Sentencias

Convenios de cesin de deuda

para efectos del acreditamiento
del impuesto al valor agregado
Lic. Marissa Herrada Cardoso, Gerente
Gerente de Litigio Fiscal
Actividades: Elaboracin de recursos administrativos;
demandas de amparos directos e indirectos; de nulidad;
recursos de revisin y de revisin extraordinaria, todo ello
en materia fiscal
Tiene 8 aos en la firma

INTRODUCCIN

l pasado mes de octubre se publicaron en la Revista

del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa las tesis VII-P-1aS-1219 y VII-P-1aS-1220 emitidas por
la Primera Seccin de la Sala Superior, en las cuales se
estableci como precedente que los convenios de cesin
de deuda resultan insuficientes para que el contribuyente
realice el acreditamiento del impuesto al valor agregado
(IVA) que stos amparan.

de cesin de deudas per se extinguen las obligaciones,

pues con stos se demuestra que se pagaron las deudas
en ellas consignadas, en virtud de que los citados convenios se celebraron con la intervencin y con la satisfaccin
de sus acreedores. En consecuencia, se entiende que la
contraprestacin fue pagada, por lo que cumpla con el artculo 1-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

De acuerdo con lo planteado por la autoridad fiscal tanto en la auditora como en su contestacin de demanda,
los convenios de cesin no comprueban fehacientemente
el pago de la deuda (extincin de la obligacin), por tanto, el
IVA acreditable resulta improcedente.

Sin embargo, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa (TFJFA) efectu un anlisis de la naturaleza
jurdica de los convenios de cesin de deuda antes referidos, concluyendo que no extinguen la deuda sino que
nicamente la transmiten a un nuevo deudor, de acuerdo
con el Cdigo Civil Federal (CCF), de aplicacin supletoria
a las leyes fiscales.

Por su parte, el contribuyente sostuvo que con los registros contables, papeles de trabajo y convenios de cesin
de deuda se acreditaban las operaciones realizadas que
amparan el IVA acreditable, adems de que los convenios

De acuerdo con el Captulo II del Ttulo Tercero del CCF,

si bien no proporciona una definicin de la cesin de deuda, se desprende que el deudor primitivo slo transmite la
deuda a otra persona, denominado deudor sustituto, para

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lo cual es necesario que el acreedor consienta expresa o
tcitamente la sustitucin del deudor, lo que implica que
el acreedor no pueda repetir contra el deudor primitivo
si el sustituto se encuentra insolvente.1
Asimismo, el deudor sustituto queda obligado en los
mismos trminos en que los estaba el deudor primitivo,
salvo cuando un tercero haya constituido fianza, prenda
o hipoteca para garantizar las deudas, ya que dichas garantas cesarn con la sustitucin de deudor, a menos que
el tercero consienta que continen.2
No obstante, el TFJFA pone especial atencin al contenido del artculo 2057 del CCF, en el cual se seala
que la cesin de deudas puede ser declarada nula, en
cuyo caso la antigua deuda renacer con todos sus
accesorios.3 Precisamente por tal situacin, el TFJFA
concluy que la cesin de deudas es un acto jurdico que
slo transmite obligaciones, pero que no las extingue.
Lo anterior, aunado al hecho de que el CCF establece como formas de extincin de las obligaciones las siguientes: (i) compensacin (2185); (ii) confusin (2206);
(iii) remisin de la deuda (2209); (iv) novacin (2213);
(v) inexistencia (2224); (vi) nulidad (2225), y (vii) el pago
(2062).
Ahora bien, de acuerdo con el anterior anlisis, la celebracin de convenios de cesin de deuda no pueden ser
considerado como pago, pues ste constituye la entrega
de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio
que se hubiere prometido, sin embargo, los convenios de
cesin de deudas slo transfieren las deudas adquiridas a otras personas, sin que ello implique el cumplimiento de la obligacin y sin que dicho acto extinga
la deuda contrada.
Por lo anterior, de acuerdo con el artculo 5, fraccin III
de la LIVA para que sea acreditable dicho impuesto deben

