicio

$5,500.00 (b
Pagos provisionales
del isr
$69,000.00 $69,000.00 (b
$0.00
Como se aprecia, el contribuyente tendr

que pagar IETU por $20,300.00 e ISR por
$5,500.00. En notas a los estados financieros,
se especificar que el monto total de IETU
asciende a $220,400.00 y que se acredita ISR
por $74,500.00.
Caso 2. isr por pagar:
$62,400.00

enterados
$87,600.00
Pagos provisionales del iSR

enterados
$144,300.00
() Pagos provisionales del iSR

enterados
45,800.00
() Pagos provisionales del iETU

enterados*
87,600.00
$10,900.00
Donde:
Datos:
$144,300.00
$45,800.00

impuesto multiplicada por la tasa de 17.5%, los crditos fiscales respectivos (artculo 8 de la LIETU),
excepto el iSR propio del ejercicio.
** Este monto se obtiene de multiplicar el resultado
fiscal por la tasa de 30% (artculo 10 de la LISR).
As, tenemos que los clculos y los registros

contables quedaron de la siguiente manera:
nota: Por cuestiones prcticas, los asientos
iETU causado
() iSR propio**
(=) iETU a cargo
$62,400.00
62,400.00
$0.00
() Pagos provisionales enterados*
0.00
$0.00
iSR por pagar del ejercicio
$10,900.00
(+) Pagos provisionales del iSR

enterados
45,800.00
(+) Pagos provisionales del iETU

enterados*
87,600.00
(=) ISR propio* **

,
$144,300.00
* Procedimiento establecido en la regla i.4.3.1. de la

RmF-11.
** Como el iSR propio es mayor al iETU causado del
ejercicio, slo se acreditar hasta por el monto a
cargo de este ltimo (artculo 8, segundo prrafo, de
la LiETU y regla i.4.3.3. de la RmF-11).
53
impuesto a la utilidad isr

(cuenta de gastos)
a) $144,300.00

b) $45,800.00 $144,300.00 (a
c) 87,600.00
$133,400.00 $144,300.00
$10,900.00
Pagos provisionales
del isr
$45,800.00 $45,800.00 (b
$0.00
Pagos provisionales
del iEtU
$87,600.00 $87,600.00 (c
$0.00
En este caso, el contribuyente slo deber

pagar $10,900.00 por concepto de ISR del
ejercicio. Aunque no est especificado en la
iNiF-8, sugerimos que se mencione en notas
a los estados financieros que el ISR causado
del ejercicio es por $144,300.00 y que se opt
por compensar los pagos provisionales del
IETU por $87,600.00 en los trminos de la
regla i.4.3.1. de la RmF-11.
Caso 3. iEtU por pagar e isr a favor:
Con estas referencias, los clculos y los

registros contables quedaron de la siguiente
manera:
nota: Por cuestiones prcticas los asientos
iEtU por pagar e isr a favor del ejercicio

$358,600.00
iETU causado
() iSR propio*
Datos:
enterados
Pagos provisionales
del iSR enterados
$271,200.00
(=) iETU a cargo

$358,600.00
212,500.00
$58,700.00
$212,500.00
$87,400.00
Donde:
$87,400.00
$108,530.00
108,530.00

impuesto multiplicada por la tasa de 17.5%, los crditos fiscales respectivos (artculo 8 de la LIETU),
excepto el iSR propio del ejercicio
** Este monto se obtiene de multiplicar el resultado
fiscal por la tasa de 30% (artculo 10 de la LISR).
$21,130.00
(=) isr a favor del ejercicio
* Es el impuesto causado y pagado (artculo 8, quinto

prrafo, de la LiETU), el excedente es el saldo a favor
determinado ($21,130.00).

(cuenta de gastos)

a) 358,600.00
b) 87,400.00
358,600.00 (a
c) 212,500.00
Pagos provisionales
del iEtU
212,500.00 212,500.00 (c
0.00
299,900.00 358,600.00
58,700.00
54
87,400.00
b) 21,130.00
Talleres
isr a favor del ejercicio

(cuenta por cobrar)
Pagos provisionales
del isr
108,530.00 108,530.00 (b
0.00
Como se observa, el contribuyente tiene

$58,700.00 de IETU a cargo, pero a su vez
un saldo a favor del ISR por $21,130.00, mismo que podr compensar en los trminos de
las fichas 25/CFF Aviso de compensacin de
saldos a favor del iSR, o 32/CFF Aviso de
compensacin de saldos a favor del iSR va
internet del Anexo 1-A de la RmF-11. La
aplicacin en el portal de internet del banco
(o en hoja de ayuda cuando proceda) y los
asientos contables fueron las siguientes:
$58,700.00
iETU por pagar del ejercicio

() Compensacin
(iSR a favor del ejercicio)*
21,130.00
$37,570.00
(=) iEtU pagado
* Posterior al pago debe presentar el aviso de compensacin correspondiente en los trminos de las fichas
25/CFF o 32/CFF.


(cuenta por cobrar)
Bancos
a) $21,130.00 $58,700.00
$21,130.00 21,130.00 (a
$100,000.00 37,570.00 (b
b) $37,570.00 37,570.00
$0.00
$62,430.00
$0.00
Finalmente, en notas a los estados financieros se precisar que el monto total de IETU asciende a $358,600.00 y que acredita ISR por $87,400.00.
Caso 4. iEtU a favor isr por pagar:
Datos:
$352,600.00
$425,600.00

Pagos provisionales del iSR enterados
$1256,300.00
$856,700.00
* Esta cantidad se obtiene de disminuir, a la base del impuesto multiplicada por la tasa de 17.5%, los crditos fiscales
respectivos (artculo 8 de la LiETU), excepto el iSR propio del ejercicio.
** Este monto se obtiene de multiplicar el resultado fiscal por la tasa de 30% (artculo 10 de la LISR).
As, tenemos que los clculos y los registros contables quedaron de la siguiente manera:
nota: Por cuestiones prcticas, los asientos se registrarn en esquemas de mayor. Se considerarn saldos slo cuando se requiera.
55
isr por pagar e iEtU a favor del ejercicio

$1256,300.00

() Pagos provisionales del iSR enterados
856,700.00
$399,600.00

Donde:
$352,600.00
iETU causado
() iSR propio*
352,600.00
$0.00
(=) iETU a cargo

425,600.00
(=) iEtU a favor del ejercicio
$425,600.00
$399,600.00
(+) Pagos provisionales del iSR enterados
856,700.00
$1256,300.00
(=) isr propio
* Como el iSR propio es mayor al iETU causado del ejercicio, slo se acreditar hasta por el monto a cargo de este ltimo
(artculo 8, segundo prrafo de la LiETU y regla i.4.3.3. de la RmF-11).
impuesto a la utilidad isr

(cuenta de gastos)
a) $1256,300.00

b)$ 856,700.00 $1256,300.00 (a
$399,600.00
iEtU a favor del ejercicio

(cuenta por cobrar)
c) $425,600.00
Pagos provisionales
del iEtU
$425,600.00 425,600.00 (c
$0.00
Pagos provisionales
del isr
$856,700.00 856,700.00 (b
$0.00
En este caso, el contribuyente tiene a cargo $399,600.00 de ISR del ejercicio, pero simultneamente un saldo a favor del IETU por $425,600.00, de tal suerte que puede optar por la compensacin conforme a las fichas 30/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IETU, o
37/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del iETU va internet, del Anexo 1-A de la RmF-11.
Si optara por esta aplicacin, la captura en el portal de internet del banco (o en hoja de ayuda
cuando proceda) y los asientos contables seran los siguientes:

() Compensacin (iETU a favor del ejercicio)*
(=) ISR pagado**
56
$399,600.00
399,600.00
$0.00
Talleres
Donde:
$425,600.00
iETU a favor del ejercicio

() Compensacin
399,600.00
(=) Remanente del saldo a favor***
$26,000.00
* En los trminos del artculo 8, cuarto prrafo, de la LiETU. Posterior al pago, debe presentar el aviso correspondiente
en los trminos de las fichas 30/CFF o 37/CFF.
** Aun cuando no resulta cantidad a pagar, la declaracin se presenta en el portal de internet del banco (o en hoja de
ayuda cuando proceda).
*** Conforme a la regla i.4.3.2. de la RmF-11, esta diferencia se podr compensar contra las contribuciones federales a
cargo en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), si derivado de lo anterior quedara un
remanente de saldo a favor, se podr solicitar en devolucin.

a) $399,600.00 399,600.00
$0.00

(cuenta por cobrar)
$425,600.00 399,600.00 (a
$26,000.00
Por ltimo, se reitera que aunque no est especificado en la INIF-8 sugerimos que se mencione
en notas a los estados financieros que el ISR causado del ejercicio es por $1256,300.00.
Caso 5. isr e iEtU a favor:
Datos:
Pagos provisionales del iSR enterados
$97,800.00
$52,500.00
$67,400.00
$79,800.00
* Esta cantidad se obtiene de disminuir, a la base del impuesto multiplicada por la tasa de 17.5%, los crditos fiscales
respectivos (artculo 8 de la LiETU), excepto el iSR propio del ejercicio.
** Este monto se obtiene de multiplicar el resultado fiscal por la tasa de 30% (artculo 10 de la LISR).
57
Con estas referencias, los clculos y los registros contables quedaron de la siguiente manera:
nota: Por cuestiones prcticas los asientos se registrarn en esquemas de mayor. Se considerarn saldos slo cuando se requiera.
impuestos a favor del ejercicio

$97,800.00
iETU causado
() iSR propio*
67,400.00
$30,400.00
(=) iEtU a cargo

52,500.00
$22,100.00
(=) iEtU a favor del ejercicio

Donde:
$67,400.00

79,800.00
$12,400.00
(=) isr a favor del ejercicio
* Es el impuesto causado y pagado (artculo 8, quinto prrafo, de la LiETU), el excedente es el saldo a favor
determinado ($12,400.00).

(cuenta de gastos)
a) $97,800.00

Pagos provisionales
del iEtU
b) $67,400.00 97,800.00 (a
$52,500.00 52,500.00 (c
c) $30,400.00 30,400.00
$0.00
$0.00

(cuenta por cobrar)
c) $22,100.00

(cuenta por cobrar)
b) $12,400.00
Pagos provisionales
del isr
$79,800.00 79,800.00 (b
$0.00
nota: Se registr el iETU en la cuenta de impuestos a la utilidad debido a que es el que en esencia se deveng
en el ao.
El IETU del periodo debe disminuirse con el importe

de ISR correspondiente al mismo; sin embargo, sin
importar la mecnica de causacin, pago o
acreditamiento, los estados financieros deben
presentar el impuesto que en esencia se causa
58
B. iEtU diferido (iNiF-8, prrafos 19 al 33):

Esto no es otra cosa que calcular el iETU
que se causar en el futuro mediante una
estimacin o proyeccin financiera, esto es,
la entidad debe determinar el pasivo o activo de impuesto diferido, con base en el
prrafo 8 de la NiF D-4, sobre las diferencias
temporales y los crditos fiscales. Dichas
diferencias deben calcularse con el mtodo
de activos y pasivos; para estos efectos,
las diferencias temporales surgen al comparar el valor contable de los activos y
pasivos de la entidad con su valor fiscal
(prrafo 19).
De acuerdo con el prrafo 36, inciso a) de
la NiF D-4, la entidad debe revelar en notas
a los estados financieros la composicin de
los impuestos a la utilidad presentados en el
estado de resultados, desglosando los importes del iETU causado y del diferido (prrafo 22).
El CiNiF considera que las proyecciones
financieras deben hacerse por cuatro aos,
por considerar que ese es el periodo en el
que se prev, coexistirn la LiETU y la LiSR,
por ende, dichas proyecciones deben estar
basadas en supuestos razonables, confiables, debidamente respaldados y que rep r e s e nte n la m e j o r e st im ac i n d e la
administracin sobre el pago de impuestos
que la entidad har en el futuro (prrafo
24). Esto fue lo que la CiNiF estim en su
momento, pero como se puede apreciar, la
vigencia del iETU va a sobrepasar los cuatro aos, por lo que consideramos que dicho
consejo deber emitir la aclaracin correspondiente.
Con base en las proyecciones mencionadas
y con la aplicacin del juicio profesional, un
contribuyente debe identificarse con alguna de
las siguientes entidades:
Talleres
Este contribuyente obtuvo saldo a favor del

ISR e IETU por $12,400.00 y $22,100.00,
respectivamente, los cuales puede pedir en
devolucin (artculo 22 del CFF) o compensar
(artculo 23 del CFF).
Como en los casos anteriores, en notas a
los estados financieros se aclarar que el
monto total del IETU asciende a $97,800.00 y
que acredita el ISR por $67,400.00.
a) Las que esencialmente slo pagan iSR

(prrafos 26 al 28);
b) Las que esencialmente pagan iETU (prrafos 29 al 31), y
c) Las que en algunos periodos pagan slo
iSR y en otros pagan iETU (prrafos 32 y
33).
Respuesta a la pregunta: cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva de impuesto con la
tasa de impuesto causado? (iNiF-8 prrafos 34
al 36).
La entidad debe revelar, en notas a los estados financieros, la tasa efectiva de impuesto y
una conciliacin entre sta y la tasa de impuesto causado, es decir, vigente conforme a las
disposiciones fiscales [NIF D-4, prrafo 4, inciso j)]. La mencionada tasa efectiva se determina de la siguiente manera [NiF D-4, prrafo 4,
inciso l)]:
impuesto a la utilidad del periodo

() Utilidad antes de impuestos a la utilidad
(=) tasa efectiva de impuesto
Donde:
impuesto a la utilidad causado
(+) impuesto a la utilidad diferido
(=) impuesto a la utilidad del periodo
Cuando una entidad esencialmente paga iSR

o iETU, la tasa efectiva de impuesto debe conciliarse con la tasa vigente del iSR o iETU, aun en
los periodos en que los pague en forma circunstancial. En este ltimo caso, la entidad debe revelar el impacto que tiene el pago del impuesto
en la tasa efectiva.
Respuesta a la pregunta: las entidades deben
reconocer algn efecto del iETU en los estados
financieros cuya fecha est entre el 1 de octubre
y el 31 de diciembre de 2007? (iNiF-8, prrafos
37 al 42).
A pesar de que la LiETU tiene vigencia a partir del 1 de enero de 2008, por sustancia econmica (NiF A-2 Postulados bsicos, prrafos 8 a
12), la entidad debe reconocer un pasivo (cuando
es a cargo) o un activo (cuando es a favor)
por iETU diferido desde el 1 de octubre al 31 de
59
diciembre de 2007, aunque se prevea su realizacin a partir de 2008. La emisin de la propia ley se
considera el evento que genera el devengamiento de un pasivo o de un activo por este impuesto
diferido.
Por tanto, las entidades que hayan determinado que esencialmente pagarn iETU en el futuro deben
reconocer, a la fecha de los estados financieros correspondientes, el pasivo o activo por el impuesto
diferido, eliminando el pasivo o activo por iSR diferido reconocido a la fecha. Dichos ajustes generan un
gasto o ingreso, que debe reconocerse en el estado de resultados de 2007 dentro del rubro de impuestos a la utilidad o, en su caso, en el capital contable si es que est relacionado con otras partidas integrales.
Respuesta a la pregunta: qu tratamiento contable debe darse al IMPAC por recuperar generado hasta
2007? (iNiF-8, prrafo 43).
Con base en la LiETU, una entidad debe determinar el importe que del imPAC generado hasta 2007,
puede recuperar a partir de 2008. Dicho importe debe reconocerse en los estados financieros de
2007 como una cuenta de impuestos por cobrar; cualquier importe de imPAC considerado como irrecuperable debe darse de baja como activo en los estados financieros de 2007 y reconocerse como un
gasto (no deducible [artculo 32, fraccin i, de la LiSR 2007]) en el estado de resultados del mismo
periodo, dentro del rubro de impuestos a la utilidad. A partir de 2008, el saldo de impuestos por cobrar
debe revisarse en cada fecha de cierre de estados financieros y, en dado caso, cancelarse ante la
evidencia de cualquier monto que no se pueda recuperar.
Por ltimo, el prrafo 44 de la iNiF-8 seala que la vigencia de este documento debe aplicarse para los
estados financieros cuyo periodo contable termine a partir del 1 de octubre de 2007.
Conclusin
El registro del iETU es una obligacin que impone la tcnica contable y, por lo mismo, no debe pasarse por
alto, ya que sus efectos podran repercutir en los resultados de las empresas. Por eso se sugiere disear
los controles necesarios a fin de cumplir con dicha obligacin y, con ello, las cifras que arrojen los balances
proporcionen informacin til a los interesados para la toma de decisiones.
60
as entidades
que hayan determinado que

esencialmente pagarn iETU en el futuro deben
reconocer, a la fecha de los estados financieros
correspondientes, el pasivo o activo por el
impuesto diferido
Aspectos fiscales que

deben tomarse en cuenta
al inicio del ejercicio
Personas morales y personas fsicas
Introduccin
Cada vez que iniciamos un ao nos preguntamos: cules son
las reformas fiscales para este ao?, qu medidas debo tomar
de manera inmediata para cumplir con mis obligaciones fiscales?
Estas y otras interrogantes sern resueltas en este artculo, tomando en cuenta el rgimen de tributacin del contribuyente.
Tasas de impuestos para 2012

A pesar de que en un ejercicio no se registren reformas fiscales, en ocasiones, por disposicin transitoria, se pueden contemplar los incrementos en
las tasas de impuestos. A continuacin se da a conocer una tabla comparativa de 2012 con respecto a 2011 con las tasas por cada impuesto:
Concepto
tasa para 2011
tasa para 2012
impuesto sobre la renta (iSR)
30.0%
30.0%
impuesto empresarial a tasa

nica (iETU)
17.5%
17.5%
impuesto a los depsitos en

efectivo (iDE)
3.0%
3.0%
impuesto al valor agregado (ivA)

general
16.0%
16.0%
ivA en regin fronteriza
11.0%
11.0%
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM.
Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAm. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
62
Talleres
Como podemos notar, las tasas para 2011 y 2012 son las mismas, pues no se registr un incremento en
tasas.
Coeficiente de utilidad (CU) que se debe aplicar

Las personas morales del Rgimen General de la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) tienen la obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del iSR, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Por ejemplo, el pago provisional de enero de 2012 se
deber efectuar a ms tardar el 17 de febrero de 2012; sin embargo, para realizar dichos pagos es importante determinar el nuevo CU a aplicar en el ejercicio que comienza. Para ello deber tomar en cuenta lo
siguiente:
En el ejercicio de 2011 se obtuvo utilidad fiscal. Si en el ejercicio de 2011 se obtuvo una utilidad
fiscal, entonces, para determinar el CU aplicable para 2012, se estar a lo siguiente:
CU =
Utilidad fiscal del ejercicio (a) + Deduccin inmediata (B) + Anticipos y rendimientos (C)
ingresos nominales
Es importante comentar que las personas morales que optaron por la acumulacin del inventario no
debern incluir el importe del inventario acumulable en la utilidad fiscal del ejercicio y en los ingresos
nominales de ese ejercicio, para efectos del clculo del CU. Adems, los patrones que hayan aplicado
el estmulo fiscal en 2011 por la contratacin de trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de
nueva creacin, para efectos de la determinacin del CU, igualmente no debern considerar la deduccin
adicional a la que se tiene derecho, como ms adelante comentaremos.
En el ejercicio de 2011 se obtuvo prdida fiscal. Si en el ejercicio de 2011 se obtuvo una prdida
fiscal entonces para determinar el CU aplicable para 2012 se estar a lo siguiente:
CU =
Prdida fiscal del ejercicio (a) Deduccin inmediata (B) Anticipos y rendimientos (C)
ingresos nominales
(a) En el caso de prdida fiscal del ejercicio, se reducir con el importe de la deduccin inmediata, as
como con los anticipos y rendimientos. Hay que tomar en cuenta que si la empresa obtuvo una
prdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior (2011), pero aplic deduccin inmediata, o bien entreg anticipo a sus socios (sociedades y asociaciones civiles) aunque haya obtenido prdida fiscal,
podra resultar un CU por el impacto de los anticipos a socios y la deduccin inmediata de inversiones que se debe de recordar, que dentro de la LISR est considerada como un estmulo fiscal (artculos 220 y 221 de la LiSR).
(B) En caso de haber aplicado deduccin inmediata en el ejercicio de 2011.
(C) Para personas morales que hayan distribuido anticipos o rendimientos a sus miembros en los trminos de la fraccin ii del artculo 110 de la LiSR durante 2011.
La empresa no ha tenido utilidades en los ltimos ejercicios. En este caso se puede presentar
cuando la empresa no ha generado utilidades en los ltimos ejercicios y, por tanto, no ha generado
coeficiente.
Al respecto, el artculo 14, fraccin i, prrafo cuarto, de la LiSR, seala que cuando en el ltimo
ejercicio de 12 meses no resulte CU, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses, sin
que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar pagos provisionales.
63
A continuacin los siguientes ejemplos:

Ejemplo 1:
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LiSR, dedicada a la compraventa de muebles
para oficina, desea saber el CU que deber aplicar en el ejercicio de 2012. Los datos son los siguientes:
Ejercicio de 2011
$798,400.00
ingresos acumulables del ejercicio*

Ajuste anual por inflacin acumulable
$54,200.00
$394,200.00
Deducciones autorizadas del ejercicio**
$38,200.00
Deduccin inmediata aplicada en el ejercicio

Clculo de los ingresos nominales
$798,400.00
ingresos acumulables del ejercicio

() Ajuste anual por inflacin acumulable
54,200.00
$744,200.00
(=) ingresos nominales

Clculo de la utilidad fiscal que deber aplicar en el ejercicio de 2012
ingresos acumulables del ejercicio
$798,400.00
() Deducciones autorizadas del ejercicio
394,200.00
$404,200.00
(=) Utilidad fiscal

Clculo del CU
$404,200.00 + $38,200.00
CU =
$744,200.00
$442,400.00
$744,200.00
= 0.5944***
* Incluye el ajuste anual por inflacin acumulable.

