IMPUESTO DE RENTA-Liquidacin de revisin

AUTO DE INSPECCION TRIBUTARIA Y CONTABLE-Exactitud de

declaraciones tributarias, existencia de hechos gravados y cumplimiento de
obligaciones formales
Frente a lo explicado, es necesario precisar que la Inspeccin Contable es un medio
de prueba que busca verificar la exactitud de las declaraciones tributarias, la existencia
de hechos gravados y el cumplimiento de obligaciones formales.
Dicha actuacin puede hacer parte de la Inspeccin Tributaria, pues esta ltima es de
carcter general y tiene como finalidad la constatacin directa de los hechos que
interesan a un proceso adelantado por la Administracin Tributaria; se realiza para
verificar la exactitud de las declaraciones, establecer la existencia de hechos gravables
declarados o no, y el cumplimiento de obligaciones formales; adicionalmente, con
ocasin de la misma se pueden practicar todos los medios de prueba autorizados por
la legislacin tributaria, entre ellos la inspeccin contable, tal como lo seala el artculo
779 del Estatuto Tributario.
Corresponde resaltar que el artculo 779 del Estatuto Tributario dispone que la
Inspeccin Tributaria se decreta mediante auto que se notifica por correo o
personalmente, indicando los hechos materia de prueba y los funcionarios
comisionados para la prctica; asimismo, de ella se levantar un acta que deber ser
suscrita por los funcionarios que la adelantaron.
Por otra parte, el artculo 782 del mismo ordenamiento, que regula la Inspeccin
Contable, no establece que se deber proferir un auto que tendr que ser notificado;
por tanto, la obligacin de notificacin slo se ha establecido para el Auto de
Inspeccin Tributaria.
No se evidencia ninguna irregularidad en el procedimiento adelantado con ocasin de
la prctica y notificacin de la Inspeccin Tributaria y; por ello, carecen de fundamento
los cargos presentados relacionados con la notificacin de dichos actos.
Sin embargo, la ausencia de la firma de uno de los funcionarios comisionados en el
acta de Inspeccin Contable, en nada afecta la validez probatoria de las pruebas
practicadas, ni el debido proceso guardado durante el trmite de investigacin.

SUSPENSION
requerimiento

DE

TERMINOS-Extemporaneidad

de

la

notificacin

del

Como consecuencia de lo anterior, no prosperan los cargos primero y segundo, y

corresponde aplicar lo decidido al cargo cuarto, que refiere la extemporaneidad de
la notificacin del Requerimiento Especial, porque practicada en debida forma la
Inspeccin Tributaria, oper la suspensin del trmino para notificar el Requerimiento
Especial sealado en el artculo 706 del Estatuto Tributario y resulta oportuna la
notificacin realizada el 6 de diciembre de 2002.
Lo anterior considerando que la sociedad present solicitud de devolucin por saldo a
favor de la declaracin de renta correspondiente al ao gravable de 1999 el 11 de
septiembre de 2000; por ello, la Administracin tena plazo hasta el 12 de septiembre
de 2002 para proferir el Requerimiento Especial.
Sin embargo, suspendido el trmino por tres meses, por la prctica de la Inspeccin
Tributaria, este plazo se extendi hasta el 12 de diciembre de 2002, de lo cual resulta
Procuradura Sexta Delegada ante el Consejo de Estado gbueno@procuraduria.gov.co
Carrera 5 N 15-80 Piso 19 Tel. 5878750 Ext.: 11932/33 www.procuraduria.gov

Expediente 18135

que la notificacin del Requerimiento Especial, el 6 de diciembre de 2002, fue

realizada dentro del plazo legalmente establecido, de acuerdo con el artculo 714
ibdem.

