Ejemplo de Informacion Contable Por Segmentos

112
CAPITULO IV
MODELO DE REGISTROS POR SEGMENTOS CONTABLES PARA EL ANALISIS
DE LA INFORMACION FINANCIERA DE LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL
REA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
A. Generalidades
El desarrollo econmico y social en El Salvador depende esencialmente de sus

empresas e instituciones, de la dinmica y flexibilidad de las empresas para
adecuarse a las nuevas tcnicas, cambios y necesidades de la poblacin; uno de los
sectores que ha jugado un papel importante en dicho desarrollo,
es el sector
ferretero, ya que se ha mantenido, superado y evolucionado en la economa

salvadorea, explotando habitualmente el suministro de bienes afines a su actividad,
con la finalidad de generar beneficios propios y sociales, apertura de fuentes de
trabajo y satisfacer las necesidades de la sociedad.
Este capitulo comprende, el diseo de un modelo de registros por segmentos
contables para las empresas ferreteras del rea metropolitana de San Salvador,
basado, en segmento de negocios como informacin primaria, debido a que las
empresas ferreteras cumplen con las condiciones de dicho segmento, el que
permitir que dichas empresas, alcancen un mejor desarrollo y estabilidad, ya que
proporcionar los lineamientos para la preparacin de la informacin financiera
segmentada y tomar decisiones ptimas.
Contiene adems, los objetivos generales y especficos, as como el diseo del
modelo con sus etapas, el
esquema;
el desarrollo de dicho modelo y finalmente
su implementacin.
B.
Justificacin de la propuesta
La finalidad de la propuesta de registros por segmentos contables basado en la NIIF
113
14 Informacin financiera por segmentos, es disear un modelo de Registros por

Segmentos Contables para el anlisis de la informacin financiera de la empresas
ferreteras del rea metropolitana de San Salvador, que sirva de gua para el registro
de las operaciones, suministro de informacin financiera por segmentos para una
adecuada toma de decisiones.
Con la aplicacin del modelo las empresas ferreteras se vern beneficiadas, debido
a que podrn determinar los resultados por segmento identificado. No cabe duda
que uno de los sectores industriales y comerciales ms consolidados es el de la
industria ferretera. Por lo tanto, la aplicacin del modelo basado en la NIIF 14,
contribuir a un mejor desempeo de la empresa; a evaluar los riesgos y beneficios
y a hacer juicios ms informados sobre la empresa como un todo.
La informacin financiera por segmentos de negocios permitir tomar decisiones en
funcin de mejorar la gestin administrativa con la finalidad que las empresas eleven
los niveles de rentabilidad. Normalmente las empresas ferreteras realizan dentro de
sus operaciones,
procesos de control de cuentas, que incluyen;
inventarios,
compras, ventas y gastos entre otras; por tal razn, el modelo, ofrece al empresario
la posibilidad de llevar a cabo todas estas operaciones en forma segmentada,
permitindoles aumentar la eficiencia del negocio, as como las ganancias.
C.
Importancia y beneficios de la propuesta
Nuestra propuesta contiene importancias y beneficios, las que mencionamos a

continuacin:
1.
Importancia
a)
Adopcin de registros por segmentos contables
b)
Evaluar los riesgos y rendimientos de segmentos
c)
Obtener informacin financiera por segmentos
114
2.
Beneficios
a)
Conocer resultados por segmentos
b)
Determinar los segmentos que estn generando prdidas o utilidades
c)
La gerencia tendr un criterio ms amplio para la toma de decisiones.
D.
Objetivos de la propuesta
1.
Objetivo general
Disear un modelo de registros por segmentos contables a las empresas ferreteras

para el anlisis ms preciso de la rentabilidad, fuentes de riesgo y crecimiento
potencial del negocio.
2.
Objetivos especficos
a)
Analizar eficiente y oportunamente los niveles de rentabilidad a travs de la

generacin de la informacin segmentada.
b)
Determinar el origen y naturaleza predominante de los riesgos que afectan el

nivel de rentabilidad.
c)
Conocer los segmentos que generen utilidad o prdida a la Empresa.
E.
DESARROLLO DEL MODELO
El modelo esta conformado por cinco etapas las que se mencionan a continuacin
ETAPA I.
ANLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS
Esta etapa trata sobre la situacin actual de las empresas ferreteras, con relacin al
sistema contable que estn aplicando, la forma de registrar sus operaciones, la
generacin de la informacin financiera, su estructura organizativa y la toma de
decisiones.
115
ETAPA II.
En
DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES
esta etapa, se presentan
contables;
los mecanismos
para determinar los segmentos
los criterios aplicados para la identificacin de los mismos, los
segmentos determinados y finalmente la estructura organizativa propuesta.

ETAPA III.
REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS
Esta etapa presenta las cuentas de mayor segmentadas por cada tipo de rubro,
cuentas de activo, pasivo y de resultados, as como los registros de operaciones
segmentadas
ETAPA IV. PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA SEGMENTADA
En esta fase se presenta el balance general, estado de resultados y
flujo de
efectivo en forma segmentada, as como sus respectivos reportes.

ETAPA V.
EVALUACIN Y
ANLISIS
DE LA INFORMACIN FINANCIERA
SEGMENTADA.
En esta etapa se presenta la
evaluacin y anlisis de la informacin financiera
generada a travs de los registros por segmentos contables, por medio de las
razones financieras aplicables; con el fin que la alta gerencia pueda determinar las
causas que han generado resultados negativos a los intereses de la empresa, lo que
servir para la toma de decisiones.
116
ETAPA I
ETAPA II
ANLISIS SITUACIONAL DE LAS

EMPRESAS FERRETERAS
DETERMINACIN DE SEGMENTOS
ANLISIS DEL SISTEMA

CONTABLE
ANALISIS ACTUAL DE LOS

REGISTROS CONTABLES
ETAPA III
ETAPA IV
REGISTRO DE PARTIDAS
CONTABLES SEGMENTADAS
PRESENTACIN DE
INFORMACIN FINANCIERA
POR SEGMENTO
CUENTAS DE MAYOR
SEGMENTADAS
REGISTRO DE
OPERACIONES
SEGMENTADAS
BALANCE GENERAL
MECANISMOS PARA
DETERMINAR SEGMENTOS
CRITERIOS PARA IDENTIFICAR

LOS SEGMENTOS A INFORMAR
OPERACIONS GENERICAS
SEGMENTADAS
ANALISIS DE LA
INFORMACIOB GENERADA
SEGMENTOS
IDENTIFICADOS
REPARTO DE GASTO ENTRE

SEGMENTOS
CONCILIACION
ETAPA V
EVALUACION Y ANALISIS DE LA INFORMACION
FINANCIERA
EVALUACION Y ANALISIS
TOMA DE
DECISIONES
RETROALIMENTACIN Y EVALUACIN
INFORMACION FINANCIERA
SEGMENTADOS PARA USO
INTERNO
ESTADO DE RESULTADOS
FLUJO DE EFECTIVO
REPORTES FINANCIEROS
SEGMENTADOS
117
DESARROLLO DEL ESQUEMA DEL MODELO
ETAPA I.
ANLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS
Esta etapa trata sobre la situacin actual en que se encuentran
las empresas
ferreteras, el sistema contable que estn aplicando, la forma de registrar
sus
operaciones, la generacin de la informacin financiera, su estructura organizativa y

la toma de decisiones; todo esto con el objeto de evaluar la eficiencia o deficiencia
de la actual sistema de generacin financiera, lo
referencial
para la adaptacin
que
servir como un marco
a los cambios que conlleva la aplicacin de un
modelo de registros por segmentos contables. Los componentes de esta etapa son:
ANLISIS FODA
Cuadro 2
FORTALEZAS
OPORTUNIDADES
DEBILIDADES
AMENAZAS
Llevan contabilidad formal

