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Introduccin
Las personas fsicas que tributan en el Rgimen de incorporacin
Fiscal (RiF) en trminos de la Ley del impuesto sobre la Renta
(LISR) tienen ciertos beneficios fiscales, entre los que se encuentra la aplicacin de un porcentaje especial para el impuesto al
valor agregado (iVA), as como la reduccin del mismo impuesto
causado por las operaciones que realizan con el pblico en
general.
De optar por este beneficio fiscal, los contribuyentes del RIF
no tendrn derecho a acreditar el iVA que se les traslada por
adquisicin de bienes o servicios, o por recibir el uso o goce
temporal de bienes; sin embargo, si el contribuyente, adems de
realizar actos o actividades con el pblico en general, las realiza
con personas que no se consideran como tal, podr acreditar el
iVA en la proporcin que representen las actividades por las que
el contribuyente deba pagar dicho impuesto respecto del total de
sus actos o actividades.
Aunado a lo anterior, cuando los contribuyentes, adems de
realizar actos o actividades gravadas, a la tasa de 16 o 0%, realizan actos o actividades exentas, debern, a su vez, acreditar el
iVA en la proporcin que representan sus actos o actividades
gravadas con respecto al total de los actos o actividades realizadas por el contribuyente, ya sea gravado o exento.
Con el fin de que el contribuyente del RIF determine en forma
correcta el acreditamiento del iVA que corresponda cuando realiza actos o actividades gravadas y exentas, y adems realice
operaciones con el pblico en general por las que no se encuentre obligado al pago del IVA por el decreto de beneficios fiscales
que le es aplicable, se presentan a continuacin algunos casos
prcticos.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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Entero
Enero-febrero
Marzo
Marzo-abril
Mayo
Mayo-junio
julio
julio-agosto
Septiembre
Septiembre-octubre
Noviembre
Noviembre-diciembre
Enero
Talleres
1. Erogaciones por actos o actividades gravadas. Se debern identificar aquellas erogaciones que se encuentren
plenamente relacionadas con la
realizacin de actividades gravadas a excepcin de las inversiones, el iVA trasladado por
dichas erogaciones ser totalmente acreditable.
2. Erogaciones por actos o actividades exentas. Identificar
aquellas erogaciones plenamente relacionadas para la
realizacin de actividades exentas, excepto las inversiones, el
iVA que se traslada por las
mismas no ser acreditable.
3. Proporcin por erogaciones
por actos gravados y exentos.
Aquellas erogaciones que el
contribuyente no puede identificar plenamente si fueron utilizadas para obtener ingresos
gravados o exentos, excepto las
inversiones, el iVA que se traslada por las mismas slo podr
acreditarse en la proporcin en
la que el valor de las actividades
por las que deba pagarse el
impuesto o por las que se aplique 0%, represente del valor
total de las citadas actividades
que el contribuyente realice en
el bimestre de que se trate.
