Derecho Tributario

12. Delito Tributario

Naturaleza Juridica
La resistencia del contribuyente a entregar, pagar o rendir cuentas sobre los
tributos, de los cuales es sujeto pasivo de una obligacion tributaria.
Es importante establecer, que el delito tributario dentro del derecho penal tiene
como finalidad el castigo del contribuyente que no ha cumplido sus
obligaciones tributarias, ya que al iniciar un proceso penal contra el
contribuyente no se debe esperar en primer termino que este pague el tributo.
Como consecuencia accesoria puede que este cumpla con el pago del tributo
omitido, pero en primer lugar sera el cumplimiento de la condena penal.

Bien Juridico tutelado

El Delito Penal busca la imposicion de condenas por delitos o faltas contra el
regimen tributario que nazcan del incumplimiento de la obligacion tributaria,
tales como:
1.
2.
3.
4.

Inducir a error a la Adminstracion sobre la declaracion de un tributo.

La omision de hacer entrega de un tributo percibido a las cajas del fisco.
Oponerse a que la Administracion cumpla con su funcion fiscalizadora.
Omision de declaracion de bienes que deban ser ingresados por las
aduanas.

Disposiciones Penales especiales en materia tributaria.

Delitos contra el Regimen Tributario
Art. 358 A. Defraudacion Tributaria
Art. 358 B. Casos especiales de defraudacion tributaria
Art. 358 C. Apropiacion indebida de tributos
Art. 358 D. Ressitencia a la accion fiscalizadora de la Administracion tributaria
Faltas contra el orden Juridico Tributario
Art. 498 los casos estipulados en este articulo tienenarresto de 10 a 60 dias
Encontramos tambien la ley contra la Defraudacion y contrabando aduanero
Decreto Numero 58-90
13. El Marco Tributario Constitucional
Los ingresos del estado.
Estos se dividen en ordinarios y extraordinarios.
A) Ordinarios: aquellos cuya percepcin est autorizada peridicamente por
las leyes fiscales y que se destinan a la atencin de los servicios
pblicos regulares del Estado.
B) Extraordinarios: aquellos cuya percepcin se autoriza por excepcin,
para cubrir gastos eventuales e imprevistos.

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Ejemplos de gastos extraordinarios:
1. Impuestos extraordinarios.
2. Derechos extraordinarios.
3. Emprstitos (prstamos hechos al Estado, a las provincias o
municipios y empresas privadas para hacer frente a sus
necesidades o ejecutar sus proyectos.)
4. Emisiones de moneda.
5. Expropiacin.
6. Servicios personales.
Fundamento legal en Guatemala ( artculo 239 CPR)
Poder Tributario
Cuado el Estado recauda contribuciones de los ciudadanos lo hace con el
propsito de cubrir los gastos comunes que brotan de la satisfaccin de
necesidades.
*Facultad del Estado para exigir de manera unilateral el pago de tributos a cada
miembro de la sociedad con el fin de lograr el bien comn.
Limites del Poder Tributario
Cuando se habla de limites del Podre Tributario, hace referencia a los
lineamientos por los cuales se debe regir la recaudacion tributaria. A efecto de
evitar que el Estado a traves de sus organos encargados de la recaudacion
tributaria violen las garantias que amparan a los contribuyentes dentro del
marco de la legalidad sobre los tributos impuestos a los ciudadanos.
De esta manera se limitan las facultades que se le otrogan a laadministracion
asi como las garantias que esta debe prestar.
Estos limites son determinados por los principios tributarios que han de
considerarse para fundamentar los tributos impuestos a los contribuyentes.
Principios tributarios
De legalidad.: Establece que exclusivamente el Congreso de la Republica
puede decretar impuestos ordinarios, extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales.
De de capacidad de pago: Este principio determina que el sistema tributario
debe ser justo y equitativo.
Generalidad (prohibicin de discriminaciones o privilegios en materia fiscal)
Progresividad: a medida que aumenta la riqueza de un sujeto aumenta la
contribucin en proporcin superior al incremento
Prohibicin : de doble o mltiple tributacin.

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14. Marco jurdico de la administracin tributaria.
Normas constitucionales:
Estn contenidas en el captulo IV ttulo V Rgimen Financiero. De la
Constitucion Politica de la Republica
Art. 237. Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado.
Nos habla este artculo que debe existir un presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado para cada ejercicio fiscal. El cul debe incluir:
1. Estimacin de todos los ingresos a obtener.
2. Detalle de los gastos e inversiones a realizar.
Finalidad de los ingresos: constituir un fondo comn para cubrir los egresos del
estado.
Este mismo artculo manda a que tanto organismos, entidades
descentralizadas y autnomas que tengan presupuestos y fondos privativos se
enven en forma obligatoria y anualmente al Organismo Ejecutivo y Congreso
para su conocimiento e integracin al presupuesto general.
Que sucede si se incumple lo dispuesto por este artculo?
Su incumplimiento es punible y sern responsables los funcionarios bajo cuya
direccin funcionen las dependencias.
Que gastos no se puede incluir en el presupuesto general de Ingresos y
Egresos?
Aquellos bajo el regln de gastos confidenciales o las que no deban ser
comprobados o sujetos a fiscalizacin.
Segn la Constitucin en que forma se debe ejecutar el presupuesto?
En forma analtica.
Quin tiene acceso al presupuesto general?
Por ser documentos pblicos, tiene acceso cualquier ciudadano.
En que lugar podemos consultar el Presupuesto General?
1. En la biblioteca nacional.
2. Archivo General de Centro Amrica.
3. Las bibliotecas de las universidades del pas.
Qu obligacin tienen los organismos o entidades estatales que disponen de
fondos privativos?
Deben publicar anualmente en forma detallada el origen y aplicacin de los
mismos auditado por la Contralora General de Cuentas.
En donde se hace dicha publicacin?

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En el Diario Oficial dentro de los 6 meses a la finalizacin de cada ejercicio
fiscal.
Art. 238. Ley Orgnica del Presupuesto:
Que regula la ley orgnica de presupuesto
A) Formulacin, ejecucin, y liquidacin del presupuesto.
B) Casos en que se pueden transferir fondos.
C) Uso de economas e inversin de superavit.
D) Normas y regulaciones en la deuda pblica externa r interna
E) Medidas de control y fiscalizacin de entidades con fondos privativos.
F) Forma y cuanta de la remoneracin de funcionarios y empleados
pblicos.
Art. 239. Principio de legalidad.
Establece que exclusivamente el Congreso de la repblica puede decretar
impuestos ordinarios, extraordinarios arbitrios y contribuciones especiales.
Tambin establece cuales son las normas de la recauciacin:
A) Hecho generador de la relacin tributaria
B) Las exenciones
C) Sujeto pasivo de tributo (Art, 18 cod. Trib.) y la responsabilidad solidaria(
art. 20 cod. Trib.)
D) Base imponible y el tipo impositivo
E) Deducciones, descuentos, reducciones y recargos
F) Infracciones y sanciones tributarias ( Art, 66 cod. Trib.)
Establece adems que sern nulas IPSO JURE aquellas disposiciones
inferiores a la ley que contradigan o tergiversen las normas legales que regulan
la base de recaudacin.
Qu sujeto tiene las disposiciones reglamentarias en materia tributaria?
Norman lo relativo al cobro administrativo del tributo y establece los
procedimientos que facilitan la recaudacin.
Art. 240 Fuente de Inversiones y Gastos del Estado.
Este artculo regula el caso en que una inversin o gasto haya sido incluido e
identificado en el presupuesto, por lo que manda a que previamente el
congreso autorice la ampliacin del presupuesto debe emitir opinin favorable
del organismo ejecutivo.
Qu sucede en caso que el organismo ejecutivo no emita opinin favorable?
El Congreso lo podr aprobar si existe el voto favorable de por lo menos dos de
tres presentes del nmero total de diputados que lo integran.
Art. 241 Rendicin de Cuentas del Estado.
El Organismo Ejecutivo debe rendir cuentas anualmente al Congreso de la
Repblica.

Derecho Tributario
I.

II.
III.
IV.
V.

Los ministerios deben formular la liquidacin anual de presupuesto y

debe someterlo a conocimiento de la contralora General de Cuentas
dentro de los tres primeros meses del ao.
La Contralora rinde informe y emite dictamen en un trmino no
mayor de dos meses.
El Congreso recibe el dictamen y lo aprobar o no lo aprobar.
Si aprueba se hace una publicacin en el diario Oficial.
Si no aprueba el Congreso puede:
A) Pedir informes y explicaciones
B) Si son causas punibles certificar la conducente al Ministerio
Pblico.

