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D IR E C C I N G E N E R A L D E L B A C H IL L E R A T O

COMPONENTE DE FORMACIN PARA EL TRABAJO BASADA EN


COMPETENCIA LABORAL

Gua de aprendizaje
para
Operar procedimientos
de control de cuentas
por cobrar

MEXICO, 2005

GUA DE APRENDIZAJE PARA OPERAR PROCEDIMIENTOS DE


CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR
D.R. Secretara de Educacin Pblica
Direccin General del Bachillerato
Jos Mara Rico No. 221, Col. El Valle, Delegacin Benito
Jurez, Mxico, D. F., C. P. 03100
La reproduccin total o parcial de esta obra, incluida la
portada o su transmisin por cualquier medio mecnico,
electrnico, fotogrfico, audiogrfico o algn otro requiere
la autorizacin previa por escrito de la Secretara de
Educacin Pblica. Lo contrario, representa un acto de
piratera, perseguido por la Ley Penal.

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Pg. 1

NDICE
Pg.
MENSAJE PARA EL PARTICIPANTE

PROPSITO

CONOCE LA GUA

QU SABES?

10

QU ES Y PARA QU TE SIRVE?

16

APRENDE HACIENDO

19

1. CONTROLAR LAS CUENTAS POR COBRAR DE CLIENTES Y DEUDORES

19

1.1 En dnde se puede aplicar?

19

1.2 La prctica y el conocimiento forman al experto

21

1.2.1 Controlemos las operaciones de clientes y deudores


1.2.1.1 Sntesis

21
32

1.2.2 Registremos las cuentas no recuperables


1.2.2.1 Sntesis

34
39

1.2.3 Operaciones especiales de las cuentas de clientes

40

1.2.3.1 Sntesis

43

1.3 Demostracin Grupal

45

1.3.1 Prctica Integradora

45

1.3.2 Evaluacin

48

2. CONTROLAR LA CUENTA DE DOCUMENTOS POR COBRAR

53

2.1 En dnde se puede aplicar?

53

2.2 La prctica y el conocimiento forman al experto

56

2.2.1 Controlemos las operaciones de documentos por cobrar

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56

Pg. 2

2.2.1.1 Sntesis

60

2.2.2 Operaciones especiales de los documentos por cobrar

61

2.2.2.1 Sntesis

65

2.3 Demostracin Grupal

66

2.3.1 Prctica Integradora

66

2.3.2 Evaluacin

68

EVALUACIN DEL MDULO

73

RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS Y A LAS EVALUACIONES

74

GLOSARIO

119

BIBLIOGRAFA

123

CRDITOS

124

DIRECTORIO

125

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Pg. 3

MENSAJE PARA EL PARTICIPANTE

Nada es eterno, todo cambia, cuntas veces has escuchado esta frase?
Seguramente muchas, pero casi nunca prestamos verdadera atencin a lo
que significa.
El cambio es constante y lo podemos ver en todos los mbitos: economa,
ciencia, tecnologa, salud, medicina... la lista es interminable, pero lo
importante es adaptarse a esos cambios y no slo verlos pasar. Para
adaptarse en un mundo cambiante, sobre todo en el mbito laboral, es
necesario ser competente porque de otra forma se corre el riesgo de quedar
rezagado.
Para responder a las necesidades de formacin laboral en este momento
histrico surge un nuevo enfoque educativo llamado Educacin Basada en
Competencias (EBC) que busca fomentar en ti, diversas capacidades y
habilidades que permitan que te desarrolles de una manera ms adecuada
en el mundo de trabajo.
En lo que se refiere a operar procedimientos de control de cuentas por
cobrar sta representa una actividad de gran importancia para las empresas
comerciales y de servicios, toda vez que los recursos con los que llevan a
cabo su operacin proceden, principalmente, de sus ventas las cuales
pueden ser inclusive a crdito generando las cuentas por cobrar. As el
ejercer un adecuado control sobre estas cuentas se est cuidando uno de
los recursos vitales para el funcionamiento del negocio.
Los contenidos que aprenders son el resultado de un anlisis cuidadoso y
conjunto con el sector comercial donde se identificaron los aspectos ms
importantes que tienes que dominar para incorporarte con efectividad al
trabajo. Esta Gua ser un apoyo en tu formacin laboral para que logres

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operar procedimientos de control de cuentas por cobrar conforme a las


polticas adoptadas por la empresa, as como lineamientos legales vigentes.
Por lo tanto, se trata de que adquieras conocimientos y habilidades que
aseguren que lo que ests haciendo est bien hecho; pero tambin que
adquieras actitudes de compromiso, responsabilidad, organizacin,
cooperacin, trabajo en equipo, y comunicacin efectiva. En este proceso
es muy importante que te habites a realizar una evaluacin continua que
tiene la intencin de que precises cules son tus avances y qu necesitas
reforzar o aprender para alcanzar la competencia. sta la demostrars a
travs de la elaboracin, recopilacin y presentacin de evidencias de
conocimiento, desempeo y producto.
Esta Gua est diseada especialmente para que trabajes con el enfoque de
la Educacin Basada en Competencias y forma parte de un paquete
didctico elaborado por la Direccin General de Bachillerato.
El propsito de esta Gua es facilitarte el proceso de aprendizaje, pero lo ms
importante es tu actitud y tu esfuerzo, ya que ellos son los que te permitirn
alcanzar la meta que nos impone la modernidad: ser competentes.

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PROPSITO

Al trmino del mdulo, sers competente para operar


procedimientos de control de cuentas por cobrar.
Competencias que logrars:
1.- Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores.
2.- Controlar la cuenta de documentos por cobrar.

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CONOCE LA GUA
La Gua est diseada para facilitarte el desarrollo de la competencia:
Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar, para ello se ha
dividido en:
Qu sabes? En este apartado a travs de un cuestionario sencillo se
identifican los conocimientos y experiencias que tienes sobre esta
competencia.
Qu es y para qu te va a servir? precisa la utilidad que tiene para ti
aprender a ejecutar el servicio de operar procedimientos de control
de cuentas por cobrar.
Aprendamos haciendo. Se divide en dos captulos cuyo desarrollo
sigue un orden lgico, en el primero se aprende a controlar las
cuentas por cobrar de clientes y deudores; y en el segundo se
aprende a controlar la cuenta de documentos por cobrar. Cada
captulo se divide en tres partes:
Al inicio establece en dnde se puede aplicar? lo que ests
aprendiendo.
Posteriormente la prctica y el conocimiento forman al experto
presenta los temas que dominars y al trmino de cada uno se
hace una sntesis para que afirmes lo aprendido.
Al terminar cada captulo se realiza una prctica integradora
que te permita aplicar y sintetizar todo lo aprendido. Se trata de
que resuelvas en forma prctica los problemas que se te
plantean y que demuestres el dominio de la competencia.
La demostracin. Se realizar cuando ya te hayas ejercitado en toda
la unidad de competencia o mdulo. Tiene la intencin de plantear
de manera individual la evaluacin, para evidenciar que eres
competente.
Respuestas a los ejercicios y a las evaluaciones. All encontrars los
resultados de los ejercicios y evaluaciones presentados en cada
captulo.