** incluye el importe de la deduccin inmediata.
*** De acuerdo con el artculo 9o. del Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR), el CU se calcular hasta el
diezmilsimo, sin que deba realizarse un redondeo.
Comentario: La empresa determin un CU el cual debe aplicar en los pagos provisionales

para 2012. Es conveniente analizar si hay un incremento o no del CU con respecto al de 2011,
ya que de ser ms bajo el de 2012 conviene presentar la declaracin anual del ejercicio de
2011 antes del 17 de febrero de 2012, a fin de que no se realicen pagos provisionales con un
CU elevado.
Ejemplo 2:
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LiSR, que inici operaciones el 30 de noviembre de 2007, desea conocer el CU que debe aplicar en 2012, con los siguientes datos:
64
Talleres
Cinco aos
Ejercicios
2007
2008
2009
2010
2011
CU
0.4590
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
Ejercicio irregular
Comentario: En este ejemplo, la empresa no tiene CU para los pagos provisionales de 2012,
ya que en los ejercicios de 2008 a 2011 tuvo prdida fiscal y el ejercicio de 2007 fue irregular,
por tanto, no se cumple con la disposicin que seala que se aplicar el correspondiente al
ltimo ejercicio de 12 meses, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a
aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
Ejemplo 3:
Una empresa que inici operaciones el 15 de junio de 2007 desea saber qu CU debe aplicar en 2012,
con los siguientes datos:
Cinco aos
Ejercicios
2007
2008
2009
2010
2011
CU
0.1294
0.1384
0.1524
0.0000
0.0000
CU que se
utilizar para 2012
Comentario: En este ejemplo, la empresa tuvo prdidas fiscales en los ejercicios de 2011 y
2010, por lo que deber emplearse en primer lugar el CU de 2009 para los pagos provisionales de 2012. En este ejemplo, al contribuyente le convendra aplicar el de 2007, que es el ms
antiguo, y as sucesivamente; sin embargo, se debe aplicar el de 2009 en primera instancia,
ya que no hay opcin de elegir al ms conveniente.
Ejemplo 4:
Una empresa que inici operaciones el 8 de noviembre de 2006 desea saber qu CU debe aplicar en
2012, con los siguientes datos:
Cinco aos
Ejercicios
2006
2007
2008
2009
2010
2011
CU
0.1194
0.1392
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
CU que se
utilizar para 2012
65
Comentario: En este ejemplo, la empresa tuvo prdidas fiscales en los

ejercicios de 2008 a 2011, por lo que
deber emplearse el CU de 2007 para
los pagos provisionales de 2012, ya que este
ejemplo no excede los cinco aos.
Momento en que se
aplicar el nuevo coeficiente
Conforme al artculo 14, fraccin i, de la LiSR, el
CU se utilizar en el momento en que se hubiera
o debi haberse presentado declaracin, esto
es, sin exceder de la fecha lmite para presentar
la declaracin del ejercicio. Cabe recordar que la
persona moral tiene la obligacin de presentar
la declaracin anual dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio.
Lo que significa que si la persona moral presenta la
declaracin anual de iSR de 2011 el 12 de febrero de 2012, podr utilizar su nuevo coeficiente en
el pago provisional de enero de dicho ao, a presentarse el 17 de febrero del mismo ao; en algunos casos, esto es benfico para aquellos contribuyentes que traen un coeficiente de 2011
elevado y pretenden aplicar un coeficiente menor
en 2012.
Pagos provisionales
de 2012
Enero
Febrero
marzo
Abril
mayo
junio
julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
CU que est
utilizando la empresa
0.1394
0.1394
0.1394
0.1394
0.1394
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
Otro ejemplo sera la declaracin del ejercicio de

2011 que se present el 31 de marzo de 2012, por
lo que, para efectos de los pagos provisionales de
enero y febrero, tcnicamente no conocemos los
nuevos importes que habrn de servir para calcular
el nuevo CU, de lo que desprendemos que, en tanto
no presentemos la declaracin del ejercicio, sin exceder de la fecha lmite de presentacin, esto es,
dentro de los primeros tres meses siguientes a
aquel en que termine el ejercicio, tendramos que
realizar los pagos provisionales con el coeficiente
que se ha venido utilizando. Una vez presentada
dicha declaracin anual, con los nuevos datos habr
de calcularse el nuevo CU; sin embargo, puede presentarse el caso en que una persona moral presenta la declaracin anual del ejercicio 2011 despus de
los primeros tres meses siguientes a aquel en que
termine el ejercicio, es decir, el 20 de junio de 2012,
por lo que tendramos un problema debido a que el
CU que se debe utilizar es el determinado de haberse presentado la declaracin anual a ms tardar el
31 de marzo de 2011, por ejemplo:
Coeficiente que se vena utilizando en los

pagos provisionales de 2011
0.1394
Nuevo CU determinado aplicable en los

pagos provisionales de 2012
0.2496
CU que
debera utilizarse
0.1394
0.1394
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
0.2496
fecha de presentacin
de la declaracin del
ejercicio 2011
20 de junio de 2012
Comentario: Si no se present en tiempo la declaracin del ejercicio, dichos datos se debern

tomar de papeles de trabajo. Ahora bien, si el CU que se habra determinado, de haberse
presentado la declaracin a ms tardar el 31 de marzo de 2012, es ms alto, la autoridad
fiscal podra determinar diferencias de impuestos en los pagos provisionales de marzo a
mayo de 2012.
66
Concepto
El artculo 230 de la LiSR establece que los patrones

que contraten a trabajadores de primer empleo para
ocupar puestos de nueva creacin, tendrn derecho
a una deduccin adicional en el iSR. Dicho estmulo
fiscal tendr una vigencia de tres aos contado a
partir del 1 de enero de 2011.
La deduccin a que se refiere el prrafo anterior
slo ser aplicable en el ejercicio y en los pagos
provisionales, sin que en ningn caso exceda el
monto de la utilidad fiscal o de la base que en su
caso corresponda, determinada antes de aplicar
dicha deduccin. En el caso de las personas fsicas,
slo ser aplicable contra los ingresos obtenidos
por la realizacin de actividades empresariales y
servicios profesionales, y por arrendamiento de
inmuebles.
Slo ser aplicable tratndose de trabajadores
que perciban hasta ocho veces el salario mnimo general (sMG) vigente del rea geogrfica
en donde preste servicio el trabajador de que se
trate.
Hay que recordar que este beneficio entr en vigor
el 1 de enero de 2011 y tendr una vigencia de tres
aos contada a partir de la entrada en vigor. Adems,
el monto mximo de la deduccin adicional se disminuir en 25% a partir del segundo ao de vigencia
del estmulo fiscal.
A continuacin el siguiente ejemplo:
Una persona moral que tributa en el Rgimen
General de la LiSR contrat a un trabajador de primer
empleo para ocupar un puesto de nueva creacin y
desea aplicar la deduccin adicional en el iSR
correspondiente al pago provisional de enero de 2012.
Los datos son los siguientes:
rea geogrfica donde presta

sus servicios el trabajador
SBC
() Nmero de das laborados
en el periodo
(=) SBC del periodo
() Tasa del iSR vigente
(=) resultado
SBC del periodo
() Resultado
(=) Resultado (fraccin i del
artculo 230 de la LiSR)
() Tasa del iSR vigente
(=) Resultado (fraccin ii del
artculo 230 de la LiSR)
() Porcentaje
(=) Monto mximo de la
deduccin adicional
del periodo
() Porcentaje autorizado*
(=) Deduccin adicional en
el pago provisional de isr
Talleres
Programa primer empleo
importe
$368.00
31
$11,408.00
30%
$3,422.40
$11,408.00
3,422.40
$7,985.60
30%
$26,618.67
40
$10,647.47
75
$7,985.60
Aplicacin del beneficio en la determinacin

del pago provisional de enero de 2012 de una
persona moral:
ingresos nominales del
periodo
() CU
(=) Utilidad fiscal
() Deduccin adicional por
fomento al primer empleo
(=) Utilidad fiscal disminuida
() Tasa
(=) iSR del periodo
() Pagos provisionales de
periodos anteriores
(=) Pago provisional de isr
$354,890.00
0.1398
$49,613.62
7,985.60
$41,628.02
30%
$12,488.41
0.00
$12,488.41
* El monto mximo de la deduccin adicional se disminuir en 25% a partir del segundo ao de vigencia, es
decir, el monto mximo aplicable en 2012 sera
75%.
Salario base de cotizacin

(SBC)
$368
Nmero de das laborados

en el mes
31
Determinacin de la deduccin adicional en el

iSR correspondiente al provisional de enero
de 2012
Comentario: Es importante aplicar la

deduccin adicional en el pago provisional de enero de 2012, ya que el
patrn que no considere en el clculo
de los pagos provisionales la deduccin adicional, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho
a hacerlo en los pagos provisionales posteriores
hasta por la cantidad en la que pudo haberla
aplicado.
67
Prdidas fiscales
de ejercicios anteriores
El artculo 14 de la LiSR dispone que, para efectos
de calcular los pagos provisionales de iSR, las personas morales podrn disminuir de la utilidad fiscal
determinada, en su caso, la prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar, sin perjuicio de
disminuir dicha prdida de la utilidad fiscal del ejercicio. Asimismo, el artculo 127 de la LiSR establece
que las personas fsicas del rgimen de las actividades empresariales y profesionales para calcular el
pago provisional podrn disminuir las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
Los artculos 61 y 130 de la LiSR, as como el 12-A

del RLiSR establecen cmo se determinar la prdida fiscal del ejercicio. Es importante que se disminuyan las prdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar en el ejercicio. Ahora bien,
si requiere aplicar la prdida fiscal generada en 2011
en el pago provisional de enero de 2012, se recomienda que se presente la declaracin anual de 2011
a ms tardar el 17 de febrero de 2012 a fin de aprovechar la prdida fiscal general en el ejercicio inmediato anterior. A continuacin el siguiente ejemplo:
Una persona moral que tributa en el Rgimen
General de la LISR desea aplicar la prdida fiscal
generada en 2011 con el pago provisional de enero
de 2012. Los datos son los siguientes:
Prdida fiscal generada en 2011

iNPC de junio de 2012*
iNPC de diciembre de 2011*
iNPC de julio de 2011
Fecha de presentacin de la declaracin anual de 2011
$32,467.00
103.494
102.104
100.521
14 de febrero de 2012
Prdida fiscal generada en 2011

Primera actualizacin
iNPC de diciembre de 2011
iNPC de julio de 2011
FA
$32,467.00
102.104
100.521
$32,976.73**
(=) Prdida fiscal actualizada a diciembre de 2011

segunda actualizacin
iNPC de junio de 2012
FA
iNPC de diciembre de 2011
(=) Prdida fiscal actualizada a junio de 2012
1.0157
103.494
102.104
1.0136
$33,425.22
La empresa del ejemplo anterior desea aplicar la prdida pendiente de amortizar contra el pago
provisional de enero de 2012, en este ejemplo se tomar la prdida fiscal actualizada a diciembre
de 2011 por $32,976.73.
Amortizacin de las prdidas fiscales pendientes de amortizar en el pago provisional de
enero de 2011
ingresos nominales del mes
$284,200.00
CU
0.1356
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar
$32,976.73
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
Concepto
ingresos nominales del periodo
CU
Utilidad fiscal estimada
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar
Resultado fiscal base del pago provisional
Tasa de impuesto
Pago provisional
Pagos provisionales anteriores
ISR retenido por sistema financiero
Cantidad a enterar
$284,200.00
0.1356
$38,537.52
32,976.73**
$5,560.79
30%
$1,668.24
0.00
0.00
$1,668.24
* Supuesto.
** Se aplicar la prdida fiscal actualizada a diciembre de 2011, que en este ejemplo es por $32,976.73 y, desde nuestro punto
de vista, a partir del pago provisional de junio de 2012 se podr aplicar la prdida fiscal ya actualizada a junio de 2012, cuando
ya se conozca el ndice Nacional de Precios al Consumidor (iNPC) de dicho mes.
68
Una vez que hayamos elegido el CU para los pagos

provisionales de 2012, la mecnica no cambia con
relacin a 2011, el artculo 14 de la LiSR establece
que las personas morales que tributan en el ttulo
ii de la LiSR tendrn la obligacin de efectuar
pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior a aquel al que corresponda
el pago.
Recordando que el artculo 14, fraccin i, tercer
prrafo, de la LiSR establece que tratndose del
segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional
comprender el primero, el segundo y el tercer mes
del ejercicio, y se considerar el CU fiscal del
primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de 12
meses, es decir, no se tendr la obligacin de
realizar los pagos provisionales de enero y febrero
de 2012, en virtud de que no tiene CU; sin embargo, el primer pago provisional del ejercicio sera
de manera trimestral (acumulando ingresos de
enero a marzo) y a partir de abril en adelante sera
mensual.
Una persona moral que inici actividades en noviembre de 2011, desea saber cmo realizar los
pagos provisionales para 2012. Los datos son:
Talleres
Pagos provisionales de ISR
ingresos nominales de 2012

Enero
$94,800.00
(+) Febrero
80,240.00
(+) marzo
101,204.00
(=) suma
$276,244.00
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Concepto
ingresos nominales del periodo $276,244.00
CU*
0.1294
Utilidad fiscal estimada
$35,745.97
Prdidas fiscales pendientes
de aplicar
13,540.00
Resultado fiscal estimado
$22,205.97
Tasa de impuesto
30%
Pago provisional
$6,661.79
Pagos provisionales anteriores
0.00
Cantidad a enterar
$6,661.79
* CU determinado con los datos de la declaracin anual

de 2011 presentada el 30 de marzo de 2012, y se considerar el CU fiscal del primer ejercicio, aun cuando no
hubiera sido de 12 meses, que en este caso fue 2011.
Comentario: Cabe recordar que en

2011 no estuvo obligado a realizar pagos
provisionales por ser el inicio de operaciones y en 2012 estara obligado, ya
que se trata del segundo ejercicio fiscal, recordando que el primer pago provisional comprender el primero, el segundo y el tercer mes
del ejercicio 2012.
Retencin de ISR por salarios

Otra de las medidas que deben considerar al iniciar el ejercicio es el pago de sueldos y salarios a partir de
2012, y surgen las siguientes inquietudes: cambi la mecnica de retencin de iSR a cargo de los trabajadores y asimilados para 2012?, se modificaron las tarifas y tablas de retencin para 2012? Las tarifas y
las tablas mensuales para 2012 son:
tarifa mensual de isr para 2012
Lmite inferior
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
Lmite superior
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
Cuota fija
$
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,327.42
6,141.95
Por ciento para aplicarse sobre

el excedente del lmite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
69
Como se mencion, el impuesto que resulte a cargo,

conforme a la tarifa del artculo 113 de la LiSR, se disminuye con el subsidio para el empleo (SPE) que le corresponde al trabajador, de acuerdo con la tabla siguiente:
tabla mensual del sPE para 2012:
() Lmite inferior (Li) de la tarifa

del artculo 113 de la LiSR
(=) Excedente del Li
() Porcentaje para aplicarse
sobre el excedente del Li
(=) impuesto previo
(+) Cuota fija
(=) impuesto segn la tarifa del
artculo 113 de la LiSR
Monto de ingresos que sirven de base para calcular

el impuesto
Para
ingresos de
$
0.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
Hasta
ingresos de
$
1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
Cantidad de
subsidio para el
empleo mensual
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
Es importante mencionar que a la fecha de cierre

de la revista, la tarifa de iSR y la tabla mensual del
SPE para 2012 an no se han publicado, por lo que
se sugiere que se compare con la que publique la
autoridad fiscal.
Un patrn desea saber el iSR a cargo que deber retener a un trabajador correspondiente a enero
de 2012, con la siguiente informacin:
Total de ingresos obtenidos en

enero de 2012
ingresos exentos
impuesto local a los ingresos
por salarios
a) impuesto segn la tarifa del
ingresos totales obtenidos en el
mes por sueldos y salarios
() ingresos exentos (artculo 109
de la LiSR)
() impuesto local a los ingresos
por salarios
(=) Base gravable
70
$16,800.00
$1,200.00
b) Aplicacin del SPE

Base gravable
10,298.36
$5,301.64
21.36
$1,132.43
1,090.62
$2,223.05
$15,600.00
Aplicacin de la tabla del SPE

(=) SPE
c) iSR por retener o subsidio
por entregar
impuesto segn la tarifa del
() SPE
(=) isr por retener (o subsidio
por entregar)
0.00
$2,223.05
0.00
$2,223.05
Comentario: Se ejemplific la mecnica de retencin de iSR a cargo de los

trabajadores, la cual no cambia en relacin con la de 2011.
Pagos provisionales de IETU

El artculo 9 de la Ley del impuesto Empresarial a
Tasa nica (LiETU) establece que los contribuyentes
del impuesto efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del iETU del ejercicio, mediante
declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para el iSR,
esto es, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aquel al que corresponda el pago.
La mecnica no cambia con relacin a la de 2011.
El procedimiento para determinar el pago provisional
de iETU es el siguiente:
$0.00
$16,800.00
1,200.00
0.00
$15,600.00
()
(=)
()
(=)
ingresos percibidos en
el periodo
Deducciones autorizadas
en el periodo
Base gravable para pago
provisional
Tasa de impuesto
iETU causado
$274,890.00
164,800.00
$110,090.00
17.5%
$19,265.75
5,400.00
1,240.00
745.00
1,540.00
800.00
0.00
$9,540.75
0.00
$9,540.75
Ahora bien, en caso de haber generado crdito fiscal

por exceso de deducciones sobre ingresos en 2008,
2009, 2010, o bien, 2011, se aplique el ms antiguo, o
bien, la totalidad, hay que recordar que el crdito fiscal
se podr acreditar contra los pagos provisionales, en
los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Adems, se recomienda presentar la declaracin
del ejercicio del iETU 2011 antes del 17 de febrero
de 2012, con el fin de aprovechar el crdito fiscal por
exceso que se pudo haber generado.
Otro punto a considerar es que, en relacin con el
acreditamiento del crdito fiscal por sueldos y salarios
gravados y conceptos asimilados, as como el de
aportaciones de seguridad social aplicar por las
erogaciones efectivamente pagadas en el periodo, ya
que en caso de aplicar el crdito en enero de 2012,
tratndose de sueldos y conceptos asimilados, deben
estar efectivamente pagados en dicho mes; ahora bien,
en el caso de las aportaciones de seguridad social,
stas correspondern a diciembre de 2011 y el 6o.
bimestre de 2011 (noviembre y diciembre) que deben
pagar a ms tardar el 17 de enero de 2012 a fin de
que se considere el acreditamiento en enero de 2012.
Cabe sealar que, en caso de tener un remanente del
ejercicio de 2011, ste ya no se podr aplicar en 2012.
Comprobantes fiscales para

efectos del IETU
El artculo 9 de la LiETU establece que los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a
Talleres
() Crdito fiscal por exceso de

deducciones sobre ingresos
() Acreditamiento por sueldos y
salarios gravados y conceptos
asimilados a stos
() Acreditamiento por aportaciones
de seguridad social
() Acreditamiento del crdito
fiscal por inversiones
adquiridas de 1998 a 2007
() Acreditamiento del crdito
fiscal por inventarios
() Acreditamiento de pago
provisional de iSR
(=) Pago provisional a cargo
() Pagos provisionales de iETU
efectuados con anterioridad
(=) Pago provisional de iEtU
del periodo
cuenta del iETU del ejercicio, mediante declaracin

que presentarn ante las oficinas autorizadas en el
mismo plazo establecido para la presentacin de
la declaracin de los pagos provisionales del iSR,
esto es, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior.
El pago provisional se determinar restando de la
totalidad de los ingresos percibidos en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponde el pago, las
deducciones autorizadas correspondientes al mismo
periodo.
El artculo 6, fraccin iv, de la LiETU establece
que las erogaciones efectuadas por el contribuyente
debern cumplir los requisitos de deducibilidad establecidos en la LiSR.
Al respecto, el artculo 31, fraccin XiX, primer
prrafo, de la LiSR establece que la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un
gasto deducible deber corresponder al ejercicio
por el que se efecta la deduccin.
Sin embargo, la regla i.4.2.6. de la Resolucin
miscelnea Fiscal para 2011 (RmF-11) establece que
para los efectos del prrafo anterior se considera que se
cumple con el requisito, cuando el comprobante
respectivo haya sido expedido en un ejercicio fiscal
anterior a aquel en el que se haya efectivamente
pagado la erogacin deducible.
Ejemplo:
Una persona moral contrat los servicios de una
persona fsica que le prest servicios profesionales;
sin embargo, por falta de liquidez se acord que se
le pagarn los honorarios hasta enero 2012, por lo
que desea saber cundo sera deducible el gasto por
servicios profesionales para efectos del iETU, si en
2011 o en 2012. Los datos son los siguientes:
Fecha de expedicin
del comprobante
24 de noviembre de 2011
importe de los honorarios
$54,000.00
Fecha de pago de los
honorarios
12 de enero de 2012
Determinacin del importe que podr deducir
en el ejercicio para iEtU
Honorarios deducibles
en 2011 (gasto)
Honorarios deducibles
en 2012 (gasto)
$0.00
$54,000.00
71
Comentario: Es importante sealar que

para poder deducir un gasto, la fecha de
expedicin de la documentacin comprobatoria debe corresponder al ejercicio
en que est efectivamente pagado; sin embargo,
la regla miscelnea permite deducir el gasto
siempre que el comprobante haya sido expedido
en un ejercicio fiscal anterior (2011) a aquel en
el que se haya efectivamente pagado (2012).
Aspectos a considerar en el IVA

Pago mensual de IVA
En el artculo 1o. de la Ley del impuesto al valor
Agregado (LivA) se establece que estn obligadas
al pago del ivA, las personas fsicas y las morales
que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
Enajenacin de bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
Es importante comentar que las personas anteriores

que realicen los actos o actividades antes mencionados
en territorio nacional debern trasladar o cobrar el
ivA y debern realizar pagos mensuales, estos pagos
son definitivos, lo que significa que, a diferencia de los
pagos provisionales, no se tiene la obligacin de presentar declaracin anual de este impuesto.
Como se coment, las tasas de ivA para 2012 con
respecto a 2011 son las mismas.
Ejemplo:
Una persona moral del Rgimen General de la
LISR, con domicilio fiscal en el DF (territorio nacional),
dedicada a la compraventa de muebles para oficina
enajen mercancas a otra persona moral residente
en territorio nacional, y desea saber el ivA que deber causar por dicha venta. Los datos son:
Fecha de enajenacin
Fecha de cobro
Precio de venta
ivA acreditable efectivamente
pagado en enero de 2012
72
Diciembre de 2011
Enero de 2012
$124,800.00
$5,400.00
Determinacin del iVa por pagar (o a favor)

de enero de 2012
Actos o actividades gravados
para efectos de ivA
$124,800.00
() Tasa de ivA
16%
(=) ivA trasladado efectivamente
$19,968.00
cobrado
() ivA retenido
0.00
(=) ivA cargo
$19,968.00
() ivA acreditable
efectivamente pagado
5,400.00
(=) iVa por pagar (o a favor)
$14,568.00
Comentario: Para determinar el pago

mensual del ivA se aplicar la tasa de
16% vigente para 2012.
IVA acreditable
efectivamente pagado
El artculo 5o., fraccin v, inciso c), de la LivA establece que en el caso de que el contribuyente realice
actos o actividades gravadas (16, 11 o 0%) y exentas,
podr acreditar el impuesto en la proporcin en la
que el valor de los actos o actividades por las que
se deba pagar el impuesto o a las que se aplique la
tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades que el contribuyente realice en el mes de
que se trate. A continuacin el siguiente ejemplo:
Una persona moral que realiza actividades gravadas y exentas en enero de 2012 desea determinar la
proporcin del mes correspondiente a operaciones
que no se puedan identificar con la realizacin de
actos propios del contribuyente, totalmente gravados
o totalmente exentos.
Determinacin de la proporcin de acreditamiento
para el pago mensual de enero de 2012
Actos o actividades gravadas
a 16%
$532,856.00
(+) Actos o actividades gravadas
a 11%
124,800.00
(+) Actos o actividades gravadas
a 0%
44,200.00
(=) Total de actos o actividades
$701,856.00
gravadas
(+) Actos o actividades exentas
del mes
284,900.00
(=) Total de actos o actividades
$986,756.00
(gravadas y exentas)
Comentario: La proporcin se determinar por mes y deber aplicarse sobre

el importe del ivA trasladado al contribuyente, correspondiente a operaciones
que no se puedan identificar con la realizacin
de actos propios del contribuyente, totalmente
gravados o totalmente exentos. Dicha proporcin tambin se aplicar sobre las inversiones
que se utilicen indistintamente para la realizacin de actividades gravadas o exentas.
Siguiendo con el ejemplo anterior, la misma persona moral desea determinar el ivA que podr acreditar en el pago mensual de enero de 2012 con los
siguientes datos:
Determinacin del iVa acreditable

ivA total trasladado al
contribuyente
() ivA trasladado en erogaciones
no deducibles
(=) ivA trasladado de erogaciones
deducibles
() ivA trasladado por adquisicin
de bienes, inversiones, servicios
o uso o goce temporal de bienes
utilizados exclusivamente para
realizar actividades gravadas
() ivA trasladado por adquisicin
realizar actividades exentas
(=) IVA trasladado no identificado
exclusivamente con actividades
gravadas o exentas
() Proporcin de acreditamiento
(=) ivA trasladado acreditable en
proporcin
(+) ivA trasladado por adquisicin
realizar actividades gravadas
(=) iVa acreditable
$154,240.00
10,400.00
$143,840.00
28,200.00
16,400.00
$99,240.00
0.7112
$70,579.49
28,200.00
$98,779.49
Talleres
Total de actos o actividades

gravadas del mes
$701,856.00
() Total de actos o actividades
del mes (gravados y exentos)
986,756.00
(=) Proporcin de acreditamiento
0.7112
para pagos mensuales
a proporcin se
determinar por mes y deber
aplicarse sobre el importe del
ivA trasladado al
contribuyente, correspondiente
a operaciones que no se
puedan identificar con la
realizacin de actos propios
del contribuyente, totalmente
gravados o totalmente exentos
Comentario: El ivA que se podr acredit ar en enero de 2012 ser de

