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GOVERNADOR DO ESTADO
LUIZ FERNANDO DE SOUZA
CONTADOR-GERAL DO ESTADO
FRANCISCO PEREIRA IGLESIAS
Classificao
Naturais
Definio
Correspondem aos bens que
no absorveram ou absorvem
recursos
pblicos,
como
mares, baas, enseadas, rios,
praias, lagos, ilhas etc.;
Tratamento Contbil
No so contabilizados
como Ativo.
No so inventariados ou
avaliados.
Artificiais
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3. Ativo Imobilizado
Como j definido anteriormente, o ativo imobilizado o item tangvel que
mantido para o uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, ou para
fins administrativos, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram para
a entidade os benefcios, riscos e controle desses bens. Podem ser
classificados como bens mveis ou imveis.
Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada,
ficam sujeitos depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante
esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas.
3.1 Reconhecimento
Segundo a Norma Internacional (IPSAS 17 Ativo Imobilizado), o custo de
um item de imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se:
(a) for provvel que benefcios econmicos futuros ou potencial de
servios associados ao item fluiro para a entidade; e
(b) o custo ou valor justo do item puder ser mensurado confiavelmente.
A entidade avalia segundo esse princpio de reconhecimento todos os custos
dos ativos imobilizados no momento em que so incorridos. Esses custos
incluem custos incorridos inicialmente para adquirir ou construir um item do
ativo imobilizado e custos incorridos posteriormente para renov-lo, substituir
suas partes, ou dar manuteno ao mesmo.
Um Ativo Imobilizado reconhecido inicialmente com base no valor de
aquisio, produo ou construo.
Coordenao de Estudos e Manuais Superintendncia de Normas Tcnicas
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4. Mensurao
Um item do ativo, reconhecido como ativo imobilizado, deve ser mensurado no
reconhecimento pelo seu custo.
Segundo o MCASP, os elementos do custo de um item do ativo imobilizado
compreendem:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e
impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os
descontos comerciais e abatimentos;
Coordenao de Estudos e Manuais Superintendncia de Normas Tcnicas
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O rgo ou entidade deve reconhecer os efeitos desse ajuste inicial dos ativos
como ajuste de exerccios anteriores no perodo em que reconhecido pela
primeira vez de acordo com as novas normas contbeis.
Tal procedimento semelhante ao que foi incentivado quando da adoo no
setor privado do Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado. Esse
valor justo apurado atravs do procedimento de ajuste inicial conhecido como
custo atribudo (deemed cost) e substitui os valores registrados anteriormente
pela contabilidade. Importante ressaltar novamente que um procedimento
autorizado uma nica vez. Por fim, se, no momento da avaliao, o valor
apurado no divergir significativamente do custo histrico, ento no
necessrio realizar o ajuste.
4.1.2 Avaliao Inicial
Tanto na avaliao inicial quanto na reavaliao, ser necessrio mensurar o
valor justo do bem, que, a princpio, o valor de mercado, definido como o
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Exemplo
10 bens
4 horas
15 dias/ms
Multiplica-se o 1, 2 e 3 passo: 10 x 4 x
15 = 600 bens
9 meses
10.000 bens
17
3 meses
1
X
Quantidade de Bens
600 bens
10.000 bens
600
10.000
Tempo (meses)
1 ms
9 meses
9
1
5400
10.000
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Pontuao
10
8
5
2
Pontuao
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Perodo de Utilizao
Futura do Bem
(Previso) - PUB
Conceito
Pontuao
10 anos
1
9 anos
2
8 anos
3
7 anos
4
6 anos
5
5 anos
6
4 anos
7
3 anos
8
2 anos
9
1 ano
10
Fonte: BARBOSA (2013)
20
Conceito
Pontuao
Excelente
3 anos
10
8
6 anos
R$ 500,00
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Informar Gesto
Informar Ano da reavaliao e CPF do
presidente da comisso de reavaliao
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As opes apresentadas acima, nas letras (a), (b) e (c), podem ser usadas nos
casos em que o ente, aps ajustar seu patrimnio a valor justo, comear a
depreciar os bens j usados. Nesse caso, o controle patrimonial dever ocorrer
separadamente para os bens usados e para os bens adquiridos na condio de
novos, construdos, ou produzidos, j que possuiro vida til diferenciada.
Os elementos do ativo imobilizado ficam sujeitos depreciao, amortizao
ou exausto quando tiverem vida til limitada. Exemplos de bens que sofrem a
depreciao, amortizao e exausto, respectivamente, so veculos,
softwares e os recursos minerais. Neste manual, trataremos especificamente
sobre os procedimentos de depreciao.
Para o registro da depreciao devem ser observados os seguintes aspectos:
a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;
b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como
decrscimo patrimonial e representada em conta redutora do respectivo ativo
no balano patrimonial; e
c) circunstncias que podem influenciar seu registro.
So exemplos de bens depreciveis:
(a) Edifcios e construes (a partir da concluso e/ou incio de
utilizao, o valor da edificao deve ser destacado do valor do
terreno);
(b) Os bens imveis utilizados como estabelecimento da unidade
contbil;
(c) Os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados
em estabelecimento da unidade contbil;
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Cabe observar que, quando o bem est em condies de uso, quer dizer que
est no local e em condio de funcionamento na forma pretendida pela
administrao. A depreciao de um ativo cessa quanto o ativo baixado,
consequentemente, a depreciao no cessa quando o ativo se torna ocioso
ou retirado de uso ativo e mantido para disposio, a menos que o ativo
esteja totalmente depreciado.
