XXIII SEMINRIO INTERNACIONAL DO CILEA

Sistema de Custos do Setor Pblico: a experincia

brasileira

Nelson Machado

Camboriu, julho 2011

Ambiente e Desafios
Democratizao e ampliao da participao
social nos processos de gesto das polticas
pblicas;
Presses da sociedade sobre governos para
otimizar processos, aumentar eficincia na
administrao tributria e melhorar a qualidade
dos gastos pblicos;

Ambiente e Desafios
Ambiente dinmico dificulta a um ator isolado
controlar os processos e acompanhar a
velocidade das mudanas;
Maior
complexidade
exige
processos
administrativos mais flexveis e integrados;
Desenvolvimento tecnolgico das comunicaes,
interaes virtuais em tempo real, redes de
gesto

Informao de Custos para o Setor Pblico

MODELO TERICO

REFLEXES

DIVERSIDADE DE PONTOS DE VISTA

Objetivos - custo para otimizao de resultados;
para melhoria de processos;
para anlise de
alternativas.
Mtodo de custeio - ABC Custeio Baseado em
Atividades; custeio direto; custeio pleno.

Obteno dos dados coleta nas unidades

organizacionais; utilizao dos dados do Sistema de
Informao Contbil.

DIVERSIDADE DE PONTOS DE VISTA

Estrutura das contas - padronizao x liberdade
total das unidades organizacionais.
Integrao a outros sistemas - oramento pblico
como ponto de partida do sistema de custos x a
contabilidade oramentria no fornece os dados
necessrios ao sistema de custos.

ORAMENTO PBLICO E O MODELO

DE DECISO GOVERNAMENTAL

ORAMENTO PBLICO NO BRASIL

Princpios que nortearam a Constituio de 1988:

recuperao das prerrogativas do Legislativo para
dispor sobre matria oramentria;
unificao oramentria;
integrao entre plano e oramento.

INTEGRAO ENTRE PPA, LDO E LOA

PPA
PLANO PLURIANUAL

LDO
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

LOA

LEI DO ORAMENTO ANUAL

PROGRAMAO E EXECUO
ORAMENTRIA FINANCEIRA

Modelo de Integrao
Deciso / Plano / Oramento / Execuo / Avaliao
SOCIEDADE
PODER
LEGISLATIVO

VISO /
OBJETIVO

PLANO
DECISES
POLTICAS /

FEEDBACK

IDENTIFICAO
DE PROBLEMAS

ESTRATGICAS
RGOS

PROGRAMAS

CENTRAIS

RGOS
SETORIAIS

GERENTES DE
PROGRAMAS

OBJETIVOS E
INDICADORES

EFETIVIDADE

PRODUTOS E
METAS

EFICCIA

ORAMENTO
AES
PROJETOS /
DECISES

ATIVIDADES

PRODUTOS /
AES

OPERACIONAIS
ADMINISTRATIVAS

EFICINCIA

CUSTOS

ORDENADORES
DE DESPESAS

EXECUO

OBJETO DE
MENSURAO

CRITRIOS DE
AVALIAO

CONTABILIDADE PBLICA
X
CUSTOS

Definies Conceituais
CUSTO

GASTO

DESPESA

Definio
Conceitual
INVESTIMENTO

CUSTO

Diversidade
Terminolgica
DESPESA
ORAMENTRIA
LIQUIDADA

CUSTO

INVESTIMENTO

Conceitos - Ajustes Contbeis

A varivel financeira
Contabilidade
Oramentria

Despesa Oramentria Executada

(Despesa Liquidada + Inscrio em RP no-proc.)

() Despesa Executada por inscrio em RP no-processados

(+) Restos a Pagar Liquidados no Exerccio

Ajustes
Oramentrios

() Despesas de Exerccios Anteriores

() Formao de Estoques
() Concesso de Adiantamentos
() Investimentos / Inverses Financeiras / Amortizao da Dvida
Despesa aps ajustes oramentrios
(+) Consumo de Estoques

Ajustes
Patrimoniais

(+) Despesa Incorrida de Adiantamentos

(+) Depreciao / Exausto / Amortizao
Despesa aps ajustes patrimoniais

Contabilidade
Patrimonial

Custos (Ideal)

GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS

GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS

Relacionamento entre Determinantes de Custo, Recursos, Atividades e Objetos de Custo

DETERMINANTES DE CUSTO

Escala
Escopo
Experincia
Tecnologia
Complexidade
Modelo de Gesto
Estrutura de Capital
Recursos

