FACULDADE DE PAR DE MINAS

Curso de Administrao de Empresas

Dbora Janice Pereira de Faria

ANLISE NA APURAO DOS CUSTOS DE UM BUF

Par de Minas
2013

Dbora Janice Pereira de Faria

ANLISE NA APURAO DOS CUSTOS DE UM BUF

Monografia apresentada Coordenao do

Curso de Administrao de Empresa da Faculdade de Par de Minas como requisito
parcial para obteno do ttulo de Bacharel
em Administrao de Empresas.
rea de concentrao: Custos
Orientador: Prof. Flvio Srgio Linhares

Par de Minas
2013

Dbora Janice Pereira de Faria

Monografia apresentada Coordenao do

Curso de Administrao de Empresa da Faculdade de Par de Minas como requisito
parcial para obteno do ttulo de Bacharel
em Administrao de Empresas.

ANLISE NA APURAO DOS CUSTOS DE UM BUF

Aprovada em ___/___/___

______________________________________________________
Orientador: Prof. Flvio Srgio Linhares

_______________________________________________________
Examinador: Prof. Marcus Vincius Barbosa de Arajo

Dedico este trabalho minha famlia, especialmente, minha me, minha madrinha, s minhas sobrinhas, Viviane,
pela colaborao, incentivo e companheirismo fundamental nessa vitria.

AGRADECIMENTOS

Certo dia li, em algum lugar, no lembro onde, que ser grato era reconhecer
que outras pessoas tambm participaram na produo de algo em nossa vida, o que
me fez pensar que conseguir ser grato dependia muito de conseguir tambm ser
humilde, de saber reconhecer que precisamos do outro em nossas vidas, nem que
seja apenas para compartilhar uma conquista, uma vitria. Que graa teria lutar,
vencer e no ter com quem comemorar? Por isso, fica muito difcil, praticamente impossvel, listar aqui todas as pessoas que participaram desta minha produo ou
conquista cada um pode interpretar como quiser. Eu prefiro chamar de parte da
tarefa
Agradeo Iracema e a todos os colaboradores do Buffet Iracema, que me
receberam sempre de portas e coraes abertos, permitindo-me conhecer cada vez
mais com a convivncia e com a prtica do dia a dia da empresa.
Sinceros agradecimentos aos meus colegas de estudo, em especial ao
Edmar, pelas piadinhas e histrias contadas, quando tudo parecia que ia ruir, e pelo
silncio, quando meus pensamentos falavam mais alto.
Obrigada a todos os professores, em especial ao Flvio Linhares, pelos ensinamentos, pacincia e dedicao.
Muito obrigada a todos!

 melhor gerenciar os custos do que aumentar o preo de venda para se obter um lucro
maior.
.

RESUMO

O mercado hoje est bastante competitivo, um dos pontos dessa competitividade a grande variedade dos preos dos produtos que so oferecidos aos clientes. Sendo assim as empresas necessitam recorrer aos menores custos possveis
para atender demanda. O presente estudo monogrfico apresentou a seguinte
questo: A Apurao dos custos contbeis de uma empresa de buf ajuda na anlise de definio do preo cobrado ao cliente? O objetivo deste estudo fazer um levantamento de todo o processo contbil e de classificao de gastos da empresa, de
modo a possibilitar que seus gestores conheam a verdadeira situao econmica
contbil de sua empresa, objeto de estudo. A questo levantada e a anlise dos custos do buf possibilitam empresa confiabilidade em suas tomadas de decises,
levantamentos e anlises de seus custos e receitas obtidos pelos servios prestados aos clientes. Atravs da anlise do resultado contbil de um determinado ms,
observa-se, nesse contexto, que o lucro lquido da empresa seja ou no satisfatrio.

Palavras-chave: Custos. Controle. Planejamento. Deciso.

LISTA DE ILUSTRAES

Figura 01- Esquema usado pela contabilidade financeira .................................................. 16

Figura 02- Estrutura da contabilidade de custos ................................................................ 17
Figura 03- Classificao geral dos gastos ........................................................................... 19
Figura 04- Modelos para classificao dos custos em funo do nvel de atividade ...... 22
Figura 05- Diviso dos custos em fixos e variveis ............................................................. 28
Figura 06- Representao esquemtica de um sistema de custos...................................... 29
Figura 07- Expresses para clculo do ponto de equilbrio ................................................. 30
Figura 08- Ponto de equilbrio. ............................................................................................ 30
Figura 09- Empresa vista como um processo. ................................................................... 33
Figura 10- Passos da contabilidade de custos .................................................................... 34
Figura 11- Vista area do parque fabril. .............................................................................. 39

LISTA DE TABELAS

Tabela 01 Etapas que compem as compras feitas atualmente .......................

44

Tabela 02 Insumos consumidos em processo de produo no ms de julho....

45

Tabela 03 Mo de obra direta ............................................................................. 46

Tabela 04 Mo de obra indireta .......................................................................... 46
Tabela 05 Mapa de rateio dos custos indiretos .................................................. 47
Tabela 06 Depreciao ....................................................................................... 48
Tabela 07 Custo total de produo ..................................................................... 49
Tabela 08 Despesas mensais ............................................................................

50

Tabela 09 Receita do ms de junho ................................................................... 51

Tabela 10 Apurao do resultado mensal .......................................................... 52

SUMRIO

1 INTRODUO ....................................................................................................... 12
1.1

Consideraes Iniciais .................................................................................. 12

1.2

Situao Problemtica .................................................................................. 13

1.3

Objetivos ........................................................................................................ 13

1.3.1 Objetivo Geral ................................................................................................. 13

1.3.2 Objetivos Especficos .................................................................................... 13
1.4

Justificativa .................................................................................................... 13

1.5

Caracterizao da Empresa .......................................................................... 13

2REFERENCIALTERICO....................................................................................... 15
2.1

Gesto Estratgica de Custos ...................................................................... 15

2.2

Surgimento da Contabilidade de Custos .................................................... 15

2.2 Terminologia Aplicada em Custo ..................................................................... 18

2.2.1 Definio de Gastos ....................................................................................... 18
2.3.2 Definio de Desembolso .............................................................................. 20
2.3.3 Desperdcios ................................................................................................... 21
2.3.4 Investimento ................................................................................................... 23
2.3.5 Perdas ............................................................................................................. 23
2.4 Definio de Custo ............................................................................................ 24
2.4.1 Objetivos do estudo de custos ..................................................................... 24
2.4.2 Gesto de custos e preos ............................................................................ 24
2.4.3 Custo indireto ................................................................................................. 25
2.4.4 Rateio CIF....................................................................................................... 25
2.4.5 Custo direto .................................................................................................... 26
2.4.6 Diferena entre custos diretos e indiretos ................................................... 26
2.4.7 Custo fixo ........................................................................................................ 26
2.4.8 Custo varivel ................................................................................................. 27

2.4.9 Diferena entre custos fixos e variveis ..................................................... 28

2.4.10 Sistemas de custos ...................................................................................... 29
2.5 Ponto de Equilbrio............................................................................................ 29
2.6 Despesas............................................................................................................ 31
2.6.1 Diferena entre custo e despesa .................................................................. 31
2.7 Subproduto ........................................................................................................ 31
2.8 Matria - Prima................................................................................................... 31
2.9 Mo de obra direta ............................................................................................ 32
2.9.1 Mo de obra indireta ...................................................................................... 32
2.10 Mtodos de Custeio ........................................................................................ 33
2.10.1 Custeio por absoro................................................................................... 33
2.10.2 Custeio direto ou varivel............................................................................ 34
2.10.3 Custeio Baseado em Atividades: ABC ....................................................... 35
2.11 Produto em Processo ..................................................................................... 35
2.11.1 Produto acabado .......................................................................................... 37
2.11.2 Custo do produto vendido........................................................................... 38
2.11.3 Apurao de custos para tomada de deciso ........................................... 39
3 METODOLOGIA CIENTFICA ............................................................................... 41
3.1 Pesquisa Aplicada ............................................................................................. 41
3.2 Pesquisa Explicativa ......................................................................................... 41
3.3 Quanto aos Meios ............................................................................................. 41
3.3.1 Estudo de caso ............................................................................................... 42
3.3.2 Etapas da pesquisa participante ................................................................... 42
3.4 Quanto Abordagem do Problema ................................................................. 42
3.4.1 Pesquisa Quantitativa .................................................................................... 42
3.4.2 Coleta de Dados ............................................................................................. 42
4 ANLISE DOS DADOS ........................................................................................ 44

4.1 Gesto de Custos ..............................................................................................44

4.2 Apurao do Custos .........................................................................................44
4.3 Insumos no Buffet Iracema ..............................................................................45
4.4 Mo de Obra Direta e Indireta ...........................................................................46
4.5 Rateios dos Custos Indiretos dos Departamentos Auxiliares para os
Departamentos Produtivos .....................................................................................47
4.6 Depreciao .......................................................................................................48
4.7 Custo Total de Produo ..................................................................................49
4.8 Despesas ............................................................................................................49
4.9 Receitas ............................................................................................................. 51
4.10 Apurao do Resultado Mensal .....................................................................51
4.11 Anlise para Tomadas de Decises ..............................................................52
4.11.1 Margem de contribuio ..............................................................................53
4.11.2 Ponto de equilbrio .......................................................................................54
5 CONCLUSO ........................................................................................................56
5.1 Sugestes para a Empresa ...............................................................................56
5.2 Limitaes do Trabalho ....................................................................................57
5.3 Sugestes para Trabalhos Futuros .................................................................57
REFERNCIAS..........................................................................................................58