Art. 242 Fondo de Garanta

Este tiene como fin financiar programas de desarrollo econmico y social que
realizan organizaciones no lucrativas del sector privado.
Art. 243 Principio de capacidad de pago.
Este principio determina que el sistema tributario debe ser justo y equitativo.
Qu tipo de tributos prohbe la Constitucin?
1. Tributos confiscatorios (aquellos impuestos en los que se hace una
adjudicacin al estado de la propiedad privada. Esto es un robo
decretado por el poder pblico.)
2. La doble o mltiple tributacin.
Qu es la doble o mltiple tributacin?
Es cuando un mismo hecho generado atribuible al mismo sujeto pasivo es
grabado dos o ms veces por uno o ms sujetos con poder tributario y por el
mismo evento o perodo de imposicin.
Cdigo Tributario
Estructura del Cdigo Tributario
Ttulo 1
Cp. I
Cp. II
Cp. III

Disposiciones preliminares
Normas Tributarias
Plazos
Tributos

Ttulo II
Cp. I
Cp. II
Cp. III
Cp. IV
Cp. V
Cp. VI

Obligacin Tributaria
Disposiciones Generales
Sujeto de la obligacin tributaria.
Hecho generador de la obligacin tributaria.
Extincin de la obligacin Tributaria.
Intereses.
Exenciones

Ttulo
Cp. I
Cp. II

Infracciones y sanciones
Parte General
Pte. Especias

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Defraudacin Tributaria.
Ttulo IV
Cp. I
Cp. II
Cp. III
Cp. IV
Cp. V
Cp. IV
Cp. VII

Procedimiento ante la Admn..n Tributaria.

Facultades y atribuciones de la admn.. tributaria.
Procedimiento de la Consulta
Determinacin de la obligacin Tributaria
Deberes formales de los contribuyentes y resp.
Proceso Activo.
Proceso de Restitucin.
Impugnacin de resoluciones

Ttulo V
Cp. I
Cp. II
Cp. III
Cp. IV

De lo contencioso Admn.
Recurso de los contencioso admn..
Casacin.
Medidas de Garanta y Precautorias
Procedimiento Eco/Coac.

Ttulo Final
qu carcter tienen las normas tributarias?
Son de derecho publico
Cual es el campo de aplicacin de las normas tributarias?
Aplica a las relaciones jurdicas que orignan los tributos establecidos por el
Edo.
A quienes se aplica las normas tributarias en forma supletoria?
1. Relacin tributaria aduanera.
2. Relacin tributaria municipal.
3. Relacin tributaria

En materia tributaria en caso de conflicto de leyes predomina las normas del

cdigo o ley tributaria especifica que las de otra ndole.
Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo:
1. Rigen desde la fecha establecida en ella sino ocho das despus de su
publicacin en el diario oficial. ( Art. 7, Cod. Trib. y 6 LOG)
2. En caso de la reforma a una norma tributaria que establece diferente
diferente cuanta o tarifa a los impuestos, se aplica el primer da hbil de
siguiente perodo impositivo.
3. Infracciones y sanciones rigen para el futuro. (Art. 66, Cod. Trib.)
4. La posicin jurdica constituida en una ley anterior con seria bajo una ley
posterior.
Computo de plazos en Materia Tributaria.
A) El da es de 24 horas. Comienza a contarse desde las cero horas.
Noche: tiempo entre las 18hrs. y 6 am.

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B) Los plazos se rigen por el calendario gregoriano. Los aos y
meses terminan en la vspera del ao que principia.
C) Plazos de das, meses y aos termina en la hora que finalice la
jornada orden o extra orden de administracin tributaria. Las
notificaciones comienzan a correr al da hbil siguiente de
efectuada.
D) Plazos por hora se cuenta de momento a momento:
Se considera ao hbil:
1. Las declaraciones como tal.
2. Las declaraciones feriado legalmente.
3. Los que la Administracin tributaria no hubiese prestado servicio.
Qu se entiende por materia Tributaria?
Las horas hbiles de trabajo en la Administracin Tributaria.
Los plazos que se computan por das se cuentan solo las hbiles. Si un plazo
termina en da inhbil se prorroga hasta el da hbil siguiente.

Qu es tributo?
Son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de
poder tributario para obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Cules son las clases de tributos que regula el cdigo tributario?
-Impuestos
-Contribuciones especiales
-Arbitrios
-Contribuciones por mejoras
Qu es la obligacin tributaria?
Es el vnculo jurdico de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y
otros entes pblicos acreedores de tributo y sujetos pasivos de ella.
Pueden los particulares oponer al fisco convenios entre particulares sobre
materia tributaria? No son oponibles.
Prelacin en caso de quiebra?
En caso de quiebra o liquidacin para el pago de crditos del deudor los
recargos, intereses y multas tienen privilegio sobre los bienes del deudor sobre
los dems crditos.
Se excepta crditos hipotecarios o prendarios inscritos en el Registro de la
Propiedad inscritos con anterioridad a la fecha en que el contribuyente fue
notificado de la accin del sujeto activo de la Obl. Tributaria.
Sujetos de la Obligacin Jurdico Tributaria.
Sujeto Activo: El Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo: El obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.

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Funciones de la Administracin Tributaria:
-Planificar -Dirigir
-Supervisar
-Organizar -Ejecutar
-Y Controlar todas las actividades que tengan
vinculacin a las relaciones jurdicos tributarias.
Quienes son los solidarios en la obligacin tributaria?
Aquellos obligados de quienes se verifique un mismo hecho generador de la
obligacin tributaria. Son responsables en forma solidaria.

Normas sobre la solidaridad en materia tributaria?

1. La obligacin se puede exigir total o parcialmente acualquiera
2. El cumplimiento total de uno libera a los dems
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno no libera a
los dems
4. La exencin de la obligacin libera a todos
5. La interrupcin de la prescripcin favorece o perjudica a todos.

Pueden los menores o incapaces estar obligados por deuda propia? Si se

prescinde de su capacidad legal segn el derecho privado. Artculo 21 del
cdigo tributario.
RESPONSABLE DE LAS OBLIGACIONES EN CASOS ESPECIALES
1 FIDEICOMISO
FIDUCIARIO
2 CONTRATO DE PARTICIPACIN
GESTOR
3 LA CO-PROPIEDAD
LOS CO- PROPIETARIOS
4 LAS SOCIEDADES DE HECHO
LOS SOCIOS
5 LAS SOCIEDADES IRREGULARES
LOS SOCIOS
6 LAS SUCECUINES INDIVISAS
EL ALBACEA, LOS
ADMINISTRADORES DE LA HERENCIA O LOS HEREDEROS.

Cuales son las obligaciones de los sujetos pasivos?

1. pago de los tributos
2. cumplimiento de deberes formales
3. pago de intereses
4. sanciones pecuniarias artculo 23.
Son transmisibles las obligaciones del contribuyente fallecido?
S y sern ejercitadas o cumplidos por el administrador o albacea de la mortal,
herederos o legatarios.
Quienes son responsables por representacin?
A) Padres, tutores o administradores de bienes de menores o
representantes de incapaces.

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B) Representantes legales de personas jurdicas.
C) Mandatarios de los bienes que administra.
D) Sndicos de quiebras o depositarios de concurso de acreedores.
Quienes son solidariamente responsables en el dominio y transferencia de
bienes?
1. Donatarios y legatarios.
2. Adquirientes de bienes, derechos o patrimoios.
3. Personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por
funcin o transformacin.
Agente de Retencin: Son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes
cantidades grabadas estn obligados a retener las mismas. Una parte de estas
a cuenta de tributos de dichos contribuyentes.
Agente de Percepcin: Son personas individuales o jurdicas que por
disposicin legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
Quien es responsable de la falta de cumplimiento de la obligacin de enterar de
las cajas del fisco? El Agente de recepcin o percepcin o el contribuyente.
El contribuyente se libra de las obligaciones si acredita que efectu el pago.
Qu es la garanta de confidencialidad en materia tributaria? Es la garanta de
que personas individuales o jurdicas, suministrada a la administracin tributaria
en ejercicio de fiscalizacin es confidencial, por lo que no se puede revelar ni
comentar los datos. Se excepta por orden de Juez Competente.
Hecho generador: Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el
tributo, el cual origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
En qu momento se da el acaecimiento del hecho generador:
1o. Si el presupuesto legal se constituye por hechos materiales, desde el
momento en que se realizan todas las circunstancias y elementos integradas
en l.
3. Si el presupuesto legal comprende hechos, actos o situaciones jurdicas,
desde que estn perfeccionados o constituidos.
Cundo produce efectos el acto jurdico condicionado?
1. Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin
resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin si es suspensiva.
Cules son los medios de extincin de la obligacin tributaria?
1. Pago,

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2.
3.
4.
5.

Compensacin
Confusin
Condenacin o Remisin
Prescripcin.

Pago: Es el abono de una deuda o el cumplimiento de una obligacin.