CAUSAL DE NULIDAD-Prctica de la inspeccin tributaria

Revisados los actos demandados se observa que los actos de la Administracin
explican de manera suficiente, que lo decidido en relacin con la practica de la
Inspeccin Tributaria impide que se analicen las nulidades solicitadas, porque si ya
esta probado que no existe irregularidad en la actuacin, no resulta procedente repetir
que no es aplicable la causal de nulidad.
Adicionalmente, la Administracin precis a la sociedad y le explic que el
Requerimiento Especial, por ser un acto de trmite, no puede ser demandando en
nulidad; por tanto, concluye que no le corresponde decidir sobre dicha solicitud en la
Liquidacin Oficial de Revisin

RECURSO DE RECONSIDERACION-Silencio administrativo

Posteriormente, en la Resolucin que resuelve el Recurso de Reconsideracin (Folios
12 a 19 del Expediente) le explica nuevamente la improcedencia de la solicitud de
nulidad y de silencio administrativo, de acuerdo con el procedimiento tributario,
encontrndose en esta forma que se ha explicado concisa y claramente al actor los
motivos de la Administracin, para no dar trmite ms profundo y extenso a sus
solicitudes de nulidad y de silencio administrativo.

RECHAZO POR PERDIDA DE INVENTARIOS-Exportacin de bienes

Sobre la prdida de inventarios, con ocasin de la exportacin de bienes, la
Administracin y el Tribunal en sus decisiones han explicado que las prdidas
aceptadas fiscalmente son las sealadas en los artculos 147 a 156 del Estatuto
Tributario, normas dentro de las cuales no se encuentran las solicitadas por la
sociedad demandante, circunstancia que no ha sido controvertida suficientemente ni
fue desvirtuada por la parte accionante en la demanda ni con nuevos argumentos en el
recurso

GASTOS POR HONORARIOS-Carga de la prueba

Sobre los honorarios pagados por asesora tcnica al seor X -cargo que pas por alto
la Sala a quo -, corresponde resaltar que fue extensamente explicado en los actos
demandados, que se encuentra comprobado el gasto, pero no la actividad de la cual
se deriv el mismo, pues, los documentos aportados aluden a una obra que no se
efectu y le corresponda al contribuyente desvirtuar tal circunstancia, de conformidad
con el principio de carga de la prueba.

GASTOS POR COMISIONES EN EL EXTERIOR-Comercializacin de los

productos exportados

Expediente 18135

En lo relacionado con el gasto por pago de comisiones en el exterior, comparte el

Ministerio Pblico que la sociedad no logr demostrar la necesidad del gasto; al
contrario, la Administracin le endilg que contaba con personal en el exterior que
poda llevar a cabo la gestin de comercializacin de los productos exportados y que
no se acredit el contrato celebrado con la sociedad extranjera que presta el servicio
de comercializacin de los productos, por tanto, no bastaba con aportar el soporte del
pago, sino tambin demostrar el cumplimiento de los requisitos del artculo 107 del
Estatuto Tributario.

SANCION POR INEXACTITUD-Expensas deducibles

En el presente caso qued comprobado que el contribuyente present e incluy como
deducciones valores por diferentes conceptos que no cumplieron con los requisitos
sealados en el artculo 107 del Estatuto Tributario, para ser considerados como
expensas necesarias deducibles; situacin con la cual se configur un menor impuesto
o saldo a pagar y resulta procedente la aplicacin de la sancin por inexactitud
conforme lo seala el artculo 647 del Estatuto Tributario.

Concepto 205 - 2010 328856

Bogot, D.C., 21 de octubre de 2010

Honorables
MAGISTRADOS DEL CONSEJO DE ESTADO
Sala de lo Contencioso Administrativo - Seccin Cuarta
E.
S.
D.

Consejero Ponente:
Referencia :
Radicado :
Asunto
:
Actor
:

Doctor William Giraldo Giraldo

760012331000200402933 01
18135
Impuesto de Renta
C.I. de Azcares y Mieles S.A.

Expediente 18135

De conformidad con lo dispuesto en los artculos 277 numerales 1, 3 y 7 de

la Constitucin Poltica; 127 y 210 del Cdigo Contencioso Administrativo, 35 de
la Ley 446 de 1998; 30, 37 y 44 del Decreto 262 del 22 de febrero de 2000 y en
la Resolucin 371 de 6 de octubre de 2005 del Procurador General de la
Nacin, corresponde a esta agencia del Ministerio Pblico emitir concepto
dentro del trmite del recurso de apelacin interpuesto contra la sentencia
dictada por el Tribunal Administrativo del Valle del Cauca el 29 de octubre de
2009.

