IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA

1. FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

A tributao das pessoas jurdicas pode apresentar-se em 4 modalidades
diferentes:
- Lucro Real (inclusive, recolhimentos por estimativa)
- Lucro Presumido
- Lucro Arbitrado e
- Simples Nacional
1.1.

Lucro Real, Presumido, Arbitrado, Simples Nacional

O Lucro Real aquele apurado por meio da contabilidade da empresa. Envolve,

necessariamente a escriturao do LALUR, do Livro Dirio, do Razo e dos livros
fiscais exigidos pelas normas relativas ao IPI, ICMS e ISS.
Esse regime impe que a escriturao contbil e fiscal seja adequadamente
comprovada.
O Lucro Presumido uma modalidade optativa de apurar o lucro e
consequentemente, o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, que observando
condies e limites contidos na legislao de regncia, dispensa escriturao
contbil (desde que mantenha Livro Caixa com toda movimentao financeira,
inclusive bancria), partindo dos valores globais de receita, para presumir o lucro
a ser tributado.
O Lucro Arbitrado no deve ser encarado como modalidade optativa ou
favorecida de tributao, pois representa a determinao coercitiva do lucro e do
imposto
para contribuintes que descumprirem as disposies relativas
legislao fiscal.
O Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno, Simples Nacional, oferece um
tratamento diferenciado, simplificado e favorecido a Microempresa (ME) isto ,
aquela que tenha auferido em todo o ano calendrio anterior, receita bruta de at
R$ 240.000,00 e Empresa de Pequeno Porte EPP, ou seja, aquela cuja receita
bruta tambm no ano calendrio anterior, tenha sido superior a R$ 240.000,00,
mas sem ultrapassar R$ 2.400.000,00.
1.2. Noes Gerais
1.2.1. Fato Gerador

O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio da disponibilidade

econmica ou jurdica da renda ou proventos de qualquer natureza (Cdigo
Tributrio Nacional Lei 5172/66, artigo 43).
1.2.2. Perodo de Incidncia
Nos anos-calendrio de 1992 a 1996, o perodo de incidncia do imposto sobre a
renda das pessoas jurdicas era mensal, ou seja, estas deveriam apurar seus
resultados e pagar o imposto correspondente mensalmente. At 31.12.1991, o
perodo de incidncia do imposto era anual.
A partir de 01.01.1997, o perodo de apurao do imposto passou a ser o
trimestre, considerando-se como tal os encerrados nos dias 31 de maro, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
1.3. LUCRO REAL
1.3.1. Conceito
Lucro Real o lucro (prejuzo) lquido do perodo apurado na Contabilidade,
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas
pela legislao do Imposto de Renda.
A determinao do lucro real deve ser precedida da apurao do resultado
contbil de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis
comerciais, inclusive no que se refere constituio da Proviso para Imposto de
Renda e Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
Verifica-se que, como ponto de partida para determinao do lucro real o
resultado lquido apurado na escriturao comercial, as pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real so obrigadas a mant-la em boa ordem e
guarda, com a estrita observncia da leis comerciais e fiscais e dos princpios
contbeis geralmente aceitos.
1.3.2. Pessoas Jurdicas obrigadas tributao com base no lucro real
De acordo com o artigo 14 da Lei 9718/98, esto obrigadas tributao com base
no lucro real as pessoas jurdicas:
a) cuja receita total, no ano calendrio anterior, seja superior a R$
48.000.000,00 ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses
do perodo, quando inferior a 12 meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao.

OBS: por no se equipararem a empresas de seguros, para efeito da

obrigatoriedade de tributao pelo lucro real, as sociedades corretoras
podem optar pela tributao com base no lucro presumido, conforme PN
COS IT 1/93.
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda;
e) que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal do imposto com base em estimativa;
f) que explorem as atividades de factoring.
g) que exeram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e
construo de imveis, enquanto no concludas as operaes
imobilirias para as quais haja registro de custo orado. (IN SRF n
25/99);
h) que empreenderam atividades sobre a forma de sociedades em conta
de participao.
1.3.3. Valores integrantes da receita total
Para fins de determinao da receita total, devem ser consideradas:
a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao
prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da
industrializao de produtos em que a matria prima, o produto intermedirio e
o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a
industrializao, da atividade rural e de outras atividades compreendidas nos
objetivos sociais da pessoa jurdica;
b) a parcela de receitas auferidas nas exportaes a pessoas vinculadas ou aos
pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa;
c) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os
objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital;
d) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda
varivel;
e) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa.
1.3.4. Formas de Apurao do Lucro Real
As pessoas jurdicas obrigadas ou optantes pela tributao com base no lucro
real, devem recolher o IRPJ e a CSLL por uma das seguintes formas:
Com base em balano anual levantado em 31 de dezembro ou mediante
levantamento de balancetes trimestrais na forma da Lei 9.430/96.
As pessoas jurdicas que optarem pelo lucro real anual tero que pagar
mensalmente, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro calculados
por estimativa.

A pessoa jurdica que optar pelo lucro real anual, poder suspender ou reduzir o
pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de
balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor
do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em
curso. A suspenso ou reduo do pagamento aplicvel inclusive sobre o
imposto do ms de janeiro.

1.3.4.1. Imposto de Renda Pessoa Jurdica Estimativa

- No regime de tributao pelo lucro real, alternativamente apurao trimestral,
a pessoa jurdica pode optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa,
ficando:
-

obrigada apurao do lucro real anualmente, em 31 de dezembro ou por

ocasio de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades, para fins
de determinao do imposto efetivamente devido no perodo e ajuste de
diferenas pagamento do saldo positivo apurado ou restituio ou
compensao de saldo negativo apurado (artigo 221 RIR/99).
Com a opo de apurar o lucro real, no decorrer do ano, mediante
levantamento de balanos ou balancetes peridicos, com base nos quais
poder reduzir ou suspender os pagamentos mensais do imposto.

1) Forma e efeitos da opo pelo pagamento mensal

A opo pelo pagamento mensal considerada exercida com o pagamento do
imposto correspondente ao ms de janeiro (ou do incio de atividades, quando for
o caso), vencvel no ltimo dia til do ms subsequente, observado o seguinte:
- o exerccio dessa opo implica a obrigatoriedade de apurao anual do lucro
real, em 31 de dezembro ou por ocasio de incorporao, fuso, ciso ou
encerramento das atividades, ficando a empresa impedida de optar pela
tributao com base no lucro presumido, mesmo que no esteja enquadrada
em nenhuma das outras situaes que a obrigam apurao do lucro real;
- a opo pelo pagamento mensal do Imposto de Renda impe o pagamento
mensal tambm da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Estimada.
2) Vantagens da opo pelo pagamento mensal
Apesar do sistema da estimativa mensal ser aparentemente desvantajoso em
relao ao trimestral porque recolhe os tributos e contribuies mensalmente,
vantajosa a opo pelo sistema do mensal, pelas seguintes razes:
1. tendo resultado contbil MAIOR do que o apurado atravs de percentagens
sobre as receitas, recolhe-se os tributos com base na receita bruta;
2. tendo resultado contbil MENOR do que o apurado atravs de percentagens
sobre as receitas, recolhe-se os tributos com base no lucro real mensal;
3. a empresa escolhe o valor a ser recolhido. Evidentemente, o menor valor;
4

4. tendo apurado lucro real acima do limite mensal de R$ 20.000,00, para

incidncia do adicional de 10%, essa somente ser definitiva se o lucro real
exceder ao limite anual de R$ 240.000,00.
5. Empresa que tenha resultado sazonal, alguns meses prejuzo e em outros
lucros, os resultados sero somados algebricamente, anulando a totalidade
dos prejuzos do perodo;
6. Escriturao do Livro Registro de Inventrio exigida somente no final do ano.
3) Base de Clculo e valor a pagar do imposto estimado mensal
1. Receita bruta mensal da atividade (artigos 225 e 238 do RIR/99)
2. ( x ) Percentual de determinao do lucro estimado
3. ( = ) VALOR DO LUCRO ESTIMADO
4. ( + ) Demais receitas no abrangidas pelos percentuais do lucro estimado, tais
como:
a) juros ativos no decorrentes de aplicaes financeiras
b) juros equivalentes taxa referencial Selic, acumulada mensalmente, e de 1%
no ms da compensao ou restituio, relativos a impostos e contribuies
pagos a maior ou indevidamente
c) descontos financeiros obtidos
d) variaes monetrias ativas (opo por considerar pelo regime de caixa,
conforme artigo 30 da MP 2158-35/2001)
e) receita de locao de imvel, quando no for este o objetivo social da
empresa, deduzida dos encargos necessrios sua percepo
f) rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre empresas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for
instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil
g) ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsa de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco
h) multas contratuais recebidas
i) ganhos de capital auferidos nas alienaes de bens e direitos do ativo
permanente
j) ganhos de capital auferidos nas alienaes de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes
societrias que permanecem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano calendrio seguinte ao de suas aquisies
k) ganhos de capital auferidos nas alienaes de ouro no considerado ativo
financeiro
l) ganhos de capital auferidos na devoluo de capital, ao titular ou aos scios ou
acionistas, em bens e direitos avaliados a preos de mercado; nesse caso, o
ganho de capital corresponder diferena entre o valor de mercado e o valor
contbil dos bens ou direitos entregues
m) diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
5

instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor dos bens e

direitos que tenham sido entregues para a formao do referido patrimnio.
5. ( + ) 1/120 do saldo do lucro inflacionrio existente em 31 de dezembro de
1995, inclusive saldo credor da diferena de correo monetria complementar
IPC/BTNF (artigo 450, do RIR/99)
6. ( + ) Lucro contido na parcela efetivamente recebida de lucro diferido por
permisso legal
7. ( = ) BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA ESTIMADO MENSAL
8. ( x ) Alquota de 15% sobre o valor da base de clculo
9. ( x ) Adicional de 10% sobre o valor que exceder R$ 20.000,00 da base de
clculo
10. ( = ) IMPOSTO DE RENDA ESTIMADO MENSAL (PARCIAL) A PAGAR
11. ( - ) Compensaes e dedues (artigos 229, 647 a 651, 653 e 681 do
RIR/99)
a) Imposto de Renda Retido na Fonte sobre rendimentos pagos ou
creditados por outra pessoa jurdica, a ttulo de :
01. receitas de prestao de servios caracterizadamente de natureza
profissional, segundo a norma especfica
02. comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao
comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis ou mercantis
03. receitas da prestao de servios de limpeza e conservao de imveis, de
segurana, de vigilncia e de locao de mo de obra
04. multas ou quaisquer outras vantagens, inclusive indenizao, em virtude de
resciso de contratos
05. receitas de servios de propaganda e publicidade prestados por agencias
de propaganda.
06. Comisses sobre as vendas de passagens, excurses ou viagens
07. Receitas da prestao de servios de administrao de distribuio de
refeies pelo sistema de refeio convnio e de administrao de cartes
de crdito.
b) Imposto de Renda retido na fonte sobre pagamentos efetuados por
rgos pblicos federais, pelo fornecimento de bens ou servios
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c) Saldo de Imposto de Renda a restituir ou a compensar apurado em

anos calendrios anteriores, nos quais a empresa foi submetida
apurao anual do lucro real, observando-se que o saldo a restituir ou
a compensar apurado em dezembro do ano anterior pode ser
compensado com o imposto mensal devido a partir de janeiro do ano
atual, a ser pago a partir de fevereiro, acrescido de juros (AD SRF
3/2000)
d) Pagamentos indevidos ou a maior que o devido, relativos a impostos
ou contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal.
e) Outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN 210/2002.
12. ( - ) Incentivos Fiscais - Redutores Diretos
-

Atividade Audiovisual

Programa de Alimentao do Trabalhador

Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente

Operao de Carter Cultural e Artstico

13. ( = ) IMPOSTO DE RENDA ESTIMADO MENSAL (FINAL) A PAGAR

4) Receita bruta mensal e valores excludos
A receita bruta mensal sobre a qual se aplicam os percentuais da estimativa,
conforme a atividade geradora, constituda pelo produto da venda de bens
(mercadorias ou produtos) nas operaes de conta prpria pelo preo dos
servios prestados e pelo resultado auferido nas operaes de conta alheia
(comisses auferidas na venda de bens ou servios por conta de terceiros, por
exemplo), observado o seguinte:
1. A receita dever ser computada pelo regime de competncia, excludos os
valores relativos:
- s vendas canceladas e s devolues de vendas
- aos descontos incondicionais concedidos, entendidos como tais aqueles
constantes da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no
dependentes de evento posterior emisso desses documentos;
- ao IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido pelo contribuinte substituto,
no regime de substituio tributria.
2. Integram a receita bruta e no podem dela ser excludos:
- o ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre os servios;
- o custo do financiamento, nas vendas a prazo, contido no valor dos bens ou
dos servios ou destacado na nota fiscal.

Atividades Imobilirias
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento
de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda,
bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero
considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s
unidades imobilirias vendidas (artigo 227 RIR/99).
Percentuais aplicveis sobre a receita de aplicao financeira Atividades
Imobilirias A partir de 01.01.2006.
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento
de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, e
venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando esta receita
for decorrente da comercializao de imveis e apurada por meio de ndices ou
coeficientes previstos em contrato, devem acrescentar base de clculo mensal
do imposto de renda o percentual de 8% sobre a receita financeira, para os fatos
geradores ocorridos a partir de 01.01.2006. (artigo 34 Lei 11.196/2005).
Receitas Decorrentes de Contratos a Longo Prazo
Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a uma ano de construo
por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios
a serem produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da
empreitada ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a
aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo
executada em cada ms, nos termos da IN 21/79, observando-se que:
-

no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo

unitrio de quantidade de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um
ano, a receita dever ser includa na base de clculo do Imposto de Renda no
ms em que for completada cada unidade;
a receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica
de direito pblico ou empresas sob seu controle, empresas pblicas,
sociedades de economia mista ou sua subsidiria, inclusive na hiptese da
letra a , anterior, ser reconhecida no ms do recebimento; quando os
crditos forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso,
inclusive com Certificados de Securitizao emitidos especificadamente para
essa finalidade, a receita ser considerada recebida por ocasio do resgate
desses ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma.

Receita de Venda de Veculos Usados

As pessoas jurdicas que tenham por objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e a venda de veculos automotores computaro como
receita de vendas de veculos usados (adquiridos para revenda ou recebidos
como parte do preo da venda de veculos novos ou usados) a diferena entre o
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valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de
venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual
deve corresponder ao preo ajustado entre as partes.( Lei 9.716/98 artigo 5 e IN
SRF 152/98).
Na determinao do Imposto, aplicar sobre a receita bruta auferida no perodo de
apurao, o percentual de 32% (Soluo de Consulta 334/2008 da 8 RF).
Receitas provenientes de atividades incentivadas
As receitas provenientes das atividades incentivadas (como no caso das
empresas instaladas nas reas da ADENE Agncia de Desenvolvimento do
Nordeste ex-Sudene ou da ADA Agncia de desenvolvimento da Amaznia,
ex SUDAN) no comporo a base de clculo do imposto na proporo do
benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no
lucro real, fizer jus. (artigo 223, parag. 6 do RIR/99).
Por exemplo, as receitas provenientes de uma atividade que goza de reduo de
37,5% do Imposto de Renda sero computadas na base de clculo pela parcela
equivalente a 62,5%. As receitas provenientes de atividades que gozam de
iseno total no entram na base de clculo do imposto mensal estimado.
Atividade Grfica
A atividade grfica pode configurar-se como industrial, comercial ou de prestao
de servios, observando-se que:
1. considera-se prestao de servios as operaes realizadas por encomenda,
ou seja, nas atividades de preparo do produto, por encomenda direta do
consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que,
em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional.
2. o percentual aplicvel sobre a receita, na apurao do lucro presumido, ser
de:
a) 8% (oito por cento), quando a empresa grfica autuar nas reas comercial e
industrial e
b) 32% (trinta e dois por cento), na hiptese de prestao de servios, com ou
sem fornecimento de material.
Software
O software por encomenda prestao de servios cuja receita se sujeita ao
percentual de 32%, enquanto o software padro ou de prateleira elaborado pela
prpria empresa e colocado disposio dos clientes, indistintamente, sendo
vendido como se fosse mercadoria, sujeita-se ao percentual de 8% sobre a
respectiva receita. (Deciso 329/1997 da 8 Regio Fiscal).
Segundo as decises 165/98 e 167/98 da 9 RF, deve-se aplicar o percentual de
8% sobre as receitas de revenda de programas de computador elaborados por

terceiros e 32% sobre as receitas de programao e manuteno de softwares

especficos, sob encomenda.
Atividade de hotelaria
As receitas provenientes de atividade de hotelaria sujeitam-se ao percentual de
32% e no caso de atividades diversificadas, desde que segregadas as respectivas
receitas, aplica-se o percentual de 8% sobre a receita de venda de refeies e de
32% sobre a receita de prestao de servios de hotelaria.
(Deciso 106/99 da 8 RF).
Corretagem e representao comercial
A corretagem (de seguros, imveis, etc) e a representao comercial so
consideradas atividades de intermediao de negcios e, portanto, as receitas
delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%.
De acordo com o Manual de Instrues da DIPJ 2009 da Receita, as empresas
que exploram essas atividades podem utilizar o percentual de 16%, embora h a
deciso em contrrio da Superintendncia Regional da Receita Federal da 8
Regio Fiscal SP).
Servios prestados com guindaste e locao de guindaste
Segundo a Deciso 99/98 da 8 Regio Fiscal, sobre a receita de prestao de
servios com guindaste aplica-se o percentual de 8% e sobre a receita de locao
de guindaste aplica-se o percentual de 32%. (Soluo de consulta 206/2001 da
SRRF da 8 RF).
Servios de suprimento de gua tratada, coleta e tratamento de esgotos de
explorao de rodovias
Esto sujeitas ao percentual de 32%, para fins de apurao do lucro presumido ou
estimativa das concessionrias ou subconcessionrias de servios pblicos, as
receitas provenientes da:
- prestao de servios de suprimento de gua tratada e a consequente coleta e o
tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios;
- explorao de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios que envolva
execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para
adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao,
assistncia aos usurios e outros definidos em contratos, atos de concesso ou de
permisso ou em normas oficiais.
Escolas e creches
As escolas e creches so consideradas sociedades prestadoras de servios
relativos ao exerccio de profisses regulamentadas, razo pela qual as receitas
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delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%, ficando proibida a utilizao

do percentual de 16%, ainda que a receita bruta anual permanea dentro do limite
de R$ 120.000,00 (ADN Cosit 22/2000).
Curso de Idiomas
A pessoa jurdica que presta servios relativos a cursos de idiomas, por no se
tratar de servios de profisso regulamentada, pode utilizar o percentual de 16%
sobre a receita bruta, para fins de apurao da base de clculo do lucro presumido
e estimado. (Soluo de Divergncia 14/2003).
Agncias de Propaganda e Publicidade
A receita bruta dos servios prestados pelas agncias de propaganda e
publicidade compreende o somatrio dos seguintes valores:
- honorrios, na base de uma percentagem equivalente comisso de 20% sobre
a veiculao de publicidade;
- honorrios, na base de uma percentagem mnima de 15% sobre o custo de
produo das peas publicitrias;
- honorrios cobrados sobre os servios especiais prestados, tais como pesquisas
de mercado, promoo de vendas, relaes pblicas, etc.
As bonificaes recebidas por volume veiculado, por estarem condicionadas aos
pagamentos efetuados aos veculos de comunicao, devero ser tratadas como
outras receitas.
Servios Hospitalares
Tratando-se de servios hospitalares, a base de clculo do imposto ser
determinada mediante a aplicao do percentual de 8% sobre a receita bruta
auferida.
De acordo com a IN SRF 480/2004, artigo 27 e IN RFB 791/2007, so
considerados servios hospitalares aqueles prestados por estabelecimentos
assistenciais de sade que dispem de estrutura material e de pessoal destinada
atender a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e
tratamento, com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia
permanente prestados por mdicos, que possuam servios de enfermagem e
atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade
de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem como
registros mdicos organizados para a rpida observao e o acompanhamento
dos casos.
O percentual de 8% aplica-se tambm aos servios de auxlio diagnstico e
terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes
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servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s

normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.
Empresas prestadoras de servios pequeno porte
A empresa exclusivamente prestadora de servios (exceto hospitalares, de
transporte e de sociedades civis de profisses legalmente regulamentadas)
poder utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta, acumulada no
ano calendrio em curso, permanecer dentro do limite de R$ 120.000,00,
observando que:
a) Se a empresa utilizar esse percentual e a sua receita bruta acumulada at
qualquer um dos trimestres do ano calendrio, ultrapassar o limite de R$
120.000,00, ficar sujeita ao percentual normal de 32% retroativamente aos
trimestres anteriores do ano calendrio em curso, ficando determinado a
pagar as diferenas de imposto apuradas em cada trimestre transcorrido,
at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre da verificao do
excesso;
b) As diferenas de imposto pagas dentro do prazo mencionado acima no
incidem acrscimos moratrios;
c) A partir de janeiro do ano calendrio subseqente ao da ocorrncia do
excesso de receita, a empresa poder voltar a utilizar o percentual de 16%,
enquanto a sua receita bruta acumulada no ano permanecer dentro do
limite de R$ 120.000,00;
OBS: No podero utilizar o percentual de 16% por caracterizarem-se como
prestadoras de servios de profisso regulamentada, as pessoas jurdicas
que prestam servios de:
- instruo para a formao de condutores de veculos automotores auto
escola (Deciso 245/98 da 6 Regio Fiscal MG).
- natureza artstico-cultural, tais como a apresentao de peas teatrais e
as realizao de cursos de teatro (Deciso 246/2000 da 8 Regio Fiscal
SP).
5) Receitas no integrantes da base de clculo
No entram na base de clculo do imposto mensal estimado:
-

os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa,

submetidos incidncia do Imposto de Renda na fonte;
os ganhos lquidos auferidos em operaes financeiras de renda varivel, se
submetidos tributao mensal separadamente;
os lucros e os dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo
custo de aquisio;
o resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia
patrimonial;
as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
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a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;

os juros remuneratrios do capital prprio auferidos em decorrncia da
participao em outras sociedades

6) Percentuais aplicveis sobre Receita Bruta Mensal

Aplicaes em incentivos fiscais (projetos prprios)
As empresas que tenham assegurado a aplicao em projetos prprios
podero manifestar a opo pela aplicao do imposto em investimentos
regionais no curso do ano calendrio, nas datas de pagamento mensal do
imposto por estimativa. A opo ser manifestada mediante o recolhimento,
por meio de DARF especfico, de parte do imposto sobre a renda, de valor
equivalente a at:
a) 18% para o FINOR ( cdigo 9017 FINOR Estimativa, inclusive
Balano ou Balancete para Reduo do Imposto Projetos Prprios) e
FINAM cdigo 9032
( FINAM Estimativa, inclusive Balano ou
Balancete para Reduo do Imposto Projetos Prprios) e
b)25% para o FUNRES (cdigo 9058 FUNRES Estimativa, inclusive
Balano ou Balancete para Reduo do Imposto Projetos Prprios.
Tal
aplicao restrita a empresas sediadas no Estado do Esprito Santo.
Alquotas por perodo:
a) 18% para o Finor ou Finam e 25% para o Funres, no perodo de 01.01.98
at 12.2003;
b) 12% para o Finor ou Finam e 17% para o Funres, no perodo de 01.01.2004
at 12.2008;
c) 6% para o Finor ou Finam e 9% para o Funres, no perodo de 01.01.2009
at 12.2013.
A opo por aplicar parte do imposto nos Fundos de Investimentos Regionais fica
extinta a partir de 01.01.2014. (IN SRF 267/2002, artigo 105).
Limite das Aplicaes
Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes
no FINOR e/ou FINAM e FUNRES no poder exceder ao limite de 30% da base
de clculo.
A opo manifestada pela empresa irretratvel, no podendo ser alterada. Logo,
na hiptese de pagamento a menor de Imposto de Renda, em virtude de excesso
de valor destinado para os fundos, a diferena dever ser paga com os devidos
acrscimos legais.
7) Pagamento do Imposto Mensal

13

Prazo de Recolhimento o imposto devido em cada ms dever ser pago at o

ltimo dia til do ms subsequente ao ms de apurao (artigo 858 do RIR/99).
8) Imposto Apurado de Valor Inferior a R$ 10,00
O DARF no pode ser utilizado para pagamento de tributos e contribuies de
valor inferior a R$ 10,00 (artigo 873, parag. 4 do RIR/99). Se o imposto mensal a
pagar for inferior a R$ 10,00, dever ser adicionado ao imposto devido em ms
(es) subsequente (s), at que o valor total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, dever ser pago no prazo para o pagamento do imposto devido no
ms em que esse limite for atingido, juntamente com esse e sem nenhum
acrscimo moratrio.
9) Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto de Renda
A empresa optante pelo pagamento do Imposto de Renda por estimativa poder
deduzir do imposto devido alquota de 15% em cada recolhimento mensal, os
incentivos fiscais de deduo do imposto.
10) Contabilizao do IRPJ estimado e saldo do imposto
O imposto de renda, pago mensalmente, ser recuperado no final do ano. Desse
modo, dever ser contabilizado em conta do ativo circulante - Imposto de Renda
a Recuperar. No final do ano, apura-se e se contabiliza a Proviso para o Imposto
de Renda (passivo circulante).
Do valor apurado no final do ano, fazer
conciliao da conta do ativo circulante e da conta do passivo circulante,
resultando:
Saldo a recolher (ficar no passivo circulante) ou saldo a recuperar (ativo
circulante). A diferena apurada no encerramento do ano calendrio, em
31 de dezembro de cada ano, ser paga at 31 de maro do ano seguinte, se
devedor ou compensada com o imposto a ser pago no ano seguinte, se credor.
Exemplo:
Uma empresa em determinado ms, auferiu receitas de vendas de mercadorias,
no valor total de R$ 975.000,00 e receita de prestao de servios no total de R$
140.000,00, sem incluso do IPI e liquidas de descontos incondicionais e de
devolues feitas por clientes.
Esta mesma empresa, alienou bens do ativo permanente tendo apurado ganho de
capital no valor de R$ 30.000,00, no havendo outras receitas ou rendimentos que
devam ser includos na base de clculo do imposto mensal.
A empresa tem direito deduo do incentivo do PAT pelo limite mximo admitido
e que no houve desconto do imposto na fonte sobre receitas computadas na
base de clculo do imposto mensal.
Determinar o valor:

14

a) da base de clculo do imposto mensal

b) do imposto normal, do imposto adicional e do total do imposto (parcial)
c) total do imposto a pagar
SOLUO:
Determinao da Base de Clculo do Imposto Mensal
8% sobre 975.000,00 (receitas de vendas de mercadorias)
78.000,00
(+) 32% sobre 140.000,00 (receita da prestao de servios)
44.800,00
(+) ganho de capital (lucro) na alienao de bens do ativo perm. 30.000,00
(=) base de clculo do Imposto Mensal
152.800,00
Clculo do Imposto Normal, do Imposto Adicional e do Total do Imposto
(Parcial)
Imposto Normal 15% sobre 152.800,00
(+) Adicional 10% sobre 132.800,00 (152.800,00-20.000,00)
(=) Imposto e Adicional Devidos

22.920,00
13.280,00
36.200,00

Determinao do Valor do Imposto a Pagar

Imposto e adicional devidos
(-) Dedues PAT 4% sobre 22.920,00
(=) Imposto Lquido a Pagar

36.200,00
916,80
35.283,20

1.3.4.2. Suspenso ou Reduo do Pagamento Mensal

1) Condies para Suspenso ou Reduo do Pagamento Mensal
As pessoas jurdicas que optarem pelo pagamento mensal do Imposto de Renda
por estimativa podem, mediante levantamento de balanos ou balancetes
peridicos:
a) suspender o pagamento do imposto relativo ao ms que levantar o balano ou
balancete, quando o valor do imposto devido, inclusive o adicional, calculado
com base no lucro real do ano calendrio em curso, at esse ms, for igual ou
inferior soma do imposto pago, correspondente aos meses anteriores do
mesmo ano calendrio; ou
b) reduzir o valor do imposto a pagar ao montante correspondente diferena
positiva entre o imposto devido sobre o lucro real do ano calendrio em curso,
at o ms que levantar balano ou balancete, e a soma dos impostos pagos,
correspondentes aos meses anteriores do mesmo ano calendrio.

15

OBS:
O pagamento do imposto mensal relativo ao ms de janeiro do ano calendrio
pode ser suspenso ou reduzido, com base em balano ou balancete levantado
nesse ms, caso tenha sido apurado prejuzo fiscal ou o imposto calculado sobre
o lucro real apurado tenha sido inferior ao calculado por estimativa.
2) Balanos ou Balancetes de Suspenso ou Reduo
Perodos de Referncias:
Os balanos ou balancetes levantados para fins de suspenso ou reduo do
Imposto de Renda devem abranger o perodo de 1 de janeiro do ano calendrio
em curso (ou do dia de incio de atividades, se dentro do ano em curso) at o
ltimo dia do ms cujo imposto se pretende suspender ou reduzir.
.
Observar que, nessa sistemtica, no se encerram as contas de resultado por
ocasio do levantamento dos balanos ou balancetes, as quais continuaro
acumulando valores at 31 de dezembro.
oportuno lembrar, tambm, que no h necessidade de levantamento do
balano ou balancete em todos os meses do ano, mas somente naqueles em que
a empresa deseja se valer da faculdade de suspender ou reduzir o pagamento do
imposto mensal estimado.
Dispensa da Escriturao do Livro Registro de Inventrio
Para fins de determinao do resultado, necessrio o levantamento dos
estoques existentes na data dos balanos ou balancetes que obtiverem a
suspenso ou reduo.
Entretanto, as empresas que mantiverem registro permanente de estoques,
integrado e coordenado com a contabilidade, somente ficam obrigadas a ajustar
os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, por ocasio do
balano anual em 31 de dezembro, ou na data de encerramento do perodo de
apurao, nos casos de fuso, ciso, incorporao ou encerramento de atividade.
A existncia de registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a
contabilidade dispensa o levantamento fsico dos estoques por ocasio dos
balanos ou balancetes elaborados nos meses de 01 novembro.
Para esse fim, prevalecer o valor dos estoques constante do registro
permanente.
Em qualquer caso, nos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo
levantados de janeiro a novembro, dispensada a escriturao do livro Registro
de Inventrio.
Transcrio no Dirio:
Os balanos ou balancetes levantados para fins de suspenso ou reduo do
Imposto de Renda devero ser transcritos no livro Dirio, at a data fixada para o

16

pagamento do imposto ou respectivo ms, ou seja, at o ltimo dia til do ms

seguinte quele a que se referir o imposto suspenso ou reduzido.
3) Apurao do lucro real de perodo em curso
(Resultado apurado nos balanos ou balancetes de suspenso)
-

Ajustes no Resultado Contbil

O resultado apurado nos balanos ou balancetes levantados para fins de

suspenso ou reduo do imposto dever ser ajustado, no Livro de Apurao do
Lucro Real (LALUR), por todas as adies, excluses e compensaes
determinadas pela legislao do Imposto de Renda.
Todavia, nos balanos ou balancetes levantados para esse fim, nos meses de
janeiro a novembro, no so exigidas adies relativas a:
a) lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
b) valores determinados de acordo com as normas que regulam os preos de
transferncia em operaes com o exterior, realizadas com pessoas vinculadas
ou domiciliadas em pases com tributao favorecida.
Os valores referidos nas letras a e b acima devero ser computados no
lucro real anual, apurado em 31 de dezembro, inclusive para efeito de reduo ou
suspenso do pagamento do imposto mensal, relativo a esse ms.
-

