Faculdade Unida de Campinas

FACUNICAMPS CIENCIAS CONTBEIS

CAMILLA OLIVEIRA AGUIAR

LHUCAS RIBEIRO MARQUES

AUDITORIA II

GOINIA-GO
2016/1

CAMILLA OLIVEIRA AGUIAR

LHUCAS RIBEIRO MARQUES

AUDITORIA II

PROFESSOR: ADRIANO FERRER PINTO

GOINIA-GO
2016/1

1. PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA OU PERDAS

ESTIMADAS EM CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA
1.1 CONCEITO
A proviso para crditos de liquidao duvidosa uma das mais comuns
provises do Ativo, pelo fato de poder refletir as perdas que so esperadas por
inadimplncia de clientes. Para se fazer tal proviso, torna-se necessria a
considerao de todos os fatores de riscos conhecidos, a fim de poder estimar
com critrios todas as perdas que ocorrero com o setor financeiro, e em
especfico o departamento de contas a receber.
Convm registrar que a utilizao do termo proviso atualmente questionada
pela doutrina contbil, como podemos verificar no "Manual de Contabilidade
Societria" da Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras
(FIPECAFI), que assim versa:
O termo "proviso" para as contas retificadoras do ativo no tem utilizao adequada
considerando o tratamento na atual Deliberao da CVM n 594/09 e nos conceitos que a
suportam. No Brasil o temo proviso para as contas retificadoras do ativo foi sempre bastante
utilizado, mas consideramos essa utilizao inadequada e neste Manual faremos a adaptao do
termo "perdas estimadas". Assim, passaremos a utilizar, por exemplo, "perdas estimadas para
crditos de liquidao duvidosa" (PECLD) e no mais "proviso para crditos de liquidao
duvidosa". Essa alterao visa reduzir o emprego inadequado do termo proviso s para as
obrigaes e estar em consonncia com o IASB e com o conceito de "reduo ao valor
recupervel".
Base Legal: Manual de Contabilidade Societria, da Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis,
Atuariais e Financeiras (FIPECAFI), p. 332 (UC: 28/04/15).

1.2 LEI REGULAMENTADORA

At o ano-calendrio de 1996, o artigo 43 da Lei n 8.981/1995 admitia que a
proviso para crditos de liquidao duvidosa fosse lanada diretamente em
conta de resultado, como despesa operacional, sendo dedutvel o montante
provisionado para fins de apurao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Porm, desde o ano-calendrio de 1997, com a publicao da Lei n
9.430/1996 (Artigo 14), restou revogado referido dispositivo legal. Desde ento,
essa proviso deixou de ser dedutvel para fins fiscais, o que fez com que a
maioria das empresas deixasse de constituir "proviso para crditos de liquidao
duvidosa".

1.3 FORMA DE CLCULO

A proviso para crditos de liquidao duvidosa deve ser baseada na

anlise individual do saldo devedor de cada cliente, e em conjunto com os
responsveis pelos setores de vendas e crdito e cobrana, com o objetivo
de exercer um julgamento adequado dos saldos incobrveis.
Para ser dedutvel para fins fiscais, o registro contbil das perdas no
recebimento de crditos deve ser efetuado a dbito da conta de resultado,
tendo como contrapartida ( RIR/1999 , art. 340):
1) A conta que registrou o crdito, no caso de crditos, sem garantia, de valor
at R$ 5.000,00 por operao, vencidos h mais de seis meses;
2) A conta redutora do crdito, nas demais hipteses previstas na lei fiscal,
quais sejam:
2.1) Crditos sem garantia, de valor acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00,
por operao, vencidos h mais de um ano, que estejam em cobrana
administrativa;
2.2) Crditos sem garantia, de valor superior a R$ 30.000,00, vencidos h
mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais
para o seu recebimento;
2.3) Crditos com garantia (reserva de domnio do bem vendido, alienao
fiduciria ou outra garantia real), vencidos h mais de dois anos, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para seu recebimento ou
arresto das garantias;
2.4) Crditos contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada
concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se
comprometido a pagar, observando-se o seguinte:

2.4.1) A deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da

falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado
os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito;
2.4.2) A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido
honrado pela empresa concordatria poder tambm ser deduzida como
perda.

