Paca Y

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
REA AGROPECUARIA Y DE RECURSOS

NATURALES RENOVABLES
CARRERA DE INGENIERA EN ADMINISTRACIN Y
PRODUCCIN AGROPECUARIA
ANLISIS DE COSTOS DE PRODUCCIN DE LA LECHE Y SUS
DERIVADOS EN LA ESTACION EXPERIMENTAL TUNSHI DE LA ESCUELA
SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO
TESIS DE GRADO PREVIA A

LA OBTENCIN DEL TTULO DE
INGENIERO EN ADMINSTRACIN Y
PRODUCCIN AGROPECUARIA
AUTORA
Mara Elena Paca Yuquilema
DIRECTOR
Dr. Edgar Lenin Aguirre Riofro
LOJA ECUADOR
2007
ii
CERTIFICACIN
Dr. Edgar Lenin Aguirre Riofro Mg. Sc.

DIRECTOR DE TESIS
CERTIFICA:
Haber dirigido el proceso de planificacin, ejecucin y evaluacin de la

presente investigacin, realizada por la egresada de la Carrera de
Ingeniera en Administracin y Produccin Agropecuaria, Mara Elena Paca
Yuquilema, la misma que cumple con los requisitos legales exigidos por
el rea Agropecuaria y de Recursos Naturales Renovables.
Por lo expuesto queda autorizada su presentacin y calificacin.
Loja, Octubre del 2007
Dr. Edgar Lenin Aguirre, Mg. Sc.

DIRECTOR DE TESIS
ANLISIS DE COSTOS DE PRODUCCIN DE LA LECHE Y SUS

DERIVADOS EN LA ESTACION EXPERIMENTAL TUNSHI DE LA ESCUELA
SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO
Tesis presentada al Tribunal de grado como requisito previo a la

obtencin del ttulo de:
INGENIERO EN ADMINISTRACIN Y PRODUCCIN AGROPECUARIA

APROBADA:
Dr. Gonzalo Aguirre A Mg,Sc

PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
Dr. Alfonso Saraguro M. Mg,Sc

MIMBRO DEL TRIBUNAL
TRIBUNAL
Ing. Jorge Barba Pino

MIEMBRO DEL
iii
AUTORIA
El presente trabajo investigativo ANLISIS DE COSTOS DE PRODUCCIN

DE LA LECHE Y SUS DERIVADOS EN LA ESTACION EXPERIMENTAL
TUNSHI DE LA ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO,
as como los resultados y conclusiones son de exclusividad de la autora.
AGRADECIMIENTO
En primer lugar, quiero dejar en constancia mis sentimientos de gratitud y
respeto para el cuerpo docente y las autoridades de la Carrera de
Ingeniera en Administracin y Produccin Agropecuaria, rea Agropecuaria
y de Recursos Naturales Renovables de la Universidad Nacional de Loja,
por su calidad y capacidad de servicios de formacin profesional, donde
puede culminar con una meta importante para mi vida profesional.
Expreso mi sincero reconocimiento al Dr. Lenin Aguirre Rriofro Mg.Sc.,

Director de Tesis, en cuyo aporte incondicional radica el xito del proceso
desplegado y la proyeccin prctica de los resultados logrados, ya que esto
en gran medida elev la calidad del documento final. Al Ing. Vicente Oleas
Galeas Mg.Sc., Codirector de tesis, por su aporte profesional, sus
comentarios y contribuciones durante la ejecucin de la investigacin.
A los/as compaeros/as estudiantes, por el compartir de experiencias y

conocimientos en el campo agropecuario.
Al Ing. Benito Mendoza Mg.Sc., Ex Decano de la FCP-ESPOCH, por

brindar el espacio para la ejecucin de la presente investigacin, as mismo
al personal de la Unidad de Contabilidad FCP-ESPOCH, y a todo el
personal que labora en el Programa de Bovinos de Leche y de la Planta de
Lcteos - UNLAC, de la Estacin Experimental Tunshi, de la Facultad de
Ciencias Pecuarias de la Escuela Superior Politcnica de Chimborazo, ya
que el presente trabajo de investigacin, recopila los frutos del esfuerzo y
dedicacin efectuados diariamente por cada uno de ellos, para aprovechar
y procesar la materia prima de la zona que es la Leche y de tal forma
incentivar a los nuevos profesionales de una manera tcnica, prctica y
sobre todo crear en los nuevos profesionales el espritu de emprendimiento
empresarial.
DEDICATORIA
A mis hijos Csar Jr. y Ghandi, y de manera especial a mi esposo Csar,

quienes constituyen ejemplos invalorables de superacin humana y
profesional, con cuyo aporte y comprensin durante la
formacin
acadmica y el periodo de investigacin, hicieron posible alcanzar una de

las metas importantes dentro de mi vida.
INDICE DE CONTENIDOS
CAPTULO
PG.
I.
INTRODUCCIN
II.
REVISION DE LITERATURA
2.1. DEFINICIN DE LA LECHE

2.1.1. La Leche y sus Derivados
2.1.2. Porcentaje de grasa, protena y lactosa en la leche de
diferentes razas.
3
4
7
2.2. MANEJO ECONMICO DEL HATO LECHERO

2.2.1. Mejorar eficientemente el hato
2.2.2. Registros
2.2.3. Factores que se consideran en la planificacin.
2.2.4. La raza de ganado
2.2.5. Composicin del hato
2.2.6. Razas de Bovinos de Leche en la Sierra Ecuatoriana
2.2.7. Produccin de la Leche Cruda
7
7
8
8
9
9
10
11
2.3. COSTOS DE PRODUCCIN

2.3.1. Elementos que Conforman el Costo
2.3.1.1. Materia prima directa o material directo
2.3.1.2. Mano de obra directa o trabajo directo
2.3.1.3. Costos indirectos de fabricacin o costos generales
de fabricacin.
2.3.2. Relacin Costo Volumen Utilidad o Punto de Equilibrio
2.3.2.1. Estimacin de
funciones de costos
para una
empresa con mltiples productos.
2.3.3. Efectos de Anlisis de Costos de Produccin de la Leche
2.3.3.1. Anlisis de variabilidad en costos y margen de
produccin de leche realizado en predios lecheros Centro de Gestin Los ngeles, de la zona
Quilamapu, Chile - INIA, realizado por Engler et al,
(2004)
2.3.3.2. Anlisis de costos relativos a la aplicacin del
sistema lactoperoxidasa - LP en Cuba, realizado por
Ponce et al (1987)
2.3.4. Formas de Clasificar a los Costos de Produccin
a) Por la naturaleza de las operaciones de produccin.
b) Por mtodo de clculo
c) Por el tiempo de su determinacin
d) Por la funcin dentro de la empresa
e) Por su comportamiento en el volumen de produccin
f) Por su identificacin con el producto que se elabora
g) Por su inclusin en el inventario
2.3.4.1. El Costo y el Gasto
a) Costos fijos
b) Costos variables
12
13
13
13
14
14
15
16
16
18
19
19
19
20
20
20
20
20
21
21
21
III.
2.4. INDICADORES FINANCIEROS

2.4.1. Valor Actual Neto (VAN)
2.4.2. Tasa Interna de Retorno (TIR)
2.4.3. Relacin Beneficio/Costo (B/C)
2.4.4. La Rentabilidad
22
22
22
22
23
2.5. LA FORMACIN DEL COSTO Y DEL PRECIO DE VENTA.
23
MATERIALES Y MTODOS
24
3.1. MATERIALES
3.1.1. De Oficina
3.1.2. De Campo
24
24
24
3.2. MTODOS
3.2.1. Ubicacin del rea de estudio.
3.2.2. Tipo de la investigacin.
3.2.3. Tcnicas de Investigacin
3.2.4. Proceso de la Investigacin
3.2.5. Informacin primaria o de campo
3.2.5.1. Participacin activa en los diferentes procesos de
produccin
3.2.5.2. Mediciones de campo
3.2.5.2.1. Elaboracin de la hoja de produccin y ventas
de la leche cruda-P1.
3.2.5.2.2. Elaboracin de la hoja de produccin y venta
de la leche pasteurizada P2 y queso fresco
rectangular (600g)-P3.
3.2.5.2.3. Elaboracin de las hojas de costos de
produccin de la leche cruda o fresca, leche
pasteurizada y queso fresco rectangular
(600g).
3.2.5.2.4. Balances de ingreso y egreso de la leche
cruda, leche pasteurizada y queso fresco
rectangular (600g).
3.2.5.2.5. Determinacin del comportamiento de los
costos fijos y costos variables de la
produccin de la leche cruda, leche
pasteurizada y queso fresco rectangular
(600g).
3.2.5.2.6. Determinacin del Punto de Equilibrio PE de
la leche cruda, leche pasteurizada y queso
fresco rectangular (600g).
a) Mtodo grfico
b) Mtodo de la ecuacin
c) Mtodo de margen de contribucin o utilidad
marginal.
25
25
25
26
26
27
28
28
28
28
29
33
34
34
34
35
36
3.2.5.2.7. Proyeccin financiera de la produccin, en

base a los indicadores financieros (VAN, TIR,
B/C), de la leche cruda, leche pasteurizada y
queso fresco rectangular (600g).
a. Clculo de indicadores financieros.
b. Perodos de anlisis
c. Tasa de descuento.
3.2.5.2.8. El precio de venta al pblico (PVP) de la
leche cruda, leche pasteurizada y queso
fresco rectangular (600g).
3.2.6. Variables de Estudio
37
37
37
38
38
39
40
IV.
RESULTADOS Y DISCUSIN
4.1. COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLES EN LA PRODUCCIN DE
LA LECHE Y SUS DERIVADOS.
4.1.1. Costos fijos y costos variables de la produccin de la Leche
cruda o fresca (P1)
4.1.2. Costos fijos y costos variables en la produccin de la Leche
pasteurizada (P2)
4.1.3. Costos fijos y costos variables en la produccin del Queso
fresco rectangular 600g (P3)
40
4.2. DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN LA

PRODUCCION DE LECHE Y SUS DERIVADOS.
4.2.1. Aplicacin del mtodo grfico en el clculo del Punto de
Equilibrio de la produccin de la leche y sus derivados.
4.2.1.1. Clculo del Punto de Equilibrio de la produccin de la
leche cruda o fresca - P1
4.2.1.2. Clculo del Punto de Equilibrio de la produccin de la
leche pasteurizada (P2)
4.2.1.3. Clculo del Punto de Equilibrio de la produccin de
queso fresco rectangular - 600g (P3)
4.2.2. Aplicacin del mtodo de la ecuacin, para calcular el punto
de equilibrio en la leche cruda/fresca, leche pasteurizada y
queso fresco rectangular.
4.2.3. Aplicacin del mtodo de margen de contribucin o utilidad
marginal, para calcular el punto de equilibrio en la leche
cruda/fresca, leche pasteurizada y queso fresco rectangular.
47
4.3. DETERMINACIN DEL COSTO VOLUMEN

UTILIDAD EN LA
PRODUCCIN DE LA LECHE Y SUS DERIVADOS
4.3.1. Determinacin del costo volumen utilidad en la produccin
de la leche cruda/fresca P1.
de la leche pasteurizada P2.
del queso fresco rectangular (600g)-P3.
55
ix
41
43
45
47
47
49
51
52
53
55
57
59
4.4. ANLISIS FINANCIERO DE LA PRODUCCIN DE LECHE Y SUS61

DERIVADOS.
4.4.1. Clculo de los indicadores financieros (VAN TIR y B/C), de la
Leche Cruda o Fresca (P1), Leche Pasteurizada (P2) y del
61
Queso Fresco Rectangular -600g (P3).
4.5. DETERMINACIN DEL PRECIO DE VENTA AL PBLICO DE LA63
LECHE Y SUS DERIVADOS.
4.5.1. Determinacin del Precio de Venta al Pblico (PVP), de la 63
Leche Cruda o fresca (P1)
4.5.2. Determinacin del Precio de Venta al Pblico (PVP), de la 64
Leche Pasteurizada (P2).
4.5.3. Determinacin del Precio de Venta al Pblico PVP, del 66
Queso fresco rectangular - 600g (P3)
68
V. CONCLUSIONES
70
VI. RECOMENDACIONES
71
VII. RESUMEN
75
VIII. BIBLIOGRAFA
78
IX. ANEXOS
INDICE DE CUADROS
CUADRO Ttulo del Cuadro
1
Composicin fsico qumica de la leche de bovino.
2
Porcentaje de grasa, protena y lactosa en la leche de
diferentes razas de bovinos.
PG.
4
7
Composicin del Hato Lechero
Simbologa y Nombres de los Productos en estudio
27
5
6
Formacin del costo y del precio de venta

Costos fijos y costos variables de produccin de la Leche
Cruda o fresca P1, calculada en dlares y en volumen de
produccin (Enero Diciembre 2004)
Costos fijos y costos variables de produccin de la Leche
pasteurizada - P2, calculada en dlares y en volumen de
produccin (Enero Diciembre 2004).
Costos fijos y costos variables de la produccin del queso
fresco rectangular -600g -P3, calculada en dlares y
en
volumen de produccin (Enero Diciembre 2004).
Punto de Equilibro de P1, P2, y P3, segn el Mtodo de
39
7
8
Ecuacin (Enero Diciembre 2004).

10
12
13
14
15
16
17
41
43
45
52
Margen de Contribucin por unidad producida de P1, P2, y

P3, (Enero Diciembre 2004)
11
Periodo, costo volumen utilidad en la produccin

mensual y total de la leche cruda/fresca P1 (Enero
Diciembre 2004)
Periodo, costo volumen utilidad en la produccin de la
leche pasteurizada P2 (Enero Diciembre 2004)
Periodo, costo volumen utilidad en la produccin del
queso fresco rectangular (600g) P3 (Enero Diciembre
2004)
Indicadores financieros de largo plazo para los tres
productos en estudio (11 semestres 5,5 aos/20042008).
Cuadro de Costos de Produccin semestral y anual de la
Leche Cruda o Fresca (P1) (Enero Diciembre 2004).
leche pasteurizada (P2) - (Enero Diciembre 2004).
Cuadro de Costos de Produccin semestral y anual del
queso fresco rectangular - 600g (P3)-(Enero
Diciembre
2004)
53
55
57
59
61
63
64
66
INDICE DE GRFICOS
GRFICO Ttulo del Grfico
5
6
7
Punto de Equilibrio en la produccin de la leche cruda (P1),

calculada en dlares y en volumen de produccin
nmero
de unidades (Enero Diciembre 2004)
Punto de Equilibrio en la produccin de la leche pasteurizada
(P2), en dlares y en volumen de produccin nmero de
unidades (Enero Diciembre 2004).
Punto de Equilibrio de la produccin del queso fresco
rectangular -600g (P3), en dlares y en volumen de
produccin nmero de unidades (Enero Diciembre 2004).
Punto de equilibrio calculado con ingresos reales en dlares,
de los tres productos en estudio P1-P2 y P3, (Enero
Diciembre 2004).
Relacin del costo volumen utilidad en la produccin de la
leche cruda/fresca P1 (Enero Diciembre 2004)
Relacin costo volumen utilidad en la produccin del
queso fresco rectangular (600g) P3 (Enero
Diciembre
2004)
Indicadores financieros de la produccin de la leche y sus
derivados.
PG.
47
49
51
54
56
58
60
62
I.
INTRODUCCIN
En la provincia de Chimborazo actualmente la produccin agropecuaria en

un
gran
porcentaje
no
esta
siendo
manejada
con
un
enfoque
microempresarial, por lo que es necesario que el sector productivo se

fortalezca en la parte administrativo-financiera.
En las microempresas agropecuarias consecuentemente no se manejan

adecuadamente los costos de produccin, los que son en su mayora
variables por una serie de factores: climticos, polticos, de mercado,
culturales y otros que influyen en el desarrollo interno de la pequea
empresa, dando lugar a tomas de decisiones forzadas y/ equivocadas que
llevan a una desventaja econmica.
Durante los ltimos aos las entidades de educacin superior por medio de
la colaboracin de los estudiantes y docentes inmersos y relacionados con
los proyectos productivos agropecuarios y agroindustriales, preocupados por
el deterioro de la economa de las microempresas rurales, trabajan en la
implementacin de varios programas como es el de Produccin de Leche y la
Planta de procesamiento e Industrializacin de la misma; en las cuales los
estudiantes asimilan los conocimientos tcnicos y aplican a travs de la
practica y la investigacin cientfica de los diferentes procesos de produccin
y de administracin.
A pesar de los esfuerzos realizados, existe un vaco, especialmente en el

rea de costos de produccin y manejo financiero, debido a que el
funcionamiento de cada una de las unidades productivas est enfocado
nicamente a la produccin e investigacin estudiantil, siendo necesaria la
determinacin de cuanto cuesta producir un los productos tanto en
1
3
materia
prima como industrializado, mediante la actualizacin permanente de los

costos de produccin, con la finalidad de poder tomar decisiones oportunas
frente a la actividad productiva.
Frente a esta problemtica, la presente investigacin emprende a estudiar el

tema Anlisis de Costos de Produccin de la Leche y sus Derivados, para
lo cual se desarroll un proceso de anlisis de costos volumen utilidad,
del Programa de Bovinos de Leche y de la Unidad Acadmica de
Investigacin y Produccin de Lcteos UNLAC (Planta de Lcteos) en la
Estacin Experimental Tunshi ESPOCH, comunidad Tunshi, perteneciente
a la parroquia Licto, en el cantn Riobamba, provincia de Chimborazo.
El perodo de desarrollo de anlisis de costos fue de Enero a Diciembre

2004, donde se planteo los siguientes objetivos:
Determinar el comportamiento de los costos fijos y costos variables
de la produccin de la leche y sus derivados en la Estacin
Experimental de Tunshi.
Determinar el punto de equilibrio de la produccin de la leche y sus
derivados.
Determinar la relacin costo volumen utilidad de la produccin.
Realizar la evaluacin econmica de la produccin en base a B/C
VAN y la TIR.
II.
REVISIN DE LITERATURA
2.6. DEFINICIN DE LA LECHE
La leche se define desde varios puntos de vista; desde el punto de vista

biolgico, la leche (leche cruda) es el producto de la secrecin de las
glndulas mamarias que tienen las hembras mamferas, cuya funcin natural
es la alimentacin de los recin nacidos o cras.
Desde el punto de vista fisicoqumico, la leche es una mezcla homognea de

un gran nmero de sustancias (lactosa, glicridos, protenas,
sales,
vitaminas, enzimas, etc.) que estn unas en emulsin (la grasa y sustancias
asociadas), algunas en suspensin (las casenas ligadas a sales minerales) y
otras en disolucin verdadera (lactosa, vitaminas hidrosolubles, protenas del
suero, sales, etc.).
La grasa, que es el componente que ms vara entre razas, es inversamente

proporcional
la
cantidad
de
leche
producida
(http://www.geocities.com/tenisoat/lacteos.htm. 2006.La Leche).
Dubach (1980), define a la leche como un lquido producido por los

mamferos hembras para alimentar a sus cras. La leche es de color blanco,
con olor agradable y sabor ligeramente dulce.
Itzik (2000), determina que la leche es un lquido blanco y opaco segregado

por las glndulas mamarias de las hembras de los
mamferos
alimentar a sus hijos o cras. Es una suspensin en agua de

protenas y sustancias minerales.
para
grasa,
Adems, la leche es un producto frgil; que se debe conservarse a bajas

temperaturas y ser distribuida o transformada rpidamente.
2.6.1. La Leche y sus Derivados
La leche es el ms completo y equilibrado de los alimentos, especialmente

para el hombre en sus primeros meses de vida y excelente en cualquier
edad.
La leche de vaca, es un producto de consumo frecuente o diario, est
formada por 7/8 de agua y 1/8 de slidos, el mismo que contiene
lo
siguiente:
Cuadro 1. Composicin fsico qumica de la leche de bovino.
CONTENIDO
Agua
%
87,5
Protenas animales (casena, lactalbmina y lactaglobulina )
35
Lactosa
45
Minerales (fosfatos y cloruro de sodio)

Vitaminas A, B y D
Vitaminas C
6
Grandes cantidades
Pocas cantidades
Fuente: http://www.geocities.com/tenisoat/lacteos.htm. (2006).La Leche
Otras caractersticas secundarias de la leche son una dbil reaccin alcalina

y una reaccin cida. Esta ltima indica alteracin por fermentacin. Sin
embargo, la leche tiene algunas desventajas: es, por un lado, fcilmente
alterable, por lo que en muchas ocasiones se encuentra adulterada, y por
otro lado, vehculo frecuente de grmenes y su consumo a veces es causa

de enfermedades endmicas.
Los grmenes de la leche son de cuatro tipos: bacterias no patgenas;
bacterias formadas de cido lctico, causantes de la fermentacin; bacterias
de putrefaccin, y bacterias patgenas, siendo estas ltimas las nicas
peligrosas para la salud porque provocan serias enfermedades e infecciones.
Las bacterias patgenas ms comunes en la leche son: el bacilo de Koch
(que causa la tuberculosis de tipo alimenticio), bacilos tficos y paratficos,
bacilo dlftfico, germen de la escarlatina y brucella melitensis (que provoca la
fiebre de Malta o brucelosis).
Los factores que influyen en el grado de pureza de la leche son: la salud de
la vaca, la limpieza a la hora de la ordea y la limpieza en el manejo del
producto. Esto, al menos, en lo que a la leche bronca o cruda se refiere.
Como en el caso del agua, el tratamiento obligado para garantizar la pulcritud
de este alimento es la ebullicin.
El desarrollo de la industria lechera ha garantizado que al menos en los
centros urbanos, la leche se consuma ya pasteurizada. Este mtodo consiste
en desinfectar la leche sometindola primeramente al calor, sin llegar a
los
100 grados centgrados slo a la temperatura necesaria para eliminar el

bacilo de Koch, el ms resistente de los grmenes comunes en la leche-, y
luego a un enfriamiento rpido. La ventaja de este mtodo de desinfeccin es
que suministra una leche pura, sin grmenes patgenos en general y sin
perder su riqueza vitamnica.
Otras formas de presentacin que tiene la leche son:

La leche en polvo, que es sometida a un proceso de desecacin y
pulverizacin sin alterar su contenido vitamnico.
La leche evaporada, que se esteriliza a elevadas temperaturas y
tambin guarda su riqueza vitamnica.
La leche condensada, preparada al vaco y de uso limitado casi a la
repostera por su gran cantidad de azcar.
Por tanto la leche es un producto alimenticio, refrescante, laxante, y por
sus cualidades anticidas como paliativo en gastritis y lceras. Sin embargo,
muchos adultos tienen intolerancia a la lactosa y no pueden tomarla en forma
natural. Para ellos es preferible consumir sus derivados, especialmente
quesos, y de esta manera aprovecharn la mayora de los nutrientes que la
leche contiene.
Ya que el adulto puede sustituirla con sus derivados y otros alimentos,
cuando hay poca leche no hay que dudar en dejar para los nios y a los
adultos mayores; ellos la necesitan ms.
Los derivados de la leche son la crema, los quesos (varios tipos), requesn,
yogurt, manjar, canario, y la mantequilla. La crema concentra las grasas de
la leche y, en mayor cantidad, la mantequilla, la cual se obtiene al
aglomerarse los glbulos grasos de la nata, el yogurt que es una bebida. Los
quesos se preparan coagulando la leche ms o menos desnatada mediante
la aplicacin del cuajo (cuajo lquido o slido en pastillas), que produce la
separacin de la casena de la leche. El queso es un alimento muy
importante en nuestra dieta, ya sea consumido al natural o como parte de
infinidad de platillos. Es buen estimulante de la digestin y facilita la
asimilacin de grasas y carbohidratos.
2.6.2. Porcentaje de grasa, protena y lactosa en la leche de diferentes

razas.
Cuadro 2.
Porcentaje de grasa, protena y lactosa en la leche de

diferentes razas de bovinos.
GRAZA
PROTENA
LACTOSA
(%)
(%)
(%)
RAZA
REFERENCIA
Holstein
Holstein
Holstein
Holstein
Holstein
Jersey
Jersey
Jersey
Jersey
Lecheras*
Guernsey
Ayrshire
Brown Swiss
3.5
3.3
3.9
3.6
3.8
4.9
4.3
5.0
4.3
3.2
4.6
4.0
3.8
3.0
3.7
2.8
3.0
2.9
3.6
4.5
3.7
4.5
3.2
3.5
3.3
3,2
4.6
4.5
4.9
4.9
5.1
4.7
4.2
5.0
4.2
3.8
4.8
4.6
4.8
Jennes (1985)
Sharaby (1988)
Nagel and Broderick (1992)
Rodrguez et al. (1997a)
Rodrguez et al. (1997b)
Jenness (1985)
Sharaby (1988)
Rodrguez et al. (1997a)
Rodrguez et al. (1997b)
Mondragn et al. (1983)
Jenness (1985)
Jenness (1985)
Jenness (1985)
Fuente: VELAZQUEZ, M. (2000).
2.7. MANEJO ECONMICO DEL HATO LECHERO
Cesa, (1978), indica que para tener un buen manejo econmico sobre los
bovinos de leche se debe considerar lo siguiente:
2.7.1. Mejorar eficientemente el hato
Consiste en
cuidar
permanentemente de todos los aspectos
de la
explotacin que permiten aumentar los ingresos y disminuir los costos.
Una proporcin suficiente de animales en produccin.