12

1 INTRODUO

1.1 Consideraes Iniciais

O controle de custos dentro de uma empresa um dos fatores mais importantes para se obter lucro lquido melhor. Se ocorrer um prejuzo na empresa, logo vem
a pergunta: qual a melhor tomada de deciso para sair do prejuzo; aumentar o preo dos servios para os clientes ou implantar um sistema contbil, verificando onde
esto seus maiores custos? Esses custos podem ser o elevado preo da matria-prima. Vale ressaltar que existem, no mercado, tantos outros fornecedores com oferta de melhores preos.
A Gesto de Custos, dentro de uma empresa, uma importante ferramenta
com a qual se busca o entendimento dos fatores que possam permitir melhores tomadas de decises. A adequada apurao, a anlise, o controle e o gerenciamento
dos custos de produo dos bens e servios so preocupaes empresariais constantes. Essa preocupao justamente devida busca contnua da qualidade. A
melhor explicao para isto reside no fato de que o processo de registro e gesto de
custos encontra-se na interseo da contabilidade gerencial, voltada para o fornecimento de informaes relevantes ao processo de tomada de decises.
Desta forma, toda empresa, seja de pequeno, mdio ou grande porte, necessita de um sistema contbil eficiente. Assim, ao se apurar, com segurana, os dados de todos os custos da empresa, por meio de planilhas informatizadas e/ou apontamentos manuais, esses dados tornam-se confiveis e teis aos gestores aos
quais destinam o controle da tomada de deciso. Com isso, determina- -se o nvel
de operaes a que a empresa precisa chegar e conservar, para suprir todos os
seus custos e almejar o lucro lquido programado.
Nesta pesquisa, avaliaram-se e analisaram-se os custos, o volume e os lucros relacionados aos eventos realizados por uma empresa, que atua no ramo de
buf, no perodo de um ms, partindo do princpio de que os custos, volumes e lucros devem ser aqueles efetivamente ocorridos e registrados semanalmente. Esse
sistema de apurao permite proprietria tomar as melhores decises para definir
o melhor preo de seus servios aos clientes.

13

1.2 Situao Problemtica

A apurao dos custos contbeis de um buf possibilita a anlise de definio

do preo cobrado ao cliente?

1.3 Objetivos

1.3.1 Objetivo Geral

Mensurar os custos contbeis dos produtos e servios em uma empresa de

buf, para, assim, se ter uma anlise da atual margem de lucro lquido.

1.3.2 Objetivos Especficos

Estruturar normas e procedimentos na realizao de aquisio de insumos

para realizao de eventos.

Apurar o custo contbil atual da empresa.

Apurar o resultado lquido mensal.

Analisar a entrada e sada de mercadorias.

Analisar a margem de contribuio e o ponto de equilbrio.

1.4 Justificativa

Esta pesquisa indica fatores que se tornam um diferencial na empresa em

questo, visando mensurar o custo, o volume e o lucro, assim, consequentemente,
obter melhores resultados. Verificando e analisando alguns pontos negativos na
empresa pesquisada, constata-se que ela necessita de um controle imediato para a
movimentao de produtos e servios, como entrada e sada de mercadorias, para
que tenha um planejamento e possa apurar o lucro contbil dos eventos.

1.5 Caracterizao da Empresa

14

A empresa, objeto deste estudo, uma microempresa prestadora de servio,

conhecida como Buffet Iracema que iniciou suas atividades em maro de 1983, em
Par de Minas, por meio de um restaurante denominado Escanteio. Todavia, devido alta demanda e qualidade dos produtos, aps dez anos, desvinculou-se do restaurante e tornou-se um buf. Atualmente, a empresa conta com 13 (treze) funcionrios registrados e aproximadamente 70 (setenta) terceirizados. Situada na cidade
de Par de Minas, no centro-oeste mineiro, atende a toda a regio, realizando recepes para casamentos, aniversrios, bodas e eventos sociais (coffee break, coquetis, almoos, jantares, salgados, frios, bolos, doces). A empresa conta com uma
administrao independente.

15

2 REFERENCIAL TERICO

2.1 Gesto Estratgica de Custos

Segundo George Leone e Rodrigo Leone (2012), a Gesto Estratgica de

Custos uma atividade de nome to atraente que faz parte da gesto de custos. Em
primeiro lugar a contabilidade de custos prepara informaes de custos para os diversos nveis gerenciais, na empresa so chamados de departamentos. A gesto
de custos usa as informaes provenientes da contabilidade, tanto para atender a
uma gesto estratgica, normalmente de uma operao de longo prazo, ou para atender a uma necessidade operacional de curto prazo.
A Gesto Estratgica de Custos a que, para a realizao das atividades do
dia a dia, na busca das metas fixadas, a empresa efetua uma srie de gastos que
so devidamente analisados, classificados, codificados e registrados pela controladoria, nos setores de Contabilidade Geral e de Custos. Devido regra, a primeira
providncia da Contabilidade efetuar a separao dos gastos em trs grandes
grupos: investimentos, custos e despesas.
A expresso Gesto Estratgica de Custos, para Martins (2010), a que
designa a integrao que deve haver entre o processo de gesto de custos e o processo de gesto da empresa como um todo. Entende-se que essa integrao necessria para que a empresa possa sobreviver num ambiente de negcios crescentemente globalizado e competitivo. Para sobreviver nesses mercados cada vez mais
competitivos, a empresa precisa perseguir e alcanar altos nveis de qualidade, eficincia e produtividade, eliminando desperdcios e reduzindo custos. Assim, necessrio que os gestores recebam informaes necessrias para um apoio eficaz ao
processo decisrio.

2.2 Surgimento da Contabilidade de Custos

Segundo Bornia (2010), a contabilidade de custos surgiu na poca da Revoluo Industrial, com o aparecimento das empresas industriais com o objetivo de
determinar os custos dos produtos fabricados. Antes disso, os custos normalmente
eram produzidos por artesos que, via de regra no constituam pessoas jurdicas,
utilizavam a contabilidade financeira basicamente para a avaliao do patrimnio e

16

apurao do resultado do perodo. O resultado era obtido subtraindo-se o custo dos

produtos ( mercadorias ) vendidos da receita obtida pela empresa. Desse lucro (bruto), ainda eram deduzidas as despesas incorridas para o funcionamento da empresa. Assim:
Figura 1 Esquema usado pela contabilidade financeira

Fonte: Bornia, 2010, p.11.

Ainda para Bornia (2010), o custo dos produtos vendidos no era conhecido,
mesmo com o aparecimento da empresa industrial, pois os produtos no eram mais
comprados prontos, mas fabricados pela empresa a partir de vrios insumos. Nessa
situao, em que vrios itens so consumidos para a confeco dos produtos, o clculo dos custos dos produtos fabricados (e vendidos) no to simples. Portanto,
aps a Revoluo Industrial, quando o setor industrial comeou efetivamente a se
desenvolver, essa dificuldade na determinao dos custos culminou com o aparecimento da contabilidade de custos, voltada inicialmente para a avaliao dos inventrios. Assim, o valor dos insumos consumidos para a produo dos itens vendidos
equivalia ao custo dos produtos vendidos.
Conforme Martins (2010), a contabilidade de custos nasceu da contabilidade
financeira, pois havia a necessidade de avaliar estoques nas indstrias na era do
mercantilismo. Assim, conseguia-se atender esta primeira fase, porm no se conseguia atender completamente a outras duas mais recentes e mais importantes tarefas: controle e deciso. Devido a esses novos campos, deu-se uma nova viso a
essa rea. Apesar de j terem sido criados mtodos e tcnicas especficas para tal

17

misso, ainda no se conseguia

consegui mostrar para seus profissionais e usurios que h
trs pontos diferentes que precisam ser trabalhados
trabalhad s diferentemente.

Figura 2 Estrutura da contabilidade de custos

Fonte: Crepaldi,S.A,, 2010, p.230.

18

2.3 Terminologia Aplicada em Custo

Conforme Jnior, Oliveira e Costa (2012), a rea de custos possui conjuntos

de termos prprios que, entretanto, muitas vezes so utilizados de forma enganosa.
Assim sendo, bastante importante a definio dos termos utilizados com maior frequncia, de modo a evitar qualquer erro na interpretao dos conceitos apresentados.
Segundo Martins (2010), desde que duas ou mais pessoas comunicam-se,
necessrio que passem a dar aos objetos, conceitos e ideias o mesmo nome, para
que se possa aumentar o nvel de entendimento. No meio desse emaranhado todo
de nomes e ideias, o iniciante se v perdido, e, s vezes, o experiente, embaraado.
Por isso, sem que se tenha nenhuma pretenso de resolver o impasse ou de
conseguir generalizar a terminologia de custos, foi observada a nomenclatura e a
conceituao a seguir explanadas.

