UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

PS-GRADUAO LATO SENSU

ORAMENTO PBLICO
- INVESTIMENTO E CAPITAL.

ALUNOS:
Ana Maria Machado Garcia
Anna Paula Rodrigues Mendes
Carlos Alberto Caldas Da Silva
Grace Kelly de Paiva Souza
Jos Bernardo de Figueiredo Ciraco
Mayra Machado Costa
Rodrigo Batista Drummond
Salvador Carafilakis
Selma Maria Holanda
Thadeu Paiva
CURSO:
CAMPUS:
TURMA:
DISCIPLINA:
PROFESSOR:

- anagarcia@jfrj.gov.br
- annapaularm@ig.com.br
- carloscaldas@jfrj.gov.br
- kelly@fiocruz.br
- bernardo@jfrj.gov.br
- mayramc@hotmail.com
- rdrummond@jfrj.gov.br
- carafilakis@jfrj.gov.br
- selma@jfrj.gov.br
- tpaiva@jfrj.gov.br

GESTO PBLICA
CENTRO II - RUA DO CARMO
K125
GESTO E ORAMENTO PBLICO
PAULO COSTA
Rio de Janeiro
Agosto / 2008

ANA MARIA MACHADO GARCIA

ANNA PAULA RODRIGUES MENDES

CARLOS ALBERTO CALDAS DA SILVA

GRACE KELLY DE PAIVA SOUZA

JOS BERNARDO DE FIGUEIREDO CIRACO

MAYRA MACHADO COSTA

RODRIGO BATISTA DRUMMOND

SALVADOR CARAFILAKIS

SELMA MARIA HOLANDA

THADEU PAIVA

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SUMRIO
1- INTRODUO......................................................................................................................... 5
2- O QUE SIGNIFICA ORAMENTO PBLICO?.......................................................................5
3- NORMAS E CARACTERSTICAS DE UM ORAMENTO PBLICO.....................................7
4- OS PRINCPIOS ORAMENTRIOS.....................................................................................8
5- ASPECTOS DO ORAMENTO............................................................................................. 10
5.1- ASPECTO POLTICO............................................................................................................ 10
5.2- ASPECTO JURDICO:.......................................................................................................... 10
5.3- ASPECTO ECONMICO....................................................................................................... 11
5.4- ASPECTO FINANCEIRO....................................................................................................... 12
6- TEORIAS ORAMENTRIAS..............................................................................................12
6.1- ORAMENTO TRADICIONAL OU ORDOTOXO.........................................................................12
6.2- ORAMENTO PROGRAMA................................................................................................... 12
7 PLANEJAMENTO................................................................................................................ 15
7.1- PLANO PLURIANUAL (PPA)................................................................................................15
7.1.1- Caractersticas Gerais........................................................................................... 15
7.2- LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS (LDO)......................................................................16
7.2.1- Caractersticas Gerais........................................................................................... 16
7.3- LEI DE ORAMENTO ANUAL (LOA).....................................................................................18
7.3.1- Caractersticas Gerais........................................................................................... 18
8- CICLO ORAMENTRIO..................................................................................................... 20
8.1- ELABORAO.................................................................................................................... 20
8.2- ESTUDO E APROVAO...................................................................................................... 20
8.3- EXECUO....................................................................................................................... 21
8.4- AVALIAO........................................................................................................................ 21
9- CLASSIFICAES ORAMENTRIAS...............................................................................22
9.1- INTRODUO.................................................................................................................... 22
9.2- CLASSIFICAES ORAMENTRIAS DA DESPESA................................................................24
9.2.1- Estrutura Programtica......................................................................................... 24
9.2.2- Classificao Institucional...................................................................................25
9.2.3- Classificao Funcional........................................................................................ 26
9.2.4- Classificao por Natureza da Despesa..............................................................30
9.2.5- Identificador de Uso.............................................................................................. 33
9.2.6- Classificao por Fontes de Recursos................................................................33
9.2.7- Esfera Oramentria............................................................................................. 34
9.2.8- Identificador de Resultado Primrio....................................................................34
9.3- CLASSIFICAES ORAMENTRIAS DA RECEITA.................................................................34
9.3.1- Categoria Econmica da Receita.........................................................................36
9.3.2- Fontes e Sub-Fontes da Receita..........................................................................36
9.3.3- Rubrica da Receita................................................................................................ 37
9.3.4- Alnea e Sub-Alnea da Receita............................................................................37
10- DESPESAS, SUAS CATEGORIAS.....................................................................................37
10.1- AS DESPESAS CORRENTES............................................................................................. 38
10.2- AS DESPESAS DE CAPITAL............................................................................................... 38
11- CONCLUSO...................................................................................................................... 39
APNDICE A - DADOS DA PROGRAMAO ORAMENTRIA 2007..................................43
PROJETO PILOTO DE INVESTIMENTOS (PPI)...............................................................................43
DIAGRAMA GERAL DE COMPOSIO DE DESPESA DECRETO 2007............................................44
reas de concentrao Investimentos.......................................................................44
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Poltica Social Investimentos......................................................................................44

Infra-estrutura Investimentos......................................................................................44
Poderes do Estado e Administrao - Investimentos.................................................45
Produo - Investimentos............................................................................................... 45
FONTES BIBLIOGRFICAS E REFERNCIAS.......................................................................46

verso 1

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1- Introduo
A redemocratizao vivenciada pelo Brasil nas duas ltimas dcadas e a
percepo de que uma boa gesto pblica pressupe planejamento e
transparncia dos atos praticados por aqueles que gerenciam os recursos, tm
motivado a sociedade brasileira a adotar dois tipos de procedimentos. O
primeiro, relacionado ao aprimoramento das regras institucionais formais
associadas

ao

planejamento,

direo

controle

dos

procedimentos

governamentais. O segundo, referente maior aproximao e participao da

sociedade, via organizaes no-governamentais privadas, corporativas ou
pblicas na gesto da coisa pblica.
Este trabalho tem o objetivo de comentar sobre Investimento e Capital
no Oramento Pblico. Para tal, importante a explicao de alguns conceitos
como segue.
2- O que significa Oramento Pblico?
A palavra oramento de origem italiana: "orzare", que significa "fazer
clculos".
Para Aliomar Baleeiro, o oramento pblico o ato pelo qual o Poder
Executivo prev e o Poder Legislativo autoriza, por certo perodo de tempo, a
execuo das despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e
outros fins adotados pela poltica econmica ou geral do pas, assim como a
arrecadao das receitas j criadas em lei.
Lembra o professor Celso Ribeiro Bastos que a finalidade ltima do
oramento " de se tornar um instrumento de exerccio da democracia pelo
qual os particulares exercem o direito, por intermdio de seus mandatrios, de
s verem efetivadas as despesas e permitidas as arrecadaes tributrias que
estiverem autorizadas na lei oramentria" (in "Curso de Direito Financeiro e de
Direito Tributrio", 2 edio, Saraiva/1992, pg. 74).
O citado jurista conclui afirmando que "o oramento , portanto, uma
pea jurdica, visto que aprovado pelo Legislativo para vigorar como lei cujo
objeto disponha sobre a atividade financeira do Estado, quer do ponto de vista
das receitas, quer das despesas. O seu objeto, portanto, financeiro" (in obra
e p. citadas).
verso 1

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Definindo como jurdica a natureza do oramento, tem-se que o mesmo

encontra fundamento constitucional nos arts. 165 a 169. Da anlise dos citados
dispositivos, depreende-se a instituio de uma moderna estrutura, que abre
amplas possibilidades de integrao das esferas referentes ao planejamento e
questo oramentria (esta tomada numa acepo de instrumento de apoio
consecuo dos respectivos programas de governo).
Com efeito, para a gesto de recursos pblicos, considerando
principalmente as finalidades ltimas do Estado, torna-se necessria a
existncia de um estudo prvio consolidado sobre o montante da receita e o
quantitativo de despesas necessrios execuo do plano de ao
governamental. Dessa necessidade foi que surgiu o oramento, cujo conceito
presta-se a espelhar a situao financeira de um pas em determinado perodo
de tempo.
Importante ressaltar que nos Estados que adotam a forma federativa a
repartio de competncias observa, antes de tudo, a autonomia dos entes
federados. Tal caracterstica encontra-se presente, inclusive, no tocante ao
oramento, de modo que Unio, Estados-membros, Distrito Federal e
Municpios podem e devem definir seus oramentos, levando em conta suas
prioridades e caractersticas. Isso, contudo, no impede que alguns aspectos
de interesse geral exijam aes conjuntas que acabam por criar uma
interdependncia e, por conseguinte, exigir uma coordenao entre os
oramentos.
O Oramento Geral da Unio (OGU) prev todas as receitas e fixa todas
as despesas do Governo Federal, referentes aos Poderes Legislativo,
Executivo e Judicirio.
As despesas fixadas no oramento so cobertas com o produto da
arrecadao dos impostos federais, como o Imposto de Renda (IR) e o Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI), bem como das contribuies, como a
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins). Alm das
receitas tributrias, os gastos do governo podem ainda ser financiados por
operaes de crdito - que nada mais so do que o endividamento do Tesouro
Nacional junto ao mercado financeiro interno e externo.
As receitas so estimadas pelo governo. Por isso mesmo, elas podem
ser maiores ou menores do que foram inicialmente previstas. Se a economia
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6/51

crescer durante o ano mais do que se esperava, a arrecadao com os

impostos tende a aumentar. O movimento inverso tambm pode ocorrer.
Com base na receita prevista, so fixadas as despesas dos poderes
Executivo, Legislativo e Judicirio. Depois que o Oramento aprovado pelo
Congresso, o governo passa a gastar o que foi autorizado. Se a receita do ano
for superior previso inicial, o governo encaminha ao Congresso um projeto
de lei solicitando autorizao para incorporar e executar o excesso de
arrecadao. Nesse projeto, definem-se as despesas que sero custeadas
pelos novos recursos. Se, ao contrrio, a receita cair, o governo fica
impossibilitado de executar o oramento na sua totalidade, o que exigir corte
nas despesas programadas, constituindo o chamado "contingenciamento".
Em suma, o oramento pblico um ato de previso de receita e fixao
da despesa para um determinado perodo de tempo, normalmente 1 (um) ano.
executado durante o Ano financeiro.
A previso e fixao realizada pelo Poder Executivo, enquanto o
estudo e aprovao pelo Poder Legislativo.
O Oramento materializa a ao planejada do Estado para a
manuteno de suas atividades e na execuo de seus projetos.
o instrumento que dispe o Poder Pblico em qualquer de suas
esferas para expressar, em determinado perodo, seu programa de atuao,
discriminando a origem e o montante dos recursos a serem obtidos, bem como
a natureza e o montante dos dispndios a serem efetuados.
3- Normas e caractersticas de um oramento pblico
Atualmente, as principais normas gerais que disciplinam os oramentos
pblicos no Brasil so:

Constituio Federal de 1988: A seo II (Artigos 165 a 169) do

captulo de Finanas Pblicas.