Registros no LALUR

A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou

balancetes dever ser transcrita no LALUR, observando-se que:
a) a cada balano ou balancete levantado, dever ser determinado um novo lucro
real para o perodo em curso, desconsiderando as apuraes ocorridas em
meses anteriores do mesmo ano calendrio.
b) As adies, as excluses e as compensaes computadas na apurao do
lucro real correspondente aos balanos ou balancetes devero constar,
discriminadamente, na Parte A do LALUR.
c) No caber nenhum registro na Parte B desse livro relativo a adies,
excluses ou compensaes feitas na determinao do lucro real.
-

Realizao do Lucro Inflacionrio com Tributao Diferida

Entre as adies que devem ser efetuadas no lucro lquido apurado em cada
balano ou balancete, para fins de determinao do lucro real, inclui-se a parcela
considerada realizada do lucro inflacionrio a tributar (includo neste o saldo
credor da correo complementar pela diferena IPC/BTNF de 1990) que no
tenha sido objeto de opo pela realizao antecipada com reduo da alquota
do imposto, observando-se que dever ser considerada realizada:

17

a) a parcela do saldo a tributar proporcional ao valor dos bens e direitos do ativo,

em 31.12.95 e sujeitos correo monetria at essa data, que tenham sidos
realizados (baixados) no ano calendrio em curso, desde janeiro at o ms do
levantamento do balano ou balancete;
b) a parcela da realizao mnima obrigatria do saldo a tributar, correspondente
a tantos 120 avos quanto for o nmero de meses a que se referir o resultado
apurado, quando superior ao valor determinado conforme o procedimento da
letra a .
-

Compensao de Prejuzos Fiscais

Com o lucro real apurado por ocasio do levantamento de balanos ou balancetes

de suspenso ou reduo do imposto, podero ser compensados os prejuzos
fiscais existentes em 31 de dezembro do ano calendrio anterior, registrado na
Parte B do LALUR, respeitado o limite de 30% do lucro real apurado. (artigo 510
do RIR/99).
Este limite de 30% no se aplica aos prejuzos fiscais decorrentes da explorao
de atividades rurais nem aos apurados pelas empresas titulares de Programas
Especiais de Exportao aprovados, at
03.06.93, pela Comisso para
concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao (BEFIEX).
Essas empresas so autorizadas a compensar os prejuzos fiscais apurados em
um periodo de apurao com o lucro real apurado nos 6 anos calendrio
subsequente. (artigo 470 e 512 RIR/99).
oportuno observar que no cabe cogitar de compensao de prejuzos fiscais do
prprio ano calendrio em curso porque, nos balanos ou balancetes levantados
para fins de suspenso ou reduo do Imposto de Renda, apura-se o resultado
acumulado desde o ms de janeiro, de modo que os prejuzos de um ms so
automaticamente, absorvidos por lucros de outro, sem nenhuma restrio.
4) Efeitos do Balano ou Balancete
Os balanos ou balancetes somente produzem efeitos, relativamente suspenso
ou reduo de pagamento do imposto, no ms do seu levantamento.
Isso significa que, independentemente do resultado acumulado no perodo em
curso, apurado em determinado ms, a empresa no se desobriga do pagamento
do imposto mensal estimado devidos nos meses anteriores, o qual somente s
pode ter sido reduzido ou suspenso com base em balanos ou balancetes
levantados nos respectivos meses.
5) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
A opo pelo pagamento mensal do Imposto de Renda por Estimativa implica a
observncia obrigatria dessa forma de pagamento tambm para a Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido ou seja:

18

No ms em que o Imposto de Renda for pago pelo valor determinado por

estimativa, a Contribuio Social dever ser paga com base no clculo
estimado.
No ms em que o pagamento do Imposto de Renda for suspenso ou reduzido,
dever ser calculada a Contribuio Social devida no ano calendrio em curso,
com base no resultado efetivamente apurado no balano ou balancete
levantado, observado o seguinte:
a) ser calculada a contribuio devida no ano calendrio em curso, at o
ms, com base no resultado apurado no balano ou balancete levantado,
ajustado pelas adies, excluses e compensaes previstas na legislao
pertinente;
b) do valor da contribuio devida no perodo em curso, at o ms do balano
ou balancete, ser deduzida a soma da Contribuio Social paga,
correspondente aos meses anteriores do mesmo ano calendrio, que
compreende:
1. a soma da CSLL paga mensalmente, por estimativa ou com base em
balano ou balancete de suspenso ou reduo;
2. o valor da CSLL retida na fonte sobre valores recebidos de rgo da
administrao pblica federal, em pagamento de fornecimento de bens
e servios;
3. o valor da CSLL paga indevidamente ou a maior em perodos anteriores.
c) quando o resultado da operao descrita na letra b for positivo,
constituir o valor da contribuio a pagar, relativa ao ms do levantamento
do balano ou balancete;
d) quando o resultado da operao da letra b for nulo ou negativo, a
empresa ficar desobrigada de efetuar o pagamento da CSLL relativa ao
ms do levantamento do balano ou balancete.

No ms em que a empresa suspender ou reduzir o pagamento mensal do Imposto

de Renda, com base em balano ou balancete, dever calcular o valor da CSLL a
pagar de acordo com os procedimentos aqui enfocados, ainda que o valor
determinado por essa forma seja maior do que o determinado por estimativa. No
ms em que o Imposto de Renda for pago por estimativa, a CSLL a pagar tambm
dever ser calculada por estimativa.
Ajustes no resultado contbil
Para fins de determinao da base de clculo da Contribuio Social, o resultado
apurado no balano ou balancete de suspenso ou reduo deve ser ajustado
pelas adies e excluses exigidas para a determinao da base de clculo em
balano de encerramento de perodo de apurao.
Todavia, nos balanos ou balancetes levantados para esse fim, nos meses de
janeiro a novembro, no so exigidas adies relativas a:
a) lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
b) valores determinados de acordo com as normas que regulam os preos de
transferncia em operaes com o exterior, realizadas com pessoas vinculadas
ou domiciliadas em pases com contribuio favorecida.
19

Os valores constantes em a e b devero ser computados na base de clculo

da contribuio apurada em 31 de dezembro, inclusive para efeito de reduo ou
suspenso do pagamento da contribuio mensal relativa a esse ms.
Por ocasio de cada balano ou balancete levantado, dever ser determinada
uma nova base de clculo da contribuio para o perodo em curso,
desconsiderando, apenas, aquelas apuradas em meses anteriores do mesmo ano
calendrio.
O valor negativo apurado na determinao da base de clculo da Contribuio
Social em ano calendrio anterior poder ser compensado na determinao da
base de clculo da contribuio com base em balano ou balancete de suspenso
ou reduo, at o limite de 30% da base de clculo positiva apurada, no se
aplicando esse limite s empresas rurais.
Cdigos do DARF
1. Imposto de Renda
-

pessoas jurdicas obrigadas apurao do lucro real

2319 IRPJ Estimativa, inclusive Balano ou Balancete para Reduo do

Imposto (financeiras)
2362 - IRPJ Estimativa, inclusive Balano ou Balancete para Reduo do
Imposto (demais empresas)
-

pessoas jurdicas no obrigadas apurao do lucro real

5993 IRPJ - Estimativa, inclusive Balano ou Balancete para Reduo do

Imposto (demais empresas).
2. Contribuio Social
2469 - CSLL Estimativa, inclusive Balano ou Balancete para Reduo do
Imposto (financeiras)
2484 CSLL - Estimativa, inclusive Balano ou Balancete para Reduo do
Imposto (demais empresas)
OBS: O cdigo 5993 refere-se a pessoas jurdicas que no seriam obrigadas
apurao do lucro real, se no houvessem optado pelo pagamento mensal, j que
a opo por esta forma de pagamento, por si s, implica a obrigatoriedade de
apurao anual do lucro real.
Desconsiderao do Balano ou Balancete
A no escriturao do Livro Dirio (inclusive com a transcrio do balano ou
balancete levantado para efeito de suspenso ou reduo de pagamentos
20

mensais do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro) e do

LALUR (com os ajustes ao lucro lquido e a demonstrao do lucro real do perodo
em curso) at a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms (at o
ltimo dia til do ms seguinte), quando detectada pelo Fisco, implicar a
desconsiderao do balano ou balancete levantado e o lanamento e a cobrana
dos valores indevidamente suspensos ou reduzidos, com os acrscimos legais e
as penalidades previstas na legislao vigente. (IN 93/97).
6) EXEMPLO:
SUSPENSO DO IMPOSTO DE RENDA E DA CSLL
Determinada Empresa teve a seguinte movimentao durante o ano calendrio:
1. pagou por estimativa, nos meses de fevereiro a junho, o Imposto de Renda e a
CSLL devidos nos meses de janeiro a maio, nos valores respectivos de R$
72.000,00 e R$ 32.000,00;
2. em 30 de junho, levantou um balano com base no qual determinou o lucro
real do perodo de 1 de janeiro a 30 de junho, no valor de R$ 380.000,00 e a
base de clculo da CSLL no valor de R$ 300.000,00;
3. sofreu reteno do Imposto de Renda na Fonte, no valor de R$ 12.000,00,
sobre receitas computadas no lucro real apurado em 30 de junho e tem direito
deduo do incentivo do PAT, no limite mximo admitido (4% do imposto
normal devido).
Determinao do Excesso de Pagamento dos Tributos
- Suspenso do Pagamento do IRPJ
01. Lucro real do perodo de 1 de janeiro a 30 de junho
380.000,00
02. (x) Alquota normal do IRPJ
15%
03. (=) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA- NORMAL
57.000,00
04. (+) Adicional: 10% s/ 260.000,00
( 380.000,00 120.000,00)
26.000,00
05. (=) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA E ADICIONAL 83.000,00
06. (- ) Deduo do Incentivo do PAT: 4% s/ 57.000,00
2.280,00
07. (=) IMPOSTO DEVIDO NO PERODO EM CURSO, LQUIDO
DO INCENTIVO
80.720,00
08. (-) Imposto pago por estimativa nos meses de fevereiro a
junho
72.000,00
09. (-) Imposto de Renda retido na fonte sobre receitas
computadas no lucro real
12.000,00
10. (=) EXCESSO DE PAGAMENTO VERIFICADO
3.280,00

21

Nesta situao, poder ser suspenso o pagamento do imposto mensal

relativo ao ms de junho que seria pago em julho, porque o valor acumulado
pago at junho supera o valor do imposto efetivamente devido sobre o lucro
real apurado at esse ms.
-

Suspenso do Pagamento da CSLL

01. Base de Clculo da CSLL apurada no balano/balancete de

30 de junho
02. (x) Alquota da CSLL
03. (=) CSLL DEVIDA NO PERODO DE JANEIRO A JUNHO
04. (-) CSLL paga por estimativa nos meses de fevereiro a junho
05. (=) EXCESSO DE PAGAMENTO VERIFICADO

300.000,00
9%
27.000,00
32.000,00
5.000,00

Nesta hiptese, poder ser suspenso o pagamento da CSLL mensal relativo

ao ms de junho, que deveria ser pago em julho, em razo de o valor
acumulado pago at junho ser superior ao valor da CSLL efetivamente
devido apurado at esse ms.
REDUO DO IMPOSTO DE RENDA E DA CSLL
A Empresa X, teve a seguinte movimentao durante o ano calendrio:
1. Pagou por estimativa, nos meses de fevereiro a junho, o Imposto de Renda e a
CSLL devidos nos meses de janeiro a maio, nos valores respectivos de R$
72.000,00 e R$ 25.000,00;
2. Em 30 de junho, levantou um balano com base no qual determinou o lucro
real do perodo de 1 de janeiro a 30 de junho, no valor de R$ 380.000,00 e a
base de clculo da CSLL no valor de R$ 300.000,00;
3. Sofreu reteno do Imposto de Renda na Fonte, no valor de R$ 3.000,00,
sobre receitas computadas no lucro real apurado em 30 de junho e tem direito
deduo do incentivo do PAT, no limite mximo admitido (4% do imposto
normal devido).
Determinao da Reduo de Pagamento dos Tributos
-

Reduo do Pagamento do Imposto de Renda Pessoa Jurdica

01. Lucro Real do perodo de 1 de janeiro a 30 de junho

380.000,00
02. (x) Alquota normal do IRPJ
15%
03. (=) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA-NORMAL 57.000,00
04. (+) Adicional: 10% s/260.000,00
(380.000,00 120.000,00)
26.000,00
05. (=) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA E
ADICIONAL DEVIDOS
83.000,00
06. (-) Deduo do incentivo do PAT: 4% s/ 57.000,00
2.280,00
07. (=) IMPOSTO DEVIDO NO PERODO EM CURSO,
22

LQUIDO DO INCENTIVO
08 (-) Imposto pago por estimativa nos meses de
fevereiro a junho
09. (-) Imposto de Renda retido na fonte sobre receitas
computadas no Lucro Real
10. (=) SALDO DE IMPOSTO DE RENDA A PAGAR

80.720,00
72.000,00
3.000,00
5.720,00

Neste caso, admitindo-se que o imposto calculado por estimativa no ms de

junho seja de R$ 10.000,00, seu pagamento em julho poder limitar-se a R$
5.720,00, que o saldo a pagar do imposto efetivamente devido at o ms de
junho.
Se o saldo a pagar do imposto calculado sobre o lucro real determinado com
base no balano ou balancete, de acordo com os procedimentos
exemplificados, for superior ao valor do imposto calculado por estimativa,
com base na receita bruta do ms de junho, a empresa, simplesmente, pode
ignorar o balano ou balancete levantado e pagar o imposto pelo valor
determinado por estimativa.
-

Reduo do Pagamento da CSLL

01. Base de clculo da CSLL apurada no balano/balancete

De 30 de junho
300.000,00
02. (x) Alquota da CSLL
9%
03. (=) CSLL DEVIDA NO PERODO DE JANEIRO A JUNHO 27.000,00
04. (-) CSLL paga por estimativa nos meses de
fevereiro a junho
25.000,00
05. (=) SALDO DE CSLL A PAGAR
2.000,00
Neste caso, considerando que a CSLL calculada por estimativa no ms de
junho seja de R$ 5.000,00, o seu pagamento em julho poder limitar-se a R$
2.000,00, que o saldo a pagar da CSLL efetivamente devida at o ms de
junho.
Caso o saldo a pagar da CSLL calculado com base em balano ou balancete
levantado for superior ao valor da CSLL calculado por estimativa, com base
na receita bruta do ms de junho, a empresa poder desconsiderar o
balano ou balancete levantado e pagar a CSLL pelo valor determinado por
estimativa.
Se o IRPJ for suspenso ou reduzido com base no balano ou balancete, a
CSLL a pagar deve ser determinada com base no resultado ajustado do
balano ou balancete, ainda que esse valor seja superior ao da CSLL
determinada por estimativa, com base na receita bruta do ms de junho.

1.3.5. Escolha da forma de pagamento

23

A adoo do lucro real trimestral ou a opo pelo regime de estimativa

irretratvel para todo o ano calendrio.
A pessoa jurdica no poder utilizar-se da retificao do DARF (REDARF)
prevista na IN 48/95 para, atravs da substituio dos cdigos, alterar sua opo
da forma de apurao do lucro para determinao do Imposto de Renda e da
CSLL.
1.3.6. Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
O LALUR tem a finalidade de demonstrar os ajustes do resultado do perodo de
apurao do IRPJ, atravs das adies, excluses ou compensaes prescritas
ou autorizadas pela legislao tributria que serviro de elementos para o
preenchimento da Demonstrao do Lucro Real na declarao de Informaes
Econmico Fiscais da Pessoa Jurdica DIPJ.
A determinao da base de clculo sobre a qual deve incidir a alquota do Imposto
de Renda feita atravs de escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR.
O LALUR divide-se em duas partes (Parte A e parte B) e pode ser utilizado sob a
forma de livro encadernado ou sistema eletrnico de processamento de dados.
A parte A do LALUR destina-se aos lanamentos de ajustes do resultado do
perodo e transcrio da Demonstrao do Lucro Real, que devem ser
realizados, obrigatoriamente, a cada encerramento de perodo trimestral ou anual,
bem como por ocasio dos balanos/balancetes de reduo/suspenso.
Na parte B do LALUR, o contribuinte dever controlar os valores que influenciaro
na determinao do lucro real de perodos de apurao futuros.
De 01.01.96 em diante, em face da extino da correo monetria do balano
no se corrigem mais os valores a serem excludos ou adicionados ao lucro
lquido, nem mesmo os originados de perodo de apurao encerrado antes dessa
data.
1.3.7. Apurao do Lucro Real
O lucro real determinado mediante o seguinte esquema:
Resultado lquido do perodo de apurao antes do Imposto de Renda
(+) Adies ao lucro lquido (valores debitados ao resultado contbil, mas no
dedutveis do lucro real);
(+) Adies ao lucro lquido (valores no debitados ao resultado contbil, mas
que devem ser adicionados ao lucro real);
(-) Excluses (valores no computados no resultado que podem ser excludos
do lucro real);

24

(=) SUBTOTAL (Lucro Real Parcial)

(-) Compensao de Prejuzos Fiscais
(=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal Compensar
(x) Alquota de 15% sobre o valor do lucro real e
(x) Alquota de 10% sobre o valor do lucro real que exceder a:
(art. 541 e 542 RIR/99)
1. R$ 20.000,00 por ms proporcional ao nmero de meses de atividade, para
As empresas constitudas ou encerradas no ano calendrio, bem como
para as empresas em geral, no caso de balano ou balancete de
suspenso ou reduo, na modalidade da estimativa
2. R$ 60.000,00 (lucro real trimestral)
3. R$ 240.000,00 (lucro real anual)
(=) Imposto de Renda Real a Pagar
(-) Dedues de Incentivos Fiscais
(-) Compensao de Imposto de Renda pago ou Retido na Fonte
(=) Imposto de Renda Real Pagar
1.3.7.1. Pagamento do Saldo do Imposto Apurado
O saldo positivo do imposto apurado em 31 de dezembro dever ser pago em
quota nica, at o ltimo dia til de maro do ano seguinte, acrescido de juros
equivalentes taxa Selic para ttulos federais acumulada mensalmente, partir de
1 de fevereiro at o ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do
pagamento. (art. 858 RIR/99).
Portanto, se for pago em fevereiro, esse saldo ser acrescido apenas de 1% de
juro.
Observa-se que o prazo at o ltimo dia til do ms de maro no se aplica ao
pagamento do imposto mensal devido no ms de dezembro que vence em 31 de
janeiro, o qual, se for pago aps essa data, ser acrescido de multa e juros de
mora.
1.3.7.2. Preenchimento do DARF
No preenchimento do DARF para o pagamento do IRPJ, devero ser utilizados os
seguintes cdigos:
1599 - IRPJ - Apurao Trimestral (financeiras)
2390 - IRPJ - Quota apurada na declarao (ajuste anual) financeiras
0220 - IRPJ - Apurao Trimestral (demais empresas obrigadas apurao do
25

lucro real)
2430 - IRPJ - Quota apurada na declarao (ajuste anual) demais empresas
obrigadas apurao do lucro real
2456 - IRPJ - Quota apurada na declarao (ajuste anual) demais empresas
no obrigadas apurao do lucro real
3373 - IRPJ - Apurao Trimestral (demais empresas obrigadas a apurao do
lucro real)
1.3.7.3. Lanamento de ofcio no caso de no pagamento do imposto mensal
Se verificada pelo Fisco, aps o trmino do ano calendrio , a falta ou a
insuficincia de pagamento do imposto mensal por estimativa, que no se apoiar
em apurao do lucro real do perodo em curso (no LALUR), com base em
balano ou balancete de suspenso ou reduo levantado com observncia das
leis comercial e fiscal e transcrito no Dirio, sero cobrados da empresa, mediante
lanamento de ofcio:
a) a multa de ofcio (75%) sobre os valores devidos por estimativa e no pagos,
ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal no ano calendrio
correspondente;
b) o imposto devido com base no lucro real apurado em 31 de dezembro, caso
no pago, acrescido da multa de ofcio e dos juros de mora.
A no escriturao do livro Dirio e do LALUR at a data fixada para o pagamento
do imposto do respectivo ms (ltimo dia til do ms subsequente) implicar a
desconsiderao do balano ou balancete de suspenso ou reduo, ficando a
empresa sujeita multa de ofcio sobre o valor indevidamente suspenso ou
reduzido.
1.3.8. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido dever ser apurada nas seguintes
situaes:
a) no ms em que a pessoa jurdica utilizar balano/balancete para suspender ou
reduzir o pagamento do imposto de renda;
b) no final de cada um dos trimestres do ano calendrio, se a pessoa jurdica
optou pelo pagamento do imposto de renda pela modalidade trimestral;
c) no final de cada ano calendrio (ms de dezembro), se a empresa optou pelo
pagamento mensal do imposto de renda, em todos os meses do ano
calendrio, pela modalidade da estimativa.
1.3.8.1. Base de Clculo e valor a pagar da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido Real
Lucro (prejuzo) lquido contbil antes da deduo da prpria Contribuio
Social e da Proviso para o Imposto de Renda, e aps a diminuio das
participaes nos lucros
26

(+) Adies (compreendem dentre outras, as seguintes):