2.3.1 Definio de gastos

Segundo Martins (2010), gasto o valor dos insumos adquiridos pela empresa, independentemente de terem sido utilizados ou no. Por exemplo, se for efetuada uma compra de mercadorias com 90 (noventa) dias de prazo para o pagamento,
o gasto ocorrer imediatamente, mas o desembolso s ocorrer trs meses depois.
Gasto o valor arcado pela entidade para obter um produto ou servio, representado pela entrega ou promessa de entrega de algum ativo (dinheiro, bens). Os
gastos ocorrem a todo o momento e em qualquer setor da empresa. Ou seja, os
gastos so os bens e servios obtidos por meio do desembolso imediato ou futuro,
como, gastos com matria-prima consumida no processo produtivo; gastos com mo
de obra, tanto na produo como na distribuio; gastos com honorrios da diretoria;
gastos com mercadorias; gastos na compra de um imobilizado; gastos com material
de expediente consumida no processo administrativo; gastos com servios de frete
consumidos no processo de venda; gastos com energia eltrica consumida na rea
industrial.

19

Figura 3 - A classificao geral dos gastos

Fonte: Junior, Oliveira e Costa ( 2012, p.19.)

Conforme Martins (2010), gasto a compra de um produto ou servio qualqua
quer, que gera imolao financeira
financeir para a entidade, imolao essa representada por
entrega ou promessa de entrega de ativos. Enfim,
Enfim s existe gasto no ato da passapass
gem para a propriedade da empresa do bem
bem ou servio, no momento em que existe
o reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em pap
gamento.
Conforme Junior, Oliveira e Costa (2012, p. 8), dependendo da aplicao, o
gasto poder ser classificado em custos, despesas, perdas
perdas ou desperdcios.

20

Para Junior, Oliveira e Costa (2012), a separao contbil dos gastos importante devido sistemtica contbil para o reconhecimento dos resultados de um determinado perodo. A apurao dos resultados lucro ou prejuzo de bastante
importncia na vida de uma empresa e, principalmente, para seus proprietrios, diretores, demais executivos, funcionrios, fornecedores, auditores e, tambm, para os
fiscais do Imposto de Renda e de outros tributos.
a partir da apurao pela contabilidade do resultado lucro ou prejuzo - de
determinado perodo que so calculados, como: participao da diretoria e dos demais executivos nos resultados da empresa; remunerao dos acionistas, em forma
de dividendos; Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; ndices de lucratividade para fins de anlise das demonstraes contbeis, visando
participao da empresa em processos de concorrncia ou captao de recursos na
rede dos bancos. Portanto, o resultado contbil de determinado exerccio precisa ser
corretamente calculado, sob pena de sofrer autuao por parte dos fiscais do Imposto de Renda ou questionamento dos principais executivos, demais acionistas, diretores etc.
Nesse sentido, importante ter em mente que os gastos classificados como
despesas so contabilizados imediatamente nos resultados. Enquanto que os gastos
classificados como custos de produo so contabilizados, em um primeiro momento, nos estoques de produtos acabados, sendo posteriormente transferidos para os
resultados, por ocasio da venda do produto fabricado. Em resumo, enquanto o produto no for vendido, todos os gastos incorridos na sua produo permanecem registrados na contabilidade como um item do ativo circulante da empresa, no seu balano patrimonial.

2.3.2 Definio de desembolso

Segundo Martins (2010, p. 25), desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do momento do gasto.
Desembolso o ato do pagamento, que pode ocorrer em momento diferente
do gasto. Ocorre devido ao pagamento de uma compra vista ou de uma compra
realizada anteriormente, mas com a obrigao de pagamento assumida, tais como,
pagamentos de despesas provisionadas no perodo anterior; compra de matria-

21

-prima vista; pagamentos de salrio aos funcionrios e pagamento de emprstimo

bancrio.

2.3.3 Desperdcios

Conforme Bornia (2010), desperdcios algo que no adiciona valor ao produto sob a tica do consumidor. So gastos que podem ser eliminados sem prejuzo
da qualidade e quantidade da produo de bens, servios ou receitas.
Segundo Junior, Oliveira e Costa (2012), desperdcios na empresa so gastos
incorridos nos processos produtivos e que possam ser eliminados sem prejuzo da
quantidade ou qualidade dos bens, servios. No mundo globalizado, o desperdcio
est sendo classificado como custo ou despesa e se forem identificados e eliminados so fatores do sucesso ou fracasso da festa. Assim, como se ver mais adiante,
bastante importante a identificao do desperdcio, pois um dos fatores principais nos benefcios do custeio baseado em atividades, exemplos: retrabalho decorrente de defeitos de fabricao; estocagem e movimentao desnecessria de materiais e produtos; relatrios financeiros, administrativos e contbeis sem qualquer utilidade; cargos intermedirios de chefia e superviso desnecessrios.

Custo de aquisio ou de produo: o valor do primeiro pagamento pela

aquisio ou produo de bens e servios.

Custo de aquisio de materiais: so valores includos ao valor pago ao

fornecedor, subtrado dos impostos readquiridos e acrescidos dos valores em
que a empresa ficar sujeita para colocar esses materiais em condies de uso
(frete, seguro, armazenagem etc.).

Custo de produo: so os custos includos para aquisio dos materiais,

acrescentando os demais gastos que ficam sujeitos em condies de uso
(armazenagem, frete, seguro etc.).

Custo dos Produtos Vendidos (CPV): o valor dos gastos que ocorrem no
processo de produo dos bens que foram sacrificados para que a empresa
gerasse receita de vendas de produtos.

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): o valor dos gastos que ocorrem
no processo de produo dos bens que foram sacrificados para que a empresa gerasse receita de vendas de mercadorias.

22

Custo dos Servios Prestados (CSP): o valor dos gastos que ocorrem no
processo de prestao dos servios, para que a empresa gere a receita de
prestao de servios.

Preo: o valor dado na sada pela venda de servios prestados ou bens

produzidos.

Receita: so os produtos utilizados para multiplicao da quantidade de servios prestados ou bens vendidos pelo respectivo preo unitrio.

Mercadorias: so produtos adquiridos pela empresa, para serem revendidos.

Produtos: so bens produzidos para serem vendidos. Exemplo: a empresa

fabrica produtos avaliados pelo custo de produo, vende-os pelo preo de
venda e apropria o custo dos produtos vendidos (CPV).

Insumos: so bens adquiridos para consumo da empresa no processo de

produo de novos bens, como embalagens, matria-prima, material auxiliar.

Centro de custos: a menor acumulao de custos possveis, sendo representada por mquinas, homens e equipamentos de caractersticas semelhantes para que desenvolvam atividades homogneas ligadas diretamente ao o
processo produtivo.

Centros de despesas: a menor acumulao de despesas possveis, sendo

representada por mquinas, homens e equipamentos de caractersticas semelhantes para que desenvolvam atividades homogneas relacionadas com
as atividades comerciais, financeiras e administrativas. Exemplos: cobrana,
contabilidade, faturamento, tesouraria etc.

Figura 4 Modelo para classificao dos custos em funo do nvel de atividades

Fonte: Bornia, 2010, p. 20.

23

2.3.4 Investimento

Existem dois tipos de investimentos: temporrio e permanente. O primeiro refere-se a aplicaes por tempo limitado, em que so classificados no ativo circulante
ou realizvel em longo prazo, dependendo do prazo da realizao. Os investimentos
de segundo grupo tm caractersticas permanentes, como se observa so participaes em outras sociedades e outras aplicaes, que no se destinam manuteno
da atividade operacional da empresa. um subgrupo do ativo no circulante.
Segundo Bornia (2010), a empresa centra ateno em sua lucratividade futura, sendo assim depende de dois fatores, primeiro manter e ampliar sua estrutura de
ativos e segundo gerar e aplicar uma estratgia de sucesso para essa estrutura. As
informaes dos investimentos devem ser recolhidas e analisadas, pois, neste fator,
uma questo de descobrir qual dentre as alternativas que se apresentam a melhor
deciso de investimento de capital. As decises de investimentos de capital dizem
respeito aos seguintes assuntos: ampliao de leque de atividades da empresa, que
envolva sadas de capital, como um novo produto; investimentos em outros fundos,
dos quais as receitas sero derivadas. Exemplo: aes; poupana; cdc; aquisio de
ativos de longa durao, como imveis ou maquinrios; um projeto especial, que
afeta a capacidade futura de ganho da empresa, com projetos de pesquisa ou uma
campanha promocional.

2.3.5 Perdas

Conforme Bornia (2010), a perda, normalmente, vista na literatura contbil

como o valor dos insumos consumidos de forma anormal. As perdas so separadas
dos custos, no sendo incorporadas nos estoques. Se, por um motivo qualquer,
houver um consumo anormal de matria-prima, isso caracterizado como perda.
Segundo Junior, Oliveira e Costa (2012), perdas so gastos anormais, que
no geram um novo produto ou servio e nem receitas. Esses gastos ocorrem de
fatos no esperados e so apropriados diretamente no resultado do perodo em que
ocorrem, como: problemas com equipamentos, inundaes, greves enchentes, sinistros etc.; gastos incorridos em perodos de paralisao de produo devidos falta
de insumos; material com prazo de validade vencido; vazamento de materiais lquidos ou gasosos.