Poseen sistema contable
Registran
contablemente
todas
operaciones
Generan informacin financiera
Toman decisiones
sus
Proponer un sistema de informacin

financiera ms eficiente
La toma de decisiones puede tomarse de la
forma ms acertada
Sistema contable con estructura generalizada
Registro de operaciones en forma global
Suministro
de
informacin
financiera
globalizada
Toma de decisiones en base a informacin
financiera globalizada
Bajos rendimientos
Menor competencia
Riesgo de ser absorbidas por la globalizacin
118
1.
ANLISIS DEL SISTEMA CONTABLE
Las empresas ferreteras utilizan un sistema contable tradicional diseado

estructuralmente con cuentas que registran las operaciones en forma global, lo que
indica que el catlogo de cuentas posee una estructura generalizada; de forma que
todas las
operaciones van registradas en forma concentrada, lo que da como
resultado que las empresas no puedan determinar que rea o departamento les
est generando una utilidad o prdida.
2.
ANLISIS ACTUAL DE LOS DE REGISTROS CONTABLES
Los hechos econmicos
que generan
las empresas ferreteras son procesados
mediante registros contables que proporcionan informacin en forma concentrada, lo

que indica que no existe reconocimiento por separado de una operacin llevada a
cabo por una lnea de productos especfica; proporcionando as, informacin en
forma global.
3.
ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA GENERADA
La informacin financiera generada a travs de los sistemas de registros

tradicionales, no refleja que lnea o lneas de productos estn generando prdida,
debido a que dicha informacin es suministrada en forma general.
Los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados) con la
composicin de sus elementos: activo, pasivo y capital; ingresos, costos y gastos
reflejan la posicin econmica de la empresa en un determinado perodo por el total
de sus operaciones, sin importar el nmero de lneas de productos que la empresa
posea, imposibilitando a la gerencia realizar un diagnstico que refleje resultados que
revelen la realidad de cada uno de sus componentes.
119
4.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
La estructura organizativa de las empresas ferreteras se encuentra conformada por

los siguientes departamentos.
JUNTA DIRECTIVA
AUDITORA EXTERNA
GERENCIA GENERAL
DEPARTAMENTO
ADMINISTRATIVO
DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO DE
COMPRAS
DEPARTAMENTO DE
VENTAS
FINANCIERO
CONTABILIDAD
5.
TOMA DE DECISIONES
La informacin financiera de las empresas generada en forma concentrada, conlleva

a la gerencia a que no tengan datos que reflejen la realidad econmica de cada
lnea de producto; por lo que la toma decisiones de la gerencia se ve afectada
debido a que se pueden tomar decisiones en forma inadecuada.
120
ETAPA II.
En
DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES
esta etapa, se presentan los mecanismos para determinar
los segmentos
contables, los criterios para identificar los segmentos que se informarn en los
estados financieros, los
segmentos identificados y finalmente la estructura
organizativa propuesta.
DETERMINACION DE LOS SEGMENTOS
CONTABLES
MECANISMOS PARA DETERMINAR

SEGMENTOS
CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS

SEGMENTOS A INFORMAR
SEGMENTOS IDENTIFICADOS
1.
MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS CONTABLES
Las empresas ferreteras para identificar segmentos contables, deben de tomar en

consideracin los siguientes aspectos:
a)
Determinar los segmentos en base a la estructura interna de la organizacin de

la empresa
b)
Que sean productos homogneos.
c)
Que las lneas de productos representen mayor volumen de operaciones
d)
Las lneas de productos que a criterio de la gerencia represente mayor

generacin de ingresos.
e)
Las lneas de productos que no cumplan con los aspectos anteriores pueden
agruparse como otros segmentos
121
2.
CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS SEGMENTOS A INFORMAR
Las empresas ferreteras para revelar informacin financiera de un segmento en los

estados financieros ya sea para fines de uso interno o externo deben
cumplir con
los siguientes criterios.

Cuadro 3
a. Enfoque Gerencial
b. Criterios Cuantitativos
Parte de la estructura organizativa para identificar los

segmentos.
Por medio de este enfoque se evaluaran los riesgos a los

cuales se enfrentan permitindoles a la Empresa, realizar un
anlisis ms determinado de la diversa informacin financiera
que se genera.
Se evaluar el desarrollo de los resultados obtenidos en base

a las polticas de ventas de cada segmento a fin de adoptar
una decisin ptima para el beneficio de las ferreteras.
Los ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y

transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al
10 % de los ingresos ordinarios totales.
Su resultado ganancia o prdida, es igual o superior al 10%

del resultado combinado de todos los segmentos con
ganancias o prdidas el que fuese mayor en valor absoluto
Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos
totales de todos los segmentos.
En el caso que un segmento utilizados para propsitos de informacin

interna, este por debajo de todos los lmites de tamao relativo
establecidos anteriormente; se aplicar de la forma siguiente:
Fuente: Elaborado por el Grupo
El segmento puede ser considerado como uno sobre el que

se debe ofrecer informacin, con independencia de su tamao.
Si no fuera considerado como un segmento sobre el que debe
informarse podr ser combinado con otro u otros similares que
estn tambin bajo los lmites antes mencionados, con el fin
de formar un nico segmento para utilizar en la informacin
externa.
Si un segmento no es objeto de informacin por separado ni
combinado con otros deber ser incluido en la informacin
financiera entre las partidas de conciliacin no asignadas.
122
Los segmentos sobre los que se informa deben tener ingresos iguales o superiores
al 75% del ingreso ordinario consolidado o individual de la empresa, en el caso que
sea inferior al 75%, debern identificarse segmentos adicionales, incluso si stos no
cumplen los limites de tamao establecido, hasta que
la suma de los ingresos
ordinarios de los segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el 75 % del
total de los ingresos ordinario, individuales o consolidados de la empresa.
3.
SEGMENTOS IDENTIFICADOS
Para fines del modelo, se han
identificado los segmentos de materiales de
construccin, pintura, electricidad, ferretera y fontanera y otros segmentos;
no
obstante la gerencia podr identificar otros segmentos que considere importantes.
3.1
Segmento de Materiales de Construccin
Los productos que conformen este segmento, son homogneos ya que estos son
utilizados para el proceso de construccin o
adicin de mejoras de viviendas,
carreteras, edificios; los cuales son adquiridos por compaas constructoras o

clientes individuales.
3.2
Segmento de Pintura
Esta conformado por todos aquellos productos utilizados para un mismo fin, los que
son adquiridos para remodelaciones,
acabados de viviendas, decoraciones,
construcciones, automotriz y pinturas especiales.
3.3
Segmento de Electricidad
Los productos que conforman este segmento, son utilizados para un mismo fin, por
tal motivo se puede decir que son homogneos.
123
3.4
Segmento ferretera y fontanera
El segmento de ferretera y fontanera, esta conformado por un conjunto de

productos cuya utilizacin van dirigidos a: la construccin, viviendas particulares, y
el sector informal; es decir personas que ofrecen los servicios de fontanera; por lo
que se consideran homogneos.
3.5 Otros Segmentos
Se consideran dentro de estos, todos aquellos segmentos que no son

representativos para la presentacin de informacin financiera, por tal motivo se
consolida y se presenta como otros segmentos.
4.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA CON SUS SEGMENTOS

JUNTA DIRECTIVA
AUDITORA EXTERNA
GERENCIA GENERAL
DEPARTAMENTO
ADMINISTRATIVO
DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO DE
COMPRAS
DEPARTAMENTO DE
VENTAS
FINANCIERO
SEGMENTO DE MAT. DE
CONSTRUCCIN
CONTABILIDAD
SEGMENTO DE PINTURA
SEGMENTO DE
ELECTRICIDAD
SEGMENTO DE FERRETERA
Y FONTANERIA
OTROS SEGMENTOS
124
La
estructura
organizativa
presentada
anteriormente,
refleja
los
diferentes
departamentos que conforman una empresa ferretera que implementar un modelo

de registros por segmentos contables, dicha estructura puede ser modificada a los
requerimientos de cada empresa;
compras
ventas,
se
cabe destacar que de los departamentos
desglosan
los
diferentes
segmentos
de
previamente
determinados.
ETAPA III.
REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS
En la presente etapa se muestran las cuentas de mayor segmentadas, en las que se

involucrarn las cuentas de activo, pasivos, y de resultado as como sus respectivos
registros de operaciones aplicables a cada segmento identificado.
REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES

SEGMENTADAS
CUENTAS DE MAYOR
SEGMENTADAS
DE ACTIVO
DE PASIVO
DE RESULTADO
DEUDOR
REGISTRO DE OPERACIONES
SEGMENTADAS
REGISTROS DE ACTIVO
REGISTROS DE PASIVO
REGISTROS DE GASTOS
REGISTROS DE INGRESOS
DE RESULTADO
ACREEDOR
REGISTROS DE RESULTADOS
DISTRIBUCION DE GASTOS
125
1.
CUENTAS DE MAYOR SEGMENTADAS
El catlogo de cuentas presentado como anexo , contiene cuentas segmentadas y no

segmentadas; para efectos de nuestra propuesta, en este apartado, se presentan las
cuentas segmentadas esenciales para la obtencin y presentacin de la informacin
financiera por segmento, no obstante, las empresas podrn disear las cuentas que
estimen convenientes, ya que estas no son rgidas. Para elaborar dicho catlogo se
tom como base la informacin proporcionada por el Instituto Salvadoreo de
Contadores pblicos. Dichas cuentas son las siguientes:
1.1
ACTIVO
El activo se ha clasifico en corriente y no corriente, tal como lo establece la NIIF 1 y

comprende las cuentas que pueden ser asignadas a los segmentos identificados, no
obstante la gerencia puede considerar en seleccionar las cuentas mas adecuadas.
1.1.1 CORRIENTE
Este rubro incluye aquellas cuentas necesarias para llevar a cabo la segmentacin,
donde se identifican los activos corrientes directamente atribuibles a cada segmento
identificado, dichas cuentas son las siguientes:
CUENTAS POR COBRAR

Segmento De Materiales De Construccin
Segmento De Pintura
Segmento Electricidad
Segmento De Ferretera Y Fontanera
Otros Segmentos
INVENTARIOS
Segmento De Pintura
Otros Segmentos
126
1.1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
Este rubro incluye las cuentas segmentadas, necesarias para llevar a cabo la
segmentacin, donde se identifican los activos corrientes directamente atribuibles a
cada segmento identificado, dichas cuentas se presentan as:
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Segmento De Pintura
Otros Segmentos
1.2 PASIVO
Dentro del pasivo segmentado solo se tiene el pasivo corriente, ya que dentro de
este se encuentran las obligaciones que pueden ser asignadas a los segmentos
identificados
1.2.1
PASIVO CORRIENTE
Este rubro incluye una cuenta necesaria para llevar a cabo la segmentacin, donde
se identifican los pasivos corrientes que le son directamente atribuibles a cada
segmento identificado, dicha cuenta es la siguiente:
CUENTAS POR PAGAR

Segmento De Pintura
Otros Segmentos
127
1.3
CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR
Este rubro incluye aquellas cuentas segmentadas necesarias para determinar el

costo de venta de la mercadera vendida, los gastos incurridos en la venta de los
productos, y que le son directamente atribuibles a cada segmento identificado, dichas
cuentas son las siguientes:
GASTOS DE VENTA
COSTO DE VENTA DE BIENES

Segmento De Materiales
De Construccin
Segmento De Pintura
Otros Segmentos
1.4
De Construccin
Segmento De Pintura
Otros Segmentos
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR
Este rubro incluye una cuenta segmentada necesaria para determinar el ingreso
atribuible directamente a cada segmento identificado, dicha cuenta es la siguiente:
VENTAS
De Construccin
Segmento De Pintura
Otros Segmentos
2.
REGISTRO DE OPERACIONES SEGMENTADAS
Los registros contables segmentados son para las empresas ferreteras una herramienta por
medio de la cual controlarn las operaciones de cada segmento identificado, con el fin de
determinar los resultados que se han obtenido en cada uno de ellos. De esa manera los
128
gerentes o jefes podrn tener una visin mas clara del comportamiento obtenido los mismos,
lo que beneficiar al proceso de la toma de decisiones, volvindola ms efectiva.
Para efectos de mostrar como se registran las operaciones segmentadas, se han

desarrollado
partidas de Activo, Pasivo y Resultados, con el objetivo de determinar la
informacin financiera de cada segmento identificado.

As mismo se muestran registros contables segmentados por operaciones de gastos
aplicados a todos los segmentos identificados.
Para efectos de presentar los registros por segmentos contables se ha tomado como modelo
solamente el segmento materiales de construccin, teniendo en cuenta que los registros
contables para los dems segmentos se harn de la misma forma.
CUENTAS DE ACTIVO
PARTIDA 1
Esta partida muestra la compra de materiales, involucra una cuenta de balance

segmentada, para reconocer el activo por inventario de materiales y dos no
segmentadas, una para reconocer el IVA ( Impuesto al valor agregado) y la otra para
reconocer la salida del efectivo.
REGISTRO
Inventario
Segmento de materiales de Construccin
Hierro
Cemento
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
IVA Crdito Fiscal

Efectivo y Equivalente
Caja
xxxx
V/ Registro de compra de materiales para existencia al contado
PARTIDA 2
Este registro muestra la transaccin de una venta de materiales al crdito, involucra

dos cuentas segmentadas una de activo y una de resultado, para reconocer el activo
129
por las cuentas por cobrar; y para reconocer el ingreso del segmento ( Impuesto al
valor agregado ) y la que no se segmenta para recocer el debito fiscal.
REGISTRO
Cuentas por Cobrar
Clientes
Segmento de materiales de construccin
Hierro
Cemento
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx
xxxx
xxxx
IVA Debito Fiscal
xxxx
Ventas
Hierro
Cemento
xxxx
V/ Registro de venta de materiales al crdito.
PARTIDA 3
Se muestra el registro del costo de venta de los materiales vendidos al crdito y el

descargo de los materiales del inventario, involucra cuentas de balance
segmentadas debido a que las dos cuentas son directamente atribuibles al
segmento.
REGISTRO
Costo de venta de bienes
Hierro
Cemento
Inventarios
Hierro
Cemento
V/ Registro del costo de venta de materiales vendidos al crdito.
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
130
PARTIDA 4
Este registro muestra la cancelacin de la venta de materiales al crdito,

involucrando una cuenta de balance segmentada y otra no segmentada, tanto para
reconocer el pago de cuentas por cobrar y para reconocer la entrada de efectivo.
REGISTRO
PARCIAL
Efectivo en Banco
DEBE
HABER
xxxx
xxxx
Cuentas por Cobrar

segmento de materiales de construccin
V/ Registro del pago de los materiales vendidos al crdito.
PARTIDA 5
Este
registro contable muestra la compra de activo fijo, involucra cuentas de
balance, con el objetivo de reconocer el activo y la salida de efectivo, segmentando

solamente la cuenta del el activo fijo debido a que solo ella es
directamente
atribuible al segmento.
REGISTRO
PARCIAL
DEBE
IVA Crdito Fiscal
xxxx
Propiedad planta y equipo y depreciacin

Mobiliario y equipo de sala de venta
xxxx
HABER
xxxx
V/ Registro de adquisicin de un mostrador de materiales al
contado.
131
PARTIDA 6
Mostramos el registro de
la depreciacin de activo fijo del segmento, involucra
cuentas de balance y resultados, tanto para reconocer el gasto por depreciacin

como para reconocer la depreciacin acumulada del activo y se segmentan debido a
que tanto el gasto como la depreciacin son directamente atribuibles al segmento.
PARCIAL
REGISTRO
DEBE
HABER
xxxx
Gastos de Venta
Depreciaciones
xxxx
Propiedad planta y equipo y depreciacin