Clases de pago:
1. Pago propio: El que realiza el contribuyente de su propia obligacin
tributaria.
2. Pagos por terceros: El pago de una deuda tributaria por un tercero con
el consentimiento expreso o tcito del contribuyente.
3. Pago por consignacin judicial.
a. Por la negativa de recibir el pago. No est apegado a una norma
tributaria.
b. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias
administrativas sin fundamento en norma tributaria
4. Pago bajo protesta: Es aquel pago previo en que no es definitivo el
monto del tributo o la liquidacin no est firme con el fin de no incurrir en
multas, interese y recargos.
5. Pago a cuenta. Se da cuando se realizan pagos anticipados a cuenta
del tributo, cuando su perodo de imposicin sea anual formando como
referencia el impuesto pagado en el perodo menor en el ao impositivo.
Puede la administracin tributaria dar facilidades de pago?
Si, hasta para un mximo de doce meses. Y con justificacin de causa.
A quin no se puede conceder facilidades de pago?
A los agentes de retencin o percepcin respecto de los tributos retenidos o
percibidos.
Qu carcter tienen los convenios de pago entre el contribuyente y la
administracin tributaria?
Son ttulos ejecutivos suficientes para el cobro judicial. Artculo 40 Cdigo
Tributario.
Forma que se aplica el pago con facilidades:
1. Pago de intereses causados.
2. pago de tributo.
Qu sucede si el deudor incumple el pago de dos cuotas consecutivas?

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1. Se da por terminada la prrroga.
2. La administracin tributaria exige el cobro del saldo por la va Econmica
coactiva.
Qu es compensacin.
Es la extincin de una deuda con otra, entre personas que se deben
mutuamente cosas semejantes.
Requisitos para que se de la compensacin tributaria:
1. Los crditos de la administracin tributaria deben ser lquidos y exigibles.
2. Los crditos del contribuyente o responsables deben ser lquidos y
exigibles.
3. Los perodos no deben ser prescritos.
4. La recaudacin del tributo debe estar a cargo del mismo rgano de la
administracin tributaria.
Qu es la compensacin especial?
Compensacin total o parcial que solicita el contribuyente de crditos lquidos
exigibles a su favor cuando son administrados por distinto rgano de
administracin tributaria.
A quien se hace la peticin de comp. Esp?
Al ministro de Finanzas Pblicas.
Confusin: Es la reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria en calidad
de acreedor y deudor.
Condonacin. Es el perdn de una deuda tributaria.
Quin puede entregar la condonacin?
El Presidente de la Repblica sobre multas y recargos. (Art. 183 inciso r)
Que plazo tiene la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes o
rectificaciones de la obligacin Tributaria? Liquidar intereses y multas 4 aos.
En caso en que el contribuyente no se haya registrado tiene 8 aos.
Cuando comienza a correr el paso de prescripcin?
A partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin de pagar
el tributo.
Cmo se interrumpe la prescripcin?
1. Cuando se determina la obligacin tributaria
A. Por el sujeto pasivo cuando presenta la declaracin.
B. Por la Admn. Tributaria con la fecha de la notificacin de la
determinacin.

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2. Por la notificacin de la resolucin de la Admn. Tributaria en que
confirma ajustes y contenga cantidad lquida y exigible.
3. Por interposicin de recursos.
4. Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
5. Solicitud de facilidades de pago.
6. Notificacin de la accin judicial.
7. Por pago parcial.
8. Por ejecucin de providencia.
9. Solicitud de devolucin de pago en exceso.
Cul es el efecto de la prescripcin?
Como accin o excepcin.
Qu es la incobrabilidad de la obligacin Tributaria?
Es la autorizacin del Admn. Tributaria de no iniciar el procedimiento
administrativo por la incompatibilidad con el costo de administracin y de
cobranza. Si no supera la suma de mil quetzales por cada perodo impositivo
anual.
Qu efecto produce la declaracin de incobrabilidad?
Que el contribuyente o responsable quede impedido de cotizar, licitar, y
celebrar los contratos que se refiere la ley de contrataciones de Estado, por un
perodo de cuatro aos a partir de la declaratoria.
El procedimiento de cobro se puede reiniciar si no ha transcurrido la
prescripcin.
Qu es el inters? Es la cuanta de los daos y perjuicios que sufre una de las
partes por incumplir la obligacin contrada.
Qu son los intereses resarcitrios a travs del fisco?
Es la cuanta por los aos y perjuicios para compensar al fisco por la nodisponibilidad del importe del tributo en su oportunidad debida.
Cmo se computan los intereses? Desde el da para pagar el tributo hasta el
da en que se realice el pago.
Qu es un inters punitivo? Son aquellos que se derivan de la interposicin de
un recurso contencioso administrativo tributario.
Qu son los intereses a favor del contribuyente? Son aquellos devengados a
favor del contribuyente por pagos indebidos o excesos. El contribuyente debe
solicitar el pago a la Admn. Tributaria. Su devolucin se efectua treinta das
hbiles despus que queda firme la resolucin.
Qu es exencin? Es dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria.
Estas no se pueden transmitir a terceros.

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Derecho Tributario
Irretroactividad. Las leyes no tienen efecto en cuanto a hechos anteriores a su
promulgacin.
Pueden las normas tributarias tener efectos retroactivos? Solo si es su primer
sancin y establecen sanciones ms benignas y favorecen al infructor.
Infraccin Tributaria: Es toda accin u omisin que implique violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal, si no constituye delito o falta.
Qu efecto tiene la determinacin de la existencia de un delito por la Admn.
Tributaria? Se denuncia el hecho a la autoridad judicial penal competente.
Infracciones Tributarias:
1. Pago extemporneo de retenciones.
2. Mora
3. Omisin de pago de tributos.
4. Resistencia a la accin fiscalizadora.
5. Incumplimiento de obligaciones formales.
6. Otras que establece el condigo.
Cuando hay reincidencia.
El sancionado por la admn. debidamente notificado comete otra infraccin
dentro del plazo de cuatro aos.
Efectos de la reincidencia:
A. Infraccin con multa se aumenta el 50%.
B. Infraccin con cierre temporal de empresas:
-cierre definitivo
-cancelacin de inscripcin y patente en el registro Mercantil.
Forma de extinguir las infracciones y sanciones:
1. Muerte del infractor.
2. Exoneracin o condonacin.
3. Prescripcin.
4. Declaracin de incobrabilidad.

Trmino prescriben las infracciones y sanciones?

El transcurso de los aos.
Causas de eximentes de responsabilidad:
1. Incapacidad legal y absoluta.
2. Caso fortuito y fuerza mayor.
Quines son responsables por las fracciones tributarias?

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Derecho Tributario
nicamente los autores.
Quines son los autores?
1. El que toma parte directa en la ejecucin del hecho.
2. El que induzca directamente a otro a ejecutar la infraccin.
3. Los que participan en la ejecucin de los hechos.
Sin los cuales no se hubiera ejecutado la accin.
Procedimiento por el cierre temporal de empresas.
1. La admn. Tributaria debe comprobar y documentar la infraccin.
2. La admn. emite un dictamen legal y solicita al Juez de Paz del ramo
Penal el cierre temporal.
3. Se fija audiencia oral durante la 48 horas siguientes de recibida la
solicitud.
4. En la audiencia se escuchan las partes y se reciben pruebas.
5. El Juez resuelve al finalizar la audiencia si procede o no el cierre
temporal.
Si una entidad esta sujeta a la vigilancia y fiscalizacin de la superintendencia
de Bancos, esta debe emitir opinin favorable en un plazo de 10 das.
Las entidades burstiles deben emitir opinin al Ministerio de Economa.
Cul es el tiempo mximo de cierre temporal? 10 das a un mximo de 20, se
duplica en caso de reincidencia.
Pueden los centros hospitalarios ser sancionados con el cierre temporal?
No, se les aplica una multa del 10% de los ingresos brutos durante el ltimo
penado mensual.
En caso del cierre temporal, puede librarse el patrono del pago de
prestaciones? No, de conformidad con el Art. 61 CT. Literal gl y Art. 86 Cd.
Tributario.
En que forma se sanciona la omisin de pago de tributos?
1. Si lo detecta la administracin tributaria con multa del 100% del importe
del tributo.
2. Si el contribuyente rectifico la declaracin antes de ser requerido por la
admn. con multa del 25%.
Qu es el principio Non bis in iclem? Art. 90
Es la abstencin de imponer una sancin por parte de la admn. Tributaria si
existen indicios de la comisin de un delito o fallo, poniendo en conocimiento
de la autoridad competente.
En Conclusin: No se puede sancinar dos veces la misma infraccin.
Como se computa la mora?

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Derecho Tributario
Multiplicar el monto del tributo por el factor 0.0005 por el nmero de das de
atraso.
Que es la resistencia de la accin fiscalizadora de la administracin tributaria?
Es la accin u omisin que impide la accin fiscalizadora despus de
transcurrido 3 das de la notificacin que requiere al contribuyente presentar
documentacin o informacin tributaria , contable, o financiera. Tambin se
entiende toda accin u omisin que impida el acceso inmediato de libros,
documentos y archivos.

