BIZU PARA O TCU

Deusvaldo Carvalho e Marcio Ceccato

Bizu Contabilidade Pblica TCU-2013

CONTABILIDADE PBLICA
CONCEITO
NBC T 16.1:
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que
aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade
e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades
do setor pblico.

OBJETO
NBC T 16.1 e 16.2:
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico.
CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL
O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:
a) ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;
b) passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos
passados, cujos pagamentos se esperam que resultem, para a entidade,
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de
servios;
c) patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos seus passivos.

Ateno!
- O objeto da Contabilidade Pblica exclusivamente o Patrimnio
Pblico. O Oramento Pblico, apesar de controlado/registrado por ela,
no mais considerado como objeto de estudo dessa cincia.
- Ativos so recursos CONTROLADOS, ou seja, no precisam ser de
propriedade da entidade.
- Os Passivos so obrigaes PRESENTES (atuais), independente de terem
vencimento futuro.

Dica! Os bens pblicos de uso comum do povo que absorveram ou

absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em
doao, devero ser objeto de registro contbil.
Resoluo CFC no 1.137/2008, que aprova a NBC T 16.10:
Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou
aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo
no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle,

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estejam ou no afetos a sua atividade operacional.
A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que
possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.

Importante! No so todos os bens de uso comum do povo que

devero ser registrados obrigatoriamente pela Contabilidade Pblica.
Haver registro obrigatrio daqueles que absorveram ou absorvem
recursos pblicos, ou daqueles eventualmente recebidos em doao.
O MCASP/STN segrega os bens de uso comum em dois grupos:
Ativos de Infraestrutura: tais como redes rodovirias, sistemas de
esgoto, sistemas de abastecimento de gua e energia e rede de
comunicao, esto abrangidos na definio de ativos imobilizados. Para
serem classificados como ativos de infraestrutura, os mesmos devero ser
partes de um sistema ou de uma rede, especializados por natureza e no
possurem usos alternativos. O reconhecimento e a mensurao desses
ativos so obrigatrios e seguem os mesmos critrios utilizados para os
ativos imobilizados.
Bens do Patrimnio Cultural: so aqueles assim chamados devido a sua
significncia histrica, cultural ou ambiental, tais como monumentos e
prdios histricos, stios arqueolgicos, reas de conservao e reservas
naturais. Estes ativos raramente so mantidos para gerar entradas de
caixa e pode haver obstculos legais ou sociais para us-los em tais
propsitos. O reconhecimento e a mensurao de bens do patrimnio
cultural so facultativos e podem seguir critrios diferentes dos utilizados
para os ativos imobilizados.

OBJETIVO e FUNO SOCIAL

NBC T 16.1:
O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos
usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de
natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da
entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de:
- tomada de deciso;
- a adequada prestao de contas; e
- o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.
A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir,
sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar
informaes necessrias tomada de decises, prestao de contas e
instrumentalizao do controle social.
Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica
profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes
que sejam compreensveis e teis aos cidados no desempenho de sua
soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico
pelos agentes pblicos.

CAMPO DE APLICAO
ADMINISTRAO PBLICA

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DIRETA

INDIRETA

Unio
Estados
DF
Municpios

CONTABILIDADE
PBLICA

Autarquias
Fundaes Pblicas
Empresas Pblicas*
Sociedades de Economia Mista*

CONTABILIDADE
PRIVADA

* H exceo: estatais dependentes.

As empresas pblicas e sociedades de economia mista devem aplicar

a contabilidade privada, exceto quando for enquadrada como
empresa estatal dependente, situao em que tambm devero
aplicar as regras da Contabilidade Pblica.
Lei de Responsabilidade Fiscal (LC no 101/2000):
Art. 2,
do ente
pessoal
aqueles

III - empresa estatal dependente: empresa controlada que receba

controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com
ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso,
provenientes de aumento de participao acionria;

Importante! Devem aplicar as normas de Contabilidade Pblica:

- Conselhos profissionais de classe (CFC, OAB, CREA etc.);
- Servios sociais, ou seja, o chamado Sistema S (SESC, SENAC,
SENAI etc.);
REGIME CONTBIL
O regime contbil aplicado ao setor pblico o da competncia.
Princpio de Contabilidade da Competncia aplica-se integralmente ao
Setor Pblico.
Regime de Competncia: as receitas e despesas devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
tendo por base o fato gerador, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Novidade! A aplicao do regime de competncia para a
Contabilidade Pblica somente foi efetivado a partir do exerccio de
2009, em virtude da Portaria Conjunta STN/SOF no 3/2008.
At o ano de 2008 utilizava-se o regime misto, em virtude da
interpretao at ento alcanada para o art. 35 da Lei n
4.320/1964 (abaixo transcrito).
Lei no 4.320/1964:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele legalmente empenhadas.