1.4 CONTABILIZAO
Com o intuito de equilibrar os critrios fiscal e contbil de contabilizao
das perdas no recebimento de crditos, recomendo a criao de subcontas
distintas para o registro em separado das parcelas dedutveis e no
dedutveis das mencionadas perdas, conforme demonstro a seguir:
a) Contas redutoras do Ativo Circulante:
a.1)Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa No Dedutvel
a.2)Crditos Vencidos e no Liquidados Dedutvel
b) Contas de resultado:
b.1)Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos No Dedutvel
b.2)Perdas no Recebimento de Crditos Dedutvel
Como contabilizar proviso para crditos de liquidao duvidosa PDD
Vamos considerar que uma empresa, aps efetuar a anlise do seu contas a
receber, chegue concluso de que o montante estimado dos crditos que
no seriam recebidos no ano-calendrio seria de R$ 100.000,00.
Nesse caso, a proviso para os crditos de liquidao duvidosa seria
contabilizada assim:
Constituio da proviso para crditos de liquidao duvidosa:
D Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa No Dedutvel
(Despesas

operacionais) R$

100.000,00

C Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa No Dedutvel

(Redutora de Contas a receber) R$ 100.000,00
Admitamos agora que a empresa efetue a baixa de um crdito sem garantia
no valor de R$ 20.000,00, vencido h mais de um ano.
Considerando-se que a baixa dedutvel para fins fiscais, temos os seguintes
lanamentos:
Reverso parcial da proviso indedutvel para fins fiscais:
D Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa No Dedutvel
(Redutora

de

para

Proviso

Contas
Perdas

a
no

receber) R$

Recebimento

de

20.000,00.

Crditos

No

Dedutvel (Despesas operacionais) R$ 20.000,00.

Perda no recebimento de crditos, dedutvel para fins fiscais:
D Perdas no Recebimento de Crditos Dedutvel (Despesas operacionais)
R$20.000,00.
C Crditos Vencidos e no Liquidados (Redutora de Contas a receber) R$
20.000,00.
1.5 REVERSO DO SALDO NO UTILIZADO DA PROVISO

A boa tcnica contbil recomenda a reverso do saldo no utilizado da

proviso, antes de ser constituda nova proviso para crditos de liquidao
duvidosa, no sendo recomendvel a prtica de complementar o saldo da
proviso, constituda no balano anterior.
Por exemplo, vamos imaginar uma empresa cuja proviso para crditos de
liquidao duvidosa, constituda no ano anterior, apresente, esse ano, saldo
no utilizado de R$ 10.000,00. O lanamento contbil da reverso do valor
assim efetuado:
Reverso do saldo no utilizado da proviso constituda no ano anterior:

D Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa No Dedutvel

(Redutora

de

Contas

receber) R$

10.000,00

C Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa No Dedutvel

(Despesas Operacionais) R$ 10.000,00.

2. NBC T01

Prudncia

37. Os preparadores de demonstraes contbeis se deparam com incertezas

que inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a
possibilidade de recebimento de contas a receber de liquidao duvidosa, a vida
til provvel das mquinas e equipamentos e o nmero de reclamaes cobertas
por garantias que possam ocorrer. Tais incertezas so reconhecidas pela
divulgao da sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na
preparao das demonstraes contbeis. Prudncia consiste no emprego de um
certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas
em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam
superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados.
Entretanto, o exerccio da prudncia no permite, por exemplo, a criao de
reservas ocultas ou provises excessivas, a subavaliao deliberada de ativos ou
receitas, a superavaliao deliberada de passivos ou despesas, pois as
demonstraes contbeis deixariam de ser neutras e, portanto, no seriam
confiveis.

3. CONTAS A RECEBER

As contas a receber representam, normalmente, um dos mais importantes

ativos da empresa. So valores a receber decorrentes de vendas a prazo de
mercadorias e servios a clientes, ou oriundos de outras transaes. Essas outras
transaes no representam o objeto principal da empresa, mas so normais e
inerentes a suas atividades.
Por esse motivo, importante a segregaode valores a receber, relativos a
seu objeto principal (clientes), das demais contas. As contas a receber so
desmembradas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a receber
de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes, que
podemos denominar OUTROS CRDITOS. Essas contas so normalmente
realizveis no decurso do exerccio seguinte data do balano e fazem parte,
portanto, do ATIVO CIRCULANTE. Todavia, podem tambm ter vencimentos a
longo prazo, em casos especficos de vendas a prestao etc., quando ento, as
parcelas recebveis aps o exerccio seguinte devem ser classificadas no ATIVO
NO CIRCULANTE. A partir da Lei n11.638/07 tambm previsto o ajuste a
valor presente dos valores a receber.