DEBERES FORMALES:
1. Dar aviso a la administracin de modificaciones en el domicilio fiscaly
cambio de contador .
2. Obtener nmero de nit.
3. Llevar al da libros y registros contables
4. Ofrecer bienes y servicios incluyendo el impuesto correspondiente
5. Percibir o retener tributos
6. Emitir fcturs, tickets, notas de dbito que cumplan con los requisitos de
la ley.
7. Presentar declaraciones en el plazo estableciso
8. Concurrir a las oficinas tributarias cuando sea requerido .
Quien puede exonerar multas, recargos e intereses? El Presidente de la
Repblica quien autoriza a la administracin tributaria.
Quien es la administracin tributaria?
La superintendencia de administracin tributaria SAT.
otra dependencia que solo asigna funciones de administracin.
Atribuciones de la administracin tributaria?
1.Requerir informe a personas indv o indico
2.Exigir la declaracin de tributos
3.Exigir la liquidacin y pago de tributos
4.Requerir el pago de intereses ,recargos y multas
5.Verificar el contenido de las declaraciones
6.Imponer sanciones
7.Organizar el sistema de recaudacin
En que termino se deben devolver crditos a favor del contribuyente ?
En el plazo de 60 das a partir de la fecha
de liquidacin aprobada

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Derecho Tributario
PROCEDIMIENTO DE CONSULTA EN MATERIA TRIBUTARIA :
1.quien puede formular la consulta ?
quien tenga un inters personal y directo sobre una situacin tributaria
2.Forma de consulta : presentar con claridad y precisin los elementos
constitutivos del caso
Si se presenta una consulta no exime el cumplimiento de la obligacin tributaria
Que efectos tiene la respuesta de la consulta?
-No es una resolucin
-No puede ser impugnada
-Solo surte efecto vinculante
Termino para emitir respuesta?
60 das a partir de la presentacin de la consulta
Que es la determinacin r la obligacin tributaria?
Es el acto mediante el cual el contribuyente o la Administracin tributaria o
ambos declaran la existencia de una obligacin tributaria calcula base
impunible y su cuanta o su inexistencia , exencin o inexigibilidad.
Que es una declaracin de oficio de la obligacin tributaria?
Es el acto mediante el cual la administracin tributaria declara una obligacin
tributaria previo al requerimiento al contribuyente por un plazo de 20 da
hbiles para que presente sus declaraciones o informaciones.
Cuales son las clases de determinacin y oficio?
A. Sobre base cierta es decir, la administracin toma de base los libros,
registros, y documentos contables del contribuyente
B. Sobre base presunta, se toma como indicio el promedio de los perodos
anteriores declarados por el contribuyente

Que es el error de clculo?

Es la diferencia resultante por el mal clculo y pago del tributo a favor de la
administracin o el contribuyente.
Procedimiento a favor de la administracin
1. Se corre audiencia por 5 das hbiles
2. Transcurrido el plazo se debe efectuar el pago en 5 das.
Procedimiento a favor del contribuyente:
1. Se notifica a quien corresponde
2. Se acredita a cuenta o se solicita la devolucin al Ministerio de Finanzas
Pblicas.
3. 3. La deduccin _de oficio
_ a solicitud del sujeto dentro del plazo de 30 das

16

Derecho Tributario
Que es domicilio Fiscal?
Es el lugar que el contribuyente o responsable designa para recibir citaciones
, notificaciones y dems correspondientes.
En que trmino se debe comunicar el cambio de domicilio fiscal ?
En el plazo de 30 das a partir de la fecha en que se produce el mismo.
PROCESO ADMINISTRATIVO:
NATURALEZA:
El proceso se impulsa de oficio
PERSONERA:
a personalmente, representante legal , mandatario
Como se puede acreditar la representacin?
Mediante copia legalizada del documento.
Las actuaciones estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres
fiscales
Quien tiene acceso a las actuaciones ?
Contribuyentes, representantes y responsables .
Profesionales , universitarios que asesoren
Lugar para notificar:
El sealado en la primera solicitud
El que fije por escrito
Clases de notificaciones:
Personalmente
Otro procedimiento idneo.
Plazo para notificar:
En el plazo de 10 das a partir del da siguiente de dictada la resolucin
Quin puede practicar las notificaciones?
Notificador o Notario.
Se puede entregar una notificacin a un menor de edad?
No, artculo 133 cdigo tributario
Que es una notificacin por comisin?
Es aquella que se realiza a una persona que reside fuera de las oficinas
centrales de la administracin se comisiona al administrador de rentas del
departamento donde tenga su domicilio la persona a notificar.
Perodo de Prueba:
30 das.

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Derecho Tributario
Se pueden presentar pruebas fuera del perodo de pruebas?
Si, solo si se recaban para mejor resolver.
Diligencias para mejor resolver:
1. Tener a la vista cualquier documento
2. Practicar diligencia
3. Tener a la vista actuaciones
Plazo para practicar la diligencia a mejor resolver?
15 das
Recurso que cabe contra la resolucin que ordene las diligencias para
resolver?
No cabe alguno
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN: (AJUSTE)
1.
2.
3.
4.

Se verifica las declaraciones

Notificacin si procede ajuste
Audiencia por 30 das para presentar descargos y medios de prueba.
Perodo de prueba 30 das , este corre dentro del 6 to da hbil del
vencimiento del plazo de la audiencia

SANCIONES:
1.
2.
3.
4.

Se verifican las declaraciones

Se notifica la procedencia de la sancin
audiencia por 10 das hbiles improrrogables
Perodo de prueba de 10 das hbiles.

Si la administracin declara con lugar, fija la liquidacin y el plazo de 10 das

hbiles para su pago.
Que sucede si el contribuyente no efecta el pago?
Se procede el cobro por la va econmico- coactivo
Que sucede si el contribuyente no ( ) la audiencia?
Se dicta la resolucin correspondiente que determina: 1. el tributo, 2. intereses,
3. recargos, 4. multas, se procede a exigir el pago.
Cual es el plazo para fijar resolucin ?
30 das hbiles.
Impugnacin de resoluciones:
Revocatoria:
Naturaleza:
* De oficio
A instancia de parte.

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Derecho Tributario
Quien puede interponer el recurso?
Contribuyente, responsable, representante legal.
Ante quien se interpone?
Ante el funcionario que dict la resolucin o prctic la rectificacin
Plazo para interponer el recurso?
10 das hbiles al da siguiente de la ltima notificacin.

Trmite:
El funcionario ante quien se impone se limita a conceder o denegar el trmite.
SI ESTE CONCEDE:
1. Eleva actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas dentro del plazo
de 5 das
2. El Ministerio de Finanzas resuelve modificando confirmando
revocando o anulando la resolucin en el plazo de 30 das.
Si deniega se debe razonar el rechazo y el contribuyente podr:
1. Interponer un recurso ante el Ministerio de Finanzas pblicas dentro de
los 3 das hbiles siguientes a la notificacin ( debe pedir que se
conceda el recurso)
2. Si no resuelve el Ministerio en el plazo de 15 das se tiene por
concedido y se deben elevar las actuaciones al Ministerio.
3. El Ministerio remite el recurso a la dependencia para que informe en el
plazo de 5 das
Si se declara sin lugar se impone al ocurrente una multa de Q 1,000.00
SILENCIO ADMINISTRATIVO:
Cuando transcurridos 30 das en que las actuaciones se encuentran en
estado de resolver y no se dicta resolucin.
Efectos del silencio Administrativo:
1. Se tiene por agotada la instancia administrativa
2. Resuelto desfavorable el recurso de revocatoria o reposicin
3. El interesado puede interponer el recurso de los contenciososadministrativo.
Que se entiende por estado de resolver?
Cuando transcurren 30 das hbiles en que el expediente retorna de la
audiencia conferida a la Procuradura General de la Nacin.
Recurso de Reposicin:
Cabe contra las resoluciones originarias del Ministerio de Finanzas Pblicas.

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Derecho Tributario
Quin emite los dictmenes sobre los recursos en el Ministerio de Finanzas
Pblicas? La unidad de dictmenes de recursos administrativos.
En que plazo se deben emitir los dictmenes? 15 das.
Cundo se da un dictamen y por qu plazo a la PGN?
Luego del dictamen del Minis. El por 15 das hbiles.
Plazo en el que el Ministerio debe emitir la resolucin?
75 das hbiles de presentado el recurso.
Si hay diligencias para mejor resolver?
Se amplia por 15 das hbiles.
Qu es el vicio sustancial?
Cuando se vidan: -Garantas constitucionales
-Disposiciones legales
-Formalidades esenciales
-error en la determinacin de la obligacin.
Cundo procede la enmienda o nulidad?
En cualquier estado del proceso.
Cundo es improcedente?
A. Cuando proceden los recursos de revocatoria o reposicin.
B. Se interpone despus del plazo de tres das despus de conocida
la infraccin.
Trmite de la enmienda o nulidad:
a. Se interpone dentro del tercer da de conocida la infraccin.
b. Resuelve en 15 das de su interposicin.
Procedimiento Tributario
Procedencia:
Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin dictados
por la admn. tributaria y el ministerio de finanzas Pblicas.
Ante quien se interpone:
Ante la sala del tribunal de lo contencioso.
Administrativo. Art. 161 Cod. Tributario y 221 CPR.
Plazo para interponer el recurso:
3 meses a partir delda hbil siguiente en que se hizo la ltima notificacin.
Naturaleza:
Es impulsado a peticin de parte, es de nica instancia y no tiene efectos
suspensivos. En este tipo de procesos no se procede la caducidad de la
instancia en perjuicio de la administracin tributaria.

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Derecho Tributario
LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINSITRACION TRIBUTARIA
Esta regulada por la Ley Organica de la Superintendencia de la Administracion
Tributaria. Decreto Numero 1-98 del Congreso.