24

2.4 Definio de Custo

Conforme Junior, Oliveira e Costa (2012), os custos so tambm gastos relativos a bens ou servios incorridos no processo produtivo, pois no existem despesas de produo, como matria-prima consumida; materiais auxiliares; servios de
apoio produo manuteno, almoxarifado, engenharia do produto; refeitrio;
ambulatrio mdico.
O custo est inserido na vida de todo ser humano, desde seu nascimento at
sua morte, uma vez que o custo o valor aceito pelo comprador para adquirir um
bem ou a soma de todos os valores agregados aos bens desde sua aquisio, at
que ele atinja o ponto de venda.

2.4.1 Objetivos do estudo de custos

Conforme Crepaldi (2010), um bom sistema de custos deve-se compor em

prioridade de qualquer administrao, ter ferramentas que o auxiliem nos controles e
nas tomadas de decises. Um eficiente e eficaz sistema de custos possibilita empresa ter dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de
previso, estabelecer preos de vendas compatveis com o mercado em que atua,
reduzir custos, determinar o Ponto de Equilbrio e avaliar o desempenho.

2.4.2 Gesto de custos e preos

Segundo Bornia (2010), verificando o setor produtivo da empresa como um

processo observou que, nesse processo, entram insumos, quantificados pelos custos e saem produtos. Assim sendo o custo unitrio dos produtos calculado dividindo-se os custos totais pela produo do perodo, como esquematizado abaixo:

Custo unitrio = custo total

Produo

Se caso ocorrer algum problema no processo produtivo, haver aumento nos

custos totais e/ ou reduo na produo, em ambos os casos, o custo unitrio do

25

produto vai aumentar. Portanto, o auxlio no controle muito importante para o sistema de custos.

2.4.3 Custo Indireto

De acordo com Crepaldi (2010), os custos indiretos so todos os custos que

no esto ligados diretamente aos produtos. S podem ser apropriados, por sua
prpria definio, de forma indireta aos produtos, isto , mediante estimativas, critrios de rateio etc.
Para Junior, Oliveira e Costa (2012), os custos indiretos so os custos que
no se comprovam como perfeitamente apropriados nos produtos ou servios, sendo assim no podem ser apropriadas de forma direta para as unidades especficas,
ordens de servio ou produto, servios executados etc.
Segundo Leone (2012), custos indiretos, so todos os outros custos que dependem do emprego de recursos, de taxas de rateio, de parmetros para o dbito s
obras.

2.4.4 Rateio CIF

Conforme Crepaldi (2010), rateio um artifcio empregado para distribuio

dos custos, ou seja, o fator pelo qual vamos dividir os CIFs. Para serem incorporados aos produtos, obedecem a uma mecnica de apropriao de um processo de
rateio.
Podem-se destacar como exemplos de bases utilizadas as seguintes: unidades produzidas, horas de MOD, horas de uso das mquinas, valor (custo) da MOD,
matria-prima consumida, horas diretas de servios prestados, QWH hora (energia eltrica) ou HP, M3 de ar comprimido e o nmero de funcionrios.
Segundo Junior, Oliveira e Costa (2012), a soma dos Custos Indiretos chamada de Custos de Fabricao (CIF), e a escolha da base para rateio feita em
funo do recurso mais utilizado na produo.
Para Leone (2012), os custos rateados so sempre custos indiretos, pois o rateio realizado mediante o emprego de critrios e taxas que resultam na diviso
proporcional de um montante global e comum.

26

2.4.5 Custo direto

Para Crepaldi (2010) custos diretos so custos que se podem adaptar diretamente aos produtos, e variam com a quantidade que for produzida, pois sem ele o
produto no existiria. Sua adaptao pode ser direta, bastando que exista uma
medida de consumo, como kg, horas mquinas, horas-homens trabalhadas etc. Exemplo: Material Direto (MD) e Mo de obra Direta (MOD).
Segundo Junior, Oliveira e Costa (2012), os custos diretos, de forma geral,
so facilmente identificados com os produtos, pois esto diretamente ligados. Exemplos:

Mo de obra direta: o trabalho aplicado na realizao dos produtos.

Materiais diretos: matrias-primas, materiais de embalagem, componentes e

outros necessrios produo.
Conforme Leone (2012), os custos diretos so todos os custos que se

conseguem identificar com as obras, do modo econmico e lgico.

2.4.6 Diferena entre custos diretos e indiretos

Conforme Leone (2012) a classificao dos custos da empresa, dos produtos,

das operaes, enfim, do produto que est sendo examinado e analisado, em diretos e indiretos destina-se a fornecer informaes para a determinao do montante.
Todo o item de custo que identificado naturalmente ao objeto do custeio denominado de custo direto. Do outro lado, todo item de custo que necessita de um parmetro para ser identificado e debitado ao produto ou objeto do custeio considerado
um custo indireto.

2.4.7 Custo fixo

De acordo com Junior, Oliveira e Costa (2012), os custos fixos so todos os

que permanecem constantes dentro da empresa. Caso haja alterao no volume de
produo para mais ou para menos, no vai alterar o valor total do custo. Exemplo: o
Aluguel, seguro de fbrica etc.
Para Crepaldi (2010), um aspecto importante a destacar que os custos so
fixos dentro de determinada faixa de produo e, em geral, no so sempre fixos,

27

podendo variar em funo de grandes oscilaes no volume de produo. Sendo

assim, quanto mais produzir, menor ser o custo por unidade. Exemplo:
R$ 400,00 imputados a 80 unidades = R$ 5,00/u.
R$ 400,00 imputados a 100 unidades = R$ 4,00/u.
Conforme Junior, Oliveira e Costa (2012), os custos fixos tm as seguintes
principais caractersticas: o valor total permanece constante dentro de determinada
faixa da produo; a variao dos valores totais pode ocorrer em funo de desvalorizao da moeda ou por aumento ou reduo significativa no volume de produo; o
valor por unidade produzida varia medida que ocorre variao no volume de produo. Por tratar de um valor fixo diludo por uma quantidade maior, sua alocao
para os departamentos ou centros de custos necessita, na maioria das vezes, de
critrios de rateios determinados pela administrao.

2.4.8 Custo varivel

Conforme Leone (2012), os custos variveis somente aparecem quando a atividade ou a produo realizada. Sendo assim, eles so evitveis porque se pode
comandar o volume da atividade ou da produo.
Segundo Crepaldi (2010), o custo varivel tambm conhecido como custo
direto, pois so proporcionais ao volume da produo, isto , oscilam na razo direta
dos aumentos ou redues das quantidades produzidas. Assim, teramos:
R$100.000,00 para produzir 100 unidades, ou R$200.000,00 para produzir 200 unidades.
Quando acerta os custos por unidade de produto, o valor desses custos
reaparece estvel ou fixo, pois redundam no mesmo custo unitrio de R$1.000,00.
Para Junior, Oliveira e Costa (2012), os custos variveis so os que mantm
relao direta com a produo ou servios. Sendo assim, o valor total dos custos
variveis aumenta conforme o volume de atividades da empresa aumenta. Esse total
de custos

variveis aumenta conforme o volume da produo aumenta.

Ainda para Junior, Oliveira e Costa (2012), os custos variveis tm as seguintes caractersticas: seu valor total varia conforme o volume de produo; o valor
constante por unidade, livre de qualquer dependncia da quantidade produzida; a
alocao aos produtos feita de forma direta, sem necessidade de critrios de
rateios.

28

Figura 5 - Diviso dos custos em fixos e variveis

Fonte: Bornia, 2010, p.19.

2.4.9 Diferena entre custos fixos e variveis

Segundo Crepaldi (2010), a expresso custos fixos designa os custos que,

em valor absoluto, so estveis, isto , no sofrem oscilaes proporcionais ao volume da produo, dentro de certos limites. Enquanto os custos variveis, que so
proporcionais ao volume da produo, variam conforme a produo aumenta ou
reduz.
Conforme Leone (2012), a anlise da variabilidade dos custos escolhidos, bases de volume, pontos de referncia, medidas fsicas, unidades quantitativas, apresenta alguns comportamentos que podem ser definidos em termos matemticos,
constituindo relao de controle e tomada de decises. Nota-se que importante
aquela que afirma que todo custo, dentro da empresa, instituio, atividade ou processo, observa um comportamento definido diante de uma base de volume (parmetro). O caso do material direto j possui comportamento bastante bem definido em
relao s unidades produzidas. O material direto um custo varivel, devido relao ao parmetro unidades produzidas, tomado como referncia.

29

2.4.10 Sistemas de Custos

Segundo Bornia (2010), a empresa tem a necessidade de ter informaes

corretas para os objetivos do sistema, pois as informaes que podem ser relevantes para uma deciso podem no ser vlidas para outra. A anlise do sistema, sob
este enfoque, a denominao princpio de custeio.

Figura 6 Representao esquemtica de um sistema de custos

Fonte: Leone, 2012, p. 32.

Conforme Leone (2012), quando um contador pretende definir custos-padro,
ele est visando atender s finalidades de controle da empresa. correto que o sistema de custos-padro produz, tambm, informaes para as funes de planejamento e de deciso, mas apenas por solicitao de ordem didtica que se diz que
os custos padronizados servem para auxiliar os gerentes a controlar as operaes.

