Seminario de Derecho USAC

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERA: CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
CURSO: SEMINARIO DE PROCEDIMIENTOS LEGALES Y ADMINISTRATIVOS
DCIMO CICLO
INFORME FINAL
SEMINARIO DE PROCEDIMIENTOS LEGALES Y ADMINISTRATIVOS
DOCENTE SUPERVISOR
LICDA. YESENIA ALBUREZ
CHIMALTENANGO, NOVIEMBRE DE 2015
INFORME FINAL
ELABORADO POR:
JACKELINNE RENATA DE MATA MARROQUIN
201041396
BYRON ENRIQUE SINAJ US
201040542
JOSEFA ELIZABETH CASTRO ELEL
201041925
BRENDA MARLENY AVILA PERNILLO
201040903
VALENTN DE JESS LPEZ CAR
201040436
INFORME FINAL
REVISADO POR:
LICDA. YESENIA ALBUREZ
APROBADO POR:
_______________________
NDICE
Pgina
INTRODUCCIN
CAPTULO I
i
1
PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO EN MATERIA DE CUENTAS

FISCALES
1.1
PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO
1.1.1
Antecedentes histricos
1.2
DEFINICIN
1.2.1
Concepto doctrinal
1.2.2
Concepto legal
1.2.3
Caractersticas del proceso econmico coactivo
1.2.4
Elementos del proceso econmico coactivo
10
1.2.5
Naturaleza Jurdica
10
1.2.6
Principios procesales
12
1.2.7
Finalidad
13
1.3
MARCO LEGAL
14
1.3.2
Clases de proceso econmico coactivo
15
1.3.3
Casos de procedencia
15
1.3.4
Conflictos y soluciones a la problemtica de los dos procesos

planteados
1.3.5
18
Conflictos que ocasiona la existencia de dos formas de tramitar el

proceso econmico coactivo
19
1.3.6
Funcionamiento y discrepancia de los procesos en los Decretos 6-91 y

1126 del Congreso de la Repblica de Guatemala
1.3.7
Trmite del proceso econmico coactivo, contenido en el Decreto

Nmero 6-91, Cdigo Tributario
1.3.8
21
22
Trmite del proceso econmico coactivo, contenido en el Decreto

Nmero 1126, Ley del Tribunal de Cuentas
CAPTULO II
26
32
ORGANIZACIN, FUNCIONAMIENTO Y MEDIOS DE IMPUGNACION ANTE EL

REGISTRO MERCANTIL
32
2.1
ANTECEDENTES HISTRICOS
32
2.2
DEFINICIN
34
2.2.1
Doctrinal
34
2.2.2
Definicin legal
35
2.3
PRINCIPIOS REGISTRALES DEL REGISTRO MERCANTIL
36
2.4
FUNCIONES Y OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL REGISTRO

MERCANTIL
38
2.5
LIBROS DEL REGISTRO MERCANTIL
38
2.6
ESTRUCTURA ORGNICA DEL REGISTRO MERCANTIL
39
2.7
ORGANIZACIN DEL REGISTRO MERCANTIL
40
2.7.1
Modernizacin del Registro Mercantil
42
2.7.2
Descentralizacin del Registro Mercantil
42
2.7.3
Delegaciones del Registro Mercantil
42
2.7.4
Actos jurdicos con inscripcin obligatoria en el registro
43
2.7.5
Plazo para cumplir con la obligacin de registro
46
2.7.6
Efectos del incumplimiento de la obligacin
46
2.7.7
Constancia de la inscripcin
47
2.7.8
Funcin calificadora del registrador
47
2.7.9
Oposicin a las inscripciones
47
2.7.10 Proteccin a la libre competencia
47
2.8
MARCO LEGAL
48
2.8.1
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
48
2.8.2
Cdigo de Comercio Decreto 2-70
49
2.8.3
Reglamento del Registro Mercantil Central
50
2.9
MEDIOS DE IMPUGNACIN ANTE EL REGISTRO MERCANTIL
53
CAPTULO III
56
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN
56
3.1
56
3.2
DEFINICIN
57
3.2.1
Definicin doctrinaria
57
3.3
IMPUESTO
58
3.3.1
Definicin legal
58
3.3.2
Clases de impuesto
58
3.3.2.1 Impuestos directos
58
3.3.2.2 Impuestos indirectos
59
3.4
RECAUDACIN TRIBUTARIA
59
3.5
GENERALIDADES
61
3.5.1
Tipos de renta
62
3.6
PERSONAS AFECTAS A PAGO
63
3.7
RENTAS EXENTAS
64
3.8
TIPOS DE REGMENES
3.8.1
Rgimen opcional simplificado sobre ingresos de las actividades
66
lucrativas
66
3.8.2
Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
67
3.8.3
Rentas provenientes del trabajo
67
3.8.4
Renta de profesionales
69
3.9
INFORMACIN Y DOCUMENTACIN CON LA CUAL SE DEBE

CONTAR PARA TRIBUTAR
70
3.10
PROCEDIMIENTOS PARA EFECTUAR EL PAGO DEL IMPUESTO
70
3.11
PRESENTACIN DE DECLARACIONES
71
3.12
MARCO LEGAL
72
CAPTULO IV
73
PROCEDIMIENTO PARA CONSTITUIR FIDEICOMISOS DEL ESTADO
73
4.1
73
4.2
FIDEICOMISO EN GUATEMALA
74
4.3
ELEMENTOS POR EL CUAL SE ENCUENTRA INTEGRADO EL
4.3.1
FIDEICOMISO
75
Elementos personales
75
4.3.1.1 El fideicomitente
75
4.3.1.2 El fiduciario
76
4.3.1.3 Fideicomisario
77
4.3.2
Elementos Reales
79
4.4
DISTINCIN DE LOS FIDEICOMISOS
79
4.4.1
Fideicomisos traslativos de propiedad
80
4.4.2
Fideicomisos de administracin
80
4.4.3
Fideicomisos de garanta
81
4.4.4
Fideicomisos testamentarios
82
4.5
FIDEICOMISO PBLICO O DEL ESTADO
83
4.5.1
Elementos de un fideicomiso pblico
83
4.5.2
Tipos de fideicomisos pblicos
84
4.6
FUNCIONES DEL MINISTERIO DE FINANZAS PBLICAS RESPECTO

A LOS FIDEICOMISOS PBLICOS
85
4.7
RESPONSABLE DE LA EJECUCIN DE LOS FIDEICOMISOS
85
4.7.1
Responsable de la fiscalizacin de los fideicomisos pblicos
85
4.8

86
4.8.1
Constitucin del fideicomiso segn la legislacin guatemalteca
86
4.8.2
Contratacin estatal
87
CAPTULO V
89
ORGANIZACIN, FUNCIONES Y PROCEDIMIENTO PARA IMPUGNAR

RESOLUCIONES ANTE EL MUNICIPIO
89
5.1
MARCO TERICO
89
5.1.1
Antecedentes histricos del municipio
89
5.1.2
Definiciones doctrinarias y legales
90
5.1.3
Funciones del municipio
93
5.1.4
Organizacin y funciones de los rganos del municipio
95
5.2
MARCO LEGAL
5.2.1
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala Decreto

Asamblea Nacional Constituyente
145
de la
145
5.2.2
Cdigo Municipal Decreto 12-2002 y sus Reformas
146
5.3
MEDIOS DE IMPUGNACIN
147
5.3.1
Procedimiento del recurso de reposicin y recurso de
revocatoria 147
CAPTULO VI
150
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL DE

CUENTAS
150
6.1
MARCO TERICO
150
6.1.1
150
6.1.2
Naturaleza Jurdica
154
6.1.3
Funciones generales de la Contralora General de Cuentas
154
6.1.4
Organizacin y funciones por dependencia de la Contralora
General
de Cuentas
157
6.1.4.1 Autoridades superiores
157
6.1.4.2 Nivel de apoyo
163
6.1.4.3 Nivel ejecutivo
175
6.2
MARCO LEGAL
187
6.2.1
187
6.2.2
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas
188
CAPTULO VII
191
PROCEDIMIENTO DE FUSIN BANCARIA
191
7.1
MARCO TERICO
191
7.1.1
Antecedentes del sistema bancario
191
7.1.1.1 Sistema bancario de Guatemala
192
7.1.2
195
Estructura y evolucin del sistema financiero guatemalteco
7.1.2.1 Estructura del sistema financiero guatemalteco
195
7.1.2.2 Evolucin del sistema financiero guatemalteco
197
7.1.3
198
Entidades bancarias
7.1.3.1Tipos de entidades bancarias
198
7.1.3.2 Operaciones bancarias
199
7.1.3.3 Ente supervisor de las entidades bancarias
201
7.1.4
202
Fusin de entidades bancarias
7.1.3.4 Caractersticas de la fusin bancaria

7.2
MARCO LEGAL PARA LA FUSIN DE ENTIDADES
203
BANCARIAS
204
7.2.1
204
7.2.2
Ley de Bancos y Grupos Financieros, Decreto nmero 19-2002 205
7.2.3
Ley de Sociedades Financieras Privadas, Decreto-Ley nmero 208

205
7.2.4
Cdigo de Comercio de Guatemala, Decreto Nmero 2-70
7.2.5
Reglamento para la autorizacin de fusin de entidades
206
bancarias, Resolucin de la Junta Monetaria JM-90-2003
207
7.3
PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR UNA FUSIN BANCARIA
211
7.3.1
Trmite en el Registro Mercantil
211
7.3.2
Trmite en la Superintendencia de bancos
212
CAPTULO VIII
221
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LA SUPERINTENDENCIA DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
221
8.1
MARCO TEORICO
221
8.1.1
Creacin de la SAT
221
8.1.2
Objeto y funciones de la SAT
223
8.1.3
Estructura y organizacin de la SAT
225
8.1.4
Clasificacin de las funciones que desempean los rganos y

dependencias de la SAT
226
8.1.4.1 Estructura y funciones de los rganos y dependencias de la
SAT
229
8.2
MARCO LEGAL
284
8.2.1
Ley Orgnica de la SAT, Decreto 1-98.
284
8.2.2
Reglamento Interno de la SAT, Acuerdo del Directorio
284
No. 007-2007
8.2.3
284
Resolucin 467-2007 Figuras Organizativas de segundo y
tercer
nivel de la SAT
8.2.4
285
Reglamento de Trabajo y Gestin del Recurso Humano de la
SAT
285
8.2.5
Reglamento de la SAT para la contratacin de servicios,

delegacin de funciones y otorgar mandatos judiciales
8.2.6
Acuerdo de Directorio de la Superintendencia de

Tributaria 11-2001 y sus reformas
CAPTULO IX
286
Administracin
287
288
PROCEDIMIENTO DE CONSTITUCIN Y AUTORIZACIN DE LA BOLSA DE

VALORES EN GUATEMALA
288
9.1
MARCO TERICO CONCEPTUAL
288
9.1.1
Bolsa de valores
288
9.1.2
Antecedentes de la bolsa de valores
288
9.1.3
Actividad econmica
290
9.1.4
Burstil
290
9.1.5
Antecedentes de la bolsa de valores en Guatemala
290
9.1.6
Accin
291
9.1.7
Accin Comn
291
9.1.8
Accin preferente
292
9.1.9
Agente o casa de bolsa
292
9.1.10
Bolsa de valores
292
9.1.10.1 Caractersticas de la bolsa de valores
292
9.1.10.2Objetivos de la bolsa de valores
293
9.1.10.3Funciones de la bolsa de valores
294
9.1.10.4Otros agentes de la bolsa de valores
294
9.1.10.5Operaciones burstiles realizadas en la bolsa de valores
295
9.1.11
Corredor
295
9.1.12
Calificadora de Valores
296
9.1.13
Cdigo -ISIN-
296
9.1.14
Emisin
296
9.1.15
Emisor
296
9.1.16
Mercado financiero
296
9.1.17
Mercado de capitales
297
9.1.18
Mercado de Valores
297
9.1.19
Clases de mercados
297
9.1.20
Oferta en firme
298
9.1.22
Registro del mercado de valores y mercancas
299
9.1.24
Serie
299
9.1.25
Ttulo valor
9.1.25.1Clasificacin de los ttulos valores

9.2
9.2.1
299
300
LEGISLACIN APLICABLE PARA LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA

BOLSA DE VALORES
303
Clasificacin
304
9.2.1.1 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
304
9.2.1.2 Ley de mercado de valores y mercancas
304
9.2.1.3 Registro del mercado de valores y mercancas
306
9.2.1.4 Atribuciones del registro de valores y mercancas
306
9.2.1.4 Cdigo de comercio de Guatemala
307
9.2.1.4 Reglamento ley de mercado de valores y mercancas
308
9.2.1.5 Reglamento interno bolsa de valores nacional S.A.
308
9.3
PROCEDIMIENTO DE CONSTITUCIN DE UNA BOLSA DE

VALORES
309
9.3.1
Determinacin del capital inicial
309
9.4
PROCEDIMIENTO PARA LA AUTORIZACION DE UNA BOLSA DE

VALORES
313
CONCLUSIONES
317
RECOMENDACIONES
318
BIBLIOGRAFA
319
NDICE DE TABLAS
Tabla 1. Escala progresiva imponible de tarifas para el clculo del ISR
Tabla 2. Contralor General de Cuentas
Pgina
68
160
Tabla 3. Clculo del capital mnimo para una bolsa de valores en Guatemala 314
Tabla 4. Procedimiento para la constitucin de una bolsa de valores
315
Tabla 5. Procedimiento para la autorizacin de una bolsa de valores
318
INDICE DE ORGANIGRAMAS
Pgina
Organigrama 1. Estructura organizacional del Registro Mercantil
39
Organigrama 2. Estructura organizacional de nivel 1. SAT
226
Organigrama 3. Estructura organizacional de la dependencia de auditoria

interna
de la SAT
238
Organigrama 4. Estructura organizacional de la Intendencia de Recaudacion y

Gestin
241
Organigrama 5. Estructura organizacional de la Intendencia de Fiscalizacin 244

Organigrama 6. Estructura organizacional de la Intendencia de Aduanas
247
Organigrama 7. Estructura organizacional de la Intendencia de Asuntos

Juridicos
251
Organigrama 8. Estructura organizacional de la Secretaria General
256
Organigrama 9. Estructura organizacional de la Gerencia de Planificacin y

Desarrollo Institucional
259
Organigrama 10. Estructura organizacional de la Gerencia de Informtica
261
Organigrama 11. Estructura organizacional de la Gerencia Administrativa

Financiera
266
Organigrama 12. Estructura organizacional de la Gerencia de Recursos

Humanos
268
Organigrama 13. Estructura organizacional de la Gerencia de Infraestructura 270

Organigrama 14. Estructura organizacional de la Gerencia de Seguridad
Institucional
272
Organigrama 15. Estructura organizacional de la Gerencia de Atencin al

Contribuyente
Organigrama 16. Estructura organizacional Gerencia
274
de
Contribuyentes
Especiales Grandes
277
Organigrama 17. Estructura organizacional de la Gerencia de Contribuyentes

Especiales Medianos
280
Organigrama 18. Estructura organizacional Gerencia Regional Central
282
Organigrama 19. Estructura organizacional de la Gerencia Regional Sur,

Occidente y Nororiente
286
Organigrama 20. Organizacin Bolsa de Valores Nacional
307
INDICE DE FLUJOGRAMAS
Pgina
Flujograma 1. Proceso para la autorizacin de fusin de entidades bancarias 218
INTRODUCCIN
El estudio del derecho es importante en la sociedad desde el principio de esta
en tiempos antiguos, ayuda a formar una sociedad organizada y armoniosa
donde tiene que haber una serie de reglas derechos y obligaciones para as
tener un balance que ayudara a regular la conducta de estas sociedades .Los
cambios que se surgen cada da, en el amplio mercado de profesionales que
existe, obligan a que el contador pblico y auditor se busque la excelencia
en
diferentes ramas de estudio.

A continuacin se desarrollan temas de inters en relacin al derecho y que
todo profesional
debe tener presente en el momento de desempear su
profesin. Los temas descritos en el presente trabajo son temas con relacin
directa a los
procedimientos legales y administrativos, ante las diferentes
entidades del estado. Estructurado en nueve captulos siendo estos los

siguientes:
El captulo I: Corresponde al procedimiento econmico coactivo en materia de
cuentas fiscales, este tema se desarrolla de acuerdo al marco jurdico y legal que
regula el procedimiento. Posteriormente se describen las caractersticas y
entidades gubernamentales a las que compete.
El captulo II: Presenta la organizacin, funcionamiento y los medios de
impugnacin ante el Registro Mercantil.
El captulo III: Detalla el impuesto sobre la renta y los diferentes tipos de rentas,
como se da cada una de ellas as como los diversos regmenes, tasas de
impuesto y procedimientos para tributar.
En el captulo IV: Se analiza el fideicomiso, el cual se indica que existen dos
formas de realizarlo, tambin describe el marco legal aplicable a este tema.
1
El captulo V: Describe los antecedentes histricos del municipio, definiciones

doctrinarias y legales relacionadas con el tema. Desarrolla tambin
la
organizacin, funciones y medios de impugnacin ante el municipio.

En el captulo VI: Se establece la organizacin y funciones que realiza la
Contralora General de Cuentas como entidad encargada de fiscalizar los
ingresos y egresos del Estado. Tambin se da a conocer los antecedentes
histricos la entidad mencionada anteriormente.
En el captulo VII: Se incluye el procedimiento de fusin de entidades bancarias,
generalidades bancarias y marco legal aplicable a la fusin, posteriormente se
describe el procedimiento que se debe realizar ante el Registro Mercantil y la
Superintendencia de bancos.
El captulo VIII: Muestra la organizacin y funciones de la superintendencia de
administracin tributaria, dando a conocer la estructura organizacional y la
clasificacin de las funciones que desempean los rganos y dependencias de la
misma.
En el Captulo IX: Se desarrolla la terminologa habitual con relacin a la bolsa
de valores, desarrollando la funcin, objetivos y caractersticas de la misma,
como otros aspectos relevantes al tema. Tambin se idntica la legislacin
aplicable a las bolsas de valores en Guatemala y por ltimo se brindan las
acciones a seguir para realizar la constitucin y autorizacin de un bolsa de
valores en Guatemala.
Para finalizar se describen las conclusiones y las recomendaciones, as como las

referencias bibliogrficas del presente trabajo.
CAPTULO I
PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO EN MATERIA DE CUENTAS
FISCALES
1.1
PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO
Se denomina as a la accin que el fisco lleva acabo en contra de un

contribuyente que no ha pagado uno o varios tributos a su vencimiento, con el
objeto de hacer efectivo su importe ms el de los correspondientes tributos
accesorios (recargos, multas y gastos de ejecucin), de manera forzada y an en
contra de la voluntad del afectado, mediante el embargo y remate de bienes de
su propiedad en cantidad suficiente para satisfacer el monto total de los adeudos
de que se trate.
1.1.1
"Segn el Artculo 122 de la Constitucin emitida con fecha 6 de julio del ao

1,808, se cre en Espaa el Tribunal de Contadura General, esto tuvo lugar
antes de la independencia de Guatemala, crendose de esta forma la seccin
correspondiente en el ao 1,810, luego de haberse independizado Centro
Amrica de Espaa pero encontrndose anexada a Mxico, dicha seccin tena
como objeto examinar y fiscalizar las cuentas de todos las personas que deban
rendirlas; pero esa disposicin no duro mucho tiempo ya que en el ao 1,823, la
Junta Nacional instituyente del cuentas se rindieran a Mxico imponiendo
tambin la prisin corporal como medio de asegurar el pago del impuesto.
Es importante resaltar, que despus de la real independencia que tuvo
Guatemala de Mxico, en junio del ao 1,823 qued establecido el Tribunal y
Contadura Mayor de Cuentas, por medio del decreto de fecha 5 de julio de 1832
del Gobierno Federal, donde se instruy a los jueces, hacer uso como medio
coactivo la prisin contra aquellos que obtenan la calidad de deudores de la
hacienda pblica; quedando en duda si exista un procedimiento administrativo
previo antes de que los rganos jurisdiccionales, por medio de los jueces de
aquella poca ordenaran que el deudor tenan que ir a prisin por no pagar sus
impuestos.
En sus inicios, Espaa tena el control en materia hacendaria, ms tarde existi
una dependencia mexicana, como consecuencia de la anexin de Guatemala a
Mxico, quien implemento la normativa correspondiente.
Posteriormente, por medio de acuerdo de la Corte de Justicia, de fecha 31 de
agosto de 1,861, en auto se estableci que la jurisdiccin coactiva competa
solamente a los funcionarios de hacienda a quienes la ley se las haba
concedido y se declaraba que era privativa e inhibitoria de la ordinaria. Pero, en
el ao 1,881 por Decreto Gubernativo nmero 263 de fecha 17 de junio, se
emiti el Cdigo Fiscal de la Repblica de Guatemala, el cual por Artculo 712
creo la Direccin General de Cuentas y en su Artculo 1008 se le asign al
Tribunal de Cuentas la facultad de conocer el procedimiento econmico coactivo.
En el ao de 1,921 se concedi cierta autonoma al Tribunal de Cuentas en el
Decreto Legislativo nmero 1127; pero sigui siendo un rgano de la
administracin, con funciones 'fiscalizadoras, a la vez que jurisdiccionales,
aunque el procedimiento tena similitudes con el juicio ejecutivo, ya que se
practicaba embargo, avalo de los bienes y remate.
EI 20 de septiembre de 1,928, por Decreto Gubernativo nmero 978 se emiti el
reglamento de la Direccin General de Cuentas y del Tribunal de Cuentas, que
estableci en forma detallada cual era el procedimiento a seguir tanto en
rendicin de cuentas, como en el procedimiento econmico coactivo a favor de la
hacienda pblica, manifestndolo en forma ms pormenorizada el procedimiento
econmico coactivo, aunque siempre dentro de la modalidad de ser un trmite
puramente administrativo.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala del ao 1,956 instituye al
Tribunal de Cuentas como un tribunal de jurisdiccin privativa, para la aplicacin
de la justicia de cuentas, dndole autonoma e independencia a la Contralora de

Cuentas desvinculndolo as totalmente de la administracin y reconocindole
independencia del Organismo Judicial.
Los preceptos constitucionales fueron desarrollados en la Ley Orgnica del
Tribunal y Contralora de Cuentas, Decreto nmero 1126 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, la cual establece un procedimiento de naturaleza
judicial para los litigios entre la administracin y los particulares con motivo de
los adeudos por condena en juicio de cuentas, multas u obligaciones tributarias.
Las constituciones de los aos 1,965 y 1,985 se limitaron a sealar que el
recurso de casacin es inadmisible en los procedimientos econmicos coactivos,
de tal manera que solo cabe el recurso de apelacin. Sin embargo, con fecha 14
de mayo del ao 2,002, entra en vigencia el Decreto nmero 31-2002 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, denominada, Ley Orgnica de la
Contralora General de Cuentas, el cual vino a derogar 32 Artculos del Decreto
nmero 1126, as como tambin a derogar el Decreto Ley nmero 247, y a
reformar el nombre, denominndole Ley del Tribunal de Cuentas.
De modo que para el 20 de enero de 1837, se constituye el procedimiento
econmico coactivo, como un privilegio del fisco, que se otorgaba a los
encargados del cobro de las rentas. Esta facultad instituida fue muy debatida,
porque se alegaba que era ilegal y se interpusieron todos los medios legales de
defensa en aquella poca.
Un hecho trascendental para el pas, fue que el 17 de junio de 1881 se promulg
el Cdigo Fiscal de la Repblica de Guatemala, por medio del Decreto
Gubernativo nmero 263. En dicho Cdigo se estableca el procedimiento de
apremio para ciertas obligaciones a favor de la hacienda pblica de conformidad
con lo que sobre este procedimiento estableca el Cdigo de Procedimientos
Civiles, vigente en la poca.
EI procedimiento econmico coactivo era un trmite puramente administrativo
del cual estaba encargada la Direccin General de Cuentas en el Departamento
de Guatemala y los jefes polticos en los dems departamentos. Eran ellos los
encargados de cobrar los adeudos a la hacienda pblica con base en un
expediente instruido por el Director de Cuentas o por la Secretaria de Hacienda
en el departamento de Guatemala y en los departamentos por los
administradores de rentas. EI procedimiento en si era como el del Ejecutivo, con
embargo, avalo de los bienes embargados y remate. Este deba ser aprobado
por la secretaria de Hacienda para poder otorgar la escritura traslativa de
dominio.
La Constitucin de 1945 integro en un solo rgano al Tribunal y a la Contralora
de Cuentas a travs de la Ley Orgnica de la Contralora de Cuentas contenida
en el Decreto nmero 515 del Congreso de la Repblica de Guatemala. Dentro
de este decreto se norma el procedimiento econmico coactivo del cual estaba
encargado como juez de primera instancia, un contralor a quien se le otorgaban
funciones especficas jurisdiccionales, lo que equivala a seguir dentro del
lineamiento de otorgar funciones jurisdiccionales a rganos administrativos.
Asimismo, a dicho contralor se le otorgaban funciones cognoscitivas como lo era
instruccin del expediente previo a formar el ttulo ejecutivo, este poda hacerse
de oficio o a solicitud del Ministerio de Hacienda, del Ministerio Pblico, de los
administradores de Rentas departamentales o de los gobernadores; su
procedencia, radicaba en establecer un derecho fiscal y el adeudo depurado,
lquido y exigible. En cualquier otro caso se necesitaba para iniciar el
procedimiento
econmico
coactivo,
la
existencia
de
ttulos
ejecutivos,
enumerados en la ley.
Histricamente en Guatemala, la accin recaudadora la ejerci en su momento
el Ministerio de Finanzas Publicas a travs de la Direccin General de Rentas
Internas, en la actualidad dicha funcin la ejerce la Superintendencia de
Administracin Tributaria, que pertenece tambin al Ministerio de Finanzas
Publicas. En cuanto a los periodos en que se divide la accin recaudadora, se
tiene un periodo voluntario, que es el simple requerimiento que la Administracin
Tributaria le hace al contribuyente en la va administrativa y este ltimo hace

efectivo el pago de lo requerido sin ningn inconveniente. Ahora bien, el periodo
ejecutivo consiste en el requerimiento de pago que hace la Superintendencia de
Administracin Tributaria al contribuyente, pero en la va judicial, ya que dicho
sujeto pasivo de la obligacin tributaria se neg en la va administrativa hacer
efectivo el pago de lo requerido.1
1.2
DEFINICIN
A continuacin se describe el proceso econmico coactivo por medio del

concepto doctrinal y legal.
1.2.1
Concepto doctrinal
El procedimiento econmico coactivo, Es el medio por el cual el Estado cobra

los adeudos debidos por los particulares, que deben ser lquidos, exigibles, de
plazo vencido y legalmente pre establecidos
La autora Martnez define al proceso econmico coactivo como: Aquel a travs

del cual el Estado ejerce su facultad econmica coactiva, por tanto es la facultad
de exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones fiscales" 3.
El autor Ral Chicas Hernndez da una definicin del proceso econmico
coactivo tributario manifestando que En caso que el contribuyente no realice el
pago voluntario de la obligacin, la administracin tributaria le impone ciertas
medidas coercitivas como la multa, intereses o recargo, sin embargo si an
persiste la obligacin tributaria, la legislacin guatemalteca prev procedimiento
1 Tesis sobre Ejecucin de procedimientos econmicos coactivos en materia de
cuentas, paginas 45-49 , disponible en biblioteca.usac.edu.gt/tesis
2 Caldern Morales, H. Derecho administrativo I, pg. 308.
3 Martnez, L. Derecho fiscal. (en lnea). Guatemala. Consultado el 1 de
noviembre 2015. Disponible en www.monografias.com.
judicial para coaccionar al contribuyente que cumpla con la obligacin, dicho

procedimiento se denomina Proceso Econmico Coactivo 4.
EI tratadista Gabino Fraga, manifiesta que el proceso econmico coactivo es: "EI
sostenimiento de la organizacin y funcionamiento del Estado, implica
necesariamente gastos que este debe atender procurndose los recursos
pecuniarios indispensables para su sostenimiento; en virtud de un acto de
colaboracin de los particulares o por un acto unilateral del poder pblico
obligatorio para los particulares. En el acto de colaboracin voluntaria, el
particular, por medio de un contrato, proporciona al Estado los recursos que este
necesita. Pero adems de que el contrato impone al Estado obligaciones a favor
del particular de pagarle intereses, de reembolsarle el emprstito, etctera,
obligaciones que suponen otras fuentes de ingresos con que atenderlas, por lo
que el Estado no puede estar atenido a la voluntad de los particulares; para
recurrir a la colaboracin forzosa que se realiza mediante un acto unilateral que
impone al particular una prestacin pecuniaria. En otros trminos, el impuesto
constituye la forma normal de que el Estado dispone para proveerse de los
fondos que necesita"5.
EI Tratadista Espaol Miguel Fenech citado por Jeslis Quintana Valtierra define
el proceso econmico coactivo como: "El medio Jurdico con el cual se logra la
satisfaccin del acreedor cuando este no se consigue a travs de la prestacin
del deudor y es necesario conseguir aquella satisfaccin independientemente de
la voluntad del obligado y venciendo toda su contraria voluntad" 6.
Por medio del proceso econmico coactivo el Estado cobra los adeudos que los
particulares tienen con este, los que deben ser lquidos, exigibles, de plazo
4 Chicas Hernndez, R. Apunte de derecho tributario y legislacin fiscal, Guatemala, Universidad
de San Carlos de Guatemala, 1992. Pgina, 187.
5 Fraga, G. Derecho administrativo, pg., 345.

6 Quintanilla Valtierra, J. Derecho tributario mexicano, pg. 200.
vencido y que ya se encuentran preestablecidos legalmente a favor de la

administracin pblica, por esa razn a este proceso tambin se le conoce como
procedimiento administrativo de ejecucin.
1.2.2 Concepto legal
De conformidad con el Artculo 171 del Cdigo Tributario, el procedimiento
econmico coactivo Es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los
adeudos tributarios. Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y
especialidad.7
En el artculo 171 del cdigo tributario nos damos cuenta que el legislador obvio
otro tipo de adeudos de los particulares a favor del Estado, tomando en cuenta
nicamente los adeudos tributarios, por lo cual para la aplicacin del derecho es
necesario recurrir a la doctrina, toda vez que el concepto legal regulado en
nuestra legislacin guatemalteca es eminentemente de carcter tributario.
Observando tambin que el Decreto 1126 del Congreso de la Repblica, Ley del
Tribunal de Cuentas, regula en su Artculo 45 prrafos dos y tres, reformado por
el artculo 2 del decreto nmero 1783 del congreso de la repblica de Guatemala
que la jurisdiccin en materia econmica coactiva, Tiene como fin exclusivo
conocer en los procedimientos para obtener el pago de los adeudos a favor del
fisco, las municipalidades, las entidades autnomas y las instituciones
descentralizadas. Refirindose a aquellos adeudos que proceden de un fallo
condenatorio de cuentas, multas y demora en obligaciones tributarias. 8
7 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 6-91: Cdigo Tributario.

Artculo 171,
8 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 1126: Ley Orgnica del
Tribunal y Contralora de Cuentas. Artculo 45, prrafo 2 y 3.
1.2.3 Caractersticas del proceso econmico coactivo

El proceso econmico coactivo es un proceso judicial de jurisdiccin privativa,
consecuentemente el ejercicio del mismo compete exclusivamente a los
funcionarios judiciales que la ley determina, por ende, de los tribunales
ordinarios. Se precisa que, ambos procesos, tanto general o comn, como
tributario, son conocidos en primera instancia por juzgados denominados,
Juzgados de econmico Coactivo en la ciudad de Guatemala, y por Juzgados de
Primera Instancia, en los departamentos.
En forma general las caractersticas del proceso econmico coactivo son las
siguientes:
a) Las pretensiones de la administraci6n publica son de carcter coactivo, es
decir por la fuerza.
b) Es un proceso de ejecucin, pues persigue el cumplimiento de una obligacin
de los particulares a favor del Estado.
c) La jurisdiccin la ejercen los juzgados de econmico coactivo y las salas del
tribunal de cuentas.
d) La parte actora siempre van a ser los rganos administrativos.
En forma particular, en materia tributaria hay ciertas caractersticas propias del
procedimiento econmico coactivo tributario, que se encuentran reguladas en el
Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, a diferencia
que esto no se da en la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas, sin embargo,
procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas tiene inmersas
caractersticas muy propias que se deducen en el estudio de sus instituciones,
las cuales se analizaran cada una de ellas a continuacin:
a) Exclusividad: Establece esta caracterstica, que el procedimiento econmico
coactivo en materia de cuentas se encuentra regulado exclusivamente en el
Decreto nmero 1126, Ley del Tribunal de Cuentas, en el cual se encuentra
regulada la manera correcta de tramitar el juicio de cuentas y el de ejecucin

que sera el procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas.
b) Coactivo: Es por medio de esta caracterstica que se hace ms alusin al
procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas, y esto se debe a
la coercin con que el Estado acta sobre el deudor para que este cumpla
con su obligacin de pagar o restituir los adeudos pendientes. La coercin
que ejerce el Estado lo hace de manera coactiva apremiando al deudor de
alguna forma, ya sea embargndole bienes muebles o inmueble, para que
con la venta o remate de estos bienes, el deudor pague la deuda que tiene
pendiente con el Estado.
c) Brevedad: Esta caracterstica se refiere a la economa en trmino de tiempo,
ya que es un proceso rpido, sencillo y anti formalista, aunque realmente en
la prctica no sea as, su periodo de prueba es corto, tiene limitado los
recursos.
d) Es inadmisible el recurso de casacin: EI procedimiento econmico coactivo
se caracteriza, porque no admite el recurso de casacin, debido a que se
trata de un juicio breve y acelerado en su trmite, por consiguiente, tiene
limitados los recursos a emplear, esta caracterstica se fundamenta en el
Artculo 220 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
e) Oficiosidad: Se establece a travs de esta caracterstica, que la oficiosidad,
no es ms que el impulso procesal de oficio o impulso judicial, ya que
equivale a que el procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas
debe ser un proceso impulsado de oficio por el tribunal, tal y como lo regula
el Articulo 104 del Decreto 1126, el cual estipula que: "Los procedimientos en
los juicios de cuentas y los econmicos coactivos, sern promovidos de
oficio por los mismos jueces que conozcan de ellos. Por consiguiente, no
puede alegarse abandono."9 Esto quiere decir que, una vez finalizado el
procedimiento de cuentas el juez del tribunal que conoci del caso, tiene que
Tribunal y Contralora de Cuentas. Artculo 104.
10
darle el trmite correspondiente al proceso para que este lIegue a su

fenecimiento, sin necesidad que las partes procesales se lo soliciten.
f) Especialidad: Esta caracterstica determina que desde el momento que entra
en vigencia el Cdigo Tributario, el procedimiento econmico coactivo en
materia de cuentas queda regulado con exclusividad en el Decreto nmero
1126, Ley del Tribunal de Cuentas.
1.2.4 Elementos del proceso econmico coactivo
Dentro de estos se encuentran los siguientes:
a) Es un proceso de ejecucin especial: Por cuanto, que la administracin
tributaria, es la parte actora y el demandado un contribuyente; el ttulo
ejecutivo lo constituye la resolucin administrativa o la sentencia emitida
por el Tribunal de lo Contencioso Administrativo.
b) EI Estado cobra a los contribuyentes adeudos tributarios: Esto se realiza a
travs de la Superintendencia de Administracin Tributaria, quien se
encarga de cobrar los adeudos tributarios a los contribuyentes, que ha
incumplido el pago de sus obligaciones tributarias, impuestos, multas,
dentro del plazo legal, es decir se entabla la demanda econmica coactiva
que se traduce en una demanda ejecutiva porque se cobran impuestos
dejados de pagar, multas e intereses resarcitorios.
c) La existencia de un ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes
liquidas, exigibles y de plazo vencido: EI ttulo ejecutivo, como tal es el
documento con el que la Administracin Tributaria hace valer la existencia
del impuesto, multa e intereses resarcitorios dejados de pagar por el
contribuyente y que ha sido emitido despus de haberse agotado el
procedimiento administrativo y contencioso tributario.
1.2.5
Naturaleza Jurdica
"Puede establecer que se trata de una ejecucin especial en donde el Estado, a

travs de los rganos administrativos siempre es la parte actora, contra
11
existencia de un ttulo ejecutivo y que persigue el cumplimiento de una obligacin

del particular a favor del Estado10.
Para establecer si la naturaleza jurdica de los dos procedimientos del juicio
econmico coactivo ya mencionados, es judicial o administrativa se puede
utilizar como criterio de referencia, el tipo de rganos que tienen encomendada
su tramitacin y en ltima instancia, su resolucin, en ese sentido, de ambas
normas que regulan los dos juicios se desprende la naturaleza judicial de los
procedimientos mencionados, dado que dichos procedimientos se encomiendan
a rganos que tienen carcter judicial, integrados en la estructura judicial de
Guatemala, a travs del Tribunal de Cuentas. Por lo que la finalidad de ambos
procedimientos es bsicamente la misma, consistente en conseguir el cobro,
utilizando procedimientos ejecutivos, de cantidades econmicas adeudadas al
sector pblico. La diferencia bsica entre ambos procedimientos es el origen de
las deudas que se pretenden hacer efectivas. En el caso del procedimiento
regulado por el Decreto nmero 1126 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, se trata de cualquier deuda contra ida ante el sector pblico,
mientras que el procedimiento regulado por el Cdigo Tributario se circunscribe a
las deudas de carcter tributario.
"Si la naturaleza jurdica de estos dos procedimientos es judicial o administrativa
podemos utilizar, como criterios de referencia, el tipo de rganos que tienen
encomendada su tramitacin y, en ltima instancia, su resolucin en este
sentido, de ambas normas se desprende la naturaleza judicial de los
procedimientos, econmico coactivo, dado que dichos procedimientos se
encomiendan a rganos que tienen carcter judicial, integrados en la estructura
judicial de Guatemala, a travs del Tribunal de Cuentas 11.
10 Caldern Morales, H. Anlisis Jurdico del proceso econmico coactivo. p.
28.
11 Ibd. p. 29.
12
No obstante, los puntos de vista de los autores citados, este proceso,

independientemente que sea judicial o administrativo, se afirma que su
naturaleza jurdica es procesal o procedimental, que tiene su origen en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, y se desarrolla en leyes
ordinarias, pero se encuentra ms definida en el orden tributario. Por otra parte,
se puntualiza para establecer la naturaleza jurdica del juicio econmico coactivo
en materia tributaria, se puede decir que se trata de un proceso de ejecucin
especial, ya que proviene de un juicio ejecutivo; no es de controversia, porque el
derecho que le asiste al Estado ya est establecido mediante un ttulo ejecutivo
que tiene fuerza ejecutiva, eficacia, firmeza y sobre todo liquidez. Se afirma, que
su naturaleza es especial, porque la Administracin Tributaria es la parte actora y
el demandado es un contribuyente; la resolucin administrativa o la sentencia
emitida por el Tribunal Contencioso Administrativo van a constituir el ttulo
ejecutivo, cuyo fin es el cumplimiento de la obligacin tributaria a favor del fisco.
1.2.6 Principios procesales
Dentro los principios procesales propios del procedimiento econmico coactivo
comn o en materia de cuentas y que son de observancia obligatoria se pueden
mencionar los siguientes:
Impulso de oficio: Esto significa que el juez debe impulsar el trmite

procesal sin necesidad que las partes se lo soliciten, siendo en
consecuencia el juez el responsable de la decisin del trmite. EI impulso
de oficio encuentra su fundamento legal en el Artculo 104 del Decreto
nmero 1126 del Congreso de la Repblica de Guatemala, que presenta
que el procedimiento en el juicio de cuentas y el econmico coactivo,
debe de promoverse de oficio por los mismos jueces que conozcan de
ellos, por consiguiente, no se puede alegar abandono.

Es anti formalista: en esta clase de procesos, el demandado no necesita
del auxilio de abogado, ni estn obligados a citar leyes, aunque debe
tramitarse por escrito pero si hubiere necesidad de una gestin verbal
13
urgente para el caso, se levantara acta de la diligencia en las propias

actuaciones, sin embargo en la prctica cuando una persona es notificada
de la ejecucin seguida en su contra, se hace asesorar de un abogado de
su confianza.
Supletoriedad de otras leyes: de acuerdo a este principio, en el
procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas pueden
aplicarse supletoriamente las disposiciones del Cdigo Civil, Cdigo
Procesal Civil y Mercantil y Ley del Organismo Judicial, en cuanto estas
no contradigan ni se opongan a los preceptos establecidos en el Decreto
nmero 1126, Ley del Tribunal de Cuentas

Adquisicin procesal: este principio se aplica ms en materia de prueba,
tal y como lo regula el Artculo 126 del Decreto Ley nmero 107, Cdigo
Procesal Civil y Mercantil el cual regula: las partes procesales aportan la
prueba pertinente para el proceso en s y no para quien la aporta, ya que
la prueba se aprecia por lo que prueba y no por su origen.

De publicidad: el procedimiento econmico coactivo en materia de
cuentas, es de carcter pblico para las partes durante el trmite del
proceso y para terceras personas cuando ha fenecido.

Preclusin: este principio recibe tambin el nombre de principio de
eventualidad y significa que las partes procesales tienen la libertad de
hacer valer o no sus derechos, siempre y cuando lo hagan dentro del
momento oportuno, de lo contrario se pierde la oportunidad procesal, por
consiguiente el procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas
tiene inmerso el principio de preclusin procesal.

De probidad: este principio persigue que tanto las partes como el juez
acten en el proceso con rectitud, integridad y honradez.
1.2.7
Finalidad
Indudablemente, el Estado requiere de un procedimiento y ordenamiento legal

necesario para poder hacer valer sus derechos, como sujeto activo de la relacin
jurdica, ya sea tributaria o de cualquier otra ndole, frente al contribuyente o
14
contra el deudor, y as lograr el efectivo cumplimiento de las obligaciones fiscales

o de cuentas que adquiere.
En caso de resistencia de parte del principal obligado, el sujeto pasivo, en su
calidad de contribuyente o el deudor, tanto del Estado como la administracin
tributaria, deben estar dotados de los medios que les permita ejercer
coercibilidad sobre los primeros.
Actualmente, la legislacin nacional e internacional ha dotado a la administracin
pblica incluyendo a la administracin tributaria de un procedimiento conocido
como el econmico coactivo.
1.3
MARCO LEGAL
En Guatemala se encuentra regulado este proceso, en el Decreto nmero 1126

del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Tribunal de Cuentas,
teniendo como fin obtener el pago de los adeudos a favor del fisco, las
municipalidades, las entidades autnomas y las entidades descentralizadas. Los
adeudos son aquellos que proceden de un fallo condenatorio de cuentas, multas
y demora en obligaciones tributarias.
Para que proceda el proceso econmico coactivo, es requisito necesario que
exista un ttulo ejecutivo y este se regula en el Artculo 83 del Decreto nmero
1126, Ley del Tribunal de Cuentas.
En materia tributaria, el titulo ejecutivo se regula en el Artculo 172 del Decreto
nmero 6-91 Cdigo Tributario.
En resumen, el proceso econmico coactivo tiene como fin salvaguardar los
intereses del Estado, por medio de la recuperacin de los adeudos a favor de la
administracin tributaria, las municipalidades, las entidades autnomas y
descentralizadas, se caracteriza por ser un procedimiento breve por cuanto
ejecuta un ttulo ejecutivo, no existe derecho que declarar, pues este ya ha sido
declarado con antelacin, su trmite es impulsado de oficio, y entre otros admite
la supletoriedad del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
15
1.3.1
Implementacin del proceso econmico coactivo
La administracin publica dentro de sus actividades financieras, se ve obligado a

solicitar al contribuyente o al particular que realice la cancelacin de las deudas
cadas en estado de morosidad, esta insolvencia puede ser por falta de
capacidad de pago o en su caso que el particular deliberadamente se resiste o
decida no cancelar sus deudas como corresponde, no obstante constar en un
ttulo ejecutivo, ante la negativa del particular de hacer efectivo el documento
relacionado, que lleva aparejada una cantidad liquida, exigible y de plazo
vencido, por lo tanto el Estado a travs de rgano respectivo, se ve obligado a
exigir el efectivo pago por medio de la implementacin de un proceso econmico
coactivo.
1.3.2
Clases de proceso econmico coactivo
Es importante recordar que, el Estado por medio de sus distintas dependencias

pblicas, puede solicitar al particular el pago de adeudos u obligaciones
pendientes de pago, por medio del proceso econmico coactivo y este debera
ser el procedimiento universal para cobrar todos los adeudos, sin embargo el
legislador considero implementar un procedimiento distinto para el cobro de
obligaciones tributarias, cabe resaltar que el objetivo es el mismo, el cobro de
adeudos a favor del Estado, pero a la fecha existen dos procesos econmicos
coactivos regulados en distintas leyes, siendo uno el contenido en el Decreto
nmero 1126 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica del
Tribunal de Cuentas, y el otro el regulado en el Decreto nmero 6-91, Cdigo
Tributario, ante esta situacin se afirma que existen dos clases de procesos
econmicos coactivos que son:
EI proceso econmico coactivo general o comn, y ;

Proceso econmico coactivo en materia tributaria.
16
1.3.3
Casos de procedencia
La Ley del Tribunal de Cuentas y el Cdigo Tributario, coinciden al establecer

que solo en voluntad de ttulo ejecutivo proceder la ejecucin econmica
coactiva, el Cdigo Tributario, es concreto sealar que el titulo debe recaer sobre
deudas tributarias firmes, liquidas y exigibles. Cuando se refiere a firmes,
significa que las deudas fueron debidamente determinadas.
Las deudas se consideran determinadas al emitirse resolucin definitiva sobre su
monto, es decir que determinacin es equivalente a resolucin definitiva. Cuando
se afirma que deben ser liquidas, quiere decir que la estructura de la deuda est
debidamente calculada, incluyendo en la misma, el monto del impuesto, multas e
intereses o sea recargos correspondientes.
Se asevera que una deuda es exigible, porque la resolucin esta firme, y esto es,
luego que las impugnaciones fueron resueltas y desestimadas. Por lo tanto,
procede la ejecucin. Es oportuno tambin mencionar que, la deuda debe ser de
plazo vencido, aunque la ley no lo contempla, la resolucin que contiene la
deuda tributaria no puede incluir deudas a futuro. Toda deuda a cobrar debe
estar vencida. Los intereses se cobran hasta el da en que se emite la
resolucin. Si cabe ajuste de intereses, este lo resuelve el juez que conoce del
asunto.
EI juicio econmico coactivo procede cuando se suscita la existencia de un ttulo
ejecutivo. AI respecto, son ttulos ejecutivos contenidos en el Decreto nmero
1126 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Tribunal de Cuentas,
los siguientes:
Certificacin que contenga sentencia firme dictada en juicio de cuentas;

Certificacin que contenga sentencia firme con motivo de afliccin de la
ley de probidad;
Certificacin o actuacin que contengan el derecho definitivo establecido y
el adeudo lquido y exigible;
17
Certificacin o actuacin que contenga la liquidacin definitiva practicada

por la Autoridad competente, en caso de falta de pago total parcial de
impuestos, tasas, arbitrios, cuotas o contribuciones;

Certificacin en que se transcriba la resolucin que imponga multa
administrativa o municipal y la causa de la sancin;

Testimonio de la escritura pblica en que conste la obligacin que debe
hacerse efectiva;
Certificacin del reconocimiento de la obligacin hecha ante autoridad
funcionario competente;
Certificacin de la sentencia firme o resolucin dictada por cualquier
tribunal o autoridad competente, en la que se establezca una obligacin
que deba hacerse efectiva por el procedimiento econmico coactivo.
Por otra parte, los ttulos ejecutivos contenidos en el Decreto nmero 6-91 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario, son los siguientes:
Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la

resolucin que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos
con carcter definitivo;

Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe
cobrarse;
Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el
contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente;
Segn el artculo 173 del cdigo Tributario establece que toda clase de
documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales tengan
fuerza ejecutiva. Los ttulos ejecutivos en materia tributaria, para que tengan
fuerza ejecutiva en cuanto a su cobro, deben reunir los siguientes requisitos:
Lugar y fecha de emisin;

Nombres apellidos completos del obligado, razn social o denominacin
del deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria;

Importe del crdito lquido, exigible y de plazo vencido;
Domicilio fiscal;
18
Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso,

el tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que
corresponde;
Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la
indicacin del cargo que ejerce aun cuando sea emitido en la forma que
establece el artculo 125 del Cdigo Tributario que se refiere los
documentos emitidos por la Administracin Tributaria;

Sello de la oficina administrativa.
La crtica que merece esta descripcin de ttulos ejecutivos contenidos en el

Cdigo Tributario, radica en que en efecto si contiene los requisitos que deben
cumplir los ttulos, pero sin prever facultades para subsanar potenciales
deficiencias.
1.3.4
Conflictos y soluciones a la problemtica de los dos procesos

planteados
Como se afirm oportunamente, el Decreto nmero 1126 del Congreso de la

Repblica de Guatemala, la Ley del Tribunal de Cuentas, fue emitida en el ao
1,956, siendo oportuno recordar, que en un inicio tambin regulo a la Contralora
General de Cuentas, posteriormente en el ao 2,002, se promulgo una ley
especfica para esta institucin. De esta cuenta en la Ley del Tribunal de
Cuentas quedo regulando nicamente el juicio de cuentas y el proceso
econmico coactivo en materia de cuentas y en materia tributaria, sin embargo
por ser el tema tributario infinitamente amplio, tambin se separ de la ley
relacionada, por lo que en el ao 1,991, se cre el Cdigo Tributario, mediante el
Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, de hecho con
esta normativa surgieron nuevas figuras que vinieron a modernizar los procesos
econmicos coactivos en materia tributaria, de modo que el proceso varia de
algn modo, aunque ambos procedimientos persiguen el mismo objeto, es decir
19
ejecutar las sentencias habidas a favor del Estado en materia de cuentas o

contenciosas administrativas.
Es una realidad que la existencia de dos tramites concernientes al proceso
econmico coactivo contenidos en dos leyes distintas, da lugar a confusin, ya
que las partes deben ser muy cautas al momento de fundamentar sus
actuaciones, ya que ambos son procesos ejecutivos, pero tienen sus diferencias.
Por consiguiente, un error en la fundamentacin legal conlleva perjuicios para la
parte que omita utilizar la normativa adecuada o correcta.
Por otra parte, existe la interrogante, acerca de la falta de modernizacin de la
legislacin en materia de juicio de cuentas, ya que la Ley de Tribunal de
Cuentas, prcticamente cuenta con cincuenta y cinco aos de existencia, ahora
bien, el hecho es que la diferencia de normativas, que rigen un mismo proceso
ocasiona retrasos a la administracin pblica, situacin que debe enmendarse.
1.3.5
Conflictos que ocasiona la existencia de dos formas de

tramitar el proceso econmico coactivo
Los conflictos que ocasiona la duplicidad de este tipo de trmites se encuentran

los siguientes: confusin acerca de que procedimiento tienen que utilizar;
confusin en los ejecutados acerca de ley aplicable al caso concreto;
desaprovechamiento de los beneficios que tiene el juicio econmico coactivo en
materia tributaria en cuanto a plazos; dualidad de procesos econmicos
coactivos; y violacin del principio constitucional de igualdad, entre otros,
mismos que se desarrollan a continuacin:
Confusin acerca de qu procedimiento tienen que utilizar:
Efectivamente el rgano estatal, es el encargado de promover el proceso

econmico coactivo en general o tributario, por medios de sus dependencias,
pero aun as, existe confusin acerca del procedimiento a seguir, pues a la fecha
existe un primer procedimiento contenido en la Ley del Tribunal de Cuentas y el
20
otro procedimiento regulado en el Cdigo Tributario. Cabe recordar que el objeto

de ambas normativas es el mismo, es decir la ejecucin de una sentencia. En
cierta forma la Ley del Tribunal de Cuentas es una ley que data del ao 1956,
dara la impresin que ya no est vigente, pues originalmente comprenda a la
Contralora General de Cuentas, y al regularse esta institucin en una ley
independiente pareciera que, la primera ya no se encuentra vigente, por lo que
podra equivocadamente invocarse el procedimiento econmico coactivo,
regulado en el Cdigo Tributario.
Confusin en los ejecutados acerca de la ley aplicable al caso

concreto:
AI requerrsele de pago al ejecutado, este debe contestar la demanda u

oponerse segn el caso, cualquiera se preguntara bajo que normativa
fundamentara su trmite, bajo la tributaria o la comn, ya que la Ley de Tribunal
de Cuentas, en la parte vigente, resulta bastante confusa ya que tambin regula
el trmite del juicio de cuentas en forma no muy ordenada y consecutiva. Ante
esta situacin, el ejecutado puede incurrir en confusin de fundamentacin legal
sino se hace asesorar de un abogado que conozca de la materia, ya que este es
un proceso tan especial que no cualquier profesional del derecho se dedica a
litigar en esta rea.
Desaprovechamiento de los beneficios que tiene el juicio econmico

coactivo en materia tributaria en cuanto a plazos:
La existencia de dos procesos econmicos coactivos para ejecutar sentencias a

favor del Estado, conlleva para el ejecutado al desaprovechamiento de los
beneficios que tiene el procedimiento del juicio econmico coactivo en materia
tributaria, ya que los plazos que rigen a este ltimo son ms ventajosos, pues los
plazos contenidos en la Ley del Tribunal de Cuentas son menores comparados a
los plazos contenidos en el Cdigo Tributario, situacin que resulta en cierta
21
forma perjudicial para el ejecutado en un procedimiento econmico coactivo en

materia de cuentas o comn.
Violacin del principio constitucional de igualdad:
Desde el momento que existe duplicidad de procesos econmicos coactivos, se

transgrede el principio de igualdad regulado en el Artculo 4 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, en virtud que el trmite contenido en el
Cdigo Tributario, es ms moderno y ofrece ventajas en lo que concierne a los
plazos, lo contrario es el proceso contenido en la Ley del Tribunal de Cuentas el
cual ms restringido, pues tal normativa se emiti en el ao 1,956, hasta deviene
obsoleta e injusta para los litigantes, ya que no existe igualdad de derechos al
tener que cumplir plazos menores en comparacin a los regulados en el proceso
econmico coactivo en materia tributaria, por lo que es imperioso observar dicho
mandato constitucional.
1.3.6
Funcionamiento y discrepancia de los procesos en los

Decretos 6-91 y 1126 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
En Guatemala, el procedimiento econmico coactivo se conceptualiza como un

conjunto de actos procedimentales que se suceden entre s, de orden ejecutivo,
cuyo objeto es obtener el pago de una obligacin a favor del Estado. Es un
hecho que, durante algn tiempo, este proceso se encontraba regulado
nicamente por la Ley Orgnica y Contralora de Cuentas, sin embargo, con la
entrada en vigencia del Cdigo Tributario apareci una variante a este proceso.
Se afirma adems que, desde que entr en vigencia el Decreto nmero 1126 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, no ha sufrido variaciones sustanciales
desde el ao 1,956, por lo tanto de alguna forma ya se qued a la zaga,
convirtindose en una ley obsoleta. Situacin distinta lo es, para el Decreto
nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, esto significa que
22
estando regulado el procedimiento econmico coactivo en dos leyes distintas y

habindose modernizado la segunda, no as la primera, indudablemente existen
discrepancias en ambos procedimientos que ameritan atencin.
1.3.7
Trmite del proceso econmico coactivo, contenido en el

Decreto Nmero 6-91, Cdigo Tributario
Actualmente las demandas econmicas coactivas en materia tributaria, se

plantean por la Superintendencia de Administracin Tributaria, en el Centro de
Servicios Auxiliares de la Administracin de Justicia, el cual distribuye en forma
equitativa a los juzgados primero, segundo y tercero de primera instancia de lo
econmico coactivo en el departamento de Guatemala, y en los dems
departamentos, la Corte Suprema de Justicia a travs de acuerdos le asigna tal
competencia a los Juzgados de Primera Instancia del Ramo Civil.
La Interposicin de la demanda: EI escrito o el memorial de demanda

debe reunir ciertos requisitos para su interposicin ante el rgano
jurisdiccional correspondiente; pero en el Cdigo Tributario no estn
contemplados los requisitos que deba reunir la demanda, por lo tanto se
recurre al principio de supletoriedad, que encuentra sustento en el Artculo
185 del Cdigo Tributario, de tal forma que son aplicables a la demanda
econmica coactiva, los Artculos 61, 63, 79, 106, 107, del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil.
A la demanda se deben acompaar como medios probatorios: el ttulo ejecutivo,

as como los documentos que acreditan la calidad del mandatario que acta en
representacin del Estado de Guatemala, adems se acompaan todos los
medios de prueba pertinentes. Es importante hacer hincapi, que este es el
momento procesal oportuno para solicitar las medidas de carcter precautorias
del caso, que pueden consistir en arraigo, embargos e intervencin de la
empresa mercantil.
23
Previo a darle tramite a la demanda interpuesta ante el juzgado

competente, l procede a calificar el ttulo en que se funde y si lo
considerar suficiente y la cantidad que se reclama es lquida y exigible,
procede
despachar
mandamiento
de
ejecucin
ordena
el
requerimiento de pago al obligado, as como decreta el embargo de

bienes en su caso, que sean suficientes, para cubrir el valor de la
ejecucin, as lo regula el artculo 174 del Cdigo Tributario.

Audiencia al contribuyente demandado o ejecutado: En la misma
resolucin se da audiencia al ejecutado por el plazo de cinco das hbiles,
para que se oponga o haga valer sus excepciones. Si se trata de
ejecucin de sentencia, se admiten las excepciones nacidas con
posterioridad a la misma.
Oposicin del contribuyente demandado: De acuerdo al Artculo 176 del
Cdigo Tributario, si el ejecutado se opone, debe razonar su oposicin y si
es necesario debe ofrecer la prueba pertinente; y si tuviere excepciones
que interponer, debe deducirlas todas en el escrito de oposicin, conforme
a lo descrito en el Artculo 177 de la normativa relacionada.