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Segundo entendimento da STN, a regra contida no art. 35 da Lei no
4.310/1964 refere-se ao regime oramentrio e no ao regime
contbil.
Assim, sob o enfoque oramentrio, para fins de administrao
financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das
receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de
recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as
receitas efetivamente arrecadadas e no pela ocorrncia do fato
gerador. J as despesas, seguindo a prudncia fiscal, consideram-se
realizadas no empenho (etapa de sua execuo), momento ainda
anterior ao do pagamento.
ESCRITURAO E CONSOLIDAO DAS CONTAS
Lei 4.320/64:
Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao
de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados.
Art. 86. A escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais
efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas.
Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de
ajustes ou contratos em que a Administrao Pblica for parte.
Art. 88. Os dbitos e crditos sero escriturados com individuao do
devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e data do
vencimento, quando fixada.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira patrimonial e industrial.
Art. 90 A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante
dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa
realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis.
Art. 91. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com
as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais.
Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm
objeto de registro, individuao e controle contbil.
Art. 94. Haver registros analticos de todos os bens de carter
permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda e administrao.
Art. 95. A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e
imveis.
Art. 96. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao sinttica na contabilidade.

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Muito importante! A contabilidade evidenciar os fatos ligados
administrao oramentria, financeira e patrimonial.
Assim, o objeto de estudo da Contabilidade Pblica o patrimnio
pblico, todavia, tambm so efetuados controles financeiros e
oramentrios independentes.
Ateno! Os registros dos atos e fatos oramentrios podem
acontecer de forma independente dos registros dos atos e fatos
patrimoniais.
O reconhecimento e registro de uma receita (ou despesa) sob o
enfoque oramentrio no necessariamente ir coincidir com a receita
(ou despesa) sob o enfoque patrimonial (vide conceitos logo adiante).
Assim, por exemplo, a despesa sob o enfoque oramentrio ocorre
com a utilizao do crdito oramentrio, ou seja, com o empenho da
despesa. J a despesa sob o enfoque patrimonial ocorre quando h
diminuio do patrimnio lquido, como, por exemplo, com a
utilizao de um bem de consumo ou registro de depreciao.
Portanto, ateno! A receita e despesa sob o enfoque patrimonial
ocorrem em momentos distintos da receita e despesa sob o enfoque
oramentrio.
O que registro analtico e registro sinttico?
Registro analtico: aquele que traz informaes analticas, ou
seja, informaes detalhadas acerca do bem, com suas
caractersticas, e sobre os servidores responsveis por sua guarda e
utilizao.
Registro sinttico: aquele que traz informaes em sntese, ou
seja, em resumo, informando, por exemplo, simplesmente a
quantidade total de determinado bem e o seu valor.
Exemplo: com a aquisio de 200 computadores, a contabilidade ir
efetuar o registro sinttico de forma global, contendo o valor total da
aquisio e quantidades (no sero efetuados 200 lanamentos
contbeis para identificar individualmente esses computadores).
Paralelamente efetuado o controle analtico, com identificao de
cada bem, suas caractersticas e por quem est sendo utilizado.
LRF:
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de Contabilidade Pblica, a
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os
recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma individualizada;
II a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o
regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o
resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;

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III

as
demonstraes
contbeis
compreendero, isolada
e
conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou
entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive
empresa estatal dependente;
IV as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em
demonstrativos financeiros e oramentrios especficos;
V as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais
formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros,
devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da
dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de
credor;
VI a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e
ao destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.
1o. No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes
intragovernamentais.
2o. A edio de normas gerais para consolidao das contas pblicas
caber ao rgo central de contabilidade da Unio, enquanto no
implantado o conselho de que trata o art. 67.
3o A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a
avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e
patrimonial.

Portanto, cabe STN Secretaria do Tesouro Nacional (rgo central

de contabilidade da Unio) e edio de normas gerais para
consolidao das contas pblicas, dado que o referido conselho do
art.67 ainda no existe.
Lei n 10.180/2001:
Art. 14. O Sistema de Contabilidade Federal visa a evidenciar a situao
oramentria, financeira e patrimonial da Unio.
Art. 15. O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os
atos e fatos relacionados com a administrao oramentria, financeira e
patrimonial da Unio e evidenciar:
(...)
Art. 16. O Sistema de Contabilidade Federal compreende as atividades de
registro, de tratamento e de controle das operaes relativas
administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio, com vistas
elaborao de demonstraes contbeis.
Art. 17. Integram o Sistema de Contabilidade Federal:
I - a Secretaria do Tesouro Nacional, como rgo central;
II - rgos setoriais.