ANTECEDENTES

1.- De los hechos que narra el libelista en la demanda se resumen los

siguientes:

1.1.- La sociedad C.I. de Azucares y Mieles S.A. present declaracin de renta

por el ao gravable 1999, radicada el 12 de abril de 20001; en dicha
declaracin liquid un saldo a favor por valor de $1.468.393.000.
Con posterioridad, el 8 de septiembre de 2000, present correccin a su
declaracin de renta anterior, y mantuvo el saldo favor por la suma de
$1.468.393.000.
1.2.- El 11 de septiembre de 2000, la sociedad present solicitud de devolucin
de saldo a favor de la declaracin de Renta por el ao gravable de 1999, la cual
fue aprobada mediante Resolucin 1421 de 25 de septiembre de 2000.
1.3.- El 26 de septiembre de 2001, la Administracin de Impuestos Nacionales
de Cali, profiri el Auto de Verificacin o Cruce 050632001001396 por el
Impuesto de Renta del ao 1999.

Expediente 18135

1.4.- El 15 de febrero de 2002, la Administracin emiti el Auto de Inspeccin

Tributaria 050632002000016, el cual fue notificado por correo el 18 de febrero
del mismo ao.
1.5.- El 6 de diciembre de 2002 se notific por correo certificado el
Requerimiento Especial 050632002000088 de 5 de diciembre de 2002, en el
cual se propuso un mayor impuesto, resultado de adiciones y rechazos por la
suma de $1.097.130.000 y una sancin por inexactitud por valor de
$1.755.408.000, para un total de impuesto y sancin por $2.852.538.000
1.6.- El 17 de marzo de 2003, la Divisin de Liquidacin de la Administracin de
Impuestos

Nacionales

de

Cali,

expidi

la

Liquidacin

de

Revisin

050642003000030, mediante la cual se confirmaron las glosas propuestas en el

Requerimiento Especial.
Contra el anterior acto la sociedad present recurso de reconsideracin, el cual
fue decidido por medio de la Resolucin 900008 del 2 de abril de 2004 de la
Divisin Jurdica Tributaria de la Administracin de Impuestos Nacionales de
Cali, confirmando en todo su contenido la Liquidacin Oficial.
2.- La sociedad C.I. de Azucares y Mieles S.A. present demanda, en ejercicio
de la accin de nulidad y restablecimiento del derecho, solicitando que se
declare la nulidad de la Liquidacin de Revisin 050642003000030 del 17 de
marzo de 2003 de la Divisin de Liquidacin de la Administracin de Impuestos
Nacionales de Cali y de la Resolucin 900008 del 2 de abril de 2004 de la
Divisin Jurdica Tributaria de la Administracin de Impuestos Nacionales de
Cali, con la cual confirm la primera resolucin.
Como normas violadas cita los artculos 6, 29, 121, 123 y 209 de la
Constitucin Poltica; el artculo 140, 252 y 259 del Cdigo de Procedimiento
Civil; los artculos 44 y 165 del Cdigo Contencioso Administrativo; los artculos
60, 107, 565, 647, 703, 705, 706 inciso 2 , 710, 712 literal g, 714, 730 numeral
4 y 6, 746, 771-2, 772, 774, 777, 779 inciso 4 y 782 inciso 2 del Estatuto

