Sumrio

CAPTULO 1

ORIGEM, CONCEITOS, TRABALHOS DE ASSEGURAO E TIPOS DE AUDITORIA .... 1

1.1.

Introduo ........................................................................................1

1.2.

Conceito de Auditoria ......................................................................2

1.3.

Evoluo da Auditoria ......................................................................3

1.4.

Trabalhos de Assegurao ..................................................................4

1.5.

Tipos de Auditoria ............................................................................ 7

Exerccios ......................................................................................................................... 10
CAPTULO 2

AUDITORIA INDEPENDENTE: RESPONSABILIDADE LEGAL, OBJETIVOS GERAIS,

NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE, TICA PROFISSIONAL E CONTROLE
DE QUALIDADE. CONCORDNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO DE
AUDITORIA INDEPENDENTE ........................................................................ 13
2.1.

Aspectos Gerais da Auditoria Independente..................................... 13

2.2.

Normas de Auditoria Independente................................................. 16

2.3.

tica Profissional .............................................................................19

2.4.

Requisitos do Auditor .....................................................................24

2.5.

Independncia ................................................................................. 25

2.6.

Responsabilidade do Auditor ........................................................... 28

2.7.

Objetivo da Auditoria Independente ............................................... 30

2.8.

Controle de Qualidade .................................................................... 30

2.9.

Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria .................. 34

2.10. Rotao dos Responsveis Tcnicos da Equipe de Auditoria............. 37

2.11. Rotao da Firma de Auditoria ........................................................ 37
Exerccios ......................................................................................................................... 39

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CAPTULO 3

AUDITORIA INTERNA E PRINCIPAIS DIFERENAS COM A AUDITORIA

INDEPENDENTE ........................................................................................ 59
3.1.

Auditoria Interna versus Auditoria Externa ...................................... 59

3.2.

Semelhanas e Diferenas entre a Auditoria Interna e Externa ......... 62

3.3.

Funes da Auditoria Interna .......................................................... 62

3.4.

Funes da Auditoria Externa (Independente) ................................. 64

Exerccios ......................................................................................................................... 66
CAPTULO 4

CONTROLE INTERNO: PRINCPIOS, CONTROLE INTERNO CONTBIL, CONTROLE

INTERNO ADMINISTRATIVO, AVALIAO DO SISTEMA DE CONTROLE, COSO I...... 79
4.1.

Controle Interno da Entidade ......................................................... 82

4.2.

Natureza e Extenso do Entendimento dos Controles Relevantes .... 82

4.3.

Divises do Controle Interno .......................................................... 82

4.3.1. Controles Contbeis ................................................................83
4.3.2. Controles Administrativos .......................................................83
4.3.3. Controles Preventivos ..............................................................83
4.3.4. Controles Detectivos ...............................................................83

4.4.

Princpios do Controle Interno........................................................ 83

4.4.1. Atribuio de responsabilidades ...............................................84
4.4.2. Segregao de funes..............................................................84
4.4.3. Custo x Benefcio do controle: ................................................84
4.4.4. Definio de rotinas internas ...................................................84
4.4.5. Limitao do acesso aos ativos .................................................84
4.4.6. Auditoria Interna .....................................................................85

4.5.

Componentes do Controle Interno ................................................. 85

4.5.1. Ambiente de controle ..............................................................85
4.5.2. Processo de avaliao de risco da entidade ...............................85
4.5.3. Sistema de informao, incluindo processos de negcio
relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis e
sua comunicao......................................................................86
4.5.4. Atividades de controle relevantes para a auditoria ....................86
4.5.5. Monitoramento dos controles .................................................87

4.6.

Limitaes do Controle Interno ..................................................... 87

4.7.

COSO ............................................................................................88
4.7.1. Ambiente de Controle .............................................................89
4.7.2. Avaliao de Risco ...................................................................89
4.7.3. Atividades de Controle ............................................................89
4.7.4. Informao e Comunicao.....................................................89
4.7.5. Monitoramento .......................................................................89

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4.8.

COSO verso 2013 .........................................................................90

4.8.1. Novos princpios e abordagens em cada componente os 17
princpios.................................................................................91

4.9.

Comunicao das Deficincias Significativas de Controle Interno ... 92

Exerccios ......................................................................................................................... 94
CAPTULO 5

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: PLANO E PROGRAMA DE AUDITORIA,

RELEVNCIA, MATERIALIDADE, FRAUDE E ERRO ......................................... 105
5.1.

