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Editorial
REPRODUCCIN
COLABORACIONES
AUTORIZACIONES
MR
FORMACIN Y DISEO
Formas e Imgenes, S. A. de C. V.
Imelda Incln / Claudia Pedroza / Flix Preciado
IMPRESIN
DISTRIBUCIN
Contenido
Rgimen Simplificado
Resolucin de Facilidades Administrativas 2011
Primera parte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
C.P.C. y E.F. Ral Amzquita Flores
L.D. Mara Guadalupe Moreno Rangel
Seguridad Social
Elementos de la sustitucin patronal para la legislacin laboral
y el Seguro Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
M.A.I. Violeta Mendezcarlo Silva
Cuento fiscal
De la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores. . . . . . . . . . . . . . . . . 79
C.P.C. Baltazar Feregrino Paredes
Noticias fiscales
Principales disposiciones publicadas
en el Diario Oficial de la Federacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
L.C. Antonio Efran Daz Martnez
DIRECTORIO
C.P.C. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez
Directora de Consultorio Fiscal
COORDINADORES DE SECCIN
Estrategias fiscales
C.P.C., Lic. y Mtro. Jorge Santamara Garca
PRODUCCIN EDITORIAL
Lic. Ma. del Carmen Mrquez G.
Directora
Lic. Vctor Hernndez Arteaga
Coordinador editorial
Lic. Alma Rosa Villegas Mungua
Editora
Abenhamar Surez Arana
Revisin
Distribucin y venta de espacios
publicitarios
Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355
FCA-UNAM, Circuito Exterior,
Cd. Universitaria,
Edificio E C.P. Roberto Casas Alatriste
PRECIOS DE SUSCRIPCIN
1. Formato impreso*
Suscripcin anual: $1,022.00
Contratos
Dra. Yolanda Ramrez Soltero
3. Formato electrnico
Suscripcin anual: $600.00
*Ambas opciones incluyen gastos de envo
Comercio exterior
C.P. Juan lvarez Villagmez
VENTAS Y SUSCRIPCIONES
1. Facultad de Contadura y
Administracin
Edificio E C.P. Roberto Casas Alatriste
L.C. Hilaria Nez Mendoza
Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355 ext. 226
2. Librera FCA-UNAM
Planta Baja de la Biblioteca
Atn. Lic. Jos Ma. Herrera Aguilar
Tel: 5622-8262
Seguridad Social
C.P.C. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez
Asesora fiscal
y cartas al editor
C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols
Cuadros de informacin permanente
C.P.C., E.F. y M.A. Rmulo Bonilla Mora
La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este nmero en forma honoraria.
La opinin expresada por ellos refleja su postura personal
y no precisamente la de la institucin
Introduccin
Artculo Tercero.
Los contribuyentes que de conformidad con lo
establecido en los artculos 32-A, fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin y 16 de la Ley
del Seguro Social, se encuentren obligados a
dictaminar sus estados financieros o el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social, segn corresponda,
por contador pblico autorizado, podrn optar
por no presentar los dictmenes a que se refieren
los artculos citados, siempre que presenten la
informacin en los plazos y medios que, mediante reglas de carcter general, establezcan
las autoridades fiscales correspondientes.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se
refiere este artculo no estarn obligados a presentar
la copia y los anexos a que se refiere la fraccin VIII
del artculo 29 de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado, en trminos
del artculo 32-A, fraccin I, del CFF son los siguientes:
Artculo 32-A.
Las
personas
fsicas
con
actividades
empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los supuestos de las
siguientes fracciones, estn obligadas a
dictaminar, en los trminos del artculo 52 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados
financieros por contador pblico autorizado:
prrafo en sus fracciones II (donatarias), III (fusin y escisin), IV (entidades federales) y segundo prrafo
(establecimientos permanentes) no tendrn acceso a los beneficios de la informacin alternativa del dictamen:
Con relacin a lo publicado en el artculo Tercero del DECRETO, el 3 de diciembre, a travs de la 2 Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2010, se dio a conocer la Regla de Resolucin
Miscelnea (RRM) II.13.5.2, que establece lo siguiente (el subrayado es nuestro):
Opcin de no presentar el dictamen de estados financieros
II.13.5.2. Para los efectos de los Artculos Tercero y Sexto del Decreto a que se refiere este Captulo, los
contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado, de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A, fraccin I del CFF, y opten por no presentar
el dictamen fiscal, lo manifestarn en la declaracin normal2 del ISR que corresponda al ejercicio por el que se
ejerza la opcin de referencia; dicha opcin se deber ejercer dentro del plazo que las disposiciones legales
establezcan para la presentacin de la declaracin normal del ejercicio del ISR.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin establecida en el prrafo anterior, debern presentar durante el mes
de junio de 2011, va Internet la informacin contenida en el Anexo 21 Informacin alternativa al dictamen,
debidamente requisitada.
En caso de que los contribuyentes no ejerzan la opcin dentro del plazo mencionado en el primer prrafo de
esta regla, o no presenten la informacin a que se refiere el prrafo anterior, debern presentar el dictamen
de estados financieros para efectos fiscales, en trminos de las disposiciones fiscales aplicables.
La cartula de la declaracin de una persona moral, que tributa en el rgimen general de ley y que ejerza la opcin
de no presentar el dictamen sobre sus estados financieros por contador pblico autorizado a que est obligada,
quedara como sigue:
DATOS DE IDENTIFICACIN
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
RFC DEL REPRESENTANTE LEGAL
CLAVE NICA DE REGISTRO DE POBLACIN DEL REPRESENTANTE LEGAL
APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S) DEL REPRESENTANTE LEGAL
EJERCICIO
INDIQUE SI EST OBLIGADO A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS
INDIQUE SI OPTA POR PRESENTAR LA INFORMACIN AL TERNATIVA AL DICTAMEN
DE CONFORMIDAD CON EL DECRETO DEL 30 DE JUNIO DE 2010
AHO050101PJA
ART- HO, S.A. DE C.V.
PERA490926QJ2
PERA490926HDFRZN01
PEREZ RUIZ ANTONIO
2010
S
<Sin Seleccin>
NO
DECLARACIN
NORMAL
EN
CASO
NO
Es importante recordar que en trminos del ltimo prrafo del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para:
Llenado de la declaracin
A continuacin, se ejemplifican los clculos relativos a la declaracin del ejercicio fiscal 2010 con una presentacin
secuencial que permitir el llenado de la declaracin anual, as como un breve anlisis de los puntos ms importantes
a considerar.
ART-HOG, S.A. DE C.V.
BALANZA DE COMPROBACIN
PERIODO DEL 1 DE ENERO DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CUENTA
NOMBRE
SALDO INICIAL
CARGOS
ABONOS
SALDO FINAL
46,858.51
5,799,866.41
5,863,788.61
-17,063.69
900
1,100.00
2,000.00
45,958.51
5,798,766.41
5,863,788.61
-19,063.69
1101
1101-0001
1101-0002
1102
D INVERSIONES EN VALORES
2,817,100.00
2,660,369.92
156,730.08
1102-0001
2,817,100.00
2,660,369.92
156,730.08
1103
D CLIENTES NETO
121,429.83
3,136,441.66
2,869,771.49
388,100.00
1103-0001
D CLIENTES MUEBLES
121,429.83
2,850,941.66
2,699,771.49
272,600.00
1103-0001-0001
2,795.09
371,224.31
374,019.40
1103-0001-0002
22,420.78
371,235.48
393,656.26
1103-0001-0003
12,865.34
353,851.00
297,116.34
69,600.00
1103-0001-0004
16,988.37
342,347.73
301,336.10
58,000.00
1103-0001-0005
4,878.62
396,753.73
337,832.35
63,800.00
1103-0001-0006
4,237.46
411,836.85
334,874.31
81,200.00
1103-0001-0007
28,514.46
226,442.74
254,957.20
1103-0001-0008
11,465.10
139,299.70
150,764.80
1103-0001-0009
17,264.61
237,950.12
255,214.73
1103-0002
D CLIENTES LIBROS
230,000.00
170,000.00
60,000.00
1103-0002-0001
20,000.00
20,000.00
1103-0002-0002
60,000.00
60,000.00
1103-0002-0003
90,000.00
90,000.00
1103-0002-0004
60,000.00
60,000.00
1103-0003
55,500.00
55,500.00
1103-0003-0001
55,500.00
55,500.00
1104
1105
D DEUDORES DIVERSOS
1,118.94
81,198.26
2,753.94
79,563.26
1105-0001
1,118.94
1,709.82
2,753.94
74.82
1105-0001-0001
D Cabrera Cu Rodrigo
1,118.94
1,709.82
2,753.94
74.82
1105-0002
D SOCIOS
48,000.00
48,000.00
1105-0002-0001
48,000.00
48,000.00
1105-0003
D TESORERA DE LA FEDERACIN
31,488.44
31,488.44
1105-0003-0001
D IVA a favor
31,488.44
31,488.44
1106
D FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
1,900.00
1,900.00
800
800
1106-0002
1,100.00
1,100.00
1107
D ANTICIPOS DE CONTRIBUCIONES
5,168.15
597,258.23
443,107.27
159,319.11
1107-0001
D IVA ACREDITABLE
5,168.15
498,793.23
443,107.27
60,854.11
1107-0001-0001
37,760.00
37,760.00
1107-0001-0002
5,168.15
257,942.54
203,090.69
60,020.00
1107-0001-0003
D IVA acreditable
203,090.69
202,256.58
834.11
1107-0002
D ANTICIPOS DE ISR
57,971.00
57,971.00
1107-0002-0001
6,372.00
6,372.00
1107-0002-0002
51,599.00
51,599.00
1107-0003
D IETU
40,494.00
40,494.00
1108
D INVENTARIOS
28,063.80
1,543,500.00
1,097,115.00
474,448.80
1109
D PAGOS ANTICIPADOS
144,000.00
130,000.00
14,000.00
1109-0001
D ANTICIPOS A PROVEEDORES
130,000.00
130,000.00
1109-0001-0001
130,000.00
130,000.00
1109-0002
D SEGUROS Y FIANZAS
14,000.00
14,000.00
1109-0002-0001
10,000.00
10,000.00
1109-0002-0002
4,000.00
4,000.00
1200
D INMUEBLES NETO
300,000.00
300,000.00
1200-0001
D Terrenos
150,000.00
150,000.00
1200-0002
D Construcciones neto
150,000.00
150,000.00
1200-0002-0001
D Construcciones
150,000.00
150,000.00
1200-0002-0002
Depreciacin acumulada
de construcciones
1201
MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA NETO
12,996.78
1,346.52
11,650.26
1201-0001
13,106.00
13,106.00
1201-0002
Depreciacin acumulada
de mobiliario y equipo de oficina
-109.22
1,346.52
-1,455.74
1202
6,200.00
150,583.33
26,570.62
130,212.71
1202-0001
D Equipo de transporte
12,400.00
141,800.00
12,400.00
141,800.00
1202-0002
-6,200.00
8,783.33
14,170.62
-11,587.29
1203
3,609.67
363.96
3,245.71
1203-0001
D Gastos de instalacin
3,640.00
3,640.00
1203-0002
-30.33
363.96
-394.29
1204
27,000.00
7,425.00
19,575.00
1204-0001
D Equipo de cmputo
27,000.00
27,000.00
1204-0002
7,425.00
-7,425.00
1205
D INVERSIONES EN ACCIONES
15,000.00
15,000.00
1205-0001
15,000.00
15,000.00
1106-0001
2101
A PROVEEDORES
2101-0001
-35,922.50
1,579,174.87
1,989,372.37
-446,120.00
-8,500.00
148,933.91
210,033.91
-69,600.00
2101-0002
-10,000.00
156,826.96
228,026.96
-81,200.00
2101-0003
-6,008.00
183,540.24
252,932.24
-75,400.00
2101-0004
-1,414.50
166,726.80
223,312.30
-58,000.00
2101-0005
168,780.00
168,780.00
2101-0006
-10,000.00
145,806.96
193,806.96
-58,000.00
2101-0007
115,000.00
215,000.00
-100,000.00
2101-0008
Autotransportes Rpidos,
A
S.A. de C.V.
