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VICISITUDES Y EMBUSTES DE LA PRESCRIPCIN TRIBUTARIA [*]

Luego de leer y escuchar las tristes y exasperantes historias que como comentarios
al artculo Largo tiempo el peruano oprimido La prescripcin tributaria
(publicado en este medio hace unos das; vase en:
http://apuntestributarios.blogspot.com/2010/11/largo-tiempo-el-peruano-oprimidola.html) me hicieron llegar diversos ciudadanos, he llegado a imaginar que Garca
Mrquez asimilara tambin para la relacin tributaria peruana su frase: en nuestros
pases la realidad supera a la fantasa.
Sera largo de resear aquellas historias y ms todava analizarlas y comentarlas
(aunque poco a poco intentaremos hacerlo), por lo que ahora nos limitaremos a
precisar el objeto y contenido del artculo ya referido, precisin alimentada por
cierto por las apostillas de los lectores que iban desde la calificacin de injusta e
inequitativa de nuestra legislacin tributaria hasta la valoracin de la labor de la
SUNAT como sostn financiero del Estado, pasando por la denostacin del criterio (o
su falta) de algunos funcionarios; en esa guisa, el acercamiento adicional tiene como
premisa necesaria la siguiente: los ciudadanos deben cumplir con sus deberes y
obligaciones y la Administracin debe hacer cumplir la ley (hace, pues, las veces de
polica tributaria); no obstante, la eficiencia de la Administracin no debe quebrar la
Constitucin o la legalidad vigente y, obviamente, tampoco debe afectar o limitar los
derechos y garantas de los contribuyentes.
Para empezar, una primera cuestin a develar es el objeto de la prescripcin:
prescribe la deuda tributaria o la accin de la Administracin para determinar,
cobrar o sancionar? El equvoco surge en los antecedentes de nuestra legislacin
tributaria: hasta antes del tercer Cdigo Tributario (aprobado por el Decreto
Legislativo 773) nuestra legislacin consideraba a la prescripcin como un medio de
extincin de la obligacin tributaria (artculo 27), con lo cual algunos entendan que
lo que prescriba era aquella obligacin, materializada en la deuda tributaria. Sin
embargo, con el desarrollo de la doctrina y la jurisprudencia, que afin el cuarto
Cdigo (1996), ya est claro que lo que prescribe es la accin de la Administracin
sea para determinar la obligacin tributaria, para exigir el pago de la deuda
tributaria o para sancionar las infracciones; empero el avance continu: el artculo
11 del Decreto Legislativo 953, en la lnea de desvincular la extincin de la
obligacin o deuda tributaria de la prescripcin, dispuso retirar totalmente del

artculo 27 lo relativo a este instituto. En ese entendido, los fundamentos de la


prescripcin tienen mejor asidero: se sanciona la negligencia (tambin la
relacionada con la indebida actuacin) o inactividad del acreedor como cimiento de
un fundamento de orden social: se evita pendencias indefinidas en las relaciones
entre las partes, en loor de los caros principios de certeza y seguridad jurdica; y as
se entiende a plenitud lo regulado por el artculo 43 del mismo Cdigo que
justamente habla de la accin de la Administracin. Un giro ms de la tuerca para
completar su aplicacin: como seala el profesor Hernndez Berenguel, la
prescripcin constituye un mecanismo de defensa del que puede hacer uso, en va de
accin o de excepcin, la persona favorecida con el transcurso del tiempo, para
oponerse a la pretensin de quien se perjudic con la prescripcin.
Un segundo punto es el referido al inicio del cmputo del plazo prescriptorio y su
relacin con su interrupcin y suspensin. Si bien el artculo 44 del Cdigo Tributario
fija un trmino inicial (en general, el 1 de enero del ao siguiente a la obligacin de
declarar), ocurre muchas veces que la accin de la Administracin ya pudo haber
acontecido antes de aquel 1 de enero (eso pasa usualmente con los contribuyentes
denominados PRICO, a los que se les emite y notifica rdenes de pago sobre la base
de la declaracin a los das de haberse presentado sta, pero antes del 1 de enero
del ao siguiente) con lo que, considerando los fundamentos de la prescripcin
anotados resumidamente en el prrafo precedente, por coherencia, debera
entenderse como trmino de inicio del cmputo del plazo prescriptorio el momento
en que ocurri este hecho; as, en el caso de L (reseado en el artculo periodstico
ya referido), si ese hubiera sido el criterio aplicado con justicia efectivamente
habra acaecido la prescripcin. No obstante, la SUNAT, con una interpretacin
literal de los artculos 44 y 45 del Cdigo Tributario, resuelve sealando de modo
avieso, pues se sale por peteneras, que con la notificacin de las rdenes de pago no
ha ocurrido la interrupcin del decurso prescriptorio pues no se puede
interrumpir lo que no ha iniciado su cmputo.
El trmino de vencimiento del cmputo de prescripcin es el tercer tema. Si bien es
cierto que el Tribunal Fiscal ha asumido para este caso reiteradamente la aplicacin
estricta y literal de la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario respecto
al cmputo de los plazos establecidos en aos, ya han surgido voces en contra a fin
de que la prrroga (por vencimiento en da inhbil) no sea aplicable a la prescripcin
en consideracin a los fundamentos de la prescripcin (y porque en este caso el

plazo corre en contra de la Administracin), proponiendo computarse segn el


calendario gregoriano, iniciando su cmputo el 1 de enero feriado y culminando,
en caso que no hayan acontecido actos interruptorios y/o de suspensin, siempre el
1 de enero de cuatro o seis aos despus, segn corresponda (voto discrepante en la
RTF N 11179-7-2008). Con este criterio, ms apegado a equidad, la accin de la
Administracin respecto de L tambin habra prescrito.
En el cuarto tema, interpretacin y aplicacin del artculo 46 del Cdigo Tributario
que regula las causales de suspensin del plazo de prescripcin, hay varias
acotaciones. Empezaremos sealando que en este caso no solo se trata de que la
Administracin muchas veces olvida el fundamento de tal suspensin (la
imposibilidad legal y/u operativa de ejercitar un derecho) sino que entiende a su
modo la ocurrencia de las causales.
El inciso a) del numeral 2 del artculo 46 seala que el plazo se suspender durante
la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Como se sabe, el
procedimiento contencioso tributario es aquel en el que en dos etapas (reclamacin
ante la Administracin Tributaria y apelacin ante el Tribunal Fiscal) se resuelve los
conflictos de fondo entre los contribuyentes y la Administracin Tributaria,
producidos por la aplicacin de tributos; es un procedimiento recursivo; con su
interposicin oportuna normalmente se suspende la accin de cobro de la
Administracin, y he all el sustento de la suspensin del plazo. La queja (que pese a
denominarse recurso no es tal) solo busca subsanar o corregir errores de forma de los
procedimientos; no tiene que ver con asuntos de fondo, y no es pues un acto
entroncado como parte del procedimiento contencioso tributario; y menos implica
imposibilidad de actuacin de la Administracin y en ese sentido su presentacin no
determinar la suspensin del plazo prescriptorio. No obstante, en algn momento,
pretendiendo aplicar ahora s una interpretacin lgica, la Administracin de modo
ilegal sostuvo que la interposicin de la queja era parte de un procedimiento
contencioso porque supuestamente se estaba ejerciendo el derecho de defensa, y
que como tal el cmputo de la prescripcin se haba suspendido; como se ha visto,
esta conclusin es falsa.
El inciso c) del numeral 2 del artculo del artculo 46 establece que el plazo se
suspender durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido. La condicin de no habido no es (ni puede ser) una calificacin arbitraria; es

producto de la aplicacin estricta de un procedimiento regulado actualmente por el


Decreto Supremo 041-2006-EF; la Administracin deber acreditar plenamente el
cumplimiento del procedimiento y de los alcances legales establecidos para calificar
a cualquier contribuyente como no habido; solo as se podr asumir la validez de
aquella condicin. Ahora bien, en sencillo, el sustento de la suspensin se da aqu
por la imposibilidad de accin de la Administracin al no poder ubicar al
contribuyente.
El inciso d) del numeral 2 del artculo del artculo 46 prescribe que el plazo de
prescripcin se suspender durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Se entiende que en estos
casos la Administracin no puede ejercer su derecho de cobro en razn justamente
de la imposibilidad de accin en virtud de la vigencia de un acto administrativo que
ha facilitado el pago de la deuda de un modo particular. Sin embargo, la
interpretacin literal de aquella norma est llevando al absurdo de desviar o
desnaturalizar los fundamentos de la prescripcin: el extremo se evidencia cuando la
SUNAT Cusco asume, por ejemplo, que si se ha otorgado un fraccionamiento por 72
(o ms) meses el plazo de decurso prescriptorio estar suspendido hasta el ltimo
mes (el 72) olvidando que aquella norma general (inciso d) del numeral 2 del artculo
46 del Cdigo) debe ser interpretada sistemticamente en consonancia con las
normas especiales de cada rgimen de facilidad de pago (artculo 36 del Cdigo
tributario, REFES, REFT, RESIT, SEAP, etc.), y si surgiera alguna antinomia incluso
aplicando el criterio de especialidad (lex specialis derogat generali), atendiendo sin
duda a los fundamentos de la prescripcin y de la suspensin. Lo curioso es que pese
a que el rgano normativo de la SUNAT (la Intendencia Nacional Jurdica) ha emitido
un informe concordante con lo expuesto en el presente prrafo (Informe 128-2004SUNAT/2B0000) en la prctica su anlisis y conclusiones no son acatados en la
creencia, queremos entender, de que as estn defendiendo los intereses del Estado
cuando lo que realmente se est forjando es desconfianza en la ciudadana y
mayores gastos para el contribuyente y para el Estado (generados en la resolucin de
conflictos futuros).
Acabramos: aunque no era nuestro afn, lo descrito nos est mostrando que entre
los contribuyentes y la Administracin Tributaria la interpretacin legal y la
aplicacin de la ley se han relativizado tanto que, atendiendo a Campoamor, tan
bien recordado por Willie Coln y Rubn Blades, no ser una derrota admitir:

Y es que en el mundo traidor


nada es verdad ni es mentira;
todo es segn el color
del cristal con que se mira.
Y tal parece que en este rubro ser inevitable atenerse al color del cristal del
Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
.
NOTA:
[*] Apunte publicado en el "Diario del Cusco" (17.11.2010, pgina 4).

Publicado por Rosendo HUAMAN CUEVA en 7:34 PM


Etiquetas: prescripcin tributaria
LUNES, NOVIEMBRE 15, 2010

EL PODER DE LA MESA DE PARTES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


Ha vuelto a ocurrir. Pens que ya no ocurra, pero no: ha vuelto a ocurrir. Un
ciudadano se acerc a la Administracin Tributaria para ingresar un escrito dirigido a
este ente y en la mesa de partes, negndose primero a recibirlo, han condicionado y
diferido su recepcin.
All por el ao 1995, en Lima, la empresa Chanchamayo Industrial S.A. intent
presentar una solicitud y la funcionaria de mesa de partes se neg a recibirla
alegando que dicha solicitud no estaba regulada por ley. La empresa interpuso queja
contra tal actuacin. El Tribunal Fiscal al resolver, considerando la explicacin de la
SUNAT (que se trataba de un caso especial por lo que se le pidi que solicite
informacin en la oficina de orientacin a fin de que reciba instrucciones para
adecuar su escrito a ley), seal que la presentacin de escritos libres de toda traba
u observacin encuentra su sustento en el derecho de peticin consagrado en
nuestra Constitucin, el mismo que no puede ser limitado o cuestionado bajo el
pretexto de una mejor atencin al pblico, y que as tambin est desarrollado en
las normas administrativas; en ese sentido, estableci que las oficinas de trmite
documentario (mesa de partes) estn obligadas a admitir los escritos que presenten
los interesados sin calificar su contenido, pues ello corresponde a las oficinas

competentes las que siguiendo el procedimiento administrativo pertinente decidirn


sobre la admisibilidad o procedencia de los solicitado. As consta en la Resolucin del
Tribunal Fiscal (RTF) N 282-5-96, de observancia obligatoria.
Actualmente, nuestra Constitucin (numeral 20 del artculo 2) reconoce el derecho
de toda persona de formular peticiones por escrito ante la autoridad competente y
de recibir respuesta, tambin por escrito, dentro del plazo legal. Por su parte,
nuestra Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG), aplicable
supletoriamente a los procedimientos tributarios, en su artculo 124.1 seala que las
unidades de recepcin documental orientan al administrado en la presentacin de
sus solicitudes y formularios, quedando obligadas a recibirlos y darles ingreso para
iniciar o impulsar los procedimientos, sin que en ningn caso pueda calificar, negar o
diferir su admisin.
Tanto las solicitudes, peticiones o recursos normalmente generan procedimientos.
As, las relaciones entre la Administracin y los administrados, o la actuacin de la
Administracin respecto de los administrados, se materializan u operativizan
normalmente va procedimientos administrativos, entre estos tenemos a los
procedimientos tributarios. En ese entendido, si bien nuestro Cdigo Tributario
seala como procedimientos tributarios a los de Cobranza Coactiva, ContenciosoTributario y el No Contencioso, nosotros consideramos que tambin son
procedimientos tributarios los procedimientos que, vinculados a la obligacin
tributaria y/u originados en disposiciones de ndole tributaria, son llevados adelante
por la Administracin Tributaria en el cumplimiento de sus funciones y el ejercicio de
sus facultades (recaudacin, determinacin, verificacin, fiscalizacin, sancin,
etc.; procedimientos administrativo-tributarios de oficio). Por otro lado, como parte
de su funcin administrativa, la Administracin Tributaria tambin tramita otros
procedimientos administrativos que no son calificados como tributarios. En todos
estos, la mesa de partes juega un rol importante.
Puestas las bases, cualquier escrito (incluido algn formulario conteniendo alguna
peticin) dirigido a la Administracin Tributaria (o a algn rgano de sta) deber ser
recibido ineludiblemente y tramitado, iniciando o impulsando cualquier
procedimiento.
Desde la poca de la RTF reseada en el segundo prrafo ha pasado mucha agua bajo

el puente y se plantearon muchas quejas y, en la medida en que estas estuvieron


sustentadas, y siempre que el Tribunal Fiscal fuera competente para pronunciarse,
este ente superior mantuvo aquel criterio. No obstante, muchas quejas fueron
desestimadas no porque no hubieran ocurrido aquellos hechos sino porque el quejoso
no acredit su ocurrencia. Este es un pequeo problema que hay que resolver en
cada caso concreto: no es suficiente alegar la negativa de recepcin y violacin del
artculo 124.1 de la LPAG sino tambin hay que acreditarla; la forma usual ser
mediante la constancia emitida por un notario pblico o por la Polica Nacional del
Per.
Publicado por Rosendo HUAMAN CUEVA en 11:37 PM
Etiquetas: derecho de peticin, mesa de partes
LUNES, NOVIEMBRE 08, 2010

LARGO TIEMPO EL PERUANO OPRIMIDO LA PRESCRIPCIN TRIBUTARIA (*)


Hace un ao conoc a L; unos amigos me la presentaron porque tena problemas
tributarios; sin embargo, con emocin y alegra nos inform que sus problemas
tributarios ya fueron. Hace unos das volv a verla y, recordando la triunfal imagen
que tena cuando la conoc, le coment que con ella felizmente no hablara de
problemas tributarios. Me mir como midiendo si me estaba burlando y termin por
espetarme indignada que sus problemas haban resucitado y ahora estaban ms
fieros, todo porque con su accin les haba insuflado vida.
La historia de L viene a cuento pues an ahora algunos asesores empresariales y
muchos contribuyentes, con tranquilidad de conciencia, informan y creen que luego
del simple transcurso de cuatro aos las deudas tributarias prescriben y ya no deben
ser exigidas no obstante, tal creencia, que est vinculada de modo infalible solo
con el deseo, en la realidad puede tener consecuencias aciagas.
Como es sabido, la prescripcin responde a los principios de certeza y seguridad
jurdica en las relaciones entre las partes; por esta razn, sancionando la negligencia
o inactividad del acreedor, se asume como cimiento un fundamento de orden social:
se evita pendencias indefinidas en las relaciones entre las partes. Nuestro Tribunal
Fiscal, en materia tributaria, lo ha entendido del mismo modo: el fundamento de la
prescripcin est en la necesidad de dar un plazo determinado a las situaciones de

incertidumbre, de manera que quien presente una conducta de inaccin por el


tiempo indicado en la norma perder la oportunidad de hacer valer algn derecho.
Es decir, la seguridad jurdica tiene por expresin a la preclusividad, o lo que es lo
mismo, que las situaciones de pendencia o claudicantes que pueden afectar al rea
de intereses personales o patrimoniales del ciudadano no se prolonguen de modo
indefinido (RTF N 161-1-2008).
Ahora bien, el primer prrafo del artculo 43 del Cdigo Tributario, que regula los
plazos de prescripcin, seala que la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro aos, a los seis aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva, y a los diez cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. Como se ve, respecto de la
Administracin, se trata de tres plazos (4, 6 y 10 aos) y tres tipos de acciones: (i)
para determinar la obligacin tributaria, (ii) para exigir el pago de tal obligacin y
(iii) para aplicar sanciones. Hasta aqu lo bsico, y, en parte, la base de la creencia
de muchos asesores y contribuyentes; sin embargo, como se ver ms adelante, con
una mirada ms puntillosa aquella quimera deja de tener ese halo: para un cmputo
real y preciso de la prescripcin hay que tener cuidado con tres aspectos: a) el inicio
y el trmino del cmputo, b) las causales de interrupcin y c) las causales de
suspensin de la prescripcin; solo as se podr tener la certeza de que las acciones
de la Administracin han prescrito.
Nuestra legislacin tributaria (artculo 44 del Cdigo Tributario) respecto al inicio del
cmputo no considera para tal efecto a la generacin de la obligacin sino a una
fecha posterior: el uno de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual, a la fecha en que la obligacin sea
exigible o a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
Pues bien, iniciado el cmputo del plazo prescriptorio, su decurso puede ser
interrumpido, y en su virtud el lapso que hubiera transcurrido desde el inicio hasta
el momento en que ocurre el hecho interruptorio se pierde, con lo cual, desde el
da siguiente al acaecimiento de la interrupcin se debe iniciar un nuevo cmputo
prescriptorio. El artculo 45 del Cdigo Tributario seala las causales
(extremadamente favorables a la Administracin) de interrupcin, y estas estn

sustancialmente referidas al ejercicio de un derecho (sea de la Administracin o el


deudor).
El decurso prescriptorio tambin puede ser suspendido. El artculo 46 del mismo
Cdigo establece las causales (igualmente, en extremo favorables a la
Administracin) de suspensin de la prescripcin. Se entiende que stas, a diferencia
de las de interrupcin que estn vinculadas al ejercicio de un derecho, estn
fundadas en la imposibilidad legal y/u operativa de ejercitar un derecho. Sus efectos
tambin son distintos: la suspensin determina slo una pausa en el decurso de la
prescripcin (mientras la causal est vigente), por lo que el tiempo transcurrido
desde el inicio del cmputo hasta la ocurrencia de la suspensin no se pierde; as,
solo el tiempo en que se mantiene la suspensin se considera como no transcurrido;
empero, una vez que cesa el hecho que motiv la suspensin, al tiempo que
transcurre desde ese momento se agrega el ya computado previamente.
Mi amiga L me autoriz a contar su historia pero maquillada, es decir sin datos
precisos que puedan ser rastreados por nadie. Espero hacerlo sin caer en un
galimatas.
A ella la SUNAT le gir sendas rdenes de Pago por montos interesantes; deudas de
IGV de enero a junio del ao 2005, que no pudo pagarlas por la situacin crtica que
pasaba, la que adems determin la quiebra de su empresa. Dichos valores le
fueron notificados entre los meses de marzo y julio de 2005; y hasta el 18 de agosto
de 2009, en que le embargaron su sueldo, no la recordaba como pendiente. Como
no falta en la familia un amigo abogado, al primero que encontr le cont
compungida su problema; ste, luego de escucharla y ver las notificaciones, le dijo
triunfante que no se preocupara, que l lo resolva: observ que el caso que tena
enfrente era similar a uno en el que, para ganar tiempo, haba presentado una
queja ante el Tribunal Fiscal y este ente haba premiado su arresto pues al verificar
los datos encontr que las rdenes de Pago haban sido notificadas conjuntamente
con las Resoluciones de Ejecucin Coactiva (REC) y que al hacerlo as se haba
afectado el debido procedimiento por lo que dej sin efecto la REC y todo el
procedimiento de Cobranza Coactiva; ahora, segn el letrado, como quiera que las
notificaciones se haban efectuado hasta el mes de julio de 2005, a la fecha del
embargo (que, por otro lado, no tendra efectos interruptorios si, como era casi
seguro, el Tribunal resolva declarando la invalidez de la REC) haban transcurrido

los cuatro aos que exiga la ley para que prescriban. Entonces, en setiembre de
2009 present la queja, y la resolucin del Tribunal, que declaraba fundada sta, le
fue notificada en diciembre de 2009. El cuatro de enero de 2010 solicit la
declaracin de prescripcin. Posteriormente, recibi una nueva Resolucin de
Ejecucin Coactiva, a la que no dio importancia pues estaba convencida de que era
el estertor de una deuda tributaria moribunda.
Cuando le fue notificada la resolucin que declaraba infundada su solicitud de
prescripcin su indignacin hizo explosin y le hizo regresar a su etapa universitaria
cuando le explicaron que una cosa es la tctica y otra la estrategia. Le informaron
que segn la ley, la prescripcin inici su cmputo el uno de enero de 2006 lo que
fijaba que la accin de la Administracin prescribira en enero del 2010; la
declaracin de invalidez de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC) slo
determinaba la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva iniciado con tal
acto, y no impeda la emisin y notificacin de una nueva REC, y con su verificacin
en enero de 2010 se interrumpa nuevamente el decurso prescriptorio.
Nuevamente? S, pues con la solicitud de prescripcin presentada el cuatro de
enero de 2010 la haba interrumpido previamente. Cmo?!: De una interpretacin
literal de la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario respecto a los
plazos establecidos en aos, considerando lo dispuesto por los artculos 43 y 44 del
Cdigo Tributario, se infiri que el trmino prescriptorio corri desde el 1 de enero
del ao 2006 y se computaba (siempre y cuando no se haya materializado ninguna
causal de interrupcin o suspensin, y en el caso consideremos que no hubo tal)
hasta el 1 de enero del 2010; sin embargo, teniendo en cuenta que los trminos o
plazos que vencieran en da inhbil (y el uno de enero es inhbil por ser feriado), se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente, el trmino
prescriptorio se habra de prorrogar hasta el da 2 de enero, empero siendo este da
2 un sbado, y el da 3 domingo (Coln?), el plazo de prescripcin venca recin el 4
de enero de 2010, fecha en la cual L haba presentado la solicitud de declaracin de
prescripcin interrumpiendo con tal accin el decurso prescriptorio, y otros nuevos
cuatro aos
Claro, el abogado, y ella misma, no qued conforme y planteo una queja (recurri
al argumento de que la notificacin de los valores hasta julio de 2005 haba
interrumpido la prescripcin y el vencimiento fue antes de agosto de 2009), queja a
la que el Tribunal orden darle el trmite de reclamacin, previa verificacin del

cumplimiento de los requisitos, y lo primero que se le exigi fue que para admitir
el reclamo pagara previamente la deuda le dijeron adems que la reclamacin
suspenda el plazo prescriptorio.
Mientras tanto, el rea de Cobranza Coactiva, en la medida en que el reclamo no
haba sido admitido, sigui notificando, pues su trabajo es cobrar la deuda y, en su
ejecucin, evitar que sta prescriba, por los siglos de los siglos y la legislacin
tributaria le facilita tal actuacin.
Con lo anotado, adems de mostrar la necesidad de revisar la legislacin en este
aspecto, pues est permitiendo la materializacin de la imprescriptibilidad de las
deudas tributarias con la consecuente afectacin de dos principios (certeza y
seguridad jurdica) sustanciales en nuestro ordenamiento, hemos querido
manifestar que las deudas tributarias s prescriben, empero en su planteamiento
(como accin o excepcin) se debe tener suma precisin y cuidado, para que,
cuando corresponda, la Administracin la declare sin tapujos ni ambages (como
dice un slogan periodstico local), y no cantar esa parte del Himno Nacional con
dolor tributario
.
NOTA:
(*) Artculo publicado en "El Diario del Cusco" (22.10.2010, pgina 4).

Publicado por Rosendo HUAMAN CUEVA en 12:35 PM


Etiquetas: prescripcin tributaria
MIRCOLES, OCTUBRE 20, 2010

TRIBUTACIN Y TURISMO EN EL CUSCO *


Como se sabe, a Charles Dickens el xito como novelista lo llev a efectuar giras de
lectura de sus libros. Las giras tuvieron el mismo xito; el afn de sus lectores de ver
al autor leyendo y teatralizando sus propios textos los llev incluso a hacer
guardia y colas de das para conseguir entradas para los teatros en los que se
presentaba. Y esto qu tiene que ver con tributacin y turismo? Por lo pronto, con
la tributacin: Matthew Pearl (Nueva York, 1975), en El ltimo Dickens (Alfaguara,
2009) recrea parte de una de las giras del autor ingls en los Estados Unidos, y en l
nos presenta el siguiente dilogo entre el representante del escritor y un funcionario
de Hacienda:

Tengo entendido que se les ha visto con bolsas de papel llenas de billetes de las
entradas vendidas, seor Dolby dijo Pennock con el mismo tono que habra
utilizado si las bolsas hubieran sido de huesos humanos. La silla del recaudador
estaba frente a un fuego de carbn que perfilaba al hombre con un perturbador
halo azul oscuro y serva para inquietar an ms a Dolby.
Seor Pennock, me parece recordar que, segn las leyes de su pas, las
conferencias ocasionales, tal es el trmino que aparece en las actas del Congreso,
dadas por extranjeros en su suelo estn exentas de pago de impuestos.
Han interpretado mal la ley. Y explicrsela no es mi deber. Tiene que empezar a
pagar por sus actividades inmediatamente, Dolby, un cinco por ciento exactamente,
si quiere evitar asuntos ms desagradables que los que han sufrido hasta ahora.
La escena en mi memoria hizo reflejo con algunos hechos que desde hace algunos
meses se vienen suscitando en la ciudad del Cusco; la SUNAT est exigiendo va
esquelas inductivas que algunas (determinadas) agencias de viajes paguen sobre un
monto insondable y arbitrario sus impuestos. Desde la poca del dilogo trascrito
hasta la fecha ha pasado ms de un siglo, sin embargo sus efectos siguen siendo
iguales: impotencia e incertidumbre.
La materia tributaria y turismo tiene una primera relacin: segn los datos
estadsticos, que la SUNAT se ha preocupado por difundir, lo recaudado por
impuestos respecto del PBI del Cusco denota que en el rubro existe evasin
tributaria. Una segunda relacin tiene que ver con una de las causas: siendo que la
responsabilidad recae en la propia SUNAT, sta no ha podido o no ha sabido enfrentar
aquella evasin, no ha conseguido siquiera crear certeza respecto de la normatividad
tributaria aplicable y de la generacin de conciencia tributaria ni se hable; la
actuacin de la Administracin para atacar la baja recaudacin es mnima y limitada.
Una tercera ms amplia es la infausta relacin general entre la Administracin
Tributaria y las empresas tursticas (agencias y operadoras de viajes y turismo;
establecimientos de hospedaje; bares, pubs y restaurantes; empresas de transporte
turstico; guas).
.
Una Administracin Tributaria que ostenta un fortificado conjunto de facultades (de
fiscalizacin, recaudacin, de cobranza, de sancin, etc.) con las que casi puede
todo, pero que muchas veces no sabe cmo; una entidad cuya base de datos es de

inconmensurable valor informativo, empero cuyo uso o provecho es escaso; que


tiene personal especializado, pero cuyos conocimientos sobre realidad turstica y su
manejo econmico son exiguos, y que aun as no se preocupa en investigar
profundamente; que solo ataca al sector formal (y peor an, solo a los que son
controlables como es el caso de los vinculados al Camino Inca); y que cree todava
en la generacin de riesgo (o temor) como premisa mayor de fiscalizacin. Una
entidad con estas caractersticas no podr enfrentar con xito a la eventual evasin
tributaria en el sector turismo.
En el otro extremo estn los prestadores de servicios tursticos que no tienen
conciencia tributaria (sin duda aqu no podemos incluir a los que conciben que la
formalidad, cumplimiento y planificacin son parte esencial del desarrollo de sus
actividades), que actan en funcin de una evaluacin de riesgos y de un elemental
costo/beneficio, que no invierten en efectuar una verdadera planificacin fiscal u
optan por asumir como vlida la elusin tributaria (sin duda, con participacin de sus
asesores legales, contables y financieros, empero con la inestimable colaboracin de
la Administracin Tributaria desde que su actuacin poco coherente lleva a pensar
que desconoce de modo pleno la normatividad civil, turstica e incluso la tributaria
aplicable); empresas cuyo gremio no est en capacidad de defenderlas ni siquiera
haciendo frente a la Administracin de manera corporativa sustentando criterios
fundados de interpretacin legal respecto a su actuacin, operatividad o
contratacin. No podemos cerrar los ojos: hay empresas tursticas con este talante.
Ahora bien, si queremos particularizar aquella relacin podemos hacerlo sealando
algunos supuestos en los cuatro tpicos conflictos.
En la interpretacin de normas, recurrir al mtodo literal, lgico o sistemtico es un
albur que depende de la posicin axiolgica de los interesados (en buena cuenta,
segn convenga). As, se sigue en la incertidumbre respecto a la exportacin de
servicios tursticos, ms todava cuando coexisten dos supuestos generales cuyas
condiciones y requisitos no concuerdan (numeral 10 del Apndice V de la Ley del IGV
y el Decreto Legislativo N 919). Asimismo, la nica norma que define el paquete
turstico es insuficiente y queda la tentacin de su aplicacin analgica, tanto as
que en relacin con la exportacin de servicios tursticos, ante la imprecisin de los
alcances de la organizacin de dichos servicios, algunos expertos nacionales
proponen asumir que el paquete organizado puede ser exportado. Otro tema

pendiente es el conflicto entre la ley y el reglamento respecto al porcentaje de


servicios tursticos que deben prestar las empresas en la Amazona para gozar de los
beneficios de la Ley 27037.
Respecto a la interpretacin de contratos y otros actos, la impericia en el anlisis de
los acuerdos y contratos varios (contratos modernos, forneos, innominados,
nominados o comunes; los adaptados a la Convencin Internacional de Bruselas; los
estandarizados con la anuencia de la Organizacin Mundial de Turismo, UNWTO, de la
que Per es parte) que se pactan o suscriben en materia turstica, ha llevado a la
Administracin a desconocerlos, a invalidarlos o simplemente a entenderlos a su
modo cosa que tambin ocurre con los usos y costumbres del mercado, pese a que
para evaluar sus alcances y contenido, y verificar su ejecucin, esta entidad cuenta
con un instrumento de alcances osados: la segunda parte de la Norma VIII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario que la faculta a fiscalizar, investigar, calificar y
recalificar los hechos reales. Referencialmente, debemos anotar que lo expuesto
est ocurriendo, por ejemplo, con los contratos de mediacin, los de organizacin,
los endoses, la cesin de derechos de servicios tursticos, entre otros. Por otro lado,
respecto a la calificacin de actos, sigue diferida, en perjuicio de las agencias, la
precisa determinacin de la naturaleza jurdica del derecho de ingreso a los
diferentes centros tursticos; as, pese a que el Boleto Turstico y el derecho de
ingreso a Machupicchu, incluyendo al Camino Inca, han sido creados por normas de
diverso rango, con lo que su exigencia ya es coactiva, la SUNAT, que piensa lo
contrario, cae en los tres motivos del oidor de Palma para evitar resolver el
problema en su origen.
En lo atinente a la carga de la prueba, est de ms decir que al contribuyente le
corresponder acreditar la validez y sustento de su contabilidad y a la
Administracin las atribuciones, imputaciones o determinaciones que efecta; sin
embargo, por un lado, la contabilidad de muchos contribuyentes carece de
suficiente probanza y sustentacin, y, por otro, la Administracin cree que est por
encima de la obligacin de probar sus asertos y usualmente opta por trasladar la
carga de la prueba al contribuyente, recurriendo inclusive a la prueba diablica
(exigir que se pruebe hechos que no ocurrieron o que se niegan). Un asunto patente
es el que nos muestra la verificacin a las empresas que prestan servicios en el
Camino Inca: la Administracin, asumiendo como prueba suficiente el Anexo de la
UGM, ha imputado arbitrariamente por pasajero un paquete con contenido similar

para todos, y obviamente de un costo y valor similares (ms gravemente: sin aceptar
prueba en contrario), y ha exigido el pago de un tributo liquidado sobre esa base; no
obstante, si bien el Tribunal Fiscal ha validado como prueba el Anexo, tambin ha
sealado sus limitaciones e insuficiencia, estableciendo la necesaria probanza
adicional.
Sobre el cuarto conflicto, errores contables, reconociendo que no siempre se trata
slo de errores, debemos admitir que aqu se mezcla la impericia, la negligencia y la
temeridad de los contribuyentes y/o sus asesores contables y legales. Muchos, por
esta circunstancia, en los casos de verificacin, han optado por reconocer deudas
tributarias va declaraciones rectificatorias. No obstante, algunos errores contables
combinados con temas (razonablemente) discutibles de interpretacin, le pueden
facilitar a la Administracin la aplicacin del recurso de las presunciones legales;
este es el caso, por ejemplo, de la presuncin de ingresos por haber omitido
registrar en el registro de compras comprobantes girados a favor de la empresa.
En esta breve resea no nos hemos referido a los hechos y actos ilcitos que, sin
duda, existen y son totalmente reprobables.
En fin, mientras tengamos los atractivos tursticos que nuestros antepasados nos han
legado, habr turismo y tendremos posibilidad de generar riqueza, trabajo y mejora
en las condiciones de vida en nuestra regin; sin embargo, se hace necesario
redistribuir mejor esa riqueza y una de las formas es la tributacin, la justa y debida
tributacin de los administrados. As, a la par de una bien definida lucha contra la
evasin respetando los derechos y garantas de los contribuyentes, la SUNAT Cusco
debera preocuparse por entender mejor el quehacer turstico, tener clara la
normatividad aplicable y, por ser la ms favorecida o afectada por el desarrollo de la
industria del turismo, ser la unidad especializada del Estado en esta materia y rubro
(legislacin tributaria y turismo); e indudablemente debe asumir que es su deber
difundirla y explicarla con excelencia a todos los sujetos involucrados a fin de que
estos no tengan pretexto para no cumplir con sus obligaciones o, en el mejor de los
casos, mejoren su conciencia tributaria.
Por cierto, Charles Dickens no pag los tributos que el recaudador de Hacienda le
exiga; no obstante, para evitar tal pago tuvo que recurrir a una estrategia

rocambolesca; aunque, claro, posteriormente se corrobor que el escritor no estaba


legalmente obligado a pagarlos.
.
NOTA:
* Apunte publicado en "El Diario del Cusco" (20.10.2010, pgina 4).

Publicado por Rosendo HUAMAN CUEVA en 1:49 PM


Etiquetas: SUNAT Cusco, tributacin, turismo
LUNES, SEPTIEMBRE 20, 2010

CASILLERITO
Hace unos das, el flamante Ministro de Economa y Finanzas, luego de contar una
experiencia con el sistema informtico de la SUNAT, conclua que "una persona que
no tiene conocimientos de cmputo, piensa: mejor me voy, me salgo del sistema".
Seor Ministro, si hablaba del sistema informtico de la SUNAT tenemos que
informarle que desde hace mucho este sistema no solo es un tirano tributario sino
que ya se ha convertido en una importantsima fuente de Derecho; ahora, si hablaba
del Sistema Tributario nacional, parece que ha intuido que muchos ya se sienten
legtimados de estar fuera de este por culpa de algn casillerito mal llenado del otro
sistema...
Publicado por Rosendo HUAMAN CUEVA en 12:23 PM
Etiquetas: sistema informtico de la SUNAT
M ARTES, M AYO 11 , 20 10

APUNTES SOBRE LA RESPONSABILIDAD EN LA EIRL


A propsito de un prrafo del apunte anterior, considerando la comparacin entre la
empresa unipersonal y la empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL), me
informan que no he dicho nada sobre la responsabilidad en la EIRL; y es cierto, pues
no era el objeto de tal apunte; lo que pretendamos era llamar la atencin de un
riesgo respecto de la empresa unipersonal (persona natural con negocio).
Ahora bien, sin perjuicio de esta aclaracin, a fin de completar el apunte anterior
me permito agregar que en el caso de la EIRL, persona jurdica de derecho privado,

s es posible atribuir responsabilidad al titular o al gerente de dicha empresa (a fin


de que aqullos respondan personalmente por sta). Veamos.
Debemos empezar recordando que segn la Ley de la EIRL, Ley N 21621 -en
adelante la Ley-, (i) el patrimonio de dicha empresa (que est constituido
inicialmente por los bienes que aporta quien la constituye y cuyo valor ser el
capital de la empresa) es distinto al de su titular, (ii) la responsabilidad de la
empresa est limitada a su patrimonio, y (iii) el titular de la empresa no responde
personalmente por las obligaciones de la empresa.
Primero. Segn la misma Ley, si bien est plenamente establecido el lmite de la
responsabilidad respecto del titular hay una salvedad expresa en lo dispuesto por el
artculo 41: el titular responde ante terceros en forma personal e ilimitada: a)
cuando la empresa no est debidamente representada; b) si hubiere efectuado
retiros que no responden a beneficios debidamente comprobados; y c) si producida
la prdida del cincuenta por ciento (50%) o ms del capital no actuase conforme al
inciso c) del artculo 80, o no redujese ste en la forma prevista en el artculo 60.
Segundo. En materia tributaria la responsabilidad es normalmente solidaria (es
decir, los atribuidos responden personalmente junto con la empresa) y est
vinculada a la gestin. As, en general, al gerente, titular-gerente o administrador
efectivo (en caso hubiera duda sobre la representacin), considerando sus
facultades, obligaciones y su actuacin, se le puede atribuir responsabilidad solidaria
de acuerdo con el artculo 16 del Cdigo Tributario cuando por dolo, negligencia
grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias de la EIRL.
Asimismo, en lo pertinente, nuevamente considerando la gestin de la EIRL, a los
mismos sujetos se les puede imputar responsabilidad solidaria si se incurre en alguna
de las causales sealadas en los artculos 17, 18 y 19 del mismo Cdigo. Por otro
lado, asumiendo lo dispuesto por la Ley y lo establecido para el caso por el Cdigo
Tributario, tambin cabe la imputacin de responsabilidad solidaria tributaria al
liquidador de la EIRL.
En lo atinente a la primera responsabilidad, la norma es clara y determina que en
tales supuestos el titular asumir con sus bienes los efectos de la responsabilidad (se
seguir el proceso en la va comn); en relacin a la segunda responsabilidad, se
estar a lo dispuesto por el artculo 20-A del Cdigo Tributario (efectos de la

responsabilidad solidaria tributaria).


Finalmente, la responsabilidad limitada no quiere decir impunidad. As, respecto de
la EIRL y la materia tributaria, si bien inicialmente la responsabilidad tambin est
limitada al patrimonio de dicha empresa, es posible atribuir o imputar
responsabilidad solidaria al gerente, titular-gerente, administrador o liquidador por
su actuacin indebida; esta responsabilidad deber ser legalmente acreditada,
determinada y ejecutada por la Administracin Tributaria, dentro de un debido
procedimiento; por cierto, en cumplimiento de este mismo principio, el acto
administrativo que contenga tal determinacin puede ser plenamente recurrido.
Publicado por Rosendo HUAMAN CUEVA en 8:07 PM
Etiquetas: empresa unipersonal, responsabilidad en una EIRL, responsabilidad
solidaria tributaria
SBADO, MARZO 27, 2010

EMPRESA UNIPERSONAL, SOCIEDAD DE GANANCIALES Y COBRANZA COACTIVA


Aqu y ahora, a los arcanos que han hecho que los tres elementos del ttulo se junten
y se vinculen, sin duda para mal desde que aparece la sombra de la cobranza
coactiva, los denominaremos carencia de informacin y amor, asumiendo que los
misterios que han logrado que un cnyuge ponga en riesgo el patrimonio de la
sociedad de gananciales por responsabilidad (o irresponsabilidad) de su consorte en
sus negocios personales slo pueden atribuirse a la falta de informacin o a un
exceso de confianza sustentado en el amor. Veamos.
La empresa unipersonal es simple y llanamente una persona natural con negocio; es
decir, una persona fsica que a su nombre percibe rentas de tercera categora por sus
actividades comerciales (industria, comercio o servicios); en buena cuenta, la
empresa unipersonal es la misma persona natural. Sea por costos o facilidad (no
requiere de otra gestin que tramitar con su DNI su RUC y afectarse al tipo de renta
indicado), o por determinadas ventajas (por ejemplo acogerse al RUS), muchos
ciudadanos optan por hacer negocios como empresas unipersonales. Ahora bien,
debe saberse que esta empresa es totalmente distinta de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada (EIRL), empresa constituida que desde su inscripcin en los
registros pblicos es una persona jurdica regulada por una ley especial. Entre

ambas, adems de que son personas distintas, existe, entre otras ms, una
diferencia sustancial que nos permitimos recordar para este apunte: la
responsabilidad. En el caso de la empresa unipersonal la persona natural responde
por las deudas del negocio con sus bienes de modo ilimitado; pero hay algo ms:
puede afectar el patrimonio de su matrimonio (es decir, el patrimonio de la sociedad
de gananciales).
De otro lado, como es conocido, nuestra legislacin civil respecto del rgimen
patrimonial del matrimonio permite que los cnyuges opten por la sociedad de
gananciales o la separacin de patrimonios. No siendo el tema del apunte la
separacin de patrimonios, debemos anotar que en la sociedad de gananciales
coexisten los patrimonios privativos de cada cnyuge y el patrimonio comn; los
bienes de este patrimonio comn pertenecen a los cnyuges en comn pero con la
siguiente caracterstica: ninguno de los cnyuges es dueo de la mitad de cada uno
de los bienes conformantes de este patrimonio.
Pues bien, considerando el supuesto de la sociedad de gananciales (que en nuestro
pas es el de la mayora), si alguna persona natural con negocio, por azares del
destino o de alguna mala mano (se dice que ms de la mitad de empresas que inician
operaciones no llegan al ao), ha generado deudas tributarias y no las ha pagado, es
posible que vea embargados sus bienes y los de la sociedad conyugal.
La Administracin Tributaria (bsicamente la SUNAT), que tiene como funcin/deber
esencial efectuar la recaudacin de tributos, en infinidad de casos ha procedido a
trabar embargos sobre bienes de la sociedad conyugal; para tal efecto ha sustentado
su decisin en la aplicacin de los artculos 299, 300, 302, 308, 310 y 311 del
Cdigo Civil, considerando que la deuda contrada por uno de los cnyuges en
provecho de la familia es una deuda de la sociedad conyugal, por lo que el
patrimonio de la sociedad de gananciales resultaba siendo afectable (pues, se
sostena, esta sociedad de gananciales estaba detrs de la empresa unipersonal).
Hasta aqu lo que habitualmente ocurre y tambin la razn fundamental por la que
las innumerables intervenciones excluyentes de propiedad (terceras planteadas con
la pretensin de evitar que se afecte los bienes de la sociedad o la parte del cnyuge
ajeno a la empresa unipersonal) eran declaradas improcedentes y as fueron
confirmadas por el Tribunal Fiscal.

Empero no es tan sencillo (o no debera serlo); como se ha podido observar, queda


pendiente de dilucidacin, entre otros, algunos aspectos (grises) de la atribucin de
la deuda a la sociedad conyugal y la eventual calificacin de determinados bienes
como propios o privativos.
En esa lnea, el mismo Tribunal Fiscal, en la Resolucin N 05435-1-2005, ha
establecido que la resolucin de determinacin o de multa o la orden pago que se
pretende ejecutar, afectando el patrimonio de los integrantes de la sociedad
conyugal que opt por el rgimen de sociedad de gananciales, debe ser emitido y
notificado a ambos cnyuges. Con el mismo razonamiento, para que ambos cnyuges
sean incluidos en el procedimiento de ejecucin coactiva, en la resolucin que da
inicio a este procedimiento debe sealarse expresamente que el mismo se sigue
contra ambos. As, mediante la Resolucin N 06425-1-2006 se reiter y precis que
si no se cumple con esta exigencia los valores (resoluciones de determinacin o de
multa u orden pago) como el procedimiento de ejecucin coactiva se entendern
dirigidos slo contra el deudor cuyos datos se consignan en los valores o en la REC y
no podr involucrarse al cnyuge que no hubiera tomado conocimiento de la deuda;
al no emitirse y notificarse dichos actos al otro cnyuge no se le ha permitido
ejercer el derecho de defensa, vulnerndose el procedimiento establecido por ley y
obviamente afectndose el debido procedimiento. Este mismo criterio se plasm en
las resoluciones Nos. 08423-2-2008 y 09039-2-2008.
As pues, sin perjuicio de recurrir a los medios de defensa pertinentes, en caso la
Administracin hubiera afectado el patrimonio de una sociedad conyugal (que ha
optado por la sociedad de gananciales) sin cumplir con las garantas establecidas en
las Resoluciones del Tribunal Fiscal referidas, se podr solicitar la conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de las medidas cautelares
vinculadas.
Finalmente, para los que an no estn afectados y todava creen en el amor (y
justamente en su honor), no pierden nada si antes de que un cnyuge inicie su
aventura empresarial como persona natural con negocio evalan los riesgos
empresariales y dentro de ellos los que podran afectar los bienes de su familia.
Publicado por Rosendo HUAMAN CUEVA en 9:25 PM

Etiquetas: cobranza coativa, empresa unipersonal, levantamiento de embargo,


patrimonio de la sociedad de gananciales
ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

+00002009-10-07T16:32:54+00:0031000000bWed, 07 Oct 2009 16:32:54 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola 4 comentarios
Alan Emilio Matos Barzola

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA


Nacido en Lima, Per en 1979
Abogado graduado por la Universidad Nacional Federico Villarreal perteneciente al
Colegio de Abogados de Lima, y Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Especialista en Tributacin Empresarial y en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Actualmente Asesor Tributario Contable
en el Estudio Caballero Bustamante.
El Dr. Matos Barzola es egresado del 48 Curso de Administracin Tributaria a nivel
nacional (CAT 2007) del Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (IATA SUNAT).
Expositor en materia tributaria a nivel nacional (Precios de Transferencia, Normas
Internacionales de Contabilidad, Impuesto a la Renta, IGV, Rgimen de Amazona,
Auditora Tributaria, entre otros) en los Colegios de Contadores Pblicos de Lima, Huaraz,
Ica, Callao y Madre de Dios, y en las siguientes sedes:
- Universidad Nacional Antunez de Mayolo (Huaraz) en el Post Grado y en Pregrado.
- Universidad Andina del Cusco Filial Puerto Maldonado en el departamento de Madre de
Dios.
- Universidad Csar Vallejo (sedes Trujillo y Lima Norte).
- Universidad Privada San Juan Bautista de Lima.
- Universidad Nacional del Callao.
- Universidad Nacional Federico Villarreal
- Universidad Nacional Mayor de San Marcos CEUPS Contabilidad

- Universidad Nacional Amaznica de Madre de Dios.


- En el Auditorio del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del
Estado (FONAFE Lima).
- En el departamento de Ayacucho.
- Gobierno Regional de Madre de Dios.
- Auditorio del Colegio de Ingenieros en Trujillo con el Estudio Caballero Bustamante
- Auditorio del Gobierno Regional de Junn Huancayo con el Estudio Caballero
Bustamante
- Auditorio de la Cmara de Comercio en Chimbote con el Estudio Caballero Bustamante
- Auditorio de la Sociedad Nacional de Industrias con el Estudio Caballero Bustamante
Lima
- Auditorio del Estudio Caballero Bustamante San Borja, Lima.
Director del portal web TRIBUTACIONPERU www.tributacionperu.com
Miembro del equipo tributario de PERUCONTABLE y de AULACONTABLE
Ex miembro de la Central de Consultas Tributarias de SUNAT y ex miembro del rea
Tributaria del Estudio Navarro, Ferrero y Pazos Abogados.
Ex Asesor Tributario Contable de la Revista Actualidad Empresarial perteneciente al grupo
empresarial Pacfico Holding.
Diversos artculos e informes tributarios publicados en el Suplemento de Anlisis Legal
Jurdica del Diario Oficial El Peruano, en la Revista Actualidad Empresarial y en el
Informativo Caballero Bustamante.
Idiomas: Espaol e Ingls
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EMILIO, ALAN EMILIO MATOS, ALAN MATOS, ALANEMILIO, BARZOLA, emilio
matos, expositor en temas tributarios, expositor en tributacin, IMPUESTOS, impuestos
per, la tributacin en el Per, MATOS BARZOLA, MATOS BARZOLA ALAN EMILIO,
PERU, tributacin, tributacin per

RTF de observancia obligatoria N 08879-4-2009

+00002009-10-06T07:18:52+00:0031000000bTue, 06 Oct 2009 07:18:52 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola Dejar un comentario
El Tribunal Fiscal mediante RTF N 08879-4-2009 acaba de emitir el siguiente criterio de
observancia obligatoria:
Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma de
retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente en los casos en que
declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento de cobranza
coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en
el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto
indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de diez (10)
das hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N 953.
Archivado en SUNAT
Tipo de cambio para efectos del IGV

+00002009-10-05T07:40:00+00:0031000000bMon, 05 Oct 2009 07:40:00 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola Dejar un comentario
Para efecto de la conversin en moneda nacional de las operaciones
realizadas en moneda extranjera, se podr utilizar indistintamente el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en el
Diario Oficial El Peruano o en su Portal Institucional.
INFORME N. 200-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el tipo de cambio promedio ponderado venta al que se refiere el
numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, corresponde al que publica la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP en su pgina Web, o al que se
publica en el Diario Oficial El Peruano.
BASE LEGAL:
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 029-94-EF, publicado el
29.3.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del
IGV).

- Ley N. 9311, Ley que dispone la reorganizacin del Diario Oficial El Peruano
y que se publiquen en l todos los avisos que tengan carcter oficial, sin cuyo
requisito carecern de valor legal, promulgada el 7.2.1941.
- Ley N. 29091, Ley que modifica el prrafo 38.3 del artculo 38 de la Ley N.
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, y establece la
publicacin de diversos dispositivos legales en el Portal del Estado Peruano y
en Portales Institucionales, publicada el 26.9.2007.
ANLISIS:
De acuerdo con lo establecido en el numeral 17 del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. Agrega la
norma que, en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizar el ltimo publicado.
Ahora bien, conforme al Diccionario Usual de la Real Academia Espaola,
publicar es hacer notorio o patente, por televisin, radio, peridicos o por
otros medios, algo que se quiere hacer llegar a noticia de todos (primera
acepcin).
De otro lado, cabe indicar que segn lo dispuesto por el artculo 2 de la Ley
N. 9311, se deben publicar en el Diario Oficial El Peruano todos los avisos
que tengan carcter oficial.
Por su parte, el artculo 5 de la Ley N. 29091 establece que la informacin
contenida en el Portal del Estado Peruano y en los Portales Institucionales tiene
carcter y valor oficial.
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto en las normas glosadas, la
publicacin del tipo de cambio promedio ponderado venta que se
efecta tanto en el Diario Oficial El Peruano como en el Portal
Institucional (pgina Web) de la SBS, tiene valor oficial.
Siendo ello as, para efecto de lo establecido en el numeral 17 del artculo 5
del Reglamento de la Ley del IGV, podr utilizarse indistintamente el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en el Diario Oficial El
Peruano o en su Portal Institucional.
CONCLUSIN:
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 17 del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del IGV, se podr utilizar indistintamente el tipo

de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en el


Diario Oficial El Peruano o en su Portal Institucional.
Lima, 23 SEP 2009

ORIGINAL FIRMADO POR


CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

Archivado en SUNAT
RTF de observancia obligatoria N 09531-5-2009

+00002009-10-05T07:18:23+00:0031000000bMon, 05 Oct 2009 07:18:23 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola Dejar un comentario
El Tribunal Fiscal mediante RTF N 09531-5-2009 ha emitido el siguiente criterio de
observancia obligatoria:
En el caso de procedimientos de cobranza coactiva de obligaciones tributarias
seguidos respecto de predios ubicados en zonas en las cuales existe conflicto de
competencia entre municipalidades, procede ordenar su suspensin en la va de queja
en aplicacin del inciso b) del numeral 31.1 del artculo 31 de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, si segn la inscripcin en el registro de
propiedad inmueble los predios corresponden a la jurisdiccin de una municipalidad
distinta a aquella que inici la cobranza, an cuando el quejoso no acredite el pago de
las obligaciones puestas a cobro ante la primera de ellas.
Archivado en SUNAT
Restituyen la vigencia de la Ley N 27037

+00002009-10-02T11:56:24+00:0031000000bFri, 02 Oct 2009 11:56:24 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola 4 comentarios
SE HICIERON UNA LA GENTE DEL CONGRESO Y LUEGO DE VARIOS MESES
RESTITUYERON LA VIGENCIA DE LA LEY N 27037 LEY PARA LA PROMOCION EN
LA INVERSION EN LA AMAZONIA EN VIRTUD DEL MANDATO DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL.

http://www.perucontable.com/tributari -de-la-ley-n%C2%BA-28932/

El diario Gestin informa:


El artculo segundo de la disposicin legal, cuya autgrafa ser remitida en las
prximas horas al Ejecutivo para ser promulgada o en su defecto observada,
establece una prrroga hasta el 31 de diciembre del 2015 de la exoneracin
sobre el Impuesto General a Ventas para la importacin de bienes que se
destine al consumo de la Amazona.
Precisa Per21.pe, que se extiende hasta la misma fecha los beneficios para
los programas de inversin que se disponen a travs de la Quinta disposicin
complementaria de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.

Se debati bastante el tema y se llev al TC una causa justa para nuestros hermanos de la
Amazona.
Esto lleva a reflexin ya que los beneficios empresariales deben ser orentados hacia
mejores propsitos y sobre todo corresponde que la Ley N 27037 se encamine hacia el
desarrollo de la poblacin de dicha zona de nuestro pas. La biodiversidad en la Amazona
es espectacular, tuve la oportunidad de viajar recientemente cuatro veces oara debatir estos
tema y al final nuevamente la RAZON Y EL DERECHO se impuso a los iluminados
lobbystas, algunos del gobierno actual (ojo he dicho algunos que ya saben todos quienes
son) y otros que pertenecen a sectores interesados en invertir uranio enrarecido en dicha
zona.
Recomiendo revisar los siguientes alcances breves:
http://tributacionperuamatos.blogspot tario-amazona-breves.html
Un abrazo para todos mis amigos de la Amazona ya los estar visitando las prximas
semanas (aunque sea unas horas) o si nos encontramos por Lima.
Ley que restituye el marco de promocin de la inversin en la Amazona

Artculo 1.- Derogase los Decretos Legislativos N 977 y 978, as como los incisos 1 y 5
del artculo 2 de la Ley N 28932, las Leyes N 28575, 29175, 29310 y dems normas
modificatorias, complementarias y conexas, por vulnerar la Constitucin Poltica del
Estado.
Artculo 2.- Restityase la plena vigencia de los incentivos, exoneraciones y beneficios
tributarios regulados mediante Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona y sus normas reglamentarias. En ese mismo sentido, amplese hasta el 31 de

diciembre del 2015, los beneficios tributarios contemplados en la Tercera y Quinta


Disposicin Complementaria de la Ley N 27037.
ALAN EMILIO MATOS BARZOLA Abogado Tributarista y Bachiller en
Contabilidad
http://tributacionperuamatos.blogspot.com/2009/06/derogacion-de-los-decretoslegislativos_19.html
Archivado en Amazona - Per, Impuesto a la Renta, SUNAT Tagged with 27037, 29382,
Decretos Legislativos N 977 y 978, incisos 1 y 5 del artculo 2 de la Ley N 28932,
www.tributacionperu.com
Es posible deducir el gasto de un servicio prestado por un no domiciliado que
no emite comprobante de pago?

+00002009-10-02T06:24:52+00:0031000000bFri, 02 Oct 2009 06:24:52 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola Dejar un comentario
En efecto, la normatividad tributaria vigente busca preservar la razonabilidad y
causalidad en relacin con los desembolsos incurridos, sin embargo en el caso
de los sujetos no domiciliados, los adelantos tecnologcos nos permiten
dinamizar los intercambios empresariales y suscribir contratos de prestaciones
que se encuentran delimitados por un contrato online o sujeto a confirmacin
del usuario por va telemtica o ingresando una contrasea por Internet.
Surge el cuestionamiento respecto a la acreditacin suficiente, ya que no
existe comprobante de pago (toda vez que son no domiciliados) y solamente
existe un contrato inmaterial.
Para efectos de efectuar un control adecuado dicha operacin debe considerar
las implicancias de la normatividad de la bancarizacin que desarrolla el texto
nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa que establece la obligatoriedad de utilizar un
medio de pago en intercaccin con el sistema financiero.
Asimismo, el numeral 2 del artculo 29-B del Reglamento del IR:

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn tanto para la determinacin de la


renta neta de fuente peruana, de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los
comprobantes de pago de acuerdo a la legislacin nacional o cualquier otro documento,
tales como contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de un gasto en el
exterior.

Considerando estos alcances el contrato on line permitira acreditar


fehacientemente el gasto incurrido, aunque se recomienda sustentarlos con
otros medios que permitan desvirtuar cualquier observacin de la
Administracin Tributaria.
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Congreso pretendera aliviar deuda tributaria de contribuyentes en situacin
de mora

+00002009-10-01T21:16:20+00:0031000000bThu, 01 Oct 2009 21:16:20 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola Dejar un comentario
Estimados amigos
Nuevamente los integrantes del Congreso pretender reducir la deuda pendiente a los
contribuyentes notificados por SUNAT que dejaron de pagar millones de soles
oportunamente.
Es una lstima dar ese tipo de mensajes a la poblacin ya que si un contribuyente correcto
pag oportunamente sus obligaciones tributarias no se le premia por su buena
conducta QUE SI CONTRIBUYE AL DESARROLLO NACIONAL y al contrario se
pretende eximir de intereses a quienes deben millones al Estado (sin embargo a una
mediana o pequea empresa por cinco mil soles les embargan y hasta los ningunean).
Segn el Diario Gestin: el Congreso podra evaluar la posibilidad de condonar los
intereses de las deudas tributarias, e incluso ya convers con la Comisin de Justicia
para ver una salida en el mbito del derecho tributario. D verguenza ajena utilizar
nuevamente el derecho tributario como remedio en lugar de priorizar su carcter
preventivo, otra muestra que existen miles de ignorantes que pretenden ser especialistas en
temas tributarios cuando en realidad con los ms grandes contribuidores a la elusin
tributaria que por su conducta deberan ser sancionados penal y ante el colegio de
profesionales respectivo.
Agrega el diario Gestin: Por su parte, el presidente de la comisin del Congreso
encargada del monitoreo de la crisis externa, Jorge del Castillo (Apra), dijo que s cabe
la condonacin, pero en caso se detecten intereses abusivos..
Asimismo, el vocero de la bancada fujimorista, Carlos Raffo, indic que la propuesta
tendra luz verde si se asegura un cobro efectivo de la deuda.

No obstante, el vocero alterno de la bancada nacionalista, Daniel Abugatts, fue tajante en


rechazar la propuesta que beneficiara a las grandes empresas endeudadas.
Mientras tanto, Galarreta inform que su comisin le plante a Manuel Velarde sacar una
norma temporal que disminuya el porcentaje de intereses de deuda de las empresas
morosas.
Pero Velarde pidi esperar cmo reaccionarn las empresas con las recientes medidas
tomadas (cobranzas coactivas y la solicitud de insolvencia de las empresas en el Indecopi),
evaluar los problemas operativos de cobranza, para luego sealar qu medidas legales
requiere
La condonacin implica el perdon de una obligacin por una causa justificada cul sera
esa causa? Simplemente la instruccin de un montn de seudoprofesionales que
contribuyeron desde hace aos a crear un desastre en el sistema tributario.
Sin embargo si un contribuyente jams incurri en una infraccin y menos omisin
escandalosa termina siendo afectado en el valor de mercado de sus inversiones que de todas
maneras van a difererir en relacin con los acuerdos secretos y frmulas mgicas (que
SUNAT acaba de demostrar que son argumentos de ignorantes) de estas empresas morosas.
Consideramos que es necesario un compromiso frontal contra la chabacanera tributaria de
algunos malos profesionales que ocasionaron esta elusin tributaria.
Contina el diario Gestin: El jefe de la Sunat, Manuel Velarde, inform que desde el
ao 2002 hay cerca de 5,000 denuncias penales por defraudacin o evasin tributaria
que estn suspendidas en el Poder Judicial y por eso no se sanciona con prisin efectiva
a los responsables (Gestin 16.09.2009).
Pero la Sunat no se ha quedado de brazos cruzados, por lo que se ha reunido con el
presidente del Poder Judicial, Javier Villa Stein, para acelerar la ejecucin de las penas
propuestas en las denuncias suspendidas.
Estamos haciendo coordinaciones con el presidente de la Corte Suprema para tender
mejores mecanismos entre instituciones y as transmitir nuestra preocupacin, coment a
CPN Radio.
Subray que los jueces deben ser capacitados para analizar los casos de fraude tributario o
evasin en contra del Estado.
Instamos a nuestros amigos integrantes del Congreso de la Repblica a establecer
mecanismo que flexibilice el cumplimiento de las obligaciones por parte de dichas

empresas, pero por favor tambin por un principio de igualdad facilitnselas tambin a los
contribuyentes correctos que invirtieron en el asesoramiento de buenos tributaristas y de
estudios de abogados y contadores proactivos (no elusores como los asesores de dichas
empresas morosas). Si se establece una condonacin QUE SEA PARA CASOS
REALMENTE ATENDIBLES NO PARA PREMIAR AL CORRUPTO O AL LADRON,
en caso contrario los que voten por una medida arbitraria en el Congreso estaran
moralmente al nivel de un estafador o del cmplice de un delincuente.
Basta, BASTA YA DE LA ELUSIN TRIBUTARIA que ocasiona perjuicios para la
recaudacin tributaria necesita todo pas para poder desarrollarse.
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SUNAT solicita a INDECOPI declarar insolvencia de diversas entidades

+00002009-09-24T05:55:13+00:0030000000bThu, 24 Sep 2009 05:55:13 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola Dejar un comentario

SUNAT acaba de presentar ante INDECOPI una lista pequea pero sustancialmente
importante de contribuyentes morosos en forma escandalosa. Entre ellos figura como
principal deudor una empresa minera de Puno por cerca de S/.200000,000.00 lo cual
francamente es para no creerlo.

La tendencia de muchos contribuyentes es creer en la cultura de mi pap me dijo que


sacandole la vuelta a la norma soy bacn motivo por lo cual en lugar de orientar las
actividades empresariales hacia mejores prestaciones o bienes de calidad, de nivel de
precios adecuado, o satisfaccin del cliente se ha creado la cultura ensea a ser corrupto
para que todos crean que es normal y la regla generalice la evasin, porque a rio revuelto
ganancia de pescador argumento que muchos ignorantes impulsan como valor y sendero
a seguir.

Analizando el giro de las entidades referidas por estos das por SUNAT las condiciones
macroeconmicas no les han sido adversas en los ltimos aos, sin embargo
extraamente tienen omisiones enormes que superan de largo las sumas pendientes de
miles de MYPEs a nivel nacional.

Un aspecto que siempre se debe tener en cuenta es el respeto al debido proceso y a las
garantas escenciales que los contribuyentes pueden hacer prevalecer y que toda entidad
admnistrativa (como el caso de SUNAT) debe observar. La actual coyuntura de SUNAT
muestra que no nos equivocamos al confiar en que en algn momento actuaran conforme
a derecho.

Qu solucin encontraran las entidades fiscalizadas? Reorientar su conducta y


establecer mecanismos de subsanacin concertados con SUNAT (ellos ya saben a que
me refiero) y deslindar viejas amistades poco profesionales o ticas

LO REAL Y CORRECTO ES DESARROLLAR LA CULTURA DE LA PREVENCIN Y DEL


FIEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN FORMA
OPORTUNA.Damas y caballeros integrantes del foro las normas estn para cumplirlas
DEJAD DE LADO CUALQUIER INDUCCIN A LA CHABACANERIA DE LA EVASION.

ES RELEVANTE QUE LOS MILES DE JOVENES ESTUDIANTES Y PROFESIONALES


EN EL PAIS TENGAN PRESENTE QUE PARA PODER DESARROLLARNOS COMO
PROFESIONALES DEBE PRIMAR LA PLANIFICACION EMPRESARIAL, EL
DESARROLLO DE MECANISMOS TRIBUTARIOS QUE PERMITAN CUMPLIR
OPORTUNAMENTE CON NUESTRAS OBLIGACIONES Y QUE A LA VEZ NOS
PERMITAN CRECER E INTEGRARNOS CON NUEVAS ENTIDADES CON MAYOR
SOLVENCIA Y FINANCIAMIENTO DE TAL FORMA QUE NUESTRO MERCADO
POTENCIAL CREZCA.
JOVENES PROFESIONALES DEL PAIS ustedes creen que si las empresas
actualmente en proceso de evaluacin de insolvencia ante INDECOPI hubiesen tenido
mejores amistades y mejores orientaciones tributarias hubiesen llegado al nivel de
morosidad que tienen pendiente ante SUNAT?.Al pan pan y al vino vino (Dadle al
Csar lo que es del Csar o en buen cristiano los tributos si se deben pagar
oportunamente.
Ustedes deciden: o se cumple con las normas o terminan mendigando a SUNAT que les
espere un ratito para que CAMPO MAR U se revalorice por cambio de zonificacin, o
como Alianza Lima que terminar haciendo polladas para pagar las deudas pendientes.
NO ES MORAL NI CORRECTO QUE UNA MYPE QUE TIENE UNA DEUDA POR
S/.5,000.00 sea embargada y hasta a veces ninguneada por algunos fiscalizadores y que
entidades como la U y ALIANZA LIMA mendiguen que no les cobren todo lo que dejaron
de pagar al fisco.

La potestad tributaria emana del IUS IMPERIUM del Estado y no juega fltbol ni tiene
amigos iluminados que dicen no en esa omisin no se aplica sancin solamente
intereses porque somos chveres.
Se advirti a muchas de esas entidades de las consecuencias para este ao 2009 desde
hace meses pero algunas prefirieron seguir los consejos de algunos dinosaurios que
ahorita deben estar pensando como justificarse.

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Amnista Tributaria en Estados Unidos

+00002009-09-21T19:14:58+00:0030000000bMon, 21 Sep 2009 19:14:58 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola Dejar un comentario
Fuente: Diario Gestin
Estados Unidos extendi hasta el 15 de octubre el plazo para quienes quieran declarar
ingresos ocultos en cuentas en el extranjero, en respuesta a pedidos de profesionales
tributarios que aseguran no pudieron lidiar con la cantidad de individuos que intentaron
ingresar a la amnista.
El plan de amnista de la Agencia de Impuestos Internos (IRS, por su sigla en ingls)
comenz en marzo, poco despus de que el banco suizo UBS AG entregara los nombres de
algunos clientes con cuentas all, como parte de un acuerdo extrajudicial de 780 millones de
dlares con Estados Unidos.
Funcionarios de IRS y abogados han dicho que durante meses que la respuesta al programa
de revelacin voluntaria, como se lo llama, ha sido sin precedentes.
Ms de 3,000 contribuyentes lo han aprovechado, frente a los menos de 100 en todo el ao
pasado, segn detalla la agencia Reuters.
Al extender el plazo por un perodo de tiempo corto, la IRS brinda alivio a aquellos que
haban tenido la intencin de presentarse antes del plazo, pero sufrieron desafos logsticos
y administrativos para cumplir, indic la agencia.
La IRS dijo que no habran ms extensiones. El ltimo plazo fue el 23 de septiembre.

A cambio de limpiar las cuentas en plazo, los individuos volvern a pagar impuestos y una
multa reducida, y generalmente evitarn las acusaciones criminales.
Luego de meses de tortuosas negociaciones que involucraron al Gobierno suizo y
desafiaron la tradicin del pas de secreto bancario, UBS acord en agosto revelar los
nombres de 4.450 clientes estadounidenses con cuentas secretas en el banco, con lo que
puso fin a una demanda civil.
La primera tanda de clientes de UBS recibi cartas del banco la semana pasada,
advirtindoles que sus nombres podran ser entregados a las autoridades tributarias de
Estados Unidos.
Existe el peligro que cuando uno hace esto (demorar el plazo), est ayudando a los
intereses de la gente que intenta descubrir si sus nombres sern revelados, coment el
abogado George Clarke, de Miller Chevalier, quien dijo que sus clientes estaban
satisfechos.
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Recursos contenciosos tributarios no requieren papeletas de habilitacin del
abogado hbil

+00002009-09-13T00:06:56+00:0030000000bSun, 13 Sep 2009 00:06:56 +0000UTC 10,


2008 por Alan Emilio Matos Barzola Dejar un comentario
El Tribunal Fiscal mediante Resolucin RTF N 13816-2-2008, de fecha 10 de diciembre
del 2008, indica que en diversas resoluciones tales como las RTF N 09652-5-2008, N
01265-5-2006 y N 06529-2-2004, ste Tribunal ha dejado establecido que si bien uno de
los requisitos de admisibilidad de las apelaciones o reclamaciones es que se consigne el
nmero de registro hbil del abogado que las autoriza, ste se cumple con dicha anotacin
en el escrito, salvo que la Administracin compruebe, sobre la base de la informacin
que puede obtener del Colegio de Abogados al que pertenece el letrado, que no se
encuentra hbil, caso en el cual deber requerir al contribuyente la subsanacin
correspondiente.
Queda claro que ningn funcionario de la Administracin debe en forma ignorante
obligar o coaccionar la presentacin de la papeleta de habilitacin al abogado, ya que
excedera los requisitos que establece el propio TUPA de SUNAT que en ningn lado alude
como requisito a la citada papeleta o constancia.

La verificacin en el caso del Colegio de Abogados de Lima se puede realizar


automticamente en dos segundos a travs de su portal web www.cal.org.pe ya que la
teconologa facilita los procedimientos y debe orientarse hacia esos fines.
En muchos Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT se inducen a excesos, por
citar un caso directo del Centro de Servicios de San Isidro (Lima) lo cual motiva una queja
formal por parte de los contribuyentes.