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100 199
Asuntos Introductorios
100
Contratos de Aseguramiento
120
200 299
Responsabilidades
200
210
220
230
Documentacin
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros
250
260
300 399
Planeacin
300
Planeacin
310
320
400 499
Control Interno
400
401
402
500 599
Evidencia de Auditora
500
Evidencia de auditora
Vicerrec
Admis
501
505
Confirmaciones externas
510
520
Procedimientos analticos
530
540
545
550
Partes relacionadas
560
Hechos posteriores
570
Negocio en marcha
580
Representaciones de la administracin
600 699
600
610
620
700 799
700
710
Comparativos
720
800 899
reas Especializadas
800
810
900 999
Servicios Relacionados
910
920
930
1000
1100
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1008
1009
1010
1012
Asuntos Introductorios
100. CONTRATOS DE ASEGURAMIENTO
Esta Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento (Internacional Standard on
Assurance Engagements ISAE, en ingls), proporciona un marco conceptual global
No todos los contratos desempeados por los contadores pblicos son contratos de
aseguramiento. Esto no significa que los contadores pblicos no lleven a cabo contratos,
solamente que esos contratos no estn cubiertos por esta norma. Otros contratos
frecuentemente desempeados por contadores pblicos y que no son contratos de
aseguramiento, incluyen lo siguiente:
-
Consultora gerencial.
(b)
Un asunto principal.
(c)
Criterios adecuados.
(d)
Un proceso de contratacin; y
(e)
Una conclusin.
pero antes de la fecha del informe del contador pblico, pueden no afectar la
conclusin.
Uso del trabajo de un experto
Cuando se emplea a un experto en la obtencin y evaluacin de evidencia, el
contador pblico y el experto debern, poseer el conocimiento adecuado sobre
el asunto principal y tener la competencia suficiente en el asunto principal
para que el contador pblico determine que se ha obtenido evidencia suficiente
y apropiada.
Cuando participe un experto, el contador pblico deber tener un nivel de
participacin en el contrato y un entendimiento de los aspectos del asunto
principal para los cuales se ha usado el experto, suficiente para permitirle al
contador pblico aceptar la responsabilidad de expresar una conclusin sobre
el asunto principal. El contador pblico debe considerar la extensin en la cual
confiar en el trabajo de un experto para formarse una conclusin sobre el asunto
principal.
No se espera que el contador pblico posea el mismo conocimiento y las mismas
habilidades especializadas que el experto. Sin embargo, el contador pblico requiere
tener un entendimiento razonable para:
(a)
definir los objetivos del trabajo asignado al experto y la manera como este
trabajo se relaciona con el objetivo del contrato;
(b)
considerar la razonabilidad de los supuestos, mtodos y datos fuente usados
por el experto; y
(c)
considerar la razonabilidad de los hallazgos del experto en relacin con el
objetivo del contrato.
Cuando est involucrado un experto, el contador pblico deber obtener
evidencia suficiente y apropiada de que el trabajo del experto es adecuado
para los propsitos del contrato de aseguramiento. El contador pblico evala la
suficiencia y lo apropiado de la evidencia suministrada por el experto mediante la
consideracin y valoracin de:
(a)
(b)
la razonabilidad de los supuestos, mtodos y datos fuente usados por el
experto; y
(c)
la razonabilidad y el significado de los hallazgos del experto en relacin con el
objetivo del contrato y las conclusiones sobre el asunto principal.
Presentacin de Informes
El informe deber expresar una conclusin que transmita un nivel alto de
seguridad sobre el asunto principal, con base en los resultados del trabajo
desempeado. El informe del contador pblico deber contener una expresin
clara de la opinin del contador pblico sobre un asunto principal con base en
los criterios adecuados identificados y en la evidencia obtenida en el curso del
contrato de aseguramiento. El informe puede tomar diversas formas, tales como
escrito (en copia impresa o en forma electrnica), oral, o mediante representacin
simblica. Sin embargo, un informe escrito es generalmente la forma ms efectiva para
presentar adecuadamente el detalle requerido y la evidencia de las conclusiones
entregadas. Sin el soporte de un informe escrito, las formas orales y de otro tipo para
expresar la conclusin estn abiertas a entendimientos equivocados.
Por esta razn, el contador pblico ordinariamente no informar oralmente sin tambin
proveer un informe escrito definitivo.
Contenido del informe
El informe del contador pblico deber incluir:
(a) Ttulo: Un ttulo apropiado ayuda a identificar la naturaleza del contrato de
aseguramiento que se est proveyendo, la naturaleza del reporte y para distinguir el
informe del contador pblico de otros informes emitidos por otros tales como aquellos
que no tienen que atenerse a los mismos requerimientos ticos del contador pblico.