RECEITA PBLICA
Receita sob enfoque patrimonial, ou seja, para fins de anlise e estudo

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do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca acrscimo de
valor no patrimnio lquido, excludos os que estejam relacionados com a
contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais.
Receita pelo enfoque oramentrio, ou seja, para fins de controle e
execuo do oramento pblico, so todos os ingressos disponveis para
cobertura das despesas oramentrias e operaes que, mesmo no
havendo ingresso de recursos, financiam despesas oramentrias.
Receita Oramentria: so ingressos de recursos financeiros que se
incorporam definitivamente ao patrimnio, pois pertencem entidade que
o recebe.
Receita Extraoramentria: so ingressos de recursos financeiros que
NO se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois NO pertencem
entidade que o recebe. So recursos que esto apenas momentaneamente
transitando pelo patrimnio e sero oportunamente restitudos ao seu
proprietrio.
Receita resultante da execuo oramentria: so receitas geradas
em virtude da execuo do oramento anual, como ocorre, por exemplo,
com a receita de tributos ou com operaes de crditos previstas na LOA.
Tais receitas passaram pela autorizao do Legislativo para serem
realizadas.
Receita independente da execuo oramentria: so receitas
geradas em virtude de fatos que no dependem da execuo do
oramento, como ocorre, por exemplo, com a incorporao de doaes.
Tal receita no passou pela autorizao do Legislativo para ser realizada.
Receita Efetiva: aquela que, no momento do seu reconhecimento,
aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil
modificativo aumentativo.
Receita No Efetiva: aquela que no altera a situao lquida
patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato contbil
permutativo. Neste caso, alm da receita oramentria registra-se, de
forma concomitante, conta de variao passiva para anular o efeito dessa
receita sobre o patrimnio lquido da entidade.
Classificao Econmica:
Receitas Correntes: so as receitas tributrias, de contribuies,
patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
Direito Pblico ou Privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes.
Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie,
de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de Direito
Pblico ou Privado, destinados a atender despesas classificveis em
Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.

DESPESA PBLICA

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Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e

estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca
decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que estejam
relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.
Despesa sob enfoque oramentrio, ou seja, para fins de controle e
execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito oramentrio
utilizado. Portanto, no momento do empenho da despesa.
Despesa Oramentria: a despesa decorrente da execuo do
oramento pblico em curso, podendo estar autorizada na Lei
Oramentria Anual originalmente sancionada ou em leis especficas que
modificam esse oramento.
Despesa Extraoramentria: a despesa que no consta na Lei
Oramentria Anual em curso nem em leis especficas que tratam desse
oramento.
Despesa Resultante da Execuo Oramentria: aquela que
depende de autorizao oramentria para ser realizada, como ocorre, por
exemplo, com os vencimentos do funcionalismo pblico, aquisio de
bens, contratao de servios. Tais despesas foram realizadas mediante
autorizao do Legislativo.
Despesa Independente da Execuo Oramentria: aquela que
independe de autorizao oramentria para sua execuo, como ocorre,
por exemplo, com despesa de depreciao, consumo ou perda de bens.
Tais despesas no recebem autorizao do Legislativo para serem
realizadas.
Despesa Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao, reduz a
situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil
modificativo diminutivo.
Despesa No Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao, no
reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui apenas um
fato contbil permutativo.
Classificao Econmica:
Despesa Corrente: so aquelas que no contribuem, diretamente, para
a formao ou aquisio de um bem de capital. Normalmente (no
sempre) a despesa corrente coincide com a despesa efetiva, entretanto,
tambm existem despesas correntes no efetivas.
Despesas de Capital: so aquelas que contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital. Normalmente (no
sempre), a despesa de capital coincide com a despesa no efetiva,
entretanto, tambm h despesa de capital efetiva.

DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

So despesas que, por competncia, pertencem a exerccios
pretritos, todavia, esto sendo pagas no momento presente, custa
do oramento em curso.
Lei n 4.320/64:
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Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atendlas, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos
a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps
o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.

