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Informe Especial
Distribucin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa
Comentarios
G9 Cronograma para el pago de las cuotas de fraccionamiento de los aportes al FCJMMS
G9 Nueva versin del PDT Planilla Electrnica PLAME
G9 Condiciones para que las empresas realicen los aportes al FCJMMS del 2012
G10 Disposiciones para el registro de empleadores de trabajadores del hogar, trabajadores del
hogar y derechohabientes
G10 Extienden el descanso postnatal para los casos de nacimiento de nios con discapacidad
INFORME ESPECIAL
Distribucin de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa
En este informe especial desarrollaremos todo lo concerniente a la operatividad de la distribucin de la participacin de los trabajadores
en las utilidades de la empresa:
Casos prcticos
Registro en la planilla electrnica
Tratamiento tributario contable
Modelos y formatos
Esta informacin se puede complementar con la que hemos publicado en el curso virtual y el especial de utilidades de la pgina web (www.
caballerobustamante.com.pe) donde tambin encontrar: informe legal, diapositivas, video, cuestionario, entre otros.
CASOS PRCTICOS
TRABAJADORES CON JORNADA COMN
En el presente caso prctico se utilizar como ejemplo la empresa "XXX S.A.C", con domicilio fiscal en Av. YYY N 222. Se trata
de una empresa sujeta al rgimen laboral de la actividad privada
que desarrolla actividades generadoras de renta de tercera categora, por lo que cumple con lo establecido en el artculo 1 del
D. Leg. N 892 (11.11.96). Segn la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) versin 4, es una
empresa industrial.
Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene derecho a la participacin de las utilidades del ejercicio 2012, debemos
determinar el nmero de trabajadores que la conformaba durante dicho perodo. En tal sentido, el personal que integra la empresa es el
siguiente:
2 gerentes.
1 contador.
1 administrador.
1 secretaria.
4 choferes.
12 operarios.
3 vigilantes.
Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2012, el nmero de
trabajadores que conformaba la empresa ha variado, debemos determinar el promedio:
Informativo
Caballero Bustamante
N DE
TRABAJADORES
MES
N DE
TRABAJADORES
ENERO
25
AGOSTO
19
FEBRERO
20
SETIEMBRE
23
MARZO
22
OCTUBRE
20
ABRIL
26
NOVIEMBRE
23
MAYO
21
DICIEMBRE
24
JUNIO
18
JULIO
17
PROMEDIO
21,5 = 22
(*) El D.S. N 009-98-TR (06.08.98) seala que si el nmero resultante incluye una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad superior, si la
fraccin es igual o mayor a 0,5.
G1
Participacin en la
BENEFICIO distribucin de las utilidades de la empresa
PERSONAL
CONDICIN
JORNADA
DURACIN DEL
CONTRATO
REMUNERACIN
Empleados
Obreros
Trabajador extranjero
Beneficiarios de Modalidades
Formativas
NO
NO
Trabajadores de cooperativas
NO
Trabajadores de empresas
autogestionarias
NO
NO
NO
Menos de 4 horas
4 o ms horas
A plazo fijo
A plazo indeterminado
En moneda nacional
En moneda extranjera
Remuneracin integral
RGIMEN DE
ACTIVIDAD PRIVADA Sin negociacin colectiva
RGIMEN
ESPECIAL
ANTIGEDAD
SITUACIN DEL
TRABAJADOR
NO
Trabajadores de la microempresa
NO
En perodo de prueba
Utilidades antes de la
participacin e impuestos
Adiciones
Deducciones
Monto base para la participacin
Participacin de los Trabajadores (10%) (*)
(21'314,632.00 x 10%)
N de trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Remuneracin bsica
S/. 92,750.00
S/. 98,000.00
S/. 40,500.00
S/. 30,000.00
S/. 7,200.00
S/. 8,280.00
S/. 8,370.00
S/. 8,130.00
S/. 9,060.00
S/. 7,960.00
S/. 9,800.00
S/. 8,960.00
S/. 6,600.00
S/. 8,000.00
S/. 3,600.00
S/. 3,400.00
S/. 8,040.00
S/. 11,200.00
S/. 10,920.00
S/. 11,600.00
S/. 11,520.00
S/. 17,400.00
S/. 15,120.00
S/. 17,100.00
(*) La Remuneracin Mnima Vital sufri variaciones durante el ao 2012, siendo stas las siguientes: en enero fue de S/. 675.00 (D.S. N 011-2011-TR del 14.08.2011); luego desde el 01 de junio
a la actualidad es de S/. 750.00 (D.S. N 007-2012-TR del 17.05.2012), es por ello que el monto
de la Asignacin Familiar ha variado en el transcurso del ao.
