Presentacion RGM Nic 12 Anepssa 20121119

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD N12
C.P.C.C. ROGER GRANDY
MENDOZA
CONCEPTUALIZACIN
ESTADO DE RESULTADOS
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
IMP. RENTA
100
36
PERO SI TASA DE IMPUESTO ES 30 %

POR QU 36 ??? DEBE SER 30 !!!!!!!!!!!!!
OBTENCIN DE RESULTADOS
A NIVEL CONTABLE
INGRESOS
1,000
GASTOS
(900)
UTILIDAD A. IMP.(a)
100
A NIVEL TRIBUTARIO
INGRESOS
1,000
GASTOS
(900)
UTILIDAD A. IMP .(a) 100
APLIC. NORMAS
TRIBUT.
IMP. RTA. 30 % (b)
(30)
20
BASE IMPON.
120
IMP. RTA. 30 % (b)
(36)
A NIVEL CONTABLE
APLICACIN DE NORMAS
INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD:
A NIVEL TRIBUTARIO
APLICACIN DE LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA:
-DEVENGADO
-GASTOS NO DEDUCIBLES
-INGRESOS NO GRAVADOS
ORIGEN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO
Diferencia entre las normas contables y las normas

tributarias respecto a cundo debe reconocerse un
ingreso como gravado o un gasto como deducible.
El tratamiento del Impuesto a la Renta Diferido es
definido en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
12.
DIFICULTADES PARA EXPLICAR A LA

GERENCIA EL CONCEPTO DE

Complejidad de conceptos
Impuesto a la Renta Diferido est relacionado con el
Impuesto a la Renta pero NO tiene efectos tributarios,
slo contables.
Da origen a partidas contables que en algunos casos se
revierten en un perodo muy largo de aos (como las
revaluaciones).
IMPACTO DEL IRD EN LOS EE.FF. DE

LAS EMPRESAS

Mayor razonabilidad en cifras de EE.FF.

Resultados contables (distribucin de dividendos)
EE. FF. a fecha intermedia (son razonables sin la
provisin del IR y del IRD?)
EVOLUCIN DE LA NIC 12
TEMA
MTODOS PARA
DETERMINAR EL IRD
TIPOS DE DIFERENCIAS
NIC 12 1,994
NIC 12 1,998
CENTRADO EN EL ESTADO
DE RESULTADOS
PASIVO DEL BALANCE

GENERAL
PERMANENTES Y
TEMPORALES
IMPONIBLES Y
DEDUCIBLES
VARIACIN POR TEMA DE CONTROL !!!!
PRESENTACIN EFECTO IRD EN

LOS EE. FF. DE LA EMPRESA
ESTADO DE RESULTADOS
TRIBUTARIZADO
INGRESOS
1,000
GASTOS
(900)
UTILIDAD A. IMP.(a)
100
IMP. RTA. 30 % (b)
(36)
UTIL. NETA
(a-b)
64
APLICACIN
NORMAS
TRIBUTARIAS
A NIVEL
CONTABLE
A NIVEL
TRIBUTARIO
UTILIDAD A. IMP.(a)
100
100
IMP. RTA. 30 % (b)
(30)
(36)
70
64
CONCEPTO
UTIL. NETA
(a-b)
CONTROL CONTABLE !!!
IRD -NIC 12
ESTADO DE RESULTADOS CONTABLE

A NIVEL
CONTABLE
CONCEPTO
UTILIDAD A. IMP.(a)
100
IMP. RTA. (b)

