Guia do IPI: Estabelecimentos equiparados a industrial

Resumo:
Veremos nesta oportunidade as hipteses de equiparao a industrial, obrigatrias e facultativas, presentes no Regulamento do IPI/2010
(RIPI/2010), aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.

1) Introduo:
A legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) estabelece que o fato gerador do imposto o desembarao aduaneiro de
produto de procedncia estrangeira ou; a sada de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Entende-se
como industrial o estabelecimento que executa qualquer das operaes consideradas industrializao perante a legislao do IPI
(transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento / reacondicionamento e renovao), das quais resulte produto tributado,
ainda que de alquota 0% (zero por cento), ou beneficiado com a iseno do imposto.
A equiparao a industrial, por sua vez, atualmente dividida em 2 (duas) categorias distintas, quais sejam, a equiparao obrigatria
(estabelecimentos importadores, por exemplo) e a equiparao facultativa, em que a equiparao fica a critrio do prprio contribuinte
do imposto.
Na prtica, equiparar um estabelecimento comercial a um industrializador sem que a empresa realize qualquer processo produtivo o
mesmo que dizer que o comerciante passa a partir da equiparao a atuar como contribuinte do IPI, ficando a partir dessa data obrigado
ao recolhimento do imposto e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias prprias dos estabelecimentos industriais.
Importante observar que a legislao descreve como fato gerador a sada de produto de estabelecimento industrial, assim, o
entendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de que ocorre o fato gerador do IPI apenas quando das sadas dos
produtos em relao aos quais houve a equiparao. Portanto, da mesma forma que no h fato gerador para o industrial em relao
revenda de produtos acabados, tambm no ocorre o fato gerador para o equiparado a industrial em relao aos demais produtos no
vinculados operao que resultou em sua equiparao.
Devido importncia do tema para as empresas, principalmente as que comercializam bens de produo e as que so obrigatoriamente
equiparados a industrial, veremos nesta oportunidade quais as hipteses de equiparao a industrial, obrigatrias e facultativas, trazidas
ao mundo ftico pelo Regulamento do IPI/2010 (RIPI/2010), aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.
Base Legal: Arts. 4, 8 e 35, caput do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

2) Conceitos:
2.1) Modalidades de Industrializao:
O fato gerador do IPI o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira, ou a sada de produto industrializado de
estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
Deste modo, a industrializao caracterizada por qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a
apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como a que importe em alterar a apresentao do produto,
pela colocao de embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine ao transporte de
mercadorias. Deste conceito podemos extrair as seguintes modalidades de industrializao:
I. a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de espcie nova (Transformao);
II. a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do
produto (Beneficiamento);
III. a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal (Montagem);
IV. a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo
quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (Acondicionamento ou Reacondicionamento); ou
V. a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para
utilizao (Renovao ou Recondicionamento).

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Nota Tax Contabilidade:

(1) Para caracterizar a operao como industrializao irrelevante o processo utilizado para obteno
do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados.

Base Legal: Arts. 3, 4 e 35 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

2.2) Empresas interdependentes:

As empresas sero consideradas interdependentes:
a. quando uma delas tiver participao na outra de 15% (quinze por cento) ou mais do Capital Social, por si, seus scios ou acionistas,
bem como por intermdio de parentes destes at o 2 (segundo) grau e respectivos cnjuges, se a participao societria for de pessoa
fsica;
b. quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor, ou scio com funes de gerncia, ainda que exercidas sob
outra denominao;
c. quando uma tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de 20% (vinte por cento) no caso de distribuio com
exclusividade em determinada rea do territrio nacional, e mais de 50% (cinquenta por cento), nos demais casos, do volume das
vendas dos produtos tributados, de sua fabricao ou importao;
d. quando uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente, de um ou de mais de um dos produtos industrializados ou
importados pela outra, ainda quando a exclusividade se refira padronagem, marca ou tipo do produto); ou
e. quando uma vender outra, mediante contrato de participao ou ajuste semelhante, produto tributado que tenha fabricado ou
importado.
No caracteriza a interdependncia referida nas letras "c" e "d" a venda de matrias-primas e produtos intermedirios, destinados
exclusivamente industrializao de produtos do comprador.
Base Legal: Art. 612 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

2.3) Empresa controladora:

Empresa controladora a sociedade que direta ou indiretamente titular de direitos de scio que lhe assegurem de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
Base Legal: Art. 243, 2 da Lei n 6.404/1976 (UC: 02/06/15).