Una produccin suficiente de los animales que producen (total
de la produccin dividido para el nmero de animales en
produccin)
Ingreso suficiente de la produccin
Proporcin de nacimientos
Proporcin de animales muertos
Primer parto
Dividir el hato por lotes (por edades y sexo)
2.7.2. Registros
Registros de produccin de la leche

Registros de ventas y muertes
Sobre el mismo tema, Molina (1978), describe que
la
explotacin
de
bovinos de leche es como cualquier negocio, donde es aconsejable que la

granja lechera tenga una planificacin real de los trabajos y actividades
que deben efectuarse, con el objeto de mantener la produccin constante
de forrajes a travs de un determinado perodo, ajustando las prcticas de
produccin a condiciones estacionales, y utilizar
eficientemente
la
produccin de pastos frente a la produccin de la leche en la granja.
2.7.3. Factores que se consideran en la planificacin.
Debido a que la granja lechera constituye una empresa agropecuaria, Molina

(1978), indica dos factores importantes:
1) Raza de ganado bovino de leche.
2) Composicin del hato.
2
0
2.7.4. La raza de ganado
Es necesario seleccionar la raza de bovino de leche con el cual se va a

trabajar; preferentemente con las razas que se encuentre en la zona,
siempre y cuando estn bien adaptadas, y sobre todo tengan una buena
eficiencia productiva y reproductiva.
2.7.5. Composicin del hato
Es importante mantener el nmero adecuado de animales
de
cada
cuenta, para evitar la el exceso de animales improductivos en la

explotacin; para lo cual el autor considera la siguiente distribucin:
Cuadro 3. Composicin del Hato Lechero

CUENTAS
PORCENTAJES
(%)
Vacas en produccin
50,00
Vacas secas
10,00
Vaconas vientre
12,50
Vaconas fierro
16,50
Terneros
10,00
Toros
1,00
TOTAL POR HATO
100, 00
Fuente: MOLINA, O. (1978) Aspectos Bsicos de una Explotacin Lechera
MAG, a travs del Anlisis de los resultados de las principales variables

del CNA (2000), la estructura de ganado por sexo en el ao censal,
el
66,80% del hato ganadero existente en Ecuador corresponde a hembras y

el otro 33,20% a machos, estructura que prcticamente no ha cambiado en
los 26 aos transcurridos entre el censo agropecuario de 1974 y el del
2000. Puesto que en 1974 el 68,00% corresponda a hembras y el 32,00% a
machos, donde se observa una diferencia mnima. Mientras que la estructura
por edad de la ganadera vacuna de ambos sexos experimenta cambios
importantes en el periodo 1974 -2000, debido a que la importancia relativa
del grupo de menos de 1 ao aumenta alrededor de l 2% y el grupo de
ganado con edades fluctuando entre 1 a menos de 2 aos lo hace en un
9%, con la consecuente disminucin del peso relativo de los vacunos de 2
aos y de ms edad, cuyo porcentaje cae en un 11%.
2.7.6. Razas de Bovinos de Leche en la Sierra Ecuatoriana
Cesa (1978), menciona que las razas bovinas son los distintos tipos de
ganado que se han desarrollado bajo ciertas condiciones y con cierta
finalidad (mayor produccin de leche o produccin de carne, y mayor
resistencia a factores climticos y otros).
As mismo, determina la existencia de las cuatro razas de bovinos ms

conocidas en la regin andina ecuatoriana:
Ganado
criollo
(originaria de la sierra ecuatoriana, con buena
resistencia a condiciones inapropiadas)

Ganado Holstein Fresian (de origen holands buena produccin de
leche, poco rstico)
Ganado Hereford (de origen ingls buena produccin de carne,

rustico y con mayor fertilidad)
Ganado Brown Swiss (de origen suizo doble propsito leche y
carne, rstico para cualquier clima)
2.7.7. Produccin de la Leche Cruda
Dubach (1980), indica que ste producto debe basarse en una produccin
higinica, desde el punto de vista sanitario y vlido para la industrializacin y
elaboracin de los derivados, para lo cual ordena tres puntos importantes: 1)
Alimentacin del animal: pasto natural o artificial, heno, ensilaje (no permite
la
elaboracin
de
queso
duro),
el
concentrado
debe
ser
fresco,
especialmente las mezclas con melaza. 2) Sanidad: a) La leche de vacas

enfermas (tuberculosis, brucelosis, brucillas melitensis de las cabras f
Malta, fiebre aftosa, mastitis) no sirve para la elaboracin de quesos. b)
Excluir leches temporalmente: leches calostrales, las que contienen
antibiticos, las de sabores anormales, las de reacciones anormales, las que
inhiben colores anormales. 3) Aseo: Lavar los utensilios antes de utilizarlos
en el ordeo, rascar, quitar y limpiar la tierra existente en los flancos de las
vaca, lavar la ubre de la vaca, controlar la mastitis y otros.
Adems, el Proyecto SICA-BIRF/MA, a travs del Anlisis de los resultados

de las principales variables del CNA 2000, en Ecuador la produccin de la
leche, es de 3525.000 litros de leche/da donde se ordean cerca de
808.900 vacas, lo que significa un rendimiento promedio de 4,4 litros por
vaca ordeada. Este promedio comparativamente con el
observado
en
1974 que fue de 3,9 litros de leche por vaca ordeada, significa un
incremento de apenas 0.5 litro por vaca en un perodo de 26 aos.
Tradicionalmente la produccin de la lechera se ha concentrado en la

regin interandina, donde se ubican los mayores hatos lecheros. Esto se
confirma segn los ltimos datos del Censo Agropecuario del ao 2000,
donde el 73% de la produccin nacional de leche se la realiza en la Sierra,
aproximadamente un 19% en la Costa y un 8% en el Oriente y Regin
Insular.
El uso y destino de la produccin lechera en el pas tiene un
comportamiento regular. Segn estimaciones del Ministerio de Agricultura y
Ganadera, entre un 25% y un 32% de la produccin bruta se destina a
consumo de terneros (autoconsumo) y mermas (2%). Este comportamiento
resulta explicable ya que las importaciones de sustituto de leche para
terneros registradas oficialmente constituyen un 3 por mil de la produccin
interna de leche.
La disponibilidad de leche cruda para consumo humano e industrial
representa alrededor del 75% de la produccin bruta.
La leche fluida disponible se destina en un 25% para elaboracin industrial
(19% leche pasteurizada y 6% para elaborados lcteos), 75% entre consumo
y utilizacin de leche cruda (39 % en consumo humano directo y 35% para
industrias caseras de quesos frescos), y aproximadamente un 1% se
comercia con Colombia en la frontera.
2.8. COSTOS DE PRODUCCIN
Los costos de produccin son los gastos directamente relacionados con la

actividad productiva de una empresa en
un
periodo
determinado.
Incluyendo en ello las materias primas, la mano de obra y los gastos de
fabricacin, se los denomina tambin costos de explotacin, costos de

elaboracin o costos industriales (mez, 2000).
Molina (1987), indica que el costo de produccin es el que representa a la

suma total de los gastos incurridos para convertir la materia prima en un
producto terminado.
2.8.1. Elementos que Conforman el Costo
Con el fin de facilitar el control administrativo y financiero, Molina (1987),

determina tres elementos fcilmente identificables y diferenciados entre si;
los mismos que se detalla a continuacin (MOLINA, A.1987. Contabilidad de
costos):
2.8.1.1.
Materia prima directa o material directo
La materia prima directa es un elemento del costo de produccin que se

denomina tambin como material directo.
La materia prima directa constituye los materiales necesarios para la

confeccin de un artculo y que son, adems perfectamente medibles y
cargables a una produccin identificada.
2.8.1.2.
Mano de obra directa o trabajo directo
Se refiere a la mano de obra necesaria para la confeccin o elaboracin de

un artculo cuyos valores por salarios se les puede aplicar sin equivocacin
a una unidad de produccin identificada.
Los valores de la materia prima directa y la mano de obra directa sumados

constituyen lo que se conoce como costo primo o costo directo.
2.8.1.3.
Costos
indirectos de fabricacin o costos generales de
fabricacin.
Corresponde al conjunto de rubros que se conoce tambin como costos

generales de fabricacin o gastos de fabricacin indirectos. Los costos
indirectos de fabricacin son los egresos efectuados con
el
fin
de
beneficiar al conjunto de los diferentes artculos que se fabrican o a las

distintas prestaciones de servicios, pero que por su naturaleza
no
se
pueden cargar a una unidad de produccin definida.
Los costos indirectos de fabricacin incluyen los costos de materiales

indirectos, los costos de mano de obra o trabajo indirecto y otros costos
indirectos que son muy variados.
2.8.2. Relacin Costo Volumen Utilidad o Punto de Equilibrio
Para Bittel, L y Ramsey, J. (); la relacin de costo total y volumen de

produccin es una aplicacin importante en la contabilidad de gestin, el
mismo que sirve en la determinacin de costos; de manera que los directivos
deben abordar frecuentemente decisiones que implican cambios en el
volumen de produccin y otros cambios necesarios en la empresa. Para la
determinacin del impacto de una decisin sobre beneficios, es necesario
predecir los cambios resultantes en los costos, lo cual requiere el
conocimiento de las relaciones costos volumen existentes; adems que
esta relacin puede subdividirse en dos categoras, que corresponden a los
costos fijos y costos variables.
Molina (1987), al describir sobre la relacin de costo volumen se refiere

tambin a la utilidad; formando as las relaciones de costo volumen
utilidad, en el que indica que el estudio de comportamiento de los costos
fijos y variables o llamado tambin el anlisis del punto de equilibrio, es el
punto de demostracin, en el que los ingresos totales son iguales a los
egresos totales, observando de tal forma el punto donde no hay prdidas ni
ganancias.
Pujl (1999), seala que el punto muerto o el punto de equilibrio es la

cantidad de producto necesario para vender, con el propsito de cubrir los
costos fijos y variables de la empresa. Adems indica que a partir de qu
unidad de producto, la empresa empieza a obtener beneficios; as que de
manera grfica se representa por el punto de corte de curvas totales e
ingresos totales. A partir de dicho punto, el rea situada entre la curva de
ingresos totales la de los costos totales indicar el volumen de beneficios a
obtener, para los diferentes niveles de volmenes de ventas.
Mientras que para Amz (2000), el punto de equilibrio, llamado tambin

punto muerto o punto crtico es el nivel de volumen de ventas necesarios
para que una empresa cubra todos los costos fijos de un
ejercicio
econmico y los variables deducidos de la cifra de venta y a partir del cual

se inicia a obtener beneficios para la empresa.
2.8.2.1.
Estimacin de funciones de costos para una empresa con

mltiples productos.
Moriarity y Allen (1990), describen que en el departamento de costos de

ciertas empresas, hasta hoy ha venido trabajando sobre un solo producto.
Pero, se ha establecido la necesidad de relacionar
los costos de forma
directa con las unidades producidas. As mismo los autores indican que
cuando un departamento trabaja sobre dos o ms productos, la estimacin
de costos es ms compleja, debido a que los materiales directos y la mano
de obra directa, por definicin, se puede identificar con el producto final.
Para la estimacin de costos determinan la siguiente ecuacin y =
b1x1+b2x2+bnxn, donde xi representa la cantidad de las unidades de cada
producto diferente que se elabora y bi representa los costos por unidad
respecto a materiales directos y mano de obre directa requeridos por el
producto i - simo. Los autores indican que las partidas que son difciles de
identificar con los productos individuales; inclusive
los
productos
individuales podrn requerir diferentes cantidades de gatos de fabricacin,

frente a esto se toma como comn denominador comn posibles sabes que
son: las horas de mano de obra directa, los costos de mano de obra directa
y las horas mquina incurridas.
2.8.3. Efectos de Anlisis de Costos de Produccin de la Leche
Para la descripcin de los anlisis de costos de produccin, se recogen los

resultados obtenidos de algunas investigaciones y experiencias ejecutadas
por investigadores e instituciones afines, como se refiere a continuacin:
2.8.3.1.
Anlisis de variabilidad en costos y margen de produccin de

leche realizado en predios lecheros - Centro de Gestin Los
ngeles, de la zona Quilamapu, Chile - INIA, realizado por
Engler et al, (2004)
Engler et al. (2004), en base a la investigacin realizada, determina que los

costos con mayor variabilidad son las reparaciones, servicios veterinarios y
exmenes de laboratorio entre 90 y 74%, esto con respecto a los
predios
que realizan manutencin peridica y exmenes de laboratorio, mientras que

existen predios que no realizan estas actividades.
Por otra parte, sobre el anlisis del gasto de la mano de obra, indica que no
se produjo un patrn claro de comportamiento, pero muestra la relacin
entre mano de obra y tamao del predio. A mayor escala de produccin, el
costo de mano de obra por litro es menor.
Al mismo tiempo, en el anlisis de costos de alimentacin, demuestra que

existe alta variabilidad en gastos de praderas permanentes (55%) y compra
de alimentos (48%), donde claramente los mayores gastos en praderas se
asocian a sistemas extensivos de produccin, mientras mayores gastos en
alimento comprado se asocian a sistemas intensivos.
Tambin se analizan los costos indirectos los mismos que presentan una
variabilidad de 39%. Pero se observa que el factor que incide en esta
variabilidad es el tamao de la lechera, donde valores mnimos de costos
indirectos se asocian a los predios de mayor tamao y viceversa.
Este estudio, demuestra una importante variabilidad en costos lo que

significa que existe la posibilidad de realizar ajustes en
el
sistema
productivo para disminuir el costo de produccin por litro. As mismo,

manifiesta que existe un espacio para mejorar y ser ms eficientes que slo
puede darse si conocemos nuestros costos de produccin. Un factor clave
para mejorar es tener un registro de las actividades, ya sea a travs de un
Centro de Gestin o por s solo.
2.8.3.2.
Anlisis de costos relativos a la aplicacin del sistema

lactoperoxidasa - LP en Cuba, realizado por
Ponce
et
al
(1987)
Ponce (1987), de acuerdo a los resultados obtenidos sobre el anlisis de

costos relativos en la aplicacin del sistema lactoperoxidasa, con el objeto
de conservar la leche para el consumo humano, indica que:
El costo por litro de leche reconstituida es igual a 0,20ctvos de dlar;
El costo por litro de leche activada es igual 0,053ctvos de dlar, con

tiocianato/percarbonato, equivalente a 0,01ctvo de dlar por 18 litros
de leche.
El costo por litro de leche activada: 0,050ctvos de dlar, con

tiocianato/perxido al 30%.
El costo por tonelada de LDP: 1750 dlares.
El costo por tonelada de MSS: 1320 dlares.
Adems concluye que existe un volumen mnimo de prdidas totales en 10

millones de litros, el costo por concepto de reactivos sera de 5300 dlares.
La compra de leche en polvo para reconstituir los 10 millones de litros
equivale alrededor de 2 millones de dlares anuales. La relacin entre la
inversin de 1 dlar en la compra de reactivos para activar el sistema LP y
el costo de adquisicin de una cantidad equivalente de leche en polvo para
reconstituir igual volumen que el preservado es 0,377ctvos de dlar,
observando as 1dlar (c. reactivos) frente a 0,377ctvos de dlar (c. leche
en polvo).
2.8.4. Formas de Clasificar a los Costos de Produccin
Molina (1987), distingue siete formas para la determinacin de costos, que

se puede aplicar a diversos tipos de empresas con diverso procesos de
produccin, como se detalla a continuacin:
d) Por la naturaleza de las operaciones de produccin.
i. Por rdenes de produccin

Ordenes especficas o lotes
Por clase de productos
De montaje
ii. Por procesos de produccin
De transformacin o conversin
De transferencia
iii. Mixtos
e) Por mtodo de clculo
i. Reales o histrico
ii. Predeterminados o calculados
Estimados
Estndar
f) Por el tiempo de su determinacin
i. Diarios
ii. Semanales
iii. Mensuales
iv. Trimestrales
v. Semestrales
vi. Anuales
vii. Otros.
e) Por la funcin dentro de la empresa
ii. De produccin o de fabricacin

iii. De administracin
e) Por su comportamiento en el volumen de produccin
i. Fijos
ii. Variables
iii. Semifijos o semivariables
f) Por su identificacin con el producto que se elabora
ii. Directos
iii. Indirectos
g) Por su inclusin en el inventario

ii. De costeo total o de absorcin
iii. De costeo variable o directo
2.8.4.1.
El Costo y el Gasto
Para facilitar la diferenciacin entre el costo y el gasto se debe identificar los

desembolsos que son: de la produccin (materia prima, mano de obra), de
las ventas (comisiones) y los de administracin (suministros de oficina); los
mismos que se deben acumular por separado (Molina 1987). Adems el
autor define estas dos terminologas de la siguiente forma.
Costo.- Es un conjunto de valores que se aplican en la elaboracin de un

determinado producto.
Gasto.- Son valores que se aplican en venta y administracin.
a)
Costos fijos
Segn Amez (2000); Los costos fijos son parte del costo total que se
mantiene inalterable, ajeno a las variaciones en el volumen de produccin
(arriendo del local, mano de obra directa)
b)
Costos variables
Los costos variables forman parte del costo total que vara en funcin del
volumen de produccin (materia prima, cip.)
2.9. INDICADORES FINANCIEROS
2.9.1. Valor Actual Neto (VAN)
Este indicador plantea que un proyecto debe aceptarse si el VAN es igual o

superior a cero, donde el Valor Actual Neto (VAN), es la expresin , en
trminos actuales, de todos los ingresos
costos
que
se
producen
durante el horizonte de la vida del proyecto y por lo tanto, representa el

total de recursos lquidos que quedan a favor de la entidad al final de la
vida til del proyecto (FLACSO, 2004. Evaluacin Ex ante de la viabilidad
econmica financiera).
2.9.2. Tasa Interna de Retorno (TIR)
La tasa Interna de Retorno TIR es aquella que al aplicarla en
la
actualizacin de los flujos de beneficios y costos hace que la diferencia

entre los mismos, en trminos de valores actuales, sea igual a cero. La
TIR representa la rentabilidad media del dinero utilizado en el proyecto
durante un periodo determinado.
2.9.3. Relacin Beneficio/Costo (B/C)
La relacin beneficio costo es un indicador que permite medir la bondad del

proyecto a travs de relacionar sus ventajas y desventajas, y por lo tanto,
permite amplias posibilidades de aplicacin, segn el carcter del proyecto
y de los objetivos. Generalmente las ventajas sin los ingresos por la entrega
de bienes o servicios producidos, y las desventajas son los costos y gastos
de dichos bienes y servicios.
2.9.4. La Rentabilidad
Es la capacidad que tiene una inversin para generar, o no, un beneficio

neto. Relacin existente, generalmente expresada en trminos porcentuales
entre un capital invertido y los rendimientos netos que de l se obtienen
(Amz, 2000).
2.10.LA FORMACIN DEL COSTO Y DEL PRECIO DE VENTA.
Molina, A, (1987), describe que la formacin del costo y del precio de venta
parte de la suma de tres elementos que constituye el costo de hacer o
fabricar. Pero, menciona tambin que para la empresa siempre existirn
otros gastos que tambin constituyen a hacer realidad, en forma indirecta,
en el proceso de fabricacin de un artculo y al realizar la venta; stos son
gastos de administracin y de ventas, los que sumados al costo de
fabricacin se convertirn en costos de hacer y de vender. El precio de
venta se establece en condiciones normales del mercado, aadiendo una
cantidad por la utilidad toda empresa debe aspirar; esta utilidad debe ser
razonable; de modo que los precios puedan participar en la competencia
del mercado consumidor.
III. MATERIALES Y MTODOS
3.3.
MATERIALES
3.3.1. De Oficina
En el desarrollo de la presente investigacin se emple los siguientes

materiales:
-
tiles de oficina.
Equipos de oficina.
Libreta de campo.
Cmara fotogrfica.
3.3.2. De Campo
Hojas de registro de produccin y ventas de la leche cruda.