IMP. RTA. TRIB.
APLIC. NIC 12
(30)
(36)
6
UTIL. NETA
(a-b)
70
CTA. DE
BALANCE
(CONTROL)
CTA. 37
DESARROLLO NIC 12
OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable de los impuestos que

recaen sobre las ganancias o renta de las empresas.
El problema esencial consiste en decidir cmo tratar

contablemente las consecuencias fiscales actuales y
futuras de:
a) la recuperacin (o liquidacin) del importe de los
activos (o pasivos) reconocidos en el balance de la
empresa,
b) las transacciones y sucesos del ejercicio
corriente reconocidos en los estados financieros
OBJETIVO
Un principio general de la NIC 12 es que las empresas

han de contabilizar las consecuencias fiscales de las
transacciones y eventos de la misma manera que se
contabilizan esas mismas transacciones y eventos (o
sea, llevndolas a la cuenta de resultados, al patrimonio
neto o al fondo de comercio, segn cada caso).
La norma tambin aborda el reconocimiento de activos

por impuesto diferido procedentes de prdidas fiscales o
crditos fiscales que estn pendientes de ser utilizados,
as como la presentacin en los estados financieros e
informacin a revelar por los impuestos sobre las
ganancias.
ALCANCE
La NIC 12 debe ser aplicada en la contabilizacin de los

impuestos sobre las ganancias, que incluyen todos los
impuestos nacionales y extranjeros que se relacionan
con las ganancias sujetas a imposicin
La NIC 12 no se refiere a la forma de contabilizacin de

las subvenciones oficiales (que se rigen por la NIC 20) ni
de los crditos fiscales por inversiones, aunque s se
ocupa de la contabilizacin de las diferencias
temporarias que pudieran derivarse de tales
subvenciones o deducciones.
DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Resultado contable: Es la ganancia o prdida neta del

ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal: Es la ganancia (prdida) de
un ejercicio calculada de acuerdo con las reglas
fiscales, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar)
Gasto (ingreso )
por impuesto a la
renta
= Impuesto a la (+) Impuesto a la

renta corriente / renta diferido
(-)

A NIVEL
CONTABLE
CONCEPTO
UTILIDAD A. IMP.(a)
100
IMP. RTA. (b)

IMP. RTA. TRIB.
APLIC. NIC 12
(30)
(36)
6
UTIL. NETA
(a-b)
GTO. CONTABLE - IMP.RTA.

IMP. RTA. CORRIENTE
70
IMP. RTA. DIFERIDO
CTA. DE
BALANCE
(CONTROL)
CTA. 37

Impuesto a la Renta Corriente: Impuesto a la Renta

Tributario (determinado en DD.JJ. correspondiente).
Impuesto a la Renta Diferido: Variacin de las

diferencias temporales durante el perodo.

Activos por impuesto diferido: Son las cantidades

impuestos sobre las ganancias a recuperar
ejercicios futuros relacionadas con:

Diferencias temporarias deducibles;

Prdidas
fiscales
no
utilizadas
que
compensarn en ejercicios posteriores; y

Crditos fiscales no utilizados que se aplicarn
ejercicios posteriores.
de
en
se
en

Pasivos por impuesto diferido: Son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios
futuros relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.

Diferencias Temporarias: Se generan por divergencias

entre las bases contables y tributarias de activos y
pasivos. Se dividen en:
Deducibles: Generan deducciones al determinar el

impuesto a la renta de ejercicios futuros cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o la
deuda sea pagada (IRD Activo).
Imponibles: Generan una mayor base de clculo
para determinar el impuesto a la renta de ejercicios
futuros cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o la deuda sea pagada (IRD Pasivo).
CMO APARECE EL IRD EN EL ACTIVO?

EST. G Y P
EFECTO EN EL
IR 30%
UTILIDAD A. IMP.(a)
(+) REPARO TRIBUTARIO
PROVISIN DESVALORIZ.
DE EXISTENCIAS
100
30
20
UTIL. TRIBUTARIA
120
36
CONCEPTO
REPRESENTA UN CRDITO QUE TIENE LA

EMPRESA A SU FAVOR PARA APLICARLO
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
CONTABLE DE AOS FUTUROS, CUANDO
SEA DEDUCIBLE
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
DEDUCIBLE
CMO APARECE EL IRD EN EL PASIVO?