2.4) Empresa controlada:

Considera-se empresa controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras empresas controladas, titular
de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Base Legal: Art. 243, 2 da Lei n 6.404/1976 (UC: 02/06/15).

2.5) Empresas coligadas:

So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa, ou seja, quando a investidora detm ou exerce o poder
de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la.
Base Legal: Art. 243, 1 e 4 da Lei n 6.404/1976 (UC: 02/06/15).

2.6) Empresas interligadas:

So empresas interligadas as pessoas jurdicas que tenham como controlador o mesmo scio ou acionista.
Base Legal: Art. 10, 2, "b" do Decreto-Lei n 1.950/1982 (UC: 02/06/15).

2.7) Estabelecimentos Atacadistas e Varejistas:

Para efeito de aplicabilidade da legislao do IPI, considera-se estabelecimento comercial atacadista, aquele que efetua vendas:

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a. de bens de produo, exceto a particulares em quantidade que no exceda a normalmente destinada ao seu prprio uso;
b. de bens de consumo, em quantidade superior quela normalmente destinada a uso prprio do adquirente; e
c. a revendedores.
J o estabelecimento comercial varejista, aquele que efetua vendas diretas a consumidor, ainda que realize vendas por atacado
esporadicamente, considerando-se espordicas as vendas por atacado quando, no mesmo semestre civil, o seu valor no exceder a 20%
(vinte por cento) do total das vendas realizadas.
Base Legal: Art. 14 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

2.8) Bens de produo:

Consideram-se bens de produo:
a. as matrias-primas;
b. os produtos intermedirios, inclusive os que, embora no integrando o produto final, sejam consumidos ou utilizados no processo
industrial;
c. os produtos destinados a embalagem e acondicionamento;
d. as ferramentas, empregadas no processo industrial, exceto as manuais; e
e. as mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peas, partes e outros componentes, que se destinem a emprego
no processo industrial.
Base Legal: Art. 610 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3) Equiparao obrigatria:
Analisaremos nos prximos subcaptulos cada uma das hipteses de equiparao industrial obrigatria presentes na legislao do IPI.
Conforme veremos mais adiante, referida equiparao pode se dar em funo da atividade praticada pelo contribuinte ou dos produtos a
ela relacionados.
Base Legal: Art. 9 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3.1) Revenda de produtos importados:

3.1.1) Importao direta:
Os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos, so obrigatoriamente
equiparados a industrial.
Base Legal: Art. 9, I do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3.1.2) Importao indireta:

So tambm equiparados a industrial os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia
estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora.
Neste caso, a RFB:
a. dever estabelecer requisitos e condies para a atuao de pessoa jurdica importadora:
i. por conta e ordem de terceiro; ou
ii. que adquira mercadorias no exterior para revenda a encomendante predeterminado; e
b. poder exigir prestao de garantia como condio para a entrega de mercadorias, quando o valor das importaes for incompatvel
com o Capital Social ou o Patrimnio Lquido (PL) do importador ou encomendante predeterminado ou, no caso de importao por
conta e ordem, do adquirente.

Notas Tax Contabilidade:

(2) Presume-se por conta e ordem de terceiro, ressalvado o disposto na Nota 3 abaixo, a operao de
comrcio exterior realizada nas condies previstas neste subcaptulo: (I) mediante utilizao de
recursos daquele ou; (II) em desacordo com os requisitos e condies estabelecidos nos termos da alnea
"b" do inciso I do 1 do artigo 9 do RIPI/2010 (A RFB dever estabelecer requisitos e condies para a
atuao de pessoa jurdica importadora que adquira mercadorias no exterior para revenda a
encomendante predeterminado).
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(3) Considera-se promovida por encomenda, nos termos deste subcaptulo, no configurando importao
por conta e ordem, a importao realizada com recursos prprios da pessoa jurdica importadora que
adquira mercadorias no exterior para revenda a encomendante predeterminado, participando ou no o
encomendante das operaes comerciais relativas aquisio dos produtos no exterior, ressalvado o
disposto na alnea "b" do inciso I do 1 do artigo 9 do RIPI/2010.

Base Legal: Art. 9, IX, 1 a 3 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3.1.3) Importao realizada pela filial:

Outro tipo de importao que tambm gera a equiparao a industrial obrigatria, a importao realizada por estabelecimento filial.
Assim, tambm so equiparados a industrial, os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem para comercializao, diretamente
da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma.
Outra situao de equiparao a industrial envolvendo estabelecimento filial o previsto no artigo 9, III do RIPI/2010, que assim
prescreve:

Art. 9 - (...)
(...)
III - as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados,
industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento da mesma firma, salvo se
aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese do
inciso II;
(...)