Lei 4.320/64.

Lei de Responsabilidade Fiscal LC N 101, de 4 de maio de 2000.

As principais caractersticas gerais so:

verso 1

7/51

o considerado um documento que consubstancia as finanas do

Estado.
o norteado pelos princpios da Anualidade, da Universalidade e
da Unidade.
o O seu estudo pode ser considerado sob o ponto de vista
objetivo ou subjetivo. O primeiro, quando designa o ramo das
Cincias das Finanas que estuda a Lei do Oramento e o
conjunto de normas que se refere durante o ciclo oramentrio,
ou seja, considera a fase jurdica de todas as etapas do
oramento (preventiva, executiva e crtica). No aspecto subjetivo,
constitui a faculdade adquirida pelo povo de aprovar a priori, por
seus representantes legitimamente eleitos, os gastos que o
Estado realizar durante o exerccio.
O oramento pblico considerado rgido e esttico. Rgido, porque no
pode ser alterado facilmente, depende de aprovao do legislativo; e esttico,
porque no muda, a no ser com a abertura de crditos adicionais.

4- Os princpios oramentrios
Alm

dos

princpios

mais

conhecidos:

Anualidade,

Unidade

Universalidade, citados no art. 2 da Lei do Direito Financeiro, existem,

consagrados

pela

CF/88

pela

tradio:

Exclusividade,

Equilbrio,

Especificao, Publicidade, Clareza, No-Vinculao ou No-Afetao da

receita, e outros que, embora no constem nos textos legais, so difundidos
por diversos autores e que acabaram tornando-se consagrados.
um assunto bastante diversificado, tendo em vista a evoluo desses
princpios ao longo do tempo, e tambm por no ter unanimidade entre os
autores sobre a correta interpretao dos textos legais.

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PRINCPIO

DEFINIO

Anualidade Lei 4.320/64

A vigncia do oramento deve ser de um ano, normalmente

Coincidindo com o ano civil A razo que fundamenta este
princpio consiste em que a prerrogativa de controle prvia por
parte do Poder Legislativo deve ser realizada do modo mais
freqente possvel.

Unidade Lei 4.320/64

Pode ser interpretado de duas formas:

1) Unidade oramentria, visa a prtica da movimentao
financeira do Tesouro, em um caixa nico, objetivando o
cumprimento da fiscalizao oramentria e financeira por parte
do Poder Legislativo;
2) O oramento uma pea nica e indivisvel.

Universalidade Lei 4.320/64

O oramento um plano financeiro global, tambm chamado de

oramento bruto pois mantm as receitas e as despesas pelos
seus totais O oramento deve conter todas as receitas e todas
as despesas do Estado. Este princpio de fundamental
importncia, pois possibilita ao Legislativo conhecer o exato
volume global das despesas projetadas pelo governo, a fim de
autorizar a cobrana dos tributos estritamente necessrios para
atend-las

Equilbrio CF/88, art 167,

inciso II, IV, V e art 166, 3,
inciso II
Exclusividade CF/88, art
165, 8

Fator neutro da economia x Catalizador das variveis

econmicas. Total das despesas igual ao total das receitas, de
modo a no resultar dficits espirais.
A lei oramentria no conter matria estranha previso da
receita e fixao da despesa, exceto autorizao para
abertura de crditos adicionais e contratao de operaes de
crditos.
Classificao e designao dos itens que devem constar do
Oramento de forma a apresentar o planejamento mais analtico
possvel. Este princpio preconiza a identificao de cada
rubrica de receita e despesa, de modo que no figurem de
forma global, isto , sem discriminao, da a exigncia de um
quadro de detalhamento de despesa, bem como da
classificao das receitas e despesas sob vrios critrios e em
diversos nveis. Tambm chamado de discriminao ou
especializao.

Especificao

Publicidade CF/88, Art 37

Torna o oramento pblico sociedade A Lei oramentria deve

ser divulgada por meio dos mecanismos oficiais de
comunicao/divulgao para conhecimento do pblico e para
eficcia de sua validade.

Clareza

O oramento deve evidenciar de forma fcil seus quadros e

Planejamentos, sem descuidar das exigncias das tcnicas
Oramentrias.

Uniformidade

O mesmo que consistncia, ou seja, o oramento deve manter

uma padronizao ou uniformizao de seus dados, a fim de
possibilitar que os usurios possam realizar comparaes entre
os diferentes anos

No afetao da receita
CF/88, art 167, inc IV

O reconhecimento de todos os recursos a uma caixa nica do

Tesouro, sem discriminao quanto a sua destinao.

Legalidade de tributao

Limita o Estado quanto ao seu poder de tributar

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9/51

5- Aspectos do oramento
O oramento pode ser apresentado sob vrios aspectos, a saber:
1. aspecto poltico;
2. aspecto jurdico;
3. aspecto econmico;
4. aspecto financeiro.

5.1- Aspecto poltico.

o aspecto que diz respeito sua caracterstica de Plano de Governo
ou Programa de Ao do grupo ou partido que detm o poder.
Gaston Jeze, em sua Thorie gnrale du budget (1922), ensina que:
"todo governo no Poder tem, necessariamente, um plano de
ao. No Estado moderno, os partidos polticos tm seus
programas e suas concepes. Um Governo no est no
Poder seno para realizar o programa de partido poltico que
o sustente".
Esse aspecto constitui o plano de ao poltica que se traduz,
necessariamente, na continuidade de despesas anteriormente criadas e em
despesas novas ou em redues de despesas.
Cabe aos governantes a tarefa de criar meios para concretizao desses
planos, ou seja, gerar recursos (receitas).
A Lei de Responsabilidade Fiscal trata dessa obrigao dos governantes
em seus artigos 11 (previso e arrecadao da receita pblica) e 17
(despesas de durao continuada).
5.2- Aspecto jurdico:
o que define a Lei Oramentria no conjunto de leis do pas e constitui
um aspecto bastante discutido, uma vez que para alguns autores o oramento
sempre uma lei; para outros tanto pode ser uma lei, como mero ato
administrativo; e, finalmente, para outros, o oramento nunca uma lei.

verso 1

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Sobre o assunto, Aliomar Baleeiro, na obra Uma introduo cincia

das finanas, citando Jeze, inclui oramento na classe dos atos-condio, ou
seja, atos que no acrescentam nada ao contedo da lei.
Por sua vez, Amilcar de Araujo Falco, na obra Uma introduo ao
direito tributrio, escreveu:
"Como se sabe, uma peculiaridade do oramento a de que, embora
emanado do legislativo, no possui eficcia para criar e extinguir tributos ou
para modificar a lei que os instituiu.
A eficcia jurdica do oramento limitada, pois s tem por efeito
determinar aos funcionrios da administrao que lancem e arrecadem os
tributos ali contemplados.
O oramento, pois, lei formal de eficcia reduzida por dispositivo
constitucional e, por sua natureza, ou ratione materiae, constitui ato
administrativo correspondente categoria dos atos-condio."
As

constituies

brasileiras

sempre

consagram

princpio

do

ato-condio para a Lei Oramentria, vale dizer, o de que um ato jurdico de

procedncia legislativa, mas que nada acrescenta ao contedo da Lei, ainda
que, sem ele e em certos casos, a Lei no teria eficcia.
5.3- Aspecto econmico.
o resultado da evoluo das caractersticas polticas do oramento. Se
o oramento pblico pea fundamental ao cumprimento das finalidades do
Estado, no h dvida de que dever observar que o melhor plano aquele
que resulta em maior produo com menor gasto.
Por outro lado, a evoluo das caractersticas polticas imprimiu ao
oramento o papel de regulador da economia, uma vez que os Governos tm a
precpua obrigao de:

atender s necessidades econmicas e sociais da coletividade;

aproveitar os recursos humanos e materiais, no sentido de aumentar a

renda nacional;

redistribuir a renda nacional, com o objetivo de elevar o nvel econmico

da populao, assegurando a todos uma existncia digna.

verso 1

11/51

Esses aspectos do estudo oramentrio so de suma importncia, pois a

interveno do Estado na economia deve objetivar, entre outras coisas, a
criao de empregos mediante novas fontes de trabalho e assim intervir na
soluo dos problemas sociais.
5.4- Aspecto financeiro.
caracterizado pelo fluxo monetrio das entradas da receita e das
sadas da despesa, meio efetivo e normal da execuo oramentria.
Sob esse aspecto, o Poder Pblico deve ter em vista dois enfoques:

obteno de receitas para atender s necessidades coletivas;

distribuio do nus tributrio pela populao de forma eqitativa.