Audiencia a la Administracin Tributaria: De la oposicin del contribuyente
demandado el juez debe proceder a or por cinco das hbiles a la
Administracin Tributaria, as lo regula el Artculo 176 del Cdigo
Tributario.
Periodo de prueba: Contestada o no la demanda por parte de la
Administracin Tributaria, el juez manda a recibir las pruebas por el plazo
de diez das comunes a las partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo
estime necesario.
Excepciones en cualquier estado del proceso: En cualquier estado del
proceso se pueden plantear nicamente las siguientes excepciones: de
pago, transaccin autorizada mediante acuerdo gubernativo, finiquito
debidamente otorgado, prescripcin, caducidad, y las nacidas con
posterioridad a la demanda, as lo precepta el Artculo 177 del Cdigo
Tributario.
24
Terceras dentro del juicio econmico coactivo en materia tributaria: En el

juicio econmico coactivo solo pueden interponerse terceras excluyentes
de dominio o preferentes de pago, las que se tramitan como incidentes
ante el mismo juez que conoce el juicio econmico coactivo. As mismo,
deben interponerse antes que se otorgue la escritura traslativa de dominio
y las preferentes de pago antes de haberse efectuado este. Las terceras
excluyentes de dominio suspenden el proceso econmico coactivo hasta
que se decida la tercera, as lo regulan los artculos 179, 180 Y 181 del
Cdigo Tributario.
La sentencia en el juicio econmico coactivo en materia tributaria: De
conformidad con el artculo 178 del Cdigo Tributario, vencido el plazo
para oponerse o el de prueba en su caso, el juez se debe pronunciar
sobre la oposicin y las excepciones deducidas. Adems el juez declara
en dicha oportunidad procesal, si ha lugar a hacer trance y remate de los
bienes embargados o pago en su caso, de la deuda tributaria y de las
costas judiciales.
Por otra parte, luego de haberse agotado la fase de prueba se encuentra
en la etapa de dictar sentencia, pero el juzgador da la lectura de lo
establecido ya que no existe patrimonio ejecutable que garantice al
Estado de Guatemala las resultas del juicio; se abstiene de emitir la
sentencia respectiva, porque no hay bienes embargados, porque no existe
patrimonio ejecutable; de esta cuenta, se necesita en el juicio econmico
coactivo tributario que exista patrimonio suficiente que garantice las
resultas del juicio y pueda el juzgador declarar si ha lugar a hacer trance y
remate delos bienes embargados o pago en su caso de la deuda
tributaria.
En determinado caso, cuando se demanda a una entidad estatal, la resulta del

juicio no ser efectiva, debido a que al plantear la demanda no se puede solicitar
en la misma que se decreten medidas precautorias por tratarse de bienes
estatales. Las medidas precautorias van a permitir embargar patrimonio para que
25
se pueda ejecutar en la sentencia, en virtud que los bienes del Estado son
inembargables, lo que trae como consecuencia que en el momento procesal al
dictar sentencia hacindose el estudio de las actuaciones, el juzgador determina
la inexistencia de patrimonio ejecutable que garantice las resultas del juicio, es
un hecho que en las demandas Estado contra el Estado mismo, no prosperan
porque los bienes estatales son inembargables. Recursos o impugnaciones en el
juicio econmico coactivo en materia tributaria.
Como en todo proceso judicial, a las partes les asiste el derecho de impugnar las
resoluciones dictadas por el rgano jurisdiccional de las cuales consideren que
afectan o lesionan sus derechos. De acuerdo a ello, las partes pueden impugnar
a travs del recurso de apelacin y los remedios procesales de aclaracin y
ampliacin, revocatoria, reposicin y nulidad, no as casacin, ya que es
inadmisible en materia econmica coactiva tal y como lo establece la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala; en todo caso despus de
agotados todos los recursos legales, se puede plantear ante el rgano
jurisdiccional que corresponde a una accin de amparo, con el fin de restituir y
proteger los derechos que hubieren sido lesionados.
EI Artculo 183 del Cdigo Tributario regula que: "En el procedimiento econmico
coactivo, solo pueden impugnarse el auto que deniegue el trmite de la
demanda, los autos que resuelvan las terceras, la resolucin final, la sentencia y
el auto que apruebe la liquidacin. Contra dichas resoluciones proceden los
recursos de aclaracin y ampliacin que, debern interponerse dentro de los dos
das siguientes al que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada. EI
recurso de apelacin debe interponerse dentro de tres das hbiles siguientes al
de la fecha de notificacin de la resolucin" 12.
EI Cdigo Tributario nicamente establece el plazo en que debe interponerse
dichos remedios procesales, no establece las dems fases del trmite, ante esta
12 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 6-91: Cdigo Tributario.
Artculo 183.
26
situacin para poder continuar con el trmite, se aplica la supletoriedad

contenida en el Artculo 185 del Cdigo Tributario, de esa cuenta el siguiente
paso despus de la interposicin de los remedios en mencin, se aplica lo
establecido en Artculo 597 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, el cual estipula
que: se dar audiencia a la otra parte por dos das, y con su contestacin o sin
ella resolver". Dicha resolucin se efectuara dentro de tres das de agotada la
audiencia a la otra parte.
En sntesis la aclaracin y la ampliacin se interpone dentro de los dos das
siguientes a la notificacin, se le da audiencia a la otra parte por dos das, y se
dicta resolucin en tres das de agotada la audiencia.
1.3.8
Trmite del proceso econmico coactivo, contenido en el

Decreto Nmero 1126, Ley del Tribunal de Cuentas
Como consecuencia, de existir una sentencia condenatoria en un juicio de

cuentas la procedencia de la ejecucin econmica coactiva es inobjetable tanto
en la doctrina como en la legislacin guatemalteca, ya que todas las sentencias
condenatorias del Tribunal de Cuentas, pasan a formar parte de un ttulo de
carcter ejecutivo por traer aparejada cantidad de dinero liquida, exigible y de
plazo vencido, las cuales son ejecutadas por el procedimiento econmico
coactivo. EI procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas, a
diferencia de la ejecucin en materia tributaria los ttulos ejecutivos no estn
sujetos a requisito legal alguno, por lo tanto existe cierta libertad para su emisin,
sin embargo, el requisito esencial para que el ttulo sea objeto de ejecucin es
que contenga cantidad de dinero lquido y exigible.
EI tramite del procedimiento econmico coactivo en materia de cuentas es el
siguiente:
Interposicin de la demanda acompaado el ttulo ejecutivo: EI decreto

nmero1126 Ley del Tribunal de Cuentas al respecto indica que: "Tanto
27
los juicios de cuentas como los econmicos coactivos deben de tramitarse

por escrito, pero si hubiere necesidad de una gestin verbal urgente para
el caso, se levanta acta de diligencia en las propias actuaciones" 13,
refirindose solamente de esa manera y no indicando algn requisito o
exigencia formal para su planteamiento, por lo cual apegado al Artculo
107 de ese mismo cuerpo legal, es aplicable supletoriamente los Artculos
61, 106 Y 107 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, y a la Ley del
Organismo Judicial, los cuales regulan los requisitos que toda demanda o
escrito inicial debe contener al presentarse por primera vez a los
tribunales de justicia, siendo estos los siguientes:

Designacin del juez o tribunal a quien se dirija.
Nombres y apellidos completos del solicitante o de la persona que lo
represente, su edad, estado civil, nacionalidad, profesin u oficio,
domicilio e indicacin del lugar para recibir notificaciones.

Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
Fundamento de derecho en que se apoya la solicitud, citando las leyes
respectivas.
Nombres, apellidos y residencia de las personas de quienes se reclama
un derecho; si se ignorare la residencia se har constar.

La peticin, en trminos precisos.
Lugar y fecha.
Firmas del solicitante y del abogado colegiado que lo patrocina, as como
el sello de este. Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har por la
otra persona o el abogado que lo auxilie.
A la demanda inicial, debe acompaarse el documento con que se acredita la

personera, es decir la certificacin de su nombramiento, el titulo con el cual
fundamenta la accin, los documentos en que funde su derecho, es decir los
medios de prueba que considere necesarios y que le puedan servir para
Tribunal y Contralora de Cuentas. Artculo 107.
28
fundamentar sus aseveraciones; sin embargo, en el caso que dichos medios de

prueba no los tuviera a su disposicin en ese momento debe hacerse mencin
con la individualidad posible indicando o designando el archivo, oficina o lugar
donde se encuentren, ya que de no hacerlo as los documentos que le pudieran
servir al actor para probar su derecho, no sern admitidos con posterioridad si
estos no fueron ofrecidos en su momento oportuno.
Resolucin de trmite: Es la que dicta un rgano jurisdiccional a travs de

un decreto que tiene que ser notificado a las partes procesales, previa
calificacin del escrito inicial. La resolucin a notificar debe contener los
requisitos que establece la Ley del Organismo Judicial, siendo estos el
nombre del tribunal que la dicte, el lugar, la fecha, el contenido, las citas
de leyes, y las firmas completas del juez y del secretario.

Requerimiento de pago y embargo: Una vez dictada la resolucin de
trmite en donde se hace constar el mandamiento de ejecucin, el
Organismo Judicial a travs del Centro de Servicios Auxiliares de la
Administracin de Justicia, enva a un ministro ejecutor a que lleve a cabo
la diligencia de notificar y requerir de pago al obligado y en caso de no
cancelar lo adeudado en el acto de requerimiento se le trabe embargo de
bienes suficientes que alcancen a cubrir el adeudo.
Es oportuno hacer mencin, que el Decreto nmero 1126, Ley del Tribunal de
Cuentas, no regula lo relacionado al mandamiento de ejecucin, pero si
menciona el requerimiento de pago y embargo de bienes, pero no seala un
trmite especfico, entonces encontrndose el procedimiento econmico coactivo
en materia de cuentas en similitud con el proceso ejecutivo comn se aplica
supletoriamente el Cdigo Procesal Civil y Mercantil. En los procedimientos
econmicos coactivos no es necesario ni indispensable individualizar al mximo
a la persona que se quiere arraigar basta solamente con que se proporcione los
nombres y apellidos completos para que la medida de arraigo sea decretada. Un
aspecto interesante, en este proceso es que, la parte ejecutada al estar
29
notificada del proceso iniciado en su contra podr cancelar el adeudo que tiene
con la institucin que sufri el desfalco por medio de la Contralora General de
Cuentas, indistintamente aunque no lo haya hecho en el momento en que se le
requiri de pago, lo puede hacer en cualquier momento del proceso, siempre y
cuando cancele las costas judiciales a que se hizo acreedor.
Sin embargo, el ejecutado puede adoptar las actitudes siguientes:
Que el ejecutado no se oponga a la demanda o no interponga

excepciones perentorias. En su caso, el ejecutado, puede ignorar
inclusive la demanda de ejecucin, pero cabe recordar que en este tipo de
procedimientos no es necesario el acuse de rebelda, para que el proceso
contine de esa manera, en virtud de que el plazo de los tres das para
contestar una demanda es perentorio e improrrogable, el juez puede
dictar sentencia sin ms trmite, a excepcin de que l quiera desestimar
la demanda como en esa situacin e inclinarse por la apertura a prueba,
as se regula en el Artculo 84 del Decreto nmero 1126 del Congreso de
la Repblica de Guatemala.
Que el ejecutado se allane. Aqu existen dos situaciones que hay que
tomar en cuenta, la primera es corroborar si ya se le embargaron bienes
que alcancen a cubrir el total de la deuda con el objeto de que en el
momento oportuno dichos bienes se puedan subastar y el dinero que se
obtenga de la venta sirva para cubrir el pago del capital reclamado ms
costas procesales; procedimiento que ha de seguirse si el allanamiento
que muestra el ejecutado es total, porque si el allanamiento fuera parcial
el juez no podr dictar sentencia ya que quedara pendiente alguna
pretensin de cargo que el demandado no quiso aceptar; y la segunda
situacin pueda darse que el ejecutado se allane y este cancele en
efectivo el adeudo que tena con la parte actora.

Que el ejecutado se oponga e interponga excepciones perentorias. En
este sentido, el Cdigo Procesal Civil y Mercantil regula que al contestar
la demanda en sentido negativo se debe interponer las excepciones
30
perentorias que se tuvieran contra las pretensiones del actor, con ello
estara atacando el fonda del asunto con la finalidad de tratar de
desvirtuar las aseveraciones que presenta el ejecutante, al haber
presentado su demanda.
Apertura a prueba: Se reitera, si el ejecutado interpone excepciones y si
este lo hace dentro del trmino legal de tres das el juzgado que est
conociendo del caso tiene que resolver conforme a derecho y manda a or
a la Procuradura General de la Nacin y al ejecutante por el termino de
cinco das. Posterior al pronunciamiento de las partes el juez manda a
abrir a prueba las excepciones por el trmino de seis das siempre y
cuando si el juez lo estima necesario o bien si lo solicita alguna de las
partes; todo ello con la finalidad de analizar mejor la postura de la parte
demandada.
La sentencia: Esta tiene como naturaleza ser un acto jurdico procesal, sin
embargo, resulta que en el procedimiento econmico coactivo en materia
de cuentas proferido por el mximo ente fiscalizador del Estado a la
sentencia se le conoce como remate, o bien de trance y remate, ya que
esta resolucin tiene un carcter especial, pues no tiene efecto declarativo
ya que lo nico que debe resolver es si prosiguen o no los procedimientos
para la venta de los bienes embargados procediendo de conformidad a lo
establecido en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
31
CAPTULO II
ORGANIZACIN, FUNCIONAMIENTO Y MEDIOS DE IMPUGNACION ANTE
EL REGISTRO MERCANTIL
El Registro Mercantil es una institucin gubernamental en la cual se realiza las
inscripciones de comerciantes, empresas, sociedades, nombramientos y
mandatos con el fin de tener y ayudar al control y requisitos del mercantilismo.
Tiene por objeto a travs de su inscripcin, la publicidad de los datos referentes
a las empresas mercantiles, a los establecimientos mercantiles y a los hechos y
relaciones jurdicas de importancia para el trfico mercantil.
2.1
El Cdigo de Comercio contenido en el Decreto 2946, emitido el 5 de

septiembre de 1942 (derogado), en los artculos comprendidos del 573 al 578,
regulaba lo concerniente al registro de personas jurdicas de carcter mercantil,
indicando, entre otros aspectos, que el registro civil de las cabeceras
departamentales a cargo del Registro Civil, se llevara este control, usando para
el efecto libros especiales en los cuales se inscribiran las compaas o
sociedades
colectivas, annimas, en comandita, cooperativas, consorcios y
cualesquiera que determine la ley; que se insertara ntegramente el testimonio

de la escritura social, y que una vez que se hubiesen hecho las publicaciones
que ordenaba la ley, sin que se presentara oposicin se extendera certificacin
para probar la personalidad jurdica. Trataba, asimismo, sobre la disolucin y
las prrrogas.
Anterior a lo indicado, el doctor Ren Arturo Villegas Lara, como lo indica
en su tratado Derecho Mercantil Guatemalteco, se refiere al periodo colonial,
indicando que Guatemala, igual que el resto de los dominios espaoles de
Amrica, regan su vida jurdica por la legislacin de la metrpoli: La
Recopilacin de Leyes Indias, Las Leyes de Castilla, Las Siete Partidas y las
Ordenanzas de Bilbao. La Capitana General del Reino de Guatemala estaba
32
sujeta al Virreinato de la Nueva Espaa;
de esa cuenta, el comercio lo
controlaba el Consulado de Mxico, y este ejerca jurisdiccin en los pases

centroamericanos para resolver las controversias que se pudieran ocasionar.
Ante la insistencia de los comerciantes de la Capitana se cre el Consulado de
Comercio de Guatemala, por Real Cedula del 11 de diciembre de 1793. Sin
embargo, se dice que el decreto comercial contenido en las leyes serva ms a
los intereses de la Corona que a los de los propios comerciantes. De la colonia
se pasa a pocas de estancamiento, hasta que se llega a la Revolucin Liberal
de 1871; cuando se promulga un Cdigo de Comercio, llegndose al Cdigo del
Presidente Jorge Ubico, de 1942. De las menciones histricas y de la propia
legislacin, se puede afirmar que el Registro Mercantil fue creado con la
promulgacin del actual Cdigo de Comercio, por el Congreso de la Repblica,
en el ao 1970 contenido en el Decreto Legislativo 2-70 de fecha 28 de enero de
1970, que inicio su vigencia sesenta das despus de su publicacin en el diario
oficial.
Desde el ao de 1,971, el Registro Mercantil General de la Repblica tiene la
misin de registrar, certificar, dar seguridad jurdica a todos los actos mercantiles
que realicen personas individuales o jurdicas.
En el Registro Mercantil, se inscriben todas las sociedades nacionales y
extranjeras, los respectivos representantes legales, las empresas mercantiles,
los comerciantes individuales y todas las modificaciones que de estas entidades
se quieran inscribir.
El balance entre la certeza jurdica y la agilidad en el servicio a nuestros
usuarios, es sin duda la mejor mezcla que nuestra organizacin presta a todos
los ciudadanos que los solicitan14.
14 Tesis sobre Descentralizacin del Registro Mercantil, Estudio realizado en la

ciudad
de
Quetzaltenango,
biblio3.url.edu.gt/Tesario/2007
Pg.
44-45,
disponible
en
33
2.2
DEFINICIN
A continuacin se presenta una definicin del Registro Mercantil, de forma

doctrinal y legal.
2.2.1
Doctrinal
El Registro Mercantil es una institucin que tiene la misin de registrar, certificar

y dar seguridad jurdica a todos los actos mercantiles que realicen personas
individuales o jurdicas en Guatemala.
Es en esta entidad donde se efecta
tanto la inscripcin de los comerciantes legalmente obligados a hacerlo, como

de los auxiliares de comercio, hechos y relaciones jurdicas especificados por
la ley.
El carcter pblico de esta institucin deviene de la circunstancia de que todo el
pblico puede inquirir datos que aparezcan en el Registro Mercantil, as como
porque las certificaciones expedidos hacen fe pblica. Lo escrito en el Registro
Mercantil se tiene como verdad legal.
En Guatemala, el Registro Mercantil, tal y como se le conoce ahora, se instituy
en el actual Cdigo de Comercio.
Anteriormente la inscripcin de las
sociedades mercantiles se haca en el Registro de Personas Jurdicas del

Registro Civil.
El Registro Mercantil forma parte del Ministerio de Economa, funciona en la
capital de la Repblica de Guatemala y tambin puede hacerlo en los
departamentos o zonas que el Organismo Ejecutivo determine. Los registradores
deben ser Abogados y Notarios, colegiados activos, guatemaltecos naturales,
tener por lo menos cinco aos de ejercicio profesional y su nombramiento lo har
el Ejecutivo por el rgano del Ministerio de Economa. 15
15 Seminario de Organizacin y funcionamiento del registro mercantil 2014.

Universidad de san Carlos Centro Universitario de Chimaltenango. Pg. 60-61.
34
2.2.2 Definicin legal

El cdigo de Comercio de Guatemala, en su artculo 332 referente a la formacin
del Registro Mercantil, indica: El Registro Mercantil funcionara en la capital de la
Republica y en los departamentos o zonas que el ejecutivo determine. Los
registradores
debern
ser
abogados
notarios,
colegiados
activos,
guatemaltecos naturales, tener por lo menos cinco aos de ejercicio profesional

y su nombramiento lo har el Ejecutivo por el rgano del Ministerio de Economa.
El registrador de la capital deber inspeccionar, por lo menos dos veces al ao,
los dems registros mercantiles y de las faltas o defectos que observare, dara
cuenta inmediatamente al Ministerio de Economa, proponiendo las medidas que
estime pertinentes.
El Ejecutivo por intermedio del citado Ministerio, emitir los aranceles y
reglamentos que procedieren.
16
La mxima autoridad administrativa del registro Mercantil es el registrador

general. Una de sus funciones adquiridas por ley es la de conservar archivados
en forma ordenada y de fcil consulta, todos los documentos, solicitudes y
copias de escrituras y formularios que se presenten al Registro y que no tengan
que devolver a los interesados. En la actualidad tambin se le atribuye la funcin
de calificar, interpretar y velar por la seguridad jurdica que generan los derechos
inscritos.
Existe un registrador mercantil adjunto para cada uno de los Registros
Mercantiles y es nombrado por el Presidente de la Republica. Hace las veces del
titular, en caso de ausencia, enfermedad o impedimento legal del propietario, y
es el jefe del departamento de asesora y procuracin como funcin propia.
Los registradores para poder ejercer funciones debern llenar los siguientes
requisitos:
Debern ser Abogados y Notarios
16 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 2-70: Cdigo de comercio.

Artculo 332.
35
Ser colegiados activos

Ser guatemaltecos naturales
Tener por lo menos cinco aos de ejercicio profesional.
El nombramiento lo hace el Ejecutivo por el rgano del Ministerio de
Economa.17
Con respecto al registrador, Villegas Lara, explica que: Est obligado a estudiar
los documentos que se le presenten; y, si de ese estudio llega a la conclusin
que el documento y lo solicitado contraviene la ley, niega la inscripcin, lo que no
prejuzga sobre la validez del documento.
Esa misma funcin se da en un
sentido positivo o sea cuando si concede la inscripcin. En el primer caso,

cuando niega la inscripcin el particular solicitante tiene un recurso para disentir
del criterio del registro y se conoce doctrinariamente, como recurso de reclamo,
contemplado en el artculo 348 del cdigo de comercio, y se plantea ante un juez
de primera instancia del Ramo Civil, tramitndose conforme al procedimiento
incidental.18
2.3
PRINCIPIOS REGISTRALES DEL REGISTRO MERCANTIL
Dentro del registro mercantil existen una serie de principios registrales que
funcionan como lneas directrices del sistema registral. Estos principios
registrales nos sirven de gua, economizan preceptos, y sobre todo facilitan la
comprensin de la materia y convierten la investigacin jurdica en cientfica.
Estos principios son la base de la funcin registral y sirven para entender cul es
la finalidad de la institucin. Dentro de ellos estn: principio de inscripcin, de
publicidad, fe pblica, rogacin, determinacin, legalidad, prioridad y tracto
sucesivo sobre los principios registrales, el autor Villegas Lara, explica: La
17 Tesis sobre criterio registral de legalizacin de firmas en formularios de
inscripcin en el Registro Mercantil (en lnea). Guatemala. Consultado el 27 de
octubre de 2015. Disponible en biblioteca.usac.edu.gt
18 Villegas Lara, R. Derecho mercantil guatemalteco. Pg. 320
36
actividad registral en general se sujeta a dichos principios que tienden a

introducir orden y seguridad para la misma. Esos principios son los siguientes:
Principio de inscripcin
Produce efectos ciertos y firmes frente a terceros desde el momento en que se

hace el asiento en el libro respectivo.
Principio de publicidad
Consta en el registro, produce efectos ante terceros y nadie puede argumentar

como defensa el haber desconocido los datos inscritos, aun en el caso de que
verdaderamente tal circunstancia sea cierta.
Principio de fe pblica
Cuando el registrador asienta en el libro la existencia de un sujeto de un bien o

negocio jurdico los datos integrantes de la inscripcin se tiene como ciertos
mientras una decisin de orden judicial no diga lo contrario.
Principio de rogacin
El registrador acta a peticin de parte.
Principio de determinacin
La actividad registral debe ser precisa en cuanto a la forma de la inscripcin de

manera que no deje lugar a dudas en cuanto a los datos que se consignan en las
personas que la solicitan.
Principio de legalidad
Todo acto registral se hace sobre la base de un documento, que provoca la

actividad registral, est obligado a rechazar toda solicitud que no se ajuste al
rgimen legal a que se refiera.
37
Principio de prioridad
Muchas veces pueden ingresar dos o ms documentos que se refieren a un

mismo hecho o relacin jurdica en tal circunstancia el documento que haya
ingresado primero al procedimiento de recepcin.
Principio de tracto sucesivo
La anotacin registral se va haciendo en tal orden de sucesin que el ltimo

asiento tiene su base en el anterior. 19
2.4
FUNCIONES Y OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL REGISTRO

MERCANTIL
Existen dos funciones muy importantes: la primera, su funcin calificadora, la

cual da certeza jurdica a los actos y hechos mercantiles inscritos dentro del
registro; de ella se deriva la segunda funcin de publicidad a la materia sujeta de
registro.
La licenciada Lily Martnez de Aguilar menciona que: entre los objetivos del
registro mercantil tiene como funcin principal, la inscripcin de todos aquellos
actos y contratos de naturaleza jurdico-mercantil que se relacionan con el
nacimiento, modificacin y extincin de los comerciantes individuales y de los
comerciantes sociales, a travs de la fe pblica registral.
20
19 Villegas Lara, Rene Arturo Derecho mercantil guatemalteco. Pg. 316

20 Martnez de Aguilar, Lily. Manual de requisitos y procedimientos de inscripcin
registro mercantil. Pg. 6
38
2.5
LIBROS DEL REGISTRO MERCANTIL
Los libros del Registro Mercantil segn el artculo 333 del Cdigo de Comercio
Podrn ser reemplazados en cualquier momento y sin necesidad de trmite
alguno, por otros sistemas ms modernos.
El Registro Mercantil ser pblico y llevar los siguientes libros:
De comerciantes individuales
De sociedades mercantiles
De empresas y establecimientos mercantiles
De auxiliares de consorcio
De presentacin de documentos
De libros que sean necesarios para las dems inscripciones que
requiere la ley.
De ndices y libros auxiliares.
Estos libros, que podrn formarse por el sistema de hojas sueltas, estarn
foliados, sellados y rubricados por un Juez de Primera Instancia de lo Civil,
expresando el primero y ltimo folio la materia a la que se refieran. 21
2.6
ESTRUCTURA ORGNICA DEL REGISTRO MERCANTIL
La estructura orgnica del Registro Mercantil se muestra en el siguiente

organigrama:
Organigrama 1
Repblica de Guatemala
Estructura Organizacional del Registro Mercantil
Ao: 2015
21 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto Nmero 2-70: Cdigo de

comercio. Articulo 333
39
Fuente:
Estructura
Organizacional
www.registromercantil.gob.gt/
2.7
del
Registro
Mercantil,
consultado
en:
ORGANIZACIN DEL REGISTRO MERCANTIL
El Registro Mercantil se encuentra organizado en secciones o departamentos,

distribuidos de la siguiente forma:
Despacho del Registrador Mercantil

Secretaria General
Departamento de operaciones registrales
Departamento de atencin al cliente
Departamento de contabilidad
Departamento de descentralizacin
Departamento de recursos humanos
Archivo general
Consejera
El departamento de operaciones registrales es donde se efectan las

inscripciones de todos los actos y contratos sujetos, por norma legal, a
registrarse, para nacer a la vida jurdica. Igualmente donde se registran todas las
modificaciones y cambios que estos actos y contratos constitutivos desde su
nacimiento hasta su extincin. Este departamento se encuentra distribuido por
tipo de inscripciones los cuales son:
40
Inscripcin de sociedades mercantiles

Inscripcin de Empresas Mercantiles
Inscripcin de Comerciantes Individuales
Inscripcin de Auxiliares de Comercio
Inscripcin de Mandatos
Inscripcin de Actas de Asambleas Generales extraordinarias de
accionistas
Inscripcin de avisos de emisin de acciones
Inscripcin definitiva de Sociedades Mercantiles
Inscripcin de modificaciones de los actos mercantiles constitutivos
Certificaciones
Dentro del departamento de atencin al cliente existe la siguiente distribucin:
Precalificacin
Recepcin y entrega de documentos
Asesora Jurdica
Autorizacin de libros de contabilidad
Escaneo de documentos
Cajas receptoras del banco
Segn la licenciada Martnez de Aguilar, en el ao de 1998 se da un gran paso

para la modernizacin del registro mercantil: se tiene que entender que el
derecho es una ciencia cambiante, especialmente el derecho mercantil, el cual
tiene que acoplarse e ir de la mano de la tecnologa de punta para que la visin
de progreso sea palpable dentro del comercio. En esa poca el registro mercantil
inicia
un
cambio
estructural
en
los
procedimientos,
sustituyendo
los
procedimientos manuales de libros fsicos, por procedimientos de avanzada

tecnologa. Fue un proceso de reingeniera en donde se tom en cuenta varios
factores, tanto el ambiente interno como el externo, se revisaron y se
desarrollaron los procesos especficos para cada caso registral. A partir de
41
febrero de 1998 se inician las operaciones registrales en libros electrnicos, los

cuales sustituyeron los libros fsicos que anteriormente se utilizaban. 22
2.7.1 Modernizacin del Registro Mercantil
En la actualidad, todas las operaciones registrales se efectan a travs de un
sistema electrnico, sistema que facilita la bsqueda de informacin y la agilidad
en las operaciones registrales.
2.7.2
Descentralizacin del Registro Mercantil
Con relacin a la descentralizacin del registro, desde hace varios aos se haba
considerado la creacin de delegaciones del registro mercantil en los
departamentos del interior. Dichas delegaciones departamentales, tienen como
objetivo principal, facilitar a los comerciantes que residen y operan en el interior
de la repblica, realizar sus trmites, sin causarles problemas de transporte y
gastos por el viaje a la ciudad capital. Con la creacin de dichas delegaciones
tambin se consigue descongestionar el trfico de usuarios en el registro central,
ya que los delegados departamentales hacen la misma labor que los
trabajadores del registro mercantil. Los usuarios pueden realizar sus trmites y
gestiones desde su departamento de origen, sin que ello les cause ningn
honorario adicional a los impuestos establecidos en el arancel.
2.7.3
Delegaciones del Registro Mercantil
Los delegados departamentales, estn instruidos a efecto de brindar asesora,

informacin y realizar directamente el tramite o gestin requerida por los
comerciantes hacia el registro mercantil central, sin que deban hacer ningn
gasto extra o adicional a los establecidos en la ley (Arancel del Registro
Mercantil).
22 Martnez de Aguilar, L. Manual de requisitos y procedimientos de inscripcin
registro mercantil. Pg. 1
42
Estas sedes departamentales se encuentran en las principales regiones

econmicas del pas, contando en la actualidad en Huehuetenango, San Marcos,
Peten, El Quich, Alta Verapaz, Izabal, Quetzaltenango, Chimaltenango, Zacapa,
Chiquimula, Jutiapa, Jalapa, Escuintla y Suchitepquez.
2.7.4
Actos jurdicos con inscripcin obligatoria en el registro
De conformidad con el artculo 334 del cdigo de Comercio, Es obligatoria la

inscripcin en el Registro Mercantil jurisdiccional:
De los comerciantes individuales que tengan un capital de dos mil
quetzales o ms;
De todas las sociedades mercantiles ;
De empresas y establecimientos mercantiles comprendidos dentro de
estos extremos;
De los hechos y relaciones jurdicas que especifiquen las leyes;
De los auxiliares de comercio.
A continuacin se hace un breve resumen de cada una de ellas:
Comerciantes individuales
Para el comerciante individual existe esta obligacin si su capital es de dos mil

quetzales en adelante, la inscripcin se solicita mediante un formulario que
distribuye el mismo registro.
Sociedades mercantiles
La inscripcin general se hace en base de un testimonio de la escritura

constitutiva, cuando se trata de sociedades que para poder funcionar necesitan
de autorizacin especial los bancos, las aseguradoras, los almacenes generales
de depsito y financieras privadas, cuando se solicita que se inscriba.
Segn Villegas Lara: cuando se trata de sociedades que para poder funcionar
necesitan de autorizacin especial, como por ejemplo de bancos, las
aseguradoras, los almacenes generales de depsito y financieras privadas, es
43
necesario acompaar al testimonio de la escritura constitutiva, el documento que

pruebe su autorizacin. Cuando se solicita la inscripcin de la empresa social y
los auxiliares del comerciante social (administradores, factores, gerentes), pero
esto no se hace con base en el testimonio, sino mediante formularios que
proporciona el registro. En este aspecto debieran expeditarse las operaciones
registrales en el siguiente sentido: si del testimonio de una escritura se infieren
los datos necesarios para inscribir a la empresa, al establecimiento y a los
auxiliares de la sociedad, los asientos deben hacerse con base en el mismo
documento devienen varias relaciones jurdicas concomitantes, el registrador de
la propiedad inmueble las opera todas y sin necesidad de que por cada una se le
presente un documento. Un procedimiento de tal naturaleza les dara ms fluidez
a la funcin registral en el caso de las sociedades. El procedimiento de
inscripcin de las sociedades en el registro tiene una gran importancia porque de
ese acto surge la calidad de persona jurdica para el ente societario.
23
Empresas y establecimientos mercantiles
Tiene la calidad de un inmueble, un comerciante individual o social puede tener

sucursales de sus negocios y con ello tendra varios establecimientos, el
establecimiento tambin debe registrarla el comerciante y se solicita mediante el
formulario que contiene una declaracin jurada y con firma autenticada. La
importancia de registrar estos bienes es que adems de darle seguridad a la
organizacin empresarial es una garanta para el trfico jurdico.
Auxiliares del Comerciante
Todos los auxiliares de comerciantes que han estudiado estn obligados a

inscribirse en el Registro Mercantil. El cdigo de comercio de Guatemala
reconoce como auxiliares de los comerciantes, a los factores, dependientes de
comercio, agentes de comercio, corredores y comisionistas.
23 Villegas Lara, R. Derecho Mercantil Pg. 318
44
Cualquier hecho o relacin jurdica que indica la ley
El derecho guatemalteco deja genricamente la obligacin de registrar lo que

cualquier ley relacionada con el trfico mercantil ordene que se haga pblico.
El cdigo de comercio de Guatemala en su artculo 338, referente a las
inscripciones, indica: Aparte de los hechos y relaciones jurdicas que
especifiquen las leyes, es obligatorio el registro de los siguientes:
o El nombramiento de administradores de sociedades, de factores y el
otorgamiento de mandatos por cualquier comerciante, para operaciones
de su empresa;
o La revocacin o la limitacin de las designaciones y mandatos a que se
refiere el inciso anterior.
o La creacin, adquisicin, enajenacin o gravamen de empresas o
establecimientos mercantiles;
o Las capitulaciones matrimoniales, de los comerciantes individuales y sus
modificaciones, as como el inventario de los bienes que pertenezcan a
las personas sometidas a su patria potestad o tutela;
o Las modificaciones de la escritura constitutiva de las sociedades
mercantiles, la prrroga de su plazo y la disolucin o liquidacin.
o La constitucin, modificacin y extincin de derechos reales sobre la
empresa o sus establecimientos;
o Cualquier cambio que ocurra en los datos de la inscripcin inicial y
cualquier hecho que los afecte;
o Las emisiones de acciones y otros ttulos que entraen obligaciones para
las sociedades mercantiles, expresando su serie, valor y monto de la
emisin,
sus
intereses, primas
y amortizaciones
y todas las
circunstancias que garanticen los derechos de los tomadores. Las

operaciones a que se refiere este inciso sern inscritas exclusivamente en
el registro mercantil. Los asuntos a que se refieren los incisos anteriores
45
se anotaran en todas las inscripciones afectadas por el acto de que

trate.24
Inscripcin de sociedades extranjeras
Como indica el cdigo de comercio de Guatemala en el artculo 352, las

sociedades extranjeras legalmente constituidas en el extranjero que deseen
establecerse en el pas o tener en l sucursales o agencias, debern solicitarlo al
registro mercantil, nico encargado de otorgar la autorizacin respectiva.
Existe un plazo de un mes, en el cual debe de efectuarse el registro de cualquier
inscripcin de las enumeradas con anterioridad; que se cuenta, en el caso de las
sociedades, a partir de la fecha de la escritura y en el caso del comerciante
individual o de la empresa y establecimientos, a partir de la fecha en que el
sujeto se inicia como comerciante o de la apertura de la empresa o
establecimiento.
Si en dado caso la persona obligada a la inscripcin no lo hace dentro del plazo
estipulado, provoca una multa que se grada entre Q.25.00 Y Q.1000.00, la que
es impuesta por el registrador. Y si omite por completo la inscripcin, es motivo
para que el comerciante no pueda pertenecer a cmaras de comercio o
asociaciones gremiales de comerciantes; no podr desempear el cargo de
sndico de quiebras ni acogerse a los beneficios de la suspensin de pagos.
El registro expide documentos especiales, como la patente de comercio, como
constancia de inscripcin.
2.7.5 Plazo para cumplir con la obligacin de registro
Se debe cumplir dentro del plazo de un mes que se cuenta, en el caso del
comerciante individual o de la empresa y establecimientos, a partir de la fecha en
24 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 2-70: Cdigo de Comercio

de Guatemala. Artculo 338.
46
que el sujeto se inicia como comerciante, a partir de la fecha de escritura, este

plazo es general para cualquier hecho o relacin sujeta a registro.
2.7.6
Efectos del incumplimiento de la obligacin
No hacerlo dentro del plazo estipulado produce una multa que se grada entre
veinticinco y mil quetzales, la que es impuesta por el registrador. Omitirla en
forma permanente, es motivo para que le comerciante no pueda pertenecer a
cmaras de comercio, asociaciones gremiales de comerciantes; no puede
desempear el cargo de sndico de quiebras ni acogerse a los benficos de la
suspensin de pagos.
2.7.7
Constancia de la inscripcin
Para la constancia de un sujeto principal o auxiliar comerciante o de un bien,

empresa o establecimiento el registro expide documentos especiales dentro de
los que se encuentra la patente de comercio.
2.7.8
Funcin calificadora del registrador
Est obligado a estudiar los documentos que se le presente y si de ese estudio

llega a la conclusin que el documento y lo solicitado contraviene la ley niega la
inscripcin. Esa misma funcin se da en un sentido positivo o sea cuando se
concede la inscripcin, el particular solicitante tienen un recurso para disentir del
criterio del registrador y se conoce doctrinariamente como recurso de reclamo.
2.7.9
Oposicin a las inscripciones
La actitud del opositor no es contra la funcin calificadora, sino en contra de la

pretensin de la persona que solicita una inscripcin y por cualquier motivo
perjudica a otra, se tramita tambin en incidente es de competencia jurisdiccional
y regularmente surge cuando se publican los edictos.
47
2.7.10
Proteccin a la libre competencia
Ver artculos 361 a 367 del Cdigo de Comercio. Uno de los pilares del trfico
comercial en una economa de mercado, de libertad para dedicarse al comercio,
es el de que los comerciantes desarrollan su actividad mercantil al hacerse
competencia entre s, se entiende como tal la facultad de ofrecer bienes y
servicios al sujeto destinatario del consumo. Esto es lo que se conoce como
libertad de competencia. Esa libertad o el ejercicio de ellas se encuentran
tutelados por la ley con el fin de evitar el libertinaje, que se traduce en la
denominada competencia desleal.
Es muy difcil precisar un listado de actos que puedan tipificarse como de
competencia desleal en ese sentido, la ley da orientaciones generales. Las
obligaciones de resguardar la libre competencia devienen de la ley, de una
sentencia o de un contrato, y siempre son conductas que generan derechos para
pretender una satisfaccin.
El artculo 43 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
establece la libertad de comercio sin ms limitacin que lo que el inters social
aconseje. Desde ah parte el basamento jurdico de la libertad de competencia y
el Cdigo de Comercio desarrolla ese precepto en los artculos 361 y 367,
inclusive. Al comentar dichos artculos, se coligen como actos en contra de la
libertad de competencia los siguientes:
Prohibicin de los monopolios.

Competencia desleal. El artculo 363 del Cdigo de Comercio.
Derecho a la accin en caso de competencia desleal. Se plantea en va
ordinaria.25
25 Tesis sobre Descentralizacin del Registro Mercantil, Estudio realizado en la

ciudad
de
Quetzaltenango,
biblio3.url.edu.gt/Tesario/2007
Pg.
48-49,
disponible
en
48
2.8
MARCO LEGAL
En el presente trabajo se hace mencin de algunas leyes y cdigos que regulan

procedimientos sobre el Registro Mercantil, tomando en cuenta que la ley
suprema es la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
2.8.1
La Constitucin Poltica es nuestra ley mxima en el ordenamiento jurdico

guatemalteco, segn el artculo 43 establece libertad de industria, comercio y
trabajo, Se reconoce la libertad de industria, de comercio y de trabajo, salvo las
limitaciones que por motivos sociales o de inters nacional impongan las
leyes.26
2.8.2 Cdigo de Comercio Decreto 2-70
Articulo 332 Registro Mercantil: El Registro Mercantil funcionara en la capital de
la Republica y en los departamentos o zonas que el ejecutivo determine. Los
registradores
debern
ser
abogados
notarios,
colegiados
activos,
guatemaltecos naturales, tener por lo menos cinco aos de ejercicio profesional

y su nombramiento lo har el ejecutivo por el rgano del Ministerio de Economa.
El registrador de la capital deber inspeccionar, por lo menos dos veces al ao,
los dems registros mercantiles y de las faltas o defectos que observare, dar
cuenta inmediatamente al Ministerio de Economa, proponiendo las medidas
que estime pertinentes.
El ejecutivo por intermedio del citado Ministerio, emitir los aranceles y
reglamentos que procedieren.27
26 Asamblea Nacional Constituyente. Constitucin poltica de la Repblica de
Guatemala 1985. Artculo 43.
27 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 2-70: Cdigo de Comercio
de Guatemala. Artculo 332.
49
Articulo 334 Obligados al registro: Es obligatoria la inscripcin en el Registro

Mercantil jurisdiccional:
De los comerciantes individuales que tengan un capital de dos mil
quetzales o ms;
De todas las sociedades mercantiles ;
De empresas y establecimientos mercantiles comprendidos dentro de
estos extremos;
De los hechos y relaciones jurdicas que especifiquen las leyes;
De los auxiliares de comercio.
La inscripcin de comerciantes individuales, auxiliares de comercio y de

empresas y de establecimientos mercantiles, deber solicitarse dentro de un
mes de haberse constituido como tales o de haberse abierto la empresa o
establecimiento.
El de las sociedades, dentro del mes siguiente al otorgamiento de la escritura de
constitucin.
Este mismo plazo rige para los dems hechos y relaciones
jurdicas.28
2.8.3 Reglamento del Registro Mercantil Central
De acuerdo al Acuerdo Gubernativo 30-71, se establece el Reglamento del
Registro Mercantil Central, el cual establece lo siguiente:
Artculo 1. Se crea el Registro Mercantil Central con jurisdiccin en toda la
Repblica. En tanto el Organismo Ejecutivo resuelve su organizacin en otros
departamentos o zonas, el Registro Mercantil de esta ciudad se denominar
Registro Mercantil Central y ser el nico que tenga a su cargo todas las
atribuciones que a dicha institucin seala el Cdigo de Comercio contenido en
el Decreto Nmero 2-70 del Congreso de la Repblica de Guatemala y sus
reformas. Su jefe se denominar Registrador Mercantil General de la Repblica.
28 Ibd. Artculo 334.
50
Artculo 2. Habr un registrador mercantil suplente para cada uno de los registros
mercantiles que
se
organicen, que
ser
nombrado por
el
Organismo
Ejecutivo.
Har las veces de titular, en caso de ausencia, enfermedad de ms de quince
das o impedimento legal del propietario, y ser Jefe del Departamento de
Asesora y Procuracin como funcin propia.
Artculo 3. Cuando se disponga crear otros Registros Mercantiles, se fijarn en el
propio acuerdo de creacin la circunscripcin geogrfica que se le asigne; el
Registrador Mercantil General trasladar en cada nuevo Registro los
documentos correspondientes al mismo o copias debidamente legalizadas si
fuera posible trasladar sus originales, copias que no causaran honorarios.
Artculo 4. El Registrador es el Jefe Administrativo del Registro.
secretario y
el
personal que
requieran las
exigencias del
Tendr un
servicio.
El
secretario tendr a su cargo la recepcin y entrega, contra recibo de los

documentos originales razonados y ser responsable del orden en el despacho
de los negocios y disciplina del personal que trabaja en el Registro.
Artculo 5. El Registrador deber autorizar con su firma completa, cada
inscripcin, anotacin o asiento que se haga en los libros de inscripciones
y sin dicho requisito, la inscripcin, anotacin o asiento no tendr validez; en
igual forma se har la autorizacin de libros de comercio.
Artculo 6. S una misma escritura o documento diere lugar a inscripciones,
anotaciones o asientos en ms de un libro u hoja de inscripcin, en cada una de
ellas se identificar el documento, copia o expediente.
Artculo 7. Los registradores conservarn archivados en forma ordenada y de
fcil consulta, todos los documentos, solicitudes
y copias de escrituras y
formularios que se presenten al Registro y que no tengan que de volver a

los
interesados. Tales archivos se ordenarn, por la encargada de llevarlos,
por mes, por departamento y clase de asuntos.
51
Artculo 8. Todo documento original que deba presentarse al Registro y que haya
sido operado en el mismo, se devolver al interesado con una razn en que
conste el folio y la fecha en que se inscribi en el libro correspondiente y la
firma del Registrador.
Cuando el
registrador deniegue
la
inscripcin
de
un documento, la suspenda o exija previamente, el cumplimiento de obligaciones

determinadas en las leyes, deber razonar y devolver al interesado el
documento original, presentado, o emitir resolucin firmada en la que
manifestar los vicios o defectos que la hagan inadmisible en tanto no se
subsanen, notificando en forma.
Para el caso podr hacerse aplicacin del
artculo 1164 del Cdigo Civil de Guatemala.

Artculo 9. Cada una de las inscripciones, lo mismo que las cancelaciones, se
extendern unas a continuacin de otras, sin dejar ms claro que los que quieren
el sello y la firma del Registrador. Las anotaciones preventivas, cancelaciones,
notas, referencias, modificaciones, aumentos o disminuciones de capital, se
colocaran al lado del asiento que se refieran.
Artculo 10. Cada una de las inscripciones, desde que se asienten por
primera vez, se designaran por el nmero que les corresponden en el orden
sucesivo
en
que
aquellas
fueren
inscribindose;
todos
los
folios
correspondientes a cada inscripcin, irn encabezados con el nmero que la

designe.
Artculo 11. Las inscripciones y cualquier otro asiento correspondiente a cada
una, se identificaran tambin con su numeracin respectiva; pero las
anotaciones
preventivas
se
marcarn
con
las
letras
del
alfabeto,
reproducindose duplicados, triplicados o tantas veces como fuere necesario.

Artculo 12. La inscripcin inicial
correlativamente; la
del comerciante individual se har
sociedad mercantil, empresa, establecimiento mercantil
auxiliar de comercio o de entidades especiales, se

abriendo
un
folio
har
individualmente,
de comercio o de entidades especiales, se har
individualmente, abriendo un folio especial. A cada una de tales inscripciones, el
52
Registrador otorgar un nmero correlativo dentro del tipo de inscripcin de

que se trate y adems establecer siglas de identificacin de cada tipo de
inscripcin. La sigla y el nmero de cada
todos
los
inscripcin
debern
encabezar
folios correspondientes a ella y se harn constar en la Patente de
Comercio que se extienda, de acuerdo con el artculo 344 del Decreto

Nmero 2-70 del Congreso de la Repblica de Guatemala, en toda solicitud o
formulario dirigida al Registro Mercantil y en las certificaciones de la misma que
se solicitan y expidan por el Registro Mercantil.
Artculo 13. La inscripcin inicial deber hacerse dentro del trmino que
establecen los artculos 334, 335, 33 6, 2337 y 338 del Decreto Nmero 2-70 del
Congreso de la Repblica de Guatemala y cada uno de los libros que las
contengan, se
har
constar
los extremos que para tales inscripciones
determinan dichos artculos, siempre que en su caso se cumpla con los artculos
2 y 7 del Decreto Gubernativo 2-326 en lo que fueren aplicables. Para el efecto
el Registrador Mercantil fijar trminos por no estar establecidos en la ley,
para el cumplimiento de la inscripcin, haciendo aplicacin de los apremios,
previamente a la imposicin de las sanciones establecidas en el Cdigo de
Comercio, con base en los Artculos 143-181 y 182 del Decreto del Congreso
1762, y 81 del Decreto Ley 218.
2.9
MEDIOS DE IMPUGNACIN ANTE EL REGISTRO MERCANTIL
En caso existiera denegatoria de inscripcin ante el registro mercantil segn el

artculo 342 del Cdigo de Comercio decreto nmero 2-70 establece: El
registrador denegara la inscripcin, en forma razonada, si del examen de la
escritura y de la informacin registral aparece que:
En su otorgamiento no se observaron los requisitos legales o sus
estipulaciones contravienen la ley.

La razn social o la denominacin es idntica a otra inscrita, o no es
claramente distinguible de cualquier otra.
53
En todo caso, antes de denegar la inscripcin, el Registrador, en forma

razonada, dar al solicitante un plazo de cinco das para subsanar cualquier
deficiencia. Contra lo resuelto en caso de denegatoria contemplado en este
artculo, se estar
a lo dispuesto en el artculo 350 para los efectos de
impugnacin. 29
Lo dispuesto en el artculo 350 del cdigo de comercio en el prrafo siguiente,
las oposiciones a la inscripcin de sociedades mercantiles debern ventilarse,
por el procedimiento de los incidentes, ante un juez de primera instancia del
domicilio de la entidad contra cuya inscripcin se formula la oposicin.
Las oposiciones a la inscripcin de sociedades mercantiles relativas a la razn
social, la denominacin social o del nombre comercial, sern resueltas por el
Registrador Mercantil, con base en las constancias del Registro de la Propiedad
Industrial o del propio Registro Mercantil que produzcan las partes para
demostrar su derecho. Si fuere el caso, denegar la inscripcin definitiva y
cancelar la inscripcin provisional. Contra lo resuelto por el Registrador
Mercantil en este caso, no cabe recurso alguno. La responsabilidad por aquellos
negocios y contratos realizados durante la vigencia de la inscripcin provisional
se rige conforme al artculo 18.30
En el artculo 135 del Organismo judicial, establece que: toda cuestin accesoria
que sobrevenga y se promueva con ocasin de un proceso y que no tenga
sealado por la ley procedimiento deber tramitarse como incidente. Cuando las
cuestiones fueren completamente ajenas al negocio principal los incidentes
debern rechazarse de oficio. El auto que decida el incidente contendr la
condena en costas del que lo promovi sin razn salvo evidente buena fe.
La Suspensin de proceso segn el artculo 136 del Organismo Judicial
establece que los incidentes que pongan obstculos al curso del asunto se
54
sustanciarn en la misma pieza de autos quedando stos, mientras tanto en

suspenso Impide el curso del asunto todo incidente sin cuya previa resolucin es
absolutamente imposible de hecho o de derecho continuar sustancindolo en
todo caso el tribunal deber calificar la naturaleza del incidente al darle trmite.
Artculo 137. Pieza separada. Los que no pongan obstculo a la prosecucin del
asunto, se sustanciarn en pieza separada que se formar con los escritos y
documentos que se seala el juez y cuando stos no deban desglosarse, se
certificarn en la pieza del incidente a costa del que lo haya promovido.
Artculo 138.Trmite. (Reformado por el artculo 8 del Decreto Ley 112-97).
Promovido un incidente se dar audiencia a los otros interesados si los hubiere
por el plazo de dos das. Los incidentes de nulidad carecern de efectos
suspensivos excepto si el tribunal lo considera necesario as lo declara en forma
razonada y bajo su responsabilidad.
Artculo 139. Prueba. (Reformado por el artculo 9 del Decreto Ley 112-97). Si el
incidente se refiere a cuestiones de hecho. cl Juez, al vencer plazo de la
audiencia, resolver ordenando la recepcin de las pruebas ofrecidas por las
partes al promover el incidente o al evacuar audiencia en no ms de dos
audiencias que tendrn verificativo dentro de los diez das hbiles siguientes.
Artculo 140. Resolucin. (Reformado por el artculo 9 del Decreto Ley 112-97).
El Juez sin ms trmite. resolver el incidente dentro del tercer da de concluido
el plazo a que se refiere el Artculo 138 o en la propia audiencia de prueba si se
hubiere seria lado La resolucin ser apelable salvo en aquellos casos en los
que las leyes que regulan materias especiales excluyan este recurso o se trate
de incidentes resueltos por los Tribunales Colegiados La apelacin no tendr
efectos suspensivos y el asunto principal continuara su trmite hasta que se
halle en estado de resolver en definitiva El tribunal que conozca en grado lo har
con base en copla de las actuaciones certificadas por la Secretaria
55
correspondiente se exceptan los incidentes que dieren fin al proceso en cuyo

caso ce suspender el trmite.31
31 Artculo 135,140, ley del organismo judicial
56
CAPTULO III
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN
El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto directo mayormente conocido como
ISR, este impuesto es aplicado en Guatemala, aplicndose sobre la renta
obtenida por cualquier entidad, proveniente de la inversin de capital.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala indica que: El Impuesto
Sobre la Renta es un impuesto para toda persona individual o jurdica, nacional o
extranjera, domiciliada o no en el Pas, as como a cualquier ente, patrimonio o
bien que especifique esta ley que provenga de la inversin de capital, de trabajo
o de la combinacin de ambos.
En el presente captulo se desarrollan los
procedimientos para su recaudacin.

3.1
En Guatemala, desde el 27 de mayo de 1938 se emiti el Decreto Gubernativo

2099, emitido por el presidente Jorge Ubico Castaeda y aprobado
oportunamente por la Asamblea Nacional, mediante el Decreto Legislativo 2373,
creando una imposicin sobre la renta, pero sta se efecto en forma parcial,
gravando nicamente las utilidades lquidas de las empresas lucrativas.
El Decreto Gubernativo nmero 2099, que lleva por ttulo Ley del Impuesto
Sobre las Utilidades de las Empresas Lucrativas, nicamente gravitaba las
utilidades de las empresas lucrativas, siendo por lo tanto el sujeto pasivo
persona fsica o jurdica de las empresas lucrativas, y que su margen de
imposicin era que principiara con un capital en giro de 5,000.00 quetzales y con
una ganancia anual de 1,000.00 quetzales.
El 30 de noviembre de 1944 la junta de gobierno que presida en esa poca
mediante el Decreto nmero 26, reform el Decreto Gubernativo nmero 2099
introduciendo modificacin en la tarifa. Sin embargo, esta vez ya no iniciaba con
el 5 por ciento sino con el 6 por ciento y tampoco terminaba con el 12 por ciento
como la legislacin anterior, sino que la tasa mxima era del 50 por ciento para
57
los que tuvieran ganancias que fueran mayores de 500,000.00 quetzales. No

obstante, esta legislacin tambin fue reformada ms tarde por medio del
Decreto nmero 585, del 14 de enero de1949. Empero, el Decreto nmero 44,
del 22 de diciembre de 1944, ya haba hecho un gravamen para los beneficios
de capital provenientes de rentas mobiliarias e inmobiliarias representadas por
intereses, dividendos, arrendamientos, participaciones y cualquier otro percibido
en forma eventual, con tarifas del 1 por ciento hasta el 6 por ciento, sin que
pasaran de 10,000.00 quetzales, y en caso de ser as se le aplicara el Decreto
Gubernativo nmero 2099. 32
Las modificaciones ms recientes que se realiz a la Ley del Impuesto Sobre la
Renta fueron las emitidas en la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto nmero
10-2012 de fecha 17 de mayo de 2012 y sus reformas Decreto nmero 19-2013,
las cuales son empleadas en la actualidad por personas individuales y jurdicas.
3.2
DEFINICIN
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce

una inversin o
la rentabilidad del capital.
Tambin
puede
ser
el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el

ejercicio de una profesin liberal33.
3.2.1 Definicin doctrinaria
El impuesto sobre la renta es un impuesto directo que se aplica a la renta que
obtenga toda entidad, en el Artculo 1 dela la ley del impuesto sobre la renta
32 Guerrero Rojas, A. Problemas Legales Causados por Las Reformas a La Ley
del Impuesto Sobre la Renta, 98 p.
33 Monografias.com, Impuesto Sobre la Renta. (en lnea). Guatemala.
Consultado
el
de
noviembre
de
2015.
Disponible
http://www.monografias.com/trabajos27/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml.
en:
58
indica que se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en esta ley, sean
stos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas, domiciliados o no en
el pas. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se
determina de conformidad con lo que establece la presente ley.
3.3
IMPUESTO
Impuestos son las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado

en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles.
El impuesto, se fundamenta en la soberana de la nacin, justificado por la
necesidad de atender requerimientos de inters social y es, sin duda, el ms
importante de los tributos que percibe el Estado para el desarrollo de sus fines.
3.3.1
Definicin legal
Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente. 34
3.3.2 Clases de impuesto
El impuesto se puede clasificar de diversas formas, por lo que a continuacin se
presenta cada una de ellas.
3.3.2.1
Impuestos directos
Son aquellos que se recaudan de forma directa hacia el contribuyente de tal

manera que la administracin tributaria cuente con registros o matriculas en
34 Lic. Rolando Sosa, E. Glosario Tributario. 5 p.
59
donde constan los nombres de los contribuyentes, as como tarifas y por ende
las fuentes de dichos impuestos.
Entre estos impuestos tenemos:
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Impuesto Sobre el Patrimonio
Impuesto Sobre Herencias, Legados y Donaciones
Impuesto nico sobre inmuebles (IUSI) (recaudado por cada una de las
municipalidades)
Impuesto de solidaridad (ISO)
3.3.2.2
Impuestos indirectos
En impuesto indirecto la ley ha propuesto que el pagador del impuesto trasmita

la carga a otra persona, por medio del producto que este venda, la forma en que
se ejecuta es que en el valor del producto o bien a vender se agrega el impuesto
indirecto, para que al momento de que la persona lo compre el producto, este
incluido el impuesto y este pague ambos al momento de adquirir el producto.
Entre los impuestos indirectos se encuentran:
3.4
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto a la Distribucin de Petrleo y sus Derivados
Impuesto Sobre la Circulacin de Vehculos

RECAUDACIN TRIBUTARIA
Desde el momento en que el hombre vive en comunidad podemos decir que

existe la recaudacin fiscal y esto es as si entendemos el concepto como algo
que todos los individuos que forman parte de una comunidad ceden para ponerlo
al alcance de todos. La recaudacin fiscal es usualmente el conjunto de
gravmenes, impuestos y tasas que las diferentes personas deben pagar y que
varan dependiendo de su actividad laboral, de sus condiciones de vida, de la
60
zona habitacional, entre otros.

La recaudacin fiscal es hoy en da un elemento central para todos los gobiernos
ya que esos no son ms que los fondos que podr manejar el gobierno y que
deber asignar a diferentes espacios tales como administracin pblica,
educacin, salud, medio ambiente, trabajo, comunicacin, entre otros. 35
3.4.1 Principios tributarios
Los principios constituyen la base del ordenamiento jurdico, la parte eterna y
permanente del derecho y, tambin, el factor cambiante y mutable que determina
la evolucin jurdica; son las ideas fundamentales informadoras de la
organizacin jurdica del Estado.
Tienen una funcin informadora dentro del ordenamiento jurdico y, as, indican
cmo estos deben ser aplicados, adems de determinar cul es el alcance de las
normas jurdicas. La Constitucin es, en el Estado moderno, la ley fundamental y
suprema. Siendo de esta forma, los principios constitucionales representan,
precisamente, la sntesis de los valores y de los bienes ms importantes del
ordenamiento jurdico.
Entre los principios tributarios podemos mencionar:
Principio de legalidad: En este principio indica que la potestad tributaria

debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales: De carcter
general, abstracto, impersonal y emanado del poder legislativo. Este
principio constituye un lmite formal respecto al sistema de produccin de
esa norma. Dicho principio se encuentra formulado en el artculo 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica.
Principio de capacidad contributiva: El principio de capacidad de pago

supone en el sujeto pasivo la titularidad de un patrimonio o de una renta
35 Definicin ABC, Definicin de Recaudacin Fiscal. (en lnea). Guatemala. Consultado el 06 de

noviembre
fiscal.php.
de
2015.
Disponible
en:
http://www.definicionabc.com/economia/recaudacion-
61
apta en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez
cubiertos los gastos vitales e ineludibles. Segn el artculo 243 de la
Constitucin Poltica de la Repblica.
Principio de equidad y justicia: El principio de justicia implica que los

sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en
una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es
decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del
Estado. El principio de equidad, da universalidad al tributo; el impacto
que ste origine debe ser el mismo para todos los comprendidos en la
misma situacin. Dichos principios estn enunciados en el artculo 239 y
243 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Principio de no confiscacin: El tributo no exceda a la capacidad

contributiva del sujeto pasivo de tal manera que le extinga su patrimonio o
le impida ejercer la actividad que le da ingreso econmico. Est
contemplado en el artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Principio de prohibicin a la doble o mltiple tributacin: Este

principio se encuentra desarrollado en el artculo 243 de la Constitucin
Poltica de la Repblica, que en su parte conducente establece: Se
prohbe la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple
tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto
pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin. Los casos de
doble o mltiple tributacin, debern eliminarse progresivamente, para no
daar al fisco.
3.5
GENERALIDADES
El objeto de la Ley de Actualizacin Tributaria establece:
Se decreta un
impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurdicas,
entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales o
62
extranjeros, residentes o no en el pas, las rentas que se gravan estn dentro de

las actividades siguientes:
Actividades lucrativas
Rentas del trabajo
Rentas del capital y las ganancias de capital.
36
Son rentas de fuente guatemalteca, las siguientes: todas las rentas generadas
dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente
desde el que se realice toda o parte de esa actividad, provenientes de toda clase
de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o
naturaleza, que deriven del trabajo personal prestado por un residente en
relacin de dependencia, desarrollado dentro o fuera de Guatemala, las
derivadas del capital y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en
dinero o en especie, por residentes o no en Guatemala.
37
Otra forma de denominar al Impuesto Sobre la Renta, segn la Superintendencia

de Administracin Tributaria (SAT) por medio de la cultura tributaria, es un
gravamen o tributo que se ha de cancelar por la ganancia que se da en las
tierras, frutos, mercancas, industrias, actividades mercantiles y la ganancia
obtenida por el trabajo de las personas, estas recaudaciones que hace el
Estado, es empleado para sostener beneficios de la sociedad y otro tipo de
gastos del Estado.
36 Congreso de la Repblica de
Guatemala. Decreto nmero 10-2012: Ley de
Actualizacin Tributaria. Artculo 1 y 2.