reunirse entre otros requisitos, que el IVA trasladado al

contribuyente, haya sido efectivamente pagado.
Adems, el artculo 1-B del mismo ordenamiento, seala
que para que el contribuyente pueda efectuar el acreditamiento del mismo, requiere que la contraprestacin quede
pagada y que el inters del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de extincin de obligaciones,
por lo que no basta que el acreedor haya dado su consentimiento en la cesin de la deuda para que se entienda
que haya sido satisfecho su inters.
En ese sentido y de acuerdo con el anlisis antes referido, la Primera Seccin de la Sala Superior emiti los
siguientes precedentes:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA CESIN DE
DEUDAS NO CONSTITUYE EL PAGO DEL IMPUESTO
TRASLADADO PARA EFECTOS DE SU ACREDITAMIENTO CONFORME AL ARTCULO 5, FRACCIN III
DE LA LEY DE LA MATERIA. Conforme a los artculos
2051 a 2057 del Cdigo Civil Federal, mediante la Cesin
de Deudas una persona transmite a otra sus obligaciones; por lo que, el deudor sustituto queda obligado en
los mismos trminos en los que estaba el deudor primitivo, siendo susceptible dicho acto de ser declarado nulo,
en cuyo caso la antigua deuda renacer con todos sus
accesorios. Ahora bien, el artculo 2062 del Cdigo Civil
Federal define al pago como la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio que se hubiere
prometido. En ese sentido, los convenios de cesin de
deudas no encuadran en el supuesto del artculo 5,
fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
para acreditar el referido impuesto, consistente en que
el impuesto trasladado al contribuyente haya sido pagado efectivamente en el mes de que se trate, ya que
los citados convenios slo implican la transmisin de
obligaciones pero no su cumplimiento.

Artculo 2051. Para que haya sustitucin de deudor es necesario que el acreedor consienta expresa o tcitamente.
Artculo 2052. Se presume que el acreedor consiente en la sustitucin del deudor, cuando permite que el sustituto ejecute actos que deba ejecutar
el deudor, como pago de rditos, pagos parciales o peridicos, siempre que lo haga en nombre propio y no por cuenta del deudor primitivo.
Artculo 2053. El acreedor que exonera al antiguo deudor, aceptando otro en su lugar, no puede repetir contra el primero, si el nuevo se encuentra
insolvente, salvo convenio en contrario.
Artculo 2054. Cuando el deudor y el que pretenda sustituirlo fijen un plazo al acreedor para que manifieste su conformidad con la sustitucin,
pasado ese plazo sin que el acreedor haya hecho conocer su determinacin, se presume que rehsa.
2
Artculo 2055. El deudor sustituto queda obligado en los trminos en que lo estaba el deudor primitivo; pero cuando un tercero ha constituido fianza,
prenda o hipoteca para garantizar la deuda, estas garantas cesan con la sustitucin del deudor, a menos que el tercero consienta en que continen.
3
Artculo 2057. Cuando se declara nula la sustitucin de deudor, la antigua deuda renace con todos sus accesorios; pero con la reserva de derechos
que pertenecen a tercero de buena fe.
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Juicio Contencioso Administrativo Nm. 968/13-15-013/507/14-S1-04-04. Resuelto por la Primera Seccin de
la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, en sesin de 21 de mayo de 2015, por
unanimidad de 5 votos a favor. Magistrado Ponente:
Rafael Anzures Uribe. Secretaria: Lic. Yazmn Alejandra
Gonzlez Arellanes.
(Aprobada en sesin de 8 de septiembre de 2015).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CONVENIOS DE
CESIN DE DEUDAS NO EXTINGUEN OBLIGACIONES
PARA EFECTOS DEL ARTCULO 1-B, PRIMER PRRAFO DE LA LEY DE LA MATERIA. Conforme a los artculos
2051 a 2057 del Cdigo Civil Federal, mediante la Cesin
de Deudas una persona transmite a otra sus obligaciones,
lo que implica que el deudor sustituto queda obligado
en los mismos trminos en los que estaba el deudor primitivo; asimismo, dicho acto es susceptible de ser declarado
nulo, en cuyo caso la antigua deuda renacer con todos
sus accesorios. Por otra parte, el Cdigo Civil Federal en su
Ttulo Quinto establece que las obligaciones se extinguen
por medio de la compensacin, la confusin de derechos,
la remisin de la deuda, la novacin, la inexistencia y la
nulidad. Por lo tanto, la cesin de deudas al ser un acto jurdico que nicamente transmite obligaciones sin que las
extinga, no es susceptible que con esta figura se tengan
por efectivamente cobradas las obligaciones de la contri-

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buyente, para los efectos de lo dispuesto por el artculo 1-B,

primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 968/13-15-013/507/14-S1-04-04. Resuelto por la Primera Seccin de
la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, en sesin de 21 de mayo de 2015, por
unanimidad de 5 votos a favor. Magistrado Ponente:
Rafael Anzures Uribe. Secretaria: Lic. Yazmn Alejandra
Gonzlez Arellanes.
(Aprobada en sesin de 25 de junio de 2015)

Finalmente, es importante recordar que ambos criterios

constituyen precedentes en trminos del artculo 75 de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, ya que fueron aprobados por unanimidad de votos
de los magistrados que integran la Seccin de la Sala
Superior.
CONCLUSIN
Lo anterior, si bien no constituye jurisprudencia de
aplicacin obligatoria para todo el TFJFA, tambin lo es
que un precedente no es una simple tesis, pues para
apartarse del criterio en l establecido las Salas tienen la
obligacin de expresar razones suficientes por las cuales
se apartan de tal criterio, enviando copia de su sentencia
al Pleno del Tribunal, por lo que difcilmente el Tribunal
cambiar de criterio en los siguientes aos.

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