SOBRECOSTOS TRIBUTARIOS AL

COMERCIO EXTERIOR

Holding Certificates

Exportacin de Bienes
Definicin

IGV: No define la exportacin, sin embargo indirectamente se refiere

a ella aludiendo al rgimen de exportacin definitiva regulado en la
LGA.
LGA: Exportacin es el rgimen aduanero aplicable a la salida de
mercancas fuera del territorio aduanero para uso o consumo
definitivo en el exterior.

Exportacin de Bienes
Imposicin Tributaria

IGV: La exportacin de bienes se encuentra inafecta al Impuesto.

LGA: La exportacin de bienes no est afecta a ningn tributo.

Principio de Imposicin
en el pas de destino

El Estado de origen, exportador o vendedor, no debe gravar los bienes

exportados.
En consecuencia, el Estado importador tendr la potestad tributaria de
gravar los bienes importados con la misma tasa que aplica a los bienes
producidos en su territorio.

Este principio evita la doble imposicin de tributos y el posible perjuicio

en la competitividad de los bienes en el mercado internacional.

Exportacin de bienes
Vendedor

Sujeto
Domiciliado

Contrato
Compraventa
Internacional

Operacin no
gravada en el
pas exportador
Exportador

Comprador

Sujeto
No domiciliado

Concentrados
Minerales
Uso o consumo definitivo
en el exterior.

Holding Certificates
Definicin

Se puede definir a los Holding Certificates como documentos que se

utilizan en forma accesoria en los contratos de compraventa
internacional de bienes para garantizar el financiamiento de la
produccin o fabricacin de la mercanca objeto de tales contratos.

Holding Certificates
Transaccin
Financiamiento
Pago provisional
Vendedor

Sujeto
Domiciliado

Contrato
Compraventa
Internacional

Concentrados
Minerales

Comprador

Sujeto
No domiciliado

Acuerdan
que
se
hace
entrega de la mercanca en
un
almacn
hasta
su
posterior embarque

Holding Certificates
Transaccin
Vendedor/Usuario

Contrato
Prestacin de
servicios

Sujeto
Domiciliado

Prestador

Almacn

Concentrados
Minerales

El almacn no califica
necesariamente
como
Almacn
General
de
Depsito regulado en la
LTV o Almacn Aduanero
regulado en LGA

Holding Certificates
Transaccin
Vendedor/Usuario

Sujeto
Domiciliado

Holding
Certificate

Prestador

Almacn
Solicita documento
privado en el que se
indique que la mercanca
est a disposicin del
Concentrados
comprador
Minerales
El documento no modifica el
contrato de compraventa (entrega
y modalidad de entrega)
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Holding Certificates
Transaccin
Vendedor

Sujeto
Domiciliado

Comprador

Sujeto
No domiciliado

Entrega de la mercanca
conforme al Contrato de
Compraventa Internacional
Concentrados
Minerales
Culmina el documento accesorio
(Holding Certificate)

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Holding Certificates
Caractersticas

Caractersticas de los Holding Certificates:

-

Son contratos accesorios. El contrato

compraventa internacional de bienes.

principal

es

uno

de

Tienen como finalidad garantizar la entrega de los bienes objeto

del contrato principal, a travs de su financiamiento.

Estn vinculados a la prestacin de un servicio de almacenaje o

depsito.

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Holding Certificates
Impuesto General a las Ventas
D. Leg. 980 (vigente 01-04-07):

Definicin:
Se considera exportacin la venta de bienes nacionales a favor de un
comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por:

Almacn Aduanero - Ley General de Aduanas.

Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de

Banca y Seguros.
Deben garantizar al comprador la disposicin de dichos bienes antes de su
exportacin definitiva.
Condicin:
El vendedor original es quien debe realizar el despacho de exportacin,
dentro del plazo correspondiente, a favor del comprador del exterior,
perfeccionndose en dicho momento la exportacin.

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Holding Certificates
Impuesto General a las Ventas
Reglamento

Reglamento (Modificacin D. S. 069-2007-EF)

vigente 10-06-07 :

Bienes nacionales: ubicados en el territorio nacional.

Comprador del exterior: sujeto no domiciliado conforme la regulacin

del Impuesto a la Renta.

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Holding Certificates
Impuesto General a las Ventas
Reglamento

Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o por un Almacn

General de Depsito son aquellos que cumplan con los siguientes
requisitos mnimos:
1.

2.
3.
4.
5.

Denominacin del documento y nmero correlativo, los cuales debern

estar indicados tambin en el comprobante de pago que sustenta la
venta.
Lugar y fecha de emisin.
Nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn.
Nombre, domicilio fiscal y RUC del vendedor.
Nombre del comprador, que deber ser el mismo que se indica en la
factura que sustenta el despacho y en el documento de transporte.

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Holding Certificates
Impuesto General a las Ventas
Reglamento

Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o por un Almacn

General de Depsito son aquellos que cumplan con los siguientes
requisitos mnimos:
6.
7.

8.
9.

Direccin del almacn.

Clase y especie de los bienes depositados, as como toda indicacin que
permita su identificacin.
Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes
depositados a favor del comprador del exterior.
Fecha de celebracin del contrato de compraventa.

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Holding Certificates
Impuesto General a las Ventas
Reglamento

Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o por un Almacn

General de Depsito son aquellos que cumplan con los siguientes
requisitos mnimos:
10.
11.
11.
12.

Valor de venta de los bienes.

Fecha de entrega de los bienes al Almacn.
Firma del representante legal del Almacn.
Consignar como frase: Certificado Numeral 7 del artculo 33 Ley IGV.

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Holding Certificates
Impuesto General a las Ventas
Reglamento

La exportacin definitiva de los bienes deber efectuarse en un plazo no

mayor:

A 8 meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento

por parte del Almacn, o

Al que permanezcan los bienes en el Almacn que emiti el

documento. Dicho plazo se ampliar en el tiempo que dure el depsito
y no podr exceder del plazo consignado en el prrafo anterior.

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Certificados de depsito
Impuesto General a las Ventas

En caso la Administracin Tributaria verifique que no se ha efectuado

la salida definitiva de los bienes o que habiendo sido exportados se
han remitido a sujetos distintos del comprador del exterior original,
se considerar que la venta se realiz dentro del territorio nacional, y
en consecuencia, gravada o exonerada, segn corresponda, con el
Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normatividad
vigente.

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Holding Certificates
Impuesto General a las Ventas
Reglamento

Se considera venta de bienes en el territorio nacional cuando:

1. Quien realiza la exportacin definitiva es un sujeto distinto al
vendedor original.
2. No se efecta la exportacin definitiva o sta se realiza fuera del
plazo previsto.
3. Los bienes son remitidos a un sujeto distinto del comprador
original.
4. Con anterioridad a la exportacin definitiva se realizan una o ms
ventas a sujetos distintos del comprador original.
5. Los documentos emitidos por el Almacn no cumplen con los
requisitos mnimos establecidos en la norma.

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Conclusiones

No debe entenderse que la emisin de los documentos denominados

Holding Certificates desnaturaliza la operacin de compraventa
internacional de bienes.
Sin embargo, la emisin de dichos documentos contemplando los
requisitos sealados por la Ley y el Reglamento del IGV puede acabar
desnaturalizando la operacin de compraventa internacional.
La excesiva regulacin de los Holding Certificates podra traer como
consecuencia la vulneracin del principio de imposicin en el pas de
destino.

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