37 Ibd. Artculo 4
63
Al Impuesto Sobre la Renta tambin se le conoce como un impuesto directo

percibido por el Estado, obtenido de una forma coactiva a los sujetos pasivos
obligados a ello, siendo estos las rentas provenientes de actividades lucrativas,
rentas de capital y de trabajo.
3.5.1 Tipos de renta
La renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra.
El
trmino
procede
del
latn reddita,
puede
utilizarse
como
sinnimo
de ingreso en algunas circunstancias.38 A continuacin se desglosa los tipos de

renta:
Renta bruta: Es el conjunto ingresos y beneficios de toda naturaleza,

gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
perodo de liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de
servicios y otras actividades lucrativas.39
Renta neta: Es la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas

obtenidas durante un perodo de liquidacin, el cual inicia el 1 de enero y
termina el 31 de diciembre de cada ao, segn lo dispuesto en los
artculos 72 y 74 del Decreto nmero 10-2012 del Congreso de la
Repblica. 40
Renta imponible: Es Monto al cual debe aplicarse el tipo impositivo

(porcentaje) correspondiente, se determina restando de la renta neta las
38 Definicin de Renta (en lnea). Guatemala. Consultado el 24 de septiembre

de 2015. Disponible en: http: //definicin. de/renta/
Actualizacin Tributaria. Artculo 20.

40 Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente Departamento de
Consultas Intendencia de Asuntos Jurdicos, 6 p.
64
deducciones que se establecen en el artculo 72 del Decreto citado, una

de estas deducciones es precisamente el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) pagado por el asalariado en la adquisicin de bienes y servicios para
su consumo final, y la cantidad de Q. 48,000. 00 por ley, la que no
requiere comprobacin alguna. 41
3.6
PERSONAS AFECTAS A PAGO
Las personas que deben pagar el Impuesto Sobre la Renta son los que obtengan
rentas o ingresos que sean procedentes de actividades productivas
Las personas individuales (que cuenten con un trabajo o estn en relacin

de dependencia)
Las personas jurdicas
Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera que sea

su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado
por un trabajador en relacin de dependencia (empleado o asalariado),
dentro o fuera de Guatemala. Incluye los honorarios que se perciban por
el ejercicio de profesiones, oficios y artes a ttulo personal, as como las
pensiones, jubilaciones y montepos.
Dividendos, utilidades, beneficios
y otras rentas derivadas de la participacin o tenencia de acciones;

intereses o rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero
en instrumentos financieros, operaciones y contratos de crdito;
diferencias
de
precio
en
determinadas
operaciones
en
bolsa;
arrendamiento financiero; regalas; derechos de autor; rentas de bienes

muebles o inmuebles; premios de loteras; y otros. 42
41 Ibd. 6 p.
65
3.7
RENTAS EXENTAS
Las rentas que cuentan con el privilegio de encontrarse exentas del Impuesto
Sobre la Renta son diversas pero deben de estar dentro de los siguientes
incisos:
Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los
fines no lucrativos de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o
indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los
colegios profesionales; los partidos polticos; los comits cvicos; las
asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e
inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por
objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades
culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias,
deportivas, polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de
comunidades indgenas;
nicamente por la parte que provenga de
donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias. Se exceptan de esta

exencin y estn gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el
desarrollo
de
actividades
lucrativas
mercantiles,
agropecuarias,
financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los

ingresos obtenidos por tales actividades.
Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas,

provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras
cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas.
Sin
42 Superintendencia de Administracin Tributaria, Cultura Tributaria El ABC de

los impuestos 03. Impuesto Sobre la Renta. (en lnea). Guatemala. Consultado
el
10
de
octubre
de
2015.
com/site/elabcdelosimpuestossat/.
Disponible
en:
https:
//sites.
google.
66
embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros si estn

gravadas. 43
Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por

incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos
o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por
contrato de seguro o en virtud de sentencia.
No estn exentas las
remuneraciones que se perciban del patrono, durante el tiempo de

vigencia de las licencias laborales con goce de sueldo.
El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los

trabajadores del sector pblico y privado.
Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems

representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala,
reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad.
Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para

cubrir gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la
exencin de los gastos cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser
comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la
legislacin nacional.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la
exencin se deber demostrar y documentar la salida y entrada a
Guatemala, la actividad en la cual se particip y los boletos del medio de
transporte utilizado.
Actualizacin Tributaria. Artculo 11.
67
El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario
mensual.
La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que

establece la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector
Privado y Pblico hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario
ordinario mensual. 44
3.8
TIPOS DE REGMENES
La Ley del Impuesto Sobre la Renta a partir del 1 de enero 2013 sufri
modificacin en varios artculos, entre los cuales se encuentran los regmenes de
contribuyentes y tasas de pago de los contribuyentes, entrando en vigor las
nuevas tasas de pago para todos los contribuyentes a partir de los aos 2013,
2014 y 2015, regulaciones contenidas en el Libro I del Decreto nmero 10-2012
Ley de Actualizacin, por lo que es importante analizar los nuevos cambios en
las regulaciones del Impuesto Sobre la Renta.
3.8.1
Rgimen
opcional
simplificado
sobre
ingresos
de
las
actividades lucrativas
Los contribuyentes inscritos en este rgimen se consideraran como sujetos a
retencin definitiva, estarn obligados a poner por escrito en sus facturas "sujeto
a retencin definitiva" y tributarn las tasas impositivas del 7 por ciento desde el
ao 2014 en adelante.
Si el contribuyente lleva contabilidad completa de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo de Comercio, estar obligado a retener el Impuesto Sobre la Renta
aplicando la tasa impositiva del 7 por ciento, y enterarlo a la administracin
tributaria en los primeros diez das hbiles de cada mes.
44 Ibd. Artculo 70
68
Sin embargo si el rango de la renta se encuentra de un centavo (0. 01) a treinta

mil (30,000) quetzales nicamente se estar pagando el 5 por ciento sobre la
Renta Imponible.
3.8.2
Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta

imponible restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos
deducibles de conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la
generacin de rentas no afectas a la ley.
La tarifa a pagar en este rgimen es de 25 por ciento, el ejercicio fiscal es de un
ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre), pero se deben realizar
pagos trimestrales, efectuando cierres contables parciales o una liquidacin
preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre. Tambin se
puede estimar la renta imponible en ocho por ciento del total de las rentas brutas
obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada,
dentro de los diez das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda,
excepto el cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaracin
jurada anual, dentro de los primeros tres meses del ao siguiente.
45
3.8.3 Rentas provenientes del trabajo

Estas Rentas son las provenientes de sueldos, bonificaciones, comisiones,
45 Superintendencia de Administracin Tributaria, Cultura Tributaria El ABC de
los impuestos 03. Impuesto Sobre la Renta (en lnea). Guatemala. Consultado el
7
de
octubre
de
2015.
com/site/elabcdelosimpuestossat/
Disponible
en:
https:
//sites.
google.
69
propinas, viticos, los cuales no estn sujetos a liquidacin o que no constituyan

reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems entidades pblicas o
privadas paguen a sus trabajadores o empleados dentro o fuera del pas.
Esta renta proveniente del trabajo se inicia desde que el trabajador obtiene un
ingreso hasta sesenta mil quetzales (Q.65, 000.00), de los cuales se debe te
descontar cuarenta y ocho mil (Q 48,000.00) por concepto de gastos personales
estos no tienen necesidad de contar con alguna comprobacin; y doce mil
quetzales (Q.12, 000.00) que podr acreditar por el Impuesto el Valor Agregado
pagado en gastos personales, por compras de bienes o servicios, durante el ao.
El crdito fiscal se comprueba mediante la presentacin de planillas que debe
contener el detalle de facturas, dentro de los primeros diez das hbiles del mes
de enero de cada ao, esta se puede presentar directamente a las oficinas de la
Superintendencia
de
Administracin
Tributaria
presentarla
de
forma
electrnica.
Las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios
personales en relacin de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su
renta imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas:
Tabla 1
Escala progresiva imponible de tarifas para el clculo de ISR
Ao: 2015
INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE
IMPUESTO A PAGAR
De ms de
1. Q.
0.00
2. Q.
65,000.00
3. Q.
A
Q.
Importe fijo
65,000.00 Q.
Ms
Sobre el
excedente de
renta imponible
0.00
15 %
Q.
0.00
9,750.00
20 %
Q.
65,000.00
180,000.00. Q. 295,000.00 Q. 32,750.00
25 %
Q.
180,000.00
Q. 180,000.00 Q.
70
4. Q.
295,000.00.
en adelante
Q. 61,500.00
31 %
Q. 295,000. 00
Fuente: Ley del ISR Decreto 10-2012
El impuesto a pagar se determinar sumando al importe fijo, la cantidad que

resulte de aplicar el porcentaje correspondiente al excedente de renta imponible
de cada intervalo, segn la escala anterior.
Para dichos contribuyentes el perodo de liquidacin definitiva del impuesto es
anual, principiando el uno de enero y terminando el 31 de diciembre de cada
ao.
En el caso de perodos de actividades menores de un ao, la renta
imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa que corresponda segn

la escala anterior, para determinar el impuesto anual.
46
3.8.4 Renta de profesionales

Cuando el profesional universitario haya percibido renta y no est inscrito como
contribuyente, o est inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de
renta, se presume, salvo prueba en contrario, que obtiene por el ejercicio liberal
de su profesin una renta imponible de treinta mil quetzales mensuales. 47
La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)
cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado
o sea mayor de sesenta (60) aos de edad.
En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta, que se realice
conforme a lo dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo del rgimen
en que est inscrito el profesional. Para la liquidacin de la obligacin tributaria,
46 Ibd. Artculo 43
47 Congreso De La Repblica De Guatemala. Decreto nmero 19-2013:
Reformas al Cdigo Tributario. Artculo 6
71
el contribuyente est obligado a declarar la totalidad de sus rentas gravadas. Si

el monto consignado en esta declaracin difiere de la renta presumida por la
Administracin Tributaria, el contribuyente deber presentar para su revisin toda
la documentacin que respalde lo declarado. En cualquier caso, el contribuyente
queda sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la
facultad que tiene la Administracin Tributaria para determinar la renta imponible
sobre base cierta.
Si el profesional no estuviera inscrito en ningn rgimen, la Administracin
Tributaria lo inscribir de oficio en el Rgimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas y determinar el impuesto conforme al prrafo anterior. 48
3.9
INFORMACIN Y DOCUMENTACIN CON LA CUAL SE DEBE

CONTAR PARA TRIBUTAR
Son principios generales de informacin y documentacin los siguientes:

1. Los contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin
jurada del Impuesto Sobre la Renta, la informacin y el anlisis suficiente
para demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios, los
montos de las contraprestaciones o los mrgenes de ganancia en sus
operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de
este libro.
2. El contribuyente debe aportar la documentacin que le requiera la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de veinte (20) das desde la
recepcin del requerimiento. Dicha obligacin se establece sin perjuicio
48 Ibd. Artculo 32
72
de la facultad de la Administracin Tributaria de solicitar la informacin

adicional que considere necesaria para el ejercicio de sus funciones.
3. La informacin o documentacin a que se refieren los dos artculos
siguientes de este libro deben incluir la informacin que el contribuyente
haya utilizado para determinar la valoracin de las operaciones entre
partes relacionadas y estar formada por:
a) La relativa al contribuyente.
b) La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente. 49
3.10
PROCEDIMIENTOS
PARA
EFECTUAR
EL
PAGO
DEL
IMPUESTO
La Superintendencia de Administracin Tributaria da a conocer los formularios
para la declaracin y pago del ISR, al momento que entre en vigencia la nueva
Ley del Impuesto Sobre la Renta segn Decreto nmero 10-2012 el cual inicia su
vigencia el 1 de enero del ao 2013, haciendo saber a los contribuyentes que los
formularios en papel quedan en desuso.
Por tal motivo las declaraciones de dichos impuesto se realizaran por medio de
formularios electrnicos, para ello la SAT ha puesto a disposicin el sistema
Declaraguate donde se realiza el llenado y presentacin de formularios de
manera electrnica sin necesidad de contrasea ni contrato.
Pasos a seguir al ingresar a la pgina electrnica de Declaraguate:
Ingrese al portal www. declaraguate.gt y seleccione el formulario del

impuesto a declarar.
Una vez seleccionado el formulario, proceda a ingresar los caracteres que

se ven en la imagen.
49 Ibd. Artculo 65
73
Ingrese la informacin que corresponde a su declaracin, si los datos

estn correctos, valide y congele el formulario.
Despus de confirmar que congela el formulario, el sistema habilitar la

opcin Imprimir SAT-2000.
Imprima la boleta SAT-2000 y presntela en los bancos autorizados por

medio de BancaSAT o ventanilla bancaria.
Si el formulario no tiene valor a pagar (Q.0.00), tambin debe presentarlo.
Utilice la opcin Enviar datos por e formulario y acceso para consultar

posteriormente su formulario, o
Utilice la opcin Imprimir formulario de formulario y acceso.
Finalmente el Banco transmite a la SAT, la confirmacin de la

presentacin y pago del formulario.
3.11
PRESENTACIN DE DECLARACIONES
La presentacin de las declaraciones y en su caso el pago del impuesto, debe

efectuarse en los bancos del sistema, otras entidades recaudadoras autorizadas
para el efecto, o por los medios que autorice la Administracin Tributaria.
3.12
MARCO LEGAL
Las siguientes leyes y reformas son las que regulan la recaudacin tributaria del
Impuesto Sobre la Renta en Guatemala.
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto nmero 10-2012, establece lo

siguiente:
o
Artculo 1. Objeto: Se decreta un impuesto sobre toda renta que

obtengan las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios
que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas. El impuesto se genera
cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
74
conformidad con lo que establece el presente libro.

o Artculo 3. mbito de aplicacin. Quedan afectas al impuesto las
rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido ste
conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala.
Decreto Nmero 19-2013 del Congreso De La Repblica De Guatemala.
Cdigo de Comercio de Guatemala, Decreto nmero 2-70 del Congreso

de la Repblica de Guatemala.
Ley de Registro Tributario Unificado y Control General de Contribuyentes,

Decreto nmero 25-71 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de

Guatemala.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto nmero 27-92 del Congreso
de la Repblica de Guatemala.
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria,

Decreto nmero 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
CAPTULO IV
El fideicomiso, es un contrato del cual una o ms personas transmite bienes,
cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra
persona para que sta administre o invierta los bienes en beneficio propio o en
beneficio de un tercero, llamado beneficiario, y se transmita, al cumplimiento de
un plazo o condicin, al fiduciante, al beneficiario o a otra persona,
llamado fideicomisario.
75
El fideicomiso es, un contrato por el cual una persona destina ciertos bienes a un
fin lcito determinado, encomendando la realizacin de ese fin a una institucin
fiduciaria en todas las empresas.
4.1
El
origen
del
fideicomiso
se
encuentra
en
la fiducia o fidecommissum del Derecho romano, una institucin creada en el

marco del derecho sucesorio y al amparo de una pieza clave del modelo, la
relacin de confianza. As, el fideicomitente encargaba al fiduciario la entrega de
un patrimonio hereditario concreto a una persona, el fideicomisario.
Para constituir un fideicomiso no existi en principio, requisito alguno de forma:
bastaba la voluntad del fideicomitente y la aceptacin del fiduciario. Si la relacin
de confianza se quebraba, el fideicomitente poda revocar el fideicomiso en
cualquier momento. Como inconveniente, si el fiduciario haca mal uso sobre el
patrimonio, resultaba muy difcil a las partes reclamar. Con la llegada del Imperio,
se trat de solventar este ltimo problema creando una jurisdiccin especial de
pretores fideicomisarios encargados de velar por el cumplimiento preciso de la
voluntad de los fideicomitentes. Con el tiempo, la figura del fideicomiso decay y
prcticamente se asimil a los legados, aunque los fideicomisos siguieron ajenos
al testamento, mientras que el legado deba constar en l. 50
4.2
FIDEICOMISO EN GUATEMALA
Tuvo sus orgenes con la promulgacin de la Constitucin Poltica de la

Repblica de Guatemala de 1945; en 1964, la institucin del fideicomiso, fue
regulada por el Cdigo Civil, Decreto Ley 106, en su libro II, De los bienes, de la
propiedad y dems derechos reales, Captulo IV. En los artculos 560 al 578,
50 Fideicomiso (en lnea) Guatemala. Consultado el 14 de septiembre de 2015.
Disponible en: https://es.wikipedia.org/wiki/Fideicomiso.
76
actualmente derogados.
En la actualidad el Cdigo de Comercio, Decreto 2-70 del Congreso de la
Repblica de Guatemala regula el fideicomiso, en el Libro IV, Obligaciones y
Contratos Mercantiles, Captulo V, como un contrato autnomo dentro del
derecho mercantil, comprendido dentro de los artculos 766 al 793 inclusive, y se
complementa en el Captulo XV, artculos del 609 al 614 del mismo Cdigo, que
se refiere, a los certificados fiduciarios.
El referido Cdigo de Comercio, en lo concerniente a la figura del fideicomiso, no
establece conceptos, categoras, clasificaciones, ni lo pertinente a los elementos
personales y tampoco a las clases de fideicomisos que pueden existir,
nicamente se limita a exponer la forma en que esta figura se va a desarrollar.
En determinados casos, como por ejemplo el artculo 771 del mismo Cdigo de
Comercio, s establece la clase de fideicomiso que debe realizarse, que en su
parte conducente, indica, que en los fideicomisos constituidos judicialmente, el
fiduciario slo actuar como administrador de los bienes.
Por lo indicado con anterioridad, la legislacin guatemalteca que regula el uso
del fideicomiso, no hace una nominacin especfica de las clases de fideicomisos
que se pueden realizar, sino que la clasificacin del fideicomiso es tan amplia
como la necesidad que presenten las personas interesadas en constituirlo ante
el notario que los facciona. Las funciones de administracin, inversin y garanta,
son las actividades ms comunes que se realizan en cualquier clase de este
contrato.51
4.3
ELEMENTOS POR EL CUAL SE ENCUENTRA INTEGRADO EL

FIDEICOMISO
El fideicomiso es un acto jurdico formado mediante la suscripcin de un

contrato. En su formalizacin, intervienen dos tipos de elementos personales y
51 Soto Rodrguez, M. Procedimientos Administrativos, Contable Para Liquidar Un Fideicomiso
Pblico. P. 5.
77
reales.
4.3.1
Elementos personales
Los elementos personales son tres siendo estos, fideicomitente, fiduciario, y el

fideicomisario o beneficiario, estos personajes que se encuentran relacionados
directamente en el fideicomiso, Sin embargo, es importante mencionar que
puede ocurrir que el tercero no suscriba el contrato en el momento de
celebrarse.
4.3.1.1
El fideicomitente
El fideicomitente es aquella persona, que instituye el fideicomiso por

manifestacin de su voluntad. Este nombre ha sido incursionado en las
legislaciones latinas que han acogido el fideicomiso.
El fideicomitente debe tener capacidad legal para enajenar sus bienes, y el
fideicomisario, para adquirir el provecho del fideicomiso. 52
En el fideicomiso pblico, las entidades de la administracin central, el Estado de
Guatemala por medio de sus funcionarios pblicos, como mandatario del mismo
o una entidad autonoma, o descentralizadora a travs de su autoridad superior
puede ser el fideicomitente
Toda persona que desea actuar como fideicomitente, tiene sus derechos y
obligaciones.
Derechos del fideicomitente:
Sealar los fines del fideicomiso.
Designar a los fideicomisarios y a las instituciones fiduciarias.
Reservarse ciertos derechos sobre la materia del fideicomiso.
Designar un comit tcnico, dar las reglas de su funcionamiento y fijar sus
52Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 2-70: Cdigo de Comercio.

Artculo 767.
78
facultades.
Exigir al fiduciario la rendicin de cuentas, si se reserva expresamente

este derecho.
Obligaciones del fideicomitente:
Transmitir al fiduciario los bienes y derechos que fideicomitente.
Cumplir las obligaciones recprocas de los derechos que se reserve.
Cumplir las obligaciones que la ley le impone como enajenante.
Reembolsar los honorarios y gastos al fiduciario, si no lo hiciere el

fideicomisario, segn lo dictamine el contrato.
4.3.1.2El fiduciario
Es la persona jurdica que obtiene los bines comprometindose a cumplir con lo
establecido en el contrato, obteniendo por ello una comisin por la
administracin que se realizara a la cual se le traspasa la titularidad de los
bienes o derechos fideicometidos en propiedad fiduciaria, por parte del
fideicomitente para que lo administre y cumpla con los fines del fideicomiso.
Para ser fiduciario nicamente podrn, los bancos establecidos en el pas. Las
instituciones de crdito podrn asimismo actuar como fiduciarios, despus de
haber sido autorizados especialmente para ello por la junta monetaria. 53
El fiduciario goza de ciertos derechos y obligaciones:
Derechos del fiduciario:
Ejercitar las facultades y efectuar todas las erogaciones que se requieran

para el cumplimiento del fideicomiso, salvo las limitaciones que establece
la ley o que contenga el documento constitutivo.
Ejercitar todas las acciones que puedan ser necesarias para la defensa
del patrimonio fideicometido.
53 Ibd. Articulo 768
79
Otorgar mandatos especiales con representacin y relacin con el

fideicomiso.
Percibir remuneracin por sus servicios; cobrar preferentemente su

remuneracin de los ingresos del fideicomiso.
Los dems que sean necesarios para el cumplimiento del fin del
fideicomiso.54
Obligaciones del fiduciario:
Ejecutar el fideicomiso de acuerdo con su constitucin y fines.
Desempear su cargo con la diligencia debida y nicamente podr

renunciarlo por causas graves que debern ser calificadas por un juez de
Primera Instancia.
Tomar posesin de los bienes fideicometidos en los trminos del

documento constitutivo y velar por su conservacin y seguridad.
Llevar cuenta detallada de su gestin, en forma separada en sus dems

operaciones y rendir cuentas e informes a quin corresponda, por lo
menos anualmente o cundo en fideicomitente o el fideicomisario se lo
requiera.
Las dems inherentes a la naturaleza de su encargo. 55
4.3.1.3Fideicomisario
Fideicomisario puede ser cualquier persona que, en el momento en que de
acuerdo con el fideicomiso le corresponde entrar a beneficiarse del mismo, tenga
capacidad de adquirir derechos. No es necesario para la validez del fideicomiso
que el fideicomisario sea individualmente designado en el mismo, siempre que
en el documento constitutivo del fideicomiso se establezcan normas o regalas
para su determinacin posterior.
54 Ibd. Artculo 783
55 Ibd. Artculo 785
80
El fideicomitente podr designarse a s mismo como fideicomisario. El fiduciario

nunca podr ser fideicomisario del mismo fideicomiso. 56
Se puede decir que el fideicomisario es la persona que adquiere los ttulos y

beneficiario es la persona que recibe el crdito.
Derechos del fideicomisario:
Ejercitar los que se deriven del contrato o acto constitutivo.
Exigir al fiduciario el cumplimiento de fideicomiso.
Pedir la remocin del fiduciario por las causales sealadas en el artculo

786 de este Cdigo.
Impugnar los actos que el fiduciario realice de mala fe o infraccin de las

disposiciones que se rijan al fideicomiso y exigir judicialmente que se
restituya al fiduciario de los bienes que, como consecuencia de estos
actos, hayan salido del patrimonio fideicometido.
Revisar, en cualquier tiempo, por s o por medio de las personas que

designe, los libros cuentas y comprobantes del fideicomiso, as como
mandar a practicar auditora.57
Obligaciones del fideicomisario:
Recibir los beneficios del fideicomiso, en el caso de fideicomisos con la
intencin de hacer una liberalidad al fideicomisario.

Realizar la actividad establecida en el contrato, en aquellos casos que el
fideicomiso establezca una contraprestacin a favor del fideicomitente por
la enajenacin que realiza al fiduciario en provecho del fideicomisario.

81
4.3.2 Elementos Reales

Los elementos reales hablan de los bienes que pueden ser sometidos al rgimen
de ste. Podemos mencionar los bienes muebles e inmuebles que forman parte
del patrimonio autnomo, lo cual implica que est separado del patrimonio del
fiduciario, del patrimonio del fideicomitente y del patrimonio del fiduciario, a la
hora de ser fideicometido.
Es por ello que el patrimonio del fideicomiso se entrega al fiduciario en propiedad
fiduciaria, es realmente propiedad del fideicomiso mismo, considerado este como
porcentaje Por otra parte, existe el patrimonio de afectacin, lo que se refiere a la
parte que est afecto al cumplimiento que dictamina el contrato para el
cumplimiento de los fines para el cual se constituye el fideicomiso, una de las
ventajas de este es que el bien puesto en fideicomiso es inembargable. Con esto
se da a entender que una autoridad judicial no puede disponer de estos bienes.
4.4
DISTINCIN DE LOS FIDEICOMISOS
Existe diversidad de fideicomisos que cumplen con varios fines, segn sea el
caso al que sea tomado en cuenta, mientras se trate de un fin lcito, y acorde a la
ley.
En Guatemala, se suele hacer una distincin importante, en cuanto a la finalidad
que se pretende alcanzar. Se divide en cuatro siendo estas:
1. Fideicomisos Traslativos de propiedad
2. Fideicomisos de Administracin
3. Fideicomisos de Garanta
4. Fideicomisos testamentarios
4.4.1
Fideicomisos traslativos de propiedad
Mediante esta modalidad se procura la transmisin del dominio al beneficiario.

Si bien en todos los fideicomisos existe una transferencia de dominio de bienes
del instituyente al fiduciario, en doctrina se reserva esta denominacin para
82
aquellos supuestos en que tal transmisin es definitiva, sin que exista la

posibilidad de que los bienes reviertan al fideicomitente quedando totalmente
desligado de los mismos, como cualquier vendedor 58.
Estos ocurren cuando existen dificultades de ndole legal, o cuando la prctica u
operacin de las maneras tradicionales de negocios jurdicos traslativos, como lo
es la compraventa, la herencia, o aportacin, no son viables.
4.4.2 Fideicomisos de administracin
Se le denomina as al tipo de fideicomiso, por medio del cual el fideicomitente
entrega bienes o derechos al fiduciario, por lo general inmuebles o valores, que
permitan producir utilidades con un rendimiento competitivo con tasas reales.
El fiduciario debe efectuar las operaciones de guarda, conservacin o cobro de
los productos de los bienes fideicometidos que le seale el fideicomitente,
entregando los bienes al fideicomisario.
Es importante mencionar que se debe contar con el conocimiento adecuado
acerca de la naturaleza del patrimonio fideicometido, por lo que se debe indagar
en el tipo de actividades en el que el fiduciario se especializa.
Debido a que lo que se persigue es una mayor rentabilidad, contablemente se
requiere que el fiduciario, adems de la administracin del patrimonio invierta en
ttulos o valores que pueden ser de renta fija, como lo son las acciones
preferentes de alguna empresa y/o bonos, o de renta variable, como lo son las
acciones comunes. Es indispensable que siempre prevalezcan los intereses de
los fideicomisarios, en el momento de realizar cualquier inversin, sujetndose a
las normas establecidas.
Cuando se constituye un fideicomiso de ste tipo, generalmente el fiduciario
58 Fideicomisos traslativos de propiedad (en lnea). Guatemala. Consultado el 8
de
noviembre
de
2015.
http://www.fidelizarg.com/servicios_clases.htm
Disponible
en:
83
integra un comit tcnico para administrar los bienes. El comit tcnico es el

rgano colegiado representativo de los intereses de las partes involucradas
encargado de tomar las decisiones con respecto a la administracin de los
bienes, durante el plazo del fideicomiso. El comit tcnico puede estar formado
por un representante del fideicomitente, uno por cada fideicomisario, y uno por
parte del fiduciario. Aunque es importante mencionar, que no se encuentra
regulado por la ley, tiene voz pero no voto.59
4.4.3 Fideicomisos de garanta
La estructura del Fideicomiso cuenta con una versatilidad encomiable dado que
la ley solo especifica la puesta en marcha de Fideicomisos de neto corte
financiero dejando abierto la posibilidad de disear todo tipo de figura contrato de
fideicomiso respetando las pautas legales que la componen.
Es as que se ha encontrado la posibilidad de diagramar estructuras financieras
basadas en Fideicomisos con finalidad de garanta. Se trata de los casos en que
un sujeto que adquiere una obligacin de cumplimiento futuro afecta sus bienes
en fideicomiso con instrucciones especficas al fiduciario para que, en el caso de
incumplimiento proceda a la venta de los mismos y pague al acreedor con el
producto de ella.
El fiduciario recibe bienes destinados a garantizar el cumplimiento de
determinadas obligaciones. A diferencia de las otras formas de garanta sustituye
el trmite judicial de ejecucin y permite una venta ms ordenada de los bienes.
La venta fiduciaria no constituye ejecucin forzada sino un simple cumplimiento
de una obligacin, pudiendo actuar as porque tiene el dominio de los bienes
fideicomitidos, y por tanto, puede disponer de ellos libremente, con las nicas
limitaciones que se hubieran sealado en el acto constitutivo del fideicomiso.
59 Len Quionez, J. El Fideicomiso Como Una Forma De Administracin De reas Tursticas.
p. 18.
84
La diferencia se puede dar en la mayor o menor potestad del acreedor, dado que
si se transmite la propiedad del crdito el acreedor podra disponer del bien, y en
caso de concurso o quiebra del cesionario, el fiduciario podra oponer a la masa
del concurso el derecho que le asiste como tal 60.
En la legislacin guatemalteca el artculo 791 del Cdigo de Comercio establece
si se tratase de fideicomisos deudor, garanta el fiduciario podr promover la
venta de los bienes fideicometidos en subasta ante notario, siendo nulo todo
pacto que autorice al fiduciario a entregar los bienes al acreedor en forma
distinta.
4.4.4 Fideicomisos testamentarios
La figura tpica de este fideicomiso es el testamento. En este caso, el
fideicomitente que es quien dispone de sus bienes para despus de su muerte,
manifiesta su voluntad sucesoria en las clusulas del fideicomiso, la que deber
cumplir el fiduciario. Los bienes del fideicomitente se transmiten al fiduciario para
la realizacin de un fin lcito y determinado que, en este tipo de fideicomisos,
consiste en hacer con esos bienes lo que el fideicomitente le encomend que
hiciera a favor de terceros. Cuando se instituye por este medio, el fideicomiso
surte efectos hasta que se declare la legitimidad del testamento; en ese
momento, deber practicarse el avalo y levantarse un inventario de los bienes,
para ser entregados al fiduciario, quien interviene en estas diligencias a travs
de su representante legal.
En los casos descritos anteriormente, el fideicomiso constituido surte sus efectos
contra terceros, cuando se realicen o tipifiquen las siguientes situaciones:
En la constitucin de bienes susceptibles de registrarse (inmuebles, derechos
reales, etc.), en el momento de presentar ante el Registro General de la
60 Fideicomisos de garanta (en lnea). Guatemala. Consultado el 8 de
noviembre
de
2015.
http://www.fidelizarg.com/servicios_clases.htm
Disponible
en:
85
Propiedad de Bienes Inmuebles, el primer testimonio de la escritura.

Cuando se otorguen bienes no registrables, a partir de la fecha de la escritura
constitutiva.61
4.5
FIDEICOMISO PBLICO O DEL ESTADO
En el fideicomiso, el sujeto que lo constituye es el Estado, pero ste al hacerlo se

somete a las normas jurdicas de derecho privado, no se puede decir que sea
efectivamente pblico.
Si se cuenta con una normativa jurdica en uno de los cuerpos de leyes del
derecho pblico, el fideicomiso puede considerarse oportunamente como
pblico, pero si por el contrario, no existe esa reglamentacin legal que lo
sustente, tal el caso de la legislacin guatemalteca, carente de normas de
procedimiento al respecto, entonces es simplemente el Estado de Guatemala a
travs de sus entidades, el que participa como sujeto fideicomitente en un
contrato de fideicomiso en el derecho privado. Razn por la cual, se considera
ms tcnica y cientfica la denominacin de fideicomiso del Estado.
Un contrato por medio del cual la administracin pblica, a travs de alguna de
sus dependencias facultadas, y en su carcter de fideicomitente, transmite la
propiedad de bienes del dominio pblico o privado del Estado, o afecta fondos
pblicos a un fiduciario (por lo general institucin nacional de crdito), para
realizar un fin lcito, de inters pblico.62
4.5.1 Elementos de un fideicomiso pblico
Contrato: Los fideicomisos se constituyen mediante escritura pblica, en la cual
se plasman las condiciones que regirn el mismo.
61 Choxin Chiroy, B. La Auditoria Interna en La Evaluacin de un Fideicomiso de
Inversin, En una Sociedad Financiera Privada. p. 19
62 Acosta Romero, M.. Derecho bancario. Pg. 340.
86
Elementos Personales: Son las personas individuales o jurdicas que

otorgan la escritura pblica de fideicomiso:
a)
Fideicomitente: Para las entidades de la administracin central, el

Estado de Guatemala, a travs de un funcionario pblico, como Mandatario del
mismo; o una entidad descentralizada o autnoma, a travs de su autoridad
superior.
b) Fiduciario: Bancos del Sistema o entidad financiera.
c)
Fideicomisario: Generalmente el Estado de Guatemala, la entidad

descentralizada o autnoma o algn sector especfico beneficiado con los
programas y proyectos a ejecutar a travs del fideicomiso.
Fines u Objetivos: Fomentar el desarrollo econmico y social a travs del manejo

de los recursos pblicos administrados por una institucin fiduciaria y as dar
seguimiento a diversos programas y proyectos estatales que persiguen el bien
comn.
Patrimonio fideicometido: Conjunto de bienes y derechos transmitidos al

fiduciario afectados a fines u objetivos determinados.
63
4.5.2 Tipos de fideicomisos pblicos
Atendiendo a los fines para los cuales fueron creados:

Los fideicomisos del Estado son pblicos por estar constituidos con
recursos del Estado y pueden ser, de acuerdo a los fines para los cuales
son constituidos, de administracin, de inversin y de garanta.
a)
Por la categora de financiamiento:

Asistencia
crediticia
Financiamiento
Reembolsable:
son
constituidos para brindar y facilitar el acceso al crdito a determinados grupos de

la sociedad y sectores considerados como prioritarios para el desarrollo
econmico del pas.
63 Ministerio de Finanzas. Fideicomisos (en lnea) Guatemala. Consultado el 8 de noviembre de
2015. Disponible en:http://www.minfin.gob.gt/subsitios/fideicomisos/archivos/1_1.pdf
87
b)
Financiamiento no Reembolsable: son constituidos para facilitar la

ejecucin de proyectos y obras principalmente de inversin.
c)
Mixto: son constituidos teniendo como fines las dos formas de

financiamiento anteriores.64
4.6
FUNCIONES DEL MINISTERIO DE FINANZAS
PBLICAS
RESPECTO A LOS FIDEICOMISOS PBLICOS

Las funciones son las siguientes:
a Gestionar la constitucin, en cualquiera de las instituciones del sistema
bancario nacional, de los fideicomisos, fondos y otros instrumentos
financieros.
b Reglamentar, registrar y controlar la operacin de los fideicomisos
pblicos.
c Requerir y recibir informes relacionados con los fideicomisos pblicos.
d Cuando corresponda, proporcionar la informacin relacionada con los
fideicomisos en donde haya comparecido como representante del Estado
como fideicomitente. siempre y cuando se encuentre en posesin de la
misma.65
4.7
RESPONSABLE DE LA EJECUCIN DE LOS FIDEICOMISOS
En coordinacin con el Banco fiduciario, las unidades ejecutoras, tienen a su

cargo la ejecucin de los fideicomisos pblicos. La existencia de una unidad
ejecutora no exime al Fiduciario de las responsabilidades que por ley le ataen.
4.7.1
Responsable de la fiscalizacin de los fideicomisos pblicos
La fiscalizacin le Corresponde a la Contralora General de Cuentas la funcin

64Ibd.
65 Ibd.
88
fiscalizadora del Estado; velar por la probidad, transparencia y honestidad de la

administracin pblica; y promover y vigilar la calidad del gasto pblico.
En los contratos de fideicomisos se regula la contratacin de auditoras externas
y la facultad del fideicomitente de fiscalizar los fideicomisos a travs de su
auditora interna66.
4.8
PROCEDIMIENTO PARA CONSTITUIR FIDEICOMISOS DEL

ESTADO
El procedimiento para constituir fideicomisos del Estado es el siguiente:

4.8.1
Constitucin del fideicomiso segn la legislacin guatemalteca
La constitucin de un fideicomiso pblico puede se puede realizar de dos

entidades siendo estas: entidades estatales; por un lado las entidades
autnomas y las no autnomas o dependientes.
En el caso de las entidades autnomas, su consejo o junta directiva acuerda la
constitucin del fideicomiso (Art. 33 Ley Orgnica del Presupuesto), profiriendo
para tal efecto, el Acuerdo correspondiente.
Posteriormente a ello y establecido en el Acuerdo respectivo, el plazo y fin del
fideicomiso pblico, se procede a contratar con un banco del sistema, para que
constituyndose este ltimo como fiduciario, reciba los fondos y derechos por
medio de un contrato formalizado ante el Escribano de Gobierno y proceda a
ejecutar lo pactado en tal instrumento.
En el caso de una entidad no autnoma, el fideicomiso debe plantearlo al
Presidente de la Repblica y ste es quien lo autoriza o no.
En cualquier caso, el responsable de emitir el Acuerdo correspondiente es
tambin cuentadante para los efectos de justificar la utilizacin de los fondos de
inversin en el fideicomiso, as como los fondos provenientes o consecuentes del
66 Ibd.
89
mismo.
En el fideicomiso establecido por contrato, como lo establece el artculo 771 del
Cdigo de Comercio, se debe constar en escritura pblica en el acto de
suscribirse, debiendo constar la aceptacin del fiduciario en el mismo acto y
consignndose en el documento el valor estimado de los bienes.
El fideicomitente transmite ciertos bienes y derechos al fiduciario afectndolos a
fines determinados y el fiduciario los recibe con la limitacin de carcter
obligatorio.67
El fideicomitente debe tener capacidad legal de enajenar sus bienes, es decir
debe tener la potestad para transferirlos o adjudicarlos, y el fideicomisario para
adquirir provecho del fideicomiso68.
Para poder ser fideicomitente y fideicomisario, se limita nicamente a los bancos
establecidos en el pas, y dems instituciones de crdito despus de haber sido
autorizadas por la Junta Monetaria.
4.8.2 Contratacin estatal
El manual de Procedimientos para la Ejecucin Presupuestaria contenido en el
Acuerdo Ministerial nmero 25-85, del Ministerio de Finanzas Pblicas, indica
que el contrato administrativo es: Todo acto cual el Estado o sus entidades
descentralizadas, autnomas o semiautnomas, por una parte, y un ente pblico
o privado por la otra, manifiestan su voluntad de adquirir derechos y contraer
obligaciones.
La forma de contratacin estatal obedece a una normativa, siendo sta, la Ley
de Contrataciones del Estado. Creado mediante el Decreto 57-92 del Congreso
de la Republica.
67 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 2-70: Cdigo de Comercio.
Artculo 766.
90
El procedimiento de contratacin del Estado puede reducirse a cuatro puntos

bsicos.
El primero, es la toma de decisin por parte del ente pblico (segn sea la
entidad estatal, as ser la forma que adopte esta decisin).149
En segundo lugar, se publica en un diario del pas, adems del portal

electrnico llamado Guatecompras; para que participen las empresas del
sector privado que deseen hacerlo en una cotizacin y licitacin.
El tercer paso es que, las empresas invitadas presentan los requisitos

correspondientes para participar en la evaluacin que har el cuerpo
colegiado correspondiente de su oferta.
El cuarto paso, la obra se adjudica, ordenndose su publicacin en el

portal mencionado de Guatecompras y finalmente como ltimo paso se
procede a ejecutar la obra, la cual queda sujeta a las disposiciones
previamente establecidas.
91
CAPTULO V
ORGANIZACIN, FUNCIONES Y PROCEDIMIENTO PARA IMPUGNAR
RESOLUCIONES ANTE EL MUNICIPIO
El municipio es la extensin territorial que agrupa un conjunto de personas, tiene
a su cargo determinadas funciones. Hay resoluciones que la municipalidad
puede impugnar mediante determinados procedimientos.
5.1
MARCO TERICO
A continuacin se desarrolla conceptos importantes relacionados a la

organizacin, funciones y procedimientos para impugnar resoluciones ante el
municipio.
5.1.1
Antecedentes histricos del municipio
Sus orgenes los podemos hallar en el antiguo imperio romano en el cual se

daba este nombre a las ciudades conquistadas y que eran tratadas de manera
especial. Los habitantes de las mismas tenan derecho a adoptar la ciudadana
romana, pero no tenan derechos polticos, pero administraban sus ciudades con
cierta autonoma pero subordinados al poder central de Roma.
As es como vemos las caractersticas esenciales del municipio: facultad para
resolver sus problemas internos y pertenecer a un orden poltico superior.
Pero al cabo del tiempo las necesidades del municipio crecieron, y con el objeto
de que la gente se arraigara en su territorio, se crearon gobiernos que llamaron
ayuntamientos, y que en algunos casos eran designados sus miembros por el
emperador, y en otros, por el pueblo. La organizacin de los ayuntamientos en
la colonia tuvo variantes a lo largo que durara esta etapa, se introdujo el cargo
de jefe poltico, que era superior a los de alcalde, regidor, procurador y sndico.
Durante las dcadas de los ochenta y los noventa en varios pases de la regin,
los gobiernos centrales comienzan a transferir importantes competencias y
recursos, que incrementan la influencia y autonoma de las municipalidades.
92
Estos procesos generan intensos debates sobre la descentralizacin, el

mejoramiento de la gestin municipal y acerca de cmo hacer buen gobierno
local. El incremento de la importancia poltica de los municipios va acompaado
de un fuerte debate acerca de su nuevo rol.
Se abre paso con fuerza el concepto original que concibe a las municipalidades
como gobiernos locales autnomos, recuperndose la visin histrica del
municipium.
La gestin municipal debe ser como una manera abierta de gestionar el
desarrollo, donde las municipalidades aprenden a concertarse con actores
privados y ciudadanos para resolver los cambiantes problemas del desarrollo.
Hoy en da se utiliza el trmino para referirse a una subdivisin administrativa
menor o al conjunto de habitantes de dicho territorio, que puede incluir varias
poblaciones, regido por un rgano colegiado generalmente denominado
ayuntamiento, municipalidad, alcalda o concejo. 69
5.1.2 Definiciones doctrinarias y legales
A continuacin se describen las definiciones relacionadas con el municipio.
Municipio:
Puede definirse como Una institucin territorial basada en la vecindad,
organizada jurdicamente dentro del Estado para satisfacer las necesidades de la
comunidad local70.
69 Avila Ramrez R. Tesis: La Descentralizacin como mecanismo de desarrollo

del municipio (Licenciado en Ciencias Jurdicas y Sociales). Facultad de
Ciencias Jurdicas y Sociales, universidad de San Carlos de Guatemala, febrero
2008. 4 P.
70 Ibd. 5 P.
93
Padrn municipal:
Padrn municipal es el registro administrativo donde constan los vecinos de un
municipio. Sus datos constituyen prueba de la residencia en el municipio y del
domicilio habitual del mismo. Las certificaciones que de dichos datos se expidan
tendrn carcter de documento pblico y fehaciente para todos los efectos
administrativos.71
Autonoma:
La autonoma implica una condicin un estado, que domina a una persona, a
una comunidad o a un pueblo, entre otros, y que hace que los mismos puedan
actuar con independencia y libertad, siendo totalmente capaces de tomar
decisiones que ataen sus intereses y que permitan mejorar sus condiciones. 72
Municipio:
Segn el artculo 2 del Cdigo Municipal establece: El municipio es la unidad
bsica territorial del Estado y espacio inmediato de participacin ciudadana en
los asuntos pblicos, el municipio se caracteriza por sus relacione permanentes
de vecindad, multietnicidad, pluriculturalidad y multilingismo, organizado para
realizar el bien comn de de todos los habitantes de su distrito.
Concejo municipal:
71 Padrn de habitantes (en lnea). Guatemala. Consultado el 04 de noviembre de 2015,
disponible en: http://www.majadahonda.org/index.php/padron
72 Definicin de autonoma (en lnea). Guatemala. Consultado el 10 de

noviembre
de
2015.
http://www.definicionabc.com/general/autonomia.php
Disponible
en:
94
El artculo del Cdigo Municipal indica que: El Concejo Municipal es el rgano

colegiado superior de deliberacin y de decisin de los asuntos municipales
cuyos miembros son solidaria y mancomunadamente responsables por la toma
de decisiones y tiene su sede en la cabecera de la circunscripcin municipal.
Gobierno municipal:
El gobierno municipal corresponde al Concejo Municipal, el cual es responsable
de ejercer la autonoma del municipio. Se integra por el alcalde, los sndicos y los
concejales, todos electos directa y popularmente en cada municipio de
conformidad con la ley de la materia.
Elementos del municipio
El artculo 8 del Cdigo Municipal regula los elementos del municipio:
a) Poblacin:
El Cdigo Municipal en el artculo 12 establece: La poblacin del municipio est
constituida por todos los habitantes de su circunscripcin territorial.
b) Territorio:
El consejo municipal podr dividir el municipio en distintas formas, observando
las normas de urbanismo y desarrollo social que establece el municipio. Para
hacer esta divisin el concejo deber contar con el dictamen favorable de la
Oficina Municipal de Planificacin, el Instituto Nacional de Estadstica y del
Instituto de Fomento Municipal.
c) La autoridad ejercida en representacin de los habitantes, tanto por el
Concejo Municipal como por las autoridades tradicionales propias de las
d)
e)
f)
g)
comunidades de su circunscripcin
La comunidad organizada.
La capacidad econmica.
El ordenamiento jurdico municipal y el derecho consuetudinario del lugar
El patrimonio del municipio.
Vecindad:
95
La vecindad est regulado en el Cdigo Municipal en el artculo 12 indica que:

La vecindad es la circunscripcin municipal en la que reside una persona
individual.
Vecino y transente:
El artculo 13 del Cdigo Municipal establece que: Es vecino la persona que
tiene residencia continua por ms de un (1) ao en una circunscripcin municipal
o quien, all mismo, tiene el asiento principal de sus negocios o intereses
patrimoniales de cualquier naturaleza. En ausencia de estas circunstancias la
persona individual ser vecino de la circunscripcin municipal en la que se halle.
Asimismo, se considera vecino el extranjero residente legalmente en el pas y
radicado habitualmente en una circunscripcin municipal. Es transente quien se
encuentre accidentalmente en una circunscripcin municipal, teniendo su
vecindad en otra.
Distrito Municipal:
El Cdigo Municipal en su artculo 23 indica que:
Distrito municipal es la
circunscripcin territorial en la que ejerce autoridad un Concejo Municipal. La

circunscripcin territorial es continua y por ello se integra con las distintas formas
de ordenamiento territorial que acuerde el Concejo Municipal. La cabecera del
distrito es el centro poblado donde tiene su sede la municipalidad.
5.1.3 Funciones del municipio
El municipio puede realizar actividades econmicas, sociales, culturales,
ambientales, y prestar cuantos servicios contribuyan a mejorar la calidad de vida,
a satisfacer las necesidades y aspiraciones de la poblacin del municipio. Las
competencias propias del municipio son las siguientes:
96
Abastecimiento
domiciliario
de
agua
potable
debidamente
clorada;
alcantarillado; alumbrado pblico; mercados; rastros; administracin de

cementerios y la autorizacin y control de los cementerios privados; limpieza
y ornato; formular y coordinar polticas, planes y programas relativos a la
recoleccin, tratamiento y disposicin final de desechos y residuos slidos
hasta su disposicin final;

Pavimentacin de las vas pblicas urbanas y mantenimiento de las mismas;
Regulacin del transporto de pasajeros y carga, y sus terminales locales;
La autorizacin de megfonos o equipos de sonido a exposicin al pblico en
la circunscripcin del municipio;

Administrar la biblioteca pblica del municipio;
Promocin y gestin de parques, jardines y lugares de recreacin;
Gestin y administracin de farmacias municipales populares;
La prestacin del servicio de polica municipal;
Cuando su condicin financiera y tcnica se los permita, generar la energa
elctrica necesaria para cubrir el consumo municipal y privado;

Delimitar el rea o reas que dentro del permetro de sus poblaciones puedan
ser autorizadas para el funcionamiento de los siguientes establecimientos:
expendio de alimentos y bebidas, hospedaje, higiene o arreglo personal,
recreacin, cultura y otros que por su naturaleza estn abiertos al pblico;

Desarrollo de viveros forestales municipales permanentes, con el objeto de
reforestar las cuencas de los ros, lagos, reservas ecolgicas y dems reas
de su circunscripcin territorial para proteger la vida, salud, biodiversidad,
recursos naturales, fuentes de agua y luchar contra el calentamiento global; y,

Las que por mandato de ley, le sea trasladada la titularidad de la competencia
en el proceso de descentralizacin del Organismo Ejecutivo. 73
Tambin al municipio le son delegadas las siguientes competencias:

Construccin y mantenimiento de caminos de acceso dentro de la
circunscripcin municipal;
73 Congreso de la Repblica de Guatemala. Cdigo Municipal: Competencias
propias del municipio artculo 68
97
Velar por el cumplimiento y observancia de las normas de control sanitario de

produccin, comercializacin y consumo de alimentos y bebidas, a efecto de
garantizar la salud de los habitantes del municipio;

Gestin de la educacin pre-primaria y primaria, as como de los programas
de alfabetizacin y educacin bilinge;

Promocin y gestin ambiental de los recursos naturales del municipio;
Construccin y mantenimiento de edificios escolares; y,
Ejecutar programas y proyectos de salud preventiva. 74
5.1.4 Organizacin y funciones de los rganos del municipio

El municipio estar organizado por el concejo municipal, el alcalde y los
concejales o sndicos, as tambin de otras dependencias que a continuacin se
detallan:
a) Concejo municipal:
El gobierno municipal ser ejercido por un concejo municipal, 75
el cual es
responsable de ejercer la autonoma del municipio. El concejo est integrado por

el alcalde, los sndicos y los concejales, todos electos directa y popularmente en
cada municipio de conformidad con la ley de la materia.
Las sesiones que desarrolle el concejo municipal sern presididas por el alcalde
o por el concejal que se encuentre a cargo en ese momento. Las sesiones
ordinarias se realizarn cuando menos una vez a la semana por convocatoria del
alcalde; y las extraordinarias se realizarn las veces que sea necesario a
74 Ibd.
75 Asamblea Nacional Constituyente. Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala 1985. Gobierno municipal. Artculo 254.
98
solicitud de cualquiera de los miembros del Concejo Municipal. 76 A estas

sesiones estn obligados a asistir todos los miembros del concejo municipal.
Las funciones asignadas al concejo municipal son las siguientes:
La iniciativa, deliberacin y decisin de los asuntos municipales;

El ordenamiento territorial y control urbanstico de la circunscripcin
municipal;
La convocatoria a los distintos sectores de la sociedad del municipio para la
formulacin e institucionalizacin de las polticas pblicas municipales y de
los planes de desarrollo urbano y rural del municipio, identificando y
priorizando las necesidades comunitarias y propuestas de solucin a los
problemas locales.
El control y fiscalizacin de los distintos actos del gobierno municipal y de su
administracin;
El establecimiento, planificacin, reglamentacin, programacin, control y
evaluacin de los servicios pblicos municipales, as como las decisiones
sobre las modalidades institucionales para su prestacin, teniendo siempre
en cuenta la preeminencia de los intereses pblicos;

La aprobacin, control de ejecucin, evaluacin y liquidacin del presupuesto
de ingresos y egresos del municipio, en concordancia con las polticas
pblicas municipales;
La aceptacin de la delegacin o transferencia de competencias;
El planteamiento de conflictos de competencia a otras entidades presentes
en el municipio;
La emisin y aprobacin de acuerdos, reglamentos y ordenanzas
municipales;
La creacin, supresin o modificacin de sus dependencias, empresas y
unidades de servicios administrativos, para lo cual impulsar el proceso de
modernizacin tecnolgica de la municipalidad y de los servicios pblicos
76 Congreso de la Repblica de Guatemala. Cdigo Municipal Decreto 12-2002: Sesiones del

concejo artculo 38. Guatemala.
99
municipales o comunitarios, as como la administracin de cualquier registro
municipal o pblico que le corresponda de conformidad con la ley;

Autorizar el proceso de desconcentracin del gobierno municipal, con el
propsito de mejorar los servicios y crear los rganos institucionales
necesarios, sin perjuicio de la unidad de gobierno y gestin de la
administracin municipal;
La organizacin de cuerpos tcnicos, asesores y consultivos que sean
necesarios al municipio, as como el apoyo que estime necesario a los
consejos asesores indgenas de la alcalda comunitaria o auxiliar, as como
de los rganos de coordinacin de los Consejos Comunitarios de Desarrollo y
de los Consejos Municipales de Desarrollo;

La preservacin y promocin del derecho de los vecinos y de las
comunidades a su identidad cultural, de acuerdo a sus valores, idiomas,
tradiciones y costumbres;
La fijacin de rentas de los bienes municipales, sean stos de uso comn o
no, la de tasas por servicios administrativos y tasas por servicios pblicos
locales, contribuciones por mejoras o aportes compensatorios de los
propietarios o poseedores de inmuebles beneficiados por las obras
municipales de desarrollo urbano y rural. En el caso de aprovechamiento
privativo de bienes municipales de uso comn, la modalidad podr ser a ttulo
de renta, servidumbre de paso o usufructo oneroso;

Proponer la creacin, modificacin o supresin de arbitrio al Organismo
Ejecutivo, quien trasladar el expediente con la iniciativa de ley respectiva al
Congreso de la Repblica;
La fijacin de sueldo y gastos de representacin del alcalde; las dietas por
asistencia a sesiones del Concejo Municipal; y, cuando corresponda, las
remuneraciones a los alcaldes comunitarios o alcaldes auxiliares;

La concesin de licencias temporales y aceptacin de excusas a sus
miembros para no asistir a sesiones;
100
La aprobacin de la emisin, de conformidad con la ley, de acciones, bonos y

dems ttulos y valores que se consideren necesarios para el mejor
cumplimiento de los fines y deberes del municipio;

La aprobacin de los acuerdos o convenios de asociacin o cooperacin con
otras corporaciones municipales, entidades u organismos pblicos o
privados, nacionales e internacionales que propicien el fortalecimiento de la
gestin y desarrollo municipal, sujetndose a las leyes de la materia;

La promocin y mantenimiento de relaciones con instituciones pblicas
nacionales, regionales, departamentales y municipales;

Adjudicar la contratacin de obras, bienes, suministros y servicios que
requiera la municipalidad, sus dependencias, empresas y dems unidades
administrativas de conformidad con la ley de la materia, exceptuando
aquellas que corresponden adjudicar al alcalde;

La creacin del cuerpo de polica municipal;
En lo aplicable, las facultades para el cumplimiento de las obligaciones
atribuidas al Estado por el artculo 119 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala;
La elaboracin y mantenimiento del catastro municipal en concordancia con
los compromisos adquiridos en los acuerdos de paz y la ley de la materia;

La promocin y proteccin de los recursos renovables y no renovables del
municipio;
Emitir el dictamen favorable para la autorizacin de establecimientos que por
su naturaleza estn abiertos al pblico, sin el cual ninguna autoridad podr
emitir la licencia respectiva;

Las dems competencias inherentes a la autonoma del municipio; y,
La discusin, aprobacin, control de ejecucin y evaluacin de las polticas
municipales de desarrollo de la juventud.77
b) Alcalde
77Congreso de la Repblica de Guatemala. Cdigo Municipal Decreto 12-2002:

Atribuciones del
Concejo Municipal Artculo 35. Guatemala
101
El alcalde es la persona encargada de ejecutar y dar seguimiento a las polticas,

planes, programas y proyectos que fueron autorizados por el consejo municipal.
Requisitos para optar al cargo de alcalde, sndico o concejal:
Para ser electo alcalde, sndico o concejal se requiere:
Ser guatemalteco de origen y vecino inscrito en el distrito municipal.

Estar en el goce de sus derechos polticos.
Saber leer y escribir
Una persona no podr optar al cargo de alcalde, sndico o concejal segn lo
estipula el Cdigo Municipal si:

La persona inhabilitada judicialmente por sentencia firm por delito doloso o
sujeto a auto de prisin preventiva.

El que directa o indirectamente tenga parte en servicios pblicos, contratos,
concesiones o suministros con o por cuenta del municipio.

El deudor por fianzas o alcances de cuentas a los fondos municipales.
Cuando exista parentesco dentro de los grados de ley entre los electos.
Si alguien fue electo para alcalde y posee ms de setenta aos de edad no
podr optar al cargo para el que fue electo.
Funciones del alcalde:
Al alcalde del municipio le corresponde cumplir las siguientes funciones:
Dirigir la administracin municipal.
Representar a la municipalidad y al municipio.
Presidir las sesiones del Concejo Municipal y convocar a sus miembros a
sesiones ordinarias y extraordinarias de conformidad con este Cdigo.

Velar por el estricto cumplimiento de las polticas pblicas municipales y de
los planes, programas y proyectos de desarrollo del municipio.

Dirigir, inspeccionar e impulsar los servicios pblicos y obras municipales.
Disponer gastos, dentro de los lmites de su competencia; autorizar pagos y
rendir cuentas con arreglo al procedimiento legalmente establecido.

Desempear la jefatura superior de todo el personal administrativo de la
municipalidad; nombrar, sancionar y aceptar la renuncia y remover de
conformidad con la ley, a los empleados municipales.

Ejercer la jefatura de la polica municipal, as como el nombramiento y
sancin de sus funcionarios.

Ejercitar acciones judiciales y administrativas en caso de urgencia.
102
Adoptar personalmente, y bajo su responsabilidad en caso de catstrofe o

desastres o grave riesgo de los mismos, las medidas necesarias, dando
cuenta inmediata al pleno del Concejo Municipal.

Sancionar las faltas por desobediencia a su autoridad o por infraccin de las
ordenanzas municipales, salvo en los casos en que tal facultad est atribuida
a otros rganos.
Contratar obras y servicios con arreglo al procedimiento legalmente
establecido, con excepcin de los que corresponda contratar al Concejo
Municipal.
Promover y apoyar, conforme a este Cdigo y dems leyes aplicables, la
participacin y trabajo de, las asociaciones civiles y los comits de vecinos
que operen en su municipio, debiendo informar al Concejo Municipal, cuando
ste lo requiera.
Tramitar los asuntos administrativos cuya resolucin corresponda al Concejo
Municipal y, una vez substanciados, darle cuenta al pleno del Concejo en la
sesin inmediata.
Autorizar, conjuntamente con el Secretario Municipal, todos los libros que
deben usarse en la municipalidad, las asociaciones civiles y comits de
vecinos que operen en el municipio; se exceptan los libros (fsicos o
digitales) y registras auxiliares a utilizarse en operaciones contables, que por
ley corresponde autorizar a la Contralora General de Cuentas.

Autorizar, a ttulo gratuito, los matrimonios civiles, dando dentro de la ley las
mayores facilidades para que se verifiquen, pudiendo delegar esta funcin en
uno de los concejales.

Tomar el juramento de ley a los concejales, sndicos y a los alcaldes ,
comunitarios o auxiliares, al darles posesin de sus cargos.

Enviar copia autorizada a la Contralora General de Cuentas del inventario de
los bienes del municipio, dentro de los primeros quince (15) das calendario
del mes de enero de cada ao.

Ser el medio de comunicacin entre el Concejo Municipal y las autoridades y
funcionarios pblicos.
103
Presentar el presupuesto anual de la municipalidad, al Concejo Municipal
para su conocimiento y aprobacin.

Remitir dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de vencido cada
trimestre del ao, al Registro de Ciudadanos del Tribunal Supremo Electoral,
informe de los avecindamientos realizados en el trimestre anterior y de los
vecinos fallecidos durante el mismo perodo.

Las dems atribuciones que expresamente le atribuyan las leyes y aquellas
que la legislacin del Estado asigne al municipio y no atribuya a otros
rganos municipales.78
El artculo 258 de la Constitucin Poltica de la Repblica establece que los

alcaldes no podrn ser detenidos, enjuiciados, sin que preceda declaracin de
autoridad judicial competente, ya que cuentan con derecho de antejuicio.
Funciones de los sndicos y concejales
Los sndicos y concejales electos debern cumplir las siguientes funciones:
Proponer las medidas que tiendan a evitar abusos y corruptelas en las
oficinas y dependencias municipales.