Depreciaciones
Mobiliario y Equipo de sala de venta
V/ Registro de adquisicin de un mostrador de materiales al contado.
CUENTAS DE PASIVO
PARTIDA 7
Este registro contable muestra como se contabilizan las cuentas por pagar, involucra
dos cuentas de activo una segmentada y otra no segmentada, as como el pasivo
segmentado, para reconocer el inventario de materiales, el crdito fiscal pagado y la
REGISTRO
Inventarios
Hierro
Cemento
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por Pagar
Proveedores Nacionales
V/ Registro de adquisicin de materiales al crdito
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxx
xxxx
xxxx
132
PARTIDA 8
Esta partida muestra el pago de la obligacin contrada por los materiales adquiridos
al crdito, involucra una cuenta de balance segmentada que reconoce el pago de la
obligacin del segmento y la salida del efectivo, la cual no se segmenta debido a que
no es directamente atribuible al segmento.
PARCIAL
REGISTRO
Cuentas por Pagar
Proveedores Nacionales
DEBE
HABER
xxxx
Caja General
xxxx
V/ Registro de Cancelacin de los materiales adquiridos al crdito.
CUENTAS DE GASTOS
PARTIDA 9
Mostramos el registro del gasto del segmento, involucra una cuenta de balance no
segmentada y una de resultado segmentada debido a que el gasto es directamente
atribuible al segmento.
REGISTRO
PARCIAL
DEBE
HABER
Gastos de Venta
Fletes y Transporte
Banco
V/ Registro de Gasto por transporte de mercaderas.
xxxx
xxxx
133
CUENTAS DE INGRESO
PARTIDA 10
Esta transaccin contable
registra la venta de materiales al contado y solo se
segmenta la cuenta de resultados por que contribuye a determinar el resultado

del segmento.
REGISTRO
PARCIAL
IVA Debito fiscal
DEBE
HABER
xxxx
xxxx
Ventas
Segmento de Materiales de Construccin
xxxx
V/ Registro de venta de materiales al contado
PARTIDA 11
Esta transaccin contable registra el costo de las ventas de materiales vendidos al

contado y solo se segmenta la cuenta de resultados por que es determinante para
determinar el resultado del segmento.
REGISTRO
Costo de venta de bienes
Hierro
Cemento
Inventarios
Hierro
Cemento
V/ Registro del costo de venta de materiales vendidos al contado
PARCIAL
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
DEBE
HABER
xxxx
xxxx
134
2.1
REPARTO DE GASTOS ENTRE SEGMENTOS
La NIIF 14 establece en su prrafo 47 que los activos que sean utilizados

conjuntamente por dos o mas segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si
y solo si los ingresos ordinarios y gastos relacionados con dichos activos son
tambin objetos de reparto entre los segmentos.
No obstante la forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos
entre los diferentes segmentos, depender de la naturaleza de dicha partida, de las
actividades realizadas por cada segmento y de su autonoma, el reparto resultante
debe ser coherente.
Adems la norma dispone que no es posible ni adecuado
especificar una sola forma de realizar dicho reparto, tampoco es adecuado forzar la
distribucin de las partidas que se relacionan en conjunto con dos o ms segmentos,
si la nica base para realizar el reparto es arbitraria o de difcil comprensin.
Entre las posibles operaciones que puedan ser objeto de reparto se mencionan los
siguientes:
2.1.1 Gastos
Transporte
Energa elctrica
Consumo de Agua
Servicios telefnicos
Mantenimiento
Perdida de un activo fijo
Sueldos de personal de venta
Gastos por remodelaciones
Agentes de seguridad, entre otros
135
Se ha utilizado la tcnica de reparto de gastos entre segmentos, en aquellos casos

donde un gasto afecta a ms de un segmento, en tal caso, como lo establece la NIIF
14 debe utilizarse una base razonable de reparto, es por ello que se muestran
algunos ejemplos de reparto.
2.1.2 Ejemplo de reparto de gasto de transporte de mercaderas:
Servicios Generales (mensual)

Base:
$ 288.00
Fuerza sobre porcentaje
CUADRO 4
CANTIDAD A APLICAR
PORCENTAJE
CANTIDAD APLICADA
Materiales de construccin
288.00
40 %
115.20
Pintura
288.00
10 %
28.80
Electricidad
288.00
15 %
43.20
Ferretera y Fontanera
288.00
25 %
72.00
Otros segmentos
288.00
10%
28.80
288.00
100 %
288.00
SEGMENTO SERVIDO
Sumas
El reparto anterior se realiz en base a dos empleados con funciones de motoristas, con
un sueldo de $ 144.00 mensuales cada uno. El porcentaje se determin de acuerdo a la
cantidad de mercadera suministrada por cada segmento.
136
2.1.3 Ejemplo de reparto de gasto de energa elctrica:
Servicios Generales ( mensual)

Base:
$ 400.00
horas de trabajo directo e indirecto

400
Factor =
= 0.666667
600 M2
CUADRO 5
SEGMENTO SERVIDO
METROS CUADRADOS
FACTOR
CANTIDAD APLICADA
DEL AREA DE TRABAJO

Materiales de Construccin
150
0.666667
100.00
Pintura
150
0.666667
100.00
Electricidad
75
0.666667
50.00
Ferretera y Fontanera
125
0.666667
83.34
Otros Segmentos
50
0.666667
33.33
Administrativo
50
0.666667
33.33
Sumas
600 m2
400.00
En el cuadro anterior se distribuye el consumo de energa elctrica segn
la
superficie ocupada en metros cuadrados por cada segmento. Para llegar a obtener
el factor comn, utilizamos el monto de $ 400.00 ( consumo de energa de un mes) y
600 m2 que es la superficie
del rea.
137
DISTRIBUCIN DE GASTOS
El siguiente registro contable, establece la contabilizacin del consumo de energa

elctrica por los segmentos identificados, utilizando una base de reparto de gastos.
PARTIDA 12
Esta partida muestra el gasto por consumo de energa elctrica para cada segmento,
para lo cual
se requiere que la empresa en sus polticas de segmento haya
establecido una base de reparto de gasto.
REGISTRO
DEBE
PARCIAL
HABER
xxxx
Gastos de venta
Energa
Segmento de pintura
Segmento de electricidad
Segmento de ferretera y fontanera
Otros Segmentos
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
IVA Crdito fiscal

xxxx
Efectivo en Banco
V/ Para registrar el gasto por consumo de energa ,utilizando una base
razonable de reparto.
2.2
Conciliacin de operaciones ntersegmentos
La NIIF 14 establece que debe presentarse una conciliacin entre la informacin

revelada por segmentos y la informacin totalizada en los estados financieros, al
presentar la conciliacin el ingreso por segmento deber conciliarse con el ingreso
138
de la empresa proveniente de fuentes externas ( incluyendo la relacin del importe

de la empresa proveniente de fuentes externas y no incluido en el ingreso de alguno de
los segmentos) ; el gasto por segmento deber conciliarse con una valuacin
comparable del gasto de la empresa; los activos por segmento debern conciliarse con
los activos de la entidad; y los pasivos por segmento debern conciliarse con los pasivos
de la entidad. El objetivo de la conciliacin es determinar la utilidad de cada segmento
obtenida con los clientes externos, y no la utilidad que ha generado las transacciones
entre ellos.
La conciliacin que a continuacin se presenta, muestra operaciones que se han dado
entre los diferentes segmentos, y que han generado ingresos, activos y utilidades de
operacin; por tal motivo y para efectos de que la empresa pueda
determinar los
ingresos totales; se incluye dentro de la conciliacin los ingresos de clientes externos y

las operaciones ntersegmentos.
139
CONCILIACIN DE PARTIDAS POR RUBRO DE SEGMENTO REVELADO
Cuadro 6
SEGMENTOS
CUENTAS
MATERIALES
DE
CONSTRUCCI
N
PINTURA
ELECTRICIDAD
$ 10,000
$ 8,000
$ 15,000
FERRETERA Y
OTROS
FONTANERA SEGMENTOS
SUB TOTAL
CONSOLIDADOS
$ 41,000
$ 41,000
Ingresos por ventas