2.5 Ponto de Equilbrio

Pontos de equilbrio contbil so levados em conta os custos fixos contbeis

da empresa, dessa forma, ponto de equilbrio o valor ou a quantidade que a empresa necessita vender para cobrir o custo das mercadorias comercializadas, as
despesas variveis e as despesas fixas. No ponto de equilbrio, a empresa no ter
lucro nem prejuzo.

30

Figura 7 Expresses para clculo

c
do ponto de equilbrio

Fonte: Bornia,, 2010, p.58.

Q = ponto de equilbrio em unidades fsicas
R = ponto de equilbrio em unidades monetrias
CF = custos fixos
mc = margem de contribuio
p = preo de venda
Segundo Bornia (2010), o ponto de equilbrio representado graficamente
como abaixo: feita inserindo a receita (p x Q) e os custos totais (cv x Q + CF) num
plano cartesiano, onde a abscissa representa a quantidade vendida.
Figura 8 - Ponto de equilbrio.

Fonte: Bornia,, 2010, p.59.

31

2.6 Despesas

Para Bornia (2010), despesa o valor dos insumos consumidos para o funcionamento da empresa e no identificados com a fabricao, sendo assim esto
relacionados em Administrao Comercial e Financeira.
De acordo com Junior, Oliveira e Costa (2012), a empresa tem despesas para
gerar receitas e no para produzir seus bens e servios e tambm na manuteno
dos negcios da empresa.

2.6.1 Diferena entre custo e despesa

Segundo Bornia (2010), a diferenciao entre custos e despesas especialmente importante na empresa, pois os custos so assimilados aos produtos ( estoques ), ao passo que as despesas so lanadas diretamente na Demonstrao do
Resultado do Exerccio.

2.7 Subprodutos

Segundo Crepaldi (2010), os subprodutos surgem durante a produo normal,

mas eles no so produtos normais. Porm sua participao baixa no faturamento
total da empresa. Exemplo: sobras de Matria-prima. As caractersticas principais
dos subprodutos so: valor de venda; vendas normais e a baixa relevncia dentro do
faturamento total.
Conforme Leone (2012), os subprodutos um produto secundrio, obtido no
curso da fabricao, assim tendo um valor relativo pequeno comparado aos produtos
normais.

2.8 Matria-Prima

Para Junior, Oliveira e Costa (2012), matria-prima um dos primeiros custos conhecidos de produo. Quase sempre so custos diretos, ou seja, facilmente
identificveis para cada produto ou para cada departamento produtivo.
Conforme Crepaldi (2010), as matrias-primas, que so custos diretos no
processo de fabricao ser apropriado aos produtos pelo seu custo de aquisio.

32

Quando a empresa adquire um material direto, a ser usado na fabricao de produtos, se os impostos (IPI e ICMS) so recuperveis, na escrita fiscal, eles so deduzidos do valor total da nota fiscal de compra. Se no so recuperveis, passam a fazer
parte do custo do material.
Segundo Bornia (2010), os custos de matria-prima (MP) esto diretamente
ligados ao produto que podem ser separados em unidades fsicas especficas.

2.9 Mo de obra direta

Segundo Crepaldi (2010), mo de obra direta aquela empregada diretamente na produo. Integram ao custo: os salrios e encargos sociais.
Conforme Junior, Oliveira e Costa (2012), a mo de obra direta o trabalho
que est ligado diretamente na fabricao dos produtos, ou na prestao de servios. Exemplificando na empresa, objeto de estudo, mo de obra direta composta
dos gastos incorridos com salrios e encargos de funcionrios que atuam diretamente no processo produtivo e so responsveis por fazer as massas, montagem, e acabamento dos salgados.
Conforme Bornia (2010), os custos de mo de obra direta so todos os ligados diretamente com a produo do produto, sendo assim, representam o salrio
dos operrios diretamente envolvidos. Os funcionrios que no trabalham diretamente com a fabricao conciliam a mo de obra indireta.

2.8.1 Mo de obra indireta

Segundo Crepaldi (2010), a mo de obra indireta na admisso, o funcionrio

registrado no departamento em que ir desenvolver suas atividades; dessa forma, os
desembolsos com a folha de pagamento j vm contabilizados por departamento.
Conforme Junior, Oliveira e Costa (2012), a mo de obra indireta representada pelo trabalho realizado nos departamentos auxiliares da empresa ou
prestadoras de servios e que no so mensurveis em nenhum produto, como
gastos com pessoal responsvel pela manuteno dos equipamentos, pelo planejamento e controle da produo, pela superviso da produo dos diversos produtos
etc.

33

Segundo Crepaldi (2010), quando se consegue medir o tempo de produo

de cada produto por meio de controles, ento a mo de obra direta, se no se
consegue e se tem de utilizar de qualquer critrio de rateio para apropriar a mo de
obra aos produtos, ento ela Mo de obra Indireta.

2.10 Mtodos de Custeio

Segundo Bornia (2010), outro meio de necessidade da empresa o mtodo

de custeio, pois um processo tambm de objetivos do sistema que diz respeito
sua parte operacional, analisando o funcionamento da empresa, a qual pode ser vista como um processo que transforma insumos em produtos.

Figura 9 - Empresa vista como um processo.

Insumos

Produtos
Processo
Produtivo

(Custos)
Fonte: Bornia, 2010, p.31.
Existem dois mtodos bsicos de custeio: Custeio por Absoro e Custeio
Varivel ou Direto, e eles podem ser usados com qualquer Sistema de Acumulao
de Custos. (CREPALDI, 2010, p. 228),
Custeio ou custear so mtodos de apurao de custos, so maneiras as
quais efetuam a ao ou efeito de acumular a apurao dos custos. Mtodo de custeio o mtodo usado para a apropriao de custos.

2.10.1 Custeio por absoro

Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade e , no Brasil, adotado pele legislao comercial e pela
legislao fiscal. (CREPALDI,2010, p. 229)

34

Custeio por absoro so todos os custos de produo que so apropriados

aos produtos do perodo. Os gastos que no pertencem ao processo produtivo, como as despesas que so excludas.

Figura 10 Passos da contabilidade de custos:

Fonte: Crepaldi, 2010, p. 230

2.10.2 Custeio direto ou varivel

Custeio direto um tipo de custeamento que considera como custo de produo de um perodo apenas os custos variveis incorridos, desprezando os custos
fixos. (CREPALDI,2010,p.232)

35

A expresso custos variveis representam todos os custos que so proporcionais ao volume da produo, isto , eles variam conforme a razo direta dos aumentos ou redues das quantidades produzidas. Esse tipo de custeio direto no
aceito pelos princpios fundamentais de contabilidade, e tambm no aceito pelas
autoridades fiscais, sua utilizao limitada contabilidade para efeitos internos da
empresa.

2.10.3 Custeio Baseado em Atividades: ABC

O surgimento do custo ABC est ligado administrao cientfica que usou

para seu desenvolvimento o estudo dos tempos e movimentos que eram observados
diretamente

das

atividades

desempenhadas

pelos

operrios

da

poca.

(CREPALDI,2010,p.231)
Conforme Bornia (2010), no incio da dcada de 80 com tanta globalizao,
as empresas no estavam sobrevivendo apenas com o mtodo (clculo dos custos),
elas necessitavam tambm de princpio (quais informaes so obtidas e para que
so utilizadas), foi nesta poca que surgiu a implantao ABC, com o objetivo de
melhoria dos processos e reduo de desperdcios.
Para Junior, Oliveira e Costa (2012), nesta dcada do custeio ABC, as empresas foram foradas a adaptar um novo ambiente de produo. Pois, com a necessidade de modernizao para enfrentar a concorrncia, ocorreram grandes investimentos na automao e informatizao dos processos produtivos. Assim, a participao da mo de obra foi reduzida, substituda por mquinas e robs.

2.11 Produto em Processo

Segundo Junior, Oliveira e Costa (2012), para sobreviver no mercado atual

globalizado e competitivo, a empresa precisa direcionar seus esforos para satisfazer seus clientes de forma completa. Nesse cenrio, destacam-se as empresas que
aplicam a filosofia de excelncia empresarial. Para isso necessrio que possuam
cinco dimenses competitivas, como segue:

Preo: num mercado de livre concorrncia, o consumidor define o melhor

preo analisando o bem ou servio. A empresa define seus preos de venda

36

em funo do tipo de consumidor que deseja atingir e a parcela de mercado

que deseja ocupar.

Qualidade: a qualidade do produto ou servio prestado constitui elemento

fundamental no sucesso.

Confiabilidade: condies de garantia, segurana e cumprimento de prazo

de entrega.

Produzir em massa: grandes lotes de produo e pouca diversificao de

produtos, possibilitando maior diluio de custos fixos e de setup.

Flexibilidade: disposio e agilidade para mudanas possibilitam satisfazer

rapidamente as novas necessidades dos clientes e do mercado.
No processo de globalizao da economia, a empresa que deseja competir e

participar desse mercado, precisa estar apta para isso. So as chamadas manufaturadoras de classe mundial. A empresa reconhecida mundialmente pela qualidade
de seus produtos e pela eficincia e eficcia de sugesto.
Para se enquadrar nessa classificao, as empresas devem possuir algumas
caractersticas, como:

Forte conjunto de crenas e valores: o modo de pensar e de agir do proprietrio so fatores fundamentais para caracterizar o modo como a empresa vai
conduzir suas operaes e se relacionar com seus funcionrios, fornecedores
e clientes.