3.1 CLIENTES
O agrupamento das contas representativas de clientes, que deve estar
destacado no Balano e no Plano de Contas so:
ATIVO CIRCULANTE
CONTAS A RECEBER
CLIENTES
Duplicatas a Receber
Clientes
Controladas e Coligadas
Servios Executados a Faturar
Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Ajustes a Valor Presente
Faturamento para Entrega Futura

 Saques de Exportao
Contedo e classificao
Duplicatas a receber
As duplicatas a receber originam-se no curso normal das operaes da
empresa pela venda a prazo de mercadorias e servios, representando um direito
a cobrar de seus clientes.
conveniente segregar a conta Duplicatas a Receber nas subcontas
Clientes de Controladas e Coligadas, para facilitar o destaque no Balano e sua
meno em nota explicativa de investimentos e transaes entre partes
relacionadas e na elaborao das demonstraes consolidadas.
J a conta de Servios Executados a Faturar so valores a receber ainda no
faturados, oriundos de diversas operaes, particularmente no ramo de
construo, produo de equipamentos sob encomenda e de servios
profissionais.
4. ESTOQUES
So ativos:
a. mantidos para venda no curso normal dos negcios;
b. em processo de produo para venda; ou
c. na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
Desta forma, temos que os estoques compreendem bens adquiridos e
destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um
varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques
tambm compreendem produtos acabados e produtos em processo de produo
(produtos em elaborao) pela entidade e incluem matrias-primas (MP) e
materiais aguardando

utilizao

no

processo

de

produo,

tais como:

componentes, embalagens e material de consumo.

No caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do
servio para o qual a entidade ainda no tenha reconhecido a respectiva receita
(Ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 - Receita).

Por fim, lembramos que os estoques devem ser mensurados e apresentados

no Balano Patrimonial (BP) pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido,
dos 2 (dois) o menor.
2Base Legal: Itens 6, 8 e 9 da NBC TG 16 - R1 (UC: 15/09/15).

5. DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas antecipadas so aquelas pagas ou devidas com antecedncia,
mas referindo-se a perodos de competncia subseqentes.
Exemplos:
Prmios de seguro
Aluguel pago antecipadamente
Assinaturas de peridicos e anuidades
Juros sobre descontos de duplicatas
5.1 CRITRIOS DE AVALIAO DAS DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas do exerccio seguinte sero apresentadas no balano pelas
importncias aplicadas, diminudas das apropriaes efetuadas no perodo, de
forma a obedecer ao regime de competncia.
A apropriao das despesas relacionadas neste grupo deve ser feita ao
resultado do perodo a que corresponderem e no ao perodo em que foram
pagas, mediante controles auxiliares, com as informaes relativas aos valores
pagos e s parcelas a serem apropriadas.
5.2 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER
Os encargos financeiros pagos antecipadamente, como o caso de
desconto de duplicatas, devem ser apropriados pelo perodo a que competirem.
Exemplo:
Lanamento por ocasio do desconto:

D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)

C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
Apropriao da despesa financeira proporcional, no final do ms:
D Juros sobre Desconto de Duplicatas (Conta de Resultado)
C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)
6. IMOBILIZADO
6.1 CONCEITO
O Ativo Imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios
manuteno das atividades da empresa, podendo apresentar-se tanto na forma
tangvel (edifcios, mquinas, etc.) como na forma intangvel (marcas, patentes,
etc.). O Imobilizado abrange, tambm, os custos das benfeitorias realizadas em
bens locados ou arrendados.
So classificados ainda, no Imobilizado, os recursos aplicados ou j destinados
aquisio de bens de natureza tangvel ou intangvel, mesmo que ainda no em
operao, tais como construes em andamento, importaes em andamento,
etc.
Ressalte-se que as inverses realizadas em bens de carter permanente, mas
no destinadas ao uso nas operaes, devero ser classificadas no grupo de
investimentos, enquanto no definida sua destinao.
6.2 CLASSIFICAO CONTBIL DAS CONTAS DO ATIVO IMOBILIZADO
As contas no grupo Imobilizado devem ser segregadas por espcie de ativo,
segundo a sua natureza, para que possa ter o controle do custo e
da depreciao, amortizao ou exausto relativo a cada bem.
Em funo dessas necessidades que cada empresa deve elaborar seu plano
de

contas, segregando

Imobilizado

da

seguinte

forma:

a) Imobilizado em operao, que so todos os bens j em utilizao na atividade

objeto

da

sociedade;

b) Imobilizado em andamento, que so classificadas todas as aplicaes de

recursos de imobilizaes, mas que ainda no esto operando.
Quando a empresa tiver filiais ou diversas fbricas e mesmo que contabilidade
seja centralizada, dever segregar as contas por estabelecimentos, para efeitos
de controle e apropriao da depreciao, amortizao ou exausto para fins de
custeio.

BIBLIOGRAFIA

MARTINS, Eliseu et al. Manual de Contabilidade Societria Aplicvel a todas as

Sociedades. 2 ed. So Paulo: Atlas,2013.
http://www.analisecontabilidade.com.br/capa.asp?infoid=4396.
http://www.tax-contabilidade.com.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=253.
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/imobilizado.htm
http://compliance-ce.com.br/2012/02/13/estoques-tratamento-contabil/