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Anexo. Es un material que complementa la informacin y que te


permite ampliarla y enriquecerla (su elaboracin es optativa).
Glosario. En l est especificado el significado de los trminos que se
utilizan en la Gua, con la finalidad de que precises su concepto.
Bibliografa. Aqu puedes encontrar la referencia de libros, revistas o
folletos que sirvieron de base para fundamentar los contenidos de la
Gua.
Para que tengas un panorama general de lo que vas aprender, es decir, de
los temas que aborda la Gua, te presentamos el siguiente esquema que
establece cul es el contenido de cada captulo y cules son los temas que
se tratan en cada uno.
1. Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores

1.1 Controlemos las operaciones de clientes y deudores


1.2 Registremos las cuentas perdidas
1.3 Operaciones especiales de las cuentas de clientes

2. Controlar la cuenta de documentos por cobrar

2.1 Controlemos las operaciones de documentos por cobrar


2.2 Operaciones especiales de los documentos por cobrar

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Es importante sealar que para dirigir las actividades que tienes que realizar
se presentan las siguientes vietas cuyo significado es:

VIETA

SIGNIFICADO
LECTURA

REFLEXIN Y ANLISIS

RESOLUCIN
PROBLEMAS

DE

EJERCICIOS

PRCTICA

Te recomendamos que los ejercicios programados los realices bajo la


supervisin de tu facilitador, pero adems, es necesario que lo aprendido, lo
practiques en el mbito laboral.
Finalmente, se considera que este material te ser de gran utilidad porque
con l puedes avanzar de manera individual o en grupo.

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QU SABES?
Es conveniente que en esta nueva actividad que inicias reflexiones sobre los
conocimientos y experiencias que tienes sobre el Operar procedimientos de
control de cuentas por cobrar. Esto te permitir aprender con mayor inters
lo que desconoces. Considera que todo esto lo pondrs en prctica y para
ello debes estar preparado.
EVALUACIN DIAGNSTICA
Datos generales de la unidad
TTULO:

Operar procedimientos de control de cuentas


por cobrar

CDIGO:

Pendiente

CLASIFICACIN:

Pendiente

ELEMENTO 1:

Controlar las cuentas por cobrar de clientes y


deudores

CDIGO:

Pendiente

ELEMENTO 2:

Controlar la cuenta de documentos por cobrar

CDIGO:

Pendiente

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ELEMENTO 1: Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores


Contesta las siguientes preguntas para que autoevales tus conocimientos y
habilidades.
Marca con una X la opcin que corresponda:
Criterios de desempeo
Has realizado o realizas estas actividades?

No

No

Registras operaciones de las cuentas por cobrar


de clientes y deudores diversos de acuerdo a
los lineamientos establecidos por la empresa.
Registras operaciones de cuentas incobrables
de acuerdo a las polticas de la empresa y
conforme a las disposiciones legales.
Registras operaciones de factoraje de acuerdo
a las polticas de la empresa y conforme a
disposiciones legales.

Campo de aplicacin
1. Llevas a
cobrar de
empresas
fsicas?
2. Llevas a
cobrar de
empresas
morales?

cabo el control de cuentas por


clientes y deudores originadas en
constituidas como personas
cabo el control de cuentas por
clientes y deudores originadas en
constituidas como personas

Anota en dnde has realizado estas actividades

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Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de desempeo
Realizas o has realizado?
Llevar a cabo el proceso de registro de las
cuentas por cobrar de clientes y deudores
diversos.
Llevar a cabo el proceso de registro de la
estimacin, recuperacin y cancelacin de
cuentas incobrables.
Llevar a cabo el proceso de registro de
operaciones de factoraje financiero.

No

No

Anota si tienes documentos, fotografas, videos,


trabajos, informes, reportes, etc.

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de producto
Realizas o has realizado?
Plizas de registro de clientes.
Plizas de registro de deudores diversos.
Auxiliares de clientes y deudores diversos.
Reporte de saldos de clientes y deudores
diversos.
Plizas
de
estimacin,
recuperacin
y
cancelacin de cuentas incobrables.
Plizas de operaciones de factoraje financiero.
Anota si tienes documentos, fotografas, videos,
trabajos, informes, reportes, etc. Cules?

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Pg. 12

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de conocimiento
Tienes
conocimientos
acerca
de
las
actividades que se sealan?
Concepto y tipos de cuentas por cobrar.
Casos, controles y presentacin de cuentas por
cobrar de clientes y deudores diversos.
Fundamento legal de las cuentas incobrables.
Constitucin, recuperacin y presentacin de
cuentas incobrables.
Reglas legales de factoraje financiero.
Presentacin del factoraje en el balance.

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No

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ELEMENTO 2: Controlar la cuenta de documentos por cobrar.


Resuelve los siguientes ejercicios para que autoevales tus conocimientos y
habilidades.
Marca con una X la opcin que corresponda:
Criterios de desempeo
Has realizado o realizas estas actividades?

No

No

Registras operaciones de documentos por


cobrar de acuerdo a los lineamientos
establecidos por la empresa y los aspectos
legales que los regulan.
Registras operaciones de endoso o descuento
de documentos de acuerdo a los lineamientos
establecidos por la empresa y los aspectos
legales que los regulan.

Campo de aplicacin
1. Controlas la cuenta de documentos por
cobrar de empresas constituidas como
personas fsicas?
2. Controlas la cuenta de documentos por
cobrar de empresas constituidas como
personas morales?
Anota en dnde has realizado estas actividades

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Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de desempeo
Realizas o has realizado?
Llevar a cabo el proceso de registro de
documentos por cobrar.
Llevar a cabo el proceso de registro del endoso
o descuento de documentos.

No

No

No

Anota si tienes documentos, fotografas, videos,


trabajos, informes, reportes, etc.

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de producto
Realizas o has realizado?
Plizas de documentos por cobrar.
Auxiliares de documentos por cobrar.
Plizas por el endoso o descuento
documentos.

de

Anota si tienes documentos, fotografas, videos,


trabajos, informes, reportes, etc.
Marca con una X la opcin que corresponda:
Evidencias de conocimiento
Tienes
conocimientos
acerca
de
las
actividades que se sealan?
Controles y presentacin de documentos por
cobrar.
Reglas y presentacin de endoso o descuento
de documentos.

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QU ES Y PARA QU TE SIRVE?

Resuelve las siguientes cuestiones:


Sabes qu es operar procedimientos de control de cuentas por
cobrar?
Qu utilidad tiene conocer cmo se realiza el control de las cuentas
por cobrar?
Para qu sirve en el mundo empresarial conocer sobre el manejo
del factoraje financiero y del endoso y descuento de documentos
por cobrar?

La mayora de las empresas mexicanas otorgan crdito para el pago de los


bienes y/o servicios que colocan en el mercado, sin embargo, su adecuado
o inadecuado funcionamiento depende de la eficiencia en el manejo de los
recursos que adeudan los clientes.
Adicionalmente se llevan a cabo diversas operaciones en las que las
empresas transfieren recursos a terceros para que sean reintegrados con
posterioridad, en este caso puede tratarse de pago de viticos, prstamos al
personal, prstamos a terceros con o sin intereses, etctera.

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En ambos casos se trata de recursos que las empresas esperan recuperar y


que constituyen parte de sus bienes por lo que es necesario conocer en todo
momento cunto se puede recuperar, quin adeuda los recursos y si stos
son recuperables por ello existen, dentro de las empresas, reas
especializadas cuya funcin consiste en mantener una estricta vigilancia
sobre las cuentas por cobrar que se generan.
No slo es importante que se ejerza un adecuado control sobre las cuentas
por cobrar sino que debe suministrarse informacin oportuna sobre el estado
que guardan las mismas, con el objeto de que los propietarios de las
empresas puedan tomar decisiones oportunas. Esas decisiones pueden
consistir en obtener, de manera anticipada, recursos monetarios negociando
las cuentas por cobrar o los documentos que las amparan.

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ACTIVIDAD 1
Realiza las siguientes actividades:
1. Ubica, cerca de tu domicilio, alguna sucursal de una empresa que
efecte ventas a crdito (Palacio de Hierro, Sears, Liverpool, Suburbia,
etc.).
2. Una vez que te encuentres en la sucursal localiza el rea de crdito,
acude a ella y solicita una breve entrevista con el encargado del rea.
3. Al encargado del rea de crdito comntale que ests llevando a
cabo una prctica escolar y que deseas conocer su opinin sobre el
control de las cuentas por cobrar.
Algunas de las preguntas que puedes utilizar son las siguientes:
Qu porcentaje del total de sus ventas se realizan a crdito?
Cuntas personas participan en el control de las cuentas por
cobrar?
Aproximadamente, cuntos
mantienen mensualmente?

clientes

por

ventas

crdito

Qu tipos de reportes se emiten con relacin a las cuentas por


cobrar?
Qu importancia tiene el rea de cuentas por cobrar para la
empresa?

