MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA

#Prlogo: Este documento se encuentra en proceso de actualizacin, a medida que se valla

concluyendo se irn reemplazando y/o agregando los prrafos.
INTRODUCCIN
Emitido en el 2010. Derog al marco conceptual para la preparacin y presentacin
de los estados financieros (1989).
Muchas entidades en el mundo entero preparan Estados Financieros para usuarios
externos, aunque parecidos tienen grandes diferencias por diversas circunstancias. Estas
han llevado a utilizar distintas definiciones para los elementos de los estados financieros y
as mismo criterios diferentes de reconocimiento y medicin.
El IASC tiene la misin de reducir tales diferencia por medio de una serie de
normas, y cree que la mejor manera de hacerlo es centrndose en los E.F. ya que estos
atienden las necesidades comunes de diversos usuarios.
PROPSITO Y VALOR NORMATIVO
Este marco establece los conceptos fundamentales de los estados financieros para
usuarios externos. Cuyo propsito es:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Ayuda al consejo a crear y a revisar las normas.

Promociona la armonizacin.
Ayudar a los organismos nacionales en la promulgacin de normas.
Ayudar a la aplicacin de las NIIF.
Ayudar a los auditores a formar una opinin.
Ayuda a los usuarios a interpretar los E.F. preparados bajo NIIF.
Proporcionar informacin acerca del enfoque de las NIIF.

Este marco conceptual no es una NIIF y en el caso de encontrarse en controversia

con una de ellas prima la primera.
ALCANCE
Objetivo de los E.F.; Caractersticas cualitativas de los E.F.; definicin,
reconocimiento y medicin de los elementos de los E.F.; y los conceptos de capital y
mantenimiento de capital.
1 EL OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO
GENERAL.
Este capitulo es el sustento del marco conceptua, los dems derivan
logicamente de l.

OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES

FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL

DE

LA

INFORMACIN

El objetivo de la Informacin Financiera es proporcionar informacin de la entidad

que sea til para la toma de decisiones.

#Potenciales hace referencia a entes que no participan hoy en la entidad pero si

tienen inters (depende de la info. financiera) de participar en el futuro.
Las expectativas de los diversos entes sobre la rentabilidad dependen de la entrada
neta de efectivo en el futuro y

Los E.F. no estn elaborados para proporcionar su valor como unidad econmica,
pero si proporcionan la informacin necesaria para estimarlo; El poder pblico tambin
puede utilizar la informacin; y es utpico pensar que se lograra un E.F. perfecto pero los
esfuerzos son encaminados hacia esa utopa.
INFORMACIN SOBRE LOS RECURSOS ECONMICOS, LOS DERECHOS DE
LOS ACREEDORES Y SUS CAMBIOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA
Los informes financieros proporcionan informacin acerca de los recursos
econmicos de la entidad y los derechos de los acreedores sobre esta (estado de situacin

financiera), y como estos van cambiando en consecuencia de hechos econmicos

(transacciones).
RECURSOS ECONMICOS Y DERECHOS DE LOS ACREEDORES
Esto es el estado de situacin financiera (Balance General). Con esto los usuarios
pueden evaluar principalmente la capacidad de liquidez y solvencia de la entidad as
tambin se puede obtener informacin acerca de la naturaleza de las entradas de efectivo,
es decir, depende de este el xito de obtener una financiacin.
#Liquidez: Es la capacidad que la empresa tiene para cumplir con sus obligaciones al corto
plazo (Activo corriente / Pasivo corriente).
# Solvencia: Es la capacidad que la empresa tiene para cumplir con sus obligaciones al
largo plazo (Total activo / Total Pasivo)
#Las entradas de efectivo pueden ser de diversas fuentes, tales como, la venta de
mercaderas al contado, el pago de documentos por cobrar, etc.
CAMBIOS EN LOS RECURSOS ECONMICOS Y EN LOS DERECHOS DE LOS
ACREEDORES
Esto es el estado de resultado. Con esto los usuarios pueden evaluar principalmente
la rentabilidad de la empresa sobre sus recursos econmicos.
#Rentabilidad: Relacin
(Beneficios/Inversin)

entre

los

beneficios

RENDIMIENTO FINANCIERO REFLEJADO

ACUMULACIN (O DEVENGO)

POR

una

respectiva

inversin.