Los concejales sustituirn, en su orden, al alcalde en caso de ausencia
temporal, teniendo el derecho a devengar una remuneracin equivalente al
sueldo del alcalde cuando ello suceda.

Emitir dictamen en cualquier asunto que el alcalde o el Concejo Municipal lo
soliciten. El dictamen debe ser razonado tcnicamente y entregarse a la
mayor brevedad.
Integrar y desempear con prontitud y esmero las comisiones para las cuales
sean designados por el alcalde o el Concejo Municipal.

Los sndicos representar a la municipalidad, ante los tribunales de justicia y
oficinas administrativas y, en tal concepto, tener, el carcter de mandatarios
judiciales, debiendo ser autorizados expresamente por el Concejo Municipal
78 Congreso de la Repblica de Guatemala. Cdigo Municipal Decreto 12-2002:

atribuciones y obligaciones del alcalde artculo 53. Guatemala.
104
para el ejercicio de facultades especiales de conformidad con la ley. No

obstante lo anterior, el Concejo Municipal puede, en casos determinados,
nombrar mandatarios especficos.

Fiscalizar la accin administrativa del alcalde y exigir el cumplimiento de los
acuerdos y resoluciones del Concejo Municipal.

Interrogar al alcalde sobre las medidas que hubiere adoptado en uso o
extralimitacin de sus funciones, y por mayora de votos de sus integrantes,
aprobar o no las medidas que hubiesen dado lugar a la interrogacin.
c) Auditora interna
De acuerdo al artculo 88 del Cdigo Municipal la Unidad de Auditora Interna

estar bajo la responsabilidad de un contador pblico o contadora pblica y
auditor o auditora, colegiado activo o colegiada activa, quien deber ser de
nacionalidad guatemalteca, ciudadano o ciudadana en el ejercicio de sus
derechos polticos, pudiendo contar con asistentes de acuerdo al alcance de la
complejidad de las finanzas municipales. Las municipalidades podrn contratar,
en forma asociativa una auditora o un auditor interno.
Las funciones que tiene que realizar son las siguientes:
Asesorar a los y las integrantes del Concejo Municipal y el Alcalde o

Alcaldesa en su funcin directiva y al constante mejoramiento de su
administracin, para el efectivo logro de los objetivos en el marco de las
polticas, planes y programas municipales.

Promover un proceso transparente y efectivo de rendicin de cuentas sobre
el uso y administracin de los recursos del municipio, encomendados a la
administracin
de
recomendaciones
las
que
dependencias
apoyen
el
municipales,
mejoramiento
travs
permanente
de
de
la
organizacin, sus sistemas integrados y los procedimientos operacionales.

Evaluar la eficacia de los sistemas integrados de administracin y finanzas y
de los instrumentos de control interno y control de calidad a ellos
105
incorporados, que se utilizan en el control de las operaciones e informacin
de los servicios que brinda la municipalidad.

Evaluar la eficacia y efectividad de la planificacin, organizacin, direccin y
control, as de la economa con que se han ejecutado las operaciones en la
municipalidad.
Evaluar si los resultados obtenidos corresponden a lo planificado y
presupuestado dentro del marco legal y los objetivos sectoriales y nacionales.

Promover la observancia de la legislacin, las normas y polticas a las que
est sujeta la municipalidad, as como en el cumplimiento de sus objetivos,
metas y presupuesto aprobado.

Promover el establecimiento de indicadores de gestin, que permitan medir la
eficiencia de la administracin y los resultados obtenidos;

Motivar para que la administracin de la municipalidad, tome las medidas de
proteccin para la conservacin y control de sus activos, derechos y
obligaciones, as como del medio ambiente.

Vigilar porque los responsables de salvaguardar los activos de la
municipalidad cumplan a cabalidad con sus deberes de mantenerlos,
conservarlos y darles un uso eficiente, econmico y eficaz.

Determinar la razonabilidad y veracidad de los datos contables financieros,
presupuestarios y administrativos.
Evaluar sistemticamente el sistema de control interno a efecto de verificar si
se cumple, si es suficiente y confiable y si requiere mejoras.

Verificar que se hayan establecido medidas para proteger los intereses de la
municipalidad en el manejo de los fondos pblicos, as como promover la
eficiencia y oportunidad de las operaciones y la observancia de las polticas
prescritas por el Concejo Municipal, vigilando permanentemente que los
objetivos y metas prefijados se hayan alcanzado.

Planificar, organizar, dirigir y controlar las funciones a su cargo en forma
tcnica, independiente y profesional.

Establecer los respectivos niveles de supervisin para garantizar un grado
mnimo de calidad, en los trabajos.
106
Realizar auditoras o estudios especiales de auditora de acuerdo con las

normas tcnicas de auditora y otras disposiciones dictadas por la Contralora
General de Cuentas y las normas de auditora generalmente aceptadas en
cuanto fueren aplicables, en cualquiera de las unidades administrativas de la
municipalidad, en el momento que considere oportuno.

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, de los
objetivos y metas, de las polticas, de los planes y de los procedimientos
financieros y administrativos, establecidos para el Concejo Municipal.

Evaluar en forma regular el sistema de control interno en relacin con los
aspectos contable, financiero y administrativo, con el fin de determinar su
cumplimiento, suficiencia y validez.

Evaluar la suficiencia, oportunidad y confiabilidad de la informacin contable,
financiera, administrativa y de otro tipo, producida en la municipalidad.

Verificar que los bienes patrimoniales se hallen debidamente controlados,
contabilizados, protegidos contra prdida, menoscabo, mal uso o desperdicio
e inscritos a nombre de la municipalidad, cuando se trate de bienes
inmuebles, para poner en prctica y mantener las recomendaciones que
contienen los informes de la auditora interna, de la Contralora General de
Cuentas o de los auditores externos. Dar cuenta inmediata y por escrito a
las autoridades superiores de cualquier omisin que comprobare al respecto.

Atender e investigar solicitudes, denuncias o reclamos en relacin con las
actividades desempeadas en funcin de su cargo por el personal de la
municipalidad o con el patrimonio de la misma.

Contribuir al fortalecimiento de los procesos de fiscalizacin social
comunitaria.79
d) Secretara municipal
El Concejo Municipal contar con un secretario o una secretaria, quien, ser

secretario o secretaria del alcalde y ejercer la Secretara del Consejo Municipal
79 Municipalidad de Samayac Suchitepquez: Manual de organizacin Municipal
Guatemala 2008.
107
de Desarrollo. La persona que ocupe el cargo deber ser de nacionalidad

guatemalteca, ciudadano o ciudadana en ejercicio de sus derechos polticos y
tener aptitud para optar al cargo, de conformidad con el reglamento municipal
respectivo, segn lo establece el artculo 83 del Cdigo Municipal.
Las funciones que desempea son:
Elaborar, en los libros correspondientes, las actas de las sesiones del

Concejo Municipal y autorizarlas, con su firma, al ser aprobadas de
conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Municipal.
Certificar las actas y resoluciones del Alcalde o Alcaldesa y/o del Concejo
Municipal.
Dirigir y ordenar los trabajos de la secretara, bajo la dependencia inmediata

del Alcalde o Alcaldesa, cuidando que los empleados y empleadas cumplan
sus obligaciones legales y reglamentarias.
Redactar la memoria anual de labores y presentarla al Concejo Municipal,

durante la primera quincena del mes de enero de cada ao, remitiendo
ejemplares de ella al Organismo Ejecutivo, al Congreso de la Repblica y al
Consejo Municipal de Desarrollo y a los medios de comunicacin a su
alcance.
Asistir a todas las sesiones del Concejo Municipal, con voz informativa, pero
sin voto, dndole cuenta de los expedientes, diligencias y dems asuntos, en
el orden y forma que indique el Alcalde o Alcaldesa;
Archivar las certificaciones de las actas de cada sesin del Concejo

Municipal.
Recolectar, archivar y conservar los ejemplares del diario oficial que obren en
poder de la municipalidad;
Organizar, ordenar y mantener el archivo de la municipalidad;
108
Desempear cualquier otra funcin que le sea asignada por el Concejo

Municipal o el Alcalde o Alcaldesa.
Mantener el registro actualizado de los Consejos Comunitarios de Desarrollo

que operen en el municipio y de sus integrantes.
Cumplir con otras atribuciones que le asigne el Concejo Municipal y la

coordinacin.
Llevar un adecuado control de las partidas de defunciones y mortinatos

ocurridos en el municipio que fueron inhumados en el cementerio municipal.
Inscribir las actas de matrimonios efectuados en la municipalidad y en el

municipio, as como extender las certificaciones respectivas.
Atender las resoluciones y audiencias provenientes de Abogados y Notarios,

Abogadas y Notarias, Juzgado y Ministerio Pblico, hacindose constar
mediante razn al margen de la partida correspondiente.
En coordinacin con el Registro Nacional de Personas, promover campaas

de documentacin de la poblacin, en especial de las mujeres y pueblos
indgenas.80
e) Registro de vecindad
El artculo 16 del Cdigo Municipal, establece que el Registro de Vecindad

constituye la dependencia administrativa encargada de atender los actos
relacionados con la vecindad de sus habitantes. Deber desempear las
siguientes funciones:
Hacer constar la calidad de cada vecino y vecina y los dems datos que lo o
la identifican.
Efectuar la inscripcin de cada vecino y vecina.
Llevar actualizado el libro de inscripciones de vecindad y el libro ndice, por

orden alfabtico y apellidos.
80 Ibd. 22 p.
109
Extender reposiciones de cdulas por prdida o extravo.
Registrar el avecindamiento de habitantes de otros distritos, una vez

cumplidos los requisitos establecidos en la ley.
Registrar las modificaciones de las caractersticas de los vecinos y vecinas.
Custodiar y conservar, en forma eficiente, los libros y documentos.
Promover campaas de documentacin de la poblacin, en especial de las

mujeres y pueblos indgenas.
Realizar otras funciones que le competen.81

f) Oficina de servicios pblicos municipales
Para el cumplimiento de sus competencias en materia de prestacin de servicios

pblicos municipales, la municipalidad contar con una oficina especfica.
Las funciones designadas para la esta oficina son las siguientes:
Elaborar, en coordinacin con la Oficina Municipal de Planificacin -OMP-,

estudios sobre la demanda de servicios por parte de la poblacin y la
capacidad de la municipalidad para su prestacin.
Formular propuestas de inversin para el mejoramiento de la infraestructura,

cuando proceda, especialmente en aquellas comunidades indgenas
marginadas.
Disear y aplicar mecanismos para conocer el nivel de satisfaccin de los

usuarios y usuarias de los servicios, dichos mecanismos deben identificar la
realidad de los pueblos indgenas.
Planificar y dirigir las actividades tendentes a la eficiente prestacin de los

servicios a la poblacin urbana y rural.
Supervisar peridicamente el estado de las instalaciones y el funcionamiento

de los servicios municipales, como base para aplicar y/o proponer al Alcalde
o Alcaldesa, las medidas correctivas.
81 Ibd. 23 p.
110
Proponer al Alcalde o Alcaldesa, medidas que tiendan a la modernizacin y a

hacer ms eficiente la prestacin de servicios, tomando en cuenta las
costumbres y tradiciones de los pueblos indgenas.
Presentar informes de avance de programas de mantenimiento, mejoras y

ampliacin de los servicios.
Coordinar con la Unidad de Administracin Financiera Integrada Municipal

-AFIM-,
el
establecimiento
peridico
divulgacin,
del
costo
de
funcionamiento de los servicios pblicos municipales; esta divulgacin debe

hacerse en los diferentes idiomas indgenas que prevalecen en el municipio.
Verificar la existencia, divulgacin (En los idiomas indgenas locales) y

cumplimiento de las disposiciones legales vigentes, aplicables a los servicios
pblicos y proponer las reformas pertinentes, especialmente en lo
relacionado con los reglamentos municipales.
Proveer informacin oportuna al Alcalde o Alcaldesa, sobre el estado fsico de

los servicios, problemas y/o potencialidades existentes en la administracin,
operacin y mantenimiento y propuestas para su atencin.
Contribuir a los procesos participativos de las comunidades, desde una

perspectiva de gnero y de reconocimiento y respeto de la realidad
multitnica, pluricutural y multilinge, fortaleciendo los procesos de
descentralizacin.
En el municipio donde hubiera cooperacin internacional u organizaciones no

gubernamentales, coordinar el apoyo tcnico o financiero.
Realizar otras funciones afines.82

g) Agua potable y alcantarillado
Esta unidad es la responsable de velar que los servicios de agua potable y

alcantarillado se presten a la poblacin en cantidad y calidad suficientes as
82 Ibd. 25 p.
111
como la administracin, operacin y mantenimiento se lleve a cabo de manera

eficiente y eficaz.
A continuacin se describen sus funciones:
"Coordinar acciones con el Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social y

la comunidad organizada, para garantizar la calidad del servicio de agua
potable, aplicando las normas vinculadas a la administracin, construccin y
mantenimiento, elaboradas por el Ministerio de Salud Pblica y Asistencia
Social.
Purificar el agua, con base en los mtodos establecidos por el Ministerio de

Salud Pblica y Asistencia Social, solicitando asistencia tcnica a dicho
Ministerio, cuando sea necesario. Los mtodos de purificacin deben ser
socializados con la poblacin, principalmente con la poblacin indgena
Elaborar, actualizar y velar por el cumplimiento del reglamento del servicio de

agua potable, procurando que en las comunidades indgenas se cuente con
el reglamento traducido a los idiomas prevalecientes en el municipio
Controlar la morosidad y alteracin de medidores y otros accesorios por parte

de los usuarios y usuarias del servicio de agua, e informar al Coordinador de
la OSPM, para la aplicacin de las sanciones que correspondan, de acuerdo
al reglamento respectivo, en coordinacin con el Juzgado de Asuntos
Municipales cuando se cuente con esta dependencia.
Promover, en coordinacin con el Ministerio de Salud Pblica y Asistencia

Social, instituciones del sector y comunidad organizada, la cobertura
universal de la poblacin a servicios para la disposicin final de excretas, la
conduccin y tratamiento de aguas residuales y fomentar acciones de
educacin sanitaria para el correcto uso de las mismas, a travs de procesos
de capacitacin dirigidos a la niez, mujeres y pueblos indgenas en general.
Supervisar y controlar las obras para la eliminacin y disposicin de excretas

y aguas residuales, autorizadas por el coordinador o coordinadora de la
112
OSPM y el Alcalde o Alcaldesa, considerando las regulaciones del Ministerio

de Salud Pblica y Asistencia Social.
Informar al coordinador o coordinadora de la OSPM sobre la disposicin de

excretas en lugares pblicos, terrenos comunales y baldos, para que se
apliquen las sanciones que correspondan, conforme el Cdigo Municipal,
Cdigo de Salud y Reglamento del servicio.
Promover la construccin de obras para el tratamiento de las aguas negras y

servidas, para evitar la contaminacin de fuentes de agua: ros, lagos,
nacimientos de agua y otros, respetando los lugares sagrados de los pueblos
indgenas cmo parte de la herencia cultural, histrica y espiritual de dichos
pueblos.
Realizar las gestiones necesarias para que el Concejo Municipal autorice la

descarga de contaminantes de origen industrial y agroindustrial, as como el
uso de aguas residuales que hayan sido tratadas y en las comunidades cuya
poblacin es mayoritariamente indgena realizar consulta previa a la
autorizacin, as como previo dictamen favorable del Ministerio de Salud
Pblica y Asistencia Social, el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales y
la autorizacin de los Concejos Municipales de jurisdicciones municipales
afectadas.
Velar por que no se descarguen aguas residuales no tratadas en ros, lagos,

riachuelos y lagunas o cuerpos de agua, ya sean estos superficiales o
subterrneos, principalmente en aquellos que recorran comunidades
indgenas y no indgenas, en coordinacin con el Juzgado de Asuntos
Municipales, en donde se cuente con esta dependencia, la cual dentro de sus
funciones bsicas tiene la de resolver y ejecutar lo que atenta contra las
buenas costumbres, ornato y salud de la poblacin
Establecer un registro de las fuentes de agua en uso de la municipalidad, as

como otras existentes en el municipio, que incluya rgimen de propiedad,
ubicacin y caudal estimado.
113
Llevar registro de los sistemas de agua existentes en el municipio indicando

si
funcionan
por
gravedad
por
bombeo,
cobertura,
antigedad,
ampliaciones y mejoras realizadas, entre otros datos.
Formular estudios de la demanda actual y futura del servicio de agua en el

municipio, apegadas a la realidad de la poblacin, en coordinacin con la
Oficina Municipal de Planificacin -OMP-.
Disear y ejecutar programas de proteccin y conservacin de las fuentes de

agua utilizadas por el municipio, con la participacin de todos los sectores de
la poblacin, para garantizar la captacin del caudal necesario.
Definir el programa de distribucin de agua en la poblacin en forma

equitativa, segn disponibilidad del lquido y su demanda.
Revisar y hacer limpieza y/o reparaciones de las instalaciones de captacin,

canalizacin, tanques y tubera de distribucin.
Verificar la cercana de la red municipal instalada y capacidad del sistema,

para conectar y autorizar nuevos servicios domiciliares.
Determinar el consumo mensual de agua, de los servicios autorizados,

controlando el adecuado funcionamiento de los medidores.
Verificar que se haga uso de los servicios autorizados y aplicar promover la

aplicacin de las medidas respectivas en los casos de conexiones ilcitas sin
distincin alguna.
Conectar los servicios nuevos autorizados por la municipalidad, suspender

aquellos que han cado en mora y reconectar los que correspondan.
Establecer la cobertura del servicio de alcantarillado tanto de aguas servidas

como pluviales; llevar registro de los servicios domiciliares conectados al
sistema, nmero y ubicacin de tragantes y reas de desfogue.
Identificar e informar, sobre las reas de los centros poblados con mayor
problema de estancamiento de agua.
Controlar que las personas no hagan uso indebido de las aguas servidas.
114
Promover en las industrias, el establecimiento de procesos de pre-tratamiento

de las aguas servidas, antes de verterlas a los alcantarillados.
Proteger y cuidar las fuentes de agua, de acuerdo al Cdigo de Salud,

artculo 80.
Promover el uso de contadores o medidores de agua, utilizando, su lectura

para el cobro.
Utilizar, de preferencia, tarifas diferenciadas en el cobro del servicio.
Llevar a cabo una supervisin y control permanente de las empresas

proveedoras del servicio de agua potable que han sido legalmente
concesionadas.
En coordinacin con organizaciones de la sociedad civil, hacer un programa

de sensibilizacin para la conservacin y cuidado del agua y de todos los
recursos naturales del rea.
Solicitar al Instituto Nacional de Bosques -INAB- el apoyo en la reforestacin

de las reas aledaas a las fuentes hdricas para ayudar a la preservacin
del lquido.83
h) Unidad de mercado
Es responsable de dirigir y coordinar los programas de administracin de los
mercados y el ordenamiento y cumplimiento de normas del comercio que opera
en el municipio, facilitando a la poblacin las condiciones apropiadas para el
intercambio de productos bsicos, tales como granos, frutas, hortalizas y carnes,
as como otros productos complementarios, de tal forma que se puedan efectuar
transacciones en condiciones de libre competencia y en un ambiente higinico y
seguro.
Sus principales funciones son las siguientes:
83 Ibd. 26 p.
115
Dirigir y coordinar los programas de administracin de los mercados y el

ordenamiento de la actividad comercial que opera en el municipio.
Ordenar en lugares adecuados, a comerciantes, agricultores o agricultoras y

artesanos o artesanas, que acuden a ofrecer sus productos y servicios al
mercado, de acuerdo a la naturaleza de su actividad y procurando la libre
locomocin de las personas.
Aplicar el control de pesas y medidas, para garantizar la transparencia de las

relaciones comerciales en favor de la poblacin.
Supervisar que las instalaciones del mercado se mantengan en condiciones

adecuadas de higiene, programando las labores de limpieza y fumigaciones
en la forma y horario convenientes; que la basura sea colocada en los
lugares establecidos para el efecto y sea retirada oportunamente, sin afectar
a la poblacin.
Supervisar que los servicios sanitarios se encuentren en perfectas

condiciones de funcionamiento e higiene y que se cobren las tarifas
autorizadas.
Controlar las condiciones higinicas y sanitarias de los alimentos que se

distribuyen en el mercado, principalmente productos de origen animal.
Supervisar que las instalaciones mviles, tales como tarimas, mesas y

sombras, mantengan la uniformidad correspondiente para mantener la
esttica y fluidez de los usuarios y usuarias.
Controlar el ingreso ordenado de productos al mercado, la colocacin de los

mismos y el cobro correspondiente de piso de plaza y las rentas de locales
comerciales.
Supervisar el estado fsico del edificio e instalaciones, reportar cualquier dao

que se presente y gestionar su reparacin y/o reformas pertinentes.
Establecer y mantener actualizado un registro de los locales y arrendatarios o

arrendatarias.
116
Mantener la disciplina y el orden en el mercado, entre el personal municipal,

arrendatarios o arrendatarias y consumidores o consumidoras.
Establecer una tarifa de cobro acorde a los lugares donde son ubicados los
arrendatarios y las arrendatarias para la venta de sus productos.
Apoyar al rea financiera en el cobro oportuno de las rentas de los locales.
Asegurar el suministro de agua potable al mercado, tanto para las labores de

limpieza, como para servicio a los visitantes.
Revisar peridicamente las cuotas por piso plaza y alquiler de locales

comerciales para la sostenibilidad del mismo
Velar por la seguridad dentro de los mercados, en coordinacin con la Polica

Municipal, si la hubiere.
Controlar la proliferacin de basureros clandestinos en los alrededores de los

mercados para evitar la contaminacin de alimentos y otros productos que se
venden en el mismo.
Cada mercado debe tener un administrador general
Coordinar con el MSPAS (artculo 145 del Cdigo de Salud) con respecto a la
inspeccin sanitaria por la venta de comida 84
i) Unidad de manejo de desechos y residuos slidos
La dependencia de Manejo de Desecho y Residuos slidos, es la responsable

de prestar un servicio capaz de asegurar limpieza pblica, almacenamiento,
recoleccin, transporte y disposicin final de los desechos y residuos slidos, en
las mejores condiciones de higiene, eficacia y economa, de manera que estos
residuos no constituyan peligro para la poblacin y el ambiente, teniendo las
funciones siguientes:
84 Ibd. 28 p.
117
Prestar los servicios de limpieza, recoleccin, transporte, tratamiento y

disposicin de los residuos y desechos slidos de acuerdo con las leyes
especficas en esta materia y en cumplimiento de las normas sanitarias
aplicables. (Artculo 102 del Cdigo de Salud).
Velar porque se utilicen los lugares designados para la disposicin de

desechos slidos, para evitar el surgimiento de basureros clandestinos.
Designar los lugares para la disposicin de desechos slidos y donde se

tengan identificados lugares sagrados de pueblos indgenas o no indgenas
respetar dichos lugares
Proponer la construccin de rellenos sanitarios tcnicamente diseados,

solicitando asesora tcnica al Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales
-MARN-y la Comisin Nacional para el Manejo de Desechos Slidos
-CONADES-.
Mantener informados a los vecinos y las vecinas de la prohibicin de arrojar o

acumular desechos slidos de cualquier tipo en lugares no autorizados,
alrededor de zonas habitadas y en lugares que puedan producir daos a la
salud de las personas, al ornato o al paisaje, en coordinacin con el Juzgado
de Asuntos Municipales, cuando la municipalidad cuente con esta
dependencia, la cual debe conocer, resolver y juzgar todo lo que atente
contra el medio ambiente y los asuntos en los que se cause dao pblico
Velar por el adecuado transporte y almacenamiento de residuos y desechos

slidos y porque se cumpla con las medidas sanitarias establecidas para
evitar la contaminacin del ambiente.
Elaborar, en coordinacin con el Ministerio de Salud Pblica y Asistencia

Social, programas para clausurar basureros clandestinos que no cumplen con
los requisitos establecidos en el reglamento municipal o en el Cdigo de
Salud (Artculo 104 del Cdigo de Salud).
Hacer cumplir, en coordinacin con las autoridades sanitarias, la disposicin

de que los propietarios o propietarias y poseedores o poseedoras de predios,
118
sitios o espacios abiertos en sectores urbanos y rurales, los cerquen y

mantengan libres de desechos slidos, malezas y aguas estancadas.
(Artculo 105 del Cdigo de Salud).
Elaborar, conjuntamente con el Ministerio de Salud Pblica y Asistencia

Social, dictmenes sobre el cumplimiento o incumplimiento del reglamento
especfico de manejo de desechos slidos de la industria y comercio, en
relacin con la disposicin de residuos y desechos slidos, as como el
almacenamiento, transporte y reciclaje de residuos industriales peligrosos
(Artculo 107 del Cdigo de Salud).
Velar porque los desechos slidos provenientes de actividades agrcolas y

pecuarias sean recolectados, transportados, depositados y eliminados de
acuerdo con las normas y reglamentos que se establezcan, a fin de no crear
focos de contaminacin ambiental, siempre y cuando no fuera posible su
reprocesamiento y/o reciclaje para uso en otras actividades debidamente
autorizadas. (Artculo 108 del Cdigo de Salud).
Establecer, en coordinacin con la Oficina Municipal de Planificacin -OMP-,

estudios para determinar el volumen y manejo de desechos y residuos
slidos que se producen en el municipio, tanto a nivel domiciliar como
industrial y hospitalario.
Establecer, en coordinacin con la Oficina Municipal de Planificacin -OMP-,

estudios para determinar la disponibilidad de reas para el manejo y
disposicin final de los desechos y residuos slidos en el municipio o en otro
u otros municipios cercanos.
Formular e impulsar campaas educativas y de sensibilizacin, en los

idiomas indgenas predominantes en el municipio, para que la poblacin
maneje adecuadamente los desechos slidos. Las campaas educativas y de
sensibilizacin, para el manejo adecuado de los desechos slidos, deben
estar orientadas a los diversos sectores de la poblacin como niez,
juventud, mujeres, poblacin indgena y no indgena en general.
119
Los desechos hospitalarios y los provenientes de las industrias, recibirn

tratamiento de acuerdo a lo establecido en el Cdigo de Salud y en el
reglamento de desechos slidos de la municipalidad. Especficamente la
contratacin de empresas privadas que se dediquen a esta actividad. 85
j) Unidad de cementerio
Es la responsable de la direccin, coordinacin, mantenimiento y desarrollo de

programas de sanidad en cuanto a los restos corpreos de los vecinos fallecidos
y vecinas fallecidas, planteado mejoras en los cementerios propiedad de la
municipalidad y control de los cementerios privados.
Las funciones que desempea son las siguientes:
Asignar los predios y nichos del cementerio que otorgue en venta o

arrendamiento la municipalidad.
Llevar registro de las inhumaciones que se verifiquen en el mes, separando

los que han fallecido y las que han fallecido en hospitales pblicos y privados.
Presentar mensualmente al encargado o encargada del registro civil, una

copia de las partidas del libro de inhumaciones, en lo que el Registro
Nacional de Personas inicia operaciones.
Supervisar que las construcciones llevadas a cabo en el cementerio cumplan

con las normas establecidas y estn autorizadas por la municipalidad.
Supervisar el mantenimiento, limpieza y ornato en el cementerio.
Dirigir, coordinar, mantener y desarrollar programas de sanidad en cuanto a

los restos corpreos.
Plantear mejoras en los cementerios propiedad de la municipalidad.
Proponer mecanismos de control de los cementerios privados.
85 Ibd. 30 p.
120
Respetar y preservar las normas y usos basadas en las tradiciones y

costumbres de los pueblos indgenas, respecto a las inhumaciones o entierro
de los restos de las personas fallecidas.
Proponer al concejo municipal la construccin de nuevos cementerios, as

como la ampliacin o cierre de los existentes.
Supervisar la debida exhumacin de cadveres en el tiempo que exige la ley

y de acuerdo al artculo 116 del Cdigo de Salud. 86
k) Unidad de rastro
Esta unidad se encarga de la direccin, coordinacin y aplicacin de las normas

de ordenamiento, desarrollo, ornato y seguridad del destace de ganado
garantizando que la poblacin consuma un producto crnico higinico y de mejor
calidad,
mediante
el
aprovisionamiento
de
instalaciones
debidamente
implementadas y controladas para la actividad del destace.

Entre sus principales funciones estn:
Llevar registro de los animales que ingresan para destace, verificando que
los usuarios y usuarias del rastro cumplan con las regulaciones contenidas en
el reglamento del servicio, normas higinico-sanitarias y demuestren la
posesin legal del ganado.
Llevar registro y control de usuarios y usuarias para el cobro de las tasas por
utilizacin de las instalaciones para el destace de ganado mayor y menor y
presentar los informes correspondientes al coordinador o coordinadora de la
OSPM.
Velar por la limpieza e higiene de las instalaciones, cuidando que despus de

cada jornada se haga un lavado completo de la playa de matanza.
86 Ibd. 31 p.
121
Verificar que los animales sean sometidos a inspeccin sanitaria, antes y

durante el sacrificio, de tal forma que se proceda a sellar la carne calificada
para consumo humano y se extiendan constancias de decomisos si
proceden.
Velar por el buen uso de las instalaciones.
Velar por el mantenimiento fsico del rastro.
Establecer, con el apoyo de la Oficina Municipal de Planificacin -OMP-, la

forma ms adecuada de disposicin final de los desechos orgnicos por
destace de los animales, determinando si sern incinerados, enterrados en
reas especficas de basurero o utilizados para otro fin, lo cual deber ser
debidamente controlado.
Respetar y preservar las normas y usos basadas en las tradiciones de los

pueblos indgenas, respecto al destace de animales.
Evitar la proliferacin de rastros clandestinos, no permitiendo la matanza de

animales fuera de las instalaciones del rastro municipal, de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo de Salud.
Evaluar la ubicacin de los rastros los cuales deben estar colocados fuera del
permetro del rea poblada para evitar la proliferacin de insectos y aves de
rapia que provocan contaminacin a las reas aledaas.
El Alcalde o Alcaldesa o el Concejo Municipal debe nombrar al personal de

servicio del rastro, tomando en cuenta lo estipulado en el Manual de
Organizacin, Funciones y Descripcin de Puestos de la Oficina de Servicios
Pblicos Municipales -OSPM-, en caso que lo tengan; la cantidad de personal
del rastro estar en funcin de las necesidades del servicio y de la situacin
financiera y presupuestaria municipal.
La municipalidad deber exigir a todos los empleados y empleadas que

laboren en el rastro la tarjeta de sanidad vigente extendida por la Direccin
General de Servicios de Salud del Ministerio de Salud Pblica y Asistencia
Social.
122
El rastro debe estar apegado a los lineamientos que aparecen en el

Reglamento de Rastros para Bovinos, Porcinos y Aves, Acuerdo Gubernativo
411-2002 del 21-10-2002 del MAGA; en lo relativo al tipo de ganado que
ingresa, su estado de salud, edad, peso adecuado, etc. En ningn caso se
deber recibir a animales con muestras de enfermedad crnica ni animales
muertos.
Los animales que presenten sntomas de enfermedades contagiosas debern

ser aislados.
La carne procedente del destace, deber ser analizada por el inspector, quien
dar fe de la calidad de la misma, la que no puede contener alteraciones
bacterianas, parasitarias o txicas.
El inspector del rastro deber supervisar la limpieza del lugar luego del
trabajo diario para asegurarse que no se provoque contaminacin, colocando
los desperdicios en los recipientes especficos colocados para ello.
La municipalidad, con el fin de la preservacin de las especies, no deber

permitir sacrificar ganado hembra, exceptuando hembras no aptas para la
reproduccin.
Los rastros deben contar con reas congeladas o congeladores para

mantener la carne que no se distribuya inmediatamente para evitar su
contaminacin y el consecuente riesgo para la salud de la poblacin, as
mismo las instalaciones deben estar protegidas con mosquiteros o cedazos y
de preferencia azulejos en las paredes para ser fciles de limpiar.
Los rastros de tamao grande debern contar con un mdico veterinario que
controle la salud del ganado que sea faenado.
Si hubiera un Juzgado de Asuntos Municipalidades en la municipalidad o en

alguna mancomunidad, se deben aprobar sanciones que penalicen el
destace y la venta ilegal de ganado y carne, para fortalecer la recaudacin
local.
123
La municipalidad, de acuerdo a los ingresos provenientes del servicio de

rastro municipal, puede solicitan un potencial traslado del servicio a nivel
intermunicipal de una asociacin de municipios o mancomunidad. 87
l) Educacin, recreacin, cultura y deportes

Se encarga de coordinar y supervisar todas las actividades relacionadas con el
mbito de educacin, recreacin, cultura y deportes.
De forma general las funciones que debe desempear son:
Coordinar los programas de educacin, educacin bilinge, cultura, deportes

y recreacin de las personas que habitan el municipio.
Facilitar a personal de la municipalidad y pblico en general, especialmente

estudiantes, la bibliografa y dems material educativo disponible, como
medio para contribuir en la formacin acadmica y cultural de la poblacin,
procurando que los materiales publicados en la medida de lo posible, puedan
ser traducidos a los idiomas indgenas que prevalecen en el municipio.
Organizar y dirigir programas y actividades relacionados con la educacin, el

deporte, cultura y recreacin del municipio dirigidos a todos los sectores que
lo habitan: Niez, juventud, mujeres, personas de la tercera edad y pueblos
indgenas.
Programar con la dependencia responsable, el mantenimiento de las

instalaciones de educacin, recreacin, cultura y deportes.
Cumplir y hacer cumplir las leyes y disposiciones vigentes relacionadas con

los servicios a su cargo, incluyendo ordenanzas, reglamentos u otras que
emanen del Concejo o del Alcalde o Alcaldesa y que estn fundadas en ley.
Planificar, coordinar y supervisar las actividades que se desarrollan en las

instalaciones culturales, deportivas y recreativas.
Velar por la adecuada atencin al pblico en cada uno de los servicios a su

cargo.
87 Ibd. 32-34 p.
124
Coordinar con el Ministerio de Cultura y Deportes, Instituto Guatemalteco de

Turismo -INGUAT-, Banco de Guatemala organizaciones de la sociedad civil,
en especial organizaciones que velan por los derechos de la niez, las
mujeres y los pueblos indgenas y otras entidades que promueven la
recreacin, cultura y deportes, la ejecucin de eventos relacionados con
estos temas.
Coordinar con los concejales que integran la comisin de educacin,

educacin bilinge intercultural, cultura y deportes, las actividades de apoyo y
promocin de los servicios municipales vinculados a estos temas.
Coordinar con entidades del sector pblico y privado, actividades de

acercamiento en los campos sociales, culturales y deportivos.
Velar porque las instalaciones de los servicios se mantengan en buenas

condiciones de seguridad, limpieza y ornato.
Coordinar con la unidad de relaciones pblicas, actividades de promocin de

los servicios educacin, recreacin, cultura y deportes.
Promover, respetar y hacer que se respete la cultura indgena en todas sus

manifestaciones.88
m) Oficina municipal de la familia y mujer
A esta oficina le son asignadas ciertas funciones las cuales se especifican a

continuacin:
En coordinacin con la Oficina Municipal de Planificacin, incidir activamente

en la inclusin del enfoque de gnero y la pertinencia cultural en la
planificacin municipal.
En coordinacin con la Oficina de Servicios Pblicos Municipales, formular

propuestas para que estos servicios beneficien de manera preferencial a las
mujeres indgenas y no indgenas del municipio.
88 Ibd. 34-35 p.
125
Fomentar y promover la organizacin y la participacin comunitaria de las

familias y las mujeres, especialmente, apoyar los procesos de incorporacin
de las mujeres en los COCODES y el COMUDE.
Brindar informacin, asesora, capacitacin y acompaamiento permanente a

las mujeres del municipio, especialmente sobre sus derechos humanos y la
importancia de la participacin ciudadana y social.
Mantener
estrecha
coordinacin
con
las
diferentes
instituciones
gubernamentales, organizaciones no gubernamentales e internacionales con

presencia en el municipio y en el departamento.
Informar permanentemente al Alcalde o Alcaldesa y al Concejo Municipal

sobre la situacin de las mujeres como las familias del municipio y formular
propuestas.
Mantener y actualizar permanentemente un centro de documentacin que

contenga material informativo, de capacitacin y investigacin, as como
leyes generales y especficas, en especial las que se refieren a los derechos
humanos de las mujeres.
Identificar y gestionar un mecanismo de comunicacin y difusin del

quehacer de la OMM y de informacin, que a su vez sirva de enlace entre la
OMM y las mujeres del municipio, en especial con las aldeas ms lejanas. 89
n) Oficina municipal de planificacin
De acuerdo al artculo 95 del Cdigo Municipal la Oficina Municipal de

Planificacin es la responsable de coordinar y consolidar los diagnsticos,
planes, programas y proyectos de desarrollo del municipio con participacin de la
poblacin y el apoyo sectorial de los Ministerios y Secretaras del Estado que
integran el Organismo Ejecutivo. Asimismo, de producir la informacin precisa y
de calidad requerida para la formulacin y gestin de las polticas pblicas
municipales.
89 Ibd. 37 p.
126
Elaborar los perfiles, estudios de preinversin y factibilidad de los proyectos

para el desarrollo del municipio, a partir de las necesidades sentidas y
priorizadas.
Mantener actualizada las estadsticas socioeconmicas del municipio,

incluyendo la informacin geogrfica de ordenamiento territorial y de recursos
naturales.
Mantener actualizado el registro de necesidades identificadas y priorizadas y

de los planes, programas y proyectos en sus fases de perfil, factibilidad,
negociacin y ejecucin.
Mantener un inventario permanente de la infraestructura social y productiva

con que cuenta cada centro poblado; as como de la cobertura de los
servicios pblicos de los que gozan stos.
Asesorar al Concejo Municipal y al Alcalde o Alcaldesa en sus relaciones con

las entidades de desarrollo pblicas y privadas.
Suministrar la informacin que le sea requerida por las autoridades

municipales u otros interesados o interesadas, con base en los registros
existentes.
Mantener actualizado el catastro municipal.
Implementar una relacin y comunicacin con los diferentes organismos que

generen inversin para proyectos de orden prioritario dentro del municipio,
stos pueden ser instituciones gubernamentales, no gubernamentales,
privadas y organismos internacionales.
Ser el ente principal de comunicacin dentro y fuera de la municipalidad, para

con los diferentes sectores de la poblacin, los cuales deben ser informados
de las actividades relevantes.
Brindar asesora en cuanto a los proyectos solicitados por la poblacin, as

como dar apoyo a los servicios bsicos dentro de la municipalidad siendo
127
estos el agua potable, alcantarillado (drenajes), mercado / das de plaza,

cementerio, rastro y desechos slidos (basura).
Brindar asesora y asistencia tcnica a la alcalda municipal como tambin al

Concejo Municipal y Consejo Municipal de Desarrollo (COMUDE), referente a
los procesos de desarrollo integral del municipio;
Participacin en reuniones del COMUDE y del Consejo Departamental de

Desarrollo (CODEDE).
Elaborar el Plan de Desarrollo Integral Municipal y planes operativos

anuales.90
o) Desarrollo social y participacin ciudadana
Es una dependencia municipal que promueve, facilita y apoya la organizacin y

participacin de los vecinos y vecinas del municipio enfatizando la promocin,
proteccin y reconocimiento de los diferentes grupos tnicos, idiomas indgenas
y costumbres de la comunidad, en forma efectiva y equitativa integrando a la
comunidad, sus organizaciones y entidades que apoyan el desarrollo municipal,
manteniendo contacto con la poblacin del municipio tanto del rea urbana y
rural para orientarla y capacitarla sobre el fomento de la participacin ciudadana,
las fases del ciclo de proyectos, el control integral de las gestiones municipales,
promocin, representatividad y participacin de los Consejos Comunitarios de
Desarrollo as como el Consejo Municipal de Desarrollo y sus dems niveles.
Promover la organizacin de comunidades y sectores (rea rural y urbana)

apoyando la conformacin de Consejos Comunitarios de Desarrollo de
primero y segundo nivel, u otra figura organizativa que garantice la
representatividad de la comunidad en los procesos de promocin de
90 Ibd. 38-39 p.
128
Desarrollo Integral del Municipio, con la participacin de las mujeres y la

poblacin indgena y no indgena.
Acompaar a integrantes de rganos de Coordinacin de COCODES en los

procesos de legalizacin y funcionamiento, como asistencia tcnica sobre
estos procesos a otras figuras organizativas.
Promover procesos participativos que permitan el involucramiento de

hombres y mujeres de poblacin indgena y no indgena en la organizacin
que los representa.
Capacitar y asesorar a rganos de Coordinacin de COCODES, juntas

directivas de asociaciones, cooperativas, comits (Mixtos, de mujeres) u otras
organizaciones con representatividad de distintos sectores en lo prioritario en
las fases del ciclo de proyectos en la identificacin y priorizacin de
necesidades, sobre la visualizacin de proyectos de infraestructura social, de
procesos socioculturales (educacin, salud, seguridad, mujeres, niez,
adolescencia, pueblos indgenas etc.) y productivos, que es parte del
desarrollo integral del sector o comunidad y por ende del municipio.
Capacitar a la organizacin comunitaria y sectorial sobre aspectos

organizativos que contribuyen a fortalecerla y consolidarla.
Capacitar a la poblacin sobre temas como: Organizacin y participacin

comunitaria, importancia de la Ley de Consejos de Desarrollo Urbano y Rural,
etc. en especial a la juventud, mujeres y pueblos indgenas.
Capacitar a la organizacin comunitaria y sectorial para que se reconozca el

papel fundamental que juegan en la unificacin de esfuerzos, para la
promocin del desarrollo integral del rea geogrfica de competencia y su
contribucin en la reconstruccin del tejido social.
Realizar reuniones en las comunidades para apoyar a la poblacin

organizada en la identificacin y priorizacin de necesidades y la bsqueda
de soluciones, de conformidad con lo sealado al respecto, en el Cdigo
129
Municipal, Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural y Ley General

de Descentralizacin.
Apoyar
la
Secretara
Municipal,
certificando
actas
de
Consejos
Comunitarios de Desarrollo COCODES- y del Consejo Municipal de

Desarrollo -COMUDES
Apoyar y planificar en forma participativa las actividades de gestin social,

aplicando procedimientos tcnicos en la recopilacin de informacin
relacionadas con las actividades del rea.
Recopilar informacin para la formulacin del diagnstico y actualizacin de

la Agenda de Desarrollo y trasladarla al encargado o encargada de
estadsticas municipales para su tabulacin y registro.
Asesorar sobre la formulacin de polticas, programas y proyectos de

desarrollo integral que garanticen la promocin e implementacin de acciones
equitativas.
Promover la realizacin de censos de los servicios pblicos municipales, para

utilizar cada uno de estos servicios de manera racional y adecuada, as
tambin, promover la aceptacin y pago oportuno de tarifas.
Coordinar con la unidad de estadstica la temporalidad del levantamiento de

censos y recopilacin de informacin socioeconmica.
Coordinar con la unidad de estadstica la actualizacin de la informacin

recabada en censos.91
p) Planificacin y supervisin
Es
responsable de elaborar estudios de preinversin y factibilidad de los
proyectos para el desarrollo del municipio.

Las funciones generales que desarrollan son las siguientes:
Elaborar dictmenes sobre la factibilidad tcnica de los proyectos.
91 Ibd. 40-41 p.
130
Recabar informacin, cuantificar y revisar los distintos formularios y otros

requerimientos que la municipalidad deba presentar ante organismos
gubernamentales, no gubernamentales u organismos internacionales de
conformidad con los lineamientos emanados por cada una de estas
instituciones para la obtencin de financiamiento de los diferentes proyectos
municipales.
Elaborar perfiles y dictmenes tcnicos.
Apoyar la elaboracin y/o actualizacin de diagnsticos municipales, de
agendas de desarrollo y de negociacin, planes de desarrollo municipal, la
formulacin del presupuesto y plan operativo anual municipal.

Llevar un estricto control de la gestin de proyectos que han sido
presentados a las diversas instituciones, para realizar las acciones
pertinentes segn sea el caso de rechazo o aprobacin

Disear, planificar, presupuestar, supervisar y ejecutar proyectos.
Efectuar levantamientos topogrficos, como base para la planificacin de los
diferentes proyectos requeridos por la municipalidad y las comunidades.

Elaborar especificaciones tcnicas, constructivas y espaciales para cada uno
de los proyectos municipales y las especificaciones tcnicas y/o trminos de
referencia de base, para el proceso de contratacin de empresas ejecutoras.

Supervisar la ejecucin de proyectos de infraestructura (Social, productiva y
equipamiento), presentar informes alertivos sobre problemas identificados
como dictmenes respectivos sobre avance fsico de los proyectos.

Informar a las comunidades sobre la gestin de sus proyectos y de las
actividades que se realizan dentro de la OMP, a travs de una cartelera
informativa municipal u otros medios adecuados.

Contribuir en la elaboracin de diagramaciones, organigramas y otras
actividades, que le sea solicitados por la Coordinacin de la OMP, la alcalda
y/o corporacin municipal, los COCODES, el COMUDES.

Promover procesos informativos mediante la cartelera informativa municipal u
otros medios, sobre el avance de procesos, proyectos y actividades
relacionadas con el desarrollo integral del municipio. Dicha informacin debe
131
estar traducida en el idioma o idiomas indgenas predominantes en el
municipio.
Mantener el registro y control fsico y financiero de los proyectos a ejecutar o
en ejecucin, ya sea por administracin o por contrato, para efectos de
planificacin, monitoreo y evaluacin.

Mantener actualizado el inventario de infraestructura social y productiva con
la que cuenta cada centro poblado, as como la cobertura de los servicios
pblicos de que gozan estos (para efectos de dar respuesta a lo que se
describe en el Art. 72, del Cdigo Municipal).

Recopilar y actualizar la informacin geogrfica de ordenamiento territorial y
recursos naturales, en coordinacin con la Unidad de Estadstica.

Colaborar con la coordinacin de la Oficina Municipal de Planificacin -OMP-,
en los diferentes estudios, investigaciones y trabajos relacionados con el que
hacer de la OMP.
Promover de manera conjunta con la poblacin organizada, el anlisis y
diagnstico de la operacin y sostenibilidad de los proyectos tanto a nivel del
rea urbana y rural, para efectos de definir mecanismos que garanticen su
funcionalidad.
Orientar y capacitar a la poblacin organizada vinculada con proyectos
ejecutados con participacin de la municipalidad, sobre la operacin y
mantenimiento de los proyectos, como en la elaboracin y formalizacin de
documentos que garanticen su cumplimiento, Ej. elaboracin de reglamentos.

Actualizar y administrar el banco de datos y proyectos del municipio, en sus
etapas de perfil, prefactibilidad, factibilidad, gestin y ejecucin para la
formulacin del diagnstico municipal, agendas de desarrollo y de
negociacin, como del plan de desarrollo municipal.

Procesar, analizar y emitir reportes de la informacin existente, contenida en
el banco de datos y proyectos del municipio, cuando le sean requeridos por la
Coordinacin de la OMP, la alcalda y Concejo Municipal.

Mantener actualizado el directorio institucional de
organizaciones
internacionales, OGs y ONGs, especialmente las que trabajan en el

municipio; como base para coordinar acciones de apoyo financiero o tcnico.
132
Tomar en consideracin las consultas a los pueblos indgenas y no indgenas,

as como las sugerencias de las alcaldas indgenas y auxiliares en la
ejecucin de los proyectos.92
q) Catastro y desarrollo territorial
Se encarga del ordenamiento del territorio, segn los usos de las diferentes
zonas que conforman el espacio fsico del municipio, de acuerdo a sus
caractersticas intrnsecas y a los objetivos de desarrollo que se espera alcanzar,
dentro de un horizonte de tiempo predeterminado.
Las funciones que desempean son las siguientes:
Elaborar diagnsticos participativos de ordenamiento territorial, mediante la

recopilacin e investigacin de la informacin preliminar, necesaria para el
anlisis y evaluacin del medio fsico del territorio, del aspecto social, del
aspecto econmico y del marco legal. Para estos diagnsticos debern tomar
en cuenta a todos los sectores de la poblacin: juventud, mujeres, personas
de la tercera edad, poblacin indgena y no indgena.

Realizar propuestas de zonificacin territorial,
especficas y diferenciadas de la estructura urbana y rural.

Elaboracin del plan de trabajo para el ordenamiento territorial, conforme a
considerando
zonas
una visin aproximada proyectada a 20 aos, considerando la planificacin

participativa y comunitaria, la capacitacin, la identificacin y priorizacin de
la problemtica, el manejo de los recursos por cuenca, el plan regulador de
los centros poblados mayores de acuerdo al contexto y reas bajo rgimen
especial.
Elaborar un diagnstico del ordenamiento territorial de la zona, un mapa de
uso del suelo, un mapa de conflictos de uso, la zonificacin y el Plan de
Ordenamiento Territorial, con la participacin de todos los sectores de la
poblacin.
92 Ibd. 41-42 p.
133
Apoyar en la elaboracin del plan municipal general de ordenamiento
territorial por mancomunidad, regin y/o por cuenca.

Elaborar, proponer y velar por el cumplimiento de la normativa para el
establecimiento de asentamientos urbanos, considerando el acceso a los
servicios pblicos municipales por mbito y servicios especializados, el
sistema de comunicaciones y transporte, el comercio e industria, las reas
verdes, en agroforestera urbana, de diversiones, el manejo de lo recursos
naturales y los servicios ambientales.

Planificar el uso y manejo de los recursos naturales y su aprovechamiento
sostenible, considerando la produccin, manejo y proteccin del agua; el
manejo del suelo y el manejo sostenible del bosque. Esta planificacin
deber involucrar a todos los sectores de la poblacin, pero en especial a los
pueblos indgenas quienes tienen una forma propia de ver y relacionarse con
la naturaleza (Cosmovisin). Ya que histricamente han implementado sus
mecanismos de uso y manejo de dichos recursos.

Establecer las medidas apropiadas, con la participacin de la poblacin, para
transformar los sistemas de produccin que deterioran los recursos, por
sistemas amigables y sostenibles de acuerdo al uso y aprovechamiento
racional de los recursos para el desarrollo de actividades agropecuarias.

Promover y elaborar las iniciativas derivadas de los planes de ordenamiento
territorial para concretarlas mediante planes de desarrollo regional, convenios
institucionales, gestin de asistencia tcnica y de colaboracin financiera,
declaratoria de reas protegidas, lmites intermunicipales, poltica de
desarrollo municipal, regional y nacional y poltica de manejo de recursos
hdricos. Las iniciativas debern ser socializadas y consensuadas con el resto
de la poblacin.93
r) Control de bienes inmuebles, construccin e infraestructura
93 Ibd. 43 p.
134
Es la Oficina responsable del registro y control de propietarios y propietarias de

bienes inmuebles rurales o urbanos, con fines de recaudacin tributaria justa y
equitativa
(Impuesto
nico
Sobre
Inmuebles
IUSI,
arbitrios,
tasas
contribuciones especiales), as como promover el autoevalo en las reas que

se invirti en infraestructura y extender de licencias de construccin y su
respectivo autoevalo.
Sus funciones son las siguientes:
Recibir y extender documentacin diversa, relacionada con la propiedad de
bienes inmuebles existentes en el municipio.

Llevar un registro y control de propietarios y propietarias de bienes inmuebles
rurales y urbanos, con fines de recaudacin tributaria justa y equitativa.

Velar por la eficiente administracin del catastro inmobiliario de bienes
inmuebles.
Recibir, registrar y distribuir la documentacin que ingresa por concepto de
Auto-avalo, traspaso y avisos notariales, de compra-venta de bienes
inmuebles.
Realizar consultas en diversos registros pblicos y/o privados, Registro de la
Propiedad de Bienes Inmuebles, Instituto Nacional de Estadstica -INE-,
Direccin de Catastro y Bienes Inmuebles DICABI, como en el Registro de
Informacin Catastral.
Anotar en forma correlativa el ingreso de expedientes en el libro ya asignado
de matrcula municipal e indicando cual es su caso.

Mantener actualizado y al da el libro de registro de expedientes as como el
de matrcula municipal.
Elaborar contratos de arrendamiento de terrenos en los tejidos municipales.
Redactar actas de posesiones de terrenos.
Certificar actas de posesin, libro de mediciones, traspasos,
desmembraciones, etc.
Anotar razonamientos de embargos en los libros correspondientes, como de
hipotecas, traspasos, etc.

Elaborar constancias, avales y autorizaciones para hipotecas.
135
Coordinar con la Unidad de Estadsticas Municipales las mediciones
topogrficas para efectos cartogrficos.

Realizar mediciones y verificar la ubicacin y dimensin de inmuebles, en
especial cuando hay problema de colindancias.

Verificar la situacin de arrendamiento de Inmuebles, establecimientos
comerciales y de servicio, identificando nuevos propietarios y nuevas
propietarias con fines de incrementar la base de tributacin.

Analizar, elaborar y/o facilitar el trmite de licencias de construccin, dndole
ingreso a la papelera correspondiente y llevando un registro de la misma.

Asignar nomenclatura a residencias y otro tipo de construcciones comerciales
e industriales.
Supervisar en el desarrollo de nuevas construcciones.
Emitir dictmenes respecto a la procedencia de las construcciones.
Emitir rdenes de pago del IUSI, licencias de construcciones, lotificaciones o
mejoras de las mismas. Las licencias de construccin, sern autorizadas a
toda la poblacin que lo solicite, sin ningn tipo de distincin, sean mujeres u
hombres, indgenas o no indgenas.

Conocer y tomar en consideracin las normas y costumbres propias de las
comunidades en relacin al uso del suelo y tenencia de la tierra. 94
s) Medio ambiente / reas verdes y de riesgo
Oficina municipal responsable de elaborar planes y programas de proteccin y

conservacin de la flora y la fauna del municipio, estudios de impacto ambiental
para incluir en instrumentos urbansticos de iniciativa municipal, as como la
revisin de los estudios de impacto ambiental que se presenten en la
municipalidad.
Apoya al Alcalde o Alcaldesa municipal en la coordinacin y supervisin del
manejo de emergencias y desastres en todas sus etapas.
Las funciones que a esta oficina les corresponde realizar son:
94 Ibd. 44-45 p.
136
Exigir el estudio de impacto ambiental antes de la aprobacin de todo
proyecto.
Propiciar el desarrollo social, econmico y tecnolgico que prevenga la
contaminacin del ambiente y mantenga el equilibrio ecolgico.

Proponer en coordinacin con el MARN, normas necesarias para garantizar
que la utilizacin y el aprovechamiento de la fauna, de la flora, de la tierra y
del agua, se realicen racionalmente, evitando su depredacin.

Coadyuvar en la formulacin y realizacin de programas educativos
forestales, as como en la prevencin de incendios forestales.

Promover campaas de sensibilizacin para la conservacin de los recursos
naturales y la proteccin del medio ambiente, dirigidos a: la niez, juventud,
mujeres, poblacin indgena y no indgena.

Identificar y gestionar el establecimiento de reas protegidas en terrenos
municipales.
Adoptar las medidas que sean necesarias para la conservacin, desarrollo y
aprovechamiento de los recursos naturales en forma eficiente, con el aval de
la poblacin, especialmente a los pueblos indgenas, segn el ordenamiento
territorial de su jurisdiccin.
Elaboracin de planes y programas de proteccin y conservacin de la flora y
la fauna del municipio, con la participacin y consenso de la poblacin
(juventud, mujeres, indgenas y no indgenas).

Redaccin de Estudios de Impacto Ambiental para incluir en instrumentos
urbansticos de iniciativa municipal.

Supervisin e informe de los Estudios de Impacto Ambiental que se
presenten en la municipalidad.
Coordinar y promover la participacin de la poblacin en los procesos de
gestin para reducir riesgos.

Dar seguimiento al cumplimiento de las comisiones conformadas para la
mitigacin de riesgos, comunicndoles los resultados de riesgos identificados
y medidas para su posible reduccin.
137
Capacitar a la poblacin, funcionarios y funcionarias municipales y otras

entidades locales respecto a las medidas a seguir antes, durante y despus
de los desastres.
Identificar las reas de riesgo.
Disear y aplicar los programas y las medidas preventivas tendientes a
eliminar o reducir los efectos destructivos en caso de que se produzca un
desastre.
Aplicar las medidas necesarias para proteger a las personas del municipio en
su conjunto, en casos de desastre provocado por agentes naturales o
humanos, a travs de acciones que reduzcan o eliminen la prdida de vidas
humanas, la destruccin de bienes materiales y el dao a la naturaleza, as
como la interrupcin de las funciones esenciales de la sociedad.

Promover en la poblacin una conciencia y cultura de proteccin civil y de
autoproteccin, para coadyuvar a minimizar las amenazas, la incertidumbre,
la inseguridad y posibilitarla para una participacin social ms amplia y ms
libre.
Organizar la realizacin de material, de las acciones de auxilio y
rehabilitacin inicial para atender las consecuencias de los efectos
destructivos en caso de que se produzca un desastre.

Organizar los Comits especializados para hacer frente en la eventualidad de
desastres de carcter geolgico, hidrometereolgico, qumico, sanitario y
socio-organizativo;
Gestionar la aprobacin y evaluar los planes y programas municipales,
destinados a satisfacer las necesidades presentes y futuras de proteccin
civil de la poblacin del municipio.

Efectuar estudios sobre vulnerabilidad, mitigacin, preparacin, auxilio y
recuperacin en caso de emergencia.

Fomentar la participacin ciudadana, del municipio y de los diversos grupos
organizados de las localidades, en la definicin y ejecucin de las acciones
que se convenga realizar en la materia.

Vincular el sistema municipal de proteccin civil con el sistema nacional
procurando su adecuada coordinacin.
138
Identificar y analizar los problemas reales y potenciales de la proteccin civil,

elaborando
los
estudios
correspondientes
proponer
principios
procedimientos para abordar su posible prevencin y solucin;

Organizar eventos relativos a la problemtica de su competencia y participar
en los que promueven instituciones de Gobierno Central.

Elaborar, publicar y distribuir material informativo a efecto de difundirlo en el
municipio con fines de prevencin y orientacin, en los idiomas indgenas
correspondientes.
Implementar medidas para la conservacin y el mantenimiento del equilibrio
ambiental y el desarrollo humano, con base en la cosmovisin de los pueblos
indgenas.95
t) Fomento econmico y estadstica socioeconmica
Dependencia responsable de organizar, sistematizar, actualizar y administrar la

estadstica socioeconmica del municipio, la informacin geogrfica de
ordenamiento territorial y de recursos naturales, de planes, programas y
proyectos en sus fases de perfil, factibilidad, negociacin y ejecucin; mantener
actualizado el inventario permanente de la infraestructura social y productiva con
que cuenta cada centro poblado; as como la cobertura de los servicios con los
que gozan estos y la promocin de la imagen del municipio en lo local, intra
regional, regional, nacional e internacionalmente.
Por la naturaleza de la dependencia las funciones sern las siguientes:
Promover el desarrollo econmico, estimulando la iniciativa en actividades
artesanales, agrcolas, pecuarias, industriales, tursticas y de otra naturaleza;

Elaborar planes y estrategias para fomentar el desarrollo econmico local con
la participacin de los sectores interesados.

Hacer propuestas para orientar adecuadamente la inversin municipal, a
efecto de que mejore la infraestructura municipal.
95 Ibd. 45-46
139
Promover la imagen del municipio a nivel intra regional, regional, nacional e
internacional.
Demandar polticas econmicas nacionales especficas para apoyar el
desarrollo econmico local.

Analizar las opciones organizativas (Alcaldas auxiliares, alcaldas indgenas,
organizaciones propias de los pueblos indgenas, ONGs, cooperacin
internacional, mancomunidades, agencias, asociaciones, etc.), para la
ejecucin de polticas de desarrollo econmico local

Apoyar en el fomento de eventos econmicos del municipio que favorezcan la
competitividad, el clima de negocios y las potencialidades del municipio.

Procesar, actualizar, organizar y sistematizar informacin estadstica del
municipio por comunidad y sector, en las reas de educacin, infraestructura
vial, salud, servicios pblicos municipales, actividades econmicas y otros.

Archivar los documentos relacionados con la OMP en cuanto al tema de
censos, estadsticas, etc., as como la documentacin relacionada con datos
demogrficos del municipio donde se evalen diversas necesidades.