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APRENDE HACIENDO
1. Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores.
1.1 En dnde se puede aplicar?

En los apartados anteriores hemos comentado la utilidad de que las


empresas cuenten con un rea especializada en el manejo y control de las
cuentas por cobrar, sin embargo, es necesario que conozcas que este tipo
de controles le resulta til a las empresas comerciales, industriales o de
servicios ya sean pblicas o de la iniciativa privada.

Una vez que concluyas el aprendizaje de las competencias incluidas en la


presente Gua podrs aplicar estos conocimientos adquiridos en una
variedad de empresas como: bancos, tiendas de autoservicio, presentadoras
de servicios, etc. brindando servicios para que las empresas cuenten con la
seguridad de recuperar los recursos que les pertenecen y lograr recursos

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lquidos mediante el manejo oportuno de operaciones financieras como el


factoraje financiero.

A travs de este tipo de operaciones podemos facilitarles a las empresas su


permanencia en el mercado y ayudarles al logro de sus metas.

ACTIVIDAD 2
Lleva a cabo las siguientes actividades.
1) Acude a una tienda donde vendan software para negocios.
2) Pregunta cules programas se utilizan para el control de cuentas
por cobrar.
3) Infrmate sobre cules son las ventajas que se logran al aplicar
estos programas.
4) Comparte tus impresiones con tus compaeros de clase.

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1.2 La prctica y el conocimiento forman al experto


1.2.1 Controlemos operaciones de clientes y deudores.

Qu representan las cuentas por cobrar?


Para lograr un adecuado conocimiento sobre el control de las cuentas por
cobrar es necesario que primero te familiarices con los conceptos que a
continuacin se presentan:
Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola; tenemos
las siguientes definiciones:

Cuenta
La que, para ir asentando las partidas de debe y haber, se lleva a las
personas o entidades a cuyo nombre est abierta.

Cobrar
Recibir dinero como pago de una deuda.

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Segn las definiciones anteriores podemos concluir que las cuentas por
cobrar son registros que representan partidas por las que se espera recibir
efectivo como pago de una deuda.
De acuerdo con lo que establece el Boletn C-3 emitido por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos las cuentas por cobrar representan
derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento
de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
Cul es el origen de las cuentas por cobrar?
El origen de los derechos que originan en las cuentas por cobrar pueden ser
por:
Ventas
Servicios prestados
Prstamos otorgados
Otros similares con los anteriores
Como podrs observar, las cuentas por cobrar pueden originarse por diversos
motivos por ello con fines de mantener un control adecuado de stas es
necesario que contemos con diversas cuentas que integren dichas deudas
segn su origen.
Dentro de la contabilidad se reconoce el manejo de tres tipos principales de
cuentas por cobrar las cuales se describen en el siguiente cuadro:
Tabla 1

TIPOS DE CUENTAS POR COBRAR


TIPO DE CUENTA POR
COBRAR

Clientes

DESCRIPCIN

Esta cuenta representa las ventas pendientes de


cobro, debido a crditos otorgados a los clientes
de la empresa.

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TIPOS DE CUENTAS POR COBRAR


TIPO DE CUENTA POR
COBRAR

Deudores.

Documentos
cobrar.

DESCRIPCIN

A diferencia de la cuenta de clientes dentro de


sta se registran los crditos concedidos por
operaciones distintas a la de la actividad
principal de la empresa, como por ejemplo:
prstamos a trabajadores, anticipos para
gastos, etctera.
por

Dentro de esta cuenta se registra el valor de los


ttulos de crdito a favor de la empresa como
pagars, letras de cambio, etctera.

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Qu actividades se realizan para generar una cuenta por cobrar?

Para la generacin de una cuenta por cobrar y su cobro se llevan a cabo


diversas actividades las cuales ilustraremos a continuacin.

Definicin de polticas
para el otorgamiento de
crdito y la cobranza.

Solicitud del
otorgamiento
de crdito.

5
Entrega de
bienes o
prestacin de
servicios.

Clasificacin de la
cuenta por cobrar de
acuerdo a su origen.

7
Registro contable de la
cuenta por cobrar.
(Plizas y auxiliares)

3
Autorizacin del
crdito por parte de
funcionarios
competentes.

4
Documentacin del
crdito.

8
Afectaciones
de la cuenta
por cobrar.

9
Emisin de reportes
de la cuenta por
cobrar.

11

10

Cancelacin de la
cuenta por cobrar en
registros contables.

Cobro de la cuenta
por cobrar.

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En el desarrollo de los temas siguientes analizaremos diversos aspectos sobre


estas actividades que integran el ciclo de una cuenta por cobrar sin
embargo, por el momento es importante efectuar comentarios relacionados
con las primeras actividades del citado ciclo.
En efecto, como primer paso, es indispensable que las empresas establezcan
las polticas (reglas) que debern observarse para otorgar crdito (ya sea por
ventas o por otros conceptos) tales como:
Plazos de financiamiento.
Tasas de intereses.
Garantas que se otorgarn (avales u otros medios).
Procedimientos de investigacin crediticia del prospecto para
otorgarle crdito.
Documentacin con la que se integrar el expediente de crdito.
Procedimientos para la cancelacin de la cuenta por cobrar.
Funcionarios que intervendrn en el proceso de otorgamiento de
crdito.
Reportes que se emitirn y periodicidad de los mismos.
Formatos que se emplearn.
Mecnica de registro contable.

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Estas polticas deben elaborarse atendiendo a las necesidades particulares


de cada empresa, a las disposiciones legales vigentes y a los sistemas y
procedimientos aplicables en el negocio.

Clientes versus Deudores diversos.


Como mencionamos anteriormente, las cuentas por cobrar se clasifican
normalmente por su origen, siendo ste la pauta para saber cuando utilizar la
cuenta de clientes o deudores diversos.

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Tabla 2

CASOS EN LOS QUE SE UTILIZAN CUENTAS DE CLIENTES Y DEUDORES DIVERSOS


UTILIZAREMOS LA CUENTA DE:
CLIENTES CUANDO:

DEUDORES DIVERSOS CUANDO:

Se firmen documentos o se
generen derechos a favor de la
empresa derivados de la venta de
mercancas o por la prestacin de
servicios cuando constituyan la
actividad principal que lleva a
cabo la empresa.

Se firmen documentos o se
generen derechos a favor de la
empresa
por
operaciones
diferentes
a
la
venta
de
mercancas
o
prestacin
de
servicios por ejemplo:
Prstamos
accionistas.

trabajadores,

Deudas de trabajadores por usar


bienes de la empresa (llamadas
telefnicas, copias, etctera).
Ventas de bienes utilizados para
ventas o servicios (maquinaria,
vehculos, etctera).
Pago de contribuciones en
exceso o beneficios otorgados
por las leyes fiscales.

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Registro contable de operaciones con clientes y deudores diversos.

Para registrar contablemente operaciones con clientes o con deudores


diversos debe seguirse el proceso de registro usual en el que se elaboran,
primeramente, los registros de diario ya sea en un libro o en plizas
(manualmente o mediante el uso de sistemas electrnicos) y, posteriormente,
deben efectuarse los registros en esquemas de mayor.
El registro contable usado es el siguiente:
Tabla 3

REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON CLIENTES


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

Clientes
Cliente

XXX

DEBE

HABER

XXX
XXX

Ventas
Por
el
registro
de
la
generacin de la cuenta por
cobrar.

XXX

Clientes
Cliente

XXX
XXX

Productos financieros
Por el registro de intereses u
otros cargos efectuados al
cliente.