01. contrapartida da constituio ou reforo de qualquer proviso, com
exceo das seguintes:
a) para frias e 13 salrio de empregados
b) para reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao,
bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio
exigida pela legislao especial a elas aplicvel;
02. Doaes, exceto as concedidas em favor:
a) de projetos natureza cultural previamente aprovados pelo Ministrio da
cultura, ou seja, projetos que do direito a deduzir incentivo fiscal
(diretamente do imposto de renda devido) de valor at 40% das
doaes e at 30% dos patrocnios;
b) de instituies de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa, limitadas
a 1,5% do lucro operacional da doadora, e doaes a entidades civis
sem fins lucrativos que prestem servios gratuitos em benefcio de
empregados da pessoa jurdica doadora e seus dependentes ou da
comunidade em que atuem, at o limite de 2% do lucro operacional da
doadora, desde que observados, alm desses limites, os demais
requisitos legais.
03. depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos,
taxas, seguros, contraprestaes de arrendamento mercantil e aluguel,
relativos a bens mveis ou imveis no relacionados intrinsicamente com
a produo ou comercializao de bens e servios.
04. despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores
05. Despesas com brindes e outras adies
(-) Excluses (compreendem, entre outras, as seguintes):
01. reverso de provises no dedutveis que tenham sido constitudas e
adicionadas base de clculo da contribuio em perodo de apurao
anterior;
02. resultado positivo da avaliao, pela equivalncia patrimonial, de
participaes societrias em sociedades coligadas ou controladas,
caracterizadas como investimento relevante;
03. lucros e dividendos derivados de participaes societrias no sujeitas
avaliao pela equivalncia patrimonial.
(=) SUBTOTAL (lucro lquido ajustado se este total for positivo, ou caso contrrio,
base de clculo negativa)
(-) Base de Clculo Negativa de perodos de apurao anteriores (limitada a 30%
do subtotal acima, quando positivo;
27

(x)

Alquota 9% para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de

2002 em diante

(=) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO REAL A PAGAR

(-) Compensaes e dedues
01. valor da contribuio social, pago ou retido, que tenha incidido sobre receitas
includas na base de clculo da referida contribuio;
02. valor da contribuio social pago indevidamente ou a maior em perodos de
apurao anteriores;
03. valor da contribuio social paga por estimativa durante o ano calendrio;
04. saldo do imposto de renda pago no exterior, que exceder o valor compensvel
com o devido no Brasil (no caso de apurao do lucro real, trimestral ou
anual, para as empresas que tenham lucros, rendimentos e ganhos de capital
auferidos no exterior);
05. outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN 210/2002.
(=) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO REAL A PAGAR
1.3.8.2. Pagamento do Saldo Positivo Apurado
Empresas do Lucro Real Trimestral
A CSLL ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento do trimestre de apurao.
Por opo da empresa, a contribuio social poder ser paga em at 3 quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos 3 meses
subsequentes ao do encerramento do perodo de apurao.
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e a contribuio de valor
inferior a R$ 2.000,00 ser paga em quota nica.
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC, para ttulos
federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao encerramento do perodo de apurao, at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
Empresas do Lucro Real Anual (Estimativa)
A diferena constatada entre a CSLL apurada com base no resultado determinado
ao fim do ano calendrio e a soma dos pagamentos mensais efetuados por
estimativa, ou com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, no
mesmo ano calendrio:
a) quando positiva, ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms de
maro do ano calendrio seguinte; a diferena positiva apurada ser acrescida
de juros SELIC acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro do ano
28

calendrio seguinte, at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1%

no ms do pagamento;
b) quando negativa, ser compensada com a contribuio mensal a ser paga a
partir de janeiro do ano calendrio seguinte, ou, por opo, ser objeto de
pedido de restituio a ser requerida pela empresa.
1.3.8.3. Preenchimento do DARF
Para o pagamento do saldo da contribuio anual, sero utilizados os seguintes
cdigos;
6758 - CSLL - Quota Apurada na Declarao (ajuste anual) - financeiras
6773 - CSLL - Quota Apurada na Declarao (ajuste anual) demais empresas
1.3.8.4. Restituio ou Compensao de Saldo Negativo Apurado
Se, em vez de saldo a pagar, for apurado saldo de contribuio paga a maior,
esse poder ser restitudo ou compensado com a contribuio devida a partir do
ms de janeiro do ano seguinte, a ser paga a partir do ms de fevereiro desse
mesmo ano seguinte (caso a empresa permanea no regime de pagamento
mensal), acrescida de juros calculados de acordo com as mesmas regras
aplicveis ao clculo de juros sobre o saldo a restituir ou a compensar do IRPJ.
1.3.8.5. Lanamento de ofcio no caso de no pagamento da CSLL mensal
Se for constatada pelo fisco, aps o encerramento do ano calendrio, falta ou
insuficincia de pagamento da CSLL por estimativa, que no se apoiar em
resultado apurado em balano ou balancete de suspenso ou reduo levantado
com observncia das leis comercial e fiscal e transcrito no Dirio, a empresa ficar
sujeita ao lanamento da multa de ofcio, nas mesmas condies previstas para o
Imposto de Renda.
A no escriturao do Dirio at o ltimo dia til do ms subsequente quele a
que se referir o imposto/contribuio devido implica a desconsiderao do balano
ou balancete de suspenso ou reduo, ficando a empresa sujeita multa de
ofcio sobre os valores indevidamente suspensos ou reduzidos.
OBS: Prestadoras de Servios Percentual desde 01.09.2003
Desde 01.09.2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no
ms sobre o lucro das empresas optantes por estimativa mensal e das pessoas
jurdicas desobrigadas de escriturao contbil de 32% para aquelas que
exeram as seguintes atividades:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de
transportes, inclusive de carga.
b) Intermediao de negcios
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza
29

d) servios de factoring
Atividades Imobilirias Percentual aplicvel sobre a receita de aplicao
financeira a partir de 01.01.2006.
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento
de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda e
venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando essa receita
for decorrente da comercializao de imveis e apurada por meio de ndices ou
coeficientes previstos em contrato, devem acrescentar base de clculo mensal
da CSL o percentual de 12% sobre a receita financeira, para os fatos geradores
ocorridos a partir de 01.01.2006. (artigo 34 da Lei 11.196/2005).
1.3.8.6. Bnus de adimplncia fiscal
A partir do ano calendrio de 2003, as pessoas jurdicas adimplentes com os
tributos e contribuies administrados pela SRF nos ltimos 5 anos calendrios,
submetidas ao regime de tributao com base no lucro real ou presumido,
podero se beneficiar do bnus de adimplncia fiscal de que trata a IN 231/2002.
O perodo de 5 anos calendrio ser computado por ano completo, inclusive
aquele em relao ao qual dar-se- o aproveitamento do bnus.
Forma de Clculo
O bnus de adimplncia fiscal ser calculado aplicando-se o percentual de 1%
sobre a base de clculo da CSLL, determinada segundo as normas estabelecidas
para as pessoas jurdicas ao regime de apurao com base no lucro presumido,
observado o seguinte:
1. o bnus ser calculado em relao base de clculo relativamente ao ano
calendrio em que for permitido seu aproveitamento.
2. Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser calculado em
relao aos 4 trimestres do ano calendrio e poder ser deduzido da CSLL
devida correspondente ao ltimo trimestre.
Utilizao do Bnus
O bnus calculado na forma mencionada anterior, ser utilizado deduzindo-se da
CSLL devida:
1. no ltimo trimestre do ano calendrio, no caso de pessoa jurdica tributada com
base no lucro real trimestral ou lucro presumido;
2. no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica com base no lucro real anual.
A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de apurao poder
ser deduzida nos anos calendrio subsequentes, da seguinte forma:
a) em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real
trimestral ou presumido;

30

b) no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real
anual. vedado o ressarcimento ou a compensao de forma diferente da
mencionada acima.
A utilizao indevida do bnus implica a imposio da multa de 150% sobre o
valor da contribuio que deixar de ser recolhida em razo da deduo indevida
do bnus.. Se o contribuinte no atender, no prazo marcado, intimao para
prestar esclarecimentos, a multa passar a ser de 225%.
No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos 5 anos calendrio, se
enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e
contribuies administrados pela Receita Federal:
a) lanamento de ofcio
b) dbitos com exigibilidade suspensa
c) inscrio em Divida Ativa
d) recolhimentos ou pagamentos em atraso
e) falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria:
1) na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e a crdito de
Lucro ou Prejuzos Acumulados;
2) na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSL e a crdito da
conta de Ativo Circulante referida acima.
OBS: A parcela do bnus que no puder ser aproveitada em determinado perodo
poder s-lo em perodos posteriores, vedado o ressarcimento ou a
compensao.
1.4.

LUCRO PRESUMIDO

Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas,
no obrigadas apurao do lucro real, cuja receita bruta total, no ano calendrio
imediatamente anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao
limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de
atividades no ano, se inferior a 12 meses. (art. 516 RIR/99).
1.4.1. Enquadramento no limite de Receita Bruta
Integram a receita bruta total, para efeito da autorizao do enquadramento da
opo pelo lucro presumido:
a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao
prpria, da revenda de mercadoria, do transporte de carga, da industrializao
de produtos em que a matria prima, o produto intermedirio e o material de
embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao,
da atividade rural, e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais
da pessoa jurdica;
31

b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os

objetivos da empresa;
c) os ganhos de capital (lucros) apurados na alienao de bens do ativo
permanente;
d) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
e) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda
varivel (operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas);
f) a parcela das receitas de exportaes realizadas a pessoas vinculadas ou que
a tribute alquota mxima inferior a 20%, determinada segundo as normas
sobre preos de transferncia, que excedeu o valor registrado na escriturao
da empresa no Brasil.
No integram a receita bruta total:
a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos concedidos
incondicionalmente e o IPI cobrado destacadamente de comprador ou
contratante, do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero
depositrio;
b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de
mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa.
c) as receitas decorrentes de valores em espcies pagos ou creditados pelos
Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes
relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS e ao
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS, no mbito de programas
de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal
na aquisio de mercadorias e servios. Vigncia desde 01.01.2009.
Integram a receita bruta e no podem dela ser excludos:
a) o ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre os servios
Conceito de Receita Bruta
A Receita bruta sobre a qual se aplicam os percentuais especficos de acordo com
a atividade geradora, constituda pelo produto da venda de bens (mercadorias
ou produtos) nas operaes de conta prpria, pelo preo dos servios prestados e
pelo resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses auferidas na
venda de bens ou servios por conta de terceiros, por exemplo, excludos ou no
computados os valores relativos (RIR/99 artigos 224 e 519, IN SRF 93/97).
1.4.2. Empresas impedidas de optar pelo Lucro Presumido
Esto obrigadas apurao do lucro real e, portanto, ficam impedidas de optar
pelo lucro presumido as pessoas jurdicas:

32

a) cuja receita total, no ano calendrio anterior, tenha sido superior a R$

48.000.000,00 ou a R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do
perodo, quando inferior a 12 meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, caixas
econmicas, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, empresas de arrendamento mercantil, etc.
OBS: por no se equipararem a empresas de seguros, para efeito da
obrigatoriedade de tributao pelo lucro real, as Sociedades Corretoras podem
optar pela tributao com base no lucro presumido, conforme PN. COSIT 1/93;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda, calculados com base no
lucro da explorao;
e) que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado o pagamento mensal do
Imposto de Renda pelo regime de estimativa;
f) que explorem as atividades de factoring;
g) que exeram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e
construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias
para as quais haja registro de custo orado. (IN SRF 25/99).
Em relao as empresas que exploram atividades imobilirias, desde o ano
calendrio de 1999, passaram a ser admitidas no regime de tributao pelo lucro
presumido as pessoas jurdicas dedicadas explorao de atividades de compra
e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as quais, at o ano
calendrio de 1998, eram obrigadas tributao pelo lucro real.
Entretanto, se as empresas que exploram essas atividades, enquanto submetidas
tributao pelo lucro real, realizaram venda de imveis antes de concludo o
empreendimento e computaram, no custo do imvel vendido, os custos orados
para a concluso das obras ou dos melhoramentos a que contratualmente ficaram
obrigadas a realizar, somente podero optar pelo lucro presumido a partir do ano
calendrio subseqente quele em que as obras forem concludas. (IN SRF 25/99
e IN SRF 31/2001, RIR/99 artigo 412).
As pessoas jurdicas que exploram atividades imobilirias relativas a loteamento
de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda,
bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero
considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido relativo s
unidades imobilirias vendidas (RIR/99, artigo 227).
1.4.3. Manifestao da opo pelo Lucro Presumido
No regime do lucro presumido, a apurao do imposto ser feita trimestralmente,
por perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano calendrio. (art. 516 RIR/99.
33

A opo pela tributao com base no lucro presumido manifestada por ocasio
do pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido no primeiro
trimestre do ano calendrio, vencvel no ltimo dia til de abril.
Ficar formalizada a opo mediante a indicao, no DARF do cdigo de receita
prprio do imposto apurado pelo regime do lucro presumido 2089.
A falta, atraso ou insuficincia do recolhimento trimestral no impede o exerccio
da opo com base no lucro presumido. Nessa hiptese, o dbito dever ser pago
com os acrscimos legais cabveis.
A opo pela tributao com base no lucro presumido passou a ser definitiva em
relao a todo o ano calendrio, ou seja, depois de iniciado o pagamento com
base no lucro presumido, no ser admitida a mudana para o regime do lucro
real, em relao ao mesmo ano calendrio.
A pessoa jurdica no poder utilizar-se da retificao do DARF (REDARF)
prevista na IN 48/95 para, atravs da substituio dos cdigos, alterar sua opo
da forma de apurao do lucro para determinao do Imposto de Renda e da
CSLL.
Ocorrendo mudana de regime tributrio, de lucro presumido para lucro real, a
pessoa jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar
levantamento patrimonial no dia 1 de janeiro seguinte ao do ltimo perodo base
em que foi tributada com base no lucro presumido, a fim de proceder o balano de
abertura e iniciar a escriturao contbil.
Pode acontecer que a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido
tenha de mudar para o lucro real no decorrer do ano calendrio. Isso ocorre, por
exemplo, quando a pessoa jurdica tiver rendimento ou ganho no exterior ou
constitua filial ou controlada no exterior. Nesse caso, a pessoa jurdica dever
apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral, a
partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
1.4.4. Compensao de Prejuzos Fiscais
No regime de tributao pelo lucro presumido, no h compensao de prejuzos
fiscais. Entretanto, a empresa optante pelo lucro presumido que, em ano
calendrio anterior, foi tributada pelo lucro real e apurou prejuzo fiscal, se em ano
calendrio posterior, voltar a se submeter tributao pelo lucro real, poder
compensar, com o lucro real apurado, o prejuzo fiscal apurado no ano em que foi
tributada pelo lucro real, observados os limites e as condies da compensao
de prejuzos fiscais.
1.4.5. Base de Clculo e Valor a Pagar do Imposto Presumido (Trimestral)
O lucro presumido ser determinado aplicando-se sobre a receita bruta de vendas
de mercadorias, produtos e/ou da prestao de servios, apurada em cada
trimestre, os percentuais conforme a atividade geradora.

34

No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita

bruta de cada atividade o respectivo percentual (RIR/99, artigo 519).
2.
2.
3.
4.

Receita Bruta trimestral da atividade

(x) percentual de determinao do lucro presumido
(=) VALOR DO LUCRO PRESUMIDO
(+) Demais receitas no abrangidas pelos percentuais do lucro presumido,
tais como:
a) juros ativos no decorrentes de aplicaes financeiras;
b) juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, e de 1%
no ms da compensao ou restituio, relativos a impostos e
contribuies pagos a maior ou indevidamente;
c) descontos financeiros obtidos;
d) variaes monetrias ativas;
e) receita de locao de imvel, quando no for este o objetivo social da
empresa, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
f) multas contratuais recebidas
g) ganhos de capital auferidos nas alienaes de bens e direitos do ativo
permanente;
h) rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de
renda fixa e renda varivel;
i) juros sobre o capital prprio auferidos;
j) outras receitas auferidas.

5. (+)

6. (+)
7. (=)
8. (x)
9. (x)

10. (=)
11. (-)

3/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em

31 de dezembro de 1995, corrigido monetriamente at essa data, caso
a empresa tenha apurado o imposto com base no lucro presumido desde
o ano calendrio de 1996.
Lucro contido na parcela efetivamente recebida de lucro diferido por
permisso legal
BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA PRESUMIDO
Alquota de 15% sobre o valor da base de clculo
Adicional de 10% sobre o valor da base de clculo que exceder o limite
de R$ 60.000,00. No caso de trimestre incompleto, o limite corresponder
ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do
perodo de apurao
IMPOSTO DE RENDA PRESUMIDO TRIMESTRAL A PAGAR
Compensaes e dedues
a) Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integram
A base de clculo do IRPJ devido
b) Imposto de Renda retido na fonte sobre pagamentos efetuados por
rgos pblicos federais, pelo fornecimento de bens ou servios.

35

c) saldo de imposto de renda a restituir ou a compensar apurado em

anos calendrio anteriores, nos quais a empresa foi submetida
apurao anual do lucro real, observando-se que o saldo a restituir ou
a compensar apurado em dezembro do ano anterior pode ser
compensado com o imposto mensal devido a partir de janeiro do ano
atual, a ser pago a partir de fevereiro, acrescido de juros.
d) Pagamentos indevidos ou a maior que o devido, relativos a impostos
ou contribuies administrados pela SRF.
e) Imposto pago no exterior sobre lucros, rendimentos e ganhos de
capital. O imposto pago no exterior, convertido em reais, nas
hipteses das empresas enquadradas no REFIS, poder ser deduzido
at a data do vencimento do imposto de renda no Brasil.
Dessa forma, na apurao do IRPJ devido no 4 trimestre do ano
calendrio, a pessoa jurdica poder deduzir o imposto pago no
exterior at 31 de janeiro do ano subsequente.
f) outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN 210/2002.
13. (=)

IMPOSTO DE RENDA PRESUMIDO TRIMESTRAL A PAGAR

Outros acrscimos obrigatrios

Se, no ano calendrio anterior ao da opo pelo lucro presumido, a empresa
houver sido tributada pelo lucro real, ela dever adicionar base de clculo do
imposto do primeiro trimestre os saldos dos valores cuja tributao foi diferida no
regime do lucro real, controlados na Parte B do LALUR, observando-se que entre
esses valores no se inclui a depreciao acelerada incentivada.
(Solues de Consulta 203/2001 e 71/2001 das 8 e 10 RF, RIR/99, artigo 520).
1.4.6. Receitas no integrantes da base de clculo
No entram na base de clculo do imposto trimestral presumido:
1. as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas,
e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em
perodos anteriores;
2. a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor
provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real de perodos
anteriores ou que se refiram ao perodo no qual a empresa tenha se submetido
ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;
3. os lucros e os dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo
custo de aquisio;
4. o resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia
patrimonial.

36

OBS: A empresa poder optar, para efeito de tributao pelo lucro presumido,
reconhecer suas receitas pelo regime de caixa ou de competncia. As empresas
submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido somente
podero adotar o regime de caixa, para fins da incidncia das contribuies para o
PIS e COFINS, na hiptese de adotar o mesmo critrio em relao ao IRPJ e a
CSLL.
1.4.7. Distribuio de Lucro
(IN 93/97, artigo 48; ADN Cosit 4/1996; IN SRF 16/2001, artigo 3).
Os valores pagos aos scios ou acionistas ou ao titular de empresa tributada pelo
lucro presumido, a ttulo de lucros ou dividendos, ficam isentos do Imposto de
Renda, independentemente de apurao contbil, at o valor da base de clculo
do Imposto de Renda Pessoa Jurdica, deduzido do IRPJ (inclusive o adicional
quando devido), da Contribuio Social sobre o Lucro, do PIS e do COFINS
devidos, desde que a distribuio ocorra aps o encerramento do trimestre de
apurao.
Exemplo:
Uma empresa no primeiro trimestre tem os seguintes dados.
IRPJ devido -

23.000,00

C.Social s/lucro

12.000,00

PIS
COFINS

6.200,00
29.000,00

PARA DISTRIBUIR O LUCRO

SEGUINTE:

SEM TRIBUTAO, DEVE SER FEITO O

Base de clculo do IRPJ devido no trimestre

IRPJ devido
C.Social devida no trimestre
PIS devido no trimestre
Cofins devida no trimestre
Valor distribuir sem tributao

116.000,00
(23.000,00)
(12.000,00)
(6.200,00)
(29.000,00)
45.800,00

Se a empresa mantiver escriturao contbil e apurar lucro lquido (aps a

deduo do IRPJ devido) de valor superior ao valor determinado na forma do
exemplo acima, a totalidade do lucro lquido contbil poder ser distribuda sem
incidncia do imposto.

37

Entretanto, se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor

determinado de acordo com as regras citadas no exemplo, prevalecer a iseno
sobre a distribuio do lucro presumido lquido do imposto e contribuies
devidos.
1.4.8. Obrigaes Acessrias
As Pessoas Jurdicas que optarem pela tributao com base no lucro presumido
devero, para efeitos do imposto de renda, manter:
a)

escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou, opcionalmente,

escriturao de livro Caixa, no qual dever ser escriturada toda a
movimentao financeira ocorrida no decorrer do ano calendrio abrangido
por esse regime de tributao, inclusive a bancria.

b)

escriturao do Livro Registro de Inventrio

c)
d)

entregar DIPJ anualmente.

Em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros
obrigatrios por legislao especfica, bem como os documentos e demais
papis que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal.