Caracteristicas:
a. Entidad estatal descentralizada.
b. Competencia y jurisdiccion en todo el territorio nacional.
c. Autonomia funcional, economica, financiera, tecnica y administrativa.
d. Personalidad Juridica propia.
e. Patrimonio y recursos propios.
Domicilio: La ciudad de Guatemala.
Denominacion: Superintendencia de Administracion Tributaria (SAT).
Objeto: La administracion tributaria.
La SAT puede delegar funciones de cobro, percepcion y recaudacion en
personas individuales o juridicas.
Facultades que no puede delegar.
1. Determinar la obligacion tributaria.
2. Conferir audiencias.
3. Aplicacion de sanciones.
4. Registro de los contribuyentes.
5. Administracion total o permanente de sus dependencias.
Autoridades superiores de la SAT:
a) Directorio.
b) Superintendente
c) Intendentes
Directorio:
Es el organo de direccion y se encarga de dirigir la politica, asi como emitir
opinion sobre iniciativas de le por el Organismo Ejecutivo.
Integracion: Esta integrado de 6 directores.
1. Presidente- Es el Ministro de Finanzas Publicas
2. Secretario- El superintendente.
3. 4 tiutlares y sus suplentes nombrados por el Presidente, despues de ser
elegidos por una nomina de postulacion la cual esta compuesta por 9
miembros.
El unico que puede hacer objecion al nombramiento de los directores es el
Congreso de la Republica con el voto favorable de la mayoria absoluta de los
diputados. Esta debe realizarse dentro de los 8 dias siguientes al notificarse el
nombramiento.

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Derecho Tributario
Superintendente:
Es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel
jerarquico.
Funcion: Administra y dirige la SAT, ejecuta la politica, ejerce la representacion
legal.
Nombramiento: Lo nombra el Presidente de la Republica por una nomina
propuesta por el directorio.
Intendentes:
Son los funcionarios de mayor nivel jerarquico de las intendencias. Los nombra
y remueve el superintendente.
Recursos economicos de la SAT:
Del 2% del total de tributos internos y comercio exterior.
Clasificacion de funcionarios de la SAT:
a) Funcionarios: Superintendente, Intendentes, gerentes, subgerentes.
b) Empleados: el resto de personal.
Recursos Administrativos contra las resoluciones:
Reposicion: Contra lo resuelto por el Directorio.
Revocatoria: Contra lo resuelto por el Superintendente o Interdente.

15. CONTROL Y FISCALIZACION TRIBUTARIA.

La Administracion Tributaria:
Concepto: Es la Superintendencia de Administracion Tributaria u otra
dependencia o entidad del Estado a la que por ley se le asignan funciones de
administracion, recaudacion, control y fiscalizacion de tributos. Art. 98 Cod.
Trib.
Funciones especificas:
A) Ejercer la administracion del regimen tributario, aplicar la legislacion
tributaria, recaudacion, control y fiscalizacion de los tributos internos y
los que gravan el comercio exterior. (No se incluyen los que administran
y gravan las municipalidades).
B) Administrar el sistema Aduanero.
Contraloria y Tribunal de Cuentas
Esta regulado por el Decreto Numero 1126 del Congreso de la Republica.
Contraloria de Cuntas:

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Derecho Tributario
Funcion: esta fiscaliza la hacienda publica y la ejecucion del presupuesto
general de ingresos y egresos de la Nacion. Art. 1
A quienes puede fiscalizar:
1. Personas que tengan custodia y manejo de fondos publicos y bienes del
Estado, municipio, universiddes, entidades autonomas y semiautonomas.
2. Personas que reciban fondos del estado.
3. Personas que realizan colectas publicas.
4. Liquidadores, fiscalizadores, interventores de fondos del Estado.
No puede fiscalizar a instituciones privadas que segun sus leyes la vigilancia se
atribuye a otras dependencias gubernamentales.
Integracion:
Jefe y Subjefe son nombrados por el Organismo Ejecutivo.
Funcionarios y empleados.
Departamentos:
a) Administrativo.
b) Fiscalizacion.
Examen de cuentas:
Este examen establece si se ha incurrido en errores matematicos, se han
aplicado correctamente las leyes o si han habido perdida de valores.
Finiquito:
Es la solvencia de toda persona sujeta a glosa o juicio de cuentas.
Esta puede ser expedida cuando han sido aprobadas las cuentas, la cual debe
ser extendida en un termino que no exceda de 3 meses desde su solicitud.
Tribunal de Cuentas
Este tribunal se encarga de realizar las funciones judiciales en materia de
cuentas.
Integracion:
a) Tres jueces propietarios.
b) Tres jueces suplentes.
Estos son elegidos por el Congreso de la Republica.
Dependencias:
a) Secretaria: es el organo de comunicacion.
b) Departamento de Estadistica y Archivo.
c) Otras necesarias.
El tribunal de cuentas es el encargado de nombrar los jueces de primer grado,
economico- coactivo y personal administrativo.
Jurisdiccion en materia de cuentas:

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Derecho Tributario
a) Tribunal de Cuentas
b) Jueces de Primer grado
c) Jueces de primera instancia
Naturaleza: es privativo e improrrogable.
Tribunal de cuentas conoce:
La jurisdiccion en materia economico- coactiva
En el departamento de Guatemala los jueces privativos de la materia del
tribunal de cuentas
En los departamentos de la Republica conocen en primera instancia los Jueces
de Primera Instancia.
Finalidad del tribunal de cuentas:
Conoce de los adeudos a favor del fisco, municpalidades y entidades
descentralizadas
Instancias
1. Jueces de Primera Instancia
2. Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas
Ante quien se presenta las demandas en materia economico-coactivo?
Ante los jueces de primer grado en la capita
Ante los jueces de primera instancia en los departamentos.
Juicio de Cuentas
Objeto:
Establecer de manera definitiva si el patrimonio nacional o las instituciones,
entidades o empresas sujetas a fiscalizacion han sufrido perdidas en su
hacienda, restitucion o pago.
Procedimiento:
1. Despues de interpuesta la demanda hay 20 dias para la solicitud del
expediente.
2. Recibido este se dan 15 dias de Audiencia a las partes.
3. A) Si el demandado no se defiende se dicta sentencia en 8 dias.
B) Si se opone, el tribunal tiene 15 para emitir el decreto que abre a periodo
de prueba.
4. El periodo de prueba es de 60 dias.
5. Al finalizar este, se emite sentencia a los 8 dias.
Contra esta sentencia cabe el recurso de Apelacion:
1. 3 dias para interponer el recurso.
2. Se da audiencia a las partes por 48 horas.
3. 6 dias para recibir las pruebas.
4. 8 dias para dictar sentencia.

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Derecho Tributario
Ejecucion de las sentencias
Se rige por el procedimiento de los economico- coactivo.
Jueces competentes.
Son los mismos de primer y segundo grado que conocieron el juicio de
cuentas
Procedimiento:
1. Se manda el requerimiento de pago y embargo de bienes.
2. Audiencia por 3 dias al ejecutado.
3. Si interpone exepciones se escucha por 5 dias al ejecutante y Ministerio
Publico.
4. Si hay pruebas se reciben por 6 dias.
5. Sentencia se dicta en 15 dias.
Recurso que cabe contra esta sentencia es de Apelacion:
1. 3 dias para interponer el recurso.
2. 15 para sealar la vista.
3. 8 dias para dictar sentencia.
Otros organos de control
La administracion Tributaria puede delegar su control de fiscalizacion a otros
organos como lo es La Direccion General de Aduanas, que es un ramo de
hacienda o finanzas y este tiene a su cargo la direccion tecnica y administrativa
de las aduanas, la cual tiene su propia organizacion interna.
16. LOS TRIBUTOS SEGUN LA ACTIVIDAD QUE AFECTAN
Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta
Segun la ley del impuesto sobre la renta se considera fuente guatemalteca a
todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y
derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pais.
En este sentido nos referimos a: sueldos, honorarios, bonificaciones,
aguinaldos, pagos o creditos por concepto de regalias, rentas que provienen de
la exportacion, primas de segurois, rentas por los servicios de transporte o
cargas, rentas de espectaculos publicos, rentas de la explotacion de loterias,
rifas, sorteos, bingos, etc..
Sobre las ventas: impuesto al valor agregado
Este es un impuesto que grava sobre los actos y contratos por cualquiera de
las siguientes circunstancias:
1. Venta: actos o contratos que transfieran a titulo oneroso total o parcialmente
bienes situados en el territorio nacional.
2. Por servicio: accion o prestacion que una persona hace hacia otra y por la
cual recibe un honorario.