Hojas de adquisicin, produccin y ventas de la leche
pasteurizada y queso fresco rectangular.
Hojas de control de calidad
Hojas de costos de produccin mensual, semestral y anual
de la leche cruda
de la leche pasteurizada
del queso fresco rectangular.
Hojas de estado de ingreso y egreso de la leche cruda
Hojas estado de ingreso y egreso de la leche pasteurizada
Hojas estado de ingreso y egreso del queso fresco

rectangular (600g).
3.4.
MTODOS
3.4.1. Ubicacin del rea de estudio.
La presente investigacin se realiz en la Estacin Experimental Tunshi,

Facultad de Ciencias Pecuarias de la Escuela Superior Politcnica de
Chimborazo, la misma que cuenta con varios programas, entre ellos: El
programa de Bovinos de Leche y La Planta de Lcteos - Unidad Acadmica
de Investigacin y Produccin de Productos Lcteos UNLAC, propiedad de la
ESPOCH, que esta ubicada en la Comunidad Tunshi, Parroquia Lacto,
Cantn Riobamba, Provincia de Chimborazo, tiene una altura de 2.756
msnm, con una temperatura promedio anual de 10C, donde las cualidades
climatolgicas son aptas para la explotacin lechera y al mismo tiempo es
favorable para la industrializacin de la leche.
3.4.2. Tipo de la investigacin.
En la presente investigacin se hace una descripcin del estado financiero

de ingresos y egresos, por una parte en base a ventas (ingresos) de los
productos producidos, y por otra en cuanto a los costos (egresos) de
produccin de la leche y sus derivados. Asimismo, se consideran los
procesos de produccin y/o transformacin, la aplicacin tcnica de las
materias primas, insumos y el manejo del hato lechero y la planta
procesadora de lcteos, sin incluir tratamiento alguno y/o diseos
experimentales; razn por la cual ste estudio se clasifica como
investigacin no experimental.
3.4.3. Tcnicas de Investigacin
Durante el presente estudio se aplic las siguientes tcnicas de

investigacin:
-
Recorridos
Visitas
Hoja de produccin y ventas de la leche cruda
Hoja de produccin y venta de la leche pasteurizada y queso fresco

rectangular (600g.).
Hojas de costos de produccin de la leche cruda o fresca, leche

pasteurizada y queso fresco rectangular (600g)
Balances de ingreso y egreso de la leche cruda, leche pasteurizada y

queso fresco rectangular (600g).
costos fijos y costos variables de la produccin de la leche cruda,

leche pasteurizada y queso fresco rectangular (600g).
El precio de venta al pblico (PVP) de la leche cruda, leche

pasteurizada y queso fresco rectangular (600g).
3.4.4. Proceso de la Investigacin
Conocida la existencia de dos programas que se correlacionan: Programa de

Bovinos y la Unidad Acadmica de Investigacin y Produccin de Lcteos
UNLAC, de la Facultad de Ciencias Pecuarias de la Escuela Superior
Politcnica de Chimborazo, en las que se observ la diversidad de los
procesos productivos, siendo necesario identificar y delimitar los productos
para la investigacin, razn por la cual se realiz el reconocimiento de las
caractersticas ms comunes y patrones de variabilidad entre los procesos
productivos. A travs del reconocimiento del rea de estudio, se estableci
las siguientes caractersticas:
Procesos productivos diferentes pero con la misma materia

prima.
Procesos productivos bajo manejo
Tiempo de produccin
De acuerdo a los patrones indicados, se determin de forma directa: la leche
cruda o fresca, la leche pasteurizada y el queso fresco rectangular (600g),
para el estudio en base a las variables e hiptesis planteada, mismos que se
seleccionaron bajo los siguientes criterios:
Volumen de produccin en nmero de unidades

Volumen de ventas en dlares
Ventas Brutas y Netas.
Devolucin de Ventas.
Cuadro 4. Simbologa y Nombres de los Productos en estudio
SIMBOLOGA
PRODUCTO
TIEMPO DE
PRODUCCIN
P1
Leche Cruda
12 meses
UNIDAD
DE
MEDIDA
litros
P2
Leche Pasteurizada
12 meses
litros
P3
Queso fresco rectangular
12 meses
Quesos
3.4.5. Informacin primaria o de campo
Para la recopilacin de la informacin primaria se realiz las siguientes

actividades:
3.4.5.1.
Participacin activa en los diferentes procesos de produccin
La activa participacin durante un tiempo considerable en el sitio de la

investigacin permiti conocer el proceso de manejo del hato lechero y la
produccin de la leche cruda, as mismo admiti observar los procesos de
produccin y/o transformacin de la leche en derivados (leche pasteurizada
y queso fresco rectangular), adems la manipulacin de instrumentos,
maquinarias e implementos del laboratorio el control de la calidad de la leche
como materia prima. Los sistemas de produccin de cada uno de los
productos fue la base para sistematizar la informacin necesaria.
3.4.5.2.
Mediciones de campo
3.4.5.2.1. Elaboracin de la hoja de produccin y ventas de la leche

cruda-P1.
La hoja de produccin y ventas de la leche cruda se elabor en base a los

informes de distribucin y recaudacin de leche mensual, en los que constan
el beneficiario, fecha de entrega, comprobante de ingreso, cantidad en litros,
recaudacin en dlares por las ventas realizadas, la suma total de
produccin en litro y la suma total en dlares, mismas que son realizadas en
el Programa de Bovinos de Leche.
3.4.5.2.2. Elaboracin de la hoja de produccin y venta de la leche

pasteurizada P2 y queso fresco rectangular (600g)-P3.
La hoja de produccin y venta de la leche pasteurizada y queso fresco

rectangular se realiz de acuerdo a los informes de control de produccin
mensual de la leche pasteurizada y queso fresco rectangular, en los que
constan: fecha, recepcin (litros): maana tarde, litros de leche: Pasteurizar

Quesos, Quesos: Tipos de quesos, Yogurt, Total (litros), adems se detalla
paralelamente los insumos utilizados para la produccin de cada producto
terminado segn sea el procesos de produccin. As mismo para determinar
las ventas de cada producto se bas en la hoja de informe de ventas en el
que constan; fecha, sitios de distribucin (tiendas, hospital y otros), total de
ventas en unidades y en dlares; adems para esto se bas en la hoja de
comercializacin de los productos de la Planta de Lcteos- UNLAC, en el que
se detalla: fecha, nombres de sitios de distribucin con su respectivo
volumen de entrega en litros, tipos de queso, yogurt por sabores, y otros
derivados, finalmente se detalla la devolucin en ventas de cada uno de los
productos son su respectiva observacin.
3.4.5.2.3. Elaboracin de las hojas de costos de produccin de la leche

cruda o fresca, leche pasteurizada y queso fresco rectangular
(600g).
La hoja de costos de produccin, para los tres productos en estudio tiene un

formato estndar, denotndose los elementos de costos como son: Materia
Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Produccin; sin
embargo se elabora de forma individual debido al proceso de transformacin
de cada uno de productos terminados y de acuerdo a los insumos utilizados.
Para la elaboracin de la hoja de costos de produccin de la leche cruda o

fresca P1, se establece los tres elementos de costos; el primer elemento de
costos, Materia Prima Directa: vaca, pastos, banano, calfosal, foscasal,
balanceado completo, cebada gruesa hidropnica; en cuanto a la vaca se ha
calculado como la vida til de 6 lactaciones con un precio de $ 1200/vaca,
menos $300,00 de costo al descarte/vaca se obtuvo un valor anual de $150
costo/vaca/ao; con respecto a las otras materias primas directas se calcula

el 75% de costo para la produccin de la leche cruda o fresca y los 25%
restantes de los costos se recarga a otros productos obtenidos a partir del
hato bovino (lactancia terneros, animal al canal, otros); el segundo elemento
de costos, Mano de Obra Directa: Tcnico Administrador, Tcnico veterinario,
Tcnico Inseminador, Vaquero 1 y Vaquero 2, los datos de los sueldos de
obtienen desde los roles de pago, los costos de los mismos se realiza en
base a los sueldos totales, sin embargo la mano de obra empleada segn las
horas
de
trabajo
dedicadas
las
vacas
en
produccin
es
de
aproximadamente el 42% del total de las 8 horas laborables de cada uno de

los trabajadores; de la misma forma se determina el tercer elemento de
costos, Costos Indirectos de Produccin: dentro de este se encuentran los
insumos que intervienen indirectamente durante el periodo de produccin de
la leche cruda o fresca (servicios bsicos, insumos para la sanidad animal,
depreciacin y otros); una vez calculadas y detalladas las cuentas, sub
cuentas con sus respectivos valores se realizan las sumas totales
semestrales y anual del costo total en dlares, produccin en nmero de
litros y costo promedio/litro de leche cruda/fresca, en el programa de bovinos
de leche.
En la elaboracin de la hoja de costos de produccin de la leche

pasteurizada P2, se inicia con el primer elemento de costos, Materia Prima
Directa: Leche Cruda o Fresca, Bioxin, Polietileno y Saborizante de Leche,
con sus respectivos costos obtenidos de los comprobantes de gasto; de la
misma forma se detalla el segundo elemento de costos, Mano de Obra
Directa: Tcnico Administrador, Tcnico de Produccin, Tcnico de
Mantenimiento, Conductor, Trabajador 1 y Trabajador 2, estos rubros de
obtienen desde los roles de pago, el costo de la mano de obra se calcula
sobre los sueldos totales y de acuerdo al volumen de distribucin de la
materia prima (leche cruda o fresca) designada para cada departamento de

produccin, para el procesamiento de la pasteurizada el promedio de
volumen de distribucin anual de leche cruda/fresca es 63%, por cuanto los
costos de la mano de obra se calcula en base al 63% del total de las horas
de trabajo dedicados en la planta de lcteos y el restante 37% de horas de
trabajo se emplea en otros departamentos de produccin; de igual forma se
establece el tercer elemento de costos, los Costos Indirectos de Produccin:
dentro del cual estn los insumos que intervienen durante el proceso de
transformacin de la materia prima leche fresca , a un producto terminado
leche en funda pasteurizada, (sosa custica, servicios bsicos, detergentes,
repuestos y otros) con sus respectivos costos los mismos que se obtienen
desde las hojas de control de produccin de la leche pasteurizada y hojas de
control de calidad de la materia prima leche cruda/fresca; en el caso de los
costos indirectos de produccin y mano de obra directa los costos se
distribuyen de acuerdo al volumen de distribucin de la materia prima, que en
las sub cuentas de ambos elementos se consideran el 63% de los costos y
gastos realizados en la planta de lcteos UNLAC para el procesamiento de
la leche pasteurizada, y el 37% en el procesamiento de otros derivados de la
leche; los elementos de costos con sus respectivas cuentas y sub cuentas
detalladas con sus respectivos costos y gastos seguidamente se realizan las
sumas totales semestrales y anual del costo total en dlares, produccin en
nmero de litros y costo promedio/litro de leche pasteurizada o enfunda.
La hoja de costos de produccin del queso fresco rectangular (600g)-P3, se
elabora en base a los tres elementos de costos; primer elemento de costos,
Materia Prima Directa: Leche Cruda o Fresca, Cuajo, cloruro de calcio,
nitrato, sal refinada, fundas plsticas, con sus respectivos costos obtenidos
de los comprobantes de gasto; de la misma forma se detalla el segundo
elemento de costos, Mano de Obra Directa: Tcnico Administrador,
Tcnico
de Produccin, Tcnico de Mantenimiento, Conductor, Trabajador 1 y

Trabajador 2, estos rubros de obtienen desde los roles de pago, el costo de
la mano de obra se calcula sobre los sueldos totales y de acuerdo al volumen
de distribucin de la materia prima (leche cruda o fresca) designada para
cada departamento de produccin, para el procesamiento del queso fresco
rectangular el promedio de volumen de distribucin anual de leche
cruda/fresca es 31%, por cuanto los costos de la mano de obra se calcula en
base al 31% del total de las horas de trabajo dedicados en la planta de
lcteos y el restante 6% de horas de trabajo se emplea en otros
departamentos de produccin; de igual forma se establece el tercer elemento
de costos, los Costos Indirectos de Produccin: dentro del cual estn los
insumos que intervienen durante el proceso de transformacin de la materia
prima leche fresca a producto terminado queso fresco rectangular,
(servicios bsicos, depreciacin, repuestos y otros) con sus respectivos
costos los mismos que se obtienen desde las hojas de control de produccin
del queso fresco rectangular y hojas de control de calidad de la materia prima
leche cruda/fresca; en el caso de los costos indirectos de produccin y mano
de obra directa, los costos se distribuyen de acuerdo al volumen de
distribucin de la materia prima, que en las sub cuentas de ambos elementos
se consideran el 31% de los costos y gastos realizados en la planta de
lcteos UNLAC para el procesamiento del queso fresco rectangular, y el
63% en el procesamiento de la leche pasteurizada y el restante del 6% de los
costos se emplean en otros derivados de la leche; los elementos de costos
con sus respectivas cuentas y sub cuentas detalladas con sus costos y
gastos seguidamente se realizan las sumas totales semestrales y anual del
costo
total
en
promedio/queso.
dlares, produccin
en
nmero
de litros y costo
3.4.5.2.4. Balances de ingreso y egreso
de la leche cruda, leche
Para elaboracin del Balance de Ingresos y Egresos de la leche

cruda/fresca-P3, leche pasteurizada P2 y queso fresco rectangular (600g)P3, se efectu con un solo formato, sin embargo se elabor un balance por
cada producto, empezando por la comparacin entre lo que se produce
(nmero o volumen de produccin - leche/litro-queso/unidad, multiplicada por
precio de venta), frente a lo que se vende (nmero o volumen de ventas
(leche/litro-queso/unidad), multiplicada por precio de venta), o sea: Ventas
Brutas, menos Devolucin en Ventas y resulta las Ventas Netas, a travs del
cual se determina el ingreso neto en dlares; obteniendo de esta forma el
punto de referencia de ingreso por ventas en dlares; estos datos se
obtienen a partir de los informes de produccin y ventas de la leche
cruda/fresca-Programa de Bovinos de Leche e informes de produccin y
ventas de los derivados de la leche en Planta de Lcteos UNLAC; luego se
detallan los egresos por costos y gastos en dlares, datos obtenidos desde
las hojas de costos de produccin de cada producto, que comprende: la
materia prima directa, la mano de obra directa, los costos indirectos de
produccin, la clasificacin de los gastos: de operacin y de no operacin
con sus respectivos valores en dlares; estos datos facilit la elaboracin del
balance, ingresos por ventas en dlares menos egresos por costos y gasto
en dlares, arrojando datos de utilidades o prdidas netas en dlares, sobre
la actividad empresarial.
3.4.5.2.5. Determinacin del comportamiento de los costos fijos
costos variables de la produccin de la leche cruda, leche

El comportamiento de los costos fijos y los costos variables, de la leche

cruda/fresca, leche pasteurizada y queso fresco rectangular, se determin en
relacin al costo total, que es la suma del costo fijo y el costo variable; es
decir que el costo fijo es parte del costo total el mismo que se mantiene
inalterable (mano de obra directa), ajeno a las variaciones en el volumen de
produccin; mientras que el costo variable, vara en funcin del volumen de
produccin (materia prima directa y costos indirectos de produccin).
3.4.5.2.6. Determinacin del Punto de Equilibrio PE de la leche cruda,

Para la obtencin del Punto de Equilibrio PE, se aplic tres mtodos con
su respectiva frmula, para cada uno de los productos: leche cruda/fresca,
leche pasteurizada y queso fresco rectangular, como se detalla a
continuacin:
a) Mtodo grfico
Este mtodo hace posible presentar grficamente las relaciones existentes

entre el volumen de ventas y los costos fijos y variables datos obtenidos
desde el estado de ingreso y egresos de cada uno de los productos en
estudio; para esto se emple coordenadas, en cuya rea de convergencia se
hace la representacin , tomando en cuenta que la coordenada vertical
sirve para registrar la escala de valores tanto de
ingresos
como
para
gastos, en cuento que en la coordenada horizontal se registran a escala los
volmenes de ventas en dlares, como de ventas en unidades, pudindose

emplearse lneas horizontales auxiliares para medir la capacidad de
produccin en porcentajes. Segn los datos colocados en la escala
horizontal, valor de venta o unidades vendidas, arroja como resultado el
punto de equilibrio en dlares o en unidades de venta, adems de las
coordenadas aplicadas se emple la siguiente frmula:
Frmula:
Ventas =
Costos fijos
1- Costos Variables
Ventas
b) Mtodo de la ecuacin
A travs de ste mtodo se utiliz una incgnita en nmero de unidades, el

resultado que arroj la operacin fue en punto de equilibrio en unidades
vendidas, para su resolucin se aplic para cada producto, la siguiente
frmula:
Frmula:
Costos Variables/Unit. =
Costos Variables
Unidades Producidas
X (PVP) =
X (C.V./Unit.) = C.F.
PVP =
Precio de Venta al Pblico
C.V./Unit. =
Costo variable unitario
C.F. =
Costos fijos
c) Mtodo de margen de contribucin o utilidad marginal.
Al igual que los mtodos anteriores, el mtodo de margen de contribucin o

utilidad marginal se aplic para cada uno de los productos en estudio; a
travs del cual se obtuvo el resultado de la diferencia entre las ventas y los
costos variables de la empresa; adems fue necesario establecer lo
siguiente:
-
Al precio unitario de venta se resta el costo variable unitario y se

obtiene la contribucin por unidad para cubrir los costos fijos.
El total de los costos fijos se divide entre la contribucin unitaria,

para obtener el nmero de unidades que deben venderse para
alcanzar el punto de equilibrio, luego se aplica de la siguiente manera:
precio unitario menos costo variable unitario que arroja como
resultado margen de contribucin por unidad. Para el desarrollo de
este mtodo se aplica la siguiente frmula:
Frmula:
Utilidad Marginal = Ventas Costos Variables
Punto de Equilibrio =
(PE - U)
Costos Fijos
.
Margen de Contribucin
Punto de Equilibrio = Nmero Unidades X Precio Conocido

(PE - USD)
3.4.5.2.7. Proyeccin financiera de la produccin, en base a los

indicadores financieros (VAN, TIR, B/C), de la leche cruda,
a.
Clculo de indicadores financieros.
Siendo el objetivo principal de realizar un anlisis financiero ms detallado,

se efectu el clculo de indicadores a largo plazo para perodo de anlisis
de ms de un ao; en el presente estudio se aplica para 11 semestres =
5,5,aos (periodo 2004-2008); tal como sugiere FLACSO, 2004; sobre la
metodologa que aplica a proyectos agropecuarios como es el caso de la
produccin de la leche.
Indicadores de largo plazo:
b.
Valor Actual Neto (VAN)
Tasa Interna de Retorno (TIR)
Relacin Costo Beneficio (B/C)
Perodos de anlisis
Los indicadores financieros se aplican en base a periodos semestrales y

anuales; que en el caso del presente estudio se consideran 5,5 aos (11
semestres), para los tres productos del caso.
La inversin y produccin proyectada de cada uno de los productos, se basa

en la capacidad productiva de cada una de las empresas, las mismas que
para este fin debern desplegar actividades de estudio de mercado (oferta demanda), para determinar la demanda insatisfecha de la leche y
sus
derivados, el cual facilitar en la toma de decisiones para la produccin de

los productos en estudio.
c.
Tasa de descuento.
La tasa de descuento utilizada, es la tasa mnima de atractividad del

mercado o tasa pasiva del 4%. Los precios utilizados para los flujos de caja,
fueron recogidos directamente del mercado, mismos que facilitaron la
aplicacin de la frmula segn indica FLACSO, 2004.
3.4.5.2.8. El precio de venta al pblico (PVP) de la leche cruda, leche

Para la determinacin del precio de venta al pblico, llamado tambin el PVP

de los tres productos en estudio como: Leche Cruda, Leche Pasteurizada y
Queso fresco se aplic las siguientes frmulas:
Materia prima directa + Mano de obra directa =
COSTO
Costo primo + Costos Indirectos =
COSTOS
DE
FABRICACION
Costos de fabricacin + Gastos de

Administracin + Gastos en Ventas =
Costos de hacer y vender + Utilidad =
PRIMO
COSTOS DE
HACER
VENDER
PRECIO
VENTA
DE
Cuadro 5. Formacin del costo y del precio de venta
MATERIA
PRIMA
DIRECTA
MATERIA
MANO
DE
PRIMA
OBRA DIRECTA
DIRECTA
COSTO PRIMO O COSTO
COSTOS
DIRECTO
INDIRECTOS
DE
FABRICACION
COSTOS DE FABRICACION O DE HACER
GASTOS
DE
ADMINISTRACI
ON Y VENTAS
(Comerciales)
GASTOS DE HACER Y VENDER
(Gastos de Fabricacin y Distribucin)
PRECIO DE VENTA
(Recuperacin del costo total + obtencin de ganancia)
UTILIDAD
3.4.6. Variables de Estudio
Costos de Produccin de la leche y sus derivados, con relacin al

costo volumen utilidad.
Anlisis financiero sobre la produccin de la leche y sus derivados.
Determinacin precio de venta al pblico de la leche y sus

derivados.
IV. RESULTADOS Y DISCUSIN
4.6. COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLES EN LA PRODUCCIN DE

LA LECHE Y SUS DERIVADOS.
Las bases para realizar el anlisis de Costos de produccin de la Leche

Cruda o Fresca (P1), Leche Pasteurizada (P2) y Queso Fresco Rectangular
(P3), fueron: hojas de costos y balance de ingreso y egresos; como se
detalla en el cuadro de cotos fijos y costos variables a continuacin:
4.6.1. Costos fijos y costos variables de la produccin de la Leche cruda o fresca (P1)
Cuadro 6.
Costos fijos y costos variables de produccin de la Leche Cruda o fresca P1, calculada en dlares y en
volumen de produccin (Enero Diciembre 2004)
PRIMER SEMESTRE
ELEMENTO
COSTO TOTAL
MATERIAS PRIMAS DIRECTAS

6903,06
Vaca en produccin
75,00
Pastos (Alfalfa y otros)
5141,50
Banano Verd. (rechazo)
940,00
Calfosal
527,36
Foscasal
0,00
Balanceado completo
123,20
Cebada gruesa-hidrop
96,00
MANO DE OBRA DIRECTA
5833,20
Tcnico Administrador
1247,58
Tc. Veterinario
1249,98
Tc. Inseminador
1214,88
Vaquero 1
1040,16
Vaquero 2
1080,60
COSTOS IND. DE PRODUC.
520,82
Energa Elctrica
181,40
Melaza
13,86
Sachaharina
11,76
Granza
7,84
Radec
14,70
Control Sanitario
0,00
Oxivet
22,91
Vorgal
36,67
Arete de Plstico
3,96
Vacunas Sintospt
13,80
Vetalgima
11,30
Yatren Casena
31,50
Vitajet
32,40
Metax
19,00
Anestsico
4,00
Tonofosfan com
79,00
Bovilis Q a rut
0,00
Depreciacin
36,72
GASTOS DE OPERACIN:
0,00
Gastos de Ventas
GASTOS DE ADM.:
5,57
Material de Oficina
GASTOS DE NO OPERACIN
0,00
TOTAL
13.262,65
UND. PRODUCIDAS L/LECHE C.:
70.000,00
COSTO POR LITRO DE LECHE:
0,19
PRECIO DE VENTA POR LITRO:
0,20
Fuente: Programa de Bovinos de Leche ESPOCH
Elaborado por: Autora del Trabajo de Investigacin
COSTO
VARIABLE
6903,06
SEGUNDO SEMESTRE
COSTO FIJO
COSTO
TOTAL
8085,50
75,00
5732,30
1550,00
40,50
337,70
0,00
350,00
5833,20
1247,58
1249,98
1214,88
1040,16
1080,60
540,41
193,69
5833,20
0,82
520,00
COSTO
VARIABLE
8085,50
ANUAL
COSTO FIJO
-
COSTO
TOTAL
14.988,56
COSTO
VARIABLE
14.988,56
5833,20
11.666,40
11.666,40
0,41
540,00
1.061,23
1,23
1.060,00
46,22
35,08
11,14
0,00
27.762,41
155.090,00
0,18
0,20
15.024,87
12.737,54
COSTO FIJO
80,00
230,00
36,72
-
5,57
0,00
40,65
35,08
5,57
6.903,88
6.358,77
0,00
14499,76
85.090,00
0,17
0,20
8.120,99
6.378,77
53
De acuerdo a los datos obtenidos en el cuadro anterior, el comportamiento

de los costos fijos y los costos variables de la produccin de la leche
cruda/fresca P1, determina que el costo fijo anual de $12737,54, y el
costo variable anual de $15024, 87, que sumados las dos cantidades
alcanzan al costo total anual de $ 27762,41; esto indica que el costo fijo es
menor que el costo variable.
54
4.6.2. Costos fijos y costos variables en la produccin de la Leche pasteurizada (P2)

Cuadro 7.
Costos fijos y costos variables de produccin de la Leche pasteurizada - P2, calculada en dlares y en volumen
de produccin (Enero Diciembre 2004).
PRIMER SEMESTRE
ELEMENTOS
Leche cruda
Adquisicin de materia prima.