$98,779.49.
Opcin de la proporcin de
acreditamiento con base en el
ejercicio anterior
El artculo 5o.-B de la LivA establece que los contribuyentes que realicen tanto actividades gravadas
como actividades exentas podrn acreditar el ivA
que les haya sido trasladado por la adquisicin
de bienes, servicios, por el uso o goce temporal de
bienes o el pagado en su importacin, en la proporcin que represente el valor de las actividades gravadas del ao de calendario inmediato anterior (de
enero a diciembre) del valor de total de las actividades realizadas en ese mismo ao, en lugar de determinar dicha proporcin en forma mensual, por tanto,
al calcular el pago mensual del ivA de enero podr
ejercer esta opcin, sin olvidar que los contribuyentes que ejerzan esta opcin debern aplicarla durante un periodo de 60 meses a partir del mes en que
se realice el acreditamiento, aplicando esta opcin.
Ejemplo:
Un contribuyente dedicado a la venta de inmuebles
para casa habitacin y local comercial desea saber
la proporcin de ivA acreditable por las actividades
gravadas y exentas para efectos de ivA en enero de
2012. Los datos son:
73
DEtErMinaCin DE la ProPorCin DE iVa aCrEDitaBlE
Meses de 2011
Enero
Febrero
marzo
Abril
mayo
junio
julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
Valor de actos o
actividades gravadas
(a)
$1798,454.00
1454,800.00
994,200.00
2542,849.00
849,200.00
1154,800.00
1794,800.00
1849,254.00
1948,546.00
2794,800.00
2645,894.00
2454,240.00
$22281,837.00
Proporcin
Comentario: La proporcin que se determine con base en el ejercicio inmediato anterior deber aplicarse a todo el
ejercicio 2012 y sobre el importe del ivA
trasladado al contribuyente, correspondiente a
operaciones que no se puedan identificar con la
realizacin de actos propios del contribuyente
totalmente gravados o totalmente exentos.
Avisos de modificacin
de salarios para efectos del IMSS
Presentacin de avisos
de modificacin de salarios
El artculo 15, fraccin i, de la Ley del Seguro Social
(LSS) seala que los patrones estn obligados a
registrarse e inscribir a sus trabajadores ante el instituto mexicano del Seguro Social (imSS), comunicar
sus altas y sus bajas, las modificaciones de su
salario y los dems datos, dentro de plazos no
mayores de cinco das hbiles.
Por su parte, el artculo 34 de la LSS establece
que, en caso de que el trabajador perciba salarios
por conceptos variables, el patrn estar obligado
74
Valor de actos o
actividades exentas
(b)
$994,240.00
794,200.00
624,200.00
1174,800.00
424,200.00
894,200.00
948,245.00
1245,840.00
1548,894.00
1948,820.00
2101,540.00
1794,800.00
$14493,979.00
$22281,837.00
$36775,816.00
Valor de actos o
actividades totales
(a + b)
2792,694.00
2249,000.00
1618,400.00
3717,649.00
1273,400.00
2049,000.00
2743,045.00
3095,094.00
3497,440.00
4743,620.00
4747,434.00
4249,040.00
36775,816.00
0.6058
a comunicar al imSS dentro de los primeros cinco

das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, septiembre y noviembre, las modificaciones
del salario diario promedio obtenido en el bimestre
anterior, es importante no caer en la omisin de algunas percepciones que reciben los empleados a lo
largo de un bimestre, para aplicarle un aumento en
su salario en el bimestre siguiente, ya que de no
hacerlo podra haber omisin de cuotas.
A continuacin una tabla de las fechas para presentar las modificaciones de salarios por conceptos
variables correspondiente al ejercicio de 2012:
Bimestre
Noviembre y diciembre
de 2011
Enero y febrero de 2012
marzo y abril de 2012
fecha lmite para

presentar el aviso
6 de enero de 2012
7 de marzo de 2012
7 de mayo de 2012
mayo y junio de 2012
6 de julio de 2012
julio y agosto de 2012
7 de septiembre
de 2012
7 de noviembre
de 2012
7 de enero de 2013
Septiembre y octubre de
2012
Noviembre y diciembre de
2012
Talleres
Dentro de los primeros cinco das hbiles,

esto es, a ms tardar el 6 de enero
de 2012
Noviembre 2011
Diciembre 2011
Enero de 2012
sBC variable =
ingresos totales del bimestre inmediato anterior

Das de salario devengado en el bimestre anterior
sBC mixto = Salario fijo + SBC variable

nota: El SBC mixto es cuando se tienen los salarios fijo y variable, si se modifican los elementos fijos del salario, el
patrn deber presentar el aviso de modificacin dentro de los cinco das hbiles siguientes de la fecha en que cambie
el salario. Si al concluir el bimestre respectivo hubo modificacin de los elementos variables que se integran al salario, el
patrn presentar al Instituto el aviso de modificacin.
El promedio que se determine ser el SBC para

el siguiente bimestre, y se debe realizar el cambio
de salario dentro de los primeros cinco das del bimestre ante el imSS por los cambios que hayan
sufrido las percepciones variables en el bimestre
anterior.
Ejemplo:
Un patrn desea presentar el aviso de modificacin de salario por los elementos variables de
un trabajador que percibe salario mixto. Los datos

son:
Percibe prestaciones mnimas de ley

Salario mensual
$6,000.00
Ayuda de transporte mensual

(herramientas de trabajo)
$400.00
vales de despensa mensual
$750.00
SBC a manifestar en el imSS:
(+)
(+)
(+)
(+)
Prestaciones fijas
Salario diario
Aguinaldo
Prima vacacional
Herramientas de trabajo
vales de despensa
Prestaciones variables
(+) Comisiones (noviembre y diciembre de 2011)
(+) Bono de productividad (noviembre y diciembre
de 2011)
(=) sBC a cotizar a partir del 1 de enero de 2012
($6,000 30 das)
$200.00
($200.00 15 das 365 das)
8.22
($200.00 6 25% 365 das)
0.82
No integra
0.00
($750.00 30 das = $25.00)
Lmite $59.82 40% = $23.93 ($25.00 $23.93)
1.07
($4,000.00 61 das)
65.57
($2,000.00 61 das)
32.79
$308.47
Comentario: Este es el SBC con el que cotizar a partir del 1 de enero de 2012. Esta modificacin deber manifestarse a ms tardar el 6 de enero de 2012.
75
Presentacin de avisos
de modificacin de salarios de
trabajadores con salario mnimo
El artculo 55 del Reglamento de la Ley del Seguro
Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de
Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi)
establece que el IMSS aplicar de oficio las modificaciones originadas por el cambio en los SmG,
adicionndole los porcentajes mnimos establecidos
en la Ley Federal del Trabajo (LFT), correspondientes a prima vacacional (25%) y aguinaldo (15 das
de salario), para aquellos trabajadores que reciban
las prestaciones mnimas y tengan un ao o menos
de antigedad al servicio del patrn que lo tiene
inscrito.
Los patrones debern presentar sus avisos a
travs de los medios autorizados por el imSS, en
aquellos casos en que los porcentajes correspondientes a los conceptos de prima vacacional y aguinaldo sean superiores a los mnimos antes sealados,
cuenten con ms de un ao de antigedad al servicio
del patrn que lo tiene inscrito o cuando el trabajador
reciba otras prestaciones que integren el SBC en los
trminos de la LSS; sin embargo, tome en cuenta lo
anterior, ya que de no ser as deber presentar el
aviso de modificacin dentro de plazos no mayores
de cinco das hbiles, es decir, a ms tardar el 6 de
enero de 2012.
No olvide presentar los avisos de modificacin de
salarios para evitar capitales constitutivos por parte
del imSS.
Adems, el patrn debe tomar en cuenta:
Cuando el
movimiento es
76
Consecuencia
Ascendente
Presentar un aviso de este

tipo en forma extempornea
se puede incurrir en la omisin
de cuotas si no se tiene presente su captura en el Sistema
nico de Autodeterminacin
(SUA) derivado de su presentacin extempornea.
Descendente
La consecuencia es el pago
en exceso de cuotas, ya
que se debern pagar hasta la fecha de recepcin del
aviso.
Dentro de las infracciones a las que se har acreedor el patrn, estn las que se estipulan en el artculo 304 A de la LSS, entre otras, No comunicar al
Instituto o hacerlo extemporneamente las modificaciones al salario base de cotizacin de sus
trabajadores, y la multa por no presentar los avisos
en los plazos sealados, el patrn se har acreedor
a una multa de 20 a 125 veces el SMG diario vigente en el Distrito Federal.
Dentro de las infracciones a las que se har
acreedor el patrn, estn las que se estipulan en el
artculo 304 A de la LSS, entre otras:
Artculo 304 A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. No comunicar al Instituto o hacerlo extemporneamente las modificaciones al salario base de cotizacin
de sus trabajadores.
y la multa al patrn por no presentar los avisos

en los plazos sealados, es de 20 a 125 veces el
sMG diario vigente en el Distrito federal.
Porcentajes para determinar las

cuotas obrero patronales del IMSS
El artculo 39 de la LSS establece que las cuotas
obrero patronales se causan por mensualidades
vencidas y el patrn est obligado a determinar
sus importes en los formatos impresos o usando el
programa informtico, autorizado por el instituto.
Asimismo, el patrn deber presentar ante el instituto las cdulas de determinacin de cuotas del mes
de que se trate, y realizar el pago respectivo, a ms
tardar el da 17 del mes inmediato siguiente.
En el caso de las cuotas obrero patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez, stas se causan en forma bimestral, y debern
realizar el pago respectivo a ms tardar el da 17
despus del bimestre inmediato anterior, lo mismo
sucede con el pago al instituto del Fondo Nacional
de la vivienda para los Trabajadores (infonavit).
Una de las inquietudes es, cambiaron los porcentajes de aplicacin al SBC para determinar las
cuotas obrero patronales para 2012?
A continuacin se dan a conocer los porcentajes
de aplicacin al SBC por seguros en vigor a partir del
1 de enero de 2012:
Talleres
liquidacin mensual:
Enfermedad y maternidad
Prestaciones en especie
Cuota fija
trabajador
Patrn
20.40%
del
SmGvDF
Cuota adicional
total
Patrn
1.10% sobre
la diferencia
de SBC- 3
20.40% SmGvDF
N/A
total
0.40% sobre
la diferencia
1.05%
de SBC- 3
del
SmGvDF
1.50% SBC
0.95%
del
SBC
1.75% del SBC
0.70%
0.375%
del
del SBC 1.425% SBC
total
Patrn
Porcentaje de
prima que le
corresponda
2.375% sobre el SBC
0.625%
del SBC
0.250%
del SBC
Guarderas y prestaciones
sociales
riesgo de trabajo
trabajador
Prestaciones en dinero
trabajatrabajatrabajador total Patrn

dor
total Patrn
dor
invalidez y vida
Patrn
Pensionados
trabajador
total
Patrn
trabajador
total
N/A
Porcentaje de
prima que le
corresponda
sobre el SBC
1.00% del
SBC
N/A
1.00%
liquidacin bimestral:
retiro
retiro
Patrn
trabajador
2.00% del
SBC
N/A
Cesanta y vejez
total
Patrn
trabajador
infonavit
total
Patrn
2.00% 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% 5.00% del SBC
trabajador total
N/A
5.00%
Es importante que el patrn verifique los porcentajes de aplicacin para 2012, ya que el aplicarlos
incorrectamente puede provocar diferencias en el pago de las cuotas obrero patronales, adems de que la
cantidad que se le retenga al trabajador puede ser incorrecta.
Conclusin
Se dieron a conocer algunos aspectos fiscales que deben considerar los contribuyentes al iniciar un
ejercicio ante las posibles reformas fiscales que pudieran existir, o bien, las que se dan a conocer a
travs de disposiciones transitorias, a fin de cumplir de manera oportuna y correcta con las obligaciones
fiscales.
77
Tarifas mensuales
y anual para 2012
Para todo el ao en una sola revista
Iniciamos un nuevo ao y con ello un nuevo ejercicio fiscal, ante lo cual

tenemos que revisar las obligaciones y cambios existentes en las leyes,
as como allegarnos las tablas y tarifas que utilizaremos en el ejercicio
que inicia, en el presente artculo presentamos las tablas y tarifas que
en 2012 utilizarn las personas fsicas en sus pagos provisionales y en
la declaracin anual de 2012, con el objeto de que tenga en un solo
documento todas las que se utilizarn en el ejercicio.
Recordemos que con la reforma efectuada a la Ley del impuesto
sobre la Renta (LiSR) en 2003, las tarifas de los artculos 113 y 177 se
actualizarn cuando la inflacin acumulada desde la ltima actualizacin
de las mismas exceda de 10%, lo anterior de conformidad con lo establecido en el artculo 177, quinto prrafo, de la LiSR, misma que transcribimos a continuacin:
Artculo 177. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando la inflacin observada acumulada desde el ltimo mes que se
utiliz en el clculo de la ltima actualizacin de las cantidades establecidas
en moneda nacional de las tarifas contenidas en este artculo y en el artculo 113 de esta Ley, exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarn por el
periodo comprendido desde el ltimo mes que se utiliz en el clculo de la
ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda
el porcentaje citado. Para estos efectos, se aplicar el factor de actualizacin
que resulte de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes
inmediato anterior al ms reciente del periodo, entre el ndice Nacional de
Precios al Consumidor correspondiente al ltimo mes que se utiliz en el
clculo de la ltima actualizacin. Dicha actualizacin entrar en vigor a
partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el
mencionado incremento.
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
78
Las tarifas que se actualizarn conforme a este

artculo son las de los artculos 113 y 177 de la
LiSR.
Se actualizarn cuando la inflacin observada
acumulada desde el ltimo mes que se utiliz en
el clculo de la ltima actualizacin exceda de
10%.
Las tarifas se actualizarn por el periodo comprendido desde el ltimo mes que se utiliz en el
clculo de la ltima actualizacin y hasta el ltimo
mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado.
Para realizar la actualizacin se utilizar el factor
de actualizacin (FA) que resulte de dividir los
siguientes ndices Nacionales de Precios al Consumidor (iNPC):
FA =
INPC del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo

INPC correspondiente al ltimo mes que se utiliz en el clculo
de la ltima actualizacin
Dicha actualizacin entrar en vigor a partir del 1

de enero del ejercicio siguiente en el que se haya
presentado el mencionado incremento.
La ms reciente ocasin en que esta actualizacin se realiz fue a inicios del ejercicio fiscal de
2010, como se seala en la fraccin Xiv del Artculo Cuarto de las Disposiciones Transitorias para
2010, publicada en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) el 7 de diciembre de 2009 conforme a lo
siguiente:
ARTCULO CUARTO. En relacin con las modificaciones a que se refiere el Artculo Primero de este
Decreto, se estar a lo siguiente:
..........................................
XIV. Para los efectos de lo dispuesto en el quinto
prrafo del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el mes ms antiguo del periodo que se considerar ser el mes de diciembre de 2009. Lo dispuesto
en esta fraccin tambin ser aplicable para los efectos
de las fracciones I, incisos e) y f) y II, incisos e) y f),
del Artculo Segundo de este Decreto.
Al respecto, conforme al Artculo Segundo, fraccin

i, incisos e) y f) de las citadas Disposiciones Transitorias para 2010, se estableci que para los efectos
de lo dispuesto en la LiSR, se aplicarn, para los
ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012, las siguientes tarifas:
inciso e):
Artculos
De lo anterior se desprende lo siguiente:
Para los efectos del artculo 113 de la LiSR, se

calcular el impuesto correspondiente conforme a
las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente tabla:
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
Cuota fija
lmite inferior
$
%
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,327.42
6,141.95
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
inciso f):
Para los efectos del artculo 177 de la LiSR, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las
disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente tabla:
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.04
23.52
392,841.97
En adelante
73,703.40
30.00
Lmite inferior
$
79
Estas tarifas son las que se utilizaron durante los

ejercicios de 2010 y 2011 y son las que se utilizarn
para el ejercicio fiscal de 2012, lo nico que tendremos que verificar es si se actualizarn o no para
dicho ejercicio.
Al respecto, de conformidad con el artculo 177
de la LiSR, estas tarifas se actualizarn cuando la
inflacin observada acumulada desde el ltimo mes
que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin
exceda de 10%.
La actualizacin de las tarifas se realizar por el
periodo comprendido desde el ltimo mes que se
utiliz en el clculo de la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el
porcentaje citado.
En virtud de lo anterior, dicha actualizacin tendra
que realizarse una vez superado ese porcentaje inflacionario, para saber si a la fecha se ha superado
tal cifra, realizaremos lo siguiente:
FA =
INPC del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo

INPC correspondiente al ltimo mes que se utiliz en el
clculo de la ltima actualizacin
Sustituyendo:
FA =
INPC de noviembre de 2011 (101.790)*

INPC de diciembre de 2009 (95.5369)
= 1.06545
* (Estimado) A pesar de que se trata de un INPC estimado, aun cuando se llegara

a elevar mucho al publicarse, consideramos que en ningn caso exceder 10%
de inflacin acumulada.
Al FA obtenido le restamos la unidad y al resultado lo multiplicamos por 100 y lo expresamos en

porcentaje, como se muestra a continuacin:
1.06545 1 = 0.06545
Inflacin = 0.06545 x 100 = 6.545%
80
Como podemos ver, la inflacin, desde la ltima

actualizacin de las tarifas, no supera 10%, por lo
que las tarifas que tenemos en el Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias para 2010, en
su fraccin i, incisos e) y f) se aplicarn para
el ejercicio fiscal de 2012, como las tenemos en el
mismo, sin ser necesario que se actualicen para
el ejerci cio fiscal de 2012, por lo que en dicho
ejercicio fiscal utilizaremos las tarifas anteriormente mostradas.
Ahora bien, las tarifas de los artculos 113 y 177
de la LiSR, independientemente de que se actualicen o no, son publicadas cada ao en el DOF, en
el Anexo 8 de la Resolucin miscelnea Fiscal
(RMF) correspondiente a cada ejercicio fiscal, con
el objeto de dar a conocer oficialmente dichas tarifas, en dicho anexo se publican las tarifas aplicables para los distintos captulos del ttulo iv
de la LiSR y para las diferentes periodicidades de
clculo de impuesto o retencin establecidas en
dicho ttulo de la LiSR.
Tabla del subsidio

para el empleo
Como sabemos, el 1 de octubre de 2007 se public
en el DOF el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
del impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, de la Ley del impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del impuesto al valor Agregado, y se establece el Subsidio
para el Empleo, el cual, en su Artculo Octavo,
contempla la creacin del subsidio para el empleo
(SPE).
Con la entrada en vigor del SPE, el clculo de la
retencin de los pagos por concepto de sueldos y
salarios se simplific, al ser necesario utilizar nicamente la tarifa del artculo 113 de la LiSR y la tabla
del SPE, a diferencia del clculo complejo que se
tena anteriormente en el cual se inclua la determinacin de los subsidios acreditable y no acreditable
y la tabla del crdito al salario.
De acuerdo con el primer prrafo del Artculo
Octavo del decreto, los contribuyentes que perciban
ingresos a que se refieren el primer prrafo o la
fraccin i del artculo 110 de la LiSR, tendrn derecho al SPE (conforme al decreto no se tendr
derecho a la aplicacin del SPE, por los ingresos
Artculos
percibidos por concepto de: primas de antigedad,

retiro de indemnizaciones, otros pagos por separacin).
El SPE se calcular aplicando a los ingresos que
sirvan de base para calcular el iSR que correspondan
al mes de calendario de que se trate, la siguiente
tabla:
Tarifas aplicables a retenciones

En funcin de la cantidad
de trabajo realizado
Tarifa aplicable en funcin de la cantidad de trabajo
realizado y no de das laborados, correspondiente a
2012, calculada en das.
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR

EL IMPUESTO
Para ingresos de
($)
0.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
Hasta ingresos de
($)
Cantidad de SPE
mensual
($)
1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
Esta tabla del SPE no ha sufrido cambios desde

su publicacin en 2007, ya que su actualizacin no
est contemplada en ningn artculo del decreto en
comento, situacin que consideramos injusta, ya que
no hacerlo va en contra de los ingresos del trabajador, pues las tarifas contenidas en la LiSR s se
actualizan peridicamente, como lo comentamos
anteriormente.
Tablas y tarifas para el ejercicio

2012
Las tarifas aplicables para el ejercicio fiscal de 2012
a la fecha de cierre de esta edicin, no han sido
publicadas, lo cual sucede a finales de diciembre de
cada ao en el Anexo 8 de la RmF, debido a que,
como comentamos anteriormente, dichas tablas y
tarifas no sufrirn cambios respecto a las del ejercicio
2011. A continuacin presentamos las tarifas que
sern publicadas y que sern las que se utilizarn en
el ejercicio fiscal de 2012.
Lmite inferior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
16.32
0.00
1.92
Lmite superior
$
0.01
16.33
138.50
0.31
6.40
138.51
243.40
8.13
10.88
243.41
282.94
19.55
16.00
282.95
338.76
25.87
17.92
338.77
683.23
35.88
21.36
683.24
1,076.87
109.45
23.52
1,076.88
En adelante
202.04
30.00
Tabla del SPE aplicable en funcin de la cantidad

de trabajo realizado y no de das laborados correspondiente a 2012:

el impuesto
Para Ingresos de
$
Hasta Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio para
el empleo diario
$
0.01
58.19
13.39
58.20
87.28
13.38
87.29
114.24
13.38
114.25
116.38
12.92
116.39
146.25
12.58
146.26
155.17
11.65
155.18
175.51
10.69
175.52
204.76
9.69
204.77
234.01
8.34
234.02
242.84
7.16
242.85
En adelante
0.00
81
Periodo de siete das

(semanal)
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de siete das, correspondiente
a 2012:
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
114.25
969.51
1,703.81
1,980.59
2,371.33
4,782.62
7,538.10
114.24
969.50
1,703.80
1,980.58
2,371.32
4,782.61
7,538.09
En adelante
0.00
2.17
56.91
136.85
181.09
251.16
766.15
1,414.28
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
163.20
0.00
1.92
163.21
1,385.00
3.10
6.40
1,385.01
2,434.00
81.30
10.88
2,434.01
2,829.40
195.50
16.00
2,829.41
3,387.60
258.70
17.92
3,387.61
6,832.30
358.80
21.36
6,832.31
10,768.70
1,094.50
23.52
10,768.71
En adelante
2,020.40
30.00
Tabla del SPE aplicable cuando hagan pagos que

correspondan a un periodo de 10 das, correspondiente a 2012:
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Tabla del SPE aplicable cuando hagan pagos que

correspondan a un periodo de siete das, correspondiente a 2012:
Para Ingresos de
$
Hasta Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio para
el empleo decenal
$
0.01
581.90
133.90
581.91
872.80
133.80
872.81
1,142.40
133.80
1,142.41
1,163.80
129.20
Para Ingresos de
$
Hasta Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio para
el empleo semanal
$
0.01
407.34
407.33
610.96
93.73
93.66
1,163.81
1,462.50
125.80
1,462.51
1,551.70
116.50
610.97
799.68
93.66
1,551.71
1,755.10
106.90
814.66
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante
90.44
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00
1,755.11
2,047.60
96.90
2,047.61
2,340.10
83.40
2,340.11
2,428.40
71.60
2,428.41
En adelante
0.00
799.69
814.67
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89
Periodo quincenal
Periodo decenal
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 das, correspondiente a 2012:
82
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente
a 2012:
Lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
244.80
0.00
1.92
Lmite inferior
$
0.01
Lmite superior
$
Cuota fija
$
496.07
0.00
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
1.92
244.81
2,077.50
4.65
6.40
496.08
4,210.41
9.52
6.40
2,077.51
3,651.00
121.95
10.88
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
3,651.01
4,244.10
293.25
16.00
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
4,244.11
5,081.40
388.05
17.92
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
5,081.41
10,248.45
538.20
21.36
10,248.46
16,153.05
1,641.75
23.52
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
30.00
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
16,153.06
En adelante
3,030.60
Tabla del SPE aplicable hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente a
2012:
Artculos
Lmite inferior
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
Tabla del SPE aplicable durante 2012, para el

clculo de los pagos provisionales mensuales:

el impuesto
Para Ingresos de
$
Hasta Ingresos de
$
Para Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio
para el empleo
quincenal
$
0.01
872.85
200.85
872.86
1,309.20
200.70
1,309.21
1,713.60
200.70
1,713.61
1,745.70
193.80
1,745.71
2,193.75
188.70
2,193.76
2,327.55
174.75
2,327.56
2,632.65
160.35
2,632.66
3,071.40
145.35
3,071.41
3,510.15
125.10
3,510.16
3,642.60
107.40
3,642.61
En adelante
0.00
Periodo mensual
Tarifa aplicable durante 2012, para el clculo de los
pagos provisionales mensuales:
Hasta Ingresos de
$
Cantidad
de subsidio para el
empleo mensual
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
Tarifas para los pagos

provisionales aplicables a los
ingresos que perciban los
contribuyentes que realicen
actividad empresarial o profesional
Tarifa para el pago provisional de enero de 2012:
83
Lmite inferior
$
0.01
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
Tarifa para el pago provisional de abril de

2012:
Lmite inferior
$
0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
41,193.41
83,081.17
130,947.33
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
1,984.28
16,841.64
29,597.68
34,406.00
41,193.40
83,081.16
130,947.32
En adelante
0.00
38.08
988.92
2,376.96
3,146.20
4,362.48
13,309.68
24,567.80
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Tarifa para el pago provisional de febrero de 2012:

Tarifa para el pago provisional de mayo de 2012:
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
992.14
0.00
1.92
992.15
8,420.82
19.04
6.40
8,420.83
14,798.84
494.46
10.88
14,798.85
17,203.00
1,188.48
16.00
17,203.01
20,596.70
1,573.10
17.92
20,596.71
41,540.58
2,181.24
21.36
41,540.59
65,473.66
6,654.84
23.52
65,473.67
En adelante
12,283.90
30.00
Tarifa para el pago provisional de marzo de 2012:
84
Lmite inferior
$
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
Lmite superior
$
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
Cuota fija
$
0.00
28.56
741.69
1,782.72
2,359.65
3,271.86
9,982.26
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
98,210.50
En adelante
18,425.85
30.00
Lmite inferior
$
0.01
2,480.36
21,052.06
36,997.11
43,007.51
51,491.76
103,851.46
163,684.16
Lmite superior
$
2,480.35
21,052.05
36,997.10
43,007.50
51,491.75
103,851.45
163,684.15
En adelante
Cuota fija
$
0.00
47.60
1,236.15
2,971.20
3,932.75
5,453.10
16,637.10
30,709.75
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Tarifa para el pago provisional de junio de 2012:
Lmite inferior
$
0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01
61,790.11
124,621.75
196,420.99
Lmite superior
$
2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
61,790.10
124,621.74
196,420.98
En adelante
Cuota fija
$
0.00
57.12
1,483.38
3,565.44
4,719.30
6,543.72
19,964.52
36,851.70
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Artculos
Tarifa para el pago provisional de julio de 2012:
Lmite inferior
$
0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51
72,088.46
145,392.04
229,157.82
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
72,088.45
145,392.03
229,157.81
En adelante
0.00
66.64
1,730.61
4,159.68
5,505.85
7,634.34
23,291.94
42,993.65
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Tarifa para el pago provisional de agosto de 2012:
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
3,968.57
33,683.29
59,195.37
68,812.01
82,386.81
166,162.33
261,894.65
3,968.56
33,683.28
59,195.36
68,812.00
82,386.80
166,162.32
261,894.64
En adelante
0.00
76.16
1,977.84
4,753.92
6,292.40
8,724.96
26,619.36
49,135.60
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Tarifa para el pago provisional de septiembre de

2012:
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
4,464.64
37,893.70
66,594.79
77,413.51
92,685.16
4,464.63
37,893.69
66,594.78
77,413.50
92,685.15
186,932.61
0.00
85.68
2,225.07
5,348.16
7,078.95
9,815.58
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
186,932.62
294,631.48
294,631.47
En adelante
29,946.78
55,277.55
23.52
30.00
Tarifa para el pago provisional de octubre de

2012:
Lmite inferior
$
0.01
4,960.71
42,104.11
73,994.21
86,015.01
102,983.51
207,702.91
327,368.31
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
4,960.70
42,104.10
73,994.20
86,015.00
102,983.50
207,702.90
327,368.30
En adelante
0.00
95.20
2,472.30
5,942.40
7,865.50
10,906.20
33,274.20
61,419.50
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Tarifa para el pago provisional de noviembre de

2012:
85
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
5,456.77
0.00
1.92
5,456.78
46,314.51
104.72
6.40
46,314.52
81,393.62
2,719.53
10.88
81,393.63
94,616.50
6,536.64
16.00
94,616.51
113,281.85
8,652.05
17.92
113,281.86
228,473.19
11,996.82
21.36
228,473.20
360,105.13
36,601.62
23.52
360,105.14
En adelante
67,561.45
30.00
Tarifa para el pago provisional de diciembre de

2012:
Lmite inferior
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
39,929.04
73,703.40
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Tarifa aplicable para el clculo

de los pagos provisionales
mensuales correspondientes a
2012, que obtengan ingresos por
arrendamiento y en general por
el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles
Lmite inferior
$
0.01
Cuota fija
$
0.00
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
16.00
7,399.43
8,601.50
594.24
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00
Tarifa para el clculo

del impuesto correspondiente
al ejercicio 2012 (anual)
Lmite inferior
$
86
Lmite superior
$
496.07
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
1.92
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.24
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.76
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.88
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.60
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.44
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.04
23.52
392,841.97
En adelante
73,703.40
30.00
Artculos
Comentarios al ajuste anual

patronal de ISR
a los salarios 2011
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
Llega el fin de ao y con l diversas obligaciones fiscales entre ellas

(en materia salarial para el impuesto sobre la renta [iSR]) la de efectuar
el ajuste anual en el impuesto y la de preparar la declaracin informativa de pagos y retenciones efectuadas.
Algunas empresas tienen como poltica cumplir, por cuenta de sus
trabajadores, con esta obligacin lo que nos parece incorrecto por las
siguientes consideraciones:
Errores:
En efecto, partir de la creencia de que el ingreso por salarios es el
nico del trabajador (aunque haya una poltica en tal sentido en la
empresa) no slo es arrogante, sino tambin ignorancia. Los trabajadores tienen ingresos hasta sin querer, por ejemplo por los intereses
que les generan sus cuentas bancarias o, en el caso de aquellos casados bajo el rgimen de sociedad conyugal legalmente (slo es una
ficcin legal que a veces ni tiene efectos reales en el bolsillo) la mitad
de los ingresos por arrendamiento, enajenacin y adquisicin de bienes
corresponden al trabajador (por lo cual el trabajador tendra ingresos
de dos captulos y estara obligado a presentar declaracin anual, salvo que los ingresos no sean acumulables o se tome la opcin ante el
SAT que uno de los cnyuges asuma como propios la totalidad de los
ingresos de la sociedad conyugal).
La ley seala que la empresa no est obligada a calcular el ajuste
anual de impuesto por aquellos trabajadores sealados en el ltimo
prrafo del artculo 116 de la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR),
por ejemplo, quienes entraron despus del 1 de enero, quienes tuvieron
simultneamente ms de un patrn en el ejercicio, quienes tienen ingresos acumulables de otro captulo de la LiSR, adems de salarios,
quienes recibieron prstamos, donativos o premios por ms de
Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de
contadores pblicos y universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el
impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica.
Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados 2008, Rgimen fiscal de sueldos y
asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial iSEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e infonavit en la AmCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial.
consultoria@reingenieriafiscal.com.mx
87
$600,000.00, quienes hayan enajenado su casa

habitacin, quienes la suma de ingresos (incluyendo
los viticos que hayan comprobado) excedan de
$500,000.00, quienes hayan percibido por salarios
ms de $400,000 y por quienes le comuniquen (por
escrito) que presentarn dicha declaracin.
Este ltimo caso ser seguramente mayor en 2011
derivado del estmulo fiscal que permite la deduccin de
colegiaturas.
Un caso que empezar a dar qu hablar ser por
aquellos trabajadores que tengan cuentas denominadas en moneda extranjera, en mxico o en el
extranjero. Recurdese que la diferencia cambiaria
es inters en trminos del artculo 9o. de la LiSR y
habr que ubicarlo como ingreso (en el captulo vi o
iX del ttulo iv) y obrar en consecuencia.
Por ello, para efectos del ajuste anual de salarios
debemos tener claro el universo de trabajadores a
quienes se har el clculo, para dicho fin habr que

solicitar a los empleados que revisen si estn obligados o si optarn por presentar declaracin anual
por este ejercicio 2011.
Hay que definir en qu fecha harn el clculo para
no afectar con ste a quienes opten por presentarla
y definirles la fecha. La ley seala como fecha lmite el ltimo da del ao; sin embargo, es prctica
comn que las empresas establezcan otra en trminos de su respectivo corte y ajuste anual.
Es importantsimo porque sin fundamento legal
la autoridad tiene como prctica negar las devoluciones de saldos a favor si la empresa (incluso por
error) realiz el clculo del ajuste anual a los trabajadores.
Para el ejercicio de la opcin los trabajadores
deben informar a los patrones y para el efecto pongo
a su consideracin el siguiente formato:
de
del 2011.
A: Recursos Humanos
con registro federal de ContribuEl que suscribe,

, me permito informarle que, de conformidad con los artculos 116 ltimo prrafo
yentes
inciso c), y 117 Fraccin iii, inciso b) de la Ley del impuesto sobre la Renta, y 151 de su reglamento, presentar la declaracin anual del impuesto sobre la renta por los ingresos recibidos por concepto de sueldos y
salarios correspondiente al ejercicio fiscal del 2011.
Lo anterior se hace de su conocimiento, a fin de solicitar atentamente no se efecte el clculo y ajuste del
impuesto anual del suscrito, de los ingresos por concepto de sueldos y salarios percibidos por el ejercicio
del 2011.
Asimismo, me permito solicitar a usted la constancia de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en
el ao 2011, la que de conformidad con el segundo prrafo del artculo 118, fraccin iii de la Ley del impuesto
sobre la Renta, a fin de estar en posibilidad de cumplir con la presentacin de mi declaracin anual en el plazo
previsto por la ley.
Atentamente:
Nombre completo:
No. de empleado:
Empresa:
Firma
88
Artculos
Clculo fiscal del aguinaldo y

retencin de ISR a los trabajadores
Dr. Juan Pedro Bentez Guadarrama
Introduccin
El aguinaldo es un derecho laboral que tiene el prestador de
servicios subordinados (trabajadores) inevitable para los
patrones, con base en el artculo 87 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT), el cual establece que los trabajadores tendrn
derecho a un aguinaldo anual equivalente a 15 das de salario que deber pagarse antes del 20 de diciembre.
Es importante especificar que lo patrones por ninguna
causa pueden otorgar a sus trabajadores una cantidad menor a la establecida en la legislacin laboral; sin embargo,
pueden otorgar una cantidad mayor dependiendo de la antigedad del trabajador o cualquier otro parmetro.
La aplicacin fiscal desarrollada para ser utilizada en el
celular contiene un men principal con las siguientes opciones:
Clculo del aguinaldo. En esta opcin se puede determinar y calcular el monto a percibir por concepto de
aguinaldo.
Clculo opcional. Con esta opcin se aplica la disposicin contenida en el artculo 142 del Reglamento de la
Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR), referente a
la retencin optativa sobre el ingreso obtenido de la remuneracin referida.
Clculo normal. En caso de no optar por aplicar lo dispuesto en la disposicin contenida en el reglamento, se
podr aplicar el artculo 113 de la Ley del impuesto sobre
la Renta (LiSR).
De acuerdo con las opciones presentadas y con fundamento en las leyes fiscales de referencia, se ejemplifica la
utilidad de la aplicacin fiscal en la determinacin y clculo
en cada una de las opciones antes descritas.
Licenciado en contadura pblica y maestra en impuestos por la Escuela Superior de Estudios Humansticos. Doctor en
ciencias de lo fiscal. Docente de Corporativo Universitario Mxico y la Universidad Autnoma del Estado de Mxico. Asesor
contable fiscal de Consultores y Asesores Unidos.
89
El artculo 87 de la LFT establece la determinacin y clculo

del monto otorgado. Por ejemplo:
si un trabajador percibe un salario
diario de $340.00, cul es el
monto a percibir del trabajador por
concepto de aguinaldo?
El Lince, S.A. de C.v.

Determinacin del aguinaldo a
otorgar en el ejercicio de 2011
(artculo 87 de la LFT)*
Concepto
ltimo salario
diario
() Das otorgados de aguinaldo
(=) Aguinaldo
anual
Parcial
$340.00
Retomando el ejemplo anterior,

supongamos que el trabajador
labor durante el ejercicio 2011, el
periodo comprendido del 1 de
enero al 18 de agosto del mismo
ao, considerando que su salario
es el mismo que el ejemplo anterior, cul es el monto a percibir
del trabajador por concepto de
aguinaldo?
El Lince, S.A. de C.v.

Determinacin del aguinaldo a
otorgar en el ejercicio de 2011
(artculo 87 de la LFT)
25
Concepto
ltimo salario
diario
$8,500.00
* De acuerdo con el prrafo segundo del artculo 87 de la LFT,

en el caso de que el trabajador,
independientemente de que se
encuentre laborando o no, no
haya cumplido el ao de servicio a la fecha del pago, tendr
derecho a que se le pague la
parte proporcional de los das
que hubiera trabajado.
() Das otorgados
de aguinaldo
Parcial
$340.00
25
(=) Aguinaldo anual $8,500.00

() Das de
calendario
365
(=) Aguinaldo diario
23.29
() Nmero de das
laborados
230
(=) Aguinaldo
otorgado
Mes
$5,356.70
Das
Enero
31
Febrero
28
marzo
31
Abril
30
mayo
31
junio
30
julio
31
Agosto
18
Total de das
230
El importe del aguinaldo otorgado a los trabajadores por el
90
ejercicio de 2011, independientemente de su labor continua o

separacin laboral, debe pagarse a ms tardar el 19 de diciembre.
Obtenidos los montos a percibir
por cada uno de los trabajadores,
el patrn tiene como obligacin
realizar el clculo y retener el impuesto sobre la renta (iSR) por
concepto de las remuneraciones
recibidas.
Con base en las disposiciones
contenidas en la LiSR, el patrn
puede calcular la retencin considerando lo establecido en el artculo 113 de la misma ley de referencia o aplicando el artculo 142
del reglamento sin perjuicio a los
trabajadores.
Considerando los datos del
primer trabajador, se utilizar la
aplicacin fiscal mvil para realizar
el clculo considerando las dos
opciones que establece la LiSR.
Supongamos que el trabajador
tiene un salario diario ordinario de
$340.00, diciembre tiene 31 das
(mes en que recibe el aguinaldo),
por tanto, tendr un salario mensual ordinario de $10,540.00; al
realizar el clculo de la retencin
debe considerarse la zona geogrfica donde se encuentra su lugar
de trabajo, para este caso se
considera la zona A.
En la aplicacin fiscal se debe
indicar el salario mnimo de la
zona geogrfica donde se encuentre el centro de trabajo del trabajador, su salario diario ordinario y
el aguinaldo a recibir, al oprimir
calcular se determinar de manera automtica el aguinaldo
exento, gravado, diario, mensual,
el ingreso mensual acumulado y
ordinario, as como el iSR que
deber retener y enterar el patrn
ante la autoridad hacendaria, a
ms tardar el da 17 del mes posterior al vencimiento de enero del
ao siguiente.
Artculos
Clculo de la retencin de isr (artculo 142 del rlisr)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
Concepto
monto de aguinaldo
Aguinaldo exento (59.82 X 30)
Aguinaldo gravado
Nmero de das en el ao
Aguinaldo promedio diario
Nmero de das promedio
Aguinaldo promedio mensual
ingreso mensual ordinario
ingreso mensual acumulado
Lmite inferior (Li)
Excedente del Li
Porcentaje sobre excedente
impuesto previo
Cuota fija
iSR antes de subsidio
Subsidio para el empleo (SPE)
isr al ingreso mensual acumulado
$8,500.00
1,794.60
$6,705.40
365
$18.37
30.40
$558.47
10,540.00
$11,098.47
10,298.36
$800.11
21.36
$170.90
1,090.62
$1,261.52
0.00
$1,261.52
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)

Li
Excedente del Li
Porcentaje sobre excedente
impuesto previo
Cuota fija
iSR antes de subsidio
SPE
isr al ingreso mensual ordinario
$10,540.00
10,298.36
$241.63
21.36
$51.61
1,090.62
$1,142.23
0
$1,142.23
()
(=)
()
(=)
()
(=)
isr al ingreso mensual acumulado

isr al ingreso mensual ordinario
Diferencia de impuestos
Aguinaldo promedio mensual
Tasa de retencin
Aguinaldo gravable
isr a retener
$1,261.52
1,142.23
$119.29
558.47
$0.2136
6,705.40
$1,432.27
Clculo de la retencin de isr

(artculo 113 de la lisr)
Concepto
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
monto del aguinaldo

Aguinaldo exento (59.82 30)
Aguinaldo gravado
ingreso mensual acumulado
Li
Excedente del Li
Concepto
$8,500.00
1,794.60
$6,705.40
10,540.00
$17,245.40
10,298.36
$6,947.04
() Porcentaje sobre excedente

(=) impuesto previo
(+) Cuota fija
(=) iSR antes de subsidio
() SPE
(=) isr a retener
21.36
$1,483.88
1,090.62
$2,574.50
0.00
$2,574.50
91
Para ingresos
de $
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
Hasta ingresos
de $
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
Mensual
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0
Conclusin
taBla Para El iMPUEsto MEnsUal

(artCUlo 113 DE la lisr)
lmite
inferior
lmite
superior
Cuota
fija
% sobre
excedente
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.84
3,327.42
23.52
32,736.84 En adelante
6,141.95
30.00
tabla subsidio para el empleo (artculo 8 del

decreto de reformas fiscales del 1/10/2007 vigente para el ejercicio 2011 [mensual])
Para ingresos
de $
92
Hasta ingresos
de $
Mensual
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
Es importante conocer las diferentes alternativas que

se establecen en las leyes fiscales, como se observa al aplicar la opcin del artculo 142 que es la
mejor alternativa a causa del resultado obtenido, ya
que el impuesto es menor en comparacin con el
artculo 113 de la LiSR, lo dejamos a su criterio.
Es importante poner a su disposicin una aplicacin fiscal portable en su celular con el objetivo de
usar los recursos tecnolgicos que permitan solucionar uno de varios problemas que enfrentan los
empresarios por querer explicar a sus trabajadores
la forma en que se les retiene el impuesto, adems,
se busca la mejor opcin de ayuda para retenerles
la menor cantidad de dinero al momento de recibir
su remuneracin, no es comn contar con aplicaciones fiscales mediante el uso del celular que
permitan realizar el clculo y comprobar la retencin
por la percepcin del aguinaldo que se le est realizando.
Nuestro propsito es describir y proporcionar una
aplicacin porttil, confiable y funcional llamada
aguinaldo11, que ayude a confirmar y comprobar la
retencin del iSR por concepto de aguinaldo a los
empresarios, trabajadores, asesores o consultores
administrativos, contables, fiscales y empresas a
contar con una aplicacin tecnolgica mvil al alcance de todos.
La aplicacin fiscal aguinaldo11 puede descargarse directamente en la pgina de internet http://cuuaemecontaduria.sitiosprodigy.com.mx; hemos comprobado la instalacin y ejecucin en celulares de las
marcas Nokia, LG, motorola, Sony Ericsson de 2.5 y
3a. generacin, el nico requerimiento es que el dispositivo mvil cuente con java ya instalado, lo nico
a realizar es obtener el archivo aguinaldo11, descomprimir y compilar el archivo aguinaldo11.jar en la
memoria del celular e instalarlo para su uso.
Dr. Jorge M. Garca Landa*

Coordinador: L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez**
Opiniones
Futuro de las
prestadoras de servicios
en materia de recursos
humanos
Introduccin
l Servicio de Administracin Tributaria (SAT) se ha percatado de

que diversas firmas han propuesto esquemas para evadir el pago
de contribuciones, entre la que se encuentra el aprovecharse de las
figuras jurdicas de las sociedades cooperativas y de las sociedades
en nombre colectivo, con el nico propsito de eliminar cargas
tributarias a las personas fsicas y morales derivadas de una relacin
laboral con sus trabajadores; esto es, recibir los mismos servicios
personales subordinados de los trabajadores a travs de una
cooperativa o una sociedad en nombre colectivo (denominado
Outsourcing), de manera que sus trabajadores se constituyan como
socios cooperativistas o asociados, lo que causa perjuicio no slo al
fisco federal por omitir el pago de contribuciones, sino tambin a
las personas fsicas que prestan los servicios personales
subordinados por eliminarles los derechos derivados de una relacin
laboral, principalmente en materia de seguridad social.
Con este esquema se pretende sustituir el pago de un salario bajo
la figura jurdica de fondos de previsin social o de alimentos
considerados en la Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC)
y en el Cdigo Civil Federal (CCF); esto es, dichas sociedades
simulan ser cooperativas o en nombre colectivo que registran como
socios cooperativistas o como socios industriales (realmente
empleados) al personal que se les transfiere de las empresas, de
modo que reciben remuneraciones bajo el concepto de fondos
* Contador pblico certificado por la Universidad de Negocios ISEC. Doctor Honoris Causa por la Organizacin de las Amricas para la Excelencia Educativa. mster en impuestos por el instituto de Especializacin para Ejecutivos. Presidente de la
Academia Fiscal mexicana Colegio de Especialistas Fiscales. Socio fundador y presidente de Grupo Garca Landa. miembro
de la Comisin de investigacin Fiscal del Colegio de Contadores Pblicos de mxico, as como del instituto mexicano de
Contadores.
** Licenciado en derecho y licenciado en contadura. miembro de la Comisin de investigacin Fiscal del CCPm. Asesor de
empresas y despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com,
victorhugo@defensatributaria.com, info@defensatributaria.com, http://twitter.com/abogadofiscal
93
de previsin social y/o alimentos,

sin que puedan acreditar que las
cantidades entregadas al
supuesto socio se hayan
aplicado a los conceptos que la
ley seala como previsin social
y, en otros casos, que los fondos
de previsin social y/o alimentos
se hayan creado con las
formalidades que la misma ley
exige.
Las supuestas sociedades
cooperativas y/o sociedades en
nombre colectivo que se crearon
para implementar este esquema
fiscal y/o legal, lo que en realidad
hacen es distribuir a sus socios
un anticipo de los ingresos por la
prestacin de servicios a
terceros, estando obligadas a
calcular, retener y enterar el
impuesto sobre la renta (iSR)
que resulte de conformidad con
lo previsto por los artculos 110,
fraccin ii, y 113 de la Ley del
impuesto sobre la Renta (LiSR);
criterio que ha sido confirmado
por diversos rganos
jurisdiccionales.
Ahora bien, los efectos para
las personas fsicas que laboran
en empresas que utilizan una
figura jurdica como la
cooperativa y/o sociedad en
nombre colectivo, con fines de
simulacin, entre otros, son los
siguientes:
No se otorgan prestaciones
de seguridad social.
No se otorga reparto de
utilidades a los cooperativistas
y/o asociados, quienes en
realidad son trabajadores de
la empresa.
No tienen derecho a un
servicio mdico al no estar
inscritos ante el instituto
mexicano del Seguro Social
(imSS).
No suman antigedad para
efectos de jubilacin.
94
l igual que la figura jurdica
de las sociedades cooperativas

usadas como simulacin fiscal,
hay otras figuras observadas que
tienen como objeto primordial evadir
contribuciones fiscales y de
seguridad social
Al igual que la figura jurdica de las sociedades cooperativas

usadas como simulacin fiscal, hay otras figuras observadas que
tienen como objeto primordial evadir contribuciones fiscales y de
seguridad social, estas personas son: sociedad en nombre colectivo,
comandita simple, comandita por acciones, sociedades de solidaridad
social, asociacin en participacin (A en P), fideicomisos para la
educacin, sociedades integradoras e integradas.
Las autoridades fiscales han expresando su inconformidad por la
simulacin en el manejo del Outsourcing en el documento Criterios
no vinculativos y que dentro de otras acepciones sealan:
Equiparan al delito de defraudacin fiscal. El artculo 108 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que habr
defraudacin fiscal cuando un contribuyente, a travs de engaos
o aprovechamiento de errores, omita total o parciamente el pago
de alguna contribucin obteniendo un beneficio en perjuicio del
fisco federal.
Castigo con pena corporal, que va de tres meses a nueve aos
de prisin, dependiendo de los montos omitidos, adems, se
deben cubrir las cantidades relativas a los accesorios.
auditor externo. Tiene la obligacin de informar en su dictamen
de estas prcticas desleales.
En los ltimos tiempos, las autoridades fiscales han tratado de
corregir el camino a travs del cual los contribuyentes proporcionan
los diversos elementos que integran las prestaciones que se incluyen
en el ingreso que perciben los trabajadores, por ello se ha
modificado la LISR, ampliando el trmino de previsin social
establecido en el artculo 8o. incluyendo no slo a los contribuyentes
del Rgimen General de ley sino tambin a las sociedades
cooperativas, estableciendo como previsin social las erogaciones
que tengan por objeto satisfacer necesidades, as como otorgar
Opiniones
beneficios a los trabajadores o socios o miembros

de las sociedades cooperativas que les permitan
una mejor forma de vida a ellos y a su familia.
Tambin se modific la Ley del Instituto Mexicano
del Seguro Social (LimSS) para uniformar la prima
de riesgo y la informacin que deben de presentar
los prestadores de servicios y prestatarios.
De acuerdo con cifras del SAT, en la actualidad
hay en el pas 25 mil sociedades cooperativas, de
las cuales aproximadamente dos mil operan bajo la
figura de Outsourcing, de estas dos mil sociedades
cooperativas, 120 son agresivas en el sentido de
que convencen a las empresas para que
transfieran personal con el nico objetivo de evitar
el pago de contribuciones al convertirlos en socios
de la cooperativa y otorgarles prestaciones
diversas.
Los mismos datos del SAT mencionan que este
abuso en la forma de operar causan al fisco un
detrimento aproximado de mil millones de pesos al
ao, por lo que en los ltimos meses se han
reforzado las acciones de fiscalizacin mediante
auditoras, tanto a las sociedades cooperativas
como a las empresas que contratan sus servicios,
logrando sancionar a varias de estas cooperativas;
otros casos ms se encuentren en anlisis.
Es necesario precisar que el SAT subraya que,
aunque los asesores que recomiendan este
esquema aseguran que no tiene repercusiones
fiscales, los tribunales han considerado que los
fondos de previsin social recibidos por los socios
cooperativistas constituyen ingresos por los que se
est obligado al pago del iSR, situacin que es
discutible, ya que el artculo 109 de la LiSR, en su
fraccin vi establece que las prestaciones de
previsin social que se otorguen a los trabajadores
y a los miembros o integrantes de las sociedades
cooperativas se encuentran exentas con los lmites
establecidos en sta, siempre que se otorguen de
forma general de acuerdo con los contratos de
trabajo en beneficio de todos.
naturaleza de estas entidades causndoles una