LA CONTABILIDAD

DE

En pocas palabras esto quiere decir que los hechos econmicos deben registrarse
cuando se origina el derecho o la obligacin, aun cuando no se efecte un desembolso de
dinero por cualquiera de las partes.
RENDIMIENTO FINANCIERO REFLEJADO POR FLUJOS DE EFECTIVO PASADOS
Esto es el estado de flujo de efectivo. Este proporciona informacin de cmo la
entidad obtiene y gasta dinero, es decir, ayuda a los usuarios a comprender las operaciones
de la entidad. Al igual que el estado de situacin financiera ayuda a evaluar la liquidez y
solvencia de la empresa.
CAMBIOS EN LOS RECURSOS ECONMICOS Y EN LOS DERECHOS DE LOS
ACREEDORES QUE NO PROCEDEN DEL RENDIMIENTO FINANCIERO
Tambin es necesario presentar este tipo de informacin para una comprensin
completa de la situacin financiera.
#Un usuario puede encontrar la informacin que necesita en un estado financiero
particular, pero para comprender globalmente esa informacin es necesario que
incurra al juego completo de estados financieros.

2 LA ENTIDAD QUE INFORMA PENDIENTE DE AADIR.

3 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
TIL.
Estas se aplican a la informacin de carcter contable proporcionada por
los Estados Financieros, como por otros medios.

CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES

a) RELEVANCIA: La informacin financiera es relevante cuando es capaz de influir

en la toma de decisiones. Y es capaz de ello si tiene valor predictivo y/o
confirmatorio. Por lo general la informacin que es predictiva es confirmatoria.
Ejemplo (V. Predictivo y V. Confirmatorio Relevante): La empresa x al 31 de
diciembre presenta sus respectivos E.F. y entre ellos el estado de resultado.
Se puede interpretar del estado de resultados que la
empresa trabaja con una tasa de rentabilidad sobre el
costo del 65% (393/607=65%).

La empresa estima para el prximo periodo un monto de ventas que asciende a

$1.155-. Por ende se puede predecir (valor predictivo) que la utilidad ser de $455-.

Y si se incurre al estado de resultados del periodo anterior y la tasa de rentabilidad

sobre el costo es de 65%, la informacin adquiere valor confirmatorio.

#NOTA: Las respectivas predicciones interpretadas de la informacin son fabricadas en

su totalidad por los usuarios de la informacin, obviamente con datos extrados de los
Estados Financieros.
Pero esta caracterstica no trata de si mostrar o no mostrar nmeros, hace referencia
a otro tipo de informacin. Por ejemplo: una demanda en la cual un acreedor reclama la
suma de una cantidad x de dinero (siendo esa cantidad significativa para la empresa) y se
tienen probabilidades tanto de perder como de ganar, esta informacin se debe presentar.
Materialidad o importancia relativa: Caracterstica de la informacin relevante que
se refiere a que la informacin tiene importancia relativa si solo si su omisin o expresin
inadecuada puede influir en la toma de decisiones. (La materialidad de una informacin la
decide el Contador Auditor).
Ejemplo: (Clsico) un activo que cumple con las caractersticas de activo fijo, tal
como un lpiz pasta o un borrador) por su materialidad no es factible depreciarlo.
b) REPRESENTACIN FIEL: Hace referencia a la presentacin fiel de la informacin
presentada (valga la redundancia).
REPRESENTACIN FIEL =
a)INFO. COMPLETA + b)INFO. NEUTRAL + c)INFO. LIBRE DE ERRORES
a) Completa: Que incluya todas las variable y explicaciones posibles. Para que el
usuario comprenda lo que est analizando.
Ejemplo: Las ventas del periodo ascienden a $10.000-. Pero el 90% ($9.000-.)
fueron al crdito a largo plazo. Esto debe ser informado de una manera clara (en
notas); Informacin acerca del criterio de medicin de los elementos.