A gesto financeira das entradas e sadas de numerrio feita por um

rgo tradicionalmente denominado de Tesouro Pblico e que em alguns entes

governamentais recebe o nome de Secretaria do Tesouro, como no caso da
Unio, ou Superintendncia do Tesouro, como ocorre em diversos Estados e
Municpios.
6- Teorias oramentrias
6.1- Oramento Tradicional ou Ortodoxo.
Aquele que se elaborava antes do advento do oramento-programa.
Tratava-se de um simples relacionamento da receitas a arrecadar e das
despesas de custeio. No tinha o cunho de planejamento. Os melhoramentos
dos servios pblicos ocorriam somente em razo do supervit, e os graus de
prioridade eram sujeitos s injunes polticas e aos interesses dos
governantes.
6.2- Oramento-Programa.
Pe em destaque as metas, os objetivos e as intenes do governo.
Consolida um grupo de programas que o governo pretende realizar durante um
perodo.
aquele que discrimina as despesas segundo sua natureza, dando
nfase aos fins, de modo a demonstrar em qu e para qu o governo gastar e
tambm quem ser o responsvel pela execuo de seus programas. Ele
verso 1

12/51

preocupa-se em enfatizar os fins e no os meios, onde sua previso de receita

financeira e destinao so decorrente de um plano completo.
Enquanto o oramento tradicional mostrava o que se pretendia gastar ou
comprar, o oramento programa reala o que se pretende realizar.
O oramento tradicional restringe os gastos e as compras ao montante
da receita estimada, enquanto o oramento programa no limita as metas
governamentais aos recursos oramentrios previstos, a previso de recursos
a etapa final de planejamento.
Os elementos essenciais do OramentoPrograma:
a) Os objetivos e propsitos perseguidos pela instituio e para cuja
consecuo so utilizados os recursos oramentrios;
b) Os programas, isto , os instrumentos de integrao dos esforos
governamentais no sentido da concretizao dos objetivos;
c) Os custos dos programas, medidos atravs da identificao dos meios
ou insumos (pessoal, material, equipamentos, servios, etc.), necessrios para
a obteno dos resultados; e
d) Medidas de desempenho com a finalidade de medir as realizaes
(produto final) e os esforos despendidos na execuo dos programas.
O processo de planejamento-oramento desenvolve-se atravs dos
seguintes passos:

Determinao da situao: deve-se conhecer o problema existente e

proceder verificao das causas que o esto originando;

Diagnstico da situao: com base nas verificaes feitas, pode-se,

como conseqncia, inferir e diagnosticar a situao;

Apresentao de solues: devese procurar formas e maneiras pelas

quais o problema poder ser minimizado, contornado ou resolvido;

Estabelecimento de prioridades: devese definir qual a ordem a seguir

para que sejam atendidas as solues propostas;

Definio de objetivos: procedese ao detalhamento do que se pretende

atingir e alcanar;

verso 1

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Determinao das atividades para concretizao dos objetivos: aps

definidos os objetivos, que so de carter amplo, necessrio
determinar as atividades a serem desenvolvidas, para melhor atingi-los;

Determinao dos recursos humanos, materiais e financeiros: feito o

detalhamento das aes, cabe a identificao e determinao dos
recursos humanos, materiais e financeiros para o cumprimento e
execuo das atividades.

Observao: Aps ter passado por todas essas fases, o assunto est em
condies de merecer por parte dos responsveis uma tomada de deciso para
a escolha da soluo que melhor atenda os requisitos tcnicos adequados aos
recursos

existentes

ou

possveis.

que

se

proceder

as

devidas

classificaes.
Oramento Tradicional
dissociado dos processos
planejamento e programao

de

visa aquisio de meios

so tomadas tendo em vista as
necessidades
das
unidades
organizacionais
so consideradas as necessidades
financeiras
das
unidades
organizacionais
d nfase aos aspectos contbeis
da gesto
unidades
elementos

administrativas

inexistem
sistemas
de
acompanhamento e medio de
trabalho, assim como dos resultados
visa avaliar a honestidade dos
agentes
governamentais
e
a
legalidade no cumprimento do
oramento

verso 1

Tpico analisado

Oramento Programa

Processo
oramentrio

elo
de
ligao
entre
o
planejamento e as funes
executivas da organizao
visa consecuo de objetivos
e metas
so tomadas com base em
avaliaes e anlises tcnicas
das alternativas possveis
so considerados todos os
custos dos programas, inclusive
os que extrapolam o exerccio
est voltada para os aspectos
administrativos
e
de
planejamento
funcional-programtica

Alocao
recursos
Decises
oramentrias

de

Elaborao
oramento

do

Estrutura
oramento

do

Principal(is)
critrio(s)
classificatrio(s)
Mensurao
resultado
Controle

de

utilizao
sistemtica
de
indicadores e padres de
medio do trabalho e dos
resultados
visa avaliar a eficincia, a
eficcia e a efetividade das
aes governamentais

14/51

7 Planejamento
A Constituio Federal de 1988 estabeleceu como instrumento de
planejamento as seguintes leis, de iniciativa do Poder Executivo:

PPA - Plano Plurianual

LDO - Lei de Diretrizes Oramentrias
LOA - Lei Oramentria Anual

7.1- Plano Plurianual (PPA)

De acordo com o 1 do art. 165 da CF:
"A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal,
para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para os programas
de durao continuada".
7.1.1- Caractersticas Gerais
O PPA ordena as aes do governo para levar a consecuo dos
objetivos e metas fixadas para um determinado perodo de tempo. tambm
conhecido como Planejamento Estratgico.
Abrange sempre um perodo de quatro anos, iniciando a sua execuo
no segundo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo e encerrando no
primeiro ano do mandato do prximo dirigente eleito.
A lei que o institui dever estabelecer de forma regionalizada as
diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica para as despesas de
capital e outras decorrentes, e para as relativas aos programas de durao
continuada.
Ele exemplifica o Planejamento Estratgico.

verso 1

15/51

Observao: Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio

financeiro, poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual ou sem
lei que autorize a sua incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
7.2- Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)
A finalidade e o contedo da LDO esto previstos no Art. 165, 2, da
Constituio Federal, que estabelece:
"A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e
prioridades da administrao pblica federal, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente,
orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor
sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a
poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de
fomento."
7.2.1- Caractersticas Gerais
Atravs da LDO, o Poder Legislativo amplia a sua participao na
definio das prioridades governamentais. A LDO cumpre tambm a funo de
elo entre o planejamento de mdio prazo, o do PPA, e o de curto prazo, o do
oramento anual.
Tem a finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais, que
so os oramentos fiscal, de investimento e da seguridade social, de modo a
adequ-los s diretrizes e metas da Administrao Pblica.
Compreender as metas e prioridades da administrao
Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para e
Exerccio Financeiro Subseqente,...
... orientar a elaborao da LOA, dispor sobre alteraes na
Legislao Tributria e estabelecer a poltica de aplicao
das Agncias Financeiras de Fomento. (Art. 165, 2, CF)
... dispor sobre autorizaes para aumento do gasto ou
contratao de pessoal da administrao direta e indireta.
(Art. 169, 1, II, CF)

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 um instrumento criado com a Constituio de 1988 que contribuiu para

ampliar a participao do Poder Legislativo;
considerado Planejamento Operacional (Lino Martins da Silva,
Contabilidade Governamental, pag. 36)
A Lei de Responsabilidade Fiscal LC n 101, de 04 de maio de 2000,
busca resgatar a importncia e o verdadeiro papel das peas oramentrias,
tendo como pressupostos uma ao planejada e transparncia nos atos
pblicos; partindo desses conceitos que ela introduz novos contedos nos
instrumentos oramentrios, sendo a Lei de Diretrizes Oramentria o primeiro
deles que iremos comentar. Como novidade introduz dois anexos que devero
integrar a LDO, so eles:
a) Art 4, 1 , da LRF integrar ao projeto da LDO O ANEXO DE
METAS FISCAIS

b) Art 4, 2, da LRF -integrar ao projeto da LDO o ANEXO DE

RISCOS FISCAIS, contendo a avaliao de Passivos Contingentes e outros
Riscos Fiscais
Alm da finalidade e o contedo da LDO que esto previstos no
Art. 165, 2, da Constituio, a LRF tambm introduziu novos conceitos
referentes a este assunto, conforme quadro comparativo abaixo:
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
CF/1988
fixao de metas e prioridades;

LRF/2000
equilbrio entre a receita e despesas

orientao para elaborao da LOA;

alteraes na legislao tributria;

critrios e formas de limitao de empenho

controle de custos e avaliao de resultados

estabelecer a poltica de aplicao das

Agncias Financeiras de Fomento;

transferncia a entidades pblicas e privadas

alteraes na poltica de pessoal

montante e destinao da Reserva de Contingncia

renncia de receitas
anexos especiais

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7.3- Lei de Oramento Anual (LOA)

Para viabilizar a concretizao das situaes planejadas no plano
plurianual e, obviamente, transformlas em realidade, obedecida a lei de
diretrizes

oramentrias,

elaborase

Oramento

Anual,

onde

so

programadas as aes a serem executadas, visando alcanar os objetivos

determinados.
A lei oramentria anual compreender (Art 165, 5 -CF/88):
O oramento fiscal referente aos poderes Executivo, Legislativo e
Judicirio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta
inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico;
O oramento de investimento das empresas em que o Estado, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; e
O oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os
fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Publico.
Observao: Trata-se de uma lei que contm o Oramento Fiscal, de
Investimentos das empresas e o da Seguridade Social, e no leis especficas
para cada oramento.
Compete privativamente ao Presidente da Repblica enviar
ao Congresso Nacional o Plano Plurianual, o Projeto de Lei de
Diretrizes Oramentrias, e que em ltima anlise constituir
a Proposta Oramentria.
7.3.1- Caractersticas Gerais
Instrumento atravs do qual se viabilizam as Aes Governamentais;
As aes so traduzidas por Programa de Trabalho (atividades, projetos
e operaes especiais);
Considerado

planejamento

operacional

(Lino

Martins

da

Silva,

Contabilidade Governamental, pag. 36);

Considerado documento bsico da administrao pblica para o
exerccio da atividade financeira (Lino Martins da Silva, Contabilidade
Governamental, pg: 70).