CONCEPTO
UTILIDAD A. IMP.(a)
(-) DEDUCCIN TRIBUTARIA
UTILIDAD DIFERIDA EN
CONTRATO DE
CONSTRUCCIN
EST. G Y P
EFECTO EN EL
IR 30%
100
30
( 20)
(6)
80
24
UTIL. TRIBUTARIA
REPRESENTA
UNA
OBLIGACIN
FUTURA POR IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
GRAVABLE

Base Contable: Es el valor en libros de un activo o

pasivo.
Base Fiscal (o Tributaria): Monto que se le reconoce

para fines tributarios a un activo o pasivo.

La
base fiscal de un elemento es el concepto clave para

contabilizar el efecto impositivo de acuerdo con la NIC 12, ya
que:

Las divergencias entre la base fiscal y el importe en
libros de los activos y pasivos exigibles dan lugar a las
diferencias temporarias (imponibles o deducibles).

Aplicando el tipo de gravamen a las diferencias
temporarias se determinan los pasivos y activos por
impuesto diferido.
Por tanto, en el enfoque de balance, la base fiscal es el

punto de partida para el clculo y contabilizacin de los
pasivos y activos por impuesto diferido.

En muchos casos el clculo de la base fiscal es casi

intuitivo, pero en otros su clculo es difcil.
La propia NIC 12 previene que en el supuesto de que la

base fiscal de un elemento no resulte fcilmente
aparente, es til considerar el principio fundamental
sobre el que se basa esta Norma:
Una empresa debe, con ciertas excepciones muy
limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuesto
diferido si al recuperar o pagar el valor contable del
activo o de la deuda, el pago de impuestos en el
futuro es mayor (menor) de lo que sera si tal
recuperacin o pago no tuviese consecuencias
fiscales

Tericamente, de acuerdo con el enfoque de balance

que sigue la NIC 12, algunas circunstancias que dan
lugar a diferencias permanentes podran ocasionar que
la base fiscal de un elemento fuera diferente de su valor
contable, por lo que en estas diferencias permanentes
habra tambin una diferencia temporaria que dara
lugar a un pasivo o activo por impuesto diferido.
Para evitar que se reconozca un impuesto diferido
cuando produce una diferencia permanente, la NIC 12
considera, en este caso, que la base fiscal de un
elemento es igual a su valor contable (importe en
libros), con lo que se elimina la terica diferencia
temporaria y, por tanto, en este supuesto no existirn
pasivos ni activos por impuesto diferido.

Base Tributaria de un activo: Importe que ser

deducible de los beneficios econmicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales
beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser
igual a la base contable.
Base Tributaria de un pasivo: Importe en libros menos

cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en perodos futuros.
En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de
forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su monto en libros, menos cualquier
eventual importe que no resulte imponible en periodos
futuros.

Ejemplo de determinacin de base tributaria de un

activo
El costo de una mquina es de 100. De los mismos,

ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de
30 (valor neto = S/. 70.00), en el periodo corriente y
en los anteriores, y el resto del costo ser deducible
en futuros periodos, ya sea como depreciacin o
como un importe deducible en caso de venta del
activo en cuestin. Los ingresos ordinarios generados
por el uso de la mquina tributan, las eventuales
ganancias obtenidas por su venta son tambin objeto
de tributacin y las eventuales prdidas por venta son
fiscalmente deducibles. La base fiscal y tributaria de
la mquina es, por tanto, de 70.


activo
Los deudores comerciales de una entidad tienen un

importe en libros de 100. Los ingresos ordinarios
correspondientes a los mismos han sido ya incluidos
para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal.
La base contable y fiscal de los deudores
comerciales es de 100.


activo
Un equipo cuyo valor neto en libros es de 400, el cual

ha sido revaluado a 800, generando un excedente de
revaluacin de 400, monto que no ser deducible
fiscalmente, ni por depreciacin, ni como costo
computable en caso de venta. La base fiscal del
excedente de revaluacin es cero.


pasivo
Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas

provenientes de gastos acumulados (o devengados),
con un importe en libros de 100 (base contable). El
gasto correspondiente ser deducible fiscalmente
cuando se pague. La base fiscal de las deudas por
esos gastos acumulados (devengados) es cero.