Para calcular la citada proporcin no se debern incluir
los conceptos previstos en el
artculo 5-C de la LiVA, entre
los que podemos mencionar:
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Caso prctico
Ejemplo:
Un contribuyente del RiF que tiene una tienda de
abarrotes, donde adems de vender productos destinados a la alimentacin gravados a la tasa 0%,
vende productos de limpieza y de aseo personal, los
cuales se encuentran gravados a la tasa general, y
tambin vende algunas revistas, las cuales se encuentran exentas del iVA, determin el impuesto
correspondiente al bimestre mayo-junio del ejercicio
2015, de acuerdo con los siguientes datos:
importe
$45,200.00
135,300.00
1,500.00
$182,000.00
iVA
importe
$22,400.00
97,500.00
700.00
300.00
15,000.00
1,200.00
800.00
2,300.00
12,500.00
1,500.00
3,200.00
$157,400.00
iVA trasladado
0.00
15,600.00
16
0%
16%
Exento
48.00
2,400.00
192.00
128.00
368.00
2,000.00
240.00
512.00
$21,488.00
En el ejemplo, las erogaciones que se identifican plenamente con las actividades que se encuentran gravadas
(0 y 16%) son:
Concepto
importe
iVA
$22,400.00
$0.00
$97,500.00
15,600.00
iVA acreditable
Talleres
$15,600.00
importe
Compra de revistas
$700.00
Flete revistas
$300.00
iVA
$48.00
iVA no acreditable
$48.00
importe
iVA
$15,000.00
$2,400.00
1,200.00
192.00
800.00
128.00
2,300.00
368.00
(+) Honorarios
12,500.00
2,000.00
(+) Publicidad
1,500.00
240.00
(+) Mantenimiento
3,200.00
512.00
$5,840.00
0.9917
() Proporcin
(=) iVA proporcionalmente acreditable
$5,791.53
Donde:
Enajenaciones gravadas (0 y 16%)
() Total de enajenaciones realizadas en el mes
(=) Proporcin
$180,500.00
182,000.00
0.9917
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importe
iVA
$45,200.00
$0.00
135,300.00
21,648.00
1,500.00
(=) Total
$21,648.00
() iVA acreditable
15,600.00
5,791.53
$256.47
10 de septiembre de 2014
Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del RiF
11 de marzo de 2015
Dentro de estos beneficios se encuentra que los contribuyentes de este rgimen que realicen operaciones con el pblico general, en lugar de aplicar las tasas previstas en la LiVA podrn optar por aplicar
los siguientes porcentajes a las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al
pago del iVA en el bimestre de que se trate, considerando el giro o actividad a que se dedique el contribuyente del RiF:
Porcentaje de iVA
Minera
Cuando el contribuyente realice dos o ms actividades de los sectores econmicos mencionados anteriormente, debern aplicar el porcentaje que corresponda al sector preponderante, es decir, de donde
provenga la mayor parte de los ingresos del contribuyente.
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Aos
Porcentaje
de reduccin
100
90
80
135,300.00
2
() Reduccin
$3,610.00
3,610.00
$0.00
Donde:
iVA causado en el bimestre
70
60
() Porcentaje de reduccin
50
(=) Reduccin
40
30
20
10
10
$45,200.00
$180,500.00
tabla
Talleres
Comentario:
$3,610.00
100
$3,610.00
19
616
616
20
100%
2015
$180,500.00
(=) Total
Comentario:
(=) Reduccin
$3,610.00
100
$3,610.00
$3,249.00
90
$3,610.00
$361.00
3,249.00
3,610.00
$0.00
$3,610.00
$3,610.00
$180,500.00
135,300.00
$45,200.00
90%
2016
$2,888.00
80
$3,610.00
$722.00
2,888.00
$3,610.00
$180,500.00
135,300.00
$45,200.00
80%
2017
$2,527.00
70
$3,610.00
$1,083.00
2,527.00
$3,610.00
$180,500.00
135,300.00
$45,200.00
70%
2018
$2,166.00
60
$3,610.00
$1,444.00
2,166.00
$3,610.00
$180,500.00
135,300.00
$45,200.00
60%
2019
$1,805.00
50
$3,610.00
$1,805.00
1,805.00
$3,610.00
$180,500.00
135,300.00
$45,200.00
50%
2020
Para efectos didcticos se utiliz la misma base para poder observar la reduccin del impuesto en los
siguientes aos.
() Porcentaje de reduccin
Donde:
() Reduccin
135,300.00
() Porcentaje
$45,200.00
reduccin
Aos de tributacin
Ejercicio
Datos:
importe
$35,200.00
112,400.00
Enajenacin de revistas
Talleres
No obstante lo anterior, cuando el contribuyente, adems de realizar operaciones con el pblico en general, realiza operaciones con personas que le solicitan CFDi con un Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) especfico, los contribuyentes debern trasladar en dicho comprobante el IVA en forma expresa y por
separado, y debern calcular y enterar el iVA conforme lo establece la propia ley, comentado inicialmente.
En este caso, el acreditamiento del iVA se efectuar en proporcin que represente el valor de las actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el traslado expreso y
por separado, del valor total de las actividades del bimestre que corresponda.