(**) De acuerdo al artculo 2 del D. Leg. N 892 (11.11.96) se establece que existe un tope para
la participacin que le corresponde a cada trabajador, cuyo lmite mximo es equivalente a
18 remuneraciones. La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del
remanente, de acuerdo al artculo 7 del D.S. N 009-98-TR, ser el promedio mensual de las
remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente.
21'458,752.00
380,740.00
( 524,860.00 )
21'314,632.00
2'131,463.00
G2
N de das
efectivos de trabajo
265
280
270
200
90
276
279
271
302
199
245
224
165
Trabajador
Nmero
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
N de das
efectivos de trabajo
200
90
85
201
280
273
290
288
290
252
285
Total
5,600
50% de las utilidades por distribuir
N de
x das laborados Participacin
= segn los das
N total de das laborados por cada
por todos los trabajadores trabajador laborados
50% de 2'131,463.00 = 1'065,731.50
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
a. Participacin segn los das laborados
Participacin
a distribuir
N de
trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
S/. 1'065,731.50
5,600.00
= S/. 190.3091964
Importe por x
da laborado
N de trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Importe por da
laborado
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
TOTAL
Das efectivos
de trabajo
265
280
270
200
90
276
279
271
302
199
245
224
165
200
90
85
201
280
273
290
288
290
252
285
Participacin segn
das laborados
S/. 50,431.94
S/. 53,286.58
S/. 51,383.48
S/. 38,061.84
S/. 17,127.83
S/. 52,525.34
S/. 53,096.27
S/. 51,573.79
S/. 57,473.38
S/. 37,871.53
S/. 46,625.75
S/. 42,629.26
S/. 31,401.02
S/. 38,061.84
S/. 17,127.83
S/. 16,176.28
S/. 38,252.15
S/. 53,286.58
S/. 51,954.41
S/. 55,189.67
S/. 54,809.05
S/. 55,189.67
S/. 47,957.92
S/. 54,238.12
S/. 1,065,731.50
S/. 580,915.00
= S/. 1.834573905
Informativo
Caballero Bustamante
Importe por da
laborado
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
TOTAL
Remuneracin
Total
S/. 114,762.50
S/. 119,350.00
S/. 49,750.00
S/. 39,865.00
S/. 13,320.00
S/. 10,580.00
S/. 11,020.00
S/. 10,665.00
S/. 12,172.50
S/. 11,135.00
S/. 12,265.00
S/. 11,528.00
S/. 9,100.00
S/. 10,575.00
S/. 6,250.00
S/. 5,745.00
S/. 11,352.50
S/. 13,665.00
S/. 14,430.00
S/. 14,892.50
S/. 14,982.50
S/. 23,131.00
S/. 18,771.00
S/. 21,607.50
S/. 210,540.29
S/. 218,956.40
S/. 91,270.05
S/. 73,135.29
S/. 24,436.52
S/. 19,409.79
S/. 20,217.00
S/. 19,565.73
S/. 22,331.35
S/. 20,427.98
S/. 22,501.05
S/. 21,148.97
S/. 16,694.62
S/. 19,400.62
S/. 11,466.09
S/. 10,539.63
S/. 20,827.00
S/. 25,069.45
S/. 26,472.90
S/. 27,321.39
S/. 27,486.50
S/. 42,435.53
S/. 34,436.79
S/. 39,640.56
S/. 1,065,731.50
Tope mximo
para reparto de Clculo para el
utilidades por FONDO EMPLEO
cada trabajador
S/. 50,431.94
S/. 260,972.22
S/. 190,293.75
S/. 70,678.47
S/. 53,286.58
S/. 272,242.97
S/. 189,000.00
S/. 83,242.97
S/. 51,383.48
S/. 142,653.53
S/. 81,000.00
S/. 61,653.53
S/. 38,061.84
S/. 111,197.13
