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Antecedentes
Hace muchos aos, antes de los sexenios de inflacin galopante,
las contribuciones federales se cubran anualmente y no existan los
pagos provisionales.
As las cosas, el gobierno federal reciba recursos monetarios una
vez al ao, con el consiguiente ahorro de trmites y gastos innecesarios
para los particulares:
1. El primer caso se dio con el impuesto al valor agregado (iVA), cuando era de cobertura anual.
Veamos las siguientes opiniones judiciales:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XIV, Septiembre de 2001
Tesis: VI.2o.A.25 A
Pgina: 1378
Materia: Administrativa
Tesis aislada
Licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en derecho fiscal por el Colegio Superior de Ciencias Jurdicas. Maestro en
administracin pblica por el Centro de Estudios Avanzados en Administracin. Uno de los mejores fiscalistas de Mxico y
lder tributario en el distrito Federal. luisbuho@aol.com
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Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: X, Septiembre de 1999
Tesis: II.A.68 A
Pgina: 801
Materia: Administrativa
Tesis aislada
FACULTADES DE REVISIN DE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO. DEBE ABARCAR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS
TRATNDOSE DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR
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Defensa fiscal
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El Poder Judicial
Federal ha dicho
que al existir
contribuciones
que se calculan
por ejercicios, la
autoridad no
puede determinar
adeudos fiscales
por periodos
menores a un ao
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Defensa fiscal
22 de junio de 2006.- Unanimidad de votos.- Ponente: Vctor Manuel Estrada Jungo.- Secretario: Jos Juan Mzquiz Gmez.
Revisin fiscal 24/2008.- Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, en ausencia
del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor y del
Procurador Fiscal de la Federacin.- 14 de noviembre de 2008.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Lorenzo Palma Hidalgo.- Secretaria: Esther Romero Garca.
Revisin fiscal 117/2009.- Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios
de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor
y del Procurador Fiscal de la Federacin.- 27 de agosto de 2009.- Unanimidad de votos.- Ponente: Jess de vila Huerta.- Secretario: Rogelio
Zamora Menchaca.
Revisin fiscal 102/2009.- Subprocurador Fiscal Federal de amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios
de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor
y del Procurador Fiscal de la Federacin.- 11 de septiembre de 2009.Unanimidad de votos.- Ponente: Jess de vila Huerta.- Secretario: Juan
Carlos Nava Garnica.
Nota: La parte conducente de la ejecutoria relativa a la contradiccin de tesis
21/2002-SS citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, octubre de 2002, pgina 335.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Como se aprecia, la autoridad se encuentra inhabilitada para
determinar deudas fiscales, incluidas las multas, por concepto de
pagos provisionales, debido a que al ser el iSR una contribucin que
se calcula por ejercicios completos2 puede resultar: impuesto a cargo, saldo a favor o nada por pagar.
4. Respecto del iETU existe la misma circunstancia, es un tributo de
clculo anual y, por ende, no puede existir deuda por carencia
de pagos provisionales. Veamos la siguiente tesis:
Tesis: VI-TASR-XXXVII-125
Pgina: 242
poca: Sexta poca
Fuente: RTFJFA. Sexta poca. Ao III. No. 30. Junio 2010
Materia:
Sala: Tercera Sala Regional del Norte-Centro II
Tipo: Tesis Aislada
IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA
NICA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS NO ESTN FACULTADAS
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Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1534/09-0503-9.- Resuelto por la Tercera Sala Regional del
Norte-Centro II del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 15 de abril de 2010, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Adolfo
Rosales Puga.- Secretaria: Lic. Elva Ileana Chavarra
Martnez.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Conclusin
nica. Si la autoridad fiscal pretende fincar crditos
fiscales (incluyendo multas) por no existir pagos
provisionales del iSR, o estar mal calculados, el
particular afectado los podr combatir eficazmente
con apoyo en la jurisprudencia y tesis ya comentadas
y obtener resolucin a su favor.