Como podemos verificar, os estabelecimentos que receberem para comercializao produtos importados por outro estabelecimento da
mesma firma tambm so obrigatoriamente equiparados a industrial, porm, neste caso, no h a necessidade de que esse recebimento
tenha sido diretamente da repartio fiscal que o liberou e no abrange as filiais de importadores que operem exclusivamente na venda a
varejo.
Base Legal: Art. 9, II e III do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3.2) Filiais de estabelecimentos industriais:

Do artigo 9, III do RIPI/2010 tambm podemos extrair outro tipo de equiparao industrial obrigatria, qual seja, a situao em que as
filiais e demais estabelecimentos recebem para comercializao, produtos industrializados por outro estabelecimento da mesma empresa,
exceto na hiptese em que se tratar de estabelecimento exclusivamente varejista.
Vale a pena registrar que essa equiparao se restringe aos produtos recebidos para comercializao do estabelecimento industrial, no
se aplicando, portanto, aos demais produtos adquiridos de terceiros.
Base Legal: Art. 9, III do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3.3) Industrializao por encomenda:

Os estabelecimentos que comercializam produtos cuja industrializao tenha sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou
de terceiro, desde que sob encomenda, mediante a remessa de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes,
moldes, matrizes ou modelos, tambm so obrigatoriamente equiparados a industrial.
Vale lembrar que, essa equiparao ocorre apenas nas hipteses em que o comerciante tenha remetido insumos para o executor da
encomenda, no abrangendo, portanto, as encomendas feitas sem qualquer remessa de materiais.
Base Legal: Art. 9, III e IV do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3.4) Operaes com produtos especficos:

Analisaremos neste subcaptulo as hipteses de equiparao obrigatria previstas para algumas operaes com produtos especficos.
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3.4.1) Pedras preciosas, metais, obras de ourivesaria e de joalheria e afins:

A comercializao no atacado dos produtos classificados nas Posies 71.01 a 71.16 da TIPI/2011 tambm sujeita o estabelecimento a
equiparao obrigatria a industrial, mesmo que no esteja relacionado com processo produtivo anterior.
As posies 71.01 a 71.16 da TIPI/2011 so compostos pelos seguintes produtos:
NCM

Descrio

Prolas naturais ou cultivadas, mesmo trabalhadas ou combinadas, mas no enfiadas, nem montadas, nem engastadas; prolas
71.01
naturais ou cultivadas, enfiadas temporariamente para facilidade de transporte.
71.02 Diamantes, mesmo trabalhados, mas no montados nem engastados.
Pedras preciosas (exceto diamantes) ou semipreciosas, mesmo trabalhadas ou combinadas, mas no enfiadas, nem montadas,
71.03 nem engastadas; pedras preciosas (exceto diamantes) ou semipreciosas, no combinadas, enfiadas temporariamente para
facilidade de transporte.
71.04

Pedras sintticas ou reconstitudas, mesmo trabalhadas ou combinadas, mas no enfiadas, nem montadas, nem engastadas;
pedras sintticas ou reconstitudas, no combinadas, enfiadas temporariamente para facilidade de transporte.

71.05 P de diamantes, de pedras preciosas ou semipreciosas ou de pedras sintticas.

71.06 Prata (incluindo a prata dourada ou platinada), em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p.
71.07 Metais comuns folheados ou chapeados (plaqu) de prata, em formas brutas ou semimanufaturadas.
71.08 Ouro (incluindo o ouro platinado), em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p.
71.09 Metais comuns ou prata, folheados ou chapeados (plaqu) de ouro, em formas brutas ou semimanufaturadas.
71.10 Platina, em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p.
71.11 Metais comuns, prata ou ouro, folheados ou chapeados (plaqu) de platina, em formas brutas ou semimanufaturadas.
Desperdcios e resduos de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu); outros
71.12 desperdcios e resduos que contenham metais preciosos ou compostos de metais preciosos, do tipo dos utilizados
principalmente para a recuperao de metais preciosos.
71.13 Artefatos de joalheria e suas partes, de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu).
71.14 Artefatos de ourivesaria e suas partes, de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu).
71.15 Outras obras de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu).
71.16 Obras de prolas naturais ou cultivadas, de pedras preciosas ou semipreciosas ou de pedras sintticas ou reconstitudas.
Base Legal: Art. 9, VI do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; TIPI/2011 (UC: 02/06/15).