imagen perjudicial, bajo el concepto errneo de
planeacin fiscal. Decimos que es errneo porque
una planeacin fiscal debe considerarse en forma
integral, es decir, que todas las partes involucradas
sean beneficiadas; sin embargo, a la fecha se
siguen utilizando este tipo de sociedades, razn
por la cual las autoridades han emprendido una
campaa de revisin a todas las sociedades
prestadoras de servicios (Outsourcing),
principalmente a las sociedades cooperativas, ya
que adems de aplicar castigos corporales en
contra de las personas que establezcan y apliquen
este tipo de sociedades con la finalidad de evitar el
pago de contribuciones, tambin se sanciona a las
empresas adquirentes mediante la no deduccin de
los servicios recibidos, como ocurri en meses
recientes.
Aclaramos que no tenemos oposicin en la
creacin de sociedades cooperativas o sociedad
en comandita por acciones, por mencionar
Aplicacin actual
Durante las ltimas dcadas, en nuestro pas se
han llevado a la prctica actividades causantes de
la elusin o evasin fiscal a travs de esquemas
que en la mayora de los casos tienen la nica
finalidad de evitar el pago de impuestos en
perjuicio del fisco federal, distorsionando la
95
El prestatario es solidario responsable de omisin de

los pagos de contribuciones federales, de seguridad
social y locales
algunas, siempre y cuando la creacin y utilizacin de las mismas se

lleve por el camino a travs del cual se persigan los objetivos que
se fundamentan en las legislaciones que les dieron origen, sin que por
algn motivo se distorsione su aplicacin con la finalidad de evitar el
pago de impuestos federales y locales, as como de contribuciones
de seguridad social, perjudicando al fisco federal, as como a los
trabajadores que son trasladados a una sociedad cooperativa,
evitando a toda costa una relacin laboral.
Ventajas
independientemente de la aplicacin incorrecta establecida en las
empresas prestadoras de servicios de personal, como ha ocurrido en
los ltimos tiempos, el esquema es necesario y legal para lograr que
las empresas sean ms competitivas dentro de su mbito econmico,
siempre que la prestacin del servicio se efecte, evitando la
simulacin fiscal y, como consecuencia, logrando un beneficio a favor
de los trabajadores para mejorar su calidad de vida.
El mensaje es que el esquema de Outsourcing no slo tiene que
ver con la reduccin de costos y gastos; tambin puede proporcionar
mejoras en el negocio debido a que la carga administrativa por parte
de la empresa es transferida para un mejor manejo del personal, ya
que una empresa especializada sera la indicada para llevar a cabo
dichas operaciones.
Una empresa de Outsourcing permite a los negocios concentrarse
en las operaciones diarias y los objetivos estratgicos del negocio
principal, en lugar de destinar parte del tiempo para gestionar
funciones de recursos humanos, asimismo, debe presentar una
diversidad de planes que se adecuen a las necesidades de los
clientes y de sus empleados, ya que est familiarizada
estrechamente con la relacin existente entre el costo-beneficio.
Conclusiones
1. A todas luces, evitar la contratacin de servicios de nminas a
travs de personas morales, cuyo nico objetivo sea evitar el pago
de contribuciones federales, de seguridad social y locales
correspondientes a los ingresos por concepto de nminas.
2. Si se opta por la contratacin de servicios de nminas a travs de
terceras personas ajenas a la empresa, se debe exigir al prestador
96
de los servicios la
comprobacin de las
retenciones de iSR, as como
los pagos correspondientes al
imSS, Sistema de Ahorro para
el Retiro (SAR), instituto del
Fondo Nacional de la
vivienda para los
Trabajadores (infonavit) y
contribuciones locales,
dependiendo de la entidad
federativa.
3. Si se van a contratar servicios
de nmina, lo ideal sera que
los mismos se contrataran a
travs de personas morales
que no se encuentren en la
lista de empresas prestadoras
de servicios y que el SAT
viene revisando
peridicamente, como los
casos de sociedades civiles
(S.C.) o sociedades annimas
de capital variable (S.A. de
C.v.).
4. El prestatario deber tener
un respaldo de toda la
informacin legal, fiscal y de
pago de contribuciones del
prestador, ya que, como lo
indicamos, el prestatario es
solidario responsable
de omisin de los pagos de
contribuciones federales,
de seguridad social y locales.
5. La celebracin de contratos
entre el prestatario y el
prestador de los servicios en
los que se defina con toda
precisin la responsabilidad
de cada una de las partes, as
como las sanciones o castigos
que se impondrn a quien las
incumpla.
L.C. y E.F. Benjamn Higareda Hernndez
Comentarios preliminares
Hace algn tiempo, en la pgina del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) anunciaron
con bombo y platillos la puesta en marcha
del programa de regularizacin del impuesto
sobre la renta (iSR) 2009, agregndole una
frase electoral intimidante al encabezado que
dice combatimos la informalidad, supongo
que gran parte de estas acciones se materializaron ahora, pues nuestro gobierno necesita allegarse de recursos para las contingencias futuras. Con ayuda de datos
estadsticos del instituto Nacional de Estadstica y Geografa (iNEGi) y de la informacin
aportada por las instituciones bancarias,
atendiendo a la obligacin manifestada en la
Ley del impuesto a los Depsitos en Efectivo
(LiDE), el SAT determin que existen 600 mil
contribuyentes que recibieron depsitos y que
evadieron impuestos.
Pero el SAT no slo se bas en esta estadstica econmica, sino que tambin contempl
una estadstica de comportamiento social que
est ntimamente relacionada con la teora del
costo-beneficio, es decir, adopt la idea de que
cualquier depsito reportado por las instituciones que generara iDE para los titulares debe
ser un ingreso omitido por esa persona, y que
el impuesto correspondiente debe ser un crdito fiscal a favor del SAT.
De acuerdo con el fundamento legal para
esta accin, que curiosamente lo encontramos en una de las reglas de la Resolucin
miscelnea Fiscal para 2011 (RmF-11),
especficamente en la II.2.8.3.7 (que a la fecha

de cierre de esta revista an no haba sido
publicada en el Diario Oficial de la Federacin
[DOF], pero que puede ser consultada en la
pgina web del SAT), se establece que este
programa est enfocado para todas aquellas
personas fsicas que se encuentren en cualquiera de estos dos supuestos:
Defensa
fiscal
Defensa
fiscal
Argumentos legales
contra regularizacin
del isr 2009
1. Contribuyentes no inscritos en el Registro

Federal de Contribuyentes (RFC) y que
deben estarlo.
2. Contribuyentes inscritos en el RFC y que
no hayan presentado la declaracin anual
de 2009.
Los funcionarios, perfectamente asesorados, plantean este accionar en regla miscelnea manejndola como una opcin para los
contribuyentes que se encuentren en alguno
de los dos supuestos, asumiendo que los
contribuyentes aceptan plenamente los pecados fiscales que el SAT presume que cometieron, de forma que no crea obligaciones
para los contribuyentes, ni da facultades al
SAT adicionales a las contempladas en la ley
y el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF);
sin embargo, la carta invitacin que se menciona en la fraccin i de la regla mencionada
no parece ser una invitacin, sino una amenaza con consecuencias graves por desobediencia, pues afirma lo siguiente:
Que el contribuyente ha incurrido en la
omisin de presentacin de la declaracin
anual.
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Especialista en fiscal por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA
de la UNAm. Supervisor de impuestos en la empresa Polioles, benjidine@terra.com.mx
97
Que no declar los ingresos

correspondientes a los depsitos en efectivo.
Que, por tanto, le debe al fisco
un impuesto determinado con
base en el procedimiento contemplado en el artculo 107 de
la Ley del impuesto sobre la
Renta (LiSR) referente a la discrepancia fiscal para personas
fsicas.
Es ms, hasta le dice a la persona que con la intencin de regularizar su situacin por estos
pecados, ellos se tomaron la
molestia de enviarle, junto con su
carta invitacin, el formulario de
pago que sustituir a la declaracin
2009, con el cual queda absuelto
por esos pecadillos y hasta en
seis mdicas mensualidades. Pero
termina diciendo con letras maysculas y en negrillas: El no
DECLARAR SUS INGRESOS, LE
PUEDE GEnErar rEQUEriMIENTOS Y SANCIONES, AS
CoMo El iniCio DE faCUltaDEs DE CoMProBaCin PrEVISTAS EN EL CFF, POR LO QUE
sE lE inVita a sUBsanar la
CitaDa oMisin DE ManEra
inMEDiata y EsPontnEa.
imaginen el impacto de leer
estas lneas para una persona
mayor que vive por donaciones de
sus hijos y que se le ocurri depositar su dinerito en el banco para
que no se lo fueran a robar. Por
supuesto que el SAT recibir grandes y positivos dividendos pues,
de manera consciente o no, elaboraron un programa que incluso
los contribuyentes que no tienen
obligacin de pagar peso alguno
por sus depsitos, terminarn pagando lo que el SAT les propone
para evitar cualquier problema con
ellos.
S que desilusionar a muchos con lo que comentar, pero
este artculo no tiene por objeto
98
ensear cmo evadir impuestos o cmo darle la vuelta a la carta invitacin. Cuando el contribuyentese obtuvo ingresos que debi declarar
y que por una mala educacin cvica no quiso pagar el impuesto que
le corresponda porque crey que el fisco jams se dara cuenta, ese
contribuyente que se regularice; el objetivo es dar argumentos a las
personas que han recibido esta carta invitacin, porque la presuncin
de la autoridad fiscal es equivocada y realmente esa persona no est
obligada a enterar cantidad alguna al fisco.
Para poder establecer una estrategia para combatir la carta invitacin
primero debemos responder a las siguientes interrogantes:
Estuve obligado a inscribirme en el RFC en 2009?

Estuve obligado a presentar declaracin anual en 2009?
De qu vivo, mis ingresos son gravables para ISR?
Gan premios, obtuve prstamos o recib donativos o alguna herencia?
Obligacin a inscripcin al RFC

y declaracin anual
Hay dos supuestos generales para tener la obligacin de inscribirse al
RFC:
1. Que deba presentar declaraciones peridicas.
2. Que est obligado a expedir comprobantes por las operaciones que
realizan.
Estas son las dos condicionantes generales para estar obligado a
inscribirse al RFC, aunque tambin el ser socio o accionista de una
persona moral o prestar servicios personales subordinados son motivos
para darse de alta ante el padrn de contribuyentes del SAT.
Para nuestro artculo nos interesan los que no estn obligados a
presentar declaraciones peridicas, pues son en los que recae la carga de la prueba para no estar en los supuestos que marca la regla
ii.2.8.3.7 de la RmF y que formar parte de nuestra estrategia de defensa contra un crdito fiscal que an no existe.
De acuerdo con lo mencionado en el artculo 175 de la LiSR, las
personas fsicas que hayan obtenido ingresos en un ao de calendario,
a excepcin de los exentos (artculo 109 de la LiSR) y por los que ya
se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en abril del ao
siguiente, ante las oficinas autorizadas. La reflexin obligada para
nuestro artculo es que, si bien es cierto que todos, absolutamente todos, obtenemos ingresos, puede ser que muchos de ellos
estn exentos para la lisr.
Las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por salarios y por intereses cuyos ingresos no hayan excedido de
$400,000.00 no estarn obligadas a presentar la declaracin anual
comentada en el prrafo anterior, siempre y cuando los ingresos por
intereses no haya superado $100,000.00 y se haya efectuado
No obtener ingresos totales mayores a $500,000.00.

No obtener ingresos por intereses mayores a
$100,000.00.
Obtener slo ingresos por salarios y que stos
no rebasen los $400,000.00, a menos que estuviera obligado, de acuerdo con alguno de los
incisos a), c) y d) de la fraccin iii del artculo
117 de la LiSR.
Defensa fiscal
retencin de acuerdo con lo plasmado en el ar tculo

160 de esta misma ley.
Para el ejercicio 2009, si los ingresos totales del
contribuyente, incluyendo los exentos y por los que ya
se pag impuesto definitivo, superan los $500,000.00,
entonces debern declarar la totalidad de sus ingresos,
incluyendo aquellos por los que no est obligado al
pago de impuestos por concepto de viticos y gastos
de representacin (soportados con documentacin
comprobatoria), enajenacin de la casa habitacin del
contribuyente, herencia y los ingresos por premios que
ya han pagado impuesto definitivo. De aqu se desprende que no necesariamente, al superar esta
cantidad, nos debe resultar un impuesto a cargo,
sino que surge la obligacin de informarlos, precisamente, para evitar un tema de discrepancia
fiscal y, lo ms importante, informarlos para no
perder la exencin marcada en el artculo 109. De
acuerdo con el artculo 238-a del reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR),
ser necesario inscribirse ante el rfC para cumplir con esta obligacin.
Adicional a los supuestos en los que nos encontraramos obligados a presentar declaracin anual
de acuerdo con el artculo 175 de la LiSR, dentro de
las generalidades para las personas fsicas, al inicio
del ttulo iv en el artculo 106, se contempla la
obligacin de informar en declaracin anual sobre
los prstamos, donativos y premios obtenidos, que
en lo individual o en su conjunto, excedan de
$600,000.00.
Como podrn apreciar, ya tenemos varios conceptos por los cuales las personas fsicas pueden allegarse de recursos y que, de acuerdo con la normatividad vigente para 2009, no debieron ser contemplados
para una declaracin anual y ni siquiera el SAT
tendra argumentos para determinar ningn crdito
fiscal por ellos, claro, sin exceder los lmites ya mencionados y cumpliendo con las formalidades propias
de textos de ley.
As las cosas, a manera de sntesis, para no estar
obligados a presentar declaracin anual se debe
estar en las siguientes hiptesis:
as personas
fsicas que nicamente
obtengan ingresos por
salarios y por intereses
cuyos ingresos no hayan
excedido de
$400,000.00 no estarn
obligadas a presentar la
declaracin anual
De qu viven las personas fsicas

que no declaran impuestos?
Algo lgico, pero que es analizado pocas veces, es
que todos percibimos ingresos, ya sea en efectivo,
bienes o servicios, que utilizamos para subsistir da
tras da; en estricta teora, el padrn de contribuyentes debera constar de igual nmero de habitantes
residentes en mxico, pues hasta los bebs recin
nacidos obtienen ingresos para subsistir; sin embargo, el tema de estudio ser identificar aquellos ingresos que pudiramos obtener sin desarrollar una actividad gravada para efectos del iSR y que nos darn
una gua para desvirtuar las presunciones de ingresos
o las discrepancias fiscales que nos finquen las autoridades tributarias.
No analizaremos todos los casos contemplados
en el artculo 109 de la LiSR, pues muchos de ellos
estn relacionados con los ingresos contemplados a
lo largo de los capitulados del ttulo ii, y precisamente ellos ya estn registrados ante el SAT o ya presentan pagos peridicos; por tanto, nos enfocaremos
a los ingresos que obtienen las personas que no
desarrollan alguna actividad econmica, pues, siendo fros, los dems ya deben saber cmo pagar sus
impuestos y qu de lo que ganan grava o no.
Enajenaciones de bienes
Es normal que las personas vendan sus pertenencias
por alguna necesidad y los legisladores as lo
99
contemplan al exentar los ingresos por venta de casas habitacin y de

bienes de uso personal, lo importante ser que no se vuelva una operacin habitual, pues vender la casa habitacin de la persona debe
estar exenta, siempre y cuando no haya vendido otra casa habitacin
en los ltimos cinco aos por la que haya aplicado dicha exencin, de
lo contrario, se entendera que la persona est abusando de esta
exencin y realmente se dedica al negocio de bienes races, o bien, si
se trata de bienes muebles, y la utilidad (precio de venta menos costo
de adquisicin) supera los tres salarios mnimos generales (SmG) elevados al ao (59.82 3 365 = $65,502.29 para la zona A), entonces
la persona fsica no vende su patrimonio, sino que realmente es comerciante y debe tributar en el captulo ii de la LiSR. Tambin ser
importante mencionar que si se vende un bien que fue deducido para
alguna actividad de la persona, al momento de la enajenacin de ese
bien, deber considerarse como un ingreso gravable para dicha persona.
Lo importante para nuestra estrategia de defensa es que si la persona obtuvo ingresos por la enajenacin de su casa habitacin, todo
habr quedado soportado con los instrumentos notariales, pero si se
trata de bienes muebles se tendr que demostrar ante el SAT que
efectivamente el ingreso se obtuvo de esta forma y la manera idnea
es con un contrato privado de compraventa donde se respalde el bien
y la contraprestacin pactada, adems de copia o documentos que
amparen la propiedad de los bienes antes de ser enajenados.
Cobro de sumas aseguradas

Puede ser probable que en un ao determinado, se cobre a alguna
institucin de seguros alguna suma por concretarse un riesgo que se
tuvo la precaucin de proteger, como un seguro de vida, de auto, de
casa o cualquier bien; la cantidad de dinero que entrega la aseguradora al beneficiario se considerar para efectos de ISR como un ingreso
exento, con excepcin de que se trate de activo fijo, es decir, que no
sea un seguro sobre un bien que se utiliza para obtener algn ingreso
por una actividad econmica, ya que en este caso s se considerar
como un ingreso gravable. Este argumento nos servir para un tema
de discrepancia fiscal, pero no para un asunto generado por la informacin que enviaron las instituciones bancarias por el iDE, ya que en
todo momento la manera de entregar el dinero por parte de las aseguradoras siempre ser por medio de una transferencia bancaria y jams
en efectivo.
Herencia o legado
Para este caso, resulta congruente que lo recibido por herencia no sea
un concepto gravado para iSR; lo que s es un hecho es que si el
valor de los bienes heredados supera los $500,000.00, la persona que
los recibe deber cumplir con informar en declaracin anual tal situacin
y as evitar cualquier molestia expedida por el SAT. Para que esta
situacin nos sirva como argumento en un tema de discrepancia
fiscal y de la famosa carta invitacin que nos ocupa, ser necesario que se haya cumplido con todas las formalidades mencionadas
100
en el Cdigo Civil federal (CCf)

del artculo 1281-1791 y si est
respaldado con la intervencin
de un notario o con el dictamen de un juez de lo civil tendr validez plena sin ms formalismos.
Donativos
Los donativos sern exentos para
las personas fsicas que lo reciben,
si se ubican en cualquiera de los
siguientes puntos:
a) Entre cnyuges o los que perciban de sus ascendientes los
descendientes en lnea recta,
no importa su monto;
b) Los que reciba el padre de sus
hijos, siempre y cuando no los
enajenen o donen a otro de sus
descendientes, es decir, se
evite la triangulacin familiar
para evadir impuestos, lo que
nos obliga a pensar que las
donaciones entre hermanos son
gravables para iSR.
argumentos que sern importantes para alguna carta invitacin que reciba una persona
dedicada al hogar o un hijo dedicado a la escuela, pues los donativos que reciban de los padres
o de los hijos, o del cnyuge,
sern exentos para ISR, y
c) Los dems donativos, siempre
y cuando no rebasen ms de
tres SmG elevados al ao, por
el excedente se pagar el impuesto de acuerdo con lo mencionado en este ttulo iv. argumento completamente vlido,
pues si nuestros depsitos
en efectivo no superan los
$65,500.00 en un ao de calendario, no necesitamos
comprobar quin nos entreg
ese donativo, pues sera un
concepto exento para isr de
Defensa fiscal
Si el valor de los bienes heredados supera los

$500,000.00, la persona que los recibe deber cumplir
con informar en declaracin anual tal situacin y as
evitar cualquier molestia expedida por el SAT
acuerdo con esta disposicin, aunque s sera

gravado para el impuesto a los depsitos en
efectivo (iDE) si en algn mes de 2009 superamos los $25,000.00 que se tenan como monto
exento; pero algo que pierden de vista los
funcionarios del SAT, es que se trata de impuestos diferentes y el hecho que grave para
IDE, no necesariamente debe gravar para ISR.
Por supuesto que quien hace los donativos
aqu comentados no los har deducibles para
efectos de ISR, pues los requisitos para que
un donativo sean deducibles son puntuales de
acuerdo con el artculo 31 de la lisr y no
tienen nada que ver con este nuestro objeto
de estudio.
Premios exentos
Son todos aquellos que se obtengan en concursos
cientficos, artsticos o literarios, abiertos al pblico
en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, as como los otorgados por la Federacin
para promover valores cvicos. De acuerdo con nuestro marco tributario, stos son los que estaran exentos para iSR; sin embargo, para la informacin de
cuando los premios superen los $600,000.00, deberan
incluirse stos y los mencionados en el captulo vii,
referentes a los obtenidos en rifas, sorteos, juegos
con apuestas y concursos de toda clase pero que
sean legales bajos las leyes mexicanas.
a pesar de no ser considerados en su totalidad
como ingresos exentos, serviran de argumento
si al obtener el premio, el organizador del concurso cumple con la retencin del impuesto en
los trminos del artculo 163, entregando la
constancia respectiva. si superan en lo individual
o en su conjunto los $500,000.00 habra que
informarlos en la declaracin, pero slo informarlos, pues si se realiz la retencin comentada se
debe considerar como un impuesto definitivo.
Alimentos
Para efectos fiscales, los alimentos no slo comprenden lo que comnmente se entienden como tales,
sino que debemos atender a lo que se menciona en
el artculo 308 del CCF y que contempla dentro de
este concepto adems de la comida, el vestido, la
habitacin y asistencia en caso de enfermedad. Si el
alimento es destinado a un menor, tambin comprendern los gastos necesarios para la educacin primaria y para proporcionarle algn arte, oficio o
profesin honestos y adecuados a su sexo y circunstancias personales.
argumento valioso para combatir la invitacin
por discrepancia para una persona que vive de
los alimentos que le da su ex esposo(a), para l
(ella) y para sus hijos, que pudieran haber sido
ordenados por un juez de lo civil o por mutuo
consentimiento en los acuerdos de divorcio,
casos ms comunes cada vez en nuestros das
y a quien recibe los alimentos no le importar
que le sean depositados en efectivo a su cuenta
con tal de recibir lo que por derecho le corresponde, sin importarle el IDE o las consecuencias
de eso, pues hoy, cuando reciba la carta invitacin
para que pague al fisco los impuestos por los
alimentos que recibe, entonces seguro le importar.
Caso prctico
La seora inocencia es divorciada y por orden judicial
recibe alimentos de su ex esposo, adems, sus tres
hijos son mayores de edad y cada uno le dona al mes
una determinada cantidad; en 2009, despus de varios
meses de ahorro, decide depositar su dinero en su
cuenta del banco por el temor a perderlo o que se lo
robaran (qu irona!), pero el da de hoy recibe en su
domicilio particular la siguiente carta invitacin:
101
En primer lugar, la autoridad

presume que la persona estuvo
obligada a presentar declaracin
anual por 2009 y que tuvo depsitos en efectivo por $98,931.00;
da por hecho que esos depsitos
son omisiones de ingresos y amablemente brinda dos opciones
para regularizar al contribuyente:
1. Utilizar el formato adjunto a
la presente carta invitacin,
102
para pagar el importe de $10,840.00, hasta en seis mensualidades contadas a partir de marzo 2012.
De dnde proviene esta cantidad?
En el momento en el que la institucin financiera reporta al SAT
que esta persona realiz depsitos en efectivo, el SAT revisa que
no ha presentado declaracin del ejercicio; al ser los nicos elementos con que cuenta el SAT, infiere que se trata de una discrepancia
fiscal en los trminos del artculo 107 de la LISR, es decir, que la
persona tuvo ms erogaciones que los ingresos declarados y de
inmediato canaliza este ingreso en el captulo iX del ttulo iv, llamado
l artculo 107 de la LiSR,

menciona que una vez que la autoridad
da a conocer a la persona fsica que se
encuentra en un supuesto de
discrepancia fiscal, sta tiene un plazo
de 15 das para informar a las
autoridades fiscales las razones
afn
para inconformarse
de corre-
a) El contribuyente opta
por sujetarse a lo dispuesto en la regla ii.2.8.3.7.,
o lo que es lo mismo, el contribuyente
acepta haber incurrido en la omisin de ingresos;
b) Tendrn por cumplida la obligacin de inscribirse al RFC, con el solo hecho de plasmar
correctamente la Clave nica de Registro de
Poblacin (CURP);
c) La inscripcin tendr efectos a partir del primer
mes en el que la institucin financiera report
un iDE para esta persona;
d) A partir de este momento ser un contribuyente activo, localizado y tendr que cumplir
con las obligaciones fiscales a futuro, y
e) El domicilio registrado para la institucin financiera se considerar como el fiscal.
2. Presentar declaracin 2009 utilizando el DeclaraSAT, acumulando la totalidad de sus ingresos, para lo que necesitar la Clave de
Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida (CiECf).
Esta opcin resultar procedente cuando se
obtengan ingresos exentos que por disposicin de
ley ser necesario informar cuando excedan el
monto comentado en lneas anteriores, pues recordemos que se trata de una invitacin, y si
presentamos la declaracin anual simplemente
para cumplir con la formalidad de informacin a
la que estamos obligados, slo con el hecho de
conservar su exencin o no caer en discrepancia
fiscal, ser considerada como una presentacin
espontnea que no deber generar ninguna infraccin, puesto como lo hacen ver en la propia
regla ii.2.8.3.7. de la RmF-11 se trata de una invitacin que no determina ninguna cantidad a pagar,
ni crea derechos, en este orden de ideas, debe
considerarse que el SAT no ha iniciado sus facultades de comprobacin contempladas en el CFF
y, por tanto, cualquier accin que iniciemos con el
gir nuestra situacin debe considerarse que se realiza de manera espontnea.