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18/51

A LOA contm dois anexos ( Art. 2, Lei 4320/64)

a) Quadro Demonstrativo da Receita (QDR);
b) Quadro Demonstrativo da Despesa (QDD)
O art. 165 da CF/88 em seu 6 dispe que a LOA dever vir
acompanhada de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e
despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios
de natureza financeira, tributria e creditcia.
A LRF introduziu novos contedos atravs de seu art. 5 incisos I a III:
a) Demonstrativo da compatibilidade da programao dos
oramentos com os objetivos e metas constantes do Anexo de Metas
Fiscais da LDO;
b) Demonstrativo de medidas de compensao a Renncia de
Receitas e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado,
isto , so as despesas correntes com obrigao superior a dois
exerccios;
c) Reserva de Contingncia para atender apenas Passivos
Contingentes e eventos fiscais imprevistos ( aes judiciais, devoluo
de impostos, encargos sociais no recolhidos, etc...)
Observao: O art. 5da LRF cita que o projeto de LOA tem que ser compatvel
com o PPA e LDO.
A estrutura oramentria no Brasil apresentada na figura a seguir:

Fonte: (elaborado pelo Prof Waldir ladeira Apostila MBA Contabilidade e oramento Pblico FGV, Pg 31)

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8- Ciclo Oramentrio
O oramento, embora seja anual, no pode ser concebido ou executado
isoladamente do perodo imediatamente anterior e do posterior, pois sofre
influncias condicionantes daquele que o precede, assim como constitui uma
base informativa para os futuros exerccios. Da a necessidade de
compreenso do Ciclo Oramentrio, que a seqncia das etapas
desenvolvidas pelo processo oramentrio que, segundo o Prof Kohama
(Cont. Pblica, p.67), so assim, consubstanciadas:

Elaborao;

Estudo e Aprovao;

Execuo;e

Avaliao.

8.1- Elaborao
A elaborao do oramento, de conformidade com o disposto na lei de
diretrizes oramentrias, compreende a fixao de objetivos concretos para o
perodo considerado, bem como o clculo dos recursos humanos, materiais e
financeiros, necessrios sua materializao e concretizao.
Como conseqncia desta etapa, devemos providenciar a formalizao
de um documento onde fique demonstrada a fixao dos nveis das atividades
governamentais, atravs da formulao dos programas de trabalho das
unidades administrativas, e que, em ltima anlise, constituir a Proposta
Oramentria.
Compete privativamente ao Presidente da Repblica enviar ao
Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de lei de diretrizes
oramentrias e as propostas de oramento. Constar da proposta
oramentria, para cada unidade administrativa, descrio sucinta de suas
principais finalidades, com indicao da respectiva legislao.
8.2- Estudo e aprovao
Esta fase de competncia do Poder Legislativo, e o seu significado
est configurado na necessidade de que o povo, atravs de seus
representantes, intervenham na deciso de suas prprias aspiraes, bem
como na maneira de alcanlas. Caso o Poder Legislativo no receba a

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20/51

proposta no prazo constitucional, ser considerada como proposta a

Lei Oramentria vigente no prprio exerccio.
As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos
projetos que o modifiquem, somente podem ser aprovados
caso: (Art. 166, 3, CF/88)

sejam compatveis com o Plano plurianual e com a

LDO;

indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas

os provenientes de anulao de despesas;

excludas as que incidam sobre:

dotaes para pessoal e seus encargos;
servios da dvida;
transferncias

tributrias

constitucionais

para

Estados, Municpios e Distrito Federal;

sejam relacionadas:
o com a correo de erros ou omisses; ou
o com os dispositivos do texto do projeto de lei.

O Presidente da Repblica, alm de sancionar a Lei Oramentria,

dever promulgla e fazla publicar no DOU. Se houver veto total ou
parcial ele ser votado em sesso conjunta do Congresso Nacional.
8.3- Execuo
A execuo do oramento constitui a concretizao anual dos objetivos e
metas determinados para o setor pblico, no processo de planejamento
integrado, e implica a mobilizao de recursos humanos, materiais e
financeiros.
8.4- Avaliao
A avaliao referese organizao, aos critrios e trabalhos destinados
a julgar o nvel dos objetivos fixados no oramento e as modificaes nele
ocorridas durante a execuo; eficincia com que se realizam as aes
empregadas para tais fins e o grau de racionalidade na utilizao dos recursos
correspondentes.
verso 1

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A Lei do Oramento Anual, bem como a Lei do Plano Plurianual e a Lei

de Diretrizes Oramentrias, so denominadas de iniciativa vinculada, ou seja,
a iniciativa, no caso brasileiro, do Poder Executivo, mas este dever fazer o
encaminhamento de tais propostas em prazo determinado na Constituio ou
em Lei Complementar.
O quadro a seguir evidencia os prazos constantes da Lei Maior:
PROJETO

ENCAMINHAMENTO AO PL

DEVOLUO AO PE

PPA

4 meses antes do encerramento do

primeiro
exerccio
financeiro
do
mandato presidencial (31 de agosto)

At o encerramento da sesso Legislativa

do exerccio em que for encaminhado. Art.
35, 2 do ADCT.

LDO

8 meses e meio antes do encerramento

do exerccio financeiro (15 de abril)

At o encerramento do primeiro perodo da

sesso legislativa. Art 35, 2o do ADCT

LOA

4 meses antes do encerramento do

exerccio financeiro (31 de agosto)

At o encerramento da sesso Legislativa

do exerccio em que for encaminhado. Art.
35, 2o do ADCT.

9- Classificaes Oramentrias

9.1- Introduo
As classificaes oramentrias assumem papel preponderante na
elaborao do oramento pblico. Conforme Core:
"as classificaes oramentrias de receitas e despesas so
de fundamental importncia para a transparncia das
operaes constantes de um oramento. Toda a informao
oramentria organizada e veiculada segundo um tipo de
classificao.".
Com base nesta idia, fica fcil perceber como as classificaes
oramentrias assumem a condio de protocolo no trnsito das informaes
contidas em uma pea oramentria. As indagaes que surgem da leitura
dessa pea costumam se dissipar ao interpretar-se o classificador. Veja como
isso fica claro no apontamento de Core:
"No tocante despesa, as classificaes, basicamente,
respondem as principais indagaes que habitualmente
surgem quando o assunto gasto oramentrio. A cada uma
dessas indagaes, corresponde um tipo de classificao. Ou
verso 1

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seja: quando a pergunta para qu sero gastos os

recursos

alocados,

resposta

ser

encontrada

na

classificao programtica ou, mais adequadamente, de

acordo com a portaria n 42/99, na estrutura programtica;
em qu sero gastos os recursos, a resposta consta da
classificao funcional; o qu ser adquirido ou o qu ser
pago, na classificao por elemento de despesa; quem o
responsvel pela programao a ser realizada, a resposta
encontrada na classificao institucional (rgo e unidade
oramentria); qual o efeito econmico da realizao da
despesa, na classificao por categoria econmica; e qual a
origem dos recursos, na classificao por fonte de recursos."
Segundo cunha, as classificaes oramentrias podem indicar o
estgio de avano da tcnica oramentria adotada:
"Ainda com base nas classificaes utilizadas em um
determinado processo oramentrio, possvel identificar o
estgio da tcnica adotada. Assim, um oramento que se
estrutura apenas com a informao de elemento de despesa
ou objeto de gasto (o que ser gasto ou adquirido), alm,
naturalmente,

do

aspecto

institucional,

caracteriza

um

oramento tradicional ou clssico. Por apresentar somente

uma dimenso, isto , o objeto de gasto, tambm conhecido
como um oramento unidimensional; j o oramento em que,
alm do objeto de gasto, encontra-se presente a explicitao
do

programa

desenvolvidas

de
(em

trabalho,
que

representado

sero

gastos

pelas
os

aes

recursos),

corresponderia a um oramento bidimensional, tambm

conhecido como oramento de desempenho ou funcional; e o
oramento tridimensional seria aquele que agregaria ao tipo
anterior uma outra dimenso, que seria o objetivo da ao
governamental (para que sero gastos os recursos), o que
tipifica um oramento-programa".
verso 1

23/51

As despesas e receitas pblicas podem ser classificadas de acordo com

vrios aspectos. O propsito destas classificaes, como indicado at aqui,
facilitar sua avaliao, antes, durante e depois da sua execuo/realizao. Ao
mesmo tempo em que permitem uma certa padronizao, as classificaes da
despesa propiciam a obteno de informaes que so fundamentais anlise
do gasto pblico. De forma semelhante, as classificaes da receita contribuem
para sua compreenso, tornando mais clara sua procedncia e sua destinao,
facilitando tambm a sua previso. A seguir, vamos apresentar algumas das
classificaes

mais

teis

na

elaborao

dos

oramentos

pblicos,

especialmente para o da Unio.