Expediente 18135

Tributario; los artculos 63 y 2247 del Cdigo Civil; y el artculo 1171 del Cdigo
de Comercio.
En el concepto de violacin manifiesta que se present nulidad de la
actuacin administrativa por violacin al debido proceso, porque no se firmaron
por parte de una funcionaria las actas de Inspeccin Tributaria y Contable;
igualmente, porque no se emiti ni notific el Auto de Inspeccin Contable con
el cual se comision a funcionarios para adelantar dicha diligencia, hechos con
los cuales se ocasiona la nulidad del Requerimiento Especial y de la Liquidacin
Oficial de Revisin.
Explica que la Administracin otorg facultades a funcionarios para la prctica
de la inspeccin contable sin ser comisionados para ello, presentndose as
una extralimitacin en el ejercicio de funciones.
Agrega que en los actos demandados no se explic, ni siquiera sumariamente,
la respuesta a la solicitud de nulidad presentada en la respuesta al
Requerimiento Especial y en el Recurso de Reconsideracin, que se relaciona
con no haberse emitido ni notificado el Auto de inspeccin contable; agrega que
tampoco se atendi la solicitud de declaratoria de silencio administrativo,
circunstancias que generan la firmeza de la declaracin privada presentada por
la sociedad.
Manifiesta que al faltante de inventarios se debe aplicar el artculo 107 del
Estatuto Tributario, y no el artculo 148 ibdem, porque en su actividad de
exportacin de productos de bienes propios o de terceros, deber responder por
los inventarios de las mercancas recibidas en depsito y es responsable por las
prdidas o deterioros de las mismas.
Afirma que no es procedente el rechazo del gasto en asesora tcnica, porque
corresponde a servicios profesionales que tienen su respaldo en facturas de
servicio, por concepto de diseo de instalaciones mecnicas y metalmecnicas
de bodegas ubicadas en el Puerto de Buenaventura.

Expediente 18135

Aduce que no debi rechazarse el monto de comisiones pagadas en el exterior,

porque dichas actividades s son necesarias, toda vez que se realizan en
cumplimiento del objeto social para penetrar en mercados extranjeros y ampliar
la cobertura de las exportaciones colombianas.
3.- El 29 de octubre de 2009, el Tribunal Contencioso Administrativo del Valle
del Cauca dict sentencia negando la nulidad de los actos demandados, con
fundamento en las siguientes consideraciones:
Analizadas las pretensiones del actor y las pruebas aportadas al expediente,
observa la Sala que la investigacin adelantada, incluida la inspeccin contable
y la elaboracin del informe, fueron correctamente presentados y sustentados
por funcionarios debidamente delegados y comisionados por la entidad;
asimismo, dicha comisin fue notificada legalmente a la parte actora (Folios 416
a 425 del cuaderno de antecedentes administrativos). En dichas actuaciones se
inform cules funcionarios fueron los designados para llevar a cabo la
investigacin; por tanto, no son de recibo las pretensiones de la actora sobre la
indebida notificacin de dichos actos.
A su vez, el artculo 730 del Estatuto Tributario no contempla la nulidad
solicitada por la parte actora, peticin que no tiene fundamento, porque los
funcionarios Martha Yolanda Giral Tamara y Jos Alberto Milln Mosquera
fueron comisionados tanto en el Auto de Apertura como en el Auto de
Inspeccin Tributaria, visibles a Folios 414 y 425 del Cuaderno de
Antecedentes.
Sobre la extemporaneidad del Requerimiento Especial, el Tribunal explica que
al haberse practicado inspeccin tributaria, oper la suspensin de tres meses
que seala el artculo 706 del Estatuto Tributario; por tanto, el Requerimiento
Especial notificado el 6 de diciembre de 2002 se profiri y notific en los
trminos del artculo 741 ibdem.

Expediente 18135

En relacin con el rechazo de prdidas por faltantes de inventario de terceros,

expone la Sala que no es una prdida deducible fiscalmente, por cuanto la
legislacin tributaria fija cules son los conceptos de prdidas que tienen el
carcter de deducibles de renta y las alegadas por la sociedad actora, no estn
contempladas como tal.
Finalmente, acerca de los gastos efectuados en el exterior y rechazados por la
Administracin a la sociedad actora, observa la Sala a quo, que las cuentas
aportadas por la accionante no describen la gestin desarrollada por los
terceros para la sociedad CI Azucares y Mieles; lo cual impide constatar el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 107 del Estatuto
Tributario, para que dichos gastos puedan ser considerados una expensa
necesaria.
4.- La sociedad demandante present recurso de apelacin contra la sentencia
dictada por el Tribunal Administrativo, sustentando que el Tribunal de primera
instancia slo se pronunci por los cargos de procedimiento primero y cuarto y
no se pronunci sobre los cargos segundo (nulidad de la actuacin por violacin
del debido proceso al no haberse emitido y notificado Auto de Inspeccin
Contable), tercero (nulidad por falta de explicacin sumaria de los actos en lo
relacionado con la solicitud de nulidad por ausencia de Auto de Inspeccin
Contable) y quinto (Nulidad de los actos por falta de explicacin sumaria al no
calificar la solicitud de silencio administrativo positivo).