S/. 81,787.50
S/. 29,409.63
S/. 17,127.83
S/. 41,564.35
S/. 43,200.00
S/. S/. 52,525.34
S/. 71,935.13
S/. 16,650.00
S/. 55,285.13
S/. 53,096.27
S/. 73,313.27
S/. 16,950.00
S/. 56,363.27
S/. 51,573.79
S/. 71,139.52
S/. 16,987.50
S/. 54,152.02
S/. 57,473.38
S/. 79,804.73
S/. 17,493.75
S/. 62,310.98
S/. 37,871.53
S/. 58,299.51
S/. 22,387.50
S/. 35,912.01
S/. 46,625.75
S/. 69,126.80
S/. 21,600.00
S/. 47,526.80
S/. 42,629.26
S/. 63,778.23
S/. 21,600.00
S/. 42,178.23
S/. 31,401.02
S/. 48,095.64
S/. 21,600.00
S/. 26,495.64
S/. 38,061.84
S/. 57,462.46
S/. 21,712.50
S/. 35,749.96
S/. 17,127.83
S/. 28,593.91
S/. 21,600.00
S/. 6,993.91
S/. 16,176.28
S/. 26,715.91
S/. 21,600.00
S/. 5,115.91
S/. 38,252.15
S/. 59,079.15
S/. 22,893.75
S/. 36,185.40
S/. 53,286.58
S/. 78,356.03
S/. 21,600.00
S/. 56,756.03
S/. 51,954.41
S/. 78,427.31
S/. 23,100.00
S/. 55,327.31
S/. 55,189.67
S/. 82,511.06
S/. 22,893.75
S/. 59,617.31
S/. 54,809.05
S/. 82,295.55
S/. 22,893.75
S/. 59,401.80
S/. 55,189.67
S/. 97,625.20
S/. 34,650.00
S/. 62,975.20
S/. 47,957.92
S/. 82,394.70
S/. 32,400.00
S/. 49,994.70
S/. 54,238.12
S/. 93,878.68
S/. 33,693.75
S/. 60,184.93
TOTAL
S/. 2,131,463.00
S/. 1,113,511.15
(*) La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del remanente, de acuerdo
al artculo 7 del D.S. N 009-98-TR (06.08.98), ser el promedio mensual de las remuneraciones
percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente.
(**) De acuerdo al artculo 8 del D.S. N 009-98-TR (06.08.98) modificado por el D.S. N 017-2011-TR
(28.10.11), el remanente ser destinado al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y Promocin
del Empleo (FONDO EMPLEO).
N de
trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Participacin
segn dias
laborados
Participacin
segn las
remunerac.
percibidas
S/. 210,540.29
S/. 218,956.40
S/. 91,270.05
S/. 73,135.29
S/. 24,436.52
S/. 19,409.79
S/. 20,217.00
S/. 19,565.73
S/. 22,331.35
S/. 20,427.98
S/. 22,501.05
S/. 21,148.97
S/. 16,694.62
S/. 19,400.62
S/. 11,466.09
S/. 10,539.63
S/. 20,827.00
S/. 25,069.45
S/. 26,472.90
S/. 27,321.39
S/. 27,486.50
S/. 42,435.53
S/. 34,436.79
S/. 39,640.56
G3
G4
Dentro de MANTENIMIENTO
DE CONCEPTOS ingresar a
CONCEPTOS VARIOS.
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
7. Despus de este procedimiento se podr registrar la informacin
correspondiente a los montos por participacin en las utilidades,
sean estos pagados antes o despus de la declaracin anual de
impuesto a la renta.
11. Finalmente, se podr observar que el registro del pago de la participacin en las utilidades de la empresa, no es usado como base
de clculo de aportaciones o contribuciones sociales, siendo un
monto que se entrega sin otra deduccin que el impuesto a la
renta de quinta categora.
La participacin en las utilidades solo est afecta a renta de 5ta. categora al ser un ingreso,
por lo que se incluir en la base de clculo para
determinar el monto del adelanto mensual del
impuesto a la renta de 5ta. categora.