OBS:
A empresa submetida tributao com base no lucro presumido que no mantiver
escriturao contbil na forma prevista nas leis comercial e fiscal, se tiver de
passar para o regime do lucro real por ter-se desenquadrado das condies
exigidas para se manter no lucro presumido ou por opo, dever proceder, em 1
de janeiro do ano em que ficar sujeita tributao pelo lucro real, ao levantamento
patrimonial e elaborao do balano de abertura para inicio ou reinicio da
escriturao comercial.
1.4.9. Sada do Regime do lucro presumido
1.4.9.1.

Sada voluntria

A opo pelo lucro presumido obriga a empresa a permanecer nesse regime

durante todo o ano calendrio. Entretanto, em qualquer ano calendrio
subseqente, a empresa ter total liberdade para se submeter a outro regime de
tributao, observadas as condies pertinentes ao regime escolhido. Por
exemplo:
a) Poder submeter-se tributao com base no lucro real,se mantiver
escriturao contbil e fiscal nas condies exigidas nesse regime;

38

b) Poder optar pelo Simples Nacional, caso venha a se enquadrar nas

condies para o ingresso nesse regime.
1.4.9.2.

Sada obrigatria

A empresa submetida ao regime do lucro presumido cuja receita bruta, no

decorrer do ano calendrio, ultrapassar o limite de R$ 48.000.000,00 ou o limite
proporcional equivalente ao resultado da multiplicao de R$ 4.000.000,00 pelo
nmero de meses de atividade, caso se trate do ano de incio de atividades, ficar
impedida de optar por esse regime de tributao no ano calendrio subseqente.
Por exemplo: a empresa que optou pelo lucro presumido em 2009, mas nesse
ano, a sua receita bruta superou o montante de R$ 48.000.000,00, est impedida
de optar pelo lucro presumido em 2010, devendo submeter-se tributao com
base no lucro real ou arbitrado (salvo se houver aderido ao Refis).
1.4.9.10. CSLL PRESUMIDA
No caso de empresa que opte pela tributao do Imposto de Renda com
base no lucro presumido, dever ocorrer a apurao da CSLL de modo trimestral.
O regime de reconhecimento da receita ser o mesmo aplicado para tributao do
Imposto de Renda (regime de competncia ou de caixa).
Base de Clculo
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Receita Bruta Trimestral da atividade

(x) Percentual de 12% ou 32% conforme o caso
(=) SUBTOTAL
(+) Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa
(+) Ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel
(+) Descontos financeiros obtidos
(+) Demais receitas, ganhos de capital e resultados positivos no integrantes
da receita bruta da atividade
8) (=) BASE DE CLCULO DA CSLL PRESUMIDA TRIMESTRAL A PAGAR
9) (-) Compensaes e dedues
10) (=) CSLL PRESUMIDA TRIMESTRAL A PAGAR
OBS: De acordo com o artigo 22 da Lei 10.684/2003, a partir de 01.09.2003, a
base de clculo da CSLL das empresas optantes pela estimativa mensal e das
pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil ser de 32% para aquelas
que exeram as seguintes atividades:
- prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares
- intermediao de negcios
- administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza
- servios de factoring.

39

Preenchimento do DARF
Para o pagamento da CSLL trimestral calculada pelo lucro presumido., o cdigo
de recolhimento 2372 e dever ser paga em quota nica at o ltimo dia til do
ms subsequente ao trimestre.
Por opo da empresa, poder ser paga em at 3 quotas mensais, iguais e
sucessivas, desde que nenhuma quota seja inferior a R$ 1.000,00.
Assim sendo, a CSLL de valor inferior a R$ 2.000,00 ser paga em quota nica.
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC, para ttulos
federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
2.

LUCRO DA EXPLORAO

o lucro que serve de base para o clculo de benefcios fiscais de iseno ou

reduo do Imposto de Renda, para determinadas atividades exercidas por
pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real. As pessoas jurdicas com atividades
beneficiadas por estes incentivos so aquelas:
a) com projetos de instalao, modernizao, ampliao ou diversificao, bem
como as que mantenham em operao empreendimentos industriais e agrcolas
nas reas de atuao da ADENE Agncia de Desenvolvimento do Nordeste (exSUDENE Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste) e da ADA
Agncia de Desenvolvimento da Amaznia (ex SUDAM Superintendncia do
Desenvolvimento da Amaznia), que tenham direito iseno ou reduo de 50%
do valor do imposto, de acordo com o disposto nos artigos 546 e 561 do RIR/99,
bem como as que tenham projetos aprovados para setores considerados
prioritrios para o desenvolvimento regional.
partir de 1 de janeiro de 2014 cessar a existncia desses benefcios;
b) que instalaram, ampliaram ou modernizaram at 31 de dezembro de 1990, na
rea do Programa Grande Carajs, empreendimentos dele integrantes,
beneficiadas com iseno do imposto, conforme artigos 562 e 563 do RIR/99;
d) que explorem empreendimentos hoteleiros e/ou outros empreendimentos
tursticos, que gozem de iseno ou reduo de 70%, 50% ou 33,33%,
conforme artigos 564 a 573 RIR/99;
d) outras atividades conforme determinado pela legislao.
2.1.

Momento do clculo do lucro da explorao

O lucro da explorao deve ser calculado:

1. no encerramento de cada trimestre-calendrio, pelas empresas que adotarem
a apurao trimestral do Imposto de Renda;

40

2. no balano anual de 31 de dezembro e/ou nos balanos intermedirios

utilizados para suspender/reduzir o pagamento mensal do imposto, quando
houver opo pelo regime de estimativa.
No caso do pagamento mensal com base na receita bruta e acrscimos, as
receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do
imposto mensal, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida
tributao com base no lucro real, fizer jus. Para tanto, a empresa dever manter
controles contbeis que lhe permitam determinar, a cada ms, os totais de
receitas correspondentes s atividades incentivadas e no incentivadas.
O percentual de determinao do lucro estimado ser aplicado sobre a receita
mensal no beneficiada com o incentivo.
2.2.

Clculo do Lucro da Explorao

De acordo com o artigo 554 do RIR/99, e considerando-se os dispositivos

constantes de atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal, o
lucro da explorao o resultado da seguintes soma algbrica:
01. Lucro Lquido antes do IRPJ
02. (+) Despesas no operacionais
03. (+) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
04. (+) Prejuzo na alienao de participaes no integrantes do ativo
permanente
05. (+) Resultados negativos em participaes societrias e em sociedades em
conta de participao
06. (+) Variaes cambiais passivas
07. (+) Variaes cambiais ativas
08. (+) Perdas em operaes realizadas no exterior
09. (+) Tributos e contribuies exigibilidade suspensa)
10. (+) Receitas de exportao preos de transferncia
11. (+) Variao cambial amortizada
12. (+) Reserva de reavaliao baixada
13. (+) Lucro inflacionrio realizado fase pr operacional
14. (-) Receitas no operacionais
15. (-) Ganhos na alienao de participaes no integrantes do ativo permanente
16. (-) Resultados positivos em participaes societrias e em sociedades em
conta de participao
17. (-) Rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior
18. (-) Variaes cambiais ativas
19. (-) Variaes cambiais passivas operao liquidada
20. (-) Resultado negativo de variao cambial parcela diferida
21. (-) Receitas financeiras excedentes das despesas financeiras
22. (=) Lucro da explorao
3.

JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

41

As pessoas jurdicas, submetidas tributao com base no lucro real, podero

considerar dedutveis, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo
da Contribuio Social sobre o Lucro, os juros remuneratrios do capital prprio
que forem calculados e contabilizados conforme artigos 347 e 668 do RIR/99.
Os juros remuneratrios do Capital Prprio so calculados sobre as contas do
patrimnio lquido.
De acordo com o artigo 182 da Lei 6404/76 (Lei das S/A), o patrimnio lquido
composto pelas contas de:
- capital social
- reservas de capital
- reservas de reavaliao
- reservas de lucros
- lucros (ou prejuzos) acumulados e
- aes em tesouraria (conta retificadora)
Entretanto para compor a base de clculo dos juros sobre capital prprio, no
devem ser considerados, salvo se forem adicionados na determinao do lucro
real e da base de clculo da Contribuio Social, os seguintes valores:
a) reserva de reavaliao
b) reserva especial relativa correo monetria facultativa de bens do ativo
permanente referente data de 31.01.91,(de que trata o artigo 460 do RIR/99);
c) parcela ainda no realizada (no computada na apurao do lucro real) da
reserva de reavaliao de imveis integrantes do ativo permanente e de
patentes ou direitos de explorao de patentes, que tenha sido incorporada ao
capital social.
Observao:
1) Caso a empresa tenha prejuzos acumulados de perodos de apurao
anteriores, o valor destes dever ser subtrado do patrimnio lquido, para efeito
de clculo dos juros remuneratrios do capital prprio.
Os prejuzos acumulados devem ser classificados em conta retificadora do
patrimnio lquido, de modo que a soma dos saldos das contas desse grupo fique
ajustada pela subtrao dos prejuzos acumulados.
3) Para efeito de clculo dos juros remuneratrios do capital prprio, no deve ser
computado, como integrante do patrimnio lquido, o lucro do perodo de
apurao.
Se a empresa apurar o lucro real trimestralmente, por ser essa apurao
definitiva para efeitos fiscais:
a) o lucro de um trimestre compor o patrimnio para efeito de compor a base
de clculo dos juros remuneratrios nos trimestres seguintes (desde que
no distribudos), ainda que dentro do mesmo ano;
b) a deduo de juros em um trimestre, tendo como limite a metade do lucro
do prprio trimestre, no ser prejudicada pela apurao de prejuzo em
trimestre posterior, ainda que dentro do mesmo ano.

42

Contabilizao dos juros

De acordo com artigo 347 do RIR/99 e a Lei 9249/95, artigo 9, fica determinado
que os juros que tenham sido pagos ou creditados individualizadamente ao titular,
scios ou acionistas, sero registrados a dbito da conta de despesa financeira.
Entretanto, se o beneficirio for pessoa jurdica, os juros auferidos devero ser
registrados como receita financeira, e integraro a base de clculo do lucro real e
da contribuio social.
O imposto retido na fonte descontado sobre os juros auferidos poder ser
compensado com o IRPJ devido no perodo de apurao em que os juros forem
computados na sua base de clculo.
No caso de beneficirio pessoa fsica, o imposto de renda na fonte sobre os juros
remuneratrios do capital prprio, ser considerado tributao definitiva, ou seja,
os juros no entram na base de clculo do imposto anual, mas tambm o imposto
retido na fonte no poder ser compensado com o imposto devido na declarao.
Tributao na fonte
Os juros pagos ou creditados sujeitam-se incidncia do imposto de renda na
fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito aos beneficirios
(pessoa fsica ou jurdica) residentes no Brasil ou no exterior. (artigo 668 RIR/99).

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