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Derecho Tributario
3. Importacion: la entrada, cumplidos los tramnites legales de bienes muebles
extranjeros.
4.Exportacion de servicios: prestacion de servicios a usuarios que no tienen
domicilio o residencia en el pais y que sean utilizados en el exteriror.
Sobre el patrimonio: impuesto unico sobre inmuebles
Esta ley regula el impuesto unico anual sobre el valor de los bienes inmuebles
situados en el territorio de la republica, el cual es destinado a las
municipalidades de la localidad del inmueble para su desarollo.
Sobre documentos, actos y contratos: Impuesto de timbres fiscales y papel
sellado especial de protocolos
El articulo 2 de dicha ley regula en forma general los actos y contratos sujetos
al pago de dicho impuesto:
1. contratos civiles y mercantiles
2. Documentos otorgados en el extranjero que deban o no ser protocolizados y
autenticados.
3. Documentos publicos y privados que deban comprobar el pago con bienes o
sumas de dinero.
4. Comprobantes de pago de primas pagadas o pago de polizas o fianzas.
5. Comprobante de pago de premios de rifas, loterias, sorteos.
6. Comprobante de pago por retiro de fondos de empresas o negocios.
7. Documentos que acrediten el pago de comisiones por parte del Estado.
Sobre bienes y derechos adquiridos a titulo gratuito: Ley de Herencia, legados
y donaciones.
En esta ley regula el gravamena imponer sobre el valor de los bienes y
derechos adquiridos, correspondiente a la tasa porcentual que determina la ley,
para el pago de dicho impuesto.
1. Donaciones entre vivos o enajenaciones a titulo gratuito.
2.Herencias, legados y donaciones por causa de muerte de bienes muebles e
inmuebles.
3. Remision o condonacion de deudas.
4. Renuncia o cancelacion de derechos de usufructo o pensiones.
Sobre el derecho a la circulacion de vehiculos: Impuestpo de circulacion de
vehiculos.
Este es un impuesto anual sobre la circulacion de vehiculos terrestres,
maritimos y aereos que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y
espacio aereo de la soberania del Estado.
Otros tributos

Codigo Aduanero Uniforme Centroamericano y leyes conexas.

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Derecho Tributario
Mediante el acuerdo Numero 60-2000 del Consejo de Ministros de Integracion
Econmica, acuerda la publicacin del Cdigo Aduanero Uniforme
Centroamericano de fecha 27 de septiembre de 2,000 y entra en vigencia 30
dias despues.
Este Cdigo tiene por objeto establecer la legislacin aduanera bsica de los
paises signatarios conforme lo requerido en los pases centroamericanos
Se aplica en el teritorio aduanero a toda persona, mercanca y medio de
transporte que cruce los limites del territorio aduanero.
Leyes conexas:
Protocolo de Modificacin al Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano.
Reglamento sobre el rgimen de transito aduanero Internacional terrestre.
17. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Decreto Numero 26-92
Objeto:
Establece un impuesto sobre la renta obtenida por toda persona individual o
juridica nacional o extranjera domiciliada o no en el pais sobre cualquier
patrimonio o bien que provenga de la inversion de capital, trabajo o
combinacion de ambos.
Campo de Aplicacion:
Todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.
Sutetos:
a) Personas individuales, mayores de 18 aos, quienes al obtener su cedula de
vecindad deberan inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la
administracion tributaria le asigne un numero de identificacion tributaria (nit).
b) Personas juridicas.
c) Entes, patrimonio o bienes: los fideicomisos, contratos de participacion,
coprpopiedades, sociedades de hecho, sociedades irregulares, gestor de
negocios, personas extranjeras, etc..
Excenciones:
a) Rentas que obtengan los organismos del Estado, municipalidades, entidades
descentralizadas, autonomas. Se exceptuan personas juridicas formadas con
capital mixto.
b) Rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para opear
en el pais.
c) Rentas de asociaciones o fundaciones no lucrativas. No se deben repartir las
utilidades.

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Derecho Tributario
d) Rentas que obtengan las instituciones religiosas.
e) Rentas que obtengan personas que por ely esten exentas.
f) Comisiones e intereses que se obtengan por prestamos contratados en el
exterior por organos del Estado, municipalidades y entidades.
g) Pensiones o indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad
producida por accidente o enfermedad.
h) Pagos por concepto de indemnizacion por tiempo servido a trabajadores del
sector publico y provado.
i) Indemnizacion por contrato de seguro de vida en caso de muerte.
j) Jubilaciones, pesniones y montepios.
k) Importes recibidos por concepto de herencias, legados o donaciones.
l) Aguinaldo hasta el 100%, bonificacion anual.
m) Rentas de las Cooperativas.
Periodo de Imposicion:
Se genera cada vez que se producen rentas gravadas, se liquida en forma
anual.
Se determina y paga por trimestres y queda sujeta a los ajustes respectivos, la
cual se consolida y liquida definitivamente.
El periodo de liquidacion definitiva anual principia el 01 de julio y termina el 30
de junio del ao siguiente.
En caso de ser una Persona Juridica, puede solicitar a la Direccion un periodo
de liquidacion diferente que comienza el 01 de enero y termina el 31 e
diciembre del mismo ao.
CLASES DE RENTAS
I. Renta Bruta:
Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza.
Se incluye a la Cesion de derechos ( derechos de autor, llave, patentes,
regalias, las provenientes de obligaciones de hacer o no hacer), Uso y
usufructo, dividendos, fideicomiso, arrendamientos ( pueden provenir de : a) el
valor del arrendamiento; b) por las sumas percibidas de los arrendatarios por el
uso de muebles y servicios o accesorios que preste el propietario).

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Derecho Tributario
II. Rentas Presuntas
Existen de diferentes tipos dentro de las cuales tenemos:
a) Renta Presunta por intereses: se origina de los contratos de prestamo en los
que se presume una renta neta por interes que resulta de aplicar sobre el
monto total del prestamo la tasa maxima activa bancaria vigente durante el
periodo de liquidacion anual.
b) Renta Presunta en factura especial: Se presume una renta imponible del 5%
sobre el importe bruto de cada factura si son bienes y del 20% si es por
prestacion de servicios.
c) Profesionales: Es obligacion de los profesionales presentar una Declaracion
Jurada anual sobre sus rentas. En caso de no ser asi, seran requeridos por la
Direccion, quien les fija un plazo de 20 dias para hacerlo. Si no lo hacen, la
Direccion la determina de oficio, presumiendo que obtiene por el ejercicio
liberal una renta de Q.72,000.00. En el caso que el profesional tenga menos de
3 aos de egresado se dsiminuye en un 50%.
D) Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala: Deben pagar el 4%
del importe bruto sobre fletes de carga y pasaje.
e) Seguros, reaseguros y reafianzamientos: Las empresas domiciliadas ene l
exterior y obtengan ingresos por concepto de primas se impone el 10% de los
ingresos brutos.
f) Peliculas cinematograficas y similares: el 60% de los ingresos brutos.
g) Noticias internacionales: el 60% de los ingresos brutos.
III. Reta Neta.
En personas individuales, se determina deduciendo de la renta bruta los costos
y gastos necesarios.
Las personas juridicas se deduce su renta bruta los gastos y costos necesarios
para producir o conservar la fuente productora de las rentas.
Ganancia o Perdida de Capital:
Es la que resulta de la transferencia, cesion, compraventa, permuta u otra
forma de negociacion realizada por personas individuales o juridicas cuyo giro
habitual no es comerciar con dichos bienes o derechos.
Si la suma de deducciones es inferior a la enajenacion del bien es una
ganancia de capital, en caso contrario es una perdida.
El impuesto a pagar en este caso es el 10% de las ganancias obtenidas.

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Derecho Tributario
Pagos a Cuenta.
Todos los contribuyentes deben realizar sus pagos en forma trimestral. Se
exceptua en los casos que la renta proviene de trabajo personal en relacion a
dependencia.
Formas de realizar el pago trimestral:
a) Efectuando un cierre contable parcial al vencimiento de cada trimestre.
b) Sobre una renta imponible estimada del 5% de las ventas brutas obtenidas
en el trimestre.
c) Pagando una cuarta parte del impuesto determinado del periodo de
imposicion anual anterior.
d) Solicitando el pago del 1% sobre rentas brutas del trimestre respectivo.
e) Si se dedica al expedio de derivados de petroleo, un pago trimestral del
1.5%
f) En la exportacion de mercaderias el 1.5% sobre el valor FOB.
g) Rentas menores a 1 millon de quetzales solicitar autorizacionde 8% del total
de rentas brutas.