Oramento Pblico
De acordo com o art. 76 da Lei n 4.320/64, o Poder Executivo exercer trs tipos de controle, a saber:
prvio, concomitante e subseqente.
O controle prvio tem por objetivo assegurar que os crditos oramentrios ou recursos financeiros
sejam movimentados ou utilizados mediante prvia observao das normas de administrao
oramentria e financeira. nesta fase do controle que se examina, entre outros aspectos, a correta
classificao da despesa, a existncia de saldo para atend-la, a utilizao de formulrios adequados e
as normas de preenchimento desses documentos.
Relativamente ao controle concomitante, este instrumentalizado pela contabilidade, que se ocupa no
registro e escriturao da despesa, por intermdio de relatrios, balancetes e demonstraes. No mbito
da SFC e dos rgos da administrao direta, o controle concomitante realizado mediante a utilizao
do Sistema SIAFI. Tal Sistema registra e controla todas as etapas do processo de realizao de
despesas, emite relatrios contbeis, alm de outras funes.
O controle subseqente est corporificado na tomada de contas, ao final do exerccio financeiro, e nos
trabalhos de auditoria. Nesta fase de controle, a unidade competente de auditoria e o rgo de
contabilidade analtica examinam os processos contendo os comprovantes das despesas efetuadas pela
SFC (bilhetes de passagens, pedidos de dirias etc.), com o fim de comprovar a legalidade e a
legitimidade e avaliar os resultados quanto eficcia, eficincia e economicidade dos atos de gesto
praticados por seus administradores.
Alm do controle interno, os atos praticados pelas SFC e pelos demais rgos federais esto sujeitos ao
controle externo que exercido pelo Congresso Nacional com auxlio do Tribunal de contas da Unio,
conforme prescreve o art. 71 da Carta Magna. No cumprimento de suas atribuies, o TCU procede ao
julgamento da regularidade das contas dos administradores e demais responsveis por bens e valores
pblicos, atravs de levantamentos contbeis e certificados de auditoria.
interessante anotar a crtica quanto atuao do controle interno e externo, existente tanto na SFC
quanto no mbito de toda Administrao Pblica, seja em nvel federal, estadual e municipal. As
prestaes de contas dos entes pblicos esto apoiadas em demonstrativos de ingressos e desembolsos
decorrentes da lei oramentria anual e destinada a usurios institucionais (Tribunais de Contas e
Assemblias Legislativas ou Cmaras dos Vereadores), cuja preocupao apenas de fundo jurdicoadministrativo.
Esta postura legalista do controle vista atualmente no mbito da Administrao Pblica, advm de uma
legislao antiquada, centrada na lgica de direcionar as informaes aos usurios exclusivos em
prejuzo do cidado comum. Tal procedimento contraria um dos princpios fundamentais de uma
sociedade livre e democrtica, qual seja a obrigatoriedade de os agentes pblicos ou polticos prestarem
contas dos recursos que lhes so confiados, indicando quais as aplicaes realizadas e, principalmente,
os efeitos de tais aplicaes sobre a vida dos membros da comunidade.

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RECEITA
Conceito
O Estado necessita de recursos para cumprir suas funes bsicas e implementar os seus programas
sociais. Esses recursos so arrecadados da Sociedade por meio de tributos e de contribuies; por meio
de cobranas relativas a explorao do patrimnio pblico, a servio prestados e a divida ativa; por meio
da alienao de bens do patrimnio pblico e, at mesmo do endividamento. Esse conjunto de recursos
que ingressam nos cofres do tesouro o que se denomina receita pblica.
Receita Oramentria
A Receita Oramentria aquela que integra o oramento pblico, consignada na Lei Oramentria, cuja
especificao dever obedecer a discriminao constante no Anexo n 3 da Lei n 4.320/64.
Na classificao das Receitas Pblicas, devemos observar quatro aspectos importantes, a saber:

quanto afetao do oramento;

quanto afetao do patrimnio;
quanto coercitividade;
quanto origem dos recursos.

O oramento um dos instrumentos mais importantes da Administrao Pblica, tendo em vista que,
sem ele, praticamente nada se faz.
A receita oramentria corresponde a todas as entradas de recursos, exceto os depsitos de terceiros
(caues, depsitos judiciais, para recursos, etc.) e as operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria. A receita oramentria compreende os seguintes grupos de contas, correspondentes s
categorias econmicas:
RECEITAS CORRENTES

RECEITAS DE CAPITAL

Receitas Correntes So as que incluem as contas representativas da receita tributria, de

contribuies, patrimonial, industrial, agropecuria, de servios e de outras naturezas semelhantes, bem
como as transferncias recebidas para atender as despesas correntes.
Receitas de Capital So as que incluem as contas representativas de constituio de dividas, converso
de espcie de bens e diretos, amortizaes, utilizao de saldos de exerccios anteriores, bem como as
transferncias recebidas para atender as despesas de capital. As receitas de capital so caracterizadas
por serem receitas que se originam do patrimnio, bens, direitos e obrigaes, ou seja, so receitas
derivadas de trocas de elementos patrimoniais por recursos financeiros.
Estgios da Receita
A receita oramentria passa por determinado estgios desde a sua previso at o seu recolhimento os
cofres do Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal.
O Cdigo de Contabilidade Pblica, de 1922, definiu trs estgios para a receita, no considerando como
estgio o lanamento e denominando de fixao o primeiro estagio. Os estgios da receita so: Fixao,
Arrecadao e Recolhimento.
A Lei 4.320/64, em seus Artigos 51 a 56, mostra com clareza que a receita passa pelos estgios de
previso, Art. 51, do Lanamento Art. 52 e 53, da Arrecadao Art. 55 e do Recolhimento Art. 56. Temos
de compreender que algumas receitas no completam os quatro estgios, passando, apenas, por dois ou
por trs estgios, mais isso no elimina os quatro estgios existentes, ou seja, previso, lanamento,
arrecadao e recolhimento.

Previso

A previso da recita a estimativa do que se espera arrecadar durante o exerccio. Este o

mais importante estgio da receita, pois com base nele que as despesas so autorizadas. A
Lei de responsabilidade Fiscal define como se deve calcular a receita.

Lanamento

O lanamento a identificao ou da pessoa do contribuinte. A Lei 4.320/64 define o

lanamento da receita como o ato da repartio competente que verifica a procedncia do
crdito fiscal, e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.

Arrecadao

A arrecadao da receita o momento em que o contribuinte recolhe, ao agente arrecadador, o

valor de seu dbito.

Recolhimento
O recolhimento da receita o momento em que agente arrecadador repassa o produto arrecadado ao
Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal.

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DESPESA
Conceito
Define-se como Despesas Pblicas o conjunto de dispndios do Estado ou de outra pessoa de direito
pblico para o funcionamento dos servios pblicos. Nesse sentido a despesa parte do oramento, ou
seja, onde se encontram classificadas todas as autorizaes para gastos com varias atribuies e
funes governamentais. Em outras palavras, as despesas pblicas formam o complexo da distribuio e
do emprego das receitas para custeio de diferentes setores da administrao.
Princpios
A despesa do Estado deve obedecer fundamentalmente aos princpios da: utilidade, legitimidade,
oportunidade, economicidade e legalidade.
a) Utilidade o principio em funo do qual a despesa deve atender ao custeio dos gastos necessrios
ao funcionamento dos organismos do Estado, bem como dos servios pblicos, objetivando ao
atendimento da coletividade.
b) Legitimidade A utilidade da despesa deve ser encarada de modo que ela se enquadre nos limites da
legitimidade. No somente a utilidade que traa o fundamento da legitimidade que indicativa das
razes de ordem coletiva segunda a qual a despesa revela necessidade do Estado.
c) Oportunidade O princpio da oportunidade decorre diretamente da legitimidade e estabelece que a
despesa, para ajustar-se principalmente a necessidade coletiva.
d) Economicidade Segundo a Constituio Federal, Art. 70, a despesa pblica deve atender o principio
da economia, isto , no gastar alm do necessrio e optar pelas compras, servios e obras mais
vantajosas ao Estado, a fim de aplicar melhor os recursos do governo.
e) Legalidade A legalidade como principio de administrao significa que o administrador pblico esta
em toda a sua atividade funcional sujeito aos mandamentos da Lei e as exigncias do bem comum, e
deles no deve afastar-se sobre pena de praticar ato invalido e expor-se a responsabilidade disciplinar,
civil e criminal conforme o caso.
Despesa Oramentria
aquela cuja realizao depende de autorizao legislativa. No pode se realizar sem crdito
oramentrio correspondente; em outras palavras, a que integra o oramento, despesas discriminada
e fixada no oramento pblico.
Classificao
Na classificao da despesa, devemos observar dois aspectos importantes:
- quanto afetao do patrimnio;
- quanto afetao do oramento.
Quanto afetao do patrimnio as despesas so divididas em:
a) Despesas efetivas o conjunto de despesas que contribuem para o decrscimo do saldo Patrimonial
do Estado. As despesas efetivas so aquelas cuja responsabilidade de pagamento, o estado
obrigatoriamente assume, fixando dotaes oramentrias anuais, tais como: despesa com pessoal,
material de consumo, servio de terceiros e encargos, etc..
b) Despesas por Mutaes Patrimoniais So as despesas que deixam inalteradas a situao liquida
patrimonial. Nas despesas por mutaes patrimoniais a uma sada de numerrios mais, em
compensao, a uma de um elemento do ativo ou uma diminuio de um elemento do passivo.
Constituindo simples sadas ou alteraes compensatrios nos elementos que o compe. Exemplos:
Aquisio de Bens Mveis e Imveis, Amortizao de Dvidas, Realizao de Obras, etc..
Quanto afetao do oramento
um dos instrumentos mais importantes da administrao pblica, pois sem ele nada se faz. dele que
sair s autorizaes para aquisio de servio, materiais, bens e obras. Na execuo do oramento o
ordenador de despesa executa (empenha, liquida e paga) as despesas autorizadas na Lei Oramentria,
bem como devolvem recursos de terceiros (extra-oramentrio) que ingressam na unidade por fora de
contratos ou decises judiciais.
DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIA
Despesa extra-oramentria aquela paga a margem da Lei Oramentria e, portanto, independe de
autorizao legislativa, pois se constitui em sadas do passivo financeiro, compensatrias de entradas no
ativo financeiro, oriundas de receitas extra-oramentrias, correspondendo a restituio ou entrega de
valores recebidos, como caues, depsitos, consignaes e outras.
Devemos, ainda, a ttulo de informao mencionar os resgates relativos as operaes de crdito por
antecipao de receita, ou seja, emprstimos cujo o pagamento deve ser efetuado em prazo inferior a
doze meses, que tambm so considerados extra-oramentrio, pois constituem sadas compensatrias
de entradas, no ativo e passivo financeiro.
A despesa oramentria sobre o enfoque administrativo legal, segue as seguintes classificaes:
- Institucional;
- Funcional-programtica;
- Econmica;
- Fontes de Recursos.
Estgios
De acordo com o Cdigo de Contabilidade Pblica de 1922 os estgios das despesas so:
a) Empenho;
b) Liquidao;
c) Pagamento.
Alguns autores incluem nos estgios estabelecidos pelo Cdigo de Contabilidade a Fixao da Despesa,
por entenderem que a despesa no pode ser executada sem a correspondente autorizao oramentria.