1,120.00
5,040.00
-3,920.00
2101-0009
A Masson Ind., Co
492,440.00
492,440.00
2102
A ACREEDORES DIVERSOS
-3,700.00
732,458.17
796,971.74
-68,213.57
2102-0001
10,208.00
11,600.00
-1,392.00
2102-0002
22,330.00
25,230.00
-2,900.00
2102-0003
-3,700.00
8,198.17
10,298.17
-5,800.00
2102-0004
38,628.00
38,628.00
2102-0005
164,488.00
164,488.00
2102-0006
A Inmobiliaria, S.A.
55,680.00
55,680.00
2102-0007
89,184.00
89,184.00
2102-0008
2,621.57
-2,621.57
2102-0009
3,364.00
3,364.00
2102-0010
464
464
2102-0011
870
870
2102-0012
464
464
2102-0013
11,100.00
11,100.00
2102-0014
10,440.00
10,440.00
2102-0015
266,000.00
266,000.00
2102-0016
16,240.00
16,240.00
2102-0017
55,500.00
-55,500.00
2102-0018
34,800.00
34,800.00
2102-0019
2102-0020
2103
A PRSTAMOS BANCARIOS
53,333.34
160,000.00
-106,666.66
2104
2105
A IVA TRASLADADO
743,240.66
770,501.99
-27,261.33
2105-0001
370,580.33
397,841.66
-27,261.33
2105-0002
A IVA trasladado
372,660.33
372,660.33
2106
-30,510.21
365,874.29
362,821.00
-27,456.92
2106-0001
-1,274.44
44,091.44
48,949.59
-6,132.59
2106-0002
-155
3,680.00
4,175.00
-650
2106-0003
-20,683.50
184,813.50
164,132.19
-2.19
10
A ISR
6,300.00
-6,300.00
2106-0005
A IETU
2106-0006
-5,835.00
93,731.38
95,886.96
-7,990.58
2106-0007
A Aportaciones al INFONAVIT
-1,777.27
22,533.97
24,908.04
-4,151.34
2106-0008
-785
11,070.00
11,681.26
-1,396.26
2106-0009
2,320.00
2,320.00
2106-0010
A IVA retenido
3,634.00
4,467.96
-833.96
2107
A ANTICIPOS DE CLIENTES
3101
A CAPITAL SOCIAL
-118,000.00
116,000.00
-234,000.00
3101-0001
A CAPITAL FIJO
-70,000.00
-70,000.00
3101-0002
A CAPITAL VARIABLE
-48,000.00
116,000.00
-164,000.00
3102
A RESERVA LEGAL
182.8
-182.8
3103
RESULTADO DE EJERCICIOS
A
ANTERIORES
-50,556.99
3,473.18
-54,030.17
3104
-3,655.98
3,655.98
4101
A VENTAS TOTALES
2,725,000.00
-2,725,000.00
4101-0001
2,445,000.00
-2,445,000.00
4101-0002
230,000.00
-230,000.00
4101-0003
A Ventas al 11%
50,000.00
-50,000.00
4102
DEVOLUCIONES, REBAJAS
D Y BONIFICACIONES SOBRE
VENTAS
10,000.00
10,000.00
4102-0001
D Al 16%
10,000.00
10,000.00
4102-0002
D Exentas de IVA
4102-0003
D Al 11%
4201
A PRODUCTOS FINANCIEROS
79,447.00
-79,447.00
4201-0001
A Intereses ganados
79,447.00
-79,447.00
4201-0002
A Ganancia cambiaria
4202
A OTROS PRODUCTOS
12,000.00
-12,000.00
5101
D COSTO DE VENTAS
1,097,115.00
5,000.00
1,092,115.00
5201
D GASTOS DE ADMINISTRACIN
488,609.47
488,609.47
5201-0001
294,428.13
294,428.13
5201-0001-0001
D Sueldos y salarios
189,895.07
189,895.07
5201-0001-0002
D Previsin social
61,292.80
61,292.80
5201-0001-0003
28,935.60
28,935.60
5201-0001-0004
D Aportaciones al INFONAVIT
9,557.28
9,557.28
5201-0001-0005
4,747.38
4,747.38
5201-0002
D OPERACIN
194,181.34
194,181.34
5201-0002-0001
D Arrendamiento de local
48,000.00
48,000.00
5201-0002-0002
D Honorarios
41,750.00
41,750.00
5201-0002-0003
D Energa elctrica
10,000.00
10,000.00
5201-0002-0004
D Telfono
21,750.00
21,750.00
SUELDOS Y CONTRIBUCIONES
LABORALES
11
2106-0004
5201-0002-0005
7,950.00
7,950.00
5201-0002-0006
D Depreciacin y amortizacin
20,358.84
20,358.84
5201-0002-0007
D Diversos deducibles
22,690.00
22,690.00
5201-0002-0008
2,682.50
2,682.50
5201-0002-0009
D Gastos de viaje
19,000.00
19,000.00
5202
D GASTOS DE VENTAS
425,996.07
425,996.07
5202-0001
SUELDOS Y CONTRIBUCIONES
D
LABORALES
380,280.81
380,280.81
5202-0001-0001
277,559.13
277,559.13
5202-0001-0002
D Previsin social
26,547.20
26,547.20
5202-0001-0003
53,889.84
53,889.84
5202-0001-0004
D Aportaciones al INFONAVIT
15,350.76
15,350.76
5202-0001-0005
6,933.88
6,933.88
5202-0002
D OPERACIN
45,715.26
45,715.26
5202-0002-0001
D Gasolina y lubricantes
2,900.00
2,900.00
5202-0002-0002
D Depreciacin y amortizacin
2,947.26
2,947.26
5202-0002-0003
D Diversos deducibles
3,428.00
3,428.00
5202-0002-0004
890
890
5202-0002-0005
D Fletes y acarreos
4,500.00
4,500.00
5202-0002-0006
D Publicidad y propaganda
31,050.00
31,050.00
5203
D GASTOS FINANCIEROS
25,260.00
25,260.00
5203-0001
D Comisiones bancarias
1,500.00
1,500.00
5203-0002
D Intereses pagados
9,760.00
9,760.00
5203-0003
D Prdida cambiaria
14,000.00
14,000.00
5204
D OTROS GASTOS
3,616.67
3,616.67
6101
6101-0001
D Costo de lo vendido
6101-0002
D Deduccin de inversiones
6101-0003
6101-0004
6102
Totales : DEUDOR
242,345.68
20,125,282.41
20,125,282.41
3,780,378.45
ACREEDOR
242,345.68
3,780,378.45
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
(D)
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
(A)
12
13
Enero
0.1796
Coeficiente de utilidad
Inventario acumulable
11,384.06
Base
248,650.00
2006
3,335.22
Febrero
0.00
0.00
410.00
11,839.58
5,778.82
30%
19,262.73
25,844.33
45,107.06
0.00
0.00
0.00
45,107.06
0.0783
576,080.00
0.00
0.00
6,080.00
06-2007
06-2008
06-2009
2008
2009
2010
07-2006
12-2006
2006
Fecha
anterior
2007
Ejercicio
Marzo
570,000.00
Abril
0.00
465.00
11,839.58
10,504.66
30%
35,015.52
25,844.33
60,859.85
0.00
0.00
0.00
60,859.85
0.0783
777,265.00
0.00
0.00
7,265.00
0.00
770,000.00
Mayo
3,121.89
495.00
11,839.58
15,456.47
30%
51,521.55
25,844.33
77,365.88
0.00
0.00
0.00
77,365.88
0.0783
988,070.00
0.00
0.00
8,070.00
0.00
980,000.00
Junio
4,516.90
702.00
14,961.47
20,180.36
30%
67,267.88
26,797.99
94,065.86
0.00
0.00
0.00
94,065.86
0.0783
1,201,352.00
0.00
0.00
11,352.00
0.00
1,190,000.00
Julio
Agosto
Septiembre
06-2010
06-2009
06-2008
06-2007
12-2006
Fecha
reciente
Octubre
Noviembre
Diciembre
0.00
0.00
0.00
25,232.00
0.00
0.00
0.00
38,772.00
0.00
0.00
0.00
53,947.00
8,228.93
0.00
0.00
72,847.00
8,228.93
0.00
0.00
79,447.00
4,959.07
1,027.00
19,478.36
25,464.44
30%
84,881.46
26,797.99
111,679.45
0.00
0.00
0.00
111,679.45
0.0783
2,953.27
1,807.00
24,437.44
29,197.70
30%
97,325.68
26,797.99
124,123.67
0.00
0.00
0.00
124,123.67
0.0783
1.0369
1.0573
1.0525
1.0058
1.0309
Factor de
actualizacin
26,797.99
170,394.33
271,355.57
257,820.02
256,333.29
Prdida
actualizada
0.0783
0.00
144,550.00
110,195.70
0.00
0.00
7,840.21
4,422.00
32,761.06
45,023.27
30%
150,077.56
26,797.99
176,875.55
0.00
0.00
0.00
176,875.55
Amortizacin
5,370.35
3,097.00
27,390.70
35,858.06
30%
119,526.86
26,797.99
146,324.85
0.00
0.00
0.00
146,324.85
0.0783
Saldo
4,757.41
5,822.00
40,601.27
51,180.68
30%
170,602.26
26,797.99
197,400.25
0.00
0.00
0.00
197,400.25
0.0783
26,797.99
26,797.99
25,844.33
161,159.87
257,820.02
256,333.29
6,299.68
6,372.00
45,358.68
58,030.36
30%
193,434.54
26,797.99
220,232.53
0.00
0.00
0.00
220,232.53
0.0783
0.00
0.00
16,302.00
0.00
8,504.36
350.00
3,335.22
12,189.58
30%
40,631.92
25,844.33
66,476.25
0.00
0.00
0.00
66,476.25
0.1796
370,135.00
0.00
0.00
5,135.00
0.00
365,000.00
Importe de la
prdida
Ao
prdida
0.00
80.00
3,415.22
30%
25,844.33
Tasa de impuesto
37,228.39
0.00
0.00
PTU Pagada
0.00
Menos
37,228.39
207,285.00
Ingresos nominales
Utilidad fiscal
0.00
0.00
2,285.00
0.00
205,000.00
Anticipos de clientes
Ingresos preponderantes
EJERCICIO: 2010
ART-HOG, S.A. DE C.V.
