Codigo Tributario 2015 RSV

Normas Bsicas de Derecho Pblico - Costa Rica
A cargo de: Dr. Rodolfo Saboro Valverde
Normas Bsicas de Derecho Pblico

Costa Rica
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios

Ley 4755 de 3 de mayo de 1971 actualizada al 1 de junio de 2015
TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPITULO UNICO
Normas Tributarias
Artculo 1- Campo de aplicacin.
Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y las relaciones
jurdicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la legislacin especial.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, las disposiciones del presente Cdigo son
de aplicacin supletoria, en defecto de norma expresa.
(Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 2- Fuentes del Derecho Tributario.
Constituyen fuentes del Derecho Tributario, por orden de importancia jurdica:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales;
c) Las leyes; y
d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.
Artculo 3- Resoluciones administrativas internas.
Las rdenes e instrucciones internas de carcter general impartidas por los rganos
administrativos o sus subordinados jerrquicos, no son de observancia obligatoria para
los contribuyentes y responsables.
Artculo 4- Definiciones.
Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y contribuciones especiales),
que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente; y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno al servicio que constituye la razn de ser de la obligacin. No
es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales,
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ejercidas en forma descentralizada o no; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno
a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen la razn de ser de la
obligacin.
Artculo 5- Materia privativa de la ley.
En cuestiones tributarias solo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin tributaria;
establecer las tarifas de los tributos y sus bases de clculo; e indicar el sujeto pasivo;
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;
d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios; y
e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios distintos del
pago.
En relacin a tasas, cuando la ley no lo prohba, el Reglamento de la misma puede variar
su monto para que cumplan su destino en forma ms idnea, previa intervencin del
organismo que por ley sea el encargado de regular las tarifas de los servicios pblicos.
Artculo 6- Interpretacin de las normas tributarias.
Las normas tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los mtodos admitidos
por el Derecho Comn.
La analoga es procedimiento admisible para llenar los vacos legales pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos ni exenciones.
Artculo 7- Principios aplicables.
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de
las leyes especficas sobre cada materia, se deben aplicar supletoriamente los principios
generales de Derecho Tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se
avengan con su naturaleza y fines.
Artculo 8- Interpretacin de la norma que regula el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras
ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede
asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el
tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intrprete, quien
puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los hechos,
cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador de la respectiva obligacin fue
definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los
hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones,
la ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de tales formas.
Artculo 9- Vigencia de las leyes tributarias.
Las leyes tributarias rigen desde la fecha que en ellas se indique; si no la establecen, se
deben aplicar diez das despus de su publicacin en el Diario Oficial.
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se
deben aplicar desde la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, o desde la fecha
posterior que en las mismas se indique. Cuando deban ser cumplidas exclusivamente por
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los funcionarios y empleados pblicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha
publicacin o desde su notificacin a stos.
Artculo 10.- Cmputo de los plazos.
Los plazos legales y reglamentarios se deben contar de la siguiente manera:
a) Los plazos por aos o meses son continuos y terminan el da equivalente del ao o mes
respectivo;
b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles; y
c) En todos los casos, los trminos y plazos que venzan en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se extienden hasta el primer da hbil siguiente.
Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que s pueden serlo.
TITULO II
OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Artculo 11.- Concepto.
La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos
en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y constituye un vnculo de carcter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.
Artculo 12.- Convenios entre particulares.
Los elementos de la obligacin tributaria, tales como la definicin del sujeto pasivo, del
hecho generador y dems, no podrn ser alterados por actos o convenios de los
particulares, que no producirn efectos ante la Administracin, sin perjuicio de sus
consecuencias jurdico-privadas. (Ref. por Ley 9069 de 10 de setiembre de 2012)
Artculo 13.- No afectacin de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria no se afecta por circunstancias relativas a la validez de los actos
o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o
actos gravados tengan en otras ramas del Derecho Positivo costarricense.
CAPITULO II
Sujeto Activo
Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del tributo.
CAPITULO III
Sujeto Pasivo
Seccin Primera: Disposiciones Generales
Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable.
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Artculo 16.- Solidaridad.
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de la obligacin tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser expresamente establecida por la ley.
Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores, a
eleccin del sujeto activo;
b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan;
d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto activo puede
exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del
beneficiado;
e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los deudores,
favorece o perjudica a los dems; y
f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligacin se divide
entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los dems el total o una
parte proporcional, segn corresponda.
Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre los otros.
Seccin Segunda: Contribuyentes
Artculo 17.- Obligados por deuda propia (contribuyentes).
Son contribuyentes las personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de
la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn el Derecho Civil o
Comercial;
b) En las personas jurdicas, en los fideicomisos y en los dems entes colectivos a los
cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; y
c) En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan
de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 18.- Obligaciones.
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales establecidos por el presente Cdigo o por normas especiales.
Artculo 19.- Sucesores.
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben ser ejercitados o, en su
caso, cumplidos por su sucesin, o sus sucesores, entendindose que la responsabilidad
pecuniaria de estos ltimos se encuentra limitada al monto de la porcin hereditaria
recibida.
Seccin Tercera: Responsables
Artculo 20.- Obligados por deuda ajena (responsables).
Son responsables las personas obligadas por deuda tributaria ajena, o sea, que sin tener
el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir con las
obligaciones correspondientes a stos.
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Artculo 21.- Obligaciones.
Estn obligados a pagar los tributos al Fisco, con los recursos que administren o de que
dispongan, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria inherente a los
contribuyentes, en la forma y oportunidad que rijan para stos o que especialmente se
fijen para tales responsables, las personas que a continuacin se enumeran:
a) Los padres, lo tutores y los curadores de los incapaces;
b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems entes colectivos con
personalidad reconocida;
c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;
d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan; y
e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las sociedades en
liquidacin y los albaceas de las sucesiones.
Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn adems obligadas a cumplir,
a nombre de sus representados y de los titulares de los bienes que administren o liquiden,
los deberes que este Cdigo y las leyes tributarias imponen a los contribuyentes, para los
fines de la determinacin, administracin y fiscalizacin de los tributos.
Artculo 22.- Responsabilidad solidaria sobre deudas lquidas y exigibles
Quienes adquieran del sujeto pasivo, por cualquier concepto, la titularidad de bienes o el
ejercicio de derechos, son responsables solidarios por las deudas tributarias lquidas y
exigibles del anterior titular, hasta por el valor de tales bienes o derechos.
Para estos efectos, los que sean socios de sociedades liquidadas, al momento de ser
liquidadas, sern considerados igualmente responsables solidarios. (Ref. por Ley 9069 de
10 de setiembre de 2012)
Artculo 23.- Agentes de retencin y de percepcin.
Son agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que por
sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.
Artculo 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin del tributo, el agente es el nico responsable ante el
Fisco por el importe retenido o percibido; y si no realiza la retencin o percepcin,
responde solidariamente, salvo que pruebe ante la Administracin Tributaria que el
contribuyente ha pagado el tributo. Si el agente, en cumplimiento de esta solidaridad,
satisface el tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado al Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente puede repetir del
agente las sumas retenidas indebidamente.
Artculo 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa individual de responsabilidad
limitada.
No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de Comercio y nicamente para
los efectos de la responsabilidad en el cumplimiento de todas las obligaciones
concernientes a los tributos reglados por este Cdigo, el patrimonio de la empresa
individual de responsabilidad limitada y el de su propietario se consideran uno solo.
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Seccin Cuarta: Domicilio Fiscal
Artculo 26.- Domicilio fiscal
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin de los sujetos pasivos, en sus relaciones con
la Administracin Tributaria, sin perjuicio de la facultad de sealar un lugar de
notificaciones diferente del domicilio, para efectos de un procedimiento administrativo.
(Ref. por Ley 9069 de 10 de setiembre de 2012)
Artculo 27.- Domicilio fiscal de personas fsicas
Para las personas fsicas es el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante,
para las personas fsicas que desarrollen principalmente actividades econmicas, en los
trminos que reglamentariamente se determinen, la Administracin Tributaria podr
considerar como domicilio fiscal el lugar donde est efectivamente centralizada la gestin
administrativa y la direccin de las actividades desarrolladas.
Artculo 28.- Domicilio fiscal de personas jurdicas
Para las personas jurdicas es su domicilio social, siempre que en l est efectivamente
centralizada su gestin administrativa y la direccin de sus negocios. En otro caso, se
atender el lugar en el que se lleve a cabo dicha gestin o direccin.
Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades de hecho, los
fideicomisos, las sucesiones y las entidades anlogas que carezcan de personalidad
jurdica propia.
Artculo 29.- Personas domiciliadas en el extranjero
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, rigen las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben aplicar a este las
disposiciones de los artculos 26 y 27 de este Cdigo.
b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal.
c) A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el lugar donde ocurra el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 30.- Obligacin de comunicar el domicilio.
Los sujetos debern comunicar su domicilio fiscal y el cambio de este a la administracin
tributaria que corresponda, de la forma y en los trminos que se establezcan
reglamentariamente. El cambio de domicilio fiscal no producir efectos frente a la
Administracin Tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicacin, pero
ello no impedir que, conforme a lo establecido reglamentariamente, los procedimientos
que se hayan iniciado de oficio, antes de la comunicacin de dicho cambio, puedan
continuar tramitndose por el rgano correspondiente al domicilio inicial, siempre que las
notificaciones derivadas de dichos procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto
en la ley.
Cada administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los
sujetos pasivos en relacin con los tributos cuya gestin le competa, con arreglo al
procedimiento que se fije reglamentariamente.
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CAPITULO IV
Hecho Generador
El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
Artculo 32.- Momento en que ocurre el hecho generador.
Se considera ocurrido el hecho generador de la obligacin tributaria y existentes sus
resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden; y
b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 33.- Actos jurdicos condicionados.
Si el hecho generador de la obligacin tributaria es un acto jurdico condicionado, se le
debe considerar perfeccionado:
a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria; y
b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.
En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.
Artculo 34.- Hecho generador condicionado.
Si el hecho generador de la obligacin tributaria est condicionado por la ley, se debe
considerar perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no en el del cumplimiento
de la condicin.
CAPITULO V
Extincin
Seccin Primera: Disposicin general
Artculo 35.- Medios de extincin de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria slo se extingue por los siguientes medios:
a) Pago;
b) Compensacin;
c) Confusin;
d) Condonacin o remisin; y
e) Prescripcin.
La novacin se admite nicamente cuando se mejoran las garantas a favor del sujeto
activo, sin demrito de la efectividad en la recaudacin.
Seccin Segunda: Pago
Artculo 36.- Obligados al pago.
El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables.
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Artculo 37.- Pago por terceros. Subrogacin.
Los terceros extraos a la obligacin tributaria, tambin pueden realizar el pago, en cuyo
caso se opera la subrogacin correspondiente; y la accin respectiva se debe ejercer por
la va ejecutiva. Para este efecto tiene carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que
expida la Administracin Tributaria.
Artculo 38.- Aplazamientos y fraccionamientos
En los casos y la forma que determine el reglamento, la Administracin Tributaria podr
aplazar o fraccionar el pago de las deudas tributarias, incluso por impuestos trasladables
que no hayan sido cobrados al consumidor final, y siempre que la situacin econmicofinanciera del deudor, debidamente comprobada ante aquella, le impida, de manera
transitoria hacer frente al pago en tiempo.
Artculo 39.- Lugar, fecha y forma de pago.
El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o, en su defecto,
el reglamento respectivo. La Administracin Tributaria estar obligada a recibir pagos
parciales.
Artculo 40.- Plazo para pago.
Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas deben pagarse el tributo que se
determine as como los pagos parciales establecidos en el artculo 22 de la Ley N. 7092,
Ley de Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, y sus reformas, de acuerdo con
las declaraciones juradas presentadas por el contribuyente o el responsable, o con base
en cualquier otra forma de liquidacin efectuada por uno u otro, o la liquidacin
correspondiente a pagos parciales o retenciones. Cuando la ley tributaria no fije plazo
para pagar el tributo debe pagarse dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha
en que ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
Todos los dems pagos por concepto de tributos resultantes de resoluciones dictadas por
la Administracin Tributaria, conforme al artculo 146 de este Cdigo, deben efectuarse
dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente
notificado de su obligacin.
No obstante, en todos los casos los intereses se calcularn a partir de la fecha en que los
tributos debieron pagarse, segn las leyes respectivas. En los casos en que la resolucin
determinativa de la obligacin tributaria o la que resuelva recursos contra dichas
resoluciones se dicte fuera de los plazos establecidos en los artculos 146 y 163 de este
Cdigo, el cmputo de los intereses se suspender durante el tiempo que se haya
excedido para la emisin de dichos actos. Cuando el exceso de dicho plazo se configure
por conducta imputable a funcionarios, estos tendrn las responsabilidades sealadas en
la Ley N. 6227, Ley General de la Administracin Pblica.
Artculo 41.- Retencin o percepcin por terceros.
Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la
fuente previstos en el artculo 23 de este Cdigo.
La percepcin de los tributos se debe hacer en la misma fuente que los origina, cuando
as lo establezcan las leyes.
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Artculo 42.- Facultad para disponer otras formas de pago.
Cuando el Poder ejecutivo considere, con base en la experiencia derivada de su
aplicacin, que las disposiciones relativas a las formas de pago de los tributos previstas
por las leyes tributarias, no resultan adecuadas o eficaces para la recaudacin, puede
variarlas mediante decreto emitido por conducto del Ministerio de Hacienda.
Artculo 43.- Pagos en exceso y prescripcin de la accin de repeticin.
1.- Crditos por pagos indebidos: los contribuyentes y responsables tienen accin para
reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de tributos, sanciones e
intereses. Solo se reconocern intereses, si el pago fue inducido o forzado por la
Administracin Tributaria, en cuyo caso sern intereses del tipo establecido en el artculo
58. Dicho inters correr a partir del da natural siguiente a la fecha del pago efectuado
por el contribuyente.
2.- Crditos por pagos debidos: los contribuyentes y responsables tendrn accin para
reclamar la restitucin de los pagos debidos en virtud de las normas sustantivas de los
distintos tributos que generen un derecho de crdito a su favor, pagos a cuenta, siempre
que no exista deber de acreditacin para el pago de nuevas deudas, segn la normativa
propia de cada tributo. En estos casos, la Administracin deber reconocer un inters
igual al establecido en el artculo 58 de este Cdigo, inters que correr a partir de los tres
meses siguientes a la presentacin de la solicitud de devolucin, si no se ha puesto a su
disposicin el saldo a favor que proceda de conformidad con la normativa propia de cada
tributo.
En todos los casos, la accin para solicitar la devolucin o compensacin prescribe
transcurridos cuatro aos a partir del da siguiente a la fecha en que se efectu el pago, o
desde la fecha de presentacin de la declaracin jurada de la cual surgi el crdito.
Transcurrido el trmino de prescripcin, sin necesidad de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria, no procede devolucin ni compensacin alguna por saldos
acreedores.
De previo a ordenar la devolucin de un crdito, la Administracin Tributaria podr
compensar de oficio, conforme se indica en el artculo 45 de este Cdigo, en cuyo caso se
restituir el saldo remanente a favor, si existe.
Artculo 44.- Imputacin de pagos.
Los contribuyentes y los responsables deben determinar a cules de sus deudas deben
imputarse los pagos que efecten cuando stos no se hagan por medio de los recibos
emitidos por la Administracin Tributaria. En su defecto sta debe imputar los pagos a la
deuda ms antigua.
La Administracin debe establecer la imputacin, cuando le sea factible, sobre la base de
que para cada impuesto haya una cuenta corriente. A ella se deben aplicar, asimismo,
todos los pagos que se hagan sin recibos emitidos por la Administracin, por orden de
antigedad de sumas insolutas.
Seccin Tercera: Compensacin
Artculo 45.- Casos en que procede.
El contribuyente o responsable que tenga a su favor crditos lquidos y exigibles por
concepto de tributos y sus accesorios podr solicitar que se le compensen con deudas
tributarias de igual naturaleza y sus accesorios, determinadas por l y no pagadas, o con
determinaciones de oficio, referentes a perodos no prescritos, siempre que sean
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administrados por el mismo rgano administrativo. Asimismo, la Administracin
Tributaria quedar facultada para realizar la compensacin de oficio.
Tratndose del impuesto general sobre las ventas y el selectivo de consumo sern
tambin compensables las deudas o los crditos que por concepto de estos tributos se
generen en trmites aduaneros, con los generados ante la Direccin General de
Tributacin.
Tambin, son compensables los crditos por tributos con los recargos y las multas firmes
establecidos en este Cdigo.
Artculo 46.- Procedimientos para la compensacin.
Para cumplir con lo dispuesto en los artculos 43 y 45 de este Cdigo, la Administracin
Tributaria establecer, reglamentariamente, los procedimientos necesarios, garantizando
en todos sus extremos el derecho del acreedor.
(Ref. por Ley 8114 de 4 de julio del 2001)
Artculo 47.- Devolucin
La devolucin podr efectuarse de oficio o a peticin de parte, siguiendo los trmites y
procedimientos que reglamentariamente se establezcan. (Ref. por Ley 8114 de 4 de julio
del 2001)
No procede devolucin alguna por saldos acreedores correspondientes a perodos
fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del Fisco para determinar y liquidar
el tributo.
Para garantizar la devolucin indicada en este artculo, en el Captulo correspondiente a
la Administracin Tributaria de la Ley de Presupuesto Ordinario de la Repblica, debe
incluirse anualmente una partida, cuya estimacin estar a cargo de la Administracin
Tributaria. El monto de dicha partida deber depositarse en una cuenta especial de la
Tesorera Nacional, contra la cual esta podr girar en atencin a las resoluciones que, para
estos efectos, emitan los rganos de la Administracin Tributaria.
Las devoluciones correspondientes al ejercicio econmico en vigencia se efectuarn con
cargo a la partida de ingresos respectiva.
El Director General de la Administracin Tributaria o los gerentes de las administraciones
tributarias y de grandes contribuyentes en quienes l delegue, total o parcialmente,
debern emitir y firmar toda resolucin referida a la devolucin de saldos acreedores o su
crdito, originados por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones, intereses o
cualquier otro saldo, reclamado para la restitucin de lo pagado indebidamente, por
concepto de tributos a favor de los contribuyentes o responsables. (Adicionado por Ley
8114 de 4 de julio del 2001)
Artculo 48.- Compensacin por terceros cesionarios.
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos pueden ser
cedidos a otros contribuyentes y responsables, llenando las formalidades legales, para el
solo efecto de ser compensados con deudas tributarias que tuviere el cesionario con la
misma Oficina de la Administracin Tributaria.
(Derogado por art. 5, inciso a), Ley 7900 de 3 de agosto de 1999, continuar vigente hasta
el 30 de setiembre del ao 2000, segn Transitorio III de la misma Ley)
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Seccin Cuarta: Confusin
Artculo 49.- Cundo se opera.
Hay extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como
consecuencia de la transmisin, de los bienes o derechos afectos al tributo, quede
colocado en la situacin del deudor.
Seccin Quinta: Condonacin o remisin
Artculo 50.- Procedimientos.
La obligacin de pagar los tributos solamente puede ser condonada o remitida por ley
dictada con alcance general. Las obligaciones accesorias, como intereses, recargos y
multas, solo pueden ser condonadas por resolucin administrativa, dictada en la forma y
las condiciones que se establezcan en la Ley.
Seccin Sexta: Prescripcin
Artculo 51.- Trminos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin prescribe a los
cuatro aos. Igual trmino rige para exigir el pago del tributo y sus intereses.
El trmino antes indicado se extiende a diez aos para los contribuyentes o responsables
no registrados ante la Administracin Tributaria, o a los que estn registrados pero hayan
presentado declaraciones calificadas como fraudulentas, o no hayan presentado las
declaraciones juradas.
Las disposiciones contenidas en este artculo deben aplicarse a cada tributo por
separado.
Artculo 52.- Cmputo de los trminos.
El trmino de prescripcin se debe contar desde el primero de enero del ao calendario
siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse.
Artculo 53.- Interrupcin o suspensin de la prescripcin
El curso de la prescripcin se interrumpe por las siguientes causas:
a) La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del cumplimiento material de
las obligaciones tributarias. Se entender no producida la interrupcin del curso de la
prescripcin, si las actuaciones no se inician en el plazo mximo de un mes, contado a
partir de la fecha de notificacin o si, una vez iniciadas, se suspenden por ms de dos
meses. En los casos de liquidacin previa, a que se refiere el artculo 126 de este Cdigo,
la interrupcin de la prescripcin se har con la notificacin del acto administrativo
determinativo de la obligacin tributaria.
b) La determinacin del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
c) El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor.
d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar el
cobro de la deuda.
f) La interposicin de toda peticin o reclamo, en los trminos dispuestos en el artculo
102 del presente Cdigo.
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Interrumpida la prescripcin no se considera el tiempo transcurrido con anterioridad y el
trmino comienza a computarse de nuevo a partir del 1 de enero del ao calendario
siguiente a aquel en el que se produjo la interrupcin.
El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin tributaria se suspende por la
interposicin de la denuncia por el presunto delito de fraude a la Hacienda Pblica,
establecido en el artculo 92 de este Cdigo, hasta que dicho proceso se d por terminado.
Artculo 54.- Interrupcin especial del trmino de prescripcin.
En los casos de interposicin de recursos contra resoluciones de la Administracin
Tributaria se interrumpe la prescripcin y el nuevo trmino se computa desde el 1 de
enero siguiente al ao calendario en que la respectiva resolucin quede firme.
Artculo 55.- Prescripcin de intereses.
La prescripcin de la obligacin tributaria extingue el derecho al cobro de los intereses.
Artculo 56.- Repeticin de lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita.
Lo pagado para satisfacer un obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin,
aunque el pago se hubiera efectuado con o sin conocimiento de la prescripcin.
CAPITULO VI
Intereses
Artculo 57.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.
Sin necesidad de actuacin alguna de la Administracin Tributaria, el pago efectuado
fuera de trmino produce la obligacin de pagar un inters junto con el tributo adeudado.
Esta obligacin tambin se produce cuando no se realicen pagos parciales conforme al
artculo 22 de la Ley N. 7092, Ley de Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, y
sus reformas. Mediante resolucin, la Administracin Tributaria fijar la tasa del inters,
la cual deber ser equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos
estatales para crditos del sector comercial y, en ningn caso, no podr exceder en ms
de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
Dicha resolucin deber hacerse cada seis meses por lo menos. Los intereses debern
calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde el momento en que debi
cancelarse el tributo hasta su pago efectivo. No proceder condonar el pago de estos
intereses, excepto cuando se demuestre error de la Administracin
Artculo 58.- Intereses a cargo de la Administracin Tributaria.
Los intereses sobre el principal de las deudas de la Administracin Tributaria se
calcularn con fundamento en la tasa de inters resultante de obtener el promedio simple
de las tasas activas de los bancos comerciales del Estado para crditos al sector
comercial. Dicha tasa no podr exceder en ningn caso en ms de diez puntos de la tasa
bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
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CAPITULO VII
Privilegios
Artculo 59.- Privilegio general.
Los crditos por tributos, intereses, recargos y sanciones pecuniarias, gozan de privilegio
general sobre todos los bienes y las rentas del sujeto pasivo y, an en caso de concurso,
quiebra o liquidacin, tendrn prelacin para el pago sobre los dems crditos, con
excepcin de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o inscrito en el
respectivo Registro Pblico, un gravamen o medida cautelar, decretado para garantizar el
pago de los tributos adeudados o en discusin, segn el caso, a la fecha de inscripcin
de la correspondiente garanta real. (Ref. por Ley 7543 de 14 setiembre de 1995)
b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesanta, los salarios, los aportes de
seguridad social y los dems derechos laborales.
Artculo 60.- Privilegio especial.
En los casos de crditos por tributos con privilegio especial sobre determinados bienes,
se deben aplicar las disposiciones de los artculos conducentes del Cdigo de Comercio,
Cdigo Civil y Cdigo Procesal Civil.
CAPITULO VIII
Exenciones
Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.
Artculo 62.- Condiciones y requisitos exigidos.
La ley que contemple exenciones debe especificar las condiciones y los requisitos fijados
para otorgarlas, los beneficiarios, las mercancas, los tributos que comprende, si es total
o parcial, el plazo de su duracin, y si al final o en el transcurso de dicho perodo se pueden
liberar las mercancas o si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el
traspaso a terceros y bajo qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las instituciones
pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas, que les concedan, beneficios fiscales
o exenciones tributarias, sin especificar que estas quedan sujetas a lo dispuesto en el
artculo 64 de la presente ley.
En todos los casos, las personas fsicas o jurdicas que soliciten exenciones debern estar
al da en el pago de los impuestos que administre la Administracin Tributaria del
Ministerio de Hacienda, como condicin para su otorgamiento.
(Ref. por Leyes 7900 de 3 de agosto de 1999 y 9069 de 10 de setiembre de 2012)
Artculo 63.- Lmite de aplicacin.
Aunque haya disposicin expresa de la ley tributaria, la exencin no se extiende a los
tributos establecidos posteriormente a su creacin.
(Ref. por Ley 7293 de 31 de marzo de 1992)
Artculo 64.- Vigencia.
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La exencin, aun cuando fuera concedida en funcin de determinadas condiciones de
hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior, sin responsabilidad para el
Estado.
TITULO III
HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I
Artculo 65.- Clasificacin.
Los hechos ilcitos tributarios se clasifican en infracciones administrativas y delitos
tributarios.
La Administracin Tributaria ser el rgano competente para imponer las sanciones por
infracciones administrativas, que consistirn en multas y cierre de negocios.
Al Poder Judicial le corresponder conocer de los delitos tributarios por medio de los
rganos designados para tal efecto.
Artculo 66.- Comprobacin de hechos ilcitos tributarios.
La comprobacin de los hechos ilcitos tributarios deber respetar el principio "non bis in
idem", de acuerdo con las siguientes reglas:
a) En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos tributarios, la
Administracin trasladar el asunto a la jurisdiccin competente, segn el artculo 89, y
se abstendr de seguir el procedimiento sancionador mientras la autoridad judicial no
dicte sentencia firme. La sancin de la autoridad judicial excluir la imposicin de sancin
administrativa por los mismos hechos.
De no haberse estimado la existencia del delito, la Administracin continuar el
expediente sancionador con base en los hechos considerados por los tribunales como
probados.
b) En los supuestos en que la Administracin Tributaria ya haya establecido una sancin,
ello no impedir iniciar y desarrollar la accin judicial. Sin embargo, si esta resulta en una
condenatoria del sujeto, las infracciones que puedan considerarse actos preparatorios del
delito, sean acciones u omisiones incluidas en el tipo delictivo, se entendern subsumidas
en el delito. Por tanto, las sanciones administrativas impuestas debern ser revocadas, si
su naturaleza lo permite.
Artculo 67.- Responsabilidad en persona jurdica.
Los representantes, apoderados, directores, agentes, funcionarios o los empleados de
una persona jurdica, sern responsables por las acciones o las omisiones establecidas
en la presente ley. Tal responsabilidad no se presume y, por tanto, est sujeta a la
demostracin debida. (Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 68.- Concepto de salario base
La denominacin salario base utilizada en esta ley debe entenderse como la contenida en
el artculo 2 de la Ley No. 7337.
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Artculo 69.- Concepto de Administracin Tributaria
Para efectos del presente ttulo III, la frase Administracin Tributaria debe entenderse
como los rganos de la Administracin Tributaria adscritos al Ministerio de Hacienda.
CAPTULO II
Infracciones y sanciones administrativas
Seccin I: Disposiciones Generales
Artculo 70.- Principios y normas aplicables
Las disposiciones de este Cdigo se aplican a todas las infracciones tributarias, salvo
disposicin expresa de las normas propias de cada tributo.
Artculo 71.- Elemento subjetivo en las infracciones administrativas
Las infracciones administrativas son sancionables, incluso a ttulo de mera negligencia
en la atencin del deber de cuidado que ha de observarse en el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios.
Artculo 72.- Elemento subjetivo en las infracciones de las personas jurdicas y que
constituyan unidad econmica o patrimonio afectado
Los sujetos pasivos indicados en los incisos b) y c) del artculo 17 de este Cdigo sern
responsables en el tanto se compruebe que, dentro de su organizacin interna, se ha
faltado al deber de cuidado que habra impedido la infraccin, sin necesidad de determinar
las responsabilidades personales concretas de sus administradores, directores, albaceas,
curadores, fiduciarios y dems personas fsicas involucradas y sin perjuicio de ellas.
Artculo 73.- Concurrencia formal
Cuando un hecho configure ms de una infraccin, debe aplicarse la sancin ms severa.
Artculo 74.- Plazo de prescripcin
El derecho de aplicar sanciones prescribe en el plazo de cuatro aos, contado a partir del
1 de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin.
La prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe por la notificacin de
las infracciones que se presumen, y el nuevo trmino comienza a correr a partir del 1 de
enero del ao siguiente a aquel en que la respectiva resolucin quede firme.
El cmputo de la prescripcin de la accin para aplicar sanciones se suspende por la
interposicin de la denuncia de presuntos delitos de defraudacin o retencin, percepcin
o cobro indebido de impuestos, establecidos en los artculos 92 y 93 del presente Cdigo,
hasta que se d por terminado dicho proceso.
Artculo 75.-Pago de intereses. Las sanciones pecuniarias establecidas devengarn los
intereses citados en el artculo 57 de este Cdigo, a partir de los tres das hbiles
siguientes a la firmeza de la resolucin que las fije. (Adicionado por Ley 8114 de 4 de julio
del 2001)
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Artculo 76.- Autoliquidacin de sanciones
El contribuyente podr autodeterminar la multa correspondiente. En este caso, utilizando
los medios que defina la Administracin Tributaria, podr fijar el importe que corresponda
de acuerdo con la sancin de que se trate y, una vez realizada la autoliquidacin, podr
pagar el monto determinado. La Administracin Tributaria deber verificar la aplicacin
correcta de la sancin.
Artculo 77.- Normativa supletoria
La Administracin Tributaria deber imponer las sanciones dispuestas en este captulo,
con apego a los principios de legalidad y al debido proceso. En materia de procedimientos,
a falta de norma expresa en este Cdigo, debern aplicarse las disposiciones generales
del procedimiento administrativo de la Ley General de la Administracin Pblica.
Seccin II: Infracciones Administrativas
Artculo 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin, modificacin o desinscripcin
Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan presentar a la
Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin, desinscripcin o modificacin de
informacin relevante sobre el representante legal o su domicilio fiscal, en los plazos
establecidos en los respectivos reglamentos o leyes de los diferentes impuestos, debern
liquidar y pagar una sancin equivalente al cincuenta por ciento (50%) de un salario base
por cada mes o fraccin de mes, sin que la sancin total supere el monto equivalente a
tres salarios base.
Artculo 79.- Omisin de la presentacin de las declaraciones tributarias
Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de autoliquidacin de
obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido, tendrn una multa equivalente
al cincuenta por ciento (50%) del salario base.
Artculo 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado por la Administracin Tributaria
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la Administracin
Tributaria, mediante el procedimiento ordenado en los artculos 144 a 147 de este Cdigo,
o el procedimiento establecido en los artculos 37 a 41 de la Ley Reguladora de Todas las
Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y sus Excepciones, despus del plazo de quince
das dispuesto en el artculo 40 de este Cdigo, debern liquidar y pagar una multa
equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin de mes transcurrido desde el
vencimiento de dicho plazo.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y en ningn caso superar el
veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se interrumpir su
cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos establecidos en el
artculo 38 del presente Cdigo.
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Artculo 80 bis.- Morosidad en el pago del tributo
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por ellos mismos, despus del
plazo fijado legalmente, debern liquidar y pagar una multa equivalente al uno por ciento
(1%) por cada mes o fraccin de mes transcurrido desde el momento en que debi
satisfacerse la obligacin hasta la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sancin se
aplicar, tambin, en los casos en que la Administracin Tributaria deba determinar los
tributos por disposicin de la ley correspondiente.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn caso, superar el
veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se interrumpir su
cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos indicados en el
artculo 38 del presente Cdigo.
(Adicionado por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 81.- Infracciones materiales por omisin, inexactitud, o por solicitud
improcedente de compensacin o devolucin, o por obtencin de devoluciones
improcedentes
1. Constituyen infracciones tributarias:
a) Omitir la presentacin de declaraciones autoliquidaciones. Esta infraccin se configura
cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos legalmente
establecidos, las cuotas tributarias que correspondan, por medio de la omisin de las
declaraciones autoliquidaciones a que estn obligados.
En este caso, la base de la sancin estar constituida por el importe determinado de oficio.
b) Presentar declaraciones autoliquidaciones inexactas. Esta infraccin se configura
cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos legalmente
establecidos, las cuotas tributarias que correspondan, por medio de la presentacin de
declaraciones autoliquidaciones inexactas. Para estos fines, se entender por inexactitud:
i. El empleo de datos falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se derive un menor
impuesto o un saldo menor por pagar o un mayor saldo a favor del contribuyente o
responsable.
ii. Las diferencias aritmticas que contengan las declaraciones presentadas por los
sujetos pasivos. Estas diferencias se presentan cuando al efectuar cualquier operacin
aritmtica resulte un valor equivocado o se apliquen tarifas distintas de las fijadas
legalmente que impliquen, en uno u otro caso, valores de impuestos menores o saldos a
favor superiores a los que deban corresponder.
iii. Tratndose de la declaracin de retenciones en la fuente, la omisin de alguna o la
totalidad de las retenciones que debieron haberse efectuado, o las efectuadas y no
declaradas, o las declaradas por un valor inferior al que corresponda.
La base de la sancin ser la diferencia entre el importe liquidado en la determinacin de
oficio y el importe autoliquidado en la declaracin del sujeto pasivo.
c) Solicitar la compensacin o la devolucin de tributos que no proceden. Esta infraccin
se configura cuando el sujeto pasivo haya solicitado la compensacin o la devolucin de
tributos sobre sumas inexistentes o por cuantas superiores a las que correspondan.
La base de la sancin estar constituida por la diferencia entre la cuanta solicitada y la
procedente.
d) Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. Esta
infraccin se configura cuando el sujeto pasivo haya obtenido indebidamente la
devolucin de tributos sobre sumas inexistentes o por cuantas superiores a las que
correspondan.
En este caso, la base de la sancin ser la cantidad devuelta indebidamente.
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2. Calificacin de las infracciones tributarias. Cada infraccin tributaria, establecida en
este artculo, se calificar de forma unitaria, con arreglo a lo dispuesto en el inciso 3) de
este mismo artculo. La multa que proceda se aplicar sobre la totalidad de la base de la
sancin que en cada caso corresponda.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando de la determinacin de oficio practicada resulten
importes no sancionables, deber excluirse de la base de la sancin la proporcin
correspondiente a los importes no sancionables, con el fin de que tales importes no
resulten afectados por la sancin que se pretende imponer. Para estos fines, la base de la
sancin ser el resultado de multiplicar el importe a ingresar por el coeficiente, que se
establecer al multiplicar por cien el resultado de una fraccin en la que figuren:
a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos sancionables por
el tipo del tributo dispuesto en el subinciso c) de este inciso, ms los incrementos
sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.
b)En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos,
sancionables o no, por el tipo del tributo dispuesto en el subinciso c) de este inciso, ms
los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la
cantidad a ingresar.
c)Para efectos de lo dispuesto en los subincisos a) y b) anteriores, si los incrementos
sancionables se producen en la parte de la base gravada por un tipo impositivo
proporcional, ser ese tipo el que se aplicar. Cuando los incrementos se produzcan en la
parte de la base gravada por una escala de tipos o tarifas se aplicar el tipo medio que
resulte de la aplicacin de esa escala.
El coeficiente se expresar redondeado con dos decimales y en su clculo no se tendrn
en cuenta los importes determinados que reduzcan la base, la cuota o la cantidad a
ingresar.
3. Sanciones aplicables. Las infracciones materiales descritas en los subincisos a), b), c)
y d) del inciso 1 de este artculo sern sancionadas con una multa pecuniaria del cincuenta
por ciento (50%) sobre la base de la sancin que corresponda.
Para todas las infracciones anteriores que pudieran calificarse como graves o muy graves,
segn se describe a continuacin, y siempre que la base de la sancin sea igual o inferior
al equivalente de quinientos salarios base, se aplicarn las sanciones que para cada caso
se establecen:
a) Se calificarn como graves aquellas infracciones que se hayan cometido mediante la
ocultacin de datos a la Administracin Tributaria, siempre y cuando el monto de la deuda
producto de la ocultacin sea superior al diez por ciento (10%) de la base de la sancin.
Se entender que existe ocultacin de datos cuando:
i. o se presenten declaraciones.
ii. Se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes
o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos,
rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinacin de la deuda
tributaria.
En aquellos casos en que la infraccin sea calificada como grave, se impondr una
sancin del cien por ciento (100%) sobre la totalidad de la base de la sancin que
corresponda.
b) Se calificarn como muy graves aquellas infracciones en las que se hayan utilizado
medios fraudulentos, entendindose por tales:
i. Las anomalas sustanciales en la contabilidad y en los libros o los registros establecidos
por la normativa tributaria. Se consideran anomalas sustanciales: el incumplimiento
absoluto de la obligacin de llevar la contabilidad o los libros o los registros establecidos
por la normativa tributaria; el llevar contabilidades distintas que, referidas a una misma
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actividad y ejercicio econmico, no permitan conocer la verdadera situacin de la
empresa; el llevar de forma incorrecta los libros de contabilidad o los libros o registros
establecidos por la normativa tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o
importes, o la contabilizacin en cuentas incorrectas de forma que se altere su
consideracin fiscal. La aplicacin de esta ltima circunstancia requerir que la incidencia
de llevar incorrectamente los libros o los registros represente un porcentaje superior al
cincuenta por ciento (50%) de la base de la sancin.
ii. El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados, siempre que
la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados represente un porcentaje
superior al diez por ciento (10%) de la base de la sancin.
iii. La utilizacin de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con la
finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su
consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtencin de las rentas o las
ganancias patrimoniales o la realizacin de las operaciones con trascendencia tributaria
de las que se deriva la obligacin tributaria, cuyo incumplimiento constituye la infraccin
que se sanciona.
Cuando la infraccin sea calificada como muy grave, se impondr una sancin del ciento
cincuenta por ciento (150%) sobre la totalidad de la base de la sancin que corresponda.
4. Para establecer las cuantas equivalentes a los quinientos salarios base a que se hace
referencia en este artculo, debe entenderse que:
a) El monto omitido no incluir los intereses, ni los recargos automticos, ni las multas o
los recargos de carcter sancionador.
b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos cuyo perodo es
anual, se considerar la cuota que corresponda a ese perodo y para los impuestos cuyos
perodos sean inferiores a doce meses, se considerarn los montos omitidos durante los
doce meses que comprenda el perodo del impuesto sobre la renta del sujeto fiscalizado.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por
los que un hecho generador sea susceptible de determinacin.
Artculo 82.- Resistencia a las actuaciones administrativas de control
Constituye infraccin tributaria la resistencia a las actuaciones de control del
cumplimiento de deberes materiales y formales debidamente notificadas a un determinado
sujeto pasivo. Se entender como actuacin de la Administracin toda accin realizada
con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias referidas al impuesto y el perodo del que se trate.
Se entiende producida esta circunstancia, cuando se incurra en cualquiera de las
siguientes conductas:
a)No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros,
ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas
y archivos informticos, sistemas operativos y de control, y cualquier otro dato con
trascendencia tributaria.
b)No atender algn requerimiento debidamente notificado.
c)La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y el tiempo que se haya
sealado.
d)Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas, locales o
establecimientos a los funcionarios actuantes o el reconocimiento de locales, mquinas,
instalaciones y explotaciones, relacionados con las obligaciones tributarias.
Las sanciones sern las siguientes:
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a)Multa pecuniaria de dos salarios base, si no se comparece o no se facilita la actuacin
administrativa o la informacin requerida en el plazo concedido, en el primer
requerimiento notificado al efecto.
b)Multa pecuniaria de cinco salarios base, si no se comparece o no se facilita la actuacin
administrativa o la informacin exigida, en el plazo concedido en el segundo
requerimiento notificado al efecto. Tambin, se aplicar esta multa cuando la infraccin
cometida corresponda a la enunciada en el inciso d) de este artculo.
c) Multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de los ingresos brutos
del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en
que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien
salarios base, cuando no se haya comparecido o no se haya facilitado la actuacin
administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento
notificado al efecto. En caso de que no se conozca el importe de las operaciones o el
requerimiento no se refiera a magnitudes monetarias, se impondr el mnimo establecido
en este apartado.
Las multas previstas en este artculo no podrn ser objeto de acumulacin, por lo que
deber imponerse una nica sancin que se determinar en funcin del nmero de veces
que se haya desatendido cada requerimiento.
Los plazos otorgados por la Administracin Tributaria para que los sujetos pasivos
cumplan los deberes tributarios indicados en el presente artculo debern ser razonables
y proporcionados, a la mayor o menor complejidad que represente para el sujeto pasivo
el cumplimiento del requerimiento respectivo.
Artculo 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin
En caso de incumplimiento en el suministro de informacin, se aplicar una sancin
equivalente a una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de
ingresos brutos del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades,
anterior a aquel en que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un
mximo de cien salarios base. De constatarse errores en la informacin suministrada, la
sancin ser de un uno por ciento (1%) del salario base por cada registro incorrecto,
entendido como registro la informacin de trascendencia tributaria sobre una persona
fsica o jurdica u otras entidades sin personalidad jurdica.)
Artculo 84.- Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base quienes no lleven los
registros contables y financieros al da, segn lo dispuesto en las normas tributarias y en
el Cdigo de Comercio.
Artculo 84 bis.- Incumplimiento del deber de llevar el registro de accionistas
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base, las personas jurdicas
que no tengan al da el registro establecido en el artculo 137 del Cdigo de Comercio.
Artculo 85.- No emisin de facturas
Se sancionar con una multa equivalente a dos salarios base, a los sujetos pasivos y
declarantes que no emitan las facturas ni los comprobantes debidamente autorizados por
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la Administracin Tributaria o no los entreguen al cliente en el acto de compra, venta o
prestacin del servicio, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 92.
Artculo 86.- Infracciones que dan lugar al cierre de negocios.
La Administracin Tributaria queda facultada para ordenar el cierre, por un plazo de cinco
das naturales, del establecimiento de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerzan
la actividad o el oficio, en el cual se cometi la infraccin, para los sujetos pasivos o
declarantes que reincidan en no emitir facturas ni comprobantes debidamente autorizados
por la Administracin Tributaria o en no entregrselos al cliente en el acto de compra,
venta o prestacin del servicio.
Se considerar que se configura la reincidencia cuando se incurra, por segunda vez, en
una de las causales indicadas en el prrafo anterior, dentro del plazo de prescripcin.
Podr aplicarse la sancin de cierre una vez que exista resolucin firme de la
Administracin Tributaria o resolucin del Tribunal Fiscal Administrativo que impone la
sancin prevista en el artculo 85 de este Cdigo a la primera infraccin y, una vez que tal
resolucin firme exista respecto de la segunda infraccin, pero s podrn iniciarse los
procedimientos por la segunda infraccin, aun cuando no haya concluido el de la primera.
Aplicado el cierre por reincidencia, el hecho anterior no ser idneo para configurar un
nuevo supuesto de reincidencia.
Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales de todos los
establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el
oficio, de los sujetos pasivos que, previamente requeridos por la Administracin Tributaria
para que presenten las declaraciones que hayan omitido, o ingresen las sumas que hayan
retenido, percibido o cobrado; en este ltimo caso, cuando se trate de los contribuyentes
del impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo, que no lo
hagan dentro del plazo concedido al efecto.
La imposicin de la sancin de cierre de negocio no impedir aplicar las sanciones
penales.
La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por medio de sellos oficiales
colocados en puertas, ventanas u otros lugares del negocio.
En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir siempre la totalidad de las
obligaciones laborales con sus empleados, as como los dems beneficios sociales a
cargo del patrono.
La sancin de cierre de negocio se aplicar segn el procedimiento ordenado en el artculo
150 de este Cdigo.
La Administracin, a la hora de aplicar el cierre, desconocer cualquier traspaso, por
cualquier ttulo, del negocio o del establecimiento que se perfeccione luego de iniciado el
procedimiento de cierre del negocio, por lo que el local podr ser cerrado si llega a
ordenarse la sancin, con independencia del traspaso.
Quien adquiera un negocio o establecimiento podr solicitar a la Administracin Tributaria
una certificacin sobre la existencia de un procedimiento abierto de cierre de negocios, el
cual deber extenderse en un plazo de quince das. Transcurrido tal plazo sin haberse
emitido la certificacin, se entender que no existe ningn procedimiento de cierre
incoado salvo que el negocio sea calificado de simulado en aplicacin del artculo 8 de
este Cdigo.
(Ref. por Ley 8343 de 18 de diciembre de 2002)
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Artculo 87.- Destruccin o alteracin de sellos
Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destruccin o la alteracin de los sellos
colocados con motivo del cierre de negocios, provocadas o instigadas por el propio
contribuyente, sus representantes, los administradores, los socios o su personal.
Esta sancin ser equivalente a dos salarios base.
Artculo 88.- Reduccin de sanciones
Las sanciones indicadas en los artculos 78, 79, 81 y 83 se reducirn cuando se cumplan
los supuestos y las condiciones que se enumeran a continuacin:
a) Cuando el infractor subsane, de forma espontnea, su incumplimiento sin que medie
ninguna actuacin de la Administracin para obtener la reparacin, la sancin ser
rebajada en un setenta y cinco por ciento (75%). El infractor podr autoliquidar y pagar la
sancin en el momento de subsanar el incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser
del ochenta por ciento (80%).
b) Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la actuacin de la
Administracin Tributaria, pero antes de la notificacin del acto determinativo, tratndose
de la infraccin del artculo 81, o antes de la resolucin sancionadora, tratndose de los
artculos 78, 79 y 83, la sancin se rebajar en un cincuenta por ciento (50%). El infractor
podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de subsanar su incumplimiento; en
cuyo caso la reduccin ser del cincuenta y cinco por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el acto determinativo y dentro del plazo establecido para recurrirlo,
tratndose de la infraccin del artculo 81, el infractor acepte los hechos planteados en
este y subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada en un veinticinco por ciento
(25%). Tratndose de las infracciones de los artculos 78, 79 y 83, el infractor, dentro del
plazo establecido para impugnar la resolucin sancionadora, acepte los hechos
planteados y subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada en un veinticinco por
ciento (25%). El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de reparar
el incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del treinta por ciento (30%). En estos
casos, el infractor deber comunicar a la Administracin Tributaria, por los medios que
ella defina, los hechos aceptados y adjuntar las pruebas de pago o arreglo de pago de
los tributos y las sanciones que correspondan.
Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como actuacin de la
Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y el perodo
fiscal del que se trate.
CAPTULO III
DELITOS
Seccin I: Disposiciones Generales
Artculo 89.- Principios y normas aplicables
Los delitos tributarios sern de conocimiento de la justicia penal, mediante el
procedimiento estatuido en el Cdigo Procesal Penal; en igual forma, les sern aplicables
las disposiciones generales contenidas en el Cdigo Penal. Si en las leyes tributarias
existen disposiciones especiales, estas prevalecern sobre las generales.
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Artculo 90.- Procedimiento para aplicar sanciones penales
En los supuestos en que la Administracin Tributaria estime que las irregularidades
detectadas pudieran ser constitutivas de delito, deber presentar la denuncia ante el
Ministerio Pblico y se abstendr de seguir el procedimiento administrativo sancionador
y de determinacin de la obligacin tributaria, hasta que la autoridad judicial dicte
sentencia firme o tenga lugar el sobreseimiento.
En sentencia, el juez penal resolver sobre la aplicacin de las sanciones penales
tributarias al imputado. En el supuesto de condenatoria, determinar el monto de las
obligaciones tributarias principales y las accesorias, los recargos e intereses,
directamente vinculados con los hechos configuradores de sanciones penales tributarias,
as como las costas respectivas.
Artculo 91.- Reglas de prescripcin
La prescripcin de los delitos tributarios se regir por las disposiciones generales del
Cdigo Penal y las del Cdigo Procesal Penal.
Seccin II: Delitos
Artculo 92.- Fraude a la Hacienda Pblica
El que, por accin u omisin, defraude a la Hacienda Pblica con el propsito de obtener,
para s o para un tercero, un beneficio patrimonial, evadiendo el pago de tributos,
cantidades retenidas o que se hayan debido retener, o ingresos a cuenta de retribuciones
en especie u obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de
la misma forma, siempre que la cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado
de las retenciones o los ingresos a cuenta o de las devoluciones o los beneficios fiscales
indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de quinientos salarios base, ser
castigado con la pena de prisin de cinco a diez aos.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse que:
a) El monto de quinientos salarios base se considerar condicin objetiva de punibilidad.
b) El monto no incluir los intereses, las multas ni los recargos de carcter sancionador.
c) Para determinar la cuanta mencionada, si se trata de tributos, retenciones, ingresos a
cuenta o devoluciones, peridicos o de declaracin peridica, se estar a lo defraudado
en cada perodo impositivo o de declaracin y, si estos son inferiores a doce meses, el
importe de lo defraudado se referir al ao natural. En los dems supuestos la cuanta se
entender referida a cada uno de los distintos conceptos por los que un hecho imponible
sea susceptible de liquidacin.
Se considerar excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto repare su
incumplimiento, sin que medie requerimiento ni actuacin de la Administracin Tributaria
para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la Administracin
toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Artculo 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos
(Derogado por Ley 9069 de 10 de setiembre de 2012)
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Artculo 94.- Acceso desautorizado a la informacin
Ser sancionado con prisin de uno a tres aos quien, por cualquier medio tecnolgico,
acceda a los sistemas de informacin o bases de datos de la Administracin Tributaria,
sin la autorizacin correspondiente.
Artculo 95.- Manejo indebido de programas de cmputo
Ser sancionado con pena de tres a diez aos de prisin, quien sin autorizacin de la
Administracin Tributaria, se apodere de cualquier programa de cmputo, utilizado por
ella para administrar la informacin tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya,
inutilice, altere, transfiera, o lo conserve en su poder, siempre que la Administracin
Tributaria los haya declarado de uso restringido, mediante resolucin.
Artculo 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso
Ser sancionado con prisin de tres a cinco aos, quien facilite su cdigo y clave de
acceso, asignados para ingresar a los sistemas de informacin tributarios, para que otra
persona los use.
Artculo 97.- Prstamo de cdigo y clave de acceso
Ser sancionado con prisin de seis meses a un ao quien, culposamente, permita que su
cdigo o clave de acceso, asignados para ingresar a los sistemas de informacin
tributarios, sean utilizados por otra persona.
Artculo 98.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u omisin dolosa.
Ser sancionado con prisin de tres a diez aos, y con inhabilitacin, de diez a quince
aos, para el ejercicio de cargos y empleos pblicos, cualquier servidor pblico que,
directa o indirectamente, por accin u omisin dolosa, colabore o facilite en cualquier
forma, el incumplimiento de la obligacin tributaria y la inobservancia de los deberes
formales del sujeto pasivo.
La misma pena se le impondr al servidor pblico que, sin promesa anterior al delito,
ayude de cualquier modo a eludir las investigaciones de la autoridad sobre el
incumplimiento o la evasin de las obligaciones tributarias, a substraerse de la accin de
estas, u omita denunciar el hecho cuando est obligado a hacerlo. Asimismo, ser
reprimido con prisin de ocho a quince aos, y con inhabilitacin de quince a veinticinco
aos para ejercer cargos y empleos pblicos, el servidor pblico que, por s o por persona
fsica o jurdica interpuesta, reciba ddivas, cualquier ventaja o beneficios indebidos, de
carcter patrimonial o no, o acepte la promesa de una retribucin de cualquier naturaleza,
para hacer, no hacer o para un acto propio de sus funciones, en perjuicio directo o
indirecto del cumplimiento oportuno y adecuado de las obligaciones tributarias.
Artculo 98 bis.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u omisin
culposa.
Ser sancionado con prisin de uno a tres aos y con inhabilitacin de diez a veinte aos
para ejercer cargos y empleos pblicos, el servidor pblico que por imprudencia,
negligencia o descuido inexcusable en el ejercicio de sus funciones, posibilite o favorezca
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en cualquier forma, el incumplimiento de las obligaciones tributarias, o entorpezca las
investigaciones en torno a dicho incumplimiento.
(Adic. por Ley 8114 de 4 de julio del 2001)
TITULO IV
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Facultades y Deberes de la Administracin
Artculo 99.- Concepto y facultades.
Se entiende por Administracin Tributaria el rgano administrativo encargado de
gestionar y fiscalizar los tributos, se trate del fisco o de otros entes pblicos que sean
sujetos activos, conforme a los artculos 11 y 14 del presente Cdigo.
Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la aplicacin correcta de
las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados por las disposiciones legales y
reglamentarias pertinentes.
Las normas generales sern emitidas mediante resolucin general y consideradas
criterios institucionales. Sern de acatamiento obligatorio en la emisin de todos los actos
administrativos y sern nulos los actos contrarios a tales normas.
Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda, cuando el presente
Cdigo otorga una potestad o facultad a la Direccin General de Tributacin, se entender
que tambin es aplicable a la Direccin General de Aduanas, a la Direccin General de
Hacienda y a la Direccin General de la Polica de Control Fiscal, en sus mbitos de
competencia.
Artculo 100.- Revisin por el superior jerrquico.
Las normas a que se refiere el artculo precedente pueden ser modificadas o derogadas
por el superior jerrquico, por medio de resoluciones razonadas.
Artculo 101.- Publicidad de las normas y jurisprudencia tributarias.
Sin perjuicio de la publicidad de las leyes, las reglamentaciones y las dems disposiciones
de carcter general dictadas por la Administracin Tributaria en uso de sus facultades
legales, la dependencia que tenga a su cargo la aplicacin de los tributos debe dar a
conocer de inmediato, por medio de la divulgacin en su portal web, redes sociales,
publicaciones en diarios de circulacin nacional, impresos o electrnicos u otros medios
idneos conformes al avance de la ciencia y la tcnica, adecuados a las circunstancias,
las resoluciones o las sentencias recadas en casos particulares que a su juicio ofrezcan
inters general, omitiendo las referencias que puedan lesionar intereses particulares o la
garanta del carcter confidencial de las informaciones que instituye el artculo 117 de este
Cdigo.
Artculo 102.- Plazo para resolver.
El director general de la Administracin Tributaria o los gerentes de las administraciones
tributarias y de grandes contribuyentes en quienes l delegue, total o parcialmente, estn
obligados a resolver toda peticin o recurso planteado por los interesados dentro de un
plazo de dos meses, contado desde la fecha de presentacin o interposicin de una u otro.
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Por peticin se debe entender la reclamacin sobre un caso real, fundado en razones de
legalidad.
Vencido el plazo que determina el prrafo primero de este artculo sin que la
Administracin Tributaria dicte resolucin, se presume que sta es denegatoria, para que
los interesados puedan interponer los recursos y acciones que correspondan.
En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 119 de este Cdigo.
Artculo 103.- Control tributario
La Administracin Tributaria est facultada para verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias por todos los medios y procedimientos legales. A ese efecto,
dicha Administracin queda especficamente autorizada para:
a) Requerir a cualquier persona fsica o jurdica, est o no inscrita para el pago de los
tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro del plazo que al efecto le seale,
por los medios que conforme al avance de la ciencia y la tcnica disponga como
obligatorios para los obligados tributarios, garantizando a la vez que las personas que no
tengan acceso a las tecnologas requeridas para declarar cuenten con facilidades
dispuestas por la misma Administracin.
b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los medios
y procedimientos de anlisis e investigacin legales que estime convenientes.
c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables los tributos
adeudados y, en su caso, el inters, los recargos y las multas previstos en este Cdigo y
las leyes tributarias respectivas. El titular de la Direccin General de Tributacin est
facultado para fijar, mediante resolucin con carcter general, los lmites para disponer el
archivo de deudas tributarias en gestin administrativa o judicial, las cuales en razn de
su bajo monto o incobrabilidad no impliquen crditos de cierta, oportuna o econmica
concrecin.
Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de pago voluntario o cuando se ubiquen
bienes suficientes del deudor sobre los cuales se pueda hacer efectivo el cobro, se emitir
una resolucin del titular de la Administracin que revalidar la deuda.
Los titulares de las administraciones territoriales y de grandes contribuyentes ordenarn
archivar las deudas y, en casos concretos, revalidarlas.
d) Establecer, mediante resolucin publicada en el diario oficial La Gaceta, por lo menos
con un mes de anticipacin a su vigencia, retenciones a cuenta de los diferentes tributos
que administra y que se deban liquidar mediante declaraciones autoliquidaciones de los
sujetos pasivos. Las retenciones no podrn exceder del dos por ciento (2%) de los montos
que deban pagar los agentes retenedores.
e) Establecer, mediante resolucin publicada en el diario oficial La Gaceta, por lo menos
con un mes de anticipacin a su vigencia, topes a la deducibilidad de los gastos y costos
que se paguen en efectivo, de manera que ningn gasto o costo mayor a tres salarios base
sea deducible del impuesto general sobre la renta si su pago, en el momento en que se
realice, no est respaldado con un registro bancario de tal transaccin. La Administracin
Tributaria establecer, va resolucin general, las excepciones a tales limitaciones.
f) Interpretar administrativamente las disposiciones de este Cdigo, las de las leyes
tributarias y sus respectivos reglamentos, y para evacuar consultas en los casos
particulares fijando en cada caso la posicin de la Administracin, sin perjuicio de la
interpretacin autntica que la Constitucin Poltica le otorga a la Asamblea Legislativa y
la de los organismos jurisdiccionales competentes.
Con el fin de tutelar los intereses superiores de la Hacienda Pblica costarricense, y sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 74, inciso 5) de la Ley N. 17, Ley Constitutiva de la
Caja Costarricense de Seguro Social, de 22 de octubre de 1943, los trmites y las
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actuaciones a cargo de la Administracin Tributaria no podrn condicionarse, por ley
actual ni posterior, a que el interesado est al da con los deberes formales o materiales
que tenga ante las otras instituciones pblicas.
Artculo 104..- Requerimientos de informacin al contribuyente.
Para facilitar la verificacin oportuna de la situacin tributaria de los contribuyentes, la
Administracin Tributaria podr requerirles la presentacin de los libros, los archivos, los
registros contables y toda otra informacin de trascendencia tributaria que se encuentre
impresa en forma de documento, en soporte tcnico o registrada por cualquier otro medio
tecnolgico.
Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administracin podr solicitar a los
contribuyentes y los responsables:
a) A contribuyentes clasificados, segn los criterios establecidos como grandes
contribuyentes nacionales o grandes empresas territoriales, los estados financieros
debidamente dictaminados por un contador pblico autorizado, incluyendo las notas
explicativas sobre las polticas contables ms significativas y dems notas explicativas
contenidas en el dictamen del profesional independiente que los haya auditado. La
Administracin Tributaria queda facultada para requerirlos, tambin, a otros colectivos de
contribuyentes en los que, por el volumen y la naturaleza de sus operaciones, este
requerimiento no les suponga costos desproporcionados.
b) Copia de los libros, los archivos y los registros contables.
c) Informacin relativa al equipo de cmputo utilizado y a las aplicaciones desarrolladas.
d) Copia de los soportes magnticos que contengan informacin tributaria.
e) Copia de los soportes documentales o magnticos de las operaciones de crdito, las
compraventas y/o los arrendamientos de bienes y contratos de fideicomiso (financieros u
operativos), que se tramiten en empresas privadas, entidades colectivas, cooperativas,
bancos del Sistema Bancario Nacional, entidades financieras, se encuentren o no
reguladas; sociedades de hecho o cualquier otra persona fsica, jurdica o de hecho,
debiendo identificarse los montos de las respectivas operaciones, las calidades de los
sujetos que intervienen y las dems condiciones financieras de las transacciones, en los
trminos regulados en el reglamento.
Los gastos por la aplicacin de lo dispuesto en los incisos b), c), d) y e) anteriores corrern
por cuenta de la Administracin Tributaria.
Artculo 105.- Informacin de terceros.
Toda persona, fsica o jurdica, pblica o privada, estar obligada a proporcionar, a la
Administracin Tributaria, la informacin previsiblemente pertinente para efectos
tributarios, deducida de sus relaciones econmicas, financieras y profesionales con otras
personas. La proporcionar como la Administracin lo indique por medio de reglamento
o requerimiento individualizado. Este requerimiento de informacin deber ser justificado
debida y expresamente, en cuanto a la relevancia en el mbito tributario. (Ref. por Ley
9068 de 10 de setiembre de 2012)
La Administracin no podr exigir informacin a:
a) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su ministerio.
b) Las personas que, por disposicin legal expresa, pueden invocar el secreto profesional,
en cuanto a la informacin amparada por l. Sin embargo, los profesionales no podrn
alegar el secreto profesional para impedir la comprobacin de su propia situacin
tributaria.
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c) Los funcionarios que, por disposicin legal, estn obligados a guardar secreto de datos,
correspondencia o comunicaciones en general.
d) Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de consanguinidad o
afinidad; tampoco el cnyuge del fiscalizado.
Artculo 106.- Deberes especficos de terceros.
Los deberes estipulados en este artculo se cumplirn sin perjuicio de la obligacin
general establecida en el artculo anterior, de la siguiente manera:
a) Los retenedores estarn obligados a presentar los documentos informativos de las
cantidades satisfechas a otras personas, por concepto de rentas del trabajo, capital
mobiliario y actividades profesionales.
b) Las sociedades, las asociaciones, las fundaciones y los colegios profesionales debern
suministrar la informacin de trascendencia tributaria que conste en sus registros,
respecto de sus socios, asociados, miembros y colegiados.
c) Las personas o las entidades, incluidas las bancarias, las crediticias o las de
intermediacin financiera en general que, legal, estatutaria o habitualmente, realicen la
gestin o la intervencin en el cobro de honorarios profesionales o de comisiones,
debern informar sobre los rendimientos obtenidos en sus actividades de captacin,
colocacin, cesin o intermediacin en el mercado de capitales.
d) Las personas o las entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuenta, valores u
otros bienes de deudores de la hacienda pblica, en el perodo de cobro judicial, estn
obligadas a informar a los rganos y a los agentes de recaudacin ejecutiva, as como a
cumplir con los requerimientos que ellos les formulen en el ejercicio de sus funciones
legales.
e) Derogado por Ley 6068 de 10 de setiembre de 2012.
Unicamente podr solicitarse informacin sobre contribuyentes o sujetos pasivos
previamente escogidos, mediante los criterios objetivos de seleccin para auditora,
debidamente publicados por la Administracin Tributaria e incluidos en el Plan Anual de
Auditora vigente a la fecha de la solicitud.
Asimismo, deber demostrarse, en la solicitud, la existencia de evidencias slidas de la
configuracin potencial de un acto ilcito tributario.
Adems, en la solicitud podr incluirse informacin sobre terceros contribuyentes
cuando, a raz de la investigacin de uno de los contribuyentes que cumpla con los
requisitos anteriores, se determine que estos terceros podran estar vinculados con actos
ilcitos tributarios.
Artculo 106 bis.- Informacin en poder de entidades financieras para uso en actividades
de control propias de la Administracin Tributaria (Modificado por Ley 9296 de 18 de mayo
de 2015)
Las entidades financieras debern proporcionar a la Administracin Tributaria
informacin sobre sus clientes y usuarios, incluyendo informacin sobre transacciones,
operaciones y balances, as como toda clase de informacin sobre movimiento de cuentas
corrientes y de ahorro, depsitos, certificados a plazo, cuentas de prstamos y crditos,
fideicomisos, inversiones individuales, inversiones en carteras mancomunadas,
transacciones burstiles y dems operaciones, ya sean activas o pasivas, en el tanto la
informacin sea previsiblemente pertinente para efectos tributarios:
a) Para la administracin, determinacin, cobro o verificacin de cualquier impuesto,
exencin, remesa, tasa o gravamen, que se requiera dentro de un proceso concreto de
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fiscalizacin con base en criterios objetivos determinados por la Direccin General de
Tributacin.
b) Para efectos de cumplir con una solicitud de informacin conforme a un convenio
internacional que contemple el intercambio de informacin en materia tributaria.
El trmino "entidad financiera" incluir todas aquellas entidades que sean reguladas,
supervisadas o fiscalizadas por los siguientes rganos, segn corresponda: la
Superintendencia General de Entidades Financieras, la Superintendencia General de
Valores, la Superintendencia de Pensiones, la Superintendencia General de Seguros o
cualquier otra superintendencia o dependencia que sea creada en el futuro y que est a
cargo del Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero. La anterior definicin
incluye a todas aquellas entidades o empresas costarricenses integrantes de los grupos
financieros supervisados por los rganos mencionados.
La informacin solicitada se considerar previsiblemente pertinente para efectos
tributarios cuando se requiera para la administracin, determinacin, cobro o verificacin
de cualquier impuesto, exencin, remesa, tasa o gravamen, cuando pueda ser til para el
proceso de fiscalizacin o para la determinacin de un eventual incumplimiento en materia
tributaria de naturaleza penal o administrativa, incluyendo, entre otros, delitos tributarios,
incumplimientos en el pago de impuestos e infracciones por incumplimientos formales o
substanciales que puedan resultar en multas o recargos. No se requerir de evidencias
concretas, directas ni determinantes de un incumplimiento de naturaleza penal o
administrativa. (Modificado por Ley 9296 de 18 de mayo de 2015)
(Adicionado por Ley 6068 de 10 de setiembre de 2012)
Artculo 106 ter.- Procedimiento para requerir informacin a las entidades financieras
En el caso del artculo anterior, la solicitud que realice la Administracin Tributaria ser
por medio del director general de Tributacin y deber cumplir con el siguiente
procedimiento (Modificado por Ley 9296 de 18 de mayo de 2015):
1) Presentar una solicitud por escrito ante el juzgado de lo contencioso administrativo, de
conformidad con el inciso 5) del artculo 110 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, el cual,
para estos efectos, se ha de regir por lo dispuesto en este artculo.
2) La solicitud que realice el director general de Tributacin deber indicar lo siguiente:
a) Identidad de la persona bajo proceso de auditora o investigacin.
b) En la medida que se conozca, cualquier otra informacin, tal como domicilio, fecha de
nacimiento y otros.
c) Detalle sobre la informacin requerida, incluyendo el perodo sobre el cual se solicita,
su naturaleza y la forma en que la Administracin Tributaria desea recibirla.
d) Especificar si la informacin es requerida para efectos de un proceso de fiscalizacin
que est siendo realizado por parte de la Administracin Tributaria. (Modificado por Ley
9296 de 18 de mayo de 2015).
e) Detalle sobre los hechos o las circunstancias que motivan el proceso de fiscalizacin,
as como el porqu la informacin es previsiblemente pertinente para efectos tributarios.
f) En caso de que la solicitud de informacin se realice a efectos de cumplir con un
requerimiento hecho por otra jurisdiccin, en virtud de un convenio internacional que
contemple el intercambio de informacin en materia tributaria, la Administracin Tributaria
deber presentar en su lugar una declaracin donde establezca que ha verificado que la
solicitud cumple con lo establecido en dicho convenio internacional.
3) El juez revisar que la solicitud cumpla con todos los requisitos establecidos en el
numeral 2 anterior y deber resolver dentro del plazo de cinco das hbiles, contado a
partir del momento en que se recibe la respectiva solicitud. En el caso de que la solicitud
cumpla con todos los requisitos, el juez emitir una resolucin en la que autoriza a la
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Administracin Tributaria a remitir el requerimiento de informacin directamente a la
entidad financiera, adjuntando copia certificada de la resolucin. Cuando se trate de un
requerimiento de informacin en poder de entidades financieras dentro de un proceso
individual de fiscalizacin, de conformidad con lo que se establece del artculo 144 al
artculo 147 de este Cdigo, la resolucin del juez deber contener una valoracin sobre
si la informacin es previsiblemente pertinente para efectos tributarios dentro de ese
proceso de acuerdo con lo que establece el ltimo prrafo del artculo 106 bis de este
Cdigo.
La entidad financiera deber suministrar la informacin solicitada por la Administracin
Tributaria en un plazo no mayor de diez das hbiles. Tanto el requerimiento de
informacin como la copia de resolucin que se presente a la entidad financiera debern
omitir cualquier detalle sobre los hechos o las circunstancias que originen la investigacin
o del proceso de fiscalizacin y que pudieran violentar la confidencialidad de la persona
sobre quien se requiera la informacin frente a la entidad financiera. (Modificado por Ley
9296 de 18 de mayo de 2015)
Si el juez considera que la solicitud no cumple con los requisitos del numeral 2 anterior,
emitir una resolucin en la que as lo har saber a la Administracin Tributaria, en donde
conceder un plazo de tres das hbiles para que subsane los defectos. Este plazo podr
ser prorrogado hasta por diez das hbiles, previa solicitud de la Administracin Tributaria
cuando la complejidad de los defectos a subsanar as lo justifique.
4) Las entidades financieras debern cumplir con todos los requerimientos de informacin
que sean presentados por la Administracin Tributaria, siempre y cuando vengan
acompaados de la copia certificada de la resolucin judicial que lo autoriza. En caso que
las entidades financieras incumplan con el suministro de informacin se aplicar una
sancin equivalente a multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de
ingresos brutos del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades,
anterior a aquel en que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un
mximo de cien salarios base.
Toda la informacin tributaria recabada mediante los procedimientos establecidos en este
artculo ser manejada de manera confidencial, segn se estipula en el artculo 117 del
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N. 4755, de 3 de mayo de 1971, y
sus reformas. Reglamentariamente se establecern los mecanismos necesarios para
garantizar el correcto manejo de la informacin recibida, con el objeto de asegurar su
adecuado archivo, custodia y la individualizacin de los funcionarios responsables de su
manejo.
Artculo 106 quter.- Procedimiento para requerir informacin financiera para el
intercambio de informacin con otras jurisdicciones en virtud de un convenio
internacional
Las entidades financieras y cualquier otra entidad que aun sin ser catalogadas como
financieras efecten algn tipo de actividad financiera debern suministrar a la
Administracin Tributaria toda la informacin de sus clientes que sea previsiblemente
pertinente para efectos tributarios y se requiera para la implementacin de instrumentos
internacionales que contemplen el intercambio de informacin en materia tributaria en
cualquiera de sus modalidades. Se considerar previsiblemente pertinente, para efectos
tributarios, la informacin que se requiera para cumplir con un instrumento internacional
que contemple el intercambio de informacin en materia tributaria en cualquiera de sus
modalidades.
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Para tales efectos, se autoriza a la Administracin Tributaria para que traslade la
informacin financiera obtenida a las jurisdicciones con las que tenga instrumentos
internacionales vigentes que contemplen el intercambio de informacin en materia
tributaria en cualquiera de sus modalidades.
Las entidades sealadas en este artculo debern cumplir, en un plazo no mayor de diez
das hbiles, con todos los requerimientos individualizados de informacin que realice la
Administracin Tributaria en virtud de un convenio internacional. Dichos requerimientos
sern firmados por el director general de Tributacin.
A efectos de la implementacin del intercambio automtico de informacin, la
Administracin Tributaria definir, mediante resolucin general, el tiempo y la forma en
que las citadas entidades suministrarn la informacin.
Para la ejecucin de las facultades contenidas en el presente artculo no se requerir el
procedimiento de autorizacin judicial contenido en el artculo 106 ter del presente
Cdigo, ni la autorizacin establecida en el artculo 615 del Cdigo de Comercio.
En caso de que tales entidades incumplan con el suministro de informacin, en cualquiera
de los casos sealados anteriormente, se aplicar una sancin equivalente a una multa
pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos del sujeto
infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades anterior a aquel en que se produjo
la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien salarios base.
Toda la informacin recabada por parte de las entidades ser manejada de manera
confidencial, segn se estipula en el artculo 117 de la Ley N.4755, Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971, y sus reformas.
(Adicionado por Ley 9296 de 18 de mayo de 2015)
Artculo 107.- Deberes de informacin de los funcionarios pblicos y otros.
Los funcionarios pblicos de cualquier dependencia u oficina pblica, los de las
instituciones autnomas, semiautnomas, empresas pblicas y las dems instituciones
descentralizadas del Estado y los de las municipalidades, estarn obligados a suministrar,
a la Administracin Tributaria, cuantos datos y antecedentes de trascendencia tributaria
recaben en el ejercicio de sus funciones.
Artculo 108.- Requerimientos de informacin.
La Administracin Tributaria podr exigir, a los beneficiarios de incentivos fiscales,
informacin sobre el cumplimiento de los requisitos y los hechos legitimadores de los
incentivos recibidos.
Artculo 109.- Directrices para consignar la informacin tributaria.
La Administracin Tributaria podr establecer directrices respecto de la forma cmo
deber consignarse la informacin tributaria.
Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos y los responsables lleven los libros, los
archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios para la fiscalizacin y la
determinacin correctas de las obligaciones tributarias y los comprobantes, como
facturas, boletas u otros documentos, que faciliten la verificacin. Los contribuyentes o
los responsables debern conservar los duplicados de estos documentos por un plazo de
cinco aos. (Modificado por Ley 6068 de 10 de setiembre de 2012)
Los contribuyentes o los responsables debern conservar los duplicados de estos
documentos, por un plazo de cuatro aos.
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La Administracin podr exigir que los registros contables estn respaldados por los
comprobantes correspondientes.
Artculo 110.- Contabilidad en el domicilio fiscal.
Los sujetos pasivos debern mantener sus registros contables en el domicilio fiscal o en
el lugar que expresamente les autorice la Administracin Tributaria, sin perjuicio de que
puedan tener sus bases de datos y sistemas en sitios de almacenamiento remotos,
inclusive fuera del territorio nacional, siempre y cuando su acceso sea posible para
efectos de fiscalizacin y as sea notificado a la Administracin Tributaria.
Artculo 111.- Inventarios.
La Administracin Tributaria podr realizar inventarios, fiscalizar su levantamiento o
confrontarlos, con las existencias reales, procurando en lo posible no afectar las
operaciones del sujeto pasivo. De estas diligencias, deber levantarse un acta y entregar
copia al sujeto pasivo.
Artculo 112.- Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros.
La Administracin Tributaria podr citar a los sujetos pasivos y a terceros relacionados
con la obligacin tributaria correspondiente, para que comparezcan en las oficinas de la
Administracin Tributaria, con el fin de contestar, oralmente o por escrito, las preguntas
o los requerimientos de informacin necesarios para verificar y fiscalizar las obligaciones
tributarias respectivas, con apego al debido proceso. De toda comparecencia, deber
levantarse acta.
Artculo 113.- Inspeccin de locales.
Cuando sea necesario para determinar o fiscalizar la situacin tributaria de los sujetos
pasivos, la Administracin Tributaria podr inspeccionar locales ocupados, por cualquier
ttulo, por el sujeto pasivo respectivo. En caso de negativa o resistencia, la
Administracin, mediante resolucin fundada, deber solicitar a la autoridad judicial
competente, la autorizacin para proceder al allanamiento, el cual quedar sujeto a las
formalidades establecidas en el Cdigo de Procedimientos Penales.
Artculo 114.- Secuestro.
La Administracin Tributaria podr solicitar, mediante resolucin fundada, a la autoridad
judicial competente, autorizacin para el secuestro de documentos o bienes cuya
preservacin se requiera para determinar la obligacin tributaria o, en su caso, para
asegurar las pruebas de la comisin de una infraccin o un acto ilcito tributario.
Esta medida tiene el propsito de garantizar la conservacin de tales documentos o bienes
y no podr exceder de ciento veinte das naturales. En caso de requerir mayor plazo,
deber solicitarse autorizacin de la autoridad judicial competente, la cual podr
prorrogarlo hasta por un plazo igual al anteriormente indicado.
Al practicarse esta diligencia debern levantarse un acta y un inventario de los bienes
secuestrados y nombrarse un depositario judicial. El secuestro de bienes estar sujeto a
las formalidades establecidas en el Cdigo de Procedimientos Penales.
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Artculo 115.- Uso de la informacin.
La informacin obtenida o recabada solo podr usarse para fines tributarios de la propia
Administracin Tributaria, la cual est impedida para trasladarla o remitirla a otras
oficinas, dependencias o instituciones pblicas o privadas, salvo el traslado de
informacin a la Caja Costarricense de Seguro Social, de conformidad con el artculo 20
de la Ley N. 17, de 22 de octubre de 1943, y sus reformas.
La informacin y las pruebas generales obtenidas o recabadas como resultado de actos
ilegales realizados por la Administracin Tributaria no producirn ningn efecto jurdico
contra el sujeto fiscalizado.
Sin embargo, ser de acceso pblico la informacin sobre los nombres de las personas
fsicas y jurdicas que tienen deudas tributarias con la Hacienda Pblica y el monto de
dichas deudas. Se faculta a la Administracin Tributaria para publicar las listas de las
personas deudoras con la Hacienda Pblica y los montos adeudados, as como los
nombres de las personas fsicas o jurdicas que no han presentado sus declaraciones o
que realizan actividades econmicas sin haberse inscrito como contribuyentes.
Sin perjuicio del deber de sigilo dispuesto en el primer prrafo de este artculo, as como
en el artculo 117 de este Cdigo, cuando la Administracin Tributaria, en el ejercicio de
las potestades legales que tiene atribuidas para la aplicacin del sistema tributario, llegue
a conocer transacciones encaminadas a legitimar capitales est facultada a comunicarlo
al Ministerio Pblico, para los fines que procedan.
Artculo 115 bis.- Intercambio de informacin con otras jurisdicciones
La prohibicin indicada en el artculo anterior no impide trasladar ni utilizar toda la
informacin necesaria requerida por los tribunales comunes o por administraciones
tributarias de otros pases o jurisdicciones con las que Costa Rica tenga un convenio
internacional que contemple el intercambio de informacin en materia tributaria en
cualquiera de sus modalidades. En este sentido, la forma de intercambio de informacin
y los procedimientos que sern seguidos para recabar la informacin solicitada sern los
que se establezcan conforme al convenio internacional en cuestin y la normativa
costarricense. Los procedimientos y las potestades que tendr la Administracin
Tributaria para recabar informacin, conforme a los convenios internacionales, sern los
mismos que establece la normativa costarricense para que la Administracin Tributaria
recabe informacin con respecto a contribuyentes de Costa Rica.
(Reformado por Ley 9296 de 18 de mayo de 2015)
Artculo 116.- Elementos para verificar y determinar la obligacin tributaria.
En sus funciones de fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede utilizar como
elementos para la verificacin y, en su caso, para la determinacin de la obligacin
tributaria de los contribuyentes y de los responsables:
a) Los registros financieros, contables y de cualquier ndole que comprueben las
operaciones efectuadas.
b) A falta de tales registros, de documentacin o de ambos, o cuando a juicio de la
Administracin estos sean insuficientes o contradictorios, se deben tener en cuenta los
indicios que permitan estimar la existencia y medida de la obligacin tributaria. Sirven
especialmente como indicios: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las
transacciones de toda clase e ingresos de otros perodos, la existencia de mercaderas y
productos, el monto de las compras y ventas efectuadas, el rendimiento normal del
negocio o la explotacin objeto de la investigacin, o el de empresas similares ubicadas
33/62

en la misma plaza, los salarios, el alquiler del negocio, los combustibles, la energa
elctrica y otros gastos generales, el alquiler de la casa de habitacin, los gastos
particulares del contribuyente y de su familia, el monto de su patrimonio y cualesquiera
otros elementos de juicio que obren en poder de la Administracin Tributaria o que esta
reciba o requiera de terceros.
Artculo 117.- Carcter confidencial de las informaciones.
Las informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes,
responsables y terceros, por cualquier medio, tienen carcter confidencial; y sus
funcionarios y empleados no pueden divulgar en forma alguna la cuanta u origen de las
rentas, ni ningn otro dato que figure en las declaraciones, ni deben permitir que estas o
sus copias, libros o documentos, que contengan extractos o referencia de ellas sean
vistos por otras personas que las encargadas en la Administracin de velar por el
cumplimiento de las disposiciones legales reguladoras de los tributos a su cargo. No
obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el contribuyente, su representante legal, o
cualquier otra persona debidamente autorizada por aquel, pueden examinar los datos y
anexos consignados en sus respectivas declaraciones juradas, lo mismo que cualquier
expediente que contemple ajustes o reclamaciones formuladas sobre dichas
declaraciones.
La prohibicin que seala este artculo no impide la inspeccin de las declaraciones por
los Tribunales Comunes.
Tampoco impide el secreto de las declaraciones, la publicacin de datos estadsticos o
del registro de valores de los bienes inmuebles, as como de la jurisprudencia tributaria
conforme a lo previsto en el artculo 101 de este Cdigo, o el suministro de informes a los
personeros de los Poderes Pblicos, siempre que se hagan en tal forma que no pueda
identificarse a las personas.
Las prohibiciones y las limitaciones establecidas en este artculo alcanzan tambin a los
miembros y empleados del Tribunal Fiscal Administrativo, as como a los servidores de
los bancos del Sistema Bancario Nacional, las sociedades financieras de inversin y
crdito especial de carcter no bancario y las dems entidades reguladas por la Auditora
General de Entidades Financieras.
Artculo 118.- Prohibicin para el personal de la Administracin Tributaria.

Los Directores Generales, los Subdirectores, los Jefes o Subjefes de Departamento y de
Seccin, de las dependencias de la Administracin Tributaria, as como los miembros
propietarios del Tribunal Fiscal Administrativo y los suplentes en funciones, no pueden
ejercer otros puestos pblicos con o sin relacin de dependencia, excepcin hecha de la
docencia o de funciones desempeadas con autorizacin de su respectivo superior
jerrquico, cuyos cargos estn slo remunerados con dietas.
En general queda prohibido al personal de los entes precedentemente citados, con la
nica excepcin de la docencia, desempear en la empresa privada actividades relativas
a materias tributarias. Asimismo est prohibido a dicho personal hacer reclamos a favor
de los contribuyentes o asesorarlos en sus alegatos o presentaciones en cualesquiera de
las instancias, salvo que se trate de sus intereses personales, los de su cnyuge,
ascendientes, descendientes, hermanos, suegros, yernos y cuados.
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En los casos de excepcin a que se refiere este artculo, para acogerse a ellos, debe
comunicarse al superior de la dependencia su decisin de hacer uso de las excepciones
previstas en este Cdigo.
(Ref. por Ley 5179 de 27 de febrero de 1973)
Artculo 119.- Consultas.
Quien tenga un inters personal y directo puede consultar a la Administracin Tributaria
sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho concreta y actual. A ese efecto,
el consultante debe exponer en escrito especial, con claridad y precisin, todos los
elementos constitutivos de la situacin que motiva la consulta y debe expresar, asimismo,
su opinin fundada. La nota o el escrito en que se formule la consulta debe ser presentada
con copia fiel de su original, la que debidamente sellada y con indicacin de la fecha de
su presentacin debe ser devuelta como constancia al interesado.
Tambin, y con arreglo al procedimiento que se disponga reglamentariamente, se podrn
presentar consultas tributarias por correo electrnico, en cuyo caso, tanto el documento
que contiene la consulta como el correo electrnico mediante el cual se remita debern
ser firmados digitalmente por quien presenta la consulta o, tratndose de personas
jurdicas, por su representante legal. La respuesta se remitir por este mismo medio al
consultante.
La contestacin a las consultas tributarias escritas tendr carcter informativo y el
interesado no podr entablar recurso alguno contra dicha contestacin; podr hacerlo
contra el acto o los actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicacin de
los criterios manifestados en la contestacin.
La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada o, en su caso, dentro del trmino para el pago del tributo, exime de
sanciones al consultante por el excedente que resulte de la resolucin administrativa, si
dicho excedente es pagado dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificada la
respectiva resolucin.
Para evacuar la consulta, la Administracin dispone de cuarenta y cinco das y, si al
vencimiento de dicho trmino no dicta resolucin, se debe entender aprobada la
interpretacin del consultante, si este la ha expuesto.
Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no afecta a los hechos
generadores que ocurran con posterioridad a la notificacin de la resolucin que en el
futuro dicte la Administracin.
No obstante, la Administracin Tributaria no tendr la obligacin de responder las
consultas planteadas de conformidad con este artculo, cuando se presente cualquiera de
las siguientes circunstancias:
a) Que el solicitante haya obtenido ya un criterio de la Administracin Tributaria sobre la
misma materia.
b) Cuando la Administracin Tributaria se haya pronunciado sobre el asunto, con ocasin
de una actuacin de comprobacin al solicitante.
c) Cuando el solicitante est siendo objeto de un procedimiento de comprobacin de sus
declaraciones tributarias o se le haya informado del inicio de tal procedimiento, y la
Administracin entienda que la materia objeto de consulta forma parte de las cuestiones
que tendrn que aclararse en el curso de dicho procedimiento.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos proporcionados por el
consultante.
CAPITULO II
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Determinacin
Artculo 120.- Deber de iniciativa.
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria,
los contribuyentes y dems responsables deben cumplir dicha obligacin por s mismos,
cuando no proceda la intervencin de la Administracin Tributaria. Si esta intervencin
correspondiere, deben indicar los hechos y proporcionar la informacin necesaria para la
determinacin del tributo.
Artculo 121.- Determinacin por la Administracin Tributaria.
La determinacin por la Administracin Tributaria es el acto que declara la existencia y
cuanta de un crdito tributario o su inexistencia.
Artculo 122.- Determinacin por los contribuyentes y uso de tecnologas para la gestin
de los tributos
La determinacin debe efectuarse de acuerdo con las declaraciones juradas que
presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y las condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria, salvo cuando este Cdigo o las leyes particulares fijen
otro procedimiento. La declaracin debe presentarse en los medios oficiales aprobados
por la Administracin.
Mediante resolucin general, la Administracin podr disponer el empleo de otros medios
segn el desarrollo tecnolgico existente. Cuando se utilicen medios electrnicos, se
usarn elementos de seguridad tales como la clave de acceso, la firma digital u otros que
la Administracin le autorice al sujeto pasivo y equivaldrn a su firma autgrafa. Sin
perjuicio de que la Administracin pueda disponer el uso obligatorio de estos medios,
estar autorizada para otorgar, a su discrecin, incentivos a quienes los utilicen dentro de
una escala de porcentajes de descuento del impuesto por pagar, diferenciada por rangos
de contribuyentes, cuyo porcentaje mximo de descuento no podr exceder del cinco por
ciento (5%). De ser requeridas como obligatorias ciertas tecnologas que permitan mejorar
la gestin de los tributos, tales inversiones sern deducibles de la base imponible del
impuesto sobre las utilidades de los sujetos pasivos.
Asimismo, se autoriza a la Administracin Tributaria a incentivar el uso de la ciencia y la
tcnica disponible, especialmente los pagos y registros electrnicos, mediante incentivos
econmicos para su uso por parte de los sujetos pasivos, que sern presupuestados y
que no podrn exceder de la mitad del uno por ciento (1%) de la recaudacin del ao
presupuestario anterior.
Debe entenderse por declaracin jurada, la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por los contribuyentes y responsables, bajo juramento, en los medios aludidos
en los prrafos anteriores, con los efectos y las responsabilidades que determina este
Cdigo.
Los agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes tributarias respectivas
debern presentar una declaracin jurada en los medios que para tal efecto disponga la
Administracin Tributaria, por las retenciones o percepciones realizadas. El plazo para
presentar la declaracin jurada e ingresar los valores retenidos o percibidos ser el que
establezcan las leyes respectivas.
Artculo 123.- Verificacin de las declaraciones, los libros y los dems documentos.
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y responsables y los
registros financieros, contables y de cualquier ndole, en cuanto en ello deba constar la
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informacin relativa a la liquidacin o el pago de los tributos, estn sujetos a la
comprobacin de la Administracin Tributaria. Para tales efectos, esta puede practicar,
dentro de la ley y por intermedio de los funcionarios debidamente autorizados, todas las
investigaciones, las diligencias y los exmenes de comprobacin que considere
necesarios y tiles.
Efectuada la verificacin se debe cobrar la diferencia del tributo que resulte a cargo del
contribuyente o responsable declarante; o, en su caso, de oficio se le debe devolver el
exceso que haya pagado.
Artculo 124.- Determinacin de oficio.
Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas, o cuando las presentadas sean
objetadas por la Administracin Tributaria por considerarlas falsas, ilegales o
incompletas, dicha Administracin puede determinar de oficio la obligacin tributaria del
contribuyente o responsable, sea en forma directa, por el conocimiento cierto de la materia
imponible, o mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la
existencia y magnitud de aqulla.
Asimismo, aunque se haya presentado la declaracin jurada, la Administracin Tributaria
puede proceder a la estimacin de oficio si ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y registros a que alude el inciso
a) del artculo 104 de este Cdigo;
b) Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones contables, o no
se proporcionen los datos e informaciones que se soliciten; y
c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa, o que los libros tengan
un atraso mayor de seis meses.
Para los efectos de las disposiciones anteriores, se consideran indicios reveladores de la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria, los sealados en el inciso b) del artculo
116 de este Cdigo.
Artculo 125.- Formas de determinacin.
La determinacin por la Administracin Tributaria se debe realizar aplicando los
siguientes sistemas:
a) Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos generadores de la obligacin tributaria; y
b) Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los hechos y
circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan determinar la existencia y cuanta de dicha obligacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los anteriores incisos, la determinacin puede hacerse en
forma provisional en los casos que seala el artculo 127 de este Cdigo.
Artculo 126.- Efectos de las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio
Las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio sern previas o definitivas.
Tendrn consideracin de definitivas todas las practicadas mediante la comprobacin por
parte de los rganos de la fiscalizacin, de los hechos imponibles y su valoracin, exista
o no liquidacin previa. Todas las dems tendrn carcter de determinaciones o
liquidaciones previas.
Las obligaciones de los contribuyentes, determinadas de oficio por la Administracin
Tributaria, solo podrn modificarse en contra del sujeto pasivo, cuando correspondan a
determinaciones o liquidaciones previas. En estos casos deber dejarse constancia
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expresa del carcter previo de la liquidacin practicada, los elementos comprobados y los
medios de prueba concretos que se utilizaron.
Artculo 127.- Determinacin provisional de tributos vencidos.
Cuando los contribuyentes o responsables no presenten declaraciones juradas por uno o
ms perodos fiscales y la Administracin Tributaria conozca por declaraciones o
determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en perodos
anteriores, los debe emplazar para que dentro del trmino de treinta das presenten las
declaraciones juradas y paguen el impuesto correspondiente.
Si dentro de dicho plazo los contribuyentes o responsables no regularizan su situacin,
la Administracin Tributaria, sin otro trmite, puede iniciar el procedimiento de ejecucin
para que paguen, a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda ingresar, una suma
equivalente a tantas veces el total del tributo declarado o determinado por el ltimo
perodo fiscal, cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de presentar
declaraciones juradas, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cincuenta
salarios base. En este caso, solo proceden las excepciones previstas en el artculo 35 del
presente Cdigo, o la presentacin de la declaracin o las declaraciones juradas,
juntamente con el pago del impuesto conforme a estas. En caso de que no se conozcan
los importes de los tributos de perodos anteriores, se impondr el mnimo establecido en
este apartado.
CAPITULO III
Deberes Formales de los Contribuyentes y Responsables
Artculo 128.- Obligaciones de los particulares.
Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin,
fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos, o lo exija dicha Administracin en
virtud de las facultades que le otorga este Cdigo:
i. Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra ndole a que alude el inciso
a) del artculo 104 de este Cdigo. La llevanza de los registros contables y financieros
podr hacerse mediante sistemas informticos a eleccin del contribuyente, en el tanto la
contabilidad cumpla los principios de registro e informacin establecidos en las normas
reglamentarias o, en su defecto, con arreglo a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, siempre que
estas ltimas normas no supongan modificaciones a las leyes tributarias. En caso de
conflicto entre ellas, a los fines impositivos, prevalecer lo dispuesto en las normas
tributarias.
Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y respaldadas mediante sistemas
electrnicos, la Administracin podr requerir, a los sujetos pasivos, los respaldos sobre
las transacciones registradas en tales sistemas. En toda referencia que en este Cdigo se
haga sobre libros, boletas, comprobantes y dems se entender tal referencia igualmente
a registros electrnicos.
ii. Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben aportar los datos necesarios y
comunicar, oportunamente, sus modificaciones.
iii. Presentar las declaraciones que correspondan.
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b) Conservar, de forma ordenada, los registros financieros, contables y de cualquier
ndole, y los antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
gravados.
c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales autorizados para que realicen las
inspecciones o verificaciones en sus establecimientos comerciales o industriales,
inmuebles, oficinas, depsitos o en cualquier otro lugar.
d) Presentar o exhibir, en las oficinas de la Administracin Tributaria o ante los
funcionarios autorizados, los registros financieros, contables y de cualquier ndole,
relacionados con hechos generadores de sus obligaciones tributarias y formular las
aplicaciones o aclaraciones que se les soliciten.
e) Comunicar a la Administracin el cambio del domicilio fiscal.
f) Concurrir personalmente o por medio de sus representantes debidamente autorizados
a las oficinas de la Administracin Tributaria, cuando su presencia sea requerida.
Artculo 128 bis.-Venta de formularios.
Se faculta a la Administracin Tributaria para vender los formularios utilizados para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, as como para cobrar por servicios que
puedan facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a los contribuyentes, tanto
formales como sustanciales, de los sujetos pasivos, cuando as lo determine mediante
resolucin general.
La Administracin queda facultada para adoptar convenios con entidades pblicas y
privadas, para que emitan, distribuyan y vendan los formularios, siguiendo para ello los
procedimientos establecidos en la Ley de Contratacin Administrativa y su reglamento,
evitndose, en todo caso, que las entidades seleccionadas controlen el mercado e
impongan las condiciones en que el servicio ser prestado. Las entidades autorizadas
debern cumplir las condiciones y los requisitos dispuestos en la resolucin general
dictada por la Administracin, debidamente aprobada por la Contralora General de la
Repblica, de manera que se garanticen el control tributario, la distribucin correcta de
los formularios y el costo razonable para el usuario.
La Administracin fijar, por medio de resolucin general y con base en su costo, la tasa
de tales formularios o servicios, los cuales sern no sujetos al impuesto general sobre las
ventas.
La suma que los sujetos pasivos paguen por los formularios citados se considerar gasto
deducible de la renta bruta, para calcular el impuesto sobre las utilidades.
Se entiende que estos formularios pueden ser electrnicos.
Artculo 129.- Entes colectivos.
Los deberes formales de los entes colectivos han de ser cumplidos:
a) En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales;
b) En el caso de entidades previstas en el artculo 17, inciso c), de este Cdigo, por la
persona que administre los bienes o, en su defecto, por cualquiera de los integrantes de
la entidad; y
c) En el caso de sucesiones y fideicomisos, por sus albaceas y fiduciarios o, en su defecto,
por cualquiera de los interesados.
Artculo 130.- Declaraciones rectificativas
Las declaraciones juradas o manifestaciones que formulen los sujetos pasivos se
presumen fiel reflejo de la verdad y responsabilizan al declarante por los tributos que de
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ellas resulten, as como por la exactitud de los dems datos contenidos en tales
declaraciones.
Asimismo, los sujetos pasivos podrn rectificar sus declaraciones tributarias, teniendo en
cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos rectifiquen sus declaraciones tributarias, debern presentar
en los lugares habilitados para este fin, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado e) de
este artculo, una nueva declaracin en los medios que defina la Administracin Tributaria,
y debern cancelar un tributo mayor cuando corresponda, junto con sus accesorios, tales
como intereses fijados para el pago fuera de plazo.
b) Toda declaracin que el sujeto pasivo presente con posterioridad a la inicial ser
considerada rectificacin de la inicial o de la ltima declaracin rectificativa, segn el
caso.
c) La rectificacin de la declaracin tributaria podr abarcar cualquier rubro que incida en
la base imponible del tributo o en las formas de extincin de la obligacin tributaria
correspondiente.
d) La rectificacin de las declaraciones a que se hace referencia en los prrafos anteriores
no impide el ejercicio posterior de las facultades de la Administracin Tributaria para
fiscalizar o verificar.
e) No proceder despus de notificado el inicio de un procedimiento fiscalizador, tendente
a liquidar definitivamente la obligacin tributaria, la presentacin de declaraciones
rectificativas sobre el impuesto y perodo objeto de tal procedimiento. Sin embargo, el
sujeto pasivo podr plantear, a partir de ese momento y hasta la finalizacin del
procedimiento, una peticin de rectificacin sujeta a la aprobacin por parte de los
rganos actuantes de la Administracin Tributaria. La consecuente aprobacin o
denegatoria ser incorporada directamente en la propuesta de regularizacin que se le
formule al sujeto fiscalizado.
Artculo 131.- Obligacin de los organismos que expiden patentes.
Los Tesoreros Municipales deben enviar mensualmente a la oficina respectiva de la
Administracin Tributaria la nmina de las patentes comerciales otorgadas y el Ministerio
de Industria y Comercio, por medio de la Oficina que corresponda, lo concerniente a las
patentes industriales.
Artculo 132.- Colaboracin de los funcionarios y empleados pblicos.
Cuando la colaboracin que la Administracin Tributaria requiera de los funcionarios y
empleados pblicos slo implique el cumplimiento de los deberes establecidos en este
Cdigo, en las leyes tributarias respectivas o en sus reglamentos, dicha Administracin
debe dirigirse directamente a la oficina pblica cuya informacin o actuacin le interese,
inclusive cuando se trate de entidades descentralizadas.
Slo es necesario seguir la va jerrquica correspondiente cuando la cooperacin pedida
exija la adopcin de medidas de excepcin.
Es tambin obligatorio seguir esta ltima va, cuando los funcionarios o empleados
pblicos directamente requeridos por la Administracin Tributaria no presten en un plazo
prudencial la colaboracin debida.
La Administracin Tributaria no debe requerir informaciones, ni los funcionarios y
empleados pblicos estn obligados a suministrarlas, cuando en virtud de las
disposiciones de este Cdigo o de leyes especiales, las informaciones respectivas estn
amparadas por la garanta de la confidencialidad.
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CAPITULO IV
Tramitacin
Seccin Primera: Comparecencia
Artculo 133.- Personera.
En todas las actuaciones los interesados pueden actuar personalmente o por medio de
sus representantes debidamente autorizados por ellos. Quien invoque una representacin
debe acreditar su personera en forma legal, sea por medio de un poder suficiente o una
autorizacin escrita debidamente autenticada, extendida por el representado.
Artculo 134.- Constitucin de domicilio.
Los interesados estn obligados a indicar su domicilio fiscal en el primer escrito o
audiencia, siempre que no lo tengan registrado en la oficina correspondiente de la
Administracin Tributaria.
Artculo 135.- Fecha de presentacin de escritos.
La fecha de presentacin de un escrito se debe anotar en el mismo y entregarse en el acto
constancia oficial al interesado, si ste la solicita.
Artculo 136.- Exencin del papel sellado y timbres.
Todos los trmites y actuaciones que se relacionen con la aplicacin de los tributos a
cargo de la Administracin Tributaria, incluso los que correspondan a recursos
interpuestos para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, estn exentos de los impuestos
de papel sellado y timbres.
Seccin Segunda: Notificaciones
Artculo 137.- Formas de notificacin.
La Administracin Tributaria puede utilizar las siguientes formas de notificacin:
a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la Administracin, en
cuyo caso se debe dejar constancia de su notificacin en el respectivo expediente.
b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de
comunicacin telegrficos, electrnicos, facsmiles y similares, siempre que tales medios
permitan confirmar la recepcin. Se podr notificar por correo electrnico conforme a los
principios de la Ley 8687, Ley de Notificaciones Judiciales, y sin perjuicio de que se
establezcan, reglamentariamente, sistemas para garantizar que la notificacin por medios
electrnicos sea efectiva y tutele los derechos del contribuyente a un debido proceso.
c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la Administracin o
de las oficinas pblicas o autoridades de polica a las que se encomiende tal diligencia.
En estos casos, los notificadores deben dejar constancia de la entrega de la carta al
interesado, requirindole su firma. Si el interesado no sabe o no le es posible hacerlo,
puede firmar a su ruego un tercero mayor de edad. Si el interesado se niega a firmar o a
recibir la notificacin o no se encuentra en su domicilio, se debe entregar la carta a
cualquier persona mayor de quince aos que se encuentre en el domicilio del interesado,
requirindole que firme el acta respectiva. En todo caso, el acta de la diligencia debe
expresar la entrega de la carta o la cdula y el nombre de la persona que la reciba; si esta
no sabe, no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe hacer constar as bajo su
responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o cdula, debe indicar al pie de esta la
fecha y hora de su entrega.
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d) Por medio de un solo edicto publicado en el diario oficial o en un diario privado de los
de mayor circulacin en el pas, cuando no se conozca el domicilio del interesado o,
tratndose de personas no domiciliadas en el pas, no sea del conocimiento de la
Administracin la existencia de un apoderado en la Repblica.
En estos casos se considera notificado el interesado a partir del tercer da hbil siguiente
a la fecha de publicacin del edicto. Para futuras notificaciones, el contribuyente o
responsable debe sealar el lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las
resoluciones que recaigan quedan firmes veinticuatro horas despus de dictadas.
Artculo 138.- Copia de resoluciones.
Cuando se haga la notificacin de una resolucin, debe acompaarse copia literal de esta
ltima. Se entender cumplido este requisito, en los casos en que la copia sea remitida
por medios electrnicos.
Artculo 139.- Fecha de notificacin y cmputo de trminos.
Las notificaciones se deben practicar en da hbil. Si los documentos fueran entregados
en da inhbil, la notificacin se debe entender realizada el primer da hbil siguiente.
Salvo disposicin especial en contrario, los trminos comienzan a correr al empezar el da
inmediato siguiente a aquel en que se haya notificado la respectiva resolucin a los
interesados.
Seccin Tercera: Prueba
Artculo 140.- Medios de prueba.
Pueden invocarse todos los medios de prueba admitidos por el derecho pblico y el
derecho comn para determinar la verdad real de los hechos que dan contenido al motivo
del acto administrativo, a excepcin de la confesin de funcionarios y empleados
pblicos.
La carga de la prueba incumbe a la Administracin Tributaria respecto de los hechos
constitutivos de la obligacin tributaria material, mientras que incumbe al contribuyente
respecto de los hechos impeditivos, modificativos o extintivos de la obligacin tributaria.
En ese sentido, corresponder a este ltimo, segn el caso, demostrar los hechos o actos
que configuren sus costos, gastos, pasivos, crditos fiscales, exenciones, no sujeciones,
descuentos y, en general, los beneficios fiscales que alega existentes en su favor.
Artculo 141.- Acceso a las actuaciones.
Los interesados o sus representantes y sus abogados tienen acceso a las actuaciones
relativas a aqullos, inclusive a las actas donde conste la investigacin de las infracciones
y pueden consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad o personera.
Artculo 142.- Trmino de prueba.
El trmino de prueba se rige por los artculos 231, 234 y 235 del Cdigo de Procedimientos
Civiles, as como por las dems disposiciones de este cuerpo legal, en lo que fueran
aplicables supletoriamente.
En los asuntos de puro Derecho se debe prescindir de ese trmino de prueba, de oficio o
a peticin de parte.
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Artculo 143.- Pruebas para mejor proveer.
La autoridad administrativa debe impulsar de oficio el procedimiento. En cualquier estado
del trmite, antes de dictar la resolucin a que se refiere el artculo 146 de este Cdigo,
puede disponer la evacuacin de pruebas para mejor proveer.
Seccin Cuarta: Determinacin por la Administracin Tributaria
Artculo 144.- Emisin del acto administrativo de liquidacin de oficio
Para realizar la determinacin citada en el artculo 124 de este Cdigo debern efectuarse
las actuaciones administrativas que se entiendan necesarias, de conformidad con el
procedimiento desarrollado reglamentariamente.
Concluidas estas actuaciones, los rganos actuantes de la Administracin debern
convocar a una audiencia al sujeto pasivo, en la que se le informarn los resultados
obtenidos en las actuaciones, poniendo a su disposicin, en ese mismo acto, el
expediente administrativo en que consten tales resultados y se le propondr la
regularizacin que corresponda. Dentro de los cinco das hbiles siguientes, el
contribuyente deber comparecer ante los rganos actuantes y manifestar su
conformidad o disconformidad con la propuesta, sea total o parcialmente. Se entender
puesta de manifiesto la disconformidad, cuando no comparezca dentro del plazo fijado.
Si el sujeto pasivo manifiesta conformidad, sea total o parcial, con la propuesta, llenar
un modelo oficial para hacer el ingreso respectivo dentro de los treinta das siguientes o
formular la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento establecida en el artculo 38 de
este Cdigo. No cabr recurso alguno en este caso, excepto cuando se trate de manifiesto
error en los hechos.
En supuestos de disconformidad total o parcial con la propuesta de regularizacin, se le
notificar, en los diez das siguientes, el acto administrativo de liquidacin con expresin
concreta de los hechos y los fundamentos jurdicos que motivan las diferencias en las
bases imponibles y las cuotas tributarias. El ingreso respectivo deber hacerse dentro de
los treinta das siguientes, excepto si el sujeto pasivo ha rendido, dentro de ese mismo
plazo, las garantas establecidas reglamentariamente, sobre la deuda y sus
correspondientes intereses de demora. La Administracin Tributaria reembolsar, previa
acreditacin de su importe, el costo de las garantas aportadas, cuando la deuda sea
declarada improcedente por resolucin administrativa firme. Cuando la deuda tributaria
se declare parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte correspondiente
del costo de las referidas garantas.
La regularizacin sobre algunos de los aspectos sealados en el acto de liquidacin no le
hace renunciar a su derecho a seguirse oponiendo por el resto no regularizado.
Artculo 145.- Recurso de revocatoria
Contra el acto administrativo de liquidacin de oficio, emitido con la disconformidad del
sujeto fiscalizado, cabr el recurso de revocatoria, bajo las siguientes condiciones:
a) Este recurso ser potestativo y, si se optara por interponerlo, se deber presentar
dentro de los treinta das hbiles siguientes a la notificacin del acto de liquidacin de
oficio, ante el rgano de la administracin territorial o de grandes contribuyentes, que lo
haya dictado, el cual ser competente para resolverlo.
b) De interponerse el recurso de revocatoria, deber presentarse antes del recurso de
apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, a que se refiere el artculo 146 de
este Cdigo. En caso de que dentro del plazo establecido para recurrir se hayan
interpuesto el recurso de revocatoria y tambin el recurso de apelacin, se tramitar el
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presentado en primer lugar y se declarar inadmisible el segundo. La declaratoria de
inadmisin del recurso de apelacin, por aplicacin de esta disposicin, se entender sin
perjuicio del derecho que le asiste al interesado de interponer el recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal Administrativo, contra la resolucin que resuelva el de revocatoria, si
as lo decide.
c) La revocatoria somete a conocimiento del rgano competente, para su resolucin, todas
las cuestiones que ofrezca el expediente, planteadas en el recurso.
d) La resolucin que lo resuelva ha de emitirse dentro de los treinta das hbiles siguientes
a la fecha de su presentacin.
El recurso de revocatoria interrumpe los plazos para el ejercicio de otros recursos, que
volvern a contarse, inicialmente, desde la fecha en que se haya practicado la notificacin
expresa de la resolucin que corresponda.
Artculo 146.- Recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo
Contra la resolucin que resuelve el recurso de revocatoria, si se ha optado por
interponerlo, o contra el acto administrativo de liquidacin de oficio, cuando no se haya
interpuesto aquel, proceder el recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, en las condiciones establecidas en el artculo 156 del presente Cdigo.
Con arreglo a lo dispuesto en el artculo 145 de este Cdigo, la resolucin que resuelva el
recurso de revocatoria ha de emitirse dentro de los treinta das hbiles siguientes a la
fecha de su presentacin.
Artculo 147.- Requisitos de la resolucin.
Toda resolucin administrativa debe llenar los siguientes requisitos:
a) Enunciacin del lugar y fecha;
b) Indicacin del tributo, del perodo fiscal correspondiente y, en su caso, del avalo
practicado;
c) Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas;
d) Fundamentos de la decisin;
e) Elementos de determinacin aplicados, en caso de estimacin sobre la base presunta;
f) Determinacin de los montos exigibles por tributos. (Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto
de 1999)
g) Firma del funcionario legalmente autorizado para resolver. (Ref. por Ley 7900 de 3 de
agosto de 1999)
h) Derogado por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
En los casos en que el sujeto pasivo no impugne el traslado de los cargos aludidos en el
artculo 144, bastar que la resolucin se refiera a ese traslado para que se tengan por
satisfechos los requisitos indicados en los incisos c), d) y e) de este artculo. (Ref. por Ley
7900 de 3 de agosto de 1999)
Seccin Quinta: Procedimiento para aplicar sanciones administrativas
Artculo 148.- Principios generales.
En todos los casos, a la Administracin Tributaria le corresponde acreditar, segn el
principio de libre valoracin de la prueba y mediante el procedimiento sancionador
referido en esta seccin, que el sujeto pasivo es el autor de las infracciones.
Siempre deber respetarse el derecho de defensa.
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Artculo 149.- rganos competentes para sancionar.
Las sanciones administrativas tributarias sern impuestas por los rganos de la
Administracin Tributaria que dicten los actos administrativos mediante los cuales se
determinen los tributos o, en su caso, los ingresos por retenciones a cuenta de ellos.
Artculo 150.- Procedimiento para sancionar.
El expediente sancionador, tratndose de las infracciones administrativas tributarias de
los deberes formales, as como de las establecidas por los artculos 80 y 80 bis de este
Cdigo, se iniciar mediante una propuesta motivada de los funcionarios de la
Administracin Tributaria, cuando en las actas o las diligencias consten las acciones o las
omisiones constitutivas de infracciones tributarias. Ante esa propuesta, el titular del
rgano de la administracin territorial o de grandes contribuyentes que est tramitando el
expediente dictar la resolucin imponiendo la sancin, si as corresponde, dentro de los
cinco das hbiles siguientes. La resolucin debe estar debidamente fundamentada y
cumplir los requisitos que le sean aplicables del artculo 147 de este Cdigo.
Tratndose de la infraccin material por falta de ingreso por inexactitud u omisin o por
solicitud improcedente de compensacin o devolucin, establecida en el artculo 81 de
este Cdigo, el procedimiento se iniciar mediante la notificacin de la resolucin a que
se hace referencia en el prrafo anterior.
Contra esa resolucin cabr el recurso de revocatoria ante el rgano de la administracin
territorial o de grandes contribuyentes que dict el acto. Este recurso, al que le sern
aplicables las disposiciones contenidas en los incisos b) y c) del artculo 145 de este
Cdigo, ser potestativo y, si se optara por interponerlo, se deber presentar dentro de
los cinco das hbiles siguientes a su notificacin. Contra la resolucin que resuelve el
recurso de revocatoria, si se ha optado por interponerlo, o contra la resolucin que impone
la sancin, cuando no se ha interpuesto aquel, proceder el recurso de apelacin para
ante el Tribunal Fiscal Administrativo. Este recurso ser potestativo y si se optara por
interponerlo, se deber presentar dentro de los cinco das siguientes a la notificacin de
uno u otro.
No obstante, tratndose de la infraccin prevista en el artculo 81 de este Cdigo, los
plazos para oponerse ante el rgano de la administracin territorial o de grandes
contribuyentes que emiti el acto y para presentar el recurso de apelacin para ante el
Tribunal Fiscal Administrativo sern los mismos establecidos en los artculos 145 y 146
de este Cdigo. Asimismo, en estos casos, los plazos para que la Administracin
Tributaria emita las resoluciones que procedan y para que el Tribunal Fiscal
Administrativo resuelva los recursos que se interpongan sern los establecidos en los
artculos 146 y 163 de este Cdigo.
Artculo 151.- Caso especial
Cuando las infracciones tributarias estn relacionadas con el otorgamiento y el disfrute
indebido de beneficios fiscales, aplican las disposiciones establecidas en este Cdigo.
Artculo 152.- Resolucin del rgano competente.
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En todos los casos, la imposicin de sanciones requerir la resolucin expresa del rgano
competente y surtir efecto a partir del da siguiente a la fecha de la notificacin al sujeto
infractor.
Artculo 153.- Inicio de causa.
Para iniciar el procedimiento sancionador por las infracciones establecidas en el artculo
81 de este Cdigo, no ser necesario que el procedimiento de determinacin de los
tributos haya agotado la va administrativa.
Acorde con lo anterior, cada rgano que deba intervenir en el procedimiento ha de dictar
el acto que le corresponda segn lo dispuesto en el artculo 150 anterior, inmediatamente
despus de haber emitido el que le corresponda en el procedimiento de liquidacin de
oficio a que se refieren los artculos 144 a 146 de este Cdigo. Sin perjuicio de lo anterior,
la ejecucin de la sancin quedar automticamente suspendida sin necesidad de aportar
garanta, por la presentacin en tiempo y forma de los recursos administrativos que
procedan contra aquella y sin que pueda ejecutarse hasta que quede firme en va
administrativa.
Artculo 154.- Actas de inspeccin.
En los informes o las actas de inspeccin, deben consignarse las circunstancias de la
infraccin que se imputa. El interesado debe firmar el acta y en ella puede dejar las
constancias que estime conveniente. Cuando se niegue a firmarla o no pueda, el
funcionario actuante debe dejar constancia de ello.
Seccin Sexta: Normas Supletorias
Artculo 155.- Orden de aplicacin.
En materia de procedimiento, a falta de norma expresa en este Cdigo, se deben aplicar
las disposiciones generales de procedimiento administrativo y en su defecto, las de los
Cdigos de Procedimientos Civiles o Penales, segn el caso de que se trate.
CAPITULO V
Recursos
Artculo 156.- Recurso de apelacin.
Contra las resoluciones administrativas mencionadas en los artculos 29, 40, 43, 102, 146,
y en el prrafo final del artculo 168 de este Cdigo, los interesados pueden interponer
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro de los treinta das
siguientes a la fecha en que fueron notificados.
La Administracin Tributaria que conozca del asunto emplazar a las partes para que,
dentro del plazo de treinta das, se apersonen ante el Tribunal Fiscal Administrativo con
el propsito de que presenten, si lo tienen a bien, los alegatos y las pruebas pertinentes
en defensa de sus derechos.
Artculo 157.- Apelacin de hecho.
Denegada una apelacin por la Administracin Tributaria, el interesado puede acudir ante
el Tribunal Fiscal Administrativo y apelar de hecho. En la sustanciacin y trmite de dicha
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apelacin se deben aplicar en lo pertinente las disposiciones de los artculos 877 a 882,
ambos inclusive, del Cdigo de Procedimientos Civiles.
TITULO V
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO
CAPITULO I
Tribunal Fiscal Administrativo
Artculo 158.- Jurisdiccin y competencia.
Las controversias tributarias administrativas debern ser decididas por el Tribunal Fiscal
Administrativo, el que en adelante deber regirse por las disposiciones de este captulo.
Dicho Tribunal ser un rgano de plena jurisdiccin e independiente en su organizacin,
funcionamiento y competencia, del Poder Ejecutivo y sus fallos agotan la va
administrativa. Su sede estar en la ciudad de San Jos, sin perjuicio de que establezca
oficinas en otros lugares del territorio nacional, y tendr competencia en toda la
Repblica, para conocer de lo siguiente:
1.
Los recursos de apelacin de que trata el artculo 156 de este Cdigo.
2.
Las apelaciones de hecho previstas por el artculo 157 de este Cdigo.
3.
Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
El Poder Ejecutivo est facultado para que aumente el nmero de salas, conforme lo
justifiquen el desarrollo econmico y las necesidades reales del pas.
Artculo 159.- Facultades disciplinarias del Tribunal.
El Tribunal Fiscal Administrativo est facultado para corregir disciplinariamente, en
definitiva y de conformidad con las disposiciones del Captulo I, Ttulo X, de la Ley
Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables:
a) A los particulares y funcionarios o empleados pblicos que no sean del Tribunal, que
falten al respecto y al orden debidos en los actos de su competencia; y
b) A las partes, profesionales, peritos, testigos o personas que intervengan en los
negocios sometidos a su conocimiento, con motivo de las faltas que cometan en agravio
del Tribunal, de cualquiera de sus miembros, o de cualquier funcionario o empleado
pblico que haya intervenido en el asunto, por razn de su cargo.
Las multas se deben imponer de acuerdo con los artculos 946 y siguientes del Cdigo de
Procedimientos Civiles.
Artculo 160.- Integracin del Tribunal y requisitos de sus miembros.
El Tribunal Fiscal Administrativo est conformado por las salas especializadas que sean
establecidas por parte del Poder Ejecutivo, las cuales estarn integradas por tres
propietarios; entre ellos se elegir al presidente. El presidente de cada sala deber ser
abogado y los restantes miembros propietarios podrn ser abogados, ingenieros civiles,
ingenieros agrnomos, contadores pblicos u otros profesionales segn la materia de
especializacin de la sala respectiva, de conformidad con el Reglamento de Organizacin,
Funciones y Procedimientos del Tribunal Fiscal Administrativo que se emitir por parte
del Poder Ejecutivo, previa consulta al Tribunal Fiscal Administrativo, que deber dictarse
en el plazo mximo de dos meses. Este Reglamento ser de acatamiento obligatorio para
el Tribunal y sus miembros no podrn desaplicar sus normas.
Los propietarios de las salas del Tribunal debern trabajar a tiempo completo y ser
personas que, en razn de sus antecedentes, ttulos profesionales y reconocida
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competencia en la materia, sean garanta de imparcialidad y acierto en el desempeo de
sus funciones. La creacin de cada sala requerir una solicitud razonada por parte del
Tribunal Fiscal Administrativo que justifique su creacin.
Para ser miembro del Tribunal debern reunirse los siguientes requisitos:
1.
Ser costarricense por nacimiento o naturalizacin, con domicilio en el pas por un
mnimo de diez aos despus de obtenida la carta respectiva.
2.
Ser ciudadano en ejercicio y pertenecer al estado seglar.
3.
Ser mayor de treinta aos y tener cinco aos o ms en el ejercicio profesional.
4.
Ser de conocida solvencia moral y contar con experiencia en materia tributaria de
dos aos.
5.
No hallarse ligado por parentesco de consanguinidad ni afinidad, incluso hasta el
tercer grado, con un miembro de dicho Tribunal, con las autoridades superiores de los
organismos de la Administracin Tributaria o con los jefes de los departamentos del
Ministerio de Hacienda que intervienen en la determinacin de las obligaciones tributarias,
a la fecha de integrarse al Tribunal. De surgir un impedimento de esta ndole con
posterioridad al nombramiento, perder el puesto el miembro nombrado en ltimo
trmino; si el impedimento entre los miembros es simultneo, deber ser repuesto el de
menor edad.
El Reglamento de Organizacin, Funciones y Procedimientos del Tribunal Fiscal
Administrativo determinar la organizacin interna del Tribunal y los procedimientos
aplicables a la tramitacin de los recursos de apelacin y otras funciones sealadas en
este Cdigo u otras leyes especiales. El Poder Ejecutivo nombrar una lista de abogados,
ingenieros civiles, ingenieros agrnomos, contadores pblicos u otros profesionales que
renan los mismos requisitos de los propietarios, para que suplan a estos en caso de
ausencias temporales, de impedimentos o excusas, de conformidad con los
procedimientos regulados en el Reglamento arriba citado. Asimismo, el Tribunal contar
con un presidente que se nombrar entre los presidentes de cada sala y por ellos mismos,
y el personal administrativo necesario para su buen funcionamiento, nombrados por aquel
de acuerdo con las regulaciones del Estatuto de Servicio Civil.
Artculo 161.- Integracin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Poder Ejecutivo deber designar, individualmente, a los propietarios y a los suplentes
del Tribunal Fiscal Administrativo, previo concurso de antecedentes, que ha de efectuarse
formalmente, con la intervencin de las autoridades que establece el Estatuto de Servicio
Civil. Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese ordenamiento se
observarn igualmente para la remocin de los miembros de este Tribunal. (Ref. Por Ley
8343 de 18 de diciembre de 2002)
Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese ordenamiento se
observarn igualmente para la remocin de los miembros de este Tribunal.
La retribucin de los integrantes del Tribunal debe ser igual al sueldo de los miembros de
los tribunales superiores del Poder Judicial, la del resto del personal deber equipararse,
segn el caso, a la de los cargos equivalentes del personal de esos tribunales o de otros
rganos del Poder Judicial donde se desempeen cargos iguales o similares.
Artculo 162.- Estabilidad, remocin y reeleccin de los miembros del Tribunal.
Son causas de remocin de los miembros del Tribunal:
a) Desempeo ineficiente de sus funciones;
b) Mala conducta en el desempeo de sus cargos;
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c) Negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos;
d) Comisin de delitos, incluso tentativa y frustracin, cuyas penas afecten su buen
nombre y honorabilidad; y
e) Falta de excusa en los casos previstos en el artculo 164 de este Cdigo, o la violacin
de las prohibiciones establecidas en el mismo.
El Poder Ejecutivo, una vez finalizado el perodo de nombramiento, proceder a reelegir a
los miembros en funciones, salvo que declare a alguno no elegible en virtud de que haya
incurrido en alguna causa que amerite su remocin.
Artculo 163.-Actuacin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Tribunal Fiscal Administrativo debe ajustar su actuacin al procedimiento y a las
normas de funcionamiento establecidas en el presente Cdigo, as como en la Ley General
de Administracin Pblica, el Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo y la Ley
Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables supletoriamente. Reformado por
Ley 8508 de 28 de abril de 2008.
Para tramitar los asuntos a su cargo, el Tribunal establecer plazos comunes e
improrrogables a las partes para que presenten sus alegaciones y pruebas de descargo,
dentro del espritu de la bsqueda de la verdad real de los hechos y la necesaria celeridad
del procedimiento. Para desvirtuar las afirmaciones y los cargos hechos por la
Administracin Tributaria, los administrados podrn acudir a cualquier medio de prueba
aceptado por el ordenamiento jurdico positivo aplicable. Los informes y certificaciones
de los contadores pblicos autorizados, de otros profesionales que tengan fe pblica, o
de las autoridades pblicas competentes, designadas en forma independiente por el
Tribunal Fiscal Administrativo, hacen plena prueba y, en tal caso, la carga de la prueba
para desvirtuarlos correr a cargo de la Administracin Tributaria.
Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra resoluciones determinativas de
tributos, deben dictarse dentro de los seis meses siguientes al vencimiento del plazo para
interponerlos, cuando se presenten los alegatos y las pruebas dentro del plazo sealado
por art. 156 del presente Cdigo. En los casos en que los sujetos pasivos presenten
pruebas de descargo fuera de dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro
de los seis meses posteriores a la recepcin de estas. (Adicionado por Ley 7900 de 3 de
agosto de 1999)
Artculo 164. Impedimento y excusas de los miembros del Tribunal.
Todo miembro del Tribunal Fiscal Administrativo est impedido y debe excusarse de
conocer de los reclamos de los contribuyentes, cuando:
a) Tenga inters directo o indirecto en el reclamo venido en alzada al Tribunal;
b) En el reclamo o asunto tenga inters su cnyuge, sus ascendientes o descendientes,
hermanos, cuados, tos y sobrinos carnales, suegros, yernos, padrastros, hijastros,
padres o hijos adoptivos;
c) Sea o hubiere sido en los seis meses anteriores, tutor, abogado, curador, apoderado,
auditor, contador, empleado, representante, administrador, o gerente de la persona o
empresa interesada en el reclamo.
Asimismo est prohibido a los miembros del Tribunal:
i) Aplicar decretos, reglamentos, acuerdos u otras disposiciones que sean contrarias a la
Ley;
ii) Ejercer la profesin por la que fueron nombrados, con la salvedad establecida en el
artculo 118 de este Cdigo;
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iii) Expresar y aun insinuar privadamente su opinin respecto de los negocios que estn
llamados a fallar. El funcionario que contraviniere esta prohibicin se har acreedor a la
pena prevista para el prevaricato.
CAPITULO II
Juicio Contencioso-Administrativo
Artculo 165.- Trmite.
Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo, el interesado podr iniciar un juicio
contencioso-administrativo, de acuerdo con las disposiciones del Cdigo Procesal
Contencioso-Administrativo.
Cuando la dependencia o institucin encargada de aplicar el tributo estime que la
resolucin dictada por el Tribunal Fiscal Administrativo no se ajusta al ordenamiento
jurdico, podr impugnarla de acuerdo con las disposiciones del Cdigo Procesal
Contencioso-Administrativo; para ello, deber adjuntar la autorizacin escrita emanada
del Ministerio de Hacienda, si se trata de la Administracin Tributaria.
Para lo anterior, el rgano o la entidad encargada de aplicar el tributo deber presentar, al
referido Ministerio o autoridad, un informe motivado que indique las razones por las que
estima conveniente impugnar la respectiva resolucin administrativa. El Ministerio o la
entidad competente deber decidir sobre la procedencia de la impugnacin, previo
dictamen del rgano legal correspondiente.
Reformado por Ley 8508 de 28 de abril de 2006.
TTULO VI
DERECHOS Y GARANTAS DEL CONTRIBUYENTE
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 166.- Objeto y campo de aplicacin
El presente captulo regula los derechos y las garantas fundamentales de los sujetos
pasivos del cumplimiento de la obligacin tributaria, ya sea en su condicin de
contribuyentes, responsables y de toda persona fsica o jurdica a la cual la ley creadora
del tributo le asigne el cumplimiento de deberes u obligaciones, sea como retenedores,
obligados a ingresar a cuenta, sucesores de la deuda tributaria, representantes legales o
voluntarios y obligados a suministrar informacin o a prestar colaboracin a las
direcciones generales de Aduanas, Hacienda, Tributacin, as como de la Direccin
General de Polica de Control Fiscal del Ministerio de Hacienda, todos los cuales se
denominan en el presente ttulo como contribuyentes.
Los derechos y las garantas contenidos en el presente Cdigo se entienden sin perjuicio
de los dems reconocidos en el resto del ordenamiento jurdico.
Para los fines de aplicacin e interpretacin del presente ttulo se entender por
Administracin Tributaria el rgano, sea la Direccin General de Tributacin, la
Direccin General de Aduanas, as como la Direccin General de Hacienda y la Direccin
General de Polica de Control Fiscal, a la cual la ley le atribuye las competencias de
gestin, normativa, fiscalizacin y recaudacin del tributo.
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Artculo 167.- Principios generales tributarios
Por medio de la tributacin no deber sustraerse una porcin sustancial de la riqueza del
contribuyente, en tal medida que haga nugatorio, desaliente o limite, de manera
significativa, el ejercicio de un derecho o la libertad fundamental tutelados por la
Constitucin Poltica.
La aplicacin del sistema tributario se basar en los principios de generalidad,
neutralidad, proporcionalidad y eficacia. Asimismo, asegurar el respeto de los derechos
y las garantas de los contribuyentes establecidos en el presente ttulo. En las materias
que corresponda, se adoptarn tcnicas modernas, tales como gestin de riesgo y
controles basados en auditoras, as como el mayor aprovechamiento de la tecnologa de
la informacin, la simplificacin y la armonizacin de los procedimientos.
Los citados principios debern ser interpretados en consideracin a criterios de
razonabilidad, racionalidad, proporcionalidad, no discriminacin y equidad.
Artculo 168.- Fuentes del ordenamiento jurdico tributario
Las fuentes del ordenamiento jurdico tributario se sujetarn al mismo orden dispuesto en
la Ley General de la Administracin Pblica.
Las resoluciones y las directrices generales de la Administracin Tributaria sern de
carcter interpretativos de las leyes y los reglamentos, pero no podrn ser innovativas de
situaciones jurdicas objetivas. Las citadas resoluciones y directrices debern ajustarse a
las fuentes primarias, y no podrn suplir los reglamentos que en esta materia nicamente
el Poder Ejecutivo puede dictarlos, de conformidad con el artculo 140, incisos 3) y 18) de
la Constitucin Poltica.
Artculo 169.- Normativa tributaria
Las leyes y los reglamentos que contengan normas tributarias debern mencionarlo
expresamente en su ttulo y en un epgrafe con el cual debe titularse cada uno de los
artculos, a fin de facilitar su comprensin y manejo.
Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrn una relacin
completa de las normas derogadas y la nueva redaccin de las que resulten modificadas.
Las normas que regulen el rgimen de infracciones y sanciones tributarias, as como el
de recargos, multas e intereses, tendrn efectos retroactivos cuando su aplicacin resulte
ms favorable para el afectado.
Las presunciones establecidas por las leyes tributarias pueden combatirse mediante
prueba en contrario, excepto en los casos en que aquellas expresamente lo prohban.
Artculo 170.- Responsabilidad del servidor pblico
Incurren en responsabilidad personal, sin perjuicio de la responsabilidad objetiva de la
Administracin, a tenor de lo preceptuado en el artculo 190 de la Ley General de la
Administracin Pblica, los servidores pblicos de la Administracin Tributaria que violen
el ordenamiento jurdico, cuando hayan actuado con dolo o culpa grave en el desempeo
de sus deberes o con ocasin de este.
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CAPTULO II
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 171.- Derechos generales de los contribuyentes
Constituyen derechos generales de los sujetos pasivos los siguientes:
1) Derecho al debido proceso y al derecho de defensa de los sujetos pasivos en los
procedimientos ante la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal Administrativo, y a
la exencin en el pago de impuestos de timbres y de cualquier otra naturaleza, que graven
las gestiones y las actuaciones ante tales rganos de los citados sujetos.
2) Derecho a ser informado y asistido por la Administracin Tributaria en el ejercicio de
sus derechos o en relacin con el cumplimiento de sus obligaciones y deberes tributarios,
as como del contenido y el alcance de estos.
3) Derecho a obtener, de forma pronta, las devoluciones de ingresos indebidos y las
devoluciones de oficio, ms los intereses que correspondan, de conformidad con la
normativa aplicable al efecto.
4) Derecho a consultar, en los trminos previstos por la normativa aplicable, a la
Administracin Tributaria y a obtener respuesta oportuna, de acuerdo con los plazos
legales establecidos. Tratndose de solicitudes que consisten en un mero derecho a ser
informado, la respuesta debe ser obtenida dentro del plazo de diez das hbiles desde su
presentacin.
5) Derecho a una calificacin nica de los documentos que sustenten sus peticiones y a
ser informado por escrito de los requisitos omitidos en la solicitud o el trmite o que aclare
la informacin.
6) Derecho a conocer, cuando as lo solicite, el estado de tramitacin de los
procedimientos en que sea parte.
7) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personas del servicio de la
Administracin Tributaria, bajo cuya responsabilidad se tramitan los procedimientos de
gestin, fiscalizacin y recaudacin tributaria, en los que tenga la condicin de
interesados.
8) Derecho a no aportar los documentos ya presentados y recibidos, que deberan
encontrarse en poder de la administracin actuante, salvo razones justificadas.
9) Derecho, en los trminos legalmente previstos, al carcter confidencial de los datos,
informes y antecedentes obtenidos por la Administracin Tributaria, que solo podrn ser
utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos, sin que puedan ser cedidos o
comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos expresa y especficamente en
las leyes.
10) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal al servicio
de la Administracin Tributaria.
11) Derecho a formular, en los casos en que sea parte, alegaciones y aportar documentos
que debern ser tomados en cuenta por los rganos competentes en la redaccin de las
resoluciones y los actos jurdicos en general.
12) Derecho a ser odo en el trmite de audiencia con carcter previo al dictado de la
resolucin o acto que tendr efectos jurdicos para los sujetos pasivos, de conformidad
con la ley.
13) Derecho a ser informado de los valores y los parmetros de valores que se empleen
para fines tributarios.
14) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobacin y fiscalizacin
llevadas a cabo por la Administracin Tributaria, acerca de la naturaleza y el alcance de
estas, a que no puedan ser modificados sus fines sin previo aviso, as como de sus
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derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones, y a que se desarrollen mediante
los procedimientos y plazos previstos en la ley.
15) Derecho a que la Administracin Tributaria le advierta de manera explcita, concluida
la actualizacin fiscalizadora y antes de dictado el acto final, de las consecuencias
jurdicas y econmicas que conlleva la aceptacin de la determinacin de oficio o de las
infracciones cometidas, tanto en cuanto al tributo a pagar, como a los accesorios.
16) Derecho de hacerse acompaar por un profesional competente en materia tributaria,
para que le aconseje y asesore en el proceso, sin que esto constituya una obligacin del
contribuyente.
Ninguna de las disposiciones anteriores se entender que restringe la posibilidad de la
Administracin Tributaria de publicar, en cualquier medio electrnico, la informacin que
le sea proporcionada, incluyendo las declaraciones aduaneras transmitidas
electrnicamente al Servicio Aduanero, debiendo salvaguardar, la Administracin, el
principio de confidencialidad.
Artculo 172.- Respeto a los derechos de los contribuyentes
La Administracin Tributaria en su actividad deber respetar los derechos y las garantas
del contribuyente, establecidos en el artculo anterior, as como en el resto del
ordenamiento jurdico, integrado por las normas escritas y no escritas necesarias para
garantizar un equilibrio entre la eficiencia y la dignidad, la libertad y los dems derechos
fundamentales consagrados en la Constitucin Poltica y en las leyes.
Artculo 173.- Derecho a la informacin
Todo contribuyente tiene derecho a conocer la jurisprudencia administrativa tributaria que
se genera en las direcciones generales, sus dependencias, as como en los tribunales
administrativos.
La Administracin Tributaria pondr a disposicin de los usuarios, el texto ntegro de las
consultas, los fallos o las sentencias dictadas por los citados tribunales, las directrices
internas interpretativas, las resoluciones de carcter general, el criterio institucional, entre
otros, con supresin de toda referencia a los datos que permitan la identificacin de las
personas a las que se refiere.
Para estos efectos, el usuario podr ingresar al mdulo del digesto, que se encuentra en
la pgina web del Ministerio de Hacienda, de Tributacin o cualquier otro sitio electrnico
empleado oficialmente por la Administracin Tributaria. De igual forma, podr obtener
informacin general disponible en el sitio web del Ministerio de Hacienda. Lo anterior de
acuerdo con lo establecido en este Cdigo, en cuanto a la confidencialidad de la
informacin.
Artculo 174.- Publicidad de los proyectos de reglamentacin
Los proyectos de reglamentacin de las leyes tributarias debern hacerse del
conocimiento general de los contribuyentes a travs del sitio en Internet de la
Administracin Tributaria, ya sea por las redes sociales o por los medios cientficos y
tecnolgicos disponibles, procurando siempre la mayor difusin posible. Para estos
efectos, ser publicado un aviso en un diario de circulacin nacional en el cual se haga,
de conocimiento general, la existencia de la informacin electrnica y la direccin por
medio de la cual se puede ingresar.
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Se conceder, obligatoriamente, a las entidades representativas de intereses de carcter
general o corporativo o de intereses difusos, afectadas por los proyectos de disposicin
referidos en el prrafo anterior, ya sean reglamentos, directrices o normas generales que
llegue a dictar la Administracin Tributaria, la oportunidad de exponer su parecer sobre
tales proyectos, dentro del plazo de diez das contado desde su primera publicacin en el
diario oficial, salvo cuando se opongan a ello razones calificadas de inters pblico o de
urgencia, debidamente consignadas en el proyecto de disposicin general.
Artculo 175.- Publicaciones
El Sistema Nacional de Legislacin Vigente (Sinalevi) ordenar y publicar los textos
actualizados de la normativa en materia tributaria, respecto de los cuales se hayan
producido variaciones en los textos vigentes en el ejercicio precedente.
CAPTULO III
GARANTAS PROCESALES
Artculo 176.- Observancia del procedimiento
Las normas del procedimiento administrativo tributario sern de observancia obligatoria
para la Administracin Tributaria, como garanta de eficiencia y defensa de los derechos
del contribuyente. El rgano administrativo competente de conocer en grado, de oficio o
en virtud de recurso declarar la nulidad del acto, prima facie, antes de conocer sobre el
fondo del asunto, cuando exista una violacin al procedimiento o a los derechos del
contribuyente.
Las actuaciones administrativas contrarias a derecho, as como la informacin y las
dems pruebas obtenidas por la Administracin Tributaria de forma ilegal, no podrn
surtir efecto alguno en contra del contribuyente.
Artculo 177.- Lmites de la avocacin
El superior jerrquico de la Administracin Tributaria no puede avocar el conocimiento y
la decisin de un asunto confiado con carcter general para su decisin al inferior
jerrquico, cuando a dicho superior no le corresponda resolver en grado el recurso.
Artculo 178.- Objeto del procedimiento
El procedimiento administrativo tributario servir para asegurar el mejor cumplimiento
posible de los fines de la Administracin Tributaria, con respeto para los derechos
subjetivos e intereses legtimos de los contribuyentes, de acuerdo con el ordenamiento
jurdico. Su objeto ms importante es la verificacin de los hechos dispuestos en las
normas, que sirve de motivo al acto final.
Artculo 179.- Trminos y plazos
En los casos en los cuales las normas legales o reglamentarias no establecen trminos o
plazos dentro de los cuales los sujetos pasivos estn obligados a cumplir una prestacin
o un deber ante la Administracin, dichos plazos o trminos no podrn ser inferiores a
diez das, sin perjuicio del derecho del interesado de obtener una ampliacin, cuando
54/62

existan motivos razonables que justifiquen, a juicio de la Administracin, la prrroga
respectiva.
Artculo 180.- Presuncin de buena fe
La actuacin de los contribuyentes se presume realizada de buena fe. Corresponde a la
Administracin Tributaria la prueba de que concurren las circunstancias que determinan
la culpabilidad del infractor en la comisin de ilcitos tributarios.
Artculo 181.- Impulso procesal
La Administracin Tributaria deber conducir el procedimiento con la intencin de lograr
un mximo de celeridad y eficiencia, dentro del respeto al ordenamiento jurdico y a los
derechos e intereses legtimos del contribuyente.
Artculo 182.- Lmites del procedimiento
La Administracin Tributaria debe adoptar sus resoluciones dentro del procedimiento
administrativo, con estricto apego al ordenamiento jurdico y, en el caso de decisiones
discrecionales, estar sujeta a los lmites de racionalidad y razonabilidad, as como al
respeto a los derechos de los contribuyentes.
Artculo 183.- Derecho de acceso al expediente administrativo
1. Los contribuyentes tienen derecho a conocer el expediente administrativo y a obtener
copia a su costo de los documentos que lo integren en el trmite de puesta de manifiesto
de este, en los trminos previstos por la ley.
2. Por su parte, la Administracin Tributaria est obligada a facilitar al interesado el
expediente administrativo. El servidor pblico que se niegue a facilitar el expediente o se
niegue a permitir el fotocopiado incurrir en el delito de incumplimiento de deberes,
sancionado en el artculo 332 del Cdigo Penal.
3. Como garanta del derecho del contribuyente al acceso del expediente, este deber
mantenerse identificado, foliado de forma consecutiva en su numeracin, completo y en
estricto orden cronolgico. La citada numeracin deber hacerse mediante sistemas
electrnicos o digitales, si procede, a fin de garantizar su consecutividad, veracidad y
exactitud.
4. Ningn documento o pieza del expediente debe separarse, bajo ningn motivo, de l, a
fin de que est completo. El contenido del expediente as conformado, as como el
expediente accesorio referido en el prrafo siguiente, si lo hay, constituyen los nicos
elementos probatorios en que puede fundamentar la Administracin su resolucin o
actuacin. Los documentos o elementos probatorios que no estn en el expediente
principal o en el accesorio, as conformados, no surtirn efecto jurdico alguno en contra
del contribuyente.
5. Si el expediente principal se encuentra sustentado en sus probanzas en otro legajo,
compuesto por hojas de trabajo y de otros elementos probatorios, dicho legajo se
denominar expediente accesorio, que deber formarse con las mismas formalidades y
los requisitos sealados en el prrafo anterior. En el expediente principal se indicar la
existencia del citado expediente accesorio y el nmero de folios que contiene.
6. Cuando se hace referencia al expediente administrativo se alude al expediente principal
y al expediente o a los expedientes accesorios, los cuales forman parte integral e
55/62

indivisible de aquel para todos los efectos, tanto internos de la Administracin, como a
los derechos derivados a favor del contribuyente a que se ha hecho referencia.
Artculo 184.- Derecho de defensa
1. El derecho de defensa del contribuyente deber ser ejercido de forma razonable.
2. La Administracin Tributaria est obligada a evacuar la prueba ofrecida en tiempo y
forma, so pena de incurrir en nulidad absoluta; salvo la prueba impertinente. Caer en
abandono la prueba ofrecida y no evacuada por culpa del interesado, si transcurre un
plazo de treinta das hbiles, contado desde la fecha en que la Administracin inst su
diligenciamiento, sin que lo haya hecho, segn resolucin motivada que as lo disponga.
3. El contribuyente puede invocar para su defensa todos los medios de prueba indicados
en el Cdigo Procesal Civil, a excepcin de la confesin a los servidores de la
Administracin Tributaria.
4. El contribuyente podr hacerse representar en los trminos del presente Cdigo y
conforme a otras normativas que as lo establezcan.
5. A efectos de que el contribuyente pueda ejercer, de manera efectiva, el derecho de
defensa en contra de los actos jurdicos y las actuaciones materiales de la Administracin
Tributaria, esta debe pronunciarse sobre todos los alegatos y valorar las pruebas
aportadas de manera razonable.
Artculo 185.- Carga de la prueba
La carga de la prueba incumbe a la Administracin Tributaria respecto de los hechos
constitutivos de la obligacin tributaria material, mientras que incumbe al contribuyente
respecto de los hechos impeditivos, modificativos o extintivos de la obligacin tributaria.
En ese sentido, corresponde a este ltimo, segn el caso, demostrar los hechos o actos
que configuren sus costos, gastos, pasivos, crditos fiscales, exenciones, no sujeciones,
descuentos y, en general, los beneficios fiscales que alega existentes a su favor.
Artculo 186.- Principios de lealtad en el debate y la seguridad jurdica
En el procedimiento administrativo tributario se debern verificar los hechos que sirven
de motivo al acto final de la forma ms fiel y completa posible; para ello, el rgano que lo
dirige debe adoptar todas las medidas probatorias pertinentes o necesarias.
Como garanta de los principios de lealtad en el debate y la seguridad jurdica, las
resoluciones que se dicten en el procedimiento de determinacin de la obligacin
tributaria o en el sancionatorio no podrn invocar hechos o elementos probatorios no
debatidos y sobre los cuales el contribuyente no ha podido ejercer su defensa. Lo anterior,
sin perjuicio de que proceda una recalificacin de los hechos en materia sancionatoria,
siempre que los hechos que dieron sustento al procedimiento sean los mismos.
No podr dictarse el acto final en el procedimiento sancionatorio, vinculado al de
determinacin de la obligacin tributaria, hasta tanto no se encuentre firme el acto
administrativo de la determinacin de la obligacin tributaria dictado en sede
administrativa.
Artculo 187.- Motivacin de los actos
Los actos jurdicos y las actuaciones materiales de la Administracin Tributaria deben ser
motivados, cuando establezcan deberes u obligaciones a cargo de los contribuyentes. La
56/62

motivacin consistir en la referencia explcita o inequvoca a los motivos de hecho y de
derecho que sirven de fundamento a la decisin. La falta de motivacin de un acto o de
una actuacin material de la Administracin, en los trminos expresados, causa su
nulidad.
Toda resolucin de la Administracin Tributaria debe reunir los requisitos establecidos
por la normativa aplicable, as como indicar, si es del caso, las infracciones cometidas, las
sanciones y los recargos que procedan.
Artculo 188.- Nulidades
Solo causar nulidad de lo actuado, la omisin de formalidades sustanciales del
procedimiento o la violacin del ordenamiento jurdico.
Se entender como sustancial la formalidad cuya realizacin correcta hubiera impedido o
cambiado la decisin final en aspectos importantes, o cuya omisin cause indefensin.
TITULO VII
COBRO JUDICIAL Y EXTRAJUDICIAL
CAPITULO I
Artculo 189.- Oficina de Cobros.
La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda debe cobrar los impuestos, tasas,
contribuciones, derechos fiscales, rentas por arrendamiento de bienes del Poder Central
no sujetos a leyes especiales, y de toda clase de crditos a favor de ste, mediante el
procedimiento instituido por la ley N 2393 de 11 de julio de 1959, reformada por ley N
3493 de 29 de enero de 1965 y por las disposiciones de este Ttulo.
(Numeracin modificada por Ley 9069 de 10 de setiembre de 2012)
Artculo 190.- Integracin de la Oficina de Cobros.
Para el cobro judicial o extrajudicial que le compete, la Oficina de Cobros debe estar
integrada por:
a) Un jefe, quien debe ser abogado, cuyas funciones son atender todo lo referente a la
direccin, coordinacin, supervisin y ejecucin de las actividades y programas de la
dependencia y ejercer las dems atribuciones que para tales efectos le correspondan;
b) Un cuerpo de abogados que debe integrar la planta estable de la Oficina; y
c) Un cuerpo de Fiscales Especficos, integrado tambin por abogados, que puede
designar el Ministerio de Hacienda en el nmero que considere apropiado. El Poder
Ejecutivo podr reducir o aumentar el nmero de fiscales especficos, cuando as lo
considere necesario el Ministerio de Hacienda. El nombramiento de ellos se har mediante
Decreto Ejecutivo, previa realizacin de un concurso de antecedentes.
El Jefe de la Oficina y los abogados del cuerpo a que se refiere el inciso b) deben ser
nombrados por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo con las regulaciones del Estatuto
de Servicio Civil.
Tambin debe contar dicha Oficina con el personal administrativo que requieran las
necesidades del servicio a su cargo.
57/62

Artculo 191.- Facultades de la Oficina de Cobros.
Para atender el cobro de los crditos a favor del Poder Central a que se refiere el artculo
anterior, la Oficina de Cobros est especficamente facultada para:
a) Disponer el ejercicio de la accin de cobro:
b) Decretar las medidas cautelares contenidas en este Ttulo, cuando se trate de crditos
a favor del Poder Central originados en tributos regulados por el presente Cdigo, sus
intereses, recargos y multas y solicitar esas medidas a los rganos jurisdiccionales en los
casos de otros crditos; y
c) Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestin cobratoria del Cuerpo de Abogados de
la Oficina y de los Fiscales Especficos.
Asimismo, la Oficina de Cobros puede disponer, de oficio o a peticin de parte, la
cancelacin de los crditos indicados en el artculo 157 de este cdigo, cuando los
trminos de prescripcin correspondientes estn vencidos o se trate de cuentas o
crditos incobrables. La resolucin que as lo disponga deber contar con la aprobacin
de la Direccin General de Hacienda y deber ponerse en conocimiento de la Contabilidad
Nacional y los organismos correspondientes para que cancelen, en sus registros o libros,
las cuentas o los crditos respectivos. Contra la resolucin que deniegue la cancelacin,
cabr recurso ante el Tribunal Fiscal Administrativo. (Prrafo ref. por Ley 8131 de 18 de
set. 2001)
Artculo 192.- Crditos insolutos y emisin de certificaciones.
Las oficinas que controlen, a favor del Poder Central, ingresos o crditos de la naturaleza
indicada en el artculo 166 de este Cdigo, dentro de los nueve meses siguientes a la
expiracin del trmino legal de pago, deben preparar las certificaciones de lo pendiente
de cobro y ordenar, en su caso, el retiro de los respectivos recibos de los bancos y las
dems oficinas recaudadoras.
Antes de remitir las certificaciones a la Oficina de Cobros, las oficinas que controlen los
ingresos o crditos a que se alude en el prrafo primero de este artculo deben notificar al
deudor por cualquiera de los medios que autoriza el artculo 137 de este Cdigo, al
domicilio que conste en sus registros, que se le concede un plazo de quince das, contado
a partir de su notificacin, para que proceda a la cancelacin del crdito fiscal impago.
Si vencido el plazo sealado el deudor no regulariza su situacin, dichas certificaciones
deben ser enviadas de inmediato a la Oficina de Cobros para los efectos de ejercer la
respectiva accin judicial o extrajudicial de cobro.
(Ref. y modificada numeracin por Ley 9069 de 10 de setiembre de 2012)
Artculo 193.- Responsabilidad de los titulares de las oficinas que controlen ingresos o
crditos.
Los titulares de las oficinas que controlen ingresos o crditos a favor del Poder Central,
deben cumplir las obligaciones que le seala el artculo anterior, bajo pena de
amonestacin en caso de que incumplan por una sola vez; de suspensin de sus puestos
sin goce de salario hasta por ocho das, cuando haya reincidencia, y de destitucin en la
hiptesis de multireincidencia. Estas sanciones deben aplicarse conforme a lo dispuesto
en el Estatuto de Servicio Civil.
Artculo 194.- Intervencin del Cuerpo de Abogados y de los Fiscales Especficos.
(Derogado por Ley 9069 de 10 de setiembre de 2012)
58/62

Artculo 195.- Procedimiento en caso de responsabilidad solidaria.
Para iniciar el procedimiento de cobro en contra de un responsable solidario por un crdito
fiscal, es necesario hacerle modificacin, en la que debe expresarse:
a) El nombre del deudor;
b) La resolucin o documento de que se derive el crdito fiscal y el monto de ste;
c) Los motivos y fundamentos por los que se le considera responsable del crdito; y
d) El plazo para el pago que debe ser el establecido en el artculo 171 de este Cdigo.
CAPITULO II
Medidas Cautelares
Artculo 196.- Casos en que proceden.
Con anterioridad a la interposicin de la demanda, la Oficina de Cobros puede decretar las
medidas cautelares del embargo de crditos al deudor y la retencin de las sumas que
debe percibir, as como decretar y practicar embargos administrativos sobre toda otra
clase de bienes de los deudores, para la percepcin de los crditos a favor del Poder
Central originados en tributos regulados por el presente Cdigo, sus intereses, recargos
y multas en los casos siguientes:
a) Cuando transcurre el plazo sealado en el artculo 192 de este Cdigo, si el deudor no
ha cancelado totalmente el crdito fiscal.
b) En caso de multas y otros recargos, si transcurrido el plazo a que alude el inciso anterior
no se ha pagado el importe correspondiente.
c) Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda fiscal.
d) Desde que se encuentra en vas de determinacin de un crdito fiscal, si a juicio de la
autoridad administrativa competente existe peligro de que el obligado se ausente, enajene
u oculte sus bienes o realice cualquier maniobra tendiente a dejar insoluto el crdito. En
estos casos, dicha autoridad debe solicitar a la Oficina de Cobros que decrete la
correspondiente medida cautelar, la cual tendr una vigencia hasta de dos aos,
prorrogable por el mismo perodo.
Artculo 197.- Embargo de crditos al deudor y retencin de las sumas que debe percibir.
En los casos que autoriza el artculo anterior, la Oficina de Cobros puede ordenar que el
importe del crdito fiscal impago se retenga a favor del Fisco de los salarios, dietas,
pensiones, jubilaciones, comisiones, y de cualquier otra remuneracin o crdito en dinero
efectivo que deba percibir o de que fuere acreedor el deudor.
Las retenciones antes dichas deben ser practicadas, a ttulo de embargo, sobre los pagos
parciales o totales que se efecten despus de recibida la comunicacin, hasta cancelar
la deuda que el moroso tenga con el Fisco, por los patronos, entidades u oficinas pblicas
o privadas que realicen los pagos.
Las personas o entidades a que se alude en el prrafo anterior deben depositar, dentro de
los diez das siguientes al del pago total o de los pagos parciales, las sumas retenidas en
una cuenta especial que en fondos de terceros debe llevar la Oficina de Cobros, con el
contralor de la Tesorera Nacional.
Dichas sumas, una vez iniciada la ejecucin judicial, deben trasladarse a la cuenta
respectiva del Tribunal en el cual se encuentre en trmite la ejecucin.
En caso de incumplimiento de las obligaciones que estatuye el presente artculo, se deben
aplicar a tales personas o entidades las disposiciones que sobre responsabilidad solidaria
59/62

determina el artculo 24 del presente Cdigo y las sanciones previstas por el artculo 98
del mismo. (Nota la versin original de este artculo remite al anterior artculo 98, que
estableca la sancin en contra de los agentes retenedores. Luego de la reforma
introducida por la Ley de Justicia Tributaria, la sancin que corresponde a estos agentes
se encuentra en el artculo 76, pero a pesar de esto no se hizo la remisin expresa, nica
forma de extender la sancin a estos supuestos).
Artculo 198.- Embargo Administrativo.
En los casos que autoriza el artculo 196 de este Cdigo, la Oficina de Cobros puede,
asimismo, decretar y practicar el embargo administrativo sobre toda otra clase de bienes
del deudor, el que debe comunicar para su anotacin en los registros pblicos o las
entidades pblicas o privadas competentes, cuando proceda.
Tratndose de un decreto de embargo, su anotacin tiene un trmino de validez de tres
meses y, si dentro de este lapso no se presenta el embargo practicado para su inscripcin,
queda cancelada sin necesidad de declaratoria ni de asiento.
El embargo decretado y practicado por la Oficina de Cobros surte todos sus efectos en la
accin judicial que llegue a establecerse contra el deudor, con la sola presentacin de una
copia simple del oficio de comunicacin del embargo.
La prctica del embargo se debe efectuar aplicando en lo pertinente los procedimientos
reglados por la Ley de Cobro Judicial.
Artculo 199.- Limitaciones al embargo administrativo y sustitucin.
El embargo administrativo que autorizan los artculos 197 y 198 de este Cdigo se debe
practicar observando las limitaciones que establecen los artculos 984 del Cdigo Civil y
172 del Cdigo de Trabajo, pudiendo ser sustituido por garanta suficiente a juicio de la
Oficina de Cobros.
Artculo 200.- Honorarios abogados de la Oficina de Cobros.
Los honorarios de los abogados de la Oficina de Cobros se deben regir por lo que dispone
el artculo 100 de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
TITULO VIII
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y VIGENCIA
CAPITULO UNICO
Artculo 201.- Disposiciones derogatorias. (Numeracin modificada por Ley 9069 de 10 de
setiembre de 2012)
Se derogan las siguientes disposiciones:
a) De la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley N 837 de 20 de diciembre de 1946 y sus
reformas): el segundo prrafo del artculo 11; el segundo prrafo del artculo 16; el
segundo prrafo del artculo 17; los artculos 18 y 24; el segundo prrafo del artculo 25;
los artculo 26, 27 y 28; la parte final del prrafo tercero y los cuatro ltimos prrafos del
artculo 29; los artculos 30, 31, 33, 34, 37 y los artculos 40 a 58;
60/62

b) De la Ley de Impuesto sobre las Ventas (Ley N 3914 de 17 de julio de 1967): el artculo
18, con excepcin de la norma que se refiere al cierre del negocio; el artculo 21, con
excepcin del literal a) del mismo y los artculos 22 a 32;
c) De la Ley de Impuesto Territorial (Ley N 27 de 2 de marzo de 1939 y sus reformas); los
artculos 9, 12, 13, 14 y 22; y el ltimo prrafo del artculo 23; la parte final del artculo 25;
los artculos 47 a 56; los artculos 58 y 59 y los artculos 61 a 68;
d) El inters del 2% que establece el artculo 2 de la ley N 32 de 27 de junio de 1932 y los
dos ltimos prrafos del citado artculo;
e) Los artculos 1 y 2 de la Ley N 1880 de 7 de junio de 1955;
f) El decreto N 40 de 6 de diciembre de 1962; y
g) Todas las disposiciones de las leyes y decretos que se opongan a lo dispuesto en este
Cdigo.
Artculo 202.- Vigencia.
Las disposiciones de este Cdigo son de orden pblico y excepcin hecha de los casos
especialmente mencionados en los artculos transitorios, rigen a partir del 1 de julio de
1971.
TITULO IX
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CAPITULO UNICO
Transitorio I.-Integracin del Tribunal Fiscal Administrativo. El Presidente y los cuatro
propietarios del actual Tribunal Fiscal Administrativo deben pasar a integrar, hasta
completar un perodo de ocho aos, el nuevo Tribunal que instituye el Ttulo V de este
Cdigo y deben desempear sus cargos conforme a la siguiente divisin de funciones:
a) Presidente del Tribunal: El Presidente del actual Tribunal Fiscal Administrativo;
b)Propietarios de la Sala Primera: Los dos miembros con ttulos de abogado y contador
pblico autorizado; y
c) Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los dos miembros con
ttulo de Ingeniero. Al concluir dicho perodo se aplicar lo establecido por el prrafo final
del artculo 153 (162), con aquellos miembros que renan los requisitos enunciados en el
artculo 151 (160) ibdem. (Ref. por Ley 5179 de 27 de febrero de 1973) Excepto en cuanto
al trmino de duracin de sus mandatos, que queda limitado al perodo antes indicado,
los funcionarios a que se alude precedentemente estarn amparados por todos los
derechos y garantas, y sujetos a todas las obligaciones y prohibiciones, estatuidas para
tales funcionarios por el presente Cdigo. La renovacin del citado Tribunal, al
vencimiento del perodo de cuatro aos referido, deber efectuarse previo concurso de
antecedentes y observndose las dems formalidades que establece el artculo 152 (161)
de este Cdigo.
Transitorio II.-Responsabilidad de los donatarios o legatarios y del propietario de la
empresa individual de responsabilidad limitada. Las disposiciones del inciso a) del
artculo 22 y las del artculo 25, rigen en relacin con las obligaciones tributarias
generadas a partir de la fecha de vigencia del presente Cdigo.
Transitorio III.-Modificacin espontnea de declaraciones y sancin por no llevar libros o
llevarlos atrasados. La disposicin del prrafo segundo del artculo 125, la sancin que
corresponda por la infraccin sealada en el inciso b) del artculo 100 y la que proceda
por no llevar los libros y registros a que se refiere el inciso a) del artculo 110, todos de
este Cdigo, se deben comenzar a aplicar una vez transcurridos seis meses contados
desde la fecha de vigencia del mismo.
61/62

Transitorio IV.Intereses. El inters que establece el artculo 57, se debe aplicar con relacin a las
obligaciones tributarias vencidas con posterioridad a la fecha de vigencia de este Cdigo.
Transitorio V.-Sanciones.
Las sanciones que establecen los artculos 91, 94, 96, 98 y 101. y la que corresponda por
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 103 de este Cdigo, se deben aplicar con relacin
a las infracciones cometidas a partir de la fecha de vigencia del mismo.
Transitorio VI.- Reincidencia y reiteracin. Para efectos de la reincidencia y la reiteracin
previstas en el artculo 71, no deben considerarse las infracciones cometidas con
anterioridad a la vigencia de este Cdigo.
Transitorio VII.-Prescripcin. El trmino de prescripcin que establece el prrafo segundo
del artculo 51 para los contribuyentes o responsables no registrados ante la
Administracin Tributaria, o que estndolo, no hubieren presentado las declaraciones
juradas a que estuvieren obligados, se debe aplicar con relacin a las obligaciones
tributarias cuya prescripcin no se hubiere operado a la fecha de entrada en vigencia de
este Cdigo. En los dems casos, el trmino de tres aos de la prescripcin que est en
curso, se empieza a contar desde la vigencia del presente Cdigo.
Transitorio VIII.-Derogado por artculo 51 de la ley 8823 de 5 de mayo de 2010. Mientras no
se establezca por ley el organismo especfico que tendr a su cargo la fijacin de las tarifas
de los servicios pblicos, la modificacin de las mismas, conforme a la facultad prevista
en el ltimo prrafo del artculo 5 requerir la aprobacin previa de la Contralora General
de la Repblica.
Transitorio IX.-Normas sobre prrrogas o facilidades. Las normas del artculo 38 de este
Cdigo, deben aplicarse con relacin a las obligaciones tributarias cuyos vencimientos
no se hubieren operado con anterioridad a la fecha de vigencia de este Cdigo.
Transitorio X.-Reclamos contra avalos inmobiliarios pendientes en el Tribunal Fiscal
Administrativo. Los reclamos contra avalos inmobiliarios que estn en trmite en el
Tribunal Fiscal Administrativo a la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo, deben
pasar a conocimiento de la Sala Segunda del nuevo Tribunal, para su resolucin definitiva.
Transitorio XI.-Aplicacin de normas anteriores.
En los casos contemplados en los Transitorios que anteceden, en que no corresponda la
aplicacin de las normas a que en ellos se alude, deben aplicarse las disposiciones
contenidas en las leyes tributarias respectivas, que se derogan por el presente Cdigo.
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A cargo de: Dr. Rodolfo Saboro Valverde

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