3.4.2) Operaes com bebidas:

3.4.2.1) Operaes realizadas por atacadistas e varejistas:
Os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Cdigos e Posies NCM's abaixo relacionados, de fabricao
nacional ou de procedncia estrangeira, sujeitos ao IPI conforme o regime geral de tributao de que trata o artigo 222 do RIPI/2010,
esto sujeitos obrigatoriamente a equiparao a industrial:
NCM

Descrio

2106.90.10 Ex 02

Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida
refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado.

22.01

guas, incluindo as guas minerais, naturais ou artificiais, e as guas gaseificadas, no adicionadas de acar ou de
outros edulcorantes nem aromatizadas; gelo e neve.

22.02 (4)

guas, incluindo as guas minerais e as guas gaseificadas, adicionadas de acar ou de outros edulcorantes ou
aromatizadas e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos (sumos) de frutas ou de produtos hortcolas, da posio
20.09.

22.03

Cervejas de malte.

Nota Tax Contabilidade:

(4) Exceo feita pelo RIPI/2010 para os Ex 01 e Ex 02 do Cdigo 2202.90.00.

Base Legal: Arts. 9, XI e XIV e 222 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; TIPI/2011.

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3.4.2.2) Aquisies de industriais ou equiparados:

Tambm esto obrigatoriamente equiparados a industrial os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos
mencionados na relao do subcaptulo anterior, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante equiparado a industrial
em razo da operao de industrializao por encomenda.
A equiparao abrange inclusive, os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que trata o artigo 9, XIV do
RIPI/2010 diretamente de estabelecimento importador.
Base Legal: Arts. 9, XII e XV e 222 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3.4.2.3) Encomenda sem remessa de materiais:

A industrializao por encomenda, por si s, j equipara obrigatoriamente o estabelecimento comercial a industrial, desde que sejam
remetidos matrias-primas, produtos intermedirios ou embalagens pelo autor da encomenda, conforme estudamos no subcaptulo "3.3"
acima. Porm, a industrializao por encomenda sem a remessa de materiais no se trata dessa hiptese de equiparao, mas sim de
hiptese prevista especificamente para as bebidas de fabricao nacional previstas no Captulo 22 da TIPI/2011 (bebidas, lquidos
alcolicos e vinagres) e no subcaptulo "3.4.2.1" acima.
Portanto, os estabelecimentos comerciais dos referidos produtos, cuja industrializao tenha sido por eles encomendada a
estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da
encomenda, so obrigatoriamente equiparados a industrial.
Base Legal: Art. 9, V e XIII do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; TIPI/2011 (UC: 02/06/15).

3.4.2.4) Encomenda sem remessa de materiais:

Os estabelecimentos atacadistas e as cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de produo
nacional, classificados nas Posies 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI/2011 e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao
limite mximo permitido para venda a varejo so obrigatoriamente equiparados a industrial apenas quando das sadas com destino aos
seguintes estabelecimentos:
a. industriais que utilizarem os produtos mencionados como matria-prima ou produto intermedirio na fabricao de bebidas;
b. atacadistas e cooperativas de produtores; ou
c. engarrafadores dos mesmos produtos.
Base Legal: Art. 9, VII do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; TIPI/2011 (UC: 02/06/15).

3.4.3) Produtos das posies 33.03 a 33.07:

Os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos importadores produtos de procedncia estrangeira,
classificados nas Posies 33.03 a 33.07 da TIPI/2011 so obrigatoriamente equiparados a industrial.
As posies 33.03 a 33.07 da TIPI/2011 so compostos pelos seguintes produtos:
NCM

Descrio

33.03 Perfumes e guas-de-colnia.

33.04

Produtos de beleza ou de maquiagem preparados e preparaes para conservao ou cuidados da pele (exceto medicamentos),
incluindo as preparaes anti-solares e os bronzeadores; preparaes para manicuros e pedicuros.

33.05 Preparaes capilares.

33.06

Preparaes para higiene bucal ou dentria, incluindo os ps e cremes para facilitar a aderncia de dentaduras; fios utilizados
para limpar os espaos interdentais (fios dentais), em embalagens individuais para venda a retalho.

Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorantes (desodorizantes) corporais, preparaes para banhos,
depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados nem
33.07
compreendidos noutras posies; desodorantes (desodorizantes) de ambiente, preparados, mesmo no perfumados, com ou sem
propriedades desinfetantes.
Base Legal: Art. 9, VIII do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; TIPI/2011 (UC: 02/06/15).

3.4.4) Atacadista de veculos:

Os estabelecimentos atacadistas dos produtos da Posio 87.03 da TIPI/2011 tambm so obrigatoriamente equipados a industrial.
Essa equiparao aplica-se, inclusive, ao estabelecimento fabricante dos produtos da Posio 87.03 da TIPI/2011, em relao aos
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produtos da mesma Posio, produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior, que revender.