Aunque no es mencionado en la carta invitacin,
tendramos tres opciones para desvirtuar la presuncin que el SAT pretende ejercer:
1. Seguir el procedimiento contemplado en el propio
artculo 107 de la LiSR, el cual resulta aplicable,
pues la propia autoridad fundamenta su accionar
en este mismo artculo referente a la discrepancia
fiscal. En este artculo se menciona que una vez
que la autoridad da a conocer a la persona fsica que se encuentra en un supuesto de discrepancia fiscal, sta tiene un plazo de 15 das a
partir de este momento para informar a las autoridades fiscales las razones para inconformarse o
explicar el origen de las discrepancias, adems
de ofrecer las pruebas que estime convenientes
que acompaar a su escrito, o bien, tendr un
plazo no mayor a 20 das contado a la entrega del
escrito para que aporte las mismas.
Es importante aclarar que este escrito en comento no se trata de un recurso administrativo de
revocacin, pues ste slo tiene efectos sobre
crditos firmes o determinados, y de acuerdo con
lo que hemos platicado, al ser una invitacin, no
calcula ninguna cantidad a cargo de la persona
fsica y no es producto de haber iniciado las facultades de comprobacin por parte del SAT.
2. La segunda opcin y que tampoco est mencionada en la carta invitacin, es la contemplada en
el propio apartado de la pgina del SAT, donde se
encuentra alojada la informacin de la regularizacin 2009, en el apartado de Servicios, habilitar
el botn Apartado de aclaraciones, en el cual, a
manera de opcin, pide se seale cul es el principal origen de los ingresos de los depsitos en
efectivo.
103
Defensa fiscal
de los otros ingresos con una determinacin de iSR, ms actualizacin y recargos generados
desde abril de 2010 a la fecha
de emisin de la presente
carta.
Las consecuencias de
pagar con el formulario
son:
Al seleccionar Otros, desplegar la siguiente pantalla con nuevas opciones, pero que ya estn encaminadas a los conceptos que analizamos brevemente y que, por supuesto, son vlidos para desvirtuar
la discrepancia que se nos finca:
De las opciones que despliega, el concepto de Gasto Familiar no est contemplado en ley y no hay
un fundamento jurdico para argumentar a qu ingresos es a los que se refiere, pero por el concepto
coloquial podemos inferir que se refiere a las aportaciones en dinero que se realizan en el ncleo familiar y que podemos soportar en el concepto de donativos entre cnyuges y ascendientes o descendientes en lnea recta del artculo 109, fraccin XiX:
104
Defensa fiscal
Es importante para la persona que trata de desvirtuar la discrepancia fiscal, que al seleccionar este
apartado y afirmar que los ingresos son obtenidos por aportaciones familiares, que la persona que se
mencione realmente sea un contribuyente formal, pues de lo contrario, si mencionamos a nuestros padres,
por ejemplo, y ellos no tienen una fuente de ingresos formal, que sea identificable para el SAT, entonces
lo que haramos sera transferir el problema a un integrante de nuestra familia, situacin para nada recomendable.
3. La tercera opcin no est dirigida para las personas que no estn inscritas en el RFC, pues es necesario contar con la clave CiECF para poder acceder a mi PORTAL para que en el rubro de aclaraciones
se seleccione que se trata de una aclaracin contra una carta invitacin del iDE:
105
Se capturan los datos que hagan referencia a la

invitacin en comento y en el recuadro de Observaciones explicar brevemente los argumentos de aclaracin:
Un posible texto para explicar la discrepancia en

nuestro ejemplo y que se puede utilizar tanto en el
escrito como en el portal del SAT en el apartado de
aclaraciones, debe ser algo parecido a ste:
El pasado 27 de noviembre de 2011, recib en mi casa habitacin carta invitacin con folio 123456789 con
fecha de emisin el 7 de noviembre de 2011, en la cual menciona que no present declaracin anual por el
ejercicio 2009 y que, de acuerdo con los datos institucionales obtuve depsitos en efectivo por un monto de
$98,931. Si bien es cierto que realic los depsitos mencionados, tambin es verdad que de acuerdo con lo
contemplado en el artculo 175 de la ley de iSR, no me encuentro obligado a presentar declaracin anual, ya
que los ingresos mencionados por 98,931 fueron obtenidos por donacin por parte de mis hijos Fulanito y
menganito, con RFC xxxx111111zzz y aaaa999999bbb, respectivamente, que de acuerdo con el artculo 109,
fraccin XiX, b), de la ley de iSR se encuentran exentos para este mismo impuesto, as como tambin los
ingresos que obtuve por concepto de alimentos entregados por mi ex esposo por as ordenar la sentencia
nmero 666 expedida por el juez de lo familiar Leopoldo Salinas, anexo al presente, que de acuerdo con lo
plasmado en el artculo 109, fraccin XXii, de la ley de iSR, estos ingresos se consideran exentos. Es importante mencionar que no tengo obligacin de inscribirme al RFC, puesto que por el origen de mis ingresos no
me encuentro obligada a presentar declaraciones peridicas ni a expedir comprobantes por estas operaciones.
Para soportar lo dicho adjunto al presente:
1. Acuse de recepcin de declaracin anual de Fulanito y menganito correspondientes al ejercicio 2009.
2. Sentencia 666, expedida por el juez de lo familiar Leopoldo Salinas.
Sin ms por el momento solicito se me tenga por presentada en tiempo y forma, desvirtuando, por as proceder conforme a derecho, la discrepancia fiscal que esta H. Autoridad me imputa.
Protesto lo necesario, inocencia martnez Hernndez.
106
tope o
lmite
fundamento
legal
Gastos de representacin
$500,000.00
Artculos 175, tercer prrafo y 109, fraccin Xiii, de

la LiSR
Exento, si se comprueba con documentacin

a nombre del tercero. Debe informarse en la
declaracin anual cuando en lo individual o en
conjunto (enajenacin casa habitacin, herencia y premios) superen $500,000.00.
viticos
$500,000.00
Artculos 175, tercer prrafo y 109, fraccin Xiii, de

la LiSR
Exento si se comprueba con documentacin

a nombre del tercero. Debe informarse en
declaracin anual cuando en lo individual o
en conjunto (enajenacin casa habitacin,
herencia y premios) superen los $500,000.00,
de lo contrario se convierte en gravado.00.
Enajenacin de
casa habitacin
$500,000.00
Artculos 175, tercer prrafo y 109, fraccin Xv, de la

LiSR
Debe informarse en la declaracin anual cuando en lo individual o en conjunto (enajenacin

de casa habitacin, herencia y premios) superen $500,000.00, de lo contrario se convierte
en gravado.
Herencia
$500,000.00
Artculos 175, tercer prrafo y 109, fraccin Xviii, de

la LiSR
Debe informarse en la declaracin anual cuando en lo individual o en conjunto (enajenacin

en gravado.
$500,000.00
o $600,000.00
Artculos 175, tercer prrafo, 106 y 163 de la LiSR
Debe informarse en la declaracin anual cuando

en lo individual o en conjunto (enajenacin
en acumulable. Si excede de $600,000.00 en
individual o en conjunto, con donativos y prstamos, tambin debern informarse todos.
Concepto
Premios
observacin
Donativos entre
cnyuges, asc e n d i e nte s o
descendientes
en lnea recta
Sin lmite
Artculo 109, fraccin XiX,

incisos a) y b), de la LiSR
Es un ingreso exento, cuidando caer en la

triangulacin, es decir, que la donacin se haga
de un hijo al padre y esa misma se pase a otro
hijo.
Otros donativos
Tres SmG elevados al ao
Artculo 109, fraccin XiX,

inciso c), de la LiSR
La ley no establece como obligacin informar

de quin se reciben los donativos, mientras no
exceda de este importe ser exento.
Alimentos
Cantidad fijada en sentencia judicial
Artculo 109, fraccin XXii,

de la LiSR
El juez determina las cantidades correspondientes a alimentos, vestido, casa y educacin

de los alimentarios.
107
Defensa fiscal
Sea cual sea el medio que utilizaremos para desvirtuar la carta invitacin, el SAT deber expedir un
documento que cancele o confirme dicha carta.
Para concluir, mostramos una tabla con el resumen de los conceptos que nos pueden servir de argumentos para desvirtuar las cartas invitacin, recordando que todo debe ser sujeto de comprobacin y que
en caso de falsedad podramos enfrentar un tema grave relacionado con la defraudacin fiscal.
Circunscripcin territorial
de las unidades administrativas
regionales del SAT
Introduccin
Como hemos comentado en ocasiones anteriores, la materia fiscal es de las ms cambiantes y no necesariamente deben pasar aos para
que se vea afecta a reformas, adiciones o derogaciones, incluso en un mismo ao las disposiciones tributarias pueden verse afectas a diversas modificaciones, ejemplo de ello lo podemos
observar con las constantes modificaciones a
las reglas contenidas en la Resolucin miscelnea Fiscal (RmF), el proyecto de Decreto que
reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
para el 2012 (mismo que al cierre de la presente edicin todava no se publica en el Diario
Oficial de la Federacin [DOF]), entre otros ms.
incluso, para demostrar que en cualquier
momento pueden salir modificaciones a las
disposiciones tributarias, en el presente artculo
abordaremos lo referente al Acuerdo que modifica el diverso por el que se establece la circunscripcin territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT).
Es importante mencionar que lo trascendental del acuerdo en cuestin radica en que las
autoridades fiscales federales, especficamente
para este artculo, las unidades administrativas
regionales del SAT fundamentan sus actos

o resoluciones en dicho documento mediante el
sealamiento de determinados artculos y/o
fracciones, buscando con ello acreditar su
competencia territorial.
Por tanto, a continuacin haremos algunos
comentarios sobre el Acuerdo por el que se
establece la circunscripcin territorial de las
unidades administrativas regionales del SAT
para tener mayor conocimiento del mismo, mxime que se public en el DOF en das pasados,
exactamente el 29 de noviembre de 2011.
Dentro de la fundamentacin que emplean
las unidades administrativas regionales del SAT
para acreditar en sus actos o resoluciones su
competencia territorial, hacen mencin tanto
del artculo 37 del Reglamento interior del
Servicio de Administracin Tributaria (RiSAT)
como del acuerdo que establece la circunscripcin territorial de las mismas; sin embargo, de
la simple lectura de los ordenamientos en
cuestin, en primera instancia se puede creer
que no hay relacin alguna e incluso que hacen
referencia a distintas unidades administrativas.
Para un mejor entendimiento de lo anterior,
a continuacin transcribiremos la parte que nos
interesa de la redaccin que emplea la Administracin Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC) del Norte del Distrito Federal al emitir
una multa:

108
l nombre
y sede de
las unidades
administrativas
regionales del Servicio
de Administracin
Tributaria ser entre
otras, las
Administraciones
Locales de Servicios al
Contribuyente, jurdicas,
de Recaudacin y de
Auditora Fiscal
En consecuencia se le impone la multa con fundamento en los artculos, 37 prrafo primero,

apartado A, fraccin LXIV respecto del nombre
y sede de esta Administracin Local de Servicios
al Contribuyente, del Reglamento interior del Servicio de Administracin Tributaria, contenido en el
artculo primero del Decreto por el que se expide
el Reglamento interior del Servicio de Administracin Tributaria y se modifica el Reglamento Interior
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
22 de octubre de 2007, en vigor a partir del 23 de
diciembre de 2007, modificado por el Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del Reglamento interior del Servicio
de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de abril de 2010,
artculo primero, segundo y tercero primer prrafo
de los transitorios del citado Decreto; artculo
primero, primer prrafo, en la fraccin LXIV,
correspondiente a la administracin local de
servicios al Contribuyente del norte del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal,
del acuerdo por el que se establece la circunscripcin territorial de las unidades administrativas regionales del servicio de administracin
tributaria publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 21 de mayo de 2008, en vigor a
partir del 22 de julio de 2008, modificado mediante acuerdos publicados en el citado rgano oficial
Como podemos ver, la autoridad en comento

fundamenta su competencia territorial en los diversos
ordenamientos, siendo stos:
En lo que respecta al RiSAT:
artculo 37. El nombre y sede de las unidades
administrativas regionales del Servicio de Administracin Tributaria ser el siguiente:
a. Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, jurdicas, de Recaudacin y de Auditora Fiscal:
.....................................
lXiV. Del Centro del Distrito Federal, con sede en
el Distrito Federal.
lXV. Del Norte del Distrito Federal, con sede en
Por lo que se refiere al Acuerdo por el que se
establece la circunscripcin territorial de las unidades
administrativas regionales del SAT:
artculo Primero. Las unidades administrativas
regionales del Servicio de Administracin Tributaria
denominadas Administraciones Locales, las cuales
se encuentran integradas por las Administraciones
Locales de Servicios al Contribuyente, jurdicas,
de Recaudacin y de Auditora Fiscal de conformidad con el apartado A del artculo 37 del Reglamento interior del Servicio de Administracin
Tributaria, ejercern sus facultades dentro de la
circunscripcin territorial que les corresponda
conforme a las siguientes fracciones:
.......................................
lXiii. ADmiNiSTRACiN LOCAL DEL CENTRO
DEL DiSTRiTO FEDERAL:
En el Distrito Federal, en el territorio delimitado
por el permetro siguiente:
AL NORTE: A partir del Circuito interior, avenida
melchor Ocampo, hacia el Este por las avenidas
Ribera de San Cosme, Puente de Alvarado y
avenida Hidalgo, acera sur, hasta Paseo de la
Reforma Norte, siguiendo hacia el Noreste por
Paseo de la Reforma Norte hasta valerio Trujano,
continuando hacia el Sur por valerio Trujano hasta avenida Hidalgo, continuando hacia el Este por
avenida Hidalgo, Tacuba hasta Seminario.
109
Defensa fiscal
de difusin los das 18 de julio de 2008, 11 de

noviembre de 2009 y 23 de julio de 2010.
AL ESTE: A partir de Repblica

de Guatemala hacia el Sur por
Seminario, Plaza de la Constitucin, jos mara Pino Surez
y calzada San Antonio Abad,
acera oeste, hasta viaducto
Presidente miguel Alemn.
AL SUROESTE: A partir de
calzada San Antonio Abad hacia el Oeste, por viaducto Presidente miguel Alemn, acera
norte, hasta avenida Doctor
vrtiz, continuando hacia el Sur
por avenida Doctor vrtiz, acera
oeste, hasta Cumbres de maltrata, continuando hacia el Noroeste por Cumbres de maltrata, acera noreste, hasta Pedro
Romero de Terreros; siguiendo
hacia el Oeste por Pedro Romero de Terreros, acera norte,
hasta avenida Divisin del Norte, continuando hacia el Sureste
por avenida Divisin del Norte,
acera suroeste, hasta Eje 6 Sur,
ngel Urraza.
AL SUR: A partir de avenida
Divisin del Norte hacia el Oeste por Eje 6 Sur, ngel Urraza,
California, Plaza Baja California,
Holbein y Tintoreto, acera norte,
hasta avenida Revolucin.
AL OESTE: A partir del Eje 6
Sur, Tintoreto, hacia el Norte por
avenida Revolucin, acera Este,
hasta Eje 3 Sur,
L
110
avenida Benjamn Franklin; siguiendo hacia el Este por Eje 3 Sur,

avenida Benjamn Franklin, acera Suroeste, hasta Ciencias; continuando hacia el Noreste por avenida Tamaulipas, acera Sureste, hasta
avenida Alfonso Reyes; siguiendo hacia el Noroeste por avenida Alfonso Reyes, acera Noreste, hasta avenida jos vasconcelos, continuando hacia el Noreste por avenida jos vasconcelos, hasta avenida
Chapultepec, continuando hacia el Noroeste por jos vasconcelos,
hasta Paseo de la Reforma, siguiendo hacia el Noreste por Circuito interior, calzada melchor Ocampo, acera sureste, hasta Ribera de San
Cosme.
lXiV. ADmiNiSTRACiN LOCAL DEL NORTE DEL DiSTRiTO
FEDERAL:
En el Distrito Federal, en el territorio delimitado por el permetro
siguiente:
AL NORTE: A partir del vrtice que forman el lmite del Estado de
mxico con la Calzada de las Armas Norte, hacia el Sureste, siguiendo sus inflexiones de las aceras segn corresponda en cada caso,
por la Calzada de las Armas Norte hasta la Avenida de las Granjas,
continuando por el lmite del Estado de mxico y Poniente 152, acera
sureste hasta calzada vallejo continuando por calzada vallejo siguiendo sus inflexiones hacia el Norte por el lmite del Estado de Mxico,
municipios de Tlalnepantla de Baz, Tultitln, Coacalco y Ecatepec,
Pico Tres Padres.
AL ESTE: A partir del punto donde confluyen los municipios de
Coacalco de Berriozbal, Ecatepec de morelos y el Distrito Federal,
Pico Tres Padres, hacia el Sur por el lmite del Estado de mxico,
municipios de Ecatepec de morelos y Tlalnepantla de Baz, hasta la
avenida Guadalupe, continuando por la avenida Guadalupe hacia
el Oeste, acera norte, hasta avenida Acueducto; siguiendo hacia el
Sureste y Suroeste por avenidas Acueducto e instituto Politcnico
Nacional, aceras suroeste y noroeste hasta Eje 5 Norte, avenida
montevideo, continuando hacia el Sur por avenida instituto Politcnico Nacional, acera oeste, hasta insurgentes Norte, continuando
hacia el Sureste por Paganini, Clave y Ferrocarril industrial, acera
suroeste, hasta Eje 1 Oriente, Ferrocarril Hidalgo, siguiendo hacia
as unidades administrativas
regionales del Servicio de Administracin
Tributaria ejercern sus facultades dentro de la
circunscripcin territorial que les corresponda
La materia fiscal es de las

ms cambiantes y no
necesariamente deben pasar
aos para que se vea afecta
a reformas, adiciones o
derogaciones
el Suroeste y Sur por Eje 1 Oriente, Ferrocarril Hidalgo y Boleo, aceras noroeste y oeste, hasta Eje
2 Norte, Canal del Norte, siguiendo hacia el Oeste
por Eje 2 Norte, Canal del Norte, acera norte, hasta jess Carranza; continuando hacia el Sur por
avenida jess Carranza y Repblica de Argentina,
acera oeste, hasta Repblica de Guatemala.
AL SUROESTE: A partir de Repblica de Argentina hacia el Oeste por Repblica de Guatemala,
Tacuba y avenida Hidalgo, acera norte, hasta valerio Trujano continuando hacia el Norte por valerio
Trujano hasta Paseo de la Reforma Norte; siguiendo hacia el Sur por Paseo de la Reforma Norte
hasta avenida Hidalgo continuando hacia el Oeste
por avenida Hidalgo, Puente de Alvarado y Ribera
de San Cosme, acera norte hasta avenida lnstituto
Tcnico industrial, siguiendo hacia el Suroeste por
calzada melchor Ocampo, acera noroeste, hasta
Paseo de la Reforma, continuando hacia el Sur por
jos vasconcelos, aceras suroeste y noroeste,
hasta Gobernador j. mara Tornel, siguiendo
hacia el Sureste por Alfonso Reyes, hasta avenida Tamaulipas; continuando hacia el Suroeste
por avenida Tamaulipas, acera noroeste, hasta
Ciencias, siguiendo por el Eje 3 Sur, Benjamn
Franklin, acera norte, hasta avenida Revolucin;
siguiendo hacia el Sur por avenida Revolucin hasta Calle 2.
AL SUR: A partir de la avenida Revolucin hacia el
Oeste por Calle 2, acera norte, hasta Anillo Perifrico; continuando hacia el Norte por Anillo Perifrico acera este, hasta General Felipe ngeles;
siguiendo hacia el Oeste por General Felipe ngeles, Camino Real de Toluca, Camino a Santa
Fe, vasco de Quiroga, Camino Real de Toluca,
Como podemos observar, se hace mencin de la

misma fraccin tanto en el artculo 37 del RiSAT como
en el Acuerdo de circunscripcin territorial; sin embargo, en el caso del reglamento la misma corresponde a la ALSC del Centro del Distrito Federal, situacin distinta a la acontecida en el Acuerdo en
donde s corresponde la fraccin sealada a la ALSC
del Norte del Distrito Federal.
Si realizamos nicamente la lectura del texto del
artculo 37 de referencia, podramos creer que la
fundamentacin expuesta por la autoridad no es
correcta, pero no es as, ya que recordemos que
dicho reglamento fue modificado por el Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del Reglamento interior del Servicio de
Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de abril de 2010, en
donde una de las modificaciones que sufre dicho
artculo es referente a las fracciones en cuestin,
pero en sus artculos transitorios se estableci que
dicha reforma entrara en vigor hasta que fuese publicado el Acuerdo por el que se estableciera la circunscripcin territorial de las unidades administrativas
regionales del SAT, hecho que ya aconteci.
A manera de apoyo, haremos un comparativo entre el texto que nos interesa del RiSAT, tanto el publicado el 22 de octubre de 2007 como el modificado
el 29 de abril de 2010, y asimismo transcribiremos el
artculo transitorio contenido en el Decreto de la segunda de esas dos fechas donde se menciona en qu
momento entrar en vigor la reforma del artculo 37,
apartado A, en todas sus fracciones:
111
Defensa fiscal
acera norte, hasta el lmite con la Delegacin de

Cuajimalpa de morelos, Distrito Federal.
AL OESTE: A partir del lmite de la Delegacin de
Cuajimalpa de morelos, Distrito Federal, con el
Estado de mxico hacia el Norte, siguiendo sus
inflexiones de la acera este por la avenida Tecamachalco hasta calzada ingenieros militares; continuando hacia el Noroeste por calzada ingenieros militares hasta la calzada mxico-Tacuba, continuando
hacia el Norte por calzada Ahuizotla, lmite del
Estado de mxico hasta el Camino a Santa Luca,
continuando hacia el Oeste por Calzada de la Naranja hasta Calzada de las Armas, siguiendo hacia
el Noreste por Calzada de las Armas y Calzada
de las Armas Norte hasta el lmite con el Estado de
mxico, municipio de Tlalnepantla de Baz.
Esta Administracin tambin comprende la Delegacin de Cuajimalpa de morelos, Distrito Federal,
ntegra.
RISAT DEL 22 DE OCTUBRE DE 2007
RISAT MODIFICADO EL 29 DE ABRIL DE 2010
artculo 37. El nombre y sede de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin Tributaria ser el siguiente:
artculo 37. El nombre y sede de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin
Tributaria ser el siguiente:
a. Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, jurdicas, de Recaudacin y de Auditora

Fiscal:
a. Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, jurdicas, de Recaudacin y de Auditora

Fiscal:
.........................................
lXiii. Del Centro del Distrito Federal, con sede en
.........................................
lXiV. Del Centro del Distrito Federal, con sede en
lXiV. Del Norte del Distrito Federal, con sede en el

Distrito Federal.
lXV. Del Norte del Distrito Federal, con sede en el

Distrito Federal.
transitorios del DECrEto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del reglamento interior del servicio
de Administracin Tributaria, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin del 29 de abril
de 2010.
.......................................
segundo. La reforma al artculo 37, apartados A
y C del Reglamento del Servicio de Administracin
Tributaria entrar en vigor en la fecha en que
inicie la vigencia del Acuerdo por el que se establezca la circunscripcin territorial de las unidades
administrativas regionales que por virtud de este
Decreto se crean.
de 2011 en el DOF el Acuerdo por el que se establece

la circunscripcin territorial de las unidades administrativas regionales del SAT, ser hasta el 15 de diciembre de 2011 cuando entre en vigor la reforma en el
artculo 37 del RiSAT al sealarse dentro del Artculo
Primero Transitorio del Acuerdo que modifica el diverso por el que se establece la circunscripcin territorial
de las unidades administrativas regionales del SAT,
que ste entrar en vigor hasta dicha fecha.
Con lo expuesto, podemos ver que todo acto o

resolucin de la ALSC del norte del Distrito
Federal que seale como fundamento
el artculo 37, apartado A, fraccin
LXiv, estar correcto, no importando que al revisar el numeral
y fraccin aludida se seale
a la ALSC del centro del
cuando
Distrito Federal, ya que es
el Artculo Segundo Transientre en vigor la reforma en el
torio el que da la pauta para
artculo 37 del RiSAT
saber a partir de cundo se
debern acatar las modificaciones de dicho artculo. incluso,
habindose publicado el 29 de noviembre
er hasta el 15 de
diciembre de 2011
112
Defensa fiscal
Insuficiencia en la fundamentacin
de la competencia territorial
por parte de las autoridades
fiscales de los estados
Mtro. Felipe Olivares Reich
Introduccin
En marzo de 2010, se public en el Semanario
Judicial de la Federacin la jurisprudencia por
Contradiccin de Tesis No. 2a./j. 34/2010
emitida por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de justicia de la Nacin (SCjN), cuyo
rubro y texto a continuacin se transcribe:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXXI, Marzo de 2010
Pgina: 950
Tesis: 2a./J. 34/2010
Jurisprudencia
CONVENIO DE COLABORACIN ADMINISTRATIVA EN MATERIA FISCAL FEDERAL
CELEBRADO POR LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y EL GOBIERNO
DEL ESTADO DE SINALOA Y SUS ACUERDOS