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Outros autores chegam a incluir a licitao e o suprimento de fundos como estgios da despesa, por
entenderem que condio prvia para empenhar o enquadramento da despesa na norma que a regem.
Fixao das despesas
Designamos fixao o primeiro estagio por analogia ao primeiro estagio da receita (previso das
receitas), em virtude da semelhana de seus contedos, pois duas primeiras fases so idnticas;
organizao das estimativas e converso da proposta oramentria em oramento pblico. Somente a
terceira fase de cada estagia diferente. Na receita um lanamento; na despesa a programao da
despesa.
Empenho O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio (Art. 58 da Lei n
4.320/64).
Liquidao Segundo a Lei 4.320/64, Art. 63 e pargrafos: "a liquidao da despesa consiste
na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo credito".
Pagamento o ato onde o poder pblico faz a entrega do numerrio correspondente,
recebendo a devida quitao. O pagamento da despesa s ser efetuado, quando ordenado
aps sua regular liquidao (Lei 4.320/64, Artigo 62).

9.2- Classificaes Oramentrias da Despesa

A partir de agora sero abordadas a estrutura programtica e as
classificaes

oramentrias

da

despesa:

classificao

institucional,

classificao funcional, classificao por natureza da despesa, classificao

por fontes de recurso, identificador de uso, esfera oramentria e identificador
de resultado primrio.
9.2.1- Estrutura Programtica
A partir do oramento para o ano de 2000, algumas modificaes foram
estabelecidas na classificao da despesa at ento vigente. A chamada
Reforma Gerencial do Oramento trouxe algumas prticas simplificadoras e
descentralizadoras que foram adotadas com a finalidade de privilegiar o
aspecto gerencial dos oramentos.
A reforma em questo prev que cada nvel de governo passar a ter a
sua estrutura programtica prpria, adequada soluo dos seus problemas, e
originria do seu plano plurianual. Assim, no h mais sentido falar-se em
classificao

programtica

mas,

sim,

em

estruturas

programticas

diferenciadas de acordo com as peculiaridades locais. Como j foi visto, os

programas servem de ligao entre o planejamento e o oramento,
evidenciando por intermdio das aes que o constituem, os bens e servios
que dele resultam.
verso 1

27/51

Vale relembrar que as aes oramentrias que compem os programas

so classificadas em Projetos, Atividades e Operaes Especiais, como visto
no tpico sobre o enfoque programtico da despesa.
9.2.2- Classificao Institucional
Esta classificao permite identificar o programa de trabalho do Governo
segundo os Poderes, rgos e Unidades Oramentrias UOs. A idia
principal do classificador identificar a responsabilidade institucional pelo
gasto.

classificao

institucional

est

presente

nos

documentos

oramentrios e nos atos relativos execuo da despesa. Expressa por um

cdigo numrico de cinco dgitos, este classificador pode ser facilmente
interpretado.
Vamos considerar a classificao institucional do esquema mostrado:
38101.
O primeiro dgito (38101) designa o Poder conforme o padro abaixo:

0=Legislativo;

1=Judicirio,

2, 3 e 4 e 5 = Executivo;

7=Encargos e

9=Reservas.
Ento, neste caso, j sabemos que trata-se do Poder Executivo. Em

associao com o primeiro, o segundo dgito ( 38101) evidencia o rgo em

questo.
Conforme a tabela contida no MTO, 38 o cdigo representativo do
Ministrio do Trabalho e Emprego MTE. Com relao aos trs ltimos dgitos
(38101), estes designam a UO que a responsvel pelas aes oramentrias
em seu nvel mais detalhado.
No oramento da Unio, est convencionado que o primeiro dos trs
ltimos dgitos (38101) designa a natureza da UO. Isto , se for 1, significa que
a administrao direta, se for 2 ou 3, significa que a administrao indireta
e se for 9, ento, trata-se de um fundo. Voltando ao exemplo, 38101 a UO
administrao direta do MTE.

verso 1

28/51

Pode ser compreendido como um conjunto de recursos com a finalidade

de desenvolver ou consolidar, atravs de financiamento ou negociao, uma
atividade pblica especfica.
til saber que uma UO no corresponde, necessariamente, a uma
estrutura administrativa. Como exemplo disso, podemos citar as classificaes
02901 Fundo Especial do Senado Federal, 74101 Operaes Oficiais de
Crdito Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda e 90000
Reserva de Contingncia.
9.2.3- Classificao Funcional
O modelo atual de classificao funcional foi tambm introduzido pela
reforma gerencial do oramento, no ano de 2000. Seu escopo principal a
identificao das reas em que as despesas ocorrem. Em sua lgica, h uma
matricialidade, ou seja, as subfunes podero ser combinadas com funes
diferentes daquelas a que estejam vinculadas.
A classificao funcional (por funes e subfunes) serve como um
agregador dos gastos do Governo, evidenciando a programao a partir de
grandes reas de atuao governamental. Por ser de uso comum e obrigatrio
para todas as esferas de governo, este classificador permite a consolidao
nacional dos gastos do setor pblico. Neste mesmo sentido, pode-se formular
estatsticas que evidenciem as linhas gerais na destinao dos recursos
pblicos. A partir destas informaes, pode-se ficar sabendo qual o nvel de
gastos com a funo cultura ou segurana, por exemplo, ou o nvel de gastos
com a subfuno meteorologia ou habitao rural. Tambm possvel levantar
estas informaes associadas a um determinado espao administrativo (regio,
estado ou municpio), de modo obter-se concluses relevantes, como o nvel
de gastos com a subfuno Educao de Jovens e Adultos na Regio Norte.
A classificao funcional est representada em 5 dgitos. Os dois
primeiros dizem respeito funo, que pode ser traduzida como o maior nvel
de agregao dos diversos espaos de atuao do setor pblico. A funo
guarda relao com a misso institucional do rgo. J os trs dgitos
seguintes referem-se a subfuno. Esta pode ser entendida como uma partio
da funo, no se restringindo rea de atuao do rgo, ficando associada
prpria caracterstica da ao, isto , ao seu espao de contribuio. Esta
verso 1

29/51

independncia de conceitos entre a funo e subfuno produz uma dinmica

interessante na classificao funcional. Para tornar mais clara esta dinmica
matricial, apresentam-se os exemplos apontados no MTO 2003:
Exemplo 1: uma atividade de pesquisa na FIOCRUZ do Ministrio da
Sade deve ser classificada de acordo com sua caracterstica na subfuno n 571 Desenvolvimento Cientfico e na funo n 10 Sade.
Exemplo 2: um projeto de treinamento de servidores no Ministrio dos
Transportes ser classificado na sub-funo n 128 Formao de Recursos
Humanos e na funo n 26 Transportes.
Exemplo 3: uma operao especial de financiamento da produo que
contribui para um determinado programa proposto para o Ministrio da
Agricultura ser classificada na sub-funo n 846 Outros Encargos Especiais
e na funo n 20 Agricultura.
Embora sejam possveis estas combinaes, de um modo geral as
subfunes combinam-se com as funes tpicas de sua rea ou setor.

verso 1

30/51

verso 1

31/51

verso 1

32/51

Fonte: Manual Tcnico de Oramento 02 de 2003

9.2.4- Classificao por Natureza da Despesa

A classificao por natureza da despesa tem por finalidade possibilitar a
obteno de informaes macroeconmicas sobre os efeitos dos gastos do
setor pblico na economia, alm de facilitar o controle contbil do gasto.
Para Burkhead, este tipo de classificao pode proporcionar uma srie
de informaes relevantes acerca da contribuio do Governo renda nacional
e se essa contribuio est aumentando ou diminuindo. Pode indicar, tambm,
verso 1

33/51

a parcela relativa da formao de capital de uma nao, propiciada atravs do

setor governamental. Ela pode indicar, atravs da comparao de perodos
fiscais, se o governo est contribuindo para criar presses inflacionrias, em
virtude de suas atividades aumentarem a procura ou se as atividades
governamentais tm carter deflacionrio. Este tipo de classificao pode ainda
informar acerca da forma pela qual o impacto das atividades governamentais
transmitido se por meio de transferncias ou pelo uso direto de recursos.
Conforme a PORTARIA INTERMINISTERIAL N 163, DE 4 DE MAIO DE
2001:
A classificao por natureza da despesa compe-se de:
I - categoria econmica;
II - grupo de natureza da despesa;
III - elemento de despesa.
Em seu artigo 6, a Portaria 163 dispe:
"Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto
sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica,
grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao."
Vale observar que o elemento da despesa e demais desdobramentos
no constam necessariamente da LOA, podendo sofrer alterao durante a
execuo dos oramentos sem a necessidade de processo legislativo.
No entanto, a natureza da despesa ser complementada pela
informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual tem por
finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou
entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da
Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar
a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
Ainda de acordo com a portaria supracitada:
A categoria econmica composta por despesas correntes e
despesas de capital. Por seu turno, os grupos de natureza de
despesa representam a agregao de elementos de despesa
que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto
de gasto.
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Em relao ao elemento de despesa, este tem por finalidade

identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e
vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios
de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes
sociais, obras e instalaes, equipamentos e material
permanente, auxlios, amortizao e outros de que a
administrao pblica se serve para a consecuo de seus
fins.

Os esquemas seguintes ilustram a questo das classificaes quanto

natureza da despesa.

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9.2.5- Identificador de Uso

Este cdigo vem completar a informao concernente aplicao dos
recursos - especialmente para destacar a contrapartida de recursos externa,
quais sejam:

0 - recursos no destinados contrapartida;

1 - contrapartida BIRD;

2 - contrapartida BIRD;

3 - contrapartida Outras.