Agrega que sobre los cargos sustanciales slo se pronunci sobre los cargos
sexto y sptimo y no se pronunci sobre los cargos octavo (rechazo de
comisiones pagadas al exterior) y noveno (sancin por inexactitud 160%
aplicada)

Reitera los cargos presentados en la demanda para los cargos resueltos en

primera instancia (1, 4, 6 y 7 ); sobre el cargo primero reafirma que las actas
de Inspeccin Tributaria y Contable de 5 de diciembre de 2005, no fueron
firmadas por la funcionaria Gilma Gonzalas Tenorio y que el Auto

Expediente 18135

05063200200026 de 6 de junio de 2002, con el cual se excluy a esta

funcionaria, nunca fue notificado a la sociedad, por tal razn, se incurri en
violacin al debido proceso, ocasionando la nulidad de todo lo actuado.

En cuanto al cargo cuarto, vuelve a proponer que las nulidades en cuanto a los
vicios de la prctica de la inspeccin tributaria y contable, ocasionan la
ineficacia del Requerimiento Especial, porque el trmino para notificar este
ltimo acto corri pleno sin suspenderse, al igual que el trmino de 6 meses
para notificar la Liquidacin Oficial de Revisin; en consecuencia, dichos actos
fueron notificados por fuera del trmino.

Sobre el sexto cargo, afirma que los argumentos del Tribunal se controvierten
repitiendo que la Sociedad es de comercializacin internacional y que debe
responder por los inventarios recibidos en depsito, por lo cual la prdida de
inventarios o faltante de los mismos, es una expensa ordinaria, necesaria,
proporcionada y comercial en la actividad de los exportadores.

En cuanto al sptimo cargo recalca que los honorarios corresponden a servicios

profesionales prestados por el Ingeniero Mario Echavarra, relacionados con
planes y diseos de un proyecto en marcha que se encuentran soportados con
facturas y tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta.
Asimismo, transcribe los cargos presentados en la demanda, para los cargos en
que segn su exposicin no se pronunci el Tribunal (2, 3, 5, 8 y 9),
afirmando que se viol el debido proceso por ausencia de explicacin y
pronunciamiento del a quo respecto de estos ltimos.
Para el segundo cargo transcribe que se presenta nulidad de lo actuado por
violacin del debido proceso al no haberse emitido y notificado auto de
inspeccin contable.

Expediente 18135

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En el tercer cargo, reitera que no se explic sumariamente en la Liquidacin

Oficial de Revisin, ni en la que resolvi el recurso de reconsideracin, la
solicitud de nulidad referente a que no se emiti ni notific el Auto de inspeccin
contable.
Para el quinto cargo, retoma la nulidad por falta de explicacin sumaria en la
Liquidacin oficial de Revisin y en la Resolucin que resolvi el recurso de
reconsideracin acerca de la solicitud de silencio administrativo positivo.
En lo relacionado con el octavo cargo, sobre el rechazo de las comisiones
pagadas al exterior por valor de $2.680.278.000, asevera que estos gastos son
expensas ordinarias y normales en el negocio de las exportaciones.

