DEPARTAMENTODEADMINISTRACIN

Prof.VicenteRoncals

C.F.G.S.ADMINISTRACINYFINANZAS

CONTABILIDADYFISCALIDAD

EJERCICIORESUELTODEPRSTAMOS

LasociedadRCRCR,SAformalizael01.01.2015unprstamoconunaentidadfinancieradeacuerdo
alsiguientecondicionado:
Importesolicitado:100.000euros.
Plazodedevolucin:4semestres.
Tipodeinters:8%anual.
Comisindeapertura:3%.
Corretaje:1%.Laentidadfinancierafacilitaelsiguientecuadrodeamortizacin:

Pagos
CapitalPdte. Intereses Amortizacin
Cuota
Amortizado
1
100.000.00
4.000,00
23.549,00
27.549,00
23.549,00
2
76.451,00
3.058,03
24.490,97
27.549,00
48.039.97
3
51.960,03
2.078,40
25.470,60
27.549,00
73.510,57
4
26.489,43
1.059,57
26.489,43
27.549,00
100.000,00
TOTALES
10.196,00
100.000,00
110.196,00

SOLUCIN1.PGCNormal

De acuerdo a la norma de valoracin 9 del Plan General Contable, los prstamos recibidoshande
registrarse como pasivos financieros incluyndolos en la categora de "prstamos y partidas a
pagar", por lo que en su contabilizacin se seguirn los criterios generales de esta categora, es
decir, que inicialmente se valorarn por el importe neto recibido y posteriormente por el coste
amortizadocalculadoal
tipodeintersefectivo
.

De acuerdo conlanormadevaloracin9"InstrumentosFinancieros"delPlanGeneralContable,los
"Dbitos y partidas a pagar" "... se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo
evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la
contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin que les sean directamente
atribuibles. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los dbitosporoperacionescomerciales
con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como los
desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en elcorto
plazo, se podrn valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no sea significativo....". Al mismo tiempo lasvaloracionesposterioresqueseproduzcande
estos pasivos financieros "... se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se
contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters
efectivo..."

Enestesentido,
l avaloracininicial
deberavenirdadapor:

Valordelacontraprestacinnetarecibida:100.0003.0001.000=96.000euros.

El tipo de inters efectivo de la operacin sera igual a: 5,75 % semestral1. Y la nueva tabla de
amortizacinconlosgastosiniciales:

Pagos
Cuota
Deuda Int.5,75% Devolucin
Capital CosteAmort. Dif.Int.4%
1
27.549,00 96.000,00
5.524,01
22.024,99 73.975,01
4.000,00
1.524,01
2
27.549,00 73.975,01
4.256,65
23.292,35 50.682,66
3.058,03
1.198,62
3
27.549,00 50.682,66
2.916,37
24.632,63 26.050,03
2.078,40
837,97
4
27.549,00 26.050,03
1.498,97
26.050,03
0,00
1.059,57
439,40
TOTALES
14.196,00 96.000,00
10.196,00
4.000,00

As la contabilizacin deber realizarse en funcin de esta nueva tabla y consecuentemente, de

acuerdo con la norma de Registros y Valoracin de "Instrumentos Financieros" los gastos iniciales
1

Porsencillez,noseincluyenlosclculosfinancieros.


del prstamo se restan al valor inicial del prstamo, por lo que observamos que el registro del
pasivo financiero (deuda) se realiza por el importe recibido y no por el total que habremos de
devolveralaentidadfinanciera.