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Pg. 28

REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON CLIENTES


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

HABER

XXX

Gastos financieros

XXX

Clientes
Cliente
Por el reconocimiento
descuentos
otorgados
cliente.

DEBE

XXX
de
al

XXX

Bancos

XXX

Clientes
Cliente

XXX

Por la cancelacin de la
cuenta por cobrar o pagos
parciales efectuados por el
cliente.
Tabla 4

REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON DEUDORES DIVERSOS


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

XXX

Deudores diversos
Deudor

XXX
XXX

Bancos Ingresos
Por
la
generacin
o
incrementos de la cuenta por
cobrar.

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Pg. 29

REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON DEUDORES DIVERSOS


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

XXX

Bancos Gastos
Deudores diversos
Deudor

XXX

XXX

Por la cancelacin parcial o


total de la cuenta por cobrar.

Es muy importante contar con auxiliares por cada uno de los clientes o
deudores que se manejan en la empresa con la finalidad de mantener
informacin actualizada de ellos.
Tanto la cuenta de clientes como la de deudores diversos se presenta en la
seccin de activo del estado de situacin financiera, si las cuentas son
recuperables en un plazo no mayor de un ao se presentarn dentro del
activo circulante, en caso contrario en el no circulante.

Controles administrativos.
Con el objeto de mantener un eficiente manejo de las operaciones con
clientes y deudores diversos es necesario establecer ciertas reglas que,
insistimos, dependern de la empresa en particular, he aqu algunas
recomendaciones:
Tabla 5

RECOMENDACIONES PARA EL CONTROL ADMINISTRATIVO DE CLIENTES Y DEUDORES


DIVERSOS

Mantener registros actualizados de cada uno de los clientes y deudores


identificando los conceptos que generan los cargos y cancelaciones.

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Pg. 30

Adecuada separacin de funciones, no es recomendable que una sola


persona lleve a cabo todas las actividades del ciclo de una cuenta por
cobrar.

RECOMENDACIONES PARA EL CONTROL ADMINISTRATIVO DE CLIENTES Y


DEUDORES DIVERSOS

Efectuar revisiones sorpresivas a quienes llevan a cabo actividades


relacionadas con el ciclo de una cuenta por cobrar.
Emitir y entregar a clientes y deudores, peridicamente, estados de cuenta
para que sean confirmados por stos.
Mantener un reporte de antigedad
comportamiento de clientes y deudores.

de

saldos

para

evaluar

el

Exigir garantas para el otorgamiento de crditos.

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Pg. 31

1.2.1.1 Sntesis

Derechos exigibles a favor de la


empresa.

Concepto.

CUENTAS POR COBRAR

Se originan por:

Tipos.

Presentacin en
el
Estado
de
Situacin
Financiera.

1)

Ventas o prestacin de (Clientes)


servicios.

2)

Operaciones
diferentes a ventas.

3)

Firma de ttulos legales


que
no
amparan
ventas o prestacin de (Documentos
por cobrar)
servicios.

(Deudores
diversos)

Cuentas recuperables en un ao o
menos
Activo circulante.
Cuentas recuperables en un plazo
mayor a un ao
Activo no
circulante.

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CUENTAS POR COBRAR

Establecimiento de polticas.

Controles
indispensables.

Registros actualizados por cliente o


deudor.
Confirmacin de saldos peridica.
Reporte de antigedad de saldos.
Separacin de funciones.

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Pg. 33

1.2.2 Registremos las cuentas no recuperables.

Causas que originan cuentas incobrables y su reserva.


En diversas ocasiones los clientes o deudores no liquidan sus adeudos ya sea
por inconformidades, problemas financieros y, a veces, por estrategias
ilegales, en estos casos las cuentas por cobrar deben cancelarse.
Este tipo de situaciones pueden resultar frecuentes en empresas que
mantienen operaciones a crdito motivo por el cual es recomendable
mantener una reserva para las cuentas que no se recuperarn.
Cuando una cuenta ya no se recuperar ello origina una cancelacin de un
activo para reconocerlo como una prdida en el estado de resultados, la
finalidad principal al presentar el rubro de cuentas por cobrar es la de reflejar
lo que se espera recuperar en efectivo o bienes, por ello, si se tiene la
razonable duda sobre la recuperacin de una cuenta es necesario crear una
reserva para presentarla disminuyendo el saldo de las cuentas por cobrar.

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Pg. 34

Para crear una reserva para cuentas incobrables o de difcil cobro es


necesario que se practique un estudio donde se evale la factibilidad de
cobro de las cuentas y se pueda determinar el monto de las cuentas que no
se recuperar. Peridicamente deber realizarse este estudio para actualizar
el valor de la reserva.
La reserva o estimacin para cuentas incobrables se presenta en el estado
de situacin financiera o balance general deduciendo el saldo de las
cuentas por cobrar.
Los aumentos o disminuciones a la estimacin deben cargarse o abonarse a
resultados, ms adelante analizaremos el registro contable de sta
estimacin.

Cundo se considera como incobrable una cuenta por cobrar?


Una cuenta por cobrar puede considerarse como incobrable cuando existen
causas que nos indican que ser poco probable su recuperacin tales como:
La empresa deudora se declar en quiebra.
El deudor desapareci.

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Pg. 35

El deudor deja de efectuar los pagos pactados.


O, en otros casos, la cuenta se considera incobrable cuando legalmente ha
prescrito, es decir, no puede ser cobrada legalmente. El Cdigo de
Comercio establece los plazos para considerar que una cuenta ha prescrito.
Tabla 6

PLAZOS DE PRESCRIPCIN LEGAL DE LAS CUENTAS POR COBRAR


TIPOS DE CUENTA POR COBRAR

PRESCRIBE EN UN PLAZO DE:

Generadas por ventas al menudeo.

Un ao.

Generadas por otro tipo de ventas.

Diez aos.

Cuando una cuenta se considera incobrable debe cancelarse contra la


estimacin creada, si en un futuro llegar a recuperarse se considerar un
ingreso en ese momento.

Cmo se efecta el registro contable de las cuentas incobrables?


Nuevamente te recordamos que el registro contable de las operaciones
implica, primeramente, registros en diario y luego en esquemas de mayor.

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Pg. 36

Tabla 7

REGISTRO CONTABLE DE LAS CUENTAS INCOBRABLES


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

XXX

Gastos

XXX

Estimacin
para
cuentas incobrables
Para registrar la creacin de
la
estimacin
o
su
incremento.

Estimacin
incobrables

de

cuentas

XXX
XXX

Ingresos
Para registrar la disminucin
de la estimacin.

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Pg. 37

REGISTRO CONTABLE DE LAS CUENTAS INCOBRABLES


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

Estimacin
incobrables

para

PARCIAL

HABER

XXX

cuentas

Clientes Deudores diversos


Cliente Deudor

DEBE

XXX
XXX

Para cancelar una cuenta


por incobrable.

XXX

Bancos

XXX

Ingresos extraordinarios
Para registrar la recuperacin
de una cuenta que haba
sido
cancelada
por
incobrable.

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1.2.2.1 Sntesis

Concepto.

CUENTAS INCOBRABLES

Momentos
en
que se generan.

Prescripcin
legal.

Cuentas que no sern recuperadas.

Cuando existe notoria imposibilidad


prctica de cobro.
Por prescripcin legal.
Cuentas generadas por ventas al
menudeo (en 1 ao).
Otras cuentas comerciales (en 10
aos).
Plazos contados a partir de su
generacin.

Registro
contable.

Presentacin en
el Estado de
Situacin
Financiera.

Los incrementos o disminuciones de


la estimacin se llevan a resultados
(ingresos o gastos).
La cancelacin de una cuenta
incobrable se registra contra la
estimacin.

En el grupo de activos deduciendo el


saldo de las cuentas por cobrar.