(b) Un destinatario: Un destinatario identifica la parte o partes a quienes se dirige el
informe.
(c) Una descripcin del contrato y la identificacin del asunto principal: La
descripcin incluye el objetivo del contrato, el asunto principal, y (cuando sea
apropiado) el perodo de tiempo cubierto;
(d) Una declaracin para identificar la parte responsable y describir las
responsabilidades del contador pblico: Esto le informa a los lectores que la parte
responsable lo es del asunto principal y que el rol del contador pblico es expresar una
conclusin sobre el asunto principal.
(e) Cuando el reporte tiene un propsito restringido, la identificacin de las
partes para quienes est restringido el reporte y el propsito para el cual fue
preparado: Si bien el contador pblico no puede controlar la distribucin del reporte,
ste informar a los lectores sobre la parte o partes para quienes est restringido el
reporte y para qu propsito, y provee una advertencia para otros lectores diferentes de
los identificados respecto de que el reporte est destinado solamente para los
propsitos especificados;
(f)
Identificacin de las normas bajo las cuales fue conducido el contrato:
Cuando un contador pblico desempea un contrato para el cual existen normas
especficas, el informe identifica dichas normas especficas. Cuando no existen normas
especficas, el informe seala que el contrato fue desempeado de acuerdo con esta
Norma. El informe incluye una descripcin del proceso del contrato e identifica la
naturaleza y la extensin de los procedimientos aplicados;
(g) Identificacin de los criterios: El informe identifica los criterios contra los que
se evalu o midi el asunto principal de manera que los lectores puedan entender las
bases para las conclusiones del contador pblico. Los criterios pueden describirse en el
informe del contador pblico, o simplemente ser referenciados si existe una asercin
preparada por la parte responsable o existe en una fuente fcilmente accesible. La
revelacin de la fuente de los criterios y si stos son o no generalmente aceptados en el
contexto del propsito del contrato y de la naturaleza del asunto principal es importante
para el entendimiento de las conclusiones expresadas;
(h) La conclusin del contador pblico, incluyendo cualquier limitacin o
conclusin negativa: El informe proporciona a los usuarios de la conclusin del
contador pblico sobre el asunto principal evaluado con los criterios y transmite un nivel
alto de seguridad expresado en la forma de una opinin. Cuando el contrato tiene ms
de un objetivo, se expresa una conclusin sobre cada objetivo. Cuando el contador
pblico expresa una reserva o negacin de opinin, el informe contiene una descripcin
clara de todas las razones para ello;
(i)
Fecha del informe: La fecha indica a los usuarios que el contador pblico ha
considerado el efecto sobre el asunto principal de los hechos de importancia relativa de
los cuales tiene conocimiento el contador pblico hasta esa fecha.
(j)
El nombre de la firma o del contador pblico y el lugar de emisin del
informe: El nombre informa a los lectores sobre el individuo o firma que asume la
responsabilidad por el contrato.
Limitacin o conclusin negativa
La conclusin debe expresar claramente las circunstancias cuando:
(a)
El contador pblico tiene un punto de vista de que uno, algunos o
todos los aspectos del asunto principal no estn de conformidad con los
criterios identificados.
(b)
La aseveracin preparada por la parte responsable es inapropiada en
trminos de los criterios identificados.
(c)
El contador pblico no puede obtener evidencia suficiente y apropiada
para evaluar uno o ms aspectos de la conformidad del asunto principal con los
criterios identificados.
Cuando el contador pblico expresa una limitacin sobre el asunto principal, la
naturaleza y la expresin de dicha limitacin determina la importancia relativa del
asunto que da origen a la misma, por ejemplo, si se relaciona con alguno o todos los
aspectos del asunto principal que no estn conformes con los criterios (o en
desacuerdo), o la incapacidad del contador pblico para obtener evidencia suficiente y
apropiada sobre alguno o todos los aspectos del asunto principal (limitacin del
alcance). Cuando el contador pblico expresa una limitacin o una conclusin negativa,
el informe revelar todos los hechos y razones significativas relacionadas con la
limitacin o conclusin negativa.
Auditora
Naturaleza
del
Servicio
Nivel
Comparativo de
Certeza Provisto
por el Auditor
Informe que
Proporciona
Servicios Relacionados
Auditora
Revisin
Procedimientos
Convenidos
Compilacin
Certeza alta,
pero no
absoluta
Certeza
Moderada
No Certeza
No Certeza
Certeza
Positiva sobre
Asevera-ciones
Certeza o
Seguridad
Negativa sobre
Asevera-ciones
Descubrimientos
Actuales de
Procedimientos
Identificacin de
Informacin
Compilada
Niveles de Certeza
Certeza en el contexto de este marco conceptual se refiere a la satisfaccin del
auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para
uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la
evidencia obtenida como un resultado de los procedimientos aplicados y expresa
una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza
que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y
sus resultados.