Registroconcesin01.01.2015
:

96.000Bancosc/c(572)

a
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)45.317,34

a
DeudasL/Pconentidadesdecrdito(170)50.682,66

Si optamos por la contabilizacin de acuerdo a la tabla facilitada por la entidad financiera

(probablementeresultemuchosmssencillodetrabajar)tendramos:

Pago1ersemestre30.06.2015:

4.000,00
InteresesdeDeudas(662)

23.549,00
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)

a
Bancosc/c(572)27.549,00

Imputacin como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda
inicial:

1.524,01InteresesdeDeudas(662)

aDeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)1.524,01

Pago2semestre31.12.2015:

3.058,03
InteresesdeDeudas(662)

24.490,97
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)

a
Bancosc/c(572)
27.549,00

Imputacin como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda
inicial:

1.198,62InteresesdeDeudas(662)

a
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)1.198,62

ReclasificacindelaDeudaacortoplazo:

50.682,66Deudasl/Pconentidadesdecrdito(170)

a
Deudasc/Pconentidadesdecrdito(520)50.682,66

Pago3ersemestre30.06.2016:

2.078,40InteresesdeDeudas(662)

25.470,60DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)

a
Bancosc/c(572)27.549,00

Imputacin como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda
inicial:

837,97InteresesdeDeudas(662)

a
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)837,97

Pago4yltimosemestre31.12.2016:

1.059,57InteresesdeDeudas(662)

26.489,43DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)

a
Bancosc/c(572)27.549,00
Imputacincomogastolapartecorrespondientedelosgastosiniciales,incrementandoladeuda
inicial:

439,40InteresesdeDeudas(662)

a
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)439,40

SOLUCIN2.PGCPymes

De acuerdo a la norma de valoracin 9 del Plan General Contable Pyme, la clasificacin de los
prstamos con entidades de crdito vendra dada en la categora de "Pasivos financieros a coste
amortizado". Su registro y valoracin coinciden prcticamente con la de los "dbitos y partidas a
pagar"delPGCNormal,aunqueexisteuna"salvaguarda"paraelcasodelaspymes.

As, estanormadice"...sevalorarninicialmenteporelcoste,queequivaldralvalorrazonablede
la contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin que les sean directamente
atribuibles no obstante, estos ltimos, as como las comisiones financieras que se carguen a
la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrn registrarse en la cuenta
deprdidasygananciasenelmomentodesureconocimientoinicial
".

En cuanto a su valoracin posterior "...se valorarn por su coste amortizado. Los intereses
devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas yganancias,aplicandoelmtododeltipode
intersefectivo".

Es decir, nos encontramos como los mismos criterios de registro y valoracin que en el PGCPyme
pero con la excepcin de lo subrayado, es decir,losgastosoriginadosinicialmenteporlaconcesin
delprstamopodrnimputarsedirectamentealacuentadeprdidasygananciasenesemomento.

Quconsecuenciastraeesteprrafo?

1. Al imputar los gastosinicialesdelprstamoysinoseproducengastosadicionalesalolargodel

mismo, el tipo de inters nominal coincidir con el tipo de inters efectivo
, as el coste
amortizadocoincidirconlatabladeamortizacinfacilitadaporlaentidadfinanciera.

Registroconcesin01.01.2015:

96.000Bancosc/c(572)

4.000Otrosgastosfinancieros(669)

a
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)48.039,97

a
DeudasL/Pconentidadesdecrdito(170)51.960,03

Pago1ersemestre30.06.2015:

4.000,00
InteresesdeDeudas(662)

23.549,00
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)

a
Bancosc/c(572)27.549,00

Pago2semestre31.12.2015:

3.058,03
InteresesdeDeudas(662)

24.490,97
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)

a
Bancosc/c(572)27.549,00

ReclasificacindelaDeudaacortoplazo:

51.960,03DeudasL/Pconentidadesdecrdito(170)

a
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)51.960,03

Pago3ersemestre30.06.2016:

2.078,40
InteresesdeDeudas(662)

25.470,60
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)

a
Bancosc/c(572)27.549,00

Pago4yltimosemestre31.12.2016:

1.059,57
InteresesdeDeudas(662)

26.489,43
DeudasC/Pconentidadesdecrdito(520)

a
Bancosc/c(572)27.549,00