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Pg. 39

1.2.3 Operaciones especiales de las cuentas de clientes.

Factoraje financiero. Utilidad y reglas.


En ocasiones la empresa cuenta con un alto importe de recursos pendientes
de recuperar registrados en la cuenta de clientes, es decir cuentas por
cobrar generadas por la venta de bienes o la prestacin de servicios, sin
embargo, las necesidades del negocio requieren de convertir stas en
efectivo en el menor plazo posible, es decir, sin esperar a que llegue el plazo
de vencimiento de las mismas.
Cuando esto ocurre es posible vender las cuentas de los clientes a
empresas de factoraje financiero (existe al menos una en cada grupo
financiero) las cuales adquieren stas por un valor determinado el cual
entregan a las empresas de manera inmediata sin esperar a que se cumplan
las fechas de vencimiento, sujetndose a las siguientes reglas:
Tabla 8

REGLAS DEL FACTORAJE FINANCIERO

1. Slo pueden celebrarlo empresas de factoraje financiero autorizadas para


este fin.

2. nicamente se realizar el factoraje sobre cuentas por cobrar derivadas de


venta de bienes o prestacin de servicios.

3. Slo pueden ser objeto de esta operacin (factorizar) las cuentas que no
estn vencidas y que estn amparadas con:
Facturas.
contrarrecibos.
Ttulos de crdito.
Otros documentos que acrediten los derechos.

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Pg. 40

REGLAS DEL FACTORAJE FINANCIERO

4. Segn las condiciones del contrato la empresa propietaria de las cuentas por
cobrar puede o no quedar obligada al pago puntual y oportuno de stas.

El factoraje financiero se encuentra regulado en la Ley General de


Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito (Artculos 45-A al 45-T).
El registro contable se llevar de acuerdo con lo siguiente:
Tabla 9

REGISTRO CONTABLE DEL FACTORAJE FINANCIERO


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

XXX
XXX

Bancos
Gastos financieros

XXX

Clientes
Cliente
.
.

XXX
XXX
XXX

Para registrar la transferencia


de las cuentas por cobrar a la
empresa
de
factoraje
financiero cuando no hay
responsabilidad de pago.

XXX

Bancos

XXX

Factoraje financiero
Para registrar la transferencia
de las cuentas por cobrar a la
empresa
de
factoraje
financiero
cuando
hay
responsabilidad de pago.

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Pg. 41

REGISTRO CONTABLE DEL FACTORAJE FINANCIERO


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

XXX
XXX

Factoraje financiero
Gastos financieros

XXX

Clientes
Cliente

XXX

Para registrar el control


oportuno de las cuentas
cuando hay responsabilidad
de pago.

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Pg. 42

ACTIVIDAD 3
Realiza las siguientes actividades:
1. En la Seccin Amarilla editada por Telfonos de Mxico, S.A. de C.V.
localiza una empresa de factoraje financiero cercana a tu domicilio.
2. Acude a esta empresa de factoraje y solicita una entrevista con un
asesor o ejecutivo.
3. Una vez con el ejecutivo consltale sobre los requisitos para llevar a
cabo el factoraje financiero y sus ventajas.

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Pg. 43

4. Con los datos obtenidos elabora un resumen sobre los pasos para llevar
a cabo el factoraje.
5. Discute tu resumen con tus compaeros de clase.

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Pg. 44

1.3 Demostracin Grupal


1.3.1 Prctica Integradora

APLICACIN
PRCTICA No. 1

Objetivo.
Llevar a cabo el control de las cuentas por cobrar de clientes y deudores.

Material de apoyo.

(Proporcionado por tu facilitador)

Documento constitutivo de una empresa.


Lista de operaciones (treinta) relacionadas con cuentas por cobrar (incluyendo la
creacin de estimacin de cuentas incobrables y operaciones de factoraje financiero).
Documentos que soportan las operaciones de la lista anterior.
Catlogo de cuentas.
Formatos en papel de plizas de diario, ingresos y egresos.
Carpeta para archivar.
Formatos en papel de esquemas de mayor.
Estudio sobre la factibilidad de cobro.
Modelo de contrato de factoraje financiero.
Balanza de comprobacin inicial.

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Pg. 45

APLICACIN
PRCTICA No. 1

Equipo a utilizar.
Computadora con acceso a programas de paquetera office (Excel).
Calculadora.
Escenario.
La prctica puede desarrollarse en cualquier rea que cuente con el equipo necesario.
El facilitador deber actuar como el representante legal de la empresa para efectos
de proporcionar los datos adicionales que requieran los participantes con respecto a
las operaciones planteadas.

Duracin aproximada.
4 horas.

Procedimientos a desarrollar.
1.

Efecta un anlisis detallado del documento constitutivo de la empresa.

2.

Ordena cronolgicamente las operaciones incluidas en la lista de operaciones.

3.

Integra la documentacin comprobatoria de cada operacin.

4.

Analiza la documentacin que ampara cada operacin y determina las cuentas del
catlogo de cuentas que se afectarn.

5.

Efecta un reporte donde seales qu tipo de pliza deber elaborarse para cada
operacin en particular.

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Pg. 46

APLICACIN
PRCTICA No. 1

6.

Elabora las plizas correspondientes con una copia, firmndolas (tu instructor las
firmar como supervisor).

7.

Anexa a cada pliza su documentacin comprobatoria y archvalas en su carpeta.

8.

Utilizando una pgina electrnica (EXCEL) elabora un resumen donde concentres la


informacin de las plizas.

9.

Con la informacin de las plizas efecta el registro en esquemas de mayor.

10. Con los datos vertidos en los esquemas de mayor integra una balanza de
comprobacin considerando los saldos de la balanza inicial.
11. Prepara un Estado de Posicin Financiera con los datos de tu balanza de
comprobacin.

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Pg. 47

1.3.2 Evaluacin.

Evaluacin
Cuestionario
Datos generales de la unidad
Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores.
ELEMENTO 1:
Pendiente.
CDIGO:
Nombre del evaluador
Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos
Instrucciones: En el parntesis de la derecha escribe la letra que responda en forma
correcta las siguientes preguntas.
1. Es la cuenta donde se registran los derechos exigibles derivados de la prestacin de
servicios por los que se otorga crdito:
(
a)

Deudores diversos.

b)

Clientes.

c)

Documentos por cobrar.

d)

Estimacin para cuentas incobrables.

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Pg. 48

Evaluacin
Cuestionario
2. Primera actividad del ciclo de las cuentas por cobrar:

a)

Documentacin del crdito.

b)

Definicin de polticas de crdito y cobranza.

c)

Solicitud del otorgamiento de crdito.

d)

Afectaciones de las cuentas por cobrar.

3. Es un control administrativo de las cuentas por cobrar:

a)

Inventario fsico de bienes.

b)

Emisin peridica de estados de cuenta.

c)

Cortes de caja diarios.

d)

Clculo de comisiones diario.

4. Grupo del balance donde se presentan las cuentas por cobrar:

a)

Capital contable.

b)

Activo.

c)

Pasivo.

d)

Gastos.

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Pg. 49

Evaluacin
Cuestionario
5. Documento con el que se puede soportar la creacin de la estimacin para
cuentas incobrables:

a)

Acta constitutiva.

b)

Estudio de factibilidad de cobro.

c)

Acta de asamblea.

d)

Pliza de ingresos.

6. Las cuentas por cobrar por ventas al menudeo prescriben en el plazo de:

a)

1 ao.

b)

2 aos.

c)

10 aos.

d)

5 aos.

7. Operacin que implica una venta de cuentas por cobrar originadas por ventas de
bienes o prestacin de servicios:
(
a)

Descuento de documentos.

b)

Factoraje financiero.

c)

Arrendamiento financiero.

d)

Endoso de documentos.