En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto,
de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones
errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de
auditora como certeza razonable.
En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de
que la informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas
sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa.
Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un
informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios del
informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el
auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.
En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada
deriven algn beneficio de la participacin del contador pblico, no se expresa
certeza en el informe.
Auditora
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor
exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un
punto de vista verdadero o justo o presentar razonablemente, respecto de todo lo
sustancial, son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de
informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de
auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha
opinin.
La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al
proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en
auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de
ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema
de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la
evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que concluyente.
Servicios Relacionados
Revisiones
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que
hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin
Responsabilidades
200. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORA
DE ESTADOS FINANCIEROS
El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre
el objetivo y los principios generales que rigen una auditora de estados financieros. Esta Norma
Internacional de Auditora deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas
Internacionales de Auditora.
El auditor deber:
Planear y desempear con una actitud de
escepticismo profesional reconocido que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros
estn sustancialmente representados en forma errnea.
El uso de pruebas
a.
circunstancias
inusuales
que
aumentan
el
riesgo
de
representaciones errneas sustanciales ms all de lo que
ordinariamente
se
espera;
o
b. cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea
sustancial.
Responsabilidad por los Estados Financieros
El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es
de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva
a la administracin de sus responsabilidades.
Responsabilidades
Vicerrec
Admis
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y otros arreglos para facturacin.
Arreglos por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el caso de una auditora
inicial.
Auditoras de Componentes
Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin auditor de su subsidiaria,
rama o divisin (componente), los factores que deciden si hay que mandar una carta
compromiso por separado al componente, incluyen:
Requisitos legales.
Auditoras Recurrentes
En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que
los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente
los trminos existentes del trabajo.
El auditor decide si enva una nueva carta compromiso cada periodo, los siguientes factores
indican lo apropiado que es el hacerlo:
Para evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la auditora por parte del cliente.
Requisitos legales.
polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y
Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de
auditora como en las auditoras en particular.
Firma de Auditora
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar
que todas las auditoras son conducidas de acuerdo a las NIAs o con normas o prcticas nacionales relevantes.
La naturaleza, tiempos y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora
dependen de su tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre
un apropiado costo/beneficio.
Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora deben incorporar lo siguiente:
(a) Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad,
Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional.
(b) Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares tcnicos y competencia profesional requeridos
para cumplir con sus responsabilidades.
(c) Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto grado de entrenamiento tcnico y
eficiencia requeridos para las circunstancias.
(d) Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar
certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple con las normas de calidad adecuadas.
(e) Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la
experiencia y conocimientos apropiados.
(f)
Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin
sobre una base de datos continua de los clientes existentes y se considerar la capacidad e independencia de la
firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente.
(g) Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la efectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.
Estas polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deben comunicarse a todo su personal de
una manera tal que brinde certeza de que son bien comprendidas.
Direccin
Los auxiliares a quienes se delega el trabajo necesitan la direccin apropiada. Lo cual implica informar a los
auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar.
Est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas.
El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la
auditora:
(a)
(b)
(c)
que
Revisin
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, para considerar s:
(a) El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora
(b) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados
(c) Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora
(d) Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados
(e) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la
opinin de auditora
Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:
(a) El plan global de auditora y el programa de auditora
(b) Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control
y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado
consecuente
(c) La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las
conclusiones resultantes
(d) Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos y el dictamen propuesto por el auditor
Responsabilidades
230. DOCUMENTACIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora
de estados financieros.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin
de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora
Los papeles de trabajo:
(a) Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora
(b)
(c)
Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora
desempeado, para apoyar la opinin el auditor
Forma y contenido de los papeles de trabajo
fueron desarrollados.
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
estados financieros
Escepticismo profesional
Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber discutir con
otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a
representaciones errneas de importancia en los estados financieros resultantes de
fraude o error.
Al planear la
administracin:
auditora,
el
auditor
deber
hacer
investigaciones
con
la
(a)
(b)
(c)
Para determinar
importancia.
si
la
administracin
Riesgo de auditora
Riesgo de deteccin
ha
descubierto
algn
error
de
Responsabilidades
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y
regulaciones en una auditora de estados financieros.
Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditora y cuando evala y
reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puedle afectar
substancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que
una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de
incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las
implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en
otros aspectos de la auditora.
