DIFAL: Simule e aprenda tudo sobre Diferencial de

Alquota do ICMS
O diferencial de alquota ou popularmente conhecido como DIFAL, uma obrigao j conhecida
de longa data pelos contabilistas nas operaes interestaduais para consumidor final contribuinte. O
convnio ICMS 93/2015 introduz uma novidade: a aplicao do DIFAL para operaes
interestaduais para consumidor final no contribuinte.
Entenda como funciona o DIFAL, como calcul-lo e na prtica o que mudar na sua NF-e.

O que o DIFAL?
DIFAL ou Diferencial de Alquota do ICMS um instrumento usado para proteger a
competitividade do estado onde o comprador reside.
Digamos que no seu estado uma determinada mercadoria mais cara que em outro estado, pois o
ICMS deste outro estado mais baixo. Naturalmente voc tender a comprar deste outro estado. O
DIFAL tenta equilibrar justamente este cenrio.
Como o ICMS era, at ento, recolhido para o estado no qual o vendedor est cediado, as compras
pela Internet ou por telefone se tornaram motivo de disputa entre os estados.
Isso por que a maior parte dos e-commerces esto cediados nos estados do Rio de Janeiro e So
Paulo, prejudicando a arrecadao dos demais estados.
O convnio ICMS 93/2015 vem para tentar corrigir esta distoro, fazendo com que o estado onde o
comprador reside receba parte do ICMS da transao, ou seja, a diferena entre o ICMS cobrado
pelo estado do comprador e o ICMS que supostamente seria cobrado pelo estado do vendedor, caso
a mercadoria fosse comprada no mesmo.

Antes do convnio ICMS 93/2015

Antes do convnio ICMS 93/2015, o DIFAL era aplicado nas operaes interestaduais para
consumidor final e contribuinte do ICMS. Vamos tentar montar um exemplo prtico:
Digamos que voc tenha uma loja em SC e ela est precisando de um computador novo para o
caixa. Este computador em SC o ICMS dele de 17%. Mas o mesmo computador em SP, voc
consegue adquirir por 12%.
Neste caso, dependendo da legislao estadual, voc comprador, ter que pagar os 5% de ICMS de
diferena no momento da contabilizao deste bem na sua empresa.
No entraremos em maiores detalhes sobre esta modalidade, pois este no o foco do nosso artigo.

Com a chegada do convnio ICMS 93/2015

Com a chegada do convnio ICMS 93/2015, o DIFAL passou a ser aplicado tambm nas operaes
interestaduais para consumidor final e no contribuinte do ICMS.

Uma grande diferena nesta nova modalidade que o DIFAL realizado no momento da emisso
da NF-e, ou seja, quem recolhe o diferencial de alquota o emissor da nota e no o comprador.
O principal alvo deste convnio so os comrcios eletrnicos. Antes do convnio ICMS 93/2015 o
ICMS era arrecadado exclusivamente para a UF de residncia do comrcio eletrnico. Agora este
ICMS ser gradativamente partilhado entre a UF de origem e a UF de destino entre 2016 e 2018 at
o ponto de todo o ICMS ser transferido para a UF de destino em 2019.
Ano
2016
2017
2018
2019 em diante

Tabela transitria de partilha

UF Origem
UF Destino
60%
40%
40%
60%
20%
80%
100%

Fundo de Combate Pobreza

Uma outra mudana que o convnio ICMS 93/2015 trouxe foi a aplicao do Fundo de Combate
Pobreza, tambm conhecido como FCP ou FECP. Este fundo est previsto na Constituio Federal e
pode ser opcionalmente adotado pelos estados.
O FCP um adicional ao ICMS de no mximo 2% nas operaes de alguns produtos. Em teoria,
este dinheiro dever ser utilizado pelo estado para programas pblicos voltados nutrio,
habitao, educao e sade, incluindo aes voltadas s crianas e adolescentes e agricultura
familiar.
A lista de produtos cobertos pelo FCP depender da legislao de cada estado.

Como calcular o DIFAL e o FCP

Acredito que o melhor jeito de entender como estes clculos interagiro entre si seja atravs de um
exemplo. Para tal, vamos supor as premissas abaixo:
Ano em que a venda foi realizada
Este dado define o percentual de rateio entre os estados
envolvidos.