S1(41.104 lit. x 0,20c = 8220,80USD)
S2(38.562 lit. x 0,20c = 7712,40USD)
Bioxn
Polietileno
Saborizante de leche

Tc. Produccin
Tc. Mantenimiento
Conductor
Trabajador 1
Trabajador 2
COSTOS IND. DE PRODUC.
Sosa Caustica
Energa Elctrica
Agua Potable
Detergente Industrial
Cloro granulado
Acido Ntrico
Dissel
Repuestos y acces.
Material de aseo
Insumos varios
Anlisis Laborat.
Depreciacin
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Ventas
Transporte Gasolina
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Material de Oficina
Comisiones
GASTOS NO DE OPERACIN
Viticos
Pgo.Ecuat. Cd. Prod.
Declaracin Impuestos
TOTAL
COSTO
TOTAL
8695,06
8220,80
76,60
397,66
0,00
9719,88
2148,96
935,52
1419,54
1867,32
1696,32
1652,22
2339,10
218,00
715,00
6,25
35,00
38,50
17,56
617,76
7,00
2,37
0,00
9,40
672,26
355,20
355,20
20,50
20,50
0,00
181,32
25,53
64,90
90,89
21.311,06
UND. PRODUCIDAS L./LECHE PST.:
41.104,00
COSTO POR LITRO DE LECHE:
0,52
PRECIO DE VENTA POR LITRO:
0,38
Fuente: Planta de Lcteos UNLAC -ESPOCH
COSTO
VARIABLE
8695,06
SEGUNDO SEMESTRE
COSTO FIJO
9719,88
79,10
2260,00
5,20
350,00
0,00
20,50
181,32
8.960,68
12.350,38
COSTO
TOTAL
8236,89
7712,40
COSTO FIJO
COSTO
TOTAL
16931,95
9719,88
19439,76
2260,00
4603,89
83,89
4520,00
361,93
717,13
11,93
350,00
361,93
25,91
46,41
5,41
20,50
18,60
7,31
94,15
275,47
94,15
0,00
77,88
16,27
20.703,55
8.353,17
12.350,38
42.014,61
38.562,00
79.666,00
0,54
0,53
0,38
0,38
17,13
700,00
5,41
41,00
275,47
17.313,85
24.700,76
69,60
454,89
0,00
9719,88
2148,96
935,52
1419,54
1867,32
1696,32
1652,22
2264,79
236,00
560,37
0,00
29,50
32,81
16,75
597,17
13,37
0,00
87,36
19,64
671,82
55
COSTO
VARIABLE
8236,89
ANUAL
4,79
COSTO
VARIABLE
16931,95
COSTO FIJO
19439,76
Los datos obtenidos, demuestran que el comportamiento de los costos fijos y

los costos variables de la produccin de la leche pasteurizada P2, determina
que el costo fijo anual de $24.700,76, y el costo variable anual de $17.313,85,
que sumados las dos cantidades alcanzan al costo total anual de $ 42.014,61;
de esta forma se observa que el costo fijo es mayor que el costo variable.
56
4.6.3. Costos fijos y costos variables en la produccin del Queso fresco rectangular 600g (P3)
Cuadro 8.
Costos fijos y costos variables de la produccin del queso fresco rectangular -600g -P3, calculada en dlares y en volumen de
produccin (Enero Diciembre 2004).
PRIMER SEMESTRE
ELEMENTOS
Leche cruda
S1(14233,6 lit. x 0,20c = 2846,72USD)
S2(25207,5 lit. x 0,20c = 5041,50USD)
Cuajo
Cloruro de calcio
Nitrato
Sal refinada
Fundas plsticas
Tc. Produccin
Tc. Mantenimiento
Conductor
Trabajador 1
Trabajador 2
COSTO
TOTAL
2960,28
2846,72
15,99
14,24
14,24
31,07
38,02
4789,32
1059,18
461,10
699,72
920,34
835,92
813,06
COSTOS IND. DE PRODUCCION

381,69
165,55
Energa Elctrica
Agua Potable
6,25
14,00
Cloro granulado
17,50
Acido Ntrico
7,00
Dissel
127,20
Repuestos y acces.
0,00
Anlisis Laborat.
8,09
Depreciacin
36,10
GASTOS DE OPERACIN
155,40
Gastos de Ventas
155,40
Transporte Gasolina
GASTOS DE ADMINISTRACIN
5,30
5,30
Material de Oficina
Comisiones
0,00
GASTOS NO DE OPERACIN
30,48
7,28
Declaracin Impuestos
23,20
TOTAL
8322,47
UNIDADES PRODUCIDAS (QUESOS):
3254,00
COSTO POR CADA QUESO:
2,59
PRECIO DE VENTA QUESO:
1.40
Fuente: Planta de Lcteos UNLAC ESPOCH
COSTO
VARIABLE
2960,28
SEGUNDO SEMESTRE
COSTO
FIJO
COSTO
TOTAL
5310,64
5041,50
COSTO
VARIABLE
5310,64
40,46
30,71
30,71
58,42
108,64
4789,32
1059,18
461,10
699,72
920,34
835,92
813,06
4789,32
381,69
711,20
390,94
0,00
27,50
31,50
9,50
190,32
10,69
12,94
37,81
155,40
5,30
30,48
2990,76
5331,71
239,76
239,76
30,20
23,20
7,00
76,27
62,30
13,97
11157,39
5432,00
2,05
1,40
57
ANUAL
COSTO
FIJO
COSTO
TOTAL
8270,92
COSTO
VARIABLE
8270,92
COSTO FIJO
4789,32
9578,64
329,51
381,69
1092,89
1092,89
84,36
155,40
395,16
84,36
310,80
24,90
5,30
35,50
24,90
10,60
76,27
76,27
19479,86
8686,00
2,32
1,40
8816,44
76,27
9578,64
10663,42
Segn los resultados obtenidos, demuestran que el comportamiento de
los
costos fijos y los costos variables de la produccin del queso freso rectangular
P3, determina que el costo fijo anual de $10663,42, y el costo variable anual
de $8816,44, que sumados las dos cantidades alcanzan al costo total anual de
$ 19479,86, resaltando que el costo fijo es mayor al costo variable durante el
periodo de estudio.
5
8
4.7. DETERMINACION
DEL
PUNTO
DE
EQUILIBRIO
(PE)
EN
LA
PRODUCCION DE LECHE Y SUS DERIVADOS.

4.7.1. Aplicacin del mtodo grfico en el clculo del Punto de Equilibrio
de la produccin de la leche y sus derivados.
4.7.1.1. Clculo del Punto de Equilibrio de la produccin de la leche cruda
o fresca - P1
VENTAS = 31018,00 Dlares
31018,00
3161,37
UTILIDADE
28433,17
15.024,87
COSTOS
VARIABLES
25848,33
PUNTO DE EQUILIBRIO
20678,67
18093,83
PRDIDAS
15509,00
12924,17
12.737,54
COSTOS
FIJOS
10339,33
7754,50
5169,67
2584,83
VOLUMEN DE VENTAS EN MILES DE DLARES
VOLUMEN DE PRODUCCIN EN MILES DE UNIDADES LITROS DE LECHE CRUDA

ENERO - DICIEMBRE 2004
31018,00
28433,17
25848,33
23263,50
20678,67
18093,83
15509,00
12924,17
10339,33
7754,50
5169,67
2584,83
INGRESOS Y EGRESOS EN MILES DE DLARES POR VENTA DE LECHE CRUDA O FRESCA
23263,50
155090,00
142165,83
129241,67
116317,50
103393,33
90469,17
77545,00
64620,83
51696,67
38772,50
25848,33
12924,17

Grfico 1.
Punto de Equilibrio en la produccin de la leche cruda (P1), calculada en

dlares y en volumen de produccin nmero de unidades (Enero Diciembre
2004)
Analizando el punto de equilibrio o el punto muerto en la produccin de leche

fresca (P1), se observa que la actividad del Programa de Bovinos de Leche
(empresa ganadera), tiene que ser de $ 24.733,09, mientras que en unidades
de produccin debe llegar a 123.665,44litros anuales; en donde los ingresos
totales son iguales a los egresos totales, es decir que es el punto donde no hay
ni prdida ni ganancia. Pero, sin embargo, en la produccin de la leche cruda
se observa que los ingresos por ventas son mayores a los egresos por costos,
lo que permite obtener una utilidad, comprobndose que la actividad de esta
empresa ganadera es rentable y genera utilidades para su autofinanciamiento.
4.7.1.2. Clculo del Punto de Equilibrio de la produccin de la leche

pasteurizada (P2)
42014,61
-12260,51
PRDIDA
35012,18
31510,96
29754,10
28009,74
24508,52
21007,31
17506,09
14004,87
10503,65
7002,44
17313,85
COSTOS VARIABLES
3501,22
PERDIDA
24700,76
COSTOS FIJOS
VOLUMEN DE PRODUCCIN EN MILES DE UNIDADES

LITROS DE LECHE PASTEURIZADA
42014,61
38513,39
35012,18
31510,96
28009,74
24508,52
21007,31
17506,09
14004,87
10503,65
7002,44
0
3501,22
INGRESOS Y EGRESOS EN MILES DE DLARES POR VENTA Y PRODUCCIN DE LECHE CRUDA O FRESCA (EN- DIC/2004)
38513,39
79666,00
73027,17
66388,33
59749,50
53110,67
46471,83
39833,00
33194,17
26555,33
19916,50
13277,67
6638,83

Grfico 2.
Punto de Equilibrio en la produccin de la leche pasteurizada (P2), en dlares y

en volumen de produccin nmero de unidades (Enero Diciembre 2004).
En la produccin de la leche pasteurizada (P2), se pudo determinar que los

ingresos por ventas y egresos por costos deban llegar a un Punto de Equilibrio
anual de $ 58811,33, y en volumen a 154766,65 litros; donde la actividad de la
empresa que son los egresos frente a ingresos sean iguales y no haya ni
prdida ni ganancia.
4.7.1.3. Clculo del Punto de Equilibrio de la produccin de queso fresco

rectangular - 600g (P3)
16233,22
17856,54
19479,86
7238,33
7962,17
8686,00
14609,90
12133,80
8116,61
10663,42
COSTOS FIJOS
11363,25
9739,93
PRDIDAS
9739,93
1363,25
8816,44
COSTOS
VARIABLES
8116,61
2986,57
2133,80
6493,29
14609,9
1
1
4869,97
6233,22
-7346,06
PRDIDAS
3246,64
7856,54
1623,32
9479,86
INGRESOS Y EGRESOS EN MILES DE DLARES POR VENTA Y PRODUCCIN DE LECHE PAST. (EN- DIC/2004)
6493,29
4869,97
3246,64
1623,32
6514,50
5790,67
5066,83
4343,00
3619,17
2895,33
2171,50
1447,67
I
723,83
VOLUMEN DE PRODUCCIN EN CIENTOS DE

UNIDADES QUESO FRESCO RECTANGULAR
Grfico 3.
Punto de Equilibrio de la produccin del queso fresco rectangular -600g (P3),

en dlares y en volumen de produccin nmero de unidades (Enero
Diciembre 2004).
Los resultados obtenidos del queso fresco rectangular permitieron determinar el

Punto de Equilibrio (PE), sobre las ventas o ingreso por ventas anuales. En
base a ello se observ que los ingresos por ventas y egresos por costos deban
llegar a un PE de $ 39494,15 ao y en volumen a 28210 quesos/ao; donde la
actividad de la empresa que son los egresos frente a ingresos sea igual, en el
que no haya ni prdida ni ganancia.
4.7.2. Aplicacin del mtodo de la ecuacin, para calcular el punto de

equilibrio en la leche cruda/fresca, leche pasteurizada y queso
fresco rectangular.
Los resultados obtenidos por el Mtodo de la Ecuacin, con el indicador Punto

de Equilibrio (PE), en los tres productos lcteos analizados (P1, P2, P3) en el
periodo Enero Diciembre 2004, se presentan en el siguiente cuadro:
Cuadro 9.
Punto de Equilibro de P1, P2, y P3, segn el
Mtodo de
Ecuacin (Enero Diciembre 2004).

PRODUCTO
PVP
C.V./
($)
UNITARI
PUNTO DE EQUILIBRIO
PRODUCCIN
(P.E.)
(Enero-Dic. 2004)
Produccin
Ingresos ($)
Leche Cruda
0,20 litro
0,097
123665,44 ltr
24733,09
por ventas
in/2004
($)
155090
31018,00
ltr
(P1)
Leche
Ingresos
Producc
0,38 litro
0,217
151538 ltr
57584,44
79666
29754,10
ltr
Pasteurizada
(P2)
Queso Fresco
1,40
Rectangular
queso
1,015
27697ques
38775,80
os
(P3))
Fuente: Programa de Bovinos de Leche y Planta de Lcteos UNLAC ESPOCH
8686
queso
12133,80
En los datos obtenidos, se observa que en la produccin del P1-Leche Cruda

existe rentabilidad, mientras que en la produccin del P2 y P3, leche
pasteurizada y queso fresco rectangular respectivamente demuestran la
inexistencia de rentabilidad.
4.7.3. Aplicacin del mtodo de margen de contribucin o utilidad

marginal, para calcular el punto de equilibrio en la leche
cruda/fresca, leche pasteurizada y queso fresco rectangular.
Los resultados obtenidos a travs de la aplicacin del Mtodo de Margen de

contribucin o de utilidad marginal, permiti visualizar el Margen de
Contribucin por unidad producida, como se detalla en el siguiente cuadro.
Margen de Contribucin por unidad producida de P1, P2, y
Cuadro 10.
P3, (Enero Diciembre 2004).

PRODUCTO
Margen
PUNTO DE
PRODUCCIN
(Enero-Dic. 2004)
PVP
C.V./
Contrib
EQUILIBRIO
($)
Unit.
./Unit.
(PE)
Produccin
Ingresos
Produccin
Ingresos
($)
($)
0,20 ltr
0,097
0,103
123665,44 ltr
24733,09
155090 ltr
31018,00
0,38 ltr
0,217
0,163
151538 ltr
57584,44
79666 ltr
29754,10
Queso
1,40
1,015
0,385
27697quesos
38775,80
8686 quesos
12133,80
Fresco
queso
Leche Cruda
(P1)
Leche
Pasteurizad
a (P2)
Rectangular
600g (P3)
UNIDADES EN DLARES
PUNTO DE EQUILIBRIO SOBRE LA PRODUCCIN DE LA LECHE Y

SUS DERIVADOS
60000
50000
40000
30000
20000
PUNTO EQUILIBRIO INGRESO-DLARES

INGRESO REAL - DLARES
10000
0
Leche CrudaLeche
Queso
- P1
Fresco Rectangular 600g. - P3
Pasteurizada
- P2
PRODUCTOS
Grafico 4.
Punto de equilibrio calculado con ingresos reales en dlares, de los tres

productos en estudio P1-P2 y P3, (Enero Diciembre 2004)..
Los resultados de ste grfico demuestran el comportamiento del punto de

equilibrio en la produccin la leche cruda/fresca, leche pasteurizada y queso
fresco rectangular; en el primer producto el ingreso real es favorable frente al
punto de equilibrio el cual indica la existencia de utilidad para la empresa;
mientras que en el segundo y tercer producto el punto de equilibrio no favorece
debido a que existen ingresos reales por debajo del punto de equilibrio, con el
que causa prdidas sobre la actividad empresarial.
4.8. DETERMINACIN DEL COSTO VOLUMEN UTILIDAD DE LA

La relacin costo volumen utilidad, en la produccin de la leche y sus

derivados, determina el costo de producir cierta cantidad de unidades y sobre
ella un margen de utilidad para la empresa, o a su vez la prdida sobre esa
actividad productiva, segn se demuestra en los siguientes grficos:
4.8.1. Determinacin del costo volumen utilidad en la produccin de la

leche cruda/fresca P1.
Cuadro 11. Periodo, costo volumen utilidad en la produccin mensual y

total de la leche cruda/fresca P1 (Enero Diciembre 2004)
PERIODO
VOLUMEN
PRODUCCIN INGRESOS EN
COSTO DE
MILES DE
UTILIDAD
LITROS
PRODUCCIN LECHE/MES DLARES/MES
NETA
ENERO
2107,35
10702,00
2140,40
33,05
FEBRERO
2133,59
10264,00
2052,80
-80,79
MARZO
2262,99
11498,00
2299,60
36,61
ABRIL
2281,8
11285,00
2257,00
-24,80
MAYO
2407,64
13923,00
2784,60
376,96
JUNIO
2069,28
12328,00
2465,60
396,32
JULIO
2163,27
12199,00
2439,80
276,53
AGOSTO
2259,62
14594,00
2918,80
659,18
SEPTIEMBRE
2413,57
14764,00
2952,80
539,23
OCTUBRE
2559,66
13784,00
2756,80
197,14
NOVIEMBRE
2679,61
14978,00
2995,60
315,99
DICIEMBRE
2424,03
14771,00
2954,20
530,17
155090,00
31018,00
3255,59
TOTAL
27.762,41
VALORES EN DLARES
RELACION COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD EN LA PRODUCCIN DE LA LECHE

CRUDA/FRESCA -P1
31017,96
28433,13
25848,3
23263,47
20678,64
18093,81
15508,98
12924,15
10339,32
7754,49
5169,66
2584,83
0
UTILIDAD NETA
INGRESOS EN MILES DE DLARES/MES
VOLUMEN PRODUCCIN LITROS LECHE/MES
COSTO DE PRODUCCIN
PERIODO 2004
Grfico 5.

leche cruda/fresca P1 (Enero Diciembre 2004)
Los resultados obtenidos de la relacin costo volumen utilidad, en la

produccin de la leche cruda /fresca P1, demuestran el comportamiento del
costo mensual y anual frente al volumen de produccin y la utilidad, la misma
que se obtiene de ingresos por ventas en dlares menos los egresos por
costo/gasto calculados en dlares, incurridos durante el proceso de produccin.
Cabe resaltar, que los costos de produccin calculado en dlares, durante los
doce meses del ao 2004, mantiene un promedio constante; el volumen de
produccin unidades/litros, se observa que va en aumento, as tambin se
demuestra que existe utilidad sobre la actividad productiva, ya que los ingresos
son mayores que los egresos.
En la relacin de Costo Volumen Utilida CVU, de la produccin de la

leche cruda/fresca es de P1: C=$ 27762,41, V = 155090 litros/ao, U = $
3255,59, existiendo la rentabilidad para autogestin de la empresa.
4.8.2. Determinacin del costo volumen utilidad en la produccin de la

leche pasteurizada P2.
Cuadro 12. Periodo, costo volumen utilidad en la produccin de la leche

pasteurizada P2 (Enero Diciembre 2004)
VOLUMEN
PRODUCCIN INGRESOS EN
COSTOS DE
MILES DE
UTILIDAD O
LITROS
PERIODO
PRODUCCION LECHE/MES DLARES/MES PRDIDA
3.158,75
ENERO
5401,00
2052,38
-1.106,37
3.236,80
FEBRERO
5594,00
2125,72
-1.111,08
3.382,65
MARZO
6303,00
2395,14
-987,51
3.636,83
ABRIL
7080,00
2690,4
-946,43
4.205,65
MAYO
9466,00
3597,08
-608,57
3.690,38
JUNIO
7260,00
2758,8
-931,58
4.034,92
JULIO
8843,00
3360,34
-674,58
3.194,25
AGOSTO
5494,00
2087,72
-1.106,53
3.114,06
SEPTIEMBRE
5273,00
2003,74
-1.110,32
3.267,62
OCTUBRE
5712,00
2170,56
-1.097,06
3.462,51
NOVIEMBRE
6506,00
2472,28
-990,23
3.630,19
DICIEMBRE
6734,00
2558,92
-1.071,27
TOTAL
42.014,61
79666,00
30273,08
-11.741,53
VALORES EN DLARES
RELACION COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD EN LA PRODUCCIN DE

LA LECHE PASTEURIZADA - P2
30.273,12
27.750,36
25.227,60
22.704,84
20.182,08
17.659,32
15.136,56
12.613,80
10.091,04
7.568,28
5.045,52
2.522,76
0,00
UTILIDAD O PRDIDA
VOLUMEN PRODUCCIN LITROS LECHE/MES
COSTOS DE PRODUCCION
PERIODO 2004
Grfico 6.

Los resultados de la relacin costo volumen utilidad, en la produccin de la

leche pasteurizada P2, determinan que el costo mensual y anual frente al
volumen de produccin mensual y anual, la utilidad, esta ltima se obtiene de
la operacin de ingresos por ventas en dlares menos los egresos por
costo/gasto calculados en dlares, incurridos durante el proceso de produccin.
En este producto, los costos de produccin calculado en dlares, durante los

doce meses del ao 2004, no mantiene un promedio constante; el volumen de
produccin unidades/litros se observa que hasta el quinto mes va en
aumento, en el sexto mes baja, en el sptimo mes sube, y en el octavo mes
baja y hasta el mes ltimo tiende a subir en una mnimo volumen de
produccin; esto facilit observar la existencia de prdidas sobre la actividad
productiva, ya que los ingresos son menores que los egresos.
En la leche pasteurizada P2 la realcin CVU es de C=$ 42014,61, V = 79666

litros/ao, U = $ - 11741,53; demostrando que existe prdida en esta actividad
productiva.
4.8.3. Determinacin del costo volumen utilidad en la produccin del

queso fresco rectangular (600g)-P3.
Cuadro 13. Periodo, costo volumen utilidad en la produccin del queso

fresco rectangular (600g) P3 (Enero Diciembre 2004)
PERIODO
COSTOS/MES
1.321,34
ENERO
1.329,91
FEBRERO
1.475,62
MARZO
1.295,83
ABRIL
1.450,93
MAYO
1.448,84
JUNIO
1.413,08
JULIO
1.527,58
AGOSTO
1.877,12
SEPTIEMBRE
1.785,32
OCTUBRE
2.301,91
NOVIEMBRE
2.252,38
DICIEMBRE
TOTAL
19479,86
VOLUMEN
PRODUCCIN INGRESOS EN UTILIDAD
MILES DE
O
QUESOS
DLARES/MES PRDIDA
/MES
480,00
672,00
-649,34
491,00
687,40
-642,51
606,00
848,40
-627,22
465,00
651,00
-644,83
625,00
875,00
-575,93
587,00
821,80
-627,04
555,00
777,00
-636,08
638,00
893,20
-634,38
913,00
1278,20
-598,92
849,00
1188,60
-596,72
1273,00
1782,20
-519,71
1204,00
1685,60
-566,78
8686,00
12160,40 -7319,46
VALORES EN DLARES
RELACION COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD EN LA PRODUCCIN

DEL QUESO FRESCO RECT. -P3
12.160,32
11.146,96
10.133,60
9.120,24
8.106,88
7.093,52
6.080,16
5.066,80
4.053,44
3.040,08
2.026,72
1.013,36
0,00
UTILIDAD O PRDIDA
VOLUMEN PRODUCCIN QUESOS /MES
COSTOS/MES
PERIODO 2004
Grfico 7.
Relacin costo volumen utilidad en la produccin del queso

fresco rectangular (600g) P3 (Enero Diciembre 2004)
La relacin costo volumen utilidad, en la produccin del queso fresco

rectangular P3, segn los datos obtenidos determinan que el costo mensual y
anual frente al volumen de produccin mensual y anual, la utilidad, esta ltima
se obtiene de la operacin de ingresos por ventas en dlares menos los
egresos por costo/gasto calculados en dlares, incurridos durante el proceso
de produccin.
Para este producto, los costos de produccin calculado en dlares, durante los
doce meses del ao 2004, no mantiene un promedio constante; el volumen de
produccin unidades/quesos visibiliza partiendo del primer mes hasta ltimo
tiende a subir considerablemente el volumen de produccin; esto facilit
observar la prdida existente sobre la actividad productiva, ya que los ingresos

son menores que los egresos.
Los resultados sobre la relacin CVU del queso fresco rectangular P3 es de

C=$ 19479,86, V = 8686 quesos/ao, U = $ - 7319,46; determinando la
existencia de prdida para la empresa.
4.9. ANLISIS FINANCIERO DE LA PRODUCCIN DE
LECHE Y SUS
DERIVADOS.
4.9.1. Clculo de los indicadores financieros (VAN TIR y B/C), de la

Leche Cruda o Fresca (P1), Leche Pasteurizada (P2) y del Queso
Fresco Rectangular -600g (P3).
Segn los resultados obtenidos en base a los indicadores financieros (Valor

Actual Neto, Tasa Interna de Retorno y Beneficio/Costo); los productos
alcanzan una rentabilidad positiva dentro de la actividad productiva de los dos
programas:
Cuadro 14.
Indicadores financieros de largo plazo para los tres productos

en estudio (11 semestres 5,5 aos/2004-2008).
PRODUCTOS
Leche Cruda o Fresca
Leche Pasteurizada
Queso Fresco
Rectangular 600g
VAN
200247,59
460250,91
188832,46
TIR (%)
0,63
0,495535
0,47449