Filosofia prpria da empresa: a empresa em conformidade com suas crenas e valores define sua filosofia, isto , seu modo de operao e formula sua
misso e propsitos bsicos.

Contnuo aperfeioamento:

sempre est buscando o melhoramento, os

programas de qualidade so desenvolvidos e acompanhados de forma permanente.

Eliminao de desperdcios: para oferecer seus produtos a preos competitivos e com qualidade perante o mercado, necessrio eliminar gastos que
no contribuam para a melhoria do produto.
Conforme Bornia (2010), o conhecimento do processo da produo da em-

presa possibilita, ainda, o acompanhamento da produo com uso de medidas fsicas. Trs indicadores que podem ser utilizados para essa finalidade so: eficincia,
eficcia e produtividade horria.

37

A eficincia representa o nvel de produo alcanado (em UEPs) em comparao com a produo que seria normalmente conseguida no expediente:
Eficincia= Produo real
Capacidade normal
A eficcia est ligada diretamente excelncia do trabalho, e calculada relacionando-se a produo obtida com a produo que teoricamente se deveria obter
no perodo realmente trabalhado:
Eficcia=

Produo real
Capacidade utilizada

A produtividade horria a produo do perodo dividida pelo tempo de trabalho:

Produtividade= Produo real
Horas trabalhadas
Observa-se que uma das caractersticas mais importantes da empresa moderna a constante busca pela melhoria de seus produtos e processos. Sendo assim, os postos operativos esto continuamente se modificando.

2.11.1 Produto acabado

Antes do lanamento de qualquer produto realizado um teste, para testar o

produto e fazer os ajustes iniciais. Isso implica construir prottipos do produto para
que os clientes possam ver, tocar, experimentar, ou seja, executar a degustao,
emitir sua opinio e apresentar sugestes. Os produtos acabados podem ser classificados em: bens no durveis, bens durveis, servios, etc..

Bens no durveis: desaparece ou no existe mais aps o uso. Exemplo: alimentos, etc.

Bens durveis: duram aps muito tempo. Exemplo: carro, celular, computador.

38

Bens de uso especial: aqueles que tm caractersticas nicas. Exemplo:

joias.

Bens de compra comparada: aqueles que exigem esforos do consumidor,

no sentido de comparar qualidade e preo. Exemplo: roupas, mveis.

Bens de convenincia: adquiridos com frequncia e cuja comparao no

exige muitos esforos. Exemplos: cigarros, creme dental.

Servios: atividades e benefcios colocados venda e que no ocorre transferncia de propriedades. Exemplo; consertos, entrega de jornais etc.
Na formao do preo do produto acabado, na qual necessria a posio

da empresa no que diz respeito a seu faturamento e rentabilidade, precisa ser considerada a sua participao no mercado. No existem apenas teorias que indiquem
qual a melhor maneira para se determinar o preo de venda de um produto, mas
todos os fatores citados anteriormente devem ser considerados.

2.11.2 Custo do produto vendido

Segundo Leone (2012), para fabricar um determinado produto, h muitas fases, vrios departamentos, como: pessoal, materiais, equipamentos, instalaes e
organizao que constituem os recursos necessrios para a produo. O consumo
desses recursos, traduzido em unidades monetrias, d a medida dos custos e das
despesas. Na empresa, objeto deste estudo, para que funcione um dos departamentos, por exemplo, a administrao (A), necessria a utilizao de pessoas, de
materiais, de instalaes e de organizao, e essa utilizao no

gratuita, custa

dinheiro, envolve os departamentos B,C,D,E,F conforme a figura abaixo:

Figura 11 Vista area do buf.

Fonte: Elaborada pela autora (2013)

39

A frmula do custo dos produtos vendidos :

CPV = EI + (In + MO + GGF) - EF

Onde
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial
In = Insumos (matrias-primas, materiais de embalagem e outras) aplicados nos
produtos vendidos.
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia, depreciaes, mo de obra
indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos.
EF = Estoque Final (inventrio final)
A composio dos custos de produo: est no 1 do art. 13 do Decreto-Lei
1.598/77 que dispe que o custo de produo dos bens ou servios vendidos compreende, obrigatoriamente:

O custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios

aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo;

O custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta,

manuteno e guarda das instalaes de produo;

Os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo;

Os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;

Os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao

dos bens aplicados na produo.

2.11.3 Apurao de custos para tomada de deciso

Segundo Bornia (2010), as informaes geradas pelo sistema de custos tm

como objetivo auxiliar na tomada de decises da empresa. Pois as mesmas informaes que auxiliam no controle podem fornecer importante ajuda para o processo
de planejamento da empresa. Alm disso, decises como terceirizao de produtos,
retirada de produtos do mercado e compra de equipamentos, entre muitos outros,
encontram grande apoio nas informaes de custos.

40

Custos definidos em relao tomada de decises: custos incrementais, custos de oportunidade, custos evitveis e no evitveis, custos relevantes, custos empatados.
A margem de contribuio o montante da receita diminudo dos custos variveis. A anlise de custo volume lucro est extremamente relacionada aos conceitos de margem de contribuio marginal e razo de contribuio.
A margem de contribuio unitria o preo de venda menos os custos variveis unitrios:
Margem de Contribuio Unitria = Preo De Venda Custos e Despesas Variveis Unitrios

Um dos maiores interesses das empresas quando praticam qualquer tipo de

controle de estoques est relacionado a custos. Por saberem que grande parte do
capital est investida em seus estoques, que se percebe a necessidade de que
eles sejam bem controlados, e que seus custos devem ser conhecidos pela empresa. Essas informaes, quando certas e bem esclarecidas, auxiliam na tomada de
deciso evitando ou diminuindo o risco de grandes somas de dinheiro empacado nas
prateleiras dos estoques.
Martins e Alt (2000), classificam em trs categorias os custos para se manter
estoques:
a) Custos diretamente proporcionais ao estoque: quando a quantidade mdia
estocada faz os custos aumentarem. Tambm quanto mais estocados mais
espao se faz necessrio e os custos continuam aumentando
b) Custos inversamente proporcionais aos estoques: so os custos que
diminuem devido a uma produo maior, que faz com que os custos sejam
diludos pela quantidade total ou tambm pode-se usar o exemplo do setor
compras que num determinado momento pode optar por comprar uma
quantidade maior para aproveitar uma promoo;
c) Independentemente da quantidade estocada: so valores fixos que
independentemente do nvel dos estoques tm de ser pagos pela empresa,
como um aluguel de galpo, por exemplo.

41

3 METODOLOGIA CIENTFICA

A metodologia tem por objetivo demonstrar os caminhos cientficos utilizados

para alcanar os resultados atravs de vrios tipos de pesquisa.
De acordo com Vergara (2000), o leitor deve ser informado sobre os procedimentos seguidos e pesquisados na realizao da pesquisa, sua conceituao e
justificativa luz da investigao especfica.
Tambm seu objetivo apresentar conceitos e exemplos sobre populao,
amostra e seleo dos sujeitos.

3.1 Pesquisa Aplicada

De acordo com Vergara (2000), a pesquisa aplicada se refere procura motivada pela necessidade de resolver problemas concretos e melhores decises. Sendo assim, portanto, tem finalidade prtica.

3.2 Pesquisa Explicativa

O trabalho tambm se refere pesquisa explicativa, pois procura entender de

fato os fatores que levam a determinado procedimento.
Para Gil (2007), a pesquisa explicativa procura encontrar informaes que
expliquem algum fato ou circunstncia, determinando os motivos que apontam para
o resultado em questo.

3.3 Quanto aos Meios

Atravs de consulta em materiais diversos, realiza-se o trabalho balizando-se

em materiais j publicados anteriormente de forma secundria. Diversas fontes foram utilizadas, constitudas principalmente de livros e artigos cientficos, para o aprimoramento do trabalho em si.

42

3.3.1 Estudo de caso

Segundo Gil (2007), o estudo de caso se d quando a pesquisa realizada

sem limites concretos na definio de qualquer processo ou objeto dentro da empresa.

3.3.2 Etapas da pesquisa participante

Ainda de acordo com Gil (2007), uma vez que no se limita apenas ao pesquisar, ou seja, mais etapas esto envolvidas na pesquisa, como: montagem institucional; estudo preliminar e provisrio da regio e da populao pesquisadas; anlise
crtica dos problemas e programao e aplicao de um plano de ao.

3.4 Quanto Abordagem do Problema

3.4.1 Pesquisa quantitativa

Basicamente, a pesquisa quantitativa aquela que procura a avaliao descritiva e exploratria atravs de uma pesquisa bibliogrfica e documental. Segundo
Roesh (1999), a avaliao nada mais que uma verificao de diferenas em determinadas situaes.
A pesquisa exploratria, segundo Acevedo (2006), objetiva proporcionar
maior entendimento dos dados investigados, permitindo que se delineie mais precisamente o problema.