pasivo
Un prstamo recibido tiene un importe en libros de
100. El reembolso del prstamo no tiene ninguna
consecuencia fiscal. La base fiscal del prstamo es
de 100.


pasivo
Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas
provenientes de gastos acumulados (o devengados),
con un importe en libros de 100. El gasto
correspondiente ya ha sido objeto de deduccin
fiscal. La base fiscal de las deudas por gastos
acumulados (o devengados) es de 100.


pasivo
Una entidad reconoce una obligacin de pago por
importe de 100, derivada de la provisin por
garantas de productos vendidos. El importe de la
provisin dotada no es deducible a efectos fiscales,
hasta que la entidad pague las correspondientes
reclamaciones. La base fiscal del pasivo creado por
la provisin tiene valor nulo (importe en libros de 100
menos el importe que ser deducible fiscalmente
respecto del pasivo en periodos futuros)
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
El Impuesto Corriente
Es consecuencia directa de la liquidacin exigida por las

Autoridades Fiscales.
Se concreta en unas cantidades a ingresar a la Hacienda
Pblica en las distintas jurisdicciones fiscales o en la
peticin de unas devoluciones (o sea, se trata de pasivos o
activos).
Se calcula de acuerdo con la normativa fiscal., a partir del
resultado fiscal o base imponible, y teniendo en cuenta las
deducciones bonificaciones, compensaciones de prdidas,
ingresos a cuenta o retenciones que exigen o permiten las
Autoridades Fiscales.

El impuesto corriente del ejercicio presente y de los
anteriores, debe ser reconocido como una deuda en el
caso de que est pendiente de pago.

Si los importes pagados a cuenta por el ejercicio
presente y los anteriores exceden del importe a pagar
por estos ejercicios, dicho exceso debe reconocerse
como un activo.

El impuesto corriente es el pasivo (impuesto a pagar) o
activo (impuesto a devolver) derivado de las
liquidaciones fiscales.

El importe a cobrar que corresponda a una prdida
fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar el
impuesto corriente satisfecho en ejercicios anteriores,
debe ser reconocido como un activo.
El reconocimiento de este activo ha de hacerse en el

ejercicio en el que se produce la prdida.
(Nota: La normativa tributaria peruana no permite la
compensacin hacia atrs de bases imponibles
negativas)
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido para

todas las diferencias temporarias imponibles, a menos
que la diferencia haya surgido por:

Reconocimiento inicial de plusvala comprada.

Plusvala comprada cuya amortizacin no sea
deducible a efectos fiscales

Reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que a) no sea una combinacin de
negocios, y adems, b) en el momento en que fue
realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.

activo
La revaluacin del valor no afecta a la ganancia fiscal
del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por
tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal.

No obstante, la recuperacin futura del importe en
libros producir un flujo de beneficios econmicos
imponibles para la entidad, puesto que los importes
deducibles a efectos fiscales sern diferentes de las
cuantas de esos beneficios econmicos. La
diferencia entre el importe en libros de un activo
revalorizado y su base fiscal, es una diferencia
temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo
por impuestos diferidos.
Ejemplo de determinacin de base tributaria de un activo

Esto se cumple incluso cuando:
(a) La entidad no desea vender el activo. En tales casos,
el importe en libros revaluado se recuperar mediante el
uso, lo que generar beneficios fiscales por encima de la
depreciacin deducible fiscalmente en periodos futuros; o
(b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias,
a condicin de que el importe de la venta de los activos
se reinvierta en otros similares. En tales casos el
impuesto se acabar pagando cuando se vendan los
nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo
utilizados.
Se debe reconocer un activo por impuesto diferido para

todas las diferencias temporarias deducibles, en la
medida que sea probable que la empresa obtenga en el
futuro suficientes ganancias fiscales contra las que podr
utilizar las deducciones por diferencias temporarias, a
menos que el activo por impuesto diferido aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin que a) no sea una combinacin de
negocios, y adems, b) en el momento en que fue
realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES NO

UTILIZADOS
Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las

prdidas fiscales pendientes de compensar en futuros
perodos y por los crditos fiscales pendientes de aplicar, pero
slo en el caso en que sea probable la disponibilidad de
suficientes ganancias fiscales futuras que permitan la
utilizacin de tales prdidas o crditos no utilizados.
Los criterios para reconocer los activos por impuesto diferido
que nacen de la posibilidad de compensar prdidas y crditos
en el futuro son los mismos que en el reconocimiento de
activos por diferencias temporarias deducibles
No obstante, la existencia de prdidas fiscales pendientes de
compensar es una firme evidencia de que no se va a disponer
de ganancias fiscales futuras
MEDICIN
Los pasivos (activos) por impuesto corriente del ejercicio

presente y de ejercicios anteriores deben medirse por el
importe que se espere pagar (recuperar) de las autoridades
fiscales, de acuerdo con los tipos de gravamen (y leyes
fiscales) que hayan sido aprobados, o estn a punto de
aprobarse, en la fecha del balance.
Los activos y pasivos por impuesto diferido deben
valorarse a los tipos de gravamen que se espere que sean
de aplicacin para el periodo en el que el activo se
recupere o el pasivo se liquide, sobre la base de los tipos
de gravamen (y leyes fiscales) que hayan sido aprobados,
o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
ACTUALIZACIN FINANCIERA
Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser

descontados financieramente.
El importe en libros de ciertas partidas puede ser un valor

ya descontado, lo que no impide que sobre este importe
descontado se calcule, en su caso, una diferencia
temporaria.
REVISIN DE LOS ACTIVOS POR

IMPUESTO DIFERIDO
El valor contable de los activos por impuesto diferido debe

revisarse a la fecha de cada balance y se reducir en el
caso en que se estime que no sea probable que se
disponga de suficientes ganancias fiscales en el futuro
Esta reduccin deber ser objeto de reversin si se
recuperan de nuevo las expectativas de obtener suficientes
ganancias fiscales.
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
CORRIENTES Y DIFERIDOS
La contabilizacin de los efectos fiscales corrientes y

diferidos de una transaccin o suceso ha de ser
coherente con el registro de esa misma transaccin o
suceso.
As, la contrapartida de los pasivos y activos por
impuestos normalmente ser un gasto o ingreso, pero
tambin pueden cargarse/abonarse al neto o al fondo
de comercio
El importe en libros de un activo o pasivo por impuesto

diferido puede cambiar, incluso sin que haya cambiado
el importe de la diferencia temporaria correspondiente.
Esto puede suceder:
a) Por un cambio en el tipo impositivo o en las
leyes
b) Por una reestimacin de la recuperabilidad de
los activos por impuesto diferido
c) Por un cambio en la forma esperada de
recuperar un activo.
El efecto de estos cambios se recoge en resultados,
excepto si se relaciona con partidas previamente
cargadas/abonadas al patrimonio neto.
El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser
cargado o abonado directamente al patrimonio neto si el
impuesto se relaciona con partidas que se llevan
directamente a las cuentas del patrimonio neto, en el
mismo ejercicio o en otro diferente.
En alguna circunstancia puede ser difcil determinar el
importe del impuesto corriente o diferido que se
corresponde con partidas de neto. Esto puede suceder:
si hay una escala progresiva de tipos impositivos
si se producen cambios en los tipos
si se reestiman los activos por impuesto diferido
relacionados con partidas de patrimonio neto.
En tales casos, el impuesto corriente o diferido relativo a
partidas de neto se basar en una prorrata razonable o
en otro mtodo apropiado de reparto.
Cuando un activo se revaloriza a efectos fiscales y tal

revalorizacin fiscal est relacionada con una
revalorizacin contable, los efectos fiscales de la
revalorizacin contable y del ajuste de la base fiscal se
cargarn/abonarn al patrimonio neto.
Si la revalorizacin fiscal no se relaciona con una
revalorizacin contable los efectos fiscales del ajuste de
la base fiscal se reconocern en la cuenta de resultados.
PRESENTACIN
Una empresa debe compensar activos y pasivos por

impuesto corriente si, y slo si, la empresa:
tiene ese derecho legal, y
tiene la intencin de pagar o cobrar por la diferencia
neta o de forma simultnea.
En los estados consolidados, un activo por impuesto
corriente de una empresa del grupo se compensa con un
pasivo por impuesto corriente de otra empresa si, y slo
si, tienen ese derecho legal y la intencin de pagar o
cobrar por la diferencia neta o de forma simultnea.
PRESENTACIN
Una empresa debe compensar activos y pasivos por

impuesto diferido si, y slo si,
tiene el derecho legal a compensar activos y pasivos
por impuesto corriente, y
los activos y pasivos por impuesto diferido derivan de
impuestos sobre las ganancias establecidos por la
misma autoridad fiscal sobre
la misma entidad fiscal, o
diferentes entidades que pretenden liquidar por la
diferencia neta o realizar los activos y pagar los
pasivos de forma simultnea en perodos futuros.
PRESENTACIN
El importe del gasto (ingreso) por impuestos relativo a la

actividades ordinarias, debe aparecer en el cuerpo
principal del estado de resultados.
INFORMACIN A REVELAR
Una empresa ha de revelar, de acuerdo con la NIC-37,

cualesquiera pasivos y activos contingentes relacionados con los impuestos
Por ejemplo, pasivos y activos contingentes pueden
aparecer en litigios sin resolver con la administracin
fiscal.
Si se producen cambios en los tipos o leyes fiscales
despus de la fecha de balance, la empresa revelar
cualquier efecto significativo de esos cambios sobre sus
activos y pasivos por impuesto corriente y diferido
(vase la NIC-10).
INFORMACIN A REVELAR
AO
DEP. TRIB.
DEP. CONT.
DIFER.
IRD
200
333
133
40
200
267
67
20
200
200
200
133
(67)
(20)
200
67
(133)
(40)
TOTAL
1,000
1,000
DATOS
MQUINA PARA PRODUCCIN
VALOR: S/. 1,000
DEPREC. TRIBUTARIA: 5 AOS
DEPREC. CONTABLE: SUMA DE DGITOS
/ VALOR RESIDUAL: S/. 0
PRINCIPALES SITUACIONES PARA

APLICACIN DE LA NIC 12
CONCEPTO
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
Cobranza Dudosa
NIC 39: Estimacin de LIR, art. 37, inciso i); RLIR,

cobranza
dudosa
de art.
21,
inciso
f):
acuerdo a negocio
Cumplimiento
de
formalidades, identificacin
especfica de cada cobranza
dudosa
Desvalorizacin de
Existencias
NIC 2: Desvalorizacin
para considerar el valor
neto razonable
Costo Financiero
intereses en
construccin de
activos calificados
NIC 23: Si los intereses se LIR, art. 37, inciso a): Los
generaron con prstamos, intereses son gastos
los mismos se capitalizan deducibles en su totalidad.
durante su perodo de
construccin.
LIR, art. 37, inciso f); RLIR,

art. 21, inciso c): Cuando
se destruya ante notario
pblico o se venda a valor
de mercado.

CONCEPTO
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
Depreciacin
de NIC 16 : Se permite la
Revaluacin
de revaluacin de activos
elementos
de fijos y el uso de la
propiedades, planta depreciacin
y equipo.
correspondiente
LIR,
art.
41:
La
depreciacin se calcula
sobre el valor de adquisicin
o produccin de los bienes.
Se agregarn las mejoras
correspondientes.
NIC 16: Parte del costo de

un
elemento
de
propiedades, planta y
equipo es la estimacin
inicial del costo de
desmantelamiento
del
mismo, sobre el cual se
calcular la depreciacin
correspondiente
LIR,
art.
41:
La
depreciacin se calcula
Se agregarn las mejoras
correspondientes.
Costo
de
desmantelamiento
de elementos de
propiedades, planta
y equipo.

CONCEPTO
BASE CONTABLE
Desvalorizacin de NIC 36: Si el activo tiene

Activos
indicios
de
estar
contabilizados por encima
de
su
importe
recuperable,
debe
reconocerse una prdida
por deterioro.
Diferencia
de
cambio
en
prstamos
utilizados
para
compras
de
elementos
de
propiedades, planta
y equipo
BASE TRIBUTARIA
LIR, art. 44, inciso f): No se
aceptan
asignaciones
destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones
cuya deduccin no admite la
LIR
NIC 21: La diferencia de LIR, art. 61, inciso f): Estas

cambio debe reconocerse diferencias debern afectar
en el resultado del el costo del activo.
ejercicio
en
el
que
aparezcan.

CONCEPTO
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
Intangibles de
duracin limitada
NIC 38: Amortizacin en LIR, art. 44, inciso f): Se

funcin de su vida til.
pueden considerar como
gasto en un ejercicio o en 10
aos.
Provisiones por
litigios
NIC 37: Debe

reconocerse una provisin
cuando se espera el
desprendimiento de
recursos que incorporan
beneficios econmicos

aceptan asignaciones
LIR
Arrendamiento
Financiero con
depreciacin
acelerada
NIC 16: Depreciacin en

funcin a vida til.
Ley 27394: Se puede utilizar

como % de depreciacin
mxima la determinada de
manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que dure
el contrato.

CONCEPTO
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
Intangibles de
duracin limitada
NIC 38: Amortizacin en LIR, art. 44, inciso f): Se

funcin de su vida til.
pueden considerar como
gasto en un ejercicio o en 10
aos.
Provisiones por
litigios
NIC 37: Debe

reconocerse una provisin
cuando se espera el
desprendimiento de
recursos que incorporan
beneficios econmicos

aceptan asignaciones
LIR
Arrendamiento
Financiero con
depreciacin
acelerada
NIC 16: Depreciacin en

funcin a vida til.
Ley 27394: Se puede utilizar

como % de depreciacin
mxima la determinada de
manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que dure
el contrato.

APLICACIN DE LA NIC 12 CON
APLICACIN DE NIIF 1
CONCEPTO
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
Depreciacin de
Costo Atribuido
Nueva valorizacin de LIR,

art.
41:
La
propiedades, planta y depreciacin se calcula
equipo
LA NIC 12 Y EL PCGE
EJEMPLOS DE PARTIDAS CON EFECTO

TRIBUTARIO Y FINANCIERO (BALANCE)
CTA: 21 Productos Terminados
SUB CTA: 218 Costo de financiacin productos terminados
_______________________________________________________
CTA: 23 Productos Terminados
SUB CTA: 238 Costo de financiacin productos en proceso
APLICACIN DE NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO

CTA: 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
SUB CTA: 333 Maquinarias y Equipos de Explotacin
DIVISIONARIA:3331 Maquinarias y Equipos de Explotacin
DIVISIONARIAS: 33311 Costo de Adquisicin o produccin
33312 Revaluacin
33313 Costo de financiacin
APLICACIN DE NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
APLICACIN DE NIC 23 COSTO DE FINANCIACIN

CTA: 36 Desvalorizacin de Activos Inmovilizados
SUB CTA: 361 Inversiones inmobiliarias
363 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
364 Intangibles
APLICACIN DE NIC 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS

CTA: 48 Provisiones
SUB CTA: 481 Provisiones para litigios
482 Provisin para desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
489 Otras provisiones
APLICACIN DE NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS
CONTINGENTES

TRIBUTARIO Y FINANCIERO
(RESULTADOS)
OTROS EJEJMPLOS: (RESULTADOS)
DIV.
6815
6816
6842
6843
CTA:
685
DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA

Y EQUIPO - REVALUACIN
DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS
Y EQUIPO - COSTO DE FINANCIAMIENTO
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
DESVALORIZACION DE INVERSIONES
INMOBILIARIAS.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS.