b) Neutral: (Equidad) Informacin no manipulada, con propsitos de favorecer (o

adversa) a cualquiera de los usuarios.
c) Libre de errores: No hace referencia a una informacin exacta, debido a que en la
contabilidad existen estimaciones, pero alude a una informacin sin errores con
respecto al mtodo seleccionado para la contabilizacin.
#Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales:

CARACTERSTICAS DE MEJORA
a) COMPARABILIDAD: Esta quiere decir que siguiendo los estndares
internacionales, los E.F. deben ser comparables tanto con sus respectivos E.F. de
ejercicios anteriores como con los E.F. de otras empresas. Por ende requiere al
menos de dos partidas.
#Congruencia: hace referencia a la utilizacin de los mismos mtodos para las
mismas partidas. (De periodo a periodo dentro de una entidad) o (En un mismo
periodo entre dos entidades)
b) VERIFICABILIDAD: Quiere decir que observadores independientes, un Contador
pblico, una institucin fiscalizadora por mencionar algunos ejemplos (debidamente
informados), confirman la informacin. Puede ser directa o indirecta, la primera
alude a observacin directa (por ejemplo contar efectivo) y la segunda alude a
comprobar los datos mediante una formula u otra manera.
c) OPORTUNIDAD: La informacin debe estar disponible en el momento adecuado,
es decir, a tiempo para influir en las respectivas decisiones.
d) COMPRENSIBILIDAD: Los E.F. se preparan para usuarios que tienen un
conocimiento bsico en la materia (exposicin), pero no expertos, por eso se
requiere que la informacin sea clara y concisa.
LA RESTRICCIN DEL COSTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA TIL
Realizar un anlisis de costo beneficio en este caso es sumamente difcil. Los
suministradores son los que cargan de principio con los costos de la preparacin de la
informacin financiera, pero son los usuarios los que finalmente ven reducida su
rentabilidad, sin embargo, los beneficios de una informacin til pueden ser diversos, tales
como invertir en una empresa rentable debidamente informado, adquirir un buen cliente,
etc. Cuando esta es insuficiente o engorrosa los usuarios externos deben incurrir en costos
propios para la interpretacin de aquella, para adquirir informacin de otras fuentes, etc.
#En el caso de una respectiva controversia entre una caracterstica cualitativa y otra,
queda a juicio de la administracin (contador) el quehacer.

Ejemplo: Al encontrarse en controversia la Comprensibilidad (informacin clara y

concisa) y una informacin de difcil comprensin pero Relevante (puede influir en una
decisin), en este caso claramente prima la segunda.
4 EL MARCO CONCEPTUAL DE 1989: EL TEXTO RESTANTE.
HIPTESIS FUNDAMENTALES
HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
En pocas palabras esta hiptesis hace referencia a que los estados financieros se
preparan considerando que la empresa se mantendr en funcionamiento en el futuro
previsible.
LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son los reflejos de las transacciones comerciales. Se agrupan en grandes categoras
de acuerdo a sus caractersticas econmicas.
SITUACIN FINANCIERA: Los elementos directamente relacionados con el estado de
situacin financiera son:
ACTIVOS:
Producto de sucesos
pasados.

Controlado en el presente.

Traer beneficios
econmicos en el futuro.

Debe tener un gran grado de certeza, de lo

contrario podra tratarse de una prdida.

PASIVOS:
Surgida a raz de sucesos
pasados.

Obligacin presente.

En el futuro desprender de
recursos que otorgan
beneficios econmicos.
Debe tener un gran grado de certeza, de lo
contrario podra tratarse de una ganancia.

PATRIMONIO: Activo Pasivo

Al reconocerse un elemento como tal se debe tener en consideracin que prima la
esencia sobre la forma.
Esencia Hace referencia al hecho econmico.
Forma Hace referencia a lo legal.
#Ejemplo: Una empresa procede a firmar un contrato leasing financiero por una mquina,
cuyo periodo se extiende a 24 meses, por lo que debe pagar 24 cuotas de $70.000-.
Esencia sobre la forma

----------------------------x/x-------------------------Propiedad planta y equipo Mq.