PAGOS PROVISIONALES DE ISR A DICIEMBRE
14
Enero
9.97
4.99
0.00
0.00
80.00
3,335.22
0.00
Otros crditos
0.00
0.00
0.00
0.00
350.00
11,839.58
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
779.00
0.00
0.00
390.00
0.00
-2,852.51
-168.60
0.00
12,189.58
3,415.22
779.00
2,053.99
25,275.97
17.50%
0.00
0.00
410.00
11,839.58
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,169.00
0.00
0.00
-5,337.28
12,249.58
1,169.00
14.96
3,988.34
19,643.91
31,728.51
17.50%
144,434.09 181,305.76
846.12
390.00
Marzo
166,157.08 289,285.41
13,095.94
0.00
Febrero
0.00
0.00
465.00
11,839.58
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,559.00
1,571.63
0.00
1,571.63
12,304.58
1,559.00
19.95
5,196.21
26,191.88
46,843.25
17.50%
267,675.70
407,915.47
675,591.17
Abril
0.00
0.00
495.00
14,961.47
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,948.00
2,491.43
1,571.63
4,063.06
15,456.47
1,948.00
24.93
7,130.56
32,739.85
61,362.86
17.50%
350,644.91
524,946.26
875,591.17
Mayo
0.00
0.00
702.00
19,478.36
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2,338.00
8,968.35
4,063.06
13,031.41
20,180.36
2,338.00
29.92
8,338.43
39,287.82
83,205.94
17.50%
475,462.49
610,128.67
1,085,591.17
Junio
Agosto
Septiembre
0.00
0.00
1,027.00
24,437.44
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2,728.00
4,050.20
13,031.41
17,081.61
25,464.44
2,728.00
34.91
10,272.78
45,835.79
101,417.53
17.50%
579,528.74
706,062.43
0.00
0.00
1,807.00
27,390.70
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,117.00
9,819.49
17,081.61
26,901.10
29,197.70
3,117.00
39.90
11,480.65
52,383.76
123,120.11
17.50%
703,543.50
782,047.67
0.00
0.00
3,097.00
32,761.06
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,507.00
0.00
26,901.10
21,122.03
35,858.06
3,507.00
44.88
13,415.00
58,931.73
132,878.70
17.50%
759,306.88
896,284.28
Julio
EJERCICIO: 2010
ART-HOG, S.A. DE C.V.
PAGOS PROVISIONALES DE IETU A DICIEMBRE
310,591.17 470,591.17
6,547.97
11,035.70
IETU a cargo
17.50%
63,061.13
% Tasa
Base de IETU
105,591.17
42,530.04
Deducciones autorizadas
Ingresos gravados
Octubre
0.00
0.00
4,422.00
40,601.27
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,897.00
17,703.57
21,122.03
38,825.60
45,023.27
3,897.00
49.87
14,622.87
65,479.70
167,898.31
17.50%
959,418.89
966,172.28
1,925,591.17
Noviembre
Diciembre
0.00
0.00
5,822.00
45,358.68
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
4,286.00
0.00
38,825.60
33,165.02
51,180.68
4,286.00
54.86
16,557.22
72,027.67
177,271.45
17.50%
1,012,979.70
0.00
0.00
6,372.00
51,658.36
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
4,676.00
0.00
33,165.02
-21,152.26
58,030.36
4,676.00
54.86
17,765.09
80,597.77
139,971.82
17.50%
799,838.95
1,227,611.47 1,687,752.21
2,240,591.17 2,487,591.17
15
2,066.67
125.564
125.564
1,205.56
1,377.78
1,550.00
1,722.23
1,894.45
2,066.67
7
8
9
10
11
12
144.6390
1.0000
12
54.25
1,085.00
17.50
6,200.00
6,200.00
BASE ACTUALIZADA
125.5640
138.5410
125.5640
4.99
4.52
125.5640
FACTOR
DE
ACTUALIZACIN
1.1519
1.1462
1.1371
1.1301
1.1242
1.1211
1.1187
1.1190
1.1261
1.1297
1.1217
1.1153
FACTOR
DE
ACTUALIZACIN
1.1033
INCP junio 2010
125.5640
INPC
ADQUISICIN
144.6390
143.9260
142.7820
141.9060
141.1660
140.7750
140.4700
140.5140
141.4050
141.8570
140.8570
140.0470
INPC MES
Factor de actualizacin
6,200.00
BASE HISTRICA
INPC
DICIEMBRE
2007
25.00
PORCENTAJE
DEPRECIACIN
125.564
125.564
125.564
125.564
125.564
125.564
125.564
861.11
688.89
125.564
1,033.34
516.67
125.564
125.564
344.45
INPC
DICIEMBRE
2007
172.22
PERIODO
Meses del ao
Factor %
6,200.00
DEDUCCIN ADICIONAL
6,200.00
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIN
(MOI)
12,400.00
6,200.00
ANUAL MES
120201
12,400
PAGOS
SEPTIEMBRE-DICIEMBRE
2007
NOMBRE
120201
MOI
CLAVE
NOMBRE
CLAVE
Anual 2010
57.28
1.1519
49.73
2,380.60
2,171.42
1,958.34
1,751.66
1,548.90
1,351.55
1,155.99
963.58
775.76
583.68
386.36
192.08
DEDUCCIN
ADICIONAL
16
14,000.00
(1) Es importante recordar que el clculo de la deduccin de inversiones aun sin actualizar no tiene por qu ser igual a la depreciacin contable, pues esta ltima
se rige por las normas de informacin financiera, en tanto que la fiscal est determinada por la Ley del ISR (LISR).
76,703.56
PTU
767,035.55
2,049,411.45
2,816,447.00
10%
14,000.00
3,358.33
23,201.18
40,559.51
52,517.85
2,061,369.79
3,757.97
2,812,689.03
Tasa
15,023.76
23,494.09
Deduccin de inversiones
3,757.97
17
76703
En apego a lo anterior, podramos afirmar que existe depreciacin contable, deduccin de inversiones para efectos del ISR y la deduccin aplicable para la
determinacin de la base de la PTU.
(2) El artculo 16 de la LISR, contiene las reglas para determinar una nueva base para efectos de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU).
Dicho artculo ha sido declarado inconstitucional precisamente por considerar una base diferente a la renta gravable para efectos del ISR. En particular, la
disposicin en comento se aparta totalmente de las reglas aplicables a la deduccin de inversiones en el ISR, al establecer, en la fraccin II, inciso b), que
para calcular las deducciones autorizadas para efectos de la PTU, se debe considerar la cantidad que resulte de aplicar al monto original de las inversiones,
los por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente, los que no podrn ser mayores a los sealados en los artculos 39, 40 41 de
esta Ley. En el caso de enajenacin de los bienes de activo fijo o cuando stos dejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en que
esto ocurra, la parte del monto original an no deducida conforme a este inciso.
18
138.5410
-1
15,023.76
0.044
341,449.16
- 221,465.89
0.00
- 221,465.89
DEUDAS
0.0440
2,812,689.03
Ingresos nominales
751,319.24
Coeficiente de utilidad:
0.2671
(2) Asimismo, el ordenamiento antes citado establece que se consideran deudas las contribuciones causadas desde el ltimo da del perodo al que
correspondan y hasta el da en que deban pagarse, por lo tanto, en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) se consider como deuda el IVA a
pagar en cada mes, que es diferente al IVA trasladado registrado en los comprobantes expedidos por el contribuyente.