Planejamento de Auditoria ............................................................105

5.1.1. Atividades preliminares..........................................................107
5.1.2. Determinao de escopo........................................................108
5.1.3. Programa de Auditoria ..........................................................110

5.2.

NBC TA 300 ................................................................................111

5.2.1. Atividades preliminares do trabalho de auditoria ...................112
5.2.2. Atividades de planejamento ...................................................113
5.2.3. Estratgia global de auditoria.................................................113
5.2.4. Consideraes especficas para entidades de pequeno porte ...114
5.2.5. Plano de auditoria .................................................................115
5.2.6. Documentao ......................................................................116
5.2.7. Consideraes adicionais em auditoria inicial ........................116
5.2.8. Programa de Auditoria ..........................................................117

5.3.

Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria .......... 118

5.3.1. Determinao da materialidade no planejamento e para
execuo da auditoria ............................................................119
5.3.2.

Reviso no decorrer da auditoria ..........................................119

5.3.3. Documentao ......................................................................119

5.4.

Fraude e Erro ................................................................................ 119

Exerccios ....................................................................................................................... 122

CAPTULO 6

RISCOS DE AUDITORIA: RISCO DE DISTORO RELEVANTE, RISCO INERENTE,

RISCO DE CONTROLE E RISCO DE DETECO ............................................ 139
6.1.

Risco de Distoro Relevante (Risco Inerente e Risco de Controle)

e Risco de Deteco....................................................................... 139

6.2.

Tipos de Risco...............................................................................140

6.3.

Plano de Auditoria Baseado no Risco ............................................ 142

6.4.

Risco que Exige Considerao Especial da Auditoria ..................... 144

6.5.

Reviso da Avaliao de Risco........................................................145

Exerccios ....................................................................................................................... 146

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CAPTULO 7

EVIDNCIA, TESTES E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: FONTES DE EVIDNCIA,

EVIDNCIA ADEQUADA E SUFICIENTE, TESTES DE CONTROLE, PROCEDIMENTOS
SUBSTANTIVOS, TCNICAS DE AUDITORIA, TESTES ESPECFICOS .................... 157
7.1.

Evidncia de Auditoria ..................................................................157

7.1.1. Tipos de evidncias ................................................................160

7.2.

Testes e Procedimentos de Auditoria.............................................. 161

7.2.1. Anlise Documental (Inspeo de registros e documentos) ...163
7.2.2. Inspeo fsica........................................................................164
7.2.3. Reclculo (Clculo) ...............................................................164
7.2.4. Observao ............................................................................165
7.2.5. Indagao (Entrevista) ...........................................................165
7.2.6. Circularizao (confirmao externa).....................................166
7.2.7.

Conciliaes .........................................................................168

7.2.8. Anlise de contas contbeis....................................................168

7.2.9. Reviso analtica (procedimentos analticos) ..........................168
7.2.10. Reexecuo ............................................................................169
7.2.11. Confirmao e Investigao ...................................................169
7.3.

Tipos de Teste em reas especficas das Demonstraes Contbeis . 169

7.3.1. Caixa e Bancos.......................................................................171
7.3.1.1. Contagem de caixa (encaixe) .....................................172
7.3.1.2. Saldos bancrios ........................................................173
7.3.2. Clientes (Outros Crditos) ....................................................173
7.3.2.1. Evidncias Externas Confirmao ..........................174
7.3.2.2. Evidncias Internas teste de avaliao das contas
a receber ....................................................................174
7.3.2.3. Procedimentos Analticos ..........................................175
7.3.3. Estoques ................................................................................175
7.3.4. Investimentos ........................................................................176
7.3.5. Imobilizado ...........................................................................177
7.3.6. Fornecedores..........................................................................178
7.3.7. Advogados .............................................................................179
7.3.8. Seguros ..................................................................................180
7.3.9. Folha de pagamentos (salrios a pagar) ..................................180

Exerccios ....................................................................................................................... 181

CAPTULO 8

AMOSTRAGEM: CONCEITOS, RISCO, TIPOS, DEFINIO DA AMOSTRA,

PROJEES DE DISTORES E AVALIAO DOS RESULTADOS ......................... 207
8.1.

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Introduo ....................................................................................207

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8.2.