TRIBUTARIO Y FINANCIERO
(RESULTADOS)
OTROS EJEJMPLOS: (RESULTADOS)
DIV.
68611 PROVISIN PARA LITIGIOS - COSTO

68611 PROVISIN PARA LITIGIOS - ACTUALIZACIN
FINANCIERA
6862 PROVISIN PARA DESMANTELAMIENTO, RETIRO O
REHABILITACIN DEL INMOVILIZADO
6863 PROVISIN PARA REESTRUCTURACIONES
6864 PROVISIN PARA PROTECCIN Y REMEDIACIN DEL
MEDIO AMBIENTE
6865 PROVISIN PARA GTOS. DE RESPONSABILIDAD SOCIAL
PARTIDAS DE CONTROL DE
APLICACIN DE NIC 12
CTA. 88 IMPUESTO A LA RENTA
881
IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE
882
IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
PARTIDAS DE CONTROL DE
APLICACIN DE NIC 12
CTA. 37 ACTIVO DIFERIDO
371
CTA. 49 PASIVO DIFERIDO
491
4911 IMP. RENTA DIFERIDO - PATRIMONIO
4912 IMP. RENTA DIFERIDO RESULTADOS
GRACIAS !!!

Presentacion RGM Nic 12 Anepssa 20121119

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Presentacion RGM Nic 12 Anepssa 20121119

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

PERO SI TASA DE IMPUESTO ES 30 %

IMP. RTA. 30 % (b)

IMP. RTA. 30 % (b)

ORIGEN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Diferencia entre las normas contables y las normas

DIFICULTADES PARA EXPLICAR A LA

IMPACTO DEL IRD EN LOS EE.FF. DE

Mayor razonabilidad en cifras de EE.FF.

PASIVO DEL BALANCE

VARIACIN POR TEMA DE CONTROL !!!!

PRESENTACIN EFECTO IRD EN

IMP. RTA. 30 % (b)

IMP. RTA. 30 % (b)

CONTROL CONTABLE !!!

ESTADO DE RESULTADOS CONTABLE

IMP. RTA. (b)

Prescribir el tratamiento contable de los impuestos que

El problema esencial consiste en decidir cmo tratar

Un principio general de la NIC 12 es que las empresas

La norma tambin aborda el reconocimiento de activos

La NIC 12 debe ser aplicada en la contabilizacin de los

La NIC 12 no se refiere a la forma de contabilizacin de

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Resultado contable: Es la ganancia o prdida neta del

= Impuesto a la (+) Impuesto a la

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

IMP. RTA. (b)

GTO. CONTABLE - IMP.RTA.

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Impuesto a la Renta Corriente: Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta Diferido: Variacin de las

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Activos por impuesto diferido: Son las cantidades

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Pasivos por impuesto diferido: Son las cantidades de

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Diferencias Temporarias: Se generan por divergencias

Deducibles: Generan deducciones al determinar el

CMO APARECE EL IRD EN EL ACTIVO?

REPRESENTA UN CRDITO QUE TIENE LA

CMO APARECE EL IRD EN EL PASIVO?

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Base Contable: Es el valor en libros de un activo o

Base Fiscal (o Tributaria): Monto que se le reconoce

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

base fiscal de un elemento es el concepto clave para

Por tanto, en el enfoque de balance, la base fiscal es el

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

En muchos casos el clculo de la base fiscal es casi

La propia NIC 12 previene que en el supuesto de que la

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Tericamente, de acuerdo con el enfoque de balance

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Base Tributaria de un activo: Importe que ser

Base Tributaria de un pasivo: Importe en libros menos

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Ejemplo de determinacin de base tributaria de un

El costo de una mquina es de 100. De los mismos,

DEFINICIONES BSICAS NIC 12

Ejemplo de determinacin de base tributaria de un

Los deudores comerciales de una entidad tienen un