Suministrar la informacin que le sea requerida por las autoridades
municipales y otros interesados con base en los registros existentes.

Mantener estrecha relacin con Promocin y Desarrollo Social relacionado
con la planificacin y supervisin para coordinar la recopilacin y
actualizacin de la informacin estadstica.

Actualizar y revisar la informacin recopilada, por comunidad o centros
poblados, as como disear y/o actualizar formularios para la recopilacin de
informacin socioeconmica y de proyectos.

Diagnosticar las condiciones adecuadas para promover la inversin de
capitales nacionales y extranjeros.

Elaborar un diagnstico para verificar la existencia de micro y pequeas
empresas, (propietarios y propietarias indgenas y no indgenas) para
coordinar en conjunto polticas y programas tendientes a fortalecerlas.

Impulsar medidas para fortalecer a los microempresarios y microempresarias
indgenas y no indgenas.
140
Impulsar activamente programas de desarrollo rural que tiendan a

incrementar y diversificar la produccin, con base en el principio de la
propiedad privada y de la proteccin al patrimonio familiar. 96
u) Administracin financiera integrada municipal
Segn el artculo 97 del Cdigo Municipal, establece que para efectos de integrar
a las municipalidades en el proceso de administracin y consolidacin financiera
del sector pblico, las municipalidades del pas debern incorporar a su
estructura administrativa una unidad de Administracin Financiera Integrada
Municipal -AFIM-, la cual ser responsable de dicho proceso, la misma deber
estar operando en todas las municipalidades antes del ao 2006. Esta unidad
estar a cargo de un director o jefe, que ser nombrado por el Concejo Municipal
de una terna propuesta por el alcalde; dicho nivel jerrquico depender de la
complejidad de la organizacin municipal de que trate. En aquellos casos en que
la situacin municipal no permita la creacin de esta unidad, las funciones las
ejercer el tesorero municipal.
Esta unidad estar integrada por la tesorera, receptora, recaudacin,
presupuesto, contabilidad, compras y almacn.
Las funciones atribuidas a esta dependencia establecidas en el artculo 98 del
Cdigo Municipal son las siguientes.
Elaborar en coordinacin con la Oficina Municipal de Planificacin -OMP-, la

programacin y formulacin del presupuesto, la programacin de la ejecucin
presupuestaria y con los y las responsables de cada programa, la evaluacin
de la gestin presupuestaria.
Administrar la gestin financiera del presupuesto, la contabilidad integrada, la
deuda municipal, la tesorera y las recaudaciones. Para el efecto, se
96 Ibd. 47 p.
141
establecer el sistema financiero conforme a los lineamientos y metodologas

que establezca el Ministerio de Finanzas Pblicas como rgano rector del
sistema.
Registrar las diversas etapas de la ejecucin presupuestaria del ingreso y
gasto, as como el seguimiento de la ejecucin fsica;

Asesorar al Alcalde o Alcaldesa y al Concejo Municipal en materia de
administracin financiera.
Mantener una adecuada coordinacin con los entes rectores de los sistemas
de administracin financiera y aplicar las normas y procedimientos que
emanen de estos;
Dirigir y administrar todo el proceso de liquidacin y recaudacin de
impuestos, arbitrios, tasas y contribuciones establecidos en las leyes.

Elaborar y mantener actualizado el registro de contribuyentes en coordinacin
con el catastro municipal.

Informar a la Oficina Municipal de Planificacin -OMP- y a la Oficina de
Servicios Pblicos Municipales -OSPM-, sobre los cambios de los objetos y
sujetos de la tributacin, previamente conocido y aprobado por el Concejo
Municipal.
Administrar la deuda pblica municipal.
Administrar la cuenta caja nica, basndose en los instrumentos gerenciales
de la Cuenta nica del Tesoro Municipal y flujos de caja y programacin.

Elaborar y presentar la informacin financiera que por ley le corresponde.
Coordinar con el INFOM y la ANAM los planes de capacitacin
correspondientes para la aplicacin del Cdigo Municipal y las leyes conexas,
as como el INAP a travs del Centro de Estudios y Formacin Municipal
CEMUNI.
v) Departamento de personal
Es la responsable de mantener actualizado el manual de organizacin, puestos y

funciones municipales, as como de impulsar las fases de reclutamiento,
seleccin, induccin,
evaluacin del desempeo y desarrollo del personal
142
municipales de acuerdo a lo que establece la ley y las normas que dicta el

Concejo Municipal en relacin a la administracin de personal.
Las principales funciones que desempea son las siguientes:
Cumplir y hacer que se cumpla la legislacin en materia laboral as como los
reglamentos, manuales y ordenanzas aprobadas por el Concejo Municipal.

Revisar, actualizar y hacer propuestas a los manuales de Personal,
Reglamento Interno de Personal, basndose en las caractersticas propias de
la poblacin que es multitnica, pluricultural y multilinge.

Participar en las instancias que promueva mejoras a la Ley de Servicio
Municipal, profesionalizacin del servicio pblico y la carrera administrativa
del empleado y de la empleada municipal.

Gestionar los expedientes y/o resoluciones de nombramientos, ascensos,
traslados y permutas.
Promover de forma tcnica el reclutamiento, seleccin, evaluacin del
personal para ocupar los puestos vacantes de la Municipalidad que se
requiera convocatoria externa.

Seleccionar y contratar al nuevo personal sin discriminacin por sexo, clase
social o pertenencia tnica.

Promover la capacitacin a todo el personal de la Municipalidad, as como
llevar un control sobre la seleccin y reclutamiento del personal.

Coordinar la realizacin de las pruebas por ingresos o ascensos del personal
en los puestos diversos.

Promover las evaluaciones psicolgicas de los y las aspirantes a un puesto
vacante en la Municipalidad, con la finalidad de medir la capacidad de los
mismos y las mismas.

Presentar a consideracin del Alcalde o de la Alcaldesa Municipal para su
aprobacin, la documentacin relativa a los movimientos de personal y lo
relacionado con medidas y acciones disciplinarias y de despido.

Evacuar los expedientes por impugnaciones de parte de los empleados y las
empleadas municipales con relacin al Reglamento Interno de Personal
Municipal.
143
Elaborar y presentar al Alcalde o a la Alcaldesa, los proyectos de normas,

medidas disciplinarias, procedimientos administrativos u otros que considere
pertinentes, para la correcta aplicacin del Reglamento Interno de Personal.

Tramitar los diferentes movimientos del personal (nombramientos,
contrataciones, sanciones, licencias, permisos, bajas, reanudacin de
labores, suspensiones, etc.).

Preparar y presentar al Alcalde o a la Alcaldesa para su aprobacin, las
propuestas de planes de clasificacin de puestos y administracin de
salarios.
Identificar las necesidades de capacitacin del personal y presentar al Alcalde
o a la Alcaldesa el programa correspondiente, para su consideracin y
aprobacin.
Elaborar y ejecutar el programa anual de vacaciones del personal.
Resolver las consultas que se le planteen sobre la aplicacin del Reglamento
Interno de Personal y las leyes labores.

Promover el bienestar social de los trabajadores y las trabajadoras,
cooperando en la solucin de sus problemas personales y laborales.

Trasladar al Concejo Municipal o junta mixta los casos que a ella competan.
Realizar evaluacin del desempeo a los trabajadores y las trabajadoras.
Fomentar en todos los trabajadores y las trabajadoras el bienestar, social y
laboral, con la finalidad de lograr un mejor desempeo de sus funciones en
beneficio de la comunidad, tomando como base la diversidad tnica y la
equidad de gnero.
Contemplar el perodo prenatal y pos-natal para las trabajadoras madres. 97
w) Juzgado de asuntos municipales
El artculo 259 de la Constitucin Poltica de la Repblica establece que: Para

la ejecucin de sus ordenanzas y el cumplimiento de sus disposiciones, las
municipalidades podrn crear, de conformidad con la ley, su Juzgado de Asuntos
Municipales (..).
97 Ibd. 63-64 p.
144
Las funciones asignadas a l Juzgado de Asuntos Municipales son:
Gestionar las denuncias, quejas o reportes, segn el caso, que le sean
presentadas y que sean de su competencia.

Emitir resolucin de las investigaciones realizadas indicando un resumen de
los hechos, si han sido probados y si son constitutivos de infracciones legales
administrativas definiendo las infracciones e imponiendo las sanciones
correspondientes en contra del responsable o de la responsable.

Llevar control de los expedientes con las denuncias, quejas o informes que
se reciban.
Gestionar cuando corresponda, el pago de tributos y realizar las acciones
necesarias para su recuperacin, previas a utilizar la va jurisdiccional.

Certificar lo conducente al Ministerio Pblico, si se tratare de delito flagrante,
dar parte inmediatamente a la Polica Nacional Civil, siendo responsable de
conformidad con la ley por su omisin, al proceder en estos casos tomar
debidamente en cuenta el derecho Indgena y de ser necesario se har
asesorar de un experto o una experta en esa materia.

Efectuar las diligencias voluntarias de titulacin supletoria, con el solo objeto
de practicar las pruebas que la ley especfica asigna al Alcalde o Alcaldesa,
remitiendo inmediatamente el expediente al Concejo Municipal para su
conocimiento y, en su caso aprobacin. El juez o la jueza de asuntos
municipales cuidar que en estas diligencias no se violen arbitrariamente las
normas del derecho maya o indgena en general cuya aplicacin corresponde
tomar en cuenta.
Efectuar las diligencias y expedientes administrativos que le traslade la
alcalda o el Concejo Municipal, en que debe intervenir la municipalidad por
mandato legal o le sea requerido informe, opinin o dictamen.

Conocer los asuntos en los que una obra nueva cause dao pblico o que se
trate de obra peligrosa para las y los habitantes y el pblico, procediendo,
segn la materia correspondiente, debiendo tomar las medidas preventivas
que el caso amerite.
145
Conocer las denuncias por infracciones a la ley y reglamentos de trnsito

cuando la municipalidad ejerza la administracin del mismo en su
circunscripcin territorial.
Conocer las infracciones a las leyes y reglamentos sanitarios que cometan
los que expendan alimentos o ejerzan el comercio en mercados municipales,
rastros y ferias municipales y ventas en la va pblica de su respectiva
circunscripcin territorial.
Conocer los asuntos que violen las leyes, ordenanzas, reglamentos o
disposiciones del gobierno municipal.(artculo 165 del Cdigo Municipal). 98
La municipalidad debe estar integrada por las dependencias descritas con

anterioridad. Estas dependencias variaran de acuerdo a la municipalidad.
5.2
MARCO LEGAL
El municipio se encuentra regulado legalmente por las siguientes leyes:

5.2.1
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala Decreto

de la Asamblea Nacional Constituyente
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala es la Ley Suprema en

nuestro ordenamiento jurdico guatemalteco. El municipio est regulado en el
artculo 253 que establece: Autonoma Municipal. Los municipios de la
Repblica de Guatemala son instituciones autnomas.
Artculo 254. Gobierno municipal. El gobierno municipal ser ejercido por un
concejo el cual se integra con el alcalde, los sndicos y concejales, electos
directamente por sufragio universal y secreto para un perodo de cuatro aos,
pudiendo ser reelectos.
Artculo
255.
Recursos
econmicos
del
municipio.
Las
corporaciones
municipales debern procurar el fortalecimiento econmico de sus respectivos

98 Ibd. 64-65 p.
146
municipios, a efecto de poder realizar las obras y prestar los servicios que les
sean necesarios.
Artculo 260. Privilegios y garantas de los bienes municipales. Los bienes, las
rentas, arbitrios y tasas son propiedad exclusiva del municipio y gozaran de las
mismas garantas y privilegios de la propiedad del Estado.
5.2.2
Cdigo Municipal Decreto 12-2002 y sus Reformas
El Cdigo Municipal es la norma jurdica que regula especficamente todo lo

relacionado a la organizacin, funciones y medios de impugnacin del municipio.
Segn el artculo 1 establece Objeto. El presente Cdigo tiene por objeto
desarrollar los principios constitucionales referentes a la organizacin, gobierno,
administracin, y funcionamiento de los municipios y dems entidades locales
determinadas en este Cdigo y el contenido de las competencias que
correspondan a los municipios en cuanto a las materias que stas regulen.
Artculo 2. Naturaleza del municipio. El municipio es la unidad bsica de la
organizacin territorial del Estado y espacio inmediato de participacin
ciudadana en los asuntos pblicos. Se caracteriza primordialmente por sus
relaciones
permanentes
de
vecindad,
multietnicidad,
pluriculturalidad,
mulintilingismo, organizado para realizar el bien comn de todos los habitantes

de su distrito.
Artculo 4. Formas de ordenamiento territorial. El municipio podr dividirse en
las siguientes formas de ordenamiento territorial: cabecera municipal, aldea,
casero, paraje, cantn, barrio, zona, colonia, lotificacin, parcelamiento urbano o
agrario, microregin, finca, las formas propias de ordenamiento territorial de los
pueblos indgenas y las dems formas de ordenamiento territorial definidas
localmente al interior del municipio, conforme lo establecido en el artculo 22 de
este Cdigo.
147
Artculo 8. Elementos del municipio.
Integran el municipio los elementos
bsicos siguientes:
a) La poblacin.
b) El territorio.
c) La autoridad ejercida en representacin de los habitantes, tanto por el Concejo
Municipal como por las autoridades tradicionales propias de las comunidades de
su circunscripcin.
d) La comunidad organizada.
e) La capacidad econmica.
f) El ordenamiento jurdico municipal y el derecho consuetudinario del lugar.
g) El patrimonio del municipio.
5.3
MEDIOS DE IMPUGNACIN
El Cdigo municipal regula los medios de impugnacin siguientes:

a) Recurso de revocatoria:
En el artculo 155 establece: Contra los acuerdos y resoluciones dictados por
el alcalde, por cualquier rgano colegiado municipal distinto del Concejo
Municipal, o de cualquiera de las empresas municipales, u otras autoridades
administrativas municipales, procede recurso de revocatoria, el cual deber
interponerse ante quien dict la resolucin que se impugna.
b) Recurso de reposicin:
Se encuentra regulado en el artculo 157 el cual indica que: Contra las
resoluciones originarias del Concejo Municipal procede el recurso de
reposicin
c) Recurso contencioso administrativo:
Segn el artculo 158 establece que: Contra las resoluciones de los recursos
de revocatoria y reposicin dictadas por el Concejo Municipal proceder el
proceso contencioso administrativo, de conformidad con la ley de la materia.
148
5.3.1
Procedimiento del recurso de reposicin y recurso de

revocatoria
Para estos dos recursos se debe realizar el mismo trmite el cual se describe a
continuacin:
Paso 1
En el artculo 57 de la Ley de lo Contencioso Administrativo

establece que: se debe se presentar la solicitud, por escrito en
memorial, dirigido al rgano que dict la resolucin en un plazo de
5 das siguientes a la notificacin, llenando los requisitos
siguientes:
Autoridad a quien se dirige;

Nombre del recurrente y lugar en donde recibir notificaciones;
Identificacin precisa de la resolucin que impugna y fecha de
la notificacin de la misma;
Exposicin de los motivos por los cuales se recurre;
Sentido de la resolucin que segn el recurrente deba emitirse,
en sustitucin de la impugnada
Lugar, fecha y firma del recurrente o su representante, si no
sabe o no puede firmar imprimir la huella digital de su dedo
pulgar derecho u otro que se especificar.
Paso 2
Recibido se admite el memorial y este eleva las actuaciones al

superior con un informe circunstanciado en el plazo de 5 das
siguientes a la interposicin del recurso art. 18 L.C.A.
Paso 3
El superior jerrquico corre audiencia
A los interesados que hayan sealado lugar para recibir
notificaciones en un plazo de 5 das

Al rgano Asesor Tcnico Legal si lo tuviere el rgano
Administrativo en un plazo de 5 das
149
A la Procuradura General de la Nacin en un plazo de 5 das

Art. 13 L.C.A.
Paso 4
Diligencias para mejor resolver en un plazo de 10 das
Paso 5
El rgano Superior Jerrquico emite resolucin final en el plazo de

15 das de finalizado el tramite
La resolucin:
final puede ser:
Revocando:
favorece al Particular
Confirmando:
no favorece al Particular
Modificando:
que favorece parcialmente
150
CAPTULO VI
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL DE
CUENTAS
En este captulo se analiza
la organizacin y
funciones de la Contralora
general de Cuentas, que es la entidad que se encarga de fiscalizar los ingresos y

egreso del Estado.
6.1
MARCO TERICO
El marco terico detalla los antecedentes histricos de la Contralora General de

Cuentas y definiciones.
6.1.1
La historia de la Contralora General de Cuentas se remonta al segundo viaje de

Cristbal Coln, cuando los reyes catlicos nombraron a un funcionario para
supervisar el manejo del presupuesto destinado a la expedicin. Posteriormente
en 1,609, de conformidad con la ley No. 82 del antiguo Reino de Guatemala,
deba rendirse cuentas a la Contadura Mayor de Mxico, creada el 14 de agosto
del ao 1,605. El 14 de junio de 1,769, por Decreto del Rey Juan Carlos IV
firmado en Aranjuez, se cre para Guatemala el empleo del contador provincial.
En el ao de 1810 Espaa cre el Tribunal de Contadura General para que
examinara las cuentas de todos los que deban rendirlas, habindose creado
esta seccin para Guatemala. Con independencia de Espaa pero con anexin a
Mxico, Guatemala inicia labores con extrema carencia de fondos econmicos,
lo que da lugar a que el 24 de diciembre de 1822, sea suprimida la Contadura
Mayor de Guatemala y tenga que someterse a entregar cuentas a Mxico
nuevamente. El 1 de julio de 1,823 se logra separar Guatemala del imperio, por
lo que la Asamblea Nacional Constituyente en su vida independiente, el ao
siguiente aprob la Ley No. 1, mediante la cual se cre la Contadura Mayor de
Cuentas el 24 de noviembre de 1,824. Esta contadura estaba integrada por
151
cuatro empleados: un tesorero, un interventor, un oficial mayor y un escribiente.

Las obligaciones de la Contadura Mayor de Cuentas eran las de exigir, calificar
y custodiar las escrituras de los negocios de la entonces Hacienda Federal y las
finanzas de los empleados, as como vigilar a que quienes manejaban caudales,
y tuvieran al da sus cuentas. Un punto relevante era, que si el gobierno quera
realizar un gasto extraordinario sin estar decretado por la ley, la Contadura
Mayor de Cuentas poda manifestar su desacuerdo. Despus de un arduo
trabajo, el 24 de junio de 1,881 por Decreto Gubernativo 261, artculo 712
Cdigo fiscal de la Repblica de Guatemala, se crea la Direccin General de
Cuentas, la cual tiene como objetivos:
a) ejercer la inspeccin inmediata sobre todas las oficinas fiscales de la
Repblica en todo lo que se refiere a la contabilidad;
b) centralizar las cuentas de todos los ramos de la hacienda pblica,
resumindolas en una cuenta general; y,
c) registrar las rdenes de pago libradas contra el tesoro por el Secretario de
Hacienda, los nombramientos de empleados en todos los ramos del servicio
pblico, las contratas celebradas por el Poder Ejecutivo que sean motivo de
ingresos o egresos, y los bonos de crdito pblico que emita la Tesorera
Nacional.
Seguidamente en el ttulo IX Captulo I Objeto y Organizacin del Tribunal de
Cuentas, Art. 1008, se contemplaba que el Tribunal de Cuentas deba residir en
la Capital de la Repblica y tena por objeto instruir y fenecer los juicios de
cuentas fiscales y municipales, de los establecimientos de beneficencia e
instruccin pblica y de las dems corporaciones sostenidas con fondos
pblicos. En el artculo siguiente dice que se compondr de un Presidente, cinco
Contadores de glosa, un Secretario y un Comisario receptor. El 14 de junio de
1,921 la Asamblea Legislativa de la Repblica, por iniciativa de Don Carlos
Herrera (Presidente de la Repblica 1,920 - 1,921), emiti el Decreto Legislativo
1,127 Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas concedindole la independencia
152
para el buen xito de sus labores como Tribunal; dice en el Artculo 63: Las
rdenes o disposiciones emanadas del Tribunal de Cuentas, en materia de su
competencia, sern obedecidas y acatadas por las autoridades y sus agentes
como provenientes de un Tribunal de Justicia. El 9 de septiembre de 1,921, se
decreta la Constitucin Poltica Federal de Centroamrica, la que en su Artculo
142 estableca: Se crear una Tesorera General de la Federacin; un Tribunal
Mayor de Cuentas llevar la contabilidad y fiscalizar los ingresos y erogaciones
nacionales.
En el Artculo 175, indicaba: De todo gasto que se haga fuera de la ley, sern
responsables solidariamente por la cantidad gastada, los delegados y el
secretario respectivo, los miembros del Tribunal de Cuentas y los empleados que
en l intervinieren, si faltaren a sus respectivos deberes. En la poca de la
Revolucin, el 11 de marzo de 1945, la Asamblea Nacional Constituyente de la
Repblica de Guatemala, promulg la Constitucin Poltica de la Repblica que
entr en vigencia el 15 de marzo; en el artculo 188 de la misma se establece
que, El Tribunal y la Contralora de Cuentas es una institucin autnoma que
controla y fiscaliza los ingresos, egresos, y dems intereses hacendarios del
Estado, del Municipio, de la Universidad, de las instituciones que reciban fondos
directa o indirectamente del Estado y de las dems organizaciones que
determine la ley.
Tres aos despus el 7 de julio de 1948 el Presidente Doctor Juan Jos Arvalo
Bermejo firm el Decreto del Congreso 515 que contiene la Ley Orgnica del
Tribunal y Contralora General de Cuentas, que consta de 292 artculos, y es
cuando por primera vez se utiliz el ttulo de Contralor. Esta Ley fue
transformada en el ao 1,954 despus del derrocamiento armado y en 1955
mediante el Decreto No. 220 el presidente de esa poca Carlos Castillo Armas
anul la autonoma de la Contralora de Cuentas, convirtindola en dependencia
del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. El 21 de noviembre de 1,956, el
Congreso de la Repblica promulg el Decreto 1,126, Ley Orgnica del Tribunal
153
y Contralora de Cuentas. En ste se recuper algo de lo perdido: el Contralor

General volvi a ser electo por el Congreso de la Repblica a la vez que
garantiz la autonoma de la Institucin. El 14 de julio de 1,964 el Jefe de
Gobierno de la Repblica, Ministro de la Defensa Nacional emiti el Decreto Ley
247, por medio del cual se reforma el Artculo 3 del Decreto del Congreso de la
Repblica 1,126 el cual queda as, La Contralora General de Cuentas se
integrar por un jefe y un subjefe nombrados por el jefe del Organismo Ejecutivo,
y por los funcionarios y empleados necesarios a los fines de la Institucin.
La Asamblea Nacional Constituyente integrada en 1985, promulg la
Constitucin Poltica de la Repblica, vigente a la fecha, en la que en su artculo
232 se establece que la Contralora General de Cuentas es una institucin
tcnica descentralizada, con funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y
en general de todo inters hacendario de los organismos del Estado, los
municipios, entidades descentralizadas y autnomas, as como de cualquier
persona que reciba fondos del Estado o que haga colectas pblicas. Tambin
estn sujetos a esta fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier
otra persona que por delegacin del Estado, invierta o administre fondos
pblicos. Con la suscripcin de los Acuerdos de Paz, en 1,996, el Estado de
Guatemala asume el compromiso especfico de reformar, fortalecer y modernizar
la Contralora General de Cuentas; de igual manera, la Comisin de
Acompaamiento de los Acuerdos de Paz volvi a colocar como una prioridad la
sancin de una nueva Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su
Reglamento. El 5 de junio del ao 2002 fue emitido el Decreto Nmero 31-2002
del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora
General de Cuentas. En estas reformas se establece que la Contralora es el
rgano rector de control gubernamental, permitindole implementar los
mecanismos adecuados, para que con la utilizacin de nuevos criterios tcnicos
154
y tecnolgicos, pueda garantizar la transparencia en la utilizacin del erario

pblico.99
6.1.2 Naturaleza Jurdica
En el artculo 1 de la Ley Orgnica de la Contralora general de Cuentas indica
que es una institucin tcnica y descentralizada. De conformidad con esta Ley,
goza de independencia funcional, tcnica y administrativa, y con competencia en
todo el territorio nacional, con capacidad para establecer delegaciones en
cualquier lugar de la Repblica.
6.1.3
Funciones generales de la Contralora General de Cuentas
A la Contralora General de cuentas le corresponde cumplir las siguientes

funciones:
Ser el rgano rector de control gubernamental. Las disposiciones,

polticas y procedimientos que dicte en el mbito de su competencia, son de
observancia y cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones,
entidades y dems personas a que se refiere el artculo 2 de la Ley Orgnica;
Efectuar el examen de operaciones y transacciones financierasadministrativas a travs de la prctica de auditoras con enfoque integral a
los organismos, instituciones, entidades y dems personas a que se refiere el
artculo 2 de esta Ley, emitiendo el informe sobre lo examinado de acuerdo
con las normas de auditora generalmente aceptadas y de auditora
gubernamental vigentes;
Normar el control interno institucional y la gestin de las unidades de

auditora interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la
eficiencia y eficacia de las mismas, incluyendo las caractersticas que deben
reunir los integrantes de dichas unidades;
99 Contralora General de Cuentas.(en lnea) Consultado el 11 de noviembre de

20115 Disponible en : .http://www.contraloria.gob.gt/INICIO_CGC.html#
155
Evaluar los resultados de la gestin de los organismos, instituciones,

entidades y personas a que se refiere el artculo 2 de la Ley Orgnica, bajo
los criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y
equidad;
Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros,

ejecucin y liquidacin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado, y los de las entidades autnomas y descentralizadas, enviando los
informes correspondientes al Congreso de la Repblica, dentro del plazo
constitucional;
Promover de oficio y ser parte actora de los Juicios de Cuentas en contra

de los funcionarios y empleados pblicos que no hubieren desvanecido los
reparos o cargos formulados por la Contralora General de Cuentas;
Requerir a la autoridad nominadora, la suspensin en forma Inmediata del

funcionario o empleado pblico encargado de la custodia, manejo y
administracin de los valores pblicos, cuando se hubieren detectado hechos
presuntamente constitutivos de delito, vinculados con sus atribuciones y,
adems, denunciarlos ante las autoridades competentes;
Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carcter

temporal, en los organismos, instituciones o entidades sujetas a control,
cuando se compruebe que se est comprometiendo su estabilidad
econmica-financiera;
Autorizar los formularios, sean estos impresos o en medios informticos,

destinados a la recepcin de fondos y egresos de bienes muebles y
suministros,
excepcin
de
aquellos
referentes
los
aspectos
administrativos de las entidades a que se refiere el artculo 2 de esta ley, as

como controlar y fiscalizar su manejo;
Examinar la contabilidad de los contratistas de obras pblicas y de

cualquier persona individual o jurdica que, por delegacin del Estado, reciba,
invierta o administre fondos pblicos, as como en aquellas en que el Estado
156
delegue la administracin, ejecucin o supervisin de obras o servicios

pblicos, en lo relacionado con fondos del Estado;
Autorizar y verificar la correcta utilizacin de las hojas movibles, libros

principales y auxiliares que se operen en forma manual, electrnica o por
otros medios legalmente autorizados de las entidades sujetas a fiscalizacin;
Cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar y

contratar contadores pblicos y auditores independientes, que sean
colegiados activos en forma individual o como firmas de auditora, para
realizar auditoras en los organismo, entidades y personas a que se refiere el
artculo 2 de la Ley Orgnica, quedando sujetas stas a la supervisin de la
Contralora General de Cuentas;
Promover la eficiencia profesional de los auditores gubernamentales, a

travs de un plan de capacitacin y actualizacin continua;
Promover mecanismos de lucha contra la corrupcin;
Verificar la veracidad de la informacin contenida en las declaraciones de

probidad presentadas por los funcionarios y empleados pblicos, de
conformidad con la ley de la materia y la Ley Orgnica;
De acuerdo con las caractersticas de las entidades sujetas a examen, la

Contralora General de Cuentas podr contratar especialistas de otras
disciplinas profesionales para que participen en las auditoras, debiendo
estos emitir un dictamen tcnico de acuerdo con su especialidad;
Ejercer control de las emisiones de las especies postales, fiscales, de

bonos, cupones y otros documentos o ttulos de la deuda pblica emitidos
por el Estado o del municipio, billetes de lotera nacional o cualesquiera otros
documentos o valores que determine la ley,
Controlar la incineracin o destruccin de cdulas, bonos, cupones y

cualesquiera otros documentos o ttulos de crdito del Estado o del municipio
y dems instituciones sujetas a su fiscalizacin;
157
Emitir opinin o dictmenes sobre asuntos de su competencia que le sean

requeridos por los Organismos del Estado o entidades sujetas a fiscalizacin,
Coadyuvar con el Ministerio Pblico en la investigacin de los delitos en

contra de la hacienda pblica;
Promover un programa de digitalizacin de documentos y expedientes de

las entidades sujetas a fiscalizacin;
Informar, publicitar, divulgar y educar sobre el contenido de la Ley

Orgnica;
Cualquier otra atribucin que se le delegue en sta y otras leyes. 100
6.1.4 Organizacin y funciones por dependencia de la Contralora

General de Cuentas
La contralora General de cuentas se encuentra organizada de la siguiente
manera:
6.1.4.1
Autoridades superiores
El nivel superior est integrado por el Contralor General de Cuentas y los

Subcontralor de probidad, Subcontralor de gastos pblicos.
a) Contralor general de cuentas:
El contralor general de cuentas es la persona encargada de la contralora
general de cuentas y mxima autoridad en dicha institucin. La persona que
asume el cargo es electa por el Congreso de la Repblica de Guatemala, para
un perodo de cuatro aos, debe ser aprobado por la mayora de diputados que
conforman el congreso. El contralor podr ser removido por el Congreso de la
100 Funciones de la Contralora General de cuentas. (en lnea).Guatemala. Consultado el 20 de

octubre
2015.
Disponible
en:
https://es.wikipedia.org/wiki/Contralor
%C3%ADa_General_de_Cuentas_de_la_Rep%C3%BAblica_de_Guatemala
158
Repblica de Guatemala en los casos de negligencia, delito y falta de

idoneidad.101
Requisitos para ser contralor
La persona que sea postulada para el cargo de Contralor General de Cuentas
deber cumplir con los requisitos siguientes:
Debe ser mayor de cuarenta aos;
Guatemalteco;
Contador Pblico y Auditor;
Reconocida honorabilidad y prestigio profesional;
Estar en el goce de sus derechos ciudadanos;
No tener juicio pendiente en materia de cuentas; y
Haber ejercido su profesin por lo menos diez aos. 102
Facultades del contralor
El Contralor General de Cuentas tiene la facultad de nombrar y remover a los
funcionarios y empleados de las distintas dependencias de la Contralora y para
nombrar interventores en los asuntos de competencia, todo ellos conforme a la
Ley de Servicio Civil. Tiene dentro de las facultades que le asigna la Constitucin
Poltica de la Repblica, las siguientes atribuciones:
Representar y dirigir la institucin;
Ejercer jurisdiccin sobre todas la dependencias de la institucin;
Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de las distintas

dependencias de la institucin conforme a la Ley de Servicio Civil, as como
realizar las rotaciones de personal que se consideren convenientes;
101 Ibd.
102 Decreto de la Asamblea Nacional Constituyente Constitucin Poltica de la

Repblica de Guatemala: Requisitos del Contralor General de Cuentas pg.89
159
Conceder licencias al personal de la institucin para ausentarse de sus

labores con o sin goce de sueldo;
Imponer sanciones administrativas a los funcionarios y empleados de la

institucin, as como a las autoridades, a los funcionarios y empleados
pblicos en ejercicio de su funcin fiscalizadora, en los trminos estipulados
en el artculo 39 de su Ley Orgnica.
Aprobar el presupuesto anual de la institucin, el cual trasladar al

Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica para su inclusin en el
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, dentro de los plazos
establecidos;
Aprobar polticas, normas y manuales de control gubernamental de

observancia obligatoria para los organismos, entidades y personas a que se
refiere el artculo 2 de la Ley Orgnica;
Dirigir, tramitar, resolver e inspeccionar todos los asuntos relacionados

con la institucin;
Desarrollar y poner en ejecucin la estructura orgnica necesaria para el

cumplimiento de los objetivos de la institucin;
Aprobar los reglamentos administrativos internos de la Institucin;
Oficializar los informes y dictmenes de auditora que le presenten los

auditores gubernamentales y los auditores independientes o firmas de
auditora privada contratados de acuerdo con la literal l) del artculo 4 de la
Ley Orgnica, mediante el aval correspondiente cuando proceda;
Emitir los acuerdos internos necesarios;
Delegar atribuciones de las que le confiere la ley, cuando fuere necesario

o conveniente, para hacer ms dinmica y eficiente la funcin institucional;
Otorgar, en un plazo mximo de 120 das, los finiquitos que establezcan

otras leyes, de conformidad con el reglamento de la Ley Orgnica; y,
Imponer las sanciones administrativas o pecuniarias que establecen las

leyes dentro del rea de su competencia, as como condonar o disminuir los
160
montos que se hubieren impuesto, segn la gravedad o no de las faltas en

que se incurriere por parte de funcionarios y empleados pblicos. 103
Tabla 2
Contralor General de Cuentas
Perodo: 2002-2018
N
Contralor General de Cuentas
Perodo
01
Oscar Eugenio Dubn Palma
2002-2006
02
Carlos Enrique Mencos Morales
2006-2010
03
Nora Liliana Segura Monzn
2010-2014
04
Carlos Enrique Mencos Morales
2014-2018
Fuente: Elaboracin propia grupo 3 Seminario de Procesos Legales y Administrativos.
b) Subcontralor de probidad
Deber reunir las mismas calidades establecidas en la Ley para el Contralor
General, ser nombrado por ste y para el cumplimiento de las funciones,
atribuciones y competencias especficas a que se refieren los artculos 15, 16 y
17 de la misma, contar entre otras como: Direccin de Probidad y Direccin de
tica y Moral.
El Subcontralor de probidad tendr a su cargo desempear las funciones
siguientes:
Velar por el estricto cumplimiento de la Ley de Probidad y Responsabilidades

de Funcionarios y Empleados Pblicos y dems leyes y reglamentos
relacionados con la tica y el actuar probo, honesto, transparente, eficiente y
103 Manual de Organizacin Tomo I, Contralora General de Cuentas, Junio

2005. 4 p.
161
eficaz de los servidores y empleados pblicos, as como, en lo que aplica la

probidad de las personas a las que se refiere el artculo 2 de la Ley Orgnica
de la Contralora General de Cuentas.

Recibir, registrar, verificar y tramitar las declaraciones juradas de patrimonio y
exigir la formulacin de la que no hubiesen sido presentadas por los
obligados, en la oportunidad, forma y condiciones que la Ley de Probidad y
Responsabilidad de Funcionarios y Empleados Pblicos determina.

Verificar la veracidad de la informacin presentada por los sujetos de
responsabilidad en las declaraciones juradas de patrimonio. Imponer las
sanciones
pecuniarias
correspondientes
por
el
incumplimiento
del
preceptuado en la Ley de Probidad y Responsabilidad de Funcionarios y
Empleados Pblicos, y en otras leyes sobre la materia.

Investigar de oficio cuando por cualquier medio tenga conocimiento de un
acto de presunto enriquecimiento ilcito, trfico de influencias, abuso de
autoridad, cohecho, peculado, malversacin, concusin, fraude, exaccin
ilegal, cobro indebido, falsedad material, falsedad ideolgica y otros hechos
que presuntamente constituyan delito por parte de las personas sujetas a
responsabilidad.
Elaborar el Plan Operativo Anual que comprenda las actividades a desarrollar
el Subcontralor de Probidad.104
c) Subcontralor de gasto pblico

El Subcontralor de Calidad de Gasto Pblico ser nombrado por el Contralor
General de Cuentas. El Subcontralor de Calidad de Gasto Pblico debe ser
profesional colegiado activo con no menos de diez (10) aos de experiencia en
la planificacin, formulacin, ejecucin y evaluacin de programas y proyectos,
as como de ejercicio profesional, sustituir al Contralor General en caso de
ausencia temporal de ste, cuando por razones especiales no lo pueda sustituir
el Subcontralor de Probidad.
104 Ibd. 5 p.
162
El Subcontralor de gastos pblicos tendr asignadas las siguientes funciones:
Realizar anlisis de impacto y de cumplimiento de objetivos de los planes,

programas y proyectos ejecutados por las entidades, instituciones y
organismos del Estado;

Evaluar los avances, impacto y calidad de la ejecucin programtica del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado.

Establecer parmetros o estndares de aplicacin general para la medicin y
anlisis de los resultados de gestin de acuerdo con la naturaleza de las
entidades sujetas a evaluacin. Evaluar la gestin administrativa y financiera
de las entidades sujetas a fiscalizacin bajo los preceptos de eficiencia,
eficacia, racionalidad de gasto y costo-eficiencia.

Realizar evaluaciones de campo y la determinacin de impacto con las
personas, familias, grupos y comunidades beneficiadas por los programas y
proyectos ejecutados por entidades, instituciones y organismos del Estado.

por la Subcontralora de Calidad y Gasto Pblico.


Emitir las recomendaciones correspondientes para garantizar la calidad del
gasto pblico, las cuales sern de cumplimiento obligatorio por parte de las
entidades, instituciones y organismos del Estado.

Emitir los dictmenes que le sean requeridos por las entidades y personas
dentro del mbito de su competencia. Las dems funciones y competencias
que se determinen en otras leyes.105
6.1.4.2Nivel de apoyo
Este nivel se encargar brindar apoyo al nivel superior.
a) Direccin de asesora tcnica
La direccin de asesora tcnica deber cumplir las siguientes funciones:
105 Ibd. 6 p.
163
Establecer los criterios tcnicos que permitan determinar los parmetros
para medir la gestin de las instituciones pblicas.

Efectuar los estudios necesarios para contratar firmas
profesionales individuales para realizar auditoras en el sector pblico.

Conocer los planes operativos anuales de las instituciones pblicas y
determinar el cumplimiento de los objetivos planteados en los mismos.

Determinar la conveniencia de contratar o subcontratar empresas,
privadas
instituciones o expertos profesionales o tcnicos para la realizacin de
estudios y anlisis relacionados con la calidad del gasto.


Conocer y analizar los manuales que contengan las normas, tcnicas y
procedimientos de Control Gubernamental de observancia obligatoria para
los organismos y entidades a que se refiere el artculo 2 de la Ley, para
posterior aprobacin del Contralor.

en su mbito. Promover la capacitacin y desarrollo del personal bajo su
cargo.
Todas aquellas que de acuerdo con la Ley e instrucciones del Nivel Superior,
le corresponda por razn de su competencia. 106
b) Direccin de inspeccin general

Las funciones de la inspeccin general son las siguientes:
Organizar, planificar, dirigir, ejecutar y controlar sus funciones e informar de
los resultados en forma oportuna.

Planificar las actividades de la Direccin para incluirlas en el Plan Operativo
Anual.
Promover mecanismos de comunicacin con los entes auditados y la
sociedad civil, para que denuncien actos de corrupcin.
106 Manual de Organizacin Tomo I, Contralora General de Cuentas, Junio.

2005 6-7 p.
164
Disear
procedimientos para someterlas a evaluacin e investigacin.

Recibir las denuncias internas y externas sobre la actuacin del personal de
la
los
Contralora
criterios
General
para
de
calificar
las
denuncias
recibidas
los
Cuentas, clasificar, tabular, investigar y
pronunciarse sobre la veracidad de las mismas.

Realizar contra revisiones de los trabajos realizados por los auditores y
personal de la Contralora, como producto de indicios o denuncias sobre
actos de corrupcin.
Coordinar acciones de investigacin con los otros entes de control y los entes
auditados, para una mejor orientacin de los esfuerzos de investigacin.

Evaluar el cumplimiento de las normas internas e investigar cualquier
violacin a las mismas, recomendando las acciones pertinentes.

Todas aquellas que de acuerdo con la Ley y por instrucciones del Nivel
Superior le corresponda por razones de su competencia. 107
c) Direccin de auditora interna

Es una direccin tcnica y con independencia para cumplir sus funciones, es la
encargada de evaluar de manera permanente los sistemas y procedimientos
utilizados para el control e informacin de las operaciones institucionales y sus
resultados. Las funciones delegadas a esta direccin son las siguientes:
Planificar estratgicamente sus actividades para que pueda cumplir con sus
objetivos de asesoramiento y consulta, a travs de trabajos que agreguen
valor a los procesos.

Apoyar a las autoridades con informacin independiente que ayude a
identificar las fuentes de desperdicio y los sectores de riesgo, para que la
administracin est en condiciones de tomar medidas correctivas que ayuden
a mitigar el impacto de los riesgos.

Promover el proceso transparente de rendicin de cuentas, que permita que
cada funcionario y empleado pblico de la Contralora cumpla son su
responsabilidad en forma oportuna y adecuada.
107 Ibd. 7 p.
165
Promover la observacin de leyes y reglamentos para garantizar que los
fondos se inviertan en forma eficiente, efectiva y transparente.

Evaluar la eficiencia de los sistemas operacionales, financieros
administrativos, as como al Sistema de Auditoria Gubernamental (SAG), para

darle sostenibilidad, actualizacin y modernizacin para que funcionen en
concordancia con los avances tecnolgicos.

Evaluar el proceso administrativo y el resultado de la gestin institucional
utilizando las polticas, metodologas, normas, tcnicas y procedimientos
aprobados por la Contralora General de Cuentas, a travs del Sistema de
Auditoria Gubernamental.
Elaborar el Plan Operativo Anual que comprenda las actividades de
desarrollar en su mbito.
Promover la capacitacin y desarrollo del personal a su cargo.
Todas aquellas que de acuerdo con la ley y por instrucciones del Nivel
Superior, le corresponda por razn de su competencia. 108
d) Direccin de asuntos jurdicos

La Direccin de Asuntos Jurdicos es la responsable de las acciones, defensas
legales, procuracin, registro y asesora que se deriven de los procesos
originados de la funcin fiscalizadora.
Esta direccin estar a cargo de un director y un sub director, estas personas
deben tener las calidades de Abogados y Notarios. Un requisito para este cargo
es que la persona debe contar por lo menos con cinco aos de ejercicio
profesional y cinco aos de ejercicio de la gestin pblica.
Sus funciones son:
Ser el rgano tcnico-jurdico, consultor y asesor de la Contralora en
materia legal y hacendaria.

2005. Pg. 7
166
Evacuar las audiencias generadas por los recursos legales interpuestos en

contra de las resoluciones que la Contralora General de Cuentas emita en
materia de su competencia.
Ejercer la procuracin y seguimiento en las acciones legales promovidas ante
los tribunales por la Contralora.

Emitir los respectivos dictmenes u opiniones de conformidad con la ley, con
relacin a consultas en materia legal y hacendarias, efectuadas por las
direcciones y unidades de la Contralora y otras entidades del Estado,
siempre que stas ltimas adjunten opinin legal de sus respectivos rganos
asesores.
Propiciar, hasta donde sea posible la unificacin de los criterios jurdicos de
las direcciones de la Contralora, cuando stos sean discrepantes.

Recopilar leyes, reglamentos, circulares y dems disposiciones legales que
tengan relacin con las funciones de la Contralora.

Informar acerca de la vigencia y aplicacin de leyes, reglamentos y circulares
relacionadas con la fiscalizacin pblica cuando se le solicite, especialmente
informar al Contralor sobre cualquier alusin que de la Contralora se haga en
las leyes que sean publicadas en el Diario Oficial.

Conocer y dictaminar sobre los proyectos de reglamentos, manuales,
instructivos y dems disposiciones que le sean encomendados y canalizados
a travs del nivel superior.

en su mbito.
Promover la capacitacin y desarrollo del personal a su cargo.
e) Direccin de recursos humanos

Esta direccin ser la encargada de administrar el recurso humano de la
Contralora General de cuentas, de acuerdo con las disposiciones legales
2005. Pg. 7-8
167
vigentes en esa materia y conforme a las polticas y normas que dicta el Nivel
Superior.110 Para optar a este cargo se debe tener por lo menos de cinco aos
de ejercicio profesional. Deben ser profesionales y colegiados activos.
Establecer procesos modernos de administracin, reclutamiento, seleccin,
induccin, capacitacin y desarrollo de personal, aplicables en la Contralora.

Planificar, coordinar y evaluar programas de capacitacin, asistencia laboral,
recreacin y asistencia social para el personal de la Contralora.

Prever, planificar, organizar, dirigir, evaluar y supervisar las acciones que en
materia de recursos humanos se desarrollen en la Contralora.

Velar por la profesionalizacin del recurso humano de la Contralora.
Crear y mantener actualizado el banco de recursos humanos de la
Contralora.
en su mbito.
Promover la capacitacin y desarrollo del personal bajo su cargo.
f) Secretara general
Es el rgano de comunicacin entre usuarios y autoridades de la contralora,
esta direccin es la encargada de controlar y revisar la documentacin que se
somete a consideracin del nivel superior.112
Las principales funciones que desempea son.
110 Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas
Acuerdo Gubernativo 192-2014: Direccin de Recursos Humanos Artculo 26.
2005. Pg. 8
Acuerdo Gubernativo 192-2014: Direccin de Recursos Humanos Artculo 23.
168
Recibir, registrar, despachar y archivar la correspondencia y expedientes.

Velar porque los trmites respectivos se efecten dentro de los plazos
establecidos en la Ley. Extender de conformidad con la ley las certificaciones
que sean solicitadas. Redactar, refrendar y notificar resoluciones que dicta la
Contralora General de Cuentas.

Notificar las constancias o finiquitos en el plazo regulado en la ley, para lo
cual la persona interesada deber sealar en su solicitud la disposicin legal
que obliga a la emisin del mismo; siendo el caso, deber recabarse los
informes en las oficinas respectivas; procediendo su otorgamiento solamente
si no existen anomalas o irregularidades reportadas, independientemente del
perodo por el cual se solicit.

Extender las certificaciones de las resoluciones a que se refiere el artculo 41
de la Ley, para iniciar la tramitacin del Juicio Econmico Coactivo.

Tramitar los recursos interpuestos a que se refiere el artculo 44 de la Ley.
Conservar, recopilar, registrar y archivar las actas, resoluciones, circulares y
acuerdos internos aprobados por el Contralor General.

en su mbito. Promover la capacitacin y desarrollo del personal a su cargo.

g) Unidad de proyectos internacionales

Ser la encargada de la coordinacin de todos los proyectos de cooperacin
internacional con financiamiento o donaciones que estn en ejecucin y que se
relacionen directamente con las funciones de auditora gubernamental y otras
materias que sean competencia de la Contralora. El seguimiento y atencin de
estos proyectos, estar a cargo del personal que el convenio establezca y sujeto
a las condiciones del mismo.114
113 Ibd. 8 p.
2005. Pg. 9
169
h) Unidad de asesoras especificas

Ser la encargada de prestar el nivel superior de la Contralora, la asesora que
las circunstancias institucionales requieran para el cumplimiento de sus
funciones. Debiendo atender los casos especiales y proyectos que se le
encomienden para su estudio, proponiendo las recomendaciones pertinentes.
Estar integrada por los profesionales especializados o firmas de auditores,
quienes se regirn en sus funciones por los trminos de referencia
contractuales.115
i) Unidad de relaciones pblicas
La unidad de relaciones pblicas ser la encargada de cumplir las siguientes
funciones:
Organizar conferencias de prensa, reuniones, audiencias y entrevistas con
diversos sectores de la comunidad nacional e internacional, con la finalidad
de dar a conocer aspectos relacionados con el que hacer de la Contralora
General de Cuentas.
Investigar y recopilar informacin sobre acciones de inters social cuando
sean competencia de la Contralora, para darlas a conocer a travs de los
medios de comunicacin social.

Coordinar la elaboracin y divulgacin del boletn y la Revista Informativa de
la Contralora. Elaborar el Plan Operativo Anual que comprenda las
actividades a desarrollar en su mbito. Promover la capacitacin y desarrollo
del personal a su cargo.


Acuerdo Gubernativo 192-2014: Unidad de Asesoras especificas Artculo 27.
2005. Pg. 9.
170
j) Unidad de planificacin
Es la encargada de proyectar y planificar estratgicamente las actividades
sustantivas de la Contralora, promoviendo la definicin de polticas y estrategias
emanadas de las mximas autoridades; as como de normar y recopilar la
informacin que permita elaborar el Plan Operativo Anual de la misma. 117
Sus principales funciones son:
Organizar y disear los procedimientos que hagan funcionar las unidades
operativas que se establezcan y aprueben por las autoridades superiores.

Disear y promover que se pongan en prctica los manuales de organizacin,
funciones y procedimientos de las distintas dependencias de la Institucin.

Evaluar los logros institucionales, con la relacin a los proyectos establecidos
en el Plan Operativo Anual.

Recopilar la informacin necesaria, para determinar las polticas y estrategias
que se incluirn en el Plan Operativo Anual.

Elaborar un programa de seguimiento de la ejecucin del Plan Operativo
Anual y proponer alternativas para hacerlo ms funcional.

Divulgar a las unidades administrativas, las polticas y estrategias
institucionales para el ao fiscal que va a planificar y requerir de las mismas
la proyeccin de sus actividades.

Recopilar informacin estadstica sobre actividades realizadas por la
Contralora.
por esta Unidad. Promover la capacitacin y desarrollo del personal a su
cargo.
Todas aquellas que de acuerdo con la ley y por instrucciones del nivel
superior, le corresponda por razn de su competencia. 118
117
Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas
Acuerdo Gubernativo 192-2014: Direccin de Planificacin Artculo 43.

2005. Pg. 9.
171
k) Unidad de informtica y tecnologa de informacin

En el artculo 36 del Reglamento de la Ley de la Contralora General de cuentas
establece que: La Direccin de Auditora de Sistemas Informticos tendr a su
cargo la fiscalizacin y control gubernamental de los sistemas informticos de las
entidades, organismos, dependencias y personas.
Planificar el desarrollo tecnolgico de la Contralora General de Cuentas, su
proyeccin, mantenimiento y sostenibilidad de los sistemas de informacin y
la tecnologa disponible. Promover el apoyo tcnico que requieran los
usuarios y las distintas unidades administrativas de la Contralora.

Promover todos aquellos proyectos cuya finalidad sea la de mantener a la
Contralora dentro de los avances del mercado y de las dependencias del
Estado que cuentan con alta tecnologa. Desarrollar e implementar sistemas
de informacin de alto grado de calidad y profesionalismo, que coadyuven a
brindar mejores y ms eficientes servicios a la ciudadana y a las instituciones
pblicas.
Disear e
implementar
soluciones
que
ayuden
los
auditores
gubernamentales, a hacer uso de las herramientas informticas, para el

anlisis de los datos que producen los entes pblicos. Vigilar los mecanismos
de contacto con el exterior, a travs de todas las vas de acceso a la
informacin de los entes pblicos, estableciendo y administrando los roles y
accesos respectivos.
Disear y poner en prctica un plan de capacitacin, para el desarrollo y el
crecimiento del personal dentro de la unidad, con la finalidad de proveer
soluciones adecuadas, en los tiempos estimados y con la calidad y
profesionalismo esperados.
Administrar y actualizar la base de datos, conforme se produzcan cambios en
el sector pblico y sus instituciones.

Asesorar a las dependencias de la Contralora, en la adquisicin de
tecnologa informtica. Elaborar el Plan Operativo Anual que comprenda las
actividades a desarrollar en su mbito. Todas aquellas que de acuerdo con la
172
ley y por instrucciones del Nivel Superior, le corresponda por razn de su

competencia.119
l) Unidad de cooperacin internacional

Ser la encargada de planificar, coordinar y gestionar toda actividad, proyecto o
donacin nacional e internacional.
Organizar, planificar, dirigir ejecutar y controlar sus funciones e informar de
los resultados en forma oportuna.

Tomar contacto con las Embajadas, Organismos Multilaterales, Contraloras
de otros pases, para buscar las posibilidades de cooperacin financiera y
tcnica.
Preparar convenios de Cooperacin o Proyectos de Asistencia Tcnica no
Reembolsable, en temas que necesitan desarrollarse para el mejor
funcionamiento de la Contralora.
Mantener contacto con los organismos tcnicos de fiscalizacin, para conocer
los programas de cooperacin y capacitacin internacional.

Difundir la imagen de la Contralora en el campo del control gubernamental, a
travs de los medios de comunicacin internacional modernos a su alcance.

Buscar patrocinio de instructores y conferencistas internacionales en temas
de fiscalizacin. Mantener una base de datos de los organismos
internacionales que pueden aportar al mejoramiento de la Contralora.

en su mbito. Todas aquellas que de acuerdo con la ley y por instrucciones
del Nivel Superior, le corresponda por razn de su competencia. 120

2005. Pg. 10.
2005. Pg. 10.
173
m) Centro de profesionalizacin gubernamental

El centro de profesionalizacin gubernamental deber cumplir las siguientes
funciones:
Realizar diagnsticos de necesidades de capacitacin interna y externa.

Planificar, disear, actualizar y ejecutar los contenidos del plan de
capacitacin que se imparte. Programar las actividades para desarrollar
cursos y conferencias dentro del mbito de competencia de la Contralora
General de Cuentas.
Coordinar y administrar la Biblioteca de la Contralora.
cargo.
n) Unidad de organizacin y mtodos

Las funciones que desempear esta unidad son:
Elaborar, revisar y mantener actualizados los manuales de orden
administrativo institucional, en coordinacin con la Direccin de Recursos
Humanos.
Coordinar y verificar en forma sostenida el estudio de puestos de trabajo de
la institucin. Elaborar, revisar y mantener actualizados los manuales de
orden administrativo institucional de procedimientos, en coordinacin con las
diferentes Direcciones de la Institucin.

Coordinar y dar lineamientos para la elaboracin de manuales de
procedimientos de la Contralora General de Cuentas.

Revisar y verificar el cumplimiento de las funciones de cada una de las
unidades y/o direcciones de la Institucin, en coordinacin con la Direccin
de Recursos Humanos. Generar documentos tcnicos para el fortalecimiento
institucional.
121 Ibd.10 p.
174
Apoyar el desarrollo tcnico administrativo de la Contralora General de
cuentas.
Presentar propuestas tcnicas de estudios administrativos, como medio de
proyeccin de la Contralora hacia las diferentes entidades y organismos del
Estado.
Elaborar propuestas tcnicas de desarrollo institucional. Elaborar propuestas
y perfiles de estudios de inversin y funcionamiento.

Participar en la elaboracin de diagnsticos administrativos y evaluaciones
integrales de la institucin. Todas aquellas que por la naturaleza de sus
funciones, le sean indicadas por el Nivel Superior. 122
6.1.4.3Nivel ejecutivo
Se encargara de brindar apoyo al nivel tcnico y est compuesto por las
siguientes direcciones:
a) Direccin general administrativa y financiera
Ser la encargada de coordinar la funcin administrativa y financiera de la
Contralora, bajo su cargo estarn las Direcciones de Administracin, Finanzas,
Gestin y Delegaciones Departamentales
Le corresponde cumplir con las siguientes funciones:
Normar, planificar, programar, organizar y supervisar las actividades de las
Direcciones bajo su coordinacin.

Proponer anualmente al Nivel
Superior
las
polticas
estrategias
administrativas y financieras. Coordinar y consolidar el Plan Operativo Anual

que comprenda las actividades a desarrollar por las Direcciones bajo su
cargo.
Mantener comunicacin permanente con los niveles superiores para mejor
conduccin de las actividades administrativas y financieras.

2005. Pg. 11.
175
Proporcionar asesora tcnica a los niveles superiores en las reas de su

competencia. Promover la capacitacin y desarrollo del personal bajo su
cargo.
b) Direccin de probidad
Esta direccin es responsable de efectuar el estudio, anlisis, comprobacin,
control y resguardo de los expedientes y declaraciones que estn relacionadas
con las declaraciones juradas patrimoniales.
Sus funciones principales son las siguientes:
Practicar auditoras a las declaraciones juradas patrimoniales, con el fin de
realizar el anlisis, comprobacin y confirmacin de la situacin patrimonial
reportada en esa declaracin jurada patrimonial, por el sujeto obligado, con
base a lo que regula la Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios
y Empleados Pblicos y dems leyes aplicables;

Practicar auditora con el objeto de comprobar el delito de incumplimiento del
deber de presentar declaracin jurada patrimonial por los sujetos obligados
de conformidad con la Ley de Contra la Corrupcin;

Practicar auditoras administrativas a las diferentes instituciones del Estado,
las Municipalidades, entidades descentralizadas y autnomas en la medida
de lo posible, tomando en cuenta el recurso humano disponible, con el fin de
determinar el cumplimiento de requerir la presentacin de la Declaracin
Jurada Patrimonial y de notificar los movimientos de personal a la Direccin
de Probidad por las autoridades responsables;

Coadyuvar en la ejecucin de las funciones que le estn asignadas por la Ley
al Sub-Contralor de Probidad.
Efectuar el clculo y proponer la sancin econmica por falta de cumplimiento
de la entrega de la declaracin jurada patrimonial, en la oportunidad, forma y
condiciones establecidas en la Ley de Probidad y Responsabilidades de
123 Ibd.
176
Funcionarios y Empleados Pblicos y su reglamento. Interpretar, aplicar y
hacer cumplir las disposiciones de las leyes en materia de probidad.

Establecer la sistematizacin del control registro que para el efecto se lleven,
sobre las declaraciones de bienes y deudas presentadas por los funcionarios
y empleados pblicos sujetos a la ley respectiva.

cargo.
Superior, le corresponda por razones de competencia. 124
c) Direccin de tica y moral

Promueve, desarrolla e implementa los mecanismos que identifican los valores
ticos y morales con los cuales las personas deben desempear su cargo.
Las funciones que le corresponden cumplir a esta direccin son las siguientes.
Promover los valores ticos y morales en la lucha contra la corrupcin.
Coordinar las acciones de formacin tica a desarrollar en la Contralora.
Divulgar y hacer cumplir el Cdigo de tica del Funcionario y Empleado de la
Contralora. Planificar, organizar y ejecutar actividades de promocin de
valores morales, para formar una cultura tica entre los empleados de la
Contralora, as como de las dems instituciones del Estado.

Coordinar actividades referidas a la tica, moral y lucha contra la corrupcin
con institucionales e internacionales, para la ejecucin de acciones conjuntas.

Promover la participacin ciudadana para el fortalecimiento de la
transparencia, probidad y credibilidad de la gestin pblica. Elaborar el Plan
Operativo Anual que comprenda las actividades a desarrollar en su mbito.
Promover la capacitacin y desarrollo del personal bajo su cargo. 125

Acuerdo Gubernativo 192-2014: Direccin de Probidad Artculo 29.
2005. Pg. 12.
177
d) Direccin de auditora gubernamental

Esta entidad fiscalizar las cuentas de los organismos Judicial, Legislativo y
Ejecutivo, as tambin de las entidades descentralizadas y autnomas que se
encuentren ubicadas dentro de la organizacin administrativa del sector pblico.
Normar, planificar programar, organizar y ejecutar las funciones de la
Direccin de Auditora Gubernamental, e informar de las acciones y
resultados.
Establecer las normas y evaluar las actividades concernientes al control
interno de las instituciones pblicas.

Proponer anualmente al Nivel Superior, las polticas y estrategias de la
Direccin de Auditora Gubernamental.

Mantener comunicacin permanente con los niveles superiores, para la mejor
conduccin de las actividades de la Direccin de Auditora Gubernamental.

Coordinar las labores de las unidades administrativas de la Direccin.
Conocer y tramitar los informes de auditora que rindan los auditores
gubernamentales, derivados de los trabajos ejecutados.

Ejercer el control gubernamental a las instituciones a que se refiere el artculo
2 de la Ley, aplicando las normas de auditora gubernamental y las polticas,
metodologas, tcnicas y procedimientos, emitidos por la Contralora General
de Cuentas, especficamente en los Organismos del Estado.

Revisar y evaluar peridicamente la eficiencia y eficacia de la gestin de las
unidades de auditora interna de los organismos entidades a que se refiere el
artculo 2 de la Ley, especficamente en los Organismos del Estado.

Proponer al Nivel Superior de la Contralora General de Cuentas, las medidas
que contribuyan a mejorar la Direccin de Auditora Gubernamental.