MODIFICATORIOS. SU INVOCACIN ES INSUFICIENTE PARA FUNDAR LA COMPETENCIA
TERRITORIAL DEL SUBSECRETARIO DE INGRESOS DE LA SECRETARA DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS DE LA INDICADA
ENTIDAD FEDERATIVA.- La invocacin de la
clusula segunda, fraccin VIII, inciso e), del
Convenio de Colaboracin Administrativa en
Materia Fiscal Federal celebrado entre el Gobierno Federal por conducto de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del
Estado de Sinaloa, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 2 de junio de 2006, as
como de los Acuerdos por los que se modifica
el citado Convenio, publicados en el indicado
medio de difusin oficial el 11 de mayo de 2006,
por virtud del artculo segundo transitorio del
Convenio, y el 9 de junio de 2008, adminiculados
con lo dispuesto en el artculo 18 de la Constitucin Estatal, no constituyen fundamento
suficiente para acreditar la competencia territorial del Subsecretario de Ingresos de la
Licenciado en derecho egresado de la Universidad Autnoma de Veracruz. Maestro en ciencias jurdicas. Abogado fiscalista,
consultor, conferenciante y catedrtico en diversas universidades de la ciudad de Xalapa, veracruz. Director jurdico de
Corporacin para el Desarrollo Profesional y Solidez Financiera.
113
Secretara de Administracin y
Finanzas de esa entidad para
emitir, entre otros actos, la orden
de verificacin de la legal importacin vehicular, ya que
adems de lo asentado en tales
ordenamientos y del contenido
del artculo 41, fraccin IX, del
Reglamento Interior de la Secretara de Administracin y Finanzas
Estatal, se requiere que el fundamento incluya lo dispuesto
en el artculo 74 del Cdigo
Fiscal local, el cual establece
que las autoridades estatales
ejercern su competencia en el
territorio del Estado, pues aun
cuando las facultades de verificacin vehicular son federales,
quien las ejerce es una autoridad
dependiente del Gobierno del
Estado de Sinaloa a quien le
fueron delegadas por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.
Contradiccin de tesis 30/2010.Entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Cuarto
y Primero, ambos del Dcimo
Segundo Circuito.- 24 de febrero de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna
Ramos.- Secretaria: Mara
Antonieta del Carmen Torpey
Cervantes.
Tesis de jurisprudencia 34/2010.
Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del tres de marzo de dos mil
diez.
texto es nuestro.)
Como puede observarse, en

trminos de la jurisprudencia antes
transcrita, es necesario que las
autoridades fiscales de los estados
114
Convenio de colaboracin administrativa en

materia fiscal federal celebrado por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el
gobierno del estado de Sinaloa y sus
acuerdos modificatorios. Su invocacin es
insuficiente para fundar la competencia
territorial del subsecretario de Ingresos
de la Secretara de Administracin y
Finanzas de la indicada entidad federativa
fundamenten la orden de revisin respectiva en el precepto legal que

disponga que tienen competencia para actuar en todo el territorio del
estado, pues aun y cuando las facultades ejercidas por las entidades
federativas con base en un convenio de colaboracin administrativa
son federales, quien las ejerce es una autoridad dependiente del gobierno del estado a quien le fueron delegadas por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).
En ese sentido, encontramos algunas entidades federativas en donde su legislacin local ya estableca con meridiana claridad, que las
autoridades fiscales respectivas se encontraban facultadas para actuar en
todo el territorio del estado; empero, encontramos otras entidades
en donde su legislacin local se reform con posterioridad a la publicacin de la jurisprudencia citada para establecer tal precisin, as
como algunas otras entidades en donde su legislacin an no dispone
la mencionada indicacin.
Estado de Puebla
En relacin con el estado de Puebla observamos que, como acontece
en Sinaloa, su legislacin local ya contena con anterioridad a la publicacin de la jurisprudencia que ocupa nuestra atencin, la disposicin
legal que indica que sus autoridades fiscales se encuentran facultadas
para actuar en todo el territorio de dicho estado.
Al respecto, el artculo 13 del Cdigo Fiscal del Estado de Puebla
(CFEP) precisa sobre el tema sujeto a estudio, lo siguiente:
Artculo 13. Son autoridades fiscales del Estado:
I. El Gobernador del Estado;
II. El Secretario de Finanzas y Administracin.
III. El subsecretario de Ingresos y los siguientes servidores pblicos de su
adscripcin:
a) El Director de Ingresos;
b) El Director de Fiscalizacin;
c) El Director de Verificacin de Comercio Exterior;
IV. El Director de Asuntos Jurdicos y los siguientes

servidores pblicos de su adscripcin:
a) El Subdirector de Asuntos Jurdico-Contenciosos;
b) El Jefe del Departamento de lo Contencioso A; y
c) El Jefe del Departamento de lo Contencioso B.
Defensa fiscal
d) El jefe de la Unidad de Apoyo Tcnico y Legal;

e) El Subdirector de Recaudacin;
f) El Subdirector de Orientacin y Asistencia al
Contribuyente;
g) El Subdirector de Control Vehicular;
h) El Subdirector Tcnico de Ingresos;
i) El Subdirector de Revisiones Federales;
j) El Subdirector de Revisiones Estatales;
k) El Subdirector Operativo de Verificacin de Comercio Exterior;
l) El Jefe del Departamento Tcnico de Ejecucin; y
m) Los Jefes de las Oficinas Recaudadoras y de
Asistencia al Contribuyente;
los recursos y medios de defensa que establece este

Cdigo.
En ese sentido, basta con que en los actos de

molestia emitidos por dicha entidad se precise el
segundo prrafo del artculo 13 del CFEP, para estimar
que tales actos cumplen con la garanta de fundamentacin exigida por la jurisprudencia objeto de
nuestro anlisis.
Estado de Veracruz
En relacin con el estado de veracruz es importante
destacar que, hasta el 2 de febrero de 2011, el artculo
20 del cdigo financiero para dicho estado dispona
lo siguiente:
V. El Director General del Instituto de Catastro del

Estado, as como los servidores pblicos siguientes,
adscritos al mismo:
a) El Director de Gestin Territorial; y
b) Los Delegados Catastrales.
VI. Los dems servidores pblicos a los que las
leyes, convenios y dems disposiciones les confieran
facultades especficas en materia hacendaria y las que
reciban por delegacin expresa de las autoridades sealadas en este artculo.
El ejercicio de las facultades que establece este
Cdigo, sern exclusivas de las autoridades sealadas en el presente artculo, respecto de las personas
fsicas y morales que perciban ingresos, realicen
erogaciones, actos, actividades o tengan su domicilio fiscal dentro del territorio de la Entidad y que se
ubiquen en las hiptesis de causacin de las contribuciones cuya administracin corresponda al Estado, de
conformidad con las disposiciones fiscales aplicables.
Las autoridades sealadas en este artculo, se consideran autoridades fiscales municipales en el ejercicio de las
facultades a que se refieren los Convenios que celebre el
Estado y los Municipios, en los trminos del artculo 115
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
En contra de los actos que realicen las autoridades
fiscales a que se refiere este artculo, slo procedern
115
Artculo 20. Son autoridades

fiscales del Estado:
a) El Gobernador del Estado;
b) El Secretario de Finanzas y
Planeacin;
c) El Subsecretario de Ingresos
de la Secretara;
d) Los titulares de las reas administrativas que dependan directamente de la Subsecretara de
Ingresos de la Secretara, y
e) Los titulares de organismos
pblicos descentralizados que
tengan bajo su responsabilidad
la prestacin de servicios pblicos, cuando realicen funciones
de recaudacin en ingresos
estatales.
Las autoridades fiscales
ejercern sus facultades en la
forma y trminos sealados en
las disposiciones legales y
reglamentarias, decretos o
acuerdos delegatorios especficos.
texto es nuestro.)
Ahora bien, mediante el decreto nmero 238 publicado en la

Gaceta Oficial del Estado de Veracruz nmero extraordinario 36,
de fecha 2 de febrero de 2011, se
reform el segundo prrafo del
artculo 20 citado y se adicion un
tercer prrafo, quedando de la siguiente manera:
a) El Gobernador del Estado;
b) El Secretario de Finanzas y
Planeacin;
116
c) El Subsecretario de Ingresos
de la Secretara;
d) Los titulares de las reas
administrativas que dependan
directamente de la Subsecretara
de Ingresos de la Secretara, y
e) Los titulares de organismos
pblicos descentralizados que
tengan bajo su responsabilidad
la prestacin de servicios pblicos, cuando realicen funciones
de recaudacin en ingresos
estatales.
Las autoridades fiscales a
que se refiere este precepto
ejercern sus facultades en todo
el territorio del Estado, en la
forma y trminos sealados en
las disposiciones legales y reglamentarias, decretos o acuerdos delegatorios especficos.
Los titulares de los rganos
desconcentrados y dems servidores pblicos que, por disposicin
de la ley o de los reglamentos
aplicables, tengan el carcter de
autoridades fiscales, ejercern sus
facultades dentro del mbito de
competencia territorial que les
corresponda, conforme lo dispongan los ordenamientos respectivos.
texto es nuestro.)
En ese sentido, tenemos que

hasta el 2 de febrero de 2011 no
exista disposicin legal alguna en
el estado de Veracruz que definiera
cul era la competencia territorial
de las autoridades fiscales de dicho
estado, reformndose el Cdigo
Financiero para el Estado de veracruz (CFEv) despus de publicada la jurisprudencia nmero
2a./j. 34/2010 emitida por la Segunda Sala de la SCjN.
As, con respecto a los actos
de molestia emitidos por las
autoridades fiscales del estado de

veracruz con anterioridad al 2
de febrero de 2011, cabe destacar
que tales actos no incluan el precepto legal que definiera su competencia terri torial, ello por no
existir an dicho precepto.
Estado de Tabasco
En relacin con el estado de Tabasco observamos que, en su legislacin actual no existe precepto
legal alguno que disponga que las
autoridades fiscales de dicho estado se encuentren facultadas para
actuar en todo el territorio del estado.
Al respecto, el artculo 8 del
Cdigo Fiscal del Estado de
Tabasco (CFET), precisa sobre
el tema sujeto a estudio, lo siguiente:
I. El Gobernador del Estado;
II. El Secretario de Planeacin
y Finanzas;
III. El Director General de Ingresos;
IV. El Director de Recaudacin;
V. El Director de Auditora y
Fiscalizacin;
VI. Los Subdirectores de la
Direccin de Recaudacin;
VII. Los Subdirectores de la
Direccin de Auditora y Fiscalizacin;
VIII. Los Jefes de Departamento de la Direccin de Recaudacin;
IX. Los Jefes de Departamento de la Direccin de Auditora y
Fiscalizacin;
X. Los Receptores de Rentas; y
XI. Los dems que sealen las
leyes.
Artculo 12. Para los efectos fiscales se entender por Estado, el territorio
que conforme a la Constitucin Poltica del Estado de Tabasco lo integra.
Como se aprecia, el precepto citado se limita a sealar que para

efectos fiscales se entiende por estado, al territorio que conforme a la
Constitucin Poltica del Estado de Tabasco lo integra; empero, omite
indicar si las autoridades fiscales enunciadas en el artculo 8 del mismo
cdigo se encuentran facultadas para actuar en todo el territorio del
estado.
De tal suerte que, en el estado de Tabasco no existe hoy da precepto legal alguno que indique cul es la competencia territorial de las
autoridades fiscales de dicho estado.
Conclusin
Con base en lo expuesto, estimado lector, tratndose de actos de fiscalizacin emitidos por las autoridades fiscales de los estados, es
menester cuidar que dichas autoridades funden adecuadamente su
competencia en razn del territorio, pues si omiten sealar la porcin
normativa exacta y precisa que delimita su competencia territorial, es
evidente que el acto de molestia se encontrar insuficientemente fundado.
Nuestro criterio encuentra sustento con la siguiente jurisprudencia,
emitida en septiembre de 2007, por el Quinto Tribunal Colegiado en
materia Administrativa del Primer Circuito:
Novena poca
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXVI, Septiembre de 2007
Pgina: 2366
Tesis: I.5o.A. J/10
Jurisprudencia
FUNDAMENTACIN DE LOS ACTOS DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. ES INSUFICIENTE SI NO SE SEALA CON EXACTITUD Y
PRECISIN O, EN SU CASO, SE TRANSCRIBE LA PORCIN NORMATIVA
QUE SUSTENTE SU COMPETENCIA TERRITORIAL.- De la tesis de jurisprudencia 2a./J. 115/2005, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte
Defensa fiscal
Como puede observarse, el artculo 8 del CFET se limita a sealar

cules son las autoridades fiscales en dicho estado; sin embargo, omite precisar si tales autoridades se encuentran facultadas para actuar
en todo el territorio del estado.
Por su parte, el artculo 12 del mencionado CFET, dispone lo siguiente:
de Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario Judicial de la

Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Tomo XXII, septiembre de
2005, pgina 310, de rubro: COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. EL
MANDAMIENTO ESCRITO QUE
CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A PARTICULARES DEBE
FUNDARSE EN EL PRECEPTO
LEGAL QUE LES OTORGUE LA
ATRIBUCIN EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO, FRACCIN,
INCISO O SUBINCISO Y EN CASO
DE QUE NO LOS CONTENGA,
SI SE TRATA DE UNA NORMA
COMPLEJA, HABR DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE., se advierte que las
garantas de legalidad y seguridad
jurdica contenidas en los artculos
14 y 16 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos,
tienen el alcance de exigir que en
todo acto de autoridad se sealen
con exactitud y precisin el o los
dispositivos que facultan a quien
lo emita y definan el carcter con
que ste acta, ya sea que lo haga
por s mismo, por ausencia del
titular correspondiente o por delegacin de facultades y, en caso
de que esas normas incluyan diversos supuestos, precisar el
apartado, fraccin o fracciones,
incisos o subincisos en que apoya
su actuacin, y de no contenerlos,
si se trata de una norma compleja, transcribir la parte correspondiente, atento a la exigencia
constitucional de certeza y seguridad jurdica del particular frente
a los actos de las autoridades que
afecten o lesionen su inters jurdico. En ese sentido, si la autoridad administrativa, al fundar su
competencia cita los preceptos
que la facultan para emitir el
acto, pero omite sealar la
117
porcin normativa exacta y

precisa que delimita su competencia territorial, es evidente que
el acto impugnado est insuficientemente fundado, ya que,
para satisfacer dicho principio
constitucional, en todo acto de
molestia deben constar los
apartados, fracciones, incisos,
subincisos o prrafos o, en su
caso, transcribirse la parte
correspondiente, tanto de los
que facultan a la autoridad para
emitir el acto, como los que
prevn su competencia territorial.
QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Revisin fiscal 38/2007.- Subadministrador de lo Contencioso 2,
en suplencia por ausencia del
Administrador Local Jurdico
del Centro del Distrito Federal,
con sede en el Distrito Federal, de los subadministradores
de resoluciones 1 y 2, de lo
Contencioso 1, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del
Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de la autoridad
demandada.- 7 de marzo de
2007.- Unanimidad de votos.Ponente: Rosalba Becerril
118
Velzquez.- Secretaria: Aide

Pineda Nez.
Revisin fiscal 95/2007.- Titular de
la Jefatura de Servicios Jurdicos
de la Delegacin del Norte del
Distrito Federal del Instituto
Mexicano del Seguro Social.17 de mayo de 2007.- Unanimidad de votos.- Ponente: Csar
Thom Gonzlez.- Secretario:
Andrs Vega Daz.
Revisin fiscal 109/2007.- Subadministrador de lo Contencioso
3 de la Administracin Local
Jurdica del Oriente del Distrito Federal, con sede en el
Distrito Federal, por ausencia
del Administrador Local Jurdico del Oriente del Distrito
Federal, de los Subadministradores de Resoluciones 1 y
2 y de lo Contencioso 1
y 2, en representacin del Jefe
del Servicio de Administracin
Tributaria, de la autoridad demandada, Administrador de la
Aduana del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico
y del Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico.- 7 de junio de
2007.- Unanimidad de votos.Ponente: Rosalba Becerril Velzquez.- Secretaria: Soledad
Tinoco Lara.
Revisin fiscal 122/2007.- Administrador Local Jurdico del

Centro del Distrito Federal, con
sede en el Distrito Federal y
otras.- 6 de julio de 2007.Unanimidad de votos.- Ponente:
Urbano Martnez Hernndez.Secretaria: Karen Leticia de
vila Lozano.
Revisin fiscal 131/2007.- Administrador Local Jurdico del Sur
del Distrito Federal, unidad
administrativa encargada de
la defensa jurdica del Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, del Jefe del Servicio
de Administracin Tributaria
y de la autoridad demandada.21 de agosto de 2007.- Unanimidad de votos.- Ponente: Mara
del Pilar Bolaos Rebollo, secretaria de tribunal autorizada
por la Comisin de Carrera
Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para desempear las funciones de
Magistrada.- Secretario: Ral
Eduardo Maturano Quezada.
texto es nuestro.)
undamentacin de los actos de las
autoridades administrativas. Es insuficiente si no

se seala con exactitud y precisin o, en su
caso, se transcribe la porcin normativa que
sustente su competencia territorial
Defensa fiscal
Prdidas fiscales, derecho

irrenunciable de los contribuyentes
En este artculo abordaremos el tema del derecho irrenunciable de

los contribuyentes con relacin a las prdidas fiscales, pues ha sido
prctica comn, por parte de las autoridades, que durante el ejercicio de sus facultades de comprobacin y al momento de la emisin
del crdito fiscal que corresponda, pasan por desapercibidas las
prdidas fiscales generadas por los contribuyentes en ejercicios
anteriores, provocando en ocasiones que haya un pago de impuesto sobre la renta (iSR) cuando no debera ser por la simple existencia de las prdidas fiscales.
Primeramente es importante tener en consideracin que la
autoridad se encuentra plenamente facultada para comprobar que
los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con
ellos relacionados, han cumplido con las disposiciones fiscales de
conformidad con lo establecido en el artculo 42 del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF), pues en dicho normativo la autoridad
cuenta con ciertos medios de control para iniciar sus facultades
de comprobacin, como puede ser por conducto de una revisin de
gabinete o visita domiciliaria.
ya estando el contribuyente inmerso en las facultades de comprobacin, cualquiera que sea su modalidad, la autoridad en repetidas ocasiones despliega las siguientes conductas:
Aumenta los ingresos determinados por los contribuyentes.
Disminuye las deducciones determinadas por los mismos contribuyentes.
Determina dividendos denominados fictos.
Determina renta gravable para la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas (PTU).
Disminuye el impuesto al valor agregado (IVA) acreditable, entre
otros.
Especialista en defensa y planeacin fiscal. Director de planeacin fiscal de la firma Asesores Empresariales. Considerado
como uno de los mejores fiscalistas por la revista Defensa Fiscal. Articulista en diversas publicaciones y expositor a nivel
nacional de distintos temas fiscales. www.asesoresempresariales.com.mx, rfernandez@asesoresempresariales.com.
mx, Twitter: @licromanfg
119
Lo anterior, por obvias razones,

desembocar en la determinacin
de un crdito fiscal, mismo que
podr evitarse, en algunos de los
casos citados anteriormente, si el
contribuyente cuenta con prdidas
fiscales de ejercicios anteriores;
sin embargo, la autoridad, en la
mayora de las ocasiones, pasa
por alto dichas prdidas fiscales
menoscabando el patrimonio de
los contribuyentes, como a continuacin se expone.
Prdidas fiscales
En materia tributaria, las prdidas
fiscales no son ms que el reflejo
del exceso de las deducciones
autorizadas respecto a los ingresos acumulables obtenidos en un
ejercicio fiscal, adems stas
podrn disminuirse de la utilidad
fiscal de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. No debe perderse de vista que cuando el
contribuyente no disminuya en un
ejercicio la prdida fiscal generada en ejercicios anteriores pudiendo haberlo hecho, perder el
derecho de amortizarlas en ejercicios posteriores y hasta por la
cantidad en que pudo haberlas
disminuido.
Otra caracterstica especial de
las prdidas es que debern actualizarse por ministerio de ley por
el solo transcurso del tiempo y no
menos importante resulta que el
derecho a disminuir las prdidas
fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podr ser
transmitido a otra persona ni como
consecuencia de fusin, salvo que
se colmen ciertos requisitos.
Para prueba de lo dicho, se
procede a transcribir en su integridad el artculo 61 de la Ley del
impuesto sobre la Renta (LiSR),
que a la letra seala:
120
Artculo 61. La prdida fiscal se obtendr de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley,
cuando el monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos. El resultado
obtenido se incrementar, en su caso, con la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los trminos del
artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad
fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de
ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad
en la que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este artculo, el monto de la prdida fiscal ocurrida en
un ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La
parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
aplicar contra utilidades fiscales se actualizar multiplicndola por el factor
de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se aplicar.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de
meses del ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar como primer mes
de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad
del ejercicio.
El derecho a disminuir las prdidas fiscales es personal del contribuyente
que las sufra y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin.
En el caso de escisin de sociedades, las prdidas fiscales pendientes de
disminuirse de utilidades fiscales, se debern dividir entre las sociedades
escindente y las escindidas, en la proporcin en que se divida la suma del
valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las
actividades comerciales de la escindente cuando sta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para
determinar la proporcin a que se refiere este prrafo, se debern excluir las
inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
Una vez establecidas brevemente las nociones generales de las

prdidas fiscales en materia tributaria, es menester entrar al caso que
nos ocupa, pues al inicio de la presente colaboracin se mencion
que la autoridad, dentro de sus facultades de comprobacin, en la
mayora de los casos, no considera en el crdito fiscal que emita en
su caso, las prdidas fiscales generadas por los contribuyentes de
ejercicios anteriores, cuando ha sido criterio reiterado de los tribunales que es la propia autoridad quien deber de tomar en consideracin
las prdidas fiscales generadas por los contribuyentes, lo que resulta
jurdicamente lgico, ya que recordemos que dentro de las facultades
de comprobacin es la propia autoridad quien realiza la revisin y no
el contribuyente, pues este ltimo solamente se reserva a aportar la
Defensa fiscal
informacin y documentacin requerida por la

autoridad.
En efecto, dentro de las facultades de comprobacin, la autoridad es la encargada de calcular
las obligaciones a cargo del contribuyente, por lo
que deber tomar en consideracin todos y cada
uno de los aspectos que las propias disposiciones
fiscales contemplan, por lo que en la especie, si
los artculos 10 de la LiSR, en relacin con el 61
del mismo ordenamiento legal, establecen la posibilidad de disminuir las prdidas en caso de que
hayan, es indiscutible que es la propia autoridad
quien deber realizar el clculo del iSR considerando las prdidas ocurridas en ejercicios anteriores,
inclusive la autoridad se encuentra obligada a
tomar en consideracin las prdidas fiscales generadas por el contribuyente en ejercicios anteriores, cuando en el ejercicio sujeto a las facultades de comprobacin se hayan detectado
deducciones indebidas, o en su caso omisin de
ingresos, propiciando con ello base del impuesto,
cuando en dicho ejercicio se haya declarado
prdida fiscal o, en su caso, saldo a favor del
iSR.
Lo anterior en virtud de que la ley no distingue,
amn de que la autoridad deber respetar el principio de legalidad tributaria, por lo que deber estar
a lo dispuesto en los artculos 10 y 61 de la ley de
la materia. De esta forma, la autoridad, por ministerio de ley, deber actualizar las prdidas fiscales
antes de amortizarlas con la utilidad fiscal que se
haya determinado al ejercer sus facultades de comprobacin.
En este sentido resulta evidente que es una obligacin ineludible por parte de la autoridad el tomar
en consideracin las prdidas fiscales generadas por
los propios contribuyentes al ejercer sus facultades
de comprobacin, es decir, deber seguir los procedimientos establecidos en los artculos 10 y 61 de la
LiSR, esto debido que el contribuyente en ningn
momento interviene en la revisin, mucho menos en
la determinacin del crdito fiscal, de estimar lo contrario, el procedimiento establecido en los preceptos
legales antes invocados sera nugatorio para los
contribuyentes, amn de que el crdito fiscal, que en
su caso sea determinado, se encuentre viciado por
los motivos comentados a lo largo de la presente
colaboracin.
Los siguientes criterios jurisprudenciales soportan
lo esgrimido, mismos que se identifican con rubro y
texto siguientes:
s una obligacin
ineludible por parte
de la autoridad el tomar
en consideracin las
prdidas fiscales
generadas por los
propios contribuyentes al
ejercer sus facultades
de comprobacin
Novena poca
Registro: 168078
Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
XXIX, Enero de 2009
Tesis: XIV.P.A.5 A
Pgina: 2785
PRDIDAS FISCALES. CORRESPONDE A LA AUTORIDAD Y NO AL CONTRIBUYENTE DISMINUIR LAS
PENDIENTES DE APLICAR DE EJERCICIOS ANTERIORES, CUANDO DETERMINA EL RESULTADO
FISCAL GRAVABLE EN EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE FISCALIZACIN.- Conforme a los artculos
10, fraccin II y 61 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, corresponde a las personas morales, al determinar la utilidad fiscal del ejercicio, disminuir, en su caso,
las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores. Sin embargo, un contribuyente no est
en esa posibilidad cuando es la propia autoridad, en
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, quien
determina el resultado fiscal gravable, motivo por
el cual, es a sta, al emitir la resolucin relativa, a
121
quien corresponde disminuir las mencionadas prdidas fiscales, pues

