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Demonstraes financeiras
Contabilidade Financeira I
LG, LFC, LE, LGIL, LGM, LGRH
2013/2014
Pedro Antnio Ferreira
Maria Manuela Martins
Contedo
Significado das Contas e Rubricas das Demonstraes Financeiras
Lista de Contas
Balano
Observaes s rubricas do Balano
Demonstrao dos Resultados por Naturezas (DRN)
Observaes s rubricas da DRN
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)
Observaes s rubricas da DFC
Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio (DACP)
Observaes s rubricas da DACP
Ano Letivo 2013/2014. Documentao de apoio s aulas de LG, LFC, LE, LGIL, LGM, LGRH.
Pedro Antnio Ferreira e Maria Manuela Martins, ISCTE-IUL.
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Unidade Monetria
Notas
DATAS
31 DEZ N
31 DEZ N-1
ATIVO
Ativo no corrente
Ativos fixos tangveis (1)
Propriedades de investimento (2)
Goodwill (3)
Ativos intangveis (4)
Ativos biolgicos (5)
Participaes financeiras mtodo da equivalncia patrimonial (6)
Participaes financeiras outros mtodos (7)
Acionistas/scios (8)
Outros ativos financeiros (9)
Ativos por impostos diferidos (10)
Ativo corrente
Inventrios (11)
Ativos biolgicos (12)
Clientes (13)
Adiantamentos a fornecedores (14)
Estado e outros entes pblicos (15)
Acionistas/scios (16)
Outras contas a receber (17)
Diferimentos (18)
Ativos financeiros detidos para negociao (19)
Outros ativos financeiros (20)
Ativos no correntes detidos para venda (21)
Caixa e depsitos bancrios (22)
Total do ativo
Passivo corrente
Fornecedores (40)
Adiantamentos de clientes (41)
Estado e outros entes pblicos (42)
Acionistas/scios (43)
Financiamentos obtidos (44)
Outras contas a pagar (45)
Diferimentos (46)
Passivos financeiros detidos para negociao (47)
Outros passivos financeiros (48)
Passivos no correntes detidos para venda
Total do passivo
Total do capital prprio e do passivo
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Ativo
Ativos fixos tangveis: Compreende as quantias, lquidas de depreciaes e de perdas por
imparidades, assumidas data do relato, pelos ativos abrangidos pela NCRF 7 Ativos fixos tangveis.
Compreende tambm os respetivos adiantamentos por conta de investimentos cujo preo esteja
previamente fixado.
(1)
(4)
Ativos biolgicos: Compreende as quantias dos ativos biolgicos de atividades agrcolas tratados
pela NCRF 17 Agricultura, que tenham caracterstica no corrente.
(5)
(6)
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(11) Inventrios: Rubrica que abrange as quantias dos ativos classificados como tal nos termos da
contas a receber que no estejam inseridas nas demais rubricas de contas a receber, e cujo tratamento
estabelecido na NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
(18) Diferimentos: Rubrica que, por fora do regime de acrscimo (periodizao econmica)
monetrios que se enquadram no conceito de caixa e seus equivalentes, tal como definido na NCRF 2
Demonstrao de Fluxos de Caixa.
Capital prprio
(23) Capital realizado: Corresponde ao capital social realizado nos termos estatutrios e que
simultaneamente satisfaa a definio de instrumento de capital prprio da NCRF 27 Instrumentos
financeiros. Corresponde diferena entre a quantia de capital estaturio da entidade e a parte no
realizada pelos scios.
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(24) Aes (quotas) prprias: Compreende a quantia de aes ou quotas prprias adquiridas pela
entidade, incluindo a respetiva componente de prmio ou de desconto, tendo presentes as disposies
legais aplicveis. Esta matria tratada na NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
(25) Outros instrumentos de capital prprio: Compreende as quantias relativas, quer a prestaes
suplementares, quer a outros instrumentos classificveis como de capital prprio, desde que
obedeam definio de instrumentos de capital prprio da NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
(26) Prmio de emisso de aes: Compreende as quantias de prmios com a emisso de aes, nos
termos da NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
(27) Reservas legais: Compreende as quantias respeitantes a reservas no distribuveis, de gnese
legal, estatutria ou outra, e cujo tratamento definido pela NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
(28) Outras reservas: Compreende as quantias de todas e quaisquer reservas distribuveis, cuja
no exista uma deliberao especfica sobre a sua aplicao (se lucros), ou cobertura (se prejuzos).
Esta rubrica compreende tambm (a) alguns efeitos decorrentes da NCRF 4 Politicas Contabilsticas,
Alteraes nas Estimativas e Erros, e (b) dos efeitos da mudana de referencial contabilstico, como
definido na NCRF 3 Adoo pela Primeira Vez das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.
(30) Ajustamentos em ativos financeiros: Compreende as flutuaes de valor de ativos financeiros
data de relato que, por fora das disposies da NCRF 27 Instrumentos Financeiros, devam ser
repercutidas em capital prprio.