5.2 Mtodo de Depreciao
O mtodo de depreciao deve refletir o padro no qual se espera que os
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios do ativo sejam
consumidos pela entidade. De acordo com o Decreto Estadual n 44.489, de 25
de novembro de 2013, o mtodo a ser adotado na Administrao Pblica
Estadual o mtodo das cotas constantes.
A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base exclusivamente
no custo de construo, no computado no clculo o valor dos terrenos.
5.2.1 Mtodo das Quotas Constantes ou em Linha Reta
Neste mtodo as quotas de depreciao so iguais a cada perodo, por isso
chamado de quotas constantes.
Segue um exemplo da aplicao do mtodo das quotas constantes:
- Custo do ativo $ 10.000
- Valor residual $ 1.000
- Tempo de vida til = 5 anos
Calculo da depreciao:
Valor da depreciao do perodo = 10.000 1.000 = $ 1.800
5
Aps o calculo do valor da depreciao possvel elaborar mapa indicando
as parcelas a serem apropriadas nas variaes patrimoniais diminutivas em
cada perodo, bem como o valor acumulado e o valor contbil respectivo,
conforme abaixo:
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01
02
03
04
Depreciao
Anual
1.800
1.800
1.800
1.800
05
1.800
Total
9.000
Perodo
Acumulada
1.800
3.600
5.400
7.200
9.000
Valor Contbil
8.200
6.400
4.600
2.800
1.000 (Valor
residual)
A vida til econmica, segundo a NBC T 16.9, tambm pode ser definida com
base em parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico especfico.
No caso especfico do Estado do Rio de Janeiro, a tabela contendo a vida til e
valor residual dos bens fornecida pela Contadoria Geral do Estado CGE/RJ,
que est utilizando como referncia a da Instruo Normativa n 162, de 31 de
dezembro de 1998, atualizada e Macrofuno SIAFI 01.03.30, do Governo
Coordenao de Estudos e Manuais Superintendncia de Normas Tcnicas
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CONTAS
123110101
15
10%
123110106
OUTROS EQUIPAMENTOS
10
10%
123110107
10
10%
123110108
MAT.BIBLIOG.DISCOT.FILMOTECAS.OBJ.HISTRICOS.OB.ARTE.P.MUSEUS
10
0%
123110109
10
10%
123110110
MAT.ART.E INSTR.MUSICAL,INSIG.FLAM.BANDEIRAS.ARTIGO
10
10%
123110111
10
10%
123110112
MAT.P/ESCRITRIO.BIBLIOTECA.ENSINO.LABORATRIO.GAB.TECNICO.OU
CIENTIFICO
UTENSILIOS DE COPA,COZINHA,DORMIT.ENFERMARIA
10
10%
123110113
20
10%
123110114
15
10%
123110115
10
10%
123110116
10%
123110117
15
20%
123110118
10
20%
123110119
10
10%
123110120
10
10%
123110102
10
10%
123110163
15
10%
123110164
AERONAVES
* AS CONTAS 123110164, 123110165 E (BANDEIRAS, FLAMULAS E INSIGNIAS), NO POSSUEM VALORES ESTIPULADOS PORQUE
SO BENS MUITO ESPECFICOS, SENDO ASSIM, A DEFINIO DE VIDA TIL E VALOR RESIDUAL FICAR A CRITRIO DOS
RGOS QUE POSSUEM TAIS BENS. J A CONTA (OBRAS DE ARTE E PEAS PARA MUSEU) NO POSSUI VALORES
ESTIPULADOS PORQUE OBRAS DE ARTE E PEAS EM EXPOSIO SO BENS QUE NO SOFREM DEPRECIAO.
29
30
Preenchido pelo
Usurio.
Secretaria de Estado de (Preencher)
Definido
pela CGE.*
15
0,067
10%
Documento
Data Disponvel
para Uso
N do BP
Fornecedor
Descrio do Bem
Tipo
Valor de
Aquisio
TO TA I S
15252
Fale Bem
Nota Fiscal
Depreciao
Acumulada
Depreciao
Mensal
Valor Lquido
N
01/02/14
0,00
01/01/2014
Valor em
0,00
0036
1.000,00
01/02/14
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Valores
calculados
automaticamente
1.000,00
100,00
900,00
5,00
5,00
pela planilha!
*Obs: Em casos especficos, como Aeronaves e Embarcaes, o setor de patrimnio dever definir a vida til e o valor residual dos bens.
31
0,00
995,00
32
Informar Gesto
33
34
35
36
37
38
39
40
7. Consultas e Referncias:
MACROFUNO 020330, DA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
(STN)
https://gestaomanualsiafi.tesouro.fazenda.gov.br/020000/020300/020330#_T
oc266365573
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
http://www.cfc.org.br/uparq/apst_cpta.doc
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2008/001136
COMITE DE PRONUNCIAMENTOS CONTABEIS
http://www.cpc.org.br/pronunciamentosIndex.php
RECEITA FEDERAL DO BRASIL
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2001/PergResp2001/pr
353a366.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/ant2001/1998/in16298.htm
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO 5.
EDIO (VALIDO PARA 2013)
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/Parte_II
_PCP2012.pdf
MANUAL DE CONTABILIDADE SOCIETRIA
IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto Rubens e
SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de Contabilidade Societria. S.Paulo: Atlas,
2010.
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