So despesas cujos fatos geradores ocorreram em exerccios

anteriores, no havendo, no presente, recursos do respectivo
oramento (passado) para sanar tal despesa, sendo necessrio
utilizar os recursos oramentrios e financeiros do oramento atual.
RESTOS A PAGAR
Lei 4.320/64:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no
pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no
processadas.
Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com
vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s sero computados
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.

Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e no pagas no

encerramento do exerccio que j percorreram a fase de liquidao.
Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no pagas
no encerramento do exerccio que no percorreram a fase de
liquidao.
No esquea! Os restos a pagar processados no podem (a priori)
ser cancelados, devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da
dvida.
Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos
Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados,
contados da data da inscrio.
Prazo de validade dos restos a pagar:
Os restos a pagar processados no podem ser cancelados,
devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida;
Os restos a pagar inscritos na condio de no processados
e no liquidados posteriormente tero validade at 30 de
junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio.

DA DVIDA E DO ENDIVIDAMENTO
Dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem
duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da federao,
assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da
realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo
superior a doze meses;
A dvida flutuante o gnero, cujas espcies so:
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Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
Os servios da dvida;
Os depsitos, inclusive consignaes em folha;
As operaes de crdito por antecipao de receita oramentria
(ARO), tambm conhecidos como dbitos de tesouraria;
O papel-moeda ou moeda fiduciria
Essa classificao acima se encontra inserida no 1 do art. 115 do
Decreto federal n 93.872/86 e no art. 92 da Lei n 4.320/64.
Resumindo o assunto dvida flutuante:
So compromissos de curto prazo at doze meses;
A amortizao ou resgate (pagamento) independe de autorizao
oramentria (legislativa);
Ser classificada no passivo financeiro (curto prazo), no balano
patrimonial.
De acordo com a Resoluo do Senado Federal n 40/01, at quinze
anos aps a sano dessa Resoluo os entes pblicos estaro
sujeitos s seguintes normas:
O limite mximo de endividamento para os Estados corresponder a
duas vezes a sua RCL anual;
Para os Municpios, este limite mximo corresponder a 1,2 vezes a
RCL anual;

SIAFI SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO

FINANCEIRA DO GOVERNO FEDERAL
O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
(SIAFI) um sistema informatizado que tem por finalidade
contabilizar e controlar toda a execuo oramentria, financeira e
patrimonial da Unio em tempo real.
O SIAFI encontra-se interligado por teleprocessamento entre os
rgos do Governo Federal distribudos em todo o Pas e no exterior,
e est estruturado da seguinte forma: SISTEMA, 21 SUBSISTEMAS e
MDULOS.
Importante! Quais so os objetivos do siafi?
Prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo
oramentria, financeira e patrimonial aos rgos da Administrao
Pblica;
Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a
utilizao dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos
recursos de caixa do Governo Federal;
Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de
informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao
Pblica Federal;
Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que
ele permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade

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gestora;
Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das
transferncias negociadas;
Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;
Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos;
Proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.

No esquecer! O
possibilita que os
forma padronizada
disparidades, erros

fundamento lgico do Siafi o evento. O evento

servidores executem a contabilidade pblica de
em todo territrio nacional, evitando disfunes,
ou enganos.

Sistema de Segurana, Navegao e Habilitao do SIAFI SENHA

que permite a autorizao de acesso aos dados do SIAFI,
estabelecendo diferentes nveis desse acesso s suas informaes;
Instrumentos de segurana:

Senha.
Conformidade Contbil;
Conformidade de Registro de Gesto;
Conformidade de Operadores;
Conformidade de Documental;
Identificao das Operaes do Usurio;
Integridade e Fidedignidade dos Dados;
Inalterabilidade dos Documentos.

O SIAFI permite que as UG, na efetivao dos registros da execuo

oramentria, financeira e patrimonial o acessem de forma "on line"
ou "off line".
A forma de acesso "on line" caracteriza-se pelo fato de todos os
documentos oramentrios, financeiros e patrimoniais das UGs serem
emitidos diretamente pelo sistema.
A forma de acesso "off line" caracteriza-se pelo fato de:
As disponibilidades financeiras das Unidades serem individualizadas em
conta corrente bancria e no compem a conta nica;
A UG emitir seus documentos oramentrios, financeiros e patrimoniais
previamente introduo dos respectivos dados no sistema;
A UG no insere os dados relativos aos seus documentos no sistema.
Essa tarefa realizada atravs de outra unidade, denominada Plo de
Digitao.

O SIAFI permite aos rgos a sua utilizao nas modalidades total ou

parcial.