Retenciones:
Se debe enterar a las cajas fiscales dentro de los 10 dias habiles del mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta
o se realizaron los pagos de las rentas y presentar declaracion jurada a las
retenciones efectuadas .
Las retenciones de los empleados en relacion a dependencia se realiza por
declaracion jurada a mas tardar el 20 de septiembre de cada ao.
Los contribuyentes pueden optar si pagan en forma trimestral o mediante
retencon.
Si no desea la retencion, la persona que paga debe emitir la constancia que la
retencion es cero.
Si se efectua la retencion se hara sobre el 4% del valor del pago. Se debe
entragar constancia al contribuyente dentro de los 20 dias habiles inmediatos..
En caso contrario
Declaraciones de los contribuyentes:

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Derecho Tributario
Plazo: dentro de los 90 dias habiles siguientes a la terminacion del periodo de
imposicion.
Forma: Se hace bajo juramento de decir la verdad acompaado de sus anexos
(balance general, estado de resultados, estado de flujo, etc.). Deben ser
firmados en cada pagina por el contribuyente.
Declaracion Jurada especial por el cese de actividades:
Se realiza dentro de los 90 dias al cese total de las actividades, el cual se
considera desde el dia en que se produzca el hecho.
Si se da la defuncion del contribuyente, el responsable debe emitir una
declaracion juradany pagar el impuesto correspondiente.
No obligados a prestar declaracion:
a) Personas individuales en relacion de dependencia cuyo ingreso sea menor
de 36,0000 al ao.
b) Persona individual o juridica no domiciliada en Guatemala.
c) Persona individual en relacion de dependencia cuya renta esta sujeta a
retencion definitiva.
d) Pequeos contribuyentes del IVA, con autorizacion del apgo trimestral
Las personas individuales con relacion de dependencia deben presentar una
declaracion jurada al incio de sus actividades laborales por medio de
formulario.
18. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
Decreto Numero 27-92
Materia del Impuesto:
Sobre los actos y contratos gravados por las normas de la ley del iva cuya
administracion, control, recaudacion y fiscalizacion corresponde a la Direccion
General de Rentas Internas.
Hecho Generador:
1. La venta o permuta de bienes muebles o derechos reales.
2. Prestacion de servicios en el territorio nacional.
3. Importaciones.
4. Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5. Adjudicacion de bienes muebles e inmuebles.
6. Retiro de bienes muebles de una empresa o sociedad.
7. Destruccion, perdida o faltante de inentario.
8. Venta o permuta de bien inmueble.
9. Donacion entre vivos.

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Derecho Tributario
Sujetos del Impuesto:
a) Contribuyente que celebra acto o contrato gravado por la ley del iva.
b) El importador habitual o no.
c) Contribuyente comprador.
d) Comprador.
e) Sociedades civiles, irregualres, de hecho, copropiedades.

Base imponible
Por nueva reforma a esta ley, la tarifa unica es del 12%.
Base imponible
En las ventas: el precio de la operacion menos descuentos.
En la prestacion de servicios, el precio de los mismos menos descuentos.
Arrendamientos, el valor de la renta y el recargo financiero si lo hubiere.
Adjudicaciones, el valor de la adjudicacion.
Retiros y faltantes, el precio de adquisicion o el costo de fabricacion.
Periodo de Imposicion:
a) Venta o pemuta de bienes muebles, al emitir la factura. Si es por Escritura
publica en el testimonio respectivo.
b) En las importaciones, en la fecha del pago de los derechos.
c) Adjudicaciones en pago, al momento de documentarse.
d) Retiros, en el momento del retiro.
e) Arrendamientos y prestacion de servicios, el termino de cada periodo.
f) Faltantes de inventario, al descubrir el faltnte.
g) Seguros, fianzas, cuando seperciban ls primas.
Exenciones.
I. Generales:
A) En la importacion de bienes muebles:
Cooperativas, Misiones diplomaticas acreditadas en Guatemala, Organismo
Internacionales, Funcionario y diplomaticos guatemaltecos que retornen a
Guatemala.
En el caso de las Cooperativas, requieren de una franquicia, emitida por el
Minsterio de Economia.
B) En la transferencia del dominio de bienes muebles e inmuebles:
Aportaciones a sociedades civiles y mercantiles, fusion de sociedades,
herencias, legados y donaciones
c) Servicios que prestan instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de
bancos.
d) Creacion, emision, circulacion y tranferencia de titulos de credito.
II. Especificas:
A) Centros educativos publicos y privados.

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Derecho Tributario
B) Universidades.
C) Confede
D) IGSS
E) Misiones diplomaticas
F) Organismos internacionales.
DEBITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones
afectadas, realizadas durante el periodo impositivo respectivo.
CREDITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones
afectadas a su favor realizadas durante el mismo periodo.
OBLIGACIONES
1. Reporte mensual del credito fiscal.
2. Emitir y entregar al contribuyente facturas, notas de debito y de credito.
3. Autorizacion del uso de maquinas registradoras.
4. Incluir el impuesto en los documentos.
5. Autorizacion del uso de facturas, notas de debito y credito.
6. Llevar y mantener libros de compras y ventas.
7. Abrir y mantener cuentas especiales para el pago de impuestos.
8. Declaracion del monto total de las operaciones.
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Son personas individuales cuyas ventas anuales o servicios prestados no
excede de 60,000 quetzales.
Inscripcion en el regimen:
Se solicita mediante un formularioi, en el cual se consigna el estimado de
ventas, entregandosele posteriormente al contribuyente una tarjeta que lo
acredita como tal.
Obligacion.
a) llevar un libro de compras y ventas
b) Emitir facturas por ventas y servicios mayores de 25 qutzales.
c) Prestar declaracion anual durante el mes de febrero de cada ao.
Regimen especial de pago.
Se da en aquellos casos en que el contribuyente no desea prestar declaracion
anual, por lo que el impuesto se satisface adhiriendo timbres fiscales al libro de
compras y ventas.
Este puede optar por el pago del 5% de sus ingresos totales mediante cuota fija
trimestral.

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19. IMPUESTO DE TIMBRES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS
Objeto del impuesto.
Sobre los documentos que tienen los actos y contratos siguientes:
1. contratos civiles y mercantiles
2. Documentos otorgados en el extranjero que deban o no ser protocolizados y
autenticados.
3. Documentos publicos y privados que deban comprobar el pago con bienes o
sumas de dinero.
4. Comprobantes de pago de primas pagadas o pago de polizas o fianzas.
5. Comprobante de pago de premios de rifas, loterias, sorteos.
6. Comprobante de pago por retiro de fondos de empresas o negocios.
7. Documentos que acrediten el pago de comisiones por parte del Estado.
Sujetos del impuesto:
Quienes emitan o suscriban u otorgen documentos que contengan actos o
contratos objeto del impuesto.
Hecho Generador:
La emision, suscripcion u otorgamiento del acto o contrato.
Base imponible:
La tarifa es del 3% sobre el valor de los actos y contratos
Tarifa especifica:
1. Autentica de firma por dependencia del Estado Q.10.00
2. Autentica de firma en el exterior $10.00
3. Por cada razon puesta en los registros publicos Q.0.50
4. Libros de contabilidad y actas por cada hoja Q.0.50
5. Titulos, credenciales o documentos acreditativos de representacion de
personas en acta notarial Q.100.00
6. Indices, testimonio especial, copia simple y acta notarial Q.050
7. Acta notaria de legalizacion de firmas Q.5.00
8.Poderes General Q.10.00 y especial Q.2.00
9. Cubierta de testamento cerrado Q.200.00
10. Patentes invencion Q.50.00, Empresa individual Q.50.00 y sociedad
mercantil Q.200.00
11.Promesas de compraventa Q.50.00
12. Constitucion, modificacion de sociedades Q.250.00
El papel especial para protocolos es de Q.1.00 por cada hoja.
El minimo excento por documentos es de 36 quetzales.
Excenciones
Personas exentas
Estado y sus entidades y municipalidades
Usac y las universidades autorizadas

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Establecimientos educativos
Asociaciones y fundaciones
Cooperativas, federaciones y confederaciones.
Actos y Contratos exentos:
Actos gravados con el IVA
Recibos por pago de sueldos, viaticos, aguinaldo.
Recibo de pago de becas
Cheques y certificados de deposito
Titulos de credito
Aportaciones al capital
Contratos de prestamo
Determinacion del impuesto
Se toma como base la suma del acto o contrato.
Pago del impuesto
Formas de pago:
1. Adhiriendo timbres.
2. Por maquinas estampadoras.
3. En efectivo en las cajas fiscales.
Los notarios pueden cubrir el pago comprando especies fiscales, pero si el
monto sobrepasa de 3,001 se debe pagar en las cajas fiscales o bancos del
sistema.
Cuando se efectua el pago en los testimonios de las escrituras publicas, se
debe indicar el monto y citar el numero de cada uno de los timbres que utilice.
Administracion del Impuesto
1. Por todos los funcionarios y empleados publicos que conozcan de los
documentos.
2. Autoridades que conozcan de los libros y registors y documentos
mercantiles.
3. Juez que conozca sobre documentos en que se fundamenten las
demandas
Infracciones
a. Las contenidas en el Codigo Tributario.
b. Patentados que vendan especies fiscales de periodos fenecidos.
c. Especies fiscales usadas con indicio de fraude.
d. Especies fiscales que no correspondan al ao en que se celebro el
contrato.
e. Celebrar actos y contratos sin satisfacer el impuesto.
f. Personas que vendan especies fiscales, sin tener patente.
Sanciones.
1. La omision total o parcial del impuesto, multa del 20% del impuesto
omitido.

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2. Resistencia a la accion fiscalizadora 100 a 1,000 quetzales
3. Incumplimiento de las obligaciones formales.