(1) Es necesario destacar que el artculo 48, fraccin I, de la LISR establece que se contraen deudas por la adquisicin de bienes o servicios, as como por
la obtencin del uso o goce temporal de bienes, cuando se d alguno de los momentos de acumulacin de los ingresos y el precio o la contraprestacin,
se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate. En consecuencia, para efectos de determinar el ajuste anual por
inflacin, no se consideraron los saldos mensuales de las cuentas de Autotransportes Rpidos, S.A. (contribuyente de rgimen simplificado que
acumula sus ingresos al cobro) ni los pasivos por honorarios a personas fsicas (contribuyentes que acumulan los ingresos efectivamente percibidos).
144.639
562,915.05
0.00
562,915.05
CRDITOS
Diferencia
Otros conceptos
19
78,075.11
2008
136,753.28
2010
255,570.39
132,039.47
2009
129,666.57
75,253.12
2007
70,000.00
72,324.00
Ene-05
2005
Importe
2006
Fecha aportacin
Ejercicio
112.5540
Ene/05
116.3010
Dic/05
121.0150
Dic/06
125.5640
Dic/07
131.3480
Oct/08
133.7610
Dic/08
138.5410
Dic/09
141.4050
Abr/10
116.3010
Dic/05
121.0150
Dic/06
125.5640
Dic/07
131.3480
Oct/08
133.7610
Dic/08
138.5410
Dic/09
141.4050
Abr/10
144.6390
Dic/10
1.0228
1.0206
1.0357
1.0183
1.0460
1.0375
1.0405
1.0332
261,397.40
139,570.39
136,753.28
132,039.47
81,666.57
78,075.11
75,253.12
72,324.00
Capital actualizado
116,000.00
48,000.00
Aportacin (Reembolso)
- 77,798.56
- 217,356.37
724,521.25
429,366.32
No incluyen las partidas no deducibles en trminos de las fracciones VIII y IX del artculo 32, pero s la contenida en la fraccin
XXV, que es la PTUE generada en el ejercicio de clculo de la UFIN. Asimismo, no incluyen la PTUE pagada en el ejercicio.
Ya incluye la PTUE (Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas) pagada, que es una partida no deducible
en trminos del artculo 32, fraccin XXV
OBSERVACIONES
(+)
PTU pagada
(-)
ISR
No deducibles, excepto provisiones y reservas (incluye la PTU generada) y excepto la PTU pagada
UFIN
Menos:
ISR
No deducibles
Resultado fiscal
CLCULO
El artculo 88, tercer prrafo, la LISR, establece el clculo de la UFIN (Utilidad Fiscal Neta) en los siguientes trminos:
20
114,666.00
27,000.00
Computadoras e
impresora
DEDUCCIN DE
INVERSIONES
61,800.00
657.01
23,494.09
7,447.28
11,498.28
3,180.29
6,480.00
12,400.00
711.24
6,986.00
MONTO
Escritorios y sillas
4 escritorios y 4 sillas
NOMBRE
DEDUCCIN
NORMAL
30.00
25.00
25.00
10.00
10.00
PORCENTAJE
DEDUCCIN
NORMAL
11
11
12
12
MESES
27.50
18.75
22.92
10.00
10.00
PORCENTAJE
NORMAL DE
APLICACIN
2010-01
2010-03
2007-12
2009-12
2009-11
FECHA
DE
ADQUISICIN
140.0470
141.8570
125.5640
138.5410
137.9700
INPC FECHA
DE
ADQUISICIN
MITAD DEL
EJERCICIO
INPC DE LA MITAD
DEL EJERCICIO
2010-06
2010-07
2010-05
2010-06
2010-06
DEPRECIACIN
CONTABLE:
140.4700
140.7750
140.5140
140.4700
140.4700
1.0030
0.9923
1.1190
1.0139
1.0181
FACTOR
DE
ACTUALIZACIN NORMAL
23,201.18
7,425.00
11,587.50
2,842.08
648.00
698.60
DEDUCCIN
PARA EL
ACTIVO
261397
429366
ISR CAUSADO EN EXCESO DEL IMPAC EN LOS EJERCICIOS ANTERIORES, PENDIENTE DE APLICAR
0.2671
221466
562915
21
11498
3180
DEDUCCIN
INMEDIATA
EN EL
EJERCICIO
TOTAL DEL ESTMULO POR PROYECTOS DE INVERSIN EN LA PRODUCCIN CINEMATOGRFICA NACIONAL DE EJERCICIOS
ANTERIORES APLICADO EN EL EJERCICIO
TOTAL
23494
7447
EQUIPO DE CMPUTO
1369
DEDUCCIN
EN EL EJERCICIO
MAQUINARIA Y EQUIPO
CONSTRUCCIONES
D.INVERSIONES
88800
61800
27000
ADQUISICIONES
EN EL EJERCICIO
SALDO FINAL
DEL MES
ACTIVO DISPONIBLE
DESCRIPCIN
PASIVO A CORTO PLAZO
-17,063.69
PROVEEDORES
INVERSIONES EN VALORES
156,730.08
ACREEDORES DIVERSOS
68,213.57
PRSTAMOS BANCARIOS
106,666.66
139,666.39
IVA TRASLADADO
IMPUESTOS POR PAGAR
ACTIVO CIRCULANTE
CLIENTES NETO
DEUDORES DIVERSOS
79,563.26
159,319.11
INVENTARIOS
474,448.80
14,000.00
1,115,431.17
ACTIVO FIJO
INMUEBLES NETO
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
NETO
11,650.26
130,212.71
3,245.71
19,575.00
INVERSIONES EN ACCIONES
15,000.00
TOTAL ACTIVO
27,261.33
244,813.29
76,703.56
969,778.41
969,778.41
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
234,000.00
RESERVA LEGAL
182.8
RESULTADO DE EJERCICIOS
ANTERIORES
54,030.17
476,789.86
765,002.83
300,000.00
446,120.00
388,100.00
ANTICIPOS DE CONTRIBUCIONES
PAGOS ANTICIPADOS
SALDO FINAL
DEL MES
479,683.68
1,734,781.24
22
1,734,781.24
Ventas totales
2,725,000.00
10,000.00
INGRESOS NETOS
2,715,000.00
Costos de ventas
1,092,115.00
UTILIDAD BRUTA
1,622,885.00
Gastos de administracin
488,609.47
Gastos de ventas
425,996.07
UTILIDAD DE OPERACIN
708,279.46
Productos financieros
79,447.00
Gastos financieros
25,260.00
762,466.46
OTROS PRODUCTOS
12,000.00
OTROS GASTOS
3,616.67
770,849.79
ISR
217,356.37
PTU
76,703.56
GASTOS DE OPERACIN
476,789.86
23
2,812,689.03
2,725,000.00
79,447.00
8,242.03
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
2,061,369.79
10,000.00
Costo de lo vendido
Gastos netos
* Gastos de administracin
(-) Honorarios a personas fsicas no pagados en el ejercicio
(-) Depreciacin y amortizacin
(-) Gastos sin requisitos fiscales y no deducibles
* Gastos de venta
(-) Depreciacin y amortizacin
(-) Gastos sin requisitos fiscales y no deducibles
(-) Fletes no pagados al cierre del ejercicio
488,609.47
LISR 29,I
1,092,115.00
LISR 29,II
896,976.94
23,494.09
LISR 29, IV
462,818.13
- 2,750.00
- 20,358.84
- 2,682.50
425,996.07
418,658.81
- 2,947.26
- 890.00
- 3,500.00
* Gastos financieros
1,500.00
14,000.00
Deduccin de inversiones
Prdidas por crditos incobrables y enajenacin de activo fijo
LISR 29, VI
23,760.00
LISR 29, IX
15,023.76
LISR 29, X
UTILIDAD
751,319.24
PTU pagada
UTILIDAD FISCAL
751,319.24
- 26,797.99
RESULTADO FISCAL
724,521.25
Tasa ISR
30%
217,356.37
51,658.36
6,372.00
159,326.01
24
476,789.86
Efectos de reexpresin
Resultado por posicin monetaria
UTILIDAD O PRDIDA NETA HISTRICA
476,789.86
(+)
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES:
8,242.03
8,242.03
1,419,303.53
Costo de ventas
1,092,115.00
23,306.10
8,727.50
294,059.93
1,095.00
(-)
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
1,144,632.85
15,023.76
Costo de lo vendido
1,092,115.00
Deduccin de inversiones
23,494.09
14,000.00
8,383.33
8,383.33
751,319.24
25
(-)
26
Camioneta
marca Road
NOMBRE
15/12/2007
FECHA DE
ADQUISICIN
30/11/2010
FECHA
DE BAJA
Contable
TIPO
27.08
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
25.00
25.00
22.92
72.92
27.08
% 2008
% 2009
% 2010
% Deduccin
de inversiones
acumulada
% Por deducir
INPC Dic/07
INPC May/10
% 2007
8,641.67
GANANCIA
8,641.67
3,358.33
CONTABLE
12,000.00
PRECIO
125.5640
140.5140
1.1190
FACTOR DE
ACTUALIZACIN
27.08
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
12,000.00
PRECIO DE
VENTA
FISCAL
3,757.97
MOI POR
DEDUCIR
8,242.03
8,242.03
GANANCIA
CONCEPTO
IETU
2,487,591.19
Enajenacin de bienes
- Ventas cobradas de operaciones 2010
- Ventas de activo fijo
Prestacin de servicios independientes
- Intereses cobrados
Otorgamiento uso o goce de bienes
2,487,591.19
Deducciones autorizadas
1,687,754.65
1,685,374.05
2,380.60
799,836.54
BASE GRAVABLE
TASA
17.50%
139,971.39
CRDITOS FISCALES
- Por deducciones mayores a ingresos
- Acreditamiento por sueldos y salarios gravados
- Acreditamiento por aportaciones de seguridad social
- Deduccin adicional por inversiones
- Por inventarios
- Por prdidas fiscales en el ISR
- Por prdidas por salida del rgimen simplificado
- Por enajenaciones a plazo acumulables al cobro
- Por operaciones de maquila
- Del ISR
- 80,597.77
- 17,765.09
- 57.28
- 4,776.00
- 217,356.37
IMPUESTO A CARGO
- 139,971.39
Pagos provisionales
- 38,825.60
27
IMPUESTO CAUSADO
- 38,825.60
28
476790
476790
8242
8242
1419304
1092115
23306
8728
294060
1095
1144633
15024
1092115
23494
14000
8383
8383
751319
(1)
Aplicando conjuntamente las disposiciones relacionadas con este tema, proponemos la siguiente conciliacin
entre el costo de lo vendido contable y el fiscal:
COSTO DE LO VENDIDO CONTABLE
MS:
RMF
RMF
RMF
LISR 45D
LISR 45G
LISR 45C
RISR 69-E
Compras a personas fsicas y rgimen simplificado efectuadas en el ejercicio anterior, pagadas en ste
MENOS:
LISR 31
LISR 32,LT.P.