BALANO ORAMENTRIO
BALANO ORAMENTRIO (novo modelo resumido)
RECEITAS ORAMENTRIAS

Previso
Inicial

Previso
Atualizada
(a)

Receitas
Realizadas
(b)

SALDO
c = (ba)

Receitas Correntes

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Receitas de Capital
SUBTOTAL DAS RECEITAS
(I)
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crdito Externas
SUBTOTAL COM REFINANC.
(III) = (I + II)
DFICIT (IV)

XXX

TOTAL (V) = (III + IV)

SALDOS DE EXERCCIOS
ANTERIORES
(utilizados para crditos
adicionais)
Supervit Financeiro
Reabertura de Crditos
Adicionais

Dotao
Inicial
(d)

DESPESAS
ORAMENTRIAS

Dotao
Atualizada
(e)

Despesa
Empenhada
(f)

Despesa
Liquidada
(g)

Despesa
Paga
(h)

Saldo da
dotao
(i)=(e-f)

Despesas Correntes
Despesas de Capital
SUBTOTAL DAS
DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA
DVIDA/
REFINANCIAMENTO
(VII)
SUBTOTAL COM
REFINANC.
(VIII) = (VI + VII)
SUPERVIT (IX)

XXX

TOTAL(X)=(VII +IX)

Para acompanhamento da execuo dos restos a pagar, so

publicados ainda dois anexos ao Balano Oramentrio:
ANEXO 1 Demonstrativo de execuo dos restos a pagar no
processados;
ANEXO 2 Demonstrativo de execuo dos restos a pagar processados e
no processados liquidados.

Ateno! No Balano Oramentrio constaro apenas as receitas e

despesas ORAMENTRIAS (as extraoramentrias no).
Anlises do BO:
A comparao entre Previso/Dotao e a Execuo pode indicar as

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seguintes situaes:
1. Receita Prevista > Receita Realizada, demonstra que houve insuficincia
de arrecadao.
2. Receita Prevista < Receita Realizada, demonstra que houve excesso de
arrecadao.
3. Despesa Fixada > Despesa Realizada, demonstra economia na
realizao de despesas.
4. Despesa Fixada < Despesa Realizada, demonstra que houve excesso de
despesas (situao de inconsistncia).
5. Receita Prevista > Despesa Fixada, demonstra que houve desequilbrio
positivo na previso oramentria.
6. Receita Prevista < Despesa Fixada, demonstra que houve desequilbrio
negativo na previso oramentria.
7. Receita Arrecadada > Despesa Realizada, demonstra que houve
supervit oramentrio.
8. Receita Corrente Realizada > Despesa Corrente Realizada, demonstra
que houve supervit corrente.
9. Receita de Capital Realizada > Despesa de Capital Realizada, demonstra
que houve supervit de capital.
10. Receita Corrente Realizada < Despesa Corrente Realizada, demonstra
que houve dficit corrente.
11. Receita de Capital Realizada < Despesa de Capital Realizada,
demonstra que houve dficit de capital.
12. Receita Realizada < Despesa Realizada, demonstra que houve dficit
na execuo do oramento.
13. Receita Realizada = Despesa realizada, demonstra o equilbrio
oramentrio na execuo.
Pode-se estabelecer ainda que na comparao entre as colunas Despesas
Liquidadas e Despesas Pagas e a comparao entre as colunas
Despesas Empenhadas e Despesas Liquidadas fornecem as seguintes
informaes:
a) Despesas Liquidadas Despesas Pagas = Restos a Pagar Processados
inscritos no exerccio.
b) Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas = Restos a Pagar no
Processados inscritos no exerccio.

BALANO FINANCEIRO
BALANO FINANCEIRO (modelo novo resumido)
INGRESSOS/RECEITAS
Especificao

DISPNDIOS/DESPESAS
X1

X0

Ttulos

X1

X0

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RECEITA
ORAMENTRIA (I)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social.Transferncias
obrigatrias de outro ente
Convnios
(-) Dedues da Receita
Oramentria

DESPESA
ORAMENTRIA (VI)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncias obrigatrias de
outro ente
Convnios

TRANSFERNCIAS FINANCEIRAS
RECEBIDAS (II)

TRANSFERNCIAS FINANCEIRAS
CONCEDIDAS (VII)

RECEBIMENTOS
EXTRAORAMENTRIOS (III)

PAGAMENTOS
EXTRAORAMENTRIOS (VIII)

SALDO EM ESPCIE DO EXERCCIO

ANTERIOR (IV)

SALDO EM ESPCIE PARA O

EXERCCIO SEGUINTE (IX)

TOTAL (V) = (I + II + III + IV)

TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

Ateno! No Balano Financeiro sero demonstrados todos os

ingressos e desembolsos financeiros, sejam eles oramentrios ou
extraoramentrios.
Importante! O valor dos empenhos inscritos em Restos a Pagar no
exerccio sero computados na receita extraoramentria para
compensar sua incluso na despesa oramentria (pargrafo nico,
art. 103, Lei no 4.320/1964).
Lei no 4.320/1964:
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa
oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na
receita extraoramentria para compensar sua incluso na despesa
oramentria.