NBC TA 530 ................................................................................210

8.2.1. Definies..............................................................................210
8.2.2. Requisitos ..............................................................................212
8.2.3. Execuo de procedimentos de auditoria ...............................214
8.2.4. Natureza e causa de desvios e distores ................................215
8.2.5. Projeo de distores ............................................................215
8.2.6. Avaliao do resultado da amostragem em auditoria..............216
8.2.7. Estratificao e seleo com base em valor .............................218
8.2.8. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra
para os testes de controles ......................................................219
8.2.9. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra
para os testes de detalhes........................................................220
8.2.10. Mtodos de seleo da amostra ..............................................221

Exerccios ....................................................................................................................... 223

CAPTULO 9

DOCUMENTAO DE AUDITORIA (PAPIS DE TRABALHO): NATUREZA,

FINALIDADE, TIPOS E TCNICAS DE ELABORAO ......................................... 239
9.1.

Objetivo do auditor.......................................................................240

9.2.

Forma, contedo e extenso da documentao de auditoria ...........240

9.3.

Montagem do arquivo final de auditoria........................................ 242

9.4.

Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor .................... 243

9.5.

Classificao ..................................................................................244

Exerccios ....................................................................................................................... 245

CAPTULO 10

FORMAS DE OPINIO DO AUDITOR: MODIFICAO DE OPINIO, PARGRAFO

DE NFASE E OUTROS PARGRAFOS ADICIONAIS ........................................... 257
10.1. Relatrios (Parecer) de Auditoria Independente ............................. 257
10.1.1. Tipos de Relatrio..................................................................260
10.1.2. Estrutura/Elementos do Relatrio .........................................263
10.1.3. Informaes suplementares apresentadas com as
demonstraes contbeis .......................................................266
10.1.4. Pargrafo de nfase e Pargrafo de Outros Assuntos ..............268

Exerccios ....................................................................................................................... 270

CAPTULO 11

UTILIZAO DE OUTROS TRABALHOS: AUDITOR INTERNO, ESPECIALISTAS E

OUTROS AUDITORES INDEPENDENTES ......................................................... 287
11.1. Trabalho de outro Auditor Independente ...................................... 287
11.2. Trabalho do Auditor Interno .........................................................288
11.3. Trabalho de Especialista de Outra rea.......................................... 292

Exerccios ....................................................................................................................... 296

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CAPTULO 12

REPRESENTAES FORMAIS, TRANSAES E EVENTOS SUBSEQUENTES,

CONTINUIDADE OPERACIONAL, PARTES RELACIONADAS, ESTIMATIVAS
CONTBEIS, CONTINGNCIAS ................................................................... 303
12.1. Continuidade Operacional ............................................................303
12.2. Contingncias ...............................................................................306
12.3. Estimativas Contbeis ...................................................................308
12.4. Eventos Subsequentes ....................................................................310
12.5. Transaes com Partes Relacionadas ..............................................313
12.6. Representaes Formais (Carta de Responsabilidade da
Administrao) ..............................................................................315
12.6.1. Objetivos do auditor..............................................................316
12.6.2. Membros da administrao aos quais so solicitadas
representaes formais ...........................................................316
12.6.3. Representaes formais sobre a responsabilidade da
administrao ........................................................................317
12.6.4. Representaes formais como evidncia de auditoria .............318
12.6.5. Data e perodo abrangido pelas representaes ......................318
12.6.6. Dvida quanto confiabilidade das representaes ...............319
12.6.7. Representaes solicitadas e no fornecidas ...........................320
12.6.8. Outras representaes formais ...............................................321

Exerccios ....................................................................................................................... 322

CAPTULO 13

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL:

METODOLOGIA DE TRABALHO. OBJETIVOS E ABRANGNCIA. NORMAS
RELATIVAS EXECUO DOS TRABALHOS. NORMAS RELATIVAS AO CONTROLE
INTERNO ADMINISTRATIVO. PLANEJAMENTO DAS AES DE CONTROLE INTERNO.
NORMAS RELATIVAS OPINIO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO SCI.
NORMAS RELATIVAS AUDINCIA DO AUDITADO. NORMAS RELATIVAS FORMA
DE COMUNICAO. RELATRIOS E PARECERES DE AUDITORIA........................ 343
13.1. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal .......... 344
13.1.1. Finalidades do SCI-PEF ........................................................344
13.1.2. Competncias do SCI-PEF ...................................................345
13.1.3. Atividades Complementares do SCI-PEF..............................346
13.1.4. Disposies Gerais .................................................................348
13.2. Auditoria no Setor Pblico Federal ................................................ 349
13.3. Normas Relativas ao Controle Interno Administrativo .................. 350
13.4. Planejamento das Aes de Controle Interno................................. 352
13.5. Finalidades e Objetivos da Auditoria Governamental .................... 357
13.6. Abrangncia de Atuao ................................................................ 358
13.7. Estrutura Conceitual Bsica das Tcnicas de Controle ................... 359