RISR 69-E
LISR 45-D
RMF
LISR 37, 38
LISR 45G
RISR 69 E. Deduccin del costo de lo vendido de adquisiciones efectuadas a personas fsicas y personas
morales del rgimen simplificado que no hayan sido efectivamente erogadas
Se disminuye con:
Se incrementa con:
Adquisiciones de los bienes a que se refiere esta regla efectivamente pagadas durante dicho ejercicio
(a)
El monto de las adquisiciones de los bienes a que se refiere esta regla se considerar dentro del costo de lo
vendido del ejercicio, y el saldo que se tenga al cierre del mismo ejercicio en este registro, se disminuir del costo de
lo vendido.
(2)
29
I.DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES
2812689
2061370
751319
751319
26798
RESULTADO FISCAL
724521
217356
217356
OTROS ESTMULOS
TOTAL DE ESTMULOS
90542
6372
DIFERENCIA A CARGO
120442
DIFERENCIA A FAVOR
IMPUESTO ACREDITABLE POR DEPSITOS EN EFECTIVO
IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS ACREDITABLE
ISR A CARGO EN EL EJERCICIO
120442
30
ISR pagado.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (PARA EL EJERCICIO 2008 Y POSTERIORES)
INDIQUE SI ES CONTRIBUYENTE QUE LLEVA A CABO OPERACIONES DE MAQUILA DE
CONFORMIDAD CON EL DECRETO PARA EL FOMENTO DE LA INDUSTRIA
MANUFACTURERA, MAQUILADORA Y DE SERVICIOS DE EXPORTACIN
NO
INGRESOS
2487591
OTROS INGRESOS
2487591
DEDUCCIONES
1685374
31
ENAJENACIN DE BIENES
DONATIVOS
2381
1687755
BASE GRAVABLE
799837
139971
80598
17765
57
4776
36775
36775
32
Recomendacin final
En cada uno de los diversos conceptos que integran la determinacin de los
impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica del ejercicio se pueden
presentar diversos supuestos que deben ser evaluados por los contribuyentes,
para ello ser importante que se analice a detalle y en forma integral los efectos
de cada operacin, tanto desde el punto de vista fiscal como el jurdico y, por
supuesto, el financiero, todo ello con el propsito fundamental de cumplir en
forma adecuada y oportuna con la obligacin de presentar esta declaracin, as
como evitar cualquier contingencia.
33
Artculo 133.
Personas morales
El Captulo VIII del Ttulo II de la LISR se refiere a las
obligaciones de las personas morales y comprende los
artculos 86 a 89 de esa Ley. En especfico, el artculo
86 seala una serie de obligaciones enumeradas a
travs de sus fracciones, siendo la fraccin XIII el
fundamento en cuestin, que a la letra seala:
.
X. Presentar, conjuntamente con la declaracin
del ejercicio, la informacin a que se refiere la
fraccin XIII del artculo 86 de esta Ley.
Artculo 86.
34
35
2. Clave de operacin
36
OPERACIONES DE EGRESO
0100
1500
0101
1501
0200
1502
0201
1600
0202
1601
0300
1700
0301
1701
DEPRECIACIN FISCAL
0400
1702
DEDUCCIN INMEDIATA
0500
1703
AMORTIZACIN FISCAL
0600
1704
0700
1705
0800
1706
0900
1707
1000
1708
1100
1800
REGALAS
1200
1900
ASISTENCIA TCNICA
1300
2000
HONORARIOS
1301
2100
ARRENDAMIENTO
1302
2200
GARANTAS
1303
2300
PUBLICIDAD
1304
2400
SERVICIOS DE MAQUILA
1305
2500
1306
2600
SERVICIOS FINANCIEROS
1307
2700
COMISIONES
37
OPERACIONES DE INGRESO
1308
2800
1309
2900
1310
2901
REASEGURO CAUTIVO
1311
3000
1312
3001
GASTOS A PRORRATA DE
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
1313
3002
1314
3003
1315
3004
1316
3005
1317
3006
3007
3008
3009
3010
ANTICIPOS DE GASTOS
3100
1318
ANTICIPOS DE CLIENTES
1319
1400
38
La clave 1400 se deja abierta para aquellas operaciones que representen un ingreso y no correspondan a alguno de los
rubros enumerados de la clave 0100 a la 1319. Lo mismo ocurre con la clave 3100 respecto a los egresos. Sin embargo,
al utilizar las claves 1400 3100, ser necesario especificar a qu se refieren esos otros ingresos u otros pagos.
A este respecto, hay que considerar una facilidad para no presentar informacin de ciertas operaciones, establecida
en la Regla Miscelnea II.3.5.3, la cual seala que los obligados a presentar esta informativa, podrn no reportar dato
alguno en el Anexo 9 de la Declaracin Informativa Mltiple, cuando se trate de las siguientes operaciones:
Costos y Gastos
39
Ingresos
4. Monto de la operacin
El monto de la operacin a la suma de los movimientos registrados durante el ejercicio y no a los saldos al cierre del
2010. Las operaciones debern separarse primeramente por tipo, de acuerdo a los tipos enlistados en el punto 2 que
antecede, y despus obtener la suma de los movimientos por cada tipo, para finalmente expresarse en pesos
mexicanos.
5. Porcentaje obtenido de la operacin
Este dato tambin proviene del estudio de precios de transferencia y primeramente habr que identificar si la operacin
gener una utilidad o una prdida, para posteriormente llenar el recuadro correspondiente con el porcentaje obtenido
en la operacin, expresado con el nmero porcentual entero y dos decimales.
De acuerdo a la ayuda del DIM, para las operaciones 01 a 14 se deber anotar el porcentaje de la utilidad obtenido
en las operaciones declaradas, pero para las operaciones 15 a 31 no se debe anotar el porcentaje obtenido en la
operacin. Como se puede observar, esas claves no corresponden al listado incluido antes, se trata de un error del
software que viene desde su versin 2009, el cual haca referencia a las claves utilizadas hasta la informativa de
2008. En teora, debera estar haciendo referencia a las claves 0100 a 1400 y 1500 a 3100 respectivamente.
Conforme a la ayuda del programa, las operaciones de egreso no llevaran un porcentaje, lo cual se debe a su propia
naturaleza, ya que un costo o gasto no estara generando por s mismo una utilidad o prdida. Otro caso que no lleva
porcentaje se presenta en aquellas operaciones para las cuales se utiliz el mtodo PC, ya que por la propia naturaleza
del mtodo, tampoco se obtiene un margen de utilidad o prdida. Sin embargo, si no se anota un porcentaje, el
software no permite validar la declaracin para poder generar el paquete de envo, a este respecto, habra que
analizar el tipo de operacin en particular, pero una de las opciones podra ser llenarlo con ceros.
6. Montos de la operacin
El siguiente punto hace referencia a seis tipos de montos de la operacin, renglones que sern aplicables dependiendo
del tipo de operacin, conforme a lo siguiente:
Operaciones de ingreso
Operaciones de egreso
Operaciones de ingreso
El monto acumulado se refiere a la cantidad de ingreso acumulable derivada del tipo de operacin de ingreso que se
declara. De acuerdo a la ayuda del sistema, las operaciones exentas se refieren nicamente a los ingresos por
concepto de intereses, ganancias de capital, as como por el otorgamiento de uso o goce temporal de terrenos o
construcciones adheridas al suelo ubicados en territorio nacional que deriven de las inversiones efectuadas por
fondos de pensiones o jubilaciones.
40
Operaciones de egreso
8. Tasa de retencin
El rengln de Tasa de Retencin se deber llenar tanto
para las operaciones de ingreso como de egreso, ya
sea con una tasa preferencial derivada de la aplicacin
de un Convenio, con una tasa de retencin sealada en
el Ttulo V para el caso de los pagos al extranjero o con
una tasa de retencin aplicada por la parte relacionada
residente en el extranjero en el caso de las operaciones
de ingreso, todo depender de si el tipo de operacin
fue de ingreso o egreso, si fue gravada o no y si fue
gravada a tasa preferencial por Convenio o a tasa
impositiva de la ley particular.
41
Pregunta
Respuesta
Manufactura
Distribucin
Prestacin de servicios
Otros
S, No, No Obligado
42
V. Consecuencias de la no presentacin
Infraccin y multa
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 81, fraccin XVII, considera infraccin el No presentar esta
declaracin Informativa, el presentarla incompleta o el presentarla con errores. La sancin a esa infraccin
consiste en una Multa que va de $54,410 a $108,830, segn el artculo 82, fraccin XVII del mismo Cdigo.
43
De esta manera, aun habiendo presentado esta declaracin, si la misma contena errores, se puede ser acreedor a
una de las multas ms onerosas del CFF. Sin embargo, la ayuda del sistema es insuficiente e incompleta, por lo que
en caso de duda, lo conveniente ser asesorarse con su especialista en precios de transferencia y/o pagos al
extranjero.