Nuevamente, volvamos al ejemplo mostrado donde el contribuyente realiz tanto actividades con
el pblico en general como en las que se expidi el CFDi donde se traslad expresamente el
impuesto.
1,500.00
total
$149,100.00
Desglose del iVA en forma expresa y por separado
importe
iVA trasladado
$10,000.00
$0.00
22,900.00
3,664.00
Enajenacin de revistas
0.00
total
$32,900.00
$3,664.00
Para el acreditamiento del iVA, primeramente se deber determinar la proporcin en funcin de los actos
o actividades gravadas y exentas conforme lo prev la LiVA, misma que se mostr en el ejemplo inicial,
siendo el resumen el siguiente:
En nuestro ejemplo las erogaciones que se identifican plenamente con las actividades que se encuentran
gravadas (0 y 16%) son:
Concepto
importe
iVA
$22,400.00
$0.00
97,500.00
15,600.00
iVA acreditable
$15,600.00
importe
Compra de revistas
$700.00
Flete de revistas
$300.00
iVA no acreditable
iVA
$48.00
$48.00
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Erogaciones que no se identifican plenamente para realizar las actividades gravadas o exentas del IVA
Concepto
importe
iVA
$15,000.00
$2,400.00
1,200.00
192.00
800.00
128.00
2,300.00
368.00
12,500.00
2,000.00
(+) Publicidad
1,500.00
240.00
(+) Mantenimiento
3,200.00
512.00
$5,840.00
() Proporcin
0.9917
$5,791.53
Donde:
Enajenaciones gravadas (0 y 16%)
() Total de enajenaciones realizados en el mes
$180,500.00
182,000.00
(=) Proporcin
Comentario:
0.9917
En este caso, el IVA acreditable, para efectos del pago bimestral, se determin de acuerdo con las disposiciones que establece la LIVA, por lo que
se tom en cuenta la totalidad de los ingresos gravados para efectos del
IVA, independientemente de que una parte de ellos se realiz con el pblico
en general.
Una vez determinado el iVA acreditable correspondiente, entonces se proceder a realizar un segundo
clculo de proporcin, ello debido a que el contribuyente opt por aplicar el decreto de beneficios fiscales,
por lo que del total de actos o actividades realiz una parte con el pblico en general.
Actos o actividades por las que se desglos en forma expresa y por separado el iVA
$32,900.00
() Total de actos o actividades realizadas por el contribuyente por los que se aplica el decreto
(35,200.00 + 112,400.00 + 10,000.00 + 22,900.00)
180,500.00
(=) Proporcin
iVA acreditable
(+) iVA proporcionalmente acreditable conforme a la LiVA
(=) Suma
() Proporcin
(=) iVA acreditable por los actos o actividades en las que se desglos el iVA
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22
0.1822
$15,600.00
5,791.53
$21,391.53
0.1822
$3,897.54
$3,664.00
3,897.54
-$233.54
Talleres
iVA causado por los actos o actividades en las que se desglos el iVA
() iVA acreditable por los actos o actividades en las que se desglos el iVA
En resumen, el contribuyente no deber pagar el iVA por las operaciones con el pblico en general
debido a la reduccin de 100% del impuesto, y por las operaciones en las que s traslado el iVA determin
un saldo a favor. En este caso, es conveniente aplicar la opcin de beneficios fiscales.
Conclusin
Si bien es cierto que actualmente los contribuyentes del RIF pueden optar por ciertos beneficios fiscales,
en los que tienen derecho a un porcentaje menor del iVA por las operaciones con el pblico en general, el
cual adems se reduce de acuerdo con los aos de tributacin en este rgimen, es conveniente que
el contribuyente determine si realmente es conveniente o no.
Dado que los citados beneficios fiscales son opcionales, el contribuyente del RIF podr decidir no aplicarlos en cualquier momento, debiendo pagar el iVA en trminos de la LiVA, a partir del bimestre en que
ejercen la opcin. No obstante, se debe tomar en cuenta que si el contribuyente decide abandonar la opcin,
ya no podr volver a tomarla.
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de Sistemas
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