Nota Tax Contabilidade:

(5) A Posio 87.03 refere-se aos automveis de passageiros e outros veculos automveis
principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 87.02), incluindo os veculos
de uso misto (station wagons) e os automveis de corrida.

Base Legal: Art. 9, X, 4 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; TIPI/2011 (UC: 02/06/15).

3.4.5) Atacadistas adquirentes de industriais e de equiparados:

Conforme se constata do artigo 7 da Lei n 7.798/1989 e do artigo 10 do RIPI/2010, so equiparados a estabelecimento industrial os
atacadistas que adquirirem os produtos relacionados no Anexo III da Lei n 7.798/1989, dos estabelecimentos industriais ou equiparados
a industriais a seguir relacionados:
a. estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos;
b. estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos
importados por outro estabelecimento da mesma firma;
c. filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por
outro estabelecimento da mesma firma, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na
hiptese da letra "b";
d. os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou
de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes,
matrizes ou modelos;
e. os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI/2011, cuja industrializao tenha sido encomendada a
estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da
encomenda.
Registra-se, porm, que a referida equiparao se aplica apenas nas hipteses em que o adquirente e o remetente sejam empresas
interdependentes, controladoras, controladas, coligadas ou interligadas.
Portanto, podemos concluir que os estabelecimentos atacadistas dos produtos relacionados no Anexo III da Lei n 7.798/1989 so
obrigatoriamente equiparados a industrial, devendo pagar IPI sobre as suas vendas, quando adquirirem os produtos de estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial, envolvendo empresas controladoras, controladas, coligadas, interligadas ou com a qual mantenha
relao de interdependncia.
Visando ajudar nossos leitores, estamos publicando na ntegra o citado Anexo III da Lei n 7.798/1989 que possui as seguintes Posies
NCM:
NCM

Descrio

2106.90.10

Preparaes dos tipos utilizados para elaborao de bebidas.

2202

guas, incluindo as guas minerais e as guas gaseificadas, adicionadas de acar ou de outros edulcorantes ou
aromatizadas e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos (sumos) de frutas ou de produtos hortcolas, da
posio 20.09.

2203

Cervejas de malte.

2204

Vinhos de uvas frescas, incluindo os vinhos enriquecidos com lcool; mostos de uvas, excluindo os da posio
20.09.

2205

Vermutes e outros vinhos de uvas frescas aromatizados por plantas ou substncias aromticas.

2206

Outras bebidas fermentadas (por exemplo, sidra, perada, hidromel); misturas de bebidas fermentadas e
misturas de bebidas fermentadas com bebidas no alcolicas, no especificadas nem compreendidas noutras
posies.

2208

lcool etlico no desnaturado, com um teor alcolico, em volume, inferior a 80 % vol; aguardentes, licores e
outras bebidas espirituosas.

3303.00.10

Perfumes (extratos) (6).

3304.10.00

Produtos de maquiagem para os lbios (6).

3304.20

Produtos de maquiagem para os olhos (6).

3304.30.00

Preparaes para manicuros e pedicuros (6).

3304.9

Outros: 3304.91.00 (Ps, incluindo os compactos), 3304.99.10 (Cremes de beleza e cremes nutritivos; loes
tnicas) e 3304.99.90 (Outros) (6).

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NCM

Descrio

3305.20.00

Preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos (6).

3305.30.00

Laqus para o cabelo (6).

3305.90.00

Outras (6).

3307.10.00

Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) (6).

3307.30.00

Sais perfumados e outras preparaes para banhos (6).

3307.4

Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, incluindo as preparaes odorferas para
cerimnias religiosas (6).

3307.90.00

Outros (6).

Fitas impressoras para mquinas de escrever e fitas impressoras semelhantes, tintadas ou preparadas de outra
9612 (exceto 9612.20) forma para imprimir, montadas ou no em carretis ou cartuchos; almofadas de carimbo, impregnadas ou no,
com ou sem caixa.
9613

Isqueiros e outros acendedores, mesmo mecnicos ou eltricos, e suas partes, exceto pedras e pavios.