CONCEPTO
Informativo
Caballero Bustamante
Cdigo ESSALUD
en el
PDT 601 0804
SPP
SCTR
0601,
SENASNP
0805,
0606,
TI
0612
0806,
0608,
0807
0810
0609
RENTA
5ta. Cat.
0605
Participacin en
las utilidades
pagadas antes
de la DJ Anual
0910
NO
NO
NO
NO
NO
SI
Participacin en
las utilidades
pagadas despus de la DJ
Anual
0911
NO
NO
NO
NO
NO
SI
G5
2. Incidencia tributaria
La renta por la participacin en las utilidades de los trabajadores,
califica como rentas de quinta categora por lo cual sern deducibles
en el ejercicio en que se devengan (perodo al cual corresponde la
distribucin de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la
fecha de presentacin o vencimiento de la seclaracin jurada anual del
impuesto a la renta en virtud al inciso v) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadragsima
Octava Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al
que corresponden debido al incumplimiento de la condicin del inciso
v) antes referido sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen.
3. Tratamiento contable
El Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera,
en su sesin del 4 de noviembre 2010, dispone que el reconocimiento
de la participacin de los trabajadores debe realizarse de acuerdo con
lo establecido en la NIC 19 Beneficios a los Empleados, solo por los
gastos de compensacin por los servicios prestados en el ejercicio, en
consecuencia, no corresponde reconocer un activo diferido o un pasivo diferido segn lo requerido por la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Asimismo, de acuerdo con el prrafo 21 de dicha NIC 19 regula que la
PTU debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad de
su devengo) y no como un componente de la distribucin de la ganancia.
Al respecto, cabe referir que dado que el PCGE se subordina a lo
dispuesto en las NIIF, las subcuentas y divisionarias relacionadas a la
participacin de trabajadores diferidas habran quedado sin efecto, no
procediendo su utilizacin a partir del ejercicio 2011.
En el caso de la cuenta 87 participaciones de los trabajadores, es
pertinente mencionar que propiamente no debera proceder su utilizacin de acuerdo a lo regulado en el prrafo 21 de la NIC 19, por lo
cual ameritara una modificacin del PCGE.
En tanto la modificacin no se produzca, las empresas deberan
adecuar la cuenta 62 gastos de personal, directores y gerentes; a fin
de reflejar dicho concepto. Para lo cual dentro de las subcuentas
incorporadas por el PCGE se tendra que utilizar aquella que a nivel
general permita la inclusin de dicho concepto, como podra ser la
subcuenta 622 Otras remuneraciones, ello sin perjuicio que propiamente no califique como remuneracin para efectos laborales.
Finalmente cabe referir que la PTU se presentar en los estados
financieros, como un componente del costo de produccin, administracin o ventas, segn corresponda.
G6
21'458,752,00
380,740,00
( 524,860,00 )
21'314,632,00
2'131,463,00
19'183,169,00
19'327,289,00 (*)
380,740,00
( 524,860,00 )
19'183,169,00
5'754,951.00
6. Registro contable
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
62
622
41
DENOMINACIN
DEBE
HABER
Gastos de Personal Directores 2131,463.00
y Gerentes
Otras Remuneraciones
2131,463.00
Remuneraciones y Participaciones por Pagar
CONCEPTO
Utilidades distribuidas
a los trabajadores
empleador
Seguro Social de Salud
NO
NO
SENATI
NO
TRABAJADOR
Sistema Nacional de Pensiones (SNP)
NO
CONAFOVICER
NO
NO
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
411
CDIGO
94
95
79
DENOMINACIN
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Cargas Imputables a Cuentas de
Costos y Gastos
Por la distribucin de la participacin
50% al rea Administrativa y 50% al
rea de ventas.
CDIGO
88
881
40
DEBE
1065,731.50
1065,731.50
HABER
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2012
2131,463.00
DENOMINACIN
IMPUESTO A LA RENTA
impuesto a la Renta - Corriente
DEBE
5754,951.00
HABER
5754,951.00
NOTAS
(1) En virtud del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se establece dos sistemas de compensacin de prdidas.
(2) Dicha Ley regula que el saldo de la renta neta imponible es aquel que
se obtiene luego de compensar las prdidas de ejercicios anteriores
con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la
deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades.
(3) Las adiciones y deducciones se determinan en funcin a los artculos
37 y 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente
y pueden ser Diferencias Permanentes y Temporales. n
Concepto
0910
TRABAJADOR
Essalud
804
SCTR
805 806
810
Senati
807
SNP
607
SPP
606
608
Renta
5ta. Cat.
605
Participacin en las utilidades Pagadas antes de la declaracin anual del impuesto a la Renta
NO
NO
NO
NO
NO
0911
Participacin en las utilidades Pagadas despus de la declaracin anual del Impuesto a la Renta
NO
NO
NO
NO
NO
Crear
NO
NO
NO
NO
NO
MODELOS Y FORMATOS
1. Modelo de comunicacin al trabajador cesado antes del reparto de las utilidades para que proceda a recogerlas
COMUNICACIN AL TRABAJADOR CESADO ANTES DEL REPARTO DE LAS UTILIDADES PARA QUE PROCEDA A RECOGERLAS
(Empleador)
Informativo
Caballero Bustamante
G7
COMENTARIO
S/. .............
............. %
S/. .............
2. Clculo de la participacin
2.1. Segn los das laborados
Nmero total de das laborados durante el ejercicio ...... por todos los
trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades:
Nmero de das laborados durante el ejercicio ...... por el trabajador:
Participacin del trabajador segn los das laborados:
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
(Trabajador)
(..............................)
(valor en letras)
(Empleador)
G8
Informativo
Caballero Bustamante
COMENTARIOS
Cronograma para el pago de las cuotas
de fraccionamiento de los aportes al FCJMMS
Mediante Resolucin de Superintendencia N 018-2013/SUNAT publicada el
19.01.2013, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) ha regulado el cronograma para el pago de las cuotas del fraccionamiento de los aportes de los
trabajadores al Fondo Complementario de
Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
sta debe realizarse segn las fechas de vencimiento sealadas en el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 003-2012/
SUNAT (07.01.2012) para las obligaciones correspondientes al mes de diciembre de 2012.
Finalmente, debemos mencionar que la
presente resolucin entrar en vigencia el
20.01.2013. n
referida y se dispone el uso, cuando corresponda, del PDT por parte de las cooperativas agrarias para registrar la informacin
en el T-REGISTRO e inscribir a los socios y
derechohabientes a que se refiere la Ley
N 29972, Ley que promueve la inclusin
de los productores agrarios a travs de las
cooperativas. n
Informativo
Caballero Bustamante
los bancos habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT (NPS), los cuales
generan el Formulario N 1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N
1662 Boleta de Pago o el Formulario
Virtual N 1663 - Boleta de Pago, respectivamente, consignando como pe-
G9
se deber exhibir el original y presentar fotocopia del DNI del hijo mayor de
edad.
Por otro lado, se modific los documentos que acreditan la identidad del empleador, del trabajador del hogar y sus derechohabientes, para la inscripcin, modificacin,
actualizacin o baja en el Registro, de acuerdo con el siguiente cuadro:
DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIN
PARA LA INSCRIPCIN, MODIFICACIN,
ACTUALIZACIN O BAJA EN EL REGISTRO
DNI.
Carnet de extranjera.
Pasaporte con visa vigente.
Cdula diplomtica de
identidad.
Empleadores de
trabajadores del
hogar
Trabajadores del
hogar
DNI.
Carnet de extranjera.
Pasaporte con visa de trabajo vigente
Derechohabientes
de trabajadores
del hogar
DNI.
Carnet de extranjera.
Pasaporte.
G10
Descanso
Nacimiento normal
prenatal (*)
postnatal
45 das
45 das
Nacimiento mltiple
45 das
75 das
45 das
75 das
Reglamentacin
Por otro lado, el Poder Ejecutivo deber
reglamentar la Ley en un plazo no mayor
de 30 das hbiles desde su entrada en vigencia.
Vigencia
La Ley estar vigente a partir del
08.02.2012. n
Informativo
Caballero Bustamante