Ingresos De Clientes Externo
Ingresos ntersegmentos
$ 6,000
$ 2,000
$ 3,000
$ 3,000
Total Ingresos
Eliminacin de ingresos
ntersegmentos
Total Ingresos Netos
$ 44,000
($ 3,000)
$ 41,000
Activos
Activos Totales por Segmento
Revelados
Cuentas por Cobrar
ntersegmentos
Total de Activos
$ 5,000
$ 3,000
$600
$ 4,000
$ 3,000
$ 12,600
$ 12,600
$ 3,000
$ 15,600
Eliminacin de cuentas por cobrar
($ 3,000)
Total de activos netos
$ 12,600
Utilidad de Operacin
Utilidad
de
Operacin
Segmento Revelado
Utilidades ntersegmentos
por
$ 500
$ 1,200
$ 600
$ 800
$ 200
$ 100
$ 2,800
$ 2,800
$ 600
Total Utilidad de Operacin

Eliminacin de Utilidades
ntersegmentos
$ 3,400
Total Utilidad de Operacin
$ 2,800
($600)
CUADRO 6
Como podremos observar , la conciliacin muestra los efectos de eliminacin de las

operaciones ntersegmentos con el fin de presentar informacin financiera referente a
operaciones realizadas con clientes
externos, por tal motivo se han eliminado
$3000.00.- de los ingresos del segmento de materiales de construccin y de las cuentas

por cobrar con el objetivo de mostrar los ingresos y los activos netos.- Por otra parte, se
ha eliminado la utilidad operativa con el fin de mostrar la utilidad operativa generada con
clientes externos.
140
ETAPA IV. PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA SEGMENTADA
En esta etapa se presentan el balance general, estado de resultados y flujo de

efectivo en forma segmentada, as como
sus respectivos reportes, los cuales
muestran la composicin cada partida mostrada en cada uno de ellos.
PRESENTACIN DE INFORMACIN
FINANCIERA SEGMENTADA
ESTADOS FINANCIEROS
SEGMENTADOS DE USO
INTERNO
1.
INFORMACION FINANCIERA
POR SEGMENTOS
REPORTES
FINANCIEROS
SEGMENTADOS
BALANCE GENERAL
REPORTE FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
ESTADO DE
RESULTADOS
REPORTES DE
SEGMENTOS
ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
REPORTE DE CUENTAS
SEGMENTADAS
ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS
La presentacin de la informacin financiera segmentada en el modelo se muestra

en forma comparativa, bajo este esquema la NIIF 14 Informacin Financiera por
Segmentos, establece
que cuando las
empresas presenten por primera vez
informacin por segmentos en forma comparativa, tendrn que reexpresar los

estados financieros del ao anterior; salvo cuando sea imposible hacerlo o
reexpresarlo. En tal caso la reexpresin depender de la forma en que las empresas
ferreteras estn presentando la informacin financiera.
141
1.1
BALANCE GENERAL
El diseo del balance general segmentado para uso interno, presenta un formato en
sus partidas de acuerdo a la NIIF 1, clasificando los activos y pasivos, en corrientes
y no corrientes, desglosndose en los reportes la composicin de las partidas
comprendidas en cada clasificacin. Asimismo presenta a cada segmento
identificado con la asignacin de los activos y pasivos que le son atribuibles
directamente. La columna identificada
como otros, representa todas las
asignaciones que no corresponden a los segmentos y que son atribuibles a
la
administracin. Por otra parte la columna que representa al consolidado, son las
asignaciones totales de la empresa que se utilizarn para presentarse en el balance
general definitivo.
1.2
ESTADO DE RESULTADOS
El diseo del estado de resultados presenta un formato de acuerdo a NIIF en forma

alternativa por el mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del costo de las
ventas que consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte
del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin.
En sus primeras cinco columnas se presentan los segmentos identificados con las
asignaciones que les son atribuibles directamente, por medio de las partidas
correspondientes. La sexta columna que corresponde a otros representa todas
asignaciones que no son atribuibles a los segmentos y que por lo tanto corresponden
o son responsabilidad de la administracin.
En la ltima columna (consolidado), se presentan las asignaciones totales de la
empresa y que representan el resultado del periodo. Este diseo sirve a la gerencia
para identificar que segmentos reflejan mejores resultados cuales merecen ms
observacin, debido a que sus resultados no son los esperados.
142
1.3
FLUJO DE EFECTIVO
El diseo del flujo de efectivo tiene un formato acorde a lo que establece la NIIF 7,
en el cual puede determinarse que segmentos son los que generan ms flujos
netos de efectivo. Por lo general los segmentos solo toman parte en las actividades
de operacin, ya que las de inversin
administracin.
y de financiamiento corresponden a la
143
1.1
BALANCE GENERAL SEGMENTADO DE LA EMPRESA X

AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
( En Miles de Dlares de Los Estados Unidos de Amrica )
MATERIALES DE
CONSTRUCCIN
AO 2
PINTURA
AO1
AO 2
FERRETERA Y
FONTANERA
ELECTRICIDAD
AO1
AO 2
AO1
AO 2
OTROS SEGMENTOS
AO1
AO 2
CONSOLIDADO
OTROS
AO1
AO 2
AO1
AO 2
AO1
ACTIVOS
ACTIVOS NO CORRIENTES
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
ACTIVOS CORRIENTES
INVENTARIOS
CUENTAS POR COBRAR
IVA CRDITO FISCAL
EFECTIVO Y EQUIVALENTE
TOTAL ACTIVO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO

PROVISIN PARA OBLIGACIONES
LABORALES
x
x
DIVIDENDOS POR PAGAR
IMPUESTOS POR PAGAR
RETENCIONES POR PAGAR
PORCIN DE PRSTAMOS A LARGO PLAZO
x
x
CAPITAL Y RESERVAS
PASIVOS
PASIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS POR PAGAR
TOTAL CAPITAL Y PASIVOS
Representante Legal
Auditor Externo
Contador General
144
1.2
ESTADO DE RESULTADOS SEGMENTADO DE EMPRESA X

PARA EL PERIODO DETERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
MATERIALES DE
CONSTRUCCIN
AO2
PINTURA
AO 1
AO2
AO 1
ELECTRICIDAD
FERRETERA Y
FONTANERA
AO2
AO2
AO 1
OTROS SEGMENTOS
AO 1
AO2
OTROS
AO 1
AO2
CONSOLIDADO
AO 1
AO2
AO 1
VENTAS
COSTO DE VENTAS
(x)
(x)
UTILIDAD BRUTA
OTROS PRODUCTOS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
OTROS GASTOS
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTAS
TOTAL DE GASTOS DE OPERACIN
(x)
(x)
UTILIDAD DE OPERACIN
(x)
(x)
GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS
RESERVA LEGAL
(x)
(x)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(x)
(x)
UTILIDAD O PRDIDA DEL EJERCICIO
Representante Legal
Auditor Externo
Contador General
145
1.3
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGMENTADO DE LA EMPRESA X

PARA EL PERIODO DETERMIANDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
MATERIALES DE
CONSTRUCCIN
20X2
20X1
Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacin

Cobros recibidos de clientes
Pago de Sueldos a Empleados
Pago a Proveedores
Efectivo generado por las de operaciones
x
x
x
x
PINTURA
20X2
x
x
x
x
20X1
x
x
x
x
FERRETERIA Y
FONTANERIA
20X2
20X1
ELECTRICIDAD
20X2
x
x
x
x
20X1
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
OTROS
SEGMENTOS
20X2
20X1
x
x
x
x
x
x
x
x
OTROS
20X2
x
x
x
x
TOTALES
20X1
20X2
x
(x)
(x)
x
x
(x)
(x)
x
x
x
(x)
(x)
x
(x)
(x)
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
(x)
x
x
x
x
(x)
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Flujos de Efectivo por actividades de Inversin

ventas de Propiedad, Planta y Equipo
Intereses recibidos
Dividendos recibidos
Adquisicin de Propiedad planta y equipo
Flujos Netos de Efectivo por actividades de inversin
Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento
Prstamos bancarios
Pago de prestamos
Pago de Dividendos
Flujos Netos de Efectivo por Actividades de Financiamiento
Intereses Pagados
Impuestos Pagados
Flujos Netos de efectivo por actividades de Operacin
Incremento en activo
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del perodo
Representante Legal
Auditor Externo
20X1
Contador General
146
2.
REPORTES FINANCIEROS SEGMENTADOS
Con el objeto que la administracin tenga una visin ms clara de la situacin de la