9.2.6- Classificao por Fontes de Recursos

Esta classificao usada nos demonstrativos da despesa para indicar
a espcie de recursos que a est financiando. A Fonte indicada por um
cdigo de trs dgitos, formada pela combinao do grupo da fonte e da
especificao da fonte.
Conforme o MTO 02 - 2003:
O primeiro dgito determina o grupo da fonte e os dois dgitos seguintes,
sua especificao. Os grupos de fontes de recursos so:
1 - Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente
2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente
3 - Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores
6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccios Anteriores
9 - Recursos Condicionados
Existem diversas especificaes para as Fontes de Recursos. A seguir, a
ttulo de exemplo, so listadas algumas especificaes de fonte.
I - PRIMRIAS
00 - Recursos Ordinrios
01 - Transferncias do Imposto sobre a Renda e sobre Produtos
Industrializados
02 - Transferncia do Imposto Territorial Rural
11 - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Combustveis
21 - Renda Lquida da Loteria Federal Instantnea
II -FINANCEIRAS
60 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito

verso 1

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71 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito - Retorno de Operaes

de Crdito - BEA/BIB
80 - Recursos Financeiros Diretamente Arrecadados
93 - Produto da Aplicao dos Recursos Conta do Salrio-Educao

9.2.7- Esfera Oramentria

Esta classificao possibilita identificar em qual dos oramentos
definidos no 5 do artigo 165 da Constituio Federal uma determinada
programao est associada.
10 - Oramento Fiscal
20 - Oramento da Seguridade Social
30 - Oramento de Investimento

9.2.8- Identificador de Resultado Primrio

Este classificador uma novidade na elaborao oramentria da Unio.
Sua utilizao, desde a fase de Projeto da LOA, busca permitir uma apreciao
correta da proposta oramentria, evitando-se intervenes que resultem em
reduo involuntria do resultado primrio.
Conforme o 7 do art. 5 da LDO 2003, o identificador de resultado
primrio tem carter indicativo, cuja finalidade auxiliar na apurao do
resultado primrio.
Na prtica, o identificador aponta se uma despesa de natureza
primria ou financeira, de acordo com a metodologia de clculo das
necessidades de financiamento.
Para o exerccio de 2003, em todas as categorias de programao da
despesa o identificador deveria assumir um dos valores seguintes:

0, se financeira;

1, se a despesa for primria do tipo obrigatria; e

2, se a despesa for primria do tipo discricionria.

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9.3- Classificaes Oramentrias da Receita

Da mesma forma que as despesas, as receitas pblicas so
classificadas sob diversos aspectos. A finalidade facilitar a compreenso de
sua procedncia, evidenciar as suas possveis destinaes, indicar a sua
efetiva disponibilidade e explicitar os segmentos da sociedade que respondem
por sua gerao. Existe uma estruturao na classificao da receita por nveis
de desdobramento, cuja codificao facilita o conhecimento e a anlise desses
recursos. Verifica-se, no esquema a seguir, que esta estrutura de classificao
est composta por seis nveis e oito dgitos.

Note-se, nesta relao parcial do Anexo I, da Portaria Interministerial

n 163/2001, como a estrutura lgica adotada facilita a compreenso das
receitas.

Como se pode perceber, os nveis antecedentes so agregaes das

receitas contidas nos nveis subseqentes. Nesta pequena amostra do anexo
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citado, podemos facilmente perceber que no caso do 1111.02.00 Imposto sobre

a Exportao:
O 1 dgito (1), categoria econmica, refere-se s Receitas Correntes.
O 2 dgito (1), fonte, refere-se Receita Tributria.
O 3 dgito (1), sub-fonte, refere-se aos Impostos.
O 4 dgito (1), rubrica, refere-se aos Impostos sobre o Comrcio
Exterior.
Os 5 e 6 dgitos (02), alnea, referem-se ao Imposto sobre a
Exportao.
Repare que dentro das receitas correntes esto contidas as receitas
tributrias. Perceba tambm que dentro das receitas tributrias esto contidos
os impostos. Nesta mesma direo, os impostos contm os impostos sobre o
comrcio exterior, que, por sua vez, agregam o imposto sobre a exportao e o
imposto sobre a importao.
Vejamos um outro exemplo, que vai at a sub-alnea: 1112.04.10
Pessoas Fsicas:
O 1 dgito (1), categoria econmica, refere-se s Receitas Correntes.
O 2 dgito (1), fonte, refere-se Receita Tributria.
O 3 dgito (1), sub-fonte, refere-se aos Impostos.
O 4 dgito (2), rubrica, refere-se aos Impostos sobre o Patrimnio e a
Renda.
Os 5 e 6 dgitos (04), alnea, referem-se ao Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza.
Os 7 e 8 dgitos (10), sub-alnea, referem-se s Pessoas Fsicas.
A seguir, so apresentados os conceitos dos classificadores da receita,
vistos de forma intuitiva no exemplo anterior.

9.3.1- Categoria Econmica da Receita

A Lei n 4.320/6449, em seu art. 11, estabelece que "a receita classificarse- nas seguintes categorias econmicas: receitas correntes e receitas de
capital.

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9.3.2- Fontes e Sub-Fontes da Receita

Fonte: uma subdiviso das Receitas Correntes e de Capital,
identificando sua origem quando ingressa no patrimnio pblico. Conforme o
disposto no art. 11, pargrafo 4 da Lei n 4.320/64, as fontes de receita so as
seguintes:

Sub-Fonte: o nvel de classificao vinculado fonte, composto por

ttulos, que permitem especificar com maior detalhe a origem do recurso
financeiro.

9.3.3- Rubrica da Receita

Rubrica: o nvel que detalha a sub-fonte, com maior preciso,
especificando a origem dos recursos financeiros. Agrega determinadas receitas
com caractersticas prprias e semelhantes entre si.

9.3.4- Alnea e Sub-Alnea da Receita

Alnea: o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e
que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros.
Sub-Alnea: Constitui o nvel mais analtico da receita, o qual recebe o
registro de valor, pela entrada do recurso financeiro, quando houver
necessidade de maior detalhamento da alnea.
10- Despesas, suas categorias

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No oramento pblico as aplicaes correspondem s despesas

classificadas segundo categorias econmicas (art. 12 e art. 13 da Lei 4320/64),
ou seja: corrente e de capital.

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10.1- As Despesas Correntes.

De custeio

Transferncias Correntes

- pessoal civil
- pessoal militar
- material de consumo
- servios de terceiros
- encargos diversos
- subvenes sociais
- subvenes econmicas
- inativos
- pensionistas

10.2- As Despesas de Capital.

Compreendem as contas, desdobradas em transferncias e aplicaes
diretas, de despesas de investimentos, inverses financeiras, amortizaes das
dvidas interna e externa e outras despesas de capital.
Investimentos

Inverses financeiras

Transferncias de capital

verso 1

- obras pblicas
- servios em regime de programao
especial
- equipamentos e instalaes
- material permanente
- participao em constituio ou
aumento de capital de empresas ou
entidades industriais ou agrcolas
- aquisio de imveis
- participao em constituio ou
aumento de capital de empresas ou
entidades comerciais ou financeiras
- aquisio de ttulos representativos de
capital de empresas em funcionamento
- constituio de fundos rotativos
- concesso de emprstimos
- diversas
- amortizao da dvida pblica
- auxlios para obras pblicas
- auxlios para equipamento e instalaes
- auxlios para inverses financeiras
- outras contribuies

42/51

11- Concluso
Para uma anlise da conta Investimento das Despesas de Capital,
vamos observar o quadro e o grfico abaixo com os valores autorizados pela
Lei Oramentria de 2007.
Quadro
GRAU DE NATUREZA DA DESPESA
Amortizao da Dvida
Outras Despesas Correntes
Juros e Encargos da Dvida
Pessoal e Encargos Sociais
Inverses Financeiras
Investimentos
Reserva de Contingncia

732.815.436.625
417.176.902.002
165.867.305.087
128.117.155.011
37.640.720.345
29.303.664.037
25.179.552.836

Grfico
TIPO DE DESPESAS
Graf. 1

600.000
400.000

Inverses
Financeiras

Pessoal e
Encargos
Sociais

Juros e
Encargos da
Dvida

Outras
Despesas
Correntes

Amortizao
da Dvida

Reserva de
Contingncia

200.000
Investimentos

Em milhes

800.000

GND Grupo de Nature za da Des pes a

Aqui cabem algumas observaes:

Amortizao da Dvida. Inclui a dvida interna e externa. Usualmente o
termo amortizao corresponde s parcelas que so abatidas do principal de
uma dvida. No caso do oramento, podemos dizer que esta amortizao no
bem uma amortizao, significa principalmente a rolagem da dvida. Somente
este item corresponde a quase metade do oramento, mas no propriamente

verso 1

43/51

uma despesa, pois no coberto por tributos e sim por novos emprstimos.
Substitui-se dvida antiga por dvida nova.
Outras Despesas Correntes. Neste item, esto includas todas aquelas
despesas necessrias para manter em funcionamento a mquina estatal e
atender as polticas pblicas e que no esto includas nas outras GND. So as
despesas com material de consumo, consultoria, locao de mo-de-obra,
subvenes sociais, etc.
Juros e Encargos da Dvida. Corresponde despesa relativa ao
pagamento de juros das dvidas internas e externa e despesas delas derivadas,
excluindo a amortizao citada acima. Observe-se que, apesar dos juros
poderem ser pagos com novos emprstimos, como a amortizao, eles
normalmente so cobertos por recursos provenientes da arrecadao de
tributos, principalmente atravs de restries oramentrias - conteno de
despesas - que atualmente assumem a forma de gerao do chamado
supervit primrio ou seja, gerao de um saldo financeiro atravs de corte
de despesas para priorizar o pagamento da dvida pblica.
Pessoal e Encargos Sociais. Em termos gerais corresponde s
despesas com o pagamento das remuneraes dos funcionrios pblicos, em
atividade e aposentados.
Inverses Financeiras. Correspondem a despesas em aquisio de
ativos destinados a operaes financeiras, como ttulos, bens para revenda,
aumento de capital de empresa e inclusive imveis quando no destinados a
obras pblicas.
Investimentos. Este item corresponde quelas despesas destinados
a obras, instalaes, equipamentos e imveis destinados a obras
pblicas. So considerados de muita importncia por seu efeito
multiplicador. Em estados desenvolvimentistas esta despesa tem o papel
de estimular o crescimento do conjunto da economia e o aumento do
emprego.
Reserva de Contingncia. um item no vinculado a determinado
Grupo de Despesa e sim a uma reserva oramentria destinada a suprir
recursos (crditos adicionais) onde se fizer necessrio para a execuo das
prioridades do governo ou a atender emergncias.