Obligacin Leasing
(Por la adquisicin de maquinaria mediante leasing)
Forma sobre la esencia
----------------------------x/x-------------------------Arriendo
Caja/Banco
(Por el arriendo (mensual) de maquinaria)
INGRESOS: Incremento en los beneficios econmicos a lo largo del periodo contable
(entrada o incremento, de activo; salida o decremento, de pasivo aumento del
patrimonio).
GASTOS: Incremento en los beneficios econmicos a lo largo del periodo contable (salida
o decremento, de activo; entrada o incremento, de pasivo disminucin del patrimonio).
AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL: La revaluacin de activos y pasivos
pueden dar lugar a incrementos o decrementos que cumplan con la definicin de ingresos o
gastos respectivamente, pero estos no se deben llevar al Estado de Resultados, si no que se
llevan al patrimonio.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Se debe registrar en el Estado de situacin financiera o estado de resultado todo
elemento que cumpla con alguna de las definiciones y que adems a) sea probable de que
cualquier beneficio econmico asociado al elemento llegue o salga de la entidad y b) el
elemento tenga un valor que pueda ser medido fielmente.
LA PROBABILIDAD DE OBTENER BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS: Hace
referencia a que sea probable de que cualquier beneficio econmico asociado al elemento
llegue o salga de la entidad
FIABILIDAD DE LA MEDICIN: Quiere decir que el elemento tenga un valor que pueda
ser medido fielmente.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS: Se debe reconocer cuando es probable que su
explotacin traer beneficios econmicos y adems pueda ser medido su valor con
fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS: Se debe reconocer cuando es probable que su
derivacin conlleve beneficios econmicos y adems pueda ser medido su valor con
fiabilidad.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: Se debe reconocer cuando ha surgido un

incremento en los beneficios econmicos y adems su valor puede ser medido con
fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS: Se debe reconocer cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos y adems su valor puede ser medido con fiabilidad.
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son diversas las bases con las que se puede determinar el importe monetario de los
elementos de los E.F. para sus respectivos registros. Tales mtodos de medicin son:
a) COSTO HISTRICO: Valor de adquisicin de un bien y todos los gastos incurridos
hasta el momento en el cual el bien est disponible para su uso. Y los pasivos por el
importe de los productos recibidos.
b) COSTO CORRIENTE: Los activos se registran al valor que se debera desembolsar
por obtenerlo hoy. Y los pasivos al importe que se debera pagar para eliminar la
obligacin hoy.
c) VALOR REALIZABLE (O DE REALIZACIN): Corresponde al importe que se
obtendra hoy por la venta no forzada de un bien. Y los pasivos se llevan a su valor
de liquidacin.
d) VALOR PRESENTE: Los activos se llevan por su valor presente descontada la
entradas netas de efectivo se espera que generen y los pasivos se llevan por su valor
presente descontadas las salidas netas de efectivo se espera que generen.
CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL: El capital puede ser financiero o fsico, el primero alude al
activo neto de la entidad (Activo Pasivo) y el segundo a la capacidad productiva de la
entidad (por ejemplo la capacidad de producciones diarias)
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIN DEL
RESULTADO:
Bajo el concepto de capital financiero la empresa obtendr:
Ganancia
Capital financiero inicial < Capital financiero final
Equilibrio
Capital financiero inicial = Capital financiero final
Prdida
Capital financiero inicial > Capital financiero final
Este puede considerarse bajo unidades monetarias nominales o bajo unidades monetarias de
poder adquisitivo.
Bajo el concepto de capital fsico la empresa obtendr:
Ganancia
Capital fsico inicial < Capital fsico final
Equilibrio
Capital fsico inicial = Capital fsico final
Prdida
Capital fsico inicial > Capital fsico final
Este exige la adopcin del costo corriente.

Son diversos los movimientos que cumplen con las caractersticas de un gasto o una
ganancia que deben llevarse a patrimonio y no al estado de resultados. Tale como: la
revaluacin de los activos (PPE), las ganancias o prdidas por diferencia de cambio de
moneda, etc.