en la emisin de la resolucin aludida no interviene el causante.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL Y ADMINISTRATIVA DEL
DCIMO CUARTO CIRCUITO.
Revisin fiscal 128/2007.- Administrador Local Jurdico de Mrida.- 9 de
septiembre de 2008.- Unanimidad de votos.- Ponente: Jorge Enrique Eden
Wynter Garca.- Secretario: Jorge Gabriel Tzab Campo.
En el mismo sentido:
No. Registro: 25,861
Precedente
poca: Cuarta
Instancia: Segunda Seccin
Fuente: RTFF
Cuarta poca. Ao II. No. 25. Agosto 2000
Tesis: IV-P-2aS-271
Pgina: 361
RENTA
PRDIDAS EN EJERCICIOS ANTERIORES. LA AUTORIDAD DEBE RECONOCERLAS PARA EL EFECTO DE MODIFICAR EL RESULTADO FISCAL
DEL CONTRIBUYENTE.- Conforme a lo dispuesto en el quinto prrafo, del
artculo 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en 1993, es requisito sine qua non para que se actualice el supuesto previsto en dicho ar tculo,
que habiendo estado en la posibilidad de disminuir la prdida fiscal de otros
ejercicios, el contribuyente no lo hubiere efectuado, siendo que un contribuyente no est en esa posibilidad, cuando es la propia autoridad en
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin quien determina el resultado
fiscal gravable, razn por la cual, corresponde a la propia autoridad al
emitir la resolucin correspondiente, tomar en cuenta y aplicar, en su
caso, las prdidas fiscales sufridas por el contribuyente en los ejercicios
anteriores, en razn de que lo mismo slo puede ser realizado por la
propia autoridad, dada la naturaleza de la referida resolucin, en donde
para su emisin no interviene el contribuyente.
Juicio No. 2404/98-02-01-1/60/99-S2-07-04.- Resuelto por la Segunda Seccin
de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 2 de
mayo del 2000, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrada Ponente:
Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Mara Luisa de Alba Alcntara.
(Tesis aprobada en sesin privada de 2 de mayo del 2000)
122
y de forma reciente fueron

emitidos los siguientes criterios
jurisprudenciales, mismos que
resultan exactamente aplicables al
caso en concreto:
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
VI-TASR-XIII-96
PRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES. LA AUTORIDAD FISCAL EST OBLIGADA
A TOMARLAS EN CUENTA, SI
EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIN, MODIFICA LA BASE DEL
IMPUESTO.- Es obligacin de la
autoridad fiscal determinar las
obligaciones a cargo del contribuyente, tomando en consideracin
todos los elementos que seala la
ley para el clculo de los impuestos, observando aquellos que incrementen la base, pero actuando
con objetividad y equilibrio, no
podr soslayar los que la disminuyen. As que, del texto de los artculos 10 y 61 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (vigente
en dos mil cinco), destaca: a) dicha
prdida podr disminuirse de la
utilidad fiscal de los diez ejercicios
siguientes, hasta agotarla; b) cuando
el contribuyente no disminuya en un
ejercicio la prdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho
conforme a ese numeral, entonces
perder el derecho de hacerlo en
ejercicios posteriores, hasta por la
cantidad en la que pudo haberlo
efectuado; c) tambin sobresale el
hecho de que el derecho a disminuir
las prdidas fiscales es personal del
contribuyente que la sufra y no
puede ser transmitido a otra persona, aun como consecuencia de fusin; d) a la utilidad del ejercicio,
se le disminuirn en su caso,
Defensa fiscal
las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios

anteriores. Entonces, los numerales en estudio deben
interpretarse en el sentido de que la autoridad al
calcular las obligaciones fiscales a cargo del contribuyente, a travs del ejercicio de sus facultades
de comprobacin, deber tomar en cuenta todos y
cada uno de los aspectos que la ley contempla,
como variables en dicho clculo, incluyendo por
supuesto, aquellos que en su momento, podran
disminuirse la base del impuesto, como lo es la
aplicacin de prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar, derecho del contribuyente que no puede considerarse precluido al
haber modificado la autoridad el resultado fiscal del
ejercicio revisado, porque aun cuando el artculo 61
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dispone que ese
derecho no es transmisible a otra persona, ni como
consecuencia de fusin esa limitante no se traduce en
que la autoridad fiscal, pase por alto lo dispuesto por el
resto del propio artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, en vinculacin con el artculo 10 de ese mismo ordenamiento, porque establece exclusivamente, que
ese derecho no puede transmitirse de una persona
moral a otra. En efecto, es evidente que el ejercicio de
las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal,
de ninguna manera implica una transmisin de los derechos de los contribuyentes a determinar sus obligaciones fiscales a la autoridad fiscal y las autoridades
fiscales tampoco tienen el carcter de personas fsicas
o morales. En conclusin, no puede considerarse que
ante una verificacin efectuada por el fisco, que d
origen a una modificacin de las obligaciones fiscales
declaradas, aun cuando se hayan detectado deducciones
indebidas y derivado de ello la base del impuesto aumente y en lugar de saldo a favor se arroje como resultado
un impuesto a cargo, la autoridad se aparte de aplicar
las prdidas de ejercicios anteriores, bajo el argumento

de que ese derecho no es transmisible. Cabe aadir
que el artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, establece que a la utilidad fiscal del ejercicio se
le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de amortizar en ejercicios anteriores. La frase
en su caso no implica una opcin de la autoridad
fiscal al determinar las obligaciones a cargo del
contribuyente, de efectuar o no esa disminucin,
sino que se refiere a que tendr que hacerlo, en
caso de que dichas prdidas de ejercicios fiscales
anteriores, existan.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 584/10-12-018.- Resuelto por la Primera Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 14 de octubre de 2010, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Erika Elizabeth Ramm Gonzlez.- Secretario: Lic. Ricardo Vaquier
Ramrez.
En el mismo sentido:
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
VI-TASR-XXXV-23
PRDIDAS FISCALES. A EFECTO DE DETERMINAR
EL RESULTADO FISCAL DE UN CONTRIBUYENTE
EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIN, LA AUTORIDAD SE ENCUENTRA
OBLIGADA A OBSERVAR EL PROCEDIMIENTO
123
PREVISTO EN EL ARTCULO 10,

FRACCIONES I Y II DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, Y CONSIDERAR LAS
PRDIDAS PENDIENTES DE
APLICAR DE EJERCICIOS ANTERIORES.- Partiendo del principio de autodeterminacin
consagrado en el numeral 6 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el
derecho del contribuyente de
disminuir sus prdidas fiscales se
encuentra vinculado con la propia
determinacin que realiza de su
situacin fiscal, en trminos de lo
dispuesto por los citados preceptos
legales. Sin embargo, un contribuyente no est en esa posibilidad cuando es la propia
autoridad, en ejercicio de sus
facultades de fiscalizacin, quien
determina el resultado fiscal
gravable, pues en la emisin de
la resolucin respectiva no interviene el causante, de ah que
para tales efectos no sea factible eximir a la autoridad de la
observancia del procedimiento
establecido en el numeral 10,
fraccin II, de la Ley de Impuesto sobre la Renta, por lo que,
para tal efecto, debe considerar
las prdidas fiscales pendientes
de aplicar de ejercicios anteriores, pues de lo contrario conllevara hacer nugatorio el
procedimiento establecido en
dicho precepto legal.
Juicio Contencioso Administrativo
Nm. 644/10-19-01-1.- Resuelto
por la Sala Regional ChiapasTabasco del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa,
124
Con las reformas de 2007 es importante

que el contribuyente cuente con el
soporte documental de las prdidas
fiscales, para lograr que la autoridad las
estime procedentes dentro de sus
facultades de comprobacin
el 19 de noviembre de 2010, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Luis Edwin Molinar Rohana.- Secretaria: Lic. Alejandra Martnez Martnez.
Ahora bien, es importante tener en consideracin que, por las reformas fiscales llevadas a cabo en el ejercicio 2007, en caso de que la
autoridad fiscal se encuentre ejerciendo sus facultades de comprobacin
respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan prdidas fiscales de ejercicios anteriores, los contribuyentes debern proporcionar
la documentacin que acredite el origen y procedencia de la prdida
fiscal, independientemente del ejercicio en que se haya originado la
misma.
Como caso de excepcin, el contribuyente no estar obligado a
proporcionar la documentacin solicitada por la autoridad cuando con
anterioridad al ejercicio de las facultades de comprobacin se haya
revisado el ejercicio en el que las prdidas fiscales fueron generadas.
Conclusin
As las cosas, con las reformas de 2007 es importante que el contribuyente cuente con el soporte documental de las prdidas fiscales, para
lograr que la autoridad las estime procedentes dentro de sus facultades
de comprobacin.
Por lo antes expuesto, es importante contar con la documentacin
soporte de las prdidas fiscales, ms an cuando el contribuyente se
encuentre afecto a las facultades de comprobacin por parte de la
autoridad, quien estar obligada a tomarlas en consideracin en
la emisin del crdito fiscal que corresponda por ministerio de ley, es
por ello que las prdidas fiscales son consideradas como un derecho
irrenunciable de los contribuyentes.
as tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de las publicadas
en las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como aisladas, precedentes, como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis abarcar de las publicadas
por el Poder Judicial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal de Justicia
fiscal y administrativa (tfJfa).
Tribunal Federal de Justicia

Fiscal y Administrativa
REPORTE GENERAL DE CONSULTA DE INFORMACIN DEL CONTRIBUYENTE. NO SE
ACREDITA LA UBICACIN DEL DOMICILIO
FISCAL DE LA PARTE ACTORA, SI LA SITUACIN DEL DOMICILIO FISCAL ES NO LOCALIZADO.
VI-J-1aS-38 Revista Nm. 43 Sexta poca
Ao IV Julio 2011 Pg. 10
Estamos frente a una jurisprudencia emitida

por la Primera Seccin de la Sala Superior del
TFjFA, en donde se establece que el ltimo
prrafo del artculo 34 de la Ley Orgnica del
Tribunal Federal de justicia Fiscal y Administrativa (LOTFjFA), seala que se presumir
que el domicilio sealado en la demanda es el
fiscal, salvo que la parte demandada demuestre lo contrario.
Es por ello que en el supuesto de que la
autoridad demandada interponga incidente de
incompetencia en razn del territorio, debe
acreditar con documento idneo que el domicilio fiscal de la parte actora se encuentra
ubicado en un lugar distinto al sealado en el
Tesis fiscales
Tesis fiscales
escrito inicial de demanda, de conformidad con

el artculo 81 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles (CFPC) de aplicacin supletoria.
Por lo que si la autoridad incidentista
exhibe el Reporte General de Consulta de
informacin de Contribuyente con la finalidad de acreditar la ubicacin del domicilio
fiscal de la parte actora, y de su anlisis se
advierte que en el rubro referente a situacin
del domicilio fiscal se ostenta la leyenda
NO LOCALizADO, dicha documental no
otorga certeza jurdica en relacin con su
ubicacin; consecuentemente, la autoridad
incidentista no habr acreditado su pretensin y el argumento deber declararse infundado.
INTERS JURDICO DEL CONTRIBUYENTE.
EXISTE SI LA AUTORIDAD DEJA SIN EFECTOS
EL CRDITO CONTROVERTIDO VA RECURSO
DE REVOCACIN, PERO ORDENA QUE SE
EMITA UNA NUEVA RESOLUCIN.
VI-P-1aS-442 Revista Nm. 43 Sexta poca
Ao IV Julio 2011 Pg. 49
Estamos frente a un precedente emitido por

la Primera Seccin de la Sala Superior del

125
TFjFA, el cual seala que si en

la fase oficiosa administrativa, la
autoridad deja sin efectos un crdito fiscal, pero ordena la emisin
de una nueva resolucin en la que
se convaliden las violaciones que la
llevaron a revocar el acto combatido, se contina afectando la esfera jurdica del particular, al no
satisfacerse su pretensin, toda
vez que lo que el contribuyente
pretende al controvertir el crdito
fiscal es que el mismo se deje sin
efectos de forma lisa y llana, por
lo que si la autoridad ordena la
emisin de un nuevo acto, el contribuyente s tiene inters jurdico
para acudir a juicio y controvertir
dicha determinacin, que contina
afectando su esfera jurdica, al
no haberse satisfecho su causa
petendi.
VEHCULO DE PROCEDENCIA
EXTRANJERA. CORRESPONDE
A LA AUTORIDAD PROBAR
QUIN ES EL PROPIETARIO,
POSEEDOR O TENEDOR, CUANDO SE NIEGA LISA Y LLANAMENTE ESE CARCTER.
VI-TASR-XXXI-74 Revista
Nm. 43 Sexta poca Ao IV
Julio 2011 Pg. 109
La presente es una tesis aislada

emitida por la Sala Regional del
Noroeste iii del TFjFA, la cual
establece que la autoridad fiscal,
en los trminos de los artculos 81
y 82 del CFPC est obligada a
probar quin es el sujeto propietario, tenedor o poseedor del vehculo de procedencia extranjera cuando se niega tal carcter por el
sujeto a quien se le atribuye.
No basta la exhibicin del
expediente administrativo derivado de la resolucin impugnada cuando las constancias son
126
insuficientes para acreditar tal extremo, toda vez que el informe policial rendido por la Seccin de Robo de vehculos de la Coordinacin
de investigaciones de Delitos de la Polica ministerial del Estado de
Sinaloa, dirigido al director de la Polica ministerial del Estado, nico
documento en que se funda la autoridad para determinar el crdito
fiscal, constituye una comunicacin entre autoridades y no contiene
una declaracin de hechos propios de la persona a quien se le atribuye la propiedad, tenencia o posesin del vehculo, para presumir
conforme a derecho que acept lo asentado en el informe o para
demostrar tales hechos.
En efecto, analizado dicho informe su contenido se refiere a la posible comisin de un delito de robo de vehculos en el extranjero, pero
no se precisa al presunto responsable, por lo que tal documento es
insuficiente para acreditar la calidad de propietario, poseedor o tenedor
del vehculo y determinar el crdito fiscal correspondiente.
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PARA TENER POR DEBIDAMENTE
FUNDADA LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD PARA NOMBRAR A LAS
PERSONAS QUE INTERVENDRN, SE DEBE SEALAR EXPRESAMENTE
LA FRACCIN II, DEL ARTCULO 43, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
VI-P-1aS-470 Revista Nm. 1 Sptima poca Ao I Agosto 2011
Pg. 113
El siguiente es un precedente emitido por la Primera Seccin del

TFjFA, el cual establece que en trminos del artculo 38, fraccin iv,
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los actos administrativos
deben estar fundados y motivados.
Asimismo, la Segunda Sala de la Suprema Corte de justicia de la
Nacin (SCjN), ha establecido en la jurisprudencia 2a./j. 115/2005, que
la garanta de fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos, lleva implcita la idea
de exactitud y precisin en la cita de las normas legales que facultan
a la autoridad administrativa a emitir el acto de molestia de que se
trate, por lo que la autoridad debe precisar de forma exhaustiva su
competencia por razn de materia, grado o territorio, con base en la
ley, reglamento, decreto o acuerdo que le otorgue la atribucin ejercida,
citando en su caso, el apartado, fraccin, inciso o subinciso en el que
se prevea la facultad de la autoridad para emitir el acto de molestia de
que se trate.
Es por ello que la autoridad fiscal, al emitir la orden de visita, debe
sealar especficamente la fraccin II del artculo 43 del CFF, cuando
se refiera al sealamiento de la persona o personas que intervendrn
en la visita domiciliaria, puesto que dicha fraccin establece que toda
orden deber contener el sealamiento de la persona o personas que
efectuarn la visita, por lo que para que tal mandamiento de autoridad
pueda estimarse debidamente fundado, no basta la mencin genrica
del artculo 43 en comento, sino que ineludiblemente debe citarse la
fraccin ii del mismo, puesto que slo as se puede considerar legal el
LITIS ABIERTA EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. SU ALCANCE Y FINALIDAD.

VI-TA-1aS-42 Revista Nm. 1 Sptima poca Ao
I Agosto 2011 Pg. 129
Estamos frente a una tesis aislada emitida por la

Primera Seccin de la Sala Superior del TFjFA,
la cual establece que el artculo 1o., segundo prrafo, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (LFPCA), contiene lo que se ha denominado principio de litis abierta, el cual consiste
en que el demandante que impugne una resolucin
recada a un recurso administrativo, simultneamente est impugnando la resolucin combatida en sede
administrativa, en la parte que contina afectndolo,
con la posibilidad de hacer valer conceptos de nulidad en contra de la resolucin combatida en el recurso y de la recada a ste y, adems, respecto de
la primera puede introducir argumentos diferentes a
los que hizo valer en el recurso administrativo, esto
es, hacer valer argumentos y ofrecer pruebas que
no se hayan expuesto en el recurso o que incluso
reiteren lo propuesto en ste para combatir la resolucin de origen en la parte que contine afectndolo, pero tal posibilidad de hacer valer agravios
novedosos y ofrecer pruebas distintas a los expuestos ante la autoridad en sede administrativa est
relacionada con aquellos argumentos y elementos
probatorios que fueron objeto de anlisis por parte
de la autoridad en la instancia que precede al juicio
contencioso administrativo, pues el principio en comento no tiene el alcance de ampliar el procedimiento administrativo, o instaurar un segundo procedimiento para dar una nueva opor tunidad al
demandante para que demuestre en el juicio los
hechos que debi demostrar en el procedimiento
administrativo, y esto es as, en virtud de que el
principio en comento no fue instituido con el objeto
de variar, sin justificacin alguna, los hechos que
fueron tomados en cuenta al emitir el acto administrativo original, de modo que no tiene por finalidad
que el particular cumpla con obligaciones previstas
en la normatividad que rige el procedimiento del que
deriva ese acto, cuando tal procedimiento ya fue
agotado, previa y formalmente por la autoridad.
Tesis fiscales
nombramiento de los visitadores y, por ende, la resolucin determinante del crdito.
DEBIDA FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. CARECE DE ELLA, LA MULTA IMPUESTA CON FUNDAMENTO EN EL ARTCULO 81, FRACCIN XXVI DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, POR NO
HABER PROPORCIONADO LA INFORMACIN A QUE
SE REFIERE LA FRACCIN VIII, DEL ARTCULO 32,
DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,
A TRAVS DE LOS MEDIOS, FORMATOS ELECTRNICOS Y PLAZOS ESTABLECIDOS EN DICHA LEY,
QUE FUE REQUERIDA POR LA AUTORIDAD FISCAL,
AL NO EXISTIR ADECUACIN ENTRE LA CONDUCTA INFRACTORA Y LA NORMA APLICADA.
VI-TASR-XIII-108 Revista Nm. 1 Sptima poca
Ao I Agosto 2011 Pg. 185
La presente es una tesis aislada emitida por la

Primera Sala Regional de Oriente del TFjFA, la cual
seala que en los trminos del artculo 82, fraccin
XXvi, del CFF, constituye una infraccin relacionada
con la obligacin de la presentacin de declaraciones,
no proporcionar la informacin a que se refiere la
fraccin viii, del artculo 32, de la Ley del impuesto
al valor Agregado (LivA) (sobre el pago, retencin,
acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado [ivA] en las operaciones con proveedores), a
travs de los medios, formatos electrnicos y plazos
establecidos en dicha ley.
Ahora bien, si la autoridad hacendaria impone al
contribuyente una multa, con fundamento en el artculo 82, fraccin XXvi, del cdigo tributario federal,
por no haber presentado la informacin mensual
sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado
del ivA en las operaciones con terceros respectiva;
dicha multa carece de la debida fundamentacin y
motivacin, al no existir adecuacin entre la conducta
desplegada por la contribuyente y la norma aplicada,
en virtud de que la presentacin de las declaraciones
a requerimiento de las autoridades fiscales, no constituye una infraccin que se encuentre contemplada
por el artculo 81, fraccin XXvi, del cdigo de referencia, toda vez que tal dispositivo legal claramente
seala que de acuerdo con lo dispuesto por el ar tculo
32, fraccin viii, de la LivA, los contribuyentes estn
obligados a presentar mensualmente ante las autoridades hacendarias, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), la informacin de
operaciones con sus proveedores.
127
Calendario fiscal
PERSONAS MORALES
TTULO II
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
TTULO
III2
Mensuales
Periodo
Nov
Nov
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS

ISR
IETU
IVA
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
ISR de trabajadores
Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento
Retenciones a extranjeros
Cuotas obrero patronales noviembre
2.5% s/nminas D.F.: noviembre
19 1
19 1
19 1
19
19
19 1
19 1
19 1
19
19
1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en
el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales
deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos federales,
incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el
sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Sexto dgito del RFC
Fecha lmite de pago
Da correspondiente en diciembre
1y2
Da 19 ms un da hbil
20
3y4
Da 19 ms dos das hbiles
21
5y6
Da 19 ms tres das hbiles
22
7y8
Da 19 ms cuatro das hbiles
23
9y0
Da 19 ms cinco das hbiles
26
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC
es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de diciembre.
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.
2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas
del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para
declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina de Internet del
SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio
2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para entero de abonos, aportaciones
y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de
declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente
a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
128
Diciembre 2011
PERSONAS FSICAS
Actividades
empresariales
y profesionales
Arrendamiento
de inmuebles
Actividades
empresariales
Plazo
normal
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Mensuales
Otros
ingresos
Mensuales
Nov
Nov
Nov
Nov
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19 1
19
19
19
19
19
19
19 1
129
128
19 1
19 1
19 1
19
19
19 1
19 1
19 1
19
19
19 1
19 1
Nov
TTULO
III2
19 1
19
19
19
19
19 1
19 1
19 1
Nov
Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
19 1
19 1
19 1
19 1
Nov
Mensuales
Plazo
normal
Actividades
empresariales
y profesionales
19
19
19 1
19 1
19 1
19 1
Nov
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales
PERSONAS FSICAS
19 1
19 1
Nov
Otros
ingresos
Fecha lmite de pago

Da 19 ms un da hbil
Da 19 ms dos das hbiles
Da 19 ms tres das hbiles
Da 19 ms cuatro das hbiles
Da 19 ms cinco das hbiles
Da correspondiente en diciembre
20
21
22
23
26
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de diciembre.
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.
2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina de Internet del SAT:
www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para entero de abonos, aportaciones y 1%
al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
Sexto dgito del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales
deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
ISR de trabajadores
Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento
Retenciones a extranjeros
Cuotas obrero patronales noviembre
2.5% s/nminas D.F.: noviembre
19 1
19 1
19 1
Nov
Mensuales
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS

ISR
IETU
IVA
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
TTULO II
PERSONAS MORALES
Diciembre 2011
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ClCulo FisCAl del AguinAldo

reFormAs Al CFF 2012

ComenTArios Al AjusTe AnuAl

FuTuro de lAs PresTAdorAs

Dr. Jorge M. Garca Landa

ArgumenTos legAles ConTrA

108 CirCunsCriPCin TerriToriAl

de lAs unidAdes AdminisTrATivAs

L.D. Hctor Avia Mjica

113 insuFiCienCiA en lA FundAmenTACin

Mtro. Felipe Olivares Reich

119 PrdidAs FisCAles, dereCho irrenunCiAble

L.C.P.F. y L.D. Romn Fernndez Galindo

L.D. Hctor Avia Mjica

L.D. HCTOR AviA mjiCA

2011, DR 2011, PAF, Publicacin de Publicaciones PAF, S.A.

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AO XXiii, SEGUNDA QUiNCENA

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C.P. Enrique Arroyo Morales

L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante

2011, DR 2011, Prontuario de Actualizacin Fiscal, Publicacin Quincenal de

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ingresos por enajenacin de bienes a diciembre

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