B/C
1,17
1,06
1
INDICADORES FINANCIEROS DE LA
PRODUCCIN DE LA LECHE Y SUS DERIVADOS
500000
VALORES EN DLARES
400000
Leche Cruda o Fresca
300000
Leche Pasteurizada
200000
Queso Fresco
Rectangular 600g
100000
0
VAN
-100000
TIR (%)
B/C
INDICADORES FINANCIEROS
Grfico 8.
Indicadores financieros de la produccin de la leche

derivados.
y sus
En la produccin de la Leche Cruda o Fresca (P1), los indicadores financieros

muestran que el VAN = US 200247,59 y la TIR = 63% (0,63%), se observa que
la actividad empresarial es recomendable seguir en su ejecucin, debido a que
se genera una rentabilidad mayor a la tasa mnima de atractividad
del
mercado o tasa pasiva (4%). Adems la relacin B/C = 1,17, indica que por
cada dlar de inversin se tiene un beneficio de 0,17 centavos de dlar.
Los indicadores financieros, demuestran que sobre la produccin de la Leche

Pasteurizada P2, el VAN = US 460250,91 y la TIR = 49,5535% (0,50%), se
observa que la actividad empresarial es recomendable seguir en su ejecucin,
debido a que se genera una rentabilidad mayor a la tasa mnima
de
atractividad del mercado o tasa pasiva (4%). Adems la relacin B/C = 1,06,
indica que por cada dlar de inversin se
tiene
un
beneficio
de
0,06
centavos de dlar.
Finalmente, los datos sobre la produccin del queso fresco rectangular, el VAN
= US 188832,46 y la TIR = 47,449% (0,47%), se observa que la actividad

empresarial es poco recomendable seguir en su ejecucin, debido a que no
genera una rentabilidad frente a la tasa mnima de atractividad del mercado o
tasa pasiva (4%). Adems la relacin B/C = 0,99 equivalente a 1 dlar, esto
indica que por cada dlar de inversin no se obtiene un beneficio sobre la
actividad empresarial.
4.10. DETERMINACIN DEL PRECIO DE VENTA AL PBLICO DE LA

Para la determinacin del precio de venta al pblico de los tres productos en

estudio P1, P2 y P3, se fija en un margen comercial del 10%.
A travs de la aplicacin de la frmula para la determinacin del precio de

venta al pblico para la Leche Cruda-P1, Leche Pasteurizada-P2 y Queso
fresco rectangular P3, los resultados obtenidos son:
4.10.1.
Determinacin del Precio de Venta al Pblico (PVP), de la Leche

Cruda o fresca (P1)
Cuadro 15.
Cuadro de Costos de Produccin semestral y anual de la Leche

Cruda o Fresca (P1) (Enero Diciembre 2004).
ELEMENTOS
Materia Prima Directa
Mano de Obra directa
Costos Indirectos de produccin
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Gastos de no operacin
EGRESO TOTAL
INGRESO TOTAL
UTILIDAD +
PRDIDAVENTAS NETAS
SEMESTRE 1
6903,06
5833,20
520,82
5,57
0,00
0,00
13262,65
14000,00
737,35
70000,00 Litros
SEMESTRE 2
8085,50
5833,20
540,41
40,65
0,00
0,00
14499,76
17018,00
2518,69
85090,00 litros
ANUAL
14988,56
11666,40
1061,23
46,22
0,00
0,00
27762,41
31018,00
3256,04
155090,00 litros

FRMULA:
COSTO PRIMO
COSTOS DE FABRICACION
COSTOS DE HACER
VENDER
PRECIO DE VENTA
ANUAL
14988,56+1666,40 =
26654,96
COSTO PRIMO
26654,96+1061,23 =
27716,19
27716,19+ 0,00 + 46,22 =
27762,41
27762,41+ 3255,59 (10,5%)=
31018,00
COSTOS DE
FABRICACIN
COSTOS DE HACER Y
VENDER
PRECIO DE VENTA
En base a Egresos Totales

COSTO =$27762,41 = $0,18 c/litro Leche Cruda
155090,00
En base a Ingresos Totales
PVP/U = $31018,00 = $0,20 c/litro Leche Cruda
155090,00
Utilidad Anual/Litro = $ 0,02 c/litro Leche Cruda
El Precio de Venta al Pblico de la Leche Cruda P1, determina el costo
promedio anual de $ 0,18 /litro, mientras que el Precio de Venta al Pblico es
igual a $ 0,20 c/litro de leche producido en la explotacin lechera, que al
comparar tanto el costo frente al PVP-U por cada litro de leche producido existe
la utilidad promedio/litro de $ 0,02., el cual equivale al 10,5% de utilidad anual,
dando como utilidad anual de $ 3255,59.
4.10.2.
Determinacin del Precio de Venta al Pblico (PVP), de la Leche

Pasteurizada (P2).
Cuadro 16.

leche pasteurizada (P2) - (Enero Diciembre 2004).
ELEMENTOS
Gastos de Ventas
EGRESO TOTAL
INGRESO TOTAL
UTILIDAD +
PRDIDA VENTAS NETAS
SEMESTRE 1
8695,06
9719,88
2339,10
20,50
355,20
181,32
2311,06
15437,12
SEMESTRE 2
8236,89
9719,88
2264,79
25,91
361,93
94,15
20703,55
14316,98
ANUAL
16931,95
19439,76
4603,89
46,41
717,13
275,47
42014,61
29754,10
5873,94
40624,00 Litros
6386,57
37676,25 Litros
12260,51
78300,25 Litros
FRMULA:

COSTO PRIMO

COSTOS DE HACER
VENDER
PRECIO DE VENTA
ANUAL
16931,95+ 19439.76
36371,71
COSTO PRIMO
31371,71 + 4603,89
40975,60
COSTOS DE FABRICACIN
40975,60 + 46,41+717,13+275,4= 42014,61

42014,61+ (-12260,51) 29,28%= 29754,10
COSTOS DE HACER
VENDER
PRECIO DE VENTA
En base a Egresos Costos Totales

COSTO =$42014,61 = $0,54 c/litro Leche Pasteurizada
78300,25L
En base a Ingresos Ventas Totales
PVP/U = $29754,10 = $0,38 c/litro Leche Pasteurizada
78300,25L
Prdida Anual = $ 0,16 c/litro Leche Pasteurizada
Mientras que los datos del Precio de Venta al Pblico de la Leche
Pasteurizada, indican que el costo promedio anual por c/litro de leche
pasteurizada es de $ 0,54 mientras que el Precio de Venta al Pblico es igual a
$ 0,38 c/litro leche, que comparados entre si, existe una prdida de $ 0,16 por
c/litro de leche pasteurizada durante el ao, indicando que la prdida
corresponde al 29,18% sobre los costos en la produccin de este derivado de
la leche.
4.10.3.
Determinacin del Precio de Venta al Pblico PVP, del Queso

fresco rectangular - 600g (P3)
Cuadro 17.
Cuadro de Costos de Produccin semestral y anual
del queso
fresco rectangular - 600g (P3)-(Enero Diciembre 2004).
ELEMENTOS
Gastos de Ventas
EGRESO TOTAL
INGRESO TOTAL
UTILIDAD +
PRDIDA VENTAS NETAS
SEMESTRE 1
2960,29
4789,32
381,69
5,30
155,40
30,48
8322,48
4541,60
SEMESTRE 2
5310,64
4789,32
711,20
30,20
239,76
76,26
11157,38
7592,20
ANUAL
8270,92
9578,64
1092,89
35,50
395,16
106,75
19479,86
12133,80
3780,87
3244,00
Quesos Frescos
3565,19
5423,00
Quesos Frescos
7346,06
8667,00
Quesos Frescos

FRMULA:
COSTO PRIMO

COSTOS DE HACER
VENDER
PRECIO DE VENTA
ANUAL
8270,92 +9578,64 =
17849,56+ 1092,89
17849,56
COSTO PRIMO
18942,45
COSTOS DE FABRICACIN
18942,45+ 35,50+395,16+106,75= 19479,86 COSTOS DE HACER Y

19479,86 + (-7346,06) 62,30%= 12133,80
VENDER
PRECIO DE VENTA
En base a Egresos Costos Totales

COSTO = $19479,86 = $2,25 c/queso fresco
8667,00 quesos
En base a Ingreso Ventas Totales
PVP/U =$12133,80 = $1,40 c/queso fresco
8667,00 quesos
Prdida Anual = $ 0,85 c/queso fresco
El Precio de Venta al Pblico del Queso Fresco Rectangular (600gr), segn los
datos demuestran que el costo promedio anua/queso es de $ 2,25, mientras
que el Precio de Venta al Pblico en el mercado fue de $ 1,40/queso, que
comparados entre si nos da una prdida de $ 0,85 en c/queso producido
durante el ao, as los resultados indican la exsitencia de prdida en un
62,30%, frente a los costos incurridos durante la produccin de ste producto.
V.
CONCLUSIONES
En base a la hiptesis, variables e indicadores de estudio se establecen las

siguientes conclusiones:
5.1. El anlisis de costos de produccin de la leche y sus derivados se centra

en tres productos: Leche Cruda P1 (Programa de Bovinos de Leche),
leche pasteurizada P2, y el queso fresco rectangular (600g) P3 (Planta
de Lcteos - UNLAC), dentro del ao calendario de enero a diciembre del
2004. Los procesos de produccin para cada producto tienen sus
particularidades, ya que la leche cruda es una materia prima, mientras que
la leche pasteurizada y el queso fresco son derivados del primer producto;
los procesos de produccin de cada uno de los productos, fue la base
para determinar los costos de produccin en cuanto a la materia prima,
mano de obra y los costos indirectos de produccin.
5.2. Los costos fijos y los costos variables, en la produccin anual de la leche
cruda/fresca P1, es de CF = $ 12737,54, CV=$ 15024,87; en la
produccin de la leche pasteurizada P2, el CF = $ 24700,76, CV = $
17313,85, y en la produccin del queso fresco rectangular-P3 el CF =
$10663,42, CV = $ 8816,44.
5.3. El Punto de Equilibro de produccin de los tres productos en estudio

determinan el nmero de unidades necesarias a producir, y el costo de
produccin a asumir; o sea en la leche cruda/fresca-P1 el PE es igual a $
123665,44 litros/ao y $ 24733,09 anuales; en la leche pasteurizada P2
el PE es de 151538 litros/ao y $ 57584,44 anuales; mientras que en el
queso fresco rectangular el PE es de 24697 quesos/ao y $ 38775,80
anual.
5.4. La relacin de Costo Volumen Utilida CVU, de la produccin de la

leche y sus derivados, se observa en la leche cruda/fresca P1: C=$
27762,41, V = 155090 litros/ao, U = $ 3255,59, existiendo la rentabilidad

para autogestin de la empresa; en la leche pasteurizada P2:
C=$
42014,61, V = 79666 litros/ao, U = $ - 11741,53; mientras que en el

queso fresco rectangular P3: C=$ 19479,86, V = 8686 quesos/ao, U =
$ - 7319,46; se determina que en el P2 y P3 existi prdida sobre sus
actividades productivas el cual no contribuye a la autogestin de la
empresa.
5.5. El anlisis financiero se proyecto para 5,5 aos, a partir del periodo de
investigacin; bajo los indicadores: VAN TIR y B/C para la leche y sus
derivados; los resultados demuestran que en la leche cruda/fresca P1:
VAN=$ 200247,59, la TIR = 63 %, B/C = $1,17 ; en la leche
pasteurizada
P2: VAN=$ 460250,91, la TIR = 49,5535%, B/C = $ 1,06, y en el queso

fresco rectangular 600g P3: VAN=$ 188832,46, la TIR = 47,449%, B/C =
$ 1,00; los resultados demuestran que son proyectos viables para seguir
en su ejecucin, debido a que genera una rentabilidad mayor frente la
tasa mnima de atractividad del mercado o a la tasa pasiva (4%).
5.6. Con respecto a la determinacin del Precio de Venta al Pblico de los tres
productos en estudio; en la leche cruda/fresca el PVP/U = $ 0,20 litro y el
costo unitario asciende a $ 0,18 litro, en el que existe un
margen
comercial de $ 0,02 litro; en la leche pasteurizada el PVP/U = $ 0,38 litro y

el costo unitario asciende a $ 0,54 litro, en el queso fresco rectangular el
PVP/U = $ 1,40 queso y el costo unitario asciende a $ 2,25 queso, los
datos tanto en la leche pasteurizada como en el quesos
fresco
rectangular no permiti fijar el margen comercial para la obtencin de la

utilidad, debido a que los egresos por costos de produccin de los dos
productos son mayores frente a los ingresos por ventas de los mismos.
VI. RECOMENDACIONES
Con el fin de afianzar las iniciativas del presente estudio sobre anlisis de
costos de produccin de la leche y sus derivados, de la Explotacin de Bovinos
de Leche y en una Planta de Lcteos FCP/ESPOCH, se detalla las siguientes
recomendaciones:
6.1. Para mejorar la rentabilidad de los procesos de produccin de los tres

productos en estudio, se recomienda trabajar en tres puntos:
Optimizar la capacidad productiva del programa de bovinos de leche

y la planta, con el fin de obtener utilidades.
Aumentar el volumen/unidades de produccin, optimizando los

costos de mano de obra, y los costos indirectos de produccin, a
mayor volumen de produccin mayor rentabilidad.
Buscar la ampliacin del mercado interno y externo para los

productos de la empresa, e ingresar a la competitividad con otras
empresas similares, con productos de calidad, previo a un estudio de
mercado.
6.2. Implementar
un
sistema
de
contabilidad
de
costos
manual
computarizado, para poder determinar eficiente y eficazmente la situacin

de la empresa, lo que fortalecer el desarrollo administrativo - financiero
de la misma; frente a las tomas de decisiones.
6.3. Difundir y socializar los resultados obtenidos en el presente trabajo, para

sensibilizar sobre la importancia y los beneficios del anlisis de costos
de produccin en una empresa Pecuaria y en una
Agroindustrial.
empresa
VII. RESUMEN
La presente investigacin sobre ANLISIS DE COSTOS DE PRODUCCIN

DE LA LECHE Y SUS DERIVADOS EN LA ESTACION EXPERIMENTAL
TUNSHI DE LA ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO se
efectu en la comunidad Tunshi, parroquia Licto, cantn Riobamba, provincia
de Chimborazo, en la Estacin Experimental Tunshi, de la Facultad de Ciencias
Pecuarias de la ESPOCH; los datos y resultados obtenidos comprenden un
periodo de doce meses, entre Enero a Diciembre del 2004, mismas que fueron
recopilados durante el periodo del 07 de diciembre del 2004, al 21 del
Septiembre del 2005.
Los objetivos planteados para la presente investigacin son: determinar el

comportamiento de los costos fijos y costos variables, determinar del punto de
equilibrio, relacin de costo volumen utilidad, realizar la evaluacin
financiera (VAN-TIR-B/C), y en la determinacin del Precio de Venta al Pblico,
de la produccin de la leche cruda/fresca, leche pasteurizada y queso fresco
rectangular; en el que inciden varios factores, partiendo de la administracin,
proceso de produccin y la tecnologa aplicada para la produccin de materia
prima y en la transformacin de la leche a producto derivado.
Como marco referencial, la metodologa y los mtodos aplicados para el

anlisis de costos de produccin de la leche y sus derivados, se basan en el
rea de la contabilidad de costos y de la industria de la leche, de varios autores
e instituciones, en contextos similares a las situaciones de la empresa
agroindustrial en estudio.
En base a la hiptesis planteada El anlisis de los costos de produccin de la

leche y sus derivados, genera utilidades para la empresa lo cual permite su
autofinanciamiento,
recomendaciones
continuacin:
los
resultados
establecen
nuevos
discusin,
las
conclusiones
parmetros
que
se
detallan
La presente investigacin se centra en los costos de produccin de: la leche

cruda/fresca P1, leche pasteurizada P2 y queso fresco rectangular (600g.),
sobre los cuales se aplic los siguientes indicadores: produccin y ventas;
costos de produccin; balances de ingreso y egreso; determinacin del
comportamiento de los costos fijos y costos variables; determinacin del Punto
de Equilibrio PE, relacin costo volumen utilidad; evaluacin financiera
(VAN, TIR, B/C), y finalmente la determinacin del precio de venta al pblico
PVP.
Los datos obtenidos sobre el comportamiento de los costos fijos y los costos
variables de la produccin de la leche cruda/fresca P1, determina que el
costo fijo anual de $12737,54, y el costo variable anual de $15024, 87, que
sumados las dos cantidades alcanzan al costo total anual de $ 27762,41; esto
indica que el costo fijo es menor que el costo variable; de la leche pasteurizada
P2, determina que el costo fijo anual de $24.700,76, y el costo variable
anual de $17.313,85, que sumados las dos cantidades alcanzan al costo total
anual de $ 42.014,61; del queso freso rectangular P3, determina que el costo
fijo anual de $10663,42, y el costo variable anual de $8816,44, que sumados
las dos cantidades alcanzan al costo total anual de $ 19479,86, en el que cabe
resaltar que en los dos ltimos producto el costo fijo es mayor al costo variable.
El punto de equilibrio o el punto muerto en la produccin de leche fresca (P1),

demuestra que debe ser de $ 24.733,09, mientras que en unidades de
produccin debe llegar a 123.665,44litros anuales; en la leche pasteurizada
(P2), el Punto de Equilibrio anual es de $ 58811,33, y en volumen a 154766,65
litros; y en el queso fresco rectangular el Punto de Equilibrio (PE), es de $
39494,15 ao y en volumen de produccin 28210 quesos/ao.
En la relacin de Costo Volumen Utilida CVU, de la produccin de la

leche y sus derivados, se observa; en la leche cruda/fresca P1: C=$
27762,41, V = 155090 litros/ao, U = $ 3255,59, existiendo la rentabilidad para
autogestin de la empresa; en la leche pasteurizada P2: C=$ 42014,61, V =
79666 litros/ao, U = $ - 11741,53; mientras que en el queso
rectangular P3: C=$ 19479,86, V = 8686 quesos/ao, U = $ - 7319,46;
fresco
se
determina que en el P2 y P3 existi prdida sobre sus actividades productivas

el cual no contribuye a la autogestin de la empresa.
Segn los resultados obtenidos en base a los indicadores financieros (Valor

Actual Neto, Tasa Interna de Retorno y Beneficio/Costo); de la produccin de la
Leche Cruda o Fresca (P1), muestran que el VAN = US 200247,59 y la TIR
= 63% (0,63%), se observa que la actividad empresarial es recomendable
seguir en su ejecucin, debido a que se genera una rentabilidad mayor a la
tasa mnima de atractividad del mercado o tasa pasiva (4%). Adems la
relacin B/C = 1,17, indica que por cada dlar de inversin se tiene un
beneficio de 0,17 centavos de dlar.
Adems los indicadores financieros, demuestran que en la produccin de la

Leche Pasteurizada P2, el VAN = US 460250,91 y la TIR = 49,5535%
(0,50%), se observa que la actividad empresarial es recomendable seguir en
su ejecucin, debido a que se genera una rentabilidad mayor a la tasa mnima
de atractividad del mercado o tasa pasiva (4%). Adems la relacin B/C =
1,06, indica que por cada dlar de inversin se tiene un beneficio de 0,06
centavos de dlar.
Los datos sobre la produccin del queso fresco rectangular, el VAN = US

188832,46 y la TIR = 47,449% (0,47%), se observa que la actividad
empresarial es poco recomendable seguir en su ejecucin, debido a que no
genera una rentabilidad frente a la tasa mnima de atractividad del mercado o
tasa pasiva (4%). Adems la relacin B/C = 0,99 equivalente a 1 dlar, esto
indica que por cada dlar de inversin no se obtiene un beneficio sobre la
actividad empresarial.
Para la determinacin del precio de venta al pblico de los tres productos en

estudio P1, P2 y P3, se fija en un margen comercial del 10%.
El Precio de Venta al Pblico de la Leche Cruda P1, determina el costo

promedio anual de $ 0,18 /litro, mientras que el Precio de Venta al Pblico es
igual a $ 0,20 c/litro de leche producido en la explotacin lechera, que al
comparar tanto el costo frente al PVP-U por cada litro de leche producido existe
la utilidad promedio/litro de $ 0,02., el cual equivale al 10,5% de utilidad anual,
dando un total de $ 3255,59.
Mientras que los datos del Precio de Venta al Pblico de la Leche
Pasteurizada, indican que el costo promedio anual por c/litro de leche
pasteurizada es de $ 0,54 mientras que el Precio de Venta al Pblico es igual a
$ 0,38 c/litro leche, que comparados entre si, existe una prdida de $ 0,16 por
c/litro de leche pasteurizada durante el ao, indicando que la prdida
corresponde al 29,18% sobre los costos en la produccin de este derivado de
la leche.
El Precio de Venta al Pblico del Queso Fresco Rectangular (600gr), segn los
datos demuestran que el costo promedio anua/queso es de $ 2,25, mientras
que el Precio de Venta al Pblico en el mercado fue de $ 1,40/queso, que
comparados entre si nos da una prdida de $ 0,85 en c/queso producido
durante el ao, as los resultados indican la exsitencia de prdida en un
62,30%, frente a los costos incurridos durante la produccin de ste producto.
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IX. ANEXOS
Anexo No. 1: Hoja de produccin y ventas de la leche cruda/fresca-P1 (Enero Diciembre 2004)
CUADRO DE PRODUCIN Y VENTA DE LA LECHE CRUDA/FRESCA

Periodo: 01 de Enero a 31 de Diciembre de 2004
TOTAL
PRODUCCIN DE LECHE
PARTOS OCURRIDOS/MES
MES
ENERO
FECBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
Precio Vta.
Ingreso x Vta.
UB
MACHO
102
4
99
106
6
102
5
100
3
97
0
98
100
3
100
3
101
3
102
107
1
1214
28
N VACAS EN PROMEDIO
HEMBRA
PRODUCCIN
1
3
5
1
3
0
2
2
4
4
25
39
36
41
47
41
38
43
45
42
44
48
48
512
LIT/VACA/DIA
VENTA LECHE CRUDA
TOTAL
T/LIT/DIA
8,85194 345,22566
9,83142
353,931
9,046
370,886
8,00
376,167
10,9544
449,129
10,814 410,9333
9,1515
393,516
10,4616
470,774
11,71 492,1333
10,11
444,645
10,40
499,20
9,9267 476,4838
LIT/MES
OVINOS Y OTROS
TERNEROS
T/LITROS/MES T/LITROS/MES T/LITROS/MES T/LITROS/MES T/LITROS/MES T/LITROS/MES T/LITROS/MES T/LITROS/MES
10702,00
10264,00
11498,00
11285,00
13923,00
12328,00
12199,00
14594,00
14764,00
13784,00
14978,00
14771,00
155090,00
0,20
31018,00
Produccin Anual: 155090,00 Litros de Leche Cruda

9
0
7811,00
8097,00
9121,00
9829,00
12793,00
11556,00
11408,00
10112,00
10439,00
9564,00
12288,00
12354,00
125372,00
0,20
25074,40
48,00
60,00
48,00
48,00
60,00
48,00
60,00
48,00
36,00
60,00
48,00
36,00
600,00
0,20
120,00
2423,00
1517,00
1359,00
25,00
0,00
60,00
65,00
45,00
0,00
0,00
0,00
3370,00
3741,00
3482,00
1888,00
1773,00
19553,00
0,20
3910,60
25,00
0,20
5,00
170,00
0,20
34,00
27,00
78,00
40,00
40,00
0,20
8,00
105,00
0,20
21,00
360,00
500,00
898,00
1330,00
1070,00
724,00
731,00
1064,00
548,00
678,00
754,00
568,00
9225,00
0,20
1845,00
Anexo 2: Hoja de produccin y ventas de la leche pasteurizada P2 y queso fresco rectangular -600g-P3 (Enero Diciembre 2004)
CUADRO DE PRODUCCIN Y VENTA DE LA LECHE PASTEURIZADA Y QUESO FRESCO RECTANGULAR