Finalmente, resalta el cargo noveno sobre la sancin por inexactitud para referir
que la sancin por inexactitud no es procedente, porque los datos presentados
por la sociedad son completos y verdaderos y no son incompletos ni falsos o
inexistentes.
CONCEPTO DEL MINISTERIO PBLICO

De acuerdo con los motivos de inconformidad expuestos por la sociedad

recurrente, los problemas centrales se concretan en determinar si en el
presente caso la ausencia de notificacin del Auto de Inspeccin Contable y la
falta de firma de una funcionaria en el acta de inspeccin tributaria y contable,
pueden generar nulidad de la actuacin administrativa; (ii) si resultan
procedentes los rechazos que realiz la Administracin, por concepto de
prdida de inventarios, rechazos por honorarios y pagos realizados por
comisiones en el exterior; (iii) si es procedente la aplicacin de la sancin por
inexactitud.
En primer lugar, debe resaltarse que si bien la estructura de la sentencia no
abord en forma estricta el pronunciamiento acerca de cada uno de los cargos,
tal situacin no vicia de legalidad la sentencia, pues revisado el contenido de la

Expediente 18135

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decisin se puede verificar que resolvi todas las pretensiones y cumpli con
las exigencias establecidas en el artculo 170 del Cdigo Contencioso
Administrativo.
En consecuencia, el resultado plasmado en el fallo de primera instancia
corresponde a la interpretacin de la demanda y la autonoma del juez para
expresar su decisin, porque consider que no resultaba pertinente volverse a
pronunciar sobre el tema, teniendo en cuenta que con la resolucin de los
primeros cargos se desvirtuaban los otros que tenan el mismo soporte.
Dilucidado lo anterior, corresponde revisar los cargos especficos, para cuya
labor se agruparan en los siguientes temas, considerando que el anlisis sobre
algunos afecta la prosperidad de otros de acuerdo con su origen y sustento.
1. Auto de inspeccin tributaria y contable.
Afirma la sociedad demandante y recurrente que no se profiri ni notific Auto
de Inspeccin Contable y, por ello, la actuacin administrativa tributaria que se
adelant esta viciada de nulidad dice-, pues consider dichas actuaciones
para proferir el Requerimiento Especial y la Liquidacin Oficial de Revisin.
Frente a lo explicado, es necesario precisar que la Inspeccin Contable es un
medio de prueba que busca verificar la exactitud de las declaraciones
tributarias, la existencia de hechos gravados y el cumplimiento de obligaciones
formales.
Dicha actuacin puede hacer parte de la Inspeccin Tributaria, pues esta ltima
es de carcter general y tiene como finalidad la constatacin directa de los
hechos que interesan a un proceso adelantado por la Administracin Tributaria;
se realiza para verificar la exactitud de las declaraciones, establecer la
existencia de hechos gravables declarados o no, y el cumplimiento de
obligaciones formales; adicionalmente, con ocasin de la misma se pueden
practicar todos los medios de prueba autorizados por la legislacin tributaria,

Expediente 18135

12

entre ellos la inspeccin contable, tal como lo seala el artculo 779 del Estatuto
Tributario.
Corresponde resaltar que el artculo 779 del Estatuto Tributario dispone que la
Inspeccin Tributaria se decreta mediante auto que se notifica por correo o
personalmente, indicando los hechos materia de prueba y los funcionarios
comisionados para la prctica; asimismo, de ella se levantar un acta que
deber ser suscrita por los funcionarios que la adelantaron.
Por otra parte, el artculo 782 del mismo ordenamiento, que regula la Inspeccin
Contable, no establece que se deber proferir un auto que tendr que ser
notificado; por tanto, la obligacin de notificacin slo se ha establecido para el
Auto de Inspeccin Tributaria.
En el sub examine se encuentra probado que el Auto de Inspeccin Tributaria
fue notificado mediante Planilla 0901 de 18 de febrero de 2002. (Folio 819 de la
Carpeta Tomo II de antecedentes administrativos)

Situacin similar se predica de la notificacin de las actas de Inspeccin

Contable y Tributaria, pues en los antecedentes administrativos se observa que
fueron debidamente notificadas y conocidas por la sociedad contribuyente
(Folios 703 a 723 de la Carpeta Tomo II de antecedentes administrativos) y
referenciadas en la respuesta al Requerimiento Especial.
As las cosas, no se evidencia ninguna irregularidad en el procedimiento
adelantado con ocasin de la prctica y notificacin de la Inspeccin Tributaria
y; por ello, carecen de fundamento los cargos presentados relacionados con la
notificacin de dichos actos.
Por otra parte, sobre la ausencia de firma de la funcionaria Gilma Gonzalas
Tenorio, en las actas de Inspeccin Tributaria y Contable de fecha 5 de
diciembre de 2002, cabe recordar que la Administracin explic a la sociedad
contribuyente que las mismas no deban ser firmadas por dicha funcionaria,