empresa y de los resultados presentados en los estados financieros segmentados,
se presentan reportes financieros segmentados los cuales muestran la composicin
de cada partida presentada en dichos estados .
Los reportes se han elaborado para el segmento de Materiales de Construccin,
como una gua a seguir, pudindose elaborar de igual forma para los dems
segmentos identificados. La informacin comparativa ser de gran utilidad para la
gerencia de las empresas ferreteras, en el sentido que a travs de ella podrn tener
una amplia visin de lo de que ha sucedido a lo largo de un ejercicio, por medio del
anlisis y evaluacin, se tendr un diagnostico de su estado y de esta manera,
determinar aquellos segmentos
resultados
que necesitan mayor atencin debido a que los
no son los esperados, en tal sentido la gerencia
deber tomar las
acciones correctivas con el propsito que en el futuro se obtengan los resultados

deseados.
2.1 REPORTES
FINANCIEROS
POR ACTIVO, PASIVO E INGRESOS Y
PARTIDAS SEGMENTADAS
El propsito de estos reportes es mostrar el total de los activos, pasivos ingresos
por segmentos y un resumen de los principales componentes de la informacin
financiera segmentada, con el objetivo de que la administracin pueda evaluar y
diagnosticar y as tomar decisiones.
REPORTE 1
INFORMACION DE ACTIVOS, PASIVOS E INGRESOS POR

SEGMENTOS
SEGMENTOS MATERIALES
DE
CONSTRUCCI
ON
RUBRO
20x2
PINTURA
20x1 20x2
XX
ELECTRICIDAD
20x1 20x2
XX
XX
FERRETERIA Y
OTROS
FONTANERIA SEGMENTOS
20x1 20x2
XX
XX
20x1 20x2
XX
XX
TOTAL
20x1 20x2
XX
XX
20x1
TOTAL DE ACTIVOS
XX
XX
XX
TOTAL DE PASIVOS
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
INGRESOS
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
Este reporte presenta el total de los activos, pasivos e ingresos de la empresa, con el
objetivo que la gerencia pueda hacer un anlisis comparativo a nivel macro, ya sea
por segmento o por ao, de la situacin econmica y tomar acciones correctivas en
caso necesario.
147
REPORTE 2
SEGMENTO DE MATERIALES DE
CONSTRUCCION
CUENTAS
Propiedad Planta y Equipo
xxx
Inventarios
xxx
Cuentas por Cobrar
xxx
Cuentas por Pagar
xxx
Venta
xxx
Costo de Ventas
xxx
Gastos de Ventas
xxx
El objetivo de este reporte es reflejar el monto de cada cuenta segmentada; a fin de

que la administracin pueda hacer las relaciones necesarias entre las diferentes
cuentas segmentadas en el tiempo que considere oportuno; anlisis comparativos
entre los segmentos identificados, etc con el propsito de evaluar si se estn
logrando los objetivos propuestos y tomar cursos alternativos de accin.
2.2
REPORTES FINANCIEROS POR COMPONENTES DE CADA PARTIDA
Estos reportes tienen la finalidad de mostrar a la administracin, la composicin de

cada una de las partidas mostradas en los estados financieros.
REPORTE 3
Como podemos observar, este reporte presenta informacin financiera por

MATERIALES DE
CONSTRUCCION
20x2
20x1
PINTURA
20x2
20x1
ELECTRICIDAD
20x2
20x1
FERRETERIA Y
FONTANERIA
20x2
20x1
OTROS
SEGMENTOS
20x2
20x1
EDIFICIOS
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
MOBILIARIO Y EQUIPO DE SALA

DE VENTA
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
EQUIPO DE TRANSPORTE
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
SUB TOTAL
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
DEPRECIACION ACUMULADA
TOTAL DE ACTIVOS NETOS
segmentos del rubro de propiedad, planta y equipo y su fin es mostrar a la

gerencia, el importe de sus activos inmovilizados, el valor acumulado de su
depreciacin y el importe por depreciar, para hacer un anlisis comparativo ya sea
148
por ao o por segmento y as determinar la necesidad de invertir mas en
activos fijos en caso que la gerencia estime conveniente hacerlo.
REPORTE 4
INVENTARIO
MATERIALES DE
CONSTRUCCION
20x2
PINTURA
ELECTRICIDAD
FERRETERIA Y
FONTANERIA
OTROS
SEGMENTOS
20x1 20x2
20x1 20x2
20x1 20x2
20x1 20x2
MERCADERA PARA LA VENTA
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
MERCADERIA EN TRANSITO
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
SUB TOTAL
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
ESTIMACION PARA
OBSOLESCENCIA DEL
INVENTARIO
(XX)
TOTAL
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
20x1
(XX)
XX
Este reporte presenta los saldos de la cuenta segmentada de inventarios en forma

comparativa por segmento y por ao y para la gerencia representar una
herramienta para toma de decisiones, ya que mostrar el saldo por segmento y su
rotacin en el tiempo, pudiendo determinar que materiales tienen mas menos
rotacin.
REPORTE 5
CUENTAS POR COBRAR

MATERIALES DE
CONSTRUCCION
20x2
PINTURA
ELECTRICIDAD
FERRETERIA Y
FONTANERIA
OTROS
SEGMENTOS
20x1 20x2
20x1 20x2
20x1 20x2
20x1 20x2
CLIENTES EXTERNOS
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
INTERSEGMENTOS
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
SUB TOTALES
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
ESTIMACIN PARA CUENTAS

INCOBRABLES
TOTAL
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
20x1
(XX)
XX
Este reporte presenta informacin segmentada de las cuentas por cobrar de la

empresa, y su objetivo es mostrar en forma comparativa la composicin del
importe de las cuentas por cobrar de cada segmento; as como la estimacin para
cuentas incobrables
REPORTE 6
CUENTAS POR PAGAR
Este reporte refleja el monto de las obligaciones por pagar de cada segmento,
esta conformado de la siguiente manera:
149
Proveedores
MATERIALES DE
CONSTRUCCION
20x2
PINTURA
20x1 20x2 20x1
NACIONALES
XX
XX
EXTRANJEROS
XX
XX
TOTAL
XX
XX
XX
XX
FERRETERIA
Y
OTROS
ELECTRICIDAD FONTANERIA SEGMENTOS
20x2
XX
20x1
XX
20x2
20x1 20x2
20x1
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
El objetivo de este reporte es mostrar a la gerencia la composicin del saldo de los

proveedores,
tanto nacional como extranjeros y acreedores varios en forma
comparativa, en el tiempo y por segmento para que pueda hacer un anlisis y evaluar
el comportamiento, la necesidad de cubrir sus obligaciones o adquirir otras
obligaciones.
REPORTE 7
VENTAS
SEGMENTOS
20x2
20x1
MATERIALES DE CONSTRUCCIN
XX
XX
PINTURA
XX
XX
ELECTRICIDAD
FERRETERA Y FONTANERA
XX
XX
XX
XX
OTROS SEGMENTOS
XX
XX
TOTALES
XX
XX
Este reporte muestra el monto de las ventas obtenidas a lo largo de un ejercicio, en

forma comparativa por ao y por segmento, y su fin es proporcionar a la gerencia
informacin para que pueda fcilmente determinar la tendencia entre un perodo y
otro, que segmento no est dando los resultados deseados y tomar acciones que
conlleven a la consecucin de los objetivos propuestos
REPORTE 8
COSTO DE VENTA
20x2
20x1
SEGMENTO DE MATERIALES DE CONCTRUCCIN
XX
XX
SEGMENTO DE PINTURA
XX
XX
SEGMENTO DE ELECTRICIDAD
XX
XX
SEGMENTO DE FERRETERA Y FONTANERIA
XX
XX
OTROS SEGMENTOS
XX
XX
TOTAL
XX
XX
Costo de venta
150
El costo de venta obtenido por cada segmento se puede identificar fcilmente
a travs de este reporte, que servir para hacer un anlisis de los costos de la
mercadera vendida, en el tiempo, determinar cual ha sido su tendencia y tomar
decisiones que tengan como objetivo maximizar las utilidades y ser
mas
competitivo.
REPORTE 9
GASTOS DE VENTA
MATERIALES DE
CONSTRUCCION
GASTOS DE VENTA
20x2
REMUNERACIONES
XX
XX
PRESTACIONES AL PERSONAL
XX
DEPRECIACION
OTROS
TOTALES
PINTURA
20x1
20x2
20x1
20x2
20x1
20x2
20x1
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
20x1 20x2
FERRETERIA
Y
OTROS
ELECTRICIDAD FONTANERIA SEGMENTOS
Este reporte proporciona informacin financiera de los gastos de venta y tiene