Auditar la ejecucin y liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos
especficamente en los Organismos del Estado.

bajo su cargo. Promover la capacitacin y desarrollo del personal bajo su
cargo.
178
Superior le corresponda por razn de su competencia. 126
e) Direccin de auditora de municipalidades

Estar encargada de fiscalizar las cuentas de de las municipalidades del pas,
as como de todas las operaciones que estn relacionadas con la administracin
y custodia de fondos o bienes pblicos que reciban.
Normar, planificar, programar, organizar y ejecutar las funciones de Direccin
de Auditora de Municipalidades e informar de las acciones y resultados.


Direccin de Auditora de Municipalidades, como gua de accin general en
las actividades que deben ejecutarse durante el ao siguiente.

conduccin
de
las
actividades
de
la
Direccin
de
Auditora
de
Municipalidades.
competencia.

Ejercer el Control Gubernamental a las instituciones a que se refiere el
artculo 2 de la Ley, especficamente en las Municipalidades, aplicando las
normas de auditora gubernamental y las polticas, metodologas, tcnicas y
procedimientos, emitidos por la Contralora General de Cuentas.

unidades de Auditora interna de los organismos y entidades a que se refiere
el artculo 2 de la Ley, especficamente en las Municipalidades.

2005. Pg. 12.
179
que contribuyan a mejorar la Direccin de Auditora de Municipalidades.

cargo.
f) Direccin de auditora de entidades especiales

Tiene a su cargo la fiscalizacin de las cuentas de estas entidades, as como de
las operaciones que estn relacionadas con la administracin e inversin de los
bienes o fondos que estas entidades reciban.
Normar, planificar, programar, organizar y ejecutar las funciones de la Direccin
de Auditora de Entidades Especiales, e informar de las acciones y resultados.

Direccin de Auditora de Entidades Especiales.

conduccin de las actividades de la Direccin de Auditora de Entidades
Especiales.
Coordinar las labores de las unidades administrativas de la Direccin.

Ejercer el control gubernamental a las instituciones a que se refiere el artculo
2 de la ley, aplicando las normas de auditora gubernamental y las polticas,
metodologas, tcnicas y procedimientos, emitidos por la Contralora General
de Cuentas, especficamente en las Entidades Especiales.
127 Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora general de Cuentas

Acuerdo Gubernativo 192-2014: Direccin de Auditora de Municipalidades.
Artculo 33.
180

unidades de Auditora interna de los organismos y entidades a que se refiere
el artculo 2 de la Ley.
que contribuyan a mejorar la Direccin de Auditora de Entidades Especiales.

Auditar la ejecucin y liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos del
Estado y de las entidades autnomas, descentralizadas, municipalidades y
sus empresas.
bajo su cargo. Promover la capacitacin y desarrollo del personal bajo su
cargo.
g) Direccin auditora de calidad del gasto pblico

Esta direccin est encargada de analizar y evaluar la calidad y el impacto de los
recursos y bienes que posee el Estado y sus entidades.
Las funciones que realiza esta direccin son las siguientes:
Realizar el anlisis de impacto y de cumplimiento de objetivos de los planes,
programas y proyectos ejecutados por las entidades, instituciones y
organismos del Estado.

Coadyuvar en la ejecucin de las funciones que le estn asignadas por la Ley
al Subcontralor de Calidad de Gasto Pblico.

Evaluar la gestin administrativa y financiera de las actividades sujetas a
fiscalizacin, bajo los preceptos de eficiencia, eficacia, racionalidad del gasto
y costo-beneficio.
Evaluar los avances, impacto y calidad de la ejecucin programtica del
presupuesto de egresos del Estado.
128 Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora general de Cuentas

Acuerdo Gubernativo 192-2014: Direccin de Auditora de Entidades Especiales.
Artculo 34.
181
Emitir las recomendaciones correspondientes para garantizar la calidad del

gasto pblico, las cuales sern de cumplimiento obligatorio por parte de las
entidades, instituciones y organismos del Estado.

Apoyar a las unidades de Auditora Interna del sector pblico. Recomendar y
supervisar durante el proceso de ejecucin presupuestaria, las acciones
correctivas de las deficiencias observadas, con el fin de alcanzar las metas
programadas en los planes operativos anuales.

Emitir los dictmenes que le sean requeridos por las entidades y personal a
que se refiere la Ley, en aspectos relacionados con el gasto pblico.

Elaborar el plan operativo anual que comprende las actividades a desarrollar
en su mbito.
Promover la capacitacin y desarrollo del personal bajo su cargo. 129
h) Direccin de infraestructura pblica

El trabajo de esta institucin es fiscalizar fsicamente las obras pblicas y la
infraestructura, en las diferentes etapas de ejecucin de las mismas.
Autorizar bitcoras para obras pblicas previo a su ejecucin y efectuar su
fiscalizacin, solicitando las sanciones por incumplimiento de disposiciones
legales.
Fiscalizar las obras pblicas ya finalizadas, planteando las acciones
necesarias al establecer anomalas e incumplimiento de disposiciones
legales.
Autorizar pruebas de laboratorio a solicitud de auditores gubernamentales,
cuando las circunstancias de fiscalizacin as lo ameriten.

Velar porque se cumpla con los fines a que se refiera el registro de contratos
que se establezcan por la ley.

cargo.
129 Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora general de Cuentas Acuerdo Gubernativo

192-2014: Direccin de Auditora de calidad de Gasto Pblico. Artculo 30
182
i) Direccin de administracin
Esta direccin brinda apoyo logstico a las dems dependencias de la
contralora, proporcionndoles materiales, equipos y los medios necesarios para
cumplir con los programas y proyectos que ejecute
Velar por la utilizacin eficiente, eficaz y transparente de los bienes y
recursos de la Contralora. Realizar las actividades propias de mantenimiento
y seguridad de las instalaciones de la Contralora.

Coordinar la mensajera a efecto de recibir y distribuir la correspondencia que
ingresa y egresa de la Contralora.

Planificar, dirigir y coordinar, las actividades administrativas y dems servicios
internos y externos que la Contralora preste.

Planificar, dirigir y coordinar la gestin de adquisicin de bienes y servicios
que necesite la Contralora.

Planificar y coordinar la impresin, venta y distribucin de formularios
oficiales, as como llevar el registro de especies fiscales, postales, bonos,
cupones, ttulos de nivel medio y universitario, y otros emitidos por el Estado.

Elaborar el plan operativo anual que comprenda las actividades a desarrollar
en su mbito. Promover la capacitacin y desarrollo del personal bajo cargo.

Superior, le correspondan por razn de su competencia. 131
j) Direccin de finanzas
2005. Pg. 14.
2005. Pg. 14.
183
Se encargar de ejecutar el presupuesto de ingresos y egresos de la Contralora.

Sus funciones principales son:
Desarrollar las actividades de la formulacin consolidada del anteproyecto
de
gastos,
plan
operativo
anual,
modificaciones
presupuestarias,
programacin y reprogramacin de la ejecucin presupuestaria y financiera
de la Contralora.
Coordinar y supervisar las funciones de los Departamentos y Unidades que
estn bajo su responsabilidad, estableciendo los controles correspondientes.

Determinar polticas y estrategias financieras internas y externas, para el
mejor aprovechamiento de los recursos.

Llevar el registro y control financiero, en forma analtica y consolidada, de la
ejecucin del presupuesto.

Emitir documentos contables que permitan cumplir con los compromisos
adquiridos por la Contralora.

Elaborar el informe anual de la ejecucin presupuestaria de la Contralora.
Recibir pagos por diversos conceptos, elaborando el comprobante respectivo.
Proporcionar informacin peridica a las autoridades superiores relativa a la
ejecucin financiera de la Contralora.

en su mbito. Promover la capacitacin y desarrollo del personal a su cargo.

Superior, le correspondan por razn de su competencia. 132
k) Direccin de gestin
Se encargar de establecer los parmetros o estndares para la medicin y
anlisis de los resultados de la gestin. Esta direccin desempear las
siguientes funciones:
Planificar, verificar y ejecutar las acciones necesarias para lograr la mxima
eficiencia del servicio que presta la Direccin de Gestin.

2005. Pg. 14.
184
Verificar que en los Departamentos de Herencia, Legados y Donaciones,

Clases Pasivas y Ttulos, se cumpla con las funciones establecidas en la Ley
de la Contralora General de Cuentas.

Direccin de Gestin, como gua de accin general en las actividades que
deben ejecutarse durante el ao siguiente.

Mantener comunicacin permanente con las entidades con las que tiene
relacin, entre otras, con la Oficina Nacional de Servicio Civil ONSEC- el
Instituto de Previsin IPM- y la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes
Inmuebles DICABI-.
Firmar y evaluar los expedientes y ttulos verificando que cada uno cumpla
con lo establecido en la ley respectiva.

Verificar la veracidad de los ttulos, los que en caso de falsedad, se remitirn
a la Direccin de Asuntos Jurdicos, para lo que proceda de conformidad con
la ley respectiva.
competencia.
Cumplir y velar porque se cumpla, con toda honestidad y transparencia con
las funciones a su cargo.

Proporcionar atencin personalizada a los usuarios basada en el respeto, la
gentileza y darle soluciones, en la medida de lo posible, a las dudas
planteadas.
Coordinar la planificacin y elaboracin del presupuesto anual de la
Direccin.
cargo.

2005. Pg. 15.
185
l) Direccin de delegaciones departamentales

Se encarga de planificar, verificar y coordinar las distintas actividades que
realizan las Delegaciones, siendo su prioridad que los servicios desconcentrados
que se prestan a los usuarios se realice en forma eficaz y eficiente.
Tiene a su cargo desempear las siguientes funciones:
Planificar, organizar, dirigir, integrar y controlar las actividades y funciones de
las delegaciones departamentales de la Institucin.

Supervisar la programacin y ejecucin de trabajo en cada delegacin.
Asesorar y orientar a los Encargados Administrativos de las Delegaciones
Departamentales, en los procedimientos que deben ejecutarse para viabilizar
las funciones que ellos desempean. Supervisar la prestacin del servicio de
cada una de las delegaciones departamentales. Coordinar y trasladar a las
autoridades la informacin de las necesidades de las delegaciones
departamentales, que afectan el buen desempeo de sus funciones.

Autorizar y dar seguimiento a las requisiciones y/o solicitudes de papelera,
tiles de oficina, mobiliario, equipo y otros que haga cada delegacin.

Todas aquellas que por la naturaleza de sus funciones, le sean indicadas por
el Nivel Superior134
6.2
MARCO LEGAL
La Contralora General de Cuentas tiene su regulacin legal en las leyes

siguientes:
6.2.1
La Constitucin Poltica como Ley suprema regula a la Contralora General de

cuentas y todo lo relacionado a esta institucin. En su artculo 232 establece que
la contralora general de cuentas es una institucin tcnica descentralizada, con
funciones fiscalizadoras de los ingreso, egresos y en general de todo inters
hacendario
de
los
organismos
del
Estado,
los
municipios,
entidades
134 Reglamento de la Contralora General de Cuentas Acuerdo Gubernativo

192-2014: Direccin de Delegaciones Departamentales Artculo 41.
186
descentralizadas y autnomas, as como de cualquier persona que reciba fondos

del Estado o que haga colectas pblicas.
Artculo 233. Eleccin del Contralor General de Cuentas. El jefe de la
Contralora General de Cuentas, ser electo para un perodo de cuatro aos, por
el Congreso de la Repblica, por mayora absoluta de diputados que conformen
dicho Organismo. Slo podr ser removido por el Congreso de la Repblica en
los casos de negligencia, delito y falta de idoneidad. Rendir informe de su
gestin al Congreso de la Repblica, cada vez que sea requerido y de oficio dos
veces al ao. Gozar de iguales inmunidades que los magistrados de la Corte de
Apelaciones. En ningn caso el Contralor General de Cuentas podr ser
reelecto.
Artculo 234. Requisitos del Contralor general de Cuentas. El Contralor General
de Cuentas ser el Jefe de la Contralora General de Cuentas y debe ser mayor
de cuarenta aos, guatemalteco, contador pblico y auditor, de reconocida
honorabilidad y prestigio profesional, estar en el goce de sus derechos
ciudadanos, no tener juicio pendiente en materia de cuentas y haber ejercido su
profesin por lo menos diez aos.
6.2.2
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas
La Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, es la que regula todo lo

relacionado a la Contralora General de Cuentas, su organizacin y sus
funciones, en el artculo 1 establece.
Naturaleza Jurdica. La Contralora
General de Cuentas es una institucin tcnica y descentralizada. De conformidad

con esta Ley, goza de independencia funcional, tcnica y administrativa, y con
competencia en todo el territorio nacional, con capacidad para establecer
delegaciones en cualquier lugar de la Repblica.
Artculo 2 mbito de competencia. Corresponde a la Contralora General de
Cuentas la funcin fiscalizadora en forma externa de los activos y pasivos,
derechos, ingresos y egresos y, en general, todo inters hacendario de los
187
Organismos
del
Estado,
entidades
autnomas
descentralizadas,
las
municipalidades y sus empresas s, y dems instituciones que conforman el

sector pblico no financiero; de toda persona, entidad o institucin que reciba
fondos del Estado o haga colectas pblicas; de empresas no financieras en cuyo
capital participe el Estado, bajo cualquier denominacin as como las empresas
en que stas tengan participacin.
Artculo 5 Control gubernamental. El Control Gubernamental es el conjunto de
principios, rganos, normas y procedimientos que rigen y coordinan el ejercicio
de control interno y externo gubernamental.
Artculo 6 Aplicacin del control gubernamental La Contralora General de
Cuentas normar lo relativo a las actividades tcnicas que ejercern las
unidades de auditora interna de los organismos, instituciones y entidades del
Estado.
Artculo 11 Organizacin. La direccin, administracin y funcionamiento de la
Contralora General de Cuentas, est estructurada en el siguiente orden
jerrquico:
a) Contralor General de Cuentas;
b) Subcontralor de Probidad;
c) Subcontralor de Calidad de Gasto Pblico; y
d) Directores.
Artculo 12 Autoridad superior. El Contralor General de Cuentas es el Jefe de la
Contralora General de Cuentas y mxima autoridad de la institucin. Gozar de
iguales inmunidades que las de los magistrados de la Corte de Apelaciones.
Para ocupar el cargo deber cumplir con los requisitos preceptuados en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
Artculo 32 Presupuesto. Corresponde a la Contralora General de Cuentas una
asignacin anual no menor del cero punto setenta por ciento (0.70 %) de los
ingresos ordinarios del Estado, determinados en el Presupuesto General de
188
Ingresos del Estado, para cubrir los gastos de funcionamiento y fiscalizacin que
le corresponde por mandato constitucional.
Artculo 44 Recursos legales. Contra las resoluciones que dicte el Contralor
General de Cuentas, procede el recurso de reposicin y contra las resoluciones
que dicten los Subcontralores, Directores y Jefes de dependencias de la
Contralora General de Cuentas, procede el recurso de revocatoria. En ambos
casos, deber observarse el procedimientos que para el efecto establece la Ley
de lo Contencioso Administrativo.
189
CAPTULO VII
PROCEDIMIENTO DE FUSIN BANCARIA
En el presente captulo se desarrolla todos los temas concernientes a la fusin
de entidades bancarias, que est siendo un elemento importante para la
economa de Guatemala, porque le permite a las instituciones bancarias unirse
para poder desempear sus actividades de una mejor manera contando con
mejores recursos y as brindarle a la poblacin guatemalteca un mejor y amplio
servicio.
7.1
MARCO TERICO
El marco terico que se desarrolla a continuacin permite conocer los conceptos

bsicos necesarios para el entendimiento del procedimiento necesario para
realizar una fusin de entidades bancarias.
7.1.1
Antecedentes del sistema bancario
"La historia de la banca comienza con el primer prototipo de banco de

comerciantes del mundo antiguo, que haca prstamos de granos a los
agricultores y negociantes que transportaban bienes entre las ciudades, desde
aproximadamente 2000 A.C. en Fenicia, Asiria y Babilonia. Posteriormente, en la
Antigua Grecia y durante el Imperio romano, los prestamistas hacan emprstitos
y se aadieron dos innovaciones importantes: aceptaban depsitos y cambiaban
dinero. Existe evidencia arqueolgica para este perodo en la Antigua China y la
India de prstamos monetarios.
En el sentido moderno del trmino, la banca tuvo sus inicios en Italia, en las ricas
ciudades del norte de Italia, como Florencia, Venecia y Gnova, a finales del
periodo medieval y principios del Renacimiento. Las familias Bardi y Peruzzi
dominaron la banca en la Florencia del siglo XIV y establecieron sucursales en
muchas otras partes de Europa. Quizs el banco italiano ms famoso fue el
Medici, fundado por Juan de Medici en 1397.
190
El desarrollo de la banca se propag del norte de Italia a toda Europa y tuvieron

lugar varias innovaciones importantes en msterdam durante la Repblica de los
Pases Bajos en el siglo XVI, as como en Londres en el siglo XVII. Durante el
siglo XX, el desarrollo en telecomunicaciones e informtica llevaron a cambios
fundamentales en las operaciones bancarias y permitieron que los bancos
crecieran dramticamente en tamao y alcance geogrfico. La crisis financiera
de fines de los aos 2000 ocasion muchas quiebras bancarias, incluyendo a
algunos de los bancos ms grandes del mundo, y gener mucho debate sobre la
regulacin bancaria existente."135
7.1.1.1Sistema bancario de Guatemala
Pese a que la historia de la banca se remonta a pocas lejanas, especialmente
en Europa, la de la banca de Guatemala, puede decirse, es bastante reciente
aunque sus inicios se remontan al siglo XIX.
"Los orgenes legales e institucionales del actual sistema de banca central en
Guatemala se remontan al perodo de la reforma monetaria y financiera de 19241926.
Entonces,
fue
creado
el
Banco
Central
de
Guatemala
como
establecimiento de emisin, giro y descuento, de carcter privado y con

participacin del Estado como accionista. Esta reforma culmin durante el
mandato del General Jos Mara Orellana (1921-1926), y fue conducida en su
etapa final por un equipo bajo el liderazgo del Licenciado Carlos O. Zachrisson
(entonces Ministro de Hacienda), que trabaj sobre la base de los estudios
tcnicos elaborados por el profesor Edwin Walter Kemmerer, de la Universidad
de Princeton.
El origen de esta reforma se vincula a los graves desequilibrios monetarios y
financieros que ocasion el rgimen monetario anterior, basado en la existencia
135 Wikipedia. Historia de la Banca (en lnea). Consultado el 29 de septiembre.
2015.
Disponible
https://es.wikipedia.org/wiki/Historia_de_la_banca#cite_note-2
en:
191
legal de un oligopolio de bancos emisores reglado por el gobierno de Manuel

Estrada Cabrera, que gener una gigantesca deuda del gobierno para con esos
bancos. En 1919, el propio gobierno de Estrada Cabrera invit al profesor
Kemmerer para estudiar las condiciones monetarias del pas y hacer las
recomendaciones que el caso ameritara para emprender la reforma. Kemmerer
recomend, entre otras medidas, el establecimiento de un banco central que
sera el agente fiscal del gobierno y que tendra el derecho exclusivo de emitir
billetes.
Ese intento de reforma se vio frustrado por una serie de eventos polticos y
econmicos (como los derrocamientos de los presidentes Estrada Cabrera y
Manuel Herrera). No fue sino hasta en 1924 cuando el presidente Orellana invit
de nuevo al profesor Kemmerer a visitar el pas y proponer un plan de reforma
financiera. Antes de ello, en 1923, Orellana haba promulgado un decreto que
estableca una "Caja Reguladora" para estabilizar los tipos de cambio, la cual se
convertira en el embrin del Banco Central de Guatemala. En noviembre de
1924 fue promulgada la Ley Monetaria de la Repblica de Guatemala, que daba
vida a la nueva unidad monetaria, el Quetzal, bajo el rgimen del patrn oro
clsico. En 1925, el gobierno public las bases de lo que debera ser el banco
central y solicit propuestas de redaccin de la ley correspondiente a los
diferentes sectores interesados. Finalmente, mediante Acuerdo Gubernativo del
30 de junio de 1926, se fund el Banco Central de Guatemala, que coron la
obra de la reforma econmica del Gobierno de Orellana.
Las reformas emprendidas pusieron fin a la emisin monetaria desordenada,
crearon un respaldo real a la moneda nacional, estabilizaron su paridad e
instauraron el orden en los flujos bancarios y financieros del pas
La Gran Depresin mundial (1929-1933) afect gravemente a la economa
guatemalteca, y someti a una difcil prueba al Banco Central y su poltica
monetaria basada en el patrn oro clsico. Dado que dicho patrn no daba
cabida a una poltica monetaria anticclica, se hizo necesario impulsar la reforma
192
monetaria y bancaria de 1944-1946, mediante la cual se cre el Banco de

Guatemala como heredero del antiguo Banco Central de Guatemala. Esta
reforma se culmin durante el gobierno revolucionario del Doctor Juan Jos
Arvalo, y fue conducida bajo el liderazgo del Doctor Manuel Noriega Morales
(Ministro de Economa y, posteriormente, primer presidente del Banco de
Guatemala), cuyo equipo de trabajo cont con la asesora del Doctor Robert
Triffin2 y de David L. Grove, economistas del sistema de la Reserva Federal de
los Estados Unidos de Amrica.
La reforma, impulsada por los aires renovadores de la Revolucin de Octubre de
1944, consisti en otorgarle al Banco de Guatemala la calidad de banco estatal y
la facultad de realizar una poltica monetaria, cambiaria y crediticia encaminada a
crear las condiciones propicias para el crecimiento ordenado de la economa
nacional. Para ello se dot al Banco Central de instrumentos que le daban un
mayor control sobre la oferta de dinero (manejo de las tasas de inters y
descuento, y facultad para establecer encajes), as como una participacin en el
crdito de fomento (designacin de cupos de crdito en determinadas
actividades sectoriales), acorde esta ltima funcin a la tesis prevaleciente de
basar el desarrollo en el modelo de sustitucin de importaciones. Como uno de
los grandes legados de la Revolucin de Octubre, la Ley Orgnica del Banco de
Guatemala (Decreto 215 del Congreso de la Repblica, del 11 de diciembre de
1945) le confera a ste la calidad de entidad autnoma dotada de amplias
facultades en el uso de instrumentos de poltica para contrarrestar los vaivenes
cclicos de la economa.
Conjuntamente con la Ley Monetaria (Decreto 203) y la Ley de Bancos (Decreto
315 del Congreso de la Repblica), la Ley Orgnica del Banco de Guatemala
conformaba un cuerpo armonioso de legislacin financiera que dotaba al pas de
un marco legal a la altura de las que entonces eran las ms modernas teoras y
tcnicas financieras, tal como fue el caso en muchos pases de Latinoamrica
que alrededor de esas pocas adoptaron tambin regmenes legales similares al
193
guatemalteco, inspirados en las nuevas tendencias provenientes de Bretton

Woods.
El proceso de concepcin y redaccin de las mismas fue arduo y no estuvo
exento de obstculos. De hecho, desde los albores de la Revolucin, la Junta
Revolucionaria emprendi la tarea de reformar el sistema financiero, emitiendo a
principios de 1945 una Ley Monetaria y una Ley del Banco Central; la vida de
estas dos leyes fue muy breve, dado que el equipo tcnico dirigido por el Doctor
Noriega Morales consider que las mismas no haban sido elaboradas con el
cuidado debido ni contenan los preceptos adecuados que, finalmente, fueron
incorporados en las nuevas leyes redactadas con la asesora de los expertos
internacionales, las que, con diversos cambios a travs del tiempo, regularon al
sistema de banca central durante ms de cincuenta cinco aos.
La aprobacin de le Ley Orgnica del Banco de Guatemala por parte del
Congreso de la Repblica implic un esfuerzo especial por parte de las
autoridades del Ejecutivo."136
7.1.2 Estructura y evolucin del sistema financiero guatemalteco
A continuacin se describe la estructura del sistema financiero guatemalteco y la
evolucin que ha tenido.
7.1.2.1
Estructura del sistema financiero guatemalteco
"El sistema financiero de Guatemala tiene dos segmentos: el sector financiero

regulado y sistema financiero no regulado:
a) Sector financiero regulado:
El sector financiero formal (regulado), que est conformado por instituciones
cuya autorizacin es de carcter estatal, bajo el criterio de caso por caso, y que
136 Banco de Guatemala. Resea histrica: Antecedentes de la Banca Central
en Guatemala (en lnea). Guatemala. Consultado el 29 de septiembre. 2015.
Disponible en: http://www.banguat.gob.gt/inc/ver.asp?id=/info/historica.htm
194
estn sujetas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos, rgano

facultado para tal fin. Este sector abarca un sistema bancario y uno no
bancario.
El primero incluye a los bancos comerciales y a las sociedades
financieras, estas ltimas, definidas por ley como instituciones especializadas en

operaciones de banca de inversin (no captan depsitos y sus operaciones
activas son de largo plazo)."137
Por su parte, el sistema financiero no bancario se rige por leyes especficas y
est conformado por los Almacenes Generales de Depsito, Compaas de
Seguros, Compaas de Fianzas, Casas de Cambio; adems, por el Instituto de
Fomento Municipal (INFOM)138 y el Instituto de Fomento de Hipotecas
Aseguradas (FHA).
b) Sector financiero no regulado
"...Existen instituciones que realizan intermediacin financiera cuya autorizacin
responde a una base legal genrica (Cdigo de Comercio) y que no se
encuentran bajo la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos.
Los intermediarios financieros que conforman
este
sector, usualmente
innovadores, proporcionan los servicios que, por ley, les era prohibido prestar a
las entidades reguladas.
Entre estos intermediarios puede mencionarse a los
off-shore, que financian operaciones de comercio; as tambin las asociaciones

de crdito, compaas emisoras y operadoras de tarjetas de crdito y dbito,
cooperativas de ahorro y crdito, organizaciones no gubernamentales (ONGs) y
137 Banco de Guatemala. Estructura y Evolucin del Sistema Financiero (en lnea). Guatemala.
Consultado el 29 de septiembre. 2015. Disponible en: http://www.banguat.gob.gt/inc/ver.asp?
id=/publica/doctos/bgdoc005/2
138 El INFOM es una institucin estatal creada con el fin de proporcionar

asistencia tcnica y financiera a las municipalidades de todo el pas, en tanto
que el FHA cumple la funcin de realizar operaciones relacionadas con hipotecas
constituidas en garanta de prstamos otorgados con intervencin de las
entidades aprobadas o afiliadas a este sistema.
195
otros tipos de cooperativas que proporcionan diversos servicios financieros en

las reas rurales."139
7.1.2.2Evolucin del sistema financiero guatemalteco
"La economa guatemalteca en la dcada de los noventa registr un ciclo de
altibajos en su crecimiento econmico. Por ejemplo, en 1992, 1995 y 1998 se
registraron expansiones de la actividad econmica con tasas de crecimiento de
aproximadamente 5% en trminos reales.
No obstante, luego de esas
expansiones del ciclo econmico, se registraron desaceleraciones.
Son
comunes los factores que incidieron, durante el perodo, tanto en los procesos
de auge como en los de desaceleracin.
Entre los principales factores que
influenciaron el auge econmico estn: el incremento de la demanda interna,

principalmente por el crecimiento del consumo privado; y, el incremento en la
actividad comercial va mayores exportaciones. Por su parte, entre los factores
que determinaron los procesos de desaceleracin estn los siguientes: la
disminucin en el dinamismo de las exportaciones; la sobreoferta de productos
primarios en el mercado internacional;
desventaja en los trminos de
intercambio derivado de bajas en los precios internacionales de los productos

exportables; el nivel de las tasas activas del sistema bancario, que influyeron
directamente en una reduccin de la
inversin;
cada en la demanda de
productos guatemaltecos por parte del resto de los pases centroamericanos,

que al igual que Guatemala registraron tasas de crecimiento econmico
desfavorables;
y,
factores
de
carcter
poltico,
que
incrementaron
la
incertidumbre de los agentes econmicos.

Uno de los aspectos ms relacionados con el crecimiento econmico es el
crdito al sector privado, de ah la importancia que tiene la tasa de inters activa
139 Banco de Guatemala. Estructura y Evolucin del Sistema Financiero (en lnea). Guatemala.
Consultado el 29 de septiembre. 2015. Disponible en: http://www.banguat.gob.gt/inc/ver.asp?
id=/publica/doctos/bgdoc005/2
196
en el proceso de inversin.
Sin embargo, para el anlisis de la industria
bancaria es necesario contar con elementos adicionales que ayuden a visualizar

la relacin que debe existir entre el crecimiento y el crdito." 140
7.1.3 Entidades bancarias
Un banco "... es una empresa financiera que se encarga de captar recursos en la
forma de depsitos, y prestar dinero, as como la prestacin de servicios
financieros. La banca, o el sistema bancario, es el conjunto de entidades o
instituciones que, dentro de una economa determinada, prestan el servicio de
banco. La internalizacin y la globalizacin promueven la creacin de una Banca
universal."141
Desde el punto de vista legal, especficamente desde la Ley de Bancos y Grupos
Financieros vigente en Guatemala, son bancos las entidades autorizadas
conforme la ley para realizar en forma habitual, pblica o privada: la captacin
de dinero, o cualquier instrumento representativo del mismo, del pblico, tales
como la recepcin de depsitos, colocacin de bonos, ttulos u otras
obligaciones, destinndolo al financiamiento de cualquier naturaleza, sin importar
la forma jurdica que adopten dichas captaciones y financiamientos. 142
7.1.3.1Tipos de entidades bancarias
La evolucin de la banca ha permitido que se realicen una gran cantidad de
operaciones financieras.
140 Ibdem.
141 Wikipedia. Definicin de banco. (en lnea). Consultado el 29 de septiembre.
2015. Disponible en: https://es.wikipedia.org/wiki/Banco
142 Artculo 3 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros. Decreto No. 19-2002 del Congreso de
la Repblica de Guatemala.
197
Esto ha permitido que
existan bancos especializados en determinadas
operaciones bancarias, lo que permite clasificarlos, aunque en Guatemala, tal

distincin es un tanto difcil realizarla pues la casi totalidad de los bancos
comerciales realizan todo tipo de operaciones. Sin embargo, vale la pena realizar
la clasificacin que tradicionalmente se ha hecho tomando en cuenta la
naturaleza de sus operaciones esenciales.
a) Bancos comerciales
Son aquellas instituciones financieras que por autorizacin del gobierno a travs
de organizaciones reguladoras pueden aceptar depsitos a la vista, otros
depsitos y adems dar crdito a empresas o personas. La diferencia entre un
banco y otra entidad financiera que acepta depsitos y presta dinero es que el
banco es el nico que acepta depsitos a la vista. Un depsito a la vista es
simplemente una cuenta contra la cual se pueden girar cheques, o lo que es lo
mismo, una cuenta de cheques.143
b) Bancos hipotecarios
Los bancos hipotecarios tradicionalmente han sido definidos como aquellas
instituciones que emiten bonos hipotecarios o prendarios, tambin reciben
depsitos de ahorro y de plazo mayor con el objeto de invertir su producto en
operaciones activas de mediano y largo plazo. 144
c) Bancos capitalizadores.
143 Castellanos Gonzlez, Estuardo Rodolfo. Tesis de licenciatura de Administracin de
Empresas. Facultad de Ciencias Econmicas. Universidad Francisco Marroqun. Guatemala,
1999. Pg. 10.
144 Estrada Cordero, Hugo Csar. Tesis El anlisis financiero en la concesin de crdito
bancario a empresas industriales. Escuela de Administracin de Empresas. Universidad Mariano
Glvez. Guatemala 1983. Pg. 5.
198
Son las instituciones que emiten ttulos de capitalizacin, reciben primas de

ahorro con el objeto de invertir su producto en distintas operaciones activas de
plazos consistentes con las obligaciones que contraigan. Es importante tomar en
cuenta que no se da una separacin, de comercial e hipotecario 145
7.1.3.2Operaciones bancarias
Son las operaciones celebradas entre el banco y sus clientes, o bien, entre dos o
ms bancos entre s.
"Los bancos autorizados conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros,
podrn efectuar las operaciones en moneda nacional o extranjera y prestar los
servicios siguientes:
a)
Operaciones Pasivas:
Recibir depsitos monetarios
Recibir depsitos a plazo
Recibir depsitos de ahorro
Crear y negociar bonos y/o pagars, previa autorizacin de la Junta
Monetaria
Obtener financiamiento del Banco de Guatemala, conforme la ley orgnica
de ste
Obtener crditos de bancos nacionales y extranjeros
Crear y negociar obligaciones convertibles
Crear y negociar obligaciones subordinadas
Realizar operaciones de reporto como reportado
b)
Operaciones activas:
Otorgar crditos
Realizar descuento de documentos
Otorgar financiamiento en operaciones de cartas de crdito
Conceder anticipos para exportacin
Emitir y operar tarjeta de crdito
Realizar arrendamiento financiero
Realizar factoraje
145 ibdem.
199
Invertir en ttulos valores emitidos y/o garantizados por el Estado, por los
bancos autorizados de conformidad con esta Ley o por entidades
privadas. En el caso de la inversin en ttulos valores emitidos por
entidades privadas, se requerir aprobacin previa de la Junta Monetaria

Adquirir y conservar la propiedad de bienes inmuebles o muebles,
siempre que sean para su uso

Constituir depsitos en otros bancos del pas y en bancos extranjeros
Realizar operaciones de reporto como reportador
c)
Operaciones de confianza:
Cobrar y pagar por cuenta ajena
Recibir depsitos con opcin de inversiones financieras
Comprar y vender ttulos valores por cuenta ajena
Servir de agente financiero, encargndose del servicio de la deuda, pago
de intereses, comisiones y amortizaciones
d)
Pasivos contingentes.
Otorgar garantas
Prestar avales
Otorgar fianzas
Emitir o confirmar cartas de crdito
e) Servicios:
Actuar como fiduciario
Comprar y vender moneda extranjera, tanto en efectivo como en
documentos
Apertura de cartas de crdito
Efectuar operaciones de cobranza
Realizar transferencia de fondos
Arrendar cajillas de seguridad"146
146Congreso de la Republica de Guatemala. Artculo 41, de la Ley de Bancos y

Grupos Financieros
200
7.1.3.3Ente supervisor de las entidades bancarias

En Guatemala, el ente encargado para supervisar, vigilar e inspeccionar a las
entidades bancarias es la Superintendencia de bancos, en el artculo 1 del anexo
a la resolucin JM-138-2001, Ley de Supervisin
Financiera, establece lo
siguiente: "La Superintendencia de Bancos es un rgano de banca central,

organizado conforme a esta ley; eminentemente tcnico, que acta bajo la
direccin general de la Junta Monetaria y ejerce la vigilancia e inspeccin del
Banco de Guatemala, bancos, sociedades financieras, instituciones de crdito,
entidades afianzadoras, de seguros, almacenes generales de depsito, casas de
cambio, grupos financieros y empresas controladoras de grupos financieros y las
dems que la ley disponga.
La Superintendencia de Bancos tiene plena capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones, goza de la independencia funcional necesaria para el
cumplimiento de sus fines, y para velar porque las personas sujetas a su
vigilancia e inspeccin cumplan con sus obligaciones legales y observen las
disposiciones normativas aplicables en cuanto a liquidez, solvencia y solidez
patrimonial."147
7.1.4 Fusin de entidades bancarias
Es importante definir algunos trminos para comprender que es una fusin de
bancos:
La fusin es el resultado de la unin de dos o ms personas jurdicamente
independientes, que deciden unir su patrimonio y formar una nueva sociedad
para desarrollar una actividad.
Como se mencion anteriormente un banco es una empresa financiera que se
encarga de captar recursos en la forma de depsitos, y prestar dinero, as como
la prestacin de servicios financieros.
147 Anexo a la Resolucin JM-138-2001. Ley de Supervisin
Artculo 1. Naturaleza y Objeto. 2001.
Financiera.
201
Entonces, las fusiones bancarias son operaciones por las que una o ms
entidades de crdito, en el momento de su disolucin sin liquidacin, transfieren
todos sus activos y pasivos a otra entidad de crdito, que puede ser una
sociedad de nueva constitucin.
"Las fusiones bancarias pueden ser una respuesta a la transformacin de las
actividades de intermediacin financiera y servicios bancarios, especialmente en
los bancos de tipo universal que desarrollan en gran parte operaciones en masa
a travs de amplias redes de oficinas y con plantillas muy numerosas; a un
crecimiento rpido para hacer frente a estas transformaciones del servicio
bancario tradicional o bien como respuesta a procesos de crisis financieras, en
los que resulta necesaria una reestructuracin del sector, bien para reducir el
nmero de entidades y hacer las mismas ms eficientes o razones similares." 148
En Guatemala la Ley de Bancos y Grupos Financieros incorpora la figura de
fusin bancaria hasta el ao 2002, cuatro aos despus de que se produjeran
cinco fusiones en nuestro pas.
La Ley de Bancos y Grupos Financieros, Decreto 19-2002, considera en su
artculo 11 que la fusin y absorcin de entidades bancarias, o la adquisicin de
acciones de una entidad bancaria por otra de similar naturaleza, as como la
cesin de una parte sustancial del balance de una entidad bancaria, sern
autorizadas o denegadas por la Junta Monetaria. Asimismo, la ley agrega, que
no
podr
otorgarse
dicha
autorizacin
sin
dictamen
previo
de
la
Superintendencia de Bancos.
7.1.3.4Caractersticas de la fusin bancaria
Existen catorce caractersticas del mercado que deben considerarse para
realizar una fusin bancaria:
148 Lpez Domingo, Ignacio. Fusiones Bancarias (en lnea). Consultado el 25 de
septiembre.
2015.
Disponible
economico/fusiones-bancarias.html
en:
http://www.expansion.com/diccionario-
202
1. Cobertura geogrfica de servicios

2. Cobertura del mercado
3. Compatibilidad de productos del portafolio financiero
4. Compatibilidad de sistema de informtica
5. Homologacin de las clasificaciones de riesgo
6. Anlisis de la composicin de la cartera de crditos
7. Verificacin de sistemas contables
8. Verificacin de polticas de recursos humanos
9. Delimitacin de participacin de negocios de los grupos financieros que
gravitan alrededor de los bancos a fusionarse segn los artculos 27, 32,
34, 36 y 38 de la Ley de Bancos
10. Anlisis del proceso de expansin contraccin de servicios va
Off-Shore
11. Anlisis de los Socios Estratgicos y Proveedores de las empresas de
giro bancario
12. Depuracin e Incorporacin de directores y cuadros medios
13. Redefinicin de visin y misin empresarial
14. Valorizacin de las acciones y proyeccin de utilidades de la nueva
entidad
7.2
MARCO LEGAL PARA LA FUSIN DE ENTIDADES

BANCARIAS
El marco legal es de vital importancia en la presente investigacin porque

proporciona las bases sobre las cuales las instituciones funcionan y establecen
los procedimientos y requisitos para su funcionamiento. La Constitucin es la ley
suprema en Guatemala, luego siguen las leyes, cdigos y dems regulaciones
establecidas. En este caso, se tomaran todas aquellas leyes que regulan a las
entidades bancarias y la fusin de las mismas.
203
7.2.1
Segn el artculo 132 "... Las actividades monetarias, bancarias y financieras,

estarn organizadas bajo el sistema de banca central, el cual ejerce vigilancia
sobre todo lo relativo a la circulacin de dinero y a la deuda pblica. dirigir este
sistema, la Junta Monetaria, de la que depende el Banco de Guatemala, entidad
autnoma con patrimonio propio, que se regir por su Ley Orgnica y la Ley
Monetaria."
En el artculo 133, en el tercer prrafo establece que "La Superintendencia de
Bancos, organizada conforme a la ley, es el rgano que ejercer la vigilancia e
inspeccin de bancos, instituciones de crdito, empresas financieras, entidades
afianzadoras, de seguros y las dems que la ley disponga."
7.2.2
Ley de Bancos y Grupos Financieros, Decreto nmero 19-2002
Artculo 11. Fusin, absorcin y adquisicin. La fusin y absorcin de entidades

bancarias, o la adquisicin de acciones de una entidad bancaria por otra de
similar naturaleza, as como la cesin de una parte sustancial del balance de una
entidad bancaria, sern autorizadas o denegadas por la Junta Monetaria. No
podr otorgarse dicha autorizacin sin dictamen previo de la Superintendencia
de Bancos. Lo establecido en este artculo ser reglamentado por la Junta
Monetaria.
Artculo 34. Fusin, incorporacin y separacin. La fusin de empresas
controladoras y la incorporacin o separacin de una empresa al o del grupo
financiero sern autorizadas o denegadas por la Junta Monetaria. No podr
autorizarse la fusin, incorporacin o separacin indicadas, sin dictamen previo
de la Superintendencia de Bancos.
204
7.2.3
Ley de Sociedades Financieras Privadas, Decreto-Ley nmero

208
Artculo 2. Las Sociedades Financieras Privadas debern constituirse en forma

de sociedades annimas y regularn y desenvolvern sus objetivos, funciones y
operaciones de conformidad con la presente ley, las leyes bancarias y la
legislacin general de la Repblica en lo que les fuere aplicable y con las
disposiciones e instrucciones que emita la Junta Monetaria y la Superintendencia
de Bancos en aplicacin de tales leyes y sus reglamentos.
7.2.4
Cdigo de Comercio de Guatemala, Decreto Nmero 2-70
Artculo 16. Solemnidad de la sociedad. La constitucin de la sociedad y todas

sus modificaciones, incluyendo prrrogas, aumento o reduccin de capital,
cambio de razn social o denominacin, fusin... se harn constar en escritura
pblica.
Artculo 256. Formas de fusin. La fusin de varias sociedades puede llevarse a
cabo en cualquiera de estas formas:
1) Por la creacin de una nueva sociedad y la disolucin de todas las
anteriores que se integren en la nueva.
2) Por la absorcin de una o varias sociedades por otra, lo que produce la
disolucin de aqullas.
En todo caso, la nueva sociedad o aquella que ha absorbido a las otras,
adquiere los derechos y obligaciones de las sociedades disueltas.
Artculo 257. Normas que rigen. Cuando de la fusin de varias sociedades haya
de resultar una distinta, su creacin se sujetar a los principios que rijan la
constitucin de la sociedad a cuyo gnero haya de pertenecer.
Artculo 258. Responsabilidad que no cesa. La responsabilidad limitada y
solidaria de los socios colectivos y de los comanditados, no cesa por la fusin,
respecto de las obligaciones derivadas de actos anteriores a ella.
205
Artculo 259. Resolucin e inscripcin. La fusin deber ser resuelta por el

rgano correspondiente a cada una de las sociedades en la forma y trminos
que determina su escritura social.
Los acuerdos de fusin deben inscribirse en el Registro Mercantil, siendo ttulo
suficiente para ello, las actas notariales en las que transcriba lo acordado por
cada sociedad.
Hecho el registro, debern publicarse conjuntamente los acuerdos de fusin y el
ltimo balance general de las sociedades en el Diario Oficial y en otro de los de
mayor circulacin en el pas por tres veces en el trmino de quince das.
Artculo 260. Plazo para autorizar la escritura. La fusin no podr llevarse a cabo
antes de transcurridos dos meses, contados desde la ltima publicacin de los
acuerdos que menciona el artculo anterior, y hasta entonces se podr otorgar la
correspondiente escritura pblica, salvo que conste el consentimiento escrito de
los respectivos acreedores, o el pago directo por medio de depsito de las
sumas correspondientes, en un Banco del sistema a favor de los acreedores que
no han dado su consentimiento. Todo lo cual se har constar en la escritura.
En este ltimo caso citado, las deudas a plazo se darn por vencidas el propio
da del depsito. Dentro del trmino de dos meses los acreedores de las
sociedades que han acordado fusionarse pueden oponerse a la fusin, oposicin
que se tramitar en juicio sumario ante un juez de Primera Instancia de lo Civil.
La oposicin suspender la fusin, pero el Tribunal puede autorizar que la fusin
tenga lugar y se otorgue la escritura respectiva, previa presentacin por parte de
la sociedad de una garanta adecuada.
Artculo 261. Responsabilidad del inconforme. El socio que no est de acuerdo
con la fusin puede separarse, pero su aportacin y su responsabilidad persona
limitada, si se trata de socio colectivo o comanditado, continuar garantizado el
cumplimiento de las obligaciones contradas antes de tomarse en acuerdo de
fusin.
206
7.2.5
Reglamento para la autorizacin de fusin de entidades

bancarias, Resolucin de la Junta Monetaria JM-90-2003
Artculo 2. Definicin de trminos. Para los efectos de este reglamento se

definen los trminos siguientes:
Fusin: Es la unin de dos o ms entidades en una sola, todas de naturaleza
bancaria. La fusin puede llevarse a cabo en las formas siguientes: por
absorcin de una o varias entidades por otra, lo que produce la disolucin de
aquellas, o por la creacin de una nueva y la disolucin de todas las anteriores
que se integren en la nueva. ()
Artculo 3. Solicitud. La solicitud de autorizacin para una fusin se presentar a
la Superintendencia de Bancos y deber contener la informacin siguiente:
a) Datos de identificacin personal de los representantes legales de las
entidades solicitantes;
b) Denominacin social y nombre comercial de las entidades solicitantes;
c) En el caso que de la fusin se origine una nueva entidad, denominacin social
y nombre comercial de la misma, indicando los nombres de los principales
funcionarios, nmeros telefnicos, fax y direccin electrnica;
d) Lugar para recibir notificaciones;
e) Exposicin de motivos que justifiquen la fusin;
f) Fundamento de derecho en que se basa la solicitud;
g) Peticin en trminos precisos;
h) Lugar y fecha de la solicitud;
i) Firmas de los solicitantes; y,
j) Listado de los documentos adjuntos a la solicitud.
La solicitud y documentos que se presenten a la Superintendencia de Bancos
debern entregarse en original y fotocopia simple.
Artculo 4. Documentacin. A la solicitud de autorizacin para la fusin deber
acompaarse la documentacin siguiente:
207
a) Certificaciones de los puntos de acta de cada una de las asambleas generales

de accionistas o del rgano competente de las entidades bancarias interesadas,
en donde conste la decisin de dichos rganos para llevar a cabo la fusin; o
bien, las certificaciones de los puntos de acta de la Asamblea General de
Accionistas en donde faculte en forma expresa y general al Consejo de
Administracin de cada entidad para promover la fusin e iniciar el trmite para
la autorizacin respectiva, condicionada a la aprobacin posterior de dicha
Asamblea;
b) En el caso de fusin por absorcin, el proyecto de escritura correspondiente y,
para el caso de fusin, en la que se origine una nueva entidad, el proyecto de
escritura social de la misma. En ambos casos, dicho proyecto deber contener,
adems de los aspectos previstos en las leyes de la materia, que los bienes,
derechos y obligaciones de la o las entidades disueltas o absorbidas, los asume
la nueva entidad o la entidad absorbente, segn sea el caso;
c) Estados financieros de cada una de las entidades, referidos al fin del mes
inmediato anterior a la fecha de la solicitud, as como sus estados de liquidez y
solvencia;
d) Estados financieros y estados de liquidez y solvencia resultantes de la fusin
que se solicita, con base en los estados financieros indicados en la literal c); y,
e) Resumen del propsito y objetivos de la fusin.
Artculo 5. Presentacin de informacin. Si de la revisin de la solicitud,
documentacin e informacin recibida se establece que la misma est
incompleta o contiene errores, o que es necesario requerir informacin
complementaria que se considere de utilidad en relacin con los puntos
anteriores, la Superintendencia de Bancos lo indicar por escrito a los
interesados, quienes debern atender el requerimiento dentro del plazo de
treinta (30) das, contado a partir del da siguiente al de la fecha de notificacin,
el que, a solicitud razonada, podr ser prorrogado por una sola vez, hasta por
igual plazo.
208
Transcurrido el plazo indicado sin haberse atendido de conformidad el

requerimiento, la Superintendencia de Bancos archivar el expediente
respectivo. En caso de persistir inters podr reactivarse la solicitud, sujeto a la
actualizacin de la informacin correspondiente.
Artculo 6. Dictamen y plazos. La Superintendencia de Bancos, dentro de un
plazo mximo de treinta (30) das, contado a partir del da siguiente al que reciba
a satisfaccin la documentacin e informacin, elevar a consideracin de la
Junta Monetaria el dictamen correspondiente, el que deber incluir la evaluacin
de la liquidez y solvencia resultante de la consolidacin de los estados
financieros de las instituciones bancarias interesadas, as como de las
infracciones que afecten su situacin financiera.
La Junta Monetaria, dentro del plazo de quince (15) das, contado a partir del da
siguiente al de la fecha de recepcin del dictamen, autorizar o denegar la
fusin, y devolver el expediente a la Superintendencia de Bancos para que
contine con el trmite correspondiente.
Artculo 7. Inscripcin y publicacin del acuerdo de fusin. Aprobada la fusin por
los rganos competentes y obtenida la autorizacin de la Junta Monetaria, las
instituciones bancarias interesadas deben cumplir con lo establecido en el
artculo 259 del Cdigo de Comercio de Guatemala.
Artculo 8. Otorgamiento de escritura pblica. La escritura pblica respectiva se
otorgar observando lo que al respecto indica el artculo 260 del Cdigo de
Comercio de Guatemala.
Artculo 9. Obligacin de informar. La nueva entidad bancaria o la entidad
absorbente debern presentar a la Superintendencia de Bancos, dentro del plazo
de diez (10) das despus de haber obtenido la inscripcin definitiva, lo siguiente:
a) Copia legalizada del testimonio de la escritura correspondiente;
b) Constancia emitida por el Registro Mercantil, de la inscripcin definitiva de la
escritura correspondiente;
209
c) Certificacin emitida por el Registro Mercantil, en donde conste la cancelacin

del registro de la o las entidades bancarias disueltas; y,
d) Copia de los registros contables de cierre e incorporacin o apertura
derivados de la fusin.
Artculo 10. Uso del nombre. Las entidades en proceso de fusin no podrn
identificarse con el nombre de la nueva entidad bancaria que se constituir,
hasta que se haya obtenido la inscripcin definitiva en el Registro Mercantil.
7.3
PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR UNA FUSIN BANCARIA
Para poder realizar la fusin de entidades bancarias se debe realizar un trmite

en el Registro Mercantil y en la Superintendencia de Bancos, a continuacin se
detalla el proceso en ambas instituciones.
7.3.1
Trmite en el Registro Mercantil
El proceso y los requisitos para inscribir una fusin de entidades bancarias en el

Registro Mercantil es el siguiente:
1) Pagar en las Agencias de BANRURAL Q125.00, por la inscripcin de la
Asamblea General Extraordinaria de Accionistas en la que se acord la
fusin, por cada sociedad a fusionarse e inscribirla. Ya inscrita la
asamblea,
2) Presentar en ventanillas del Registro Mercantil en un folder tamao oficio:
Comprobante de haber pagado en las Agencias BANRURAL
Q.125.00 por la inscripcin del Acuerdo de Fusin de cada una de
las sociedades a fusionarse y Q.15.00 de un edicto por cada
sociedad a fusionarse.
3) Presentar memorial firmado por el representante legal o a ruego por el
notario que autoriz los documentos, solicitando la inscripcin del acuerdo
de fusin, por cada sociedad a fusionarse, adjuntando:
Fotocopia de la asamblea ya inscrita por cada una de las
sociedades a fusionar
El ltimo balance general practicado de cada una de ellas
210
4) El Registro Mercantil inscribe el Acuerdo de Fusin y emite el edicto

mediante el que se hace del conocimiento pblico la fusin -uno por cada
sociedad a fusionarse-, que debe publicarse tres veces en el Diario Oficial
y tres veces en otro de mayor circulacin, en el trmino de 15 das.
5) Dos meses despus de la ltima publicacin puede otorgarse la escritura
de fusin. Cada sociedad a fusionarse debe presentar memorial,
adjuntando las publicaciones del acuerdo de fusin.
6) La sociedad absorbente, debe solicitar en un memorial la inscripcin
provisional de la fusin, adjuntando:
Testimonio original de la escritura de fusin y fotocopia simple o
duplicado,
Pagar en las agencias de BANRURAL Q.300.00 si la fusin no
contiene aumento de capital. Si contiene aumento de capital, deben
pagarse Q.500.00 de base ms el 8.50 por millar del monto del
capital que se aumente. Este porcentaje no exceder de
Q.35,000.00.
Pagar adems Q.15.00 del edicto de inscripcin
provisional de la fusin.
y presentar comprobante de los pagos.
7) El Registro Mercantil, inscribe provisionalmente la fusin con base en el
testimonio de la escritura y se emite el edicto mediante el que sta se
hace del conocimiento pblico, el que debe publicarse una vez en el
Diario Oficial.
Publicado el edicto debe transcurrir el plazo de ocho das hbiles para
solicitar la inscripcin definitiva.
8) Inscripcin definitiva. Si no hubiere planteado oposicin, presentar
memorial solicitando la inscripcin definitiva, adjuntando:
Pgina completa donde aparece la publicacin y marcarla.
Testimonio original de la escritura de fusin para razonarlo.
Patentes originales de la o las sociedades absorbidas.
7.3.2
Trmite en la Superintendencia de bancos
La SIB, emiti un manual de procedimientos para la fusin de entidades

bancarias, en el cual establece los requisitos y procedimientos que deben
211
considerarse al momento de realizar una fusin de entidades bancarias, cuyo

objetivo es proporcionar de manera integral los requisitos, trmites y
procedimientos, a efecto que los interesados en la fusin de entidades bancarias
y las personas en general, conozcan los procesos y acciones que se realizan,
desde que la SIB recibe la solicitud hasta la presentacin de la documentacin
derivada de la formalizacin de la fusin e inscripcin en los registros de la SIB.
La base legal de la creacin de dicho manual es la siguiente:
Decreto Nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica, Ley de Bancos y
Grupos Financieros.
Decreto-Ley Nmero 208 del Jefe de Gobierno de la Repblica, Ley de
Sociedades Financieras Privadas.

Decreto Nmero 2-70 del Congreso de la Repblica, Cdigo de Comercio
de Guatemala.
Reglamento para la autorizacin de fusin de entidades bancarias, la

adquisicin de acciones de una entidad bancaria por otra de similar
naturaleza, as como la cesin de una parte sustancial del balance de una
entidad bancaria, aprobado en la Resolucin de la Junta Monetaria JM90-2003.
En el manual, se contempla todos los procesos y acciones que se deben realizar,

a continuacin se detalla cada uno de los pasos:
a) Primera etapa: presentacin de la solicitud y documentacin
1) Solicitud:
Conforme el artculo 3 del Reglamento para la autorizacin de fusin de
entidades bancarias, la adquisicin de acciones de una entidad bancaria por otra
de similar naturaleza, as como la cesin de una parte sustancial del balance de
una entidad bancaria, aprobado en la Resolucin JM-90-2003, de la Junta
Monetaria (Reglamento), la solicitud se presentar a la Superintendencia de
Bancos, debiendo contener la informacin siguiente:
212
a) Datos de identificacin personal de los representantes legales de las

entidades solicitantes;
En el caso de que las asambleas de accionistas hicieren una designacin
especfica de las personas que efectuarn los trmites ante la
Superintendencia de Bancos, sern stas personas las que deben
comparecer ante este ente supervisor. Si los representantes legales de
las entidades a fusionarse deciden que en lo sucesivo uno de ellos va a
comparecer en los trmites que correspondan, ello deber indicarse en la
solicitud.
b) Denominacin social y nombre comercial de las entidades solicitantes;
c) En el caso que de la fusin se origine una nueva entidad: denominacin
social y nombre comercial de la misma, indicando los nombres de los
principales funcionarios, nmero telefnicos, fax y direccin electrnica;
d) Lugar para recibir notificaciones;
e) Exposicin de motivos que justifiquen la fusin;
f) Fundamento de derecho en que se basa la solicitud;
g) Peticin en trminos precisos;
h) Lugar y fecha de la solicitud;
i) Firmas de los solicitantes; y,
j) Listado de los documentos adjuntos a la solicitud.
La solicitud y los documentos que se adjuntan a la misma debern entregarse en
original y fotocopia simple.
2) Documentos:
Con base en lo establecido en el artculo 4 del Reglamento, los interesados
adjunto a la solicitud deben presentar la documentacin siguiente:
a) Certificaciones de los puntos de acta de cada una de las asambleas
generales de accionistas o del rgano competente de las entidades
bancarias interesadas, en donde conste la decisin de dichos rganos
213
para llevar a cabo la fusin; o bien, las certificaciones de los puntos de

acta de la Asamblea General de Accionistas en donde faculte en forma
expresa y general al Consejo de Administracin de cada entidad para
promover la fusin e iniciar el trmite para la autorizacin respectiva,
condicionada a la aprobacin posterior de dicha Asamblea;
b) En el caso de fusin por absorcin, el proyecto de escritura
correspondiente y, para el caso de fusin, en la que se origine una nueva
entidad, el proyecto de escritura social de la misma. En ambos casos,
dicho proyecto deber contener, adems de los aspectos previstos en las
leyes de la materia, que los bienes, derechos y obligaciones de la o las
entidades disueltas o absorbidas, los asume la nueva entidad o la entidad
absorbente, segn sea el caso;
c) Estados financieros de cada una de las entidades, referidos al fin del mes
inmediato anterior a la fecha de la solicitud, as como sus estados de
liquidez y solvencia; (Se entender como estados de liquidez y solvencia,
el estado diario de encaje y el estado de posicin patrimonial,
respectivamente.)
d)
Estados financieros y estados de liquidez y solvencia resultantes de la

fusin que se solicita, con base en los estados financieros indicados en la
literal c); y,
e) Resumen del propsito y objetivos de la fusin. (Por ejemplo: expectativas

de la fusin, ventajas, etc.)
De conformidad con el artculo 5 del Reglamento, si de la revisin de la solicitud,
documentacin e informacin se establece que la misma est incompleta o
contiene errores, o que es necesario requerir informacin complementaria, la
Superintendencia de Bancos lo indicar por escrito a los interesados, quienes
debern atender el requerimiento dentro del plazo de 30 das, contado a partir
del da siguiente al de la fecha de la notificacin, el que a solicitud razonada
podr ser prorrogado por una sola vez, por igual plazo.
214
Transcurrido el plazo indicado sin haberse atendido de conformidad el

requerimiento, la Superintendencia de Bancos archivar el expediente
respectivo. En caso de persistir inters podr reactivarse la solicitud, sujeto a la
actualizacin de la informacin correspondiente.
b) Segunda etapa: dictamen de la Superintendencia de Bancos y
Autorizacin de la Junta Monetaria
Conforme al artculo 6 del Reglamento, dentro del plazo mximo de treinta das,
contado a partir del da siguiente al que se reciba a satisfaccin la
documentacin e informacin, la Superintendencia de Bancos elevar a
consideracin de la Junta Monetaria el dictamen correspondiente, quien dentro
del plazo de quince das contado a partir del da siguiente al de la fecha de
recepcin del dictamen, autorizar o denegar la fusin, y devolver el
expediente a la Superintendencia de Bancos para que contine con el trmite
respectivo.
c) Tercera etapa: Inscripcin y publicacin de los acuerdos de fusin
De conformidad con el artculo 7 del Reglamento, aprobada la fusin por los
rganos competentes de cada entidad y obtenida la autorizacin de la Junta
Monetaria, las instituciones bancarias interesadas debern cumplir lo establecido
en el artculo 259 del Cdigo de Comercio de Guatemala, que establece que los
acuerdos de fusin deben inscribirse en el Registro Mercantil, siendo ttulo
suficiente para ello, actas notariales en las que se transcriba lo acordado por
cada sociedad y que efectuado dicho registro, debern publicarse conjuntamente
los acuerdos de fusin y el ltimo balance general de las sociedades en el Diario
Oficial y en otro de los de mayor circulacin en el pas, por 3 veces en el trmino
de 15 das.
215
d) Cuarta etapa: otorgamiento de la escritura de fusin

De acuerdo con el artculo 8 del Reglamento, la escritura de fusin se otorgar
observando lo establecido en el artculo 260 del Cdigo de Comercio de
Guatemala, que estipula que la fusin no podr llevarse a cabo antes de
transcurridos 2 meses contados desde la ltima publicacin de los acuerdos de
fusin, y hasta entonces, podr otorgarse la correspondiente escritura, salvo que
conste el consentimiento escrito de los respectivos acreedores, o el pago directo
por medio de depsito de las sumas correspondientes, en un banco del sistema
a favor de los acreedores que no han dado su consentimiento, todo lo cual se
har constar en la escritura.
Conforme al mismo artculo 260, dentro del trmino de 2 meses los acreedores
de las entidades que han acordado fusionarse pueden oponerse a la fusin,
oposicin que se tramitar en juicio sumario ante un Juez de Primera Instancia
de lo Civil y la oposicin suspender la fusin; pero, el tribunal puede autorizar
que la fusin tenga lugar y se otorgue la escritura respectiva, previa presentacin
por parte de la sociedad de una garanta adecuada.
e) Quinta etapa: presentacin de documentacin de la fusin e
inscripcin en los registros de la Superintendencia de bancos
Conforme al artculo 9 del Reglamento, la nueva entidad bancaria o la entidad
absorbente segn corresponda, debern presentar a la Superintendencia de
Bancos, dentro del plazo de 10 das despus de haber obtenido la inscripcin
definitiva, lo siguiente:
a) Copia legalizada del testimonio de la escritura correspondiente;
b) Constancia emitida por el Registro Mercantil, de la inscripcin definitiva de
la escritura correspondiente;
c) Certificacin emitida por el Registro Mercantil, en donde conste la
cancelacin del registro de la o las entidades bancarias disueltas; y,
216
d) Copia de los registros contables de cierre e incorporacin o apertura,

derivados de la fusin.
Asimismo, deber presentar fotocopia legalizada de las constancias de
inscripcin en el Registro Mercantil de los acuerdos de fusin, y un ejemplar de
las publicaciones de dichos acuerdos y de los balances generales, efectuadas
conforme al artculo 259 del Cdigo de Comercio de Guatemala. Concluidas las
verificaciones pertinentes la Superintendencia de Bancos proceder a efectuar
los registros correspondientes.
A continuacin se muestra un flujograma del procedimiento antes descrito:
Flujograma 1
Proceso para la autorizacin de fusin de entidades bancarias
Ao: 2015
FUENTE: Superintendencia de Bancos, Manual de Procedimientos para la Fusin de Entidades

Bancarias.
217

Bancarias.
218

Bancarias.
219
CAPTULO VIII
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LA SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), es una entidad estatal
descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio de la
Repblica de Guatemala para el cumplimiento de sus objetivos, tiene las
atribuciones y funciones que le asigna su Ley Orgnica, Decreto 1-98 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, en el presente captulo se desarrolla
todo lo relacionado con la organizacin y funciones de la SAT.
8.1
MARCO TEORICO
El marco terico que se desarrolla a continuacin permite conocer la

organizacin y funciones que desempean los rganos y dependencias de la
SAT.
8.1.1
Creacin de la SAT
"El Gobierno de Guatemala, por medio del Ministerio de Finanzas Pblicas, inici
a principios de 1997 un conjunto de acciones orientadas a transformar y
fortalecer el sistema tributario del pas. Dentro de estas acciones se incluy la
creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), con el
propsito de modernizar la administracin tributaria y dar cumplimiento a los
compromisos fiscales contenidos en los Acuerdos de Paz y el Programa de
Modernizacin del Sector Pblico.
El proyecto de la creacin y puesta en operacin de la SAT, se inici en
septiembre de 1997 con la integracin de un equipo de trabajo responsable de
administrarlo. El objetivo general del proyecto consisti en crear, disear y poner
en funcionamiento una institucin autnoma y descentralizada, moderna,
eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la administracin tributaria y aduanera,
y que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida,
220
honesta y transparente. La creacin de la SAT fue aprobada por el Congreso de

la Repblica, segn Decreto Nmero 1-98, el cual entr en vigencia a partir del
21 de febrero de 1998."149
"As, se estableci que la entidad estatal tendra competencia en todo el territorio
guatemalteco para ejercer con exclusividad las funciones de administracin
tributaria contenidas en la legislacin.
El primer paso para el inicio de operaciones de la Superintendencia de
Administracin Tributaria fue la seleccin de su directorio, de una nmina de 12
candidatos, de los cuales el Presidente de la Repblica de Guatemala, en aquel
momento, seleccion titulares y suplentes, nombrados segn Acuerdo
Gubernativo 252-98.
El directorio est formado por el Ministro de Finanzas Pblicas, cuatro directores
titulares y sus suplentes y el Superintendente de Administracin Tributaria quien
acta como su secretario.
La eleccin del superintendente se realiza cada cinco aos. El ltimo
Superintendente de Administracin Tributaria elegido por un presidente fue Omar
Franco Chacn, quien fue detenido el 16 de abril de 2015 por pertenecer a una
supuesta estructura de corrupcin. Desde entonces ocupa el cargo un director
interino, Alfonso Castillo."150
La Superintendencia de Administracin Tributaria es una entidad estatal
descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional,
para ejercer con exclusividad las funciones de administracin tributaria,
contenidas en la legislacin. La Institucin goza de autonoma funcional,
149 Que es la SAT: Fundamento legal de la creacin de la institucin. 2009. (en

lnea) Guatemala. Consultado el
1 de octubre. 2015. Disponible en:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/7-que-es-la-sat.html
150 Ibdem.
221
econmica, financiera, tcnica y administrativa y cuenta con personalidad

jurdica, patrimonio y recursos propios.
8.1.2 Objeto y funciones de la SAT
Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administracin
Tributaria contenidas en el Decreto Nmero 1-98 del Congreso de la Repblica
de Guatemala, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria
y ejercer las funciones especficas siguientes:
Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria,

la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos
los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con
excepcin de los que por ley administran y recaudan las Municipalidades.

Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley,
los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer
las funciones de control de naturaleza paratributaria o no arancelaria,
vinculadas con el rgimen aduanero.

Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y
denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la
subfacturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. Tales mecanismos
podrn
incluir, pero
no
limitarse,
la
contratacin
de
empresas
internacionales de verificacin y supervisin, contratacin de servicios

internacionales de informacin de precios y otros servicios afines o
complementarios.
Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y
control de los tributos a su cargo.

Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones
administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para
cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus
intereses y, si corresponde, sus recargos y multas.

Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido
en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras.
222
Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya

iniciada por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y
faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en el
ramo aduanero.
Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales,
tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las investigaciones
necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisin el
hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas
facultades, contar con el apoyo de las dems instituciones del Estado.

Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y
reglamentos en materia tributaria.

Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y
proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales
necesarias para el cumplimiento de sus fines.

Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de
incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias,
cuando la ley as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente y proponer,
por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes
a las exenciones y los beneficios vigentes.

Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar los
estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias.
Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el
intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria,
cumpliendo siempre con lo establecido en el artculo 44 de esta ley.

Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la
Administracin Tributaria.
Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a
esta ley y a sus reglamentos internos.
223
Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los ingresos

tributarios.
8.1.3
Estructura y organizacin de la SAT
El Reglamento Interno de la SAT (Acuerdo del Directorio No. 07-007) establece y

describe la estructura y la organizacin interna de la SAT, desarrolla sus
competencias administrativas, de conformidad con lo dispuesto en la Ley
Orgnica de la SAT, Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica, y dems disposiciones legales vigentes.
En el siguiente organigrama se muestra la estructura organizacional de primer
nivel:
Organigrama 2
Estructura organizacional de Nivel 1
Superintendencia de Administracin Tributaria
Ao: 2015
Fuente: Superintendencia de Administracin Tributaria, Estructura organizacional de nivel 1.
224
8.1.4
Clasificacin de las funciones que desempean los rganos y

dependencias de la SAT
Segn el artculo 8, del Acuerdo del Directorio 007-2007, Reglamento interno

SAT y sus modificaciones, las funciones se clasifican en:
Funciones de direccin
Funciones normativas sustantivas
Funciones de apoyo tcnico
Funciones de gestin de recursos
Funciones de ejecucin
Funciones de asesora
Funciones de auditora interna
A continuacin se desarrolla cada funcin:

a) Funciones de direccin:
Corresponden estas funciones a los rganos superiores responsables de definir,
desarrollar y dirigir la poltica y directrices de la SAT
Los rganos que realizan estas funciones son:
Directorio
Despacho del Superintendente
b) Funciones normativas sustantivas

Corresponden estas funciones a las dependencias responsables de dictar y
actualizar las normas relativas a las funciones sustantivas de la Institucin, as
como definir criterios, medios, herramientas y orientaciones generales aplicables
a la ejecucin de las mismas, representar y defender los derechos, intereses y
patrimonio de la SAT.
Las dependencias que realizan estas funciones son:
Intendencia de Aduanas
Intendencia de Fiscalizacin
Intendencia de Recaudacin y Gestin
Intendencia de Asuntos Jurdicos
225
c) Funciones de apoyo tcnico

Corresponden estas funciones a las dependencias responsables de brindar
apoyo especializado a todas las dependencias con respecto al establecimiento,
emisin y divulgacin de disposiciones, polticas, procesos generales, asesora
institucional, relaciones pblicas, tecnologa de informacin y fomento de la
cultura tributaria.
Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional

Gerencia de Informtica
Secretara General
Comunicacin Social Externa
Cultura Tributaria
d) Funciones de gestin de recursos

Corresponden estas funciones a las dependencias responsables de brindar
seguridad institucional y de gestionar recursos financieros, administrativos y
logsticos, a requerimiento de las dependencias de la Institucin, as como de
emitir y divulgar polticas y procedimientos aplicables a su mbito de
especializacin.
Gerencia de Recursos Humanos

Gerencia Administrativa Financiera
Gerencia de Infraestructura
Gerencia de Seguridad Institucional
e) Funciones de ejecucin
Corresponden estas funciones a las dependencias encargadas de aplicar o
ejecutar las directrices que definan los rganos y dependencias con funciones de
direccin, de normativa sustantiva, de apoyo tcnico y de gestin de recursos.
226
Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes

Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos
Gerencias Regionales
Gerencia de Atencin al Contribuyente
f) Funciones de asesora
Corresponde esta funcin a los rganos responsables de brindar asesora a los
rganos con funciones de direccin.
Los rganos que realizan estas funciones son:
Asesora Tcnica del Directorio

Asesora del Superintendente
g) Funcin de auditora interna

Corresponden esta funcin a la dependencia responsable de evaluar, vigilar y
verificar los sistemas financiero, administrativo, control interno, as como
investigar y controlar la gestin administrativa de los funcionarios y empleados
de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
La dependencia que realiza esta funcin es:
Auditora Interna
8.1.4.1
Estructura y funciones de los rganos y dependencias de la

SAT
Los rganos de la SAT son las figuras organizativas cuyas funciones principales
son de direccin y asesora, los cuales son los siguientes:
Directorio
Despacho del Superintendente
Asesora tcnica del Directorio
Asesora de Superintendente
227
Por otro lado, las dependencias de la SAT, son las figuras organizativas cuyas
funciones principales son de normativa sustantiva, de apoyo tcnico, auditora
interna de gestin de recursos y de ejecucin. Est integrada por:
Intendencias
Gerencias
Secretara General
Auditora Interna
Cultura Tributaria
Comunicacin Social Externa
A continuacin se desarrolla el objetivo de cada rgano y dependencia de la SAT,

as como la estructura organizacional de cada uno.
a) Directorio
El objetivo del directorio es dirigir la poltica de la Administracin Tributaria y velar
por el buen funcionamiento, la gestin institucional de la SAT y el cumplimiento
de las metas de recaudacin.
Las funciones generales del directorio son:
Emitir opinin previa a su presentacin sobre toda iniciativa de ley que

presente el Organismo Ejecutivo en materia tributaria o que pudiere
afectar la recaudacin tributaria. Dicha opinin deber incluir las
implicaciones y los efectos fiscales, administrativos y econmicos de las
normas propuestas.
Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de
incentivos,
exenciones,
deducciones,
beneficios
exoneraciones
tributarias, cuando la ley as lo disponga. As mismo, evaluar

peridicamente y proponer las modificaciones legales pertinentes a las
exenciones y los beneficios vigentes, por conducto del Organismo
Ejecutivo.
Proponer al Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas,
las medidas legales necesarias para el mejoramiento de la Administracin
Tributaria.
228
Asesorar al Organismo Ejecutivo en materia de legislacin y poltica
tributaria.
Aprobar o dictar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el
cumplimiento de los objetivos de la SAT, de las leyes tributarias y
aduaneras y de sus reglamentos.

Aprobar y reformar, a propuesta del Superintendente, los reglamentos
internos
de
la
SAT, incluyendo
los
que
regulan
la
estructura
organizacional, el rgimen laboral, de remuneraciones y contrataciones de
la SAT.
Aprobar el presupuesto anual de ingresos y egresos de la SAT, as como
sus modificaciones y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la
Repblica conforme lo establecido en la Constitucin Poltica de la
Repblica y en la Ley Orgnica del Presupuesto.

Aprobar la ejecucin y liquidacin del presupuesto de la SAT, para su
posterior traslado a la Contralora General de Cuentas y el Congreso de la
Repblica, as como para su publicacin en el diario oficial.

Antes del 31 de enero de cada ao, deber aprobar la propuesta de
Metas Anuales de Recaudacin Tributaria elaborada por la Comisin
Tcnica de Finanzas Pblicas y el Plan Anual de Recaudacin, Control y
Fiscalizacin para cada ejercicio fiscal.

Aprobar los procedimientos y el mbito de la delegacin a que se refiere
el artculo 4 del Decreto 1-98.

Resolver los recursos administrativos que le corresponda conforme a la
ley.
b) Despacho del Superintendente

El objetivo del Despacho del Superintendente es administrar y dirigir la
Superintendencia de Administracin Tributaria, sin perjuicio de la competencia y
atribuciones que corresponden al Directorio
Las funciones generales del Despacho del Superintendente son:
229
Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y
resoluciones en materia tributaria y aduanera.

Ejercer la representacin legal de la SAT la cual podr delegar conforme
lo establece la Ley Orgnica de la SAT.

Resolver los recursos administrativos que le competen, segn el Cdigo
Tributario y otras leyes.

Imponer y aplicar las sanciones administrativas contempladas en las leyes
tributarias y aduaneras.
Ejecutar los actos y celebrar los contratos que sean competencia de la
SAT, que de ella se deriven o que con ella se relacionen, conforme a la ley
y a los reglamentos de la SAT.

Planificar, dirigir, supervisar,
funcionamiento de la SAT.
Velar porque la ejecucin de las funciones de la SAT asegure el
coordinar
controlar
el
correcto
cumplimiento de su objeto.
Elaborar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el

cumplimiento del objeto de la SAT y de las leyes tributarias, aduaneras y
sus reglamentos.
Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de la SAT.
Someter para su aprobacin al Directorio los reglamentos internos de la
SAT, incluyendo aquellos que regulan la estructura organizacional y
funcional de la SAT, su rgimen laboral, de remuneraciones y de
contrataciones.
Someter anualmente a la aprobacin del Directorio el presupuesto de
ingresos y egresos de la SAT, y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al
Congreso de la Repblica conforme a lo que establece la Constitucin
Poltica de la Repblica y la Ley Orgnica del Presupuesto.

Someter a la aprobacin del Directorio la liquidacin del presupuesto de
ingresos y egresos de la SAT, y remitirla a la Contralora General de
Cuentas y al Congreso de la Repblica conforme lo que establece la
Constitucin Poltica de la Repblica y la Ley Orgnica del Presupuesto.
230
Proporcionar la informacin o datos que requiera el Directorio o su

Presidente, para el cumplimiento de sus fines. Cuando se trate de
informacin y estadsticas tributarias, stas se remitirn sin incluir
identificacin de contribuyentes especficos, salvo los casos concretos,
que conforme a la ley, corresponda al Directorio conocer y resolver.

Presentar cada cuatro meses, al Congreso de la Repblica y al Ministerio
de Finanzas Pblicas, un informe analtico de la ejecucin presupuestaria
de la SAT.
Remitir al Congreso de la Repblica y al Organismo Ejecutivo, la memoria
de labores de la SAT, durante el primer trimestre de cada ao.

Emitir las resoluciones necesarias para el ejercicio de sus competencias.
Convocar a los funcionarios y empleados que estime conveniente a
reuniones peridicas, con el propsito de analizar y coordinar las acciones
a implementar para el eficiente funcionamiento de la SAT.

Administrar los recursos fsicos, financieros y humanos de la SAT,
incluyendo la proteccin y seguridad de los funcionarios y empleados, el
sistema
de
puestos
salarios,
emitiendo
la
normativa
interna
correspondiente de acuerdo al reglamento interno de trabajo y las
disposiciones legales correspondientes.

Celebrar contratos, convenios interinstitucionales,
convenios
de
cooperacin y, en general, toda clase de actos directamente vinculados

con el desarrollo de las funciones propias de la SAT, o relacionados con la
administracin del recurso humano, su patrimonio y recursos propios que
le correspondan.
Crear mediante resolucin los Comits Institucionales, con la finalidad de
facilitar el ejercicio de sus competencias. La resolucin que regule el
funcionamiento de estos Comits deber incluir como mnimo los
siguientes aspectos: objeto, integracin, sesiones, calidades de sus
miembros, alcance y responsabilidad.

Ejercer las competencias que la ley atribuye a la SAT, que no estn
atribuidas al Directorio y que no se deleguen en el Reglamento Interno,
231
las cuales conforme a la Ley Orgnica de la SAT podr delegar en los
rganos y dependencias correspondientes.

Ejercer las dems funciones que le correspondan de acuerdo con la Ley
Orgnica de la SAT, reglamentos tributarios y aduaneros y otras leyes y
disposiciones aplicables.
c) Asesora tcnica del directorio

Su objetivo es asesorar al Directorio de la SAT y a sus integrantes, en forma
individual, a requerimiento de los mismos.
ste rgano desempea dos tipos de funciones: administrativas y sustantivas.
Las funciones administrativas que desempea son:
Elaborar en forma anual, su plan de trabajo, programa operativo,

presupuesto y memoria de labores, para que sean integrados por las
dependencias correspondientes, en los planes, programas operativos,
presupuesto y memoria de labores de la Institucin.

Documentar, aprobar, implementar y mantener actualizado, en aplicacin
de las leyes, reglamentos y normas institucionales, el manual de normas y
procedimientos relativos a su competencia y velar, por su divulgacin y
cumplimiento.
Reportar peridicamente los avances y alcances de su gestin de acuerdo
a sus planes y programas de trabajo, de conformidad con este
Reglamento y las normativas internas que se establezcan.

Participar en la emisin de opiniones y dictmenes que le sean requeridos
por los dems rganos y dependencias de la SAT.

Informar al Superintendente, en materia de su competencia, del
cumplimiento de sus funciones y el de las figuras organizativas a su
cargo, y proponer las acciones correctivas o sancionadoras cuando no se
cumplan con efectividad y calidad dichas funciones.

Administrar los sistemas de informacin relativos a su gestin.
Las funciones sustantivas que desempea son:
232
Emitir dictmenes tcnicos en los expedientes que contengan recursos

administrativos, que competa resolver al Directorio, en materia tributaria,
aduanera y administrativa, de conformidad con las disposiciones del
Cdigo Tributario, Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica, Ley de lo
Contencioso Administrativo, la legislacin tributaria y aduanera vigente.

Preparar y presentar proyectos de resoluciones, sobre los recursos que
competa resolver al Directorio, en materia tributaria, aduanera y
administrativa.
Emitir dictmenes en materia tributaria, aduanera, administrativa o sobre
cualquier materia que le requiera el Directorio, para lo cual realizar los
estudios y recabar los documentos pertinentes.

Integrar y participar en las comisiones que se le asignen.
Otras funciones que le asigne o delegue el Directorio o el Superintendente
de Administracin Tributaria en materia de su competencia.
d) Asesora del Superintendente

Su objetivo es brindar asesora en las disciplinas que sean requeridas por el
Superintendente de Administracin Tributaria.
Su funcin general es proporcionar asesora en las disciplinas que el
Superintendente de Administracin Tributaria requiera.
e) Auditora interna
Ejercer el control y fiscalizacin de todos los rganos y dependencias de la SAT,
verificando que la gestin administrativa y operativa se ejecute de acuerdo con lo
establecido en la Ley Orgnica de la SAT, las normas de control interno y de
auditora para el sector gubernamental, reglamentos internos y manuales
tcnicos y administrativos aplicables. Asimismo, supervisa, examina, investiga y
controla las actuaciones administrativas del personal de la SAT.
ste rgano se divide en los siguientes departamentos:
233
Organigrama 3
Estructura Organizacional de la Dependencia de Auditora Interna
Ao: 2015
Auditora interna
Departamento de
Auditora Financiera y
Gestin
Departamento de
Auditora de Sistemas
de Informacin
Departamento de
Auditora Forense
Departamento de
Investigaciones
Especiales
FUENTE: Superintendencia de Administracin Tributaria, Manual de Organizacin y Funciones,

aprobado 31/03/2014.
Las funciones principales que desempea son:
Evaluar la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura del Sistema de

Control Interno implementado por la administracin, para establecer su
confiabilidad y efectos en los resultados de las operaciones y la
razonabilidad de la informacin financiera, administrativa y de gestin.

Evaluar el cumplimiento y observancia de las disposiciones
reglamentarias, polticas, planes estratgicos y operativos, aplicables a la
SAT.
Verificar la ejecucin y liquidacin presupuestaria, conforme a las normas
vigentes aplicables, para determinar la razonabilidad del gasto de la SAT.

Verificar que en la elaboracin de los estados financieros de la Institucin,
se observen las normas de contabilidad para el sector pblico y las que
234
sean aplicables, para establecer la razonabilidad, integridad, confiabilidad
y transparencia de la informacin contable y financiera.

Evaluar en forma permanente los sistemas, las herramientas tecnolgicas,
las polticas de seguridad informtica, los procesos en las reas de
finanzas, administracin, recaudacin, aduanas, fiscalizacin y cualquier
otra relacionada con la gestin de procesos institucionales.

Examinar y evaluar actividades que se identifiquen con irregularidades y
denuncias relacionadas con los procesos institucionales y gestiones a
cargo de los funcionarios y empleados de la Institucin, para aportar
pruebas a las autoridades de la Institucin, que permita tomar las
acciones que correspondan.

Planificar, coordinar y efectuar investigaciones especiales para recabar
evidencias, identificar actores y niveles de responsabilidad, que le
permitan formular recomendaciones acordes con la Ley y la normativa
interna de la SAT.
Recibir quejas, denuncias
irregularidades,
relacionadas
con
procedimientos internos o con la actuacin administrativa de empleados y

funcionarios de la SAT, incluidas las que pudieran constituir delito, falta o
infraccin administrativa contra los intereses o patrimonio de la SAT, y
darles seguimiento.
Apoyar a la Intendencia de Asuntos Jurdicos mediante investigaciones
especiales, para presentar las denuncias, querellas o demandas por
daos y perjuicios ante las autoridades competentes, sobre actos o
hechos atinentes a su competencia.

Con la asesora de los abogados de la Intendencia de Asuntos Jurdicos,
presentar las denuncias ante la institucin que corresponda, en aquellos
casos que tenga conocimiento de acuerdo al alcance de la verificacin y/o
auditora realizada, relacionados a delitos y faltas internas perpetrados en
perjuicio de los intereses de la SAT, antes del debido diligenciamiento del
proceso si fuere el caso.
235
Asesorar
administrativas en materia de su competencia.

Velar porque la actuacin administrativa del personal de la SAT, se realice
libre de cualquier tipo de influencia.

Otras funciones, que en materia de su competencia le asigne o delegue el
los
funcionarios
de
los
rganos
dependencias

f) Intendencia de recaudacin y gestin
El objetivo de la intendencia de recaudacin y gestin es desarrollar y aplicar las
competencias que la SAT tiene en materia de planificacin, organizacin,
evaluacin y ejecucin de las actuaciones que, faciliten, controlen y promuevan
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
La intendencia de recaudacin se divide en los siguientes departamentos:
Departamento de recaudacin
Departamento de gestin
Departamento de cobranza administrativa, este a su vez se divide en:
o Unidad de cuenta corriente
o Unidad de control de entes exentos
Departamento de supervisin de entidades receptoras de recaudo y
cumplimiento de normatividad, que a su vez se divide en:
o Unidad de especies fiscales y formularios
o Unidad de verificacin de informacin de recaudacin
o Unidad de supervisin de operaciones y conciliaciones
o Unidad de registro contable de ingresos tributarios
Tal y como se muestra en el siguiente organigrama:
Organigrama 4
Estructura Organizacional de la Intendencia de Recaudacin y Gestin
236

Ao: 2015
Intendencia de
Recaudacin y
Gestin
Departamento de
Recaudacin
Departamento de
Gestin
Departamento de
Cobranza
Administrativa
Departamento de
Supervisin de Entidades
Receptoras de Recaudo y
Cumplimiento de
normatividad
Unidad de Cuenta
Corriente
Unidad de Especies
Fiscales y Formularios
Unidad de Control de
Entes Exentos
Unidad de Verificacin
de Informaci de
Recaudacin
Unidad de
Supervisin de
Operaciones y
Conciliaciones
Unidad de Registro
Contable de Ingresos
Tributarios

Las principales funciones que desempea la intendencia de recaudacin y

gestin son las siguientes:
Elaborar, emitir y modificar las disposiciones normativas internas,

manuales, procedimientos y directrices relativos a su competencia que
aplicarn las dependencias con funciones de ejecucin; as como
237
coordinar, verificar y evaluar el cumplimiento de dichas disposiciones, con
el objeto de optimizar o readecuar las mismas.

Planificar, coordinar la implementacin y evaluar las actividades de las
Divisiones de Recaudacin y Gestin de las Gerencias de Contribuyentes
Especiales Grandes, Contribuyentes Especiales Medianos, de las
Gerencias Regionales, de las Oficinas Tributarias, de las Agencias
Tributarias; y en materia de su competencia, las actividades de la
Gerencia de Atencin al Contribuyente, estableciendo conjuntamente con
stas sus objetivos y metas.

Coordinar con los rganos y dems dependencias de la SAT las acciones
necesarias para la correcta aplicacin de las leyes tributarias y aduaneras.

Formular, coordinar la implementacin y evaluar la ejecucin de los planes
y programas relativos a su competencia.

Formular, participar y ejecutar o coordinar la ejecucin de proyectos de
mejora administrativa y eficacia institucional relativos a su competencia.

Establecer en materia de su competencia, las directrices y lineamientos
para que las dependencias con funciones de ejecucin tramiten y
resuelvan las solicitudes que planteen los contribuyentes a la SAT.

Establecer las disposiciones para la creacin, funcionamiento
administracin de los registros que por ley corresponde llevar a la SAT, as
como los que se considere necesario implementar.

Establecer mecanismos que faciliten a los contribuyentes cumplir con sus
obligaciones tributarias y permitan el control de los tributos internos y los
que gravan el comercio exterior.

Participar en representacin de la SAT en el proceso de preparacin o
elaboracin de convenios, acuerdos o tratados internacionales y en las
relaciones internacionales en materia de su competencia; as como en la
revisin o elaboracin de proyectos de ley, reglamentos, dictmenes,
acuerdos internos y otros.

Ejercer las competencias que le asigna la legislacin tributaria y aduanera
vigente en materia del procedimiento administrativo.
238
Elevar al Superintendente de Administracin Tributaria las propuestas de

modificacin a la normativa interna que estime conveniente cuando no
tenga competencia para emitirla.

Participar en los Comits y Juntas Institucionales de coordinacin de la
SAT, de los que deber ser miembro conforme a las disposiciones
internas.
Realizar anlisis y estudios en materia de su competencia.
Asesorar en materia de su competencia a las autoridades superiores de la
SAT.
Superintendente de Administracin Tributaria
g) Intendencia de fiscalizacin
El objetivo de la intendencia de la intendencia de fiscalizacin es desarrollar y
aplicar las competencias que la SAT tiene en materia de supervisin, inspeccin,
verificacin y determinacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras sustantivas y formales.
Como su nombre lo indica, esta intendencia es la que examina las actividades
que realizan todo el personal de cada rea y departamento de la SAT para
comprobar si cumple con las normativas vigentes al realizar sus funciones.
La estructura organizaciones se muestra en el siguiente organigrama:
Organigrama 5
Estructura Organizacional de la Intendencia de Fiscalizacin
Ao: 2015
239
Intendencia de
fiscalizacin
Departamento de
fiscalizacin
selectiva
Departamento de
procesos masivos
Departamento de
fiscalizacin de
comercio exterior
Departamento de
fiscalizacin de
precios de
transferencia
Departamento de
evaluacin y control
Departamento de
gestin de riesgo
Unidad de
contrareversiones
Unidad de manuales
y guias

Cada departamento tiene una funcin especfica, a continuacin se menciona de

manera general las principales funciones que desempea cada departamento:
Proponer al Intendente de Fiscalizacin en el mbito de su competencia,

los manuales de fiscalizacin y las guas de auditora; los procedimientos
para
las Divisiones de
Resoluciones; as como las normas y
procedimientos en materia de su competencia que debe aplicar la

Gerencia de Atencin al Contribuyente; y revisarlos, actualizarlos,
evaluarlos y divulgarlos.
las normas y procedimientos relacionados con la programacin de
auditoras selectivas y su ejecucin, revisarlos, actualizarlos, evaluarlos y
divulgarlos.
Proponer al Intendente de Fiscalizacin en el mbito de su competencia, a
nivel nacional el Plan Anual de Fiscalizacin para las Divisiones de
Fiscalizacin.
las directrices, y lineamientos para que las dependencias con funciones
de ejecucin tramiten y resuelvan las solicitudes que planteen los
contribuyentes a la SAT.
Proponer al Intendente de Fiscalizacin las modificaciones a la normativa
tributaria que estime conveniente.
240
Definir y aprobar con fundamento en anlisis tributario, los alcances de las
auditoras a realizar.
Generar en el Sistema FISAT, los programas de auditora que sern
aplicados en la ejecucin del Plan Anual de Fiscalizacin.

Generar mediante la aplicacin de herramientas informticas, la
programacin de los contribuyentes y responsables a fiscalizar en cada
una de las Divisiones con funcin de ejecucin de fiscalizacin.

Ejercer, en el mbito de su competencia, las competencias que les asigne
la legislacin tributaria y aduanera vigente en materia del procedimiento
administrativo.
Participar, cuando
sea
requerido,
en
comisiones
nacionales
internacionales, relacionadas con temas de fiscalizacin en materia de
tributos internos.
Colaborar con la Intendencia de Asuntos Jurdicos para el desarrollo y
mantenimiento de una base de datos actualizada sobre legislacin,
tratados y convenios internacionales, doctrina y jurisprudencia en materia
tributaria.
En colaboracin con Cultura Tributaria y Comunicacin Social Externa,
promover las acciones de conocimiento sobre la fiscalizacin entre los
contribuyentes, responsables y la ciudadana en general.

Otras funciones o actividades que en materia de su competencia le asigne
el Intendente de Fiscalizacin.
h) Intendencia de aduanas
La intendencia de aduanas es la encargada de administrar el sistema aduanero
y velar por el cumplimiento de la legislacin aduanera vigente, as como de los
convenios y tratados internacionales suscritos y ratificados por Guatemala.
241
Se divide en varios departamentos, cada uno debe desempear una funcin

especfica, en el siguiente organigrama se muestra la estructura organizacional
de esta intendencia:
Organigrama 6
Estructura Organizacional de la Intendencia de Aduanas
Ao: 2015
Intendencia de
Aduanas
Departamento
normativo
Departamento
de inteligencia
aduanera
Departamento
de gestin
aduanera
Departamento
operativo
Unidad de
normas y
procedimientos
Unidad del
operador
economico
autorizado
Unidad de
recursos y
resoluciones
Unidad de
coordinacin de
operaciones
aduaneras
Unidad de
tratados y
convenios
internacionales
Unidad de
analisis de
riesgo
Unidad de
franquicias y
recursos
aduanales
Unidad de
control
aduanero ex
post
Unidad de
analisis e
investigaciones
Unidad de
regmenes
especiales
Unidad tcnica
de operaciones
y seguridad
aduanera
Unidad de
calificacin
registro y control
de auxiliares de la
funcin pblica
Laboratorio
quimico fiscal

Entre sus funciones principales tenemos:
Emitir, analizar, modificar, implementar, verificar y evaluar la aplicacin de

normas tcnicas y administrativas internas, manuales, procedimientos y
directrices relativos a su competencia en las dependencias con funciones
de ejecucin.
242

Divisiones de Aduanas de las Gerencias Regionales y las Aduanas del
pas; y en materia de su competencia, las actividades de la Gerencia de
Atencin al Contribuyente, estableciendo conjuntamente con stas sus
objetivos y metas.
necesarias para la correcta aplicacin de las leyes tributarias y aduaneras.

Formular, coordinar, y evaluar la ejecucin de los planes y programas
relativos a su competencia.

para que las dependencias con funciones de ejecucin, tramiten y

Cumplir y verificar que se cumplan las normas contenidas en el Cdigo
Aduanero
Uniforme
Centroamericano
su
Reglamento,
Leyes,
Reglamentos, Acuerdos y disposiciones que rigen la materia aduanera o
estn relacionados con ella;

Elaborar y coordinar la aplicacin de la normativa relativa al trato de las
mercancas que por el ejercicio de las competencias que le otorga la
legislacin aduanera, se encuentren en poder de la SAT en su calidad de
entidad encargada de administrar y aplicar el sistema aduanero nacional.

Administrar el Sistema de Anlisis y Gestin de Riesgo, con el objetivo de
optimizar los procesos y controles aduaneros.

Participar con las autoridades competentes, en la definicin de los
criterios de clasificacin arancelaria de las mercancas, para la correcta
aplicacin del Arancel Centroamericano de Importacin y de los Aranceles
Preferenciales, contingentes arancelarios, clusulas de salvaguardia,
exenciones objetivas, restricciones y prohibiciones y cualquier otra
disposicin de carcter arancelario y no arancelario aplicables a los
regmenes aduaneros, para su utilizacin oficial.
243
Planificar y coordinar las acciones en materia de prevencin y actuacin
contra la defraudacin y el contrabando aduanero.


Ejercer las competencias que le asigna la legislacin tributaria y aduanera
vigente en materia del procedimiento administrativo.

Suscribir los convenios de constitucin de fianzas, sus ampliaciones y
cualesquier otro convenio o documento relacionados con la constitucin
de garantas, para caucionar a la Administracin Tributaria los Derechos
Arancelarios a la Importacin, el Impuesto al Valor Agregado u otros
tributos aplicables al comercio exterior.


internas.
Realizar anlisis y estudios en materia de su competencia;
SAT.
i) Intendencia de Asuntos Jurdicos
La intendencia de asuntos jurdicos es la encargada de representar y defender
los derechos, intereses y patrimonio de la SAT ante cualquier entidad,
dependencia, rgano, autoridad y tribunales de justicia, tanto a nivel nacional
como en el extranjero, como parte actora, demandada, tercera interesada,
querellante adhesivo o actor civil. Adems proporciona asesora y consultora
legal y administrativa a las dependencias de la SAT.
La estructura organizacional se muestra en el siguiente organigrama:
244
Organigrama 7
Estructura Organizacional de la Intendencia de Asuntos Jurdicos
Ao: 2015
FU
Intendencia de
Asuntos Juridicos
Departamento de
Normatividad y
Asesoria legal
institucional
Departamento de
Asuntos Penales
Departamento de
verificaciones
Departamento de
Procesos Judiciales
Departamento de
Consultas
Unidad de Registro y
Control de
Expedientes Legales
Unidad de Delitos
Aduaneros
Unidad de Procesos
Constitucionales y
Especificos
Unidad de
Informacin Pblica
Unidad de Asesoria
Legal Institucional
Unidad de Delitos
Administrativos
Unidad de Cierre de
Empresas,
Establecimientos o
Negocios
Unidad de
Orientacin Legal y
Derechos del
Contribuyente
Unidad de Delitos
Tributarios
Unidad de
Economico Coactivo
Unidad de Consultas
Tributarias y
Aduaneras
Unidad de
Contencioso
Administrativo
ENTE: Superintendencia de Administracin Tributaria, Manual de Organizacin y Funciones,

Emitir, analizar, modificar, coordinar la implementacin, verificar y evaluar

la aplicacin de normas tcnicas y administrativas internas, manuales,
procedimientos y directrices relativos a su competencia en las
dependencias con funciones de ejecucin.

Divisiones de Asuntos Jurdicos de las Gerencias de Contribuyentes
Especiales Grandes y Contribuyentes Especiales Medianos, de las
245
Gerencias Regionales; y en materia de su competencia, las actividades de

la Gerencia de Atencin al Contribuyente, estableciendo conjuntamente
con stas sus objetivos y metas.

necesarias para la correcta aplicacin de las leyes y normas tributarias
aduaneras y administrativas.
Formular, coordinar su implementacin, y evaluar la ejecucin de los
planes y programas relativos a su competencia.


para que las dependencias con funciones de ejecucin tramiten y

Iniciar los juicios, ejercitar las acciones, presentar las demandas,
denuncias o querellas, interponer los recursos, promover, dirigir y procurar
todos los asuntos del orden judicial necesarios para el fiel cumplimiento
de las funciones de la SAT, ya sea mediante la intervencin directa de los
abogados y procuradores de la intendencia de Asuntos Jurdicos o
mediante la intervencin de mandatarios judiciales con representacin
que se contraten y designen para el efecto, conforme las normas legales y
reglamentos aplicables.
Gestionar ante los tribunales de justicia, Ministerio Pblico y otras
autoridades,
los
asuntos
administrativos
de
inters
de
la
SAT,
especialmente para que el personal de la Intendencia, debidamente

nombrado, pueda apersonarse a la Tesorera del Organismo Judicial y
retirar los cheques emitidos a favor de la Tesorera Nacional o de la SAT y
depositarlos en cuentas a nombre de dichas instituciones.

Supervisar el cumplimiento del ejercicio de los mandatos especiales
judiciales que otorgue la SAT, y coordinar los casos que se encarguen a
Abogados, Notarios, procuradores, depositarios, interventores y otros
246
profesionales y tcnicos que se contraten independientemente de los que
laboran en la SAT. Todo en materia de asuntos judiciales.

Mantener actualizado el archivo fsico y electrnico sobre legislacin,
tratados, convenios internacionales y doctrina en materia tributaria,
aduanera y administrativa.
Coadyuvar en la elaboracin
seguimiento
de
los
convenios
interinstitucionales entre la SAT y las instituciones responsables de la
administracin de justicia.
Certificar sus actos y cuando lo amerite, certificar las actuaciones de la
SAT para constituir ttulos ejecutivos suficientes para presentar las
acciones judiciales ante los Tribunales de la Repblica, as como aquellas
en que consten adeudos tributarios a favor de la SAT y que por
disposicin legal le corresponda recaudar.

Compilar y divulgar los precedentes administrativos generados por
resoluciones del Directorio y opiniones vinculantes emitidas, de
conformidad con el artculo 102 del Cdigo Tributario; as como, atender
las consultas relativas a la aplicacin del citado artculo que formulen
quienes tengan inters personal y directo sobre una situacin tributaria
concreta, de conformidad con la normativa interna.

Asistir y defender al Directorio cuando sea sujeto de demanda o querella
judicial como rgano colegiado o bien individualmente, as como a
funcionarios y empleados de la SAT, aun cuando hayan cesado en sus
cargos, siempre que la denuncia, querella o demanda tenga como objeto
actos realizados en el ejercicio de sus funciones, salvo que la SAT sea
denunciante, demandante, actor civil o querellante adhesivo.

247


internas.
Realizar anlisis y estudios en materia de su competencia.
SAT.
Brindar asesora y consultora jurdica a las dependencias de la SAT, y
cuando fuera expresamente requerida por el Superintendente, sin
perjuicio de su asesora y de la que pudiera contratar para casos
especficos.
Llevar registro y control del vencimiento de los plazos para la entrega de
informacin y documentacin que soliciten los administradores de justicia,
Ministerio Pblico y otras personas y entes competentes.

Dictaminar sobre aspectos relacionados con la interpretacin, integracin
y aplicacin de la normativa jurdica contenida en la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala y dems disposiciones del ordenamiento
jurdico guatemalteco, para el estricto cumplimiento de las funciones y
atribuciones de la SAT, sin perjuicio de las competencias especficas de
otros rganos y dependencias.

Emitir cuando se lo requiera el Superintendente, conjuntamente con la
Asesora Tcnica del Directorio u otros rganos o dependencias de SAT,
dictmenes sobre anteproyectos de iniciativas de ley que establezcan,
reformen o modifiquen leyes y reglamentos de carcter tributario.

Participar, cuando sea requerido, con los dems rganos y dependencias
de la SAT, en la emisin de dictmenes, opiniones o informes conjuntos,
necesarios para el cumplimiento de las funciones y atribuciones de la
institucin.
Brindar informacin y orientacin legal en materia tributaria, aduanera y
administrativa sobre los derechos y obligaciones de los contribuyentes.
248
Establecer un sistema moderno para la atencin y orientacin legal a su
cargo.
Formular las recomendaciones que estime convenientes, por intermedio
del Superintendente, para asegurar que se respeten los derechos de los
contribuyentes y sus obligaciones tributarias.

Proponer la poltica de respeto a los derechos de los contribuyentes y
emitir
recomendaciones
al
Superintendente,
en
materia
de
su
competencia, las que no sern vinculantes para los contribuyentes.

Desarrollar e implementar los sistemas informticos o de otra ndole, con
el apoyo de la Gerencia de Informtica, para la adecuada administracin,
control, resguardo y diligenciamiento de los expedientes legales y
judiciales, cuya defensa est a su cargo.

Compilar las sentencias judiciales emitidas por los tribunales competentes
en materia tributaria, aduanera, constitucional, administrativa y penal.

Desarrollar, unificar, actualizar y divulgar internamente, por medios
escritos y electrnicos, los criterios institucionales en la aplicacin e
interpretacin de las disposiciones legales en materia tributaria, aduanera
y administrativa.

j) Secretara General
Su objetivo principal es proponer la normativa para la emisin y registro de actos
administrativos,
as
como
del
control,
gestin,
clasificacin,
archivo,
catalogacin, certificacin, notificacin, resguardo de expedientes y dems

documentos oficiales que se encuentran en los distintos rganos y dependencias
de la SAT.
La Secretara General se integra por varios departamentos.
Organigrama 8
Estructura Organizacional de la Secretara General
Ao: 2015
249
Secretara General
Departamento de Normas y
Evaluacin de Gestion de
Expedientes y Documentos
Departamento de Asuntos
Administrativos
Unidad de Asuntos
Administrativos
Departamento de Archivo
Unidad de Archivo y
Digitalizacin

Sus funciones principales son:
Establecer las formalidades que debern observarse en la emisin de
actos administrativos de la SAT.

Refrendar los actos administrativos resolutorios que deban ser suscritos
por el Superintendente. No estarn sujetos a refrendo los actos
administrativos resolutorios que pongan fin a los procedimientos
administrativos substanciados por las Gerencias Administrativa Financiera
y de Recursos Humanos. En caso de ausencia justificada del Secretario
General, ste con la aprobacin del Superintendente delegar, por el
tiempo que dure su ausencia, la funcin del refrendo en el funcionario de
la Secretara General que considere idneo para el efecto.

Establecer, organizar, supervisar, evaluar y mantener la normativa interna,
los sistemas y procedimientos de compilacin, archivo, control y
notificacin de las resoluciones, acuerdos u otras actuaciones en materia
tributaria, aduanera y administrativa.

Establecer, organizar, supervisar, evaluar y mantener la normativa interna,
los sistemas y procedimientos de recepcin, registro y traslado de los
documentos o expedientes que ingresen a la institucin, as como llevar
un control de los mismos.
250
Establecer
polticas
relacionadas
con
la
produccin,
integridad,
autenticidad y fidelidad de las certificaciones y constancias que deben

emitirse, y velar por la garanta de confidencialidad conforme a la
normativa concerniente.
Supervisar el cumplimiento de la normativa interna vigente relativa a la
preservacin, recepcin,
clasificacin, digitalizacin,
destruccin
de
expedientes
archivo,
y
localizacin,
documentos,
certificacin
generados
en
y
la
Superintendencia de Administracin Tributaria.

Emitir las opiniones, informes y evacuar las consultas que se le formulen,
as como preparar los proyectos de contratos, convenios, reglamentos,
acuerdos, resoluciones de Superintendente y dems documentos
necesarios para el cumplimiento de las funciones de la SAT, sin perjuicio
de las competencias especficas de otros rganos y dependencias.

Establecer, coordinar y evaluar la aplicacin de la normativa relativa a la
correspondencia y comunicacin interna de la SAT.

Emitir las directrices normativas que en el mbito de su competencia
debern seguir los dems rganos y dependencias de la SAT, as como
evaluar la aplicacin y resultados de las mismas.

internas.
Coordinar, formular y evaluar la ejecucin de los planes y programas

k) Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional

Esta gerencia tiene como objetivo principal formular y coordinar la aplicacin de
herramientas y mecanismos de planificacin, programacin, evaluacin y control
251
de la gestin institucional, proveyendo informacin confiable y oportuna para la

toma de decisiones y el desarrollo institucional.
La Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional est organizada de la
siguiente manera:
Organigrama 9
Estructura Organizacional de la Gerencia de Planificacin y Desarrollo
Institucional
Ao: 2015
Gerencia de Planificacin
y Desarrollo Institucional
Departamento de
Planificacin y Desarrollo
Institucional
Departamento de
Estudios, Analisis, y
Estadisticas Tributarias

Sus principales funciones son las siguientes:
Establecer la normativa y coordinar el uso y aplicacin de metodologas,

herramientas y procesos relativos a la planificacin, programacin,
seguimiento, evaluacin y control de la gestin institucional, incluyendo lo
concerniente a las metas de recaudacin y su distribucin.

Establecer la normativa y coordinar la formulacin, seguimiento,
evaluacin y control de los planes, proyectos y programas institucionales,
incluyendo el Plan Estratgico Institucional, Metas de Recaudacin,
252
Planes y Programas Operativos y Proyectos que requieran asistencia
tcnica y/o financiamiento externo.

Establecer la normativa y coordinar el uso y aplicacin de metodologas,
herramientas y procesos relativos a la documentacin, resguardo,
aplicacin, evaluacin y mejora de procesos institucionales.

Evaluar y velar por la correspondencia entre la organizacin interna de la
SAT y los objetivos y metas institucionales.

Administrar el Sistema de Informacin Estadstica de la SAT.
Realizar estudios y anlisis sobre el comportamiento de los impuestos, de
las principales variables tributarias y aduaneras, y de los efectos del
desenvolvimiento de la economa nacional e internacional sobre la
recaudacin tributaria.
Realizar estudios y anlisis sobre los efectos de la suscripcin de
convenios y tratados internacionales y otros temas de inters para la
Administracin Tributaria.
Coordinar las relaciones y acciones de cooperacin internacional de la
SAT.
Coordinar la participacin de SAT en la negociacin de convenios y
tratados
internacionales
en
materia
tributaria
aduanera
la
administracin interna de los mismos.

Proveer a las autoridades superiores de la SAT, informacin necesaria
para una oportuna toma de decisiones que asegure el cumplimiento de los
objetivos y metas institucionales.

Proponer las estrategias, planes y medidas necesarias para el
fortalecimiento, modernizacin y desarrollo institucional y coordinar su
implementacin con los dems rganos y dependencias de la SAT.

Evaluar el comportamiento tributario de sectores o actividades
econmicas, reas geogrficas o grupos de contribuyentes, con el
propsito de suministrar informacin para propiciar una mayor efectividad
en la planificacin y ejecucin de las atribuciones de la SAT,
particularmente en las relacionadas con el combate a la defraudacin
tributaria y el contrabando aduanero.
253
Coordinar la elaboracin de la Memoria Anual de Labores a la que se

refiere el Artculo 23 inciso o) del Decreto 1-98 del Congreso de la
Repblica, Ley Orgnica de la SAT.

Coordinar la atencin y administracin de temas relativos a la tributacin
internacional.
l)
Gerencia de Informtica
El objetivo de la gerencia de informtica es brindar la asesora, desarrollo y

soporte en tecnologa de informacin a la SAT.
Su estructura organizacional es la siguiente:
Organigrama 10
Estructura Organizacional de la Gerencia de Informtica
Ao: 2015
Gerencia de
Informatica
Departamento de
Desarrollo de
Sistemas
Departamento de
Proyectos Informticos
Departamento de
Aseguramiento de
Calidad de Sistemas
Departamento de
Operaciones

254
Las funciones generales que desempea son:
Proponer al Superintendente la estrategia institucional para el desarrollo y

adquisicin de sistemas informticos, la cual deber ser coherente con el
cumplimiento de los objetivos y procesos institucionales.

Establecer los estndares y normas tcnicas de configuracin y
adquisicin de equipo informtico, comunicaciones y desarrollo de
software de la SAT.
Administrar la plataforma informtica y de telecomunicaciones de la
institucin;
Brindar soporte a los sistemas de informacin que apoyan la gestin de la
SAT, y verificar que estn disponibles para su uso.

Disear e implementar la poltica de respaldos de los sistemas de
informacin de SAT.


m) Comunicacin Social Externa

Este departamento debe coordinar con las dependencias que correspondan las
acciones de informacin y divulgacin de normas, requisitos y procedimientos a
la poblacin, a travs de los medios de comunicacin.
255
Asesorar al Superintendente de Administracin Tributaria en los asuntos

concernientes a la comunicacin externa y verificar el cumplimiento de las
polticas de comunicacin de la Institucin.

Posicionar y consolidar la imagen institucional, a travs de estrategias de
comunicacin integrales.
Elaborar y proponer al Superintendente, polticas y estrategias de
comunicacin social de la institucin que fomenten su imagen de servicio.

Establecer, coordinar y supervisar el uso correcto de los componentes de
identidad institucional incluyendo colores, logotipo, tipografas y otros.

Mantener a los contribuyentes informados acerca de las acciones de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, a travs de los medios de
comunicacin.
Planificar, coordinar, ejecutar y evaluar las acciones relativas a las
relaciones publicas institucionales.

Planificar, coordinar, ejecutar y evaluar las acciones de la SAT con los
medios de comunicacin.
Mantener un archivo actualizado sobre las noticias y comentarios
publicados en los medios de comunicacin social, que tengan relacin con
la Superintendencia de Administracin Tributaria, y con temas afines a sus
funciones, y suministrar dicha informacin debidamente analizada y
procesada al Directorio, Superintendente y dems autoridades.

Apoyar el desarrollo de eventos de carcter pblico de la institucin.
Atender y apoyar los requerimientos de las distintas dependencias
respecto a la elaboracin de material informativo de difusin pblica.

Proporcionar apoyo a los rganos y dependencias de SAT en el diseo,
planificacin, supervisin, ejecucin y evaluacin de acciones y campaas
de comunicacin.
256
mejora administrativa, y eficacia institucional relativos a su competencia.
n) Cultura Tributaria
Su objetivo es planificar, desarrollar e impulsar programas y proyectos de
divulgacin, educacin y concienciacin dirigidos a fomentar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
Asesorar al Superintendente en asuntos concernientes a la promocin de

la Cultura Tributaria, y dar cumplimiento a las polticas de la Institucin
sobre la materia.
Disear, dirigir, ejecutar y evaluar en coordinacin con Comunicacin
Social Externa las actividades de divulgacin para el fomento de la cultura
tributaria.
Disear, dirigir, ejecutar y evaluar las actividades, proyectos y programas
de educacin y promocin de la cultura tributaria en los diversos sectores
sociales del pas, especialmente en los mbitos de la niez, la juventud y
la poblacin adulta.
Promover el apoyo de otras entidades a las actividades de cultura
tributaria y formacin ciudadana.

mejora administrativa, y eficacia institucional relativos a su competencia.
o) Gerencia Administrativa Financiera
257
El objetivo que persigue la gerencia administrativa financiera es administrar con

transparencia, honestidad y efectividad los recursos financieros de la SAT, los
sistemas y procesos de presupuesto, contabilidad, tesorera y deuda pblica
inclusive; as como de administrar eficientemente el sistema de adquisiciones y
contrataciones de bienes y servicios, su almacenamiento y registro; y preparar
los instrumentos administrativos y financieros para la rendicin de cuentas.
Organigrama 11
Estructura Organizacional de la Gerencia Administrativa Financiera
Ao: 2015
258
Gerencia
Administrativa
Financiera
Departamento de
Compras y
Contrataciones
Departamento
Administrativo
Departamento de
Presupuesto
Unidad de Gestin
de Compras
Unidad de Servicios
Generales
Unidad de Compras
Directas y Fondos
Rotativos
Unidad de Almacn
Departamento de
Tesoreria
Unidas de Sistemas
de Gestin
Presupuestaria
Departamento de
Contabilidad
Unidad de
Operaciones de
Caja
Unidad de
Operaciones
Contables y Anlisis
Financiero
Unidad de
Documentacin del
Gasto
Unidad de
Inventarios
Unidad de Vehiculos
Unidad de
Telecomunicaciones

Las funciones generales que desempea son las siguientes:
Planificar, dirigir, coordinar, supervisar, controlar y evaluar la utilizacin de

los recursos financieros de la Institucin y los provenientes de
organizaciones nacionales e internacionales.

Formular, programar, ejecutar y evaluar el presupuesto de ingresos y
egresos de la SAT, en forma desconcentrada.

Administrar los recursos financieros que sean otorgados como donaciones
y prstamos a la SAT.
Planificar, dirigir, coordinar,
procedimientos
supervisar
actividades
de
evaluar
contratacin,
las
normas,
adquisicin,
259
almacenamiento y registro de bienes y servicios de la SAT, en forma
desconcentrada.
Llevar a cabo las funciones de tesorera, contabilidad, inventarios y
almacn en forma sistematizada, transparente y eficiente.

Preparar los informes financieros de liquidacin del presupuesto de
ingresos y egresos de la SAT, informes analticos de ejecucin
presupuestaria y todos aquellos informes financieros y administrativos que
deban ser presentados a las autoridades de SAT y autoridades del Estado
de Guatemala, conforme a la legislacin.

Planificar, ejecutar, supervisar y evaluar los servicios de apoyo logstico
incluyendo
conserjera,
viticos,
mensajera
interna,
transporte
combustible.
Implementar las normas y procedimientos internos que disponga la
autoridad rectora del sistema de administracin financiera del Estado, en
lo que corresponda a la SAT de acuerdo a su legislacin.

Atender oportunamente las solicitudes que presenten los rganos y
dependencias de la SAT para la adquisicin de bienes y servicios,
fundamentndose, en su caso, en lo establecido en el Decreto 57-92 del
Congreso de la Repblica, Ley de Contrataciones del Estado.


Formular, coordinar, y evaluar la ejecucin de los planes y programas
p) Gerencia de Recursos Humanos

Su objetivo es administrar la planificacin, organizacin, integracin y desarrollo
de los recursos humanos de la SAT, incluidos los sistemas, mtodos, estrategias,
260
programas,
procedimientos
instrumentos
que
permitan
el
mejor
aprovechamiento de las capacidades humanas.

Organigrama 12
Estructura Organizacional de la Gerencia de Recursos Humanos
Ao: 2015
Gerencia de Recursos
Humanos
Departamento de
Reclutamiento y
Seleccin
Departamento de
Administracin y
Contratacin
Departamento de
Desarrollo del Recurso
Humano y Gestin del
Conocimiento
Departamento de
Bienestar
Unidad de
Contrataciones
Unidad de
Compensaciones y
Beneficios

aprobado 31/03/2014
Elaborar, proponer, implementar y administrar estrategias, planes,
polticas y procedimientos para la gestin efectiva del recurso humano.

Disear, implementar y administrar los sistemas de provisin y desarrollo
del recurso humano, incluyendo los subsistemas de reclutamiento,
seleccin, contratacin, registro, gestin de la compensacin y beneficios,
261
administracin de personal, desarrollo y plan de carrera, capacitacin,
evaluacin del desempeo, gestin de incentivos y retiro.

Cumplir y hacer cumplir la ley orgnica de la SAT en materia de gestin
del recurso humano y las normas legales que en forma supletoria regulan
a la SAT, as como el Reglamento Interno de Trabajo y dems normas
aplicables en la materia.
Desarrollar estudios necesarios para evaluar el sistema y polticas de
gestin del recurso humano, as como propuestas para asegurar que
estos permitan que SAT atraiga y retenga a sus funcionarios, y empleados
en forma competitiva y acorde con sus necesidades.

Administrar las relaciones laborales institucionales bajo las orientaciones y
polticas de las autoridades superiores, promover la cooperacin entre la
administracin, funcionarios y empleados, y la armona entre patrono y
trabajadores.
Evaluar peridicamente el clima organizacional de la SAT, sugerir y
adoptar medidas correctivas para propiciar un ambiente adecuado para el
buen desempeo y la autorrealizacin profesional y personal de los
funcionarios y empleados.
deben seguir los dems rganos y dependencias de la SAT, as como

q) Gerencia de Infraestructura
Es la encargada de administrar los recursos de infraestructura fsica de la SAT; lo
cual incluye su planificacin, desarrollo, mantenimiento, reparacin y supervisin
Se estructura es la siguiente:
262
Organigrama 13
Estructura Organizacional de la Gerencia de Infraestructura
Ao: 2015
.
Gerencia
de
Infraestructura
Departamento
de
Mantenimiento

Las principales funciones que desempea son las siguientes:
Planificar en el mediano y largo plazo la construccin, reparacin y

mantenimiento de la Infraestructura fsica de la SAT que requiera para
cumplir sus objetivos.

Ejecutar internamente o por terceros, el diseo, construccin, supervisin,
reparacin o mantenimiento de la infraestructura fsica de la SAT.

Establecer normas y estndares de soluciones de infraestructura fsica
para los diferentes tipos de dependencias de la SAT.

Administrar los recursos de infraestructura fsica de la SAT, proponiendo a
las autoridades superiores su asignacin a las diferentes dependencias de
acuerdo a sus necesidades.

Participar activamente en el diseo y ejecucin de los procesos
administrativos financieros necesarios para el diseo, construccin,
reparacin y mantenimiento de la infraestructura fsica de la SAT.

Mantener el registro y archivo de los documentos y planos atinentes a la
infraestructura fsica de la SAT.
263
Establecer conjuntamente con la Gerencia de Seguridad Institucional y

administrar, las normas y procedimientos de seguridad industrial, y aplicar
las mejores prcticas y estndares internacionales.


r) Gerencia de Seguridad Institucional

Es la encargada de establecer y administrar los sistemas de seguridad
necesarios para resguardar la integridad de las personas, bienes y dems
propiedades de la SAT.
Organigrama 14
Estructura Organizacional de la Gerencia de Seguridad Institucional
Ao: 2015
264
Gerencia de Seguridad
Institucional
Departamento de
Seguridad Aduanera
Departamento de
Seguridad General
Unidad de Monitoreo
Electrnico
Unidad Seguridad
Ejecutiva
Unidad de Seguridad
Fisica y Apoyo de
Procesos
Unidad de Seguridad
Fisica e Industrial

Disear, implementar y administrar estrategias, planes, polticas y

procedimientos para desarrollar un sistema integral de seguridad fsica,
aduanera, industrial y ejecutiva, y aplicar diferentes mtodos y tecnologas
que privilegien, cuando corresponda, los medios electrnicos.

Establecer, coordinar, ejecutar y evaluar, bajo la orientacin de la
Intendencia de Aduanas, los procedimientos de vigilancia y control para
asegurar el cumplimiento de los procedimientos aduaneros para el
ingreso, movilizacin y salida de personas y medios de transporte de las
instalaciones aduaneras.
Establecer y verificar el cumplimiento de las normas y procedimientos
para el ingreso, trnsito y salida de personas y vehculos de las
instalaciones de la Institucin.
265
Resguardar la seguridad del personal y de los bienes de la Institucin.

Establecer conjuntamente con la Gerencia de Infraestructura, las normas
y procedimientos de seguridad industrial, y aplicar las mejores prcticas y
estndares internacionales.
Brindar seguridad y proteccin a ex-funcionarios y a ex-directores de la
SAT de conformidad con la normativa interna vigente.

Custodiar durante su traslado, los valores bajo la responsabilidad de la
Institucin.
Administrar los bienes y servicios destinados a la Seguridad de la SAT.