Participao
Admin. Qual. Total
Utilizao Capacidade instalada
Layout da fbrica
Configurao do produto
Ligaes na cadeia de valor
Competncias e habilidades
Capacidade de aprendizagem

Pessoal
Tecnologia

Mquinas

Desenho de
produtos

Direcionadores
de Custo dos
Recursos
Medidas
de
Atividade
(consumo)

Atividades

OPERACIONAIS

ESTRUTURAIS

atividades e os recursos necessrios para execut-las

Treinamento

Usinagem
Montagem

Materiais
Gerenciamento
Direcionadores
de Custo de
Atividades

Objetos de custo: Produto, Linha de Produto. Cliente, rea de Responsabilidade

Centro de Resultado etc

Medidas
de
Atividade
(produto)

Sistema de Informao de Custo para o

Setor Pblico

Modelagem

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

OBJETIVOS
prover informaes que auxiliem a tomada de deciso
do gestor pblico, bem como o controle e a avaliao
da eficincia, eficcia e da efetividade relativos aos
programas em execuo ou j executados.

LIMITES
coligir, mensurar, resumir e relatar apenas dados
internos s entidades governamentais.

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

Sistema de Acumulao
Custo dos projetos - por ordem
Custo das atividades por processo

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

Sistema de Custeio (modelo de mensuraao)
Custo orado/ estimado
Custo padro
Custo histrico

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

Mtodo de Custeio
Custeio Direto - mtodo que aloca todos os custos
- fixos e variveis - diretamente a todos os objetos
de custo sem qualquer tipo de rateio ou
apropriao.

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

Custeio Direto - Justificativa

Permite acompanhar o desempenho dos gestores e
das polticas pblicas sem as interminveis discusses
a respeito dos custos gerais transferidos.
Relao custo benefcio da informao.
Est entranhado no sistema de planejamento/
oramento/ contabilizao do setor pblico.

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

Custeio por atividades no setor pblico

Nada impede que rgos especficos, a partir das
informaes extradas do sistema de informao
contbil gerencial, construam modelos especficos de
anlise e gerenciamento de seus custos, seguindo o
modelo ABC/ABM.

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

Gesto por Resultados

O sistema de custos facilita a aplicao da gesto por
resultados no setor pblico. Basta calcular a receita
econmica por rgo, programa ou atividade e
confront-la com os custos diretos.

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

RELACIONAMENTO: Polticas Pblicas, Recursos, Atividades e Objetos de Custo
POLTICAS PBLICAS

determinam os programas, as atividades e os recursos para

execut-las

PPA

OBJETOS DE CUSTO

LDO
CLASSIFICAO
FUNCIONAL

LOA
PROGRAMAS

Funes e
subfunes

PROJETOS
RECURSOS
NECESSRIOS

ATIVIDADES

PESSOAL
MATERIAL E
SERVIOS
EQUIPAMENTOS

PRODUTOS/SERVIOS

CLASSIFICAO
INSTITUCIONAL
( Centros de
Responsabilidade)

Poder
rgo
UGO
UGE

Sistema de Informao de Custos: um Datawarehouse

Varivel
Fsica

Varivel
Financeira

Varivel
Fsica

Varivel
Financeira

Custo = Varivel financeira

Varivel fsica

Sistema de Custos no Setor Pblico

Modelo Aplicado (Adm Pblica Federal)

Processo de Implantao
(Adm Pblica Federal)

CICLO DE DESENVOLVIMENTO ESTRATGICO

Pontos de reflexo e monitoramento de alto nvel

2008

Ciclo de
Processo de
Desenvolvimento Planejamento
Estratgico

Novembro
novembro

Tn

2010

2009

24 abril

Seminrios

Tn

11
11 setembro
setembro

Oficinas

Tn

3 e 4 dezembro

Reflexes

Tn

1 a 3 de setembro

Trabalhos

Tn

Ministrio da Fazenda
Secretaria Executiva

Estudo Comparado Mundial

Estrutura Conceitual Bsica 2

Diretrizes do Modelo de Custos

Grupo de Usurios

Grupo de Informaes

Ajustes
Contbeis

Organizacional

Sigplan Sidor

siafi

Siape

Siasg Siorg

Web Services

9
Sieg

Baixa Plataforma
Banco de dados

Modelo
Mensurao
Und. Fsicas

5
De --- Para
(Estruturas)
Infra Sig`s

6
Setoriais

Dimenso
Fsica-operacional

29

MUITO OBRIGADO