(31) Excedentes de revalorizao: Compreende todas as quantias correspondentes s posies
assumidas pelos excedentes de revalorizao, data de relato, de ativos fixos tangveis e intangveis,
cuja contabilizao obedece ao definido na NCRF 6 Ativos Intangveis e na NCRF 7 Ativos Fixos
Tangveis.
(32) Outras variaes no capital prprio: Compreende as quantias reconhecidas diretamente no
capital prprio, por fora das NCRF. Designadamente, tm aqui cabimento (a) as diferenas de
converso de demonstraes financeiras expressas em moeda diferente da de relato, previstas na
NCRF 23 Efeitos das Alteraes nas Taxas de Cmbio, e (b) ajustamentos derivados de impostos
diferidos, previstos na NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.
(33) Resultado lquido do perodo: Regista o resultado lquido do perodo, depois de considerado o
imposto sobre o rendimento do perodo, apurado nos termos da NCRF 25 Imposto sobre o
rendimento.
(34) Interesses minoritrios: Compreende as quantias afetas aos interesses minoritrios, no balano
Passivo
(35) Provises: Compreende as quantias de provises, cujo tratamento definido na NCRF 21
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, bem como na NCRF 26 Matrias Ambientais.
(36) Financiamentos obtidos: Compreende as quantias referentes a passivos financeiros classificados
como no correntes, tal como estabelecido na NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Abrange tambm
as responsabilidades de um locatrio numa locao financeira, nos termos da NCRF 9 Locaes.
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entidade para com os seus empregados, nos termos da NCRF 28 Benefcios dos Empregados. Se, do
cmputo das responsabilidades e seu balanceamento com ativos afetos, ou por foras de atualizaes,
decorrer o apuramento de uma quantia lquida de sinal contrrio, poder ser inscrita no ativo no
corrente uma rubrica homloga.
(38) Passivos por impostos diferidos: Compreende, expressamente, as quantias de passivos por
impostos diferidos reconhecidos ao abrigo da NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.
(39) Outras contas a pagar: Compreende as quantias de passivos financeiros correspondentes a
contas a pagar de carcter no corrente, que no estejam inseridas nas demais rubricas de contas a
pagar, e cujo tratamento estabelecido na NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Inclui,
nomeadamente, as quantias relativas a caues dos rgos sociais e do pessoal.
(40) Fornecedores: Compreende as quantias de passivos financeiros por dvidas a pagar a
fornecedores, data de relato, cujo tratamento contabilstico abrangido pela NCRF 27
Instrumentos Financeiros.
(41) Adiantamentos de clientes: Compreende as quantias de passivos financeiros respeitantes a
adiantamentos de clientes da entidade em transaes cujo preo no esteja previamente fixado, cujo
tratamento contabilstico se insere na NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
(42) Estado e outros entes pblicos: Compreende os passivos por quantias em dvida respeitantes a
impostos, taxas e contribuies obrigatrias derivadas do relacionamento das entidades com o Estado
e outros entes pblicos com autoridade para lanar tributos.
(43) Acionistas/scios: Rubrica destinada s quantias correntes respeitantes s posies financeiras
passivas derivadas do relacionamento da entidade com os seus detentores de capital, agindo nessa
qualidade.
(44) Financiamentos obtidos: Compreende as quantias referentes a passivos financeiros, classificados
como correntes, tal como estabelecido na NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Abrange tambm as
quantias por responsabilidades de um locatrio numa locao financeira, nos termos da NCRF 9
Locaes.
(45) Outras contas a pagar: Compreende as quantias de passivos financeiros correspondentes a
contas a pagar de carcter corrente, que no estejam inseridas nas demais rubricas de contas a pagar,
e cujo tratamento estabelecido na NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Inclui tambm as quantias
de adiantamentos de clientes em transaes cujo preo esteja previamente fixado.
(46) Diferimentos: Rubrica que, por fora do regime de acrscimo (periodizao econmica)
financeiros detidos para negociao, tal como definido pela NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
(48) Outros passivos financeiros: Rubrica destinada apresentao das quantias de passivos
classificados como financeiros nos termos da NCRF 27 Instrumentos Financeiros e que no sejam
includos noutras rubricas do passivo corrente.
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PERODOS
RENDIMENTOS E GASTOS
Notas
+/-
+/-
-/+
-/+
-/+
-/+
+/-
-/+
-/+
N-1
=
-/+
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(1)
Variao nos inventrios de produo: Esta rubrica evidencia as variaes das quantias dos
inventrios da produo, entre o incio e o fim do perodo de relato, cujos critrios de mensurao
esto tratados pela NCRF 17 Agricultura e NCRF 18 Inventrios.
(4)
Trabalhos para a prpria entidade: Compreende as quantias reconhecidas como gastos relativos
a trabalhos que a entidade realize para si mesma e que devam ser capitalizados no perodo como
ativo, nos termos das NCRF 6 Ativos Intangveis, NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis, NCRF 11
Propriedades de Investimento e NCRF 18 Inventrios.
(5)
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas: Rubrica cujo mbito expressa o
custo das mercadorias sadas para venda na atividade comercial da entidade, bem como o custo das
matrias-primas, subsidirias e outras matrias consumidas na atividade produtiva de bens e servios,
tal como estabelecido na NCRF 18 Inventrios e na NCRF 19 Contratos de Construo, sendo ainda
pertinente a NCRF 20 Rdito.
(6)
ocorridas no perodo, referentes s estimativas de perdas (e suas reverses) por imparidades que
afetam as dvidas a receber. So relevantes para este efeito a NCRF 27 Instrumentos Financeiros e,
indiretamente, a NCRF 20 Rdito.
(11) Provises (aumentos/reverses): Compreende as variaes lquidas ocorridas no perodo,
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depreciao nem a amortizao (incluindo investimentos financeiros). Aplicam-se as NCRF 12 Imparidade de Ativos e NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
(13) Aumentos/redues de justo valor: Compreende os aumentos ou redues nas quantias de
ativos ou passivos, mensurados pelo justo valor com reconhecimento nos resultados. Relevam para
este efeito as NCRF 11 Propriedades de Investimento, NCRF 17 Agricultura e NCRF 27
Instrumentos Financeiros.
(14) Outros rendimentos e ganhos: Compreende todos os rendimentos e ganhos no includos em
qualquer outra rubrica.
(15) Outros gastos e perdas: Compreende todos os gastos e perdas no includos em qualquer outra
rubrica.
(16) Gastos/reverses de depreciao e de amortizao: Compreende as quantias relativas a gastos
(e reverses) de depreciaes e amortizaes de ativos, nos termos das NCRF 6 Ativos Intangveis,
NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis, NCRF 9 Locaes e NCRF 11 Propriedades de Investimento.
(17) Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses): Esta rubrica
financiamento da entidade. Relevam para este efeito as NCRF 27 Instrumentos Financeiros, NCRF 9
Locaes e, indiretamente, a NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos.
(20) Imposto sobre o rendimento do perodo: Corresponde soma algbrica do imposto estimado
para o perodo com o imposto diferido, relativamente ao rendimento do perodo, nos termos da NCRF
25 Impostos sobre o Rendimento.
(21) Resultado lquido do perodo: Resultado gerado no perodo lquido do imposto sobre o
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RECEBIMENTOS E PAGEMNTOS
Notas
N-1
+
+/-/+
+/+/-
+
+
+
+
+
+
+
+/-
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+
+
+
+
+
+/-
+/+/
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(1)
(2)
Pagamentos ao pessoal: Compreende a quantia dos fluxos de caixa sados para empregados, de
acordo com o definido na alnea d), do 10, da NCRF 2.
(3)
(8)
requisitos do 26 da NCRF 2.
(16) Redues de capital e de outros instrumentos de capital prprio: Qualificados como afetos a
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Notas
Capital
realizado
Aes
(quotas)
prprias
Outros
instrumen
tos de
capital
prprio
Prmios
de
emisso
Reservas
legais
Outras
reservas
ALTERAES NO PERODO
Primeira adoo de novo referencial contabilstico (1)
Alteraes polticas contabilsticas (2)
Diferenas de converso de demonstraes financeiras (3)
Realizao do excedente de revalorizao dos ativos fixos tangveis e
intangveis (4)
Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e intangveis e
respetivas variaes (5)
Ajustamentos por impostos diferidos (6)
Outras alteraes reconhecidas no capital prprio (7)
2
RESULTADO INTEGRAL
4=2+3
6=1+2+3+5
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Resultados
extraordin
rios
Ajustamen
tos em
ativos
financeiros
Excedente
s de
revaloriza
o
Outras
variaes
no
capital
prprio
Resultad
o liquido
do
perodo
Total
Interesses
minoritrios
Total do
Capital
Prprio
(2)
(3) Compreende as quantias geradas pelas diferenas apuradas pela converso para a moeda de
relato, de demonstraes financeiras de subsidirias ou de unidades operacionais estrangeiras, por
fora da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio.
So aqui evidenciadas as quantias relativas realizao (pelo uso ou pela venda), do excedente de
revalorizao de ativos aos quais se adota, na mensurao subsequente, o modelo de revalorizao
previsto pelas NCRF 6 Ativos intangveis e NCRF 7 - Ativos fixos tangveis.
(4)
(6)
(7)
(8)
(9)
ou em espcie, para cobertura de prejuzos. Releva para este efeito a NCRF 27 Instrumentos
Financeiros.
(12) Compreende as quantias de outras alteraes derivadas de relacionamento com os detentores de
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