como objetivo, servir de herramienta para la toma de decisiones, ya que muestra
el monto de los gastos incurridos para llevar a cabo las operaciones de cada
segmento; mostrando solamente los ms representativos, y los que no son
representativos se incluyen en otros gastos. Se presenta en forma comparativa
por segmento identificado y por ao, con la finalidad que la gerencia pueda
analizar y evaluar su tendencia y tomar acciones que conlleven a maximizar los
resultados.
3.
NOTA
EXPLICATIVA
DE
INFORMACION
FINANCIERA
POR
SEGMENTO
Para efectos de publicacin de informacin financiera por segmentos, esta se
incluye en una nota explicativa a los estados financieros como parte integral de
los mismos, tal como se presenta a continuacin.
151
NOTA EXPLICATIVA DE INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
MATERIALES DE
CONSTRUCCIN
AO2
AO 1
PINTURA
AO2
AO 1
ELECTRICIDAD
FERRETERA Y
FONTANERA
AO2
AO2
AO 1
AO 1
OTROS
SEGMENTOS
AO2
OTROS
AO 1
AO2
ELIMINACIONES
AO 1
AO2
AO 1
CONSOLIDADO
AO2
AO 1
INGRESOS ORDINARIOS
VENTAS A CIIENTES EXTERNOS
VENTAS INTERSEGMENTOS
TOTAL DE INGRESOS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
OTROS PRODUCTOS
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
OTROS GASTOS
TOTAL DE GASTOS DE OPERACIN
UTILIDAD DE OPERACIN
GASTOS FINANCIEROS
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
x
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y

RESERVAS
RESERVA LEGAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
UTILIDAD O PRDIDA DEL
EJERCICIO
OTRA INFORMACIN
ACTIVOS DEL SEGMENTO
ACTIVOS DE LA EMPRESA NO
DISTRIBUIDOS
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS DEL SEGMENTO
PASIVOS DE LA EMPRESA NO
DISTRIBUIDOS
TOTAL PASIVOS
x
x
(x)
152
ETAPA V.
EVALUACIN Y ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
SEGMENTADA.
En esta etapa se presenta la evaluacin y anlisis de la informacin financiera
generada a travs de los registros por segmentos contables, con el fin de que la
alta gerencia pueda determinar
las causas que han generado resultados
negativos a los intereses de la empresa, para la toma de decisiones.
EVALUACION Y ANALISIS DE LA INFORMACION

FINANCIERA SEGMENTADA
RAZONES FINANCIERAS
RAZONES DE
LIQUIDEZ
RANON DE
RENTABILIDAD
GASTOS DE
OPERACION
TOMA DE
DECISIONES
1.
La
EVALUACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA SEGMENTADA
informacin financiera segmentada, se evaluar a travs de las razones
financieras aplicables a los segmentos identificados, con la finalidad de medir la

operatividad de la empresa. En tal sentido las razones aplicables a los segmentos
son las siguientes:
153
RAZONES DE LIQUIDEZ
Construccin
RAZONES
2003
Parmetro Aceptado Utilizacin y anlisis
2002
Rotacin de Cuentas por Cobrar
Ventas Anuales a Crdito

=
Promedio de cuentas por cobrar
=x
=x
Depende de las
condiciones
Mide la liquidez de las
comerciales que la
cuentas por cobrar por
empresa concede a los
medio de su rotacin.
clientes
Plazo promedio de cuentas por cobrar
360
Rotacin de cuentas por cobrar
=x
=x
Depende de los das

que
la
empresa
establezca
como Mide la eficiencia del
necesarios,
en crdito a clientes
promedio
para
cobrar.
Rotacin de Inventarios
Costo de los Artculos Vendidos
=x
Inventario Promedio
=x
7.4veces
Mide la liquidez del

inventario por medio de
su movimiento durante el
perodo.
Plazo promedio de Inventarios
360
Rotacin del inventario
=x
x
Indica los das que como

promedio
permanecen
en
existencia
las
mercancas.
=x
x
Rotacin de cuentas por pagar

Compras anuales al crdito
Promedio de cuentas por pagar
X
=
x
=x
=x
n veces
Mide la eficiencia en el
uso del crdito de
proveedores.
Plazo promedio de cuentas por

pagar
360
=x
X
=x
x
n das
Expresa el nmero de
das que las cuentas y
efectos
por
pagar
permanecen por pagar.
154
RAZONES DE RENTABILIDAD
Construccin
2003
PARMETRO
ACEPTADO
2002
Utilizacin y anlisis
Margen Bruto de Utilidad

Ventas - Costo de lo Vendido
=x
=
x
Ventas
=x
Indica el porcentaje que

El que la empresa haya queda sobre las ventas
estimado obtener
despus que la empresa ha
pagado sus existencias
RAZON DE GASTOS DE OPERACIN INCURRIDOS

Construccin
2003
PARMETRO
ACEPTADO
2002
Utilizacin y anlisis
De gasto de operacin
Gastos de operacin
x
=
Ventas Netas
2.
=x
x
x
=x
Mide la proporcin de los

gastos
de
operacin
Se expresa en razn
incurridos con relacin a las
o ciento
ventas del perodo que se
analiza.
ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA SEGMENTADA
En este apartado se analizan los resultados obtenidos por medio de la aplicacin

de las razones financieras, con el objetivo que la gerencia pueda tener un criterio
ms amplio de la operatividad de cada segmento, para conocer el margen de
rentabilidad de cada uno de ellos, as mismo, determinar si existe prdida y que
segmento la est generando; con el fin de que la gerencia pueda tomar
decisiones.
a)
RAZONES DE LIQUIDEZ
Rotacin de Cuentas por Cobrar
Por medio de este ndice, la administracin puede determinar las veces que han
rotado los crditos otorgados a los clientes, para tal efecto al aplicar el plazo
promedio de cuentas por cobrar, la gerencia podr determinar si ha rotado lo
necesario, se ha mantenido o ha disminuido.
155
Plazo Promedio de Cuentas por Cobrar
La gerencia analizar si el valor en das encontrado es mayor o menor que el

establecido por la empresa en su poltica de crdito, se podr determinar si se
est o no cumpliendo con las polticas establecidas. Es normal que el perodo de
cobranza pueda exceder las condiciones de crdito hasta cierto plazo, no
obstante si ese plazo se extiende la gerencia debe examinar esa situacin.
Rotacin de Inventarios
Los niveles de rotacin de inventarios, deben de ser 7.4 veces como parmetro
aceptado, por tal motivo la administracin debe mantener el parmetro indicado,
adems, debe considerar que una rotacin lenta es inadecuada, ya que provoca
almacenamiento excesivo de mercadera y pedidos inapropiados. En cambio,
mientras ms alto sea la rotacin de Inventarios, ms eficiente ser el manejo de
este. Por lo tanto la gerencia debe considerar los mximos y mnimos de
existencia.
Plazo promedio de Inventarios
Mediante el resultado de este ratio, la gerencia deber evaluar el nmero de das