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13.7.1. Procedimentos e Tcnicas de Auditoria.................................360

13.7.2. Procedimentos e Tcnicas de Fiscalizao..............................362
13.8. Formas e Tipos .............................................................................. 362
13.8.1. Tipos de Auditoria Governamental.......................................362
13.8.2. Formas de Execuo .............................................................364
13.9. Normas Relativas Execuo dos Trabalhos .................................. 367
13.10. Normas Relativas Opinio do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal ................................................................ 371
13.11. Normas Relativas Audincia do Auditado ................................... 375
13.12. Normas Relativas Forma de Comunicao .................................. 375
13.13. Variveis Bsicas ............................................................................376
Exerccios ....................................................................................................................... 377
CAPTULO 14

CONTROLE EXTERNO E TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO ............................ 395

14.1. Classificao do Controle quanto Origem (extenso) .................. 395
14.2. Controle Externo no Brasil ............................................................ 397
14.3. Principais Regras Constitucionais sobre Controle Externo ............. 398

Exerccios ....................................................................................................................... 401

CAPTULO 15

NORMAS DE AUDITORIA DO TCU, MANUAL DE AUDITORIA OPERACIONAL

E INSTRUMENTOS DE FISCALIZAO .......................................................... 407
15.1. Normas de Auditoria do TCU ....................................................... 407
15.1.1. Bases conceituais...................................................................409
15.1.2. Classificao das Auditorias ...................................................409
15.1.3. Objetivo das NAT .................................................................410
15.1.4. Aplicabilidade das NAT.........................................................410
15.1.5. Aplicao conjunta com outras normas .................................410
15.1.6. Captulo 1 Preceitos Bsicos do Controle Externo .............411
15.1.7. Captulo 2 Normas Gerais..................................................412
15.1.8. Captulo 3 Normas relativas ao Planejamento e Execuo ... 414
15.1.9. Captulo 4 Normas relativas Comunicao de Resultados ... 423
15.2. Manual de Auditoria Operacional ................................................. 428
15.3. Instrumentos de Fiscalizao .........................................................437
15.3.1. Levantamento........................................................................438
15.3.2. Auditoria ...............................................................................438
15.3.3. Inspeo ................................................................................439
15.3.4. Acompanhamento ................................................................439
15.3.5. Monitoramento .....................................................................440

Exerccios ....................................................................................................................... 442

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CAPTULO 16

GOVERNANA CORPORATIVA: GOVERNANA NO SETOR PBLICO, GOVERNANA

E ANLISE DE RISCO, COSO I E COSO II .............................................. 453
16.1. Governana no Setor Pblico ........................................................ 453
16.1.1. Conceitos de Governana Corporativa ..................................453
16.1.2. Princpios de Governana Corporativa ..................................456
16.1.3. Lei Sarbanes-Oxley ................................................................457
16.1.4. Governana no Setor Pblico ................................................459
16.1.5. Referencial Bsico de Governana do TCU ...........................461
16.2. O papel da Auditoria na Estrutura de Governana ........................ 465
16.3. Estrutura Conceitual de Anlise de Risco COSO II ...................467

Exerccios ....................................................................................................................... 474

CAPTULO 17

AUDITORIA GOVERNAMENTAL SEGUNDO A INTOSAI (INTERNATIONAL

ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS). AUDITORIA INTERNA
SEGUNDO O IIA (INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS) ................................ 491
17.1. Auditoria Governamental segundo a INTOSAI............................. 491
17.1.1. Declarao de Lima (da INTOSAI) .....................................493
17.1.2. Cdigo de tica da INTOSAI ...............................................495
17.1.3. Normas (padres) de Auditoria da INTOSAI .......................498
17.2. Auditoria Interna segundo o IIA....................................................511

Exerccios ....................................................................................................................... 527

RESUMO EM 160 ITENS .................................................................................................... 535
GABARITO

........................................................................................................... 547

ANEXO I

PRINCIPAIS NBC TA E PA ...................................................................... 549

ANEXO II

DICIONRIO DE AUDITORIA .................................................................... 553

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................. 569

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