Parte relacionada
Pas
Tipo de operacin
Francia
EUR $800,000
Francia
EUR $100,000
Argentina
Pago de intereses
USD$ 10,000
Por tanto, se estaran generando tres registros del anexo 9, como sigue:
Registro 1
Concepto
Parte relacionada
Domicilio
FR56709800
Clave de pas
FR Francia
PR Precio de Reventa
Clave de operacin
Monto de la operacin
$12,800,000
No aplica
12,800,000
No aplica
11,000,000
10,000,000
No aplica
No aplica
Tasa de retencin
No aplica
No aplica
Descripcin de la actividad
Manufactura
Distribucin
Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce
Otros
Indique si cuenta con estudio de precios de transferencia
No aplica
Nmero de oficio
No aplica
Fecha de oficio
No aplica
44
Notas:
1. Suponiendo un Tipo de Cambio (TC) de 16 pesos, tenemos que las compras deducibles sern las que ya hayan
formado parte del costo de lo vendido, las cuales difieren de las compras exigibles (crdito comercial de 30 das) y
tambin de las compras pagadas a causa de falta de liquidez de la empresa.
2. Obsrvese que no existe ISR retenido, ya que las compras no son una operacin que cause fuente de riqueza en
Mxico, de acuerdo al Ttulo V de la LISR.
Registro 2
Concepto
Pago de regalas
Parte relacionada
Domicilio
FR56709800
Clave de pas
FR Francia
Clave de operacin
1800 REGALAS
Sin margen
Monto de la operacin
$1,600,000
No aplica
1,600,000
1,600,000
1,200,000
1,600,000
No aplica
Tasa de retencin
10%
160,000
Descripcin de la actividad
Manufactura
X
Distribucin de perfumera fina en
territorio nacional
Distribucin
Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce
Otros
Indique si cuenta con estudio de precios de transferencia
No aplica
Nmero de oficio
No aplica
Fecha de oficio
No aplica
45
3. Por ser una operacin de egreso, no aplica un porcentaje obtenido en la operacin, pero considerando que el programa
no permite validar, se recomienda llenar con la tasa de utilidad bruta generada por la aplicacin del Mtodo de Reventa.
Notas:
1. Suponiendo un TC de 16 pesos, tenemos que las regalas deducibles sern las pagadas por EUR $100,000, las
cuales difieren de las regalas exigibles, ya que la exigibilidad se estipul de forma trimestral, es decir, las regalas
del ltimo trimestre de 2010 aun no son exigibles, pero s fueron pagadas antes del cierre del ejercicio.
2. Favor de tomar en cuenta que para este caso prctico estamos suponiendo regalas cuyo beneficio se concreta el
mismo ejercicio en el que se realiz la erogacin (artculo 39, segundo prrafo de la LISR), ya que en caso contrario,
el monto deducido sera nicamente el porcentaje deducible como inversin (artculo 39, fraccin III de la LISR).
3. Obsrvese que el ISR que se paga sobre las regalas goza de una tasa preferencial del 10% (el artculo 200 de la
LISR seala una tasa del 25%), en virtud del Convenio de doble imposicin celebrado entre Mxico y Francia.
4. Por ser una operacin de egreso, no aplica un porcentaje obtenido en la operacin, pero considerando que el
programa no permite validar, se recomienda llenar con la tasa de regalas pactada.
Registro 3
Concepto
Pago de Intereses
Parte relacionada
Clave de pas
AR Argentina
Clave de operacin
Sin margen
Monto de la operacin
3,000,000
No aplica
3,000,000
3,000,000
120,000
No aplica
36,000
Domicilio
NO
30%
Descripcin de la actividad
Manufactura
Distribucin
Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce
Otros
Indique si cuenta con estudio de precios de transferencia
No aplica
Nmero de oficio
No aplica
Fecha de oficio
No aplica
46
Los mtodos de evaluacin de esas operaciones son seis y tambin se encuentran dentro
del DIM con su clave respectiva. De ellos, los
nicos que arrojan una utilidad o prdida bruta
son el CA y el PR; y el nico que arroja una utilidad o prdida operativa es el MTU.
Conclusiones
La declaracin informativa de operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero
se presenta a travs del Anexo 9 del DIM, en
donde se declaran todas aquellas operaciones
de ingreso o egreso efectuadas con esas partes
relacionadas.
47
Notas:
Rgimen Simplificado
48
Ttulo 1
Ttulo 2
Ttulo 3
Objeto
Ttulo 4
Sector Primario
Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal
Sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo
Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y
Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano
Ttulo
1
Ttulo
2
Ttulo
3
Ttulo
4
Sector Primario
Sector de
Autotransporte
Terrestre de Carga
Federal
Sector de
Autotransporte
Terrestre Forneo
de Pasaje y
Turismo
Sector de
Autotransporte
Terrestre de Carga de
Materiales y
Autotransporte
Terrestre de Pasajeros
Urbano y Suburbano
Concepto
Definicin de actividades
ganaderas
1.1
Actividades de autotransporte
terrestre de carga a travs de
gras
4.1
49
2.3
1.2
3.1
2.2
2.2
Facilidades de comprobacin. Gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores. 6% del total de sus ingresos.
3.3
4.2
Eliminado
1.3
Opcin de aplicar a los ingresos acumulables del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad
que corresponda en trminos de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del isr, considerando el
total de sus ingresos.
1.3
1.4
Abandono de rgimen simplificado 2002. Deduccin de inversiones en terrenos. Asentar en la escritura pblica.
1.5
Retencin del ISR a operadores, macheteros y maniobristas. De acuerdo con el convenio del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). 7.5% de ISR
2.1
Retencin del ISR a operadores, mecnicos y maestros. De acuerdo con el convenio del IMSS. 7.5% ISR
3.2
1.6
1.7
1.8
1.9
1.10
1.11
2.12
3.12
3.14
4.5
2.4
3.5
4.3
3.6
Cuentas maestras.
2.5
Carta de porte.
2.6
2.7
Concepto de coordinado.
2.8
Donativos a fideicomisos constituidos con organismos pblicos descentralizados del gobierno federal.
2.9
2.10
3.4
3.11
Servicios de paquetera.
3.7
Exceso de equipaje.
3.8
3.9
3.10
2.11 3.13
50
4.4
1.12
2.14
3.16
4.7
2.13
3.15
4.6
1.13
2.15
3.17
1.14
1.15
1.16
1.17
1.18
2.16
3.20
2.18
3.22
4.9
2.19
3.23
4.10
3.18
3.19
51
2.17
3.21
4.8
Facilidad de poder deducir con documentacin comprobatoria que al menos rena los requisitos establecidos
en la fraccin III de la presente regla
La regla 1.2 se refiere a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, y les otorga la facilidad de poder
deducir con documentacin comprobatoria que al menos rena los requisitos establecidos en la fraccin III de la
presente regla respecto a la suma de las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del
campo, alimentacin de ganado y gastos menores, hasta por el 16 por ciento del total de sus ingresos propios,
siempre que cumplan con lo siguiente:
I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est vinculado con la actividad.
II. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio.
III. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente:
a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios.
b) Lugar y fecha de expedicin.
c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 16 por ciento citado, dichas erogaciones se reducirn,
manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
Respecto a los gastos menores sujetos a esta facilidad se deber considerar la proporcin de estos gastos en el
ejercicio de que se trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra de
trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores comparada con la del ejercicio
inmediato anterior. En el caso de que la proporcin del ejercicio de que se trate resulte mayor, se considerar la
proporcin del ejercicio fiscal inmediato anterior.
(Regla 1.2)
52
(Regla 1.3)
(Regla 1.4)
53
en dicha fraccin, en la escritura correspondiente que se realice ante notario pblico, se establezca la leyenda de que
el terreno de que se trate ha sido y ser usado para actividades agrcolas o ganaderas, que se adquiere para su
utilizacin en dichas actividades y que se deducir en los trminos del Artculo Segundo, fraccin LXXXVI de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para 2002.
(Regla 1.5)
Disposicin transitoria para 2002 (Abandono del Rgimen Simplificado)
Texto: Las personas fsicas y las morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas o ganaderas,
que adquieran terrenos a partir del primero de enero de 2002, cuyo uso hubiese sido para actividades
agrcolas o ganaderas, y que los utilicen nicamente para fines agrcolas o ganaderos, podrn deducir el
monto original de la inversin de los mismos, de la utilidad fiscal que se genere por dichas actividades en el
ejercicio en que se adquieran y en los tres ejercicios inmediatos siguientes hasta agotarlo, siempre que dichos
terrenos se utilicen exclusivamente para las labores agrcolas o ganaderas durante el perodo citado.
Liquidacin de distribuidores
Estos contribuyentes que operen a travs de distribuidores en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico,
las liquidaciones que se obtengan de dichos distribuidores harn las veces de comprobantes de ventas. El productor por
cuenta del cual el distribuidor realice las operaciones correspondientes deber conservar copia de la liquidacin.
Cuando dicha liquidacin consigne gastos realizados por el distribuidor por cuenta del contribuyente, la misma har las
veces de comprobante para efectos fiscales de tales erogaciones, siempre que stas estn consideradas como deducciones
y cumplan con los requisitos de deducibilidad, establecidos en las disposiciones fiscales para dichas erogaciones.
En las liquidaciones emitidas por dichos distribuidores se debern consignar los datos relativos al nombre o razn
social y domicilio fiscal.
(Regla 1.6)
Opcin de no inscribirse en el RFC, los exentos del ISR
Los contribuyentes personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR,
cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general de su
rea geogrfica elevado al ao y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones peridicas, se podrn
inscribir en el RFC en los trminos de lo dispuesto en la regla I.2.23.5.1. de la RMF, y tendrn la obligacin de expedir
CFDI (comprobantes fiscales digitales) a travs de PSECFDI en los trminos de la regla I.2.23.5.2. de la RMF,
siempre que se trate de la primera enajenacin que realicen dichos contribuyentes respecto de los siguientes bienes:
I. Leche en estado natural.
II. Frutas, verduras y legumbres.
III. Granos y semillas.
IV. Pescados o mariscos.
V. Desperdicios animales o vegetales.
VI. Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
54
Asimismo, las personas fsicas a que se refiere el prrafo anterior, no estarn obligadas a presentar declaraciones de
pago provisional y anual del ISR por los ingresos propios de su actividad, incluyendo las declaraciones de informacin
por las cuales no se realiza el pago.
Tratndose de ejidos y comunidades; uniones de ejidos y de comunidades; empresas sociales, constituidas por
avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo; asociaciones rurales de inters colectivo; unidades agrcolas
industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y ganaderas, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan
de un monto equivalente a 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
por cada uno de sus integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces el salario mnimo general correspondiente
al rea geogrfica del Distrito Federal elevado al ao, y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones
peridicas, podrn aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior. Tratndose de ejidos y comunidades, as como de
uniones de ejidos y de comunidades, no ser aplicable el lmite de 200 veces el salario mnimo.
(Regla 1.7)
CFF, artculo 1, ltimo prrafo, establece que Las personas que de conformidad con las leyes fiscales
no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan
en forma expresa las propias leyes; derivado de este texto las personas fsicas, agricultores y ganaderos
que no obtienen ingresos superiores a 40 salarios mnimos del DF que la Ley del ISR exime del pago del
ISR y no les establece alguna condicin, no tienen obligacin de inscribirse en el RFC.
55
Esta Resolucin de Facilidades Administrativas, igual que la Ley del ISR, no menciona la obligacin de que estos
sujetos se inscriban en el mencionado RFC, sin embargo, menciona constantemente, al igual que la Ley del IETU,
que los terceros que celebren operaciones con ellos, deben exigirles su RFC o solicitarles sus datos para inscribirlos.
III. Que de los rendimientos a distribuir en el ejercicio fiscal, la parte exenta que se distribuya a cada uno de los
socios o asociados no exceda de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao. Los rendimientos que se repartan en exceso de esa cantidad debern tributar
conforme a lo dispuesto en el artculo 81, fraccin III de la Ley del ISR. (La persona moral est exenta hasta
20 SMGAC por cada integrante).
Para tales efectos, la sociedad cooperativa de produccin deber presentar a ms tardar dentro de los 30 das
siguientes a la entrada en vigor de la presente RMF, ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que
corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que ejercer la opcin contenida en esta regla. No
se tendr la obligacin de presentar dicho escrito, cuando en ejercicios anteriores ya se hubiera presentado el mismo.
(Regla 1.11)
56
57
enajenacin realizada por las personas fsicas dedicadas a las actividades sealadas en la regla I.2.23.5.1 de la RMF
(agrcolas, ganaderas, silvcolas y de pesca) y cumplan con los requisitos establecidos en dichas reglas.
La facilidad a que se refiere esta regla ser aplicable aun cuando los contribuyentes no comercialicen ni industrialicen
los productos adquiridos.
Ley del IETU
Artculo 6.
Las deducciones autorizadas en esta Ley, debern reunir los siguientes requisitos:
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos
en la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones
amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin ni aqullas cuya deduccin proceda por
un determinado porciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades
fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.
Inscripcin en el RFC de personas fsicas del sector primario, arrendadores y mineros por los adquirentes de sus
bienes o servicios.
I.2.6.3. Para los efectos del artculo 27 del CFF, podrn inscribirse en el RFC a travs de los adquirentes de sus
productos o de los contribuyentes a los que les otorguen el uso o goce, de conformidad con el procedimiento
que se seala en la pgina de Internet del SAT, los contribuyentes personas fsicas que:
I. Se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general
de su rea geogrfica elevado al ao y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones peridicas;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en esta regla, debern proporcionar a dichos adquirentes
o a sus arrendatarios, segn sea el caso, lo siguiente:
a) Nombre.
b) CURP o copia del acta de nacimiento.
c) Actividad preponderante que realizan.
d) Domicilio fiscal.
(Regla 1.17)
Crdito por salarios gravados efectivamente pagados
Estos contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere la regla 1.4. de esta Resolucin (Retencin del
4% a trabajadores eventuales del campo), podrn considerar para efectos de la Ley del IETU como ISR propio por
acreditar, el monto que efectivamente enteren conforme a la citada regla.
Lo anterior en virtud de que se trata de pagos respecto de los cuales los contribuyentes quedan relevados de cumplir
con requisitos que se establecen en la Ley del ISR en materia de remuneraciones por concepto de salarios y adems
de que no cuentan con ningn control que permita verificar los salarios pagados.
58
59
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores, distintos de los sealados en esta regla, se estar a
lo dispuesto en la Ley del ISR.
Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla, por el ejercicio de 2011 estarn
relevados de cumplir con la obligacin de presentar declaracin informativa por los pagos realizados a los trabajadores
por los que ejerzan dicha opcin, siempre que, a ms tardar el 15 de febrero de 2012, presenten en lugar de dicha
declaracin, la relacin individualizada a que se refiere el primer prrafo de esta regla.
(Regla 2.1)
Facilidades de comprobacin
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, podrn deducir con documentacin que no rena los requisitos fiscales, los gastos por conceptos de
maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones menores, hasta por las cantidades aplicables
dependiendo del nmero de toneladas, das y kilmetros recorridos, respectivamente, como a continuacin se seala:
Deduccin
Importe
I. Maniobras
A. Por tonelada en carga o por metro cbico
45.53
75.92
182.24
113.90
$
0.61
por kilmetro
El registro de estos conceptos deber efectuarse por viaje de cada uno de los camiones que utilicen para proporcionar
el servicio de autotransporte terrestre de carga federal y efectuar el registro de los ingresos, deducciones e impuestos
correspondientes en la contabilidad del contribuyente.
Lo anterior ser aplicable siempre que estos gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la
siguiente informacin:
a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios.
b) Lugar y fecha de expedicin.
c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra.
Asimismo, debern cumplir con lo siguiente:
1. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate, est vinculado con la
actividad de autotransporte terrestre de carga federal y con la liquidacin que, en su caso, se entregue a los
permisionarios integrantes de la persona moral.
2. Que se haya registrado en su contabilidad, por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio.
60
Los contribuyentes que efecten las erogaciones por concepto de maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y
reparaciones menores, a personas obligadas a expedir comprobantes que renan los requisitos fiscales para su
deduccin, no considerarn el importe de dichas erogaciones dentro del monto de facilidad de comprobacin a que
se refieren los prrafos anteriores de esta regla, sin perjuicio de que por dichas erogaciones se realice la deduccin
correspondiente.
Adicionalmente, este sector de contribuyentes podr deducir
Deduccin
Impuesto
Cuarta (Transitoria). Durante los meses de enero a junio de 2011, en lugar del 9 por ciento a que se refieren
las reglas 2.2., prrafos sexto en su encabezado y sptimo, de la presente Resolucin, ser aplicable el 9.5
por ciento.
iv. Los contribuyentes que opten por esta deduccin debern efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual a que se refiere el subinciso anterior, los que se determinarn considerando la deduccin realizada en el
periodo de pago acumulado del ejercicio de que se trate aplicando la tasa del 16 por ciento, pudiendo acreditar los
pagos provisionales del mismo ejercicio realizados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales
se enterarn a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel por el que se efecte la deduccin.
Acreditamiento de estmulos
Los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final, para uso automotriz en vehculos que se destinen
exclusivamente al transporte pblico de carga federal a travs de carreteras o caminos, as como los que se dediquen
exclusivamente al transporte terrestre de carga federal que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, podrn
acreditar los estmulos a que se refiere el artculo 16, Apartado A, fracciones IV y V de la LIF, contra los pagos
provisionales o el impuesto anual, cubiertos por concepto de la deduccin del equivalente a un 9.5 por ciento por los
meses de enero a junio y del 9 por ciento por los meses de julio a diciembre, a que se refieren los prrafos que
anteceden.
Cuarta (Transitoria). Durante los meses de enero a junio de 2011, en lugar del 9 por ciento a que se refieren las
reglas 2.2., prrafos sexto en su encabezado y sptimo, de la presente Resolucin, ser aplicable el 9.5 por ciento.
(Regla 2.2)
Personas fsicas con ingresos superiores a $ 4000,000.00 y no excedan de $10000,000.00 en el ejercicio
anterior
Las personas fsicas dedicadas a la actividad de autotransporte terrestre de carga federal, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior hubieran excedido de $4000,000.00 estarn obligadas a cumplir con sus obligaciones
fiscales en los trminos de la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR.
61
Cuentas maestras
Concepto de coordinado
Los contribuyentes dedicados a la actividad de
autotransporte terrestre de carga federal, considerarn
como coordinado a toda persona moral dedicada al
servicio de autotransporte terrestre de carga federal,
que agrupa y se integra con otras personas fsicas y
personas morales similares y complementarias,
constituidas para proporcionar servicios requeridos por
la actividad comn de autotransporte terrestre de carga
federal. Estos elementos integran una unidad econmica
con intereses comunes y participan en forma conjunta y
en diversas proporciones no identificables, con los
propsitos siguientes:
Carta de porte
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes
dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de
carga federal, personas fsicas o morales, podrn
comprobar sus ingresos por los servicios prestados con
la carta de porte que al efecto expidan, siempre que la
misma rena los requisitos que establecen las
disposiciones fiscales.
Enajenaciones de activos fijos
62
Adquisicin de combustibles
63
Crdito por
pagados
gravados
efectivamente
salarios
64
Las personas morales que para efectos del IETU opten por aplicar las facilidades a que se refieren las reglas
anteriores, en el caso de que sus integrantes opten por tributar en lo individual, sern responsables solidarias
nicamente por los ingresos, deducciones e impuestos, que hayan consignado en la liquidacin emitida al integrante
de que se trate.