PERIODO ENERO A DICIEMBRE 2004
PRODUCTOS PRODUCIDOS
LECHE PASTEURIZADA
LITROS
MES
LITROS
LITROS
PROCESAD. PRODCDOS. SALIDA VENTA
DEVLCIN. PRODTOS.
VTAS.
DESPERDIC.
QUESO FRESCO RECT.(600g)

LITROS
0,38 C/L
VENTA NETA
DOLARES
LITROS
QUESOS
QUESOS DEVLCIN QUESOS
PROCESAD. PRODCDOS. SALIDA VENTA VTAS. ESPERDI
VENTA NETA
1,40 C/Q
QUESOS
DOLARES
SEMESTRE 1
ENERO
5401,00
5401,00
6587,00
615,00
64,50
5907,50
2244,85
2107,00
480,00
442,00
4,00
0,00
438,00
613,20
FEBRERO
5594,00
5594,00
6149,00
789,50
65,50
5294,00
2011,72
2161,00
491,00
503,00
27,00
0,00
476,00
666,40
MARZO
6303,00
6303,00
7186,00
586,00
29,50
6570,50
2496,79
2626,00
606,00
598,00
44,00
9,00
545,00
763,00
ABRIL
7080,00
7080,00
8441,00
707,25
23,75
7710,00
2929,80
1999,00
465,00
523,00
47,00
1,00
475,00
665,00
MAYO
9466,00
9466,00
9394,00
1053,25
156,25
8184,50
3110,11
2753,00
625,00
623,00
158,00
0,00
465,00
651,00
JUNIO
7260,00
7260,00
9725,00
1325,25
140,50
8259,25
3138,52
2578,00
587,00
658,00
60,00
0,00
598,00
837,20
41104,00
41104,00
47482,00
5076,25
480,00
41925,75
15931,79
14224,00
3254,00
3347,00
340,00
10,00
2997,00
4195,80
JULIO
8843,00
8843,00
9104,00
953,00
61,25
8089,75
3074,11
2455,00
555,00
489,00
29,00
0,00
460,00
644,00
AGOSTO
5494,00
5494,00
6598,00
1368,50
491,00
4041,00
1535,58
3560,00
638,00
651,00
103,00
8,00
540,00
756,00
SEPTIEMBRE
5273,00
5273,00
5073,00
828,75
104,00
4140,25
1573,3
4565,00
913,00
1084,00
85,00
0,00
999,00
1398,60
OCTUBRE
5712,00
5712,00
6515,00
694,00
37,00
5784,00
2197,92
3809,00
849,00
821,00
17,00
0,00
804,00
1125,60
NOVIEMBRE
6506,00
6506,00
7072,00
681,50
93,00
6297,50
2393,05
5724,50
1273,00
1185,00
74,00
0,00
1111,00
1555,40
SEMESTRE 2
DICEMBRE
6734,00
6734,00
6517,00
397,50
99,50
6020,00
2287,60
5484,00
1204,00
1255,00
1,00
1,00
1253,00
1754,20
38562,00
38562,00
40879,00
4923,25
885,75
34372,50
13061,56
25597,50
5432,00
5485,00
309,00
9,00
5167,00
7233,80
RESUMEN ANUAL
SEMESTRE 1
41104,00
41104,00
47482,00
5076,25
480,00
41925,75
15931,79
14224,00
3254,00
3347,00
340,00
10,00
2997,00
4195,80
SEMESTRE 2
38562,00
38562,00
40879,00
4923,25
885,75
34372,50
13061,56
25597,50
5432,00
5485,00
309,00
9,00
5167,00
7233,80
TOTAL ANUAL
79666,00
79666,00
88361,00
9999,50
1365,75
76298,25
28993,35
39821,50
8686,00
8832,00
649,00
19,00
8164,00
11429,60
Anexo 3: Hoja de costos de produccin de la leche cruda/fresca-P1 (Enero

Diciembre 2004)
HOJA DE COSTO ANUAL DE LA PRODUCCIN DE LA LECHE CRUDA/FRESCA
PRODUCTO:
Leche Cruda
No. VACAS PROMED./MES:
43 Vacas en
Produccin No. BOVINOS PROMED./MES:
101
Bovinos
PERIODO:
Enero - Diciembre 2004
CUENTA
SUB CUENTA
ENERO FEBRER MARZO ABRIL
MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT.
O
Vaca en produccin
12,50
12,50 12,50
12,50 12,50 12,50 12,50
12,50 12,50
MATERIAS PRIMAS
Pastos (Alfalfa y
846,30
730,80 889,70 987,00 889,70 798,00 903,00
976,50 882,00
otros)
Banano Verde 140,00
200,00 200,00
200,00 200,00 200,00
200,00 460,00
rechazo
Calfosal
128,00
128,00 128,00 143,36
Foscasal
Balanceado
123,20
Completo
Cebada Gruesa48,00 48,00 48,00
48,00 48,00
Hidrop.
MANO DE OBRA
Tc. Administrador
Tc. Veterinario
Tc. Iseminador
Vaquero 1
Vaquero 2
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIN
Energa elctrica
Melaza
Sachaharina
Granza
Radec
Control Sanit./varios
Oxivet
Borgal
Arete de Plstcio Bov.
Vacunas-Sintospt
Vetalgima
Yatren Casena
Vitajet
Metax
Anestsico
Tonofosfan com.
Bovilis Q a rut
Material de Oficina
Depreciacin
Muebles de
administracin Refrig.
Equipo de
administracin Jaula y Termostato
Maquinarias :
Equipo de Ordeo
Estetoscopio
Tensimetro
Dosificador
TOTAL
OCT. NOV. DIC.

12,50 12,50 12,50
954,80 1008,00 1008,00
230,00 230,00 230,00
40,50
337,70
110,00
48,00
48,00
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
207,93
208,33
202,48
173,36
180,10
2,23
50,51
13,86
11,76
7,84
28,01
37,42
30,77
32,46
21,45
44,30
32,75
3,39
65,09
26,71
14,70
80,00
3,71
4,09
3,96
19,20
32,58
13,80
11,30
31,50
32,40
19,00
4,00
79,00
230,00
40,65
5,57
0,27
0,27
0,27
0,27
0,27
0,27
0,27
0,27
0,27
0,27
0,27
0,27
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
5,32
5,32
5,32
5,32
5,32
5,32
5,32
5,32
5,32
5,32
5,32
5,32
2107,35
COSTO
2133,59 2262,99 2281,80 2407,64 2069,28 2163,27

PRODUCCIN
9
2
C/PROMEDIO
2259,62 2413,57 2559,66 2679,61 2424,03
TOTAL
Primer Semestre :
13262,65
Segundo Semestre : 14499,76
ANUAL
27762,41
No. LITROS
70000,00
85090,00
155090,00
9
3
C/LITRO
0,19
0,17
0,18
Anexo 4: Hoja de costos de produccin de la leche pasteurizada P2 (Enero

Diciembre 2004)
HOJA DE COSTO ANUAL DE LA LECHE PASTEURIZADA
PRODUCTO:
PERIODO:
CUENTA
MATERIAS PRIMAS
Leche Pasteurizada (1000ml = 1kg.)

Enero a Diciembre 2004
SUB CUENTA
ENERO FEBRERO MARZO
Leche
1.080,20 1.118,80 1.260,60
Bioxn (45 10,56
10,77
13,42
60ml/100lit.leche)
Polietileno-popular
44,65
45,88
51,68
0,00
0,00
0,00
MANO DE OBRA
Tc. Administrador
Tc. Produc.
Tc. Mant.
Conductor
Trabajador 1
Trabajador 2
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIN
Sosa Castica
Energa Elctrica
Agua Potable
Cloro granulado
Acido Ntrico *
Repuestos y Accesorios
Material de Aseo
Insumos varios
Dissel
Gasolina - Transp. Comerc.
Gastos administrativos
Material de Oficina
Comisiones Bancarias
Otros Gastos
Viticos
Ecuatoriana de Cd. Prod.
Declaracin de imp. -SRI
G. Anl. Laborat.
Detec. de la acidez
Leche
Hidrxido de Sodio (NaOH)
Fenolftaleina Alcohlica
(2%)
Detec. De Densidad
Leche
Anlisis de la grasa
Leche
Acido sulfrico (SO4H2)
Alcohl amlico
Depreciacin
Muebles de administracin Frigo.
Equipo de administracinLaborat.
Maquinarias -Caldero
Industriales:
Tina de acero inox. 150lit.
Bomba centrfuga env.
Pasteur.
Centrfuga estandarizadora
Homogenizador sanitario a
pistn
Equipo de tratamiento de
leche
Tq. Almacenamiento
isotermico lp
Electrobomba aliment.
Envasad.
358,16
155,92
236,59
311,220
282,72
275,37
358,16
155,92
236,59
311,220
282,72
275,37
358,16
155,92
236,59
311,220
282,72
275,37
38,00
76,89
36,00
115,83
6,00
5,25
2,00
6,00
5,25
3,00
38,00
103,18
6,25
6,00
5,25
3,00
102,96
59,20
102,96
59,20
102,96
59,20
58,06
0,00
111,72
0,00
85,67
0,00
358,16 358,16
155,92 155,92
236,59 236,59
311,220 311,220
282,72 282,72
275,37 275,37
358,16
155,92
236,59
311,220
282,72
275,37
104,36
0,00
64,82
0,00
62,23
0,00
358,16 358,16
155,92 155,92
236,59 236,59
311,220 311,220
282,72 282,72
275,37 275,37
358,16
155,92
236,59
311,220
282,72
275,37
OCT.
NOV.
DIC.
1.142,40 1.301,20 1.346,80
10,05
12,37
12,29
67,26
0,00
76,75
0,00
79,47
0,00
358,16 358,16 358,16

155,92 155,92 155,92
236,59 236,59 236,59
311,220 311,220 311,220
282,72 282,72 282,72
275,37 275,37 275,37
36,00
136,40
30,00
152,57
40,00
130,13
50,00
143,88
26,00
84,37
32,00
47,30
38,00
77,77
46,00
90,86
44,00
116,19
5,00
8,75
4,00
7,00
2,37
6,00
8,75
2,56
6,00
5,25
3,00
7,00
7,00
3,00
5,00
5,25
3,00
4,00
5,25
3,00
4,00
5,25
2,00
4,00
5,25
3,00
5,50
4,81
2,75
13,37
102,96
59,20
102,96
59,20
102,96
59,20
102,96
59,20
102,96
59,20
102,96
59,20
102,96
59,20
102,96
59,20
6,40
7,40
6,70
7,80
20,26
28,37
25,53
23,43
32,81
21,21
29,71
24,69
3,40
0,00
87,36
82,37
65,93
5,30
5,50
7,31
19,00
4,51
16,78
4,10
17,41
4,26
0,10
0,16
0,10
0,17
0,10
0,17
0,11
0,18
0,11
0,19
0,10
1,01
0,12
1,17
0,08
0,84
0,08
0,80
0,09
0,90
0,08
0,80
0,08
0,83
0,61
0,18
0,65
0,20
0,65
0,20
0,68
0,21
0,70
0,21
2,01
0,60
2,34
0,70
1,68
0,50
1,53
0,46
1,80
0,54
1,59
0,48
1,65
0,50
0,72
0,72
0,72
0,75
0,77
0,70
0,81
0,58
0,53
0,62
0,55
0,57
0,20
0,20
0,20
0,25
0,26
0,23
0,27
0,20
0,18
0,21
0,19
0,19
0,07
111,02
0,07
111,02
0,07
111,02
0,07
111,02
0,07
111,02
0,07
111,02
0,08
111,02
0,06
111,02
0,50
111,02
0,06
111,02
0,05
111,02
0,05
111,02
3.636,83 4.205,65
3.690,38
COSTO TOTAL 3.158,75
COSTO
3.236,80 3.382,65
PRODUC. C/PROMEDIO
TOTAL No. LITROS C/LITRO
Primer Semestre :
Segundo Semestre :
ANUAL
ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT.

1.416,00 1.893,20 1.452,00 1.768,60 1.098,80 1.054,60
12,81
16,21
12,83
16,54
9,91
8,44
21311,06 41104,00
20703,55 38562,00
42014,61 79666,00
0,52
0,54
0,53
4.034,92 3.194,25 3.114,06
3.267,62 3.462,51 3.630,19
Anexo 5: Hoja de costos de produccin del queso fresco rectangular (600g)

P3 (Enero Diciembre 2004)
HOJA DE COSTO ANUAL DE QUESO FRESCO RECTANGULAR
PRODUCTO:
PERIODO:
Queso Fresco Rectangular (600gr.)

Enaero - Diciembre 2004
CUENTA
SUB CUENTA
ENERO FEBRER MARZO ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO AGOSTO SEPT. OCTUB.
O
423,20
432,20
525,32
399,80
550,60
515,60
491,00
636,00
911,00
761,80
MATERIAS PRIMAS Leche
Cuajo (10ml. x c/100lit.)
2,15
2,20
2,63
2,05
2,80
4,16
4,00
5,09
7,31
6,10
Cloruro de calcio (20gr.x
2,12
2,16
2,63
2,00
2,75
2,58
2,46
3,18
4,56
3,81
c/100lit.)
Nitrato (20gr. x c/100lit.)
2,12
2,16
2,63
2,00
2,75
2,58
2,46
3,18
4,56
3,81
NOV.
DICIEM.
1.144,90
9,36
5,73
1.096,80
8,80
10,97
5,73
10,97
Sal refinada (1Kg/100 lit.)
5,06
4,40
5,40
4,20
5,80
6,21
5,75
6,90
10,58
9,20
13,34
12,65
Fundas Plsticas
4,81
4,91
6,06
4,65
5,85
11,74
11,10
12,76
18,26
16,98
25,46
24,08
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
176,53
76,85
116,62
153,39
139,32
135,51
23,65
23,65
24,97
26,07
25,52
20,90
43,45
79,20
112,97
108,90
2,00
3,50
1,00
20,80
43,34
6,25
3,00
3,50
1,50
21,84
23,87
2,00
3,50
1,00
20,80
3,00
3,50
1,00
20,80
2,00
1,75
1,00
20,08
2,00
1,75
1,50
22,88
2,50
5,25
1,00
22,88
2,00
1,75
0,50
15,60
3,00
3,50
1,00
20,80
4,00
7,00
2,00
28,08
8,00
7,00
2,50
52,00
25,16
25,16
29,60
23,68
25,16
26,64
23,68
13,32
22,20
37,00
81,40
8,00
7,00
2,50
50,96
10,69
62,16
3,00
2,30
2,20
4,00
4,00
7,00
6,00
7,00
13,00
10,20
7,28
0,96
6,90
2,00
13,93
3,01
12,66
4,00
14,88
4,00
13,93
MANO DE OBRA
Tc. Administrador
Tc. Produc.
Tc. Mant.
Conductor
Trabajador 1
Trabajador 2
COSTOS
INDIRECTOS DE
PRODUCCIN
Energa Elctrica
Agua Potable
Cloro granulado
Acido Ntrico
Dissel
Repuestos y Accesorios
Gasolina - Transporte
G. Administrativos
Material de Ofcina
Comisiones
G. Legales
Declaracin de imp. -SRI
Ecuatoriana de Cd.
G. Anl. Laborat.
Detec. de la acidez
Leche
Hidrxido de Sodio
(NaOH)
Fenolftaleina Alcohlica
(2%)
Detec. De Densidad
Leche
Anlisis de la grasa
Leche
Acido sulfrico (SO4H2)
Alcohl amlico
Depreciacin
Muebles de
administracin-Frigo
Equipo de
administracin- Laborat.
Maquinarias - Caldero
Industriales:
Olla Doble fondo Cap.
500lit.
Bomba de agua 1HP
PUN CM-620
Mesa de Moldeado de
quesos
Balanza colgante
COSTO TOTAL
0,04
0,04
0,04
0,03
0,03
0,03
0,03
0,05
0,07
0,06
0,07
0,07
0,41
0,41
0,45
0,30
0,33
0,21
0,33
0,54
0,66
0,60
0,71
0,66
0,81
0,24
0,81
0,24
0,87
0,26
0,60
0,18
0,66
0,20
0,69
0,21
0,66
0,20
1,08
0,32
1,32
0,40
1,20
0,36
1,41
0,42
1,32
0,40
0,28
0,28
0,30
0,21
0,23
0,24
0,23
0,37
0,46
0,40
0,49
0,46
0,09
0,09
0,10
0,07
0,08
0,08
0,08
0,13
0,15
0,14
0,17
0,15
0,03
5,65
0,03
5,65
0,03
5,65
0,02
5,65
0,02
5,65
0,02
5,65
0,02
5,65
0,04
5,65
0,04
5,65
0,04
5,65
0,50
5,65
0,04
5,65
1.321,34
1.329,91
1.475,62
1.295,83
1.450,93
1.448,84 1.413,08
1.527,58
1.877,12
1.785,32
2.301,91
2.252,38
COSTO PRODUC. C/PROMEDIO

Primer Semestre :
Segundo Semestre :
ANUAL
TOTAL No.QUESOS C/QUESO

8322,47 3254,00
2,59
11157,39 5432,00
2,05
19479,86 8686,00
2,32
Anexo 6: Balance de Ingresos y Egresos de la produccin de la leche cruda o

fresca (P1), de (Enero Diciembre 2004).
PRIMER SEMESTRE
PARCIALTOTAL
(EGRESO)
TOTAL
(INGRESO)
Ventas Brutas
SEGUNDO SEMESTRE
PARCIAL
TOTAL
(EGRESO)
TOTAL
(INGRESO)
ANUAL
TOTAL
(EGRESO)
TOTAL
(INGRESO)
14000,00
17018,00
31018,00
0,00
14000,00
0,00
17018,00
0,00
31018,00
S1(70.0000 lit. x 0,20c = 14.000USD)

S2(85.090 lit. x 0,20c = 17.018USD)
Devoluciones de Ventas
Ventas Netas/USD
Costos de Productos
Utilizados
en
la
Produccin de la
Leche Cruda:
Materias Primas Directas
Vaca en produccin
Pastos (Alfalfa y otros)
Banano Verd. (rechazo)
Calfosal
Foscasal
Balanceado completo
Cebada gruesa-hidrop
Mano de Obra Directa
Tc. Veterinario
Tc. Inseminador
Vaquero 1
Vaquero 2
Costos Ind. de Produc.
Energa Elctrica
Melaza
Sachaharina
Granza
Radec
Control Sanitario
Oxivet
Vorgal
Arete de Plstico
Vacunas Sintospt
Vetalgima
Yatren Casena
Vitajet
Metax
Anestsico
Tonofosfan com
Bovilis Q a rut
Depreciacin
Utilidades Brutas/USD.
Gastos de Operacin:
Gastos de Ventas
Gastos de Adm.:
Material de Oficina
Utilidad de Operacin
Menos: Otros Gastos de
no Operacin
Utilidades Netas/USD
6903,06
75,00
5141,50
940,00
527,36
0,00
123,20
96,00
8085,05
14988,56
5833,20
11666,40
540,41
1061,23
75,00
5732,30
1550,00
40,50
337,70
0,00
350,00
5833,20
1247,58
1249,98
1214,88
1040,16
1080,60
1247,58
1249,98
1214,88
1040,16
1080,60
520,82
181,40
13,86
11,76
7,84
14,70
0,00
22,91
36,67
3,96
13,80
11,30
31,50
32,40
19,00
4,00
79,00
0,00
36,72
193,69
80,00
13257,08
742,92
0,00
5,57
230,00
36,72
0,00
5,57
737,35
00,00
737,35
27715,54
3302,26
14458,66
2559,34
40,85
00,00
40,65
2518,69
00,00
2518,69
46,22
46,22
3256,04
00,00
3256,04
Anexo No.7: Balance de Ingresos y Egresos de la produccin de la leche

pasteurizada (P2) (Enero Diciembre 2004).
PRIMER SEMESTRE
PARCIAL
TOTAL (E)
Ventas Brutas
SEGUNDO SEMESTRE
TOTAL (I)
PARCIAL
TOTAL (E)
TOTAL (I)
ANUAL
TOTAL (E)
TOTAL (I)
15619,52
14653,56
30273,08
182,40
336,59
518,99
15.437,12
14.316,98
29.754,10
S1(41.104lit. x 0,38c = 15.619,52USD)

S2(38.562 lit. x 0,38c = 14.653,56USD)
S1(480,00 lit. x 0,38c = 182,40 USD)
S2(885,75 lit. x 0,38c = 336,59USD)
Ventas Netas/USD
Costos de Productos
Utilizados
en
la
Produccin de la
Leche Pasteurizada:
Leche cruda
8695,06
8220,80
7712,40
Bioxn
Polietileno
76,60
397,66
0,00
69,60
454,89
0,00

Tc. Produccin
Tc. Mantenimiento
Conductor
Trabajador 1
Trabajador 2
2148,96
935,52
1419,54
1867,32
1696,32
1652,22
Costos Ind. de Produc.

Sosa Caustica
Energa Elctrica
Agua Potable
Cloro granulado
Acido Ntrico
Dissel
Repuestos y acces.
Material de aseo
Insumos varios
Anlisis Laborat.
Depreciacin
218,00
715,00
6,25
35,00
38,50
17,56
617,76
7,00
2,37
0,00
9,40
672,26
8236,89
16931,95
9719,88
19439,76
2264,79
4603,89

S1(41.104 lit. x 0,20c = 8220,80USD)
S2(38.562 lit. x 0,20c = 7712,40USD)
9719,88
2148,96
935,52
1419,54
1867,32
1696,32
1652,22
2339,10
236,00
560,37
0,00
29,50
32,81
16,75
597,17
13,37
0,00
87,36
19,64
671,82
20754,04
- 5.316,92
Gastos de Operacin:
Gastos de Ventas
Transporte Gasolina
Gastos de Adm.:
Material de Oficina
Comisiones
no Operacin:
Viticos
Declaracin IVA
355,20
355,20
361,93
717,13
25,91
46,41
361,93
20,50
20,50
0,00
40975,60
-11.221,50
20221,56
- 5.904,58
375,70
18,60
7,31
- 5.692,62
181,32
25,53
64,90
90,89
387,84
763,54
- 6.292,42
94,15
- 11.985,04
275,47
0,00
77,88
16,27
- 5.873,94
- 6.386,57
-12.260,51
Anexo No.8: Balance de Ingresos y Egresos de la produccin del Queso Fresco

Rectangular (P3), (Enero Diciembre 2004).
PRIMER SEMESTRE
PARCIAL
TOTAL (E)
Ventas Brutas
SEGUNDO SEMESTRE
TOTAL (I)
PARCIAL
TOTAL (E)
ANUAL
TOTAL (I)
TOTAL (E)
TOTAL (I)
4555,60
7604,80
12160,40
14,00
12,60
26,60
4541,60
7592,20
12133,80
S1 (3.254 Quesos x 1,40 c = 4.555,60)

S2 (5.432Quesos x 1,40 c = 7604,80)
S1 (10 Quesos x 1,40c = 14.00)
S2 ( 9 Quesos x 1,40c = 12,60)
Ventas Netas/USD
Costos de Productos
Utilizados
en
la
Produccin de
Queso fresco rectang.:
Leche cruda
2960,28
2846,72
5041,50
15,99
14,24
14,24
31,07
38,02
40,46
30,71
30,71
58,42
108,64
5310,64
8270,92
4789,32
9578,64
711,20
1092,89

S1(14233,6 lit. x 0,20c = 2846,72USD)
S2(25207,5 lit. x 0,20c = 5041,50USD)
Cuajo
Cloruro de calcio
Nitrato
Sal refinada
Fundas plsticas

Tc. Produccin
Tc. Mantenimiento
Conductor
Trabajador 1
Trabajador 2
1059,18
461,10
699,72
920,34
835,92
813,06
Costos Ind. De Produc.