Firman de comn acuerdo

Participante

Evaluador

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Pg. 50

Evaluacin
Lista de Cotejo
Datos generales de la unidad
Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Controlar la cuentas por cobrar de clientes y deudores.
ELEMENTO 1:
Pendiente.
CDIGO:
Nombre del evaluador
Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos

INSTRUCCIONES: Marque con una X el cumplimiento o no que a su juicio merezca el


candidato en los siguientes reactivos. Es conveniente realizar las observaciones
pertinentes. Los reactivos se refieren al desempeo en la Prctica No. 1.
REACTIVOS
1. Integr correctamente la documentacin comprobatoria de cada operacin.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

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Pg. 51

Evaluacin
Lista de Cotejo
2. Determin correctamente el tipo de pliza que deber utilizarse para cada
operacin.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

3. Elabor de manera completa y correcta el resumen concentrado de plizas.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

4. Elabor de manera completa y correcta el registro de la estimacin para


cuentas incobrables.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

5. Elabor de manera completa y correcta el registro de las operaciones derivadas


del factoraje financiero.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

6. Present de manera correcta en el estado de situacin financiera el rubro de


cuentas por cobrar incluyendo la estimacin de cuentas incobrables.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

Firman de comn acuerdo

Participante

Evaluador

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Pg. 52

2. Controlar la cuenta de documentos por cobrar.


2.1 En dnde se puede aplicar?

Las empresas no solamente generan cuentas por cobrar derivadas de


operaciones de ventas o por adeudos de trabajadores o cantidades a favor
de contribuciones, en otros casos tambin llevan a cabo prstamos por
cantidades importantes a otras empresas o por transacciones financieras que
les permiten obtener alguna ganancia sobre los recursos que no sern
utilizados de momento en la operacin.
Para este tipo de operaciones es conveniente el formalizarlas en instrumentos
legales que otorguen una mayor seguridad respecto de su recuperabilidad.

Los instrumentos idneos para formalizar estas operaciones son los ttulos de
crdito principalmente el pagar y la letra de cambio.

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Pg. 53

As, lo que aprendas en esta parte de la Gua podrs aplicarlo en beneficio


de las empresas pblicas o privadas que celebren este tipo de operaciones
con lo que facilitars el desarrollo eficiente de sus operaciones.
Adicionalmente podras llevar a cabo operaciones para negociar el pago
anticipado de los documentos.

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Pg. 54

ACTIVIDAD 4
Lleva a cabo las siguientes actividades:
1. Localiza una sucursal bancaria que se encuentre cercana a tu
domicilio.
2. Acude a dicha sucursal y acrcate a un ejecutivo de la misma.
3. Consulta con el ejecutivo sobre los requisitos para descontar
documentos, comntale que stas estudiando esta competencia y
solictale informes sobre qu tipos de empresas utilizan este mecanismo
y con qu frecuencia.
4. Comparte la informacin obtenida con tus compaeros de clase.

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Pg. 55

2.2 La prctica y el conocimiento forman al experto


2.2.1 Controlemos las operaciones de documentos por cobrar.

Reglas para el registro y manejo de la cuenta Documentos por cobrar.


En el punto anterior sealamos que esta cuenta se utiliza para llevar a cabo
el registro de aquellas operaciones que, sin tener como origen la venta de
mercancas o la prestacin de servicios, se formalizan mediante el uso de
letras de cambio o pagars.
La letra de cambio y el pagar son ttulos de crdito, esto es, documentos
que nos permiten ejercer los derechos que se citan en los mismos, la
diferencia esencial entre ambos radica en el hecho de que la letra de
cambio no puede generar intereses mientras que el pagar s.
A la cuenta de documentos por cobrar le resultan aplicables las reglas
referidas para las de clientes y deudores diversos, presentndose en el Estado
de Situacin Financiera dentro del grupo de los activos, activos circulantes
cuando los documentos deban ser liquidados en un plazo de hasta un ao y
activos no circulantes cuando el plazo sea mayor de un ao.

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Pg. 56

Las recomendaciones para el control de clientes y deudores tambin son


aplicables al rubro de documentos por cobrar debiendo considerar de igual
forma, las siguientes:
Tabla 10

RECOMENDACIONES PARA EL CONTROL INTERNO DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR

1.

Formalizar la suscripcin de pagars y letras de cambio nominativos no


elaborados al portador.

2.

Vigilar, de manera peridica, la correcta determinacin de los intereses


devengados.

3.

Mantener resguardados los ttulos de crdito originales.

4.

Practicar, sorpresivamente, arqueos a las personas responsables del resguardo


de los ttulos de crdito.

5.

Vigilar la cancelacin de los ttulos cuando as proceda.

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Pg. 57

Registro contable de operaciones con documentos por cobrar.


Para registrar contablemente operaciones relacionadas con documentos por
cobrar debe seguirse el proceso de registro usual en el que se elaboran,
primeramente, los registros de diario ya sea en un libro o en plizas
(manualmente o mediante el uso de un sistema electrnico) y,
posteriormente, deben efectuarse los registros en esquemas de mayor.

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Pg. 58

El registro contable usado es el siguiente:


Tabla 11

REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON DOCUMENTOS POR COBRAR


NMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

Documentos por cobrar


Suscriptor

XXX

DEBE

HABER

XXX
XXX

Bancos
Por
el
registro
de
la
generacin de la cuenta por
cobrar.

Documentos por cobrar


Suscriptor

XXX

XXX
XXX

Productos financieros
Por el registro de intereses u
otros cargos efectuados al
suscriptor de los ttulos.

XXX

Bancos

XXX

Documentos por cobrar


Suscriptor

XXX

Por la cancelacin de la
cuenta por cobrar o pagos
parciales efectuados por el
cliente.

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Pg. 59

2.2.1.1 Sntesis

Cuentas
por
cobrar
originadas
por
operaciones formalizadas con pagars o
letras de cambio.

DOCUMENTOS POR COBRAR

Concepto.

Presentacin
en el Estado de
Situacin
Financiera.

En el grupo de activos.
Vencimiento hasta de un ao
circulante.

Activo

Vencimiento superior de un ao
no circulante.

Activo

Ttulos nominativos.
Resguardo de los ttulos.
Controles
administrativos.

Arqueos sorpresivos.
Reclculo de intereses.
Cancelacin oportuna.

Causacin
intereses.

de

Pagar

Si causa.

Letra de cambio

No causa.

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Pg. 60

2.2.2 Operaciones especiales de los documentos por cobrar.

Reglas para el descuento de documentos.


Al igual que con las cuentas de clientes, en algunas casos las empresas
desean obtener, de manera anticipada, el valor pendiente de cobro de los
mismos para utilizar dichos recursos en su operacin.
Cuando ste es el caso pueden recurrir a una figura legal prevista en el Ley
General de Ttulos y Operaciones de Crdito (artculos 288 a 290)
denominados descuentos de documentos.

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Pg. 61

Por virtud del descuento de documentos la empresa beneficiaria de los


documentos (en nuestro caso pagars o letras de cambio) acude a una
institucin de crdito para obtener, antes de la fecha de vencimiento, una
parte del monto adecuado que respaldan los multicipados ttulos.
No obtienen el 100% del valor de los ttulos porque el diferencial es la
ganancia de la institucin de crdito. Normalmente, es necesario que la
empresa que pretende celebrar el descuento cuente con una lnea de
crdito autorizada en el banco con el que realizar esta operacin.
La empresa beneficiaria ser responsable del pago oportuno de los
documentos descontados.

Cmo se registran las operaciones relacionadas con el descuento de


documentos?
El registro contable de los documentos descontados puede realizarse a travs
de cuentas de orden cargando los documentos descontados y efectuando
el descargo cuando el banco nos notifique los que ya han sido cobrados de
la siguiente manera:
Tabla 12

REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN DE DOCUMENTOS DESCONTADOS


NUMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

HABER

XXX

Documentos descontados
Documentos
contra

DEBE

descontados

XXX

Para el registro de los documentos


descontados en el banco.

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Pg. 62

XXX

Documentos descontados contra

XXX

Documentos descontados
Para el registro de los documentos
cobrados por el banco.

Este registro en cuentas de orden solamente es complementario del registro


en cuentas de balance y nos permite conocer en cualquier momento el
monto de documentos descontados en el banco que an no han sido
cobrados, adicionalmente deber efectuarse el siguiente registro.
Tabla 13

REGISTRO CONTABLE DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS


NUMERO
DE
CUENTA

NOMBRE DE LA CUENTA

PARCIAL

Bancos
Banco

XXX

DEBE

HABER

XXX
XXX

Documentos descontados
Para registrar el monto recibido por
concepto
del
descuento
de
documentos.

XXX
XXX

Documentos descontados
Gastos financieros

XXX

Documentos por cobrar


Suscriptor

XXX

Para registrar los documentos que ya


han sido cobrados por el banco.

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Pg. 63

La cuenta de Documentos descontados se refleja como un pasivo


contingente.
Los ttulos de crdito comentados pueden transmitirse a favor de otra
persona mediante el endoso de los mismos (firma del beneficiario al reverso).

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Pg. 64

2.2.2.1 Sntesis

ACTIVIDAD 5
Realiza las siguientes actividades.
1. Obtn una Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito
actualizada.
2. En la Ley localiza los apartados relativos al pagar y a la letra de
cambio, analzalos.
3. Con el anlisis efectuado integra el siguiente cuadro resumen.

CARACTERSTICAS DE LOS TTULOS DE CRDITO

TTULO

Pagar.

CARACTERSTICAS

(Concretas y breves)

FUNDAMENTO LEGAL
(Artculo,
fraccin, etc.)

prrafo,

Letra de cambio.

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Pg. 65

2.3 Demostracin Grupal


2.3.1 Prctica Integradora

APLICACIN
PRCTICA No. 2

Objetivo.
Llevar acabo el control de documentos por cobrar.

Material de apoyo.

(Proporcionado por tu facilitador)

Relacin descriptiva de operaciones relacionadas con documentos por cobrar


(incluyendo descuento de documentos).
Documentos que amparan las operaciones incluidas en la relacin descriptiva de
operaciones.
Hojas con esquemas de mayor.
Formatos de plizas (diario, ingresos y egresos).
Carpeta para archivar.
Catlogo de cuentas.
Balanza de comprobacin inicial.
Modelo de contrato de descuento de documentos.
Equipo a utilizar.
# Computadora con acceso a programas de paquetera office (Excel).
# Calculadora.

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Pg. 66

APLICACIN
PRCTICA No. 2

Escenario.
La prctica puede desarrollarse en cualquier rea que cuente con el equipo necesario.
El facilitador deber actuar como el contador de la empresa para efectos de
proporcionar los datos adicionales que se requieran por los participantes..

Duracin aproximada.
4 horas.

Procedimientos a desarrollar.

1. Lee detenidamente la relacin descriptiva de las operaciones, ordnalas


cronolgicamente.
2. Integra la documentacin soporte de cada operacin.
3. Analiza el catlogo de cuentas para que determines las cuentas que se afectarn en
cada operacin.
4. Con base en la relacin descriptiva registra de manera cronolgica las operaciones
sealadas (en plizas y cuentas de mayor).
5. Elabora una balanza de comprobacin, considerando los saldos de la balanza de
comprobacin inicial.
6. Elabora un estado de situacin financiera con la balanza generada.

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Pg. 67

2.3.2 Evaluacin.
Esta seccin se compone por un cuestionario y una lista de cotejo.

Evaluacin
Cuestionario
Datos generales de la unidad
Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Controlar la cuenta de documentos por cobrar.
ELEMENTO 2:
Pendiente.
CDIGO:
Nombre del evaluador
Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos
Instrucciones: En el parntesis de la derecha escribe la letra que responda en forma
correcta las siguientes preguntas.
1. Son ttulos de crdito con los que normalmente se formalizan operaciones que
afectan la cuenta documentos por cobrar:
(
)
a)
Pagar y cheque.
b)
Letra de cambio y pagar.
c)
Pagar y obligaciones.
d)
Letra de cambio y cheque.
2. Los arqueos practicados a las personas que resguardan los ttulos de crdito deben
realizarse de manera:
(
)
a)
Anual.
b)
Programada.
c)
Sorpresiva.
d)
Mensual.

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Pg. 68

Evaluacin
Cuestionario
3. Es recomendable que los ttulos de crdito suscritos a favor de la empresa sean:
(
a)
Al portador.
b)
Nominativos
c)
Innominados.
d)
Duplicados.
4. Los intereses que generan los documentos por cobrar deben cargarse a:
a)
b)
c)
d)

Costo de lo vendido.
Deudores diversos.
Gastos financieros.
Productos financieros.

5. Ttulo de crdito que legalmente no puede generar intereses:


a)
b)
c)
d)

Pagar.
Cheque.
Letra de cambio.
Factura.

6. Tipos de cuentas que se utilizan como un control adicional en el descuento de


documentos:
(
)
a)
De gasto.
b)
De ingresos.
c)
De orden.
d)
De activo.

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Pg. 69

Evaluacin
Cuestionario
7. La cuenta Documentos descontados se refleja como:
e)
f)
g)
h)

Un costo.
Un gasto.
Un ingreso.
Un pasivo contingente.

Firman de comn acuerdo


Participante

Evaluador

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Pg. 70

Evaluacin
Lista de Cotejo
Datos generales de la unidad
Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Controlar las cuentas de documentos por cobrar.
ELEMENTO 2:
Pendiente.
CDIGO:
Nombre del evaluador
Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos
INSTRUCCIONES: Marque con una X el cumplimiento o no que a su juicio merezca el
candidato en los siguientes reactivos. Es conveniente realizar las observaciones
pertinentes. Los reactivos se refieren al desempeo en la Prctica No.2.
REACTIVOS
1. Integr adecuadamente la documentacin comprobatoria de las operaciones.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

2. Determin de manera correcta las cuentas que se afectarn en cada


operacin.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

Direccin General del Bachillerato


Documento versin preliminar. Etapa inicial-Escuelas Gua

Pg. 71

Evaluacin
Lista de Cotejo
3. Efecto correctamente el registro contable de las operaciones.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

4. Identific y registr correctamente la operacin de descuento de documentos.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

5. Determin correctamente los intereses de cada ttulo de crdito.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

6. Determin adecuadamente la balanza de comprobacin.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

7. Present correctamente los documentos por cobrar y los endosados en el


balance general o estado de situacin financiera.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

Firman de comn acuerdo


Participante

Evaluador

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Pg. 72

EVALUACIN DEL MDULO


La evaluacin de competencia laboral generalmente la realiza un Centro de
Evaluacin, que puede ser tu propio plantel, pero los instrumentos de
evaluacin estn controlados. Pregunta a tu facilitador, en caso de que
desees la certificacin de competencia laboral, cmo puedes integrar tu
portafolio de evidencias.

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Pg. 73

RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS Y A LAS


EVALUACIONES
Es muy importante que evales tu avance en el mdulo que has cursado.
Para ello te presentamos a continuacin las respuestas a los ejercicios que se
presentaron a lo largo del mdulo.

1. Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores.


1.3.

Demostracin grupal.

1.3.2.

Evaluacin.
EVALUACIN Pginas 45 a 47.
1. ( b )
2. ( b )
3. ( b )
4. ( b )
5. ( b )
6. ( a )
7. ( b )

Direccin General del Bachillerato


Documento versin preliminar. Etapa inicial-Escuelas Gua

Pg. 74

2. Controlar la cuenta de documentos por cobrar.


2.3.

Demostracin grupal.

2.3.2.

Evaluacin.
EVALUACIN Pginas 62 a 64.
1. ( b )
2. ( c )
3. ( b )
4. ( d )
5. ( c )
6. ( c )
7. ( d )

Direccin General del Bachillerato

Pg. 1

GLOSARIO
Accionista

Dueo de una o varias acciones en una compaa


comercial, industrial o de otra ndole.

Activo

Conjunto de todos los bienes y derechos con valor


monetario que son propiedad de una empresa,
institucin o individuo, y que se reflejan en su
contabilidad.

Afectacin

Accin y efecto de afectar.


mudanza de algo.

Ajuste

Accin y efecto de ajustar o ajustarse.


cuentas.

Asiento

Anotacin que se hace en los libros de cuentas para


registrar una operacin contable.

Capital social

Conjunto de dinero y bienes materiales aportados por


los socios o accionistas de una empresa.

Cliente

Persona que utiliza con asiduidad los servicios de un


profesional o empresa.

Cobro

Accin y efecto de cobrar. Recibir dinero como pago


de una deuda.

Contabilidad

Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn en las


oficinas pblicas y particulares.

Producir alteracin o

Direccin General del Bachillerato

Arreglo de

Pg. 70

Contingente

Que puede suceder o no suceder.

Contribucin

Cuota o cantidad que se paga para algn fin, y


principalmente la que se impone para las cargas del
Estado.

Control

Comprobacin, inspeccin, fiscalizacin, intervencin.


Mando o dispositivo de regulacin.

Crdito

Cantidad de dinero, o cosa equivalente, que alguien


debe a una persona o entidad, y que el acreedor
tiene derecho a exigir o cobrar.

Derecho

Facultad de hacer o exigir todo aquello que la ley o la


autoridad establece en nuestro favor, o que el dueo
de una cosa nos permite en ella.

Deudor

Que debe, o est obligado a satisfacer una deuda.

Documento

Escrito que consta de datos fidedignos o susceptibles


de ser empleados como tales para probar algo.

Emisin

Accin y efecto de emitir. Producir o poner en


circulacin papel moneda, ttulos o valores, efectos
pblicos, etc.

Esquema

Resumen de un escrito, teora, etctera, atendiendo


solo a sus lneas o caracteres ms significativos.

Estimacin

Aprecio y valor que se da y en que se tasa y considera


algo.

Exigible

Que puede o debe exigirse.

Direccin General del Bachillerato

Pg. 71

Factura

Relacin de los objetos o artculos comprendidos en


una venta, remesa u otra operacin de comercio.

Financiero

Perteneciente o relativo a la Hacienda pblica, a las


cuestiones bancarias y burstiles o a los grandes
negocios mercantiles.

Gasto

Cantidad que por ley puede restar el contribuyente al


fijar la base imponible de un tributo.

Incobrable

Que no se puede cobrar o es de muy dudosa


cobranza.

Ingreso

Dgase de lo que entra en poder de alguien.

Inters

Provecho, utilidad o ganancia.

Inventario

Asiento de los bienes y dems cosas pertenecientes a


una persona o comunidad, hecho con orden y
precisin.

Menudeo

Venta al por menor.

Obligacin

Documento notarial o privado en que se reconoce


una deuda o se promete su pago u otra prestacin o
entrega.

Operacin

Ejecucin de algo.

Operar

Negociar, especular, realizar acciones comerciales de


compra, venta, etctera.

Direccin General del Bachillerato

Pg. 72

Pasivo

Valor monetario total de las deudas y compromisos


que gravan a una empresa, institucin o individuo y
que se reflejan en su contabilidad.

Peridico

Que se repite
determinados.

Precio

Valor pecuniario en que se estima algo.

Prescribir

Concluir o extinguirse una carga, obligacin o deuda


por el transcurso de cierto tiempo.

Prstamo

Accin y efecto de prestar. Entregar algo a alguien


para que lo utilice durante algn tiempo y despus lo
restituya o devuelva.

Principio

Idea fundamental que rige el pensamiento o la


conducta.

Provisional

Que se hace, se halla o se tiene temporalmente.

Rebaja

Disminucin, reduccin o descuento especial de los


precios.

Recuperable

Que puede o debe recuperarse.

Registrar

Contabilizar, enumerar los casos reiterados de alguna


cosa o suceso.

Registro

Asiento que da de lo que se registra.

con

frecuencia

Direccin General del Bachillerato

intervalos

Pg. 73

Regla

Estatuto, constitucin o modo de ejecutar algo.

Reporte

Noticia, informe.

Reserva

Guarda o custodia que se hace de algo, o prevencin


de ello para que sirva a su tiempo.

Responsabilidad

Deuda, obligacin de reparar y satisfacer, por s o por


otra persona, a consecuencia de una causa legal.

Saldo

Cantidad positiva o negativa que resulta de una


cuenta.

Software

Conjunto de programas, instrucciones y reglas


informticas para ejecutar ciertas tareas en una
computadora.

Ttulo

Documento jurdico en el que se otorga un derecho o


establece una obligacin.

Direccin General del Bachillerato

Pg. 74

BIBLIOGRAFA

SEP. Diseo de Guas de Aprendizaje con el Enfoque de Competencias,


Mxico, 2003.
SANTILLANA, Gonzlez Juan Ramn, Cmo hacer y rehacer una
contabilidad, 7 edicin, Mxico, Editorial ECAFSA, 2000.
REAL ACADEMIA ESPAOLA, Diccionario de la Lengua Espaola, 22
edicin, Espaa, Editorial Espasa, 2001.
Comisin de Principios de contabilidad, Principios de contabilidad
generalmente aceptados, 19 edicin, Mxico, IMCP, 2004.
Cdigo de Comercio y Leyes Complementarias, Leyes y Cdigos de
Mxico, Coleccin Porra, Mxico, Editorial Porra, 2004.
Legislacin Bancaria Tomo I, Leyes y Cdigos de Mxico, Coleccin Porra,
Mxico, Editorial Porra, 2004.
Legislacin Bancaria Tomo II, Leyes y Cdigos de Mxico, Coleccin
Porra, Mxico, Editorial Porra, 2004.
Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, Leyes y Cdigos de
Mxico, Coleccin Porra, Mxico, Editorial Porra, 2004.
Comisin de Principios de contabilidad, Normas y procedimientos de
auditora, Mxico, IMCP, 2004.

Direccin General del Bachillerato

Pg. 75

CRDITOS

C.P. Henry Domnguez Piedra


Autor
Lic. Leonardo Gmez Navas Chapa
Director de la Coordinacin Acadmica de la DGB
Lic. Aminta Aduna Legarde
Subdirectora de Coordinacin Acadmica
Lic. Martha F. Pacheco Martnez
Jefa del departamento de Desarrollo Acadmico
Lic. Rosa Emelia Rodrguez Loredo
Coordinadora del Proyecto FBNCL de la DGB
Ing. Jos Cartas Orozco
C.P. Mara Teresa Garca
Revisin tcnica
Profra. Irma Valdez Coiro
Profra. Guadalupe Gonzlez Ayala
Coordinacin Metodolgica
Lic. Yolanda Casteln Aparicio
Revisin de estilo

Direccin General del Bachillerato

Pg. 76

DIRECTORIO

ING. RICARDO OZIEL FLORES SALINAS


Director General de Bachillerato
LIC. LEONARDO GMEZ NAVAS CHAPA
Director de la Coordinacin Acadmica de la DGB
LIC. AMINTA ADUNA LEGARDE
Subdirectora de Normatividad Acadmica
LIC. RAYMUNDO ORTIZ GUERRERO
Subdirector de Planeacin y Evaluacin
LIC. ROSA EMELIA RODRGUEZ LOREDO
Coordinadora del Proyecto FBNCL de la DGB

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Pg. 77

Mdulo de formacin: Operar procedimientos de control de cuentas por


cobrar
Esta obra se imprimi por encargo de la SEP en los talleres de (nombre)
ubicados en (domicilio) en el (mes de ... de ..ao ).
La edicin consta de (nmero ) ejemplares.

Direccin General del Bachillerato

Pg. 78

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