Proporcionar asistencia y auxilio a otras dependencias de la SAT en
materia de su competencia.
Asesorar a los funcionarios
administrativas en materia de su competencia.

de
los
rganos
dependencias

s) Gerencia de Atencin al Contribuyente:
Su objetivo es velar porque en la atencin a los contribuyentes y pblico en
general, se preste un servicio eficaz y eficiente, proporcionndole formacin,
capacitacin e informacin oportuna y fidedigna, conforme a sus requerimientos
y necesidades, en procura de una cultura organizacional de servicio al
contribuyente.
Organigrama 15
Estructura Organizacional de la Gerencia de Atencin al Contribuyente
Ao: 2015
266
Gerencia de Atencin al
Contribuyente
Divisin de
Capacitacin Tributaria
y Aduanera para
Contribuyentes
Divisin de Gestin de
Servicios al
Contribuyente
Seccin de Servicios
Telefonicos
Seccin de Tecnologa
del Servicio

Cumplir con las directrices, manuales, normas y procedimientos que

emitan los rganos y dependencias con funciones de direccin, de
normativas sustantivas, de apoyo tcnico y de gestin de recursos; para
que los procesos administrativos y operativos de la SAT, se lleven a cabo
bajo criterios de facilidad y simplicidad, que conduzcan a la satisfaccin
de los contribuyentes con los servicios institucionales.

Dar seguimiento a las acciones y procedimientos de la SAT, y proponer
las mejoras de servicio para la atencin eficaz y eficiente de los
contribuyentes y usuarios.
Implementar procedimientos que permitan conocer informacin sobre el
comportamiento,
requerimientos,
actitudes
expectativas
contribuyente, y proponer cuando corresponda, mejoras a los mismos.
del
267
Implementar procesos que permitan una relacin continua y cercana con

los contribuyentes, y proponer cuando corresponda, mejoras a los
mismos.
Implementar
procesos
de
formacin
capacitacin
dirigidos
contribuyentes y auxiliares de la funcin pblica relacionados con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Evaluar peridicamente, mediante instrumentos y metodologas idneas el
nivel de satisfaccin de los contribuyentes con los servicios de SAT.

Evaluar los resultados obtenidos en las mediciones de satisfaccin al
contribuyente y propiciar las acciones correctivas que correspondan.

Generar estadsticas e indicadores de gestin relacionados con el servicio
y atencin al contribuyente.
Canalizar, atender, gestionar y dar seguimiento a las quejas, reclamos y
denuncias presentados por los contribuyentes, con relacin a servicios
prestados por la SAT.

Capacitar en coordinacin con las intendencias que corresponda y la
Gerencia de Recursos Humanos, a los funcionarios y empleados de la
SAT en materias relacionadas con la atencin al contribuyente.

Supervisar que los requerimientos de informacin formulados por los
ciudadanos sean atendidos en forma oportuna y estandarizada,
cumpliendo las polticas y normas sobre transparencia, en observancia a
lo establecido en el artculo 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

Administrar el Centro de Atencin Telefnica Institucional (Call Center) y el
Centro de Documentacin e Informacin Estadstica de la SAT.

Informar al Intendente o Gerente de las dependencias con funciones
normativas que corresponda sobre los resultados o avances en la
ejecucin y desarrollo de los planes y programas asignados a la Gerencia,
y sobre situaciones que deban resolverse en el mbito de su
competencia.
t) Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes
268
Es la encargada de brindar, a nivel nacional, atencin especializada a los

contribuyentes calificados por la Administracin Tributaria como contribuyentes
especiales grandes, y darle seguimiento al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. En el ejercicio de sus funciones actuar atendiendo las normas y
directrices de las Intendencias y Gerencias con funciones normativas.
Su estructura Organizacional es la siguiente:
Organigrama 16
Estructura Organizacional de la Gerencia de Contribuyentes Especiales
Grandes
Ao: 2015
269
Gerencia de
Contribuyentes
Especiales
Grandes
Divisin de
Recaudacin y
Gestin
Divisin de
Fiscalizacin
Divisin de
Resoluciones
Divisin de
Operaciones
Especificas
Seccin de Precios
de Transferencia
Seccin de
Registro y Control
Seccin de
Industria y
Agroindustria
Seccin de Analisis
Especificos
Seccin de Banca y
Finanzas
Seccin de
Comercio
Seccin de
Crditos Fiscales y
Compensaciones
Seccin de Servicio
y Comercio Exterior

Cumplir las directrices, manuales, normas y procedimientos que emitan

los rganos y dependencias con funciones de direccin, de normativa
sustantiva, de apoyo tcnico y de gestin de recursos.
270
Ejecutar y supervisar la correcta ejecucin de los planes, programas y

acciones que sean establecidos conjuntamente con las Intendencias y
Gerencias correspondientes.
competencia.
Aplicar las normas y procedimientos administrativos establecidos en el
Cdigo Tributario y la legislacin aduanera, en materia de su
competencia.
Resolver de conformidad con la legislacin respectiva las solicitudes,
requerimientos, aclaraciones y dems peticiones que efecten a la
Administracin Tributaria los contribuyentes especiales a su cargo.

Aplicar las sanciones administrativas, multas, intereses y recargos que
correspondan de conformidad con las leyes y reglamentos que integran el
Rgimen Tributario y Aduanero de la Repblica de Guatemala y las leyes
especficas.
Firmar por delegacin del Superintendente de Administracin Tributaria,
las resoluciones que determinen obligaciones e infracciones tributarias y
aduaneras.
Ejecutar las acciones de recaudacin, gestin, fiscalizacin y prosecucin
judicial de tributos internos y al comercio exterior de los contribuyentes
especiales a su cargo.
Verificar y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras de los contribuyentes especiales a su cargo.

Suscribir los ttulos ejecutivos para que la SAT pueda reclamar ante las
instancias legales correspondientes las deudas tributarias y dems
adeudos.
Proponer al Superintendente y a las dependencias competentes, el
padrn de contribuyentes especiales a su cargo.
271
Tramitar con diligencia aquellos asuntos que, por su naturaleza, deban ser
atendidos y resueltos por otros rganos o dependencias de la SAT, u otras
entidades de la Administracin Pblica.

Ejecutar los proyectos de mejora administrativa y eficacia institucional
Las dems que se desconcentren desde otras dependencias con
funciones de normativa sustantiva.
u) Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos

Esta gerencia se encarga de brindar, a nivel nacional, atencin especializada a
los
contribuyentes
calificados
por
la
Administracin
Tributaria
como
contribuyentes especiales medianos, y darle seguimiento al cumplimiento de sus

obligaciones tributarias. En el ejercicio de sus funciones actuar atendiendo las
normas y directrices de las Intendencias y Gerencias con funciones normativas.
Organigrama 17
Estructura Organizacional de la Gerencia de Contribuyentes Especiales
Medianos
Ao: 2015
272
Gerencia de
Contribuyentes
Especiales Medianos
Divisin de
Recaudacin y
Gestin
Divisin de
Fiscalizacin
Divisin de
Resoluciones
Divisin de
Operaciones
Especificas
Seccin de
Industria y
Agroindustria
Seccin de
Registro y Control
Seccin de Banca y
Finanzas
Seccin de Analisis
Especificos
Seccin de
Comercio
Seccin de
Crditos Fiscales y
Compensaciones
Seccin de
Comercio Exterior
Seccin de
Servicios y Otras
Actividades

La Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos, desempea las mismas

funciones que la Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes, la diferencia
radica en que sus funciones las va a realizar con los contribuyentes especiales
medianos que le sean asignados.
273
v) Gerencia Regional Central

Se encarga de ejecutar y controlar las competencias de recaudacin,
verificacin, supervisin, control y gestin, de acuerdo a las directrices emitidas
por los rganos y dependencias con funciones de direccin, de normativas
sustantivas, de apoyo tcnico y de gestin de recursos.
Segn el artculo 49 del Acuerdo del Directorio No. 007-2007, de la Gerencia
Regional Central dependen las oficinas tributarias departamentales, agencias
tributarias y aduanas que se ubiquen en los departamentos de Guatemala,
Chimaltenango, Sacatepquez y El Progreso, as como las delegaciones de
aduanas extraterritoriales que le sean asignadas. La sede est ubicada en la
ciudad de Guatemala.
La forma en que se integra la Gerencia Regional Central es la siguiente:
274
Organigrama 18
Estructura Organizacional de la Gerencia Regional Central
Ao: 2015
Gerencia Regional
Central
Divisin de
Recaudacin y
Gestin
Registro Fiscal de
Vehiculos
Seccin de Control de
Calidad de la
Informacin de Cuenta
Corriente
Divisin de
Fiscalizacin
Seccin de
Industria
Seccin de
Cobranza
Administrativa
Seccin de
Agroindustria
Seccin de Omisos
y no Inscritos
Seccin de
Comercio
Oficinas y
Agencias
Tributarias
Seccin de
Operativos
Fiscales
Divisin de
Aduanas
Aduanas y
Delegaciones
Aduaneras
Divisin de
Resoluciones y
Notificaciones
Divisin de Apoyo
Tcnico y Gestin
de Recursos
Seccin de
Resoluciones
Seccin
Administrativa
Financiera
Seccin de
Gestin de
Expedientes
Seccin de
Informtica
Seccin de
Comercio Exterior
Seccion de Crdito
Fiscal
Seccin de
Servicios y Otras
Actividades
Seccin de
Operativos
Conjuntos

275
De forma general, las funciones que debe desempear la Gerencia Regional

Central son:


competencia.
competencia.
Aplicar y cumplir las normas contenidas en el Cdigo Aduanero Uniforme
Centroamericano y su Reglamento, Leyes, Reglamentos, Acuerdos y
disposiciones que rigen la materia aduanera o estn relacionados con
ella.
Administracin Tributaria los contribuyentes.

especiales aduaneras.
aduaneras.
Verificar y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
276
adeudos.

Administrar conforme las normas y directrices emitidas por las
dependencias con funciones de normativa sustantiva, los registros que
por ley corresponde llevar a la SAT.

Ejercer y controlar las acciones en materia de prevencin y actuacin
contra la defraudacin y el contrabando aduanero

w) Gerencia Regional Sur, Occidente y Nororiente

Se encarga de ejecutar y controlar las competencias de recaudacin,
verificacin, supervisin, control y gestin, de acuerdo a las directrices emitidas
por los rganos y dependencias con funciones de direccin, de normativas
sustantivas, de apoyo tcnico y de gestin de recursos.
De la Gerencia Regional Sur dependen las oficinas tributarias departamentales,
agencias tributarias y aduanas que se ubiquen en los departamentos de
Escuintla, Suchitepquez, Retalhuleu, Santa Rosa y Jutiapa, as como las
delegaciones de aduanas extraterritoriales que le sean asignadas. La sede est
ubicada en la cabecera del departamento de Escuintla.
De
la
Gerencia
Regional
Occidente
dependen
las oficinas
tributarias
departamentales, agencias tributarias y aduanas que se ubiquen en los

Departamentos de San Marcos, Quetzaltenango, Huehuetenango, Quich,
Solol y Totonicapn, as como las delegaciones de aduanas extraterritoriales
277
que le sean asignadas. La sede est ubicada en la cabecera del departamento

de Quetzaltenango.
De la Gerencia Regional Nororiente dependen las oficinas tributarias
departamentales, agencias tributarias y aduanas extraterritoriales que le sean
asignadas. La sede est ubicada en la cabecera del departamento de Zacapa.
278
Organigrama 19
Estructura Organizacional de la Gerencia Regional Sur, Occidente y
Nororiente
Ao: 2015
Gerencia Regional
Divisin de
Recaudacin y
Gestin
Oficinas y Agencias
Tributarias
Divisin de
Fiscalizacin
Seccin de Comercio
e Industria
Divisin de Aduanas
Divisin de Apoyo
Tcnico y Gestin de
Recursos
Aduanas y
Delegaciones
Aduaneras
Seccin
Administrativa
Financiera
Seccin de
Agroindustria y Otras
Actividades
Seccin de
Operativos Fiscales

De forma general, las principales funciones generales que desempea tenemos:

279

competencia.
competencia.
Aplicar y cumplir las normas contenidas en el Cdigo Aduanero Uniforme
Centroamericano y su Reglamento, Leyes, Reglamentos, Acuerdos y
disposiciones que rigen la materia aduanera o estn relacionados con
ella.
Administracin Tributaria los contribuyentes.

especiales aduaneras.
aduaneras.
Verificar y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
adeudos.
280
Administrar conforme las normas y directrices emitidas por las

dependencias con funciones de normativa sustantiva, los registros que
por ley corresponde llevar a la SAT.

Ejercer y controlar las acciones en materia de prevencin y actuacin
contra la defraudacin y el contrabando aduanero

8.2
MARCO LEGAL
8.2.1
Ley Orgnica de la SAT, Decreto 1-98.
Artculo 1. Creacin. Se crea la Superintendencia de Administracin Tributaria,

como una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin
en todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos, tendr las
atribuciones y funciones que le asigna la presente ley. Gozar de autonoma
funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad
jurdica, patrimonio y recursos propios.
Artculo 3. Objeto y funciones de la SAT. Es objeto de la SAT, ejercer con
exclusividad las funciones de Administracin Tributaria contenidas en la
legislacin de la materia y ejercer las funciones especficas siguientes (...).
8.2.2
Reglamento Interno de la SAT, Acuerdo del Directorio

No. 007-2007
Artculo 1. Competencia. De conformidad con el Decreto 1-98 del Congreso de la

Repblica, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, en
lo sucesivo la Ley Orgnica de la SAT, la Superintendencia de Administracin
Tributaria, cuya denominacin podr abreviarse en este Reglamento como la
281
SAT, es la entidad estatal a la que compete desarrollar y aplicar los sistemas

tributario y aduanero del pas, conforme a lo establecido en la legislacin. Para
tal cometido, la SAT delega competencias en los rganos y dependencias que se
crean por medio del presente Reglamento o en los que en el futuro pudieran
crearse, sin perjuicio de las competencias que la Ley Orgnica atribuye y
reconoce a los rganos por ella creados.
Artculo 2. Objeto y mbito de Aplicacin. El presente Reglamento establece y
describe la estructura y organizacin interna de la SAT y desarrolla sus
competencias administrativas, de conformidad con lo dispuesto en la Ley
Orgnica de la SAT, el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, en lo
sucesivo Cdigo Tributario y dems disposiciones legales vigentes. Por
consiguiente, el presente Reglamento se aplica a todos los rganos y
dependencias de la SAT, incluidas las que en el futuro pudieren crearse .
8.2.3
Resolucin 467-2007 Figuras Organizativas de segundo y

tercer nivel de la SAT
Artculo 1. Objeto. La presente resolucin del Superintendente, en Cumplimiento

de lo establecido en el artculo 61 del Acuerdo 007-2007 del Directorio,
Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria, tiene
por objeto detallar las figuras organizativas de segundo y tercer nivel de todas
las dependencias de la Superintendencia de Administracin Tributaria, cuya
denominacin podr abreviarse en esta resolucin como la SAT.
8.2.4
Reglamento de Trabajo y Gestin del Recurso Humano de la

SAT
Artculo 1. Objeto. El presente Reglamento contiene las disposiciones que

regulan la relacin laboral entre la Superintendencia de Administracin Tributaria
y sus funcionarios y empleados con motivo de la prestacin concreta del trabajo
en relacin de dependencia. As mismo, comprende las reglas de orden tcnico y
administrativo, los principios y polticas generales que se debern considerar
282
para dictar normas y procedimientos, en materia de gestin del recurso humano

y establecer la carrera administrativa.
Tal como lo dispone el Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica
de la SAT, a este Reglamento se aplicarn supletoriamente las disposiciones
contenidas en el Cdigo de Trabajo y dems leyes ordinarias laborales
aplicables.
Artculo 2. mbito de aplicacin. Las disposiciones contenidas en este
reglamento se aplicarn a todos los funcionarios y empleados de la
superintendencia
de
administracin
tributaria,
salvo
las
excepciones
expresamente previstas en el mismo (...).

8.2.5
Reglamento de la SAT para la contratacin de servicios,

delegacin de funciones y otorgar mandatos judiciales
Artculo 1. Relacin contractual. Los contratos de servicios, delegacin de

funciones y otorgamiento de mandatos judiciales, que deriven de la aplicacin
del presente Reglamento, no establecen relacin laboral alguna entre la
Superintendencia de Administracin Tributaria y quienes sean contratados o
presten directamente sus servicios. Por lo que en los contratos, deber
establecerse que las personas que se contraten, en cumplimiento de lo que
desarrolla este Reglamento, no tienen la calidad de funcionarios ni empleados de
la Superintendencia de Administracin Tributaria; y que por lo mismo, no tienen
derecho a ninguna prestacin laboral y la SAT se reservara el derecho de
rescindir el contrato en cualquier momento sin que ello implique responsabilidad
de su parte.
8.2.6
Acuerdo de Directorio de la Superintendencia de

Administracin Tributaria 11-2001 y sus reformas
283
Artculo 1. Objeto. El objeto de este Acuerdo, es regular el cobro que la

Superintendencia de Administracin Tributaria realiza a los contribuyentes y otros
usuarios, por los productos que vende y los servicios que presta, accesorios al
cobro de los tributos, a las operaciones aduaneras y de certificacin.
284
CAPTULO IX
PROCEDIMIENTO DE CONSTITUCIN Y AUTORIZACIN DE LA BOLSA DE
VALORES EN GUATEMALA
En este captulo se da a conocer la terminologa habitual, relacionada a la
actividad burstil, la legislacin doctrinaria y legislacin aplicable a esta misma,
como tambin los distintos procedimientos y pasos para la constitucin y
autorizacin de una bolsa de valores.
9.1
MARCO TERICO CONCEPTUAL
9.1.1
Bolsa de valores
Es un lugar donde se realizan negociaciones de compraventa de acciones de

empresas, ttulos de crdito y otros valores, esta tambin se conoce
como
bolsas de comercio.151
9.1.2 Antecedentes de la bolsa de valores
Algunos historiadores que se han dedicado a identificar el origen de la bolsa,
coinciden en ubicar a esta, en las ferias de la poca medieval, precisamente
donde se intercambiaban mercancas. Si bien es cierto, no se negociaban ttulos
de crdito ni alguna otra forma de dinero, se presume que tal intercambio se
haca con un billete de intercambio, mismo que el vendedor de mercancas,
canjeaba en un banco por billetes de curso legal (dinero real, lo que ahora
utilizamos). As pues, los puestos callejeros, estantes y mercancas apiladas, los
gritones (vendedores), el constante regateo con la clientela, las mismas
discusiones con otros vendedores, el espectculo y la msica por citar algunas
caractersticas de las ferias medievales, fueron el semillero de las bolsas de
valores y sobre todo una forma tpica de hacer mercado en la vida
151 Alfredo Enrique Ruiz Orellana.2006.Diccionario de trminos contables.
Segunda edicin. Guatemala, editorial ALENRO. 73 p. .
285
contempornea. En el siglo XIV, los comerciantes de Brujas (Flandes) se reunan

para sus negocios en un edificio propiedad de una familia noble llamada Van Der
Berse, cuyo escudo de armas eran tres bolsas de piel. Por extensin, comenz
a llamarse Bolsa en toda la regin a los lugares donde se efectuaban las
transacciones comerciales. As, en los aos siguientes nacieron en ciudades
como Amberes y Gante varios bolsas donde mercaderes de distintas
nacionalidades cotizaban sus objetos de valor. Pero la primera donde se
pusieron acciones a la venta fue la Bolsa de Valores de msterdam (que por ello
se considera normalmente como la ms antigua), cuando en 1602 la Compaa
Holandesa de las Indias Orientales, primera sociedad annima de la historia,
comenz a ofrecer participaciones en sus negocios para financiar su expansin
comercial.
De este modo, era posible captar grandes sumas de dinero a travs de
pequeas inversiones de los ahorros de un gran nmero de personas y a cambio
de una participacin (las acciones) en los resultados de ese negocio. Esta
funcin de financiacin por parte de una empresa e inversin por parte de un
particular, nacida de las necesidades de las compaas mercantiles colonialistas
de la poca, como tambin lo fueron la britnica o la sueca, sigue siendo la
principal de las Bolsas actuales.
La institucin de la Bolsa de valores termin de desarrollarse en los siglos
siguientes, coincidiendo, claro est, con la expansin del capitalismo y la
empresa privada. As surgieron la de Londres (1570), la de Nueva York (1792), la
de Pars (1794) y la de Madrid (1831). En todas ellas se compran y se venden
las acciones de las principales empresas de cada pas (entre otras cosas; en un
prximo post hablaremos de cules son los principales mercados que acogen las
Bolsas). De este modo, la Bolsa de Valores es una organizacin que provee un
mercado donde las compaas pueden ofrecer sus acciones y los inversionistas,
normalmente a travs de unos intermediarios llamados corredores de bolsa,
286
pueden comprarlas. Este mercado establece unas normas y exige unos

requisitos que permite operar con ciertas garantas de transparencia.
9.1.3
Actividad econmica
Se llama actividad econmica a cualquier proceso donde se generan e

intercambian productos, bienes o servicios para cubrir las necesidades de las
personas. La actividad econmica permite la generacin de riqueza dentro de
una comunidad (ciudad, regin, pas) mediante la extraccin, transformacin y
distribucin de los recursos naturales o bien de algn tipo de servicio. 152
9.1.4 Burstil
La palabra burstil se emplea para designar a todo aquello relativo a la bolsa de
valores, sus operaciones, sus valores, ndices, entre otras cuestiones. Es decir,
la palabra burstil designa a todas aquellas actividades financieras que se
realizan a travs de la Bolsa, siendo justamente la bolsa de valores la ms
frecuente en la que las mismas se realizan153
9.1.5 Antecedentes de la bolsa de valores en Guatemala
La Bolsa de Valores Nacional, S.A. (BVN) es la bolsa de valores ms importante
de Guatemala. Fue establecida a finales del ao 1987 y se encarga de
proporcionar el lugar, la infraestructura, los servicios y las regulaciones para que
los agentes de bolsa realicen operaciones burstiles de manera efectiva y
centralizada en el mercado guatemalteco.
152 Actividad econmica 2013. (en lnea). Consultado el 7 de octubre 2015.

Disponible en: https://es.wikipedia.org/wiki/Actividad_econ%C3%B3mica.
153Definicin de burstil 2013. (en lnea). Consultado el 7 de octubre 2014.
Disponible en: http://www.definicionabc.com/economia/bursatil.php.
287
A pesar de contar con la autorizacin legal, la Bolsa de Valores Nacional no

comercializ acciones preferentes durante cinco aos, debido al poco inters del
sector empresarial. Sin embargo, en agosto de 2011, cuatro empresas locales
volvieron a lanzar acciones preferentes por un monto combinado de GTQ39.5
millones.
En 1987 entra en vigencia de la Ley del Mercado de Valores y Mercancas
mediante el acuerdo 99-87 del Ministerio de Economa de Guatemala.4 Antes de
la existencia de esta ley, la actividad de las tres bolsas de valores existentes en
el pas estaba regulada nicamente por el Cdigo de Comercio bajo un marco
muy general dentro de las actividades mercantiles y burstiles.
Dicha ley adems crea el Registro de Valores y Mercancas, quien se encarga de
la vigilancia, control y regulacin de las actividades extraburstiles, coordinar la
supervisin e inscripcin de las bolsas de valores, as como proporcionar al
pblico en general toda la informacin generada en los mercados.4 Sin embargo,
se les permiti a las bolsas de valores tener sus propios reglamentos, por lo cual
su actividad se volvi prcticamente autoregulable por los dirigentes de las
bolsas, con ciertas regulaciones enmarcadas en la ley. 154
9.1.6 Accin
Valor que representa una parte proporcional del capital contable de una
sociedad annima155.
154Bolsa de valores nacional. (Guatemala). historia

Consultado
el
de
octubre
2015.
2013. (en lnea).
Disponible
en
https://es.wikipedia.org/wiki/Bolsa_de_Valores_Nacional_(Guatemala)
155Glosario burstil. (En lnea).Guatemala. Consultado el 7 de octubre 2015.
Disponible: http://www.bvnsa.com.gt/bvnsa/glosario_bursatil.php
288
9.1.7 Accin Comn

El crecimiento de la empresa incide en el crecimiento de la accin comn, por lo
que el accionista comn, aunque corre ms riesgo que el accionista preferente,
puede llegar a percibir un dividendo ms atractivo que en las acciones
preferentes y adems el precio de su accin puede tender a incrementarse
conforme se desarrolle la empresa.156
9.1.8 Accin preferente

Accin que tiene preferencia en el pago de dividendos. Tiene un dividendo fijado
previamente o un parmetro, para la distribucin de dividendos. 157
9.1.9 Agente o casa de bolsa
Persona jurdica, autorizada por la Bolsa, inscrita en el Registro del Mercado de
Valores y Mercancas, que se dedica a la intermediacin en la compra y venta de
valores, mercancas y otros negocios relacionados con los mismos actuando en
representacin de inversionistas y de empresas que necesitan financiarse a
travs de la bolsa.158
9.1.10 Bolsa de valores
Institucin privada de carcter comercial que proporciona el lugar, la
infraestructura, los mecanismos e instrumentos tcnicos y materiales para la
negociacin de ttulos valores.159

157 Ibd.
158 Ibd.
289
9.1.10.1 Caractersticas de la bolsa de valores
Las caractersticas fundamentales de este Mercado son:

Es un Mercado pblico donde se negocian ttulos-valores
Solamente se contratan ttulos de aquellas entidades que han sido
admitidas a cotizacin
Las transacciones estn aseguradas jurdica y econmicamente
En la bolsa intervienen varios tipos de personas fsicas o jurdicas:
a) Demandantes
b) Oferentes de capital
Este mercado ofrece una buena liquidez en las inversiones de manera
que se pueda recuperar rpidamente en caso necesario.

Corredores y casas de bolsa, juegan un papel muy importante ya que
contactan las demandas de los compradores con las ofertas de los
vendedores de ttulos.
Se crean nuevas modalidades de inversin
9.1.10.2
Objetivos de la bolsa de valores
Generales
o Facilitar la negociacin de ttulos-valores sobre bases slidas con
garantas firmes y prestar los servicios necesarios en forma
continua y sistemtica en compraventa de activos financieros en
sus salones de remate.
o Garantizar la efectividad, realidad, veracidad, y transparencia de
las operaciones que se realizan en sus seno proporcionando
informacin objetiva y completa al pblico, inversionistas y a los
agentes de bolsa dando precios de mercado y ofreciendo los
servicios conducentes a fortalecer el Mercado Primario de ttulos
valores y la liquidez del Mercado Secundario de estos mismos y
cualquier otro tipo de instrumentos negociables de trafico licito,
susceptibles de oferta pblica.
159 Ibd.
290
o Proporcionar liquidez a los tenedores de valores. De esta forma el

mismo inversionista puede recuperar su inversin cuando lo
precise, si acude a la bolsa para vender los ttulos adquiridos
previamente.
Especficos
o Fijar el precio de los ttulos a travs de la Ley de la Oferta y la
Demanda
o Dar informacin a los inversionistas sobre las empresas que
cotizan en la Bolsa
o Facilitar el intercambio de fondos entre las entidades que precisan
financiamiento y los inversionistas.
9.1.10.3
Funciones de la bolsa de valores
Registro: se lleva un registro de cada una de las operaciones realizadas

diariamente en la Bolsa, esto es importante debido a la informacin que
es esencial en la Bolsa.
Revisin de cumplimiento: La bolsa tiene una relacin jurdica contractual

con varias entidades, Ejemplo: emisores y Casas de Bolsa, estos
contratos contienen obligaciones cuyo cumplimiento debe ser revisado,
tales como envo de informacin financiera actualizada.
Es la funcin ms importante de la Bolsa

informacin
debe proporcionar al pblico
completa en cuanto a precios, caractersticas de las emisiones,
disponibilidades (disponible para invertir), reporte diario de operaciones que se

generaron. Se refiere a la informacin de carcter financiero y legal que es
relevante para el inversionista.
9.1.10.4
Otros agentes de la bolsa de valores
Especialistas Burstiles
291
Es una empresa, no persona, contemplada en la ley, que se especializa en

ciertos valores sobre los cuales puede comprar y vender directamente con el
cliente. No estn inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios
(RNVI).
Asesor de Valores
Asesor de Inversiones Permitidos por la ley, no pueden recibir directamente el

dinero o los valores sino que debe abrir un contrato en una casa de bolsa a
nombre del cliente y el asesor le aconseja o toma las decisiones sobres las
inversiones. El estado de cuenta del cliente es emitido por la casa de bolsa y no
por el asesor.
Corredura de Valores Brker
Estos nombres lo utilizan personas o empresas que no estn reguladas por las
leyes. Adems de que no estn supervisados por las autoridades financieras
existe un mayor riesgo para el manejo del dinero.
9.1.10.5
Operaciones burstiles realizadas en la bolsa de valores
Las operaciones ms comunes que se realizan en las casas de bolsa en

Guatemala son las siguientes:
Emisin de Acciones
Ttulos Pblicos
Ttulos Privados
Reportos
En Guatemala, los valores que alcanzan el nmero mayor de negociaciones son

los Reportos.
292
9.1.11
Corredor
Persona individual que acta en representacin del Agente de Bolsa. Se dedica

a la intermediacin en la compra y venta de ttulos valores en la Bolsa,
proporcionndole asesora a su cliente. 160
9.1.12 Calificadora de Valores
Institucin mercantil que se dedica a calificar el riesgo de los valores, en cuanto
a la situacin financiera de un emisor, todos ellos con arreglo a las
prescripciones tcnicas reconocidas a nivel internacional.
La calificacin de Emisores y de emisiones de valores de deuda son de
carcter obligatorio.
Es obligatoria la publicacin de la calificacin de cualquier Emisor. 161
9.1.13
Cdigo -ISIN-
International
Securities
Identificacin
Number,
Cdigo
que
identifica
inequvocamente un valor especfico o cualquier otro instrumento financiero,

conocido por sus siglas en ingles por Cdigo -ISIN -. 162
9.1.14 Emisin
Conjunto de valores que se cotizan pblicamente en el seno de la Bolsa,
enmarcando las caractersticas generales para las series. 163
160 Ibd.
161 Glosario burstil. (En lnea). Guatemala. Consultado el 7 de octubre 2015.
162 Ibd.
163 Ibd.
293
9.1.15 Emisor
Persona jurdica que realiza una oferta pblica de valores en Bolsa, cumpliendo
todos los requisitos reglamentarios establecidos por la Bolsa y por el Registro del
Mercado de Valores y Mercancas.164
9.1.16 Mercado financiero
En economa, un mercado financiero es un espacio fsico o virtual en el que se
realizan los intercambios de instrumentos financieros y se definen sus precios.
En general, cualquier mercado de materias primas podra ser considerado como
un mercado financiero si el propsito del comprador no es el consumo inmediato
del producto, sino el retraso del consumo en el tiempo.
Los mercados financieros estn afectados por las fuerzas de oferta y demanda.
Los mercados colocan a todos los vendedores en el mismo lugar, haciendo as
ms fcil encontrar posibles compradores. A la economa que confa ante todo
en la interaccin entre compradores y vendedores para destinar los recursos se
le llama economa de mercado, en contraste con la economa planificada.
9.1.17
Mercado de capitales
El mercado de capitales es un tipo de mercado financiero en el que se realiza la

compra-venta de ttulos principalmente las acciones, representativos de los
activos financieros de las empresas cotizadas en bolsa. Se puede decir que
constituye un mecanismo de ahorro e inversin para los inversionistas.
9.1.18
Mercado de Valores
el mercado de valores es un tipo de mercado de capitales de los que operan

alrededor del mundo en el que se negocia la renta variable y la renta fija de una
164 Ibd.
294
forma estructurada, a travs de la compraventa de valores negociables. Permite

la canalizacin de capital a medio y largo plazo de los inversores a los usuarios.
9.1.19
Clases de mercados
Mercado de Capitales
Es el mercado de ttulos valores a largo plazo constituido por bonos a
largo plazo y acciones preferentes y comunes. Acuden a este mercado las
empresas que necesitan capitalizacin.
Mercado de Deuda
Es el mercado en donde se negocian ttulos valores a corto y mediano
plazo. Pertenece a este mercado los bonos, pagars y otros valores de
deuda.
Acuden
este
mercado
las
empresas
que
necesitan
financiamiento.
Mercado de Dinero
Es el mercado en donde se realizan operaciones de crdito de corto
plazo. Pertenecen a este mercado las operaciones de reportos.
Mercado Primario
Negociacin de ttulos valores emitidos por empresas privadas, el
gobierno o sus dependencias, ofrecidos por primera vez a los
inversionistas.
Mercado Secundario
295
Negociacin de ttulos valores que han sido previamente adquiridos en

mercado primario.165
9.1.20 Oferta en firme
El ofrecimiento formal de la celebracin de una operacin en una sesin
burstil,
al
cual
habr
de
agregarse
la
expresin
(en
firme).
166
9.1.21 Pagars
Ttulo de crdito negociable, por medio del cual las empresas captan en forma
directa los fondos necesarios para el desarrollo de sus actividades. El
inversionista puede exigirle al deudor (emisor) el cumplimiento de su obligacin
ms el rendimiento acordado, en las fechas negociadas. 167
9.1.22 Registro del mercado de valores y mercancas
rgano del Ministerio de Economa, con carcter estrictamente tcnico, cuyo
objeto es el control de la juridicidad y registro de los actos que realicen y
contratos que celebren las Bolsas de Valores, Agentes o Casas de Bolsa y
Emisores.168
9.1.23 Reportos

167 Ibd.
168 Ibd.
296
Es una inversin a corto plazo por la que a cambio de un monto en dinero se

recibe la propiedad de ttulos valores, con la condicin de devolver ya sea los
mismos u otros tantos de la misma especie y calidad al vencimiento de la
operacin.169
9.1.24 Serie
Conjunto de valores homogneos plenamente sustituibles entre s, que forman
parte de una misma emisin.170
9.1.25 Ttulo valor
El ttulo-valor se utiliza para designar jurdicamente ciertos documentos cuyo
valor, est representado por el derecho al cual se refiere el documento y que es
inseparable del ttulo mismo.
Estos ttulos-valores son los que se encuentran sujetos de negociacin en el
denominado mercado de valores, que es el medio por el cual se facilita la oferta
y la demanda de los documentos representativos del capital o de ciertas deudas
documentadas.
Entre los elementos mercantiles deben incluirse los ttulos-valores, esta
denominacin no se encuentra expresada directamente en nuestro cdigo de
comercio, ya que en l se habla genricamente.
Razn por la cual es
conveniente dar el nombre de ttulo-valor a la designacin jurdica de ciertos

documentos cuyo valor, est representado por el derecho al cual se refiere el
documento, dicho valor es inseparable del ttulo mismo.
Entre los elementos mercantiles deben incluirse los ttulos-valores, esta
denominacin no se encuentra expresada directamente en el cdigo de
169 Ibd.
170Glosario burstil. (En lnea).Guatemala. Consultado el 7 de octubre 2015. Disponible:
http://www.bvnsa.com.gt/bvnsa/glosario_bursatil.php
297
comercio, ya que ah se habla genricamente. Razn por la cual es conveniente

dar el nombre de ttulo-valor a la designacin jurdica de ciertos documentos
cuyo valor, est representado por el derecho al cual se refiere el documento,
dicho valor es inseparable del ttulo mismo.
9.1.25.1
Clasificacin de los ttulos valores
De acuerdo a su funcin econmica:

Ttulos Directos
Reconocen el derecho de una persona determinada y solo a ella,
estn destinados a permanecer en manos de un titular, por esta
razn su transmisin es complicada.
Sirven para dar mayor
seguridad al trfico documentario. Para la demostracin jurdica

del derecho es necesaria la presentacin del documento.
Esta
necesidad es de esencia en todo ttulo-valor.
Ttulos en Circulacin
Pueden ser ttulos a la orden y al portador y el objetivo de estos es
facilitar el ejercicio del derecho, creando una legitimacin por el
hecho de la posesin del documento. Por su facilidad de estn
destinados a la enajenacin y a la circulacin.
Para el
ordenamiento jurdico debe de configurar estos ttulos de un modo

fungible y mvil, es decir dar trato al ttulo como cosa mueble.
De acuerdo a la persona que los emite:
Pblicos
Si son realizados por el estado.
Privados
Si son realizados por el sector privado.
De acuerdo por el objeto del derecho incorporado:
Ttulos jurdicos personales
Los cuales son acciones de sociedades annimas que incorporan
la calidad de ser miembros de la sociedad.
298
Ttulos jurdicos obligacionales

Estos constituyen la mayora de los ttulos-valores e incorporan
crditos de diferente contenido que generalmente estn dirigidos al
pago de sumas de dinero.
Por la manera de emitirse:
Singulares o Aislados
Son los que ofrecen una individualidad propia, como por ejemplo: la
letra de cambio y el cheque.
En serie o en masa
Son aquellos cuyas caractersticas son genricas como por
ejemplo, acciones u obligaciones.
Por su sustantividad:
Principales
Si incorporan un derecho que vive por s mismo como por ejemplo,
accin de sociedad annima o letra de cambio.

Accesorios
Incorporan un derecho que tiene carcter respecto de otros ttulos,
por ejemplo: cupn de accin o de obligacin.
Por la manera de estar designado el titular:
Ttulos a la orden
Son los que designan como poseedor del derecho a una persona
determinada y le permiten el ejercicio del derecho a otra persona,
cesionaria de la primera.
Ttulos directos o nominativos
Son los que designan como titular a una persona determinada y
solo a ella.
299
Organigrama 20
Organizacin Bolsa de Valores Nacional
Ao: 2015
Fuente: Bolsa de Valores Nacional, 2015.
300
9.2
LEGISLACIN
APLICABLE
PARA
LAS
EMPRESAS
DEDICADAS A LA BOLSA DE VALORES

Toda empresa que se organiza para operar en Guatemala, necesita cumplir con
obligaciones prescritas por la ley, entre ellas se pueden mencionar leyes que
rigen la actividad econmica y las operaciones burstiles de la bolsa de valores,
para su efecto se tienen las siguientes:
9.2.1
Clasificacin
9.2.1.1
En el cual establece en su Artculo 119Obligaciones del Estado. Son

obligaciones fundamentales del Estado: a. Promover el desarrollo econmico
de la Nacin, estimulando la iniciativa en actividades agrcolas, pecuarias,
industriales, tursticas y de otra naturaleza; k. Proteger la formacin de capital,
el ahorro y la inversin; n. Crear las condiciones adecuadas para promover la
inversin de capitales nacionales y extranjeros. 171
9.2.1.2Ley de mercado de valores y mercancas
El cual establece claramente en su artculo 1, Objeto. La presente ley establece
normas para el desarrollo transparente, eficiente y dinmico del mercado de
valores. En particular, establece el marco jurdico.
a) Del mercado de valores, burstil y extraburstil;
b) De la oferta pblica en bolsas de comercio de valores, de mercancas, de
contratos sobre stas y contratos, singulares o uniformes;
c) De las personas que en tales mercados actan;
d) De la calificacin de valores y de las empresas dedicadas a esta
actividad.172
171 Congreso de la Repblica de Guatemala. Constitucin poltica de la Repblica de

Guatemala. Artculo119, literales a, k, n.
301
La ley de Mercado de Valores y Mercancas, establece que este tipo de

sociedades, se constituyen en escritura pblica, bajo la forma de sociedades
annimas y son autorizadas por el
Ministerio
de
Economa, pudiendo
desarrollar las actividades que sta ley les faculta.

En cuanto a su inscripcin el artculo 4 menciona Slo podr hacerse oferta
pblica de valores que hayan sido previamente inscritos conforme a lo
establecido en la presente ley.173
La presente ley define como bolsas de comercio lo siguiente son instituciones
de derecho mercantil que tienen por objeto la prestacin de servicios para
facilitar las operaciones burstiles.174
Las actividades que realizan las bolsas de comercio, se encuentran prescritas en
su artculo dcimo octavo, a continuacin se mencionan algunas de estas
actividades:
a) Adecuar locales e instalaciones y establecer mecanismos que faciliten las
relaciones y operaciones entre oferentes y demandantes de valores, mercancas
o contratos y la realizacin de cualquier negocio de naturaleza burstil.
b) Inscribir las ofertas pblicas de valores que hubieren sido registradas en el
registro y cumplan con los requisitos de las disposiciones normativas y
reglamentarias de carcter general de las bolsas de comercio en que habr de
realizar la oferta pblica
c) Proporcionar y mantener a disposicin del pblico, informacin sobre las
emisiones de valores y la negociacin de mercancas y contratos que hayan
172Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No.34-96 Ley del Mercado de Valores y
Mercancas. Artculo 1.
173Congreso de la Repblica de Guatemala .Decreto No.34-96 Ley del Mercado de Valores y


302
inscrito o autorizado, as como sobre los emisores de valores y sobre otras

operaciones que en ellas se realicen; inclusive, en su caso, sobre la calificacin
de riesgo obtenida por un emisor o por una emisin de valores en alguna de las
empresas calificadoras de riesgo, inscritas para operar en el pas.
e) Velar porque las actuaciones de sus agentes y emisores se ajusten a sus
disposiciones normativas y reglamentarias de carcter general.
i) Realizar cualesquiera otros actos y contratos necesarios para el desarrollo de
la actividad burstil, que no les estuvieren vedados por la ley. 175
9.2.1.3Registro del mercado de valores y mercancas
La naturaleza lo establece su artculo 8 Se crea el Registro del Mercado de
Valores y Mercancas, en adelante denominado el Registro, como un rgano del
Ministerio de Economa, con carcter estrictamente tcnico, cuyo objeto es el
control de la juridicidad y registro de los actos que realicen y contratos que
celebren las personas que intervienen en los mercados a que se refiere esta
ley.176
9.2.1.4Atribuciones del registro de valores y mercancas
Al registro de valores y mercancas le corresponde, dentro del mbito de su
competencia, cumplir y hacer que se cumplan las disposiciones establecidas en
la ley de mercado de valores y mercancas y en disposiciones normativas y
reglamentarias de carcter general. Entre sus principales atribuciones tenemos
las siguientes:
175Congreso de la republica de Guatemala. Decreto No.34-96 Ley del Mercado de Valores y

176Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No.34-96 Ley del Mercado de
Valores y Mercancas, Congreso de la Repblica de Guatemala. Artculo 8.
303
a) Someter por conducto del Ministerio de Economa a la aprobacin del

presidente de la Repblica los proyectos de reglamentos que deban
dictarse por disposicin de esta ley, o las reformas que sean del caso.
b) Nombrar y remover a los funcionarios, asesores internos o externos y
empleados que integren el personal del registro, sin perjuicio de lo que se
establece en la presente ley para el nombramiento del subregistrador.
c) Someter por conducto del Ministerio de Economa a la aprobacin del
presidente de la Repblica los proyectos de aranceles que deba aplicar en
sus operaciones, observando el procedimiento establecido en el inciso a)
de este artculo. En todo caso, el arancel nunca ser mayor del cero
punto cero cero uno por ciento (0.001%), calculado sobre el valor nominal
d)
e)
f)
g)
de la emisin de valores.
Inscribir a las bolsas de comercio.
Inscribir las ofertas pblicas de valores.
Inscribir a los agentes regulados por esta ley.
Suspender o cancelar, previo los trmites que establece la presente ley, la
inscripcin registral de las bolsas de comercio y de los agentes

h) Suspender o cancelar, previo los trmites que establece la presente ley, la
inscripcin registral de ofertas pblicas de valores, as como de las
mercancas y contratos negociados en el mercado burstil.
i) Remitir, para su publicacin en el diario oficial, as como en cualquier otro
medio de difusin social, lo relativo a la inscripcin, suspensin,
modificacin o cancelacin de los actos, personas o contratos, cuando a
criterio del registro dicha publicacin tienda a salvaguardar los intereses
del pblico.
j) Aplicar las sanciones que corresponda de conformidad con la presente
ley.177

Mercancas, Congreso de la Repblica de Guatemala. Artculo 16.
304
9.2.1.4Cdigo de comercio de Guatemala

El cdigo de comercio como norma supletoria, en tanto no transgreda sus leyes
y disposiciones propias, pues no debe olvidarse que su naturaleza es la misa
que una sociedad annima.
En tal caso una bolsa de valores, son sociedades especiales, que segn el
cdigo de comercio en su artculo 12 menciona lo siguiente:
Bancos, aseguradoras y Anlogas: Los bancos, aseguradoras, reaseguradoras,
afianzadoras, reafianzadoras, financieras, almacenes generales de depsito,
bolsa de valores, entidades mutualistas y dems anlogas, se regirn en cuanto
a su forma, organizacin y funcionamiento, por lo que dispone este Cdigo en lo
que no contravenga sus leyes y disposiciones especiales. 178
La bolsa de valores, se constituye y opera bajo la regulacin de sus propias
leyes y reglamentos, segn lo establecido en el cdigo de comercio, la
autorizacin para constituirse y operar se regir por las leyes especiales
aplicables a cada caso.
9.2.1.4Reglamento ley de mercado de valores y mercancas
Dicho reglamento tiene como fin principal Desarrollar la Ley del Mercado de
Valores y Mercancas para aplicar normas que contribuyan a la funcin
reguladora, funcionamiento y organizacin administrativa del Registro del
Mercado de Valores y Mercancas (en adelante El Registro), especialmente lo
relacionado con:
a) el Arancel;
b) el monto de las fianzas que deben contratar las instituciones que participan
como Agentes de Valores o Calificadores de Riesgo;
c) la oferta pblica extraburstil
178Congreso de la Repblica
de Guatemala.
DecretoNo.2-70 Cdigo de Comercio de
Guatemala, Congreso de la Repblica de Guatemala. Artculo 12.
305
d) de los emisores en el mercado extraburstil; y,

e) lo relativo a los ingresos propios del Registro. 179
9.2.1.5 Reglamento interno bolsa de valores nacional S.A.
Es el principal estatuto normativo de bolsa de valores nacional, S.A. donde se
plasman los objetivos y funciones de la Bolsa, las facultades de los rganos, los
derechos y obligaciones de sus miembros, el sistema de garantas, los
procedimientos de negociacin y normas de funcionamiento, los motivos para la
suspensin de cotizaciones, listado de prcticas prohibidas e infracciones as
como las sanciones que acarrean.
En la bolsa de valores nacional se manejan distintos reglamentos de carcter
interno, teniendo los siguientes:
Reglamento para la Inscripcin de Valores

Reglamento sobre Divulgacin y Actualizacin de Informacin
Reglamentos de Agentes de Bolsa
Reglamento para la Emisin e Inscripcin de Valores Representados por
Medio de Anotaciones en Cuenta
9.3
PROCEDIMIENTO DE CONSTITUCIN DE UNA BOLSA DE

VALORES
Los requerimientos principales para la constitucin de una bolsa de valores
o casas de cambios e prescriben en su artculo 73 de la ley de mercado de
valores y mercancas son los que se presentan a continuacin.
9.3.1
Determinacin del capital inicial
Basado en el artculo73
de la ley del mercado de valores y mercancas en el
cual establece lo siguiente:
179Congreso de la Repblica
de Guatemala. Reglamento del Registro Del
Mercado de valores y mercancas, Congreso de la Repblica de Guatemala.

Artculo 1.
306
Las bolsas de valores, son consideradas sociedades annimas de

carcter especial segn el cdigo de comercia, ya que se rigen bajo su
propia ley y reglamentos.

Se constituyen con un capital pagado mnimo de 50,000 unidades en
efectivo se entiende por unidad lo establecido en el artculo 93 de la ley
del mercado de valores y mercancas

En su artculo 90 establece lo siguiente clculo de las multas. Las multas
se fijarn en unidades de multa determinadas por el Registro en la
resolucin respectiva. El valor mnimo de cada unidad de multa ser de
Diez Quetzales (Q.100.00) y el valor mximo de Cien Quetzales
(Q.1000.00), el Registro actualizar semestralmente dentro del rango
sealado el valor de cada unidad mediante resolucin que deber
publicarse por una sola vez en el diario oficial. El valor de la unidad se
aplicar a cualquier otra disposicin de esta ley, aunque no sea de
carcter sancionatorio. 180

Luego de realizar un anlisis y procedimientos que establece la ley
respectiva, el capital mnimo para el inicio de operaciones de una bolsa
de valores en Guatemala es de Q.5,000,000.00

El capital de este tipo de sociedades annimas especiales, es de carcter
variable, es decir no hay necesidad de modificar la escritura de
constitucin.
Tabla 3
Clculo del capital mnimo para una bolsa de valores en Guatemala
Ao: 2015
180Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No.34-96 Ley del Mercado de

Valores y Mercancas, Congreso de la Repblica de Guatemala. Artculo 90.
307
Fuente: elaboracin propia, grupo nmero 3, Seminario de Casos de Procedimientos Legales y

Administrativos, 2015.
Tabla 4
Procedimientos para la constitucin de una bolsa de valores
Ao: 2015
Acompaar el proyecto de escritura constitutiva de sociedad o de
sus estatutos, si fuere el caso, con arreglo a las disposiciones del
1
cdigo
de
comercio
de
Guatemala
dems
normativa
relacionada. Dicho proyecto deber estipular que cada accionista

puede ser titular nicamente de una accin.
Indicar el monto y la forma en que se aportar el capital pagado
inicial de la sociedad a constituirse, as como la manera en que
2
se efectuar la capitalizacin que se proyecta llevar a cabo

dentro de los prximos cinco aos, contados a partir de la
inscripcin definitiva en el Registro Mercantil.
Acompaar el proyecto de reglamento interno que regule cuando
menos los aspectos siguientes:
La admisin, suspensin y exclusin de sus miembros o
308
3.1
de sus administradores, funcionarios o empleados.

Los derechos y obligaciones de sus miembros.
Lo relativo a la inscripcin de oferta pblica de valores, la
suspensin y cancelacin de la inscripcin.

Las normas generales sobre la celebracin, cotizacin y
negociacin de contratos uniformes.

Las normas correspondientes a la negociacin de
mercancas, si fuere el caso.

Los derechos y obligaciones de los emisores de valores,
en relacin a la bolsa de comercio respectiva.

La forma en que debern efectuarse y registrarse las
operaciones burstiles.
Los efectos derivados de la suspensin de la inscripcin de
cualquiera de sus miembros, como agente de bolsa o casa
de bolsa.
La escritura administrativa y funcional de la bolsa de
comercio respectiva.
Lo relativo a los
mecanismos
para
garantizar
el
cumplimiento de las obligaciones de los miembros de la

bolsa de comercio, frente a esta ltima o los dems
3.2
miembros.
Lo relativo a las prcticas prohibidas, a las infracciones, a
las sanciones y los procedimientos para su aplicacin.

Las normas mnimas tendientes a evitar actividades que
desvirten odistorsionen, en determinado momento, la
correcta realizacin de las operaciones burstiles y el buen
funcionamiento del mercado burstil.
Las bolsas de comercio debern remitir al registro, para su conocimiento,

las disposiciones normativas y reglamentarias de carcter general
aplicables a sus operaciones.
Indicar los nombres, datos de identificacin personal, as como la
309
experiencia en las materias financiera y burstil, de los

4
promotores y de los futuros administradores y gerentes de la

entidad.
Pagar el arancel prescrito en el artculo 17, numeral 5 del
reglamento de la ley del mercado de valores y mercancas por la
cantidad de Q.750.00 por concepto de inscripcin de bolsa de
comercio ante el Registro del Mercado de Valores. Se debe
adjuntar comprobante de pago, recibo de ingresos SAT-1003 por

dicho
valor,
mismo
Superintendencia
que
puede
cancelarse
en
la
de Administracin Tributaria SAT, en los
Bancos del Sistema o en las Cajas registradoras del Ministerio de

Finanzas.
Fuente: elaboracin propia,
grupo nmero 3, Seminario de procedimientos legales y
administrativos.
El Registro de mercado de valores y mercancas, en un plazo de 15 das

siguientes a su recepcin, deber calificar si la solicitud y los documentos e
informacin facilitados, llenan los
requerimientos exigidos por la
ley del
mercado de valores y mercancas. En caso de no llenar los requerimientos,

deber indicar, dentro del mismo plazo, la totalidad de los requerimientos que
se hubieren denegado.
9.4
PROCEDIMIENTO PARA LA AUTORIZACION DE UNA BOLSA

DE VALORES
Una vez el solicitante haya cumplido con los requisitos que exige la ley
especficamente el registro de mercancas y valores, dentro de los 15 das
siguientes, este deber dictar la resolucin que autorice la constitucin de la
bolsa de comercio de que se trate y apruebe el proyecto en documento privado
310
correspondiente, derivado de esto, se debe continuar con los respectivos

trmites que la ley exige, siendo este el de la autorizacin.
Tabla 5
Procedimientos para la autorizacin de una bolsa de valores
Ao: 2015
Acciones
Encargado
Solicita
al
Registro autorizacin
para operar como bolsa de comercio, para

Interesado en operar como bolsa de lo cual debe cumplir con los requisitos
Valores
exigidos por la Ley del Mercado de
Valores y Mercancas.
Recibe, revisa, firma, autoriza la inscripcin
y es responsable de revisar, analizar y
operar, traslada al director administrativo
Registrador
quien es la responsable de revisar, analizar

y
operar la inscripcin en el sistema.
311
Recibe, firma de recibido en libro de

conocimientos,
Director Administrativo
procede
revisar
analizar solicitud, as como la dems

documentacin
traslada
al
Asesor
Jurdico.
Recibe
analiza
documentacin
de
manera que llene los requisitos exigidos

por
la
ley
de
la
materia.
Si
documentacin e informacin llenan

Asesor Jurdico
la
los
requisitos, elabora dictamen favorable y

traslada al Director Administrativo. Caso
contrario elabora previo solicitando al
interesado complete expediente y traslada
a Director Administrativo.
Recibe
expediente
con dictamen
legal favorable y elabora la resolucin

respectiva
en
donde
se
ordena
la
constitucin de la bolsa de comercio,

Director administrativo
traslada a registrador para firma y visto

bueno; por instrucciones del registrador
procede a operar la inscripcin respectiva
en
el
sistema
registra
le
imprime
Certificado de Inscripcin y traslada al

Registrador para firma.
312
Se
comunica
va
telefnica
con
el
interesado, solicita mandar a recoger

Recepcionista del Registro
certificado de inscripcin y traslada a

Directora Administrativa copia con firma
de recibido.
Recibe copia de Certificado de Inscripcin
Directora Administrativa
con firma de recibido y la archiva en el

expediente respectivo.
Fuente: elaboracin propia,
grupo nmero 3, Seminario de procedimientos legales y
administrativos.
El solicitante, dentro de un plazo de 15 das siguientes a la fecha en que

hubiere sido notificado, deber cumplir con presentar la documentacin e
informacin que conforme a la ley de la materia corresponda.
313
CONCLUSIONES
Se determin que el procedimiento Econmico Coactivo Tributario

procede cuando se prueba la existencia de una obligacin, en la que el
sujeto activo que es el Estado a travs de sus rganos competentes, y por
otro lado el sujeto pasivo que es el contribuyente, a quien se le exige de
forma judicial el cumplimiento de una deuda tributaria que no ha cumplido
en el tiempo y plazos asignados por la ley.
Se investig que actualmente la SAT- est organizada por rganos y

dependencias,
las
cuales
desempean
funciones
especficas
encaminadas a cumplir con el objetivo principal de la institucin que es

ejercer con exclusividad las funciones de administracin tributaria
contenidas en el Decreto nmero 1-98 del Congreso de la Repblica de
Guatemala y la Ley Orgnica de la SAT.
Se determin que para poder realizar una fusin bancaria, el registro

mercantil y la superintendencia de bancos, emitieron lineamientos y
requisitos que se deben cumplir para poder realizar la fusin, en primer
lugar
se debe realizar el trmite en el Registro Mercantil, para luego
realizar el trmite en la Superintendencia de Bancos.
Derivado de la investigacin realizada, se determin que las empresas

nacionales requieren una mayor inversin sistemtica y planificada para
mejorar sus finanzas por medio de las actividades del mercado burstil,
en el caso de la bolsa de valores de Guatemala, existe gracias al empuje
mundial que existe por la globalizacin y la competencia de mercado.
314
RECOMENDACIONES
Se recomienda que los contribuyentes cumplan con las obligaciones

tributarias en el tiempo y forma que la ley lo determina. De esa manera
evitar que la SAT- exija el cobro de la deuda tributaria utilizando fuerza
coactiva y afectndolos en un en un futuro.
Se determina recomendar que las entidades bancarias al momento de

realizar una fusin sigan cada uno de los lineamientos y requisitos
establecidos, tanto por el Registro Mercantil como por la Superintendencia
de Bancos, de esta manera estarn maximizando los costos y el tiempo.
Se debe adquirir el conocimiento de las funciones que desempea la

superintendencia de administracin tributaria, con el fin de exigirle en un
momento determinado el cumplimiento de sus deberes y obligaciones
segn la normativa aplicable a la institucin.
Se recomienda que el empresario guatemalteco se informe acerca de los

mercados financieros, tal es el caso de la bolsa de valores y pueda as
invertir en la bolsa, dando a lugar a un crecimiento econmico por medio
del mercado burstil al pas.
315
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

LICDA. YESENIA ALBUREZ

CHIMALTENANGO, NOVIEMBRE DE 2015

BYRON ENRIQUE SINAJ US

JOSEFA ELIZABETH CASTRO ELEL

BRENDA MARLENY AVILA PERNILLO

VALENTN DE JESS LPEZ CAR

LICDA. YESENIA ALBUREZ

PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO EN MATERIA DE CUENTAS

PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO

Caractersticas del proceso econmico coactivo

Elementos del proceso econmico coactivo

Clases de proceso econmico coactivo

Conflictos y soluciones a la problemtica de los dos procesos

Conflictos que ocasiona la existencia de dos formas de tramitar el

Funcionamiento y discrepancia de los procesos en los Decretos 6-91 y

Trmite del proceso econmico coactivo, contenido en el Decreto

Trmite del proceso econmico coactivo, contenido en el Decreto

ORGANIZACIN, FUNCIONAMIENTO Y MEDIOS DE IMPUGNACION ANTE EL

PRINCIPIOS REGISTRALES DEL REGISTRO MERCANTIL

FUNCIONES Y OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL REGISTRO

LIBROS DEL REGISTRO MERCANTIL

ESTRUCTURA ORGNICA DEL REGISTRO MERCANTIL

ORGANIZACIN DEL REGISTRO MERCANTIL

Modernizacin del Registro Mercantil

Descentralizacin del Registro Mercantil

Delegaciones del Registro Mercantil

Actos jurdicos con inscripcin obligatoria en el registro

Plazo para cumplir con la obligacin de registro

Efectos del incumplimiento de la obligacin

Funcin calificadora del registrador

Oposicin a las inscripciones

2.7.10 Proteccin a la libre competencia

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Cdigo de Comercio Decreto 2-70

Reglamento del Registro Mercantil Central

MEDIOS DE IMPUGNACIN ANTE EL REGISTRO MERCANTIL

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN

3.3.2.1 Impuestos directos

3.3.2.2 Impuestos indirectos

PERSONAS AFECTAS A PAGO

Rgimen opcional simplificado sobre ingresos de las actividades

Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas

Rentas provenientes del trabajo

INFORMACIN Y DOCUMENTACIN CON LA CUAL SE DEBE

PROCEDIMIENTOS PARA EFECTUAR EL PAGO DEL IMPUESTO

PROCEDIMIENTO PARA CONSTITUIR FIDEICOMISOS DEL ESTADO

ELEMENTOS POR EL CUAL SE ENCUENTRA INTEGRADO EL

DISTINCIN DE LOS FIDEICOMISOS

Fideicomisos traslativos de propiedad

FIDEICOMISO PBLICO O DEL ESTADO

Elementos de un fideicomiso pblico

Tipos de fideicomisos pblicos

FUNCIONES DEL MINISTERIO DE FINANZAS PBLICAS RESPECTO

RESPONSABLE DE LA EJECUCIN DE LOS FIDEICOMISOS

Responsable de la fiscalizacin de los fideicomisos pblicos

PROCEDIMIENTO PARA CONSTITUIR FIDEICOMISOS DEL ESTADO

Constitucin del fideicomiso segn la legislacin guatemalteca

ORGANIZACIN, FUNCIONES Y PROCEDIMIENTO PARA IMPUGNAR

Antecedentes histricos del municipio

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Funciones del municipio