Energa Elctrica
Agua Potable
Cloro granulado
Acido Ntrico
Dissel
Repuestos y acces.
Anlisis Laborat.
Depreciacin
165,55
6,25
14,00
17,50
7,00
127,20
0,00
8,09
36,10
4789,32
1059,18
461,10
699,72
920,34
835,92
813,06
381,69
8131,29
- 3589,69
Gastos de Operacin:
Gastos de Ventas
Transporte Gasolina
Gastos de Adm.:
Material de Oficina
Comisiones
no Operacin:
Declaracin IVA
390,94
0,00
27,50
31,50
9,50
190,32
10,69
12,94
37,81
155,40
155,40
239,76
395,16
30,20
35,50
239,76
5,30
5,30
0,00
18942,45
- 6808,65
10811,16
-3218,96
160,70
- 3750,39
23,20
7,00
30,48
7,28
23,20
269,96
-3488,92
430,66
- 7239,31
76,27
106,75
-3565,19
- 7346,06
62,30
13,97
- 3780,87
Anexo 9: Hoja de produccin y ventas de la leche pasteurizada P2 y queso fresco

rectangular -600g-P3 (Enero Diciembre 2004)
LECHE EN FUNDA -
LECHE EN RECEPCION - MATERIA PRIMA

PASTEURIZADA
ACIDEZ PESO GRASA S.N.G S.T. ACIDEZ
FECHA
PESO
%
%
%
D.
(1.0)
D.
01/01/2004
0,26 0,26
02/01/2004
16
29
3,1
8,13 11,23
15
1,028
03/01/2004
15
29
3
8,11 11,11
05/01/2004
16
28
3
7,86 10,86
13
1,027
06/01/2004
16
29
3,1
8,13 11,23
07/01/2004
16
28
3,1
7,88 10,98
14
1,027
08/01/2004
17
28
3,2
7,9
11,1
14
1,027
09/01/2004
16
29
3,1
8,13 11,23
13
1,028
10/01/2004
15
29
3
8,11 11,11
12/01/2004
16
28
3,2
7,9
11,1
13
1,027
13/01/2004
16
28
3
7,86 10,86
14
1,028
14/01/2004
16
29
3,1
8,13 11,23
14
1,028
15/01/2004
16
29
3,1
8,13 11,23
14
1,027
16/01/2004
15
28
3,1
7,88 10,98
14
1,027
17/01/2004
15
28
3
7,86 10,86
13
1,028
18/01/2004
16
28
3,1
7,88 10,98
22*
1,028
19/01/2004
15
28
3,2
7,9
11,1
13
1,028
20/01/2004
16
29
3,1
8,13 11,23
14
1,028
21/01/2004
16
28
3,1
7,88 10,98
14
1,027
22/01/2004
16
28
3
7,86 10,86
14
1,027
23/01/2004
15
28
3
7,86 10,86
13
1,027
24/01/2004
15
29
3,1
8,13 11,23
14
1,028
25/01/2004
15
28
3,1
7,88 10,98
26/01/2004
16
28
3,2
7,9
11,1
14
1,028
27/01/2004
16
28
3,2
7,9
11,1
13
1,027
28/01/2004
16
28
3,1
7,88 10,98
14
1,028
29/01/2004
16
29
3,2
8,15 11,35
14
1,028
30/01/2004
16
28
3
7,86 10,86
14
1,027
31/01/2004
15
29
3,1
8,13 11,23
14
1,028
* Leche Pasteurizada muy cida
Cabe indicar que la leche es proveniente es de Bovinos de Leche de raza

Holstein mestizo, mantenidas con alimentacin de pasto verde y suplementos
alimenticios de banano verde y cebada hidropnica.
Anexo 10: Metodologa de aplicacin del mtodo grfico, para determinar el Punto de
Equilibrio, de la leche cruda o fresca (P1), leche pasteurizada (P2) y queso fresco rectangular
(P3), (Enero Diciembre 2004).
Mtodo Grfico
PRODUCTO
P1
Leche Cruda
P2
Leche Pasteurizada
P3
Queso Fresco Rectangular 600g.
Aplicacin del mtodo grfico

P.E. VENTAS = Costos Fijos
1- Costos Variable
Ventas
P.E. = 12737,54 .
1- 15024,87
31018
P.E.= 12737,54
0,52
P.E. = 24495,27 DLARES

1- Costos Variable
Ventas
P.E. = 24700,76 .
1- 17313,86 .
29754,10
P.E.= 24700,76
0,42
P.E. = 58811,33

1- Costos Variable
Ventas
P.E. = 10663,42 .
1- 8816,44
12133,80
P.E.= 10663,42
0,27
P.E. = 39494,15
Anexo 11: Metodologa de aplicacin del Mtodo de la ecuacin, para determinar el Punto
de Equilibrio, de la leche cruda o fresca (P1), leche pasteurizada (P2) y queso fresco
rectangular (P3), de la Facultad de Ciencias Pecuarias de la ESPOCH (Enero Diciembre
2004).
Mtodo de la ecuacin
PRODUCTO
P1
Leche Cruda
P2
Leche Pasteurizada
P3
Aplicacin del mtodo de la Ecuacin

PVP = 0,20ctvos. de dlar c/litro
C.V/Unitario =
C.V.
X
Unidades Producidas
C.V./Unit. =15024,87 dlares X
155090,00 litros
C.V./Unit. = 0,097ctvos. de dlar X
C.F. = 12737,54 dlares
Desarrollo:
(PVP) X = (C.V./Unit.) X = C.F.
0,20X = 0,097 X = 12737,54
0,20 - 0,097X = 12737,54
0,103 X = 12737,54
X = 12737,54
0,103
Unidades
X = 123665,44
P.E. = 123665,44 litros
Dlares
X = 123665,44 x 0,20
P.E. = 24733,09 dlares
PVP = 0,38ctvos. de dlar c/litro
C.V/Unitario =
C.V.
X
Unidades Producidas
C.V./Unit. =17313,85 dlares X
79666 litros
C.F. = 24700,76 dlares
Desarrollo:
0,38X = 0,217 X = 24700,76
0,38 - 0,217X = 24700,76
0,163 X = 24700,76
X = 24700,76
0,163
Unidades
X = 151538,40
P.E. = 151538,00 litros
Dlares
X = 151538 x 0,38
P.E. = 57584,44 dlares
PVP = 1,40ctvos. de dlar c/queso
C.V/Unitario =
C.V.
X
Unidades Producidas
C.V./Unit. = 8816,44 dlares X
8686,00 queso
C.F. = 10663,42 dlares
Desarrollo:
1,40X = 1,015 X = 10663,42
1,40 1,015X = 10663,42
0,385 X = 10663,42
X = 10663,42
0,385
Unidades
X = 27697,20
P.E. = 27697 quesos
Dlares
X = 27697 x 1,40
P.E. = 38775,80 dlares
100
Anexo 12:
Metodologa de aplicacin del Mtodo del margen de contribucin
o utilidad marginal, para determinar el Punto de Equilibrio, de la leche cruda o fresca

(P1), leche pasteurizada (P2) y queso fresco rectangular (P3), de la Facultad de
Ciencias Pecuarias de la ESPOCH
(Enero Diciembre 2004).
Mtodo del margen de contribucin o utilidad marginal

PRODUCTO
P1
Leche Cruda
Aplicacin del mtodo grfico

Margen de contribucin = Precio Unitario de Ventas o PVP Costo Variable Unitario
Precio Unitario de Ventas o PVP = 0,20
(-) Costo Variable Unitario
=-0,097
Margen de Contribucin/Unidad 0,103
P.E. =
Costos Fijos
.
P.E. = 12737,54.
0,103
Unidades
P.E. = 123665,44 litros
Dlares
P.E. = 123665 litros x 0,20
P.E. = 24733,09 dlares
P2
Leche Pasteurizada

=-0,217
P.E. =
Costos Fijos
.
P.E. = 24700,76.
0,163
Unidades
P.E. = 151538 litros
Dlares
P.E. = 151538 litros x 0,38
P.E. = 57584,44 dlares
P3

=-1,015
P.E. =
Costos Fijos
.
P.E. = 10663,42.
0,385
Unidades
P.E. = 27697 quesos
Dlares
P.E. = 27697 quesos x 1,40
P.E. = 38775,80 dlares
10
1
Anexo 13: Anlisis financiero (VAN, TIR y B/C) de la leche cruda o fresca, de la Facultad de
Ciencias Pecuarias de la ESPOCH (2004 -2008).
Leche cruda o fresca P1

1) Hoja de Costos y Gastos de la Leche Cruda - P1
HOJA DE COSTOS Y GASTOS REALES DE LA LECHE CRUDA O FRESCA
(PERIODO 2004)
ELEMENTOS
Gastos de Ventas
EGRESO TOTAL
INGRESO TOTAL
UTILIDAD +
PRDIDAVOLUMEN DE PRODUCCIN
SEMESTRE 1
6903,06
5833,20
520,82
5,57
0,00
0,00
13262,65
14000,00
737,35
SEMESTRE 2
8085,50
5833,20
540,41
40,65
0,00
0,00
14499,76
17018,00
2518,69
70000,00 Litros
85090,00 litros
P1
ANUAL
14988,56
11666,40
1061,23
46,22
0,00
0,00
27762,41
31018,00
3256,04
155090,00
litros
HOJA DE COSTOS Y GASTOS PROYECTADO DE LA LECHE PASTEURIZADA P2 (PERIODO 2004 - 2008)
PERIODO
ELEMENTOS
DE
COSTOS
Costos Indirectos de
produccin
Gastos
de
Administracin
Gastos de Ventas
EGRESO TOTAL
INGRESO TOTAL
UTILIDAD (+)
PRDIDA (-)
VOLUMEN DE
PRODUCCIN
S0
S1
S2
6903,06
5833,20
520,82
8085,50
5833,20
540,41
5,57
40,65
0,00
0,00
13262,65
14000,00
737,35
0,00
0,00
14499,76
17018,00
2518,69
70000,00
Litros
85090,00
Litros
S3
S4
S5
S6
S7
S8
S9
S10
10544,07
6066,53
10544,07
6066,53
15816,11
6066,53
15816,11
6066,53
25305,77
6066,53
25305,77
6066,53
43019,81
6066,53
43019,81
6066,53
523,17
523,17
544,10
544,10
565,86
565,86
588,49
588,49
24,03
0,00
0,00
17157,8
21712,60
---
24,03
0,00
0,00
17157,8
21712,60
---
24,99
0,00
0,00
22451,73
32568,90
---
24,99
0,00
0,00
22451,73
32568,90
---
25,99
0,00
0,00
31964,15
52110,24
---
25,99
0,00
0,00
31964,15
52110,24
---
27,03
0,00
0,00
49701,86
88587,41
---
27,03
0,00
0,00
49701,86
88587,41
---
Litros
Litros
Litros
Litros
Litros
Litros
Litros
Litros
103
2) Hoja de Ingresos Ventas de la Leche Cruda - P1
LECHE
INGRESOS DE VENTA DE LA LECHE CRUDA

No.
PVP/U
Das
Litro/Da
Total
Cabezas
litro
Vaca
Ingresos
9,80
43,00
0,20 365,00
31018,00
INGRESO TOTAL
31018,00
3) Inversin y valor residual de la Leche Cruda - P1

INVERSIN
Compra
de
cabezas
de
ganado
Implementacin
Capital
de
operacin
NO.
VALOR
43,00
500,00
INVERSIN
TOTAL
21500,00
VALOR
RESIDUAL
18275,00
Varios
2765,78
500,00
2765,78
500,00
2765,78
500,00
INVERSION
24765,78
21540,78
104
4) Flujo de caja de la Leche Cruda - P1

FLUJO DE CAJA PROYECTADO DE LA PRODUCCIN DE LA LECHE CRUDA O FRESCA P1
CORRESPONDIENTE A 11 SEMESTRES (5,5 AOS) DEL 2004 AL 2008
S0
S1
S2
S3
S4
S5
S6
S7
Ingresos
14000,00
17018,00
21712,60
21712,60
32568,90
32568,90
52110,24
6903,06
8085,50
10544,07
10544,07
15816,11
15816,11
25305,77
5833,20
5833,20
6066,53
6066,53
6066,53
6066,53
6066,53
520,82
540,41
523,17
523,17
544,10
544,10
565,86
produccin
Gastos
de
5,57
40,65
Administracin
24,03
24,03
24,99
24,99
25,99
Gastos de Ventas
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
737,35
2518,24
Utilidad antes de
4554,80
4554,8
10117,17
10117,17
20146,09
impuestos y utilidad
110,60
377,74
15% de participacin 683,22
683,22
1517,58
1517,58
3021,91
626,75
2140,51
Utilidad antes de
3871,58
3871,58
8599,59
8599,59
17124,18
impuestos
156,69
535,13
25% impuestos 967,90
967,90
2149,90
2149,90
4281,05
470,06
1605,38
Utilidad Neta
2903,68
2903,68
6449,69
6449,69
12843,13
36,72
36,72
Depreciacin +
36,72
36,72
36,72
36,72
36,72
Inversin Total
(24265,78)
(500,00)
Capital de Operacin
Valor Residual
21540,78
21540,78
21540,78
21540,78
21540,78
21540,78
FLUJO DE CAJA
EFECTIVO (24765,78)
506,78
23182,88
24481,18
24481,18
28027,19
28027,19
34420,63
ACTUALZIACIN
INGRESO
14000,00
17018,00
21712,60
21712,60
32568,90
32568,90
52110,24
EGRESO
24765,78
13456,50
15412,62
18735,48
18735,48
26045,77
26045,77
39193,67
105
S8
52110,24
25305,77
6066,53
S9
88587,41
43019,81
6066,53
S10
88587,41
43019,81
6066,53
565,86
588,49
588,49
25,99
0,00
0,00
27,03
0,00
0,00
27,03
0,00
0,00
20146,09
3021,91
38885,55
5832,83
38885,55
5832,83
17124,18
4281,05
12843,13
36,72
33052,72
8263,18
24789,54
36,72
33052,72
8263,18
24789,54
36,72
21540,78
21540,78
21540,78
34420,63
46367,04
46367,04
52110,24
39193,67
88587,41
63724,43
88587,41
63724,43
5) Clculo del VAN, con una tasa redescuento del 4%, de la Leche Cruda
P1
Frmula: = FN/ (1+I)
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0-1-2.n
VALOR ACTUAL NETO AL 4%

n
FN/(1+i)
FLUJO
EFECTIVO
(24765,78)
24765,78/1
506,78
506,78/1,04
23182,88
23182,88/1,082
24481,18
24481,18/1,125
24481,18
24481,18/1,169
28027,19
28027,19/1,217
28027,19
28027,19/1,265
34420,63
34420,63/1,316
34420,63
34420,63/1,369
46367,04
46367,04/1,423
46367,04
46367,04/1,480
Tasa de descuento
VAN
VAN
Al 4%
(24765,78)
487,29
21425,95
21761,05
20941,98
23029,74
22155,88
26155,49
25142,90
32584,01
31329,08
0,04
200247,59
6) Clculo de la TIR del 0,507379%, de la Leche Cruda P1

TASA INTERNA DE RETORNO
Al 0,63%
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
FLUJO
EFECTIVO
(24765,78)
506,78
23182,88
24481,18
24481,18
28027,19
28027,19
34420,63
34420,63
46367,04
46367,04
FN/(1+i)
24765,78/1
506,78/ 1,63
23182,88/ 2,6569
24481,18/ 4,331
24481,18/ 7,05912
28027,19/ 11,5064
28027,19/ 18,7554
34420,63/ 30,5713
34420,63/ 49,8311
46367,04/ 81,2248
46367,04/ 132,3964
Tasa de rentabilidad
VAN
10
6
VAN
(24765,78)
310,91
8725,54
5652,55
3468,02
2435,79
1494,35
1125,91
690,75
570,85
350,21
0,63%
0,00
7) Clculo de la relacin B/C (Beneficio/Costo)

SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
FLUJO
INGRESOS
VALOR ACTUAL DE INGRESOS

0
FN/(1+i)
-14000,00
17018,00
21712,60
21712,60
32568,90
32568,90
52110,24
52110,24
88587,41
88587,41
FLUJO
INGRESOS
24765,78
13456,50
15412,62
18735,48
18735,48
26045,77
26045,77
39193,67
39193,67
63724,43
63724,43
VAN Ingresos
VAN costos
00,00/00
14000,00/1,04
17018,00/1,082
21712,60/1,125
21712,60/1,169
32568,90/1,217
32568,90/1,265
52110,24/1,316
52110,24/1,369
88587,41/1,423
88587,41/1,480
Tasa de descuento
VAN Ingresos
VALOR ACTUAL DE COSTOS

0
FN/(1+i)
24765,78/1
13456,50/1,04
15412,62/1,082
18735,48/1,125
18735,48/1,169
26045,77/1,217
26045,77/1,265
39193,67/1,316
39193,67/1,369
63724,43/1,423
63724,43/1,480
Tasa de descuento
VAN Costos
319343,61
272871,78
VAN
-13461,54
15728,28
19300,09
18573,65
26761,63
25746,17
39597,45
38064,46
62253,98
59856,36
0,04%
319343,61
VAN
24765,78
12938,94
14244,57
16653,76
16026,93
21401,62
20589,54
29782,42
28629,42
44781,75
43057,05
0,04%
272871,78
1,17
8) Interpretacin
Una vez obtenido el VAN = US 200247,59 y la TIR = 63% (0,63%), se
debido a que se genera una rentabilidad mayor a la tasa mnima de
atractividad del mercado o tasa pasiva (4%). Adems la relacin B/C = 1,17,
indica que por cada dlar de inversin se tiene un beneficio de 0,17
centavos de dlar.
Resumen Resultados
VAN =200247,59
TIR= 0,63%
B/C = 1,17
TIEMPO = 11 semestres (5,5 aos)
Anexo 14: Anlisis financiero (VAN, TIR y B/C) de la leche pasteurizada (P2), de la Facultad
de Ciencias Pecuarias de la ESPOCH (2004 -2008).
Leche Pasteurizada P2
1) Hoja de Costos y Gastos Reales y Proyectado de la Leche
Pasteurizada P2
HOJA DE COSTOS Y GASTOS REALES DE LA LECHE PASTEURIZADA P2

(PERIODO 2004)
ELEMENTOS
SEMESTRE 1
SEMESTRE 2
ANUAL
8695,06
8236,89
16931,95
9719,88
9719,88
19439,76
2339,10
2264,79
4603,89
20,50
25,91
46,41
Gastos de Ventas
355,20
361,93
717,13
181,32
94,15
275,47
EGRESO TOTAL
2311,06
20703,55
42014,61
INGRESO TOTAL
15437,12
14316,98
29754,10
UTILIDAD +
PRDIDA 5873,94
6386,57
12260,51
40624,00
37676,25
78300,25
VOLUMEN DE PRODUCCIN
Litros
Litros
Litros
HOJA DE COSTOS Y GASTOS PROYECTADO DE LA LECHE PASTEURIZADA P2 (PERIODO 2004 - 2008)
PERIODO
ELEMENTOS DE
COSTOS
produccin
Gastos
de
Administracin
Gastos de Ventas
S0
S1
S2
8695,06
9719,88
1666,84
8236,89
9719,88
1592,97
20,50
25,91
355,20
181,32
361,93
94,15
20638,8
15619,52
20031,73
14653,56
S3
S4
S5
S6
S7
S8
S9
S10
14392,17
10108,68
14392,17
10108,68
24466,69
10108,68
24466,69
10108,68
46486,71
10108,68
46486,71
10108,68
90649,08
10108,68
90649,08
10108,68
1695,11
1695,11
1762,91
1762,91
1833,43
1833,43
1906,77
1906,77
24,14
372,91
143,25
24,14
372,91
143,25
25,11
387,83
148,98
25,11
387,83
148,98
26,11
403,24
154,94
26,11
403,24
154,94
27,15
419,37
161,14
27,15
419,37
161,14
26736,26
25732,12
---
36900,2
46317,816
---
36900,2
46317,816
---
59013,11
88003,85
---
59013,11
88003,85
---
103272,19
171607,51
---
103272,19
171607,51
---
Litros
Litros
Litros
Litros
Litros
Litros
Litros
-Viticos- Pgo. Ecuat. Cd.

Prod.
EGRESO TOTAL
INGRESO TOTAL
UTILIDAD (+)
PRDIDA (-)
VOLUMEN DE
PRODUCCIN
5873,94
6386,57
26736,26
25732,12
---
40624,00
Litros
37676,25
Litros
Litros
109
2) Hoja de Ingresos Ventas de la Leche Pasteurizada P2

INGRESOS DE VENTA DE LA LECHE PASTEURIZADA
PVP/U
Das
Litro/Da
Total
Litro LP
PRODUCCIN
Ingresos
218,26
0,38 365,00
30273,08
LECHE
PASTEURIZADA
INGRESO TOTAL
30273,08
3) Inversin y valor residual de la Leche Pasteurizada P2

INVERSIN
Implementacin
CANTIDAD
VALOR
INVERSIN
TOTAL
VALOR
RESIDUAL
Maquinarias
(109689,59 Inv. Total)

P2 = 64,42%
P3 = 31,75%
Leche PasteurizadaP2
Capital de operacin
Varios
70662,03
2500,00
INVERSION
70662,03
2500,00
73162,03
60062,73
2500,00
62562,73
110
4) Flujo de caja de la Leche Pasteurizada - P2

PERIODO
FLUJO DE CAJA PROYECTADO DE LA PRODUCCIN DE LA LECHE PASTEURIZADA P2

CORRESPONDIENTE A 11 SEMESTRES (5,5 AOS) DEL 2004 AL 2008
S0
S1
S2
S3
S4
S5
S6
S7
Ingresos
( +----% sobre promedio S1 y S2)

produccin
Gastos
de
Administracin
Gastos de Ventas
15619,52
8695,06
9719,88
1666,84
14653,56
8236,89
9719,88
1592,97
20,50
25,91
355,20
181,32
S8
S9
S10
25732,12
14392,17
10108,68
25732,12
14392,17
10108,68
46317,816
24466,69
10108,68
46317,816
24466,69
10108,68
88003,85
46486,71
10108,68
88003,85
46486,71
10108,68
171607,51
90649,08
10108,68
171607,51
90649,08
10108,68
1695,11
1695,11
1762,91
1762,91
1833,43
1833,43
1906,77
1906,77
361,93
94,15
24,14
372,91
143,25
24,14
372,91
143,25
25,11
387,83
148,98
25,11
387,83
148,98
26,11
403,24
154,94
26,11
403,24
154,94
27,15
419,37
161,14
27,15
419,37
161,14
-5019,28
-5378,17
-1004,14
-1004,14
9417,616
9417,616
28990,74
28990,74
68335,32
68335,32
-752,89
-5772,17
-806,73
-6184,90
-150,621
-150,621
1412,64
1412,64
4348,61
4348,61
10250,30
10250,30
-1443,04
-7215,21
-1546,23
-7731,13
-1154,761
-288,69
-1443,45
-1154,761
-288,69
-1443,45
8004,97
2001,24
6003,73
8004,97
2001,24
6003,73
24642,13
6160,53
18481,6
24642,13
6160,53
18481,6
58085,02
14521,26
43563,76
58085,02
14521,26
43563,76
672,26
671,82
671,82
671,82
671,82
671,82
671,82
671,82
671,82
671,82
62562,73
62562,73
62562,73
62562,73
62562,73
62562,73
62562,73
62562,73
62562,73
-Viticos- Pgo. Ecuat. Cd.