(Regla 2.19)
Estimado lector, en el siguiente nmero de Consultorio Fiscal, continuaremos con la segunda y ltima parte del
presente material, en donde seguiremos abordando lo referente a la Resolucin de Facilidades Administrativas
2011, en especfico, lo relacionado al Ttulo 3 (Sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo)
y Ttulo 4 (Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros
Urbano y Suburbano).
65
III. Debern
realizarse
mediante
cheque
nominativo, traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, o
bien, mediante tarjeta de crdito, de dbito o de
servicios.
IV. Se deber comprobar mediante documentacin
que rena requisitos fiscales, que las cantidades
correspondientes fueron efectivamente pagadas
en el ao de calendario de que se trate a
instituciones educativas residentes en el pas. Si
el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, el estmulo nicamente ser aplicable
por la diferencia no recuperada. As, por ejemplo,
si se reciben becas o cualquier otro apoyo
econmico pblico para pagar los servicios de
enseanza, el estmulo no se aplicar hasta por
el monto que cubran dichas becas o apoyos.
Ejercicio beneficiado
Por lo pronto, slo se trata del ao 2011 con los pagos
efectuados a partir de enero por servicios
correspondientes a este mismo ao. Es decir, si se
pagan colegiaturas (atrasadas) de 2010 anteriores, no
es factible aplicar el estmulo a estos ltimos pagos.
Niveles beneficiarios
a)
La educacin bsica: Preescolar, primaria y
secundaria.
66
Por otro lado, tratndose de los comprobantes, stos deben reunir los requisitos fiscales, sin embargo, es
menester hacer algunas aclaraciones, como el nombre y registro federal de contribuyentes (RFC) a quien
debern emitirse. Si bien el contribuyente pagador de la colegiatura ser quien podr aplicar el estmulo, esto
no es indicativo de que el comprobante deba estar a su nombre, ya que podra estar a nombre de los
beneficiarios, lo que en algunas instituciones educativas ser indispensable por efectos de control.
Respecto al RFC, en nuestra opinin, no necesariamente debe contener el del contribuyente sino que podra
estar expedido con el denominado RFC genrico, ya que el uso del estmulo no cambia la naturaleza misma
de la operacin; es decir, sigue siendo una operacin con el pblico en general.
Preescolar
$14,200.00
Primaria
$12,900.00
Secundaria
$19,900.00
Profesional tcnico
$17,100.00
Bachillerato o su equivalente
$24,500.00
Otras reglas
De cualquier forma, conforme al Artculo Cuarto del DECRETO, deberemos estar al tanto de cualquier disposicin
que respecto a este estmulo emita el Servicio de Administracin Tributaria, para su correcta y debida aplicacin.
67
Seguridad Social
Introduccin
68
Artculo 290.
69
70
71
El principal efecto de la sustitucin patronal en materia de Seguro Social es que el patrn sustituido sea
solidariamente responsable con el nuevo patrn de las obligaciones derivadas de la LSS, nacidas antes de la fecha
en que se avise al IMSS por escrito la sustitucin, hasta por el trmino de seis meses; concluido este lapso, todas
las responsabilidades sern atribuibles al nuevo patrn.
Estas
sociedades
registran
como
socios
cooperativistas o industriales (realmente empleados)
al personal que se les transfiere de las empresas, de
tal modo que reciben remuneraciones bajo el
concepto de previsin social, alimentos, bonos u
otros conceptos similares. Estos esquemas, por lo
general, se presentan en agencias automotrices,
hoteles, empresas de prestacin de servicios,
gasolineras, entre otros.
72
Conclusiones
nfasis aadido
73
REYES Altamirano, Rigoberto, Diccionario de trminos fiscales, Editorial Tax, Editores, Mxico, 1999, pg. 133.
2
ARRIOJA Vizcano, Adolfo. Derecho Fiscal, Editorial Themis, Mxico,
2000, pg. 553.
1
74
3
J. KAYE, Dionisio, Breviario de Procedimientos Fiscales de Defensa,
Mxico, Ediciones Fiscales ISEF, 1986, pg. 102.
4
JIMNEZ Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Editorial Ecafsa, Mxico, 1996, pgs. 402 y 403.
75
7
8
76
77
Conclusin
Por todo lo anterior, podemos concluir que a lo largo de
los aos se ha modificado la naturaleza jurdica de la
caducidad, ya que, de manera desatinada, han revertido
en contra del propio contribuyente esta institucin
del derecho, al implementar la figura de la suspensin
de su plazo de configuracin, lo cual le ha propinado
un golpe mortal a la misma, al grado de utilizar los
propios medios de defensa que tiene el contribuyente a
su alcance para asegurar una recaudacin a favor del
Estado, e incluso otorgar efectos jurdicos a actos
declarados ilegales, lo que hace nugatoria la certidumbre
jurdica a que tienen derecho los contribuyentes.
L.D. y E.D.F. Alejandro Romero Gmez
Abogado Postulante
Coordinador de Servicios Jurdicos
de DRS Auditores y Consultores Corporativos
rasyalex@hotmail.com
78
Cuento fiscal
79
80
Fisco - rima
Se tambalea la nacin,
con un pueblo preocupado,
hay sntomas de inflacin
y un crimen organizado.
Y as en medio de altibajos
difciles de creer,
a esta nacin hecha gajos
la habremos de componer.
81
Preguntas frecuentes
Martha Valle Sols
Introduccin
Artculo 31.
Las deducciones autorizadas en este Ttulo
debern reunir los siguientes requisitos:
Desarrollo de la respuesta
Impuesto Sobre la Renta
La adquisicin de un automvil es deducible bajo la
denotacin de inversin, tal como lo establece
la fraccin IV del artculo 29 (personas morales) de la
Los artculos 747 y 2248 del Cdigo Civil Federal disponen que bienes como el automvil que nos ocupa son susceptibles de apropiacin
y del comercio y que la propiedad puede trasmitirse mediante el contrato de compraventa, respectivamente.
En la prctica, la propiedad de estos bienes se trasmite a travs del
endoso de la factura original, provocando una confusin legal, en virtud
de que el instrumento del endoso slo se regula en el artculo 26 de la
Ley General del Ttulos y Operaciones de Crdito para trasmitir los
derechos de dichos ttulos, sin que aplique a las facturas puesto que no
tienen esta naturaleza.
No obstante la mencionada confusin legal, el pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin ha aceptado la prctica del endoso de
facturas como una implicacin de traslacin de dominio.
82
Artculo 5.
Los contribuyentes slo podrn efectuar las
deducciones siguientes:
Artculo 6.
Las deducciones autorizadas en esta Ley
debern reunir los siguientes requisitos:
..
IV. Que las erogaciones efectuadas por el
contribuyente cumplan con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
83
Preguntas frecuentes
Artculo 9.
Conclusiones
Despus del anlisis presentado, podemos concluir
lo siguiente:
Preguntas frecuentes
84
Noticias fiscales
Fecha
6 de Julio de
2010
7 de Julio de
2010
9 de Julio de
2010
13 de Julio de
2010
16 de Julio de
2010
22 de Julio de
2010
22 de Julio de
2010
23 de Julio de
2010
Dependencia
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Banco de Mxico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
85
6 de Agosto de
2010
Secretara de
Gobernacin
Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados
Unidos de Amrica, correspondiente al mes de julio de 2010
10 de Agosto de
2010
12 de Agosto de
2010
Secretara de
Tasas para el clculo del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
Hacienda y
aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de julio de 2010
Crdito Pblico
Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de agosto de 2010
6 de Septiembre
de 2010
9 de Septiembre
de 2010
10 de
Septiembre de
2010
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
Banco de Mxico
14 de
Septiembre de
2010
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
23 de
Septiembre de
2010
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
24 de
Septiembre de
2010
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
7 de Octubre de
2010
Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente a los meses de agosto y
septiembre de 2010
8 de Octubre de
2010
Secretara de
Gobernacin
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
5 de Noviembre
de 2010
Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente a los meses de septiembre y
octubre de 2010
86
10 de Noviembre
de 2010
Secretara de
Gobernacin
15 de Noviembre Secretara de
de 2010
Hacienda y
Crdito Pblico
16 de Noviembre Secretara de
de 2010
Hacienda y
Crdito Pblico
18 de Noviembre Secretara de
de 2010
Hacienda y
Crdito Pblico
19 de Noviembre Secretara de
de 2010
Hacienda y
Crdito Pblico
Decreto por el que se adiciona un artculo 226 Bis a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
3 de Diciembre
de 2010
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Gobernacin
6 de Diciembre
de 2010
Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados
Unidos de Amrica, correspondiente al mes de noviembre de 2010
7 de Diciembre
de 2010
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
9 de Diciembre
de 2010
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
87
8 de Noviembre
de 2010
10 de Diciembre
de 2010
14 de Diciembre
de 2010
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Acuerdo por el que se emiten las reglas generales para la aplicacin del
estmulo fiscal a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica
nacional
28 de Diciembre
de 2010
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
6 de Enero de
2011
Secretara de
Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
Hacienda y
para 2010 y sus anexos 1 y 1-A
Crdito Pblico
Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de diciembre de 2010
7 de Enero de
2011
Secretara de
Gobernacin
88
10 de Enero de
2011
17 de Enero de
2011
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
1 de Febrero de
2011
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
2 de Febrero de
2011
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
8 de Febrero de
2011
Banco de Mxico EQUIVALENCIA de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de enero de 2011
10 de Febrero
de 2011
Secretara de
OFICIO mediante el cual se autoriza el establecimiento de una oficina de
Hacienda y
representacin en Mxico, a Scor Global Life SE, de Pars, Francia
Crdito Pblico
Banco de Mxico ndice Nacional de Precios al Consumidor
El ndice Nacional de Precios al Consumidor de enero de 2011 es de
100.2280 puntos
15 de Febrero
de 2011
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
17 de Febrero
de 2011
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
89
4 de Febrero de
2011