UF onde a empresa emissora da NF-e est

estabelecida
UF onde o consumidor no contribuinte reside
Alquota do ICMS Inter
Alquota do ICMS interestadual. Em nosso exemplo a
alquota de SC para MG.

Alquota do ICMS Intra

Alquota do ICMS aplicado dentro do estado de destino
- MG.

%
%

Fundo de Combate Pobreza

Alquota definida pelo estado de destino. Em nosso
exemplo MG.

Valor do produto
Valor do IPI
Outras despesas acessrias
Desconto
Valor do frete

R$
R$
R$
R$
R$

Passo 1 - calcular a base de clculo do ICMS

Base do ICMS = Valor do produto + Frete + Outras Despesas Acessrias - Descontos + IPI
Base do ICMS = 845,00 + 35,00 + 80,00 - 10,00 + 50,00
Base do ICMS = 1.000,00
Dica: o valor do IPI deve integrar a base de clculo do ICMS sempre que a operao for destinada
ao consumo final.

Passo 2 - calcular o Fundo de Combate Pobreza

FCP = Base do ICMS * (%FCP / 100)
FCP = 1.000,00 * (2,00% / 100)
FCP = 1.000,00 * 0,02
FCP = 20,00

Passo 3 - calcular o DIFAL

DIFAL = Base do ICMS * ((%Alquota do ICMS Intra - %Alquota do ICMS Inter) / 100)
DIFAL = 1.000,00 * ((18,00% - 12,00%) / 100)
DIFAL = 1.000,00 * (6,00% / 100)
DIFAL = 1.000,00 * 0,06
DIFAL = 60,00

Passo 4 - efetuar a partilha do DIFAL

Parte que compete a SC - estado de origem:
Parte UF Origem = Valor do DIFAL * (%Origem / 100)
Parte SC = 60,00 * (60,00% / 100)
Parte SC = 60,00 * 0,60
Parte SC = 36,00

Parte que compete a MG - estado de destino:

Parte UF Destino = Valor do DIFAL * (%Destino / 100)
Parte MG = 60,00 * (40,00% / 100)
3

Parte MG = 60,00 * 0,40

Parte MG = 24,00
Se somarmos o FCP:
Parte MG = 24,00 + Valor FCP
Parte MG = 24,00 + 20,00
Parte MG = 44,00
Dica: a verso 1.60 da Nota Tcnica 2015/003 passou a indicar que o valor do FCP no deve ser
somado no total da parte que compete ao estado de destino no XML da NF-e, mas mesmo assim
este valor deve ser considerado ao efetuar o recolhimento.

Preenchimento do arquivo XML da NF-e conforme o exemplo

ICMSUFDest - Grupo de Tributao do ICMS para a UF de destino
Tag
Valor
Descrio
vBCUFDest
1.000,00
Valor da BC do ICMS na UF de destino
Percentual do ICMS relativo ao Fundo de Combate
pFCPUFDest
2,00
Pobreza (FCP) na UF de destino
pICMSUFDest
18,00
Alquota interna da UF de destino
pICMSInter
12,00
Alquota interestadual das UF envolvidas
pICMSInterPart
40,00
Percentual provisrio de partilha do ICMS Interestadual
Valor do ICMS relativo ao Fundo de Combate Pobreza
vFCPUFDest
20,00
(FCP) da UF de destino
vICMSUFDest
24,00
Valor do ICMS Interestadual para a UF de destino
vICMSUFRemet 36,00
Valor do ICMS Interestadual para a UF do remetente
ICMSTot - Total da Nota Fiscal
Tag
Valor
Descrio
Valor total do ICMS relativo Fundo de Combate Pobreza
vFCPUFDest
20,00
(FCP) da UF de destino
vICMSUFDest
24,00
Valor total do ICMS Interestadual para a UF de destino
vICMSUFRemet
36,00
Valor total do ICMS Interestadual para a UF do remetente

O que mudar na minha NF-e?