Expediente 18135

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pues haba sido excluida del proceso de investigacin mediante auto de

exclusin 050632002000026 del 6 de junio de 2002 (Folio 431 de antecedentes
administrativos).
Sin embargo, la ausencia de la firma de uno de los funcionarios comisionados
en el acta de Inspeccin Contable, en nada afecta la validez probatoria de las
pruebas practicadas, ni el debido proceso guardado durante el trmite de
investigacin; ello de conformidad con lo sealado por el artculo 782 del
Estatuto Tributario: cuando una de las partes intervinientes, se niegue a
firmarla, su omisin no afectar el valor probatorio de la diligencia se
considera que los datos consignados en ella, estn fielmente tomados de los
libros, salvo que el contribuyente o responsable demuestre su inconformidad.
De lo anteriormente expuesto se puede concluir que no existe hecho que
constituya causal de nulidad de la investigacin que pudiere afectar el
Requerimiento Especial y la Liquidacin Oficial de Revisin.
Como consecuencia de lo anterior, no prosperan los cargos primero y
segundo, y corresponde aplicar lo decidido al cargo cuarto, que refiere la
extemporaneidad de la notificacin del Requerimiento Especial, porque
practicada en debida forma la Inspeccin Tributaria, oper la suspensin del
trmino para notificar el Requerimiento Especial sealado en el artculo 706 del
Estatuto Tributario y resulta oportuna la notificacin realizada el 6 de diciembre
de 2002.
Lo anterior considerando que la sociedad present solicitud de devolucin por
saldo a favor de la declaracin de renta correspondiente al ao gravable de
1999 el 11 de septiembre de 2000; por ello, la Administracin tena plazo hasta
el 12 de septiembre de 2002 para proferir el Requerimiento Especial.
Sin embargo, suspendido el trmino por tres meses, por la prctica de la
Inspeccin Tributaria, este plazo se extendi hasta el 12 de diciembre de 2002,
de lo cual resulta que la notificacin del Requerimiento Especial, el 6 de

Expediente 18135

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diciembre de 2002, fue realizada dentro del plazo legalmente establecido, de

acuerdo con el artculo 714 ibdem.
Sobre los cargos tercero y quinto, revisados los actos demandados se
observa que los actos de la Administracin explican de manera suficiente, que
lo decidido en relacin con la practica de la Inspeccin Tributaria impide que se
analicen las nulidades solicitadas, porque si ya esta probado que no existe
irregularidad en la actuacin, no resulta procedente repetir que no es aplicable
la causal de nulidad.
Adicionalmente, la Administracin precis a la sociedad y le explic que el
Requerimiento Especial, por ser un acto de trmite, no puede ser demandando
en nulidad; por tanto, concluye que no le corresponde decidir sobre dicha
solicitud en la Liquidacin Oficial de Revisin (Folios 43 y 44 del Expediente).
En forma particular se expres:
3.1. En Cuanto a la peticin del contribuyente del decretar la Nulidad del
Requerimiento Especial que se discute por violacin a los artculos 779, 782
del Estatuto Tributario y 29 de la Carta Poltica Colombiana este despacho
se permite hacer los siguientes comentarios: ..
Estas dos actas no podan estar firmadas por la funcionaria GONZALIAS
TENORIA GILMA, por cuanto para esas fechas dicha funcionaria haba sido
excluida mediante Auto para exclusin NO. 050632002000026 de junio 6 de
2002 (ver folio 431)
Por las razones antes expuestas considera este despacho que en ningn
momento se han violado los artculos los artculos 779 y 782 del Estatuto
Tributario y mucho menos el debido proceso contemplado en el artculo 29
de la Carta Poltica Colombiana
Ahora bien, no es competencia de este despacho decretar nulidades,
respecto me permito transcribir el contenido del artculo 731 del Estatuto
Tributaria: .
El Requerimiento Especial es un acto preparatorio y la Liquidacin Oficial es
un Acto Definitivo, contra este debe alegarse las nulidades en la instancia
del Recurso. (Subrayados por la Delegada)