3.4.2 Coleta de dados

De acordo com Vergara (2000), na coleta de dados, o leitor deve ser

informado como se pretende observar para obter os dados de pesquisa de que se
precisa para solucionar ao problema. Deve-se, portanto, correlacionar os objetivos
aos meios para alcan-los, bem como justificar a adequao de um a outro. Existem vrios meios para a coleta de dados como: formulao de questes, pesquisa
de campo, por exemplo. Esses meios podem ser a observao, o questionrio, o

43

formulrio e a entrevista, os dados podem ser coletados tambm por meio de tcnicas interativas, como os workshops, por exemplo.
Foi repassado para a equipe todo o funcionamento, histrico e aplicao da
ferramenta de custos e alguns casos de sucesso e a viabilidade em outras empresas, a fim de que todos os participantes conheam esta ferramenta e no fiquem
com nenhum tipo de dvida sobre o assunto abordado.
Para se ter todas as informaes necessrias, foi disponibilizada uma planilha
excel na empresa desde primeiro de abril, na qual todas as informaes seriam observadas e os resultados compilados dariam o resultado dos custos das festas que
so realizadas pela empresa. Assim, nessa anlise tambm possvel medir as melhores decises.

44

4. ANLISE DOS DADOS

A coleta dos dados para realizao deste trabalho foi por pesquisa, realizada
atravs de estudos feitos de livros, teses, dissertaes, trabalho de campo e
tambm em planilhas implantadas na empresa, priorizaram-se solues viveis para
o trabalho ajudar a empresa no seu objetivo.

4.1 Gesto de Custos

A gesto de custos uma atividade que se assemelha a um centro

processador de informaes, que recebe ou obtm dados, que mede, registra e relata, produzindo informaes de custos para os diversos nveis gerenciais. Sendo assim, os custos so classificados quanto fonte de compras e prestao de servios
da empresa.

4.2 Apurao dos Custos

Com a apurao dos custos no Buffet Iracema, inicialmente, apresentam-se

as finalidades: classificar, registrar, alocar, organizar e relatar custos correntes. Observa-se no quadro abaixo, a descrio detalhada que identifica as etapas que
compem as compras de insumos consumidos em um processo de produo.
Tabela 1- Etapas que compem as compras feitas atualmente

Fonte: Elaborado pela autora, 2013

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Observa-se na tabela acima, que as etapas que compem o processo de

compras realizado manualmente, entretanto esse processo no deve ser mais
utilizado. O que ocorre em grandes empresas, por exemplo, a implantao de um
sistema informatizado, cientificando-se da entrada, sada e sobra de materiais dos
eventos j realizados.

4.3 Insumos no Buffet Iracema

Os insumos no Buffet Iracema representam o incio da cadeia produtiva dos

servios de um evento. Os eventos exigem que nenhum detalhe seja esquecido,
pois o momento sonhado pelo cliente no pode virar pesadelo. Logo, uma atividade que requer planejamento compartilhado com clientes e com execuo impecvel
pela empresa. Realizar eventos especiais envolve uma srie de itens, seja o tema
da festa, a produo do ambiente, as atividades de entretenimento para os convidados, as guloseimas, o prato de entrada, o prato de sada, as bebidas, os coquetis
etc.
A empreendedora deve decidir entre uma grande variedade de especializaes com as caractersticas da clientela, tais como, festas infantis, festas teens, eventos para empresas, formaturas, recepes etc.

Tabela 2 Insumos consumidos em processo de produo no ms de junho

Fonte: Elaborado pela autora,2013

46

Extrai-se da tabela 2 um elevado custo dos insumos, pois, no existe um sistema de oramento com o qual se compra os insumos. Percebe-se que, existe grande compra de mercadorias, no existindo um padro a ser adotado. A partir do momento que existe compra de mercadorias frequentemente, o caminho adotado no
mercado de quem trabalha assim, atravs de oramentos. Assim, a empresa tem a
oportunidade de adquirir produtos pelo menor preo e ainda com qualidade.

4.4 Mo de Obra Direta e Indireta

A mo de obra a denominao do trabalho manual empregado geralmente

em produo de empresas, indstrias, comrcios etc. Entretanto pode ser apropriada em bens ou servios.
A mo de obra pode ser dividida em mo de obra direta, que quando est
ligada diretamente produo, como cozinheiras, garons, supervisores etc. E a
mo de obra indireta quando no est ligada diretamente produo, como auxiliar de limpeza, secretria, motorista etc.
Tabela 3 Mo de obra direta

Fonte: Elaborado pela autora, 2013

Tabela 4 Mo de obra indireta

Fonte: Elaborado pela autora,2013

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Conforme as tabelas acima, a empresa tem um custo muito alto com mo de

obra, pois ela tem um funcionrio para determinada funo. No mercado atualmente,
com aperfeioamento das organizaes, observa-se que no existe tanta mo de
obra, pois foram e so substitudas por maquinrio com o qual se pode garantir o
aumento da produo e reduo dos custos.

4.5 Rateios dos Custos Indiretos dos Departamentos Auxiliares para os Departamentos Produtivos

Os custos dos departamentos auxiliares so apropriados primeiramente aos

custos dos departamentos produtivos e depois ao departamento administrativo.
Sendo assim, custos indiretos aquele custo que no pode ser apropriado diretamente a cada tipo de produto ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Os
custos indiretos so apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados s causas correspondentes. Necessitam de taxas, critrios de rateio ou parmetros para atribuio ao objeto custeado.
Tabela 5 Mapa de rateio dos custos indiretos

Fonte: Elaborado pela autora, 2013

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Diante do contexto apresentando na tabela acima, verificam-se os custos discriminados da empresa Buffet Iracema - desde a manuteno at aos impostos.
Dessa forma, foi realizado o rateio dos custos indiretos de 25% (vinte e cinco por
cento) para a rea administrativa e 75%(setenta e cinco por cento) para a produo.
Pode-se dizer que esse rateio subjetivo, isso , podendo apresentar distores ou
impactos desfavorveis aos custos de alguns produtos relacionados acima.

4.6. Depreciao

A depreciao a perda do valor dos bens em funo do seu uso em relao

sua vida til, ou seja, do prazo de utilizao pela empresa, levando-se em conta o
perodo em que ele pode proporcionar a gerao de benefcios. Perda do valor de
um bem em funo do seu uso. (Ricardo Lucio Santos Silva 19/08/2013, Par de
Minas/MG.)
Tabela 6 Depreciao

Fonte: Elaborado pela autora, 2013

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Como foi visualizado na tabela acima, foram discriminados todos os bens na

empresa, com preo de mercado, vida til, e o valor residual. Para encontrar o valor
depreciado, colocou-se o valor do bem, subtrado pelo valor residual, assim o valor
da depreciao mensal foi dividido pelo tempo de vida utilizado por 12 meses. Hoje
se observa que empresas do mesmo porte, equipadas com maquinrios industriais
modernos, ganham mais tempo e maior lucro.

4.7 Custo Total de Produo

O custo total de produo o verdadeiro custo que tem o material que chega
do fornecedor e transformado em produto acabado. o custo necessrio para as
finalidades de controle, planejamento e tomada de decises, composto apenas
dos insumos, custos de mo de obra direta e dos custos indiretos de fabricao.
Tabela 7 Custo total de produo

Fonte: Elaborado pela autora, 2013

A tabela acima apresenta a importncia de R$ 117.945,35 (cento e dezessete

mil, novecentos e quarenta e cinco reais e trinta e cinco centavos), como custo total
de produo do buf mensal. Assim, conclu-se que so gastos totais com os

in-

sumos, mo de obra direta e os custos indiretos de produo.

4.8. Despesas

As despesas esto relacionadas aos valores gastos tanto com a estrutura

administrativa como com a comercial da empresa.

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Tabela 8 Despesas mensais

Fonte: Elaborado pela autora, 2013

As despesas mensais da empresa apresentadas na tabela foram todas coletadas atravs de planilhas implantadas no escritrio do Buffet, assim, possibilitando
que todas as boletas e promissrias que eram pagas fossem sendo registradas. Observa-se que, existem despesas fixas: servio de segurana, telefones, contador,
impostos, grfica e tambm cursos, que a prpria empresaria faz durante o ano para
aperfeioamento das suas culinrias e administrao. Sendo assim, foram coletados
todos os valores gastos com os cursos de capacitao realizados pela administradora juntamente com os colaboradores da empresa, chegando ao final a uma mdia do
custo com cursos.
Observam-se, tambm na tabela acima, as despesas do custo indireto, pois
foi coletado o total de cada custo, assim, calhou a diviso da empresa em suas duas
partes distintas produo e administrao de acordo com as atividades em cada
rea. exposta acima a rea de administrao. Nesse departamento no ocorre
uma ao direta sobre produtos acabados. Mas existem sim, as despesas, que,
mesmo ocorrendo flexibilidade da produo, elas permanecem.

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4.9 Receitas

Receita a renda apurada na empresa, proveniente de venda de produtos e

na prestao de servio.
Tabela 9 - Receita no ms junho

Fonte: Elaborado pela autora,2013

O Buffet Iracema realiza eventos na cidade de Par de Minas e demais regies, conforme se pode verificar na tabela acima. Sendo assim, no ms de junho foi
desenvolvida uma planilha e implantada no escritrio da empresa, para apurao
das receitas mensais.

4.10 Apurao do Resultado Mensal

As apuraes do Resultado Contbil de cada empresa podem ser mostradas

como uma relao simples, depois que todas as informaes necessrias foram coletadas. O lucro lquido a Receita total mensal do ms, menos os custos totais.