Prod.
Utilidad antes de
15% de participacin
Utilidad antes de
impuestos
25% impuestos
Utilidad Neta
Depreciacin +
Inversin Total
Capital de Operacin
Valor Residual +
FLUJO DE CAJA
EFECTIVO
ACTUALZIACIN
INGRESOS
COSTOS
(73162,03)
(2500,00)
73162,03
-6542,95
55503,42
61791,10
61791,10
69238,28
69238,28
81716,15
81716,15
106798,31
106798,31
73162,03
15619,52
8404,31
14653,56
21041,05
25732,12
25831,93
25732,12
25831,93
46317,816
38970,446
46317,816
38970,446
88003,85
68178,61
88003,85
68178,61
171607,51
126700,11
171607,51
126700,11
111
5) Clculo del VAN, con una tasa redescuento del 4%, de la Leche
Pasteurizada P2
Frmula : = FN/(1+I)
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
FLUJO
EFECTIVO
(73162,03)
-6542,95
55503,42
61791,10
61791,10
69238,28
69238,28
81716,15
81716,15
106798,31
106798,31
0-1-2.n
VALOR ACTUAL NETO

FRMULA
73162,03/1
-6542,95/1,04
55503,42/1,082
61791,10/1,125
61791,10/1,169
69238,28/1,217
69238,28/1,265
81716,15/1,316
81716,15/1,369
106798,31/1,423
106798,31/1,480
Tasa de descuento
VAN
VAN
(73162,03)
-6291,30
51297,06
54925,42
52858,08
56892,59
54733,82
62094,34
59690,39
75051,52
72161,02
0,04
460250,91
6) Clculo de la TIR del 0,495535%, de la Leche Pasteurizada P2

Al 0,495535%
SEMES
FLUJO
TRE
EFECTIVO
0
(73162,03)
1
-6542,95
2
55503,42
3
61791,10
4
61791,10
5
69238,28
6
69238,28
7
81716,15
8
81716,15
9
106798,31
10
106798,31
FRMULA
73162,03/1
-6542,95/1,495535
55503,42/2,2366249
56885,37/3,3449509
59409,29/5,0024911
61815,34/7,4814005
64177,47/11,1886963
65777,06/16,7330869
68000,14/25,0249173
70369,16/37,4256396
73446,93/55,9713539
VAN
11
2
VAN
(73162,03)
-4374,99
24815,70
17006,34
11875,94
8262,54
5735,92
3930,96
2717,29
1880,24
1312,22
0,495535%
0,00

SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

FRMULA
FLUJO
INGRESOS
0,00 0,00/1
15619,52 15619,52/1,04
14653,56 14653,56/1,082
25732,12 25732,12/1,123
25732,12 25732,12/1,169
46317,816 46317,816/1,217
46317,816 46317,816/1,265
88003,85 88003,85/1,316
88003,85 88003,85/1,369
171607,51 171607,51/1,423
171607,51 171607,51/1,480
Tasa de descuento
VAN Ingresos
FLUJO DE
COSTOS E
INVERSIN
73162,03
8404,31
21041,05
25831,93
25831,93
38970,446
38970,446
68178,61
68178,61
126700,11
126700,11

FRMULA
73162,03/1
8404,31/1,04
21041,05/1,082
25831,93/1,125
25831,93/1,169
38970,446/1,217
38970,446/1,265
68178,61/1,316
68178,61/1,369
126700,11/1,423
126700,11/1,480
Tasa de descuento
VAN Costos
VAN Ingresos
VAN costos
515868,64
484839,03
VAN
0,00
15018,77
13548,04
22913,73
22012,08
38059,01
36614,87
66872,23
64283,31
120595,58
115951,02
0,04
515868,64
VAN
73162,03
8081,07
19453,63
22961,72
22097,46
32021,73
30806,68
51807,45
49801,76
89037,32
85608,18
0,04
484839,03
1,06
8) Interpretacin
Una vez obtenido el VAN = US 460250,91 y la TIR = 49,5535% (0,50%), se
debido a que se genera una rentabilidad mayor a la tasa mnima de
atractividad del mercado o tas pasiva (4%). Adems la relacin B/C = 1,06,
indica que por cada dlar de inversin se tiene un beneficio de 0,06
centavos de dlar.
Resumen Resultados
VAN =460250,91
TIR= 0,495535%
B/C = 1,06
Anexo 15: Anlisis financiero (VAN, TIR y B/C) del Queso Fresco Rectangular (P3), de la
Facultad de Ciencias Pecuarias de la ESPOCH (2004 -2008).
Queso fresco rectangular (600gr) P3

1) Hoja de Costos y Gastos del Queso Fresco R P3
HOJA DE COSTOS Y GASTOS REALES DEL QUESO FRESCO RECTANGULAR
(600gr.) P3 (PERIODO 2004)
ELEMENTOS
Costos Indirectos de produccin*
Gastos de Ventas
EGRESO TOTAL
INGRESO TOTAL
UTILIDAD +
PRDIDA VENTAS NETAS
SEMESTRE 1
SEMESTRE 2
ANUAL
2960,29
4789,32
381,69
5,30
155,40
30,48
8322,48
4541,60
5310,64
4789,32
711,20
30,20
239,76
76,26
11157,38
7592,20
8270,92
9578,64
1092,89
35,50
395,16
106,75
19479,86
12133,80
3780,87
3244,00
Quesos
Frescos
3565,19
5423,00
Quesos
Frescos
7346,06
8667,00
Quesos
Frescos
HOJA DE COSTOS Y GASTOS PROYECTADO DEL QUESO FRESCO RECTANGULAR P3 (PERIODO 2004 - 2008)
PERIODO
ELEMENTOS
DE
COSTOS
produccin
Gastos
de
Administracin
Gastos de Ventas
EGRESO TOTAL
INGRESO TOTAL
UTILIDAD +
PRDIDA VOLUMEN DE
PRODUCCIN
S0
S1
S2
2960,28
4789,32
345,59
5310,64
4789,32
673,39
5,30
30,20
155,40
30,48
8286,37
239,76
76,27
11119,58
4555,60
7604,80
-780,87
3244,00
Quesos
Frescos
-565,19
5423,00
Quesos
Frescos
S3
S4
S5
S6
S7
S8
S9
S10
7443,83
4980,90
7443,83
4980,90
13771,08
4980,90
13771,08
4980,90
26853,61
4980,90
26853,61
4980,90
53707,21
4980,90
53707,21
4980,90
529,87
529,87
529,87
529,87
551,07
551,07
551,07
551,07
18,46
205,58
55,52
13234,16
18,46
205,58
55,52
13234,16
19,20
213,80
57,74
19572,59
19,20
213,80
57,74
19572,59
19,97
222,35
60,05
32687,95
19,97
222,35
60,05
32687,95
20,77
231,24
62,45
59553,64
20,77
231,24
62,45
59553,64
10944,36
---
10944,36
---
20247,07
---
20247,07
---
39481,79
---
39481,79
---
78963,57
---
78963,57
---
7179,00
Quesos
Frescos
12204,0
Quesos
Frescos
20747,0
Quesos
Frescos
35270,0
Quesos
Frescos
35270,0
Quesos
Frescos
35270,0
Quesos
Frescos
35270,0
Quesos
Frescos
35270,0
Quesos
Frescos
115
2) Hoja de Ingresos Ventas del Queso Fresco R P3
QUESO
FRESCO
INGRESOS DE VENTA DE LA LECHE CRUDA

Das
Queso /Da
PVP/U
PRODUCIDO
QUESO
FRESCO
23,75
1,40 365,00
Total
Ingresos
INGRESO TOTAL
12133,80
12133,80
3) Inversin y valor residual del Queso Fresco R P3

INVERSIN
CANTIDAD
VALOR
INVERSIN
TOTAL
VALOR
RESIDUAL
Implementacin
Maquinarias
(109689,59 Inv. Total)
P2 = 64,42%
P3 = 31,75%
Leche
PasteurizadaP2
Capital de operacin
Varios
34826,44
34826,44
29602,47
500,00
INVERSION
500,00
35326,44
500,00
30102,47
116
4) Flujo de caja del Queso Fresco R P3
S0
Ingresos
produccin
Gastos
de
Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad antes de
15% de participacin
Utilidad antes de
impuestos
25% impuestos
Utilidad Neta
Depreciacin +
Inversin Total
(34826,44)
(500,00)
Capital de Operacin
Valor Residual
FLUJO DE CAJA (35326,44)
EFECTIVO
ACTUALZIACIN
INGRESOS
COSTOS
35326,44
S1
4555,60
2960,28
4789,32
345,59
S2
7604,80
5310,64
4789,32
673,39
S3
10944,36
7443,83
4980,90
S4
10944,36
7443,83
4980,90
S5
20247,07
13771,08
4980,90
S6
20247,07
13771,08
4980,90
S7
39481,79
26853,61
4980,90
S8
39481,79
26853,61
4980,90
S9
78963,57
53707,21
4980,90
S10
78963,57
53707,21
4980,90
5,30
30,20
529,87
529,87
529,87
529,87
551,07
551,07
551,07
551,07
155,40
30,48
239,76
76,27
18,46
205,58
55,52
18,46
205,58
55,52
19,20
213,80
57,74
19,20
213,80
57,74
19,97
222,35
60,05
19,97
222,35
60,05
20,77
231,24
62,45
20,77
231,24
62,45
-3730,77
-559,62
-3514,78
-527,22
-2289,8
-343,47
-2289,8
-343,47
674,48
101,17
674,48
101,17
6793,84
1019,08
6793,84
1019,08
19409,93
2911,49
19409,93
2911,49
-4290,39
-1072,60
-5362,99
36,10
-4042,00
-1010,50
-5052,50
37,81
-2633,27
-658,32
-3291,59
37,81
-2633,27
-658,32
-3291,59
37,81
573,31
143,33
429,98
37,81
573,31
143,33
429,98
37,81
5774,76
1443,69
4331,07
37,81
5774,76
1443,69
4331,07
37,81
16498,44
4124,61
12373,83
37,81
16498,44
4124,61
12373,83
37,81
30102,47
30102,47
30102,47
30102,47
30102,47
30102,47
30102,47
30102,47
30102,47
-5326,89
25087,78
26848,69
26848,69
30570,26
30570,26
34471,35
34471,35
42514,11
42514,11
4555,60
-807,39
7604,80
12581,68
10944,36
14160,33
10944,36
14160,33
20247,07
19741,47
20247,07
19741,47
38469,43
34062,74
38469,43
34062,74
75015,39
62565,94
75015,39
62565,94
117
5) Clculo del VAN, con una tasa redescuento del 4%, del Queso Fresco R
P3
Frmula : = FN/(1+I)
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0-1-2.n
FLUJO
EFECTIVO
(35326,44)
-5326,89
25087,78
26848,69
26848,69
30570,26
30570,26
34471,35
34471,35
42514,11
42514,11
VALOR ACTUAL NETO

FRMULA
35326,44/1
-5326,89/1,04
25087,78/1,082
26848,69/1,125
26848,69/1,169
30570,26/1,217
30570,26/1,265
34471,35/1,316
34471,35/1,369
42514,11/1,423
42514,11/1,480
Tasa de descuento
VAN
VAN
(35326,44)
-5122,01
23186,49
23865,50
22967,23
25119,36
24166,21
26194,03
25179,95
29876,39
28725,75
0,04
188832,46
6) Clculo de la TIR del 0,47449%, del Queso Fresco R P3

Al 0,47449
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
FLUJO
EFECTIVO
(35326,44)
-5326,89
25087,78
26848,69
26848,69
30570,26
30570,26
34471,35
34471,35
42514,11
42514,11
FRMULA
35326,44/1
-5326,89/1,47449
25087,78/ 2,1741208
26848,69/ 3,2057193
26848,69/ 4,7268011
30570,26/ 6,9696209
30570,26/ 10,2766364
34471,35/ 15,1527975
34471,35/ 22,3426484
42514,11/ 32,9440117
42514,11/ 48,5756158
VAN
11
8
VAN
(35326,44)
-3612,70
11539,28
8375,25
5680,10
4386,22
2974,73
2274,92
1542,85
1290,50
875,22
0,47449%
0,00
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
SEMESTRE
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
VAN Ingresos
VAN costos
FLUJO
INGRESOS

FRMULA
-4555,60
7604,80
10944,36
10944,36
20247,07
20247,07
38469,43
38469,43
75015,39
75015,39
FLUJO DE
COSTOS E
INVERSIN
35326,44
-807,39
12581,68
14160,33
14160,33
19741,47
19741,47
34062,74
34062,74
62565,94
62565,94
-4555,60/1,04
7604,80/1,082
10944,36/1,125
10944,36/1,169
20247,07/1,217
20247,07/1,265
38469,43/1,316
38469,43/1,369
75015,39/1,423
75015,39/ 1,480
Tasa de descuento
VAN Ingresos

FRMULA
VAN
-4380,38
7028,47
9728,32
9362,16
16636,87
16005,59
29232,09
28100,39
52716,37
50686,07
0,04
223876,71
VAN
35326,44/1
-807,39/1,04
12581,68/1,082
14160,33/1,125
14160,33/1,169
19741,47/7,217
19741,47/1,265
34062,74/1,316
34062,74/1,369
62565,94/1,423
62565,94/1,480
Tasa de descuento
VAN Costos
35326,44
-776,34
11628,17
12586,96
12113,20
2735,41
15605,91
25883,54
24881,48
43967,63
42274,28
0,04
226226,68
223876,71
226226,68
0,99
8) Interpretacin
Una vez obtenido el VAN = US 188832,46 y la TIR = 47,449% (0,47%), se
observa que la actividad empresarial poco recomendable seguir en su
ejecucin, debido a que no genera una rentabilidad frente a la tasa mnima de
atractividad del mercado o tasa pasiva (4%). Adems la relacin B/C = 0,99
equivalente a 1 dlar, esto indica que por cada dlar de inversin no se
obtiene un beneficio sobre la actividad empresarial.
Resumen Resultados
VAN =460250,91
TIR= 0,495535%
B/C = 1,06
Anexo 16: El hato lechero de raza Holstein, alimentndose del pasto de

alfalfa - Programa de Bovinos de Leche, Estacin Experimental Tunshi, de la
Facultad de Ciencias Pecuarias -ESPOCH.
Anexo 17: Sala de ordeo mecnico - Programa de Bovinos de Leche,

Estacin Experimental Tunshi, de la Facultad de Ciencias Pecuarias ESPOCH.
Anexo 18: Centro de Acopio de la leche cruda o fresca - Programa de

Bovinos de Leche, Estacin Experimental Tunshi, de la Facultad de Ciencias
Pecuarias -ESPOCH.
Anexo 19: Materia Prima Leche Cruda (P1), Leche Pasteurizada (P2)
enfundada de 1, y de litro y Queso fresco rectangular (600gr)(P3),
producida por la Planta de Lcteos /UNLAC, de la Estacin Experimental

Tunshi, de la Facultad de Ciencias Pecuarias-ESPOCH.
Anexo 20: GLOSARIO

Hato Lechero.- Conjunto de bovinos compuesto por: vacas en produccin,
vacas secas, vaconas vientre, vaconas fierro, terneros y su respectivo
reproductor.
Bovino de Leche.- Se llama as a la vaca que produce leche.

Leche y sus Derivados.- La Leche es un producto primario y a su vez para el
hombre es un alimento refrescante, laxante, la leche est indicada por sus
cualidades anticidas como paliativo en gastritis y lceras. Sin embargo,
muchos adultos tienen intolerancia a la lactosa y no pueden tomarla en forma
natural. Para ellos es preferible consumir sus derivados, especialmente quesos,
y de esta manera aprovecharn la mayora de los nutrientes que la leche
contiene, los derivados de la leche en nuestra alimentacin cotidiana son la
crema, los quesos y la mantequilla. La crema concentra las grasas de la leche
y, en mayor cantidad an, la mantequilla, la cual se obtiene al aglomerarse los
glbulos grasos de la nata.
Lactosa.- Es el nico glcido libre que existe en cantidades importantes en
todas las leches, es tambin el componente ms abundante, el ms simple y el
ms
constante
en
proporcin.
Su estructura qumicamente es un disacrido formado por un resto de Dglucosa y otro de D-galactosa unidos por un enlace glicosdico.
Triglicridos.- Son los componentes mayoritarios de la leche de todas las
especies estudiadas, constituyendo ms del 95% del total de lpidos. Los
glbulos estn constituidos por un ncleo central que contiene la grasa y que
aparece rodeado de una pelcula de naturaleza lipoproteica conocida con el
nombre de membrana; la membrana del glbulo graso acta como barrera
protectora ya que protege la grasa de la accin enzimtica
Sales Minerales.- Son componentes solubles en lquido, que pertenece al
grupo de las sustancias orgnicas que forman la corteza terrestre.
Enzimas.- Son utilizadas para controlar tratamientos trmicos. Su origen sirve

como ndice de contaminacin microbiana. Su actividad bactericida puede
inhibir el crecimiento microbiano.
Materia Prima Directa.- Son los productos bsicos utilizados por la empresa
para transformarlos a travs de un proceso de fabricacin en productos
elaborados, listos para su comercializacin en el mercado.
Mano de Obra.- Es el conjunto de pagos que se realiza a los obreros por su

trabajo efectuado en una actividad productiva o de servicio, incluidos
los
pagos adicionales derivados por este mismo concepto.
Costo Indirecto de produccin.- Llamados tambin costos generales de

produccin o fabricacin, utilizados solamente en sistemas de produccin por
rdenes, y no en sistemas de produccin por procesos. Siendo as que en el
sistema de produccin por rdenes estos costos comprenden los rubros que
no han sido considerados dentro de los costos directos.
Costo o Coste.- Gasto que produce la elaboracin de un producto o la

prestacin de un servicio.
Gasto.- Costo en que se incurre para la realizacin de una actividad

productiva. Carga de una explotacin econmica necesaria que se efecta
para la adquisicin de bienes o servicios que van a ser utilizados en una
explotacin y cuyo importe se espera recuperar con la venta de los productos
que sta genere. El gasto puede ser imputado al ejercicio en el que se
produce, denominndose en tal caso gasto corriente, o bien distribuirse a lo
largo de varios ejercicios econmicos. El gasto puede coincidir o no en el
tiempo con el pago que genera.
Costos de produccin y/o de explotacin.- Gasto directamente relacionado

con la actividad productiva de la empresa en un periodo determinado.
Incluyendo en ellas las materias primas, la mano de obra y los gastos de
fabricacin. Se le denomina tambin costo de elaboracin o costo industrial.
Costos Fijos.- Parte del costo total que se mantiene inalterable, ajeno a las
variaciones en el volumen de produccin.
Costos variables.- Parte del costo total que vara en funcin del volumen de
produccin.
Volumen.- Totalidad de compras o ventas que una empresa realiza durante

un determinado periodo de tiempo.
Utilidad.- Capacidad de un bien para satisfacer las necesidades de los

individuos.
Utilidad Marginal.- Satisfaccin que produce a un individuo el consumo de

una unidad adicional de un bien.
Punto de Equilibrio.- Es el nivel de volumen de ventas necesarias para que

una empresa cubra todos los costos fijos de un ejercicio econmico y los
variables deducidos de la cifra de venta y a partir del cual
la empresa
comienza a obtener beneficios, se denomina tambin punto crtico o punto

muerto.
Indicadores.- Valores que pueden adoptar las
diferentes
variables
econmicas y que se pueden tomar como punto de referencia para la

comparacin de los distintos datos de una economa o como signos externos
que ayuden a explicar determinados fenmenos con contenido econmico o
financiero.
Flujo de Caja.- Es la entrada o salida de fondos de caja. Conjunto de

anotaciones contables realizadas en la cuenta de la tesorera
empresa.
de
una
Tasa de descuento.- Tipo de inters aplicados en el descuento de efectos.

Coeficiente que se aplica para calcular el valor actual de un capital o renta
futura.
Valor Actual Neto.- Valor presente de los flujos de caja que se espera obtener
en el transcurso y desarrollo futuro de una inversin. Tambin se denomina
Valor Capital.
Tasa Interna de Retorno.- Tipo de Inters compuesto
que
se
percibe
durante la vida de una inversin por la inmovilizacin del capital invertido.

Inters al que se remunera el capital inmovilizado.
Relacin de Beneficio/ Costo.- Ganancia obtenida en una transaccin

mercantil. Diferencia positiva resultante de restar a los ingresos obtenidos por
la venta de un bien.
Precio de Venta al Pblico (PVP).- Precio al que una empresa comercializa

sus productos. La diferencia entre este y el precio de costo representa el
margen o beneficio comercial, o en su caso la prdida.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

REA AGROPECUARIA Y DE RECURSOS

TESIS DE GRADO PREVIA A

Dr. Edgar Lenin Aguirre Riofro Mg. Sc.

Haber dirigido el proceso de planificacin, ejecucin y evaluacin de la

Loja, Octubre del 2007

Dr. Edgar Lenin Aguirre, Mg. Sc.

ANLISIS DE COSTOS DE PRODUCCIN DE LA LECHE Y SUS

Tesis presentada al Tribunal de grado como requisito previo a la

INGENIERO EN ADMINISTRACIN Y PRODUCCIN AGROPECUARIA

Dr. Gonzalo Aguirre A Mg,Sc

Dr. Alfonso Saraguro M. Mg,Sc

Ing. Jorge Barba Pino

El presente trabajo investigativo ANLISIS DE COSTOS DE PRODUCCIN

Mara Elena Paca Yuquilema

Expreso mi sincero reconocimiento al Dr. Lenin Aguirre Rriofro Mg.Sc.,

A los/as compaeros/as estudiantes, por el compartir de experiencias y

Al Ing. Benito Mendoza Mg.Sc., Ex Decano de la FCP-ESPOCH, por

Mara Elena Paca Yuquilema

A mis hijos Csar Jr. y Ghandi, y de manera especial a mi esposo Csar,

acadmica y el periodo de investigacin, hicieron posible alcanzar una de

Mara Elena Paca Yuquilema

2.1. DEFINICIN DE LA LECHE

2.2. MANEJO ECONMICO DEL HATO LECHERO

2.3. COSTOS DE PRODUCCIN

2.4. INDICADORES FINANCIEROS

2.5. LA FORMACIN DEL COSTO Y DEL PRECIO DE VENTA.

3.2.5.2.7. Proyeccin financiera de la produccin, en

4.2. DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN LA

4.3. DETERMINACIN DEL COSTO VOLUMEN

4.4. ANLISIS FINANCIERO DE LA PRODUCCIN DE LECHE Y SUS61

Composicin del Hato Lechero

Simbologa y Nombres de los Productos en estudio

Formacin del costo y del precio de venta

Ecuacin (Enero Diciembre 2004).

Margen de Contribucin por unidad producida de P1, P2, y

Periodo, costo volumen utilidad en la produccin

GRFICO Ttulo del Grfico

Punto de Equilibrio en la produccin de la leche cruda (P1),

En la provincia de Chimborazo actualmente la produccin agropecuaria en

microempresarial, por lo que es necesario que el sector productivo se

En las microempresas agropecuarias consecuentemente no se manejan

A pesar de los esfuerzos realizados, existe un vaco, especialmente en el

prima como industrializado, mediante la actualizacin permanente de los

Frente a esta problemtica, la presente investigacin emprende a estudiar el

El perodo de desarrollo de anlisis de costos fue de Enero a Diciembre

2.6. DEFINICIN DE LA LECHE

La leche se define desde varios puntos de vista; desde el punto de vista

Desde el punto de vista fisicoqumico, la leche es una mezcla homognea de

La grasa, que es el componente que ms vara entre razas, es inversamente

(http://www.geocities.com/tenisoat/lacteos.htm. 2006.La Leche).

Dubach (1980), define a la leche como un lquido producido por los

Itzik (2000), determina que la leche es un lquido blanco y opaco segregado

alimentar a sus hijos o cras. Es una suspensin en agua de

Adems, la leche es un producto frgil; que se debe conservarse a bajas

2.6.1. La Leche y sus Derivados

La leche es el ms completo y equilibrado de los alimentos, especialmente

Protenas animales (casena, lactalbmina y lactaglobulina )

Minerales (fosfatos y cloruro de sodio)

Fuente: http://www.geocities.com/tenisoat/lacteos.htm. (2006).La Leche

Otras caractersticas secundarias de la leche son una dbil reaccin alcalina

otro lado, vehculo frecuente de grmenes y su consumo a veces es causa

100 grados centgrados slo a la temperatura necesaria para eliminar el

Otras formas de presentacin que tiene la leche son: