RTF N 01804-1-2006 (04.04.

06)
[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relacin de
ganadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al
no haberse sustentado que ello fue as, no es aceptable el gasto [].
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones
establecidas en las normas sobre la materia

[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para
nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos
personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. [] [S]e confirma
el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisicin de camisetas,
licores, cigarros, etc. [].
Los gastos deben tener vinculacin con la generacin de la renta gravada
RTF N 13423-2-2008 (25.11.08)

RTF N 01804-1-2006 (04.04.06)

[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y gasto por operaciones
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan
sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categora o que tuvieron
incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de
determinados bienes en presencia de notario pblico [].
La relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o
mantenimiento de su fuente, debe estar sustentada
RTF N 2411-4-96 (15.11.96)
[L]a relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento
de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes de pago
debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen
de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad [].
VI.

DEDUCCIONES PROHIBIDAS

4.1 GASTOS PERSONALES

Gastos
Personales

Aquellos realizados por motivos

totalmente ajenos al desarrollo del
negocio

Ejemplos:
Gastos de educacin del colegio o universidad de los hijos del accionista o del
gerente.
Gastos de seguros de salud y de vida de los accionistas y a su familia, etc.

Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora

mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no
son deducibles para la determinacin de la renta neta
RTF N 03804-1-2009 (24.04.09)

[E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relacin de causalidad, la
recurrente no acredit que los referidos gastos tengan vinculacin con la generacin de la
renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley [].
Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran
vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales
RTF N 04742-1-2006 (31.08.06)
[S]e confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto
contra las resoluciones de determinacin giradas por IGV de enero a marzo y mayo a
diciembre de 2001, por reparos al crdito fiscal por adquisiciones de combustibles por ser
gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente productora [].
Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos
personales
RTF N 06121-2-2005 (04.10.05)
[S]e confirma el reparo por gastos personales [] dado que la recurrente reconoci que
los destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que
constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra
deduccin autorizada por ley [].
Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha
demostrado su relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto
personal
RTF N 05512-4-2005 (07.09.05)
[S]e declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin
documentacin sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos
personales, no habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los
gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la
generacin de renta gravada [].
Al no haberse acreditado que los gastos incurridos en prendas de vestir y artculos
de limpieza guardan concordancia con la actividades generadoras de rentas, dichos
gastos no son deducibles
RTF N 03024-5-2005 (13.05.05)

[S]e confirma en el extremo referido a reparos al Impuesto a la Renta por gastos

personales y gastos ajenos al giro (prendas de vestir y artculos de limpieza, respecto de
los cuales no se demostr su relacin con sus actividades generadoras de rentas,
referidas a la prestacin de servicios alimentarios [].

[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la
utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como
crdito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo [].
El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto
RTF N 03721-2-2004 (28.05.04)
[E]l inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto
General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o
gasto." []. [P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro
de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye
crdito fiscal [].

4.2 IMPUESTO A LA RENTA Y OTROS TRIBUTOS

Tributos no deducibles

4.3 MULTAS Y SANCIONES. SLO DEL SECTOR PBLICO?

Impuesto a
la Renta

IGV que grave

el retiro de
bienes

IPM que grave

el retiro de
bienes

ISC que grave

el retiro de
bienes

Gobierno Central
Gobiernos Regionales

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto

RTF N 00541-3-2008 (15.01.08)

No son deducibles
multas y sanciones
emitidas por:

[E]s de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que grava
el retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por el
adquirente, as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala que en
ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes [].

Organismos Descentralizados
autnomos

RTF N 11376-4-2007 (28.11.07)

El derecho a usar como gasto el IGV por la utilizacin de servicios prestados por
sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crdito fiscal, surge en el
momento en que se paga dicho tributo

Instituciones pblicas
sectorialmente agrupadas o no
Sociedades de Beneficiencia
Pblica

El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta imponible

de tercera categora

[N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado
en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de
conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora [].

Gobiernos Locales

No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector

Pblico Nacional
RTF N 04458-1-2009 (14.05.09)
[S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, las
multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional [].
Las multas administrativas no son deducibles para la determinacin de la renta neta
imponible de tercera categora

RTF N 1860-5-2005 (23.03.05)

RTF N 00603-1-2005 (28.01.05)

[P]rocede que se mantengan los dems reparos detectados en la etapa de fiscalizacin,

referidos a gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, desembolsos que
no cuentan con documentacin sustentatoria y observaciones al REI [].
No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a
otras entidades fiscales
RTF N 03329-1-2004 (25.05.04)
[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artculo 44 de la citada Ley del
Impuesto a la Renta, no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas
a municipalidades y a otras entidades fiscales [].

No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas

tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo
RTF N 8384-5-2001 (10.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la
Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio
de Trabajo []. [D]ada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del
Impuesto a la Renta [].
4.4 INTANGIBLES

Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles

Activos intangibles
de duracin
ilimitada

RTF N 03263-3-2004 (21.05.04)

[S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como el
correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la
recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos [].

No deducibles

Intangibles
(De acuerdo a las normas del Impuesto a la
Renta)

Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no son deducibles

Activos intangibles
de duracin limitada

S son deducibles

RTF N 06750-3-2003 (20.11.03)

[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo
44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como
gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio [].
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta
RTF N 06273-4-2003 (31.10.03)
[S]e confirma la apelada respecto al reparo [] por apoyo en eventos deportivos,
festividades patronales, etc, toda vez que la recurrente no present prueba que acredite
su alegato respecto a que los mismos se referan a gastos de publicidad, tambin se
confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en comprobantes de pago
que no especifican el adquirente y reparaciones que no corresponden a activos de la
empresa, multas por infracciones de trnsito, gastos por viticos no sustentados [].
No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades
RTF N 03124-1-2003 (04.06.03)
[Q]ue no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos
registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias" [].

Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como
gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
RTF N 898-4-2008 (23.01.08)
[L]a regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones
definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios gravables
que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que se le confiere [].
La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el
tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera
RTF N 5759-4-2006 (25.10.06)
[L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento
sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el
regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas
[].
Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo
ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable
RTF N 8831-3-2004 (26.10.04)

[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin
conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la
cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo,
contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de
acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica [].
Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que
posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en
un territorio considerado de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22.01.10)
[S]e confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD
girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula
imposicin (Panam), al encontrase su deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44
de la Ley del Impuesto a la Renta [].

RTF N 2175-3-2003 (25.04.03)

[S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que
posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [] [S]i
bien existi un aumento de capital, ste no se realiz mediante el aporte del intangible,
sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos
intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su
capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de
duracin limitada) [].
La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta
corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que
procede deducirlo como gasto

Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un

territorio considerado de baja o nula imposicin no son deducibles
RTF N 02664-3-2008 (27.02.08)
[Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por
prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula
imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado [].
4.6 COMPROBANTES DE PAGO QUE NO CUMPLAN REQUISITOS

No es deducible

RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)

[L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta
corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede
deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme
a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR [].

Comprobante
de Pago
S es deducible

Los gastos cuya documentacin sustentatoria

no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Cuando se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.

4.5 LUGARES DE BAJA O NULA IMPOSICIN: PARASOS FISCALES

Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y caractersticas mnimas

Regla General

RTF N 11792-2-2008 (06.10.08)

[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en
un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago [].

No es deducible
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos

Residentes de pases o
territorios de baja o nula
imposicin

Establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin

Obtengan rentas, ingresos o

ganancias a travs de un pas
o territorio de baja o nula
imposicin

En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber
del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, ello
para efectos de la deduccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06.06.08)
[N]o sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin
sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago []. [E]n caso de robo de documentos, el contribuyente

deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes 15 das hbiles

al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la comunicacin; de no
cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos.
Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien
habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF N 3852-4-2008 (26.03.08)
[L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a la
empresa no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho de
vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor
del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, por lo
que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa [].
Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan
con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de
las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos.
RTF N 1377-1-2007 (23.02.07)
[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren
sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de
operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. En
caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros documentos que
sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias [].
No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo de
produccin o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes de
pago
RTF N 456-2-2001 (11.04.01)
[E]l artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR el
costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado
en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de
ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que
contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada.
Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta
RTF N 835-3-99 (28.10.99)

[L]as notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se
emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros);
siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causalidad
[].