que se han requerido para vender las existencias, as mismo le servir como
parmetro para medir la poltica de compras.
El inventario debe ser vendido en el curso normal, ya que de esta forma le
generar beneficios esperados en el plazo promedio fijado por la administracin,
para poder hacer frente a los compromisos adquiridos.
Al evaluar este ndice, la empresa determinar si las cuentas por pagar han
tenido la rotacin adecuada; ya que este le indicar el nmero de veces que las
cuentas y efectos por pagar pasa a travs de las compras durante el ao.
Es decir se podr medir el grado de eficiencia de la empresa en el uso de los
crditos de los diferentes proveedores. Cabe mencionar que este indicador tiene una
156
relacin directamente proporcional con el ndice de cuentas por cobrar, bajo el
contexto, que si las ventas aumentan, tambin se incrementan los pasivos corrientes.
Plazo promedio de cuentas por pagar
Con respecto a este indicador, la gerencia podr determinar si los plazos promedios
de pago han sido los pactados con los proveedores.
b)
RAZN DE RENTABILIDAD
Margen bruto de utilidad
Esta razn tiene por objeto mostrar a la gerencia el rendimiento antes de gastos de
operacin, en ese sentido
debe de evaluar si es el margen bruto esperado,
tomando en cuenta que entre ms alto sea el ndice mayor es el beneficio para las
empresa ya que esto le indica que los ingresos por ventas aumentaron o los costos
por ventas disminuyeron.
Utilidades de operacin
Representa lo que suele ser llamado utilidades puras, ganadas por la empresa
entre cada dlar o unidad monetaria de ventas. Las utilidades de operacin son
puras en el sentido de que ignoran cargos financieros o gubernamentales y miden
solo las utilidades obtenidas en las operaciones. Adems por medio de esta se
evala el desempeo de la administracin. Entre ms alto sea el ndice significa
que sus costos y gastos han disminuido.
c)
RAZON DE GASTOS DE OPERACIN INCURRIDOS
Rotacin de gastos de operacin incurridos
A travs de esta razn, la empresa puede determinar la totalidad de los gastos de

operacin en que incurri al realizar las ventas
de cada segmento,
en un
determinado perodo, lo que le dar la pauta para poder ejecutar las decisiones
que estime conveniente.
157
4.
TOMA DE DECISIONES
La informacin financiera por segmentos, sirve a la administracin como una

herramienta para la toma de decisiones, ya que muestra los resultados que se
han obtenido a lo largo de un perodo determinado, ms valiosa aun cuando ha
sido evaluada y analizada.
Si los rendimientos no han sido los esperados, puede ser que la empresa haya
estado sometida a ciertos tipos de riesgos, en este sentido la administracin
debe evaluar los riesgos para hacer las correcciones necesarias y hacerlas
efectivas por medio de la toma de decisiones.
F. PLAN DE IMPLEMENTACIN DEL MODELO DE REGISTROS POR

SEGMENTOS CONTABLES.
Comprende el objetivo, aprobacin, divulgacin, responsabilidad de la ejecucin,
costo de la implementacin, seguimiento y control, retroalimentacin y
cronograma de la implementacin del modelo.
1.
OBJETIVO DEL MODELO
Proporcionar Dar a conocer a las empresas ferreteras los lineamientos necesarios

para la obtencin y anlisis de la informacin financiera por segmentos.
2.
APROBACIN DEL MODELO
El Modelo a implementarse debe ser aprobado por la Junta Directiva o gerencia,

en coordinacin con las reas financieras y ventas.
3.
DIVULGACIN DEL MODELO
158
Una vez aprobado el modelo de registros por segmentos contables se dar a
conocer al personal de las reas involucradas, iniciando por el rea de
contabilidad, posteriormente el personal del rea de ventas, el rea de compras, con
el objetivo de facilitar la comprensin del modelo y su implementacin.
4.
RESPONSABILIDAD DE LA EJECUCION DEL MODELO
Se solicitar a la Junta Directiva que determine y asigne al personal que tendr la

responsabilidad de llevar a cabo las diferentes fases del modelo: entre esas reas
estarn, contabilidad, ventas y compras.
5.
COSTO DE LA IMPLEMENTACIN
Una vez aprobado el modelo por la Junta Directiva de la empresa, se debe de

presupuestar los gastos en que esta incurrir
para tal efecto se requiere de la
elaboracin de un presupuesto, el cual est conformado de la manera siguiente:

Concepto
Capacitacin
Compra de
Monto
$ 2,500.00
programa para el registro de las operaciones $
500.00
contables
Implementacin y puesta en marcha
500.00
Imprevistos
300.00
Total
$ 3,800.00
6.
SEGUIMIENTO Y CONTROL
Una vez implementado el modelo debe darse el seguimiento adecuado, para poder
verificar si se esta ejecutando de acuerdo a los lineamientos ya establecidos con el
fin de obtener los resultados esperados. Adems controlar
operativos se estn realizando satisfactoriamente.
que los procesos
159
7.
RETROALIMENTACION
Ya implementado el
modelo de registros por segmentos contables, se debe de
nombrar una comisin que sea la responsable del adecuado desarrollo del Modelo;
es decir, que los resultados que el modelo refleje, sean los ptimos, posteriormente
se deber evaluar el desempeo, y tomar medidas correctivas, si es que se
requieren.
8.
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIN
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES DEL MODELO DE REGISTROS POR
SEGMENTOS CONTABLES
SEMANAS
ACTIVIDADES
Aprobacin del Modelo

Divulgacin del Modelo
Implementacin del Modelo
Seguimiento , Actualizacin y
Control
9 10 11 12

Ejemplo de Informacion Contable Por Segmentos

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Ejemplo de Informacion Contable Por Segmentos

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112

El desarrollo econmico y social en El Salvador depende esencialmente de sus

ferretero, ya que se ha mantenido, superado y evolucionado en la economa

el desarrollo de dicho modelo y finalmente

La finalidad de la propuesta de registros por segmentos contables basado en la NIIF

14 Informacin financiera por segmentos, es disear un modelo de Registros por

procesos de control de cuentas, que incluyen;

Importancia y beneficios de la propuesta

Nuestra propuesta contiene importancias y beneficios, las que mencionamos a

Adopcin de registros por segmentos contables

Evaluar los riesgos y rendimientos de segmentos

Obtener informacin financiera por segmentos

Conocer resultados por segmentos

Determinar los segmentos que estn generando prdidas o utilidades

La gerencia tendr un criterio ms amplio para la toma de decisiones.

Disear un modelo de registros por segmentos contables a las empresas ferreteras

Analizar eficiente y oportunamente los niveles de rentabilidad a travs de la

Determinar el origen y naturaleza predominante de los riesgos que afectan el

Conocer los segmentos que generen utilidad o prdida a la Empresa.

DESARROLLO DEL MODELO

ANLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS

DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES

esta etapa, se presentan

para determinar los segmentos

los criterios aplicados para la identificacin de los mismos, los

segmentos determinados y finalmente la estructura organizativa propuesta.

REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS

En esta fase se presenta el balance general, estado de resultados y

efectivo en forma segmentada, as como sus respectivos reportes.

En esta etapa se presenta la

evaluacin y anlisis de la informacin financiera

ANLISIS SITUACIONAL DE LAS

ANLISIS DEL SISTEMA

ANALISIS ACTUAL DE LOS

CRITERIOS PARA IDENTIFICAR

REPARTO DE GASTO ENTRE

ANLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS

Esta etapa trata sobre la situacin actual en que se encuentran

ferreteras, el sistema contable que estn aplicando, la forma de registrar

operaciones, la generacin de la informacin financiera, su estructura organizativa y

servir como un marco

a los cambios que conlleva la aplicacin de un

Llevan contabilidad formal

Proponer un sistema de informacin

ANLISIS DEL SISTEMA CONTABLE

Las empresas ferreteras utilizan un sistema contable tradicional diseado

operaciones van registradas en forma concentrada, lo que da como

ANLISIS ACTUAL DE LOS DE REGISTROS CONTABLES

Los hechos econmicos

las empresas ferreteras son procesados

mediante registros contables que proporcionan informacin en forma concentrada, lo

ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA GENERADA

La informacin financiera generada a travs de los sistemas de registros

La estructura organizativa de las empresas ferreteras se encuentra conformada por

La informacin financiera de las empresas generada en forma concentrada, conlleva

DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES

esta etapa, se presentan los mecanismos para determinar

segmentos identificados y finalmente la estructura

MECANISMOS PARA DETERMINAR

CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS

MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS CONTABLES

Las empresas ferreteras para identificar segmentos contables, deben de tomar en

Determinar los segmentos en base a la estructura interna de la organizacin de