Posteriormente, en la Resolucin que resuelve el Recurso de Reconsideracin

(Folios 12 a 19 del Expediente) le explica nuevamente la improcedencia de la
solicitud de nulidad y de silencio administrativo, de acuerdo con el
procedimiento tributario, encontrndose en esta forma que se ha explicado

15

Expediente 18135

concisa y claramente al actor los motivos de la Administracin, para no dar

trmite ms profundo y extenso a sus solicitudes de nulidad y de silencio
administrativo.
Por la improcedencia de las nulidades propuestas y la demostracin del
debido proceso en las actuaciones demandadas como violatorias del mismo,
este despacho no conoce de la solicitud que encuentra sus argumentos en la
prosperidad de las nulidades o violaciones de las normas invocadas, artculo
779 y 782 del E.T., referente a la inspeccin tributaria y contable.

Con lo anterior queda demostrado que los cargos presentados en los puntos
primero, segundo, tercero, cuarto y quinto de la demanda y del recurso,
carecen de fundamento.
2. Rechazo por prdida de inventarios y gastos por honorarios
profesionales y comisiones al exterior.
Sobre la prdida de inventarios, con ocasin de la exportacin de bienes, la
Administracin y el Tribunal en sus decisiones han explicado que las prdidas
aceptadas fiscalmente son las sealadas en los artculos 147 a 156 del Estatuto
Tributario, normas dentro de las cuales no se encuentran las solicitadas por la
sociedad

demandante,

circunstancia

que

no

ha

sido

controvertida

suficientemente ni fue desvirtuada por la parte accionante en la demanda ni con

nuevos argumentos en el recurso; por tanto, no esta llamado a prosperar el
cargo sexto.
Sobre los honorarios pagados por asesora tcnica al seor Mario H. Chavarra
-cargo que pas por alto la Sala a quo -, corresponde resaltar que fue
extensamente explicado en los actos demandados, que se encuentra
comprobado el gasto, pero no la actividad de la cual se deriv el mismo, pues,
los documentos aportados aluden a una obra que no se efectu y le
corresponda al contribuyente desvirtuar tal circunstancia, de conformidad con
el principio de carga de la prueba.
Por tanto, no esta llamado a prosperar el cargo sptimo.

Expediente 18135

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En lo relacionado con el gasto por pago de comisiones en el exterior, comparte

el Ministerio Pblico que la sociedad no logr demostrar la necesidad del gasto;
al contrario, la Administracin le endilg que contaba con personal en el exterior
que poda llevar a cabo la gestin de comercializacin de los productos
exportados y que no se acredit el contrato celebrado con la sociedad
extranjera que presta el servicio de comercializacin de los productos, por tanto,
no bastaba con aportar el soporte del pago, sino tambin demostrar el
cumplimiento de los requisitos del artculo 107 del Estatuto Tributario.
Por lo anterior, no esta llamado a prosperar el cargo octavo.
3. Sancin por inexactitud.
En el presente caso qued comprobado que el contribuyente present e incluy
como deducciones valores por diferentes conceptos que no cumplieron con los
requisitos sealados en el artculo 107 del Estatuto Tributario, para ser
considerados como expensas necesarias deducibles; situacin con la cual se
configur un menor impuesto o saldo a pagar y resulta procedente la aplicacin
de la sancin por inexactitud conforme lo seala el artculo 647 del Estatuto
Tributario.
Por lo expuesto, esta Procuradura Delegada considera que el recurso
interpuesto por parte de la sociedad demandante no est llamado a prosperar y,
en consecuencia, recomienda que se confirme la sentencia de primera
instancia.
De los Seores Consejeros,

GUILLERMO BUENO MIRANDA

Expediente 18135

Procurador Sexto Delegado ante el Consejo de Estado

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