20. LEY SOBRE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES

Decreto Numero 431 del Congreso de la Republica
Objeto del impuesto
A. Ddonaciones entre vivios o enajenaciones a titulo gratuito celebrado en
la Republica.
B. Donaciones entre vivos o enajenaciones a titulo gratuito celebrados en
otro lugar pero que los bienes se encuentren en la Republica.
C. Herencias legados y donanciones de bienes muebles e inmuebles, sea
cual fuere el lugar que se encuentre y el juicio sucesorio se radica en
Guatemala.
D. Herencias legados y donanciones de bienes muebles e inmuebles
situados en la republica, sea cual fuere el lugar domicilio del causante
pero que se encuentre y el juicio sucesorio se radica en otro lugar.
E. Remision o dondonacion de deudas.
F. Renuncia o cancelacion de derechos de usufructo
Sujetos del Impuesto
Herederos, legatarios, donatarios, pensionados, usufrustuario.
Hecho Generador
La celebracion del acto o contrato de donaciones entre vivios.
La radicacion de las herencias legados y doanciones o el juicio sucesorio.
El acto o contrato por la remision o condonacion de deudas.
Base imponible
El valor de los bienes haciendose deducciones sobre: deudas o gravamenes
transmitidos, creditos, importe de gasto por causa de ultima enfermedad,
impuestos y contribuciuones fiscales pendientes.
Tipo Impositivo
Ver tabla del aticulo 7.
Exenciones
1. Ropa de uso del autor de la herencia.
2. Herencias, legados y donaciones que no exeda de Q.500.00
3. Herencias, legados y donaciones de menores de 12 aos que no exeda
de Q.1,000
4. Donaciones que no exedan de Q.300
5. Donaciones y legados de renta vitalicia que no exeda de Q.180
6. Herencia, legados y donaciones a favor del Estado y municipalidades
7. Pensiones alimenticias entre obligados.
21. LEY DEL IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES

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DECRETO Numero 15-98
Objeto del impuesto
Recae sobre bienes inmuebles rusticos o rurales y urbanos integrado por sus
construcciones, terreno, estructuras, instalaciones, mejoras y cultivos.
Sujetos del Impuesto
Los propietarios o poseedores de inmuebles y usufructuarios de los bienes del
Estado.
Hecho Generador
El valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la Republica
Base Imponible
La constituida en el valor del inmueble tomando en consideracion:
1. El valor del terreno.
2. El valor de las construcciones, estructuras e instalaciones.
3. El valor de los cultivos permanentes
4. Incremento de factores hidrologicos.
5. Naturaleza urbana, poblacion, ubicacion, servicios.
Tipo Impositivo
1. Sobre la declaracion realizada del contribuyente en base al autoavaluo.
2. Sobre el valor impuesto de conformidad a las tasas porcentuales que
establece la ley.
Exenciones
1. Estado, sus entidades y municipalidades.
2. Misiones Diplomaticas y Consulares.
3. Organismos Internacionales
4. USAC y demas Universidades
5. Entidades religiosas
6. Centros Educativos Privados
7. Colegios Profesionales
8. Cenfederacion deportiva.
9. Inmuebles de Cooperativas
22. LEY DE CIRCULACION DE VEHICULOS
Decreto Numero 70-94
Hecho Generador
El derecho a la circulacion de vehiculos que se desplacen en el territorio
nacional, aguas o espacio aereo dentro de la soberania del Estado.
Sujetos del Impuesto
Vehiculos terrestres, maritimos y aereos.

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Derecho Tributario
Objeto del Impuesto
Mantener las calles y aceras respectivas de las cabeceras y municipios.
Base Imponible
Se establece en unos casos para vehiculos terrestres el valor del mismo si es
particular aplicando una tasa porcentual
Si son de carga existe una tasa especifica como el caso de pick-ups de
Q.150.00
Exenciones
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Organismos del Estado y el IGSS.

USAC y demas universidades
Misiones Diplomaticas
Misiones Consulares
Cuerpo de Bomberos Voluntarios
Personas minusvalidas
Misiones internacionales
Bicicletas, triciclos sin motor

23. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

El Contencioso Administrativo
Procedencia:
Este procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y
reposicion dictadas por la Administracion Tributaria y el Ministerio de Finanzas
Publicas
Ante quien se interpone:
Se interpone ante la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Art.
161 Codigo Tributario y 221 CPR

Plazo para interponer el recurso:

3 meses a partir del dia habil siguiente en que se hizo la ultima notificacion.
Naturaleza:
Este res impulsado a peticion de parte, de unica instancia y no tiene efectos
suspensivos.
En este tipo de procesos no procede la caducidad de la instancia en perjuicio
de la administracion tributaria.
Contenido de la sentencia:
1. Determina si la resolucion es apegada a las normas juridicas.
2. Analisa en la parte considerativa la norma aplicada.
3. Declara la modificacion, confirmacion, revocacion o anulacion de la
resolucion..

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Derecho Tributario
Procedimiento:
1. Se presenta el recurso dentro de los 3 meses siguientes a la ultima
notificacion.
2. Si existen previos en el memorial la Sala fija un plazo para su correccion.
3. La Sala ordena al organo admiistrativo dentro de los 5 dias habiles
siguientes un informe circunstanciado.
4. Dentro de los 10 dias habiles siguientes el organo administrativo debe
enviar el informe.
5. Recibido el informe la Sala, tiene 3 dias para resolver si le da tramite o
no a la demanda.
6. Una vez admitida la demanda se manda a emplazar a los siguientes
sujetos procesales: a) Procuraduria General de la Nacion, b) Organo
administrativo; c) interesados, d) Contraloria General de Cuentas si fuere
necesario.
7. Dentro de los 5 primeros dias de emplazados, las partes pueden
interponer excepciones, las cuales se tramitan por medio de incidentes.
8. El plazo para contestar la demanda es de 5 dias despues de resultos los
incidentes.
9. El periodo de prueba es de 30 dias.
10. La audiencia para la vista se senalara al concluir el periodo de prueba.
11. Si hay necesidad de un Auto para mejor fallar se realizara en un periodo
que no exceda de 10 dias.
12. La sentencia se debe pronunciar en 15 dias.
Como se ejecuta la sentencia:
Se debe acudir a un tribunal de lo Economico- Coactivo.

Recursos que caben en contra de la Sentencia:

Casacion por motivos de fondo y forma.
Termino para su interposicion:
15 despues de la ultima notificacion.
Vista:
Se debe sealar la audiencia dentro de un plazo de 15 dias.
Sentencia:
SE debe resolver dentro de un plazo de 15 dias.
Recurso que cabe encontra de la Casacion:
Aclaracion y Ampliacion. 634 CPCM

EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO.

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Derecho Tributario
Concepto:
Es el proceso por medio del cual se cobra de forma ejecutiva los adeudos
tributarios.
Caracteristicas:
1. Brevedad; 2. Oficiosidad; 3. Especialidad.
Cuando procede:
Procede en virtud de un titulo ejecutivo sobre deuda tributaria que sea firme,
liquida y exigible.

Cuales pueden ser titulos ejecutivos:

1. Certificacion o copia legalizada del fallo o resolucion que determina el
tributo.
2. Contrato o Convenio en el cual consta la obligacion tributaria.
3. Certificacion del reconocimiento de la obligacion hecha por el
contribuyente.
4. Documentos tributarios que tengan fuerza ejecutiva.
Procedemiento:
1. Se califica el titulo y se verifica si la cantidad es liquida y exigible.
2. El juez despacha mandamiento de ejecucion, orden de pago al obligado,
embargo de bienes suficientes y se le manda a correr audeincia por 5
dias.
3. En caso que se oponga al pago, debera razonar su oposicion y ofrecer
prueba. En caso no comparezca a la audiencia se dicta la sentencia y
ordena el remate de bienes.
4. En caso de oposicion se da audiencia a la Administracion por 5 dias.
5. Si hay pruebas se reciben dentro del plazo de 10 dias.
6. Sentencia se dicta en 15 dias.

En este tipo de proceso son admitidas las tercerias las cuales pueden ser:
1. De dominio: la parte alega ser el propietario de uno o mas bienes
litigiosos.
2. De preferencia: La parte alega un derecho preferente sobre la litis.

Momento de interponer la terceria:

1. La de dominio antes de otorgar la escritura traslativa.
2. La de preferencia, antes de efectuar el pago.
Recursos:
Aclaracion, Ampliacion y Apelacion.

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Derecho Tributario
Resoluciones contra las cuales caben los recursos.
1. El auto que deniega el tramite.
2. Auto que resuelve tercerias.
3. Resolucion final.
4. Auto que aprueba la liquidacion.
Aclaracion y Ampliacion:
Se interpone dentro de los 2 dias habiles siguientes.
Apelacion.
Se interpone dentro de los 3 dias habiles sigueintes a la ultima notificacion.
Quien conoce:
El Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.
Vista:
Se debe senalar en un plazo que no exceda de 5 dias.
Sentencia:
Se debe resolver en 10 dias.

DELITO FISCAL
A partir de este momento la Administracion Tributaria, puede solicitar la
certificacion de lo conducente, en virtud de no cumplir la obligacion tributaria el
contribuyente. Para este efecto nos remitiremos a articulo 358 a,b,c y d del
Codigo penal que nos detalla cuales son los delitos contra el regimen
tribbutario.

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA

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