A despesa oramentria gerada com a inscrio do empenho em

restos a pagar acaba sendo demonstrada no Balano Financeiro,
entretanto, ela no foi de fato paga, ou seja, no houve desembolso
financeiro com a inscrio do empenho em restos a pagar.
Dessa forma, para que a despesa oramentria gerada pela inscrio
de empenhos em restos a pagar no interfira no resultado financeiro
do perodo, necessria a insero de uma receita extraoramentria
no mesmo valor, para compensar essa despesa.
Trata-se apenas de uma receita escritural, ou seja, uma receita
fictcia, uma tcnica contbil utilizada para fins de fechamento do
Balano Financeiro.
CLCULO DO RESULTADO FINANCEIRO
O resultado financeiro pode ser calculado de duas formas:
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Receitas/ingressos oramentrios e extraoramentrios menos
despesas/desembolsos oramentrios e extraoramentrios:
RECEITAS
DESPESAS
Resultado
oramentrios e

oramentrios e
=
financeiro
extraoramentrios
extraoramentrios
ou
Saldo que passa para o exerccio seguinte menos saldo
proveniente do exerccio anterior:
saldo para o
saldo proveniente do
Resultado
exerccio seguinte

exerccio anterior
=
financeiro
(saldo final)
(saldo inicial)
Ateno! O resultado financeiro superavitrio apurado no Balano
Financeiro no se confunde com o supervit financeiro (ativo
financeiro > passivo financeiro) apurado no Balano Patrimonial.
O supervit financeiro (ativo financeiro > passivo financeiro) apurado
no Balano Patrimonial uma das possveis fontes de recursos para a
abertura de crditos adicionais.
J o resultado financeiro apurado no Balano Financeiro, caso
positivo, apenas indica que houve no exerccio financeiro mais
ingresso de dinheiro do que desembolso.
Importante! O saldo que vai para o prximo exerccio no ter
necessariamente o mesmo valor do resultado financeiro do perodo.
Somente (exclusivamente) se o saldo no incio do exerccio financeiro
(saldo proveniente do exerccio anterior) for zero que
necessariamente o saldo do final do exerccio financeiro (saldo que
vai para o exerccio seguinte) ser o resultado financeiro do perodo.

BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL (modelo novo - resumido)
ATIVO
ESPECIFICAO

PASSIVO
X1

X0

ESPECIFICAO

ATIVO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

ATIVO NO CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

PASSIVO NO CIRCULANTE

X1

X0

TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
(...)
TOTAL DO PL

TOTAL

TOTAL

.
ATIVO FINANCEIRO

PASSIVO FINANCEIRO

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ATIVO PERMANENTE

PASSIVO PERMANENTE

SALDO PATRIMONIAL
COMPENSAES
ESPECIFICAO

ESPECIFICAO
X1

X2

X1

Saldo dos Atos Potenciais Ativos

Saldo Atos Potenciais Passivos

(...)

(...)

TOTAL

TOTAL

X2

A Lei no 4.320/1964 atribui um aspecto oramentrio ao Balano

Patrimonial, pois segrega o Ativo e Passivo em dois grandes grupos
em funo da dependncia ou no de autorizao oramentria para
realizao dos itens que o compem (Financeiro e Permanente).
Entretanto, a nova classificao dos elementos patrimoniais considera
a segregao em circulante e no circulante, com base em seus
atributos de conversibilidade e exigibilidade, conforme disposto na Lei
no 6.404/1976 e acompanhado pela NBC T 16, viabilizando a
utilizao da classificao patrimonial pelas entidades estatais.
Portanto, o novo modelo de Balano Patrimonial informa a
classificao dos elementos patrimoniais em Circulante e No
Circulante (convergindo assim com a Contabilidade Privada e as
normas internacionais), como tambm a classificao em Financeiro e
Permanente, alm das contas de compensao.
Pode-se dizer que so elaborados dois Balanos Patrimoniais.
Ateno! Em virtude da forma diferenciada com que os elementos
patrimoniais so reconhecidos no balano patrimonial de enfoque
patrimonialista e no de enfoque oramentrio, o patrimnio lquido
apurado em cada um deles poder ser diferente.
Alm desses dois quadros, o novo modelo de Balano Patrimonial
contm ainda um anexo, um demonstrativo de apurao do supervit
ou dficit financeiro, para fins de atendimento a legislao.
LRF (LC no 101/2000):
Art. 8o. Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade
especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua
vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o
ingresso.
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de Contabilidade Pblica, a
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que
os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma individualizada;