Similar situacin existe con el iETU, por lo cual no
debe existir problema alguno, para atacar cualquier
determinacin tributaria que finque deuda fiscal por
no haber pagos provisionales.
referencias
1
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXIII, Marzo de 2006
Tesis: IV.2o.A.175 A
Pgina: 1976
Materia: Administrativa
Tesis aislada
CRDITOS FISCALES. TRATNDOSE DE IMPUESTOS QUE SE
CALCULAN POR EJERCICIOS COMPLETOS, LA AUTORIDAD
EXACTORA PUEDE DETERMINARLOS CON BASE EN REVISIONES PARCIALES DEL EJERCICIO SI SE TRATA DE DEVOLUCIONES
INDEBIDAS, PERO NO CUANDO SE REFIERA A LA OMISIN DE
ENTERAR PAGOS PARCIALES.- Conforme a la jurisprudencia 2a ./J .
113/2002, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, octubre de 2002,
pgina 334, de rubro: VALOR AGREGADO. LAS AUTORIDADES
HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE
PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL SUJETO PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIN DEL
EJERCICIO O, EN SU DEFECTO, NO HUBIERA TRANSCURRIDO
EL PLAZO PARA SU PRESENTACIN, NO AS PARA DETERMINAR,
EN ESOS SUPUESTOS, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO
DE DICHO TRIBUTO, YA QUE EL CLCULO DEL GRAVAMEN ES
POR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS.; tratndose de impuestos cuyo clculo se efecta anualmente, o por ejercicios fiscales
completos, de los que deban enterarse adems pagos provisionales por lo general de periodicidad mensual, es indebida la determinacin de un crdito fiscal con base en una revisin parcial
del ejercicio, pues si bien las autoridades pueden ejercer sus facultades respecto del cumplimiento de la obligacin de enterar esos
pagos provisionales, no pueden determinar con certeza la existencia de un adeudo por esas omisiones, sino hasta despus
de concluido el ejercicio fiscal en su integridad, ya que sera
precisamente hasta el final del ejercicio (final de ao calendario),
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Defensa fiscal
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i la autoridad fiscal
correspondiente, obligacin exigible una vez que se transforma en crdito fiscal mediante el
procedimiento denominado determinacin o liquidacin. Ahora bien, la Ley del Impuesto
sobre la Renta, en su artculo 1o., grava los ingresos de los contribuyentes, y en los numerales 110 a 113 y 116 a 118, correspondientes al Captulo I del Ttulo IV de la propia Ley, especficamente los obtenidos por salarios y dems prestaciones derivadas de una relacin laboral,
y particularmente prrafos primero, segundo y cuarto del citado artculo 113 disponen que
quienes realicen pagos por dichos conceptos estn obligados a efectuar retenciones y enteros
mensuales que con carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, las cuales se
calcularn aplicando una tarifa a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario,
previa deduccin del impuesto local relativo, siempre que la tasa de ste no exceda del 5%.
Entonces, si el retenedor del impuesto sobre la renta derivado de salarios y en general de la
prestacin de un servicio personal subordinado debe recaudar el impuesto generado por quien
le presta un trabajo o un servicio personal y conforme al citado artculo 6o., fraccin I, prrafo
primero, y prrafo quinto, del Cdigo Fiscal de la Federacin, tiene el deber de enterar la
cantidad retenida o que debi retener a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato
posterior al de terminacin del periodo de la retencin o de la recaudacin, resulta que la
autoridad hacendaria, como titular del derecho de crdito tributario generado a partir de la
retencin o del momento en que sta debi realizarse, puede exigir del retenedor el cumplimiento
de su obligacin por deuda ajena, la cual le resulta cierta y determinable desde que recauda
el impuesto o surge la relacin jurdico-tributaria, sin que deba esperar a que concluya un
ejercicio fiscal completo del impuesto sobre la renta para poder determinar un crdito fiscal al
retenedor, porque no se est en el caso de efectuar una liquidacin a su cargo por deuda propia, sino por deuda ajena, derivada de la renta obtenida por los trabajadores con motivo de su trabajo .
SEGUNDA SALA
Contradiccin de tesis 417/2010.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Cuarto
del Segundo Circuito y Primero del Sexto Circuito, ambos en Materia Administrativa.- 26
de enero de 2011.- Mayora de tres votos.- Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Disidente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas.- Ponente: Sergio A. Valls Hernndez.Secretario: Jos lvaro Vargas Ornelas.
Tesis de jurisprudencia 32/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del dos de febrero de dos mil once .