Notas Tax Contabilidade:

(6) Esses produtos de perfumaria, cosmticos e outros produtos de tocador, classificados conforme suas
respectivas NCM's, foram includo no Anexo III da Lei n 7.798/1989 pelo Decreto n 8.393/2015 com
efeitos a partir de 01/05/2015. A incluso desses produtos classificados nos cdigos relacionados ao
Anexo III da Lei n 7.798/1989 no alcana os destaques "Ex" existentes nos cdigos relacionados.
(7) Da relao de que trata o presente subcaptulo podero, mediante Decreto, ser excludos produtos ou
grupo de produtos cuja permanncia se torne irrelevante para arrecadao do imposto, ou includos
outros cuja alquota seja igual ou superior a 15% (quinze por cento).

Base Legal: Arts. 7 e 8 e Anexo III da Lei n 7.798/1989 (UC: 02/06/15); Decreto n 8.393/2015 (UC: 02/06/15) e; Art. 10 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15)
e; TIPI/2011 (UC: 02/06/15).

3.5) Revenda de insumos pelas indstrias:

Os estabelecimentos industriais quando derem sada a insumos (matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem),
adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos
comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes.
Dessa maneira, quando da revenda ou transferncia desses insumos para outros estabelecimentos industriais ou revendedores, o
contribuinte dever lanar normalmente o IPI na respectiva Nota Fiscal de Sada. Porm, se a revenda ou transferncia for efetuada para
pessoas que no sejam industriais ou revendedores, ou mesmo sendo, no seja destinada industrializao ou revenda,
respectivamente, o IPI no dever ser lanado no documento fiscal, devendo, nestes casos, ser estornado o crdito apropriado por ocasio
da entrada do bem.
Base Legal: Arts. 9, 6 e 254 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

3.6) Comerciais atacadistas e varejistas de cigarros:

Aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas de cigarros e cigarrilhas dos Cdigos 2402.20.00 (Cigarros que contenham
tabaco), excetuados os classificados no Ex 01 (feitos mo), e 2402.10.00 (Charutos e cigarrilhas, que contenham tabaco) da TIPI/2011
de fabricao nacional ou importados, no se aplicam as equiparaes a estabelecimento industrial previstas na legislao do IPI.
Base Legal: Art. 9, 7 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; TIPI/2011 (UC: 02/06/15).

4) Equiparao facultativa:
Podero, a seu critrio, equiparar-se a estabelecimento industrial:
a. os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo (Ver o conceito no subcaptulo 2.8 acima), para estabelecimentos
industriais ou revendedores, observando-se que a opo no se aplica a atacadista que promove vendas de bens de produo a
particulares em quantidade que no exceda a normalmente destinada ao seu prprio uso; e
b. as cooperativas, constitudas nos termos da Lei n 5.764/1971, que se dedicarem venda em comum de bens de produo, recebidos
de seus associados para comercializao.
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Referido benefcio visa facilitar as relaes comerciais existentes entre os estabelecimentos comerciais de bens de produo e seus
clientes (industriais e revendedores), pois, a partir da opo, o comerciante atacadista deve lanar normalmente o IPI nas Notas Fiscais
de Sada que emitir, o que ir permitir, por sua vez, que seus clientes faa o crdito integral do imposto.
Caso no seja optante da equiparao industrial, o estabelecimento comercial no transferir crdito integral do IPI para seus clientes.
Estes utilizaro apenas o benefcio previsto no artigo 227 do RIPI/2010, qual seja, crdito fiscal do imposto mediante aplicao da
alquota a que estiver sujeito o produto, sobre 50% (cinquenta por cento) do seu valor, constante da respectiva Nota Fiscal de compra.
Como podemos verificar, mais vantajoso aos clientes do estabelecimento comercial que este opte pela equiparao, pois dessa forma
transferir 100% (cem por cento) do IPI.
Base Legal: Lei n 5.764/1971 (UC: 02/06/15) e; Arts. 11 e 227 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

4.1) Formalizao da opo e desistncia:

O exerccio da opo a equiparao a industrial, deve ser formalizado mediante alterao dos dados cadastrais do estabelecimento, no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), para sua incluso como contribuinte do IPI. A desistncia tambm ser formalizada
mediante alterao do CNPJ.
Alm de promover a alterao no CNPJ, o estabelecimento optante dever, ainda, observar as seguintes normas:
a. ao formalizar a sua opo, o interessado dever relacionar, no Livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncias (LRUDFTO), Modelo 6, os produtos que possua no dia imediatamente anterior quele em que iniciar o regime de
tributao ou a ele anexar relao dos referidos produtos;
b. o optante poder creditar-se, no Livro Registro de Apurao do IPI (LRAIPI), pelo imposto constante da relao mencionada na letra
"a", desde que, nesta, os produtos sejam discriminados pela classificao fiscal, seguidos dos respectivos valores;
c. formalizada a opo, o optante agir como contribuinte do IPI, obrigando-se ao cumprimento das normas legais e regulamentares
correspondentes, at a formalizao da desistncia; e
d. a partir da data de desistncia, perder o seu autor a condio de contribuinte, mas no ficar desonerado das obrigaes tributrias
decorrentes dos atos que haja praticado naquela qualidade.
No que se refere a desistncia da opo equiparao a industrial, transcrevemos na ntegra a Deciso 165/2000 da Diviso de
Tributao da Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal, que bem trata do termo inicial do pedido de desistncia:

Deciso 165/2000, de 28.08.2000, da Diviso de Tributao da Superintendncia Regional da

Receita Federal da 7 Regio Fiscal - DOU de 18.09.2000
Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Ementa: Equiparao por opo. Desistncia. A desistncia da equiparao a estabelecimento
industrial j se opera desde o momento em que a interessada formaliza a solicitao junto ao
rgo fazendrio. A partir da desistncia, o estabelecimento no mais se creditar do imposto nas
compras, no mais o dever na sada, bem como promover, de imediato, o estorno dos crditos
em sua escrita, relativamente aos produtos que possui em estoque. Dispositivos legais:
Regulamento do IPI de 1998, arts. 12 e 13.

Base Legal: Arts. 12 e 13 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; Deciso 165/2000.

4.2) Simples Nacional:

Primeiramente, cabe esclarecer que as microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional no
faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo sistema, inclusive o IPI, conforme
artigo 23 da Lei Complementar 123/2006.
Por outro lado, temos que o principal objetivo da opo pela equiparao a industrial a possibilidade dos comerciantes de bens de
produo transferirem crditos integrais de IPI para seus clientes, no valor destacado nos respectivos documentos fiscais de sada.
Considerando que a vedao vm expressa em Lei Complementar, podemos concluir que a opo concomitante pela equiparao a
industrial e pelo Simples Nacional so incompatveis. Na prtica, no havendo destaque de IPI nas Notas Fiscais de venda, no haver,
consequentemente, o aproveitamento do crdito do imposto pelo estabelecimento adquirente.
Nesse sentido, imaginemos que determinado comerciante de bens de produo faa a opo pela equiparao a industrial e que,
posteriormente, venha aderir ao Simples Nacional, a opo pelo Simples anular totalmente a opo pela equiparao, tendo em vista
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que, vedado o lanamento do IPI nas Notas Fiscais de Sada, bem como o aproveitamento de crdito pelo adquirente.
Vale registrar, tambm, que o contribuinte que adquirir bens de produo de empresa optante pelo Simples Nacional ficar proibido de
utilizar o benefcio do artigo 227 do RIPI/2010 (Crdito do IPI sobre 50% do valor do produto), tendo em vista a vedao de transferncia
de crditos fiscais prevista no artigo 23 da Lei Complementar 123/2006, j analisado acima, bem como nas diversas Solues de Consulta
exaradas pela RFB, das quais podemos destacar a seguinte:

MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE CONSULTA N 114 de 09 de Outubro de 2012
ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
EMENTA: VENDA DE MP/PI/ME POR COMERCIANTE ATACADISTA NO CONTRIBUINTE DO
IPI E OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL. IMPOSSIBILIDADE DE APROPRIAO DE
CRDITOS DE IPI PELO ADQUIRENTE. Como regra geral, contribuintes do IPI podem creditar-se
do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem (MP/PI/ME)
adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte do IPI, calculado pelo adquirente mediante
aplicao de 50% (cinquenta por cento) da alquota do produto sobre o valor do produto. Essa
regra no se aplica s situaes em que o alienante tributado pelo Simples Nacional.

Base Legal: Art. 23 da LC n 123/2006 (UC: 02/06/15); Arts. 178, 227 e 228 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; SC RFB n 114/2012 (UC: 02/06/15).

4.3) Procedimentos Fiscais:

4.3.1) Comerciante com mais de um estabelecimento:
So considerados autnomos, para efeito de cumprimento da obrigao tributria, os estabelecimentos, ainda que pertencentes a uma
mesma pessoa fsica ou jurdica, isso o que chamamos de "Princpio da Autonomia dos Estabelecimentos".
Deste modo, caso o comerciante tenha mais de um estabelecimento, no momento que um deles optar pela equiparao a industrial, os
demais no precisaro seguir essa opo.
Base Legal: Art. 609, IV do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

4.3.2) Crdito relativo ao estoque:

O estabelecimento comerciante que se equiparar a industrial poder creditar-se, no LRAIPI, do imposto constante da relao dos
produtos que possua no dia imediatamente anterior quele em que iniciar o regime de tributao.
Para isso, ao formalizar a sua opo, o contribuinte dever relacionar os produtos diretamente no LRUDFT, Modelo 6, por classificao
fiscal, seguidas dos respectivos valores, ou, ento, anexar ao mesmo relao dos referidos produtos.
Base Legal: Arts. 13, I e II, 444, VI, 470 e 471 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

4.3.3) Obrigaes fiscais:

Formalizada a opo, o comerciante equiparado a industrial agir como contribuinte do IPI (creditando o IPI nas entradas, se for o caso, e
debitando na sada), obrigando-se ao cumprimento das normas legais e regulamentares correspondentes, at a formalizao da
desistncia. Entre as obrigaes, destacamos:
a. a escriturao dos seguintes Livros Fiscais: Livro Registro de Entradas (LRE), Modelo 1, Livro Registro de Sadas (LRS), Modelo 2,
LRAIPI, Modelo 8, e Livro Registro de Controle da Produo e do Estoque (LRCPE), Modelo 3;
b. a emisso de Notas Fiscais modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), com as colunas relativas alquota e ao valor do IPI;
c. a apresentao da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), na qual sero informados os dados relativos
apurao do IPI.
Base Legal: Arts. 392, I, 396, I, 407, 444 e 453 a 478 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; IN RFB n 1.110/2010 (UC: 02/06/15).

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4.3.4) Tributao dos bens de produo:

Atravs do Ato Declaratrio abaixo, a Coordenao do Sistema de Tributao (CST) manifestou entendimento no sentido de que a
equiparao a industrial resulta na tributao de todos os bens de produo sados do estabelecimento optante:

ADN CST 16/75 - ADN - Ato Declaratrio Normativo

COORDENADOR DO SISTEMA DE TRIBUTAO - CST n 16 de
03.07.1975
D.O.U.: 03.07.1975
(DECLARA em carter normativo, s Superintendncias Regionais da Receita Federal e demais
interessados, que a equiparao a que se refere o art. 3, 1, V, do RIPI/72, resulta na tributao
de todos os bens de produo, sados do estabelecimento optante.)
O COORDENADOR DO SISTEMA DE TRIBUTAO, no uso das atribuies que lhe confere o item
II, da Instruo Normativa do Secretrio da Receita Federal n 034, de 18 de setembro de 1974, e
tendo em vista o Parecer CST n 1.552/75,
DECLARA em carter normativo, s Superintendncias Regionais da Receita Federal e demais
interessados, que a equiparao a que se refere o art. 3, 1, V, do RIPI/72, resulta na tributao
de todos os bens de produo, sados do estabelecimento optante.

Cabe ressaltar, porm, que o referido entendimento no deve ser aplicado literalmente, pois o prprio Regulamento do IPI, em seu artigo
11, I, estabelece que podem optar pela equiparao os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para outros
estabelecimentos industriais ou revendedores.
Assim, pelo RIPI/2010 no se pode falar em lanamento do IPI quando da sada de bens de produo para estabelecimentos (ou pessoas)
diferentes das referidas (industriais ou revendedores), em relao aos quais prevalecer a exigncia do estorno do crdito do imposto,
conforme veremos no subcaptulo seguinte.
Base Legal: Art. 11, I do RIPI/2010 (UC: 02/06/15) e; ADN CST n 16/1975 (UC: 02/06/15).

4.3.5) Estorno de crdito:

Os estabelecimentos comerciantes atacadistas, equiparados a industrial, devem anular, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do IPI
relativo a bens de produo que:
a. venderem a pessoas que no sejam industriais ou revendedores;
b. transferirem para as sees incumbidas de vender s pessoas indicadas na letra anterior; ou
c. transferirem para outros estabelecimentos da mesma firma, com a destinao descritas nas letras "a" e "b" acima.
Nestas operaes, o comerciante no dever lanar o IPI nas respectivas Notas Fiscais de Sada, razo pela qual exigido o estorno fiscal
do crdito do imposto correspondente aquisies (ou entradas vinculadas).
O valor do imposto a estornar dever corresponder exatamente quele que foi escriturado por ocasio da entrada dos bens de produo
comercializados. Porm, havendo mais de uma aquisio de produtos e no sendo possvel determinar aquela a que corresponde o
estorno do imposto, este ser calculado com base no preo mdio das aquisies.
Base Legal: Art. 254, II, 1 do RIPI/2010 (UC: 02/06/15).

Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 27/03/2013 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 23/06/2015,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

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