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Importante! O resultado patrimonial do exerccio NO apurado no
Balano Patrimonial, mas sim na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais.
Apesar do resultado patrimonial ser apurado na DVP, ele tambm
pode ser visualizado no BP, dado que o resultado patrimonial
corresponde variao do patrimnio lquido no exerccio.
Portanto, de posse do Balano Patrimonial, basta subtrair os valores
do patrimnio lquido do incio e do fim do exerccio financeiro para
saber o resultado patrimonial desse perodo.
Pegadinha comum em concurso! O supervit financeiro (ativo
financeiro > passivo financeiro) NO apurado no Balano
Financeiro, mas sim no Balano Patrimonial.
Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo
financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos
crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles
vinculadas (Lei no 4.320/1964, art. 43, 2o). Trata-se de uma das
possveis fontes para abertura de crditos oramentrios adicionais.

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

VARIAES PATRIMONIAIS
SUPERVENINCIAS E INSUBSISTNCIAS, ATIVAS E PASSIVAS
supervenincia: caracteriza o acrscimo do ativo ou passivo;
insubsistncia: caracteriza o decrscimo do ativo ou passivo;
ativa: indica que o patrimnio lquido teve uma variao positiva;
passiva: indica que o patrimnio lquido teve uma variao negativa.
SUPERVENINCIA
ATIVA

supervenincia aumento da situao lquida em

do ativo
decorrncia do aumento do ativo.

INSUBSISTNCIA
ATIVA

insubsistncia
do passivo

SUPERVENINCIA
PASSIVA

supervenincia diminuio da situao lquida em

do passivo
decorrncia
do
aumento
do
passivo.

INSUBSISTNCIA
PASSIVA

insubsistncia
do ativo

aumento da situao lquida em

decorrncia da reduo do passivo.

diminuio da situao lquida em

decorrncia da reduo do ativo.

DVP (novo modelo resumido)

VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
(+) Variaes Patrimoniais Aumentativas (VPA)

(-) Variaes Patrimoniais Diminutivas (VPD)

(=) Resultado Patrimonial do Exerccio (VPA VPD)
VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS *
(...)

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* Importante! So demonstradas apenas as variaes qualitativas
ORAMENTRIAS oriundas de receitas ou despesas DE CAPITAL.
Anlise da DVP
VARIAES
AUMENTATIVAS

>

VARIAES
DIMINUTIVAS

SUPERVIT
PATRIMONIAL

VARIAES
AUMENTATIVAS

<

VARIAES
DIMINUTIVAS

DFICIT
PATRIMONIAL

VARIAES
AUMENTATIVAS

VARIAES
DIMINUTIVAS

RESULTADO
PATRIMONIAL NULO

No se esquea!
Balano Oramentrio apura o resultado oramentrio.
Balano Financeiro apura o resultado financeiro.
Balano Patrimonial apura o supervit financeiro (AF > PF).
DVP apura o resultado patrimonial.

RREO RELATRIO
ORAMENTRIA

RESUMIDO

DA

EXECUO

A essncia do RREO ser um dos instrumentos de transparncia e

responsabilidade da gesto fiscal e ainda atender aos princpios
constitucionais da publicidade e eficincia da administrao pblica.
Uma observao! A elaborao do RREO bimestral e a sua
publicao dever ocorrer em at 30 dias aps o trmino do
bimestre. Os prazos para elaborao no so de livre escolha dos
entes, mas sim, estabelecidos pela LRF.
A data da publicao, desde que respeitado o prazo de at 30 dias
aps o trmino do bimestre, fica a critrio de cada ente. Assim sendo,
o ente tem at 30 dias (e no 1 ms) para realizar a publicao.
Todos os rgos devem elaborar o RREO? NO, o RREO deve ser
elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios. Portanto, a responsabilidade pela
elaborao e publicao do RREO do Chefe do Poder executivo.
Esse Poder consolida as informaes dos outros Poderes e rgos.
O RREO dever ser
demonstrativos:

elaborado

juntamente

com

os

seguintes

1. Balano oramentrio, especificando, por categoria econmica:

a) O demonstrativo da execuo das receitas, por fonte, especificando a
previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada
no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar;
b) O demonstrativo da execuo das despesas por grupo de natureza,
discriminando a dotao inicial, para o exerccio, a despesa empenhada e
liquidada, no bimestre e no exerccio;