Uma coisa que eu gosto sempre de lembrar que a NF-e o arquivo XML autorizado e o DANFE
apenas um documento auxiliar que ajuda na visualizao deste arquivo XML.
O DIFAL, diferente do ICMS ST e do IPI, no ter impacto no total da NF-e. O ICMS um
imposto calculado por dentro, ou seja, o valor dele j est embutido no preo do produto.
A nota tcnica 2015.003 da NF-e descreve as modificaes no arquivo XML e no DANFE.
O arquivo XML recebeu novos campos para descrever os dados do DIFAL e do Fundo de Combate
Pobreza em cada item e nos totais da nota.
Segundo a nota tcnica 2015.003 - verso 1.50, o DANFE no ganhou novos campos especficos
para o DIFAL, mas voc precisa colocar no DANFE, em informaes complementares, os dados do
4

grupo Grupo de Tributao do ICMS para a UF de destino.

Esta citao muito vaga, mas vamos tentar entender o que ela quer dizer:
a. O grupo Grupo de Tributao do ICMS para a UF de destino aparece para cada item da NF-e.
b. muito comum acharmos que o DANFE possui apenas um campo chamado Informaes
Complementares - aquele prximo ao rodap da nota e que a gente usa para colocar informaes
gerais. Mas na verdade cada item da NF-e tambm pode ter as suas prprias Informaes
Complementares. Se voc utilizar o emissor gratuito de NF-e de SP, voc ver que as informaes
complementares do item so impressas logo abaixo da descrio do produto.
Com isso ns podemos concluir:
1. Voc pode imprimir, logo abaixo da descrio de cada produto, todos os dados do grupo
Grupo de Tributao do ICMS para a UF de destino. Esta a minha alternativa preferida.
2. Voc pode imprimir no campo Informaes Complementares, l prximo do rodap do
DANFE, os dados do grupo Grupo de Tributao do ICMS para a UF de destino
individualmente de cada item da NF-e, mas voc ter que apontar, de alguma forma, a qual
item cada grupo pertence. Eu particularmente acho que esse jeito fica muito confuso.
A nota tcnica 2015.003 at a verso 1.50 no estabeleceu nenhum padro de como os campos
devem ser impressos. Tente apenas deixar bem claro para no se incomodar com o fisco.

Como funcionar o recolhimento do DIFAL

A parte na qual compete ao estado de origem deve continuar da mesma forma - recolhida na
apurao mensal do ICMS - apesar do convnio 93/2015 definir que cada estado pode optar por
exigir o recolhimento separadamente.
A parte que compete ao estado de destino tambm depender da legislao do mesmo. Ela pode ser
de duas formas:
Recolhimento antecipado para cada NF-e atravs da GNRE ou documento de arredacao
semelhante antes da mercadoria ser despachada. Neste caso uma cpia da GNRE pode ser
anexada ao DANFE para evitar qualquer dor de cabea no transporte.
Inscrio estadual como substituto tributrio no estado de destino. Este um artifcio j
conhecido para o pagamento da substituio tributria. Ele til caso o emitente vende com
frequncia para um determinado estado. Alguns estados j esto criando inscries estaduais
especiais, que podem ser adquiridas com um mnimo de burocracia, para facilitar este
recebimento.

E quando a empresa emitente optante do Simples Nacional?

No caso do Simples Nacional, voc deve fazer todos os clculos como se a empresa fosse normal,
porm, na hora de declarar a partilha no arquivo XML, voc ir zerar o valor do ICMS para a UF de
origem.
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Acredito que este assunto ainda ser muito polmico e devemos ter mudanas em breve neste
tpico. Sugiro a leitura deste artigo.

Mudou alguma coisa no SPED Fiscal?

Sim. Novos registros foram criados.

Alguns links teis

Listo abaixo alguns links que podem ser teis para complementar o contedo deste artigo:
Santa Catarina: Decreto que regulamenta o DIFAL
Santa Catarina: Perguntas e respostas sobre DIFAL

Concluso
As vendas interestaduais para consumidores no contribuintes do ICMS sofreram significantes
mudanas com a publicao do convnio ICMS 93/2015. Tanto o Fundo de Combate Pobreza
quando o Diferencial de Alquota do ICMS so novas complexidades fiscais para o processo de
vendas. Estes so temas que necessitam de muito cuidado para que o empresrio no acabe sendo
penalizado com multas.