Esta Norma Internacional de Auditora aplica a las auditoras de estados financieros y no
aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a
prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o regulaciones
especficas.
Responsabilidades
260. COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA
CON LOS ENCARGADOS DE MANDO
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditoria que surgen de
la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de
una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditora de inters del
mando segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre
comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, a las
entidades de vigilancia y control.
El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del
mando de una entidad.
Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del
mando y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters de
mando
Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse
El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el
relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros
procedimientos sustantivos.
Riesgos e importancia relativa
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos pasados, o de
fraude.
El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de auditora externa.
El nmero de localidades.
Requerimientos de personal.
Otros asuntos
La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que se esperan
de acuerdo con los trminos del trabajo.
El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se
requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un
conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y
registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los
objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las
diversas reas o procedimientos de auditora.
Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones especficas de los
riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los
procedimientos sustantivos. El auditor deber tambin considerar la oportunidad para las pruebas de
controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los auxiliares y la participacin de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos,
anotados antes, pueden ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de
auditora.
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora
Planeacin
310. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Introduccin
El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el transcurso de la auditora en los que el conocimiento
del negocio es importante. Por ejemplo:
del
negocio
la
respuesta
de
la
Identificar
relacionadas.
partes
relacionadas
transacciones
entre
partes
Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las
revelaciones de los estados financieros.
El auditor deber asegurarse que los auxiliares asignados a un
trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del
negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditora
delegado a ellos. El auditor se asegurar tambin que comprendan la
necesidad de estar alertas para obtener informacin adicional y la
necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los auxiliares.
Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor deber
considerar cmo afecta a los estados financieros considerados en conjunto y
si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el
conocimiento del auditor del negocio.
* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales
de Auditora se identifican en negrilla
Planeacin
320. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia
relativa y su relacin con el riesgo de auditora.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin
con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora.
La Importancia relativa est definida dentro del Marco de Referencia
para la Preparacin de Estados Financieros preparado por el Comit
Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos
siguientes:
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin
errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios
tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa
depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia
relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, mas que
ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin
para ser til.
Vicerrec
Admis
Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio
profesional.
Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de
detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, debern
considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de
representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de
contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por
la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposicin
consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin.
oportunidad
alcance
de
los
Riesgo inherente
Vicerrec
del
sistema
de
Admis
desempear
pruebas
de
control
para
soportar
la
ejemplo,
Alta
La evaluacin
del auditor del
riesgo
inherente
Media
Baja
Alta
Media
Ms baja
Media
Ms alta
Baja
Media
Ms alta
Lo
alta
ms
Control Interno
401. AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN
COMPUTARIZADO
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se
conduce una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado (SIC)
Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando est involucrada una computadora
de cualquier tipo o tamao en el procesamiento de informacin financiera de importancia
para la auditora, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por un
tercero.
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una
comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Control Interno
402. CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES
QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIO
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio.
Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que
pueden ser obtenidos por los auditores del cliente.
Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organizacin de
servicio, no deber hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del
cliente al dictamen del auditor sobre la organizacin de servicio.
Evidencia de Auditora
500. EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene
que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha
evidencia de auditora.
(a)
(b)
Procedimientos analticos
(a)
diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn
diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir
representaciones errneas de importancia; y
(b)
operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo
largo del perodo respectivo.
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos,
el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la
evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquiera
evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de
los estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la
administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los
estados financieros. Pueden categorizarse como sigue:
(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una
fecha dada;
(c) ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la
entidad durante el perodo.,
(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar,
(b)
evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida
por la entidad; y
(c)
Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la
entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por
escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas
dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin
adicional o evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin
contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca
confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros
contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
Evidencia de Auditora
501.
EVIDENCIA
DE
AUDITORA
CONSIDERACIONES
ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS
Introduccin
Parte B:
Parte C:
Parte D:
Parte E:
los
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema
perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor
ordinariamente deber observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de
prueba.
colateral.
PARTE B: Vase la NIA 505 Confirmaciones externas.
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones
la
administracin,
apropiado confirmar todos o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de
confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos, usando solicitudes de
confirmacin negativa.
Peticiones de la administracin
Introduccin
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados
o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los
procedimientos descritos en el prrafo anterior, el auditor necesitar
desarrollar otros procedimientos como los discutidos en los dos prrafos
siguientes.
520.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditora de
estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA
no pretende ser aplicable al examen de informacin financiera
prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu
puedan ser adecuados para tal fin.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora respecto de las estimaciones contables.
'Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al monto de una
partida en ausencia de un medio preciso de medicin. Ejemplos:
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingresos acumulados.
Impuestos diferidos.
Procedimientos de auditora
Introduccin
El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditora de
estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA
no pretende ser aplicable al examen de informacin financiera
prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu
puedan ser adecuados para tal fin.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora respecto de las estimaciones contables.
'Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al monto de una
partida en ausencia de un medio preciso de medicin. Ejemplos:
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingresos acumulados.
Impuestos diferidos.
Procedimientos de auditora
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
guas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina
sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro
auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos
en los estados financieros de la entidad. No se aplica para el caso en
que dos o ms auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la
relacin de un auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal
concluye que los estados financieros de un componente no son
importantes, estas normas no se aplican.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber
determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro
auditor.
Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar
sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados
financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes
auditados por otro auditor.
Otro auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con
responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un
componente que est incluido en los estados financieros auditados por el
auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que
usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores que no
tengan vnculos.
Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio
conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera
se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Divisin de la responsabilidad
Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de
auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con base en
el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando
el auditor principal lo hace as, su dictamen debera declarar este hecho claramente y
debe indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados por el otro
auditor.
(b)
Alcance de la funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones
de auditora interna desarrolladas.
(c)
Competencia tcnica (entrenamiento tcnico y eficiencia de
quienes la desempean)
(d)
Debido cuidado profesional: si la auditora interna es planeada,
supervisada, revisada y documentada apropiadamente.
(a)
La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en,
un rgano profesional apropiado; y
(b)
La experiencia y reputacin del experto en el campo en que el
auditor est buscando evidencia de auditora
El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta
cuando el experto sea empleado de la entidad o est relacionado de
algn otro modo con la entidad, por ejemplo al ser financieramente
dependiente de o tener una inversin en la entidad. Si hay dudas, el
anteriores.
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del
auditor del negocio y de los resultados de otros procedimientos de
auditora.
Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las
circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
guas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del
dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditora practicada
por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad.
Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a
dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los
estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de
la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de
una opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros
han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para
informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser
necesario considerar si los estados financieros cumplen con los
requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de
opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en
conjunto como un todo.
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor
respecto de los comparativos. No se refiere a situaciones en las que se
presenten estados financieros resumidos con los estados financieros
auditados
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en
todos los aspectos importantes con el marco de referencia para
informacin financiera relevante a los estados financieros que
estn siendo auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin
financiera entre los pases da como resultado que se presente la
informacin financiera comparativa en forma diferente en cada marco de
referencia. Los comparativos en los estados financieros por ejemplo,
pueden presentar cantidades (como la posicin financiera, resultados de
operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una
entidad para ms de un perodo, dependiendo del marco de referencia.
La referencia a los marcos de referencia y mtodos de presentacin se
hace en esta NIA:
(a)
Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras
revelaciones para el perodo precedente como parte de los estados
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros
comparativos, el auditor deber emitir un dictamen en el que los
comparativos sean identificados especficamente porque la opinin del
auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada
perodo presentado.
Al dictaminar sobre los estados financieros del perodo anterior en conexin
con la auditora del ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de
dicho perodo anterior es diferente de la opinin previamente expresada, el
auditor deber revelar las razones sustanciales para la opinin diferente en
un prrafo de nfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da
cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma importante a los estados
financieros de un perodo anterior durante el curso de la auditora del perodo actual.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor
Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por
otro auditor,
(a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el
perodo anterior mientas que el auditor entrante slo dictamina sobre el perodo
actual; o
(b) el dictamen del auditor entrante deber declarar que el perodo anterior fue
auditado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:
i.
auditor;
que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del perodo actual, el
auditor entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una
representacin errnea importante que afecte los estados financieros del perodo
anterior sobre los que el auditor predecesor haba dictaminado previamente sin
calificacin.
En estas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la
administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la
administracin, contactar al auditor predecesor y proponer que los estados
financieros del perodo anterior sean reexpresados. Si el auditor predecesor
est de acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditora sobre los
estados financieros reexpresados del perodo anterior, el auditor deber
seguir los lineamientos (a) y (b) anteriores.
Si, el auditor predecesor no est de acuerdo con la proposicin de reexpresar los
estados financieros o se niega a volver a emitir su dictamen de auditora sobre los
estados financieros del perodo anterior, el prrafo introductorio del dictamen del
auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin sobre los estados
como el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir,
ya sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines
de esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera la llamaremos otra
informacin.
Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo
de directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros,
datos de empleo, desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombres de
funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de
dictaminar especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor
no tiene dicha obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta
otra informacin cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, ya que la
credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias
que puedan existir entre los estados financieros auditados y esa otra informacin.
Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos a
parte de la otra informacin, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e
informacin financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o contiene
deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en su dictamen.
Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la
legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades
implican la revisin de otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos
sobre compromisos de revisin en las NIAS apropiadas.
Acceso a otra Informacin
Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual,
se requerir acceso oportuno a dicha informacin.
Consideracin de otra informacin
El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa
de que la responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en
su dictamen. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de
determinar que la otra informacin est presentada en forma apropiada.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia
importante, el auditor deber determinar si los estados financieros
auditados o la otra informacin necesitan ser corregidos.
Si se necesita una correccin a los estados financieros auditados y la
entidad se niega a hacerla, el auditor deber expresar una opinin con
salvedad o adversa.
Si se necesita una correccin a la otra informacin y la entidad se niega a
hacerla, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de
nfasis describiendo la importancia de la inconsistencia o tomando otras
acciones, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, las cuales
dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la
inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto
de otras acciones.
por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener
asesora legal.
a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio (indicar la informacin financiera auditada, el tipo de contrato
a examinar, los estados financieros resumidos o el segmento a examinar) y la
responsabilidad asumida por la administracin y el auditor.
d) Prrafo del alcance (hacer alusin a las NIAS aplicables a este tipo de trabajo o
normas nacionales aplicables) y un resumen del trabajo que el auditor realiz.
e) Prrafo de opinin...
f) Fecha del dictamen.
g) Direccin del auditor.
h) Firma del auditor.
Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de las normas internaciones de contabilidad
o normas nacionales
Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la
preparacin de los estados financieros que aplican a todas las partidas importantes
con un soporte sustancial.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que
indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los
estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera indicar si los
estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con la base identificada de contabilizacin.
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros
Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados en
conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado
respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de
contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta
el componente y la importancia relativa del mismo.
Dictmenes sobre el cumplimiento de convenios contractuales.
En estas exigencias, el auditor debe ser consciente de que est en competencia de
expresar un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe considerar la
posibilidad de contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse de opinar. El
dictamen debe expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las condiciones de
un convenio.
Dictmenes sobre estados financieros resumidos
Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor haya
expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto de donde
haya extractado estos resmenes y ste, debe aclarar que se trata de un resumen de
estados financieros extractados de otros s dictaminados.
APENDICE
PARRAFO DE LA OPININ CUANDO SE TRATA DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON NORMAS DE AUDITORA DIFERENTES A NORMAS
INTERNACIONALES (NIAS):
En mi (nuestra..) opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero
a) No opinar sobre el grado de seguridad de que la informacin y los datos que contiene
se va a cumplir.
b) No ser contundente en cuanto a la confianza de que los datos estn exentos de
errores.
c) El grado de seguridad a proporcionar debe ser moderado.
d) Examinar los usuarios de los mismos.
e) Dejar claro si tal informacin se va a utilizar para fines generales o limitada.
f) La clase de los supuestos y mtodos usados para obtener un estimativo satisfactorio.
g) Los elementos que se van a incluir en la informacin.
h) El perodo cubierto por la informacin.
i) Debe definirse con claridad y objetividad la clase y naturaleza del compromiso
adquirido con el cliente, debe formalizarse en una carta compromiso.
j) Debe obtenerse un adecuado conocimiento del negocio.
k) Debe obtenerse un grado aceptable de confianza en la informacin histrica usada.
Procedimientos utilizados para revisarla
a) Examinar la confiabilidad y competencia de los generadores de la informacin.
b) Porcentaje de error probable de la informacin a verificar.
c) Verificar la lgica de la misma y compararla contra indicadores del mercado,
industria, etc.
d) Revisar el probable efecto en la informacin del juicio del generador.
e) Examinar la realidad de la informacin.
f) Verificar si la empresa cuenta con la capacidad de diversa ndole para realizar los
supuestos y estimativos.
Presentacin y revelacin
El informe debe revelar:
a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Identificacin de la informacin financiera.
d) Referencia a las normas internacionales o nacionales que se usaron para preparar la
informacin.
e) Aclaracin sobre la responsabilidad de la administracin en la preparacin de la
informacin (incluyendo los supuestos utilizados).
Un ttulo;
El destinatario;
financieros, y ya sea:
expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada;
o
cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente
para los estados financieros que el auditor concluye que no es
adecuada una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros, dar una declaracin
adversa de que los estados financieros no presentan un punto de
vista
verdadero
y
justo
(
"o
no
estn
presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante") de acuerdo con
el marco conceptual para informes financieros identificado; o
b. si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la
limitacin y, ya sea:
expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada
respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que
podran haberse determinado como necesarios si la limitacin no
hubiera existido; o
cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y
omnipresente
que
el auditor
concluye
que
no
puede
proporcionarse ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna
certeza.
El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que se termina la
revisin, lo que incluye desarrollar procedimientos relativos a sucesos que
ocurran hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del
auditor es informar sobre los estados financieros preparados y presentados
por la administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin antes
de la fecha en que los estados financieros sean aprobados por la
administracin.
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del contador, cuando se lleva a cabo un trabajo para
compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe
que el contador emita en conexin con dicha compilacin.
Objetivo de un trabajo de compilacin
con el "Cdigo de
emitido
por
la
tica para
Federacin
el
trabajo
de
manera que
se
Documentacin
i.
particulares contra la factibilidad de obtener una respuesta del banco que confirma.
Puede encontrarse dificultad para obtener una respuesta satisfactoria an donde el
banco que solicita someta informacin para confirmacin al banco que confirma. Es
importante que se busque una respuesta para todas las solicitudes de confirmacin.
No es prctica acostumbrada solicitar una respuesta slo si la informacin sometida
es incorrecta o incompleta.
Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los
clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin de dichas
partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha especfica. La confirmacin
debera incluir una descripcin de las partidas y la naturaleza de cualquier gravamen u
otros derechos sobre ellas.
procedimientos de auditora.
Microcomputadoras independientes
Control interno en ambientes de microcomputadoras
independientes
Controles de aplicacin
Consultas en lnea; y
Datos compartidos
Diccionario de datos
Administracin de datos
Segregacin de funciones
cada vez ms se perciben sus papeles como complementarios. No slo estn los
supervisores apoyndose a mayor grado en los resultados del trabajo del auditor, sino
que estn recurriendo ms cada vez a la profesin contable para que se encargue de
tareas adicionales que contribuyan al desempeo de sus responsabilidades de
supervisin. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, acuden a
los supervisores por informacin que pueda ayudar a descargar sus funciones ms
efectivamente.
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Supervisores de Basilea
comparten el punto de vista de que una mayor comprensin mutua y, donde sea
apropiado, una mayor comunicacin mejoraran la efectividad de la auditora y
supervisin bancarias para beneficio de ambas disciplinas.
Tres partes tienen papeles y responsabilidades en relacin con la conduccin prudente
del negocio de un banco, a saber, la administracin del banco mismo, los auditores
externos del banco y las autoridades de supervisin. Los papeles y responsabilidades
de cada participante en diferentes pases derivan tanto de la ley como de la costumbre.
Esta declaracin no tiene inters en confrontar o cambiar estos papeles o
responsabilidades. Ms bien, tiene la intencin de brindar una mejor comprensin de la
naturaleza precisa del papel de los auditores y supervisores de bancos, ya que una
concepcin errnea de esos papeles podra llevar a que se deposite una confianza
inapropiada por parte de uno sobre el trabajo del otro.
Esta declaracin busca quitar estas posibles concepciones errneas y sugerir cmo cada
uno podra hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro.
Consecuentemente, la declaracin:
Criterios para una posible extensin del papel del auditor como una
contribucin al proceso de supervisin
Direcciones especficas hacia las que puede extenderse el papel del auditor
La necesidad de un dilogo contino entre autoridades de supervisin y la
profesin de auditora
Introduccin
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) contienen principios
bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados
que se aplican a la auditora de los estados financieros de cualquier
entidad, independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de
propiedad o administracin, o la naturaleza de sus actividades. El IAPC
(Internacional Auditing Practices Comit) reconoce que las entidades
pequeas dan origen a un nmero de consideraciones especiales de
auditora. Esta DIPA (Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora)
no establece ningn nuevo requisito para la auditora de entidades
pequeas ni establece ninguna exencin de los requisitos de las NIAs.
Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de
acuerdo con las NIAs.
El objetivo de esta DIPA es describir las caractersticas comnmente
encontradas en las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a
la aplicacin de las NIAs. Esta DIPA incluye:
(a)
(b)
Lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las
entidades pequeas.
(c)
Lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el
auditor tambin proporciona servicios contables a la entidad pequea.
computarizado
NIA 500: Evidencia de auditora
NIA 520: Procedimientos analticos
NIA 530: Muestreo en la auditora y otros procedimientos de
pruebas selectivas
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administracin
NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros
NIA 720: Otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados
Introduccin
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (NIAs) sobre
prcticas de auditora generalmente aceptadas y sobre servicios
relacionados y sobre la forma y contenido de los dictmenes del auditor.
Estos lineamientos tienen la intencin de mejorar el grado de uniformidad
de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. El
propsito de esta declaracin es proporcionar una gua adicional a los
auditores por medio de la interpretacin y ampliacin de estos
lineamientos en el contexto de la auditora de bancos comerciales
internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea una lista
exhaustiva de los procedimientos y prcticas que deben usarse en dicha
auditora.
Para el propsito de esta declaracin:
un banco es un tipo de institucin financiera que es reconocida como
un banco por las autoridades reglamentarias en los pases en que opera y
generalmente tiene el derecho exclusivo a usar el trmino banco como
parte de su nombre;
un banco comercial es un banco cuya funcin principal es la aceptacin
de depsitos y el otorgamiento de prstamos. Un banco comercial con
frecuencia ofrecer tambin otros servicios financieros como la compra y
venta de metales preciosos, moneda extranjera, y un amplio rango de
instrumentos financieros, la emisin y aceptacin de letras de cambio y
la emisin de garantas; y
un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene
oficinas de operacin en pases distintos del pas de su incorporacin o
cuyas actividades van ms all de las fronteras nacionales.
Aunque esta declaracin est dirigida primordialmente a las auditoras de bancos
comerciales internacionales, tiene relevancia tambin para las auditoras de bancos
comerciales que operan nicamente en un pas. El trmino banco se usar de aqu
en adelante en esta declaracin para dar a entender un banco comercial
internacional.
Los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la
mayora de las otras empresas comerciales:
Crdito
Actividades de fideicomiso
perdidas,
aadidas,
duplicadas
de
perdidas,
procesamiento
son
aadidas,
identificados
duplicadas
y
corregidos
(a) El nivel de controles generales puede ser tal que el auditor deposite
menos confiabilidad en el sistema de control interno. Esto dar como
resultado un mayor nfasis sobre pruebas de detalles de transacciones y
saldos y procedimientos analticos de revisin, lo que puede incrementar
la efectividad de ciertas TAACs, particularmente software de auditora.
(b) Cuando se procesan volmenes menores de datos, los mtodos manuales pueden
ser de costo ms efectivo.
prrafo 2).
La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su
conjunto y no a un aspecto especfico. Cuando se planean y realizan
procedimientos de auditora, al evaluar e informar los resultados
consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la
entidad con las leyes y reglamentos puede afectar en forma importante
los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una
auditora detecte el incumplimiento en todas las leyes y reglamentos . En
particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y
reglamentos ambientales, el propsito del auditor no es planear la
auditora para detectar las posibles violaciones a las leyes y reglamentos
ambientales, ni si son suficientes los procedimientos del auditor para
obtener una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes
y reglamentos ambientales o sobre lo adecuado de sus controles sobre
asuntos ambientales.
En todas las auditoras, cuando se desarrolla el plan global de auditora,
el auditor evala el riesgo inherente al nivel de los estados financieros
(NIA 400,). El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores
relevantes a esta evaluacin inherente. En ciertas circunstancias, estos
factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados
financieros debido a asuntos ambientales. La necesidad de considerar y
la extensin de la consideracin de dichos asuntos ambientales en una
auditora de estados financieros, depende del juicio del auditor sobre si
los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de error importante en los
estados financieros. En algunos casos puede juzgarse que no son
necesarios procedimientos especficos de auditora. En otros casos, sin
embargo, el auditor usa su juicio profesional para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos especficos
considerados necesarios para obtener evidencia suficiente y competente
de que los estados financieros no contienen errores importantes. Si el
auditor no tiene la especialidad profesional para efectuar estos
procedimientos, puede buscar asesora tcnica de especialistas, tales
como abogados, ingenieros, u otros expertos ambientales.
Para concluir que una entidad opera en cumplimiento con las leyes y
reglamentos ambientales existentes, ordinariamente requiere la habilidad
y tcnicas de expertos ambientales que no puede esperarse que posea el
auditor. Tambin, el que un evento en particular o condicin que llega a
la atencin del auditor sea no una violacin a las leyes y reglamentos
ambientales, es una determinacin que ordinariamente est ms all de
la competencia profesional del auditor. Sin embargo, como sucede con
otras leyes y reglamentos:
...el entrenamiento del auditor, su experiencia y comprensin de la
entidad y de su industria, pueden proporcionar una base para el
Vicerrec
Admis
que no requiere inversin neta inicial o poca inversin neta inicial con relacin a otros
tipos de contratos que tienen respuesta similar a cambios en las condiciones del
mercado; y
Adems, distintos marcos de referencia nacionales para informacin financiera y las NICs
disponen diferentes tratamientos contables de los instrumentos financieros derivados.