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2. Demonstrativo das despesas por funo e subfuno;
3. Demonstrativo da receita corrente lquida - RCL;
4. Demonstrativo das receitas e despesas previdencirias do regime geral
de previdncia social esse demonstrativo s para a Unio;
5. Demonstrativo das receitas e despesas previdencirias do regime
prprio dos servidores pblicos;
6. Demonstrativo do resultado nominal;
7. Demonstrativo do resultado primrio;
8. Demonstrativo dos restos a pagar por poder e rgo;
9. Demonstrativo das receitas e despesas com manuteno e
desenvolvimento do ensino;
10. Demonstrativos das despesas com sade;
11. Demonstrativo simplificado do relatrio resumido da execuo
oramentria.

Alm dos demonstrativos anteriormente citados, tambm devero ser

elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do
ltimo bimestre, os seguintes:
12. Demonstrativo das receitas de operaes de crdito e despesas de
capital;
13. Demonstrativo da projeo atuarial do regime geral de previdncia
social;
14. Demonstrativo da projeo atuarial do regime prprio de previdncia
social dos servidores pblicos;
15. Demonstrativo da receita de alienao de ativos e aplicao dos
recursos;
16. Demonstrativo das despesas de carter continuado resultantes das
parcerias pblico-privada contratadas.

RGF RELATRIO DE GESTO FISCAL

O RGF um documento obrigatrio exigido pela LRF, devendo ser
emitido A CADA QUADRIMESTRE pelos titulares de poderes e rgos,
com a finalidade de demonstrar os resultados de sua gesto, em
especial os relativos a gastos com pessoal, emprstimos, garantias,
disponibilidades de caixa e outros dados relevantes.
Ateno! Municpios com populao inferior a 50mil habitantes
podero (a seu critrio) divulgar o RGF semestralmente (art.63, LRF).
Autoridades que devero assinar o RGF
Ao final de cada quadrimestre, ou semestralmente para municpios
com populao inferior a 50 mil habitantes, ser emitido pelos
titulares dos poderes e rgos referidos no art. 20, o Relatrio de
Gesto Fiscal, assinado pelo (art. 54 e pargrafo nico da LRF):
Chefe do Poder Executivo;
Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;
Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao
ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do
Poder Judicirio;

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Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados;
O RGF tambm dever ser assinado pelas autoridades responsveis pela
administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras
definidas por ato prprio de cada poder ou rgos acima referidos.

Abrangncia e contedo do RGF

O RGF dos Poderes e rgos abrange a administrao direta,
autarquias, fundaes, fundos, empresas pblicas e sociedades de
economia mista, incluindo os recursos prprios, consignados nos
oramentos fiscal e da seguridade social, para manuteno de suas
atividades, excetuadas aquelas empresas que recebem recursos
exclusivamente para aumento de capital oriundos de investimentos
do respectivo Ente Federado.
Portanto, o RGF dever conter as seguintes informaes mnimas:
1. Comparativo dos limites da LRF com os seguintes montantes:
Despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas;
Dvidas consolidada e mobiliria;
Concesso de garantias;
Operaes de crdito (interna e externa) e ainda as antecipaes de
receitas oramentrias ARO.
2. Indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado
qualquer dos limites da LRF.

No ltimo quadrimestre, o RGF deve ser acrescido ainda dos

seguintes demonstrativos:
1. Do montante das disponibilidades de caixa em 31/12;
2. Das inscries em restos a pagar, das despesas:
a)
liquidadas;
b)
empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da
disponibilidade de caixa;
c)
no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos
foram cancelados;
3. Se as operaes de crdito por antecipao de receita foram liquidadas,
com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro (art. 38,
inciso II, da LRF);
4. Que no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal no seja realizada operao de crdito por antecipao de receita,
haja vista a proibio (art. 38, Inciso IV, alnea b), da LRF).

Prazos para elaborao e publicao do RGF:

Prazos para elaborao

Prazos para publicao

1 quadrimestre: 30 de abril
2 quadrimestre: 31 de agosto
3 quadrimestre: 31 de dezembro

30 de maio
30 de setembro
30 de janeiro do ano subseqente

Municpios com menos de 50 mil habitantes

1 semestre: 30 de junho
2 semestre: 31 de dezembro

30 de julho
30 de janeiro do ano subseqente

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