verso 1

44/51

Como podemos apreciar, o quadro de Grupos de Natureza das

Despesas proporciona uma viso inicial das prioridades de execuo
oramentria. Nele podemos ver, ainda que em anlise superficial:
1- Que quase metade do oramento corresponde rolagem da dvida.
No mnimo, um recurso virtual, fictcio. Dependendo das condies do
mercado financeiro ele pode condicionar mais ou menos a execuo das
polticas pblicas. Por exemplo: a no renovao de crditos poderia deixar a
economia brasileira em situao precria. Isto nos coloca refns das avaliaes
de risco Brasil, feitas por instituies financeiras.
2- Que as despesas correntes, as despesas de manuteno da mquina
estatal e de suas atividades corresponde a pouco mais da quarta parte do
oramento.
3- O pagamento dos juros e encargos da dvida corresponde a 11% do
oramento total, a 20% do oramento, quando excluda a amortizao (rolagem
da dvida) e mais grave ainda, o pagamento de juros previsto no oramento
corresponde ao total previsto para pagar a todo o funcionalismo pblico, mais
vinte por cento. Tambm corresponde a mais de cinco vezes aos recursos
destinados ao investimento. Os investimentos no chegam a 18% do
pagamento dos juros. Isto significa que o pas destina muito mais recursos ao
pagamento de juros que a estimular o crescimento da economia.
Mas podemos detalhar um pouco mais o oramento, verificando em que
atividades so aplicadas os recursos oramentrios. O oramento tambm
dividido em funes correspondentes s suas reas de atuao. So ao todo
29 funes incluindo a reserva de contingncia.
Como mencionado acima, os valores gasto no oramento pblico no
grupo de despesa Investimentos tem efeito multiplicador, por isso quando um
governo deseja estimular o crescimento econmico ele tem por obrigao
aumentar seus gastos em Investimento. o que vimos no governo JK que
estimulou o desenvolvimento econmico, tendo por conseqncia um aumento
nos

gastos

com

despesas

de

capital,

aplicadas

em

Investimento,

principalmente na construo de rodovias, de hidroeltricas, infra-estrutura de

comunicao e sua obra principal, a construo do Distrito Federal, Braslia.
verso 1

45/51

Outro exemplo de investimento, o Programa de Acelerao do

Crescimento (PAC) implantado pelo Governo Federal, tem como contrapartida
um aumento das despesas com investimento, para a construo de obras
pblicas de infra-estrutura principalmente. O Governo ao fazer isso est
estimulando a economia, incentivando o aumento das oportunidades de
emprego, principalmente na construo civil, conhecidamente tambm pelo seu
efeito multiplicador na economia.
Portanto, a anlise do grupo de despesa Investimentos permite uma
viso da aplicao dos gastos numa rea to importante e crtica na Gesto
Pblica.
CONCLUSO
A contabilidade pblica exigida para todos os rgos, servindo como principal instrumento de defesa,
controle e gesto de seu patrimnio, devido ao fato de que todas possuem receitas e despesas que
devem ser adequadas aos seus oramentos.
Contabilidade uma Cincia que est em constante evoluo, seja no setor Comercial, Pblico,
Industrial, Agropecurio entre outros. Cabe a esta assegurar que os rgos governamentais possam
usufruir de todos os benefcios que a lei estabelece.
A conjuntura atual requer, ainda, processos oramentrios flexveis e sensveis s aspiraes populares.
preciso mudar os procedimentos legais e institucionais, bem como construir uma cultura poltica em
torno da democratizao do oramento, criando espao para que as entidades populares atuem
persistentemente na elaborao de propostas, acompanhem e fiscalizem a execuo oramentria, via
audincias pblicas, pedidos de informaes, recursos judiciais, mobilizaes etc., protegendo assim o
atendimento de suas demandas.
Outrossim, necessrio adequar o ciclo oramentrio atual ao novo paradigma do Estado
Administrao Gerencial. Tal tarefa implica em quebrar a rigidez das normas e regulamentos que incidem
sobre os sistemas oramentrios governamentais, direcionando-os atuao centrada no sistema de
gesto orientado por misses, o que proporcionar s organizaes pblicas maiores eficcia,
racionalidade, criatividade e flexibilidade em suas operaes.
Os oramentos pblicos devem ser elaborados de forma realistas e equilibrada, bem como revestidos por
dispositivos que possam assegurar maior efetividade na sua execuo.
No caso brasileiro, equilibrar o Oramento Pblico representa sacrifcio, vontade poltica, persistncia e
elevado esprito pblico. (material Grace Kelly)

verso 1

46/51

Apndice A - Dados da Programao Oramentria 2007

Projeto Piloto de Investimentos (PPI)
O Projeto Piloto de Investimentos (PPI) foi lanado em 2005, com
objetivo principal de melhorar a qualidade e eficincia do gasto pblico, atravs
do rigoroso processo seletivo dos projetos, planejamento detalhado das aes,
garantia do fluxo de recursos necessrios ao seu andamento e monitoramento
da execuo fsica e financeira.
Em 2005, foram empenhados R$ 3,2 bilhes para projetos de elevado
impacto econmico e retorno fiscal em infra-estrutura de rodovias, metrs,
ferrovia, portos, permetros de irrigao, pesquisa e desenvolvimento nos
setores de prospeco de petrleo, meteorologia e administrao fazendria.
Em

2006,

est

prevista

destinao

de

R$

3,0

bilhes,

recursos

majoritariamente aplicados na continuidade dos projetos selecionados em

2005.
A manuteno das prioridades dever viabilizar a concluso destes
projetos at dezembro de 2007.
Os gastos referentes ao PPI podem ser abatidos da meta de Resultado
Primrio do Governo Federal, prerrogativa legal que est associada ao elevado
retorno fiscal esperado com a efetiva implementao destes projetos.
A despesa adicional, por sua vez, no traz maiores conseqncias para
a dinmica da dvida pblica no curto prazo, face aos valores envolvidos.
No mdio prazo, a trajetria das contas pblicas dever ser aprimorada,
na hiptese de materializao dos retornos fiscais previstos no processo de
seleo do PPI.

verso 1

47/51

Diagrama geral de composio de despesa Decreto 2007

Fonte: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/ppp/ppi.asp

reas de concentrao Investimentos

Poltica Social Investimentos

Infra-estrutura Investimentos

verso 1

48/51

Poderes do Estado e Administrao - Investimentos

Produo - Investimentos

Fonte: http://www.planejamento.gov.br/arquivos_down/sof/orcamento_2007/070215_decreto_prog.ppt
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/ppp/downloads/projeto_piloto.pdf

verso 1

49/51

Fontes bibliogrficas e referncias

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03 ROSA, Adalgisa Gehrke da. Apostila Oramento Pblico. Prof. UNIDAVI:
2005. (alterado por Grace Kelly)
PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMBO, Maria Zulene Farias; ROSA, Maria
Berenice. Contabilidade Pblica Uma Abordagem da Administrao
Financeira Pblica - Editora Atlas 6 Edio, So Paulo: 1999.
LLAGUNO, Elaine Guadanucci. Direito Financeiro MP Editora - 1 Edio,
So Paulo: 2005.
VASCONCELOS, Alexandre. Apostila de Contabilidade Pblica. Disponvel em
<http://www.alexandrevasconcellos.com.br/download/apostilacontabilidadepublica.pdf>

Acesso em 17/08/08
VASCONCELOS, Alexandre. Apostila de Oramento Pblico. Disponvel em
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<http://www.alexandrevasconcellos.com.br/download/apostilaorcamentopublico-afo.pdf>

Acesso em 17/08/08
BRASIL.

MINISTRIO

DA

FAZENDA.

SECRETARIA

DO

TESOURO

NACIONAL. Manual de Despesa Nacional: Aplicado Unio, Estados, Distrito

Federal e Municpios / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional,
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento
Federal. 1. ed. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, CoordenaoGeral de Contabilidade, 2008. Disponvel em
<http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/download/MinutaManualDespesa.pdf>

Acesso em 17/08/08

verso 1

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MINISTRIO

DO

PLANEJAMENTO.

SECRETARIA

DO

ORAMENTO FEDERAL. ESCOLA NACIONAL DE ADMINISTRAO

PBLICA ENAP. Apostila de Apoio ao Treinamento On-line: Elaborao e
Execuo de Oramento Pblico. Braslia : Secretaria do Oramento Pblico,
Escola Nacional de Administrao Pblica, 2008. Disponvel em
<http://www.planejamento.gov.br/arquivos_down/sof/conteudo_cd_240604/Apostila_de_Apoio_EEOP_Final.pdf
>

Acesso em 17/08/08
CARVALHO, Deusvaldo. Apostila - Cursos on-line Oramento e tpicos da
LRF para o MPU Aula 06 Despesa Pblica, Ponto dos Concursos, Braslia:
2006. Obtida em <http://www.pontodosconcursos.com.br >
Acesso em 03/05/06
CARVALHO, Deusvaldo. Apostila - Cursos on-line Oramento e tpicos da
LRF para o MPU Aula 05 Receita Pblica, Ponto dos Concursos, Braslia:
2006. Obtida em <http://www.pontodosconcursos.com.br >
Acesso em 03/05/06
Portal do Senado Federal. Disponvel em:

<http://www9.senado.gov.br/portal/page/portal/orcamento_senado>
BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo Cincia de Finanas. Atual. Dejalma
de Campos. Forense 16 edio. Rio de Janeiro:2004.
BRASIL.

MINISTRIO

DO

PLANEJAMENTO.

SECRETARIA

DO

ORAMENTO FEDERAL. Proposta Oramentria 2007. Braslia : Secretaria

do Oramento Federal, Braslia: 2007. Disponvel em
<http://www.planejamento.gov.br/arquivos_down/sof/orcamento_2007/070215_decreto_prog.ppt>

verso 1

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