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Tabela 10 - Apurao do Resultado Mensal

Fonte: Elaborado pela autora, 2013

A tabela acima expe imposto simples nacional, a contabilidade calcula 6%

nas notas fiscais e todas as planilhas apresentadas anteriormente no presente trabalho, nas quais foram coletados minuciosamente todos os dados (custos) da empresa
necessrios para apurao do lucro lquido da empresa no ms de junho.

4.11 Anlise para Tomadas de Decises

Segundo Martins,
devido ao crescimento das empresas, com o consequente aumento da distncia entre administrador e ativos e pessoas administradas, passou a Contabilidade de Custos a ser encarada como uma eficiente forma de auxlio no
desempenho dessa nova misso, a gerencial.(MARTINS,2010,p.21)

Uma deciso fazer ou comprar no qualquer deciso da empresa para adquirir um produto ou servio interna ou externamente. Bufs geralmente servem produtos ou servios que podem ser preparados na prpria empresa, mas que podem
tambm ser adquiridos de terceiros. A deciso vai depender de fontes externas para
o fornecimento de quantidade do produto ou servio, envolve a considerao no
somente de custos diferenciados, mas tambm de outros fatores no quantitativos,
como confiabilidade do fornecedor e controle de qualidade.

4.11.1 Margem de contribuio

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Conforme Junior, Oliveira e Costa (2012, p.207), um controle de extrema

importncia para o custeio varivel e para tomada de decises gerenciais. Em termos de produto, a margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e a
soma dos custos e despesas direta (ou varivel).
A margem de contribuio a quantia com que as unidades vendidas contribuem primeiro para cobrir os custos fixos e depois para gerar lucro operacional. s
vezes, considerada por seu valor por unidade, e outras vezes, por seu valor total.
O trabalho do contador de custos definir, sempre considerando os recursos da
empresa e suas exigncias por informaes, quais os segmentos que so estabelecidos para analisar a atividade comercial.
A margem de contribuio unitria dada pela frmula:
MC = PV ( CV + DV )
Onde
MC = margem de contribuio;
PV = preo de venda;
CV = soma dos custos variveis ( ou direto);
DV = soma das despesas variveis ( ou direto).
Na empresa, aplicando-se a frmula, tem-se a margem de contribuio de
R$ 56.190,53 como segue:
MC = 173.164,00 (27.666,240 + 56.844,00 + 32.463,23) = 56.190,53

Razo de Contribuio = Margem de Contribuio Unitria/Preo

RC = 56.190,53
173.164,00
RC = 32,45 Porm em termos percentuais
A margem de contribuio indica quanto que determinado produto est contribuindo para suportar os custos e despesas fixas e assim tem sua consequente influncia no lucro. Esse mtodo incorpora que o aumento da produo aumenta apenas
os custos variveis, e no influencia os custos fixos aos produtos ou servios, assim
facilita o processo de tomada de deciso, pois desde que tenha capacidade a produo pode aumentar.

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A razo de contribuio a margem de contribuio dividida pela receita. Representa a parte das vendas que cobre os custos fixos e origina o lucro, pois em
termos percentuais, isto , representa a parcela com que cada unidade monetria
obtida com a venda dos produtos contribui para cobrir os custos fixos ou para formar
o lucro.

4.11.2 Ponto de equilbrio

Conforme Junior, Oliveira e Costa (2012 p. 208), a traduo do termo em

ingls break-even point, refere-se ao nvel de venda em que no h lucro nem prejuzo, ou seja, no qual os gastos totais (custos totais + despesas totais) so iguais s
receitas totais.
O Ponto de Equilbrio da empresa (que o nvel de fabricao, em que os
custos se igualam s receitas) rapidamente calculado pelo emprego da margem de
contribuio. No ponto de equilbrio, o lucro deve ser nulo. Efetuando os clculos
necessrios, dessa maneira:
Ponto de Equilbrio = Custo Fixo Total
Margem de Contribuio

PE = 2.686,73 + 7.628,89 + 12.013,00

0, 3245

PE = 68.809,31
O Ponto de Equilbrio o ponto de atividade da empresa em que a marca
de produo e venda de quantidade mnima, que possa gerar receita total capaz de
cobrir os custos totais (variveis e fixos).
Com a apurao do Ponto de Equilbrio do Buffet Iracema, determinou-se o
nvel de operaes que a empresa precisa manter para cobrir todos os seus custos
operacionais, com este resultado avaliou-se que o lucro da empresa poderia ter sido
melhor e que o PE tambm instrumento de anlise que auxilia no processo de

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tomada de deciso, pois se pode negociar preos ou melhor criar um nvel de

controladoria dos custos operacionais variveis e fixos?

5 CONCLUSO

O trabalho realizado evidenciou a necessidade da apurao dos custos contbeis do Buffet Iracema, pois, de incio foi evidenciado na pesquisa de campo que a
empresa no possua ferramentas de controle com objetivo de prever obteno de
lucro ou prejuzo de cada evento realizado, ficando dessa forma, sem saber qual foi
o resultado contbil de cada festa realizada.

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Sendo assim, foram desenvolvidas diversas planilhas que posteriormente foram aplicadas na administrao da empresa, apontando todas as ocorrncias contbeis com relao aos custos de insumos, mo de obra, custos indiretos, depreciao, despesas ocorridas no dia a dia durante um ms. Com o decorrer da pesquisa,
novos mtodos de controladoria de avaliao foram apresentados, visando a resultados com menores custos e maiores lucros.
Aps a apurao do resultado de um perodo determinado (um ms) no
Buffet Iracema, realizou-se a apurao de todos os custos na parte operacional e as
despesas da administrao, subtraindo pela receita da empresa, alcanando um resultado final de apenas nove por cento (9%).
Dessa maneira, conforme levantamentos de dados contbeis realizados, apurou-se, no fechamento do perodo pesquisado, um lucro insatisfatrio, por se tratar
de uma empresa de prestao de servios de grande porte. Todas essas ferramentas desenvolvidas, aplicadas e analisadas na empresa, tm o escopo de auxiliar no
processo de tomada de deciso. Pois se a empresa produz e vende mais de um
produto, a diversidade de vendas um fator pondervel de influncia no ponto de
equilbrio, em virtude das diferentes margens de lucro de cada um dos seus eventos.

5.1 Sugestes para Empresa

Determinar a funo de verificao de sobras para uma determinada funcionria;

Verificar e aplicar um sistema para oramentos, e assim existirem fornecedores fixos com menor preo;

Diminuir o custo em mo de obra, sendo assim investindo em maquinrio,

com o qual se vai ter um aumento de produo, reduo dos custos com
mo de obra e um lucro maior;

Adquirir um terreno prprio, isso vai gerar mais um investimento e custo a

menos: aluguel;

Avaliar os custos de cada tipo de evento, pois assim

prev-se um lucro

maior ou at mesmo um prejuzo;

Coletar todas as informaes necessrias e fazer uma controladoria, para ter

as melhores decises;

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Contratar um administrador ou funcionrio neste nvel para fornecer condies de anlise para a direo da empresa, a partir de qual quantidade de
vendas pode-se negociar o preo, objetivando aumentar as vendas e assim
gerar melhores resultados do lucro lquido.

5.2 Limitaes do Trabalho

Livros voltados mais para produtos industrializados do que para alimentcios;

Impossibilidade de avaliar alguns custos mais detalhadamente;

No existia nenhum controle dos gastos, despesas e custos na empresa.

5.3 Sugestes para Trabalhos Futuros

As sugestes para trabalhos futuros a necessidade de dimensionar a necessidade dos custos de cada produto da empresa, visando, prioridade para melhores decises, importncia de um gestor financeiro.

REFERNCIAS

Acevedo,C. R.; NOHARA, J. J. Monografia no curso de Administrao. So

Paulo: Atlas, 2006.
BORNIA, A.C; Anlise gerencial de custos. 3 Ed., So Paulo: Atlas 2010.
CREPALDI, S. A.; Curso bsico de contabilidade de custos. 5 ed., So Paulo:
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GIL, A. C. Como elaborar projetos de pesquisa. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

JUNIOR, J. H. P.; OLIVEIRA, L. M.; COSTA, R. G. Gesto estratgica de custos.

8 Ed., So Paulo: Atlas 2012.

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LEONE, G. S. G.; Custos planejamento, implantao e controle. 3 Ed., So Paulo: Atlas 2012.
LEONE, G. S. G.; LEONE, R. J. G.; Curso de contabilidade de custos. 4 Ed, So
Paulo: Atlas, 2010.
LUDCIBUS, S.; MARION, J. C., Contabilidade comercial. 9 Ed. So Paulo: Atlas,
2010.
MAHER M., Contabilidade de custos criando valor para a administrao. 1 Ed.,
So Paulo: Atlas, 2001.
MARTINS, E.; Contabilidade de custos.10 ed., So Paulo: Atlas 2010.
MARTINS,P.G.,ALT,P.R.C. Administrao de Materiais e Recursos Patrimoniais.
4ed.So Paulo: Saraiva,2000
ROESCH, Sylvia Maria Azevedo. Projetos de Estgio e de Pesquisa em Administrao.
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VERGARA, S.; Projetos e relatrios de pesquisa em administrao. 8. ed. So Paulo:
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